引論：我們為您整理了13篇稅制國際化論文范文，供您借鑒以豐富您的創作。它們是您寫作時的寶貴資源，期望它們能夠激發您的創作靈感，讓您的文章更具深度。

篇1

一、中國稅制應走國際化與本土化相結合的發展道路

所謂中國稅制的國際化是指中國稅收制度的制定、施行與管理要充分考慮國際經濟領域中稅收制度的聯系、運行規律和共同特征；要符合世界稅制改革與發展趨勢，有效地借鑒和運用各國稅制改革的成功經驗，為經濟發展與經濟增長服務。稅制國際化包含兩層含義：一是在WTO原則框架下設置稅制；二是充分借鑒國外稅制改革的成功經驗。

當今世界各國相互依存、相互依賴，雖然一些大國和富國在相互依賴的國際社會中處于優勢地位，但是發展中國家在這種相互依賴的國際社會中如果能夠把握好自己的機遇，是能夠獲得一定的利益的。中國加入WTO意味著開始加快了融入經濟全球化浪潮的進程，稅收作為政府試圖獲得經濟全球化利益和減少其消極影響的不可或缺的手段，只有與國際慣例接軌進行調整，才能適應經濟全球化的客觀要求，才能確保中國入世后獲得經濟發展與政治發展的雙贏效果。中國稅制改革的進程實際上是不斷借鑒各國稅制改革成功經驗的歷程，是逐步實現國際化的過程。我國1994年進行的稅制改革從稅制國際化的角度來說，是一次具有初步接軌意義的改革。目前世界各國推行減稅，尤其是與中國處于同等地位的國家實施減稅，將直接影響到中國市場對國際資本和人力資源的吸引力。因此，認真研究世界減稅政策，對中國的經濟運行現狀及其稅制和稅負進行客觀科學的分析，實施結構性減稅，既是遵循稅收國際化發展的需要，更是我國經濟應對經濟全球化挑戰的政策選擇。

所謂中國稅制的本土化是指中國稅制在遵循國際化的前提下，要從中國國情出發，從中國的現實改革與發展需要出發，建立有中國特色的稅收制度。中國稅制不僅要適應加入WTO要求走國際化道路，而且要適應國內市場化改革進一步發展的現實需要，走本土化發展的道路。稅收從來都是國家（政府）宏觀經濟政策運用的重要工具，稅制的設置是基于本國（地區）經濟發展水平、生產方式和產業結構狀況，離開這些考慮片面追求稅制國際化和趨同化是不現實的。我國的現實是：（1）經濟發展極不平衡，人均GDP水平低下；發達的東部與落后的西部并存；先進的現代高科技企業與落后的傳統企業并存；大型企業集團與眾多中小企業并存；生產力先進的城市與生產力低下的廣大農村并存，小生產方式普遍存在等等。稅制改革必須從這一現實出發，要有利于經濟結構及其產業結構的合理化，有利于區域經濟的協調發展，有利于農村經濟發展和農民生活水平的提高。（2）現行的稅制結構是以流轉稅為主體的稅制結構，由于經濟發展水平及政府管理能力等多種原因，在相當長的歷史時期內仍將維持這種格局，不可能馬上建立以所得稅為主體或所得稅與流轉稅為雙主體的稅制結構。這種以流轉稅為主體的稅制結構的特點決定了稅收所具有的“內在穩定器”作用發揮的有限性，而需要更多地依賴于政府采取相機抉擇的稅收政策，發揮稅收的宏觀調節作用。（3）亞洲金融危機后我國宏觀經濟運行進入溫和和緊縮的發展時期，有效需求不足成為經濟發展的主要矛盾，特定人口背景下的失業問題及其他相關矛盾進一步突出。經濟改革必須有利于擴大內需、維護社會穩定、人民稅收負擔合理，稅收制度改革只能表現為漸進式、階段性改革的特征。

從經濟全球化的負面效應來看，在經濟全球化過程中發達國家處于主導地位，發展中國家處于劣勢，發達國家總是期望把所有發展中國家都置于可控制的水平。國際規則制定的不平等，各市場主體的原始起點不同，最終導致的結果也不一樣。所以發展中國家必須堅持國家及稅收，不能因為對國際社會全面開放而自動放棄國家和稅收權益，中國稅制的建設與發展也必須立足于解決中國自己的問題。

二、新一輪稅制改革的基本思路

（一）促進市場經濟體制的完善和全國統一大市場的形成

必須實現內外稅制的統一，包括統一內外資企業所得稅制、統一內外資地方稅制，將現行只針對內資企業和中國居民的稅收的征收范圍擴展到包括外資企業和外籍居民在內的所有納稅人。應統一城鄉稅收制度，按照對商品和所得征稅的原則，改革現行與自然經濟相伴生、歧視農業和農業生產者的稅收制度，從稅收制度上消除對城鄉市場的分割。要建立與現代企業制度相適應的稅收制度，建立統一的公司法人所得稅制，對不同所有制性質、不同區域的企業實行統一的企業所得稅；根據產權重組的實際需要，對企業并購的所得稅問題參照國際慣例作出科學規定。要進一步強化增值稅、營業稅的中性特征，減少稅收對價格信號的扭曲。擴大增值稅征收范圍，消除由于增值稅和營業稅分別設置而對經濟運行和稅收征管產生的負面影響；適當擴大一般納稅人范圍、減少稅率檔次；在暫時不能取消營業稅的情況下，應統一營業稅稅目、稅率。要進一步統一稅政、統一稅權，通過立法明確劃分中央與地方稅權，使不同層次的政府依法行使法律賦予的稅權，把區域間的稅收競爭納入法制化的軌道。（二）以擴大社會有效需求、促進經濟發展為中心

稅制改革要消除稅收政策障礙，促進全社會投資尤其是民間投資的增加。要進行增值稅轉型、消除股息重復征稅、降低企業所得稅稅負、取消土地增值稅、優化營業稅等。要進一步優化稅收政策，促進國內消費的增加。對汽車、商品房、旅游、保險、教育等消費熱點，制定和完善有關消費稅、營業稅以及相關地方稅的稅收政策。要調整直接稅與間接稅的比例，適度加大直接稅在整個稅收中的比重，優化稅制結構，減輕出口退稅對國家財政收入的影響；通過綜合調整稅收政策，如增值稅轉型和擴大征收范圍、取消農業稅和農業特產稅、城市維護建設稅等，為我國對外貿易的發展創造一個良好穩定的稅收政策環境。

（三）以促進科技進步、保持生態環境為重點

要統一科技稅收優惠政策，打破部門、行業、區域的界限，進一步調整科技稅收優惠政策，將科技優惠政策的重點放到補償和降低高新技術投資風險上來。改變目前以流轉稅優惠為主的格局為更多的以所得稅為主的稅收優惠。要制定對高新環保技術的研究、開發、引進和使用的稅收優惠政策，征收環境污染稅。完善現行資源稅制度，擴大征收范圍。

（四）按照區域經濟協調發展的要求改革稅制、調整稅收政策

進一步消除現行稅制中對中西部地區經濟發展不利的因素，對采掘業實行增值稅轉型、減輕水電業稅負，將森林資源、水資源納入資源稅征收范圍。逐步取消東部沿海地區的稅收優惠政策。

（五）進一步完善促進再就業、保障失業人員基本生活的有關稅收政策

首先在稅收政策上對資本含量不高但技術含量較高的勞動密集型企業給予一定的稅收優惠，以鼓勵提供更多的就業機會。其次應開征社會保障稅，規范社會保障基金的籌集方式，完善社會保障制度。最后應對中小企業在稅收政策上給予更多的稅收優惠，積極扶持中小企業發展，增加就業機會，擴大就業門路。對提供新就業崗位和吸納下崗失業人員再就業的企業給予稅收政策支持。

（六）優化調節個人收入分配的稅收制度與政策

進一步完善個人所得稅，發揮個人所得稅在再分配環節調節收入分配的主力作用。在稅制上要完善立法，改變現行單一分類所得稅制的模式為分類綜合所得稅制的模式；調整課稅范圍、稅率結構、稅前扣除項目和扣除標準；完善納稅申報制度，建立個人收入信息的歸集報告制度。進一步完善財產稅制，在個人財產積累和轉讓環節加大稅收調節力度，發揮財產稅在調節收入分配方面的作用。通過流轉稅的政策設計，充分體現對低收入者的優惠、對高收入者的收入調節，充分發揮流轉稅調節個人收入分配的積極作用。

（七）加強國際稅收協調

遵循WTO涉稅規則尤其是國民待遇原則、反補貼原則，調整現行稅收政策中不符合這些原則的內容。積極利用WTO規則，調整和優化中國的稅收政策，包括出口退稅政策、促進國內幼稚產業發展的政策、西部開發的稅收政策、對技術改造的扶持政策、支持農業發展的稅收政策、內外資企業的稅收政策等。應認真清理現行稅收政策，規范管理程序，增強我國稅收制度的透明度和統一性，為企業實施“走出去”發展戰略創造有利的稅收環境。

（八）進行稅費同步改革

進一步確立稅收在政府收入中的主導地位，加快稅費改革，規范政府收入形式和機制，重新審視目前各類收費項目的合法性和合理性，保留部分有償服務的事業性收費項目，將具有稅收性質的收費項目改為收稅，堅決取消不合法、不合理的收費。

參考文獻

（1）錫德里克*桑福德《成功稅制改革的經驗與問題》（第4卷），中國人民大學出版社2001年版。

篇2

誒。。也別留下QQ了，不然估計沒人留，就直接發在這里吧。。

提綱呢？我還想要個提綱。。

我來幫他解答

輸入內容已經達到長度限制還能輸入 9999 字插入圖片刪除圖片插入地圖刪除地圖插入視頻視頻地圖不登錄也可以回答參考資料：提交回答取消

2009-4-5 21:22 滿意回答 工商管理專業論文題目參考

工商管理（本科）畢業設計（論文）參考題目

（2007年修訂）

畢業設計或畢業論文寫作既是本科教育的一項必要訓練環節，也是對學生本科期間所學知識及其應用能力的一次綜合檢驗，務必引起同學們的重視。這里提供的論文題目可作為學生直接選題。

一、總體要求

1、題目要明確、精煉，語句通順且相對完整，選題不要太泛、過廣。

2、內容體系層次分明，邏輯性強。不管具體體系如何，基本上應按如下層次和邏輯關系展開：①提出問題（立題的背景，國內外研究現狀、研究的理論與現實意義）②分析問題（事物發展現狀、存在的問題剖析）③解決問題（解決問題的方法、措施、對策等）。

3、觀點明確，論述有理有據，語句通順。

4、緊扣主題展開寫作，無必要或無關緊要的東西不寫。

5、要嚴格按繼續教育學院規定的規范寫作論文。①內容齊全：如中英文摘要、關鍵詞、目錄、前言、正文、結論、參考文獻、致謝等；②頁面設置符合規范；③章節設計符合規范；④字體設置符合規范；⑤圖表設計符合規范。

二、理論性論文具體要求

原則上不鼓勵寫純理論性的論文。如選擇了寫該類論文，要注意：

1、要有自己鮮明的觀點，不能人云亦云。

2、要有自己的創新性工作，如某一理論的修正、某一方法的改進、某些學術觀點的系統整合、某些新事物或新現象的解析等。

3、一般應有案例分析，以支持自己的觀點。

三、應用性論文具體要求

鼓勵寫作該類論文，要注意：

1、能應用自己所掌握的管理知識、基本理論與方法，針對某一具體現象或問題展開分析研究。

2、研究的問題具有比較強的針對性，提倡“小題大做”，而不是“大題小做”。

3、分析問題多以事實說話，建議多采用數據、統計圖表展示事實現狀、存在的問題，展示分析的過程及分析結果。

4、要明確提出解決問題的方法、方案、措施或對策等。

四、工商管理專業畢業設計（論文）題目

1 提高我國廣告業設計水平的對策思考

2 論企業管理人員選拔與培訓機制建設

3 國有企業資產重組模式探索

4 科研單位人力資源管理問題若干思考

5 論企業市場營銷策略的靈活應用

6 體驗營銷方案策劃與實施策略研究

7 論施工項目的全面質量管理

8 中國汽車市場發展存在的問題分析

9 項目成本費用控制管理研究

10 論建筑企業的市場營銷策劃

11 因特網數據中心的市場分析與市場營銷策略

12 “殼”資源重組有關問題的研究

13 論中小企業的生存和發展之道

14 我國企業重組中存在的問題分析

15 論我國企業如何正確選擇和實施多元化發展戰略 16 中國企業的民族品牌策略研究

17 論我國企業如何面對經濟全球化浪潮的沖擊

18 加入wto對我國銀行業的影響研究

19 某企業人力資源的規劃與開發評析

20 論企業產品成本的控制與管理

21 論現代企業的管理激勵機制建設

22 現代公司專業技術人員績效評估體系研究

23 中小企業如何建立和實施成功的營銷戰略

24 全球經濟一體化背景下的我國軟件產業發展對策研究 25 論我國零售物流企業如何迎接國際化挑戰

26 中國電子商務風險管理研究

27 論電子商務在旅游行業中的運用

28 論電子商務在企業中的應用

29 論企業的綠色生產經營

30 某集團公司多元化發展戰略分析

31 論企業的社會責任

32 論汽車制造業的品牌經營策略

33 創業公司的人才激勵機制研究

34 房地產企業品牌經營策略研究

35 體育服務器材市場渠道管理研究

36 房地產投資風險管理研究

37 教育品牌經營策略研究

38 國企人才流失問題分析

39 某地區家政服務業市場分析

40 論企業績效評估體系的科學設計

41 論廣告真實性與藝術性的有機結合

42 論我國農產品的綠色生產與營銷管理

43 論建筑工程的健康、安全與環保管理

44 論我國人事管理制度的創新

45 論商業銀行的數字化管理

46 建筑施工質量監控管理研究

47 民營企業的現代企業制度建設問題研究

48 論企業的人性化管理

49 需求個性化下的營銷策略研究

50 我國中小高新技術企業發展問題研究

51 論現代企業應具備的環保意識

52 論投資活動中的造價管理

53 我國產業集群式發展模式分析

54 我國中小企業融資中存在的問題及原因探析

55 論如何提高我國企業的國際競爭力

56 論現代企業制度下的中國企業文化建設

57 論我國古代管理思想在現代企業中的應用

58 論我國古代兵法謀略在現代企業中的應用

59 論企業的危機管理

60 某企業績效考核體系設計研究

61 統計技術在質量管理中的應用案例分析

62 企業投資風險控制管理研究

63 某企業戰略管理研究

64 論中國企業管理人才的選拔與培養

65 論商業零售企業的營銷戰略管理

66 中國外資利用的狀況分析及合理利用外資策略研究 67 中國勞動力市場發展趨勢分析

68 新環境下電信企業的發展戰略

69 管理本土化問題研究

70 論銀行如何加強對民企放貸款的管理

70 某企業總經銷制方案設計

71 我國連鎖經營發展對策思考

72 經濟轉型階段國有企業職工激勵機制的重構研究 73 國有大中型企業薪酬機制研究

74 論新的資質就位政策對建筑企業的影響

75 基于知識管理的企業創新發展模式研究

76 國有商業企業經營模式創新研究

77 對我國稅費制度改革的思考

78 稅務的現狀、前景與發展對策研究

79 論我國旅游資源的開發管理

80 我國新能源發展戰略研究

81 論企業如何創建名牌

82 論知識經濟時代的企業人力資源開發戰略

83 稅收征管的制度因素分析

84 論市場經濟下的我國財政職能轉變

85 公共財政體系中政府職能分析

86 論國有資產重組與國企活力再造

87 我國手機市場的競爭格局分析

88 論我國轎車制造企業如何增強國際競爭力

89 國內企業人力資源競爭現狀分析

90 試論基于循環經濟的企業可持續發展

91 企業重大事故預防機制研究

92 論房地產企業如何打造強勢品牌

93 建筑裝飾材料市場的競爭狀況分析與營銷策略研究 94 論金融風險管理

95 論我國企業的管理創新

96 論我國保險企業的誠信經營

97 企業投資決策機制研究

98 我國住房抵押貸款存在的問題分析

99 論我國增值稅制的進一步改革與完善

100 企業戰略并購行為研究

101 中小企業發展戰略研究

102 國有企業經營者激勵機制研究

103 企業并購的模式與策略研究

104 國有企業發展必須以人為本

105 論煙草行業的創新發展

106 中國企業走向國際化的戰略思考

107 關于中國保險市場規范化管理的系統思考

108 中國城鎮發展模式的若干思考

109 國有企業要走創新之路

110 稅收征收成本分析

111 電子商務發展對我國稅收的影響分析

112 論國有企業激勵機制建設

113 我國證券市場運行的供需矛盾分析

114 企業cis的導入研究

115 財政管理信息化發展探索

116 論企業產權制度改革

117 現行稅收征管模式評析

118 我國社會保險制度改革探索

119 控制稅收征管成本的途徑分析

120 現代商業連鎖經營問題分析與發展對策思考 121 建立統一的企業所得稅制度研究

122 中國商品批發企業現狀與發展形勢分析

123 論中外資企業所得稅的統一管理

124 論現行增值稅制的進一步完善

125 稅務機制建設若干問題思考

126 民營企業發展問題研究

127 論加強對經濟詐騙犯罪的打擊防范

128 論如何創建中國特色的企業品牌

129 國有企業人才流失的原因與解決對策

130 論我國外貿發展從比較優勢戰略到競爭優勢戰略的轉變 131 我國中小型企業技術創新發展對策研究

132 關于進一步完善我國企業所得稅制度的構想

133 國有大型零售商業發展趨勢分析及發展對策研究

134 現代企業競爭與合作行為研究 135 小型配套企業質量保證體系研究 136 我國房地產價格調控機制研究 137 住宅產業現代化研究

138 中國民營企業如何提高競爭力 139 我國體育用品市場發展前景分析 140 建筑工程施工項目成本控制方法研究 141 論家政服務行業的市場營銷

篇3

一、建立具有中國特色的稅務會計模式

隨著會計制度和稅收制度的改革，我國稅法與會計準則之間的差距呈擴大趨勢，財務會計與稅務會計的目標逐漸出現差異，財務會計不再融財務、稅務的要求于一身，而是遵循會計準則。稅法也在力求獨立，如稅法第一次制定了資產的稅務處理就是明證。這使稅務會計與財務會計的分離成為可能。兩者分離是不是促進市場經濟發展的必要條件呢？從法、德、日等國家的經驗看，卻又未必。這些國家所采用的財稅不分或盡量相統一的會計模式和美國的相比，不論實務或理論都沒有嚴謹的財會體系，但并不妨礙各國的經濟發展。

問題的關鍵不在于形式，而在于實質內容。綜觀各國的稅制規定，盡管美國是會計準則與稅法、財務會計與稅務會計相互獨立的國家，但財務會計中的謹慎性原則仍深深體現在稅務會計中。

隨著世界經濟的發展及一體化的到來，會計國際化已經成為會計發展的必然趨勢，這就要求我們處理好國際化與本土化的關系。因此，我國在稅務會計模式的選擇上，在考慮國際化的同時也要適當顧及我國的客觀現實、社會經濟背景，建立既符合國際貫例，又能適應我國國情的稅務會計模式。

二、遵循流轉稅會計和所得稅會計并舉的稅務會計模式，應加快稅收法規建設，創造良好的稅務會計發展環境

我國現行稅制模式是以流轉稅、所得稅為主體的雙主體稅制模式，這種模式既能保證國家財政收入，又有利于政府職能的實現；既能促進經濟發展又可調節社會收入差距。我國的雙主體稅制模式決定了增值稅與所得稅共同構成稅務會計的兩大主體稅制。

隨著稅務會計的誕生，企業會計可能會把注意力更多地放在如何在合法或不違法的情況下為企業制定出最佳的納稅方案上。這便對企業管理及稅收征管提出了更高的要求。一方面要求企業用制度的形式規定稅務會計必須遵循的準則，規定企業的其他管理人員不能為達到某種目的而強行要求稅務會計作出違法行為，從而為企業稅務會計營造良好的法制環境；另一方面要求稅務人員在有法可依的基礎上，做到有法必依、執法必嚴、違法必究，實現稅收的法治化，減少稅務管理上的人治現象。其核心在于制約稅務機關權力，將稅務機關稅收征管權的運作納入法律設定的軌道中。這不僅可以防止稅務機關可能出現的權力腐敗，而且可以保護納稅人的合法權益不因稅務機關的濫用權力和越權行事而遭受損害。只有將稅務機關的權力納入法制規則的有效制約之中，稅收的法治化才能得以實現。

