引論：我們?yōu)槟砹?3篇總會(huì)計(jì)師論文范文，供您借鑒以豐富您的創(chuàng)作。它們是您寫(xiě)作時(shí)的寶貴資源，期望它們能夠激發(fā)您的創(chuàng)作靈感，讓您的文章更具深度。

篇1

一、企業(yè)的理財(cái)目標(biāo)

在確定現(xiàn)代企業(yè)的理財(cái)目標(biāo)時(shí)，要綜合考慮投資者、經(jīng)營(yíng)者、債權(quán)人、雇員、顧客、政府及社會(huì)等契約關(guān)系人的不同利益趨向，不同利益主體對(duì)企業(yè)理財(cái)目標(biāo)的影響程度是不同的。在一定的公司治理結(jié)構(gòu)中，總會(huì)存在一些對(duì)企業(yè)起關(guān)鍵控制作用、承擔(dān)更多風(fēng)險(xiǎn)的主體，而有些主體對(duì)企業(yè)理財(cái)目標(biāo)的確定不具備決定性作用。

企業(yè)在確定理財(cái)目標(biāo)時(shí)，需要考慮的利益相關(guān)者并不是其全部，而只是其中的關(guān)鍵主體。企業(yè)的所有權(quán)既然屬于出資者，因而出資者的目標(biāo)必然是企業(yè)理財(cái)目標(biāo)的首要決定因素；企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者分享甚至“獨(dú)占”了企業(yè)的控制權(quán)，因而經(jīng)營(yíng)者的目標(biāo)也必然影響到企業(yè)理財(cái)目標(biāo)的確定。在企業(yè)理財(cái)目標(biāo)函數(shù)中，經(jīng)營(yíng)者和出資者是兩個(gè)重要的變量，而債權(quán)人、雇員、顧客、社會(huì)等其他相關(guān)利益者對(duì)企業(yè)理財(cái)目標(biāo)的影響只是構(gòu)成企業(yè)理財(cái)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的約束條件。

出資者和經(jīng)營(yíng)者是兩個(gè)不同的利益主體，在價(jià)值取向和目標(biāo)選擇上必然會(huì)存在偏差。國(guó)有獨(dú)資或控股公司出資者理財(cái)目標(biāo)是資本的保全和增值，即獲得較高的資本投放收益，并千方百計(jì)地要求經(jīng)營(yíng)者為實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)而努力。就經(jīng)營(yíng)者而言，其目標(biāo)是追求個(gè)人效用最大化，即其目標(biāo)是追求高報(bào)酬、增加閑暇時(shí)間及避免風(fēng)險(xiǎn)。在不同目標(biāo)的驅(qū)使下，經(jīng)營(yíng)者有可能產(chǎn)生背離出資者目標(biāo)的行為，利用自身掌握企業(yè)信息的優(yōu)勢(shì)，或不負(fù)責(zé)任地毫無(wú)創(chuàng)新精神、但求無(wú)過(guò)的謹(jǐn)小慎微（屬于道德問(wèn)題）；或通過(guò)提高在職消費(fèi)甚至損公司而利己等行為損害出資者利益（屬于逆向選擇）。因而企業(yè)理財(cái)目標(biāo)取決于兩者利益的協(xié)調(diào)。

由于出資者和經(jīng)營(yíng)者行為動(dòng)機(jī)和目標(biāo)選擇的差別，其所簽定的合約也必然是一份不完全合約。而不完全合約必然會(huì)影響國(guó)有獨(dú)資或控股公司各種資源配置的效率。加之環(huán)境的不確定性以及信息不對(duì)稱(chēng)等因素的存在，出資者往往處于不利的地位。因此，為了提高資源配置效率，降低交易費(fèi)用，保障國(guó)有資本保值增值，國(guó)有獨(dú)資或控股公司的出資者必須通過(guò)科學(xué)有效的監(jiān)督機(jī)制對(duì)經(jīng)營(yíng)者行為進(jìn)行必要的制約。在公司治理結(jié)構(gòu)中，通過(guò)一定的制度安排，建立監(jiān)督機(jī)制，促使經(jīng)營(yíng)者在實(shí)現(xiàn)自身利益最大化的同時(shí)實(shí)現(xiàn)股東利益最大化。

二、對(duì)經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行財(cái)務(wù)監(jiān)督的方式從委托關(guān)系出發(fā)解決公司治理結(jié)構(gòu)問(wèn)題的思路，就是要明確和完善對(duì)人監(jiān)督和約束的制度安排。在公司的權(quán)力結(jié)構(gòu)中，財(cái)權(quán)是一種最基本、最主要的權(quán)力，因?yàn)楣镜母鞣N經(jīng)營(yíng)活動(dòng)最終都會(huì)通過(guò)資金和資產(chǎn)的相互交換或轉(zhuǎn)移加以完成并在財(cái)權(quán)上有所體現(xiàn)。企業(yè)必須建立起相應(yīng)的公司財(cái)務(wù)治理結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)財(cái)權(quán)的合理分配與監(jiān)督，使經(jīng)營(yíng)者理財(cái)目標(biāo)和出資者理財(cái)目標(biāo)保持一致。

這種通過(guò)對(duì)財(cái)權(quán)的分配與監(jiān)督實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)營(yíng)者的監(jiān)督的方式有如下優(yōu)點(diǎn)：（1）行為控制比較廣泛并具有滲透性。在公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，財(cái)權(quán)的涉及面最廣泛，大到重要投資、小到日常收支都受其影響。因此，這種方式可以提高出資者的控制力和控制范圍，減少失控區(qū)域。（2）有利于防止經(jīng)營(yíng)者的道德失范。通過(guò)財(cái)權(quán)的恰當(dāng)配置和約束機(jī)制的設(shè)立，堵塞資金漏洞，防止利益流失，從而有效抑制經(jīng)營(yíng)者的機(jī)會(huì)主義行為等道德失范行為。（3）可以提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。信息對(duì)稱(chēng)是實(shí)現(xiàn)各主體利益平衡的關(guān)鍵，而在企業(yè)信息中絕大部分是會(huì)計(jì)信息，通過(guò)財(cái)權(quán)的合理配置和監(jiān)督，可以增加各相關(guān)利益主體了解企業(yè)信息的機(jī)會(huì)，減少信息不對(duì)稱(chēng)性和信息失真問(wèn)題。

因此，對(duì)國(guó)有獨(dú)資或控股公司治理結(jié)構(gòu)中財(cái)權(quán)的分配與監(jiān)督進(jìn)行改進(jìn)，是出資者實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)營(yíng)者監(jiān)督的一條重要途徑。在許多情況下，由于兩權(quán)分離的制度安排，企業(yè)的財(cái)權(quán)更多地給予了經(jīng)營(yíng)者，企業(yè)的理財(cái)行為也更多地表達(dá)了經(jīng)營(yíng)者的意圖。然而，企業(yè)是其出資者的企業(yè)，而并非是經(jīng)營(yíng)者的企業(yè)。作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的風(fēng)險(xiǎn)資本提供者，企業(yè)出資者應(yīng)該介入所投資企業(yè)的財(cái)務(wù)管理，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者和其他利益相關(guān)者也沒(méi)有任何理由排斥他們的進(jìn)入，這樣既可以加強(qiáng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)的控制，又可以加強(qiáng)對(duì)經(jīng)營(yíng)者財(cái)務(wù)行為的控制。

同時(shí)應(yīng)該看到，雖然國(guó)有獨(dú)資或控股公司出資者與經(jīng)營(yíng)者存在利益分歧，但從本質(zhì)上講他們是利益共同體：經(jīng)營(yíng)成功產(chǎn)生預(yù)期利潤(rùn)，經(jīng)營(yíng)者就能獲取豐厚的薪金并由此實(shí)現(xiàn)自身價(jià)值，提升社會(huì)地位，而出資者自然也能獲得資本收益；反之經(jīng)營(yíng)不善，造成嚴(yán)重虧損，經(jīng)營(yíng)者非但無(wú)任何利益可得甚至還會(huì)危及自身職位，而出資者也無(wú)資本收益。因此，出資者財(cái)務(wù)與經(jīng)營(yíng)者財(cái)務(wù)之間又必然存在著利益平衡點(diǎn)。

筆者認(rèn)為，在現(xiàn)行企業(yè)制度下，改革國(guó)有獨(dú)資或控股公司總會(huì)計(jì)師制度、由出資者直接聘任總會(huì)計(jì)師，賦予總會(huì)計(jì)師新的職能，在國(guó)有獨(dú)資或控股公司中建立總經(jīng)理與總會(huì)計(jì)師相互合作、互相監(jiān)督的運(yùn)作模式，使總會(huì)計(jì)師在公司財(cái)務(wù)管理過(guò)程中體現(xiàn)出資者利益，是實(shí)現(xiàn)國(guó)有資本出資者財(cái)務(wù)與經(jīng)營(yíng)者財(cái)務(wù)利益“雙贏”的最佳途徑。

