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it內(nèi)部審計論文實用13篇

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it內(nèi)部審計論文

篇1

一、內(nèi)部審計的涵義及職能拓展

(一)內(nèi)部審計的涵義

2001年內(nèi)部審計師協(xié)會(IIA)對內(nèi)部審計的定義為“內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的保證工作與咨詢活動,目的是為機構(gòu)增加價值并提高機構(gòu)的運作效率。它采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法對風險管理、控制及治理程序進行評估和改善,從而幫助機構(gòu)實現(xiàn)它的目標。”對于這個定義,我們可以從幾個方面來理解:首先,我們不難發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計最終的目標是幫助企業(yè)實現(xiàn)其目標,而企業(yè)的目標就是增加價值,結(jié)合兩者,內(nèi)部審計的最終目標就是為增加企業(yè)的價值而服務(wù);其次,它所采用的手段主要是保證和咨詢,這里的保證服務(wù)是一種為了機構(gòu)的風險管理、控制或治理過程進行獨立評價而客觀地審查證據(jù)的行為,而咨詢則是提供建議以及相關(guān)的客戶服務(wù)活動;再次,內(nèi)部審計應(yīng)以風險管理、內(nèi)部控制系統(tǒng)、企業(yè)治理結(jié)構(gòu)為工作范圍,用系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來評價和改進它們;最后,內(nèi)部審計人員應(yīng)該以獨立、客觀的工作態(tài)度完成其職責,其中獨立性要求內(nèi)部審計在確定活動范圍、實施審計及報告審計時不應(yīng)受到任何因素的干擾,客觀性要求內(nèi)部審計師在執(zhí)行審計工作時,對他們的工作結(jié)果秉持誠信的原則,不與任何方面達成重大質(zhì)量妥協(xié)。

中國內(nèi)部審計協(xié)會在參考了IIA定義后,結(jié)合我國的現(xiàn)實情況,于2003年在公布的《內(nèi)部審計基本準則》中,將內(nèi)部審計定義為“內(nèi)部審計師在組織內(nèi)部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動,它通過審查和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的真實性、合法性和有效性來促進組織目標的實現(xiàn)。”這個定義明確了內(nèi)部審計是由組織內(nèi)設(shè)的機構(gòu)所實施的一種獨立、客觀的活動,其目的是通過對組織的經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的真實性、合法性和有效性進行審查和評價,使組織經(jīng)營活動及內(nèi)部控制中存在的問題得到認識和解決,從而促進組織目標的實現(xiàn)。中國內(nèi)部審計協(xié)會的定義在結(jié)合我國實際情況基礎(chǔ)上提出,尤其進步意義,但是與IIA的發(fā)展相比,還是有局限性。尤其是面對全球化的影響,將內(nèi)部審計主體封閉在一個組織內(nèi)將難以滿足企業(yè)決策的信息需求。因此,筆者將按照IIA所提出的理念進行后續(xù)論述。

(二)內(nèi)部審計的職能

在內(nèi)部審計產(chǎn)生和發(fā)展早期,以查錯防弊為主的監(jiān)督職能是其主要職能,但隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展和進步,以及內(nèi)部審計所承擔的角色的增加,筆者認為,企業(yè)內(nèi)部審計包括四個遞進的職能:監(jiān)督、評價、控制和咨詢。

1.監(jiān)督職能。內(nèi)部審計首先是單位內(nèi)部的一種經(jīng)濟監(jiān)督活動,那么監(jiān)督職能也應(yīng)是內(nèi)部審計最基本的一項職能。監(jiān)督職能是指對被審計對象的財務(wù)狀況等經(jīng)濟活動進行檢查和評價,確定其會計資料是否正確、真實,反映的財務(wù)收支和經(jīng)濟活動是否合法、合規(guī),有無違法違紀和浪費行為,從而督促被審計對象遵守財經(jīng)紀律,改進經(jīng)營管理水平,提高經(jīng)濟效益。

2.評價職能。評價職能是由經(jīng)濟監(jiān)督職能派生出來的另一種職能,包括評定和建議兩部分,也是內(nèi)部審計的一項基本職能。通過內(nèi)部審計可以全面了解部門、單位的真實的經(jīng)營管理狀況,并以此來來評價經(jīng)營決策、計劃、方案的合理性和可行性,評價其規(guī)章制度設(shè)置是否健全完善,是否正常運行,評價其經(jīng)營管理水平及效益的優(yōu)劣。

3.控制職能。現(xiàn)代企業(yè)已越來越多元化,層級化,跨國公司業(yè)務(wù)遍布全球,企業(yè)經(jīng)營管理中的風險隨之而增加,企業(yè)的高層管理人員不可能事無巨細地對每一項業(yè)務(wù)進行監(jiān)督,必須委托一個獨立于被審計部門的單位進行控制,以保證企業(yè)目標的實現(xiàn)。內(nèi)部審計因其受企業(yè)高層的直接領(lǐng)導(dǎo),對公司的決策層負責,能夠站在企業(yè)發(fā)展的全局來分析和考慮問題,對企業(yè)經(jīng)營活動的控制活動可以提供直接的技術(shù)支持,并檢查控制程度和效果,提出控制中存在的不足和問題。

4.咨詢職能。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立,企業(yè)ERP系統(tǒng)及會計電算化的普及,賬面資料的錯誤會越來越少,內(nèi)部審計的工作重點必須從傳統(tǒng)的“查錯防弊”轉(zhuǎn)為內(nèi)部的管理、決策服務(wù),內(nèi)部審計的職能作用也已從監(jiān)督評價向咨詢方面延伸。另外,現(xiàn)代企業(yè)所面臨的環(huán)境復(fù)雜且多變,經(jīng)營風險增加,市場競爭激烈,這些導(dǎo)致包括各管理者層尤其是高級管理層迫切地需要有人以“顧問”的身份,對其制定的目標、決策、計劃以及在經(jīng)營過程中出現(xiàn)的錯誤和薄弱環(huán)節(jié)提出改進建議。內(nèi)部審計人員熟悉企業(yè)整體情況,且獨立于公司的其他部門,使內(nèi)部審計人員較其他部門更易于提出較全面、客觀、可行的建議。因此,內(nèi)部審計人員承擔了專業(yè)的咨詢服務(wù)。咨詢職能更能適應(yīng)內(nèi)部審計在現(xiàn)代公司治理中的發(fā)展,促進內(nèi)部審計價值增值。

二、內(nèi)部審計在公司治理中的作用

(一)內(nèi)部審計與內(nèi)部控制

關(guān)于內(nèi)部審計與內(nèi)部控制的關(guān)系,審計學家錢伯斯認為,內(nèi)部審計所擁有的一套管理理論需要以內(nèi)部控制概念為中心。1977年美國的《國外反貪污行賄法》確立了內(nèi)部審計在內(nèi)部控制方面的法定職責。內(nèi)部控制已成為現(xiàn)代內(nèi)部審計的主要產(chǎn)物。審計學家布林克在回首IIA50年時指出,內(nèi)部審計最應(yīng)該關(guān)注的是“內(nèi)部控制”。根據(jù)《薩班斯-奧克斯利法案》框架中“監(jiān)督”要素的要求,企業(yè)的監(jiān)督可以分為持續(xù)性監(jiān)督活動和內(nèi)部審計定期的、相對獨立的評估兩部分。那么,可以將整個內(nèi)部控制體系劃分為三個相對獨立的控制層次:第一個層次是經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生部門嚴格按照企業(yè)內(nèi)部設(shè)計的要求,相互牽制開展業(yè)務(wù)活動,建立起第一道監(jiān)控防線;第二個層次,經(jīng)濟業(yè)務(wù)最終的流向都必將反映到財務(wù)報表中去,因此財務(wù)部門就要在事后建立起第二道監(jiān)控防線;第三個層次,內(nèi)部審計部門要建立起以查為主的監(jiān)督防線,獨立地按照法人要求,有選擇地對內(nèi)控的各方面行使檢查功能,發(fā)現(xiàn)管理流程中的不足和風險,提出改進措施,并能夠?qū)⑦@些評價結(jié)果反映到高層,高層同時也要賦權(quán)給內(nèi)審部門督促改進措施的落實,促進內(nèi)部控制體系建設(shè)趨于完善。對于風險較高的組織如金融機構(gòu)來說,第三道防線更是必不可少。從監(jiān)督職能來說,盡管內(nèi)審監(jiān)督檢查的頻率要比其他部門的自我監(jiān)督檢查和財會部門的管理監(jiān)督要低得多,但是內(nèi)部審計部門的獨立性和在組織內(nèi)應(yīng)有的權(quán)威性,再加上直接由最高層領(lǐng)導(dǎo),賦予該部門對內(nèi)控具有再監(jiān)督和再評價的特殊而又重要的職能。內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部控制的有效監(jiān)督者,為了強化內(nèi)部審計監(jiān)察部門的監(jiān)督職能,許多西方金融機構(gòu)都成立了獨立于經(jīng)營管理之外的內(nèi)審稽核部門。

當然,從組織結(jié)構(gòu)上看,內(nèi)審檢查部門并非獨立于內(nèi)部控制整體框架之外的,它也屬于控制的一部分,本身也需要對自身的各種內(nèi)外部風險進行管理,和經(jīng)營管理部門一樣,也要采取自我控制措施,須注意自我檢查和批評。

(二)內(nèi)部審計與風險管理

關(guān)于風險管理,比較有代表性的說法是威廉與漢斯在1964年出版的《風險管理與保險》中所提出的,他們認為風險管理是通過對風險的識別、衡量和控制,以最低的成本使風險導(dǎo)致的各種損失減到最小程度的管理方法。從這個定義中我們可以得出,實現(xiàn)風險管理目標的主要手段是控制。

在充滿不確定性的市場環(huán)境下,企業(yè)要實現(xiàn)目標,其管理者應(yīng)該確保其擁有健全的風險管理過程,且這些過程發(fā)揮了應(yīng)有的效用。高層決策者和審計部門應(yīng)該在確定企業(yè)是否擁有健全的風險管理過程及這些程序是否有效運作等方面起監(jiān)督作用,在此,內(nèi)部審計人員作為高層機構(gòu)下設(shè)的獨立機構(gòu)責無旁貸地承擔起這一工作。正如本文開篇介紹的IIA對內(nèi)部審計的定義中指出:內(nèi)部審計需提高風險管理、控制與監(jiān)管工作的有效性,使企業(yè)達到預(yù)定的目標。《IIA實物標準》(2001)實務(wù)公告2100-3中描述到:內(nèi)部審計部門應(yīng)該評價并幫助改進機構(gòu)的風險管理、控制和治理體系。我國著名內(nèi)部審計專家王光遠認為:“內(nèi)部審計人員是風險管理潛在的重要利益相關(guān)人和參與者。”“風險管理是內(nèi)部控制的延伸,內(nèi)部審計是風險管理的確認者,是對風險管理的再管理。”國內(nèi)外許多審計實踐表明,對風險管理審計的報告更容易被管理當局所接受,管理部門也容易理解內(nèi)部審計存在的意義,風險管理可以幫助內(nèi)部審計度過正在影響企業(yè)的價值危機。

那么,內(nèi)部審計在風險管理中的作用有幾何呢?

