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交通工程監理企業的結算收入不僅會影響到企業各項其他稅費的數額，還會影響到企業最終的凈收益情況，從而影響到企業所得稅的繳納數額。所以根據相關法律的規定，企業提供監理服務超過規定時限的時候，監理企業可以不用等到工程全部完工之后才進行收入確認，而是選擇按照工程進度和完成份額來進行收入確認。在納稅籌劃工作中就需要尋找能夠進行分期確認的項目，盡量的實現分期確認，這樣不僅可以進行企業所得稅的分期繳納以減輕企業納稅負擔，也可以讓企業應收款項及早回收，加快企業資金流動速度，提升企業資金活力。同時企業也可以在遵守國家納稅相關法規的基礎之上合理推遲納稅時間，讓應繳納的稅金在推遲繳納的這段期間產生其時間上的價值，讓這筆稅金實現無息貸款的作用。

一般來說，工程監理企業所產生的成本分為直接成本與間接成本兩個部分。直接成本包括監理人員工資（津貼、資金等）；監理人員監理工程而產生的專項開支（交通費、辦公費、住宿費等）；用于工程監理的機械設備購置費用；其他外部服務支出。間接成本包括監理企業其他管理人員的工資、津貼；企業日常經營活動所產生的經費；辦公設備的購置、維修以及其他日常費用；最后是固定資產、設備購置使用費用；人員培訓、項目研發等等費用。對于企業來說，成本費用如何列支直接關系到企業該繳納多少數額的企業所得稅，所以在企業所得稅籌劃工作當中，成本費用及其他項目的列支情況就應該得到重視。如在招待費的納稅籌劃中，就要積極利用企業所得稅相關稅法的規定，一方面盡量減少不必要的招待費用支出，另一方面列支國家允許的60%的最高扣除額度，從而降低企業所得稅納稅額度。在廣告費納稅籌劃中，首先要規劃合理的列支比例，將超過一定比例的廣告費作為交際應酬等項目列支。并努力尋求合法憑證以及保存廣告樣張，避免稅務機關的無謂懷疑。

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由于國家內部發展不相均衡，為促進不同區域的經濟發展，國家不同地區的稅收政策也有較大差異，企業可選擇到符合國家規定相對低稅率的地域進行注冊，如：國家規定的經濟特區、經濟技術開發區、高新技術稅務籌劃應注意的問題。

三、研究掌握稅制變化規律對納稅籌劃的影響

企業進行稅務籌劃，必須學習、研究相關的稅收法律政策，以便在籌劃實踐中充分運用現行的稅收優惠政策。隨著經濟形勢的變化，國家出于宏觀調控政策的需要會相應地調整稅收政策。因此，企業在進行改制設立的稅務籌劃時，不僅要考慮現行的稅收優惠政策，還應重視研究稅制變化發展規律，把握稅收優惠政策的變動趨勢。目前，從1994年開始實行的稅收制度與當前我國經濟面臨的主要矛盾及WTO的規則要求之間已出現明顯的不適應，稅制改革、稅收優惠政策的調整已勢在必行，新的稅改已經啟動，對此，稅務籌劃中應給予充分考

慮，以達到實現企業稅負最優化的目的。

四、選擇適當方法進行納稅籌劃

1.固定資產折舊方法的選擇對納稅籌劃的影響

折舊是指在固定資產使用壽命內，按照確定的方法對應計折舊額進行的系統分攤。折舊作為成本的重要組成部分，有著“稅收擋板”的效用。按我國現行會計制度規定，企業常用的折舊方法有平均年限法、工作量法、年數總和法和雙倍余額遞減法，運用不同的折舊方法計算出的折舊額在量上是不相等的，因而分攤到各期生產成本中的固定資產成本也不同。因此，折舊的計算和提取必將影響到成本的大小，進而影響到企業的利潤水平，最終影響企業的稅負輕重。由于在折舊方法上存有差異，這為企業進行納稅籌劃提供了可能。在利用固定資產折舊方法的選擇進行納稅籌劃時，應考慮以下幾個方面的問題：

⑴考慮不同稅制的影響。一般來說，在比例稅制下，如果各年的所得稅稅率不變，則宜選擇加速折舊法對企業較為有利。這主要是因為采用加速折舊法，使得在最初的年份提取的折舊較多，而在后面的年份則提取的折舊較少，這樣就可以使企業獲得延期納稅的好處，相當于企業在開始年份內取得了一筆國家無息貸款。但是，如果未來所得稅稅率越來越高，則應選擇平均年限法較為有利。由于延緩納稅收益與稅率高低成正比，因此，在未來所得稅稅率越來越高的情況下，往往會使以后年度增加的稅負，大于延緩納稅的收益。當然也會出現以后年度增加的稅負小于延緩納稅的利益。這主要看市場資金的折現率高低。所以，在未來稅率越來越高時，企業就需要進行比較分析，才能對企業的折舊方法做出最佳選擇。而在累進稅制下，過高的利潤額，會引起過高部分所對應的稅率偏高，從而會使企業稅負也偏高。在這種情況下，則適宜采用平均年限法，可以使企業的利潤避免忽高忽低，保持在一個相對穩定的狀態，減少企業的納稅。當然，由于企業自身的條件，稅率累進的急劇程度以及銀行利率的大小等因素，也會對折舊的“稅收擋板”效果產生影響。因此，在累進稅制下，企業到底采用何種折舊方法較為有利，仍需企業經過比較分析后，才能做出最終決定。

⑵考慮通貨膨脹因素的影響。按我國現行會計制度規定，對企業擁有的資產實行按歷史成本計價原則。這樣，如果存在通貨膨脹，則企業按歷史成本所收回的資金的實際購買力將大大貶值，無法按現行的市價進行固定資產的重置。但是，在存在通貨膨脹的情況下如果企業采用加速折舊方法，既可以使企業縮短回收期；又可以使企業的折舊速度加快，有利于提高前期的折舊成本，取得延緩納稅的好處，從而相對增加企業的投資收益。可見，通貨膨脹的存在對企業并非總是不利的，企業可以通過采用加速折舊方法的選擇有效地利用通貨膨脹，使企業獲得“節稅”效應。

⑶考慮折舊年限因素的影響。新的會計制度及稅法，對固定資產的預計使用年限和預計凈殘值沒有做出具體的規定，只要求企業根據固定資產的性質和消耗方式，合理確定固定資產的預計使用年限和預計凈殘值，只要是“合理的”即可。這樣企業便可根據自己的具體情況，選擇對企業有利的固定資產折舊年限計提折舊，以此來達到節稅及企業的其他理財目的。一般情況下，在企業創辦初期且享有減免稅優惠待遇時，企業可以通過延長固定資產折舊年限，將計提的折舊遞延到減免稅期滿后計入成本，從而獲得節稅的好處。而對一般性企業，即處于正常生產經營期且未享有稅收優惠待遇的企業來說，縮短固定資產折舊年限，往往可以加速固定資產成本的回收，使企業后期成本費用前移，前期利潤后移，從而獲得延期納稅的好處。

⑷考慮資金時間價值因素的影響。從賬面上看，在固定資產價值一定的情況下，無論企業采用何種折舊方法，也無論折舊年限多長，計算提取的折舊總額都是一致的。但是，由于資金受時間價值因素的影響，企業會因為選擇的折舊方法不同，而獲得不同的資金時間價值收益和承擔不同的稅負水平。由于資金會隨著時間的推移而增值，因此，不同時間點上的同一單位資金的價值含量是不等的。這樣一來，企業在比較各種不同的折舊方法所帶來的稅收收益時，就需要采用動態的方法來分析。先將企業在折舊年限內計算提取的折舊按當時資本市場的利率進行貼現后，計算出各種折舊方法下，在規定折舊年限內計算提取的折舊費用的現值總和及稅收抵減額現值總和，再比較各種折舊方法下的折舊現值總和及稅收抵減額現值總和；在不違背稅法的前提下，選擇能給企業帶來最大稅收抵減現值的折舊方法來計提固定資產折舊。

2.債券溢折價的攤銷方法選擇對納稅籌劃的影響。按我國現行會計制度規定，對長期債券投資溢折價的攤銷方法，企業可以選擇直線法或是實際利率法進行核算。由于采用直線法，每期的溢折價攤銷額和確認的投資收益是相等的；而采用實際利率法，每期按債券期初的賬面價值和實際利率的乘積來確認應計利息收入，且其金額會因溢折價的攤銷而逐期減少或增加。債券攤銷方法不同，并不影響利息費用總和，但要影響各年度的利息費用攤銷額。因此，當企業在折價購入債券的情況下，宜選擇實際利率法進行核算，前幾年的折價攤銷額少于直線法的攤銷額，前幾年的投資收益也就小于直線法的投資收益，公司前期繳納的稅款也就相應的較直線法少，從而取得延緩納稅收益。相反，當企業在溢價購入債券的情況下，應選擇直線法來攤銷，對企業更為有利。3.確定合理的債務比例，節約稅源。利用債務籌資，納稅人不僅可以獲得利益收益額，而且負債利息可以在所得稅前扣除，與不能作為費用支出只能以稅后利潤中分配的股利支付相比，負債籌資可以少繳所得稅，獲得節稅收益。因而在息稅前投資收益率大于負債成本率的情況下，提高負債比例，便可獲得更多的上述兩種收益水平。但也不是負債越多越好，因為隨著負債比例的提高，企業的財務風險也會增大，甚至發生債務危機。債務籌資的稅收籌劃就是要盡可能找出最適合的負債比例。

4.合理利用融資租賃進行納稅籌劃。通過融資租賃，納稅人不僅可以迅速獲得所需的資產，保存舉債能力，更主要的是租入的固定資產可以計提折舊，折舊作為成本費用，減少了所得稅的征稅基數，少納所得稅，而且支付的租金利息還可在所得稅前扣除，進一步減少了納稅基數。因此，融資租賃的節稅收益是非常明顯的。

