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及時章稅法總論

本章知識簡介

本章主要介紹稅法的相關知識，包括稅法的概念、稅法在我國法律體系中的地位、稅收法定原則、稅法要素、稅收立法與我國現行稅法體系、稅收執法、依法納稅與稅法遵從、國際稅收關系八個方面的內容。本章不是CPA考試的重點章，但是本章《稅法》學習的基礎，許多內容直接影響考生對后面章節的理解和掌握，本章內容比較繁雜，考點細碎，考生在學習時重在理解。本章在歷年考試中均以選擇題形式出現。

內容歸納解剖

及時節稅法的概念

一、稅收與現代國家治理()

項目 內容

稅收的概念 稅收是政府為了滿足社會公共需要，憑借政治權力，強制、無償地取得財政收入的一種形式。

可以從以下三個方面來理解稅收內涵：

(1)稅收是國家取得財政收入的一種重要工具，本質上是一種分配關系。

(2)國家征稅的依據是政治權力，它有別于按生產要素進行的分配。

(3)國家課征稅款是為了滿足社會公共需要。稅收在現代國家治理中的作用(1)稅收為國家治理提供最基本的財力保障。

(2)稅收是確保經濟效率、政治穩定、政權穩固、不同層次政府正常運行的重要工具。

(3)稅收是促進現代市場體系構建、促進社會公平正義的重要手段。

(4)稅收是促進依法治國、促進法治社會建立、促進社會和諧的重要載體。

(5)稅收是國際經濟和政治交往中的重要政策工具，也是維護國家權益的重要手段。

二、稅法的概念()

項目 內容

稅法的概念 (1)稅法是國家制定的用以調整國家與納稅人之間在征納稅方面的權利及義務關系的法律規范的總稱。

(2)稅法體現為法律這一規范形式，是稅收制度的核心內容。一國稅收制度是在稅收分配活動中稅收征納雙方所應遵守的行為規范的總和。其內容主要包括各稅種的法律法規以及為了保障這些稅法能夠得到實施的稅收征管制度和稅收管理體制。

(3)稅法具有義務性法規和綜合性法規的特點。

(4)稅法的本質是正確處理國家與納稅人之間因稅收而產生的稅收法律關系和社會關系，既要保障國家稅收收入，也要保護納稅人的權利，兩者缺一不可。

第二節稅法在我國法律體系中的地位

一、稅法是我國法律體系的重要組成部分()

項目 內容

概念 稅法是國家法律體系中的一個重要部門法，它是調整國家與各個經濟單位及公民個人間分配關系的基本法律規范。

稅法是我國法律體系的重要組成部分。稅法在我國法律體系中的地位是由稅收在國家經濟活動中的重要性決定的。

二、稅法與其他法律的關系()

其他法律名稱 與稅法的關系

憲法 稅法是依據憲法的原則制定的。

民法 (1)民法調整方法的主要特點是平等、等價和有償；而稅法明顯帶有國家意志和強制的特點，其調整方法要采用命令和服從。

(2)當稅法的某些規范與民法的規范基本相同時，稅法一般援引民法條款。

(3)當涉及稅收征納關系的問題時，一般應以稅法的規范為準則。刑法刑法是關于犯罪、刑事責任與刑罰的法律規范的總和。稅法則是調整稅收征納關系的法律規范，其調整的范圍不同。

行政法 (1)稅法與行政法有著十分密切的聯系，其聯系主要表現在稅法具有行政法的一般特性。

(2)稅法與行政法也有一定的區別。與一般行政法不同的是，稅法具有經濟分配的性質，并且經濟利益由納稅人向國家無償單向轉移，這是一般行政法所不具備的。另外，行政法大多是授權性法規，所含的少數義務性規定也不像稅法那樣涉及貨幣收益的轉移，而稅法則是一種義務性法規。

第三節稅收法定原則

一、稅法的基本原則()

(一)稅法基本原則概述

項目 內容

稅法基本原則概述 稅法基本原則是統領所有稅收規范的根本準則，是包括稅收立法、執法、司法在內的一切稅收活動都必需遵守的原則。其中稅收法定原則是稅法基本原則中的核心。

(二)稅收法定原則

項目 內容

稅收法定原則 稅收法定原則又稱為稅收法定主義，是指稅法主體的權利義務必須由法律加以規定，稅法的各類構成要素都必須且只能由法律予以明確。稅收法定主義貫穿于稅收立法和執法的全部領域，其內容包括稅收要件法定原則和稅務合法性原則。

稅收法定原則 (1)稅收要件法定原則是指有關納稅人、課稅對象、課稅標準等稅收要件必須以法律的形式作出規定，且有關課稅要素的規定必須盡量明確。

(2)稅務合法性原則是指稅務機關按法定程序依法征稅，不得隨意減征、停征或免征，無法律依據不征稅。

(三)稅法的其他基本原則

項目 內容

稅收公平原則 稅收公平原則包括稅收橫向公平原則和稅收縱向公平原則，即稅收負擔要根據納稅人的負擔能力分配，負擔能力相等的，稅負相同；負擔能力不相等，稅負不同。

稅收公平原則 包括稅收橫向公平和縱向公平，即稅收負擔必須根據納稅人的負擔能力分配，負擔能力相等，稅負相同；負擔能力不等，稅負不同。

稅收效率原則 稅收效率原則包括：

(1)經濟效率要求稅法的制定要有利于資源的有效配置和經濟體制的有效運行。

(2)行政效率要求提高稅收行政效率，節約稅收征管成本。實質課稅原則應當根據客觀事實確定是否符合課稅要件和納稅人的真實負擔能力決定納稅人的稅負，而不能僅考慮相關外觀和形式。