1.站在全局的角度上審視風險。企業(yè)是一個由各個單位有機結(jié)合起來的整體,每一個部門之間要么直接相關(guān),要么間接相關(guān),只要有一個單位發(fā)生風險就會或多或少傳遞至其他部門,并經(jīng)常危及企業(yè)整體。而各部門都站在本部門的立場上處理風險,難免會一葉障目,考慮不周,內(nèi)部審計則與之不同,它獨立于企業(yè)經(jīng)營管理部門,使得它可以從全局出發(fā)、客觀地管理風險。

2.調(diào)控、指導(dǎo)企業(yè)的風險策略。內(nèi)部審計部門處于董事會、總經(jīng)理和職能部門之間,可在企業(yè)風險策略和各部門決策之間進行協(xié)調(diào),通過這種協(xié)調(diào),內(nèi)審人員可以調(diào)控、指導(dǎo)企業(yè)的風險策略。

需要注意的是,內(nèi)部審計雖然可以促進風險管理過程的建立或提高風險管理的有效性,但是它并不參與風險管理的設(shè)計和實施,而是管理層負責ERM的設(shè)計,所有員工協(xié)助貫徹實施,董事會監(jiān)督管理層對企業(yè)風險管理的設(shè)計與實施,內(nèi)部審計部門通過檢查、評價、報告企業(yè)風險管理過程的適當性和有效性,并提出改進建議來協(xié)助管理層、董事會或?qū)徲嬑瘑T會,而不是履行風險管理的受托責任(Bailey等,2006),否則將影響內(nèi)部審計的獨立性(作者單位:深圳紡織集團股份有限公司)。

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篇2

1.建立平等合作的審計姿態(tài)

上文提到,被審計單位總是帶著“有色眼鏡”來看待審計,雖然并不公正,但也反映出個別審計人在態(tài)度與工作方式方法上存在的弊病。總認為管理層的指令是“尚方寶劍”,被審單位理應(yīng)接受自己的指示。事實上,審計雙方在職位上都是平等的,審計人員應(yīng)該放棄命令、要求的態(tài)度,以平等、合作的姿態(tài)與被審計人員積極溝通,放下架子,保持良好的人際關(guān)系。其次在知識技能方面,審計人員也不見得持才傲物的資本。財務(wù)人員天天記賬,內(nèi)審人員的財務(wù)水平比人家水平高么?業(yè)務(wù)部門人員天天跑業(yè)務(wù),會比人家管理水平高么,也不一定。謙虛誠懇的態(tài)度,不僅有利消除與被審計單位之間的隔閡,更重要的是能夠讓被審計單位提供真實的情況和存在的問題,讓審計人員少走彎路,事半功倍。

2.樹立服務(wù)式的審計理念

審計部門工作理念要從“檢查”向“服務(wù)”轉(zhuǎn)變。檢查是一個不斷發(fā)現(xiàn)問題的過程,目的是評價工作的成果;而服務(wù)意味著審計者要運用自己的經(jīng)驗知識幫助被審計單位解決問題,目的是提升被審計單位的管理水平。只會檢查問題挑毛病的審計人員注定是不受歡迎的,當被審計人感到審計人是來提供幫助、解決問題時,才會愿意最大程度上的配合支持,恐懼、懷疑等阻礙審計工作開展的心理因素也就不復(fù)存在。

篇3

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篇4

(二)授權(quán)批準制度

企業(yè)應(yīng)根據(jù)實際情況,對貨幣資金進行一支筆管理或按照業(yè)務(wù)類型對貨幣資金的收支進行分權(quán)管理。如果進行分權(quán)管理,可以按照不同的業(yè)務(wù)類型,如根據(jù)業(yè)務(wù)流程分為生產(chǎn)模塊、行政模塊、銷售模塊、供應(yīng)模塊等,對不同業(yè)務(wù)模塊進行不同的授權(quán)管理,規(guī)定具體的授權(quán)方式、權(quán)限、責任等,并且要求被授權(quán)人按照授權(quán)范圍進行審批,如果超出授權(quán)范圍,要承擔相應(yīng)的責任。

(三)記錄控制

所有的貨幣資金收支都要有合理合法的憑證,及時準確進行記載并按規(guī)定進行審核和批準手續(xù),如固定格式的付款申請單及費用報銷單。要求收支憑證和傳遞手續(xù)具有一定程度的嚴密性,從而保證貨幣資金的各項業(yè)務(wù)按照正常的渠道進行。

(四)決策控制

企業(yè)對于重要貨幣資金支付業(yè)務(wù),應(yīng)按照公司的有關(guān)規(guī)定,由公司管理層或者更高的決策層進行專題決策,按正常程序報經(jīng)審批,以免發(fā)生職務(wù)侵占等貨幣資金舞弊行為。建立起責任追究制度,防范貨幣資金風險。

(五)資產(chǎn)保護

公司出納員是公司辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的專職人員,其他人員不能辦理資金業(yè)務(wù)和直接接觸貨幣資金,公司要建立保管及保護措施,確保貨幣資金的安全。貨幣資金應(yīng)定期盤點,保證賬實相符。盤點時由出納員及出納員以外的其他人員和財務(wù)負責人在場,保險柜中不允許存放私人財物。定期由出納人員以外的人員去銀行取回銀行對賬單并與銀行賬進行核對,發(fā)現(xiàn)不符立刻查找差異產(chǎn)生的原因。

(六)對資金盈利性和流動性進行權(quán)衡分析

合理使用貨幣資金做好貨幣資金收支預(yù)測,保證資金鏈平衡,定期調(diào)查實際發(fā)生額與預(yù)測不符的原因。關(guān)注貨幣資金余額與貸款規(guī)模,合理使用資金,保證貨幣資金支付流暢且貨幣資金收益最大化。

二、貨幣資金的內(nèi)部審計程序和關(guān)鍵點

(一)對貨幣資金的內(nèi)部控制進行了解、審核和評價

審計人員可以根據(jù)企業(yè)內(nèi)部的實際情況,通過不同的方法對貨幣資金內(nèi)控進行了解。一般可采用流程圖法和發(fā)放調(diào)查問卷、由資金管理部門相關(guān)人員介紹業(yè)務(wù)流程、實地觀看實際貨幣資金業(yè)務(wù)的辦理、檢查已辦理的業(yè)務(wù)憑證等手段收集必要的資料。進行了解時,審計人員應(yīng)注意檢查貨幣資金內(nèi)控制度是否建立、相關(guān)規(guī)定是否符合內(nèi)部控制。在了解和測試程序之后,審計人員需根據(jù)貨幣資金內(nèi)部控制的有效性來決定實質(zhì)審計程序中針對各環(huán)節(jié)抽取的樣本量。對于內(nèi)控信譽程度高的環(huán)節(jié)可以適當減少樣本量,而對于內(nèi)控信譽程度低的環(huán)節(jié),應(yīng)做重點檢查。

(二)崗位分工和授權(quán)審批的審計

一是獲取崗位職責說明書、資金管理部門目前制定的現(xiàn)金管理制度、票據(jù)管理制度、銀行賬戶管理規(guī)定及融資管理規(guī)定、理財產(chǎn)品管理流程等相關(guān)文件,審核相關(guān)程序中業(yè)務(wù)流程的有關(guān)分工、授權(quán)情況及業(yè)務(wù)流程是否合適。二是從現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬中抽取業(yè)務(wù),檢查相關(guān)原始憑證和記賬憑證的審核簽字情況,是否有經(jīng)手人、部門經(jīng)理、主管副總的簽字,是否經(jīng)獨立稽核人員的審核確認。三是檢查被授權(quán)人的審批是否符合授權(quán)規(guī)定,是否有超越授權(quán)范圍進行審批的情況。四是對現(xiàn)金收支進行檢查,檢查收付憑證,審查收支有無是否真實,有沒有違反單位現(xiàn)金管理制度和銀行賬戶的管理規(guī)定。五是檢要的大額資金收支是否有領(lǐng)導(dǎo)層決策,檢查審批和簽字情況。

(三)票據(jù)及有關(guān)印章管理的審計

一是向出納員了解票據(jù)的領(lǐng)用程序,查看票據(jù)使用登記簿中的登記內(nèi)容和使用情況,確定登記內(nèi)容是否能保證票據(jù)的領(lǐng)用和使用責任能夠追蹤到責任人。二是現(xiàn)場觀察出納員簽發(fā)票據(jù)和背書情況,背書是否經(jīng)過主管領(lǐng)導(dǎo)審批,是否與經(jīng)審批的收款人一致。檢查票據(jù)的保管情況,各種票據(jù)是否安全的存放在保險柜中。三是檢查保管票據(jù)的出納員、辦理業(yè)務(wù)的經(jīng)辦人員、批準票據(jù)收付的審核人員職責分離情況。四是實地進行票據(jù)盤點并與票據(jù)登記簿及應(yīng)收應(yīng)付票據(jù)明細賬進行核對,檢查是否一致并查明原因。五是觀察、詢問財務(wù)專用章和個人名章的保管情況,是否分別由不同的人員分管,觀察使用財務(wù)章和個人名章的程序是否能起到牽制的作用。

(四)現(xiàn)金管理的審計

一是檢查現(xiàn)金日記賬每日余額,與現(xiàn)金管理規(guī)定的庫存現(xiàn)金限額進行對比,確定是否超過限額。二是檢查現(xiàn)金支付項目,是否符合現(xiàn)金開支的范圍,查看相應(yīng)發(fā)票內(nèi)容與摘要內(nèi)容是否一致,有無套取現(xiàn)金的情況,是否有不執(zhí)行現(xiàn)金管理制度的情況和違反結(jié)算紀律的情況。三是檢查是否當日收取的現(xiàn)金及時送存銀行。四是檢查備用金明細賬,審核備用金的領(lǐng)用是否符合備用金管理制度,是否經(jīng)過了適當?shù)膶徟痤~是否超出限額。五是通過檢查出門證、詢問有關(guān)人員的方式,檢查容易漏記的收入是否均已入賬,如出售廢舊物資的款項。六是監(jiān)盤庫存現(xiàn)金,核對盤點金額是否與現(xiàn)金賬相符,如果不符,應(yīng)及時查明原因并做出處理。需要注意的是,監(jiān)盤必須采取突擊的方式,而且監(jiān)盤必須要有出納員以外的主管人員在場。如果實際盤點的現(xiàn)金高于現(xiàn)金日記賬金額,還要關(guān)注是否有私設(shè)小金庫等情況。如果實際盤點的現(xiàn)金低于現(xiàn)金日記賬金額,則要關(guān)注進一步審查有沒有挪用款項的行為。七是對貨幣資金收付的進一步審計,依據(jù)內(nèi)控信譽程度的高低,抽取大額的收付款憑證進行檢查,具體檢查的內(nèi)容包括核對收款的時間和金額、銀行對賬單時間和金額、收付款憑證和往來款明細賬記錄、實際收付金額與發(fā)票等原始憑據(jù)。

