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從內部控制理論的歷史演進來看，大致有一下幾個特點：

（1）概念的變化：內部控制概念的發展先后經歷了“方法觀”到“過程觀”，再到“風險觀”的轉變，這一轉變是從簡單到復雜，從靜態到動態的轉變，是人類認識事物的自然邏輯發展，反映出人們對于事物本質認識的不斷深入。

（2）控制內容的變化：內部控制從對行為人的單一控制發展為對企業組織的綜合控制，從對企業的內部控制到對企業整體的系統控制。內部牽制階段強調對于當事人的行為控制，以保護資產的安全；內部控制階段強調企業內部各個組織部門的有效控制，以提高效率；內部控制結構、內部控制整體框架和企業風險管理框架則強調整個企業系統，各個層次的全面控制與參與，從而形成對企業戰略目標、經營目標、生產目標等全面系統的控制。

（3）控制觀念與重心的變化：內部控制觀念從控制當事人的行為觀到提高會計信息質量的信息觀、提高企業運行效率的經營觀、至減少企業經營風險的風險觀、再至管理企業風險的戰略觀的轉變，這是從事中控制到事前管理的發展，是從降低風險到風險控制直至風險管理的一個過程。而內部控制的關注重心則由內向外發展，由單一個體向系統整體發展。

（4）理論基礎的變化：隨著生產技術、自然科學的進一步發展和應用，內部控制的發展變遷有了可靠的理論基礎。經濟學的“理性經濟人”、“有限理性”，企業管理的組織行為學、系統管理學、戰略管理等，在內部控制發展方面得到廣泛的應用和發展。

（5）研究視角的發展與融合：在內部控制理論的發展過程中，審計、管理和社會學中的內部控制系統、管理控制系統和行為控制系統是相互交融、共同演進的。但是，內部控制研究的各個領域在范圍界定上仍存在較大的差異。

3目前我國企業內部控制制度方面存在的問題

（1）控制環境問題。①法人治理結構不完善。我國企業目前存在“一股獨大”現象，股東大會、監事會作用有限，甚至形同虛設，嚴重影響互相監督、制約的體制。②管理理念問題。在企業的經營過程中，管理者的管理理念和風格影響非常大，但我國真正的企業家隊伍還沒有建立起來，一些企業管理者沒有一套真正的管理理念。③決策隨意。

（2）風險評估不足、意識薄弱。

（3）信息系統失真。其中最為嚴重的是會計處理缺乏一貫性、完整性。近年來，企業由于會計工作秩序混亂、核算不實而造成的信息失真現象較為嚴重。

（4）內部監督失靈或沒有內部監督。

4理論發展對于我國企業內部控制的相關啟示

（1）加強和完善企業內部控制，首先應注意企業內部控制環境的建設。控制環境是指對建立、加強或削弱特定政策、程序及其效率產生影響的各種因素。影響控制環境的因素是多方面的:董事會，企業管理者的素質，管理者的品行及管理哲學，企業文化，組織結構與權責分派體系，信息系統等。

（2）會計控制是內部控制的基礎，會計控制的好壞往往決定內部控制目標的實現。內部控制制度的中心內容在于對企業經濟運行的控制，而控制的主線是會計控制，這是由會計信息在內部控制制度中的普遍性和基礎性所決定的。

（3）應注重對內部控制理論的整合與創新，將風險管理引入內部控制體系。國內內部控制的發展與西方國家相比，其差距集中體現在企業風險管理方面，風險意識不強，更未能形成系統的全面風險管理框架。因此，可以嘗試構建以風險管理為導向的企業內部控制，將風險管理方法全面引入企業日常內部控制機制，即通過風險識別確定控制點；通過風險分析確定風險因素，從而確定內部控制的源頭；通過風險評價確定風險級別，從而確定關鍵控制點。以采用相應的風險處理方法，建立合理有效的內部風險控制制度，并注意各種信息的溝通及相關部門工作的協調，從而形成長效內控機制。

（4）貫徹相互牽制原則和協調配合原則。牽制原則即一項完整的經濟業務活動，必須經過具有互相制約關系的兩個或兩個以上的控制環節方能完成，在橫向關系上，至少由彼此獨立的兩個部門或人員辦理以使該部門或人員的工作受另一個部門或人員的監督。在縱向關系上，至少經過互不隸屬的兩個或兩個以上的崗位或環節，以使下級受上級監督，上級受下級牽制。另外各部門或人員必須相互配合，各崗位和環節都應協調同步，協調配合原則是相互牽制原則的深化和補充。貫徹這一原則，尤其要避免只管牽制錯弊而不顧辦事效率的機械做法，而必須做到既相互牽制又相互協調，從而在保證質量，提高效率的前提下完成經營任務。

（5）建立內控信息的披露機制。企業尤其是上市公司一般只對外披露財務會計信息，人們關心的也是每股收益等數字。對于企業內部控制，人們常常疏忽。而獨立審計人員則體會到信息的真實可靠，來源于企業內部控制，內部控制越好，其信息就越可靠，審計實質性測試就可相應減少；注冊會計師在審計中雖然會對企業內控進行評審，但一般注重內部會計控制，并且由于審計的時間范圍和技術的局限性，企業內控情況并不能充分了解和揭示；為了提高企業內控意識，提高其信息質量，企業有必要在進行內部控制自我評估后，向社會公開披露其內控信息。

（6）建立內部控制制度評價體系。對企業來說，建立健全內部控制制度是一個漸進的過程，必須建立其內部控制評價體系，根據情況的變化和出現的問題對相應的內部控制制度作出及時修正或建立新的內部控制制度，只有不斷進行內部控制自我評價和改進，才能建立起行之有效的內部控制體系。

參考文獻

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反觀北大教授批評院方要求發論文的政策，牽扯到他們對于自己和學院、學校的定位問題。師資的參差不齊，是國內高校普遍現象，北大法學院也不例外。北大法學院老師中有國際、國內知名學者，但也有學問和教學在業內評價一般者。如果主要精力在校外為自己創收者與校內專注科研教學者收入不拉開檔次，甚至教授、副教授、講師、助教不拉開檔次，這種大鍋飯恐怕會挫傷名師們的積極性。但是，如果過分急功近利，用科層制來管理高校，形成領導和老學者對中青年學者的不合理打壓、剝削甚至精神和身體的支配，也有悖于思想自由，不利于中青年學者的成長和創造力的發揮。

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(1)地方政府財政投資

西部地區由于經濟發展長期落后，地方政府的財政收支狀況十分拮據，致使不可能有更多的資金用于投資。西部省區的財政收入和財政性基本建設投資僅為東部省區的30%左右。

(2)中央政府的直接投資及轉移支付投資

國家在非均衡發展戰略及向東部傾斜的投資政策影響下，對西部投資很少。20世紀80年代到90年代，全國基本建設投資總額中，投放在東部地區的，大約為西部地區的3倍左右。20世紀90年代以后，在開發浦東的重大決策下，中央政府投資更多地流向長江流域，尤其是浦東。而西部地區的落后狀況始終未能得到改善。

2.企業投資

由于西部地區在資金利潤率方面大大落后于東部地區，西部地區企業在規模、實力、融資能力等方面均落后于東部企業，投資實力也有明顯差距，因而造成了西部地區資本供給的不足。表現在東部省區金融機構貸款余額、東部地區上市公司數量和公司上市籌集資金數量等方面都要大大高于西部地區。

3.外商投資

相對于東部地區，西部地區的對外開放步伐一直較為緩慢。一方面因為國家在東部給予外資眾多優惠政策，另一方面由于西部地區投資環境差，吸引外資能力差，對外資缺乏吸引力，利用外資規模更是無法和東部地區相比。

（二）東西部差距越來越大

1.西部地區的基礎設施建設落后

西部地區基礎設施建設相對落后，主要表現在：通信設施，如長話業務、電話機擁有量、本地電話用戶數量和互聯網用戶數量等方面低于全國平均水平，與東部地區的差距就更為明顯，構成西部地區經濟發展的瓶頸；交通設施的密度稀、通達深度差，公路網等級低。西部地區鐵路、公路和郵電線路的密度均低于全國平均水平，更無法和東部地區相比。

由于西部地區經濟發展水平和現代化進程落后，缺乏改善基礎設施的條件和能力，致使西部地區基礎設施網絡骨架尚未形成，呈現一種內部封閉的狀態。而基礎設施的落后狀況又進一步制約了西部地區經濟的快速發展和現代化進程。

2.市場發育水平較低

中國在向社會主義市場經濟體制邁進的過程中，走的是一條“漸進式”的道路。在這個過程中，一方面，原有的計劃經濟調控手段逐步減弱，但仍起作用；另一方面，市場配置資源的功能不斷增強，但尚不完善。在這樣的情況下，一方面，國家對西部投資不足；另一方面，隨著市場化改革的推進，各種要素開始打破地域、行業和企業界限，遵循市場經濟規律向著回報率高的東部地區流動，造成西部地區市場發育水平也要落后于東部地區。西部地區在發展鄉鎮企業和其他民間經濟，以及發展“三資”企業等方面，與東部存在著較大差距，這也是造成西部發展較為緩慢的重要因素。

3.產業升級緩慢

西部地區落后總體上表現為工業化進程緩慢。建設在西部的工業，多是重型和傳統機械工業，這些產業與當地經濟沒有什么內在聯系，對周圍地區經濟的發展，沒有多少帶動作用。西部地區工業雖有所發展，但實際上效益很低。再加上我國基礎產品價格改革的滯后，在價格體系尚未理順的情況下，西部地區低價供應資源性原材料和能源、礦產品，而高價購進東部地區的加工業產品和生活消費品，形成了東部地區和西部地區的不等價交換。在這樣的情況下，由于資源條件與工業基礎的不同，東部沿海地區相對于西部地區產業結構偏于輕型。西部地區原材料與采掘工業所占比重較大，而東部地區加工工業的比重相對較大。這在很大程度上使得東西部地區在產業結構方面的差距越來越大。

4.科技創新能力不足

科技創新能力不足主要表現在科技經費投入不足、科技成果較少、高新技術產業比重小、企業技術創新能力較弱等方面，導致科技進步對地區產業結構升級和經濟增長的促進作用不明顯。其主要原因在于資金投入的不足。

從科技成果看，西部省區每萬名科技人員發表科技論文數量和每百人口發明專利批準數量低于全國平均水平。西部地區所取得的科技成果數量大大少于東部地區。科技成果的實際應用所產生的經濟效益也遠低于東部地區。

從高新技術產業發展狀況看，西部省區高新技術產品出口額占出口產品總額的比重和高新技術產品銷售收入占全部產品銷售收入的比重，均低于全國平均水平。

在企業技術創新能力方面，西部地區的國有企事業單位專業技術人員數量、國有企事業單位技術市場成交量均遠遠落后于東部地區。

以上論述，充分反映出由于資金投入的不足，造成了西部地區基礎設施建設落后、市場發育水平較低、產業化進程緩慢、科技創新能力不足等問題。由此形成了東西部之間越來越大的差距。投融資問題是制約西部地區經濟發展的關鍵因素，在西部地區投融資問題中需要研究解決的重要問題之一便是利用外資問題。

二、西部地區投融資中利用外資存在的問題

西部地區利用外資在以下幾個方面同東部地區存在一定差距：

1.實際利用外資數量大大低于東部

上世紀末和本世紀初的幾年，我國實際利用外資總額中將近90%集中在東部沿海地區。西部地區實際利用外資數量大大低于東部地區。

2.外資所占比重較低

東部各省區在國有投資遠遠高于西部地區的同時，外商投資占本地區總投資的比例也大大高于西部地區。

外商投資企業提供的工業總產值占全部工業總產值的比重，東部地區也要大大高于西部地區。全國外商投資企業工業總產值的絕大部分分布在東部，只有很小一部分分布在西部。

3.直接利用外資比例低

在我國直接利用的外資中，東部地區所占比重在70%左右，西部僅為30%左右。

由于直接利用外資項目較少，帶來的影響是：一方面，可能為西部地區在技術、管理、產品、機制、產業建設等方面所帶來的積極效應和收益必然少于東部地區。另一方面，相對較多的間接利用外資的方式，在對西部地區經濟的發展起到一定積極作用的同時，也帶來一些負面效應。特別是改革開放以來我國不斷對匯率制度進行調整，西部地區的許多項目因此而背上了沉重的包袱。

