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篇1
人民銀行對支付結算的監管必須以商業銀行分支機構的柜面審查及其系統內的業務管理為基礎，片面強調人民銀行的監管作用無助于支付結算秩序的根本好轉。目前，商業銀行部分分支機構人員受利益驅動或迫于系統內部考核獎懲制度的壓力，在辦理支付結算業務的過程中明顯存在重服務輕審查、重與客戶保持一團和氣而忽視對客戶違反支付結算紀律行為進行控制的情況。其上級行出于同樣的目的，把更多的注意力集中到支所屬機構存、貸款任務完成情況及經營效益的考核上，對支付結算方面發現的問題常常是睜一只眼閉一只眼，有的甚至公然采取縱容教唆的態度。而作為支付結算監管的最后一道閘門，長久以來，不少人民銀行分支行從上到下均形成了一思維定式即：金融監管僅僅是金管、外管等少數幾個所謂“監管”部門的事情，作為具體承擔支付結算監管職能的會計部門，其主要工作只應是會計核算與財務管理。在這一認識誤區的影響下，不僅例行的金融監管工作會議會計部門被拒之門外，有時連相關制度明確要求會計部門參加的，諸如對商業銀行新設機構的審批及牽涉到支付結算內容的現場檢查等活動，也難見會計人員的蹤影，嚴重影響了會計部門支付結算監管職能的發揮。當然，這其中并不排除少數會計人員囿于陳舊觀念的束縛或抱著多一事不如少一事的消極心態，主動放棄或放松了對支付結算的監管。觀念上的不解放與思想上的不重視是當前支付結算監管最大的制約因素。
(三)法規制度不完善，弱化了支付結算監管的效力。
健全完善的支付結算法律法規是支付結算正常有序進行的根本保證，是人民銀行據以實施支付結算監管的出發點與準繩。目前，我國相關的支付結算法規尚有許多不盡完善的地方。主要表現在：有的法規措施可操作性不強，如按《票據管理實施辦法》的規定，人民銀行可對企事業單位或個人違反支付結算制度的行為給予警告、記過等處罰，但在實際工作中很難執行到位；有的法規條款與其他的法律法規相沖突，比較典型的如《支付結算辦法》允許人民銀行委托商業銀行對違反支付結算紀律的客戶進行直接處罰的條款與《行政處罰法》相沖突；《信用卡管理辦法》中有關公司卡使用范圍的規定與《支付結算辦法》不一致以及《民事訴訟法》規定的“公示催告”制度與《票據法》規定的銀行匯票劃款方式之間存在沖突等。還有的法律法規已不適應支付結算業務發展的需要，如1994年制定的《銀行賬戶管理辦法》對開戶主體、開戶條件、開戶程序、賬戶設置種類、賬戶管理手段的界定等與現實的經濟生活相脫節，無法滿足賬戶管理的需要。特別需要引起重視的是，至今尚有一些支付結算中的風險點及新興業務仍沒有系統的法律法規對其加以約束，如對大額支付、電子支付工具及網上支付業務的監控等。由于無法可依或法制不健全，金融機構各行其是，極易引發各種結算糾紛及資金風險，在一定程度上削弱了人民銀行支付結算監管的效力與權威。
(四)監管手段與監管方式落后，制約了支付結算的監管效率。
近幾年來，金融電子化呈現出飛速發展的態勢，支付結算工具不斷推陳出新，支付結算手段日益現代化。但與此形成鮮明對照的是，人民銀行的支付結算監管至今仍停留在傳統的手工操作模式上，仍局限于查帳簿、翻傳票或者粗略審查商業銀行報送的各種報表，不僅效率低下，而且效果不佳，在各金融機構會計結算普遍實現電子化的情況下，很難發現深層次的問題與隱患。由于監管手段與監管方式明顯滯后于科技發展與業務創新的步伐，支付結算監管人員在履行監管職能時常常感到無從下手，同時也給犯罪分子利用結算工具作案提供了可乘之機。
(五)監管力量薄弱，削弱了支付結算監管的力度。
就人民銀行目前的管理體制來看，中心支行及縣支行均沒有設置專門的結算管理部門，結算管理職能主要由會計部門來承擔。由于該部門還同時承擔著會計核算、財務管理甚至是國庫業務，有限的人手只夠應付日常的核算、清算等具體事務，很多情況下無暇顧及對商業銀行的支付結算業務進行監管。除此之外，監管力量的薄弱還突出表現在人員素質的欠缺上。各級行特別是基層行尤其缺少既懂經濟、金融知識，又懂會計業務知識，既懂法律、計算機知識，又熟知商業銀行結算業務流程的復合型結算監管人員，這無疑會影響到監管的實際效果與權威性。
(六)執法不嚴，查處力度不夠。
作為支付結算監管的一個重要手段，對金融機構及支付結算當事人違反支付結算紀律的行為進行處罰，有利于促進金融機構規范運營，保持良好的支付結算秩序。然而，在實際工作中，少數人民銀行的分支行認為實施處罰于己無益，采取息事寧人的消極態度，在決定是否處罰或如何處罰時常常避重就輕，大事化小，小事化了；有些分支行則是迫于各方面的壓力，在百般無奈之下，不得已放棄了對違規行為的處罰。由于違規不究或執法不嚴，長此以往勢必造成金融機構及企事業單位、個人對支付結算法律法規的漠視，最終給人民銀行的監管權威及效果帶來不利影響。
(七)支付結算安全管理難度較大。
支付結算安全管理是支付結算監管的一個重要組成部分。目前，不少地方的支付結算安全狀況令人擔憂。主要表現在：商業銀行內控制度建設滯后，執行不嚴，事后監督弱化；票據防偽辯偽技術落后，犯罪分子利用假票據詐騙的現象比較嚴重；在沒有得到人民銀行批準的情況下，商業銀行擅自推廣應用新的業務與支付結算工具；企事業單位之間的支付結算糾紛轉嫁到商業銀行，干擾商業銀行的正常工作；電子支付工具的應用及網上支付業務的發展缺乏相應的安全控制措施等。由于認識上的偏差及技術控制手段的不完善，支付結算安全管理正日益成為支付結算監管的一大難點問題。
二、解決的措施與對策
(一)加快培育社會信用。
建立規范完善的社會信用監控體系，抓緊開發建設包括銀行賬戶管理系統、個人征信系統、支付信用監測系統和支付交易監測系統在內的社會信用監控體系，全面記錄和反映包括無理拒付票據、簽發空頭支票或利用銀行賬戶逃貸、逃債、漏稅逃稅、洗錢等不良信用信息，并在法律規范下向銀行、司法部門和經濟活動的當事人提供信息查詢服務；強化社會輿論監督，建立支付結算“黑名單”制度，定期向社會公布違反支付結算紀律的銀行、企業及個人名單，力爭營造一個“老鼠過街，人人喊打”的良好的信用氛圍，以促進社會信用秩序的根本好轉。
(二)轉變觀念，提高認識，加強對支付結算的監督與管理。
人民銀行結算監管部門必須高度重視商業銀行在支付結算監管中的“過濾網”作用，要督促其妥善處理好服務與管理的關系，在為客戶提供熱情周到服務的同時，絕不能放松柜面監督審查及對違反結算紀律行為的控制。要建立支付結算監督管理目標考核及責任追究制度。人民銀行各級領導也要轉變思路，將支付結算監管作為金融監管及創建金融安全區的一個重要組成部分，在商業銀行新設機構的審批，對商業銀行機構的年檢以及涉及支付結算內容的現場檢查等方面聽取支付結算監管部門的意見，必要時可吸收該部門的人員直接參加。商業銀行的會計及支付結算工作達不到人民銀行制定的標準的，不予批準其新設機構或通過年檢。支付結算監管人員更要更新觀念，從維護經濟及金融秩序的高度認識和理解支付結算監管工作，理直氣壯地履行監管職責。
(三)建立健全完善的支付結算法律法規體系。
組織對支付結算方面的法律、法規及業務規章進行清理。該修改的要修改，該補充的要補充，該廢止的要廢止，確保政策的透明、統一與實用。對于部門業務規章有關條款與法律相沖突的，人民銀行應根據法律對規章作適當修改；對于不同業務規章對同一指向規定不一致的，應盡快予以統一；對于法規措施規定模糊的，應以發文說明或制定實施細則等形式加以明確。為突出支付結算在社會經濟生活中的重要地位，當務之急還應制定并頒布包括《支付結算管理條例》、《違反支付結算制度處罰條例》、《銀行賬戶管理條例》及《電子貨幣支付法》等在內的一系列的法律法規，以進一步加強對支付結算的管理，堵塞監管方面的法律漏洞，使人民銀行的監管能真正做到有法可依。
(四)切實加大支付結算監管的科技含量，提高監管效率。
隨著支付結算業務電子化程度的逐步提高，人民銀行支付結算監管的手段與方式必須進行變革。要建立銀行賬戶管理系統與同城票據交換系統、電子聯行(匯兌)系統、信貸登記咨詢系統的聯結，實現對支付結算狀況的實時監測與控制，通過采集、整理和分析數據，及時發現帶有苗頭性與傾向性的問題。要善于利用網絡通信技術實現轄區支付結算信息的交流與共享，為金融機構解決結算糾紛、防范票證詐騙等提供虛擬平臺。
(五)改進監管方法，建立支付結算綜合監管體系。
建立現場監管、非現場監管相結合，部門監管與社會監督相補充的支付結算綜合監管體系。實行重要支付結算信息定期報送制度，科學合理地確定支付結算報表的格式和內容，確保報送信息的完整、準確和實用。定期、不定期地開展支付結算紀律執行情況的檢查。向社會公布結算舉報電話，認真受理并妥善處理各種結算舉報，以維護正常的支付結算秩序。
(六)改革管理體制，充實支付結算監管力量。
鑒于人民銀行分行、中心支行及縣支行一級的會計部門既具有服務職能又承擔監管職能，業務指向既對內又對外，不利于分清職責、突出重點，可考慮改革現行的“倒金字塔”型的支付結算管理體制，將結算監管職能從會計部門分離出來，在分行、中心支行及縣支行單獨設立支付結算管理處(科、股)，分別對口上一級的支付結算監管部門開展工作。各行要選拔知識層次高、業務能力強、實踐經驗豐富的同志從事支付結算監管工作，必須強化支付結算管理人員專業知識的培訓，全面提高結算管理人員的業務素質和理論修養。
(七)執法必嚴，違法必究。
篇2
掛失止付是指失票人將喪失票據的情況通知付款人，并由接收通知的付款人暫停支付的一種方式。允許掛失止付的票據是有限制的，已承兌的商業匯票、支票、填明“現金”字樣和付款人的銀行匯票以及填明“現金”字樣的銀行本票喪失，可以由失票人通知付款人或者付款人掛失止付。失票人申請掛失止付時，應填寫掛失止付通知書。付款人或付款人收到掛失止付通知書后，查明掛失票據卻未付款，應立即暫停支付，否則，應承擔民事責任。付款人或者付款人自收到掛失止付通知書之日起12日內未收到人民法院的止付通知書的，從第13日起，持票人提示付款并依法向持票人付款的，不再承擔責任；付款人或者付款人在收到掛失止付通知書之前向持票人付款的，也不再承擔責任。掛失止付并不是票據喪失后采取的必經措施，而僅僅是一種暫時的預防措施，關鍵是要申請公示催告。
二、公示催告
公示催告是失票人在失票后向法院申請宣告票據無效，是票據權利與票據相分離的一種制度。
公示催告的申請人應是票據的最后持有人，申請人必須向票據支付地的基層人民法院提出申請。申請時，應遞交申請書，寫明票面金額、出票人、持票人、背書等票據主要內容和申請的主要理由、事實。人民法院收到公示催告的申請后，應當立即審查，并決定是否受理。人民法院決定受理申請，應當同時通知支付人停止支付，至公示催告程序終結。受理法院應在3日內發出公告，公告期間不少于60日，催促利害關系人申報權利。利害關系人申報權利應向法院出示票據，所出示的票據與申請人的票據不一致的，法院即裁定駁回利害關系人的申報。所出示的票據如果是申請人尋找的票據，法院應當裁定終結公示催告程序，由法院按普通程序以票據糾紛案件審理。在申報權利期間沒有人申報的，或者申報被駁回的，申請人應自申報權利期間屆滿的次日起，1個月內向法院申請除權判決。逾期不申請判決的，終結公示催告程序。除權判決作出后，法院予以公告，并通知支付人，自判決公告之日起，申請人有權向支付人請示支付，即申請人有權依據判定向付款人請示付款。
公示催告期間轉讓票據的行為是無效行為，受讓人的權利不予保護。如，甲公司的一張支票遺失，乙撿到后去丙商場購物，如果丙商場是在甲公司申請公示催告前受讓該支票，則丙商場享有票據權利，甲公司應支付票款，如果丙商場是在甲申請公示催告期間受讓，則丙商場不享有票據權利，只能向詐騙人追索貨款。由此可見，公示催告是失票人必須采取的，而且是迅速采取的補救措施。
三、普通訴訟
篇3
一、支付結算業務的意義和作用
(一)支付結算業務是國有商業銀行在微利時代的產品創新基礎
隨著國內銀行業的競爭日趨激烈，特別是隨著國家收緊信貸、嚴控建設用地、清理新開工項目等一系列宏觀調控政策措施的逐步落實到位，加上近年來證券市場逐步發展，人們逐步建立了投資意識，儲蓄資金分流嚴重，銀行業存貸款利差急劇縮小，經營成本持續上漲，盈利空間不斷變小。再加上歷史形成的大量呆、壞賬無法收回，甚至還被迫為大量的“應收利息”繳納營業稅及附加稅費，種種事實都表明，商業銀行已進入了微利時代。國有商業銀行依靠傳統的銀行業務所帶來的利潤將越來越小，必須尋求和開拓新的途徑來擴展利潤。
縱觀國際金融發展史，商業銀行中間業務的發展已有160多年的歷史，尤其是近幾年來，許多西方國家商業銀行的中間業務收入不僅成為其經營收入的主要來源，而且大有趕超利息收入之勢。隨著金融創新的不斷發展，中間業務的內涵和外延發生了重大變化。支付結算業務作為中間業務收入的重要組成部分和產品創新基礎，它的發展應成為增強競爭力、增加收益的有效途徑之一。
(二)支付結算業務關系到國有商業銀行的資金營運與企業生存
支付結算是社會經濟活動中資金運動的重要環節，結算環節暢通與否、結算速度快慢、結算管理工作力度強弱，直接關系到企業生產經營和銀行的資金營運、自身的整體形象及生存。作為國有商業銀行聯結客戶的紐帶，支付結算業務直接反映國有商業銀行服務水平，是國有商業銀行適應市場環境，增強獲利能力的重要手段。
(三)支付結算業務在國有商業銀行業務經營與管理中的作用
支付結算業務不僅為國有商業銀行廣大客戶辦理支付結算活動提供了便捷的服務，同時也為國有商業銀行帶來了安全、穩定的收益，是國有商業銀行匯集閑散資金、擴大信貸資金來源的重要手段，其在國有商業銀行業務經營與管理中的作用無疑是重要的。但長期以來由于支付結算業務的直接收益在商業銀行經營利潤中的占比較低(例如，廣西某國有商業銀行2006年支付結算收入為6309萬元，經營利潤14.16億元，支付結算收入僅占經營利潤的4％)，因此在業務經營與管理中的地位很低，尚未得到足夠的重視，其潛力也未得到充分挖掘。