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在會計實務、納稅申報中，增值稅是一個較難的稅種，加上增值稅的相關法律、法規、規章較多，所以很容易出現錯繳的現象。本文在學習相關法律、法規、規章的基礎上，對極易出錯的業務及會計實務進行分析。

二、法律、法規、規章引述與實務處理

（一）聯營兼營要分賬，優惠政策能享到

國務院令第134號《中華人民共和增值稅暫行條例》明確指出，“納稅人兼營不同稅率的貨物或者應稅勞務，應當分別核算不同稅率的貨物或應稅勞務的銷售額，未分別核算銷售額的，從高適用稅率。納稅人兼營免稅、減稅項目，應當單獨核算免稅、減稅項目的銷售額，未單獨核算銷售額的，不得免稅、減稅。”

（93）財法字第038號《中華人民共和增值稅暫行條例實施細則》第六條明確指出，“納稅人兼營非應稅勞務的，應當分別核算貨物或應稅勞務和非應稅勞務的銷售額，不分別核算或者不能準確核算的，其非應稅勞務應與貨物或應稅勞務一并征收增值稅。”

現代企業大都從事跨行業經營，不僅涉及增值稅，還涉及營業稅。即便從事單一行業經營，也可能涉及多種不同稅率的產品。這給納稅及會計處理帶來了一定困難。為了降低稅負，企業必須按照增值稅暫行條例及實施細則的要求，進行分開核算，將銷售收入分別按照應稅、免稅、減稅等進行明細核算，還應將不同稅率的貨物或應稅勞務分開核算。只有這樣，國家的免稅、減稅政策企業才能享受。為了更好地比較，現舉例說明：

[例1]A軍工企業（一般納稅人，無特別說明，以下企業都是一般納稅人），生產軍工產品也生產民用產品，2006年10月份銷售收入為600萬元，購入原材料300萬元，進項稅額為51萬元，無上期留抵稅額。

方法1：銷售額分別核算，軍工產品占60%、民用產品占40%，無法準確劃分不得抵扣的進項稅額。

本期應納增值稅額=600×40%×17%-（51-51×60%）=20.4萬元

方法2：銷售額未分別核算。

本期應納增值稅額=600×17%-51=51萬元

通過比較可以很清楚地知道，分別核算比未分別核算少繳29.6萬元（51-20.4）增值稅。

（二）易貨貿易開發票，視同銷售照開票

國稅發[1993]150號《國家稅務總局關于印發〈增值稅專用發票使用規定〉的通知》第三條明確指出，“除本規定第四條所列情形外，一般納稅人銷售貨物（包括視同銷售貨物在內）、應稅勞務，根據增值稅細則規定的應當征收增值稅的非應稅勞務（以下簡稱銷售應稅項目），必須向購買方開具專用發票。”

按照稅法的規定，企業的易貨貿易、視同銷售行為都必須開具專用發票，但有些企業卻反其道而行之，殊不知，這樣不僅沒有少繳稅，還要多繳稅。現舉例說明：

[例2]甲企業與乙企業進行非貨幣易，甲企業將50萬元的原材料換取乙企業50萬元的庫存商品。（假設原材料和庫存商品的市場價均為50萬元）

方法1：甲企業與乙企業采用協議的方式進行交易，不開具專用發票。

甲企業賬務處理：借：庫存商品58.5萬元，貸：原材料50萬元、應交稅金-應交增值稅（銷項稅額）8.5萬元

甲企業該交易應納增值稅額=8.5萬元。

乙企業賬務處理：借：原材料58.5萬元，貸：庫存商品50萬元、應交稅金-應交增值稅（銷項稅額）8.5萬元

乙企業該交易應納增值稅額=8.5萬元。

方法2：甲企業與乙企業按正常的銷售、購貨進行處理，開具專用發票。

甲企業賬務處理：借：庫存商品50萬元、應交稅金-應交增值稅（進項稅額）8.5萬元，貸：原材料50萬元、應交稅金-應交增值稅（銷項稅額）8.5萬元

甲企業該交易應納增值稅額=8.5-8.5=0萬元。

乙企業賬務處理：借：原材料50萬元、應交稅金-應交增值稅（進項稅額）8.5萬元，貸：庫存商品50萬元、應交稅金-應交增值稅（銷項稅額）8.5萬元

乙企業該交易應納增值稅額=8.5-8.5=0萬元。

通過分析可以看出，不開具專用發票比開具專用發票要多繳8.5萬元增值稅。由于增值稅實行憑國家印發的增值稅專用發票注明的稅款進行抵扣的制度。沒有取得增值稅專用發票抵扣聯，其進項稅額不能抵扣。而銷售貨物或應稅勞務，不管開不開專用發票，都要計提銷項稅額。如果企業不計提銷項稅額，那就是偷稅。

視同銷售，不管是投資還是捐贈，只要對方是增值稅一般納稅人，就應該向其開具增值稅專用發票，雖然我們沒有少納稅，但對方可以抵扣進項稅額。

（三）分期收款多張票，折扣銷售一張票

稅法規定，采用分期收款方式銷售貨物，納稅義務發生時間為按合同約定的收款日期的當天。而在實際操作中，合同收款日期一般以專用發票開具日為起算日，如開票后90天付款。所以絕大多數企業都在銷售時就開具專用發票，將專用發票送交購買方，從而開始計算到期日。出現這種現象，有稅收法規脫離實際的原因，也有業務人員對分期收款方式理解不深的原因。分期收款方式有二層含義：1、分期確認收入，2、分期收回貨款。大家對第二層含義都知道，但對第一層含義不是很清楚。所以會出現在銷售時就開具專用發票的現象。這樣直接造成納稅期提前。因為稅法規定，對已開具專用發票的銷售貨物，要及時足額計入當期銷售額計稅，凡開具了專用發票，其銷售額未按規定計入銷售賬戶核算的，一律按偷稅論處。為進行比較，現舉例說明：

[例3]A公司為了擴大市場份額，采用分期收款的方式銷售，2006年3月發出商品250萬元（市場價：300萬元）。（不考慮進項稅額）

方法1：發出商品時即開具全額專用發票。

2006年3月份賬務處理：借：應收賬款351萬元，貸：主營業務收入300萬元，應交稅金-應交增值稅（銷項稅額）51萬元

該交易2006年3月份應納增值稅額=300×17%=51萬元

方法2：分三期（三個月）等額開具專用發票。

2006年3月份賬務處理：借：分期收款發出商品250萬元，貸：庫存商品250萬元；借：應收賬款117萬元，貸：主營業務收入100萬元，應交稅金-應交增值稅（銷項稅額）17萬元

該交易2006年3月份應納增值稅額=100×17%=17萬元

通過比較可以看出，雖然稅收總體上是一樣的，但采用分期開具專用發票可以起到遞延納稅的好處，這對于一個資金周轉困難的企業來說是不幸中的萬幸。

國稅發[1993]154號《國家稅務總局關于印發〈增值稅若干問題的規定〉的通知》明確指出，“納稅人采取折扣銷售方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發票上分別注明的，可按折扣后的余額作為銷售額計算增值稅，如果將折扣額另開發票，不論其在財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。”

大多數企業折扣銷售都是按折扣以后的價格開票，一般很少在發票上注明折扣額，將折扣額另開發票的情況就更少。所以一般不會提高稅負。

（四）代墊運費只掛賬，包裝押金另掛賬

（93）財法字第038號《中華人民共和增值稅暫行條例實施細則》明確指出，“同時符合以下條件的代墊運費不包括在價外費用中，（1）承運者的運費發票開具給購貨方的；（2）納稅人將該項發票轉交給購貨方的。”

稅法明確規定，代墊運費不包括在價外費用中，而有的企業卻偏偏要將其納入銷售額，作為貨款的一部分。這主要由于業務人員的不規范操作，將代墊的運費作為自家的運費進行報銷，然后在銷售額中加入報銷的運費。這樣操作雖然簡便，但是卻增加了稅負。現舉例說明：

[例4]A企業銷售甲產品給B企業，銷售額（含稅）為1170萬元，并代B企業支付承運人C的運費30萬元。

方法1：由承運人C向A企業開具運輸發票，A企業將運費并入銷售額中。

A企業賬務處理：借：營業費用21.9萬元，應交稅金-應交增值稅（進項稅額）2.1萬元，貸：銀行存款30萬元；借：應收賬款1200萬元，貸：主營業務收入1025.641萬元，應交稅金-應交增值稅（銷項稅額）174.359萬元

A企業該交易應納增值稅額=（1170+30）÷1.17×17%-30×7%=172.259萬元

方法2：由承運人C向B企業直接開具運輸發票，A企業代墊。

A企業賬務處理：借：應收賬款1200萬元，貸：主營業務收入1000萬元，應交稅金-應交增值稅（銷項稅額）170萬元，銀行存款30萬元

A企業該交易應納增值稅額=1000×17%=170萬元

通過比較會發現，將運費并入銷售額比代墊運費要多繳2.259萬元（172.259-170）增值稅。

國稅發[1993]154號《國家稅務總局關于印發〈增值稅若干問題的規定〉的通知》明確指出，“納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨記賬核算的，不并入銷售額征稅；但對因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應按所包裝貨物的適用稅率計算銷項稅額。”

在現實操作中，有很多企業將銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金作為銷售額，當然，這樣操作比較簡單，但是卻享受不到稅收的優惠。要降低稅負，必須將出租出借包裝物收取的押金進行單獨記賬。現舉例說明：

[例5]甲公司為加強包裝物管理，對出租出借包裝物收取部分押金，本月銷售產品600萬元，收取包裝物押金10萬元。

方法1：甲公司對包裝物押金未進行單獨記賬核算，而是并入銷售額。

賬務處理：借：銀行存款712萬元，貸：主營業務收入608.547萬元，應交稅金-應交增值稅（銷項稅額）103.453萬元

該交易應納增值稅額=600×17%+10÷1.17×17%=103.453萬元

方法2：甲公司對包裝物押金進行單獨記賬核算。

賬務處理：借：銀行存款712萬元，貸：主營業務收入600萬元，應交稅金-應交增值稅（銷項稅額）102萬元，其他應付款10萬元

該交易應納增值稅額=600×17%=102萬元

通過比較可以看出，單獨記賬核算要比不單獨記賬核算少繳1.453萬元（103.453-102）。但對逾期未收回包裝物不再退還的押金，應按所包裝貨物的適用稅率計算銷項稅額，否則就算偷稅。稅法還規定，從1995年6月1日起，對銷售除啤酒、黃酒外的其它酒類產品而收取的包裝物押金，無論是否返還以及會計上如何核算，均應并入當期銷售額征稅。所以進行會計處理時一定要注意。

