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及時章 連點成線 織線成面——從增值稅業務流程談起

及時節 增值稅一般納稅人資格登記

一、增值稅一般納稅人資格登記條件

二、兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務和應稅行為的增值稅一般納稅人資格登記

三、增值稅一般納稅人資格登記程序

四、增值稅一般納稅人資格登記的其他事項

第二節 增值稅一般納稅人納稅輔導期管理

一、實行納稅輔導期管理的一般納稅人范圍

二、輔導期管理的期限

三、輔導期納稅人抵扣進項稅額的規定和會計處理

四、輔導期納稅人專用發票的領購

五、輔導期納稅人轉正

第三節 增值稅專用發票和普通發票開具中的重點事項和疑難問題

一、增值稅征稅范圍

二、稅率和征收率

三、增值稅簡易征收涉及的疑難問題

四、納稅人銷售自己使用過的固定資產、舊貨、其他物品等疑難問題

五、重點事項：掌握各種銷售結算方式的發票開具時間

六、增值稅發票開具的常見疑難問題

1.混合銷售、兼營業務行為怎樣開具發票？

2.納稅人取得的價外費用怎樣開具發票？

3.匯總開具發票怎樣開具？

4.賒銷和分期收款銷售方式下怎樣開具增值稅專用發票？

5.折扣方式銷售貨物、提供應稅服務怎樣開具增值稅專用發票？

6.商業企業向供貨方收取的返利、進場費、展示費等能否開具增值稅專用發票？

7.與承租單位共用水電，怎樣給承租單位開具增值稅專用發票？

8.銷貨退回、開票有誤、銷售折讓、應稅服務中止等情形怎樣開具發票？

9.視同銷售行為和視同提供應稅服務行為是否需要開具增值稅專用發票？

10.掛靠經營怎樣開具發票？

11.開票限額不能滿足經營需要怎么辦？

12.不得開具增值稅專用發票的情形有哪些？

13.簡易征收項目可以開具增值稅專用發票嗎？

14.成品油生產企業開具的增值稅發票的特殊要求有哪些？

15.成品油經銷企業開具的增值稅發票的特殊要求有哪些？

16.國家電網公司購買分布式光伏發電項目電力產品的發票開具有何要求？

17.固定業戶臨時外出經營怎樣開具增值稅專用發票？

18.開具發票時應注意哪些事項才能避免或減少作廢發票？

19.小規模納稅人超出經營范圍怎樣開具發票？

20.營改增差額征稅項目怎樣開具發票？

21.營改增后發票的種類有哪些？如何使用？

22.增值稅普通發票可以開具哪些稅率?

23.增值稅發票備注欄有哪些規定?

24.發票蓋章有哪些規定？

25.酒店業開具專票，可否一票多率，多業務合并開具？

26.為客戶開具住宿費增值稅專用發票時，對付款方式有什么要求？

27.保險業個人傭金如何匯總代開增值稅發票？

28.怎樣對增值稅專用發票、增值稅普通發票、機動車銷售統一發票和增值稅電子普通發票進行查驗？

29.領取增值稅發票數量有何規定？

30.增值稅電子普通發票的使用有何規定？

31.其他11個常見開票問題。

第四節 增值稅扣稅憑證的認證和抵扣的重點事項和疑難問題

一、增值稅扣稅憑證的種類

二、增值稅扣稅憑證抵扣期限

三、增值稅扣稅憑證的認證、采集

四、增值稅扣稅憑證允許抵扣進項稅額的計算

五、不得從銷項稅額中抵扣進項稅額的情形

六、不動產進項稅額分期抵扣相關規定

七、增值稅扣稅憑證的常見疑難問題

1.增值稅一般納稅人丟失增值稅專用發票的應怎樣處理？

2.增值稅一般納稅人丟失海關進口增值稅專用繳款書的應怎樣處理？

3.外貿企業丟失增值稅專用發票抵扣聯的應怎樣申報出口退稅？

4.一般納稅人丟失增值稅普通發票的應怎樣處理？

5.失控發票可作為購買方抵扣增值稅進項稅額的憑證嗎？

6.外貿企業取得失控增值稅專用發票可以辦理出口退稅嗎？

7.企業用加油卡加油是否可以要求加油站直接開具專用發票？

8.一般納稅人經營地點遷移后仍繼續經營，其一般納稅人資格是否可以繼續保留？尚未抵扣的進項稅額是否允許繼續抵扣？

9.增值稅一般納稅人在資產重組過程中按程序辦理注銷稅務登記的，其在辦理注銷登記前尚未抵扣的進項稅額可結轉至新納稅人處繼續抵扣嗎？

10.物業管理公司，同時有房屋租賃業務，可否開一張租賃發票，再開一張物業服務費發票，以區別不同稅率?

