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篇1

(一）應收賬款的內部控制是否健全有效

1.業務部門根據訂貨單，經過審核后，編制銷貨通知單，以作為信用部門、倉庫、收款開票等部門履行職責的依據。

2.信用部門根據銷貨通知單進行資信調查并批準賒銷。

3.倉庫根據運輸部門持有的經信用部門批準的銷貨單核發貨物。

4.會計部門根據銷貨銷貨單開具銷貨發票，并根據銷貨發票及經批準的有關憑證，編制記賬憑證，登記應收賬款明細賬，并進行總分類核算。

5.出納人員在收到貨款后，登記銀行存款日記賬。

6.對于長期收不回來的應收賬款，會計部門應催收尚未付清的應收賬款，清理貨款并及時處理壞賬。

（二）應收賬款增減變動的合理性和合法性

有無虛列應收賬款，虛列企業利潤的現象，對已作壞賬處理的應收賬款應審查是否利用壞賬損失進行舞弊活動。發現應收賬款有貸方余額的應查明原因，必要時，做出分類調整。

（三）外幣應收賬款的折算是否正確

所選折合匯率是否前后各期一致；期末外幣應收賬款余額是否按期末市場匯率折合成記賬本位幣金額；折算差額的會計處理是否正確。

（四）應收賬款項目在會計報表上披露的恰當性

會計報表中應收賬款項目是否根據“應收賬款”和“預收賬款”賬戶的所屬各明細賬期末借方余額的合計數填列。

（五）壞賬的確認標準是否準確，壞賬的賬務處理是否正確。

二、應收賬款核算錯弊的形式及分析思路

（一）應收賬款入賬金額不準確

根據《企業會計制度》的規定，在存在銷售折扣與折讓情況下，應收賬款的入賬金額應采用總價法。審查中要注意是否有按凈價法入賬的情況，以達到推遲納稅或將正常銷售收轉為營業外收入的目的，對此，查賬人員應復核有關銷貨發票，看其與應收賬款、主營業務收入等賬戶記錄是否一致。

（二）應收賬款記錄的不真實、不合理、不合法

在實際工作中應收賬款往往是些企業調節收入、營私舞弊的“調節器”，成為掩蓋各種不正常經營的“防空洞”，如通過“應收賬款”賬戶虛列收入，或將未經批準的“應收票據”、“預付賬款”等賬戶反映的內容反映在“應收賬款”賬戶以達到多提壞賬準備金的目的。而《企業會計制度》規定，企業持有的未到期應收票據，如果有確鑿證據表明不能夠收回或收回的可能性不大時，應將其賬面余額轉入應收賬款后，再按規定計提壞賬準備；企業預付賬款如有確鑿證據表明其不符合預付賬款性質或者因供貨單位破產、撤銷等原因已無望再收到所購貨物時，應將原計入預付賬款的金額轉入其他應收款，并計提相應的壞賬準備，除轉入“其他應收款”科目的預付賬款外，其他預付賬款不能計提壞賬準備。對此，查賬人員應查閱“應收賬款”賬戶的明細賬及記賬憑證和原始憑證，如果屬于虛列收入，則可能記賬憑證未附記賬聯或未登明細賬，同時，函證與被審單位有業務往來的單位，其“應付賬款”賬戶的數額與被審單位“應收賬款”的數額是否一致，如果是將反映在其他賬戶的業務反映在“應收賬款”賬戶，可以查閱摘要內容，必要時再查閱該筆業務的原始憑證。

（三）應收賬款回收期過長，周轉速度過慢

應收賬款應該是變現能力最強的流動資產之一，因此，其回收期不能過長，否則會企業正常的生產經營活動。但在實際工作中存在著應收賬款遲遲不能收回的情況。因此，查賬人員應審查企業是否建立定期檢查應收賬款明細賬和催收貨款的制度，有無應收賬款進行分析，對于賬齡在1年以上的款項，查明其拖欠的原因，是否存在款項收回后某些人員通過不正當手段私分的情況。

（四）對壞賬損失的處理不合理

《企業會計制度》規定，企業只能采用備抵法核算壞賬損失。另外，確認企業壞賬損失應按條件，不能隨意將可能收回的應收賬款確認為壞賬損失，造成企業存在大量賬外資產的現象。

（五）壞賬準備金的計提不正確

《企業會計制度》規定，壞賬準備金的計提方法有3種，即銷貨百分比法、賬齡分析法、應收賬款余額百分比法。我國普遍采用的是應收賬款余額百分比法，因此審查時要審查壞賬準備的計提依據，即年末應收賬款和其他應收款賬戶余額之和是否正確，計提比例是否正確，目前一般掌握在3‰—5‰；計提壞賬準備時是否考慮了壞賬準備賬戶的期末余額；審查計提壞賬準備的會計處理是否正確。

四、常見應收賬款及壞賬準備的情形及審計調賬

【1】利用“壞賬準備”賬戶，任意調節當期利潤

（1）情況：若在2001年對某企業年度資產負債表審核時得知，該企業壞賬準備提取率為0.4%，該企業年末“應收賬款”余額為950000元。經查閱其他相關賬目，有關賬目記錄如下：“壞賬準備”賬戶12月初貸方余額為532元，12月末貸方余額為10532元，“應收票據”年末余額是1203000元，“預付賬款”年末余額為480000元，調閱12月31日15號記賬憑證，發現年末清算的會計處理是：

借：管理費用10000

貸：壞賬準備10000

（2）分析：關于“應收賬款”計提壞賬準備的，若要查其準確性；我們應運用驗算法。從該案例上看，年末“應收賬款”余額是950000元，若按0.4%的比例計提，2001年年末“壞賬準備”年末余額應該是3800元，又因為12月初“壞賬準備”賬戶的貸方余額是532元，所以2001年末壞賬準備再提取3268元即可。但從該企業年末壞賬準備計提上看，計提數是10000元，而年末“壞賬準備”賬戶余額是10532元，多提6732元的管理費用。經驗證，該企業屬于虛增計提基數，將“預付賬款”480000元和“應收票據”1203000元也作為計提壞賬準備的計提基數即（950000+1203000+480000）*0.4%=10532元。又因為12月初“壞賬準備”貸方余額是532元，所以該企業年末計提了10000元的壞賬準備金。

（3）問題：《企業會計制度》規定只有在有確鑿證據表明其不符合預付賬款性質，或因供貨單位破產、撤銷等原因無望再收到所購貨物時才能將“預付賬款”的金額轉入“其他應收款”科目并計提壞賬準備；如果有確鑿證據證明不能夠收回或收回的可能性不大時，將“應收票據”的賬面余額轉入“應收賬款”，并計提壞賬準備。該企業為了降低本年度納稅所得額，故意將不符合條件的“應收票據”及“預付賬款”納入計提范圍，虛列、多列費用，從而使當期利潤減少6732元，達到偷漏稅的目的。

（4）調賬：如果該在12月31日前查清，應在12月31日編制一張記賬憑證，將多提的壞賬準備如數沖回

借：壞賬準備6732

貸：管理費用6732

如果問題在次年查清（假定所得稅率33%）

借：壞賬準備6732

貸：以前年度損益調整4510.44

應交稅金——應交所得稅2221.56

借：以前年度損益調整4510.44

貸：利潤分配4510.44

【2】利用應收賬款虛列當期收入

（1）情況：在2001年查閱某承包賬目時，發現12月份“主營業務收入”及“應收賬款”賬戶較以往各期發生額較大。根據賬簿記錄調閱有關記賬憑證，發現12月25日18號憑證是：

借：應收賬款1053000

貸：主營業務收入900000

應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）153000

12月28號25號憑證的內容是：

借：應收賬款702000

貸：主營業務收入600000

應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）102000

12月29日30號憑證的內容是：

借：應收賬款255000

貸：應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）255000

在查閱上述三張記賬憑證時發現，均未附任何原始憑證。查閱有關“庫存商品”和“應收賬款”明細賬時，這些明細賬中均未做登記。

（2）：根據核算原則中的及時性原則，業務發生后應及時登記相關賬目，而運用審閱法和核對法發現，該企業庫存商品和應收賬款明細賬沒有相應記錄。另外，按規定只有調賬業務、年終轉賬業務及錯賬更正業務允許記賬憑證后面不附原始憑證，但該企業三筆銷售業務都沒有原始憑證。說明該企業存在虛構主營業務收入的現象，想利用年終虛增收入而虛增當年利潤。

（3）調賬：若上述問題在年終結賬前發現

借：主營業務收入1500000

貸：應收賬款1500000

若上述問題在次年被發現（假定所得稅率是33%）

借：以前年度損益調整1005000

應交稅金——應交所得稅495000

貸：應收賬款1500000

借：利潤分配1005000

貸：以前年度損益調整1005000

在市場迅速與完善的今天，應收賬款問題一直困擾著眾多企業，大量的應收賬款猶如“定時炸彈”，隨時給企業帶來一定風險。在實際上工作中應收賬款往往是有些企業調節收入、營私舞弊的“調節器”成為掩蓋各種不正常經營的“防空洞”。這就需要審計工作人員督促企業對自身的應收賬款定期或者至少每年年度終了進行全面清查。對于不能收回的應收賬款，應當查明原因，追究責任，對于有確鑿證據表明確實無法收回的應收賬款，根據企業內部制度作為壞賬損失，沖銷提取壞賬損失。

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[1]章文光、曹光四，《審計學》立信會計出版社.2005.9

篇2

建筑施工企業的應收賬款是指在施工經營活動中，依據合同規定或價款確認書向發包方主張的債權。建筑市場競爭日趨激烈，越來越多的企業面臨著“接工程難，做工程難，收款更難”的困境。一方面，為擴大市場份額，企業要墊付大量的資金來承攬項目；另一方面，發包方拖欠工程款，加大了企業經營和財務風險。面對困境，建筑施工企業應采取積極有效的應收賬款管理策略，提高應收賬款的周轉速度，降低壞賬風險。

1.建筑施工企業應收賬款的管理現狀

1.1建筑施工企業應收賬款余額不斷增長

近年來，受金融危機、大宗商品價格動蕩、人民幣升值、以及通貨膨脹等因素的影響，建筑施工企業面臨著前所未有的風險和挑戰，應收賬款余額增長幅度較大。據統計，我國建筑施工企業應收賬款占流動資金的比重達50%以上，遠遠高于西方發達國家20%的水平。

1.2社會信用環境欠佳

一方面，建筑施工企業不得不利用市場信用來增強企業競爭力擴大銷售規模；另一方面，由于市場經濟體制不夠完善，企業誠信、企業信用管理和約束機制不夠健全，給一些單位和個人進行商業欺詐、惡意拖欠賬款、欠賬不還造成可乘之機。加之一些企業由于經營管理不善、出現虧損，企業資不抵債，根本無法支付到期款項。

1.3應收賬款基礎管理工作差

1.3.1領導不夠重視。許多企業領導只重視建筑施工產值的增長，忽視了將能否收回所欠工程款及回收應收賬款的質量納入項目管理的相應績效考核中，使得項目管理人員只重產值完成的多少，而不考慮工程項目的現金流情況。

1.3.2內部激勵機制不健全。有些企業為了調動工程項目管理人員的積極性，往往只將工資報酬與完成工程量掛鉤，而忽略產生壞賬的可能性，未將應收賬款納入考核體系。科技論文。項目管理人員為了個人利益，只片面關心工程量的完成情況，導致應收賬款大幅度上升。

1.3.3企業內部對應收賬款管理職責不清，控制薄弱。項目管理人員只埋頭工程的進度、安全、質量等方面的管理，而忽視工程現場簽證及進度結算；財務人員只管埋頭做賬、報報表，不了解合同的簽訂、工程簽證、工程進度、付款條款、質保金的約定等情況，管理責任模糊，經營與核算脫節，導致應收賬款不能及時核算，只是進行事后反映，不能對應收賬款實施有效的監督、管理和控制。

2.應收賬款對建筑施工企業的影響

2.1應收賬款余額過大容易引發財務危機

建筑施工企業對應收賬款管理不到位將使大量資金被在建項目占用，資金不能及時回收，項目的現金流為負值，最終影響企業的經營現金流，在一定程度上影響了資金的使用效率，加大了財務風險。

2.2應收賬款的壞賬風險對企業盈利狀況的影響

逾期應收賬款對企業的危害直接體現在壞賬風險上，據統計逾期應收賬款在一年以上的，其收回的成功率在50%以下，我國企業尤其是建筑施工企業，逾期應收賬款已達到60%以上。大量實際已成壞賬的應收賬款長期掛賬，未作相應的賬務處理，這樣無形中就虛增了企業利潤。科技論文。

2.3增加了企業的機會成本

過多的應收賬款被占用，使企業應收賬款回收期變長。大量流動資金停留在非生產環節上，影響了企業資金循環速度，限制了企業進一步投資擴大再生產的能力，增加了企業的機會成本。

3.建筑施工企業應收賬款的管理策略

3.1加強應收賬款的成本管理

應收賬款管理成本的發生將給企業帶來一定的損失，應切實加強應收賬款成本管理。在收賬過程中，要考慮應收賬款成本給企業帶來的損失，分別采取信用方式、委托收賬等方式，盡快回收賬款，加快資金周轉，盡可能減少應收賬款在各環節造成的損失；另外，一旦訴訟案件發生，在索賠金額中應將應收賬款已經形成的成本計算在內，最大限度地爭取索賠費用。

3.2加強應收賬款的風險管理

強化管理人員對應收賬款的風險意識。從項目管理人員、公司各部門到公司高管人員，在抓好工程進度、質量、安全及效益的同時，應充分認識到應收賬款給企業帶來不可估量的損失，要求全體管理人員從日常工作中培養對工程項目全面管理的風險意識。

3.2.1事前控制，加強項目的可行性研究。建筑施工企業應在承攬工程項目之前對建設單位的資信狀況、工程項目的施工環境、項目的資金來源等情況進行全面了解，然后決定是否參與投標。中標后的工程項目應加強合同的管理，真實、完整、合法、有效的合同為工程款及時、足額收回提供法律支持。