三、建立適合我國國情的稅務會計模式，必須注重培養一批通曉稅務會計和財務會計的專業人才

稅務會計作為融會計知識、稅務知識、法律知識及其相應的實際工作經驗為一體的高智能活動主體：首先需要這些工作人員不能滿足于已有的知識，而要不斷地學習稅收會計等領域新的法規、準則、制度；其次稅務機關應給企業稅務會計常年提供咨詢服務和培訓機會；再次企業應樹立正確的納稅觀念，選拔符合稅務機關和企業要求人員擔任稅務會計，并為其提供培訓、調研機會，保證稅務會計質量的不斷提高；最后嘗試在高等教育中開設與“稅務會計”相關的課程，培養具有較深會計理論、稅收理論及法律理論功底的專業人才。要求這些專業人才應具有市場觀念、競爭觀念、經營觀念和效益觀念，他們既能按會計準則處理會計事務，保持財務會計信息的真實性和可靠性，又能依據稅法規定中申報納稅、計算、核算。他們的存在對于建立我國稅務會計模式意義重大。

四、必須建立我國稅務會計理論體系

目前在我國對稅務會計的研究中，偏重于實務和具體方法，對貫穿其中的基本理論的探討非常不足，更不要說理論的體系。這樣，面對出現的新問題，不能找出其理論依據，相應的解決方法的理論說服力就不強。同樣制定出的條例和法規其公允性、權威性及其與稅收實踐的相容性受到質疑，這正是所謂的理論對實踐的指導作用。

五、強化組織領導

健全的組織形式是保證企業稅務會計工作規范化、科學化的必要條件。就我國現狀來看，要設立企業稅務會計，還必須建立注冊稅務會計師協會，定期組織稅務會計資格考試，保證企業稅務會計具有一定水準的執業素質，并對稅務會計運行過程中出現的問題進行分析和研究，為完善稅收規定和企業決策提供參考。

六、稅務

由于財務、稅務會計的分離，企業財務會計管理加強，專業化要求提高，在稅務會計方面，制度體系也會日益完善，確認標準和計量方法越來越精細，同時在稅收征管上更是加強嚴格執法，使涉稅業務風險增大。財務、稅務會計分離，及它們都向著更加專業化發展，使原來包羅財務、稅務于一身的“會計人”，越來越難以再勝任一身兩職。這些都促使企業涉稅會計從財務會計中分離出來，有必要成為一個獨立的服務專業，為大中型企業提供稅務籌劃等顧問咨詢，為廣大中小企業、個人提供日常稅務咨詢和納稅申報等具體涉稅業務。

七、稅務籌劃

稅務籌劃是納稅人在遵守稅法、擁護稅法、不違反稅法的前提下，針對納稅人自身的特點，利用會計特有的方法，規劃納稅人的納稅活動，既要依法納稅，又要充分享受優惠政策，以達到減輕稅負或推遲納稅目的一項會計工作。稅務籌劃是納稅人整體財務籌劃的重要組成部分。人們長期都十分忌諱稅務籌劃的理論和實踐，其主要原因是將稅務籌劃與偷漏稅混為一談，其實不論從法律上講，還是從實踐上看，稅務籌劃與偷漏稅都有著本質的區別。

篇4

而這其中通過免稅購物增加的旅游收入占其總收入的近1/4。而我國2001年的入境過夜旅游人數雖然達到3087萬人次,僅次于法國、美國、西班牙、英國和意大利名列世界第五,但旅游收入只達到162億美元,占我國國內生產總值的比例也只有1.1%。這對于擁有13億人口、具有五千年文明史的大國來說是極不相稱的。其實,我國的旅游業有著很大的拓展空間,尤其是這3087萬人次龐大群體的購物潛力更是有著極大的增值空間。而在這方面,實施出境免稅政策乃是一個行之有效的方法。在我國實施出境免稅制度可以說剛剛處于起步階段,1990年北京才開設了第一家市內免稅店,十年之后才于2001年底在國際化程度很高的上海開設了第二家免稅店,這也與擁有13億人口的泱泱大國極不相稱。而且我國免稅店施行的免稅方式也與國際上的通行的方式有很大區別,這就使得免稅政策并沒有起到它應起的作用。究其原因,主要是在我國推行出境免稅制度的重要性還沒有被認識到。其實,在我國實施出境免稅政策不僅可以提高我國旅游業的發展水平,更能夠在擴大我國商品出口、發展我國經濟方面起到其他經濟政策難以替代的重大而且特殊的作用,有著極大的現實意義,它將為我國國民經濟的發展起到很大的推動作用。

一、實行出境免稅制的必要性

(一)實行出境免稅政策可以間接地增加商品出口。2001年中國外貿進出口總值首次突破5000億美元大關,達到5097.7億美元,比上一年增長7.5%,但出口僅為2661.6億美元,只比上一年增長6.8%,遠遠低于上一年出口27.8%的增長幅度。2001年的外貿形勢明顯不利于中國的商品出口,從國際經濟環境看,占世界經濟總量70%的美國、日本、歐盟的經濟同時下降,這是1975年以來的第一次。特別是“9•11”事件進一步加劇了美國經濟的衰退,給中國商品出口造成一定的影響,同時國際經濟衰退造成貿易保護主義抬頭,反傾銷案件增多,國際上各種不確定因素也在增加,對經濟發展前景的影響難以預測,因此出口形勢很不樂觀。從國內來看,出口拉動經濟增長的作用正在減弱,在過去幾年,出口退稅的優惠政策已經得到了最大限度的應用,調整匯率也不大可能,因為人民幣的貶值可能引起周邊國家貨幣競相貶值,進而影響中國自身的發展。再者我國的對外貿易依存度已達到23%,如果再單純提高出口額,則會更加提高外貿依存度,過高的對外貿易依存度會導致國民經濟的發展過度依賴國際市場,容易受到國際市場波動的影響。因此,不應單純以擴大出口來促進國民經濟的發展,而應以實行出境免稅的方法來增加商品出口。雖然出境免稅不屬于進出口貿易的范疇,但它是促進商品出口必不可少的途徑。首先它可以避開直接出口所經常遇到的關稅及配額的限制;其次所購買的商品隨人員流動,屬于私人物品,因而可以避免反傾銷之訟;還可以不受諸如苛刻的技術性壁壘等近年來十分盛行的非關稅壁壘措施的限制。從而以間接的方式增加我國商品的出口,進而推動國民經濟的發展。

(二)實行出境免稅制可以增加旅游創匯。旅游業是世界各國的重點支柱產業,不論發達國家還是發展中國家都是如此。全世界旅游業的總產出占世界GDP總量的10.7%。國際旅游收入相當于世界貨物與服務出口收入的8.1%。2001年世界跨國旅游人數為6.86億人次,其中法國接待入境過夜旅游者為7580萬,美國為5090萬,我國為3087萬,名列世界第五,已成為名副其實的旅游接待大國。然而在旅游創匯水平上,2000年全球旅游收入為4786億美元,其中美國最高,為852億美元,占17.8%。西班牙居第二位,旅游收入為310億美元,占全球旅游總收入的6.5%。法國居第三位,旅游收入為299億美元。中國在意大利、英國和德國之后居第七位,旅游收入為162億美元,僅占全球旅游總收入的3.4%。而2001年我國的旅游外匯收入也只有170億美元,創匯水平上的差距可見一斑。而實行出境免稅制則可以大幅度提高在我國入境過夜旅游者這個龐大購買集團的購買力,從而增加旅游創匯收入水平。再者,旅游者來自世界各地,通過他們的購買可以將我國的商品帶到世界各地,其到達范圍會遠比直接的商品出口大得多,而且通過他們的宣傳,會大大增加我國商品的知名度,這比直接的廣告宣傳更有說服力。同時,還可以在某些方面規范旅游業的發展,增加旅游購物的透明度,為旅游者提供一個更為自由、寬松的旅游購物環境,促進旅游業的發展,提高旅游業的貢獻度。據世界旅游組織預測,到2020年中國將是世界第一大國際旅游接待國,年接待海外旅游者將超過1.3億人次,因此提高外國旅游者的購買力有著重大的現實意義。

三)實行出境免稅制可以擴大我國零售業的銷售額,有利于培養出能與世界一流零售企業競爭的實體。零售業在我國傳統上一直被人們認為是小打小鬧。然而在世界發達國家中零售業乃是受相當重視的行業,在國民經濟的發展中占有舉足輕重的地位。據美國“財富”雜志最新公布的消息,著名的零售折扣店“沃爾馬”以2198.1億美元的年收入額名列世界500強之首。而2001年度,中國全部社會零售商品總額不過是3萬多億人民幣,也就是說,沃爾瑪的銷售額相當于我國社會零售商品總額的二分之一。隨著中國入世,各行各業都面臨著來自國外的激烈競爭,零售業也不例外。而且在入世后,我們也必須承擔零售業的對外開放義務,作為中國最先全面開放的行業之一。入世之后1年時間,外商便可進入批發業;零售業市場準入限制將在2~3年內逐步全面放開。這意味著,入世后,中國分銷零售企業最多只有1年過渡期,并將在不到3年的時間里全面迎接境外的競爭者。合資企業被允許在5個經濟特區,以及北京、上海、天津、廣州、大連、青島、鄭州、武漢成立并在2003年1月前,取消所有地域、數量、外資持股比例的限制;作為中國零售業龍頭老大的聯華集團,2001年的營業收入不過是140億元人民幣,只相當于沃爾瑪的千分之八。像這樣的實力如何能在三年后和強大的國際同行競爭?如不未雨綢繆,一旦國外的強手占領了我國市場,我國的零售業再想將其奪回是極其困難的。這不僅是零售業的問題,而是關系到我國民族工業興衰的大事,因為市場一旦失去,發展民族工業將成為空談。

(四)按照國際標準實行出境免稅制可以更好地與國際慣例接軌,提高中國的國際化程度。隨著中國入世,與國際慣例接軌已成為越來越多的人關注的問題。與國際慣例接軌關系到我國國民經濟能否順利發展,是能否符合世界經濟發展的趨勢,從而避免盲目發展的關鍵。出境免稅政策在歐盟國家已施行多年,成為發展旅游業,進而發展該國、該地區商品經濟的重要方法。而在我國,北京、上海僅有的兩家免稅店前各樹有一塊告示牌,指明只有即將離境的持外國護照的外國人、外籍華人、華僑及持有臺胞證的臺灣人可以入內購買免稅商品。而且這四種人在購買免稅商品時還必須出示近期即將離境的機票,規定可謂嚴格。而國外通行的免稅方法則是享受免稅的外國人在購買商品時與當地居民同樣支付消費稅,只要在購買商品后三個月內離境,而且所購商品在當地沒有使用即可在最后離境的機場海關得到退稅。因此可以看出我國所實施的免稅政策并非國際上的通行做法,嚴格的規定大大限制了可享受退稅團體的購買量,也挫傷了他們的購買積極性。因此,只有按照國際通行方式施行出境免稅政策,才能更加接近國際上的習慣做法,規范我們的行為,縮小與世界其他國家的距離,使世界更加了解中國,認同我國實行的政策。

二、實施出境免稅政策的可行性

(一)改革開放的實踐為出境免稅制的實施奠定了基礎。首先,經過20多年的改革開放,我國在與世界各國進行密切交往的過程中,積累了豐富的經驗,經濟工作越來越向規范化、法制化方向發展,尤其在加入WTO后,為與國際慣例接軌,許多相應的法律、法規得到了修改,為出境免稅制的實施奠定了規范基礎。其次,通過對國際慣例的研究以及與世界各國、尤其是發達國家的交往,使我們的相關工作者得到了很好的鍛煉,人員素質有了很大的提高,已經擁有了一支知識化、技術化的工作人員隊伍。這些都為出境免稅政策的實施提供了保障。

(二)我國高科技信息技術的發展為實施出境免稅制提供了技術支持。實施出境免稅制需要旅游購物者在購買商品時出示護照,讓零售服務人員在免稅發票上登記護照號碼并在商品包裝上加封印有同一號碼的標簽。然后在出境時有海關工作人員對購貨者的護照、免稅發票及所購貨物包裝上的封簽進行檢驗,核對三處號碼是否一致,以確保所購貨物將在購貨國以外的地區被使用,避免“出境轉內消”情況的發生。這是實施出境免稅制的關鍵性一環。因為核查如果不詳細,就很可能導致騙稅情況的發生,使出境免稅制不但不能起到應有的效果,還會使國家利益受到損害。出境核查的關鍵在于護照真偽的辨別以及號碼的核對,這就需要高科技的信息技術的支持。近年來,隨著我國經濟實力的增強,我國的信息技術也有了突飛猛進的發展,高科技手段在越來越多的領域得到使用,諸如信息交互、遠距離查詢、資料核對、鑒別……因此,從技術方面來說,防范出境騙稅的條件已經具備。

(三)人民幣逐漸向全面可兌換貨幣發展。近20年來,人民幣在不斷地向國際化靠攏。1980年,中國恢復了在IMF的合法席位,當時我們的外匯儲備較少,因而按照IMF協定的第14條款,允許我們保留以往的匯兌限制。1994年,我國成功地進行了外匯體制改革,國際收支情況大為改善,于是,隨之取消了經常項目下的所有匯兌限制。1996年11月27日,中國人民銀行戴相龍行長致函IMF時任總裁康德蘇,承諾從12月1日起,履行IMF協定第八條款所規定的義務,實現了人民幣寫作論文經常項目下的可兌換。人民幣實現經常項目下的可自由兌換,為施行出境免稅制提供了支付工具的支持。因為人民幣如果不是可自由兌換貨幣,旅游者和其他可以享受出境免稅政策的人員在購買商品時就會感到很不方便,降低其購買熱情。人民幣經常項目下的可自由兌換不但方便了出境免稅制的實施,而且通過人們的大量使用,還可以提高人民幣的知名度,促進人民幣實現全面可自由兌換。人民幣的全面可自由兌換不僅是大勢所趨,也是提高我國國民經濟水平的必要步驟。

(四)國外實施出境免稅的國家政策為我們提供了可供借鑒的經驗。出境免稅政策在國外已實施了多年,已積累了豐富的經驗,并形成了一套完整的管理方式。我們可以借鑒這些管理方式和成功經驗,對它們進行消化吸收,形成一套適合我國國情的實施出境免稅政策的管理方式,使出境免稅政策的實施發揮更大的效益,促進我國經濟的發展。

三、實施出境免稅制需關注的問題

(一)需要加強法制建設,制定相應法規。在我們逐漸融入世界經濟大循環的今天,法制建設越來越為人們所重視。在實施出境免稅政策時,我們也首先應該以加強法制建設來監督其施行,借鑒國外的管理規則制定我國相關的法律法規,以規范我國出境免稅制的實施行為。同時加大宣傳力度,提高人們對出境騙稅危害性的認識,加強群眾監督意識。

(二)需要設立專門的服務網點,方便出境免稅的施行。推行出境免稅政策的一個難題是經濟核算問題,在這方面應發揮中國免稅集團應有的作用,賦予它單獨核算的權利,允許它在有條件的大城市設立專店,或與當地的商業零售集團合作,進行大規模的試點工作。并在國內各主要機場設立專點,專門負責出境退稅工作。

篇5

一、預約定價制推行的國內外現狀

1、預約定價制的國際實踐

預約定價制最早是由日本在1987年4月提出的，但預約定價制在日本的發展相當緩慢，真正的興起出現在美國。美國于1990年初步試行預約定價制，1991年正式實行。自其正式實行預約定價制以來,日本、加拿大、墨西哥、澳大利亞、德國、荷蘭、韓國等也相繼都實行和發展了預約定價制。OECD對預約定價制也頗為推崇,于1999年10月專門制定了《預約定價安排指南》,明確規定了預約定價制的基本原則、基本內容和基本程序。

2、預約定價制在中國的應用

我國1998年第一次將預約定價作為解決轉讓定價問題的一種方法使用。我國預約定價工作的開展首先主要集中在區域性地方，深圳、福建、廈門等地，并獲得了較好的成效。2005年4月19日中日兩國稅務機關在北京正式簽署了我國第一個雙邊預約定價協議，這是中日兩國稅務機關歷時一年經過三輪談判的成果。它開創了我國轉讓定價稅收管理的先例，標志著我國國際稅收管理水平的提高。對跨國企業來說，雙邊預約定價協議的簽署帶來了經營的確定性，可以降低被稅務機關實施轉讓定價調查的風險，有利于消除國際雙重征稅。2006年12月22日中美兩國達成了雙邊預約定價協議。該協議是美國沃爾瑪公司2006年6月正式提出申請后，兩國稅務主管部門經過北京和華盛頓兩輪磋商之后最終簽訂的。

二、預約定價制在我國實踐中面臨的困難

1、我國預約定價相關的法律規范層級偏低

我國引進預約定價制時間較晚，而且預約定價制本身比較復雜，需要具備完善的法律規范和統一的程序來加以規范。但我國目前預約定價的法律規范層級還很低：我國在1991年頒布的《外商投資企業和外國企業所得稅法》首次引入轉讓定價稅制； 1998 年了《關聯企業間業務往來稅務管理規程（試行）》，對轉讓定價問題作出比較詳細的規定；2002年9月7日《中華人民共和國稅收管理法實施細則》出臺，將預約定價確定為一種制度；2004 年 9 月出臺的《關聯企業間業務往來預約定價實施規則（試行）》是我國關于預約定價實施程序的第一部法規。《關聯企業間業務往來稅務管理規程（試行）》和《關聯企業間業務往來預約定價實施規則（試行）》是迄今為止我國最詳盡的轉讓定價稅制。但是這兩個國家稅務總局的文件至今仍只是試行規定，法律規范層級太低，不是嚴格意義上的法律、法規，其實施應只對稅務機關具有指導和約束作用，缺乏一定的系統性、完整性、規范性和權威性。此后，2007年3月16日通過將于2008年1月1日起實施的《中華人民共和國企業所得稅法》第四十二條在法律層面對頂約定價做出了相關規定。[2]

2、預約定價制中的逆向選擇問題

國際實踐經驗和我國的推行現狀都表明，預約定價制的安排并不是對所有納稅人都適用，其適用范圍主要是針對大型的關聯企業和那些由于其轉讓定價問題已得到稅務當局注意或者在以后可能得到稅務機關注意的納稅人，而對于那些受到稅務機關關注可能性較小的納稅人來說，預約定價的的吸引力并不大。而且預約定價制的安排需要納稅人投入大量的時間與精力，提供大量的資料，并要進行充分的分析、論證等，這種大量的舉證責任使得小企業難以負擔，只有一些大型的關聯企業才有可能采用。這就出現了預約定價制中的逆向選擇問題，即專家資源更多地投向遵從度較好納稅人，無暇顧及遵從度較低的納稅人。由于預約定價制是建立在納稅人自愿申請的基礎之上，妄圖通過轉讓定價避稅的企業是不可能主動申請訂立預約定價的，而這部分納稅人恰恰是稅務機關應該著力進行轉讓定價調查的對象。這就意味著預約定價制本身會導致一定程度的逆向選擇，即尋求預約定價途徑的納稅人往往不是稅務機關應著重調查的可能存在避稅嫌疑的企業，在某種程度上反而會增加稅務機關開展轉讓定價調查的難度。

3、我國預約定價制的國際化程度不高

轉讓定價是一個全球性的稅收問題，近來的國際實踐已經表明了預約定價制的國際化趨勢。目前我國的預約定價實施規則主要針對單邊預約定價協議作出規定，涉及雙邊及多邊預約定價協議只是提及須上報國家稅務總局，但并無具體內容。協定參照文本也僅適用于單邊預約定價協定。由于轉讓定價稅制在不同國家與地區征稅主體之間的矛盾遠遠大于征納雙方的矛盾，因而在訂立單邊協議的情況下，可能引發重復征稅問題，只有雙邊或多邊協議方顯其優勢。目前世界上只有有限幾個國家在轉讓定價稅制中用了雙邊預約定價，而且我國稅務機關并未與其他國家稅務機關建立廣泛的工作聯系制度，若要全面推開，有著較大的難度。

