引論：我們?yōu)槟砹?3篇小規(guī)模納稅范文，供您借鑒以豐富您的創(chuàng)作。它們是您寫作時的寶貴資源，期望它們能夠激發(fā)您的創(chuàng)作靈感，讓您的文章更具深度。

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成立小規(guī)模納稅人，需要向工商管理局小規(guī)模公司營業(yè)執(zhí)照，這樣才能夠成為小規(guī)模納稅人。

小規(guī)模納稅人是指年銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，并且會計核算不健全，不能按規(guī)定報送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。所稱會計核算不健全是指不能正確核算增值稅的銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額。

（來源：文章屋網(wǎng) ）

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一、小規(guī)模納稅人稅收負(fù)擔(dān)現(xiàn)狀與問題

納稅人稅收負(fù)擔(dān)是否合理理論上講包含兩層含義，一是與納稅人本身的負(fù)擔(dān)能力有關(guān)，二是與小規(guī)模納稅人對比之下稅收負(fù)擔(dān)是否公平。只有將兩者放在一起考慮，才能看出稅收負(fù)擔(dān)是否合理。對小規(guī)模納稅人的負(fù)擔(dān)能力來說，其稅收負(fù)擔(dān)能力主要與納稅人所得財富的多少和納稅人自己所感受到的犧牲程度的大小有關(guān)。

我國目前的小規(guī)模納稅人主要為商品批發(fā)與零售行業(yè)，這些行業(yè)占全部小規(guī)模納稅人的將近40%，小規(guī)模納稅人當(dāng)前的實(shí)際稅負(fù)從各種真實(shí)情況統(tǒng)計來看，是比名義上4%的稅負(fù)要小的。在稅源總量確定的基礎(chǔ)上，企業(yè)稅負(fù)對稅收實(shí)際征收效能是很好的反映指標(biāo)，在法律條件同等的約束下，小規(guī)模納稅人在名義上的稅負(fù)和實(shí)際上的稅負(fù)存在不一致性，只能說明我國小規(guī)模納稅人的征收效能較低。

小規(guī)模納稅人行業(yè)涉及方面很多，經(jīng)營方式五花八門，具有廣泛性、流動性和隱蔽性等特點(diǎn)。而我國群眾對納稅的觀念比較單薄，普遍存在一些偷稅漏稅現(xiàn)象。很多小規(guī)模納稅人都是私營企業(yè)，在納稅時往往會受到個人利益影響而少交漏交稅負(fù)。其次，一些企業(yè)由于財務(wù)工作專業(yè)性和嚴(yán)肅性的缺乏，導(dǎo)致會計核算和稅收核算不健全，給稅收環(huán)境帶來了很多障礙。且很多私人企業(yè)的會計核算主體界限不清，企業(yè)產(chǎn)權(quán)與個人財產(chǎn)在界限上不明顯。有些企業(yè)設(shè)置多套賬，導(dǎo)致企業(yè)會計信息出現(xiàn)嚴(yán)重失實(shí)想象。有的財會人員兼職多家企業(yè)，對企業(yè)記賬的及時和準(zhǔn)確有直接影響，使納稅申報和財務(wù)核算容易出錯。此外很多小規(guī)模納稅人周邊的經(jīng)營環(huán)境不夠好，對原始憑證獲取時還需要額外負(fù)擔(dān)的付出。

二、解決小規(guī)模納稅人稅收問題的建議

首先，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該對納稅人了解稅法的暢通渠道加以保證。除了國家要對稅收法律、法規(guī)進(jìn)行公布外，各級的稅務(wù)機(jī)關(guān)也應(yīng)該通過權(quán)威的部門公報形式將依法制定的各種稅收規(guī)章、制度等規(guī)范性文件及時地公布。其次，國家應(yīng)該對納稅人誠信納稅的理念進(jìn)行宣傳，提高納稅人依法納稅的意識。對逃稅漏稅的大案進(jìn)行宣傳報道，對稅務(wù)部門嚴(yán)格執(zhí)法的形象進(jìn)行樹立，達(dá)到對納稅人震懾的目的。稅負(fù)機(jī)關(guān)對自身的服務(wù)功能也要做好優(yōu)化工作，及時給納稅人提供更多的稅務(wù)信息，比如推進(jìn)和規(guī)范納稅服務(wù)熱線、建立相應(yīng)的辦公網(wǎng)站等，對貼近式的納稅服務(wù)進(jìn)行開展。也可以有代表性地對小規(guī)模納稅人開展一些稅法知識的培訓(xùn)班，或者將小規(guī)模納稅人的納稅信息印成小冊子與傳單，使小規(guī)模納稅人在納稅義務(wù)與負(fù)擔(dān)有更好的了解和心態(tài)。

其次，應(yīng)該對小規(guī)模納稅人的合理稅負(fù)水平加以確定。從短期來看，要對小規(guī)模納稅人稅負(fù)偏重的問題進(jìn)行解決。要解決這個問題可以對小規(guī)模納稅人的征收率適當(dāng)?shù)亟档停?dāng)然在適當(dāng)降低之前應(yīng)該對小企業(yè)的平均銷售增值率指標(biāo)先進(jìn)行調(diào)查測算，然后按小規(guī)模納稅人的稅率公式進(jìn)行確定，這樣能更好地實(shí)現(xiàn)小規(guī)模納稅人與一般納稅人稅負(fù)的平衡。再者，可以對小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行改革，不再嚴(yán)格規(guī)定經(jīng)營規(guī)模。稅務(wù)機(jī)關(guān)也可以通過提供幫助使小規(guī)模納稅人盡快建賬建制，使納稅人之間的納稅環(huán)境更加公平和諧。

小規(guī)模納稅人在我國和世界范圍內(nèi)廣泛存在，是納稅人中的重要組成部分。針對小規(guī)模納稅人稅收負(fù)擔(dān)的現(xiàn)狀，我國必須要加以重視。只有在重視的前提下才能更快地找到解決辦法，對小規(guī)模納稅人稅收問題進(jìn)行解決。

參考文獻(xiàn)

[1]楊怡.我國增值稅小規(guī)模納稅人征管政策調(diào)整分析[D].廈門大學(xué)，2008.

[2]曹立芬，米婷婷.增值稅的弱勢群體——小規(guī)模納稅人[J].吉林財稅高等專科學(xué)校學(xué)報，2010，7（21）：55-56.

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【關(guān)鍵詞】

增值稅；小規(guī)模納稅人；征管辦法

一、增值稅小規(guī)模納稅人的產(chǎn)生

我國的稅制結(jié)構(gòu)是以流轉(zhuǎn)稅為主的，而增值稅則是流轉(zhuǎn)稅的一大稅源。為了既能夠簡化增值稅的計算和征收，又能有利于減少稅收征管漏洞，將增值稅納稅人按會計核算水平和經(jīng)營規(guī)模分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩類，從而采用不同的增值稅計稅方法。對增值稅納稅人的劃分，能夠很好地適應(yīng)納稅人經(jīng)營規(guī)模、財務(wù)核算水平有差距的實(shí)際情況，有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)重點(diǎn)稅源的管理，也簡化了生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模比較小的納稅人稅款的計算繳納。但僅從稅負(fù)均衡，促進(jìn)各類納稅人公平競爭，以及從整體上規(guī)范增值稅管理的角度來看，在現(xiàn)實(shí)的稅收征管中，在一定程度上對小規(guī)模納稅人的征收規(guī)范上存在一定的問題有待去解決，在以后的稅制改革變化中能夠得以調(diào)整和完善。

二、增值稅小規(guī)模納稅人的定義

根據(jù)稅法的相關(guān)規(guī)定，小規(guī)模納稅人是指年銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，并且會計核算不健全，不能按規(guī)定報送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。具體來說就是，從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額在50萬元以下的；或者從事貨物批發(fā)或零售，年應(yīng)納稅銷售額在80萬元以下的且會計核算不健全，不能按規(guī)定報送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。

三、當(dāng)前小規(guī)模納稅人征管中存在的問題

1.比重過大導(dǎo)致優(yōu)越性難以體現(xiàn)。隨著我國經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)展變化，小規(guī)模納稅人的隊(duì)伍愈加龐大。這影響了增值稅課稅機(jī)制的正常運(yùn)作及其積極作用的有效發(fā)揮。雖然我們不能夠按照兩類納稅人的比例來判定增值稅的征管是否處于一個合理的狀態(tài)，但是小規(guī)模納稅人是按照3%的征稅率在征收增值稅，這個隊(duì)伍的擴(kuò)大，實(shí)質(zhì)上卻是把占著增值稅納稅人絕大多數(shù)比例的小規(guī)模納稅人排除在了增值稅規(guī)范化課稅的范圍之外。這使得增值稅的一些優(yōu)越性很難在小規(guī)模納稅人身上體現(xiàn)出來，在某種程度上來說，這使得增值稅的實(shí)施失去了一定的意義。

2.對增值稅專用發(fā)票的使用限制。根據(jù)現(xiàn)行增值稅專用發(fā)票的使用規(guī)定，小規(guī)模納稅人不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。如果在經(jīng)營過程中出現(xiàn)必須開具增值稅專用發(fā)票的，就要到有關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開，并且只能夠按照其相應(yīng)的征收率填寫開具應(yīng)納稅額。如果增值稅一般納稅人在小規(guī)模納稅人處購買貨物，并且取得了有關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票，他也只能按照相應(yīng)的征收率計算出的納稅額來抵扣。而如果在增值稅一般納稅人處購進(jìn)相同貨物，就能夠按照取得貨物的稅率17%來進(jìn)行抵扣。這使得增值稅一般納稅人在小規(guī)模納稅人處購買貨物時會造成稅負(fù)的明顯加重。這也間接使得小規(guī)模納稅人在同增值稅一般納稅人進(jìn)行交易的過程中處于一定的劣勢地位，由于缺乏與一般納稅人進(jìn)行交易中起到銜接作用的增值稅專用發(fā)票，其交易發(fā)生困難，購貨方會因?yàn)椴荒茏泐~抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額而不愿意同小規(guī)模納稅人進(jìn)行交易，在小規(guī)模納稅人處購買貨物等。

3.征收過程的漏洞。根據(jù)劃分標(biāo)準(zhǔn)的我們可知，增值稅一般納稅人大多數(shù)是一些具有一定規(guī)模的大企業(yè)，而且在目前稅收征管的具體實(shí)施情況下，一般納稅人由于其規(guī)模以及稅收數(shù)額的巨大，使得其稅款相對小規(guī)模納稅人來說比較容易征收，還有在金稅工程的管理實(shí)施中，使得一般納稅人使用的專用發(fā)票很難出現(xiàn)什么問題。而小規(guī)模納稅人使用的普通發(fā)票還存在一定的空白和漏洞。偷稅、漏稅的情況也就比較容易發(fā)生。