(五)銀行存款管理的審計

一是獲取銀行開戶情況表,包括單位所有下設(shè)的分支機構(gòu)和部門,檢查銀行開戶的情況。抽取一定的賬戶,檢查開戶和銷戶資料的原因和審批情況。二是審查賬戶的使用情況,檢查明細賬與總賬是否一致,是否存在長期以來沒有發(fā)生額的賬戶。對于長期不用的賬戶了解原因,是否有疏于管理產(chǎn)生風險的可能,不必要的賬戶建議進行清理。三是檢查銀行支票、匯票等結(jié)算憑證的取得、支付、保管等環(huán)節(jié)是否有關(guān)規(guī)定相符,尤其是支付環(huán)節(jié),一般是要與出庫單、銷售發(fā)票進行核對。對于收款環(huán)節(jié),則要與入庫單、付款單位的發(fā)票等進行核對。著重審核這些原始憑證金額、內(nèi)容、蓋章等要素。檢查是否存在沒有真實交易和往來關(guān)系的收付款情況。四是檢查有無銀行賬戶出借的情況。可通過檢查銀行對賬單,審查是否有未入賬的大額存款進賬和出賬情況,檢查是否遵守銀行結(jié)算紀律。五是檢查電子銀行支付的控制。詢問和觀察電子支付情況下是否由出納人員以外的其他人員進行復(fù)核,以確保支付款項的準確和安全。六是檢查銀行存款的核對情況。是否由出納員之外的人員定期取得銀行對賬單并對銀行賬戶進行核對編制銀行存款調(diào)節(jié)表,做到賬實相符。審計時要特別注意是否對銀行存款進行逐筆核對,是否對不符事項進行分析核實,是否有長期未達賬項。對于長期未達賬項應(yīng)及時分析原因,關(guān)注是否有風險存在。七是檢查大額存單,必須拿到存單原件,并且關(guān)注提供原件的速度,如有搪塞現(xiàn)象,應(yīng)高度關(guān)注,核實存單是否有質(zhì)押等情況,防范挪用風險。

(六)對銀行貸款、貿(mào)易融資的審計

一是檢查銀行貸款規(guī)模是否符合董事會決議對銀行貸款等的授信額度審批。二是檢查借款情況,從借款時間上看長短期貸款的配比,檢查借款利率的情況。三是檢查借款合同及明細記錄,借款合同審批和簽署情況。四是檢查貿(mào)易融資是否經(jīng)過審批,經(jīng)辦過程中是否不相容崗位分離。五是分析貨幣資金余額與銀行借款余額,檢查對銀行貸款額度的利用情況。

(七)對委托貸款、信托投資等理財資金的審計

一是了解業(yè)務(wù)的合法性,檢查董事會是否對公司暫時閑置資金的使用無限制性規(guī)定,對委托貸款信托投資等銀行理財產(chǎn)品的對象及金額、利率保障有沒有條件限制。二是檢查業(yè)務(wù)流程是否經(jīng)過審批,經(jīng)辦過程中是否不相容崗位分離。三是索取委托理財合同,檢查委托貸款合同及信托理財合同的執(zhí)行是否與實際條款相符,關(guān)注收益是否正確及時計入公司賬戶,會計核算是否正確。

(八)貨幣資金的流動性和盈利性審計

目前,很多企業(yè)對貨幣流動性和盈利性的管理意識不是太強,無法通過對貨幣資金流入、流出信息的分析進行合理的貨幣資金預(yù)測。審計人員可以檢查企業(yè)每月的貨幣資金預(yù)算,全面掌握貨幣資金流入流出情況及貨幣資金管理部門如何實現(xiàn)現(xiàn)金收支差額部分的平衡和如何合理安排閑置資金。對于資金流入,應(yīng)對銷售預(yù)算和應(yīng)收賬款預(yù)算進行審核,注意銷售回款周期。對于資金流出,應(yīng)結(jié)合銷售量、生產(chǎn)量和存貨水平看采購材料數(shù)量的合理性,審核付款周期的合理性。通過檢查貨幣資金收支,評價資金預(yù)算是否準確并分析差異產(chǎn)生的原因,通過檢查貨幣資金平均余額,計算貨幣資金盈利性指標并與貸款平均利率進行比較,檢查貨幣資金規(guī)模是否異常。對貨幣資金的盈利性和流動性進行評價,通過對這些指標的分析提高公司采購人員、銷售人員、運營管理人員對貨幣資金管理的認識,指導(dǎo)資金管理部門合理配置企業(yè)閑置資金,科學規(guī)劃企業(yè)采購和付款周期,避免資金占用和浪費,有效提高資金的利用效率、降低使用成本。

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2.未能準確定位內(nèi)部審計。一些高校在開展內(nèi)部審計工作時,未能準確定位內(nèi)部審計工作,使得高校內(nèi)部審計機構(gòu)在設(shè)置和人員配置在形式上和實質(zhì)方面缺乏獨立性,從而導(dǎo)致高校內(nèi)部審計工作成效不高。獨立性對于高校內(nèi)部審計工作的開展具有重要意義,是確保高校內(nèi)部審計人員保持誠實信念、客觀判斷以及避免重大質(zhì)量妥協(xié)的主要保證。目前,我國各高校的內(nèi)部審計發(fā)展不平衡,一是設(shè)立的內(nèi)部審計機構(gòu)與其他職能部門的職能相平行;二是尚未建立獨立的內(nèi)部審計機構(gòu);三是直接將內(nèi)部審計機構(gòu)與學校的其他紀檢督察機構(gòu)合并;四是內(nèi)部審計機構(gòu)附屬于財政部門。這些都直接制約高校內(nèi)部審計職能,使得學校難以深層次開展內(nèi)部審計工作,難以全面發(fā)揮其內(nèi)部審計的實效,長此以往不利于其健康發(fā)展。

3.內(nèi)部審計人員結(jié)構(gòu)有待進一步優(yōu)化。由于高校內(nèi)審工作的涉及面十分廣泛,內(nèi)審人員必須具備多方面的知識,除審計、財務(wù)知識外,還必須具備高校管理、法律、經(jīng)濟學以及建筑學等方面的知識,這樣才能勝任這種專業(yè)性極強的技術(shù)工作。目前,我國一些高校內(nèi)部審計工作在人員設(shè)置方面結(jié)構(gòu)較為單一,內(nèi)部審計人員很多都是高校財務(wù)部門或是管理部門調(diào)配組成,專業(yè)審計人員相對缺乏。使得高校在工程技術(shù)、物資管理、教育及經(jīng)營管理方面的審計監(jiān)督很不到位,深層次問題很難發(fā)現(xiàn),導(dǎo)致審計工作缺乏深度與廣度,工作中很難有突破性發(fā)展。對此,高校內(nèi)部審計人員結(jié)構(gòu)有待進一步優(yōu)化。

二、創(chuàng)新高校內(nèi)部審計工作有效途徑

1.注重宣傳,引導(dǎo)內(nèi)部審計觀念的更新。高校內(nèi)部審計工作的高效開展離不開高校領(lǐng)導(dǎo)、廣大教職工的理解、支持以及配合,對此,高校應(yīng)當注重對內(nèi)部審計工作的宣傳引導(dǎo),加大內(nèi)部審計宣傳力度,提升高校內(nèi)部審計成效。高校應(yīng)當讓廣大教職工明確內(nèi)部審計的職能、作用、定位以及工作程序,加深廣大教職工對學校內(nèi)部審計工作的認識,盡量減少或避免由于對內(nèi)部審計工作不了解,造成審計工作帶來阻力,確保高校內(nèi)部審計工作的順利開展。同時高校也應(yīng)當注重對廉政法規(guī)與政策、財經(jīng)制度與程序、績效方法與指標等的相關(guān)宣傳,避免在開展內(nèi)部審計工作中由于法規(guī)、政策、制度、程序、方法以及指標等認識不足而加大內(nèi)部審計工作量。高校在開展內(nèi)部審計工作宣傳時,應(yīng)當結(jié)合學習的實際特點,采用與領(lǐng)導(dǎo)匯報工作、與被審計單位和對象當面交流、部門網(wǎng)頁建設(shè)、校內(nèi)各類會議及培訓活動等方式進行宣傳,確保廣大教職工更好地理解、支持以及配合內(nèi)部審計工作,確保高校內(nèi)審各項工作的順利開展。同時要不斷更新觀念:注重內(nèi)部審計工作的創(chuàng)新,樹立防范勝于糾正的審計理念,將內(nèi)部審計工作由傳統(tǒng)的事后財務(wù)收支審計轉(zhuǎn)變?yōu)橐允轮小⑹虑暗墓芾韺徲嬕约靶б鎸徲嫗橹鳎訌娛轮袡z查和事前控制為輔的審計模式,提升高校內(nèi)部審計質(zhì)量和效果。同時,高校在開展內(nèi)部審計工作過程中,應(yīng)當突出審計重點,加強內(nèi)部審計力度,全面發(fā)揮高校內(nèi)部審計的服務(wù)職能。此外,高校在開展內(nèi)部審計工作時,應(yīng)當堅持“全面審計,突出重點”,不斷健全和完善自身的內(nèi)部控制體系和管理體系,提升高校的內(nèi)部控制水平和管理水平,實現(xiàn)高校各項資源的最優(yōu)配置,促進高校的健康發(fā)展。

2.準確定位內(nèi)審工作。當前,高校應(yīng)當對內(nèi)部審計工作進行準確定位,克服由于未能準確定位內(nèi)部審計工作而使得高校內(nèi)部審計工作成效不高,審計的職能難以發(fā)揮的問題。高校在對內(nèi)部審計工作進行定位時,要將其定位于“強管理、防風險、促發(fā)展”上。高校內(nèi)部審計機構(gòu)與人員應(yīng)當注重對服務(wù)尺度和分寸的準確把握,實行獨立性工作。獨立性是開高校開展內(nèi)部審計工作的重要基礎(chǔ),在開展內(nèi)部審計工作時,內(nèi)審機構(gòu)和人員不直接參與具體事務(wù)管理或監(jiān)督,通過獨立、客觀的身份來開展監(jiān)督、評價以及咨詢活動,對具體業(yè)務(wù)部門管理監(jiān)督進行再監(jiān)督。這樣可以避免內(nèi)審工作出現(xiàn)越位管理監(jiān)督、自己監(jiān)督自己的現(xiàn)象,避免弄虛作假的行為發(fā)生,消除開展工作的阻礙,提高各部門相互制約能力,強化高校的內(nèi)部控制,促進高校的內(nèi)部審計工作實現(xiàn)公正性,全面發(fā)揮高校內(nèi)部審計工作的作用。

3.加強高校內(nèi)部審計隊伍建設(shè)。高校開展內(nèi)部審計工作離不開高素質(zhì)和高業(yè)務(wù)能力的審計人員,審計人員的素質(zhì)及業(yè)務(wù)能力直接影響著高校內(nèi)部審計工作的質(zhì)量和效果。對此,高校應(yīng)當不斷加強內(nèi)部審計隊伍建設(shè),構(gòu)建高素質(zhì)、高業(yè)務(wù)能力的內(nèi)部審計隊伍,確保高校內(nèi)部審計成效。高校的內(nèi)部審計工作具有較強的專業(yè)性和技術(shù)性,審計人員應(yīng)當具備審計、財務(wù)、管理、工程、法律以及計算機等方面相關(guān)知識。高校應(yīng)當注重內(nèi)部審計人員的繼續(xù)教育工作,定期對內(nèi)部審計人員開展思想政治教育工作,幫助內(nèi)部審計人員樹立正確的價值觀和社會主義榮辱觀,提升內(nèi)部審計人員的事業(yè)心和責任感,從而提升內(nèi)部審計人員的思想道德素質(zhì)。同時,高校也應(yīng)當注重加強內(nèi)部審計人員職業(yè)技能培訓工作,注重內(nèi)部審計人員定期開展專業(yè)、系統(tǒng)的知識培訓,及時更新補充內(nèi)部審計人員的專業(yè)審計知識和審計方法,提升內(nèi)部審計人員的專業(yè)業(yè)務(wù)能力,確保高校內(nèi)部審計工作成效。

