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篇1
3.舊稅法規定廣告費用可以在當年全部扣除；新企業所得稅法則規定企業實際支出的廣告費用按照年度銷售額的一定比例作為當年扣除限額，未能在當年全部扣除的可以在以后年度繼續扣除。
新稅法統一了稅收優惠政策，保留了對中西部地區的稅收優惠，并將稅收優惠原則由以區域優惠為主的格局轉為以產業優惠為主、區域優惠為輔，兼顧社會進步的新的稅收優惠格局，同時用間接優惠替代直接優惠，將稅收優惠政策與具體項目掛鉤，將優惠政策落到實處。具體而言：
1.擴大。新企業所得稅法放寬了地域限制，規定“國家需要重點扶持的高新技術企業，減按15%的稅率征收企業所得稅”，同時嚴格了高新技術企業的認定標準，確保真正的高新技術企業享受到稅收優惠政策；新企業所得稅法擴大了對環保的優惠政策，規定“企業購置用于環境保護、節能節水、安全生產等專用設備的投資額，可以按一定比例實行稅額抵免”；對于創業投資企業，新稅法規定，“創業投資企業從事國家需要重點扶持和鼓勵的創業投資，可以按投資額的一定比例抵扣應納稅所得額”，其投資額的可抵扣比例達到70%，優惠力度相當大。
2.替代。
（1）舊稅法對于安置待業人員和殘疾人員達到一定比例的企業直接享受免征或者減征企業所得稅的優惠政策；新稅法用替代性優惠政策代替直接減免稅優惠政策，對于安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業人員所支付的工資可以在計算應納稅所得額時加計扣除，這樣既給予了企業優惠政策，又保障了待業人員和殘疾人員的權益。
（2）新稅法改變了對利用“三廢”為原料生產的企業直接免征或減征企業所得稅的方式，取而代之為對企業綜合利用資源、生產符合國家產業政策規定的產品所取得的收入可以在計算應納稅所得額時減計收入。
3.取消。取消了對經濟特區、上海浦東新區和經濟技術開發區以及產品出口外商企業、生產性外資企業免征、減半征收或定期減免所得稅的稅收優惠政策，同時清理、取消了地方性的所得稅稅收優惠政策，規范了稅收優惠政策體系。
4.過渡。對按照現行稅法享受低稅率和定期減免稅優惠政策的老企業給予5年的過渡性照顧期，逐步過渡到新稅率，可以減少新稅法對企業的沖擊，實現平穩過渡。
面對企業日益增強的避稅現象，新企業所得稅法借鑒國際慣例，對關聯方轉讓定價作了明確規定，增加了一般反避稅、防范資本弱化、防范避稅地避稅、核定程序等反避稅條款。
二、新企業所得稅法下的稅務籌劃
對股息征稅是很多國家的普遍做法。而我國對外資企業的股息免征所得稅，這也是導致出現日益嚴重的“假外資”現象及稅源大量流失的重要原因。新企業所得稅法對非居民企業取得的股息、紅利開征所得稅，稅率為20%，這對部分借國外低稅區來華投資的企業有較大影響。這部分非居民納稅人可以利用我國和其他國家或地區的稅收協定合理避稅，如目前我國香港、愛爾蘭、毛里求斯、巴巴多斯等國家和地區，與我國的稅收協定均約定對股息適用不超過5%的預提所得稅稅率，美國、加拿大等國與我國簽訂的稅收協議對股息適用不超過10%的預提所得稅稅率。非居民企業可以將公司注冊地遷往上述國家或地區，從而規避部分稅收。這是一種著眼于長遠的避稅方法。另一種短期避稅方法是盡快將已有的股息匯出境外，或者在新企業所得稅法生效前進行股息再投資，這樣不僅可以避免20%的所得稅，還可以享受原外商投資企業再投資的退稅優惠政策。
篇2
一、財務會計與稅法的關系
學習所得稅會計，應先理解財務會計與稅法的關系，這樣才能準確把握財務會計里所得稅的核算內容。
企業按會計制度和會計法規進行所得稅核算，而稅務局按稅法收稅，執行標準的不同會導致執行結果產生差異，這差異分為永久性差異和暫時性差異。其中，永久性差異是從收入和費用的發生額中計算出來的，在當年的納稅調整中解決，不涉及或者不存在會計處理問題。需要進行會計處理的是暫時性差異（即賬面價值與計稅基礎不一致）。我國對暫時性差異采用資產負債表債務法。
所得稅會計解決的是會計的問題而不是稅收的問題。會計之所以要區分它們，特別是區分暫時性差異，其目的在于提供準確的財務信息，并且避免重復納稅。從會計計量角度看，初始計量時會計與稅法一致；在后續計量中，會計與稅法往往不一致，如：預計事項、公允價值計量、資產期末計價與減值等，從而形成暫時性差異。
可以看出，對于需要所得稅會計解決的暫時性差異問題，不可能通過調整應交所得稅完成（稅法規定應交給國家的，一分都不能調），只能通過調整企業所得稅費用完成。這個調整過程就是資產負債表債務法的運用過程。
二、資產負債表債務法核算原理
資產負債表法下，要求企業從資產負債表出發，通過比較，按《企業會計準則》確認的資產、負債的“賬面價值”和按稅法確認的資產和負債的“計稅基礎”，得出應納稅暫時性差異或可抵扣暫時性差異，進而確定遞延所得稅負債或遞延所得稅資產，最后確定利潤表中的所得稅費用。其具體關系如下：
資產：賬面價值>計稅基礎，為應納稅暫時性差異；反之，為可抵扣暫時性差異。
負債：賬面價值
遞延所得稅資產＝可抵扣暫時性差異×適用所得稅率
遞延所得稅負債＝應納稅暫時性差異×適用所得稅率
計入利潤表的所得稅費用=當期所得稅+遞延所得稅。
其中，當期所得稅即為當期應交所得稅，根據稅法規定計算得到。應編分錄為：
借：所得稅費用――當期所得稅（1）
貸：應交稅費――應交所得稅
遞延所得稅等于遞延所得稅資產（或負債）期末余額減期初余額。
當期末遞延所得稅資產大于期初時，調增遞延所得稅資產 （記借方），此調增數即為當期應確認的遞延所得稅費用（實為收益）。應編分錄為（假定均符合遞延所得稅資產確認條件）：
借：遞延所得稅資產（2）
貸：所得稅費用――遞延所得稅
反之，編制相反的會計分錄。
當期末遞延所得稅負債大于期初時，按差額調增遞延所得稅負債 （記貸方）。應編會計分錄：
借：所得稅費用――遞延所得稅（3）
貸：遞延所得稅負債
反之，編制相反的會計分錄。
（假定會計分錄（2），（3）均不包括遞延所得稅資產（或負債）變化應計入資本公積的情形，也不包括因非同一控制下企業合并而形成的暫時性差異的所得稅影響。下同）
分錄（1）、（2）、（3）結合在一起就可以得到計入利潤表的所得稅費用總額。
需要注意的是，對于“計稅基礎”，也只是所得稅會計為方便比較會計與稅法在資產和負債確認上的不同而引入的一個概念，并不是稅法里規定的 “計稅基礎”。其中，資產的計稅基礎是指稅法規定未來計稅時可以稅前扣除的金額，負債的計稅基礎是指稅法規定未來計稅時不能稅前扣除的金額。
三、資產負債表債務法實例解析
在資產負債表債務法下，確定資產和負債的賬面價值及其計稅基礎是正確核算所得稅的關鍵，也是前提。資產和負債的賬面價值可以直接通過會計記錄找到，但計稅基礎卻必須具備較全面的稅法知識才能準確判定。本文就稅法新規定的且又比較常見的事項對所得稅核算進行闡釋。
例1，我國某建材環保企業為國家重點扶持的高新技術企業，利用“國家資源綜合利用目錄”里的材料為主要材料，生產和銷售符合國家規定的產品。本企業已過“三免三減半”的優惠期。適用所得稅率15%。
資料（一）
2008年初遞延所得稅資產余額22.5萬元，分別為存貨跌價準備30萬元所產生的遞延所得稅影響額4.5萬元、固定資產減值準備及其影響的累計折舊100萬元所產生的遞延所得稅影響額15萬元、壞賬準備20萬元（超過計稅標準部分）所產生的遞延所得稅影響額3萬元。遞延所得稅負債余額1.5萬元，為自行研發無形資產資本化部分10萬元按原所得稅法所形成的遞延所得稅影響額。該部分無形資產于本年全部攤銷。（以上均為2007年首次執行《企業會計準則》時所確認）。
預計未來有足夠抵扣的應納稅所得額。
資料（二）
2008年會計確認收入總額為1 965萬元，其中包括：
1. 國家財政撥款收入60萬元，本年確認為營業外收入的有10萬。稅法規定，國家財政撥款屬不征稅收入。
2. 國債利息收入5萬元。稅法規定，購買國債所得利息收入屬免稅收入。
3. 銷售產品收入1 500萬元（無其他銷售收入和勞務收入）。稅法規定，綜合利用資源生產的產品收入可減按收入的90%計征所得稅。
資料（三）
2008年總支出 1 146萬元，其中與稅法規定有差異的項目有：
1. 本年新技術研發支出700萬元，其中費用化支出300萬元，資本化支出400萬元。資本化部分按10年攤銷，本年已攤銷40萬元。稅法規定，企業開發新技術而發生的研發費，費用化部分在據實扣除基礎上加計50%扣除；資本化部分按無形資產成本的150%在不少于10年內攤銷。
2. 本年提取并實際發放的合理工資總額150萬元（不涉及非流動資產項目）。按工資總額的20%計提職工福利30萬元（實際發放27萬元）。按工資總額的3%計提并實際支付職工教育經費4.5萬元。稅法規定，企業實際發放的合理工資可據實扣除；企業實際發放的職工福利在工資總額14%以內據實扣除；實際發生的職工教育經費在工資總額2.5%范圍內可據實扣除，超過部分可留待以后納稅年度抵扣。
3. 固定資產折舊費16萬，其中，用國家財政撥款60萬元形成的專用設備本年折舊10萬元；某更新快的設備折舊6萬元（該設備于今年起投入使用并計提折舊，原值30萬元，凈殘值為0。國家法定使用年限10年。企業因其技術更新快按5年計提折舊）。稅法規定，財政撥款所形成固定資產的折舊費不能扣除；更新快的設備可縮短折舊年限，但不得低于法定年限的60%。
4. 本年計提存貨跌價準備2萬元，固定資產減值準備5萬元（因此而少計提折舊費1萬元）；壞賬準備2.5萬（期末“應收賬款”借方余額150萬元）。假設除壞賬準備按應收款余額的5‰核準予以扣除外，其他資產減值準備均未予核準。稅法規定，未予核準的存貨跌價準備、固定資產減值準備以及壞賬準備于實際發生損失或處置資產時扣除；因固定資產減值準備而少提的折舊準予扣除。
5. 實際支付的業務招待費15萬元。稅法規定，業務招待費按發生額的60%且不超過年銷售收入5‰扣除。
6. 實際支付的廣告費、銷售費用300萬元。稅法規定，廣告費、銷售費支出不超過年銷售收入15%的部分可稅前扣除，超過部分轉以后納稅年度抵扣。
7. 計入銷售費用的產品保修費5萬元。稅法規定，計提的預計負債于以后實際支付時稅前扣除。
解題思路：根據資產負債表債務法核算原理可逐層理出解題思路（見圖1）。解題時則由最底層的分析開始。
解答：
第一，分析納稅調整事項。
1. 根據資料（一），進行收入納稅調整：
應稅收入=會計收入-不征稅收入-免稅收入-減征收入
=1 965-10-5-1 500×10%=1 800（萬元）
2. 根據資料（二）進行支出納稅調整
支出調整匯總分析如表1所示：
根據表1調整結果可知：稅前抵扣的支出=會計支出±納稅調整支出=1 146＋54=1 200（萬元）
