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《稅收學教程(第三版)/普通高等教育財政與稅收專業(yè)重點規(guī)劃教材》：

二、稅收的特征

稅收的特征是稅收的基本標志，是不同的社會形態(tài)下稅收所具有的共性，是稅收與其他財政收入的重要區(qū)別。稅收與其他財政收入方式相比，具有強制性、無償性和固定性三大特征，也就是人們通常說的“稅收三性”。

(一)稅收的強制性

稅收的強制性是指國家憑借政治權力，以法律形式確定征納雙方的權利義務關系。

稅收的強制性包括兩層含義：(1)稅收分配關系是一種國家和社會成員必須遵守的權利義務關系。國家履行了公共職能，提供了社會成員共同需要的生活和生產(chǎn)條件，以維持社會的發(fā)展和社會再生產(chǎn)的正常進行，而享受或消費國家提供的公共產(chǎn)品是每一個社會成員的平等權利。作為這種權利的對應，就是每一個社會成員有義務向國家繳納一部分社會產(chǎn)品，分擔一部分社會費用。社會成員承擔公共需要的社會費用只能通過由國家規(guī)定社會成員義務繳納的辦法來解決。所以，征稅是國家的權利，納稅是每一個社會成員應盡的義務。(2)國家借助稅法來保障稅收征收的實現(xiàn)。就征稅者而言，法律規(guī)范是國家征稅權力的后盾，當出現(xiàn)稅務違法行為時，國家就可以依法進行制裁。就納稅人而言，一方面要依法納稅，另一方面納稅人的合法權益將得到法律的保護。稅收征收的強制性以其分配關系的強制性為基礎，沒有稅收分配關系的強制性也就不存在以稅法為表現(xiàn)形式的強制性。

(二)稅收的無償性

稅收的無償性是指國家征稅以后，稅款即歸國家所有，既不需要直接歸還納稅人，也不需要向納稅人支付報酬或代價。

稅收的無償性是由社會費用補償?shù)男再|決定的。公共需要的設施和服務大多是共享的，社會成員從中得到的利益無法直接計量，這就決定了國家對社會成員提供的公共服務只能是無償?shù)模幌鄳兀瑖乙I集滿足公共需要的社會費用也只能采取無償?shù)男问健?/p>

稅收無償性的特征是針對具體納稅人而言的。也就是說，國家征稅不是與納稅人進行利益的等量交換，國家不需要對某個納稅人提供相應服務或給予其某種特許權利，而是納稅人無償向國家納稅。稅款繳納之后即轉歸國家所有，不再直接歸還某個納稅人，是一種所有權的單方面轉移。但從國家與全體納稅人的一般性利益關系來看，國家在履行其職能過程中為全體納稅人提供了和平安定的環(huán)境、良好的社會秩序和便利的公共設施等各種服務，由社會全體成員共同享用，從這個意義上講，稅收又具有整體有償?shù)奶攸c，即稅收是國家對全體納稅人的一般利益返還，而不是對某個納稅人直接、個別的利益返還。

(三)稅收的固定性

稅收的固定性是指國家通過法律形式預先規(guī)定了征稅對象和征稅標準。征稅對象和征稅標定以后，征納雙方要共同遵守，不能隨意變動。

稅收的固定性包含兩層含義：(1)稅法具有相對穩(wěn)定性。稅法一經(jīng)公布實施，征納雙方要共同遵守。納稅人只要取得了應稅收入，發(fā)生了應稅行為或者擁有了應稅財產(chǎn)，就必須按照預定標準如數(shù)繳納稅款。同樣，國家對納稅人也只能按預定的標準征稅，不能任意降低或提高預定的征收標準；并且，作為征稅主體的國家有義務保障稅法在一定時期內相對穩(wěn)定，不能朝令夕改。(2)稅收征收數(shù)量具有有限性。國家稅款不能隨意征收，征稅對象與稅款數(shù)額之間的數(shù)量關系是有一定限度的。在無償性、強制性存在的前提下，稅收只能按照事先規(guī)定的、國家與納稅人在經(jīng)濟上都能接受的標準有限度地征收。