篇6

中醫(yī)的“聞診”,既包括了用耳朵聽患者說話的聲音,聽患者的呼吸、咳嗽、嘔吐等的動靜。同時還包括用鼻子聞患者身上和排泄分泌物所發(fā)出的氣味。我們將“聞”診法運用到審計工作中,除了要有敏感的嗅覺發(fā)現(xiàn)問題所在以外,更主要的是“聽”。審計中的“聞”就是要認真聽取各方意見,廣泛收集疑點和線索,從而尋求審計事項的突破口。其次要注意分析被審計者的談話內(nèi)容,通過梳理和歸納,聽出問題所在。在醫(yī)院內(nèi)部審計中,一進駐被審計的部門時,就要聽取部門負責人的情況匯報。不僅在審計前聽,審計中也要聽取分管財務(wù)領(lǐng)導(dǎo)或其他領(lǐng)導(dǎo)的工作匯報。若在審計過程中發(fā)現(xiàn)以下情況:(1)憑證、賬簿和會計報表上的數(shù)據(jù)不實。(2)原始憑證中的單據(jù)或發(fā)票填制不規(guī)范,報賬事由不明,說明的理由不充分,報賬手續(xù)不符合要求。(3)當有些收入、損失或減值的確認不真實,成本核算方法不正確,會計估計和會計政策運用不當,要先聽會計人員和當事人的解釋,然后再進行審計取證。在“聞”診過程中,一定要仔細聽,聽出其中的“奧妙”所在,如果將“聞”診運用得當,很多問題將迎刃而解。

3“問”診法在醫(yī)院內(nèi)部審計工作中的運用

“問”診法不論在西醫(yī)還是中醫(yī)都被廣泛運用,通過問診可以了解疾病發(fā)病時的誘因,疾病的主要癥狀,疾病的主要發(fā)生發(fā)展過程。將“問”診法靈活運用到審計工作中,并且與“聞”診二者相配合,既聽又問,問與聽相結(jié)合能夠更好地了解審計事項發(fā)生的來龍去脈。審計中的“問”要有的放矢,問到點子上。可以采用印證式:對被審計單位人員談話中發(fā)現(xiàn)疑問要進一步證實,使被審計人員的回答更加清晰明了。也可以采用引身式:把被審計人者得談話內(nèi)容向更高深層次引伸挖掘,以掌握更充分材料。還可以采用引導(dǎo)式。把被審計者的談話內(nèi)容引導(dǎo)到所需要的軌道上,切中主題,突出重點。問診的主要內(nèi)容建議包括如下:(1)是否有獨立的會計機構(gòu),會計人員是否有合法資質(zhì)。(2)被審計部門是否嚴格執(zhí)行了《中華人民共和國審計法》、《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》和《衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》等法律法規(guī)。(3)單位設(shè)置的會計賬簿是否規(guī)范和齊全。(4)申報的納稅類型和納稅種類是否符合相關(guān)政策。

4“切”診法在醫(yī)院內(nèi)部審計工作中的運用

“切”就是中醫(yī)的號脈,將“切”診用于審計中,就是要求審計人員抓住要點,對醫(yī)院內(nèi)部被審計部門內(nèi)部控制制度的建立健全和執(zhí)行情況進行評價,對發(fā)現(xiàn)的問題提出建議和整改方案,落實審計決定“。切”既要切中要害,更要為被審計單位提供改進、預(yù)防的意見和建議。醫(yī)院需要審計的項目和部門較多,審計工作剛開始時往往如一堆亂麻,無從下手。即使審計工作正常開展,又會出現(xiàn)審計出的問題錯綜復(fù)雜,使人眼花繚亂。因此,審計工作一定要分清主次,不能“眉毛胡子一把抓”,要選好主攻方向,不能造成顧此失彼的被動局面。這就要求審計人員運用“切”診抓住主要矛盾,切中要害,對癥下藥。具體到醫(yī)院內(nèi)部的審計工作中,就是要在以下方面進行整改:(1)有針對性地對財務(wù)管理制度和內(nèi)控制度方面存在的缺陷提出整改方案。(2)有針對性地對執(zhí)行會計準則、會計制度和會計核算方面存在問題提出整改方案。(3)有針對性地對資產(chǎn)、收入、損失的確認方法及會計估計和會計政策變更方面存在的問題提出整改方案。(4)有針對性地對稅法運用不當,造成國家稅收流失方面存在的問題提出有針對性的整改方案。

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一、推行制度基礎(chǔ)審計,促進高校建立健全內(nèi)部控制制度和增強自我約束機制

內(nèi)部控制制度是由一系列政策和程序組成的,其目的是為了保護資產(chǎn)的安全和完整,防止、發(fā)現(xiàn)并糾正錯誤和舞弊;保證會計資料的真實、合法和完整。一個單位內(nèi)部控制的健全和有效程度,是其管理素質(zhì)和管理水平的客觀反映,因此任何單位的管理決策層都應(yīng)十分關(guān)注和解決好這一根本性問題。據(jù)調(diào)查了解,一些高校在制度建設(shè)和管理上存在諸多問題和薄弱環(huán)節(jié),主要表現(xiàn)在一些領(lǐng)導(dǎo)和部門忙于日常事務(wù),對依法治校和制度建設(shè)的重要性認識不足;新的業(yè)務(wù)工作開展起來了,但與之相配套的控制和管理措施相對滯后;有些管理制度雖已頒布實施,但對其執(zhí)行情況缺乏必要的檢查監(jiān)督,對違規(guī)事項的處罰力度不足等。

制度基礎(chǔ)審計是現(xiàn)代審計的重要內(nèi)容,它以內(nèi)部控制測試為基礎(chǔ),著力評價內(nèi)部控制的健全性、有效性。在高校推行和實施該項審計有著重要的意義,一方面針對內(nèi)部控制及管理上存在的問題,提出建設(shè)性的意見與建議,并積極爭取學校領(lǐng)導(dǎo)和有關(guān)部門的重視和采納,努力從根本上改變“重業(yè)務(wù),輕管理”的狀況;另一方面,制度基礎(chǔ)審計作為現(xiàn)代審計的重要方法,可以為實質(zhì)性審計和其他各項業(yè)務(wù)審計指明方向,明確重點,避免審計業(yè)務(wù)工作的隨意性、盲目性,既保證了審計質(zhì)量,又提高了工作效率。針對高校業(yè)務(wù)及經(jīng)濟管理工作的實際,推行和開展制度基礎(chǔ)審計,應(yīng)著重抓好三個具體環(huán)節(jié):一是有關(guān)制度是否真正建立起來,即有無制度建設(shè)的空白區(qū);二是所定制度是否符合內(nèi)部控制管理的原則及要求,即有無控制弱項;三是已經(jīng)建立健全的各項制度是否得到始終如一的貫徹執(zhí)行和真正發(fā)揮作用,即有無控制失效事件。

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1)加強學習,提高審計人員計算機應(yīng)用水平和審計業(yè)務(wù)素質(zhì)。在會計電算化條件下,不懂得計算機知識的審計人員就無法有效地進行審計;不懂得電算化會計系統(tǒng)的特點和風險就不能識別和審查其內(nèi)部控制;不懂得使用計算機,就無法對計算機內(nèi)存儲的會計資料進行審查或利用計算機進行審計。這就要求審計人員不僅需具備豐富的會計、財務(wù)、審計等方面的知識和技能且熟悉有關(guān)政策,法令法規(guī)之外,還應(yīng)具備一定的計算機知識,對會計電算化系統(tǒng)有一定的了解,而且要掌握計算機和電算化會計方面的知識和技能,并且對會計電算化系統(tǒng)有可能出現(xiàn)的錯誤及舞弊要有清楚的認識。所以審計人員必須經(jīng)常更新知識結(jié)構(gòu),以適應(yīng)新形式下地勘單位內(nèi)部審計工作的需要。

2)要熟悉相關(guān)財務(wù)軟件操作流程,分析和研究本單位財務(wù)軟件數(shù)據(jù)存取的數(shù)據(jù)庫結(jié)構(gòu),設(shè)計應(yīng)對該庫文件有關(guān)數(shù)據(jù)的提取和使用方法,最大限度地發(fā)揮財務(wù)軟件數(shù)據(jù)在內(nèi)部審計中的作用。為此,各地勘單位自身要加強對內(nèi)審工作人員學習的督促和培訓,提高內(nèi)審人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和技術(shù)水平,加大對會計電算化有關(guān)軟件和日常應(yīng)用軟件的了解程度,并能夠熟練使用相關(guān)軟件。做到心中有數(shù),有的放矢。

3)招聘計算機專業(yè)人員或抽調(diào)本單位從事財務(wù)工作且對計算機有較深了解的人員來充實內(nèi)部審計隊伍。作為內(nèi)部審計人員,除了熟練掌握地勘單位內(nèi)部審計工作規(guī)程和方法,籌劃和實施內(nèi)部審計工作外,對有關(guān)審計軟件或電子表格等應(yīng)用軟件的操作和使用也應(yīng)有相當程度的掌握,這就需要內(nèi)部審計人員要具備更高的素質(zhì)和掌握更多的知識。用財務(wù)人員來充實內(nèi)部審計隊伍,一方面可充分利用財務(wù)人員長期從事財務(wù)工作的經(jīng)驗,又利用對被審計對象各種業(yè)務(wù)的了解和判斷,從而增加審計的準確性,規(guī)避審計風險,另一方面可降低內(nèi)審人員培訓成本,縮短培訓周期,解決內(nèi)審人員普遍不足的現(xiàn)狀。

4)及時總結(jié)經(jīng)驗,從財務(wù)數(shù)據(jù)中獲取更多的線索。除了傳統(tǒng)的審賬、查證、分析、結(jié)論外,內(nèi)部審計的結(jié)論在更大程度上依賴于內(nèi)審人員的職業(yè)判斷。隨著會計電算化的普及,從電子介質(zhì)中利用現(xiàn)代科技手段獲取信息,并從這些信息中發(fā)現(xiàn)異常情況,進而再進一步追蹤線索,查證相關(guān)經(jīng)濟活動,已經(jīng)成為內(nèi)部審計人員不得不面對的現(xiàn)實。內(nèi)部審計人員要充分利用財務(wù)軟件提供的數(shù)據(jù),善于使用用于內(nèi)部審計的審計模塊,計算和對比分析被審計單位的經(jīng)濟活動,并從中發(fā)現(xiàn)異常和問題,從而選擇正確的方向、順利完成審計目標。

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一、提高組織負責人的認識

領(lǐng)導(dǎo)重視內(nèi)部審計工作,相應(yīng)地整個企業(yè)的工作人員都會重視該項工作。內(nèi)部審計工作,不論在人員管理還是工作程序等很多方面都受控于組織的負責人,只有提高組織負責人的認識,使他們和自己的團隊建立良好的合作關(guān)系,內(nèi)部審計制度才不會成為一紙空文,才能更好地發(fā)揮內(nèi)部審計成果的作用。