(四)支付結算工作在建設社會主義新農村和服務縣域經濟中的重要作用
2007年全國金融工作會議明確了商業銀行改革面向“三農”、整體改制、商業運作等總原則。以廣西為例，廣西目前共有88個縣(市區)，748個鎮，576個鄉，縣域面積23.09萬平方公里，占全區總面積的97.5％，人口4357萬人，占全區總人口的$8.47％。新農村建設為國有商業銀行提供了發揮優勢、發展壯大的廣闊舞臺及歷史機遇，面對農業重新確定國有商業銀行的市場定位，做好農村支付結算工作，提高農村支付結算服務水平，對滿足農村多層次的支付結算需求、加快農村地區資金流轉、提高資金使用效益、促進建設社會主義新農村和服務縣域經濟具有極其重要的作用。
二、當前國有商業銀行支付結算業務方面存在的主要問題
(一)法規、政策及制度建設方面的問題
1．支付結算業務法規制度仍需完善
支付結算法律法規在一定程度上滯后于支付結算業務發展變化的要求。部分支付結算法律法規需要修改或廢除，同時，涵蓋新業務、新系統的法律法規亟需出臺。支付結算法律法規對維護結算秩序的保障作用尚待進一步加強。例如，《票據法》《支付結算辦法》等法規制度需要進一步修訂與完善。一是基層金融機構在受理票據時不僅要依據《票據法》《支付結算辦法》的規定進行審查，同時還要依據《人民幣結算賬戶管理辦法》《現金管理實施細則》的要求，審核支票的用途，增加了對受理票據的附加條件，違反了《票據法》中“見票即付”的規定；二是現行的法律、法規大多是針對銀行而言，對企業惡意貼現、提供虛假資料套取銀行信用、票據資金的使用與票據上填寫用途不符等行為的處罰明顯不夠，缺乏對企業違規行為的監督；三是現行的支付結算法規制度不能適應電子業務發展的要求，缺乏在網絡信息技術發展環境下創新支付業務的法律規范，缺少增強法規制度觀念和嚴格執行制度的行為責任。
2．支付結算管理體制有待進一步理順
2003年修訂的《人民銀行法》和《商業銀行法》規定，支付清算系統的監管權由人民銀行行使，支付結算規則的制定由人民銀行會同銀行監督管理部門進行，其他有關結算糾紛、結算舉報的受理和處置以及結算違規行為的查處由銀行監督部門承擔，這在一定程度上割裂了支付體系的內在聯系，增加了支付體系監管的協調成本，削弱了支付體系監管的效率，對當前結算秩序的穩定構成了威脅。
3．支付結算服務收費政策仍需完善
雖然2003年10月1日起實施的《商業銀行服務價格管理暫行辦法》規定了商業銀行的服務價格分別實行政府指導價和市場調節價，這在一定程度上解決了國有商業銀行長期以來成本收益不一致的問題，但仍存在部分結算業務服務收費不合理、收費只是象征性的現象。據測算，部分結算業務收費僅為銀行辦理業務所付出成本的1／20(比如銀行承兌匯票異地托收按規定只能收取l元的郵電費，但目前各行為確保安全大都采用特快專遞來進行托收，每件國內特快專遞的費用為22元左右)。一些結算業務收費沒有明確定價，或者是缺少行業性統一規定，結算收入占營業額收人的比例偏低。
(二)支付結算人員缺乏業務知識培訓，工作積極性不高
1．支付結算業務知識培訓工作尚待加強
目前支付結算工作在部分行沒有受到足夠的重視，部分管理層認為支付結算是簡單的業務操作，不需要太多的業務技能和專業知識，不注重對支付結算人員的崗位培訓，以自學為主。特別是一些新的支付結算業務，基本沒有經過系統的業務培訓，人員素質和結算技能難以滿足基層金融服務的需要。例如，某商業銀行網內往來系統(3．O版)已上線運行幾個月了，但部分結算業務人員對該系統基本概念、運行方式、安全控制方式等認識還很模糊；另外有的結算業務人員對什么樣的結算業務該收費、收費的標準是什么、收費的依據何在等問題不求甚解，只是憑直覺、記憶或習慣進行收費。
2．支付結算人員工作積極性有所欠缺
由于當前一刀切式的考核體系，部分國有商業銀行尚未建立分層次的員工績效考評機制，沒有考慮根據不同考核主體的職責要求建立不同的薪酬制度，這在一定程度上挫傷了結算業務從業人員的工作積極性，從而影響了支付結算工作質量。
(三)支付結算體系的維護及建設尚待加強
支付系統的運行維護機制尚不健全，支付體系預警系統和應急處理機制尚不完備，局部性系統癱瘓事件時有發生。由于票據截留系統、電子驗印系統、支付密碼系統建設的滯后，犯罪分子利用票據、銀行卡、網上支付等結算工具和結算方式進行詐騙的活動十分猖獗。
支付系統的利用率較低，存在資源浪費現象。大小額支付系統尚未實現與同城清算系統、反洗錢現場監管軟件系統的鏈接，賬戶管理系統尚未實現與征信系統、工商系統、稅務系統的鏈接。
(四)當前商業銀行支付結算業務收費方面存在的問題
1．支付結算業務收費政府定價標準較低，銀行人不敷出
目前支付結算業務收費政府定價標準明顯偏低，遠遠無法覆蓋商業銀行為提供支付結算業務服務所支出的各項成本，導致部分銀行業經營管理者產生“支付結算工具不可缺少，服務不應加大投入”的思想，從而形成惡性循環。隨著經濟發展帶來的支付結算業務量的不斷增加，進而出現支付結算業務成本增加、收益減少、品種創新乏力、結算工具單一、服務質量下滑的局面。
2．支付結算業務收費價格的管理部門多
目前支付結算業務收費價格的管理部門多，有國家發改委、人民銀行總行、銀監會、各地人行及物價部門、商業銀行總行及相關部門等。價格的執行文件多且時間跨度長，目前還在執行的最早的文件為發改委即原國家計委在1996年出臺的文件。手工收費的項目多，有的是銀行出于拓展客戶的需要，有的是結算人員由于學習不夠或疏忽，存在有些應收支付結算服務收費項目不收或漏收現象，這在一定程度上影響了國有商業銀行中間業務的收人。
(五)支付結算產品在營銷過程中存在的主要問題
由于部分國有商業銀行對支付結算產品營銷還處于起步階段，主要使用的還是較傳統的營銷手段，未能適應當前金融市場發展的需要。
1．經營方式限于思維定勢，營銷階段尚為初級
經營方式還較大程度地停留在過去的一些習慣思維和做法上，在營銷中還是停留在傳統的以產品作為導向的階段。沒有建立起與客戶長期雙向溝通的關系，也沒有把整合市場營銷管理提高到總攬全局業務經營的高度來認識，很少把金融產品的市場營銷與金融服務作為一個有機整體進行系統分析研究，導致這些研究基本上停留在初級階段。
2．營銷實踐經驗、營銷人才及營銷運行機制缺乏
由于缺乏豐富的營銷實踐經驗、專業的營銷人才及有效的營銷運行機制，國有商業銀行市場營銷作用微弱。在應用營銷手段的實踐上，國有商業銀行缺少經驗，缺乏相應的營銷人才。這不僅導致銀行在對自身的支付結算產品業務進行整合營銷中缺少系統的理論根據，而且局限性較強，缺乏現實上的指導意義，缺乏營銷運行機制。組織機構中既沒有設立營銷管理部門，也沒有建立起以營銷管理為核心的業務管理體制。具體營銷策略的可比性、可操作性和可檢驗性都不盡人意，已有的營銷活動也缺乏系統規劃和設計，導致市場營銷還未起到應有的作用。
三、改進支付結算業務的對策建議
(一)完善支付結算法規體系，確保支付結算業務發展有法可依
隨著我國社會主義市場經濟發展的日新月異，經濟交流日趨頻繁，支付結算業務活動已經深入到社會經濟生活的方方面面。支付結算業務是金融行業服務于社會的重要環節，其政策法規的執行效果將直接關系到國民經濟的發展狀況，提高支付結算制度的權威性有助于國民經濟的健康發展。因此，建議相關部門盡快修訂《票據法》和《支付結算辦法》，健全和完善支付結算法規體系，為支付結算業務的健康發展提供法律保障。
(二)加強支付結算業務隊伍建設
1．加強從業人員綜合素質培訓，提高業務隊伍整體素質
首先，要將思想教育和職業理想、職業紀律、職業技能教育列為常規管理工作。通過此類教育增強支付結算人員敬業愛崗的主人翁責任感，強化其職業道德意識。
其次，要加強法制教育。要定期培訓支付結算人員，以《人民銀行法》《商業銀行法》《票據法》《支付結算辦法》等有關金融法律法規為重點學習內容，使其掌握如何運用法律手段處理支付結算業務的專業技術問題，以此保證支付結算秩序的穩定。
最后，要經常組織現職在崗人員進行短期培訓或業務學習。在培訓或學期中結合相關人員的本職工作進行具體專業考核，由此提高支付結算人員的專業理論知識和技術水平。
2．建立科學有效的考核與獎勵機制，調動員工工作積極性
通過建立科學有效的考核與獎勵機制，激發支付結算人員工作的積極主動性與責任心，以此保證支付結算工作的質量。
(1)改進績效考評。要改變當前一刀切式的考核體系，逐步對各行實行分類考核，在考核指標體系中設置共同類指標和個性化指標。共同類指標主要包括存款、中間業務收入、利潤、資產質量、人均效益等指標；個性化指標可依據當地市場特色確定，同時還要根據各行個性賦予考核指標以不同權重，引導各行揚長避短進行特色化、差別化經營。比如桂林、北海的旅游業，柳南的汽配業，賓陽、合浦的特色手工業，崇左的制糖及邊貿業等。
(2)創新績效考核機制。合理確定業務經營計劃，實現績效考核由數量增長型向內在價值型轉變，將內控評價指標作為基層行和網點績效考核的重要組成部分，引導其在調整結構和防范風險的基礎上發展業務、提高效益。
(3)建立分層次的員工績效考評機制。以分層考核為導向，根據柜員崗位、管理崗位等不同考核主體的職責要求，突出不同的考核重點，建立不同的薪酬制度，推進員工考核精細化，建立分層次的員工績效考評機制，獎優罰劣、和諧競爭。同時，也要加大對結算業務從業人員業務無風險和無差錯獎勵制度，從而調動結算業務從業人員的積極性。
(三)進一步加強支付結算體系的維護及建設
為加強維護現有支付結算業務系統，努力做好支付結算新系統上線的各項準備工作。國有商業銀行應與各相關部門密切配合，維護好目前在線運行的大額支付系統、小額支付系統、網內往來系統、現金管理系統等支付結算業務系統，做好支票影像截留系統的各項上線準備工作。
1．對現行的支付系統進行不斷的版本升級，進一步完善其業務處理功能，增強系統的安全性。
2．建章立制，提高系統運行質量。大額支付系統、小額支付系統上線運行后，系統運行管理模式、崗位設置、工作內容等都發生了變化，原來的運行管理制度和操作規程已不適應新系統要求。應根據系統運行的具體模式、操作特點、崗位要求，修訂原有的內控制度，規范業務操作流程，明確崗位的設置和各崗位職責權限以及合理兼崗。確保各項操作有章可循、各個崗位有規可遵，相互制約，相互監督，確保清算資金安全運行。
3．建立支付危機應急組織體系，建設災難備份系統，制定支付體系預警系統和應急處理機制，對諸如恐怖襲擊、駭客攻擊等突發事件要制定應急預案和處置預案。組織體系實行逐級負責的原則，各級金融機構分支機構設立支付危機應急領導小組，具體負責上報和處理本機危機，防止災難事件的發生。
(四)充分發揮支付結算服務收費杠桿的引導作用
國有商業銀行要充分利用支付結算服務收費杠桿引導不同的客戶群體使用不同的產品，實現個性化支付結算服務。利用銀行的資源，針對不同層次的客戶，利用各種支付結算服務方式之間不同的收費引導他們使用不同的產品。
比如對外出務工的勞務人員，引導他們通過“漫游匯款”進行匯款，這樣一是資金安全有保障，二是資金到賬時間快，三是不用在銀行開戶、不用支付賬戶服務費或卡的年費，四是匯款人及收款人所需辦理的手續都很簡單。
對信用良好的農產品加工龍頭企業、農村中小企業或個體農產品收購戶，可以通過“量體裁衣”的方式為他們設計合適的支付結算服務套餐，鼓勵他們使用支票等非現金支付手段，以節約費用支出、降低結算風險。
(五)積極開發新產品，提高營銷效力
國有商業銀行應加大支付結算新產品開發力度，在“視覺、聽覺、觸覺”等方面提高國有商業銀行支付結算產品營銷的效力，以支付結算新產品與特色服務提高國有商業銀行核心競爭力。
1．根據客戶需求開發個性化支付結算新產品。國有商業銀行應完善結算方式，疏通結算渠道，根據市場需要創新研發能夠滿足客戶多樣化支付結算服務需求的結算新品種。具體而言，即國有商業銀行可根據不同層次客戶群體的個性化需求，在現有的支付結算方式的基礎上有針對性地為高端客戶提品方案，同時又兼顧中小客戶的需求，在收費、資金到賬時間上滿足不同客戶的需求。比如目前在部分商品經濟較為發達、銀行網點分布稀疏的農村地區對銀行卡(存折)跨行取現的需求較強烈，而現有的技術手段完全可以實現。國有商業銀行應通過必要的市場調研，算好成本賬，經過可行性分析后盡快著手研發。
2．整合服務流程，創新服務理念，樹立“服務是產品的延伸”的觀念。金融業是服務行業，金融產品的好壞完全是由客戶憑著自己所體驗到的服務水平來評判的，因此，提高支付結算產品的營銷效力必須建立在各級員工為客戶提供優質服務的基礎上。
3．統一經營理念，提高國有商業銀行形象。當前，各商業銀行支付結算產品越來越趨于同質化，產品的競爭就演變為品牌和銀行形象的競爭。因此，國有商業銀行引進科學的現代企業形象策略，從企業內部構筑統一的企業精神、管理文化和行為規范，外部設計統一的機構實體顯示和識別系統，既是現代銀行經營管理的需要，又是開展市場整合營銷活動的基礎。通過整體形象的改善，使國有商業銀行市場營銷的載體更加豐富，可以不斷提高銀行的知名度，增進公眾的信任度，加強員工凝聚力，提高國有商業銀行的經濟效益。
