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管理會計的成功運行需要大量基礎數據的支持，而傳統的處理方式主要依靠手工處理以及少量地借助計算機技術，極大地影響了處理的效率和準確性，同時大大增加了企業的成本投入。云計算技術，基于新一代的網格計算技術，其計算資源（計算能力、存儲能力、交互能力）是動態、可伸縮且被虛擬化的，能夠最合理地分配并且調度利用資源，不僅可以支持運行過程中的海量數據，保證數據運行的效率，還不需要企業額外增加硬件設施的投資。也就是說，云計算技術的出現，可以在不增加企業負擔的同時支撐了管理會計運行過程中所需處理數據的運算及運算效率。從技術和成本方面，支持了管理會計的推廣與應用。

（二）云計算降低管理會計信息儲存成本

會計信息的存儲是一個變化發展的過程。最開始會計信息是通過記錄在原始憑證、記賬憑證、賬簿等載體而保存，信息的存儲是以紙介形式，存儲的效率、質量、成本很低。進入電算化時代，會計信息的存儲則主要通過企業內部的信息系統或者信息存儲平臺，存儲效率和質量得到提高，但是企業自己部署的存儲系統不能實現信息的集成及實時共享。目前，我們已經進入大數據時代，企業需要處理并存儲的數據顯著增加，基于紙質方式和企業自身構建的存儲系統已經不能適應時代的發展。云計算技術的成熟，使企業搭建私有云的存儲平臺或者利用公共云的存儲平臺成為了可能。一方面，將海量的原始數據存儲于云端上可以實現信息的集成以及實時共享，處理效率與質量大大提高；另一方面，將使得企業信息儲存成本大大降低，原因則在于云計算的出現改變了傳統的商業模式，企業根據所占公共云的空間付費，即按使用付費，這樣就可以節省購買大容量存儲硬盤和處理器等IT硬件設施的投入以及后續硬件維護和軟件升級的支出。從成本上降低了管理會計會計運行中大量數據的存儲問題。

二、云計算平臺可供管理會計利用的服務模式

云計算平臺為管理會計的應用和發展提供了便利的條件和良好的應用環境。目前，云計算服務提供商主要提供三種服務，IaaS（基礎設施即服務）、SaaS（軟件即服務）、PasS（平臺即服務）。企業可以根據自身的實際情況，選擇適合自己服務模式，最大限度地充分發揮管理會計在企業中的作用。

（一）IaaS

IaaS即基礎設施即服務，把云計算底層架構的硬件資源以及相關的計算資源以租賃的方式向用戶提供服務，如PC服務器、存儲服務器、網絡存儲器等硬件資源以及如服務器的CPU和內存等計算資源。這種服務模式通過企業租用IT資源來滿足自身發展的需求，取代了傳統的由企業出資專門購買專用服務器和網絡設備的模式。服務商在基礎設施服務層利用虛擬技術把一系列的硬件資源虛擬成可量化的IT資源，企業根據自己的需要進行租賃。一般而言，企業有兩種方式可供選擇，一是直接在租用的云計算平臺上部署企業的應用，這樣不僅可以減少企業成本的初始投入，后續的維護也由服務商負責，還可以降低維護成本；另一種方式，為了滿足企業高峰階段的需求，企業可以采取短期租賃的方式，期滿之后合約自動解除，從而以較少的資金投入滿足臨時性的需求。

（二）SaaS

SaaS即軟件即服務，將服務商開發設計的軟件作為一種服務提供給用戶。此種服務模式一般是由企業租用公共云計算平臺，利用互聯網，從而取得相應的服務。企業可以根據自己的實際需求，結合服務商所提供的服務，選擇適合的服務。這種服務模式普遍適用于對計算和存儲資源有需求但資金實力有限的企業。該模式的弊端在于服務商提供的軟件服務往往具有普遍適用性，而企業個性化的需求得不到滿足，如果單獨定制，又增加相應成本。

（三）PaaS

PaaS即平臺即服務，平臺即服務是對軟件即服務這一服務模式的擴展，它將云計算時代的服務器平臺以及開發平臺環境進行出租，企業可以根據需要在平臺上開發定制式的軟件，從而滿足企業個性化的需求，彌補SaaS服務的局限性。平臺提供的服務，可以使企業擺脫資金不足和能力水平有限的限制，還可以大幅縮短軟件開發周期，提高軟件開發的成功率。三種服務模式各有千秋，企業可以根據自己業務的性質、規模的大小、資金實力、人員素質等一系列權變因素來選擇合適的服務模式，將管理會計的運行置于云計算平臺上，運用一種或者是多種服務模式來提高管理會計的運行效率與經濟效果。

三、云計算平臺中管理會計應用與推廣的優勢

（一）處理效率提高，降低財務運營成本

云計算平臺的出現，大大降低了財務人員響應時間，加快了企業的反應速度。客戶可以使用智能手機、平板電腦等不同的終端，根據需要立即進入系統進行業務處理和信息采集，實現隨時隨地處理業務而不受外界條件的限制，如地域、時間、組織等。同時，企業通過平臺能夠充分利用資源，避免雇傭更多的員工、設置更多的部門，建設更多軟硬件系統，從而減少企業財務資本及運營成本，同時還可以降低系統投資及維護成本。

（二）員工柔性化程度提高，提升管理會計運行效果

將企業的管理會計運行放置于云計算平臺中，為了適應云計算環境的要求，會迫使企業逐步實現業務的標準化處理，從業人員的專業化，員工服務的柔性化，從而改進企業運行管理會計的狀況，提高整個企業的財務工作效率，提升整個財務服務質量。

（三）強化財務管控力度，提升企業整合能力

通過服務共享實現數據匯集的效果，使得會計信息具有及時性、完整性和精確性，幫助高管在進行決策或者財務分析時提供有力依據；同時，管理會計的強化建設，使財務人員有更多的精力深度參與業務運營，更好地為業務服務，提高運營能力。另外，云計算平臺應用，使企業在開拓新業務更快捷，使得企業工作運營更簡潔、更準確，同時也省去了職能部門的支持，有利于企業迅速擴大自己的業務范圍，提高整合速度。

四、推進云計算平臺下管理會計應用與推廣的對策

（一）加強云計算平臺的建設

目前，云計算平臺的建設處于剛剛起步階段，大部分提供商在資金技術方面還比較弱，經驗不夠豐富，投資風險較大。因此，政府部門應當制定相應的扶持政策，鼓勵企業間的資源整合，建立云計算產業聯盟，實現優勢互補，共同建立云計算產業生態圈；同時政府也應當加大資金投入，將資金傾斜于開發風險較大但極具戰略意義的項目，從資金上為企業提供支持。另外，云計算服務提供商也應當不斷改進和完善提供的服務，建立起更完善更符合企業個性化需求的云計算平臺。

（二）企業財務數據安全機制設計

確保云端數據的安全性是云計算平臺能夠流行和運用的技術基礎。企業的財務數據除了對外公開呈報的財務報表外，大部分屬于企業的核心機密。目前的云計算服務模式，往往存在著多家企業的數據存儲于同一家服務商的云端上，存在著被黑客盜竊或者是將數據泄露給其他用戶的風險。因此，服務提供商應當從技術上保障財務數據的安全。

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航運企業會計管理制度和管理模式屬于國家社會經濟的范疇，其發展和構建當然受到中國現有經濟發展的制約。中國現有的經濟管理方法、經濟管理模式及經濟發展的水平都在一定程度上影響航運企業會計管理制度和會計模式。

1．經濟制度

目前我國的經濟體制是公有制為主體的經濟體制。該經濟體制的確定的目標是實現社會總體效益的最大化，同時以先富帶動后富，最終實現共同富裕。航運企業的會計管理制度的建設及其逐步完善的途徑要和我國目前的經濟制度和經濟發展水平、發展目標協調。這樣，會計管理制度和管理模式在實現企業所有者權益的同時能夠兼顧到我國的國民經濟的全局利益。特別的，對于航運行業中的各個企業，在確定行業和本企業的會計管理制度和制度體系時，需要照顧到該制度或模式能否符合我國國民經濟管理政策和管理制度的要求，能否滿足為宏觀管理提供其所需要的會計統計數據和信息。

2．經濟模式

我國的國民經濟經過幾十年的高速前進，已經逐漸發展了極具中國特色的經濟管理方式。當然，我國制造業為主、外向型經濟為主的經濟管理方式和管理模式的建立和發展離不開我國航運企業的支撐。盡管目前我國大多數中大型航運企業仍為國有企業或國有控股企業，政府也傾向于通過分析航運企業的會計報告來分析該行業的盈利狀況。但由于航運企業目前也存在大量船舶掛靠的狀況，會計報告所涉及的相關企業負責人和財務所得可能會在一定程度上有出入，因此，也無法保證航運企業的會計報告準確性，也保障不了航運企業法人和股東的權益。根據以上的分析，我國的社會主義初級階段的國家經濟發展階段和社會制度，以及我國目前確立的市場經濟發展方向對航運企業的會計管理制度和制度體系的建設途徑有著具體的要求。我國的航運行業會計管理制度和制度體系的建設路經應當是首先滿足服務于整個國家和社會的主體經濟實體（國有企業）的要求及符合全體社會效益。在此基礎上，會計管理制度需要對行業企業的船舶產權和債權進行確定，通過會計管理制度規定的會計信息為行業、企業的科學管理提供數據支撐。

