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項目一 基礎會計實訓指導

一、課程實訓的目的

基礎會計實訓的目的是熟悉會計核算流程；掌握財會書寫規范，會計憑證的基本要素、填制和審核方法，會計賬簿的格式與內容，登賬方法和要求，以及編制會計報表的方法。通過操作訓練，使學生掌握會計基本技能，鞏固所學理論知識，培養分析問題的能力和動手操作的能力，為今后會計實賬訓練打下良好的基礎。

二、實務操作的要求、方法和應注意的問題

(一)建賬

1. 建賬的要求

(1) 日記賬。日記賬是逐日、逐筆記錄現金和銀行存款基本情況的序時賬簿，各單位應建立現金日記賬和銀行存款日記賬。其外在形式應采用訂本式，賬頁格式一般選用三欄式。

(2) 分類賬。分類賬包括總賬和明細賬。

總賬是定期、分類地反映各會計要素具體項目總括情況的會計賬簿。各單位應按照規范的一級會計科目，結合本單位的實際需要設置必要的總分類賬。其外在形式應采用訂本式，賬頁格式一般選用三欄式。

明細賬是定期、分類地反映各會計要素具體項目詳細情況的會計賬簿。各單位可以根據本單位的實際需要在所設置的各總分類賬下設置各所屬的多個明細賬，借以提供更為詳盡的會計信息。明細賬的外在形式可以采用訂本式、活頁式和卡片式等多種形式，賬頁格式應根據核算對象的不同要求分別采用三欄式賬頁、多欄式賬頁、數量金額式賬頁及各種專用賬頁。

2. 建賬的方法

(1) 填寫賬簿啟用表。按照規定和需要取得各種賬簿后，應在賬簿的封面標明各賬簿的名稱，然后按照規定填寫賬簿啟用表。

(2) 按照國家稅法規定繳納印花稅。

(3) 按照會計要素的具體項目填寫賬戶名稱。

(4) 根據會計資料將期初余額填入各日記賬、明細賬和總賬。

3. 建賬應注意的問題

(1) 建賬時所填寫的內容應使用藍黑或碳素墨水筆。

(2) 建賬時書寫錯誤應按照會計法規規定的方法更正。

(3) 印花稅按年繳納，由會計人員自行計算，自行貼花、自行加蓋印簽、自行畫線注銷。

4. 操作流程

建賬操作流程如圖1-1-1所示。

圖1-1-1 建賬操作流程

(二)原始憑證的填制與審核

1. 原始憑證的填制

(1) 內容完整，即每張原始憑證的內容必須逐項填寫齊全。例如，原始憑證的名稱；接受憑證的單位；憑證的日期；經濟業務的內容、數量、金額；填制人及有關的印鑒等。需要注意的是，如果是外幣，要注明貨幣單位。

(2) 記錄真實，即憑證上必須如實地記載所發生的經濟業務，不得偽造、亂編原始憑證。

(3) 填制及時，即每項經濟業務所涉及的部門或人員必須及時填制有關原始憑證。

2. 原始憑證的審核

(1) 審核原始憑證的真實性，即原始憑證上所有項目是否填全；有關人員或部門是否簽章；摘要、金額是否填寫清楚；金額計算是否正確；大、小寫金額是否一致；等等。

(2) 審核原始憑證的合法性、合規性和合理性，即原始憑證所反映的經濟業務是否符合國家頒布的有關財經法規、財會制度，是否有違法亂紀等行為。

3. 填制原始憑證應注意的問題

(1) 原始憑證字跡必須清晰、工整。具體要注意以下幾點。

① 阿拉伯數字應當一個一個地寫，不要連筆寫。阿拉伯金額數字前應當書寫貨幣幣種符號或者貨幣名稱簡寫和貨幣幣種符號。幣種符號與阿拉伯金額數字之間不得留有空白。凡阿拉伯數字前寫有幣種符號的，數字后面不再寫貨幣單位。

② 所有以元為單位(其他貨幣種類為貨幣基本單位，下同)的阿拉伯數字，除表示單價等情況外，一律填寫到"角""分"；無"角""分"的，角位和分位可寫"00"，或者加符號"-"；有"角"無"分"的，分位應當寫"0"，不得用符號"-"代替。

③ 漢字大寫數字金額如零、壹、貳、叁、肆、伍、陸、柒、捌、玖、拾、佰、仟、萬、億等，一律用正楷或者行書體書寫，不得用○、一、二、三、四、五、六、七、八、九、十等字代替，不得任意自造簡化字。大寫金額數字有分的，分字后面不寫"整"或者"正"字。

