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篇1

在印花稅方面，《中華人民共和國印花稅暫行條例》(國務院令[1988]11號)中所規定的借款合同，是指銀行及其他金融組織和借款人(不包括銀行同業拆借)所簽訂的借款合同，并按借款金額的萬分之零點五貼花。

首先需要明確的是，作為《經濟合同法》第一百九十六條中所規定的借款合同是指借款人向貸款人借款，到期返還借款并支付利息的合同，包括自然人之間的借款合同。由于《中國人民銀行貸款通則》(銀發[1996]173號)第六十一條規定，各級行政部門和企事業單位、供銷合作社等合作經濟組織、農村合作基金會和其他基金會，不得經營存貸款等金融業務。因此，企業之間不得違反國家規定辦理借貸或者變相借貸融資業務。

而作為征收印花稅的借款合同雖然概念適用上也遵從《經濟合同法》的規定，但是根據國務院令[1988]11號文的規定，其征稅范圍為，銀行及其他金融組織和借款人所簽訂的借款合同，這里的銀行是指人民銀行、各專業銀行及其他金融組織。

根據《國家稅務局關于印花稅若干具體問題的解釋和規定的通知》(國稅發 [1991]55號)的規定，我國的其他金融組織是指除人民銀行、各專業銀行以外，由中國人民銀行批準設立，領取經營金融業務許可證書的單位。需要注意的是，金融企業與銀行企業的區別，金融企業包括銀行金融企業和非銀行金融企業，銀行金融企業是指國家專業銀行、區域性銀行、股份制銀行、外資銀行、中外合資銀行，以及其他綜合性銀行。

可以說，印花稅征收范圍內的借款合同基本上遵從于《中國人民銀行貸款通則》(銀發[1996]173號)中的界定，也就是說對貸款方作出了限制性規定，即貸款人必須經中國人民銀行批準經營貸款業務，持有中國人民銀行頒發的《金融機構法人許可證》或《金融機構營業許可證》，并經工商行政管理部門核準登記。

篇2

印花稅是對經濟活動和經濟交往中書立、領受具有法律效力的憑證的行為所征收的一種稅。因采用在應稅憑證上粘貼印花稅票作為完稅的標志而得名。印花稅的納稅人包括在中國境內書立、領受規定的經濟憑證的企業、行政單位、事業單位、軍事單位、社會團體、其他單位、個體工商戶和其他個人。

問題一：

您好，請問金融機構借款合同印花稅如何繳納，交稅的比例是多少，合同雙方是自己分別繳納，還是由金融機構統一繳納，有無有關印花稅的稅收優惠?

解答一：

您好，金融組織和借款人簽訂的借款合同，按照借款金額的萬分之零點五，由合同雙方繳納印花稅。借款合同印花稅暫無稅收優惠。

篇3

小微企業與銀行簽訂的借款合同要不要征收印花稅?

某企業會計問：我們是一家餐飲企業，年營業收入在50萬元以下，日前與某銀行簽訂了一項借款合同，是否需要繳納印花稅?

答：根據《財政部 國家稅務總局關于金融機構與小型微型企業簽訂借款合同免征印花稅的通知》(財稅[XX]105號)的規定，自XX年11月1日起至XX年10月31日，對金融機構與小型、微型企業簽訂的借款合同免征印花稅。上述小型、微型企業的認定，按照《工業和信息化部國家統計局 國家發展和改革委員會 財政部關于印發中小企業劃型標準規定的通知》(工信部聯企業[XX]300號的有關規定執行。根據文件規定，餐飲業。從業人員300人以下或營業收入10000萬元以下的為中小微型企業。其中，從業人員100人及以上，且營業收入XX萬元及以上的為中型企業;從業人員10人及以上，且營業收入100萬元及以上的為小型企業;從業人員10人以下或營業收入100萬元以下的為微型企業。

因此，若該企業符合工信部聯企業[XX]300號文件規定的餐飲業微型企業的標準，其與銀行簽訂借款合同目前免征印花稅。

篇4

(一)借款合同都應繳納印花稅

《中華人民共和國印花稅暫行條例》(1988年8月6日中華人民共和國國務院令第11號，根據20xx年1月8日《國務院關于廢止和修改部分行政法規的決定》修訂)第2條第1款規定：購銷、加工承攬、建設工程承包、財產租賃、貨物運輸、倉儲保管、借款、財產保險、技術合同或者具有合同性質的憑證應繳納印花稅。從上述規定來看，借款合同都應繳納印花稅。

(二)類合同不用繳納印花稅

《國家稅務總局關于印花稅若干具體問題的解釋和規定的通知》(國稅發[1991]155號)第14條規定：單位與委托單位之間簽訂的委托合同，凡僅明確事項、權限和責任的，不屬于應稅憑證，不貼印花。

(三)委托金融單位貸款的，金融單位和借款單位都需要繳納印花稅

國稅發[1991]155號第6條規定：財政等部門的撥款改貸款簽訂的借款合同，凡直接與使用單位簽訂的，暫不貼花;凡委托金融單位貸款，金融單位與使用單位簽訂的借款合同應按規定貼花。但此款專門針對財政等部門的委托貸款，不具有可擴展性。

二、地方法規對委托貸款業務征收印花稅的相關規定

目前，僅部分地方對金融機構委托貸款是否繳納印花稅進行了明文規定。如《關于本市金融系統辦理的委托貸款合同征收印花稅問題的通知》(滬稅地[1991]121號)中明確：經請示國家稅務局地方稅管理司同意，現對本市金融系統辦理的委托貸款合同征收印花稅問題，作如下規定：

一是行使用的委托貸款合同(協議)，均屬金融機構與借款單位簽訂的借款憑證。根據國家稅務局國稅發[1991]155號文件第6條的規定，應當由銀行和借款單位就各自所持的一份憑證貼花，其他簽約人不貼花。