四、增值稅一般納稅人征管辦法的改進(jìn)建議

1.合理界定小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)。在對小規(guī)模納稅人進(jìn)行劃分的標(biāo)準(zhǔn)中，應(yīng)該改變這種用銷售額的多少來進(jìn)行劃分的生硬規(guī)定。比如對于從事生產(chǎn)加工和經(jīng)營生產(chǎn)資料的納稅人，由于他們處于商品流轉(zhuǎn)的中間環(huán)節(jié)，起著非常重要的銜接作用。為了能夠使得增值稅的鏈條保持一定的完整性，應(yīng)該使生產(chǎn)場所比較固定，產(chǎn)銷環(huán)節(jié)比較容易控制，并且基本能夠按照會計制度和稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求準(zhǔn)確核算銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額的，都核定為增值稅一般納稅人。

2.降低開具增值稅專用發(fā)票的要求。對于小規(guī)模納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營上確實(shí)需要開具增值稅專用發(fā)票的，應(yīng)該允許其按照17%或者13%的稅率計算銷項(xiàng)稅額開具發(fā)票進(jìn)行相應(yīng)的抵扣。

3.實(shí)行科學(xué)的征收管理。要加大稅法宣傳力度，針對增值稅小規(guī)模納稅人的法人代表以及主要負(fù)責(zé)人等及時宣傳有關(guān)小規(guī)模納稅人的相應(yīng)政策，并及時接受小規(guī)模納稅人在執(zhí)行過程中產(chǎn)生的問題以及建議。明確發(fā)票使用以及偷稅漏稅的法律責(zé)任。對小規(guī)模納稅人要進(jìn)行定期的訪查，根據(jù)其實(shí)際固定資產(chǎn)的規(guī)模、從業(yè)人員的數(shù)量以及工資的水平、存貨的多少等進(jìn)行科學(xué)的估測，看看估計出的銷售額與實(shí)際申報銷售額是否有較大差異，并進(jìn)行相應(yīng)調(diào)查。

4.規(guī)范票據(jù)信息的管理。對納稅人取得的由稅控開票系統(tǒng)開具的普通發(fā)票，要及時在發(fā)票信息庫進(jìn)行核銷，否則不得抵扣稅款或者作為成本劣質(zhì)。要堅決杜絕納稅人不開、拒開等行為，進(jìn)一步加強(qiáng)納稅人的稅收管理。了防止小規(guī)模納稅企業(yè)濫用專用發(fā)票，我們可以大力推行防偽稅控系統(tǒng)，將小規(guī)模生產(chǎn)批發(fā)企業(yè)統(tǒng)統(tǒng)納入防偽稅控系統(tǒng)管理，從源頭上解決這一問題。

五、結(jié)語

中小企業(yè)在我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展中占據(jù)著越來越重要的地位和作用。不僅穩(wěn)定了財政的收支，還創(chuàng)造了大量的就業(yè)機(jī)會。但中小企業(yè)在發(fā)展過程中面臨著非常大的挑戰(zhàn)和壓力，我們有必要非常準(zhǔn)確完善的為小規(guī)模納稅人改進(jìn)征管辦法，消除稅負(fù)不公平的現(xiàn)象。

參考文獻(xiàn)：

［1］辛?xí)岳?增值稅小規(guī)模納稅人管理的完善［D］.吉林財稅高等專科學(xué)校，2002（4）

［2］尤克洋.試論增值稅小規(guī)模納稅人政策的完善［D］.浙江工商大學(xué)財務(wù)與會計學(xué)院，2006（6）

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可以，請稅務(wù)機(jī)關(guān)代開。

小規(guī)模納稅人一般只能開具普通發(fā)票，不可以開具增值稅專用發(fā)票。但如果小規(guī)模納稅人向一般納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，購貨方要求銷貨方提供增值稅專用發(fā)票時，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以為其代開增值稅專用發(fā)票。

法律依據(jù)：

根據(jù)《稅收法》規(guī)定，納稅人、扣繳義務(wù)人必須依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定繳納稅款、代扣代繳、代收代繳稅款。

（來源：文章屋網(wǎng) ）

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文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A

文章編號：1673-291X(2007)04-0168-02

“一四六小”的網(wǎng)絡(luò)化管理思路，充分體現(xiàn)了國家稅務(wù)總局對小規(guī)模納稅人的高度重視，按照稅收征管“科學(xué)化、精細(xì)化”的要求，如何進(jìn)一步加強(qiáng)小規(guī)模納稅人的管理，是擺在我們面前的一項(xiàng)新課題。筆者結(jié)合自己在稅務(wù)所的實(shí)習(xí)經(jīng)歷，就目前小規(guī)模納稅人稅收管理中存在的問題以及如何進(jìn)一步加強(qiáng)小規(guī)模納稅人的稅收管理，談一下粗淺的想法。

一、小規(guī)模納稅人存在的幾種主要形式

(一)年銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，會計核算不健全，不能按時完整報送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。這部分納稅人由于未能達(dá)到一般納稅人認(rèn)定條件，被稅務(wù)機(jī)關(guān)視為小規(guī)模納稅人進(jìn)行管理。

(二)年銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，會計核算健全，能夠按時完整報送有關(guān)稅務(wù)資料，生產(chǎn)經(jīng)營的產(chǎn)品或商品的增值額比較高，可抵扣稅款部分在產(chǎn)品(商品)成本構(gòu)成中所占比重較低，按照一般納稅人繳稅，實(shí)際稅負(fù)遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于按小規(guī)模納稅人繳稅的稅負(fù)，這樣納稅人會選擇按小規(guī)模納稅人繳稅，不主動申請認(rèn)定一般納稅人資格。有的納稅人即使達(dá)到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)，也會人為采取化整為零的手段，以達(dá)到按小規(guī)模納稅人繳稅的目的。

(三)由于違反稅務(wù)相關(guān)規(guī)定或其他原因而被稅務(wù)機(jī)關(guān)取消一般納稅人資格，而轉(zhuǎn)化為小規(guī)模納稅人。

(四)實(shí)行定期定額征收的個體工商戶。

二、小規(guī)模納稅人稅收管理中存在的主要問題

(一)稅務(wù)機(jī)關(guān)對小規(guī)模納稅人管理缺乏剛性

自1994年稅制改革以來，小規(guī)模納稅人的稅收收入遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于增值稅一般納稅人，致使稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部無論是在政策制定，還是在征管手段方面對小規(guī)模納稅人缺乏足夠的重視，在賬簿憑證管理、發(fā)票管理、納稅人申報管理等方面都缺少行之有效的措施和手段。稅務(wù)稽查、納稅評估重點(diǎn)都是針對增值稅一般納稅人。稅務(wù)稽查針對小規(guī)模納稅人的比例微乎其微，納稅評估對小規(guī)模企業(yè)和實(shí)行定期定額的個體工商戶還是盲區(qū)一片。在開展對小規(guī)模納稅人舉報案件檢查時，由于納稅人賬證混亂、涉稅資料殘缺、不及時深入調(diào)查取證等原因，對涉嫌偷稅的小規(guī)模納稅人難以加大打擊力度。

(二)小規(guī)模納稅人財務(wù)核算不健全，賬簿設(shè)置不規(guī)范，計稅依據(jù)虛假現(xiàn)象比較嚴(yán)重

實(shí)際工作中，稅務(wù)機(jī)關(guān)要求小規(guī)模納稅人根據(jù)征管法規(guī)定設(shè)置賬簿、憑證，但是從目前來看，小規(guī)模納稅人的賬簿、憑證設(shè)置的不夠完善、規(guī)范，不能如實(shí)反映實(shí)際經(jīng)營狀況。由于企業(yè)規(guī)模較小，一般單位為節(jié)約經(jīng)營成本，很少聘請專職財務(wù)人員，而是聘請其他人員代賬，有的代賬會計兼管少則一兩家、多則四五家的財務(wù)工作，平時根本不到企業(yè)工作，往往只是月底做賬和月初納稅申報時才到企業(yè)，直接影響了賬簿的準(zhǔn)確性與及時性，部分單位負(fù)責(zé)人不能及時地將有關(guān)結(jié)算手續(xù)傳遞，代賬人員為平衡會計科目，多采用現(xiàn)金等賬戶進(jìn)行平衡，造成財務(wù)賬目混亂。更有甚者竟然設(shè)立了對內(nèi)和對外兩套賬，編制虛假的計稅依據(jù)，人為編制銷售收入和成本費(fèi)用，以達(dá)到不繳或少繳稅款的目的。

(三)小規(guī)模納稅人在發(fā)票的規(guī)定和使用方面不規(guī)范

目前，隨著稅務(wù)部門網(wǎng)絡(luò)化管理進(jìn)度的加快，增值稅專用發(fā)票、“四小票”已基本納入網(wǎng)絡(luò)監(jiān)控，并得到有效控制，但作為增值稅鏈條中重要的普通發(fā)票卻一直游離于監(jiān)控之外。小規(guī)模納稅人在發(fā)票使用方面極不規(guī)范，不開、拒開、大頭小尾、違規(guī)開具現(xiàn)象相當(dāng)嚴(yán)重。

另外，對小規(guī)模納稅人在使用增值稅專用發(fā)票方面的規(guī)定也不恰當(dāng)。按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，小規(guī)模納稅人不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票；經(jīng)營上必須開具增值稅專用發(fā)票的，要到稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開，而且只能按“征收率”填開應(yīng)納稅額，一般納稅人購進(jìn)小規(guī)模納稅人貨物也只能按此抵扣，相對于從其他一般納稅人購進(jìn)取得的稅率為17%的抵扣發(fā)票來說，購買小規(guī)模納稅人商品的一般納稅人的稅負(fù)明顯加重。這對小規(guī)模納稅人，尤其是那些達(dá)不到標(biāo)準(zhǔn)而又必須參與增值稅鏈條的企業(yè)(主要是一些以生產(chǎn)批發(fā)為主的企業(yè))的一個直接影響是，由于缺乏與一般納稅人進(jìn)行交易中起鏈條作用的增值稅專用發(fā)票，其交易發(fā)生困難，購貨方因不能足額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額而不愿購買小規(guī)模納稅人的貨物，使小規(guī)模納稅人在激烈的市場競爭中處于極為不利的地位，也嚴(yán)重地影響到正常的生產(chǎn)經(jīng)營。同時，由于小規(guī)模納稅人采用固定征收率，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，使得小規(guī)模納稅人的稅收負(fù)擔(dān)相對一般納稅人而言是不合理的。而小規(guī)模納稅人不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)入成本，變成含稅成本，成本高于一般納稅人；在銷售時，又要在含進(jìn)項(xiàng)稅額成本的基礎(chǔ)上再加上依征收率計征的增值稅，變成了含兩道稅，價格中變成稅上加稅，價格也高于一般納稅人。