三、總會(huì)計(jì)師制度的改革

改革國(guó)有獨(dú)資或控股公司總會(huì)計(jì)師制度改革要符合現(xiàn)代企業(yè)制度要求，改善企業(yè)的會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理工作，積極推進(jìn)國(guó)有出資人與經(jīng)營(yíng)者之間制衡機(jī)制的完善，健全國(guó)有獨(dú)資或控股公司的財(cái)務(wù)治理結(jié)構(gòu)。改革的主要思路應(yīng)該包括在以下幾個(gè)主要方面：

（一）修訂相關(guān)法律、法規(guī)，增強(qiáng)總會(huì)計(jì)師的法律地位和管理職能

借鑒美國(guó)《薩班斯－奧克斯利法案》（Sarbanes—OxleyAct）中把“首席財(cái)務(wù)官”（ChiefFinancialOfficer，簡(jiǎn)稱(chēng)CFO）提高到與“首席行政官”（ChiefExecutiveOfficer，簡(jiǎn)稱(chēng)CEO）同等法律地位的作法，修改《公司法》、《會(huì)計(jì)法》和《證券法》等相關(guān)法規(guī)，增加有關(guān)總會(huì)計(jì)師的條款，規(guī)定國(guó)有獨(dú)資或控股公司總會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)由出資人聘任或解聘，并對(duì)出資人負(fù)責(zé)，明確總會(huì)計(jì)師是企業(yè)最高決策層成員人之一，并賦予其相應(yīng)的權(quán)利和責(zé)任。

（二）完善各項(xiàng)企業(yè)制度，規(guī)范企業(yè)管理工作

在現(xiàn)代企業(yè)制度下，總經(jīng)理事必躬親的集權(quán)管理模式已不適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的需要，從“分層授權(quán)責(zé)任制”到“企業(yè)整體化授權(quán)責(zé)任制”明確劃分了股東大會(huì)、董事會(huì)、經(jīng)理層等的職權(quán)范圍及相互之間的委托關(guān)系，各部門(mén)各司其職，充分發(fā)揮各自專(zhuān)長(zhǎng)。國(guó)有獨(dú)資或控股公司要建立起規(guī)范的管理制度以及能夠相互制衡和約束的權(quán)利分配和決策機(jī)制，把企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)和管理思想變成各項(xiàng)具體的制度，把企業(yè)發(fā)展的壓力變成每一位管理層工作的動(dòng)力，讓企業(yè)重大決策建立在管理層、決策層集體智慧和管理制度的基礎(chǔ)上，而不僅僅是依靠總經(jīng)理一人的意志。

（三）合理界定總會(huì)計(jì)師的職權(quán)范圍

篇2

會(huì)計(jì)目標(biāo)是會(huì)計(jì)工作的基本服務(wù)方向，代表著社會(huì)各利益集團(tuán)政治經(jīng)濟(jì)利益的基本要求。在會(huì)計(jì)模式系統(tǒng)中，會(huì)計(jì)目標(biāo)模式處于最高層次，在很大程度上決定會(huì)計(jì)模式的基本框架和運(yùn)行導(dǎo)向，甚至被一些學(xué)者作為不同會(huì)計(jì)模式的標(biāo)志。

會(huì)計(jì)目標(biāo)模式的構(gòu)建，在不同的國(guó)家和地區(qū)，必然受其文化環(huán)境尤其是價(jià)值趨向因素的制約。具有代表性的價(jià)值趨向主要有兩種:一是以個(gè)人主義為核心，強(qiáng)調(diào)個(gè)人奮斗、個(gè)人創(chuàng)造以至個(gè)人冒險(xiǎn)的個(gè)人價(jià)值觀;二是以集體主義為核心，注重群體意識(shí)、團(tuán)結(jié)合作、共同奮斗的社會(huì)價(jià)值觀。

在全面強(qiáng)調(diào)個(gè)人價(jià)值的國(guó)家和地區(qū)。會(huì)計(jì)側(cè)重于將維護(hù)私人投資者的利益作為會(huì)計(jì)工作的基本方向，形成以投資人利益為導(dǎo)向的會(huì)計(jì)目標(biāo)模式。美國(guó)是這種模式的突出代表。美國(guó)政府及社會(huì)公眾都非常重視個(gè)人價(jià)值，認(rèn)為個(gè)人價(jià)值是社會(huì)價(jià)值的基礎(chǔ)，『有充分實(shí)現(xiàn)個(gè)人價(jià)值，才能最大限度地增進(jìn)社會(huì)價(jià)值。這種文化觀反映在會(huì)計(jì)目標(biāo)上，認(rèn)為保護(hù)私人投資者利益與維護(hù)全社會(huì)利益是一致的。而在大力倡導(dǎo)社會(huì)價(jià)值的國(guó)家或地區(qū)，會(huì)計(jì)傾向于承擔(dān)社會(huì)責(zé)任，關(guān)心公眾利益。由于社會(huì)利益實(shí)質(zhì)上是通過(guò)國(guó)家利益體現(xiàn)的，這就必然形成以國(guó)家利益為導(dǎo)向的會(huì)計(jì)目標(biāo)模式。我國(guó)社會(huì)公眾看重集體主義精神，認(rèn)為個(gè)人只是集體的一分子，個(gè)人價(jià)值也只是社會(huì)價(jià)值的一部分，必須服從于社會(huì)價(jià)值。改革開(kāi)放以來(lái)，隨著西方文化價(jià)值觀念的滲透，個(gè)人價(jià)值開(kāi)始受到重視，但傳統(tǒng)的價(jià)值趨向并未改變。因此，從會(huì)計(jì)目標(biāo)看仍然是以服務(wù)于國(guó)家利益為基本傾向。

二、對(duì)會(huì)計(jì)規(guī)范模式的彤巾

會(huì)計(jì)規(guī)范是會(huì)計(jì)人員開(kāi)展會(huì)計(jì)工作應(yīng)當(dāng)遵循的行為標(biāo)準(zhǔn)，是指導(dǎo)會(huì)計(jì)行為朝著合法化、合理化和有效化方向發(fā)展的路標(biāo)。對(duì)各種會(huì)計(jì)法規(guī)制度和職業(yè)道德按照一定的邏輯關(guān)系有機(jī)組合而形成的體系即為會(huì)計(jì)規(guī)范模式。會(huì)計(jì)規(guī)范展于上層建筑的范疇，體現(xiàn)國(guó)家意志和社會(huì)特征，不可避免地要受到民族文化和社會(huì)文化的影響。具體分析如下:

其一，會(huì)計(jì)法規(guī)制度的特征與文化價(jià)值趨向密切相關(guān)，越是強(qiáng)調(diào)集體主義和社會(huì)價(jià)值的國(guó)家，會(huì)計(jì)法規(guī)制度的統(tǒng)一性越強(qiáng)，強(qiáng)制力越大，持續(xù)時(shí)間越長(zhǎng)。如法國(guó)的\\\會(huì)計(jì)總計(jì)劃\\\、瑞典的宏觀會(huì)計(jì)制度都具有指令性、統(tǒng)一性和強(qiáng)制性特征，我國(guó)的會(huì)計(jì)法規(guī)更是如此。相反，崇尚個(gè)人主義和個(gè)人價(jià)值的國(guó)家，則會(huì)計(jì)法規(guī)制度的靈活性越大，強(qiáng)制力越小，如美英等國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。只提供原則性指導(dǎo)，注重專(zhuān)業(yè)導(dǎo)向，，全國(guó)公務(wù)員共同天地提倡依賴(lài)會(huì)計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)判斷能力，很少具有強(qiáng)制性。

其二，會(huì)計(jì)法規(guī)制度的執(zhí)行與\權(quán)力差距\大小密切相關(guān)。荷蘭學(xué)者何斯德在其著名的文化模式中把\權(quán)力差距\\\作為衡量各國(guó)文化特征的一個(gè)重要標(biāo)準(zhǔn)，認(rèn)為權(quán)力差距越大的社會(huì)，其成員越是認(rèn)同組織結(jié)構(gòu)、紀(jì)律和社會(huì)秩序，對(duì)權(quán)力的不公平分布越能默認(rèn)，服從性越強(qiáng)，主觀判斷能力越差。相反，權(quán)力差距越小的社會(huì)，其成員的服從性越差，獨(dú)立思考和解決問(wèn)題的能力越強(qiáng)。這種文化現(xiàn)象反映在會(huì)計(jì)法規(guī)制度的執(zhí)行問(wèn)題上，必然出現(xiàn):權(quán)力差距大的國(guó)家，會(huì)計(jì)人員喜歡按部就班地執(zhí)行法規(guī)制度，對(duì)法規(guī)制度的完整性和具體性要求較高。不善于進(jìn)行專(zhuān)業(yè)判斷和政策選擇，因此在執(zhí)行過(guò)程中難免會(huì)死搬教條，依樣畫(huà)葫蘆。我國(guó)的情況就基本如此。而權(quán)距小的國(guó)家，會(huì)計(jì)人員則喜歡獨(dú)立思考，運(yùn)用自己的知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行專(zhuān)業(yè)判斷，靈活機(jī)動(dòng)地理解和執(zhí)行會(huì)計(jì)法規(guī)制度，對(duì)法規(guī)制度的靈活性及務(wù)實(shí)性要求較高。美英等國(guó)的情況大體如此，法國(guó)則截然相反。