二、稅法的適用原則()

(一)稅法的適用原則概述

項目 內容

稅法的適用原則概述 稅法適用原則是指稅務行政機關和司法機關運用稅收法律規范解決具體問題所必須遵循的準則。稅法適用原則并不違背稅法基本原則，而且在一定程度上體現著稅法基本原則。但是與稅法基本原則相比，稅法適用原則含有更多的法律技術性準則，更為具體化。

(二)稅法的適用原則

項目 內容

法律優位原則 (1)基本含義：法律的效力高于行政立法的效力。

(2)作用：主要體現在處理不同等級稅法的關系上。

(3)效力低的稅法與效力高的稅法發生沖突時，效力低的稅法無效。法律不溯及既往原則(1)含義：新法實施以后，新法實施之前人們的行為不得適用新法，只能沿用舊法。

(2)目的：維護稅法的穩定性和可預測性。

新法優于舊法原則(1)含義：當新法與舊法對同一事項有不同的規定時，新法的效力優于舊法。

(2)作用：避免因法律修訂導致新法、舊法對同一事項有不同的規定而給法律適用帶來混亂。

特別法優于普通法原則 (1)含義：對同一事項兩部法律分別有一般和特別規定時，特別規定的效力高于一般規定的效力。

(2)應用：居于特別法地位級別較低的稅法，其效力可以高于作為普通法的級別較高的稅法。

實體從舊、程序從新原則(1)實體稅法不具備溯及力。

(2)程序性稅法在特定條件下具備一定的溯及力。程序優于實體原則(1)含義：在訴訟發生時，稅收程序法優于稅收實體法適用。

(2)目的：確保國家課稅權的實現，不因爭議的發生而影響稅款的及時、足額入庫。

法律優位原則 (1)基本含義為法律的效力高于行政立法的效力。

(2)推論出稅收行政法規的效力優于稅收行政規章的效力。

(3)效力低的稅法與效力高的稅法發生沖突，效力低的稅法即是無效的。法律不溯及既往原則一部新法實施后，對新法實施之前人們的行為不得適用新法，而只能沿用舊法。

新法優于舊法原則 新法優于舊法原則也稱后法優于先法原則，其含義為：新法、舊法對同一事項有不同規定時，新法的效力優于舊法。

新法優于舊法原則在稅法中普遍適用，但是當新稅法與舊稅法處于普通法與特別法的關系時，以及某些程序性稅法引用“實體從舊，程序從新”原則時，可以例外。特別法優于普通法的原則對同一事項兩部法律分別定有一般和特別規定時，特別規定的效力高于一般規定的效力。特別法優于普通法原則打破了稅法效力等級的限制，即居于特別法地位的級別較低的稅法，其效力可以高于作為普通法的級別較高的稅法。

實體從舊、程序從新原則 這一原則的含義包括兩個方面：

(1)實體稅法不具備溯及力。即在納稅義務的確定上，以納稅義務發生時的稅法規定為準，實體性的稅法規則不具有向前的溯及力。

(2)程序性稅法在特定條件下具備一定的溯及力。即對于新稅法公布實施之前發生，卻在新稅法公布實施之后進入稅款征收程序的納稅義務，原則上新稅法具有約束力。程序優于實體原則程序優于實體原則是關于稅收爭訟法的原則，其基本含義為：在訴訟發生時稅收程序法優于稅收實體法。

三、稅收法律關系()

項目內容

稅收法律關系的構成 (1)稅收法律關系的主體。包括征納雙方，一方是代表國家行使征稅職責的國家行政機關，包括國家各級稅務機關、海關和財政機關，另一方是履行納稅義務的單位和個人。

人，包括法人、自然人和其他組織，在華的外國企業、組織、外籍人、無國籍人，以及在華雖然沒有機構、場所但有來源于中國境內所得的外國企業或組織。

(2)稅收法律關系的客體。即稅收法律關系主體的權利、義務所共同指向的對象，也就是征稅對象。

(3)稅收法律關系的內容。稅收法律關系的內容就是主體所享有的權利和所應承擔的義務，這是稅收法律關系中最實質的東西，也是稅法的靈魂。

稅收法律關系的產生、變更與消滅 (1)稅收法律關系的產生、變更與消滅由稅收法律事實來決定。

(2)稅收法律事實可以分為稅收法律事件和稅收法律行為。稅收法律關系的保護(1)保護稅收法律關系，實質上就是保護國家正常的經濟秩序、保障國家財政收入、維護納稅人的合法權益。

(2)稅收法律關系的保護對權利主體雙方是平等的，不能只對一方保護，而對另一方不予保護。對權利享有者的保護是對義務承擔者的制約。稅收法律關系的保護對權利主體雙方是平等的，不能只對一方保護，而對另一方不予保護。同時對其享有權利的保護，就是對其承擔義務的制約。