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所得稅：財富分割的利器

公元8年，王莽自己登上皇帝寶座，把國號改為“新”，次年改元為“始建國”。

始建國元年，即公元9年，王莽開始推行他的經濟改革措施，設立了對工商業者的純經營利潤額征收的稅種“貢”?！稘h書?食貨志》中記載：“諸取眾物鳥獸魚鱉百蟲于山林水澤及畜牧者，殯婦桑蠶織紡績補縫，工匠醫巫卜視及它方技商販賈人，貨肆列里區謁舍，皆多自占所為于其所在之其官，除其本、計其得，十一分之，而以其一為貢，敢不自占，自占不以實者，盡沒入所采取，而作縣官一歲。”其大意是凡是從事采集、狩獵、捕撈、畜牧、養蠶、紡織、縫紉、織補、醫療、卜卦算命之人及其他藝人，還有商賈經營者，都要從其經營收入中扣除成本，算出純利，按純利額的十分之一納稅，自由申報，官吏核實，如有不報或不實者，沒收全部收入，并拘捕違犯之人，罰服勞役苦工一年。

從稅收制度的構成要素來說，王莽的“貢”已具備所得稅的特征，其征稅對象為純盈利額；以從事多種經營活動取得純收入的人為納稅人；稅率為10%；納稅人自行申報，官吏核實；對違法者有處罰措施。但由于王莽的“貢”征收范圍廣，征收方法繁，不僅技術操作上不可行，而且引起了人民的群起反抗，到公元22年王莽不得不下旨免稅，但為時已晚。兩年后，王莽便國破身死。但是王莽首創的“無所得稅之名，而有所得稅之實”的“貢”，其實質就是現今的“所得稅”。

一、所得稅的含義

所得稅又稱所得課稅、收益稅，是指國家對法人、自然人和其他經濟組織在一定時期內的各種所得征收的一類稅收。一般所得稅可劃分為個人所得稅和企業所得稅兩大類。

“所得”是稅收上一個很重要的概念。由于認識角度的不同，人們對“所得”也有著不同的理解。從經濟學的角度來看，所得是指人們在兩個時間點之間以貨幣表示的經濟能力的凈增加值。因此，所得就應該包括工資、利潤、租金、利息等要素所得和贈與、遺產、財產增值等財產所得。

通過所得稅的征收，更可影響各方面的利益分配格局，客觀上也影響納稅人的行為，從而達到一定的調節目的，導致社會財富的再分配。尤其對社會分配不公、收入相差懸殊的現象，所得稅更能扮演財富分配“利器”的重要角色。

近代以來，征收個人所得稅的歷史要從民國算起。民國時期，曾開征薪給報酬所得稅、證券存款利息所得稅。1950年7月，政務院公布的《稅政實施要則》中，就曾列舉有對個人所得課稅的稅種，當時定名為“薪給報酬所得稅”。但由于我國生產力和人均收入水平低，實行低工資制，雖然設立了稅種，卻一直沒有開征。1980年9月10日由第五屆全國人民代表大會第三次會議通過了《中華人民共和國個人所得稅法》。1980年以后，為了適應我國對內搞活、對外開放的政策，我國才相繼制定了《中華人民共和國個人所得稅法》《中華人民共和國城鄉個體工商業戶所得稅暫行條例》以及《中華人民共和國個人收入調節稅暫行條例》。上述三個稅收法規實施以后，對于調節個人收入水平、增加國家財政收入、促進對外經濟技術合作與交流起到了積極作用，但也暴露出一些問題，主要是按內外個人分設兩套稅制、稅政不統一、稅負不夠合理。

而個人所得稅更是與我們的生活緊密相關，我們有必要重點了解一下個人所得稅及其征收的辦法。個人所得稅在名義上一般累進征收，即稅率隨個人收入增加而遞增，低收入者使用低邊際稅率，而高收入者使用高邊際稅率；又實行標準扣除和單項扣除，扣除隨個人收入增加而遞減，低收入者扣除占收入比例高，高收入者扣除占收入比例低。這樣通過累進稅率和標準扣除，達到累進征收縮小個人稅后收入差距的目的。

二、所得稅稅率

1.工資、薪金所得

工資、薪金所得，適用超額累進稅率。該稅率按個人月工資、薪金應稅所得額劃分級距。

2.5級超額累進稅率

5級超額累進稅率，適用按年計算、分月預繳稅款的個體工商戶的生產、經營所得和對企事業單位的承包經營、承租經營的全年應納稅所得額劃分級距。

3.比例稅率

對個人的稿酬所得，勞務報酬所得，特許權使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產租賃所得，財產轉讓所得，偶然所得和其他所得，按次計算征收個人所得稅，適用20%的比例稅率。其中，對稿酬所得適用20%的比例稅率，并按應納稅額減征30%；對勞務報酬所得一次性收入奇高的、特高的，除按20%征稅外，還可以實行加成征收，以保護合理的收入和限制不合理的收入。

例如，王教授出版一部專著，一次性獲得稿酬20 000元，那么他應納稅為：

應納稅所得額=20 000元×(1－20%)=16 000元

應納稅額=16 000元×(1－30%)×20%=2 240元