④ 大寫金額數字前未印有貨幣名稱的，應當加填貨幣名稱，貨幣名稱與金額數字之間不得留有空白。

⑤ 阿拉伯金額數字中間有"0"時，漢字大寫金額要寫"零"字；阿拉伯金額數字中間連續有幾個"0"時，漢字大寫金額中可以只寫一個"零"字；阿拉伯金額數字元位是"0"，或者數字中間連續有幾個"0"、元位也是"0"但角位不是"0"時，漢字大寫金額可以只寫一個"零"字，也可以不寫"零"字。

(2) 原始憑證日期的填寫。原始憑證日期的填寫一般為經濟業務發生或完成的日期。如果在業務發生或完成時，因各種原因未能及時填寫原始憑證的，應以實際填制憑證日期為準。

(3) 原始憑證的數量與金額的計算要正確無誤。

4. 操作流程

填制與審核原始憑證操作流程如圖1-1-2所示。

圖1-1-2 填制與審核原始憑證操作流程

(三)記賬憑證的填制與審核

1. 記賬憑證的填制

(1) 記賬憑證上所有項目必須填寫清楚，具體如下。

① 編制記賬憑證的日期、憑證編號。

② 經濟業務內容摘要。

③ 記賬符號及會計科目名稱和金額。

④ 所附原始憑證張數。

⑤ 有關人員簽章。

(2) 賬戶的運用要正確，對應關系要清晰。

2. 記賬憑證的審核

(1) 會計賬戶的運用是否正確，明細賬戶是否填全，賬戶對應關系是否清楚。

(2) 記賬憑證所附原始憑證是否齊全，記賬憑證與原始憑證內容是否相符，金額是否正確。

(3) 記賬憑證中有關項目是否填寫齊全，有關人員是否簽章。

3. 填制記賬憑證應注意的問題

(1) 記賬憑證的核算單位。

使用專用記賬憑證核算單位，在填制記賬憑證之前應根據經濟業務的性質，確定所使用的記賬憑證種類，即收款憑證、付款憑證和轉賬憑證；涉及現金及銀行存款的收付業務時，應使用收、付款憑證，不涉及現金及銀行存款之間的相互劃轉的經濟業務只能使用轉賬憑證。需要注意的是，凡屬于現金與銀行存款之間的相互劃轉的經濟業務(將現金存入銀行，從銀行提取現金)，只能填寫付款憑證(現金付款憑證或銀行存款付款憑證)，以免重復記賬。

(2) 記賬憑證的日期、編號、摘要的填寫應規范。

① 記賬憑證的日期填寫一般為填制記賬憑證的當天日期，但是在實際工作中要根據具體的情況來填寫。涉及銀行存款的收付時，一般根據銀行的進賬單或回執填寫收款憑證；根據銀行付款單據的日期或承付日期填寫付款憑證。出差人員報銷差旅費時，應填寫報銷當日的日期；現金收付時應根據實際收付日期填寫。

② 記賬憑證的編號，可在填寫記賬憑證時填寫，或者在裝訂時填寫，也可在月末填寫。編號時，要根據收付轉憑證分別編號，復雜的會計事項，需要填制兩張以上的記賬憑證時，可采用分數編號法進行編號。例如，第5號記賬憑證的會計事項要編制4張記賬憑證，則第1張記賬憑證的編號為5，第2、第3和第4張記賬憑證的編號分別為5、5、5。

③ 記賬憑證的摘要應簡明、扼要。具體應注意：收、付款憑證的摘要應寫明收、付款對象的名稱、款項內容，如果是使用轉賬支票付款的，還應寫明支票號碼。購入材料等業務的摘要應寫明供貨單位名稱和所購材料的主要品種、數量等內容。對于沖銷或補充的調整業務，在填寫內容摘要時，應當寫明被沖銷或補充記賬憑證的編號及日期。

(3) 記賬憑證的科目應填寫完整、。

① 會計科目填寫要完整，不許簡寫或用科目編號代替。

② 應寫明一級會計科目和明細會計科目，以便登記明細分類賬及總分類賬。

③ 注意會計科目的對應關系。

(4) 記賬憑證的金額數字應填寫正確。具體要注意以下三點。

① 記賬憑證的金額必須與原始憑證上的金額一致。

② 在填寫金額數字時，應平行對準借貸欄次和科目欄次，如果角位與分位沒有數字金額，要寫"00"字樣。

③ 每筆經濟業務填入金額數字后，要在記賬憑證的"合計"欄填寫合計金額，合計金額數字前應填寫人民幣符號"¥"，如果不是合計數，則不應填寫人民幣符號。

(5) 記賬憑證所附原始憑證的張數要正確。

一般來說，記賬憑證應附有原始憑證，并注明所附原始憑證的張數。具體要求是：收、付款憑證應附有附件，轉賬憑證屬于攤提性質的應有附件。記賬憑證的張數確定有兩種方法：即自然張數法和金額法，前者以所附原始憑證張數的自然張數為準，后者則以構成記賬憑證金額的原始憑證計算張數。如果一張原始憑證涉及幾張記賬憑證，可以把原始憑證附在一張主要的記賬憑證后面，并在其他記賬憑證上注明附有該原始憑證的記賬憑證的編號或附原始憑證復印件。