三、完善我國預約定價制的建議

1、我國的預約定價工作要走向規范化和標準化

加強預約定價理論研究和實踐探索，加快制定這方面的法律法規，應借鑒國外先進經驗，制定我國預約定價制度的具體操作程序，規范操作程序及方法，減少隨意性。

我國目前實施的基本上都是“簡易預約定價”辦法，即在協議中明確約定“利潤率”,從而就轉讓定價問題達成協議。這種做法雖然簡便，但很不規范，也不符合獨立交易原則，與歐美或其他發達國家的做法相差很大。預約定價的本質不是要規定納稅人的產品銷售利潤率或毛利率，而是要規范關聯交易的價格或轉讓定價方法，使其符合獨立交易原則。這主要依靠與獨立交易的對比，進行功能（職能）分析和可比性分析。隨著APA的逐漸普及，我們要逐步規范APA協議的內容，強化預約定價程序中的功能分析和可比性分析，科學地規定轉讓定價的方法選擇、可比價格及收益的測算，并以此作為APA協議的核心內容。

2、重視預約定價制程序的彈性，減少逆向選擇的發生

一項預約定價的安排，一方面要花去納稅人大量的人力、物力、財力，只有大中型以上的跨國公司，方會訂立預約定價協議。另一方面，若主管部門工作效率低的話，那么，可能將遭到納稅人的拒絕或抵制，所以應當提倡減輕征納雙方的成本，提高效率，強化有效稅收征管的做法。首先，加快預約定價制度自身的完善，在積累實踐經驗的基礎上，促進預約定價程序的簡潔化、規范化，盡量縮短訂立預約定價協議的時間周期，降低預約定價的成本，避免逆向選擇的發生。根據我國很多外商投資企業規模小的特點，我國在制定“預約定價操作規程”時可以借鑒美國、加拿大等國家的做法，對外商投資企業進行分類管理，將其分為大型企業和中小型企業，專門制定適合于中小型企業的預約定價規則，簡化中小企業申請預約定價協議的程序，節省其申請的時間和費用，從而提高中小型企業申請預約定價的積極性。其次，根據國際貫例，實施預約定價的收費一般都較高：在美國的預約定價相應立法中，對預約定價的申請費用作了分段式的規定，具體是依據公司規模不同，預約定價的初期費用為5000~25000美元，以后定期更新費用為5000~7500美元，這就決定只有那些公司規模龐大的跨國公司才能接受。目前我國實行的《關聯企業間業務往來預約定價實施規則（試行）》中并未對費用作任何的規定。在我國如今的預約定價申請數目很少、開展面過窄、大多簽訂的為簡單預約定價的情況下，借鑒國際間的經驗，對預約定價的申請應實行免費，以鼓勵預約定價制在我國的實施和發展具有積極的推動作用。[3]

3、加強國際協調與合作，推進雙邊、多邊預約定價的簽訂

第一，簽訂開展國際反避稅的條約和協定。預約定價工作經常要涉及境外業務，而在現有的條件下稅務人員進行境外調查工作是有一定難度的，這就需要進行國際間合作，要與有關的國家簽訂條約或協定開展國際反避稅，這主要是通過建立稅收情報交換制度與一些國家簽訂檢查官旅行協議，還應簽訂雙邊尤其是多邊《稅收征管協作協定》、《同期稅務檢查協議》等專門性協議。[4]我國應盡快簽訂這些協定或協議，為預約定價尤其是雙邊和多邊預約定價的實施鋪平道路。第二，建立完善的信息系統，加快與國際接軌的進程。實施預約定價制涉及到納稅人和境內外各關聯企業，這需要有關納稅企業和各關聯企業的生產經營信息以及經濟環境等多方面的信息。因此，必須有計劃地利用現代信息技術裝備各級稅務機關，加強稅收征管信息系統的現代化建設，建立起一套完善的稅收征管網絡:實現稅收資料的共享，實現國際間橫向信息的快速溝通，把現行網絡建成更先進、快捷高效的開放式網絡，全面實現現代化。完善的信息系統使預約定價制的信息基礎問題得以解決，便于國際間的協調和預約定價制的全面推廣。

[參考文獻]

[1] OECD《Transfer Pricing Guideline》1999.par.4124.

篇6

隨著全球工業化進程的不斷加快，環境問題已成為人類面臨的共同性問題。我國作為一個發展中國家，自改革開放以來，在經濟迅速發展的同時，也產生了嚴重的環境問題，其主要表現在：一是在經濟發展的過程中，由于生產者對經濟效益的片面追求，導致對森林草地資源的過度采伐和放牧，使森林、草場等植被資源遭受嚴重破壞，造成水土流失和草場的退化；二是由于我國長期實行粗放型經濟發展模式，致使一些高能耗、重污染型企業發展迅速，致使工業有害物質的排放量驟增，對我國的大氣、陸地和水資源造成嚴重污染。有關資料表明：燃煤、化工廢氣所造成的污染，使全國500多座城市的大氣環境質量大多數都不符合國家一級標準；大量排放的工業廢水使全國131條流經城市的河流有80％被污染，特別是淮河、松花江、遼河流域水污染嚴重；一些重要的大型湖泊，其污染程度已影響到城市的正常供水。可見，環境問題已成為制約我國經濟發展的一個重要因素。為了有效地治理和防止我國的環境污染，就要求我們不僅需要采取法律、科技、計劃等手段，而且應運用包括稅收在內的經濟手段。稅收作為國家實現宏觀調控的重要工具，在環保方面也能發揮它應有的作用，特別是隨著“綠色稅收”理論的提出和實踐，使稅收調控職能在環保方面發揮了特殊作用。

綠色稅制從廣義上講是指稅收體系中與生態環境、自然資源利用和環境保護有關的各稅種和稅目及稅收優惠的總稱。它產生于20世紀70年代，而受到重視是在20世紀80年代末。進人20世紀90年代以來，可持續發展成為世界各國普遍采用的發展模式，同時也成為政府制定稅收政策的重要指針。尤其是在世界銀行、聯合國環境規劃署、聯合國開發計劃署、經濟合作與發展組織等國際機構的積極推動下，綠色稅收的研究得到極大發展，這促使經濟發達國家特別是歐盟國家加速了從零散的、個別的環境稅收的開征到提出全面綠色稅制的過程。進人21世紀后，許多發展中國家也在積極嘗試引進綠色稅制。隨著人們資源與環境保護意識的加強和可持續發展的需要，可以預見全球綠色稅制的征收使用范圍將更加廣泛，全球經濟一體化、綠色稅制的國際化勢在必行。

至于綠色稅收一詞在我國具體何時出現，雖無從考證，但從國際財政文獻局出版的《國際稅收辭匯》的改版中可以推知，綠色稅收一詞的廣泛使用大約在1988年以后。在改版中，是這樣解釋的：“綠色稅收”是指對投資于防治污染或環境保護的納稅人給予的稅收減免，或對污染行業和污染物的使用所征收的稅。從綠色稅收的內容看，不僅包括為環保而特定征收的各種稅，還包括為環境保護而采取的各種稅收措施。隨著綠色稅收理論在我國的出現和應用，如何建立綠色稅收制度，以保護和改善我國的環境，已成為我國稅收理論界面臨的一個重要課題。建立綠色稅收制度，不但可以為我國環境保護事業籌集專項資金，用于促進環境保護事業的發展，而且能夠通過對納稅人經濟利益的調節，矯正其經濟行為，使其從事有利于保護環境的生產經營活動。可見，建立綠色稅收制度是改善我國目前環境狀況的一條重要途徑。

二、我國現行稅制中的環保措施及對其評價

在我國現行的稅收制度中，由于還尚未設立以保護環境為課征目的的獨立稅種，因此，總的說來還沒有形成系統的環境稅收政策。目前，我國關于保護環境的稅費征收情況大致可劃分為兩大部分：一是收取的各項費用，主要是排污費；二是散存于其他稅種中的少量稅收措施。

(一)關于排污收費制度

1．對排放污染物總量沒有限制。現行收費制度對污染僅是按相同標準收費，而不論單位時間的排放量是多少、每年的排放總量是多少進行區別對待。這種只是單純按照排污量多少收費的方法對于人口密集、工業化程度較高的大城市來說，環境污染不能得到有效的控制。

2．排污收費標準過低。現行排污收費標準遠遠低于排污單位治理設施的運行成本，部分收費項目僅為污染治理設施運行成本的25％左右。標準偏低造成許多排污單位寧可繳納排污費而不愿治理污染，出現“交排污費、買排污權”的現象，影響了排污收費制度刺激污染治理作用的發揮。

(二)關于其他環保稅

1．資源稅。第一，性質定位不合理。我國現行資源稅以調節級差收入為主，屬于級差性質的資源稅，這種定位由于其沒有給出資源價格，不能將資源開采的社會成本內部化，因而極大地限制了資源稅作用的有效發揮。第二，征稅范圍過窄。我國現行資源稅只對礦產品開采和鹽的生產征稅，使大量具有生態價值的水、森林、草原、灘涂等資源長期處于稅收監控之外，從而導致了非稅資源的過度消耗和嚴重浪費。第三，稅額設置不合理。由于歷史的原因，資源稅單位稅額設置偏低，而且納稅人具體適用的稅額主要取決于資源的開采條件，而與該資源開采造成的環境影響無關，弱化了稅收對資源的保護作用。第四，計稅依據有待調整。現行資源稅的計稅依據是納稅人開采和生產應稅資源的銷售數量和使用數量。這意味著對企業已經開采而未銷售或使用的應稅資源不征稅，導致企業對資源的無序開采，造成資源的積壓和浪費。

2．消費稅。消費稅設立之初并沒有考慮消費應稅產品的行為所產生的外部環境成本，但在統一征收增值稅的基礎上再疊加征收一道消費稅，以及對含鉛與不含鉛汽油實行差別稅率和對生產、銷售達到低污染排放值的小轎車、越野車和小客車實行稅額減征等，確實體現了限制污染的稅收意圖。但是，消費稅征稅對象中與環境有關的僅有8種，課稅范圍過窄，某些容易給環境帶來污染的消費品如電池、一次性產品、化肥、煤炭等沒有列人征稅范圍，這對環境的保護是極其不利的。

3．企業所得稅。從目前看，我國企業所得稅中有關環保的條款并不多，不僅加速折舊的方式少，而且相關規定也不明確。

4．車船使用稅。現行車船使用稅的設置基本上未考慮環保因素。由于同一類型機動車的性能、油耗、尾氣排放量不同，對環境的損害程度也不同，所以對該類型的機動車采用相同稅率、按輛征收的方法顯然有失公平，更不利于污染的防治。此外，由于車船使用稅征收額度較輕，實際操作中很難起到緩解交通擁擠和減輕大氣污染的作用，而需要更多地使用交通管制手段。

三、建立與完善我國綠色稅收制度的建議

根據我國目前的環境狀況，針對我國現行稅制存在的問題，我們應在進一步完善現行稅制中有關環保政策規定的基礎上建立我國的綠色稅收制度。首先應制定一整套體現調控環保意圖的綠色稅收政策。綠色稅收政策應是國家為保護環境而確定的指導政府制定綠色稅收制度的基本原則，是實施環保稅收措施的重要依據。其內容是通過具體的稅制來體現的，即綠色稅收政策要具體落實到各種環境稅的開征和不同層次的環保稅收措施的實施上。我們在制定綠色稅收政策、實施稅收調控措施時，除堅持經濟目標與環境目標相協調、稅收手段與其他調控手段相協調外，還應針對我國自身特點和不同時期的要求確定具體的政策目標。

(一)綠色稅收政策目標

由于我國是發展中國家，一方面老企業的污染治理任務繁重，另一：療面經濟的迅速發展又使環境污染加劇，因此，解決環境問題的關鍵是協調經濟與環境的關系。為此．．我認為，當前我國環境稅收政策的調控應圍繞下：列三個目標展開：

1．控制和治理污染企業。即對原有污染企業實行限期治理，同時嚴格禁止與環境有害的企業或項目新建，嚴格限制和禁止能耗高、資源浪費大、污染嚴重企業的發展，大力發展節約型產業，以實現增產減污的目標。

2．發展環保產業和再生資源業。所謂環保產業，是指對環保有利的生產行業，我們這里僅指生產環保設備和環保產品的行業。再生資源業則是以回收利用廢舊物資為主體的資源綜合利用行業。環保產業和再生資源業現已成為西療發達國家的一支重要經濟力量，它們不僅有利于環保，而且也有利于資源使用效率的提高和經濟的增長。我國環保產業和再生資源業的發展潛力很大，因此，綠色稅收政策的實施也應著眼于促進環保產業和再生資源業的發展。

3．提高環保技術。技術落后是造成我國環境問題的主要原因之一。因此，綠色稅收必須立足于促進環保技術的進　步。事實上，只有不斷提高環保技術，才能從根本上改善環境。這是由其他國家的發展實踐所多次證明的。

   　(二)綠色稅收措施

目前，我國在環保方面采取的稅收措施很少。基于上述目標，并結合我國現行稅收中存在的問題，我認為可從以下幾個方面來考慮制定綠色稅收措施：

1．改征“排污費”為“排污稅”。目前，我國還沒有開征環境污染稅，治污資金主要是通過征收排污費的形式來籌集，但由于現行排污收費存在征收標準偏低、征收方式不規范、征收阻力大等問題，致使排污收費起不到保護環境的應有作用，因此有必要改排污收費為征稅，對排污企業征收排污稅。所謂排污稅是指對排污行為或}虧染物所征收的一種稅，往往是按排污量對排污者征收。污染物一般可分為廢氣、廢水、固體廢物和噪音幾類。污染物不同，征收形式也不盡相同。雖然有的國家對各種污染物綜合征收“排污稅”，但也往往按污染物設置不同稅目分別征收。如水污染稅、大氣污染稅、固體廢物稅、噪音稅等，它們大都根據“誰污染，準繳稅”原則，對因污染所造成的環境價值損失進行補償。改征“排污費”為“排污稅”以后，由于由稅務部門統一征收，一方面，可以改變征收標準偏低、不同污染物排放之間的稅負不合理的狀況；另一方面，還可以節省征收成本，改變資金使用和管理方法，以切實保障我國對環保的投入。

2．開征環境保護專項稅。目前，發達國家的環保投入已占其gnp的1．5％一2．5％，而我國環保投入僅占我國gnp的0．7％一0．8％。與發達國家相比，我國的環保投入遠遠不足。因此有必要開征環境保護專項稅以加大我國的環保投入，為環保籌集專項資金。這可借鑒意大利的經驗，如開征廢物垃圾處置稅以專門用于處理城市垃圾等。

3．對環保產業實行稅收優惠政策。稅收優惠政策，作為一種環保手段在西方國家中早已廣泛應用。它主要表現在：(1)制定環保技術標準，對高新環保技術的研究、開發、轉讓、引進和使用予以稅收鼓勵。可供選擇的措施包括：技術轉讓收入的稅收減免、技術轉讓費的稅前扣除、對引進環保技術的稅收優惠等。(2)制定環保產業政策，促進環保產業的發展。如環保企業可享受一定的稅收優惠，比如所得稅的減免；對環保設備實行加速折舊，并降低稅率，允許環保設備增值稅作進項抵扣；鼓勵環保投資，實行環保投資退稅。同時，在吸引外資時防止國外污染項目轉入國內。

4．制定再生資源業的稅收政策。再生資源業不僅有利于環境保護，而且也有利于資源使用效率的提高。如回收利用廢舊物資，據有關專家測評，每回收1噸廢舊物資，可節約自然資源4至12噸，節約標準煤1．4噸，并可減少6至10噸垃圾處理量。目前，我國資源回收利用的潛力很大。據估算，我國每年可再生利用而未回收的廢舊資源價值將近250至300億元人民幣。1994年增值稅制改革后對再生資源業利用廢舊物資允許按10％作進項抵扣，在一定程度上促進了再生資源業的發展。今后，在綠色稅收政策的制定上，還應進一步促進廢舊物資的回收和利用。

5．調整現行稅制

(1)改革資源稅。一是擴大資源稅征收范圍。我國現行資源稅征收范圍過窄，僅對礦產品和鹽類資源課稅，起不到全面保護資源的作用。因此，應擴大資源稅的征稅范圍，把礦藏和非礦藏資源列入其中。首先，課征水資源稅，以有效保護我國短缺的水資源；第二，課征森林資源稅和草場資源稅，以防止森林草場等生態資源的退化，對其他非再生性、非替代性、稀缺性資源課以重稅，以擴大資源的保護范圍；第三，鑒于土地課征的稅種屬于資源性質，所以，可建議將土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅并入資源稅中，以避免征收范圍過窄、減免過寬、稅率過低的弊病，使資源稅制更加規范、完善，進一步促進我國資源的合理保護和開發。二是改善計稅依據。由于現行資源稅是按應稅資源產品的銷售數量或自用數量計征，在一定程度上存在資源的浪費現象。故應將現行資源稅計稅依據由按應稅資源產品銷售數量或自用數量改為按實際生產數量計征，對凡是開發、使用國家資源的單位都按其生產數量從量計征，而不論其銷售或自用與否，目的是最大限度地保障國家資源的充分利用。

篇7

二、財務風險的基本內涵

只要是企業經營就會有一定的風險，現代企業在生產經營活動中要承受來自各個方面的風險。財務風險是一種微觀的經濟風險，是企業財務活動未來實際結果偏離預期結果的可能性，是企業經營風險的集中體現。在市場經濟飛速發展的今天，企業在市場經濟大環境下所面臨的各種風險，其產生、發展都可能為企業帶來巨大的經濟利益損失。總而言之，企業風險的大小及經濟損失程度都可以在企業財務收支變化中體現出來，最后歸結到企業財務收益的減少上。特別是我國的市場經濟雖然發展速度比較快，但是市場經濟的發育仍存在不太健全的方面。在這種情況下，雖然企業的財務風險無處不在，但是我們可以利用科學的手段去預測風險，并根據風險的特點來實施一定的措施去避免，盡可能的減少財務危機所帶來的損害。加強企業財務內部風險控制并對財務風險進行相對科學的預警，可以有效的防止企業出現重大的經濟風險和財務危機。

三、中國聯通存在的財務風險

中國聯通公司是特大型電信企業，是由國家進行控股的國有企業，作為國內僅有的三家基礎電信運營商之一，在打破電信壟斷、為廣大用戶提供更多的通信選擇方面取得了一定的成績。但是隨著科技水平的不斷進步，通訊技術的迅速演進和市場形勢的急劇變化，全球的電信行業都進入了以第三代移動通信技術為引領的創新轉型期。中國聯通雖然提出了“3G領先”戰略，但同樣面臨著嚴峻的外部市場競爭和自身經營上的困難。根據實際情況分析，筆者認為，中國聯通目前存在如下幾個方面的財務風險問題：

1、財務管理仍然不能適應千變萬化的外部大環境。中國聯通外部的宏觀環境是企業財務風險的外部因素，這些因素雖然存在于企業外部，但是會對企業的財務管理產生巨大的影響。這種大環境的變化是企業無法加以改變的，只能順應改變。大環境的改變可能會給企業帶來財務風險。比如國家決定對通信企業進行營業稅改為增值稅，這樣就使聯通公司無法取得預期的財務收益，而且對企業財務管理、市場管理等各類經營管理提出了較高的要求，如果不能適應多變的外部環境，就會給企業實施有效財務預算管理帶來很大的困難。而在“營改增”的外部環境下，如何合理判斷稅制的改變對企業財務成果帶來的影響，如何有效控制各項成本支出環節，配合“營改增”做出有效的改變，仍然存在重重的困難。

2、部分財務人員的風險意識不夠強。企業的財務風險是普遍并且客觀存在的，只要企業存在財務活動那么也就必然存在財務風險。在企業運營的現實活動中，仍有部分財務人員缺乏財務風險意識。他們過分的依賴ERP系統，單純的認為ERP可以控制一切的財務風險，而忽略了財務人員的主觀能動性。實際上，任何系統都是人來控制的，從來不存在完美的系統。如果財務人員過于依賴財務管理系統，而喪失了對財務活動風險的敏感，才是最大的財務風險。

3、企業財務決策不夠科學。企業財務決策的失誤是導致企業產生財務風險的另外一個重要原因，目前中國聯通公司雖然是上市公司，但仍然存在著經驗決策和主觀決策的現象。對于一種經濟現象的產生，部分決策者不能根據市場的實際情況來制定相應的對策，而是單純依賴經驗，靠經驗和主觀意識做決策。因此而產生的決策失誤并不鮮見，進而產生了財務風險。

4、部分聯通分公司對于會業核對不夠重視，導致財務風險隱患的存在。用戶預存款、用戶欠費是非常重要的財務指標，而這兩項財務指標又與業務系統有著密不可分的聯系。會業之間的定期核對是非常必要的。但是部分聯通公司在這兩項財務指標的會業核對方面仍然不夠重視，甚至存在財務數據小于業務數據的情況，這說明存在著資金管理漏洞的風險。

