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篇1
錢經：對目前美國采取的貨幣政策你怎么看？
譚雅玲：美國從去年9月開始新一輪量化寬松，和之前不同，此次是一種結構性的調整。在量化寬松的招牌下，實際上在做緊縮，美國回籠貨幣和資產的行為比較明顯，賣出短期債券，買入長期債券，用短期債券去買抵押債券和國債。
美聯儲制定貨幣政策有自己的戰略和方針，市場對美國量化寬松解讀不太透徹，所以投資者對黃金價格、外匯和美國股市把握得不準確，沒有想到黃金低迷和美股沖高。
錢經：美國為輕微收緊，日本、英國和歐洲在進行量化寬松，您認為對中國的影響如何？
譚雅玲：中國資本市場沒有開放，金融市場并不健全，中國貨幣狀況的分析，目前不需要過多考慮美國、日本和歐洲。2月份廣義貨幣余額達到99.86萬億，媒體也在爭論中國實際上是最大的貨幣寬松。分析中國問題，還是要關注自身的問題到底在哪，改革方向才有出路。
錢經：中國的貨幣狀況基調是什么？中國自身的問題在哪里？
譚雅玲：從國內的狀況看，央行現在不一定繼續走寬松道路，央行宣布采取穩健的貨幣政策，等于奠定收縮的基調，央行的貨幣政策增量目標定位在13%，與之前有很大差別。目前的問題是，貨幣存量太大，消化掉龐大的貨幣存量需要一定的過程。
中國貨幣政策的主體是銀行，信貸和投資都是通過銀行，銀行在金融體系扮演重要角色，但銀行的合法性是要值得注意的，例如，銀行理財產品對社會的沖擊實在太大了。房地產的問題，銀行推波助瀾的負面影響明顯存在。新一屆政府將改革放在銀行上，是非常對路的。
錢經：您提到，中國政府在適當收緊貨幣，但是中國近幾年的貨幣供應量比較大，通脹目前并不明顯，未來通脹是否可能在某一時點爆發？
譚雅玲：我國通脹局面其實很嚴重，我們看到通脹不明顯是因為指標比較樂觀，但實際壓力并不輕，因為我們自己的感受，物價不跌反漲，而且漲得很快，隱性通脹十分嚴重，通脹失控的壓力很大。
篇2
一、新財務會計制度對中職院校會計管理的影響
（一）對中職學校財務信息化建設的影響新財務會計制度背景下，中職學校必須要發揮互聯網平臺的優勢，積極的建立信息化管理平臺，不斷的彌補和改進以往會計管理中的問題，提高中職學校會計管理工作的效率與準確性，逐步建立完善的中職學校信息化會計管理體系，于此同時還必須要加強學校會計管理人員的培訓學習，讓其能夠深入了解到新財務會計制度，提高其開展信息化財務管理工作的熟練度。此外，中職學校還要緊隨時展步伐，及時的對現有財務軟件進行更新和換代，并參照新會計準則的具體更改細則，使用能夠滿足實際會計管理需求的財務管理應用軟件，保障安裝的軟件能夠有較好的操作性、兼容性以及穩定性，從而為提高中職學校會計管理水平奠定基礎[1]。
（二）對中職學校財務精細化管理的影響新財務會計制度背景下，中職學校財務管理工作為了能夠實現更高層次的發展，必須要不斷的朝向精細化管理方向進軍。財務會計核算工作是中職學校財務管理體系中的重要部分，主要反映了中職學校日常運行中的各項資金收支狀況，核算人員必須要利用計算機處理軟件對每一項賬單進行仔細的核對與驗算，提高信息核算的精準性，確保統計完成的各項財務數據信息都具有較好的準確性與真實性[2]。于此同時，在新財務會計制度應用下，中職學校財務預算的工作方式以及思維都產生了較大的變化，例如在進行財務核算時，必須要將政府補助資金與日常的資金分開計算，通過這種方式有利于提高中職學校對資金的利用效率，使其發揮出更大的應用價值。
二、基于新財務會計制度的管理會計在中職院校中的應用
（一）建立健全的管理會計信息體系新財務會計制度背景下，中職學校要想獲得良好的財務管理綜合水平，必須要加強財務管理工作的信息化體系建設，并且認真落實信息化工作模式，使其能夠真正為中職學校不斷發展提供幫助。另外，中職學校還必須要組建一支綜合實力一流的財務管理團隊，加強對現有財務管理人員的培訓與學習，不斷提高財務管理人員的知識儲備以及專業技能，學習新財務會計制度下的新管理模式與思維、先進的信息化管理手段，并能夠將這些新知識和技能熟練的使用到日常財務管理工作中，實現管理會計與財務管理的深層次結合。對中職院校的各個財務信息進行挖掘與分析，同時利用管理會計信息系統實現中職院校的財務規劃與檢測評估，通過這種方式加強財務管理工作的價值以及效率，并不斷彌補以往財務管理工作中的問題[3]。
（二）提高財務預算管理在財務管理中的重要性新財務會計制度背景下，中職學校必須要充分重視財務預算管理的重要性，并使其在財務預算管理中發揮必要的作用，加強財務管理工作人員的預算管理水平與意識，并建立完善的財務預算管理監督體系，進而實現中職學校各個資源的利用最大化。中職學校管理人員要創建全面的預算編制與模式，處理好各個預算部門之間的溝通交流與相互協作，實現“零基預算”和“滾動預算”兩者的有機融合，同時根據學校自身的狀況與特征制定發展目標，改革和提高中職學校年度預算的合理性，建立全面的年度預算管理制度，提高財務預算數據信息的參考價值，為學校制定長久的發展規劃和戰略決策提供重要的依據[4]。此外，中職學校還要建立科學的財務預算監督管理機構，認真監督和執行財務預算中的各項要求，密切關注各個預算工作是否出現違規現象，防止出現較多的浪費。
三、結語
綜上所述，在新財務會計制度實施下，中職學校的財務管理工作產生了非常大的變化，中職學校必須要建立科學的信息化工作平臺，促進財務管理的精細化工作，并不斷提高財務預算管理在財務管理中的重要性，從而確保中職學校會計管理工作能夠發揮出良好的效果。
參考文獻：
[1]吳勁梅.芻議管理會計思維模式下中職學校的預算管理及績效評價[J].廣西教育學院學報,2018(02).
[2]孫曉峰.管理會計在中職學校財務管理中的作用[J].中國總會計師,2017(02).
篇3
二、行政事業單位財務會計內部控制主要問題
（一）內部控制意識不高
由于會計人員在進行財務會計工作中，存在著“輕控制、重核算”思想，對會計工作而言，會對其質量帶來嚴重的影響，日常財務內部控制工作，比如財產清查、內部財務審計等等，都將流于形式，從而也會使得控制制度趨于形式化。此外，有的行政事業單位注重“一支筆”的審批形式，需要領導審核所有的業務核算，沒有對內部控制制度的重要性引起重視。大多數職工認為自己與財務會計內部控制沒有任何關系。主要是管理層來解決財務會計內部控制問題，這些因素對內部控制作用的發揮都產生著重要的影響。
（二）內部控制制度不全
從行政事業單位本身角度而言，財務會計內部控制的范圍覆蓋較小，在實際的過程中有比較明顯的隨意性，如果是較小規模的行政單位容易出現管理與財務脫節現象，內部控制工作職責模糊不清、管理混亂，很容易發生固定資產處置較為隨意的情況。會計內部控制管理制度不全，導致無法充分發揮內部控制制度的作用。
（三）內部控制監督較弱
由于行政事業單位在內部控制監督方面較弱，導致無法正常監督經濟活動、財務工作，使得外部監督機制作用大大的降低，進而致使內部控制制度效應得不到充分發揮。由于在預算管理方面存在著重復性，對違法違紀行為的處理不夠重視，直接導致內部控制監督作用的減弱。
（四）財務會計基礎工作不強
第一是由于單位預算約束不強，由于行政事業單位在編制年度預算時不夠準確全面，尤其是公務費用預算缺口較大，年度預算執行當中財務費用變動情況市場發生，年末是行政事業單位與財政部門調整、追加預算的高峰期。并非嚴格按照預算內容來實際支出，容易形成“賬外賬”。此外，年度預算收支不均衡，順利開展行政事業單位財務會計工作，對待日常不可預見的財務工作，其花費都是按照預算收入，進而在年度財務收支中表現出“前緊后松”的情況。對資金的分析缺乏理性，導致資金費用重復浪費。第二，會計賬簿與資產實物管理使用混亂、管理不規范。尤其是資產固定管理方面，單位購買建設的固定資產入賬不全面，固定資產與低值易耗品劃分不清，資產所有權、使用權不清，存在著隨意處置現象。
（五）財務會計內部控制相關配套設施不全
第一，會計人員綜合素質較低，行政事業單位的財務會計核算工作在會計人員素質要求方面，并不是很高，在實踐中由他人兼任，因而使得會計人員在財務知識方面，其水平較低。導致無法發揮會計內部控制制度的功能。第二，缺乏信息化手段，大部分行政事業單位，在監督內部控制實施情況時，還停留在賬簿、報表查閱等方面，這樣的監督工作效率較為低下，無法及時、有效、全面的發現內部控制中的問題。
三、應對措施
（一）強化全體員工以及領導的內部控制意識
行政事業單位的領導以及全體員工要充分認識到內部控制的重要性，重視財務會計內部控制的作用。從自身做起，在單位內做好內部控制領導工作。還要認識到內部控制工作不僅僅關乎著會計人員、領導，而且還關乎著自身的職責。因此，在內部控制制度的執行以及建設當中，要讓全體員工積極的參與進來，促進內部控制制度的完善。