(6) 記賬憑證的簽章問題。

記賬憑證填制完成后，需要有關會計人員簽名或蓋章。

4. 操作流程

填制與審核記賬憑證操作流程如圖1-1-3所示。

圖1-1-3 填制與審核記賬憑證操作流程

(四)賬簿登記與錯賬更正

1. 編制匯總記賬憑證

(1) 編制匯總記賬憑證的要求與方法。

① 匯總記賬憑證必須具備以下內容：填制日期；憑證編號；會計科目；金額；所附記賬憑證的張數；填制憑證人員、稽核人員、記賬人員、會計主管人員的簽名或蓋章。

② 填寫匯總記賬憑證時，應對匯總記賬憑證進行連續編號。

③ 要按照收款憑證、付款憑證、轉賬憑證分類編制匯總記賬憑證。

(2) 其他注意事項如下。

編制匯總記賬憑證時，應以審核無誤的記賬憑證為依據，定期(以5天或10天為一期)編制，并對匯總記賬憑證分類、連續編號。

在編制匯總記賬憑證時，為了防止漏編、重編的現象出現，應在已經匯總的記賬憑證上畫"√"，表示已編制完成。

匯總收款憑證的特征是：借方科目為庫存現金或銀行存款，貸方科目為相對應的會計科目，匯總付款憑證的特征是：貸方科目為庫存現金或銀行存款，借方科目為相對應的會計科目；匯總轉賬憑證的特征是：為了便于互相合作，應按每個會計科目的貸方編制匯總轉賬憑證，一個會計科目一張。

匯總記賬憑證不需要填制摘要，但是其附件應齊全、。

匯總記賬憑證若填寫錯誤，應重新填制；若已經登賬，應按正確的更正方法更正。

2. 編制科目匯總表

(1) 編制科目匯總表的要求與方法。

① 科目匯總表必須具備以下內容：填制日期；會計科目；每一科目各自的借、貸方本期發生額；合計數；填制人員的簽名或蓋章。

② 科目匯總表可以根據實際情況定期(5天、10天、15天或1個月)編制。

③ 根據科目匯總表登記總賬分類時，一般采用借、貸、余三欄式的格式。

(2) 編制科目匯總表應注意的問題。

① 編制科目匯總表應以審核無誤的記賬憑證為依據。

② 在科目匯總表中應注明每期匯總憑證的起止日期。

③ 匯總完畢后，應檢查所有會計科目的借方本期發生額與貸方本期發生額是否相等。若不相等，則說明匯總有誤，須查明錯誤原因并更正后方可據此登賬。

3. 賬簿登記的規則與方法

(1) 賬簿登記的要求。

① 會計人員在登賬前要對記賬憑證的內容進行審核。

② 登賬時，賬簿的日期、摘要、金額等有關資料要填寫齊全，做到數字清楚、，登記及時、完備。

③ 登賬要用專用記賬筆書寫，紅筆只允許在特殊情況下使用。

④ 書寫的數字和文字上面要適當留些空白，以備改錯，一般應占格距的1/2。

⑤ 登賬時，要按順序進行，不得隔行、跳頁。

⑥ 期末結出余額后，應在"借或貸"欄內注明"借"或"貸"等字樣，沒有余額的賬戶注明"平"字。現金日記賬、銀行存款日記賬應逐筆結出余額。

⑦ 每一賬頁用完后，應結出本頁合計數及余額，并注明"轉次頁"字樣，在次頁及時行"摘要"欄內注明"承上頁"字樣。

⑧ 由于記賬而發生的錯誤，要用正確的方法進行錯賬更正。

(2) 賬簿登記的方法。

① 日記賬：日記賬一般采用借、貸、余三欄式訂本賬。日記賬以審核無誤的收款憑證、付款憑證為依據進行逐筆登記，每登記一筆都要結出余額，每日記賬完畢，也應相應地結出當日余額。日記賬一般分為現金日記賬和銀行存款日記賬，由出納每日登記。