針對我國企業(yè)存在的對內(nèi)部審計認識不足的問題,首先要從觀念上有所轉(zhuǎn)變,把內(nèi)部審計作為公司治理結(jié)構(gòu)改善的重要內(nèi)容加以重視。由于內(nèi)部審計處于組織內(nèi)部,同外部審計相比具有較強的信息優(yōu)勢,比如可以對信息進行及時反饋,提出的處理意見和建議操作性強,使公司對發(fā)現(xiàn)的問題能采取適當?shù)拇胧瑥亩苊獬霈F(xiàn)更大的失誤。同時它還可以對執(zhí)行情況進行后續(xù)審計和系統(tǒng)跟蹤,不斷改進管理,完善監(jiān)督控制系統(tǒng)。

組織負責人是企業(yè)的領(lǐng)頭羊,是做好內(nèi)部審計工作的頂梁柱,如果不提高負責人的認識,就會造成成果和行動的不一致,只有組織負責人的認識提高,才能保證內(nèi)部審計成果的作用得到充分發(fā)揮。

二、優(yōu)化內(nèi)部審計隊伍結(jié)構(gòu),提高內(nèi)部審計人員的素質(zhì)

內(nèi)審工作涉及面廣、要求高,面對內(nèi)部審計新的發(fā)展趨勢,必須不斷加強內(nèi)審人員隊伍的建設(shè)。首先可以通過吸收具有國際注冊內(nèi)部審計師資格的人員充實到內(nèi)部審計隊伍中,使內(nèi)部審計盡快與國際連軌;其次,改善內(nèi)部審計人員現(xiàn)有結(jié)構(gòu),除了配備具有審計基本技能的專業(yè)人員外,將法律、計算機、企業(yè)管理、工程等專業(yè)人士也充實到內(nèi)部審計隊伍中;最后,嚴格內(nèi)部審計人員上崗資格證書的取得,通過考核認定內(nèi)部審計人員的專業(yè)知識、專業(yè)技能,決不能把資格證書考試認為一種形式過過場。

內(nèi)部審計人員雖然對本企業(yè)內(nèi)部情況比較了解,對于企業(yè)的薄弱環(huán)節(jié)較外部審計人員清楚,但是,內(nèi)部審計人員接觸的業(yè)務(wù)面有一定的限制,隨著現(xiàn)代經(jīng)濟的高速發(fā)展,出現(xiàn)許多新的經(jīng)濟業(yè)務(wù),所以內(nèi)部審計人員需加強學習,適應(yīng)不斷發(fā)展變化的現(xiàn)代企業(yè)的需要。面對不斷擴大的經(jīng)營風險因素和有限的信息,審計人員需掌握科學的方法和工具來更有效地獲取信息。

三、建立良好的人際關(guān)系,實現(xiàn)積極、有效的溝通

內(nèi)審人員除了要處理好與被審單位及相關(guān)人員的關(guān)系,也必須處理好與組織內(nèi)的管理層、各職能部門及相關(guān)人員的人際關(guān)系。通過定期與董事會、審計委員會和負責人進行溝通,完善組織的信息與溝通程序,這是組織治理過程中不可替代的重要環(huán)節(jié)。良好的人際關(guān)系是實現(xiàn)有效溝通的基礎(chǔ),同時積極有效的溝通又會促進內(nèi)審人員與有關(guān)人員形成良好的人際關(guān)系,最終保證內(nèi)部審計工作順利、有效地進行,從而保證審計工作的質(zhì)量,使審計結(jié)果更容易為人所接受。

溝通與建立良好人際關(guān)系貫穿于整個審計過程。在審計規(guī)劃階段,內(nèi)審人員要與組織高層進行溝通,了解組織近期或長期的工作任務(wù),圍繞組織高層的中心工作來選擇審計項目,取得管理高層的信任,從而保證審計成果得到充分重視。在審計實施階段,內(nèi)審人員要與被審單位管理層進行溝通,討論審計范圍、審計目標、及審計人員的安排等,同時了解被審單位的經(jīng)營活動、生產(chǎn)特點、控制系統(tǒng)及風險等,在溝通交流中考慮被審單位的感受,消除被審單位的排斥心理,營造理解與合作的氣氛,逐步建立良好的人際關(guān)系。現(xiàn)場審計結(jié)束后與被審單位進行溝通,審計報告出具前與被審單位進行溝通,對發(fā)現(xiàn)的問題開展交流,將溝通工作由“說服”向“協(xié)商”轉(zhuǎn)變,取得被審單位的認可,保證審計結(jié)論得到各方的接受和支持。

四、建立反饋系統(tǒng),監(jiān)督內(nèi)部審計程序的執(zhí)行和落實

為了保證內(nèi)部審計成果發(fā)揮出相應(yīng)的效用,發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的問題應(yīng)及時向上級領(lǐng)導(dǎo)或監(jiān)督部門匯報,建立一整套信息反饋系統(tǒng),嚴格執(zhí)行責任制度和報告制度。內(nèi)部審計的信息反饋系統(tǒng)的一個重要方面就是嚴格報告制度。要求企業(yè)在實行內(nèi)部審計后,對企業(yè)存在的問題以及薄弱環(huán)節(jié)都有一定的了解,應(yīng)定期、及時向內(nèi)部審計主管領(lǐng)導(dǎo)、內(nèi)部審計組織進行匯報,經(jīng)過集體分析討論,形成一定的審計意見和整改措施,提交給企業(yè)主管領(lǐng)導(dǎo)。:

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一、內(nèi)部審計的涵義及職能拓展

(一)內(nèi)部審計的涵義

2001年內(nèi)部審計師協(xié)會(IIA)對內(nèi)部審計的定義為“內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的保證工作與咨詢活動,目的是為機構(gòu)增加價值并提高機構(gòu)的運作效率。它采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法對風險管理、控制及治理程序進行評估和改善,從而幫助機構(gòu)實現(xiàn)它的目標。”對于這個定義,我們可以從幾個方面來理解:首先,我們不難發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計最終的目標是幫助企業(yè)實現(xiàn)其目標,而企業(yè)的目標就是增加價值,結(jié)合兩者,內(nèi)部審計的最終目標就是為增加企業(yè)的價值而服務(wù);其次,它所采用的手段主要是保證和咨詢,這里的保證服務(wù)是一種為了機構(gòu)的風險管理、控制或治理過程進行獨立評價而客觀地審查證據(jù)的行為,而咨詢則是提供建議以及相關(guān)的客戶服務(wù)活動;再次,內(nèi)部審計應(yīng)以風險管理、內(nèi)部控制系統(tǒng)、企業(yè)治理結(jié)構(gòu)為工作范圍,用系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來評價和改進它們;最后,內(nèi)部審計人員應(yīng)該以獨立、客觀的工作態(tài)度完成其職責,其中獨立性要求內(nèi)部審計在確定活動范圍、實施審計及報告審計時不應(yīng)受到任何因素的干擾,客觀性要求內(nèi)部審計師在執(zhí)行審計工作時,對他們的工作結(jié)果秉持誠信的原則,不與任何方面達成重大質(zhì)量妥協(xié)。

中國內(nèi)部審計協(xié)會在參考了IIA定義后,結(jié)合我國的現(xiàn)實情況,于2003年在公布的《內(nèi)部審計基本準則》中,將內(nèi)部審計定義為“內(nèi)部審計師在組織內(nèi)部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動,它通過審查和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的真實性、合法性和有效性來促進組織目標的實現(xiàn)。”這個定義明確了內(nèi)部審計是由組織內(nèi)設(shè)的機構(gòu)所實施的一種獨立、客觀的活動,其目的是通過對組織的經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的真實性、合法性和有效性進行審查和評價,使組織經(jīng)營活動及內(nèi)部控制中存在的問題得到認識和解決,從而促進組織目標的實現(xiàn)。中國內(nèi)部審計協(xié)會的定義在結(jié)合我國實際情況基礎(chǔ)上提出,尤其進步意義,但是與IIA的發(fā)展相比,還是有局限性。尤其是面對全球化的影響,將內(nèi)部審計主體封閉在一個組織內(nèi)將難以滿足企業(yè)決策的信息需求。因此,筆者將按照IIA所提出的理念進行后續(xù)論述。

(二)內(nèi)部審計的職能

在內(nèi)部審計產(chǎn)生和發(fā)展早期,以查錯防弊為主的監(jiān)督職能是其主要職能,但隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展和進步,以及內(nèi)部審計所承擔的角色的增加,筆者認為,企業(yè)內(nèi)部審計包括四個遞進的職能:監(jiān)督、評價、控制和咨詢。

1.監(jiān)督職能。內(nèi)部審計首先是單位內(nèi)部的一種經(jīng)濟監(jiān)督活動,那么監(jiān)督職能也應(yīng)是內(nèi)部審計最基本的一項職能。監(jiān)督職能是指對被審計對象的財務(wù)狀況等經(jīng)濟活動進行檢查和評價,確定其會計資料是否正確、真實,反映的財務(wù)收支和經(jīng)濟活動是否合法、合規(guī),有無違法違紀和浪費行為,從而督促被審計對象遵守財經(jīng)紀律,改進經(jīng)營管理水平,提高經(jīng)濟效益。

2.評價職能。評價職能是由經(jīng)濟監(jiān)督職能派生出來的另一種職能,包括評定和建議兩部分,也是內(nèi)部審計的一項基本職能。通過內(nèi)部審計可以全面了解部門、單位的真實的經(jīng)營管理狀況,并以此來來評價經(jīng)營決策、計劃、方案的合理性和可行性,評價其規(guī)章制度設(shè)置是否健全完善,是否正常運行,評價其經(jīng)營管理水平及效益的優(yōu)劣。

3.控制職能。現(xiàn)代企業(yè)已越來越多元化,層級化,跨國公司業(yè)務(wù)遍布全球,企業(yè)經(jīng)營管理中的風險隨之而增加,企業(yè)的高層管理人員不可能事無巨細地對每一項業(yè)務(wù)進行監(jiān)督,必須委托一個獨立于被審計部門的單位進行控制,以保證企業(yè)目標的實現(xiàn)。內(nèi)部審計因其受企業(yè)高層的直接領(lǐng)導(dǎo),對公司的決策層負責,能夠站在企業(yè)發(fā)展的全局來分析和考慮問題,對企業(yè)經(jīng)營活動的控制活動可以提供直接的技術(shù)支持,并檢查控制程度和效果,提出控制中存在的不足和問題。

4.咨詢職能。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立,企業(yè)ERP系統(tǒng)及會計電算化的普及,賬面資料的錯誤會越來越少,內(nèi)部審計的工作重點必須從傳統(tǒng)的“查錯防弊”轉(zhuǎn)為內(nèi)部的管理、決策服務(wù),內(nèi)部審計的職能作用也已從監(jiān)督評價向咨詢方面延伸。另外,現(xiàn)代企業(yè)所面臨的環(huán)境復(fù)雜且多變,經(jīng)營風險增加,市場競爭激烈,這些導(dǎo)致包括各管理者層尤其是高級管理層迫切地需要有人以“顧問”的身份,對其制定的目標、決策、計劃以及在經(jīng)營過程中出現(xiàn)的錯誤和薄弱環(huán)節(jié)提出改進建議。內(nèi)部審計人員熟悉企業(yè)整體情況,且獨立于公司的其他部門,使內(nèi)部審計人員較其他部門更易于提出較全面、客觀、可行的建議。因此,內(nèi)部審計人員承擔了專業(yè)的咨詢服務(wù)。咨詢職能更能適應(yīng)內(nèi)部審計在現(xiàn)代公司治理中的發(fā)展,促進內(nèi)部審計價值增值。

