引論：我們?yōu)槟砹?3篇涉外稅收論文范文，供您借鑒以豐富您的創(chuàng)作。它們是您寫作時(shí)的寶貴資源，期望它們能夠激發(fā)您的創(chuàng)作靈感，讓您的文章更具深度。
篇1
――隨著外商投資企業(yè)的涌入，在我國，先是紡織行業(yè)繼而家電等輕工行業(yè)蓬勃發(fā)展起來，諸如電腦零配件等的生產(chǎn)亦從無到有成為高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的增長點(diǎn)，汽車工業(yè)也因此起步。由此刺激了一些工業(yè)迅速地更新?lián)Q代，甚至直接帶動(dòng)建立起某個(gè)或某幾個(gè)全新的產(chǎn)業(yè)。
――作為市場經(jīng)濟(jì)原則貫徹的最為徹底的企業(yè)，外商投資企業(yè)的成長，為我國市場經(jīng)濟(jì)體制的建設(shè)提供了一個(gè)現(xiàn)代企業(yè)的參照物。這種參照的示范效應(yīng)，使國內(nèi)企業(yè)的改革具有了重塑微觀基礎(chǔ)的動(dòng)力。
――尤為重要的是，對外開放局面的形成和擴(kuò)大，也在相當(dāng)程度上推動(dòng)了我國由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)軌，催化了市場經(jīng)濟(jì)體系的發(fā)育。建立市場經(jīng)濟(jì)體系框架，最核心的問題是確立市場配置資源的主體地位。對外開放，意味著我國經(jīng)濟(jì)實(shí)體要在世界范圍內(nèi)進(jìn)行貿(mào)易和運(yùn)作。這種根據(jù)國際慣例配置資源的機(jī)制不斷向國內(nèi)傳遞，由此帶來了我國為適應(yīng)對外開放而進(jìn)行的一系列市場化的改革。
二
然而，如果說在改革開放之初，我國的市場經(jīng)濟(jì)建設(shè)和對外開放步伐剛剛啟動(dòng)，各方面的條件都待改善，而通過全國的涉外稅收優(yōu)惠政策和多層次的涉外稅收優(yōu)惠格局，可以在吸引外資方面取得立竿見影的短期功效的話，那么，隨著市場化改革的逐步深入和對外開放度的日益擴(kuò)大，這種全面的涉外稅收優(yōu)惠政策和多層次的涉外稅收優(yōu)惠格局的功效不僅已經(jīng)趨于減弱，而且面臨著越來越嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)：
――市場經(jīng)濟(jì)的靈魂之一是公平競爭。市場經(jīng)濟(jì)條件下各經(jīng)濟(jì)行為主體之間的競爭，必須是有規(guī)則的、平等的競爭，不能因所有制、隸屬關(guān)系或投資來源的不同給予差別待遇，使它們處于不平等的境地。我國現(xiàn)行的涉外稅收優(yōu)惠政策，顯然與上述的要求相違背。比如，內(nèi)外資企業(yè)的所得稅稅率，目前雖然名義上同為33％，但設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)和經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)等特定地區(qū)的外商投資企業(yè)，可以減按15％、24％，甚至減按10％的稅率征稅。同時(shí)，給予內(nèi)資新辦企業(yè)的減免稅，一般是從開業(yè)之日起，減免1或2年（或前1年免稅，后1年、2年減半征收）；對外商投資企業(yè)，則是從獲利年度開始，前2年免稅，后3年減半征收（甚或前5年免稅，后5年減半征收）。其結(jié)果，整個(gè)外商投資企業(yè)的所得稅稅負(fù)，不到內(nèi)資企業(yè)所得稅實(shí)際負(fù)擔(dān)率的1/3。差別如此懸殊的稅收負(fù)擔(dān)，妨礙了內(nèi)外資企業(yè)之間的公平競爭和資源的合理配置，也妨礙了內(nèi)資企業(yè)在大體同等的條件下同國外進(jìn)行經(jīng)濟(jì)交往，甚至導(dǎo)致一些冒牌的外商投資企業(yè)不斷出現(xiàn)，嚴(yán)重?fù)p害了國家的權(quán)益。
――在給予外商投資企業(yè)普遍稅收優(yōu)惠的基礎(chǔ)上，又將側(cè)重點(diǎn)放在不同的區(qū)域，按“經(jīng)濟(jì)特區(qū)――經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)――沿海經(jīng)濟(jì)開放區(qū)――其他特定地區(qū)――同地一般地區(qū)”實(shí)行不同層次的優(yōu)惠。由于層次多，地理界限難于劃清，既影響了地區(qū)間的生產(chǎn)力布局，也給實(shí)際管理工作帶來一些困難。特別是我國的中西部地區(qū)客觀條件差，基礎(chǔ)設(shè)施簿弱，信息閉塞，本來就存在著經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不利因素。相對于中西部來說，東部地區(qū)則交通便利，信息靈通，本來就具有相當(dāng)?shù)陌l(fā)展優(yōu)勢。在涉外稅收優(yōu)惠政策上向東部沿海地區(qū)的傾斜，在一定程度上產(chǎn)生了拉大地區(qū)間經(jīng)濟(jì)發(fā)展差距的負(fù)效應(yīng)。這種負(fù)效應(yīng)，不僅不利于各地區(qū)間的均衡發(fā)展，而且，從政治上考慮，長此以往，亦有可能加劇地區(qū)間的貧富差距，給國家的長治久安帶來負(fù)面影響。
――過多的稅收優(yōu)惠，從兩個(gè)方面帶來了國家財(cái)政收入的流失。一方面，大量的稅收減免，嚴(yán)重侵蝕稅基，直接減少財(cái)政收入。另一方面，各種復(fù)雜的稅收優(yōu)惠項(xiàng)目也給納稅人（特別是外商投資企業(yè)）鉆政策空子，逃稅、避稅提供了土壤，致使國家稅收出現(xiàn)大面積流失。
深一步看，由過多的稅收優(yōu)惠所帶來的國家財(cái)政收入流失，在各方面政府支出增勢迅猛、財(cái)政收支存有較大“缺口”的情況下，各級政府出于彌補(bǔ)財(cái)政收支缺口的需要，不得不以收費(fèi)的形式另辟財(cái)源。并且，自收自支，游離于預(yù)算管理之外，進(jìn)而在全國范圍內(nèi)形成了一股自定收費(fèi)項(xiàng)目的浪潮。由于這類收費(fèi)規(guī)范性差，透明度低，其趨勢的蔓延和規(guī)模的擴(kuò)大，又進(jìn)一步?jīng)_擊了稅基，加劇了國家稅收的流失狀況，也使政府收入機(jī)制以至整個(gè)國民收入分配機(jī)制因此陷入了不規(guī)范狀態(tài)。
――稅負(fù)高低只是外商投資環(huán)境的因素之一，而非它的全部。除此之外，基礎(chǔ)設(shè)施狀況、政府部門辦事效率和服務(wù)水準(zhǔn)以及法律規(guī)章是否完備等等，都是決定外商投
資能否盈利或盈利多少的重要因素。因此，單純地把主要注意力放在稅收優(yōu)惠上，寄希望于以稅收上的優(yōu)惠待遇來吸引外資，即使可以取得短期的效果，但從長遠(yuǎn)來看，由于稅收優(yōu)惠的作用終歸有限，最終肯定會(huì)妨礙大規(guī)模地吸引外資目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。無論從哪方面說，這些年來，我們對稅收優(yōu)惠的作用多多少少是存在著一種夸大傾向的，在客觀上也多多少少忽略了其他諸方面因素的建設(shè)。可以說，基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、法制建設(shè)、政府機(jī)關(guān)辦事效率和服務(wù)水平等方面因素的相對滯后，已經(jīng)在相當(dāng)意義上成為制約我們進(jìn)一步擴(kuò)大對外開放的“卡脖子”工程。
三
說到這里，作出如下論斷可能是適當(dāng)?shù)模阂越o予外商投資企業(yè)全面的稅收優(yōu)惠和地域性的多層次稅收優(yōu)惠為主要特征的我國的涉外稅收優(yōu)惠政策，已經(jīng)成為有礙于市場化取向改革進(jìn)一步深入和對外開放進(jìn)一步擴(kuò)大的因素之一。因此，重塑并規(guī)范目前的涉外稅收優(yōu)惠政策格局，是非做不可的一件事情。
問題是如何來做？
――80年代中期以來世界性稅改呈現(xiàn)的“中性化”浪潮，帶來了人們對涉外稅收優(yōu)惠作用認(rèn)識的巨大轉(zhuǎn)變，也在世界范圍內(nèi)降低了人們對稅收優(yōu)惠作用的期望值。我國今后的涉外稅收優(yōu)惠政策取向應(yīng)當(dāng)是，“適當(dāng)”地把握稅收優(yōu)惠，把給予外商投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠控制在“適當(dāng)”的水平上。這里所說的“適當(dāng)”，包含兩層意義，其一，從發(fā)展的方向看，我國的涉外稅收政策要逐步向國民待遇原則靠攏。就這個(gè)意義來說，過多、過濫的稅收優(yōu)惠同國民待遇原則的要求不相符。應(yīng)當(dāng)加以嚴(yán)格清理和堅(jiān)決壓縮。其二，向國民待遇原則靠攏并不意味著要完全廢除涉外稅收優(yōu)惠政策。因?yàn)椋瑖翊鲈瓌t的基本政策精神，是在國內(nèi)稅費(fèi)的征收和有關(guān)方面，給予外國產(chǎn)品（企業(yè)）的待遇不低于給予本國產(chǎn)品（企業(yè)）的待遇。就這個(gè)意義而言，保留、設(shè)置一定的涉外稅收優(yōu)惠，不僅是必要的，而且是可行的。
――在低調(diào)處理涉外稅收優(yōu)惠的前提下，將優(yōu)惠的重點(diǎn)轉(zhuǎn)向以國家產(chǎn)業(yè)政策為導(dǎo)向的軌道，做到優(yōu)惠方向、目標(biāo)、范圍、內(nèi)容、形式和方法諸方面的統(tǒng)一。今后的涉外稅收優(yōu)惠政策取舍，應(yīng)當(dāng)以國家產(chǎn)業(yè)政策的要求為基本依據(jù)，逐步改變目前對外商投資企業(yè)給予全面優(yōu)惠和對特定地區(qū)實(shí)行地域性的多層次優(yōu)惠的辦法。在對待不同產(chǎn)業(yè)的發(fā)展上，可以體現(xiàn)效率優(yōu)先，采取必要的稅收優(yōu)惠政策，把外商投資的重點(diǎn)引導(dǎo)到那些急需發(fā)展、應(yīng)當(dāng)鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)上來。
――清楚地評價(jià)涉外稅收優(yōu)惠作用的效果，統(tǒng)盤考慮外商投資的整體環(huán)境建設(shè)。前面說過，外商投資的整體環(huán)境包括諸多方面的因素，而且，各個(gè)方面的因素彼此依存，缺少了其中任何一個(gè)方面的因素、外商投資的環(huán)境都不能說是良好的。目前我們的當(dāng)務(wù)之急，是在重塑、規(guī)范涉外稅收優(yōu)惠政策的同時(shí)，努力改進(jìn)其他方面的工作。特別是要在轉(zhuǎn)變政府觀點(diǎn)、提高行政辦事效率、加強(qiáng)法制建設(shè)以及培育市場體系上下一番功夫。從某種程度上說，在當(dāng)前，對與外商投資環(huán)境有關(guān)的任何一個(gè)方面工作的改進(jìn)，其對外商的吸引力都有可能超過單純的稅收上的優(yōu)惠。
篇2
隨著改革的深入和對外經(jīng)濟(jì)交流的擴(kuò)大,尤其是我國現(xiàn)在已經(jīng)是WTO的正式成員,國際經(jīng)濟(jì)交往日益頻繁。國際避稅問題，在中國也開始出現(xiàn)并且呈現(xiàn)日益嚴(yán)重的趨勢。致使中國每年實(shí)際損失遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過300億元。因此國際避稅也正成為值得研究的一個(gè)新課題。
一、國際避稅概念的界定
關(guān)于國際避稅的概念，通常認(rèn)為，國際避稅是指跨國納稅人利用各國稅收法律規(guī)定上的差別，采取變更經(jīng)營地點(diǎn)或經(jīng)營方式等種種公開的合法手段，以謀求最大限度減輕國際納稅義務(wù)的行為。主要是跨國納稅人利用各國稅法規(guī)定上的差別、漏洞或不足減少納稅義務(wù)。
二、國際避稅的主要方式
當(dāng)前國際避稅的方式有很多種，概括起來主要有以下幾種：
1.利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅。轉(zhuǎn)讓定價(jià)又稱“轉(zhuǎn)移價(jià)格”、“價(jià)格轉(zhuǎn)移”，是指關(guān)聯(lián)企業(yè)之間在轉(zhuǎn)讓貨物、無形資產(chǎn)或提供勞務(wù)、資金信貸等活動(dòng)中為了一定的目的所確定的不同于一般市場價(jià)格的一種內(nèi)部價(jià)格。利用關(guān)聯(lián)企業(yè)間轉(zhuǎn)讓定價(jià)轉(zhuǎn)移收入和費(fèi)用，是跨國公司國際避稅采用的最常見方法。
2.濫用稅收優(yōu)惠政策避稅。濫用各種稅收優(yōu)惠，主要是指跨國公司利用各國稅制的差異，以稅負(fù)較輕的投資經(jīng)營形式和收入項(xiàng)目(即低稅點(diǎn))，達(dá)到最大限度地規(guī)避稅負(fù)的目的。
3.利用資本弱化避稅。所謂資本弱化，是指跨國公司對其外國子公司的融資主要以提供貸款而非股權(quán)投資的方式，還包括子公司在母公司的安排下從外部借貸資金并由母公司擔(dān)保的融資作法。在這兩種情況下，子公司的負(fù)債與股本的比例要遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于正常情況下公司的負(fù)債與股本的比例。結(jié)果增加子公司的財(cái)務(wù)費(fèi)用支出，減少應(yīng)納稅所得額，逃避企業(yè)所得稅。
4.利用避稅地避稅。避稅地是指為跨國投資者取得所得或財(cái)產(chǎn)提供免稅或低稅待遇的國家或地區(qū)。跨國投資者通過在避稅地建立的基地公司虛擬中轉(zhuǎn)銷售、勞務(wù)、提供貸款等，加大分配給我國境內(nèi)常設(shè)機(jī)構(gòu)的費(fèi)用，轉(zhuǎn)移企業(yè)所得，逃避我國稅收。
5.濫用國際稅收協(xié)定避稅。國際稅收協(xié)定是兩個(gè)或兩個(gè)以上國家為解決國際雙重征稅問題所簽訂的一種書面協(xié)議。然而一些非締約國居民，采取種種手法，濫用國際稅收協(xié)定。從而減輕其納稅義務(wù)。
三、我國在反國際避稅方面存在的問題
我國入世后，跨國公司為了謀求利潤最大化，采用各種避稅手段轉(zhuǎn)移利潤，對此，我國必須采取強(qiáng)有力的反避稅措施，但我國在反國際避稅方面仍然存在許多問題。
1.我國相關(guān)反避稅法律、法規(guī)尚不完善。我國現(xiàn)行防范、遏制國際避稅活動(dòng)主要依據(jù)的是《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》中反避稅條款，及財(cái)稅機(jī)關(guān)依據(jù)這部分條款所規(guī)定的相關(guān)辦法，我們應(yīng)當(dāng)承認(rèn)這些條款在防范、遏制外商企業(yè)避稅行為方面發(fā)揮了積極作用，但與中國加入世貿(mào)組織后艱巨的反避稅工作要求尚有較大差距。
2.無法及時(shí)掌握國際市場價(jià)格、成本、行業(yè)利潤率、貸款利率等信息。在外商投資企業(yè)的避稅方法中，最常見是通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)來轉(zhuǎn)移利潤。要防范避稅，關(guān)鍵是要掌握國際市場上各種商品價(jià)格、成本等信息資料。而目前外商企業(yè)的購銷大權(quán)基本上為外商壟斷，稅務(wù)部門無法及時(shí)掌握國際市場價(jià)格、成本、等信息。因此反避稅工作困難重重，難以順利進(jìn)行。
3.我國稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)與反避稅工作的要求不相適應(yīng)。由于我國的反避稅工作起步晚，所以稅務(wù)部門對國際市場行情缺乏了解，稅務(wù)人員缺乏豐富的反避稅經(jīng)驗(yàn)和較強(qiáng)的外語能力。這些都給反避稅工作帶來了困難。
四、進(jìn)一步加強(qiáng)我國反國際避稅的法律措施