(四)小規(guī)模納稅人的非正常戶數(shù)逐年遞增，嚴(yán)重沖擊了稅收征管秩序

目前，小規(guī)模納稅人特別是實(shí)行定期定額的個體工商戶，由于經(jīng)營規(guī)模比較小、經(jīng)營方式靈活多變等原因，非正常戶(也就是失蹤戶)呈上升趨勢。以長春市南關(guān)區(qū)國稅局的四個稅務(wù)所為例，2006年1―8月份共出現(xiàn)非正常戶137戶，而這四個稅務(wù)所現(xiàn)有管戶3 888戶，1―8月份的非正常戶占同期管戶的3.5%。非正常戶的上升趨勢，對稅收征管秩序造成了很大沖擊。首先，非正常戶的發(fā)生，降低了納稅申報率，直接影響征管質(zhì)量。其次，非正常戶的發(fā)生，導(dǎo)致大量的發(fā)票流失，其中還有許多大面額萬元版發(fā)票，這部分發(fā)票無法按規(guī)定驗(yàn)銷，脫離監(jiān)管，流失到社會當(dāng)中，給和諧的稅收環(huán)境直接造成負(fù)面影響。此外，非正常戶的發(fā)生，也造成了大量的稅款流失，形成了稅收黑洞，減少稅收收入，影響了公平競爭。

三、加強(qiáng)小規(guī)模納稅人稅收管理的幾點(diǎn)設(shè)想

(一)完善增值稅運(yùn)行機(jī)制，逐步縮小小規(guī)模納稅人的范圍

為保持增值稅“鏈條”的規(guī)范性和完整性，應(yīng)逐步擴(kuò)大增值稅一般納稅人的比重，對小規(guī)模納稅人放寬標(biāo)準(zhǔn)，能夠認(rèn)定為一般納稅人的及時認(rèn)定，并按適用稅率征稅，允許使用增值稅專用發(fā)票。在認(rèn)定一般納稅人的同時，對稅款抵扣權(quán)進(jìn)行嚴(yán)格審批。對財務(wù)核算健全，能夠準(zhǔn)確核算銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、應(yīng)納稅額的，實(shí)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣制度。對于財務(wù)制度不夠健全、財務(wù)核算不夠準(zhǔn)確的，取消稅款抵扣權(quán)，統(tǒng)一按適用稅率征稅。對稅款抵扣權(quán)嚴(yán)格審批，一方面，保證納稅人對增值稅專用發(fā)票的需求，減少稅收政策制約納稅人經(jīng)營行為；另一方面，真正體現(xiàn)增值稅稅種的設(shè)計理念，避免重復(fù)課稅和稅負(fù)不公。對納稅人而言，健全財務(wù)核算、取得稅款抵扣權(quán)成為加強(qiáng)內(nèi)部管理的自身要求，這樣可以保證增值稅“鏈條”不斷，促進(jìn)納稅人誠信納稅。

(二)積極探索新型稅收管理手段，不斷加強(qiáng)對小規(guī)模納稅人的日常管理

稅收征管也應(yīng)樹立“與時俱進(jìn)”的理念，針對小規(guī)模納稅人經(jīng)營形式的不斷發(fā)展變化，積極探索新型的稅收管理手段。對小規(guī)模納稅人制訂納稅申報定期分析制度，仔細(xì)審核、認(rèn)真分析納稅人的計稅依據(jù)，發(fā)現(xiàn)問題及時處理。參照稅收管理員制度，制訂對小規(guī)模納稅人的定期巡查制度，最大限度地避免非正常戶的發(fā)生。對于個體業(yè)戶以外的小規(guī)模納稅人是采用核定征收還是查賬征收，應(yīng)盡快制定一套統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，這個標(biāo)準(zhǔn)一定要行之有效、切合實(shí)際，便于操作。對達(dá)不到標(biāo)準(zhǔn)的小規(guī)模納稅人一律實(shí)行核定征收，徹底根除小規(guī)模納稅人以虛假計稅依據(jù)申報納稅的現(xiàn)象。

(三)規(guī)范發(fā)票開具行為，實(shí)現(xiàn)普通發(fā)票管理網(wǎng)絡(luò)化，放寬開具增值稅專用發(fā)票的限制

盡快取消手工版普通發(fā)票，制定稅控發(fā)票和定額發(fā)票相結(jié)合的管理辦法，對納稅人利用稅控裝置開具的普通發(fā)票信息實(shí)行電子采集，每月納稅申報時必須將上月開具的所有發(fā)票信息通過網(wǎng)絡(luò)或軟盤報送稅務(wù)機(jī)關(guān)。同時，利用信息化建設(shè)成果，以因特網(wǎng)為平臺，在全國建立普通發(fā)票信息庫，按行政區(qū)劃代碼以省級為單位進(jìn)行清分，建立省級普通發(fā)票信息庫。同時，加大對發(fā)票違章行為的處罰力度，真實(shí)實(shí)現(xiàn)“以票管稅”。

放寬開具增值稅專用發(fā)票的限制。對小規(guī)模納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營上確需開具增值稅專用發(fā)票的，應(yīng)允許其按17%或13%的稅率計算銷項(xiàng)稅額開具發(fā)票并進(jìn)行抵扣。對于實(shí)行定額征收的小規(guī)模納稅人，核定其年?duì)I業(yè)額，開票額度在核定營業(yè)額之內(nèi)的，按6%的征收率征稅，按17%或13%的稅率開票；開票額度超過核定營業(yè)額的，要調(diào)整其納稅定額，繼續(xù)按6%征稅，按17%或13%的稅率開票，如果不調(diào)整定額，超過核定營業(yè)額部分，按17%或13%的稅率征稅、開票。

(四)增強(qiáng)稅務(wù)稽查和納稅評估的針對性，對小規(guī)模納稅人開展有計劃、有重點(diǎn)的稅務(wù)稽查和納稅評估工作

對小規(guī)模納稅人應(yīng)該制訂年度檢查計劃，對舉報案件的稽查應(yīng)該打破傳統(tǒng)的“以賬論賬”的理念，稽查的重點(diǎn)應(yīng)該放在的調(diào)查和取證上面。

對小規(guī)模納稅人開展納稅評估，重點(diǎn)應(yīng)放在對個體工商戶的評估上。可以結(jié)合典型調(diào)查的方法和手段，針對個體工商戶不同的經(jīng)營方式和特點(diǎn)，采取靈活多樣的方法，開展納稅評估，這對于強(qiáng)化個體稅源監(jiān)控有著至關(guān)重要的意義。

參考文獻(xiàn)：

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稅收優(yōu)惠不同 一般納稅人在增值稅方面一般很少有優(yōu)惠征策；2019年起小規(guī)模納稅人在增值稅方面可以享受：季度收入30萬以免交增值稅的優(yōu)惠征策，同時附加稅減半征收入的征策。

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二是年銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，會計核算健全，能按時報送有關(guān)稅務(wù)資料，但企業(yè)產(chǎn)品（商品）的附加值較高，可抵扣稅款部分在企業(yè)的產(chǎn)品（商品）成本構(gòu)成中所占比重較低，按一般納稅人征稅，實(shí)際稅負(fù)遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于按小規(guī)模納稅人征稅的稅負(fù)，故企業(yè)會選擇按小規(guī)模納稅人征稅，不主動申請一般納稅人資格。有的即使達(dá)到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)，亦會采取多頭開戶、化整為零，以達(dá)到按小規(guī)模納稅人征稅的目的。

三是由于違規(guī)經(jīng)營或其他原因被取消一般納稅人資格，而轉(zhuǎn)化的小規(guī)模納稅人。

四是實(shí)行定期定額征收的個體工商戶。

二、當(dāng)前小規(guī)模納稅人稅收征管中存在的問題

㈠、稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部管理方面。由于小規(guī)模納稅人征收方式的特殊性，稅務(wù)部門內(nèi)部無論是政策制定還是稅收管理方面都沒能對小規(guī)模納稅人引起足夠的重視，對企業(yè)實(shí)際經(jīng)營情況不了解或了解的不準(zhǔn)確。在賬簿管理、發(fā)票管理、納稅申報等方面缺少行之有效的管理措施。稅務(wù)稽查往往只側(cè)重于對一般納稅人的打擊，對小規(guī)模納稅人檢查缺乏檢查計劃，多局限于舉報案件的對象的檢查，且對舉報的納稅人實(shí)施檢查往往也由于賬證不全，取證困難而半途而廢，不進(jìn)行深入的檢查，容易給一些不按章納稅的納稅人造成只要不給稅務(wù)機(jī)關(guān)取得證據(jù)，就可以免受偷稅處罰的意識。

㈡、賬簿管理方面。小規(guī)模納稅人雖然按稅務(wù)部門要求建立了賬簿，但成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證普遍殘缺不全，不能如實(shí)地反映企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營情況，難以查帳。由于企業(yè)規(guī)模較小，一般單位為節(jié)約經(jīng)營成本，很少聘請專職財務(wù)人員，而是聘請其他人員代賬，有的代賬會計兼管少則一兩家、多則四五家的財務(wù)工作，平時根本不到企業(yè)工作，往往只是月底做帳和月初納稅申報時才到企業(yè)，直接影響了賬簿的準(zhǔn)確性與及時性，部分單位負(fù)責(zé)人亦不能及時地將有關(guān)結(jié)算手續(xù)傳遞，代賬人員為平衡會計科目，多采用現(xiàn)金等賬戶進(jìn)行平衡，造成財務(wù)賬目混亂。

㈢、納稅申報方面。由于小規(guī)模納稅人經(jīng)營手段的靈活性及現(xiàn)金的大額使用，使稅務(wù)部門對小規(guī)模納稅人的應(yīng)稅收入缺乏有力的監(jiān)控。小規(guī)模納稅人納稅申報中存在銷售收入申報不實(shí)，多數(shù)單位僅就其開具發(fā)票部分進(jìn)行了納稅申報，對不開票部分根本不申報或通過開具大頭小尾發(fā)票等手段達(dá)到少繳稅款的目的。

㈣、普通發(fā)票管理。目前隨著稅務(wù)部門網(wǎng)絡(luò)化管理進(jìn)度的加快，增值稅專用發(fā)票、“四小票”已基本納入網(wǎng)絡(luò)監(jiān)控，并得到有效控制，但作為增值稅鏈條中重要的普通發(fā)票卻一直游離于監(jiān)控之外。小規(guī)模納稅人在發(fā)票使用方面極不規(guī)范，不開、拒開、大頭小尾、違規(guī)開具現(xiàn)象相當(dāng)嚴(yán)重。

三、完善小規(guī)模納稅人稅收政策及加強(qiáng)普通發(fā)票管理的設(shè)想

根據(jù)小規(guī)模納稅人經(jīng)營特點(diǎn)及稅收管理的現(xiàn)狀，對小規(guī)模納稅人的政策和管理應(yīng)從以下幾方面進(jìn)行調(diào)整、完善。