4.利用外資的質量不高

東部地區在利用外資中，引進大項目、高科技、新興產業項目已成為發展趨勢。這些項目多為技術先進、規模較大的工業項目，如汽車、通訊、精細化工、生物工程以及金融、貿易和信息服務等項目。而起步較晚、尚處于利用外資初期的西部地區，由于受到投資環境等諸多方面不利因素的影響，在吸引大項目、消化國際先進技術、模仿能力和創新能力等方面均大大落后于東部地區。引進項目以勞動密集型、傳統產品、小項目居多，跨國公司大項目進入西部很少。利用外資的質量比起西部地區，存在很大差距。

三、西部地區利用外資問題的解決

西部地區在吸收外資方面有著許多優勢，如資源豐富、市場潛力大、勞動人口多、生產要素等綜合成本低等；在農業、礦產資源開發、原材料、旅游業和勞動密集型工業等領域存在著很好的投資機會。

中國加入WTO以后，將會陸續擴大外商在中西部地區的投資準入領域，包括放寬外商對基礎設施等項目持股比例的限制，進行服務貿易領域的利用外資試點，鼓勵以多種形式盤活國有大型企業等。按照國際法則，要給外商以國民待遇；要修改和制定一系列法規，與國際接軌。這將會進一步擴大外商投資領域，為外商投資創造更加有利的環境。

1.改革投資環境

從國際資本市場的發展變化來看，資本在全球的流動速度加快，大量資金需要尋找新的投資場所。就國內來看，近幾年，我國堅持實行擴大內需的基本政策，實行積極的財政政策和穩健的貨幣政策，國民經濟保持了持續快速增長的態勢。中國是一個巨大的不可多得的市場，有著巨大的市場需求潛力。近幾年發達國家在經濟整體發展上的不景氣，為中國擴大利用外資提供了機遇。

就東部地區而言，由于勞動力成本的不斷上升，便得其以勞動密集型為特征的初加工產業的競爭優勢已逐步減弱。然而西部地區由于擁有大量的廉價勞動力和相對較大的潛在市場，可以成為對國外投資者具有巨大吸引力的地區。

西部地區擁有豐富的礦產資源、市場潛力巨大；國家為西部開發提供了寬松的政策環境。西部各省區一定要抓住機遇，采取更加有利的措施，積極改善包括交通、水利、能源、電力、通訊等基礎設施在內的投資環境，爭取在盡可能短的時間內使基礎設施建設和生態環境建設取得突破性的進展。隨著投資環境的逐步改善，將會有更多的外資被吸引到西部地區來。

借鑒東部沿海經濟特區發展的經驗，對西部而言，雖然今后一段時間內國家有可能對外資西進采取鼓勵性的優惠政策，但從長遠來看，西部地區不能過多地依靠國家政策的傾斜和優惠，不能過多地從減少稅收的角度考慮吸引外資，而應注意自身機制的調整和改造，在改善投資環境的基礎上，建立起市場配置資源機制，吸引外資投向優勢產業和區域，從體制和經濟發展上逐步縮小與東部沿海地區的差距。

2.擴大利用外資的領域，拓寬利用外資的渠道，放寬利用外資的條件

按照國家規定，外商投資西部地區農業、林業、水利、交通、能源、市政公用、環保等基礎產業或基礎設施建設，礦產、旅游等資源開發，建立技術研究開發中心，享受外商投資鼓勵類產業的各項優惠政策。

擴大西部地區服務貿易領域對外開放，對一些尚未全面開放的領域，可選擇西部地區先行試點。將外商對銀行、商業零售企業投資的試點擴大到西部地區中心城市（直轄市、省會城市和自治區首府城市）。將中外合資外貿公司的試點擴大到西部地區中心城市，并在中外雙方的資格條件上比東部地區適當放寬。

制定適用于西部地區的外商投資企業境內外上市，內資企業通過轉讓經營權、出讓股權、兼并重組等方式吸引外商投資，以中外合資產業投資基金、風險投資基金方式吸引外商投資等管理辦法。

用好國際金融組織和外國政府優惠貸款，用于西部地區教育、衛生、扶貧、生態環境保護等領域。積極爭取國際多邊、雙邊贈款，優先安排西部地區項目。

對外商投資西部地區基礎設施和優勢產業項目，視不同行業適當放寬對外商投資的股比限制。外資企業和中外合資合作企業向西部地區再投資，被投資企業注冊資本中外資比例在25%以上的，享受外商投資企業待遇。

對外商投資西部地區基礎設施和優勢產業項目，適當放寬國內銀行提供固定資產投產人民幣貸款的比例。允許外商投資項目開展包括人民幣在內的項目融資。

加大對西部外商投資項目在國內融資方面支持的力度。國外優惠貸款新簽約項目中，中西部地區所占比重爭取保持在70%以上，并適當提高優惠貸款占項目總投資比重。

對西部地區優勢產業及出口創匯項目引進國外先進技術和設備，國家在國外商業貸款指標安排上給予支持。

3.探索利用外資的新方式

(1)投資基金和證券投資

積極采用投資基金和證券投資方式，更好地利用國外的中長期投資。近幾年我國吸收外商投資中，直接投資占了絕大部分，而加工裝配、發行股票方式利用外資只占卉小一部分。因此，通過證券市場吸引外資的潛力很大。同時，還應積極探索以中外合資產業投資基金、風險投資基金方式引入外資，鼓勵合資企業到西部再投資。

(2)“外資并購國企”的方式

推廣、借鑒遼寧在石化、冶金、電子、機械等行業鼓勵世界500強跨國公司承包和租賃大中型國有企業，鼓勵國有企業轉讓產權和股權，變為外國獨資企業或中外合資企業的經驗，制定外商以收購、并購方式參與大中型國有企業改組、改造的鼓勵政策，促進大中型國有企業引進外資，進行資產存量的優化調整。

結合西部地區國有經濟的戰略性調整，抓緊研究跨國公司并購國有企業的政策措施；鼓勵跨國公司參與國有企業改革和資產重組，支持西部地區屬于國家鼓勵和允許類產業的企業通過轉讓經營權出讓股權、兼并重組等方式吸引外資。這對于改善部分國有企業的經營窘境和資金饑渴，提高整個國有經濟的活力，必將大有益處。

(3)BOT項目融資

BOT即“建設—經營—轉讓”，是基礎設施投資、建設和經營的一種方式。是在近二十年中得到許多國家實踐驗證的市場經濟體制中民間投資參與基礎設施投資的成熟模式。合理運用這種模式有利于我國民間資本參與基礎設施的建設和經營。

BOT方式的運用，打破了大型基礎設施投資由國家包下來或中外合資的模式，創造了以少量的國家資本引導國內民間資金投入基礎設施建設的經驗。既可以緩解政府建設資金的不足，又能起到引導集體、個人投資方向的作用，從而可以為西部開發建設籌集更多的資金。

發達國家的BOT項目建設中有兩點經驗給我們以啟示。其一是大力采用國內融資方式，這樣可以回避政府風險和匯率風險。其二是政府承擔的風險越來越小。上述兩點的實現有賴于市場機制的建立和經濟法規的健全。這說明了深化經濟體制改革和加強相關法制建設對于更好地推廣BOT方式的重要性。

(4)TOT融資

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一、我國舊部門法劃分之局限

法學家為了研究和評析法律的方便，往往把所有的法律規則分成一定數量的部門，并不斷尋求合適的方法對它們進行歸類和分組。在西方法學界，部門法的劃分都是在法的分類的條目下進行的。2只有在原蘇聯和其它一些東歐國家的法學界，部門法才是在法律體系的論題下進行的。3我國沿襲了蘇聯及東歐學者的觀點。

在我國，“部門法”，一稱法律部門，即憲法、民法、刑法等，是據一定標準和原則所劃定的同類法律規范的總稱，4而法律體系通常是指由一個國家的全部現行法律規范分類組合為不同的法律部門而形成的有機聯系的統一整體。5可見在我國法學界，部門法和法律體系是要素與系統或部分與整體的關系。但與此同時，又往往把法的淵源和分類另立章節，（且不說法的淵源和分類并列一起是否妥當），然后把此兩部分共立于“立法”或“法的制定”項下。6此缺陷在于：

其一，把法的分類和淵源與部門法構成的法律體系分開另列，本身即意味著法的分類和部門法是性質相斥的兩樣事物，此可謂是邏輯混亂。在法的分類中，往往據不同的標準，把法分為國際法與國內法，根本法與普通法，一般法和特別法……而在法律體系中又往往包含憲法、行政法、民法、商法、經濟法、勞動法與社會保障法、環境法、刑法、訴訟程序法、軍事法。實際上，把法分為若干部分的部門法的劃分，都屬于一種法的分類。7

其二，無論在部門法或法的體系中，它們構成都應以同質的法律規范的為構成單位，而不能以法典為構成單位，即要把一部法典中的同類的法律規范歸為一類，而不能簡單把以法典為主的其它法典（規、章）構成一個部門法。

而部門法的劃分標準，是部門法劃分的最核心的問題，卻也是我國法學界最亂的問題。大體上有調整對象說、調整手段說及法律關系說、法律原則說、適應需要說、國家政權部門及其活動說幾類，當然在各大類之下又有詳細小分類。“自50年代初以來我國法學理論著作中關于這一問題傳統觀點是：劃分部門法的標準主要是法律所調整的不同社會關系，即調整對象，其次是法律調整的方法。”8

這種劃分標準的缺陷在于：此說是以存在著人的行為所引起的不同類別的社會關系為前提的，而社會關系本身的分類就缺乏客觀統一的標準。況且，以人類行為所引起的社會關系為前提，只是停留在平面的認識上，并未追究行為背后的更深層的原因———人類行為都始于為謀求自身生存及更好，為此目的，就要獲取一定的物質和精神利益，其中物質利益是人類生存的首要因素，在滿足生存需求之后，人類又有了為生存得更好而產生的更高層次的物質需求和相應層次的精神利益需求。歷史的進程從哪里開始，人類的思維也應從哪里開始，作為對法律現象的研究的法律科學研究也同樣。因而，利益是人類為生存及更好的必要條件，是人類行為的原因，進而也是社會關系生成之動力。唯有以利益為邏輯起點，才能理解人類的社會行為和由此而生的社會關系，也才能進而理解規范人類行為的行為規則。

二、科學的部門法劃分之界定在任何一個法律體系中，部門和分類的采用，部分是由法律制度所決定的，部分則純粹由實踐的需要所決定。而法學研究是最常見的一種實踐需要，但研究的需要不能否定法律本身固有的本質。法律關系劃分的最有用的依據是包含在法律關系中的自然屬性，而不是依據這些關系的經濟性或功能性的內容。9這種“自然屬性”即為法律所固有的本質。因而，部門法的劃分是對一國實定法按其所固有的本質異同而作的一種法的系統分類。10此界定包含以下含義：

1、它是對一國全部現存實定法的分類，即部門法的劃分是對一國全部現存實定法的分類，而不是對它國法的劃分，不是對本國并未生效的法律的劃分。不是對本國現存部分法律的劃分；它是一種法的分類，不是別的。