4．整合產品宣傳方式，開展公關活動。通過各種傳播工具和方式對支付結算產品進行宣傳。采取“一個聲音、一個面目”的表現手法，使所有的傳播信息均呈現一致的模樣與個性。開展公關活動以強化與消費者的溝通，樹立國有商業銀行良好形象。國有商業銀行從事的整合市場營銷活動不同于一般的業務經營，雖然其目的是銷售金融產品，但注意力更多是放在銀行與客戶關系的培育上。可以說，整合市場營銷也是一種文化交流，通過這種文化交流，一方面升華銀行形象，樹立其特色品牌；另一方面也借此增強銀行對客戶的吸引力，獲取客戶的情感認同，因此，要進行企業形象的整合塑造。
5．加強營銷隊伍建設，提高營銷技能。堅持激勵與約束并重、普遍提高和重點培養相結合，加大人才培養力度，采取得力措施提高營銷隊伍素質，為滿足各行產品營銷需求奠定良好的基礎。
(六)加強支付結算業務宣傳力度
國有商業銀行需要進一步疏通和完善支付結算政策傳導機制，做好面向社會大眾的結算業務宣傳工作。
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(二)商業銀行由于業務較為繁雜，人員綜合素質不高等原因而易造成操作風險。
商業銀行的工作人員每天都要處理相當多的銀行業務，包括記賬、審核、對賬等等，工作量相當大。日常工作中較為繁重的銀行業務需要工作人員具有較強的會計基礎和較為熟練的技能。但是，因為各種原因導致許多商業銀行工作人員綜合素質普遍不高，并且由于崗位設置等問題導致其業務技能并不純熟。這樣也就難以規避在商業銀行業務支付中產生的操作風險。
(三)商業銀行由于操作人員態度問題而引起的道德風險。
商業銀行的許多工作人員并未得到系統的培訓，少數工作人員由于自身綜合素質不高，較易受到社會惡劣風氣影響而導致缺乏道德。當銀行的薪水并不能滿足其享樂主義的要求時很容易引起其不滿心理，而相關責任人又不能及時做好監督及管理工作，造成這些人存在長期的不滿情緒，于是不僅可能導致其對客戶發泄不滿也可能會最終導致其挪用資金。這些狀況都導致了商業銀行產生支付結算風險。
(四)商業銀行支付結算系統會因為被不發分子盜用而造成欺詐。
隨著科學技術迅速發展，先進的支付結算工具也隨著科學發展而發展。這些進步在為社會大眾帶來方便的同時也給不法分子帶來了機會。據調查，近些年利用先進的科技工具進行非法欺詐的案例屢見不鮮，而且作案手段也不斷提升。如果商業銀行柜臺人員對欺詐風險不夠重視，并且責任心不高，那么很可能會導致支付結算風險。因為商業銀行的業務量十分龐大，對于簽章并沒有核對，這樣就較難進行查詢。不法分子較喜愛利用人員素質較低和業務較少的中小型金融機構進行詐騙。這也是商業銀行支付結算的又一個新的風險趨勢。
二、商業銀行支付結算風險的特征分析
在我國，銀行支付結算已經形成了十分嚴謹的組織形式。商業銀行支付結算的主要工具包括銀行卡及銀行票據，隨著科技進行，移動及互聯網支付也加入了商業銀行支付結算體系。但是，隨著商業銀行支付結算體系愈加龐大，商業銀行支付結算風險也就不斷增強，支付結算風險主要產生于運用結算工具進行資金活動的進程中。可以說，商業銀行支付結算風險主要有以下特征:
(一)商業銀行支付結算風險與社會經濟環境緊密相關
過去，我國對銀行業監管并不嚴格，銀行支付結算風險主要表現為違規貸款和擔保、信用卡違規及高額利息攬儲等形式。但是，隨著市場經濟快速發展，我國已經進行了巨大的經濟體制改革，商業銀行支付結算風險的表現形式也發生了巨大變化。我國的支付結算風險已經轉變到票據領域和業務，逐漸轉變為信貸及票據領域成為支付結算風險的高發區。
(二)商業銀行支付結算風險危險性高
縱觀近些年發生的支付結算案件，大多數案件的范圍都十分廣闊。許多案件主要是由于商業銀行內部人員或者外部人員，聯合其他不法分子一起作案，他們主要的作案手段包括挪用、欺詐及貪污等。可以說，當代的商業銀行支付結算不僅范圍廣而且風險也較高。支付結算風險無論何時無論何地都可能會發生。只要涉及到商業銀行業務，都可能會產生支付結算風險。
(三)商業銀行支付結算風險多以內部風險為主
根據對過去已經發生的案例研究得出:大多數案件都是有銀行內部人員涉案。涉案人員不僅包括銀行基層員工，還包括銀行高層管理者，可以說是包含了銀行的各個層次的工作人員。同時，案件呈現越來越專業化的趨勢，不僅作案的收到愈加科學化和專業化，而且作案人員也大多數是受到良好教育、具有豐富學識的高級知識分子。這樣也就導致了商業銀行的支付結算案件越來越難以解決。
(四)商業銀行支付結算風險的涉案金額逐步增大
通過對近些年的支付結算案件進行研究，可以得出商業銀行支付結算案件的金額越來越大，這樣也對社會風氣造成了極差的影響。
三、商業銀行支付結算風險的類型
通過對商業銀行支付結算風險進行分類，可以更好地對商業銀行支付結算風險進行研究，因而支付結算風險主要有以下幾種類型:
(一)內控風險
商業銀行支付結算風險的內控風險主要是由于銀行的組織結構不合理，并沒有形成完善的監督管理機制。銀行內部的執行和監督并沒有區分，并且崗位設置不科學，重要的崗位缺少必要的監督等。這些都是內控風險的重要體現。
(二)市場競爭風險
當前，民間資本大量涌入市場，企業融資渠道越來越多樣化，這就造成了金融機構之間的競爭也越來越激烈。為了增加市場占有率，許多銀行不惜利率倒掛來增設基層網點。并且許多金融機構為了追求高額利潤，各式各樣的創新型金融業務開始不斷涌出，違規操作的結算和貼現業務也不斷增加，這些也都導致了一定的市場競爭風險。
(三)信息技術風險
商業銀行使用電子計算機進行業務操作，因而信息技術就占據著越來越重要的地位。商業銀行信息技術風險主要是由于有些銀行系統老化，服務不到位，顧客信息遭到泄露及黑客攻擊銀行系統等。這些都會造成商業銀行信息技術風險。
(四)欺詐風險
商業銀行的欺詐風險主要是指銀行內部工作人員利用自身權利對資金進行挪用或盜竊，并且相關負責人也不能及時發現問題。同時銀行內部人員對貸款審批不嚴格，惡意泄露客戶信息，或者銀行內部人員與外部不法分子勾結偽造銀行信息、偽造信用卡等行為都造成了極大的損失。
(五)其他相關風險
其他可能歸類為商業銀行支付結算風險的主要有:信用風險和流動性風險等。
四、商業銀行支付結算風險存在問題分析
(一)支付結算賬戶存在的問題
當前，商業銀行的所有對公網點都可以辦理企業的賬戶開立業務，企業可以通過該賬戶進行資金活動。但是由于商業銀行并未形成完善的監督管理機制，使得商業銀行基層網點為了完成存款任務而不能對客戶執行嚴格的賬戶監控，形成了潛在的風險。同時客戶的重要印鑒及資料都會在基層網點保管，這也就為某些員工偽造印鑒提供了可乘之機。
(二)審核管理方法落后
當前，商業銀行對企業支付指令都是采取人工審核方式，銀行通過手工審核來判斷付款人的指令是否正確，當銀行不能判斷企業的指令是否正確時就會通過，這樣就不能正確防范不法分子通過高科技進行違法活動。并且商業銀行對現金收付管理更為寬松，對可疑的現金交易不能實現實時監管。由于許多商業銀行基層網點都需要招攬企業滿足自身的營銷任務，因而其對許多企業的現金管理基本都停留于表明，不得不盡量滿足企業的現金需求。
(三)銀行對賬方式較為落后
銀行對賬是每個企業與銀行必須進行的業務之一，同時定期對賬也是確認客戶資金收付是否合法的主要依據。而當前大多數銀行是通過基層網點記賬人員發送或收回銀行對賬單，并不能有效防止銀行工作人員與企業財務人員串通挪用資金等行為。
(四)支付結算工具管理落后
我國已經基本上形成了以銀行卡和網銀為主的商業銀行支付結算體系。電子支付已經成為了支付的主流。但是由于我國計算機行業相對落后，加上缺乏完善的管理監督機制，使得支付結算工具引發的風險時常發生，這也就不斷暴露了商業銀行支付結算工具上存在的問題。
(五)支付結算監督管理機制相對缺乏
我國商業銀行缺乏較為優良的支付結算監督管理環境，并且銀行的管理者對支付結算的重要性缺乏專業的認知，因此也不夠重視。很多管理者甚至認為監管是人民銀行的責任，同時商業銀行為了自身的營銷任務，在企業辦理結算過程中并不能嚴格審核，這也違反了商業銀行支付結算監督管理的規定。
(六)監管效率較低，懲處力度不強
隨著科學技術不斷更新，支付結算工具也不斷更新，但是商業銀行的檢查方法依然停留在傳統的手段上，因此監管效率就不高。同時，很多操作人員已經長時間不進行系統操作，對系統并不熟悉，這樣也降低了監管效率。另外，由于企業與銀行的業務關系，銀行往往礙于人情而減輕對企業的懲罰，有時甚至并不處罰。
五、商業銀行支付結算風險管理對策
商業銀行支付結算風險管理對策需要銀行內部許多部門進行合作，不斷總結經驗教訓來完善其自身的管理機制。
(一)我國應當建立完善的法律法規。
完善的法律是保障社會經濟能夠持續平穩發展的基礎，同樣能夠進一步完善商業銀行支付結算的相關法律法規，這也是能夠保障支付結算順利進行的重要基礎。
(二)我國應當構建健全的信用監管體系。
建立完善的信用監管體系，開發建設包括個人征信體系在內的全社會的信用監管體系，完整記錄各種企業或者個人的不良信用，并在依法的狀況下提供查詢服務。這樣也能夠為社會創造一個良好的信用環境。
(三)商業銀行應當提升員工的綜合素質。
商業銀行支付結算風險是產生于支付結算的各個環節之中，商業銀行都應當認識到防范支付結算風險的重要性，從各個方面提高員工自身的綜合素質。同時，銀行也應當從過去的案例中總結經驗教訓，不斷提升自身的風險防范能力。
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一、 股份支付職工薪酬的基本概念
根據《企業會計準則第 9 號──職工薪酬》及其應用指南的規定，對職工的股份支付，屬于職工薪酬，以股份為基礎的薪酬，適用《企業會計準則第 11 號──股份支付》。準則規定，股份支付是指企業為獲取職工和其他方提供服務而授予權益工具或者承擔以權益工具為基礎確定的負債的交易，分為以權益結算的股份支付和以現金結算的股份支付。
以權益結算的股份支付，是指企業為獲取服務以股份或其他權益工具作為對價進行結算的交易，股票期權、限制性股票、企業以回購股份形式獎勵本企業職工，屬于權益結算的股份支付；以現金結算的股份支付，是指企業為獲取服務承擔以股份或其他權益工具為基礎計算確定的交付現金或其他資產義務的交易，股票增值權屬于現金結算的股份支付。除了立即可行權的股份支付外，無論權益結算的股份支付還是現金結算的股份支付，企業在授予日均不做會計處理。授予日，是指股份支付協議獲得批準的日期。其中“獲得批準”，是指企業與職工或其他方就股份支付的協議條款和條件已達成一致，畢業論文該協議獲得股東大會或類似機構的批準。等待期，是指可行權條件得到滿足的期間?？尚袡嗳?，是指可行權條件得到滿足、職工和其他方具有從企業取得權益工具或現金的權利的日期。行權日，是指職工和其他方行使權利、獲取現金或權益工具的日期。
二、股份支付職工薪酬的會計處理
（一）以權益結算的股份支付處理
在會計處理上，以權益結算的股份支付換取職工提供服務的，應當以授予職工權益工具的公允價值計量。授予后立即可行權換取職工服務的以權益結算的股份支付，應當在授予日按照權益工具的公允價值計入相關成本或費用和資本公積。完成等待期內的服務或達到規定業績條件才可行權的換取職工服務的以權益結算的股份支付，在等待期內的每個資產負債表日，以對可行權權益工具數量的最佳估計為基礎，按照權益工具授予日的公允價值，將當期取得的服務計入相關成本或費用和資本公積。在資產負債表日，后續信息表明可行權權益工具的數量與以前估計不同的，需進行調整，并在可行權日調整至實際可行權的權益工具數量。在行權日，企業根據實際行權的權益工具數量，計算確定應轉入實收資本或股本的金額，將其轉入實收資本或股本。如果全部或部分權益工具未被行權而失效或作廢，應在行權有效期截止日將其從資本公積（其他資本公積）轉入資本公積（股本溢價），不沖減
成本費用。
（二）以現金結算的股份支付處理
在會計處理上，以現金結算的股份支付，應當按照企業承擔的以股份或其他權益工具為基礎計算確定的負債的公允價值計量。授予后立即可行權的以現金結算的股份支付，在授予日以企業承擔負債的公允價值計入相關成本或費用，相應增加負債。
完成等待期內的服務或達到規定業績條件以后才可行權的以現金結算的股份支付，在等待期內的每個資產負債表日，以對可行權情況的最佳估計為基礎，按照企業承擔負債的公允價值金額，將當期取得的服務計入成本或費用和相應的負債。在資產負債表日，后續信息表明企業當期承擔債務的公允價值與以前估計不同的，需進行調整，并在可行權日調整至實際可行權水平。企業要在相關負債結算前的每個資產負債表日以及結算日，對負債的公允價值重新計量，其變動計入當期損益（公允價值變動損益）。在行權日，企業根據實際行權的金額支付職工薪酬。但準則未明確規定到期未滿足行權條件的或放棄行權的會計處理，筆者認為，原先確認的負債應轉入資本公積（其他資本公積），不沖減成本費用。
三、股份支付職工薪酬的稅務處理
（一）股份支付職工薪酬的稅務處理
《企業所得稅法》及其實施條例尚未明確規定股份支付職工薪酬的內容。但從企業所得稅原理看，論文可得出如下結論。一是企業以權益結算的股份支付，屬于增加資本公積，不得在計算應納稅所得額時確認費用扣除。無論是授予后立即可行權，還是完成等待期內的服務或達到規定業績條件才可行權的換取職工服務的以權益結算的股份支付，以及以權益結算的股份支付換取其他方服務的，都應進行納稅調整。企業以回購股份方式獎勵本企業職工的，也屬于權益結算的股份支付，在計算應納稅所得額時，相關的成本費用也不能扣除。二是企業以現金結算的股份支付，屬于增加應付職工薪酬，即實施條例規定的工資、薪金支出，在計算應納稅所得額時允許稅前扣除。
（二）股份支付職工薪酬的企業所得稅處理