國際投資環(huán)境研究報(bào)告表明，一個(gè)好的投資環(huán)境主要由社會(huì)穩(wěn)定、政治清明、市場容量大、資源豐富、勞動(dòng)者素質(zhì)高和勞動(dòng)價(jià)格低廉等因素所決定。明智的外商決不會(huì)因?yàn)槲覈畬?shí)施反避稅而從我國抽走其投資。為維護(hù)稅法尊嚴(yán)，創(chuàng)造公平合理的競爭環(huán)境，我國要加大力度積極實(shí)施反避稅策略。
1.修改完善所得稅法。避稅產(chǎn)生的客觀原因在于稅法本身的缺陷，要想盡可能地使稅法條文結(jié)構(gòu)完整，措詞嚴(yán)謹(jǐn)，使稅制的內(nèi)在機(jī)制具有科學(xué)性和系統(tǒng)性。我國應(yīng)在《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》反避稅條款的基礎(chǔ)上，形成一套較為完整的反避稅專門法規(guī)，加大對跨國納稅人避稅的懲罰力度。
2.針對利用資本弱化、避稅地進(jìn)行國際避稅，制定、完善相應(yīng)的特別涉外稅收法。我國現(xiàn)行稅法對資本弱化問題作出的規(guī)定不完善，可參照國外做法予以明確。如可以規(guī)定負(fù)債與資本比率達(dá)到75%以上的屬于資本弱化，利息不予扣除。另外應(yīng)制定反避稅地特別法規(guī)，徹底切斷跨國公司與避稅地之間的利潤轉(zhuǎn)移。
篇3
一、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅存在問題及對經(jīng)濟(jì)的影晌
(一)企業(yè)所得稅
企業(yè)所得稅，也稱法人所得稅，是對企業(yè)的所得額征收的一種稅。我國的法人所得稅有兩種，它們是內(nèi)資企業(yè)所得稅和外商投資企業(yè)所得稅。這兩個(gè)稅種的共同點(diǎn)是:第一，兩稅種都是對利潤所得的課征;第二，兩稅種的名義稅率是一樣的，內(nèi)資企業(yè)所得稅的稅率是所得額的33%，而外商投資企業(yè)所得稅的稅率是所得額的300!0(中央)，所得額的3%(地方)，綜合稅率為33%。而兩稅種的不同點(diǎn)是:
1.在所得稅收制度上內(nèi)外資企業(yè)不一致，內(nèi)外資企業(yè)分別適用兩套稅法。內(nèi)資企業(yè)適用企業(yè)所得稅涉外企業(yè)適用外商投資企業(yè)所得稅。對法人利潤征稅采用內(nèi)、外兩套稅法，一是違背了稅收公平原則，特別是加人WTO一年后的今天，仍用內(nèi)外兩套稅法的作法，有悖于國民待遇原則。二是內(nèi)、外兩套稅在具體執(zhí)行時(shí)，易造成誤解，甚至是稅收歧視。三是內(nèi)外兩套稅法不利于企業(yè)在同一起跑線上競爭。
2.內(nèi)外兩套稅法，確認(rèn)所得額時(shí)稅前扣除執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)不一樣。在扣除所得項(xiàng)目和比例上內(nèi)資企業(yè)遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于涉外企業(yè)，使涉外企業(yè)扣除項(xiàng)目金額多所得額少，從而稅金也就少了，比如壞賬準(zhǔn)備金的提取比例，內(nèi)資企業(yè)是年末應(yīng)收賬款的5%，而涉外企業(yè)是年末應(yīng)收賬款的3%，象計(jì)稅工資、計(jì)算折舊的殘值率、捐贈(zèng)的扣除等扣除比例均不一樣，存在內(nèi)資低、涉外企業(yè)高的現(xiàn)象。其結(jié)果外商稅負(fù)輕于內(nèi)商稅負(fù)。
3.內(nèi)外兩套稅法，稅收優(yōu)惠政策不一樣。我國是在“對外開放，對內(nèi)搞活”的政策下，在20世紀(jì)80年代初期建立涉外所得稅制，90年代初將涉外稅制進(jìn)行歸并，建成外商投資企業(yè)所得稅至今。當(dāng)時(shí)中國為了大量吸引資本和技術(shù)，對外商規(guī)定了諸多稅收優(yōu)惠條款，比如:稅率的優(yōu)惠，特區(qū)減按巧%或24%征稅，生產(chǎn)性企業(yè)的二免三減半;再投資退稅;加速折舊等優(yōu)惠。這些僅對外商用，這是非常英明和正確的，但今天情況已發(fā)生了巨大的變化，中國政治、經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定、投資的硬、軟環(huán)境都發(fā)生了根本性變化，所以要適時(shí)調(diào)整。
4.內(nèi)資企業(yè)所得稅本身的有些稅收優(yōu)惠政策有些滯后。比如為支持發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠，象副食品廠、服務(wù)業(yè)等等，過去是人民必須品，收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)低，行業(yè)盈利少，免稅鼓勵(lì)其發(fā)展，而現(xiàn)在某些副食品、成了人們的調(diào)味品，價(jià)格上漲幅度很高，利潤客觀，可以取消減免稅優(yōu)惠政策。
5.內(nèi)、外兩套所得稅在保護(hù)環(huán)境、促進(jìn)科技進(jìn)步方面的稅收優(yōu)惠政策取向上，用直接優(yōu)惠多，而間接優(yōu)惠少。西方國家在保護(hù)環(huán)境，促進(jìn)科技進(jìn)步的稅收政策方面，有的是單獨(dú)立法征稅、有的使用間接優(yōu)惠為主，直接優(yōu)惠為輔。比如美國關(guān)于企業(yè)虧損彌補(bǔ)規(guī)定，可以向前三年，向后7年彌補(bǔ)，比較靈活;關(guān)于科技投資，超過一定百分比，可在所得稅前列支部分投資等等。我國是利用廢氣、廢渣、廢液產(chǎn)生的利潤，在計(jì)算所得稅時(shí)允許稅前列支，基本上是有利潤才扣除，不與企業(yè)承擔(dān)投資部分風(fēng)險(xiǎn)，不利于企業(yè)積極從事環(huán)保，科技方面的投資。
(二)個(gè)人所得稅
1.個(gè)人所得稅實(shí)行分項(xiàng)課征制。國際上個(gè)人所得稅的征收有三種類型:一是總額課征制，如美國;二是分項(xiàng)課征制(我國);三是總額和分項(xiàng)課征制(如西歐一些國家)。一般財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算水平高，納稅意識強(qiáng)，金融發(fā)達(dá)，非貨幣化程度高，電子貨幣使用普遍，征管手段高的國家，采用總額課征制，反之，易采用分項(xiàng)課征制。我國采用分項(xiàng)課征制，是符合當(dāng)時(shí)的條件的，但時(shí)至今日，存在的問題:一是分項(xiàng)課征制，即分項(xiàng)確定收人、分項(xiàng)扣除、分項(xiàng)計(jì)算，易使納稅人收人化整為零，解收人，逃避稅收。二是分項(xiàng)課征制，在稅率制度上，不利體現(xiàn)所得多的多征，所得少的少征，無所得不征的累進(jìn)稅率制度，不能真正體現(xiàn)公平原則，不能體現(xiàn)富人繳稅，窮人享受福利的思想。
2.個(gè)人所得稅征稅范圍過窄，調(diào)節(jié)力度有限。
3.個(gè)聲沂得稅免征額過低，易使富人稅變成窮人稅。
4.個(gè)人所得稅工資所得采取個(gè)人申報(bào)繳稅，未考慮家庭人口間題，生計(jì)費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)一樣，有失公平。
5.個(gè)人所得稅在征收方面存在一是公民納稅意識差;二是征管手段落后;三是收人多樣化且采用現(xiàn)金結(jié)算多;四是個(gè)人財(cái)產(chǎn)收人不明晰，不確定，所有這些因素都影響了個(gè)人收人所得稅及時(shí)、足額人庫，使應(yīng)收的稅款收不上來，出現(xiàn)富人不繳稅、少繳稅，窮人繳稅的現(xiàn)象。
二、完善所得課稅的對策
(一)完善企業(yè)所得稅稅制
1.統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅稅制。依照國民待遇原則，以外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法為基本標(biāo)準(zhǔn)改革現(xiàn)有企業(yè)所得稅，實(shí)現(xiàn)內(nèi)外兩套稅法的合并。改革要按統(tǒng)一規(guī)范的原則進(jìn)行.科學(xué)界定納稅人和征稅范圍，統(tǒng)一稅基、統(tǒng)一稅率、統(tǒng)一優(yōu)惠政策，參照國際慣例，規(guī)定稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)，重點(diǎn)清理并消除帶有歧視性的稅收政策，解決好外資企業(yè)優(yōu)惠多于內(nèi)資企業(yè)，非國有企業(yè)優(yōu)惠多于國有企業(yè)的問題，實(shí)現(xiàn)對、外資企業(yè)的稅收平等待遇，提高內(nèi)資企業(yè)的市場競爭力。
2.完善我國企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，除保留特定區(qū)域(如我國西部地區(qū))優(yōu)惠政策外，逐步取消其他地區(qū)性優(yōu)惠政策，為不同地區(qū)和各類企業(yè)創(chuàng)造公平的競爭環(huán)境。取消內(nèi)資企業(yè)對第三產(chǎn)業(yè)已到期的優(yōu)惠政策。同時(shí)，根據(jù)國家產(chǎn)業(yè)政策導(dǎo)向，對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、新興產(chǎn)業(yè)、實(shí)行稅收優(yōu)惠，推動(dòng)產(chǎn)業(yè)的優(yōu)化和升級。
3.所得稅的優(yōu)惠方式由已往以直接減免稅為主，間接減免稅為輔改為間接減免稅為主，直接減免為輔的方式，參與企業(yè)投資風(fēng)險(xiǎn)，鼓勵(lì)科技進(jìn)步，間接減免稅的方式有加速折舊、投資抵免、費(fèi)用扣除，科研開發(fā)基金等優(yōu)惠方式。
(二)完善個(gè)人所得稅稅制
1.改分項(xiàng)課征制為總額和分項(xiàng)課征制。這一模式的具體做法是，在進(jìn)一步規(guī)范目前分類所得的基礎(chǔ)上，先以源泉預(yù)扣的辦法預(yù)征分類所得稅，在納稅年度終了時(shí)，由納稅人申報(bào)其全年綜合的各項(xiàng)所得，由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅毛所得額，調(diào)整所得額和應(yīng)稅凈所得額，并據(jù)以計(jì)算出年度應(yīng)納稅額，對年度內(nèi)已納的稅額作結(jié)算調(diào)整，多退少補(bǔ)。這樣做一是符合我國國情，二是將多元化收人納人個(gè)稅的總控管理，以利于公平稅收。
2.擴(kuò)大征稅范圍，嚴(yán)格控制減免稅。現(xiàn)行個(gè)人所得稅的課稅范圍過窄，僅例舉項(xiàng)，應(yīng)適時(shí)擴(kuò)展。對于一些個(gè)人的福利收人和從事農(nóng)、林、牧、漁等個(gè)人收人超過扣稅標(biāo)準(zhǔn)的所得應(yīng)列為征稅對象。對屬于常規(guī)課稅項(xiàng)目的國債利息，省政府和部委以上單位的獎(jiǎng)勵(lì)，股票轉(zhuǎn)讓等應(yīng)考慮納人計(jì)稅范圍。取消對偶然所得中一次中獎(jiǎng)收人不超過1萬元免稅的規(guī)定。個(gè)人投資人股的股息、紅利征收個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅征收有重復(fù)征稅之嫌。具體解決辦法，國際上有三種做法:一是采用歸集抵免法;二是對利潤征了所得稅的，不再征個(gè)人所得稅;三是采用低稅率征稅。據(jù)我國個(gè)人所得稅征管現(xiàn)狀，采用第三種方法，在征收企業(yè)所得稅后個(gè)人分得的股息、紅利所得，計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)，由現(xiàn)行稅率20%調(diào)低至10%或5%，以降低個(gè)人投資所承擔(dān)的過高稅負(fù)，減輕重復(fù)征稅，刺激個(gè)人投資。
3.合理確定費(fèi)用扣除項(xiàng)目和扣除標(biāo)準(zhǔn)。扣除項(xiàng)目應(yīng)包括納稅人為取得納稅所得發(fā)生的支出，基本生計(jì)費(fèi)用和特別扣除費(fèi)用，扣除標(biāo)準(zhǔn)要考慮納稅人的婚姻狀況、賭養(yǎng)人口、年齡和健康狀況、醫(yī)療、教育費(fèi)用等因素，并根據(jù)收人、物價(jià)水平等因素適時(shí)調(diào)整，以體現(xiàn)公平原則。
4.提高個(gè)人所得稅的免征額由800提高到1500元，以真正體現(xiàn)富人繳稅、窮人享受福利。
5.提高公民納稅意識。要讓每位公民知道，小偷偷的是別人的錢，而偷稅偷的是國家錢也是大家錢。所以要大力宣傳稅法、執(zhí)法、守法。對于違法者，嚴(yán)懲不怠。完善代扣代繳與自行申報(bào)制度，建立納稅人編碼制度。個(gè)人所得稅改革成敗的關(guān)鍵在于建立健全個(gè)人所得稅稅源監(jiān)控機(jī)制。要在繼續(xù)完善代扣代繳與自行申報(bào)制度的基礎(chǔ)上，盡快建立納稅人編碼實(shí)名制。以信息技術(shù)手段為支持，加強(qiáng)與銀行、工商行政管理部門、海關(guān)、公安、法院的配合，對納稅人的賬戶、號碼等實(shí)行全面的監(jiān)控，防止稅源流失。
篇4
有一次，由于單位同事請假，他協(xié)助征收科的同事一起到企業(yè)進(jìn)行增值稅匯算清繳，該企業(yè)財(cái)務(wù)主管見是新來的稅務(wù)人員，便有意無意地把一大摞帳本堆到他面前，向他提出了一連串有關(guān)稅收政策和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理問題，有些問題居然把他難住了，看著財(cái)務(wù)主管略顯失望的眼神，他飯吃不香，覺睡不寧，陷入了深深的沉思。俗話說：“熟水才能撐好船”。丟棄了稅收業(yè)務(wù)，何以敬業(yè)？從此，周鵬暗暗下定決心，立志學(xué)好稅收業(yè)務(wù)，爭當(dāng)一名全面發(fā)展的稅收征管行家里手。他給自己制定了一套完整的學(xué)習(xí)計(jì)劃，在工作之余，他把業(yè)務(wù)書籍、資料隨身帶在身上，有空就學(xué)，不懂就問。功夫不負(fù)有心人，他在市局組織的綜合業(yè)務(wù)知識抽考中取得第三名的好成績，而且在2001年全省征管能手競賽中，獲得百名征管能手稱號。稅收業(yè)務(wù)上的刻苦鉆研為他的人生價(jià)值又增添了一枚重重砝碼。
2001年夏天,在市局組織的“讀書求知，富腦興稅”演講比賽中，他又勇奪桂冠，獲得了全市第一名的好成績。這來之不易的成績里融入了他幾個(gè)月的心血和汗水。精益求精的他閱覽了大量書籍，專門在網(wǎng)上查找資料、學(xué)習(xí)演講技巧，他的演講稿從撰寫初稿到最后定稿，修改了不下十余遍，賽后，作為評委之一的荊州師范學(xué)院中文教授都夸獎(jiǎng)他的演講稿寫的很有水平。而這字里行間都閃爍著他智慧和汗水的結(jié)晶，映射著他“讀書求知，富腦興稅”決心和行動(dòng)。就在正式比賽前幾天，他因勞累過度，得了重感冒，說話都很困難，躺在醫(yī)院的病床上他都在默背演講稿。直到演講比賽開始，他的鼻子呼吸還不通暢，只好在上場前1分鐘在衛(wèi)生間里用苦澀的藥水將鼻子弄通。成績總是回報(bào)給付出最多人，這次也不例外，他如愿以償?shù)恼昧斯鸸冢俅握宫F(xiàn)了青春靚麗的風(fēng)采。
實(shí)踐中愛崗敬業(yè)，以扎實(shí)勤奮的工作，做出驕人的成績，去鋪平前進(jìn)的道路
涉外分局人不多，但“麻雀雖小，肝膽俱全”，各項(xiàng)工作都要抓好。辦公室人手不夠，他除了專職文秘外還兼職人事、教育、監(jiān)察工作，繁重的工作任務(wù)和巨大的工作壓力壓在他瘦弱的身軀上。可他卻坦然地笑著說：人生的價(jià)值在于奉獻(xiàn)，生命的意義在于閃光，奉獻(xiàn)才是真正的幸福！