㈠、規(guī)范增值稅運(yùn)行機(jī)制，逐步縮小小規(guī)模納稅人范圍。為保持增值稅“鏈條”的完整性，應(yīng)逐步擴(kuò)大增值稅一般納稅人的比重，對小規(guī)模納稅人中除個體雙定戶外的其他納稅人一律按適用稅率征稅，并可使用增值稅專用發(fā)票。在認(rèn)定增值稅一般納稅人的同時進(jìn)行稅款抵扣權(quán)的審批。對于會計核算健全，能夠準(zhǔn)確核算銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額，并按時報送稅務(wù)資料的納稅人實(shí)行稅款抵扣制，按適用稅率征稅，取得的進(jìn)項(xiàng)稅額可以申報抵扣。對會計核算不健全，不能夠準(zhǔn)確核算銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額的納稅人按適用稅率征稅，取消稅款抵扣權(quán)。這樣劃分有三點(diǎn)積極意義：一是統(tǒng)一稅法規(guī)定。增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第二十九條規(guī)定小規(guī)模納稅轉(zhuǎn)一經(jīng)認(rèn)定為增值稅一般納稅人后不得再按小規(guī)模納稅人征稅，而對直接認(rèn)定的一般納稅人或年審時發(fā)現(xiàn)由于偷稅等原因被取消一般納稅人資格的卻可按小規(guī)模納稅人征稅，糧食企業(yè)、成品油加油站一般納稅人的強(qiáng)制規(guī)定，加上最近出臺的新辦商貿(mào)企業(yè)輔導(dǎo)期管理方面的“先比對、后扣稅”的規(guī)定，在規(guī)范性文件的制訂上，單項(xiàng)規(guī)定太多，，而統(tǒng)一按適用稅率征稅，只在稅款抵扣權(quán)方面加以規(guī)定，可統(tǒng)一有關(guān)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。二是體現(xiàn)稅負(fù)。一方面滿足小規(guī)模納稅人的經(jīng)營需求，適度減少由于稅收政策的單項(xiàng)規(guī)定而制約企業(yè)的經(jīng)營行為，另一方面真正體現(xiàn)增值稅稅種的設(shè)計理念，避免重復(fù)征稅和稅負(fù)不公。三是將建立健全賬簿并準(zhǔn)確核算變?yōu)榧{稅人內(nèi)在要求，進(jìn)一步提高管理水平。為取得稅款抵扣權(quán)，企業(yè)必將按財務(wù)制度及稅法規(guī)定建立健全賬簿，在購貨時及時索取發(fā)票以抵扣稅款，發(fā)生銷售行為時亦會按章開具發(fā)票交由下道環(huán)節(jié)納稅人抵扣，稅務(wù)部門亦可根據(jù)納稅人要求加強(qiáng)業(yè)務(wù)輔導(dǎo)，一改進(jìn)去在賬簿管理上，稅務(wù)部門一頭熱而納稅人漠視的現(xiàn)象，以保證增值稅“鏈條”的不斷，促進(jìn)納稅人誠信納稅。

㈡、規(guī)范結(jié)算行為，加快信用制度建設(shè)。各級開戶銀行應(yīng)認(rèn)真落實(shí)《國務(wù)院現(xiàn)金管理暫行條例》，進(jìn)一步加強(qiáng)現(xiàn)金管理，減少現(xiàn)金流量，對各單位的貨款結(jié)算應(yīng)嚴(yán)格按照文件的規(guī)定執(zhí)行。同時進(jìn)一步加快我國的信用制度建設(shè)，開設(shè)公民的終身信用賬戶，改變現(xiàn)有現(xiàn)金交易習(xí)慣，通過銀行監(jiān)控單位和個人的交易行為，便于稅務(wù)部門掌握納稅人的實(shí)際經(jīng)營活動。

㈢、規(guī)范發(fā)票開具行為，建立“電子采集、網(wǎng)上核銷”制度，實(shí)現(xiàn)普通發(fā)票管理網(wǎng)絡(luò)化。

1、取消手寫版普通發(fā)票，采取稅控發(fā)票與定額發(fā)票相結(jié)合的辦法，將普通發(fā)票分為兩類，一類是個體有獎定額發(fā)票，僅限于較小規(guī)模的個體工商戶使用，其他單位和個人開具普通發(fā)票一律通過稅控開票機(jī)進(jìn)行開具。積極研究消費(fèi)者心理，采取形式活潑、趣味性強(qiáng)的方法，開展有獎發(fā)票的活動，增強(qiáng)公眾參與意識。通過有獎發(fā)票，使消費(fèi)者逐步養(yǎng)成購物索票的習(xí)慣，促使納稅人銷售貨物都要開具發(fā)票。同時對不按照規(guī)定使用發(fā)票的納稅人要加大處罰力度，增加納稅人不開發(fā)票或違規(guī)使用發(fā)票的成本與風(fēng)險。

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一、固定資產(chǎn)增值稅會計處理的內(nèi)容和范圍

一般來說，小規(guī)模納稅人固定資產(chǎn)增值稅會計處理的內(nèi)容且比較簡單，主要包括取得固定資產(chǎn)的增值稅核算和處置固定資產(chǎn)的增值稅核算。

需要說明的是，與增值稅會計處理有關(guān)的是指作為固定資產(chǎn)核算的有形動產(chǎn)，包括設(shè)備、交通工具等。不動產(chǎn)處置一般不涉及增值稅的處理，不動產(chǎn)包括建筑物、構(gòu)筑物、其他土地附著物。另外，以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，無論在會計處理上是否單獨(dú)記賬與核算，均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分。附屬設(shè)備和配套設(shè)施是指：給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備和配套設(shè)施。

二、取得固定資產(chǎn)的增值稅會計處理

（一）小規(guī)模納稅人購買稅控收款機(jī)的增值稅會計處理

對于購買稅控收款機(jī)，目前稅法規(guī)定對小規(guī)模納稅人有一定的優(yōu)惠，《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于推廣稅控收款機(jī)有關(guān)稅收政策的通知》財稅（2004）167號文件規(guī)定：增值稅小規(guī)模納稅人或營業(yè)稅納稅人購置稅控收款機(jī)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，可憑購進(jìn)稅控收款機(jī)取得的增值稅專用發(fā)票，按照發(fā)票上注明的增值稅稅額，抵免當(dāng)期應(yīng)納增值稅或營業(yè)稅稅額，或者按照購進(jìn)稅控收款機(jī)取得的普通發(fā)票上注明的價款，依下列公式計算可抵免稅額：

可抵免稅額=價款/(1+17%)×17%

當(dāng)期應(yīng)納稅額不足抵免的，未抵免部分可在下期繼續(xù)抵免。

【例1】某工廠系增值稅小規(guī)模納稅人，2011年5月購買一臺稅控收款機(jī)，價稅合計11700元，設(shè)備已投入使用。會計處理如下：

借：固定資產(chǎn) 10000

應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅 1700

貸：銀行存款 11700

需要說明的是，一般納稅人只有取得增值稅專用發(fā)票，購買稅控收款機(jī)的增值稅才允許抵扣，而對于小規(guī)模納稅人來說則要相對寬松，即使只取得普通發(fā)票，只要經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，也可以抵扣稅額。

（二）小規(guī)模納稅人購買其他固定資產(chǎn)的增值稅會計處理

根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號――固定資產(chǎn)》（2006）的規(guī)定，小規(guī)模納稅人購買固定資產(chǎn)時買價中包含的增值稅應(yīng)計入固定資產(chǎn)原價，因此，一般情況下，小規(guī)模納稅人在購買固定資產(chǎn)時不單獨(dú)對買價中包含的增值稅單獨(dú)進(jìn)行會計處理。

【例2】某工廠系增值稅小規(guī)模納稅人，2011年5月購買一臺設(shè)備，價稅合計11700元，設(shè)備已投入使用。會計處理如下：

借：固定資產(chǎn) 11700

貸：銀行存款 11700

三、處置固定資產(chǎn)的增值稅會計處理

增值稅改革后，由于小規(guī)模納稅人征收率的變化，對處置固定資產(chǎn)的涉稅處理產(chǎn)生了一些影響。根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財稅〔2009〕9號）規(guī)定，小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)和舊貨采用優(yōu)惠征收率為2%，并按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額：銷售額=含稅銷售額/(1+3%)，應(yīng)納稅額=銷售額×2%，而有關(guān)會計核算方法不變。

小規(guī)模納稅人處理固定資產(chǎn)的形式有很多，包括出售、非貨幣交易、債務(wù)重組等。

（一）出售固定資產(chǎn)的增值稅會計處理

【例3】某工廠系增值稅小規(guī)模納稅人，2010年5月份銷售使用過的舊設(shè)備一臺，取得價款61800元，已知該設(shè)備2009年1月購入時的不含稅價款為90000元，已計提折舊28000萬元。

則：該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)交增值稅=61800÷(1+3%)×2%=1200（元），有關(guān)會計分錄如下：

1、固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理

借：固定資產(chǎn)清理 62000

累計折舊 28000

貸：固定資產(chǎn) 90000

2、取得出售價款

借：銀行存款 61800

貸：固定資產(chǎn)清理 60600

應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅 1200

3、結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損益

借：營業(yè)外支出―處置固定資產(chǎn)凈損失 1400

貸：固定資產(chǎn)清理 1400

從上文的處理過程可以看出，與其他稅費(fèi)不同，處置固定資產(chǎn)時所發(fā)生的增值稅不計入“固定資產(chǎn)清理”科目，這是增值稅的特殊之處，其原因在于增值稅是價外稅，不影響損益的計算。

（二）債務(wù)重組中固定資產(chǎn)增值稅會計處理

在債務(wù)重組中，當(dāng)小規(guī)模納稅人以固定資產(chǎn)償還債務(wù)時，一方面，參照《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財稅〔2009〕9號）有關(guān)小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)計繳增值稅的規(guī)定計算增值稅；另一方面，與一般納稅人一樣，依據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第12號――債務(wù)重組（2006）》（財會[2006]3號）的規(guī)定， 以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的差額，計入當(dāng)期營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。

【例4】某工廠系增值稅小規(guī)模納稅人，2010年5月份以使用過的舊設(shè)備一臺償還所欠A公司的應(yīng)付賬款92700元，已知該設(shè)備原價110000元，已計提折舊25000元，公允價值87000元。已辦妥相關(guān)手續(xù)。

則：該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)交增值稅=92700÷(1+3%)×2%=1800（元），有關(guān)會計分錄如下：

1、以固定資產(chǎn)償還債務(wù)

借：應(yīng)付賬款－A公司 92700

貸：固定資產(chǎn)清理 87000

應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅 1800

營業(yè)外收入－債務(wù)重組利得 3900

2、固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理

借：固定資產(chǎn)清理 85000

累計折舊 25000

貸：固定資產(chǎn) 110000

3、結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損益

借：固定資產(chǎn)清理 2000

貸：營業(yè)外收入－固定資產(chǎn)清理凈損益

（三）非貨幣性資產(chǎn)交換中固定資產(chǎn)增值稅會計處理

非貨幣性資產(chǎn)交換情況比較復(fù)雜，包括是否涉及補(bǔ)價，是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，但不論哪種情況，對以固定資產(chǎn)處置的增值稅的處理基本是一致的，即以換出固定資產(chǎn)公允價值為含稅價計算應(yīng)交增值稅并進(jìn)行相應(yīng)會計處理。

【例5】某工廠系增值稅小規(guī)模納稅人，2010年5月份以使用過的舊設(shè)備一臺與A公司交換原材料，該批材料公允價值82400元，已知該設(shè)備原價110000元，已計提折舊25000元，公允價值82400元。已辦妥相關(guān)手續(xù)。

則：該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)交增值稅=82400÷(1+3%)×2%=1600（元），有關(guān)會計分錄如下：

1、固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理

借：固定資產(chǎn)清理 85000

累計折舊 25000

貸：固定資產(chǎn) 110000

2、資產(chǎn)交換

借：原材料 82400

貸：固定資產(chǎn)清理 80800

應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅 1600

3、結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損益

借：營業(yè)外支出－固定資產(chǎn)清理凈損益 4200

貸：固定資產(chǎn)清理 4200

參考文獻(xiàn)

[1]王寶田,王蓉梓.試論增值稅轉(zhuǎn)型改革后對固定資產(chǎn)會計核算的影響[J].中國集體經(jīng)濟(jì),2010,03(下):153-154.