3．經濟水平的制約

我國經濟水平雖然經過幾十年的高速發展，但與全球的發達國家相比，還存在相當的差距。體現在會計管理水平上也十分明顯，如會計管理創新能力的不足。我國仍處在發展中國家的水平，現階段我國航運企業會計管理制度的建設途徑應當立足自身、根據我國的實際情況和企業自身的管理水平來定制。在不斷地摸索過程中確定一種有助于航運企業行業發展和企業微觀效益相互協調統一的航運企業會計管理制度。

三、航運企業會計管理制度的建設

依據我國目前在經濟運行體系中的管理制度，以及航運企業自身的財務發展需求，可從會計管理制度本身、信息系統以及監督制度等方面考慮建設航運企業會計管理制度的途徑。

1．會計管理制度或制度體系

航運企業會計管理制度或制度體系是本行業或企業根據國家有關會計從業管理的法律法規，同時根據航運企業行業經營的特點、財務會計實踐要求和財務會計從業素質進行編寫設計的、用于在會計實踐中指導航運企業的工作制度或制度體系。在航運企業會計管理制度中最重要的是機構的設置。航運企業的財務會計機構是這個行業中企業管理和實踐其根據國家規范和行業特點所確立的會計實踐的工作機構。在一個航運企業中，會計機構是否齊全、財務會計各個職能崗位之間的運行是否順暢，將對財務會計工作的順利進行及質量有著重要的影響。因企業設立一個符合本行業特點的、工作實踐高效的機構對于企業來說是無論如何都非常必要的。一個高效、符合企業領導要求和會計機構對于會計部門能否提供準確的財務信息，并利用這些信息服務于企業的經營是體現會計管理水平的最重要一環。高效、準確地企業會計部門最重要的特點是企業的財務目標和會計部門實踐方向是高度統一的，不能出現整體利益和局部利益方向相反的情況。一定要防范局部目標、利益和企業的整體財務要求出現差異而出現局部和整體之間目標相反的情況。同時，企業內各個業務局部、各部門之間必須要規劃一致，實現財務總體高效。最后，航運企業財務會計部門的內部各個工作環節需要做到責權清晰，配合一致。其次是航運企業的財務部門內審內控制度能夠做到細致、明確無歧意。企業財務部門、會計組織的內審內控制度是航運企業內部各有關職能部門、各有關履職人員之間，在從事經營業務、會計實踐過程中相互聯系、相互制約的一種內部管理制度。航運企業自身為提高會計的工作質量，根據財務會計統計信息需求部門和領導的要求高效工作。立足這樣一種考慮，企業的會計管理制度需要確保會計工作中各種數據的采集、加工、輸入輸出準確及時，同時保障企業財務敏感信息的安全性。從這個目標出發，航運企業必須要在會計管理制度中確定內審內控程序和各項制度安排得詳細規定。內審內控制度的程序和制度安排包含以下幾個方面：企業管理職務職權的內部隔離和相互制約、企業各項跨級事務處理的授權、企業定期業績匯總和制約、企業的內審和內控等。這些方面共同作用，才能在整體上達到企業會計內部控制制度的要求，使得航運會計管理制度能夠成為企業內部財務控制的重要推動力。最后，航運企業需要保證的財務會計人員的素質的提高。航運企業會計工作的主體是懂得航運知識和財務知識的財務會計人員。對于這些財務會計人員的有效管理，特別是對于其素質的培養和提高，并不斷地保證財務會計人員能夠提高各個方面的業務能力，包括財務會計能力和行業專業知識水平。另外，會計人員在實踐工作中積累的寶貴經驗也是航運企業會計管理制度和會計人員素質的非常重要的組成。這些經驗也是保障會計從業人員在航運企業中會計的工作質量的重要因素。會計職業道德和航運知識的水平的提高和完善是保證航運企業會計工作質量這個目標的兩個輪子。會計職業道德是指會計行業的管理人員和從業人員在實踐、會計業務工作過程中應當遵循的一些基本道德標準。但另一方面，在航運企業中，財務會計從業人員還需要掌握相當的航運知識，雖然對會計專業人員所要求的航運知識和一般專業航運知識有所區別。航運企業中會計人員所需要的航運知識是在長期航運企業會計實踐過程中一步一步實踐、總結和提煉出來的，既符合會計的專業要求，也符合航運的行業特點。由于航運企業會計從業人員對專業知識的掌握要通過會計人員自覺履行來體現，所以航運企業在設置其財務會計管理制度的時候，需要對會計從業人員加以提倡和激勵其對航運專業知識的學習。

2．航運業會計信息系統

航運企業會計工作的功能主要是為航運業或企業的會計信息需求人員，比如企業的領導層和行業主管部門，提供與企業經營決策或行業政策制定相關的財務會計信息，并能夠確保其所提供信息的準確性和及時性。航運企業會計信息系統包括以下幾個方面的內容：航運企業會計政策、航運企業財務指標體系、財務會計質量指標、財務會計信息程序等。航運企業的會計政策是會計從業人員在航運企業具體經營過程中，在會計實踐時所需要符合德具體國家或行業的法規、政策、標準或者航運業這個行業所采取的具體會計實踐。按我國會計準則的規定，一個企業的會計質量特征包括可靠性、可比性、及時性、一貫性和明晰性。在航運企業的實際操作中，需要根據本航運企業的情況將指標確定，以便于航運企業及其財務會計部門的人員實踐。

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因為有時間價值的存在，所以在不同的時間點貨幣金額的價值量是不可以進行粗略的比較的，公允價值表明了未來可能的現金流量的時間以及市場預期的風險,在對時間價值進行考慮的基礎上,將其換算到同一計量日，在為資產和負債的價值帶來了可比性的同時也帶來了可加性。各個項目的資產的公允價值之和就會和資產組合的公允價值理論值相等，不然的話,如假如，資產組合的公允價值比較高,那么假設的購買方會放棄購買，轉身購買各個項目資產進行自我組合，進而節約收購的成本。如與之情況相反的情況下,那么假設的銷售方就可能對其進行一一處理，賣給購買方，以求的從中獲得更大的利潤。與這個道理相同，理論上企業整體的公允價值就等于企業資產的公允價值之和減去負債的公允價值之和,但是就目前而言，會計還不能完全對商家的信譽進行最準確的計量，而且作為企業資產納入會計報表之前,商家的信譽提出了一個嚴重的加總問題。與此相反,在歷史成本會計的計算下,會將過去不同時間點產生的成本粗略地拿到同一時間點上來進行比較，并進行加總,那么得到的結果是一個讓人十分迷惑的數字，所以，在進行成本計算時，應該把本同時間電的成本進行有效的換算，這樣才能得到更加準確的結果，有利于企業發展。

三、關于公允價值會計信息的措施

1.改變現有的會計報表的編制方式。建立與完善相應的“全面收益準則”，在該準則中對其相關變量進行清晰地說明，并且完善其報告的內容以及形式，這樣才能更好地規范相關會計工作人員的工作方式。從而可以進一步將全面收益劃分為凈利潤與其他全面收益，凈利潤涉及到收入減去費用后的余額以及已實現的利潤，其他全面收益則涉及到未實現的利潤，比如可供出售金融資產公允價值的變動、投資性房地產的公允價值變動等相關業務。

2.建立利潤項目分類考核制度。工作人員的待遇應該根據企業的發展經營能力以及收益等指標進行確定，利潤較高的業務可以賦予較高的待遇權重，公允價值的變動損益類利潤只是影響企業目前賬面的價值，而企業的經營狀況以及利潤前景不受可持續性差的影響，這部分可以在制定待遇時賦予較低的權重。而且，賬面價值的數據不完全受到計算公允價值變動損益類利潤的影響，這樣就應該用整個資本市場的系統參數進行平滑，剔除由于市場前景好或者不好的影響。這樣得到的工作人員的待遇才能真正反映其工作的勞動強度。另外，工作人員的待遇要能充分調到其工作積極性，從而提高工作效率，因而可以制定股票期權激勵制度，就可以將企業與工作人員的利益有效地聯系起來，增強工作人員的主人翁意識。

3.加強對企業高管的監管。企業的高管很夠及時得到企業的內部信息，充分了解到公允價值變動損益的前景，所以可以利用其權利獲取更高的個人收入，同時為公允價值變動損失帶來的賬面虧損尋找客觀理由，這樣就可以合理地保持個人的待遇。所以，在制定工作人員待遇時，對待不同工作人員要一視同仁，充分考慮到公允價值類利潤的增減變化。這樣就可以有效地避免企業高管，謹慎對待個人投資，減少市場的波動。