11.一般納稅人企業取得的增值稅專用發票都要認證嗎?

12.增值稅發票勾選認證或者遠程認證不成功怎么辦？

13.接受的發票稅率有誤，是否屬于接受虛開增值稅發票？

第五節 抄稅、報稅、稅款繳納的重點事項

一、遠程抄報稅流程

二、納稅申報表及其附列資料

三、納稅申報其他資料

四、《增值稅預繳稅款表》

五、一般納稅人納稅申報表填列特別注意事項

第六節 一般納稅人增值稅財稅處理及納稅申報操作綜合案例

案例1-1 豐收公司增值稅財稅處理及納稅申報操作

案例1-2 雨豐公司增值稅財稅處理及納稅申報操作

第七節 小規模納稅人增值稅的納稅申報

一、小規模納稅人常見業務賬務處理

二、小規模納稅人納稅申報

附錄1-1《增值稅納稅申報表(一般納稅人適用)》及其附列資料填寫說明

附錄1-2《增值稅納稅申報表(小規模納稅人適用)》及其附列資料填寫說明

附錄1-3《增值稅預繳稅款表》填寫說明

附錄1-4《營改增稅負分析測算明細表》填寫說明

第二章 重點解析 難點突破——一般納稅人增值稅業務賬務處理

及時節 納稅人增值稅會計科目的設置

一、一般納稅人增值稅會計科目的設置

二、小規模納稅人增值稅會計科目的設置

第二節 納稅人具體增值稅業務的財稅處理(適用于所有行業)

一、納稅人購入貨物、固定資產、無形資產或接受應稅行為的財稅處理

二、納稅人接受捐贈轉入貨物、固定資產、無形資產的財稅處理

三、納稅人接受投資轉入貨物、固定資產、無形資產的財稅處理

四、納稅人利潤分配轉入貨物、固定資產、無形資產的財稅處理

五、自行建造、改擴建固定資產的財稅處理

六、納稅人發生各類不得抵扣進項稅額情形的財稅處理

七、納稅人進項稅額轉回的財稅處理

八、已抵扣進項稅額的固定資產進項稅轉出的財稅處理

九、農產品增值稅進項稅額核定扣除的財稅處理

十、納稅人接受境外單位提供應稅服務扣繳稅款的財稅處理

十一、納稅人銷售貨物、提供加工修理修配勞務或發生應稅行為的財稅處理

十二、納稅人發生適用簡易計稅方法應稅項目情形的財稅處理

十三、納稅人發生應稅行為價格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業目的或者發生視同銷售服務、無形資產或者不動產情形的財稅處理

