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(二)稅務會計

稅務會計是一門比較復雜的學科，它既需要對會計學中的方法和理論進行有效運用，有需要嚴格遵守國家稅收法規，并在此前提下，對企業的稅款的形成、變動情況進行系統而全面的計算，確保企業稅款的及時合法繳納，以避免出現違法違章問題，對企業正常經營和發展造成影響。稅務會計，就是以稅法為準則的前提下，對企業稅務會計確認計量進行確認、報告、總結以及歸納。

二、財務會計與稅務會計確認計量對比分析

(一)相關性原則對比

相關性原則應用的主要目的，是為了對企業所提供的會計信息進行約束和規定，要求企業提供的會計信息不僅要具有準確性和真實性，還要與企業財務管理報告以及企業的經濟決策和經濟活動相關聯。通過這種方式，當企業的會計管理人員對企業會計工作進行管理的過程中，就能夠直接通過財務報告對企業財務會計管理情況進行詳細了解，進而對企業財務會計管理做出合理預測和正確決策，進而確保整個財務會計管理工作的高效性。也就是說，在財務會計管理工作中，相關性原則對企業財會會計確認計量的準確性和真實性以及其是否滿足企業會計核算需求具有較高要求。與財務會計相關性原則不同，稅務會計確認計量原則企業在財務管理中都企業財務支出進行扣除時，要求所扣除的支出要與企業收入有直接關系，而不要求其與企業財務會計確認計量的決策和管理相關。并且，在稅法中相關法規中規定，與企業收入直接相關的支出主要包括兩個方面。一個方面，要求其支出要與企業的實際經濟利益相關，比如企業的產品生產成本等。另一方面，指的是企業因為可以為企業帶來更大經濟效益的支出，比如企業投資支出、廣告支出等。基于以上特點，在對企業財務會計和稅務會計計量進行確認的過程中，就要對二者進行慎重對待，以求確保確認計量的高效性和精確性，避免對企業經營和管理的正常進行造成影響。

(二)權責發生制原則對比

企業財務會計的進行主要依靠企業會計準則，而在企業會計準則中規定，企業財務會計的確認、報告和計量要在以權責發生制原則為參考的基礎上進行，以確保其會計工作的有效性。基于企業會計準則，在企業財務會計確認計量中就存在以下特點：首先，在對企業收入進行確認的過程中，所有的收入都要當期確認，而這些收入中，詳細包括了企業已經發生的或者是已經實現的收入，這些收入的確認都需要在當期進行。其次，如果在當期無法進行確認或者是已經錯過當期確認就不能夠在當期進行確認，要統一列入非當期費用和收入款項中。而在稅法中規定，企業所要繳納的所得稅的確認也要在權責發生制的基礎上進行確認。但是，相對于企業財務會計確認計量而言，企業稅務會計所要參考的權責發生制多是不完全的，如果單純的以權責發生制為基礎對企業稅務會計計量進行確認，很容易出現失誤，進而對企業經營和管理的正常進行造成影響，甚至，還會在不知情的情況下出現違法違章操作，為企業的財務管理帶來隱患。因此，在企業稅務會計確認計量過程中，在特殊的情況下，要根據企業的實際收入和支出情況，對企業所得稅的納稅額進行詳細計算，并確保其計算的合理性和科學性，避免問題出現。

(三)重要性原則和法定性原則對比

重要性原則，指的是企業要在對自身業務的規模大小和業務本質進行詳細調查和了解的基礎上，有針對性對企業會計管理中的會計程序以及確認計量方法進行選擇。并且，在對會計程序和方法進行選擇的過程中，還要對其選擇所可能帶來的經濟影響進行判斷，進而慎重選擇。在企業財務會計確認計量的工作中，要求企業財務管理部門所提供的會計信息要能夠充分反映出企業的財務管理狀況和現金流量情況，并且，通過財務管理狀況和現金流量情況還要能夠對企業的經營管理成果、經濟決策以及經濟效益等進行充分體現，進而確保企業財務會計確認計量工作的順利進行。而在企業稅務會計確認計量工作中，則要求一切管理活動都要在充分滿足稅法規定的基礎上進行，而不重視企業的經營和管理狀況，也不考慮企業業務規模的大小和性質。更為重要的是，在企業稅務會計確認計量工作中，并不承認企業財務會計的重要性原則，而至遵守自身的法定性原則。

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1.2兩者核算對象不同

財務會計與稅務會計的核算對象不同，管理人員在會計信息處理時需要做好相應的區分，這樣才能夠更好的保證其數據處理質量，最終達到其管理目標。在財務會計核算中，其核算對象主要是企業的經濟事項，它可以反映出企業財務運行狀況，同時也可以從中分析出企業的經營狀況，為企業管理人員以及投資人員提供科學的數據，因此在實際的核算過程中，財務會計會將如資金投入量、資金周轉、循環、退出等過程納入其中，從而保證資金鏈條的完整性。稅務會計核算范圍主要包括資金計價、成稅款緩解、稅收減免、收益分配、納稅申報以及稅收籌劃等與稅收相關的經濟活動。只有做好兩者之間核算范圍的分析，才能夠認識到財務會計與稅收會計的差異，最終為企業和國家贏得更多利益。

2.實現財務會計與稅務會計協調發展方法

要想實現財務會計與稅務會計的協調發展，相關人員需要做好相應的研究工作，這樣才能夠達到管理目標，在增加企業經營利潤的同時也可以保障國家稅收水平。在協調財務會計與稅收會計時，可以從兩個方面入手：第一，讓兩者之間的差異性逐漸擴大，不斷堅持稅務會計與稅收會計相分離的原則。管理過程中可以實現兩條線，減少兩者間的交叉性，這樣才能夠達到稅務管理與財務管理目標。第二，要協調好稅收政策、財務政策以及會計政策三者之間的關系，明確各項工作人員的責任和操作流程，并嚴格按照相關要求進行業務處理。在長期的發展中，我國財務會計與稅務會計之間的關系已經基本確定，在處理時要保證兩者關系的協調性，尤其是在處理會計收益與應稅所得時，要盡量控制好時間性差異，保持兩者時間上的一致性，從而達到會計處理目標。

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為了保證企業提供會計信息的可靠性與相關性，我國在2006年頒布了三十八項會計行為準則和基本準則，并且在會計準則中有條件、謹慎和適度地引入了公允價值理念中的計量屬性。為了保證國家公平納稅和財政收入，我國對于企業所得稅法和相關的實施條例在歷史成本核計的基礎之上，對于以非貨幣形式所獲得的企業收入也利用公允價值理論進行了計算。在稅務會計和財務會計中都充分利用了公允價值的計量屬性，然而在這兩者之間，雖然存在較多的共性，但也有一定程度上的差異性，因此可以進行相互借鑒。

一、稅務會計與財務會計在公允價值計量屬性上的比較

現階段，國際組織和各國對于公允價值的基本內涵尚未形成統一的界定，但一般情況下將其定義為：在會計計量日，對實體市場參與者相互之間所進行的交易中資產出售所獲得的價值，或是負債轉移所必須支付的價值所進行的報告，也就是當事人在市場交易中，自愿進行負債清償和資產交換所產生的金額。而我國則將其定義為：在公平的市場交易中，交易的雙方在全部熟悉情況的前提下，自愿進行債務清償和資產交換所產生的金額。

由此可見，公允價值并非是對于非貨幣財產的主觀評價，而是充分參考各項標準之后所擬定的，其主要包含以下幾方面的含義：第一，公允價值形成于市場的公平交易，且這種交易是自愿進行的，雙方都對交易情況有著清楚的了解，所以，強迫進行的清算和交易過程所產生的金額并不能作為公允價值。第二，在公允價值的計量中，其對象必須是所有交易者，負債和資產都具備一定的公允價值。第三，公允價值中交易的雙方及其交易行為，并不一定是現實的戓特有的交易雙方或交易行為，也可是虛擬的或者假定的交易雙方或交易行為，其價值的主要確定手段是估值技術。公允價值計算的主要特點在于交易市場的公平性，因為公允價值產生于理性的交易者在自愿的情況下所進行的交易，所以，公允價值取決于交易者在完全掌握市場信息時，雙方對于市場資產的實際價值所進行的估計，以及由此形成的公允價格，而與交易是否實際發生并無直接關系。

綜上，財務會計中公允價值十分強調交易的自愿性、對等性和公平性，公允價值是一種雙方協定的交易價值，是由估算產生的，其所反映的是市場的模擬價格。稅務會計的公允價值的含義基本可以概括為：由市場價格所決定的價值，也就是說，稅務會計所涉及的計量屬性是市場的現行價格。公允價值在稅務會計中的應用較為廣泛。公允價值在企業所得稅中的應用是指企業交易中所產生的商品價值的確定依據是公允價值。

根據我國稅法的相關規定，對納稅人銷售應稅勞務或貨物以及企業銷售行為的價格在無正當理由而明顯偏低的情況下，要以市場價格為基礎，確定企業的應繳稅額。如關聯方與企業進行交易活動，企業需要視關聯方為與企業無關的個人或是企業，并且根據市場價格或是計價標準來處理相關的費用和收入。稅務會計也可以利用重置成本屬性進行計量，重置成本是指企業所購置的與原資產相似和相同的資產，此類資產的價值應與市場價值相等。然而稅務會計與財務會計中的現值和可變現凈值不同，這主要是由于稅務會計中一般沒有減值準備這一概念，在稅務會計中十分重視信息的確定性與可靠性，因此，不確定性信息是稅務會計所不能接受的。