二是銀行與委托單位簽訂的委托貸款協議書，則應作為僅明確委托、關系的憑證，按照國家稅務局國稅發[1991]155號文第14條的規定，不屬于列舉征稅的憑證，不貼印花。

三是本通知第1條、第2條從1991年10月1日起執行，原市稅務局滬稅地[1989]66號文第4條規定停止執行。

原市稅務局滬稅地[1989]66號文《上海市稅務局關于印花稅若干問題的補充規定》第4條規定：主管部門委托銀行辦理的借款業務，銀行只收取手續費，并不承擔借貸責任的委托貸款，可暫不貼花。

從上述規定可以看出，上海市地稅對委托貸款合同由不征收印花稅改為征收，而且明確規定金融機構與借款人需要繳納，委托人不需要繳納。但是此類文件只適用于當地，可以作為參考，并不能進行全國推廣。

三、委托貸款業務繳納印花稅現狀

(一)委托貸款合同簽訂形式

因為中國人民銀行規定，委托貸款業務必須有委托人、受托人和借款人三方，并有三方協議。簽訂委托貸款合同(協議)主要有三種形式：

1.委托人與受托人《簽訂委托貸款協議書》，然后受托人、借款人再根據協議書內容簽訂兩方《委托貸款合同》。

2.委托人與受托人《簽訂委托貸款協議書》，然后委托人、受托人、借款人再根據協議書內容簽訂三方《委托貸款合同》。

3.委托人、受托人、借款人三方直接簽訂《委托貸款合同》。

對于第一種情況，委托人與受托人簽訂的協議書屬于委托合同，不用繳納印花稅，受托人與借款人簽訂兩方《委托貸款合同》，符合國稅發[1991]155號第6條規定，應繳納印花稅。

對于第二種情況，同上所述，委托人與受托人之間簽訂協議不用繳納印花稅，下面重點對三方簽訂的《委托貸款合同》進行分析。

(二)三方《委托貸款合同》是否繳納印花稅分析

委托人、銀行與借款人三方簽訂協議，由于該協議規定了委托的內容同時又規定了借款的內容，那么合同既明確了委托、關系，又約定了借款金額、利率、期限等貸款信息。根據合同實質所載事項，明確委托、關系合同雙方不用繳納印花稅，約定貸款金額、利率等信息的合同雙方應繳納印花稅。但委托貸款實質是民間借貸，銀行只是作為受托人，收取業務手續費，不承擔任何形式的貸款風險。根據《印花稅暫行條例》規定，借款合同的范圍為：銀行及其他金融組織和借款人所簽訂的借款合同需要繳納印花稅，非金融性質的企業或個人之間簽訂的借款合同不需要繳納印花稅。所以委托貸款三方合同中，銀行作為受托人，在協議簽訂形式上滿足印花稅繳納范圍，而實質上銀行不在印花稅繳納范圍，只是起作用。 但是從滬稅地[1991]121號文規定上看，稅務部門在征收印花稅過程中，更注重委托貸款合同簽訂形式繳納范圍。按照此文規定，三方委托貸款合同中，銀行和借款人均應按照貸款金額全額繳納印花稅，委托方不用貼花。

(三)現狀分析

目前，各家金融機構對三方簽訂的《委托貸款合同》大部分未繳納印花稅。比較特殊的是，對于個人公積金委托貸款，有些金融機構的做法是由擔保方繳納印花稅，然而根據《印花稅暫行條例》第8條規定，同一憑證，由兩方或者兩方以上當事人簽訂并各執一份的，應當由各方就所執的一份各自全額貼花。根據《印花稅暫行條例實施細則》第十五條規定，所說的當事人，是指對憑證有直接權利義務關系的單位和個人，不包括保人、證人、鑒定人。由此可見，參與簽訂合同的擔保人、鑒定人、見證人不是印花稅納稅義務人，無需就所參與簽訂的合同貼花。此種做法顯然是不合適的。

篇5

我國稅法認定的小型微利企業與傳統意義上的小微企業、小企業有著嚴格的區別，其認定標準也有別于工業與信息化部、國家統計局、財政部、國家發改委印發的《關于中小企業劃分標準規定的通知》（工信部聯企業[2011]300號）中的認定標準。我國稅法認定的小型微利企業是指符合我國《企業所得稅法》及其實施條例以及《財政部、國家稅務總局關于執行小型微利企業所得稅優惠政策規定若干問題的通知》（財稅[2009]69號）等相關稅收政策規定的企業。具體而言，小型微利企業是指符合以下條件的企業：（1）工業企業，年應納稅所得額不超過30萬元，從業人員不超過100人，資產總額不超過3000萬元。（2）其他企業，年應納稅所得額不超過30萬元，從業人員不超過80人，資產總額不超過1000萬元。

二、我國現行稅法對小型微利企業的優惠政策

首先，在企業所得稅方面，給予小型微利企業稅率式優惠。即規定符合條件的小型微利企業按20%得優惠稅率繳納企業所得稅。同時，自2010年1月1日至2011年12月31日，對年應納稅所得額低于3萬元（含3萬元）小型微利企業，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納所得稅。2012年10月12日，國務院常務會議又決定加大對小型微利企業的扶持力度，將小型微利企業減半征收企業所得稅政策延長至2015年年底，并將年應納稅所得額調整至6萬元。其次，在印花稅方面，根據《財政部、國家稅務總局關于金融機構與小型微利企業簽訂借款合同免征印花稅的通知》（財稅[2011]105號），從2011年11月1日起至2014年10月31日，對金融機構與小型微利企業簽訂借款合同免征印花稅。在一定程度上有利于鼓勵金融機構向小型微利企業提供貸款，緩解企業融資難問題。

