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及時章審計概述

本章知識簡介本章從審計的概念與保障程度、審計要素、審計目標、審計基本要求、審計風險和審計過程等六個方面介紹了審計的基本內容。在近幾年的考試中，主要以單選題和多選題的形式出現。考生在學習時，應重在理解所學內容，切勿死記硬背。

內容歸納解剖

及時節審計的概念與保障程度

一、審計的概念()

項目內容

概念

財務報表審計是指注冊會計師對財務報表是否不存在重大錯報提供合理保障，以積極方式提出意見，增強除管理層之外的預期使用者對財務報表信賴的程度。財務報表審計是注冊會計師的傳統核心業務。

理解要點

(1)審計的用戶(誰需要審計)：財務報表的預期使用者。

(2)審計的目的(為什么審計)：改善財務報表的質量或內涵，增強預期使用者對財務報表的信賴程度，即以合理保障的方式提高財務報表的可信度，而不涉及為如何利用信息提供建議。

(3)合理保障(審計能做到何種程度)：是一種高水平保障。當注冊會計師獲取充分、適當的審計證據將審計風險降至可接受的低水平(不是將審計風險降至零)時，就獲取了合理保障。由于審計存在固有限制，注冊會計師據以得出結論和形成審計意見的大多數審計證據是說服性而非結論性的，所以，審計只能提供合理保障，不能提供保障。

(4)審計的基礎(核心)：獨立性和專業性，注冊會計師應當獨立于被審計單位和預期使用者。

(5)審計的最終產品：審計報告。

二、保障程度()

項目合理保障

(財務報表審計)有限保障

(財務報表審閱)目標在可接受的低審計風險下，以積極方式對財務報表整體發表審計意見，提供高水平的保障(即合理保障)。在可接受的審閱風險下，以消極方式對財務報表整體發表審閱意見，提供有意義水平的保障(即有限保障)。證據收集程序檢查、觀察、詢問、函證、重新計算、重新執行、分析程序等。詢問和分析程序。所需證據數量較多。較少。檢查風險較低。較高。財務報表的可信性較高。較低。

提出結論的方式積極的方式。消極的方式。

三、注冊會計師審計和政府審計()

項目內容

概念

(1)注冊會計師審計是指注冊會計師接受客戶委托，對客戶財務報表進行獨立檢查并發表意見。

(2)政府審計主要是指政府審計機關依法對政府部門、國有金融機構、企事業組織等的財政收支及公共資金的收支、運用情況進行的監督檢查。聯系注冊會計師審計和政府審計共同發揮作用，是國家維護市場經濟秩序，強化經濟監督的有力手段。

區別

(1)審計對象不同。

①注冊會計師審計：企業財務報表。

②政府審計：政府部門、國有金融機構和企事業組織財務收支。

(2)審計目標不同。

①注冊會計師審計：確定企業財務報表是否符合企業會計準則和相關會計制度，是否公允編制。

②政府審計：確定政府部門、國有金融機構和企事業組織財務收支是否真實、合法和具有效益。

(3)審計標準不同。

①注冊會計師審計：《注冊會計師法》和注冊會計師審計準則。

②政府審計：《審計法》和《國家審計準則》。

(4)審計行為性質不同。

①注冊會計師審計：市場行為，是有償服務。續表

項目內容區別②政府審計：行政行為。

(5)審計經費或收入來源不同。

①注冊會計師審計：注冊會計師和審計客戶協商。

②政府審計：財政預算且由政府保障。

(6)取證權限不同。

①注冊會計師審計：企業及相關單位有責任配合，但不具備行政強制力。

②政府審計：有關單位和個人有責任配合，具備更大的強制力。

(7)對發現問題的處理方式不同。

①注冊會計師審計：提請企業調整或披露，沒有行政強制力，如企業拒絕，可酌情出具保留或否定意見的審計報告。

②政府審計：在職權范圍內作出審計決定，提出處理和處罰意見。

四、職業責任和公眾期望()

項目內容

職業責任

(1)概念：是指注冊會計師作為一個職業應盡的義務，在很大程度上反映財務報表使用人的期望。

(2)職業界的普遍認識：通過審計發現財務報表中存在的重大非故意錯報。

(3)職業界非普遍認識：通過審計發現財務報表中存在的重大故意錯報的責任并不具有一致的認識或接受程度。

公眾期望

(1)公眾期望差。

①由社會公眾與注冊會計師職業界在對職業責任的認識上存在的差距導致的。

②不僅針對注冊會計師的執業行為和職業責任，還涉及財務報表的確認、計量與披露原則、商業道德以及公司管理層應盡的社會責任。

(2)對注冊會計師的要求。

①在執業過程中充分關注舞弊風險，明確注冊會計師對發現舞弊方面的責任。

②了解公眾期望并盡可能縮小公眾期望差。

第二節審計要素()