二、稅務會計與財務會計公允價值的相互借鑒分析

1．在公允價值的使用范圍方面的借鑒。

稅務會計對于公允價值的使用通常局限在實體經濟上，而財務會計對于公允價值的使用不僅限于實體經濟，也可以使用在資本市場當中，這也是稅務會計應該加以借鑒之處。稅務會計要關注資本市場上公允價值的應用，從而為公平征納稅款提供保證。現階段，在交易市價較為活躍的資本市場上，財務會計中的公允價值理論已經基本上為稅務會計所接受，但仍未應用于沒有上市進行交易的各項金融工具之中，以未上市公司股權的激勵政策為例，公允價值理論很難得到應用，而只能以其自身的凈資產作為征收稅款和確定價值的基礎。

2．確定公允價值技術方面的借鑒分析。

在公允價值的層級中，第一層級的計量是以較為活躍的，且能夠核實并定期獲得的市場報價為基礎的，也是絕對可靠的。第二層級的計量是以市場報價以外間接或直接獲得的市場參數為基礎的，這部分是有可核實依據或能夠核實的。在選擇模型或進行相關調整的過程中雖然難免參雜一些主觀因素，但基本不會對計量結果發生較大影響，所以，這一層級也是基本可靠的。第三層級的計量是以不可觀察的參數為基礎的，也就是市場參與主體的主觀判斷和估計，具有較高的可操控性，可靠程度較低。由于將公允價值應用于市場交易活動是一種無法避免的趨勢，第三層次的財務會計的公允價值為了避免對于模型的過度依賴，提高公允價值計算的可靠性和穩定性，盡量減少波動和未來現金流折現及估值技術的難度，應該在財務會計中借鑒稅務會計常用的計算方法，通過成本利潤率來計算，但是，要注意成本的利潤率是可變的。

同樣，稅務會計在確定公允價值時，也要適當借鑒財務會計的確定方法，不能由于主觀認為確定公允價值的過程中存在較多的判斷和假設，就簡單地判定公允價值的確定結果是不可靠的，而是要按照公允價值的確定方法和具體的市場條件來加以判斷。只要公允價值的評價機構掌握正確的評估技術和有效的市場環境，其所做出的評估結果就基本可以認為是獨立客觀的。

3．在公允價值操作指導的制定上的借鑒分析。

公允價值計量應用于財務會計通常會分為三個基本層次，所以，要按照計量的特征，將資產劃分為不同的類別，并制定出一定的操作指引來對公允價值進行計量。現階段，在我國的財務會計中，只有一部分的金融工具使用了公允價值進行計量，而其他的資產在計價時只是有條件地、適度地引入了公允價值的計量方法，然而，在實際的財務會計工作中，區分各項資產到底需要采用哪一層級來計量還存在一定的難度，所以，制定具體的公允價值操作指引是十分有必要的。公允價值應用于稅務會計之中，在劃分層次時具有十分明確的思路，這是因為對于層級的使用，稅法做出了十分明確的要求，畢業論文即只有在無法取得上一層級公允價值時，下一層級的公允價值才能夠獲得使用，所以，在使用時具有較強的剛性，在財務會計制定公允價值的操作指引時這一點可以得到充分的借鑒，這樣能夠有效地避免企業為獲得利潤而對公允價值進行操縱。

4．公允

--> 價值使用時的外部監督與內部控制上的借鑒分析。

財務會計在對通過公允價值計價的上市公司的每一層級制定出相應的操作指引以后，為有效避免企業刻意選擇有利于自身的計量手段，還要制定有效的內部控制制度，為各層級計量的有效實施提供保證，而且還要在一定范圍內受到外部進行的監督和管理，會計師事務所所接受的社會公眾監督和審計監察就是較為典型的外部監督程序。稅務會計公允價值對于層級的使用會受到法律的嚴格控制，且這種控制在程序上是十分謹慎的，這也是財務會計應該充分借鑒的內容。然而，在稅務會計中，對于公允價值所進行的內部控制能否得到完全的執行還沒有明確的規定，現階段仍然由稅務機關進行獨家的認定，而在這一點上，稅務會計應該借鑒財務會計的具體做法，也就是接受來自于外部的監督。

5．在公允價值的信息披露方面的借鑒分析。

財務會計在確定公允價值時，要特別注意確定相應的信息披露方式。當公允價值會產生較大的波動幅度，以及市場投資者缺乏足夠的理性的條件下，計量日會產生偶然性較大的信息，所以，要適當地借鑒稅務會計中當前公允價值信息的披露手段，從而保證非市場因素的顯性化。財務會計對于公允價值的信息披露制度也是值得稅務會計借鑒的，這種信息披露方式能夠極大地提高納稅信息披露的透明度。我國現階段對于納稅人基本納稅信息在財務報告上的披露還僅限于基本的納稅數據，而沒有計算這些納稅數據的過程和方法，披露信息的透明度較低且信息數量很少，對于利用公允價值進行的計稅過程信息更是完全沒）有涉及，但財務報告又是社會公眾和投資者唯一能夠獲取企業納稅信息的渠道，所以，在今后的財務報告中必須要加強對于稅務會計公允價值信息的披露。

三、結語

綜上所述，公允價值理論由于自身具有較高的科學性，并且在我國的財務會計和會計專業畢業論文稅務會計實務中都得到了較為廣泛的運用，所以，應該對公允價值及其相關的理論做應用價值分析，從而使實踐與理論進行相互聯系，對公允價值理論進行應用性的實踐指導。在財務會計和稅務會計中應用公允價值理論，雖然會遇到一些困難和阻礙，但從財務會計和稅務會計的長遠發展來看，將公允價值理論應用于財務會計和稅務會計將成為日后重要的發展趨勢，并且會隨著應用水平的不斷提高而日漸完善，發揮出其應有的作用。

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1.2實踐教學安排不能滿足專業能力培養的要求

納稅業務是企業財務工作的一部分，要求會計人員不僅要有稅務會計核算能力，更要有熟練的計算、填表、報稅等一系列納稅實務操作能力。一般高職院校稅務會計課程總課時是72課時，在有限的時間內，對于需要完成理論教學的同時，進行實踐教學的《稅務會計》課程來講遠遠不夠，用于實訓的時間不夠，實訓的質量就無法保證，存在著理論知識和實踐內容的融合性不夠，與實際工作聯系不大，或者在教學內容上存在明顯的割裂和遺漏，必然會使學生缺乏運用專業知識分析問題、解決問題的能力，不能滿足職業崗位和專業能力培養的要求。

1.3實踐項目的單一性

現有實施的實訓項目只要是針對各章節主要知識點的單項實訓。如增值稅的申報與繳納、營業稅的申報與繳納，企業所得稅的申報與繳納等。雖然這些實訓項目有助于學生掌握《稅務會計》教材的理論知識，但由于這類實訓對稅務會計理論與方法的運用過于單一，條塊分割，與現實企業的稅務會計的要求相去甚遠；對學生的職業意識培養和職業技能鍛煉起不到真正的作用。

1.4實訓資源的匱乏制約了實踐教學的效果

教學資源的匱乏也是影響課程實踐教學效果的重要因素，有的高職院校缺少稅務會計實訓軟件，或者軟件質量不高，所使用的憑證、賬簿及納稅申報表都是從財會用品商店買回來的，資料和素材也是教材上的，要么缺乏“真實感”，要么內容過于“理想化”，用文字性的實驗實訓題目來代替稅務會計實訓，使實踐教學的仿真性大打折扣。另外，由于會計行業的特殊性，學生很少有深入企業一線實習實訓的機會，導致會計專業實訓內容與企業實際需要存在差距，實踐教學流于形式，達不到實踐教學的目的。

1.5教師的專業實踐能力有待提高

作為一名專業課教師，既要有扎實的會計和稅務的理論基礎，又要有較強的稅務實務操作技能。但現在大多數專業課教師是從校門到校門的理論工作者，缺乏在企業的實際財務工作經歷，不明了會計職業崗位能力要求，不能根據會計職業工作崗位的特點安排靈活多樣的實踐教學內容，學生在實訓時覺得枯燥乏味，無法增強學生的感性認識和提高學生的學習興趣，很難勝任實踐教學工作的需要。“雙師型”教師的缺乏，造成實踐教學缺乏應有的規范性，使實踐教學效果得不到保證。

二、提高稅務會計課程實踐教學的途徑

2.1構建科學的稅務會計實踐教學體系

在制定課程教學計劃時，教師要通過一定的社會實踐和調研活動，根據行業專家、學者的意見，制定科學的實踐教學計劃，對實踐教學的內容和步驟要有一個系統、嚴謹的方案。在組織學生進行實踐教學過程中，把納稅業務融入會計業務中，要求學生根據企業發生的每一筆經濟業務，完成從取得和填制原始憑證、填制記賬憑證、編制會計報表到稅款的計算和納稅申報表的填制及繳納一套完整的工作。通過實踐教學，整合了財務會計和稅法的課程內容，鞏固了會計專業知識，增強了學生的技能操作能力。并將每一實訓項目的每一環節設置評分點進行考核，將考核成績計入學生課程總成績中，促進學生認真的進行實訓操作和圓滿的完成實訓任務。

2.2增強稅務會計課程實踐教學的仿真性

在實踐教學活動中，利用教學軟件，取消文字性的實驗實訓題目，提供與真實業務處理相一致的原始憑證，如：增值稅專用發票、運費發票、支票、銀行進賬單、入庫單、出庫單、工資表、各稅種的納稅申報表等。通過實踐性教學，使學生熟悉出納、會計、會計主管各崗位的工作職責和能力要求，正確進行各種憑證的審核、填制、涉稅報表的編制、完成各種涉稅報表的網上申報和實地申報，對企業一定會計期內發生的經濟業務進行數據分析和整理，達到培養學生進行會計核算和納稅申報的技能。由于實訓環境和資料的仿真性，激發了學生實際操作的興趣和學習的積極性的同時，一方面聯系企業涉稅程序和方法，符合實際征繳流程，體現企業依法、合理、準確納稅的需要，另一方面將相關的知識點聯系起來，提升了學生綜合知識到運用能力和解決實際問題的能力。