2、劃分的依據，是實定法規范圍固有的本質異同。法在主觀內容上是人們主觀意志的表現，但此意志一經表現出來即成為一種客觀存在，這種客觀存在必有其賴以存在的根據或基礎，其根據或基礎就是人類為生存及更好而通過一定的行為所追求的利益。不同的法律規范唯有以此利益為標準，才能在本質上明確地劃分科學的法律部門（部門法）。

3、劃分的方法是分解組合。即對全部實定法（包括法典，國家認可的習慣等具法律效力的行為規范）按照利益標準進行分解，并把它分解的結果加以組合。不僅僅是把若干法典加以歸類，更確切地說，是對法典中的條款和國家認可的習慣等依據利益標準予以歸類。這種以利益為標準的劃分方法，由于是據行為規范的固有本質加以劃分的，因而就具有客觀性、唯一性、窮盡性之特點。

三、利益的科學界定與部門法體系

利益，是人類為求生存及更好而通過一定活動所追求的事物。社會關系的實質是利益，社會關系實質上就是利益關系。

利益是人們發生聯系的中介。人是為生存而存在的，是為自己的生存而從事追求利益的社會活動，進行社會交往，進而形成社會關系的。如果不是為了生存及更好，人就不可能從事物質和精神生產，也就不能有社會及其歷史，更無從談起人與人之間的關系。因此，抓住了利益關系，就找到了分析人類社會行為及相應的社會關系的金鑰匙。

人類自從生成以來，就始終是宇宙環境的一部分，與宇宙環境既相對獨立，又相互依存。在人類為求生存及更好的過程中，與宇宙環境既對立又統一。在人類內部，人與人之間也既相對獨立，又密切合作，這種關系的實質即是利益關系，包括個體利益和群體利益。為防止兩類利益的沖突，則產生了對利益予以規范的需要，這種規范以對行為的規范形式表現出來。其中個體利益是單個社會成員所具有的各種利益，包括特殊利益和所分享的群體利益。11群體利益則指某一個人類群所有的利益，包括向社會成員提取或征收的部分、未被特定社會成員占有的全社會的共同利益，以上兩部分的孳息。12

利益分為群體利益和個體利益后，利益也就在質上分裂為群體利益間的關系，個體利益間的關系，群體利益和個體利益部的關系三種。同時，利益關系又在量上分成了三個層次。這樣，一定層次上的利益關系就構成了相對獨立的利益關系，對每一種相對獨立的利益關系的調整就構成了相應的部門法。13其中第一層次利益關系都由道德以及尚未被國家法律認可的習慣等調整，也可稱為道德法（倫理法），而且，不論實在法，道德法都要服從和遵守宇宙之所以存在的規律或內在必然性的制約（或可稱為自然法，規律法，必然法）。

四、行政法在部門法體系中的地位

由以上分析可知：行政法在調整群體利益與個體利益的沖突中，發揮著極其重要的作用，是一個基本的部門法。

需要補充的是：部門法是對一國現存全部實定法依其本質屬性而作的法的分類。這是客觀存在的法律現象在思維中的正確反映。但部門法一旦通過一定的形式表現出來，其即成為法學界研究的對象，從而形成不同法律現象的研究相應的法學學科。這些法學學科因其研究的角度、方法各異而各具特色。這些各具特色的法學學科的統一即構成一國的法學體系。部門法和部門法體系，法學學科和法學體系是性質各異的兩組范疇。也即，在實際中，部門法的存在及其劃分是客觀的，而部門法學、交叉法學等則是人們在對法律現象進行研究的過程中因不同視角所造成的，是法學研究的分類，而非一國現存全部實定法的分類。

注釋：

1.12見葉必豐講課筆記。

2.吳大英、沈宗靈主編《中國社會主義法律理論》，法律出版社1987年版，第229頁。

3.4沈宗靈主編《法理學》，高教出版社，1994年版，第324頁、325頁。

5.《中國大百科全書·法學》第84頁。

6.見沈宗靈主編《法理學》，李龍主編《法理學》，武漢大學1995年版。

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2.倡導協同意識。西部開發是一項浩大的系統工程，涉及到基礎設施建設、生態環境改善、文化教育事業發展等諸多領域，單靠自身現有的資源和技術力量是力不從心的。所以，西部開發既要有自力更生的精神，也要借助外力，將開發的視野放在國內外客商的廣泛參與上，充分利用自身所具有的自然條件、經濟基礎和人文環境，以及國家所采取的各種優惠政策措施，堅持開放與合作的方針，以開放的市場和靈活的政策，大膽引進優秀人才、先進技術和急需資金，與其他地區開展多渠道、多形式、多領域的協作，在平等互利的基礎上，形成相互促進、共同發展的機制，實現“雙贏”的目的。

3.注重特色意識。目前，西部地區在地理位置、經濟基礎、資金條件等方面與東部地區差異明顯，如果不分析自己的優勢和劣勢、長處和短處，急于求成，采取均衡式發展戰略，勢必會增加機會成本，影響開發的進度。西部地區的優勢在于擁有豐富的自然礦產資源、農林牧資源、勞動力資源，以及建國以來尤其是“三線”建設時期所積累的具有一定規模和特色的基礎工業和國防科技工業技術存量。西部地區必須一方面采取若干投資傾斜和優惠扶持政策，重點發展資源開采加工、重化工業和知識技術密集型產業，如能源原材料工業、重型機械制造業、汽車工業、電子工業、科技產業；另一方面，又要積極發展農、牧業和勞動密集型產業，如輕紡、食品、建筑材料工業等。同時為解決西部地區“瓶頸”制約，還要大力發展交通通訊等基礎設施部門。[1]只有這樣，西部地區才能人盡其才、物盡其用，贏得發展的速度。

4.樹立創新意識。創新是一切事物發展的動力源。市場經濟貴在創新，沒有創新就沒有發展。西部地區應著力進行以下幾方面的創新：一是通過制度創新，規范人們的相互關系，提供人們競爭、合作的框架和規則，創造公平競爭的市場秩序，減少信息成本和不確定風險，從而為實現合作創造條件，促進經濟的繁榮與發展。二是通過市場創新，培育和形成新的市場競爭主體，增強市場活力；拓展新的市場發展空間，不斷擴大市場的外延；充分發揮市場配置資源的功能，在企業、居民和農戶之間架起一道商品交換的橋梁。三是通過產品創新，生產出適合區內資源條件和國內外市場需要的優勢名牌產品，擴大市場占有份額，提高西部地區的知名度。

二、投資動力：西部開發的基礎

區域經濟增長的最初動力是資本投入的增長。資本稀缺是阻礙落后國家經濟增長和發展的關鍵因素。我國西部地區落后的一個重要原因是資金匱乏、投入不足。以固定資產投資為例，1996年固定資產投資額東部地區14292.67億元，中部地區5091.33億元，西部地區2881.53億元，占全國的比重分別為62.21%、22.16%、9.93%。說明西部地區投資能力明顯偏低。顯然，西部大開發必須克服資本投入“瓶頸”。但我們應清醒地認識到，國家預算內資金占全社會固定資產投資的比重將會越來越小，尤其是對競爭性領域的投資更會不斷減少。因而，西部開發單純寄希望于國家進行巨量投資已不現實，即使國家從扶持的角度給西部多安排一些投資項目，也不能從根本上解決西部地區投資的短缺。對此，西部地區應采取多元化投資戰略，內引外聯，增加開發資金。

1.積極爭取國家西傾的投資政策。如國家投入一定資金幫助西部地區更新企業技術設備，提高產品技術含量；設立專門的開發基金，提高西部地區基礎設施與生態環境的可持續發展能力；鼓勵東部地區的管理人才和技術人員向西部流動，引導東部地區的一些傳統企業向西部轉移等，以加快產業結構調整和優化的步伐，實現區域經濟的協調發展，尤其是加快西部地區的發展。

2.充分調動社會投資的積極性。改革開放使我國城鄉居民收入穩步增加，其儲蓄存款余額2001年末達到7.8萬億元，今年一季度投資增長的一個明顯變化是個體投資增幅比去年同期提高6.1個百分點。這表明，在有關政策的鼓勵和引導下，民間投資出現了回升勢頭。民間投資的增長，對于逐步擺脫我國投資增長對國債投資的依賴，形成投資增長的良性循環，將起到十分積極的作用。西部地區應拓寬投資渠道，把社會閑散資金更多地轉化為區域開發建設資金。如通過允許組建投資基金，吸收民間資金進入西部亟待發展的產業；允許民間力量自主創辦教育機構和研究開發機構，促進西部教育和科技事業的發展，增強科技對經濟發展的推動力。[2]在放寬民間資金進入西部經濟發展領域的同時，要對做出突出貢獻的組織和個人給予物質和精神上的鼓勵，并依法保護他們的合法權益，提高他們的投資積極性。

3.不失時機地大量引進外資。隨著我國加入WTO，來華投資的外商將會日益增加。過去，外商投資大多集中在東部地區，如今我國發展戰略的重點轉向開發西部。在市場經濟利益機制的驅動下，無疑會將外商的投資逐漸引向西部，加之西部地區資源豐富，勞動力成本低，市場前景會被外商所看好。因此，西部地區應借鑒東部經驗，搶抓機遇，大力引進外資，切實改變投資環境，使外商在西部享有比其他地區更大的政策優惠；對于是否允許外商進入某些重要產業領域，政府應對東西部采取區別對待的政策，以加快西部開發的速度和縮小東西部之間的差距；除了直接吸引外商到西部地區投資外，有條件的企業要大膽走向國際資本市場，通過直接上市或發行債券等手段籌集國外資金，為開發奠定資金基礎。

4.增強自身資金積累能力。西部地區是我國能源、原材料生產的重要基地，但由于價格偏低，致使大量價值流失，直接影響到本地企業利潤和職工收入的增加，導致資金積累速度比較緩慢。因此，西部地區應以市場為導向，深化價格改革，理順比價關系，減少能源、原材料的價值流失量。只有這樣，才有利于提高資金積累能力，擴大資金投入，緩解西部開發與資金短缺的矛盾。三、科技動力：西部開發的關鍵

科技進步是實現區域可持續發展的重要保證。西部地區的可持續發展，沒有科學技術的支撐和推進是不可想象的。因而在欠發達地區尤其是貧困地區，一般都是通過科技創新，解決生產力中的一些關鍵問題，實現經濟社會的可持續發展。當前，我國西部地區的經濟競爭力不強，關鍵是科技研究與開發的能力比較低。所以，西部開發必須高度重視科技創新，形成推動科技進步的有效機制。

1.全面提高人口綜合素質。科技進步在人才，人才培育靠教育。西部開發必須振興教育事業。通過靈活多樣的辦學形式，盡快培養和造就一批懂技術、善經營、會管理的復合型人才，提高人口的綜合素質，為西部開發提供智力支持和技術支持，使西部地區發展建立在依靠科技進步和高素質勞動者的基礎之上。

2.多渠道增加科技投入。根據我國國力和西部實際，推動西部科技進步，既要爭取中央和地方投資，也要激活其他方面投資的積極性。在當前情況下，政府通過發行國債籌集一部分資金作為企業技術改造貼息，帶動銀行貸款，推動企業技術改造和技術創新，無疑是一項重大措施。但從長遠看，必須形成技術進步的市場化投資機制。對企業來講，應通過發行股票、債券等手段籌集技術進步的資金。[3]這將會使科技投入多元化，籌集更多的發展資金，為西部地區的科技進步提供資金保障。

3.加大技術改造的力度。據有關部門對我國15個工業行業的調查，關鍵技術的掌握和應用以及大中型企業普遍的技術水平，比國際先進水平落后5-10年，有的行業甚至落后20-30年。西部地區的企業在此方面更為落后，傳統產業技術改造的任務十分繁重。由于企業技術設備更新改造遲緩，導致勞動生產率低、產品質量差、經濟效益不高，虧損和破產的企業愈來愈多。因此，西部地區應積極引進先進的科技成果，及時對傳統的、落后的企業進行技術改造。通過技術改造，提升企業市場競爭力，促進區域經濟的更快發展。