二、內(nèi)部審計在公司治理中的作用

(一)內(nèi)部審計與內(nèi)部控制

關(guān)于內(nèi)部審計與內(nèi)部控制的關(guān)系,審計學家錢伯斯認為,內(nèi)部審計所擁有的一套管理理論需要以內(nèi)部控制概念為中心。1977年美國的《國外反貪污行賄法》確立了內(nèi)部審計在內(nèi)部控制方面的法定職責。內(nèi)部控制已成為現(xiàn)代內(nèi)部審計的主要產(chǎn)物。審計學家布林克在回首IIA50年時指出,內(nèi)部審計最應(yīng)該關(guān)注的是“內(nèi)部控制”。根據(jù)《薩班斯-奧克斯利法案》框架中“監(jiān)督”要素的要求,企業(yè)的監(jiān)督可以分為持續(xù)性監(jiān)督活動和內(nèi)部審計定期的、相對獨立的評估兩部分。那么,可以將整個內(nèi)部控制體系劃分為三個相對獨立的控制層次:第一個層次是經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生部門嚴格按照企業(yè)內(nèi)部設(shè)計的要求,相互牽制開展業(yè)務(wù)活動,建立起第一道監(jiān)控防線;第二個層次,經(jīng)濟業(yè)務(wù)最終的流向都必將反映到財務(wù)報表中去,因此財務(wù)部門就要在事后建立起第二道監(jiān)控防線;第三個層次,內(nèi)部審計部門要建立起以查為主的監(jiān)督防線,獨立地按照法人要求,有選擇地對內(nèi)控的各方面行使檢查功能,發(fā)現(xiàn)管理流程中的不足和風險,提出改進措施,并能夠?qū)⑦@些評價結(jié)果反映到高層,高層同時也要賦權(quán)給內(nèi)審部門督促改進措施的落實,促進內(nèi)部控制體系建設(shè)趨于完善。對于風險較高的組織如金融機構(gòu)來說,第三道防線更是必不可少。從監(jiān)督職能來說,盡管內(nèi)審監(jiān)督檢查的頻率要比其他部門的自我監(jiān)督檢查和財會部門的管理監(jiān)督要低得多,但是內(nèi)部審計部門的獨立性和在組織內(nèi)應(yīng)有的權(quán)威性,再加上直接由最高層領(lǐng)導(dǎo),賦予該部門對內(nèi)控具有再監(jiān)督和再評價的特殊而又重要的職能。內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部控制的有效監(jiān)督者,為了強化內(nèi)部審計監(jiān)察部門的監(jiān)督職能,許多西方金融機構(gòu)都成立了獨立于經(jīng)營管理之外的內(nèi)審稽核部門。

當然,從組織結(jié)構(gòu)上看,內(nèi)審檢查部門并非獨立于內(nèi)部控制整體框架之外的,它也屬于控制的一部分,本身也需要對自身的各種內(nèi)外部風險進行管理,和經(jīng)營管理部門一樣,也要采取自我控制措施,須注意自我檢查和批評。

(二)內(nèi)部審計與風險管理

關(guān)于風險管理,比較有代表性的說法是威廉與漢斯在1964年出版的《風險管理與保險》中所提出的,他們認為風險管理是通過對風險的識別、衡量和控制,以最低的成本使風險導(dǎo)致的各種損失減到最小程度的管理方法。從這個定義中我們可以得出,實現(xiàn)風險管理目標的主要手段是控制。

在充滿不確定性的市場環(huán)境下,企業(yè)要實現(xiàn)目標,其管理者應(yīng)該確保其擁有健全的風險管理過程,且這些過程發(fā)揮了應(yīng)有的效用。高層決策者和審計部門應(yīng)該在確定企業(yè)是否擁有健全的風險管理過程及這些程序是否有效運作等方面起監(jiān)督作用,在此,內(nèi)部審計人員作為高層機構(gòu)下設(shè)的獨立機構(gòu)責無旁貸地承擔起這一工作。正如本文開篇介紹的IIA對內(nèi)部審計的定義中指出:內(nèi)部審計需提高風險管理、控制與監(jiān)管工作的有效性,使企業(yè)達到預(yù)定的目標。《IIA實物標準》(2001)實務(wù)公告2100-3中描述到:內(nèi)部審計部門應(yīng)該評價并幫助改進機構(gòu)的風險管理、控制和治理體系。我國著名內(nèi)部審計專家王光遠認為:“內(nèi)部審計人員是風險管理潛在的重要利益相關(guān)人和參與者。”“風險管理是內(nèi)部控制的延伸,內(nèi)部審計是風險管理的確認者,是對風險管理的再管理。”國內(nèi)外許多審計實踐表明,對風險管理審計的報告更容易被管理當局所接受,管理部門也容易理解內(nèi)部審計存在的意義,風險管理可以幫助內(nèi)部審計度過正在影響企業(yè)的價值危機。

那么,內(nèi)部審計在風險管理中的作用有幾何呢?

1.站在全局的角度上審視風險。企業(yè)是一個由各個單位有機結(jié)合起來的整體,每一個部門之間要么直接相關(guān),要么間接相關(guān),只要有一個單位發(fā)生風險就會或多或少傳遞至其他部門,并經(jīng)常危及企業(yè)整體。而各部門都站在本部門的立場上處理風險,難免會一葉障目,考慮不周,內(nèi)部審計則與之不同,它獨立于企業(yè)經(jīng)營管理部門,使得它可以從全局出發(fā)、客觀地管理風險。

2.調(diào)控、指導(dǎo)企業(yè)的風險策略。內(nèi)部審計部門處于董事會、總經(jīng)理和職能部門之間,可在企業(yè)風險策略和各部門決策之間進行協(xié)調(diào),通過這種協(xié)調(diào),內(nèi)審人員可以調(diào)控、指導(dǎo)企業(yè)的風險策略。

需要注意的是,內(nèi)部審計雖然可以促進風險管理過程的建立或提高風險管理的有效性,但是它并不參與風險管理的設(shè)計和實施,而是管理層負責ERM的設(shè)計,所有員工協(xié)助貫徹實施,董事會監(jiān)督管理層對企業(yè)風險管理的設(shè)計與實施,內(nèi)部審計部門通過檢查、評價、報告企業(yè)風險管理過程的適當性和有效性,并提出改進建議來協(xié)助管理層、董事會或?qū)徲嬑瘑T會,而不是履行風險管理的受托責任(Bailey等,2006),否則將影響內(nèi)部審計的獨立性(作者單位:深圳紡織集團股份有限公司)。

參考文獻

[1]Bailey,AndrewD,AudreyA.Gramling,SridharRamamoorti:內(nèi)部審計思想,王光遠等譯[M],中國時代經(jīng)濟出版社,2006(5)

[2]RobertMoeller,SOA與內(nèi)部審計新規(guī)則,劉霄侖譯,[M],中國時代經(jīng)濟出版社,2007(1)

篇11

一、轉(zhuǎn)變策略,走適應(yīng)民營企業(yè)發(fā)展的審計道路(一)民營企業(yè)主應(yīng)轉(zhuǎn)變觀念,提高對內(nèi)部審計的重視。公司領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)認識到審計并不是可有可無,審計工作開展得好可以促進企業(yè)經(jīng)濟效益的提高。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者要為內(nèi)審人員創(chuàng)造一種有利于內(nèi)審人員工作的環(huán)境和氛圍,通過授權(quán)讓內(nèi)審人員參與到公司的各種管理活動中去來推動審計的發(fā)展。(二)內(nèi)審人員應(yīng)更新觀念,樹立服務(wù)的思想,努力使內(nèi)審部門成為創(chuàng)造價值的部門,認識內(nèi)審的“增值服務(wù)”職能,內(nèi)審工作既是監(jiān)督也是服務(wù),但更側(cè)重為企業(yè)服務(wù),突出其“內(nèi)向性”。

二、以服務(wù)為導(dǎo)向,擴大審計范圍,轉(zhuǎn)移審計重點,加強風險管理審計(一)在開展審計實務(wù)時,重點突出內(nèi)審的服務(wù)職能,以服務(wù)為導(dǎo)向設(shè)計審計內(nèi)容,培育民營企業(yè)內(nèi)部審計朝著服務(wù)于組織目標實現(xiàn)的正確方向發(fā)展。(二)在實施財務(wù)審計、經(jīng)濟合同審計等營運性工作的同時,應(yīng)突出戰(zhàn)略審計和風險評估,通過內(nèi)審人員加強企業(yè)對經(jīng)營風險的控制,起到保證作用。(三)在企業(yè)經(jīng)營的過程要改變傳統(tǒng)的事后審計,形成以事前、事中審計為主,并以事前、事中、事后相結(jié)合的方法。在審計涉及面上,既要對企業(yè)的重大經(jīng)營決策、重大投資項目及占用資金數(shù)額較大的購銷業(yè)務(wù)進行事前審計,又要通過審計來監(jiān)督、評價有關(guān)可行性理論資料、預(yù)算和經(jīng)濟合同的真實性、合法性、合理性、有效性,及時反饋信息以防止失誤。

三、加強審計手段的多元化、先進性,建立先進的內(nèi)審系統(tǒng)隨著計算機技術(shù)和信息技術(shù)的深入發(fā)展及其在企業(yè)中的廣泛應(yīng)用,傳統(tǒng)意義上的會計記錄,以及整個財務(wù)運作過程逐步實現(xiàn)無紙化。公司管理方式也由計算機、信息技術(shù)的運用而發(fā)生深刻的變革,傳統(tǒng)的審計手段面臨新的挑戰(zhàn),為此企業(yè)可以購買或者開發(fā)內(nèi)部審計軟件,促進內(nèi)部審計的智能化,為提高經(jīng)濟活動的分析、評價水平,可采用新的市場信息識別技術(shù),經(jīng)濟活動的比較技術(shù),以及運用經(jīng)濟模型和統(tǒng)計學原理的擇優(yōu)技術(shù)等,大力發(fā)展審計的服務(wù)職能。內(nèi)審流程的監(jiān)管范圍:(一)以財務(wù)審計為基礎(chǔ),以管理審計為重點。民營企業(yè)進行財務(wù)審計是一項基礎(chǔ)工作,是進行管理審計的基礎(chǔ)。民營企業(yè)進行財務(wù)審計評價內(nèi)部控制系統(tǒng),一是保證企業(yè)組織科學合理,生產(chǎn)流程規(guī)范運行;二是保證內(nèi)部控制系統(tǒng)提供的信息真實及時,以便保證實現(xiàn)審計目標,提供決策有用性的信息。在此基礎(chǔ)上發(fā)揮內(nèi)審的管理職責,實試論提高施管理審計,達到經(jīng)濟性、效率性、效果性。內(nèi)審人員通過自己的工作,幫助組織成員,提高組織機構(gòu)的效率,合理配置經(jīng)濟資源,達到企業(yè)經(jīng)營的既定目標。質(zhì)量審計。開展質(zhì)量審計,促進民營企業(yè)參與市場競爭,不斷發(fā)展壯大,以質(zhì)量求生存。ISO9000系列標準的內(nèi)容幾乎包括了質(zhì)量管理和質(zhì)量保證的各個方面,要達到ISO9000的標準,需要企業(yè)組織成員共同努力,對每個工序、流程、作業(yè)方式、管理模式、質(zhì)檢過程等進行嚴格控制和規(guī)范。所以內(nèi)審有責任也有權(quán)威結(jié)合ISO9000搞好質(zhì)量審計,提高民營企業(yè)的核心競爭力,實現(xiàn)內(nèi)審目的。