十四、納稅人發生視同銷售貨物情形的財稅處理

十五、納稅人銷售貨物、應稅勞務或發生應稅行為收取價外費用的財稅處理

十六、納稅人現金折扣、商業折扣、銷售折讓的財稅處理

十七、納稅人兼營銷售貨物、勞務、服務、無形資產或者不動產的財稅處理

十八、混合銷售的財稅處理

十九、兼營免稅、減稅項目的財稅處理

二十、納稅人差額征稅的財稅處理

二十一、包裝物繳納增值稅的財稅處理

二十二、以舊換新的財稅處理

二十三、債務重組涉及的增值稅賬務處理

二十四、非貨幣性交易中涉及的增值稅賬務處理

二十五、商業企業以返利、返點、促銷費、進店費、展示費、管理費等名義向生產企業收取的各種費用的財稅處理

二十六、捆綁銷售、買一贈一等促銷方式的財稅處理

二十七、應稅消費品的增值稅繳納

二十八、還本銷售方式的增值稅賬務處理

二十九、進出口貨物增值稅納(退)稅的賬務處理

三十、納稅人已抵扣進項稅額的固定資產、無形資產或者不動產進項稅轉出的增值稅賬務處理

三十一、納稅人銷售自己使用過的固定資產的增值稅賬務處理

三十二、納稅人享受增值稅優惠政策(直接免征、直接減征、即征即退、先征后退、先征后返)的財稅處理

三十三、納稅人增值稅稅控系統專用設備和技術維護費用抵減增值稅額的財稅處理

三十四、納稅人月末繳納增值稅的財稅處理

三十五、納稅人增值稅檢查調整的財稅處理

三十六、因發生增值稅偷稅、騙取退稅和虛開增值稅扣稅憑證等行為被輔導期管理的一般納稅人的特殊財稅處理

三十七、納稅人共用水電費的財稅處理

三十八、納稅人租賃業務的財稅處理

三十九、納稅人轉讓金融商品的財稅處理

第三節 建筑業、房地產業納稅人具體增值稅業務的財稅處理

一、納稅人掛靠經營掛靠方與被掛靠方的財稅處理

二、納稅人跨區經營預繳稅款的財稅處理

三、總分包業務的財稅處理

四、建筑施工企業對已經辦理工程進度結算卻未收到的結算工程款的財稅處理

五、納稅人提供建筑服務，被工程發包方從應支付的工程款中扣押的質押金、保障金的財稅處理

六、企業會計準則與企業所得稅收入確認時點、增值稅納稅義務發生時間差異的財稅處理(暨建筑企業財稅處理綜合案例)

七、納稅人銷售房地產差額征稅的財稅處理

八、房地產開發企業財稅處理綜合案例

第三章 稅收優惠 了解——用足用好增值稅稅收優惠政策

及時節 所有行業領域均適用的增值稅優惠政策(銷售貨物、加工修理修配勞務)

