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一、應用權責發生制必要性分析

（一）有利于提供更加全面透明的會計信息

權責發生制政府預算與會計可以提供更為全面和準確的信息，可以更好地幫助決策者認識政府政策的長期持續能力，更好地在預算中確認負債并提供更全面的信息來反映國家的財務健康狀況。在權責發生制下，政府對所使用公共資源的受托責任履行情況，對其全部資產、負債的管理責任履行情況，資金的籌集和滿足資金需求情況，償付債務和履行義務的持續能力情況，政府的財務狀況及其變動情況以及政府在服務成本、效率、成果等方面的業績情況等都可以在預算中得到披露，清楚全面地揭示政府的財務狀況的全貌，避免隱性負債帶來的問題，真正地提高信息的透明度。

（二）有利于加強對政府活動成本的計量

權責發生制強調在配比基礎上確定產品或服務的真實完全成本，同時這種成本具有高度的可比性。政府活動具有了完整、可比的成本指標，就能為管理者提供寶貴的決策信息，同時也為進行績效管理提供基礎，使管理從現金控制轉向對資源的優化配置。權責發生制還能提供資產的全面信息，一方面有利于政府對資產的持續管理，另一方面有利于優化政府資產的購買和處置決策。權責發生制下，通過將資產成本與其使用相配比，更好地確認持有資產的成本，從而對資產進行持續管理。

（三）有利于更好地適應新公共管理的要求

新的公共管理更加注重績效管理，重視財政和政府活動的效率，關注政府受托責任的履行情況。權責發生制能夠增強政府財務透明度，鼓勵更有效的資源管理，強調公共部門的服務質量和效率。因此，應用權責發生制能更加適應新公共管理環境下拓展了的公共受托責任要求，有利于增強政府的競爭力，適應飛速發展的經濟環境，

在國際競爭中取得優勢。

二、應用權責發生制可行性分析

（一）有利因素分析

1、西方實踐經驗可供借鑒。西方引入權責發生制基礎為我國預算會計引入權責發生制提供了有益的借鑒。從20世紀80年代末期，新西蘭等國家率先對政府會計進行了改革。截至目前，包括新西蘭在內的經濟合作與發展組織已經有超過半數的成員國在政府會計中不同程度、不同范圍地引入了權責發生制。許多發展中國家也開始對政府會計進行改革，逐步摒棄完全的收付實現制，一定程度上采用修正的收付實現制或修正的權責發生制，給我國引入權責發生制提供了有益和有價值的借鑒。

2、國內理論研究提供支持。近年來，我國越來越多的會計學者、會計工作者針對政府會計制度中存在的問題提出自己有益的建議和設想，發表了許多有建設性和指導性的文章和論文。同時，財政部也已經著手對政府會計改革問題進行研究，通過開研討會、請國外專家來做講座和到國外實地考察等方式開展了多方面的可行性論證和研究。

3、經濟政治改革指明方向。預算會計引入權責發生制改革需要法律制度、組織機構、會計人員和技術設備等各方面的配套改革。雖然我國的政府機構設置尚不規范，國家正處于法制化進程中，法律法規還有待于進一步的修訂，可能還不能滿足全面徹底地權責發生制改革的需要。但黨的十七大報告為我國的經濟、政治體制改革指明了方向，并且堅定了推進各方面的改革的決心。隨著行政改革和財政預算管理體制改革的進行，應用權責發生制必將作為一種改革的方向與方法納入國家改革體系之中。

（二）不利因素分析

1、理論的爭論。預算會計應用權責發生制，具有收付實現制不可比擬的優點。權責發生制將是改革的方向和最終的選擇。但伴隨著新技術革命的產生而帶來權責發生制與收付實現制優劣的爭論。收付實現制以預算資金為核算對象，能實現對預算收入和支出的控制，確保各部門的預算支出不超過全部收入。收付實現制提供詳細的現金流量信息，在評價政府對經濟的影響時，現成的現金指標既能提供現實的信息，又使控制具有明確的針對性。而權責發生制在某些情況下卻并不具備優勢。特別是由于權責發生制無法避免的人為因素，使得預算也最終成了一種受制于理念的計量結果，因而為調節、粉飾財務狀況提供了可能。

2、高額的成本。現有的收付實現制基礎存在至今，一直存在會計處理方法簡便、易于操作，數據處理成本低廉的優點。而應用權責發生制的改革，則要在研究開發、制度設計、人員培訓、電算化系統建設和維護等方面進行大量的人力、物力和財力投入。根據有關資料，新西蘭審計署估計，在1987-1992年間，該國財務管理改革的總成本是1.6-1.8億新西蘭元，約占同期政府開支的0.1%。另據2002年在昆明召開的權責發生制政府會計研討會專家的說明，加拿大的改革成本約為616億加元，澳大利亞估計也有相近的支出。因此，在政府機構和部門中全面推行權責發生制，高額的構建和運作成本也將成為影響改革成敗的一個重要的因素。

3、傳統的習慣。我國預算會計采用收付實現制已經有近50年的歷史，在推進權責發生制的改革過程中，原有格局被打破，有可能出現部門或個人為了維護其自身局部利益，而對改革采取抵制、反對或拖延執行的行為。另外，從事預算會計工作的人員已經適應原有的處理方法，整體專業知識技能不強，觀念還停留在收付實現制的基礎上。為推進權責發生制而必須進行的教育和培訓既需要消耗大量的資金，也需要一定長的時間。另外，債務評級機構等政府報表的使用人，對權責發生制會計報表的格式和內容也將有一個逐步適應的過程。這些因素都將制約著改革的進行。三、應用權責發生制的基本思路

預算會計應用權責發生制改革是一個系統工程，應借鑒國際改革經驗、吸取教訓，結合我國的具體情況，實施具有“中國特色”的改革。由于我國目前仍處于轉型時期，各種制度的建設還不完善，人員的業務素質和技術也都有待提高，我國的權責發生制改革尚不具備“一步到位”的改革條件。因此，我國政府預算會計應用權責發生制可以在一定范圍內，有選擇有步驟地采用修正的收付實現制和修正的權責發生制相結合的經驗，逐步建立起有中國特色的、具有較強操作性的預算會計核算基礎和財務報告體系，使改革后的預算會計信息能更客觀、準確地反映國家預算的執行結果，全面反映政府整體的財務狀況和公共管理能力。

（一）建立新的政府會計體系

建立新的政府會計體系，不僅是對現行政府會計進行修修補補，而是根據社會主義市場經濟的要求，對現行政府會計模式的根本性變革。現行的預算會計模式在體系上集總預算會計和單位預算會計為一體，在核算內容上集中于預算收支活動，仍然保留有比較濃厚的計劃經濟色彩，難以正確反映市場經濟體制下的政府財務狀況。建立新的政府會計體系，應科學界定政府會計的核算范圍。政府會計應以政府活動為核算范圍，現行的總預算會計和行政單位預算會計核算內容是其重要組成部分，同時還包括那些并不反映為預算收支的政府資金活動。相反，不在政府活動范圍內的資金活動則不屬于政府會計的范疇。如隨著事業單位改革的深化，一些與政府活動并無直接關系的事業單位資金運動就不應該再包括在政府會計的核算范圍之內。因此，可以考慮將我國的會計體系改為由政府會計、非營利組織會計、企業會計3部分組成。在構建新的政府會計體系的過程中，要參照國際經驗，建立符合我國國情的政府會計準則，同時建立和完善政府會計制度，實行準則和制度并存管理。

（二）逐步采用權責發生制的核算基礎

任何一項改革成功都不是一蹴而就，大都經歷了小范圍試點，或者是外部環境的逐步試點或者是改革內容的逐漸演進。國際上大多數國家政府預算會計運用權責發生制都是采取循序漸進的方式。我國預算會計核算基礎由收付實現制向權責發生制的轉換，可采用“由局部到整體”的原則，分步驟地開展。具體可分兩步進行：一是先由目前的收付實現制過渡為修正的收付實現制，即以收付實現制為主，對某些會計事項采用權責發生制。二是待條件成熟時，再由修正的收付實現制逐步擴展為修正的權責發生制，即以權責發生制為主，對某些會計事項仍然采用收付實現制。在第一步的改革中，主要的改革措施為確認期內已發生，但預計今后期間才會實際收付現金的交易和事項，以明確其權利和責任。對這類有明確期間的應收款項和應付款項，如應付轉移款、應付借款、利息費用、政府員工養老金等，按權責發生制加以確認。鑒于這類業務采用收付實現制矛盾較為突出，故作為改革的首選對象。通過第一步的實施，可以實現對部分應計項目的計量與確認，相對而言，更真實地反映了財務狀況，未來的現金需求和籌資需求也得以明確，也部分考慮了未來償債能力，確認了政府及其機構所有的負債和承諾。這樣的步驟既能彌補現今收付實現制預算會計對當前財政相關改革的不適應性，又有利于為后續改革打下基礎。

（三）建立完整的政府財務報告制度

從國際經驗看，政府財務報告是一種全面、系統地反映政府財務狀況的核算方式，也是披露政府會計綜合信息的一種規范化途徑。隨著市場經濟的發展，我國現有的政府預、決算報告制度將難以滿足各方面使用者的需要。將權責發生制運用到政府財務報告中，建立與國際接軌的財務報告制度，將是大勢所趨。建立政府財務報告制度，需要設計規范的政府財務報告編制準則，并正確設定政府會計的核算范圍。比較完整的政府財務報告應當包括預決算情況的信息、國有資產方面的信息、社會保障基金方面的信息等，以保證政府財務報告信息的全面性、真實性和可比性。為保證政府財務報告信息的可靠性，國外政府財務報告需要經過獨立審計部門的審計批準方可正式遞交國會和向公眾披露。因此，我們也應建立與政府財務報告制度相配套的審計監督制度。

（四）實施權責發生制預算

實施權責發生制預算是改革的最高層次。政府會計制度的改革是為政府財政管理改革服務的，其終極目的是為了改善和提高政府公共資源的使用效率。預算是政府對公共資源進行管理的一個核心手段。20世紀90年代以來，新西蘭等國家開始實行權責發生制預算，將其作為提高政府部門績效、防范財政風險和加強政府受托責任的重要方法。很多國家認為，這一轉變為提高政府財政效率提供了更全面的信息和更有效的激勵。我國目前雖然尚不具備這一改革的條件，但是今后隨著經濟發展水平及其對財政管理水平要求的提高，也將向著這一改革方向前進。我們要在建立政府會計和向政府會計權責發生制轉變的過程中，不斷積累經驗教訓，提供完善的政府會計核算基礎，以推進權責發生制預算的實行。

參考文獻：

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收付實現制與權責發生制，就其本質而言，作為本期收入和本期費用的確認標準，是一項會計核算的基本原則或是一種假設。前者以款項的實際收付作為基準確認收入和費用，后者以權利義務的發生作為基礎確認收入和費用。從會計信息的內容來看，權責發生制信息更具決策的相關性，更全面、更完善，能夠較好地反映政府部門受托責任的履行情況。權責發生制與收付實現制的區別，正如美國學者Clarst.Homgren所指出的：“權責發生制下的收益能更好地計量營業成果與付出努力的關系，現金收付制只關注主體通過目前營業所獲現金的能力，這是個狹隘但又重要的問題”。

我國政府會計核算基礎采用收付實現制的缺陷

收付實現制已不能適應政府投融資體制改革的要求。近年來，我國財政投融資體制的市場化進程不斷推進，政府投融資主體多元化，隨著私人部門介入公共領域，對政府部門會計信息的透明度和準確性提出了更高的要求。

收付實現制不能全面揭示政府債務的真實信息。在現行收付實現制下，只反映當年還本付息的支出以及應計提的養老金等信息，不包括政府已發行的國債應由本期承擔的利息，所以無法獲得全面的政府債務信息，不利于政府的宏觀決策和財政風險的防范。

收付實現制不能適用WTO及國際競爭的要求，政府的入世是我國加入WTO的關鍵。經濟全球化使政府變成了企業或使政府企業化，既然是企業，當然就要按企業規則辦事，這樣才能生存和發展，而企業會計核算確認基礎是權責發生制，因此收付實現制不能較好適應政府公共管理的要求，不能實現以績效為導向的管理。

在政府預算會計中收付實現制本身存在缺陷，收付實現制會導致低估當期的財政支出，虛增國家可供支配的財力資源，不能真實準確地反映政府部門和行政事業單位提供公共產品和服務的成本耗費，不能進行準確的成本和費用核算，不利于正確處理年終結轉事項，造成會計信息不實等現象出現。

政府會計核算基礎轉變的必然性

（一）實現我國政府職能轉變的必然要求

在計劃經濟體制下，我國的財政是一種大包大攬的財政，政府統攬一切，財政通過直接分配來實現政府目標。但我國經濟體制改革的市場化程度不斷提高，政府和市場在社會經濟運行中的分工逐步明晰，政府職能的重點轉向公共品的提供。政府逐步退出競爭性投資領域，財政從單純的“分配”向綜合的“管理”轉變，政府從直接“干預”經濟到間接“調控”的轉變。

