引論：我們?yōu)槟砹?3篇非現(xiàn)場審計論文范文，供您借鑒以豐富您的創(chuàng)作。它們是您寫作時的寶貴資源，期望它們能夠激發(fā)您的創(chuàng)作靈感，讓您的文章更具深度。

篇1

非現(xiàn)場審計是一個業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的采集和分析過程，它通過采集被審計對象的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，進(jìn)行連續(xù)、全面的分析，及時發(fā)現(xiàn)被審計對象存在的問題、疑點(diǎn)和異常，評估被審計對象的風(fēng)險狀況，為現(xiàn)場審計提供線索和資料，為制定審計計劃提供支持。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計是以現(xiàn)場審計和手工操作為主展開的。如今，業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)流程復(fù)雜度不斷提高，交易信息和管理信息不斷膨脹，傳統(tǒng)內(nèi)部審計手段對信息化后新出現(xiàn)的問題無法控制，因此迫切需要審計部門用科技手段提高審計水平。另外，隨著信息化程度的提高，全國性計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)已開始運(yùn)行，非現(xiàn)場審計已具備應(yīng)有的條件。在國外電力公司審計中，非現(xiàn)場審計占有很重要的位置，且非現(xiàn)場審計成本相對較低，同樣能夠在不同程度上發(fā)現(xiàn)經(jīng)營管理的風(fēng)險問題。

另外，非現(xiàn)場審計對于提高審計工作效率，降低審計工作成本，擴(kuò)大審計工作范圍，提高審計工作質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)審計工作的規(guī)范化、系統(tǒng)化和科學(xué)化具有重要作用。

國外沒有明確提出非現(xiàn)場審計概念，他們對非現(xiàn)場審計的相關(guān)研究常稱為“連續(xù)審計（continuousaudit）”[1]或“聯(lián)網(wǎng)審計”。發(fā)達(dá)國家早在上個世紀(jì)就對此進(jìn)行了開發(fā)研究和大膽嘗試，并且有了一定的成功經(jīng)驗。如瑞典國家審計署建設(shè)的“夢想藍(lán)圖”工程，計劃實(shí)現(xiàn)審計人員無論身處何地，都可以通過訪問被審單位的中央數(shù)據(jù)庫信息進(jìn)行實(shí)時監(jiān)控和審計，要求被審單位以審計人員可以訪問的方式存儲數(shù)據(jù)，目前這一工程已成功地開發(fā)了相關(guān)審計支持軟件系統(tǒng)；羅馬尼亞審計院將聯(lián)網(wǎng)審計用于增值稅退稅等領(lǐng)域，其特征是通過數(shù)據(jù)庫進(jìn)行審計，要求審計人員可以進(jìn)入被審單位網(wǎng)絡(luò)直接獲取數(shù)據(jù)；印度最高審計機(jī)關(guān)則對如何確保數(shù)據(jù)的機(jī)密性、完整性和可行性以及數(shù)據(jù)的再利用進(jìn)行了卓有成效的研究；波蘭、巴基斯坦等國對聯(lián)網(wǎng)審計的法律和執(zhí)行要求進(jìn)行了研究；德國、英國等國家則開始探討實(shí)施網(wǎng)絡(luò)安全的審計。

在國內(nèi)，從1996年開始，國內(nèi)金融系統(tǒng)開始對非現(xiàn)場審計進(jìn)行了試探性研究，試圖實(shí)現(xiàn)監(jiān)管方式以現(xiàn)場檢查為主向非現(xiàn)場監(jiān)管為主轉(zhuǎn)變。目前中國人民銀行、國家開發(fā)銀行、建設(shè)銀行、國泰君安等都紛紛建立了自己的非現(xiàn)場稽核系統(tǒng)，以實(shí)現(xiàn)總部對各營業(yè)部的有效管理和審計。此外，一些大型企業(yè)也都紛紛開始進(jìn)行有益的嘗試，希望能夠在系統(tǒng)內(nèi)部真正實(shí)現(xiàn)遠(yuǎn)程、實(shí)時的非現(xiàn)場審計。

因此，可以說，非現(xiàn)場審計在網(wǎng)絡(luò)時代適應(yīng)了經(jīng)濟(jì)環(huán)境的要求，也適應(yīng)了企業(yè)加強(qiáng)風(fēng)險管理和最大限度地實(shí)現(xiàn)價值增值的要求，從而必將成為新時期內(nèi)部審計常規(guī)、主要的審計形式。[2]

基于以上分析，可以看出研究非現(xiàn)場審計具有重要的理論和應(yīng)用價值。為了實(shí)現(xiàn)非現(xiàn)場審計，本文對非現(xiàn)場審計技術(shù)進(jìn)行研究，主要內(nèi)容組織如下：第二部分研究實(shí)現(xiàn)非現(xiàn)場審計的總體思路；第三部分研究非現(xiàn)場審計的數(shù)據(jù)采集技術(shù)；第四部分分析非現(xiàn)場審計的數(shù)據(jù)處理技術(shù)；最后一部分提出實(shí)施非現(xiàn)場審計的建議。

二、非現(xiàn)場審計實(shí)現(xiàn)的總體思路

要實(shí)現(xiàn)真正的非現(xiàn)場審計，應(yīng)該利用計算機(jī)技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)對被審計單位的數(shù)據(jù)進(jìn)行實(shí)時采集、加工、存儲、分析和傳輸，從而得到及時、科學(xué)和完善的審計數(shù)據(jù)和審計分析結(jié)果，使審計工作從事后審計轉(zhuǎn)變?yōu)槭潞髮徲嬇c事中審計相結(jié)合，從靜態(tài)審計轉(zhuǎn)變?yōu)殪o態(tài)審計與動態(tài)審計相結(jié)合。

非現(xiàn)場審計在技術(shù)實(shí)現(xiàn)上主要分成以下四個階段：

（一）數(shù)據(jù)采集

要實(shí)現(xiàn)非現(xiàn)場審計，必須研究如何采集被審計單位的電子數(shù)據(jù)。另外，如果不能采集到真正的審計數(shù)據(jù)，則會得出錯誤的審計結(jié)果，正所謂“垃圾進(jìn)，垃圾出”。由于電子數(shù)據(jù)的采集是非現(xiàn)場審計的關(guān)鍵步驟，本文將在第三部分重點(diǎn)研究。

（二）數(shù)據(jù)傳輸

在非現(xiàn)場審計中，對數(shù)據(jù)傳輸?shù)谋Ｕ闲砸筝^高，必須具有較高容錯性，任何一個通信的斷線不能影響整個數(shù)據(jù)采集子系統(tǒng)，系統(tǒng)必須具有自動檢測斷線功能，在通信線路正常后能自動再聯(lián)接，并能實(shí)現(xiàn)斷點(diǎn)續(xù)傳。

篇2

一、不能完全保證獨(dú)立性

可以說，獨(dú)立性是審計的靈魂。公平、公正對于審計報告而言是非常重要的，如果保證不了注冊會計師或會計師事務(wù)所的獨(dú)立性，那么就無法保證出具公平、公正的審計報告。年度審計報告對于企業(yè)是非常重要的。上市公司的年度審計報告，如果連續(xù)三年虧損，將被退市。對于國企而言，即使不是上市公司，注資、向銀行貸款也都會要求看企業(yè)的審計報告。因此，審計報告對企業(yè)而言是很重要的。但是，無論是會計師事務(wù)所還是注冊會計師，在出具審計報告，尤其是出具保留意見、否定意見、無法表示意見的審計報告時，即使注冊會計師出具“保留意見”“否定意見”“無法表示意見”是公平公正的，但是由于會計師事務(wù)所的審計費(fèi)是由被審計企業(yè)支付，如果注冊會計師沒有出具無保留意見，第二年被審計單位換了另外一家會計師事務(wù)所進(jìn)行審計，這樣會計師事務(wù)所就有可能為了留住客戶，要求注冊會計師在出具“保留意見”“否定意見”“無法表示意見”時慎之又慎，這樣就會影響注冊會計師和會計師事務(wù)所的獨(dú)立性。這樣的問題并不是個別會計師事務(wù)所的問題，更多的是審計制度的問題，當(dāng)然這樣的問題不僅我國存在，國外也同樣存在。2001年美國安然事件不僅導(dǎo)致安達(dá)信分崩離析，更引發(fā)美國國民對于注冊會計師獨(dú)立性的質(zhì)疑。

二、人才瓶頸

人才瓶頸是會計師事務(wù)所的又一大難題。

眾所周知，注冊會計師證在國內(nèi)是含金量很高的證，同時，注冊會計師考試的難度也非常高。其難度不僅在于單科的難度，更在于科目多達(dá)六科，三年之內(nèi)能夠拿到此證已屬不易。所以，注冊會計師的總數(shù)是有限的。會計師事務(wù)所最缺的是能夠帶項目的有經(jīng)驗的注冊會計師，如果事務(wù)所處于業(yè)務(wù)擴(kuò)張階段，能攬到很多審計項目，可是有經(jīng)驗的能帶團(tuán)隊的注冊會計師是有限的，剛拿到注冊會計師執(zhí)照的能力達(dá)不到要求，這就導(dǎo)致事務(wù)所消化不了過多的審計項目，制約會計師事務(wù)所的發(fā)展。以我所實(shí)習(xí)的項目組為例，4月初時，此項目組所負(fù)責(zé)審計的子公司中，雖然大部分的報告已經(jīng)打印并裝訂，但是送去事務(wù)所審核的還不到一半，有的子公司的資料還不全，就在此時，事務(wù)所卻抽調(diào)此項目組的負(fù)責(zé)人和一位助理去外地進(jìn)行專項審計，而留在事務(wù)所繼續(xù)出年審報告的只剩下一位助理。

會計師事務(wù)所除了缺少有經(jīng)驗的注冊會計師之外，對普通審計助理也很缺乏。其原因主要包括兩方面。一方面：審計助理較之注冊會計師而言，待遇低得多，但是工作量卻很大。年審時，一般的項目組也就配備一個助理，即使是大項目組，也只有兩個助理。助理們經(jīng)常需要加班、出差，如果碰到事務(wù)所抽調(diào)項目負(fù)責(zé)人和其他助理去做其他專項審計，留守在事務(wù)所收拾殘局的助理甚至?xí)苯愚o職走人。而會計師事務(wù)所要想迅速招到一個與負(fù)責(zé)人配合默契的助理也有很大困難，雖然只是審計助理，可是審計工作本就是一項技術(shù)含量高的工作，會計是一筆一筆做賬，而審計是根據(jù)這些賬目發(fā)現(xiàn)其中的問題，新人是很難發(fā)現(xiàn)這些問題的。另一方面：有的人進(jìn)入會計師事務(wù)所本就沒有打算長期在審計行業(yè)發(fā)展。有的人只是把會計師事務(wù)所當(dāng)做跳板。首先，如果想長期在審計行業(yè)發(fā)展，就必須考下注冊會計師執(zhí)照，而這個執(zhí)照是非常難考的，有的人是因為受不了考注會執(zhí)照的苦悶和枯燥，有的人是考了幾次都考不過，拿不到注冊會計師執(zhí)照，在審計行業(yè)是沒有發(fā)展前途而言的，所以很多人最終放棄了。其次，正是因為審計的技術(shù)含量以及工作強(qiáng)度，擁有一定會計師事務(wù)所工作經(jīng)驗的人再跳槽時往往很受歡迎。有經(jīng)驗有能力的審計助理跳槽去做企業(yè)會計并不難，且待遇亦不比會計師事務(wù)所差，更有能力強(qiáng)的審計助理一跳槽便成為財務(wù)經(jīng)理。權(quán)衡左右，許多助理跳槽也就成了情理之中的事。

三、工作強(qiáng)度大

以我所在項目組為例，該項目組2011年年終審計所負(fù)責(zé)的公司的數(shù)目比其2010年年終所審數(shù)目多50%。這并不是個別現(xiàn)象，其他有經(jīng)驗的注冊會計師所負(fù)責(zé)的公司數(shù)也比上年增長很多。自從今年2月初完成現(xiàn)場審計以來，我所在項目組的所有成員每天從早九點(diǎn)到晚九點(diǎn)，如果自己不請假，根本不會有休息日，而助理就更加辛苦，有時甚至?xí)ぷ鞯酵砩鲜稽c(diǎn)。當(dāng)然，也有極個別的組，由于注冊會計師是剛剛考下執(zhí)照的，事務(wù)所分給她的工作量少得多。于是就會出現(xiàn)有的組趕進(jìn)度趕得火燒眉毛，而這個組卻沒事干，但這樣的組是非常少的。此外，審計行業(yè)的工作強(qiáng)度不僅體現(xiàn)在工作量上，更體現(xiàn)在工作壓力上。審計人員在進(jìn)行年審時，不是在外地出差，就是在事務(wù)所苦熬出報告，對于自己的家庭的照顧不可能像朝九晚五上班族照顧的規(guī)律。前些年事務(wù)所的業(yè)務(wù)量沒有那么大的時候，注冊會計師和助理們至少在年審結(jié)束后有一段時間陪伴家人、正常生活。但隨著事務(wù)所業(yè)務(wù)量驟增，不僅要進(jìn)行年初年底的年審，平時還要接一些專項審計，審計人員一年中能夠在家陪家人、休息的時間屈指可數(shù)。

四、成本控制

許多會計師事務(wù)所在年終審計時都會招募大量實(shí)習(xí)生，最小的項目組也會招兩個實(shí)習(xí)生，而我所在的項目組更是招了四個實(shí)習(xí)生，最多的時候甚至有六人。其實(shí)，招實(shí)習(xí)生存在弊端。首先，大部分實(shí)習(xí)生畢竟沒有審計經(jīng)驗。其次，所招的實(shí)習(xí)生大多來自大專院校的未畢業(yè)的本科生或研究生。一般而言，現(xiàn)場審計大多實(shí)習(xí)生可以堅持到底，有的會計師事務(wù)所在現(xiàn)場審計時就已經(jīng)基本把報告出好了，但有的事務(wù)所是等現(xiàn)場審計結(jié)束后回到事務(wù)所再著手出報告，而許多實(shí)習(xí)生現(xiàn)場審計結(jié)束后學(xué)校就要開學(xué)，他們不得不離開，而此時再招實(shí)習(xí)生就很困難了。之所以會出現(xiàn)這樣的困境，主要由于會計師事務(wù)所要控制成本。招聘一個長期的工作人員比招一個實(shí)習(xí)生的成本要大得多。工作人員，每月要按時發(fā)工資，而實(shí)習(xí)生，只在年審時發(fā)3-4個月的工資，實(shí)習(xí)生在實(shí)習(xí)期間需要自備筆記本，工作的場所，如果正好有出差的會計師或助理可以借用他們的地方，如果沒有，那么會議室、過道都有可能成為實(shí)習(xí)生的工作場所。當(dāng)然，不可否認(rèn)，這的確是節(jié)約成本的好辦法，且審計行業(yè)現(xiàn)狀就是如此，有時招人招的火燒眉毛，有時的工作量又不飽和，如果那些實(shí)習(xí)生都成為每天坐班的正式員工，事務(wù)所要多花很多錢。

以上所列四種問題，并不是單獨(dú)存在的，而是存在相互作用。由于會計師事務(wù)所的成本控制，導(dǎo)致在年審時審計項目組人手不夠，雖然人手不夠，但事務(wù)所又不愿縮減業(yè)務(wù)量，于是分到每個注冊會計師和助理手中的工作量就開始增加；由于工作量驟增，壓力越來越大，造成對人員需求的供求不平衡，而這些問題最終會影響的是財務(wù)報表的質(zhì)量。2012年4月29日，上海證券交易所和深圳證券交易所了《關(guān)于完善上海證券交易所上市公司退市制度的方案（征求意見稿）》、《關(guān)于改進(jìn)和完善主板、中小企業(yè)板上市公司退市制度的方案(征求意見稿)》，其中增加了凈資產(chǎn)指標(biāo)、營業(yè)收入指標(biāo)、審計意見類型等退市指標(biāo)，這對于保障投資者利益起到了積極作用，也能更好的促進(jìn)審計報告質(zhì)量的提高，促進(jìn)審計行業(yè)的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]王乘風(fēng).沿革與變遷—中國審計的現(xiàn)狀與未來[J].審計與經(jīng)濟(jì)研究,1991(4).

