引論：我們?yōu)槟砹?3篇自評(píng)報(bào)告要求范文，供您借鑒以豐富您的創(chuàng)作。它們是您寫(xiě)作時(shí)的寶貴資源，期望它們能夠激發(fā)您的創(chuàng)作靈感，讓您的文章更具深度。
篇1
其作用有二：一是在上級(jí)督導(dǎo)機(jī)構(gòu)評(píng)估驗(yàn)收檢查之前，通過(guò)自評(píng)報(bào)告的寫(xiě)作過(guò)程，對(duì)照本次教育部《幼兒園辦園行為督導(dǎo)評(píng)估辦法》的各級(jí)指標(biāo)，自己先作一番評(píng)估，查漏補(bǔ)缺，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題和不足之處，及時(shí)完善和彌補(bǔ);二是自評(píng)報(bào)告對(duì)于上級(jí)督導(dǎo)機(jī)構(gòu)的評(píng)估驗(yàn)收具有提示和引導(dǎo)作用，可引導(dǎo)督導(dǎo)評(píng)估人員提前了解本園特點(diǎn)，在督導(dǎo)時(shí)有針對(duì)性地對(duì)幼兒園工作進(jìn)行指導(dǎo)與評(píng)價(jià)。
二、自評(píng)報(bào)告的特點(diǎn)
自評(píng)報(bào)告兼具匯報(bào)和自我鑒定的雙重屬性，這種性質(zhì)決定了自評(píng)報(bào)告具有以下幾個(gè)方面的特點(diǎn)：
1. 匯報(bào)性。自評(píng)報(bào)告實(shí)質(zhì)上是一種在特定情況下使用的匯報(bào)材料，具有匯報(bào)材料的一般特點(diǎn)，其寫(xiě)作目的是向督導(dǎo)評(píng)估機(jī)構(gòu)匯報(bào)本園所在即將接受評(píng)估的項(xiàng)目上已經(jīng)具備的實(shí)力、已完成的具體工作和已經(jīng)取得的成績(jī)及存在的不足等，使評(píng)估機(jī)構(gòu)先有一個(gè)總體了解，為其評(píng)估檢查提供參考。
2. 針對(duì)性。與一般匯報(bào)材料相比，自評(píng)報(bào)告具有更強(qiáng)的針對(duì)性：一般匯報(bào)材料常常帶有例行性成分，很多時(shí)候是匯報(bào)主體自覺(jué)、自發(fā)的行為結(jié)果;自評(píng)報(bào)告是在接受上級(jí)督導(dǎo)機(jī)構(gòu)評(píng)估時(shí)用的，具有一種受命性特點(diǎn)，內(nèi)容的針對(duì)性很強(qiáng)。
3. 自評(píng)性。自評(píng)報(bào)告的一個(gè)重要特點(diǎn)是既要介紹本園所的基本情況、所作的工作、所取得的成績(jī)等，又要在此基礎(chǔ)上做出恰如其分的自我評(píng)判。
4. 比照性。自評(píng)報(bào)告的撰寫(xiě)以本次教育部《幼兒園辦園行為督導(dǎo)評(píng)估辦法》規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)為參照，比照各項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)自身進(jìn)行評(píng)價(jià)，同樣也以各項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)為依據(jù)向督導(dǎo)評(píng)估機(jī)構(gòu)作具體匯報(bào)。
三、自評(píng)報(bào)告的寫(xiě)作要點(diǎn)
自評(píng)報(bào)告以陳述事實(shí)為基礎(chǔ)，在此基礎(chǔ)上依據(jù)本次教育部《幼兒園辦園行為督導(dǎo)評(píng)估辦法》規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)對(duì)自己作出客觀、準(zhǔn)確的評(píng)價(jià)。一般來(lái)講，自評(píng)報(bào)告的撰寫(xiě)應(yīng)把握以下幾點(diǎn)：
(一)弄清標(biāo)準(zhǔn)和本園所的實(shí)際情況
自評(píng)報(bào)告在很大程度上是本次教育部《幼兒園辦園行為督導(dǎo)評(píng)估辦法》規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)與本單位實(shí)際情況相互結(jié)合、互相比照的結(jié)果，在撰寫(xiě)自評(píng)報(bào)告的過(guò)程中，將上述標(biāo)準(zhǔn)與本園所實(shí)際結(jié)合得越好，材料就越有深度和力度。這就要求在寫(xiě)作前認(rèn)真研究教育部《幼兒園辦園行為督導(dǎo)評(píng)估辦法》，弄清楚其中最重要的東西及其各項(xiàng)具體要求。
與此同時(shí)，要吃透本園所的實(shí)際情況，掌握豐富的事例材料，對(duì)本園所工作的每一個(gè)階段、每一個(gè)方面的具體情況，尤其是哪些方面特別突出、哪些方面還比較薄弱等情況做到了如指掌。只有這樣，報(bào)告才能做到真實(shí)、具體、有力。
在弄清本次評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)和吃透了本園所具體情況之后，接下來(lái)就要依據(jù)本次評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)對(duì)本園所各個(gè)方面的工作作一番認(rèn)真的梳理，從而理出寫(xiě)作頭緒，確定自評(píng)報(bào)告的內(nèi)容層次。
(二) 用事實(shí)說(shuō)話
自評(píng)報(bào)告寫(xiě)作的關(guān)鍵是用事實(shí)說(shuō)話，讓人感覺(jué)有理有據(jù)，這就要求寫(xiě)作者采用舉數(shù)字、列事實(shí)等方法，將本園所的實(shí)力及突出的地方清晰地表現(xiàn)出來(lái)。
在詳略的處理上，既要有“面”的濃縮，又要有“點(diǎn)”的鋪陳，力求內(nèi)容充實(shí)，以增強(qiáng)報(bào)告的說(shuō)服力。
(三) 突出重點(diǎn)
自評(píng)報(bào)告的內(nèi)容有鮮明的針對(duì)性，不僅要反映本園所的整體情況，而且要突出特色和重點(diǎn)。這就需要處理好點(diǎn)與面、重點(diǎn)與一般的關(guān)系，切忌事無(wú)巨細(xì)，面面俱到，主次不分。
那么，怎樣才能突出重點(diǎn)呢?一般來(lái)說(shuō)，主要應(yīng)把握住以下幾點(diǎn)：一是從本園所實(shí)際出發(fā)，依據(jù)本次評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)，認(rèn)真分析園所優(yōu)勢(shì)，突出園所理念和特色;二是用具體事例來(lái)描述本園所在各方面已完成的具體工作和實(shí)際做法，梳理出可以借鑒的經(jīng)驗(yàn);三是在分析優(yōu)勢(shì)，介紹經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，也要找準(zhǔn)自身不足，梳理出現(xiàn)階段急需解決、重點(diǎn)解決的問(wèn)題，以及需要提升的重點(diǎn)工作。
(四) 注意提煉和升華
自評(píng)材料要給人以深刻、清晰的印象，除了要以大量令人折服的事實(shí)作基礎(chǔ)外，還必須有思想、有見(jiàn)解，介紹一些具體的思路和做法，凸顯園所特色。這就需要對(duì)本園所最具特點(diǎn)的做法和經(jīng)驗(yàn)認(rèn)真挖掘，同中求異，異中求新，從中提煉出自身的典型經(jīng)驗(yàn)。
四、自評(píng)報(bào)告的結(jié)構(gòu)
自評(píng)報(bào)告一般由標(biāo)題、正文兩個(gè)部分構(gòu)成。
(一) 標(biāo)題
自評(píng)報(bào)告的標(biāo)題有兩種寫(xiě)法：一種是公文式標(biāo)題。這種標(biāo)題一般由匯報(bào)者(單位或個(gè)人)名稱、事由和文種三部分構(gòu)成。另一種是新聞式標(biāo)題。這類標(biāo)題一般由主題和副題兩個(gè)部分構(gòu)成，主題一般是對(duì)匯報(bào)內(nèi)容的高度概括，副題與公文式標(biāo)題相同。
(二) 正文
自評(píng)報(bào)告正文部分的撰寫(xiě)，要求層次分明，事實(shí)清楚，簡(jiǎn)明扼要，實(shí)話實(shí)說(shuō)。
自評(píng)報(bào)告的正文一般分三個(gè)層次：第一層是引語(yǔ)，簡(jiǎn)要交代報(bào)告的緣由，即為什么作此報(bào)告;第二層是評(píng)估結(jié)果與分析，緊扣評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)，重點(diǎn)突出、層次清楚、簡(jiǎn)明扼要地將本單位的優(yōu)勢(shì)凸現(xiàn)出來(lái);第三層是提升計(jì)劃，用平實(shí)的語(yǔ)言，陳述和羅列如何彌補(bǔ)不足，采取有效措施，合理均衡用力，在最短時(shí)間內(nèi)達(dá)到評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)。
五、自評(píng)報(bào)告的寫(xiě)作要求
一份好的自評(píng)報(bào)告不僅要讓人聽(tīng)得清楚、看得明白，而且不論是聽(tīng)后還是看后都要留下深刻、清晰的印象。為此，自評(píng)報(bào)告的寫(xiě)作必須注意以下幾點(diǎn)要求：
1. 緊扣本次教育部督導(dǎo)評(píng)估的標(biāo)準(zhǔn)，分析出本園所的優(yōu)勢(shì)和不足，突出優(yōu)勢(shì)，找出不足，梳理出切實(shí)有效的改進(jìn)方案和提升計(jì)劃。
2. 自評(píng)材料主體部分的安排要力求條理清晰，層次分明，言簡(jiǎn)意賅，切忌拖泥帶水。
篇2
全區(qū)糾風(fēng)工作會(huì)議部署的23項(xiàng)糾風(fēng)專項(xiàng)治理，重點(diǎn)是今年新部署的9項(xiàng)工作。《關(guān)于印發(fā)<區(qū)2013年糾風(fēng)工作任務(wù)分解表>的通知》。
考評(píng)的形式
（一）自評(píng)。由區(qū)各糾風(fēng)專項(xiàng)治理工作協(xié)調(diào)小組(領(lǐng)導(dǎo)小組、聯(lián)席會(huì)議)、各牽頭部門(mén)組織。
1、主要內(nèi)容：(1)糾風(fēng)專項(xiàng)治理工作進(jìn)展惰況，包括實(shí)施方案落實(shí)的措施、進(jìn)度、取得成效、存在的問(wèn)題及工作經(jīng)驗(yàn)。(2)糾風(fēng)專項(xiàng)治理工作牽頭單位履行職責(zé)、統(tǒng)籌協(xié)調(diào)、落實(shí)糾風(fēng)工作領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任以及組織開(kāi)展專項(xiàng)糾風(fēng)工作情況。(3)糾風(fēng)專項(xiàng)治理工作各成員單位履行職責(zé)、配合開(kāi)展專項(xiàng)工作的情況。
2、自評(píng)分為價(jià)段自評(píng)和年終自評(píng)兩個(gè)部分。
（1）階段自評(píng)。時(shí)間安排：8月底前。區(qū)各糾風(fēng)專項(xiàng)治理工作協(xié)調(diào)小組(領(lǐng)導(dǎo)小組、聯(lián)席會(huì)議)、各牽頭部門(mén)根據(jù)自評(píng)內(nèi)容，對(duì)5-8月的糾風(fēng)專項(xiàng)治理工作進(jìn)行自評(píng)。9月2日前將自評(píng)情況書(shū)面報(bào)告區(qū)政府糾風(fēng)辦。制訂分階段工作計(jì)劃的專項(xiàng)治理工作，不論該階段工作是否結(jié)束，都要按時(shí)間要求進(jìn)行自評(píng)。
（2）年終自評(píng)。時(shí)間安排：12月中旬前。區(qū)各糾風(fēng)專項(xiàng)治理工作協(xié)調(diào)小組(領(lǐng)導(dǎo)小組、聯(lián)席會(huì)議)、各牽頭部門(mén)要對(duì)全年的糾風(fēng)專項(xiàng)治理工作進(jìn)行自評(píng)，重點(diǎn)是9-12月的工作情況。在2013年12月19日前將年終自評(píng)情況書(shū)面報(bào)告區(qū)政府糾風(fēng)辦。
3、自評(píng)的方法是：區(qū)各糾風(fēng)專項(xiàng)治理工作協(xié)調(diào)小組(領(lǐng)導(dǎo)小組、聯(lián)席會(huì)議)、各牽頭部門(mén)組織協(xié)調(diào)工作和職責(zé)范圍內(nèi)的王作進(jìn)行自評(píng)；成員單位對(duì)參與該項(xiàng)工作的情況作出自評(píng)，交專項(xiàng)治理工作協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)辦公室或牽頭單位匯總，區(qū)各糾風(fēng)專項(xiàng)治理工作協(xié)調(diào)小組(領(lǐng)導(dǎo)小組、聯(lián)席會(huì)議)、各牽頭部門(mén)寫(xiě)出自評(píng)情況報(bào)送區(qū)政府糾風(fēng)辦。
(二)點(diǎn)評(píng)。由市糾風(fēng)辦和區(qū)糾風(fēng)辦不定期組織開(kāi)展，抽調(diào)有關(guān)人員組織若干點(diǎn)評(píng)組對(duì)各專項(xiàng)治理工作開(kāi)展點(diǎn)評(píng)。點(diǎn)評(píng)分抽查、評(píng)估、反饋三步進(jìn)行。被抽查單位及具體的抽查時(shí)間另行通知。點(diǎn)評(píng)組抽查、評(píng)估結(jié)束后向區(qū)政府糾風(fēng)辦書(shū)面報(bào)告，并向被抽查單位反饋點(diǎn)評(píng)情況，提出改進(jìn)的意兄和建議。市糾風(fēng)辦將不定期對(duì)我區(qū)糾風(fēng)工詐進(jìn)行綜合點(diǎn)評(píng)。
(三)總評(píng)。由市糾風(fēng)辦和區(qū)糾風(fēng)辦組織。主要根據(jù)區(qū)各糾風(fēng)專項(xiàng)治理工作協(xié)調(diào)小組(領(lǐng)導(dǎo)小組、聯(lián)席會(huì)議)、各牽頭部門(mén)的階段自評(píng)、年終自評(píng)材料和點(diǎn)評(píng)組的點(diǎn)評(píng)材料，對(duì)照各糾風(fēng)專項(xiàng)治理工作方案和工作開(kāi)展情況。對(duì)各糾風(fēng)專項(xiàng)治理工作進(jìn)行總體評(píng)估，提出書(shū)面報(bào)告。由區(qū)糾風(fēng)辦匯總后上報(bào)市糾風(fēng)辦。
篇3
就已有研究而言，美國(guó)資本市場(chǎng)上一系列的研究都證實(shí)了內(nèi)控信息披露的信號(hào)作用機(jī)制（Watts & Zimmerman，1986；Doyle et al.，2007；Wang & Claiborne，2008；Hossain，2009）。亦即，治理程度高，經(jīng)營(yíng)質(zhì)量好的公司傾向于自愿披露更多的信息。但與國(guó)外的研究結(jié)論不同，雖然我國(guó)部分研究驗(yàn)證了內(nèi)控披露的信號(hào)機(jī)制，但也有不少結(jié)論認(rèn)為披露流于形式而且缺乏明顯的動(dòng)機(jī)（李明輝等，2001；劉秋明，2001；方紅星、孫翯，2007；楊有紅、汪薇，2008）。
國(guó)內(nèi)研究結(jié)論之間的差異，主要體現(xiàn)在內(nèi)控信息披露上。就已有研究而言，國(guó)內(nèi)有關(guān)內(nèi)控自評(píng)報(bào)告的研究較少，已有研究結(jié)論之間的不一致主要體現(xiàn)在年報(bào)披露的內(nèi)控信息之中。研究樣本不同所導(dǎo)致的動(dòng)機(jī)探究結(jié)論不一致表明，雖然從總體而言上市公司內(nèi)控自評(píng)報(bào)告以及鑒證報(bào)告的披露都具有顯著的信號(hào)顯示的動(dòng)機(jī)，但具體信號(hào)的強(qiáng)弱也會(huì)因不同因素及樣本而有所不同。而且就已有國(guó)內(nèi)外研究結(jié)論之間的差異，也表明在分析我國(guó)上市公司信號(hào)顯示機(jī)制的同時(shí)，也必須結(jié)合我國(guó)國(guó)內(nèi)的特殊制度背景。
鑒于此，本文將首次從披露成本低廉以及國(guó)有企業(yè)與非國(guó)有企業(yè)制度差異的視角，基于自愿信息披露的目的在于信號(hào)顯示這一已證明的前提，探究了另一方面的內(nèi)容：如果內(nèi)控自評(píng)報(bào)告的信號(hào)顯示動(dòng)機(jī)確實(shí)存在，那么不同披露行為的信號(hào)效用是否也相同？
二、 假設(shè)提出及研究設(shè)計(jì)
1. 研究背景及研究假設(shè)。就自愿信息披露的信號(hào)理論而言，相關(guān)研究多是從治理質(zhì)量以及經(jīng)營(yíng)狀況的信號(hào)角度展開(kāi)。例如，在治理質(zhì)量方面，Simon和Wong（2001），Eng和Mak（2003）等人從的角度分析了股權(quán)因素對(duì)披露行為的作用，其結(jié)論表明管理層持股比例低以及國(guó)有股的存在會(huì)通過(guò)提升治理質(zhì)量促進(jìn)披露行為。Gul等（2004），F(xiàn)orker（1992），LL.Eng和Y.T.Mak（2003）等則從CEO與董事長(zhǎng)的二職合一、獨(dú)立董事比例等內(nèi)部治理因素展開(kāi)分析，其結(jié)論也表明治理狀況好的公司會(huì)傾向于通過(guò)披露以向市場(chǎng)彰顯有利信息。而在經(jīng)營(yíng)質(zhì)量方面，Hossain（2009），Wang和Claiborne（2008）等的研究表明經(jīng)營(yíng)能力好的公司更傾向于披露較多的信息。