四、如何防范和化解財務風險

在市場競爭日趨激烈的今天，很多公司都在面臨著巨大的財務風險。只要企業樹立正確的財務風險觀念，建立和完善風險預警機制，加強風險防范，就會合理有效地提升公司防范財務風險的能力，提高企業的核心競爭力，促進企業的可持續發展。對此，筆者認為，中國聯通應在如下幾個方面采取建設性的化解與防范財務風險的措施：

1、建立健全全面的企業內部財務風險防范體系。健全的財務風險防范體系可以有效的消除一部分財務風險發生的可能性，并降低總體的財務風險。隨著企業外部經營環境的不確定性的增強以及競爭日益激烈，在客觀上要求企業要具備較強的風險預警能力，尤其是財務風險的預警。大ERP系統的建設在客觀上為中國聯通提供了這種有效的控制財務風險的能力。將更多的經營業務系統也納入大ERP系統，增強各種系統的協同性，會有效提高企業抵抗風險的能力。

2、提高企業財務人員的風險意識。在市場經濟飛速發展的今天，財務人員不應只停留在財務處理階段，更應該樹立財務風險意識，對于財務風險的預估與防范更多地是依靠財務管理人員的職業判斷和謹慎操作。因此，提高財務人員的風險意識和對財務風險的敏感度勢在必行。必須提醒財務人員，不能完全依賴于財務管理系統，要將財務風險意識滲透到平時的工作中去，使管理層、財務人員和企業一般職工共同來防范財務風險，最大可能的防范企業面對的財務風險，為企業的安全高效運行做出應有的貢獻。

3、財務決策科學化。財務決策的正確與否直接關系到財務管理工作的成敗，決策科學化與合理化是（上轉第63頁）論營業稅改征增值稅對財務管理的影響高馳摘要：營業稅改征增值稅對于完善我國稅制，減少企業重復交稅、增強企業自身的發展能力與競爭實力有著積極作用。本文分析了稅制改革對于財務管理的影響，并探討了企業如何應對稅制改革，從而提升自身競爭力與盈利能力。

關鍵詞：營業稅；增值稅；財務管理；應對自從2011年起國務院、財政部與國家稅務局共同推動營業稅改增值稅試點推行工作，營業稅改型增值稅已經成為當前經濟快速發展熱潮中的一個重要話題。將營業稅改型為增值稅對于完善我國稅制，減少企業重復交稅具有重要的實踐意義。它能夠促進社會分工更加專業化，促進我國第一、第二、第三產業的均衡融合與發展，這對于在全球經濟化條件下，增強企業自身的發展能力與競爭實力有著積極的促進作用，是實現我國國民經濟快速健康、協調發展的重要稅制改革措施。此次改革首先以上海作為試點，相信伴隨著稅制細則的不斷完善與落實，在日后推行中能夠作為重要的參考與依據。

一、營業稅改增值稅對于財務管理的影響

稅制上的此種改革對于不同行業、企業的發展有著重要影響，它能夠促進企業在社會經濟發展中更好的定位自身的位置、目標與策略，在刺激市場需求方面也有著積極的作用。財務管理作為企業運營的關鍵環節，這種稅制上的轉型也會給企業財務帶來巨大沖擊，其影響主要集中在四個方面：

1.適用稅率及計稅依據的變化

稅制實施轉型改革后，增值稅與傳統營業稅相比較，在稅率、計稅依據以及計稅方式上都出現了巨大變化。在稅制改革試點中，在現行增值稅17%標準稅率和13%低稅率的基礎上，新增了6%和11%兩檔低稅率。如果不考慮增值稅“進項抵扣”的影響，未來不同行業的稅率可能都會相應的發生變化，在日后推行過程中進項稅額的影響力度也會逐漸加大。原本營業稅的計稅方式是營業額乘以營業稅稅率，其計稅依據為營業額；針對一般納稅人而言，增值稅的計稅方式是按照銷售環節發生的銷項稅額減去采購環節的進項稅額之差來計算應交稅額，其計稅依據為發生交易的全部不含稅的收入，對一些存在大量代收轉付或代墊資金現象的行業，其代收代墊金額可予以合理扣除。

2.對服務業定價機制產生影響

作為以服務為主要內容的第三產業，在定價機制上比較靈活，缺乏規范統一，價格受多種因素影響經常出現變動，營業稅改征增值稅后，將對其定價機制產生巨大影響。以某個服務項目為例，在未改制前，營業稅率為5%，業務收費為200元，那么扣除營業稅（暫不考慮其他附加稅）外，其有190元的凈收入；實施稅制改革后，假如增值稅率為6%，那么在除去200/（1+6%）*6%=11.32元的稅收外，其凈收入為188.68元，理論上其服務價格可能就需要提高。面對這種情況，如果想要確保盈利水平，那么定價上必然會產生波動。當然定價會綜合考慮其取得上游企業增值稅進項稅額的情況、內部綜合管理能力及市場競爭等因素，故不能確定這種波動會帶來何種影響，企業又會如何去調整這種影響。但毋庸置疑的是，稅制上的變化已經對服務業的定價機制產生了巨大影響，這種影響還會波及到市場各個主體與環節，在經濟發展中產生“蝴蝶效應”。

3.對財務分析的影響

自從新會計準則出臺之后，企業的財務管理和分析局面已經有所變化，如果再加上稅制改革，那么不同行業、企業面對的財務管理與分析局面將會面臨重大革新。以財務核算內容為例，財務損益表中“主營業務收入”核算的金額是含營業稅的含稅收入額，但是稅改后損益表中“主營業務收入”是剔除了增值稅的稅后收入額。假設企業實際稅負變化不大，即使其凈盈利絕對水平受到的影響不大，企業本身的利潤率也會隨著業務收入的減少呈現上升狀態。財務分析中，增值稅不反映在損益表中，在賬務處理上方法與從前也相異，企業的財務報表的結構也需要相應的出現變化，將增值稅的變化反映在其中，以保證財務分析效率和質量仍舊能保持一個優質的水平。

4.對發票使用和管理的影響

增值稅的專用發票比營業稅發票在管理上有著更為嚴格的標準與規范，稅務部門對增值稅發票的領用、開具、保管、認證、申報等各環節都規定了嚴格的監管制度及稽查措施，對企業運營各環節的監督力度也會加大，因此，新發票的使用對于規范企業良性發展，更好的接受稅務部門監督具有積極意義。企業在測算采購、生產、物流、服務等各環節產生的成本及收入時，都應把增值稅發票作為重要內容納入考慮。同時增值稅發票的開具與申報需要專門的設備與軟件，開具與使用有嚴格的標準與規范，因此企業在財務人員的配備、培訓及必要財務設施設備的購置等方面都應做好事先規劃及準備。

二、稅制改革后企業如何應對

營業稅改型增值稅，是國內經濟發展適應國際化競爭趨勢的一個重要信號，能夠將國內的稅務系統與國際接軌，減少重復征稅現象，降低企業負擔，對于企業調整自身經營結構、提升競爭實力有著很好的指導意義。企業經營結構隨著稅制改革作出調整之后，能夠在發展規模上獲得良好契機，能夠更好幫助企業做大做強，提升其長遠可持續發展的能力。但是，同時，企業想要做好稅制改革這班“順風車”，自身也要進行合理應對，才有望抓住機遇，實現長久發展。

比如改制后稅負加重的企業，要調整自身不良情緒，對企業結構進行合理精簡，優化各個運營環節，提升各項經濟活動的效益，對于受影響較大的流程進行整改，以保證企業獲得最大收益，提升相關人員業務素質，以更低的人力成本獲取較高的經營回報。會計業務方面，要結合新會計制度，提升企業財務管理效率與能力，更好的企業經營策略的制定提供有效參考，關注稅務部分納稅政策的變化，及時對自身進行調整，以便能夠在合理合法的基礎上，減輕稅負，提升盈利能力。稅改后，企業經營活動及市場都受到不同程度影響，價格作為敏感性因素，也會相應的發生變化，企業如何在合理定價的前提下，做好收入預算，也是其盈利能力的重要體現。優秀的企業，在制定預算時，會充分考慮到關系到進項抵扣等的各方面相關因素，對比改革前后企業盈利變化，對各環節進行整合、調控，合理控制成本，從綜合范圍上以合理的價格、優質的運營效率介入市場競爭，取得經濟效益和社會效益的雙贏。稅制改革既是企業的發展的機遇也是挑戰，如何有效利用稅制改革的機會實現自身發展上的突破，是對企業的重大考驗，對于我國經濟發展來說，也是有著重要意義的稅制實踐，需要國家和企業共同探索、努力。（作者單位：成都衡達稅務師事務所）

參考文獻

[1]馬凱.淺析我國即將實行的增值稅改革[1].商業文化（上半月），2012（1）.

[2]嚴仿棕.我國增值稅與營業稅并征探析[J].商業會計，2011（24）.

[3]張國強.論增值稅和營業稅兩稅合一的可行途徑[J].中小企業管理與科技，2011（6）.

篇8

建國60余年回顧、改革開放30余年反思、分稅制改革15余年評價以及近年國際經濟危機的突發，這一連串的事件都折射出一個強烈的信息，那就是轉變發展方式，尋找最適合中國的發展道路是至死不渝的任務，尤其是怎么樣從動態、合理、協調可持續的角度去思考未來我國財稅改革的方向、優化財政支出結構，更是一個歷史性、國際化、很難給出明確定義的難題，因此在已有科研文獻成果的基礎上形成新思路、新判斷，提出新建議，是創新性財政的必經之路, 因為任何領域里前沿理論新的倡導恰恰是歷史懷疑主義的結果。

從諸多改革的實效看，在公共財政框架逐步完善中，稅收收入部分的理論研究已趨于成熟，特別是1994年的分稅制改革以后，中央和地方的財力劃分是相對明確的。在理論界有關最優稅制的分析框架伴隨著拉姆齊（1927）[③]對最優商品稅和mirrless（1971）[④]對收入稅的討論而基本形成，因此雜志網，相對于已成型的有關政府稅收收入的制度和研究而言，目前各國政府的財政研究工作均傾向于最優財政支出規模的選擇、支出結構的調整和支出資金的績效監督等方面的研究。

我黨的十七大報告明確指出：構建有利于科學發展的財稅制度，加大公共服務領域投入。同時，在近幾年的中央經濟工作會議也強調了經濟發展方向：更加注重推動經濟發展方式轉變和經濟結構調整。我們逆向思考，這些政策性導向恰恰說明我國各級政府財政支出規模、支出結構以及效率都存在不完全合規、不合法、不合理的嚴重問題，因此尋找最優的財政支出規模（財政的邊界問題等）、優化財政支出結構（提高民生財政支出等等）以及提高財政資金效率（績效預算改革等等）也就形成了目前我國公共財政制度改革的主要內容。同樣，這一連串問題的解決方法和機制設計都需要我們回歸到大量的文獻中去尋求答案。

二、多視角的支出結構優化研究文獻綜述

縱觀國內外財政支出結構的研究文獻，可謂是卷帙浩繁。相關的實證分析從最初的財政支出對經濟增長的影響到目前財政支出自身績效評價體系的逐步完善，對于優化財政支出結構問題，各國都在比較適合國情的財政支出結構模式上摸索前行，但理論滯后于實踐的現象卻在財政支出領域體現的淋漓盡致，其間的文獻研究方式也是多視角的。

（一）從政府支出性質、結構和波動對經濟增長影響的角度進行研究

對于發達國家或發達地區的實證研究表明（主要體現于國外文獻）：生產性支出比重的提高能促進經濟增長；相對而言，針對發展中國家的研究結論則較為凌亂復雜，目前沒有形成統一結論。

1、國外研究塵埃落定

在國外的相關研究多是考察國際或國家財政層面并且已經形成基本共識：盡管個別研究否定了政府性消費，但基本強調生產性支出及其比重對經濟增長的重要性（Landau，1983；Aschauer，1989；Easterly，1993)。Aschauer（1989，1991）的一系列研究發現政府生產性支出比重的提高對促進經濟增長是有益的。但是Barro（1990，1992）[⑤]發現政府支出規模與經濟增長率呈負相關關系，他在拉姆齊模型中引入政府支出解釋政府生產性支出提供公共物品或解決市場擁擠問題并對98個國家1960-1985年的數據測度了公共投資比重對經濟增長的貢獻，其理由是政府消費對經濟造成了扭曲。隨后ShantayananDevarajan（1996）[⑥]從反面強調了生產性支出的重要性，他們首先利用內生增長分析框架分別討論了公共支出中為生產性支出和非生產性支出與經濟增長的關系，不僅取決于支出各項資金的效率，還依賴于支出項目在總量中所占的份額，即支出結構彈性問題，接著對43個發展中國家20年的數據進行了測度并發現傳統的生產性支出在總支出中的比例與經濟增長負相關,而非生產性支出卻與經濟增長正相關，這是由于這些發展中國家的資本性支出已超過限度從而造成財政資金的錯誤配置問題。這一研究補充了由于國家發展程度細分形成了支出結構與經濟增長的關系變化。同時雜志網，Gupta(2005)繼續對39個低收入國家的數據進行回歸分析后發現,將財政支出主要用于人員工資的國家具有較低的經濟增長率,而將財政支出主要用于資本品和非工資的國家的經濟增長率較高。

2、國內探討方興未艾

而我國作為發展中國家，隨著公共財政制度的確立這方面的研究才逐步興起，而且隨著各時期相關政策制度的變化，其實證分析的結論也是“與時俱進”的，但針對政府支出規模的基本共識是政府支出對經濟增長的負向阻礙作用（趙志耘，1991；郭慶旺，1994、2003；孫長清，2004[⑦]；付文林，2006；王春元，2009[⑧]），而對于支出結構的深入研究基本可分為兩類：一類是肯定生產性支出的促進作用（趙志耘，1991；郭慶旺，1994，2003）；第二類則持相反觀點（龔六堂，2001[⑨]）。趙志耘、郭慶旺基于凱恩斯的收入決定理論構建了我國公共支出結構對經濟增長影響的理論模型并針對人力資本、物質資本和科研投資對經濟增長的影響分別進行了經驗分析，他們發現：政府公共支出總規模與經濟增長負相關，而政府公共支出中的生產性支出與經濟增長正相關，生產性支出中人力資本的投資支出比物質資本的投資支出更能提高經濟增長率，科學研究的投資支出所帶來的經濟增長遠遠高于人力資本和物質資本投資支出對經濟增長的貢獻。而龔六堂對中國實證分析表明,政府的生產性支出的增長對經濟增長沒有統計學上的影響,經常性支出可以促進經濟增長,而政府生產性支出與經常性支出的波動對經濟增長是負影響。更為有趣的是，孫長清在一個簡單的內生經濟增長理論模型基礎上討論財政支出結構優化問題，他對1978年-2000年經濟增長與財政支出結構的關系進行了實證性分析，得生產性財政消費與非生產性財政消費均能促進經濟增長，只是對經濟增長的貢獻缺乏彈性。王春元基于柯布—道格拉斯生產函數的分析框架并以改進的經濟模型，通過對我國1978-2006年相關數據的實證檢驗，最終結論是生產性支出和非生產性支出與經濟增長的都是負相關關系。

針對具體財政支出項目對經濟增長的實證分析還有許多（馬拴友，2001[⑩]；尹宗成，2006；付文林，2006；王春元雜志網，2009）。馬拴友在內生增長理論的基礎上建立了一個包含私人投資、公共投資、國防支出、經常性支出、國債、勞動增長率與教育或人力資本在內的模型，可惜公共支出結構對經濟增長的影響并不是其他們的重點。尹宗成用向量自回歸和脈沖響應函數分析了我國不同種類的財政支出對GDP的影響，通過實證分析，發現影響程度最大的是社會文教費支出，其次是經濟建設費支出。付文林得出政府經濟建設性支出比重增加會提高GDP增長率,而文教費和維持性支出比重與GDP增長率之間有著負的雙向因果關系。王春元教育支出對經濟增長具有正效應；經濟建設性支出對經濟增長具有負效應；國防和行政管理支出對經濟增長均具有較大的負效應；醫療衛生支出對經濟增長具有一定的消極作。

（二）地區、國家以及政府的差異性對財政支出結構的影響分析

個體性差異在分析任何問題的時候都是不能被忽略的。基于我國區域間差異的公共支出結構與增長關系的實證研究在近期涌現很多（張鋼，2006[?]；朱玉春，2008[?]；張明喜，2007[?]）。他們主要從地域角度分別對我國東部、中部和西部的地方財政支出結構對地區經濟增長的影響。張鋼通過1978年-2003年的省際面板數據回歸分析發現：東部地區基本建設支出、企業挖潛改造支出和行政管理費支出與經濟增長負相關；而在中西部地區則正相關。文教科學衛生支出與支持農業生產和事業性支出在東部地區與經濟增長正相關；在中西部地區則呈負相關。朱玉春利用1997—2004年的各省的數據，通過引入交互項，進一步分析了上述影響在地區之間（東、中、西部）的差異及原因，研究結果表明，財政支出及其結構對地區發展的影響在量和質上都存在地區差異。張明喜從中國區域經濟增長是否存在長期的絕對收斂和條件收斂趨勢角度，考察地方財政支出變量發現：地方財政支出在全國范圍內未能很好縮小經濟差距，但是在東部地區發揮了良好作用，而中部地區的地方財政支出反而擴大了該地區的經濟差距，西部地區的作用不顯著。具體支出結構而言，經濟建設支出、科教文衛支出、社會保障支出和行政管理費用的變量對區域差距都具有較強的解釋能力,從不同程度上解釋了區域經濟增長的差異性。

從國家級和省級以下政府財政差異性的因素分解入手分析主要有，YUQing（2005）[?]和Kai-yuen Tsui（2005）[?]。Kai-yuen Tsui首先尋找1994年到2000年影響我國國家層面財政差異的潛在因素，然后按照Shorrocks（1982）的分解方法測度每個因素的貢獻率并提出相應政策建議。YUQing沿用Kai-yuen Tsui在財政差異領域的分解方法，分析了我國省級以下地方政府的各因素（經濟、制度因素）對財政差異程度的貢獻率發現，人均GDP和城鄉二元結構是造成地方財政差異的主要因素。

為了消除各種差異因素自然引出了對地區社會公平和財政資金價值取向視角的分析，其中，劉成奎(2008)[?]對財政支出與城鄉二元經濟的關系進行了實證分析,得出當前我國絕大部分財政支出項目偏重于城鎮,使得城鎮累積了大量的資本(技術和人才)；而農村資本累積明顯低于城鎮。劉曉鳳（2009）[?]利用灰色關聯理論,對我國財政支出結構的優化重點與社會公平相關聯,得出當前首先是要搞好與社會公平關聯度最高的住房保障,其次是衛生和教育,最后是社會保障和就業。

（三）憑借非參數估計手段衡量財政支出資金的相對效率

近年來數據包絡分析(簡稱DEA)以及FCH等非參數估計方法逐漸成為衡量支出績效的主要計量方法，已被廣泛應用于生產、教育、社會保障和金融諸領域。目前這種方法在應用于財政支出的效率評價式，有著從國家層面逐步深入到地方、區域效率的討論，進而討論專項支出效率，例如社保、農業、教育、科技等方面的財政支出效率的趨勢（Ant′onio Afonso 2008[?]，Maria Teresa Balaguer-Coll 2006雜志網，陳詩一 2008[?]，汪博興 2008，余可 2009[?]）。Ant′onio Afonso利用這一方法估測和解釋了葡萄牙地方政府的相對績效，他們發現不增加市政支出也能提高轄區的相對績效，并且還討論了社會等非經濟因素對輸入指標的影響。MariaTeresa Balaguer-Coll利用DEA和FDH方法等非參數估計估測了西班牙地方政府的相對效率，他們強調強大的市政管理是相對更有效的。叢樹海（2005）從績效評價的內涵出發，根據公共支出績效評價自身的特殊性，構建了一套全面有效度量一般公共支出績效的指標體系，遺憾地是他們沒有進行數理驗證分析。汪柱旺（2007）構建了三個投入指標和五個產出指標從規模與結構角度較為全面地表征財政支出的績效。馬進（2008）從財政支出結構中各個部分的支出額此長彼消的情況入手，分析了我國近年來財政支出政策的相對效率。陳詩一利用DEA非參數技術和受限Tobit模型核算了財政分權改革后中國省級地方政府財政支出的相對效率，研究表明中國大部分省級政府的支出都不是很有效率的，但比較而言，東中部地區的政府支出效率相對較高且相差不大，西部地區與之相比則低很多。汪博興運用DEA方法分析了我國各區域之間公共支出相對于GDP的效率的縱向和橫向差異，發現東部地區資源配置方面日趨合理,而中西部地區還存在效率低下、資源配置不合理的結論。余可采用非參數檢驗和數據結構突變檢驗的方法，對我國地方財政支出結構變量在分稅制改革前后十年的平均數據進行對比分析，得出結論認為分稅制改革后地方財政基本建設支出結構與改革之前沒有顯著的差異，而支農支出和科教文衛支出的結構分布則具有明顯的差。