對稅收固定性的理解不能化，隨著國家政治、經(jīng)濟形勢的發(fā)展變化，稅收的征稅對象、范圍和征收標準不可能是固定不變的。不過，稅制的改革和調整必須通過一定的法律程序，以法律、法規(guī)的形式予以確定。新的稅制應在一定時期內穩(wěn)定不變。稅收的三個特征是一個統(tǒng)一整體，三者既有各自的內涵，又互相聯(lián)系、互相依賴。稅收的無償性必然要求征稅方式的強制性，強制性是無償性和固定性得以實現(xiàn)的保障，國家財政的固定需要決定了稅收必須具有固定性，稅收的固定性也是強制性的必然結果。

第二節(jié)稅收的產(chǎn)生和發(fā)展

一、稅收的產(chǎn)生

(一)稅收產(chǎn)生的條件

稅收既是一個分配范疇，也是一個歷史范疇。稅收的產(chǎn)生和存在取決于相互制約著的兩個條件：一是國家的產(chǎn)生，這是稅收產(chǎn)生的社會條件；二是財產(chǎn)私有制度的產(chǎn)生，這是稅收產(chǎn)生的經(jīng)濟條件。這兩個條件互相制約、互相影響。

國家的產(chǎn)生是稅收產(chǎn)生的社會條件。一方面，稅收是國家實現(xiàn)其公共職能的物質基礎，只有出現(xiàn)了國家之后，才產(chǎn)生了為滿足國家政權履行其職能而征稅的客觀需要。另一方面，稅收是以國家為主體、以國家政治權力為依據(jù)的特定產(chǎn)品分配。只有產(chǎn)生了國家，才有征稅的主體——國家，才有征稅的依據(jù)——國家的政治權力，從而使稅收的產(chǎn)生成為可能。沒有國家的存在就沒有稅收，國家是稅收產(chǎn)生的必要條件。

稅收的產(chǎn)生除了取決于國家的產(chǎn)生這一前提以外，還取決于一定的客觀經(jīng)濟條件，即普遍的財產(chǎn)私有制度。稅收是社會再生產(chǎn)中的一種分配形式，屬于經(jīng)濟范疇，它的產(chǎn)生必然有其內在的經(jīng)濟原因。稅收是國家憑借政治權力而不是財產(chǎn)權利進行的分配，在生產(chǎn)資料歸國家直接占有的情況下，國家就可以憑借財產(chǎn)所有權而不是利用稅收這種強制、無償?shù)姆峙湫问絹砣〉秘斦杖搿．斏鐣蠌V泛地存在著土地及其產(chǎn)品歸私人占有的制度時，每個財產(chǎn)所有者都是獨立的經(jīng)濟利益主體，國家不能直接參與其產(chǎn)品的分配，而擁有政治權力的國家又需要將一部分不屬于國家所有的社會產(chǎn)品轉變?yōu)閲宜小w國家支配，在這種情況下，國家才有必要采用稅收這種分配方式，從而普遍的財產(chǎn)私有制成為稅收產(chǎn)生的經(jīng)濟條件。

(二)我國稅收的產(chǎn)生

我國進入奴隸制社會以后，在夏、商、周三代，土地均歸王室所有，即所謂的“普天之下，莫非王土，率土之濱，莫非王臣”。當時的國王不僅是全國的較高統(tǒng)治者，而且是全國土地的所有者。國王對其所擁有的土地，除了一小部分由王室直接管理外，大部分分封給諸侯和臣屬，也有一小部分授給平民耕種。在這樣的土地所有制下，我國稅收的產(chǎn)生經(jīng)歷了一個演變過程。

《孟子 滕文公》記載：“夏后氏五十而貢，殷人七十而助，周人百畝而徹。”這里所指的“貢”，是根據(jù)土地若干年收獲量的平均數(shù)作為征收標準的一種定額貢納制度。“助”是借助奴隸或農奴耕種公田的一種勞役租賦制度，實際上是一種力役之征。“徹”是按統(tǒng)一的比例征收實物的租賦制度。徹法按土地數(shù)量進行課征，比貢法、助法有了很大的進步。

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