4.著力培育高新技術產業。從工業結構看，西部地區采掘工業和原材料工業比重高，高附加值制造業特別是高新技術產業比重低，帶有明顯的資源型結構。按工業總產值計算，采掘工業和原材料工業占36.5%，比全國平均值高7.6個百分點，比東部地區高10.8個百分點。但客觀地分析，西部地區發展高新技術產業仍具有不少有利條件：現有44個大中型城市，9個國家級高新技術產業開發區。其中，西安是我國僅次于北京和上海的第三大科技教育中心，擁有高等院校47所，各類科研及技術創新機構4000多個，專業技術人員40萬人。重慶、成都、蘭州等大城市的科技實力也較為雄厚。西部地區應充分利用這些城市的科技基礎，以高新技術產業開發區為依托，積極培育具有西部特色的高新技術產業，以此帶動產業結構升級和區域經濟騰飛。

5.優化科技創新的制度環境。國家和地方政府要制定一系列鼓勵和支持西部進行科技創新的法律和法規，加大宣傳教育的力度；同時政府要通過財政和稅收政策支持和鼓勵企業提高科技創新能力，如利用稅收優惠支持企業進行研究與開發的投入；通過設立政府投資基金，扶持企業的技術創新活動；通過財政補貼和貼息貸款，降低企業技術創新的投入成本和創新的“門檻”等。

四、改革動力：西部開發的路徑

伴隨著西部大開發的進行，西部的各項實踐證明，在全國市場化改革進程中，一個區域的市場化程度越高，其競爭力也就越強，同時與其他區域進行經濟交往的體制和政策障礙也就越少。因此，加快區域經濟市場化改革，不僅有利于本區域經濟的發展，也有利于區域之間經濟發展的協調。當前，西部地區的市場化改革，不能僅僅局限于對企業的改革，還必須對地方政府本身的經濟職能、行政職能乃至機構設置進行全面徹底的改革。

1.深化國有企業管理體制改革。西部地區國有企業較多，但真正具有規模和市場競爭力的企業卻較少。為此，西部地區應發展一批具有國際競爭力的大公司和企業集團，促進企業通過體制和機制創新增強生機與活力，同時為企業發展創造符合現代市場經濟要求的外部環境；進一步推進現代企業制度建設，規范股份制改革，使產權重組更加有效，法人治理結構更加合理，企業管理更加科學規范；加強企業文化建設，改變西部國有企業長期以來過分依賴國家支持和保護的心態，形成勇于開拓進取的經濟活動主體；根據WTO規則，強化企業內部管理，降低生產成本和費用，使企業在市場競爭中處于有利境地；明確企業的市場定位，生產自己獨特的產品，開發獨特的技術，逐步建立一批技術和市場領先的現代企業，從而全面提升企業的核心競爭力。

2.調整和優化所有制結構。西部地區經濟運行的一個明顯特點，就是國有經濟所占比重很高。這種所有制格局，既占用和浪費了大量國有資本，又限制了各種非國有資本的進入。西部大開發要取得實質性的成效，必須對已經調整的所有制結構進一步加大調整的力度。一是國家最新出臺的調整政策，如債轉股、兼并破產、多元化公司制改組、股票上市、技改財政貼息、國有資產有償轉讓等，應切實向西部地區傾斜。二是應把國有獨資企業減少到最低限度，積極引導各類企業到西部投資建廠或參與國有企業改革，尤其要大力扶持和加快發展非國有制經濟，形成各種經濟成分充分競爭的格局。

3.實現政府職能的轉變。我國加入WTO，首當其沖的是政府部門的管理行為和方式不適應。西部開發中存在的一個突出問題是，政府在職能轉變上未能真正取得突破性進展，過多的管理環節、審批手續和對經濟活動的非正常干預，在一定程度上對開發形成了行政管理。為此，西部地區的政府管理體制要朝著辦事高效、運轉協調和行為規范的方向改革。一要按照市場經濟的要求，把政府職能切實轉變到宏觀調控、社會管理和公共服務方面，把生產經營的自真正交給企業。二要按照精簡統一、提高效能的原則，調整組織結構，減少專業經濟管理部門。同時抓緊建立健全行業中介組織，充分發揮其作用，降低管理成本。三要統一稅費政策，對國內外各類企業采取一視同仁的“國民待遇”和非歧視政策，為企業創造公平的發展環境。四要徹底清理計劃經濟特征鮮明的行政審批制度，調整政府部門的職責權限，明確劃分部門之間的職能分工，克服多頭管理、政出多門的弊端。隨著政府職能的轉變及辦事效率的提高，將會使西部開發迅速啟動，取得實質性的成效。

【參考文獻】

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二、內審職能價值化

內部審計主要是管理控制。未來的內審發展方向是風險導向型審計，以風險評估為主，主要是為組織貢獻附加價值。內市職能定位轉向價值化，也就是內審必須考慮組織的風險和內審的風險防范，降低成本，提高組織的經濟效益，使內審接近單位經營活動的價值鍵，不斷提供附加服務。

首先，職能價值化帶來一系列的審計理念。內部審計是適應公司治理、風險管理。內部控制之需要，正如國際內部審計師協會現任主席杰奎琳·瓦格娜指出：環境的變化給內部審計師帶來增加價值的機會最多的領域是風險管理和公司治理。至于風險導向審計就是要改變內部審計人員對于控制與風險的思考，使內部審計人員關心組織的目標和風險，使審計的重點前移到目前和未來的規劃，把目前的經營管理控制同計劃、策略和風險的評估結合起來，內部審計的工作重點也隨著轉向經濟效益審計和風險管理審計。

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與東部相比，中部城市實力較弱，輻射和帶動能力差，尤其缺乏高輻射和高集聚能級的核心龍頭城市。目前全國有30多個城市的GDP超過千億元，中部只有武漢和鄭州兩個城市GDP超過千億元。

中部城市在區域發展中居于主體地位，但與發達地區比較，差距明顯。城市聯合體已初具雛形，顯現出巨大的發展潛力，但與長三角、珠三角等地區的城市圈還有很大差距。

中部城市在對外開放方面，從吸引外資到旅游等，均處于相對落后的地位。

二、促進中部城市發展是中部崛起的必然選擇

1.城市發展差距拉大是區域矛盾的關鍵所在

當前的中部城市發展滯后，關鍵在于缺乏帶動經濟增長的要素聚焦點。中部與東部發展差距不斷拉大，根本地在于城市發展差距不斷拉大。

2.發展城市經濟是協調諸多矛盾的結合點

過去很多年中，中部城市發展的關鍵制約因素在于其“區位優勢”未能得到充分發揮。怎樣發揮優勢？要從實際情況出發，新的戰略思路應當貫徹“重在點、兼顧線，帶動面”的原則。其中的“點”就是指城市經濟。城市經濟是中部崛起過程中解決區域戰略與國民經濟整體戰略之間、環境及資源保護與開發及發展之間、短期調控任務與長遠戰略發展任務之間、工業化發展緩慢與加快人民收入提高的迫切要求之間、結構調整與總量擴張之間、基礎設施不足與戰略性調整之間、“二元”分割的城鄉經濟之間、經濟發展與社會發展之間諸多矛盾的最優結合點。

3.發展城市經濟還是積累工業化條件的必由之路

中部崛起應當首先造就自己的經濟增長帶頭地區。在今后十五年或略長一些的時期中，不僅老的省會城市應當大力發展，而且要努力爭取在每個省區形成若干個較大的經濟中心城市。讓這些城市成為當地的“先發”地區。與此同時，還要加快中小城鎮發展，在條件具備的地方推進鄉鎮合并，在此基礎上走出一條具有綜合性多產業構成和協調發展的城市建設之路。

另外，在中部崛起戰略中，基礎設施建設應當把重點放在城市基礎設施的改善與高級化上。改善中部城市的投資環境，當務之急是改善城市環境。從一定意義上說，中部崛起戰略能否成功，關鍵在于能否在各地區造就若干具有現代經濟意義的城市。

三、促進中部城市發展的策略

1.積極促進老工業城市轉型

中部地區有一批上世紀五六十年代建立起來的老工業城市，其中有不少目前面臨著諸多困難：工業結構層次低，企業設備陳舊，技術工藝落后；國有企業改革不到位，機制體制落后，企業冗員多，離退休人員包袱重，企業辦社會負擔重，難以適應日趨激烈的市場競爭；主要礦區采掘歷史長，資源瀕臨枯竭，缺乏后續替代產業，環境和生態破壞嚴重；城市或礦區基礎設施落后。必須采取措施積極推進中部老工業城市的振興。

全面推進中部老工業城市的振興，首先要鼓勵中部資源型城市加快結構調整和產業轉型，積極培育接續產業，不斷延長產業鏈條，提高加工增值程度，并帶動能源、原材料工業升級，扶持裝備制造業、農產品精深加工和高科技產業發展；其次要加強中部老工業城市的科技創新功能，避免陷入引進——落后——再引進的怪圈，扶持技術創新，發展循環經濟；最后，支持城市或礦區的基礎建設，并解決國有企業歷史包袱和體制，重點是解決企業辦社會、離退休職工社會化管理、引進外資等改組國有企業的問題。

2.加快中部城市經濟網絡建設，構建一批現代城市群

要加強中部地區城市經濟網絡建設。城市經濟網絡是城市之間從事經濟活動所進行的空間分布與要素組合的框架結構。依托城市經濟網絡,可以充分利用城市之間的各種經濟社會聯系把區域內的資源、要素、企業、經濟部門及地區組織變成一個具有不同層次、功能各異、分工合作的區域經濟協調發展系統。中部與東西部相比，中等城市相對較多，基本處于一種勻質狀態，分布比較集中，而且江河湖泊眾多，水路、公路、鐵路等交通網密布，長江、淮河、黃河等幾條大江大河均流經中部地區，隴海線、京九線等橫貫東西南北的主要鐵路干線均在中部地區交匯，具有點多、線長、輻射面廣等比較優勢。而且中部的基礎產業實力較雄厚，特別是中部的湖南、湖北、江西、安徽、河南、山西等省，在制造業、建材業和能源工業等方面具有很大的比較優勢，并且一般都分布在沿江或沿線周圍，非常便于眾多的中小城市依托一些基礎工業作為支撐，發揮水路、公路、鐵路等交通網絡密布的比較優勢，沿江、沿線、環湖發展和壯大產業帶并形成城市經濟網絡。同時，中部一些城市與東部許多城市平時就經濟交往密切，接受輻射面較廣。因此，中部城市的發展，應充分發揮自身的綜合比較優勢，按照以點串線、以線結網、以網撐面的運行軌跡，形成體現中部地區特色的城市經濟網絡，尋求區域內外經濟與社會的協調發展。

3.加快中部地區城市產業一體化的發展

城市產業一體化是城市經濟網絡一體化的基礎。因此，為了加快中部城市經濟網絡建設，必須大力推進產業集群發展，加快新型工業化進程。一是要促進城市之間產業內部的分工與協作，延長產業鏈和價值鏈。二是要鼓勵和推進城市之間大型優勢企業與配套企業建立緊密的利益共同體，以支柱產業拉動配套產業的發展，以配套產業促進支柱產業的鞏固與提升。三是大力發展城市園區經濟，加快發展具有重大帶動作用的電子信息、生物醫藥、新材料、先進制造業為重點的新技術產業群，使工業園區成為城市經濟的聚集地和經濟發展的核心增長極。

4.發揮后發優勢，形成獨特的城市競爭力

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從經濟學的角度來看，網上活動的增加必然導致此類ICP的急劇增加，之后便是銀行和物流業者的介入。如此，網上城市的形成條件便初步具備了。這里所講的網上城市僅指在同一個城市里建立一個綜合各門各類的商務平臺，來進行各種日常活動，如購物，訂機票，網上遠程教育，炒股，娛樂，等等。