2.3優化教學方法，豐富實踐教學手段

打破傳統的教學方法中的課堂講授法，避免“填鴨式”的教學格局，根據專業需要，積極嘗試將項目教學法、任務驅動教學法和情景模擬教學法等多種方法應用于實踐教學活動中，同時運用現代化教學手段，制作和完善稅務會計教學PPT，進行多媒體和網絡教學，利用聲音、圖像、三維動畫、CAI課件等技術直接對教學內容進行表達，提高教學的直觀性和形象性，以豐富的視聽方式吸引學生，從而提高教學效果。

2.4提升專業課教師的實踐教學能力

教師是課程改革的主導者，是課程改革目標的實踐者。一方面，專業教師要利用各種機會，學習專業知識，彌補自身專業知識的不足和缺陷，不斷補充和優化自身的知識結構，不斷提升自己的教研能力，努力提高專業教學水平。另一方面，利用空余時間和寒暑假到相關企業、事務所、稅務部門進行頂崗鍛煉或調研，豐富實踐經驗，提高教師自身的稅務實踐技能水平，不斷提升自己的教科研能力。

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一、經濟發展是稅務會計分支產生的根本原因

人類文明的不斷進步，社會經濟活動的不斷革新，生產力不斷提高，會計的核算內容、核算方法在不斷發生變化。經濟發展是會計分支產生的根本原因。

早在原始社會，隨著社會生產力水平的提高，人們捕獲的獵物及生產的谷物等便有了剩余，人們就要算計著食用或進行交換，這樣就需要進行簡單的記錄和計算。隨之出現了“繪圖記事”，后來發展到“結繩記事”、“刻石記事”等方法。到了近代，15世紀末期，意大利數學家盧卡·巴其阿勒有關復式記賬論著的問世，標志著近代會計的開端。隨著經濟活動更加復雜，生產日益社會化，人們的社會關系更加廣泛的情況下，會計的地位和作用、會計的目標、會計所應用的原則、方法和技術都在不斷發展，變化并日趨完善，并逐步形成自身的理論和方法體系。與此同時，科學技術水平的提高也對會計的發展起了很大促進作用。現代數學、現代管理科學與會計的結合，特別是電子計算機在會計數據處理中的應用，使會計工作的效能發生了很大變化，它擴大了會計信息的范圍，提高了會計信息的精確性和極大變化，20世紀中葉，比較完善的現代會計逐步形成。成本會計的出現和不斷完善，以及在此基礎上管理會計的形成和與財務會計相分離而單獨成科，是現代會計的開端。

企業稅務會計逐漸從企業財務會計、管理會計中分立出來，成為相對獨立的會計分支是社會經濟發展到一定階段的產物，是從第二次世界大戰后的美國開始的。進入20世紀80年代以后，企業稅務會計被人們當作一門學科加以研究。我國從1994年稅制改革以后，稅務管理得到加強。增值稅憑專用發票抵扣稅額方法的實行，使應納稅額的核算逐步走向規范化。對此，各地稅務機關試行了在企業財務會計人員中培訓辦稅員，指定取得辦稅員合格證的會計人員辦理納稅事項的辦法。

隨著我國社會主義市場經濟體制的逐步完善、財政稅收體制逐步健全、現代企業制度逐步規范，企業財務會計與稅務會計的分工越來越明確，這對稅務會計從財務會計中分離出來提出了必然的要求。

二、稅務會計的核算范疇與特征

在我國，由于20世紀七、八十年代尚未形成現代稅制的框架，不具備稅務會計成長的沃土。但隨著我國社會主義市場經濟的逐步確立，隨著會計改革和稅制改革的不斷深入，已為稅務會計獨立成科創建了客觀條件并提出了內在要求。稅務會計與財務會計的分離必將對我國經濟的發展產生深遠的影響。稅務會計的核算范疇與特征，通過與財務會計的區別與聯系分析就可以非常明確。

總體而言，稅務會計賬的數據來自財務會計賬，從財務會計賬上獲取稅務會計要得到數據。稅務會計是在財務會計的形成發展過程中逐步產生和發展起來的一大會計分支，目前在西方國家許多國家，稅務會計早已從財務會計中獨立出來，形成了一套獨立的稅務會計體系，它與財務會計、管理會計一起成為現代會計的三大支柱。就具體區別總體表現為，財務會計與會計實務相關，是面對企業內部管理層的會計賬，數據真實，能反映企業真實的經營情況，為管理者做出決策；管理會計則與財務成本管理相關，著眼于利用財務會計提供的數據對企業實施內部經營管理，預測計劃與控制的學科；而稅務會計與稅法有關，其職能主要在于向對稅局部等政府部門，他所從事的會計賬主要是針對政府部門要求而建立上報，反映的會計內容應滿足政府部門的要求。

（一）稅務會計與財務會計的主要區別

1、核算目標不同。稅務會計的目的是向信息使用者提供所得稅方面的信息，便于稅務部門征稅。財務會計的目的是向管理部門、投資者、債權人及其他相關的報表使用者提供財務狀況、經營成果和財務狀況變動的信息，便于信息使用者做出決策。稅務會計目標的實現方式是納稅申報。財務會計目標的實現方式是提供報表即資產負債表、損益表和現金流量表。

2、核算規范不同。稅務會計的依據是稅收法規，按照稅法規定計算所得稅額并向稅務部門申報；財務會計的依據是會計準則和會計制度，按照會計準則和會計制度的程序和方法組織會計核算和提供信息。

3、核算基礎不同。稅務會計主要以收付實現制為核算基礎，比應收應付標準更加準確，既操作簡便，又可防止納稅人偷稅漏稅行為。財務會計以權責發生制為核算基礎，以應收、應付作為確認收入費用的標準，能使收人費用恰當的配比，便于確定各期經營成果，使會計信息更加準確、相關和有用。

4、核算對象不同。稅務會計核算的對象是狹義的稅務資金運動過程，即從納稅收入產生經營收入開始，到足額上繳稅款為止的稅務資金運動，而財務會計核算的是企業全部的資金運動。

5、核算程序不同。稅務會計按照道理也可遵循這個程序，但沒有規范化的要求，企業一般在期末借助于財務會計的數據資料，按照稅法規定進行調整據以編制納稅申報表。財務會計規范化的程序是“會計憑證-會計賬簿-會計報表”的順序。憑證、賬簿和報表之間有密切的邏輯關系。

6、會計要素不同。稅務會計的要素有四項，即應稅收入、扣除費用、納稅所得（應稅收益）和應納稅額。這里的應稅收入、扣除費用和財務會計中的收入、費用不定相同，在確認的范圍、時間，計量標準和方法上都可能發生差異。財務會計有六大要素，即資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤。這六大要素是會計對象的具體化，財務會計反映的內容就是圍繞著這六要素進行的。

7、對會計上的穩健原則態度不同。稅務會計一般不對未來損失和費用進行預計，只有在客觀上證據表明已發生的情況下方可確認。財務會計實行穩健原則，一般充分預計可能的損失和費用，而不預計可能的收入，使財務報表所反映的財務狀況和經營成果不被報表使用者誤解。當然，在某些方面稅務會計也具有穩健的作用，如計提壞賬準備和加速折舊等等，這具有對企業宏觀引導的功能。（二）稅務會計和財務會計的聯系

稅務會計與財務會計存在差異，但稅務會計的處理結果也對企業的財務狀況產生影響，因而稅務會計的種種處理結果應當與企業的財務會計相協調。具體表現在以下方面：

1、稅務會計的信息以財務會計的信息為基礎。從各國稅務會計的實踐看，大都先以企業的會計利潤為基礎，再按稅法的要求進行調整。

2、稅務會計與財務會計的協調最終將反映在企業對外編制的財務報告上。企業的任何稅務會計處理均會對財務狀況產生影響，而這種影響必然反映在財務報告中。例如，在企業所得稅會計中，為了處理時間性差異，企業要設置“遞延所得稅”科目，該科目或作為企業一項“負債”列示，或作為企業的一項“資產”列示。與此同時，遞延所得稅也對損益表，現金流量表產生影響。

三、稅務會計核算模式選擇的原因分析

由于各國法律、經濟體制、會計職業隊伍等等社會環境的不同，世界上各國的稅務會計模式是不同的。在英、美、荷等國家，稅務會計早就獨立于財務會計，而在法、德、日等國家，稅務會計則融于財務會計，實際上是財務屈從于稅法。在下面世界其他國家的稅務會計模式分析中可以看出，在眾多因素中，會計模式是與會計規范、約束法律是息息相關的，即法律環境是導致稅務會計與財務會計是否分離，稅務會計模式選擇的重要原因。

（一）英美稅務會計模式

英美屬于普通法系的國家，真正起作用的不是法律條文本身，成文法只是對普通法的補充，適用的法律是經過法院判例予以的解釋。作為法律之一的稅法也不例外，所以法律對經濟的約束較籠統、靈活，而沒有系統、完整地對企業的會計行為進行規范。因此英美的稅務會計模式是典型的財稅分離模式，允許與稅務會計差異的存在，財務會計有充分的獨立性，不受稅法的約束。納稅人的稅務事項由稅務會計另行處理，無須通過對財務會計的納稅調整來實現。以股東投資人為導向，稅法對納稅人的財務會計所反映的收入、成本、費用及收益的確定發生直接的影響，各個會計要素的確認、計量、記錄等都遵循財務會計準則，期末將會計利潤（虧損）依照稅法的規定調整為納稅利潤（虧損）。與此類似的還有荷蘭。