因此，政府必須提高決策的法制化和透明度，大力提高政府管理經濟的能力。這需要有全面信息作為決策依據，其中最重要的就是反映財政資金運動的信息，以及上述資金運動相關的財務信息，如政府擔保、政府對某些事項的承諾等，而這些是目前的收付實現制預算與會計無法提供的。

（二）適應政府投融資體制改革的必然要求

在市場經濟條件下，市場對資源配置起基礎性作用，政府提供公共產品和服務的方式向市場化的方向發展。隨著政府采購制度的完善，政府對一部分的公共產品和服務進行招投標，交給市場來做。當私人部門介入公共領域，對政府部門會計信息的透明度和準確性提出了更高的要求，即實現與政府部門會計信息的可比性，并要求政府部門提供充分的信息來對成本進行計價、核算和比較。

（三）全面揭示政府債務的必然要求

隨著經濟的發展，政府規模不斷擴大，財政收支的矛盾日益尖銳，赤字和公債規模日益擴張，通貨膨脹提高，這是世界各國政府面臨的難題。雖然我國目前的國債規模還低于國際警戒線，但是如果考慮到“隱性債務”如地方政府欠發工資的存在和我國的經濟發展水平、財政支付能力，我國中央和地方政府的財政風險不容忽視，在現行收付實現制下，只反映當年還本付息的支出，不包括政府已發行的國債應由本期承擔的利息，以及應計提的養老金等信息，所以無法獲得全面的政府債務信息，不利于政府的宏觀決策和財政風險的防范。

（四）我國政府“入世”及應對國際競爭的必然要求

我國的“入世”，關鍵是政府的“入世”。經濟的全球化使政府變成了“企業”或使政府“企業化”。既然是“企業”，當然就要按“企業”規則辦，這樣才能生存和發展。權責發生制作為企業會計確認基礎，能夠很好地反映損益，實現收入成本的配比，對提高企業的經營效益有很大的促進作用。

（五）政府會計信息的內在要求

現代政府會計目標發生重大變化。政府會計目標是政府會計滿足其會計信息使用者的需求，即反映政府履行受托責任的情況。在當今經濟全球化的大背景下，政府受托責任的具體內容與形式發生了根本性的變化。這種由不同的公共管理理念決定的會計目標差異，必然導致不同的會計技術選擇，也就是它決定了政府會計方法基礎的選擇。

政府會計核算基礎引入權責發生制的意義

（一）實現公共資源的優化配置

現金制預算和會計信息只是反映當期的財政資源，而無法全面反映政府公共資源存量，因此整個政府公共資源的使用和配置狀況對于外部和內部信息使用者都無法獲得。從外部政府信息需要來說，將導致無法實現有效的監督；從內部政府信息需要來說，將使管理者無法據以進行合理科學的決策。政府活動從純粹的預算分配向積極的財政管理擴展，應計制的引入提高了政府整體對人大會的受托責任，擴大了評估政府財政狀況的信息范圍及提高管理者對其正確掌握資產的意識。因此，權責發生制以對公共資源的監督和使用的信息約束，實現對其的優化配置。

（二）有效地控制財政支出

收付實現制在傳統的預算管理中對控制支出取得一定的成效，它側重于對一個財政年度內資金撥付“不超預算”的控制。權責發生制是從政府部門的產出即提供的公共產品及公共服務的規模及質量上確定撥款。根據現金制信息所進行的管理控制的主要形式是按“時間”。這樣做使得管理者為了確保預算任務的完成而對業務的時間安排加以操縱。然而進入應計制系統后，這種可能性降低了。應計制將責任和義務的發生作為確認基準，管理者不再具有影響時間的能力了。因此，他們需要集中關注的是所消耗的資源及其為其所支付的價格，也就使得管理者即財政資金使用者從根本上關心資本使用的效率。所以，應計制的實施有利于引進效果更佳的財政控制系統。

（三）有效地評價政府績效和工作效率

現金制下的“支出”并不能反映政府當期提供公共產品和服務的全部成本，也就不能實現收入與成本的配比。權責制預算和會計改革的主要課題是將重點從投入轉向結果。要提高政府部門的服務質量，最根本的要求是使這些部門承擔管理受托責任。開發和應用權責發生制會計和預算信息，正是明確政府部門承擔相應的責任，形成與私人部門信息系統中相同的激勵機制。

（四）為防范國家財政風險提供決策依據

對政府長期債務，現金制會計信息得不到全面反映，只在償還當期予以確認，本期應承擔而在未來期間支付的債務及利息無法反映，也就不能全面反映政府債務狀況，往往低估了政府風險。這令人無法接受將財政負擔轉移給了后代。權責發生制預算與會計能夠真實、全面反映政府的財政狀況，使政府能夠及時了解各種風險情況，提高防范風險的能力。

（五）提高政府的長期持續能力

隨著現代政府公共受托責任的加強，眾多的有權和需要知道政府事務的人們要求有全面和透明的信息來評估政府的責任。權責發生制下，政府部門擁有的各種資源如建筑物、基礎設施等各種固定資產、存貨都得到清楚反映，對財政支出區分經常支出與資本支出，對各類固定資產計提折舊，公民可以充分了解這些資源的狀況和使用效率，從而提高公共資源的配置效率，有利于政府部門進行合理的長期決策，提高政府的持續能力。

對我國政府權責發生制會計改革的建議

近年來，國內會計理論界對于政府會計的核算基礎及其改革進行了一定的研究討論，主要觀點有：政府會計宜采用收付實現制，不宜采用權責發生制；實行修正的收付實現制，逐漸向權責發生制過渡；實行修正的權責發生制，以完全的權責發生制作為長遠目標；漸進式地引入權責發生制。從世界范圍來看，在政府會計領域，推行完全的權責發生制會計的國家還是少數，大多數國家在政府會計改革上都是循序漸進地推行權責發生制會計。而現在完全采用權責發生制還存在一定難度。基于此，對我國政府會計準則建設中引入權責發生制會計的程度就顯得很重要。

根據我國財政管理體制的實際狀況和政府會計的具體業務，筆者認為，政府會計的核算基礎在總體上應當采用“雙基礎制”，此后，逐漸向完全的權責發生過渡。具體建議如下：

基本業務采用收付實現制。對于預算收入、預算支出和預算結余，無論是在整個政府層面上，還是在政府單位層面上，平時必須按收付實現制加以全面核算，以全面客觀地反映和監督財政預算的執行情況，為政府及政府單位的決策提供現金收支的全面、完整信息。

個別事項采用權責發生制。對于期末發生的應收未收、應支未支事項，可以采用權責發生制進行核算，以反映未了事項的責任。

部分項目采用收付實現制和權責發生制雙基礎制。對于資本性支出項目，應當一方面按收付實現制確認為預算支出，另一方面應按權責發生制確認為政府產權、債權、固定資產增加；對于出售長期資產取得收入的項目，應當按收付實現制確認為收入支出，另一方面應按權責發生制確認為政府產權、債權、固定資產減少；對于借入或歸還外債的項目，應當按收付實現制確認為債務收入或債務支出，并按權責發生制確認為應付債務的增加或減少，以全面、完整地提供政府債務的形成、使用和償討信息。

參考文獻：

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一、權責發生制是以應收應付作為標準來界定財務收支期間的一種方法。

它是現代企業必須遵循的最可行的原則。企業收入支出期間的準確界定，對于收入歸集、成本的分配以及最終財務成果的形成和計稅所得的確認至關重要。為了使不同行業、不同部門、不同類型的企業會計信息具有可比性只能在所有企業間選擇惟一的收入和支出確認原則，按照收入和支出實際發生的時間確認收支期間。按收付實現制原則確認收支期間，雖然簡便易行，但它無法準確反映企業經營的真實情況，因而只能適應單純計劃經濟和簡單商品生產條件下企業經營核算的需要。在商品經濟日益發達、多種信用形式并存的今天，實踐反復證明，權責發生制是惟一的選擇。

謹慎性原則是指企業在處理未來不確定的經濟事項時必須持謹慎態度。凡是沒有絕對把握實現的收入，不能人為虛擬入賬；凡是可以預見的，并且應列入本期成本的支出，都應列入本期損益。所有真正意義上的企業，面對的都是一個有風險的市場，其經營活動都存在著大量的不確定因素，因此，在處理未來不確定的經濟事項時，必須持謹慎態度。人為虛擬收入，下甩支出，必然形成泡沫經濟，帶來虛假繁榮。

權責發生制原則和謹慎性原則就其自身而言是嚴謹的科學的，應當為企業所遵循。但是，如果將這兩個原則置于客觀實際，尤其是置于我國國有商業銀行所處的客觀環境，人們就不難看出，這兩個同時成立的命題之間存在著尖銳的矛盾權責發生制原則要求確定企業收入和支出時，嚴格以應收應付為界限，而忽略其實現的可能性。如一筆貸款到了正常結息期，若貸款戶的存款賬戶資金充足，即可正常收取利息，如果貸款戶無力支付利息，根據權責發生制原則和現行有關規定，貸款逾期半年之內的，應將應計利息通過“應收利息”科目掛賬，以確保銀行收入和稅賦的正常實現。這種掛賬，必然使銀行形成虛收和虛假利潤，并且面臨巨大風險。

謹慎性原則的核心是穩健經營，它強調對于可以預見的損失和費用，都應予以記錄和確認，而對沒有十分把握的收入則不能予以確認和入賬。比如，對于某一貸款戶欠交利息，在表內掛賬還是表外登記，應主要取決于該筆利息在短期內能否收回。能夠收回的，則可以列入表內掛賬，相應增加利息收入，對近期無望收回的，應本著謹慎性原則，列入表外登記，防止形成虛收。

顯而易見，在財務收支的確認，尤其是在收入的確認上，權責發生制要求嚴格實行應收應付制，不考慮是否存在虛收現象，而謹慎性原則要求，必須穩健經營，任何收入必須建立在可以實現的基礎上，以防止和杜絕虛收。這樣兩個本來各自成立的原則，在收支確認這個范圍內，就形成了明顯的一對矛盾。

在西方，從政府當局、監督部門到企業自身，在權責發生制原則和謹慎性原則發生沖突時，優先考慮謹慎性原則，是謹慎原則指導下的權責發生制。我國的情況恰恰相反，從企業來講，明顯傾向于優先考慮謹慎性原則，但財政和相關監督部門首先考慮的是當期收益的實現和本期預算平衡，側重于優先考慮權責發生制原則，企業只有被迫而從之。我國在兩個原則的運用中，實際執行的是權責發生制原則指導下的謹慎性原則。

二、權責發生制原則的執行范圍

按照我國現行《企業財務通則》和行業財務制度，在國有商業銀行的財務核算中，絕大部分收支項目都實行了權責發生制，主要包括以下幾個方面：(1)逾期半年以內的貸款利息收入；(2)金融機構往來收入；(3)投資收益；(4)定期存款利息支出；(5)金融機構往來支出；(6)固定資產修理、租賃、低值易耗品購置、安全防衛等大宗費用支出；(7)無形資產攤銷；(8)固定資產折舊；(9)各種稅金。

權責發生制原則的執行結果：由于銀行業經營范圍的特殊性，其收入依賴于貸款和投資的質量，具有明顯的彈性，而其支出中的絕大部分直接面向存款戶和維系業務經營正常運轉，具有明顯的剛性。因而，影響權責發生制原則的主要方面在于收入，源頭在于貸款和投資質量。

在收入方面，我國的國有商業銀行脫胎于國有專業銀行，諸多眾所周知的原因，使其信貸資產結構單一，質量不佳。執行權責發生制原則，沒有考慮新舊制度轉軌時貸款質量的現狀，僅一刀切地規定逾期半年以上(以前曾經為3年、2年和1年)的貸款才停止計提表內應收利息，導致國有商業銀行表內掛賬利息居高不下。這意味著國有商業銀行以實收資本或客戶存款墊交國家稅利(營業稅、所得稅及利潤)。更為嚴重的是國有商業銀行貸款質量的提高一時難以奏效，大量貸款無法正常收息，已成為今后相當長一個時期的客觀現實。因此，這一制度的執行，必然使國有商業銀行表內掛賬利息越滾越大。虛假的繁榮和巨額的欠息帶來的后果不僅僅是國有商業銀行發展后勁不足和簡單的寅吃卯糧，而且抵御風險能力也逐步下降，經營風險逐步加大。