[2]費(fèi)娟英.獨(dú)立審計聲譽(yù)研究[D].湖南大學(xué)碩士論文,2005.

篇3

當(dāng)今社會是個信息爆炸的時代，信息資訊已經(jīng)成為重要的生產(chǎn)要素、無形的資產(chǎn)和寶貴的社會財富，信息技術(shù)正以空前的影響力、傳播力和滲透力，不可阻擋地改變著社會的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、生產(chǎn)方式和每個人的生活方式。在信息化環(huán)境下，一方面國家制定實(shí)施了一系列信息化發(fā)展戰(zhàn)略和發(fā)展規(guī)劃，超高速寬帶網(wǎng)絡(luò)、新一代移動通信技術(shù)、云計算、物聯(lián)網(wǎng)、計算機(jī)仿真等新技術(shù)、新產(chǎn)業(yè)、新應(yīng)用不斷涌現(xiàn)，全面提升了國民經(jīng)濟(jì)信息化水平，國家電子政務(wù)得到快速發(fā)展，國家審計的信息化建設(shè)也必須努力適應(yīng)、快速跟進(jìn)；另一方面被審計單位不斷采用新技術(shù)，信息系統(tǒng)日趨復(fù)雜，數(shù)據(jù)量急劇增長，要求管理者和被管理者、審計機(jī)關(guān)和被審計對象所使用的工具手段必須處于同一個量級，才能相互適應(yīng)，形成有效的監(jiān)督制約關(guān)系。在這樣一種背景下，審計監(jiān)督的信息化成為把握住信息化的先機(jī)，搶占審計發(fā)展的突破點(diǎn)和制高點(diǎn)。

（二）信息化條件下的計算機(jī)審計風(fēng)險。

1.系統(tǒng)風(fēng)險。信息化條件下，計算機(jī)審計不再是常規(guī)的簡單的數(shù)據(jù)式審計，更加關(guān)注信息系統(tǒng)本本身，信息系統(tǒng)的控制風(fēng)險、檢查風(fēng)險等給審計人員帶來較大挑戰(zhàn)，需要審計人員除了具備常規(guī)的數(shù)據(jù)分析技能外，還要掌握的系統(tǒng)設(shè)計架構(gòu)、系統(tǒng)布局、網(wǎng)絡(luò)布局、軟硬件環(huán)境等各方面的專業(yè)知識，通常情況下，能掌握上述一方面專業(yè)知識就已經(jīng)很不容易，要系統(tǒng)全面地將上述知識全面掌握，難度非常大。由此可見，開展信息系統(tǒng)審計的系統(tǒng)風(fēng)險非常大。

2.控制風(fēng)險。信息化條件下的計算機(jī)審計更加關(guān)注在總體分析的基礎(chǔ)上進(jìn)行控制風(fēng)險的把控。數(shù)據(jù)分析的模式更傾向于“總體分析、發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)、分散核查、系統(tǒng)分析”。對于總體分析和系統(tǒng)分析來說，對新消息系統(tǒng)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的控制測試尤為重要，也是一大難點(diǎn)。

3.組織風(fēng)險。信息化條件下的大項目更多，為了整合資源，需要搭建大項目的組織模式，特別是數(shù)據(jù)分析平臺的模式，需要將業(yè)務(wù)人員和計算機(jī)專業(yè)人員有機(jī)整合，整合多部門、跨專業(yè)數(shù)據(jù)，進(jìn)行數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)挖掘和分析，在組織方式上提出了更高的要求。

4.審計機(jī)關(guān)內(nèi)部風(fēng)險。一是人才匱乏。信息化條件下的計算機(jī)審計需要既懂審計業(yè)務(wù)，又精通計算機(jī)技術(shù)的復(fù)核型人才。國家審計機(jī)關(guān)雖然通過計算機(jī)中級考試培養(yǎng)了大量計算機(jī)人才，但隨著信息化技術(shù)的不斷發(fā)展，各種新技術(shù)的不斷涌現(xiàn)，審計人員的知識儲備還是難以滿足信息化建設(shè)的需要。二是軟硬件環(huán)境相還有待加強(qiáng)。審計機(jī)關(guān)經(jīng)過金審工程一期和二期建設(shè)，基本搭建了適應(yīng)我國審計機(jī)關(guān)發(fā)展的軟硬件環(huán)境，但審計機(jī)關(guān)的電子政務(wù)建設(shè)還是與財政、稅務(wù)等部門有一定差距。如審計機(jī)關(guān)未布置主流的ORACLE環(huán)境，對流行的空間地理技術(shù)等新技術(shù)不掌握，一定程度上制約和弱化了審計機(jī)關(guān)的監(jiān)督能力。

二、信息化環(huán)境下的計算機(jī)審計的組織方式和主要內(nèi)容

（一）組織方式。

近年來，審計機(jī)關(guān)開展的財政大格局審計、社保資金審計和省長經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計過程中，打破業(yè)務(wù)和行業(yè)界限，將審計機(jī)關(guān)內(nèi)部有機(jī)整合，“全國一盤旗”，嘗試搭建數(shù)據(jù)分析平臺，組建數(shù)據(jù)分析團(tuán)隊，提出了“總體分析、發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)、分散核查、系統(tǒng)分析”計算機(jī)審計思路，取得了較好效果。如有的特派辦創(chuàng)新計算機(jī)審計模式，探索構(gòu)建“特派辦級分析平臺、項目審計組級分析平臺、審計人員級分析平臺”的三級數(shù)據(jù)分析平臺。整合多部門、跨專業(yè)數(shù)據(jù)，搭建特派辦級數(shù)據(jù)分析平臺，進(jìn)行數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)挖掘和分析；根據(jù)審計組的業(yè)務(wù)需求，組建審計組級數(shù)據(jù)分析平臺，開展針對性的數(shù)據(jù)采集和分析；根據(jù)具體需求，針對特定數(shù)據(jù)，構(gòu)建審計人員級數(shù)據(jù)分析平臺，迅速完成個性化的數(shù)據(jù)分析。通過數(shù)據(jù)信息與業(yè)務(wù)經(jīng)驗的緊密結(jié)合，人力資源與設(shè)備資源的科學(xué)組合，業(yè)務(wù)骨干和計算機(jī)骨干的有效整合，以及審計延伸與數(shù)據(jù)分析時間的合理安排，增強(qiáng)了計算機(jī)技術(shù)對審計工作支撐能力，強(qiáng)化了數(shù)據(jù)分析審計成果的轉(zhuǎn)化率，大大提高了信息化審計能力。

（二）主要內(nèi)容。

1.開展信息系統(tǒng)審計，探索信息系統(tǒng)審計的方式方法。圍繞安全性、有效性和經(jīng)濟(jì)性這三個著力點(diǎn)，研究建立信息技術(shù)項目績效評價體系，逐步探索開展對電子政務(wù)項目和企事業(yè)單位信息系統(tǒng)的績效審計。

2. 拓展計算機(jī)審計的寬度和深度。計算機(jī)審計要向被審計單位管理領(lǐng)域和業(yè)務(wù)的核心技術(shù)環(huán)節(jié)滲透，關(guān)注數(shù)據(jù)產(chǎn)生的關(guān)鍵控制節(jié)點(diǎn)，在常規(guī)的數(shù)據(jù)式審計外，更加關(guān)注數(shù)據(jù)產(chǎn)生的真實(shí)性和合法性，研究和評估信息系統(tǒng)能否有效滿足管理需要，以促進(jìn)完善系統(tǒng)、提高管理水平，充分發(fā)揮審計建設(shè)性、預(yù)防性的 “免疫系統(tǒng)”功能。

3. 占領(lǐng)信息技術(shù)高地，積極探索新技術(shù)的應(yīng)用和推廣。積極學(xué)習(xí)和研究被審計單位及行業(yè)廣泛應(yīng)用的地理信息系統(tǒng)（GIS）技術(shù)、全球定位系統(tǒng)（GPS）技術(shù)、自動監(jiān)測技術(shù)等先進(jìn)技術(shù)和方法，并探索運(yùn)用于審計，不斷創(chuàng)新審計技術(shù)方法，提升信息化環(huán)境下的審計監(jiān)督能力。

篇4

二、案例回顧及分析:

中國證監(jiān)會對綠大地事件展開行政調(diào)查,發(fā)現(xiàn)公司涉嫌虛增資產(chǎn)、虛增收入、虛增利潤等多項違法違規(guī)行為。在2009年10月至2010年4月期間,綠大地披露的業(yè)績預(yù)告和快報曾五度反復(fù),由之前的預(yù)增過億,變更為最后的巨虧1.5億元。該公司2010年3月的一季報,2010年4月28日預(yù)告基本每股收益0.27元,4月30日正式出臺的一季報每股收益竟然只有0.1元。兩天之差,營業(yè)總收入、凈利潤、每股收益暴跌。這一事件不僅抹黑了中國的證券市場,同時也引發(fā)了社會對CPA的職業(yè)道德問題的思考。

1.對注冊會計師職業(yè)道德的基本原則的破壞:

會計造假是貫穿于綠大地這一事件中的主題,回顧案例我們可以發(fā)現(xiàn),綠大地公司的上市審計存在嚴(yán)重的違法違規(guī)行為。具體體現(xiàn)在:①虛增資產(chǎn):上市過程中故意抬高地價,從20萬一畝到100萬一畝。②會計分錄和報表的造假:偽造銷售合同,私自刻章。現(xiàn)金流表篡改多達(dá)27處錯誤。③審計缺乏必要的謹(jǐn)慎性:綠大地的造假從上市之前就開始了,上市過程的審計的券商難辭其咎。在2008到2011年公司頻繁地變更事務(wù)所:在這期間一共有4家會計師事務(wù)所,其中2008年中和正信出具了標(biāo)準(zhǔn)的無保留意見報告。2010年中準(zhǔn)了無法表示意見。綠大地造假的時間長達(dá) 之久卻沒有被發(fā)現(xiàn),這足以引人深思。

2.通過案例的分析和材料的收集,筆者認(rèn)為,綠大地事件產(chǎn)生了對注冊會計師職業(yè)道德的如下幾個威脅:

①外部壓力的威脅:在上市時候,綠大地公司向當(dāng)?shù)卣鞘≌k公廳和金融辦要求對審計其的會計師事務(wù)所出具一個稍微好看點(diǎn)的報告。面對政府機(jī)關(guān)的權(quán)威等外部的壓力,CPA難以保證其執(zhí)業(yè)的獨(dú)立性。

②自身利益導(dǎo)致的威脅:自身利益包括有經(jīng)濟(jì)利益和其他利益。眾所周知,上市需要通過投行保薦人和財務(wù)審核等多個機(jī)構(gòu)。在綠大地上市這一事件中,可以清晰的看到上市中介機(jī)構(gòu)存在灰色產(chǎn)業(yè)鏈存在。這條假流水線是由投行和會計師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)相勾結(jié)形成。

③自我評價和密切關(guān)系導(dǎo)致的威脅:指的是注冊會計師和被審單位的往來過于密切同時缺乏對以前審計的謹(jǐn)慎的判斷。在造假案調(diào)查過程中發(fā)現(xiàn),由于保障財務(wù)數(shù)據(jù)真實(shí)性的關(guān)鍵審查環(huán)節(jié)現(xiàn)場審計一直被牢牢地掌控在造假軍師龐明星個人手中,使其得以利用各中介機(jī)構(gòu)的失職與疏忽,從容包裝一系列造假數(shù)據(jù),并最終騙過了監(jiān)管部門和市場投資者。

3.對職業(yè)道德概念框架的具體應(yīng)用及經(jīng)驗教訓(xùn):

①會計師事務(wù)所應(yīng)加強(qiáng)對注冊會計的規(guī)范,制定并實(shí)施相應(yīng)的流程:我國有關(guān)條例明確要求了事務(wù)所的領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)強(qiáng)調(diào)鑒證業(yè)務(wù)項目組成員應(yīng)當(dāng)維護(hù)公眾利益,制定有關(guān)政策和程序,實(shí)施項目質(zhì)量控制,監(jiān)督業(yè)務(wù)質(zhì)量,但是案例中的事務(wù)所案件所涉及深圳鵬城和中和正信會計師事務(wù)所在現(xiàn)場審計過程中的違規(guī)操作。

②具體業(yè)務(wù)層面的防范:在接受對綠大地 進(jìn)行上市審計時候業(yè)務(wù)委托的時候,事務(wù)所沒有顯示出其應(yīng)當(dāng)保持審計人員的專業(yè)素質(zhì)和謹(jǐn)慎性。

③審計獨(dú)立性的重要性:獨(dú)立性是注冊會計師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)的靈魂是客觀公正的體現(xiàn),更是職業(yè)道德的精髓。事務(wù)所與中介結(jié)構(gòu)的利益關(guān)系復(fù)雜,導(dǎo)致事務(wù)所和有關(guān)項目負(fù)責(zé)人的獨(dú)立性的缺少,是導(dǎo)致次案件發(fā)生的根本原因。

4.注冊會計師審計制度的缺陷:

之所以虛假上市的案例屢禁不止,和我國現(xiàn)有的注冊會計師審計制度有關(guān)。被審企業(yè)聘請會計師事務(wù)這種微妙的雇傭與被雇傭的關(guān)系在一定程度上導(dǎo)致了審計的獨(dú)立性喪失。

二是會計師事務(wù)所可以與同一公司企業(yè)的保持長久關(guān)系。這種親密關(guān)系有礙于審計的執(zhí)行。

三是收費(fèi)不合理。被審企業(yè)一定程度上說了算,是的事務(wù)所面臨外界的壓力。

四鑒證與非鑒證業(yè)務(wù)的沖突,使得事務(wù)所有追求利潤而忽視道德的動機(jī)。

三、政策建議:

篇5

首先，農(nóng)村信用社在法人治理結(jié)構(gòu)改制過程中，按照“所有權(quán)、經(jīng)營權(quán)和監(jiān)督權(quán)適當(dāng)分離，相互制約”的要求，其目的是要促成農(nóng)村信用社內(nèi)部機(jī)制的轉(zhuǎn)換，建立一個合理、有效的營運(yùn)管理機(jī)制。而建立有效的激勵與約束相互結(jié)合的經(jīng)營機(jī)制和經(jīng)營業(yè)績、風(fēng)險控制的考核體系，是農(nóng)村信用社改革成功與否的重點(diǎn)和難點(diǎn)問題。而內(nèi)部控制體系的構(gòu)建和完善，是確保農(nóng)村信用社內(nèi)部機(jī)制有序轉(zhuǎn)換，經(jīng)營機(jī)制和考核體系有序建立的根本保證。那么，如何完善信用社內(nèi)審監(jiān)督管理體系，進(jìn)一步落實(shí)對信用社的風(fēng)險防范和處置責(zé)任，使信用社真正成為自主經(jīng)營、自我約束、自我發(fā)展，自擔(dān)風(fēng)險的市場主體，確保各項經(jīng)營活動合法合規(guī)、穩(wěn)健發(fā)展就成為當(dāng)前農(nóng)村信用社自我約束機(jī)制中內(nèi)審監(jiān)督管理工作的迫切問題。

其次，農(nóng)村信用社進(jìn)行新的改制后，特別是有些信用社更名為銀行后，在自身的經(jīng)營管理要素中，將會按照銀行的管理要求和經(jīng)營手段進(jìn)行改革和創(chuàng)新。如:變革傳統(tǒng)的經(jīng)營管理制度、搶占金融市場份額、注重業(yè)務(wù)贏利能力、優(yōu)化資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、合理配置人才資源等，使改制后農(nóng)村信用社的金融競爭手段多樣化，競爭能力和創(chuàng)新意識將進(jìn)一步增強(qiáng)，這就給農(nóng)村信用社的經(jīng)營活動增加了許多不確定因素和風(fēng)險性。那么，如何在信用社引入新的營運(yùn)管理機(jī)制，把經(jīng)營活動中的一些不確定因素和風(fēng)險因素及時得到有效控制和消除，促進(jìn)農(nóng)村信用社經(jīng)營機(jī)制順利有序地運(yùn)行，就成為農(nóng)村信用社內(nèi)部監(jiān)督管理工作中新的重要課題，也是信用社內(nèi)部監(jiān)督管理工作所面臨的迫切任務(wù)。面對新的經(jīng)營環(huán)境和經(jīng)營機(jī)制，信用社內(nèi)部監(jiān)督工作就如何跟上形勢發(fā)展的需要，不斷創(chuàng)新自身監(jiān)督手段、監(jiān)督方式等提出了新的要求。