（二）法德稅務會計模式

法德屬于大陸法系國家，其法律體系的特點是強調成文法的作用，在結構上強調系統化、條理化、法典化和邏輯性。實行該法系的國家政府往往通過完備的法律對經濟活動進行干預，法國的企業財務會計的規范化就受到了諸如公司法典、證券法典和稅法典的影響，所以，法德的會計與法律的關系十分密切，企業的自受到了很大限制，財務會計的處理在很大程度上受到了稅法的影響。法德的稅務會計模式是典型的財稅合一模式，不允許財務會計與稅務會計差異的存在，財務會計被認為是面向稅務的會計，稅務當局是法定的會計信息使用者，稅法對會計提出了明確的要求，會計準則與稅法的要求一致，企業對會計事項的處理嚴格按照稅法的規定進行。以稅收為導向，稅法對納稅人的財務會計所反映的收入、成本、費用和收益的確定發生直接的影響，會計準則與稅法（還有商法、公司法等）一致，對會計事項的財務會計處理嚴格按照稅法的規定進行。由于計算的會計收益與應稅收益一致，無需稅務會計調整計算。該模式強調財務會計報告必須符合稅法的要求，稅務會計當然也就無需從財務會計中分離出來。

（三）日本稅務會計模式

日本的經濟立法全面，近乎大陸法系。就會計規范而言，起重大作用的法規是商法、證券交易法、稅法和會計準則。商法、證券交易法不僅僅是法律，而且是會計規范的具體條文，有關會計的核算、會計賬戶以及會計報告的編制、格式、審計要求等都有規定。會計準則具有一定法律效力，原則性的內容較多，事實上是對商法、證券交易法及稅法的補充。所以，日本的會計處理是一種法律規范，但由于稅法與其具有同等法律效力，因此日本的稅務會計不可避免地呈現出納稅調整的形式。日本的稅務會計模式既不像英美那樣財稅分離，也不像法德那樣是典型的財稅合一，有其自身的特點，具體表現為依據稅收法則對財務會計進行協調的會計，也就是說其稅務會計是一種納稅調整會計方法體系。

四、結束語

稅務會計作為一項實質性工作并不是獨立存在的，它與財務會計一樣，同屬于會計學科范疇。它是以財務會計為基礎來對納稅人的生產經營活動進行核算和監督，是對財務會計處理中與現行稅法不符的會計事項，或出于稅收籌劃目的需要調整的事項，按稅務會計方法計算、調整，并作調整會計分錄，再融于財務會計賬簿或報告之中。該辦法完善了企業涉稅事項的會計核算，是建立我國企業稅務會計的初步探索。目前，我國財政部已將稅務會計與財務會計進行分離，其目的不僅僅是對兩種會計進行劃分，更深層次的目的是使得財務會計工作執行的依據更加明確，會計處理及信息披露更具規范性，克服了以前會計處理既要符合會計制度又要滿足稅收制度這種無所適從的情況。

稅務會計的建立，會逐漸形成關于納稅活動的會計理論和會計方法，如稅務會計目標、要素、稅務會計憑證、賬薄、稅務會計核算的基礎等，對豐富會計理論、發展會計方法、完善會計學科體系有重要意義。此外，在目前積極推行稅務會計的獨立可以促進廣大會計人員轉變觀念、拓寬知識、熟知會計、通曉稅法，在更高的視野上，為企業理財更好地完成受托責任，還可以在一定程度上防范和減少偷逃稅款的不法行為。

篇7

稅務會計是以納稅人為會計主體，以貨幣為主要計量單位，依據稅收法規，運用會計基本理論和方法，對稅務資金運動進行連續、系統、全面的核算與籌劃，目的在于使納稅人在不違反稅法的前提下，及時、準確地繳納稅金并向稅務部門提供稅務信息的會計學科，其會計主體是負有納稅義務的獨立納稅人，包括法人和非法人。企業稅務會計和財務會計在企業或國家稅務中發揮著不同的作用，兩者本屬于不同的經濟范疇，它們出于不同的目的，各自遵循著不同的準則，規范了不同的經濟對象。在當今形勢下大多數企業還沒有將二者分離應用，為充分發揮各自的作用，二者的分離具有必然性，這是現代企業制度、企業財務管理以及國家稅收制度的要求。然而它們之間又不可避免地有著密切的聯系：稅收是會計的環境因素之一，稅收制度的改革完善，對會計核算內容將產生直接的影響；反言之，會計核算同樣也是稅收制度的實現基礎，各種稅收規定的最終落實都離不開會計核算。此二者的研究領域交叉就形成了一個特殊的學術領域――“稅務會計”。 稅務會計是在財務會計的形成發展過程中逐步產生和發展起來的一大會計分支，目前在西方國家，稅務會計早已從財務會計中獨立出來，形成了一套獨立的稅務會計體系，它與財務會計、管理會計一起成為現代會計的三大支柱。

二、企業稅務會計和財務會計分離的必然性

目前,我國關于企業財務會計和稅務會計分離與否的問題是會計界和稅務部門爭論的焦點之一，但從經濟事物發展規律來看，企業財務會計和稅務會計分離是勢在必行。

1.不同的法律體系。在法國、德國、意大利等國稅務會計與財務會計是統一的，而英美等國則相反，財務會計的準則由民間職業會計團體制定，國家通過稅法控制稅收，因此財務會計與稅務會計存在較大不同，企業平時按財務會計要求核算，納稅申報時改用稅務會計要求的會計程序和處理辦法。我國目前的會計準則與稅法規定存在一定差異，我國稅務會計一直以稅法為準繩，這也是稅務會計區別于財務會計、管理會計的主要標志。按照稅法規定，確認、計量、記錄和報告企業的稅務信息，是稅務會計的首要特性。如對資產的計價、收入的確認、成本的核算和費用的扣除等，都有一個從純粹財務會計信息加工、轉換，到依法生成稅務數據的過程。因此應有獨立的稅務會計。英美等國家對會計所得與稅務所得規定的差異促使稅務會計的產生。隨著貨幣時間價值在企業經營中地位和作用的加強，納稅人開始開展稅收籌劃工作，主要集中于遞延確認收入、加速確認成本等等。發達國家開始頒布稅務會計法規，納稅人相應建立稅務會計的管理體系，會計制度逐漸形成財務會計、稅務會計、管理會計三足鼎立之勢。發達國家中型以上的企業，一般在財務總監下設會計主任（主管會計）、財務主任（財務管理）、稅務主任（納稅主管），分別主管三個方面的工作，稅務方面業務由稅務主任及所轄人員負責，包括稅款計繳、納稅申報、代扣代繳、稅款繳納和稅收策劃，他們定期將納稅活動結果通知會計主任，以及時調整有關信息。目前我國實行的基本是財稅合一的會計制度，稅務會計事項基本采用企業自行進行賬務處理，納稅時再由稅務機關進行調整的政策，這種方式由于受到稅法不完善和征收人員素質不高等因素的影響，導致國家稅款大量流失。

2.稅務籌劃性。“應交稅金”在企業未向稅務機關繳納之前，系留存于企業內部，該資金無疑是一筆可觀的不計息負債，能暫供納稅人無償使用。這樣，自然而然也就產生了一個稅務資金籌劃的問題，該筆負債金額的大小、應稅義務發生的時間、納稅人無償使用期限的長短，都將影響企業的經濟活動。尤其是不同資金的投向、不同籌資的方式、不同管理的決策，都會產生不同的納稅結果，繼而影響納稅人今后的經濟活動。

3.“財”、“稅”相關性。稅務會計是會計體系中的重要分支，也是財務會計的“近親”，系由財務會計逐步演進而來，自然無法回避財務會計的某些概念，諸如會計主體、持續經營、會計分期、貨幣計量假設等這些財務會計核算的基本前提，以及實際成本計價、劃分資本性支出與收益性支出原則等，均同樣適用于稅務會計核算。但由于稅務會計的目標與財務會計有所不同，也使稅務會計與財務會計之間存在著很多差異，諸如企業財務會計是以權責發生制為入賬基礎，而稅務會計則是以收付實現制和權責發生制結合作為入賬基礎，且更偏重于稅負的公平性及支出的必要性等內容。

三、稅務會計的主要特點

稅務會計以財務會計為基礎，財務會計中的基本前提有些也適用于稅務會計，如會計分期、貨幣計量等。但由于稅務會計有自己的特點，其基本前提也應有其特殊性。

1.納稅主體不同。納稅主體與財務會計的會計主體有密切聯系，但不一定等同。會計主體是財務會計為之服務的特定單位或組織，會計處理的數據和提供的財務信息，被嚴格限制在一個特定的、獨立的或相對獨立的經營單位之內，典型的會計主體是企業。而納稅主體必須是能夠獨立承擔納稅義務的納稅人。例如，對稿酬征納個人所得稅時，其納稅人（即稿酬收入者）并非會計主體，而作為扣繳義務人的出版社或雜志社則成為這一納稅事項的會計主體。納稅主體作為代扣（或代收、付）代繳義務人時，納稅人與負稅人是分開的。

2.持續經營假設。持續經營的前提意味著該企業個體將繼續存在足夠長的時間以實現其現在的承諾，如預期所得稅在將來要繼續繳納。這是所得稅稅款遞延、虧損前溯或后轉,以及暫時性差異能夠存在并且能夠使用納稅影響會計法進行所得稅跨期攤配的基礎所在。

3.貨幣時間價值。隨著時間的推移，投入周轉使用的資金價值將會發生增值，這種增值的能力或數額，就是貨幣的時間價值。這一基本前提已經成為稅收立法、稅收征管的基點，因此，各個稅種都明確規定了納稅義務的確認原則、納稅期限、繳庫期等。它深刻地揭示了納稅人進行稅務籌劃的目標之一。

4.納稅會計期間。納稅會計期間亦稱納稅年度，是指納稅人按照稅法規定選定的納稅年度，我國的納稅會計期間是指自公歷1月1日起至12月31日止。納稅會計期間不等同于納稅期限，如增值稅、消費稅、營業稅的納稅期限是日或月。如果納稅人在一個納稅年度的中間開業，或者由于改組、合并、破產關閉等原因，使該納稅年度的實際經營期限不足12個月的，應當以其實際經營期限為一個納稅年度。納稅人清算時，應當以清算期間作為一個納稅年度。