一、小微企業暫免征收增值稅優惠政策

二、增值稅稅控系統專用設備和技術維護費用抵減增值稅稅額優惠政策

三、資產重組增值稅優惠政策

第二節 特定行業領域適用的增值稅優惠政策

一、免征增值稅的優惠政策

二、農業產品的增值稅優惠政策

(一)銷售自產農產品增值稅優惠政策

(二)糧食企業增值稅優惠政策

(三)農民專業合作社增值稅優惠政策

(四)"公司 農戶"經營模式銷售畜禽有關增值稅優惠政策

三、農業生產資料的增值稅優惠政策

(一)免稅飼料產品范圍

(二)免稅飼料產品其他規定

(三)免稅農業生產資料

(四)其他免稅或優惠政策

四、資源綜合利用增值稅優惠政策

五、促進殘疾人就業的增值稅優惠政策

六、軟件產品增值稅優惠政策

七、電力增值稅優惠政策

八、醫療衛生增值稅優惠政策

九、文化企業增值稅優惠政策

十、軍隊軍工系統增值稅優惠政策

十一、公安司法部門增值稅優惠政策

十二、供熱企業增值稅優惠政策

十三、自來水廠(公司) 增值稅優惠政策

十四、煤層氣抽采企業增值稅優惠政策

十五、修理修配增值稅優惠政策

十六、拍賣行增值稅優惠政策

十七、黃金、鉆石、鉑金增值稅優惠政策

十八、外國政府、國際組織無償援助項目增值稅優惠政策

十九、蔬菜流通環節增值稅優惠政策

二十、進口種子種源增值稅優惠政策

二十一、研發機構采購設備增值稅優惠政策

二十二、部分鮮活肉蛋產品流通環節增值稅優惠政策

二十三、農村飲水安全工程建設運營增值稅優惠政策

二十四、新型顯示器件產業增值稅優惠政策

二十五、成都雙流等三個機場民航國際航班使用保稅航空燃油增值稅優惠政策

二十六、熊貓普制金幣增值稅優惠政策

二十七、中國郵政儲蓄銀行改制上市增值稅優惠政策

二十八、租賃企業進口飛機增值稅優惠政策

二十九、原油和鐵礦石期貨保稅交割業務增值稅優惠政策

三十、新型墻體材料增值稅優惠政策

三十一、大型客機和新支線飛機增值稅優惠政策

三十二、直接免稅的營改增政策

三十三、增值稅即征即退的營改增政策

三十四、扣減增值稅的營改增政策

(一)退役士兵創業就業

(二)重點群體創業就業

三十五、金融企業表外利息的營改增政策

三十六、個人出售二手房的營改增政策

三十七、跨境應稅行為適用增值稅零稅率的營改增政策

三十八、跨境應稅行為免征增值稅的營改增政策

第四章 活用政策 開源節流——簡單、實用的節稅小招數

及時節 通過正確理解政策節稅

一、超過標準必登記，不夠標準擇挑選

(一)納稅人銷售額超過小規模納稅人標準，必須辦理一般納稅人登記手續

(二)納稅人銷售額未超過小規模納稅人標準，身份可選擇

二、分立經營試試看，有時還真節省稅

(一)一般納稅人分立為小規模納稅人

(二)混合銷售行為的服務分立可降稅負

三、兼營業務分開算，明明白白繳兩稅

四、會開發票也節稅，不開錯開多繳稅

(一)不按納稅義務發生時間開具發票多繳稅、早繳稅

(二)不開發票多繳稅

(三)錯開發票多繳稅

五、支付代墊運輸費，專票開具有學問

六、出租出借包裝物，押金怎樣來核算

七、個人車輛耗油費，取得"油票"怎抵扣

八、一般購銷轉代購，節省稅費利潤多

九、總分機構轉貨物，網絡結算緩繳稅

十、優惠政策要熟悉，恰當運用才節稅

十一、扣稅憑證細審核，應抵盡抵降稅負

第二節 通過比較分析選擇節稅

一、銷售方式幾多種，節稅比較來選擇

二、選擇供應商，關鍵是看凈利潤

三、平銷返利要節稅，把握方式和時點

(一)根據平銷返利的返還方式選擇節稅方案

(二)根據平銷返利的返還時點選擇節稅方案

(三)平銷返利與向供貨方收取的不與商品銷售量、銷售額掛鉤的返還收入的區別

四、委托代銷有兩種，選擇哪種需比較

五、經營模式巧轉換，收入相同稅不同

六、多種方案哪個好，臨界點法做比較

第五章 風險防范 未雨綢繆——增值稅稅務風險控制

及時節 銷項稅額方面的稅務風險

一、增值稅納稅義務發生時間確定有誤

二、視同銷售貨物及視同銷售服務、無形資產或者不動產處理不當

三、跨縣(市)、跨省(自治區、直轄市或者計劃單列市)提供建筑服務或者銷售、出租不動產處理不當

四、銷售額確定有誤

五、價外費用處理不當

六、兼營未分開核算

七、混合銷售處理不當

八、未確保銷售收入完整性

第二節 進項稅額方面的稅務風險

一、增值稅扣稅憑證不符合規定

二、不應抵扣而抵扣進項稅額

三、應做進項稅額轉出而未做

第三節 發票使用管理方面的稅務風險

一、不得開具增值稅專用發票而開具

二、增值稅發票不及時認證

三、不按稅法規定開具發票

四、虛開發票

第四節 稅控設備管理方面的稅務風險

一、防偽稅控專用設備被盜、丟失的稅務風險

二、未按照規定安裝、使用稅控裝置的稅務風險

第五節 逾期申報、逾期繳稅的稅務風險

一、逾期申報

二、逾期繳稅

第六節 納稅人銷售額超過小規模納稅人標準不登記的稅務風險

第七節 賬務處理方面的稅務風險

第八節 納稅人簽訂合同方面的稅務風險

第九節 節稅籌劃方面的操作風險

第六章 亡羊補牢 猶未為晚——增值稅納稅自查要點與納稅檢查方法

及時節 銷項稅額方面的自查要點

一、納稅義務發生時間的自查

二、銷售收入完整性的自查

三、視同銷售和視同提供應稅服務行為的自查

四、價外費用的自查

五、適用稅率的自查

第二節 進項稅額方面的自查要點

一、申報進項稅額抵扣范圍的自查