二、信用社審計稽核存在的問題分析

（一）審計稽核管理體系的建設(shè)較為落后，制約了其獨(dú)立性、客觀性和權(quán)威性職能的表現(xiàn)。

農(nóng)村信用社經(jīng)過幾年的發(fā)展，其業(yè)務(wù)經(jīng)營的范圍和規(guī)模都有了很大的變化，與國內(nèi)其他的金融機(jī)構(gòu)相比，己經(jīng)沒有了多大的差別，但是在審計稽核制度的建設(shè)上卻落后于其他金融機(jī)構(gòu)，主要表現(xiàn)在：

1.審計稽核工作自身缺乏獨(dú)立性，導(dǎo)致審計工作無法真正履行審計監(jiān)督的職能。般來說，審計稽核工作的領(lǐng)導(dǎo)組織層次越高，其獨(dú)立性和有效性才越有保障，而目前實(shí)行的上收下派制的管理模式方面不能保證審計隊伍的穩(wěn)定性，另一方面無法保證審計稽核工作的獨(dú)立性和有效性。加之，審計稽核工作的領(lǐng)導(dǎo)一般由各縣市級聯(lián)社負(fù)責(zé)組織和管理，在業(yè)務(wù)上接受上級主管部門審計機(jī)構(gòu)的指導(dǎo)，相對于外部審計而言，其內(nèi)部審計的獨(dú)立性較弱。

2.審計稽核工作缺乏完整的制度管理，使審計工作的開展存在一定的盲目性。信用社目前的審計稽核工作只有部較為抽象的《農(nóng)村信用社稽核管理辦法》，無具體實(shí)施細(xì)則，而其作為信用社內(nèi)控制度的一個重要組成部分，對審計稽核工作的職能、職責(zé)、工作程序等缺乏明確細(xì)致的責(zé)權(quán)范圍，使審計工作在其執(zhí)行的過程中缺乏嚴(yán)肅性。

(二)審計稽核工作的稽核對象范圍較為狹窄，不符合審計稽核作為監(jiān)督部門的全面性原則

按照現(xiàn)有《農(nóng)村信用社稽核管理(試行)辦法》的要求，信用社的審計稽核工作一般包括內(nèi)部控制制度的評價、自有資金的稽核、負(fù)債業(yè)務(wù)的稽核、資產(chǎn)業(yè)務(wù)的稽核、結(jié)算業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)的稽核、經(jīng)營效益的稽核、會計賬務(wù)和出納業(yè)務(wù)的稽核、干部離任稽核審計等八個方面的內(nèi)容，而對人事部門尤其是工資調(diào)級、養(yǎng)老保險資金的計提等涉及職工具體利益等方面的行為無明確決定，，導(dǎo)致對這一部分資金缺乏有效的監(jiān)督。

(三)審計稽核工作缺乏完善的

對信用社各項業(yè)務(wù)活動和管理工作進(jìn)行評價和簽證的指標(biāo)體系。審計稽核工作除了對個企業(yè)的各項業(yè)務(wù)進(jìn)行審計監(jiān)督外，它的另一個重要的職能就是對個企業(yè)的整體經(jīng)營實(shí)力做出評價和簽證。因此，信用社的審計稽核工作除了進(jìn)行監(jiān)督和風(fēng)險防范外，每個會計年度必須對信用社的整體經(jīng)營實(shí)力進(jìn)行綜合考核和評價。

但是，從現(xiàn)有信用社審計工作的開展情況看，因缺乏一套具體細(xì)致的評價和簽證指標(biāo)體系，使長期以來審計稽核只停留在查缺補(bǔ)漏的工作層面上，無法對信用社的整體經(jīng)營狀況做出客觀、公正的評價，每個會計年度的考核或是基層信用社的管理人員的離任審計，也僅僅只是根據(jù)報表和賬簿反映的情況，核實(shí)下在這一會計年度或主任任期內(nèi)其各項業(yè)務(wù)經(jīng)營的真實(shí)性，而不能對經(jīng)營成果的好壞做出實(shí)質(zhì)性的評價。

三、加強(qiáng)信用社審計稽核對策分析

（一）建立適度集中的稽核監(jiān)督機(jī)制

建立完善的、有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)，是金融風(fēng)險防范和控制的重要保證。審計稽核監(jiān)督機(jī)構(gòu)是內(nèi)部控制系統(tǒng)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)和核心機(jī)構(gòu)，它能為企業(yè)管理層實(shí)現(xiàn)既定目標(biāo)，起到內(nèi)部控制和自我約束的管理作用。農(nóng)村信用社改革后，應(yīng)建立較合理的股權(quán)結(jié)構(gòu)和組織結(jié)構(gòu)，并在經(jīng)營理念、用人機(jī)制、業(yè)務(wù)范圍、服務(wù)方式等方面發(fā)生相應(yīng)的轉(zhuǎn)變，將稽核監(jiān)督機(jī)制貫穿于現(xiàn)代經(jīng)營管理的整個理念中。

(二)建立和完善審計工作規(guī)章制度，構(gòu)建安全、快捷、高效的審計監(jiān)督體系

必須在現(xiàn)有制度的基礎(chǔ)上建立一套執(zhí)行性強(qiáng)的適合信用社審計工作需要的規(guī)章制度，使其涵蓋信用社的所有業(yè)務(wù)，方而盡快將信用社信貸資產(chǎn)的內(nèi)外核對工作納入信用社的審計工作日程，使審計工作不留死角；另一方面，建立和完善一套適合信用社審計監(jiān)督工作的審計監(jiān)督指標(biāo)體系，使審計工作能從簡單的審計監(jiān)督到綜合評價。信用社現(xiàn)有的審計監(jiān)督指標(biāo)僅僅依賴于會計指標(biāo)體系中的貸款收息率、存款付息率、盈虧金額等幾個相對獨(dú)立的數(shù)據(jù)進(jìn)行評價，缺乏一個統(tǒng)一、綜合、科學(xué)的指標(biāo)體系，片面的依據(jù)這些數(shù)據(jù)，會導(dǎo)致一些信用社為急攻近利而出現(xiàn)拔苗助長或殺雞取卵的經(jīng)營行為，不利于信用社的長遠(yuǎn)發(fā)展。

因此信用社應(yīng)該從財務(wù)效益狀況、信貸資產(chǎn)運(yùn)營狀況、存款支付能力狀況、發(fā)展能力狀況等定量指標(biāo)和領(lǐng)導(dǎo)班子基本素質(zhì)、存貸款市場占有率、基礎(chǔ)管理水平、業(yè)務(wù)水平、經(jīng)營發(fā)展戰(zhàn)略、長期能力預(yù)測等定性指標(biāo)方面建立一套綜合、科學(xué)的績效考核和監(jiān)管制度，科學(xué)解析和真實(shí)反映信用社資產(chǎn)運(yùn)營的效果和財務(wù)效益狀況。

(三)加大對審計基礎(chǔ)設(shè)施的投入，提高審計稽核工作的效率和工作質(zhì)量

現(xiàn)階段，隨著國有商業(yè)銀行逐步向大城市收縮，農(nóng)村信用社的整體經(jīng)濟(jì)實(shí)力有了很大的提高。業(yè)務(wù)的快速發(fā)展，也使信用社的經(jīng)濟(jì)案件發(fā)案率比以前高出很多。因此，信用社應(yīng)加大對審計稽核工作基礎(chǔ)設(shè)施的投入，加強(qiáng)審計稽核工作的電子化進(jìn)程，充分發(fā)揮遠(yuǎn)程非現(xiàn)場審計的作用，建立非現(xiàn)場審計和現(xiàn)場審計、序時審計和專項審計的立體審計體系，提高審計稽核工作的效率和質(zhì)量，防范和杜絕經(jīng)濟(jì)案件的發(fā)生，使信用社的審計稽核工作為農(nóng)村合作金融事業(yè)的發(fā)展提供更好更全面的服務(wù)。

參考文獻(xiàn)：

篇6

風(fēng)險管理起源于20世紀(jì)60、70年代，20世紀(jì)80年代在金融、保險、制造業(yè)等行業(yè)的大企業(yè)有了發(fā)展，從風(fēng)險管理內(nèi)容的規(guī)范性來看當(dāng)屬銀行和保險業(yè)。風(fēng)險管理審計是在20世紀(jì)末2l世紀(jì)初，隨著風(fēng)險管理導(dǎo)向內(nèi)部控制時代的來臨，風(fēng)險管理成為內(nèi)部審計關(guān)注的重點(diǎn)。它不僅關(guān)注傳統(tǒng)的內(nèi)部控制，更加關(guān)注有效的風(fēng)險管理機(jī)制。內(nèi)部審計人員通過對當(dāng)前的風(fēng)險分析確保其審計計劃與經(jīng)營計劃相一致。風(fēng)險管理成為組織中的關(guān)鍵流程，促使內(nèi)部審計的工作重點(diǎn)不僅是測評控制，而且包括確認(rèn)風(fēng)險及測試管理風(fēng)險的方法，風(fēng)險管理審計是內(nèi)部審計發(fā)展的新階段。

一、銀行風(fēng)險的界定及類型

1.銀行風(fēng)險的界定

關(guān)于銀行風(fēng)險現(xiàn)有兩種說法。一是指商業(yè)銀行在經(jīng)營中由于各種不確定因素而招致經(jīng)濟(jì)損失的可能性。二是指在貨幣經(jīng)營和信用活動中，由于各種事先無法預(yù)料的不確定因素的影響，使銀行的實(shí)際收益與預(yù)期收益發(fā)生背離，有蒙受經(jīng)濟(jì)損失或獲得額外收益的雙重機(jī)會和可能。本人同意第二個觀點(diǎn)。

銀行風(fēng)險存在于銀行價值鏈的每一個環(huán)節(jié)，可以說，銀行自成立之日起就是在風(fēng)險管理的過程中謀取收益的。對銀行風(fēng)險的正確理解須注意以下幾點(diǎn)：(1)銀行風(fēng)險不等于銀行損失。風(fēng)險指的是發(fā)生不利或有利事件的可能性；而損失是消耗或喪失的東西，是原來不確定事件形成的一種事實(shí)。兩者的著眼點(diǎn)不同，風(fēng)險著眼于未來，損失著眼于現(xiàn)在和過去。(2)風(fēng)險既是一種挑戰(zhàn)又是一種機(jī)遇，它具有雙重性。(3)它包含多層次風(fēng)險內(nèi)容且有動態(tài)性的范疇。多層次的風(fēng)險包括法律風(fēng)險、政策風(fēng)險、決策風(fēng)險和操作風(fēng)險等。(4)商業(yè)銀行風(fēng)險更多的是經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中風(fēng)險的反映，與經(jīng)濟(jì)主體的行為目標(biāo)、決策方式和經(jīng)濟(jì)環(huán)境相聯(lián)系，并不單純是銀行自身的問題。

2.銀行風(fēng)險的類型

我國銀監(jiān)會制定并于2005年2月1日起實(shí)施的《商業(yè)銀行內(nèi)部控制評價試行辦法》指出，商業(yè)銀行的主要風(fēng)險包括信用風(fēng)險、市場風(fēng)險(含利率風(fēng)險)、操作風(fēng)險、流動性風(fēng)險、法律風(fēng)險以及聲譽(yù)風(fēng)險等。

從實(shí)踐來看，對于銀行影響比較大的風(fēng)險主要有四種：信用風(fēng)險、操作風(fēng)險、市場風(fēng)險和流動性風(fēng)險。

二、內(nèi)部審計在風(fēng)險管理中的定位、職責(zé)與作用

內(nèi)部審計是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)與咨詢活動，它通過應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評價并改善風(fēng)險、控制和治理過程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。由于其自身的特點(diǎn)，內(nèi)部審計參與風(fēng)險管理擁有一定的優(yōu)勢。內(nèi)部審計部門和人員熟悉本單位情況，對單位面臨的風(fēng)險更了解；內(nèi)部審計部門和人員是組織內(nèi)部成員，其利益同組織發(fā)展、興衰密切相關(guān)，對防范各種風(fēng)險、實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)有著更強(qiáng)烈的責(zé)任感；內(nèi)部審計部門不同于其他部門，不從事具體業(yè)務(wù)，其職能獨(dú)立于業(yè)務(wù)管理部門，可以跳出業(yè)務(wù)各環(huán)節(jié)的圈子，從全局出發(fā)、綜合、客觀地對風(fēng)險進(jìn)行識別和評價，采取有效的風(fēng)險控制措施。

1.內(nèi)部審計在風(fēng)險管理中的定位

現(xiàn)在我們所說的風(fēng)險管理越來越趨向于廣義的概念，公司治理也好、內(nèi)部控制也好，實(shí)際上都屬于風(fēng)險管理的范疇，只是風(fēng)險管理所涉及的層次有所不同，而內(nèi)部審計一直都擔(dān)任著重要的角色。2002年美國國會通過的《薩班斯一奧克斯法案》指出，董事會、高層管理者、外部審計師與內(nèi)部審計師作為有效公司治理的基石，成為開展公司治理、內(nèi)部控制必須職責(zé)的重要組成部分。因此，內(nèi)部審計在風(fēng)險管理中扮演的角色對組織機(jī)構(gòu)整體風(fēng)險控制是至關(guān)重要的。現(xiàn)在內(nèi)部審計在風(fēng)險管理過程中的定位應(yīng)該是參與者、協(xié)作者和監(jiān)管者。

2.內(nèi)部審計在風(fēng)險管理中的責(zé)任

風(fēng)險管理是內(nèi)部審計的一條主線。因此，內(nèi)部審計應(yīng)當(dāng)也必須參與風(fēng)險管理。隨著風(fēng)險管理導(dǎo)向內(nèi)部控制時代的來臨，內(nèi)部審計的工作重點(diǎn)也發(fā)生了變化，現(xiàn)代內(nèi)部審計除了關(guān)注傳統(tǒng)的內(nèi)部控制之外，更加關(guān)注有效的風(fēng)險管理機(jī)制和健全的公司治理結(jié)構(gòu)。但內(nèi)部審計不等同于風(fēng)險管理。IIA指出，內(nèi)部審計師在建立和管理風(fēng)險過程中所起的積極作用有別于“風(fēng)險所有者”的作用。為了避免起到“風(fēng)險所有者”的作用，內(nèi)部審計師應(yīng)該要求管理層證實(shí)其在確定、防范、監(jiān)測風(fēng)險以及風(fēng)險“所有者”的責(zé)任。2004年9月，IIA針對COSO委員會新的全面風(fēng)險管理框架，以《全面風(fēng)險管理的內(nèi)部審計角色》為題發(fā)表了一份職位說明書，指出，內(nèi)部審計的核心職能有五項：為風(fēng)險管理流程提供保證、確保風(fēng)險得到正確評價、評估風(fēng)險管理流程、評估關(guān)鍵風(fēng)險的報告體系以及審核關(guān)鍵風(fēng)險的管理活動。其次，職位說明書對內(nèi)部審計在風(fēng)險防范方面的職責(zé)也進(jìn)行詳細(xì)的描述：協(xié)助識別和評價風(fēng)險、培訓(xùn)管群層如何應(yīng)對風(fēng)險、協(xié)調(diào)全面風(fēng)險管理活動、完善風(fēng)險報告體系、維護(hù)開發(fā)全面風(fēng)險管理框架、支持建立全面風(fēng)險管理、為決策層擬定風(fēng)險管理戰(zhàn)略。最后，也明確內(nèi)部審計不應(yīng)承擔(dān)以下責(zé)任:(1)設(shè)定風(fēng)險額度；(2)強(qiáng)加風(fēng)險管理流程;(3)向管理層提供風(fēng)險保證;(4)做出風(fēng)險應(yīng)對決策；(5)以管理者名義執(zhí)行風(fēng)險應(yīng)對方案;(6)風(fēng)險管理的受托責(zé)任。3.內(nèi)部審計在風(fēng)險管理中的作用