3.2.2事中控制，按規定及時結算工程進度款。對于發包發有意拖延付款或拒付，要認真分析，查找真實原因，若暫時性的資金困難，可以適當放寬收款期限，以便為雙方合作打下基礎；對于合理的拒付，要查找自身原因，及時整改，盡早拿到工程價款結算單；對于無理的拒付，在通過溝通協商仍然無法湊效的情況下，可通過要求停工、行使置留權等方式，要求對方及時支付，以避免完工后資金回收的風險。

3.2.3事后控制，采取靈活多樣的收賬方式。通過現金折扣、讓利清收，債權拍賣、債務重組，放寬收賬期限及延期交付工程等方式回收應收而未收的工程剩余款，把收賬風險降到最小化。

3.3加強應收賬款的日常管理

3.3.1強化客戶資信狀況調查和評估，根據不同客戶，確定合理的信用政策，加強合同管理，完善合同臺賬制度。

3.3.2建筑施工企業應自覺維護社會信用體系，不故意拖欠供應商和分包商的工程款項，并利用社會輿論、行業監督和法律武器等手段來打擊拖欠工程款項和惡意商業欺詐行為，維護正常的市場經濟秩序。

3.3.3加強應收賬款的計劃管理，建立應收賬款管理制度。通過這些計劃和制度的貫徹實施，使項目管理人員、財務人員、公司各部門明確職責，密切配合，共同對應收賬款進行有效的管理、監督和控制。

3.3.4不斷完善收賬政策。建筑施工企業應加強對應收賬款的適時監控，建立應收賬款預警制度，及時發現潛在的問題和風險。制定恰當的催收政策和機制，定期監控大額應收賬款變動情況。對應收賬款的進行賬齡分析，對逾期應收款項，分析拖欠原因，對屬于工程質量問題的，應積極與業主聯系，爭取盡快解決糾紛，盡早收款；對于信用良好，暫時出現資金困難的，不應過多干擾，而應積極派人溝通；對資信不良的客戶，應加緊催收。

3.3.5建筑施工企業應遵循穩健性原則，積極建立彌補損失的壞賬準備金制度。定期對應收賬款進行檢查，具體分析各應收款項的特征、金額大小、信用期限、債務人的信譽和當時的經營狀況等因素，確定應收賬款的可收回性，預計可能產生的損失，對符合壞賬損失條件的應收賬款進行整理上報審批，然后核銷，核銷后的壞賬應按項目逐筆記錄備案，以便對項目部進行獎懲兌現。

3.3.6建立應收賬款管理考核和責任追究機制。認真落實應收賬款終身制，建立和完善責、權、利相結合的經濟責任制。科技論文。建筑施工企業應對工程項目制定目標責任，不僅從進度、安全、質量方面進行考核，而且從資金流量方面進行考核，包括從項目開始施工到工程竣工后保修金的回收，直到工程竣工決算后把工程質保金因素都考慮進來，然后兌現獎罰。

建筑施工企業應收賬款給企業帶來的風險是巨大的，管理工作相當艱巨。施工企業一定要結合自身的實際情況，對應收賬款采取全方面、全過程的控制，通過強化應收賬款的日常管理，降低應收賬款的壞賬風險，加快資金回籠，保護企業正當權益。

參考文獻:

[1]李樹愷.談企業應收賬款的控制和管理.陜西煤炭,2004,（4）.

[2]林誠洲.淺談加強建筑行業應收賬款的管理.發展研究,2005,（1）.

篇3

應收賬款是企業因銷售商品或提供勞務而形成的債權，實質上是企業為客戶提供的一種商業信用。應收賬款的形成，一方面有利于企業擴大銷售，減少存貨，提高市場競爭力；另一方面由于種種不易控制因素，會使企業面臨較高的應收賬款的風險。應收賬款的風險伴隨應收賬款的出現相應而生，它是指應收賬款款項長期難以收回時影響企業的效益，甚至形成呆賬、壞賬的不確定性。企業在發展的過程中，應收賬款的風險是客觀存在且對財務狀況影響較大。只有通過合理的分析與規避，才能有效發揮應收賬款的積極作用。本文試在分析應收賬款的風險產生的主要原因，解析應收賬款風險對企業的影響，針對企業應收賬款管理中存

在的問題探索并提出了相應的防范與管理對策。

關鍵詞：應收賬款；應收賬款的風險；應收賬款管理；風險規避；

abstract

account receivable is creditors rights which arise from selling goods and offering service ,essentially it is a commercial credit provided for customers .on one hand ,the form of accounts receivable are favourable to promote sales,reduce stock,and as well as improve market competition .on the other hand,there will be a high receivables risk confronted by enterprise because of kinds of uncontrollable factors . the reveibables risk is defined as uncertainty for the bad bebt ,which will influence the profit in the long term with loan hard to be recalled.the receivables risk objectively eists ,which eerts a great impact on finacial situation.only if the enterprise reasonablely analyses and takes

aversion action it can fully take advantage of accounts receivable benifits. this paper in the analysis of the accounts receivable arising from the main risk, risk analysis-to-business accounts receivable, accounts receivable management for enterprises that eist to eplore the issues and put forward the corresponding countermeasures to prevent and manage.

key words: account receivable ；receivable risk；account receivable manage；risk aversion

前言

應收賬款是企業的主要流動資產之一，對其管理是企業財務管理的一個重要部分。在市場經濟條件下,隨著競爭激烈的白熱化,企業為了穩住自己的銷售管道、擴大產品銷路、減少存貨、增加收入,常常需要向客戶提供信用業務,這樣就導致了應收賬款的產生。應收賬款的形成增加了企業經營的風險,影響到企業營運資金周轉和經濟效益。且據專業機構統計分析,在發達市場經濟中,企業逾期應收賬款總額一般不高于10%,而在我國,這一比率高達60%以上。能否按期順利收回應收賬款直接關系著企業的現金流量周轉速度，如果不引起重視可能會導致企業難以持續經營。因此，加強應收賬款風險防范與管理是企業生存和持續發展的關鍵。

一、應收賬款風險的成因

(一)企業經營環境的影響

隨著市場競爭的日趨激烈,作為市場一份子的企業,為了在競爭中求得生存,常常采用賒銷手段來壯大自己的市場占有份額,尤其是在市場疲軟、銀根緊縮、資金匱乏的情況下,賒銷對企業銷售產品、開拓新市場具有更重 要的促銷作用。在這種銷售策略的推動下,企業的應收賬款不斷增加,經營的危險性與日劇增。

(二)企業內部的原因

第一,內控制度不健全,管理職責不清。企業基礎管理工作薄弱,經濟合同和相關的檔案數據保管不完善,是應收賬款管理工作的重大缺陷之一。

第二,指標體系不科學。企業在設置考核指標時,往往過分強調產值、收入和利潤指標,沒有對應收賬款的回籠和存貨占用資金的情況進行考核,導致經營者盲目地追求產值、追求收入、追求利潤,而對應收賬款卻無人問津。

第三,缺乏應有的風險意識。企業在建立信用關系時,常常忽視對客戶資信的調查了解,在進行業務來往時,采用先交貨后收款的方法來盲目地追求市場占有率,從而為應收賬款的發生和回收帶來了風險。

第四,日常管理工作不到位,清欠手段單一,辦法不多,力度不夠。首先,沒有定期對賬,造成時效中斷;其次,財務、審計、監察等部門未能很好地履行監督管理職能;最后是有關責任人責任心不強,收回收不回不關自己的事,造成企業的應收賬款居高不下。

二、應收賬款風險對企業的影響

(一)應收賬款直接影響企業的現金流量

企業通過賒銷不斷擴大銷售,隨著銷售的增加,應收賬款不斷膨脹。應收賬款的增加直接影響到企業短期償債能力和現金流量。如有大量的應收賬款不僅削弱了企業短期償債能力,而且隨著現金流量的減少,又直接影響到企業的支付能力、償債能力和周轉能力,使得一些單位雖有良好的盈利狀況,但卻有利潤、無資金,賬面狀況不錯而資金匱乏,進而引發財務危機。

(二)應收賬款的壞賬風險對企業盈利狀況的影響

如果企業應收賬款數額過大,其實現的利潤就會包括大量的應收賬款,尤其是逾期應收賬款對企業的危害直接體現在壞賬風險上,致使企業存在利潤風險。

三、加強應收賬款風險的防范與管理

(一)實行應收賬款的計劃管理與動態管理

對應收賬款實行計劃管理,有助于應收賬款能夠按著企業希望的目標逐漸回收,達到減少應收賬款、增加企業現金流量的目的。因此企業在下達每年的年度預算時,對應收賬款的年末余額和回收期都設定了一個相對積極的計劃數,使企業的銷售策略和回收策略都圍繞這個計劃數進行,即在產品走俏時,賒銷規模從緊;產品疲軟時,從寬;資金緊張時,從嚴;當賒銷規模接近警戒線時,應斷然采取措施,暫停賒賬業務。

應收賬款的動態管理是企業對應收賬款實行隨時跟蹤,并根據應收賬款發生時間長短,定期對欠款客戶、欠款金額、逾期時間等進行列表排隊、賬齡分析和分級管理,及時調整收賬策略與方案,達到減少壞賬損失目的的一種方法。通過分級管理,有利于清晰地了解每筆應收賬款的實時狀態,使管理更加有針對性,應收賬款的額度也得到了有效控制。

(二)按規定比例提取壞賬準備

在市場經濟條件下,各企業業務往來中,有商品賒銷就存在壞賬風險。為了將壞賬風險降到最低且壞賬發生時不至于引起企業生產經營和財務收支的困難,就要預先按規定比例提取壞賬準備金,在壞賬實際發生時,再沖銷已提的壞賬準備。提取壞賬準備金的方法一般有以下三種:

1.賬齡分析法。賬齡分析法是依據應收賬款拖欠時間的長短來分段估計壞賬損失的一種方法。通過這種方法可促使企業采取有效的積極措施。

2.應收賬款。余額百分比法.我國現行財務會計制度規定,可以按應收賬款年末余額的3‰一5‰計提壞賬準備。 在此方法下各年度末的壞賬準備余額和應收賬款余額相配比,保持一定的計提比率,并在資產負債表中以其凈額計入資產總額,避免了資產虛增,符合謹慎性原則。

3.賒銷百分比法。賒銷百分比法是指壞賬損失的產生與賒銷業務直接相關,壞賬損失的估計數應在賒銷凈值的基礎上乘以一定比率來計算。賒銷百分比法的基礎是賒銷凈額,它反映的是一個時期的數字,以其為基礎計算出的壞賬損失估計數也是時期數,即當期應計提的壞賬準備金額。

企業應根據自己的實際情況,選擇適合自己的計提壞賬準備金的方法,為企業今后的順利發展奠定經濟基礎。

(三)實行應收賬款的責任管理,發揮會計的監督職能

在應收賬款的管理上,將“應收賬款回收率”直接與單位職工工資收入和單位的經營承包考核掛鉤,實行責任管理,樹立高度重視意識,將應收賬款的管理由財務部門、營銷部門共同完成,充分發揮企業會計的監督職能,輔助應收賬款的回收,從而形成一種清晰的權利、責任關系。

建立應收款掛賬審批制度,實行“誰審批,誰負責”的辦法,對每一筆應收賬款業務的發生都明確責任人。各單位可根據自身特點和管理情況,賦予不同級別的人員不同金額的審批權限,超過審批權限的,必須請示上一級領導同意后方可批準,金額特別巨大的,需報請企業最高領導批準。

建立營銷責任制,引入激勵機制,實施獎懲措施。企業可以將欠款回籠作為考核營銷部門及營銷人員業績的主要依據,并建立指標考核體系,根據指標完成情況與營銷人員的經濟效益掛鉤,以充分調動其積極性,從而加速應收賬款的回收。

(四)對客戶的信用進行評估,確定賒銷規模

引入客戶信用管理機制,對擬賒銷的客戶資產狀況、財務狀況、經營能力、以往業務記錄、企業信譽等進行深入地實地調查,根據調查的結果來評定其信用等級,并建立賒銷客戶信用等級檔案。同時根據不同用戶的信譽等級差別,結合產品市場占有率、市場需求狀況及趨勢變化等,合理確定每一個客戶的銷售政策。對于資信差的客戶采用現款交易,對資信一般或者較好的客戶在現款不被接受的情況下采用承兌匯票的方式,對于資信好的客戶則采取分期收款的方式,但在期限和累計金額上要有明確的規定。

(五)實施積極風險轉移機制

對部分不能收回的賬款可實行風險轉移:首先可以采取資產流動性上的轉移,即將應收賬款轉化為流動性和索取權更強的應收票據,在一定程度上防止壞帳損失的發生;其次是對象上的轉移,以其應收賬款的部分或全部為擔保品,在規定期限內向金融機構借款,也可以將應收賬款全部出售給金融機構,這樣就將應收賬款回收中存在的風險部分或全部轉嫁給了金融機構;最后還可以實行方向上的轉移,當發現應收賬款很難收回時,我們可以靈活處理,從客戶手中購回自己需要的資產,以抵補這部分應收賬款,即企業可以將這部分應收賬款看作是事先預付給客戶購買資產的款項,實現了應收賬款方向上的轉移。這樣就把不能收回或收回希望很小的應收賬款進行了有效地轉移,從而避免了企業發生財務危機和經營危機。

結論：綜上所述企業經營者對應收賬款通過正確、科學地分析,采取一切積極可行的策略,加強應收賬款的管理,規避應收賬款風險，逐步減少企業的應收賬款,以期加速應收賬款周轉率,增加現金流量,減少壞賬損失,為企業今后的發展奠定良好的經濟基礎，從而步入社會主義市場經濟的正軌。

致謝: 通過對會計專業知識的學習，使我受益非淺，彌補了自身知識的欠缺，在此忠心地感謝學校提供了寶貴的學習機會，感謝各科老師給予了我細致的學習輔導，以及對我的支持與肯定！

參考文獻：

1 黃明川.淺談企業應收賬款的成因及管理. 商業會計,(7):