內(nèi)部控制審計。民營企業(yè)目前正面臨經(jīng)濟轉(zhuǎn)型期和第三次創(chuàng)業(yè)的考驗,民營企業(yè)的家族經(jīng)營模式還沒有形成一個企業(yè)家隊伍,企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者對未來經(jīng)營環(huán)境和核心競爭力的洞察力、預(yù)知力和創(chuàng)新力都不夠敏銳,對新興行業(yè)經(jīng)驗不足,定力不夠。這些不利條件使得民營企業(yè)舉步維艱,一旦出現(xiàn)投資決策、經(jīng)營決策錯誤,就有可能出現(xiàn)企業(yè)現(xiàn)金斷流,造成災(zāi)難性的后果。所以民營企業(yè)目前迫切需要的是戰(zhàn)略性內(nèi)部審計和風險評估,期望內(nèi)審能夠?qū)M織管理的業(yè)務(wù)性質(zhì)、產(chǎn)品和服務(wù)的銷售市場、組織的市場形象、運營機制等戰(zhàn)略問題進行審計和評估,協(xié)助保證組織規(guī)避市場風險、獲取戰(zhàn)略優(yōu)勢。

動議審計。對經(jīng)批準立項的舉報項目及公司股東會、董事會、監(jiān)事會、總裁臨時要求的審計項目進行查證和處理。四、把民營企業(yè)內(nèi)部審計納入國家審計機關(guān)業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督的范圍民營企業(yè)的內(nèi)部審計還是一個還不很成熟的事物,還有待于進一步完善,因此要使民企在進行自我完善的同時接受國家審計機關(guān)業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督,同時也要和職業(yè)組織、會計師事務(wù)所等一些外部團體進行學習。要嚴格規(guī)定民營企業(yè)內(nèi)部審計程序,賦予民營企業(yè)內(nèi)審機構(gòu)必要的審計權(quán)限和審計手段,國家審計機關(guān)或內(nèi)審協(xié)會要制定內(nèi)部審計準則,統(tǒng)一規(guī)范內(nèi)部審計行為,提高內(nèi)審工作質(zhì)量。

篇12

2008年一場金融危機席卷了整個世界,經(jīng)濟環(huán)境不斷惡化。隨著市場競爭的加劇,越來越多的企業(yè)將有限的資源集中于核心業(yè)務(wù),同時委托外部機構(gòu)經(jīng)營管理中的部分職能。內(nèi)部審計外部化作為企業(yè)發(fā)展進程中的一個新動向,是企事業(yè)單位理性選擇的結(jié)果。高等院校是培養(yǎng)人才、科研攻關(guān)的重要基地,對國民經(jīng)濟的持續(xù)健康發(fā)展起著人力和科技支持作用。隨著高校辦學規(guī)模的不斷擴大,高校與單位經(jīng)濟協(xié)作活動的日益增多,其辦學和科研經(jīng)費正在迅速增加。在高校改革和發(fā)展的新形式下,高校內(nèi)部審計工作面臨的任務(wù)更加繁重,而現(xiàn)有的審計力量相對薄弱,因此必須認真應(yīng)對,以開創(chuàng)高校內(nèi)部審計工作的新局面。

1內(nèi)部審計外部化的概述

1999年6月,在加拿大的魁北克市,由120多個國家參加的國際內(nèi)部審計師協(xié)會(IIA)理事會一致同意通過了一項內(nèi)部審計的新定義。新的內(nèi)部審計定義為:內(nèi)部審計是一項獨立、客觀的保證和咨詢活動,其目的在于增加價值和改進組織的經(jīng)營。它通過系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法,評價和改進風險管理的效果,幫助組織實現(xiàn)其目標。該定義與IIA在1990年《關(guān)于內(nèi)部審計職責的聲明》中內(nèi)部審計的定義存在著兩個重大的差別:一是新定義增加了內(nèi)部審計具有“保證”和“咨詢”的作用,這就反映了現(xiàn)代內(nèi)部審計活動已經(jīng)擴大了它的范疇;二是新定義中去掉了“在組織內(nèi)部”一詞。這就表明內(nèi)部審計不再是一種組織內(nèi)部的自檢活動,組織可以充分利用“外部資源”履行內(nèi)部審計的職能,即可以實行內(nèi)部審計外部化。這種變化說明,內(nèi)部審計的主體可以是組織內(nèi)部的一個職能部門,也可以不是組織內(nèi)部的一個職能部門,內(nèi)部審計的主體可以由第三方對內(nèi)部審計工作進行投標,以獲得對組織的內(nèi)部進行審計的權(quán)利。

2高校內(nèi)部審計外部化的意義

2.1有助于增強內(nèi)部審計的獨立性,保證內(nèi)部審計工作的權(quán)威性

內(nèi)部審計機構(gòu)作為高校的一個職能部門,其基本的職能就是監(jiān)督,但內(nèi)部審計的監(jiān)督職能又往往因為受到學校管理層的干預(yù)而失效,使內(nèi)部審計不能公允地評價高校經(jīng)營管理水平。同時,高校內(nèi)部審計機構(gòu)名義上是與其他職能部門相對獨立,但實際上卻與其他職能部門的人員有著千絲萬縷的聯(lián)系,因此獨立性在開展工作時是無法得到保障的。如果將內(nèi)部審計工作委托給會計師事務(wù)所,由注冊會計師根據(jù)與高校簽定的合同開展內(nèi)部審計,他們雖然也需要與高校的相關(guān)人員進行溝通,但只是因為開展工作的需要,沒有附帶任何感彩和經(jīng)濟上的利害關(guān)系,這就使得審計人員能夠毫無顧忌地指出管理活動及內(nèi)部控制存在的漏洞,從而提供更具獨立性和客觀性的評價結(jié)果。同時會計師事務(wù)所有一套保證審計準則受到遵循的機制,促使注冊會計師在提供內(nèi)部審計服務(wù)時遵循職業(yè)標準,從而確保了審計工作的質(zhì)量。

2.2有助于降低審計風險,節(jié)約內(nèi)部審計費用

隨著市場環(huán)境的變化和競爭的日益激烈,傳統(tǒng)的內(nèi)部審計的職能已經(jīng)不能滿足高校建立科學管理機制的需要。因此,為適應(yīng)高校管理的需要,內(nèi)部審計必須不斷擴充其職能,逐漸向風險管理和管理咨詢拓展。而風險管理和管理咨詢業(yè)務(wù)的開展需要金融、會計、市場、計算機等方面的專業(yè)人士來共同完成。如果借助于外部注冊會計師來滿足這方面的需要,在一定程度上可以節(jié)約成本,提高工作效率。如果高校聘請注冊會計師充任管理審計師,他可以根據(jù)內(nèi)部審計業(yè)務(wù)的需要,利用其分支機構(gòu)和固有渠道,合理地配置資源,避免了內(nèi)部審計人員的重復(fù)勞動,節(jié)省審計成本。再者,注冊會計師對一個組織同時進行財務(wù)審計和內(nèi)部管理審計,可以形成相互制約、相互監(jiān)督的機制,從而降低審計風險。另一方面,內(nèi)部審計外部化可以節(jié)約內(nèi)部審計費用。內(nèi)部審計費用是內(nèi)部審計人員全面履行職責過程中所支出的費用,包括開展業(yè)務(wù)活動的公用經(jīng)費和內(nèi)部審計人員經(jīng)費兩部分。若自己設(shè)立內(nèi)部審計部門,需要支付員工薪金、培訓費和管理費用。如果從外部聘請人員承擔內(nèi)部審計工作,則不僅可以節(jié)省設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)和培訓內(nèi)部審計人員的費用,在不進行內(nèi)部審計時便不必支付內(nèi)部審計人員的工資和福利費等,這就降低了學校的成本支出。

2.3有助于社會資源的優(yōu)化配置

內(nèi)部審計對高校來講并不像生產(chǎn)經(jīng)營那樣是一種經(jīng)常行為,在高校管理需要的時候,從外部聘請注冊會計師對其進行內(nèi)部審計并提出報告,能夠使社會人力資源得到充分的利用。因為注冊會計師遠比高校內(nèi)部審計人員的知識結(jié)構(gòu)優(yōu)化,而且在對不同類型的組織提供服務(wù)的過程中積累了豐富的經(jīng)驗,這是一種十分難得的社會資源。高校完全可以利用這些人才的知識而不必再去培養(yǎng)自己的內(nèi)審人員,減少管理成本。內(nèi)部審計外部化還能充分利用公共信息資源,將一些組織的先進經(jīng)驗介紹給高校管理層,避免高校在市場經(jīng)濟環(huán)境下由于過長的適應(yīng)期所帶來的額外開支。

3如何推進內(nèi)部審計工作外部化

在我國高校領(lǐng)域,內(nèi)部審計工作雖然在某些方面依靠外部審計,但內(nèi)審職能主要還是靠內(nèi)部審計機構(gòu)來承擔。內(nèi)部審計外部化作為理論界的一個新生事物,在西方等發(fā)達國家已經(jīng)開始實踐并迅速發(fā)展,它的存在給現(xiàn)有的內(nèi)部審計工作帶來了一些新的理念、新的方法,給高等教育體制改革帶來了新的思維方式。

3.1高等院校實行內(nèi)部審計工作外部化需要考慮成本與效益原則

3.1.1內(nèi)部審計工作外部化特別適用于有房屋基建和大型維修項目的高校。如果高校在幾年中僅有為數(shù)不多的房屋建設(shè)項目,若配備工程造價審計人員進行審計,在工程建設(shè)期間支付的審計費用可能會低于聘請外部審計人員所需費用。但工程完工后,工程審計人員如不具備其他方面的審計知識,在其他審計工作中發(fā)揮不了作用,而高校仍需為其支付各種費用;同時內(nèi)審人員具有的專業(yè)知識一般會低于外部專業(yè)審計人員。因此,在保證審計質(zhì)量的前提下,聘請注冊會計師比高校自身配備工程造價審計人員明顯降低成本費用。

3.1.2在新設(shè)立、新升格的高校和原來沒有設(shè)立審計機構(gòu)及審計人員素質(zhì)偏低的高職院校可優(yōu)先考慮采用內(nèi)部審計工作外部化,這樣能盡快改變這些高校內(nèi)部審計機構(gòu)不健全、工作不到位的現(xiàn)狀,較大幅度地提高這些學校的審計工作水平。

3.1.3內(nèi)部審計工作外部化適用于高校所屬的經(jīng)營單位或已經(jīng)實行企業(yè)化管理的實體較多的學校。因為這些經(jīng)營單位或?qū)嶓w分別執(zhí)行不同行業(yè)的會計制度和采用不同形式的經(jīng)濟責任制,對其審計工作量大、技術(shù)要求高,依靠高校現(xiàn)有內(nèi)部審計人員很難全面完成審計任務(wù)。