三、我國現行稅法在支持小型微利企業發展中存在的問題

（1）小型微利企業認定條件過苛，受惠面過窄。我國現行稅法中，對小型微利企業認定條件過于苛刻，要求同時滿足年應納稅所得額不超過30萬，從業人數不超過100（80）人，資產總額不超過3000（1000）萬元。而同時滿足這三個條件的企業為數不多，受惠面過窄。在認定條件中，對就業人員作出如此具體的規定，在一定程度上不利于小型微利企業吸納就業。再者，從國外稅收優惠政策來看，一般不再對小型企業和中性企業進行區分，二者普遍適用稅收優惠，因此，我國現行稅制中對中小企業再作如此劃分，勢必會影響企業發展的積極性。（2）優惠力度過小。我國現行《企業所得稅法》規定的基本稅率為25%，對符合條件的小型微利企業執行20%的稅率，稅率優惠僅有5%，與發達國家相比，優惠稅率的力度太小。對于年應納稅所得額低于3萬元的小型微利企業，其所得額減按50%計入應納稅所得額，按20%征收企業所得稅。從表面看來，這類小型微利企業實際稅負只有10%，似乎大大減輕了企業負擔，可是符合年應納稅所得額低于3萬元的企業為數不多。（3）缺乏對小型微利企業融資問題的支持。由于小型微利企業規模小，資產少，資信度低，缺乏擔保和抵押，銀行一般不愿向小型微利企業貸款，在我國現行稅法中只有在印花稅中明確規定對金融機構與小型微利企業簽訂借款合同的免征印花稅。而借款合同的印花稅稅率為借款金額的0.005%，這對承擔高風險的金融機構缺乏吸引力，因此，這種支持力度是遠遠不夠的。（4）缺乏相關與之配套的政策。我國在2008年金融危機后對小型微利企業在財政金融方面給予了一定的支持，但我國缺乏與之相適應的稅收法律法規。

四、完善我國小型微利企業稅收優惠的建議

（1）放寬小型微利企業認定條件，拓寬受惠主體范圍。取消小型微利企業從業人數的限制，提高年應納稅所得額30萬元的限制，根據調整，使大多數中小企業使用優惠稅率，拓寬受惠主體，促進中小企業發展。（2）加大優惠力度。進一步降低小型微利企業的優惠稅率，同時不再單一考慮稅率式優惠，通過少計收入，加大扣除，直接抵減稅基等方式給予優惠。（3）加大對小型微利企業融資問題的稅收支持。對小型微利企業提供貸款的金融機構，除免征印花稅外，可以就其利息收入免征營業稅。（4）完善與財政金融政策的配套。建立和完善對小型微利企業的財政金融體系，與稅收政策相配套。建議直接加大對小型微利企業的財政支持，給予財政投資或補貼，發揮稅收取之于民，用之于民的作用。

參 考 文 獻

[1]虞華，陳蕾宇.對完善企業所得稅政策的思考[J].金融財稅.2011（11下）

篇6

C.90元 D.無需繳納筵席稅

2.筵席稅以下列哪一項作為起征點?

A.300—600元 B.200～400元

C.300～500元 D.200.500元

3.屠宰下列哪些牲畜應繳納屠宰稅?

A.乳畜 B.捕獲而宰殺的野豬

C.菜牛 D.幼畜

4.下列哪一稅種可以委托區、鄉人民政府甚至基礎村民委員會代為征收?

A.農業稅 B.筵席稅

C.印花稅 D.屠宰稅

5.某牛羊飼養場春節期

間屠宰10頭牛，其中1頭為因傷而屠宰，每頭實現銷售收人6 000元，該地區的屠宰稅稅率為20%，則該飼養場應繳納多少屠宰稅?

A.10 800元 B.12 000元

C.1 200元 D.10 000元

6.張某將其房產抵押給銀行，向銀行借款12萬元，則該抵押合同張某應繳納多少印花稅?

A.12元 B.36元 C.6元 D.5元

7.銀行或其他金融機構的融資租賃業務簽訂的融資租賃合同，應如何處理?

A.按租賃合同計稅 B.按借款合同計稅

C.按購銷合同計稅 D.按倉儲合同計稅

8.某企業2001年5月，記載資金的賬簿，“實收資本”，“資本公積”兩個科目共計900萬元，其他營業賬簿9本，則該企業應繳納多少印花稅?

A.450元 B.45元

C.495元 D.405元

9.甲、乙簽訂加工承攬合同，甲提供20萬元的原材料，乙提供15萬元的輔助材料，收取加工費8萬元，則乙公司應繳納多少印花稅?

A.115萬元 B.40萬元

C.140萬元 D.215萬元

10.某糧食收購站與村民委員會訂立的農副產品收購合同，在印花稅法上應如何處理?

A.由收購站負責貼花 　B.由村民委員會負責貼花

C.由購銷雙方負責貼花 D.免交印花稅

11.同一憑證記載兩個或以上適用不同稅率的經濟事項的，分別記載金額的，其印花稅應如何確

A.按稅率高的計稅印花 　B.分別計算稅額加總貼花

C.由稅務機關確定適用的稅率 D.無需繳納印花稅

12.簽訂合同時無法確定金額的，關于印花稅的繳納的說法哪些是正確的?

A.可暫不貼花，待金額確定后一并繳納

B.應估計大概金額貼花，待金額確定后補繳差額或由稅務機關退還多繳的部分

C.應先定額貼花5元，待結算實際金額時補貼印花稅票

D.采取匯繳的辦法繳納

13.下列哪些印花稅的繳納可采用匯貼方式?