我國(guó)針對(duì)內(nèi)控披露的研究可以分為兩個(gè)方面。分析性的研究普遍認(rèn)為，我國(guó)內(nèi)部控制信息的自愿披露缺乏實(shí)質(zhì)內(nèi)容，流于形式（李明輝等，2003；楊有紅、汪薇，2008；楊有紅等，2007）。實(shí)證性的研究，則基于治理質(zhì)量及經(jīng)營(yíng)質(zhì)量的傳統(tǒng)視角，探究信息披露的信號(hào)機(jī)制，但研究結(jié)論并不一致。部分研究發(fā)現(xiàn)了治理水平及業(yè)績(jī)情況與內(nèi)控信息披露存在相關(guān)性（蔡吉甫，2005；林斌、饒靜，2009），但也有研究表明，自愿披露行為與相關(guān)變量之間的關(guān)系并不顯著（方紅星、孫翯，2007）。
造成國(guó)內(nèi)外研究結(jié)果以及國(guó)內(nèi)研究結(jié)論間差異的原因可能有兩個(gè)：
（1）按照信號(hào)理論，自愿信息披露作為信號(hào)傳遞的基礎(chǔ)前提在于其成本收益的權(quán)衡。其收益包括權(quán)益及融資資本成本的降低，股價(jià)的提升及股票流動(dòng)性的增強(qiáng)，投資者預(yù)期的改善等，而其成本則既包括公司對(duì)內(nèi)部各控制流程的梳理、評(píng)價(jià)成本，又包括因披露有誤或不全而遭受的事后處罰成本。與美國(guó)資本市場(chǎng)截然不同的是，一方面我國(guó)的監(jiān)管部門(mén)以及各披露規(guī)范文件并未細(xì)致要求內(nèi)控信息披露的內(nèi)容及程度，現(xiàn)實(shí)中披露企業(yè)往往按照內(nèi)控五要素依次做簡(jiǎn)單的介紹；另一方面我國(guó)投資者法制保護(hù)的建設(shè)也比較滯后，尚未有上市公司因自愿內(nèi)控信息披露問(wèn)題而遭受處罰，這就導(dǎo)致了我國(guó)內(nèi)控披露成本總體上普遍過(guò)低。既然披露可以帶來(lái)收益（至少不會(huì)帶來(lái)?yè)p失）而本身又不需要太多成本，則可以合理預(yù)期的是，信號(hào)好及信號(hào)差的公司都有可能選擇披露，從而導(dǎo)致信號(hào)顯示作用被噪音干擾，因而國(guó)內(nèi)研究無(wú)法發(fā)現(xiàn)相關(guān)披露動(dòng)機(jī)。
（2）在我國(guó)資本市場(chǎng)的構(gòu)成中，國(guó)有企業(yè)占了較大的部分。國(guó)有企業(yè)更為嚴(yán)重的雙重問(wèn)題、內(nèi)部人控制問(wèn)題、行政化色彩等特性都表明了國(guó)有企業(yè)與非國(guó)有企業(yè)的巨大制度差異。例如，內(nèi)控披露規(guī)范的實(shí)施是一個(gè)自上而下的行政推行過(guò)程，而國(guó)有企業(yè)本身就是行政干預(yù)的重要對(duì)象，在政策實(shí)施時(shí)要求起到“示范”效應(yīng)。國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)者出于升遷以及國(guó)有資產(chǎn)增值保值的考慮，更可能投入充足資金建設(shè)完善的內(nèi)部控制。民營(yíng)企業(yè)中大部分是家族企業(yè)（李新春，2003），其家族控制模式很大程度上已經(jīng)替代了內(nèi)控的作用，故而高質(zhì)量的內(nèi)控需求較弱。
在披露成本低廉可能導(dǎo)致噪音出現(xiàn)的前提下，考慮以上因素，國(guó)有企業(yè)隨意跟風(fēng)披露的可能就不會(huì)太大或者說(shuō)披露動(dòng)機(jī)信號(hào)被削弱的程度比較低。而民營(yíng)企業(yè)自身內(nèi)控建設(shè)需求本身就較低，這樣披露動(dòng)機(jī)就很可能收到噪音的抑制。
基于以上分析此，結(jié)合已有信號(hào)顯示理論的研究結(jié)果，本文提出假設(shè)H1：
基礎(chǔ)理論：上市公司自愿披露內(nèi)控自評(píng)報(bào)告總體上具有信號(hào)顯示的作用。
假設(shè)H1a：國(guó)有上市公司自愿披露內(nèi)控自評(píng)報(bào)告具有信號(hào)顯示作用。
假設(shè)H1b：非國(guó)有上市公司自愿披露自評(píng)報(bào)告信號(hào)作用會(huì)受到抑制。
自愿性內(nèi)控信息披露除包括內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告外，還包括另一個(gè)重要部分：內(nèi)部控制自評(píng)報(bào)告的鑒證。鑒證行為與自評(píng)行為最大的不同在于，鑒證報(bào)告的準(zhǔn)備成本會(huì)顯著上升。對(duì)非國(guó)有企業(yè)而言，成本的上升，就會(huì)直接過(guò)濾掉跟風(fēng)披露的“噪音”。也就是說(shuō)，那些實(shí)際經(jīng)營(yíng)及治理狀況并不好，但因成本不明顯而選擇自評(píng)披露的企業(yè)就會(huì)選擇退出，從而使得鑒證報(bào)告的信號(hào)作用變得明顯。而對(duì)國(guó)有企業(yè)而言，鑒證行為則可以進(jìn)一步彰顯其公司價(jià)值。基于此，本文提出假設(shè)H2：
基礎(chǔ)理論：上市公司自愿披露內(nèi)控鑒證報(bào)告總體上具有信號(hào)顯示的作用。
假設(shè)H2a：非國(guó)有上市公司自愿披露內(nèi)控鑒證報(bào)告具有信號(hào)顯示的作用；
假設(shè)H2b：國(guó)有上市公司自愿披露內(nèi)控鑒證報(bào)告具有更強(qiáng)的信號(hào)顯示作用。
進(jìn)一步地，如果如上分析所述，非國(guó)有企業(yè)進(jìn)行鑒證的目的在于獲得原有自評(píng)報(bào)告應(yīng)有的信號(hào)作用，則可以推論非國(guó)有企業(yè)的鑒證報(bào)告主要意在將披露公司從未披露公司中甄別開(kāi)來(lái)，而非如國(guó)有企業(yè)鑒證報(bào)告一般，從已自評(píng)的企業(yè)中進(jìn)一步脫穎而出，故而假設(shè)H2a還可以具體解釋為：披露鑒證報(bào)告的非國(guó)有企業(yè)，其經(jīng)營(yíng)及控制質(zhì)量要好于未披露自評(píng)報(bào)告的公司，但并不顯著優(yōu)于已自評(píng)的公司。
2. 樣本選擇及研究設(shè)計(jì)。
（1）樣本選擇。本文以2007年～2009年A股上市公司為研究樣本。選擇以2007年為起點(diǎn)，是因?yàn)槲覈?guó)兩市對(duì)全體上市公司單獨(dú)披露內(nèi)控自評(píng)報(bào)告的要求正式開(kāi)始于該年，2006年及以前不少公司的披露都僅限在年報(bào)中加以說(shuō)明。樣本截止到2009年一方面是因?yàn)楸疚牡难芯可婕按罅繌?fù)雜的手工搜集數(shù)據(jù)，另一方面就已有研究結(jié)論來(lái)看，我國(guó)內(nèi)控披露情況多年來(lái)并未發(fā)生質(zhì)的變化（方紅星等，2008；田高良等，2010），政策實(shí)施前3年的分析結(jié)論具有代表意義。
樣本的具體篩選過(guò)程如下：首先，本文剔除金融類以及IPO公司。按照要求，該兩類公司的披露行為屬于強(qiáng)制性。其次樣本剔除了2008年、2009年的深市公司，以及2008年、2009年上交所的治理樣本股公司。按照深交所及上交所的相關(guān)要求，已剔除的這些公司同樣屬于強(qiáng)制披露的范疇。經(jīng)過(guò)篩選后的樣本為2 563家，其中2007年1 359家，2008年604家，2009年600家。為避免異常值波動(dòng)的影響，樣本對(duì)連續(xù)變量在1%及99%分為做了Winsorized處理。
（2）研究變量及定義。在影響自愿披露傾向的治理質(zhì)量及經(jīng)營(yíng)質(zhì)量變量的選取上，本文參照相關(guān)國(guó)內(nèi)外研究結(jié)論，選擇如下變量作為價(jià)值信號(hào)的替代：
①I(mǎi)ndex：治理指數(shù)，本處使用一個(gè)多指標(biāo)構(gòu)成的復(fù)合指數(shù)衡量整體情況。
②Merge：并購(gòu)重組（Kinney & McDaniel，1989；Doyle et al.，2007），發(fā)生并購(gòu)重組賦值為1，否則為0。
③Growth：業(yè)績(jī)?cè)鲩L(zhǎng)能力（Bryan & Lilien，2005；Bronson et al.，2006），采用的是最近三年凈利潤(rùn)復(fù)合增長(zhǎng)率。
④Issue：是否存在增發(fā)行為，存在則賦值為1。
⑤Lev：財(cái)務(wù)狀況（Dechow et al.，1996；McVay et al.，2007），以資產(chǎn)負(fù)債率替代。
⑥Audit：審計(jì)師及審計(jì)意見(jiàn)（Claiborne et al.，2008；Xiao et al.，2004），標(biāo)準(zhǔn)意見(jiàn)賦值為1，否則為0。
最后，本文以規(guī)模（Size）、年份（Year）、上市年齡（Age）以及是否中央控股（Central）作為控制變量。
3. 研究模型。為檢驗(yàn)假設(shè)H1及H2，本文使用如下回歸模型：
Disclosure=？琢+？茁12008+？茁22009+？茁3Index+？茁4Merge+？茁5Growth+？茁6Issue+？茁7Lev+？茁8Audit+？茁9Size+？茁10Age+？茁11Central+？著
其中的Disclosure指的是是否披露自評(píng)報(bào)告（Evalue）或是否披露鑒證報(bào)告（Evalu_A）。
為驗(yàn)證不同的假設(shè)，本文需要選用不同的回歸樣本。假設(shè)H1a的樣本僅限國(guó)有企業(yè)，假設(shè)H1b的樣本為非國(guó)有企業(yè)。假設(shè)H2a的樣本為非國(guó)有企業(yè)，以及已自評(píng)的非國(guó)有企業(yè)，假設(shè)H2b的樣本為已披露內(nèi)控自評(píng)報(bào)告的國(guó)有企業(yè)。
三、 描述性統(tǒng)計(jì)及回歸結(jié)果
1. 描述性統(tǒng)計(jì)。將總樣本分為自評(píng)組與未自評(píng)組進(jìn)行描述比較結(jié)果如表1所示。
從表1可以看出，是否自愿披露內(nèi)部控制自評(píng)報(bào)告的兩組變量存在顯著的差異。從統(tǒng)計(jì)結(jié)果的均值與中位值差異來(lái)看，自愿披露的公司其治理指數(shù)均值與中位值顯著的高于對(duì)照組，而且自愿披露的公司其增長(zhǎng)率的均值也遠(yuǎn)高于不披露組（1.020 2與-0.708 6），其杠桿比率更低（0.538 5與0.797 1），而且資產(chǎn)規(guī)模也更大（9.479 9與9.272 6）。另外，增發(fā)的公司自愿披露的可能性更大，而聘請(qǐng)了四大審計(jì)師且獲得標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)的公司也同樣更可能出具自評(píng)報(bào)告，merge變量的比較并不顯著，但這一比較并未對(duì)其他變量同時(shí)加以控制。
2. 回歸結(jié)論。對(duì)研究樣本進(jìn)行Logit回歸檢驗(yàn)的結(jié)果如表2所示。
從假設(shè)H1的兩組回歸結(jié)果中可以看出：①國(guó)有企業(yè)組的回歸結(jié)果中，6個(gè)衡量上市公司質(zhì)量的變量有4個(gè)存在顯著影響，表明其自評(píng)報(bào)告的具有顯著的信號(hào)顯示作用；②非國(guó)有企業(yè)除Index變量外，其余的假設(shè)變量全不顯著，從而表明因受到跟風(fēng)披露噪音的干擾，非國(guó)有企業(yè)通過(guò)自評(píng)報(bào)告?zhèn)鬟f信號(hào)的效果受到了抑制。而且考慮到Index變量是一個(gè)不可觀察的替代指數(shù)，因而投資者也難以核實(shí)披露的公司是否真的治理質(zhì)量高，這又進(jìn)一步使得信號(hào)顯示的效果受到削弱。
從假設(shè)H2的三組回歸結(jié)果中可以看出：由于大額鑒證成本的存在減少了跟風(fēng)披露的“噪音”，鑒證報(bào)告的信號(hào)作用機(jī)制更為明顯，非國(guó)有企業(yè)因噪音干擾而受到抑制的自評(píng)信號(hào)作用，會(huì)通過(guò)鑒證行為得以更好的體現(xiàn)。Index、Issue、Lev以及Audit等因素都與披露顯著相關(guān)，這就表明鑒證行為可以更全面地傳遞公司價(jià)值信息。但非國(guó)有企業(yè)的鑒證報(bào)告的這種作用，卻不能顯著得區(qū)分于已自評(píng)的非國(guó)企，Index變量不顯著，經(jīng)營(yíng)變量?jī)HLev和Audit顯著，從而表明非國(guó)有企業(yè)出具鑒證報(bào)告的目的，在于與未自評(píng)的公司中區(qū)別開(kāi)來(lái)。再次，對(duì)國(guó)有企業(yè)而言，雖然自評(píng)行為已能夠傳遞公司價(jià)值的信號(hào)，但通過(guò)鑒證行為，可以使其進(jìn)一步從出具自評(píng)報(bào)告的國(guó)企中脫穎而出。從而表明，比之于同類國(guó)有企業(yè)，其治理質(zhì)量更高，利潤(rùn)增長(zhǎng)情況更好，而且發(fā)生變革影響組織建設(shè)或帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)的可能性更低。最后，對(duì)已自評(píng)非國(guó)有企業(yè)的回歸結(jié)論表明，鑒證報(bào)告在該組的信號(hào)顯示作用并不明顯。其中衡量治理質(zhì)量的index變量不顯著，其次衡量經(jīng)營(yíng)質(zhì)量的變量中，僅有Lev和Audit在5%和10%的水平上顯著。這表明，對(duì)于非國(guó)企而言，內(nèi)部控制鑒證的主要作用在于區(qū)分未自評(píng)的公司，而無(wú)意于區(qū)分已自評(píng)公司。
3. 穩(wěn)健性檢驗(yàn)。在以上的檢驗(yàn)結(jié)果中，Lev變量的回歸系數(shù)多不顯著，這可能是因?yàn)楦軛U比率并不能完全作為財(cái)務(wù)狀況的替代。為此，本文以是否ST替代Lev進(jìn)行回歸，替代后本文的結(jié)論并未改變。其次，早期上市的國(guó)有企業(yè)比例大而且“包袱”較重，從而可能扭曲年齡與披露的關(guān)系。為此，本文在回歸中增加二次項(xiàng)變量Age2，用以模擬年齡與披露關(guān)系的拋物線型關(guān)系。結(jié)果表明各原假設(shè)的回歸結(jié)果并未受影響。再次，針對(duì)Growth波動(dòng)較大的特征，本文進(jìn)一步將Growth在更大的分位上（5%）進(jìn)行縮尾處理。處理后僅H1b回歸結(jié)果中Growth變得不顯著，其余變量未受影響。以上的測(cè)試結(jié)論表明本文的研究結(jié)果是穩(wěn)健的。
四、 研究結(jié)論及建議
本文以2007年～2009年A股上市公司為樣本，基于信息披露的信號(hào)機(jī)制這一已有研究結(jié)論，結(jié)合我國(guó)披露政策實(shí)施的具體情況，分析了政策實(shí)施前3年自愿性內(nèi)控信息披露信號(hào)機(jī)制在不同的披露類型以及不同的披露對(duì)象中的作用。
本文的回歸結(jié)果支持了原有假設(shè)，亦即：對(duì)于非國(guó)有企業(yè)而言，由于披露成本低廉及企業(yè)內(nèi)控建設(shè)需求不足的原因，非國(guó)有企業(yè)內(nèi)控自評(píng)報(bào)告的信號(hào)作用受到了明顯抑制，難以通過(guò)自評(píng)報(bào)告彰顯比未自評(píng)公司更高的經(jīng)營(yíng)及治理質(zhì)量。由于鑒證行為提高了披露成本，因而有效抑制了非國(guó)有企業(yè)中的披露噪音，使得其鑒證行為產(chǎn)生了顯著的信號(hào)效果，但鑒證報(bào)告并不能進(jìn)一步區(qū)分已自評(píng)的國(guó)有企業(yè)，從而表明對(duì)于非國(guó)有企業(yè)而言，鑒證報(bào)告的主要作用就是替代自評(píng)報(bào)告，區(qū)分自評(píng)與未自評(píng)的公司價(jià)值。對(duì)國(guó)有企業(yè)而言，由于自身制度原因和內(nèi)控建設(shè)的需求，其披露噪音較少，故而可以通過(guò)自評(píng)行為區(qū)分于未自評(píng)公司，并進(jìn)一步通過(guò)鑒證報(bào)告從披露自評(píng)報(bào)告的同類企業(yè)中脫穎而出，彰顯更高的價(jià)值信號(hào)。
研究結(jié)論表明：披露成本低廉導(dǎo)致的披露噪音，會(huì)使得原本就不愿披露自身缺陷的內(nèi)控自評(píng)報(bào)告，可能又難以成為彰顯較高經(jīng)營(yíng)質(zhì)量的載體。而且，如果投資者僅以是否出具自評(píng)報(bào)告作為衡量?jī)r(jià)值的信號(hào)，也存在誤導(dǎo)的風(fēng)險(xiǎn)。此時(shí)，為實(shí)現(xiàn)披露的目的，監(jiān)管者就需要明確規(guī)定披露的內(nèi)容及程度，并通過(guò)增加處罰措施來(lái)提升披露的成本，從而達(dá)到保護(hù)投資者，促進(jìn)上市公司治理水平提升的目的。
參考文獻(xiàn)：
1. 蔡吉甫.我國(guó)上市公司內(nèi)部控制信息披露的實(shí)證研究.審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究，2005，（20）：85-88.