5.年度會計核算。年度會計核算是稅務會計中最基本的前提，即稅制是建立在年度會計核算的基礎上，而不是建立在某一特定業務的基礎上。課稅只針對某一特定納稅期間里發生的全部事項的凈結果，而不考慮當期事項在后續年度中的可能結果如何，后續事項將在其發生的年度內考慮。

四、稅務會計的主要內容

稅務會計是指在企業中從事納稅活動的會計。主要從事兩方面的活動：

1.稅務活動的核算。從稅務活動核算的內容來分析，企業稅務會計主要與稅種相關，按照現行稅制，稅務會計核算內容包括：(1)流轉稅會計。包括增值稅會計、消費稅會計、營業稅會計等。(2)所得稅會計。(3)其他稅會計。具體有資源稅會計、房產稅會計及關稅會計等，其中增值稅會計、所得稅會計應是稅務會計的主要內容。

2.稅務繳納的籌劃。稅務籌劃是指企業依據稅法的具體要求和生產經營活動的特點，規劃企業的納稅，處理財務關系，使之既依法納稅，又使企業稅賦合理。

五、稅務會計的一般原則

稅務會計與財務會計密切相關，財務會計中的核算原則，大部分都適用于稅務會計。但又因稅務會計與稅法的特定聯系，稅收理論和立法中的實際支付能力原則、公平稅負原則、程序優先于實體原則等，也會非常明顯地影響稅務會計。稅務會計上的特定原則可以歸納如下：

1.修正的應計制原則。收付實現制（亦稱現金制）突出地反映了稅務會計的重要原則――現金流動原則。該原則是確保納稅人有能力支付應納稅款而使政府獲取財政收入的基礎。但由于現金制不符合財務會計準則的規定，一般只適用于個人和不從事商品購銷業務的中小企業的納稅申報。目前，大多數國家的稅務當局都接受應計制原則。當它被用于稅務會計時，與財務會計的應計制存在某些差異：第一，必須考慮支付能力原則，使得納稅人在最有能力支付時支付稅款；第二，確定性的需要，使得收入和費用的實際實現具有確定性。

2.與財務會計日常核算方法相一致原則。由于稅務會計與財務會計的密切關系，稅務會計一般應遵循各項財務會計準則。只有當某一事項按會計準則、制度在財務會計報告日確認以后，才能確認該事項按稅法規定確認的應納稅款；依據會計準則、制度在財務會計報告日尚未確認的事項可能影響到當日已確認的其他事項的最終應納稅款，但只有在根據會計準則、制度確認導致征稅效應的事項之后，才能確認這些征稅效應，這就是“與日常核算方法相一致”的原則。

3.劃分營業收益與資本收益原則。這兩種收益具有不同的來源和擔負著不同的納稅責任，在稅務會計中應嚴格區分。營業收益是指企業通過其經常性的主要經營活動而獲得的收入，其內容包括主營業務收入和其他業務收入兩個部分，其稅額的課征標準一般按正常稅率計征。資本收益是指在出售或交換稅法規定的資本資產時所得的利益（如投資收益、出售或交換有價證券的收益等），一般包括納稅人除應收款項、存貨、經營中使用的地產和應折舊資產、某些政府債券，以及除文學和其他藝術作品的版權以外的資產。

4.配比原則。是財務會計的一般規范。將其應用于所得稅會計，便成為支持“所得稅跨期攤配”的重要指導思想。將所得稅視為一種費用的觀點意味著，如果所得稅符合確認與計量這兩個標準，則應計會計對于費用就是適宜的。應用應計會計和與之相聯系的配比原則，就意味著要根據該會計期間內為會計目的所報告的收入和費用來確定所得稅費用，而不考慮為納稅目的所確認的收入和費用的時間性。

篇8

一、會計處理企業以公允價值計量且其變動計入當期損益金融資產的股票、債券、基金，以及不作為有效套期工具的衍生工具，應當按照取得時的公允價值作為初始確認金額，相關的交易費用在發生時計入當期損益。取得公允價值計量且其變動計入當期損益金融資產所支付價款中包含的已宣告發放的現金股利或債券利息，應作為應收款項。

企業取得交易性金融資產時，按公允價借“交易性金融資產——成本”科目，按交易發生的費用，借“投資收益”科目，按已到付息期但尚未領取的利息或股利，借“應收股利”或“應收利息”科目。

1．購入股票時

借：交易性金融資產——成本136萬元

應收股利8萬元

投資收益10萬元

貸：銀行存款154萬元

2．收到現金股利時

借：銀行存款8萬元

貸：應收股利8萬元。

二、稅務處理1．交易性金融資產購入成本

企業所得稅法和實施條例規定，投資資產應按照以下方法確定成本：（1）通過支付現金方式取得的投資資產，以購買價款為成本；（2）通過支付現金以外的方式取得的投資資產，以該資產的公允價值和支付的相關稅費為成本。

2．賬務的調整處理按上述例子來說，企業在購買交易性金融資產時，取得的8萬元應收未收股息和10萬元的交易性稅費應一并計入成本，支付的相關稅費等交易性費用不得沖減當期利潤。假設2008年企業利潤總額為100萬元，除交易性金融資產需要作納稅調整以外，無其他納稅調整項目，當年應作如下賬務處理：

（1）計提當期所得稅時

借：所得稅費用——當期所得稅費用25萬元

貸：應交稅費——應交所得稅25萬元

（2）作納稅調整時

借：所得稅費用——遞延所得稅費用2.5萬元

貸：遞延所得稅負債2.5萬元

本期實際繳納的所得稅=25+2.5=27.5（萬元）。

交易性金融資產持有期間取得的利息和現金股利的核算

例：假如該企業從H公司購入的8萬股股票，在2009年3月份，被投資單位宣告發放現金股利20.4萬元，2009年5月8日收到現金股利。2009年利潤總額為100萬元，除現金股利以外，無其他納稅調整項目，企業應進行以下賬務處理和納稅調整。

一、會計處理持有交易性金融資產期間被投資單位宣告發放現金股利或在資產負債日按債券票面利率計算利息時，借“應收股利”或“應收利息”科目，貸“投資收益”科目。

收到現金股利或債券利息時，借“銀行存款”科目，貸“應收股利”或“應收利息”科目。

1．宣告發放現金股利時借：應收股利20.4萬元貸：投資收益20.4萬元2．收到現金股利時借：銀行存款20.4萬元貸：應收股利20.4萬元。

二、稅務處理1．計提當期所得稅時

借：所得稅費用——當期所得稅費用25萬元

貸：應交稅費——應交所得稅25萬元

2．作納稅調整時

（1）納稅義務發生時間的處理股息、紅利等權益性投資收益，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現。利息收入，按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現。（2）征免稅的處理根據企業所得稅法和實施細則規定，企業取得的利息收入和股息、紅利等權益性投資收益應依法繳納企業所得稅。但企業取得的符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益（不包括連續持有居民企業公開發行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益）以及在中國境內設立機構、場所的非居民企業從居民企業取得與該機構、場所有實際聯系的股息、紅利等權益性投資收益屬于免稅收入。所以，企業當期取得的股權投資收益應作納稅調減處理。

借：遞延所得稅資產5.1萬元貸：所得稅費用——遞延所得稅費用

5.1萬元本期實際繳納的所得稅=25-5.1=19.9（萬元）。

交易性金融資產期末計量的核算

例：假如2008年12月31日，該企業從H公司購入的8萬股股票，賬面價值為136萬元，公允價值為128萬元。當年利潤總額為100萬元，除交易性金融資產公允價值變動以外，無其他納稅調整項目，那么該企業應進行以下會計處理和納稅調整。

一、會計處理資產負債日，交易性金融資產的公允價值高于其賬面余額的差額，借“交易性金融資產——公允價值變動”科目，貸“公允價值變動損益”科目；公允價值低于其賬面余額的差額，借“公允價值變動損益”科目，貸“交易性金融資產——公允價值變動”科目。企業年末應作如下賬務處理：

借：公允價值變動損益8萬元

貸：交易性金融資產——公允價值變動8萬元。

二、稅務處理《企業所得稅法實施細則》

第五十六條規定：企業的各項資產，包括固定資產、生物資產、無形資產、長期待攤費用、投資資產、存貨等，以歷史成本為計稅基礎。而歷史成本，是指企業取得該項資產時實際發生的支出。

企業持有各項資產期間資產增值或者減值，除國務院財政、稅務主管部門規定可以確認損益外，不得調整該資產的計稅基礎。因此，該企業年末應作如下賬務處理：

1．計提當期所得稅時借：所得稅費用——當期所得稅費用25萬元

貸：應交稅費——應交所得稅25萬元

2．作納稅調整時借：所得稅費用——遞延所得稅費用2萬元

貸：遞延所得稅負債

2萬元本期實際繳納的所得稅=25+2=27（萬元）。交易性金融資產處置的核算例：假如截至2010年2月28日，該項交易性金融資產的賬面價為128萬元，公允價為152萬元。3月18日，該企業從H公司購入的8萬股股票以184萬元的價格出售，銷貨款通過銀行存款收訖，當年實現利潤總額為100萬元，除交易性金融資產出售和2月底交易性金融資產公允價值變動以外，無其他納稅調整項目，在不考慮稅費的情況下，該企業應如何進行會計處理和納稅調整？