（二）建立健全內部控制制度，強化執行力
為了保證會計內部控制得到有效實施，必須要建立健全內部控制制度，對內部控制制度不斷加強完善，以內部制度為依據開展經濟活動，全面清理和整頓原有的管理制度，從單位當前的實際情況為主，明確內部控制的重點內容，以行政事業單位管理、預算執行的實際情況，科學完善內部控制制度，讓內部控制工作做到有章可循。
（三）加強重視外部監督和內部審計作用
行政事業單位的審計部門監督作用要充分發揮，嚴格監督內部控制和會計核算工作，充分發揮內部審計的作用，促進完善行政事業單位財務會計內部控制制度。同時，還要將審計部門與財務部門結合，定期、不定期的檢查內部控制執行情況，保證內部控制制度能夠得到有效執行。
（四）強化會計基礎
第一，加強管理預算，預算管理是管理中的重點，同時也是行政事業單位中的核心點，將預算管理貫穿于整個經濟活動當中，在執行階段、編制環節等主要階段進行加強預算管理。編制預算管理時要準確，即是指在編制預算時，在財政預算的基礎上，做到細化預算、零基預算，尤其是在支出預算編制時，應當以實際需要為主，結合財務實際情況，通過核定支出額度，要對各項費用支出的路徑和方向了解清楚。加大執行預算管理力度，應當強化執行階段的預算，加強約束，防止預算出現較大的隨意性，避免預算缺口進一步擴大。第二，內部經濟行為要規范。整頓單位原有的各項管理辦法和控制制度，對其中的問題進行分析，找出其中的失控階段，明確自控關鍵點，加強培育自控能力。結合單位預算管理、報銷、資金撥付等程序，以及收支業務更正、會計核算等，對單位內部財務控制工作的目標以及會計控制的重點進行確定。
（五）建立健全會計內部控制相關配套措施
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1、無法客觀地反映單位的經費結余
經費結余是衡量各級單位預算執行情況的一項重要指標。按照收付實現制原則,當年的經費結余就是當年實際發生的收入和支出的差額。據此,結余可能會存在兩個方面的問題:一方面是單位為了實現當年的收支平衡,可能會人為地將收款或付款的時間從本期推遲到下期或從下期提前到本期,使財務信息缺乏可靠性和一致性。這種收支平衡的背后或多或少地存在著應收未收、應付未付等虛假平衡現象。另一方面是雖然單位賬面反映的結余較大,但同時卻存在著預算已安排卻由于資金等原因而暫時未能支出的項目(如暫欠的資產購置款項),從而使得單位結余失真。
2、軍隊主體的財務狀況信息被扭曲
收付實現制核算基礎無法全面反映軍隊資產情況,無法有效地分析資源運用效果,忽視年度經濟事項的連續性,不能真實反映軍隊單位財務狀況。比如:在收付實現制下,軍隊擁有的固定資產不計提折舊,不利于固定資產的管理和真實價值的反映。對在未來高科技戰爭中將發揮舉足輕重作用的各種無形資產(如人力資源),無法進行科學有效的核算。
3、無法真實反映軍事活動的全部耗費
軍事活動既需要現金流量支持,同樣也要利用以往的資源。收付實現制不顧長期資產的損耗,不能充分反映軍事活動的相關成本,難以真正發揮軍隊會計的監督和管理決策作用。因此,收付實現制下的軍事活動的耗費信息用于評價軍事活動的效益將產生偏差,不利于反映軍事經濟資源的使用情況和提供績效考核指標。此外,收付實現制無法客觀地進行財務支出與收入在會計期間的配比,不利于評價收支節余的性質,其反映的財務成果易被人為操縱(如控制現金收支時間),從而引起會計信息的失真。
4、不能真實、完整地核算和反映實施資金集中支付制度后出現的新業務
資金集中支付制度和軍隊采購制度的實施,使資金的流向發生了重大變化,使現行軍隊會計核算基礎受到了很大挑戰。如有的物資已到貨,但發票未到;有的發票賬單已到,但物資未到;有的可能采取一次付款方式;有的可能采取分期付款方式等。在收付實現制下,軍隊單位只能在實際收到貨物單據時按撥付貨款金額確認購入的物資,如果采購跨年度,則不能完整反映該項經濟業務活動,軍隊會計只能在對軍隊采購實際撥款時按撥款金額確認和計量支出;如果在年末時,采購已基本完成,但款項尚未付清,則在年末會形成軍事財政金結余,這種會計處理不能真實反映軍費預算執行情況。
5、收付實現制不能為預算編制實行“零基預算”提供相關會計信息
在“零基法”下,一切從“零”開始,主要根據各預算單位的職責、占用的經濟資源、人員實力等客觀因素來確定資金使用額度,因此,編制“零基預算”,除了有核定編制、制定標準定額等相關配套制度外,摸清各部門“家底”,充分了解各單位資源占用情況,具有十分重要的作用。收付實現制下,軍隊會計側重于資金的收支核算,對于各單位占用的大量長期資產關注不夠,其長期資產的核算存在賬目不實、資產虛增等問題,不能真實、完整地反映各單位占用的經濟資源及使用情況,難以為預算編制提供清楚的“家底”信息。
二、軍隊會計采用權責發生制的原則
1、會計信息要滿足各方面的需求
軍隊會計和財務信息的主要使用者主要有兩方面,一方面是各級單位的財政管理部門,主要用于軍隊預算的編制和執行,以及對軍費資金運動的監督管理;另一方面是審計部門,用于對軍隊預算收支的審批和監督。這兩方面的使用者對軍隊會計和財務信息的需求是各有側重,又相互關聯的。因此,軍隊會計基礎的改革必須兼顧這兩方面的財務信息需求進行。
2、改革的實施范圍應視條件協調推進
在改革的實施范圍上,主要表現為軍隊會計與軍隊預算是否協調推進,可分為以下三種情況:第一,是在軍隊會計核算和財務會計報告中采用權責發生制,而且在軍隊預算編制上也采用權責發生制,將成本與績效目標有機結合起來,促進績效管理;第二,是在軍隊會計核算和財務會計報告中采用權責發生制,在軍隊預算編制上對部分項目采用權責發生制;第三,是在軍隊會計核算和財務會計報告中采用權責發生制,但在軍隊預算編制上仍采用收付實現制。考慮到我軍現行的預算編制正在改革階段,許多問題尚待解決,各種制度還不完善,故應借鑒相關經驗有選擇地進行權衡取舍,循序漸進地由第三種情況向第一種情況逐步過渡。
3、采用逐步過渡的推進方式
國際會計師聯合會認為:“會計上有這樣一個確認基礎區間,這個區間的范圍從收付實現制基礎這一端到完全權責發生制基礎的另一端,在這兩個極端的中間有很多變化,這些變化實際上或者是對收付實現制基礎,或者是對權責發生制基礎的修正。”從國內政府會計實務情況看,的確如此,除了收付實現制和權責發生制外,還存在中間地帶的會計核算基礎。通過考察國際上各國政府會計改革實踐,由此可得到我軍的會計核算基礎的推進方式大致有三種模式可供選擇:第一,采用“一步到位”的方式,即對軍隊會計的核算基礎直接由以收付實現制為主改為完全的權責發生制;第二,采用“分步到位”的方式,即先由以收付實現制為主逐步到以權責發生制為主,最后改為完全的權責發生制;第三,采用“逐漸擴展”的方式,即先是根據實際情況對大部分收入、支出項目或對部分資產、負債項目實行權責發生制,此后,再逐步推廣擴大為完全的權責發生制。
如上所述,權責發生制雖然能合理地計算、確定各期的業務,反映準確、詳實的會計信息,但計算收入、費用的手續繁雜,核算與報告系統的成本高,編報方法難以熟悉。而收付實現制在實施貨幣調控方面具有獨特的優越性,它所提供相當便利的現金指標既能提供現實的信息又使控制具有明確的針對性。因此,軍隊會計應優先采用“分步到位”或“逐漸擴展”方式,逐步向完全的權責發生制過渡。
三、軍隊會計采用權責發生制的條件
任何一種改革,都是牽一發而動全身,軍隊會計也不例外。軍隊會計核算基礎的轉變,不僅要做好充分的準備工作,而且還要遵循一定的原則。只有做好這些條件和原則才能維護我軍正常的會計工作秩序,保證軍隊會計信息質量。
1、注重宣傳講解工作
軍隊會計一直采用收付實現制,使得其在會計人員和各級領導的思想中打下了深刻的烙印。因此,軍隊會計的改革的實施,必須做好先前的宣傳講解工作,以減少軍隊會計改革的阻力。而宣傳講解工作應從權責發生制的優勢和“成本效益”角度全面分析,使會計人員和各級領導不僅認識到權責發生制所帶來的長遠利益,而且認識到隨著市場經濟的發展,在軍隊會計中實施權責發生制是改革的必然趨勢。
2、適當調整會計科目
會計科目是按照經濟內容和經濟管理的要求對會計對象進行具體分類的項目,可以為會計核算提供依據。當前的軍隊會計科目設置是定位在以收付實現制為主的基礎上,不適合核算基礎轉變為權責發生制后軍隊會計實物的處理。軍隊會計核算基礎的轉變要想順利實施,必須要對目前的軍隊會計科目進行適當調整。軍隊會計科目的調整應遵循軍隊會計對象的特點和軍隊經濟管理的要求,堅持統一性與靈活性的有機結合。
3、完善相關配套改革