4.提高對國企高管的激勵措施。國有企業在社會主義市場經濟中占有重要的地位，有其特殊性，但是也要與其他企業一樣對高管進行激勵，提高其工作效率。因此在制定高管待遇時，也要考慮其工作業績，這樣更適合市場經濟的發展。另外還要考慮到其獨特的政治優勢，所以國有企業在某些行業具有政策優勢，因此這種優勢產生的業績不能算入高管的工作量。另外國有企業要相應政府的政策措施，推動國民經濟的快速發展，同時發展關系到國家安全的產業，支持落后產業的發展與進步等，這些也不應該包括到高管的業績中。總的來說，國有企業高管的待遇比較復雜，要考慮到我國的實際情況，其待遇既要符合市場發展的規律，又要考慮其享有的特殊政策，力求建立公平的計量制度，從而真正有效的激勵高管的工作熱情，促進國有企業的健康發展。

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二、解決公允價值問題的對策

1.努力完善市場信息體系在現階段，國內資本市場仍處于快速發展時期，金融工具各個各樣，但與國際水平存在較大差異，金融工具信息管理水平較差。例如金融衍生品只有少量品種存在期貨交易，但其市場規模都較小，市場活躍性弱。相關監管部門須在適當時機推廣實施市場發展的金融產品，促進資本市場交易顯多樣化，從而在數據方面為公允價值計量提供更多支持。

2.積極提高會計人員的專業素質企業的會計從業人員不適合新環境，不接受新準則的現象已屢見不鮮，而提高企業會計人員的專業素質，將有利于公允價值計量的應用水平，有利于提高會計業務人員對對會計核算的新原則和新方法認識、理解能力，從而增強其專業經驗的總結和積累。因此，有必要加強對會計人員的培訓力度和強度，經常性的組織會計人員學習其他優秀人員的成功經驗，可定期開展評比活動，促進相互學習，達到提高會計從業人員的專業素養之目的。

3.盡快制訂公允價值相關法律規定目前國內也制訂了一些有關公允價值的規定，但實際應用過程困難程度很大。我國可參考借鑒國際上FASB和AISB曾頒布相關公允價值準則，盡快制訂適合我國經濟發展的會計法律法規，對公允價值計量的應用起到提供滋長空間的作用，奠定了一個對上市公司有利的市場環境。

4.有效提高政府監管水平目前對會計舞弊行為的處罰力度不夠，會計舞弊成本不高，是制約新會計準則下的公允價值計量的應用的原因之一。因此，政府部門應積極出臺相應配套的法律法規，以此明確對會計實務的釋義，完善行業的操作規則，保障公允價值在企業會計實務應用過程的可靠性。

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建立云會計信息系統勢必就要與數據資源、網絡儲存的基礎設施以及能夠開展會計服務的應用軟件聯系起來。從云會計能夠提供的功能和服務以及企業在實施云會計時的一些實際情況來看，云會計的基本體系結構總體上可以劃分為5大層次：應用層、平臺層、數據層、基礎設施層以及硬件虛擬層。通過圖1來展示云會計提供的功能服務與云會計建設的關系。我們能夠清晰地看出，在整個云會計信息系統當中每一層的構成都有相對應的服務。例如在云會計信息系統中會計的核算、管理和決策系統，以及統一訪問門戶（Portal)和另外一些跟會計信息系統相關聯的業務系統的建立都是由云計算的軟件，即服務（SaaS）來建立的；云會計的數據服務和會計信息化開發應用環境服務平臺的建立都是由平臺即服務（PaaS）來建立的；企業的數據資源的建立和整合是由數據即服務（DaaS）來建立的；云會計當中的應用環境，包括存儲和數據中心兩方面的建立是由基礎實施即服務（IaaS）來建立的；服務器集群的建立是由硬件及服務（HaaS）來建立的，建立服務器集群的目的是為了能夠形成彈性計算能力并且可以有效地利用，最終能夠順利形成建立在互聯網基礎之上的云會計信息系統。同時，統一訪問門戶（Portal)的建設是為了實現相應的服務目錄的管理，最終使企業用戶能夠和云會計所提供的各項功能和服務有一個相對應的連接。在云會計的體系結構當中，每一層構成的云會計服務商既可以來自于一個又可以來自于多個，例如，可以向多個服務商來購買儲存空間，也可以找多個服務商來購買云會計信息系統中的不同的模塊，這些都是可行的。

三、云會計信息系統的應用優勢

云會計信息系統的應用目的主要是通過這種方式將企業的中心轉移到經營管理方面來，而外包企業的會計信息化建設以及服務是有助于企業各方面發展的，因為使用這種模式不僅能夠降低企業的投入成本，而且能夠提高企業的工作效率，同時對于增強企業的市場競爭能力也有著極大推動作用。

1．成本方面

云會計向企業提供服務的方式是以軟件的形式提供的，同時企業使用也比較方便，企業不需要參與到制作過程之中，只需按需付費，并且付費的形式也多種多樣，企業既可以按需購買，又能夠根據企業所使用資源的多少或者時長來計算。這種方式就讓企業擺脫為服務器、網絡、數據中心和機房等一些基礎設備支付昂貴的費用，只需按需或按使用量去支付相對更低廉的費用。這種方式結束了企業一次性的投資運行模式，讓企業的營運成本可以更好地投入到其他方面，就能夠從根本上緩解企業在資金問題上的壓力，同時關于設備成本折舊的問題也不再需要企業考慮，這樣就使管理人員能夠在其他方面投入更多的精力，并且在第一時間得到最新的消息，這樣也從另一個方面提高了企業整體的工作效率。

2．管理和維護方面

從整體上來說，云會計分為兩部分，一部分是資源開發和程序設計的服務提供商，另一部分是使用這種模式的企業用戶。因此，對于企業的管理方面來說，這種明確的分工合作方式方便企業用戶的管理，同時，服務提供商的專門化和規模化的特性也決定了技術能夠最新化，也就是說通過這種模式企業能夠第一時間得到技術革新，企業的技術應用也就走在了時代的最前列。這樣既能夠讓企業適應會計信息化不斷發展變化的步伐，又能夠使企業會計信息化的風險和門檻得到最大限度的降低，綜合起來提高了企業的市場競爭能力。同時，服務供應商也對服務的售后問題處理較好，在運用過程中有任何問題都可以向其咨詢，均能夠得到及時的解決，即使在運用過程當中出現問題也不再需要企業的會計人員去花費經歷尋找解決的辦法。這樣，既節省了會計工作人員的時間，又提高了企業的整體效率。

在過去，企業會計信息化所要解決的問題很多，因為傳統的會計信息化需要企業擁有自己獨立的服務器、網絡、數據中心和機房等一些基礎設備，購置這些設備需要大量的資金，同時企業也需要找軟件供應商購買會計信息化軟件產品，而購買、安裝和維護的成本也比較昂貴，且過程比較復雜，某一環節出現問題都會影響整體的使用。所以企業需要投入大量的人力、物力和財力，對于硬件、軟件和網絡等設施的管理和維護也需要有專業的人員。這種方式就讓企業在發展過程當中需要聘請更多的人員，花費更多的資金和時間。而使用云會計之后，此類問題便能夠得到基本的解決，因為云會計所采取的方式是租賃，不需要企業去聘請專業的技術人員來對其進行管理和維護，這樣就節省了企業的開支，另外軟件供應商也可以為企業提供服務器、網絡、數據中心和機房等一些基礎設備，企業也就無需為這些基礎設備去花費額外的資金，從而能夠讓企業在最大限度上節省資金，同時也節省更多的人力資源，最終能夠讓企業集中精力去處理一些對企業發展有重大作用的工作，同時也增強了企業的市場競爭能力。

3．擴展與可靠性方面

云會計是建立在云計算基礎之上的，它實現了會計信息化，云會計也具備了云計算的一些特點，例如當有故障的時候能夠自動的進行切換，設備在升級的過程當中會計信息服務不會因此而被中斷，物理硬盤無法對存儲容量進行限制，能夠及時提供數據容量的擴充以及負載均衡，這一系列的特點就能夠保證動態調整可以及時應用在運用云會計信息系統的企業當中，適應了時代的發展需要，滿足了企業規模增長的需要。同時，軟件服務商所提供的設備包括服務器、網絡、數據中心和機房等一些基礎設備以及建立在互聯網基礎之上的服務器集群，這些服務器所放置的地方既可以是一處也可以是多處，其主要的功能是對會計信息化當中的軟件和數據進行存放。企業的數據都是由專業的團隊進行管理的，這就比傳統的數據管理方式更加安全和可靠。

4．應用方面

云會計信息系統的出現意味著在信息世界里出現又一次分工，那些應用層的人員再無需關心底層的計算環境，他們能夠集中精力去關心產品的研發工作。在企業內部運用這種云會計信息系統既能夠快速上手，又能夠隨著社會的發展及時進行變更，增強了自身的競爭。同時企業的發展也離不開與銀行、客戶以及供應商等機構進行聯絡，但傳統的會計信息系統的協同功能較弱，與這些機構進行協同困難很大。而云會計這種方式，能夠將這些需要長期進行協同的機構與企業進行集成，這樣能夠與之進行便捷的聯絡，企業會計信息的附加值也能夠得到相應的提升。

