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及時(shí)章稅法總論

本章知識(shí)簡(jiǎn)介本章主要介紹稅法的相關(guān)知識(shí)，包括稅法的概念、稅收原則、稅法要素、稅收立法與我國(guó)現(xiàn)行稅法體系、稅收?qǐng)?zhí)法、稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人的權(quán)利與義務(wù)、國(guó)際稅收關(guān)系七個(gè)方面的內(nèi)容。本章不是CPA考試的重點(diǎn)章，但是本章《稅法》學(xué)習(xí)的基礎(chǔ)，許多內(nèi)容直接影響考生對(duì)后面章節(jié)的理解和掌握，本章內(nèi)容比較繁雜，考點(diǎn)細(xì)碎，考生在學(xué)習(xí)時(shí)重在理解。本章在歷年考試中均以選擇題形式出現(xiàn)。

內(nèi)容歸納解剖

及時(shí)節(jié)稅法的概念

一、稅法的概念()

項(xiàng)目?jī)?nèi)容

稅收的含義

(1)含義：稅收是政府為滿足社會(huì)公共的需要，依據(jù)政治權(quán)力，強(qiáng)制、無償?shù)厥杖∝?cái)政收入的一種形式。

(2)稅收含義的理解：

①國(guó)家征稅的目的是為滿足社會(huì)公眾的需要。

②國(guó)家征稅是憑借著政治權(quán)力，與按照生產(chǎn)要素進(jìn)行的分配不同。

③稅收本質(zhì)上是一種分配關(guān)系，是國(guó)家取得財(cái)政收入的一種重要形式。

稅法的概念

(1)概念：稅法是由國(guó)家制定的，用來調(diào)整征稅方面國(guó)家與納稅人之間的權(quán)利及義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。

(2)稅法概念的理解：

①稅法的目的：保障國(guó)家利益和納稅人的合法權(quán)益，維護(hù)正常的稅收程序，保障國(guó)家財(cái)政收入。

②稅法構(gòu)建了國(guó)家及納稅人依法征稅和納稅的行為準(zhǔn)則體系。

③稅法是稅收制度的核心內(nèi)容。

④稅法的內(nèi)容包括：各稅種的法律法規(guī)、稅收征管制度以及稅收管理體制。

⑤稅法的本質(zhì)是正確處理國(guó)家和納稅人之間因稅收而產(chǎn)生的稅收法律關(guān)系和社會(huì)關(guān)系(既要保障國(guó)家稅收收入，也要實(shí)現(xiàn)對(duì)納稅人權(quán)利的有效保護(hù))。

(3)稅法的特點(diǎn)：義務(wù)性法規(guī)和綜合性法規(guī)。

二、稅收法律關(guān)系()

項(xiàng)目?jī)?nèi)容

稅收法律關(guān)系的構(gòu)成

(1)稅收法律關(guān)系的主體(稅收法律關(guān)系的參加者)：征納雙方(國(guó)家各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)、海關(guān)和財(cái)政機(jī)關(guān)等代表國(guó)家行使征稅職責(zé)的國(guó)家行政機(jī)關(guān)；納稅義務(wù)人)。

(2)稅收法律關(guān)系的客體：征稅對(duì)象。

(3)稅收法律關(guān)系的內(nèi)容(稅法的靈魂)：稅收法律關(guān)系主體所享有的權(quán)利和承擔(dān)的義務(wù)

稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更與消滅

(1)稅法是引起稅收法律關(guān)系的前提，但稅法本身并不能產(chǎn)生具體的稅收法律關(guān)系。稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更與消滅由稅收法律事實(shí)來決定。

(2)稅收法律事實(shí)分為：稅收法律事件(不以稅收法律關(guān)系主體意志為轉(zhuǎn)移的客觀事件)、稅收法律行為(稅收法律關(guān)系主體在正常意志支配下做出的活動(dòng))。

稅收法律關(guān)系的保護(hù)

(1)稅收法律關(guān)系保護(hù)的實(shí)質(zhì)是保護(hù)國(guó)家正常的經(jīng)濟(jì)秩序、保障國(guó)家的財(cái)政收入、維護(hù)納稅人的合法權(quán)益。

(2)稅收法律關(guān)系的保護(hù)對(duì)稅收法律關(guān)系主體雙方是平等的，同時(shí)保護(hù)雙方的權(quán)利。對(duì)權(quán)利享有者的保護(hù)是對(duì)其承擔(dān)義務(wù)的制約。

三、稅法與其他法律的關(guān)系()