② 明細賬：明細賬分為三欄式、數量金額式、多欄式、各種專用明細賬等形式，其外形采用活頁式或卡片式。

③ 總賬：總賬一般采用借、貸、余三欄式訂本賬。其登記賬簿依據取決于選用的會計核算組織形式，按每一會計科目分別登記。

④ 總賬、明細賬、日記賬的相關賬戶月末應核對，明細賬期末余額之和應等于相應的總賬賬戶期末余額。

(3) 賬簿登記應注意的問題。

① 賬簿的"時間"欄要依據記賬憑證的填制日期登記，"金額"欄要依據憑證相應記賬方向的金額欄的金額登記。

② 紅筆應用于改錯、沖賬、結賬等用途，不得使用鉛筆、圓珠筆。

③ 不得書寫錯字、別字和自造字；數字不得連筆書寫。

④ 要保持賬面整潔、完整，以備長期查閱使用。

4. 錯賬更正

(1) 會計差錯更正原則。

① 本期發現的與本期相關的會計差錯，應調整本期相關項目。

② 本期發現的與前期相關的非重大會計差錯，如影響損益，應直接計入本期凈損益，其他相關項目也應作為本期數一并調整；如不影響損益，應調整本期相關項目。

③ 本期發現的與前期相關的重大會計差錯，如影響損益，應將其對損益的影響數調整當期的期初留存收益，會計報表其他相關項目的期初數也應一并調整；如不影響損益，應調整會計報表相關項目的期初數。

(2) 會計差錯更正的方法。

更正錯賬的方法一般有三種，即劃線更正法、紅字更正法和補充登記法。

(3) 會計更正錯賬應注意的問題。

① 會計人員記賬發生錯誤之后，不許任意涂改、挖、補、刮、擦及用修改液更正。若整頁字跡模糊不清，可在會計主管人員批準之后重抄，但是原賬頁必須保留，不得銷毀。而記賬中發生的錯誤，會計人員應根據具體原因，選用正確的技術方法更正錯誤。

② 采用劃線更正法時，不得只更正局部錯數，應將全部數字劃掉，重新填寫。

③ 采用紅字更正法時，不得以藍字或黑字金額填制與原錯誤記賬憑證記賬方向相反的記賬憑證去沖銷錯誤記錄或沖銷原錯誤金額。

5. 操作流程

賬簿登記與錯賬更正操作流程如圖1-1-4所示。

圖1-1-4 賬簿登記與錯賬更正操作流程

(五)對賬、結賬與試算平衡

1. 對賬的要求與方法

(1) 對賬就是有關經濟業務入賬以后，進行賬頁記錄的核對，主要包括：賬證核對、賬賬核對和賬實核對。

(2) 編制銀行存款余額調節表的要求和方法。

① 首先檢查有關銀行存款的經濟業務是否已全部入賬。

② 與銀行對賬單核對找出未達賬項。在尋找未達賬項時應注意金額、結算憑證是否均相同。若金額相同而結算憑證不同，則應確定為兩筆未達賬項。

③ 編制銀行存款余額調節表。編制時應注意只就未達賬項部分編制。

④ 編制方法一般選用補充登記法，其調整后的金額為企業銀行存款實際金額。

⑤ 若發現調整后的銀行存款余額雙方不相等，則說明記賬發生錯誤，須檢查記賬憑證記錄是否有誤。

2. 結賬的要求與方法

(1) 結賬的要求。

① 本期發生的經濟業務須全部登記入賬，經檢查無錯誤及遺漏之后才能結賬。

② 為了確保正確，本期的經濟業務不能延至下期入賬。

③ 每月結賬時，要在一筆經濟業務記錄下面通欄畫單紅線，結出本月發生額和余額，在"摘要"欄內注明"本月合計"字樣，在本月合計下面通欄再畫單紅線。12月末的"本年累計"就是全年累計發生額，全年累計發生額下面通欄畫雙紅線，以區別各月累計數。

④ 年度終了，凡是有余額的賬戶需要轉入下年各賬簿欄目內，在新賬及時頁及時行的"摘要"欄內注明"上年結轉"字樣。

(2) 結賬的方法。

按結賬期間不同，結賬可分為月結、季結和年結。

3. 試算平衡的要求與方法

(1) 試算平衡應遵循的要求與方法。

① 首先將各賬戶的期初余額填入期初余額欄內，并檢驗各賬戶的借方余額是否等于各賬戶的貸方余額。

② 將賬簿中各賬戶的本期發生額分別按借方本期發生額、貸方本期發生額填入本期發生額欄內，并檢查本期發生額借方合計是否等于貸方合計。

③ 根據前兩項結出本期期末余額，并將結果填入期末余額欄內，然后檢查期末借方余額合計是否等于期末貸方余額合計。

④ 若其中有一項不等，則說明計算或記錄有問題，須查明原因，及時調整。

(2) 試算平衡應注意的問題。

① 進行試算平衡前，應首先檢查各總賬記錄是否正確。

② 若試算平衡表編制完畢后，試算結果不平衡，則說明有錯誤。復檢的技術方法如圖1-1-5所示。

圖1-1-5 復檢的技術方法

4. 操作流程

試算平衡操作流程如圖1-1-6所示。

圖1-1-6 試算平衡操作流程

(六)會計報表編制

1. 資產負債表的編制

(1) "年初數"欄內的各項數字，根據上年末資產負債表"期末數"欄內所列數字填列。

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