3. 計算應交所得稅
本期應稅所得額＝應稅收入-稅前抵扣支出=1 800-1 200
=600（萬元）
本期應交所得稅=應稅所得額×所得稅率=600×15%=90（萬元）
編制分錄：
借：所得稅費用――當期所得稅90
貸：應交稅費――應交所得稅90（4）
第二，分析暫時性差異并確定類別。
確定期末應納稅暫時性差異或可抵扣暫時性差異。具體分析見表2。
確定遞延所得稅資產期末余額：
期末可抵扣暫時性差異×所得稅率＝419.5×15%＝62.925萬元
第三，確認所得稅費用。
根據遞延所得稅資產和遞延所得稅負債期初余額以及表2的分析結果，確認遞延所得稅費用（見表3）：
編分錄：
借：遞延所得稅資產40.425
遞延所得稅負債 1.5
貸：所得稅費用――遞延所得稅41.925 （5）
把分錄（4）和（5）相結合可知，當期應計入利潤表的所得稅費用為：90－41.925＝48.075（萬元）。即，按會計準則確認的所得稅費用比按稅法規定應繳的所得稅少41.925萬元。
從以上解題過程可以看出，正確核算所得稅費用首先要做的，是按稅法規定計算出當期的應交所得稅（這也是運用資產負債表債務法的前提：確定除遞延所得稅資產和遞延所得稅負債以外的其他所有資產和負債的賬面價值），然后才是資產負債表債務法的具體運用。在運用資產負債表債務法時，始終要清楚一點：遞延所得稅資產和遞延所得稅負債最終要確認的是一個差數，而不是期末余額（雖然這是最花功夫的）。
四、結語
所得稅會計核算具有綜合性強、時間跨度長等特點，需要在透徹理解所得稅會計核算原理的基礎上詳細解讀稅法及其條例，把會計知識與稅法知識融會貫通。這樣，不管是出于應試需要還是工作需要，所得稅核算都將不再是難題。另外，如能在實際工作中加強暫時性差異事項的明細核算，對所得稅的匯算清繳將會達到事半功倍的效果。
【主要參考文獻】
篇3
新企業所得稅法昀大的變化就是將內外資企業所得稅率統一為25%。舊企業所得稅法下內資企業和外資企業的進一步實施，安慶市政府對文化產業發展的重視也進一步加強，全市旅游業發展環境必將進一步優化。天柱山機場的建設以及交通的發展，都為當地旅游業的發展起到了積極的促進作用?？梢杂鲆?，主打文化旅游品牌的安慶將迎來發展的春天。
所得稅稅率均為33%，但對設在經濟特區的外商投資企業、在經濟特區設立機構、場所從事生產、經營的外國企業和設在經濟技術開發區的生產性外商投資企業等減按15%的稅率征收企業所得稅；對設在沿海經濟開放區和經濟特區、經濟技術開發區所在城市的老市區的生產性外商投資企業減按24%的稅率征收企業所得稅；對企業年度應納稅所得額在3萬元至10萬元和3萬元以下的分別實行27%和18%的優惠稅率，從而內資企業平均實際稅負為25%左右，外資企業平均實際稅負為15%左右。同時，舊企業所得稅法稅率檔次多，使不同類型企業的名義稅率和實際稅負差距較大，因此，有必要統一內資、外資企業所得稅稅率。另外，新企業所得稅法規定居民企業的所得稅稅率為25%，非居民企業的所得稅稅率為20%，符合條件的小型微利企業，減按20%的稅率征收企業所得稅；國家需要重點扶持的高新技術企業，減按15%的稅率征收企業所得稅。新企業所得稅法實施后，內外資企業的稅負趨于公平，可以避免“假外資”企業造成的國家稅源流失現象。
1.對于工資支出，舊企業所得稅法下，內資企業原只能按照計稅工資扣除，而外資企業則可以據實扣除。新企業所得稅法規定，企業均可以按照工資的實際支出據實扣除，從而縮小了內外資企業的差距，但新企業所得稅法同時規定，工資支出應做到真實、合理，否則稅務機關有權調整工資扣除數。
2.舊企業所得稅法對于公益性捐贈只允許在年度應納稅所得額的3%范圍內扣除，超過部分不得扣除，這不僅使計算扣除限額時比較繁瑣，而且企業多捐贈卻未必能少納稅，無疑抑制了企業參與公益性捐贈的積極性；新企業所得稅法將公益性捐贈的扣除限額放寬為年會計利潤的12%，不僅使計算簡便，而且使企業捐贈公益事業越多，獲得的稅收優惠也越多，無疑會提高企業捐贈公益事業的積極性。
3.舊稅法規定廣告費用可以在當年全部扣除；新企業所得稅法則規定企業實際支出的廣告費用按照年度銷售額的一定比例作為當年扣除限額，未能在當年全部扣除的可以在以后年度繼續扣除。
新稅法統一了稅收優惠政策，保留了對中西部地區的稅收優惠，并將稅收優惠原則由以區域優惠為主的格局轉為以產業優惠為主、區域優惠為輔，兼顧社會進步的新的稅收優惠格局，同時用間接優惠替代直接優惠，將稅收優惠政策與具體項目掛鉤，將優惠政策落到實處。具體而言：
1.擴大。新企業所得稅法放寬了地域限制，規定“國家需要重點扶持的高新技術企業，減按15%的稅率征收企業所得稅”，同時嚴格了高新技術企業的認定標準，確保真正的高新技術企業享受到稅收優惠政策；新企業所得稅法擴大了對環保的優惠政策，規定“企業購置用于環境保護、節能節水、安全生產等專用設備的投資額，可以按一定比例實行稅額抵免”；對于創業投資企業，新稅法規定，“創業投資企業從事國家需要重點扶持和鼓勵的創業投資，可以按投資額的一定比例抵扣應納稅所得額”，其投資額的可抵扣比例達到 70%，優惠力度相當大。
2.替代。
（1）舊稅法對于安置待業人員和殘疾人員達到一定比例的企業直接享受免征或者減征企業所得稅的優惠政策；新稅法用替代性優惠政策代替直接減免稅優惠政策，對于安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業人員所支付的工資可以在計算應納稅所得額時加計扣除，這樣既給予了企業優惠政策，又保障了待業人員和殘疾人員的權益。
（ 2）新稅法改變了對利用“三廢”為原料生產的企業直接免征或減征企業所得稅的方式，取而代之為對企業綜合利用資源、生產符合國家產業政策規定的產品所取得的收入可以在計算應納稅所得額時減計收入。
3.取消。取消了對經濟特區、上海浦東新區和經濟技術開發區以及產品出口外商企業、生產性外資企業免征、減半征收或定期減免所得稅的稅收優惠政策，同時清理、取消了地方性的所得稅稅收優惠政策，規范了稅收優惠政策體系。
4.過渡。對按照現行稅法享受低稅率和定期減免稅優惠政策的老企業給予 5年的過渡性照顧期，逐步過渡到新稅率，可以減少新稅法對企業的沖擊，實現平穩過渡。
面對企業日益增強的避稅現象，新企業所得稅法借鑒國際慣例，對關聯方轉讓定價作了明確規定，增加了一般反避稅、防范資本弱化、防范避稅地避稅、核定程序等反避稅條款。
二、新企業所得稅法下的稅務籌劃
對股息征稅是很多國家的普遍做法。而我國對外資企業的股息免征所得稅，這也是導致出現日益嚴重的“假外資”現象及稅源大量流失的重要原因。新企業所得稅法對非居民企業取得的股息、紅利開征所得稅，稅率為20%，這對部分借國外低稅區來華投資的企業有較大影響。這部分非居民納稅人可以利用我國和其他國家或地區的稅收協定合理避稅，如目前我國香港、愛爾蘭、毛里求斯、巴巴多斯等國家和地區，與我國的稅收協定均約定對股息適用不超過 5%的預提所得稅稅率，美國、加拿大等國與我國簽訂的稅收協議對股息適用不超過10%的預提所得稅稅率。非居民企業可以將公司注冊地遷往上述國家或地區，從而規避部分稅收。這是一種著眼于長遠的避稅方法。另一種短期避稅方法是盡快將已有的股息匯出境外，或者在新企業所得稅法生效前進行股息再投資，這樣不僅可以避免20%的所得稅，還可以享受原外商投資企業再投資的退稅優惠政策。
篇4
稅務籌劃，是指在納稅行為發生之前，在不違反法律、法規的前提下，通過對納稅主體的經營活動或投資行為等涉稅事項做出事先安排，以達到少繳稅或遞延納稅目標的一系列謀劃活動。它具有合法性、籌劃性、目的性、風險性、專業性的特點。
二、企業所得稅稅務籌劃的法律環境
《中華人民共和國企業所得稅法》（以下簡稱新稅法）已于2008年1月1日開始實行。新稅法對5個方面進行了統一：統一稅法并適用于所有內外資企業；統一并適當降低稅率；統一并規范稅前扣除的范圍和標準；統一并規范稅收優惠政策；統一并規范稅收征管要求。它實行以產業優惠為主、區域優惠為輔的所得稅優惠政策，并予以整合，重點向基礎產業及國家鼓勵投資的項目、產業傾斜，這就為企業充分利用稅收優惠政策，進行經營、投資、理財等活動的籌劃提供了條件。
三、企業所得稅稅務籌劃的策略
（一）科學合理籌劃企業規模及性質，充分利用稅率優惠策略
新稅法規定的企業所得稅稅率有兩檔，即：基本稅率25%，低稅率20%。在此基礎上同時規定了免稅、減稅、加計扣除、加速折舊、減計收入、稅額抵免等各項優惠政策，其中：國家需要重點扶持的高新技術企業減按15%的稅率，小型微利企業減按20%的稅率，非居民企業減按10%的稅率。企業可以通過籌劃經營規?；蛏髦囟ㄎ黄髽I性質以適用較低稅率，減輕稅負，同時國家也達到了調控經濟的目的。
1.分立、合并企業，適用小型微利企業的優惠稅率。小型微利企業應符合下列條件：①工業企業，年應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過100人，資產總額不超過3000萬元；②其他企業，年應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過80人，資產總額不超過1000萬元。因此，企業在設立時應認真規劃其規模和從業人數。規模較大或人數較多時，可通過企業分立，分解所得額、從業人數、資產規模，以適用較低的稅率優惠政策。
2.定位企業性質，適用高新技術企業的優惠利率。國家需要重點扶持的高新技術企業應當擁有核心自主知識產權，并同時符合以下條件的企業：①產品（服務）屬于《國家重點支持的高新技術領域》規定的范圍；②研究開發費用占銷售收入的比例不低于規定比例；③高新技術產品（服務）收入占企業總收入的比例不低于規定比例；④科技人員占企業職工總數的比例不低于規定比例；⑤高新技術企業認定管理辦法規定的其他條件。根據上述優惠政策類型和各項規定，企業在設立、投資等經營活動中應結合自身情況，充分考慮投資的對象并慎重定位企業的性質，以求最大限度地享受稅收優惠，用足用夠稅收優惠政策。
（二）縮小應稅收入，合理調整收入確認時間策略
1.充分利用稅收優惠政策，縮小應稅收入
企業在開展經營活動時，要充分考慮收入總額中免稅收入的規定，做出對自身有利的決策。企業將多余的周轉資金用于購買國債或直接投資于其他居民企業，取得的利息收入或者投資收益可免交企業所得稅。
2.合理調整收入入賬時間，延期納稅