2. 陳漢文，張宜霞.企業(yè)內(nèi)部控制的有效性及其評(píng)價(jià)方法.審計(jì)研究，2008，（3）：48-54.
3. 崔志娟.規(guī)范內(nèi)部控制的思路與政策研究——基于內(nèi)部控制信息披露“動(dòng)機(jī)選擇”視角的分析.會(huì)計(jì)研究，2011，（11）：52-56.
4. 方紅星，孫翯.基于滬市公司2006年報(bào)的內(nèi)控信息披露研究：修正與拓展.財(cái)經(jīng)問(wèn)題研究，2008，（4）：75-79.
5. 方紅星，孫翯.強(qiáng)制披露規(guī)則下的內(nèi)部控制信息披露——基于滬市上市公司2006年年報(bào)的實(shí)證研究.財(cái)經(jīng)問(wèn)題研究，2007，（12）：67-73.
篇4
二、 滬市A股上市公司內(nèi)部控制自我評(píng)估報(bào)告披露情況的分析
2006年上海證券交易所出臺(tái)了《上海證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引》，規(guī)定公司董事會(huì)應(yīng)在披露年度報(bào)告的同時(shí)，披露年度內(nèi)部控制自我評(píng)估報(bào)告和自我評(píng)估報(bào)告的鑒證報(bào)告。然而，此規(guī)定并未在當(dāng)年生效，而是到了2007年改為鼓勵(lì)披露內(nèi)部控制自我評(píng)估報(bào)告和自我評(píng)估報(bào)告的鑒證報(bào)告。為此本文選取滬市A股上市公司為樣本，年份跨度為2007年～2009年。其中剔除07年及以后上市的公司，剔除在2007年、2008年或2009年退市的公司，剔除銀行、證券、保險(xiǎn)等具有特殊內(nèi)部控制信息披露規(guī)定的公司，最后獲得樣本公司共計(jì)757家。我國(guó)于2008年6月頒布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，2010年4月五部委又聯(lián)合了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》配套指引，且證監(jiān)會(huì)和上交所在每年還會(huì)頒布一項(xiàng)《關(guān)于做好上市公司XX年年度報(bào)告及相關(guān)工作的通知》，相關(guān)政策的統(tǒng)計(jì)見(jiàn)表1。757家上市公司中有412家（54.43%）連續(xù)三年未披露內(nèi)控自評(píng)報(bào)告；617家在2007年未披露內(nèi)控自評(píng)報(bào)告的上市公司中有173家在2008年政府頒布內(nèi)控基本規(guī)范后開(kāi)始披露，且這些公司在2009年的財(cái)務(wù)報(bào)告中繼續(xù)披露其內(nèi)部控制自評(píng)報(bào)告；32家上市公司（占比4.23%）從2009年開(kāi)始進(jìn)行內(nèi)控自評(píng)報(bào)告的披露。由此看出，鼓勵(lì)性政策為主的監(jiān)管環(huán)境下，在自愿披露的前提下，大部分企業(yè)出于各種原因連續(xù)三年不披露內(nèi)控自評(píng)報(bào)告；隨著相關(guān)政策的陸續(xù)出臺(tái)并不斷完善，以前年報(bào)中未披露內(nèi)控自評(píng)報(bào)告的上市公司以出臺(tái)的相關(guān)政策為指引開(kāi)始逐步披露內(nèi)控自評(píng)報(bào)告。這表明政府監(jiān)管環(huán)境對(duì)于企業(yè)內(nèi)部控制自我評(píng)估報(bào)告的披露具有一定約束作用，而監(jiān)管力度及制約性的強(qiáng)弱直接關(guān)系到內(nèi)控自評(píng)報(bào)告披露程度的高低。
隨著監(jiān)管政策的陸續(xù)出臺(tái)和逐步完善，部分上市公司能夠遵從政策監(jiān)管的要求，積極配合并出具內(nèi)部控制自我評(píng)估報(bào)告。內(nèi)部控制較為完善的公司，自愿披露內(nèi)部控制信息是一種向外部發(fā)送公司財(cái)務(wù)報(bào)告高質(zhì)量信號(hào)的方式。173家上市公司選擇在2008年企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范出臺(tái)后開(kāi)始披露內(nèi)部控制自我評(píng)估報(bào)告，那么是否意味著這些公司實(shí)現(xiàn)了高質(zhì)量的內(nèi)部控制？參照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，并結(jié)合上交所出臺(tái)的相關(guān)規(guī)定，本文從以下四個(gè)方面考查內(nèi)控自評(píng)報(bào)告披露的詳細(xì)與否：（1）是否從內(nèi)部控制的五個(gè)構(gòu)成要素"內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息溝通、監(jiān)督"對(duì)內(nèi)部控制分別進(jìn)行評(píng)價(jià)；（2）內(nèi)部控制信息披露是否涵蓋公司所有運(yùn)營(yíng)環(huán)節(jié)；（3）是否指出內(nèi)部控制還存在的缺陷、問(wèn)題，并提出具體的改進(jìn)計(jì)劃和措施；（4）公司是否設(shè)立了專門(mén)負(fù)責(zé)監(jiān)督檢查內(nèi)部控制的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)或?qū)Ｂ毜膬?nèi)審人員。結(jié)果發(fā)現(xiàn)，這些公司內(nèi)部控制自我評(píng)估披露的質(zhì)量差強(qiáng)人意，僅有6.94%的樣本公司進(jìn)行了詳細(xì)披露，簡(jiǎn)單披露的公司占到了60%以上。在這其中，指出自身仍然存在內(nèi)控缺陷并提出改進(jìn)措施的只有27家（15.6%），這說(shuō)明政府監(jiān)管對(duì)內(nèi)部控制自我評(píng)估報(bào)告的披露起到了一定的推動(dòng)作用，但效果并不理想，大部分上市公司的披露只是表面遵從，披露的內(nèi)容過(guò)于簡(jiǎn)單。
三、 基于京滬地區(qū)特征的分析
在我國(guó)，地區(qū)市場(chǎng)化進(jìn)程存在差異（樊綱、王小魯，2009），不同地區(qū)受到政府干預(yù)的程度也有所不同，對(duì)政策的敏感性自然也就不一樣。上海和北京無(wú)疑是最具代表性的兩個(gè)城市：上海是我國(guó)的經(jīng)濟(jì)中心，相對(duì)市場(chǎng)化進(jìn)程全國(guó)排名第一；北京是我國(guó)的政治中心，大部分政策從制定、實(shí)施到推廣普及都由此開(kāi)始。相比市場(chǎng)化進(jìn)程較高的上海地區(qū)而言，地處北京的上市公司勢(shì)必會(huì)受到較高程度的政策監(jiān)管。基于地區(qū)特征，筆者選取地處北京和上海的滬市A股上市公司為對(duì)象，通過(guò)對(duì)樣本公司2007年～2009年內(nèi)部控制自我評(píng)估報(bào)告披露情況進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，以進(jìn)一步驗(yàn)證企業(yè)內(nèi)部控制自我評(píng)估報(bào)告的披露在不同的監(jiān)管環(huán)境下存在差異，統(tǒng)計(jì)結(jié)果發(fā)現(xiàn)，北京地區(qū)內(nèi)控自評(píng)報(bào)告披露的力度遠(yuǎn)高于上海，連續(xù)三年披露的公司占比北京為44.78%，上海為8.4%；連續(xù)三年未披露的占比北京味19.4%，上海為61.83%。在現(xiàn)有研究中，內(nèi)控自評(píng)報(bào)告披露的影響因素包括了公司規(guī)模、盈余質(zhì)量、股本結(jié)構(gòu)、審計(jì)意見(jiàn)類型、公司業(yè)績(jī)、再融資計(jì)劃以及公司成長(zhǎng)性、內(nèi)審部門(mén)是否設(shè)立等。數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)時(shí)期，我國(guó)上市公司內(nèi)控報(bào)告仍屬于自愿披露范疇，在自愿披露的前提下，表中北京地區(qū)連續(xù)披露程度比上海高出如此之多的現(xiàn)象，無(wú)論從公司特征還是公司業(yè)績(jī)來(lái)考慮，很明顯無(wú)法通過(guò)以上的因素進(jìn)行合理的解釋。
在資本市場(chǎng)上，為減少逆向選擇，公司采用充分披露政策，以增加公眾可獲取的信息量。自愿披露公司內(nèi)部控制信息的目的亦在于通過(guò)信號(hào)傳遞以降低逆向選擇。在成熟的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，內(nèi)部控制信息作為企業(yè)向外界傳遞公司運(yùn)營(yíng)情況的信號(hào)。內(nèi)控質(zhì)量高（比如，內(nèi)部控制資源充裕、快速成長(zhǎng)、設(shè)置了內(nèi)審部門(mén)）的公司可以將增加內(nèi)控的外部鑒證作為一種強(qiáng)有力的信號(hào)向市場(chǎng)傳遞管理層對(duì)內(nèi)控質(zhì)量的信心，從而提升投資者對(duì)公司的估值，降低資本成本。這難道說(shuō)明地處北京的上市公司是在通過(guò)披露內(nèi)控自評(píng)報(bào)告來(lái)對(duì)外傳遞公司運(yùn)作良好的信號(hào)么？然而，在市場(chǎng)化程度最高的上海，僅有8.4%的上市公司連續(xù)三年披露了內(nèi)控自評(píng)報(bào)告，連續(xù)三年未披露內(nèi)控自評(píng)報(bào)告的公司達(dá)到81家，相對(duì)較低的披露比例表明在我國(guó)現(xiàn)階段，即使在市場(chǎng)化程度最高的上海，企業(yè)并未有效的通過(guò)內(nèi)控自評(píng)報(bào)告的披露來(lái)向外界傳遞企業(yè)的運(yùn)營(yíng)狀況。顯然，地處北京的上市公司并非是為利用信號(hào)傳遞作用而進(jìn)行披露。
既然利用信號(hào)傳遞作用的意圖不夠充分，為什么北京地區(qū)的披露比例如此之高？前面提到中國(guó)市場(chǎng)化指數(shù)中，衡量各地市場(chǎng)化發(fā)展?fàn)顩r的五方面因素中有“減少政府對(duì)企業(yè)干預(yù)”一項(xiàng)指標(biāo)，我們發(fā)現(xiàn)北京地區(qū)的得分為7.80（上海得分12.33），在東部地區(qū)的11個(gè)城市中排名第七，不難看出地處北京的上市公司內(nèi)控自評(píng)報(bào)告的披露在很大程度上受到了政府監(jiān)管的影響。經(jīng)統(tǒng)計(jì)，在2008年《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》頒布后，北京地區(qū)2007年未披露內(nèi)控自評(píng)報(bào)告的上市公司中有51.35%選擇在2008年開(kāi)始披露，在東部地區(qū)各省市中處于較高的水平，這也充分說(shuō)明了地處北京的上市公司對(duì)政府政策監(jiān)管的敏感性較高，并能很好的遵從政策；同時(shí)，在北京上市的公司中，國(guó)有性質(zhì)公司占到很大比例（北京2009年上市公司共有81家，國(guó)有性質(zhì)公司有73家（90.12%），其中的61家選擇披露（83.56%），這也從某種程度上說(shuō)明了企業(yè)性質(zhì)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制自我評(píng)估報(bào)告的披露存在一定的影響。
地處北京的上市公司積極進(jìn)行內(nèi)控自評(píng)報(bào)告的披露，那么他們的內(nèi)控就一定是高質(zhì)量么？于是根據(jù)上文提到的內(nèi)控自評(píng)報(bào)告評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，我們對(duì)從2008年開(kāi)始披露內(nèi)控自評(píng)報(bào)告的樣本公司進(jìn)行分析。經(jīng)統(tǒng)計(jì)，雖然在2008年進(jìn)行了內(nèi)控自評(píng)報(bào)告的披露，但披露卻過(guò)于簡(jiǎn)單，詳細(xì)披露的數(shù)目為0，簡(jiǎn)單披露占到了73.69%。而在這19家樣本公司的內(nèi)控自評(píng)報(bào)告中，有14家認(rèn)為自己的內(nèi)部控制健全、有效。如果說(shuō)這些公司確實(shí)實(shí)施了有效的內(nèi)部控制，那么內(nèi)控自評(píng)報(bào)告模式的構(gòu)建和要求亟待規(guī)范，從而能夠通過(guò)評(píng)判內(nèi)控自評(píng)報(bào)告的優(yōu)劣來(lái)衡量上市公司內(nèi)部控制質(zhì)量的高低；如果并非如此，那么這些簡(jiǎn)單披露內(nèi)控自評(píng)報(bào)告的公司便存在“形式主義”披露的情況甚至外強(qiáng)中干的嫌疑。在實(shí)際工作中，有些監(jiān)督檢查往往僅停留在“過(guò)程控制”而忽略了對(duì)會(huì)計(jì)結(jié)果――會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的監(jiān)管，這種監(jiān)督檢查的作用值得思考。
四、 基于上市類型的分析
相關(guān)法律法規(guī)的制定能夠影響企業(yè)內(nèi)部控制自我評(píng)估報(bào)告的披露，在一定程度上反映出監(jiān)管環(huán)境對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的影響。由于我國(guó)大陸資本市場(chǎng)發(fā)展起步較晚，法律建設(shè)還不成熟，各項(xiàng)法律法規(guī)處于逐步完善的過(guò)程中；相對(duì)而言，我國(guó)香港地區(qū)擁有較為完善的投資者保護(hù)立法，上市公司的信息披露和公司治理更嚴(yán)格，各相關(guān)政策更為具體，監(jiān)管環(huán)境水平更高，制度建設(shè)更為完善，形成了高水準(zhǔn)的法律實(shí)施環(huán)境。因此，大陸和香港在投資者保護(hù)的立法及實(shí)施等方面存在明顯差異，與僅在內(nèi)地上市的公司相比，在港上市的公司處于更為完善的投資者保護(hù)機(jī)制之下，公司治理者受到更為嚴(yán)格的法律法規(guī)的約束。由此，筆者將滬市的A+H股交叉上市、僅在A股上市、A+B股上市公司內(nèi)控自評(píng)報(bào)告披露的情況進(jìn)行對(duì)比分析，詳細(xì)結(jié)果見(jiàn)表2。
從表2中可以看出，A+H股上市公司的內(nèi)部控制自我評(píng)估報(bào)告披露的情況明顯好于僅在A股上市和同時(shí)在A、B股上市的公司。A+H股交叉上市公司中，有超過(guò)1/4的公司連續(xù)三年披露內(nèi)控自評(píng)報(bào)告，而僅在A股上市和A+B股上市的公司這一比例明顯要低；同樣從2008年開(kāi)始披露內(nèi)控自評(píng)報(bào)告的情況來(lái)看，A+H股上市公司披露內(nèi)控自評(píng)報(bào)告的比例明顯高于僅在A股上市和A+B股的上市公司。這表明在內(nèi)地和香港交叉上市的公司受到更加嚴(yán)格的法律監(jiān)管，同時(shí)，A+H股交叉上市的公司對(duì)于香港和內(nèi)地的政策執(zhí)行情況更加良好。在自愿性披露的前提下，交叉上市的公司受到更加嚴(yán)格的政策指引、制度監(jiān)管和法律約束，這些公司自愿披露內(nèi)控自評(píng)報(bào)告的動(dòng)機(jī)更強(qiáng)。
五、 基于所有權(quán)性質(zhì)的分析
上文已經(jīng)指出，在北京地區(qū)范圍內(nèi)，披露內(nèi)控自評(píng)報(bào)告的上市公司中國(guó)有企業(yè)占了很大比例，那么基于企業(yè)的股權(quán)性質(zhì)，筆者將企業(yè)劃分為國(guó)有企業(yè)和非國(guó)有企業(yè)，同時(shí)將國(guó)有企業(yè)劃分為中央企業(yè)和地方國(guó)有企業(yè)，對(duì)全部樣本公司進(jìn)行分析。經(jīng)統(tǒng)計(jì)，在2008年《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》出臺(tái)以后，積極遵從政策規(guī)定并開(kāi)始披露內(nèi)控自評(píng)報(bào)告的上市公司中73.41%（127/173）為國(guó)有企業(yè)，這些披露內(nèi)控自評(píng)報(bào)告的國(guó)有企業(yè)占到全部國(guó)有企業(yè)樣本的25.20%，高于非國(guó)有企業(yè)的18.18%；連續(xù)三年披露內(nèi)控自評(píng)報(bào)告的公司中，國(guó)有企業(yè)披露的比例（15.87%）在1%顯著水平上高于非國(guó)有企業(yè)（8.30%）。文章將國(guó)有企業(yè)具體劃分為中央企業(yè)和地方國(guó)有企業(yè)，進(jìn)行對(duì)比分析，發(fā)現(xiàn)中央企業(yè)的披露情況優(yōu)于地方國(guó)有企業(yè)，且均在1%統(tǒng)計(jì)水平上顯著不同。我們暫不對(duì)這些公司內(nèi)控自評(píng)報(bào)告質(zhì)量的優(yōu)劣進(jìn)行評(píng)價(jià)，單從披露力度方面看，很明顯，國(guó)有企業(yè)能夠積極遵從政府監(jiān)管，更大力度的披露內(nèi)控自評(píng)報(bào)告，其原因在于國(guó)家持股對(duì)公司的監(jiān)管力度較強(qiáng)，對(duì)內(nèi)控要求較高，且國(guó)有性質(zhì)的公司不同于其他純商業(yè)目標(biāo)的公司，國(guó)有公司，尤其是中央企業(yè)，肩負(fù)著履行社會(huì)責(zé)任、支撐國(guó)民經(jīng)濟(jì)、執(zhí)行國(guó)家戰(zhàn)略等任務(wù)，因此健全的內(nèi)部控制制度、在各地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的重要地位及形象導(dǎo)致了國(guó)有企業(yè)以身作則，樹(shù)立模范帶頭作用，積極構(gòu)建并不斷完善內(nèi)控制度。