項目內容

審計業務的三方關系人

審計業務涉及的三方關系人包括注冊會計師、被審計單位管理層(責任方)和財務報表預期使用者。

(1)注冊會計師的責任是按照審計準則的規定對財務報表發表審計意見。

(2)執行審計工作的前提是管理層和治理層(如適用)認可并理解其應當承擔下列三項責任：

①按照適用的財務報告編制基礎編制財務報表，并使其實現公允反映(如適用)。

②設計、執行和維護必要的內部控制，使財務報表不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報。

③向注冊會計師提供必要的工作條件。

允許注冊會計師接觸與編制財務報表相關的所有信息。

向注冊會計師提供審計所需的其他信息。

允許注冊會計師在獲取審計證據時不受限制地接觸其認為必要的內部人員和其他相關人員。

(3)預期使用者是指那些與財務報表有重要和共同利益的主要利益相關者，通常包括股東、公司債權人、證券監管機構等。

①與注冊會計師的關系：注冊會計師可能無法識別使用審計報告的所有組織和人員；審計報告的收件人應當盡可能明確為所有的預期使用者。

②與管理層的關系：注冊會計師的審計意見主要是向除管理層之外的預期使用者提供的；管理層可能是預期使用者，但不能是預期使用者；管理層和預期使用者可能來自于同一企業，但兩者不是同一方。

財務報表(鑒證對象信息)

(1)針對財務報表審計的鑒證業務，鑒證對象是鑒證對象信息(即財務報表)所反映的內容(歷史的財務狀況、經營業績和現金流量)。

(2)鑒證對象具有適當性，應同時具備下列條件：

①鑒證對象可以識別。

②鑒證對象在既定標準下評價或計量的結果合理一致。

③注冊會計師能夠收集與鑒證對象有關的信息，獲取充分、適當的證據，以支持其提出適當的鑒證結論。財務報表編制基礎(標準)標準是指用于評價或計量鑒證對象的基準，當涉及列報時，還包括列報的基準。

(1)鑒證標準的適當性。

①相關性: 相關的標準有助于得出更好的結論，便于預期使用者做出更正確的決策。

②完整性: 完整的標準應包括業務環境中可能影響得出結論的相關因素，當涉及列報時，還包括列報的基準。

③性: 的標準能夠使能力相近的注冊會計師在相似的業務環境中，對鑒證對象做出合理一致的評價或計量。

④中立性: 中立的標準有助于得出無偏向的結論。

⑤可理解性: 可理解的標準有助于得出清晰、易于理解、不會產生重大歧義的結論。續表

項目內容財務報表編制基礎(標準)

(2)對注冊會計師的要求。注冊會計師基于自身的預期、判斷和個人經驗對鑒證對象進行的評價和計量，不構成適當的標準。

(3)標準對執行工作的影響。采用的標準的類型不同，注冊會計師為評價該標準所需執行的工作也不同。

(4)財務報告編制基礎是財務報表審計的鑒證標準。

(5)財務報告編制基礎分為通用目的編制基礎和特殊目的編制基礎。前者主要是指企業會計準則和相關會計制度。后者包括計稅核算基礎、監管機構的報告要求和合同的約定等。審計證據(1)審計證據是指注冊會計師為了得出審計結論和形成審計意見而使用的信息。

(2)審計證據在性質上具有累積性，主要是在審計過程中通過實施審計程序獲取的，也可能包括從其他來源獲取的信息，如以前審計或會計師事務所接受與保持客戶時實施質量控制程序獲取的信息。除從被審計單位內部和外部其他來源獲取的信息外，會計記錄也是重要的審計證據來源。可以用作審計證據的信息也可能在編制過程中利用了管理層的專家的工作。

(3)審計證據既包括支持和佐證管理層認定的信息，也包括與這些認定相矛盾的信息。

(4)某些情況下，信息的缺乏(如管理層拒絕提供注冊會計師要求的書面聲明)本身也構成審計證據，可以被注冊會計師利用。審計報告審計報告是指注冊會計師根據審計準則的規定，在執行審計工作的基礎上，對財務報表審計意見的書面文件。