[2]于文萍.我國增值稅轉(zhuǎn)型對固定資產(chǎn)會計核算的影響[J].全國商情(理論研究),2010(17):46-51.

[3]增值稅轉(zhuǎn)型對固定資產(chǎn)會計核算的影響[J].中國證券期貨,2011(09):91-92.

[4]國家稅務(wù)總局.關(guān)于一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)增值稅有關(guān)問題的公告[S].2012(01).

[5]財政部.國家稅務(wù)總局，關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題的通知[S].2009(09).

篇9

一、兩類納稅人概念的劃分與應(yīng)納稅額的說明

一般納稅人是指年應(yīng)征增值稅銷售額超過財政部規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位。小規(guī)模納稅人是指年銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，并且會計核算不健全（不能正確核算增值稅的銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額）不能按規(guī)定報送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。一般納稅人與小規(guī)模納稅人在應(yīng)納稅額，征收管理和負(fù)擔(dān)稅率上都有很大的差別。這決定了兩類納稅人在面對相同金額的銷售時所要計算繳納的增值稅金額不同。

1.一般納稅人適用的計稅方法

一般納稅人銷售貨物或者提供勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)適用一般計稅來進(jìn)行計算，其公式為：

當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

2.小規(guī)模納稅人適用的計稅方法

小規(guī)模納稅人銷售貨物或者提供勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)適用簡易計稅方法計稅。其公式為：

當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷售額（不含增值稅）×征收率

二、兩類納稅人針對同一實(shí)際問題的案例

現(xiàn)在我們以銷售例子進(jìn)行計算證明，一般納稅人與小規(guī)模納稅人在面對同一銷售事項(xiàng)時的不同稅負(fù)及對利潤的影響。

1.進(jìn)銷差價為50萬元時

假設(shè)某商貿(mào)企業(yè)一批貨物以不含稅價50萬元購入，以100萬元不含稅價將貨物售出。無別的因素干擾。

一般納稅人的增值稅額計算如下：

當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=當(dāng)期銷售額×適用稅率=100×17%=17萬元

當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)額×適用稅率=50×17%=8.5萬元

當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額=17-8.5=8.5萬元

一般納稅人的利潤為：

利潤=銷售收入-進(jìn)貨成本=100-50=50萬元

小規(guī)模納稅人的增值稅額計算如下：

當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷售額×征收率=100×3%=3萬元

小規(guī)模納稅人的利潤為：

利潤=銷售收入-進(jìn)貨成本=100-（50×1.17）=41.5萬元

2.進(jìn)銷差價為25萬元時

假設(shè)某商貿(mào)企業(yè)一批貨物以不含稅價75萬元購入，以100萬元不含稅價將貨物售出。無別的因素干擾。

一般納稅人的增值稅額計算如下：

當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=當(dāng)期銷售額×適用稅率=100×17%=17萬元

當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)額×適用稅率=75×17%=12.75萬元

當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額--當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額=17-12.75=4.25萬元

一般納稅人的利潤為：

利潤=銷售收入-進(jìn)貨成本=100-75=25萬元

小規(guī)模納稅人的增值稅額計算如下：

當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷售額×征收率=100×3%=3萬元

小規(guī)模納稅人的利潤為：

利潤=銷售收入-進(jìn)貨成本=100-（75×1.17）=12.25萬元

三、針對計算數(shù)據(jù)得出結(jié)論與分析

從上述計算中我們可以看出，由于不含稅的銷售價為100萬元，因此小規(guī)模納稅人的稅負(fù)不論進(jìn)貨的成本為多少，其稅負(fù)固定由3%的征收率計算所得為3萬元；而一般納稅人的稅負(fù)則隨著進(jìn)銷差價的逐漸減少而減少，這主要是因?yàn)檫M(jìn)項(xiàng)稅額的增多，從而抵減了更多的銷項(xiàng)稅稅額。造成了應(yīng)納稅額的減少。當(dāng)納稅人的進(jìn)銷差價為25萬元時，一般納稅人的利潤多于小規(guī)模納稅人的利潤為25-12.25=12.75萬元；當(dāng)納稅人的進(jìn)銷差價成倍增長為50萬元時，一般納稅人的利潤多于小規(guī)模納稅人為50-41.5=8.5萬元。我們可以看出，進(jìn)銷差價增長了兩倍，但是一般納稅人的稅后利潤卻縮小了約1.5倍。這說明了一般納稅人的納稅優(yōu)勢隨著進(jìn)銷差價的增大而減少，并且這里面還存在一定的杠桿效應(yīng)，成倍的縮小了一般納稅人的優(yōu)勢。但是本文只分析了進(jìn)銷差價逐步變大的情況，隨著進(jìn)銷差價的減少會有不同的納稅結(jié)果，但在無差別平衡抵扣點(diǎn)，兩類納稅人稅收負(fù)擔(dān)會相同。增值稅的納稅人應(yīng)根據(jù)自身的特點(diǎn)，進(jìn)行選擇。

四、帶給我們的啟示

小規(guī)模納稅人的數(shù)量在納稅人中占有很大的比重，在實(shí)際的生活中大多數(shù)小規(guī)模納稅人都是小企業(yè)與個體工商戶，因此加強(qiáng)小規(guī)模納稅人的管理對于保證國家稅收具有重要的意義。

對于會計核算健全的小規(guī)模納稅人，并符合其他的條件的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請不作為小規(guī)模納稅人。這也在啟示我們，對于企業(yè)選擇納稅人身份時，應(yīng)該根據(jù)自身企業(yè)進(jìn)銷差價的特點(diǎn)，隨著進(jìn)銷的增大，一般納稅人的優(yōu)勢逐漸減少，來進(jìn)行選擇。

企業(yè)選擇合理的納稅方式，是因?yàn)槎愂找蛩厥冀K是影響企業(yè)凈利潤的重要因素，在法律允許的條件內(nèi)，減少稅收支出。將更多的資金留在企業(yè)里，對于企業(yè)的后續(xù)發(fā)展，無論是購進(jìn)固定資產(chǎn)升級生產(chǎn)水平還是進(jìn)行其他投資，都是一股不能忽視的幫助力量。

企業(yè)同時也需要從其他方面來考慮，全方面的分析自身企業(yè)的情況。比如購進(jìn)貨物時考慮根據(jù)貨物的性質(zhì)，是否能取得增值稅專用發(fā)票，比如考慮與供應(yīng)商的性質(zhì)與關(guān)系，盡自己的所能去降低企業(yè)的進(jìn)貨成本。又比如在小企業(yè)努力提高自己的會計核算質(zhì)量去達(dá)到稅務(wù)機(jī)關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)時去建立會計制度，聘請專業(yè)的財務(wù)人員，建立賬套，都是需要付出成本的。一般納稅人的納稅流程與納稅計算較為復(fù)雜，需要小企業(yè)為此投入更多的人力，財力和物力，這些都在無形中增加著納稅人的納稅成本。

總之，在選擇納稅身份時，由于一般納稅人不能更改為小規(guī)模納稅人，該選擇具有不可反悔性。因此在企業(yè)選擇時進(jìn)行全方位多方面的考慮，是再謹(jǐn)慎也不為過的。

參考文獻(xiàn)：

[1]中國注冊會計師協(xié)會.稅法[M].經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2007.

篇10

1．兩種納稅人的區(qū)分標(biāo)準(zhǔn)。新修訂的《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》降低了小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，在新標(biāo)準(zhǔn)下，小規(guī)模納稅人是指：（1）從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額在50萬元以下（含本數(shù)）的；（2）除前一條規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額在80萬元以下（含本數(shù)）的。

2．兩種納稅人的增值稅稅率。新修訂的《中華人民共和國增值稅暫行條例》對于一般納稅人在國內(nèi)銷售貨物、應(yīng)稅勞務(wù)和進(jìn)口貨物適用的基本稅率為17%，特定貨物銷售或進(jìn)口適用的照顧稅率為13%；對于小規(guī)模納稅人在國內(nèi)銷售貨物和應(yīng)稅勞務(wù)適用的征收率統(tǒng)一調(diào)整為3%。

3．就稅收負(fù)擔(dān)而言，兩種納稅人各有利弊：從進(jìn)項(xiàng)稅額看，一般納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，小規(guī)模納稅人不能抵扣，只能列入成本，這是一般納稅人的優(yōu)勢。從銷售看，由于增值稅是價外稅，銷售方在銷售時，除了向買方收取貨款外，還要收取一筆增值稅款，其稅額要高于向小規(guī)模納稅人收取的稅款。雖然收取的銷項(xiàng)稅額可以開出專用發(fā)票供購貨方抵扣，但對一些不需專用發(fā)票或不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的賣方來說，就寧愿從小規(guī)模納稅人那里進(jìn)貨，在商品零售環(huán)節(jié)尤其如此。從稅負(fù)上看，小規(guī)模納稅人的稅負(fù)并不一定高于一般納稅人，如果企業(yè)準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額較少，而增值額較大，就可以使一般納稅人的稅負(fù)重于小規(guī)模納稅人。

二、兩種納稅人身份的籌劃

常用的對小規(guī)模納稅人和一般納稅人進(jìn)行籌劃的方法有三種，這里先對兩個關(guān)鍵詞進(jìn)行界定：

其一，文中的應(yīng)稅銷售額是指不含稅銷售額。在實(shí)際工作中,常常會出現(xiàn)一般納稅人將銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)采用銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價收取的方法,這樣就會形成含稅銷售額；另外小規(guī)模納稅人在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時,只能開具普通發(fā)票,取得的銷售收入為含稅銷售額。

其二，文中的增值率被界定為增值額與銷售額的比值,其中增值額＝銷售額－購進(jìn)額。

（一）增值率判斷法

從兩種增值稅納稅人的計稅原理看，一般納稅人增值稅的計算是以增值額作為計稅基礎(chǔ)，而小規(guī)模納稅人的增值稅是以全部收入（不含稅）作為計稅基礎(chǔ)。在銷售價格相同的情況下，稅負(fù)的高低主要取決于增值率的大小。在增值率達(dá)到某一數(shù)值時，兩種納稅人的稅負(fù)相等。這一數(shù)值稱之為無差別平衡點(diǎn)增值率。