在支出方面，按照權責發生制原則提取的定期到期存款應付未付利息，不論其在某一時點上數額多大，最終必須支付給客戶，銀行充其量只能占用時間差，何況近幾年由于財政資金信貸化，巨額的保值貼補已從明中和暗中將國有商業銀行預提的應付利息蝕盡。另一方面，較為明顯受制于權責發生制原則的是無形資產和遞延資產的攤銷。在現行制度的框架內，兩項資產的攤銷，單純考慮了資產的受益期間，而忽略了穩健經營。比如，無形資產中的土地使用權、專利技術等要求嚴格按受益年限攤銷，受益年限無法確定的，要求以不短于10年的時間攤銷；遞延資產中的開辦費要求從企業開辦之日起，以不短于5年的時間攤銷。這些規定人為限制了企業按照謹慎性原則攤銷費用。一個經營行、處即使有大量利潤，本年成本完全可以消化已經掛賬待攤的無形資產和遞延資產，也因待攤資產沒有達到受益期限而不能攤銷。相應的，以后年度即使發生政策性或經營性虧損，成本無力消化待攤費用，也要強制攤銷。在這種原則的指導下，國有商業銀行實際上可以不受限制地列支直接或間接費用，費用限額不足則可以遞延待攤。

從收入和支出兩個方面綜合分析，超前的、不切實際的實施權責發生制使國有商業銀行收入不實，支出下甩，盈虧的水分和潛伏的危機逐年加大，后果不言而喻。

謹慎性原則的執行范圍：按照現行企業財務通則和財務制度規定，國有商業銀行的財務核算在以下幾個方面體現了謹慎性原則：(1)建立了貸款呆賬準備金制度；(2)按應收賬款的余額提取壞賬準備金，同時規定，對當年發生的、符合條件的壞賬損失，超過提取壞賬準備金的部分，可以進入當年成本；(3)加速固定資產折舊；(4)合理處理貸款抵押、質押品的入賬價格。

謹慎性原則的執行結果：從謹慎性原則的執行范圍可以看出，目前謹慎性原則僅僅在國有商業銀行成本支出的局部范圍內發揮作用，呆賬、壞賬準備金提取的比例很小，對于巨額的呆賬損失和待沖銷壞賬而言，只是杯水車薪。

通過以上描述和分析，筆者認為，在我國國有商業銀行財務管理中，權責發生制原則離我國國有商業銀行的客觀實際還有相當的距離，從而形成巨額的掛賬利息無法消化，大量的虛收潛伏著巨大的風險和危機。與之相反，由于制度先天不足，謹慎性原則的運用受到限制，無法彌補權責發生制超前運用形成的負效應，矛盾十分突出。

三、既然權責發生制原則和謹慎性原則是國際會計界所公認的，是對企業經營活動和最終經營成果最具影響力的基本原則，我們就沒有必要，也沒有可能因為它們之間在特定環境中存在種種矛盾而放棄執行。

我們的任務是在避免空想不超越現實的前提下，研究解決矛盾的方法。筆者認為，無論是從國家宏觀經濟持續、穩定、健康發展的大局出發，還是從金融企業不斷自我發展、自我完善的微觀角度出發，調和矛盾的前提是權責發生制原則讓位于謹慎性原則，使謹慎性原則處于矛盾的主要方面。凡因執行權責發生制原則可能影響企業穩健經營或可能導致泡沫經濟的，必須優先執行謹慎性原則。

關于利息收入的確定。考慮到國有商業銀行歷史遺留的大量定額流動資金貸款期限確定的不合理和貸款形態劃分的不合理性，應統一標準，即對正常貸款實行權責發生制，對其余貸款實行收付實現制。超級秘書網

關于貸款呆賬準備。一是擴大貸款呆賬準備金的提取范圍。取消目前抵押、質押貸款，貼現，進出口押匯不得計提呆賬準備金的規定，充分考慮抵押、質押品和貼現、押匯票據同樣有市場價值下跌的風險，以商業銀行的全部放款作為計提呆賬準備金的基數。二是提高呆賬準備金的提取比例，可仍然維持一個比例，統一計提，也可實行分類計提。計提的比例可以是固定的，也可以是浮動的，但其中呆賬貸款的計提比例不應低于20%，即確保已經確認的呆賬貸款在5年內全部可以核銷。三是簡化呆賬貸款認定和核銷手續。取消銀行向社會公開取證、財政逐級審查的辦法，授權各商業銀行根據中央銀行的統一規定，自行予以認定和核銷。

篇4

一、收付實現制在事業單位會計核心中存在的主要問題

(一)收付實現制不能適應實施政府采購制度和資金集中支付制度后出現的新情況

實施政府采購制度和資金集中支付制度后，各單位收到的資金不再表現為貨幣資金，而是一方面表現為收入的增加，另一方面表現為費用或非貨幣性資產的增加，收付實現制已不能準確反映資金的流向變化。

事業單位在采購材料物資的過程中，單位會計核算會遇到何時確認資產購入、購入資產按什么金額入賬，而采購部門會計核算時會遇到何時確認支出、支出按什么金額入賬等問題。在收付實現制下，單位只能在實際收到撥款單據時，按撥款金額確認和計量購入的材料物資，如果采購過程跨年度，則不能完整反映該項經濟業務活動；而采購部門只能在實際撥款時按撥款確認和計量支出，如果年末采購已基本完成，但款項尚未付清，或按照采購合同須扣留部分保證金，則在年末會形成資金結余，此處理不能真實反映預算執行情況。

(二)收付實現制不能全面準確記錄和反映單位的負債情況，不利于防范財務風險

收付實現制下的財務支出只包括現金實際支付的部分，不能反映那些本期雖已發生但尚未用現金支付的債務，單位的負債和一些隱性債務不能得到反映，不利于防范未來的財務風險。

(三)收付實現制不能反映固定資產的真實價值

由于目前事業單位固定資產不計提折舊，無法反映固定資產的實際凈值，不能在費用和成本中反映資產的耗費，以至固定資產賬面與實際價值背離，不能真實反映事業單位的固定資產狀況。

(四)收付實現制下會計報表信息不完整，項目列示不科學

目前事業單位未編制現金流量表，不能披露現金流入流出信息：現行的資產負債表和收入支出表中同時反映收支項目，既不符合資產負債表作為靜態報表不應反映收支類科目的屬性，又因重復列示而無意義。

二、權責發生制在事業單位會計核算中應用的可行性分析

(一)權責發生制有利于規范事業單位的會計核算

實際工作中事業單位有很多會計事項的核算需要突破收付實現制，所以權責發生制在事業單位會計核算中應用非常必要。

(二)權責發生制有利于規范事業單位的預算管理

事業單位講求效益和效率是國家、社會和納稅人的一致要求。其采用權責發生制進行會計核算，有利于規范國有資產的管理和提高財政資金的使用效益。

(三)事業單位具有采用權責發生制進行會計核算的基礎

目前事業單位中有部分經營單位和事業單位的部分經營業務的核算采用的就是權責發生制，事業單位的全部經濟業務事項，均采用權責發生制進行會計核算。對事業單位會計人員來說工作難度并不太大。三、權責發生制下事業單位主要經濟業務的會計核算

(一)國庫集中支付業務的核算

國庫集中支付業務一般程序比較復雜、時間較長，常常會出現單位取得商品和發票在先，支付滯后的現象，尤其是在年底，會出現跨年度支付問題，因此，有必要采用權責發生制核算支出及當年績效。即在取得商品和發票時借記支出類科目，貸記“零余額賬戶用款額度”(實際支付部分)、“應付賬款”(尚未支付部分)。

(二)政府采購業務的核算

在政府集中采購過程中，常常會出現跨年度支付問題。筆者認為凡屬于本期應負擔的采購費用，就應在本期列支，即借記支出類科目，貸記“銀行存款”或“零余額賬戶用款額度”或“應付賬款”；凡不屬于本期間的采購費用即使已經支付，也不應該列支。即借記“預付賬款”，貸記“銀行存款”或“零余額賬戶用款額度”。

(三)債權債務的核算

事業單位設置的債權債務核算科目僅與經營性業務相關，沒有囊括非經營性業務，筆者認為對于應收未收的收入，應在取得收款權利時確認，即借記“其他應收款”，貸記收入類科目；對于應付未付的費用及債務也應按照費用或債務的實際形成期間確認。即借記費用支出類科目，貸記“其他應付款”。

(四)固定資產業務的核算

目前事業單位的固定資產購置成本直接列入當期支出，其價值同時以固定資產和固定基金反映，固定基金作為固定資產的資金來源，二者一般相等。在固定資產使用過程中不計提折舊。而是按照事業收入和經營收入的一定比例提取修購基金。筆者認為應采用權責發生制參照《小企業會計制度》中固定資產的核算方法進行會計處理。

(五)權責發生制下的會計信息披露

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在會計工作中， 確認會計主體在某一會計期間的收入與費用從而確定其損益的標準， 稱為會計基礎或會計核算基礎。免費論文。現行會計核算基礎有權責發生制和收付實現制兩種核算模式， 收付實現制是指會計主體在某一期間內收到的現金與付出的現金之間差額的財務結果， 收入與費用的確認以款項是否已經收付為標準； 權責發生制指會計主體在某一期間內取得的經濟收益與消耗的經濟資源之間差額的財務結果， 收入和費用的確認以權利已經形成和義務已經發生為標準。1998 年起我國開始實施的《事業單位會計制度》規定， 事業單位會計核算基礎是收付實現制或權責發生制兩種核算基礎并行方式， 即對事業單位的非經營活動( 事業活動) 核算實行的是收付實現制， 對事業單位的經營活動核算實行的是權責發生制。事業單位實施這兩種會計核算基礎并行方式在原有預算管理模式和會計環境下對加強我國公共財政資金管理與使用，發揮了非常重要的作用。

但是隨著我國事業單位的發展，我國事業單位的情況非常復雜， 分類龐雜，既有收入依靠全額或差額撥款的事業單位，也有自收自支的事業單位，還有經營型事業單位； 既有公益型事業單位， 又有履行部分行政管理職能的事業單位。事業單位會計核算統一采用收付實現制存在明顯不足，隨著社會主義市場經濟體制的逐步完善，服務型政府職能角色的確立，對于防范和化解財政風險意識的加強，事業單位的會計報表必須全面、準確、及時反映資產負債信息，收付實現制本身的特點決定它無法很好的適應可核算的公共管理的要求， 事業單位的會計核算從收付實現制發展為權責發生制( 或修正的權責發生制) 將是一種趨勢，本文主要對此問題進行探討。

一、事業單位現行收付實現制核算基礎的弊端

1、會計核算不真實, 容易造成會計信息失真。由于事業單位會計核算實行“收付實現制”。現行的事業單位核算制度對固定資產在使用過程中的價值損耗卻沒有明確的規定，固定資產不計提折舊，固定資產凈值與原值嚴重背離，隨著時間的不斷推移，背離的程度越來越大，使凈資產指標不能如實反映資產的現實狀況；造成賬實不符，對資產無法充分利用。免費論文。

2、不能全面準確記錄和反映單位的負債情況，不利于防范財務風險。收付實現制以款項是否收付為標準入帳，當收益實現和收到款項時間不在同一期間時，會計記錄便不能代表當期業務活動的真實結果，同理，當費用發生與支付不在同一期間時，會計記錄也不能正確反映當期業務活動所支付的代價。因此，收付實現制不能公正、客觀地核算成本和反映運營結果。

3、不能真實反映對外投資業務。收付實現制在投資時作一項資產的增加和另一項資產的減少，到收回時才一次確認為收益，也不計提減值準備，無法反映各期的投資收益，有的長期投資在幾年內只反映其成本，不能反映投資的真實情況，不利于加強投資管理，評價投資的效益。

4、會計報表信息不完整，項目列示不科學。比較嚴重的有：基本建設支出不在財務總帳中反映，而是單設基本建設帳，總帳上只是反映一個結轉自籌基建數，在建工程的進展情況、投入情況無法知曉；另外資產負債表和收入支出表中同時反映收支項目，既不符合資產負債表作為靜態報表，不應反映收支類科目的屬性，又因重復列示而無意義等等。

5、 成本核算不規范, 現行事業單位會計制度對成本核算缺乏詳細的規定, 不利于事業單位成本管理和績效評價。

二、事業單位會計核算基礎應以權責發生制為核算基礎的理由

1.有利于完善事業單位會計信息、有效控制財政支出和優化公共資源配置。首先, 收付實現制側重于對一個財政年度內資金撥付額“不超預算”的控制, 有利于國家預算的編制和控制財政支出。其次, 權責發生制基礎不僅反映當期的財政結果, 同時抓住當期決策的長期結果, 有利于管理和監督公共資源, 并使它們得到優化配置。最后, 事業單位會計引入權責發生制為基礎, 事業單位會計可以提供增強財政長期支持能力方面的信息, 從而優化政府的中長期決策。