第一,要努力研究符合軍隊實際的相關制度和準則,盡早構建一個能統籌性涵蓋整個軍事經濟活動并能體現我國軍事經濟特點的軍隊會計準則和制度,如軍隊會計要素準則、軍隊會計報表準則等。第二,要加強軍隊會計人員的職業培訓和后續教育,制定規劃出相應的軍隊會計人員知識培訓措施,其主要內容包括會計領域的新理論、新知識;會計法規的新規定、新要求;會計實踐的新情況、新問題及解決辦法,以提高會計人員的業務素質和實際操作能力。第三,要加快軍隊會計現有軟件的技術更新及新軟件的開發,確保數據能夠得到充分轉換利用。
四、軍隊會計采用權責發生制應注意的問題
1、合理運用會計假設
會計假設不僅為權責發生制解決了時間、內容和范圍的問題,其在經濟業務中運用極其重要。如對于構建會計理論體系,指導和建立一套有效的會計規范問題都有不可替代的作用。軍隊會計假設的是否合理,直接關系到軍隊經費結余的虛實。因此,會計人員應在充分、全面搜集各方面資料,了解各方面信息的基礎上,結合自己日常核算經驗,對各種或有事項做好合理估計。以防止會計人員濫用會計假設,虛增、虛減經費節余。
2、正確認識軍隊會計與軍隊預算的關系
軍隊預算與軍隊會計密切相關,軍隊會計能夠為編制預算提供有用的會計信息,軍隊會計是預算管理的基礎,特別是在權責發生制基礎下,軍隊會計能夠提供更加充分的、有用的信息,包括軍隊的各種資產如固定資產、庫存物資等。其中,資產不僅反映取得成本,還反映其凈值,如對固定資產計提折舊等。這些信息是采用“零基法”編制分項預算和單位預算的重要依據。因此,沒有權責發生制會計,就不能編制權責發生制預算。正因為軍隊會計核算是預算管理的基礎,所以,在推進預算管理和軍隊會計改革方面,應先從軍隊會計改革入手,經過幾年的運行以后,再開始實施軍隊預算改革。
3、正確認識收付實現制和權責發生制的關系
會計核算和報告應以權責發生制為基礎,但它并不排斥收付實現制。從理論上講,前者從本質內容上確認了收入和費用,后者從表面形式進行確認,二者并不是時時相悖;在會計實務中,不論是企業會計,還是政府會計乃至軍隊會計,都沒有絕對意義上采用一種核算或報告基礎。如企業會計中早已采用了權責發生制基礎,但是,在企業會計報表中有一張表稱為“現金流量表”,該表并非按權責發生制為基礎編制,而是對有關賬簿記錄按收付實現制予以調整,提供各種現金流入、流出的會計信息。從國外政府會計實踐看,已在政府會計中引入權責發生制的國家,沒有一個國家完全拋棄收付實現制的有關信息,均有一張重要的報表,即“現金流量表”。實際上權責發生制能夠全面反映軍隊單位的資產和負債,可以更好地幫助軍事經濟決策,而收付實現制則能夠反映現金的流入、流出以及存量,以便幫助軍隊單位作出合理的預算收入政策。
在軍隊會計中引入權責發生制是一個必然的選擇,但是,我們在認識上不能有偏差,不能一談到權責發生制,就忽視了收付實現制的有關信息,而是應該研究兩者如何在實際的應用中揚長避短。
4、積極推行試點工作,總結經驗
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管理會計作為會計學的一門分支學科，是在20世紀初產生并興起的。它旨在于企業管理過程中融入會計信息，因此其最初的職能是依賴企業存在的。它主要是幫助公司的管理人員對公司的發展經營作出正確的決策，從而提高經濟效益。隨著市場經濟的發展,軍隊的財務管理雖仍處于初級階段，但是其產業化發展的趨勢卻愈加明顯。除了需要培養適應現代戰爭的人才外,還需要把節約經費、提高效益放在重要的位置去考量。因此，管理會計的重要性也日益凸顯。將管理會計與軍隊財務管理想融合便成了當務之急。管理會計的充分利用不僅可以起到實現優化資源配置的作用，同時還在提高資金使用效率等方面效果顯著。
然而目前，管理會計在軍隊財務管理中的應用尚處于研究摸索的初級階段，但是管理會計在我國企業中的推廣和應用效果已經得到了業界的肯定和關注。因此，將管理會計與軍隊財務管理的相融合，其前景是值得期待的。
二、管理會計運用于軍隊財務管理的必要性
反映、監督和參與經營預測和決策是會計的幾項基本職能。其中反映和監督是財務會計的主要研究方向，而參與經營預測和決策則是管理會計重要研究對象。管理會計在發揮其作用的同時，其主要的目的有以下四個：預測——即為制定財務計劃提供基礎和依據；控制——即在計劃執行過程中隨時進行核算和跟蹤管理；決策——通過核算在可選擇的方案中找出最優方案；評價——對實際的經營業績進行考核測評，并為下一會計期間積累資料。管理會計主要通過為規劃、決策、控制與考核提供資料信息而產生作用的,是為信息使用者和公司決策人提供最終決策的依據的。
目前，我國軍隊間的財務管理模式沒有多大的差異,大部分都是采用會計制度進行核算，這是最常見的核算制度。但這種制度的弊端就是極少情況下，甚至根本就不能為軍隊的發展提供決策依據，根本不能行使管理會計的基本職能。在不同的情況下，面對不同的對象和事件，如何合理充分的運用管理會計進行財務規劃、財務預測、財務控制以及財務評價，是現今軍隊財務管理的一項重要目標。而管理會計作為一種獨特的預測方法，如果可以合理有效的履行其管理職能，使其充分發揮作用，就可以在眾多的可選擇方案選出最優方案，為軍隊的發展提供有效決策基礎，進而可以為軍隊的發展制定計劃及確定最低標準等提供決策依據。因此，軍隊在其經濟活動中充分運用管理會計這一手段，對其經濟活動加以反映、監督、預測和控制，從而提供決策的依據是十分必要的。
三、管理會計在軍隊財務管理中的運用分析
1.投資決策
在市場經濟飛速發展的今天，我國軍隊也隨之進入了快速發展的時期。軍隊財務管理的進一步優化顯得格外重要。隨著社會主義市場經濟的發展，整個社會經濟活動及資源配置過程逐漸脫離指令化、實物化的特點，而向市場化、貨幣化轉變，軍事經濟活動也當然不會例外。如何充分合理的履行管理職能，如何能使資金增值，規避財務風險等，是目前我國軍隊財務管理中的重要研究課題和發展方向。基于軍隊是一種特殊的非盈利組織，在財務管理過程中，可以采用管理會計中的貨幣時間價值和投資的風險價值兩個基礎概念進行決策分析。在軍隊財務管理中也可以運用到概率分析的方法對相應的風險和報酬做出相對科學的比較。以現金凈流量，內含報酬率等作為評價績效的指標，采用多元化的投資策略，進一步優化投資組合，形成一個財務風險相對分散而投資效益達到最大點的投資組合。管理會計中的投資決策方法的有效利用，可以保障軍隊財務管理工作的有效實現。
2.預算管理
全面預算是管理會計相關控制規劃職能的主要體現，其中處于核心地位即為財務預算。目前來說，絕大部分的公司企業在制定財務預算的時候，都是在從前的費用支出數的基礎上，根據預算期內的變化因素隨時進行調整，最后確定的。此種做法的弊端是會造成一定程度的浪費。而且既不符合真實性，也缺乏客觀性。而零基預算就是指以“零”為基礎編制預算的方法，換句話說，零基預算是寫在“白紙”上的預算。此種方法不以原有的數據為基礎，并不考慮基期的費用支出水平，一切從“零”出發，從根本上重新來考量各個費用項目的必要性及開支規模。對于軍隊來說，就是要根據年度或預算期的事業發展規劃以及教學計劃、科研計劃、購置計劃、維修計劃等，充分考慮支出的必要性以及價格質量等因素。在這樣的基礎上編制的預算。為了充分發揮預算的控制作用，在編制預算的時候要盡力做到詳細清楚，增強可操作性和可控制性。不清楚、不明白、模棱兩可的預算是毫無意義的，形同虛設，起不到應有的控制作用。制定可以控制的預算計劃，并且一旦制定便要嚴格執行。同時要留有余地，才可以在出現突發事件的時候保證資金周轉。
3.責任中心
責任中心，具體指的是企業內部有專人承擔相應的規定的責任和行使相應職權的內部單位。責任會計是管理會計的一個分支。在滿足經費責任制的相關要求的前提下，責任會計可以對軍隊內部各職能部門的相關經濟活動進行規劃、控制和考核。對責任會計的重視，對各責任中心的充分利用，對于調動廣大官兵的工作積極性和創造性，以及充分發揮各層領導的聰明才智方面有很大作用。
四、在軍隊財務管理中推廣管理會計的方式
1.在我國軍隊的財務部門設立管理會計信息系統
實現利益的最大化是管理會計的主要目標。在適應基本的財務管理信息管理的同時，管理會計在進行相應的預測、決策、規劃、控制和考核時，需要用到比較復雜的數學方法。僅靠手工計算，確實很難計算準確，需要在會計電算化網絡化的基礎上建立管理會計的信息系統。
2.提高會計人員素質
在現今階段，我國軍隊的管理會計人員素質不高，教育程度相對落后。在傳統的管理會計教育模式下，用的都是西方的理論作為理論基礎，因此與實際相比較為脫節。為了更好的使管理會計適應我國軍隊情況、更好的發揮作用，要提倡理論研究的現實性、靈活性和綜合性，培養適應我國國情需要的專業管理會計人員隊伍，并充實到軍隊財務管理人員隊伍當中。
3.改進財務管理方法
首先，我國軍隊的領導者和管理會計人員都應該更新傳統的觀念，從根本上改變傳統的財務管理模式，提高靈活性，增強創新意識，引導財務會計人員積極參與到決策中來。其次，財務會計人員應該徹底改變傳統的財務管理模式，即事后報賬算賬的模式。發揮主觀能動性，充分發揮的創新意識，實行事前、事中及事后的全程財務管理，提高資源配置率，提升財務管理水平。