（五）小小規模開稅票，進項轉出見稅票

稅法規定，增值稅小規模納稅人不得領用專用發票。從而造成從小規模納稅人購買貨物不能計算進項稅額，這在一定程度上增加了一般納稅人的稅負。但稅法同時規定，小規模納稅人可以向主管國稅局申請代開增值稅專用發票。為了降低增值稅稅負，一般納稅人向小規模納稅人購買貨物，一定要小規模納稅人提供代開的專用發票。

（93）財法字第038號《中華人民共和增值稅暫行條例實施細則》第二十二條明確指出，“已抵扣進項稅額的購進貨物或應稅勞務發生條例第十條第（二）至（六）項所列情況的，應將該項購進貨物或應稅勞務的進項稅額從當期發生的進項稅額中扣減。無法準確確定該項進項稅額，按當期實際成本計算應扣減的進項稅額。”

通過對稅法的理解可以知道，進項稅額轉出是有條件的：1、該項購進貨物或應稅勞務的進項稅額已經抵扣了，如果沒有抵扣，也就不存在進項稅額轉出。如：從小規模納稅人購進的貨物被盜。2、已抵扣進項稅額的購進貨物或應稅勞務事后改變用途，即用于非應稅項目、用于免稅項目、用于福利或個人消費、購進貨物發生非正常損失、在產品或產成品發生非正常損失等。所以在確定進項稅額轉出時，一定要查看以前購入的貨物是否有專用發票或其他可以抵扣的發票、單據，是否抵扣了進項稅額。如果沒有抵扣，就不用進項轉出。

（六）普通稅票不漏掉，小小訣竅真見效

準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額，除了從銷售方取得的增值稅專用發票上注明的增值稅額及從海關取得的完稅憑證上注明的增值稅額外，還包括許多普通發票，如：收購農產品發票、貨物運輸發票、鐵路運輸發票、廢舊物資收購發票等。

財稅[2002]105號《財政部、國家稅務總局關于增值稅一般納稅人向小規模納稅人購進農產品進項稅抵扣率問題的通知》明確指出，“增值稅一般納稅人向小規模納稅人購買農產品，可按照《財政部國家稅務總局關于提高農產品進項稅抵扣率的通知》（財稅[2002]12號）的規定依13%的抵扣率抵扣進項稅額。”

國稅發[2003]121號〈國家稅務總局關于加強貨物運輸業稅收征收管理的通知〉中〈運輸發票增值稅抵扣管理試行辦法〉第三條明確指出，“運輸單位提供運輸勞務自行開具的運輸發票，運輸單位主管地方稅務局及省級地方稅務局委托的代開發票中介機構為運輸單位和個人代開的運輸發票準予抵扣。其他單位代運輸單位和個人開具的運輸發票一律不得抵扣。”

國稅函[2005]332號《國家稅務總局關于鐵路運費進項稅額抵扣問題的補充通知》明確指出，“增值稅一般納稅人購進或銷售貨物（固定資產除外）所支付的運輸費用（包括未列明的新增的鐵路臨管線及鐵路專線運輸費用）準予抵扣。準予抵扣的范圍僅限于鐵路運輸企業開具各種運營費用和鐵路建設基金，隨同運費支付的裝卸費、保險費等其它雜費不得抵扣。”

財稅[2001]78號《財政部、國家稅務總局關于廢舊物資回收經營業務有關增值稅政策的通知》生產企業增值稅一般納稅人購入廢舊物資回收經營單位銷售的廢舊物資，可按照廢舊物資回收經營單位開具的由稅務機關監制的普通發票上注明的金額，按10%計算抵扣進項稅額。

在實際操作中，經常會將這些可以抵扣的普通發票給漏掉，尤其是沒有抵扣聯的普通發票。所以一定要注意。

通過上述分析可以知道，降低增值稅稅負，除了從戰略上進行籌劃外，在日常操作中，只要認真按照增值稅減稅法則去做，也可以在一定程度上降低增值稅稅負。

篇4

通常認為，跨國稅務籌劃是跨國納稅人利用各種稅法規定的差別，采取種種公開的合法手段，以最大限度地謀求減輕國際納稅義務的行為。具有以下幾個特點：

1.謀利非稅性。一般的跨國稅務籌劃以最大限度地減輕國際納稅義務為目標，在謀利上具有直接謀取稅收利益的特點。而逆向稅務籌劃則不然，它不僅不能直接謀取稅收利益，而且還要犧牲稅收利益。但通過犧牲稅收利益，將帶來所得的更大的非稅收利益。它已不只是一個稅收問題，而是一個涉及稅收但又重在非稅的較為復雜的問題。

2.間接謀利性。跨國納稅人進行一般的稅務籌劃，以避免高稅管轄權而進入低稅管轄權為途徑，在謀利上顯得較為直接，從而容易引起注意。逆向稅務籌劃則是借助避免低稅管轄權而進入高稅管轄權來進行的，從表面上看，這并不能減輕國際納稅義務，相反還會加重國際納稅義務，似乎是難以理解的事。但是，跨國納稅人正是借助這種逆向稅務籌劃活動達到了最大限度地謀求利益的目的。

3.謀利多樣性。一般的跨國稅務籌劃旨在直接謀取稅收利益，因而在謀利上具有單一性的特點。但跨國納稅人進行逆向稅務籌劃所要謀求的利益則隨具體情況而變。

有時是為了實現凈利潤最大化；有時則并不能使凈利潤最大化，而是為了有效實現某項必要的經營策略；有時可立即謀取利益，有時則在當期并不能謀利，而是將來有利。

三、逆向稅務籌劃實例

跨國納稅人進行逆向稅務籌劃，最終是為了最大限度地謀求所需利益，這與跨國納稅人的謀求利潤最大化目標相一致。

例如，甲國某企業A到乙國開辦一家合營企業B，并負責原材料進口和產品出口。

按協議，稅后利潤的40％歸企業A所有，60％歸企業B的乙國方所有，某納稅年度，企業B本應實現利潤100000元。根據稅法規定，甲國所得稅稅率為55％，乙國所得稅稅率為35％。

企業B應向乙國家繳納所得稅額為：

100000×35％＝35000（元）

企業B稅后利潤為：

100000－35000＝65000（元）

稅后利潤在企業A和企業B的乙國方間進行分配，企業A應得利潤為：

65000×40％＝26000（元）

企業B的乙國方應得利潤為：

65000×60％＝39000（元）但由于企業A操縱了企業B原材料進口和產品出口，使企業B實現應稅所得額為50000元，其余50000元利潤轉移到甲國的企業A.企業B應交納所得稅額為：

50000×35％＝17500元

企業B稅后利潤為：

50000－17500＝32500元

企業B稅后利潤在企業A和企業B的乙國方間進行分配，企業A應得利潤為：

32500×40％＝13000元

企業B的乙國方應得利潤為：

32500×60％＝19500元

企業A因所得額增加50000元，應多交納所得稅額為：

50000×55％＝27500元

企業A稅后利潤增加額為：

50000－27500＝22500元

從表面看，企業A的這種行為不僅不能減輕國際納稅義務，相反，會加重國際納稅義務。但是，由于企業A獨享所增加的稅后利潤22500元，將會實現凈利潤最大化。

企業A最終所得的利潤額為：

13000＋22500＝35500元

與逆向稅務籌劃行為發生前相比，企業A所得利潤增加額為：

35500－26000＝9500元

這里，跨國納稅人多納稅額為：

50000×（55％－35％）＝10000元

甲國增加稅收收入27500元，乙國減少收入為：

50000×35％＝17500元

篇5

因素二：執法因素

我國人口多，面積大，經濟情況復雜，稅收征管人員多，業務素質參差，造成了稅收政策法規執行的差異，這也為稅務籌劃提供了可利用的空間。主要表現在：1、自由量裁權。我國稅法對具體稅收事項常留有一定的彈性空間，即在一定的范圍內稅務人員可以選擇具體的征管方式。如稅收征收管理辦法中規定稅務機關可以根據納稅人的具體情況采取稅款征收的方式，稅款的征收方式包括有定期定額、查賬征收、查定征收、查驗征收等；對于偷稅行為稅務機關可以對納稅人處以所偷稅款50％以上至5倍以下的罰款，等等。2、征管的水平。由于稅務人員素質參差，在稅收政策執行上會存在客觀的偏差，主要在對政策的理解、貫徹的方式、執法的公平公正程度等方面。3、監管機構之間的不協調。稅務機關和其他工商行政管理機關之間缺乏溝通，國稅地稅之間欠缺信息交流、稅收征管機構內部各職能部門缺乏協調等。

企業在利用執法差異因素進行稅務籌劃時最重要的要求是有良好的交際溝通能力。首先是必須取得稅務管理人員對稅務籌劃方案的認可，即使是合法的籌劃方案也可能由于執法上的差異變成一紙空文。其次是合法、合理地爭取稅務部門作出有利于的企業的具體征收管理方式。比如說，即使企業發生了稅收違法行為，稅務部門會根據納稅人以往良好的納稅記錄按最低的處罰標準執行。再次，企業要有綜合協調溝通能力。不僅要和稅務部門溝通，還要加強與經濟管理部門的聯系。