六、 結(jié)論及建議
篇5
本文將基于一家A股上市公司自實(shí)施內(nèi)部控制基本規(guī)范以來(lái)，2012-2014年度連續(xù)三年實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)工作的實(shí)踐，從流程管理角度談?dòng)行ч_(kāi)展內(nèi)控自評(píng)工作的線路。
首先，由公司熟悉內(nèi)部控制知識(shí)的專業(yè)人員繪制內(nèi)控自評(píng)工作全面開(kāi)展的流程圖。以流程圖形式向公司管理層和參與評(píng)價(jià)工作者清晰地展示內(nèi)控自評(píng)工作全過(guò)程，流程圖越細(xì)越具有可操作性，一方面增強(qiáng)評(píng)價(jià)人員對(duì)內(nèi)控自評(píng)工作的理解，另一方面指導(dǎo)其完成評(píng)價(jià)活動(dòng)中各項(xiàng)工作。詳見(jiàn)后附企業(yè)內(nèi)控自評(píng)工作流程圖表。
其次，對(duì)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)工作進(jìn)行立項(xiàng)，指定項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，制定并審批評(píng)價(jià)工作方案。內(nèi)控自評(píng)是否需要進(jìn)行立項(xiàng)，我國(guó)監(jiān)管部門(mén)的規(guī)范對(duì)此沒(méi)有明確規(guī)定，企業(yè)可根據(jù)內(nèi)部管理規(guī)定執(zhí)行。但實(shí)際上，內(nèi)控自評(píng)立項(xiàng)與否不是可有可無(wú)的程序，通過(guò)嚴(yán)肅規(guī)范的立項(xiàng)程序，明確企業(yè)內(nèi)控自評(píng)的總體目標(biāo)、基本要求和企業(yè)各部門(mén)各自職責(zé)、了解管理層對(duì)內(nèi)控自評(píng)工作的期望、獲得管理層的支持與承諾，對(duì)內(nèi)控自評(píng)的有序開(kāi)展是很有必要的。立項(xiàng)階段需要完成三件事：確定評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、繪制內(nèi)控自評(píng)項(xiàng)目實(shí)施流程圖、制定并審批評(píng)價(jià)方案。
評(píng)價(jià)方案主要包含以下內(nèi)容：1）確定評(píng)價(jià)范圍；2）確定評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)；3）確定評(píng)價(jià)工作方式；4）評(píng)價(jià)時(shí)間安排；5）確定評(píng)價(jià)工作組成員及分工；6）確定缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)；7）缺陷整改要求與跟蹤；8）明確內(nèi)控自評(píng)工作流程。內(nèi)控自評(píng)方案需要報(bào)公司董事會(huì)審批。
方案中評(píng)價(jià)范圍的確定，企業(yè)可以在參考日常內(nèi)部控制監(jiān)督結(jié)果、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基礎(chǔ)上，結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)對(duì)標(biāo)應(yīng)用指引進(jìn)行確定；評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是內(nèi)控自評(píng)工作的具體依據(jù)，一般是以《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引為起點(diǎn)，以公司《內(nèi)部控制管理手冊(cè)》為評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。需要指出，當(dāng)公司內(nèi)部控制管理手冊(cè)與國(guó)家法律法規(guī)不一致時(shí)遵循國(guó)家法規(guī)。
第三，立項(xiàng)方案獲得管理層的審批后，做好內(nèi)控自評(píng)項(xiàng)目前期準(zhǔn)備工作。“凡事預(yù)則立不預(yù)則廢”。評(píng)價(jià)準(zhǔn)備是內(nèi)控自評(píng)項(xiàng)目有效開(kāi)展的最重要環(huán)節(jié)，對(duì)保證內(nèi)控自評(píng)有序進(jìn)行具有基礎(chǔ)性、指導(dǎo)性和決定性作用。準(zhǔn)備階段的主要工作有：1、設(shè)計(jì)評(píng)價(jià)工作底稿。評(píng)價(jià)工作底稿的設(shè)計(jì)可以考慮設(shè)計(jì)檢查清單、評(píng)估問(wèn)卷等各種形式；2、確立評(píng)價(jià)工作組成員名單。在選定評(píng)價(jià)小組成員時(shí)，確保這些成員最熟悉公司業(yè)務(wù)流程，最了解部門(mén)及公司風(fēng)險(xiǎn)，并能針對(duì)缺陷提出很好的改進(jìn)或完善建議；3、對(duì)評(píng)價(jià)工作組成員恰當(dāng)分工。分工把握以下幾條關(guān)鍵原則：專業(yè)背景和能力對(duì)與分配工作相匹配原則、最少資源最大效用原則、評(píng)價(jià)組成員對(duì)本單位的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作實(shí)行回避原則；4、做好詳盡的時(shí)間計(jì)劃。時(shí)間計(jì)劃一般根據(jù)評(píng)價(jià)范圍、業(yè)務(wù)流程涵蓋測(cè)試期間、需要抽取的樣本量等因素制定，時(shí)間計(jì)劃中應(yīng)該包括項(xiàng)目關(guān)的鍵時(shí)間點(diǎn)，以及關(guān)鍵時(shí)間節(jié)點(diǎn)總控表；5、組織評(píng)前培訓(xùn)。參與內(nèi)控自評(píng)的成員，除內(nèi)部審計(jì)師，大多數(shù)人并不是內(nèi)部控制的專家，需要由熟悉內(nèi)控自評(píng)流程的專業(yè)人員對(duì)參與者進(jìn)行動(dòng)員與溝通培訓(xùn)。評(píng)前培訓(xùn)中需要解決幾個(gè)問(wèn)題，讓小組成員理解評(píng)價(jià)流程；掌握評(píng)價(jià)測(cè)試的方法；知悉工作底稿如何填寫(xiě)。
第四，對(duì)內(nèi)控自評(píng)項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程加強(qiáng)督導(dǎo)管理。在進(jìn)場(chǎng)評(píng)價(jià)前7個(gè)工作日下發(fā)正式評(píng)價(jià)通知，通知文件至少包含經(jīng)審批的評(píng)價(jià)方案、評(píng)價(jià)小組成員名單、評(píng)價(jià)工作期間、所需資料清單等必要內(nèi)容。除被評(píng)價(jià)單位需要準(zhǔn)備的資料主要包括與本單位相關(guān)的內(nèi)控手冊(cè)、業(yè)務(wù)表單等之外，評(píng)價(jià)工作組也需要準(zhǔn)備的資料主要包括訪談問(wèn)卷或提綱、時(shí)間計(jì)劃表等資料。在評(píng)價(jià)工作開(kāi)始進(jìn)行前1個(gè)工作日，評(píng)價(jià)小組組織進(jìn)場(chǎng)討論會(huì)并形成會(huì)議紀(jì)要，會(huì)議紀(jì)要以電子郵件形式發(fā)送參會(huì)者。盡管進(jìn)場(chǎng)會(huì)議并非必要程序，但是內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)工作涉及面廣、難度大，需要全公司協(xié)作配合才能完成，進(jìn)場(chǎng)討論會(huì)能夠有效地解決評(píng)價(jià)組成員與被評(píng)價(jià)單位的對(duì)接，有利于項(xiàng)目順利開(kāi)展。
基于流程管理的企業(yè)內(nèi)控自評(píng)，核心工作是對(duì)內(nèi)部控制測(cè)試，其中控制環(huán)境和控制手段方面的測(cè)試，一般通過(guò)詢問(wèn)、訪談、問(wèn)卷等方式進(jìn)行；控制活動(dòng)，也就是業(yè)務(wù)流程內(nèi)部控制測(cè)試包括健全性測(cè)試和設(shè)計(jì)有效性測(cè)試一般通過(guò)穿行測(cè)試；運(yùn)行有效性測(cè)試通過(guò)觀察、重新執(zhí)行、抽樣檢查等方法來(lái)完成。
內(nèi)控自評(píng)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人需要對(duì)內(nèi)部控制有效性自評(píng)工作質(zhì)量和工作進(jìn)度實(shí)施監(jiān)控；每周復(fù)核評(píng)價(jià)小組成員的測(cè)試底稿，每周召集評(píng)價(jià)小組碰頭例會(huì)，及時(shí)了解掌握跟進(jìn)評(píng)價(jià)工作進(jìn)度和解決評(píng)價(jià)過(guò)程中遇到的問(wèn)題。內(nèi)控自評(píng)工作結(jié)束，需要與被評(píng)價(jià)單位進(jìn)行退場(chǎng)溝通。
第五、內(nèi)控自評(píng)報(bào)告階段管理。內(nèi)控自評(píng)項(xiàng)目結(jié)束后，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人需要匯總評(píng)價(jià)底稿擬定報(bào)告，同時(shí)匯總?cè)毕葸M(jìn)行缺陷整改跟蹤管理。評(píng)價(jià)小組成員的工作底稿經(jīng)評(píng)價(jià)小組組長(zhǎng)審核后，提交企業(yè)內(nèi)控自評(píng)項(xiàng)目的立項(xiàng)部門(mén)。一方面，由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人對(duì)評(píng)價(jià)工作底稿二次復(fù)核，匯總評(píng)價(jià)結(jié)論，起草年度內(nèi)控自評(píng)報(bào)告。需要指出，年度內(nèi)部控制有效性的評(píng)價(jià)報(bào)告應(yīng)該綜合內(nèi)控自評(píng)項(xiàng)目的評(píng)價(jià)結(jié)果和企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督部門(mén)日常監(jiān)控中的審計(jì)發(fā)現(xiàn)匯總出具。管理層審核、審計(jì)委員會(huì)審議、董事會(huì)審批內(nèi)控自評(píng)報(bào)告。按照監(jiān)管機(jī)構(gòu)要求披露內(nèi)控自評(píng)報(bào)告。
第六、缺陷認(rèn)定、審批與整改。在起草評(píng)價(jià)報(bào)告的同時(shí)，另一方面，評(píng)價(jià)工作組匯總公司控制缺陷，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人召集評(píng)價(jià)組成員、評(píng)價(jià)工作小組組長(zhǎng)召開(kāi)評(píng)價(jià)總結(jié)會(huì)，依據(jù)前述經(jīng)公司董事會(huì)審批的缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，分析缺陷，初步判定缺陷等級(jí)；報(bào)公司管理層審批缺陷認(rèn)定情況。由企業(yè)管理層責(zé)令被評(píng)價(jià)單位限期整改落實(shí)（整改期限根據(jù)缺陷性質(zhì)和整改難度綜合考慮確定，一般的做法是3個(gè)月整改期），并指定公司內(nèi)部控制監(jiān)督部門(mén)跟蹤檢查。內(nèi)部控制監(jiān)督部門(mén)可以根據(jù)年度審計(jì)計(jì)劃適時(shí)安排整改落實(shí)審計(jì)。
第七、實(shí)施內(nèi)控自評(píng)后評(píng)估。企業(yè)內(nèi)控自評(píng)項(xiàng)目結(jié)束后，由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、評(píng)價(jià)小組成員、被評(píng)價(jià)單位對(duì)評(píng)價(jià)項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程和評(píng)價(jià)結(jié)果打分后評(píng)估。后評(píng)估包含三個(gè)維度：評(píng)價(jià)小組成員的意見(jiàn)反饋表打分；被評(píng)價(jià)單位的意見(jiàn)反饋表打分；項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的自我總結(jié)表打分。根據(jù)打分結(jié)果完善修訂次年內(nèi)控自評(píng)項(xiàng)目實(shí)施方案計(jì)劃，形成年度內(nèi)控自評(píng)工作良性循環(huán)。
如前所述，企業(yè)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)是一個(gè)持續(xù)實(shí)施、涉及面廣、專業(yè)知識(shí)要求高的系統(tǒng)工程，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引的的五個(gè)步驟只是基本程序，內(nèi)容很簡(jiǎn)練，在實(shí)踐中可操作性模糊，企業(yè)需要針對(duì)自身組織架構(gòu)等特點(diǎn)，制定精細(xì)化的內(nèi)控自評(píng)實(shí)施方案，并以流程管理的方式逐項(xiàng)落實(shí)。
基于流程管理開(kāi)展企業(yè)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)工作的優(yōu)點(diǎn)在于：將流程鏈條管理理念貫穿內(nèi)控自評(píng)始終，通過(guò)立項(xiàng)、立項(xiàng)審批、前期準(zhǔn)備工作、實(shí)施過(guò)程、項(xiàng)目報(bào)告、評(píng)價(jià)缺陷整改、項(xiàng)目后評(píng)估等關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)串聯(lián)起來(lái)，將上市公司內(nèi)部控制自我評(píng)估工作落到實(shí)處，夯實(shí)上市公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的質(zhì)量，提升上市公司公司內(nèi)部控制管理的水平，提升企業(yè)在市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)力。對(duì)我國(guó)企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制評(píng)價(jià)具有借鑒和指導(dǎo)意義。
同時(shí)，基于流程管理的內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)在企業(yè)落地生根，還有需要完善之處。如，由于更多的企業(yè)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)工作并未納入績(jī)效考核體系，這就使得內(nèi)控自評(píng)工作成果不能有效鞏固和利用，評(píng)價(jià)缺陷整改不徹底，內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)工作流于形式。
（作者單位：中國(guó)國(guó)際貿(mào)易中心股份有限公司）