四、云會計信息系統應用所面臨的問題

盡管云會計信息系統在使用的過程中為企業解決了很多的問題，也為企業提供了很大的便利，但是也存在一些危機，在企業的應用過程中面臨著許多需要解決的問題。

1．企業對供應商依賴過大

如果企業要應用云會計信息系統，那么企業對云會計供應商的依賴性會相當大，供應商所提供的服務質量與企業的發展也息息相關，一旦有任何變化企業勢必也會受很大程度的影響。要是供應商所提供的云會計信息系統不能夠及時響應，甚至停止運行，那么對企業的影響和沖擊以及對其造成的損失將無法估量。

2．云會計的信息孤島

由于目前我國的云會計實際上還處于起步階段，因此技術發展尚未成熟，其所能夠提供的服務目前也僅僅停留在在線記賬和對現金進行管理等一些最基本的功能之上，暫且還無法與企業的其他信息系統進行融合，這就容易造成云會計信息孤島的現象。

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重電子文件歸檔形式，輕歸檔電子文件鑒定確認

當前，對會計數碼電子文件的歸檔通常是由產生數碼電子文件的部門向檔案保管部門提供會計核算系統年終數據庫數據備份光盤，或是將計算機（服務器）上所有涉及核算系統的文件刻錄到光盤上，雙方簽字后就算完成歸檔。只重歸檔的形式，而輕視歸檔電子文件的鑒定、收集、篩選、分類和確認，同時因各種會計電算化業務系統自動生成備份文件名，以滿足數據恢復的需要，因此，電子文件歸檔也無法按《電子文件歸檔與管理規范》歸檔時所要求的標準規范代碼進行標識和登記，所有這些，均可導致對一些毫無利用價值的數碼電子文件進行歸檔保存，形成資源浪費。

重電子檔案表面管理，輕電子檔案綜合利用

當前，會計數碼電子檔案普遍缺乏有效管理，或是管理水平低下，把諸如簡單編制一些電子文件目錄等工作稱之為電子檔案管理，加之電子檔案管理規定本身缺乏相關實施細則，如《電子文件歸檔與管理規范》要求電子文件歸檔一式3套，一套封存保管、一套供查閱使用、一套異地保存，但對這些電子檔案如何封存管理、如何查閱使用、怎樣異地管理等并無配套管理辦法。由于缺乏符合要求的保管設施，存有數碼電子文件的光盤等存儲介質隨意存放，致使一些存儲介質受損而無法利用。此外，因數碼電子檔案的綜合利用具有很強的系統依賴性，通常只能通過聯機方式檢索、查詢和利用與當前會計電算化系統同一版本的電子檔案，而對系統升級前的歷史數碼電子檔案，即使是按要求歸檔，但由于缺乏相應的運行環境而無法讀取，造成歸檔保存的數碼電子檔案形同虛設，無法利用，從而失去保存這些數碼電子檔案的價值和意義。由于歷史電子檔案在利用上的種種不便，實踐中很少被利用。

重行政公文電子檔案管理建設，輕業務系統電子檔案管理建設

政府部門、行政機關及大型企業集團因履職和保密需要，行政公文文書管理基本上已實現電子化和無紙化，行政公文文書電子檔案管理不僅繼承紙質檔案管理好的做法，而且通過開發和推廣應用電子檔案管理系統，使電子文件在歸檔、存儲和檔案檢索利用等方面更加顯示出紙質檔案管理無法比擬的優勢，得到良性發展。相反，會計核算等業務系統電子檔案管理因受系統復雜性、各系統間電子文件兼容性、系統依賴性等因素的制約，實現會計電算化以后，在電子檔案管理方面卻未有明顯起色。以人民銀行系統為例，其主要業務系統有會計、支付清算、征信、反洗錢、國庫、貨幣金銀、調查統計、賬戶管理、貸款卡、外匯、同城票據交換等，而這些系統因服務對象不同、處理信息內容不同，大都自成體系，操作系統、數據庫等運行環境也大相徑庭，加之受軟硬件系統更新換代、應用軟件升級等影響，客觀上造成各業務系統電子檔案在利用上的種種不便。但如從深層次和根源上找原因的話，歸結于一點，就是輕業務系統電子檔案管理系統建設，因缺乏有效電子檔案管理系統支撐，大量歷史形成的數碼電子文件已經成為一種擺設，造成嚴重浪費。

會計數碼電子檔案綜合管理利用的基本思路

檔案之所以具有保存意義，正是因其具有非常重要的利用價值，抓好會計數碼電子檔案的綜合利用，就抓住了數碼電子檔案管理之實。因此，應加強會計電算化實物檔案管理，電算化系統升級后，計算機、服務器和數據庫等軟硬件實物均應與相應的數據備份一同歸檔，操作員代碼和操作口令等一律明碼刻寫光盤并打印紙質文件一同保管，增加系統透明度和可操作性。與此同時，那些過了時效的電子檔案，也應當妥善存檔，使其發揮應有作用，避免新產生的電子檔案重蹈覆轍，乃是當前會計數碼電子檔案管理的當務之急。

（一）構建具有非系統依賴的數碼電子檔案管理系統

要從根本上解決好電子檔案的利用問題，使其真正發揮備以查考、作為證據或依據的作用，實現其應有價值，必須構建具有非系統依賴的、具有較強通用性的數碼電子檔案管理系統。該系統可自成體系，也可在當前電算化系統中增加電子檔案管理模塊，以徹底擺脫電子檔案對特定系統的依賴。其基本思路是：不論電算化系統使用何種數據庫，在輸出電子文件時均應將其轉換為標準數據格式或通用數據格式的電子文件，以供電子檔案管理系統調用。以會計核算系統為例，因電子文件內容是數字、字母和漢字集合的數碼文件，歸檔時即可選用通用性較強的TXT文本文件。其他數據類型電子文件歸檔時亦應盡可能使用《電子文件歸檔與管理規范》所要求的通用數據格式，以及符合國際開放標準的其他數據格式，如PDF（ISO32000國際標準）等。當需要查詢利用歷史電子檔案時，即可讀取標準數據格式電子文件，解決電子檔案對特定系統的依賴問題。

（二）盡快研究建設非公文電子檔案管理系統規劃

針對目前公文電子檔案管理系統應用水平高、非公文電子檔案管理系統嚴重缺位的現象，行業主管部門應重視非公文電子檔案管理系統研究建設，組織通用非公文電子檔案管理系統的研究、開發和推廣應用。該系統應充分考慮電子文件的系統環境依賴性，研究并選擇通用性強、符合國際開放標準的數據格式作為存儲標準，由國家檔案主管部門或各行業主管部門以適當形式予以，以此統一電子檔案管理數據格式和應用平臺，推進通用非公文電子檔案管理系統建設。該系統應具有一定通用性，不得進行有改變和影響原電子文件的信息加工，并可輸出與紙質檔案內容相同的加密電子文件和紙質拷貝件，以便使用者作為電子檔案利用的依據。

（三）循序漸進穩步推進非系統依賴電子檔案管理系統建設

數碼電子檔案利用的系統依賴性決定了非系統依賴電子檔案管理系統建設不可一撮而就。首先，各行業主管部門應將該系統建設列入重要議事日程來統籌規劃，加強基礎研究，設定時間表，穩步推進。業務主管部門在對系統進行升級改造及新系統研發設計時，均應把電子文件歸檔、利用作為基本業務需求正式提出，以便在應用軟件設計、開發時通盤考慮。對現行業務系統已具備輸出標準數據格式功能的，如可輸出TXT文本等標準數據格式的，還應采取加密措施，通過制度加以規范。即在完成系統默認數據備份后，再按通用數據格式增加備份，收集資料，以便將來電子檔案管理系統利用。電子檔案管理系統的構建還可通過定期讀入歸檔電子文件的辦法，逐步實現電子檔案系統與在線應用系統的模擬鏡像，其區別在于，只查詢而不進行計算、統計等數據加工處理。通過移植歷史數據信息，最終實現電子檔案的實時查詢和有效利用，充分體現電子檔案的保存價值。

（四）重視信息安全管理，采用通用國際標準的加密方法

非系統依賴電子檔案管理系統采用通用和符合國際開放標準數據格式，在方便數據讀取利用的同時，也為篡改數據信息留下方便之門。因此，必須強化數據信息安全管理，以防電子文件在傳輸、復制、歸檔和利用等環節被篡改。以輸出TXT文本文件為例，可選用國際通用的MD5（信息摘要算法）加密，該算法可對一段信息（如TXT文件內容）加密，產生一個32位由數字和字母組成的信息摘要作為驗證碼，寫在TXT文本的末尾，如文件內容被篡改，系統驗證時就會產生與之不同的驗證碼，由此進行識別。而加密后的TXT文件仍然像加密前一樣，可讀、可顯示，有效防范文件被篡改，確保電子檔案安全利用。