（四）國家間財政支出結構實踐的國際比較分析研究

比較研究的主要目的是理解和解釋不同社會文化經驗是怎樣經歷和遵從財政支出結構的變化的，其研究結果，讓我們能夠通過當前的財政支出結構實踐與取潛在趨勢之間更為廣泛的知識對比來規劃未來，并指導我國的財政支出實踐。這里主要分國內財政支出制度和結構的比較（何振一，2000）[21]和國際化比較（王軍[22]，2002；李冰，2005），而國際化的比較又分為發展中國家和發達國家兩類對比，他們的研究成果都對我國財政支出結構的改革完善提供了有力支持和策略選擇。不管如何分類比較，比較分析的對等性和適應性問題是不容忽視的，因此雜志網，以國際組織為單位進行比較以體現他們相似性可能會有新的突破。

三、解決我國財政支出結構優化問題的發展方向

第一，支出類型有待進一步劃分明確。在支出結構對經濟增長影響的眾多文獻中，支出類型劃分的多樣性是導致實證結果大相徑庭的主要因素。特別是針對發展中國家的研究，由于內部各地區發展的不平衡性，很難區分清楚哪些是生產性財政？哪些是非生產性財政？更不要不說哪個更有效的問題了（莊子銀，2005）。另外，2007年我國財政支出分類為與國際財政支出科目接軌，按政府功能分類統計口徑做了巨大調整，2007年之后的財政支出結構數據與以前數據不可比，而這一層面的問題研究是亟待解決的。

第二，更加強調區域內部的支出結構差異。通過對以上文獻的綜述研究，我們發現我國財政支出結構的地區差異比較嚴重，這主要是由地區區位差異、經濟發展不平衡、財政收入不均和不同政策導向等綜合因素造成的，這里我們要強調財政學是一門交叉性綜合社會學科：（1）對地區財政支出結構的差異分析僅從經濟學視角考察是不全面的。目前理論模型和實證分析大多還停留在這一層面的研究，而針對造成支出差異的隱性因素（政策、法律、法規等等）貢獻率的測算還是空白；（2）對于地區內部的差異分解與地區間差異比較分析同樣重要。從優化區域財政支出結構角度來看，轄區內財政支出結構差異貢獻率的分解更有意義，而目前研究大多仍然比較地區間或省際間的支出差異，因此選擇合適的分解技術全面有效地刻畫我國地方財政支出的差異才是關鍵環節。

第三，正確把握支出績效方法和技術處理等問題。對上面的有關各種現代估計方法在財政支出效率應用的文獻綜述，我們可以發現幾個問題：（1）指標體系的選取才是關鍵技術問題。DEA方法的主要步驟就是選取輸入和輸出的決策單元，即評價指標的選擇。眾多的研究基本上都是以經濟指標（例如GDP等）來衡量財政支出效率，這就忽略了財政支出的公共性、社會性以及政策性，因此這些實證的結果略顯片面，并且由于指標選擇差異還造成了結論的不盡相同。（2）支出結構綜合績效分析不足。以上分析多是進行總量的分析，即使涉及到了主要支出項目的分類討論，但支出的結構績效突顯不足，這種情況同樣體現于省際和地區層面的支出績效考察。（3）支出統計口徑改變后的支出績效分析亟需跟進。眾所周知，2007年為與國際財政支出接軌雜志網，我國的財政支出按政府功能分類統計口徑發生巨大變化，2007年之后基于新口徑數據的綜合績效評價分析不足，因此對此研究是必不可少的，同時也是具有國際可比性的。

最終，要完整反映我國財政支出結構問題就必須從多角度、分時段以相應理論為背景進行全面考察、研究，因此對財政支出結構的剖析研究僅從經濟學視角考察自然是不全面的，其政治性、社會性和公共性不容忽視，這就要一方面，利用當今西方的一些財政理論和經濟理論，來指導我們財政支出結構的改革和優化；而另一方面，我們要真正重新挖掘我們國家一些優秀傳統，不僅僅吸取國際比較后的一些先進思想，還要把我們自己原有因素、一些好的理念加進來，形成我國財政支出結構的福利分析框架，真正實現“有利于科學發展的財稅制度”的順利建設。

參考文獻：

[1]Ant′onioAfonso,S′onia Fernandes,2008，Assessing and explaining the relative efficiency of localgovernment，The Journal of Socio-Economics,37, pp.1946–1979

[2]Maria TeresaBalaguer-Coll ，Diego Prior，Emili Tortosa-Ausina,2008，On the determinants of local government performance： A two-stage nonparametric approach,European Economic Review,51,pp.425–451

[3]Arrow，K.J. and M. Kurz，1970，Public investment，the rate of return and optimal fiscal policy (Johns HopkinsUniversity，Baltimore，MD).

[4]Aschauer，D.，1989，Is government spending productive?，Journal of Monetary Economics 23，pp.177-200.

[5]Barro ，R.J . and XavierSala-I-Martin (1992).Public Finance in Models of Economic Growth，Review of Economic Studies，59，pp.645-661.

[6]Barro ，R.J . 1990,“Government Spending in a Simple Model of Endogenous Growth”，Journal of Political Economy 98.

[7]Devarajan ，Shantayanan ,VinayaSwaroop and Heng-fu Zou ，1996 ,“The Composition ofPublic Expenditure and Economic Growth”，Journal ofMonetary Economics 37 ，pp.313 —344.

[8]Tsui Kai-yuen，2005. Local tax system，intergovernmental transfers and China’s local fiscaldisparities. Journal of Comparative Economics 33 pp.173–196

[9]YU Qing，TSUI Kaiyuen，2005. Factor decomposition of sub-provincial fiscal disparities inChina.China Economic Review ,16 ，pp.403–418

[10]ZhangJun ，Guanghua Wan ，Yu Jin ,2007 .The Financial Deepening Productivity Nexus in China ： 1987 —2001[J]．Journal of Chinese Economicand Business Studies ，Volume 5 pp.37 —49.

[11]郭慶旺,呂冰洋,張德勇.財政支出結構與經濟增長[J].經濟理論與經濟管理, 2003, (11)

[12]廖楚暉,余可.地方政府公共支出結構與經濟增長——基于中國省際面板數據的實證分析[J].財貿經濟,2006, (11)

[13]馬拴友.政府規模與經濟增長：兼論中國財政的最優規模[J].世界經濟,2000,(11)

[14]曹艷春.我國公共支出規模對經濟增長影響效應的實證分析[J].財貿研究,2006,(4)：65-68

[15]孫長清，趙桂芝，陳菁泉，于文濤.長期經濟增長與中國財政支出結構優化研究[J].財經問題研究,2004,(12)：61-67

[16]龔六堂、鄒恒甫.政府公共開支的增長和波動對經濟增長的影響[J].經濟學動態,2001,(9)

[17]王春元.我國政府財政支出結構與經濟增長關系實證分析[J].財經研究,2009,(6)：120-120

[18]張鋼,段澈.我國地方財政支出結構與地方經濟增長關系的實證研究[J].浙江大學學報(人文社會科學版),2006,(3)：88-94

[19]朱玉春.財政支出及其構成與經濟增長率關系研究——基于1997—2004年中國省際面板數據[J].經濟科學,2008,(8)：15-26

[20]張明喜.我國地方財政支出對區域差距的影響[J].稅務與經濟,2007,(2)：19-23

[21]劉成奎,王朝才.財政支出結構與社會公平的實證分析[J].財政研究,2008,(2)：15-18

[22]叢樹海,周煒,于寧.公共支出績效評價指標體系的構建[J].財貿經濟,2005,(3)：37-41

[23]汪博興,王金秀.地區間公共支出、經濟效率和改進思路——基于DEA方法對我國區域間公共支出政策的實證研究[J].江漢大學學報(社會科學版),2008,(9)：36-40

篇9

企業重組對于企業來講意義非凡，對于政府更是如此。政府應通過進一步完善相關法律法規來對其企業重組予以支持和引導，但由于國內企業重組稅制構建較晚，而企業重組也確是符合我國近年倡導的優化產業升級及建設與國際接軌的大企業理念，為此，國家應對其一直秉承扶持政策導向，切實落實關系重組企業生存、發展的稅收優惠政策，才能促進重組活動而加快行業產業結構調整。企業所得稅是重組企業涉及面較廣、涉獵影響較深的一個大稅種，故其也一直是國家致力于制定企業重組政策的關鍵落腳點，因此，分析現階段企業重組所得稅政策中的現存問題并提出對照性完善建議才是眼下當務之急。

一、企業重組相關理論概述

1.企業重組概念

企業重組，即是指企業欲通過以適應現行經濟環境變化為目的，以提高實際市場競爭力為愿景，運用產業調整、財務重組或是企業轉型等方式將人力、物力、資金等生產要素進行重新整合、優化配置的全過程。

在實踐中，企業重組具體可分為企業之間重組與企業內部重組兩種方式。前者主要通過擴大企業規模而增加企業整體競爭力；而后者則主要通過企業自身經營策略的內部調整以實現其內部資源與資本結構的二次分配與升級，以適應市場的變化，從而實現企業的穩固發展。

另外，我國在稅法上對企業重組也給出了明確定義：即是指企業發生在日常活動以外的，關于法律或經濟結構方面做出重大改變的經濟交易，具體涵蓋企業自身法律形式的改變、債務重組、股權與資產收購及企業的合并、分立等形式，目前，財稅[2009]59號文（以下簡稱“59號文”）有關企業重組的分類是我國稅收法規中第一次對經濟學中企業重組概念作出了明確規定，從而完成了法律層面的企業重組大類規制。

2.企業重組目標

（1）優化資源配置，實現企業發展

不論是企業之間還是自身內部重組，其實質都是企業欲實現社會資源再次合理分配的過程，即其應從低效益部門逐步升級轉向高效益部門的一種具體操作行為，從而實現資源的優化配置。具體來說，技術交流與經驗分享，資本保值與財產增值，規模擴大與市場創新都可以改變現有資本的經營范圍；而企業內部資源重新配置與調整，生產結構的改變及現有資源的優勢互補，也可以通過兩種企業重組方式加以實現，從而提升企業發展與創新潛力，激發員工工作熱情以實現企業的深發展。

（2）增強規模效益，提升經管能力

規模經濟理論寫道：企業運作規模大小與經濟效益高低時常緊密聯系，密不可分，企業若想實現預期經濟效益，適當擴大經營規模實為首選舉措，而企業重組則能幫助企業在短期內迅速實現經營運作規模的擴大。企業領導層在綜合考量相關經濟因素與現存環境的基礎上，選擇低谷時期企業發展途徑時，企業重組不失為一種好方法，強強聯合固然重要，而企業內部重組與其他并購方式也是企業脫困的新途徑，能通過內部聯動及外部制衡增強企業經營把控水平。

（3）促進分工協作，鞏固行業優勢

市場經濟下的企業，無不在其不斷的發展中發現自身優勢、劣勢及行業機遇與挑戰，在企業追逐利益的道路上，領導層會試圖考慮最大化增加優勢，縮小短板及迎接機遇與應對挑戰，以成為行業領頭人為目標，上述競爭環境中專業化、革命性地變革可通過企業重組來實現，在新的“大家庭”中分工協作，優勢互補，進而實現行業的再布局與鞏固企業競爭中的優勢地位。

（4）順應經濟模式，提高競爭口碑

巨大的經濟效益驅動引發部分企業大膽地選擇企業重組方式，它能改變原有不順應經濟現狀的發展模式，使其跳出自身發展的行業壁壘，以增強其競爭決策能力。對企業而言，通過企業重組亦可以促使企業改變現有管理模式，提升管控軟實力，使重組企業能夠真正、勇敢地接受市場經濟的全方位考驗。

二、企業重組所得稅政策現存問題

新的稅收法規中，最為著名的當屬2009年財政部與國稅總局聯合的“59號文”，該文件的出臺不僅明晰了企業重組中關鍵的企業所得稅政策問題，也同時順應了重組活動日趨活躍的經濟現狀，填補了我國在此方面欠缺的稅收空白，特別是對于一些特殊性稅務處理的相關程序及適用情況等的規定，凸顯出其政策導向顯著的特性，從而成為重組業務所得稅處理的提綱挈領性的政策文件。另外，國稅總局還相繼出臺了“2010年第4號公告”（以下簡稱“4號公告”）、“2015年第40號公告”（以下簡稱“40號公告”）和“2015年第48號公告”（以下簡稱“48號公告”），即針對于59號文的專門的、系統的、具體的實施細則，對于重組企業在完成企業所得稅的會計處理和稅務申報與稅務機關貫徹執行方面具有指導意義，但在當前經濟背景下，企業重組及其稅收業務亟需國家政策大力支持，因此應首先理清企業重組所得稅政策現行框架的不足之處，才能完善運行機制，使其充分發揮宏觀調控的現實魅力。

1.政策細節有待明確

雖然國稅總局繼59號文之后相繼出臺了一些解釋性文件，但仍存在部分企業重組的有關稅收政策尚需進一步明確規范的問題，譬如集團企業常涉內部重組。目前，很多集團企業出于業務整合與戰略調整需要進行內部重組，但現行政策中卻并未對這類重組提出專門規定，這會導致不少集團企業難以承受內部重組所發生的過高稅負，從而被迫放棄優化的商業安排。

再如，目前很多股權收購采用定向增發和長期股權投資支付并存的模式，由于尚未明確相關政策，實際操作只能尷尬的使用兩種稅務處理方式，即定向增發按照59號文，長期股權投資支付采用換出股權計稅基礎作為換入股權的計稅基礎，亟需出臺更具執行力的政策加以明確，才能使實際涉稅操作雙方理解得更為精準。

2.執行理解有待統一

各地稅務機關對企業重組中現行所得稅政策的理解不統一、執行不協調也是現存的主要問題。如政策中對于收購企業購買股權不低于對方全部股權的50 %的規定，全部股權是否為全部資本的概念，即是否包括注冊資本、資本公積和未分配利潤，理解就大為不同。另外，在稅收征管業務實踐中，部分稅務機關在判定股權轉讓時其所得預提稅負變化問題的同時還會連帶分析股息預提稅負的變化等，稅務機關對政策理解上的分歧，會大大降低稅務機關的業務管控能力及綜合服務水平。

3.不同政策有待銜接

重組業務涉及到的集團內部企業清算，若企業分別適用59號與60號文，可能會得到兩種結果：一是遞延納稅，二是當期應稅，存在潛在的避稅隱患風險。明晰相關執行意見，才能實現企業重組稅收相關政策的完美銜接。

4.征管服務有待監控

目前，國、地稅之間尚欠缺企業重組稅收征管的協同合作機制，對于屬地管理模式，可能會存在同一集團的下屬公司，分屬于國稅或地稅亦或是國、地稅的不同分局管理，而這種管理模式對企業的重組業務審核與備案，尤其是彌補虧損等的確認都會帶來不便，也正是由于其征管協作機制尚未建立，相關部門也很難對此加以有效監控。

三、企業重組所得稅政策完善側重點

1.法律形式

59號文中，重組企業若要適用特殊性稅務處理的先決條件就是企業應具有合理的商業目的，這也是稅收中性與反避稅原則的綜合體現。然而，到底什么才是合理的商業目的，沒有具體的確定標準，如若不做好法律形式上的具體解釋與說明，便會導致各方理解的不統一，從而造成較大的稅務風險。為此，2010年的4號公告中做出了相關明示，但也并沒有明確稅務變化與財務變化的范圍等概念，使得“合理商業目的”的最終判斷權掌握在稅務機關手中，容易造成稅收地區差異與不公平現象的發生。

2.債務重組

在59號文中，針對企業重組中的債務重組有明確商業目的、連續12個月的實質性經營活動、股權支付的比例及原主要股東等的相關規定，對于企業發生多筆債務重組而進行合并計算時是否違背稅法規定，債轉股中期限及計稅基礎等盲點都應成為國稅總局等實現企業重組所得稅政策完善的側重點。

3.股權收購

企業重組中，股權收購方式的股份支付額比例限制、收購公司和發行權益證券時被收購股權的計稅基礎及特殊性稅務處理時涉及其中的自然人股東納稅問題都會成為其中的關注焦點，尤其是企業重組中涉及的個稅問題更是重組政策中的大眾熱點，所以，在股權收購中應注意企業所得稅與個稅的關系，也是需要企業所得稅稅法健全和完善的實質內容。

4.資產收購

資產收購中的債務是否所屬資產收購標的范疇，被收購資產確認比例的標準、計量原則及判定其是否符合特殊性稅務處理條件都是資產收購的現實問題，從理論上來講，資產與股權收購并無本質區別，但資產的公允價值確認卻較易出現人為評估因素干擾，亦會放大不公平、不合理的缺陷，因此，完善現行稅收政策，明確資產收購相關要素標準實為重要。

5.企業合并與分立

談到重組中的企業合并與分立，就不能避諱諸如彌補損失的順序、稅收優惠的確認與計算、預提所得稅等現實盲區，59號文對上述問題未作出明確規定，就可能會造成重組企業相關財稅政策運用失誤及隸屬稅務機關的執法不明，所以，有關部門應將法律形式及企業重組中的幾種關鍵分類作為切入點，完善具體財稅政策，以更好地發揮其導向作用。

四、企業重組所得稅政策的完善措施

現行企業重組所得稅政策已較為完善，但畢竟實踐才是檢驗真理的唯一標準，有關部門仍需再接再厲，對現存不足及盲區加以優化改進，從而實現企業重組所得稅政策質的飛躍。

1.補充規范與具體解釋

眾所周知，法律必須經過解釋才能適用，稅法亦是如此。企業重組與兼并的形式紛雜，而現行稅收政策卻較為抽象、概括，所以，對于法條模糊及尚未明確的重組問題，應在有關文件上作出具體的適用性講解與規范剖析，以稅收法定為基礎，以利于納稅人為原則，積極做好順應時代變化與經濟形勢發展的、合理的、切實有效的相關解釋。

前述提及的諸如合理商業目的等的界定，目前尚缺乏可操作的指引，從而將自由裁量權過多的留給稅務機關等現象依舊存在，迫使現行稅收政策中籠統與抽象的規定細化工作需提上日程，因此，出臺廣泛而具有可操作性的指導意見或者是參照性的具體事例呼聲高漲，我國可在結合本國國情前提下，適當借鑒國外先進國家的重組細則，對此作出完善細化的可行性操作指引。

企業所得稅重組政策的單向調節并不能解決稅制體系整體需要協調一致的原則，由于其不僅涉及企業，還會更多涉及個人層面，所以，實現二者協調一致十分關鍵。再如，企業之間的交易常會涉及轉讓價格問題，屆時對于關聯易的商品定價、成本核算、適用特殊性稅務處理時流轉稅及其他稅收的考慮等都是決定企業價值的重要指標，故完善不同政策之間的合理銜接才能使企業所得稅自身的效能發揮最大。我國稅法及相關法律應統一對關聯交易實務中涉及的概念、原則、計稅基礎、計稅標準的規定。

2.加強征管的綜合質量

細化、補充與規范政策及操作辦法，無非是為了更進一步地統一有關企業重組的稅務處理問題，為了最大化降低企業納稅風險，同時也為了減少稅務機關執法風險，企業重組事項的全程審核與監督更應據實落實，從而實現全程監管，完善手續，減少盲點，提高效率，降低爭議，提升征管綜合服務水平的目的。

建議稅務機關可以委派指定的稅務專員，對重點企業的重組全過程進行調研和跟蹤，結合所搜集的企業稅務資料進行分析和指導，以便企業更好地完成重組事宜，提高對企業所得稅征管和后續管理的質量。

3.實現國際化協調統一

國內企業現已涉及跨境重組領域，故實現企業重組中所得稅的政策的國際化制定迫在眉睫，一則可以解決國內企業跨境發展的稅務憂慮，二來可以制衡以謀求稅務利益而進行并購重組的個別企業的避稅活動，可就目前來看，仍有國際間交易實質、交易定價及稅收協定不一致等問題存在，亟需稅務機關特別關注，以制定出更為完善的政策法規。

我國稅務機關應當積極學習國外企業重組所得稅的規定，基于我國國情來引入國外稅務機關的稽查、征稅及管理模式和方法，例如實施注冊會計師責任制等，以完善我國稅法的相應部分。

五、結束語

總而言之，企業重組已成為企業在其行業領域中保持領先地位及具有競爭優勢的主要手段之一，所涉及的企業所得稅政策對于是否能完成企業重組發揮的作用尤為關鍵。為了使企業能順利完成重組，更好開展經營活動，應根據日益復雜的企業重組模式，進一步完善和明晰企業重組的所得稅政策，從而充分地發揮政策引導指導的作用。

參考文獻：

[1]許陽陽.資產重組企業所得稅政策評析與完善[D]. 長春：吉林財經大學碩士學位論文，2013.