參考文獻(xiàn)：
[1] 張慶龍《如何成為明日勝任的內(nèi)部審計(jì)師》
篇6
20**年度全市67家農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)技術(shù)改造財(cái)政扶持項(xiàng)目。
二、組織形式
采取項(xiàng)目單位自評(píng)和市農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)技術(shù)改造項(xiàng)目財(cái)政支出績(jī)效評(píng)價(jià)工作領(lǐng)導(dǎo)小組綜合評(píng)價(jià)相結(jié)合的形式，對(duì)20**年農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)技術(shù)改造財(cái)政扶持的67個(gè)項(xiàng)目(附件1)實(shí)施績(jī)效評(píng)價(jià)。
1、項(xiàng)目單位自評(píng)。全市67個(gè)項(xiàng)目單位根據(jù)績(jī)效評(píng)價(jià)內(nèi)容、指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行自評(píng)，形成項(xiàng)目績(jī)效評(píng)價(jià)報(bào)告。自評(píng)報(bào)告內(nèi)容包括：基本情況、項(xiàng)目績(jī)效目標(biāo)、項(xiàng)目執(zhí)行情況、自評(píng)結(jié)論、問(wèn)題與建議、評(píng)價(jià)人員等。如項(xiàng)目實(shí)際績(jī)效與預(yù)期績(jī)效目標(biāo)存在差異的，應(yīng)在自評(píng)報(bào)告中作詳細(xì)說(shuō)明，經(jīng)各區(qū)、縣(市)財(cái)政局、農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室簽署意見(jiàn)后報(bào)市農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室(市農(nóng)辦經(jīng)濟(jì)發(fā)展處)。項(xiàng)目單位自評(píng)工作由各區(qū)、縣(市)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室負(fù)責(zé)組織實(shí)施。
2、綜合評(píng)價(jià)。市農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)技術(shù)改造項(xiàng)目財(cái)政支出績(jī)效評(píng)價(jià)工作領(lǐng)導(dǎo)小組會(huì)同各區(qū)、縣(市)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室在各項(xiàng)目單位自評(píng)的基礎(chǔ)上，按照綜合評(píng)價(jià)不低于25%的比例對(duì)重點(diǎn)項(xiàng)目進(jìn)行評(píng)價(jià)，并形成綜合評(píng)價(jià)報(bào)告。
三、評(píng)價(jià)內(nèi)容、指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)
本次評(píng)價(jià)主要是對(duì)20**年全市農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)技術(shù)改造財(cái)政扶持項(xiàng)目的績(jī)效進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)；評(píng)價(jià)指標(biāo)分業(yè)務(wù)指標(biāo)和財(cái)務(wù)指標(biāo)兩大類，權(quán)重按60%和40%分設(shè)，業(yè)務(wù)指標(biāo)包括目標(biāo)設(shè)定情況、目標(biāo)完成情況、組織管理水平、經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益、生態(tài)環(huán)境等二級(jí)指標(biāo)；財(cái)務(wù)指標(biāo)包括資金落實(shí)情況、實(shí)際支出情況、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、財(cái)務(wù)管理狀況、資產(chǎn)配置與使用等二級(jí)指標(biāo)，具體指標(biāo)、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)見(jiàn)(附件3)。
評(píng)價(jià)結(jié)果分為優(yōu)秀、良好、合格和不合格4個(gè)等次。優(yōu)秀為90分以上，良好為75—89分，合格為60—74分，不合格為59分以下。
四、時(shí)間安排
20**年8月30日前全市67家農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)技術(shù)改造財(cái)政扶持項(xiàng)目單位完成自評(píng)工作，形成項(xiàng)目評(píng)價(jià)報(bào)告，經(jīng)區(qū)、縣(市)財(cái)政局、農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室簽署意見(jiàn)后報(bào)市農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室(市農(nóng)辦經(jīng)濟(jì)發(fā)展處)一式2份；各區(qū)、縣(市)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室在項(xiàng)目單位績(jī)效評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，進(jìn)行匯總，填寫(xiě)項(xiàng)目評(píng)價(jià)情況匯總表(附件4)，并形成書(shū)面總結(jié)材料報(bào)市農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室(市農(nóng)辦經(jīng)濟(jì)發(fā)展處)一式2份。9—10月份，市農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)技術(shù)改造項(xiàng)目財(cái)政支出績(jī)效評(píng)價(jià)工作領(lǐng)導(dǎo)小組會(huì)同各區(qū)、縣(市)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室對(duì)重點(diǎn)項(xiàng)目的績(jī)效評(píng)價(jià)情況進(jìn)行抽查，并形成綜合評(píng)價(jià)報(bào)告。
五、有關(guān)要求
篇7
（一）檢查評(píng)估對(duì)象為各相關(guān)監(jiān)管部門(mén)，藥品及醫(yī)療器械研制、生產(chǎn)、流通、使用各環(huán)節(jié)的企事業(yè)單位（以下稱涉藥企事業(yè)單位）
（二）市食品藥品安全工作委員會(huì)負(fù)責(zé)組織協(xié)調(diào)實(shí)施全市藥品安全專項(xiàng)整治工作檢查評(píng)估，指導(dǎo)各檢查評(píng)估對(duì)象開(kāi)展藥品安全專項(xiàng)整治工作自查自評(píng)。
三、檢查評(píng)估的內(nèi)容及標(biāo)準(zhǔn)
（一）綜合評(píng)估。由各相關(guān)監(jiān)管部門(mén)結(jié)合本部門(mén)職責(zé)，按照《藥品安全專項(xiàng)整治工作檢查評(píng)估表》由市食品藥品安全工作委員會(huì)辦公室制發(fā)）開(kāi)展自查自評(píng)，并撰寫(xiě)自查自評(píng)報(bào)告。自查自評(píng)可以根據(jù)實(shí)際合理缺項(xiàng)，但需加以說(shuō)明。
（二）藥品（包括醫(yī)療器械）質(zhì)量狀況評(píng)估。由市食品藥品監(jiān)督管理局主要依據(jù)全市藥品監(jiān)督檢查、監(jiān)督抽驗(yàn)、質(zhì)量公告等情況，自行確定質(zhì)量狀況評(píng)估表及計(jì)算方法，開(kāi)展自查自評(píng)，并撰寫(xiě)自查自評(píng)報(bào)告。
（三）藥品安全群眾滿意度測(cè)評(píng)。由市食品藥品監(jiān)督管理局按照調(diào)查問(wèn)卷（由市食品藥品安全工作委員會(huì)辦公室制發(fā)）組織網(wǎng)上問(wèn)卷調(diào)查或發(fā)放問(wèn)卷，自我評(píng)價(jià)群眾滿意度，撰寫(xiě)匯總分析報(bào)告，并上報(bào)市政府分管領(lǐng)導(dǎo)及省食品藥品監(jiān)督管理局藥品安全專項(xiàng)整治工作領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室。
（四）企事業(yè)單位自查自評(píng)。涉藥企事業(yè)單位自查自評(píng)方案由其自行制定。由市食品藥品監(jiān)督管理局統(tǒng)一部署并督促全市涉藥企事業(yè)單位開(kāi)展自我評(píng)估、撰寫(xiě)自查自評(píng)報(bào)告；抽查涉藥企事業(yè)單位自評(píng)情況的基礎(chǔ)上，全面綜合匯總自查自評(píng)情況，進(jìn)行自我評(píng)分，上報(bào)省食品藥品監(jiān)督管理局藥品安全專項(xiàng)整治工作領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室。
四、檢查評(píng)估方式與方法
（一）檢查評(píng)估方式：采取自查自評(píng)與檢查評(píng)估相結(jié)合的方式，以自查自評(píng)為主，檢查評(píng)估為輔。
（二）檢查評(píng)估方法：采取聽(tīng)取匯報(bào)、查看資料、現(xiàn)場(chǎng)檢查、召開(kāi)座談會(huì)、問(wèn)卷調(diào)查等方法，全面了解檢查評(píng)估對(duì)象開(kāi)展藥品安全專項(xiàng)整治工作情況。
1．聽(tīng)取匯報(bào)。聽(tīng)取檢查評(píng)估對(duì)象開(kāi)展藥品安全專項(xiàng)整治工作匯報(bào)。
2．查看資料。查閱藥品安全專項(xiàng)整治工作文件、會(huì)議紀(jì)要、工作報(bào)表及有關(guān)工作制度規(guī)定、違法犯罪案件查處卷宗、新聞宣傳等資料。
4．問(wèn)卷調(diào)查。對(duì)過(guò)往群眾、經(jīng)營(yíng)單位營(yíng)業(yè)人員、基層執(zhí)法人員等進(jìn)行隨機(jī)訪問(wèn)和調(diào)查。
（三）評(píng)分及加減分辦法，由市食品藥品安全工作委員會(huì)辦公室參照鄂食藥監(jiān)文[]83號(hào)文件精神制定。
五、檢查評(píng)估工作安排
（一）市食品藥品安全工作委員會(huì)的指導(dǎo)下，各檢查評(píng)估對(duì)象開(kāi)展藥品安全專項(xiàng)整治工作自查自評(píng)，并將自查自評(píng)報(bào)告上報(bào)市食品藥品安全工作委員會(huì)辦公室。
（二）由市食品藥品安全工作委員會(huì)辦公室撰寫(xiě)全市藥品安全專項(xiàng)整治工作自查自評(píng)報(bào)告和工作總結(jié)，上報(bào)市政府分管領(lǐng)導(dǎo)。
（三）迎接省聯(lián)合檢查評(píng)估組對(duì)我市藥品安全專項(xiàng)整治工作的檢查評(píng)估。檢查評(píng)估結(jié)束后，由市食品藥品安全工作委員會(huì)辦公室進(jìn)一步完善藥品安全專項(xiàng)整治工作自查自評(píng)報(bào)告（含評(píng)分表）和工作總結(jié)，經(jīng)市政府審核后上報(bào)省食品藥品監(jiān)督管理局藥品安全專項(xiàng)整治工作領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室。
六、工作要求
（一）堅(jiān)持標(biāo)準(zhǔn)，全面準(zhǔn)備。各相關(guān)監(jiān)管部門(mén)要按照鄂食藥監(jiān)文[]83號(hào)文件及本實(shí)施方案的要求和標(biāo)準(zhǔn)，堅(jiān)持實(shí)事求是客觀公正，全面準(zhǔn)備，全面檢查，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)整改，不留死角，不走過(guò)場(chǎng)。
篇8
關(guān)鍵詞 ：壽險(xiǎn)業(yè)；反洗錢(qián)；自評(píng)估
中圖分類號(hào)：F84.67 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A doi：10．3969／j．issn．1665－2272．2015．01．014
1 反洗錢(qián)自評(píng)估的涵義及特征
關(guān)于內(nèi)部控制自評(píng)估，世界內(nèi)審協(xié)會(huì)給出的定義為：控制自評(píng)估是一個(gè)過(guò)程，它通過(guò)檢查和評(píng)估內(nèi)部控制的完整性和有效性，以此保障經(jīng)營(yíng)目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)。
反洗錢(qián)自評(píng)估屬于內(nèi)部控制自評(píng)估范疇，是指有關(guān)機(jī)構(gòu)或企業(yè)定期或不定期地對(duì)反洗錢(qián)內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行評(píng)估，評(píng)估內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性及其實(shí)施的效率效果，增強(qiáng)反洗錢(qián)責(zé)任主體的履責(zé)意識(shí)和履職能力，以期更好地達(dá)成洗錢(qián)風(fēng)險(xiǎn)控制的目標(biāo)。反洗錢(qián)自評(píng)估不同于外部監(jiān)管機(jī)構(gòu)開(kāi)展的反洗錢(qián)評(píng)估，反洗錢(qián)義務(wù)履行人是反洗錢(qián)自評(píng)估工作實(shí)施和結(jié)果運(yùn)用的主體。因此，反洗錢(qián)自評(píng)估呈現(xiàn)三個(gè)方面的特點(diǎn)：
（1）反洗錢(qián)自評(píng)估是金融機(jī)構(gòu)自身實(shí)施的評(píng)估工作，而不是由外部監(jiān)管機(jī)構(gòu)實(shí)施的；是金融機(jī)構(gòu)反洗錢(qián)從業(yè)人員或內(nèi)審人員評(píng)估、衡量機(jī)構(gòu)內(nèi)部的洗錢(qián)風(fēng)險(xiǎn)是否存在、控制是否有效的一項(xiàng)工作。
（2）開(kāi)展反洗錢(qián)自評(píng)估的工作目的是為機(jī)構(gòu)內(nèi)部洗錢(qián)高風(fēng)險(xiǎn)或問(wèn)題領(lǐng)域的改進(jìn)搭建一個(gè)內(nèi)部改進(jìn)溝通的平臺(tái)。當(dāng)自評(píng)估發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)或問(wèn)題時(shí)，自評(píng)估團(tuán)隊(duì)的角色是協(xié)調(diào)員和風(fēng)險(xiǎn)與控制概念的傳授者，督導(dǎo)洗錢(qián)風(fēng)險(xiǎn)存在環(huán)節(jié)的部門(mén)或人員開(kāi)展整改；
（3）反洗錢(qián)自評(píng)估具有一定的獨(dú)立性。自評(píng)估團(tuán)隊(duì)一般需要上級(jí)機(jī)構(gòu)或獨(dú)立于反洗錢(qián)職責(zé)履行部門(mén)的內(nèi)審、合規(guī)部門(mén)人員組成。在自評(píng)估過(guò)程中能夠較為獨(dú)立地對(duì)被評(píng)估單位或部門(mén)發(fā)表評(píng)估意見(jiàn)。評(píng)估范圍和評(píng)估內(nèi)容不受限制。
2 反洗錢(qián)自評(píng)估方法選擇及指標(biāo)制定
反洗錢(qián)工作自評(píng)估的主要對(duì)象是反洗錢(qián)內(nèi)部控制的有效性，即金融機(jī)構(gòu)建立與實(shí)施內(nèi)部控制對(duì)實(shí)現(xiàn)反洗錢(qián)控制目標(biāo)提供合理保證的程度。從內(nèi)部控制評(píng)價(jià)本身以及目前的發(fā)展情況來(lái)看，主要有詳細(xì)評(píng)價(jià)法和風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)評(píng)價(jià)法兩種方法。按照美國(guó)COSO委員會(huì)提出的《企業(yè)內(nèi)部控制——整合框架》的有關(guān)內(nèi)容，確定某一內(nèi)部控制系統(tǒng)是否有效，需要通過(guò)對(duì)控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通以及監(jiān)控活動(dòng)等五個(gè)要素是否能夠協(xié)同發(fā)揮作用進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)，這些要素是衡量?jī)?nèi)部控制有效性的標(biāo)準(zhǔn)。