2001年，全市國稅系統(tǒng)進(jìn)行有史以來的最大規(guī)模的機(jī)構(gòu)改革。改革牽動(dòng)著每個(gè)人的利益，因此，分局的改革方案的細(xì)致周密及改革程序的公平公正都是眾人注目的。為了在工作上實(shí)行回避制度，分局局長把起草改革方案和考核程序的重任交給了他。他把白天正常辦公，晚上把自己鎖在辦公室內(nèi)起草方案，連續(xù)奮戰(zhàn)了3天，經(jīng)過了4次修訂，終于拿出了即符合上級要求又切合實(shí)際得改革方案，得到了市局的認(rèn)可。在科級干部的競爭過程中，他堅(jiān)持公平公正的組織原則，成功地組織了各項(xiàng)投票與選票工作，沒有出現(xiàn)一起徇私舞弊現(xiàn)象，受到了大家的一致好評。與此同時(shí)，他為分局同志積極準(zhǔn)備考試復(fù)習(xí)資料，拿出了三套很有價(jià)值得模擬試題，供分局干部備考。在為別人服務(wù)的同時(shí)，卻耽誤了他自己很多復(fù)習(xí)時(shí)間，他只好每天晚上學(xué)習(xí)到深夜。整個(gè)改革在局長親自領(lǐng)導(dǎo)的和他的協(xié)助下取得了圓滿成功，而他自己也以92分的高分，取得了一般干部考試第2名的好成績。分局干部都由衷的佩服說：“小小年紀(jì)就能勝任這么重要的工作，真是了不起！”
去年國慶節(jié)期間，已經(jīng)快一年沒回家的他本想利用國慶長假回家看望父母。沒想到，市文明辦和市局監(jiān)察工作檢查小組的幾乎要同時(shí)在國慶節(jié)后來分局考核驗(yàn)收工作，還有黨務(wù)工作的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)交流材料要上報(bào)。多項(xiàng)工作扎堆的現(xiàn)象他經(jīng)歷了不少，這次的工作卻是非同小可，在工作部署會(huì)上，他主動(dòng)提出了放棄國慶休假，加班整理資料。于是，在大家盡情享受國慶節(jié)歡樂時(shí)光的時(shí)候，他的身影卻在辦公室里忙碌著，整整忙了5天，有2天晚上他干脆睡在辦公室里，困了就抽根煙提提神，渴了就喝口純凈水。辛勤的汗水換來了累累碩果。在專班小組的共同努力下，涉外分局被市文明辦評為2001－2002年度市級文明單位，被省文明委評為湖北省2002年度創(chuàng)建文明行業(yè)先進(jìn)單位。分局的監(jiān)察工作也受到了市局的通報(bào)表揚(yáng)。在榮譽(yù)的光環(huán)下，他的面容卻顯得尤為憔悴，但他疲憊的身心深處仍然流露著難以掩飾自豪和欣慰。是啊，奉獻(xiàn)才是最幸福的。
生活中待人以誠，以真誠友愛的為人，贏得更多的理解和支持，去消除前進(jìn)的路障。
篇5
聯(lián)合國（UN）和OECD各自制定的“國際稅收協(xié)定范本”中，均在第9條“聯(lián)屬企業(yè)”作出以下規(guī)定：“當(dāng)（1）締約國一方企業(yè)直接或間接參與締約國另一方企業(yè)的管理、控制和資本，或者（2）同一人直接或間接參與締約國一方企業(yè)和締約國另一方企業(yè)的管理、控制和資本。在上述任何一種情況下，兩個(gè)企業(yè)之間的商業(yè)或財(cái)務(wù)關(guān)系不同于獨(dú)立企業(yè)之間的關(guān)系。”作為指導(dǎo)性的文件，“兩個(gè)范本”對轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制和資本弱化稅制中有關(guān)關(guān)聯(lián)關(guān)系的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)并未作出具體或有區(qū)別的規(guī)定，而是僅僅對關(guān)聯(lián)關(guān)系作出了原則性規(guī)定。然而，世界各國的國內(nèi)稅法中，對轉(zhuǎn)讓定價(jià)和資本弱化中的關(guān)聯(lián)關(guān)系往往分別加以規(guī)制，在司法實(shí)踐中也常采用不同的標(biāo)準(zhǔn)①。此處僅以美國、英國和日本為例，作一簡要分析。
（一）若干國家在轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制中對關(guān)聯(lián)關(guān)系的認(rèn)定
美國《國內(nèi)收入法典》第482節(jié)對關(guān)聯(lián)企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)綜合規(guī)定為：“任何兩個(gè)或兩個(gè)以上的組織、貿(mào)易主體或經(jīng)營主體，共同隸屬于同一利益主體，或者根據(jù)相同權(quán)益直接或間接控制的情況下……”并附有若干具體規(guī)定加以解釋：“受控制于”包括任何類型的控制，不論直接的或間接的、法律規(guī)定的或非法律規(guī)定的，也無論是已經(jīng)實(shí)施的或尚未實(shí)施的都屬于“受控制”范圍。
英國在《1988年所得稅與公司稅法案》第770－773節(jié)中對關(guān)聯(lián)關(guān)系的定義使用了“控制權(quán)”（Control over）一詞，并在第773節(jié)對此解釋為：這類控制權(quán)體現(xiàn)在占有的股份或選舉權(quán)中，或體現(xiàn)在關(guān)聯(lián)企業(yè)組織章程賦予的權(quán)限中，或體現(xiàn)在任何規(guī)定處理權(quán)限的正式文件中。總之，必然有一定的客觀憑證據(jù)以表明這類控制權(quán)。
日本對關(guān)聯(lián)企業(yè)的認(rèn)定有兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)：一個(gè)是它們擁有50%以上的所有權(quán)，這個(gè)所有權(quán)既可以表現(xiàn)為股份，也可表現(xiàn)為投資額；另一個(gè)是它們之間具有某種“特殊關(guān)系”，即①公司50%以上的負(fù)責(zé)人，是另一公司的雇員或負(fù)責(zé)人（負(fù)責(zé)人可以包括董事或法定審計(jì)員）；②公司的董事是或曾是其他公司的雇員或負(fù)責(zé)人；③公司一定百分比的經(jīng)營交易是與相對公司進(jìn)行的；公司經(jīng)營所必須使用的未償貸款的一定百分比是從下屬公司借入或由下屬公司擔(dān)保的。兩者只要有一個(gè)滿足就被認(rèn)定為具有關(guān)聯(lián)關(guān)系。②
（二）若干國家在資本弱化稅制中對關(guān)聯(lián)關(guān)系的認(rèn)定
美國于1989年通過了《收入調(diào)和法案》（The Revenue Reconciliation Act），該法案對1986年的《國內(nèi)收入法典》進(jìn)行了一定的修改，對資本弱化的規(guī)制采用“正常交易原則”。如果非關(guān)聯(lián)企業(yè)之間，在相同或相似情況下不可能提供的貸款，而關(guān)聯(lián)企業(yè)之間發(fā)生了這樣的貸款行為，稅務(wù)當(dāng)局則應(yīng)當(dāng)認(rèn)定該貸款為“非正常交易”，關(guān)聯(lián)企業(yè)內(nèi)部的貸款就應(yīng)當(dāng)視為股權(quán)，貸款利息則不允許稅前扣除。這種關(guān)聯(lián)企業(yè)要求股權(quán)控制在50%以上，而且并不要求接受股息分配的關(guān)聯(lián)方必須是非居民。
英國法律規(guī)定以下標(biāo)準(zhǔn)即為關(guān)聯(lián)企業(yè)，適用有關(guān)資本弱化的法規(guī)：（1）國外的關(guān)聯(lián)公司持有英國公司75%以上的股權(quán)；（2）英國公司和該外國關(guān)聯(lián)公司同時(shí)被另一個(gè)非英國居民公司持股75%以上；（3）英國公司和該外國關(guān)聯(lián)公司同時(shí)被另一個(gè)英國公司控股75%以上，除非借款的英國居民公司其股權(quán)90%或以上直接由一個(gè)英國居民公司所持有。而且不區(qū)別對待居民和非居民關(guān)聯(lián)企業(yè)，只要符合上述標(biāo)準(zhǔn)，都要受有關(guān)法規(guī)的限制，這規(guī)定在1995年《金融法》中。③④
日本對關(guān)聯(lián)方關(guān)系的確定，主要體現(xiàn)在對國外控股股東的認(rèn)定上。①直接或間接持有國內(nèi)法人已經(jīng)發(fā)行的股票或股權(quán)總數(shù)的50%以上（含50%）。②非日本居民或者外國法人對該國內(nèi)法人擁有全部或者部分實(shí)質(zhì)性經(jīng)營決策權(quán)；③國內(nèi)法人大部分經(jīng)營活動(dòng)或者所需大部分資金依賴于該非日本居民或該外國法人；④國內(nèi)法人經(jīng)營是從該非日本居民或特定的外國企業(yè)借款或者得到擔(dān)保。
二、比較分析轉(zhuǎn)讓定價(jià)和資本弱化稅制對關(guān)聯(lián)關(guān)系的規(guī)定
（一）對關(guān)聯(lián)關(guān)系的認(rèn)定不同
通過比較以上國家的相關(guān)法律規(guī)定，筆者認(rèn)為：
1.對于轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制中關(guān)聯(lián)關(guān)系的認(rèn)定，各國都從“控制”的角度來解釋，并將是否存在控制作為判定關(guān)聯(lián)關(guān)系的基本標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí)，不僅注重股權(quán)控制，還十分注重非股權(quán)控制，不僅涉及直接控制，也涉及間接控制。而且，與股權(quán)擁有率這一形式基準(zhǔn)相比，各國似乎更傾向于從實(shí)質(zhì)基準(zhǔn)來解釋。而且美國更為嚴(yán)格，以共同經(jīng)營業(yè)務(wù)的結(jié)果為準(zhǔn)，只要存在按利益主體意圖進(jìn)行利潤轉(zhuǎn)移，即可據(jù)以推定為“受控制”，從而決定其間的關(guān)聯(lián)關(guān)系。
2.相比轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制，在資本弱化稅制中對關(guān)聯(lián)關(guān)系的認(rèn)定各國則相對寬松，即基本都規(guī)定了一定的股權(quán)控制比例，如美國和日本規(guī)定為50%，英國則規(guī)定為75%。這就說明了在資本弱化稅制中，關(guān)聯(lián)企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)更高，能夠被認(rèn)定為存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的難度就更大，因而企業(yè)間的貸款更容易符合“正常交易原則”。雖然，近些年來各國隨著資本弱化現(xiàn)象的加重也出現(xiàn)了關(guān)聯(lián)關(guān)系認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)“實(shí)質(zhì)重于形式”的趨勢，但和轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制相比，顯然還不夠嚴(yán)格。
3.目前世界上仍然存在統(tǒng)一或類似規(guī)定關(guān)聯(lián)關(guān)系的情形，即并不對轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制和資本弱化稅制中的關(guān)聯(lián)關(guān)系作嚴(yán)格區(qū)分，例如，上述日本即對兩者作出了類似的規(guī)定。
（二）通過兩者的關(guān)系及本質(zhì)分析其不同規(guī)定的原因
有學(xué)者認(rèn)為金融也是跨國企業(yè)常用的進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)的領(lǐng)域，資本弱化也視為轉(zhuǎn)讓定價(jià)的一種形式。⑤⑥但筆者認(rèn)為，雖然二者在形式和最終目的上都是相似的，即都要求雙方具有關(guān)聯(lián)關(guān)系，都是為了實(shí)現(xiàn)國際避稅的目的，但兩者在性質(zhì)上卻是完全不同的：
1.從實(shí)質(zhì)上來說，轉(zhuǎn)讓定價(jià)是跨國公司為了其全球經(jīng)營戰(zhàn)略，為了實(shí)現(xiàn)其整體利益最大化、費(fèi)用最小化，采取有別于正常交易價(jià)格的定價(jià)辦法來決定它們之間的內(nèi)部交易價(jià)格、收入或費(fèi)用分?jǐn)偅瑢?shí)質(zhì)上是一種利潤轉(zhuǎn)移；而資本弱化實(shí)質(zhì)上并不發(fā)生利潤的轉(zhuǎn)移，只是將利潤的形式從股息變成了利息，是跨國關(guān)聯(lián)方利用東道國對股息和利息的稅收差別待遇，規(guī)避東道國的部分稅收管轄權(quán)。
2.從損害利益的主體來看，轉(zhuǎn)讓定價(jià)至少要涉及到兩個(gè)國家的稅收管轄權(quán)，即規(guī)避了高稅國的居民稅收管轄權(quán)，轉(zhuǎn)而服從于低稅國的居民稅收管轄權(quán)，或相反，即“逆向轉(zhuǎn)讓定價(jià)”。而資本弱化只涉及到東道國的居民稅收管轄權(quán)，即居民公司利用東道國對股息和利息采取的稅收差別待遇，規(guī)避了東道國的居民稅收管轄權(quán)，一般只是損害了東道國的稅收利益，與資本輸出國稅收利益無涉。⑦
3.而且，即使在最為相似的情況下，即資金融通領(lǐng)域的轉(zhuǎn)讓定價(jià)和資本弱化稅制相比，也有很大的差別。前者要求關(guān)聯(lián)企業(yè)間的貸款融資交易的利率必須過分高于或低于金融市場上同類貸款的正常利率才能受到納稅調(diào)整，而后者關(guān)聯(lián)企業(yè)之間資本弱化性質(zhì)的貸款融資交易完全可以按照公開市場上的正常商業(yè)貸款利率來安排，不一定非要在貸款利率上進(jìn)行人為操縱。這也說明資本弱化并不屬于轉(zhuǎn)讓定價(jià)的一種形式。
因此，筆者認(rèn)為，在國內(nèi)稅法中對資本弱化或轉(zhuǎn)讓定價(jià)的關(guān)聯(lián)關(guān)系分別加以規(guī)定是有必要的。首先，資本弱化和轉(zhuǎn)讓定價(jià)是兩種完全不同的國際避稅方式，前文已經(jīng)述及；其次，轉(zhuǎn)讓定價(jià)作為跨國公司或跨國聯(lián)屬企業(yè)的避稅手段，牽涉的利益更為廣泛，往往涉及兩個(gè)國家的稅收管轄權(quán)，而資本弱化只涉及東道國的居民稅收管轄權(quán)；最后，與轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制相比，資本弱化稅制不宜過于嚴(yán)格，因?yàn)橘Y本弱化從狹義上看，屬于企業(yè)經(jīng)營自的一部分，而轉(zhuǎn)讓定價(jià)的行為本身就損害了其他市場競爭主體，屬于擾亂市場秩序的行為，應(yīng)當(dāng)從嚴(yán)規(guī)制。
三、我國稅法對關(guān)聯(lián)關(guān)系的規(guī)定及分析
根據(jù)2008年《特別納稅調(diào)整管理規(guī)程（試行）》第7條的規(guī)定，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第109條“特別納稅調(diào)整”和《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第51條中所稱的關(guān)聯(lián)關(guān)系，主要是指企業(yè)與其他企業(yè)、組織或個(gè)人具有下列之一關(guān)系：
（一）相互間直接或間接持有其中一方的股份總和達(dá)到25%或以上；直接或間接同為第三方所持有股份達(dá)到25%或以上；間接持有股份按各層持股比例相乘計(jì)算，如一方對另一方持有股份超過50%的，按100%計(jì)算。
（二）企業(yè)與另一方（獨(dú)立金融機(jī)構(gòu)除外）之間借貸資金占企業(yè)實(shí)收資本50%或以上，或企業(yè)借貸資金總額的10%或以上是由另一方（獨(dú)立金融機(jī)構(gòu)除外）擔(dān)保。
（三）企業(yè)的董事或經(jīng)理等高級管理人員一半以上或有一名以上（含一名）常務(wù)董事是由另一方所委派，或同為第三方所委派。
（四）企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)必須由另一方提供的工業(yè)產(chǎn)權(quán)、專有技術(shù)等特許權(quán)才能正常進(jìn)行。
（五）企業(yè)購銷活動(dòng)由另一方控制。