國內(nèi)外企業(yè)，特別是世界知名企業(yè)，如杜邦公司和微軟公司的風(fēng)險管理體系都比較完善，內(nèi)部審計在企業(yè)風(fēng)險管理體系中發(fā)揮了重要的作用。風(fēng)險管理是一項重要的管理責(zé)任。要實(shí)現(xiàn)其業(yè)務(wù)目標(biāo)，管理層應(yīng)該保證擁有健全的風(fēng)險管理過程，并能發(fā)揮作用。董事會和審計委員會應(yīng)該在確定組織是否建立恰當(dāng)?shù)娘L(fēng)險管理過程以及這些程序適當(dāng)有效地運(yùn)作等方面起監(jiān)督作用。內(nèi)部審計師應(yīng)該通過檢查、評價、報告風(fēng)險管理過程的適當(dāng)性和有效性并提出改進(jìn)建議來協(xié)助管理層和審計委員會的工作。還需要指出的是，內(nèi)部審計部門在組織風(fēng)險管理過程中的作用可以隨著時問的推移而發(fā)生變化，并可能有不同的作用：即從無任何作用，到作為內(nèi)部審計工作計劃的一部分對風(fēng)險管理過程進(jìn)行審計，到積極持續(xù)地支持并參與風(fēng)險管理過程，到管理和協(xié)調(diào)對風(fēng)險的管理過程。

總的來說，內(nèi)部審計在風(fēng)險管理中的作用概括為以下四個方面:一是檢查與評價，內(nèi)部審計部門運(yùn)用審計手段對銀行風(fēng)險管理體系的充分性和有效性進(jìn)行評估；二是管理與協(xié)調(diào)，內(nèi)部審計利用自身優(yōu)勢，積極參與銀行風(fēng)險管理體系建設(shè)，對各種風(fēng)險要素進(jìn)行識別、分析、協(xié)調(diào)、管理，并提出控制風(fēng)險的有效建議；三是顧問與咨詢，內(nèi)部審計師以咨詢顧問身份協(xié)助企業(yè)確定針對風(fēng)險進(jìn)行管理的方法和控制措施，并評價其合理性與有效性；四是報告與防范，內(nèi)部審計部門通過及時傳遞并督促落實(shí)風(fēng)險審計的成果，使各類風(fēng)險因素得到有效的控制和防范。本文出自:

三、銀行風(fēng)險管理審計存在的問題

中國工商銀行、中國建設(shè)銀行等都有針對性地組織了風(fēng)險管理與審計等課題的研究。但是銀行內(nèi)部審計在風(fēng)險管理中還存著以下問題：

1.內(nèi)部審計理念落后

篇7

計算機(jī)審計的目標(biāo)與傳統(tǒng)手工審計的目標(biāo)是一致的，無論是計算機(jī)審計還是傳統(tǒng)審計，國家審計的審計過程都必須經(jīng)過審計準(zhǔn)備、審計實(shí)施與審計報告三個階段，通過執(zhí)行檢查、觀察、詢問、函證、重新計算、重新執(zhí)行、分析程序等基本審計程序來獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，并將審計思路和審計過程予以記錄形成審計工作底稿，作為發(fā)表審計意見的依據(jù)。

2現(xiàn)代審計與傳統(tǒng)審計的差異

2.1站在新角度隨著國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，信息網(wǎng)絡(luò)廣泛普及，信息化成為經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的顯著特征，各行各業(yè)普遍運(yùn)用計算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)等信息技術(shù)進(jìn)行管理，審計人員不得不面對海量的會計電子數(shù)據(jù)。在手工審計方式下，審計人員總是先分析審計對象的各個部分，再歸納、綜合為整體，其思維方式是：部分一整體，這適合于數(shù)據(jù)量不大的審計對象，卻很難全面把握海量數(shù)據(jù)。而計算機(jī)審計打破了手工審計思維方式，強(qiáng)調(diào)以系統(tǒng)論核心，從系統(tǒng)上把握審計對象，即從審計對象的整體出發(fā)，先進(jìn)行系統(tǒng)分析，把握總體，再建立審計模型，分析數(shù)據(jù)，最后作出總體評價，其思維方式是：整體一部分一整體，計算機(jī)審計能夠從宏觀上和系統(tǒng)上把握審計對象，以擴(kuò)大審計監(jiān)督范圍，提高審計監(jiān)督能力。

2.2面臨新環(huán)境計算機(jī)審計下的審計環(huán)境發(fā)生了很大的變化。一方面表現(xiàn)為審計人員必須利用計算機(jī)實(shí)施審計，要求審計人員能熟練操作計算機(jī)特別是相關(guān)的審計軟件；另一方面由于信息技術(shù)在會計工作中的廣泛、深入的應(yīng)用不僅改變了原有的會計數(shù)據(jù)處理流程，還極大地改變了會計環(huán)境。信息化建設(shè)使得所有會計數(shù)據(jù)不再是紙介質(zhì)的憑證、賬簿及報表，而是以“比特”方式保存在磁性介質(zhì)上，數(shù)據(jù)表現(xiàn)形式虛擬化，即審計環(huán)境數(shù)字化，審計人員所面對的已不是傳統(tǒng)意義上的賬本，而是無形的電子數(shù)據(jù)和處理這些電子數(shù)據(jù)的會計核算管理系統(tǒng)，而這些會計電算化軟件版本各異，使得審計環(huán)境比傳統(tǒng)手工模式下顯得更為復(fù)雜。

2.3線索更復(fù)雜計算機(jī)審計環(huán)境下，傳統(tǒng)的審計線索因會計電算化系統(tǒng)而中斷甚至消失。在手工會計系統(tǒng)中，從原始憑證到記賬憑證，從過賬到財務(wù)報表的編制，每一步都有文字記錄，都有經(jīng)手人簽字，其紙質(zhì)業(yè)務(wù)軌跡，是重要的審計線索與審計證據(jù)的來源，審計線索十分清楚。但在會計電算化系統(tǒng)中，傳統(tǒng)的賬簿、相關(guān)的文字記錄被磁盤和磁帶取代，加上從原始數(shù)據(jù)進(jìn)入計算機(jī)，到財務(wù)報表的輸出，會計處理集中由計算機(jī)按程序自動完成，傳統(tǒng)的審計線索在這里消失。而審計線索的改變，導(dǎo)致在電算化系統(tǒng)中可人為篡改數(shù)據(jù)而不留痕跡，如電算化系統(tǒng)數(shù)據(jù)來源、公式定義、編制結(jié)果、打印格式均采用機(jī)內(nèi)文件的形式，若有人篡改公式、編制失真的財務(wù)報表，然后再將篡改的公式等予以復(fù)原，則很難判定報表數(shù)據(jù)的正確與真實(shí)性。從而使得傳統(tǒng)審計的追蹤審查已不適用，審計入手點(diǎn)更多的是靠判斷和經(jīng)驗。

2.4涉及的范圍更大在會計電算化信息系統(tǒng)中，由于會計事項由計算機(jī)按程序自動進(jìn)行處理，因疏忽大意而引起的計算機(jī)或過賬錯誤的機(jī)會大大減少了，但如果會計電算化系統(tǒng)的應(yīng)用程序出錯或被人非法篡改，后果將不堪設(shè)想。

計算機(jī)審計的另一項重要內(nèi)容是對電子數(shù)據(jù)直接進(jìn)行測試，即審計人員不須先將被審計單位的電子數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換成電子賬套再實(shí)施審計程序，而是擺脫傳統(tǒng)的電子賬套及其所反映的財務(wù)信息，深入到計算機(jī)信息系統(tǒng)的底層數(shù)據(jù)庫，獲取更多更廣泛的數(shù)據(jù)，然后通過對底層數(shù)據(jù)的分析處理，獲得大量的多種類型的有用信息。總而言之，計算機(jī)審計的范圍較傳統(tǒng)手工審計要廣泛得多、深刻得多。審計人員可以根據(jù)審計目標(biāo)的需要將審計的范圍和內(nèi)容作出必要的擴(kuò)大。

2.5審計技術(shù)更現(xiàn)代傳統(tǒng)手工審計隨著風(fēng)險基礎(chǔ)審計模式在實(shí)務(wù)中的廣泛運(yùn)用，分析性測試方法逐漸成為其核心方法。但信息技術(shù)的應(yīng)用導(dǎo)致審計內(nèi)容及審計線索的變化，要求審計人員必須革新審計技術(shù)方法，計算機(jī)審計的核心方法是數(shù)據(jù)分析方法。數(shù)據(jù)分析方法不同于傳統(tǒng)的分析性測試僅局限于對信息的處理，它是對來自于底層的、元素性的數(shù)據(jù)進(jìn)行處理，可以有多種多樣的組合，在用途上可以作多種多樣的拓展，從而形成多種多樣的信息。因此，數(shù)據(jù)分析技術(shù)可以用于多種測試工作。在采用數(shù)據(jù)分析方法時，可使用兩種計算機(jī)審計特有的新型審計工具：審計中間表方法、審計分析模型方法。審計中間表是利用被審計單位數(shù)據(jù)庫中的基礎(chǔ)電子數(shù)據(jù)，按照審計人員的審計要求，由審計人員構(gòu)建，可供審計人員進(jìn)行數(shù)據(jù)分析的新型審計工具。它是實(shí)現(xiàn)計算機(jī)審計的關(guān)鍵技術(shù)。審計分析模型是審計人員用于數(shù)據(jù)分析的技術(shù)工具，它是按照審計事項應(yīng)該具有的時間或空間狀態(tài)(例如趨勢、結(jié)構(gòu)、關(guān)系等)，由審計人員通過設(shè)定判斷和限制條件來建立起數(shù)學(xué)的或邏輯的表達(dá)式，并用于驗證審計事項實(shí)際的時間或空間狀態(tài)的技術(shù)方法。

篇8

一、影響商業(yè)銀行任期審計效率與效果的主要因素

（一）重視程度不夠

根據(jù)銀監(jiān)會高級管理人員任職資格管理辦法，任期審計是金融機(jī)構(gòu)高級管理人員任職資格管理的需要。而現(xiàn)實(shí)中，“先離后審”、“先任后審”的現(xiàn)象仍然存在。審計機(jī)構(gòu)接受提請進(jìn)行審計時，被審對象的去向已大致確定，審計結(jié)果僅僅為了幫助被審人獲取銀監(jiān)局任職資格，該狀況影響了審計人員工作的積極性和審計評價的客觀性；同時因?qū)徲嫿M長職級低于被審對象的情況時有發(fā)生，導(dǎo)致審計人員心存顧慮，造成任期審計流于形式，極大影響了審計工作的效率和效果。

（二）項目計劃不確定

由于計劃的不確定，任期審計項目呈現(xiàn)突發(fā)性、集中性和無計劃性的特點(diǎn)。容易造成審計任務(wù)與審計資源短時間內(nèi)不匹配，使得審計人員無暇應(yīng)接的情況。

（三）審計評價內(nèi)容合理性不足

任期審計評價體系由多因素相互作用。在現(xiàn)行模式下，審計人員往往忽略政策、市場、區(qū)域經(jīng)濟(jì)等因素，僅以考核指標(biāo)來評價被審計人聘期目標(biāo)責(zé)任的完成情況和被審行的持續(xù)經(jīng)營能力強(qiáng)弱。任期審計往往涉及的審計期間較長，范圍較廣，被審人的分工也經(jīng)常發(fā)生變化。另外，在不同時期，上級機(jī)構(gòu)經(jīng)營管理戰(zhàn)略目標(biāo)不同，年度考核指標(biāo)和考核方式也在不斷變化和調(diào)整。不同審計人員在相同業(yè)務(wù)、相同年度指標(biāo)的選取也有差異，從而可能得出迥然不同的評價結(jié)果，造成審計結(jié)果客觀性不足，被審計對象的認(rèn)同度不高。

（四）審計流程規(guī)范性不足

各商業(yè)銀行的任期審計辦法中對任期審計程序管理做了明晰的規(guī)定，但在日常工作中，仍存在審計程序履行不到位，業(yè)務(wù)流程規(guī)范性不足的問題，其主要表現(xiàn)一是重要性和相關(guān)性原則把握不清，審計人員在編制方案、收集證據(jù)和報告發(fā)現(xiàn)時，未以審計事項與被審計人經(jīng)濟(jì)責(zé)任的關(guān)聯(lián)程度大小為標(biāo)準(zhǔn)來確定審計范圍、重點(diǎn)和報告內(nèi)容。在現(xiàn)場審計時花費(fèi)大量精力和時間，結(jié)果是審計發(fā)現(xiàn)問題、報告內(nèi)容與被審計人履職責(zé)任契合度不大。二是審計報告中評價語言規(guī)范性不足，審計人員將被審對象工作總結(jié)和述職報告內(nèi)容作簡單的“復(fù)制”、“粘貼”，甚至評價內(nèi)容出現(xiàn)專業(yè)術(shù)語和口語化詞語，嚴(yán)重影響了任期審計項目的效率和效果。

（五）審計人員不穩(wěn)定

審計項目的質(zhì)量與審計人員的專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)敏感性密切相關(guān)。專項審計項目一般情況均由各審計機(jī)構(gòu)專業(yè)團(tuán)隊承擔(dān)，在資源配置各審計機(jī)構(gòu)均會給予優(yōu)先權(quán)，而任期審計項目僅能在剩余資源中臨時抽調(diào)人員，而臨時抽調(diào)人員也可能因不熟悉任期審計，加之審前準(zhǔn)備不充分，無法保證審計的廣度與深度，極大地影響了審計工作的效率和效果。

二、提高任期審計效率與效果的途徑

（一）提高認(rèn)識，加強(qiáng)部門協(xié)調(diào)配合

任期審計是一項政策性強(qiáng)、涉及面廣、審計難度大的工作。為了確保工作順利開展，取得實(shí)效，審計機(jī)構(gòu)應(yīng)與駐地分行有關(guān)部門加強(qiáng)協(xié)調(diào)配合，形成合力，提升效率。

1.任期審計是加強(qiáng)干部監(jiān)管的必要措施

各審計機(jī)構(gòu)必須認(rèn)識到任期審計是銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)及總行賦予審計部門的一項重要的任務(wù)，是加強(qiáng)干部監(jiān)管，促進(jìn)廉政建設(shè)，推進(jìn)依法經(jīng)營的重要措施。改變?nèi)纹趯徲嬛皇菐椭粚徣巳〉萌温氋Y格的認(rèn)識。在開展任期審計項目時，應(yīng)根據(jù)不同級別，確定不同層次審計人員擔(dān)任組長。提高審計工作的客觀性、獨(dú)立性和權(quán)威性，消除審計人員顧慮，提高任期審計評價的客觀性，做到全面、客觀、公正地反映被審計人的履職情況，做出實(shí)事求是的評價和鑒定。

2.加強(qiáng)與駐地行人力部門的溝通協(xié)調(diào)，增加計劃前瞻性

審計機(jī)構(gòu)要增強(qiáng)年度任期審計計劃的主動性、前瞻性，加強(qiáng)與駐地分行人力資源部溝通，促使該部門有計劃、分批次下達(dá)審計提請書，使內(nèi)審機(jī)構(gòu)有充足審計資源來完成任期審計項目。同時審計機(jī)構(gòu)對年度審計任務(wù)的日程安排，要留有余地。一旦接到提請任期審計的任務(wù)，可適度調(diào)整自選項目的完成時間，將時間安排讓位任期審計，或?qū)⑷纹趯徲嬳椖颗c其他項目合并進(jìn)行。

3.做好與計財部門的聯(lián)系，保障相關(guān)評價指標(biāo)及時完整

審計機(jī)構(gòu)應(yīng)與駐地分行計財部門積極溝通，一是每年年初可邀請計財部門專家進(jìn)行財務(wù)管理知識培訓(xùn)。著力幫助審計人員提升分析被審行綜合經(jīng)營情況分析的能力。二是定期收集相關(guān)財務(wù)報表，及時獲取經(jīng)營相關(guān)數(shù)據(jù)。