2.有利于政府加強負債管理、防范財政風險和提高績效。免費論文。以收付實現制為核算基礎形成的會計信息不能全面反映政府債務, 只能在償還當期( 支付時) 予以確認, 本期應承擔而在未來期間支付的債務及利息無法反映, 往往低估了財政風險。而以權責發生制為核算基礎形成的會計信息包括了事業單位運營各方面的綜合數據, 如資產、負債、凈權益、收入、支出等, 使政府能夠及時了解各種風險情況, 加強負債管理、防范財政風險。

3.有利于適應政府職能轉變和財政體制改革的要求。隨著我國經濟體制改革的日益深入, 政府職能和財政體制有了不少變化和發展, 權責發生制適應了這種新形勢。符合國際慣例, 有利于政府“入世”和應對國際競爭, 適應了經濟全球化和全球市場的發展。

三、事業單位采用權責發生制的具體策略

1.改革應遵循逐步漸進的原則，從國外大多數國家改革的經驗并結合我國實際情況來看, 我國事業單位會計核算基礎由收付實現制向會計權責發生制的轉換, 應采用“由局部到整體”的原則, 分步驟地開展。這樣的步驟既能彌補現今收付實現制會計對當前財政相關改革的不適應性, 又有利于為后續改革打下基礎。

2.應采取先支出后收入的原則，權責發生制基礎既用以確認與計量收入, 也同時用于確認和計量支出。然而, 從國外會計改革的經驗來看,相對于支出方面而言, 采用權責發生制基礎計量和確認收入的難度更大, 適應性則稍差(部分原因在于收入的不確定性高于支出的不確定性)。因此, 權責發生制基礎應先應用于確認和計量支出, 隨后才應用于確認和計量收入。

3.加強會計人員的培訓，對財務會計人員進行培訓以及繼續教育, 使其對各種會計基礎的含義、利弊和適應性有足夠的認知。在會計職稱考試中, 考慮單獨設置行政事業單位會計師考試, 或者提高有關行政事業單位會計內容在考試分值中的比重, 以此促進事業單位機構會計人員專業素質的提高。

4.加快相關法制建設，權責發生制改革需要相應的法律措施作保障。任何一項改革的成功都離不開法律的保障。國外經驗也表明,法律框架是各國家進行改革的前提, 澳大利亞、新西蘭等發達國家在實施改革前已根據公共部門改革的具體要求制訂了相關的法律規范。我國尚處于市場經濟的發展階段, 法律體系建設還不完善, 將在一定程度上制約權責發生制會計的實施。因此, 必須加快有關法規的建設與實施, 確定權責發生制在事業單位會計中的應用范圍以及如何運用等一系列問題。

參考文獻

[1]朱琳.對事業單位會計制度改革的思考.[J]會計之友2008(10)中:68-69

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我國政府和其他事業單位、企業的權責發生制的實行是在整個世界的發展浪潮中展開的，即在二十世紀八十年代在西方國家公共管理領域中掀起的權責發生制實行的浪潮，許多國家將收付實現制逐步向權責發生制轉變，其中這種改革較為典型的國家包括新西蘭、澳大利亞等，這些國家的權責發生制的實行大有成效，而之后權責發生制在OECD乃至全世界的迅速發展和蔓延，也有力證明了權責發生制在政府和其他單位財政運行中的重要作用。

從國內背景來看，我國各行業和各領域的財政核算中，目前多以實行收付實現制為主而在此基礎上展開財政決算等工作。但不可否認的是，隨著經濟的不斷完善和發展，現存的財務會計系統存在著一定的弊端，我們需要認清其優劣勢，結合當前經濟發展現狀和財務會計系統的發展要求進行合理的財會系統設計。

二、我國財政決算實行權責發生制的可行性分析

（一）權責發生制的優勢

1.權責發生制有利于增強會計信息的透明與全面性

在政府財政決算中實行權責發生制，財政相關的會計信息和收支情況能夠全面、透明地呈現出來。同時，在財政決算中引入權責發生制也能夠促進經濟發展和經濟業務的規律能夠靈活運用于決算工作中，從而幫助工作人員更加科學合理地進行財務決算工作，增強財務決算報表對于經濟工作的指導性。

2.有利于全面準確地反映單位的財務現狀

權責發生制的實行，在全面真實地反映單位的財務狀況方面有著鮮明的優越性，具體體現在它能夠避免隱性資產得不到反映的現象，將任何有關財務信息都全面而準確地反映在財務報表中，有效避免了財務決算中許多不道德乃至不法行為的發生，大大促進了單位和政府財政經濟的科學循環和持續發展。

（二）收付實現制的缺陷

1.易造成會計信息的不真實和不全面

收付實現制的實行有著自身的優越性，但其在一定程度上會導致會計信息的不真實以及不完整。例如，年終“結余”就是收付實現制下會計信息不真實的一種反映，它表面是結余，實則是已有用途且暫時不能再支付的款項。而在會計信息的完整性方面，收付實現制也會存在一定的弊端，例如政府在社會保險支出缺口、地方政府欠發工資情況等信息的反映沒有反映或反映不全面，而這樣的結果只會導致政府在解決問題和履行職能方面的困難。

2.不符合國際經濟趨勢

目前，世界大多數國家特別是OECD的大多數成員國在政府財政運行中都不同程度地引入和實行了權責發生制，這已經成為世界各國政府通用的會計核算系統。作為世界經濟的重要成員之一，我們國家只有緊跟世界潮流，才能夠發展自己。所以，無論是政府還是各事業單位、各中小企業，作為中國和世界經濟的一部分，緊跟世界經濟發展潮流，才能夠得到自身的發展，也為國家經濟的發展乃至世界的進步起到積極的促進作用。

3.財務成果易被管理當局操縱

收付實現制對于各項支出或其他款項的確認多以款項的實際收付時間為標準，而缺乏對收支配比性的全面考慮，這就為管理當局通過修改收付時間來達到自己的財務需求，從而造成財務信息的不準確。

三、財政決算實行權責發生制的途徑

（一）權責發生制財務報表的編制

1.財務報表

財務報表在財政決算中有十分重要的作用也是必不可少的一部分。它的主要構成部分有：資產負債表和收入費用表。在收付實現制為主的財政決算中，預算執行表起到了記錄和反映現金流量信息的作用，所以，現金流量表暫時不需要進行編制。

2.財務報表附注

財務報表附注是對財務報表的補充，能夠使報告使用人員從各個層面更加詳細地獲取財務報表中的信息并更好地理解它。報表附注中包含著一些報表中未詳細說明或未列出的事項和信息，例如報表項目明確信息、會計政策和方法等。

3.財政經濟狀況分析

在財務報表和財務報表附注的基礎上對政府或事業單位的財政經濟狀況進行分析是非常有必要的，這也是我們進行財政信息記錄的目的。在進行財政經濟狀況分析時，也需要結合國民經濟的發展現狀、相關的政策等進行分析。

（二）在意識層面加強權責發生制的地位

要加快權責發生制在政府財政中的發展，就要首先從意識層面加強權責發生制的地位，具體表現為在工作人員和政府上層管理層中樹立在財政工作中實行權責發生制的觀念。而要普及權責發生制應用的觀念，首先要從管理層開始進行，在管理層的引導下，通過采取某些措施來進行相關知識和理念的普及，講座、印發宣傳手冊、派遣員工外出學習等都是有效地方式。

（三）加強權責發生制實行的制度保障

制度和相關政策法規是加強權責發生制的又一層保障，它從制度上規范和引導著權責發生制在具體的政府財政工作中的運行，同時也從制度層面保證了權責發生制的運用。

（四）提升財政工作人員的素質

首先，工作人員的專業素質要到位，特別是在全責發生制的運行方面。領導層可以通過舉行外出學習活動、引進先進人才、進行技能培訓等方法全面提高從業人員的專業素質，從主觀上促進我國財政核算水平的提高。其次，從業人員的個人素養也需要提高。包括責任感、道德素養、法律意識等多個方面，這些個人素養是工作中必不可少的部分，與專業技能相輔相成，共同影響著工作效率和質量。

四、結語

權責發生制的實行是我國財政發展的必然結果，也是促進我國經濟管理進步的重要制度措施。上文中的分析中，我們可以看到權責發生制的優勢，它對于財政決算和其他活動都起著積極的作用。但不可避免地，我們國家在權責發生制引入初期仍然存在一定的問題，這就需要我們不斷總結經驗，也要積極借鑒外國的先進經驗，創新發展，促進我國財政核算的全面化、真實化和科學化，高效透明地實現政府、事業單位和其他企業的財政運行，從而促進我國經濟的發展和進步。

參考文獻：

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[2]高東秀.論權責發生制在事業單位會計核算中的應用[J].會計之友（中旬刊），2008（2）.

篇7

一、政府會計基礎理論分析

（一）政府會計的界定

根據國際會計準則委員會的規定，政府會計是指用于確認、計量、記錄和報告政府和事業單位財務收支活動及其受托責任的履行情況的會計體系。由于各個國家的政治經濟體制和管理體制不同，政府會計的內涵也有一定差別。本文將政府會計界定為是一門用于確認、計量、記錄政府受人民委托管理國家公共事務和國家資源、國有資產的情況，報告政府公共財務資源管理的業績及履行受托責任情況的專門會計。

（二）政府會計目標

政府的業務活動可分為政務活動、商業活動和信托活動三類。政府會計的基本目標應以反映政府受托責任的履行情況為主。不同的政府業務活動對會計系統所期望達到的境界也是不同的，因此政府會計目標的定位也應從政府業務活動的特點方面來進行考慮。政務活動的計量和報告重點是本期財務資源的來源、使用和余額；商業活動的計量和報告重點集中于運營收入、凈資產的變動、財務狀況以及現金流量的流動；而信托活動計量和報告的重點是凈資產和凈資產的變動。也就是說，商業活動更關注財務狀況、經營成果和成本等信息，通常不太關注預算比較信息或有關資金流入流出信息。

（三）會計基礎與可達到的政府會計目標

收付實現制、修正的收付實現制、修正的權責發生制和權責發生制這四種會計基礎都可以在一定程度上達到相應的政府會計目標，但是沒有哪一種會計基礎可以達到所有的政府業務活動。在不同的政府業務活動中使用不同的會計基礎是最合適的。

收付實現制和修正的收付實現制提供的財務信息不廣泛和綜合，難以揭示政府的財務狀況和財務績效的全貌，不利于正確地對政府部門使用公共資源的效率、效果和經濟性進行決策和管理，不利于政府采購和國庫集中支付等預算管理活動的落實。然而，收付實現制基礎在證實是否遵守支出授權以及是否遵守其他法律和合同的要求時，是一種有效的會計基礎。收付實現制對于確保政府按規范行政程序運作，防止腐敗和浪費這一目標的實現，無疑是合適的。

在以資產管理、成本效率和成本補償作為標準來評價主體業績時，權責發生制基礎是一種合適的會計基礎。但如果確定其他業績標準更加重要，那么權責發生制基礎可能就不是最合適的會計基礎。修正的權責發生制對于以收入滿足支出的程度來計量財務成果，是一種合適的會計基礎，因為它直接與未來的收入需求相關，與政府籌集資金以償付負債的能力相關。修正的權責發生制對于制定計劃來說也是一種合適的會計基礎，因為它將重點放在現金需求和籌資需求上。修正的權責發生制基礎的主要缺點是它不能提供計量業績時需要的成本信息，因為它不確認長期資產，也不將長期資產的成本分配于使用這些資產的期間。

二、我國政府會計的現狀

我國政府會計采用的記賬基礎都是收付實現制，在現有的社會主義市場經濟體制下，其局限性逐漸顯露出來，具體表現在以下幾個方面：

（一）無法全面、準確地記錄和反映政府的負債狀況

1.中央政府中、長期國債帶來的隱性債務問題

在以收付實現制為會計核算基礎的現行政府會計制度下，發行國債籌集資金的行為與償還利息的責任在不同的會計期間，使得本屆政府的舉債帶來了下屆或更多屆政府的本息支出，本屆政府形成的債務不由本屆政府償還而是轉嫁給以后的政府。現有財政支出核算不能反映、核算和分攤未來的債務負擔，因而不能預防財政風險，不能對以往發行國債給每個財政年度帶來的政府財政支出負擔進行充分、詳實的披露，也不能對當期發行國債的遠期負擔進行合理分攤和計算，所以無法為政府防范和化解財政風險提供必要的財務信息，給政府帶來潛在的財政風險。

2.社會保險基金領域的潛在財政風險問題

社會保險是一種政府行為，政府是社會保險責任的最終承擔者。在一些人口平均年齡較低和繳費情況良好的地區，公民的社保意識強烈，社會保險基金的來源充裕，社保基金的收入遠大于支出，形成大量的結余。但實際上，這種結余中有很大一部分是屬于當期應計、需在未來財政年度中陸續支付的費用。由于會計核算基礎的局限，使得總預算會計既不能正確反映政府未來在社會保障方面可能發生的支出，也不能在當期預提未來年度將要支出的費用準備。養老保險若沿用現收現付制，到退休高峰期，屆時社會保險將承擔大量負債，爆發養老金支付危機。