（六）企業(yè)接受或提供勞務(wù)由另一方控制。
（七）對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、交易具有實(shí)質(zhì)控制或在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系，包括家族、親屬關(guān)系等。
從我國的上述規(guī)定中可以看出：
首先，我國資本弱化稅制和轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制的規(guī)定開始較晚，還處在發(fā)展完善階段，尚沒有專門的法律予以分別規(guī)定，因而對關(guān)聯(lián)關(guān)系的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)還交織在一起，未予明確、嚴(yán)格地區(qū)分。
其次，我國關(guān)于關(guān)聯(lián)關(guān)系的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，從上述規(guī)定可以看出已經(jīng)突出了“實(shí)質(zhì)控制”的理念，即雖然明確了25%的股權(quán)控制比例，但在此之外也規(guī)定了人事調(diào)配、經(jīng)營活動(dòng)等方面的聯(lián)系，在轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制方面已經(jīng)比較嚴(yán)格。
最后，該標(biāo)準(zhǔn)對于資本弱化規(guī)制來說，過于嚴(yán)格。我國的限制水平是25%，而且還有其他一些要求，已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過了美國、英國日本等多數(shù)發(fā)達(dá)國家限制標(biāo)準(zhǔn)，這對資本的流動(dòng)產(chǎn)生了不小的限制，容易對我國的宏觀經(jīng)濟(jì)利益造成一定損害。
四、結(jié)語
本文以美國、英國和日本為例，分析比較了其轉(zhuǎn)讓定價(jià)和資本弱化稅制中對關(guān)聯(lián)關(guān)系的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，從中得出各國對兩者多為分別規(guī)定，但仍存在統(tǒng)一或作類似規(guī)定情形的結(jié)論，并通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)和資本弱化的本質(zhì)以及各國規(guī)制的目的分析了對其作不同規(guī)定的原因和必要性，基于此，聯(lián)系我國稅法中的規(guī)定，認(rèn)為我國稅法對兩者的規(guī)制規(guī)則尚不夠完善，仍需進(jìn)一步研究并提出有價(jià)值的建議，尤其是對轉(zhuǎn)讓定價(jià)和資本弱化稅制中關(guān)聯(lián)關(guān)系的區(qū)別認(rèn)定已經(jīng)十分明顯和必要。
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篇6
2007年我國個(gè)人所得稅收入達(dá)3185.58億元。但換個(gè)角度看，這個(gè)數(shù)字并不樂觀。2007年全國稅收總共達(dá)45621.97億元，個(gè)人所得稅僅占全部收入的6.98%,印度在1992年就達(dá)到了7.68%，發(fā)達(dá)國家平均為30%,1999年中國個(gè)人所得稅還是400多億元時(shí)，國家行政學(xué)院博士焦建國曾測算過個(gè)人所得稅的實(shí)際總量，認(rèn)為流失稅款在500億元左右。
二、目前我國個(gè)稅納稅人意識偏低的主要原因
與經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平相比，我國公民納稅責(zé)任意識與納稅人權(quán)利意識的整體水平普遍滯后。主要原因在于：
（一）我國個(gè)稅費(fèi)用扣除現(xiàn)狀無助于納稅人意識蘇醒
費(fèi)用扣除的設(shè)置對納稅人意識的影響可以這樣概括：正向不明顯，負(fù)向強(qiáng)烈。即費(fèi)用扣除設(shè)計(jì)得完美無暇，納稅人的基本需要完全得到保障，也不能明顯地使納稅人產(chǎn)生交稅的愿望。費(fèi)用扣除設(shè)計(jì)不當(dāng)，侵蝕到納稅人的基本需要，隨其侵蝕感的加強(qiáng)，納稅人對稅之不滿情緒漸強(qiáng)，直至轉(zhuǎn)變?yōu)樘颖芏愗?fù)行為。故個(gè)稅中的費(fèi)用扣除是影響納稅人稅收環(huán)境知覺的最敏感因素之一，考慮不周，對納稅人意識的負(fù)作用是根本性的。
（二）稅率設(shè)計(jì)不合理
稅率設(shè)計(jì)不合理具體表現(xiàn)在：第一、高邊際稅率的存在，讓納稅人望而卻步。納稅人的直觀感受是：既要拿出近半的所得交稅，又要自己大量為生計(jì)買單。從而易引起納稅人潛意識對稅的抵觸。第二、稅實(shí)踐中工資薪金的適應(yīng)稅率，大多集中在25％以下，稅負(fù)本不算高。第三、稅率結(jié)構(gòu)的不合理腐蝕著納稅人意識。真正的高收入階層基于收入來源多樣化與我國個(gè)稅的過多分類，以致工薪階層成為個(gè)稅承擔(dān)的絕對主體。強(qiáng)烈的反差無疑加重了個(gè)稅的負(fù)擔(dān)感，消減著部分納稅人僅有的交稅積極性。
（三）我國稅收收入透明度較低及政府的稅收宣傳不到位
稅收收入透明度較低及政府的稅收宣傳重在強(qiáng)調(diào)納稅人的義務(wù)，而對納稅人權(quán)利重視不夠。在這樣的前提下，個(gè)稅自行申報(bào)無疑將納稅人的責(zé)任與權(quán)利聯(lián)系在一起，主動(dòng)納稅與稅收的知情權(quán)聯(lián)系在一起。導(dǎo)致我國許多公民不清楚稅收的一些基礎(chǔ)知識，更談不上利用納稅人權(quán)利為自己爭取更多的利益。隨之而來的問題必然是：“我為什么要納稅”；繼而使納稅人更加關(guān)注政府對于稅收收入的使用范圍及效率與效果。
三、個(gè)人所得稅納稅人意識喚醒的對策與建議
（一）恰當(dāng)滿足納稅人的基本需要
增強(qiáng)全民納稅意識，促使納稅人自覺納稅，是搞好稅收征收管理工作的重要任務(wù)之一。馬斯洛的需求層次理論不僅為喚醒納稅人意識提供了理論依據(jù)，也為提升納稅人意識指明了方向。那就是：在稅收實(shí)踐中，如何分辨出不同納稅人的不同需要和共同需要，怎樣創(chuàng)設(shè)和改善稅收環(huán)境，在滿足納稅人多層次需要的同時(shí)，以“稅收價(jià)格論”為基礎(chǔ)使交稅轉(zhuǎn)變?yōu)榧{稅人之需，從而使其由感而及，（自覺）實(shí)施交稅行為。恰當(dāng)滿足納稅人的基本需要馬斯洛認(rèn)為，越是低層次的需要，若是得不到滿足，其激發(fā)出來的力量越是強(qiáng)大。生理需要是個(gè)體的首要需求，如今通常由個(gè)體自行解決。現(xiàn)實(shí)中，國家提供的公共產(chǎn)品（服務(wù)）雖包含了納稅人生理需要層次之物，但因其或惠及大眾并不被顯著感知，或顯著被感知而僅有少數(shù)人享有，難以讓個(gè)體納稅人自愿在這個(gè)層次上為其買單。因此，喚醒個(gè)稅之納稅人意識，首先要體恤民生，保障納稅人最基本的需要得到滿足，尤其不能以稅之名肆意干擾。只有個(gè)稅的征收不侵入納稅人生計(jì)保障線才能為個(gè)稅納稅人意識蘇醒創(chuàng)造順境。
（二）創(chuàng)造性滿足納稅人的高層次需要
物質(zhì)性的考慮對納稅人的激勵(lì)作用固然很大,但是隨著低層次需要滿足程度的不斷提高,激勵(lì)作用必然會(huì)減弱,高層次需要的滿足則會(huì)成為納稅動(dòng)力的新源泉。這時(shí),應(yīng)該創(chuàng)造適宜的條件,滿足公民作為納稅人的高層次需要,即社交需要、尊重需要和自我實(shí)現(xiàn)需要。當(dāng)前，納稅人高層次需要在稅收中主要為納稅人權(quán)利與義務(wù)的對稱訴求。他們希望從稅的付出中,體味到自尊和社會(huì)與政府對自己的尊重。納稅人權(quán)利沒有得到落實(shí)位居影響納稅人不交稅的因素之首；納稅是公民行使權(quán)利的前提，因此，應(yīng)對納稅人的高層次需求要多做研究、不斷探索。
總之，只有喚醒納稅人的納稅意識，納稅人才可能自覺地繳納稅款，否則就逃稅，產(chǎn)生“搭便車”行為。相對于個(gè)人收入而言公平合理的個(gè)稅稅負(fù)是納稅人交稅的心理前提。換言之，個(gè)稅欲取得納稅人心理認(rèn)同，首先要合理地考慮納稅人的基本需要。個(gè)稅設(shè)置及執(zhí)行中所體現(xiàn)的對納稅人基本需要的考慮，對納稅人意識的發(fā)展十分重要。隨著客觀經(jīng)濟(jì)條件的變化和我國稅收征管水平的提高，個(gè)人所得稅制應(yīng)做進(jìn)一步的改革和完善，以便充分發(fā)揮個(gè)人所得稅的公平作用，維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定，保持經(jīng)濟(jì)增長，增加財(cái)政收入，促進(jìn)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)健康運(yùn)作。
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篇7
（一）稅收成本的含義
國外學(xué)者對稅收成本的界定相對較統(tǒng)一，稅收成本通常是指稅款或稅金，但其稱謂有所差異，如稅收成本、稅收因素、稅收節(jié)約等，而國內(nèi)并未統(tǒng)一稅收成本、征稅成本、納稅成本、稅務(wù)成本等概念。作為企業(yè)經(jīng)營的必須支出成本，稅收成本關(guān)系著企業(yè)最終的收益，稅收成本管理在企業(yè)發(fā)展中發(fā)揮著不可忽視的作用。
國內(nèi)學(xué)者對稅收成本界定并未統(tǒng)一，歸納起來主要有以下觀點(diǎn)：稅收成本是征稅成本、納稅成本、經(jīng)濟(jì)成本的總稱；稅收成本特指征稅成本。國內(nèi)大多學(xué)者選定征收成本為研究對象，從稅收部門的角度看，狹義的稅收成本是征稅成本，即納稅成本或稅收成本，將其稱為企業(yè)稅收成本、納稅成本、稅務(wù)成本、稅收負(fù)擔(dān)等。本文從企業(yè)角度出發(fā)，稅收成本指納稅成本。
（二）稅收成本的特征
其一，稅收成本具有復(fù)雜性。由于稅收政策變化頻繁和企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)呈現(xiàn)的多樣化，因此，對于企業(yè)稅收成本的控制呈現(xiàn)復(fù)雜性的特點(diǎn)。
其二，稅收成本具有風(fēng)險(xiǎn)性和時(shí)效性。企業(yè)不可能對稅收成本的復(fù)雜性進(jìn)行精確和有效的估計(jì)，由于缺乏對稅收成本的可靠估計(jì)，可能企業(yè)的經(jīng)營決策出現(xiàn)失誤，這是稅收成本的風(fēng)險(xiǎn)性的體現(xiàn)；此外，按照國家的各項(xiàng)稅收政策的規(guī)定時(shí)間，履行納稅義務(wù)或申請稅收優(yōu)惠待遇，體現(xiàn)了稅收成本的時(shí)效性特征。
其三，稅收成本專業(yè)性和累退性。作為獨(dú)立和專業(yè)的政策法規(guī)體系，稅法影響企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，尤其是交易行為，體現(xiàn)了稅收成本的專業(yè)性特征；按照規(guī)模經(jīng)濟(jì)的說法，在涉稅活動(dòng)中，也存在著“規(guī)模經(jīng)濟(jì)”的效應(yīng)，規(guī)模越大的企業(yè)，其稅收成本相對越低，規(guī)模越小的企業(yè)，其稅收成本越高。
其四，稅收成本具有隱蔽性和難以計(jì)量性。納稅人在履行納稅義務(wù)過程中的有些費(fèi)用分散在與納稅有關(guān)的日常活動(dòng)中，沒有專門歸類記載；部分稅收成本不能定量，由于其難以與會(huì)計(jì)成本區(qū)別開，使得部分成本不能準(zhǔn)確核算。
二、稅收成本管理
（一）稅收成本管理的含義和特征
企業(yè)稅收成本管理是企業(yè)通過稅收的計(jì)劃、實(shí)施、控制和創(chuàng)新對生產(chǎn)經(jīng)營過程進(jìn)行管理，合理運(yùn)用稅收政策，制定和調(diào)整生產(chǎn)經(jīng)營，在規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)的前提下，使企業(yè)稅收成本最小化的管理活動(dòng)。
企業(yè)稅收成本管理仍屬于企業(yè)理財(cái)活動(dòng)的范疇，主要特征有：
其一，實(shí)用性和時(shí)效性。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的特點(diǎn)，熟悉企業(yè)相關(guān)的各項(xiàng)稅收政策，同時(shí)根據(jù)戰(zhàn)略發(fā)展要求，制定企業(yè)稅收成本管理方案；政策的時(shí)間性要求企業(yè)稅收成本管理活動(dòng)的時(shí)效性，相關(guān)人員針對變化的稅收政策及時(shí)調(diào)整企業(yè)的稅收成本管理辦法。
其二，政策性和整體效益性。在合法的前提下，企業(yè)稅收成本管理要求企業(yè)管理者和財(cái)務(wù)人員具有很強(qiáng)的政策性觀念和納稅意識；通過資產(chǎn)重組、資源優(yōu)化配置等手段，實(shí)現(xiàn)整體效益的提高。
（二）稅收成本管理的作用
降低稅收成本。企業(yè)應(yīng)把稅收看做企業(yè)經(jīng)營的必要支付成本，在企業(yè)的日常活動(dòng)中通過加強(qiáng)稅收成本管理，降低稅收成本，是稅后利潤最大化。
提高企業(yè)經(jīng)營管理人員的稅法觀念，提高財(cái)務(wù)管理水平。企業(yè)應(yīng)著眼于加強(qiáng)稅收成本管理，減輕稅收負(fù)擔(dān)。
合理配置資源和優(yōu)化產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整。企業(yè)可根據(jù)國家對各個(gè)行業(yè)以及各種不同類型企業(yè)的不同稅收優(yōu)惠政策，以及對各項(xiàng)稅種征收稅率的差異，靈活進(jìn)行合理的資金運(yùn)轉(zhuǎn)、投融資、研究開發(fā)新技術(shù)等。
三、稅收成本管理的現(xiàn)狀
（一）企業(yè)稅收成本管理意識已形成
隨著國家稅收法律法規(guī)宣傳力度的加大，納稅人對稅收的理性認(rèn)識得到提升，合法納稅是共識，企業(yè)已形成稅收成本管理的意識，加強(qiáng)了稅收成本管理，提高了納稅效率，取得一定成效。
（二）成本分析體系不完善
盡管我國企業(yè)已普遍形成稅收成本管理的意識，但是稅收成本分析體系不夠完善。主要包括：缺乏技術(shù)分析和成本分析及預(yù)測部門；日常成本分析和預(yù)測不完善；缺乏成本效益分析，只有成本計(jì)劃和執(zhí)行情況；缺少稅收成本責(zé)任中心管理，成本考核落實(shí)不到位；缺乏稅收成本獎(jiǎng)懲機(jī)制，沒有形成責(zé)任預(yù)算、核算和分析的稅收成本管理體系，沒有按照目標(biāo)責(zé)任制的要求進(jìn)行管理，稅收成本責(zé)任管理體系不夠完善。
（三）缺乏對遵從成本管理的重視
企業(yè)對遵從成本管理的重視度不夠有待提高，納稅人申報(bào)納稅、填納稅申報(bào)表所需時(shí)間較長，同時(shí)，納稅人了解稅法相關(guān)資料的渠道比較少，但是其花費(fèi)時(shí)間較長。由于缺乏相應(yīng)的稅法知識和納稅相關(guān)資料，導(dǎo)致納稅人在納稅過程中，其向稅務(wù)顧問咨詢或交由中介機(jī)構(gòu)辦理納稅事宜的現(xiàn)象不斷增多，從而使的遵從成本不斷提高。很多企業(yè)對遵從成本管理的重視程度不夠，較少考慮遵從成本的管理，甚至忽視不計(jì)。
四、加強(qiáng)企業(yè)稅收成本管理的建議
（一）建立和完善企業(yè)稅收成本管理機(jī)制