因此，遵循這一思路，反洗錢(qián)自評(píng)估的內(nèi)容就是對(duì)金融機(jī)構(gòu)反洗錢(qián)領(lǐng)域五個(gè)要素的有效性進(jìn)行全面評(píng)價(jià)。
（1）控制環(huán)境類評(píng)估指標(biāo)。組織開(kāi)展控制環(huán)境評(píng)價(jià)，應(yīng)當(dāng)從組織機(jī)構(gòu)設(shè)置、人力資源配備、培訓(xùn)宣傳、工作規(guī)劃、制度健全性等方面著手。如：建立健全反洗錢(qián)組織機(jī)構(gòu)情況、反洗錢(qián)崗位人員配備情況、反洗錢(qián)崗位人員履職能力、業(yè)務(wù)條線反洗錢(qián)人力培訓(xùn)情況及履職能力、高級(jí)管理層反洗錢(qián)工作參與度、反洗錢(qián)工作計(jì)劃總結(jié)、獎(jiǎng)懲機(jī)制建立情況（如表1）。
（2）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估指標(biāo)。組織開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，應(yīng)當(dāng)從壽險(xiǎn)產(chǎn)品及風(fēng)險(xiǎn)劃分情況、本機(jī)構(gòu)（部門(mén)）所轄地風(fēng)險(xiǎn)突出環(huán)節(jié)、反洗錢(qián)工作薄弱環(huán)節(jié)及歷史洗錢(qián)案件發(fā)生情況分析認(rèn)定和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施（如表2）。
（3）控制活動(dòng)評(píng)估指標(biāo)。組織開(kāi)展控制活動(dòng)評(píng)估，應(yīng)當(dāng)按照反洗錢(qián)內(nèi)控制度要求，從客戶身份識(shí)別、交易記錄保存、大額和可疑交易識(shí)別和報(bào)送、風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)劃分及評(píng)定等方面設(shè)計(jì)指標(biāo)。如：客戶身份識(shí)別方面可以設(shè)計(jì)承保環(huán)節(jié)客戶身份識(shí)別指標(biāo)、保全環(huán)節(jié)識(shí)別指標(biāo)、理賠環(huán)節(jié)承保指標(biāo)等（如表3）。
（4）信息與溝通評(píng)估指標(biāo)。組織開(kāi)展信息與溝通評(píng)價(jià)，應(yīng)當(dāng)從機(jī)構(gòu)內(nèi)部對(duì)監(jiān)管制度傳遞學(xué)習(xí)、重要反洗錢(qián)相關(guān)信息上報(bào)和處理、與監(jiān)管機(jī)構(gòu)和上下級(jí)公司就反洗錢(qián)工作互動(dòng)、各類監(jiān)管信息上報(bào)及時(shí)性、完整性、準(zhǔn)確性等方面設(shè)定指標(biāo)。如：新的監(jiān)管制度及規(guī)范性文件在內(nèi)部處理流程是否恰當(dāng)、重要洗錢(qián)信息是否及時(shí)上報(bào)等（如表4）。
（5）監(jiān)控活動(dòng)評(píng)估指標(biāo)。組織開(kāi)展內(nèi)部監(jiān)督評(píng)價(jià)，應(yīng)對(duì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部就反洗錢(qián)工作開(kāi)展監(jiān)督檢查情況、內(nèi)部審計(jì)部門(mén)對(duì)反洗錢(qián)工作發(fā)揮有效的監(jiān)督作用等方面設(shè)計(jì)指標(biāo)（如表5）。
此外，自評(píng)估指標(biāo)在以上分類設(shè)計(jì)指標(biāo)基礎(chǔ)上，還可以根據(jù)自評(píng)估單位在反洗錢(qián)工作貢獻(xiàn)程度、獎(jiǎng)懲事件等方面增加調(diào)整指標(biāo)，作為指標(biāo)體系的加減分項(xiàng)（見(jiàn)表6）。
自評(píng)估指標(biāo)設(shè)計(jì)后，應(yīng)根據(jù)各項(xiàng)工作的重要程度，結(jié)合監(jiān)管重點(diǎn)和自身薄弱環(huán)節(jié)以百分制賦予一定的權(quán)重分值（見(jiàn)圖1），至此反洗錢(qián)工作自評(píng)估指標(biāo)體系就基本建立了。
3 反洗錢(qián)自評(píng)估實(shí)施步驟與流程
自評(píng)估指標(biāo)體系建立后，自評(píng)估工作應(yīng)按照立項(xiàng)、準(zhǔn)備、評(píng)估、確認(rèn)、反饋（報(bào)告）和整改六個(gè)工作步驟分步實(shí)施。具體內(nèi)容如下：
（1）立項(xiàng)。開(kāi)展自評(píng)估前，反洗錢(qián)自評(píng)估負(fù)責(zé)部門(mén)就反洗錢(qián)自評(píng)估工作向本機(jī)構(gòu)反洗錢(qián)領(lǐng)導(dǎo)小組匯報(bào)，確定評(píng)估對(duì)象、評(píng)估重點(diǎn)、評(píng)估目標(biāo)、評(píng)估人員組成及所需經(jīng)費(fèi)資源，制定自評(píng)估計(jì)劃和方案。
（2）準(zhǔn)備。立項(xiàng)完成后，開(kāi)始收集和整理非現(xiàn)場(chǎng)評(píng)估數(shù)據(jù)和資料，如：被評(píng)估機(jī)構(gòu)和部門(mén)的系統(tǒng)客戶數(shù)據(jù)、既往反洗錢(qián)工作所獲得獎(jiǎng)懲資料、評(píng)估現(xiàn)場(chǎng)所需的問(wèn)卷、試卷，通過(guò)非現(xiàn)場(chǎng)準(zhǔn)備階段的工作，對(duì)評(píng)估對(duì)象的洗錢(qián)風(fēng)險(xiǎn)狀況作出初步評(píng)價(jià)，在此基礎(chǔ)上確定有關(guān)指標(biāo)現(xiàn)場(chǎng)所需抽取的樣本范圍及數(shù)量等。
（3）評(píng)估。開(kāi)展現(xiàn)場(chǎng)評(píng)估，獲取組織機(jī)構(gòu)架構(gòu)設(shè)置、培訓(xùn)宣傳、內(nèi)控制度等其他資料，抽查業(yè)務(wù)檔案、日常反洗錢(qián)工作檔案等資料，訪談?dòng)嘘P(guān)反洗錢(qián)工作參與人員和條線人員、對(duì)有關(guān)人員開(kāi)展反洗錢(qián)知識(shí)測(cè)試等，依據(jù)自評(píng)估指標(biāo)逐項(xiàng)進(jìn)行評(píng)定，形成工作底稿，評(píng)估時(shí)注意留存發(fā)現(xiàn)問(wèn)題類資料。
（4）確認(rèn)。根據(jù)自評(píng)估時(shí)形成的工作底稿，與被評(píng)估單位負(fù)責(zé)人及經(jīng)辦人員核實(shí)評(píng)估發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，無(wú)誤后對(duì)工作底稿和評(píng)估表簽字確認(rèn)。
（5）反饋。自評(píng)估確認(rèn)結(jié)束后，評(píng)估人員全面總結(jié)被評(píng)估單位反洗錢(qián)工作開(kāi)展情況，包括高管人員或負(fù)責(zé)人履職情況、取得的成績(jī)、值得借鑒的方法、措施，存在問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)等，形成書(shū)面報(bào)告向本機(jī)構(gòu)反洗錢(qián)領(lǐng)導(dǎo)小組報(bào)告，待機(jī)構(gòu)反洗錢(qián)領(lǐng)導(dǎo)小組審議通過(guò)后，向被評(píng)估單位反饋，反饋的內(nèi)容既要包括取得成績(jī)、好的做法，還要包括存在的問(wèn)題、風(fēng)險(xiǎn)分析和改進(jìn)建議。
（6）整改。自評(píng)估機(jī)構(gòu)根據(jù)評(píng)估發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，督促本評(píng)估機(jī)構(gòu)或部門(mén)開(kāi)展整改工作，制定整改措施，根據(jù)問(wèn)題復(fù)雜程度，確定整改時(shí)限，整改完成后視情況開(kāi)展整改驗(yàn)收或報(bào)告。金融機(jī)構(gòu)的反洗錢(qián)自評(píng)估如果是由上級(jí)公司或獨(dú)立合規(guī)審計(jì)部門(mén)組織開(kāi)展，被評(píng)估單位還應(yīng)向上級(jí)機(jī)構(gòu)或有關(guān)部門(mén)報(bào)送整改報(bào)告。
4 反洗錢(qián)自評(píng)估結(jié)果運(yùn)用
自評(píng)估機(jī)構(gòu)在完成評(píng)估后，應(yīng)深入分析評(píng)估結(jié)果，給予被評(píng)估單位較為公允的洗錢(qián)風(fēng)險(xiǎn)防控能力綜合評(píng)價(jià)和管理建議，并充分利用自評(píng)估結(jié)果，分析評(píng)估發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的癥結(jié)，找準(zhǔn)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，擬定有針對(duì)性的管理措施加以改進(jìn)，不斷提升自評(píng)估機(jī)構(gòu)洗錢(qián)風(fēng)險(xiǎn)防控能力。
自評(píng)估結(jié)果的運(yùn)用，主要體現(xiàn)在以下四個(gè)方面：
（1）通過(guò)自評(píng)估，檢查被評(píng)估機(jī)構(gòu)在反洗錢(qián)制度設(shè)計(jì)、流程設(shè)計(jì)等方面是否能夠滿足外部監(jiān)管部門(mén)的要求，查找是否存在二者要求相背離或無(wú)法滿足的現(xiàn)象；
（2）通過(guò)自評(píng)估，檢查被評(píng)估機(jī)構(gòu)自身制度設(shè)計(jì)、流程設(shè)計(jì)要求與制度和流程實(shí)際執(zhí)行情況之間是否存在差距，查找執(zhí)行層面的問(wèn)題；
（3）通過(guò)自評(píng)估，查找監(jiān)管制度要求與實(shí)際工作執(zhí)行層面是否存在差距，是否存在監(jiān)管要求難以實(shí)現(xiàn)或無(wú)法實(shí)現(xiàn)的狀況；
（4）通過(guò)自評(píng)估，確定被評(píng)估機(jī)構(gòu)的反洗錢(qián)工作整體狀況和洗錢(qián)風(fēng)險(xiǎn)防范能力，根據(jù)評(píng)估結(jié)果的不同，采取差異化的分類監(jiān)督措施，從而更為科學(xué)合理地配置反洗錢(qián)資源，增強(qiáng)反洗錢(qián)工作的針對(duì)性，有效提升洗錢(qián)風(fēng)險(xiǎn)防范水平。
以某人壽保險(xiǎn)公司評(píng)估結(jié)果為例，介紹評(píng)估結(jié)果與結(jié)果運(yùn)用。
2014年某人壽保險(xiǎn)公司省級(jí)分公司，根據(jù)上述評(píng)估指標(biāo)，對(duì)7家機(jī)構(gòu)開(kāi)展反洗錢(qián)自評(píng)估，評(píng)估結(jié)果見(jiàn)表7。
篇9
近年來(lái)，人們對(duì)上市公司的數(shù)據(jù)真實(shí)性，可靠性、風(fēng)險(xiǎn)性產(chǎn)生很大疑問(wèn)。上市銀行屬于高風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)取得報(bào)酬。上市銀行所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)，以及銀行內(nèi)部自身對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、衡量、監(jiān)控對(duì)上市銀行的經(jīng)營(yíng)和安全至關(guān)重要。上市銀行披露內(nèi)控信息有利于提高財(cái)務(wù)報(bào)告、年報(bào)以及企業(yè)自身的真實(shí)性和可靠性，也有利于銀行外部的信息使用者了解銀行的內(nèi)控狀況，通過(guò)內(nèi)控的有效性評(píng)價(jià)上市銀行的質(zhì)量，并且做出相關(guān)決策。
1 關(guān)于我國(guó)上市銀行內(nèi)控自評(píng)報(bào)告內(nèi)容的研究綜述
1.1 披露載體的研究
韓曉杰、段洪波、梁靜（2011）認(rèn)為在我國(guó)主要存在四種形式的披露載體：董事會(huì)報(bào)告、監(jiān)事會(huì)報(bào)告、年報(bào)正文及附件、會(huì)計(jì)市事務(wù)所的審核報(bào)告。從七家上市銀行38份年報(bào)披露的內(nèi)控信息情況看，信息披露主體有公司董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、管理當(dāng)局和注冊(cè)會(huì)計(jì)師，披露的載體主要是董事會(huì)報(bào)告、監(jiān)事會(huì)報(bào)告、年報(bào)正文及附件和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審核報(bào)告。
許莉，朱睿，王芳（2010）指出我國(guó)上市銀行內(nèi)控的披露載體眾多，不統(tǒng)一，缺乏可比性。他們從11家上市銀行的2008 年年報(bào)中發(fā)現(xiàn)，不同銀行的內(nèi)控信息在年報(bào)的不同位置披露，缺乏規(guī)范性，有的銀行甚至在董事會(huì)報(bào)告、監(jiān)事會(huì)報(bào)告、公司治理報(bào)告中同時(shí)披露內(nèi)控信息。
1.2 披露主體的研究
李偉和施家芳（2007）以表格的形式分析了各個(gè)銀行的披露主體。主要主體就是董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和管理當(dāng)局，不同主題披露的側(cè)重不同，董事會(huì)報(bào)告中披露內(nèi)控主要情況，監(jiān)事會(huì)報(bào)告中披露內(nèi)控制度的“三性”，如華夏銀行、浦發(fā)銀行、民生銀行和招商銀行。
韓曉杰，段洪波，梁靜（2011）認(rèn)為所有上市銀行的年度報(bào)告中都在對(duì)內(nèi)部控制的基本構(gòu)架進(jìn)行描述，但是對(duì)內(nèi)部控制的責(zé)任主體卻沒(méi)有明確指出，一旦發(fā)生損失，承擔(dān)直接責(zé)任方存在缺失。
1.3 自評(píng)報(bào)告披露量的現(xiàn)狀
我國(guó)上市銀行在2003年以前大多采用多形式大量披露策略，而在2003年及以后年度則漸漸采用固定形式少量披露策略。
倪慧萍（2006）提出不同銀行信息披露量差異較大。縱向看，同一家銀行不同年度的披露量差異大，如深圳發(fā)展銀行、民生銀行以及招商銀行3家銀行3年內(nèi)控信息披露量都是“先多后降”之后持續(xù)減少；2002年3家均提供管理當(dāng)局、事務(wù)所披露的內(nèi)控說(shuō)明和內(nèi)控審核（或評(píng)審）報(bào)告；2003年和2004年則沒(méi)有披露事務(wù)所審核(或評(píng)價(jià)) 報(bào)告而只披露事務(wù)所內(nèi)控審查結(jié)果。橫向看，不同銀行之間披露差異更大。從韓曉杰、段洪波、梁靜（2011）抽取的樣本來(lái)看，中國(guó)銀行和工商銀行信息披露量較多較全面，深圳發(fā)展銀行和招商銀行信息披露量相對(duì)較少。主要采取的是形式固定少量披露的模式。
1.4 內(nèi)控自評(píng)報(bào)告的規(guī)范制度
許莉、朱睿、王芳（2010）認(rèn)為我國(guó)證監(jiān)會(huì)的各項(xiàng)政策規(guī)定都在強(qiáng)調(diào)上市銀行要充分披露在報(bào)告期內(nèi)的業(yè)務(wù)、風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)控情況。比如2000年11月14日的《公開(kāi)發(fā)行證券公司信息披露編報(bào)規(guī)則》和2000年12月21日的《商業(yè)銀行年度報(bào)告內(nèi)容與格式特別規(guī)定》。2006年上海證券交易所提出上市公司在年報(bào)中要進(jìn)行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，2007年深圳交易所也提出該項(xiàng)政策。2008年財(cái)政部等五部委制定了有中國(guó)版“薩班斯法案”之稱的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，于2010 年1月1日起實(shí)施。目的在于加強(qiáng)和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制，提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范能力，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。這些法律法規(guī)，規(guī)范制度從不同層面完善了我國(guó)上市銀行內(nèi)部控制制度。