（五）充分發揮計算機信息管理優勢，實現電子檔案利用便捷化

電子檔案管理的最大優勢就在于可最大限度地發揮計算機在信息管理方面的優勢，改變紙質檔案的人工查閱模式，實現電子檔案的聯機實時查詢和綜合利用，提升查詢效率。通過構建非系統依賴電子檔案管理系統、做好數據移植等措施，經過一段時間的努力，完全可以實現電子檔案信息的在線實時查詢，實現電子檔案查詢、利用的便捷化。只有電子檔案查詢效率高了，利用更加便捷了，才能徹底動搖電算化條件下紙質會計檔案仍占主導地位的尷尬局面，充分體現電子檔案的保存意義和保存價值。

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3、公允價值的應用加大了注冊會計師的審計風險

由于公允價值本身的靈活性與可協商性，其應用將會受到諸多因素影響。在進行公允價值計量方法的評估工作中，工作人員需要對其風險進行分析，而這具有工作人員的主觀性，也容易造成一定的風險，對此，審計人員必須保持時刻的警惕，設計合理的方案進行風險的規避。除此之外，在公允價值審計實務工作中，不可避免需要采用專家會議法來進行協同工作，因此，與會專家的職業能力及其通過會議所得出的最終結果是否能夠直接應用到審計工作中去還尚未得到保證，依舊需要對此進行取證。相對于傳統的歷史成本審計來說，這明顯導致了審計工作人員成本投入的提高，然而對于規模較小的審計機構來說，他們必須要考慮成本的問題，在減少成本的工程中，無形的導致了審計風險的提高。

4、公允價值的應用對技術和人才提出了更高的要求

對于企業來說，產品公允價格是屬于一種隱私性的信息，影響企業之間價格的競爭，因此，對企業公允價值的取得也成為了一大難點。因此，對于獲取公允價值信息的工作人員來說，就需要他們擁有更強的專業能力。自2006年起，國際權威機構就表明，目前階段審計工作人員們的專業能力還不過硬，隨著市場的發展，注會們的腳步或許會被市場遠遠甩開。對于當期階段的大多數注會們來說，他們并沒有接受過在價值預估方面的深造，因此，這就要求了注會們需要增強此類信息上的能力，以適應市場發展的步伐。對此，注會們需要早做準備，固守陳舊只會被市場所淘汰。

二、關于促進公允價值審計工作發展的方案

從之前的信息我們就已經了解到，我國公允價值審計實務工作尚處于發展的初級階段，隨著市場的不斷發展，對于公允價值審計實務工作的要求也必然會越來越高，因此必須采取一定的措施來促進其完善。

1.確定一個被企業所接受的公允價值計量方法

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到1990年12月，FASB了一份討論備忘錄——《現值會計計量》（PresentValueBasedMeasurementsinAccounting），確定了該項目的三個階段：

a、決定項目欲達到的程度和目的；

b、識別哪些領域需要制定新的強制性會計文告；

c、制定新的FASB財務會計概念公告。

FASB在1990年12月到1999年12月間共了32份財務會計準則公告，其中15份涉及確認和計量問題，11份涉及現值技術的應用。在這個過程中，委員會逐漸認識到過去的FASB第5輯概念公告《企業財務報表項目的確認和計量》并沒有回答使用現值進行會計計量的條件和方法等方面的問題。

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二、謹慎運用公允價值計量

謹慎性原則（又稱穩健原則），是指在會計處理時謹慎小心，盡可能選擇不虛增利潤和夸大所有者權益的會計處理方法和程序，并合理核算可能發生的損失和費用。隨著我國市場經濟地位的確立，經濟全球化的進一步發展，同時證券市場不斷發展和完善，信息披露制度透明化程度持續提高，我國會計準則迫切要求與國際會計準則接軌。為此，我國新會計準則制定者審時度勢，在充分考慮國情的基礎上做出選擇，即最大限度地在具體會計準則中使用國際“商業語言”中的這一重要詞匯——公允價值。

在我國已的38個具體準則中，有存貨、固定資產、投資性房地產、無形資產、生物資產等17個程度不同地運用了公允價值計量屬性，范圍涉及一般工商業及農業、金融業等特殊行業。盡管新會計準則中公允價值計量的運用范圍已經較為廣泛，但這種運用又是有條件的、謹慎的。與國際財務報告準則相比，它在諸多方面做了謹慎的改進，在引用上也只是趨同而不是照搬。公允價值計量在新會計準則中的謹慎運用主要體現在以下三個方面：

1.公允價值的應用還不夠普及在國際會計準則已有的41個會計準則中，金融工具、無形資產、投資性房地產等近20個會計準則都不同程度地運用了公允價值，但考慮到中國的發展現狀，新企業會計準則在《投資性房地產》、《非貨幣性資產交換》、《債務重組》、《金融工具確認和計量》、《非共同控制下的企業合并》等17個具體準則中適度引用了公允價值的計量模式，應用范圍低于國際會計準則上的運用。

2.公允價值處于從屬地位國際財務報告準則并未對公允價值和成本兩種模式規定優先順序，但國際會計準則理事會更偏向于采用公允價值模式。我國會計計量屬性則傾向于采用成本計量模式，公允價值計量屬性與歷史成本計量屬性相比處于從屬和非主導性地位，這一點在基本準則和具體準則中都可以看出。基本準則第九章第四十二條中明確規定：“企業在對會計要素進行計量時，一般應當采用歷史成本，采用重置成本、可變現凈值、現值、公允價值計量的，應當保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量。”這說明在歷史成本和公允價值并存的計量格局中，歷史成本仍處在主導地位，是在堅持歷史成本計量屬性的主導地位的前提下才引入公允價值的。在運用公允價值計量的具體會計準則中，無一例外地規定了在歷史成本與公允價值計量可供選擇時，優先選擇歷史成本計量，歷史成本無法計量時才考慮公允價值計量。以資產公允價值的確定為例：(1)首先看買賣雙方是否存在公平交易的銷售協議，如果存在，則以協議中的銷售價格為公允價值；(2)如果不存在這樣的銷售協議，則以活躍市場上同類資產的報價作為公允價值；(3)如果活躍市場的報價也不存在，則以同行業類似資產的最近交易價格的最佳估計作為資產的公允價值；(4)如果仍然不能取得類似資產交易價格的最佳估計數，則以該資產預期的未來現金凈流量的現值作為公允價值。

3.公允價值運用附有限制性條件公允價值的運用，在一定程度上附有不同的限制性條件。在《企業會計準則第3號——投資性房地產》第十條中就明確規定，有確鑿證據表明投資性房地產的公允價值能夠持續可靠取得的，可以對投資性房地產采用公允價值模式進行后續計量。采用公允價值模式計量的，應當同時滿足下列條件：（1）投資性房地產所在地有活躍的房地產交易市場；（2）企業能夠從房地產交易市場上取得同類或類似房地產的市場價格及其他相關信息，從而對投資性房地產的公允價值作出合理的估計。并且，為防止企業操縱利潤，準則規定，已采用公允價值模式計量的投資性房地產，不得從公允價值模式轉為成本模式。在《企業會計準則第7號——非貨幣性資產交換》中規定：當交換具有商業性質并且換入資產或換出資產的公允價值能夠可靠計量時，應當以換出資產公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本，換出資產公允價值與換出資產賬面價值之間的差額計入當期損益。當上述條件不能同時滿足，則應當按換出資產的賬面價值確認換入資產的賬面價值。

新企業會計準則對金融工具初始確認和計量、后續計量、期末估價、減值測試等都是以公允價值為標準的。準則規定：金融資產在存在活躍市場的條件下，以活躍市場中的報價作為公允價值；不存在活躍市場的金融工具，采用估值技術確定其公允價值。估值技術包括參考熟悉情況并自愿交易的各方在最近進行的市場交易中使用。

從以上方面可以看出，新會計準則對公允價值的運用采取了非常謹慎的態度，不是任何企業在任何情況下都可以運用公允價值，若不能滿足公允價值適用條件，是不能運用的。

三、完善公允價值計量的措施

公允價值計量是市場經濟條件下維護產權秩序的必要手段，也是提高會計信息質量的重要途徑，它代表了會計計量體系變革的總體趨勢。但是由于公允價值計量價格在一定程度上具有隨意性，調高公允價值可能會虛增利潤，調低則可能相反。并且，我國目前在公允價值計量的制度、手段等方面不夠完善、會計人員的素質不高等都影響公允價值的發揮，公允價值在運用過程中還存在著一些難以克服的困難，它距離國際會計準則的要求還有一定差異，仍需要進行改革與完善：

(一)加強相關法律對公允價值的規范。即加強法律和制度建設，從制度和程序上做到防止人為利用公允價值操縱利潤等舞弊行為的發生。會計準則的進一步規范和完善，將使得無客觀依據的價值信息無法進入到會計信息系統，為防止舞弊事件的發生提供保障。