4.加強(qiáng)與紀(jì)檢監(jiān)察部門溝通協(xié)調(diào)，有利準(zhǔn)確界定責(zé)任

審計前，審計機(jī)構(gòu)要主動走訪干部管理部門和紀(jì)檢監(jiān)察部門了解情況。審計中，及時溝通，遇到審計手段難以解決的問題，視情況請紀(jì)檢監(jiān)察等部門提前介入。對紀(jì)檢監(jiān)察部門已有明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任界定結(jié)論的，可直接引用；若未有經(jīng)濟(jì)責(zé)任界定結(jié)論時，可參照業(yè)務(wù)部門責(zé)任認(rèn)定結(jié)論，依據(jù)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)界定經(jīng)濟(jì)責(zé)任；若業(yè)務(wù)部門尚未進(jìn)行責(zé)任認(rèn)定的事項，應(yīng)提交相關(guān)部門進(jìn)行責(zé)任認(rèn)定，參照認(rèn)定結(jié)論，依據(jù)責(zé)任界定分類標(biāo)準(zhǔn)。

（二）確定合理適用的評價體系

任期審計評價體系是各種因素相互影響、相互作用的綜合系統(tǒng)，要全面客觀地考慮系統(tǒng)性、空間性特征，并依據(jù)發(fā)展變化情況而不斷進(jìn)行科學(xué)的動態(tài)調(diào)整。區(qū)分超額完成、完成和未完成三個層次的指標(biāo)評價，針對未完成的指標(biāo)，重點(diǎn)分析其變化趨勢、在系統(tǒng)內(nèi)和當(dāng)?shù)赝瑯I(yè)的排名、占比等情況。同時，將當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)環(huán)境納入分析范疇，動態(tài)全面考慮階段性、區(qū)域性特征，挖掘未完成的原因，后續(xù)措施及效果，以保證評價的客觀公正，增強(qiáng)審計效果。

（三）統(tǒng)一管理、規(guī)范操作

1.構(gòu)建專業(yè)團(tuán)隊，推行前后臺分離

審計機(jī)構(gòu)應(yīng)明確相關(guān)處室為牽頭部門，全面負(fù)責(zé)對任期審計項目的組織實(shí)施和專業(yè)化建設(shè)。推行前后臺分離的模式，即審計組作為前臺，主要負(fù)責(zé)非現(xiàn)場分析、現(xiàn)場查證、報告初稿的撰寫工作；牽頭部門專業(yè)團(tuán)隊作為后臺，主要負(fù)責(zé)審計總體方案，研究審計重點(diǎn)、加強(qiáng)與駐地分行聯(lián)系，收集相關(guān)信息，定期維護(hù)與更新信息，規(guī)范審計流程等工作。

2.項目管理標(biāo)準(zhǔn)化

3.增加流程實(shí)效性

審計機(jī)構(gòu)可結(jié)合駐地分行現(xiàn)有管理模式，完善現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)審計流程，以增加流程實(shí)效性。

（1）采取網(wǎng)上問卷調(diào)查

網(wǎng)上問卷調(diào)查系統(tǒng)分為前后臺兩部分。前臺由接受調(diào)查人員通過網(wǎng)絡(luò)瀏覽器登錄，輸入預(yù)先設(shè)置的密碼進(jìn)入答題；后臺主要用于系統(tǒng)管理、問卷管理及數(shù)據(jù)統(tǒng)計，由審計人員操作。實(shí)踐證明，網(wǎng)上問卷調(diào)查具有成本低、操作簡單、參與調(diào)查人員不受限制的特點(diǎn)，有利于擴(kuò)展信息來源渠道。同時，由于采取不記名的方式，能消除參與調(diào)查人員的顧慮，從而獲得真實(shí)客觀的資料。

（2）增加多層級報告審議流程，確保審計報告質(zhì)量

審計報告要以重要性、相關(guān)性、客觀性相結(jié)合為原則，審慎評價被審計對象履職情況。項目主審在完成審計報告并交由審計組長進(jìn)行初審后，應(yīng)增加報告質(zhì)量審核員、牽頭處室負(fù)責(zé)人、審計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人多級審核。經(jīng)過逐級審核，對未達(dá)標(biāo)報告進(jìn)行意見批注后予以退回，直到符合要求方可進(jìn)入下一審核環(huán)節(jié)，以達(dá)到保證報告質(zhì)量的目的。

（3）及時掌握銀監(jiān)局審查反饋結(jié)果

監(jiān)管制度面向全部金融機(jī)構(gòu)，但由于各家商業(yè)銀行有自身發(fā)展特色，內(nèi)審機(jī)構(gòu)通常依托于本行的風(fēng)險導(dǎo)向。因此，這就需要審計部門保持對監(jiān)管機(jī)構(gòu)信息的敏感性，持續(xù)關(guān)注和跟進(jìn)外部監(jiān)管部門的工作重點(diǎn)、宏觀政策調(diào)控等因素，多方掌握信息，從而在增強(qiáng)審計評價的全面性和客觀性的同時也兼顧了控制風(fēng)險的成本。

參考文獻(xiàn)

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[2] 高旭.商業(yè)銀行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中存在問題及建議[J].中國內(nèi)部審計，2007，3.

篇9

《審計實(shí)務(wù)》課程的培養(yǎng)目標(biāo)是:根據(jù)學(xué)生畢業(yè)后從事的內(nèi)外審計工作的人員崗位，確定他們需要掌握對報表的合法性、公允性發(fā)表意見的全過程，能熟悉企業(yè)的基本內(nèi)部控制制度，掌握問卷調(diào)查、盤點(diǎn)、函證、審閱、分析性復(fù)核等審計方法，能查找審計證據(jù)、編制審計工作底稿，能根據(jù)企業(yè)會計報表進(jìn)行一些主要項目的審計，并能發(fā)表正確的審計意見，能合理出具審計報告，培養(yǎng)學(xué)生自主學(xué)習(xí)、終身學(xué)習(xí)、分析問題、解決問題的能力。使其具有強(qiáng)烈的誠信、責(zé)任、成本、審計風(fēng)險、團(tuán)隊合作等意識。使畢業(yè)生上崗后即能獨(dú)立承擔(dān)相應(yīng)崗位的工作。

2 目前高職高專《審計實(shí)務(wù)》課程實(shí)踐能力培養(yǎng)中存在的問題

目前高職高專《審計實(shí)務(wù)》課程，采用的是傳統(tǒng)的教學(xué)方法。該方法注重學(xué)生專業(yè)知識和技能的培養(yǎng)，忽略了方法能力、社會能力、情感態(tài)度與價值觀的培養(yǎng);教師通常采用單一的課堂講授的教學(xué)方法，學(xué)生被動地接受知識，學(xué)習(xí)積極性被束縛;實(shí)驗、實(shí)訓(xùn)條件不完善。這就使畢業(yè)生缺少解決實(shí)際問題的能力、與人溝通和協(xié)作的能力及對工作缺乏責(zé)任感、創(chuàng)新能力弱。

3 提高《審計實(shí)務(wù)》實(shí)踐能力

為了適應(yīng)高職人才培養(yǎng)的需求，課程教學(xué)內(nèi)容和方法應(yīng)作整合，形成完善的結(jié)構(gòu)體系。課程體系以審計人員工作過程為導(dǎo)向，以審計實(shí)際的典型工作任務(wù)為載體。學(xué)生通過學(xué)習(xí)就可以全方位的訓(xùn)練自己的專業(yè)職業(yè)能力、社會能力和方法能力，有效實(shí)現(xiàn)畢業(yè)生“零距離上崗”，為社會發(fā)展培養(yǎng)合格的實(shí)用性高技能人才。

3.1 加強(qiáng)師資隊伍建設(shè)

注重專業(yè)教師實(shí)踐性教學(xué)能力的培養(yǎng)，高職高專應(yīng)用型人才的培養(yǎng)需要有一批既有一定理論知識又有豐富實(shí)踐經(jīng)驗、較強(qiáng)指導(dǎo)能力的教師隊伍，教師的實(shí)踐性教學(xué)水平是非常重要的，學(xué)校應(yīng)組織實(shí)踐經(jīng)驗少的教師到審計部門實(shí)習(xí)、調(diào)研，同時專業(yè)教師還應(yīng)到企業(yè)中進(jìn)行鍛煉，不斷地提高自己的實(shí)踐能力從而適應(yīng)實(shí)踐性教學(xué)的需要。

3.2 以工作過程(生產(chǎn)過程)為導(dǎo)向

以工作過程為導(dǎo)向，根據(jù)行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，通過崗位分析，工作任務(wù)分析來明確典型工作任務(wù)，由行動領(lǐng)域確定學(xué)習(xí)領(lǐng)域。對內(nèi)容進(jìn)行重組和序化，以審計實(shí)務(wù)工作的基本技能和時序為依據(jù)，設(shè)計課程內(nèi)容與順序。課程直接對應(yīng)業(yè)務(wù)崗位，教學(xué)過程就是指導(dǎo)學(xué)生完成工作任務(wù)的過程，教學(xué)內(nèi)容就是系統(tǒng)化的審計人員的工作內(nèi)容，將整合的職業(yè)崗位典型工作任務(wù)作為學(xué)習(xí)情境，審計相關(guān)的理論知識被分解嵌入到各個教學(xué)情境中。各個學(xué)習(xí)情境所涉及的內(nèi)容細(xì)分成若干個具體的技能和任務(wù)，各個學(xué)習(xí)情境按照工作過程組成完整的課程體系。

3.3 以職業(yè)能力培養(yǎng)為核心

通過調(diào)研聽取專業(yè)人員和行業(yè)專家對專業(yè)人才培養(yǎng)的意見。明確專科畢業(yè)生審計方向的就業(yè)崗位群:(1)會計師事所助理;(2)政府審計、企業(yè)、單位從事內(nèi)部審計工作的人員。根據(jù)職業(yè)崗位的任職要求，確定學(xué)生應(yīng)具備的專業(yè)能力:熟悉審計職業(yè)工作環(huán)境、評估和防范審計風(fēng)險的能力;對財務(wù)舞弊行為作出職業(yè)判斷、確認(rèn)及處理的能力;正確確定審計目標(biāo)，選擇適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦蚨@取充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)的能力;正確編制審計工作底稿 ;正確發(fā)表審計意見;合理出具審計報告的能力。方法能力有:決策能力、執(zhí)行能力、語言及文字表達(dá)能力、通過自學(xué)獲取新方法的自我更新能力、利用網(wǎng)絡(luò)和文獻(xiàn)等獲取信息和綜合處理信息的能力、制定工作計劃、評估工作結(jié)果的能力及分析問題、解決問題的能力和創(chuàng)造能力。社會能力有:良好的職業(yè)道德，良好的人生觀和世界觀，與他人的合作、交流與協(xié)作能力，良好的環(huán)境適應(yīng)能力，工作責(zé)任心和社會責(zé)任感。依據(jù)對工作崗位職業(yè)能力的分析，設(shè)計教學(xué)內(nèi)容、教學(xué)方法、教學(xué)環(huán)境與評價體系，充分體現(xiàn)課程設(shè)計的職業(yè)性。

3.4 “教、學(xué)、做”一體化

教學(xué)場所應(yīng)主要設(shè)在實(shí)訓(xùn)室和實(shí)訓(xùn)基地，會同企業(yè)人員，設(shè)計教學(xué)實(shí)訓(xùn)項目，設(shè)計基于工作過程的職業(yè)情境，學(xué)習(xí)情境，完全采用真實(shí)審計實(shí)例為載體，即會計師事務(wù)所現(xiàn)場審計項目，審計理論知識融于一個個審計項目中進(jìn)行講解，理論與實(shí)踐一體化，教、學(xué)、做相結(jié)合，最大限度地提升學(xué)生的動手操作能力，進(jìn)行真實(shí)的職業(yè)訓(xùn)練。最后安排一周的實(shí)訓(xùn)，完成一個綜合項目的實(shí)訓(xùn)，系統(tǒng)地訓(xùn)練學(xué)生的審計綜合能力。教師與學(xué)生通過邊教、邊學(xué)、邊做來完成教學(xué)過程，在實(shí)踐過程中發(fā)現(xiàn)問題、思考問題、分析問題、解決問題，充分調(diào)動學(xué)生的積極性與主動性。

3.5 教學(xué)方法的選用

(1)“典型任務(wù)驅(qū)動”教學(xué)法

在教學(xué)中以典型任務(wù)驅(qū)動為主線，將學(xué)生自主策劃、實(shí)施、檢查、評價、教師指導(dǎo)，教、學(xué)、做有機(jī)結(jié)合起來，采用教師下任務(wù)小組策劃教師指導(dǎo)學(xué)生修訂策劃教師指導(dǎo)、學(xué)生實(shí)施學(xué)生寫工作記錄任務(wù)完成后評價(教師對學(xué)生評價、教師對小組評價、小組互評、學(xué)生個人自評) 撰寫工作總結(jié)的模式。“典型任務(wù)驅(qū)動”教學(xué)法培養(yǎng)了學(xué)生工作的針對性、專一性，也培養(yǎng)了學(xué)生的自學(xué)能力。

(2)角色扮演法

雖然從總體上看，《審計實(shí)務(wù)》課程教學(xué)中學(xué)生的主要角色就是“審計員”，但是在不同的企業(yè)、不同的操作方式下，各不同小組和小組中的不同成員需要交替扮演不同的角色，如:項目負(fù)責(zé)人等。這樣有利于明確學(xué)生在小組中的責(zé)任，也便于不同小組交替完成不同的工作任務(wù)。分角色實(shí)訓(xùn)有利于學(xué)生在工作中進(jìn)行換位思考，也有利于學(xué)生從不同角度得到技能的全面訓(xùn)練。

(3)案例引導(dǎo)分析法

在學(xué)習(xí)情境實(shí)施的過程中，選取一些典型的案例作為相關(guān)知識提供給學(xué)生，包括用于審計業(yè)務(wù)指引的實(shí)用案例、違法處理的警示案例。其中的審計業(yè)務(wù)指引案例是教學(xué)中最常用的案例。可作為學(xué)生在實(shí)施工作任務(wù)時的參考。案例演示能夠較好地引導(dǎo)課程內(nèi)容的展開，激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣;案例分析能夠較好地促進(jìn)學(xué)生在工作中有對比和參考，加深對這門課程的理解;違法案例的警示作用，能夠較好地提升學(xué)生的專業(yè)意識;從而激發(fā)學(xué)生通過學(xué)好審計實(shí)務(wù)繼而學(xué)好其他專業(yè)課程的積極性。

《審計實(shí)務(wù)》課程實(shí)踐能力的培養(yǎng)應(yīng)以培養(yǎng)職業(yè)能力為核心，以工作過程為導(dǎo)向，以項目和工作任務(wù)為載體，積極探索教學(xué)方法的創(chuàng)新，保證課程目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

篇10

實(shí)施社保基金聯(lián)網(wǎng)審計，是社保基金審計方式的創(chuàng)新，更是信息化時代對社保基金實(shí)現(xiàn)動態(tài)監(jiān)督管理的客觀要求。基于信息化環(huán)境下，對社保基金聯(lián)網(wǎng)審計的研究述評大致可歸納為以下三個方面：

（一）關(guān)于社保基金計算機(jī)聯(lián)網(wǎng)審計的研究

我國開展計算機(jī)聯(lián)網(wǎng)審計比較晚，尤其是對社會保障基金聯(lián)網(wǎng)審計的研究，目前仍然處于試點(diǎn)探索階段。2001年3月審計署在信息化建設(shè)總體目標(biāo)和構(gòu)想中提出了審計系統(tǒng)信息化建設(shè)的總體目標(biāo)是用五年左右時間，建成對財政、稅務(wù)、海關(guān)等部門和國有企事業(yè)單位的財務(wù)信息系統(tǒng)、電子數(shù)據(jù)系統(tǒng)實(shí)施有效監(jiān)督的聯(lián)網(wǎng)審計信息化系統(tǒng)，改變目前審計手工作業(yè)的現(xiàn)狀。2004年國家審計署以“金審工程”建設(shè)為背景，在計算機(jī)審計實(shí)踐和相關(guān)軟件技術(shù)研究的基礎(chǔ)上設(shè)立的“聯(lián)網(wǎng)審計技術(shù)研究與應(yīng)用”項目通過了中科院組織的可行性技術(shù)專家論證，標(biāo)志著我國聯(lián)網(wǎng)審計研究工作的正式啟動，進(jìn)入了科研攻關(guān)階段。張平（2006）依據(jù)現(xiàn)代軟件新技術(shù)理論，深入研究了聯(lián)網(wǎng)模式下的計算機(jī)輔助審計，從社保聯(lián)網(wǎng)審計（SNA）系統(tǒng)需求分析出發(fā)，完成了聯(lián)網(wǎng)審計系統(tǒng)的總體設(shè)計，并研究認(rèn)為SNA系統(tǒng)的目標(biāo)是將手工審計與計算機(jī)審計相結(jié)合，在聯(lián)網(wǎng)模式下進(jìn)行審計。由勝勇（2007）對數(shù)據(jù)約簡及其在社保聯(lián)網(wǎng)審計中的應(yīng)用進(jìn)行了研究，使用Java等工具開發(fā)了一個基于數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)的數(shù)據(jù)約簡工具D.B.Reduced，并將該工具應(yīng)用于社保聯(lián)網(wǎng)審計中，對社保業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行約簡，預(yù)期效果較好。寶曉娜（2009）重點(diǎn)研究了基于CGSP的社保審計網(wǎng)格及門戶技術(shù)，對社保審計網(wǎng)格的虛擬數(shù)據(jù)庫和網(wǎng)格文件系統(tǒng)展開了深入研究，并指出社保審計網(wǎng)格門戶繼承了Grid sphere框架提供的核心Port let基本功能。