《企業所得稅法》及其實施條例尚未明確規定股份支付稅前扣除的具體內容。對于以權益結算的股份支付，從企業所得稅原理上討論，企業以權益結算的股份支付，屬于增加資本公積，不得在計算應納稅所得額時確認費用扣除；企業以現金結算的股份支付，屬于增加應付職工薪酬，即實施條例規定的工資、薪金支出，在計算應納稅所得額時允許在稅前扣除。企業發生的合理的工資、薪金支出，準予稅前扣除。
四、股份支付職工薪酬的會計與稅務處理差異
《企業會計準則 11 號──股份支付》及應用指南規定，以現金結算的股份支付按照行權日權益工具的公允價值計量，而以權益結算的股份支付授予日權益工具的公允價值的計量。但由于股份支付的結算方式不同，會導致企業記錄的成本費用不同，在權益工具的公允價值變動較大的情況下，兩種股份支付方式的不同使得企業的經營成果存在較大差異，且權益結算方式下，不能如實反映企業換取服務的對價。
所以
--> 筆者建議，按照新會計準則提倡的按公允價值計量的思路，以權益結算的股份支付，按照資產負債表日或行權日權益工具的公允價值計量，與以現金結算的股份支付會計處理形成一致，在可行權日的每個資產負債表日以及結算日，對權益工具的公允價值重新計量，其變動計入當期損益和所有者權益。隨著資本市場的發展，股份支付成為企業使用越來越廣泛的一種激勵機制，對股份支付在稅務處理上進行規范已經迫在眉捷。當然，稅法的修訂補充涉及的范疇重大而廣泛，筆者在此只是提出一點粗淺的看法，對股份支付的稅務處理如何進行規范，尚須理論界和有關部門進行進一步探討和論證。
參考文獻：
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一、 股份支付職工薪酬的基本概念
根據《企業會計準則第 9 號──職工薪酬》及其應用指南的規定，對職工的股份支付，屬于職工薪酬，以股份為基礎的薪酬，適用《企業會計準則第 11 號──股份支付》。準則規定，股份支付是指企業為獲取職工和其他方提供服務而授予權益工具或者承擔以權益工具為基礎確定的負債的交易，分為以權益結算的股份支付和以現金結算的股份支付。
以權益結算的股份支付，是指企業為獲取服務以股份或其他權益工具作為對價進行結算的交易，股票期權、限制性股票、企業以回購股份形式獎勵本企業職工，屬于權益結算的股份支付；以現金結算的股份支付，是指企業為獲取服務承擔以股份或其他權益工具為基礎計算確定的交付現金或其他資產義務的交易，股票增值權屬于現金結算的股份支付。除了立即可行權的股份支付外，無論權益結算的股份支付還是現金結算的股份支付，企業在授予日均不做會計處理。授予日，是指股份支付協議獲得批準的日期。其中“獲得批準”，是指企業與職工或其他方就股份支付的協議條款和條件已達成一致，畢業論文該協議獲得股東大會或類似機構的批準。等待期，是指可行權條件得到滿足的期間?？尚袡嗳眨侵缚尚袡鄺l件得到滿足、職工和其他方具有從企業取得權益工具或現金的權利的日期。行權日，是指職工和其他方行使權利、獲取現金或權益工具的日期。
二、股份支付職工薪酬的會計處理
（一）以權益結算的股份支付處理
在會計處理上，以權益結算的股份支付換取職工提供服務的，應當以授予職工權益工具的公允價值計量。授予后立即可行權換取職工服務的以權益結算的股份支付，應當在授予日按照權益工具的公允價值計入相關成本或費用和資本公積。完成等待期內的服務或達到規定業績條件才可行權的換取職工服務的以權益結算的股份支付，在等待期內的每個資產負債表日，以對可行權權益工具數量的最佳估計為基礎，按照權益工具授予日的公允價值，將當期取得的服務計入相關成本或費用和資本公積。在資產負債表日，后續信息表明可行權權益工具的數量與以前估計不同的，需進行調整，并在可行權日調整至實際可行權的權益工具數量。在行權日，企業根據實際行權的權益工具數量，計算確定應轉入實收資本或股本的金額，將其轉入實收資本或股本。如果全部或部分權益工具未被行權而失效或作廢，應在行權有效期截止日將其從資本公積（其他資本公積）轉入資本公積（股本溢價），不沖減
成本費用。
（二）以現金結算的股份支付處理
在會計處理上，以現金結算的股份支付，應當按照企業承擔的以股份或其他權益工具為基礎計算確定的負債的公允價值計量。授予后立即可行權的以現金結算的股份支付，在授予日以企業承擔負債的公允價值計入相關成本或費用，相應增加負債。
完成等待期內的服務或達到規定業績條件以后才可行權的以現金結算的股份支付，在等待期內的每個資產負債表日，以對可行權情況的最佳估計為基礎，按照企業承擔負債的公允價值金額，將當期取得的服務計入成本或費用和相應的負債。在資產負債表日，后續信息表明企業當期承擔債務的公允價值與以前估計不同的，需進行調整，并在可行權日調整至實際可行權水平。企業要在相關負債結算前的每個資產負債表日以及結算日，對負債的公允價值重新計量，其變動計入當期損益（公允價值變動損益）。在行權日，企業根據實際行權的金額支付職工薪酬。但準則未明確規定到期未滿足行權條件的或放棄行權的會計處理，筆者認為，原先確認的負債應轉入資本公積（其他資本公積），不沖減成本費用。
三、股份支付職工薪酬的稅務處理
（一）股份支付職工薪酬的稅務處理
《企業所得稅法》及其實施條例尚未明確規定股份支付職工薪酬的內容。但從企業所得稅原理看，可得出如下結論。一是企業以權益結算的股份支付，屬于增加資本公積，不得在計算應納稅所得額時確認費用扣除。無論是授予后立即可行權，還是完成等待期內的服務或達到規定業績條件才可行權的換取職工服務的以權益結算的股份支付，以及以權益結算的股份支付換取其他方服務的，都應進行納稅調整。企業以回購股份方式獎勵本企業職工的，也屬于權益結算的股份支付，在計算應納稅所得額時，相關的成本費用也不能扣除。二是企業以現金結算的股份支付，屬于增加應付職工薪酬，即實施條例規定的工資、薪金支出，在計算應納稅所得額時允許稅前扣除。
（二）股份支付職工薪酬的企業所得稅處理
《企業所得稅法》及其實施條例尚未明確規定股份支付稅前扣除的具體內容。對于以權益結算的股份支付，從企業所得稅原理上討論，企業以權益結算的股份支付，屬于增加資本公積，不得在計算應納稅所得額時確認費用扣除；企業以現金結算的股份支付，屬于增加應付職工薪酬，即實施條例規定的工資、薪金支出，在計算應納稅所得額時允許在稅前扣除。企業發生的合理的工資、薪金支出，準予稅前扣除。
四、股份支付職工薪酬的會計與稅務處理差異
《企業會計準則 11 號──股份支付》及應用指南規定，以現金結算的股份支付按照行權日權益工具的公允價值計量，而以權益結算的股份支付授予日權益工具的公允價值的計量。但由于股份支付的結算方式不同，會導致企業記錄的成本費用不同，在權益工具的公允價值變動較大的情況下，兩種股份支付方式的不同使得企業的經營成果存在較大差異，且權益結算方式下，不能如實反映企業換取服務的對價。
所以
--> 筆者建議，按照新會計準則提倡的按公允價值計量的思路，以權益結算的股份支付，按照資產負債表日或行權日權益工具的公允價值計量，與以現金結算的股份支付會計處理形成一致，在可行權日的每個資產負債表日以及結算日，對權益工具的公允價值重新計量，其變動計入當期損益和所有者權益。隨著資本市場的發展，股份支付成為企業使用越來越廣泛的一種激勵機制，對股份支付在稅務處理上進行規范已經迫在眉捷。當然，稅法的修訂補充涉及的范疇重大而廣泛，筆者在此只是提出一點粗淺的看法，對股份支付的稅務處理如何進行規范，尚須理論界和有關部門進行進一步探討和論證。
參考文獻：
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在現有的結算方式中，基本的有三種：匯款、托收、信用證。另外，還有一些延伸的結算方式，如銀行保函、備用信用證等。在實務中，現在還出現了一些比較新的結算方法，如電匯中加入第三方（船方）來控制風險。不同的支付方式對于貿易雙方而言，在貿易結算中的風險及經營中的資金負擔各不相同。
一、常用支付方式簡介及風險分析
匯款是指匯款人（債務人）主動將款項交給銀行，委托其使用某種結算工具，通過其在國外的分支行或行，將款項付給國外收款人的一種結算方式。它是產生最早、使用最簡單的結算方式，也是其他各種結算方式的基礎。
匯款按照使用的結算工具不同，可以分為電匯、信匯和票匯。按貨物、貨款的運送及支付順序不同，匯款方式在國際貿易實務中有兩種運用方式：預付貨款和貨到付款。其中，預付貨款對于出口商而言較為有利：既可以降低貨物出售的風險，同時減輕了資金負擔；貨到付款則對于進口商較為有利：既可降低資金風險，也能先收貨后籌款，相當與得到資金融通。如付款的期限較長，甚至可以將貨物售出后，用所售收入支付款項。因此，用匯款方式進行結算，風險承擔和資金負擔在買賣雙方之間不均衡。結算的風險（如貨物運出后能否順利收回貨款以及貨款付出后能否順利地收到貨物）和資金壓力完全由一方承擔，另一方則相對有利。
托收是指由債權人開立匯票，委托銀行通過其海外分支行或行，向國外債務人收取貨款或勞務價值的一種結算方式。雖然托收與貿易匯款都屬于商業信用基礎，但是跟單托收通過用單據代表貨物控制貨物所有權，從而將結算風險及資金負擔在進出口雙方之間進行了平衡。對于出口商來說，出口商通過控制貨權單據來控制貨物，不付款或承兌就不會交單。一般不會受到"銀貨兩空"的損失，比賒銷安全。對于進口商來說，只要付款或承兌，馬上就能取得單據，從而得到貨物的所有權，比預付貨款方式安全。
在貿易實務中，托收按照是否附有貨運單據可以分為光票托收和跟單托收。對不附有全套貨運單據的款項的托收稱為光票托收；對附有全套貨運單據的款項的托收稱為跟單托收。其中，根據交單條件的不同，跟單托收可分為D/P（付款交單）和D/A（承兌交單）。D/P（付款交單）按照付款的時間不同又可以分為D/P即期和D/P遠期。不同的托收方式中存在的結算風險也有所不同。在D/P條件下，代收行在買方支付了全部票據金額以后才能將有關票據交給買方，這樣賣方的貨款得到了有效的保障。而在D/A下，代收行在買方承兌有關匯票后就可以將有關單據交付買方，這時賣方已經交出了貨物的物權憑證，一旦買方的信用出現危機，到期不付款，賣方手中僅有一張已承兌匯票能約束買方的義務，仍可能遭受錢、貨兩空的損失，對于出口商來說選用D/A一定要慎重。
信用證支付方式是近年來國際貿易中最常見、最主要的支付方式。信用證(L/C)是開證行根據買方（開證申請人）的請求，開給賣方的一種保證承擔支付貨款的書面憑證。這種方式把應由買方承擔的付款義務轉化為銀行的付款義務，從而加入了銀行信用，由于銀行承擔了第一性的付款責任，有審單的義務，使得結算的程序更為嚴格、規范，對于買賣雙方而言，結算的風險進一步得到控制；資金融通也更為便利。因此，該種方式被貿易各方廣泛接受。
二、選擇支付方式時應考慮的因素
由于各種支付方式的特點不同，因此在選擇合適的支付方式時，應該考慮以下因素。
1.客戶信用等級的高低。如果客戶的信用等級很一般或是貿易雙方是首次進行交易，應該選用L/C的方式；如果客戶的信用等級較高，可以選用D/P，既可以達到即節省開證費的目的，也可以在一定程度上把握物權憑證的安全性；如果客戶的信用等級非常高，就可以選用D/A甚至是直接T/T的方式。
2.貨物供求狀況不同。如果是暢銷的貨品，賣方可選擇對自身有利的支付方式，如要求用L/C進行結算，甚至要求買方預付貨款。如果是滯銷的貨品,則所選擇的支付方式可能會有利于進口商，如D/A，甚至可以貨到付款。
3.選用的貿易術語和合同金額的高低。不同的貿易術語對于買賣雙方的責任規定以及風險分擔有所不同，因此也應根據貿易術語不同來選擇合適的支付方式。對于象征貨組中的CIF和CFR,就可以選用托收和L/C的方式；而對于FXW和實際交貨的D組術語，一般就不會采取托收的形式進行結算；對于FOB和FCA等術語，由于運輸的事宜是由買方安排的，出口人很難控制貨物，所以在一般情況下也不會選擇托收的方式。另外，合同金額如果不大，則可以考慮選擇速度較快、費用低廉的T/T方式或光票托收方式。
選擇支付方式的最終目的是盡量降低結算的成本，分散結算的風險，促使進出口貿易的順利進行。以上所列舉的各個因素會在不同的時間、不同的國家和地區、不同的歷史階段、不同的具體客觀情況而對貨款的支付有不同程度的影響。
三、正確選用支付方式的建議
從國際貿易實踐情況來看，單純某一種結算方式總是不能滿易各方的要求。面對不斷變化的市場，有必要采用綜合支付方式進行結算。
1.匯款和托收相結合。如：先采取T/T的形式預付定金10%，在裝船后T/T合同款的40%,,剩余的50%采用D/P即期付款的形式。這種選擇既能保證供貨方及時履行發貨的義務，又能約束進口人及時付款，同時節省了更多銀行費用的支出，也節約了寶貴的貿易時間。
2.匯款和信用證相結合。如：定金的部分以T/T辦理；主要的貨款采用L/C的方式進行支付；至于一些余款，以T/T的方式進行。
3.托收與信用證結合使用。這樣的組合既可盡量地避兔不必要的開支，也能對作為物權憑證的單據起到保護的作用。如將D/A和信用證和銀行保函結合在一起使用，或要求使用由代收銀行開具的銀行承兌匯票，這樣，原來的商業信用就被轉變為銀行信用，將出口商的風險轉嫁給銀行。
綜上所述，國際貿易支付方式選擇是否恰當，會直接導致出口人是否能夠安全、快捷地得到貨款。在選擇時，不僅要考慮自己的風險，也要考慮對方的成本，力圖達到雙贏的日標。所以，要根據對方的資信等級、貨物的供求狀況、合同金額的高低、運輸方式和種類、財務結算成本高低等因素來決定。同時，靈活運用組合的、綜合的支付方式來進行國際貿易的結算，以分散結算的風險。
參考文獻
[1]王立武.國際貿易支付方式的選擇與風險.中外企業文化,2004(1).
[2]高增安.國際貿易出口方支付方式的理性選擇.經濟體制改革,2002(4).