篇4

    2008年5月及2010年4月,財政部、審計署、證監會、銀監會、保監會聯合頒發了《企業內部控制基本規范》及《企業內部控制配套指引》,旨在加強和規范企業內部控制,提高企業經營管理水平和風險防范能力,促進企業可持續發展,維護市場經濟秩序和社會公眾利益。五部門聯合發文,促進企業內部控制建設,可見內部控制在企業經營和公司治理過程中的作用之重要。而應收賬款不僅在生產經營中占有非常重要的地位,而且在資產負債表中有較高的比率,因此研究應收賬款內部控制對企業的發展具有舉足輕重的地位。 

    一、應收賬款內部控制存在的問題 

    目前導致企業應收賬款增加、壞賬損失的原因應該是多方面的,主要原因由以下幾個方面造成的: 

    1.應收賬款內部控制意識淡薄 

    目前應收賬款內部控制在很大程度上仍然是一種人治化管理,缺乏形成一套科學的控制制度。許多企業并沒有建立詳細的應收賬款內部控制制度,缺乏必要的規章制度指導,在控制管理應收賬款上存在很大的盲目性和隨意性,導致業務部門盲目放賬、濫用信用資源,企業遭受巨大的應收賬款風險損失。  “滯后”的應收賬款內部控制模式 

    傳統的應收賬款內部控制模式是風險產生于發貨后不能正常收回款項,往往只停留對應收賬款在事后追債的狀態,應收賬款內部控制的主要目的不是防患于未然,而是“亡羊補牢”。從賒銷活動的業務流程上看,企業控制的著眼點只是注重交易后的應收賬款追討,忽略交易前管理和交易過程中的信用管理,缺乏一套科學的客戶資信審查制度和客戶授信管理制度,其結果是事倍功半,不能合理控制應收賬款的質量,導致企業損失慘重。  缺乏建立有效的信用管理制度 

    很多企業一直以來處于信用管理制度缺失的狀態,客戶資料收集、資信調查等功能較差,事前的資信評估非常薄弱,缺乏規范的信用銷售程序予以約束,對付款人資產負債以及信用情況未做深入調查,不重視對應收賬款風險的評估分析。往往是銷售部門為了片面擴大銷路、提升市場占有率,事前的信用調查不充分或者形同虛設,而財務部門負責收款,兩者缺乏溝通,加大了形成呆賬和壞賬的可能性,從而增加了企業的經營風險。  機構職責劃分不清,執行力欠佳 

    部分企業的組織機構及職能設置還不能適應市場競爭及信用管理的要求。與應收賬款內部控制相關的職能部門一般有市場部、銷售部、財務部、風險管理部等,這些機構交叉管理,職責劃分不清;各行其是,缺乏協調和溝通,不能對產品訂貨情況、銷售情況、貨款回收和銷售獲利等情況進行及時有效監控,沒有具體的責任主體對應收賬款的回收負責。壞賬發生時,各部門相互推誘,缺乏責任感,致使應收賬款不能得到有效的控制。 

    二、加強企業應收賬款內部控制的對策 

    應收賬款管理出現的問題來自多個方面,解決這一問題需要加強應收賬款內部控制管理。內部控制是一項與實踐聯系相當緊密的管理手段,因此建立一套符合企業發展實際的應收賬款內部控制制度十分必要。企業各項會計控制制度都應有明確的控制目標。

    1.建立合理的應收賬款內部的控制目標 

    控制目標包括保證應收賬款業務會計核算資料準確可靠,力求應收賬款及時回收,減少壞賬損失的發生。企業按照會計準則相關規定核算應收賬款業務,正確編制會計憑證,及時記錄會計賬簿,保證應收賬款業務會計核算資料準確可靠。應收賬款因為賒銷行為而產生,應收賬款意味著企業的流動資金被對方所占用。如果資金過多地占用在應收賬款上,必然影響資金的周轉速度,導致企業資金鏈緊張。由于企業大量應收賬款的存在,企業難免要發生壞賬損失。企業應加強信用管理,加大催收力度,適時進行賬齡分析,對超過賬齡的應收賬款及時反饋信息,重點管理,盡可能減少壞賬損失的發生。  健全應收賬款的內部控制制度 

    (1)職責分工控制,在賒銷業務中賒銷批準與銷貨職能應分離,發貨、開票、收款、記賬職責相分離。 

    (2)授權審批控制,包括賒銷、發出貨物、銷售價格、銷售條件、運費、折扣、壞賬等等必須經有關人員審批。 

    (3)憑證和記錄控制,包括建立各種憑證、賬簿制度,及時記賬、登賬。 

    (4)檢查控制,定期核對應收賬款的總賬和明細賬,并做好內部核查制度,對銷售與收款業務的崗位設置、制度執行以及銷售、收款的管理情況等等。  建立應收賬款預警制度和責任管理 

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國內外對于會計舞弊的定義從不同的角度有著不同的理解。至目前為止，對于會計舞弊這一概念學術界尚未有一致的定義。根據我國2001年7月的《獨立審計具體準則第8號——錯誤與舞弊》中對“會計舞弊”的定義為：導致會計報表產生不實反映的故意行為：包括會計人員或有關當事人為了謀取經濟利益采取非法手段進行會計處理的不法行為。《中國注冊會計師審計準則第1141號》將會計舞弊定義為：被審計單位的管理層、治理層、員工或第三方使用欺騙手段獲取不正當或非法利益的故意行為。

由此可見，會計舞弊是指財務造假主體為獲取不正當經濟利益采取非法手段故意的、有目的的謊報具有重要性質和實質性財務事實的違法行為。

二、上市公司會計舞弊的表現形式

（一）利用關聯交易：

1.關聯購銷。關聯方之間的商品銷售和提供勞務，最終并未將其產品銷售出去，形成上市公司與其關聯企業之間的利潤轉移而已。

2.關聯方企業相互承擔債務和費用。上市后，控股公司繼續由關聯公司為其提供后勤服務。因為各項收費的具體標準和攤銷原則操作彈性很大。當股份公司出現經營不善等情況時，子公司可以主動調低上市公司的應繳費用，或直接承擔控股公司的相關費用等以此達到轉移費用、增加上市公司利潤的目的。

3.虛構關聯交易。主要做法是在關聯雙方簽訂銷售合同時，將庫存商品中尚未出售的資產確認為主營業務收入，將不符合資產確認條件的資產確認為資產；從而虛增企業當年的主營業務收入。上市公司與關聯方之間通過銀行間相互轉賬虛列收入、虛支成本從而達到虛構利潤的目的。

（二）運用不恰當會計政策：

1.改變折舊政策。折舊政策包括兩個因素即折舊方法和折舊年限。折舊年限的確定可以通過人為估計來實現，上市公司可以依據資產預期經濟利益的實現方式選擇折舊方法，但因實現方式的概念并不清晰。通常試圖通過降低當期的折舊費用的手段來從而增加當期利潤。

2.濫用資產減值準備。我國企業會計準則中明確規定的不允許轉回減值的資產主要是固定資產、無形資產、在建工程以長期股權投資等長期性資產，其他如存貨、應收賬款、短期投資、長期投資、委托貸款等資產的減值準備仍可轉回。

3.使用不當的收入確認方法。根據新會計準則，收入的確認應該在滿足收入的確認條件時才應予以確認和記錄。但我國上市公司的管理層經常通過舞弊的手段虛增銷售收入。主要方法包括提前確認收入和擴大銷售核算范圍虛增收入。

4.使用不當的費用確認方法。收益性支出資本化，就是將期間費用以及應當與本期收入配比的營業成本等故意列作長期資產，以此虛增利潤。

費用攤提目標化，企業基于配股、增發等融資目的，或者為了迎合市場盈利預期等，常常人為調節諸如廣告費、折舊費、研發費、預計損失、無形資產攤銷等費用的計提或推銷的依據比例、固定資產、無形資產折舊及推銷期限的延長或縮短均可使當期費用減少或增加。

（三）虛構交易事項：

虛構交易事項通常涉及到虛構銷售業務、偽造經濟合同、填制虛假發票、銀行賬單、海關報關單、稅務發票等等一系列原始憑證。

三、上市公司會計舞弊行為的識別

1.資產負債表項目分析

（1）資產項目分析。分析應收賬款項目首先要考慮應收賬款的規模與企業的信用政策、經營方式、行業特點是否相稱，考慮應收賬款的來源。其次，應該考察企業應收賬款背后是否有真實的交易，企業是否按規定對應收賬款計提了充足的壞賬準備，并且建立了科學的應收賬款管理政策。

（2）負債項目分析。分析負債項目要同企業的經營形式相聯系，分析企業采購政策、分利政策、付款政策和其他經營特點。對于商業企業，通常是流動負債和銷售收入同時增長；對于工業企業，通常是長期負債和利潤項目增長，而流動負債無明顯變化。

2.利潤表項目分析

（1）收入項目識別。首先要關注主營業務收入增長速度。其次，要分析主營業務稅金與主營業務收入比例是否合理。第三，將主營業務收入與現金流量表結合分析，判斷其與現金流入量是否協調。

（2）費用項目識別。對于費用項目的分析應當重點關注兩點。一是銷售費用與銷售收入的數額。二是關注應收賬款的壞賬準備。

（3）利潤操縱分析。分析企業是否存在利潤操縱，首先要判斷企業利潤的來源，如果企業利潤中有很大一部分來自一次性利得而不是企業的營業利潤，那么利潤真實性則需要深入分析。長期依靠利得獲利的企業，缺乏核心競爭力，持續經營的前景不容樂觀。并且利用利得操縱利潤操作上容易，效果直接而明顯，是上市公司的常用手段。

此外，要留意企業利潤的現金保障。企業現金流既是企業盈利能力的體現，也是企業支付能力和償債能力的保障。通常來講，企業通過粉飾利潤表進行財務舞弊的可能性比較大，而操縱企業現金流的難度卻非常大，因此分析企業價值和盈余質量時，一定要分析現金流量。有些企業凈利潤很高，經營現金流量凈額卻很低甚至為負，這些上市公司實施財務舞弊的可能性較大，因為虛構的交易收入可以虛增盈余，但那些子虛烏有的所謂應收賬款是無論如何也帶不來現金流量的。

參考文獻：

[1]我國上市公司會計舞弊的識別研究 楊薇 《河南大學碩士論文》2008-05-01

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2009年又有一座新廠區建成投入使用，說明了公司的經營規模正在逐步擴大。但是，隨著公司規模的不斷擴張，公司現存的管理工作水平函待提高，而作為公司管理工作核心的財務管理工作自然成為公司在提升管理水平中的一個重要的環節。

二、南晶公司應收賬款現狀分析

（一）南晶公司應收賬款財務指標分析

2011年6月31日，公司應收賬款達到2331萬元，占流動資產的59%,占總資產的25%.2011年上半年公司產品銷售收入比2010年下降了9.6%,但凈利潤降幅卻高達39.5%.固然，由于這兩年廠家之間競爭加劇，利潤空間下降是導致利潤大幅下降的主要原因外，應收賬款在收入、利潤都下降的前提下，卻以19.9%的增幅在增長。可以看出，應收賬款居高不下、連年增加無疑也對利潤的大幅下降起了推波助瀾的作用。

（二）南晶公司應收賬款的賬齡分析

公司6個月以上的應收賬款占應收賬款總額的55%,而其中三年以上的應收賬款就占到了總額的13%.換句話說，公司的很大一部分的應收賬款都已經失去流動性了，變現能力很差，已經不能稱其為流動資產了。所以公司營運資金緊張，回收的風險很高，也就不足為奇了。

如此高比例的逾期應收賬款的存在，說明公司在應收賬款的管理上存在很大的問題。它給公司帶來的損失決不僅僅是賬面上所體現出來的損失，如果計入應收賬款的管理成本（主要包括：客戶信用調查費用、賬簿記錄與保管費用、催款費、信息收集費用及其他費用等）及壞賬損失成本，應收賬款管理不善而對公司經營造成的損失無疑是非常巨大的，對公司的正常經營帶來極為不利的影響：

1.降低資金使用效率，延長正常營業周期，增加資金供給的負擔，降低南晶公司支付能力。應收賬款占有流動資金數額大，加劇了公司周轉資金不足的困難。公司在賒銷產品時，發出存貨，貨款卻不能同時收回，而公司對逾期不還款的客戶若不能采取相應措施，會使公司流動資金被大量占用，長此以往必將影響公司流動資金的周轉，資金使用效率降低，使公司貨幣資金短缺，增加資金供給的負擔，從而影響公司的正常開支和正常生產經營，公司的支付能力也會降低，公司信譽、形象也會受到影響，會使公司經營陷入困境。

2.虛增公司經營成果，公司業績與利潤中相當一部分只是“紙上財富”并且還有提前納稅的負擔。應收賬款夸大了公司經營成果，使公司存在著潛虧或損失。目前，我國公司確認收入時遵循權責發生制原則，發生賒銷的賬務處理為，借記“應收賬款”科目，貸記“主營業務收入”或“其它業務收入”科目，將賒銷收入全部記入當期收入，公司本期利潤的增加并不能表示本期實現的現金收入。如果對應收賬款管理不善，則會加速公司現金流出，如公司流轉稅支出的增加。應收賬款帶來銷售收入，但實際并未收到現金，而流轉稅是以銷售為計算依據的，公司必須按時以現金交納稅收。這樣，反而使公司不得不運用有限的流動資金來墊付各種稅金和費用，公司交納的流轉稅如增值稅、營業稅、消費稅、資源稅以及城市建設稅等等，必然會隨著銷售收入的增加而增加，公司增加了提前納稅的負擔。另外，根據謹慎原則，公司可根據實際情況對應收賬款自行計提壞賬準備，但在實務中，為了便于納稅，有關稅法、行政法規中明確規定，計提比例一般為3‰-5‰。如果公司應收賬款大量存在，存在壞賬的可能性也會隨之增加，即實際發生的壞賬損失遠遠超過提取的壞賬準備。這樣，等于夸大了公司的經營成果，而對可能發生的損失不能充分估計。