因素三：財務管理因素

在企業稅務籌劃的運行中需要一些基本的財務處理技術，包括合理安排收入的確認時間以延期納稅、選擇合理的成本計價方式以減低稅負水平、費用扣除最大化的費用分類的策劃、籌資方案評估的成本收益比較等等。而這些技術都是靠企業的財務處理水平成就的。如，在企業的所得稅稅前扣除范圍里，可扣除的費用中有業務招待費、業務宣傳費、會議費、傭金等四項，其中業務招待費在企業收入不超過1500萬元是按5‰計提，超過部分按3‰計提，會議費則只需要合理的證明就能全額在稅前扣除，傭金和業務宣傳費在稅前扣除也有具體比例標準。在年終匯算清繳時，超過稅法允許計提的比例部分的費用支出企業應調整應納稅所得額。如果財務人員在日常核算時對費用進行合理合法的分類，令費用滿足條件分別記在不同明細科目，避免費用全部計入“業務招待費”這一明細科目，做到應扣盡扣，使稅前費用扣除最大化從而減少應納稅所得額。

企業利用這一因素進行稅務籌劃時，企業的財務會計人員及其它經營人員應具備法律、稅收、會計、財務、金融等各方面的專業知識，還要具備統籌謀劃的能力，否則，即使有迫切的籌劃愿望也難有具體的行動方案。為此，企業管理人員應加強業務學習，積極主動了解各項經濟法規和經濟運行規則，提升自身素質，提高企業管理水平。同時，企業在進行稅務籌劃時應尋找稅務專家的意見，加強與中介專業機構的合作，提高技術含量，使籌劃方案更加合理和規范，以降低稅務籌劃的風險。

因素四：企業籌劃目標因素

稅務籌劃是納稅人根據企業的經營發展預期作出的事前稅收安排，不同企業的稅務籌劃目標可能有所差異。企業稅務籌劃目標是判斷稅務籌劃成功與否的一個重要指標。我國實行的是復合稅制，稅種之間存在緊密的聯系。在進行稅務籌劃時應以整體稅負下降和企業經濟效益增長為目標，如果以單一稅種或以某環節的節稅或以絕對稅收支出額的節約為目標，容易顧此失彼，使整個稅務籌劃策劃失敗。如：某企業應納稅所得額為11萬元，稅務籌劃前應納稅額為：11×33％=3.63萬元。現在企業決定利用捐贈辦法進行降低適用稅率的企業所得稅稅務籌劃，籌劃方案是企業通過中國境內的非營利機構向農村義務教育捐贈1萬元。由于捐贈可以全額在稅前扣除，企業應納稅所得額為：11-1=10萬元，適用稅率27％，應納稅額變為：10×27％=2.7萬元。企業的整體稅收支出在籌劃后是節約了0.93萬元；但是這0.93萬元的稅負節約額是以1萬元為代價的，而且在籌劃后企業的稅后收益并沒有增加。

另一方面企業稅務籌劃不應限制或者壓縮企業發展的規模，為了節稅而把經濟規模限制在某水平線以下是絕對不可取的。

因此，企業在進行稅務籌劃時要通盤考慮，著眼于整體稅后收益最大化。其次，要考慮企業的發展目標，選擇有助于增加企業整體收益和發展規模經濟的稅務籌劃方案。第三，企業稅務籌劃要考慮成本收益關系。只有收益大于成本，稅務籌劃才是可行的。

因素五：籌劃方案的實施因素

稅務籌劃不應僅是管理人員和財務人員的事務，它應是整個企業上下層級共同努力的目標。因為稅務籌劃是預先的稅務安排，經濟發展的情況是否如前所料就需要跟蹤分析。籌劃人員能否及時調整籌劃方案，避免籌劃方案的失敗就要依賴各管理層的信息反饋。另一方面來說，如果籌劃方案得不到大多數員工的認可，沒有相應的配合實施，就會影響整個方案的貫徹落實，致使稅務籌劃流產。

因此，企業在實施具體籌劃方案時要在企業內部進行必要的溝通工作，保證方案的順利施行。其次籌劃者要保證籌劃方案的可調節性，稅務籌劃能隨經濟信息的變動及時地調整。更重要的是籌劃者要主動收集數據，考核計劃的實施情況，保證方案的動態分析，避免稅務籌劃的風險，真正成就稅務籌劃。

因素六：經濟環境因素

說到底，稅務籌劃企業稅務籌劃是市場經濟個體——企業的一種經營決策，個體的經濟活動必然會收到整體經濟環境的影響，很多理論上可行的方案在實踐時會變得舉步唯艱。如，一般新辦企業投資地點會建議選在稅負較低的經濟特區或沿海經濟開放區，但企業必須面對激烈的市場競爭，高昂的經營成本，偏低的投資收益；企業在西部開發地區或者民族地區設立投資經營，也可以享受稅收優惠政策，但企業會面臨投資環境不完善，經濟管理手段會相對落后，供求關系不穩定，經營風險較高等問題。總之，客觀經濟環境對稅務籌劃方案的影響不容忽視。

企業應根據國民經濟運行的數據，客觀分析客觀經濟環境對企業經營的影響，并科學預測說出行業的發展前景，為企業的稅務籌劃提供可靠的參考。尤其在投融資方面，企業必須充分掌握對項目相關的經濟信息進行合理的分析，如果割裂投融資計劃與客觀經濟環境的有機聯系，片面強調稅務籌劃，會導致籌劃的失敗。

稅務籌劃是一項必須兼顧企業生產、經營、投資、理財等多方面的綜合課題，僅有理論知識是不夠的。稅務籌劃者需客觀分析影響稅務籌劃成敗的各個要素的特點，設計出合理、合法，可以操作的稅務籌劃方案。成功的稅務籌劃方案不但可以使企業實現追求利潤的目標，也可使國家實現宏觀經濟調控的目標，從而創造一個和諧的稅收社會環境。

[參考文獻]

篇6

一、現行稅制為企業稅務籌劃提供了廣闊的空間

1.按照稅法規定，納稅人在生產經營期間所形成的負債利息支出可以在稅前扣除，享有所得稅利益，而相比之下，股息是不能作為費用列支的，只能在企業的稅后利潤中進行分配，因此，企業就可以通過資本結構的合理搭配來實現稅務籌劃的目的。一般來說，為獲取較低的融資成本和發揮利息費用抵稅效果，企業內部集資和企業之間拆借資金方式籌資最好；金融機構貸款次之；自我積累方法效果最差。

2.投資抵免是我國實施的一項新的稅收優惠政策，該政策具有覆蓋面廣，優惠力度大，政策性強的特點，企業可以用好用足這一政策，來爭取最大的稅收優惠效果。為鼓勵企業加大投資力度，支持企業技術改造，促進產品結構調整和經濟穩定發展，對在我國境內投資于符合國家產業政策的技改項目企業，其項目所需國產設備投資的40%可以從企業技改項目設備購置當年比前一年新增的企業所得稅中抵免。企業每年度投資抵免的企業所得稅稅額不得超過該企業當年此設備購置前一年新增的企業所得稅額，如果當年新增的企業所得稅額不足抵免時，未予抵免的投資額，可用以后年度企業此設備購置前一年新增的企業所得稅額延續抵免，但抵免期限不得超過5年。因此根據現行投資抵免政策的特點和要求進行稅務籌劃，可以從以下幾個方面著手：

（1）正確選擇設備的購置制度。確定了設備購置年度，實際上也就確定了基期年度。在其他條件一定時，基期年度繳納的所得稅越少，對企業越有利。所以選擇在減免稅期滿的次年或微利年度的次年購置設備，將使企業設備投資獲得較好的節稅效果。

（2）正確確定設備投資額和合理分配各年設備購置額。在設備投資額、設備購置年度一定的條件下，企業獲得最優的投資抵免優惠的條件是：

年度設備投資額×40%≤法定抵免期限內各年新增所得稅額

所以企業在進行設備投資前，應預測未來各年盈利情況，并以預測新增所得稅額為依據，確定每一年度的設備購置額。假設某企業技改項目建設周期為兩年，需要設備投資額為600萬元，如果全部設備都在2000年購置。稅法允許的投資抵免額為240萬元（600×40%），但是，該企業2000年—2004年五年的新增企業所得稅只有200萬元，那么就不得不放棄40萬元的投資抵免額；如果該企業將600萬元的設備分兩年進行，2000年設備投資額應控制在500萬元（200/40%）以內。假設該企業選擇在2000年購置設備400萬元，稅法允許投資抵免額為160萬元，小于2000—2004年五年的新增企業所得稅，可全額抵免。其余200萬元的設備在2001年購置，稅法允許的抵免額80萬元，可用于抵免的新增所得稅是2001—2005年各年比2000年應納企業所得稅額的增加值之和，因為《技術改造國產設備投資抵免企業所得稅審核管理辦法》第5條規定：“同一技術改造項目分年度購置設備投資，均以每一年度設備投資總額計算應抵免的投資額，以設備購置前一年抵免的企業所得稅前實現的應繳企業所得稅為基數，計算每一納稅年度可抵免的企業所得稅額在規定的期限內（5年）抵免。該企業分兩次購置設備獲得的投資抵免額比一次購置提高了。

3.為了體現激勵性稅收政策，我國制定了一系列的不同地區稅負存在差別的稅收優惠政策，投資者在選擇企業的注冊地點的時候，就可以充分利用國家對高新技術產業開發區、貧困地區、保稅區、經濟特區的稅收優惠政策，從而可以節省大量的稅金支出；

4.兼并籌劃帶來“節稅”利益。假如一家企業為了發展壯大自己，因手中暫時缺乏大量資金來擴大廠房和增加機器設備，又不想從銀行借入資金，此時正好有一戶企業，因經營不善虧損嚴重，正處于停產倒閉狀態。對這種情況，就可以利用稅收政策的規定，對停產企業進行兼并。國家稅務總局關于《企業改組改制中若干所得稅業務問題的暫行規定》指出：被吸收或兼并的企業已不符合企業所得稅納稅條件的，應以存續企業為納稅人，被吸收或兼并企業的未了稅務事宜，應由存續企業承繼。另對虧損彌補的處理規定：企業以新設合并方式以及吸收合并或兼并方式合并，且被吸收或兼并企業按《企業所得稅暫行條例》及實施細則規定不具備獨立納稅人資格的，各企業合并或兼并前尚未彌補的經營虧損，可在稅收法規規定的彌補期限的剩余期限內，由合并或兼并后的企業逐年延續彌補，由于對被合并或兼并企業虧損的彌補，減少了應納稅所得額，也相應減輕了稅收負擔。