三、對(duì)會(huì)計(jì)管理模式的彤晌

會(huì)計(jì)管理模式是指國(guó)家對(duì)全社會(huì)的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)人員進(jìn)行組織管理的方式，它是會(huì)計(jì)工作得以正常運(yùn)行的組織保證。會(huì)計(jì)管理模式取決于國(guó)家經(jīng)濟(jì)管理模式，但文化環(huán)境同樣具有影響作用。如同是資本主義經(jīng)濟(jì)模式的美國(guó)和法國(guó)，會(huì)計(jì)管理模式卻大相徑庭，不能說(shuō)與文化環(huán)境沒(méi)有關(guān)系。在美國(guó)，會(huì)計(jì)管理模式基本上是一種\協(xié)會(huì)模式\，民間性會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體的管理權(quán)限很大，作用明顯，會(huì)計(jì)行業(yè)的自律性較強(qiáng)，政府的管理作用極其有限。這與結(jié)構(gòu)松散的美國(guó)社會(huì)的思想觀念、價(jià)值趨向、權(quán)力差距及思維方式等正好相符。法國(guó)的管理模式與我國(guó)類(lèi)似，屬于\政府模式\，即國(guó)家基本上控制了全國(guó)會(huì)計(jì)工作的管理權(quán)力，民間會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體的管理作用極其微弱，其主要任務(wù)是解釋國(guó)家的會(huì)計(jì)法規(guī)政策。這與法國(guó)比較注重集體主義、權(quán)力差距較大、強(qiáng)調(diào)社會(huì)組織程序、對(duì)不確定性問(wèn)題和不明朗因素

比較敏感等文化特征密切相關(guān)。至于我國(guó)，從古到今都非常強(qiáng)調(diào)集權(quán)，包括會(huì)計(jì)人員在內(nèi)的所有社會(huì)成員都樂(lè)于接受來(lái)自政府的領(lǐng)導(dǎo)，下級(jí)服從上級(jí)，個(gè)人服從組織已成為大多數(shù)人的行為準(zhǔn)則。因此，我國(guó)的會(huì)計(jì)管理模式更為強(qiáng)烈地表現(xiàn)出政府特征。

四、對(duì)會(huì)計(jì)核算模式的彤吶

會(huì)計(jì)核算模式是對(duì)會(huì)計(jì)核算的依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)、對(duì)象范圍、程序方法等進(jìn)行有機(jī)組合而形成的體系。其構(gòu)成元素更多地表現(xiàn)為業(yè)務(wù)技術(shù)和方法，因此受文化等外部環(huán)境的影響相對(duì)較小，更多地取決于會(huì)計(jì)的自身運(yùn)動(dòng)規(guī)律。但如果因此否定文化環(huán)境的作用則是錯(cuò)誤的。美國(guó)與法德等國(guó)比較，會(huì)計(jì)核算的保守程度為什么偏低?方法、技術(shù)、手段的更新為什么較快?為什么更強(qiáng)調(diào)實(shí)用性?所有這些問(wèn)題，都可從美國(guó)社會(huì)的文化特征中找出合理的解釋。眾所周知，美國(guó)人對(duì)社會(huì)人生較為樂(lè)觀豁達(dá)，標(biāo)新立異、求真務(wù)實(shí)是大多數(shù)人的信念追求，重視現(xiàn)實(shí)、面向未來(lái)是大多數(shù)人的思維方式。這種信念追求和思維方式很大程度上成為美國(guó)會(huì)計(jì)人員大膽創(chuàng)新的精神動(dòng)力。加之會(huì)計(jì)規(guī)范的靈活性、會(huì)計(jì)管理行業(yè)的自律性，留給會(huì)計(jì)人員發(fā)揮個(gè)人才能的空間較大，客觀上促使美國(guó)的會(huì)計(jì)核算模式偏向樂(lè)觀，技術(shù)方法的發(fā)展更新較快，強(qiáng)調(diào)實(shí)質(zhì)重于形式，因此更有利于解決現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中的會(huì)計(jì)問(wèn)題。而法德等國(guó)則相反。這說(shuō)明社會(huì)文化越保守的國(guó)家，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算方法的市場(chǎng)越大。

五、對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)告模式的彤晌

會(huì)計(jì)報(bào)告模式是對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求、披露內(nèi)容、傳遞方式以及使用對(duì)象等進(jìn)行的綜合描述。各國(guó)會(huì)計(jì)報(bào)告模式的區(qū)別主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面:一是會(huì)計(jì)信息的公開(kāi)化程度不同，二是會(huì)計(jì)信息的主要服務(wù)對(duì)象不同。兩種區(qū)別的存在都與特定的文化環(huán)境有關(guān)。一般來(lái)講，凡價(jià)值觀趨向于個(gè)人主義，社會(huì)成員要求公平分配社會(huì)權(quán)力的欲望較強(qiáng)、對(duì)社會(huì)生活中的不確定性因素回避較弱，能夠直面現(xiàn)實(shí)、敢于迎接挑戰(zhàn)的國(guó)家和地區(qū)，會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的透明度要求較高，尤其是投資人和潛在投資者更加關(guān)注會(huì)計(jì)信息的透明度。因此這些國(guó)家和地區(qū)的會(huì)計(jì)報(bào)告較為公開(kāi)，披露的會(huì)計(jì)信息既全面又詳細(xì)，并把滿(mǎn)足投資人要求作為首選目標(biāo)。如美國(guó)的會(huì)計(jì)報(bào)告模式，既以信息充分披露又以最大限度地服務(wù)私人投資者要求而聞名于世。相反，社會(huì)價(jià)值觀念較重、權(quán)力差距較大、對(duì)不確定性因素反應(yīng)較強(qiáng)、個(gè)人成就欲和決斷能力較弱、思想比較保守的國(guó)家和地區(qū)，會(huì)計(jì)信息不僅公開(kāi)化程度低，而且更傾向于滿(mǎn)足國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理和調(diào)控的需要。例如，法國(guó)、德國(guó)、瑞典等國(guó)的公司所披露的會(huì)計(jì)信息一般不超過(guò)法律和歐共體指令的最低要求，甚至提供一些經(jīng)過(guò)加工、符合保密要求的會(huì)計(jì)信息，其透明度很難與美國(guó)相比。我國(guó)會(huì)計(jì)報(bào)告模式類(lèi)似于法德等國(guó)，即公開(kāi)化程度較低，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息為宏觀經(jīng)濟(jì)管理服務(wù)。

六、對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)審模式的彤響

會(huì)計(jì)監(jiān)督模式是圍繞會(huì)計(jì)監(jiān)督的對(duì)象范圍、組織機(jī)構(gòu)、依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)以及運(yùn)作方式而建立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)控體系。按照國(guó)際慣例理解?企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)監(jiān)督主要依靠?jī)?nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，企業(yè)外部的會(huì)計(jì)監(jiān)督主要依靠社會(huì)審計(jì)（民間審計(jì))機(jī)構(gòu)。因此，一個(gè)國(guó)家的會(huì)計(jì)監(jiān)督模式是否

健全完善，基本上可以從該國(guó)審計(jì)業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r考察，而審計(jì)業(yè)的發(fā)達(dá)程度與民族文化密切相關(guān)，尤其受到各民族觀念意識(shí)的影響。

如果對(duì)中美兩國(guó)的審計(jì)發(fā)展?fàn)顩r作一比較，將會(huì)迸一一步證明上述分析的正確性。在美國(guó)，不僅社會(huì)審計(jì)業(yè)發(fā)達(dá)，從事審計(jì)業(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的社會(huì)地位較高，其中介作用巨大，而且內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)健全，制度完善，多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作由副總經(jīng)理專(zhuān)門(mén)領(lǐng)導(dǎo)，或由董事會(huì)屬下的審計(jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)，這與美國(guó)社會(huì)對(duì)人性的懷疑不無(wú)關(guān)系。相比之下，我國(guó)對(duì)人之本性的傳統(tǒng)看法是\人之初，性本善\，這種文化觀隨著歷史的發(fā)展，雖然受到當(dāng)代人的懷疑甚至批判，但在現(xiàn)實(shí)社會(huì)生活中，痕跡依然存在，有時(shí)還十分明顯，可以說(shuō)它對(duì)我國(guó)審計(jì)業(yè)的發(fā)展有直接的阻礙作用。當(dāng)前社會(huì)審計(jì)地位不高、活動(dòng)范圍狹窄、中介作用有限、內(nèi)部審計(jì)不受重視、審計(jì)機(jī)構(gòu)及其工作不能獨(dú)立，無(wú)不與此有關(guān)。

七、對(duì)會(huì)計(jì)教育模式的彤晌

篇3

會(huì)計(jì)目標(biāo)是會(huì)計(jì)工作的基本服務(wù)方向，代表著社會(huì)各利益集團(tuán)政治經(jīng)濟(jì)利益的基本要求。在會(huì)計(jì)模式系統(tǒng)中，會(huì)計(jì)目標(biāo)模式處于最高層次，在很大程度上決定會(huì)計(jì)模式的基本框架和運(yùn)行導(dǎo)向，甚至被一些學(xué)者作為不同會(huì)計(jì)模式的標(biāo)志。