3.公司持有成本加大，增加管理成本、機會成本、收帳成本、壞帳損失。公司信用銷售發生的應收賬款何時能夠變現，以購銷雙方協商的時間收回，但在實際工作中十分復雜，客戶往往有意無意地無限拖延。而公司持有的應收賬款持續的時間越長，收賬費用就越高，壞賬風險也就越大，這樣就會使公司產生額外的成本。持有應收賬款的成本大體上包括管理成本、機會成本和短缺成本，管理成本是指對應收賬款進行管理而耗費的開支，如對客戶的資信調查費用，收賬費用、壞賬損失等等；機會成本是指資金投放在應收賬款上所喪失的其他投入，即公司資金如果不被應收賬款占用，就可用于其他投資而取得相應的收益，或歸還銀行借款而減少的利息負擔。

三、南晶公司應收賬款管理存在的問題及原因

不良應收賬款的存在，會極大程度地影響公司的經營，進而影響公司的績效，嚴重時甚至會危及公司的生存。那么，南晶公司應收賬款管理存在哪些問題，其存在的原因又是什么呢？有必要進行進一步的分析，進而找出解決問題的關鍵。

（一）公司對銷售風險控制滯后

目前藥品行業市場競爭十分激烈，銷售人員對于任何客戶都不會輕易舍棄。真正的風險控制是在銷售員與客戶簽訂合同后才開始的，公司也希望通過對簽訂的銷售合同的嚴格把關來達到控制風險的目的。而這種把關本身只是對合同文本本身的一種控制，真正風險來源是客戶，即客戶違約的概率不僅僅是合同條款本身。同時，各部門在參加合同把關時，也只是從本部門的角度考慮合同情況，不能對銷售合同進行總體評估和把握。

（二）合同執行上的缺陷

由于相關部門未能嚴格執行合同導致大量應收賬款拖欠，按照規定公司只有在至少收到貨款時才能開增值稅專用發票，然而落實到實際上，有些片區為了留住一些老客戶或是拉攏新客戶，沒有付款就開出增值稅專用發票，失去了對客戶的約束力，造成貨款拖欠的問題，同時反映片區銷售過程中在對合同執行缺乏嚴肅性。

（三）公司應收賬款流失嚴重

通過對公司幾個銷售片區應收賬款的調查結果顯示，應收賬款流失嚴重，有的銷售片區賬面應收賬款占實際發生應收賬款的75%,賬面平均應收賬款為實際發生應收賬款的82%,造成公司應收賬款流失除上面談到的外主要表現為以下幾個方面：

1.業務員直接從購貨方提走貨款

業務員違反財務和銷售制度，直接從購貨方提走貨款，不交回公司。這種情況有幾種操作方法。一種是進行現金交易，收取的貨款直接納入業務員的腰包；另一種是業務員采取向購貨單位借款，購貨單位直接在應付賬款中扣除借款沖抵貨款。

2.走貨

走貨即明為銷往甲方而實際上銷往與甲方并無業務關系的單位，甲方未收貨，由業務員提取貨物后銷給乙方。論文格式比如業務員找一家沒有直接業務關系的單位，貨和發票都發往此單位，但該單位并不收貨和發票，業務員再提走貨物以低價直接在市場上銷售或銷售給另外的客戶以獲取現金。

3.違規兼職與購貨單位串通一氣

一部分業務員違規兼職，同時兼做其他藥廠的業務，為了某種利益或原因與購貨單位串通一氣，將應付甲公司的貨款付往乙公司，而所附發票又為甲公司發票。

4.銷售折讓中應收賬款不實

應收賬款中包含銷售折讓，而財務部門不知曉，未作財務處理，造成應收賬款不實。業務員在進行交易時承諾給購貨方一定的讓利，而業務員又未通知財務做折讓處理，直接掛在應收賬款上。購貨單位在付貨款時，直接在應付貨款中扣除讓利部分。如某些單位甚至只按貨款的85%付款，折讓幅度最高達到15%,低的5%.

5.發票遺失而拒付款

有一些購貨單位自身管理不規范，不是貨到入庫即入賬，及時做應付賬款掛賬，往往是要求廠方先發貨，等銷貨完后再開發票送購貨方財務部門掛賬等待付款。這樣發票長期壓在購貨方業務員或有關人員手中，時間一長，造成部分發票遺失而拒付款，或者重復開發票虛增應收賬款。

四、南晶公司應收賬款管理對策

南晶公司作為一家中型的藥品生產公司，其體現行業特色的生產方式和經營過程，決定了在應收賬款管理上所面臨風險、控制目標、程序和方法等方面具有一定的特殊性。但是其以最大限度的提高應收賬款效益的目標和方法，針對不同公司必然存在很多的共性，該公司構建應收賬款管理體系對于各類公司加強應收賬款管理具有較強的借鑒意義。

（一）完善應收賬款管理組織機構

傳統的應收賬款管理把管理重點放在對逾期應收賬款的催收上，管理起點是應收賬款逾期以后，因而它是一種被動的、事后的控制。科學的應收賬款管理應該從事前防范、事中控制和事后處置三個環節對應收賬款實施全方位、全過程的管理，并把管理措施和管理責任分解到應收賬款管理的各個環節，實現風險識別和評估、風險防范、風險控制的有機結合，建立一套完整、科學、合理的應收賬款管理系統。

根據南晶公司的管理模式、業務特點和組織機構的設置情況，考慮經營規模和經濟性原則，建議將各事業部下屬市場營銷部收到公司層面，設立統一的銷售部，實現對公司產品銷售業務的集中管理。同時在公司層面增設獨立的信用管理部，構建在“應收賬款管理委員會”協調下由信用管理部、銷售部、財務部、法務部、審計監察部組成的、完整的應收賬款管理組織架構。

例如：信用管理部會同銷售部、財務部、法務部等職能部門，根據公司發展戰略和現金流量情況制定公司信用政策。包括信用標準、信用期限、收款政策等，報請應收賬款管理委員會批準后執行；銷售部門及銷售人員負責客戶資信調查，收集客戶資信資料，出具客戶信用調查報告并提交信用管理部；信用管理部根據銷售部和銷售人員提交的信用調查報告，結合自身調查情況（必要時信用管理部門可以直接調查客戶信用情況），運用專業知識和技術，對客戶的信用風險進行識別、分析和評估，確定不同客戶的信用級別，并根據不同客戶的信用級別，提出相應的信用額度和信用期限等，通知銷售部門執行……審計監察部對應收賬款管理制度的執行情況等進行監督檢查。

（二）防范信用風險，控制應收賬款發生

1.制訂信用標準

信用標準是指公司同意向客戶提供商業信用的基本要求，是給予客戶最低的信用條件，通常用預期壞賬損失率表示。制定信用標準的目的是實現應收賬款風險、收益與成本的最佳選擇。南晶公司在確定信用標準時著重考慮三個因素：

（1）市場競爭情況。面對激烈的市場競爭，公司要知己知彼，根據自身的競爭實力、財務狀況等，通過相應的信用標準，提高市場競爭力，取得競爭優勢；（2）公司的抗風險能力。風險承受能力的強弱直接影響到信用標準高低的選擇。公司抗風險能力強，就可以以較低的信用標準爭取客戶，擴大產品銷售。反之，則只能執行嚴格的信用標準，最大限度地降低違約風險；（3）客戶的資信程度。客戶資信程度高，違約風險就小，公司就可以提供較低的信用標準，以擴大商品銷售。反之客戶的資信程度低，違約風險就高，公司必須實行嚴格的信用標準，控制壞賬損失的發生。因此，確定信用標準時，必須對客戶群進行分類，對客戶的資信程度進行充分調查、了解和分析，識別潛在信用風險，確定客戶信用等級，并針對不同客戶信用情況給予不同的信用標準。

目前，工程機械制造行業市場競爭激烈，南晶公司產品市場競爭力不強，資金周轉緊張、抗風險能力比較弱，但出于擴大商品銷售的目的，建議考慮以預期壞賬損失率3%作為信用標準，即對預期壞賬損失率低于3%的客戶給予信用銷售，對預期壞賬損失率高于或等于3%的客戶不給予信用銷售，控制對信用銷售客戶的選擇。

2.建立客戶信用評估機制

信用風險識別只是對客戶潛在的信用風險因素及其影響進行的一種了解。為了實現對信用風險的有效控制，還需要公司對客戶信用情況進行評估，并針對不同信用級別的客戶實行不同的信用政策。只有這樣，才能真真實現對應收賬款的事前控制。信用評估又稱信用評價、資信評估、資信評級。是指由特定的機構或部門根據“公正、客觀、科學”的原則，按照一定的方法和程序，在對客戶進行前期調研和系統分析的基礎上，對客戶的信用能力可靠性、安全性進行評價，并以專用符號或簡單文字加以表達的一種管理活動。

（三）完善應收賬款回收日常控制措施

1.事前控制

應收賬款的事前控制也就是在銷售環節的控制。應收賬款是指公司因銷售商品、產品、提供勞務等應向購貨單位或接受勞務單位收取的款項，也就是說應收賬款是由于公司的銷售行為產生的，因此要有效的控制應收賬款必須從其產生的源頭即公司的銷售行為抓起。

2.事中控制

（1）信用管理部門應對賒銷客戶的資料進行動態管理，隨時關注對方的相關信息。

（2）會計部門應定期向賒銷客戶寄送對賬單，以確保雙方在應付賬款數額、還款期限、還款方式等方面的認可一致；對客戶提出的異議要及時查明原因，做出相應調整；根據信用管理部門提供的信息督促相關銷售人員提前催收賬款，避免發生壞賬損失。

（3）銷售部門也應隨時關注賒銷客戶的信息，并根據會計部門的要求催收那些被認為有可能成為壞賬的款項。

3.事后控制

賒銷合同到期時，會計部門應書面通知相關銷售人員進行款項催收。對于順利收回的款項應及時入賬。對于逾期未收回的款項，會計部門應及時報告給有關的決策機構進行審查，以確定是否確認為壞賬。如果確認為壞賬損失，應做出相應的賬務處理，在賬面上核銷該筆應收賬款；但信用管理部門和相關銷售人員還應繼續關注賒銷客戶的情況，一旦發現其經營狀況或其他情況好轉，有了還款可能，應及時通知會計部門并加以催收；會計部門也應對己注銷的壞賬進行備查登記，并加強監督，如仍舊定期寄送對賬單，以防止相關人員己私自收回壞賬卻據為己有。

結論

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我國上市公司發生舞弊行為的案例層出不窮，其舞弊行為對資本市場的危害性很大，它不僅傳遞錯誤信息，誤導利益相關者（股東、債權人、供應商、客戶等）的決策，還可能導致社會公眾對上市公司、中介機構、甚至整個資本市場信心的削弱，從而影響整個經濟的發展。舞弊因從事者身份不同，而有所謂的管理舞弊與非管理舞弊之分。非管理舞弊又稱為員工舞弊。管理舞弊中的“管理”泛指各中上管理層。如何防范和有效識別上市公司管理舞弊是目前會計領域關注的焦點。杰克?波羅格納和羅伯特?林德奎斯特認為管理舞弊是由擔負管理職責的職員從事的謊報公司或本單位業績水平的舞弊，其目的是從這類舞弊中尋求獲得晉升、獎金或其他經濟激勵的地位形象的好處。本文將管理舞弊定義為管理階層蓄意虛報財務報表，以達到獲取不法利益的目的，這是從審計角度對舞弊做出的一個界定，其主體舞弊人員是公司的管理層，在公司的管理職責中擔任一定的角色，而不是普通職員，通過編制虛假財務報告以欺騙股東、債權人或其他利益相關者，是一種欺詐行為。管理舞弊可以對企業有利，也可以損害企業的利益，例如，價格制定、公司逃避稅收等通常對企業業績的提升來說是有利的。管理舞弊是一種業績舞弊，管理層故意通過重大誤導性財務報表來損害投資者和債權人等利益相關者的舞弊行為。從以上對管理舞弊定義的闡述來看，財務報告是管理舞弊的主要手段和媒介，在很大程度上人們將管理舞弊等同于財務報告舞弊。本文主要從來自于財務報告公開信息的財務指標角度對管理舞弊進行識別研究。本文將研究對象界定為影響財務數據的舞弊性財務報表。目前的研究主要以披露受處罰的舞弊上市公司為研究對象，沒有對研究樣本進行分類研究，而企業的類型或發展階段與其進行舞弊的動機、手段有密切關系。處于不同生命周期階段的企業所面臨的財務風險和經營風險、財務特征都有所不同，所面臨壓力也有差異。如用相同指標或模型來判別不同類型公司的舞弊行為，其判別作用有可能會被削弱。本文基于生命周期理論，以成長期上市公司為研究對象，對其舞弊行為進行實證研究，以期發現能有效識別其舞弊行為的指標變量。

二、研究設計

（一）研究假設上市公司的成長速度對于提高公司形象，增加投資者信心無疑起著舉足輕重的作用。站在投資者的角度，在股票價格總體不斷向上增長的歷史趨勢中，只有抓住那些以“接力”方式推動股市價格長期向上的、最活躍的、處于生命周期上升階段的公司，才是投資者獲得滿意回報的保證，對他們說，沒有成長性就沒有好公司，統計資料也表明絕大多數投資者看好的是企業的成長性。因此，如何保持企業的成長速度就成為管理層關心的問題，為此企業管理層通常會制定激進的財務業績目標。由于銷售收入是衡量企業成長速度的基本指標，也是投資者較為關注的指標，因此當管理層有粉飾成長速度的動機時，很可能會通過虛增銷售收入來達到目的。綜上所述，上市公司為了保持高成長性，防止股票價格下降甚至抬高股票價格很可能會虛增銷售收入或虛增利潤來制造企業穩定高速發展的假象。通過以上分析提出假設：

假設1：虛增銷售收入成為成長期上市公司舞弊的主要手段

會計盈余數據是上市公司舞弊的主要對象。國內外研究多從盈余的含金量對舞弊公司盈余質量進行考察（Thomas A.Lee，Robert W.Ingram和Howard，1999；耿建新等，2002）。本文認為，首先對于成長期上市公司來說虛增收入或應收賬款長期掛賬不能引起現金流量的增加，因此預期舞弊公司的經營活動現金流量可能顯著低于正常的成長期公司；其次一個誠信度較高的企業，凈利潤可以更好地反映企業的真實業績；但對于一個欲掩蓋真實情況的公司來說，賬面凈利潤就會含有操縱賬面數的可能。而現金指標在收付實現制基礎上產生，且需由第三方機構――銀行提供相關數據，因此現金指標的真實性較高。而凈利潤與經營活動現金流量之間的差額越大越能說明兩點：該公司很可能存在著沒有真實現金流入的虛假收益；或者即使該公司的利潤真實，公司產生現金流的能力相對不足。本文采用（凈利潤-經營活動現金流量）/上期資產總額作為考察盈余質量的主要指標。通過以上分析提出假設：