二、現行的會計制度中的核算方法具有選擇彈性，不同的處理方法形成不同的納稅方案。

如在企業會計處理方法中，進行稅務籌劃表現在很多方面，具體有固定資產折舊方法的選擇、存貨計價方法的選擇等。

1.存貨計價方法的選擇

納稅人的各種存貨應以取得時的實際成本計價。各項存貨的發出或領用的成本計價方法，可以采用個別計價法、先進先出法、后進先出法、加權平均法、移動平均法、計劃成本法、毛利率法或零售價法等。在物價持續上漲期間，后進先出法所求得的期末存貨成本小，相反，銷貨成本必定較高，這樣就會產生較少的凈收益和所得稅，而此時采用先進先出法會相反。在物價持續下跌期間，則會得出相反的結論。會計一貫性原則要求“企業的會計核算方法前后各期應當保持一致，不得隨意變更”。但同時一貫性原則也要求“如有必要變更，應將變更的內容和理由、變更的累計影響數，以及累計影響數不能合理確定的理由等在會計報表附注中予以說明”。這樣就可以在物價下跌時采用先進先出法，物價上漲時改為后進后出法，并在會計報表附注中予以說明，從而實現稅收籌劃。

2.加速折舊法帶來的“節稅”利益

加速折舊法一個實際的財務利益是：與直線折舊法相比，企業在確定應稅收益時，由于在早期多計入了折舊費，將使企業應稅收益相應減少，從而使企業在早期交納較少的所得稅，而在后期交納較多的所得稅，這意味著滯延納稅時間（不是指不按稅法規定期限繳納稅收的欠稅行為）。從而等于對納稅企業提供了一筆無息貸款，可以降低資本成本。

三、從稅收籌劃的角度來說，融資租賃也是企業用以減輕稅負的重要方法之一。

對于承租人來說，租賃可獲雙重好處：一是可以避免因長期擁有機器設備而承擔的負擔和風險；二是可在經營活動中以支付租金的方式沖減企業利潤，減少稅基，從而減輕稅負。對出租人來說，可取得數額較高的租金收入，同時出租人的租金收入要比一般性經營利潤收入享受較為優惠的稅收待遇，有助于減輕稅負。

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2．投資抵免是我國實施的一項新的稅收優惠政策，對在我國境內投資于符合國家產業政策的技改項目企業，其項目所需國產設備投資的40％可以從企業技改項目設備購置當年比前一年新增的企業所得稅中抵免。因此根據現行投資抵免政策的特點和要求進行稅務籌劃，可以從以下著手：

正確確定設備投資額和合理分配各年設備購置額。在設備投資額、設備購置年度一定的條件下，企業獲得最優的投資抵免優惠的條件是：年度設備投資額×40％≤法定抵免期限內各年新增所得稅額。

3．為了體現激勵性稅收政策，我國制定了一系列的不同地區稅負存在差別的稅收優惠政策，投資者在選擇企業的注冊地點的時候，就可以充分利用國家對高新技術產業開發區、貧困地區、保稅區、經濟特區的稅收優惠政策，從而可以節省大量的稅金支出；

4．兼并籌劃帶來“節稅”利益。假如一家企業為了發展壯大自己，因手中暫時缺乏大量資金來擴大廠房和增加機器設備，又不想從銀行借入資金，此時正好有一戶企業，因經營不善虧損嚴重，正處于停產倒閉狀態。對這種情況，就可以利用稅收政策的規定，對停產企業進行兼并。國家稅務總局關于《企業改組改制中若干所得稅業務問題的暫行規定》指出：被吸收或兼并的企業已不符合企業所得稅納稅條件的，應以存續企業為納稅人，被吸收或兼并企業的未了稅務事宜，應由存續企業承繼。另對虧損彌補的處理規定：企業以新設合并方式以及吸收合并或兼并方式合并，且被吸收或兼并企業按《企業所得稅暫行條例》及實施細則規定不具備獨立納稅人資格的，各企業合并或兼并前尚未彌補的經營虧損，可在稅收法規規定的彌補期限的剩余期限內，由合并或兼并后的企業逐年延續彌補，由于對被合并或兼并企業虧損的彌補，減少了應納稅所得額，也相應減輕了稅收負擔。

二、現行的會計制度中的核算方法具有選擇彈性，不同的處理方法形成不同的納稅方案

如在企業會計處理方法中，進行稅務籌劃表現在很多方面，具體有固定資產折舊方法的選擇、存貨計價方法的選擇等。

1．存貨計價方法的選擇

各項存貨的發出或領用的成本計價方法，可以采用個別計價法、先進先出法、后進先出法、加權平均法等。在物價持續上漲期間，后進先出法所求得的期末存貨成本小，相反，銷貨成本必定較高，這樣就會產生較少的凈收益和所得稅，而此時采用先進先出法會相反。

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（一）在進行稅收籌劃的時候應該堅持經濟的原則企業在進行稅務籌劃的時候，很難避免各種成本的發生，所以，在稅收籌劃的過程中，企業應該對預期的成本以及預期的收入進行一定的對比，若是稅收籌劃后帶來的收益比稅收籌劃消耗的成本大，那么才有必要進行稅收籌劃，否則是沒有必要的，應該放棄。

（二）企業在進行稅收籌劃的時候應該遵守我國的法律對于一個企業而言，通過各種途徑進行稅收籌劃的主要目的便是減少稅款支出，獲得更多的經濟利益。比如說對收支進行一定的控制，對稅收優惠政策進行利用，選擇最合適的納稅方案，這些手段都是符合法律規定的。企業在進行稅收籌劃的時候必須根據相應的法律進行，不能夠隨意進行，不能夠隨意的調整利潤，對成本費用進行亂攤。若是存在不同的納稅方案可以選擇，那么在保證稅收籌劃合法合理的情況下，還應該保證稅負最低。

（三）在進行稅收籌劃的時候必須從全局出發，有全局觀念企業在進行稅收籌劃的時候應該從整體出發，用整體的觀念來看待不同的方案，選擇最合適的方案。企業進行稅收籌劃的目的是保證經濟利益的最大化，所以企業在進行稅收籌劃的時候不但要考慮到企業所處的環境和實際的經營情況，還必須考慮到國家的相關政策，這樣的稅收籌劃出發點才可能是企業整體的利益，真正實現企業整體利益的最大化。

三、企業在進行會計處理時候，稅務籌劃的實際應用

（一）在進行投資核算方法選擇的時候，保證其正確性企業核算在進行長期投資的時候，方法選擇主要有兩種，第一種是成本法第二種則是權益法。在一般情況下，投資的實際比重在百分之二十五到百分之五十之間的時候，會對企業的一些經營或者決策造成一定的影響，若是比重低于百分之二十五，但是能夠對企業造成比較大的影響以及比重超過百分之五十的時候，可以選擇權益法。在這種情況下，企業無法規避其應補繳的企業所得稅。而投資企業控制或者所擁有的股權不足以對被投資企業的經營決策產生重大影響時，適用以成本法進行長期股權投資核算，可以成功地避免其應補繳的企業所得稅或遞延繳納其應補繳的企業所得稅。

（二）在進行收入結算方式選擇的時候必須保證其合理性企業在進行產品銷售的時候，可以選擇的結算方式是比較多的，所以在進行收入確認時也會存在一定的不同，同樣，在納稅的時候月份也會有一定的差別。根據我國的稅法，企業在進行收入確認的時候是要根據收到的貨款來確定的，若是銷售貨物的時候選擇委托銀行的方式，那么在相關手續辦理完成之后，而發貨的時間則算作是企業獲得收入的時間；若是選擇分期收款、賒賬的方式進行貨物的銷售，那么時間一般都是根據合同的規定進行，而收款的時間則是企業收入時間。若是選擇訂貨銷售或者分期預售的時候，貨物交付的時間便是收入確認的時間。這樣，由于選擇的銷售方式存在一定的差別，所以收入確定的時間也會有一定的差別。所以在進行稅收籌劃的時候必須考慮到這方面的因素，保證稅收籌劃的合理性，這樣才能夠幫助企業更好的進行稅收的延緩，對企業的利益進行確定。

（三）在進行存貨計價選擇的時候必須保證其合理性根據我國現在實行的會計準則，企業在進行存貨發出的時候，計價的方式一般有下面幾種，分別是先進先出法、后進先出法、加權平均法、毛利率法以及個別計價法等。所以，企業在進行存貨計價選擇的時候，必須考慮到企業的實際情況，選擇真正能夠幫助企業獲得更多收益的方式，并且在進行稅收籌劃的時候必須仔細認真。若是物價在不斷的降低，那么一般應選擇先進先出的方式，這種方法在計價的時候，計算出來的存貨成本要低于其他的方法，，而本期的成本會增加，這樣本期應納稅款的數額也會得到一定的降低。現在，市場競爭非常的激烈，很多企業在流動資金方面都比較的緊張，而面對這種情況，進行納稅的延緩的意義非常的重大，等于是在國家獲得無息貸款，這樣企業在生存和發展的時候，可利用的資金便會比較的多，企業的經濟效益也會有一定的提高。

（四）進行費用列支的選擇企業在進行費用列支的時候，想要更好的進行稅收籌劃，必須在我國相關法律允許的范圍之內，將當期的費用列支出來，對可能會造成的一些損失進行預計，通過合法的方式使納稅的時間進行遞延，努力的減少納稅的數額，幫助企業獲得更多稅收方面的利益。一般情況下，會選擇下面的做法：首先對發生額費用以及損失進行合理的預計，使用一些預提的方式，準時的將相關的費用入賬，比如說業務招待費用和公益救濟性的一些捐贈等等，都應該及時的列支；其次，對于那些已經發生的費用必須及時的核銷入賬，比如說存貨帶來的虧損、已經出現的損毀和已經出現的壞賬等，都需要將這些費用及時的列支出來；最后則是盡量縮短成本費用的攤銷期，這樣能夠更好進行納稅時間的遞延，節稅的目的也能夠更好的實現。