A.1份憑證超過500元 B.頻繁貼花

C.1份憑證超過1 000元 D.每月繳納印花稅超過確定金額的

14.已貼印花稅票的財產租賃合同，其實際履行金額超過合同規定金額，則應按如下哪些做法處

A.不再補繳印花稅 B.再加貼花5元

C.就增加部分補貼印花稅票 D.應按實際履行的全部金額重新貼花

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    （三） 營業賬簿1. 資金賬簿。

    2. 其他營業賬簿。

    凡在我國境內書立、領受屬于征稅范圍內所列憑證的單位和個人，都是印花稅的納稅義務人。包括各類企業、事業、機關、團體、部隊，以及中外合資經營企業、合作經營企業、外資企業、外國公司企業和其他經濟組織及其在華機構等單位和個人。

    書立各類經濟合同的，當事人在兩方或兩方以上的各方均為納稅人。

    各類經濟合同，以合同上所記載的金額、收入或費用為計稅依據。產權轉移書據以書據中所載的金額為計稅依據。記載資金的的營業賬簿，以實收資本和資本公積的兩項合計金額為計稅依據。實行從量計稅的其他營業賬簿和權利、許可證照，以計稅數量為計稅依據。

篇8

債務人______(以下簡稱乙方)

茲因土地抵押借款事宜，經雙方同意訂立各條款如下：

第一條 乙方所有下列土地提向甲方抵押借款。

第二條 本合同抵押借款金額人民幣____萬元。

第三條 本合同抵押借款期間 ，自________年__月__日起，至________年__月__日止，共計__年。期限屆滿之日清償。

第四條 本合同抵押借款利息，依國家銀行核定的放款利率計算，并于每月一日計提利息。

第五條 本合同抵押借款的土地應提向政府主管機關辦理抵押權設定登記，并于辦妥抵押權設定時，甲方應將全部借款一次交付與乙方。

第六條 本合同辦妥抵押權設定登記后，其土地所有權、他項權利證明書及設定合同書均由甲方收執。

第七條 本合同辦理抵押權設定登記，所需的印花稅、登記費及代辦費均由乙方負擔。

第八條 本合同期限屆滿前后，若乙方還清借款時，甲方應會同辦理抵押權涂銷登記，不得借詞刁難或故意拖延，若乙方屆滿不清償，甲方得依法申請法院拍賣抵押的不動產土地。

第九條 本合同自簽訂日下生效。

第十條 本合同書一式兩份，雙方各執一份為憑。

立合同書人

甲方：______

住址：

身份證統一號碼：

乙方：______

住址：

身份證統一號碼：

________年__月__日

土地抵押借款合同范本二

債權人：_______________________(以下簡稱甲方)

債務人：_______________________(以下簡稱乙方)

茲因土地抵押借款事宜，經雙方同意訂立各條款如下：

第一條 乙方所有下列土地提向甲方抵押借款。

第二條 本約抵押借款金額人民幣________________萬元。

第三條 本約抵押借款期間，自________年______月______日起，至________年______月______日止，共計________年。期限屆滿之日清償。

第四條 本約抵押借款利息，依國家銀行核定的放款利率計算，并于每月一日計提利息。

第五條 本約抵押借款的土地應提向政府主管機關辦理抵押權設定登記，并于辦妥抵押權設定時，甲方應將全部借款一次交付與乙方。

第六條 本約辦妥抵押權設定登記后，其土地所有權、他項權利證明書及設定契約書均由甲方收執。

第七條 本約辦理抵押權設定登記，所需的印花稅、登記費及代辦費均由乙方負擔。

第八條 本約期限屆滿前后，若乙方還清借款時，甲方應會同辦理抵押權涂銷登記，不得借詞刁難或故意拖延，若乙方屆滿不清償，甲方得依法申請法院拍賣抵押的不動產土地。

第九條 本約自簽訂日下生效。

第十條 本契約書一式兩份，雙方各執一份為憑。

甲方：________________________

住址：________________________

身份證號碼：__________________

篇9

納稅人需要注意的是，保險公司委托其他單位或者個人代辦的保險業務，在與投保方簽訂保險合同時，應由代辦單位或者個人，負責代保險公司辦理計稅貼花手續。

2.加保和退保。

《保險法》第三十七條規定，在合同有效期內，保險標的危險程度增加的，被保險人按照合同約定應當及時通知保險人，保險人有權要求增加保險費或者解除合同。被保險人未履行前款規定的通知義務的，因保險標的危險程度增加而發生的保險事故，保險人不承擔賠償責任。第三十八條規定，有下列情形之一的，除合同另有約定外，保險人應當降低保險費，并按日計算退還相應的保險費：據以確定保險費率的有關情況發生變化，保險標的危險程度明顯減少;保險標的的保險價值明顯減少。第三十九條規定，保險責任開始前，投保人要求解除合同的，應當向保險人支付手續費，保險人應當退還保險費。保險責任開始后，投保人要求解除合同的，保險人可以收取自保險責任開始之日起至合同解除之日止期間的保險費，剩余部分退還投保人。

現行稅收規定，加保不再補貼印花，退保不再退還印花稅。《國家稅務局關于印花稅若干具體問題的規定》(國稅地字[1988]第25號)第七條規定，依照印花稅暫行條例規定，合同簽訂時即應貼花，履行完稅手續。因此，不論合同是否兌現或能否按期兌現，都一律按照規定貼花。第九條規定，依照印花稅暫行條例規定，納稅人應在合同簽訂時按合同所載金額計稅貼花。因此，對已履行并貼花的合同，發現實際結算金額與合同所載金額不一致的，一般不再補貼印花。

第二，保單質押貸款合同

保戶質押貸款，是指壽險保戶以其持有的具有一定現金價值的保單向壽險公司申請保單質押貸款，保險公司按其保單現金價值的一定比例(比如80%)向保戶提供為期一般不超過6個月的貸款。短期人身意外險和短期健康險不具有保單現金價值，不得用來申請保戶質押貸款。

《印花稅稅目稅率表》規定，借款合同是指銀行和其他金融組織和借款人(不包括銀行同業拆借)所簽訂的合同。因為保險公司屬于經過中國人民銀行批準領取經營金融業務許可證的其他金融組織，所以保險公司和保戶簽訂的保單質押貸款合同屬于應稅合同，應按萬分之零點五的稅率計稅貼花。