3.政府提供擔保產生的或有負債問題 "

近年來，地方政府進行大量的基礎設施建設，相當一部分建設資金是政府通過行政命令或者政府擔保舉借的，還有借用世界銀行貸款，以及近幾年的國債轉貸項目等，最終都要由財政來償還，已經形成政府債務及或有負債。由于采用收付實現制核算基礎，政府財務報告不能如實地反映這些或有負債，從而不自覺地夸大政府可支配的財政資源，對政府報表使用者產生誤導。從長遠來看，不利于政府強化財政風險意識，對財政的可持續發展帶來隱患。

（二）年終結余失真

在年度預算執行過程中，各級財政部門經常會遇到預算已安排，但由于種種原因當年無法支出的情況。按照現有收付實現制的記賬原則，政府預算會計年底的決算賬面上會出現結余現象，這部分結余實際上是應付未付的款項，并非真正意義上的結余，如此導致了“實際赤字，賬面結余”現象的出現，難以正確反映政府財力的運用狀況，在一定程度上影響了政府財政政策的實施。

（三）不能進行準確的成本和費用的核算

收付實現制以會計期間款項收付為標準入賬，記錄的收益便不能代表當期業務活動的真實結果，記錄的費用也不能正確反映當期業務活動所支付的代價。收付實現制下所反映的現金收支與收入、費用沒有直接的對應關系，因而無法合理地分配政府部門為提品和服務所耗費的費用，難以對政府各部門的產出進行費用核算，不能適應以產出和結果為導向的政府職能轉變后的需要。

三、改進我國政府會計基礎的對策

（一）綜合運用收付實現制和權責發生制

從以上分析可以看出，傳統的政府預算采用收付實現制基礎，政府的商業活動采用權責發生制是合適的。對于政務活動，權責發生制能完全滿足其報告目標，但修正的權責發生制也基本上能滿足其報告目標。對于商業型活動采用權責發生制進行核算，對于政務型活動，中期目標采用修正的權責發生制，長期目標采用完全的權責發生制進行核算。鑒于預算和預算會計的重要性及其在確保公共資源安全完整中的作用，預算基礎仍采用收付實現制。權責發生制能夠全面反映政府的資產和負債，提供準確的財務業績、運營業績和成本信息，以更好地幫助經濟決策；而收付實現制則能反映現金的流入、流出以及存量，以便幫助政府做出合理的財政收入和支出決策以及確定債務規模。只有綜合運用收付實現制和權責發生制，才能綜合反映政府全貌，達到政府財務報告目標。

（二）循序漸進地引入權責發生制

現有的收付實現制核算基礎還能發揮一定的作用，因此政府會計核算基礎的改革，只能是采取循序漸進的方式。在保持原有收付實現制為主的基礎上，先對目前急切需要解決的政府會計的部分領域采用權責發生制核算，然后進行全方面的準備，為進一步推行全面的權責發生制奠定基礎。從國外大多數國家改革的經驗并結合我國實際情況來看，我國預算會計核算基礎由收付實現制向政府會計權責發生制的轉換，應采用“由局部到整體”的原則，分步驟地開展。具體可分兩步進行：第一步，先由目前的收付實現制過渡為修正的收付實現制，即以收付實現制為主，對某些會計事項采用權責發生制。第二步，當條件成熟時，再由修正的收付實現制逐步擴展為修正的權責發生制，即以權責發生制為主，對某些會計事項仍然采用收付實現制。

（三）積極創造條件，促使向權責發生制轉變過程的成功

會計基礎作為整個會計制度的基石，動搖它勢必帶來整個會計制度的變革，因此要進行政府會計核算基礎改革，必須做好充足的準備工作：

1.理論研究

首先是對我國經濟環境以及公共財政改革所引起的會計環境的變化進行深入的研究，以確定會計環境的變化對改革的程度和層次的需求。其次是對預算會計體系的改革進行進一步的研究，通過確立政府會計概念建立政府會計理論體系，政府會計理論體系的建設是運用權責發生制的必要前提。最后，對預算會計、報告和預算存在的、源于收付實現制基礎本身的問題進行仔細的分析，以確定這些不適應之處和本身具有的弱勢是否可以通過轉向權責發生制基礎來解決。

2.政府和文化層面支持

向權責發生制成功轉型需要政府的有力支持，實施權責發生制核算基礎的政府會計改革需要有一個完整的部門組織結構、清晰的行為責任劃分和全面的財務管理制度以規范新基礎下的管理流程。權責發生制的實施，需要對政府部門的財務會計人員、管理者甚至決策者進行培訓以及繼續教育，促進政府機構會計人員會計專業素質的提高，有利于政府財務核算水平的提高和政府職能的轉變。

3.法律保障

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1 收付實現制下的我國政府會計

傳統的預算會計，采用收付實現制。會計確認的是實際入庫的預算資金，便于安排預算撥款和預算支出，并如實反映預算收支結果。此外，收付實現制操作簡單，易于理解。在收付實現制下，實際只產生現金流量表信息，按現金收到確認的收入并不完全符合收入要素的定義，當收入實現和收款不同期發生時，收到的現金不代表當期收入的真實情況，而是反映現金流入;按現金支付確認的是支出并非費用要素，當費用發生和付款不同期發生時，支出的現金不代表當期付出的真實代價，而是反映現金流出。這樣收入與支出的差額不反映凈資產或結余變化，而是現金凈流量。對于我國政府會計改革下要求信息透明度問題，它可能無能為力，有時甚至會誤導政府決策。

收付實現制的“不分期”、“不配比”造成了會計信息的“不客觀”、“不可比”。具體來看:

1.1 收付實現制導致會計信息不客觀

如上所述，收付實現制不能真實地反映當期財政收入和支出。在收付實現制下， 將本不屬于本期國家財政收入的資金確認為當期財政收入，會導致當期財政收入的高估，提高了政績。同時低估當期的財政收入，將本屬于國家財政收入的資金不確認為當期財政收入，挪作他用。在收付實現制下低估當期的財政支出虛增了國家可供支配的財力資源，不利于國家各個年度的預算編制，不能真實準確地反映政府部門提供公共產品和服務的成本耗費，不能進行準確的成本和費用核算， 不利于正確處理年終結轉事項，從而造成會計信息不真實。

此外，收付實現制下的會計信息不全面。收付實現制不能全面反映政府債務。在收付實現制下，政府負債只核算政府當期實際收到現金所產生的直接顯性負債(政府債券和政府借款等)，而對于當期業務已經發生而資金尚未支付的直接隱性負債(政府欠發工資、社會保障基金缺口等)以及可能引起財政支出增加的或有負債(政府擔保債務、金融機構不良資產等)等財務狀況不能得到真實的反映。這樣不利于政府做出防范風險的正確決策，直接導致了政府抗風險能力的下降。政府部門近年來各種或有負債規模呈上升趨勢，包括政府為企事業單位融資提供的擔保或承諾、地方金融機構不良資產、下級財政收支缺口和債務以及各種社會福利，養老保險失業保險金以及國債利息支付等。收付實現制下政府上述對未來的承諾都只能在實際支付時進行計量，這些潛在負債的存在導致政府很可能在一段時間表現有虛增的財政盈余，而在若干年后面臨巨額的現金流出。

因此，現行政府會計的確認基礎未對財政收人、支出和相關負債信息的披露難以做到真實、全面，可能對未來事項造成過分樂的估計，而給政府相關部門帶來了極大的財政管理風險。

1.2 收付實現制下反映的會計信息可比性降低

收付實現制弱化會計信息的可比性主要表現為以下4方面。

(1)政府部門與企業之間的會計信息可比性下降。目前我國企業會計核算采用權責發生制，反映的會計信息側重于當期真實成果，但政府會計核算以收付實現制作為確認基礎，反映的會計信息側重于現金流。這從根本上就影響了企業和政府部門之間會計信息的可比性。

(2)政府部門與附屬單位之間的會計信息可比性下降。一些政府部門的附屬單位采用了與政府部門不同的會計確認基礎， 這也造成了政府部門內部會計信息的可比差異。

(3)政府部門與事業單位之間的會計信息可比性下降。目前，已有一部分需要進行成本核算的事業單位以權責發生制作為會計確認基礎。因此，也在一定程度上影響了政府部門與事業單位之間財務信息的可比性。

(4)不同地區和國家之間的會計信息弱可比性。一些西方發達國家的政府會計計量基礎，已經嘗試實行修正的權責發生制或權責發生制，如新西蘭、澳大利亞、美國、冰島在其政府會計中采用了權責發生制。我國政府會計以收付實現制或修正的收付實現制，也影響了我國政府會計信息與其他國家會計信息的可比性。

2 權責發生制下的政府會計

一般企業財務會計均采用的權責發生制。權責發生制的確認基礎下，收入和費用的確認均滿足收入、費用要素定義，當收入費用的發生與現金收付不同期時，將確認相應的非現金資產和負債。同企業財務會計一樣，政府會計采用權責發生制能夠準確反映當期經營活動收入、費用，這樣也才能真實反映政府主體財務狀況、經營結果，提供真實、可靠、透明的會計信息，有利于提高政府運行和績效考核。但是，要想會計基礎從完全的收付實現制向權責發生制的轉移，開發和維持相應會計基礎的成本也逐漸增加，同時，若缺少規范的準則和制度約束，此制度下也會更容易出現人為控制的弊端。

由此提出我國政府采用權責發生制的建議:借鑒經濟合作發展組織(OECD)國家的經驗。

OECD國家和有關國際組織關于權責發生制的改革給了我們許多啟示，無論是它們為改革所作的努力，得到的成果還是汲取的教訓，都值得去思考。相關經驗中首先值得注意的是要遵循立法先行的原則，法律保障是各國推進改革的前提。縱觀西方各國改革，出臺有關法律法規是各國推行政府會計和政府預算改革的必要手段和前提。這些法律法規，為政府會計向權責發生制基礎的轉換奠定了基礎，保證了改革的順利實施。

各國由于經濟、政治和財政的環境不同，改革的具體方式也存在區別，必須在改革中探索適合本國國情的道路。我國目前正處于市場經濟初期，社會主義市場經濟體制還未完全建立起來。我們不能一味的照搬國際經驗，而應該根據我國的實際情況，穩步前進。與我國國情不矛盾的，盡可能借鑒吸收經驗，凡是我國特有的情況，則立足國情，有針對性研究相應的會計規范。

發達國家實踐表明，在政府會計系統中，采用某種單一的會計基礎并不合乎需要，同時采用2~3種會計基礎不僅有效而且可行。實際上，許多國家政府會計是現金基礎會計和權責發生制基礎會計的混合。那些已經轉向權責發生制基礎會計的國家，實際上也同時采用了修正的權責發生制和現金收付制。這種情況表明，在采用某種主導型會計基礎的同時，附加其他類型的會計基礎是可行且合乎需要的。

3 結語

會計確認基礎一般有2種:收付實現制(現金制)和權責發生制(應計制)。比較可知，政府會計中現行的收付實現制雖然簡單易懂，但由此產生的會計信息卻存在“失真”的重大弊端，不能真實、完整地反映政府的受托責任，更不利于政府績效評價。全面執行收付實現制雖然理想，但是其逐步轉變的過程也是復雜的。所以，實踐證明政府會計確認基礎在堅定權責發生制為主導的過程中，應該逐步調整，引入修正的收付實現制和修正的權責發生制。

參考文獻

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一、引言

1988年開始實施的《財政總預算會計制度》、《行政單位會計制度》和《事業單位會計制度》,其共同點是把收付實現制作為其主要的核算基礎。即以款項的實際收付為標準來處理經濟業務，確定本期收入和費用，進而計算本期盈虧。不可否認的是，以收付實現制為核算基礎的政府會計，在我國社會主義現代化建設中起到非常重要的作用。但是隨著我國政治、經濟體制改革、社會經濟轉型的不斷深入，新公共管理運動的不斷興起，面對“十二五”規劃提出的具體目標，對政府職能的轉換、政府收支分類科目的變化、政府監督的加強、公共財政體制的改革和政府績效評價制度的建立和不斷完善，都對政府會計信息提出了更高層次的要求。經濟合作與發展組織（簡稱OECD）國家中已有大多數國家在政府會計中不同程度地采用了權責發生制，還有更多的國家正在計劃進行這一方面的改革，我國很多會計理論者和實踐者都大力提倡我國政府會計引入權責發生制確認基礎。國際權威機構對權責發生制為公共部門帶來的優越性作了如下的表述：“世界經濟合作與發展組織”指出：權責發生制真正超越了現金流概念，能夠在全面受托責任基礎上實施預算管理；真正以競爭性方法去實現績效目標的最大化；更有效率地進行資源管理；更科學合理地進行長期戰略決策，以增強政府的持續運營能力。因此，政府會計的權責發生制改革已成為歷史的必然。