篇8
隨著建筑市場競爭日趨激烈，國家、業主對施要求的不斷規范，以人為本的思想貫穿于每個企業，施工企業成本不斷加大，利潤越來越薄，成本控制的好可能贏利，而控制不好則可能出現虧損現象，成本控制已經越來越成為制約企業發展的瓶頸，施工企業為了突破瓶頸，各用奇招，但往往局限于施工過程中的成本控制，而忽略了施工結算所帶來的效益，本人重點談談這一問題。
1合同簽約過程中要約的控制
有的人會說合同簽訂與結算效益有什么關系?合同簽訂是經營部門的事，而結算是結算部門的事。如果是這樣認為，那就錯了。合同的簽訂是結算的前提，一個工程能否順利結算，效益好壞并不是只有在工程竣工時才能體現出來，而是施工單位與業主簽訂合同時就已經定性，因為一份合同對如何結算、結算的要約都會有非常明確的闡述，如結算時執行的定額、缺項計價方式、取費標準、材料供應的劃分及界定、材料價差調整的約定，當然還有工期、質量獎罰的約定，政策性調價的約定等等一系列合同要約，明確了今后結算方式，那么作為施工企業站在結算角度如何來防范風險，確保結算效益，我們在訂立合同時，對結算要約要仔細斟酌與探討，如對工程內容要詳細明確，對結算方式簡潔明了，以免日后扯皮。盡量不采用固定價合同，采用施工單位擔當風險較小的約定，這就要求我們在合同訂制時要了解工程性質，簽訂合情合理要約條款，以便今后能取得較好的結算效益。
2施工過程中的控制
施工過程是結算的基礎，施工過程中要緊緊圍繞合同要約的約定，收集相關資料，為結算提供依據，通過本人的多年實踐，認為主要從以下幾個方面抓起：
2．1首先要對工程合同的范圍徹底了解
對于非固定價的合同，只要收集齊全一些工程結算資料就可以按實結算；但對于固定價合同，一定要讓施工人員理解吃透合同的工程內容與范圍；對超出合同的內容，必須要有聯系單，簽證單等。
2．2聯系單中工程內容不明確的，涉及成本及措施費用的
必須要及時進行簽證對于有些設計院在出聯系單時往往僅針對事件的本身，而對實施需要發生的費用均不會考慮，這樣對施工單位來說在結算時就會吃虧。我們拿到聯系單后對工作內容闡述不明，今后結算時費用不易界定的都要及時簽證，為今后結算提供依據。
2．3會議決議的簽單。
有些工程在處理和解決問題時，許多是在協調會上明確，在會議紀要中記載，施工企業可依此作為施工依據，但往往不能作為結算的依據，因為在會議紀要中一般不會詳細說明如何實施，費用如何支付，怎么支付，支付多少，這樣在結算時如果僅憑會議紀要就無從下手，所以在施工過程中盡量根據會議紀要及時簽證。
2．4簽證的及時性
施工現場往往接到變更，一般由業主、設計單位先口頭通知，后附單的比較多，對于這種情況施工人員在變更實施中或實施后要及時予以簽證，以免時間長了遺忘，失去結算憑證。
2．5簽證的有效性
有效性主要針對合同結算的要約來說的，你所簽的費用是否已包含在合同價范圍內，如風險費、固定包干費用中，如是的話那你的簽證是無效的，即使有業主、監理簽字，也不能改變合同的約定，這時他們的簽字僅能證明事實的發生，而不能改變結算的要約。這個問題在實際中經常會出現，有的人以為只要有業主簽字就可以結算費用的觀念是錯誤的，關鍵要看是否符合要約。
2．6簽證的針對性
目前很多施工企業管施工的人不搞結算，而搞結算的人又往往不參與現場的施工與安裝，相互脫離，這就要求施工人員的簽證要有針對性，為結算人員提供原始的依據。這主要是要求施工人員要結合定額子目的套用進行有針對性的簽單，便于結算。有的同志往往在簽單時羅羅嗦嗦一大堆，不能抓住簽單要點，這種單據往往就是無效的，失去了簽單的意義。2．7材料超額退庫問題
在施工中業主供料往往都會超過要求采購供應量到現場，施工單位如果不把握好，容易在結算時出現結算量低于施工領用量，造成材料失控、浪費現象。
3竣工后結算過程的控制
為了更好地做好竣工結算，本人認為除抓好以上二個環節外，在結算中要抓好以下幾項工作。
3．1結算人員應結合合同。詳細熟悉圖紙。各項簽單這是做好結算基礎，它要求我們在做結算前要收集齊全結算資料及結算的依據。防止無據可依，無據可查的事情發生。
3．2結算定額套用的完整性
一個工程中總會有一些名目繁多的內容，結算人員在套用工程子目時，就要詳細了解定額子目包含的工作內容是否已完全覆蓋了你所施工工程的內容，如果沒有就需要對子目進行補充，對一些模棱兩可的要積極查找資料，確保定額子目的完整性，以防遺漏。
3．3充分掌握政策調價信息
一個工程施工總是在一個特定的施工環境和時段中進行的，在此其間，國家、當地政府可能會針對當地的實際狀況作出一些政策性的調價，這就要求結算人員及時掌握信息，實施調價。
3．4結算書做好后應由項目組織施工人員對工程量進行核對
前面說了一般施工企業結算人員不參與現場施工，對現場工作的整體性、完整性缺乏全面的了解，僅憑施工圖與三單容易出現漏項，這就需要施工人員結合現場實際情況，進行核對，互為補缺，確保結算準確性、完整性。
篇9
2005年9月14日，被告昌浩公司通過招投標與被告勞聯公司簽訂一份《建筑工程施工合同》，約定：由被告勞聯公司承建昌浩公司開發的六安世紀景園小區一期1號樓工程，合同價款482萬元。該份合同報六安市工商局和六安經濟技術開發區建設管理辦公室備案。同日，兩被告又簽訂一份《補充施工合同》，對世紀景園一期1號樓工程的合同價款進行了重新約定，調整為“382萬元，一次包死，不做任何調整”。雙方還約定了付款方式，其中保修金為19.1萬元。該份《補充施工合同》未予備案。2005年10月13日，原告張顯成在沒有對該工程作任何的概預算的情況下，與被告勞聯公司簽訂《施工合同》一份，約定：“由張顯成承包六安世紀景園小區一號樓工程，合同工期按發包方（勞聯公司）與昌浩公司簽定該工程的總承包合同為準。合同價款為382萬元，承包方（張顯成）應付發包方稅金及管理費40萬元……保證以該工程總承包合同保修期為準”。隨后，原告依約組織人員、材料，按合同約定組織施工，2006年10月，該工程通過竣工驗收，但原告在隨后的核算中卻發現其已為該工程實際支付了510余萬元工程款。
綜上成本管理論文，原告請求：1.判決被告勞聯公司據實付清下欠原告的工程承包款1287652.19元（不含維修保證金19.1萬元）；2.被告勞聯公司承擔自工程交付之日至今的利息及其他相關損失；3.被告勞聯公司承擔本案的訴訟費用；4.被告昌浩公司作為發包方對上述款項承擔連帶責任。被告勞聯公司答辯稱，原告是自愿與勞聯公司簽訂了工程款為382萬元的工程合同。另外，其與昌浩公司就世紀景園1號樓的工程承建簽訂了《建設工程施工合同》后，又簽訂了《補充施工合同》，約定的工程價款為382萬元，其與昌浩公司的關系，與原告無關，因此，原告的訴請無事實依據，請求駁回論文格式模板。法院經審理認為，被告勞聯公司在承建六安世紀景園一期1號樓工程后，將其轉包于沒有資質的個人張顯成，所簽訂的《合同》，顯然違反了法律禁止性規定，應屬無效。最高人民法院《關于審理建設工程施工合同糾紛適用法律問題的解釋》第二條規定“建設工程施工合同無效，但建設工程經竣工驗收合同，承包人請求參照合同約定支付工程價款的，應予支持”。該《解釋》第二十二條又規定“當事人約定按照固定價結算工程價款，一方當事人請求對建設工程造價進行鑒定的，不予支持”。可見，由張顯成承建并經竣工驗收的六安世紀景園一期1號樓工程價款，當應確定為382萬元，故判決駁回原告的訴訟請求。
爭議焦點
本案中，爭議的焦點主要有以下兩個方面：1、在建設工程合同無效，但建設工程經竣工驗收合格的情形下，承包人如何請求支付工程價款，是參照合同約定的382萬元，還是實際決算的510萬元？而按照最高人民法院《關于審理建設工程施工合同糾紛案件適用法律問題的解釋》第2條規定：“建設工程合同無效，但建設工程經竣工驗收合格，承包人請求參照合同約定支付工程價款的，應予支持。”，承包人只能請求參照合同約定的382萬元支付工程價款。2、被告勞聯公司與昌浩公司簽訂的兩份合同是否屬于陰陽合同，以及原告張顯成是否有權請求參照備案合同約定的482萬元價款進行給付。
法理分析
最高人民法院《關于審理建設工程施工合同糾紛案件適用法律問題的解釋》第2條規定：“建設工程合同無效，但建設工程經竣工驗收合格，承包人請求參照合同約定支付工程價款的，應予支持。”依照該規定，實際上排除了承包人依照實際決算的510萬元請求支付工程價款的權利。該規定是基于建設工程施工合同無效后，已經履行的內容不能使用返還的方式使合同回復到簽約前的狀態，而采取了折價補償的方式，確定了參照合同約定結算工程價款的補償原則成本管理論文，其目的在于避免無效合同價款高于有效合同而超出當事人簽訂合同的預期。
昌浩公司通過招投標與勞聯公司簽訂的《建設工程施工合同》，與在同一天簽訂的《補充施工合同》相比照，對方對合同價款進行了重新約定，且差距甚大，顯然是對合同內容進行了實質性的變更。此外，《建設工程施工合同》分別在六安市工商局和六安經濟技術開發區建設管理辦公室予以了備案登記，而《補充施工合同》卻未予備案?？梢?，昌浩公司與勞聯公司先后訂立的《建設工程施工合同》與《補充施工合同》應為陰陽合同。但是，根據最高人民法院《關于審理建設工程施工合同糾紛案件適用法律問題的解釋》第二十一條“當事人就同一建設工程另行訂立的建設工程施工合同與經過備案的中標合同實質性內容不一致的，應當以備案的中標合同作為結算工程價款的根據”的規定，有權參照備案合同約定的價款進行工程結算的主體只能是簽訂陰陽合同的當事人，即勞聯公司。張顯成并非《建設工程施工合同》的當事人，根據合同的相對性，張顯成無權請求參照備案合同約定的482萬元的價款進行給付。
本案啟示
本案原告張顯成之所以在訴訟中敗訴，請求參照備案合同的482萬元支付和參照實際決算的510萬元支付工程價款都未得到支持，一個很重要的原因即是其應該在與勞聯公司簽訂施工合同前，未對該工程進行概預算，對即將發生的工程價款沒有一個大概的認識，從而造成了本可避免的損失。不具備相應承包資質的施工企業或者個人即使與發包方簽訂了建設工程施工合同，但因其不具有建設工程施工合同主體的資質，因此，其與發包方簽訂的建設工程施工合同最終會導致無效。在此情況下，合同中約定的工程價款就異常重要，因此，進行工程概預算，對不具備相應承包資質的施工企業或者個人來說，意義重大。
設計概算是在初步設計或擴大初步設計階段，由設計單位根據初步設計或擴大初步設計圖紙，概算定額、指標，工程量計算規則，材料、設備的預算單價，建設主管部門頒發的有關費用定額或取費標準等資料預先計算工程從籌建至竣工驗收交付使用全過程建設費用經濟文件。簡言之，即計算建設項目總費用。施工預算是施工單位內部為控制施工成本而編制的一種預算。它是在施工圖預算的控制下，由施工企業根據施工圖紙、施工定額并結合施工組織設計，通過工料分析，計算和確定擬建工程所需的工、料、機械臺班消耗及其相應費用的技術經濟文件。施工預算實質上是施工企業的成本計劃文件論文格式模板。施工概預算主要作用有：（1）是考核工程成本、確定工程造價的主要依據；（2）是編制標底、投標文件、簽訂承發包合同的依據；（3）是工程價款結算的依據 ；（4）是施工企業編制施工計劃的依據；（5）是企業加強施工計劃管理、編制作業計劃的依據。
在進行具體工程概預算時，以下幾個方面尤為注意：
首先，要堅持科學求實的原則。概預算專業人員在編制概預算時，應該堅持科學的態度，實事求是地進行概預算。深入調查研究成本管理論文，充分收集調查第一手材料，了解工程實際和施工過程，對相關圖紙做詳細了解，正確運用定額，做到量實，價值，費用準確。堅決制止巧立名目地過高估算，也不能少算漏算。
其次，努力提升概預算人員素質。概預算人員要熟悉本專業的概算、預算和費用定額,熟悉建筑材料預算價格,樹立強烈的工程造價控制意識,精心設計,大膽采用新工藝、新材料,把技術與經濟統一起來。一旦突破相應的概算,則必須返工,返工費由設計單位自負,嚴重的,還應追究當事人的責任。
最后，借助相關技術設備，進行輔助編制。建筑工程概預算編制是個異常枯燥、復雜、抄錄計算量非常大的工作。傳統的手工編制工作中，概預算編制人員不得不在大量的定額條目及各種計算表之間進行反復抄錄和校對，如此一來，就會因為大量重復性的抄錄和計算，浪費了大量的時間和精力，效率低，速度慢，而且還不準確。所以，隨著科學技術的發展，在編制建筑工程概預算時，利用計算機，設置科學高效的概預算程序來輔助完成相關編制很有必要，這是現今提高概預算工作的效率和質量的重要保證。
篇10
人總行于 2007年 5月了 《關于改進個人支付結算服務的通知》(下稱 《通知》)，圍繞提高個人支付結算服務效率、提升個人支f、f結算服務水平 ，從七個方面提出了明確具體的政策措施 ，對個人支付結算工作起到了深遠影響。近期，為全面落實科學發展觀的要求，力促轄內銀行業金融機構進一步提升服務能力和水平，筆者深入到吉安城區及峽江、新干縣金融機構調查了解落實《通知》精神的情況。調查發現，盡管轄內各金融機構均采取了積極的態度逐一落實這些措施，提升了銀行業金融機構支付結算服務質量 ，在一定程度上緩解了客戶排隊現象這一突出問題。但在組織實施的過程中，同時也暴露出了諸 多問題 和現實 困難 ，在很大程度上制約著個人支付結算服務的優化進程，應引起關注并亟待解決。
一、 主要問題
(一)農村地區支付結算服務支撐載體不完善。
1．金融機構種類單一，缺乏競爭性。近年來，由于國有商業銀行實行股改和機構網點的“扁平化”，在縣以下的廣大農村地區，農信社和郵儲機構已成為向“三農”提供支付結算服務的主體，形成了較單一的金融服務體系，結算服務網點覆蓋率低，難以滿足 “三農”的日常支付結算需求。
2．支付結算服務功能不健全。一方面，支付結算服務手段落后，農信社和郵儲機構雖然都已建立全國通匯的電子網絡，但僅覆蓋到鄉鎮，廣大 “三農”很難享受到現代化的支付服務，ATM機、網上銀行、電話銀行、手機銀行等自助服務工具離“三農”就更加遙遠。另一方面，結算方式傳統落后，農信社和郵儲機構仍以現金存取、匯兌方式為主，銀行卡業務可謂剛剛起步，加之郵儲銀行于年初才掛牌成立，其基層機構至今未加入支付清算體系，農信社就順理成章成為農村地區支付服務的壟斷經營者。支付結算服務功能的缺失與農民乃至“三農”對支付結算服務需求不斷增長的矛盾日益突出。
(二)有關改進個人支付結算服務的政策不配套。
1．銀行業金融機構網點柜臺改造有難度。
《通知》要求各銀行業機構設置開放式柜臺，用于為客戶辦理非現金銀行服務，這雖是解決銀行客戶排隊問題，為社會提供便民服務的重要舉措，但銀行業機構實施起來難度很大，一方面原因是銀行網點屬重點安保行業，網點裝修有一套嚴格的安防標準，且須經公安和銀監部門審批和驗收，設置開放式柜臺需要行業整體規劃；另一方面是網點改造設置開放式柜臺需要資金成本投入，“普改”需待時日。