會(huì)計(jì)目標(biāo)模式的構(gòu)建，在不同的國(guó)家和地區(qū)，必然受其文化環(huán)境尤其是價(jià)值趨向因素的制約。具有代表性的價(jià)值趨向主要有兩種：一是以個(gè)人主義為核心，強(qiáng)調(diào)個(gè)人奮斗、個(gè)人創(chuàng)造以至個(gè)人冒險(xiǎn)的個(gè)人價(jià)值觀；二是以集體主義為核心，注重群體意識(shí)、團(tuán)結(jié)合作、共同奮斗的社會(huì)價(jià)值觀。

在全面強(qiáng)調(diào)個(gè)人價(jià)值的國(guó)家和地區(qū)。會(huì)計(jì)側(cè)重于將維護(hù)私人投資者的利益作為會(huì)計(jì)工作的基本方向，形成以投資人利益為導(dǎo)向的會(huì)計(jì)目標(biāo)模式。美國(guó)是這種模式的突出代表。美國(guó)政府及社會(huì)公眾都非常重視個(gè)人價(jià)值，認(rèn)為個(gè)人價(jià)值是社會(huì)價(jià)值的基礎(chǔ)，有充分實(shí)現(xiàn)個(gè)人價(jià)值，才能最大限度地增進(jìn)社會(huì)價(jià)值。這種文化觀反映在會(huì)計(jì)目標(biāo)上，認(rèn)為保護(hù)私人投資者利益與維護(hù)全社會(huì)利益是一致的。而在大力倡導(dǎo)社會(huì)價(jià)值的國(guó)家或地區(qū)，會(huì)計(jì)傾向于承擔(dān)社會(huì)責(zé)任，關(guān)心公眾利益。由于社會(huì)利益實(shí)質(zhì)上是通過(guò)國(guó)家利益體現(xiàn)的，這就必然形成以國(guó)家利益為導(dǎo)向的會(huì)計(jì)目標(biāo)模式。我國(guó)社會(huì)公眾看重集體主義精神，認(rèn)為個(gè)人只是集體的一分子，個(gè)人價(jià)值也只是社會(huì)價(jià)值的一部分，必須服從于社會(huì)價(jià)值。改革開(kāi)放以來(lái)，隨著西方文化價(jià)值觀念的滲透，個(gè)人價(jià)值開(kāi)始受到重視，但傳統(tǒng)的價(jià)值趨向并未改變。因此，從會(huì)計(jì)目標(biāo)看仍然是以服務(wù)于國(guó)家利益為基本傾向。

二、對(duì)會(huì)計(jì)規(guī)范模式的影響

會(huì)計(jì)規(guī)范是會(huì)計(jì)人員開(kāi)展會(huì)計(jì)工作應(yīng)當(dāng)遵循的行為標(biāo)準(zhǔn)，是指導(dǎo)會(huì)計(jì)行為朝著合法化、合理化和有效化方向發(fā)展的路標(biāo)。對(duì)各種會(huì)計(jì)法規(guī)制度和職業(yè)道德按照一定的邏輯關(guān)系有機(jī)組合而形成的體系即為會(huì)計(jì)規(guī)范模式。會(huì)計(jì)規(guī)范展于上層建筑的范疇，體現(xiàn)國(guó)家意志和社會(huì)特征，不可避免地要受到民族文化和社會(huì)文化的影響。具體分析如下：

其一，會(huì)計(jì)法規(guī)制度的特征與文化價(jià)值趨向密切相關(guān)，越是強(qiáng)調(diào)集體主義和社會(huì)價(jià)值的國(guó)家，會(huì)計(jì)法規(guī)制度的統(tǒng)一性越強(qiáng)，強(qiáng)制力越大，持續(xù)時(shí)間越長(zhǎng)。如法國(guó)的“會(huì)計(jì)總計(jì)劃”、瑞典的宏觀會(huì)計(jì)制度都具有指令性、統(tǒng)一性和強(qiáng)制性特征，我國(guó)的會(huì)計(jì)法規(guī)更是如此。相反，崇尚個(gè)人主義和個(gè)人價(jià)值的國(guó)家，則會(huì)計(jì)法規(guī)制度的靈活性越大，強(qiáng)制力越小，如美英等國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。只提供原則性指導(dǎo)，注重專(zhuān)業(yè)導(dǎo)向，提倡依賴(lài)會(huì)計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)判斷能力，很少具有強(qiáng)制性。

其二，會(huì)計(jì)法規(guī)制度的執(zhí)行與“權(quán)力差距”大小密切相關(guān)。荷蘭學(xué)者何斯德在其著名的文化模式中把“權(quán)力差距”作為衡量各國(guó)文化特征的一個(gè)重要標(biāo)準(zhǔn)，認(rèn)為權(quán)力差距越大的社會(huì)，其成員越是認(rèn)同組織結(jié)構(gòu)、紀(jì)律和社會(huì)秩序，對(duì)權(quán)力的不公平分布越能默認(rèn)，服從性越強(qiáng)，主觀判斷能力越差。相反，權(quán)力差距越小的社會(huì)，其成員的服從性越差，獨(dú)立思考和解決的能力越強(qiáng)。這種文化現(xiàn)象反映在會(huì)計(jì)法規(guī)制度的執(zhí)行問(wèn)題上，必然出現(xiàn)：權(quán)力差距大的國(guó)家，會(huì)計(jì)人員喜歡按部就班地執(zhí)行法規(guī)制度，對(duì)法規(guī)制度的完整性和具體性要求較高。不善于進(jìn)行專(zhuān)業(yè)判斷和政策選擇，因此在執(zhí)行過(guò)程中難免會(huì)死搬教條，依樣畫(huà)葫蘆。我國(guó)的情況就基本如此。而權(quán)距小的國(guó)家，會(huì)計(jì)人員則喜歡獨(dú)立思考，運(yùn)用自己的知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行專(zhuān)業(yè)判斷，靈活機(jī)動(dòng)地理解和執(zhí)行會(huì)計(jì)法規(guī)制度，對(duì)法規(guī)制度的靈活性及務(wù)實(shí)性要求較高。美英等國(guó)的情況大體如此，法國(guó)則截然相反。

三、對(duì)會(huì)計(jì)管理模式的影響

會(huì)計(jì)管理模式是指國(guó)家對(duì)全社會(huì)的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)人員進(jìn)行組織管理的方式，它是會(huì)計(jì)工作得以正常運(yùn)行的組織保證。會(huì)計(jì)管理模式取決于國(guó)家經(jīng)濟(jì)管理模式，但文化環(huán)境同樣具有影響作用。如同是資本主義經(jīng)濟(jì)模式的美國(guó)和法國(guó)，會(huì)計(jì)管理模式卻大相徑庭，不能說(shuō)與文化環(huán)境沒(méi)有關(guān)系。在美國(guó)，會(huì)計(jì)管理模式基本上是一種“協(xié)會(huì)模式”，民間性會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體的管理權(quán)限很大，作用明顯，會(huì)計(jì)行業(yè)的自律性較強(qiáng)，政府的管理作用極其有限。這與結(jié)構(gòu)松散的美國(guó)社會(huì)的思想觀念、價(jià)值趨向、權(quán)力差距及思維方式等正好相符。法國(guó)的管理模式與我國(guó)類(lèi)似，屬于“政府模式”，即國(guó)家基本上控制了全國(guó)會(huì)計(jì)工作的管理權(quán)力，民間會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體的管理作用極其微弱，其主要任務(wù)是解釋國(guó)家的會(huì)計(jì)法規(guī)政策。這與法國(guó)比較注重集體主義、權(quán)力差距較大、強(qiáng)調(diào)社會(huì)組織程序、對(duì)不確定性問(wèn)題和不明朗因素比較敏感等文化特征密切相關(guān)。至于我國(guó)，從古到今都非常強(qiáng)調(diào)集權(quán)，包括會(huì)計(jì)人員在內(nèi)的所有社會(huì)成員都樂(lè)于接受來(lái)自政府的領(lǐng)導(dǎo)，下級(jí)服從上級(jí)，個(gè)人服從組織已成為大多數(shù)人的行為準(zhǔn)則。因此，我國(guó)的會(huì)計(jì)管理模式更為強(qiáng)烈地表現(xiàn)出政府特征。