1.5 實(shí)質(zhì)性漏洞的披露現(xiàn)狀
實(shí)質(zhì)性漏洞是指如果一項(xiàng)或若干項(xiàng)缺陷有能致使年度或中期財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而不能有效預(yù)防或及時(shí)察覺(jué)的合理可能時(shí)，該缺陷構(gòu)成實(shí)質(zhì)性漏洞，而那些嚴(yán)重程度低于實(shí)質(zhì)性漏洞的一項(xiàng)或若干項(xiàng)缺陷，僅僅是重要到值得負(fù)責(zé)監(jiān)管公司財(cái)務(wù)報(bào)告人的注意，那么該缺陷為重大缺陷。
瞿旭、李明、楊丹 葉建明（2009）提到由于我國(guó)目前在理論和實(shí)踐中對(duì)于“實(shí)質(zhì)性漏洞”概念的缺失，使得我國(guó)上市銀行盡管面臨嚴(yán)格的監(jiān)管，但相關(guān)內(nèi)控體系中的“漏洞”信息卻不為市場(chǎng)和監(jiān)管機(jī)構(gòu)所知。
瞿旭、應(yīng)旭婧、王娟（2011）闡明上市銀行內(nèi)部控制實(shí)質(zhì)性漏洞披露是衡量高質(zhì)量上市公司的主要標(biāo)準(zhǔn)，銀行業(yè)掌握著國(guó)家的金融命脈，在維護(hù)國(guó)家的金融安全與穩(wěn)定、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)、穩(wěn)健發(fā)展等方面起著重要作用。正是如此，上市銀行內(nèi)部控制實(shí)質(zhì)性漏洞信息披露是傳遞出上市銀行擁有良好內(nèi)部控制體系的信號(hào)，也是作為資本市場(chǎng)健康運(yùn)行的重要指標(biāo)。
2 關(guān)于我國(guó)上市銀行內(nèi)控自評(píng)存在問(wèn)題的研究綜述
篇10
（一）內(nèi)部控制自我評(píng)估的概念 內(nèi)部控制自我評(píng)估就是指公司管理當(dāng)局以監(jiān)控公司內(nèi)部控制執(zhí)行情況、評(píng)估部門(mén)業(yè)績(jī)及個(gè)人表現(xiàn)、改進(jìn)內(nèi)部控制及管理缺陷為目的，按照一定的內(nèi)控評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行的內(nèi)部測(cè)評(píng)、缺陷整改以及最終出具內(nèi)部控制自我評(píng)估報(bào)告的系統(tǒng)、連續(xù)的過(guò)程。
（二）內(nèi)部控制自我評(píng)估的必要性 第一，外部信息使用者為了做出有效的重要決策，對(duì)公司內(nèi)部控制情況了解的需要促使了管理層對(duì)內(nèi)控自評(píng)工作的重視。此外，這也同時(shí)考核了公司部門(mén)的業(yè)績(jī)和員工的表現(xiàn)，具有監(jiān)督和威懾作用，從而減少錯(cuò)誤和舞弊的發(fā)生。第二，從理論上講，內(nèi)控信息的披露與財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量在一定程度上存在關(guān)聯(lián)。陳關(guān)亭、楊芳在實(shí)施了專項(xiàng)問(wèn)卷調(diào)查后，認(rèn)同內(nèi)部控制評(píng)估報(bào)告對(duì)于提高財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性的作用。健全、完善、有效的內(nèi)部控制可以消除財(cái)務(wù)報(bào)告信息失真的產(chǎn)生，對(duì)加工整理過(guò)程起到監(jiān)督作用，從根本上保證財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量；可以約束會(huì)計(jì)人員遵守相關(guān)財(cái)務(wù)法規(guī)，減少會(huì)計(jì)造假；可以制約管理層粉飾財(cái)務(wù)報(bào)告的行為，易于查出內(nèi)部控制存在的缺陷并加以改進(jìn)，一定程度上減少了財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的可能性。
二、2009年石油行業(yè)上市公司內(nèi)部控制披露現(xiàn)狀
因意識(shí)到內(nèi)控自評(píng)的必要性及重要性，國(guó)務(wù)院及財(cái)政部等五部委依據(jù)《基本規(guī)范》制訂了較為細(xì)致的《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》（以下簡(jiǎn)稱《內(nèi)控評(píng)價(jià)指引》），并以此規(guī)范企業(yè)內(nèi)控自評(píng)工作，逐步要求上市公司對(duì)內(nèi)部控制制度的有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià)，披露年度自我評(píng)估報(bào)告，并聘請(qǐng)具有證券、期貨業(yè)務(wù)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì)。以2009年石油行業(yè)所有上市公司（共13家）披露的《內(nèi)控自評(píng)報(bào)告》作為樣本，根據(jù)《內(nèi)控評(píng)價(jià)指引》中對(duì)于內(nèi)控評(píng)價(jià)內(nèi)容的要求，按《基本規(guī)范》內(nèi)控框架五要素對(duì)披露的內(nèi)容進(jìn)行了歸納，制成表1。
這13家上市公司按照《基本規(guī)范》及《內(nèi)控評(píng)價(jià)指引》適當(dāng)?shù)嘏读俗约夜镜男畔ⅲ桥兜男畔⒂兴鶄?cè)重，反映出了以下兩個(gè)問(wèn)題：
（一）內(nèi)控信息披露效用不大 縱觀13家上市公司《內(nèi)控自評(píng)報(bào)告》均有同樣體會(huì)――披露的形式很規(guī)范、全面，但批露的內(nèi)容仍只是表面性文章。13家傳達(dá)的信息都是內(nèi)部控制完善、有效等信號(hào)，每一項(xiàng)均是簡(jiǎn)單幾句話，每一家只挑選其中一兩方面進(jìn)行披露，且均是對(duì)自身有利的內(nèi)容，較具形式化。從樣本分析來(lái)看，盡管有61.54%的8家上市公司披露了內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題，但對(duì)于不利消息只是一筆帶過(guò)、含糊其辭，而提出的整改意見(jiàn)也只是在XX方面需“加強(qiáng)”、“完善”，反映出上市公司披露的不足與缺失。而對(duì)于信息使用者來(lái)說(shuō)，并沒(méi)有從中獲得多少有價(jià)值的信息。
（二）內(nèi)控信息披露評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)缺乏 盡管本文對(duì)上市公司內(nèi)部控制自我評(píng)估現(xiàn)狀是按照《基本規(guī)范》五要素抽絲剝繭歸納總結(jié)的，但缺乏對(duì)內(nèi)部控制自我評(píng)估的統(tǒng)一規(guī)范，雖然國(guó)家據(jù)此于今年4月出臺(tái)了《內(nèi)控評(píng)價(jià)指引》，但由于尚未實(shí)施，所以披露的內(nèi)容側(cè)重不一，并不全面。其中有4家公司是按照《內(nèi)控指引》的要求進(jìn)行披露的，他們從內(nèi)控制度建立健全情況、內(nèi)控監(jiān)督設(shè)置情況、董事會(huì)對(duì)內(nèi)控工作安排、財(cái)務(wù)核算內(nèi)控制度完善、內(nèi)控存在缺陷及整改方面進(jìn)行了陳述，但是明顯內(nèi)容太過(guò)簡(jiǎn)略，基本以肯定為主。
三、內(nèi)部控制披露不足成因分析
信息的供需關(guān)系直接影響著廠商與消費(fèi)者決策的制定。因此《內(nèi)控自評(píng)報(bào)告》必須將影響廠商提供信息的動(dòng)力和成本與信息的使用者結(jié)合起來(lái)加以考慮分析，這樣才能準(zhǔn)確、客觀做出判斷。
（一）公司提供內(nèi)控信息的意愿 第一，披露動(dòng)力對(duì)內(nèi)控信息披露的影響。上市公司之所以不愿意對(duì)內(nèi)控信息的真實(shí)情況進(jìn)行全面披露，歸根結(jié)底主要還是因?yàn)楣咀陨淼慕?jīng)營(yíng)狀況、獲利能力存在問(wèn)題。在信息不對(duì)稱的市場(chǎng)中，好公司非常愿意將自己的優(yōu)勢(shì)信息（內(nèi)部控制完善、有效等）向信息使用者提供，從而獲得更多投資者的信賴，占據(jù)更多的資源優(yōu)勢(shì)；而經(jīng)營(yíng)狀況較差的公司則不愿向投資者披露他們公司在內(nèi)部控制方面存在的缺陷和問(wèn)題，以防止資源的流失。所以可見(jiàn)，披露內(nèi)控信息的動(dòng)力取決于上市公司經(jīng)營(yíng)情況的好壞，卻又決定了內(nèi)控信息的披露質(zhì)量。第二，披露成本對(duì)內(nèi)控信息披露的影響。披露成本同樣也直接影響著上市公司對(duì)內(nèi)控信息的披露。若上市公司披露內(nèi)控信息所花費(fèi)的人力、物力等成本不僅能在后期能得到補(bǔ)償，而且披露還會(huì)給公司帶來(lái)更多的經(jīng)濟(jì)利益，那么，公司肯定愿意進(jìn)行披露；但若公司披露內(nèi)控信息所花費(fèi)的成本預(yù)期得不到補(bǔ)償，那么即使國(guó)家要求，公司也不會(huì)愿意披露。
（二）內(nèi)控信息使用者的需求 國(guó)家之所以要求企業(yè)在年報(bào)中披露《內(nèi)控自評(píng)報(bào)告》，是為了讓更多的信息使用者了解掌握更為準(zhǔn)確的信息來(lái)進(jìn)行判斷決策。內(nèi)控信息使用者主要包括投資者、債權(quán)人以及相關(guān)政府部門(mén)。這三者對(duì)內(nèi)控信息的需求目的不同，從而對(duì)上市公司所披露信息的關(guān)注面不同。投資者希望通過(guò)獲取內(nèi)控信息幫助自己做出正確的投資決策、增加經(jīng)濟(jì)利益；債權(quán)人利用內(nèi)控信息了解自己出借的資金營(yíng)運(yùn)管理情況，以判斷能否按期收回債權(quán)，并適時(shí)做出后期的信貸決策；政府部門(mén)獲取信息則為考察判斷上市公司的經(jīng)營(yíng)行為有沒(méi)有違規(guī)，政策法規(guī)是不是被公司認(rèn)真的貫徹執(zhí)行，進(jìn)而在此基礎(chǔ)上制定下一步的宏觀經(jīng)濟(jì)政策。
四、上市公司加強(qiáng)內(nèi)部控制自我評(píng)估的措施
通過(guò)對(duì)內(nèi)控信息披露原因的分析可以看到，我國(guó)上市公司內(nèi)控自評(píng)信息披露不足的原因除了上市公司存在披露動(dòng)力不足、披露成本制約外，還受到外部信息使用者需求的影響。所以筆者將從這兩個(gè)方面進(jìn)行完善，一方面提出規(guī)范的《內(nèi)控自評(píng)報(bào)告》的主體內(nèi)容框架，另一方面提高我國(guó)上市公司披露內(nèi)控信息的意愿。
（一）《內(nèi)控自評(píng)報(bào)告》主體內(nèi)容框架 在關(guān)注《內(nèi)控自評(píng)報(bào)告》的時(shí)候，不能僅僅關(guān)注報(bào)告的結(jié)果，而應(yīng)該是注重管理層對(duì)于內(nèi)部控制信息的描述。因此，《內(nèi)控自評(píng)報(bào)告》主體框架應(yīng)包括以下內(nèi)容：第一，內(nèi)控五要素的評(píng)估。一是控制環(huán)境。對(duì)控制環(huán)境的評(píng)估應(yīng)考慮以下因素：公司的治理結(jié)構(gòu)與企業(yè)文化；董事會(huì)、管理層的經(jīng)營(yíng)風(fēng)格和經(jīng)營(yíng)理念；審計(jì)委員會(huì)與董事會(huì)；組織結(jié)構(gòu)與權(quán)責(zé)分派體系；人員的品行與素質(zhì)；人力資源政策與實(shí)務(wù)；管理控制方法、外部環(huán)境。二是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估應(yīng)考慮以下因素：目標(biāo)的設(shè)立與達(dá)成；風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與分析；改變的管理與應(yīng)對(duì)機(jī)制。三是控制活動(dòng)。對(duì)控制活動(dòng)的評(píng)估應(yīng)考慮以下因素：授權(quán)及目標(biāo)；職責(zé)劃分；業(yè)務(wù)流程與操作規(guī)程；業(yè)務(wù)記錄（資產(chǎn)和會(huì)計(jì)記錄）；規(guī)章制度；獨(dú)立檢查規(guī)章制度；控制標(biāo)準(zhǔn)；重點(diǎn)控制（對(duì)控股子公司的管理控制、對(duì)關(guān)聯(lián)交易、對(duì)外擔(dān)保、募集資金使用、重大投、融資的內(nèi)部控制、重要財(cái)務(wù)決策、信息披露的內(nèi)部控制是否恰當(dāng)）。四是信息溝通。對(duì)信息溝通的評(píng)估可以考慮以下因素：信息披露系統(tǒng)；對(duì)內(nèi)對(duì)外的溝通匯報(bào)渠道。五是內(nèi)部監(jiān)督。對(duì)內(nèi)部監(jiān)督的評(píng)估應(yīng)考慮以下因素：內(nèi)部審計(jì)（持續(xù)監(jiān)督程序、獨(dú)立的審計(jì)監(jiān)察組、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)小組和外部審計(jì)人員的建議）；自我控制（自我評(píng)價(jià)測(cè)試、評(píng)價(jià)的頻率和范圍、綜合檢查）。第二，公司內(nèi)部控制情況的整體評(píng)估意見(jiàn)。對(duì)整體的評(píng)估意見(jiàn)可以考慮以下因素：監(jiān)事會(huì)、董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)、獨(dú)立董事獨(dú)立的評(píng)價(jià)意見(jiàn)，包含了對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全過(guò)程控制、公司職能劃分控制、人員間分工和牽制、控制點(diǎn)設(shè)置、建立和執(zhí)行內(nèi)部控制所花費(fèi)的成本和由此帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)效益之間的比例、各項(xiàng)具體的控制制度等方面的評(píng)價(jià)。第三，公司內(nèi)部控制存在的問(wèn)題及改進(jìn)措施：內(nèi)部控制缺陷匯總和報(bào)告的機(jī)制；發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的改善或更正措施。