稅法規定，采取賒銷和分期收款結算方式的，銷售收入確認時間為合同約定的收款日期確認收入的實現；委托代銷商品銷售在受托方寄回代銷清單時確認收入；銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續時確認收入；銷售商品采用預收款方式的，在發出商品時確認收入，等等。企業可以選用以上銷售方式來推遲銷售收入的實現。但要注意：賒銷、分期收款、托收、預收等銷售方式下，商品的銷售必須有協議或合同等相關手續，協議中必須明確每次收款日期、金額、收款方式。同時，注意控制風險，確保企業的收入能夠安全收回。這樣，在稅法允許的范圍內，對臨近年末發生的銷售收入，可推遲至下年確認，延遲繳納企業所得稅，增加企業資金周轉的空間，達到占用資金，形成“無息貸款”目的。
（三）合理利用稅前扣除限額的策略
1.提高職工薪酬與福利。新稅法規定，企業發生的合理的工資、薪金支出準予據實扣除。同時規定，企業實際發生的不超過工資薪金總額14％以內職工福利費、2.5％以內職工教育經費及2％以內工會經費（簡稱三費），準予扣除。因此，企業可通過提高職工工資、增加職工福利、加大職工培訓等方式，在提高職工待遇的同時實現減稅的目的。但應注意，以上支出均為當期實際發生的，若企業推遲發放工資或只計提“三費”而未實際支出，均不得扣除。
2.適時進行公益性捐贈。新稅法規定，企業發生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12％以內的部分，準予扣除。企業適時進行捐贈既可獲得廣告效益，又可實現節稅目的。但應注意：企業必須通過公益性社會團體或者縣級（含縣級）以上人民政府及其部門用于《公益事業捐贈法》規定的公益事業的捐贈才可以扣除，直接捐贈和非公益性捐贈稅前是不允許扣除的。
（四）合理選擇不同的籌資渠道及資本結構的策略
篇5
2008年1月1日起正式實施的《企業所得稅法》使得企業進行所得稅納稅籌劃的環境和條件都發生了變化，在實踐方面需要研究新的理論來指導。企業應在充分理解新企業所得稅法的基礎上進行合理的納稅籌劃。
一、新《企業所得稅法》變革的主要內容
1.統一并適當調低稅率
新《企業所得稅法》將對內、外資兩種類型企業所得稅率統一設為25％，使得各類企業承擔相同稅負，實現公平競爭。一是標準稅率為25％；二是符合條件的小型微利企業稅率為20％三是國家需要重點扶持的高新技術企業減按15％的稅率征收企業所得稅。四是非居民企業在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的，應當就其來源于中國境內的所得繳納的企業所得稅，適用20％的預提稅率。多檔優惠稅率的規定是稅收籌劃的重要空間。
2.對納稅人和征收地規定的變化
新法取消了原內資企業所得法稅法以“獨立核算”為標準來確定納稅人的規定，而是直接以“企業和其他取得收入的組織”作為企業所得稅的納稅人，也即以法人組織為納稅人
在征收地點方面，新稅法對居民企業的界定采取了公司組建地(注冊地)標準和實際管理機構所在地標準的雙重標準。規定：除稅收法律、行政法規另有規定外，居民企業以企業注冊登記地為納稅地點。注冊地在境外的，以實際管理機構所在地為納稅地點。居民企業在中國境內設立不具有法人資格的營業機構的，應當匯總計算并繳納企業所得稅。
3.統一規范稅前扣除辦法和標準
新《企業所得稅法》在費用扣除方面取消了以前的嚴格限制，很多成本費用都可以據實扣除，限額扣除的比例也作了較大的變動。具體來說，主要有：(1)取消對內資企業的計稅工資限制，規定企業發生的合理的工資薪金支出，準予扣除；(2)統一捐贈的扣除辦法，企業的公益性捐贈，在其年度會計利潤總額12％以內的部分，準予扣除；(3)統一并提高研發費用的扣除標準，企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用可以加計50％扣除，不受增幅比例的限制；(4)合理確定內外資企業廣告費扣除比例，規定不超過當年銷售(營業)收入15％的部分，準予扣除；(5)統一業務招待費列支標準，按照發生額的60％扣除，但最高不得超過當年銷售(營業)收入的0.5％。總之，對內資企業而言，由于《新所得稅法》出臺導致的稅負下降絕不僅僅是8個百分點，稅前扣除標準的放寬使大量費用可以在稅前扣除，應納稅所得額(稅基)將有大幅度的下降。
4.轉變了稅收優惠的范圍與方式
新稅法統一了稅收優惠政策，將稅收優惠定為“產業優惠為主、區域優惠為輔”，并且不再按資本的來源給予稅收優惠。產業優惠將替代原來的區域優惠成為主要的優惠方式，而產業優惠的范圍涵蓋了農林牧漁、公共基礎設施、環境保護、節水節能、高新技術等多個領域。創業投資企業從事國家需要重點扶持和鼓勵的創業投資，還可以按投資額的一定比例抵扣應納稅所得額。
在優惠方式上，除了對特定產業實施的稅收優惠外，無論哪個行業，只要是開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用、安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業人員所支付的工資、綜合利用資源生產符合國家產業政策規定的產品、購置用于環境保護、節能節水、安全生產等專用設備的投資額等企業經營行為都可以享受到加計扣除、抵扣應納稅所得額、減計收入、稅額抵免等多種形式的稅收優惠。這些規定使過去只有少數企業才能享受的稅收優惠以更靈活的方式被更多的企業享有，為更多企業實施所得稅籌劃開辟了空間。
二、企業所得稅納稅籌劃點分析
1.選擇有利的組織形式
(1)公司制與合伙制的選擇
新稅法規定個人獨資企業、合伙企業不繳納企業所得稅，只對其業主所得征收個人所得稅。現代企業組織形式一般包括公司制和合伙制(包括個人獨資企業)兩種。我國對不同的企業組織形式實行差別稅制，公司制企業的營業利潤在企業課稅環節繳納企業所得稅，稅后利潤以股息的形式分配給投資者，投資者又得繳納一次個人所得稅。而合伙制企業的營業利潤不繳企業所得稅，只按各個合伙人分得的收益征收個人所得稅?？梢娡顿Y者能通過納稅規定上的“優惠”而獲得節稅利潤。投資者應綜合考慮各個方面因素，確定是選擇合伙制還是公司制。
(2)子公司與分公司的選擇
設立子公司還是分公司，對于企業的納稅金額也有很大的影響。新所得稅法統一以法人為單位納稅。不是獨立法人主體的分支機構可以匯總繳納所得稅。也就是說，企業在設立分支機構時，設立的分公司可匯總納稅，設立的具有獨立法人資格的子公司，則要分別獨立繳納所得稅。如果組建的公司在初期階段處于虧損狀態的可能性比較大，那么組建分公司就更為有利，可以減輕總公司的稅收負擔；如果分支機構能夠單獨享受低稅率的優惠(小型微利企業、高新技術企業等)，則盈利期間宜選擇子公司形式，以獲得低稅率的好處。
2.從稅率上進行納稅籌劃
現行《企業所得稅法》的稅率有四檔：基本稅率25％，三檔優惠稅率分別為國家需要重點扶持的高新技術企業為15％，小型微利企業為20％，非居民企業20％，企業應盡可能創造條件以滿足優惠稅率的標準。
(1)高新技術企業的籌劃
對于高新技術企業認定的具體指標有：擁有核心自主知識產權、研發費用占銷售收入的比例、高新技術產品收入占總收入的比例、科技人員占職工總數的比例等，體現了新稅法稅收優惠向自主創新性企業傾斜。據此規定，企業所得稅籌劃的側重點應從籌劃高新企業的納稅地點轉移到自主創新，設立自己的研發機構，組建穩定的研發隊伍，自主開發新產品、新技術，制定中長期研發計劃。
(2)小型微利企業的籌劃
按照《企業所得稅實施條例》的規定，小型微利企業分為小型微利工業企業和小型微利其他企業。前者同時滿足年度應納稅所得額不超過30萬元、從業人數不超過100人、資產總額不超過3000萬元三個條件；后者同時滿足年度應納稅所得額不超過30萬元、從業人數不超過80人、資產總額不超過1000萬元三個條件。因此，小型企業在設立時首先需認真規劃企業的規模和人數，規模較大時，可考慮分立為兩個獨立的納稅企業；其次要關注年應稅所得額，當應稅所得額處于臨界點時，
需采用推遲收入實現、加大扣除等方法，降低適用稅率。
3.利用稅前扣除規定進行納稅籌劃
(1)公益性捐贈
新所得稅法規定扣除的基數是企業的年度利潤總額，原所得稅法則為企業的年度應納稅所得額。而企業的年度利潤總額根據會計方法的不同會有一定程度的差異，如存貨計價、固定資產和無形資產攤銷或減值損失的確認、以公允價值計量的金融資產損益調整等。例如，某公司2008年公益性捐贈為400萬元，若當年利潤為3000萬，則可予以稅前扣除的金額為360萬；若企業改變固定資產或無形資產攤銷的方法，通過對金融資產重新估值，調整增加價值，假設使利潤上升為3500萬，此時400萬元(3500×12％=420)的公益性捐贈可以全額扣除。
(2)廣告宣傳費和業務招待費
企業發生的符合條件的廣告費和業務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，不超過當年銷售(營業)收入15％的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除；企業發生的業務招待費，統一按照發生額的60％扣除，但最高不得超過當年銷售(營業)收入的0，5％?？梢?，上述兩項費用都是以年度銷售收入作為扣除限額的計算標準，因此企業可以考慮在廣告宣傳費或業務招待費發生較多時進行賒銷或成立獨立核算的銷售公司，增加扣除基數。
(3)研發費用
企業為開發新技術、新產品、新工藝發的研究開發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按照規定據實扣除的基礎上，按照研究開發費用的50％加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150％攤銷。企業一方面可加大研發力度并單獨核算研發支出，足額申報扣除，另一方面可以適當強化貲用化的研發支出，弱化資本化的研發支出，以獲得及早扣除、遞延納稅的收益。
4.充分利用稅收優惠政策
(1)企業投資產業的選擇
現行稅法對于國家需要重點扶持的高新技術企業減按15％的稅率征收企業所得稅，創業投資企業采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業2年以上的(含2年)，可按其對中小高新技術企業投資額的70％抵扣該創業投資企業的應納稅所得額。符合抵扣條件并在當年不足抵扣的，可在以后納稅年度逐年延續抵扣。這些規定都說明了國家的產業政策是扶植高新技術企業的發展，企業在進行納稅籌劃時就要結合自身條件對這些規定加以充分利用。
(2)企業人員構成的選擇
企業安排的殘疾職工，按實際支付給殘疾職工工資100％加計扣除，企業安排國家鼓勵安置的其他就業人員(主要指勞動保障部門登記管理的未就業人員)按實際支付給該職工工資的50％加計扣除。企業應結合自身條件盡可能多的安排這樣的職工就業，一方面這些職工為企業創造了利潤，另一方面也有利于減輕企業的稅收負擔，同時還促進了整個社會和諧穩定的發展。