四、對(duì)核算模式的

會(huì)計(jì)核算模式是對(duì)會(huì)計(jì)核算的依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)、對(duì)象范圍、程序等進(jìn)行有機(jī)組合而形成的體系。其構(gòu)成元素更多地表現(xiàn)為業(yè)務(wù)技術(shù)和方法，因此受文化等外部環(huán)境的影響相對(duì)較小，更多地取決于會(huì)計(jì)的自身運(yùn)動(dòng)。但如果因此否定文化環(huán)境的作用則是錯(cuò)誤的。美國(guó)與法德等國(guó)比較，會(huì)計(jì)核算的保守程度為什么偏低？方法、技術(shù)、手段的更新為什么較快？為什么更強(qiáng)調(diào)實(shí)用性？所有這些，都可從美國(guó)的文化特征中找出合理的解釋。眾所周知，美國(guó)人對(duì)社會(huì)人生較為樂(lè)觀豁達(dá)，標(biāo)新立異、求真務(wù)實(shí)是大多數(shù)人的信念追求，重視現(xiàn)實(shí)、面向未來(lái)是大多數(shù)人的思維方式。這種信念追求和思維方式很大程度上成為美國(guó)會(huì)計(jì)人員大膽創(chuàng)新的精神動(dòng)力。加之會(huì)計(jì)規(guī)范的靈活性、會(huì)計(jì)管理行業(yè)的自律性，留給會(huì)計(jì)人員發(fā)揮個(gè)人才能的空間較大，客觀上促使美國(guó)的會(huì)計(jì)核算模式偏向樂(lè)觀，技術(shù)方法的更新較快，強(qiáng)調(diào)實(shí)質(zhì)重于形式，因此更有利于解決現(xiàn)實(shí)生活中的會(huì)計(jì)問(wèn)題。而法德等國(guó)則相反。這說(shuō)明社會(huì)文化越保守的國(guó)家，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算方法的市場(chǎng)越大。

五、對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)告模式的影響

會(huì)計(jì)報(bào)告模式是對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求、披露、傳遞方式以及使用對(duì)象等進(jìn)行的綜合描述。各國(guó)會(huì)計(jì)報(bào)告模式的區(qū)別主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是會(huì)計(jì)信息的公開(kāi)化程度不同，二是會(huì)計(jì)信息的主要服務(wù)對(duì)象不同。兩種區(qū)別的存在都與特定的文化環(huán)境有關(guān)。一般來(lái)講，凡價(jià)值觀趨向于個(gè)人主義，社會(huì)成員要求公平分配社會(huì)權(quán)力的欲望較強(qiáng)、對(duì)社會(huì)生活中的不確定性因素回避較弱，能夠直面現(xiàn)實(shí)、敢于迎接挑戰(zhàn)的國(guó)家和地區(qū)，會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的透明度要求較高，尤其是投資人和潛在投資者更加關(guān)注會(huì)計(jì)信息的透明度。因此這些國(guó)家和地區(qū)的會(huì)計(jì)報(bào)告較為公開(kāi)，披露的會(huì)計(jì)信息既全面又詳細(xì)，并把滿(mǎn)足投資人要求作為首選目標(biāo)。如美國(guó)的會(huì)計(jì)報(bào)告模式，既以信息充分披露又以最大限度地服務(wù)私人投資者要求而聞名于世。相反，社會(huì)價(jià)值觀念較重、權(quán)力差距較大、對(duì)不確定性因素反應(yīng)較強(qiáng)、個(gè)人成就欲和決斷能力較弱、思想比較保守的國(guó)家和地區(qū)，會(huì)計(jì)信息不僅公開(kāi)化程度低，而且更傾向于滿(mǎn)足國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理和調(diào)控的需要。例如，法國(guó)、德國(guó)、瑞典等國(guó)的公司所披露的會(huì)計(jì)信息一般不超過(guò)和歐共體指令的最低要求，甚至提供一些經(jīng)過(guò)加工、符合保密要求的會(huì)計(jì)信息，其透明度很難與美國(guó)相比。我國(guó)會(huì)計(jì)報(bào)告模式類(lèi)似于法德等國(guó)，即公開(kāi)化程度較低，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息為宏觀經(jīng)濟(jì)管理服務(wù)。

六、對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)審模式的影響

會(huì)計(jì)監(jiān)督模式是圍繞會(huì)計(jì)監(jiān)督的對(duì)象范圍、組織機(jī)構(gòu)、依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)以及運(yùn)作方式而建立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)控體系。按照國(guó)際慣例理解，內(nèi)部的會(huì)計(jì)監(jiān)督主要依靠?jī)?nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，企業(yè)外部的會(huì)計(jì)監(jiān)督主要依靠社會(huì)審計(jì)（民間審計(jì)）機(jī)構(gòu)。因此，一個(gè)國(guó)家的會(huì)計(jì)監(jiān)督模式是否健全完善，基本上可以從該國(guó)審計(jì)業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r考察，而審計(jì)業(yè)的發(fā)達(dá)程度與民族文化密切相關(guān)，尤其受到各民族觀念意識(shí)的影響。

如果對(duì)中美兩國(guó)的審計(jì)發(fā)展?fàn)顩r作一比較，將會(huì)迸一一步證明上述的正確性。在美國(guó)，不僅社會(huì)審計(jì)業(yè)發(fā)達(dá)，從事審計(jì)業(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的社會(huì)地位較高，其中介作用巨大，而且內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)健全，制度完善，多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作由副總經(jīng)理專(zhuān)門(mén)領(lǐng)導(dǎo)，或由董事會(huì)屬下的審計(jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)，這與美國(guó)社會(huì)對(duì)人性的懷疑不無(wú)關(guān)系。相比之下，我國(guó)對(duì)人之本性的傳統(tǒng)看法是“人之初，性本善”，這種文化觀隨著的發(fā)展，雖然受到當(dāng)代人的懷疑甚至批判，但在現(xiàn)實(shí)社會(huì)生活中，痕跡依然存在，有時(shí)還十分明顯，可以說(shuō)它對(duì)我國(guó)審計(jì)業(yè)的發(fā)展有直接的阻礙作用。當(dāng)前社會(huì)審計(jì)地位不高、活動(dòng)范圍狹窄、中介作用有限、內(nèi)部審計(jì)不受重視、審計(jì)機(jī)構(gòu)及其工作不能獨(dú)立，無(wú)不與此有關(guān)。

七、對(duì)會(huì)計(jì)模式的影響

篇4

二、企業(yè)總會(huì)計(jì)師勝任力初始詞條量表的建立

(一)文本分析　本部分研究通過(guò)對(duì)高級(jí)財(cái)務(wù)人員的招聘廣告進(jìn)行文本分析得出有關(guān)總會(huì)計(jì)師勝任力的指標(biāo)。主要基于以下假設(shè)：(1)企業(yè)及其招聘活動(dòng)組織者往往將其認(rèn)為最重要的信息列入招聘廣告；(2)在有限版面與字?jǐn)?shù)的招聘廣告中某個(gè)關(guān)鍵詞出現(xiàn)得越是頻繁，表明企業(yè)對(duì)該要求的關(guān)注程度越高，或者可以認(rèn)為該要求已經(jīng)得到越來(lái)越多人的廣泛認(rèn)同；(3)CFO工作職責(zé)、工作內(nèi)容往往反映了該職位所需要具備的能力，通過(guò)分析工作內(nèi)容、職責(zé)可以初步得出結(jié)論。本文通過(guò)對(duì)前程無(wú)憂(yōu)網(wǎng)、中華英才網(wǎng)、網(wǎng)易招聘頻道、中國(guó)人才熱線(xiàn)、智聯(lián)招聘、南方人才網(wǎng)、新浪招聘頻道等國(guó)內(nèi)著名招聘網(wǎng)站進(jìn)行搜索，獲得50家企業(yè)最近一年來(lái)針對(duì)高級(jí)財(cái)務(wù)人員的招聘廣告，并進(jìn)行文本分析，得出如下企業(yè)對(duì)總會(huì)計(jì)師勝任力的有關(guān)要求：(1)財(cái)務(wù)管理水平要求，主要包括財(cái)務(wù)分析、戰(zhàn)略規(guī)劃、資本運(yùn)作、稅務(wù)籌劃、審計(jì)內(nèi)控、風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、信息資源整合、財(cái)務(wù)預(yù)算等能力；(2)品格要求，主要包括職業(yè)道德、原則性、敬業(yè)精神、理性、穩(wěn)健等；(3)經(jīng)驗(yàn)要求，主要包括行業(yè)經(jīng)驗(yàn)、財(cái)務(wù)管理經(jīng)驗(yàn)、CPA資格素養(yǎng)、熟悉財(cái)稅法規(guī)；(4)綜合能力要求，主要包括溝通協(xié)調(diào)、組織領(lǐng)導(dǎo)、思維表達(dá)能力，團(tuán)隊(duì)協(xié)作精神、適應(yīng)、創(chuàng)新能力，再學(xué)習(xí)能力等；(5)其他要求，主要包括年齡要求、學(xué)歷要求、職稱(chēng)要求、專(zhuān)業(yè)要求。