建立和完善企業(yè)稅收成本預(yù)算及執(zhí)行情況報(bào)告制度、稅收成本管理互控體系，進(jìn)行稅負(fù)統(tǒng)計(jì)與分析，實(shí)施企業(yè)稅收成本的全員管理。在既定稅收政策下，根據(jù)企業(yè)所屬的行業(yè)、企業(yè)類型、產(chǎn)品的類型綜合計(jì)算企業(yè)的稅收成本，并參考以往年度的預(yù)算和決算成本數(shù)據(jù)，根據(jù)國家的稅收政策和政策變化情況預(yù)測稅收政策調(diào)整引起的成本變動(dòng)。定期根據(jù)稅收成本統(tǒng)計(jì)分析，檢驗(yàn)預(yù)算的執(zhí)行情況，針對存在的不足提出糾偏措施。納稅信息的真實(shí)性、完整性、合法性是企業(yè)稅收成本管理和內(nèi)部控制的核心。建立和完善企業(yè)稅收成本管理機(jī)制，實(shí)施全員稅收成本管理。
（二）建立并完善企業(yè)內(nèi)部辦稅工作體系
企業(yè)應(yīng)設(shè)立內(nèi)部辦稅機(jī)構(gòu)來管理企業(yè)的各項(xiàng)稅收工作，同時(shí)構(gòu)建稅收成本管理監(jiān)督體系，檢查和督辦企業(yè)的各項(xiàng)稅收工作的進(jìn)展情況，使企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)工作分工明確，責(zé)任清晰，將企業(yè)的稅收成本管理落到實(shí)處。
（三）加強(qiáng)人員培訓(xùn)
通過形式多樣的稅收宣傳和職業(yè)培訓(xùn)，提高企業(yè)員工的納稅意識和職業(yè)素養(yǎng)。對于辦稅員工來說，培訓(xùn)主要針對其具體的辦稅業(yè)務(wù)和技巧，培養(yǎng)他們成為既熟悉企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營，又精通企業(yè)所在行業(yè)的稅收政策法規(guī)的綜合人才，并成為企業(yè)成本管理和內(nèi)部控制的磐石；對普通員工的培訓(xùn)，主要集中培養(yǎng)他們的納稅意識和服務(wù)意識，要樹立全員動(dòng)員、全員參與、全員管理的思想；對企業(yè)的高層應(yīng)該著重培訓(xùn)并灌輸其正確的納稅理念，使企業(yè)高層破除把稅收工作當(dāng)做財(cái)務(wù)部門工作的陳舊思想，使企業(yè)高層積極支持稅收成本管理工作。
（四）稅收成本管理要融入戰(zhàn)略成本管理
面對激烈的市場競爭，企業(yè)可以制定競爭戰(zhàn)略，并通過SWOT方法分析企業(yè)在競爭中的優(yōu)勢和劣勢，同時(shí)根據(jù)市場變化情況，做出相應(yīng)的戰(zhàn)略調(diào)整，將企業(yè)的稅收成本融入戰(zhàn)略管理，即進(jìn)入戰(zhàn)略成本管理階段，從而全面提升企業(yè)的戰(zhàn)略競爭力和品牌競爭力。（作者單位：長春理工大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院）
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篇8
2009年底，國稅函[2009]694號關(guān)于企業(yè)年金個(gè)人所得稅征收管理有關(guān)問題的通知中，結(jié)合《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定，將有關(guān)問題明確如下[2]：
一、企業(yè)年金的個(gè)人繳費(fèi)部分，不得在個(gè)人當(dāng)月工資、薪金計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)扣除；
二、企業(yè)年金的企業(yè)繳費(fèi)計(jì)入個(gè)人賬戶的部分，應(yīng)視為個(gè)人一個(gè)月的工資、薪金（不與正常工資、薪金合并），不扣除任何費(fèi)用，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納個(gè)人所得稅款。
同時(shí)，財(cái)稅[2009]27號關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知中規(guī)定：自2008年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除；超過的部分，不予扣除。
企業(yè)年金是養(yǎng)老保障體系“三大支柱”中的第二支柱，是對基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的補(bǔ)充。但一段時(shí)期以來，我國一直存在著是否需要大力發(fā)展企業(yè)年金制度的爭論。該條例的推出，對我國企業(yè)年金制度發(fā)展的確有一定的指導(dǎo)作用，但也引起了社會(huì)各界的廣泛討論。
二、企業(yè)年金中的稅收制度
企業(yè)年金即補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)，國外或稱私人養(yǎng)老金計(jì)劃（privatepension）。發(fā)達(dá)國家經(jīng)驗(yàn)表明，運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策可以激勵(lì)雇主雇員雙方積極建立企業(yè)年金。稅收作為國家財(cái)政收入的主要來源，而企業(yè)年金本身作為一種稅源，因此，稅收制度對企業(yè)年金計(jì)劃的影響是多方面的：
第一，如果政府對經(jīng)營企業(yè)年金的保險(xiǎn)公司施行較高的營業(yè)稅或所得稅，那么必會(huì)減少保險(xiǎn)公司的稅后利潤，降低其償付能力與長期的發(fā)展能力。第二，如果投保人因?yàn)槎愂斩鴾p少購買企業(yè)年金，將會(huì)導(dǎo)致全社會(huì)的保障水平降低，從而嚴(yán)重影響社會(huì)的穩(wěn)定與發(fā)展。由此看來，稅收政策的主要目的（增加政府收入）與企業(yè)年金的主要目標(biāo)（維持社會(huì)穩(wěn)定）出現(xiàn)了矛盾。因此，如何在保證社會(huì)福利水平的前提下制訂企業(yè)年金稅收政策成為應(yīng)解決的關(guān)鍵問題。
三、國外比較以美德日為例
目前，人口老齡化（agepopulation）已成為全球普遍的趨勢，美國已有13%的人口達(dá)到或超過65歲；德國為16%；日本為14%。[4]在這樣的背景下，一些國家給予企業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)計(jì)劃全面的稅收優(yōu)惠，相應(yīng)的稅收模式較為成熟，這在客觀上促進(jìn)了本國企業(yè)為職工舉辦養(yǎng)老保險(xiǎn)的積極性。
（一）企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策
1.模式選擇：EET模式占據(jù)主要地位。
國家在對企業(yè)年金計(jì)劃進(jìn)行稅收制度安排時(shí)要面臨三個(gè)環(huán)節(jié)的問題：繳費(fèi)環(huán)節(jié)的問題、投資收益環(huán)節(jié)的問題、年金領(lǐng)取環(huán)節(jié)的問題。對此三個(gè)環(huán)節(jié)的稅收，借助字母E（Exempt免稅）和T（Tax征稅）來表示政府在上述環(huán)節(jié)的課稅情況，年金計(jì)劃的征稅情況可表述為8種類型：TTT、EEE、EET、ETT、TEE、TTE、ETE、TET。（如圖）
類型 是否征稅
繳費(fèi)環(huán)節(jié)
投資收益環(huán)節(jié)
年金領(lǐng)取環(huán)節(jié)
TTT
√
√
√
EEE
EET
√
ETT
√
√
TTE
√
√
ETE
√
TET
√
√
[5]
（2）德國
在德國，政府規(guī)定2005年1月1日前購買的年金可列支一定金額。2005年1月1日后購買的，只有滿足規(guī)定的年金產(chǎn)品才可列支，最高限額為20000歐元。在年金領(lǐng)取階段，如果是按年領(lǐng)取，則采用征稅或部分稅收扣除或豁免，若一次性領(lǐng)取，則采用全部征稅的方式。
（3）日本
為應(yīng)對老齡化社會(huì)，日本在1984年建立了年金保險(xiǎn)費(fèi)得扣除制度，個(gè)人年金保險(xiǎn)的保費(fèi)能享受最高扣減稅額50000日元。2001年10月，日本還通過了“確定繳費(fèi)年金法案”(日本401k計(jì)劃)。在日本，絕大多數(shù)企業(yè)年金基金計(jì)劃都有一次性給付選擇，而更多的人會(huì)選擇這種方式而不是年金給付方式，就是因?yàn)樗卸愂諆?yōu)惠。日本退休者可以將他們的一次性給付在一定的金額內(nèi)稅前列支。稅前列支的金額隨著雇員的工作年限而增長。一旦工作年限超過20年，其增長的速度就會(huì)更快。
日本免稅年金的最大水平列表單位：百萬日元
領(lǐng)受養(yǎng)老金者
最大的免稅年金額
65歲以下
單身
1.05
已婚
1.75
65歲和更年長的
單身
2.25
已婚
2.95
配偶在70歲或以上
3.05
因此有人提出，應(yīng)該大力發(fā)展企業(yè)年金，發(fā)揮其“社會(huì)穩(wěn)定器”的作用，所以財(cái)政應(yīng)該予以支持，對企業(yè)年金實(shí)行稅收優(yōu)惠政策。然而我國現(xiàn)階段究竟是否適合對企業(yè)年金進(jìn)行稅收優(yōu)惠呢？下文將會(huì)做一個(gè)簡單的假設(shè)論證。
（三）我國企業(yè)年金是否適用稅收優(yōu)惠政策條件分析
1.提出假設(shè)
如果僅僅是考慮財(cái)政收入的問題，對企業(yè)和個(gè)人進(jìn)行稅收減免的確會(huì)在一定程度上減少國家的財(cái)政收入。但是，稅收優(yōu)惠這種舉動(dòng)又會(huì)調(diào)動(dòng)企業(yè)和個(gè)人參保的積極性，最終可能導(dǎo)致的結(jié)果是投保的數(shù)額更多，也就是說，經(jīng)營企業(yè)年金的保險(xiǎn)公司收到的相關(guān)保費(fèi)就更多。保險(xiǎn)公司在經(jīng)營的過程中，應(yīng)該按規(guī)定繳納相應(yīng)的營業(yè)稅和所得稅，其保費(fèi)增多，收入也就增多，那么該保險(xiǎn)公司應(yīng)該繳納的稅費(fèi)也就相應(yīng)增加。由此看來，財(cái)政收入從需求方減少的部分，是可以通過供給方很好的彌補(bǔ)回來，順利的實(shí)現(xiàn)稅負(fù)轉(zhuǎn)移。但是這個(gè)想法是否能夠?qū)崿F(xiàn)呢？下面，本文對此問題進(jìn)行詳細(xì)的數(shù)理學(xué)分析。
2.企業(yè)年金稅收效應(yīng)的數(shù)理學(xué)分析
此處我們考慮三個(gè)市場主體，個(gè)人、企業(yè)，以及經(jīng)營企業(yè)年金的保險(xiǎn)公司。
假設(shè)條件為：企業(yè)所得稅稅率M%,個(gè)人所得稅稅率N%,速算扣除數(shù)為X元)，保險(xiǎn)公司所得稅率為M%。
①實(shí)施稅收優(yōu)惠前，企業(yè)以增加工資形式發(fā)放給員工而不購買企業(yè)年金，對三個(gè)市場主體的影響分析如下：
假設(shè)企業(yè)打算給職工增加工資Y元(假定員工為個(gè)人所得稅可扣減2000元工資的員工，初始工資2000元)。對于工資Y元，情況分為：
企業(yè)所得稅=Y÷(1-M%)×M%
個(gè)人所得稅=Y×N%-X
假設(shè)在稅惠政策正式實(shí)施前，企業(yè)個(gè)人不愿意購買企業(yè)年金，故保險(xiǎn)公司保費(fèi)收入中屬于企業(yè)年金的部分為零，不用對此部分繳納所得稅。
故，政府稅收總額=Y÷(1-M%)×M%+Y×N%-X
此處，N%為對應(yīng)的所得稅率、X為對應(yīng)的速算扣除數(shù))
②對個(gè)人企業(yè)購買企業(yè)年金實(shí)施稅收優(yōu)惠，保險(xiǎn)公司保費(fèi)收入增加
由于我國目前對經(jīng)營企業(yè)年金的保險(xiǎn)公司就企業(yè)年金所收取保費(fèi)部分是不征營業(yè)稅的，在此處我們只考慮保險(xiǎn)公司的所得稅影響，其所得稅率為M%，費(fèi)用為C。在避稅動(dòng)機(jī)下,企業(yè)決定將原來以直接增加薪金方式發(fā)放給員工Y元改為以養(yǎng)老金方式發(fā)放,應(yīng)納稅所得額減少Y。則有企業(yè)納稅為:
企業(yè)所得稅=(Y÷(1-M%)-Y)×M%
企業(yè)繳納減少額為Y×M%
經(jīng)營年金的保險(xiǎn)公司企業(yè)所得稅=（Y-C）×M%，其中C為成本
可見，EET模式下的企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策對企業(yè)有明顯激勵(lì)作用,企業(yè)從合理避稅角度將盡可能地將對員工的加薪投入企業(yè)年金中。
③EET模式下的企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策對政府影響的分析
在這種假設(shè)下，政府減少的即期稅收收入為：
Y÷(1-M%)×M%+Y×N%-X-(Y÷(1-M%)-Y)×M%-（Y-C）×M%
=Y×N%+Y×M%-X-（Y-C）×M%
=Y×N%-X+C×M%
其中，Y×N%-X是個(gè)人所得稅部分，C為保險(xiǎn)公司經(jīng)營的成本費(fèi)用，M%為企業(yè)所得稅稅率。
從上式看來，只要保證該式=0，那么就能夠?qū)崿F(xiàn)稅負(fù)轉(zhuǎn)移，如果上式，那么政府的稅收將是增加的。但是，由于個(gè)人所得稅部分（Y×N%-X）是恒大于零的，保險(xiǎn)公司的成本費(fèi)用又不可能小于零，所以Y×N%-X+C×M%一定是大于零的，換句話說，從政府稅收角度考慮，政府對于企業(yè)年金計(jì)劃實(shí)施稅收優(yōu)惠的話，一定會(huì)導(dǎo)致政府的稅收收入減少的。
3.可行性分析基于經(jīng)濟(jì)學(xué)視角
稅收效應(yīng)是多方面的，我們不能僅僅只考慮財(cái)政收入穩(wěn)定的問題，稅收公平原則才是設(shè)計(jì)和實(shí)施稅收制度的最重要或首要的原則。這種公平應(yīng)該是使國家在利益分配時(shí)達(dá)到合理，不會(huì)使一部分人感到輕松，而另一部分人卻感到負(fù)擔(dān)沉重?zé)o比，或是滿腹怨言。
（1）我國現(xiàn)階段實(shí)施稅收優(yōu)惠制度有違“受益原則”
所謂受益原則，是指富有的公民應(yīng)該比貧窮的公民多納稅，因?yàn)楦蝗藦墓卜?wù)中的受益多。這也是西方稅收界普遍認(rèn)同的一個(gè)觀點(diǎn)。
但我國目前的狀況是公共養(yǎng)老保險(xiǎn)尚未全民普及，參與企業(yè)年金的企業(yè)為數(shù)甚少。一般來說，自愿為職工參保企業(yè)年金計(jì)劃的企業(yè)，大多都是經(jīng)營效益好的國有企業(yè)或是部分壟斷企業(yè)，比如電信、石油行業(yè)等。這些行業(yè)的員工本身薪資福利待遇已經(jīng)比大部分社會(huì)成員好很多，如果再對這部分員工實(shí)施企業(yè)年金的稅收優(yōu)惠，那帶來的結(jié)果可能是使這部分員工購買企業(yè)年金的數(shù)額增加，在幾十年以后，可以養(yǎng)老無憂。但是在社會(huì)的另一端，還有很大一部分人連基本的養(yǎng)老保險(xiǎn)都沒有參與，他們當(dāng)期的生活也許都不能保證，怎么奢望保障今后的生活呢？
（2）我國現(xiàn)階段實(shí)施稅收優(yōu)惠將導(dǎo)致稅收分?jǐn)傆羞`“帕累托最優(yōu)”效率
“帕累托效率”指的是：資源配置已達(dá)到這樣一種狀態(tài)，即任何重新調(diào)整都不可能在使其他人境況變壞的情況下而使任何一人的境況更好，那么這種資源配置的效率就是最大的。從資源配置的角度講，稅收的安排應(yīng)該是可以有利于資源的有效配置，使社會(huì)從可用資源的利用中獲得最大利益。
只要政府的稅收對市場經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行沒有不良影響，不會(huì)干擾私人消費(fèi)和生產(chǎn)的正常或最佳決策，那么這種政策就是正面的。