假設2：盈余質量低的成長期上市公司發生舞弊的可能性較高

假設2a：舞弊公司的（凈利潤-經營活動現金流量）/上期資產總額要高于正常公司

Beneish教授在其1999年的實證研究中發現舞弊公司的資產質量與正常公司之間存在顯著差異。上市公司對盈余的舞弊必然引起相關項目如資產項目的不正常變動，本文選取的反映企業資產質量的指標是各項資產占流動資產或總資產的比重。上市公司在虛構銷售收入或少轉成本和費用的同時，常常會引起某些資產項目如應收賬款等的增加，本文預期，舞弊樣本的應收賬款可能顯著高于正常樣本。其他應收賬款項目常被造假者用來充當臨時的不當資產存儲器，它在一定程度上體現了企業與正常經營業務無關的有關各方的資金往來，反映企業與關聯方之間復雜的之間關系，如出售投資給關聯方后應該收回的款項等。因此預期舞弊樣本的其他應收款占流動資產的比例可能顯著高于正常樣本。為此，提出假設：

假設3：資產質量差的成長期上市公司發生舞弊的可能性較高

假設3a：舞弊樣本的貨幣資金、應收賬款、 其他應收款占流動資產的比例、流動資產占資產總額的比例、應收賬款增長率與正常公司相比存在顯著差異

較高的財務杠桿可能會給成長期公司帶來償債能力問題。當償債能力發生問題時，企業違反契約條款的風險加大，管理層很可能通過舞弊避免陷入這種困境。衡量企業的償債能力需從企業的長期償債能力和短期償債能力兩個方面綜合評價。負債權益比是反映企業長期償債能力的指標，負債權益比越高，企業違反債務契約的風險就越大，獲得新的貸款的難度就會增加，故預期該比例越高，上市公司就可能越有舞弊行為。由于存貨相對于其他流動資產變現速度較慢，因此扣除了存貨的速動比率在理論上比流動比率能更好地反映上市公司的短期償債能力。由于舞弊公司上市公司虛構收入很可能會產生大量的應收賬款，為此，提出假設：

假設4a：舞弊公司的負債權益比可能顯著高于正常公司

假設4b：舞弊公司的（流動資產-存貨-應收賬款）/流動負債可能顯著低于正常公司

成長期上市公司一般會采用較一般公司更為寬松的賒銷政策，如更長的信用期等，因此成長期上市公司的應收賬款比較多，周轉也比較慢；同時，公司很可能由于缺乏貨幣現金，營運能力出現問題從而影響企業正常發展；另外，上市公司通過虛假銷售或是提前確認銷售收入調整利潤額，這些銷售業務無法取得現金，這些造假手段也必然會影響應收賬款的周轉率，因此應收賬款周轉率表現在財務指標上，一方面表現為應收賬款/銷售收入的提高，另一方面還可能體現為較低的應收賬款周轉率。上市公司的營運能力反映了企業資產周轉狀況，資金周轉狀況越好，說明企業經營管理水平越高，資金的利用效率越高。一旦出現營運能力問題，必然會影響到企業的供、產、銷，企業會因此陷入經營困境。因此當企業營運能力指標出現異常時，舞弊的可能性較高。為此，提出假設：

假設5：營運能力低的成長期上市公司發生舞弊的可能性比較高

假設5a：舞弊樣本的應收賬款周轉率可能顯著高于正常公司；應收賬款/銷售收入可能顯著高于正常公司

假設5b：舞弊樣本的資產周轉率可能顯著低于正常公司

企業經營活動產生的現金流量可以不斷增加企業內部的資金積累，為企業擴大再生產、償還債務提供資金支持。只有良好的經營活動現金流入才能增強企業的盈利能力，使企業保持良好的財務狀況。如果經營活動現金流量出現問題，公司的財務健康也最終肯定要出現惡化。此外，通過虛構業務等手段并不能引起現金的流入，因此該類公司的現金獲取能力可能顯得不正常。因此，一旦經營活動的現金流入出現異常，其賬面利潤再高，其財務狀況依然令人懷疑。本文采用當期經營活動現金凈流量/平均資產指標來對舞弊公司的獲取現金能力來進行考察。為此，提出假設：

假設6：獲取經營活動現金能力較低的成長期上市公司發生舞弊的可能性較高

假設6a：舞弊樣本的經營活動現金凈流量/平均資產可能顯著低于正常公司

（二）樣本選取和數據來源本文的研究樣本選擇范圍定在2004年至2009年因財務報告存在重大虛假陳述行為并對當年財務報表產生重大影響（主要涉及利潤造假），并被中國證監會、證交所、財政部等監管部門處罰或有關媒體曝光的上市公司。在此基礎上，對所搜集到的舞弊樣本按照一定方法篩選出成長期上市公司作為本文的研究對象。目前國外對生命周期的劃分依據有多種，從現有的企業生命周期階段劃分研究成果來看，有從管理風格出發（Greiner，1972; Churchill N.C and Lewis V.1，1983）;從實現企業目標（e）、行政（A）、創新精神（E）、整合（I）角度（Adizes，1989），也有從企業規模或銷售額（Timmons，1990;Flamholt，1986;陳佳貴，1988）。當前對企業生命周期性的衡量主要是通過企業規模或銷售額等指標的擴大或縮小作為判斷企業處于哪一個生命階段的依據（全懷周，2003）。本文以上述相關文獻為依據，并考慮劃分成本問題，選擇銷售額及其成長速度作為劃分企業發展階段的基礎。在企業不同的生命周期階段，銷售額會呈現出一些不同的特征：在初創期，銷售額比較低；在成長期，銷售額迅猛增長；進入成熟期后，銷售額緩慢增長或開始下降；在衰退期，銷售額則一直下降。銷售額是一個絕對數指標，而銷售額的成長速度是相對指標，兩者相結合能更好的反映企業生命周期階段的變化。因此，本文采用銷售額及其成長速度作為劃分標準。由于搜集到的舞弊公司往往涉及到好幾個舞弊年度。為了更清楚地分析造假公司由于舞弊而引起的異常財務指標，本文為每個舞弊樣本選取了一個配對樣本。同樣，配對樣本的選取也必須采用以上劃分標準，選取處于成長階段的正常公司。控制樣本的選取標準：選取與舞弊公司同年度、同行業，并且與舞弊公司當年資產總額最為接近的A股上市公司。對兩組樣本的規模進行了一致性檢驗，結果見（表1）顯示：兩組樣本在規模上無顯著差異，滿足選樣要求。本研究樣本所使用的相關數據和資料分布有以下來源：中國證監會、證交所、財政部、審計署等監管部門公開的處罰公告；中國上市公司財務數據庫查詢系統（CSMAR）；巨潮資訊網、巨靈信息網等媒體網站。

（三）識別指標體系的建立以上分析是建立本文識別指標體系的基礎，并考慮了指標的可獲得性。下表為本文所建立的財務指標體系見（表2）。指標的分類以上述理論分析為依據。

三、實證結果分析

（一）顯著性檢驗 將收集到的舞弊樣本和配對樣本按0、1分組，1為舞弊公司，0為非舞弊公司，采用Spass17.0對收集到的數據進行處理，進行舞弊樣本和配對樣本的變量顯著性檢驗，以期能找出顯著的指標變量，并建立有效識別舞弊的判別模型。變量指標的T檢驗和Mann-Whitey U檢驗的顯著性檢驗結果如（表3）所示。從以上指標變量的顯著性統計結果可以得出以下結論：（1）代表盈余質量的指標變量（（凈利潤-經營活動現金流量）/上年資產）在0.05的顯著性水平下通過了T檢驗和U檢驗，其Sig值分別為0.014和0，027，且相關符號為正，與假設2相符。這表明盈利質量低下的成長期上市公司發生舞弊的可能性較大。一般說來，盈利能力的增長會產生相應的現金流量，但當由于虛增收入或利潤引起賬面盈利的大幅增長，而經營活動現金流量卻沒有相應增加時，可以認為該公司增加的利潤存在著虛假成分。（2）有關資產組成的指標如應收賬款、其他應收款占流動資產比重顯著高于配對樣本。其中流動資產/資產總額、其他應收款/流動資產在0.05的顯著性水平下通過了T檢驗和U檢驗，且符號為正；應收賬款/流動資產在0.15的顯著性水平下也顯著高于配對樣本（上表未列示），與假設3的部分內容相符。這一結果表明成長期上市公司由于虛構銷售業務而很可能使得流動資產、應收賬款大幅增加。此外，舞弊樣本的其他應收款/流動資產的異常性有可能暗示著造假上市公司和大股東及其關聯方有較多或較復雜的關聯交易。因此，但成長期上市公司有虛構業務等舞弊行為發生時，很可能使得公司的資產質量相關指標顯得有些異常。其他指標如貨幣資金/流動資產可能由于樣本的選取而沒有通過顯著性檢驗。（3）代表營運能力的指標銷售收入/平均資產總額、應收賬款/銷售輸入通過了顯著性檢驗。其中資產周轉率可能受極值影響在0.05的顯著性水平下只通過了U檢驗，應收賬款/銷售收入則在0.01的顯著性水平下通過了T檢驗和U檢驗，符合假設5（5a、5b）。而應收賬款周轉率則沒有通過顯著性檢驗，主要在于受舞弊樣本極值的影響，舞弊樣本中有個別公司如000670的應收賬款周轉率顯著高于正常公司。這一結果表明當成長期上市公司的營運能力顯著低于正常公司時，發生舞弊的可能性較大，研究結果與馬永義（2003）的研究結果一致。（4）代表企業獲取經營活動現金能力的指標變量當期經營活動現金凈流量/平均資產在0.05的顯著性水平下通過了T檢驗和U檢驗，其sig值分別為0.014和0.022，且符號為負，與假設6（6a）相符。即當成長期上市公司的經營活動現金流量出現問題，公司的財務健康最終肯定要惡化。

（二）相關性分析為了進一步對以上呈現顯著性的財務變量進行驗證，看其在識別模型中是否具有顯著識別功效，建立的識別模型是否具有較好的預測準確率，本文進行了判別模型的建立。因本文研究的因變量（上市公司財務舞弊問題）具有兩分問題，故采用Logistic回歸模型。以下通過相關性分析來初步判斷顯著性指標之間是否存在多重共線性，結果如（表4）所示。可以看出，這六個財務指標中的部分呈相關關系，并且一些變量之間的相關系數較高，如VAR00002與VAR00018之間的相關系數為-0.82，說明這些變量之間有較密切的關系。當這些變量作為解釋變量進入回歸方程后，有可能帶來多重共線性現象，因此在建模之前有必要先消除指標變量之間的共線性。

（三）因子及回歸分析 為了盡量消除變量之間的共線性對模型的負面影響，本文運用統計上的因子分析方法，通過建立基于因子分析的Logistic Regression模型，將這幾個變量轉化為少數幾個不相關的因子。因為從初始變量來看，有些可以歸為一個因子，因子分析可以通過降模型中的指標個數從而降低成本。因子統計分析的結果如（表5）和（表6）。從公共因子中提取的特征值和因子分析結果來看，保留前兩個因子將能概括出大部分信息，本文提取前兩個因子，這兩個因子貢獻占總方差的67.039%。上述6個財務指標變量可以綜合成2個公因子，分別為：F1=0.86X2+0.43X7+0.62X8+0.68X17-0.91X18；F2=-0.32X2+0.42X7。+0.03X8-0.04X17+0.02X18。F1因子中，X2（（凈利潤-經營活動現金流量）/上一年資產總額）有正的較大載荷，X18（當期現金凈流量/平均資產）則有著較大的負載荷，因此F1可代表成長期上市公司凈利潤與現金流量之間差額的財務變量，同時由于X17有著較大的負的載荷，所以也可以表示上市公司產生現金的能力。F2中，由于相對來說X7（其他應收款/流動資產）有較大的正載荷，而其他變量的載荷相對較低，因此將F2定義為其他應收款比重的財務變量。再利用Logistic Regression模型將這兩個因子強行進入模型，得到的判別模型結果如（表7）所示。利用因子分析的結果，用Logistic回歸分析來檢驗發生管理舞弊行為的上市公司的特征：Logit（p）=B0+B1F1+B2F2+?著；P=exp（BF）/1+exp（BF）。（表7）和（表8）提供了方程（1）的Logistic回歸結果，方程顯示F1、F2對因變量（舞弊發生的可能性）在統計意義上是顯著的。

四、結論與建議

本文對我國發生舞弊行為的成長期上市公司進行了舞弊識別研究，通過分析成長期上市公司舞弊的動機和財務特征，提出相關假設，并建立了區別舞弊和非舞弊公司的識別模型。本文的研究結論如下：第一，從指標變量的顯著性檢驗來看，發現：舞弊的成長期上市公司凈利潤與經營活動現金流量之間的差額顯著高于正常公司，這與Thomas A.Lee，Robert W.Ingram和Howard等學者的研究結果一致；舞弊的成長期上市公司其資產組成與正常公司之間存在顯著差異，主要表現在其他應收款/流動資產、流動資產/資產等指標上；舞弊的成長期上市公司其資產周轉率及應收賬款/銷售收入的Mann-Whitey U檢驗結果表明與正常公司有顯著差異，后者同時也通過了均值檢驗；舞弊的成長期上市公司其當期經營活動現金凈流量/平均資產顯著低于正常公司，表明成長期上市公司獲取經營活動現金能力較弱時發生舞弊的可能性較大。第二，從進入模型的變量來看，指標應收賬款/銷售收入、其他應收款/流動資產、流動資產/資產總額、（凈利潤-經營活動現金流量）/上一年資產總額在模型中具有顯著的識別貢獻，在一定程度上反映了發生舞弊行為的成長期上市公司其某些財務指標與處于同樣發展階段的正常公司相比確實存在著顯著差異，這與指標顯著性檢驗的研究結果相一致。