篇6
一、新舊企業所得稅法的主要區別
隨著我國經濟的飛速發展，舊企業所得稅法存在的諸多漏洞日益凸顯，制約了我國企業的發展，主要體現在以下幾個方面：(1)現行稅法內、外資企業所得稅法差異較大，造成企業間稅負不等，不符合社會主義市場經濟機制的要求，不利于公平競爭；(2)稅收優惠政策存在較大漏洞，扭曲了企業的經營行為，造成國家稅款的流失；(3)多重的稅收導向，不能有效體現國家宏觀經濟調控職能；(4)內、外資企業兩套所得稅制，造成企業組織形式的混亂和投資主體的扭曲。據統計，2005年我國實際利用外資603億美元，至少三分之一來源于內資返程投資，部分外資企業優惠到期后“翻牌”注冊新公司，造成稅款的嚴重流失。
新企業所得稅法根據科學發展觀和完善社會主義市場經濟體制的總體要求，按照“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴征管”的稅制改革原則，借鑒國際經驗，建立各類企業統一適用的科學、規范的企業所得稅制度，為各類企業創造了公平的市場競爭環境，新法和舊法的相比優越性主要體現在以下幾點：
1.納稅主體和納稅對象界定更為清晰。舊法將所得稅的納稅人分內資和外資分別進行界定以便二者可以適用不同的稅制。比如，舊法將內資納稅主體界定為“在我國境內實施獨立經濟核算的企業或者組織”，將有外資成分的企業和組織按照經營性質分為在我國界內設立的外商投資企業和外國企業，納稅主體不明確，納稅對象極易混淆，給所得稅的征繳工作造成很大困難；新法則將企業分為居民企業和非居民企業。居民企業，是指依法在中國境內成立，或者依照外國（地區）法律成立但實際管理機構在中國境內的企業。非居民企業，是指依照外國（地區）法律成立且實際管理機構不在中國境內，但在中國境內設立機構、場所的，或者在中國境內未設立機構、場所，但有來源于中國境內所得的企業。新法對納稅對象的規定也十分明確，即居民企業應當就其來源于中國境內、境外的所得繳納企業所得稅。非居民企業在中國境內設立機構、場所的，應當就其所設機構、場所取得的來源于中國境內的所得，以及發生在中國境外但與其所設機構、場所有實際聯系的所得，繳納企業所得稅。
2.統一并適當調低稅率。舊法內資企業法定稅率是33%，對年應納稅所得額較低者還有18%和27%兩檔低稅率。另外，對國務院批準的高新技術產業開發區內的高新技術企業，以及經濟特區和上海浦東新區減按15%的稅率征收所得稅。外商投資企業和外國企業所得稅稅率為30%，另加地方所得稅3%，同時外資企業還有15%、24%的區域優惠稅率。內外資企業所得稅稅率較多，也比較混亂；新法統一規定企業所得稅的稅率為25%，非居民企業取得所得適用稅率為20%。符合條件的小型微利企業，減按20%的稅率征收企業所得稅，國家需要重點扶持的高新技術企業，減按15％的稅率征收企業所得稅。新法稅率更有利于企業的發展和市場公平競爭。
3.統一和規范了稅前扣除標準。舊法在稅前扣除的規定方面內外資有很多不合理的差別。以職工薪酬為例，舊法對于內資企業實行計稅工資制度，即每月每人工資稅前扣除限額為1600元，超過部分不允許稅前扣除，外資企業則按實際發放的工資予以據實扣除。再如公益性捐贈，舊法規定內資企業的公益、救濟性捐贈在其年度應納稅所得額3%以內的部分準予扣除，而外資企業的公益、救濟性捐贈則可據實扣除。這些不平等的政策極大的提高了內資企業的稅負，限制了內資企業的發展，不符合社會主義市場經濟機制的要求，不利于公平競爭。新的稅法統一和規范的稅前扣除辦法和標準，順應了市場公平競爭的趨勢。
4.統一了企業所得稅優惠政策。舊法優惠政策復雜繁瑣，稅收優惠導向不明確，不能徹底發揮稅收的宏觀調控能力；新法的優惠導向十分明確，統一了內、外資企業的所得稅優惠政策，并對舊法稅優惠政策進行適當調整，同時減少區域性優惠，縮小區域性稅負差距，加大全國范圍內的產業傾斜力度，構建了以產業傾斜為主、地區傾斜為輔、產業政策與地區政策相結合的稅收優惠政策模式。
二、新企業所得稅法下企業納稅籌劃方向的轉變
考慮舊法的弊端新法做出了較大調整，使得企業所得稅納稅籌劃發生了實質性的轉變：
1.從注冊區域籌劃轉變為企業性質的籌劃。舊法規定，只有在國家級高新技術產業開發區內注冊的高新技術企業方可享受15％的優惠稅率，因此，不在此類地區的高新技術企業在納稅籌劃時，可以通過公司分立或關聯交易將利潤轉移給位于此類地區并享受稅收優惠的關聯企業，甚至利用“區內注冊、區外經營”來謀求稅負的減輕。新企業所得稅法對國家需要重點扶持的高新技術企業減按15％的稅率征收所得稅，對重點扶持和鼓勵發展的產業和項目給予企業所得稅優惠，不再有地域性的要求。因此，企業的納稅籌劃必須從納稅地點的籌劃轉移到企業性質的籌劃上來。
2.從職工數量籌劃轉變為職工特點的籌劃。舊法規定、只有民政福利企業安置殘疾人員才能享受企業所得稅減免優惠，在這一政策引導限制下，普通盈利企業只能在減少職工數量，提高職工勞動強度上進行籌劃；新法規定所有企業只要錄用符合條件的下崗員工、殘疾人士等并從事國家鼓勵的經營活動都可享受減免稅或加計扣除的稅收優惠。為此，企業應認真策劃，結合自身經營特點分析哪些崗位適合安置國家鼓勵就業的人員，分析錄用上述人員與一般人員在成本和收益等方面的變化，同時應注意做好相關證件的備案、勞動合同的簽署和社會保障工作。
[案例1]A公司通過細致的崗位分析，認為包括值班室人員在內的16個崗位工作時間內不需要身體大幅度和長距離的動作，可以雇傭殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業人員。一般人員每年工資總額為30.72萬元，抵稅作用金額為30.72*25%=7.68萬元。將這些崗位換成符合國家加計扣除標準的員工后，職工薪酬總額保持不變，但是抵稅作用金額上升至30.72*（1+50%）*25%=11.52萬元，相比之下，節稅金額增加了3.84萬元。
[案例2] 援引上例，A公司設立B子公司為母公司的生產提供科技支撐，B公司屬于國家需要重點扶持的高新技術企業，所得稅率為15%。A公司委派10名技術骨干常駐B公司為其提供技術指導。如果這十名職工的薪酬由B子公司發放，年薪總額19.2萬元，抵稅作用只有19.2*15%=2.88萬元。如這10名職工的薪酬由A公司發放，則職工薪酬的抵稅作用為19.2*25%=4.8萬元。二者相差1.92萬元。如果A母公司派出的是國家鼓勵安置人員，抵稅作用將更加明顯。
3.從組織規模的籌劃轉變為組織架構的籌劃。新法采用“登記注冊地標準”和“實際管理機構地標準”相結合的辦法，即：居民企業在中國境內設立不具有法人資格營業機構的應當匯總計算繳納企業所得稅，因此企業應當預計分支機構的盈虧情況并據此做出分支機構性質的決策。例如一家公司年利潤1000萬，準備擴大業務在外地開設一分支機構，預計前5年每年的應納稅所得額為-800萬，-500萬，-100萬，300萬，500萬。公司為最大限度的獲得稅收利益，獲取資金的時間價值，應在前3年將分支機構設立為分公司，抵稅作用總額達到（800+500+100）*25%=350萬，其后便可根據實際情況決定分支機構性質。
三、所得稅納稅籌劃應注意的問題
根據系統論的基本觀點，企業內部經濟活動之間不可避免地存在著一定的交叉重復，且相互作用、相互影響；同樣，經濟社會整體與部分之間的關系也不能用簡單的數學公式予以計量。在進行納稅籌劃時，部分看來可行的方案可能會威脅到整體的利益。因此在納稅籌劃過程中要注意以下幾個問題：
1.納稅籌劃方案應該著眼于整體經濟利益的最大化。企業在進行納稅籌劃時不能只就某一個稅種進行籌劃，要著眼于整體稅負的輕重。某個籌劃方案可能會使某稅種的稅負減輕，但從整體來說可能會使其他稅種稅負變化而實際上使整體稅負增加，此時這個方案就不應被采納；同時，在進行進行納稅籌劃時，應全面考慮稅收和非稅收因素，考慮籌劃方案將引起的機會成本和非稅收支出，以做出使企業整體利益最大化的籌劃方案。
2.納稅籌劃應服從于企業的長遠戰略。納稅籌劃是為企業長遠戰略服務的一種方法與手段，并非企業經營的最終目標，一切的納稅籌劃活動應以企業戰略為最終目標。例如，為了增加稅前扣除項目而增加不必要的經營行為和業務流程；為了享受國家對科技公司的稅收優惠而強行將不可分割的企業實體分立為一般工業企業和科研子公司，這樣做可能導致企業間溝通成本遠比享受的稅收優惠要高；有的納稅籌劃方案會使企業某一時期的稅負最輕但卻不利于其長遠發展。因此對于企業來說，最佳的納稅籌劃態度應該是以企業的整體收益為重，采取適當的籌劃方案。選定方案不一定稅負最輕，但應使企業實現其戰略目標的可能性最大。
3.充分考慮納稅籌劃風險。納稅籌劃具有很強的專業性，要求籌劃者必須深入了解稅收法律法規，并擁有一定的財務和管理知識。因此，納稅人應當在經濟活動發生前就全面考慮可能發生的主觀和非主觀因素。即便如此，在方案實施過程中經常出現出乎意料之外的情況發生，因此在納稅籌劃方案的執行過程中，要對方案進行實時監控，一旦發現方案本身或方案執行過程中存在問題就立即采取措施加以更正，從而避免涉稅違法犯罪風險。最后，納稅籌劃應把握分寸，避免因為過度的納稅籌劃行為而成為稅務機關的稽點。
納稅籌劃在我國還處于起步階段，目前還未形成成熟的納稅籌劃思想和技術，沒有引起企業的足夠重視，事務所等專業機構也未將其作為主要業務。我們相信，隨著市場競爭的不斷加劇和企業管理水平的不斷提升，納稅籌劃在我國企業必將發揮越來越重要的作用。
參考文獻：
篇7
稅法是國家組織財政收入的法律保障，是國家宏觀調控的法律手段，可以有效地保護納稅人的合法權。在舊稅法中，內外資企業采用不同的稅法，兩法同時進行，因此在計稅方法、稅率、優惠政策等方面都有較大的差異，導致了內外資企業的稅負不公平。隨著經濟全球化，國內很多資金流向外國，并在外國設立“虛擬公司”，再回到國內設立外資企業，進行避稅。過多的稅收優惠，使得稅收征管的漏洞越來越多，減少了國家的稅收收入。稅收是國家取得財政收入的一種重要工具，目的是為了滿足社會公共需要。稅法的不規范，使得更多的偷漏稅情況出現，因此國家很難利用稅收來實現社會再生產的分配和不斷發展。稅法的不規范，也使得企業在選擇組織形式時，不是根據經營管理的實際需要，而是受稅收政策的左右。
二、新企業所得稅法對國內經濟發展的意義
新企業所得稅法是根據我們當期經濟發展和稅制情況，詣在彌補舊企業所得稅法的漏洞，完善舊企業所得稅法，同時把當期新出現的現實情況考慮進去，讓新企業所得稅法制度涵蓋范圍更廣，內容更加豐富的基礎上建立起來。新企業所得稅法的建立，意義廣泛，主要體現以下幾點：