二、我國政府會計基礎的現狀

收付實現制是指凡在本期實際以現款付出的費用，不論其是否在本期收入中獲得補償，均應作為本期應計費用處理；凡在本期實際收到的現款收入，不論其是否屬于本期均應作為本期應計的收入處理。與收付實現制相對應，權責發生制是指凡是當期已經實現的收入和已經發生或應當負擔的費用，不論款項是否收付，都應該作為當期的收入和費用；凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項在當期收付也不應當作為當期的收入和費用。收付實現制有利于確保政府行為的合規性，政府可以通過控制其下屬單位的現金支出狀況來達到控制的目的，而且具有會計核算簡單、提供的會計信息易于理解、數據處理成本較低等優點。但隨著我國政治、經濟體制改革的不斷深入，要求政府會計不僅要反映預算收支的執行情況，而且要反映政府受托管理的國家資源狀況和政府自身的財務狀況。現行的收付實現制在一定程度上可以體現政府當期現金的收付情況，這不利于評價其受托責任的履行情況，不利于科學的、準確的揭示政府的財務收支狀況，不利于科學的評考核管理者的業績，不利于客觀的揭示政府在各個會計期間提供公共產品和服務的實際耗費與效率水平,也不利于正確處理年終結轉事項。無法全面、準確地記錄和反映政府的負債狀況，容易造成年終結余失真，不能進行準確的成本和費用的核算。在現階段，收付實現制的弊端已日益顯現，我國必須進行政府會計的權責發生制改革，才能適應現階段經濟社會發展的需要，才能更加全面的反映政府的負債狀況和運營績效，才能適應新時期的要求。

三、我國政府會計權責發生制改革的必要性和可行性

（一）必要性

1.可以有效的提高財政收支信息透明度和政府對資源的配置效率

國際貨幣基金組織專門指出：“只有權責發生制才能全面的反映政府的資產和負債的狀況，以及政府的所有公共交易。”在收付實現制基礎下，政府財政收支狀況指標的計量、財政風險的評估、披露及應對等都是很難實現的。權責發生制的重要特征是如實反映資源存量和未來責任，而且它在報告日確認資產和負債，因而引入權責發生制能夠全面準確客觀的反映政府所擁有的經濟資源價值及其使用效率、效果，從而有利于政府對所擁有資產的持續管理，能夠加強對負債的管理，防止管理者將自身應承擔的當期成本責任轉嫁給繼任者，有利于政府實施穩健的財政政策，提高其防范財務風險的能力。在權責發生制下，政府由側重資源和權力的使用轉向重視產出和結果，并將重點放在提供公共產品和服務的數量和質量上，從而有效提高政府對資源的利用率。另外，在權責發生制下也有助于政府對各部門實施績效考核，提高政府部門的工作質量和工作效率，進而提高政府財政收支信息的透明度。

2．有利于政府公共監督受托責任的履行和職能的轉換

隨著我國民主法制化建設水平的提高，人大和社會公眾要求有全面和透明的信息來評估政府的公共受托責任， 同時必然要求政府部門轉變在計劃經濟傳統思維下的職能。隨著政府改革的深化,社會公眾滿足意識的增強, 財務公開越來越重要。從經濟學角度講，公民與政府單位之間是委托關系。在政府預算監督過程中，由于存在眾多的相關利益主體，當委托人與人常常因為信息不對稱而容易產生委托問題。在收付實現制下，由于政府預算單位作為人掌握大量的信息，預算單位很容易通過這種信息的不對稱，損害公民的利益。采用權責發生制之后，政府的各種財務信息將能更好的展現在公眾面前，人們可以完全了解這些資源的存在狀況和使用效率,以實施及時、有效的監督。

3.可以有效的防范政府債務風險

近年來，政府發行國債的規模在擴大，政府部門或有負債的金額在上漲，這阻礙了地方財政的有效運行。這些負債具體包括：政府為事業單位或者下級政府部門融資提供的擔保或者承諾、地方金融機構不良資產等等。在收付實現制下，無法反應或有負債部分，因此無法做到準確、及時和完整的對政府會計財政負債信息進行披露，這在一定程度上增加了政府的債務風險，阻礙了經濟的可持續發展。政府會計引入權責發生制，則可以有效的降低政府的債務風險。

4.政府會計中引入權責發生制能更好的適應公共財政管理體制的改革

近年來, 我國財政體制發生了較大變化, 部門預算國庫集中支付、收支兩條線、預算外資金納入預算管理、政府采購、績效評價等重大改革措施相繼出臺, 對財政資金的管理由過去的”切蛋糕”、重分配,向事先的部門預算、事中的政府采購和國庫集中支付, 以及事后的監督管理與追蹤問效轉變。在公共財政體制下,要保證財政資金使用的有效性和財政管理的透明度，考察部門預算的合理性及其執行效果,考察政府采購成本的公允性,對財政資金實施有效的監控等,都需要相應的政府會計信息作為支撐。所以，政府會計中引入權責發生制更能適應市場經濟條件下公共財政管理體制的改革。

(二）可行性

很多知名的會計學者認為，我國政府會計的權責發生制改革，目的是明確的，改革是可行的。陳立齊（2003）、李建發（2003）認為，鑒于應計制固有的缺陷和引入的障礙，政府會計不可能一次性、全盤地引入應計制基礎。程曉佳，張琦（2009）從政府會計環境分析入手，認為我國政府會計權責發生制改革有利于政府績效考評制度的實施，適合進行政府會計權責發生制改革。

1.我國實行經濟、政治體制改革的不斷深入，為權責發生制的引入提供了現實可能性。

隨著我國政治、經濟體制改革的不斷深入，社會經濟轉型的不斷深入，新公共管理運動的不斷興起，又是“十二五”規劃的開局之年，面對“十二五”規劃提出的具體目標，政府職能的轉換、政府收支分類科目的變化、政府監督的加強、公共財政體制的改革和政府績效評價制度的建立和不斷完善，都對政府會計信息提出了更高層次的要求。這為權責發生制的引入提供了現實可能性。

2．西方多家引入權責發生制的有益實踐，為我國政府會計改革提供了寶貴經驗

自新西蘭率先將權責發生制全面引入政府會計起，包括新西蘭、澳大利亞、英國、加拿大、美國等成員國已開始將權責發生制不同程度地引入到政府會計中。許多發展中國家也開始嘗試對政府會計進行權責發生制改革，這給我國政府會計改革提供了有益借鑒。

3. 越來越多的學者著手研究政府會計改革，為其提供了理論基礎

從近幾年的《會計研究》、《財會月刊》、《財會研究》等的刊物可以看到，近年來越來越多的會計學者針對政府會計制度中存在的問題提出自己有益的建議和設想，發表了許多有價值的論文，具體涉及改革必要性、可行性分析、改革的具體路徑等。這為我國政府會計制度的改革奠定了堅實的理論基礎。

4.中國政府財政工作者不斷推進政府會計的權責發生制改革，為其提供了實踐基礎

財政工作者在具體的工作中，探索了各種改革路徑。其中就包括權責發生制的探索，如收付實現制和權責發生制在某些方面是可以共存，它們之間的轉換需要一個過程，只要把財政工作的任務進行細分，結合二者的特征采取不同的工作模式。這為我國政府會計的權責發生制的改革提供良好的實踐基礎。

四、我國政府會計的權責發生制改革的建議

政府會計的權責發生制改革在我國學術界和政府相關部門已達成一定程度的共識，但是究竟應該如何引入以及在多大范圍和程度上引入權責發生制基礎，大家的觀點還不統一。筆者認為，應該走一條有中國特色的政府會計改革道路，也就是說，一定要考慮我國的國情，應該循序漸進的、穩步推進我國政府會計改革進程，具體來說我們應該再以下幾個方面著手：

（一）加強理論研究，大膽進行實踐。要認真的總結國外政府會計會計權責發生制改革的經驗，并對其改革的背景、動因、進程進行認真的分析，加強理論研究，研究我國政府會計準則體系的內容及其構成, 包括我國政府會計準則建設的具體方案、步驟和實施中需要配套改革的措施, 包括我國政府會計準則的建設是否需要建立政府會計概念框架、應當制定哪些具體會計準則、每一項會計準則的具體結構等. 并將研究成果大膽運用于我國政府會計權責發生制改革的實踐當中。

（二）加強宣傳教育，努力營造改革的環境。在宣傳的過程中，應著力于改革的原因、進程、效果。使相關人員加強對政府會計權責發生制改革的責任感、使命感。要加強對政府相關部門財會人員的會計理論以及實務的培訓。使他們掌握改革的內容、程序和方法，努力培養一大批有經驗、有能力、懂專業的人才，為我國政府會計權責發生制改革營造人才環境。

（三）建立健全法制，實現有法可依。在推進權責發生制改革的進程中，我們應該充分的認識到改革的難度和復雜性。我國應該盡快的修訂和制定相關法律法規，具體包括合同、預算、投資等法規。為政府會計權責發生制改革的順利進行提供法律保障。

（四）先試點，后推廣。今年來國家相關部門已經在海南等省進行了試點，取得了預期的效果，這種試點的地理范圍還應進一步擴大，努力總結經驗，為在全國范圍的的順利推廣提供基礎保障。總之政府會計的權責發生制改革不是一蹴而就的，改革要采取循序漸進的方式進行，努力走出一條具有中國特色的政府會計權責發生制改革的道路。

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1•1我國事業單位預算會計體系范圍存在的問題我國預算會計體系是在計劃經濟體制下形成的。政府預算對資源的集中程度很高,分配帶有濃厚的供給制色彩,這就是我國獨有的以預算收支為中心進行核算的預算會計體系。隨著市場經濟的發展,事業單位會計發生了顯著的變化,出現了許多新的特征,主要有:事業單位除財政撥款外還有自己的事業收入;事業單位雖然以實現社會效益為宗旨,但卻具有一定的經營性,并實行經濟核算;事業單位雖然不提供物質產品,但向社會提供精神產品和勞務,它具有一定的生產性。

1•2國外政府會計體系的借鑒美國政府的會計體系包括政府及非營利組織。是以與政府相關的各項經濟活動為核算對象,包括:①行政活動,即政府行政機構展開的;②權益活動,即政府舉辦各種國有企業的活動;③事業活動,即政府舉辦的國有學校、醫院等非營利組織的活動。由此可見美國的政府會計體系比我國預算會計體系適用范圍要寬,還包括了國有企業。美國的非營利組織會計類似于我國的事業單位會計,非營利組織分為政府舉辦的非營利組織和民間舉辦的非營利組織。政府舉辦的非營利組織是政府的一個組成部門,屬于政府會計體系;而民間舉辦的非營利組織則不屬于政府會計體系。美國將非營利組織區別對待,這種作法值得我們借鑒,當然各國有各國的具體國情,區分的標準當然可以各有不同。

1•3我國事業單位預算會計體系的改革建議(1)事業單位會計應歸屬于預算會計體系,與行政單位一起合稱“行政事業單位會計”。持這種觀點的人認為,會計歷來分為營利性會計即企業會計和非營利性會計即預算會計兩大類,事業單位的非營利性性質足以讓事業單位會計歸屬于預算會計體系。(2)事業單位會計不應再歸屬于預算會計體系,而應與企業會計一起合稱“企事業單位會計”。持這種觀點的人認為,根據事業單位也需要“自負盈虧”的事業單位改革方案,從總體上來說,事業單位的經濟效益指標將越來越重要。企業會計中的諸多一般原則如權責發生制原則,配比原則等也將越來越多地可以適用于事業單位,事業單位會計也逐漸向企業會計靠攏,而不是向預算會計靠攏。(3)事業單位會計既不應再歸屬于預算會計體系,也不應歸屬于企業會計體系,而應成為一個相對獨立的會計體系。持這種觀點的人認為,事業單位以其不以營利為目的而區別于企業,又以其不具有社會管理職能而區別于政府。由此,事業單位會計需要核算的是收支結余而不是利潤,是凈資產而不是所有者權益;與此同時,事業單位會計也需要采用資本保持概念,需要進行成本核算,采用權責發生制基礎。另外,事業單位還存在著眾多不同的行業,例如高等學校、體育館、電視臺等等。事業單位行業之多及其狀況的復雜性不亞于企業,中國1997年制定《事業單位會計準則(試行)》的主要原因之一,就是為滿足事業單位會計工作特殊性的需要。

2我國事業單位預算會計核算基礎的現狀與改革

2•1我國事業單位預算會計核算基礎的現狀建國以來,我國預算會計長期以收付實現制度為會計核算基礎,它充分體現了國家預算管理這個重心。近幾年來,我國以預算管理為中心的財政制度改革不斷深化,使現行的主要以收付實現制為基礎的預算會計已經越來越難以滿足政府預算管理的要求,而權責發生制預算會計可以提供更為全面和準確的信息,因此,預算會計運用權責發生制,既是國際上政府會計改革的趨勢,更是適合我國深化財政管理改革的必然要求。