免稅保險合同第一，農牧業保險免稅?！秶叶悇站株P于對保險公司征收印花稅有關問題的通知》(國稅地字[1988]第37號)第二條規定，目前，保險公司的財產保險分為企業財產保險、機動車輛保險、貨物運輸保險、家庭財產保險和農牧業保險五大類。為了支持農村保險事業的發展，照顧農牧業生產的負擔，除對農林作物、牧業畜類保險合同暫不貼花外，對其他幾類財產保險合同均應按照規定計稅貼花。其中，家庭財產保險由單位集體辦理的，可分別按個人投保金額計稅。

第三，注意免稅誤區

1.家庭財產兩全保險合同屬于應稅合同?！秶叶悇站株P于家庭財產兩全保險合同征收印花稅問題的批復》(國稅地字[1989]第77號)規定，家庭財產兩全保險屬于家庭財產保險性質，其合同應照章貼花。

2.財產類的涉外保險合同以及涉外再保險合同(分保賬單)屬于應稅合同，并且其規定范圍內的免稅合同免稅期已滿，1994年1月1日起恢復征稅。

《國家稅務局關于印發〈國務院關于對外貿合同暫緩征收印花稅的批復〉的通知》(國稅地字[1989]第102號)對1989年~1990年的外貿合同(是指對外簽訂的進出口商品購銷合同和對外簽訂的進出口技術合同)暫緩征收印花稅。此后，《國家稅務局關于對涉外保險業務憑證征免印花稅的通知》(國稅函發[1990]104號)對1990年12月31日以前中國人民保險公司涉外保險業務中的進出口貨物運輸險、遠洋船舶險、出口信用險的保險單據以及與外國保險公司之間的再保險業務憑證暫免征收印花稅。1991年，《國家稅務局關于部分涉外經濟憑證繼續免征印花稅的通知》(國稅發[1991]6號)明確對上述兩文原規定范圍內暫免征稅的憑證，在1991年~1993年，繼續免征印花稅。

從上述政策演變歷程可以看出，印花稅開征以來，涉外財產再保險合同1991年~1993年免稅，其他期間征收印花稅;與國內保險公司簽訂的再保險合同始終征收印花稅。新晨

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二、企業借款利息支出稅前扣除的類型

企業向股東或其他與企業有關聯關系的自然人借款的利息支出，如滿足以下兩個條件，可以在計算應納稅所得額時準予扣除，一是企業如果能夠證明相關交易活動符合獨立交易原則的，或者該企業的實際稅負不高于境內關聯方的；二是金融企業的關聯方的債權性投資與其權益性投資比例不超過5：1，其他企業不超過2：1。此時，應根據《企業所得稅法》第四十六條及財政部、國家稅務總局《關于企業關聯方利息支出稅前扣除標準有關稅收政策問題的通知》(財稅[20081121號)規定的條件，計算企業所得稅利息扣除額。

企業向除有關聯關系的自然人以外的內部職工或其他人員借款的利息支出，利息支出不超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額的部分，也可以在計算企業所得稅前扣除。此時，應根據稅法第八條和稅法實施條例第二十七條及《關于企業向自然人借款的利息支出企業所得稅稅前扣除問題的通知》(國稅函[2009]777號)的規定，計算企業所得稅利息扣除額。

三、企業向自然人借款的要件

非金融企業向個人借貸應具備下列條件，并完善下列程序和手續：(1)非金融企業借款的對象――個人是特定的，如內部部分職工、企業管理層的個別親友等，借款對象不存在不特定社會公眾的情形；(2)非金融企業應就向特定個人借款事宜形成股東(大)會、董事會決議之類的有效法律文件，明確借款對象的姓名、身份、借款金額、期限、利率、用途、條件等，借款利率應符合國家相關規定；(3)非金融企業應與個人簽訂規范的書面借款合同；(4)非金融企業向個人借得的款項應用于正常的經營活動，具有合理的商業目的，并有真實、合規的會計記錄；(5)非金融企業向個人支付利息時，應代扣代繳個人所得稅，并履行支付利息的審批和簽領手續。

根據《合同法》中借款合同的規定，借款合同應采用書面形式，借款合同的內容包括借款種類、幣種、用途、數額、利率、期限和還款方式等條款。根據法釋[1999]3號最高人民法院關于如何確定公民與企業之間借貸行為效力問題的批復，公民與非金融企業(以下簡稱企業)之間的借貸屬于民間借貸。只要雙方當事人意思表示真實即可認定有效。但具有下列情形之一的，應當認定無效：(1)企業以借貸名義向職工非法集資；(2)企業以借貸名義非法向社會集資；(3)企業以借貸名義向社會公眾發放貸款；(4)其他違反法律、行政法規的行為?！斗欠ń鹑跈C構和非法金融業務活動取締辦法》(國務院令第247號)第四條中規定，非法金融業務活動，是指未經中國人民銀行批準，擅自非法吸收公眾存款或者變相吸收公眾存款；未經依法批準，以任何名義向社會不特定對象進行的非法集資等。

被認定為有效的民間借貸行為，借貸利率按照最高人民法院《關于人民法院審理借貸案件的若干意見》(法[1991]21號)的有關規定辦理，即不得超過銀行同類貸款利率4倍(含利率本數)，超出部分的利息不予保護。也就是說法律上承認公民(個人)與企業之間的“民間借貸”行為，只要是利率不超過銀行同期貸款利率的4倍以內就受法律的保護，只要不是企業以借貸名義非法向職工集資，就是合法的，因此而發生的借款利息可以在稅前扣除。

四、企業向自然人借款利率的確定

在周稅函[2003]1114號國家稅務總局關于企業貸款支付利息稅前扣除標準的批復中規定，金融機構同類同期貸款利率包括中國人民銀行規定的基準利率和浮動利率。在法(民)發[1991]2l號最高人民法院關于人民法院審理借貸案件的若干意見的文件第六條中規定，民間借貸的利率可以適當高于銀行的利率，各地人民法院可根據本地區的實際情況具體掌握，但最高不得超過銀行同類貸款利率的四倍(包含利率本數)。超出此限度的，超出部分的利息不予保護。如果借款違背以上規定，利息支出不得稅前扣除。