（二）采取強(qiáng)有力的內(nèi)控信息披露保障措施 第一，建立評(píng)價(jià)、監(jiān)管機(jī)構(gòu)，鼓勵(lì)企業(yè)全面準(zhǔn)確披露內(nèi)控信息。雖然國(guó)務(wù)院及財(cái)政部等五部委出臺(tái)了《內(nèi)控評(píng)價(jià)指引》，相關(guān)行業(yè)中的企業(yè)日漸認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的重要性，聘請(qǐng)了會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審核，但是內(nèi)容也歸于形式化，信息質(zhì)量的準(zhǔn)確性、全面性不高，作用不大。所以，筆者認(rèn)為應(yīng)建立行業(yè)評(píng)價(jià)協(xié)會(huì)，可從行業(yè)代表性大中小企業(yè)中選取代表組成評(píng)價(jià)協(xié)會(huì)，對(duì)行業(yè)中的企業(yè)《內(nèi)控自評(píng)報(bào)告》進(jìn)行抽樣檢查，并予以誠(chéng)信星級(jí)評(píng)價(jià)，從而提供信息使用者準(zhǔn)確的評(píng)價(jià)信息。對(duì)于誠(chéng)信的企業(yè)，應(yīng)樹(shù)立其標(biāo)桿地位，鼓勵(lì)行業(yè)中其他企業(yè)效仿學(xué)習(xí)；對(duì)于不誠(chéng)信的企業(yè)，應(yīng)予以通報(bào)，追究當(dāng)事企業(yè)的法律責(zé)任。或者建立類似會(huì)計(jì)師事務(wù)所這樣的第三方獨(dú)立監(jiān)察機(jī)構(gòu)，對(duì)于監(jiān)察出來(lái)的信息出具評(píng)價(jià)意見(jiàn)。同時(shí)，為了避免管理層面臨不該有的訴訟風(fēng)險(xiǎn)和其它問(wèn)題，有關(guān)部門(mén)應(yīng)對(duì)自愿性信息披露行為加以保護(hù)。當(dāng)然，自愿性信息作為企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的組成部分，一旦對(duì)外披露，必須與強(qiáng)制性披露的信息一樣，接受必要的監(jiān)管和約束，對(duì)于惡意披露誤導(dǎo)投資者的企業(yè)應(yīng)當(dāng)加以處罰。第二，建立企業(yè)內(nèi)控信息的披露質(zhì)量保障機(jī)制。企業(yè)內(nèi)控信息的披露質(zhì)量保障機(jī)制由企業(yè)參與內(nèi)控評(píng)估的相關(guān)部門(mén)和各層人員組成的，它是一個(gè)系統(tǒng)，也是一種機(jī)制。因此，要尋求企業(yè)可披露的內(nèi)控信息與使用者要求披露信息的均衡點(diǎn)，使信息的供求平衡符合成本效益原則；要提高企業(yè)內(nèi)控評(píng)估人員的業(yè)務(wù)能力，使信息由企業(yè)中經(jīng)驗(yàn)豐富并有較高職業(yè)判斷能力的人員持適度謹(jǐn)慎的態(tài)度編制完成；要規(guī)范內(nèi)控信息的表述和披露，以便使用者理解，同時(shí)應(yīng)注意揭示內(nèi)控信息的性質(zhì)、不確定性和風(fēng)險(xiǎn)，防止使用者盲目依賴，以減少和避免法律訴訟。
篇11
國(guó)家安全生產(chǎn)監(jiān)督管理總局統(tǒng)計(jì)：截至2012年底，全國(guó)冶金等工貿(mào)行業(yè)達(dá)標(biāo)工貿(mào)企業(yè)共計(jì)96136家。遼寧省冶金等工貿(mào)行業(yè)達(dá)標(biāo)企業(yè)共計(jì)4420家，全國(guó)排名第6位。其中，一級(jí)達(dá)標(biāo)企業(yè)28家，全國(guó)排名第3位；二級(jí)達(dá)標(biāo)企業(yè)268家，全國(guó)排名第8位；三級(jí)達(dá)標(biāo)企業(yè)4124家，全國(guó)排名第6位。
一、遼寧省的主要做法
一是政府加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，落實(shí)責(zé)任。二是建立體系、完善機(jī)制、宣傳動(dòng)員、強(qiáng)化培訓(xùn)。三是典型引路，示范帶動(dòng)。四是深入調(diào)研，強(qiáng)化督導(dǎo)。省安監(jiān)局主管領(lǐng)導(dǎo)帶隊(duì)深入各地調(diào)研，研究解決實(shí)際問(wèn)題，約談創(chuàng)建工作滯后市、縣（區(qū)）主管領(lǐng)導(dǎo)及安監(jiān)部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)，督導(dǎo)市、縣（區(qū)）政府加強(qiáng)標(biāo)準(zhǔn)化領(lǐng)導(dǎo)和支持力度。各地紛紛采取多種措施，加大推廣力度，深入企業(yè)開(kāi)展督導(dǎo)和工作調(diào)研，敦促企業(yè)真正行動(dòng)起來(lái)。五是創(chuàng)新思路，拓寬領(lǐng)域。六是定期調(diào)度，強(qiáng)化進(jìn)度。
二、存在的主要問(wèn)題
2012年，標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)工作雖然取得一定成績(jī)，但也存在著許多問(wèn)題，主要表現(xiàn)在：
一是部分地區(qū)政府部門(mén)沒(méi)有引起足夠重視，存在畏難情緒，部分縣區(qū)主動(dòng)性不強(qiáng)，工作進(jìn)展緩慢，不能跟上全省統(tǒng)一步伐。
二是存在突擊評(píng)審現(xiàn)象，評(píng)審過(guò)程沒(méi)有得到有效控制，企業(yè)安全管理水平?jīng)]有得到明顯改善。
三是個(gè)別評(píng)審單位責(zé)任心不強(qiáng)，深入企業(yè)不夠，行業(yè)分類不清晰，評(píng)審程序不規(guī)范，評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)掌握不充分、分?jǐn)?shù)評(píng)定不準(zhǔn)確、報(bào)告編制不規(guī)范、網(wǎng)上申報(bào)不及時(shí)等問(wèn)題。
四是部分企業(yè)認(rèn)識(shí)不到位，重視不夠。行業(yè)分類不準(zhǔn)確，自評(píng)報(bào)告不規(guī)范，報(bào)告內(nèi)容存在缺項(xiàng)；在網(wǎng)上系統(tǒng)申報(bào)的過(guò)程中，企業(yè)基本情況信息填寫(xiě)不完善。
三、對(duì)策
（一）充分調(diào)動(dòng)政府及其監(jiān)管部門(mén)的積極性，充分提高認(rèn)知度，使政府主管部門(mén)引起足夠重視。
1、根據(jù)各地區(qū)企業(yè)分布和企業(yè)規(guī)模、管理基礎(chǔ)、市場(chǎng)環(huán)境等多種因素的實(shí)際情況，由省級(jí)安全生產(chǎn)監(jiān)管局下達(dá)任務(wù)指標(biāo)。
2、強(qiáng)力推進(jìn)標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)，將標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)作為省級(jí)政府對(duì)各市及省管縣級(jí)政府目標(biāo)管理考核內(nèi)容，增加考核權(quán)重。
3、市、縣級(jí)政府成立標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)領(lǐng)導(dǎo)工作組，定期督導(dǎo)、檢查安全生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)情況。
4、市、縣區(qū)級(jí)安全監(jiān)管部門(mén)主要負(fù)責(zé)人和責(zé)任人簽訂目標(biāo)責(zé)任狀，確保省政府下達(dá)的任務(wù)指標(biāo)。
5、各級(jí)政府制定相關(guān)激勵(lì)約束機(jī)制，建立標(biāo)準(zhǔn)化專項(xiàng)基金，調(diào)動(dòng)企業(yè)和評(píng)審單位的積極性和主動(dòng)性。
6、安全監(jiān)管部門(mén)主要責(zé)任人深入企業(yè)，做好動(dòng)員，監(jiān)督企業(yè)和評(píng)審單位做好自評(píng)報(bào)告和評(píng)審報(bào)告，控制評(píng)審節(jié)奏，避免突擊評(píng)審，嚴(yán)把評(píng)審質(zhì)量關(guān)。
（二）評(píng)審組織單位認(rèn)真履職，切實(shí)做好評(píng)審組織工作。
1、切實(shí)做好對(duì)評(píng)審專家、評(píng)審員和企業(yè)自評(píng)員的培訓(xùn)、考核工作。培訓(xùn)要從實(shí)戰(zhàn)出發(fā)，突出針對(duì)性，對(duì)以往評(píng)審報(bào)告中出現(xiàn)的各種問(wèn)題，結(jié)合典型案例，做好政策、法規(guī)及標(biāo)準(zhǔn)的解讀。考核要堅(jiān)守公平、從嚴(yán)的原則，對(duì)評(píng)審員、評(píng)審專家實(shí)施有效管控，發(fā)現(xiàn)弄虛作假、違規(guī)操作的事項(xiàng)，及時(shí)上報(bào)監(jiān)管部門(mén)，取消評(píng)審員、評(píng)審專家資格。
2、編制評(píng)審報(bào)告和自評(píng)報(bào)告編制導(dǎo)則，規(guī)范評(píng)審報(bào)告和自評(píng)報(bào)告內(nèi)容及書(shū)寫(xiě)格式，指導(dǎo)評(píng)審單位和參評(píng)企業(yè)做好評(píng)審和自評(píng)工作。
3、嚴(yán)格評(píng)審工作程序。企業(yè)和評(píng)審單位應(yīng)嚴(yán)格遵守規(guī)定的工作流程和評(píng)審程序，材料報(bào)送要堅(jiān)持“二同時(shí)”原則，即：企業(yè)自評(píng)申請(qǐng)與系統(tǒng)同時(shí)申請(qǐng)；評(píng)審單位評(píng)審報(bào)告與系統(tǒng)同時(shí)申報(bào)。強(qiáng)化對(duì)參評(píng)企業(yè)和評(píng)審單位考評(píng)，對(duì)弄虛作假的，上報(bào)相應(yīng)的安全監(jiān)管部門(mén)，取消參評(píng)資格和評(píng)審資質(zhì)。
4、對(duì)參評(píng)企業(yè)自評(píng)報(bào)告和評(píng)審單位的評(píng)審報(bào)告嚴(yán)格把關(guān)，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，及時(shí)與企業(yè)或評(píng)審單位聯(lián)系，加強(qiáng)整改、修善評(píng)審報(bào)告和自評(píng)報(bào)告，確保自評(píng)報(bào)告和評(píng)審報(bào)告客觀、準(zhǔn)確。
5、做好評(píng)審過(guò)程監(jiān)控和達(dá)標(biāo)企業(yè)檢查，使企業(yè)在標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)過(guò)程中，真正提高安全管理水平。
（三）評(píng)審單位要服務(wù)企業(yè)、公正自律、確保質(zhì)量。
1、評(píng)審單位應(yīng)按照要求，建立評(píng)審工作責(zé)任制。由一名主要領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)統(tǒng)籌、協(xié)調(diào)、規(guī)劃，確定專人撰寫(xiě)、審核評(píng)審報(bào)告。工作要早部署、早安排，做到有計(jì)劃進(jìn)行，避免年終突擊趕進(jìn)度趕任務(wù)。
2、做好參評(píng)企業(yè)的參謀助手，幫助企業(yè)查找管理和生產(chǎn)現(xiàn)場(chǎng)的不足和缺欠，提出整改要求并指導(dǎo)企業(yè)進(jìn)行整改，整改完成后，評(píng)審組成員要做好復(fù)查和確認(rèn)。
3、做好網(wǎng)上申報(bào)，并幫助、指導(dǎo)企業(yè)做好網(wǎng)上申報(bào)。
（四）企業(yè)充分認(rèn)識(shí)安全標(biāo)準(zhǔn)化的必要性，積極主動(dòng)開(kāi)展安全生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)化創(chuàng)建工作。
1、企業(yè)應(yīng)積極主動(dòng)派員參加安全生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)化自評(píng)員培訓(xùn)，認(rèn)真學(xué)習(xí)安全生產(chǎn)法律法規(guī)、標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)范性文件，為本企業(yè)開(kāi)展標(biāo)準(zhǔn)化創(chuàng)建工作做好人力資源準(zhǔn)備。
2、成立標(biāo)準(zhǔn)化創(chuàng)建領(lǐng)導(dǎo)小組，落實(shí)責(zé)任分工。
3、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)予以指導(dǎo)，堅(jiān)持標(biāo)準(zhǔn)，積極開(kāi)展標(biāo)準(zhǔn)化自評(píng)工作。
4、對(duì)自評(píng)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的隱患和問(wèn)題及時(shí)整改，對(duì)由于資金等原因，一時(shí)難以整改的重大隱患，提出切實(shí)可行的整改計(jì)劃，落實(shí)責(zé)任、資金、措施、整改時(shí)限和應(yīng)急預(yù)案。
篇12
一、實(shí)質(zhì)性漏洞的概念
PCAOB將實(shí)質(zhì)性漏洞（Material Weakness）定義為會(huì)導(dǎo)致上市公司年度或中期財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并且這個(gè)風(fēng)險(xiǎn)難以被發(fā)覺(jué)及有效預(yù)防的一個(gè)或多個(gè)缺陷。Ge和McVay（2005）將實(shí)質(zhì)性漏洞分為九類：賬戶式、人員培訓(xùn)，期末報(bào)告與會(huì)計(jì)政策，收入確認(rèn)，職責(zé)劃分與授權(quán)，對(duì)賬，子公司式，高管層和技術(shù)方面。以下中信銀行的案例分析參照此分類標(biāo)準(zhǔn)。
二、中信銀行內(nèi)部控制實(shí)質(zhì)性漏洞披露狀況
中信銀行于1987年建立，2007年實(shí)現(xiàn)A+H同步上市，已成長(zhǎng)為一家具強(qiáng)大增長(zhǎng)勢(shì)頭和競(jìng)爭(zhēng)力的全國(guó)性商業(yè)銀行。
（一）中信銀行內(nèi)部控制信息披露狀況
1.內(nèi)部控制信息披露的分布
通過(guò)對(duì)中信銀行上市以來(lái)的5份年報(bào)、內(nèi)控自我評(píng)估報(bào)告和內(nèi)控審核報(bào)告進(jìn)行整理分析，我們發(fā)現(xiàn)其公開(kāi)披露的內(nèi)控信息主要集中于年報(bào)中的監(jiān)事會(huì)報(bào)告，公司治理報(bào)告、年終審計(jì)報(bào)告以及內(nèi)控自評(píng)報(bào)告和內(nèi)控審核報(bào)告里。監(jiān)事會(huì)報(bào)告對(duì)內(nèi)控的披露較簡(jiǎn)單，主要是對(duì)內(nèi)控自評(píng)報(bào)告的審閱意見(jiàn)，上市五年均無(wú)異議。公司治理報(bào)告主要是對(duì)本年度內(nèi)控的建立健全情況和內(nèi)控的自評(píng)情況進(jìn)行披露，內(nèi)容較詳盡。內(nèi)控自評(píng)報(bào)告逐年有統(tǒng)一格式，包括本年度內(nèi)控的基本情況，內(nèi)控存在的不足、下年度的改善措施及內(nèi)控自評(píng)。董事會(huì)報(bào)告和重要事項(xiàng)未對(duì)內(nèi)控進(jìn)行披露。
2.內(nèi)部控制信息披露的連續(xù)性
中信銀行2007-2011年內(nèi)控披露的位置是一致的，并且沒(méi)有間斷，這得益于我國(guó)在上市公司內(nèi)部控制信息披露方面的監(jiān)管制度逐漸完善，2006年頒布了有“中國(guó)薩班斯法案”之稱的《上市公司內(nèi)部控制指引》（下稱《指引》），2007年頒布了《商業(yè)銀行信息披露辦法》（下稱《辦法》）。2007年上市的中信銀行，對(duì)相關(guān)監(jiān)管制度的把握是較充分的。
（二）中信銀行實(shí)質(zhì)性漏洞披露狀況
1.實(shí)質(zhì)性漏洞披露的數(shù)量
2007年未披露實(shí)質(zhì)性漏洞可能因?yàn)樯鲜惺啄晗虢o各利益相關(guān)者一個(gè)好印象，同時(shí)《指引》和《辦法》剛頒布不久，中信銀行可能還沒(méi)能力馬上建立完善的內(nèi)控體系。如下表所示，中信銀行于2008和2009年各披露了4項(xiàng)和3項(xiàng)實(shí)質(zhì)性漏洞，均披露于內(nèi)控自評(píng)報(bào)告。2010和2011年未披露，這體現(xiàn)了其通過(guò)對(duì)實(shí)質(zhì)性漏洞的識(shí)別、分析和彌補(bǔ)，建立起較完善的內(nèi)控體系，相對(duì)有效的預(yù)防了風(fēng)險(xiǎn)。
中信銀行2007-2011年間披露的實(shí)質(zhì)性漏洞
2.實(shí)質(zhì)性漏洞披露的類別
中信銀行披露的實(shí)質(zhì)性漏洞類別各異，說(shuō)明其面對(duì)的內(nèi)控問(wèn)題是復(fù)雜和嚴(yán)峻的。其中出現(xiàn)較多的是高管層和職責(zé)劃分與授權(quán)兩類，也表明其管理層的風(fēng)險(xiǎn)控制能力還存在不足，同時(shí)操作不規(guī)范的情況還難以杜絕。
三、結(jié)論及建議
分析表明，中信銀行實(shí)質(zhì)性漏洞的披露主要集中于內(nèi)控自評(píng)報(bào)告，內(nèi)控審核報(bào)告流于形式，未涉及公司內(nèi)控的具體內(nèi)容。對(duì)于實(shí)質(zhì)性漏洞的披露，管理層不夠重視，沒(méi)有逐年披露也沒(méi)有分類別披露。
篇13
一、時(shí)間安排
2021年1月20日-1月27日。
二、主要內(nèi)容