3.1.4內(nèi)部審計工作外部化適用于現(xiàn)代化教育集團及教育資源共享的大學城的內(nèi)部審計。內(nèi)部審計在現(xiàn)代化教育集團的管理中有著不可替代的作用,為保證審計工作的權(quán)威性和獨立性,聘請外部審計人員配合集團人員加強對所屬單位的財務(wù)審計和下屬教育單位負責人的離任審計,可以保證審計工作質(zhì)量,提高集團內(nèi)部審計工作的權(quán)威性。

3.2強化內(nèi)部審計工作,健全科學管理機制,還要從自身作起,才能達到審計工作目的

3.2.1要順應(yīng)時代潮流,積極推動內(nèi)部審計工作的創(chuàng)新。內(nèi)部審計工作開展20多年來,積累了許多寶貴的經(jīng)驗,其中重要的一條就是在創(chuàng)新中謀發(fā)展,在發(fā)展中探索創(chuàng)新。實踐證明,高校內(nèi)部審計工作必須要有創(chuàng)新精神,沒有創(chuàng)新,內(nèi)部審計工作就會陷入停滯和僵化。當前內(nèi)審工作的創(chuàng)新,應(yīng)著重在以下方面下工夫:第一、創(chuàng)新工作理念。要提升內(nèi)審工作的前瞻性,樹立“防范勝于糾正”的理念,問題發(fā)生后再審計,雖然可以達到找出原因、分清責任、采取措施的目的,但造成的損失和影響是無法挽回的;第二、要創(chuàng)新工作目標,不斷拓展審計領(lǐng)域。內(nèi)審工作目標應(yīng)放在促進部門與單位提高管理水平和經(jīng)濟效益上來,目的就是通過加強管理提高經(jīng)濟效益;第三、要創(chuàng)新工作手段。隨著信息技術(shù)的普及,經(jīng)濟犯罪手段也越來越隱蔽,方法也越來越巧妙,這些都給內(nèi)部審計工作提出了更高的要求。面對新的挑戰(zhàn),客觀上要求內(nèi)部審計工作必須不斷創(chuàng)新工作手段。

3.2.2要繼續(xù)深化高校內(nèi)部審計體制改革。要以內(nèi)部審計創(chuàng)新為動力,全面加強高校內(nèi)部審計思想、制度、作風建設(shè)。正確處理內(nèi)部審計的內(nèi)外關(guān)系,建立“權(quán)責明確、運轉(zhuǎn)靈活、服務(wù)高效”的內(nèi)部審計體制和機制。內(nèi)部審計一定要眼睛向內(nèi),真正成為本單位、本部門自我約束和加強管理的工具,并且按照這一要求積極研究探討教育內(nèi)部審計體制改革,理順關(guān)系,完善機制,保證內(nèi)部審計健康有序發(fā)展。

3.2.3要緊緊把握好高校內(nèi)審工作的質(zhì)量。作為高校建立科學管理機制的重要一環(huán),內(nèi)審工作只有不斷提高質(zhì)量,才能更有效地發(fā)揮內(nèi)審作用,實現(xiàn)顯性與隱性價值。首先要在加強審計綜合分析,使審計成果成為決策的依據(jù)上下工夫;其次要重視未曾涉及到的重要領(lǐng)域,主動探索經(jīng)濟活動與經(jīng)營管理的規(guī)律和特點,把審計監(jiān)督職能與服務(wù)職能結(jié)合起來;第三要把事前、事中和事后審計結(jié)合起來,實現(xiàn)以事后審計向事前、事中審計的轉(zhuǎn)變,將查錯防弊與效益、效率、效果審計結(jié)合起來,實現(xiàn)向績效審計的轉(zhuǎn)變,爭取審計工作每年都有提高。

篇13

高校內(nèi)部審計是指高等院校所設(shè)置的審計機構(gòu)及其專職人員依法獨立地對本部門、本單位及其所屬單位的財務(wù)收支等有關(guān)經(jīng)濟活動的真實性、合法性和效益性進行監(jiān)督、評價、鑒證和服務(wù)的活動。它是確保高等教育目標實現(xiàn)、依法治校、強化管理和自我約束的重要手段。近年來,隨著國家對高等教育投入的大幅度增加和高校多渠道辦學能力的逐步增強,高校建設(shè)步伐明顯加快,高校規(guī)模也不斷擴大,其組織管理幅度更寬,教學、經(jīng)濟活動更豐富,財務(wù)預(yù)算資金更大。高校內(nèi)部審計作為一項高層次、綜合性經(jīng)濟監(jiān)督與管理工作的地位和作用越來越明顯。盡管許多高校內(nèi)部審計工作取得了一定的成績,但總體來看,我國高校內(nèi)部審計同高校的快速發(fā)展不相適應(yīng),內(nèi)部審計的職能作用沒有充分發(fā)揮出來,因此,高校內(nèi)部審計創(chuàng)新就顯得尤為重要和迫切。

1高校內(nèi)部審計觀念創(chuàng)新

從我國內(nèi)部審計工作長期實踐的經(jīng)驗積累講,內(nèi)部審計要發(fā)揮作用,必須要適應(yīng)國家經(jīng)濟形勢的變化,遵從審計內(nèi)在的客觀規(guī)律,審計人員必須要有創(chuàng)新思維。內(nèi)部審計人員要從“經(jīng)濟監(jiān)督”的傳統(tǒng)思維定勢中解放出來,強化內(nèi)部審計服務(wù)的“內(nèi)向性”,內(nèi)部審計要生存并發(fā)展,就必須走服務(wù)內(nèi)向性的道路。因此,審計人員要消除“局外人”意識,要更多地從被審計單位和被審計人的角度研究審計出現(xiàn)的問題,改變被審計單位對內(nèi)部審計“敬而遠之”的心態(tài),在內(nèi)審工作中實行服務(wù)形式多樣化。

因此,高校內(nèi)部審計必須與內(nèi)部管理的需要保持和諧一致,正確認識并全面履行高校內(nèi)部審計監(jiān)督與評價職能,使內(nèi)審工作與高校依法治校、深化改革、快速發(fā)展的形勢相適應(yīng),使內(nèi)部審計管理、內(nèi)審機構(gòu)的“人、法、技”建設(shè)與內(nèi)部審計業(yè)務(wù)工作的發(fā)展相適應(yīng),扎扎實實地做好各項基礎(chǔ)工作。在實際工作中,突出“內(nèi)向服務(wù)”,通過開展正常的審計業(yè)務(wù),監(jiān)督、評價本單位對國家法律、行業(yè)政策法規(guī)和本校有關(guān)規(guī)章制度的遵循情況,及時發(fā)現(xiàn)違背管理原則的活動,向管理者提供針對性較強的各種幫助;為經(jīng)濟活動的“真實、合法、效益”提供合理保證,促使內(nèi)部審計工作從以發(fā)現(xiàn)問題為己任向堅持標本兼治轉(zhuǎn)變,使內(nèi)部審計工作目標與學校發(fā)展目標保持高度一致。

2高校內(nèi)部審計體制創(chuàng)新

2003年5月1日起實施的《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》第四條規(guī)定:“內(nèi)部審計機構(gòu)在本單位主要負責人或者權(quán)利機構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)下開展工作”。照此規(guī)定,我國高校的內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)該是在校(院)長的領(lǐng)導(dǎo)下及校(院)黨委或校董事會等權(quán)利機構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)下開展工作。但是,由于認識問題或其他原因,我國高校的內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置形式卻是多種多樣。如部分學校還存在由主管財務(wù)的副校(院)長領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計機構(gòu)、由紀檢、監(jiān)察部門領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計機構(gòu)等不合理的機構(gòu)設(shè)置形式。領(lǐng)導(dǎo)體制很直接地表明了審計機構(gòu)的地位與權(quán)威,一般內(nèi)部審計組織機構(gòu)的主管領(lǐng)導(dǎo)級別越高,則審計機構(gòu)的地位也越高,越能保證審計機構(gòu)的獨立性,如由校長直接領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計組織機構(gòu)的地位和權(quán)威要相對高一些。目前,除部分高校獨立設(shè)立審計處外,多數(shù)高校沒有獨立的審計機構(gòu),而是與紀委、監(jiān)察處合署辦公,這種情況下的內(nèi)部審計組織機構(gòu)獨立性較差。由于高校內(nèi)部審計人員在審計實踐中,具體的審計項目或多或少會受到來自校級領(lǐng)導(dǎo)、被審單位或相關(guān)人員的干擾或影響,這使得高校內(nèi)部審計工作流于形式起不到應(yīng)有的作用,獨立性就成為高校審計人員特有的問題。

3內(nèi)部審計人才培養(yǎng)機制創(chuàng)新

內(nèi)部審計工作作為一門專門管理技術(shù),其工作內(nèi)容涉及到高校管理的多個領(lǐng)域。內(nèi)部審計人員必須具有廣博的知識和較強的業(yè)務(wù)能力,除審計、財務(wù)知識外,還必須具備管理、法律、經(jīng)濟以及基本建設(shè)等方面的知識,這樣才能勝任這種專業(yè)性極強的技術(shù)工作。目前,我國大多數(shù)高校內(nèi)審人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高,理論功底差,知識面狹窄,業(yè)務(wù)技能單一,缺乏必要的專業(yè)培訓和再教育,這就使得審計工作缺乏深度與廣度,在工作中很少有突破性的發(fā)展。因此內(nèi)審人員應(yīng)通過工作實踐不斷提高專業(yè)素養(yǎng),通過多種形式的學習和培訓,努力提高法規(guī)運用能力、審計技術(shù)水平和現(xiàn)場審計能力,以及發(fā)現(xiàn)問題、分析問題和解決問題的能力,盡可能成為“一專多能”的復(fù)合型人才。

4高校內(nèi)部審計職能創(chuàng)新

傳統(tǒng)的高校內(nèi)部審計往往偏重于監(jiān)督和事后審計,僅有少數(shù)高校開展了內(nèi)部控制評價、風險審計等工作。大部分高校內(nèi)審工作只局限于對高校自身預(yù)決算的編制、財務(wù)收支活動的審計與監(jiān)督,很少介入到經(jīng)濟活動的事前審計把關(guān)和事中審計控制,忽視了對管理及效益的審計,給高校違法違紀等腐敗案件以滋生的土壤,忽視了內(nèi)部審計的服務(wù)職能,未做到監(jiān)督與服務(wù)并重,在工作的開展過程中沒有從加強管理、提高效益、防止風險的角度介入到事前預(yù)防和事中控制,只強調(diào)監(jiān)督而很少考慮如何為單位增效,使內(nèi)部審計工作陷于被動地位。

高校內(nèi)部審計要在強調(diào)審計監(jiān)督職能的同時,重視服務(wù)效能,實現(xiàn)面向?qū)芾怼⑿б娴榷喾矫妗⒍囝I(lǐng)域的審計,通過“參與式審計”與被審單位座談、商討,共同分析存在的問題,共同提出解決問題的對策與方法,及時解決問題,實現(xiàn)高校內(nèi)審機構(gòu)職能的正確定位,從而促進高校加強管理、避免和減少損失、提高資金使用效益、健全內(nèi)部控制、保障高校資產(chǎn)的安全與完整。

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