4.完善管理會計理論
我國管理會計是以西方管理會計為基礎的，并不適應我國國情。特別是對于我國軍隊組織等這樣的非營利組織來說，在會計的實踐活動中，應該建立一套適用于我國軍隊管理的管理會計理論。
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然而目前,管理會計在軍隊財務管理中的應用尚處于研究摸索的初級階段,但是管理會計在我國企業中的推廣和應用效果已經得到了業界的肯定和關注。因此,將管理會計與軍隊財務管理的相融合,其前景是值得期待的。
二、管理會計運用于軍隊財務管理的必要性
反映、監督和參與經營預測和決策是會計的幾項基本職能。其中反映和監督是財務會計的主要研究方向,而參與經營預測和決策則是管理會計重要研究對象。管理會計在發揮其作用的同時,其主要的目的有以下四個:預測——即為制定財務計劃提供基礎和依據;控制——即在計劃執行過程中隨時進行核算和跟蹤管理;決策——通過核算在可選擇的方案中找出最優方案;評價——對實際的經營業績進行考核測評,并為下一會計期間積累資料。管理會計主要通過為規劃、決策、控制與考核提供資料信息而產生作用的,是為信息使用者和公司決策人提供最終決策的依據的。
目前,我國軍隊間的財務管理模式沒有多大的差異,大部分都是采用會計制度進行核算,這是最常見的核算制度。但這種制度的弊端就是極少情況下,甚至根本就不能為軍隊的發展提供決策依據,根本不能行使管理會計的基本職能。在不同的情況下,面對不同的對象和事件,如何合理充分的運用管理會計進行財務規劃、財務預測、財務控制以及財務評價,是現今軍隊財務管理的一項重要目標。而管理會計作為一種獨特的預測方法,如果可以合理有效的履行其管理職能,使其充分發揮作用,就可以在眾多的可選擇方案選出最優方案,為軍隊的發展提供有效決策基礎,進而可以為軍隊的發展制定計劃及確定最低標準等提供決策依據。因此,軍隊在其經濟活動中充分運用管理會計這一手段,對其經濟活動加以反映、監督、預測和控制,從而提供決策的依據是十分必要的。
三、管理會計在軍隊財務管理中的運用分析
1.投資決策
在市場經濟飛速發展的今天,我國軍隊也隨之進入了快速發展的時期。軍隊財務管理的進一步優化顯得格外重要。隨著社會主義市場經濟的發展,整個社會經濟活動及資源配置過程逐漸脫離指令化、實物化的特點,而向市場化、貨幣化轉變,軍事經濟活動也當然不會例外。如何充分合理的履行管理職能,如何能使資金增值,規避財務風險等,是目前我國軍隊財務管理中的重要研究課題和發展方向。基于軍隊是一種特殊的非盈利組織,在財務管理過程中,可以采用管理會計中的貨幣時間價值和投資的風險價值兩個基礎概念進行決策分析。在軍隊財務管理中也可以運用到概率分析的方法對相應的風險和報酬做出相對科學的比較。以現金凈流量,內含報酬率等作為評價績效的指標,采用多元化的投資策略,進一步優化投資組合,形成一個財務風險相對分散而投資效益達到最大點的投資組合。管理會計中的投資決策方法的有效利用,可以保障軍隊財務管理工作的有效實現。
2.預算管理
全面預算是管理會計相關控制規劃職能的主要體現,其中處于核心地位即為財務預算。目前來說,絕大部分的公司企業在制定財務預算的時候,都是在從前的費用支出數的基礎上,根據預算期內的變化因素隨時進行調整,最后確定的。此種做法的弊端是會造成一定程度的浪費。而且既不符合真實性,也缺乏客觀性。而零基預算就是指以“零”為基礎編制預算的方法,換句話說,零基預算是寫在“白紙”上的預算。此種方法不以原有的數據為基礎,并不考慮基期的費用支出水平,一切從“零”出發,從根本上重新來考量各個費用項目的必要性及開支規模。對于軍隊來說,就是要根據年度或預算期的事業發展規劃以及教學計劃、科研計劃、購置計劃、維修計劃等,充分考慮支出的必要性以及價格質量等因素。在這樣的基礎上編制的預算。為了充分發揮預算的控制作用,在編制預算的時候要盡力做到詳細清楚,增強可操作性和可控制性。不清楚、不明白、模棱兩可的預算是毫無意義的,形同虛設,起不到應有的控制作用。制定可以控制的預算計劃,并且一旦制定便要嚴格執行。同時要留有余地,才可以在出現突發事件的時候保證資金周轉。
3.責任中心
責任中心,具體指的是企業內部有專人承擔相應的規定的責任和行使相應職權的內部單位。責任會計是管理會計的一個分支。在滿足經費責任制的相關要求的前提下,責任會計可以對軍隊內部各職能部門的相關經濟活動進行規劃、控制和考核。對責任會計的重視,對各責任中心的充分利用,對于調動廣大官兵的工作積極性和創造性,以及充分發揮各層領導的聰明才智方面有很大作用。
四、在軍隊財務管理中推廣管理會計的方式
1.在我國軍隊的財務部門設立管理會計信息系統
實現利益的最大化是管理會計的主要目標。在適應基本的財務管理信息管理的同時,管理會計在進行相應的預測、決策、規劃、控制和考核時,需要用到比較復雜的數學方法。僅靠手工計算,確實很難計算準確,需要在會計電算化網絡化的基礎上建立管理會計的信息系統。
2.提高會計人員素質
在現今階段,我國軍隊的管理會計人員素質不高,教育程度相對落后。在傳統的管理會計教育模式下,用的都是西方的理論作為理論基礎,因此與實際相比較為脫節。為了更好的使管理會計適應我國軍隊情況、更好的發揮作用,要提倡理論研究的現實性、靈活性和綜合性,培養適應我國國情需要的專業管理會計人員隊伍,并充實到軍隊財務管理人員隊伍當中。
3.改進財務管理方法
首先,我國軍隊的領導者和管理會計人員都應該更新傳統的觀念,從根本上改變傳統的財務管理模式,提高靈活性,增強創新意識,引導財務會計人員積極參與到決策中來。其次,財務會計人員應該徹底改變傳統的財務管理模式,即事后報賬算賬的模式。發揮主觀能動性,充分發揮的創新意識,實行事前、事中及事后的全程財務管理,提高資源配置率,提升財務管理水平。
4.完善管理會計理論
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在我國建國后的一段時間里，我國實行的是高度集中的計劃經濟體制，統收統支的工作由中央全權負責，政府預算會計是以計劃經濟為基礎而進行的。改革開放以后，以市場經濟為主體的經濟體制成為了我國的主要體制，先前計劃經濟為基礎的政府預算會計改革為以市場經濟為基礎。隨著我國市場經濟環境的變化和財政管理體制改革的深入發展，預算會計的環境已經發生了深刻而根本的變化，原有的預算會計模式越來越不適應現實的需要。
（一）傳統的政府預算會計體系的形成
1950年，我國財政部通過《暫行總預算會計制度草案》、《暫行單位預算會計制度草案》。同年，財政部正式《各級人民政府暫行總預算會計制度》以及《各級人民政府暫行單位預算會計制度》。至此，我國傳統的政府預算會計體系初步形成。
（二）傳統的政府預算會計體系的完善
改革開放以來，我國財政部于1983年，根據當時預算管理的要求，在原來的會計體系基礎之上，廣泛征求修改意見，最后制定了《財政機關總預算會計制度》。并在1988年，再次做了修改。
通過這兩次修改，我國的總預算會計制度又有了新的突破，更能全面反映預算會計中的收支問題，更能體現預算的職能，更能滿足新時代的需求。
二、我國現行政府預算會計的局限性
（一）不能滿足政府財務管理的需要
1、無法準確反映政府的資產狀況
政府的資產始終是以其初始實際成本計量和反映的，在資產持有期間不確認減值損失，資產價值可能被高估。在單一歷史成本模式下，貨幣的時間價值得不到反映，資產反映的價值不準確。
2、無法準確反映政府的負債狀況
在收付實現制上，當期已經發生，但尚未用現金支付的政府債務不確認，形成隱性債務、或有債務，這可能夸大政府真正可支配的財政資源，掩蓋當前財政困難，加大政府未來的財政風險。
3、無法進行確認和計量行政運行成本和政府的財務績效
由于收付實現制，資產占用不實、缺乏成本核算等，政府財務績效評價不準確。財政部門從單一賬戶或采購專戶按規定程序直接撥入職工工資賬戶或直接撥付給提供商品或服務的供應商，行政、事業單位收到的財政資金不再表現為貨幣資金，這就需要對行政單位和事業單位會計制度規定的核算內容進行相應的修改。
（二）不能滿足政府預算管理的需要
1、預算資金計量不準確，分配預算的依據不科學
政府部門的預算資金來源多樣化，除財政撥款外，還有預算外資金。而預算外資金的確認與計量存在一些問題，例如有些預算外資金沒有按照收支兩條線管理。預算內資金也沒有計量清楚，例如基本支出與項目支出被人為的用于調節收支。基本建設投資被反映在預算會計外。
2、預算執行方面存在問題