3.地球村-無國界的地球和真正意義上的電子商務

它是網上城市在規模和數量上的大量增加。如此，各種商務活動，思想交流，學術活動，遠程教育，國際訪問均可在互連網上完成。

網上城市的建立與發展

要建立一個能進行正常運作的網上城市，需要方方面面的協助和參與。不僅要投入大量的財力，物力，更需要全民族，全人類的互相理解，互相幫助。從國內的電子商務的現狀出發，如何才能建立一個較完善的網上城市呢？在下的拙見是缺什么補什么，對癥下藥。

金融服務體系

國內為電子商務服務的金融機構還處于萌芽階段。由于信用業務的不完善，網上購物等活動都無法自由的展開。僅舉中國銀行為例，如要網上購物，你首先要持有長城卡，然后在電腦上安裝電子錢包軟件，再申請電子安全證書，接著你登陸到中行特約的網上商店進行選購，填寫個人信息和送貨地址，使用電子借記卡進行支付，最后等待送貨上門。你說煩不煩？如果是我，早被嚇走了，更別提買東西了。

購買力

網上城市的起步階段一定要找好服務對象，因為即使你有最好的商務平臺，也需要有人來“捧場”呀。這一群人必須能上網，有一定的經濟實力，對網上購物感興趣，還有充足的上網時間。因此，要先找到他們，了解他們，并對他們提供優惠的高質量的服務。

支付方式

其中最關鍵的是電子貨幣的支付問題。國外的習慣做法是采用信用卡的支付方式，然而，這種方法在中國還不能圓滿實現，有的只是名義上的“信用卡”-借記卡，同時還要輔以電子錢包和安全證書的使用。這不僅影響了網上交易的速度，也增加了難度。但相信隨著互連網在中國的發展，這些問題都會解決。

物流體系

有了客戶群和金融機構的信譽保障，便可以開展組建工作了。所附為是網上購物的基本物流圖。物流業者不僅起著運輸的作用，還起著售后服務和信息反饋的作用。以快餐業較發達的常州為例，網上商店若聯合快餐業的銷售網絡及其優質的售后服務，一定能夠打動消費者的心。而網上商店若以次充好，或漫天要價，將受到嚴重警告，甚至失去網上銷售的權利。這就需要有一個網上電子商務的仲裁部門來進行仲裁。

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通過分析上述案件，筆者發現，這兩起執法爭議案件稅務機關后來的處理都是有法可依的，因而排除了《國家賠償法》的適用。如果納稅人的申辯有充分證據支持，那么，稅務機關的合法行為在客觀上給相對人造成了財產損失，且該損失在現有稅收行政法律架構下，得不到合法有效救濟。由此，這兩起執法爭議案件引發出一個新的法律問題，即稅務行政補償問題。

一、稅務行政補償的概念和特征

（一）稅務行政補償的概念

基于稅務行政補償和行政補償在概念上的屬種關系，準確界定稅務行政補償的概念，就得以“行政補償”的概念為切入點。對于什么是“行政補償”？可謂仁者見仁。據筆者初步查證，行政補償在有關學術文獻中的解釋有：其一，行政補償是指“國家行政機關及其工作人員的合法行為使公民、法人或者其他組織的合法權益受到特別損失予以救濟”；其二，行政補償是指“國家行政機關合法行使行政權力致使沒有責任的特定人在物質上蒙受損失而予補償的給付行為”；其三，行政補償是指“行政主體的合法行為造成行政相對人財產上的損失,從而對其財產彌補損失的一種法律責任”；其四，行政補償是指“行政主體基于社會公共利益而非違法地實施行政行為造成相對人財產權益的損失,或者相對人為保護公共利益而遭受經濟上的損失,由國家(行政主體)或特定的受益人對該損失予以彌補的行為”；其五，行政補償指“行政主體依照法律、法規、政策和習慣填補因其履行職責、執行公務的合法行為給特定的公民、法人和其他組織的合法權益所造成的損失以及特定公民、組織為維護和增進國家和社會公共利益而使其自身受到的損失的一種救濟行為”。

綜上所述，筆者認為，學術界對于行政補償的表述大同小異，相同之處集中于以下三點:第一,行政補償針對行政機關合法執行公務的行為；第二，合法行為給當事人造成了損失；第三，該損失應當予以救濟。不同之處在于補償的范圍是限于財產損失還是擴大到合法權益。筆者認為，行政補償不應當僅限于財產損失，應當擴大到人身權、財產權、政治權和勞動權等所有合法權益。由于稅務工作性質所限，在合法前提下，稅務行政補償的范圍只能限于財產損失。基于上述思路，稅務行政補償是指“稅務行政主體為了實現國家利益、社會公共利益或者其他法定事由的需要，在稅務行政管理中作出的合法行政行為給公民、法人或者其他組織的財產權益造成了損失，由國家基于保障財產權和公平原則予以救濟的的具體行政行為”。

（二）稅務行政補償的特征

1．稅務行政補償的主體是國家，補償義務機關是稅務行政主體。

2．能夠引起行政補償發生的，必須是稅務行政主體及其工作人員依法履行職責，執行公務的行為。稅務行政賠償所針對的損害是稅務機關及其工作人員的違法行為，這是稅務行政補償與稅務行政賠償最主要的區別。

3．能夠引起稅務行政補償發生的，必須是基于國家利益、社會公共利益或者其他法定事由的需要，使得公民、法人或其他社會組織的財產權益遭受損失。這充分表明稅務行政補償作為公權益與私權益平衡機制的本質屬性。

4．稅務行政補償的范圍是公民、法人或其他社會組織的合法財產所遭受的損失。

二、實施稅務行政補償的意義

（一）保護人權，建設社會主義法治國家的需要

法治是與人權緊密聯系在一起的，法治國家的最重要特征之一是人權得到法律的切實保護。而人權最基本的內容是人的生存權，生存權最重要的體現和保障則是公民的人身權和財產權。在稅收征收法律關系中，稅務行政相對人的財產權不僅可能受到稅務機關違法行為的侵犯，而且也可能受到稅務機關合法行為的損害。如果稅務機關只對其違法行為造成的損害予以賠償，而不對其合法行為導致行政相對人的損失予以補償，那么對于人權的保障顯然是不完善的,也不符合建設法治國家的需要。

（二）是完善稅收行政立法，全面推進依法治稅的需要

人權保障是從相對人的私權益角度來講的，如果從稅務機關的角度來看，稅務行政補償制度的建立還是全面推進依法行政，建設法治機關的需要。我國目前的稅收行政補償制度的特點是面窄、量少，比較原則，缺乏操作性。此外，國務院《全面推進依法行政實施綱要》確定的依法行政的基本要求之一的“誠實守信”要求稅務機關必須建立健全稅務行政補償制度。

（三）促進市場經濟健康發展的需要

稅務機關在稅務行政管理過程中，為維護國家、社會公共利益，有時可能會損害特定相對人的利益，例如，撤銷已經生效的稅務行政許可，違反誠實守信原則變更作出的稅務處理決定等。對此，如果稅務機關事后不給予相對人以適當的補償，這等同于稅務機關強加給相對人以不平等的負擔，相對于其他市場主體而言，會置相對人于不平等的競爭地位，給其生產經營造成損失，從而妨礙市場經濟的健康發展。

（四）是促進對外開放和適應經濟全球化的需要

對外開放，吸引外資是發展我國經濟，推進我國現代化進程的必需。如果沒有穩定的稅務行政補償制度，外國投資者的合法權益在沒有合法補償的條件下隨時可能被稅務機關所侵犯，在這樣的稅收執法環境下，誰還愿意到我國來投資？由于我國已加入WTO，伴著我國全面參與經濟全球化的進程，建立和完善稅務行政補償制度已迫在眉睫。

（五）化解征納矛盾和保障社會穩定的需要

對于稅務機關合法的行為造成相對人經濟損失，相對人通常會主動向稅務機關請求補償，如果稅務機關不予補償或者補償不公平、不適當，相對人就會不斷上訪，影響社會穩定。由于我國目前還沒有行政補償方面較為統一、明確的法律規定，而涉稅補償單行法律法規和規章又未跟上，因此，在稅務行政執法領域會經常引發征納矛盾和糾紛，且從制度層面得不到合法有效解決。

三、稅務行政補償的理論依據和法律依據

（一）理論依據

1.特別犧牲說。該學說源于德國，19世紀末，德國學者提出了特別犧牲理論。該說認為，任何財產的行使都要受到一定內在的、社會的限制，只有當財產的征用或限制超出這些內在限制，就會產生補償問題。

2.公共負擔平等說。該學說由法國學者首先提出，認為在民主、法治社會里，人人享有平等的法律權利，同時人人亦應平等分擔社會負擔。如果個別或部分公民為社會承擔了特別的義務或受到了特別的損害，國家即應給予他（他們）特別的補償，以將個別或部分人因公共利益受到的損失轉由全體公民分擔。

3.結果責任說（或無過錯責任說）。該學說在日本較為流行，認為無論行政行為合法或違法，以及行為人有無故意過失，只要行政行為導致的損害為一般社會觀念所不允許，國家就必須承擔補償責任。即有損害必有補償，相對人只要合法權益遭損害就必然要補償。至于故意與否是針對行為人而言，與相對人無關。

4.危險責任說。該學說起源于法國。主張行政主體及其工作人員為了公共利益而使行政相對人權益處于某種危險狀態之中，就應當對相對人因此可能受到的損失予以補償。此學說借鑒于民事賠償理論。

以上主要學說都從一定的角度對國家為什么要進行行政補償作出了解釋。在稅務行政補償問題上，筆者贊同“公共負擔平等說”的觀點。理由是：第一，我國現行法律已對行政機關的執法行為作出了是否合法的劃分，如果按“結果責任說”的觀點不考慮行政行為的合法與違法，不符合我國立法現狀；第二，“危險責任說”強調的是使納稅人的權益處于“危險狀態”，而不考慮損失是否實際發生，對于什么是“危險狀態”，稅務機關與相對人會經常扯皮，這會攪亂我國目前正常的稅收征管秩序，影響征收效率，因而不符合我國目前的稅收行政執法現狀和水平；第三，“特強犧牲說”更多地適用于政府應緊時的行政征用或者對私人財產的限制，在稅務行政補償問題上不太可能涉及。第四，社會主義稅收“取之于民，用之于民”，導致相對人財產損失的合法稅務行政行為的受益者為全體公民，按照“誰受益、誰負擔”的原則，當國家發生稅務行政補償時理應由全體公民負擔，從而實現公共負擔平等分擔。

（二）法律依據

1．憲法依據。世界上絕大多數國家（尤其是西方國家）的憲法對私有財產權的保護大多經歷了從絕對保護到相對保護的演變過程，現代國家在肯定公民基本權利的存在及價值的同時，大多同時規定了對基本權利的限制。在2004年我國憲法修改中，加入了保護人權、保護公民合法的私有財產權的內容，而且直接規定了對私有財產征收和征用的補償。《中華人民共和國憲法》第13條規定：“公民的合法的私有財產不受侵犯。國家依照法律規定保護公民的私有財產權和繼承權。國家為了公共利益的需要，可以依照法律規定對公民的私有財產實行征收或者征用并給予補償。”可見，憲法將政府行使公權力的范圍限定在合法的私有財產權不得受到侵犯內，由此精神出發，當合法的私有財產權受到稅務機關侵犯時，稅務機關理應予以法律救濟。