(二)建立健全活躍的市場體制。即建立公開的市場價格體系，將每日交易價格公開；并且建立全國聯網的價格體系查詢平臺，有利于各種價格的查詢，優化市場資產的估價系統，使各種資產的市價很好地反映其真實價值。同時，充分發揮資產評估中中介、物價等機構應有的監管作用，建立起完善的監督、制約、平衡機制，防止利用公允價值進行造假。

(三)提高公允價值的可操作性。即規范公允價值在具體實務操作上的要求，加強會計人員的操作技能的培訓，提高實際技術操作水平及職業判斷能力，增強職業道德意識，為公允價值全面應用提供保障。同時，加強計量理論研究，引入先進電子計算機技術，有利于公允價值在操作層面上的推廣。

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2.1現狀分析

工信部電信管理局巡視員張新生以500多家中小企業的IT人員為對象進行了相關調查，發現云計算模式知曉率達80%以上。其中60%的中小企業傾向于嘗試基礎設施即服務的服務類型，52%的中小企業則偏好軟件即服務的服務類型，但由于產品成熟度相對較低、網絡寬帶及用戶使用習慣等因素的影響，大多數中小企業不愿意采用平臺即服務（PAAS），但其未來的發展潛力未必不如IAAS和SAAS。根據金融業等一些行業的觀察，他認為PAAS模式極有可能率先在互聯網行業實現突破，并逐步實現平臺專業化、服務全面化。云服務技術正日益發展，IAAS與SAAS已出現交融趨勢，相信選擇混合式服務的中小企業數量會日益增加。從產業特點來看，目前在國內云計算供應商呈現出SAAS“仍無巨頭”、PAAS“逐步成長”、IAAS“群雄并起”的局面。當前云計算已經成為我國互聯網創新創業的基礎應用平臺，其良好的彈性支撐能力在電子商務競爭中大顯身手，并滲透到相關的垂直行業。

2.2應用優勢分析

（1）云計算能夠滿足中小企業最小成本原則

傳統的會計信息化系統成本費用主要有前期咨詢與規劃費用、相關軟硬件的購買、網絡建設費用及后期的維護升級費用等。由此可見在購買及開發、維護的整個過程中企業需要投入大量資金支持及人力支持。而在云計算模式下，中小企業實現會計信息化所需要的網絡基礎設施、相關軟硬件運作平臺、前期運行和后期維護等均由第三方服務供應商提供，企業只需一次性購買項目實施費，在需要時租賃軟件服務費就可以實現在互聯網環境下運作會計信息化系統，從而大大降低其實施成本。

（2）云計算能夠使中小企業會計信息化應用效率得以提高

傳統的會計信息化系統有固定的場所、固定的人員權限等限制，而在云計算模式下，會計信息化系統只需借助互聯網即可隨時隨處使用其所提供的服務。同時，只要網絡連接，中小企業的相關工作人員都可以進入系統進行各自職能的辦公并實現職員間、業務間的交互功能，從而使得不同地域的會計人員可以同時進行協同操作，有效提高會計信息化運作效率。

（3）云計算能夠為中小企業會計信息化建設提供個性化的服務

近年來我國中小企業發展迅速，但同時也有一定的局限性，因此中小企業對會計信息化系統的需求是日益變化的，同時，不同行業的中小企業的需求也是不盡相同的，這就使得傳統的會計信息化系統不能再滿足企業的個性化需求，而云計算模式具有迅速、富有彈性的提供服務的能力，中小企業可以通過其靈活的自定制服務及在線開發平臺（PAAS）按需定制相應軟件以滿足企業靈活的業務需求。

（4）云計算有助于改善中小企業會計信息化管理現狀

在云計算模式下，中小企業能夠獲得大型服務提供商提供的專業咨詢及最新技術應用，使得中小企業業務流程重組及會計管理效率得以提高。此外，云服務供應商在互聯網開放性及共享性的作用下其行為受到大量用戶的監督，這將會使其在激烈競爭的環境下投入更多精力致力于打造更高的滿意度和服務水平。

3、云計算背景下中小企業會計信息化發展面臨的問題及對策建議

3.1云計算背景下中小企業會計信息化發展面臨的問題

（1）中小企業用戶認知不足

首先，中小企業需要知道自己選擇的云計算提供商能夠提供什么，以做出正確的選擇。此外，中小企業會計人員素質相對偏低，使習慣于傳統會計信息化軟件的他們適應在線會計軟件應用是一項長期而艱巨的工作。其次，中小企業財務數據偏少，管理層觀念上通常具有控制欲，對于云計算模式下的在線共享平臺較為排斥，尤其是在近期出現的各種“誠信危機”的背景下，許多企業不愿意在別人的網絡服務器上存儲本企業的財務數據等相關核心數據信息，而這卻恰恰違背了云服務發展的初衷。

（2）云計算供應商的技術問題

由于云計算模式有較強的可擴展性，因此云計算供應商可以通過提供專業化的服務與規模經濟的效應降低其提供相關服務所需的成本，并通過大量用戶來提升自身經濟效益。然而，供應商若想要進一步發展，就必須付出更多努力綜合分析用戶需求來提供一個真正符合中小企業實際需求的會計信息化系統。云計算模式下供應商需提供的不再僅僅是定制模式，而是能夠滿足不同地區、不同用戶、不同行業業務需求的具有適應性、靈活性的系統服務產品。

（3）云計算模式下的信息安全性問題

云計算模式是依托互聯網平臺而存在的，但云數據泄露問題近年來屢見不鮮，一項互聯網數據中心（IDC）的報告指出，目前87.5%的用戶認為影響企業使用云服務的最主要因素就是其安全性。云安全問題主要分為兩個層面的內容。首先是在云計算模式下，應用程序和重要數據完全透明的呈現在用戶面前，導致潛在的病毒或非法程序攻擊風險；其次是在云計算環境下，第三方云服務供應商的中立態度和公信力問題將直接影響到中小企業能否放心交付自身核心信息資源。因此，云計算模式能否廣泛應用于中小企業會計信息化很大程度上取決于云計算環境下的安全問題能否得以解決。

3.2云計算背景下中小企業會計信息化進一步發展的對策建議

1）應加大云計算模式的宣傳推廣力度，提高中小企業的認識水平。

中國會計學會第十二屆會計信息化年會主題就是圍繞“云計算大數據影響會計信息化，進而影響公司治理結構”。會議中程平提出希望在大數據時代，能有更多學者在這一領域發表更多更高水平的論文，云服務供應商能開發更多展現自身優勢的軟件，企業尤其是中小企業能以最小的成本享受最優質的會計信息化服務。在會議精神下，許多企業逐漸接觸到這一領域，相信在更多學者的研究下會有越來越多的企業關注到這個領域。

2）云服務供應商應注重自身技術水平的提升。

針對中小企業的個性化需求及不同業務需求，云服務供應商應加入快速的軟件研發模塊，為客戶靈活運用相關服務提供保障，使中小企業能夠根據自身特點及需求隨時調整與之相符的會計信息化軟件功能和服務。

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2.1選拔依據

學生助教的選擇遵循自愿與能力相結合的原則，即既要鼓勵學生的熱情又要兼顧輔導的效果。首先由學生自愿報名，之后通過考試進行選拔，考試由授課教師以口試形式進行，隨機選擇主要知識點由學生當場作答來判斷其知識掌握程度，口試的好處在于，不是簡單知道學生答案的對錯，通過學生口述，可以看出其考慮問題是否思路清晰，表達問題是否清楚明了，這兩點在作輔導工作時非常重要。另外，在選拔時，還可參考學生在大一年級學習此門課程時的表現，如學習態度，考試成績等。學生助教的人數通常設定在班級人數的三分之一左右，結合學生的報名情況最后確定。

2.2組織形式

本門課程的課后作業因為有合作形式，學生已事先分成若干作業小組，每組2-3人，考慮到學生助教水平的差異性，為避免其能力不足或責任心不強對所輔導的學生沒有幫助甚至反向作用的風險，不采用一個助教對應一組學生的方式，而是使用助教組—學習小組模式，即2-3名助教組成一個助教組，一年級學生每3個作業小組組成一個學習小組，一個助教組對應一個學習小組，每組分設組長一名，負責小組學習的聯系和組織工作。這樣，既降低了前述風險，還可以起到優化資源的作用，如當小組輔導時，每個問題都可由理解最好的助教來負責，自然可以提升輔導效果。

2.3助教組的分配與調整

助教小組在開課之初采用隨機分配的方式，經過一段時間的教學教師對學生有一定了解后，根據學生與助教各自的優勢與不足進行調整。

2.4對助教的要求與評價

認真負責是對助教的基本要求，教師在教學過程中會關注每一名助教的工作態度，結合同學的反映，對不稱職的助教會取消其資格。從培養助教綜合能力的角度，教師會要求每個助教作日常工作記錄，學期結束時，教師會對每名助教的工作情況做出評價，考慮到助教經歷可以看作學生的社會實踐活動，這一評價可成為學生畢業找工作時的輔助材料。