（二）關(guān)于社保基金計算機(jī)聯(lián)網(wǎng)審計技術(shù)的研究

計算機(jī)審計技術(shù)是開展聯(lián)網(wǎng)審計的重要保證。2005年初，山東青島市審計局對社保計算機(jī)審計的技術(shù)方法進(jìn)行了探討，編寫了《社會保障計算機(jī)審計實(shí)務(wù)》一書，系統(tǒng)闡述了信息化環(huán)境下養(yǎng)老保險等各項社保基金審計技術(shù)。浙江省審計廳聯(lián)合浙江大學(xué)計算機(jī)系進(jìn)行過計算機(jī)技術(shù)在社保審計中的應(yīng)用研究，初步實(shí)現(xiàn)了對養(yǎng)老保險業(yè)務(wù)的聯(lián)網(wǎng)監(jiān)督。為解決計算機(jī)審計技術(shù)要求高的難題，青島市審計局運(yùn)用PB9.0+SQL SERVER2000技術(shù)，自主開發(fā)了對養(yǎng)老、醫(yī)療等五項社保基金征繳環(huán)節(jié)的計算機(jī)審計技術(shù)。李媛媛（2007）在現(xiàn)有安全審計系統(tǒng)的基礎(chǔ)上，結(jié)合廣州市財政系統(tǒng)功能和業(yè)務(wù)特點(diǎn)，提出了一種新型的計算機(jī)安全審計系統(tǒng)—財政安全審計系統(tǒng)（Finance Security Audit System，簡稱FSAS），并根據(jù)財政業(yè)務(wù)系統(tǒng)面臨的問題，提出了FSAS系統(tǒng)的應(yīng)用、體系結(jié)構(gòu)設(shè)計和關(guān)鍵審計模塊的審計技術(shù)。陳偉（2008）認(rèn)為，計算機(jī)審計技術(shù)是為了滿足信息化環(huán)境下審計的需要，以計算機(jī)為基礎(chǔ)對信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)進(jìn)行審計的技術(shù)，聯(lián)網(wǎng)審計技術(shù)主要由數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)傳輸、數(shù)據(jù)存儲和數(shù)據(jù)分析這四部分組成。謝岳山（2009）對聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下的電子簽章、網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)庫和電子商務(wù)軟件系統(tǒng)三大類關(guān)鍵要素的審計技術(shù)展開了探討，認(rèn)為聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下信息系統(tǒng)的審計需要多種計算機(jī)審計技術(shù)支持。李春洋（2011）研究發(fā)現(xiàn)，計算機(jī)審計技術(shù)在信息化環(huán)境下存在審計業(yè)務(wù)能力與信息化發(fā)展水平不均衡、審計機(jī)關(guān)信息化程度與被審計對象不對稱、計算機(jī)審計系統(tǒng)操作性不強(qiáng)等問題，并提出了加強(qiáng)理論研究、推進(jìn)審計軟件開發(fā)、加快數(shù)據(jù)庫建設(shè)，完善聯(lián)網(wǎng)審計體系等推進(jìn)審計技術(shù)發(fā)展的建議。

（三）關(guān)于社保基金計算機(jī)聯(lián)網(wǎng)審計軟件的研究

目前我國有部分審計機(jī)關(guān)對社保基金計算機(jī)聯(lián)網(wǎng)審計軟件開展了相關(guān)研究，如江蘇南通市成功開發(fā)部署AO系統(tǒng)，將審計經(jīng)驗和計算機(jī)語言有機(jī)結(jié)合，極大提高了審計效率；山東青島市審計局在社保基金審計中探索運(yùn)用計算機(jī)輔助審計，開發(fā)了養(yǎng)老、醫(yī)療等五項社保基金征繳計算機(jī)審計軟件系統(tǒng)，成為山東省審計機(jī)關(guān)自主開發(fā)成功的首個社保基金計算機(jī)審計軟件系統(tǒng)；黑龍江省審計廳進(jìn)行了養(yǎng)老保險聯(lián)網(wǎng)審計軟件研發(fā)，系統(tǒng)順利上線并通過審計署驗收；江蘇太倉市審計局建立了幾十個養(yǎng)老保險審計指標(biāo)，通過構(gòu)建方法模型研發(fā)聯(lián)網(wǎng)審計應(yīng)用軟件，進(jìn)行養(yǎng)老保險業(yè)務(wù)聯(lián)網(wǎng)審計。鈕銘鋼（2011）探索了運(yùn)用審計軟件AO實(shí)施養(yǎng)老保險基金審計，研究認(rèn)為被審計單位的財務(wù)數(shù)據(jù)由業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)自動生成，取得憑證表，通過AO軟件“采集轉(zhuǎn)換—業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)”功能導(dǎo)入。岳桂云（2010）對計算機(jī)審計軟件流程標(biāo)準(zhǔn)化進(jìn)行了探討，研究指出審計軟件的流程標(biāo)準(zhǔn)化包括業(yè)務(wù)流程和數(shù)據(jù)流程兩大部分。陳偉（2009）闡析了目前國內(nèi)流行的審計軟件有：現(xiàn)場審計實(shí)施系統(tǒng)（AO軟件）、北京通審軟件技術(shù)公司開發(fā)的通審2000、金劍審計系統(tǒng)2005和中審法規(guī)軟件等。汪孝竹（2006）認(rèn)為，由于軟件公司的開發(fā)人員僅從自身專業(yè)角度出發(fā)，并不了解審計實(shí)務(wù)，既精通計算機(jī)編程又熟悉審計業(yè)務(wù)的復(fù)合型人才很少，導(dǎo)致審計軟件不實(shí)用，因而審計系統(tǒng)計算機(jī)人才缺乏問題，是制約審計軟件開發(fā)的因素之一。

二、現(xiàn)階段我國開展社保基金聯(lián)網(wǎng)審計面臨的現(xiàn)實(shí)困境

社保基金聯(lián)網(wǎng)審計實(shí)現(xiàn)了“預(yù)算跟蹤+聯(lián)網(wǎng)核查”相結(jié)合，是一種新型的審計方式。與傳統(tǒng)的審計方法相比，該審計方式突出的優(yōu)勢體現(xiàn)在快速采集與準(zhǔn)確轉(zhuǎn)換相結(jié)合，采集數(shù)據(jù)和分析數(shù)據(jù)的效率極大提高；實(shí)時監(jiān)控與動態(tài)預(yù)警相結(jié)合，能及時發(fā)現(xiàn)并查處違規(guī)操作問題；遠(yuǎn)程審計與現(xiàn)場審計相結(jié)合，拓展了審計范圍等方面。根據(jù)前文的研究現(xiàn)狀述評可知，我國在聯(lián)網(wǎng)審計方面已取得了一定成果，部分審計機(jī)關(guān)也開始了對聯(lián)網(wǎng)審計的試點(diǎn)探索工作，但在實(shí)際應(yīng)用中推廣聯(lián)網(wǎng)審計之路仍然漫長曲折，諸多困境制約著該審計模式的運(yùn)行和發(fā)展：

（一）數(shù)據(jù)安全與網(wǎng)絡(luò)安全保障措施不足，聯(lián)網(wǎng)審計存在較大的審計風(fēng)險

由于社保中心數(shù)據(jù)庫的數(shù)據(jù)涉及機(jī)密，不能輕易暴露在外網(wǎng)，但當(dāng)前審計單位審計信息系統(tǒng)的網(wǎng)絡(luò)化卻威脅著社保基金聯(lián)網(wǎng)審計系統(tǒng)的數(shù)據(jù)安全與網(wǎng)絡(luò)安全，網(wǎng)絡(luò)資源共享更使聯(lián)網(wǎng)審計信息面臨著安全威脅。在聯(lián)網(wǎng)審計環(huán)境下，社保業(yè)務(wù)信息的電子化以磁介質(zhì)為主要存儲載體，這使攻擊者對原始數(shù)據(jù)進(jìn)行非法修改或刪除，且不留篡改痕跡成為現(xiàn)實(shí)，這將無法保護(hù)數(shù)據(jù)的完整性，大大增加了審計風(fēng)險。由于聯(lián)網(wǎng)審計系統(tǒng)數(shù)據(jù)安全控制不足，或因?qū)徲媶挝徊粐?yán)格遵守審計信息保密規(guī)定，使得信息被竊取，更常見的是由于審計人員操作失誤，導(dǎo)致業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)丟失，或由于審計人員擅自更改微機(jī)設(shè)置，使聯(lián)網(wǎng)審計操作系統(tǒng)被破壞，造成數(shù)據(jù)損失。各種各樣的審計風(fēng)險（如圖1所示），使社保基金業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的安全性難以得到保證。再加上計算機(jī)病毒的肆意侵襲，也威脅到聯(lián)網(wǎng)審計的數(shù)據(jù)安全和網(wǎng)絡(luò)安全，甚至破壞整個聯(lián)網(wǎng)審計系統(tǒng)，審計風(fēng)險即隨之增加。

（二）聯(lián)網(wǎng)審計缺乏專門的技術(shù)規(guī)范，尚未建立起統(tǒng)一的法律法規(guī)制度體系

我國在社保審計領(lǐng)域中運(yùn)用聯(lián)網(wǎng)審計技術(shù)還處于試點(diǎn)階段，目前國家尚未出臺專門的聯(lián)網(wǎng)審計技術(shù)規(guī)范，相關(guān)的法律制度很欠缺。聯(lián)網(wǎng)審計是審計方式的創(chuàng)新，以往的社保基金審計法律法規(guī)體系，已不能完全指導(dǎo)和規(guī)范聯(lián)網(wǎng)審計的實(shí)踐與操作，也不能完全解決聯(lián)網(wǎng)審計實(shí)務(wù)中出現(xiàn)的所有新問題。雖然有些實(shí)現(xiàn)聯(lián)網(wǎng)審計的地方出臺了相關(guān)的地方性規(guī)章制度，但還缺乏統(tǒng)一的聯(lián)網(wǎng)審計法律法規(guī)體系，造成了審計機(jī)關(guān)能否具有與被審計單位聯(lián)網(wǎng)取得數(shù)據(jù)的權(quán)力、有沒有隨時獲取被審計單位數(shù)據(jù)并進(jìn)行審計的權(quán)力等一系列阻礙聯(lián)網(wǎng)審計應(yīng)用的問題。此外，聯(lián)網(wǎng)審計尚缺乏一套標(biāo)準(zhǔn)的審計程序及與此相配套的審計文書，在聯(lián)網(wǎng)審計的技術(shù)規(guī)范、操作流程及分析模型方面尚未建立起統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，致使審計人員無法根據(jù)相對統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)對社保基金展開審計工作，不同地區(qū)不同審計人員使用的審計方法與技術(shù)各不相同，聯(lián)網(wǎng)審計效果得不到根本保證。

（三）審計人員的綜合素質(zhì)難以滿足聯(lián)網(wǎng)審計工作需要，缺乏復(fù)合型審計人才

聯(lián)網(wǎng)審計是一項對計算機(jī)技術(shù)和審計業(yè)務(wù)知識要求很高的工作，這就要求審計人員不但要具備豐富的財務(wù)及審計知識，并熟悉審計政策、法規(guī)和其他審計依據(jù)，而且又要掌握計算機(jī)基礎(chǔ)知識和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，并對被審計單位計算機(jī)軟硬件系統(tǒng)有充分的了解。在審計實(shí)務(wù)中，很多審計人員停留在傳統(tǒng)的審計模式上，無法適應(yīng)信息化環(huán)境下新形勢的發(fā)展要求，特別是在基層審計部門，有些審計人員盡管財會審計經(jīng)驗豐富，但對計算機(jī)技術(shù)與網(wǎng)絡(luò)知識了解不多；而有些審計人員的計算機(jī)技術(shù)水平較高，但與審計相關(guān)的財務(wù)知識不夠扎實(shí)。由此可見，目前我國很缺乏復(fù)合型審計人才，能夠完全勝任聯(lián)網(wǎng)審計的專業(yè)技術(shù)人才也非常稀缺。

三、社保基金聯(lián)網(wǎng)審計應(yīng)用困境的實(shí)踐對策探討

結(jié)合信息化環(huán)境下社保基金聯(lián)網(wǎng)審計的應(yīng)用困境，運(yùn)用計算機(jī)、審計、社會保障等相關(guān)學(xué)科的專業(yè)知識，借助現(xiàn)代審計體系和技術(shù)方法探討解決社保基金聯(lián)網(wǎng)審計困境的實(shí)踐對策，以推進(jìn)社保基金聯(lián)網(wǎng)審計向更深層次發(fā)展，提升社保基金審計監(jiān)管的技術(shù)水平。

（一）強(qiáng)化安全防范措施，保障聯(lián)網(wǎng)審計的數(shù)據(jù)安全與網(wǎng)絡(luò)安全

⒈建立數(shù)據(jù)安全控制規(guī)程。為保證聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)中數(shù)據(jù)的安全性，建立數(shù)據(jù)安全規(guī)程，強(qiáng)化數(shù)據(jù)安全控制，對系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)應(yīng)規(guī)定審計人員的使用權(quán)限，規(guī)定哪些人員可以查閱哪些審計數(shù)據(jù)，審計人員只有經(jīng)過授權(quán)才能訪問系統(tǒng)數(shù)據(jù)。

⒉采取數(shù)據(jù)專網(wǎng)傳輸措施。考慮到社保中心數(shù)據(jù)在網(wǎng)絡(luò)傳輸中的安全性，應(yīng)采用專網(wǎng)傳輸方式進(jìn)行社保中心財務(wù)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)采集，為數(shù)據(jù)安全保駕護(hù)航。

⒊依靠技術(shù)設(shè)備保障網(wǎng)絡(luò)安全。社保聯(lián)網(wǎng)審計專網(wǎng)與社保中心內(nèi)部使用的業(yè)務(wù)系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)不能夠聯(lián)通，應(yīng)嚴(yán)格實(shí)施審計專網(wǎng)與互聯(lián)網(wǎng)物理隔離措施。同時強(qiáng)化外網(wǎng)安全保護(hù)措施，采取先進(jìn)的防火墻技術(shù)，安裝網(wǎng)絡(luò)版殺毒軟件，防止病毒入侵，保護(hù)聯(lián)網(wǎng)審計網(wǎng)絡(luò)安全。

（二）強(qiáng)化技術(shù)規(guī)范與制度建設(shè)，為聯(lián)網(wǎng)審計提供制度保障

⒈完善社保基金聯(lián)網(wǎng)審計立法體系。審計機(jī)關(guān)應(yīng)在總結(jié)聯(lián)網(wǎng)審計探索經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，結(jié)合聯(lián)網(wǎng)審計實(shí)踐情況，出臺有關(guān)社保基金聯(lián)網(wǎng)審計的規(guī)章制度，制定《社保基金聯(lián)網(wǎng)審計實(shí)施辦法》、出臺《社保基金聯(lián)網(wǎng)審計網(wǎng)絡(luò)化管理實(shí)施辦法》，增強(qiáng)聯(lián)網(wǎng)審計單位的法律制度意識。同時，審計機(jī)關(guān)應(yīng)從優(yōu)化外部環(huán)境和建立內(nèi)部控制制度兩方面著手為社保基金聯(lián)網(wǎng)審計提供制度保障。