一、會計處理

企業處置交易性金融資產時，將處置時的該交易性金融資產的公允價值與初始入賬金額之間的差額確認為投資收益，同時調整公允價值變動損益。

企業出售交易性金融資產時，應按實際收到的金額，借“銀行存款”等科目，按該項交易性金融資產的成本，貸“交易性金融資產——成本”科目，按該項交易性金融資產的公允價值變動，貸或借“交易性金融資產——公允價值變動”科目，按差額，貸或借“投資收益”科目。同時，將原計入該項交易性金融資產的公允價值變動轉出，借或貸“公允價值變動損益”科目，貸或借“投資收益”科目。

1．出售H公司股票時

借：銀行存款184萬元

貸：交易性金融資產——成本136萬元

交易性金融資產——公允價值變動16萬元

投資收益32萬元

借：投資收益32萬元

貸：公允價值變動損益32萬元。

二、稅務處理

企業所得稅法和實施條例規定：企業轉讓財產的收入應依法繳納企業所得稅，轉讓財產收入是指企業轉讓固定資產、生物資產、無形資產、股權、債權等財產取得的收入。

實施條例第七十二條還規定：企業在轉讓或者處置投資資產時，投資資產的成本，準予扣除。

而投資資產應按照以下方法確定成本：通過支付現金方式取得的投資資產，以購買價款為成本；通過支付現金以外的方式取得的投資資產，以該資產的公允價值和支付的相關稅費為成本。

因此，企業轉讓股權的計稅成本應為購入時支付的全部價款即154萬元，財產轉讓收入應為30萬元（184-154），企業計入當期利潤的收入為32萬元，應調減當期所得額2萬元。

1．2月份資產負債表日借：所得稅費用——遞延所得稅費用6萬元

貸：遞延所得稅負債6萬元

2．資產出售時

借：遞延所得稅資產0.5萬元

貸：所得稅費用——遞延所得稅費用0.5萬元

3．計提當期所得稅時

篇9

下列各項不屬于會計政策變更：本期發生的交易或者事項與以前相比具有本質差別而采用新的會計政策；對初次發生的或不重要的交易或者事項采用新的會計政策。

企業根據法律、行政法規或者國家統一的會計制度等要求變更會計政策的，應當按照國家相關會計規定執行。會計政策變更能夠提供更可靠、更相關的會計信息的，應當采用追溯調整法處理，將會計政策更累積影響數調整列報前期最早期初留存收益，其他相關項目的期初余額和列報前期披露的其他比較數據也應當一并調整，但確定該項會計政策變更累積影響數不切實可行的除外。

確定會計政策變更對列報前期影響數不切實可行的，應當從可追溯調整的最早期間期初開始應用變更后的會計政策。在當期期初確定會計政策變更對以前各期累積影響數不切實可行的，應當采用未來適用法處理。未來適用法，是指將變更后的會計政策應用于變更日及以后發生的交易或者事項，或者在會計估計變更當期和未來期間確認會計估計變更影響數的方法。

二、會計政策變更的稅務處理

會計政策是企業計算應納稅所得額的基礎，但稅法規定很多與會計政策不一致。根據《企業所得稅法》第二十一條規定，在計算應納稅所得額時，企業財務、會計處理辦法同稅收法律、行政法規的規定不一致的，應當依照稅收法律、行政法規的規定計算納稅。

根據《中華人民共和國稅收征收管理法》第二十條規定，從事生產、經營的納稅人的財務、會計制度或者財務、會計處理辦法和會計核算軟件，應當報送稅務機關備案。因此，企業根據會計準則的規定，結合本企業的實際情況，確定會計政策，經股東大會或董事會、經理（廠長）會議或類似機構批準后，按照稅收征管法等法律、行政法規、稅務規章的規定應報送稅務機關備案。企業的會計政策一經確定，不得隨意變更。如需變更，應重新履行程序并按會計準則的規定處理后，將變更理由向稅務機關說明，變更后的會計政策應再報送稅務機關備案。

企業因法律、行政法規或者國家統一的會計制度等要求變更會計政策，或者因為能夠提供更可靠、更相關的會計信息而變更會計政策的，在計算繳納企業所得稅時應依照稅法規定計算應納稅所得額，會計政策變更不能影響應納稅所得額的計算。采用的會計政策，在每一納稅年度內應當保持一致，不得隨意變更。對企業本期發生的交易或者事項與以前相比具有本質差別而采用新的會計政策，或者對初次發生的或不重要的交易或者事項采用新的會計政策，如果影響了應納稅所得額的計算的，應進行納稅影響數額的調整。

企業會計政策變更采用追溯調整法，將會計政策變更累積影響數調整列報前期最早期初留存收益，其他相關項目的期初余額和列報前期披露的其他比較數據的，不影響以前年度應納稅所得額，也不得追溯調整前期應納稅所得額。采用追溯調整法造成時間性差異，則應考慮遞延所得稅的調整，按所得稅會計準則調整所得稅費用。企業會計政策變更采用未來適用法，處理變更日及以后發生的交易或者事項的，不影響以前年度應納稅所得額，也不用考慮以前年度遞延所得稅的調整。

會計估計變更與稅務處理的差異

一、會計估計變更會計估計變更，是指由于資產和負債的當前狀況及預期經濟利益和義務發生了變化，從而對資產或負債的賬面價值或者資產的定期消耗金額進行調整。企業據以進行估計的基礎發生了變化，或者由于取得新信息、積累更多經驗以及后來的發展變化，可能需要對會計估計進行修訂。會計估計變更的依據應當真實、可靠。

企業對會計估計變更應當采用未來適用法處理。會計估計變更僅影響變更當期的，其影響數應當在變更當期予以確認；既影響變更當期又影響未來期間的，其影響數應當在變更當期和未來期間予以確認。企業難以對某項變更區分為會計政策變更或會計估計變更的，應當將其作為會計估計變更處理。

二、會計估計變更的稅務處理

根據《企業所得稅法實施條例》第五十六條規定，企業的各項資產，包括固定資產、生物資產、無形資產、長期待攤費用、投資資產、存貨等，以歷史成本為計稅基礎。前款所稱歷史成本，是指企業取得該項資產時實際發生的支出。

企業持有各項資產期間資產增值或者減值，除國務院財政、稅務主管部門規定可以確認損益外，不得調整該資產的計稅基礎。所以，企業因會計估計變更，從而對資產或負債的賬面價值或者資產的定期消耗金額進行調整的，在稅務處理上不得調整資產的計稅基礎，造成差異的應進行納稅調整。企業對會計估計變更應當采用未來適用法處理。會計估計變更僅影響變更當期的，其影響數應當在變更當期予以確認，并在當期進行納稅調整；既影響變更當期又影響未來期間的，其影響數應當在變更當期和未來期間予以確認，并在當期和未來期間進行納稅調整。

前期差錯更正的會計處理與稅務處理

在會計處理上，前期差錯，是指由于沒有運用或錯誤運用編報前期財務報表時預期能夠取得并加以考慮的可靠信息、前期財務報告批準報出時能夠取得的可靠信息，而對前期財務報表造成省略漏報或錯報。前期差錯通常包括計算錯誤、應用會計政策錯誤、疏忽或曲解事實以及舞弊產生的影響以及存貨、固定資產盤盈等。

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（一）在進行稅收籌劃的時候應該堅持經濟的原則企業在進行稅務籌劃的時候，很難避免各種成本的發生，所以，在稅收籌劃的過程中，企業應該對預期的成本以及預期的收入進行一定的對比，若是稅收籌劃后帶來的收益比稅收籌劃消耗的成本大，那么才有必要進行稅收籌劃，否則是沒有必要的，應該放棄。

（二）企業在進行稅收籌劃的時候應該遵守我國的法律對于一個企業而言，通過各種途徑進行稅收籌劃的主要目的便是減少稅款支出，獲得更多的經濟利益。比如說對收支進行一定的控制，對稅收優惠政策進行利用，選擇最合適的納稅方案，這些手段都是符合法律規定的。企業在進行稅收籌劃的時候必須根據相應的法律進行，不能夠隨意進行，不能夠隨意的調整利潤，對成本費用進行亂攤。若是存在不同的納稅方案可以選擇，那么在保證稅收籌劃合法合理的情況下，還應該保證稅負最低。

（三）在進行稅收籌劃的時候必須從全局出發，有全局觀念企業在進行稅收籌劃的時候應該從整體出發，用整體的觀念來看待不同的方案，選擇最合適的方案。企業進行稅收籌劃的目的是保證經濟利益的最大化，所以企業在進行稅收籌劃的時候不但要考慮到企業所處的環境和實際的經營情況，還必須考慮到國家的相關政策，這樣的稅收籌劃出發點才可能是企業整體的利益，真正實現企業整體利益的最大化。

三、企業在進行會計處理時候，稅務籌劃的實際應用

（一）在進行投資核算方法選擇的時候，保證其正確性企業核算在進行長期投資的時候，方法選擇主要有兩種，第一種是成本法第二種則是權益法。在一般情況下，投資的實際比重在百分之二十五到百分之五十之間的時候，會對企業的一些經營或者決策造成一定的影響，若是比重低于百分之二十五，但是能夠對企業造成比較大的影響以及比重超過百分之五十的時候，可以選擇權益法。在這種情況下，企業無法規避其應補繳的企業所得稅。而投資企業控制或者所擁有的股權不足以對被投資企業的經營決策產生重大影響時，適用以成本法進行長期股權投資核算，可以成功地避免其應補繳的企業所得稅或遞延繳納其應補繳的企業所得稅。