（一）融入可持續發展理念。當前世界，企業競爭激烈，能源短缺，環境污染嚴重，可持續發展已經多次被提出，各國呼吁要進行綠色生產。我國也提出科學發展觀，鼓勵企業要科技創新，減少污染。但是這些觀念的提出，并沒有在企業可持續發展實施機制中產生很大的推進作用。此外，自從加入世貿組織后，國內企業面臨著國際競爭對手，為了提高國內企業的競爭力，促進中國經濟的可持續發展。
（二）減輕了企業的稅負。在新稅法中，將稅率降到25%，對國家要鼓勵發展和要扶持的小型微利企業，高新技術企業，則在25%的基礎上，再減5%和10%，而且在對內外資企業的稅率上也進行了統一，不僅使稅負更公平，而且在很大程度上減輕了企業的稅負，體現了我們社會主義稅收的優越性，能夠根據實際，與時俱進。而舊稅法的稅率為33%，又對內外資企業的征收方法不同，不僅使企業的稅負高，而且易造成內外資企業的不公平競爭。
（三）有利于公平競爭。舊企業所得稅法使內外資企業的稅收負擔不平衡，不利于納稅人之間的公平競爭。新企業所得稅法，根據建立社會主義市場經濟體制的要求，為貫徹“公平稅負、促進競爭”的原則，取消了舊企業所得稅法中對內外資的不同的稅率、稅前扣除項目的規定，而對內外資采取統一的稅率、稅前扣除項目等多項規定，公平了稅負，很好的解決內、外資企業稅收待遇不同，稅負差異較大的問題，使各類企業在稅負公平的條件下進行平等競爭。
三、新企業所得稅法對企業的影響
（一）對內資企業的影響。新企業所得稅法的頒布，結束了內外資企業使用不同的稅法條例。統一的企業所得稅制度，為各類市場經濟主體提供一個統一、規范、透明的稅收制度平臺，為其創造公平競爭的稅收制度環境，使內外資企業站在公平競爭的起跑線上。因此，內資企業應抓住稅法改革的機遇，為企業創造更好的經營環境，促進企業經濟增長。新稅法降低了內資企業的稅率，改為按25%的稅率征收所得稅，因此使內資企業的稅負比重降低，減輕了稅收負擔。降低了稅率，可以使內資企業的稅后凈利潤得到提高，大部分企業可以從新稅法改革中受益，特別是在實行舊稅法時稅負比重較高的企業，如鋼鐵業，金融保險業等，使得企業能夠有機會休養生息。對于采掘業而言，舊稅法規定大部分上市公司按33%的標準稅率，采掘業上市公司的實際稅率均在25%以上，兩稅合并后減少內資企業的稅負，對采掘業利潤增長產生積極影響。新稅法規定了收入總額中的不征稅收入，如一些財政部門、行政事業性收費等并不是通過自己生產經營且取得資金的，也不能為社會經濟提供價值增值的，，而是通過國家財政撥款的方式取得，而財政資金也是通過對一般企業征稅取得的收入，為了避免重復增稅，也考慮到非經營活動產生的利益可以得到避免，因此不列為征稅范疇。還有企業購買國庫券的收入，也不征稅，因此企業可以利用這次的不征稅機會，可以把企業的一些多余的錢用于購買國庫券，增加企業的收入。
（二）對外資企業的影響。新企業所得稅法的實行，對外資企業有一定的負面影響。原先享受稅收優惠政策的企業，在新稅法實行后，稅負比重上升。因此，這些企業可以選擇在中國設廠，利用中國較廉價的勞動力，節約生產成本，提高企業的利潤。原先沒有享受稅收優惠的企業，在新稅法實行后，稅負比重降低了，企業的利潤增加了，企業可以用更多的資金進行投資，改進設備等。
第一、舊稅法中企業所得稅稅率為30%，地方所得稅稅率為3%，新稅法統一為25%。實行新稅法后，稅率有所下降，但對于原享有稅收優惠政策的企業如經濟特區等，稅負比重將上升，對于原未享有稅收優惠政策的企業稅負比重將下降。
篇8
一、新企業所得稅法對企業納稅籌劃的影響
（一）對納稅人利用外商身份籌劃的影響
在原內、外資企業所得稅法下，外商投資企業和外國企業能享受到稅收政策上的超國民待遇，內外資稅收待遇的巨大差異迫使不少內資企業“變性”：內資企業在國際避稅地注冊一家公司（該公司實際是空殼公司，沒有人員常駐），通過這個空殼公司將資金投回國內，從而享受外商待遇，因此產生很多“假外資”。這就是所謂的利用避稅地、避稅港避稅。根據商務部的統計，2006年我國實際使用外資金額694.68億美元，對華投資前10位國家、地區實際投入外資金額占同期非銀行、保險、證券領域實際使用外資金額的83.86%.在前10位國家、地區中，香港、英屬維爾京群島排在前2位，開曼群島排在第8位，薩摩亞排在第10位，而這些地區都是出名的避稅地。
在新《企業所得稅法》下，實現了并行的內、外資企業所得稅法的統一,即統一了納稅人身份，兩者的稅收待遇也得到了統一。這一變革將使以往常見的內資企業通過資本旅游至國際避稅地注冊企業再返回國內投資、或者直接借用外籍或港澳臺人士身份等方式成立虛假外商投資企業的納稅籌劃途徑失去意義。
（二）對轉移定價和資本弱化方式籌劃的影響
1. 對轉移定價方式籌劃的影響
利用轉讓定價避稅是許多企業慣用的一種避稅手段。轉讓定價是指存在關聯關系的企業之間，為了實現企業集團利益最大化，或者是為了減輕企業稅負，在商品買賣、提供服務等交易時，高定或低定價格，把利潤轉移到某一個企業的行為。轉移定價行為的表現形式主要有：融通資金、提供勞務、提供有形財產的使用權及無形資產的轉讓。由于我國的所有制結構復雜,企業產權關系不明晰,在引進外資過程中重引資的數量，而且未對外資進行合理的管理,導致企業與投資者,企業與企業,企業與金融機構之間股權、債權和其他權益等關聯關系錯綜復雜,關聯交易多而隱蔽。這些為跨國公司實施轉移定價提供了便利。不少外國投資者往往利用國內合作企業和主管稅務部門對國際市場行情不熟悉的特點，配合在英屬維爾京群島、開曼群島等著名國際避稅地設立的關聯企業進行轉移定價操作，而僅僅把國內企業當作廉價的加工廠。實際上，轉移定價是一種稅率差異技術，即讓所得或財產在兩個或更多個納稅人之間進行分割而直接節減稅收的技術。
2. 對資本弱化方式籌劃的影響
資本弱化又稱資本隱藏、股份隱藏或收益抽取，是指跨國公司為了減少稅額，采用貸款方式替代股權投資方式進行的投資或者融資。即投資人與被投資企業為謀求貸款融資的稅收待遇，將本應以股權方式投資的資金改以貸款方式融資，以致被投資企業形成負債遠高于資本的不合理現象。資本弱化避稅的特點是通過關聯企業之間的資金融通轉移利潤。主要的形式是企業將資金無償借給關聯企業使用。在國內，許多外資企業（特別是跨國公司）普遍使用資本弱化方式減輕企業的稅負。最好的案例是2003年寶潔公司發生一起很轟動的疑似“資本弱化避稅”的案例。通過資本弱化，投資人通過收取貸款本息獲得投資收益，從而增加利息支出減少應稅所得。資本弱化避稅的手法，其實質是納稅人有意識地利用借款、債券利息可以在稅前扣除的稅收屏蔽作用，合理利用財務杠桿作用，提高自有資金利潤率。
新的《企業所得稅法》完善轉讓定價稅制：一是引入了“獨立交易原則”，即關聯方之間的交易，應當符合獨立方在類似情況下從事類似交易時可能建立的商業和財務關系；二是引入了預約定價機制，規定企業可以向稅務機關提出與其關聯方之間業務往來的定價原則和計算方法，稅務機關與企業協商、確認后，達成預約定價安排。建立預約定價稅制的目的，是為企業關聯交易營造一個相對穩定、可以預見的稅收環境，減輕轉讓定價調查的成本；三是第一次引入了“成本分攤原則”，規定企業與其關聯方共同開發、受讓無形資產，或者共同提供、接受勞務發生的成本，在計算應納稅所得額時應當按照獨立交易原則進行分攤，從而為關聯企業間發生的共同成本費用分攤提供了法律依據。
在反資本弱化方面，新的《企業所得稅法》規定企業從其關聯方接受的債權性投資與權益性投資的比例超過規定標準而發生的利息支出，不得在計算應納稅所得額時扣除。此條規定以法律的形式將反資本弱化稅制引入，使反資本弱化避稅有法可依。
這些措施將有效地強化反避稅措施,使得反避稅規范形成體系化,有利于防范和制止避稅行為,維護國家利益。
（三）對納稅人認定標準的影響
新《企業所得稅法》首次引入居民企業和非居民企業概念，對納稅人加以區分。新《企業所得稅法》第2條規定，居民企業是指依法在中國境內成立，或者依照外國(地區)法律成立但實際管理機構在中國境內的企業；非居民企業是指依照外國(地區)法律成立且實際管理機構不在中國境內，但在中國境內設立機構、場所的，或者在中國境內未設立機構、場所，但有來源于中國境內所得的企業。居民企業要承擔全面納稅義務，就其來源于境內外的全部所得納稅，而非居民企業承擔有限納稅義務，只就其來源于境內的所得納稅。這一概念最重要的意義在于我國稅務機關可以運用國際稅收實踐中廣泛運用的“管理和控制”測試來決定公司的稅收居民地。今后凡在我國境外注冊成立，但其實際管理和控制在我國境內的企業，將被認定為中國稅收居民，并被要求就其來源于全球范圍的所得在我國交納所得稅。
新《企業所得稅法》這一規定對內資企業和外商投資企業都將產生重大影響。就內資企業而言，如果中國股東想在境外注冊公司進行經營，就要充分考慮中國和公司注冊地兩方面對稅收居民判定的規定。這就意味著將通過在海外避稅港設立公司運作國內業務，從而將境內所得轉移到境外的稅收規劃行為納入監管。這對在香港上市但主要在大陸經營的紅籌股公司以及其他類似的海外上市公司將產生不小的影響。對外資企業來說，特別是已經或準備將亞太地區管理機構設在中國的跨國公司必須關注中國稅法的稅收居民判定規則，及時檢查自身的經營情況，考慮投資決策是否在中國構成居民企業以及相應可能的納稅義務。
（四）對稅收優惠政策有改變的影響
新稅法統一了原內、外資企業的稅收優惠政策，保留了對中西部地區的稅收優惠，并將稅收優惠原則由以區域優惠為主的格局，轉為以產業優惠為主、區域優惠為輔、兼顧社會進步的新的稅收優惠格局，同時將稅收優惠政策與具體項目掛鉤，將優惠政策落到實處。具體而言：第一，新稅法放寬了地域限制，同時嚴格了高新技術企業的認定標準；還擴大了對環保的優惠政策和對創業投資企業的優惠力。第二，新稅法用替代性優惠政策代替直接減免稅優惠政策；第三，取消了對經濟特區、上海浦東新區和經濟技術開發區以及產品出口外商企業、生產性外資企業，免征、減半征收或定期減免所得稅的稅收優惠政策，同時清理取消了地方性的所得稅稅收優惠政策；第四，為了減少新稅法的沖擊，實現平穩過渡，對按照現行稅法享受低稅率和定期減免稅優惠政策的老企業，給予5年的過渡期，逐步過渡到新稅率。新的稅收優惠政策，將引導企業增加對基礎設施和高新技術產業的投入，加大技術創新和工藝改造，廣泛采用先進適用技術；也將促進企業建立、形成有利于節約資源、減少污染、提高質量、增加效益的企業經營機制。
二、企業納稅籌劃可能的對策
（一）對企業形式的利用
新《企業所得稅法》規定，在我國境內設立不具備法人資格營業機構的居民企業，可以匯總繳納所得稅。而設立獨立法人的子公司，則要分別納稅。那么已經設立在經濟特區、上海浦東新區、經濟技術開發區并享受稅收優惠政策的企業，或設立在中西部地區享受稅收優惠政策的企業以及享受低稅率的其他企業，可在其他地區設置分支機構（而不是設立獨立核算的子公司）。因為，新企業所得稅法給予這類企業5年的過渡期，企業可以充分利用這項規定，先將適用高稅率的分支機構并入適用低稅率的總機構納稅。再由總分支機構匯總納稅，不僅可以互相彌補虧損，而且可以減輕企業的稅收負擔。