增值率＝（不含稅銷售額－可抵扣購進(jìn)項(xiàng)目金額）÷不含稅銷售額×100%

一般納稅人應(yīng)納增值稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

＝不含稅銷售額×增值率×增值稅稅率

小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅額＝不含稅銷售額×征收率

當(dāng)兩者稅負(fù)相等時，則有：增值率＝征收率÷增值稅稅率，此值即為無差別平衡點(diǎn)增值率。

例如，當(dāng)稅率＝17%，征收率＝3%時，增值率平衡點(diǎn)＝3%÷17%×100%＝17.65%。說明當(dāng)增值率為17.65%時，兩種納稅人稅負(fù)相同；當(dāng)增值率低于17.65%時，小規(guī)模納稅人稅負(fù)重于一般納稅人，適宜選擇一般納稅人；當(dāng)增值率高于17.65%時，一般納稅人稅負(fù)高于小規(guī)模納稅人，適宜選擇小規(guī)模納稅人。增值率判斷法得出的納稅平衡點(diǎn)如表1：

總體來說，在增值率較低的情況下，一般納稅人比小規(guī)模納稅人有優(yōu)勢，主要原因是前者可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，而后者不能。但隨著增值率的上升，一般納稅人的優(yōu)勢越來越小。在非零售環(huán)節(jié)，一些毛利率較的企業(yè)，如經(jīng)營奢侈品或富有彈性的商品時，小規(guī)模納稅人很容易通過降價來達(dá)到盡可能高的利潤，而又少納稅。在零售環(huán)節(jié)，一般納稅人的優(yōu)勢地位更不顯著，由于小規(guī)模納稅人按 3%的征收率納稅，其不含稅收人較高，當(dāng)進(jìn)銷差價達(dá)到一定程度時，小規(guī)模納稅人的利潤可能超過一般納稅人。

（二）可抵扣購進(jìn)金額占銷售額比重判別法

從另一角度來看，一般納稅人稅負(fù)的高低取決于可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的多少。當(dāng)?shù)挚垲~占不含稅銷售額的比重達(dá)到某一數(shù)值時，兩種納稅人的稅負(fù)相等，我們稱之為無差別平衡點(diǎn)抵扣率。

抵扣率＝可抵扣購進(jìn)項(xiàng)目金額×100%÷不含稅銷售額

增值率＝（不含稅銷售額－可抵扣購進(jìn)項(xiàng)目金額）×100%÷不含稅銷售額＝1－抵扣率

一般納稅人應(yīng)納增值稅額＝銷項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額＝不含稅銷售額×稅率×（1－抵扣率）

小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅額＝不含稅銷售額×征收率

當(dāng)兩者稅負(fù)相等時，則有抵扣率＝l－征收率÷增值稅稅率，此值即為無差別平衡點(diǎn)抵扣率。

例如，當(dāng)稅率＝17%，征收率＝3%時，納稅比重平衡點(diǎn)X＝1－3%÷17%＝82.35%。這也就是說，當(dāng)企業(yè)可抵扣的購進(jìn)項(xiàng)目占其銷售額的比重為82.35%時，兩種納稅人的稅負(fù)完全相同。當(dāng)企業(yè)可抵扣的購進(jìn)項(xiàng)目占銷售額的比重大于82.35%時，一般納稅人稅負(fù)輕于小規(guī)模納稅人，反之，則一般納稅人稅負(fù)重于小規(guī)模納稅人。可抵扣購進(jìn)金額占銷售額比重判別法得出的納稅平衡點(diǎn)如表2：

總體來說，在抵扣率較低的情況下，小規(guī)模納稅人比一般納稅人有優(yōu)勢，隨著抵扣率的上升，小規(guī)模納稅人的優(yōu)勢越來越小，當(dāng)?shù)挚勐噬仙_(dá)到一定程度時，一般納稅人反超小規(guī)模納稅人，比小規(guī)模納稅人有優(yōu)勢

（三）含稅購貨金額占含稅銷售額比重判別法

有時納稅人提供的資料是含稅的銷售額和含稅的購進(jìn)金額，對此利用同樣步驟，也可算出來納稅相同的比重點(diǎn)。假設(shè)Y為含增值稅的銷售額，X為含增值稅的購貨金額（符合抵扣條件），則下式成立：

[Y÷（117%）－X÷（117%）]×17%＝Y(jié)÷（13%）×3%

解得平衡點(diǎn)如下：X＝79.95%Y

當(dāng)企業(yè)的含稅購貨額為同期含稅銷售額的79.9%時，兩種納稅人的稅負(fù)完全相同。當(dāng)企業(yè)的含稅購貨額占同期含稅銷售額的比重大于79.95%時，一般納稅人稅負(fù)輕于小規(guī)模納稅人。當(dāng)企業(yè)的含稅購貨額占同期含稅銷售額的比重小于79.95%時，一般納稅人稅負(fù)重于小規(guī)模納稅人。含稅購貨金額占含稅銷售額比重判別法得出的納稅平衡點(diǎn)如表3：

三、需要注意的問題

需要指出的是，上述選擇純粹從納稅人稅收負(fù)擔(dān)輕重角度出發(fā)，而沒有考慮到某些實(shí)際情況，所以，在選擇其納稅人身份時，還必須應(yīng)該考慮到以下因素：

1．不是所有納稅人均可以采用上述方法選擇身份

《中華人民共和國增值稅暫行條例》第二十九條規(guī)定，年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個人按小規(guī)模納稅人納稅，非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。這說明，個人無論銷售額、購進(jìn)額的情況如何，即使達(dá)到一般納稅人規(guī)模，也必須按照小規(guī)模納稅人處理。

另外，國家稅務(wù)總局了《關(guān)于加強(qiáng)增值稅專用發(fā)票管理有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)［2005］150號），通知規(guī)定：稅務(wù)機(jī)關(guān)要對小規(guī)模納稅人進(jìn)行全面清查，凡年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按規(guī)定認(rèn)定其一般納稅人資格。對符合一般納稅人條件而不申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的納稅人，應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。凡違反規(guī)定對超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)不認(rèn)定為一般納稅人的，要追究經(jīng)辦人和審批人的責(zé)任。

這個規(guī)定對那些已達(dá)到一般納稅人規(guī)模，而不申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的小規(guī)模納稅人來說，是比較嚴(yán)厲的。因此，納稅人完全依據(jù)稅負(fù)來選擇身份有時候并不是自由的。

2．企業(yè)產(chǎn)品的性質(zhì)及客戶的類型。

企業(yè)產(chǎn)品的性質(zhì)及客戶的要求決定著企業(yè)進(jìn)行納稅人籌劃空間的大小。如果企業(yè)產(chǎn)品銷售對象多為一般納稅人，決定著企業(yè)受到開具增值稅專用發(fā)票的制約，必須選擇做一般納稅人，才有利于產(chǎn)品的銷售。如果企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營的產(chǎn)品為固定資產(chǎn)或客戶多為小規(guī)模納稅人，不受發(fā)票類型的限制，則籌劃空間較大。

3．納稅人身份轉(zhuǎn)化的成本

上述判定主要是在企業(yè)籌劃成立初期，一旦納稅已經(jīng)認(rèn)定了身份，則自由轉(zhuǎn)換身份就不是一件特別容易的事情了，必須考慮以下因素：

（1）法律制約

在法律上，不同身份之間的轉(zhuǎn)換會受到不同的影響。從小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)換成一般納稅人相對而言是允許的，而且還不能惡意隱瞞。但是，從一般納稅人轉(zhuǎn)化成小規(guī)模納稅人，則受到限制。《中華人民共和國增值稅暫行條例》第三十三條規(guī)定，除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。

（2）成本收益比較

假設(shè)某增值稅納稅人銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的業(yè)務(wù)成本為100單位人民幣，該項(xiàng)業(yè)務(wù)成本利潤率為X，由于小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)換為一般納稅人所增加的成本為Y，則作為一般納稅人時其現(xiàn)金流出量F（1）為應(yīng)納增值稅稅額與由小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)換為一般納稅人所增加的成本Y之和即：

F（1）＝（100＋100X）×17%－100×17%＋Y＝17X＋Y

另外，當(dāng)作為小規(guī)模納稅人其現(xiàn)金流出量F（2）為應(yīng)納增值稅額減去所減少的企業(yè)所得稅額即：F（2）＝（100＋100X）×3%－（100＋100X）×3%×25%（中小微利企業(yè)按20%的稅率征收所得稅）＝2.25＋2.25X

則當(dāng)F（1）＞F（2）時，有17X＋Y＞2.25＋2.25X

篇11

我國增值稅政策在多年的改革中,在增值稅試行多年的經(jīng)驗(yàn)基礎(chǔ)上擴(kuò)大了增值稅的征稅范圍,很大程度上解決了商品流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的重復(fù)征稅問題。這些改革措施,對于公平稅負(fù),減輕納稅人不合理負(fù)擔(dān),促進(jìn)經(jīng)濟(jì)建設(shè),起到了巨大的作用。但是還存在著一些不盡公平,與國際經(jīng)濟(jì)發(fā)展不協(xié)調(diào)的地方。其中貫徹稅收公平稅負(fù)原則改革一般納稅人和小規(guī)模納稅人的實(shí)際稅負(fù),成為目前中國增值稅稅制改革的一大難點(diǎn)問題。我國現(xiàn)行增值稅政策一直對一般納稅人和小規(guī)模納稅人實(shí)行區(qū)別對待,造成二者稅負(fù)不公平。主要體現(xiàn)如下:

一、小規(guī)模納稅人與一般納稅人之間的稅負(fù)不公平

我國增值稅在實(shí)際運(yùn)行中,將納稅人按經(jīng)營規(guī)模和會計核算水平劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。對一般納稅人實(shí)行較為規(guī)范的憑增值稅專用發(fā)票抵扣稅款的制度,增值稅一般納稅人適用稅率為17%,可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅,而對小規(guī)模納稅人實(shí)行簡易征稅辦法,即應(yīng)納稅額=銷售收入×征收率,征收率為6%和4%。但不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅.表面上看,小規(guī)模納稅人征收率較低,稅收負(fù)擔(dān)較輕,但實(shí)際上其平均稅收負(fù)擔(dān)遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于一般納稅人,據(jù)調(diào)查測算,小規(guī)模納稅人稅負(fù)高于一般納稅人稅負(fù)近3個百分點(diǎn)。按一般納稅人17%名義稅率和小規(guī)模納稅人6%征收率推算,只有當(dāng)一般納稅人的商品增值率大于60%時,其實(shí)際稅率才會大于小規(guī)模納稅人,事實(shí)上一般納稅人的商品附加值很難大于60%。小規(guī)模納稅人征收率定得過高,不利于公平稅負(fù)原則的貫徹,不利于中小企業(yè)的發(fā)展,這就使得占總納稅戶80%甚至90%以上的小規(guī)模納稅人在激烈的市場競爭中處于極為不利的地位,也嚴(yán)重影響到小規(guī)模納稅人的正常生產(chǎn)經(jīng)營,不利于一般納稅人與小規(guī)模納稅人之間的正常經(jīng)濟(jì)交往。