《中國人民銀行關于擴大金融機構貸款利率浮動區間有關問題的通知》(銀發[2003]250號)規定，自2004年1月1日起，擴大金融機構貸款利率浮動區間。貸款利率浮動區間不再根據企業所有制性質、規模大小分別制定。商業銀行、城市信用社貸款利率浮動區間擴大到(0.9，1.7)，即商業銀行、城市信用社對客戶貸款利率的下限為基準利率乘以下限系數0.9，上限為基準利率乘以上限系數1.7；農村信用社貸款利率浮動區間擴大到(0.9，2)，即農村信用社貸款利率下限為基準利率乘以下限系數0.9，上限為基準利率乘以上限系數2。

五、企業向自然人借款利息涉及的稅種

一是營業稅。個人收取資金占用費應當適用于國稅函發[1995]156號文件的規定，對個人取得利息收入按照“金融保險業”稅目征收5％的營業稅。

二是所得稅。個人取得貸款利息則應按照《個人所得稅法》的規定，全額按“利息、股息、紅利所得”項目計算繳納個人所得稅，稅率為20％。

三是印花稅。依據《印花稅暫行條例》以及國家稅務總局《關于印花稅若干具體問題的解釋和規定的通知》(國稅發[1991]155號)對借款合同的規定，只有銀行和非銀行金融機構與借款人簽訂的借款合同應當繳納印花稅，對既不是銀行又不是非銀行金融機構的企業向借款人的借款，無論是否簽訂借款合同(或協議)，或者出具其他憑據，均無須按“借款合同”稅目繳納印花稅。

四是城建稅及教育費附加。按照現行稅法的規定，城市維護建設稅的納稅人是在征稅范圍內從事工商經營，繳納“三稅”(即增值稅、消費稅和營業稅，下同)的單位和個人。住何單位或個人，只要繳納“三稅”中的一種，就必須同時繳納城市維護建設稅。城建稅實行的是地區差別稅率，按照納稅人所在地的不同，稅率分別規定為7％、5％、1％三個檔次，具體是：納稅人所在地在城市市區的，稅率為7％；在縣城、建制鎮的，稅率為5％；不在城市市區、縣城、建制鎮的，稅率為1％。教育費附加是隨增值稅、消費稅和營業稅附征并專門用于教育的一種特別目的稅。教育費附加以各單位和個人實際繳納的增值稅、營業稅、消費稅的稅額為計征依據，教育費附加率為3％，分別與增值稅、營業稅、消費稅同時繳納。

篇11

一、乙方將坐落_________面積_________平方米工地及其地上建筑物即_________號平房一棟，設定抵押權與甲方，向甲方借款人民幣_________萬元。

二、利息按月利率_________分計算，于每月一日支付。

三、本借款期限二年，即自_________年_________月_________日起，至_________年_________月_________日止，期滿應一次還清。但如果乙方不按第二款規定按時付息累積達兩期的，甲方于期限屆滿前，可請求返還借款。

四、本契約簽訂之日，乙方應將抵押物有關的所有權書及其他有關文件交付甲方收執，并協同辦理抵押權登記。

五、抵押期限內抵押物應付的一切稅捐，應由乙方依法按期繳納。

六、本契約自訂立時生效，雙方各執一份為憑。

甲方(簽字)_________________

住址：_________________________

身份證統一號碼：_______________

_________年________月________日

乙方(簽字)_________________

住址：_________________________

身份證統一號碼：_______________

_________年________月________日

土地抵押借款合同參考

債權人______(以下簡稱甲方)

債務人______(以下簡稱乙方)

茲因土地抵押借款事宜，經雙方同意訂立各條款如下：

第一條乙方所有下列土地提向甲方抵押借款。

第二條本合同抵押借款金額人民幣____萬元。

第三條本合同抵押借款期間，自________年__月__日起，至________年__月__日止，共計__年。期限屆滿之日清償。

第四條本合同抵押借款利息，依國家銀行核定的放款利率計算，并于每月一日計提利息。

第五條本合同抵押借款的土地應提向政府主管機關辦理抵押權設定登記，并于辦妥抵押權設定時，甲方應將全部借款一次交付與乙方。

第六條本合同辦妥抵押權設定登記后，其土地所有權、他項權利證明書及設定合同書均由甲方收執。

第七條本合同辦理抵押權設定登記，所需的印花稅、登記費及代辦費均由乙方負擔。

第八條本合同期限屆滿前后，若乙方還清借款時，甲方應會同辦理抵押權涂銷登記，不得借詞刁難或故意拖延，若乙方屆滿不清償，甲方得依法申請法院拍賣抵押的不動產土地。

第九條本合同自簽訂日下生效。

第十條本合同書一式兩份，雙方各執一份為憑。

立合同書人

甲方：______

住址：

身份證統一號碼：

乙方：______

住址：

身份證統一號碼：

________年__月__日

土地抵押貸款合同范本

債權人______(以下簡稱甲方)

債務人______(以下簡稱乙方)