3學生助教的工作內容

3.1批改作業

為保證《基礎會計》課程的教學質量，本門課程布置了大量作業，助教的基本工作之一就是批改作業。但是，最初的幾次作業由教師自己批改，以便盡快了解學生的總體學習程度，之后教師每次隨機抽取三分之一的作業自行批改，其他作業則按照助教組—學習小組的對應關系由助教完成，批改后要匯總本學習小組存在的主要問題反饋給老師。由于作業在很大程度上能夠反映出學習中存在的問題，因此，每章的決策問題、階段學習情況問卷及中期測評由教師一人批改，以便直接了解、掌握學生的學習情況。

3.2日常答疑

如前所述，學生在學習過程中遇到的疑問既可以向教師質疑，也可以向對應助教組的任何成員詢問。助教組每周安排一次固定的輔導時間，完成對應學習小組的輔導答疑工作。

3.3負責小組輔導

小組輔導工作主要包括作業輔導和階段輔導。作業輔導安排在每章作業批改之后，教師和助教根據每章作業的完成情況，匯總問題由助教負責實施，當然若某章內容比較復雜，課時長，或某次作業后問題較大，也可以結合具體情況增加輔導次數。階段輔導是將整個課程按照內容的關聯度分成幾個階段，在階段測試后結合存在的問題實施的小組輔導工作。為保證輔導質量，每次輔導前助教需要與教師討論確定輔導題綱。

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一、我國運用公允價值的主要原因

1、符合配比原則的要求。企業在銷售產品的過程中,為取得該產品銷售收入,必定要發生相應的產品成本,即所謂的收入與費用的配比原則。通常情況下,收入和費用、成本在計量的單位方面是配比的,即都是采用貨幣計量單位。但是,在計量的屬性方面卻不配比,收入是按現行市價進行計量的,成本、費用卻是按歷史成本進行計量的。而公允價值是基于市場價值的一種計量模式,現行準則運用公允價值計量模式可以保證收入與費用、成本在計量屬性方面更加符合配比原則。

2、更真實地反映企業的利潤。企業的利潤是通過收入扣除相應的成本、費用配比計算出來的。如上所述,通常情況下,收入是按市價計量的,而成本、費用則是按歷史成本計量的。很明顯,收入與費用之間的差額,即利潤是由兩部分組成,一部分是企業由生產經營活動所實際創造的利潤,另一部分是各經濟因素影響形成的價格差。隨著公允價值計量模式的采用,其中價格差對企業的利潤影響是不可忽視的,比如交易性金融資產被列為公允價值計量的金融工具,其報告價值即為市場價值,且其變動直接計入當期損益。這也意味著,如果企業能夠較好地把握市場行情和動向,其業績即會隨“公允價值變動損益”增加而提升;相反,其當期利潤就會因此受損。由于人為無法控制的價格差的影響,當期實現的利潤并非是企業經營所實現的真實利潤。因此,對收入與其匹配的費用、成本都采用公允價值計量屬性,能夠更真實地反映企業的利潤。

3、進一步提高財務信息的相關性。根據《企業會計準則——基本準則》,公允價值是指“在公平交易中,熟悉情況的交易雙方,自愿進行資產交換和債務清償的金額”。由于公允價值是以市場定價為基礎的,因此其決策價值是顯而易見的。首先,金融資產的購買時間和歷史成本都不會影響后續計量,只有報告日的市場條件、債務人的信譽等因素才會影響到公允價值;其次,公允價值體現了一定時間上資產或負債的實際價值,能夠真實反映資產能夠帶給企業的經濟利益或者企業清償債務時需要轉移的價值,可避免資產或負債計量中的一些武斷標準并減少管理當局操縱會計數字的空間。因此,公允價值能確切地反映企業的經營能力、償債能力及所承擔的財務風險,能夠為企業利害關系人的決策提供有用信息。

二、運用公允價值計量中的難點問題

1、公允價值與賬面價值的矛盾。現行會計準則體系在金融工具、投資性房地產、非共同控制下的企業合并、債務重組和非貨幣易等方面均采用了公允價值。準則出臺之前,按謹慎性原則,會計報表采用的都是市價和成本“孰低法”。例如,采用公允價值計量之前,企業投資房地產,投資成本1,000萬元,即使該房地產的公允價值漲到1億元,報表上顯示的也只能是1,000萬元;而采用公允價值計量之后,該房地產的賬面價值就需要調整為1億元,但是如果之后該房地產又跌到5,000萬元時,賬面則需要反映虧損5,000萬元,如此所謂的虧損是否合理成為問題。另外,利用公允價值與賬面價值的關系可以進行利潤操縱。如在非貨幣交易中,過去非幣交易產生的收益,只能計入資本公積金,而現行會計準則可直接計入當期收益。

2、信息質量的可靠性受到置疑。由于公允價值計量所提供的會計信息具有高度的決策相關性,越來越受到利害關系人的關注。但如何取得公允價值,能否從可觀察到的市場價格或通過有效的估價技術直接得到公允價值,也就是公允價值會計信息的可靠性成為問題。在實務中,由于信息不對稱,交易的地緣差異、時間差異等因素的影響,很難確定一個唯一存在的市場價格;與公允價值相關的未來現金流量的現值更是受到眾多人為因素以及不可預見事件的影響。而且我國相關會計準則中對投資性房地產、非貨幣資產公允價值的計算僅有原則上規定,缺乏具體細則上的操作規則,這會帶來實際操作上的困難和隨意性。

3、公允價值計量缺乏統一規范。根據企業會計準則及其應用指南,公允價值的計量方法概括為三種:第一,在存在活躍交易市場的情況下,交易價格即為公允價值;第二,在活躍市場上沒有相同但有相似的資產(負債)的報價,這種相似的報價可以作為公允價值的計量屬性;第三,如果某項資產或負債沒有由市場決定的可觀察到的價格,卻有合約規定或可以預期的未來現金流量加以估計,就可以運用現值估價技術來估計公允價值。其中,前兩種方法都容易確定公允價值,并且在方法的具體運用過程中不存在較難的技術問題。關鍵是第三種方法——現值估價法,由于現值技術在理論和實務中存在諸多難題,使得現值估價法難以準確操作,進而造成公允價值不能深入運用。

4、會計從業人員綜合素質不高。公允價值的運用需要會計人員專業的主觀判斷,這需要扎實的理論功底、豐富的實踐經驗和高尚的職業道德。尤其是涉及到現值、折現率等問題,更需要會計人員了解金融市場,并具有很高的專業技術水平。而據調查,目前我國會計從業人員中,受過高等教育的僅占很少的比例,絕大多數會計人員只具有初級文化水平。對于經濟和社會發展急需的高層次、復合型會計人才,則非常缺乏。另外,由于大部分會計人員受教育水平較低,致使其職業判斷水平不高,職業道德水平有待提高。在公允價值計量運用過程中,會計人員綜合素質的低下為利潤操縱提供了空間。

三、我國公允價值計量難點問題成因分析

1、缺乏成熟完善的市場體系。公允價值的獲取要求是在一個活躍的、完全競爭的市場條件下進行的,要求參加交易的雙方在自愿的原則上充分了解市場情況,盡可能地縮小信息不對稱的程度,而且交易時交易雙方都已經將各種交易的風險因素考慮在內,并據此確定交易價格。但在我國,還沒有形成完全開放的市場體系,資源在市場上的自由流動仍存在較大的限制,不同市場上所反映出來的市場信息不一致;部分市場仍然處于壟斷狀態,競爭不充分,其資源價格不能反映市場的公允性;政府對市場的干預現象仍舊存在,致使資源的價格往往難以真正反映其價值,絕大多數資產的公允價值難以獲得。因此,運用公允價值計量的環境尚不成熟,造成公允價值計量方式在實際應用中比較困難。

2、公允價值計量環境的復雜性。由于公允價值是基于市場環境而確定的一種計量屬性,因此其可靠性問題源于市場信息的多樣性、估值方法的復雜性以及判斷估計的人為性。首先,我國尚無完善的活躍要素市場,公允價值計算的數據來源沒有保障;其次,會計監督體系尚不健全,只有上市公司和外資企業審計監督較為規范,而其他企業的監督都存在著不少問題,甚至很多企業完全處于監督體系之外。除此之外,企業在對會計要素進行計量時,《現行準則——基本準則》規定:“應當保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量。”在這個規定中,并沒有對“能夠取得并可靠計量”做出明確的解釋,從而對公允價值的合理運用產生了一定影響,信息可靠性也因此受到質疑。

3、公允價值計量準則不規范。現行企業會計準則不同程度地涉及到現值估價技術,但是絕大部分都是有關現值估價的概念表述,前后一貫性較差,可操作性不強,這增加了運用現值探求公允價值的難度。企業會計準則對公允價值計量進行了范圍的規定,但是對于具體如何進行計量卻闡述很少。而且作為現行的會計準則體系中大量采用公允價值的原因之一,正如財政部在相關文件中論及采用公允價值計量原因時所述:由于國際上多數國家或地區都采用了公允價值計量,為了與國際會計準則趨同,我國會計準則中需要采用公允價值計量,而并非學術界、實務界真正從會計發展規律上認識到采用公允價值的必要性。因此,落后的理論研究必然會影響到實務應用。