2•2我國事業單位預算會計核算基礎存在的問題(1)不完整的事業單位預算會計信息無法為編制部門預算、實行零基預算提供準確的依據。長期以來,我國預算會計只注重財政資金的收支核算,對各單位占用的長期資產關注不夠。例如:行政、事業單位正在建造的基建項目不在單位會計中反映,已入賬的固定資產不計提折舊,只在固定資產報廢減少時才在賬簿中按賬面原價注銷,無法反映固定資產的使用情況,虛列了資產的價值,難以為編制預算提供準確的會計信息。(2)無法進行準確的成本和費用的核算。我國事業單位固定資產不計提折舊,長期債務不預提利息,對無形資產不確認、不計量或在確認時一次性攤銷等,使得在不同會計期間成本高低懸殊,不能充分反映公共管理的相關成本,不能適應開展績效預算管理的需要。

2•3我國事業單位預算會計核算基礎的改革我國當前的預算會計核算基礎是收付實現制,另加少量修正的收付實現制、修正的權責發生制的格局。從未來發展看,由收付實現制向權責發生制過渡是必然的趨勢。這種轉換在操作上難度很大,但是權責發生制提供的信息量是收付實現制所達不到的。我國當前還不具備權責發生制實施涉及到的許多基本條件,相對完全的權責發生制的實施可能還有一個相當長的過程。此種情況,我國可以借鑒加拿大的經驗,采取漸進式改革,具體來說,由收付實現制修正的收付實現制修正的權責發生制權責發生制逐步推進。這期間可以根據具體情況的需要,對權責發生制和收付實現制采取不同程度的修正。第一個步驟,可以考慮對以下幾個項目采用權責發生制。

(1)資產方面。對部分金融資產進行權責發生制核算并在資產負債表中反映,非金融(實物)資產只在需要安排支出時才加以反映,但是不進行資本化(即不提折舊、不攤銷)。比如說國債轉貸資金,已經確認但尚未收到的撥款或者補貼等。超級秘書網

(2)負債方面。對那些確認期內已發生,但預計今后期間才會實際收付現金的交易和事項,應采用權責發生制。對于這類應付款項按權責發生制反映。第二個步驟,為了全面反映政府的資金運動,預算會計應更全面地采用權責發生制。

(1)資產方面。不僅對金融資產全面按照權責發生制反映,對于可確認并可計量的非金融資產也按照權責發生制反映,比如說固定資產,應對其購置成本進行資本化,在實際使用耗費時,按權責發生制原則分攤固定資產成本。具體來說,對于單位各部門運轉過程中所耗費的固定資產成本,通過分期提取折舊的方法予以確認和核算。

(2)負債方面。應對所有可確認、可計量的負債項目按權責發生制反映。我國要實行社會主義市場經濟條件下的公共財政制度,加強預算管理,逐步引入權責發生制是十分必要的。但是,實行權責發生制對數據要求很高,難度也很大,作為發展中國家,當務之急是要摸清家底,結合項目預算時的上報工作,對政府的各類資源進行登記入賬,做好改革的基礎工作,以便在實行權責發生制改革時駕輕就熟,水到渠成。

3結論

我國現行的事業單位預算會計制度是1998年開始正式實施的。本文在研究我國事業單位預算會計核算體系、核算基礎的現狀和存在問題的基礎上,還借鑒了國外政府會計體系的作法,采用對比分析方法,指出我國預算會計體系的范圍界定的原則。并且,認為我國應借鑒國外的經驗,建立政府會計體系。在預算會計核算基礎改革方面,提出了幾點我國可以借鑒的改革經驗。指出了我國由收付實現制向權責發生制過渡的總體方式是漸進式的設想,并提出轉變的兩個步驟和每個步驟應該轉換的項目。事業單位預算會計改革是一個漫長且復雜的過程,不僅需要理論上的不斷豐富和完善,還要求多方面的協調配合,更需要宏觀制度保障。

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文獻綜述

（一）國內研究現狀本文由收集整理

對于權責發生制的改革，我國國內學者是從財政部1993年底正式啟動的預算會計改革才開始關注該領域。蔣崗（1994）“關于制定我國預算會計準則的探討”、張為國、趙建勇（1994）“制定《事業會計準則》中若干主要問題的探討”、荊新（1995）的博士論文“非營利組織會計準則理論框架研究”，均是從準則制定的角度進行的研究。李建發（2001）指出，我國政府會計最好先采用修正的現金制，在條件成熟時再逐步向修正的權責發生制過渡。

（二）國外研究現狀

國外對于權責發生制的改革研究已經有很多年的歷史，已經形成了較為成熟的觀點。安德魯·里齊爾曼（anderw likierman）1998年指出：在政府會計中引入權責發生制將使政府提供更多的機會來關注投入和產出、強化現有體制。湯姆·艾倫（tom allen）2002年認為，在政府財務會計報表中使用權責發生制，對于政府會計信息使用者評估政府財務責任來說十分必要；同時也認為收付實現制和修正的收付實現制下的預算會計和報告仍然能夠提供有用的政府運營信息。世界銀行高級經濟學家hana polackova brixi（2003）指出：公共財政制度只有同時涵蓋了直接和或有財政風險，才會促使政府審慎地采用財政政策；權責發生制的預算體系和會計標準可以使或有負債的隱性財政成本透明化。

新公共管理理論下政府會計改革的必要性

傳統公共行政的理論基礎是以威爾遜、古德諾德政治與行政的二分法和以韋伯的科層制理論為基礎的官僚組織理論，新公共管理理論是對傳統公共行政的否定。它源自兩大理論基礎，即經濟學理論和私人管理方法。二十世紀八十年代，布坎南、繆勒提出的公共選擇理論為公共行政改革指明了道路。公共選擇理論認為，活動于經濟市場和政治市場的人均是理性的“經濟人”，因此應當擴大市場的力量，將政府的力量和影響降到最低。

新公共管理理論的另一理論基礎是私人管理方法。盡管在公、私部門之間有著基本差異，但是公共部門管理與私人企業管理還是存在相同之處的，而且這種相同之處還比較多。私營部門為了適應不斷變化的環境，使得新的管理理論、技術和模式層出不窮，最終合理地改革了組織結構，以一種更具靈活性的管理化模式取代了死板的官僚制模式。公共部門在私營部門取得成功的影響下，開始引進在私營部門中卓有成效的管理方式，如重視結果、戰略計劃與管理、以顧客為導向的管理理念。

綜上所述，學術界一致認為，新公共管理相對舊的公共行政學具有巨大優點，其以市場、以結果和效率為導向的方式，能使政府做出更有效的公共選擇。結合我國政府改革和社會經濟發展現狀，進行政府會計改革較為緊迫，體現在以下幾個方面：

（一）政府職能轉變和公共服務的社會化需要政府會計改革

由于我國政府管理著龐大的國有資產，為了更好滿足社會公眾對國有資產監督的要求，以及保證公共服務的社會化和均衡化，需要改革現行的政府會計制度。

（二）政府會計改革是政務公開的需要

隨著政務公開，特別是三公消費的公開推行，社會公眾對政府會計信息的質量提出了更高的要求。不僅要求政府會計信息能反映政府財政收支的基本情況，還要能反映固定資產和遠期收支的相關信息。

（三）提升政府績效需要政府會計的支撐

政府績效提升是政府機構改革的目的，而對政府績效的衡量則需要政府會計來進行。當前的收付實現制為基礎政府會計體系很難準確評價政府績效。因此，建立支撐政府績效考核的政府會計體系十分重要。

我國政府會計制度現存問題

（一）缺乏統一的會計體系

我國政府現行會計制度包括三個部分：財政總預算會計、行政單位會計和事業單位會計三個部分。由于這三個會計制度在核算方法、會計主體上都存在著較大差異，因此無法形成一個系統的會計制度體系。

（二）現行會計核算制度提供的會計信息不能滿足公共財政新要求

從新公共管理的視角來看，政府是社會公共資金的受托方，理應向社會公眾及時而充分地公開資金的使用情況。但是由于我國政府當前是按照首付實現制來進行核算，因此許多資產類和負債類的科目不必進行核算，這便使得政府的財務報告提供的信息不準確。同時，我國進行財政改革之后，實施了政府采購制度、國庫集中支付制度、收支兩條線等，現有的會計核算制度，無法適應公共財政的新要求。

（三）現行的財務報告系統存在明顯缺陷

主要表現為：沒有統一的報表；披露的信息過于單一；報表結構也不盡合理。

（四）現行政府會計制度的根本性弊端——收付實現制

政府會計實行收付實現制度的不足是顯而易見的，主要體現在：首先，由于收付實現制無法區分財政性支出和資本性支出，無法完整記錄政府隱性負債，從而使得無法對經濟活動進行科學核算，極其容易造成不同會計期間收支的大幅波動；其次，收付實現制極易為實際控制人操縱信息和突擊花錢提供窗口，更有甚者將債務轉嫁到未來，從而使得對政府績效的考核喪失公平和公正。

國外經驗借鑒與我國政府會計改革路徑

新西蘭政府通過全面實行權責發生制，對政府會計制度實行最全面徹底的改革，通過改革收到了良好效果。不僅降低了財政負擔，還解決了政府機構過于龐大臃腫的問題，從而提高了財政預算透明度。其改革成效被其他國家紛紛借鑒。

轉貼于

美國的聯邦政府、州政府及地方政府經過歷時70年的改革后，統一了會計制度，均采用權責發生制。具體來說，在財務報告中都強調受托責任，強調利益相關方對財務信息的使用，注重三大財務報表的質量。

資源會計師是英國政府會計改革的主線，其核心理念仍然是堅持采用權責發生制。同時，在財務報告中還強調投入產出比，加強了對政府運行績效的管理，從而提高政府提供公共服務和公共產品的效率。

由此可見，國外政府的會計制度改革都經歷了從收付實現制度到權責發生制度轉變的過程，并在新公共管理理論的引導下，不斷加強對政府績效考核，逐步增強政府運轉的透明度。結合其相關經驗，筆者對我國本文由收集整理政府會計改革提出以下建議：

（一）完善政府會計體系

筆者認為，完整的政府體系需要有明確的政府會計目標、清晰的會計主體和科學而規范的會計準則。而當前我國現行的政府會計系統仍有不足之處：

首先，在充分考慮我國政府會計環境以及會計信息使用者的實際需要的基礎上，確立明確的政府會計目標。就現階段而言，我國政府會計信息的使用者基本上是政府內部人員，特別是為了滿足領導干部決策。但是從新公共管理的視角來看，需要擴大政府會計信息使用者范圍，特別是需要將社會公眾、新聞媒體、債權人、資本市場等納入其中，其根本目的是要監督政府更好完成委托人的委托任務。所以，從新公共管理的視角出發，我國政府會計應以“提供政府接受委托人委托范圍內的科學全面地滿足各類信息使用者需要，以確定政府的責任和義務，讓使用者根據信息能夠評估政府各種狀況以做出合理決策”為目標。

其次，明確會計主體。針對當前我國政府會計的主體不明確、不清晰的現狀，建議將會計主體分為記賬主體和報告主體。在操作層面上，報告主體主要是對外部信息使用者而言，而記賬主體主要是供內部使用者和外部使用者共同使用。因此，在明確會計主體時，需要考慮報告的使用者，當單一層級使用報告時，記賬主體和報告主體是一致的；當提供匯總報告和合并報表時，記賬主體和報告主體并不完全重合。

最后，制定政府會計準則。制定符合我國國情的政府會計準則是一項十分復雜的系統性工程。需要立足于政府改革的方向和當前政治經濟環境，因此，需要從新公共管理的視角出發，在考慮公共財政改革、建立服務型政府、民主政治建設、政府參與經濟建設等多方面因素的基礎上，制定有中國特色的政府會計準則。由于我國國情復雜，因此在制定過程中從保持穩定性和政策過渡性出發，筆者建議先局部試點，然后確立法律法規，再從整體上對政府會計體系作出規劃，在此基礎上制定出一套從我國實際國情出發的政府會計準則。

（二）引入權責發生制的思路

篇12

一、新會計準則所得稅計量基礎采用的是權責發生制，所得稅的計量基礎有收付實現制和權責發生制兩種

（一）收付實現制

收付實現制亦稱現金制，所有收入和費用的確認均以現金流入和現金流出為標準，即只有收到現金的收入才能確認為實現的收入，只有付出現金的費用才能確認為實際發生的費用。國家征收所得稅的目的是公平征稅，而且稅法強調“有支付能力”原則。所以，稅法采用收付實現制會計，這種計量基礎盡管不能將收入與費用恰當地配比起來，但在會計和管理上較權責發生制簡便而客觀。