(二)行為事件訪談　本文采用了結(jié)構(gòu)式加開(kāi)放式的訪談形式，訪談了興正元集團(tuán)、太平保險(xiǎn)有限公司、西安北方光電有限公司等的總會(huì)計(jì)師，以探測(cè)企業(yè)總會(huì)計(jì)師勝任力的構(gòu)成。通過(guò)結(jié)構(gòu)化的訪談提綱對(duì)訪談內(nèi)容進(jìn)行有效的安排，并針對(duì)總會(huì)計(jì)師的崗位特點(diǎn)準(zhǔn)備了有針對(duì)性的問(wèn)題，盡量引導(dǎo)被訪談人提高訪談效率；當(dāng)談到相關(guān)重要內(nèi)容時(shí)，再以開(kāi)放式的形式盡力挖掘總會(huì)計(jì)師勝任力特征的相關(guān)信息。經(jīng)過(guò)對(duì)以上幾位優(yōu)秀總會(huì)計(jì)師或高級(jí)財(cái)務(wù)管理人員的訪談資料加以認(rèn)真整理與分析后發(fā)現(xiàn)，目前國(guó)內(nèi)總會(huì)計(jì)師的地位已經(jīng)大大提升，他們對(duì)自己以及自己所處位置也有了很好的理解。在同上述企業(yè)CFO的溝通過(guò)程中，筆者進(jìn)一步總結(jié)出如下總會(huì)計(jì)師勝任力所涵括的因子，即開(kāi)發(fā)他人潛能、工作壓力處理、利益沖突處理、政策敏感性、積極的心態(tài)、數(shù)字敏感性、會(huì)計(jì)核算能力、獨(dú)立判斷能力、人脈關(guān)系處理、變革意識(shí)、影響力、邏輯思維能力、責(zé)任心、自我驅(qū)動(dòng)、系統(tǒng)思維、廉潔自律、客觀公正、保守秘密。

(三)企業(yè)總會(huì)計(jì)師初始詞條量表的建立　通過(guò)總會(huì)計(jì)師職能分析、文本分析和行為事件訪談，筆者最終提煉出40個(gè)指標(biāo)建立企業(yè)總會(huì)計(jì)師勝任力初始詞條量表，根據(jù)40個(gè)指標(biāo)設(shè)計(jì)調(diào)查問(wèn)卷，將每個(gè)指標(biāo)的重要程度分為1-5個(gè)等級(jí)：“1”表示“非常不重要”，“5”表示“非常重要”，“1”與“5”之間不同數(shù)字對(duì)應(yīng)不同的重要程度，根據(jù)對(duì)調(diào)查問(wèn)卷的統(tǒng)計(jì)分析將40個(gè)指標(biāo)按重要程度排序。筆者選取西安、廣州、北京、上海等具有代表性的企業(yè)為研究對(duì)象，樣本主要分布在制造、金融、服務(wù)、高新技術(shù)等行業(yè)；先后通過(guò)郵寄信函或發(fā)送郵件的方式，向太平保險(xiǎn)有限公司、西安北方光電有限公司、中國(guó)廣東核電集團(tuán)公司等企業(yè)的高管及財(cái)務(wù)人員發(fā)放量表150份，共收回量表110份，有效量表96份，回收率為73.3％，有效率為87.27％；通過(guò)SPSS11.0中對(duì)企業(yè)總會(huì)計(jì)師勝任力詞條量表進(jìn)行描述統(tǒng)計(jì)分析，由此得出每一個(gè)勝任力詞條重要程度的平均數(shù)、標(biāo)準(zhǔn)差及其排序。統(tǒng)計(jì)分析結(jié)果顯示，企業(yè)總會(huì)計(jì)師勝任能力詞條重要程度平均數(shù)最低為3.572917、標(biāo)準(zhǔn)差都在1.0以下，說(shuō)明構(gòu)成本量表的勝任力詞條對(duì)被調(diào)查的財(cái)務(wù)管理人員都非常重要或者比較重要，具有很強(qiáng)的代表性。

三、企業(yè)總會(huì)計(jì)師勝任力模型實(shí)證分析

由于前期提煉的勝任力指標(biāo)太多(有40個(gè))，使分析的復(fù)雜性增大。因此筆者使用因子分析法，用少數(shù)幾個(gè)因子去描述許多指標(biāo)或因素之間的聯(lián)系，即將相關(guān)的、比較密切的幾個(gè)變量歸為同一類(lèi)，每一類(lèi)變量成為一個(gè)因子，以較少的幾個(gè)因子反映原資料的大部分信息。

(一)檢驗(yàn)　本文用SPSS FOR WINDOWS 11.0統(tǒng)計(jì)軟件包對(duì)預(yù)試數(shù)據(jù)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析，對(duì)全部有效數(shù)據(jù)進(jìn)行KMO和球形Bartlett檢驗(yàn)。檢驗(yàn)結(jié)果如下：

KMO是用于比較觀測(cè)相關(guān)系數(shù)值與偏相關(guān)系數(shù)值的一個(gè)指標(biāo)，其值愈逼近1，表明對(duì)這些變量進(jìn)行因子分析的效果愈好。由檢驗(yàn)結(jié)果可知，樣本適當(dāng)性系數(shù)KMO的指標(biāo)為0.894，表明問(wèn)卷各項(xiàng)目問(wèn)的相關(guān)程度無(wú)太大差異，數(shù)據(jù)非常適合做因子分析。Bartlett球形檢驗(yàn)卡方值為5046.740，自由度為780，顯著性為

0.000，球形假設(shè)被拒絕，表明問(wèn)卷項(xiàng)目間并非獨(dú)立，取值是有效的。兩個(gè)指標(biāo)的結(jié)果都說(shuō)明數(shù)據(jù)適合進(jìn)行因子分析。

(二)分析　本文因子提取方法采用主成分分析法，選取特征值大于1的因子進(jìn)行分析。由于系數(shù)沒(méi)有很明顯的差別，所以要進(jìn)行旋轉(zhuǎn)(一般用Varimax方差最大旋轉(zhuǎn))，使復(fù)雜的矩陣變得簡(jiǎn)潔，從而獲得簡(jiǎn)單結(jié)構(gòu)，以幫助解釋因子，使系數(shù)向0和1兩極分化。通過(guò)使用主成分分析法得出了11個(gè)因子，前11個(gè)成分特征值累積占了總方差的67.664％，后面的特征值的貢獻(xiàn)越來(lái)越少。表2顯示各因子特征值及百分比與方差解釋量：

一般情況下，各因子累積方差達(dá)到60％以上，則表明量表具有良好的結(jié)構(gòu)效度。本次數(shù)據(jù)分析中因子累積方差解釋率達(dá)到了67.664％，表明本量表的結(jié)構(gòu)效度良好。在共同度方面，所有項(xiàng)目的公因子方差都在2.651以上，說(shuō)明公因子解釋了觀測(cè)變量的大部分變異。根據(jù)所含條目?jī)?nèi)容，初步對(duì)各因子進(jìn)行命名。從每個(gè)因子所包含的項(xiàng)目?jī)?nèi)容來(lái)看，可將其分別命名為：因子1為“專(zhuān)業(yè)道德素質(zhì)”、因子2為“財(cái)務(wù)管理能力”、因子3為“社會(huì)與業(yè)務(wù)成熟度”、因子4為“戰(zhàn)略謀劃能力”、因子5為“基本財(cái)務(wù)能力”、因子6為“溝通能力”、因子7為“領(lǐng)導(dǎo)能力”、因子8為“發(fā)展?jié)摿Α薄⒁蜃?為“心態(tài)積極”、因子10為“思維表達(dá)能力”，因子11為“變革創(chuàng)新能力”。

篇5

巾幗不讓須眉。楊興芬，作為中國(guó)最大優(yōu)特鋼生產(chǎn)和出口企業(yè)的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人，領(lǐng)導(dǎo)財(cái)務(wù)部門(mén)銳意創(chuàng)新，勤奮敬業(yè)，為江陰興澄特種鋼鐵有限公司從一個(gè)不起眼的縣辦小鋼廠――江陰鋼廠發(fā)展為我國(guó)特鋼行業(yè)的領(lǐng)頭羊立下了汗馬功勞。

初識(shí)楊興芬，你會(huì)感受到，她有一種從骨子里透發(fā)出來(lái)的優(yōu)雅，嚴(yán)肅與和藹，精明與大方，竟在她身上完美地結(jié)合起來(lái)。

俗話(huà)說(shuō)，治國(guó)治廠與治家如出一轍。一個(gè)家庭要善開(kāi)源，更需節(jié)流才能不斷走向富足殷實(shí)。一個(gè)企業(yè)的飛速發(fā)展又何曾不是如此呢？江陰興澄特種鋼鐵有限公司從一個(gè)不起眼的縣辦小鋼廠――江陰鋼廠發(fā)展至現(xiàn)在我國(guó)特鋼行業(yè)的領(lǐng)頭羊，2004年企業(yè)名列中國(guó)500強(qiáng)第257位，資產(chǎn)利潤(rùn)率和人均利潤(rùn)分列第28位和32位，成為中國(guó)最大的優(yōu)特鋼生產(chǎn)和出口企業(yè)。而這些可喜的發(fā)展變化正與面前這位優(yōu)雅的女士緊密相關(guān)，她擁有超群的智慧、嫻熟的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)知識(shí)和永遠(yuǎn)追求卓越的執(zhí)著精神，她，是江陰興澄特種鋼鐵有限公司善于理財(cái)?shù)摹皟?nèi)當(dāng)家”。