（二）在進行收入結算方式選擇的時候必須保證其合理性企業在進行產品銷售的時候，可以選擇的結算方式是比較多的，所以在進行收入確認時也會存在一定的不同，同樣，在納稅的時候月份也會有一定的差別。根據我國的稅法，企業在進行收入確認的時候是要根據收到的貨款來確定的，若是銷售貨物的時候選擇委托銀行的方式，那么在相關手續辦理完成之后，而發貨的時間則算作是企業獲得收入的時間；若是選擇分期收款、賒賬的方式進行貨物的銷售，那么時間一般都是根據合同的規定進行，而收款的時間則是企業收入時間。若是選擇訂貨銷售或者分期預售的時候，貨物交付的時間便是收入確認的時間。這樣，由于選擇的銷售方式存在一定的差別，所以收入確定的時間也會有一定的差別。所以在進行稅收籌劃的時候必須考慮到這方面的因素，保證稅收籌劃的合理性，這樣才能夠幫助企業更好的進行稅收的延緩，對企業的利益進行確定。

（三）在進行存貨計價選擇的時候必須保證其合理性根據我國現在實行的會計準則，企業在進行存貨發出的時候，計價的方式一般有下面幾種，分別是先進先出法、后進先出法、加權平均法、毛利率法以及個別計價法等。所以，企業在進行存貨計價選擇的時候，必須考慮到企業的實際情況，選擇真正能夠幫助企業獲得更多收益的方式，并且在進行稅收籌劃的時候必須仔細認真。若是物價在不斷的降低，那么一般應選擇先進先出的方式，這種方法在計價的時候，計算出來的存貨成本要低于其他的方法，，而本期的成本會增加，這樣本期應納稅款的數額也會得到一定的降低。現在，市場競爭非常的激烈，很多企業在流動資金方面都比較的緊張，而面對這種情況，進行納稅的延緩的意義非常的重大，等于是在國家獲得無息貸款，這樣企業在生存和發展的時候，可利用的資金便會比較的多，企業的經濟效益也會有一定的提高。

（四）進行費用列支的選擇企業在進行費用列支的時候，想要更好的進行稅收籌劃，必須在我國相關法律允許的范圍之內，將當期的費用列支出來，對可能會造成的一些損失進行預計，通過合法的方式使納稅的時間進行遞延，努力的減少納稅的數額，幫助企業獲得更多稅收方面的利益。一般情況下，會選擇下面的做法：首先對發生額費用以及損失進行合理的預計，使用一些預提的方式，準時的將相關的費用入賬，比如說業務招待費用和公益救濟性的一些捐贈等等，都應該及時的列支；其次，對于那些已經發生的費用必須及時的核銷入賬，比如說存貨帶來的虧損、已經出現的損毀和已經出現的壞賬等，都需要將這些費用及時的列支出來；最后則是盡量縮短成本費用的攤銷期，這樣能夠更好進行納稅時間的遞延，節稅的目的也能夠更好的實現。

（五）進行折舊和攤銷辦法的選擇在既定收入的基礎上，折舊額以及攤銷額越大，企業在納稅的時候，所需要繳納的數額便會減少。在繳納所得稅之前，應合理選擇無形資產、遞延資產以及固定資產的攤銷方法。第一種方法：縮短折舊年限，企業財務制度方面雖然對無形資產、遞延資產以及固定資產折舊年限具體的攤銷期進行了規定，但是在實際應用的時候還是有一定彈性的，而在企業內部并沒有對折舊年限以及攤銷年限進行明確規定的情況下，在選擇年限的時候最好選擇比較短的年限，然后做好固定資產折舊的計提。第二種方法：加速折舊法在節稅方面效果是非常好的。根據《國家稅務總局關于企業固定資產加速折舊所得稅處理有關問題的通知》（國稅發[2009]81號）規定：在符合由于技術進步，產品更新換代較快的或常年處于強震動、高腐蝕狀態的條件下，企業擁有并用于生產經營的主要或關鍵的固定資產，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。由于資產本身的時間價值非常的明顯，在前期折舊額比較大的情況下，企業的一些稅款便能夠到后期再繳納，可以有效降低企業的稅收負擔和資金成本

（六）在企業中，資產計價的情況會直接對財產稅計稅的基數造成影響房產原值主要指的是無法和房產進行分割的房屋和一些附屬設備以及不單獨進行價值計算的一些配套設備。并且我國的稅法對著方面也有一定的規定，附屬設備的水管、下水道、暖氣管以及煤氣管要在探視井或者距離最近的三通管開始算，而電燈網或者照明線應該在進線盒連接管開始算。正是因為如此，企業在進行建筑工程項目建設的時候，必須明確區分出來配套設施、附屬設備以及不屬于房產的配套設施，然后將這些設備的詳細的記錄到會計賬目中去。除了這些，企業使用到的中央空調，怎樣入賬也是非常重要的。一般而言，中央空調都是涵蓋這房產原值中的。但若是在舊的房屋中進行空調的安裝，在入賬的時候是需要將其作為固定資產的，而不能夠將其算進房產原值中去。在這種情況下，企業應該單獨的核算中央空調，這樣能夠更好的幫助企業減少稅收方面的支出。

（七）對盈虧抵補進行一定的籌劃在規定的時間內，允許企業用虧損年度來抵消盈余年度的稅款，盈虧抵補，這樣能夠幫助企業減少稅收的支出。根據我國的稅法，納稅人發生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補；下一納稅年度的所得不足彌補的，可以逐年延續彌補，但是延續彌補期最長不得超過五年。《國家稅務總局關于做好已取消和下放管理的企業所得稅審批項目后續管理工作的通知》（國稅發[2004]082號）規定納稅人在納稅申報時（包括預繳申報和年度申報）可自行計算并彌補以前年度符合條件的虧損。需要對企業在若干年內的盈虧數額做一個總體規劃和安排，以便于所得稅之盈虧抵補納稅籌劃實現最優的組合。特別是在被收購或者是兼并出現虧損的企業時，要充分利用此項企業所得稅優惠政策，達到節稅的目的，獲得節稅收益。

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1.3全面考慮稅務籌劃在選擇企業會計稅務籌劃方案時，要用全面整體的眼光進行選擇，選出最佳籌劃方案。企業中進行稅務籌劃的根本目的在于最大限度的實現企業的經濟效益，所以，在稅務籌劃時要時刻牢記企業的最終目的和企業的目前現狀，并且要結合相關法律政策。總而言之，在稅務籌劃中要從全局利益出發，仔細研究影響稅務籌劃的各個因素，制定并選用能使企業效益最大化的方案。

二、企業會計中稅務籌劃的應用方法

2.1對投資進行核算從企業的發展過程中可以看出，對投資進行核算的方法有兩種，一種是成本法，一種是權益法。成本法的適用于企業投資比重低于20%的時候；權益法適用于企業投資比重高于20%或者低于50%、企業投資比重低于20%或者可以產生一定企業經營決策的影響、企業投資比例超過50%或者可以對企業施加重大影響時。兩種方法相比較而言，權益法的選擇空間較大，如果企業出現先盈利后虧損的情況，則需要選擇成本法。

2.2合理選擇收入結算方法在商品銷售過程中，會有很多結算方式來對應銷售產品，因為收入的確定時間不一樣，所以納稅月份也不一樣。根據我國相關稅法規定，企業收入確認時間截止到收款銷售為止，而且和買方收到提貨單必須是同一天。如果企業用銀行委托的形式進行貨物銷售，完成相關手續后，企業的收入時間定為貨物發送的時間。如果是按照合同上的規定進行賒銷或者分期付款銷售，則把收取款項的時間看作企業的收入時間。如果是訂貨銷售或者分期銷售，則交貨的時間就是企業的收入時間。由此，應該根據不同的銷售方式，確定相應的收入時間，制定合理的稅務籌劃方案，從而提高企業效益。

2.3選擇存貨計價的方法我國當前的會計準則規定，企業的存貨計價方法主要有這幾種：毛利率法、先進后出法、個別計價法、加權平均法。在選擇該用何種存貨計價方法時，企業必須考慮到企業盈利，以此為目的認真進行企業稅收籌劃的策劃。當市場中物價降低時，一般采用先進后出的方法，因為此時與其他方法相比，先進后出法的期末存貨成本計算更低，是本期成本大幅度增加，應納稅額大幅度減少。

2.4選擇列支費用的方法費用列支是稅法在我國準許的范圍內對稅務籌劃加以列支當期費用的指導，以便減少應納稅額、預計可能損失、遞延納稅時間。費用列支的通常方法為：第一，合理估算發生額的費用以及損失，運用預提方的形式入賬，掌握列支限額的充分列支以內部分，例如：業務招資費、公益捐款等。第二，把已經發生的資費盡快盡早核銷入賬，注意把損失加入費用之中，比如已經損毀和存貨盤虧的情況。第三，縮短成本費用，遞延納稅時間，以便節稅。

2.5折舊與攤銷可以準許扣除所得稅繳納的有固定資產折舊、無形資產、遞延資產攤銷等，在已有收入的基礎上，攤銷額與折舊額顯示出相對較大，企業應繳納的稅額會降低很多。一般情況下，企業會計有很多折舊方法，現在利用率最大的一種折舊方式是加速折舊法，它的折舊效果非常好。就遞延資產和無形資產以及固定資產的折舊年限而言，企業財務制度的規定對其在攤銷期方面作了規定，但彈性仍然很大。

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1.2內部會計控制執行力欠缺

執行力欠缺，尤其是缺乏預算管理的嚴謹性，水利工程是一項龐大的建設項目，預算往往存在很多弊端，不夠精算，預算往往超出合理預算范疇，這都是對資源的嚴重浪費。預算體制的不完善，導致執行力度的欠缺，內部會計控制過于形式化。

1.3會計監督機制不夠健全

監督機制陳舊滯后，無法與現代工程管理手段相銜接，許多專項經費等缺乏標準的開支規范，財政監督和監督管理機制不健全，部分內部控制缺乏合理性和實際性，照搬照抄，往往產生不良后果，有些內部控制在組織管理、人員安排和科學技術方面，容易出現經濟損失，需要不斷的完善會計監督機制。