（二）權責發生制

權責發生制亦稱應計制，所有收入和費用的確認均以權利已經形成或義務己經發生為標準，即一項收入只有當期享有了該項收入的權利才能確認為實現的收入，一項費用只有當期承擔該項費用的責任才能確認為實際發生的費用。財務會計的主要目標是向企業利益相關者提供決策有用的財務信息，所以，從凈收益的計量及其結果來看，企業采用權責發生制會計較之收付實現制會計提供的凈收益信息更為公平而合理。

二、新所得稅會計準則中暫時性差異采用的是全面分攤法

（一）部分分攤法

部分分攤法是指僅對一次性非重復發生的暫時性差異作跨期所得稅分攤，而對重復發生的暫時性差異則不作跨期分攤。對重復發生的暫時性差異來說，當舊的差異轉回時，又有新的暫時性差異發生將其轉回，而使原確認的暫時性差異對所得稅的影響金額永遠不需要支付或不可抵減，會計確認以后不能轉回的暫時性差異對所得稅的影響金額是毫無意義的，故可以不作跨期攤配。主張部分分攤法的人認為，重復發生的暫時性差異所產生的遞延負債是一種遙遙無期的負債，通常不會產生現金流出，不需要跨期分攤。因此，采用部分分攤法時，只對那些預期在將來能夠轉回的暫時性差異對所得稅的影響予以確認、計量和報告。

（二）全面分攤法

全面分攤法是指對所有的暫時性差異無論是否重復發生都要作跨期分攤，以反映他們對所得稅的全部影響過程。主張全面分攤法者認為，根據暫時性差異的定義可知，既然它是暫時性的就不會是永久性的，每一種暫時性差異總是要轉回的，這是由持續經營的假設決定的。新所得稅會計準則規定，資產負債表日，企業應當按照暫時性差異與適用所得稅稅率計算的結果，確認遞延所得稅負債、遞延所得稅資產以及相應的遞延所得稅費用(或收益)，本準則第十一條至第十三條規定不確認遞延所得稅負債或遞延所得稅資產的情況除外。這正是新所得稅會計準則中暫時性差異采用全面分攤法的體現。

三、可抵扣的虧損確認相應的遞延所得稅資產

新準則規定：企業對按稅法規定能夠結轉后期的可抵扣的虧損，應當以很可能獲得用于抵扣的未來應稅利潤為限，確認遞延所得稅資產。企業應當對五年內可抵扣暫時性差異是否能在以后經營期內的應稅利潤充分轉回作出判斷，如果不能，企業不應確認為所得稅資產。

另外，新會計準則中還有以下幾種變化。

（一）減值確認的變化，舊會計準則沒有規定對“遞延稅款”賬戶借項計提減值準備。新會計準則充分體現了謹慎性原則，規定在特定情況下，可以對“遞延所得稅資產”賬戶計提減值準備。現行準則第二十條規定：資產負債表日，企業應當對遞延所得稅資產的賬面價值進行復核。如果未來期間很可能無法獲得足夠的應納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產的利益，應當減記遞延所得稅資產的賬面價值。在很可能獲得足夠的應納稅所得額時，減記的金額應當轉回。

（二）企業虧損處理的變化，經營虧損的處理由前溯和后轉兩種方法。我們國家采用的是后轉。舊會計準則規定，對于可以接轉以后期間的尚可抵扣的虧損，在虧損彌補當期不確認所得稅利益。現行會計準則規定：企業對于能夠結轉以后年度的可抵扣虧損和稅款抵減，應當以很可能獲得用來抵扣可抵扣虧損和稅款抵減的未來應納稅所得額為限，確認相應的遞延所得稅資產。即以后結轉抵減所得稅的利益在虧損當年確認，稱之為當期確認法。按照該方法，企業應當對五年內可抵扣暫時性差異是否能有足夠的利潤來抵扣進行判斷，如果不能取得足夠的利潤來抵扣虧損，則不應當確認。

（三）報表附注披露的變化，舊會計準則只要求企業在報表附注中披露所得稅會計處理方法。新會計準則規定企業應當在附注中披露與所得稅有關的下列信息：所得稅費用的主要組成部分、與會計利潤的關系說明等等。雖然披露的內容更加詳細，加大會計工作量。但是可以為報表使用者提供更多有用的信息。

（四）所得稅項目列報和披露的變化，新準則規定企業應在資產類科目中設置“遞延所得稅資產”科目，核算企業由于可抵扣暫時性差異確認的遞延所得稅資產，及按能夠結轉后期的尚可抵扣的虧損和稅款抵減的未來應稅利潤確認的遞延所得稅資產；在負債類科目中設置“遞延所得稅負債”科目，核算企業由于應納稅暫時性差異確認的遞延所得稅負債。這種處理方法可以清晰反映企業的財務狀況，更有利于企業的正確決策。舊準則規定損益項目僅包括企業本期所得稅費用，具體是在利潤表中的“利潤總額”項目下設置“減：所得稅”項目，以反映企業本期所得稅費用；而新準則規定，損益類科目不僅包括企業當期所得稅費用，還包括遞延所得稅費用。新準則在財務報表附注中對所得稅費用的主要組成部分，與計入權益項目相關的當期和遞延所得稅的總額等項目單獨披露，內容方面的列報和披露，新準則更詳盡、完整、規范。

綜上所述，中國企業所得稅制改革取向、新的企業所得稅制的基本框架應該是：統一的納稅義務人，促進現代企業制度的建立；統一的稅率，推進所得稅制的國際化；統一的稅基，實施中央與地方同源共享的分稅方式，解決好企業所得稅的隸屬關系問題。因此企業所得稅的問題要從理論上加以明確，以保證企業所得稅的順利實施；要進行考慮，制定完善的法規體系；建立透明的信息披露機制，增加企業所得稅的透明度通過會計和稅法的規范處理和監督，才能使我國企業的改革順利進行下去。

篇13

我國現行會計按其適用的經濟組織類型分為企業會計和預算會計兩大類，而預算類會計又包括事業單位會計和政府會計兩類。現行準則體系也相應將企業單位會計準則和事業單位會計準則、政府組織會計準則分別制定。應該說，企業單位屬于營利組織，而事業單位和政府組織屬于非營利組織，他們經營的目的不同，因而在業務的發生和組織方面存在差異，就現行會計制度而言，事業單位與企業單位相比，有其顯著的特點如下:

1、適用范圍不全面

企業會計準則規定適用于所有企業單位(包括國有企業和非國有企業);事業單位會計準則則只在國有事業單位中起作用，那么非國有事業單位適用何會計準則。

2、固定資產價值得不到正確的反映

事業單位以固定資產和固定基金同時反映固定資產價值，且固定資產的帳面數額與固定基金賬面數額一致。但是，當企業購入舊固定資產時，固定資產科目反映其原值，而固定基金科目反映其凈值;融資租入固定資產時，固定資產科目反映其原值，而固定基金科目隨著已付款額增加而增加;這都使得固定資產賬面數額不等于固定基金數額，那么，固定基金科目的設置意義何在。

3、支出進行不必要的分類

事業單位，所有支出要求按使用方向分為工資、公務費、業務費等十幾項。在過去計劃經濟體制下，事業單位的經費由國家全額撥款，這種做法是比較適合的;但是，現在的事業單位幾乎沒有哪個沒有經營性支出，并且占總支出比例逐漸在上升。經營性活動也是為了營利，那么，支出的發生以成本效益原則為判斷標準，再進行這種分類核算是既無必要，也是不科學的。

4、不編制現金流量表

企業單位核算基礎是權責發生制，事業單位核算基礎采用現金收付制，從這點看來，現金流量指標在事業單位發揮的作用是大于企業單位的，但是偏偏是企業單位編制現金流量表，而事業單位不編制該表。

二、改進現行事業單位會計制度的基本思路

改進現行事業單位會計制度的基本思路包括:積極配合我國預算和國庫制度等改革和事業單位財務規則修訂。滿足事業單位預算資金和財務管理的需要;在會計核算基礎上適當引入權責發生制，加強對事業單位資產和負債的核算，更好地反映事業單位的財務狀況，對成本核算做出規定，為績效預算和績效評價提供成本數據:改進事業單位財務報告體系。

1、制定統一的事業單位會計制度，取消行業制度

我國現行的事業單位會計體系中，各項制度之間在存在大量重復的同時，又存在一些原則上的差異。根據我國會計標準改革的總體原則，借鑒企業會計改革的經驗，應當制定統一的事業單位會計準則和制度，取消行業制度。對于特殊性的行業，可以在不違背統一會計制度的前提下，制定相應的會計核算辦法。這樣既能從原則上規定事業單位會計核算的一般原則和概念基礎，又能為事業單位提供具體的會計科目和會計報表及其使用說明，有利于實務操作。

2、適當引入權責發生制

近年來，在事業單位會計中引入權責發生制的呼聲日益高漲。正如前文所分析的，現行事業單位會計制度因以收付實現制為主要會計核算基礎而產生了一系列問題。因此，在事業單位會計中引入更多的權責發生制，已是大勢所趨。關鍵是需要進一步探討在何種程度上引入權責發生制，如何分步驟引入權責發生制。

3、補充國庫集中收付等財政改革需要的會計處理規范

國庫集中收付、政府采購等財政改革為事業單位帶來了新的核算內容，比如國庫直接支付、國庫授權支付等。在改進現行的事業單位會計制度時，勿庸置疑，需要將這些內容補充進去，并視具體情況，作進一步的規范。

4、將基建會計納入事業單位會計大賬

事業單位基建會計與財務會計“兩張皮”，為事業單位的財務管理和資產管理帶來了不少問題。因此，在改進事業單位會計制度時，要將基建會計納入大賬，并必須將與基建相關的核算內容補充進去，同時設計相應的基建報表，以此滿足事業單位內部和主管部門的管理需要和信息需要。

三、改進事業單位會計制度的若干具體問題及初步設想

1、既滿足預算管理的需要，又全面反映事業單位財務狀況滿足預算管理最好的方式是預算會計與財政預算編制采用同樣的基礎，在我國即以收付實現制為主;而全面、真實地反映事業單位的財務狀況和業務活動情況又需要采用權責發生制。在一定程度上來講，這兩個目標是相互矛盾的，但是，事業單位會計又必須同時滿足這兩個目標，不可偏廢。這也是改進事業單位會計制度時需要解決的一個基本問題。

2、逐步細化對預算過程的核算

現行的事業單位會計制度只體現了預算執行的實際支付階段。從加強預算管理的角度看，事業單位會計應當能更好地體現預算執行的全過程，而不僅僅是實際支付階段。此外，加強預算管理還要求事業單位真正做到專款專用，能夠將每一筆預算與每一筆實際支出對應起來。

3、更好地滿足國庫集中收付等財政改革的需要

國庫集中收付等改革對事業單位財政資金的核算提出了新的要求，比如在國庫直接支付的情況下何時確認財政補助收入，在國庫授權支付的情況下何時確認財政補助收入，這兩種支付方式下的確認時點是否應當一致，等等。

4、引入權責發生制

改進事業單位會計制度時應當適當引入權責發生制，在現階段，在以下方面引進比較適當:(1)計提固定資產折舊和無形資產攤銷。(2)修改對外投資的核算，引入長期股權投資的權益法;計提股票、債券的應收股利和利息。(3)計提壞帳準備。(4)按照權責發生制確認交換交易收入和費用。(5)引入成本核算概念，作出相應的規范。(6)引入“待攤費用”和“預提費用”等會計科目。但是，鑒于實際情況，對于資產減值(除壞賬準備之外)、預計負債等還是暫不引入為好。

5、如何將基建會計納入事業單位大賬

將基建會計納入事業單位大賬，就要求在改進事業單位會計制度時吸收《國有建設單位會計制度》中的相關核算內容。對此初步設想是，在事業單位會計中增設“在建工程”科目，并且在“在建工程”科目下設置相關的明細科目，歸集基建成本，對基建工程進行明細核算。同時，將《國有建設單位會計制度》中的相關報表予以改進和簡化，納入事業單位財務會計報告，作為資產負債表的附表。這樣既能滿足對基建工程進行具體會計核算的需要，又能滿足單位管理層和政府主管部門的信息需要。

在全球經濟迅速發展的今天，事業單位必然要面臨成為多元投資主體的問題，事業單位需要披露與企業相類似的財務信息，這就對事業單位提供財務信息的廣度和質量提出了新的要求。不管在企業還是在事業單位，透明的財務信息披露是保護投資者利益必不可少的機制。這就需要改革事業單位會計準則，借鑒企業財務信息披露形式，設計事業單位的信息披露制度，為信息使用者提供準確、完整的財務信息。目前，我國大部分事業單位已經嘗試向企業化管理的方向轉變，企業和事業單位兩套會計準則各自獨立的局面已不再適應社會新形勢的需要，因此企業會計準則與事業單位及準則的合一是可行的也是必然的。

參考文獻