現行預算會計主要披露財政部門的預算分配信息，沒在統一系統中反映預算單位的實際執行信息，難以反映預算資金運動全貌，也難以真實、完整地核算國庫集中收付制度和政府采購制度，無法為編制部門預算、實施零基預算提供信息，不能客觀反映財政實際結余和預算執行結果。
3、預算執行結果不準確，不利于正確年終結轉
在年度預算執行過程中，各級財政部門經常會遇到預算已經安排，由于各種原因當年無法支出，如果按照現金制的要求處理，容易造成當年結余不實，給人為調節財政平衡提供技術缺口，造成財政虛假平衡。
三、我國現行政府預算會計改革的必然性
現行預算會計由財政總預算會計、行政單位會計以及事業單位會計組成，是極不完善的預算會計與財務會計的混合體，既不是真正意義的政府財務會計，不能全面反映政府的財務狀況、運營結果和現金流量，也非真正意義上的政府預算會計，難以完全發揮預算管理的作用。
為更為全面反映我國政府的實際財務情況，結合我國的實際國情，對政府預算會計的改革分步推進尤為迫切。不僅要對會計科目進行適當的改革，也要對報表進行適當的改革，以滿足現代社會發展的需求。
四、如何進行預算會計改革
（一）明確政府會計體系、制定統一規范的政府會計準則
與西方國家的預算會計相比，我國的預算會計還不夠完整，與西方國家的政府會計相比，差距更大，可以說我國至今沒有真正意義上的政府會計。明確政府會計體系，并制定出一套結構科學、內容完整、先后有序、概念統一的適合我國國情的政府會計準則是政府會計改革的基礎。
（二）政府財務會計和預算會計的協調
政府預算會計和政府財務會計在履行政府財務受托責任時相互補充，盡管研究時分開，但它們是政府會計整體的有機組成部分。兩者通過信息的協同，實現功能的協同，兩者協調的取向包括會計基礎的協調、會計要素的協調、會計科目的協調和會計報告的。
（三）引入權責發生制會計基礎
目前我國正處于發展轉型時期，還沒有統一的政府會計準則，我國改革初級階段采用修正的收付實現制基礎，即原則上采用收付實現制，對某些特定業務則偏向于采用權責發生制基礎。改革中期隨著政府會計體系的完善和法律法規的不斷健全、規范，擴大權責發生制的會計基礎范圍，直到最后實行完全統一的權責發生制會計基礎。
（四）擴大政府會計核算內容、完善財務報告體系
為了與我國財政體制改革相適應，應在引入權責發生制的基礎上，擴大政府會計核算內容、完善財務報告體系。例如，可以增加長期資產和長期負債的核算內容，并提供實際執行與計劃、預算比較信息。并通過財務報表附注提供大量重要財務信息（如或有負債的說明等），以便對政府業績進行正確的界定和評價。
參考文獻：
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一、醫院的新會計制度
國家衛生部和財務部等相關部門在2011年1月下旬推出了新的《醫院會計制度》。該制度的制定，適用于各類獨立核算的公立醫院。新的財會制度提升了醫院公益性的特點，主要加強有關部門和醫院的財務管理。可以全面的了解醫院的收支財政問題，進一步的增加了績效考核和醫院成本的核算，完善了醫院的財務的透明度和準確性。
在新的制度頒布之前，原來的財務管理制度雖然也能夠適應醫院財務管理，然而新會計制度的實施能夠使其管理更加科學和有效，比如可以有效的解決財務管理方面意識的相對薄弱、新舊制度銜接出現難度以及一些舊制度遺留下來某些方面的問題，還有醫院會計管理人員職業技能和水平有些欠缺等問題，因此應該得到廣泛的推廣和實施。
二、新會計制度下醫院的財務管理與控制的實施
（一）了解醫院財務管理的重要性和必要性
在當前的醫療行業管理上，雖然大部分已經符合醫院財務管理的需求，大多數的醫院已經能夠精確的做出財務的統計，吻合國家給出的財務，然而新會計制度下的醫院財務管理能夠更加合理有效的財務的根本意義所在，同時也加強了醫院的管理制度，促進了相關部門的有效監督。在另一方面上，也能夠幫助醫院進行短期目標的有效實現，從而為其長遠、科學有效地發展做出了重要貢獻。財務是醫院的年度財務運用的計劃，只有在專門的管理下和充分的重視下，進行合理科學的財務，才能夠實現工作的目標。
（二）成立專項機構科學對財務進行管理
專門的財務管理機構的成立，必然要對醫院現有的利益有一定的影響，對醫院的個人或者各部門的利益產生沖突。但是，要想對財務進行合理有效科學的管理，又必須建立專門的財務管理機構，既而兩者之間就產生了矛盾。想要建立財務管理機構，就要醫院的管理層下定決定，真正認識到財務管理的重要性，投入一定的資金建立科學的財務管理體系，建立財務管理委員會對財務機構的運行進行有效的管理。
（三）科學的進行醫院財務
醫院的財務必須把握收支的平衡，科學的運用現有的條件進行理財，合理的安排醫院的支出，根據醫院的財務制度和要求，合理的分配財務的資金。運用零基財務的方式完成醫院的財務，零基財務是只在編制收支財務的時候，將市場進行有效地分析調研，對于市場的動態和基本情況都在財務中做一定的分析，以零點為基礎的起點，對醫院的收支進行準確的核算。也就是說，在財務和計劃能夠有效的影響醫院的年度收支的項目上，確定收支的平衡。科學合理的進行財務，真實的記錄財務的數據，按國家的要求進行財務的分析。
（四）堅持財務分析，完善資金分配
堅持對每月和每季度的財務情況進行全方面的分析，了解財務在執行過程中的問題，就是查出原因并且進行修改，這樣就能更加有效的完善成財務統計。并且對這計算的過程中出現的問題提出管理的建議和相應的解決措施，從而實現財務監督的有效執行，保證財務目標的達成。在對財務進行分析時，堅持每月進行小會的分析，每個季度進行大會的分析，各個部門從中找到自身的問題所在，對其進行改正，更好的保證醫院財務的進行。
（五）規范醫院財務的管理
財務的管理是醫院管理的核心內容，在財務管理過程中，排除人為因素的影響，可以使用制度去制約，而不僅僅是通過人為手段去管理制度。醫院的管理層和財務工作人員應該對財務的各個方面進行分析，建立一套科學完整有效的財務管理體系，讓醫院的各個部門都能按照財務的標準執行。只有實現財務制度的標準化和完整化，才能使財務管理體系有更強的約束力，從而使各個部門都按照財務的要求進行工作。
（六）嚴格執行財務控制，加強財務人員素質
控制醫院財務的支出，是財務管理的目的之一，各個部門要按照規定的財務資金，建立有效的管理制度，最大化的追求經濟效益和社會效益。具體而言，要求財務相關工作人員不斷的加強其自身素質的培養，從而細致有效的完成各項復雜的財務工作，從多種方面和層次來培養財務人員的綜合素質與認真細致的工作態度。
三、總結
新會計制度的頒布，需要各醫院結合目前取得的成果，和面臨的一些問題進行有效的整改。醫院的財務管理和控制是一項復雜和重要的管理項目，需要各方面積極努力與共同配合，從而使得醫院財務體系能夠更加完善，為社會主義和諧社會的構建作出重要的貢獻。
參考文獻：
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一、新時期醫院會計制度下的財務預算管理現狀
改革開放以來，醫院發展規模日益擴大，財務預算管理意識不斷增強，但由于現有的經濟形勢和醫療環境的影響，不少醫院雖然認識到財務預算管理對醫院運營、管理和發展的作用，但財務預算管理如何隨著醫療體制改革的不斷深入和市場經濟體制的改革發展而不斷完善優化，以提升自身的管理水平、財政實力及市場競爭力，這些依然處于發展階段，仍然存在一定程度的偏差。
（一）編制目標惟上傾向
許多醫院財務部門編制財務預算的目的是為完成上級主管部門的任務，根據上級主管部門的要求指標進行，而不是從推進醫院科學管理提升效益角度進行，結合醫院實際和市場發展的需要性不夠。
（二）編制范圍惟小傾向問題
不少醫院編制財務預算多重視政府的財政撥款資金，而對于其他資金預算的工作則不太重視。范圍相對較小，不利于財務資源的合理配置，計劃性相對變差，有限資金充分利用率較低，管理效能差，不利于調動職工積極性。
（三）編制流程與基礎模糊
一般醫院編制預算的預見性不夠。醫院預算編制流程中的決策預算、業務預算、部門預算的各環節的監管標準要求模糊，預算內容欠缺往來款項預算和采購預算，忽視對現金流和資本支出等非量化指標的預算，缺少適應性的調整與優化。
此外，在制度建設方面。各類醫院在建立財務預算制度方面不夠健全、不夠完善，這就給財務預算編制的各個環節留下缺陷。
二、醫院財務預算的方法
（一）固定預算與彈性預算
固定預算又稱靜態預算，是以預算期內正常的、可能實現的某一業務量水平為固定基礎，是一種最基本的財務預算編制方法，一般適用于相對穩定的項目。雖簡便易行，但機械呆板。而彈性預算是指編制預算時根據資產、人員及相關業務的變化而對相關收入和支出進行測算的方法。這種預算編制方法，具有預算范圍寬、可比性強的優點，固定預算與彈性預算相互補充，各有優劣。因此，目前醫院主要采用的兩種方法結合的財務預算管理方法。
（二）零基預算與增量預算