2加強水利工程財務管理內部會計控制的主要途徑

2.1內部會計控制的企業內部條件

內部會計控制對內部控制覆蓋較廣，整個工期過程始終存在控制管理，要合理設置相關崗位和部門，提高工作效率。對監查的項目對象，要明確劃分各部門職責，各司其職，關系明確，保證信息通暢，推進內部的核算與監督。減少信息失真的現象，充分保證信息質量和數量，促進各級部門溝通，提高財務管理內部控制效率。完善內部控制還要加強對會計人員素質的提升，加強會計人員控制意識，提高思想水平，進行適當的專業知識培訓，掌握專業知識技能，不斷提高專業素養，通過相互競爭和監督實現全員素質提升。

2.2建立崗位責任制

水利工程的建設過程越來越復雜，投資額度巨大，而且具有系統性和長期性特點，在水利工程建設全過程，實施高效合理的內部會計控制，不僅僅提高了會計控制的效率，還對內部會計控制體系進行一定的簡化，全面調動員工的積極性，加強部門及崗位間的監督和制約，實行獨立的不相容職務的分離，實施崗位責任制。例如分離決策和項目可行性分析的崗位、資金預算和預算審核崗位、付款和項目實施的具體操作崗位以及對審計和決算崗位等。根據相應的崗位設置安排和調整，考慮員工工作經驗和工作能力，防止出現的行為，實現崗位分配方式的公平、合理和透明，加強授權和審批工作，明確授權的程序和具體審批內容、參考范圍等。

2.3健全內部會計控制的監察機制

明確相關監察人員，定期或隨機進行檢驗，根據建設規模設置相應的審計機構和小組，進行嚴格的內部審計，直接向相關負責人匯報。內部會計控制的檢查工作應完善決策責任制度，重點監控獎勵和懲罰機制，明確成本費用控制工作，必須嚴格按照合同的相關規定，對專項資金的使用進行重點監察，調查客戶執行情況，配備專門檢驗人員，嚴格預防職務職責混亂的局面，防止越權行為，及時糾正。

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在2012年，部分現代服務業營改增之前，營業稅是高校繳納的主要稅種之一。高校教育培訓服務、技術開發、技術轉讓等均屬于營業稅征收范圍。根據當前政策，除一些免征項目外(如學歷教育收取的學費收入、食堂向師生提供的餐飲收入)，高校營業稅應稅事務主要包括：非學歷教育和社會培訓、部分經營性業務(如不動產租賃)等

(二)增值稅

2012年，在全國范圍“部分現代服務業”營改增之后，高校研發和技術服務、有形動產租賃、鑒證咨詢服務等成為增值稅征收范圍。

(三)印花稅

印花稅是對經濟活動和經濟交往中書立、領受具有法律效力的憑證的行為所征收的一種稅。因其是一個小稅種，常常容易被高校忽略。目前高校在日常業務中的購銷合同、財產租賃合同、借款合同、技術合同等經濟合同以及營業賬簿等均屬于印花稅征收范疇。

(四)所得稅

所得稅指國家對法人、自然人和其他經濟組織在一定時期內的各種所得征收的一類稅收。對于高校來講主要包括企業所得稅以及代扣代繳的職工個人所得稅。高校科研項目收入、經營性收入等均需要繳納企業所得稅；同時高校發放校內外人員工資、勞務等收入應按規定代扣代繳個人所得稅。

(五)房產稅、土地使用稅

當高校存在部分不動產對外租賃時，除按規定繳納營業稅外，還需按規定繳納房產稅和土地使用稅。

(六)城市維護建設稅、教育費附加

城市維護建設稅和教育費附加均是對繳納消費稅、增值稅、營業稅的單位和個人征收的一種稅，屬于附加稅。

二、高校納稅工作中存在的問題

(一)政策法規的明確性

在國家稅收體制改革以后，高校稅收管理制度逐步建立起來，高校成為納稅主體。但是針對高校的稅收管理，我國稅收法律法規的制度建設上并未完善，與其相關的稅收政策及征收管理還未系統化。高校收入來源呈多元化，涉稅情況比較復雜。高校收入中既有財政撥款和事業性收費等免稅收入，也有科研、對外培訓等應稅收入。針對多樣化的收入，稅收政策相關規定卻沒有一個系統性的規定。比如企業所得稅，國家對企業繳納企業所得稅的規定非常清晰明確。但是針對高校，稅法規定高校科研收入、經營性收入應按規定繳納企業所得稅，但是針對征收中的一些細節卻未做明確規定，比如如何解決收支配比，科研收入納入核定征收是否合理等問題均未明確解決。又如營業稅定，按規定，高校食堂出包收入業務屬營業稅應稅范疇(除滿足企業內部分配行為的三個條件外)。但是大多高校出包食堂服務對象僅限于師生，其收入屬于免征范圍，對免征稅收入另行再征營業稅又略顯不妥。再如增值稅身份認定問題，營改增以后，大多數高校的應稅(增值稅)收入均達到了一般納稅人標準，但是高校科研支出中幾無可抵扣進項稅額，無形增加了稅收負擔，也受到一些高校的抵觸。當前有的省份考慮實際將高校定為小規模納稅人，也有的省份按收入規模將高校定為一般納稅人，這種差異體現了當前高校稅收政策的不系統性。由此可見，無論是稅收繳納還是稅收征管，明確的政策依據確實是高校稅收工作中的一個問題。

(二)納稅意識比較薄弱

長久以來，高校的稅收優惠政策較多，很多業務屬于免征范圍。因此高校財務人員納稅意識普遍薄弱，高校不用納稅的觀念根深蒂固，自覺納稅意識未建立起來。同時，由于高校免征優惠政策間隔，并未統一歸集成一個系統，導致高校財務人員對稅收政策掌握尺度欠缺。稅收優惠政策一旦終止或變動，容易導致高校產生納稅違規風險。比如，《財政部國家稅務總局關于企業所得稅若干優惠政策的通知》將高校原有的企業所得稅稅收優惠政策全部廢止，這樣的相關知識未能普及到很多高校財務人員的認知中，容易帶來納稅違規風險。

(三)會計核算制度上存在

新高校會計制度頒布后，在高校會計核算上引入了更多的權責發生制，但是高校會計核算以收付實現制為基礎未產生根本改變，收付實現制核算所帶來的收入成本配比問題仍然存在。高校會計反映的財務信息同以權責發生為主的稅收體制相融合仍存在一定問題。以企業所得稅為例，企業所得稅稅收核算基礎為權責發生制，它在高校中的征收很典型的反映了核算基礎差異帶來的一些問題。按照現行規定，高校科研收入應繳納企業所得稅。但是高校科研項目收入在資金到賬時，按收付實現制全額計入科研事業收入，其項目周期多在一年以上，成本支出也應分攤在多年，并且，當前科研項目成本核算未實現全成本核算，因此在如何對科研收入征稅問題上，并沒有一個統一合適的做法。再如高校經營性收入征稅問題。現行預算體制要求，高校收支均統一納入預算，預算編制理念為大預算概念，強調收支兩條線；而從稅收體制來看，強調的是收入成本配比，由此造成了一種潛在矛盾，高校的經營性收入的成本核算難以實現，對其征稅也帶來難度。但是，高校日常事務中，經營性收入和非經營性收入實現均共用同一資產，難以準確界定折舊計入額。因此，對高校經營性收入征收企業所得稅也存在一些問題。雖然稅收相關制度曾提出對高校按照核定征收方式的折衷辦法，但執行中，仍受到高校的抵觸。這主要是由于核定征收率的確定并未形成共識，缺乏合法性和合理性。如將征收率簡單定為10%，就等同視高校經營收入存在10%的稅前利潤，這種核定方法缺乏科學性，自然會帶來稅收征管的困境。

(四)稅收征管部門對高校認知有待加強

各地稅務機關征管對象多為企業等營利性組織，稅務機關工作人員對高校等事業單位情況認知不深，對高校會計核算制度了解不夠，因此在征收過程中，怎樣準確解讀高校的會計信息，分析應征稅種都是稅收征管部門應加強的工作。

三、高校稅務工作改進建議

(一)完善稅收征管政策

稅務機關應針對當前高校稅收征管中存在的問題，形成統一可行方案，最終擬出具體規定。這樣既有利于稅收征管，也有利于高校納稅管理。根據當前情況，需解決的問題主要有：營改增后，高校納稅人身份的認定問題；高校科研事業收入如何繳納企業所得稅問題；高校經營性收入如何繳納企業所得稅問題；保持高校稅收優惠政策一貫性的問題等(如財稅〔2013〕83號在2015年到期后延續性問題)

(二)納稅管理

高校財務人員的納稅意識需進一步提升，納稅知識培訓應加強，稅務部門和會計主管部門應針對性對高校財務人員開展稅收法規培訓，建立好稅收知識后續教育機制。同時，高校應加強日常納稅管理工作，各類納稅基礎資料應做好備份，應建立好良好的納稅體制，分稅種進行管理，做到會計信息準確提供納稅信息。主要落實到：做好票據管理(發票和非稅收據管理)，從源頭區分應稅和非應稅收入；設置納稅備查簿，對一些小稅種做好登記備查；做好免稅備案工作。

(三)做好會計基礎核算工作

加強收入管理，財務人員應準確區分高校的應稅收入和應稅稅種。高校收入中除財政撥款、上級補助、學歷教育收入、住宿費收入(納入專戶管理)、取得的捐贈收入等屬于營業稅和企業所得稅免征范疇外；技術開發雖也屬于增值稅免征范圍，但應辦理免稅手續方可；技術服務收入則無相應減免規定；同時，高校面向師生的高校食堂收入僅免征營業稅，未免征企業所得稅等等。完善會計核算體系，按規定，納稅人應區分應稅收入和非應稅收入，兩者應分別核算，否則將按應稅收入納稅，因此在日常核算中，在現行核算體制下，應盡量完善會計核算體系，避免營業稅納稅違規風險。