二、兩類納稅人的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)不公平

我國現(xiàn)行稅制以定性標(biāo)準(zhǔn)-會計制度是否健全,定量標(biāo)準(zhǔn)-銷售額作為區(qū)分一般納稅人和小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn),但在實(shí)際操作中,很難按統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)辦理。

首先銷售額的影響因素有很多種,不僅受市場的影響,也受到投入資本的影響。

其次會計制度是否健全是一個定性標(biāo)準(zhǔn),由各地稅務(wù)機(jī)關(guān)來把握,有的地方標(biāo)準(zhǔn)把握得太寬太松,很多不符合條件的小規(guī)模納稅人都成了一般納稅人,而有的地方稅務(wù)機(jī)關(guān)標(biāo)準(zhǔn)把握得太嚴(yán),使許多本可以是一般納稅人的納稅人成了小規(guī)模納稅人,從而造成了納稅人認(rèn)定的不公平,這樣不僅阻斷了一般納稅人和小規(guī)模納稅人之間的正常交往,也給某些納稅人提供了相互勾結(jié),偷逃稅款的機(jī)會。

三、小規(guī)模納稅人之間稅負(fù)不公平

對于小規(guī)模納稅人,不是對其增值額課稅,而是按銷售額征稅,這就出現(xiàn)同樣是小規(guī)模納稅人,如果企業(yè)毛利率越高,價高利大,其稅負(fù)相對較輕;而企業(yè)毛利率低,價低利小,其稅負(fù)會明顯偏重。以商品批發(fā)零售市場為例,商品批發(fā)市場毛利率偏低,一般在3%～5%之間,如果按4%的征收率征稅,大部分經(jīng)營業(yè)戶都將虧損。商業(yè)零售企業(yè)一般毛利率為15%～20%,如果按4%的征收率征收,雖然高于一般納稅人的稅收負(fù)擔(dān)水平(按一般納稅人稅率17%計算,實(shí)際負(fù)擔(dān)率應(yīng)是2.5%～3.4%),但卻低于批發(fā)市場的稅收負(fù)擔(dān)率。這樣,對于一部分毛利率低的小規(guī)模納稅人來說,不但相對于一般納稅人沒有競爭力,而且相對于其他小規(guī)模納稅人在競爭中也處于極為不利的地位。

針對以上一般納稅人和小規(guī)模納稅人所存在的稅負(fù)不公,對此提出以下政策建議:

1.降低小規(guī)模納稅人的稅負(fù)率

小規(guī)模納稅人的稅負(fù)應(yīng)低于一般納稅人,因?yàn)樾∫?guī)模納稅人不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,并導(dǎo)致了其經(jīng)營行為與銷售對象均受到限制,而較低的稅負(fù)是對其的一種經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償。所以應(yīng)降低征收率。

按照公平稅負(fù)的原則,以國際上通行的20%左右增值率為基準(zhǔn),考慮我國目前企業(yè)銷售利潤率的實(shí)際水平,理論上計算出的小規(guī)模納稅人的合理征收率為2%～4%,根據(jù)調(diào)查,我國目前工業(yè)一般納稅人的實(shí)際稅負(fù)為3.79%,其中最高的電力企業(yè)為5.4%,最低的服裝業(yè)為3.41。綜合考慮,工業(yè)小規(guī)模納稅人的征收率不應(yīng)超過4%,商業(yè)小規(guī)模納稅人的稅負(fù)率宜控制在2%.這既與稅制改革前商業(yè)零售業(yè)的稅負(fù)水平,也與現(xiàn)行營業(yè)稅征稅項(xiàng)目的交通運(yùn)輸、建筑安裝、郵電通訊、文化體育等的稅負(fù)水平大體一致。

2.科學(xué)界定增值稅納稅人,調(diào)整兩類納稅人的比重

從世界各國來看,小規(guī)模納稅人占增值稅納稅人的比重一般是60%～70%。而我國小規(guī)模納稅人的比重是85%～90%,小規(guī)模納稅人隊(duì)伍過于“龐大”,而稅收收入僅占增值稅收入的5%～10%,從納稅情況看,80%以上的納稅人沒有按照增值稅的課稅原理征稅,違背了增值稅設(shè)立的初衷,影響了增值稅稅制的規(guī)范運(yùn)轉(zhuǎn),增值稅的優(yōu)越性在很多情況下并沒有真正發(fā)揮出來,在某種程度上增值稅的實(shí)施也就失去了意義,因此我國應(yīng)將小規(guī)模納稅人的總體比重向下降,要一步一步擴(kuò)大增值稅一般納稅人的總體比重。隨著增值稅征管的內(nèi)外部條件的不斷改善和征管手段的日益優(yōu)化,尤其是“金稅工程”在全國范圍內(nèi)得到廣泛推廣,對現(xiàn)行小規(guī)模納稅人的稅收征管進(jìn)行調(diào)整的時機(jī)已經(jīng)基本成熟。因此,必須考慮對現(xiàn)行的增值稅制中一般納稅人與小規(guī)模納稅人的區(qū)分標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行重新調(diào)整,使大部分增值稅納稅人歸納到一般納稅人中進(jìn)行征管,同時把與制造業(yè)以及商業(yè)批發(fā)企業(yè)有密切聯(lián)系的小型制造業(yè),商業(yè)批發(fā)企業(yè)納入一般納稅人的范圍。當(dāng)然,不能片面地為了擴(kuò)大一般納稅人的比例而變小規(guī)模納稅人為一般納稅人。在允許更多的小規(guī)模納稅人成為一般納稅人的過程中也要考慮到現(xiàn)實(shí)的征管水平和征管技術(shù),應(yīng)以有較好的管理辦法,能夠?qū)嵤┯行У墓芾頌榍疤帷?/p>

3.鑒于小規(guī)模納稅人之間稅負(fù)不公的現(xiàn)象,我們可以借鑒一下韓國的增值稅征稅方法

韓國1977年正式實(shí)施增值稅,是世界上實(shí)行增值稅比較成功的國家之一。韓國對于小規(guī)模納稅人的現(xiàn)行具體征稅方法為:

應(yīng)繳稅款=銷售總額×各行業(yè)的增值率 (從10%到50%)×10%的稅率

從公式可以看出,韓國是對納稅人的增值額(銷售額x增值率)課稅,并且和一般納稅人一樣實(shí)行10%的稅率。對增值額課稅,符合增值稅的基本原理,從而使納稅人的稅收負(fù)擔(dān)比較公平合理,有利于公平競爭。當(dāng)前我國小規(guī)模納稅人存在稅負(fù)偏重及小規(guī)模納稅人之間稅負(fù)不公的現(xiàn)象,其原因就在于我國并未實(shí)行對增值額課稅。如何確定增值率?確定什么樣的增值率才是適中的? 筆者認(rèn)為借鑒韓國的做法按行業(yè)劃分,按各行業(yè)的不同情況來確定我國小規(guī)模納稅人增值率,如制造業(yè)、采掘業(yè)、加工業(yè)、修理修配業(yè)、批發(fā)業(yè)、零售業(yè),這樣會更貼近納稅人的實(shí)際差價率。確定不同的增值率可以使增值稅小規(guī)模納稅人稅負(fù)不公平的狀況會有所改善,這對于我國增值稅改革、稅法的完善都會有一定的促進(jìn)作用。

綜上所述:有效、合理解決增值稅納稅人之間的稅負(fù)不公,真正體現(xiàn)增值稅中性、公平的原則,這必將進(jìn)一步有利于資源的合理配置,推動經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展,為國家組織財政收入提供更廣更多的源泉。

參考文獻(xiàn):

篇12

一、納稅人身份選擇的稅收籌劃

我國的增值稅是一種憑票管稅的稅種，對一般納稅人實(shí)行憑票扣稅，而小規(guī)模納稅人不能開具專用發(fā)票，只能開具普通發(fā)票，其應(yīng)納稅額則按簡易方法計征。由于以上原因，導(dǎo)致一些納稅人認(rèn)為小規(guī)模納稅人的稅負(fù)重于一般納稅人，但實(shí)際上也不盡然。下面筆者從增值率和可抵扣進(jìn)項(xiàng)物資占銷售額百分比兩個角度分別來分析一般納稅人和小規(guī)模納稅人的稅負(fù)輕重及納稅人該如何選擇。

（一）產(chǎn)品增值率判斷法

所謂“增值率”，就是增值額與應(yīng)稅銷售額的比值，而增值額則是銷售額減去購進(jìn)貨物的價款，即：

增值率=（銷售額-購進(jìn)項(xiàng)目金額）÷銷售額

      =（銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額）÷銷項(xiàng)稅額

而按照我國增值稅暫行條例規(guī)定：

一般納稅人應(yīng)納稅額=銷售額×增值率×稅率

小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額=銷售額×征收率

當(dāng)兩者稅負(fù)相同時，且一般納稅人的稅率為17%，則有

銷售額×增值率×稅率=銷售額×征收率

增值率=征收率÷稅率=3%÷17%=17.65%

由上圖可以看出，當(dāng)增值率為17.65%時，一般納稅人和小規(guī)模納稅人的稅負(fù)是相同的；當(dāng)增值率低于17.65%時，小規(guī)模納稅人的稅負(fù)重于一般納稅人；反之，當(dāng)增值率高于17.65%時，一般納稅人的稅負(fù)會重于小規(guī)模納稅人。

（二）抵扣率判斷法

與增值率相對應(yīng)，抵扣率就是進(jìn)項(xiàng)稅額與銷項(xiàng)稅額的比例，將上述的增值率經(jīng)過變形后可以得出抵扣率，然后再進(jìn)行納稅人身份的選擇。

增值率=（銷售額-購進(jìn)項(xiàng)目金額）÷銷售額

    =1-購進(jìn)項(xiàng)目金額÷銷售額=1-抵扣率

假設(shè)抵扣率為x，則有：17%×（1-x）=3%

這樣就會得到一般納稅人和小規(guī)模納稅人的抵扣率的無差別點(diǎn)：x=76.47%。這就是說，當(dāng)納稅人抵扣率為76.47%時，兩種納稅人的抵扣率是相同的，稅負(fù)也是一樣的；而當(dāng)納稅人抵扣率大于76.47%時，一般納稅人稅負(fù)輕于小規(guī)模納稅人；反之，則一般納稅人稅負(fù)重于小規(guī)模納稅人。

二、小規(guī)模納稅人與一般納稅人身份相互轉(zhuǎn)化的籌劃方式

在分析了小規(guī)模納稅人和一般納稅人增值率的無差別點(diǎn)、抵扣率的無差別點(diǎn)后，納稅人就可以根據(jù)自身經(jīng)營狀況去進(jìn)行納稅人身份選擇的稅收籌劃。