茲因土地抵押借款事宜，經雙方同意訂立各條款如下：

第一條 乙方所有下列土地提向甲方抵押借款。

第二條 本合同抵押借款金額人民幣____萬元。

第三條 本合同抵押借款期間 ，自________年__月__日起，至________年__月__日止，共計__年。期限屆滿之日清償。

第四條 本合同抵押借款利息，依國家銀行核定的放款利率計算，并于每月一日計提利息。

第五條 本合同抵押借款的土地應提向政府主管機關辦理抵押權設定登記，并于辦妥抵押權設定時，甲方應將全部借款一次交付與乙方。

第六條 本合同辦妥抵押權設定登記后，其土地所有權、他項權利證明書及設定合同書均由甲方收執。

第七條 本合同辦理抵押權設定登記，所需的印花稅、登記費及代辦費均由乙方負擔。

第八條 本合同期限屆滿前后，若乙方還清借款時，甲方應會同辦理抵押權涂銷登記，不得借詞刁難或故意拖延，若乙方屆滿不清償，甲方得依法申請法院拍賣抵押的不動產土地。

第九條 本合同自簽訂日下生效。

第十條 本合同書一式兩份，雙方各執一份為憑。

立合同書人

甲方：______

住址：

身份證統一號碼：

乙方：______

篇12

大型非金融企業的資金集中管理最終走向是成立財務公司模式，可以規避集團內部企業借貸、結算利息所涉及的法律和稅務風險。而大部分中型集團企業采取的是結算中心的模式進行集團內的資金歸集、內部借貸、籌資、風險控制等。大量的資金在集團內部流動，發生的對內吸納存款，發放貸款、短期拆借等業務帶來的稅收問題也凸顯出來，營業稅、所得稅、印花稅該如何繳納，如何籌劃？

一、營業稅

根據《營業稅問題解答（之一）的通知》（國稅函發[1995]156號）第十條規定：貸款屬于“金融保險業”稅目的征收范圍，而貸款是指將資金貸與他人使用的行為。金融保險業的納稅人包括金融機構和非金融機構及個人。根據這一規定，不論金融機構還是其他單位，只要是發生資金借貸行為，均應視同應稅事項，按“金融保險業”稅目征收營業稅。集團結算中心不是金融機構，集團與各子公司之間屬不同的法律實體，資金集中管理成員單位間不同法人賬戶的資金轉移，實際形成了公司之間的借貸，根據上述規定，子公司收到資金中心按月結算的存款利息應繳納營業稅。

目前，稅法對企業集團實行資金集中管理范圍內的成員單位收取內部存款利息是否繳納營業稅沒有明確規定，單從征稅角度出發，稅務機關大都傾向于應繳納營業稅。

二、所得稅

《企業所得稅法》規定，企業與關聯方的業務往來不符合獨立交易原則而減少企業或其關聯方應納稅所得額的，稅務機關可以按照符合獨立交易原則的定價原則和方法進行調整。另外，《財政部、國家稅務總局關于企業關聯方利息支出稅前扣除標準有關稅收政策問題的通知》（財稅[2008]121號）文件規定，企業實際支付給關聯方的利息支出，其接受關聯方債權性投資與其權益性投資比例為非金融企業2：1，債權性投資（借款）與權益性投資超過2：1部分而發生的利息支出，不得在計算應納稅所得額時扣除。

三、印花稅

根據《印花稅暫行條例》規定，在借款合同中，銀行及其他金融組織和借款人（不包括銀行同業拆借）所簽訂的借款合同按借款金額萬分之零點五貼花，納稅義務人為立合同人，單據作為合同使用的，按合同貼花。因為財務公司屬于金融組織，所以，它和子公司簽訂的借款合同應繳納印花稅；而結算中心不是金融機構，它與項目公司簽訂的借款合同不用繳納印花稅。

實務中該如何籌劃集團資金集中管理涉及到的稅收風險問題？

1.盡量取得財務公司的牌照，按財務公司模式運行

財務公司是經中國銀監會批準成立的非銀行金融機構。財務公司提供的服務也類似于商業銀行，主要功能是提供解決集團內部融資、資金信貸風險的平臺。不僅可以規避《貸款通則》中第六十一條規定的“企業之間不得違反國家規定辦理借貸或者變相借貸融資業務”的法律風險。且可通過銀行同業拆借市場，調動資金滿足成員單位用款需求，融資渠道更寬。

2.結算中心模式下的稅收籌劃

（1）做好稅務溝通工作

在國家沒有明確的相關稅收政策，對資金集中管理結算中心模式既成事實的默認情況下，與主管稅務機關的良好溝通尤為重要。

集團的財務部門應該就集團資金集中管理的模式、運行方式、資金的使用等問題向主管稅務機關提出書面報告，與稅務部門進行有效的溝通，讓主管稅務機關認可我們的稅務判斷。為了減低企業稅務風險，最好還要盡可能地拿到稅務機關書面同意的證明資料，這種資料包括但不限于書面批復、往來函件、會談紀要、以及電話記錄等。對于會談紀要，應該注意讓參與會談的所有人員簽名，對于電話記錄，最好能保留電話錄音。

（2）用足國家關于“統借統還”的稅收政策

財政部、國家稅務總局關于非金融機構統借統還業務征收營業稅問題的通知》財稅字[2000]7號規定：從2000年1月1日起，對企業主管部門或企業集團中的核心企業等單位（以下簡稱統借方）向金融機構借款后，將所借資金分撥給下屬單位（包括獨立核算單位和非獨立核算單位），并按支付給金融機構的借款利率水平向下屬單位收取用于歸還金融機構的利息不征收營業稅；如果統借方將資金分撥給下屬單位，按高于支付給金融機構的借款利率水平向下屬單位收取利息，則視為具有從事貸款業務的性質，應對其向下屬單位收取的利息全額征收營業稅。

依據上述規定可以明確“統借統還”的三個特點：一是企業主管部門或集團核心企業向金融機構借款；二是所借資金用于下屬單位經營（包括獨立核算單位和非獨立核算單位）；三是內部借款利率不高于金融機構的借款利率水平。

集團資金中心及內部成員單位應做好與稅務部門的溝通工作，對月度、季度、年度的外部融資及下撥內部成員單位形成借款的情況做詳細記錄，對每筆外部貸款和內部借款產生的利息列示明確，做好相關原始單據、合同資料的搜集工作。由集團資金中心和各內部成員單位攜帶相關借款合同和貸款及利息的分配情況與稅務主管部門充分溝通。