零基預算，是不考慮過去的預算項目和收支水平，以零為基點編制的預算。該方法要掌握準確的信息資料，確定各項開支定額，根據事業需要和客觀實際情況，從零開始對各個預算項目逐個分析，一切從合理性和可能性出發。與零基預算相對應的為增量預算，即新的預算使用以前期間的預算或者實際業績作為基礎來編制，在此基礎上增加相應的內容。資源的分配是基于以前期間的資源分配情況。該方法穩定、易操作和理解、能避免沖突、易實現協調預算，但不考慮具體情況的變化，只關注財務結果，而不是定量的業績計量，和員工的業績無聯系，動力差。
（三）基期預算
基期預算是指在編制預算時，首先確定基期預算收支的基數，然后在基期執行數的基礎上，加上計劃期影響預算收支的各種增減因素，比較兩期的計劃和工作任務，根據發展變化，按照一定的增減比例或數額確定預算收支指標的方法。該法相對簡便，但靈活性不夠。
三、完善醫院財務預算管理的措施
（一）高度重視全員參與
醫院財務預算是關系到醫院發展的大事，與醫院各個部門的建設息息相關。因此，領導管理層需要建立預算管理組織機構，讓相關部門負責人各擔其責，群策群力，以提高財務預算的全面性、科學性、可行性。
（二）關注重視外部環境影響加強監控
隨著經濟結構的調整和改革開放的深入，醫院的發展也面臨許多挑戰。因此，醫院財務預算的編制不能“閉門造車”，而要重視對外部環境變化的分析和研究，關注宏觀經濟環境變化、區域人口結構變化和國家、區域衛生政策調整，正視外部環境變化趨勢及其對醫院經營的影響，科學合理地編制財務預算。在醫院財務預算執行過程中，要加大預算執行的監控力度，健全財務信息的反饋系統，對于在實踐中出現的問題要及時解決，盡量的實現資金的最優化管理。當然，對于一些不可預見的財務支出，醫院的財務預算也應該作出適當調整，使財務預算真正發揮管理醫院財務的作用。
（三）加強隊伍建設重視人才培養
無論哪行哪業，人才都是重要的資源，優秀的醫院預算編制人才是完善醫院財務預算管理的保障。然而，現階段我國的醫院多處于“重視業務開展、輕視管理運營”的狀態，并不重視醫院的財務、審計等的管理效應，醫院的財務、審計等從業人員在待遇和受重視程度上也較之衛生專業技術人員有一定距離，綜合素質參差不齊。為此，必須根據醫院實際發展的需要，重視財務管理人員的培養，為其提供良好的工作環境、繼續教育機會和職業生涯規劃，使之具備較強的專業技術技能，會監督、善管理，熟練掌握現代化財務管理的各種技能，成為掌握財務知識、技能和熟悉醫院管理和運營的復合型人才。
總之，醫院財務預算編制和執行是一個長期的、動態的系統工程。醫院財務預算編制工作需要結合醫院實際，將兩個效益作為主線，追求真實、合理和科學，才能有效提高醫院的民生效應和經濟效應。
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二、事業單位財務管理中存在的問題
( 一) 缺乏財務管理理念
在進行事業單位內部的運營管理目的，在現有的社會發展目的上來看，建設有效的補充機制，從原有政府補貼形式上跳脫出來，并以自身的運行模式來實現整體的影響力。在市場的經濟體系改革中，通過有效的事業單位對現有國有資產上的全面建設，并通過內部的建設，從根本的行政模式上完成對整體風險上的分析，然而對于企業內部的風險，則還難以完成有效的承擔。
( 二) 缺乏相應的財務預測管理能力
我國的財政管理工作，過去主要有相關部門進行直接管理，而在現代經濟化的發展中，其獨立的進行管理后，就缺乏了對合理性財務預測管理的有效建設，對于財政資金的支配形式，也不能夠有效的應用到有關部門，這對專項資金的使用等，都產生了較大的影響。在實際的使用中，往往資金的使用，都會超出預算的評估等級。現階段，事業單位其財務管理部門雖然全面實施預算編制零基預算法，但是在實際操作過程中經常出現偏差。零基預算法短期內難以推廣，再加上各地區單位各部門領導觀念意識過于落后，其執行力度也大打折扣。同時，在財政預算方面存在著較大的隨意性與盲目性，對于項目資金的安排極其不合理，許多不應當安排的項目經常性的人為安排，而對于那些急需資金的項目，其預算也不足，嚴重影響著單位財政預算編報的準確性。
( 三) 資金管理工作不夠嚴謹
在進行資金的預算過程中，控制力度不夠嚴謹，從而導致在使用的過程中，會產生較大的浪費現象。最明顯的使用問題出現就是在公款吃喝、高消費、旅游等多個方面，都會出現較大的超額制服，這樣就大大的加重了在事業單位在進行財務運算上的預算標準。當這些單位進行單獨的管理過程中，就會直接的產生較大的事業影響。從一方面來看，單位內部的信息是從使用者對于企業內部管理的一項重要指標，對于內部的行政事業管理形式來看，對資產內部的管理形態，還需要站在資金的管理效率上進行國有資金的現象展示，從有效的管理行政形式來進行全面的資金管理，從而實現對資金閑置問題的有效處理，以及實現實際的操作管理。但是在實際的操作中，往往難以達到相應的實際標準。在進行年終盤點時，常出現資產賬務不夠完整，出賬納入不符合標準。
( 四) 專項資金的管理方面還不夠完善，監督管理的未到位
雖然在進行整體管理方面已經逐步的實現范圍內的有效性，但是其在專項的資金管理上，還不夠完整, 這都嚴重影響了自身管理的有效性現象，對于資金的使用管理，也產生了考核問題上的監督缺陷。在進行事業單位內部的財政監督管理上，針對于所從事的檢查形態上，還未真正做到位，這是導致管理缺陷的根本所在。
( 五) 單位內部實行的財務管理制度與與會計制度不配套
事業單位內部所實行的財務管理制度與會計制度不配套，進而影響并造成事業單位在資產管理方面存在著較大的漏洞。許多財務會計人員在工作過程中嚴重缺失紀律性，對于日常的財務核算工作不重視，完全憑借著自身經驗、習慣來工作。通常情況下，事業單位資產管理實際工作過程中，對于一些大額開支的項目則使用現金支付的方式，但是在一些基層單位，白條抵庫的現象仍然大量存在，這就加劇了單位內各部門之間固定資產管理的混亂程度，進而造成出現了設備不齊全、資產閑置等不良現象。
三、新會計制度下事業單位財務管理的改善對策
( 一) 樹立全面的科學性規劃管理
事業單位在進行管理過程中，應當按照相應的法律法規進行有效操作，并依據單位的會計財務管理工作作為今后的主要管理任務。在管理中，應當做到資金使用的透明度，這樣對財政資金的有效利用等方面，都有較好的促進作用。
( 二) 建立健全完善財務管理體系
在信息化時代背景下，事業單位的財務管理必須具備科學化的、規范化的財務管理體系，必須全面的推進財務管理體系的革新，其革新的方法可以有：(1) 集中化管理。全國事業單位制定統一的采取管理辦法，全國統一標準，建立相應的獎懲制度，形成良好的財務管理氛圍，從而有效的實現集中化財務管理，降低損耗。(2)加強信息化財務管理認知。嚴格的區分開信息財務管理與會計電算化，在思想觀念里，提升信息化財務管理的地位，創設良好的財務管理環境，并且以信息化財務管理為核心，開展一系列的管理理念宣傳活動，增強人們的認知度。總之，建立健全、完善財務管理體系，打好管理基礎，在軟件、硬件上實現雙重強化。
( 三) 加強對管理制度的落實
在進行事業單位財務管理工作的完善中，應當加強對基本財務管理工作的落實情況，做到有效的提高其運行的秩序，從而完善對整體運營成本上的縮減。這樣不僅完善了對審計審批工作的有效管理，同時對監督管理等多個方面的管理，都有了較好的促進作用。在依照原有的計劃制度進行相應管理過程中，嚴格的按照相應的執行標準來進行崗位內部的分離管理，對于提升會計的核算等多個方面，都有很好的落實效應。進一步強化預算管理，不斷加大單位內部工作人員的約束力，包括各部門、各科室工作人員職權的規范。在預算管理工作方面，堅持預算編制、執行、評價等三個階段的并重原則，有層次、有目的的徹底根除傳統陋習中的掐頭去尾的預算管理方式。通過不斷強化與完善事業單位財務管理制度的建設，在單位內部逐步形成一套完備化的相互約束與監督機制。包括對項目資金的管理、項目財產的審批、以及各部門職權與項目審批權限的合理分配等，進而構建健康、科學、規范化的資金籌集、使用的預算編制、執行、監督與評價機制。
( 四) 加強財務管理的監督工作
在進行財務管理運行的過程中，應當加強對審計管理的有效監督。只有對采購、出納等部門的財務進出項目進行了有效監督，才能夠真正的確保管理的合理有效性進展，通過有效的采購形態加強對會計制度的強硬管理，這對于其今后的合理管理等多個方面，都有較好的資產總結管理。而加強了在監督管理工作上的有效完善，也能夠從工作的有效性上，真正的做到依法管理。對于事業單位內所出現的不科學、不合理監督管理任務，應當進行及時的取締，糾正不良形態，最終實現事業單位內部的全面管理。通過監督管理，落實依法執行的力度，對于整體的行政事業管理，都有很好的促進作用。
( 五) 加強事業單位財務管理隊伍建設