2．放寬單位對個人賬戶的大額支付規定后的矛 盾 。
《通知》中明確：“簡化從單位銀行結算賬戶向個人銀行結算賬戶支付款項的處理手續”，即“從單位銀行結算賬戶向個人銀行結算賬戶支付款項單筆超過 5萬元人民幣時，付款單位若在付款用途欄或備注欄注明事由，可不再另行出具付款依據，但付款單位應對支付款項事由的真實性 、合法性負責”。這一措施可緩解因單位向個人銀行結算賬戶轉賬支付手續復雜而引起的排隊和現金支付等問題，但很明顯與人總行制定的《人民幣銀行結算賬戶管理辦法》中的有關規定相矛盾，同時只明確了 “超過5萬元人民幣”卻沒有規定支付金額的上限，這與反洗錢的有關規定也有矛盾，給基層央行的管理工作造成一定難度。
3．提高 自動柜員機取款交易上限后的難題。
《通知》中明確：“借記卡在自動柜員機取款的交易上二限由現行每卡每日累計 5000元提高至2萬元，各行可在2萬元的限度內綜合考慮客戶需求、服務功能和安全控制水平等因素，確定本行每卡單筆和每日累計提取現金金額?！边@項措施在實際落實中存在三個難題：一是ATM機現金容量大小不一 ，難 以滿足客戶需要。ATM機容量大的可庫存現金 50萬元，小的庫存現金不過 20萬元 ，取款交易上限提高后，除部分兼具存、取款功能的循環機外，多數 ATM機每天只能滿足 10～30次的取款需求 ，易造成 ATM機極可能頻繁出現空庫現象，導致既增加銀行工作量，又會經常出現讓客戶無款可取或長時間等待的問題。二是單筆取款額度沒有同步調增，限制了客戶在 ATM機上取款。據調查，由于目前大部分 ATM機上的單筆最大限額為 2000元，如果客戶需提取 2萬元，必須重復操作至少 1O次 ，費時太長 。三是對 ATM機取款交易上限未作硬性統一化要求 ，易引起客戶的誤解。若各銀行業金融機構在 2萬元 的限度內自行確定每卡單筆和每 日累計提現金額的話，將形成同一卡在不同行別的ATM機上取款限額不同，從而引發客戶誤解和投訴。四是增加 ATM機提款限額帶來客戶資金風險隱患加大。客戶認為：近年來，銀行卡詐騙和其他形式的案件頻繁發生 ，銀行卡的安全問題一直是持卡人心中的隱憂，取款上限由每卡每日累計 5000元提高至 2萬元 ，這樣會使用卡風險加大。同時，部分 ATM機設置在銀行營業網點以外，沒有保安照看，取款上限的提高加大了持卡人取款時被搶 的風險。
(三)支付結算業務收費制度急待統一和規范。
1．收費依據政出多門。據調查了解 ，銀行業金融機構向客戶提供結算服務時的收費依據，主要有《國家計委、中國人民銀行關于制定電子匯劃收費標準的通知》、《中國人民銀行辦公廳關于印發小額支付系統收費試行標準的通知》以及銀監會出臺的 《商業銀行服務價格管理暫行辦法》對銀行業金融機構辦理各類中間業務實行價格指導。
2。收費標準因依據不同而存在差異。如：《國家計委、中國人民銀行關于制定電子匯劃收費標準的通知》規定每筆電子匯劃業務無論金額大小均按 5元計收，而《中國人民銀行辦公廳關于印發小額支付系統收費試行標準的通知》規定小額業務包的基準價格是每包 0．5元；又如：通過江西省同城清算系統辦理轉賬業務，有的金融機構對客戶收費，有的金融機構則仍不收費。在客戶看來，同樣是匯款，收費標準卻不一樣。在不同的銀行間，有的服務業務還加收了手續費，導致客戶相同業務若在不同的金融機構辦理其收費不一樣的格局。加之各銀行紛紛推出大量中間業務產品，而這些產品的收費又各不相同，再加上一些“促銷”活動，如此種種，更容易引起客戶的誤解，認為銀行巧立名目亂收費。
(四)基層央行面臨支付結算服務質量投訴的制度缺失。
《通知》中明確提出：“人民銀行各分支機構接受社會各界對銀行支付結算服務質量的投訴，對違反本通知以及相關支付結算制度規定的銀行，查實后要予以通報，并按照有關規定予以處罰?！钡鶎友胄性趫绦兄写嬖诤艽蟮碾y度：一是目前還沒有一套系統的銀行業支付結算服務的標準，受理客戶投訴缺乏統一規范的衡量判斷標準，不好 “立案”。二是 《中華人民共和國商業銀行法》已明確支付結算行政處罰權在銀行業監督管理部門，而基層央行在接受與處理客戶對銀行業金融機構支付結算服務質量的投訴時無法可依，往往處于非常尷尬的局面。
(五)個人支付業務發展受到商業銀行既得利益的阻礙。
《通知》中明確：銀行不得通過與代收、代付單位進行排他性合作，變相為客戶指定開戶銀行，不得拒絕為個人辦理跨行轉賬業務。但是，由于銀行與收費單位之間歷史形成的商業利益格局一時難以打破，這種壟斷性質的收費服務阻礙了客戶選擇較為先進的支付方式辦理繳費業務，通過小額支付系統辦理定期貸記、定期借記業務難以啟動就是一個很好的例證。同時，由于央行目前缺乏必要的強制手段，只能靠市場選擇的力量來對銀行業金融機構施加需求壓力，引導銀行推出這些服務，目前收效甚微 。
二、進一步改進個人支付結算服務的對策選擇
1．加快推進現代化支付系統向農村地區延伸的步伐
一方面，鼓勵農信社加大對現代化支付系統的硬件投入，盡快實現每個鄉鎮核算社都能直接辦理大、小額支付系統業務以及銀行卡清算、江西省同城清算系統業務另～一方面，郵政銀行基層網點應加快加入現代化支付系統、“大同城”清算的步伐，并充分利用現代化匯兌網絡資源，為“三農”提供更多的支付結算服務渠道和產品。
2．統一規劃銀行業金融機構營業柜臺的規范標準進一步優化柜臺服務功能。
人民銀行應商請銀監部門、公安部門盡快修訂網點裝修安全標準，除現金柜臺需使用嚴密的防衛措施外其他服務柜臺應盡可能設置開放式柜臺辦理業務，方便客戶交流，提高業務辦理效率。同時，各銀行業金融機構應根據業務發展需要，進一步整合人力資源，優化營業柜臺設置，加快現有營業網點綜合化建設進程，增加開放式柜臺，配合網點轉型將非現金業務引導到開放式柜臺辦理，提高辦事效率；優化業務流程 ，盡量減少開戶、掛失等業務中的現金收付，提高開放式柜臺的業務比例，并充分發揮咨詢服務功能，及時為辦理業務的客戶提供咨詢服務，引導客戶選擇柜員窗口，以及輔導客戶使用自助機具，及時地對客戶進行分流和細分，緩解前臺排隊壓力。
3．提升 ATM機以及銀行卡功能。
一是增加 ATM機的擺放并積極引導客戶廣泛使用ATM機辦理業務；二是盡可能多布放現金庫存較大，具備存、取款功能的ATM機，滿足客戶每 日每卡 2萬元以內的正常取款需求。三是增加銀行卡取現限額的設定功能。正如對銀行卡透支限額進行設定一樣，可對銀行卡取現限額進行設定，由客戶根據風險偏好自由選擇。四是提供 ATM機上取款與客戶手機綁定服務。當有取款業務時，系統 自動通過短信通知銀行卡持有人，如客戶有需求 ，還可以要求在回復短信確認后才能辦理取款業務，以此增加銀行卡取款的安全性。
4．規范支付結算服務相關法規制度，增強社會透明度。
一是應統一規范各種業務收費，對支付結算服務業務收費實行分類指導價格，以指導價格為基準進行浮動浮動的比率應統一，由中國人民銀行和中國銀行業監督委員會統一制定和修改價格標準 ，報經國家價格主管部門批準執行，避免政 出多門。與此 同時 ，實行價 格聽證和公示制度，防止“霸王條款”。二是對現有有關支付結算法規制度進行清理和完善，以便統一規范服務行為。
5．國家統一的支付清算體系應靠非市場的力量來強制推動。
目前，國內支付市場的發展日新月異，各銀行以電子支付為基礎的銀行服務品種越來越受到客戶的青睞也都有著自己固定的客戶群，但弊端也隨之而來，這些支付服務產品都有著固定的需求和特定的對象，有些產品還與客戶對象的壟斷地位有效結合，人為將支付市場和客戶強行分開，在給銀行和少數客戶帶來便利的同時，為社會帶來高額支付成本和資源浪費。近年來，人民銀行在支付市場的整體連通方面做了許多卓有成效的工作，但由于主要是靠大、小額支付系統自身產品優勢來引導支付市場主體 自愿參與，缺乏必要的強制手段沒有給銀行與壟斷客戶結合的僵化服務體 系帶來沖擊。建議人總行出臺相應規章，對支付市場的整體連通予以強制規定，要求各銀行必須對客戶提供與其他銀行的連通服務，至于是通過支付系統還是采用其他方式提供這些服務，商業銀行可以自行選擇。
6．切實做好宣傳工作，著力培育良好的非現金支付環境 。
篇11
Key words： third-party payment；legal status；legal relations；deposition of funds
中圖分類號：D922.28 文獻標識碼：A 文章編號：1006-4311（2013）19-0328-02
1 第三方支付的含義
第三方支付的概念是由馬云在2005年瑞士達沃斯世界經濟論壇上首先提出來的。他在會議中表示電子商務首先應該是安全的電子商務。而要解決安全問題，就必須要從交易環節本身入手才能徹底解決支付問題。①
而第三方支付由于現階段我國法律對此并沒有做出規定，學理上的研究也較少，所以對第三方支付并沒有一個統一的概念，筆者認為第三方支付是指具有一定實力和信譽保障的第三方獨立機構通過與銀行簽訂服務協議的方式而提供的交易支持平臺。而在此交易平臺中，網絡交易中的買賣雙方均必須注冊成為第三方支付的用戶，買方選購商品后，將在其開戶銀行中的資金劃轉至其在第三方支付平臺中的虛擬賬戶中，由第三方通知賣家貨款到達、進行發貨，買方檢驗物品后，向第三方支付平臺發出支付指令，第三方支付依據此指令將買方劃轉的資金劃轉至賣方在第三方支付平臺中的虛擬賬戶中。
2 第三方支付的性質以及其法律地位
2.1 銀行說 支持此種觀點的人認為，第三方支付接收網絡交易中買方所需要支付的貨款，相當于商業銀行的吸收存款功能，同時第三方支付也完成了網絡交易中買賣雙方之間的支付結算的事宜，與商業銀行的功能類似，但第三方支付不具備發放貸款功能，所以不能稱其為銀行。
2.2 非銀行金融機構 持此種觀點的人認為，既然第三方支付不是銀行但在其支付平臺上有巨額的流動資金，所以應當屬于非銀行金融機構。非銀行金融機構包括經銀監會批準設立的信托公司、金融資產管理公司、企業集團財務公司、金融租賃公司、汽車金融公司、貨幣經紀公司、境外非銀行金融機構駐華代表處等機構。非銀行金融機構并不包括第三方支付，所以不管從定義還是非銀行金融機構的類型來看，第三方支付均不符合。
2.3 僅支付結算組織說 第三方支付最主要或者最顯而易見的功能就是代收代付代保管用戶的資金，所以有人認為該機構只是支付結算組織，沒有其他自有功能。筆者不贊同此觀點，除去代收代付以及保管客戶的資金以外，第三方支付還會依據用戶的指令作出相應的充值、提現、付款、賬戶管理等行為，所以其不僅僅只是支付結算組織。②
2.4 支付機構說 2010年6月21日，中國人民銀行在網站上正式公布了《非金融機構支付服務管理辦法》，辦法中規定未經中國人民銀行批準，任何非金融機構和個人不得從事或變相從事支付業務。第三條認為“非金融機構提供支付服務，應當依據本辦法規定取得《支付業務許可證》，成為支付機構”。依據該《辦法》中的此條規定，第三方支付本身為非金融機構，取得《支付業務許可證》后，即成為支付機構。筆者較為贊同此種觀點。
3 第三方支付中的法律關系主體及其各方之間的法律關系
第三方支付中的法律關系主體主要有網絡交易中的賣方和買方、第三方支付機構以及銀行。
3.1 網絡交易中的買賣雙方之間的法律關系 網絡交易中的買方為第三方支付中的指令的發出者，賣方則為最終的資金流向者。在該網絡交易中，賣方負有及時發出貨物的義務，并且需要保證發出的貨物與在網站上提供的信息一致，同時賣方享有要求買方不能隨意取消訂單的權利。買方負有按時打款的義務，同時當賣方交付的貨物不符合約定時，買方可以要求退換貨，且郵費由賣方承擔。
3.2 網絡交易中的買賣雙方與第三方支付平臺之間的法律關系 第三方支付為買賣雙方提供了一個交易平臺，不僅提供支付結算功能還提供其他附加功能，根據用戶的指令作出相應的充值、提現、付款、賬戶管理等行為。而進行這一系列行為的前提是買賣雙方必須分別在第三方支付平臺上與其簽訂：“個人注冊服務協議”和“企業注冊服務協議”，所以買賣雙方分別與第三方支付建立了支付服務合同關系，三方主體必須受該協議的約束。該支付服務合同關系的內容包含以下幾個方面：資金轉移服務中的委托關系；資金保管服務中的電子貨幣保管合同關系以及信用擔保服務中的擔保關系。
3.3 網上銀行與第三方支付的法律關系 網上銀行與第三方支付發生法律關系是以雙方簽訂合作協議為基礎的。支付過程主要有兩個階段，第一階段是買方將款項劃轉至第三方支付的銀行賬戶中，此階段中依據雙方簽訂的協議，銀行有義務審查買方網上銀行及其余額的真實性。第二個階段為在買方收到貨物且發出付款的指令時，銀行將第三方支付賬戶中的款項劃轉至賣方的銀行賬戶中。
4 第三方支付中存在的法律問題
4.1 沉淀資金及其孳息的歸屬問題 沉淀資金的產生與第三方支付的性質有關，買方先將貨款劃轉至第三方支付的銀行賬戶中，第三方支付通知賣方，然后賣方再發出貨物，待買方收到貨物后再通知第三方支付付款，這其中有一段物流時間，于是就產生了沉淀資金。對于第三方支付而言，其賬戶內會存有較大數額的沉淀資金，關于該沉淀資金的歸屬，理論界存在不同意見。而對于沉淀資金所產生的法定孳息的歸屬問題則比較容易確定，屬于所有權人。但在實踐中，很少有第三方支付服務機構向買方支付孳息的，一來是單個的買方利息數額較少，二來則是支付孳息的成本較高。但對于第三方支付服務機構而言，大量買方的沉淀資金的孳息總額數額仍是較大的，對于這一部分資金應如何處理，法律應作出規定。
4.2 關于雙方的問題 在買賣雙方與第三方支付服務機構形成的資金轉移的法律關系中，第三方支付服務機構同時作為買賣雙方的人，形成了雙方。有學者認為這是違法的，但筆者認為，我國民法通則并不是完全禁止雙方，且在此過程中，買賣雙方的意志是獨立于第三方支付服務機構而已確定形成的，第三方支付服務機構只需負責支付結算而已，所以筆者認為該行為是有效的法律行為。
4.3 關于存放于第三方支付平臺上虛擬賬戶中資金能否被申請財產保全的問題 該賬戶中的資金余額是虛擬的，因為該筆資金并非實際存在于該賬戶中，而是存在于第三方支付服務機構在某商業銀行的客戶備付金存款專用賬戶。因此對該筆資金能否申請財產保全是一個頗有爭議的問題。③筆者認為，如果不允許財產保全，那么此種方式很容易成為被申請人逃避執行的手段，但對于具體操作的技術手段，應有賴于法律作出具體規定，以及第三方支付服務機構與商業銀行之間的協議來確定。
注釋：
①程喆.《淺議中國第三方支付法律監管體系的建設》，復旦大學法學碩士論文.
②朱靜.《電子商務中第三方支付相關法律問題研究》，中國政法大學法學碩士論文.
③田鄭政.《網絡第三方支付與消費者保護》，山東大學法學碩士論文.