2．法律依據。目前，我國單行的稅收法律法規和規章并未對稅務行政補償問題作出明文規定，但從稅收執法的法律適用和依法行政指導角度出發，稅務行政補償制度的現行法律和政策依據主要有三：其一，《中華人民共和國行政許可法》第八條規定，“公民、法人或者其他組織依法取得的行政許可受法律保護，行政機關不得擅自改變已經生效的行政許可。行政許可所依據的法律、法規、規章修改或者廢止，或者準予行政許可所依據的客觀情況發生重大變化的，為了公共利益的需要，行政機關可以依法變更或者撤回已經生效的行政許可。由此給公民、法人或者其他組織造成財產損失的，行政機關應當依法給予補償”。該法第一次以法律的形式確立了行政機關的誠信原則，也就是我們常說的信賴利益保護原則。該原則表明如果行政機關因不誠信的行政許可行為給公民、法人或者其他組織造成財產損失的，應當依法負補償責任。這標志著信賴利益保護原則在我國法律中得到了首次確認，有利于構建誠信政府，樹立法律的信仰；其二，《國務院全面推進依法行政實施綱要》有關依法行政的基本要求中規定：“行政機關公布的信息應當全面、準確、真實。非因法定事由并經法定程序，行政機關不得撤銷、變更已經生效的行政決定；因國家利益、公共利益或者其他法定事由需要撤回或者變更行政決定的，應當依照法定權限和程序進行，并對行政管理相對人因此而受到的財產損失依法予以補償”。該條是對《行政許可法》確定的信賴利益保護原則在適用范圍上的進一步拓展和延伸，將補償適用由單純的行政許可領域擴展到行政決定；其三，《中華人民共和國行政復議法實施條例》第五十條規定，“有下列情形之一的，行政復議機關可以按照自愿、合法的原則進行調解：……（二）當事人之間的行政賠償或者行政補償糾紛。”該條規定從行政救濟角度肯定了稅務行政補償糾紛的客觀存在。

四、完善我國稅務行政補償制度的立法構想

（一）立法模式的選擇

對于這個問題，目前學術界主要有三種觀點，一是主張修改完善目前已有的相關單行法；二是認為應制定統一的《行政補償法》，對行政補償的基本原則、標準、主體、范圍、程序等一系列問題做出全面的規定；三是制定統一的《國家責任法》，將行政賠償和行政補償統一納入其中。筆者傾向于制定統一的《行政補償法》。首先，制定統一行政補償法有助于保障人權。隨著行政權介入的對象領域越來越寬泛，介入的方法越來越復雜、多樣化，從而使得國家因合法行政行為侵害人身權、財產權的概率大為增加。其次，制定統一的行政補償法有助于矯正單行法律法規定不周全、不協調的問題。統一的《國家補償法》既不妨礙單行立法依其規定對補償問題加以規范，又可以彌補單行法的不足，使缺乏單行法規范的行政執法領域，受害人也能獲得補償救濟。最后，《國家責任法》涵蓋范圍太多太廣，與其他部門的單行法律法規的銜接存在技術難度，短期內難以制定出較為完善的《國家責任法》。誠然由于一部優良法律的最終出臺是一個相對較長的歷程，通常周期為8年左右甚至更長，所以，在當前稅法對行政補償還缺乏明細規定的情況下，我們不妨暫且考慮以下思路：第一，修改《稅收征管法》及其實施細則，使稅務行政補償在統一的補償法出臺前能夠在稅務實踐層面上實施，以利構建和諧征納關系；第二，也可以考慮以總局規章的形式來對稅務行政補償作出操作性規定，因為按照“合法行政”原則，規章在遵循法律優位和法律保留原則的前提下，是完全可以作為稅務行政執法依據的。此外，規章的制定周期較之法律要短得多，因而稅務行政補償可以在相關法律出臺前盡早在稅務系統實施，有利于稅務機關深入推進依法行政、依法治稅。

（二）稅務行政補償的原則

稅務行政補償原則如何確立，直接關系到相對人的受損利益能否得到切實的保障。目前關于行政補償的原則學術界主要有三種觀點：一是“完全補償原則”，二是“適當補償原則”，三是“折中補償原則”。

1.完全補償原則。完全補償原則是指對因合法具體行政行為造成公民、法人或其他組織的合法權益損失進行完全補償，包括直接利益損失和間接利益損失。

2.適當補償原則。適當補償原則是指對因合法具體行政行為而給公民、法人或其他組織合法權益造成的損失予以適當補償的原則。

3.折中補償原則。折中補償原則是指對因合法具體行政行為而給公民、法人或其他組織合法權益造成的損失依不同的情況進行補償，對數額較小的損失給予“完全補償”，對數額較大的給予“適當補償”。

行政補償原則的確立，不僅應考慮到相對人利益的補償，而且也要考慮國家財政的承受能力。有學者認為，應當采取“適當補償原則”為宜。理由是采用這一原則，一方面考慮到了我國目前的經濟發展水平，另一方面也最大限度地補償受損方的直接損失。同時，也不會增加公用事業單位和國家的財政負擔，是權衡三方利益的較好選擇。筆者認為，從前瞻性角度出發，應當采取“折中補償原則”作為過渡，最后實行“完全補償”為妥，理由是：第一，我國經濟實力已經顯著增強。據報道，我國經濟實力已經處于中等偏下水平，到2020年，我國將全面建成小康社會。第二，經過這幾年的積累，我國財政實力已顯著增強，行政補償費用應當不成問題。第三，從《國家賠償法》的經驗教訓來看，由于國家賠償范圍太窄，該法的實施社會效果很不理想，社會各界的批評意見很大，因此《行政補償法》應當吸取《國家賠償法》的教訓，同時考慮到我國經濟發展和依法行政的前瞻性。

（三）稅務行政補償的范圍

從稅務行政實踐角度出發，稅務行政補償的范圍應當著重考慮以下三個方面的內容：

1．權利范圍。公民、法人或其他組織所享有的法律權利可分為實體權利和程序權利，而實體權利又包括了人身權利、財產權利、政治權利及勞動權利等其他權利。行政補償只能以實體權益為限。從稅務執法的特殊性出發，稅務行政補償應當以合法財產權受損為限，對公民的人身權、政治權、勞動權等由于稅務執法性質不可能涉及，故不應納入補償范圍。

2．損失性質。損失性質可分為物質損失和精神損害兩部分。物質損失又稱財產損失，是指因侵權行為所導致的具有財產形態的價值或利益的喪失。精神損害是指侵權行為所導致的致使受害人心理和感情遭受創傷和痛苦，無法正常進行日常生活的非財產上的損害。筆者認為，目前應當對物質損失進行“折中補償”，而對于精神損害補償可以考慮按“適當補償”作為過渡，條件成熟后對精神損害補償進行折中補償。

3．損失程度。損失程度可分為直接損失和間接損失，直接損失是指侵權行為所造成的現存財產上權利和利益的數量減少和質量降低。而間接損失是指侵權行為阻卻了財產上的在正常情況下應當得到的利益（即可得利益），如利息、租金、利潤、勞動報酬等。筆者認為，稅務行政補償除對直接損失進行補償外，對于與直接損失存在關聯性且相對人能舉證證明的可以予以適應補償。但是隨著我國社會的發展，稅務行政補償范圍要不斷擴大，最終要對間接損失納入全面補償。

（四）稅務行政補償的程序

篇10

不當得利的發生需要具備一定的構成要件,而不當得利構成要件又分為一般要件和特別要件。

一、必須一方獲得利益

必須一方獲得利益是構成不當得利的重要的必要條件。若不具備此條件,即一方當事人只使他方的財產受到損害,自己并未從中獲得利益,則可能會發生損害賠償責任,但不能發生不當得利返還責任。

所謂一方獲得利益,是指一方當事人因一定的事實結果而使其得到一定的財產利益。財產利益的增加也就是財產總量的增加。而財產增加的形式有兩種:其一為財產利益的積極增加,即財產權利的增強或財產義務的消滅,主要表現形式有:財產權利的取得、占有的取得、財產權利的擴張及效力的增強、財產權利限制的消除。其二為財產利益的消極增加,即財產利益本應減少而沒有減少所產生的利益,客觀上仍然可以歸結為利益的增加。具體表現形式有:本應承擔的債務而不再承擔或減少負擔;應支出的費用沒有支出或減少支出;本應設定的權利限制而沒有設立。

這里需要說明的是,若受益人主觀上存在故意,如事前預謀某項利益或者受益后采取不正當手段謀取該項利益的,則可能單獨構成侵權或者構成侵權與不當得利競合;若受益人因主觀上的過失,或由于疏忽大意而誤將他人財物認為是自己的而處分之,也需根據具體情況做分析,但始終會在侵權或侵權與不當得利競合的范圍內。若受益人因偶然性、非主觀事件而獲得利益,則不構成不當得利。因此,不當得利不以受益人主觀過錯為必要。

二、必須他方受到損失

若無他方的損失,雖有一方得利,也不發生利益返還,則不能構成不當得利。所謂他方受到損失,指因一定的法律事實而使其財產總額減少。該損失的表現形式,既包括積極損失,也包括消極損失。積極損失,又稱直接損失,是指現有財產利益的減少;消極損失,又稱為間接損失,是指財產應增加而未增加,亦即應得利益的損失。這里應得利益是指在正常情形下可以得到的利益,并非指必然得到的利益。不當得利構成要件所指“損失”,不同于因為侵權行為或者違約行為所造成的“損失”,前者應當作更寬松的解釋。

不當得利制度的功能,不在于彌補損失,而是在于使受益人返還其沒有法律上的原因所取得的利益。因此,不當得利制度的“損失”應當和“賠償損失”所稱的“損失”嚴格區別,原則上應以一方得到的利益來確定。需要注意的是,一方受益,一方受損,其損益內容不必完全一致。如甲無權處分乙的計算機,由丙善意取得,甲因獲得計算機價款而獲益,乙因喪失計算機所有權而受損,二者損益內容不相同,但乙仍可向甲主張不當得利請求權。

三、受利益與受損失之間有因果關系

所謂受利益與受損失之間有因果關系,是指他方的損失是因一方受益造成的,一方受益是他方受損的原因。受益與受損間的因果關系,并非如同民事責任構成中的因果關系。受益與受損間的因果關系只表現二者之間的一種變動的關聯性,既不要求他方受到的損失與一方接受的利益同時發生,也不要求二者的范圍或表現形式相同。

取得利益和受損失之間的因果關系,理論上又分為直接因果關系說和非直接因果關系說。直接因果關系說認為,受利益與受損失必須基于同一法律事實,即由于同一原因使一方獲得利益,他方受到損失,方可認定利益與損失之間有因果關系,非直接因果關系說認為受利益與受損失間的因果關系,不以產生于同一原因事實為限,即使受益與受損是由兩方面原因事實造成的,如果社會觀念認為二者有牽連關系,也應認為二者間具有因果關系。

兩種學說之爭的焦點集中在因第三人行為的介入而發生的受益與受損間是否具有因果關系,是否構成不當得利問題上。直接因果關系說旨在適當限制不當得利當事人請求權的范圍,使受損不得對于間接獲利的第三人請求返還其所受的利益。而非因果關系說主要強調不當得利制度的作用,在于基于公平的理念而對于財產價值的不當的移動加以調劑,所以對于無法律上的原因而受利益,致他方受損失時,對于因果關系的有無,也應根據公平理念,依社會上的一般觀念來決定。如果損益之間有第三人行為的介入,若該財產的移動,依社會觀念認為不當得利時,即應適用不當得利的規定,要求返還。

在一般情況下,取得利益與受到損失是基于同一事實發生的。但只要這兩者之間有必然的、一定的聯系,即使引起兩方面結果的不是同一個事實,也不妨礙不當得利之構成。由此只要受益與受損之間有一定的聯系,受益與受損兩者的范圍不要求相同,兩者的形式不要求相同,兩者發生的時間也不要求相同,這種種因素均不影響不當得利的構成。