（二）建議 從本文研究結果看，成長期上市公司對收入、利潤的操縱遠遠高于對現金流量的操縱，因此用于收入或利潤有關的指標表現企業真實盈利能力存在著嚴重的缺陷，將給投資者帶來巨大的風險。因此，在對成長期上市公司進行評價時，應較多結合現金流量指標。財務指標的異常只是預示該公司可能存在舞弊行為，充其量只是個預警信號，旨在提醒使用者根據這些異常的指標提供的線索，進一步收集其他信息來予以證實，提高判斷的準確性。因此，建議以中注協頒布的《審計技術提示第1號――財務欺詐風險》為指南，結合發現存在顯著異常的指標，謹慎地判斷上市公司有誤舞弊的可能。環境的變化往往會導致政策的變化和完善，而上市公司也往往會鉆新制度的“空子”，進行更為多樣化的舞弊行為，使得舞弊行為看似合理化。因此，深入分析成長期上市公司面臨的各種危機及可能采用的舞弊手段，及時把握可能引起的指標特征的變化，不斷增加新的檢驗指標，全面地進行考察。

參考文獻：

［1］婁權：《財務報告舞弊四因子假說》，《財會通訊（學術）》2004年第12期。

［2］馬永義等：《如何利用財務數據識別上市公司的財務欺詐》，《中國注冊會計師》2003年第5期。

［3］耿建新、肖澤忠、續芹：《報表收益與現金流量數據之間關系的實證分析》，《會計研究》2002年第12期。

［4］曹利：《中國上市公司財務報告舞弊特征的實證研究》，《復旦大學博士論文》2003年。

［5］王澤霞：《管理舞弊導向審計研究》，電子工業出版社2005年版。

［6］陳佳貴、黃速建等：《企業經濟學》，經濟科學出版社1998年版。

［7］全懷周：《企業生命周期的系統管理理論研究》，《天津大學博士學位論文》2003年。

［8］W.Steve Albrecht， Gerald W.Wemz and Timol.Wliilams. Fraud Bringing Light to the Dark Side of Business. Journal of Accounting and Economics，1995.

［9］Beneish M.D..Incentives and penalties related to earning overstatements that violate GAAP. Accounting Review， 1999.

篇8

1、會計專業的參考文獻要注意時效性，要檢索近兩年的文章。

2、參考文章要注意確保質量，除了要在權威的論文庫檢索相關文獻外，還可以考慮會計專業類水準較高的期刊。

3、如果是涉及到會計核算方面的專業，一定要熟讀相關的最新會計準則，包括我國企業會計準則和國際會計準則等。

通過上述幾點要求，完成大量的參考文獻搜集，閱讀和整理工作后，即可進入到畢業論文選題階段，關于如何選題，可以參考如下步驟：

1、明確選題方向

會計學畢業論文選題可以根據專業的具體方向來決定論文選題，如：會計核算(包括對會計準則的學習質疑)、財務管理、審計、稅收、內部控制、薪酬制度、公司治理等方面著手，也可以根據作者學習階段所完成的課程內容進行分類，根據專業研究的找重點來確定論文選題。

2、選題要小而具體

畢業論文選題不應太寬泛，導致論文內容體現不出研究內容的重點，需要細化到小而具體的方面。例如選擇企業財務管理方面就要具體到應收賬款管理的問題，作者可以選擇寫建筑、化工、服裝行業等關于應收賬款管理存在的問題及對策，有了具體的行業或者企業作為研究目標和實例，避免出現泛泛而談的情況，需要注意學生要根據自己的情況決定不同行業進行探討，也避免了選題出現重復。

3、選題要結合實際

學生在選題時，一定要根據自身的專業或者工作內容來選題，這樣才能更容易的展開論文寫作。更重要的是，針對論文內容所需要的資料以及寫作思路的建立能夠促進今后的擇業和實際工作。比如針對出納的工作，建議可以選擇貨幣資金內部控制方面的選題

如果是銷售方面的工作，可以選擇應收賬款內部控制和風險防范等方面的選題、以及薪酬制度激勵機制方面的選題等；如果是財務管理，建議從財務管理體制、預算管理模式、納稅籌劃等方面進行選題思考。

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The dissertation firstly introduces the research background and significance of this paper,summarizes the domestic and foreign scholars research results on financial management,defines the structure of the paper and research methods, and then introduces relevant basictheories, including the meaning and content of financial management. As well as relatedtheories of financial management, it also introduces the meaning of small and medium-sizedprivate enterprises and the characteristics of their financial management; then this article usesBY small and medium-sized private enterprises as the research object. After introducing thebasic situation of BY companies, they are separately set up by departments. Financialpersonnels professional level, financing, investment, working capital, income distribution andother aspects have analyzed their current financial management status; based on the currentstatus of financial management, the problems in financial management of BY small and medium-sized private enterprises have been specifically analyzed. Uncertainty in enterprisedepartments, low professional level of financial personnel, difficulties in financing,unscientific investment management, lack of working capital management, and imperfectincome distribution problems. Finally, the specific financial management issues for BYcompanies were proposed. Solve the problem , mainly from the BY companies to reasonablyset up the corporate sector, improve the professional level of financial personnel, expandfinancing channels, scientific investment management, strengthen the management ofworking capital, and improve the income distribution management to strengthen the financesof BY small and medium-sized private enterprises management.

Key Words: Small and Medium-sized Private Enterprise; Financial Management;Financing Management; Investment Management

目 錄

摘 要

ABSTRACT.

第 1 章 緒 論.

1.1 研究背景與研究意義

1.1.1 研究背景.

1.1.2 研究意義.

1.2 國內外研究現狀

1.2.1 國內研究現狀.

1.2.2 國外研究現狀.

1.2.3 國內外研究評述.

1.3 論文結構與研究方法

1.3.1 論文結構.

1.3.2 研究方法.

1.4 本章小結

第 2 章 相關理論基礎.

2.1 財務管理的含義

2.2 財務管理的內容

2.2.1 融資管理.

2.2.2 投資管理.

2.2.3 營運資金管理.

2.2.4 收益分配管理.

2.3 財務管理相關理論

2.4 中小型民營企業的含義及財務管理特點

2.4.1 中小型民營企業的含義.

2.4.2 中小型民營企業財務管理特點.

2.5 本章小結

第 3 章 BY 中小型民營企業及財務管理現狀

3.1 BY 中小型民營企業簡介

3.2 BY 中小型民營企業財務管理現狀

3.2.1 企業部門設置現狀.

3.2.2 企業財務人員現狀.

3.2.3 融資現狀.

3.2.4 投資現狀.

3.2.5 營運資金現狀.

3.2.6 收益分配現狀.

3.3 本章小結

第 4 章 BY 中小型民營企業財務管理存在的問題

4.1 企業部門設置不合理

4.1.1 未設置內部控制部和內部審計部.

4.1.2 財務部門數量與企業規模不相適應.

4.2 財務人員專業水平較低

4.3 融資困難

4.3.1 企業內源融資方式單一.

4.3.2 企業外源融資渠道較少.

4.4 投資管理不科學

4.4.1 企業資金投資效率低.

4.4.2 企業投資過于盲目.

4.5 營運資金管理缺失

4.5.1 現金管理缺少內部控制.

4.5.2 應收賬款缺少管理.

4.6 收益分配不完善

4.6.1 獎勵與激勵機制不完善.

4.6.2 缺少科學的收益分配決策 .

4.7 本章小結

第 5 章 加強 BY 中小型民營企業財務管理的對策.

5.1 合理設置企業部門

5.1.1 設置內部控制部和內部審計部.

5.1.2 適當增加財務部門數量以適應企業規模.

5.2 提高財務人員專業水平

5.3 拓寬融資渠道

5.3.1 采用多種內源融資方式.

5.3.2 優化自身融資條件.

5.4 科學進行投資管理

5.4.1 提高企業資金投資效率.

5.4.2 提高理性投資意識.

5.5 加強營運資金管理

5.5.1 建立現金管理的內部控制.

5.5.2 提高對應收賬款的管理力度.

5.6 完善收益分配管理

5.6.1 建立獎勵與激勵機制.

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一、文獻回顧

國內外許多學者對于審計定價的問題進行了深入研究，并取得了一定的研究成果。其中，國外學者對于審計費用的研究起步較早。Simunic（1980）運用多元線性回歸模型考察審計費用的影響因素，研究發現上市公司資產規模、資產負債率、控股子公司個數、審計意見、行業類型、前兩年的盈虧情況以及內部審計成本對審計費用影響顯著，其中上市公司資產規模是決定審計費用的最重要因素。基于Simunic提出的模型，許多學者對不同國家、不同時期的審計市場進行了研究。如Francsi（1987）采用澳大利亞上市公司作為研究樣本，發現上司公司總資產、控股子公司個數與審計收費正相關，對于規模小的公司，會計師事務所規模對審計費用的影響顯著，而對于規模大的上市公司，事務所規模對審計費用不具有重要影響。

我國對審計費用的研究始于20世紀90年代對會計師事務所進行的脫鉤改制，且初期研究大多是規范性研究，直到2001年12月證監會《公開發行證券的公司信息披露規范問答第6號——支付會計師事務所報酬及其披露》，我國學者才開始對審計費用問題進行實證研究。王振林（2002）較早使用實證研究方法研究審計費用，研究發現我國審計市場審計費用最主要的影響因素是被審計單位的規模。羅棟梁（2002）運用逐步篩選法進行多元回歸發現被審計單位資產總額、控股子公司個數、涉及的行業數對審計費用有顯著影響。李補喜、王平心（2005）首次提出審計費用率概念，使用回歸方法對審計費用、審計費用率的影響因素進行了比較，結果表明，審計費用與審計費用率具有相同的影響因素，各影響因素對審計費用率的解釋度遠遠高于對審計費用的解釋度，為研究審計費用的相關影響因素提供了一個新的研究思路。

由以上文獻綜述可以發現，前人對審計費用的研究大多采用最小二乘法（OLS）進行回歸。傳統的OLS回歸分析主要關注均值，即采用因變量條件均值的函數來描述自變量每一特征數值下的因變量均值，從而揭示自變量與因變量的關系，但是無法更深入地解釋不同審計費用水平下可能存在的不同的相關關系。為了全面分析不同審計費用水平下各解釋變量對審計收費的影響程度，本文運用分位數回歸技術對我國審計市場的審計收費進行實證分析和研究。

二、分位數回歸簡介

傳統的回歸分析主要關注均值，即采用因變量條件均值的函數來描述自變量每一特征數值下的因變量均值，從而揭示自變量與因變量的關系。模型化和擬合條件均值函數是回歸模型法中的核心思想。

從分位數回歸模型定義可以看出，分位數回歸模型可以更加全面地描述被解釋變量條件分布的全貌，而不僅僅是被解釋變量的條件期望（均值）。另外，分位數回歸并不要求很強的分布假設，在擾動非正態的情形下，分位數估計量可能比最小二乘估計量更加穩健。分位數回歸技術不僅深化了對傳統回歸模型的理解，而且也推廣了回歸模型的類型和應用，使得回歸模型擬合相關統計數據時更加準確細致。

三、研究假設

（一）被審計單位規模

以往學者的研究已經表明，被審計單位的規模是審計費用的一個重要影響因素。上市公司規模越大，經濟業務也就越多，其審計范圍也就越大，這就需要注冊會計師收集更多的資料來確保審計質量，相應的，收取的審計費用也就較高。本文采用上市公司總資產對數來衡量公司規模。

假設1：被審計單位總資產對數與審計費用正相關

（二）被審計單位審計復雜性

上市公司審計復雜程度高，審計工作和審計風險就會相應增大，審計費用也隨之提高。本文用應收賬款與資產總額的比和存貨與資產總額的比來反映上市公司審計復雜性。應收賬款和存貨是上市公司重要的流動資產，審計程序較為復雜，這就需要投入較多的人力物力資源，所以，應收賬款和存貨占資產總額的比例越大，審計收費也就越高。

假設2：被審計單位應收賬款和存貨占總資產的比重與審計費用正相關。

（三）被審計單位審計風險

審計風險是指會計報表存在重大錯報或漏報，而注冊會計師審計后發表不恰當審計意見的可能性。審計風險越高，遭受訴訟和未來罰款的可能性就越大，相應的審計費用也就越高。本文選取上市公司長期負債率衡量審計風險，長期負債率越高，企業面臨的財務風險越大。

假設3：被審計單位長期負債率與審計費用正相關。

（四）盈余管理和獲利能力

盈余管理是指企業管理當局在遵守會計準則的基礎上，通過對企業對外報表的會計收益信息進行控制或調整，以達到主體自身利益最大化的行為。上市公司管理當局進行盈余管理源于融資需要，但不具備配股資格或發生虧損的情況下可能遭受特別處理。為了使公司的凈資產收益率達到微利區間或配股區間而不被處理，企業很有可能會操縱盈余，粉飾凈資產收益率，相應地注冊會計師會增加審計程序來降低審計風險，這就增加了會計師投入的資源，也就會導致較高的審計費用。凈資產收益率反映了企業的獲利能力，凈資產收益率越高，企業的業績越好，注冊會計師的審計風險就越低，審計收費自然也會降低。

（五）事務所特征

財務報表審計意見分為五種，分別是標準的無保留審計意見、帶強調事項的無保留意見、保留意見、否定意見、無法表示意見，其中后四項稱為非標準無保留意見。注冊會計師出具非標準無保留意見時，會向公眾傳遞出上市公司的負面信息，公司管理當局會盡可能的與審計師溝通以避免出具非標準無保留審計意見，審計師就會追加審計工作、延長審計時間，也就需要更高的審計費用。

假設5A：被審計單位出具非標準審計意見與審計費用正相關。

我國的審計市場一直處于買方市場，當上市公司與會計師事務所就審計費用發生分歧時，上市公司就會選擇變更會計師事務所來降低審計成本。另外，由于我國目前相應的法律法規還不完善，一旦出現審計報告不公允的情況，會計師事務所承擔的民事責任較低，審計市場上“低價攬業”價格競爭行為比較嚴重，所以上市公司變更會計師事務所會降低審計費用。