[2]魏志梅.企業重組所得稅政策探析[J]. 稅務研究，2013，（4）.

篇10

上海自由貿易試驗區的成立標志著我國金融改革和對外開放進入了一個新的發展階段。根據2013年9月國務院公布的《中國（上海）自由貿易試驗區總體方案》，“支持試驗區設立外資銀行和中外合資銀行，允許試驗區內符合條件的中資銀行開辦離岸業務”是上海自貿區金融領域開放創新的重要內容，這意味著“人民幣離岸金融中心”是上海自貿區未來的重要方向之一。2015年4月，國務院出臺《進一步深化中國（上海）自由貿易試驗區改革開放方案》，提出“積極研究完善適應境外股權投資和離岸業務發展的稅收政策”。2015年10月，國務院頒布《進一步推進中國（上海）自由貿易試驗區金融開放創新試點加快上海國際金融中心建設方案》，提出“支持具有離岸業務資格的商業銀行在自貿試驗區內擴大離岸業務”。上述舉措意味著上海自貿區離岸金融中心建設問題已經開始付諸于實踐。現階段，如何在總體方案的指導下，做好自貿區離岸金融中心建設的路徑規劃和風險防范工作，科學、合理地發展自貿區離岸金融業務，成為有關機構學者的關注重點。

二、 離岸金融中心概述

目前，學術界對于離岸金融市場的的界定標準分為兩類。第一類界定標準強調交易主體的非居民性以及交易貨幣的離岸性；第二類界定標準突破地域概念，強調金融循環的內部性。20世紀80年代，伴隨著國際銀行設施的建立，離岸金融市場的“岸”不再簡單地被看做是國境，而是指國內金融循環體系。此時，相對寬松的監管體系、稅收制度以及“非居民”成為鑒別離岸市場的關鍵要素。綜合考慮上述因素，本文認為上海人民幣離岸金融中心是指以上海自由貿易區為依托，為非居民提供各種類型的人民幣資金融通活動，并且不受中國境內金融系統監管規則和稅制約束的金融中心。

三、 成立上海自貿區離岸金融中心的必要性

1. 發展離岸金融業務是建設上海國際金融中心的重要任務。“2020年建設成與我國經濟實力和人民幣國際地位相適應的國際金融中心”是上海自貿區金融改革的重要目標。但是，根據英國Z/Yen集團2015年9月的全球金融中心指數排名，上海從2014年的第16位跌至第21位。與主要國際金融中心相比，上海的優勢在于擁有強健的經濟與金融腹地以及優越的地理位置，劣勢在于金融對外開放度、自由化程度以及業務深度較低。因此，充分利用好上海自貿區在離岸金融領域先行先試的政策紅利，是提升上海作為金融中心競爭力的重中之重。

2. 建立上海人民幣離岸中心有利于推動人民幣國際化進程。境內離岸金融中心建設與本幣國際化之間緊密相關。1986年，日本東京建立JOM離岸金融市場（Japan Offshore Market，簡稱JOM），推動了歐洲日元債券的發行和歐洲日元借貸業務的開展，大幅度提升了日元國際化水平。2009年，跨境貿易人民幣結算試點率先在上海等地啟動，標志著人民幣國際化的啟動。2015年，上海市跨境人民幣業務結算規模達到2.7萬億元，位居全國第一，這對于推動人民幣成為全球主要的支付貨幣發揮了重要作用。根據中國銀行的離岸人民幣指數（BOC off-shore RMB Index，簡稱ORI），2011年第四季度至2016年第一季度，ORI指數從0.32%提高至1.26%。這反映了我國境外的人民幣存量越來越多，使用渠道趨于豐富。在此背景下發展自貿區離岸金融業務，將為人民幣國際化提供更加簡捷的渠道。

3. 與香港人民幣離岸中心協調發展，理順人民幣跨境流動渠道。近年來，以香港為核心的人民幣離岸市場呈現出爆發式增長，業務類型不斷豐富，市場規模不斷增大。但是，香港離岸金融中心前期的發展在很大程度上依賴人民幣單邊升值預期。隨著人民幣貶值預期增強以及離岸人民幣匯率對在岸匯率影響力的提升，近期，香港人民幣存款規模有所下降。這意味著如果沒有好的的流通渠道，境內外的資金價格差異、人民幣貸款利率和債券收益率差異、境內外人民幣匯率差異等因素都有可能容易引發離岸市場人民幣流動性的緊張。上海自貿區境內人民幣離岸金融中心的建立一方面能夠對境外資金進入境內予以支持，發揮對境內的帶動作用，另一方面，有利于培育內地資本市場，促進人民幣匯率和利率的價格發現，理順人民幣跨境流動渠道，彌補香港離岸金融中心的不足。

4. 建設上海離岸金融中心能夠提升金融機構服務實體經濟的能力。建設自貿區的最直接的目的是降低交易成本，吸引外資，提高資金利用效率。實現這一目的的前提條件是較高的金融開放度和較為完善的基礎設施。毫無疑問，自貿區的建設將使區域內涌現出一批具有“兩頭離岸公司”特點的非居民企業，這些企業在交易過程中會帶來大量離岸資金的進出和沉淀，需要配套的經營離岸結算、保險、投資等業務的金融主體。2015年，我國外商投資企業同比增長11.8%，達到26 575家；實際使用外資規模近8 000億元人民幣，同比增長6.4%。發展離岸金融業務，能夠為更多的國內外企業提供便利的離岸金融服務，為企業發展創造寬松的投融資環境，提升金融服務實體經濟的能力。

四、 建設上海自貿區離岸金融中心的潛在風險

目前，我國外管局對大額資金的監控主要停留在對在岸公司的出入賬頻率和金額上，相比之下，對離岸賬戶的開立和資金流動的限制和干預較少。這一方面使得離岸賬戶的優勢更加明顯，另一方面為金融監管和經濟穩定埋下了風險因素。

1. 離岸人民幣市場套利與套匯引發短期資本流動風險。在現代信用經濟下，資本流動性的劇烈波動是影響全球金融體系穩定和經濟周期波動的重要因素。從金融危機中資本流動的變化特征可以看出，資本流動過剩與資本流動緊縮之間能夠迅速逆轉，并通過擴散機制和傳染效應在不同的金融機構和金融市場之間傳導，也可以通過國際貿易和國際金融種渠道在國際間擴散。Kindleberger和Aliber（2014）以17世紀至20世紀數次金融危機為研究樣本，得出結論：資產泡沫，經濟過熱和跨境資本流動之間存在著循環影響機制，當經濟到達明斯基時刻時，經濟下行預期和資產價格下跌預期將會驅動資本流出，引發經濟動蕩。相比于在岸人民幣，離岸市場不受國內監管部門直接管控，因此，投機者很容易利用離岸和在岸價差開展人民幣流動套利，降低貨幣政策的有效性（見圖2）。

2. 境內金融機構將面臨較大的經營風險。上海自貿區離岸金融中心的建立無論是對于銀行、保險、證券等傳統金融機構還是支付、小貸等新型互聯網金融服務主體，都是機遇與挑戰并存。商業銀行作為最主要的離岸金融業務經營主體，將面臨一系列的風險。

（1）市場風險。自貿區離岸金融中心給商業銀行帶來的市場風險包括：第一，利潤來源受損風險。目前我國商業銀行的主要利潤是存貸款利率差，自貿區離岸中心將會大大提高國內的利率和匯率市場化水平，這對于商業銀行而言將是嚴峻挑戰；第二，利率和匯率風險。自貿區因與國際經濟形勢聯系密切，很容易受國際金融市場的影響，加之同時受區內外利率差、國內外匯率差的影響，價格波動難以把握，很容易產生利率風險和匯率風險；第三，業務萎縮和競爭加劇風險。除了中資商業銀行自貿區離岸金融中心還將吸引一大批外資金融機構入駐，這將間接造成商業銀行的業務替代和業務萎縮。

（2）流動性風險。由于自貿區離岸金融業務不受境內監管體系監管，在自貿區內從事金融業務的銀行分支機構對資產負債管理的要求相對靈活，因此，銀行自身做好長期規劃，理清市場供需狀況，控制好資產負債比，否則，盲目的信貸擴張極有可能引發銀行的期限錯配和資金流動風險，引發經營危機。

（3）信用風險。我國商業銀行的客戶多為在境內注冊和生產經營的企業，但自貿區內金融機構的服務對象以注冊地在國外且資產和生產經營活動均不在境內的非居民客戶為主。當非居民客戶成為服務主體時，商業銀行發生信用風險的概率也將隨之增加。銀行不僅會面臨較高的盡調成本，還很難真正掌握這些客戶的信用水平和履約能力，這將會導致銀行呆賬壞賬率的提高，引發信用風險。

（4）法律風險。根據監管部門對于上海自貿區“一線管制，二線放開”的新型監管模式，自貿區內的商業銀行享有較高的經營自，金融業務免受境內監管的約束，這有利于金融創新，提升金融市場活躍度。但是，“放開”并不意味著合規壓力減小，相反，金融機構還會面臨更加復雜多樣的國際習慣、國際慣例和國際條約的束縛，更容易產生法律風險。

3. 投機者利用自貿區離岸金融業務進行洗錢犯罪的風險。根據全球金融誠信組織（GFI）的《發展中國家非法資金流動：2001-2010年》顯示，10年內有約5.9萬億美元的非法資金流出至150余個發展中國家，其中中國非法資金流出規模最大，主要流向香港、境外避稅港型離岸金融中心（如英屬維爾京群島和百慕大群島）或發達國家金融機構。上海自貿區離岸金融中心的建立，為犯罪販子利用人民幣離岸金融業務及監管的灰色地帶洗錢提供了便利。從經濟角度而言，這不僅會扭曲資源在境內外的配置，還會提高跨境資金數據統計的難度，干擾中央貨幣政策的制定。

五、 基于風險防范視角的上海自貿區離岸金融中心路徑選擇

1. 離岸金融中心發展路徑。一般而言，離岸金融中心發展路徑可以劃分為內外一體型、內外分離型和避稅港型三種類型（見圖3）。內外一體型模式即離岸市場和國內市場是一個整體，享受同等的國民待遇，資金的出入境不受限制，最為典型的是倫敦和香港；內外分離型模式（嚴格的內外分離型和內外滲透型）即離岸市場與國內市場相分離，離岸交易必須通過離岸市場專門賬戶進行，典型代表為紐約、東京和新加坡；避稅港型離岸金融市場一般位于島國地區，無實際的資金交易，僅提供簿記業務。

2. 上海自貿區離岸金融中心路徑選擇：從內外分離型走向滲透型。通過本文第二部分和第三部的分析可以看出，從長期看建設上海自貿區離岸金融中心收益大于風險，但是短期內，可能會影響到宏觀經濟穩定和金融機構運營。那么，選擇何種發展路徑對于上海自貿區離岸金融中心的建設至關重要。

從紐約BIF和東京JOM等全球主要境內離岸中心建設的國際經驗來看，它們在成立初期均采用內外分離型模式。隨著金融市場化程度的提升、業務體系的完善以及風險監管制度的健全，才逐步向滲透型轉變。因此，鑒于風險防范的視角以及目前的實際狀況，并考慮到根據“一線放開，二線管住”原則已經將自貿區內外相隔離，本文認為上海自貿區離岸金融中心建設初期應選擇內外分離型模式。長期來看，隨著資本項目開放度的提升，國內利率和匯率市場化程度的提高以及相關監管體系的完善，可將上海自貿區離岸中心從內外分離型向滲透型轉型。

六、 總結

人民幣離岸金融中心是上海自貿區金融改革的重要方向，對于上海國際金融中心建設、加速人民幣國際化進程、理順境內外人民幣流通渠道以及提高金融服務實體經濟能力具有重要的意義。但是，上海人民幣離岸金融中心的建設也存在著一系列的風險。例如，套利與套匯引發短期資本流動風險，境內金融機構將面臨較大的經營風險，投機者利用自貿區離岸金融業務洗錢風險等。考慮到我國目前經濟金融發展現狀以及便于進行風險隔離，并綜合美國和日本的境內離岸金融市場發展的歷史經驗，本文提出在成立之初上海人民幣離岸金融中心應采取嚴格的內外分離型模式，隨著境內資本項目開放程度的提升，再逐漸向滲透型模式轉變。

參考文獻：

[1] IMF， Concept of Offshore Financial Centers： In Search of an Operational Definition[J].IMF Working Papers，2007，07（07/87）：365-99.

[2] 羅國強.離岸金融監管法制構建中的基本原則與模式[J].金融經濟學研究，2010，25（2）：107-117.

[3] 馬駿，徐劍剛.人民幣走出國門之路[M].北京：中國經濟出版社，2012.

[4] 潘麗英.國際金融中心：歷史經驗與未來中國[M].上海：上海人民出版社，2010.

[5] 汪川，趙瑾.上海自貿區離岸金融中心建設的模式及制度安排[J].新金融，2014，（7）：56-60.

[6] 聞岳春，程天笑.上海自貿區離岸金融中心建設的系統性金融風險研究[J].上海金融學院學報，2014，（2）：5-18.

[7] 伍戈，嚴仕鋒.跨境資本流動的宏觀審慎管理探索――基于對系統性風險的基本認識[J].新金融， 2015，（10）：14-18.

[8] 嚴紅飛，徐兆華.我國離岸金融市場的風險管理研究[D].蘇州：蘇州大學學位論文，2008.

篇11

一、區域經濟一體化的財政問題

區域經濟一體化是兩個或兩個以上的經濟體,為了達到最佳配置生產要素的目的,以政府的名義通過談判協商實現成員之間互利互惠及經濟整合的制度性安排。區域經濟一體化的不斷興起,其背后隱含著多種因素,有著眾多的目標,既有促進貿易、收入和投資的需要,又有實現增長和發展的要求;既有獲取市場準入適應區域與全球化的意圖,也有出于安全和民主的考慮。這種以政府為主體的經濟活動和經濟行為,同時也是我們所討論的財政問題。可見,區域經濟一體化的財政問題,是和區域經濟一體化相伴而生并由區域經濟一體化的主體———政府的經濟活動和經濟行為決定的。

遺憾的是,區域經濟一體化的理論模型中卻很少直接關注財政問題。以被視為區域經濟一體化的理論核心的關稅同盟理論及其發展為例,維納(Viner1Jacob)及其后繼者們從貿易創造效應、貿易轉移效應、規模經濟效應、競爭效應、技術創新效應和投資效應等不同層面和角度,分析了區域經濟一體化對成員體、非成員體乃至整個世界的生產、消費、資源配置、收入分配、國際貿易、經濟增長等國民經濟的各個方面的利益或損害。雖然該理論是從關稅及其效應分析這一財政問題出發,而且后來約翰遜、庫珀和馬塞爾等人在1965年也直接將“公共產品”引入關稅同盟的福利效應分析,并得出了關稅同盟更能滿足成員體政府對各種保護主義傾向的商業政策以及對工業化目標的偏好的結論(田青,2005),但總體看來,區域經濟一體化的理論模型基本上是在國際貿易和國際經濟學的理論分析框架下的闡述,很少直接關注到區域經濟一體化中的政府經濟活動及其對區域經濟一體化的影響,也沒有對區域經濟一體化這一政府主導的利益追求和制度保障機制作出全面的闡述,并在一定程度上成為了區域經濟一體化發展的制約。

總之,區域經濟一體化的財政問題,是由區域經濟一體化本身所具有的政府主導性和政府經濟活動和經濟行為性這一特征決定的,是區域經濟一體化產生和發展過程中的客觀存在,但卻不被區域經濟一體化理論所關注的重要現實問題。它不僅涉及到區域經濟一體化的財政效應這一基本問題的分析,更重要的是對區域經濟一體化中的政府經濟活動和經濟行為的系統闡述,是對區域經濟一體化的各國財稅制度協調及發展的研究。也就是說,區域經濟一體化的財政問題的提出和解決,不僅直接影響著參與區域經濟一體化的各國政府的經濟活動和經濟行為本身,而且還關系著區域經濟體各成員國之間乃至非成員國之間的財政利益和財政關系的協調;同時,將財政問題作為重要的變量引入區域經濟一體化的理論和實踐,還可以更好地從政府經濟活動的角度闡明區域經濟一體化的政府主導性及其機制,不僅有助于豐富和發展區域經濟一體化的理論,而且將直接推動區域經濟一體化的持續協調發展。

二、國際財政的理論體系和分析框架

一般而言,國際財政是伴隨著國際經濟活動的擴展和國家間經濟依賴的日益加強而在財政關系領域形成的一種國際經濟現象,是財政和國際經濟相結合的產物。關于國際財政的定義(董勤發,1997),理論界至少有兩種不同的觀點:一種觀點是從世界或全球角度來看的財政,即世界財政或全球財政,是以世界性的公共權力機構或世界政府為后盾的;另一種觀點是把國際財政看成是國際經濟中的財政,是國家財政在國際經濟中的延伸或變種,是國際經濟中的國家財政活動,是不同國家的財政通過國際經濟交往而相互聯系在一起所形成的國與國之間的財政關系。與國家財政相比,國際財政具有一般財政的普遍性特征,但又有其自身固有的特殊性,即國際性、整體性、復雜性和協調性等特點(林品章,1995)。雖然在歐盟的財源籌集方式、國際稅收合作組織研究以及聯合國發展計劃署于1999年提出的對電子郵件開征“比特稅”等中,我們可以看到一些世界財政或全球財政的影子,但在現代國家占據主導地位的時代,不存在也不可能存在一個超國家的全球權力機構或世界政府,國際財政就只能是國際環境下財政的作用問題。它主要表現為對國際經濟活動中的國家財稅制度協調和財政利益分配,是國家參與國際經濟活動的一種資源配置方式,其本質是國家間的財政關系。

在現代市場經濟中,國家財政存在的客觀前提在于國民經濟中的市場失靈。同樣,國際財政的產生和存在,也有其深刻的理論和現實基礎。首先,國際財政作為國際經濟活動中財政問題的國際化,其基礎是市場經濟;而由市場經濟的市場性和開放性決定的國際市場失靈,就直接成為了國際財政存在的理論基礎(董勤發,1997)。其次,基于不同的經濟社會條件和利益目標追求,各國政府財稅制度和政策安排往往存在著巨大的差異,并直接構成為各國政府參與國際經濟活動的嚴重阻礙,因此,尋求和實現各國政府間的財政協調和合作,是國際財政存在的現實基礎。

從國際財政產生和存在的理論和現實基礎的角度出發,國際財政存在的意義就是矯正國際市場的失靈和實現各國財政的協調和合作。同時,又由于當前并沒有一個真正有效的世界權力機構,也就不可能有一個制定、頒布和執行國際課稅和支出方案的“國際財政當局”,更不可能形成一個有效的世界范圍內的全球財政制度。因此,國際財政只能采取多國財政合作的存在形式。根據合作的程度,國際上多國財政的合作方式大致分為財政協調(FiscalCoordina2tion)、財政同盟(FiscalUnion)和財政一體化(FiscalIntegration)。這三種基本合作方式既有聯系又有區別。其中,財政協調是以既有國家為基礎的國際財政合作形式,是國際財政合作最初也是最重要的形式,它強調財政合作的自愿性和協商性,如現有的各種國際稅收協定等;財政同盟更多地以部分國家的讓渡為前提,它強調財政合作的一致性和強制性,往往是區域經濟共同體中較高級的合作形式,如歐盟內部廢除關稅、統一增值稅等;財政一體化則以國家財政的完全讓渡或消失為條件,實行超國家財政干預,它是最高級的財政合作形式,但由于其缺乏現實性,所以更多地成為了一種理想化的財政合作形式。而根據不同的國際經濟發展水平和程度,國際財政研究在存在形式上又有著不同的側重點。一般而言,國際財政協調是當前國際財政最重要的存在形式也是研究的核心內容,國際財政研究的理論體系也主要是圍繞著國際財政協調來展開。①