四、受益必須沒有合法依據

造成他人損失而使自己獲得利益所以構成不當得利,是因為該項利益的取得沒有合法根據。沒有合法根據,是不當得利構成的實質條件。因為不當得利制度的目的既不在于使受益人不能保留取得的利益,也不在于受損失人能夠請求返還失去利益,而是在于糾正財產變動中的不正常關系。在社會交易中,經常會發生一方得到利益,而另一方受到損失的情況,如果僅以一方得利,就使受損人請求得利人返還其得利,這勢必會限制交易,與交易的實踐相悖。因此,若一方得利造成他方損失有合法根據,當事人之間的關系就受到法律的認可和保護,不發生不當得利問題。

對于如何判斷當事人接受利益有無合法的根據,歷來有統一說與非統一說之爭。統一說主張,無合法根據而取得利益應有統一的概念,無論何種不當得利都可納入這一共同概念的含義中。非統一說認為,各種不當得利基礎各異,不可能求其統一,因而對于無合法根據,應就各種不當得利分別界定其意義。

但是,統一說和非統一說所考慮的全是不當得利產生的過程問題,對于給付不當得利只以給付行為欠缺原因為考慮對象。實際上,利益的取得是否得當,并不完全取決于不當得利的產生過程,權利或者利益的取得過程合法,并不能表明受益人保有利益得當。所以,無法律上的原因,并非指取得利益的過程欠缺法律依據,而應當指取得利益并繼續享有利益欠缺正當性或者法律依據。從這一點上看,給付行為和非給付行為并無差別。因此,無法律上的原因不因給付不當得利或非給付不當得利而有差異,應統一理解為:不論取得財產或者權利是否有法律上的原因,受益人繼續保有其取得的利益欠缺正當性,即構成無法律上的原因。

參考文獻

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光伏接入必然對配電網運行、監控帶來影響，電能質量、可靠性等指標也將發生變化，為了保證電網安全可靠，需要通過測算其滲透率合理估計配電網消納能力。傳統的滲透率是一個靜態量，指分布式發電并網容量與電網負荷的比值。分布式發電并網容量按照裝機容量計算，對于光伏發電即為峰值功率；電網負荷則按照最大負荷計算。滲透率在一定程度上反映了分布式發電與當地負荷的數量關系，對指導分布式發電規劃起到了一定作用，是保證電網安全運行的基本指標。但是在項目實際運行中，光伏等分布式發電的輸出由于受不可控自然條件（如光照、風力）存在時變性，而負荷也隨著類型不同體現了一定的時變周期規律，在某些特定時段將出現對電網最為不利情況。為了在時變周期內分析配電網對分布式光伏等電源的消納能力，測算線路、變壓器等設備可能承受的最大潮流。在配電網規劃中，一般根據負荷預測結果（規劃期最大負荷）選擇線路、變壓器等設備容量（體現極限傳輸功率），對于已建成多年未實施設備升級改造的區域，配電設備老舊且容量裕度有限，當分布式電源發電功率大量盈余時將產生大量返送功率，此時電網設備可能出現反向倒送大量電力，甚至反向送電導致設備和線路過載。因此，“光伏最大盈余發用比”指標反映了分布式光伏與當地負荷的動態消納關系，表征了電網所可能承受的最為嚴苛的運行情況，這是傳統的滲透率指標所無法反映出來的，更具有實際參考價值，對配電網可靠性評估和建設改造指導意義更大。

3典型建筑區光伏最大盈余發用比測算

要測算光伏最大盈余發用比，需根據實際情況，選擇某一供電區域，明確其供電方式、功率傳輸路徑和容量，分別擬合光伏發電及負荷特性曲線，通過對比計算該值。光伏發電可以采用理想日發電特性曲線，同時考慮四季差異；負荷特性曲線根據負荷性質不同分別擬合，可以按照不同類典型負荷曲線近似，考慮冬夏高峰情況差異，如有實際負荷曲線則優先采用。對于規劃中的項目，供電區域面積、建筑形式、負荷性質等要素確定后可以將發電與負荷折算為單位面積的密度值，對比時變特性曲線計算該值。具體步驟如下。

3.1典型功能區域發電功率密度測算

由于區域的功能類型不同，地塊容積率、建筑面積、樓頂面積不同，同樣占地面積內光伏安裝容量也不盡相同。測算典型功能區域內光伏最大安裝容量，與區域總占地面積做比，得到“功能區域發電功率密度”。

3.2典型功能區域負荷密度測算

根據不同類型建筑負荷的典型負荷指標，計算各類功能區域的最大負荷，與區域總占地面積做比，得到“功能區域負荷密度”。

3.3光伏發電及負荷特性對比分析及光伏最大盈余發用比測算

光伏最大盈余發用比測算如表3所示，普通居民住宅最大盈余發用比最高，大量剩余電力返送；高層住宅其次，部分剩余電力返送；商業、辦公建筑最大盈余發用比小于零，發電完全就地消納。特別是當光伏最大盈余發用比>1時，光伏發電功率部分時段大量送出，逆向潮流絕對值大于最大正向潮流。對已建成電網，如為單輻射供電模式，會出現設備過載，必須進行增容改造；如為雙輻射供電模式，電網裕度略大，但仍需要進行局部改造，這種情況應該引起足夠重視。因此在實際配電網建設過程中，應提前考慮分布式光伏接入可能，估算發用比指標，增加配電網裕度，預留接入能力。

4影響光伏最大盈余發用比的因素

從前述算例可以看出，影響光伏最大盈余發用比指標有以下幾個方面，包括發電功率密度、負荷功率密度、負荷特性、極限傳輸功率。對于具有特定建筑形式的區域，光伏安裝存在飽和情況，在某些因素影響下一般不會達到飽和，同時光伏發電具有較強的規律性，如存在偶然因素只會使發電減少，有利于發電消納。負荷情況相對復雜。首先其功率密度測算精度不易保證，在負荷估算、同時率取值等環節中往往存在較大的變化空間。此外，時變特性分析較難，由于受經濟、社會、突發事件等影響，不確定性很大。極限傳輸功率受設備及上級電網情況影響較大，隨使用時間延長，設備老舊，往往達不到設計時的載流量；而當地配電網整體水平也影響發電功率外送，在電網條件較好地區，其極限運行情況下電能質量一般能夠得到保證，否則易引起送端電壓升高的不利情況，危害用戶用電安全。因此，在光伏最大盈余發用比測算中應充分考慮各種因素，對于建設運營時間較長的供電區，其測算值可以取的保守以充分暴露電網和設備承受的風險，對于外送能力較強（雙回路供電、容量裕度較大等）區域，則可適當放寬。當測算值明顯超過區域電網接納能力時，應及時進行電網增容改造。

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來看看戲精醫生是如何腦洞大開的吧。

 

 

 

@LVallomorph：泌尿醫生變身包皮醫生，養家糊口沒問題。

 

@湘潭市中醫院曹謙：穿越對于中醫骨傷科醫生來說那是輕輕松松啊！手法復位加小夾板外固定讓我分分鐘成當朝太醫！

 

@zhouhaifeng23：作為藥師，我穿越回去上手就去合成阿司匹林。

 

@asuya：針灸無所畏懼，搞不好能混成御醫。

 

@Dr丶小小醫學生：泌尿科醫生估計會成為公公制造者，說不定可以降低下手術死亡率以及提高下美觀程度。

 

甚至還有些站友，覺得自己能當皇帝，還能三妻四妾！簡直無恥！無恥！

 

 

 

 

@魯子才：看是穿越到哪個國家或者朝代，嚴重點被燒死，好一點的就是當太醫，但是還有可能當皇帝。因為我們不僅有醫學知識和技術，還有現代的科學知識，是不是很厲害。

 

@龍蟲同源：穿越去古代還當個毛醫生啊！先娶個三妻四妾再說！

 

@15663581238任：拉攏自己的隊伍，當皇帝！

 

@應急燈：穿越到古代當然是當預言家啊，神一樣的存在。

 

@jessica235：據說古代是有外科的，后來失傳了，我要是在古代就把外科傳承下來，不讓它失傳。

 

 

 

 

當然，考慮到時代和歷史等諸多問題，水平再高超的現代醫生，回到古代，恐怕也是寸步難行。

 

如同戰友所說：

 

@用戶名已占用555：無菌技術怕是個大問題。

 

@芷江：穿越回去沒啥大毛病！就是人家木有銀兩給大夫的時候，你只能讓人家走，因為那時候木有醫保！

 

@ilfg88：西醫內科表示穿越后只能轉行做醫鬧了。

 

@你咋載楞的呢：那我們影像的可能會失業。

 

@蘆葦淺淺：那個男尊女卑的古代，我們小護士們怎么辦。

 

甚至更多醫生回到古代，會直接小命不保。

 

@小卷真聰明：放療科醫生表示，要變草包了。

 

@會走道的肉：你可以和曹操溝通一下開顱手術，前提是先學語言，然后被拖出去斬立決！

 

@killer-dong：估計我要是穿越回去，一提術前的知情同意，還有并發癥啥的，就被砍頭了。

 

可是，無論如何，可以肯定的一點就是，回到古代，醫生就不用做科研不寫論文啦！

 

就像 @FFMM54 所說：

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不孕(有正常性生活、未采取避孕措施未妊娠者),現為婦科病中比較常見的病證。本病對婦女、家庭、社會有極大影響，本文根據不孕證(不包括生殖系統嚴重的發育畸形)的病因、病機及臨床特征，試圖說明“溫、通、補”治法與治療不孕證的關系，使臨床治療不孕證有規律可循，有治法可遵。

1 女子孕育的基本條件 《素問?上古天真論》曰：“女子……二七而天癸至，任脈通，太沖脈盛，月事以時下，故有子”。對女子月經與孕育的關系作了精辟論述，此段經文可列為生育公式：“天癸”(腎中精氣充盈到一定程度時產生的具有促進人體生殖器官成熟，并維持生殖功能的物質)的作用，促使“任脈通，太沖脈盛”(功能活動)，在外形成“月事時下”(即正常的月經表現)。如此，月經正常，才能孕育。

以臟腑學說而論，腎、肝、脾與女子孕育關系最為密切。腎藏精，系沖任，為孕育之本源；肝藏血，調沖任，為女子之先天;脾為生血之源，為后天之本。腎精充沛，則天癸旺盛；肝之疏泄正常，則沖任調和;脾氣健運，則肝腎得養。因此，腎、肝、脾三臟功能活動協調，精、氣、血充足，沖任二脈調和，月經表現正常則是女子孕育的基本條件。

2 不孕證的病因病機、病理特點及臨床特征 《醫宗金鑒?婦科心法?調經門》曰：“女子不孕之故，由傷其沖任也……若為三因之邪，傷其沖任之脈，則有月經不調、赤白帶下、經漏、經崩等病生焉，或因宿血積瘀胞中，新血不能生成孕；或因胞寒、胞熱不能攝精成孕;或因體盛痰多，脂膜雍塞胞中而不孕……”又說：“……婦人從人，凡事不得專主，憂思忿怒郁氣所傷，故經病因于七情者居多。蓋血之行、止、順、逆皆由一氣率之而行也”。《女科經綸?嗣育門》云：“……有腎虛精弱不能融育成胎者……”。以上論述可以看出:先天不足，外感六、情志內傷以致沖任受損，臟腑功能失調，或成肝腎虧損，或瘀血內滯，或胞宮寒冷，或痰濕阻絡，或氣郁血滯，或瘀熱內結等，均可造成月經失調而致不孕。不孕患者一般病史較長，由于盼子心切，情志憂慮，四處求醫，雜亂服藥，易成郁、痰、瘀等實證。久則暗耗精血，臟腑受損，沖任失調，又易成虛證。故虛實挾雜為不孕證的主要病理特點。