但是我國現(xiàn)階段的國情就是兩極分化呈現(xiàn)嚴(yán)重趨勢，倘若對參與企業(yè)年金的富有人群進(jìn)行稅收減免，那么國家損失的財(cái)政收入將會(huì)由全民買單，也就是說，那些沒有參與企業(yè)年金的成員，甚至可能連沒有參與基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的社會(huì)成員都要為這群“富人”共同來分?jǐn)倗业亩愂铡Ｓ纱丝磥恚@樣的稅收制度安排似乎嚴(yán)重的造成了社會(huì)的不公，對市場經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行必然會(huì)造成嚴(yán)重的不良影響。
四、小結(jié)
在看待企業(yè)年金的問題上，我們不能孤立地說稅收優(yōu)惠對社會(huì)公平的影響如何，而應(yīng)該把它放在整個(gè)社會(huì)保障制度中加以分析。可能各自關(guān)注的側(cè)重點(diǎn)不同，會(huì)導(dǎo)致實(shí)施的政策制度的不同。
（一）國際經(jīng)驗(yàn)
從工業(yè)國家養(yǎng)老金制度發(fā)育史來看，由于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的較早、較成熟，國家管理的養(yǎng)老金計(jì)劃已經(jīng)蓬勃發(fā)展起來，一定程度地促進(jìn)結(jié)果的公平，起到了調(diào)節(jié)收入差距的作用，使社會(huì)成員在社會(huì)發(fā)展中的不公平縮小。其對企業(yè)年金提供稅收優(yōu)惠政策正是在政府強(qiáng)調(diào)在社會(huì)保障制度中應(yīng)更多考慮效率的因素的背景下推行的，也就是從單純的強(qiáng)調(diào)收入分配均等到也贊同收入分配與過去的貢獻(xiàn)相聯(lián)系。從各國的養(yǎng)老金制度的設(shè)計(jì)來看，是企圖實(shí)現(xiàn)公平和效率在社會(huì)保障體制中的有機(jī)統(tǒng)一。
（二）我國具體國情
然而，我國兩極分化的特殊國情，加上基礎(chǔ)的公共養(yǎng)老保險(xiǎn)金的普及廣度和深度欠佳，我們不能盲目的照搬國外的成功經(jīng)驗(yàn)，要知道企業(yè)年金在國外的發(fā)展也是為了在更大的程度上保證國民的生活，促進(jìn)社會(huì)的穩(wěn)定。如果我們在現(xiàn)階段就不加消化地照抄經(jīng)驗(yàn)，那么帶來的問題可能有：第一，與社會(huì)穩(wěn)定相悖，加劇兩極分化，與“共同發(fā)展”的戰(zhàn)略目標(biāo)相斥，會(huì)帶來負(fù)的外部性；第二，盲目實(shí)施的結(jié)果可能會(huì)使政府另謀對策，去解決由此帶來的社會(huì)公平公正的成本更大。因此，中國的實(shí)際情況必會(huì)注定企業(yè)年金的發(fā)展與國際主流模式有所差異，但在這種異同中又相互學(xué)習(xí)，共同成長。
因此，就中國現(xiàn)階段來說，對企業(yè)年金進(jìn)行稅收優(yōu)惠限制應(yīng)該更有利于社會(huì)穩(wěn)定與發(fā)展。等到經(jīng)濟(jì)發(fā)展的更為成熟，國民生活水平有了進(jìn)一步的提高，基本養(yǎng)老保險(xiǎn)真正覆蓋了絕大部分城鄉(xiāng)居民時(shí)，再考慮我國企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策或許更為合理。
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篇9
（二）轉(zhuǎn)移定價(jià)避稅法
轉(zhuǎn)讓定價(jià)是指有聯(lián)屬關(guān)系的企業(yè)法人之間，在相互舉借貸款、銷售商品、提供勞務(wù)和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)等經(jīng)濟(jì)往來中，所制定的價(jià)格，也稱劃撥價(jià)格。這是目前跨國公司在世界范圍采取的一種非常重要的國際避稅方法。其基本作法是：高稅國企業(yè)向其低稅國關(guān)聯(lián)企業(yè)銷售貨物、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、提供貸款時(shí)制定低價(jià)；低稅國企業(yè)向其高稅國關(guān)聯(lián)企業(yè)銷售貨物、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、提供貸款時(shí)制定高價(jià)。這樣，跨國公司的利潤就可以從高稅國轉(zhuǎn)移到低稅國。
（三）新的苗頭
其一是境外中介機(jī)構(gòu)，包括承接留學(xué)、法律、會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)在國內(nèi)設(shè)立辦事處的有關(guān)征稅。由于這些業(yè)務(wù)所簽訂的合同定金較少，而營業(yè)收入主要在境外結(jié)算，國內(nèi)行政機(jī)構(gòu)往往只能按合同金額計(jì)稅，而無法得到這些機(jī)構(gòu)在境外收到的、源于境內(nèi)收入的資料，所以不能征得所有應(yīng)繳稅款。其二是境外公司在境內(nèi)舉辦會(huì)展的有關(guān)征稅。由于境外公司未在境內(nèi)注冊，而在境內(nèi)提供服務(wù)所得收入也多在境外結(jié)算，加上會(huì)展期短，國內(nèi)行政機(jī)構(gòu)無法取得收費(fèi)明細(xì)表，進(jìn)行依法征稅。
二、跨國避稅在我國盛行的主要原因
（一）政策法規(guī)不科學(xué)和不健全
以分析我國目前的轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅收制為例，我國采取了國際上通行的正常交易原則，規(guī)定了一套轉(zhuǎn)讓定價(jià)的調(diào)整方法，從表面上看，其在理論上和實(shí)踐上似乎已和國際慣例接軌。但是，面對錯(cuò)綜復(fù)雜的轉(zhuǎn)讓定價(jià)的問題以及我國特有的國情，我國的轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制立法還是過于簡單，實(shí)踐可操作性較差。
（二）管理體制的缺陷
對轉(zhuǎn)讓定價(jià)問題的管理需要工商、計(jì)委、稅收、海關(guān)、外貿(mào)、商檢等多個(gè)部門分工協(xié)作，密切配合才行。然而在我國個(gè)部門之間“缺位”與“越位”的想象嚴(yán)重，導(dǎo)致有些監(jiān)督管理項(xiàng)目部門之間相互撞車，有些監(jiān)督管理項(xiàng)目又無人負(fù)責(zé)，形成真空。國外通過賄賂有關(guān)負(fù)責(zé)人員來達(dá)到少交稅、少交費(fèi)的事情多如繁星，灰色交易猖獗。
（三）人才的缺乏
我國既欠缺企業(yè)經(jīng)營管理人才，也缺乏專門的轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅收管理人員。企業(yè)經(jīng)營管理人員由于缺乏同外商打交道的經(jīng)驗(yàn)，致使合營談判中中方讓步過多，一些不正當(dāng)權(quán)益沒有竭力爭取，使實(shí)際支配權(quán)都在外放手里，從而使外商更容易實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)。轉(zhuǎn)讓定價(jià)管理人員在對外商投資企業(yè)的查賬審計(jì)中缺乏熟練的技能，致使外商投資企業(yè)能輕易的避過稅務(wù)當(dāng)局的查處。
三、國際避稅的影響
我國在國際避稅問題方面還存在其他一些問題，如信息的缺乏，思想上的誤區(qū)，國際稅收交流的缺乏等等，面對如此多的問題，在中國作為第二大外商投資國家（僅次于美國），反避稅手段又遠(yuǎn)遠(yuǎn)遜于美國的情況下國際避稅給我國帶來極大的危害。
（一）破壞稅收公平和公平競爭的市場環(huán)境
在國際市場上，稅負(fù)公平是影響競爭勝負(fù)的一個(gè)重要因素，那些通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅的納稅人，由于其實(shí)際稅負(fù)低于一般正常稅負(fù)水平，因而獲得某種不正當(dāng)?shù)母偁巸?yōu)勢，這就違背了稅負(fù)公平原則，使那些誠實(shí)守法的納稅人陷于不利的競爭境地。而且，國家為了籌集足夠的財(cái)政收入，滿足國家開支的需要，不得不提高稅負(fù)或增設(shè)新稅，而加重了其他納稅人的負(fù)擔(dān)。久而久之，則會(huì)使避稅活動(dòng)在社會(huì)上蔓延，使財(cái)政稅收蒙受更大的損失，最終將影響我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制的建立和完善。
（二）引起國際資本的不正常流動(dòng)
在跨國投資經(jīng)營活動(dòng)中，跨國納稅人往往利用關(guān)聯(lián)企業(yè)間的轉(zhuǎn)讓定價(jià)，控制企業(yè)利潤的流向以逃避有關(guān)國家的納稅義務(wù)，結(jié)果會(huì)造成國際資本流通秩序的混亂。這不僅損害資本輸出國的稅收利益，也使有些資本輸入國在這種情況下，為了維護(hù)自身利益，不得不采取外匯管制措施，限制本國資本的外流，從而對正常的國際資本流動(dòng)產(chǎn)生消極的影響。
（三）中方合資者、合作者的利潤被侵吞
合資企業(yè)的利潤分配機(jī)制本身即構(gòu)成跨國公司操縱轉(zhuǎn)讓定價(jià)的誘因。即使合資企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益顯著，外方母公司最多也只能從稅后利潤中按股權(quán)比例分得一部分，其余部分歸當(dāng)?shù)睾献髡摺Ｒ虼耍鐕就鶅A向于在合資企業(yè)最終利潤形成之前操縱各種內(nèi)部化的資金轉(zhuǎn)移渠道，提前獲取收益，借此從合資企業(yè)中攫取比投資股權(quán)大得多的利益份額，導(dǎo)致中方投資者的利潤被轉(zhuǎn)移到海外而蒙受損失。
四、對我國反避稅工作的建議
（一）提高對反避稅的認(rèn)知
外商通過關(guān)聯(lián)企業(yè)間的業(yè)務(wù)往來，利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)轉(zhuǎn)移利潤，規(guī)避稅收的現(xiàn)象如不有效遏制，任其繼續(xù)蔓延，就會(huì)從根本上動(dòng)搖稅基，破壞公平稅負(fù)原則，不利于擴(kuò)大開放，吸引外資。因此，開展轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅收管理工作，是堅(jiān)持依法治稅，維護(hù)國家權(quán)益的具體體現(xiàn)，有利于貫徹公平稅負(fù)原則，保護(hù)外商投資者的合法利益。
（二）進(jìn)一步完善稅收法規(guī)
在現(xiàn)今法制社會(huì)，法律已成為約束人們主要行為的規(guī)范。從上面可以看到，我國在轉(zhuǎn)讓定價(jià)立法方面的缺陷，針對這些缺陷我們要逐個(gè)突破。
（三）改革管理機(jī)制，加強(qiáng)部門之間的協(xié)作
各級稅務(wù)機(jī)關(guān)要充分運(yùn)用電視、報(bào)刊、廣播等輿論工具，從依法治稅的高度，大力宣傳轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅收管理工作的重要性、緊迫性，增強(qiáng)各級黨政領(lǐng)導(dǎo)及有關(guān)部門對開展轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅收管理工作的認(rèn)識；要主動(dòng)向當(dāng)?shù)卣畢R報(bào)，爭取黨政領(lǐng)導(dǎo)的支持；要主動(dòng)與外經(jīng)貿(mào)、海關(guān)、物價(jià)、工商、商檢、銀行、公安等部門聯(lián)系合作，共同維護(hù)稅法的嚴(yán)肅性，維護(hù)國家的稅收。
（四）加強(qiáng)專業(yè)人員的培訓(xùn)工作，確保人才穩(wěn)定
專職人員不僅要具備熟練的審計(jì)、查賬技能、較高的政策業(yè)務(wù)水平及高度的責(zé)任心，同時(shí)要掌握一定的國際經(jīng)濟(jì)貿(mào)易知識，熟悉國際稅收、西方會(huì)計(jì)，具有一定的外語基礎(chǔ)。國家或企業(yè)應(yīng)每年有計(jì)劃地組織舉辦業(yè)務(wù)骨干培訓(xùn)，并逐步形成規(guī)模，經(jīng)過專業(yè)培訓(xùn)的人員，列入轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅收管理人才庫管理。
參考文獻(xiàn)
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篇10
房地產(chǎn)稅收是國家和地方政府財(cái)政收入的一個(gè)重要組成部份。近年來，房地產(chǎn)業(yè)發(fā)展迅速，成為拉動(dòng) 經(jīng)濟(jì) 發(fā)展的重要力量和地方稅收新的稅源增長點(diǎn)，其稅收征管也日益成為了稅務(wù)部門關(guān)注的重點(diǎn)和難點(diǎn)。由于其范圍廣、稅費(fèi)項(xiàng)目繁多、重復(fù)課稅、稅負(fù)不公、收入分散且隱蔽性強(qiáng)，給稅收征管帶來了很多的困難。漏征漏管的多，稅收流失嚴(yán)重，已成為制約產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的“瓶頸”。以北京為例，2007年北京市地稅部門共清繳歷年稽查欠稅4.59億元，其中房地產(chǎn)行業(yè)就達(dá)2.56萬元，占欠稅總量的55.8%。本文根據(jù)房地產(chǎn)稅收征管問題的成因，針對如何解決這些問題進(jìn)行了初步探討，以期進(jìn)一步規(guī)范和促進(jìn)房地產(chǎn)行業(yè)的稅收征管。
一、房地產(chǎn)企業(yè)稅收征管的現(xiàn)狀和問題
1、相關(guān)的稅收法規(guī)制度不完善
據(jù)了解，我國現(xiàn)行的有關(guān)房地產(chǎn)稅收方面的權(quán)威大法還是1951年頒布實(shí)施的《中華人民共和國城市房地產(chǎn)稅暫行條例》，盡管后來根據(jù)不同的 歷史 時(shí)期做過各種各樣的補(bǔ)充和修改，但作為上位法已經(jīng)不能滿足現(xiàn)實(shí)社會(huì)的變化和需求，尤其是我國財(cái)產(chǎn)評估制度、財(cái)產(chǎn)登記制度不健全，而私人財(cái)產(chǎn)登記制度還沒有明確的 法律 規(guī)定。房產(chǎn)、土地、戶籍等有關(guān)管理部門與稅務(wù)機(jī)關(guān)的協(xié)作配合不夠，影響了稅收征管的力度，造成財(cái)產(chǎn)稅收的流失。同時(shí)目前在土地使用權(quán)的出讓和房地產(chǎn)開發(fā)、轉(zhuǎn)讓、保有諸環(huán)節(jié)涉及到的稅（費(fèi)）種有10多個(gè)，相關(guān)的稅收政策正在不斷的修訂完善中，政策變化快難以掌握。
2、房地產(chǎn)企業(yè)納稅意識不強(qiáng)
一方面，有些房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的財(cái)務(wù)人員對稅收政策學(xué)習(xí)不夠、理解不透。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)大多數(shù)都是在取得土地開發(fā)權(quán)后，注冊登記的，財(cái)務(wù)人員就地聘請，開發(fā)企業(yè)的股東也只是房地產(chǎn)行業(yè)的行家里手，對稅收法規(guī)和政策了解不多、學(xué)習(xí)不多，加上工程開發(fā)前期投入較大，資金周轉(zhuǎn)較緊，造成了企業(yè)欠交稅款情況較為普遍。另一方面，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)一般具有一定社會(huì)背景和社會(huì)活動(dòng)能力，他們?yōu)榱俗非蟾哳~利潤，利用其自身影響力和擁有的各種社會(huì)資源干擾和影響著房地產(chǎn)稅收的征管。因此，他們在稅收上往往是能偷則偷，能逃則逃，“勇”于以身試法，納稅意識比一般的納稅人更差。
3、財(cái)務(wù)管理比較混亂