對存在虧損子公司的企業集團，可考慮通過工商變更的形式，將子公司變更為分公司，匯總繳納所得稅，從而可以互相抵減，降低所得稅稅負。值得一提的是企業在設置非獨立法人的分支機構時，應充分考慮當地政府的態度。另外，在匯總納稅時，還應予注意新所得稅法的其他規定。例如：企業境外營業機構的虧損不得抵減境內營業機構的盈利。
（二）對國際稅收協定的利用
一直以來我國對外資企業的股息免征所得稅，而對股息征稅是很多國家的普遍做法。因此導致日益嚴重的“假外資”現象及稅源大量流失。新《企業所得稅法》對非居民企業取得的股息、紅利開征所得稅，稅率為20%，這對部分借國外低稅區來華投資的企業有較大影響。所以，納稅人可考慮采用適當的避稅方法。常用的一種避稅方法是：非居民納稅人可以利用我國和其他國家或地區的稅收協定合理避稅。如我國香港、毛里求斯、巴巴多斯等國家和地區，與我國的稅收協定均約定對股息適用不超過5％的預提所得稅稅率，美國、加拿大等國與我國簽訂的稅收協議對股息適用不超過10%的預提所得稅稅率。非居民企業可以將公司注冊地遷往上述國家或地區，從而規避部分稅收。
（三）對稅收優惠政策的利用
雖然新《企業所得稅法》的稅收優惠政策將轉向產業性優惠為主，但某些區域性的稅收優惠政策仍將在一定時期、一定區域內對特定的企業繼續存在，如對五個經濟特區和上海浦東新區內新設立的國家需要重點扶持的高新技術企業“兩免三減半”優惠，以及執行西部大開發地區鼓勵類企業的所得稅優惠。所以，在五個經濟特區和上海浦東新區內新設國家重點扶持的高新技術企業，以及在西部地區設立國家鼓勵類企業仍將享受一定的稅收優惠，如低稅率和定期減免稅。這些特定地區與全國大多數地區存在的稅收差異，將為企業繼續利用稅收政策的差異技術進行納稅籌劃留下一定的空間。
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篇9
隨著世界經濟一體化進程的加速以及我國經濟迅速發展，我國的經濟制度逐步完善，經濟領域各方面的法律法規也逐漸健全，尤其是企業所得稅法的完善對國家經濟發展的意義更為重大。企業所得稅的稅法一直是被關注的焦點，近年來，關于企業所得稅的納稅方式與納稅率逐漸脫離了現實經濟的發展情況，因此，國家于2008年1月1日起執行了新企業所得稅法，進一步迎合了全國各大中小企業的情況。依法納稅是每一個企業都該履行的義務，但是企業有實現利益最大化的需求，一直以來，企業都存在利用稅收籌劃來進行合理避稅。新企業所得稅法恰好給企業合理避稅留下一定的空間。本文就企業合理避稅的意義、類型以及措施進行了探討。
二、避稅的分類
（一）符合國家立法意志的避稅
在2008年1月1日頒布的新企業所得稅法中，對許多特殊產業制定了多項優惠政策，目的用于扶持這些產業的發展，例如對從事谷物種植、棉麻種植、蔬果種植、糖料制造、薯類種植等產業的企業實行免征所得稅優惠政策；對從事農、牧、漁、林等一些公共基礎等產業的企業實行免征一部分稅收政策；而對從事海水養殖、陸地養殖、茶葉種植或者花卉種植等企業實行減半征稅政策；另外對進行國家重點扶持的公共基礎設施項目的企業，從開始獲利的納稅年度起，前三年免征所得稅，第4到第6年稅收減半。由此看來，從事以上行業的企業是可以直接享受國家稅收優惠政策的，能夠實現合理避稅。
（二）非違法的避稅
非違法避稅行為并不是國家光明正大地有政策指示的，嚴格來說是不符合國家的稅法立法意志的，但是該種行為又沒有直接與國家稅法條文相抵觸，這就是平常企業財務管理中經常出現的稅收籌劃的問題。在一定程度上，國家是默認這種行為存在的，因為合理的避稅對社會經濟經營活動有一定的促進作用，本文主要就是對這類型的合理避稅作出分析探討，嘗試在提出一些符合國家立法意志的避稅辦法，激發各類企業擴大經濟活動的意愿，總體上推動國家經濟的發展。
三、企業合理避稅的意義
通常又將“合理避稅”稱為“稅收籌劃”或者“合法避稅”。其含義是指納稅單位或者納稅個人在不違反稅法的前提下，充分利用稅法的差異和政策指向，對企業投資過程、經營活動中一些涉及納稅的環節進行納稅籌劃，目的是為了合理規避一部分稅費，以此減輕企業的成本壓力。隨著我國社會主義市場經濟迅速發展，全國各大中小企業的財務管理水平均在提升，越來越多的企業逐漸認識到合理避稅或稅收籌劃是一種合法的行為，因此許多企業掀起了一股合理避稅的浪潮。合理避稅是在國家法律的允許范圍之內，實現其避稅目標對企業發展與社會經濟發展都存在極其重要的意義，具體表現在以下幾個方面。
（一）幫助企業達到財務管理的目標
通常企業是通過規避經濟、融資活動中的某些環節的稅費來提高納稅后經營的利潤，這就實現了企業節約成本的財務管理目標，與此同時，現今階段，我國尚處于經濟結構的轉型期，這個時期內，許多企業紛紛進行結構重組，通過合理避稅，企業內部的某些經濟結構可以得到優化，讓企業的經營達到一定規模，促進轉型后的企業能夠實現效益的最大化。
（二）提高企業財務管理水平
合理的避稅知識是每個企業的財務管理人員該具備的素質，在企業實施各項財務活動時，首先需要對現行的新企業稅法作全面的了解，然后結合企業的實際情況，制訂出能夠保障經營活動順利開展的財務規劃。企業要將合理避稅這項工作做好，務必不斷規范自身的財務管理行為，提升管理水平，方能不觸及法律底線，幫助企業順利實現合理節稅的目標。
四、新企業所得稅法下的合理避稅方式
新企業所得稅法雖然在原稅法的基礎上，進行了許多修改，但是仍然有許多稅收規定讓企業有合理避稅的空間，主要可以從以下這些方面著手。
（一）針對企業組織形式進行合理避稅
新的企業所得稅法關于企業的組成方式、稅收率以及稅收優惠相比于舊企業所得稅法的規定變化很大。特別是一部分較大型的公司企業，會開設一些下屬單位或者分公司，而在這個組建下屬單位或者分公司的過程中，可以提煉出一些合法避稅的措施，因為企業不一樣的組成方式，它的所得稅稅負也是存在差異的。下屬企業或者分公司是獨立法人，其財務管理也是獨立的，它的核算不列入總公司的財務活動中。通常下屬公司規模比較小，獲利空間小，按照新稅法的規定，其只用繳納20%的企業所得稅即可，整體上降低了集團公司的總稅負；如果下屬公司不屬于非獨立法人，其納稅并入到總公司中。如果下屬公司在開設的前期，很有可能出現虧損，并合納稅能夠降低整個企業的總稅負，從而實現合理避稅。
（二）針對收入確認時間的合理避稅
按照常理，企業的每一筆收入時間都不確定，而收入是企業進行繳納所得稅的基礎，因此，不同的情況下的收入確認時間會影響到納稅的時間確定。企業可以利用這一點進行稅收籌劃。比如，直接經營的過程中，是以貨款到賬或者取得貨款憑證的當天作為經營收入的準確時間；但是如果以分期付款的形式經營，就是以合同約定的收款當天作為收入確認的時間；采用訂貨銷售與分期預收貨款銷售的情況下，在貨物發出時進行收入確認即可；而取用委托代銷的方式，則以收到代銷單位的代銷清單時方能進行收入確認。所以，不一樣的銷售辦法，會產生不一樣的收入確定時間，因此，企業在進行稅收籌劃時，可以通過銷售方式的選擇，推遲收入確認的時間，這樣可以推遲繳納所得稅的時間，相當于在享受一筆無息貸款。在一定程度上說，這是一種比較安全的、可常用的避稅方式。但是推遲收入確認時間，很有可能產生欠款問題，所以采用這種避稅方式，必須建立在保障公司資金周轉以及能夠安全收款的基礎上，防止出現人為的財務風險。
（三）針對優惠稅率的合理避稅
新企業所得稅法更改了原所得稅法對地域性強的企業實現稅收優惠的政策，但在稅率其他方面制定了多項新的優惠政策。例如，對于較小型的微利企業可只繳納20％的稅率，這比平均稅率降低了5個百分點。對微利企業的界定是：（1）工業領域的企業：企業職工沒有超過100人，年度稅負沒有達到30萬元，公司總資產額不超過3000萬元；（2）其他方面的企業：企業從業職員不超過80人，年度總稅負未達到30萬元，企業總資產額不超過1000萬元。因此界定，企業在考慮規模時，可以充分利用這項優惠政策，建立幾個規模較小的微利公司，而不是建立一個大型或者超大型的企業，這樣可以利用優惠政策，總體上降低納稅額，讓企業效益達到最大化。
（四）通過成本費用籌劃進行合理避稅
新企業所得稅法在費用成本方面有特別的規定，也就是企業經營活動中產生的部分費用可以在繳納所得稅之前扣除，但是這部分費用扣除的比例是有限定的。企業就可以通過成本費用籌劃進行合理避稅。例如，除了國家財政部或者主管稅務部門有特別的規定以外，企業的宣傳費用與廣告業務費用開支沒有超過總經營利潤15%的部分，可以扣除；而超過15%的部分，可以在以后納稅年度結轉時扣除。除此之外，企業的業務招待費用，準予按扣除60%的部分，但扣除部分最高不能超過年經營總額的5‰。
五、結語
綜上所述，在頒布新企業所得稅法的背景下，各大中小企業要加強對新法的了解，才能幫助企業進行稅收籌劃而達到合理避稅、節約開支的目的，這是新時期促進企業經營活動，推動社會經濟繁榮發展的一個重要助力，本文通過對新企業所得稅的意義、類型以及合理避稅措施的分析，證實了在新法背景下，做好企業合理避稅工作是具有極其重要的意義的。
參考文獻：
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篇10
例如一連鎖經營企業，外地有10家營業機構，預計未來有半數盈利800萬元，半數虧損500萬元。如果將其均設立為獨立法人，則按照現行稅法不可匯總納稅，盈利企業須納稅200萬元（800×25%），虧損企業待日后彌補。
如果將其設立為分公司，則可依法匯總納稅，實現盈虧互抵，匯總后的應納稅所得為300萬元，須繳所得稅75萬元，減輕稅負125萬元；即使上述10家機構均盈利，此時匯總納稅雖無節稅效應，但可降低企業的辦稅成本，提高管理效率。由此可見，是設立分公司還是法人公司，納稅人身份是非常重要的。
二、稅基籌劃
稅基籌劃包括對收入的確認時間、費用的扣除標準等進行的籌劃。由于稅法與會計準則關于收入和費用的界定范圍不同，比如，對于發生的贊助支出，企業把它列為營業外支出從企業利潤中扣除，而稅法卻規定贊助支出不能從利潤中扣除。因此，稅法規定，企業在繳納企業所得稅時，應在利潤總額的基礎上進行納稅調整，把利潤表上反映的企業利潤調整為應納稅所得額。因此從收入、費用等方面為所得稅進行納稅籌劃帶來很大空間。具體分為收入的納稅籌劃和扣除項目的納稅籌劃。
（一）收入的納稅籌劃
1、收入類型的籌劃。從收入類型方面企業可以充分利用“免稅收入”進行納稅籌劃，比如當企業有閑置資金時，并能準確的估計項目的收益率時，企業應在能取得同樣收益率的情況下優先購買國債和權益性投資。因此企業在進行一些投資時要注意選用稅法能夠對于投資收益予以免稅的投資項目。