（五）進行折舊和攤銷辦法的選擇在既定收入的基礎上，折舊額以及攤銷額越大，企業在納稅的時候，所需要繳納的數額便會減少。在繳納所得稅之前，應合理選擇無形資產、遞延資產以及固定資產的攤銷方法。第一種方法：縮短折舊年限，企業財務制度方面雖然對無形資產、遞延資產以及固定資產折舊年限具體的攤銷期進行了規定，但是在實際應用的時候還是有一定彈性的，而在企業內部并沒有對折舊年限以及攤銷年限進行明確規定的情況下，在選擇年限的時候最好選擇比較短的年限，然后做好固定資產折舊的計提。第二種方法：加速折舊法在節稅方面效果是非常好的。根據《國家稅務總局關于企業固定資產加速折舊所得稅處理有關問題的通知》（國稅發[2009]81號）規定：在符合由于技術進步，產品更新換代較快的或常年處于強震動、高腐蝕狀態的條件下，企業擁有并用于生產經營的主要或關鍵的固定資產，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。由于資產本身的時間價值非常的明顯，在前期折舊額比較大的情況下，企業的一些稅款便能夠到后期再繳納，可以有效降低企業的稅收負擔和資金成本

（六）在企業中，資產計價的情況會直接對財產稅計稅的基數造成影響房產原值主要指的是無法和房產進行分割的房屋和一些附屬設備以及不單獨進行價值計算的一些配套設備。并且我國的稅法對著方面也有一定的規定，附屬設備的水管、下水道、暖氣管以及煤氣管要在探視井或者距離最近的三通管開始算，而電燈網或者照明線應該在進線盒連接管開始算。正是因為如此，企業在進行建筑工程項目建設的時候，必須明確區分出來配套設施、附屬設備以及不屬于房產的配套設施，然后將這些設備的詳細的記錄到會計賬目中去。除了這些，企業使用到的中央空調，怎樣入賬也是非常重要的。一般而言，中央空調都是涵蓋這房產原值中的。但若是在舊的房屋中進行空調的安裝，在入賬的時候是需要將其作為固定資產的，而不能夠將其算進房產原值中去。在這種情況下，企業應該單獨的核算中央空調，這樣能夠更好的幫助企業減少稅收方面的支出。

（七）對盈虧抵補進行一定的籌劃在規定的時間內，允許企業用虧損年度來抵消盈余年度的稅款，盈虧抵補，這樣能夠幫助企業減少稅收的支出。根據我國的稅法，納稅人發生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補；下一納稅年度的所得不足彌補的，可以逐年延續彌補，但是延續彌補期最長不得超過五年。《國家稅務總局關于做好已取消和下放管理的企業所得稅審批項目后續管理工作的通知》（國稅發[2004]082號）規定納稅人在納稅申報時（包括預繳申報和年度申報）可自行計算并彌補以前年度符合條件的虧損。需要對企業在若干年內的盈虧數額做一個總體規劃和安排，以便于所得稅之盈虧抵補納稅籌劃實現最優的組合。特別是在被收購或者是兼并出現虧損的企業時，要充分利用此項企業所得稅優惠政策，達到節稅的目的，獲得節稅收益。

篇9

所謂稅務籌劃就是納稅人合理而又合法地安排自己的經營活動,使自己繳納可能最低的稅收而使用的方法。稅務籌劃是對稅收政策的積極利用,符合稅法精神。

1.1稅務籌劃的基本特征表現

(1)合法性:這是區別于偷稅、避稅的最顯著特征。其一,于企業,其行為不僅在形式上合法,在實質上也順應了政府的立法意圖;其二,于稅務機關,應該依法征稅,保護和鼓勵稅務籌劃。

(2)事先性:在經濟活動中,納稅義務通常具有滯后性。稅務籌劃是在企業的納稅義務尚未發生之前,對將可能面臨的稅收待遇所做的一種策劃與安排。若是在納稅義務已經發生且應納稅額已確定之后,再做所謂的籌劃,那就不是稅務籌劃,而只是偷稅或避稅了。

(3)時效性:我國稅制建設還很不完善,稅收政策變化快。這就要求企業必須具備敏銳的洞察力,預測并隨時掌握會計、稅務等相關政策法規的變化,因時制宜,制定或修改相應的納稅策略。否則,政策變化后的溯及力很可能使預定的納稅策略失去原有的效用,“變質”為避稅甚至偷稅,給企業帶來納稅風險。在利用稅收優惠政策時尤其要注意這一點。

1.2企業進行稅務籌劃具有十分重要的現實意義

(1)稅務籌劃有助于納稅人實現經濟利益最大化。納稅人通過稅務籌劃一方面可以減少現金流出,從而達到在現金流入不變的前提下增加凈流量;另一方面,可以延遲現金流出時間,利用貨幣的時間價值獲得一筆沒有成本的資金,提高資金的使用效益,幫助納稅人實現最大的經濟效益。

(2)有利于減少企業自身的“偷、逃、欠、騙、抗”稅等稅收違法行為的發生,強化納稅意識,實現誠信納稅。稅務籌劃的存在和發展為納稅人節約稅收開支提供了合法的渠道,這在客觀上減少了企業稅收違法的可能性,使其遠離稅收違法行為。

(3)有助于提高企業自身的經營管理水平,尤其是財務和會計的管理水平。如果一個國家的現行稅收法規存在漏洞而納稅人卻無視其存在,這可能意味著納稅人經營水平層次較低,對現有稅法沒有太深層次的掌握,就更談不上依法納稅和誠信納稅。

(4)有利于完善稅制,增加國家稅收。稅務籌劃有利于企業降低稅務成本,也有利于貫徹國家的宏觀經濟政策,使經濟效益和社會效益達到有機結合,從而增加國家稅收。如稅務籌劃中的避稅籌劃,就是對現有稅法缺陷作出的昭示,暴露了現有稅收法規的不足,國家則可根據稅法缺陷情況采取相應措施,對現有稅法進行修正,以完善國家的稅收法規。

2我國稅務籌劃市場的現狀及發展趨勢

(1)稅務籌劃概念混亂,未實現理論上的突破。在稅務籌劃實踐中,有的納稅人往往因為籌劃不當構成避稅,被稅務機關按規定調整應納稅金額,未能達到節稅目的;有的納稅人則因籌劃失誤形成偷稅,不僅沒有達到節稅目的,反而受到行政處罰甚至被刑事制裁。

(2)沒有相關執業準則和法定業務,高素質執業人員少。稅務籌劃需要有高素質的管理人員。稅務籌劃實質上是一種高層次、高智力型的財務管理活動,是事先的規劃和安排,經濟活動一旦發生后,就無法事后補救。因此,稅務籌劃人員應當是高智能復合型人才,需要具備稅收、會計、財務等專業知識,并全面了解、熟悉企業整個籌資、經營、投資活動。籌劃人員在進行稅務籌劃時不僅要精通稅法,隨時掌握稅收政策變化情況,而且要非常熟悉企業業務情況及其流程,從而預測出不同的納稅方案,進行比較、優化選擇,進而作出最有利的決策。但目前大多數企業缺乏從事這類業務的專業人才。

(3)社會效果差,主管機關對稅務籌劃行業持不支持態度。目前我國稅收法律不健全,由于征管意識、技術和人員素質等各方面的因素造成我國稅收征管水平低,部分基層稅務人員素質不高,查賬能力不強,對稅務籌劃與偷逃稅、避稅的識別能力低下,給納稅人偷、逃稅等行為留下了可資利用的空間。一些稅務機關擅自改變稅款的征收方法,擴大核定征收的范圍,本應采用查賬征收的固定業戶卻采取了定稅、包稅的辦法,抵銷了企業精心進行籌劃得到的稅收利益。稅收征管法有的成為擺設,影響了稅法的統一性和嚴肅性,使得某些納稅人感到沒有外在壓力,因而缺乏尋找稅務咨詢機構的內在動力,只知道與稅務干部搞好關系,而不重視稅務籌劃,也使得稅務咨詢機構喪失了一部分市場,造成市場需求的缺乏。

3對策分析

(1)劃清稅務籌劃、避稅以及偷稅的界限。要有效開展稅務籌劃,必須正確區分稅務籌劃與避稅、偷稅的界限。雖然偷稅、避稅、稅務籌劃都會減少國家的稅收收入,但減少的性質具有根本的區別。偷稅是一種公然違法行為且具有事后性;避稅和稅務籌劃都具有事前有目的的謀劃、安排特征,但兩者的合法程度存在差別;避稅雖然不違法但與稅法的立法宗旨相悖,避稅獲得的利益不是稅收立法者所期望的利益;而稅務籌劃則完全合法,是完全符合政府的政策導向、順應立法意圖的。

(2)了解稅務機關對“合理和合法”的納稅解釋。稅務籌劃成功與否最終取決于稅務機關的認可。稅務籌劃必須合理合法,因此,全面了解稅務機關對“合理和合法”納稅的法律解釋和執法實踐,是一項重要的稅務籌劃前期工作。就我國稅法執法環境來看,目前尚無稅收基本法,各稅種之間在操作上、銜接上也有欠缺,因而稅務機關存在一定的“自由量裁權”。稅務籌劃人員應從稅務機關組織和管理稅收活動以及司法機關受理和審判稅務案件中,具體了解對“合理和合法”的界定,并將其用于稅務籌劃的實施過程中。