多注重對行政事業單位財務管理工作人員素質的培養以及知識技能的更新教育。包括職業素質、道德素質、自身修養的建設，通過不斷強化內部管理人員的培訓機制，逐步提升財務會計人員專業化素質水平。加強基層行政事業單位財務管理隊伍水平建設的主要目標就是適應社會主義新時期、新形勢下的財務管理工作的實際發展需求。事業單位的領導者要起到先鋒模范作用，充分展現出黨員新形象、新面貌，帶領著單位各部門工作人員認真學習相關財政、財務以及會計核算方面的業務知識技能，以及相應的法律法規政策等，以此全面提升單位各部門工作人員的財務管理意識以及執行財務管理制度的自覺性，更重要的是能夠增強財務會計工作人員的財務管理以及依法理財的業務能力水平。只有全員做到認識并重視財務管理在事業單位管理工作中的重要功用，才能有效的確保整個財務管理與會計核算工作健康、有序的運行下去。
( 六) 加強基礎設置建設
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全面預算管理是指企業在戰略目標的指導下，對未來的經營活動和相應財務結果進行充分、全面的預測和籌劃，并通過對執行過程的監控，將實際完成情況與預算目標不斷對照和分析，從而及時指導經營活動的改善和調整，以幫助管理者更加有效地管理企業和最大程度地實現戰略目標。
全面預算是利用預算對企業內部各部門、各單位的各種財務及非財務資源進行分配、考核、控制，以便有效地組織和協調企業的生產經營活動，完成既定的經營目標。是企業全過程，全方位及全員參與的預算管理。而編制一個既符合企業發展目標又科學性、準確性很強的預算就是一年成功的開始，對于企業來說往往會起到事半功倍的作用。年度預算是企業經營年度的重要指導文件，制定全面可行的年度預算，以年度預算作為年度工作的重心，在評估績效時以完成年度預算中確立的目標為標準，以年度預算統領企業的年度經營行為，有利于企業實現更好的業績。
下面以M公司的全面預算編制進行分析。
二、全面預算編制流程
（一）M公司背景
M公司是于1995年10月經國務院批準組建的國有獨資公司，是中央直管的53戶國有重要骨干企業之一。在國家計劃和中央財政實行單列，享有對外融資權、外貿經營權、煤炭出口權。M公司以能源為主業，集煤礦、電廠、鐵路、港口、航運為一體，實施跨地區、跨行業、多元化經營，是我國最大的煤炭企業，在國民經濟中占有重要地位。
M公司負責統一規劃和開發，實行礦、路、電、港、航一體化開發，產運銷一條龍經營，并開展與上述產業相關的國內外投融資、貿易等業務；開發和經營房地產、物業管理以及科技開發等相關實業。目前，M公司擁有全資及控股子公司30家，職工約9萬人。截止2002年底，總資產1026億元。公司實行全面預算管理多年，公司于幾年前年開始運行ERP系統，公司的所有活動都可在ERP系統上反映。
（二）M公司的全面預算編制
M公司通過經營預算、資本預算、籌資預算、財務預算對公司全部活動進行全面預算管理。發展戰略和長期經營計劃是編制年度預算的基礎。M公司經營預算包括：主營業務收入預算、生產成本預算、管理費用和營業費用預算。資本預算包括：固定資產投資預算、權益性資本投資預算、債券投資預算。籌資預算根據資金需求、相關文件、期初結款余額、利率等編制而成。財務預算包括：現金預算、預算現金流量表、預算損益表、預算資產負債表。
M公司全面預算的編制采取上下結合、分級編制、逐級匯總的程序進行。采用自上而下和自下而上相結合的方式，即通過預算管理委員會自上而下地統領各部門進行預算，具體可歸納為兩上兩下的模式。M公司在預算編制中主要采用“增量法”，在特定情況下可以采用“零基預算法”或其他預算方法，但要經過M公司預算管理小組的批準。
M公司的具體編制流程如下：
1.9月到10月初確定重要年度預算指標，并下達到個子公司。
根據對市場和銷售的預測，由集團公司預算管理常設機構制定出下一年度總的煤炭銷量、發電量等業務量指標，同時要根據業務發展戰略和年度計劃擬定經營指標體系，并經上述預算目標分解到各子公司。
2.10月編制集團公司、各子公司年度預算初稿。
子公司預算管理常設機構根據集團公司下達的預算目標編制各自的預算草案；集團公司財務會計部及其他相關部門編制集團公司的預算。
3.11月匯總年度預算初稿，并進行討論（第一次預算平衡會）。
子公司的預算草案要經過其預算管理決策機構的批準，由子公司預算管理小組負責上報集團公司預算管理常設機構；集團公司財務會計部匯總子公司和集團公司的預算草案，并進行充分討論和交流。
4.確定修改后的年度重要預算指標，并下達到各子公司。
集團公司預算管理常設機構根據預算平衡會的討論結果，形成書面匯報，向預算管理小組匯報。報告中要包括修改后的集團公司預算目標和各子公司預算目標等。
5.編制修改后的集團公司。個子公司年度預算二稿。
子公司預算管理常設機構根據下達的修訂后的預算目標和指標，各子公司對預算進行修改；集團公司預算管理常設機構根據需要派人員現場走訪子公司，對子公司的預算編制進行實地考察。
6.匯總年度預算二稿，并進行討論（第二次預算平衡會）。
集團公司財務會計部匯總修改后的子公司預算和集團公司預算，進行第二次的討論與研究。
7.確定再次修改后的年度重要預算指標，并下達子公司。
集團公司預算管理常設機構根據第二次預算平衡會的討論結果，形成書面匯報，向預算管理小組匯報并取得其書面同意。
8.編制集團公司、各子公司年度預算終稿。
子公司預算管理常設機構根據第二次預算平衡會修訂后的預算目標和指標，各子公司對預算進行修改；子公司完成年度預算寧經預算管理決策機構批準后上報集團公司。
9.匯總M公司年度預算終稿，并下達到子公司。
集團公司財務會計部匯總子公司預算和集團公司預算，最終形成M公司年度總預算，在經預算管理決策機構批準后下發到各子公司并執行。
三、M公司的全面預算編制需要完善之處
1.避免各部門編制預算時多報預算金額的現象
由于預算數據是每個部門考核、個人考核的重要依據，同時預算管理小組審核預算時，通常會削減預算金額，因此不少部門在制定預算時，都有將預算金額故意擴大的傾向，以使得來年的預算金額比較充分。這樣人為加大預算，造成部分項目水分過大，預算管理小組工作量加大等不利情況。
M公司同樣也存在這樣的不良現象，很多部門制定預算時，就是在上年基礎上上浮一定的百分比，且第一次數據上浮比率較大，目的是讓財務部門砍掉一些后，本部門來年還有充裕的預算可用。這不僅加大了財務部門的工作量，而且容易使得整個公司的預算數據偏大，預算目標容易達成，影響全面預算的控制、考核功能的發揮。
2.防止預算編制方法簡單化
M公司主要采用的增量預算法，并只有在特殊情況下允許使用零基預算法或其他預算方法。增量預算法由于工作量小，歷史數據便于采集，在實務中經常采用。但是增量預算法也有其不足：（1）它假設經營活動以及工作方式都以相同的方式繼續下去；（2）沒有降低成本的動力；（3）它鼓勵將預算全部用光以便明年可以保持相同的預算。
因此，M公司的財務會計部門應在預算編制工作開始之前就向各部門明確，預算的編制方法切忌簡單化、模式化，而應根據預算項目的特點采用多種預算編制方法，如：彈性預算法、零基預算法等，并做好各部門預算編制相關人員的培訓工作。M公司的預算編制方法和程序還需要不斷完善，才能充分發揮全面預算的控制、監督等作用。
四、結論
全面預算管理是企業各方面業績評價的重要基準，是發揮大財務的監督、控制職能的重要手段。預算編制的質量在很大程度上決定了預算執行的質量和預算資金的使用效益。全面預算的編制工作是全面預算管理的重點，同時，全面預算的日常執行、控制、月度分析也缺一不可，只有進行嚴格的執行與控制，以及專業的月度分析，才能使得編制完的全面預算真正發揮作用，使得企業的各項資源得以正確的配置與使用，從而使得企業在良好的軌道上運營。
參考文獻
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1．2財務預算管理不到位
醫院資金的主要來源是其經營活動，而醫院的財務預算關系到整個醫院的經營活動，二者之間存在密切的關系。目前，醫院普遍缺乏預算意識，資金預算側重于主觀判斷，對預算管理更是缺乏相應的預算管理體系，預算執行脫離實際經營活動，降低經費的使用科學性。同時，缺乏有效的內部控制和監督體系，不能將責任具體落實下去，預算使去其本應有的約束作用，加大醫院財務管理壓力，不利于醫院經營管理水平的提高。
1．3醫院財務會計制度監管存在的問題
具體表現在監管法律法規體系不健全、財務自身監管薄弱、內部審計執行不力、社會中介機構未發揮有效監督作用等方面。目前，我國多數醫院自身財務監管薄弱，沒有相應的權威內部審計機構，加之政府多頭監管缺乏有效的協調溝通，而法律法規以及制度體系又比較籠統，有關懲戒規定不夠具體，可操作性差且執行力不夠，使得醫院財務監督方面存在很多漏洞。