二、運輸費用進項稅額的自查

三、農產品收購發票進項稅額的自查

四、進項稅額轉出的自查

第三節 增值稅專用發票及普通發票方面的自查要點

一、是否存在未按規定保管專用發票和專用設備的情形

二、是否存在專用發票不按要求開具的情形

三、是否存在不得開具專用發票而開具的情形

四、是否存在未按規定取得發票的行為

五、是否存在未按規定保管發票的行為

六、其他重點自查事項

第四節 增值稅優惠政策方面的自查要點

第五節 增值稅納稅自查的方法

一、檢查賬戶之間的異常對應關系

二、檢查賬戶之間的特殊對應關系

三、檢查賬戶之間的發生額對應關系

四、納稅自查需要關注的其他賬戶

五、分析財務數據是否異常

六、分析財務指標是否異常

七、盤點存貨，檢查倉庫實物庫存與財務賬面是否相符

八、檢查記賬憑證和附件是否相符

九、檢查賬務處理的關聯性

十、檢查賬務處理的反常行為

十一、檢查賬務處理與實際經營情況的一致性

第七章 答疑解惑 簡潔明白——增值稅納稅常見疑難、熱點問題解析

及時節 進項稅額常見疑難、熱點問題解析

1.企業收到一份增值稅專用發票，其銷貨單位欄中只填寫了賬號，沒有填寫開戶行，可以抵扣嗎？

2.企業購進貨物從銷貨方取得的增值稅專用發票抬頭為其他單位，能否抵扣？

3.自然災害造成的貨物損失已抵扣的進項稅額需要轉出嗎？

4.企業生產經營用井、管道、池的進項稅額怎樣抵扣？

5.建造石灰窯窯體的鋼材及耐火磚，取得專用發票，怎樣抵扣進項稅額？

6.保修期內免費維修所消耗的材料或免費更換的配件是否需要做進項稅額轉出？

7.公司購進的貨物存放過期，是否屬于正常損失？

8.貨款支付單位與開具增值稅專用發票的銷售單位不一致能否抵扣？

9.失控增值稅專用發票能否報稅和認證抵扣？

10.公司為了美化工作環境，增強工廠、商場的市場競爭能力，購進一批花草、樹木，進項稅額怎樣抵扣？

11.購置客車用于接送員工上下班能否抵扣進項稅額？

12.抵扣聯未蓋章的增值稅專用發票可以抵扣嗎？

13.糧食企業開具的專用發票能否抵扣進項稅額？

14.企業出口貨物取得的海運費增值稅專用發票是否可以抵扣進項稅額？

15.輔導期一般納稅人取得的農產品收購發票能否當月抵扣？

16.一般納稅人因當期購入一臺大型機器設備且取得增值稅專用發票，進項稅額金額較大，造成留抵稅額較大，留抵稅額有無抵扣期限？

17.農產品收購發票計算抵扣進項稅額有無360天的申報抵扣期限？

18.企業購買一輛客車，既用于運輸貨物又用于接送員工上下班，購進的客車進項稅額可以抵扣嗎？

19.增值稅一般納稅人經營地點遷移后仍繼續經營，其一般納稅人資格是否可以繼續保留？尚未抵扣的進項稅額是否允許繼續抵扣？

20.一般納稅人兼營簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目怎樣計算不得抵扣的進項稅額？

21.《財政部稅務總局關于簡并增值稅稅率有關政策的通知》(財稅(2017)37號)對農產品抵扣政策有何重大影響？

22.異地收購農副產品如何取得發票抵扣？

23.增值稅專用發票沒有在規定的認證期內進行認證抵扣可以要求重開嗎?

24.企業收到一份增值稅專用發票，已認證通過，而銷售方因操作不慎誤作廢，雙方該如何處理？

25.煤炭采掘企業巷道增值稅進項稅額怎樣抵扣？

26.納稅人登記為一般納稅人之前取得的增值稅扣稅憑證，在什么情況下可以抵扣進項稅額？

27.同一納稅人在簡易計稅辦法與一般計稅辦法并存情況下，進項稅額如何劃分？

28.在會計制度上按"固定資產"核算的不動產，其進項稅額如何抵扣？在會計制度上不按"固定資產"核算(如投資性房地產)的不動產或者不動產在建工程，其進項稅額如何抵扣？

29.房地產企業為宣傳新項目、老項目投入大量廣告費用，其進項稅額如何在新項目、老項目之間分攤、計算？

30.項目清算后進項稅額留抵，如何處理？

31.房地產企業取得的境外公司發票(如規劃、設計費發票)是否能夠抵扣？

32.房地產兼有新老項目無法劃分進項稅額的如何計算？

33.房地產開發企業的售樓處、樣板間的進項稅額如何抵扣？這些設施如果拆除，已經抵扣的進項稅額是否要轉出？

34.施工企業作為一般納稅人，采購小規模納稅人按簡易計稅方法出售的材料，該材料可否作為施工企業的進項稅額進行抵扣？

35.跨縣(市、區)的建安項目，經總公司授權并由分公司對外簽訂分包合同、材料合同等，其取得進項發票回機構所在地申報時，由于公司名稱不一致，無法進行抵扣。這一問題有無解決辦法？

36.建筑公司在工地搭建的臨時建筑在工程完工后會被拆除，原已抵扣的進項稅額是否需要轉出？

37.營改增后提供建筑服務的一般納稅人按照建委要求為施工人員購買團體意外保險，取得保險費增值稅專用發票能否作為進項稅額抵扣？

38.建筑企業違法分包怎樣界定？能否適用差額征稅？能否抵扣進項稅額？

第二節 銷項稅額常見疑難、熱點問題解析

1.食品公司向職工發放自己生產的食品是否應該繳納增值稅？

2.增值稅一般納稅人將不同稅率的貨物捆綁銷售，應該怎樣計算繳納增值稅？

3.將委托加工的應征消費稅的貨物用于投資的行為，怎樣繳納增值稅？

4.酒廠銷售酒類產品同時收取的包裝物押金是否征收增值稅？

5.保修期內免費為客戶提供維修服務所領用的零配件是否需要視同銷售繳納增值稅？

6.汽車生產企業將本企業自