假設5B：被審計單位本年度變更會計師事務所與審計費用負相關。

會計師事務所的品牌代表了事務所的規模和公信力。會計師事務所的規模越大，其擁有的高素質的人才越多，提供的審計服務質量越高，審計收費自然也就越高。

假設5C：由“十大”會計師事務所審計與審計費用正相關。

四、實證研究

（一）數據來源

本文以2012我國滬深兩市A股上市公司為研究對象，研究所使用的財務指標數據均來自CSMAR國泰安數據庫。本文采用以下標準對樣本進行篩選：剔除金融類上市公司；剔除ST、PT的上市公司；剔除財務信息披露不完整的上市公司。

根據這一指標進行篩選，最終得到2 099個上市公司樣本。

（二）基本回歸模型

1.建立模型

2.基本回歸結果分析

通過變量的逐步引入，結果發現應收賬款和存貨占總資產的比重與審計收費不存在顯著相關性，這就表明審計師在制定審計費用時沒有將應收賬款和存貨占總資產比重作為主要因素考慮在內，或者說注冊會計師在執行審計任務時對應收賬款和存貨的重視程度不夠。是否微利區間、是否保配區間對審計費用無顯著影響，說明注冊會計師對待“微利”公司、“保配”公司與其他公司的態度沒有明顯差別，上市公司審計費用與盈余管理的關系并不明顯。另外，流動比率對審計費用不具有顯著影響，說明注冊會計師在審計過程中沒有考慮企業的短期償債能力可能造成的審計風險。

剔除以上三個變量后，模型中剩余的變量為期末資產總額的自然對數、長期負債率、凈資產收益率、審計意見類型、會計師事務所得變更、是否由十大所審計六個變量。此時，六個變量對審計費用的解釋度R2為0.547，調整的R2為0.546，擬合優度較高，F檢驗統計量的觀測值為421.403，對應的顯著性概率P值為0，回歸模型有統計意義。但是利用普通最小二乘法進行回歸分析的結果比較籠統，無法更深入地分析每個變量對審計收費的影響，因此，本文在基本回歸模型的基礎上利用分位數回歸方法對審計費用做進一步的研究。

（三）分位數回歸模型

1.建立模型

2.分位數回歸結果分析（表1）

從回歸結果可以看出，六個影響因素中，各個要素對審計費用的影響總體是顯著的，并且大部分因素對審計費用不同分位數的影響系數都有明顯變化，具體體現在以下幾個方面：

（1）被審計單位資產規模。資產規模對審計費用的影響與預期一致，總資產規模在各個分位點上均與審計費用顯著正相關，表明客戶規模越大，審計工作量越大，審計費用越高。分位數回歸數據顯示，隨著審計費用分位點的提高，資產規模對審計費用的影響呈上升趨勢，表明上市公司審計費用水平越高，資產規模對審計收費產生的影響越大。

（2）被審計單位風險。被審計單位長期負債率與審計費用顯著負相關，這與前文預期不一致，上述指標是衡量上市經營風險和財務風險的重要指標，同時間接反映了注冊會計師所面臨的審計風險。研究結果表明，注冊會計師在審計定價時不僅沒有系統考慮審計風險，反而在面對高風險的上市公司時給予了價格優惠。長期負債率對審計費用的負面影響呈下降趨勢，表明對于審計費用水平較低的上市公司，長期負債率對審計費用產生的負的影響也較大，意味著注冊會計師給予了更高的價格優惠。

（3）被審計單位獲利能力。被審計單位獲利能力在絕大多數分位點上與審計費用顯著正相關，與預期結果不一致，表明注冊會計師對那些盈利能力較好的上市公司會收取更高的審計費用，而上市公司的收入情況也使其付得起這樣的審計費用。在0.6分位點之前，獲利能力對審計費用的影響相對穩定，除0.2分位點外，基本保持在0.015～0.024之間；0.6分位點之后，獲利能力對審計費用的影響急劇上升，穩定在0.031～0.046之間，表明與審計費用水平較低的上市公司相比，獲利能力對審計費用水平較高的上市公司影響更大。

（4）事務所特征。隨著審計費用分位點的提高，審計意見類型對審計費用的影響總體呈上升趨勢，這表明與審計費用水平較低的上市公司相比，審計意見類型對高審計費用水平較高的上市公司影響更大。審計意見類型與審計費用在大多數分位點上顯著正相關，說明審計師在出具非標準意見時會更加謹慎、收集充分的審計資料，因此就會花費較多的審計時間，收取更多的審計費用。

會計師事務所的變更對審計收費的影響僅在0.3～0.7分位點上與審計費用顯著負相關，說明對于審計費用處于條件分布中段的上市公司，變更會計師事務所會使上市公司支付的審計費用降低，與預期結果一致，印證了我國審計市場上的“低價攬業”價格競爭行為。

是否由“十大”所審計在所有分位點上與審計費用顯著正相關，并且回歸系數隨著審計費用分位數的增大而增大，這說明規模大的會計師事務所審計收費較高，上市公司也愿意為高品牌事務所支付更高的費用，而且相對于審計費用水平較低的上市公司，是否“十大”所審計對審計費用水平較高的上市公司影響更大。

五、結論

本文首先利用逐步回歸方法對影響審計費用的相關因素進行了篩選，排除了應收賬款和存貨總資產的比重、是否“微利”區間和是否“保配”區間三個變量，確定了影響我國審計費用的主要因素，并利用分位數回歸模型詳細研究了各個因素在不同分位點上對我國審計費用的影響程度，發現了許多普通線性回歸不能解釋的審計費用影響因素特征。此外，影響我國審計費用的因素比較多，由于資源的限制，本文僅涉及了具有代表性的九個變量，進一步研究需要收集更多的數據以得到更加全面的結果。

【參考文獻】

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[5] 李育安.分位數回歸及應用簡介[J].統計與信息論壇，2006（3）：35-38.

篇11

我國大部分中小企業是民營企業、家族式企業，具有所有制結構單一、規模較小、經營方式靈活多變的特點。近年來，各種原料、人工、土地使用成本的增加對依賴資金和成本驅動的中小企業無疑是一種打擊，特別是疫情過后，不少中小企業營業收入急劇降低。中小企業為了開源節流，盡可能減少人力資源成本，導致財務人員配備不足，一人身兼數職難以滿足企業日常經營的需要。另外，內部控制在中小企業中沒有得到很好的體現，很多中小企業忽視向管理要效益，向風控要效益，存在著較大的財務風險。

2B公司財務問題分析

2.1B公司簡介

B公司于2005年創建，是一家專業從事飼料添加劑、動物保健品以及教保料和預混料研發、生產、銷售的公司。注冊資本為2204.82萬元，是一家中小型企業。B公司共有150名員工。監事會和董事會平行設置，統一由股東會管理。其中監事會董事會授權總經理管理公司。由總經理直接管理技術部、銷售部、財務部等部門。

2.2B公司財務管理現狀

2.2.1B公司資本結構

該公司債務資本為1716.56萬元，約占資產總額的19.9%。其股東權益總額為6910.02萬元，約占資產總額的80.1%，其中實收資本為2204.82萬元。

2.2.2B公司應收賬款規模及發展趨勢

2016年前，該公司應收賬款一直在1000萬左右，直到2017年該公司應收賬款突然增加到了2778.8萬元，應收賬款規模直接擴大了1倍，此后該企業應收賬款規模一直居高不下。

2.2.3存貨周轉率與應收賬款周轉率發展趨勢

從2016年開始，該企業的存貨周轉率一路下跌，2018年該企業的存貨周轉率為5.8，到2019年時，存貨周轉率已經降至1.58。企業的應收賬款周轉率也不容樂觀，近年來，企業的應收賬款周轉率與存貨周轉率呈相同走向，到2019年末，企業應收賬款周轉率已跌至2.52。

2.2.4B企業銷售收入波動情況

從年度的財務報表數據來看，B公司2016-2017年的銷售收入一直居于較為穩定的水平，2016年銷售收入為8057.34萬元，2017年有小幅增長，為8155.52萬元，但是在2018年，B企業的銷售收入突然減少至5897萬元，2019年雖有回升但仍沒有恢復之前的水平（見圖4）。從季度財務報表數據來看，該企業上半年度的銷售收入普遍比下半年度的銷售收入高，且差距較大。2019年下半年的營業收入為6148.97萬元，約占一年度營業收入的71.36%。而2019年上半年的營業收入只有2446.71萬元，相應只占全年營業收入的28.54%。該企業年度營業收入波動較大，且該企業受季節變化的影響也較大。

2.3B公司財務管理中存在的問題

2.3.1企業規模小，員工少，職責劃分不明確

B企業屬于典型的中小企業，公司的組織結構也較為簡單，其員工只有150人，由于員工人數不多，該企業的管理模式較為扁平，管理者管理幅度較大，在接受眾多的信息中可能會忽視最重要的信息，存在一定運營風險。管理者不能對每個下屬進行充分的領導，不利于對企業進行監督和管理。

2.3.2籌資結構不合理，綜合資金成本較高

通過對企業財務數據的分析，可以發現該公司2020年的資金來源于負債的比例約占19.9%，資金較為充足，但同時說明企業舉債經營能力不足，沒有更好地利用債務資本讓企業獲得財務杠桿效益與所得稅效益。較低的資產負債率也不利于擴大企業規模、降低企業綜合資金成本。

2.3.3企業負債中流動負債占比過高，流動風險偏高

從報表數據可知，該企業從2017年到2020上半年非流動負債全部為零，流動負債占比企業100%，企業對短期資金的依賴性很強，對企業的短期償債能力提出了較高的挑戰，也使企業處于較高的經營風險之中。目前B公司的財務問題主要反映在以下相關財務數據中。

2.3.4預付與應收款較多，企業在上下游之間議價的議價能力較弱

2016年該企業應收賬款從1321.7萬增加到2778.8萬，幾乎增加了1倍，此后應收賬款一直居高不下，說明企業沒有更好地利用他人的資金來謀求自己的發展。一方面是企業為了促進銷售，放寬了信用政策，另一方面是因為企業在其上下游的議價能力較弱，這是中小企業普遍存在的問題。

2.3.5存貨周轉率與應收賬款周轉率同步下降，企業銷貨壓力較大

一般來說，一漲一跌為企業存貨周轉率與應收賬款周轉率正常的變化關系，而B企業的存貨周轉率從2017-2019年持續下跌，從5.80跌到了1.58，應收賬款周轉率也持下跌趨勢，從7.14跌到了2.32。這表明B企業雖然放寬了信用政策，希望以此來促進銷售，減輕存貨壓力，但由于各種市場因素，企業的存貨周轉率仍在下降，存貨變現能力不容客觀。值得關注的是B企業2019年存貨周轉率的大幅度下降可能是因為疫情的爆發，B企業主銷產品的運輸和銷售受到了較大打擊，這也從側面反映了中小企業風險應對能力的薄弱。

2.3.6營業收入變化較大，存在業績波動風險

受豬肉價格及下游養殖行業的影響，該企業的銷售收入一直處于較為不穩定的水平。特別是2018年的非洲豬瘟疫情，造成我國大量養殖農戶的飼養豬死亡，企業存貨大量囤積，從2017年的1452.87萬元上升到了1880.24萬元。同時企業銷售收入直線下降，從2017年的8155.52萬元下降至2018年的5894.54萬元，近乎下降了27.72%。這表明該企業受豬瘟疫情的影響巨大，且企業沒有做好風險應對措施，沒有時刻關注行業發展現狀。受養殖季節性的影響，飼料銷售也呈現季節性波動。由于春節居民對豬肉的需求量大量增加，大量畜禽被出售，部分中下型養殖場只會留存一些種豬，因此春節后的2個月，養殖戶對飼料的需求也大幅減少，是飼料銷售的淡季，企業上半年的銷售收入自然較少。企業的業績受季節的影響較大。

3針對B公司財務問題的對策

3.1優化企業管理模式，提高企業經營效率

企業管理者的管理幅度是與管理層次成反比的，要想改善過于扁平化的管理模式，就要從管理層次入手，可以適當向下屬授權，將無關緊要的事情交給下屬處理；設置其他輔助管理者決策的職位，幫助管理者搜集信息；對組織結構進行變革，部門化，設置多名主管，以減少管理者的管理壓力，最終實現企業高效運營的目標。

3.2優化企業籌資結構，合理利用債務資本撬動企業發展

企業要優化籌資結構，做好財務規劃工作。針對B公司而言，業務穩定且風險較低的項目可以債務資本為主，積極尋求長期貸款，合理利用債務資本的稅盾效應，撬動企業財務杠桿效益，降低企業籌資成本，增加企業價值，從而謀求更好的發展。同時企業也應注意確定適度的負債數額，保持合理的負債比率，合理安排籌資，優化資金結構。

3.3增強自身實力，提高自身與上下游企業的議價能力

B企業可嘗試發展OPM戰略，充分利用企業在價值鏈中的競爭優勢，增加與上下游企業的討價還價能力，減少占用在應收賬款和存貨的資金，針對供應商可以盡量爭取集中采購并且以銀行承兌匯票結算，延遲資金流出時間，增強財務彈性；針對客戶可以盡量爭取預收訂貨保證金，客戶提前收取部分資金，以此來實現利用其他企業的資金來撬動自身企業的發展。

3.4提高存貨周轉速度，減少存貨囤積

要提高存貨周轉率，減少存貨積壓，優化供應鏈管理是關鍵。對于主營豬飼料銷售B企業而言，要想優化供應鏈管理，就要建立與客戶的固定合作，可通過給予當地養殖場適當銷售折扣等方式，簽訂長期合同，穩定銷售水平。在生產決策方面要以產定銷，加強成本核算精確度，及時進行成本預算，嚴格審核和控制各項費用的支出，為企業有計劃地進行決策管理提供依據。

3.5加強風險監控，穩定銷售收入

由于沒有雄厚的資本支持，中小企業在風險應對方面天然處于弱勢地位，所以中小企業更應實時關注風險，識別風險，回避風險。就B公司而言，作為一家主營豬飼料加工和出售的企業，公司管理層應實時關注其下游養殖企業的情況，包括生豬價格、養殖周期等，還應關注我國乃至世界范圍的養殖豬的健康狀況，避免突然的疫情對企業存貨銷售的影響。由于豬飼料的銷售受季節性的影響是不可避免的，企業為穩定收入可以積極開發新產品，發展多元化戰略，均衡銷售收入。

4結語

中小企業財務管理工作還不健全，存在諸多問題。若是中小企業能合理把控企業籌資結構，加強其上下游企業資金管理，合理管控存貨成本與周轉，企業將能不斷提高自身實力，謀求更好的發展。否則將很難經受住新時代經濟模式的考驗。

【參考文獻】

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【2】田麗艷.淺談中小企業財務風險管理存在的問題及對策[J].當代會計,2019(06):24-25.