⒉加快社保基金聯(lián)網(wǎng)審計規(guī)范化建設(shè)。規(guī)范化建設(shè)就是從社保基金聯(lián)網(wǎng)審計系統(tǒng)的整體出發(fā)，對各地區(qū)開展聯(lián)網(wǎng)審計的操作流程、審計程序、軟件要求等各個環(huán)節(jié)制訂規(guī)程，規(guī)范管理。審計署可以在系統(tǒng)技術(shù)層面上出臺建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)及社保基金聯(lián)網(wǎng)審計操作指南，明確崗位權(quán)限、聯(lián)網(wǎng)審計程序等操作要求，不斷促進(jìn)社保基金聯(lián)網(wǎng)審計規(guī)范化發(fā)展。

⒊構(gòu)建社保基金聯(lián)網(wǎng)審計標(biāo)準(zhǔn)化管理體系。標(biāo)準(zhǔn)化管理體系的建設(shè)分三個階段進(jìn)行：首先，提出聯(lián)網(wǎng)審計標(biāo)準(zhǔn)化管理需求；其次，為聯(lián)網(wǎng)審計系統(tǒng)的運(yùn)行制定具體標(biāo)準(zhǔn)；最后，組織監(jiān)督聯(lián)網(wǎng)審計單位落實(shí)標(biāo)準(zhǔn)。社保基金聯(lián)網(wǎng)審計系統(tǒng)的標(biāo)準(zhǔn)化體現(xiàn)在硬件與軟件兩方面。在硬件方面，統(tǒng)一聯(lián)網(wǎng)審計單位的數(shù)據(jù)中心機(jī)房建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)，配備全國統(tǒng)一的硬件設(shè)備；在軟件方面，使用統(tǒng)一技術(shù)支持的聯(lián)網(wǎng)審計軟件標(biāo)準(zhǔn)，完善聯(lián)網(wǎng)審計軟件研發(fā)與技術(shù)支持商管理制度等。

（三）強(qiáng)化技能培訓(xùn)并革新教育模式，不斷提高聯(lián)網(wǎng)審計自主創(chuàng)新能力

⒈加強(qiáng)知識技能培訓(xùn)。一方面，社保基金審計機(jī)構(gòu)應(yīng)強(qiáng)化對審計人員的繼續(xù)教育，加強(qiáng)財會知識及社保知識培訓(xùn)；另一方面，對審計人員進(jìn)行計算計技能培訓(xùn)與社保基金信息化技術(shù)培訓(xùn)，通過開展“聯(lián)網(wǎng)審計專業(yè)技術(shù)培訓(xùn)月”等形式，提高審計人員的聯(lián)網(wǎng)審計工作能力。

⒉引進(jìn)復(fù)合型審計人才。首先加強(qiáng)對現(xiàn)有審計人員的培訓(xùn)，制定審計人員在職學(xué)習(xí)規(guī)劃；其次采用招聘政府雇員等人才引進(jìn)方式，引進(jìn)聯(lián)網(wǎng)審計所需的復(fù)合型人才，滿足聯(lián)網(wǎng)審計長期發(fā)展需要。

⒊強(qiáng)化培訓(xùn)與激勵。具體的做法有：建立專門的聯(lián)網(wǎng)審計工作領(lǐng)導(dǎo)小組；對熟練掌握聯(lián)網(wǎng)審計技術(shù)者、在聯(lián)網(wǎng)審計專業(yè)技術(shù)知識年度考核中表現(xiàn)優(yōu)秀者及在聯(lián)網(wǎng)審計工作中取得突出業(yè)績者等頒發(fā)獎勵；對“社保基金聯(lián)網(wǎng)審計運(yùn)用能手”實(shí)行“三個優(yōu)先”（評先評優(yōu)、職務(wù)晉升、學(xué)習(xí)培訓(xùn)）的激勵機(jī)制。

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[2] 喻婷.社會保險基金績效審計評價體系研究[D].西南財經(jīng)大學(xué)碩士學(xué)位論文，2010：15-22.

篇11

（一）以風(fēng)險為導(dǎo)向的內(nèi)部審計概念及優(yōu)勢

內(nèi)部審計從產(chǎn)生到現(xiàn)在經(jīng)歷了由簡單到復(fù)雜的發(fā)展變化，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媴^(qū)別于以往審計模式之處在于整個審計過程中始終貫穿著風(fēng)險管理的思想，充分考慮企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險的現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ健徲嬋藛T通過對被審計單位進(jìn)行風(fēng)險分析、評價，從而確定剩余審計風(fēng)險，并通過一定的審計程序，將剩余審計風(fēng)險降低到可接受水平。

（二）信息化內(nèi)部審計概念及優(yōu)勢

內(nèi)部審計信息系統(tǒng)是運(yùn)用一些包括計算機(jī)技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)通信技術(shù)以及辦公自動化技術(shù)等在內(nèi)的信息技術(shù)手段，使企業(yè)通過利用信息化技術(shù)手段實(shí)現(xiàn)審計文檔的規(guī)范化、審計程序的流程化以及審計分析的智能化，進(jìn)而提高審計工作的質(zhì)量和效率。信息化的內(nèi)部審計比較傳統(tǒng)的審計方法擴(kuò)大了審計空間和審計人員的視野，優(yōu)化了審計資源的整合，規(guī)范了審計流程和標(biāo)準(zhǔn)。

二、以風(fēng)險為導(dǎo)向的信息化內(nèi)部審計在農(nóng)行中的應(yīng)用

（一）農(nóng)行內(nèi)部審計體制改革后的現(xiàn)狀

農(nóng)行建立了以風(fēng)險為導(dǎo)向、獨(dú)立、垂直的內(nèi)部審計管理體系，本著“以風(fēng)險為導(dǎo)向，以增值為目的”的宗旨，在全行業(yè)務(wù)經(jīng)營和管理基本實(shí)現(xiàn)信息化和網(wǎng)絡(luò)化的基礎(chǔ)上，建立和完善了非現(xiàn)場審計，設(shè)計并開發(fā)了計算機(jī)審計監(jiān)控分析系統(tǒng)和計算機(jī)審計在線作業(yè)系統(tǒng)，使審計人員可以利用系統(tǒng)提取疑點(diǎn)數(shù)據(jù)，也可以使用系統(tǒng)進(jìn)行項目的錄入和記錄，充分展示了以風(fēng)險為導(dǎo)向的信息化內(nèi)部審計系統(tǒng)的優(yōu)勢。

（二）農(nóng)行內(nèi)部審計體制存在的不足

1.基礎(chǔ)數(shù)據(jù)質(zhì)量不高：由于農(nóng)行基礎(chǔ)數(shù)據(jù)信息化建設(shè)起步較晚以及員工素質(zhì)參差不齊，造成基礎(chǔ)數(shù)據(jù)錄入不全，加之基礎(chǔ)數(shù)據(jù)移植時接口模塊漏洞，造成內(nèi)部審計數(shù)據(jù)庫和業(yè)務(wù)經(jīng)營的數(shù)據(jù)庫存在不一致現(xiàn)象，直接影響內(nèi)部審計工作的準(zhǔn)確性、真實(shí)性和有效性。

2.審計系統(tǒng)設(shè)計不夠完善：農(nóng)行現(xiàn)有的內(nèi)部審計系統(tǒng)不夠智能化和先進(jìn)性，導(dǎo)致疑點(diǎn)數(shù)據(jù)的提取準(zhǔn)確率不高，在審計項目的選取上，無法通過專門的系統(tǒng)來準(zhǔn)確定位審計域和風(fēng)險；在審計數(shù)據(jù)分析上，無法通過實(shí)時聯(lián)網(wǎng)監(jiān)控系統(tǒng)批量自動執(zhí)行監(jiān)控過程，自動記錄監(jiān)分析結(jié)果，同步進(jìn)行數(shù)據(jù)分析。

三、以風(fēng)險為導(dǎo)向的信息化內(nèi)部審計系統(tǒng)設(shè)計

在如今日益復(fù)雜的金融環(huán)境中，我國內(nèi)部審計面對的風(fēng)險越來越大，對內(nèi)部審計體制和系統(tǒng)的要求也越來越高，本文從風(fēng)險角度出發(fā)，參考農(nóng)行內(nèi)部審計架構(gòu)，設(shè)計并完善基于風(fēng)險管理的智能審計系統(tǒng)。該系統(tǒng)由數(shù)據(jù)挖掘系統(tǒng)、專家審計系統(tǒng)和決策支持系統(tǒng)三大主系統(tǒng)組成，在持續(xù)審計的模式下，達(dá)到信息的共享和優(yōu)化。

（一）應(yīng)用模式——持續(xù)在線審計

持續(xù)在線審計可以使審計師在事件發(fā)生的同時或很短的時間內(nèi)，利用一系列審計人員的報告為發(fā)生的事件提供書面風(fēng)險評價。

整個過程分為“獲取信息實(shí)時分析報告結(jié)論”三個階段，首先把被審計單位各部門的數(shù)據(jù)輸入到數(shù)據(jù)庫中，將干凈的數(shù)據(jù)進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化處理，并輸出到各個獨(dú)立的數(shù)據(jù)倉庫。數(shù)據(jù)信息經(jīng)過數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)的挖掘，按需求流向不同的服務(wù)器。

其次對進(jìn)入審計單位的數(shù)據(jù)，一是常規(guī)數(shù)據(jù)，指的是被審計單位一般的業(yè)務(wù)經(jīng)營數(shù)據(jù)。二是非常規(guī)數(shù)據(jù)，指的是由審計人員定義的或者由被審計單位根據(jù)特殊要求分出的數(shù)據(jù)。這些數(shù)據(jù)通過運(yùn)用審計軟件庫中的技術(shù)方法，進(jìn)入專家審計系統(tǒng)或決策支持系統(tǒng)，按需分析檢測，根據(jù)審計情況得出審計結(jié)論并進(jìn)行。

（二）數(shù)據(jù)挖掘系統(tǒng)

數(shù)據(jù)挖掘（簡稱DM），也稱為數(shù)據(jù)庫中知識發(fā)現(xiàn)、提取、數(shù)據(jù)采掘等，DM主要用于發(fā)現(xiàn)那些蘊(yùn)涵于大量的、未經(jīng)深加工的數(shù)據(jù)中的，必須通過某種方法才能得到的有意義、有潛在價值、新穎的信息與規(guī)律等知識。這些知識稱為模式或模型。

在提出挖掘方案后，審計數(shù)據(jù)挖掘的過程一般可以分為三個階段，六個步驟，詳見表1：

表1 數(shù)據(jù)挖掘步驟

（三）專家審計系統(tǒng)

專家審計系統(tǒng)（簡稱，EAS）是利用人工智能的原理，借助計算機(jī)模擬審計領(lǐng)域中的專家在審計工作中的思維與推理過程，對業(yè)務(wù)經(jīng)營各系統(tǒng)的數(shù)據(jù)進(jìn)行計算、分析與推理，作出相應(yīng)的判斷，提出審計建議及線索，得出審計結(jié)論。

首先，系統(tǒng)會自動地根據(jù)審計人員事先設(shè)定的條件和系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫中所存儲的相關(guān)知識，分若干步驟進(jìn)行推理判斷；其次，對被審計單位的相關(guān)資料進(jìn)行審查，并自動查找存在的各類錯誤、舞弊，異常數(shù)據(jù)和變動情況；最后，以列表或?qū)徲嬕庖姵醺宓男问较驅(qū)徲嬋藛T列示。通過運(yùn)用專家審計系統(tǒng)知識庫中的各種規(guī)章制度及審計專家的經(jīng)驗，利用審計的分析、推理、復(fù)核等方法可以審查數(shù)據(jù)的真實(shí)性、合法性，為進(jìn)一步審計提供線索和證據(jù)。

篇12

一、計算機(jī)輔助審計發(fā)展情況簡述

計算機(jī)輔助審計是指審計機(jī)構(gòu)、審計人員在審計過程和審計管理活動中，以計算機(jī)為工具，推廣應(yīng)用信息技術(shù)，深入開發(fā)利用信息資源，改進(jìn)審計作業(yè)和管理手段，全面、及時、有效地檢查和監(jiān)督經(jīng)營管理信息，維護(hù)資產(chǎn)安全，更經(jīng)濟(jì)、有效地履行審計職能的活動過程。

計算機(jī)輔助審計的推廣有賴于企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)化和計算機(jī)軟、硬件投入程度的加大。近年來，一些大型國有企業(yè)、金融機(jī)構(gòu)以及稅務(wù)、財政部門都不同程度地創(chuàng)建完善了財務(wù)收支和各種內(nèi)部管理的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)。這些機(jī)構(gòu)的內(nèi)審部門也基本實(shí)現(xiàn)了與內(nèi)部其他相關(guān)部門的網(wǎng)絡(luò)互聯(lián)，為實(shí)現(xiàn)信息交換網(wǎng)絡(luò)化開辟了快速通道，為開展網(wǎng)絡(luò)審計、實(shí)現(xiàn)實(shí)時監(jiān)控打下了基礎(chǔ)。與此同時，這些較大行業(yè)和系統(tǒng)積極推動計算機(jī)輔助審計建設(shè)，硬件投入和更新較為及時，軟件開發(fā)也初見成效，使內(nèi)部審計工作邁上了新的臺階。

二、計算機(jī)輔助審計引起溝通的主要變化

溝通貫穿于審計工作的全過程，是審計人員必備的專業(yè)技能。中國內(nèi)部審計協(xié)會的《內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則第10號——內(nèi)部審計與外部審計的溝通》、《內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則第11 號——結(jié)果溝通》、《內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則第20號——人際關(guān)系》，以及國際內(nèi)部審計專業(yè)實(shí)務(wù)框架等，均給出內(nèi)部審計活動如何進(jìn)行溝通的指引。審計溝通的技巧對于建立良好的人際關(guān)系、創(chuàng)造和諧的工作氣氛、實(shí)現(xiàn)有效的信息交流、保證審計工作的順利開展具有十分重要的作用。

與傳統(tǒng)審計方式對比，計算機(jī)輔助審計中的溝通主要有以下變化。

（一）增加了與業(yè)務(wù)主管部門和一線業(yè)務(wù)人員的日常溝通。近十年來，各種業(yè)務(wù)電算化建設(shè)速度非常迅速，業(yè)務(wù)處理大集中模式已經(jīng)成為主要的發(fā)展方向。面對著繁多的平臺模塊、各不相同的數(shù)據(jù)表定義，內(nèi)部審計師不可能具備業(yè)務(wù)主管部門和一線人員所具有的相關(guān)系統(tǒng)知識和技能。為深入了解和研究各類業(yè)務(wù)系統(tǒng)功能模塊的具體用途和數(shù)據(jù)關(guān)系，有針對性地使用審計軟件創(chuàng)建審計模型、查找審計疑點(diǎn)，內(nèi)部審計師必須加強(qiáng)與業(yè)務(wù)主管部門和一線業(yè)務(wù)人員的日常溝通。

（二）增加了與審計軟件開發(fā)人員的溝通環(huán)節(jié)。傳統(tǒng)審計以現(xiàn)場作業(yè)為主，審計人員主要面向業(yè)務(wù)經(jīng)辦的一線業(yè)務(wù)人員及其管理者，通過審閱、核對、復(fù)算、盤點(diǎn)、觀察、鑒定、分析性復(fù)核等方法進(jìn)行取證。在計算機(jī)輔助審計方式下，對審計軟件應(yīng)用的需求逐步加大，開發(fā)適用的審計軟件對提高審計效率和保證審計質(zhì)量起到重要的作用。參與設(shè)計審計軟件的內(nèi)部審計人員必須與技術(shù)開發(fā)人員進(jìn)行良好溝通，才能將成熟的審計方法和技巧融入審計軟件中，建立適用的查證疑點(diǎn)模型，有效建立業(yè)務(wù)系統(tǒng)與審計系統(tǒng)之間的關(guān)聯(lián)，提高查找疑點(diǎn)的準(zhǔn)確性。

