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第八章 收集固定證據的風險和防控策略

在稅務稽查實施檢查環節的要求是要針對哪些事項進行檢查，而在收集固定證據環節的要求是依照什么法定程序收集固定證據，收集哪些固定證據。收集證據會涉及《詢問通知書》《證據提取筆錄》等稅務稽查文書；固定證據會涉及《稅務稽查工作底稿》。由于收集固定證據是稅務稽查過程中必不可少、舉足輕重的程序，因此稽查局要注意防控風險。

及時節 風險提示

稅務稽查證據，是指證明稅收違法案件有關情況真實的事實或材料，具有關聯性、真實性和合法性特征。稅務稽查活動必須收集固定證據，收集固定證據是稅務稽查人員的一項專門性的執法活動，需要技巧、需要專業技能。

一個稅務稽查案件質量的好與壞，能否經得起稅務聽證、稅務行政復議、稅務行政訴訟的"考驗"，除了合法性、合理性、程序正當以外，很大程度還取決于證據是否確鑿。而證據是否確鑿就取決于是否依法收集固定了證據。稅務稽查實踐中，部分稅務稽查人員不注意收集固定證據，或者收集的證據不符合案件要求，白費了力氣，由此導致稅務稽查案件經不起"考驗"，出現風險。

風險提示8-1 證據不符合證據"三性"的要求

(一)證據的"三性"

1.稅務稽查案件證據的關聯性，是指稅務稽查人員收集的證據與稅務稽查案件待證事實之間具有一定的客觀聯系，并對證明案件事實具有實質性意義。具體要求：一是證據形式上的關聯性。即證據應當與案件待證事實之間具有邏輯上的聯系，對案件事實的認定有實質意義；二是證據內容上的關聯性，即證據所反映的內容應當直接或間接說明案件的有關情況，具有有效的證明力。

2.稅務稽查案件證據的真實性，是指稅務稽查人員收集的證據要能客觀地反映稅務稽查案件事實的真相，證據的載體和所證明的內容應當客觀真實，能夠證明案件的真實情況，作為稅務稽查證據的事實是客觀存在的，不以稅務稽查人員的主觀意志為轉移。

3.稅務稽查案件證據的合法性，是指證據的收集主體、收集程序和證據形式合法。稅務稽查人員收集的證據在形式上應符合相關法律的要求即符合法定形式，否則不具有證據效力；取得證據的主體合法、適格，證據必須由法定的主體即稅務稽查人員收集、提交；證據取得的程序、手段合法，必須符合《稅收征收管理法》《行政處罰法》等相關法律規范中的法定程序和權限的要求。

稅務稽查案件的證據還應遵循"非法證據排除規則"，以違反法律禁止性規定或者侵犯他人合法權益的方法取得的證據在定案時應予以排除。

(二)忽視證據"三性"的風險

在稅務稽查實踐中，稅務稽查人員往往忽視了稅務稽查證據的"三性"要求，導致稅務稽查案件不能成立。例如，忽視證據的真實性，稅務稽查人員收集了偽造的證據或者使用明知是虛假的證據；忽視證據合法性，稅務稽查人員為了掌握對自己有利的證據，使用以偷拍、偷錄和竊聽等侵害被檢查對象合法權益取得的證據材料，使用以利誘、欺詐、脅迫和暴力等不正當手段取得證據材料；忽視證據的關聯性，稅務稽查人員在稅務稽查過程中收集了與稅務稽查案件沒有任何關聯的證據，并把這些"證據"作為定案的依據。稅務稽查實踐中，稅務稽查人員不注意"證據三性"要求的還是"大有人在"。

稅務稽查人員的上述行為，可能因證據屬于無效證據，從而導致稽查局的具體行政行為在行政復議的時候被復議機關撤銷，或者在行政訴訟過程中處于不利的地位，導致稽查局承擔敗訴的風險后果。

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第二節 防控策略

稅務稽查是查處違反稅收法律、行政法規等涉稅違法行為的重要執法工作，是打擊和抑制"偷稅、抗稅、騙稅"等違法行為的重要手段。稅務稽查的結果是稽查局或者是稽查局所在的稅務機關做出具體行政行為的根據，也是追究稅收違法行為人刑事責任的基礎。因此，在稅務稽查工作中，必須十分重視和加強證據收集工作，把收集合法有效證據的工作，作為稽查工作的中心和重點。《稅務稽查工作規程》第四章對稅務稽查的證據收集固定作了具體規定。稅收實踐中，納稅人、扣繳義務人及其他稅收當事人為了應對稅務稽查人員，往往將很多證據材料進行隱匿或者銷毀，這為稅務稽查人員取得證據增加了難度，但即使是這樣，稅務稽查人員也不能違反法定程序收集證據。前面已經闡明了稅務稽查人員在收集證據方面需要注意的風險點，現在以此為基礎來總結相應的風險防控策略。

防控策略8-1 以證據"三性"為標準收集固定證據

稅務稽查在證據的收集、固定、使用上，必須嚴格按照證據的"三性"要求進行。稅務稽查證據是否具有關聯性、合法性、客觀性是證據能否作為稽查局做出具體行政行為依據的關鍵。關聯性不涉及證據的真假和證明價值，卻是證據適格的基礎條件，對不具有關聯性的證據，無論其是否具備合法性和真實性，稅務稽查人員要注意均不能作為稅務稽查證據收集固定。

對經審查已具有關聯性的證據，稅務稽查人員要注意其合法性，因為具有真實性的證據可能會因證據來源主體不合法或獲取的程序、方式不合法或證據形式不合法而被作為不合法證據予以排除。因此在收集固定稅務稽查證據的真實性之前必須先審查證據的合法性。

對具有關聯性和合法性的證據，稅務稽查人員還要注意其客觀真實性。客觀真實性的審查包括對客觀真實的審查和法律真實的審查。稅務稽查認可的是法律事實的真實，不是還沒有上升到法律層面的事實的真實。

稅收實踐中，部分稽查局在這方面做得比較好，湖南省長沙市地方稅務局稽查局就是這方面的例證。

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第三節 具體案例實證分析

一、基本案情實錄

西北某省某縣地方稅務局稽查局接到舉報：某建筑設計公司長期偷稅。于是稽查局指派稅務稽查人員李某和宋某進行檢查，經過李某和宋某稽查后認為，某建筑設計公司隱瞞收入少繳稅款11.5萬元，認定該行為是偷稅，作出了追繳所偷稅款11.5萬元并處以所偷稅款一倍即11.5萬元罰款的決定。某建筑設計公司認為其行為不構成偷稅，以定性為偷稅錯誤為由，就稅務行政處罰決定直接向人民法院提起行政訴訟。西北某省某縣地方稅務局稽查局在應訴時提供了證明該公司在辦理稅務登記、設立賬簿問題上曾受過稅務行政處罰的證據，還出示舉報人的舉報材料，認為該公司一貫不遵守稅法，因此將該公司的行為定性為偷稅并無不當。人民法院審理后認為，西北某省某縣地方稅務局稽查局作出的稅務行政處罰決定違法，判決撤銷。

二、需要思考的問題

西北某省某縣地方稅務局稽查局向人民法院出示的證據是否具有法定的效力？

西北某省某縣地方稅務局稽查局在證據的收集層面存在什么問題。

三、法律風險點分析

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