（3）存款利息收入爭取不繳納營業稅

根據《營業稅問題解答（之一）的通知》（國稅函發[1995]156號）第十條的規定：不論金融機構還是其他單位，只要是發生將資金貸與他人使用的行為，均應視為發生貸款行為，按“金融保險業”稅目征收營業稅。子公司按集團資金管理辦法將自己的資金上存結算中心，是一種歸集資金的行為，而不是將資金貸與集團結算中心，況且資金結算中心與銀行功能相似，不能套用國稅函發[1995]156號文第十條的規定，更何況理論界和稅務機關內部對此還存有爭議。對于子公司上存結算中心的存款利息收入，只要存款利率不超過銀行同期存款利率，征收營業稅法律依據不充分。

（4）債權性融資與股權性融資比例問題

財稅[2008]121號文件在明確債權性融資與股權性融資比例限額為2：1后，又補充說明：“企業如果能夠按照稅法及其實施條例的有關規定提供相關資料，并證明相關交易活動符合獨立交易原則的；或者該企業的實際稅負不高于境內關聯方的，其實際支付給境內關聯方的利息支出，在計算應納稅所得額時準予扣除。”從該條規定來看，對符合“正常交易原則”的情況可以不受債券型融資與股權性融資比例的限制。

此條規定具體實施由各地稅務局掌握，實際的稅收裁量權在各主管稅務機關，企業除了與稅務機關做好溝通外，還可以采用通過銀行委托貸款的方式解決。根據企業集團的實力以及與銀行的合作情況，期間會產生萬分之五左右的委托貸款手續費，但可以取得銀行的利息單據，從形式上完備所得稅前利息扣除的問題。此種方式尤其適用于受國家調控的地產行業和完成企業戰略投資行為。

對于企業集團“統借統還”的借款利息，稅務總局沒有明確的文件規定是否受關聯方債權性投資與其權益性投資比例為非金融企業2：1的限制，但從個別省市的相關稅務規定看是受此比例限制的，如：滬國稅所[2009]31號的規定：使用借款的企業分攤的利息應按《財政部、國家稅務總局關于企業關聯方利息支出稅前扣除標準有關稅收政策問題的通知》（財稅〔2008〕121號）規定稅前扣除。也就間接表明是受2：1關聯債資比例的限制。但理論界多數認為“統借統還”的借款，稅前扣除的利息規模不受債券型融資與股權性融資比例2：1的限制。

篇13

為保證交易資金安全，甲乙丙三方協商一致，對房屋交易資金實行代收代付，三方約定如下：

1.乙方購買甲方坐落于___________________的房屋，建筑面積_________平方米，《房屋所有權證》證號_______________，房屋交易價款為人民幣___________元(大寫______________________)。

2.乙方委托丙方查詢(是、否)需要繳納土地出讓金、土地證書工本費及測繪費，如需繳納應一并委托代收代付。

3.甲乙雙方同意在簽訂《天津市房產買賣協議》后，乙方將首付款________元，申請銀行貸款________元，印花稅________元，契稅________元，轉讓手續費_______元，登記費_______元，土地出讓金及土地證書工本費、測繪費_______元，合計人民幣________元(大寫________________________)，委托丙方代收。

4.乙方于簽訂本協議之日起5日內，將首付款、印花稅、契稅、轉讓手續費、登記費、土地出讓金、土地證書工本費及測繪費，合計人民幣________元(大寫________________)，一次存入丙方在________________銀行設立的專用帳戶。

5.當貸款銀行核定的貸款額度降低時，買房人應調增首付款數額，并一次性補齊，委托交易資金總額不變。

6.乙方簽訂借款合同時，應委托貸款銀行將貸款資金全部劃入丙方在________銀行設立的專用帳戶，帳號________________。

7.甲方確認委托交易價款________元，扣除印花稅________元，轉讓手續費________元，非住房所有權登記費________元，應收的委托交易資金數額為人民幣________元(大寫________________________)。

丙方參照銀行活期利息的有關規定，計算委托期間的資金補償，并與委托交易資金一并向甲方支付。

8.甲方提供收取委托交易資金的個人一般結算帳戶如下

開戶銀行：________________________________

戶名：____________________________________

帳號：____________________________________

9.乙方將協議第4條規定的資金存入丙方專用帳戶后，簽訂借款合同及抵押合同。甲乙雙方及抵押權人申請房屋產權轉移登記和抵押登記。

10.丙方應自登記機關產權轉移登記及抵押登記審批之日起5個工作日內將委托交易資金劃入甲方收款帳戶。

11.有下列情形的，丙方有權解除本協議，并將乙方已存入丙方專用帳戶的委托交易資金退還乙方。由此引起的糾紛與丙方無關

(1)甲乙雙方約定解除該房地產買賣協議的;

(2)甲乙雙方提出撤回轉移登記申請，經登記機關同意退件的;

(3)乙方未在協議規定期限內將委托交易資金存入丙方專用帳戶的;

(4)該房地產轉移登記未被房地產登記機關核準的;

(5)其他造成丙方不能有效實施委托交易資金代收代付的情形。

12.甲乙雙方簽訂《天津市房產買賣協議》后，單方提出解除協議的，丙方應中止本協議的執行。人民法院或仲裁機構作出生效判決或仲裁后，丙方按生效的法律文書執行。

13.甲乙雙方授權丙方，在辦理產權轉移登記和抵押登記規定時限內，乙方貸款不能及時劃入丙方專用帳戶，由丙方通知登記機關暫緩或撤銷登記。

14.本協議自乙方將第四條規定的資金解交專用帳戶之日起生效。

15.本協議未盡事宜三方另行協商解決。

16.本協議一式三份，三方各執一份。

17.本協議發生爭議，三方協商解決。協商不成時，按下列第_________種方式處理：

(1)向人民法院提訟;

(2)向天津市仲裁委員會申請仲裁。

甲方(賣方)：________________ 乙方(買方)：________________

身份證/證照號碼：_____________ 身份證/證照號碼：_____________

地址：________________________ 地址：________________________

電話：________________________ 電話：________________________

________年________月________日 ________年________月________日

丙方：________________________

經辦人：______________________