項(xiàng)目?jī)?nèi)容

稅法的地位

(1)稅法是我國(guó)法律體系的重要組成部分，是調(diào)整國(guó)家與各個(gè)經(jīng)濟(jì)單位及公民個(gè)人間分配關(guān)系的基本法律規(guī)范。

(2)稅收在國(guó)家經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的重要性決定了稅法在法律體系中的地位。

稅法與其他法律的關(guān)系

(1)稅法與憲法的關(guān)系：稅法是依據(jù)憲法的原則制定的。

(2)稅法與民法的關(guān)系：

①民法調(diào)整方法的主要特點(diǎn)是平等、等價(jià)和有償；而稅法明顯帶有國(guó)家意志和強(qiáng)制的特點(diǎn)，其調(diào)整方法采用命令和服從。

②當(dāng)稅法的某些規(guī)范與民法的規(guī)范基本相同時(shí)，稅法一般援引民法條款。

③當(dāng)涉及稅收征納關(guān)系的問題時(shí)，一般以稅法的規(guī)范為準(zhǔn)則。

(3)稅法與刑法的關(guān)系：

①刑法是規(guī)定犯罪、刑事責(zé)任和刑罰的基本法律；稅法是所有調(diào)整稅收關(guān)系的法律規(guī)范的總稱，兩者調(diào)整的范圍不同。

②稅法與刑法都規(guī)定了違反稅法的處罰條款。

(4)稅法與行政法的關(guān)系：

①稅法具有行政法的一般性。

②稅法是義務(wù)性法規(guī)，具有經(jīng)濟(jì)分配的性質(zhì)，經(jīng)濟(jì)利益由納稅人向國(guó)家無償單方面轉(zhuǎn)移；行政法大多是授權(quán)性法規(guī)所含的少數(shù)義務(wù)性規(guī)定不涉及貨幣收益的轉(zhuǎn)移。

第二節(jié)稅法原則

一、稅法的基本原則()

原則內(nèi)容

稅收法定原則

(1)含義：稅收法定原則，也稱稅收法定主義，是指稅法主體的權(quán)利義務(wù)必須由法律加以規(guī)定，稅法的各類構(gòu)成要素都必須且只能由法律予以明確。稅收法定原則是稅法基本原則中的核心。

(2)內(nèi)容：

①稅收要件法定原則是指有關(guān)納稅人、征稅對(duì)象、計(jì)稅依據(jù)等稅收要件必須以法律的形式作出規(guī)定，且有關(guān)稅收要素的規(guī)定必須盡量明確。

②稅務(wù)合法性原則是指稅務(wù)機(jī)關(guān)嚴(yán)格依據(jù)法律規(guī)定程序和權(quán)限征收稅款，不得隨意開征、減征、停征或免征，無法律依據(jù)不征稅。稅收公

平原則稅收公平原則是指稅收負(fù)擔(dān)要根據(jù)納稅人的負(fù)擔(dān)能力分配，負(fù)擔(dān)能力相等的，稅負(fù)相同；負(fù)擔(dān)能力不相等，稅負(fù)不同。

稅收效率原則

稅收效率原則包括：

(1)經(jīng)濟(jì)效率，稅法的制定要有利于資源的有效配置和經(jīng)濟(jì)體制的有效運(yùn)行。

(2)行政效率，提高稅收行政效率，節(jié)約稅收征管成本。實(shí)質(zhì)課稅原則應(yīng)當(dāng)根據(jù)客觀事實(shí)確定是否符合課稅要件，并根據(jù)納稅人的真實(shí)負(fù)擔(dān)能力來決定納稅人的稅負(fù)，而不能僅考慮相關(guān)外觀和形式。

二、稅法的適用原則()

項(xiàng)目?jī)?nèi)容

稅法的適用原則

(1)法律優(yōu)位原則：法律的效力高于行政立法的效力；效力低的稅法與效力高的稅法發(fā)生沖突時(shí)，效力低的稅法無效。

(2)法律不溯及既往原則：新法實(shí)施前的行為不適用新法，只沿用舊法。

(3)新法優(yōu)于舊法原則：新舊法律對(duì)同一事項(xiàng)有不同規(guī)定時(shí)，新法的效力優(yōu)于舊法。

(4)特別法優(yōu)于普通法原則：對(duì)同一事項(xiàng)，兩部法律分別有一般和特別規(guī)定時(shí)，特別規(guī)定的效力高于一般規(guī)定的效力。

(5)實(shí)體從舊、程序從新原則：實(shí)體稅法不具備溯及力；程序性稅法在特定條件下具備一定的溯及力。

(6)程序優(yōu)于實(shí)體原則：在訴訟發(fā)生時(shí)稅收程序法優(yōu)于稅收實(shí)體法。