根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。所以新開辦的企業(yè)，一定要合理預(yù)測自身的年應(yīng)納稅銷售額，如果增值率低于應(yīng)稅無差別平衡點(diǎn)，應(yīng)申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。隨著企業(yè)不斷的成長，如果增值率高于應(yīng)稅無差別平衡點(diǎn)了，也可以通過分立的方式縮小企業(yè)的銷售額，使其滿足小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，轉(zhuǎn)變?yōu)樾∫?guī)模納稅人，從而獲得稅收籌劃利益。

(2)對于小規(guī)模納稅人，當(dāng)其銷售貨物的增值率低于應(yīng)稅無差別平衡點(diǎn)的增值率時，為了減輕稅收負(fù)擔(dān)，增強(qiáng)企業(yè)的競爭力，小規(guī)模納稅人應(yīng)該想辦法滿足一般納稅人認(rèn)定的標(biāo)準(zhǔn)，變更為一般納稅人。成為一般納稅人的關(guān)鍵就是會計核算制度和銷售額，對于這個標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)可以通過健全會計核算制度，擴(kuò)大銷售額來實(shí)現(xiàn);還可以通過類似企業(yè)聯(lián)合的方式使銷售額符合一般納稅人的認(rèn)定要求，不管通過哪種方式實(shí)現(xiàn)小規(guī)模納稅人向一般納稅人的過渡都應(yīng)該注意對增值率的控制，增值率應(yīng)該始終保持在應(yīng)稅誤差以下，以確保納稅人身份籌劃的效率。

三、納稅人身份選擇時的風(fēng)險防范

由以上兩個角度進(jìn)行分析后不難看出，無論是采用增值率進(jìn)行判斷，還是利用抵扣率判斷，對納稅人身份的籌劃一定要把握好一個“度”的問題。除此之外，還應(yīng)具體情況具體分析，切不可因一般納稅人可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額而忽視了作為小規(guī)模納稅人的好處，也不可因?yàn)樾∫?guī)模納稅人的個別優(yōu)勢以及賬務(wù)處理可以“不健全”而不思進(jìn)取甚至做出違反財稅法律法規(guī)的行為。應(yīng)該仔細(xì)斟酌其中利弊，力求達(dá)到風(fēng)險與收益的最佳組合，切忌脫離企業(yè)實(shí)際而片面地進(jìn)行納稅人身份籌劃。

另外，在進(jìn)行納稅人身份選擇時還應(yīng)該注意，國家稅務(wù)局2005年9月12日了《關(guān)于加強(qiáng)增值稅專用發(fā)票管理有關(guān)問題的通知》通知規(guī)定：“稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對小規(guī)模納稅人進(jìn)行了全面清查，凡年應(yīng)稅銷售額依照增值額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按規(guī)定認(rèn)定其一般納稅人資格，對符合一般納稅人條件而不申請辦理一般納稅我認(rèn)定手續(xù)的納稅人，應(yīng)按銷售額依照增值稅稅計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。凡違反規(guī)定以超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)而不認(rèn)定一般納稅人的，要追究經(jīng)辦人和審批人的責(zé)任。”這個規(guī)定對那些已達(dá)到一般納稅人規(guī)模、而不申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的小規(guī)模納稅人來說，是比較嚴(yán)厲的。因此，對上述籌劃方法要慎重使用。

參考文獻(xiàn)：

[1]王文崇，新增值稅條例下納稅人身份的稅收籌劃[J]，合作經(jīng)濟(jì)與科技，2010（19）.

篇13

2.兩類納稅人稅率及征收率

根據(jù)新條例相關(guān)規(guī)定，一般納稅人在國內(nèi)銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)和進(jìn)口貨物適用的基本稅率為17%，特定貨物銷售或進(jìn)口貨物適用的優(yōu)惠稅率13%；對于小規(guī)模納稅人在國內(nèi)銷售貨物和提供應(yīng)稅勞務(wù)適用的征收率將原來的4%及6%統(tǒng)一調(diào)整為3%。

二、增值稅納稅人身份選擇的具體稅收籌劃

1.增值率稅負(fù)平衡點(diǎn)比較判斷法

從兩種增值稅納稅人的計稅原理看，一般納稅人增值稅的計算是以增值額作為計稅基礎(chǔ)，而小規(guī)模納稅人的增值稅是以全部銷售額（不含稅）作為計稅基礎(chǔ)。在銷售價格相同的情況下，稅負(fù)的高低主要取決于增值率的大小。在增值率達(dá)到某一數(shù)值時，兩種納稅人的稅負(fù)相等。這一數(shù)值稱之為稅負(fù)平衡點(diǎn)增值率，也叫做無差別平衡點(diǎn)增值率。以下我們來看看其推導(dǎo)過程：

(1)新條例下增值稅的計算公式

增值率＝（不含稅銷售額－可抵扣購進(jìn)項(xiàng)目金額）÷不含稅銷售額×100%

增值率＝（當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額）÷銷項(xiàng)稅額×100%

一般納稅人應(yīng)納增值稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額＝不含稅銷售額×增值率×增值稅稅率

小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅額＝不含稅銷售額×征收率

(2)不含稅銷售額情況下，無差別平衡點(diǎn)增值率的推導(dǎo)過程

當(dāng)兩類納稅人應(yīng)納增值稅稅額相等時（即稅負(fù)平衡時），則：一般納稅人應(yīng)納增值稅額＝小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅額

即：不含稅銷售額×增值率×增值稅稅率＝不含稅銷售額×征收率

增值率=征收率÷增值稅稅率（公式1）

(3)含稅銷售額情況下，無差別平衡點(diǎn)增值率的推導(dǎo)過程

若銷售額為含稅銷售額時，要將其轉(zhuǎn)換為不含稅銷售額，轉(zhuǎn)換公式如下：

一般納稅人不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1+增值稅稅率）

小規(guī)模納稅人不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1+征收率）

當(dāng)兩類納稅人應(yīng)納增值稅稅額相等時（即稅負(fù)平衡時），則：一般納稅人應(yīng)納增值稅額＝小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅額

即[含稅銷售額÷（1+增值稅稅率）]×增值率×增值稅稅率＝[含稅銷售額÷（1+征收率）]×征收率

即：增值率＝[征收率×（1+增值稅稅率）]÷[增值稅稅率×（1+征收率）]（公式2）

在銷售額為不含稅時，當(dāng)實(shí)際增值率等于平衡點(diǎn)增值率17.65%（或23.08%）時，小規(guī)模納稅人和一般納稅人稅負(fù)相同，選擇哪一類納稅人身份對納稅人而言在納稅負(fù)擔(dān)方面沒有差異；但當(dāng)增值率小于平衡點(diǎn)增值率時，即小于17.65%（或23.08%），一般納稅人由于可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，一般納稅人更具有降低稅負(fù)的作用，小規(guī)模納稅人稅負(fù)重于一般納稅人；而隨著增值率的上升，一般納稅人的優(yōu)勢越來越小，當(dāng)增值率大于平衡點(diǎn)增值率時，即大于17.65%（或23.08%），小規(guī)模納稅人稅負(fù)輕于一般納稅人，小規(guī)模納稅人更有降低稅負(fù)的優(yōu)勢。

在銷售額為含稅時，當(dāng)實(shí)際增值率等于平衡點(diǎn)增值率20.05%（或25.32%）時，小規(guī)模納稅人和一般納稅人稅負(fù)相同，但當(dāng)增值率小于20.05%（或25.32%），一般納稅人更具有降低稅負(fù)的作用，小規(guī)模納稅人稅負(fù)重于一般納稅人；而當(dāng)增值率大于20.05%（或25.32%），小規(guī)模納稅人稅負(fù)輕于一般納稅人，小規(guī)模納稅人更有降低稅負(fù)的優(yōu)勢。

2.抵扣率稅負(fù)平衡點(diǎn)比較判斷法

在稅收實(shí)務(wù)中，根據(jù)計算公式，一般納稅人稅負(fù)高低，一方面取決于銷項(xiàng)稅額的多少，但也取決于可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的多少。通常情況下，在銷項(xiàng)稅額不變的前提下，若可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額較多，則適宜作一般納稅人，反之則適宜作小規(guī)模納稅人。當(dāng)?shù)挚垲~占銷售額的比重達(dá)某一數(shù)值時，兩種納稅人的稅負(fù)相等，稱為稅負(fù)平衡點(diǎn)抵扣率，或稱之無差別平衡點(diǎn)增值率抵扣率。其推導(dǎo)公式如下：

進(jìn)項(xiàng)稅額＝可抵扣購進(jìn)項(xiàng)目金額×增值稅稅率

增值率＝（銷售額－可抵扣購進(jìn)項(xiàng)目金額）÷銷售額

即：增值率＝1－（可抵扣購進(jìn)項(xiàng)目金額÷銷售額）

即：增值率＝1－抵扣率（公式3）

根據(jù)增值率稅負(fù)平衡點(diǎn)比較判斷法部分的公式推導(dǎo)，我們將公式3代入公式1和公式2，可以得出抵扣率稅負(fù)平衡點(diǎn)公式

(1)不含稅銷售額情況

抵扣率＝1－（征收率÷增值稅稅率）（公式4）

(2)含稅銷售額情況

抵扣率＝1－[征收率×（1+增值稅稅率）]÷[增值稅稅率×（1+征收率）]（公式5）

這就是說，在銷售額為不含稅時，當(dāng)?shù)挚勐蕿?2.35%（或76.92%）時，兩種納稅人稅負(fù)完全相同；當(dāng)?shù)挚勐矢哂?2.35%（或76.92%）時，一般納稅人稅負(fù)輕于小規(guī)模納稅人，適宜選擇作一般納稅人；當(dāng)?shù)挚勐实陀?2.35%（或76.92%）時，則一般納稅人稅負(fù)重于小規(guī)模納稅人，適宜選擇作小規(guī)模納稅人。

而當(dāng)銷售額為含稅銷售額時，當(dāng)?shù)挚勐蕿?9.95%（或74.68%）時，兩種納稅人稅負(fù)完全相同；當(dāng)?shù)挚勐矢哂?9.95%（或74.68%）時，一般納稅人稅負(fù)輕于小規(guī)模納稅人，適宜選擇作一般納稅人；當(dāng)?shù)挚勐实陀?9.95%（或74.68%）時，則一般納稅人稅負(fù)重于小規(guī)模納稅人，適宜選擇作小規(guī)模納稅人。

不論哪種稅收籌劃，在籌劃過程中，我們必須貫徹合法原則，在進(jìn)行納稅人身份稅收籌劃過程中我們必須以現(xiàn)行稅法及相關(guān)法規(guī)、規(guī)章為法律依據(jù)，同時要注意稅收籌劃是個綜合性整體行為，我們在進(jìn)行增值稅納稅人身份選擇時還要考慮增值稅其他方面的稅收籌劃以及其他稅種的稅收籌劃，綜合衡量，防止顧此失彼。

參考文獻(xiàn)：

[1]全國注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格考試教材編寫組.稅法[M].北京：中國稅務(wù)出版社，2009.