在房地產(chǎn)企業(yè)，不做賬、做假賬、記流水賬、賬務(wù)混亂等現(xiàn)象普遍存在。還有些房地產(chǎn)公司不按規(guī)定設(shè)置賬簿；將部分收入或預(yù)收賬款直接存入老板私人賬戶，不及時(shí)在 會(huì)計(jì) 上反映該部分收入，或?qū)⑵浠烊肫渌鶃碣~戶；將預(yù)繳的營業(yè)稅、土地增值稅等記入預(yù)繳年度的扣除項(xiàng)目，違背了配比原則，減少了企業(yè)當(dāng)年的利潤；與往來單位交叉攤計(jì)費(fèi)用，將對方成本費(fèi)用在本企業(yè)賬上反映，虛增成本費(fèi)用，偷逃稅款；多頭開戶，隱瞞收入。這些不規(guī)范的會(huì)計(jì)核算，為其偷漏稅提供了方便，加大了稅務(wù)稽查的難度。
4、房地產(chǎn)經(jīng)營項(xiàng)目難以管理
房地產(chǎn)企業(yè)對房屋的開發(fā)，要涉及規(guī)劃、國土、建設(shè)、房管等部門。但是目前這些部門相互之間的合作只處于相互約定和協(xié)商的狀態(tài)，遇到問題不能及時(shí)解決，必須召開部門問的協(xié)調(diào)會(huì)議才可解決，缺乏相應(yīng)的激勵(lì)制約手段，未能實(shí)現(xiàn)信息共享，難以實(shí)現(xiàn)房地產(chǎn)行業(yè)稅源的源泉控制。使得一些房地產(chǎn)企業(yè)有機(jī)可乘，造成國家稅款的大量流失。
5、稅務(wù)征管能力不強(qiáng)
一是稽查人員配備不足，業(yè)務(wù)水平有待提高， 稽查工作效率不高，查處力度不強(qiáng)，違規(guī)違法行為得不到及時(shí)糾正，也在一定程度上助長了違規(guī)者的僥幸心理。其次是稅務(wù)部門出于扶植企業(yè)發(fā)展、維護(hù)稅源的考慮，征管力度較弱，對于發(fā)現(xiàn)的違法違規(guī)行為，持“仁慈”心理，處罰較弱，以補(bǔ)代罰，以罰代刑，處罰決定得不到嚴(yán)格執(zhí)行，往往流于形式。第三是行業(yè)征管手段滯后。目前，許多地方對房地產(chǎn)行業(yè)的稅收征管還處于“粗放”階段，特別是征管手段上還不能適應(yīng) 科學(xué) 化、精細(xì)化管理的要求，信息共享難、操作處理慢。
二、加強(qiáng)我國房地產(chǎn)企業(yè)稅收征管的措施
1、完善相關(guān)稅收政策
我們要針對房地產(chǎn)稅收政策的一些缺陷，加大改進(jìn)力度，力求每項(xiàng)政策科學(xué)、合理、可操作性強(qiáng)，不留漏洞。對自用沒有同類可比價(jià)開發(fā)產(chǎn)品的房地產(chǎn)企業(yè)，要求其提供法定評估機(jī)構(gòu)的評估證明嚴(yán)格界定拆遷補(bǔ)償費(fèi)，建立拆遷補(bǔ)償費(fèi)列支的管理和審批制度；制定房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建筑安裝計(jì)稅成本的基準(zhǔn)定額，加強(qiáng)審核、管理力度，有效堵塞偷逃稅漏洞。
2、提高納稅意識
一個(gè)良好的納稅 企業(yè) 服務(wù)體系和精心策劃而有目標(biāo)的稅法宣傳活動(dòng)，對促進(jìn)納稅企業(yè)守法至關(guān)重要。為了促進(jìn)自覺守法。稅務(wù)機(jī)關(guān)必須通過良好的宣傳方法向納稅企業(yè)提供持之以恒、公正、禮貌和快捷的服務(wù)。宣傳方法應(yīng)該是通俗簡明，達(dá)到即使是沒有受過多少 教育 的納稅人也能夠理解。同時(shí)稅務(wù)人員對不同的納稅人應(yīng)采取不同的方法來宣傳稅法、規(guī)章、規(guī)定和通告，以便提高其遵章守法水平，從而減少對稅收的誤解。把申報(bào)納稅變成公民的自覺行為。還有加強(qiáng)稅務(wù)的信息化建設(shè)。隨著 現(xiàn)代 信息技術(shù)產(chǎn)業(yè)的 發(fā)展 ，稅務(wù)機(jī)關(guān)不但可以通過 網(wǎng)絡(luò) 獲取企業(yè)和個(gè)人房地產(chǎn)方面的信息，為稅收征管其他環(huán)節(jié)提供基礎(chǔ)，而且可以通過與銀行等其他相關(guān)部門的聯(lián)網(wǎng)了解納稅人的收入及經(jīng)營情況。而納稅人也可以通過網(wǎng)絡(luò)獲得多數(shù)納稅相關(guān)信息。尤其是 電子 郵件的廣泛使用可大大縮小征納雙方之間的交往成本。可見，實(shí)現(xiàn)信息化管理對于稅收征管的各個(gè)環(huán)節(jié)，都有促進(jìn)作用。
3、加大房地產(chǎn)稅收稽查力度
為了防止房地產(chǎn)企業(yè)的偷稅漏稅，稽查人員在對房地產(chǎn)業(yè)開展檢查時(shí)，應(yīng)做好以下工作：第一，實(shí)行主查人責(zé)任制，明確職責(zé)，加大考核力度。第二，每年都應(yīng)重點(diǎn)安排若干戶房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)作為重點(diǎn)檢查對象，在開展全面性的稅收檢查基礎(chǔ)上，分析、剖析加強(qiáng)稅收管理的對策和措施，提出有效的辦法和建議。第三，加大對存量房交易完稅憑證的檢查力度，依法追繳應(yīng)納稅。對違法行為，要加大曝光和懲罰力度。第四，各稅種檢查相結(jié)合，加強(qiáng)對實(shí)行核定征收方式的納稅人的稽查力度。國稅、地稅、財(cái)政、 金融 、審計(jì)等機(jī)構(gòu)應(yīng)加強(qiáng)聯(lián)手配合，互通營業(yè)稅、所得稅及其他稅種的納稅評估情況，相互印證，聯(lián)合開展對房地產(chǎn)的重點(diǎn)、交叉稽查。
4、實(shí)現(xiàn)房地產(chǎn)稅收一體化
在房地產(chǎn)稅收征管工作中，各級地方稅務(wù)、財(cái)政部門應(yīng)以存量房交易環(huán)節(jié)所涉及的稅收征管工作為切入點(diǎn)，主動(dòng)與當(dāng)?shù)氐姆康禺a(chǎn)管理部門取得聯(lián)系，建立有效的協(xié)作機(jī)制，加強(qiáng)信息溝通，整合征管資源，優(yōu)化納稅服務(wù)。首先，各級地方稅務(wù)、財(cái)政部門應(yīng)與房地產(chǎn)管理部門建立緊密的工作聯(lián)系，充分利用房地產(chǎn)交易與權(quán)屬登記信息，建立、健全房地產(chǎn)稅收稅源登記檔案和稅源數(shù)據(jù)庫，并根據(jù)變化情況及時(shí)更新稅源登記檔案和稅源數(shù)據(jù)庫的信息；定期將稅源數(shù)據(jù)庫的信息與房地產(chǎn)稅收征管信息進(jìn)行比對，查找漏征稅款，建立催繳制度，及時(shí)查補(bǔ)稅款。其次要開展科技創(chuàng)新，開發(fā)“房地產(chǎn)稅費(fèi)一體化管理”軟件，多方采集房地產(chǎn)企業(yè)的涉稅信息。同時(shí)建立健全部門間的協(xié)調(diào)與配合機(jī)制，明確部門職責(zé)。
5、提高稅務(wù)征管能力
一是要提高稽查人員的業(yè)務(wù)水平和 政治 素質(zhì)。要在人員錄用上力爭吸收一些專業(yè)水平較高的人才，并定時(shí)組織培訓(xùn)和學(xué)習(xí)， 提高工作效率；同時(shí)對稽查人員加強(qiáng)服務(wù)意識和職業(yè)道德方面的教育。二是改進(jìn)征管手段，提高科技含量。要不斷提高房地產(chǎn)稅收征管的科技含量，在稅務(wù)機(jī)關(guān)之間、部門之間、稅企之間充分實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)互聯(lián)、信息共享。可由房地產(chǎn)稅收一體化管理領(lǐng)導(dǎo)小組或政府信息管理部門牽頭，在政府共享平臺(tái)上搭建“房地產(chǎn)稅收一體化管理信息共享系統(tǒng)”，規(guī)劃、國土、房管、財(cái)政、稅務(wù)等部門相關(guān)信息要實(shí)現(xiàn)共享。同時(shí)加大以票管稅力度，全面推廣使用電腦版建安、不動(dòng)產(chǎn)發(fā)票。
【 參考 文獻(xiàn) 】
[1] 趙晉林：當(dāng)前我國房地產(chǎn)稅制中存在的主要問題[j]．涉外稅務(wù)，2004（4）.
篇11
一、相關(guān)概念
1.納稅遵從
納稅遵從是指納稅人按照稅法要求履行其納稅義務(wù)的行為,表現(xiàn)為及時(shí)填寫所有要求填寫的申報(bào)表,申報(bào)表上的應(yīng)納稅額應(yīng)按稅法規(guī)定和法院裁決要求正確計(jì)算。
西方納稅遵從理論認(rèn)為,納稅人會(huì)對遵從成本(包括填申報(bào)單的花費(fèi)、向稅務(wù)人咨詢的花費(fèi)等)和不遵從成本(罰款)進(jìn)行比較,從而做出決定。這種觀點(diǎn)對于解決納稅人不遵從問題是具有建設(shè)意義的。沃爾舒茨斯基教授就認(rèn)為“從長期來看,稅務(wù)當(dāng)局樹立為納稅人服務(wù)的意識比糾正納稅人的不納稅行為更為重要”。
2.納稅遵從成本
我國稅收界很多對稅收成本和稅收征管方面的研究文章都提及納稅遵從成本,目前學(xué)界對“遵從成本”或“奉行成本”的概念采用的是英國巴斯大學(xué)的錫德里克?桑福德(Cedri Sandford)教授在其《稅收遵從成本?押測量與政策》中對“遵從成本”下的定義,即?押納稅人(第三人,尤其是企業(yè))為遵從稅法或稅務(wù)機(jī)關(guān)要求而發(fā)生的費(fèi)用支出。這種費(fèi)用支出是指稅法及稅收所固有的扭曲成本(如工作與閑暇的扭曲,商品消費(fèi)或生產(chǎn)選擇的扭曲)以外的費(fèi)用支出。它不包括納稅人履行納稅義務(wù)時(shí)所支付的稅款。
3.納稅不遵從
納稅不遵從是指一切不符合稅收法規(guī)意圖和精神的納稅人行為,包括納稅人故意不申報(bào)、少申報(bào)和因?yàn)樾畔㈠e(cuò)誤、誤解、疏忽或其他原因引起的不申報(bào)、少申報(bào)。
二、國外納稅遵從成本研究情況
(一)對遵從成本的調(diào)查結(jié)果
1.遵從成本數(shù)額巨大。桑福德(Sandford)曾對1986-1987年大不列顛及愛爾蘭聯(lián)合王國稅收體系的遵從成本進(jìn)行了估算,結(jié)果是遵從成本占總稅收的3.91%。1995年度美國聯(lián)邦和州所得稅遵從成本約為676億美元,約占聯(lián)邦和州稅收收入的9%,占GDP的0.93%。2002年,印度國家財(cái)政部有關(guān)研究表明,2000-2001年度,印度個(gè)人所得稅的遵從成本(還只是納稅人所承受的“合法”成本)占到該項(xiàng)稅收的45%。富蘭塞斯?威廉歌德(Francois Vaillancourt)研究了1989年加拿大個(gè)人所得稅發(fā)現(xiàn),其遵從成本占該項(xiàng)稅收的6.9%。
2.遵從成本具有累退性。遵從成本的累退性表現(xiàn)在隨著納稅人(包括企業(yè)和個(gè)人)收入越高,遵從成本反而相對越小。低收入者與高收入者相比,前者承擔(dān)的遵從成本明顯高于后者;小型企業(yè)的遵從成本負(fù)擔(dān)重于大型企業(yè)。
3.遵從成本對經(jīng)濟(jì)有負(fù)影響。遵從成本會(huì)給社會(huì)增加資源成本,對于遵從成本的怨恨可能導(dǎo)致不遵從行為;遵從成本通過提高邊際稅率,可能扭曲或者阻礙國內(nèi)和國外的投資決策。印度財(cái)政部最近的研究發(fā)現(xiàn),高額的遵從成本帶來的經(jīng)濟(jì)影響還包括:扭曲生產(chǎn)決策、減少投資,帶來更高的赤字,減少稅收的公正性,減緩經(jīng)濟(jì)的增長,影響價(jià)格運(yùn)動(dòng)規(guī)律,降低國際競爭力等等。
4.高遵從成本引發(fā)不滿情緒。由此導(dǎo)致嚴(yán)重的偷稅問題。特別是小型企業(yè)和個(gè)體戶,他們感到在稅收方面受到了不公正待遇,因此,他們規(guī)避高遵從成本,甚至偷稅逃稅的動(dòng)機(jī)也就相對比較強(qiáng)烈。
(二)關(guān)于稅制簡化的問題
稅收體系的繁瑣復(fù)雜是許多國家不堪其擾的問題。例如1986年,美國個(gè)人所得稅申報(bào)單說明書就長達(dá)48頁,有28個(gè)可能的表格需要填寫,給納稅人帶來了極大的不方便。正如幽默大師拉賽爾?貝克(Russell Baker,1995)所言,“稅法的最可怕之處在于它無人能懂。它以深不可測聞名于世。”20世紀(jì)80年代以來,由美國率先開展的稅制改革在全球范圍得到了回應(yīng),稅制簡化則是其中重要的改革動(dòng)力之一。稅制簡化是一項(xiàng)系統(tǒng)化的工程,涉及到簡化稅法、降低稅率、減少稅收檔次以及擴(kuò)展稅基等許多改革層面。根據(jù)鮑普(Pupe,1994)對遵從成本的研究結(jié)果表明,稅制簡化應(yīng)更加關(guān)注在稅收最大化、公平與效率的傳統(tǒng)目標(biāo)之間做比較。
(三)一些國家的實(shí)踐
英國于1986年實(shí)行《納稅人》,明確了稅務(wù)機(jī)關(guān)的職責(zé):“國內(nèi)收入局及關(guān)稅和消費(fèi)稅局應(yīng)關(guān)注不同的納稅人(包括較小企業(yè)的特殊情況)的遵從成本。在稅收管理過程中,他們應(yīng)該認(rèn)識到使你的遵從成本最小化的必要性,應(yīng)根據(jù)職責(zé)要求經(jīng)濟(jì)、有效地征稅。”
美國國稅局提出改善納稅人遵從的措施。這些措施包括:(1)增加稅法的威懾力,通過立法、設(shè)計(jì)付稅程序等措施,使所得更加透明,使不遵從更容易被查出;(2)降低遵從成本,通過簡化申報(bào)表、提供各種咨詢,解決納稅人的問題;(3)提高遵從稅法的納稅人的社會(huì)地位,使不遵從稅法的人臭名遠(yuǎn)揚(yáng);(4)加強(qiáng)對稅務(wù)人的管理等等。
這些國家對遵從成本的研究結(jié)果的確向我們呈現(xiàn)了一些觸目驚心的事實(shí),有理由相信遵從成本確實(shí)很大程度上扭曲了政府和學(xué)者們設(shè)計(jì)稅收體系的初衷。
三、國外納稅遵從成本研究經(jīng)驗(yàn)對我國的啟示
1.為納稅人遵從提供良好的經(jīng)濟(jì)環(huán)境
建立這樣一種制度——能充分保證“經(jīng)濟(jì)人”正當(dāng)權(quán)利的制度,這同時(shí)也保證著納稅人的正當(dāng)權(quán)利。在這樣的制度下,一切與交換相關(guān)的行為都將在“看不見的手”的指引下達(dá)到效用的最優(yōu)。
2.完善稅收征管制度
要改變機(jī)構(gòu)行政人員對整個(gè)稅制的看法與態(tài)度,加強(qiáng)對內(nèi)部人員的人事培訓(xùn),這一培訓(xùn)工作一部分可以由系統(tǒng)內(nèi)人員負(fù)責(zé),而另一部分則交機(jī)構(gòu)以外的專家學(xué)者完成;加強(qiáng)改善納稅表格格式的工作,使納稅人填寫的表格更加簡單明了;加強(qiáng)咨詢服務(wù),以幫助稅務(wù)機(jī)構(gòu)與納稅群體之間的溝通等等。
3.保持稅法穩(wěn)定,減少稅種的遵從成本
稅法穩(wěn)定有利于降低稅收遵從的臨時(shí)成本。構(gòu)造寬稅基、少稅種、低稅率、少減免的稅制結(jié)構(gòu),是我國稅制建設(shè)的發(fā)展方向。寬稅基可以保證稅收收入,并且促進(jìn)各種相互聯(lián)系的稅種采用共同稅基。少稅種可以防止納稅人在稅種之間的轉(zhuǎn)移,減少相應(yīng)的遵從成本,矯正經(jīng)濟(jì)扭曲。減少稅率檔次,降低臨界點(diǎn)稅率,可以最大限度地降低臨界點(diǎn)稅率附近生產(chǎn)者之間的不公平競爭程度。少減免可以減少納稅人的稅收選擇活動(dòng),從而降低其遵從成本。
4.增強(qiáng)公眾納稅意識
對我國而言,尤其在稅收征管中的納稅咨詢服務(wù)等方面需要體現(xiàn)出來。如果稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠提供充分便捷的納稅咨詢服務(wù),如免費(fèi)提供通俗易懂的稅收手冊、配備足額稱職的稅務(wù)咨詢?nèi)藛T,那么納稅人的遵從成本就可相應(yīng)降低。完善納稅咨詢服務(wù)將是我國稅收征管改革的重要任務(wù)之一。
【參考文獻(xiàn)】
[1]范恩潔.國外稅收遵從成本研究:經(jīng)驗(yàn)與借鑒[D].四川大學(xué)碩士論文,2003.