一、精打細(xì)算，為企業(yè)的飛速發(fā)展保駕護(hù)航

20世紀(jì)70年代末，江陰鋼廠財(cái)務(wù)科出現(xiàn)了革新創(chuàng)新的可喜一幕，科班出身的楊興芬以科學(xué)、嚴(yán)密、全面的理論知識(shí)，帶領(lǐng)二十多名財(cái)務(wù)科人員積極革新陳年老帳的記錄核算法，規(guī)范成本核算體系、完善工程預(yù)決算制度、健全資金運(yùn)行分析制度等工作，取得了可喜的成果。20世紀(jì)80年代，為降低財(cái)務(wù)費(fèi)用，楊興芬運(yùn)用財(cái)會(huì)稅收理論知識(shí)，利用公司信譽(yù)良好、資金可靠的優(yōu)勢(shì)，積極聯(lián)系銀行，尋求最低銀行貼現(xiàn)。為管理好物資條線(xiàn)工作，她根據(jù)庫(kù)存儲(chǔ)備情況，在全省冶金行業(yè)首先創(chuàng)建了物資備件的MIS系統(tǒng)，根據(jù)市場(chǎng)價(jià)格科學(xué)合理地安排各類(lèi)物資的庫(kù)存，做到了高價(jià)格時(shí)低儲(chǔ)備、低價(jià)格時(shí)高儲(chǔ)備、緊缺物資日分析、分廠成本日控制，為興澄的科學(xué)化、現(xiàn)代化管理走出了寶貴的具有探索性的第一步。

為全面當(dāng)家理財(cái)，做好決策參謀。楊興芬不僅對(duì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)運(yùn)用的游刃有余，而且在關(guān)鍵時(shí)節(jié)充分發(fā)揮知識(shí)女性特有的親和力。

1990年的時(shí)候，鋼材市場(chǎng)一片蕭條，興澄鋼廠由于新上一條花山生產(chǎn)線(xiàn)，投入巨資而未及時(shí)達(dá)標(biāo)達(dá)產(chǎn)，造成資金周轉(zhuǎn)相當(dāng)困難。“當(dāng)時(shí)我們到銀行貸款都很困難，為了給過(guò)年的員工及時(shí)發(fā)工資，我?guī)ь^和廠部的領(lǐng)導(dǎo)回家取了自家的存款給員工發(fā)了工資，穩(wěn)定了民心。”為企業(yè)之船在即將顛覆之時(shí)力挽了狂瀾。談到這，一貫堅(jiān)強(qiáng)的楊興芬的眼眶里盈滿(mǎn)了激動(dòng)的淚水，與企業(yè)患難與共，也與企業(yè)培養(yǎng)了生死相依的特殊感情。“把企業(yè)的事當(dāng)作自家的事來(lái)處理，企業(yè)每花的一分錢(qián)就像是花自家的……我是這樣說(shuō)的也是這樣做的，任憑別人說(shuō)我是‘鐵算盤(pán)’或‘冷女人’，只要企業(yè)欣欣向榮，我都不在乎。”

還有一件事，也是楊興芬在總會(huì)計(jì)師的崗位上刻骨銘心的。1993年，香港中信泰富公司董事局主席榮智健先生擬在無(wú)錫家鄉(xiāng)投資辦實(shí)業(yè)，當(dāng)時(shí)選擇的無(wú)錫地區(qū)支柱產(chǎn)業(yè)――鋼鐵冶金企業(yè)有三家，如何讓擁有巨額資產(chǎn)的中信公司把青睞的眼光投向興澄，使縣辦小鋼廠贏得可貴的發(fā)展機(jī)遇，當(dāng)時(shí)除了年富力強(qiáng)、團(tuán)結(jié)一致、勇于開(kāi)拓的經(jīng)營(yíng)班子外，規(guī)范清晰的資金運(yùn)行分析、評(píng)估報(bào)告、資產(chǎn)增值能力分析等資料更給考察人員留下了誠(chéng)信、務(wù)實(shí)的深刻印象。資金的流量分析、增值速度分析報(bào)告，給香港方堅(jiān)定了投資的信心，從而使合資在較短的時(shí)間內(nèi)得以順利實(shí)現(xiàn)。江陰鋼廠全廠性合資拉開(kāi)了企業(yè)騰飛的嶄新序幕，這一合資成功也成為無(wú)錫地區(qū)20世紀(jì)90年代最大的外資引進(jìn)項(xiàng)目。可是誰(shuí)也不曾知道，資產(chǎn)評(píng)估的紛繁復(fù)雜和規(guī)范嚴(yán)謹(jǐn)，外行人簡(jiǎn)直是難以想象，可她用踏實(shí)、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ髯黠L(fēng)、一流的業(yè)務(wù)水準(zhǔn)等良好素質(zhì)出色地完成了這一光榮任務(wù)。

二、創(chuàng)新工作，不斷挑戰(zhàn)事業(yè)的高峰

在楊興芬工作的這三十多年間，正是我國(guó)經(jīng)濟(jì)不斷調(diào)整的快速發(fā)展時(shí)期，可不論經(jīng)濟(jì)局勢(shì)如何變化，楊興芬始終能緊跟形勢(shì)，在工作中表現(xiàn)得得心應(yīng)手，這與她努力不斷地更新知識(shí)密切相關(guān)。為了促成合資，她研究了很多合資政策、財(cái)稅業(yè)務(wù)類(lèi)書(shū)籍，正是由于對(duì)政策和業(yè)務(wù)的熟稔，才為企業(yè)贏得了難得的發(fā)展機(jī)遇。難怪財(cái)稅部門(mén)和金融系統(tǒng)的領(lǐng)導(dǎo)都一致稱(chēng)贊：“她是江蘇企業(yè)中位數(shù)不多的優(yōu)秀總會(huì)計(jì)師之一”。

“時(shí)間是擠出來(lái)的”，楊興芬是這樣說(shuō)的也是這樣做的，無(wú)論工作多晚，每天一至二小時(shí)的看書(shū)是其十多年來(lái)雷打不動(dòng)的習(xí)慣。2002年已54歲的她與時(shí)俱進(jìn)，勇于緊跟時(shí)代的潮流，以高分獲得了某大學(xué)的工商管理碩士學(xué)位，令她倍感欣慰的是，她雖是那個(gè)碩士班里年齡最大的學(xué)員，可她的學(xué)業(yè)成績(jī)卻是最優(yōu)秀者之一。

篇6

作為湖南省電力公司的財(cái)務(wù)當(dāng)家人，劉友夫同志連年完成了國(guó)家電網(wǎng)公司的經(jīng)營(yíng)任務(wù)。近年來(lái)通過(guò)內(nèi)部資金運(yùn)作，使得公司每年的資金運(yùn)作效益都在1億元左右。他不斷創(chuàng)新和完善的資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)責(zé)任制辦法，被國(guó)家電網(wǎng)公司列入同業(yè)對(duì)標(biāo)最佳實(shí)踐庫(kù)。在他的帶領(lǐng)之下，湖南省電力公司的經(jīng)營(yíng)管理水平和經(jīng)營(yíng)效率得到了全面提升。

劉友夫同志經(jīng)過(guò)四次大學(xué)以上系統(tǒng)的教育和平時(shí)的培訓(xùn)學(xué)習(xí)，具有較高的政治、經(jīng)濟(jì)理論水平和企業(yè)管理理論水平，熟悉國(guó)家、電力行業(yè)的法規(guī)和政策。

從軍隊(duì)（1971年1月－1976年3月，7087部隊(duì)文書(shū)）到教育戰(zhàn)線(xiàn)（1976年3月－1978年7月，寧鄉(xiāng)縣印石學(xué)校、官山中學(xué)校長(zhǎng)），從教育系統(tǒng)到電力系統(tǒng)，從基層廠長(zhǎng)（1990年3月－1993年1月，湖南耒陽(yáng)火電廠副廠長(zhǎng)）到電力工業(yè)部（1996年9月－1997年10月，電力部經(jīng)調(diào)司掛職司長(zhǎng)助理），從計(jì)劃工作（1981年9月－1990年2月，湖南省電力局計(jì)劃處科長(zhǎng)）到財(cái)務(wù)工作（1993年2月－1996年8月，湖南省電力局/公司財(cái)務(wù)處長(zhǎng)、副總會(huì)計(jì)師），劉友夫工作經(jīng)歷豐富，并且能夠很好地將理論和實(shí)際結(jié)合起來(lái)，走出一條屬于自己的創(chuàng)新財(cái)務(wù)管理之路。他熟悉經(jīng)濟(jì)工作和企業(yè)管理，宏觀知識(shí)和宏觀決策能力強(qiáng)，熟悉電力市場(chǎng)運(yùn)作，熟悉電力企業(yè)的調(diào)度、生產(chǎn)、基建、和電力企業(yè)的管理，精通財(cái)務(wù)管理，特別是資本運(yùn)作、電價(jià)、預(yù)算、成本控制和經(jīng)濟(jì)責(zé)任制等，且思維超前、開(kāi)拓進(jìn)取、勤政廉政、為人正直、作風(fēng)正派。