1．4信息化管理水平落后
現行的醫院財務會計制度的有效執行需要醫院信息系統的支持。但是，目前我國醫療改革并不是很完善，信息管理系統并不是最先進的，各種會計軟件和信息化軟件也不能及時更新，且存在醫院各部門的管理學經常各自為戰，缺乏有效的溝通，不能有效進行資源共享，必定會造成一些物資的浪費。
1．5醫院固定資產方面存在的不足
現行會計制度在醫院固定資產的確認、分類、核算及處置方面都做了大膽嘗試，有了新的規定，不僅更貼近醫院的發展要求，也體現了與時俱進的精神。這種改革創新大大規范了醫院固定資產管理及核算，但仍存在一些不足之處。如隨著社會經濟的快速發展帶來的個別醫院求大而全盲目購建、虛增固定資產資產總量以及固定資產減值等，對此各醫院應醫院之間不必要的重復購建的現象時有發生，根據具體使用情況進行動態跟蹤和分析，找出相應的解決措施。
2針對醫院財務會計制度存在問題的改進方案研究
2．1完善各項資本經營業務的明細劃分
各醫院為了規范會計處理、做到賬目有所依據需要對各項資本經營業務進行明細劃分。有關部門應改革過去不合理的會計制度，使業務狀況的核算規范化，如可將對外投資項目細做到具體投資有具體的核算要求。另可參照企業會計制度增高投資收益項目，年底結賬時直接將其收入收支結余“其它科目”里。總之要對各種形式的資本經營事項進行明細劃分，并制定相應的會計處理規范。
2．2積極完善醫院的預算管理體系
現行制度下，醫院應注重收入與支出的預算管理，積極實行全面預算管理，做到預算管理內容、管理過程、管理主體的全面化。年度終了，醫院應按照財政部門決算編制要求，真實、完整、準確、及時的編制預算并經主管部門審批。編制預算前進行充分的調研認證，確定預算基礎，核實基礎數字，正確預測各種因素對醫院收支的影響；一改傳統的“基數加增長”的編制方法，采取零基預算法、彈性預算法等多種方法編制年度預算；編制過程堅持“以收定支、收支平衡、統籌兼顧、保證重點”的原則。對預算執行進行全過程的有效監督，對預算支出必須給出詳細理由，在經過科學嚴謹的論證后方可批準使用。還要對執行結果進行分析考核，將預算執行情況作為年終考核的重要依據，充分調動醫院各科室醫護人員的積極性和主動性，從而有效降低醫療成本，提高資金使用效率。
2．3加強醫院財務會計制度的監督機制
完美的監督需要來自單位內部、政府部門以及社會中介機構的共同配合。對此應：
（1）加強政府監督，會計監督與會計核算并舉，醫院的財務部門是醫院內部經濟活動的中心，是醫院財務監管的主體，這是國家賦予財務部門的法定責任。政府應認清自己在醫院監管過程中所扮演的角色，加強醫療價格改革，杜絕以藥養醫，定期對監管制度的實施效果展開調查統計，定期向公眾揭示醫院各種費用與收支是否平衡的機制等。
（2）加強內部審計部門的監管，醫院應樹立以財務收支審計和內部控制審計為主，以風險管理審計為發展方向，有獨立的內部審計機構，擺脫院領導的操控，實現審計結果的公正、客觀、獨立性。
（3）加強全院職工共同監督管理，全院上下應統一認識到醫院經濟活動是和自身利益密切相關的，各科室、和職工都要擔起監管重任，從而保證醫院財務會計制度的有效實施。
2．4推動信息化建設，提高醫院信息化管理水平
信息化建設不僅可以很好實現資源共享，還能有效節省人力、物力，對單位成本進行科學有效使用。通過信息化手段有效整合醫院資源，將醫院的物流、財務管理與服務的各個系統相互聯系在一起，實現了醫院信息管理的一體化，并及時地將醫院的庫存商品、各科室的藥品配備情況等反映出來，有利地節省了醫院的資源。此外，現行的會計制度要求所有固定資產從增加的下月起開始計提折舊，在信息化網絡體系下，可以利用會計核算軟件實現固定資產的日常管理，使得不同醫用資產的計提折舊工作更加簡單快捷。
2．5加強醫院固定資產管理，提高設備利用率
醫院固定資產是由醫院占用有或使用，能直接或間接為醫院帶來經濟效益，是醫院開展醫療、科研、教學等各類活動必不可少的物質基礎，更是醫院生存和發展的重要資源。加強醫院固定資產管理可以從以下幾方面考慮：
（1）增強固定資產管理意識與制度的完善。醫院領導及醫護人員要從思想上真正理解固定資產對其工作的不可取代性，這樣才能從根本上避免各種盲目和浪費行為，也才能真正利用好固定資產；同時還要加強對固定資產管理制度的制定與完善，制度是保證業務操作規范化、秩序化、高效率及管理漏洞的重要手段，對于固定資產確認、購置、使用、保管、保值增值、處置等方面都要有明確的規章制度，再配以高素質的管理人員進行監督考核。
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權責發生制，又稱“應計基礎”，是按收入和費用是否應計入本期損益為標準來處理有關經濟業務的一種會計處理基礎。我軍現行的規定，軍隊會計采用收付實現制。毫無疑問，在當時采用收付實現制是一種科學的選擇，但通過多年的實踐發現，軍隊會計采用收付實現制的不足日益顯現。
（1）選用收付實現制的原因。當前我軍的經費物資供應沒有完全擺脫計劃供應的模式，尚未完全“貨幣化”運行。而且我軍財務信息網絡系統構建的基礎不完備，遠程財務信息傳輸不能實現，會計電算化基本上停留在單機操作水平上。由此可見，采用收付實現制進行核算和報告，很大程度上出于這一會計基礎在證明現金支出符合性控制合規方面的功效，它基本符合傳統軍隊財務管理的特點，提供了一個報告軍隊財務支出總額的簡單有效的途徑。（2）采用收付實現制存在的主要問題。收付實現制不能為編制部門預算，實行“零基預算”辦法，細化預算分類提供相關的信息。主要表現在：收付實現制不能真實、準確地核算、反映新形勢下實施軍隊政府采購制度和資金集中支付制度后出現的新問題。已經實施的軍隊政府采購制度和即將出臺的資金集中支付制度，使軍費的流向發生了重大變化，如預算單位購建固定資產，購買物資及服務等所需要的軍費資金不再通過主管部門撥入用款單位，而是由總部或大區級單位，從單一賬戶或采購專戶按規定程序直接撥付給提供商品和服務的供應商。這樣，各單位收到的經費資金不再表現為貨幣資金，而是一方面表現為收入的增加，另一方面表現為費用的增加或非貨幣性資產的增加。這就需要對軍隊會計制度規定的核算內容進行相應的修改。由于不再表現為貨幣的形式，傳統的收付實現制不能準確反映資金的流向的變化。
二、采用權責發生制是我軍會計改革發展的必然要求
（1）采用權責發生制的動因及優勢。適應軍隊后勤保障供應的社會化，商業化。軍隊后勤保障社會化是社會主義市場經濟條件下軍隊后勤發展的必然趨勢，是減輕軍隊后勤負荷的重要舉措。軍隊所需要的社會服務不再由部隊大包大攬，采用向社會采購或交給社會承擔。社會化，商業化的后勤保障帶來低成本、高效益。而且，隨著后勤保障社會化程度的不斷提高，這種改變將更為需要。（2）采用權責發生制是解決軍隊財務管理改革方面一些日益突出的問題的客觀要求。軍隊政府采購制度與集中支付制度的運行要在保障與被保障單位之間建立類似商業上的買賣關系。物資供應和服務提供均計價運行，而且根據成本會計原則將各物資和服務精確計算，在采購計劃中把本級各單項任務的成本計算出來。這種“商業化”的保障模型，使得采用可用于考察分期成果的權責發生制成為必然，而且也體現了與非軍事單位一致性的會計原則。
三、采用權責發生制的基本思路
1．改革應采用逐步過渡的推進方式。人們習慣地認為，會計核算基礎就是收付實現制和權責發生制兩種。從外軍和國內政府會計實務情況看，除了收付實現制和權責發生制外，還存在中間帶的會計基礎，通常稱為修正的收付實現制基礎，或修正的權責發生制基礎。由此可得到我軍的會計核算基礎的推進方式大致有三種模式可供選擇：一是采用“一步到位”的方式。即對軍隊會計的核算基礎直接由收付實現制改為完全的權責發生制；二是采用“分步到位”的方式。即先由完全的收付實現制過渡到修正的收付實現制，再由修正的收付實現制過渡到修正的權責發生制，最后由修正的權責發生制改為完全的權責發生制；三是采用“逐漸擴展”。即先是根據實際情況對部分收入支出項目或對部分資產、負債項實行權責發生制，此后，再逐步推廣擴大。
2．改革的實施范圍應視條件協調推進。在改革的實施范圍上，主要表現為軍隊會計與軍隊預算是否協調推進，也可分為以下三種情況：一是在軍隊會計和軍隊預算上均采用權責發生制。即不僅軍隊會計核算和財務會計報告采用權責發生制，而且對預算編制和報告也采用權責發生制。這種做法保證了預算信息與會計信息的一致性，有利于對預算執行情況的比較和控制。同時，在預算編制中所反映的業務運作成本，將成本與績效目標有機結合起來，促進了績效管理；二是在軍隊會計核算和財務會計報告中采用權責發生制，在預算編制上對部分項目采用權責發生制；三是在軍隊會計核算和財務會計報告中采用權責發生制，但在預算編制上仍采用收付實現制。
參考文獻