2、收入方式的籌劃。對一般企業來說，推遲確認銷售收入是稅收籌劃的重點，銷售的實現大體上可分為現銷、賒銷和預收貨款等方式，不同的銷售方式對于收入確認的時間不同。企業要綜合運用各種銷售方式，既使企業的收入能夠安全地收回，又使企業延遲繳納企業所得稅。另外，對于臨近年終時所發生的銷售收入，企業應推遲收入的確認時間，使當年的收入推遲到下年確認。例如對于分期收款銷售商品來說，將收入延遲到第二年確認，如在訂立合同時，對于本應在12月確認的銷售收入可約定在次年1月支付，從而實現遞延納稅，達到納稅籌劃目的。
（二）扣除項目的納稅籌劃
新稅法規定，企業實際發生的與取得收入相關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額是扣除。但對于一些費用的列支則規定了限額，因此對于超限額部分要通過其他合法途徑盡可能稅前列支。具體來說包括：一是準確掌握限額扣除的條件，正確合理預計限額，加強對限額扣除項目的控制；二是根據業務特點，綜合利用扣除限額；三是轉化費用支出形式，將限額扣除項目轉化為無限額扣除項目，例如可以將業務招待費轉化為市場開發費、調研費或者差旅費等無限額的費用，以加大扣除力度；四是擴大限額費用的計算基礎，例如如業務招待費的計算依據是納稅人的收入額，如果納稅人增加一道銷售環節，就可以增加收入額，業務招待費的限額自然會增加。
三、稅率的籌劃
現行稅法規定，一般企業的企業所得稅稅率為25%，而小型微利企業和高新技術企業則可以按照20%和15%的所得稅稅率來繳納企業所得稅。企業可以根據自身情況，選擇最適合自己的納稅籌劃方案。
企業可以通過籌劃使自己符合稅法中關于小型微利企業的概念，以享受更低的低所得稅稅率。例如，某企業為工業企業，年末計算得出的應納稅所得額為30.1萬元，按照稅法規定其應繳納企業所得稅7.525（20.1×25%）萬元。如果企業能及時預測到企業的應納稅所得額時，則可以在12月份安排一筆1000元的費用支出，這樣其年終應納稅所得額就變為30萬元。此時，企業需繳納企業所得稅6萬元（30×20%）。雖然發生了1000元的支出，卻使得企業少繳納了1.525萬元的稅款。
四、稅收優惠政策的籌劃
現行稅法的稅收優惠政策在范圍上涵蓋了農林牧漁、公共基礎設施、環境保護、節水節能、高新技術等多個領域。在優惠方式上，無論哪個行業，只要是開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用、安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業人員所支付的工資、綜合利用資源生產符合國家產業政策規定的產品、購置用于環境保護節能節水、安全生產等專用設備的投資額等都可以享受到加計扣除、抵扣應納稅所得額減計收入、稅額抵免等多種形式的稅收優惠。這些規定給企業提供了更大的稅收籌劃空間。企業如果能充分利用稅收優惠條款，就可以實現節稅效應。
納稅籌劃是企業節約稅額、獲取最大利益的必要手段，在進行納稅籌劃時，應對內強化企業納稅意識、規范納稅籌劃內部工作，對外加強與稅務機關等執法部門的溝通，合理進行納稅籌劃，獲得更大的節稅收益，以達到經濟效益的最大化，提高企業的核心競爭力。
參考文獻：
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篇11
近些年來，我國的國際稅收領域中對避稅和反避稅的較量更加激烈。在新的企業所得稅法和實施條例中有關特別納稅調整的規定，為我國稅務機關的管理增加了勝算。特別納稅的調整主要是，引入了獨立交易原則、借鑒了國際經驗和增加了對避稅行為的加息條款。這些是新企業所得稅法中對特別納稅進行調整的主要內容，本文對這些內容進行逐一的分析。
一、特別納稅法中的企業所得稅
（一）簡述企業所得稅
企業所得稅主要是指我國政府針對企業征收的一種稅，主要的對象是我國的內資企業和經營單位。簡而言之，企業所得稅就是政府根據企業所得和其它所得征收的一種稅。企業所得是指企業所獲取的經濟利潤，包括貨物銷售所得、財產轉讓所得、租金所得、提供勞務所得、股息紅利所得和租金所等等等。企業在繳納所得稅之前，有一項重要的工作就是稅前扣除。我國頒布的新企業所得稅法中，明確的規定：“企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其它支出，準予在計算應納稅所得額時扣除”。企業所得稅的稅前扣除，必須保證合理性、與取得收入有關，這讓很多企業都不能準確的界定，引發了一定的爭議。
（二）稅前扣除堅持的原則
針對新企業所得稅中對稅前扣除規定引發的爭議，我國在2012年的時候，頒布了《企業所得稅稅前扣除管理辦法》。企業在新的法律、法規中，應該采取有效的措施，對企業的管理進行有效的調整，保證按照法律法規實施納稅義務。例如，企業在計算所納稅額的時候，進行稅前扣除，一定要堅持稅法優先的原則。比如，企業中實施的職工福利范圍，在我國的財務部和國稅函都設置了相關的規定，而且還存在一定的差異。針對這一點，國家稅務總局給出了明確的回答，企業在計算所得稅的時候，應該按照國稅函的文件進行計算和處理；企業的會計在進行處理的過程中，應該按照我國財政部財通的文件實施。如果不一致，就按照稅法的標準進行處理。企業在進行稅前扣除的時候，一定要主要保證稅前扣除工作的備案制、合理性、時效性、可追性和一直性。例如，企業在年度資產負債表日到財務報告批準報出日這段時間內所發生的涉及到稅前扣除的調整事項，包括會計政策、差錯和匯率變更等，都要保持一致。
二、特別納稅法中的獨立交易原則
（一）獨立交易原則
在轉讓定價稅制中，獨立交易原則具有核心地位，被世界各國普遍接受。新企業所得稅法中也把企業關聯方之間的業務往來對獨立交易原則的履行程度作為我國稅務機關調整稅收的一項標尺，并且在新企業所得稅的實施條例中，針對獨立交易原則作出了新的解釋：“獨立交易原則，是指沒有關聯關系的交易各方，按照公平成交價格和營業常規進行業務往來遵循的原則?！边@一解釋，對獨立交易原則作出了更加準確的表述，相對來說比較全面和簡潔。
（二）獨立交易中的調整對策
一般情況下，納稅人避稅的客觀驅動主要是因為世界各國企業所得稅的制度存在一定的差異。因為各國對稅務計算的方法和依據都不相同，所以納稅人很有可能會按照企業所需要的利益，在缺乏充分競爭的情況下，自行制定企業產品的價格，實現對產品利潤的轉移，逃避應納的企業所得稅額。企業堅持獨立交易原則的原理主要是，將企業關聯交易所獲取的收入或者利潤水平，在可以進行比較的情況下，與沒有關聯關系的企業交易所產生的收入或者利潤水平進行對比。如果對比之后，兩者之間存在一定的差異，就說明因為存在一定的關聯關系，致使企業不能按照正常的市場交易和營業常規獲取應得的經濟收入或者利益，導致企業或者關聯方應繳納的稅收減少。針對這種情況，我國的稅務機關才有權對獨立交易原則進行合理的調整。在稅務管理中，以獨立交易原則作為基礎，不斷的研究和發展出不同的轉讓定價調整方法和一些其它的、有效的反避稅措施，才能解決我國企業在繳納所得稅中出現的問題，保證我國稅務管理工作的順利實施。稅務管理部門在調整稅務的過程中，應該堅持一定的前提條件，包括企業的經營管理不符合獨立交易原則和造成了一定的稅收后果。
三、轉讓定價調整的合理方法
稅務機關在確定企業的關聯方開展的關聯貿易不符合獨立交易原則之后，應該采取有效的措施，應用合理的方法進行及時的調整。為了保證我國稅務管理的科學性和合理性，我國在新企業所得稅法中的實施條例中，列舉出了很多符合獨立交易原則的方法，并且對每一種方法的定義都作出了具體的解釋。例如，在新企業所得稅法的實施條例中規定，符合獨立交易原則的方法有可比非受控價格法、成本加成法、利潤分割法、再銷售價格法和交易凈利潤法等。在新企業所得稅法中對轉讓定價調整方法進行了新的規定，規范了傳統的轉讓定價調整方法，增加了新的利潤交易調整方法，在一定程度上體現了“最優法”的原則；針對不同的交易類型，設置了不同的定價轉讓調整方法。例如，再銷售價格法主要適用于企業的分銷商不會加工增值再銷售商品或者產品增加價值比較小的情況。
四、總結
我國是社會主義法治國家，在日常生活中為了維持秩序，制定了各種不同的法制法規。在新的社會經濟發展過程中，出臺新企業所得稅法是根據我國企業的發展實情，結合我國綜合發展的需要，按照一定的科學原則制定的，需要企業認真的理解，根據新的法規，作出相應的調整，才能適應新的稅法要求。
參考文獻：
篇12
一、有關匯總納稅制度及其弊端
新企業所得稅法中規定，居民企業在中國境內設立不具有法人資格的營業機構實行匯總計算繳納所得稅，以居民企業的注冊登記地為納稅地點；對外商投資企業則沒有這一條限制，非居民企業在中國境內設立兩個或者兩個以上的機構、場所的，經稅務機關審核批準，可以選擇由其主要機構、場所匯總繳納所得稅。
在這里主要強調的是是否具備法人資格，只有非法人才允許采取合并繳納所得稅。隨著經濟的迅速發展與企業集團的日益壯大，匯總納稅已成為一項重要的稅收管理制度。目前大概已經有20多個國家采用匯總納稅制度，一種是所得統算型的合并納稅，另一種是損益列支型的合并納稅。我國屬于損益列支型的合并納稅，可以將子公司的虧損在母公司的所得中列支。但這一制度本身存在著諸多弊端。
首先，匯總納稅企業一般是跨地區經營，涉足行業廣泛，成員企業之間適用的財務會計制度與稅收政策規定各不相同，對同一政策的理解也不盡相同。這與匯總納稅制度本身要求的集團內所有公司必須使用相同的納稅年度形成矛盾，并且選擇合并納稅方式后就很難在以后年度更改。
其次，匯總層次復雜，成員企業變動會給稅收征管增加了難度。隨著市場經濟的深入發展，集團內部產權關系變動頻繁，部分企業通過兼并、出售、出租、入股等形式進行企業改制，導致企業性質呈現多樣性和不確定性。部分總機構對成員企業數量及級次關系不盡清楚，基層稅務機關對成員企業實施有效的監管也不能及時到位。
第三，匯總納稅企業基本屬于大型機構或集團，其經營方式與內控手段技術含量越來越高，對傳統的稅務管理是很大的挑戰。而且，匯總納稅涉及敏感的企業內部關聯交易，加大反避稅的難度，同時越來越多的大型企業集團還單獨成立稅務審計部，促使企業有意識地進行稅收籌劃，逃避國家稅收，在一定程度上會影響國家的稅收收入。
從近幾年稅收征管現狀看，匯總納稅企業的所得稅監管一直是薄弱環節，因此對于合并納稅，新法原則上是采取否定態度的。第五十二條中規定，除了國務院另有規定外，企業之間不得合并繳納企業所得稅。新所得稅法統一以法人為所得稅納稅主體，加上匯總納稅企業本身的復雜多樣，由總機構匯總納稅的范圍擴大，將會使這一制度的弊端凸顯，出現新的問題。