4、會計人員職業判斷能力較差。目前,在我國技能型會計遠遠多于智能型會計,大部分會計從業人員習慣于歷史成本計量的模式,習慣于按照規范導向準則進行固定式的會計處理,在公允價值獲取方面缺乏職業判斷,導致了公允價值獲取方面難達公允。然而,公允價值計量要求會計人員不僅僅要知道過去,更多地應面向現在和未來,如現時市場價值、未來收益現值等。這就對會計人員的業務素質提出了更高的要求,會計人員不僅應當具備較強的職業判斷能力,還需具有一定的財務管理知識。由于公允價值計量需要會計人員的職業判斷,這樣就增加了會計人員的操控空間,以致影響到公允價值的真實性和可靠性。

四、我國運用公允價值計量的對策

現行會計準則中公允價值計量已經得到廣泛應用,但上文所述難點問題是不容回避的客觀存在的問題,為了能夠更好地應用公允價值計量模式,應從以下幾個方面著手:

1、完善公允價值應用的外部環境條件。影響公允價值計量的外部環境包括市場經濟環境以及法律環境等。在市場經濟環境方面,雖然公允價值并不等于市場價格,但是公允價值是市場經濟的產物,最為客觀的、可靠程度最高的市場價格也便稱為公允價值的最簡便的來源。所以,應該繼續努力培育各級市場,特別是生產資料市場和二手交易市場,進一步完善影響公允價值的市場環境,從而使交易雙方都能夠獲得更為客觀、直接的公允價值。另外,在法律環境方面,需要建立合理的法律規范體系,加強政府對市場的監管力度,完善監管機制,規范企業的經濟活動,避免利用公允價值進行不公平交易和利潤操縱。

2、統一規范公允價值計量準則。現行會計準則只是在基本準則中對公允價值進行了定義,關于公允價值的具體應用是分散于不同的具體會計準則或是解釋指南中,缺乏具體應用公允價值計量屬性的統一標準,因此目前我國企業會計準則需要制定相應的準則以及應用指南,以規范指導公允價值計量屬性在不同會計準則之間的具體運用,保持不同準則中應用公允價值的一致性。

3、提高會計人員綜合素質。為提高會計人員的綜合素質,可以從兩個方面入手。首先,在職業道德建設方面,強化法制教育,要求會計人員在不違反法律法規和會計準則的基礎上處理會計業務;同時,切實加強誠信建設,牢固樹立務實求真的職業操守,從根本上消除虛假現象的發生;其次,在業務方面,幫助會計人員熟悉和掌握新的會計處理方法和程序,提高其業務操作能力,減少會計信息的行為性失真和對公允價值判斷的偏差。只有提高了會計人員的綜合素質,建立了合理的監督機制,公允價值計量才能得到合理使用,并會在一定程度上提高和改善我國財務會計信息的質量,使之向利害關系人傳達更為真實的企業價值信息。

五、結語

公允價值計量的復雜性、特殊性以及我國市場經濟的發展程度,決定了公允價值計量屬性在我國的運用勢必是一個漫長的過程。但是,隨著我國經濟市場化程度的不斷提高,有關經濟事項的公允價值將比較容易取得,在這種情況下,我們要克服運用公允價值計量中存在的各種困難,在充分學習國際經驗的基礎上,結合我國的實際情況,認真分析研究,以便讓公允價值計量更好地服務于會計信息質量要求,服務于我國資本市場的健康發展。

主要參考文獻:

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(二)稅務會計背景下的公允價值定義

我國的所得稅法中明確規定：公允價值是指依據市場價格而確定的價值。市場價格為貿易雙方在熟悉情況與資源基礎上而進行公平交易時所達成價格。市場價格特點決定了公允價值需要以期為確定標準，具有公平性與客觀性。當企業的收入為非貨幣形式時，為了區別貨幣收入固定性與確定性，其金額確定可以以公允價值為計量屬性，從而使稅法和窺覬準則相互銜接。因此，市場價格可以很好反應公允價值。

二、財務會計和稅務會計之間的不同之處

(一)確定方法不同

財務會計中的公允價值計量是指資產和負債公平交易時需要遵循自愿原則，并對資產或者負債金額進行準確計量，在特殊的情況下公允價值也可以利用估值技術計量，其確定的方法主要為三種：一是市價法。以相同或者形似功能資產與負債對市場中公允價值進行準確計量的技術。二是類似市價法。如果市場中不存在相同資產或者負債，可以利用類似的市場報價，并對其進行適當調整。三是現值法。如果市場中不存在相同或者相似的資產或者負債，可以利用其它估值技術對現金的流量進行有效控制，并以適當折現率所確定的金額為公允價值計量結果。稅務會計中的公允價值確定方法只有市價法和類似市價法，在實際的運用中，其方法選擇與應用還需要滿足稅務機關要求。同時，在某些特殊的情況下，水區機關需要依據不同情況選擇合適的方法對公允價值進行確定，如貨物出口等。如果沒有收到已經視同銷售的銷售額，或者納稅人銷售的價格較低且缺乏正當理由，稅務機關依據如下順序確定其銷售額：首先為依據納稅人當月銷售商品平均價格確定，其次為依據同時期內銷售的平均價格確定，最后為依據計稅的價格確定。

(二)表現形式不同

財務會計公允價值強調公平的交易環境，此時公允價值為交易雙方自愿達成的金額，代表價格類型為模擬市場中的價格，在交易的金額沒有算清時，可以利用公允價值的估值技術對市場中資產或者負債進行準確的估值，其表現形式可以包括其它計量屬性，如重置成本、歷史成本和可變現凈值等。稅務會計公允價值是指企業經濟生產商品的銷售價格，需要依據市場估值進行計算。按照稅法規定，同期內企業商品銷售價格偏低且無正當理由，需要依據市場價評估其銷售金額。稅務會計和財務會計現值不同，稅務會計信息更真實，且沒有減值的準備。

(三)使用范圍不同

會計法規定公允價值為資產類或者負債類，且對其屬性需要適當運用。財務信息真實性是為幫助企業了解其財務狀況，并有效預測企業的未來狀況，可以影響企業管理者的決策，滿足企業發展需要。公允價值的計量方法能對企業無形資產進行估值并納入企業的財務報表，而財務報表可以反映企業財務狀況既經營的成果。使用稅務會計公允價值時，既要考慮到歷史成本優勢，又要考慮到財務會計核算職能。只有無法核算歷史成本的時候，才使用公允價值，而此時只限于資產使用而不包括企業負債，納稅人任何形式收入都需要依據公允價值進行計算。稅務會計和財務會計所涉及公允價值并不相同，稅務會計公允價值為計量初級階段，對數據真實性要求非常高，而這主要體現在其對歷史成本的計量方面，沒有特殊的情況一般不會使用公允價值。

三、財務會計和稅務會計公允價值的相互借鑒

(一)使用范圍方面的借鑒

財務會計的公允價值既可以應用于實體經濟，又可以應用于資本經濟，而稅務會計的公允價值只適合實體經濟，而這即為稅務會計需要借鑒之處。稅務會計公允價值應用在資本市場時，需喲啊考慮稅款繳納公平性，而公平是市場交易的前提，稅務會計在借鑒財務會計的理念時，還需要接受財務會計交易時的金融工具，如交易性的金融資產等。

(二)確定技術方面的借鑒

在公允價值的第一級次中，獲得的市場報價非常真實，因此公允價值計量也相當可靠，而在第二級次中，報價能參考市場價格，因此價格需要核實。雖然價格的調整會受到其它因素影響，但那時對計量結果影響有限。為了增加公允價值穩定性和可靠性，可以借鑒稅務會計使用方法，加強對期的控制，并依據價格波動及時將其公布。

(三)操作方面的借鑒

財務會計不但需要利用公允價值對價格進行計量，而且需要制定詳細的操作計劃，明確其使用時的思路，以便于按照要求進行有序操作。使用公允價值時，只有在上一級次沒有成功時，才能使用下一級次。財務會計可以借鑒稅務會計此種方法，以避免出現企業通過公允價值操縱企業經營利潤的現象。

(四)控制程序與信息方面的借鑒

財務會計以公允價值計量價格以后，為了避免企業選擇計量方法，還要完善企業內部控制的程序，使計量順利實施，并接受社會公眾的監督。稅務會計公允價值使用的時候，需要接受法律約束，這種約束主要體現在控制程序方面，這值得財務會計借鑒。財務會計的公允價值需要注重會計信息的有效性和真實性。在企業的管理者缺乏一定理性知識的時候，公允價值的波動情況較為明顯，所以這種非市場的因素會有所體現，因此在企業的財務報告中需要注重會計信息的有效性和真實性。