三、國際區域財政研究的基本框架

伴隨著區域經濟一體化而產生的財政問題,是國際經濟活動中政府經濟活動和經濟行為研究的范疇。而通過對國際財政的理論體系和框架的分析,我們找到了研究區域經濟一體化的財政問題的理論基礎和分析框架。也就是說,區域經濟一體化的財政問題實質上就成了區域經濟一體化的國際財政問題。因此,從區域經濟一體化的財政問題和國際財政的理論體系相結合的角度,我們可以構建區域經濟一體化的國際財政研究框架。

區域經濟一體化的國際財政研究框架,本質上就是要詮釋區域經濟一體化中的政府主導性和政府經濟活動性的運行機制及意義,通過推進和實現區域內外各經濟體的財政協調和財政合作,促進區域經濟一體化的發展和福利水平的提高。因此,循著從國家財政到國際財政的思路,借鑒馬斯格雷夫等人對國際財政的理論體系的闡述,通過在傳統區域經濟一體化的理論中引入政府及其經濟活動———財政這一變量,一種解決區域經濟一體化的國際財政研究的新視角和分析方法———國際區域財政研究的基本框架浮出了水面,②它大致由國際區域財政導論、國際區域財政支出、國際區域財政收入和國際區域財政政策等四部分構成。

國際區域財政導論主要闡述國際區域財政的含義、產生、研究范圍及方法等內容。借鑒國際財政的定義,我們可以給國際區域財政做出這樣的界定:它是指區域經濟一體化過程中的財政問題,是國家財政在區域經濟一體化中的延伸和發展。換言之,國際區域財政就是國際財政在區域經濟一體化中的具體存在和表現形式,是區域經濟一體化中的國家和國家間的財政關系,是我們從區域經濟一體化的主體———政府經濟活動和經濟行為層面的一種視角和分析框架。國際區域財政的存在,也有著其深刻的理論和現實基礎。區域經濟一體化,本質上是建立在市場經濟基礎上的一種資源配置方式和制度安排,而由市場經濟的市場性和開放性導致的市場失靈即國際區域市場失靈,就成為了國際區域財政產生的理論基礎。由于各國政府財稅制度和政策安排的巨大差異而形成的參與區域經濟一體化的各經濟體不斷尋求財政協調與合作的努力,現實地演繹了國際區域財政的存在。總體看來,國際區域財政研究的性質依然是財政學和國際經濟學的有機結合,研究范圍也包含著財政協調、財政同盟和財政一體化三種形式,且它們不同程度地在區域經濟一體化中存在。在研究方法上,國際區域財政也應遵循國際財政學的研究方法(董勤發,1997),即國家主義分析方法與世界主義分析方法的有機結合。

國際區域財政支出主要探討國際區域財政支出的形式及其效應。具體而言,國際投資和國際援助是其存在的基本表現,前者類似于國家財政中的政府投資,后者則更多地具有政府轉移支出的性質或類似于政府間轉移支付制度的意義。國際投資的基本理論和效應分析,是國際經濟學的重要研究內容之一。綜合國際經濟學領域的國際投資和國家財政中的政府投資,我們可以得到一個基本的分析區域財政支出中國際投資的框架。從現實來看,國際投資制度主要由各國家的投資制度、雙邊層次投資制度、區域層次的和多邊層次的投資制度構成,且它們都不同程度地存在著缺陷并成為國際投資的阻礙,因此,要從制定更權威的、高度自由化的投資制度和高標準的國際投資保護制度及公正高效的爭端解決制度等幾個方面來進行創新(柳劍平等,2005)。作為國際經濟合作的一種重要方式,國際援助在傳統的國家財政和國際經濟活動中的基本作用(鄖文聚,2000),主要是緩和國際政治經濟矛盾和促進國際經濟關系的協調,更多地是作為一種短期性、政治性和經濟戰略性的支出形式而存在。目前,除歐盟法中的國家援助為區域經濟一體化的國家援助制度提供了基本法律框架外,國際援助特有的規律和運行規則總體上與作為國際區域財政支出形式的內容和要求是不相適應的。因此,要實現區域經濟一體化中各經濟體之間收入的公平分配和促進區域經濟的均衡發展,必須著力構建一個能有效協調區域財政關系的經常化、制度化的國際援助制度。

國際區域財政收入主要研究國際稅收、國際債務和區域國際組織的會費籌集等問題及其經濟影響。國際稅收是國際財政大廈相對獨立的體系和重要支撐,同樣也是國際區域財政收入中最主要的內容。國際稅收的研究,不僅表現在早期對國際稅收學科理論體系的建立和完善,而且反映在當前對國際稅收競爭、國際稅收協調、國際稅收合作與國際稅收組織、貿易與稅收摩擦、反吸收調查等領域的深入研究和擴展。由于受區域經濟一體化不同發展水平和存在形式的制約,國際區域財政中的國際稅收除國際稅收協調這個核心以外,還涉及到國際稅收同盟和一體化等表現形式,這在歐盟的統一關稅、統一增值稅和“自有財源”中可以得到初步的例證。也就是說,國際區域財政研究的國際稅收,必須密切關注和分析研究區域經濟一體化下國際稅收的各種具體形式和效應。關于國際債務的理論研究,我們可以在國際金融研究和國家財政的債務分析中找到較為完整的內容和體系。如何從現有的理論體系和框架出發,立足于促進區域經濟穩定與發展,探討區域國際債務的規模及效應和債務監控體系,構建一個與之相適應的高效的國際債務運行機制和風險防范體系,就成為了國際區域財政框架中的國際債務研究的主要內容。此外,為了避免如聯合國財政危機中的會費問題的尷尬,還應該積極研究關于區域國際組織的會費籌集方式,使區域國際組織能夠高效正常運轉,確保其對區域社會經濟發展的組織作用的發揮。

國際區域財政政策主要研究區域內外財政政策協調機制及其實現。在區域經濟一體化過程中,經濟政策的國際協調是十分必要的,它可以避免各國獨立分散決策的低效率,在不同程度上減低各國政策之間的相互沖突,共同應對突發事件的不良影響,穩定各國和區域經濟的穩定運行,獲得經濟開放帶來的多方面利益,只是這種協調要求在不同程度上限制各國政策的自主性。區域財政協調的理論分析指出,協調政策會減小針對繁榮或蕭條的財政擴張或收縮的溢出效應;在協調計劃中,任何國家的財政擴張或收縮都應該考慮伙伴國的財政政策所導致的溢出效應,它要求伙伴國的財政政策取向相同。國際區域財政政策的協調,又有廣義和狹義之分。廣義指的是既包括區域內財政政策的協調,又包括區域內外財稅政策之間的協調;而狹義主要是指區域內財政政策的協調,即各國在制定國內政策的過程中,通過各國間的磋商等機制和方式來實現財政政策的協調。從政策協調的程度來看,又可以分為信息交換、危機管理、政策目標和行動的一致性協調、全面協調及聯合行動等層次;從協調方式的角度,可以分為相機性協調和規則性協調兩種。還需指出的是,國際區域財政政策協調還涉及到區域財政政策與貨幣政策、匯率政策等的協調,它們共同構成區域宏觀政策協調的主要內容。

總之,國際區域財政作為一種重要的區域性制度安排,對區域經濟一體化的發展有著直接而深遠的影響。而國際區域財政研究基本框架的構建,不僅是這種區域性制度安排的重要內容和表現,而且還為區域經濟一體化中政府經濟行為及其效應分析提供了較為完整的思路和方法。

注釋:

①馬斯格雷夫教授從財政的國際協調和發展財政兩個方面概括和總結了國際財政的基本內容;而董勤發則是結合財政的經濟職能從國際財政合作形式的角度來構建國際財政的理論體系。

②區域有不同的層次劃分,區域財政也多以行政區劃確立的社會、政治、經濟區域為研究對象,但本文所論之區域指的是國際區域,國際區域財政指區域經濟一體化的國際財政。

參考文獻:

[1]BelaBalassa1TheTheoryofEconomicIntegration,Allen&UnwinLondon,1962121

[2]樊瑩.國際區域一體化的經濟效應[M].北京:中國經濟出版社,20051171

[3]MaurriceSchiff,L1AlanWinters.區域一體化與發展[M].北京:中國財政經濟出版社,2004141

[4]鄧力平,陳濤.國際稅收競爭研究[M].北京:中國財政經濟出版社,20041

[5]田青.國際經濟一體化理論與實證研究[M].北京:中國經濟出版社,20051421

[6]董勤發.國際財政研究[M].上海:上海財經大學出版社,199714、7、12-141

[7]林品章.國際財政若干問題的研究[J].財政研究,1995,(1)1

[8]理查德·A·馬斯格雷夫,佩吉·B·馬斯格雷夫.財政理論與實踐(第五版)[M].北京:中國財政經濟出版社,20031603-6511

[9]崔滿紅.區域財政理論研究[M].北京:中國財政經濟出版社,2002111

[10]柳劍平,譚本艷.現行國際投資制度的缺陷及創新趨勢分析[J].湖北行政學院學報,2005,(1)1

[11]鄖文聚.從國際援助的發展看中國對非農業援助[J].西亞非洲,2000,(2)1

[12]李風華,郭暢.論歐盟法中的國家援助[J].歐洲,2001,(2)1

篇12

一、區域經濟一體化的財政問題

區域經濟一體化是兩個或兩個以上的經濟體,為了達到最佳配置生產要素的目的,以政府的名義通過談判協商實現成員之間互利互惠及經濟整合的制度性安排。區域經濟一體化的不斷興起,其背后隱含著多種因素,有著眾多的目標,既有促進貿易、收入和投資的需要,又有實現增長和發展的要求;既有獲取市場準入適應區域與全球化的意圖,也有出于安全和民主的考慮。這種以政府為主體的經濟活動和經濟行為,同時也是我們所討論的財政問題。可見,區域經濟一體化的財政問題,是和區域經濟一體化相伴而生并由區域經濟一體化的主體———政府的經濟活動和經濟行為決定的。

遺憾的是,區域經濟一體化的理論模型中卻很少直接關注財政問題。以被視為區域經濟一體化的理論核心的關稅同盟理論及其發展為例,維納(Viner1Jacob)及其后繼者們從貿易創造效應、貿易轉移效應、規模經濟效應、競爭效應、技術創新效應和投資效應等不同層面和角度,分析了區域經濟一體化對成員體、非成員體乃至整個世界的生產、消費、資源配置、收入分配、國際貿易、經濟增長等國民經濟的各個方面的利益或損害。雖然該理論是從關稅及其效應分析這一財政問題出發,而且后來約翰遜、庫珀和馬塞爾等人在1965年也直接將“公共產品”引入關稅同盟的福利效應分析,并得出了關稅同盟更能滿足成員體政府對各種保護主義傾向的商業政策以及對工業化目標的偏好的結論(田青,2005),但總體看來,區域經濟一體化的理論模型基本上是在國際貿易和國際經濟學的理論分析框架下的闡述,很少直接關注到區域經濟一體化中的政府經濟活動及其對區域經濟一體化的影響,也沒有對區域經濟一體化這一政府主導的利益追求和制度保障機制作出全面的闡述,并在一定程度上成為了區域經濟一體化發展的制約。

總之,區域經濟一體化的財政問題,是由區域經濟一體化本身所具有的政府主導性和政府經濟活動和經濟行為性這一特征決定的,是區域經濟一體化產生和發展過程中的客觀存在,但卻不被區域經濟一體化理論所關注的重要現實問題。它不僅涉及到區域經濟一體化的財政效應這一基本問題的分析,更重要的是對區域經濟一體化中的政府經濟活動和經濟行為的系統闡述,是對區域經濟一體化的各國財稅制度協調及發展的研究。也就是說,區域經濟一體化的財政問題的提出和解決,不僅直接影響著參與區域經濟一體化的各國政府的經濟活動和經濟行為本身,而且還關系著區域經濟體各成員國之間乃至非成員國之間的財政利益和財政關系的協調;同時,將財政問題作為重要的變量引入區域經濟一體化的理論和實踐,還可以更好地從政府經濟活動的角度闡明區域經濟一體化的政府主導性及其機制,不僅有助于豐富和發展區域經濟一體化的理論,而且將直接推動區域經濟一體化的持續協調發展。

二、國際財政的理論體系和分析框架

一般而言,國際財政是伴隨著國際經濟活動的擴展和國家間經濟依賴的日益加強而在財政關系領域形成的一種國際經濟現象,是財政和國際經濟相結合的產物。關于國際財政的定義(董勤發,1997),理論界至少有兩種不同的觀點:一種觀點是從世界或全球角度來看的財政,即世界財政或全球財政,是以世界性的公共權力機構或世界政府為后盾的;另一種觀點是把國際財政看成是國際經濟中的財政,是國家財政在國際經濟中的延伸或變種,是國際經濟中的國家財政活動,是不同國家的財政通過國際經濟交往而相互聯系在一起所形成的國與國之間的財政關系。與國家財政相比,國際財政具有一般財政的普遍性特征,但又有其自身固有的特殊性,即國際性、整體性、復雜性和協調性等特點(林品章,1995)。雖然在歐盟的財源籌集方式、國際稅收合作組織研究以及聯合國發展計劃署于1999年提出的對電子郵件開征“比特稅”等中,我們可以看到一些世界財政或全球財政的影子,但在現代國家占據主導地位的時代,不存在也不可能存在一個超國家的全球權力機構或世界政府,國際財政就只能是國際環境下財政的作用問題。它主要表現為對國際經濟活動中的國家財稅制度協調和財政利益分配,是國家參與國際經濟活動的一種資源配置方式,其本質是國家間的財政關系。

在現代市場經濟中,國家財政存在的客觀前提在于國民經濟中的市場失靈。同樣,國際財政的產生和存在,也有其深刻的理論和現實基礎。首先,國際財政作為國際經濟活動中財政問題的國際化,其基礎是市場經濟;而由市場經濟的市場性和開放性決定的國際市場失靈,就直接成為了國際財政存在的理論基礎(董勤發,1997)。其次,基于不同的經濟社會條件和利益目標追求,各國政府財稅制度和政策安排往往存在著巨大的差異,并直接構成為各國政府參與國際經濟活動的嚴重阻礙,因此,尋求和實現各國政府間的財政協調和合作,是國際財政存在的現實基礎。

從國際財政產生和存在的理論和現實基礎的角度出發,國際財政存在的意義就是矯正國際市場的失靈和實現各國財政的協調和合作。同時,又由于當前并沒有一個真正有效的世界權力機構,也就不可能有一個制定、頒布和執行國際課稅和支出方案的“國際財政當局”,更不可能形成一個有效的世界范圍內的全球財政制度。因此,國際財政只能采取多國財政合作的存在形式。根據合作的程度,國際上多國財政的合作方式大致分為財政協調(FiscalCoordina2tion)、財政同盟(FiscalUnion)和財政一體化(FiscalIntegration)。這三種基本合作方式既有聯系又有區別。其中,財政協調是以既有國家為基礎的國際財政合作形式,是國際財政合作最初也是最重要的形式,它強調財政合作的自愿性和協商性,如現有的各種國際稅收協定等;財政同盟更多地以部分國家的讓渡為前提,它強調財政合作的一致性和強制性,往往是區域經濟共同體中較高級的合作形式,如歐盟內部廢除關稅、統一增值稅等;財政一體化則以國家財政的完全讓渡或消失為條件,實行超國家財政干預,它是最高級的財政合作形式,但由于其缺乏現實性,所以更多地成為了一種理想化的財政合作形式。而根據不同的國際經濟發展水平和程度,國際財政研究在存在形式上又有著不同的側重點。一般而言,國際財政協調是當前國際財政最重要的存在形式也是研究的核心內容,國際財政研究的理論體系也主要是圍繞著國際財政協調來展開。①

三、國際區域財政研究的基本框架

伴隨著區域經濟一體化而產生的財政問題,是國際經濟活動中政府經濟活動和經濟行為研究的范疇。而通過對國際財政的理論體系和框架的分析,我們找到了研究區域經濟一體化的財政問題的理論基礎和分析框架。也就是說,區域經濟一體化的財政問題實質上就成了區域經濟一體化的國際財政問題。因此,從區域經濟一體化的財政問題和國際財政的理論體系相結合的角度,我們可以構建區域經濟一體化的國際財政研究框架。

區域經濟一體化的國際財政研究框架,本質上就是要詮釋區域經濟一體化中的政府主導性和政府經濟活動性的運行機制及意義,通過推進和實現區域內外各經濟體的財政協調和財政合作,促進區域經濟一體化的發展和福利水平的提高。因此,循著從國家財政到國際財政的思路,借鑒馬斯格雷夫等人對國際財政的理論體系的闡述,通過在傳統區域經濟一體化的理論中引入政府及其經濟活動———財政這一變量,一種解決區域經濟一體化的國際財政研究的新視角和分析方法———國際區域財政研究的基本框架浮出了水面,②它大致由國際區域財政導論、國際區域財政支出、國際區域財政收入和國際區域財政政策等四部分構成。

國際區域財政導論主要闡述國際區域財政的含義、產生、研究范圍及方法等內容。借鑒國際財政的定義,我們可以給國際區域財政做出這樣的界定:它是指區域經濟一體化過程中的財政問題,是國家財政在區域經濟一體化中的延伸和發展。換言之,國際區域財政就是國際財政在區域經濟一體化中的具體存在和表現形式,是區域經濟一體化中的國家和國家間的財政關系,是我們從區域經濟一體化的主體———政府經濟活動和經濟行為層面的一種視角和分析框架。國際區域財政的存在,也有著其深刻的理論和現實基礎。區域經濟一體化,本質上是建立在市場經濟基礎上的一種資源配置方式和制度安排,而由市場經濟的市場性和開放性導致的市場失靈即國際區域市場失靈,就成為了國際區域財政產生的理論基礎。由于各國政府財稅制度和政策安排的巨大差異而形成的參與區域經濟一體化的各經濟體不斷尋求財政協調與合作的努力,現實地演繹了國際區域財政的存在。總體看來,國際區域財政研究的性質依然是財政學和國際經濟學的有機結合,研究范圍也包含著財政協調、財政同盟和財政一體化三種形式,且它們不同程度地在區域經濟一體化中存在。在研究方法上,國際區域財政也應遵循國際財政學的研究方法(董勤發,1997),即國家主義分析方法與世界主義分析方法的有機結合。

國際區域財政支出主要探討國際區域財政支出的形式及其效應。具體而言,國際投資和國際援助是其存在的基本表現,前者類似于國家財政中的政府投資,后者則更多地具有政府轉移支出的性質或類似于政府間轉移支付制度的意義。國際投資的基本理論和效應分析,是國際經濟學的重要研究內容之一。綜合國際經濟學領域的國際投資和國家財政中的政府投資,我們可以得到一個基本的分析區域財政支出中國際投資的框架。從現實來看,國際投資制度主要由各國家的投資制度、雙邊層次投資制度、區域層次的和多邊層次的投資制度構成,且它們都不同程度地存在著缺陷并成為國際投資的阻礙,因此,要從制定更權威的、高度自由化的投資制度和高標準的國際投資保護制度及公正高效的爭端解決制度等幾個方面來進行創新(柳劍平等,2005)。作為國際經濟合作的一種重要方式,國際援助在傳統的國家財政和國際經濟活動中的基本作用(鄖文聚,2000),主要是緩和國際政治經濟矛盾和促進國際經濟關系的協調,更多地是作為一種短期性、政治性和經濟戰略性的支出形式而存在。目前,除歐盟法中的國家援助為區域經濟一體化的國家援助制度提供了基本法律框架外,國際援助特有的規律和運行規則總體上與作為國際區域財政支出形式的內容和要求是不相適應的。因此,要實現區域經濟一體化中各經濟體之間收入的公平分配和促進區域經濟的均衡發展,必須著力構建一個能有效協調區域財政關系的經常化、制度化的國際援助制度。