(3)加快稅務籌劃專業人才培養,聘用專業的稅務籌劃專家。稅務籌劃是一門綜合性較強、技術性要求較高的智力行為,也是一項創造性的腦力活動。相比一般的企業管理活動,稅務籌劃對人員的素質要求較高。稅種的多樣性、企業的差別性和要求的特殊性、客觀環境的動態性和外部條件的制約性,都要求稅務籌劃人員有精湛的專業技能、靈活的應變能力。因此,企業應加大這方面的投入,一方面,在高校開設稅務籌劃專業,或在稅收、財會類專業開設稅務籌劃課程,盡快滿足高層次的稅務籌劃的要求;另一方面,對在職的會計人員、籌劃人員進行培訓,提高他們的業務素質。對于那些綜合性的、與企業全局關系較大的稅務籌劃業務,最好還是聘請稅務籌劃專業人士如注冊稅務師來進行,從而進一步降低稅務籌劃的風險。

(4)完善稅法,堵塞漏洞,促進稅務籌劃的發展。加快稅制改革,不斷完善稅法,同時嚴格執法強化征管與稽查,使稅收宣傳教育與懲處并重,從而加深納稅人對依法納稅的認識,增強納稅人進行稅務籌劃的積極性。一方面,稅務機關給稅務部門、稅務機構、企業提供一個判斷是否屬于正確籌劃的標準,以積極引導企業和稅務機構的籌劃行為,減少國家稅款的非正常損失。另一方面,國家應通過法律責任的追究加強對稅務中介機構行為的約束,這樣才能增強其依法籌劃的自覺性和主動性,盡可能為企業提供合理、合法的稅務籌劃,從而增加納稅人對稅務籌劃的需求,推動稅務籌劃的發展。

參考文獻

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1.3全面考慮稅務籌劃在選擇企業會計稅務籌劃方案時，要用全面整體的眼光進行選擇，選出最佳籌劃方案。企業中進行稅務籌劃的根本目的在于最大限度的實現企業的經濟效益，所以，在稅務籌劃時要時刻牢記企業的最終目的和企業的目前現狀，并且要結合相關法律政策。總而言之，在稅務籌劃中要從全局利益出發，仔細研究影響稅務籌劃的各個因素，制定并選用能使企業效益最大化的方案。

二、企業會計中稅務籌劃的應用方法

2.1對投資進行核算從企業的發展過程中可以看出，對投資進行核算的方法有兩種，一種是成本法，一種是權益法。成本法的適用于企業投資比重低于20%的時候；權益法適用于企業投資比重高于20%或者低于50%、企業投資比重低于20%或者可以產生一定企業經營決策的影響、企業投資比例超過50%或者可以對企業施加重大影響時。兩種方法相比較而言，權益法的選擇空間較大，如果企業出現先盈利后虧損的情況，則需要選擇成本法。

2.2合理選擇收入結算方法在商品銷售過程中，會有很多結算方式來對應銷售產品，因為收入的確定時間不一樣，所以納稅月份也不一樣。根據我國相關稅法規定，企業收入確認時間截止到收款銷售為止，而且和買方收到提貨單必須是同一天。如果企業用銀行委托的形式進行貨物銷售，完成相關手續后，企業的收入時間定為貨物發送的時間。如果是按照合同上的規定進行賒銷或者分期付款銷售，則把收取款項的時間看作企業的收入時間。如果是訂貨銷售或者分期銷售，則交貨的時間就是企業的收入時間。由此，應該根據不同的銷售方式，確定相應的收入時間，制定合理的稅務籌劃方案，從而提高企業效益。

2.3選擇存貨計價的方法我國當前的會計準則規定，企業的存貨計價方法主要有這幾種：毛利率法、先進后出法、個別計價法、加權平均法。在選擇該用何種存貨計價方法時，企業必須考慮到企業盈利，以此為目的認真進行企業稅收籌劃的策劃。當市場中物價降低時，一般采用先進后出的方法，因為此時與其他方法相比，先進后出法的期末存貨成本計算更低，是本期成本大幅度增加，應納稅額大幅度減少。

2.4選擇列支費用的方法費用列支是稅法在我國準許的范圍內對稅務籌劃加以列支當期費用的指導，以便減少應納稅額、預計可能損失、遞延納稅時間。費用列支的通常方法為：第一，合理估算發生額的費用以及損失，運用預提方的形式入賬，掌握列支限額的充分列支以內部分，例如：業務招資費、公益捐款等。第二，把已經發生的資費盡快盡早核銷入賬，注意把損失加入費用之中，比如已經損毀和存貨盤虧的情況。第三，縮短成本費用，遞延納稅時間，以便節稅。

2.5折舊與攤銷可以準許扣除所得稅繳納的有固定資產折舊、無形資產、遞延資產攤銷等，在已有收入的基礎上，攤銷額與折舊額顯示出相對較大，企業應繳納的稅額會降低很多。一般情況下，企業會計有很多折舊方法，現在利用率最大的一種折舊方式是加速折舊法，它的折舊效果非常好。就遞延資產和無形資產以及固定資產的折舊年限而言，企業財務制度的規定對其在攤銷期方面作了規定，但彈性仍然很大。

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我國社會主義市場經濟不斷發展，經濟實力的增強，人們對于房屋的需求量增加，房地產現已進入了一個新的階段。稅務籌劃已處于現代企業管理工作中的重要位置，是財務管理工作的重要內容，對房地產企業的發展有著至關重要的作用。但房價出現了爆炸性和持續時間長的增長，稅務籌劃也存在著較大風險。因此，優化資源配置進行稅務籌劃，拉低行業風險，才是穩控房價的重要途徑。

2找出房地產面臨的稅務籌劃風險

2.1國家政策風險。房地產行業的持續發熱，很大程度上依賴著政府政策支持。在我國社會主義市場經濟下，房地產行業為我國國民經濟消費水平有著重要作用，推動著經濟的發展。而房價的居高不下使得房地產企業處在整個市場體系的風口浪尖。此時雖然政府會根據國民經濟狀況隨時對房地產行業進行調整，但是房地產行業容易造成對稅務政策不理解的現象，從而導致違反法律的相關規定。2.2房地產行業運營風險。房地產企業是房地產行業的重要組成成分，整個行業的發展前景與社會經濟生產活動有著密切關聯，如果房地產企業在運營過程中未重視稅務籌劃的投入，稅務籌劃政策不合理，就容易讓企業在經濟發展上陷入困境，甚至導致嚴重經濟危機。員工是企業經營的動力，沒有員工就沒有企業生存的動力。員工情況，包括個人素質差異、員工流動性等情況，都是可能導致企業運營風險的重要因素。2.3法律風險。我國房地產事業取得不斷進展，關于房地產事業稅收籌劃的法律法規卻未得到同步發展和健全，在房地產稅務問題上，房地產事業的稅務籌劃工作人員和政府稅務機關的稅務人員產生了較大的分歧，這些都是由于政府缺乏完善的稅務籌劃體制機制對房地產事業進行監督和管理。再者我國大部分企業對稅收籌劃未能全面理解甚至出現偏差，在進行實際操作的時候容易鉆法律法規的空子，出現偷稅漏稅的行為，從而在房地產領域產生違法犯罪的風險。

3分析稅務籌劃風險產生的原因

首先國家對于房地產行業的稅收政策變動大。我國稅收政策隨著市場經濟發展在不斷調整優化，房地產行業稅收政策也在變動中。我國頒布的關于房地產稅收的法律法規仍不夠完善，缺乏良好的稅務籌劃環境。其次，缺乏完善的稅務籌劃制度。政府并未頒布完善的相關稅務籌劃制度，致使對房地產行業稅務籌劃方面的監管力度不夠，房地產企業容易在稅收籌劃上出現誤差。然后，沒有深刻了解稅務籌劃在房地產行業的作用。稅務籌劃是受多方面因素影響的，市場以及國家宏觀調控政策都對其有些極大影響，因此房地產行業過度依賴稅務籌劃是不可取的。最后，稅務籌劃工作人員未樹立良好的風險意識。稅務籌劃需要相關工作人員根據該行業發展進度以及政府的稅務政策來做出相應的稅務籌劃，減輕企業稅務負擔。但影響房地產行業發展的因素復雜、變動大，存在著較大風險。

4加強對房地產稅務籌劃的風險控制的措施

4.1國家對房地產稅務實行科學籌劃，防范風險。在法治社會前提下，房地產行業必須在法律法規的條框下運行，遵守法律法規，房地產企業有關部門應當準確了解國家和政府關于房地產行業稅收的政策和法律規定，稅務籌劃工作人員也應當根據法律政策來進行稅務籌劃，明確房地產行業應當繳納的稅務及其基本市場發展要求。國家必須做好科學的籌劃，來防范房地產稅務風險，深入了解國家和政府的法規和政策，使得房地產企業的經營與國家法律政策相聯系，讓房地產行業在遵守法律的前提下盡可能地節省產業成本，防范發展風險。4.2建立健全稅務籌劃制度。國家通過稅務籌劃制度來對房地產行業進行監督管理，從而建立集中高效的稅務籌劃管理制度。這種制度有利于稅務機關開展政府相關工作，房地產企業的稅務籌劃工作人員的工作也能在稅務制度的監督下有效完成，讓政府與房地產行業在市場經濟背景下處于優勢地位。4.3正確認識房地產稅務籌劃的作用。稅務籌劃工作能夠降低房地產的運營風險的同時，也存在著一定的局限性。稅務籌劃需要根據房地產行業所收集到的數據，與房地產實際運營狀況相結合，做出切合實際的稅務籌劃舉措。但在市場經濟不斷變化發展中，房地產的數據信息和實際運營情況也在不斷更新變化，因此需要正確認識稅務籌劃的作用，不過分依賴，也要注意及時掌握相關信息。4.4房地產行業工作人員要樹立風險意識。房地產企業對稅務籌劃方面的專業人才需求大，這也要求相關人員具備較高的專業知識能力和素質。房地產行業受國家政策、其他行業和公民等因素影響，因其因素變化復雜，要求稅務籌劃工作人員樹立風險意識，要有較強的適應能力，高度的責任意識，同時企業應當采取措施提高稅務籌劃工作人員的風險意識和素質。

5結語

綜上所述，稅務籌劃是房地產行業發展的重要舉措，如何加強房地產稅務籌劃的風險控制則是房地產行業發展的重要課題。在激烈的市場經濟競爭下，房地產企業利用稅務籌劃風險控制措施，防范風險，推動房地產行業持續健康發展。