參考文獻：
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一.前言
建筑工程施工合同的管理對整個建筑工程有著十分重要的作用，合同是為了保證工程項目的施工目標，承包方和發包方都相互明確自己的權責關系，并且在協商的基礎上簽訂，具有法律效力的協議。工程施工合同對承包方開始實施工程建設，發包方要通過各種途徑來支付工程的造價款項，共同來控制整個工程的質量，保持工程合理的進度，控制整個工程的造價，保證整個工程活動建設高效優質進行的法律文件，對整個工程的建造有著十分重要的作用。合同管理是否嚴格，管理是否規范科學，不僅僅會影響到整個工程的質量和進度，更對整個工程的造價產生深遠的影響，直接關系到整個工程相關企業的競爭力和生存力。
二、建筑施工合同管理中存在的問題分析
我國工程行業起步較晚，在相關的制度方面還不夠成熟，需要在實踐中進一步完善。施工合同是整個工程管理中重要的環節之一，是明確承包方和發包方各個方面權責歸屬的法律文件之一。在施工過程中，各方面的工程主體都需要嚴格遵守合同中規定的標準和規范，并嚴格貫徹落實，是整個工程價款支付和結算的重要依據，對工程整體的造價最終確定有著關鍵性的作用，基本上決定了整個工程造價的高低，是整個工程管理的重點，對整個工程造價有著深遠的影響，但是，在我國現階段的工程造價合同管理中，依然存在很多問題，筆者將結合多年工程經驗，做出分析。
1.合同是規定承包方和發包方雙方權利和義務，具有法律效力的文件，據我國現行的建筑法律規定，建筑工程的發包單位和承包單位應依法訂立書面合同，將承包方和發包方雙發的權利和義務明確的規定下來，如此，可以促進工程建設的規范性，避免造成諸多矛盾。但是，在我國現階段，很多施工單位的法律意識比較薄弱，在施工合同簽訂過程中，沒有對工程的具體實際情況作出深刻的了解，對工程特點和合同范本沒有清晰的認識，在合同簽訂過程中，沒有遵守相關的范本規定，在施工過程中，經常發生各種各樣經濟矛盾，承包方和發包方雙方權責不明確，相互扯皮，推諉責任。
2.在有些具體的工程施工過程中，若是時間比較緊迫，很多時候都沒有在工程施工之前簽訂工程施工合同，造成了很多秋后算帳的結果。在施工過程中，由于一些突況，工程發生停工，誤工等情況，使得工程的總體費用大大增加，加上市場上各種材料的價格不斷變化，也使得整個工程的造價發生很多改變，但是沒有合同作為依據，使得結算缺乏強有力的支持，雙方各執一詞，糾紛不斷，工程造價難以得到嚴格的控制。
3.在現階段的工程合同管理中，很多時候，對合同簽訂、審查、執行過程中缺乏嚴格公正的監督管理。很多工程單位缺乏獨立的工程合同管理機制，合同管理隨意性很強，缺乏嚴格性和系統性，對合同中一些比較隱蔽的或者是細微的條款規定沒有深刻的了解和認識，從而使得整個合同管理中缺乏嚴謹性和全面性，這為以后的工程結算造成了很多的經濟糾紛和矛盾。這些問題都可能使得工程造價缺乏合理性和真實性，對工程造價的管理帶來很多的麻煩。必須加以控制。
三.施工合同管理對工程造價控制的重要作用
施工合同的管理對整個工程的造價有著十分重要的作用，加強施工合同管理的規范性和嚴格性，不僅僅有助于工程造價的合理性和規范性，也有助于減少各種經濟糾紛和社會矛盾，有助于促進整個工程行業健康有序的發展。筆者將從以下幾個方面介紹其重要作用。
1.合同規定是嚴把設備、材料關的依據設備費、材料費在建安工程費用中約占總費用的60％～70％左右，是工程直接費用的主要組成部分，其價格的高低將直接影響到工程造價的大小。因此，在工程實施過程中，必須把好設備、材科的價格關。
2.施工合同是施工階段造價控制的重要依據。施工合同中明確規定了整個工程中，承包方和發包方雙方的權利和義務，明確處理各種突發事件的規范，對整個工程造價的管理有著十分重要的指導作用。簽訂公平合理、嚴謹清晰的施工承包合同，便為整個工程造價的控制奠定了堅實的基礎。在合同內容規定中，雙方本著公正合理的原則進行簽訂，有助于各種規定的貫徹落實，若缺乏公平性，則使得合同難以順利執行，造成各種索賠或者是拖延結算。只有合同明確規范，才能夠為工程造價的控制做出更好的指導。
3..合理的施工合同有助于保證工程造價的合理性，有助于減少糾紛。公平合理，規范嚴謹的施工合同，有助于使得整個工程造價更為合理，也符合法律規定，具有較好的法律效力。同時，通過在合同中對各種權利義務作出明確的規定，有助于減少合同執行中雙方的矛盾糾紛，即在很大程度上維護了甲乙雙方的合法利益，又有效的控制了工程的造價。
4.規范的施工合同管理有助于合同的貫徹落實。在工程的合同協商簽訂之后，通過對各種合同文件的規范管理，并在實際施工過程中占據相關的會議紀要，工作單，簽證，設計變更等各個方面的文件，可以進一步完善合同相關的規定，使得合同內容更為細致全面，將這些合同文件作出規范的保存，有助于合同執行的動態執行，有助于采取有效的措施，促進合同的貫徹落實。
5. 合同是審核竣工結算的依據。由于在工程建設過程中，我們已經把涉及工程價款的有關資料進行了分類，并按相關單位進行了收集整理(其中包括招投標文件、承包合同、設計圖紙、設計變更及工程簽證、與造價相關會議紀要、材抖設備價格確認單、臨時停電停水記錄等資料)，故在工程竣工后，只需將上述資料進行系統整理，理順關系即可。這樣便于工程結算的審核和向審計部門提供詳細的竣工結算資科。
四.加強施工合同管理的對策分析
1.訂立好合同
要求合同應內容完整、清楚，用詞嚴謹、準確，條款細致、嚴密，盡可能做到面面俱到，才能保證合同履行、合同管理的順利進行。合同訂立應與招投標文件的要求保持高度的一致性和連續性。
2.關于工程變更的合同管理
工程建設在施工階段，常常會出現設計變更、工期變更、施工變更等工程變更。在出現變更時，甲乙雙方應根據施工實際情況和合同的有關條款，分清各自的責任，對因業主、設計或其他合同約定的原因發生的變更，經業主確認后，可以進行合同價款變更并計量；如果因承包商的原因（如因質量問題造成的返工、施工緩慢造成的工期延誤等）導致的損失，應由承包商自行承擔，不予增計費用
3.加強合同執行的管理監督
合同在執行過程中，要有專人進行監督、檢查，堅決杜絕違規、違法行為。施工合同的執行過程要嚴格把關，對不符合合同規定及規范要求的行為要堅決抵制，以保證合同有效實施；嚴格遵守和執行結算支付程序，合理進行價差調整。
4.簽訂施工合同時工程造價人員要提早介入
自從《建筑工程工程量清單計價規范》推行后，在實行工程量清單計價法的招投標工程中，一般采用合理低價中標，施工合同是以工程量清單為基礎簽訂的固定綜合單價，而工程量清單是施工合同文件的重要組成部分，它對工程造價的約定起著重要的作用，必須加以重視。
作為工程造價管理人員，要認真審查合同條款，對影響工程造價的各項條款把關，特別注意材料價格、取費依據、計價方式、索賠處理等，均應作明確約定，使合同中約定的承包內容具體化，也為施工中發生設計變更和材料調差提供單價依據，防止因錯漏或產生歧義而造成浪費和損失，為工程造價管理工作掌握主動打下基礎。在實際工作中經常會發生工程量變化而產生的索賠與反索賠，因此施工合同中必須約定因工程量變更如何調整綜合單價。如因工程量有誤或設計變更引起工程量增減，哪些在合同約定的幅度內可以調整、如何調整，哪些是合同約定幅度外不許調整等，這些均要在施工合同中明確約定。工程造價人員注重在合同簽訂時及早介入，從而體現工程造價管理上的主動控制，否則施工合同一旦簽定，將無法更改，直接影響投資效益的實現。
五.結束語
要做好工程造價控制，取得良好的投資效益，必須做好合同管理工作。合同管理不僅是完成工程建設的重要保證，同時也是控制工程造價的關鍵環節，因此，在簽訂合同時應考慮全面、細致，使得工程預付款及進度款的支付、索賠、竣工結算等可以按照施工合同有條不紊的進行。
參考文獻：
[1]張雪松 施工合同管理中的工程造價控制研究 [期刊論文] 《價值工程》 ISTIC -2011年25期
[2]張俊如 施工合同管理對工程造價控制的重要作用 [期刊論文] 《科技創新與應用》 -2012年1期
[3]裔小秋 合同管理在工程造價控制中的作用 [期刊論文] 《價值工程》 ISTIC -2011年15期
[4]張婧婷 施工合同管理對工程造價控制的作用之我見 [期刊論文] 《城市建設理論研究（電子版）》 -2011年32期
篇13
一、電子貨幣相關概念解析
20世紀以來，電子商務在世界范圍內悄然興起，作為其支付工具的電子貨幣也隨之產生和發展。電子貨幣的產生被稱為是繼中世紀法幣對鑄幣取代以來，貨幣形式發生的第二次標志性變革，并在電子商務活動中占有極其重要的地位，它的應用與發展不僅會影響到電子商務的進行，而且會影響到全球的金融體系。
（一）電子貨幣的定義
電子貨幣就是由消費者（及相對的特約商戶）占有的，存儲在一定電子裝置中，代表一定的貨幣價值的“儲值”或“預付價值”的產品。具體而言，這里所講的電子裝置通常包括兩種形態：以IC卡為媒質的智能卡和以計算機為基礎的電子貨幣載體。電子貨幣的貨幣價值以數字信息的方式存儲在電子裝置載體中，表現為各種各樣的儲值卡、智能卡，以及利用計算機網絡進行支付的貨幣形態。電子貨幣不是紙質的，也不像電子資金劃撥一樣涉及到銀行，這種新的貨幣形態可以離開銀行的中介作用，在交易過程中不用同存款發生密切聯系。就其現階段而言還只是一種新的支付形式，還要以現有存款為基礎。
（二）電子貨幣的特性
1、電子貨幣是以計算機技術手段為依托，通常以各類電子設備（如智能卡）及計算機存儲器為價值載體的貨幣
電子貨幣主要有卡類和計算機兩種載體。以卡類為載體的電子貨幣，卡中的芯片能夠根據事先存儲在里面的程序和外部銷售終端或其他設備（如電子錢包）的指令存儲和處理信息。借助特殊的設備和終端，卡中代表金錢的信息可以被識別，并且按照指令進行轉移。而以計算機為載體的電子貨幣進行交易時，需要借助個人計算機和互聯網，交易前要先下載或從發行人那里獲得專門的軟件，通過特殊的軟件和計算機的處理能力，實現電子貨幣數額的計算和轉移。這種強大的存儲和處理能力是傳統的提款卡所不具備的。提款卡主要是通過輸入密碼同中央數據庫相聯系，通過中央數據庫增減相應的金額，卡本身不存在代表電子貨幣信息的增減。
2、電子貨幣是一種信息貨幣
電子貨幣說到底不過是觀念化的貨幣信息，它實際上是由一組含有用戶的身份、密碼、金額、使用范圍等內容的數據構成的特殊信息，因此也可以稱其為數字貨幣。人們使用電子貨幣交易時，實際上交換的是相關信息，這些信息傳輸到開設這種業務的商家后，交易雙方進行結算，要比現實銀行系統的方式更省錢、更方便、更快捷。
3、電子貨幣價值傳送的無紙化
電子貨幣是現實貨幣價值尺度和支付手段職能的虛擬化，是一種沒有貨幣實體的貨幣。電子貨幣是在電子化技術高度發達的基礎上出現的一種無形貨幣。一般來說，電子貨幣的價值通過銷售終端從消費者手里傳送到貨物銷售商家手中，商家再回贖其手里的貨幣。商家將其手里持有的電子貨幣傳送給電子貨幣發行人從其手里回贖貨幣，或者傳送給銀行，銀行在其賬戶上借記相應金額，銀行再通過清算機構同發行人進行結算。整個過程是無紙化的。所謂無紙化是與票據、信用卡相比較而言。而且，電子貨幣可以在各個持有者之間直接轉移貨幣價值，不需要第三方如銀行的介入，這也是電子貨幣同傳統的提款卡和轉賬卡的本質區別。電子貨幣在這一點上，很類似于真正貨幣的功能。
4、電子貨幣是可以進行支付的準通貨
電子貨幣能否被稱為通貨，關鍵在于電子貨幣能否獨立地執行通貨職能。就目前而言，電子貨幣可以起到支付和結算的作用，但電子貨幣只是蘊涵著可能執行貨幣職能的準貨幣。首先，電子貨幣缺少貨幣價格標準，因而無法單獨衡量和表現商品的價值和價格，也無法具有價值保存手段而只有依附于現實貨幣價值尺度職能和價值儲藏職能；其次，由于電子貨幣是以一定電子設備為載體—智能卡和計算機，其流通和使用必須具備一定的技術設施條件及軟件的支持。因此，尚不能真正執行流通手段的職能；最后，盡管目前電子貨幣最基本的職能是執行支付手段，但是現有的各種電子貨幣中的大多數，并不能用于個人之間的直接支付，而且向特約商戶支付時，商戶一方還要從發行電子貨幣的銀行或信用卡公司收取實體貨幣后，才算完成了對款項的回收，電子貨幣不能完全獨立執行支付手段的職能。可見現階段的電子貨幣是以既有通貨為基礎的新的貨幣形態或是支付方式。
二、電子貨幣對傳統銀行業的挑戰
伴隨著社會的信息化、網絡化，銀行的主要功能由依賴于存、貸款數量的資金中介功能，向為顧客提供電子清算服務和信息服務功能的重心傾斜。在這一變化中，傳統銀行業面臨的主要問題有三：一是電子貨幣的發行主體、信用創造等在法律上如何定位；二是如何保證電子貨幣的安全性，以及如何規避電子清算系統風險；三是銀行傳統的經營管理模式如何向信息化經營轉變，與金融電子化趨勢相適應。
（一）電子貨幣的發行主體
目前國際間對電子貨幣的發行主體這一金融監管的對象的認識尚存在較大分歧。歐洲大陸各國認同這樣的觀點，即電子貨幣的發行應該包含在金融機構的業務中，其發行主體應該屬于金融監管的對象之一。1998年，歐盟委員會在歐盟理事會提交的指令草案中規定，發行電子貨幣的機構與傳統意義上的“信用機構”享有同樣的市場準入權利和相同的競爭條件。這體現在：第一即使電子貨幣發行機構無意從事傳統信用機構所提供的全部金融服務，它依舊有權在整個歐盟成員國范圍內自由從事經營活動；第二電子貨幣發行機構只接受設立地成員國一國的管理和監督，這也使其在經營條件上與傳統的信用機構完全相同。在美國和英國，占主導性的觀點則是，若對電子貨幣的發行主體進行嚴格的監管和限制，會損害民間機構的技術開發和創造精神，把電子貨幣的發行限定于金融機構還為時過早，因為一些證券公司、特殊貸款公司、非銀行支付供應商、信用機構也能提供電子貨幣服務。如果將電子貨幣的發行主體限定于中央銀行，則存在著尖銳的矛盾和沖突。因為貨幣是中央銀行獨有的利益，它來自貨幣發行權，即能使市場參與者將其負債作為貨幣的權利，該利益反映在對生息資產通過以發行貨幣的方式進行無息或者低息融資的回報上。如果法定貨幣被私人電子貨幣所取代，這部分中央政府收入來源就會喪失或者減少。如果由中央銀行以某種形式發行電子貨幣，不僅可以向消費者提供無風險的電子支付產品，還可以換回貨幣收益的損失。但這樣做的代價很大，因為政府的介入會沖淡市場活力的發揮，抑制私營領域的發展，阻礙進一步的金融創新，而且高風險的新興商務可能會浪費納稅人的錢財。從目前來看，各國只允許銀行發行電子貨幣，從而有利于對其監管。