二、新稅法實施后可能出現的新問題
新企業所得稅法以企業是否具有法人資格作為是否獨立納稅的唯一標準，對原來就地繳納的獨立核算的分支機構，將由總機構匯總納稅。這有助于降低所得稅管理的整體成本，統一政策的把握與執行，降低企業集團稅收籌劃的程度。但“兩稅合并”也會給匯總納稅企業的稅收征管帶來一些新的問題：
首先，分享比例引發“稅源爭奪戰”。在關于印發《跨省市總分機構企業所得稅分配及預算管理暫行辦法》的通知中(財預[2008]10號)規定了匯總計算的總原則，實行“統一計算、分級管理、就地預繳、匯總清算、財政調庫”的處理辦法，總分機構統一計算的當期應納稅額的地方分享部分，25%由總機構所在地分享，50%由各分支機構所在地分享，25%按一定比例在各地間進行分配。這一規定雖然制止了稅收收入全部向總機構所在的比較集中的發達地區，但仍在一定程度上導致總分機構所在地區之間的稅源爭奪，有可能加劇欠發達地區特別是基層財政的困難，從而引發“引稅”現象。
其次，稅收預算級次不利于積極監管。匯總納稅企業的所得稅按比例分享后取得的稅收收入在預算級次上多為100%中央級，在與地方分成的40%部分也多為省級，對主管稅務機關所在的市和縣級財政基本沒有所得稅貢獻。按照屬地管理和監管級次劃分的原則，成員企業所在地稅務機關享有監管權，但成員企業的稅款繳納、財務管理都在上級部門，地方政府在這種財政分配體制下，并不關心匯總納稅企業的實現所得稅額。基層稅務機關在人少事多和所得稅難管的現狀下，存在可管可不管的傾向，同時監管地稅務機關對企業沒有很強的控制手段也不能有更多的精力表現出對匯總納稅企業所得稅征管的積極性。
再次，稅收征管方式不利于日常監管。匯總納稅成員企業由于受當地主管稅務機關控制較少，特別是那些不需要在當地稅務機關領購發票的納稅人，缺乏依法接受監管的意識?；鶎佣悇諜C關負責匯總納稅成員企業的納稅申報審核，針對在財務核算上采取報賬制、報審制、核銷制等方式的成員企業的稅前扣除等項目的審批，看不到賬簿和記賬憑證，無法掌握實際情況；而總機構所在地稅務機關可通過匯總納稅情況分析調查，發現成員企業申報中帶有普遍性的問題，但檢查歸屬權不清，在總機構所在地稅務機關進行項目調整后，成員企業所在地稅務機關發現同樣問題則無法進行調整?；椴块T對成員企業分散式的稽查，增加了稅企雙方的工作量和成本，對同一問題的定性和處理依據可能不盡相同；上下級稅務機關之間、匯總和成員企業主管稅務機關之間信息不能及時反饋溝通，可能存在某一成員企業被查出來的問題，其他有同類問題的成員企業卻沒被查處現象。這些都構成了制約匯總納稅企業所得稅監管的不利因素。
最后，集團內部規定不利于強化監管。匯總納稅企業基本有屬于自己的財務處理規定，這些規定往往與稅收政策有著很大的差異。成員企業從總機構的整體利益出發，財務核算并不完全按業務發生的實際情況進行處理，而是根據上級要求、行業規定、文件通知等，對財務數據人為變動。對財產損失、呆賬損失、抵債資產處理和國產設備投資抵免等的報審，需要先經省級公司或分行下達指標后才報稅務機關審批，稅務部門相對被動，容易造成執法隱患。加上上級主管部門對成員企業的經營業績、人員任用的內部制約考核機制嚴厲，匯總納稅成員企業往往對上級主管單位報送一套報表，應付經營業績考核和獎金分配，對當地主管稅務機關報送另外一套報表，應付稅務管理和稽查，形成所得稅管理漏洞。
三、完善匯總納稅企業監管的措施和建議
1.限制匯總納稅企業范圍，規范統一大型企業財務管理規定。新企業所得稅法以法人統一計算納稅，匯總納稅單位將會越來越多，地區之間爭奪稅源、管理力度不均衡的矛盾將會越來越突出。稅務機關應限制匯總納稅的范圍，將匯總納稅限制在少數特大型、需要扶持的企業集團內，同時對可匯總的成員企業限制控股范圍做出一定的限制。針對目前各金融保險、石油石化、電信供電等單位行業內部財務處理規定與稅收政策的差異問題，應建議實行匯總納稅的企業應研究新稅法，修改完善內部財務管理制度，盡量地縮小專業財務制度與稅收政策的差異，降低稅收管理內外成本。
2. 明確分工，協同統一管理。企業所得稅征管應逐步向各部門明確分工、協同管理的方向轉變，建立適應企業所得稅征管需要的協作機制為確保企業所得稅管理在政策執行、管理方法和管理力度上形成統一局面，最大限度地防止和避免管理上的漏洞，國稅、地稅必須聯合起來，上下級部門及時進行信息反饋，調動基層政府的積極性和主管稅務機關管理責任性，定期研究對策，以取得最佳征管效果。同時，建議放開稅務市場，引進會計師事務所等競爭力量，充分發揮中介服務機構的職能作用，并建立違法責任追究制度，從而推動和促進企業所得稅工作的向前發展。
3.在所得稅軟件的框架下，建立針對匯總納稅的數字申報渠道。盡快開發和完善企業所得稅征管信息系統是利用信息技術提高征管效率的現代化管理手段。所得稅軟件的開發應在一個總體的設計框架內統一進行，但由于匯總納稅企業的財務會計制度與稅收政策差異大，稅收申報口徑與財政部下達的決算報表科目設置不一致，因此有必要建立針對匯總納稅制度的申報渠道。需注意的是，匯總納稅的電子申報系統、稅前扣除及減免稅審批系統、各類統計報表匯總和綜合查詢系統與所得稅的匯算清繳及納稅評估系統之間應相互關聯貫通，而不應該相互割裂，這樣才能充分發揮信息系統的優勢。
另一方面，所得稅是一個復雜的稅種，在匯總納稅環節尤為如此，對人員的業務素質要求很高。建議把企業所得稅業務培訓特別是對于信息系統和軟件的應用，作為當前和今后一段時期內稅務干部素質培養的重要內容，將普遍培訓和重點培訓相結合，在各類考試中加大所得稅業務的份量，迅速提高稅務干部的企業所得稅業務和管理水平，增加所得稅業務人才的儲備，以適應企業所得稅不斷發展的需要。
4.從制度層面細化稅務管理措施，完善政策管理規定。首先，在稅收政策制定上將實際征管工作中征納雙方均不易掌握的概念以具體量化指標的形式予以明確，增加政策的可操作性；其次，針對企業所得稅現行政策規定中的漏洞與盲點，制定相應的辦法，完善政策體系，如規范和防范企業內部關聯交易，研究就地納稅的法人分支機構和其總分機構的業務往來和特點，根據集團公司內部交易的會計處理與稅務處理的差異，制定詳細的申報納稅調整辦法，規范內部交易的稅務處理，加大反避稅工作力度，防止利用集團內部賬務處理和地區之間的稅收優惠轉移利潤，造成稅款流失。
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篇13
新稅法這一規定對內資企業和外商投資企業都將產生重大影響。對內資企業而言，如果中國股東想在境外注冊公司進行經營，就要充分考慮中國和公司注冊地兩方面對稅收居民判定的規定。這一規定同時意味著將通過在海外避稅港設立公司運作國內業務，從而將境內所得轉移到境外的稅收規劃行為納入監管，在香港上市但主要在大陸經營的紅籌股公司以及其他類似的海外上市公司將難免受到影響。對外資企業，特別是已經或準備將亞太地區管理機構設在中國的跨國公司必須關注中國稅法的稅收居民判定規則，及時檢查自身的經營情況，考慮投資決策是否在中國構成居民企業以及相應可能的納稅義務。
二、資本弱化與一般反避稅規則
資本弱化指企業投資者為少納稅或實現其他目的，在所投資企業的資本中降低權益資本比重、提高債務資本比重，以貸款方式替代募股方式進行的投資或融資。新企業所得稅法對企業的債權性融資作出了限制，第46條規定，企業從其關聯方接受的債權性投資與權益性投資的比例超過規定標準而發生的利息支出，不得在計算應納稅所得額時扣除。在現行稅法體系下，對內資企業而言，《企業所得稅稅前扣除辦法》中已有資本弱化的相關規定和明確的負債權益要求，即如果納稅人從關聯方企業取得的借款金額超過其注冊資本50％的，超過部分的利息支出不得在稅前扣除；而對于外商投資企業，其外債和權益比例僅受外匯管制規定的限制用法中并未作相關規定。新企業所得稅法對內外資企業資本弱化作出了統一規定，不過在進一步明確借款和權益具體比例的實施細則出臺前，這一規定對外商投資企業和內資企業的影響尚不確定。如果新所得稅法關于債權性投資與權益性投資的比例規定不如現行稅法要求嚴格，那么新規定對外商投資企業的影響可能并不明顯，而對內資企業而言，負債權益比例是否發生改變影響重大。企業和投資者應當關注這一變化的具體實施，并確定是否需要對自身的融資方式進行合理調整或選擇新的融資方式。
除資本弱化條款外，新企業所得稅法還包含了一般反避稅規則(GAAR)。稅法第47條規定，企業實施其他不具有合理商業目的的安排，而減少其應納稅收入或者所得額的，稅務機關有權按照合理方法進行調整。對此，現行稅法體系下已有類似規定，企業及稅務機關理解并不困難。
三、轉讓定價與成本分攤
新企業所得稅法對關聯公司的轉讓定價問題給予了特別關注，可以預見未來稅務當局對關聯方交易審查會更為嚴格。新稅法第41條規定，企業與其關聯方之間的業務往來，不符合獨立交易原則而減少企業或者其關聯方應納稅收入或者所得額的，稅務機關有權按照合理方法調整。第43條規定，企業向稅務機關報送年度企業所得稅納稅申報表時，應當就其與關聯方之間的業務往來，附送年度關聯業務往來報告表。稅務機關在進行關聯業務調查時，企業及其關聯方，以及與關聯業務調查有關的其他企業，應當按照規定提供相關資料。第44條規定，企業不提供與其關聯方之間業務往來資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實反映其關聯業務往來情況的，稅務機關有權依法核定其應納稅所得額。雖然新稅法并未對關聯交易的資料準備要求作出明確規定，但估計新稅法實施細則或國稅總局將會要求企業在進行年度申報時就關聯企業交易的定價原則和計算方法等向主管稅務機關報備資料。如果真如此，那么新所得稅法對關聯公司轉讓定價的規定將是各國此類規則中最嚴格的，其他大多數國家僅要求企業保留這些信息，在稅務機關提出要求時提交。
新稅法第41條除對轉讓定價作了規定以外，對成本分攤也作了相應規定：企業與其關聯方共同開發、受讓無形資產，或者共同提供、接受勞務發生的成本，在計算應納稅所得額時應當按照獨立交易原則進行分攤。這一規定為關聯企業間合作開發無形資產提供了法律依據，企業和投資者可以考慮通過合理的成本分攤及在關聯企業間進行合作開發等活動有效地實現資源共享。同時，無形資產的合作開發也有利于帶動我國進行技術升級。
四、受控外國公司
新企業所得稅法引入了受控外國公司概念。在滿足相應條件時，我國將對海外公司未分配利潤中應歸屬居民企業的部分征收所得稅。第45條規定，由居民企業，或者由居民企業和中國居民控制的設立在實際稅負明顯低于本法第四條第一款規定稅率水平的國家(地區)的企業，并非由于合理的經營需要而對利潤不作分配或者減少分配的，上述利潤中應歸屬于該居民企業的部分，應當計入該居民企業的當期收人。