作者:余德梅 單位:海口中上財經顧問股份有限公司

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1.對增值稅納稅人身份的選擇。

在增值稅納稅活動中，一般納稅人與小規模納稅人我國納稅人種類的基本構成，我國對這兩種納稅人的劃分導致了這兩種納稅人的稅率等也是不同的。一般納稅人銷售貨物、提供應稅勞務的稅率為17%，其發生的進項稅額是可以抵扣的,而小規模納稅人的稅率為3%，進行稅額是不可以抵扣的。在企業納稅人中有一部分企業是可以對其增值稅納稅人身份進行選擇的，在進行選擇時，企業要權衡其可以選擇的兩種身份哪一種對企業的發展更有利以及哪種會減小企業的負擔，進行權衡計算后做出選擇。增值稅一般納稅人和小規模納稅人的應交增值稅可用公式計算。有學者曾經計算出增值稅平衡點約為18%，當增值率大于18%時，選擇按照一般增值稅納稅人進行納稅較合理；當增值稅率小于18%時，選擇按照小規模納稅人進行納稅較合理，那些有權利進行身份選擇的企業可以根據自身實際情況進行納稅人身份的選擇。

2.對企業的銷售折扣的選擇。

在企業實際的運營當中，為了吸引顧客，企業有很多種的銷售折扣方式可供選擇。最常見的銷售折扣有商業打折、給顧客贈送贈送優惠券用于下次消費活動、現金折扣以及實物折扣等。所謂商業折扣，是發生頻率最高的一種折扣方式，即打折活動。所謂現金折扣是指根據客戶付款時間的不同設定不同折扣的還款額，如，若在10天內換還款，現金折扣為3%，若在20天內換款，則還款現金折扣為1%。所謂實物折扣是以實物的形式給予客戶折扣的銷售折扣方法，企業的實物折扣銷售方法也是比較普遍的，最常見的實物折扣有買一送一，買三送二等等。增值稅中對于這些銷售折扣的應計算增值稅銷售額的計稅依據是不同的。如，在現金折扣中，因為現金折扣中給予客戶的折扣是企業的財務費用，所以無論企業給予客戶多大的折扣，在計算之增值稅時，都是按全部金額計稅的。在商業折扣中，可以按照折扣后的金額作為計稅依據計算稅額，但前提是要求折扣在發票上有所顯示。對于贈送優惠券活動以及實物折扣“買一送一”等，稅法上要求企業將贈送的實物或者是贈送的優惠均作為視同銷售行為處理，所謂視同銷售，在企業買一送一時，贈送的商品其實際的價格計算所得稅，贈送的優惠券在消費時，也作為銷售額一并計稅。

3.各種銷售結算方式的選擇。

在企業從事日常商品或者服務的銷售時，有很多種貨物的銷售方法，例如自行銷售或者是委托代銷在收款時也會涉及到該筆貨物或者是服務的款項是直接收取的還是由購貨方分期付款收取的。從表面上看來，這些銷售方式或者是款項的支付方式對于企業的收入總額是沒有區別的，所以我們在日常生活中可能對它的關注比較少，但事實上，不同的銷售方式或者是款項收取的方式對于增值稅的納稅額是有很大影響的。例如，由企業自己進行銷售的，增值稅發生納稅義務的時間是收到貨物或者是服務支付的款項的時間，而在委托代銷的情況下，企業納稅義務發生的時間是代銷商將代銷單或者是代銷款交給企業的時候。企業的產品或者服務的款項如果是一次直接收取的，在收取款項的同時，企業的納稅義務就發生了，但如果企業將商品或者服務出售后采用的是分期付款的方式，那么企業的納稅義務就是企業與購貨商在約定付款時約定的時間為納稅義務發生的時間。企業應該根據稅法規定的納稅義務發生的時間，結合自身的實際情況，選擇適當的銷售方式，盡量做到晚納增值稅銷項稅額。

4.免稅的選擇。

在增值稅法的規定中，有一部分銷售貨物的行為或者應稅勞務的行為是可以免稅的，所謂免稅的選擇是指在企業作為增值稅納稅人，在發生了企業增值稅納稅免稅事項后可以選擇按照增值稅的免稅條例不交增值稅同時也可以選擇放棄免稅而將免稅事項同企業非免稅的經營活動事項一起交納增值稅，企業享受免稅政策是有條件的，企業享受免稅政策的是指企業的某些經營活動的銷項稅額不記入計稅依據，但同時，企業的進項稅額也不得抵扣，同時，企業一旦選擇了享受免稅政策，為了保證會計政策的連續性，在一段時間內是不得變更的。所以增值稅的納稅人應該從長遠的角度出發，至少從不得變更會計政策的時間短內考慮企業做出享受免稅政策更有利還是放棄免稅政策更有利，從而做出最適合自己企業的選擇。我們在這里闡述的觀點是，并不一定選擇享受稅法中增值稅的免稅條款才是有利的，企業要根據自己的實際情況進行兩種方案的比較，從而得選擇更適合本企業的稅收政策。

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2.從事營銷活動為主的物流企業，此類企業主要連結工業品生產資料的生產與消費，從生產企業購進物資銷售給消費者，在這個流通過程中從事各種流通活動，主要從事一手購進、一手銷售的營銷活動。這類企業所涉及的稅金成本包括所得稅和流轉稅。流轉稅方面主要是針對貨物銷售所征收的增值稅，以及增值稅的附加稅城建稅和教育費附加。

3.以提供物資的運輸載體為主要業務來源的物流企業是傳統運輸企業經過改造轉型而來的，主要提供鐵路、航空、公路、海運、內河運輸等服務。這類企業稅金成本涉及所得稅、營業稅以及城建稅和教育費附加，物流業務如果按其收入性質分別核算的，提供運輸勞務取得的運輸收入按“交通運輸業”稅目征收營業稅并開具貨物運輸業發票，稅率3%；提供其他勞務取得的收入按“服務業”稅目征收營業稅并開具服務業發票，稅率為5%。凡未按規定分別核算其應稅收入的，一律按“服務業”稅目征收營業稅5%。這類物流企業的營業稅率較低，但這類物流企業往往要購置車輛，同樣要負擔17%的增值稅進項稅，以及車輛購置稅。

二、物流企業合理避稅的動因

1.國家通過在稅法中規定課稅對象、課稅額度和課稅方法，把國家與企業的利益分配關系固定下來。國家只要求企業按稅法規定盡自己應盡的納稅義務，不要求企業超越納稅義務范圍之外多納稅，也不允許國家稅務機關超越企業納稅義務范圍之外對其征稅。因此，物流企業在確保履行自己的納稅義務的前提下，采取合理避稅行為以減少稅負增加物流企業的利益不是損害國家利益的行為，而恰恰是作為一種特殊分配活動的稅收兼顧國家利益和物流企業利益的體現。

2.在市場經濟條件下，物流企業是自主經營、自負盈虧、自我完善的經濟組織，它的生產經營目的是追求利潤最大化。要實現這一目的，物流企業必須想方設法增加收入、減少費用支出，而稅收是國家依法強制征收的，對物流企業來講，稅收是一種費用，它與生產經營中的其他費用沒有本質區別。因此，物流企業為了實現利潤最大化的目的，也無不希望在不違反稅法的前提下減少稅負，這就使合理避稅成為十分必要。

3.對于物流企業而言，任何經濟活動都必須在法律法規的允許下進行，否則將受到法律的制裁，物流企業的避稅行為也不例外。而合理避稅行為是符合國家法律法規的具有合法性的行為，物流企業實施這種行為法律是允許的，并受到法律的保護。

三、物流企業納稅籌劃的主要途徑

1.分別納稅。物流企業分別業務核算，可以將稅率低的運輸業按照3%稅率納稅；如果沒有分開核算運輸、倉儲或其他業務，則統一按照5%的稅率繳納營業稅。物流企業在會計核算上應按照不同業務分別設賬，嚴格遵守分別核算的規定，以便享受較低稅率，防止從高稅率征稅。

2.充分利用現行優惠政策。國家稅務總局于2005年12月29日下發《國家稅務總局關于試點物流企業有關稅收政策問題的通知》，該文件是針對試點物流企業在運輸和倉儲兩個服務環節的營業稅計征基數，可以扣除外包業務的營業額，按差額計征營業稅。例如，某試點物流企業的某項倉儲勞務營業額為10000萬元人民幣，假設全部外包給其他倉儲服務企業的倉儲費是8000萬元人民幣，新的計征基數就由原來的10000萬元降低到2000萬元，意味著營業稅由原來按500萬元繳納，現在按100萬元繳納，減少400萬元的營業稅金。這條政策的出臺對于物流企業改善重復納稅有重大意義。270號文件的出臺，可以讓符合區域范圍的虧損和盈利相抵消，再計算應納稅所得額，并由總部統一納稅。物流企業應盡量按照稅法的要求，統一核算，不設銀行結算賬戶、不編制財務報表和賬簿，實行統一規范管理等。

3.選擇稅負較低的地區作為注冊地。物流企業設立時，選擇適當的注冊地點可以較好的避稅。例如，我國在中部六省實行消費型增值稅，允許固定資產取得時抵扣進項稅額，而物流企業的固定資產比重較大，進項稅額較多，因此，可以考慮將新辦物流企業的注冊地選在上述地區。

四、企業合理避稅的案例分析

我國現行的稅收法律體系，每種稅都有特定的課稅對象和納稅義務人。這里以某物流企業所得稅的合理避稅途徑作初步探討，以明確尋找合理避稅途徑的思路。

某物流企業運輸卡車、庫房等固定資產的原值312.5萬元，預計殘值率4%，會計與稅法上的使用年限均為5年，使用平均年限法時，每年的稅前利潤都是200萬元。所得稅稅率為33%。投資報酬率為10%，1—5年的復利現值系數分別為0.9091、0.8264、0.7513、0.6830、0.6209。