（二）銀行的結算職能
隨著小額結算方法的多樣化，以及開放式網絡結算服務使用者隊伍的不斷擴大，結算業務作為銀行固有業務的地位受到越來越大的威脅，結算業務的提供者已超出銀行范圍。例如電信、交通、旅游等行業發行的名目繁多的、儲值性質的磁卡或IC卡，實際上已成為新形式的“結算帳戶”。例如儲值卡的發行公司，在銷售卡時，即與購買者之間產生了借貸關系，這筆資金是在儲值卡使用時逐步清算的。這種資金清算，與銀行存款用作結算的作用相似。而且，如果這些行業能用更低的價格，通過電話、因特網，提供更貼近顧客需求的服務，那么在結算業務領域，銀行將可能被其他行業奪去更多的機會。
另外，以往企業間交易的買賣雙方，其資金授受都是通過銀行中介進行的，銀行可以從中收入一定比例的手續費。但是，隨著金融EDI的應用，促進了貨款的相互抵沖及企業間的差額結算，這對企業無疑有效地削減了手續費支出。同時，隨著企業EDI應用的發展，這種結算方法必將在企業集團內部普及。其結果是，雙方的交易信息不必通過銀行即可相互交換，貨款的抵沖也不必經過銀行即可進行，銀行不僅喪失了手續費的收入，而且無法掌握企業的資金流向。這對銀行的結算職能及資金監督職能又是一個挑戰。
（三）結算網絡的國際競爭
電子貨幣、電子結算發展的結果，將為使用者跨越國境利用由外國經營者提供的結算服務創造了更多機會。特別是由于因特網的發展而形成了世界范圍的通信網絡，以電子貨幣進行的結算服務，已出現無國籍化的動向，國內金融機構與外國機構之間將處于直接競爭的環境。如何增強結算網絡的國籍競爭力，已成為各國銀行必須考慮的重要問題。同時，為了保護使用者利益，1997年5月，10國財政部長、中央銀行總裁會議(G10)下設的電子貨幣作業部的報告書中指出：關于跨越國境的電子貨幣及電子結算的使用，在法律、行政、司法等方面的管轄權問題是復雜的，并且某些方面可能是不明確的，即使是對國內的使用者，其保護措施和監督體制也不盡完善。因此，由外國主體發行的電子貨幣和提供的結算服務，目前應限定其范圍。
三、電子貨幣對商業銀行經營的沖擊及應對策略
我國已由中國人民銀行為牽頭單位，配合國家各主要商業銀行及金融機構聯合建設中國金融數據通信網和全國銀行卡信息交換中心，充分利用金融系統電子化基礎設施，加強中央銀行的支付清算職能，加快資金周轉速度，以逐步確立和完善我國支付清算體制，加快實現全國范圍內銀行卡跨行、異地支付業務授權及清算信息自動交換。目前，我國金融卡發卡量超過10300萬張，全國金融卡信息交換中心和清算中心已建立，金融衛星網擁有646個衛星站，覆蓋了全國所有地級以上城市和700多個縣，全國電子聯行平均每天往來5萬多筆，轉匯金額平均每天達800——1000億元，大大提高了轉匯效率，縮短了資金在途時間，平均每天為企業減少利息開支500萬元。金融卡的發行，使得消費群體、商業領域和銀行之間形成了互相支持、簡易方便、安全可靠、促進發展的緊密關系，非金融卡發卡量突破1億張，廣泛地應用于交通、水電、煤氣、醫療衛生、安全保衛等方面。
（一）電子貨幣對商業銀行經營的沖擊
1、對銀行生存和經營的挑戰
電子貨幣的普遍使用，使得網絡銀行的出現成為必然。就目前而言，網絡銀行有兩類：一種是完全依賴于互聯網發展起來的網絡銀行，另一類是指傳統銀行運用公共互聯網，把網上銀行業務作為銀行零售業務柜臺的延伸，達到24小時不間斷服務的目的，并節省銀行的經營成本的模式，完全意義上的網絡銀行即第一類網絡銀行。根據美國BoozAllen和Hamilton公司1996年4月公布的調查報告，網絡銀行經營成本僅相當于經營收入的15%——20%，而傳統銀行的經營成本占到了收入的60%，開辦一個互聯網銀行所需的成本只有100萬美元，還可用電子郵件等技術提供一種全新的真正的雙向交流方式，而建立一個傳統銀行分支機構需要150萬——200萬美元，外加每年的附加經營費用35萬——50萬美元。從這些數據不難看出，網絡銀行業務成本優勢顯著，對傳統銀行的經營已構成威脅。
2、對客戶市場占有率的沖擊
電子貨幣是通過電子網絡發行并可在全球范圍內流通的貨幣，這就使一國中央銀行壟斷貨幣發行的權力被打破，于是世界上那些擁有先進技術和大量資本的機構和個人（如軟件公司、電信業者、中介業者等）像商業銀行一樣都將發行和經營電子貨幣作為其主要業務。這種狀況給商業銀行進行信用創造的基礎帶來了嚴重沖擊。如果其他公司發行了代表自己品牌的電子貨幣，那么這些公司就可能越過銀行單獨向客戶提供金融服務，其中包括向客戶提供電子貨幣。電信、交通、旅游等行業發行的名目繁多的、儲值性質的磁卡或IC卡，實際上已成為新形式的“結算賬戶”。例如儲值卡的發行公司在銷售卡時即與購買者之間產生了借貸關系，這筆資金是在儲值卡使用時逐步清算的。這種資金清算與銀行存款結算的作用相似，而且如果這些行業能用更低的價格，通過電話、因特網提供更貼近顧客需求的服務，那么在結算業務領域銀行將可能被其他行業奪去更多的機會。
3、對銀行經營方式的沖擊
傳統銀行的銷售渠道是分行及其廣泛分布的營業網點，獲取規模經濟的途徑是不斷追加投資和多設網點，發展的基礎是資金利差。隨著電子貨幣的出現，其經營方式將受到極大的沖擊。一方面電子貨幣的使用多依賴于計算機網絡系統，這就使僅有廣泛分布的營業網點而沒有便利的計算機服務網絡的銀行經營寸步難行；另一方面電子貨幣的多樣性會無形中削弱銀行信貸的規模，也將使得銀行賴以發展的基礎發生動搖。因此一些金融界有識之士指出，商業銀行如果近幾年內拿不出可行的電子貨幣，那么其他電子貨幣發行單位將搶占更大的市場。這無疑對傳統的商業銀行經營方式產生了巨大的沖擊。
（二）我國商業銀行應對電子貨幣的策略
電子貨幣產品的開發對銀行業務發展的推動作用是顯而易見的。目前，隨著我國加入世貿組織步伐的加快，各家商業銀行的競爭生存意識迅速加強，利用金融業務及工具創新來擴大市場份額的工作力度日益加大，各家商業銀行都已意識到了電子貨幣市場所蘊藏的巨大商機，哪家銀行在該領域領先一步，其就將獲得巨大的發展空間。
1、加快金卡工程建設速度，開發以金卡為核心的表外業務品種
1993年國務院聽取電子部關于實施電子貨幣工程（金卡工程）的總體方案，并于1994年成立了國家金卡工程協調領導小組。標志著我國金卡工程的開始。我國金卡工程的應用目標是先從銀行卡（信用卡、智能卡）起步，建立現代化的實用電子貨幣系統，具體而言就是建立和完善銀行卡授權、結算、發卡、流通、服務體系，最終減少現金流通量，以電子貨幣（信用卡、智能卡）替代現金流通，與國際金融支付體系接軌。實施“金卡工程”發卡銀行之間可以實現資源共享、通存通兌，可以實現銀行電子化、網絡化。
“金卡工程”最初的重點在于推廣信用卡和其他銀行卡的應用。這是由于我國網絡環境相對歐美而言比較差，且我國的支付工具也相對比較落后，現金交易占了交易總金額的很大部分，支票和信用卡的使用仍處在起步階段。因此，確定先發展銀行卡為支付工具，再在此基礎上發展智能卡。智能卡是銀行卡發展的比較高級的形式尤其是智能IC卡。目前在我國12個金卡工程試點城市銀行卡信息交換系統全面投入運行。1999年初，各商業銀行卡發卡量達1億多張，銀行IC卡300多萬張。我國IC卡產業起步雖晚，但發展迅速。IC卡在我國的生產、應用發展更是迅猛。目前已在金融、商貿、交通、電信、醫療、衛生、社會保障、旅游人口管理以及公共事業收費管理等領域得到廣泛應用，并取得初步成效。2002年我國IC卡發卡金融機構達55家，發卡量達3.8億張。可以受理銀行卡的飯店、商店、賓館等特約商戶約13萬家，各金融機構裝備的自動柜員機總計5萬臺，銷售點終端機34萬臺，全國受理銀行卡的電子化業務網點13萬個，截止2002年交易總額為84532億元。其增長速度大大超過世界平均增長的水平。我國金融電子化系統建設己經具有一定的規模，實施了電子貨幣（銀行卡）工程。
目前我國商業銀行信用卡業務種類較多，使用范圍局限性較大，使用成本較高，尚不方便快捷。因此我國四大國有獨資銀行應加快信用卡合作開發步伐，將現在的四大信用卡合為一卡，增強信用卡的服務功能。一方面方便客戶使用，另一方面可以使商業銀行降低成本，提高競爭能力。同時為商業銀行表外業務創新提供合作的條件。四大國有獨資銀行可率先統一表外業務創新的標準，開發以信用卡業務為核心的各種新型服務工具，隨著金卡工程的實施推動我國電子貨幣的使用，同時加速電子貨幣創新步伐，用以抗擊網絡銀行對其業務的可能沖擊。
2、積極開發新工具，進行業務創新
一方面商業銀行要積極擴展原來的銀行業務如在柜臺之外辦理存款取款，開設個人理財賬戶如消費賬戶、投資賬戶、外匯交易賬戶等，以辦理及個人消費信貸、教育投資信貸、投資組合工具等業務，積極與各大型商場、超市等電子貨幣使用頻繁的單位聯系，在以上單位設立POS機等，將銀行、單位、政府、個人連接起來，形成一個以商業銀行為核心的龐大的服務網絡，以降低風險，增加收益，抵御電子貨幣帶來的商業銀行收益減少的危險；另一方面商業銀行要積極進行網上銀行業務的創新。隨著以IP網絡技術為主導的信息革命的深化，傳統銀行以存款、貸款和轉帳結算為主的資金信用中介將逐漸弱化，因為新的在線電子支付的手段不斷更新將不斷削弱銀行在結算方面降低貨幣流通和商品流通過程交易費用的比較優勢，從而網上業務的重點將日益向為公司和個人提供理財咨詢和金融增值服務方面轉移，Internet網、電子商務和電子貨幣使傳統銀行在分支機構和結算體系方面的優勢蕩然無存。借助Internet網，總分行制商業銀行能夠在網上實時、快捷地提供個性化、互動性極強的金融服務，結算支付將逐漸成為廉價的、甚至在將來是免費的無償金融服務，因為這是網上銀行爭奪客戶和網上金融市場份額所內生的競爭機制的必然結果，網上銀行將日益向網上證券交易、網上保險、網上拍賣和其他網上投資業務方面發展，網上銀行在這些領域提供高附加值的金融信息增值服務，隨著網上銀行電子貨幣資金的相對充裕，網上投資理財技能將成為稀缺的信息資本，銀行業與證券業將日益走向融合，關于投資咨詢和理財的信息資本的運營效益將日益成為決定網上銀行成敗的關鍵。
3、建立以客戶為導向的主要營銷方式
電子貨幣的應運而生使商業銀行之間和其他金融企業、非金融企業對電子貨幣的流通總規模有重要的影響，從而商業銀行的職能必須進行重大轉型，商業銀行之間將為爭奪網上電子貨幣支付、結算上的市場份額而進行激烈的競爭，為此商業銀行必須不斷地提高在線電子貨幣支付和結算的服務質量，甚至會導致這幾項業務走向完全的免費，商業銀行和其他在線金融服務企業爭奪網上金融信息流的控制權更加激烈。網上商業銀行爭奪網上金融信息流的控制權在本質上就是爭奪網上客戶群，就是爭奪網上金融市場份額。網上銀行收回經營成本所依賴的經營收入和資本收人，將主要依賴網上廣告收人、投資理財咨詢服務收人和馳名品牌、商業銀行的馳名網站門戶的數字化品牌在股票市場增值。商業銀行要根據客戶的不同要求進行金融創新，提供與其需要相適應的電子貨幣類的金融服務。同時采用一定的激勵手段，如為強化消費者信心，商業銀行可以考慮對在使用電子貨幣中遭受損失的客戶給予一定的賠償。商業銀行要真正建立起以客戶為導向的營銷模式，使客戶不管何時何地都可以享受銀行提供的更安全、更便捷的服務，爭取占有更多的顧客群。
4、建立完善的電子貨幣支付系統
安全性一直是電子貨幣使用過程中最為關注的問題，就總體形勢來看，為保證Internet下信用卡支付的安全性，VISA、Mastercard、Microsoft、Netscape和GTE等專門簽訂了Internet信用卡支付的安全電子交易協議，以期建立更加安全的Internet信用卡支付系統。目前正在運行的無條件匿名電子支付系統和可記錄的匿名電子現金支付系統能在相當程度上保證電子貨幣支付的安全性。但是由于網絡安全技術的局限，目前人們對銀行電子貨幣安全性的擔憂并未減輕，任何經營電子銀行業務和電子貨幣業務的機構都希望他們的帳戶管理和風險管理系統能受到嚴格的控制，能夠防止虛假電子貨幣在系統上進行交易。但事實上，由于計算機技術的發展，多條信息途徑的使用，系統的安全性越來越難以得到保證。計算機黑客可以在任何地方通過網絡進入電子銀行系統。安全性風險的防范越來越重要。對于電子貨幣業務，如果安全系統被破壞，則可能導致欺騙業務發生。而對于其他形式的電子銀行業務，未經授權的闖入既可為銀行帶來直接損失，也可以產生其他問題。例如電腦黑客通過網絡闖入電子銀行業務系統，尋找使用客戶的機密材料，使客戶利益受損。而缺乏對系統的嚴密控制，外部的第三者闖入系統設置病毒，會給銀行帶來更大的損失。電子銀行及電子貨幣既可能遭受外來者入侵，更容易受到內部職員的破壞。某些心術不正的職員可通過在暗中獲得的數據進入客戶的帳戶竊取資金，而另外一些職員不經意的錯誤也可能對銀行計算機系統的運行產生危害。這就要求商業銀行繼續努力，建立真正完善和安全的電子貨幣支付系統，促進電子貨幣業務的發展。
結論
雖然我國金融電子化起步較晚，離國際先進水平尚有較大距離，但近年各家銀行相繼推出了各種與電子貨幣有關的服務，主要集中在零售業務領域。例如，使用信用卡支付的銀行POS系統，以及使用IC卡代替現金用于小額支付的預付式系統等。隨著經濟發展和國內網絡用戶的不斷擴大，社會對電子貨幣、網絡銀行業務的需求必將迅速增長。對于商業銀行而言，面對信息技術進步、金融國際化、傳統銀行業務衰退等國際性發展趨勢，重新認識銀行固有的結算、信用創造、資金中介等職能，重新檢討銀行業務的發展方向，制定新的經營戰略，是經營管理層當前的重要任務。其中，對目前正在開展的電子交易業務，在總結經驗教訓的基礎上，如何與Internet結合，應積極研究并及時展開工作。首先抓緊時機上網，以防再度發生被搶注“域名”事件。網絡銀行業務可從信息、提供信息服務、咨詢服務開始，直至全方位的交易服務，分階段逐步展開。否則，將會喪失發展機遇，其損失無可估量。
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