《證治準繩?女科》：“婦人無子者，其經必或前或后或多或少，或經將行作痛，或紫或黑或淡或凝而不調。不調則氣血乖爭，不能成孕矣”。臨床所見，不孕證患者其月經多有期、量、色、質的改變或痛經。所以，月經失調是不孕證的主要臨床特征。

以上所述，治不孕證的關鍵，在于調理月經。因為，從月經的正常與否，可得知精、氣、血的盛衰，沖任功能是否正常，了解肝、脾、腎之虛實。所以，辯月經失常可求其因，審因以求其調治，寓孕育于調經之中。

應該指出，現代節育術的部分措施(指安環、人流、清宮術等)亦可能影響女子月經而致不孕。從病因上講，這些節育術屬中醫“金刃所傷”，其機理是：“人流、放環后，宮頸擴張損傷和宮內節育環的刺激，損傷脈絡，或術后外邪乘虛而入，與血相搏，結而成瘀，瘀阻胞宮……”[1]。中醫認為，流產(包括人流、自流)其傷于人體，更甚于足月分娩。足月分娩屬瓜熟蒂落，為生理之常;流產則屬生理之變，“使體內已建立起來的適應妊娠需要的臟腑、氣血、經絡功能因妊娠的突然停止而發生改變。流產后常見的病證包括：……月經失調、不孕……”[2]。就臨床所見繼發性不孕證中，相當部分患者有安環、人流、人流術后放環、自然流產并行清宮術等四種節育史。

3 “溫、通、補”治法的含義及其理論根據 溫法：溫可祛寒。具有溫胞宮、通血脈的作用。由味辛、性溫熱之藥物組成，主治寒邪侵襲胞宮或下元不足，寒從內生之證。通法：通可行滯。通法實寓調氣行血之意。由行氣活血藥物組成。主治氣機郁滯，或氣機逆亂，或瘀血內停之證。補法：補可扶弱。是針對肝腎不足而設。由味甘、性溫潤之藥組成，主治肝血不足，腎之精、氣、陰、陽虧損之證。

“溫、通、補”三法，具有連貫性、規律性。或先用“溫、通”祛邪；而后“補”虛；或先補“虛”而后用“溫、通”祛邪；或“溫、補”；或“通、補”，扶正祛邪相結合。

必須說明：“溫、通、補”治法中用“溫”，除溫可散寒外，尚具有激發陽氣的作用。不孕證患者一般病史較長，不論何種證型，都與血分有直接關系，況且胞宮深居下焦，非味氣俱厚之溫性藥物不能達到。《醫宗金鑒?婦科心法?調經門》說：“寒則血凝、熱則血沸。”故于“通”、“補”法中佐以“溫”，可增強活血化瘀、溫經通絡、補腎壯陽之功。

3.1 “溫、通、補”治法與月經周期的關系 《素問?八正神明論》說：“月始生，則血氣始精，衛氣始行;月郭滿，則血氣實、肌肉堅;月郭空，則肌肉減，經絡虛，衛氣去，形獨居”。個人認為月經周期憂如月相的盈虧變化，可根據月相盈虧規律，把月經分成三期:即月經初期(月始生)、月經前期(月郭滿)和月經期(月郭空)。對月經的調治，根據《素問?八正神明論》所說:“月生而瀉，是謂藏虛;月滿而補，血氣揚溢，絡有留血，命曰重;月郭而空，是謂亂經”。故月經初期如初生之月，血氣開始充盈，調治宜補而不宜泄，否則犯虛虛之戒；月經前期如月亮正明，人體血氣充實，調治宜瀉而不宜補，否則犯實實之誤；而月經期則用藥應慎，以免“亂經”。所以臨床調經，關鍵在于月經初期和月經前期兩個階段的施治。月經初期用“補”法，助其“血氣始生”，使臟腑元氣得以恢復；月經前期用“溫、通”法，使血氣經脈暢通，沖任二脈調和，不致“血氣揚溢，絡有留血”。

3.2 “溫、通、補”治法與現代醫學的月經周期的關系 現代醫學認為，月經周期是以子宮內膜與卵巢的周期性變化而形成，并將這一周期變化也分為三期，即子宮內膜增殖期(卵泡發育成熟，排卵，分泌雌激素，促使子宮內膜修復、形成新內膜而變厚);分泌期(分泌雌激素與孕激素，使子宮內膜進一步增厚，宜于受精卵的種植和發育);月經期(黃體萎縮，子宮內膜剝脫，與內膜中的小血腫一起排出形成月經)。“溫、通、補”治法對這一月經周期的生理變化恰恰具有針對性。現代藥理已證實，中醫“補”法的養血補腎益精藥物，可促使性腺激素功能刺激卵巢，使卵泡發育成熟，利于子宮內膜的修復增殖，建全黃體功能。而“溫、通”法的行氣、活血、散寒藥物，具有活血通絡作用，可增強子宮肌肉血液循環，刺激子宮內膜，有利于內膜脫落排出。

對女子月經周期的認識，中醫學與現代醫學雖然在說理解釋方法上有所不同，但精神實質是一致的。中醫學認為的月經初期、月經前期、月經期相當于現代醫學月經周期的增殖期、分泌期、月經期。

3.3 “溫、通、補”治法與不孕證的病理特點 如前所述，虛實挾雜為不孕證的病理特點。虛，指肝血不足、腎精不充、脾失健運，為病之本。實，指瘀血、氣郁、痰濁阻滯經脈，為病之標。虛實兼雜，沖任二脈失于調和，影響月經周期規律而致不孕。不孕證虛實挾雜的病理特點、月經周期規律失常的臨床特征，正是“溫、通、補”治療的目的所在。“補”可扶持虛弱以治本，“溫、通”可行氣、活血、化痰以治標，“溫、通、補”三法調經則可達孕育之的。

4 “溫、通、補”治法的方劑及應用 臨床上，月經初期以“補”為主，月經前期以“溫、通”為主。一般三次月經周期為一療程。4.1 月經初期 溫腎補血益精湯(自擬方)，即四物湯加續斷、菟絲子、桑寄生、杜仲、巴戟、羊霍、黃芪、黨參。方義及加減:四物湯養肝補血調沖任，黨參、黃芪益氣，余藥生精補腎。偏腎陽虛者加肉桂、附片。偏陰(血)虛者加女貞子、枸杞、山藥。痰濕重者去熟地、白芍、加二陳湯、白術、肉桂、干姜。用法:月經第五天開始煎服，兩日一劑，服6-8劑。

4.2 月經前期 少腹逐瘀湯(王清任《醫林改錯》)或柴胡疏肝散(《景岳全書》)加桃仁、紅花、當歸、元胡。前方適用于經行伴腹冷痛，經色暗黑挾瘀塊，淋瀝不盡，經期前后不定之寒凝血滯證。后方適用于經行伴乳脹、腰疼、小腹脹疼、經期錯亂、經行不暢、經色暗紅之肝郁血滯證。方義:少腹逐瘀湯中小茴香、干姜、肉桂溫經散寒，通達下焦;元胡、沒藥、蒲黃、五靈脂活血法瘀;當歸、川芎、赤芍行氣活血調經，全方具有溫經散寒、活血法瘀、調經止痛功效。柴胡疏肝散中柴胡、枳實、香附行氣止痛，白芍、甘草、川芎養血調經，加當歸、紅花、桃仁、元胡活血通經止痛，全方具有疏肝解郁、活血調經之功。用法:月經第二十一天開始煎服，一日一劑，連服三劑，然后觀察月經情況。按：少腹逐瘀湯是取《金匱要略?婦人雜病病脈證治》溫經湯和失笑散化裁而成，最具有“溫、通”治法的代表性。本方對寒凝血滯型不孕證，療效顯著。臨床對沒有寒凝而僅血滯痛經者投以本方，其效比單用活血化瘀方劑強，而且未見因有溫熱藥而化燥傷陰。

5 典型病例

5.1 案一 鄧××,33歲，工人，98年7月29日初診。結婚八年未孕，男方檢查正常。月經13歲初潮。17歲曾出現過月經過多，現月經1次/24-26天，量少，經色暗紅挾瘀塊，經行伴右少腹劇烈冷痛。平時白帶多清稀。面色晦暗，舌質暗紅挾瘀點，脈沉細略弦。

醫院婦檢：宮、腹腔鏡檢查及輸卵管通暢性試驗正常,未見其它器質性病變。診斷為不孕證(原發性)。

中醫診斷：1)月經過少。2)痛經。辨證為肝腎精血不足兼胞瘀宮寒。施用“溫、通、補”治法，月經初期用“溫腎補血益精湯”加肉桂、制附片、紫石英。另外，艾灸中極、關元穴，每日一次，每次20分鐘。月經前用少腹逐瘀湯加烏藥。

用藥后第一月經周期：經量稍多仍挾瘀，余癥未減。第二周期：痛經明顯減輕，白帶清稀消除，仍伴少腹冷痛。第三周期：經色轉紅，量中等，少腹疼痛消失但略有冷感，月經后腰略脹。第四周期：月經正常，兼證消失。第五周期(11月16日)月經未再來潮。12月小便妊娠試驗：陽性。于99年8月足月順產一子。

按：本例患者婚后八年未孕，曾服中藥達200劑之多。觀前醫方藥，亦為活血化瘀、疏肝調經、補腎益精、溫胞散寒，確系對癥，但均不湊效。其因在于未按月經周期生理特點遣方用藥。而“溫、通、補”治法所用方藥并未脫離前醫方藥范圍，但由于根據月經周期不同階段的生理特點調整了施治用藥步驟，故使頑疾得愈而受孕。

5.2 案二 陳××，工人，24歲。1998年6月26日初診。婚后3年未孕，男方精檢正常。14歲月經初潮。現月經7/30天（經期/周期），量中，色稠紅。行經前2-3天小腹劇疼、腰脹。平時常感左側少腹痞硬，可觸及包塊。余無陽性癥狀。舌質暗紅、舌尖有瘀點，舌苔薄白，脈弦。

醫院診斷:1)原發性不孕。2)子宮內膜異位證。3)右側附件增厚。曾用過胎盤組織漿、大黃庶蟲丸。

中醫診斷:1)痛經。2)積。辨證為肝郁血滯。就診時月經將行。先用“通”法，方用柴胡疏肝散加桃仁、紅花、元胡、當歸、三棱。

第一月經周期:用藥后第三天即6月29日月經行5/27天(經期/周期)。色量無改變，痛經強減，仍感左側少腹硬痛。月經第六天用“通、補”法，方用溫腎補血益精湯，去黃芪、黨參、巴戟，加香附、木香、三棱、莪術。用藥后左側包塊縮小變欽，疼痛明顯減輕，月經未再潮。9個月后于1999年3月順產一子。

按:本例患者雖然月經周期及經色、量正常。但有明顯痛經證及積證。其舌尖瘀點、脈弦，顯系氣郁瘀滯型。月經前期用疏肝解郁、活血調經之柴胡疏肝散加味。月經初期用扶正祛邪之“通、補”法，使腎氣充足、新血滋生而瘀滯自去。故痛經消失，積縮小，變軟而受孕。

6 討論 “溫、通、補”治法用于不孕證，是根據祖國醫學整體觀念及辨證論治的思想，結合女子的月經周期生理規律以及不孕證虛實挾雜的病理特點，用“溫、通、補”治法調理月經的不同階段，使之月經正常而受孕。

“溫、通、補”治法適用于不孕證屬郁、瘀、寒、虛者。臨床觀察，此四種病證最為多見。如有瘀熱者、仍應治瘀為主，即所謂“瘀消則熱自去”。偶有虛熱者，可考慮改“溫、通”為“清、泄”。但仍不失此治法之意。

文中例舉“溫、通、補”治法方劑僅為代表方，而臨床證候錯綜復雜，醫者可隨證加減或更方，不可拘泥。