【3】陳小莉.中小企業存貨管理中存在的問題及其對策———以盛威公司為例[J].中國外資,2012(07):182-183.

篇12

(一)總體經營情況

2008年公司主營業務收入96026萬元，較2007年同比增長1．52％；實現利潤-6197萬元，比上年同期減虧50．75％。

2009年公司主營業務收入99364萬元，較2008年98649萬元增加716萬元，主營業務利潤20977萬元，較2008年20486萬元增加491萬元。

2010年公司營業收入110226萬元，較2009年101150萬元增加9076萬元；公司本年度歸屬于母公司所有者凈利潤2177萬元，較2009年914萬元增加1263萬元；公司期問費用總額為22597萬元，較2009年23408萬元減少811萬元。

(二)資產構成情況

2008年公司進行了較大規模的生產布局調整，對下屬公司進行拆遷整合，同時對圣元全佳進行托管經營，使公司總資產減少，固定資產占總資產比例由年初的49．6％降至年末的43．8％，下降5．8％。

2009年管理費用8039萬元，較2008年度的13674萬元減少5635萬元，主要是由于本年度大力推行開源節流意識，加大應收賬款催收力度，加強資產管理，減少各項資產減值準備引起的損失所致。

2010年銷售費用同比增加1384萬元，原因是公司加大廣告投入，擴大品牌的影響力；2010年管理費用同比減少2248萬元，原因是公司一貫堅持開源節流意識，加強費用的預算考核機制。

二、趨勢分析

(一)短期償債能力分析

1．流動比率

圣元乳業公司2008年流動比率為：1．01；2009年流動比率為1．29；2010年流動比率為1．12；從中看出企業短期償還債務的能力較弱，但從趨勢上看，有所改進。

2．速動比率

本公司2008年速動比率為：0．79；2009年速動比率為0．83；2010年速動比率為0．76；比率偏低，說明企業償還短期債務的能力有待增強。

3．現金流動負債比率

本公司2008年現金比率為：0．29；2009年現金比率為0．17；2010年現金比率為0．22；此比率反映了企業償還負債的能力，也是盈利的資本。05年現金比率偏高，反映了企業不善于利用現金資源，沒有把現金投入經營，06年比率過低，反映企業支付流動負債的困難。

4．應收賬款周轉率

本公司2008年應收賬款周轉率為：8．23；2009應收賬款周轉率為9．30；2010年應收賬款周轉率為10．10；應收賬款周轉率逐年提高，平均應收賬款周期也縮短，資金回收加快。

(二)長期償債能力分析

1．資產負債率

本公司2008年資產負債率為：39％；2009年資產負債率為：28％；2010年資產負債率為：31％；說明公司負債控制在安全范圍內。

2．產權比率

本公司2008年產權比率為：69％；2009年產權比率為：42％；2010年產權比率為：49％；此比率表明企業償債能力正在向好的方向調整。

(三)資本運用效率分析

1．總資產周轉率

本公司2008年總資產周轉率為：0．75；2009年總資產周轉率為：0．83；2010年總資產周轉率為：0．92；該比率出現遞增趨勢，說明企業利用全部資產進行經營的效率較高，最終會提高企業的盈利能力。

2．流動資產周轉率

本公司2008年流動資產周轉率為：2．11次；2009年流動資產周轉率為：2．29次；2010年流動資產周轉率為：2．76次；該項指標逐年提高，公司已經補充了流動資產，相對地提高了企業的資金使用效率。

(四)盈利能力分析

在分析盈利能力時，應當排除證券買賣等非正常項目、已經或將要停止的營業項目、重大事故或法律更改等特別項目、會計政策和財務制度變更帶來的累積影響數等因素。

1．凈資產收益率

本公司2008年凈資產收益率為：-7％；2009年凈資產收益率為：1％；2010年凈資產收益率為：2％；06年比05年盈利能力增強，主要原因是成本降低，07年比06年盈利能力有所增加，主要原因是資本公積和未分配利潤增加。

2．總資產收益率

本公司2008年總資產收益率為：-2％；2009年總資產收益率為：1％；2010年總資產收益率為：1％；06年和07年比05年較高說明資產的利用效率較高，企業在增加收入和節約資金等方面取得了良好的效果。

三、公司存在問題及解決辦法

(一)公司面臨的風險因素分析

1．市場風險

由于糧食、飼料、石油價格上漲，導致原料奶和包裝材料價格上漲，加之國內乳品行業競爭的進一步加劇，導致乳品企業的營業費用不斷上漲，行業平均利潤率繼續下降。

2．產品質量風險

由于乳制品的產品質量直接關系到廣大消費者的生活和健康，產品質量一旦出現問題，就會給人們的身體健康帶來危害。

3．財務控制風險

繼續加強風險教育，樹立風險意識；持續健全財產物資管理的內部控制制度；加大資本運營力度，降低融資成本，努力提高資金的使用效率；建立財務風險預警制度，更新財務管理理念，及時有效地防范和控制財務風險。

(二)解決辦法

篇13

一、財務效益法

財務效益法就是選擇一種或多種財務指標對公司績效進行衡量或評價。美國杜邦公司的皮埃爾·杜邦和唐納森·布朗于1919年創造并使用的杜邦分析體系，就是建立在財務效益評價的基礎之上的。財務指標通常包括盈利能力、償債能力、資產運營能力等方面的指標，主要包括以下方面。

1、總資產收益率。總資產收益率的計算公式是：總資產收益率=凈利潤/（（期末總資產十期初總資產）×l/2）×100%。總資產收益率是衡量企業盈利能力的重要指標，它集中體現了資產運用效率和資金利用效果之間的關系，直接反映了公司的競爭實力和發展能力，也是決定公司是否應舉債經營的重要依據。在企業資產總額一定的情況下，利用總資產收益率指標可以分析企業盈利的穩定性和持久性，確定企業所面臨的風險。

2、凈資產收益率。凈資產收益率的計算公式是：凈資產收益率=凈利潤/（（期末凈資產十期初凈資產）×l/2）×100%。凈資產收益率又稱股東權益收益率，是凈利潤與平均股東權益的百分比，用以衡量公司運用自有資本的效率。該指標反映股東權益的收益水平，指標值越高，說明投資帶來的收益越高。此外，凈資產收益率是從所有者角度來考察企業盈利水平高低的，而總資產收益率則分別從所有者和債權人兩方來共同考察整個企業盈利水平。在相同的總資產利潤率水平下，由于企業采用不同的資本結構形式，即不同負債與所有者權益比例，會造成不同的凈資產利潤率。

3、營業利潤率。營業利潤率的計算公式是：營業利潤率=（營業收入-營業成本）/營業收入×100%。營業利潤率是指企業的營業利潤與營業收入的比率。它是衡量企業經營效率的指標，反映了在不考慮非營業成本的情況下，企業管理者通過經營獲取利潤的能力。

4、銷售毛利率。銷售毛利率的計算公式是：銷售毛利率=（銷售收入-銷售成本）/銷售收入×100%。如果銷售毛利率很低，表明企業沒有足夠多的毛利額，補償期間費用后的盈利水平就不會高；也可能無法彌補期間費用，出現虧損局面。另外，銷售毛利是企業在扣除期間費用，所得稅費用前的盈利額。分析毛利率額指標能剔除不同所得稅率，以及不同期間費用耗費水平所帶來的不可比因素影響。

5、資產負債率。資產負債率的計算公式是：資產負債率=（負債總額/資產總額）×100%。資產負債率是負債總額除以資產總額的百分比，也就是負債總額與資產總額的比例關系。資產負債率反映在總資產中有多大比例是通過借債來籌資的，也可以衡量企業在清算時保護債權人利益的程度。

6、股東權益比率。股東權益比率的計算公式是：股東權益比率=股東權益總額/資產總額×100%。股東權益比率是股東權益與資產總額的比率，該項指標反映所有者提供的資本在總資產中的比重，反映企業基本財務結構是否穩定。

7、流動比率。流動比率的計算公式是：流動比率=期末流動資產/期末流動負債×100%。流動比率指流動資產總額和流動負債總額之比，它表示企業流動資產中在短期債務到期時變現用于償還流動負債的能力。流動比率是一個相對數，排除了公司規模不同的影響，更適合公司間以及本公司不同歷史時期的比較。

8、速動比率。速動比率的計算公式是：速動比率=（流動資產-存貨-預付賬款-待攤費用）/流動負債總額×100%。速動比率是指速動資產對流動負債的比率，它是衡量企業流動資產中可以立即變現用于償還流動負債的能力。速動資產包括貨幣資金、短期投資、應收票據、應收賬款、其他應收款項等。而流動資產中存貨、預付賬款、待攤費用等則不應計入。速動比率的高低能直接反映企業的短期償債能力強弱，它是對流動比率的補充，并且比流動比率更加直觀可信。

9、總資產周轉率。總資產周轉率的計算公式是：總資產周轉率=主營業務收入凈額/平均資產總額×100%。總資產周轉率是指企業在一定時期主營業務收入凈額同平均資產總額的比率。總資產周轉率是綜合評價企業全部資產經營質量和利用效率的重要指標，體現了企業經營期間全部資產從投入到產出的流轉速度，反映了企業全部資產的管理質量和利用效率。

10、應收賬款周轉率。應收賬款周轉率的計算公式是：應收賬款周轉率=銷售收入/平均應收賬款×100%。應收賬款周轉率就是反映公司應收賬款周轉速度的比率。它說明一定期間內公司應收賬款轉為現金的平均次數。一般來說，應收賬款周轉率高，表明公司收賬速度快，平均收賬期短，壞賬損失少，資產流動快，償債能力強。

11、存貨周轉率。存貨周轉率的計算公式是：存貨周轉率=銷售成本/平均存貨余額×100%。它是衡量和評價企業購入存貨、投入生產、銷售收回等各環節管理狀況的綜合性指標。它是銷貨成本被平均存貨所除而得到的比率。一般來講，存貨周轉速度越快，存貨的占用水平越低，流動性越強，存貨轉換為現金或應收賬款的速度越快。因此，提高存貨周轉率可以提高企業的變現能力。

財務效益法利用各種財務指標對公司績效進行定量評估，在數據真實的前提下，評估結果具有很強的科學性。其主要缺陷在于計算財務指標時所用的數據多為歷史數據，難以準確反映公司的現時價值或未來增值潛力。

二、市場價值法

所謂市場價值法是指采用市場價值指標對公司績效進行衡量或評價，如股票的市場價格等。企業經營的一個重要目標就是實現股東價值最大化，股票的市場價格用來反映市場對于公司經營的預期，通常被認為是能夠較好地體現股東價值。在國內外文獻中備受推崇的市場價值指標是托賓Q值（Tobin’Q）。托賓Q值是美國經濟學家Tobin于1969年在其經典論文《貨幣理論中的一般均衡方法》中提出的，其原意是指資本資產的市場價值與其重置成本（價值）的比率。如果該比率大于1，表明企業創造的價值大于投入資產的成本，企業為社會創造了財富。同時該比率大于1，也表明投資者愿意支付高于資產重置成本的價格來購買企業。因此，托賓Q值從一個側面反映了企業投入與產出之間的比例關系，常常被用來衡量公司績效。然而，由于我國資本市場的不完善，公司的市場價值受其他因素影響很大，市場價值法難以對我國上市公司績效進行有效評估。

三、經濟利潤法

經濟利潤法是指運用經濟增加值（Economic Value Added，簡稱EVA）指標衡量或評價公司績效的方法。該指標由美國思騰思特公司在上世紀80年代推出，用于衡量公司的價值創造能力。EVA不僅對債務資本計算成本，而且對權益資本也計算機會成本。資本費用是EVA最突出最重要的一個方面。在傳統的會計利潤條件下，大多數公司都在盈利。但是，許多公司實際上是在損害股東財富，因為所得利潤是小于全部資本成本的。EVA糾正了這個錯誤，并明確指出，管理人員在運用資本時，必須為資本付費，就像付工資一樣。考慮到包括凈資產在內的所有資本的成本，EVA顯示了一個企業在每個報表時期創造或損害了的財富價值量。換句話說，EVA 是股東定義的利潤。假設股東希望得到10%的投資回報率，他們認為只有當他們所分享的稅后營運利潤超出10%的資本金的時候，他們才是在“賺錢”。在此之前的任何事情，都只是為達到企業風險投資的可接受報酬的最低量而努力。當企業稅后營業凈利潤與全部投入資本（債務資本與權益資本之和）成本之間的差額大于零時，說明企業創造了價值或財富。而當該差額等于零時，說明企業的利潤僅能滿足債權投資者和股權投資者預期獲得的投資收益。因此，VEA實際上反映了企業的經濟利潤。

綜上所述，財務效益法雖然難以十分準確地反映公司的現時價值或未來增值潛力，但評估結果具有很強的客觀性；市場價值法盡管能夠較好地體現股東價值最大化，但由于我國資本市場的不完善，公司的市場價值受其他因素影響很大；經濟利潤法對權益資本也計算機會成本，顯示了一個企業在每個報表時期創造或損害了的財富價值量，但僅僅用稅后營業凈利潤考查公司績效，結果過于片面。因此，在實際運用中，要根據客觀情況對以上三種方法的優缺點進行綜合考慮，選用其中一種對公司績效進行評估。

【參考文獻】

[1] 周建波、孫菊生：經營者股權激勵的治理效應研究[J].經濟研究，2003（5）.