（三）增加了遠(yuǎn)程溝通審計業(yè)務(wù)疑點(diǎn)的機(jī)會。受審計資源的限制，傳統(tǒng)審計是在本系統(tǒng)內(nèi)部選取某幾個分支機(jī)構(gòu)作為具體抽樣對象開展現(xiàn)場審計，內(nèi)部審計人員主要在審計對象的工作場所內(nèi)進(jìn)行查證。在計算機(jī)輔助審計方式下，借助審計軟件，運(yùn)行適當(dāng)?shù)膶徲嬆Ｐ停梢詮V泛地發(fā)現(xiàn)系統(tǒng)內(nèi)存在的重大風(fēng)險以及普遍性問題，不受地理范圍的限制，真正實(shí)現(xiàn)以風(fēng)險為導(dǎo)向的審計模式。審計軟件的運(yùn)行，可以得到幾十條、幾百條、甚至上萬條需要核實(shí)的疑點(diǎn)，除少數(shù)存在重大風(fēng)險的疑點(diǎn)需要內(nèi)部審計人員到現(xiàn)場進(jìn)行重點(diǎn)核實(shí)外，對中等風(fēng)險的疑點(diǎn)可以通過系統(tǒng)追查業(yè)務(wù)的具體流向以確定問題所在，其他大部分低風(fēng)險的疑點(diǎn)可以通過遠(yuǎn)程溝通方式進(jìn)行核實(shí)：如通過郵件、電話等方式詢問疑點(diǎn)的情況，移交被審計單位的上級主管協(xié)助核實(shí)，對風(fēng)險輕微的可以移交審計對象自查。由于遠(yuǎn)程溝通并非面對面的溝通方式，審計對象可能會由于不了解審計工作而抗拒配合對問題的核實(shí)，又或是隨便應(yīng)付了事，因此，遠(yuǎn)程溝通需要審計人員更多的溝通技巧。

三、如何實(shí)現(xiàn)計算機(jī)輔助審計中的有效溝通

（一）加強(qiáng)與管理人員和一線業(yè)務(wù)人員溝通，加深對業(yè)務(wù)系統(tǒng)的熟悉程度

在信息化時代，內(nèi)部審計人員只有熟悉審計對象業(yè)務(wù)系統(tǒng)、了解審計客體信息的構(gòu)造和特點(diǎn)，才能有針對性地采取專用技術(shù)，實(shí)現(xiàn)應(yīng)有的監(jiān)督作用。首先，內(nèi)部審計部門應(yīng)以制度形式，制定與駐地審計對象的日常工作聯(lián)系制度，要求審計對象定期將業(yè)務(wù)系統(tǒng)的發(fā)展?fàn)顩r、功能擴(kuò)展、優(yōu)化更新情況，以及新業(yè)務(wù)流程等文件報送審計機(jī)構(gòu)。其次，日常工作中，內(nèi)部審計人員應(yīng)關(guān)注業(yè)務(wù)系統(tǒng)發(fā)展的新動態(tài)，可以根據(jù)專業(yè)方向定期與業(yè)務(wù)管理人員聯(lián)系討論業(yè)務(wù)發(fā)展的新動態(tài)，參加業(yè)務(wù)主管部門的培訓(xùn)班，保持業(yè)務(wù)知識的更新。再次，內(nèi)部審計人員可以短期跟班工作等方式加深對系統(tǒng)實(shí)際操作的了解，實(shí)地向一線業(yè)務(wù)人員了解具體業(yè)務(wù)流程，更好地理論聯(lián)系實(shí)踐。通過不斷的知識更新與深入研究，內(nèi)部審計人員才能盡快深入了解業(yè)務(wù)動態(tài)及相關(guān)系統(tǒng)功能，為有針對性地將審計技巧融入審計軟件打好基礎(chǔ)。

（二）加強(qiáng)與軟件開發(fā)人員溝通，實(shí)現(xiàn)審計技巧與審計軟件開發(fā)的有機(jī)結(jié)合

內(nèi)部審計信息化建設(shè)的關(guān)鍵，是組成審計專家和計算機(jī)專家結(jié)合的研發(fā)小組，開發(fā)合適的計算機(jī)輔助審計軟件。首先，需要高級管理層重視，以內(nèi)部審計章程的形式，要求所有業(yè)務(wù)系統(tǒng)的開發(fā)必須留有審計系統(tǒng)的數(shù)據(jù)接口，為獲取完整的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)提供條件。其次，內(nèi)部審計專家應(yīng)從審計實(shí)務(wù)出發(fā)，將審計原理和內(nèi)部審計程序轉(zhuǎn)變?yōu)榱鞒虉D的形式，以便開發(fā)人員理解審計作業(yè)流程，編譯出符合審計規(guī)范的軟件。再次，內(nèi)部審計專家應(yīng)針對本機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)系統(tǒng)的具體特點(diǎn)，研發(fā)各類查證和分析技巧，并與開發(fā)人員一同選用適當(dāng)?shù)慕y(tǒng)計工具和常用的審計函數(shù)，使軟件開發(fā)人員開發(fā)出簡明易懂、符合審計人員工作習(xí)慣的軟件。

（三）增強(qiáng)遠(yuǎn)程溝通的公開性與透明度，順利獲得審計對象對內(nèi)部審計工作的幫助和支持

在進(jìn)行遠(yuǎn)程溝通時，首先要取得溝通對象的信任，內(nèi)部審計人員應(yīng)該注意將審計目的、測試的范圍、疑點(diǎn)核實(shí)的反饋方法等具體事項向每個審計對象進(jìn)行詳細(xì)說明，并取得審計對象上級管理部門與審計對象機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的配合，以消除雙方的誤解，提高溝通的層次。其次，必須與審計對象聲明審計工作的嚴(yán)肅性，明確核實(shí)工作中的審計聯(lián)系人和提供核實(shí)材料的責(zé)任人，避免審計對象敷衍了事、避重就輕、無端否認(rèn)事實(shí)等情況。再次，必須要保證遠(yuǎn)程溝通過程的信息交流通暢，內(nèi)部審計應(yīng)公開查證人員名單、聯(lián)系方式，定期公布審計工作進(jìn)度，讓審計對象理解和自覺配合審計工作，及時提供完整、真實(shí)的信息。

（四）重視內(nèi)部審計軟件應(yīng)用的培訓(xùn)，提高計算機(jī)輔助審計工作效率和效果

目前，大多數(shù)內(nèi)部審計人員依然秉承傳統(tǒng)的審計技術(shù)，只會使用審計對象的管理系統(tǒng)進(jìn)行簡單查詢，對審計軟件的使用也只是處于查詢、編制工作底稿的初級水平，遠(yuǎn)未達(dá)到掌握數(shù)據(jù)庫和靈活使用審計軟件進(jìn)行模型編制、多緯度分析的高級水平。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)注重加強(qiáng)對審計軟件的培訓(xùn)，使所有內(nèi)部審計人員熟練掌握操作知識與技巧，培養(yǎng)一批既精通審計業(yè)務(wù)，又了解掌握計算機(jī)技術(shù)的復(fù)合型內(nèi)部審計人才，提高計算機(jī)輔助審計工作效率和效果。一是制定經(jīng)常性的培訓(xùn)計劃，編制從基礎(chǔ)級到提高級的各等級培訓(xùn)教材，鼓勵員工參與培訓(xùn)，逐步提高應(yīng)用水平；二是推行應(yīng)用水平等級考試，將考核成績納入內(nèi)部審計職業(yè)準(zhǔn)入的條件之一，并結(jié)合激勵措施引導(dǎo)學(xué)習(xí)和應(yīng)用的自覺性；三是要注重對業(yè)務(wù)查詢、模型編制、疑點(diǎn)核實(shí)等使用經(jīng)驗的總結(jié)和提升，不斷提高和加深對審計軟件的應(yīng)用水平。

參考文獻(xiàn)：

篇13

一、引言

高校內(nèi)部審計是高校通過設(shè)立專門的審計機(jī)構(gòu)，配備專職的審計人員對高校的日常或特殊的財務(wù)以及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動進(jìn)行合法性、有效性、合規(guī)性的審查，并給予評價與反饋的過程。目前我國高校內(nèi)部審計存在諸多問題，嚴(yán)重影響了高校內(nèi)部審計功能發(fā)揮，因此對高校內(nèi)部審計進(jìn)行不斷優(yōu)化和創(chuàng)新成為我國當(dāng)前需要的解決的重要課題。本文認(rèn)為高校內(nèi)部審計優(yōu)化與創(chuàng)新應(yīng)主要作好以下幾個方面的工作：

二、高校內(nèi)部審計觀念的優(yōu)化

觀念是行動的先導(dǎo)，高校內(nèi)部審計工作的優(yōu)化與創(chuàng)新，首先是觀念的改變。長期以來高校內(nèi)部審計工作人員始終認(rèn)為內(nèi)部審計只是個形式上的工作，對于內(nèi)部審計的功能和作用以及定位認(rèn)識不清，既不注重內(nèi)部審計經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能的發(fā)揮，也沒有強(qiáng)化內(nèi)部審計的服務(wù)功能。隨著高校內(nèi)部審計工作重要性的凸顯，高校領(lǐng)導(dǎo)以及內(nèi)部審計工作人員應(yīng)該認(rèn)識到內(nèi)部審計是一項對于促進(jìn)高校健康發(fā)展非常重要的工作，要在內(nèi)部審計工作開展過程中，注重內(nèi)部審計的價值增值功能，積極的通過開展管理效益審計，提高被審計單位各項業(yè)務(wù)流程的合規(guī)性、科學(xué)性以及效率。總之，內(nèi)部審計工作人員應(yīng)該認(rèn)識到內(nèi)部審計的功能和價值，確立向內(nèi)部審計要效益、通過內(nèi)部審計為高校發(fā)展提供良好服務(wù)的觀念。

三、高校內(nèi)部審計工作管理體制的創(chuàng)新與優(yōu)化

要想發(fā)揮內(nèi)部審計的作用與價值，首先要在高校內(nèi)部確立內(nèi)部審計的地位、注重內(nèi)部審計獨(dú)立性的發(fā)揮。如果內(nèi)部審計工作在高校內(nèi)部得不到應(yīng)有的地位和尊重，無法發(fā)揮其獨(dú)立性，那么高校內(nèi)部審計必將流于形式，無法發(fā)揮其應(yīng)有的作用和功能。內(nèi)部審計管理體制的創(chuàng)新是如何解決獨(dú)立性與內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置的問題。從理論來說，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)必須在高校負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)下才能現(xiàn)實(shí)出崇高的地位，目前我國高校內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的設(shè)立雖然多樣化，但是基本上是將內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)與財務(wù)會計部門合并、或者與紀(jì)委聯(lián)合辦公，獨(dú)立性很差。本人建議，規(guī)模比較大的院校應(yīng)考慮設(shè)置內(nèi)部審計工作委員會，建立由學(xué)校黨委書記、校長直接領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計工作委員會，內(nèi)部審計工作委員會的人員可以由各個院系的領(lǐng)導(dǎo)以及外部的專家構(gòu)成。高校內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)與其他部門分開，單獨(dú)辦公，對于重大的審計項目內(nèi)部審計工作委員會應(yīng)該進(jìn)行內(nèi)部討論和表決，然后再制定相關(guān)計劃開展審計算工作，這樣就可以極大的提高內(nèi)部審計工作的獨(dú)立性，完善內(nèi)部審計工作機(jī)制。

四、高校內(nèi)部審計人才培養(yǎng)創(chuàng)新

審計人員是審計隊伍的細(xì)胞，是決定審計質(zhì)量的基本元素。目前，高校審計人員多數(shù)為財會人員出身，起步較低，知識結(jié)構(gòu)單一，缺乏專業(yè)人員是一個不爭的事實(shí)。就內(nèi)部審計人員的數(shù)量而言，內(nèi)部審計部門通常為高校最“精簡”部門，處于全局工作的“邊緣地帶”。而內(nèi)部審計在交流、溝通和宣傳教育力度上都很有限，內(nèi)部審計師協(xié)會作為業(yè)務(wù)主管部門，不是缺位，就是實(shí)力不足，使內(nèi)部審計既缺乏橫向交流，又缺乏縱向溝通。

內(nèi)部審計工作對工作人員的綜合素質(zhì)要求比較高，尤其是隨著高校財務(wù)管理活動的信息化，在信息化環(huán)境下內(nèi)部審計工作人員不但要掌握比較廣泛的財務(wù)會計知識、審計技術(shù)以及方法，還要對計算機(jī)、會計核算軟件比較精通。在信息網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，內(nèi)部審計人員必須會利用專業(yè)知識，結(jié)合信息處理系統(tǒng)來尋找有價值的審計線索，還要學(xué)會利用各種軟件，積極開展計算機(jī)輔助審計，還應(yīng)推廣和完善統(tǒng)計抽樣、內(nèi)控測試、風(fēng)險評估，運(yùn)用先進(jìn)的審計技術(shù)與方法，有效地降低審計風(fēng)險、提高審計效率、保證審計質(zhì)量。此外內(nèi)部審計工作人員還要有良好的職業(yè)操守和職業(yè)道德，在工作中應(yīng)該具有一絲不茍、大公無畏的精神和氣魄。因此培養(yǎng)出優(yōu)秀的內(nèi)部審計人才，將是高校內(nèi)部審計工作成敗的關(guān)鍵。高校應(yīng)該積極的進(jìn)行內(nèi)部工作人員招聘體制的改革，加大力度引進(jìn)有能力、有水平的內(nèi)部審計工作人員。此外應(yīng)該加強(qiáng)對在職人員的培訓(xùn)和再教育，積極提高他們現(xiàn)場審計的技術(shù)水平和能力。還應(yīng)專門的對內(nèi)部審計工作人員進(jìn)行職業(yè)道德教育，提升他們的綜合素質(zhì)。尤其是注重建立一支具有學(xué)習(xí)精神的內(nèi)部審計工作團(tuán)隊，要讓他們通過不斷的學(xué)習(xí)來增強(qiáng)本領(lǐng)和技能。

五、高校內(nèi)部審計職能與范圍的拓展與創(chuàng)新

內(nèi)部審計具有多種職能，傳統(tǒng)的高校內(nèi)部審計比較注重事后監(jiān)督與評價職能，而忽略了事前控制、事中監(jiān)督的職能。在內(nèi)部審計的范圍上，高校內(nèi)部審計一般只對相關(guān)預(yù)算的審計，對一般性財務(wù)活動的審計，很少將內(nèi)部審計的觸角涉及到高校的重大經(jīng)濟(jì)活動中。目前我國高校內(nèi)部審計對于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計力度不夠，忽略了管理效益審計。在信息化時代，現(xiàn)在內(nèi)部審計早已不是查錯防弊那么簡單，高校內(nèi)部審計應(yīng)該積極實(shí)施參與式審計，確立對內(nèi)對外服務(wù)的觀念。因此筆者認(rèn)為高校內(nèi)部審計應(yīng)該加大對相關(guān)財務(wù)活動事前控制以及事中監(jiān)督，要積極的拓展內(nèi)部審計的職能和審計范圍，突出內(nèi)部審計的服務(wù)職能，要通過參與式審計，積極的向管理要效益。面對世界經(jīng)濟(jì)多元化、全球化，我們應(yīng)該審時度勢，增強(qiáng)審計監(jiān)督前瞻性，審計關(guān)口前移，改進(jìn)審計方法，采用跟蹤審計，在預(yù)防和增值上下功夫，以改變目前的審計現(xiàn)狀，充分發(fā)揮審計監(jiān)督的作用和效果。要通過開展多個范圍，多種形式的內(nèi)部審計工作，確立高校內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)在高校中的地位、強(qiáng)化內(nèi)部審計的功能和作用。這對于健全高校內(nèi)部的運(yùn)行機(jī)制，保護(hù)高校各項資產(chǎn)的安全與完整，促進(jìn)高校健康良性的發(fā)展都具有十分重要的意義。

六、結(jié)束語

通過以上分析，我們發(fā)現(xiàn)目前高校內(nèi)部審計還處于一個比較初級階段，積極的優(yōu)化內(nèi)部審計工作，加大創(chuàng)新力度，是高校在不斷發(fā)展過程中的必然要求。高校應(yīng)該按照我國相關(guān)的法律法規(guī)，結(jié)合自身實(shí)際，積極的加強(qiáng)高校內(nèi)部審計優(yōu)化與創(chuàng)新體制改革，只有如此才能促進(jìn)高校內(nèi)部審計工作更好的發(fā)揮其作用，促進(jìn)高校健康良性的發(fā)展。