篇12
二、轉(zhuǎn)讓定價(jià)的影響因素
（一）國外研究
國外一些學(xué)者在研究跨國集團(tuán)轉(zhuǎn)讓定價(jià)主觀目的和策略的同時(shí)，也考慮到了轉(zhuǎn)讓定價(jià)的實(shí)施條件。
地區(qū)層面的系統(tǒng)性研究研究較早且有代表性的，是Susan C.和Borkowski兩位學(xué)者。比如，1997年分析組織、環(huán)境和財(cái)務(wù)因素對其收入轉(zhuǎn)移的影響，2002年建立“規(guī)模——產(chǎn)業(yè)”二元計(jì)量模型研究了垂直一體化跨國公司的轉(zhuǎn)讓定價(jià)策略。特別是二人1998年從東亞文化的集體主義和一致性特色人手。分析了日本跨國公司由成本基礎(chǔ)定價(jià)轉(zhuǎn)向市場基礎(chǔ)定價(jià)的策略傾向，并將其與美國跨國公司定價(jià)策略對比，發(fā)現(xiàn)前者更注重部門績效的評估。由此可見，兩位學(xué)者的研究正向新興產(chǎn)業(yè)和更復(fù)雜的環(huán)境發(fā)展。且加大定量研究和對比研究手段的使用。
近五年的研究由宏觀區(qū)域?qū)用嬷饾u過渡到企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理層面。Cheng，Mandy and Trotman，Ken T.（2008）認(rèn)為，財(cái)務(wù)架構(gòu)性質(zhì)和協(xié)商伙伴的預(yù)期會(huì)影響決策者所處的外部環(huán)境和闡釋會(huì)計(jì)信息經(jīng)濟(jì)社會(huì)含義的方式。從轉(zhuǎn)讓定價(jià)協(xié)商中公司間會(huì)計(jì)信息交換方式的角度看，公司虧損性財(cái)務(wù)架構(gòu)會(huì)加大交易雙方對轉(zhuǎn)讓價(jià)格差的預(yù)期；如果商品市場價(jià)格高于平均利潤價(jià)格，而交易伙伴對價(jià)格關(guān)注度的敏感性較強(qiáng)，則決策者在協(xié)商定價(jià)時(shí)會(huì)降低轉(zhuǎn)讓定價(jià)預(yù)期（偏離市場價(jià)格）。這種觀點(diǎn)一定程度上回應(yīng)了Luft，J.L.and Libby，R.（1997）有關(guān)公司管理者不同定價(jià)預(yù)期會(huì)降低公平轉(zhuǎn)讓定價(jià)協(xié)商效率的問題，揭示出公司內(nèi)部協(xié)商定價(jià)機(jī)制。
尤其值得注意的是博弈論與信息經(jīng)濟(jì)學(xué)的運(yùn)用，如Dikolli.Shane S and Vaysman，Igor.（2006）論述了信息技術(shù)對轉(zhuǎn)讓定價(jià)過程的影響。一方面，公司管理者可通過低端的信息技術(shù)迅速有效地實(shí)現(xiàn)商品交易，節(jié)省了交易博弈的機(jī)會(huì)成本；另一方面，技術(shù)發(fā)展使通過討價(jià)還價(jià)和成本定價(jià)增加額外利潤，信息的優(yōu)勢則會(huì)遞減。Wang，Leonard Fong-Sheng and Wang，Ya-Chin（z008）則運(yùn)用古諾一納什均衡模型剖析了壟斷廠商通過商標(biāo)競爭利潤轉(zhuǎn)移的兩大階段，得出企業(yè)內(nèi)部和外部的商標(biāo)競爭強(qiáng)度會(huì)影響轉(zhuǎn)讓定價(jià)的水平。
（二）國內(nèi)研究
相比國外有關(guān)經(jīng)濟(jì)結(jié)果和制度的規(guī)范研究，國內(nèi)很多學(xué)者通過實(shí)證研究的方法，對影響跨國公司在華實(shí)施轉(zhuǎn)讓定價(jià)的因素進(jìn)行了分析。
1 基于稅收政策的研究
一是母國和我國的稅率差別。陳屹（2005）認(rèn)為，稅率之差和轉(zhuǎn)讓定價(jià)之間關(guān)系密切，轉(zhuǎn)讓定價(jià)和稅率之差的平方呈線性相關(guān)。與此相反，徐海康（2004）發(fā)現(xiàn)外資企業(yè)的利潤率與投資來源國所得稅稅率的相關(guān)性十分微弱，因此，他認(rèn)為所得稅稅率不是決定外資企業(yè)進(jìn)行利潤轉(zhuǎn)移的主要因素。王順林（2002）和薛彤、王靜波（2007）也認(rèn)為稅率對轉(zhuǎn)讓定價(jià)的影響不大。
二是從地方政策導(dǎo)向。廈門市國稅局“強(qiáng)化稅收征管”課題組（2004）研究認(rèn)為，中國地方政府的“招商引資饑渴癥”，使握有“貨幣選票”的跨國公司能得到稅收庇護(hù)。筆者認(rèn)為。地方政府之所以盲目競爭引進(jìn)外資。與中國當(dāng)前將經(jīng)濟(jì)發(fā)展普遍作為地方政府頭號政績考核指標(biāo)有密切關(guān)系。
三是跨國納稅方面的一些制度漏洞。郭弛、楊少剛和何雋（2006）認(rèn)為“遞延納稅”規(guī)定是跨國企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的必要條件。他們假定子公司在東道國從事生產(chǎn)，產(chǎn)品全部出口給位于居住國的母公司；并假定居住國和東道國都實(shí)行居民管轄權(quán)。在這些假定的基礎(chǔ)上，借助Lorraine Eden的理論模型，得出結(jié)論：對于實(shí)行居民管轄權(quán)的所得轉(zhuǎn)出國來說，“遞延納稅”的規(guī)定為跨國公司轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅行為創(chuàng)造了實(shí)現(xiàn)條件。
2 基于外國資本的研究
從外資企業(yè)的股權(quán)組織形式來看，王順林（2002）通過模型分析，證明外方在合資企業(yè)中的股份越高，其轉(zhuǎn)移利潤的動(dòng)機(jī)越弱，并認(rèn)為外資企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的動(dòng)機(jī)之一就是合資合作企業(yè)的外方侵吞中方利潤。王志強(qiáng)和李駿（2007）利用海關(guān)數(shù)據(jù)，也得出了與之相同的結(jié)論。而徐海康（2004）由獨(dú)資企業(yè)的利潤率低于合資和合作企業(yè)，得出結(jié)論：獨(dú)資企業(yè)的利潤操縱能力更強(qiáng)，暗示獨(dú)資企業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)更甚。陳屹（2005）則認(rèn)為外資方式與轉(zhuǎn)讓定價(jià)無明顯關(guān)聯(lián)。薛彤和王靜波（2007）也得出與之相似的結(jié)論。
從外資企業(yè)的產(chǎn)品特征來看。王志強(qiáng)和李駿（2007）計(jì)算了2003年、2004年和2005年度獨(dú)資企業(yè)不同關(guān)稅稅率段的商品價(jià)格水平，發(fā)現(xiàn)價(jià)格水平和關(guān)稅稅率之間均存在顯著的負(fù)相關(guān)，即隨著關(guān)稅稅率的升高，價(jià)格水平降7低。他們還考察了商品加工程度對價(jià)格水平的影響，并得出結(jié)論：隨商品加工程度的提高。價(jià)格水平降低。
筆者認(rèn)為上述學(xué)者對轉(zhuǎn)讓定價(jià)影響因素研究產(chǎn)生分歧的原因，主要在于：（1）所依據(jù)的數(shù)據(jù)不同。比如，陳屹（2005）使用了1997-2000年江蘇省外資企業(yè)的面板數(shù)據(jù)。而薛彤和王靜波（2007）利用的是2000-2005年中部地區(qū)某省會(huì)城市外商投資企業(yè)所得稅匯算清繳數(shù)據(jù)。（2）所依據(jù)的指標(biāo)不同：學(xué)者研究轉(zhuǎn)讓定價(jià)。主要使用實(shí)際轉(zhuǎn)移價(jià)格和盈利指標(biāo)。但由于實(shí)際轉(zhuǎn)讓價(jià)格數(shù)據(jù)獲得困難，很多研究利用盈利性指標(biāo)作為替代。這些指標(biāo)包括利潤率、納稅比例等。而使用不同的指標(biāo)往往會(huì)得出不同的結(jié)論。
篇13
一、個(gè)人所得稅納稅人主動(dòng)申報(bào)現(xiàn)狀
2007年我國個(gè)人所得稅收入達(dá)3185.58億元。但換個(gè)角度看，這個(gè)數(shù)字并不樂觀。2007年全國稅收總共達(dá)45621.97億元，個(gè)人所得稅僅占全部收入的6.98%,印度在1992年就達(dá)到了7.68%，發(fā)達(dá)國家平均為30%,1999年中國個(gè)人所得稅還是400多億元時(shí)，國家行政學(xué)院博士焦建國曾測算過個(gè)人所得稅的實(shí)際總量，認(rèn)為流失稅款在500億元左右。
二、目前我國個(gè)稅納稅人意識偏低的主要原因
與經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平相比，我國公民納稅責(zé)任意識與納稅人權(quán)利意識的整體水平普遍滯后。主要原因在于：
（一）我國個(gè)稅費(fèi)用扣除現(xiàn)狀無助于納稅人意識蘇醒
費(fèi)用扣除的設(shè)置對納稅人意識的影響可以這樣概括：正向不明顯，負(fù)向強(qiáng)烈。即費(fèi)用扣除設(shè)計(jì)得完美無暇，納稅人的基本需要完全得到保障，也不能明顯地使納稅人產(chǎn)生交稅的愿望。費(fèi)用扣除設(shè)計(jì)不當(dāng)，侵蝕到納稅人的基本需要，隨其侵蝕感的加強(qiáng)，納稅人對稅之不滿情緒漸強(qiáng)，直至轉(zhuǎn)變?yōu)樘颖芏愗?fù)行為。故個(gè)稅中的費(fèi)用扣除是影響納稅人稅收環(huán)境知覺的最敏感因素之一，考慮不周，對納稅人意識的負(fù)作用是根本性的。
（二）稅率設(shè)計(jì)不合理
稅率設(shè)計(jì)不合理具體表現(xiàn)在：第一、高邊際稅率的存在，讓納稅人望而卻步。納稅人的直觀感受是：既要拿出近半的所得交稅，又要自己大量為生計(jì)買單。從而易引起納稅人潛意識對稅的抵觸。第二、稅實(shí)踐中工資薪金的適應(yīng)稅率，大多集中在25％以下，稅負(fù)本不算高。第三、稅率結(jié)構(gòu)的不合理腐蝕著納稅人意識。真正的高收入階層基于收入來源多樣化與我國個(gè)稅的過多分類，以致工薪階層成為個(gè)稅承擔(dān)的絕對主體。強(qiáng)烈的反差無疑加重了個(gè)稅的負(fù)擔(dān)感，消減著部分納稅人僅有的交稅積極性。
（三）我國稅收收入透明度較低及政府的稅收宣傳不到位
稅收收入透明度較低及政府的稅收宣傳重在強(qiáng)調(diào)納稅人的義務(wù)，而對納稅人權(quán)利重視不夠。在這樣的前提下，個(gè)稅自行申報(bào)無疑將納稅人的責(zé)任與權(quán)利聯(lián)系在一起，主動(dòng)納稅與稅收的知情權(quán)聯(lián)系在一起。導(dǎo)致我國許多公民不清楚稅收的一些基礎(chǔ)知識，更談不上利用納稅人權(quán)利為自己爭取更多的利益。隨之而來的問題必然是：“我為什么要納稅”；繼而使納稅人更加關(guān)注政府對于稅收收入的使用范圍及效率與效果。
三、個(gè)人所得稅納稅人意識喚醒的對策與建議
（一）恰當(dāng)滿足納稅人的基本需要
增強(qiáng)全民納稅意識，促使納稅人自覺納稅，是搞好稅收征收管理工作的重要任務(wù)之一。馬斯洛的需求層次理論不僅為喚醒納稅人意識提供了理論依據(jù)，也為提升納稅人意識指明了方向。那就是：在稅收實(shí)踐中，如何分辨出不同納稅人的不同需要和共同需要，怎樣創(chuàng)設(shè)和改善稅收環(huán)境，在滿足納稅人多層次需要的同時(shí)，以“稅收價(jià)格論”為基礎(chǔ)使交稅轉(zhuǎn)變?yōu)榧{稅人之需，從而使其由感而及，（自覺）實(shí)施交稅行為。恰當(dāng)滿足納稅人的基本需要馬斯洛認(rèn)為，越是低層次的需要，若是得不到滿足，其激發(fā)出來的力量越是強(qiáng)大。生理需要是個(gè)體的首要需求，如今通常由個(gè)體自行解決。現(xiàn)實(shí)中，國家提供的公共產(chǎn)品（服務(wù)）雖包含了納稅人生理需要層次之物，但因其或惠及大眾并不被顯著感知，或顯著被感知而僅有少數(shù)人享有，難以讓個(gè)體納稅人自愿在這個(gè)層次上為其買單。因此，喚醒個(gè)稅之納稅人意識，首先要體恤民生，保障納稅人最基本的需要得到滿足，尤其不能以稅之名肆意干擾。只有個(gè)稅的征收不侵入納稅人生計(jì)保障線才能為個(gè)稅納稅人意識蘇醒創(chuàng)造順境。
（二）創(chuàng)造性滿足納稅人的高層次需要
物質(zhì)性的考慮對納稅人的激勵(lì)作用固然很大,但是隨著低層次需要滿足程度的不斷提高,激勵(lì)作用必然會(huì)減弱,高層次需要的滿足則會(huì)成為納稅動(dòng)力的新源泉。這時(shí),應(yīng)該創(chuàng)造適宜的條件,滿足公民作為納稅人的高層次需要,即社交需要、尊重需要和自我實(shí)現(xiàn)需要。當(dāng)前，納稅人高層次需要在稅收中主要為納稅人權(quán)利與義務(wù)的對稱訴求。他們希望從稅的付出中,體味到自尊和社會(huì)與政府對自己的尊重。納稅人權(quán)利沒有得到落實(shí)位居影響納稅人不交稅的因素之首；納稅是公民行使權(quán)利的前提，因此，應(yīng)對納稅人的高層次需求要多做研究、不斷探索。
總之，只有喚醒納稅人的納稅意識，納稅人才可能自覺地繳納稅款，否則就逃稅，產(chǎn)生“搭便車”行為。相對于個(gè)人收入而言公平合理的個(gè)稅稅負(fù)是納稅人交稅的心理前提。換言之，個(gè)稅欲取得納稅人心理認(rèn)同，首先要合理地考慮納稅人的基本需要。個(gè)稅設(shè)置及執(zhí)行中所體現(xiàn)的對納稅人基本需要的考慮，對納稅人意識的發(fā)展十分重要。隨著客觀經(jīng)濟(jì)條件的變化和我國稅收征管水平的提高，個(gè)人所得稅制應(yīng)做進(jìn)一步的改革和完善，以便充分發(fā)揮個(gè)人所得稅的公平作用，維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定，保持經(jīng)濟(jì)增長，增加財(cái)政收入，促進(jìn)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)健康運(yùn)作。
參考文獻(xiàn)：
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［2］參見《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》第2條。
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