國際區域財政收入主要研究國際稅收、國際債務和區域國際組織的會費籌集等問題及其經濟影響。國際稅收是國際財政大廈相對獨立的體系和重要支撐,同樣也是國際區域財政收入中最主要的內容。國際稅收的研究,不僅表現在早期對國際稅收學科理論體系的建立和完善,而且反映在當前對國際稅收競爭、國際稅收協調、國際稅收合作與國際稅收組織、貿易與稅收摩擦、反吸收調查等領域的深入研究和擴展。由于受區域經濟一體化不同發展水平和存在形式的制約,國際區域財政中的國際稅收除國際稅收協調這個核心以外,還涉及到國際稅收同盟和一體化等表現形式,這在歐盟的統一關稅、統一增值稅和“自有財源”中可以得到初步的例證。也就是說,國際區域財政研究的國際稅收,必須密切關注和分析研究區域經濟一體化下國際稅收的各種具體形式和效應。關于國際債務的理論研究,我們可以在國際金融研究和國家財政的債務分析中找到較為完整的內容和體系。如何從現有的理論體系和框架出發,立足于促進區域經濟穩定與發展,探討區域國際債務的規模及效應和債務監控體系,構建一個與之相適應的高效的國際債務運行機制和風險防范體系,就成為了國際區域財政框架中的國際債務研究的主要內容。此外,為了避免如聯合國財政危機中的會費問題的尷尬,還應該積極研究關于區域國際組織的會費籌集方式,使區域國際組織能夠高效正常運轉,確保其對區域社會經濟發展的組織作用的發揮。

國際區域財政政策主要研究區域內外財政政策協調機制及其實現。在區域經濟一體化過程中,經濟政策的國際協調是十分必要的,它可以避免各國獨立分散決策的低效率,在不同程度上減低各國政策之間的相互沖突,共同應對突發事件的不良影響,穩定各國和區域經濟的穩定運行,獲得經濟開放帶來的多方面利益,只是這種協調要求在不同程度上限制各國政策的自主性。區域財政協調的理論分析指出,協調政策會減小針對繁榮或蕭條的財政擴張或收縮的溢出效應;在協調計劃中,任何國家的財政擴張或收縮都應該考慮伙伴國的財政政策所導致的溢出效應,它要求伙伴國的財政政策取向相同。國際區域財政政策的協調,又有廣義和狹義之分。廣義指的是既包括區域內財政政策的協調,又包括區域內外財稅政策之間的協調;而狹義主要是指區域內財政政策的協調,即各國在制定國內政策的過程中,通過各國間的磋商等機制和方式來實現財政政策的協調。從政策協調的程度來看,又可以分為信息交換、危機管理、政策目標和行動的一致性協調、全面協調及聯合行動等層次;從協調方式的角度,可以分為相機性協調和規則性協調兩種。還需指出的是,國際區域財政政策協調還涉及到區域財政政策與貨幣政策、匯率政策等的協調,它們共同構成區域宏觀政策協調的主要內容。

總之,國際區域財政作為一種重要的區域性制度安排,對區域經濟一體化的發展有著直接而深遠的影響。而國際區域財政研究基本框架的構建,不僅是這種區域性制度安排的重要內容和表現,而且還為區域經濟一體化中政府經濟行為及其效應分析提供了較為完整的思路和方法。

注釋:

①馬斯格雷夫教授從財政的國際協調和發展財政兩個方面概括和總結了國際財政的基本內容;而董勤發則是結合財政的經濟職能從國際財政合作形式的角度來構建國際財政的理論體系。

②區域有不同的層次劃分,區域財政也多以行政區劃確立的社會、政治、經濟區域為研究對象,但本文所論之區域指的是國際區域,國際區域財政指區域經濟一體化的國際財政。

參考文獻:

[1]BelaBalassa1TheTheoryofEconomicIntegration,Allen&UnwinLondon,1962121

[2]樊瑩.國際區域一體化的經濟效應[M].北京:中國經濟出版社,20051171

[3]MaurriceSchiff,L1AlanWinters.區域一體化與發展[M].北京:中國財政經濟出版社,2004141

[4]鄧力平,陳濤.國際稅收競爭研究[M].北京:中國財政經濟出版社,20041

[5]田青.國際經濟一體化理論與實證研究[M].北京:中國經濟出版社,20051421

[6]董勤發.國際財政研究[M].上海:上海財經大學出版社,199714、7、12-141

[7]林品章.國際財政若干問題的研究[J].財政研究,1995,(1)1

[8]理查德·A·馬斯格雷夫,佩吉·B·馬斯格雷夫.財政理論與實踐(第五版)[M].北京:中國財政經濟出版社,20031603-6511

[9]崔滿紅.區域財政理論研究[M].北京:中國財政經濟出版社,2002111

[10]柳劍平,譚本艷.現行國際投資制度的缺陷及創新趨勢分析[J].湖北行政學院學報,2005,(1)1

[11]鄖文聚.從國際援助的發展看中國對非農業援助[J].西亞非洲,2000,(2)1

[12]李風華,郭暢.論歐盟法中的國家援助[J].歐洲,2001,(2)1

篇13

一、區域經濟一體化的財政問題

區域經濟一體化是兩個或兩個以上的經濟體,為了達到最佳配置生產要素的目的,以政府的名義通過談判協商實現成員之間互利互惠及經濟整合的制度性安排。區域經濟一體化的不斷興起,其背后隱含著多種因素,有著眾多的目標,既有促進貿易、收入和投資的需要,又有實現增長和發展的要求;既有獲取市場準入適應區域與全球化的意圖,也有出于安全和民主的考慮。這種以政府為主體的經濟活動和經濟行為,同時也是我們所討論的財政問題。可見,區域經濟一體化的財政問題,是和區域經濟一體化相伴而生并由區域經濟一體化的主體———政府的經濟活動和經濟行為決定的。

遺憾的是,區域經濟一體化的理論模型中卻很少直接關注財政問題。以被視為區域經濟一體化的理論核心的關稅同盟理論及其發展為例,維納(viner 1jacob)及其后繼者們從貿易創造效應、貿易轉移效應、規模經濟效應、競爭效應、技術創新效應和投資效應等不同層面和角度,分析了區域經濟一體化對成員體、非成員體乃至整個世界的生產、消費、資源配置、收入分配、國際貿易、經濟增長等國民經濟的各個方面的利益或損害。雖然該理論是從關稅及其效應分析這一財政問題出發,而且后來約翰遜、庫珀和馬塞爾等人在1965年也直接將“公共產品”引入關稅同盟的福利效應分析,并得出了關稅同盟更能滿足成員體政府對各種保護主義傾向的商業政策以及對工業化目標的偏好的結論(田青, 2005) ,但總體看來,區域經濟一體化的理論模型基本上是在國際貿易和國際經濟學的理論分析框架下的闡述,很少直接關注到區域經濟一體化中的政府經濟活動及其對區域經濟一體化的影響,也沒有對區域經濟一體化這一政府主導的利益追求和制度保障機制作出全面的闡述,并在一定程度上成為了區域經濟一體化發展的制約。

總之,區域經濟一體化的財政問題,是由區域經濟一體化本身所具有的政府主導性和政府經濟活動和經濟行為性這一特征決定的,是區域經濟一體化產生和發展過程中的客觀存在,但卻不被區域經濟一體化理論所關注的重要現實問題。它不僅涉及到區域經濟一體化的財政效應這一基本問題的分析,更重要的是對區域經濟一體化中的政府經濟活動和經濟行為的系統闡述,是對區域經濟一體化的各國財稅制度協調及發展的研究。也就是說,區域經濟一體化的財政問題的提出和解決,不僅直接影響著參與區域經濟一體化的各國政府的經濟活動和經濟行為本身,而且還關系著區域經濟體各成員國之間乃至非成員國之間的財政利益和財政關系的協調;同時,將財政問題作為重要的變量引入區域經濟一體化的理論和實踐,還可以更好地從政府經濟活動的角度闡明區域經濟一體化的政府主導性及其機制,不僅有助于豐富和發展區域經濟一體化的理論,而且將直接推動區域經濟一體化的持續協調發展。

二、國際財政的理論體系和分析框架

一般而言,國際財政是伴隨著國際經濟活動的擴展和國家間經濟依賴的日益加強而在財政關系領域形成的一種國際經濟現象,是財政和國際經濟相結合的產物。關于國際財政的定義(董勤發, 1997) ,理論界至少有兩種不同的觀點:一種觀點是從世界或全球角度來看的財政,即世界財政或全球財政,是以世界性的公共權力機構或世界政府為后盾的;另一種觀點是把國際財政看成是國際經濟中的財政,是國家財政在國際經濟中的延伸或變種,是國際經濟中的國家財政活動,是不同國家的財政通過國際經濟交往而相互聯系在一起所形成的國與國之間的財政關系。與國家財政相比,國際財政具有一般財政的普遍性特征,但又有其自身固有的特殊性,即國際性、整體性、復雜性和協調性等特點(林品章, 1995) 。雖然在歐盟的財源籌集方式、國際稅收合作組織研究以及聯合國發展計劃署于1999年提出的對電子郵件開征“比特稅”等中,我們可以看到一些世界財政或全球財政的影子,但在現代主權國家占據主導地位的時代,不存在也不可能存在一個超國家的全球權力機構或世界政府,國際財政就只能是國際環境下財政的作用問題。它主要表現為對國際經濟活動中的國家財稅制度協調和財政利益分配,是國家參與國際經濟活動的一種資源配置方式,其本質是國家間的財政關系。

在現代市場經濟中,國家財政存在的客觀前提在于國民經濟中的市場失靈。同樣,國際財政的產生和存在,也有其深刻的理論和現實基礎。首先,國際財政作為國際經濟活動中財政問題的國際化,其基礎是市場經濟;而由市場經濟的市場性和開放性決定的國際市場失靈,就直接成為了國際財政存在的理論基礎(董勤發, 1997) 。其次,基于不同的經濟社會條件和利益目標追求,各國政府財稅制度和政策安排往往存在著巨大的差異,并直接構成為各國政府參與國際經濟活動的嚴重阻礙,因此,尋求和實現各國政府間的財政協調和合作,是國際財政存在的現實基礎。

從國際財政產生和存在的理論和現實基礎的角度出發,國際財政存在的意義就是矯正國際市場的失靈和實現各國財政的協調和合作。同時,又由于當前并沒有一個真正有效的世界權力機構,也就不可能有一個制定、頒布和執行國際課稅和支出方案的“國際財政當局”,更不可能形成一個有效的世界范圍內的全球財政制度。因此,國際財政只能采取多國財政合作的存在形式。根據合作的程度,國際上多國財政的合作方式大致分為財政協調( fiscal coordina2tion) 、財政同盟( fiscalunion)和財政一體化( fiscal integration) 。這三種基本合作方式既有聯系又有區別。其中,財政協調是以既有國家主權為基礎的國際財政合作形式,是國際財政合作最初也是最重要的形式,它強調財政合作的自愿性和協商性,如現有的各種國際稅收協定等;財政同盟更多地以部分國家主權的讓渡為前提,它強調財政合作的一致性和強制性,往往是區域經濟共同體中較高級的合作形式,如歐盟內部廢除關稅、統一增值稅等;財政一體化則以國家財政主權的完全讓渡或消失為條件,實行超國家財政干預,它是最高級的財政合作形式,但由于其缺乏現實性,所以更多地成為了一種理想化的財政合作形式。而根據不同的國際經濟發展水平和程度,國際財政研究在存在形式上又有著不同的側重點。一般而言,國際財政協調是當前國際財政最重要的存在形式也是研究的核心內容,國際財政研究的理論體系也主要是圍繞著國際財政協調來展開。①

三、國際區域財政研究的基本框架

伴隨著區域經濟一體化而產生的財政問題,是國際經濟活動中政府經濟活動和經濟行為研究的范疇。而通過對國際財政的理論體系和框架的分析,我們找到了研究區域經濟一體化的財政問題的理論基礎和分析框架。也就是說,區域經濟一體化的財政問題實質上就成了區域經濟一體化的國際財政問題。因此,從區域經濟一體化的財政問題和國際財政的理論體系相結合的角度,我們可以構建區域經濟一體化的國際財政研究框架。

區域經濟一體化的國際財政研究框架,本質上就是要詮釋區域經濟一體化中的政府主導性和政府經濟活動性的運行機制及意義,通過推進和實現區域內外各經濟體的財政協調和財政合作,促進區域經濟一體化的發展和福利水平的提高。因此,循著從國家財政到國際財政的思路,借鑒馬斯格雷夫等人對國際財政的理論體系的闡述,通過在傳統區域經濟一體化的理論中引入政府及其經濟活動———財政這一變量,一種解決區域經濟一體化的國際財政研究的新視角和分析方法———國際區域財政研究的基本框架浮出了水面, ②它大致由國際區域財政導論、國際區域財政支出、國際區域財政收入和國際區域財政政策等四部分構成。

國際區域財政導論主要闡述國際區域財政的含義、產生、研究范圍及方法等內容。借鑒國際財政的定義,我們可以給國際區域財政做出這樣的界定:它是指區域經濟一體化過程中的財政問題,是國家財政在區域經濟一體化中的延伸和發展。換言之,國際區域財政就是國際財政在區域經濟一體化中的具體存在和表現形式,是區域經濟一體化中的國家和國家間的財政關系,是我們從區域經濟一體化的主體———政府經濟活動和經濟行為層面的一種視角和分析框架。國際區域財政的存在,也有著其深刻的理論和現實基礎。區域經濟一體化,本質上是建立在市場經濟基礎上的一種資源配置方式和制度安排,而由市場經濟的市場性和開放性導致的市場失靈即國際區域市場失靈,就成為了國際區域財政產生的理論基礎。由于各國政府財稅制度和政策安排的巨大差異而形成的參與區域經濟一體化的各經濟體不斷尋求財政協調與合作的努力,現實地演繹了國際區域財政的存在。總體看來,國際區域財政研究的性質依然是財政學和國際經濟學的有機結合,研究范圍也包含著財政協調、財政同盟和財政一體化三種形式,且它們不同程度地在區域經濟一體化中存在。在研究方法上,國際區域財政也應遵循國際財政學的研究方法(董勤發, 1997) ,即國家主義分析方法與世界主義分析方法的有機結合。

國際區域財政支出主要探討國際區域財政支出的形式及其效應。具體而言,國際投資和國際援助是其存在的基本表現,前者類似于國家財政中的政府投資,后者則更多地具有政府轉移支出的性質或類似于政府間轉移支付制度的意義。國際投資的基本理論和效應分析,是國際經濟學的重要研究內容之一。綜合國際經濟學領域的國際投資和國家財政中的政府投資,我們可以得到一個基本的分析區域財政支出中國際投資的框架。從現實來看,國際投資制度主要由各主權國家的投資制度、雙邊層次投資制度、區域層次的和多邊層次的投資制度構成,且它們都不同程度地存在著缺陷并成為國際投資的阻礙,因此,要從制定更權威的、高度自由化的投資制度和高標準的國際投資保護制度及公正高效的爭端解決制度等幾個方面來進行創新(柳劍平等, 2005) 。作為國際經濟合作的一種重要方式,國際援助在傳統的國家財政和國際經濟活動中的基本作用(鄖文聚, 2000) ,主要是緩和國際政治經濟矛盾和促進國際經濟關系的協調,更多地是作為一種短期性、政治性和經濟戰略性的支出形式而存在。目前,除歐盟法中的國家援助為區域經濟一體化的國家援助制度提供了基本法律框架外,國際援助特有的規律和運行規則總體上與作為國際區域財政支出形式的內容和要求是不相適應的。因此,要實現區域經濟一體化中各經濟體之間收入的公平分配和促進區域經濟的均衡發展,必須著力構建一個能有效協調區域財政關系的經常化、制度化的國際援助制度。

國際區域財政收入主要研究國際稅收、國際債務和區域國際組織的會費籌集等問題及其經濟影響。國際稅收是國際財政大廈相對獨立的體系和重要支撐,同樣也是國際區域財政收入中最主要的內容。國際稅收的研究,不僅表現在早期對國際稅收學科理論體系的建立和完善,而且反映在當前對國際稅收競爭、國際稅收協調、國際稅收合作與國際稅收組織、貿易與稅收摩擦、反吸收調查等領域的深入研究和擴展。由于受區域經濟一體化不同發展水平和存在形式的制約,國際區域財政中的國際稅收除國際稅收協調這個核心以外,還涉及到國際稅收同盟和一體化等表現形式,這在歐盟的統一關稅、統一增值稅和“自有財源”中可以得到初步的例證。也就是說,國際區域財政研究的國際稅收,必須密切關注和分析研究區域經濟一體化下國際稅收的各種具體形式和效應。關于國際債務的理論研究,我們可以在國際金融研究和國家財政的債務分析中找到較為完整的內容和體系。如何從現有的理論體系和框架出發,立足于促進區域經濟穩定與發展,探討區域國際債務的規模及效應和債務監控體系,構建一個與之相適應的高效的國際債務運行機制和風險防范體系,就成為了國際區域財政框架中的國際債務研究的主要內容。此外,為了避免如聯合國財政危機中的會費問題的尷尬,還應該積極研究關于區域國際組織的會費籌集方式,使區域國際組織能夠高效正常運轉,確保其對區域社會經濟發展的組織作用的發揮。

國際區域財政政策主要研究區域內外財政政策協調機制及其實現。在區域經濟一體化過程中,經濟政策的國際協調是十分必要的,它可以避免各國獨立分散決策的低效率,在不同程度上減低各國政策之間的相互沖突,共同應對突發事件的不良影響,穩定各國和區域經濟的穩定運行,獲得經濟開放帶來的多方面利益,只是這種協調要求在不同程度上限制各國政策的自主性。區域財政協調的理論分析指出,協調政策會減小針對繁榮或蕭條的財政擴張或收縮的溢出效應;在協調計劃中,任何國家的財政擴張或收縮都應該考慮伙伴國的財政政策所導致的溢出效應,它要求伙伴國的財政政策取向相同。國際區域財政政策的協調,又有廣義和狹義之分。廣義指的是既包括區域內財政政策的協調,又包括區域內外財稅政策之間的協調;而狹義主要是指區域內財政政策的協調,即各國在制定國內政策的過程中,通過各國間的磋商等機制和方式來實現財政政策的協調。從政策協調的程度來看,又可以分為信息交換、危機管理、政策目標和行動的一致性協調、全面協調及聯合行動等層次;從協調方式的角度,可以分為相機性協調和規則性協調兩種。還需指出的是,國際區域財政政策協調還涉及到區域財政政策與貨幣政策、匯率政策等的協調,它們共同構成區域宏觀政策協調的主要內容。

總之,國際區域財政作為一種重要的區域性制度安排,對區域經濟一體化的發展有著直接而深遠的影響。而國際區域財政研究基本框架的構建,不僅是這種區域性制度安排的重要內容和表現,而且還為區域經濟一體化中政府經濟行為及其效應分析提供了較為完整的思路和方法。 

注釋:

①　馬斯格雷夫教授從財政的國際協調和發展財政兩個方面概括和總結了國際財政的基本內容;而董勤發則是結合財政的經濟職能從國際財政合作形式的角度來構建國際財政的理論體系。

②　區域有不同的層次劃分,區域財政也多以行政區劃確立的社會、政治、經濟區域為研究對象,但本文所論之區域指的是國際區域,國際區域財政指區域經濟一體化的國際財政。

參考文獻:

[ 1 ] 　bela balassa1the theory of economic integration ,allen &unwin london, 1962121

[ 2 ] 　樊瑩. 國際區域一體化的經濟效應[m ]. 北京:中國經濟出版社, 20051171

[ 3 ] 　maurrice schiff,l1alanwinters. 區域一體化與發展[m ]. 北京:中國財政經濟出版社, 2004141

[ 4 ] 　鄧力平,陳濤. 國際稅收競爭研究[m ]. 北京:中國財政經濟出版社, 20041

[ 5 ] 　田青. 國際經濟一體化理論與實證研究[m ]. 北京:中國經濟出版社, 20051421

[ 6 ] 　董勤發. 國際財政研究[m ]. 上海:上海財經大學出版社, 199714、7、12 - 141

[ 7 ] 　林品章. 國際財政若干問題的研究[ j ]. 財政研究, 1995, (1) 1

[ 8 ] 　理查德·a·馬斯格雷夫,佩吉·b·馬斯格雷夫. 財政理論與實踐(第五版) [m ]. 北京:中國財政經濟出版社,20031603 - 6511

[ 9 ] 　崔滿紅. 區域財政理論研究[m ]. 北京:中國財政經濟出版社, 2002111

[ 10 ] 　柳劍平,譚本艷. 現行國際投資制度的缺陷及創新趨勢分析[ j ]. 湖北行政學院學報, 2005, (1) 1

[ 11 ] 　鄖文聚. 從國際援助的發展看中國對非農業援助[ j ]. 西亞非洲, 2000, (2) 1

[ 12 ] 　李風華,郭暢. 論歐盟法中的國家援助[ j ]. 歐洲, 2001, (2) 1