1990年，劉友夫到湖南當(dāng)時(shí)最大的火電廠耒陽(yáng)電廠任職副廠長(zhǎng)，和班子的同志一道徹底改變了該廠的落后局面，成為當(dāng)時(shí)湖南系統(tǒng)的先進(jìn)企業(yè)。

劉友夫同志1997年11月出任湖南省電力局（公司）總會(huì)計(jì)師至今，成績(jī)顯著。在他的帶領(lǐng)之下，湖南省電力公司連年完成了國(guó)家電網(wǎng)公司的資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)任務(wù)。電價(jià)管理有特色，在全國(guó)率先推出綜合電價(jià)模式，為了優(yōu)化資源配置，全面推行了峰谷分時(shí)電價(jià)、豐枯季節(jié)性電價(jià)等措施。

在湖南省電力公司資金運(yùn)作在用戶(hù)欠費(fèi)30億元的情況下，劉友夫領(lǐng)導(dǎo)財(cái)務(wù)部保證了基建生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的資金需求，并通過(guò)內(nèi)部資金運(yùn)作，近年每年的資金運(yùn)作效益都在1億元左右。

在劉友夫的推動(dòng)下，湖南省電力公司進(jìn)行了成功的資本運(yùn)作，組建了上市公司華銀電力，參股福建興業(yè)銀行，五年內(nèi)取得了增值100%的高回報(bào)，同時(shí)，成功地完成了對(duì)一些地方電力公司的上劃和股份制的改造工作。

劉友夫不斷創(chuàng)新和完善資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)責(zé)任制，該辦法被國(guó)家電網(wǎng)公司列入同業(yè)對(duì)標(biāo)最佳實(shí)踐庫(kù)，不斷創(chuàng)新和完善全面預(yù)算管理和財(cái)務(wù)信息現(xiàn)代化手段，全面提升了公司的經(jīng)營(yíng)管理水平和經(jīng)營(yíng)效率。

劉友夫大力倡導(dǎo)依法經(jīng)營(yíng)，在他的管理之下，湖南省電力公司系統(tǒng)近10年來(lái)沒(méi)有出現(xiàn)任何重大違紀(jì)違法行為。2003年的全國(guó)大審計(jì)，公司取得了只補(bǔ)交800萬(wàn)元稅款的好成績(jī)，受到了審計(jì)署特派辦的高度評(píng)價(jià)。

篇7

自去年以來(lái)，在組織和領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)心下，在同志們的大力幫助下，我走上了總會(huì)計(jì)師兼黨組秘書(shū)的工作崗位。新的崗位對(duì)我自身提出新的要求，在工作中我緊緊圍繞“學(xué)習(xí)、實(shí)踐、自律”的工作思路，加強(qiáng)自身建設(shè)，提升自我修養(yǎng)，較好地完成了領(lǐng)導(dǎo)和組織交辦的各項(xiàng)工作。

一、把學(xué)習(xí)當(dāng)責(zé)任，在學(xué)習(xí)中提高自己

一是向書(shū)本學(xué)習(xí)。不僅在工作中學(xué)習(xí)相關(guān)的理論知識(shí)、專(zhuān)業(yè)技能、政策法規(guī)，還堅(jiān)持做好學(xué)習(xí)筆記，聯(lián)系個(gè)人思想，寫(xiě)好心得體會(huì)，把學(xué)習(xí)與改造主觀世界、增強(qiáng)黨性修養(yǎng)結(jié)合起來(lái)，不斷提高自己的工作水平和政治素質(zhì)；二是向?qū)嵺`學(xué)習(xí)。在工作的同時(shí)不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，摸索規(guī)律，學(xué)習(xí)新的方法和技能，不斷提高工作效率；三是向身邊人學(xué)習(xí)。走上新的工作崗位，周?chē)念I(lǐng)導(dǎo)和同志們給予我很多的幫助，在此給予衷心的謝意。一年來(lái)的時(shí)間里，我從周?chē)念I(lǐng)導(dǎo)和同志們身上學(xué)到了很多書(shū)本上學(xué)不到的工作經(jīng)驗(yàn)和工作方法，使我很快地進(jìn)入角色、適應(yīng)角色，適應(yīng)當(dāng)前的工作。但我感覺(jué)到自己目前還是停留在學(xué)習(xí)表面的東西，深層次的東西還有待于在今后的工作中進(jìn)一步挖掘。

二、把實(shí)踐當(dāng)契機(jī)，在實(shí)踐中鍛煉自己

一是深入實(shí)踐，強(qiáng)化知識(shí)認(rèn)知。多年的工作實(shí)踐使我充分認(rèn)識(shí)到，只有深入實(shí)踐，才能掌握知識(shí)的真諦，才能學(xué)有所用。作為黨組秘書(shū)，綜合文稿書(shū)寫(xiě)是一項(xiàng)重點(diǎn)工作，我在工作中注重學(xué)習(xí)公文寫(xiě)作技巧，留心他人寫(xiě)作之所長(zhǎng)，并與自己的工作實(shí)際相結(jié)合，將所學(xué)方法用于自己的寫(xiě)作過(guò)程中，使綜合文稿寫(xiě)作水平有了較大的提高。

二是勇于實(shí)踐，實(shí)現(xiàn)工作目標(biāo)。無(wú)論是全市系統(tǒng)史志工作還是從事綜合文稿撰寫(xiě)以及完成領(lǐng)導(dǎo)交辦的其他工作，我都一一制定相應(yīng)的工作預(yù)案和工作計(jì)劃，通過(guò)研究新情況、積累新經(jīng)驗(yàn)、創(chuàng)造新成績(jī)。一年來(lái)，我所從事的史志工作被省局評(píng)為先進(jìn)單位，所撰寫(xiě)的××工商行政管理志被評(píng)為全省系統(tǒng)優(yōu)秀志書(shū)；所撰寫(xiě)的綜合文稿多次被省局和有關(guān)單位評(píng)為優(yōu)秀論文。應(yīng)該說(shuō)，通過(guò)對(duì)工作目標(biāo)的實(shí)踐和把握，進(jìn)一步提高了自身的工作能力。

篇8

作為北京六建集團(tuán)公司副總會(huì)計(jì)師兼資金結(jié)算中心主任，王勇同志緊緊抓住資金這一企業(yè)發(fā)展的生命線(xiàn)，全力拓寬融資渠道，積極拓展融資空間，較好地支持了企業(yè)經(jīng)營(yíng)擴(kuò)張和戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型的需要，為北京六建在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中搶占更大的市場(chǎng)份額提供了充足的資金保證。

王勇，被北京六建人譽(yù)為北京六建的“大管家”。曾經(jīng)擔(dān)任財(cái)務(wù)部部長(zhǎng)并分管資金的他從基層成本核算員干起，一步一個(gè)腳印，在二十多年的會(huì)計(jì)生涯中，以嫻熟的業(yè)務(wù)技能、管理上的創(chuàng)新思想和杰出領(lǐng)導(dǎo)才能得到了集團(tuán)公司和上級(jí)部門(mén)的充分肯定，連續(xù)多年被評(píng)為北京建工集團(tuán)“先進(jìn)工作者”。特別是2005年他被任命為副總會(huì)計(jì)師進(jìn)入公司管理層以來(lái)，懷著一顆感恩的心，充分發(fā)揮當(dāng)家理財(cái)、嚴(yán)謹(jǐn)治企的才能，為企業(yè)超常規(guī)跨越式發(fā)展做出了突出貢獻(xiàn)。由于企業(yè)規(guī)范的財(cái)務(wù)管理，公司被評(píng)為北京建工集團(tuán)“財(cái)務(wù)管理先進(jìn)單位”；由于企業(yè)積極履行社會(huì)責(zé)任，2005年被評(píng)為“納稅先進(jìn)單位”；由于企業(yè)誠(chéng)實(shí)守信，公司連年被評(píng)為信守合同先進(jìn)單位，公司連續(xù)多年被北京市銀行業(yè)評(píng)為“AAA”級(jí)信用單位稱(chēng)號(hào)。

王勇反復(fù)強(qiáng)調(diào)，資金是企業(yè)發(fā)展的生命線(xiàn)。結(jié)合北京六建成立集團(tuán)公司后的客觀需要，大力倡導(dǎo)加強(qiáng)資金集中管理的理念，通過(guò)成立企業(yè)資金結(jié)算中心，建立了符合企業(yè)實(shí)際的資金管理制度和調(diào)控機(jī)制，深入貫徹落實(shí)了“財(cái)務(wù)管理以資金管理為中心”的經(jīng)營(yíng)指導(dǎo)方針，進(jìn)行了改革，取得了預(yù)期的效果。

一是緊抓資金集中管理，提高資金使用效率。資金結(jié)算中心對(duì)公司資金實(shí)行了集中管理之后，改變了資金分散不易調(diào)度，企業(yè)資源得不到充分使用的局面。企業(yè)的重要財(cái)務(wù)指標(biāo)之一――資產(chǎn)負(fù)債率平均保持在73%左右，幾年來(lái)企業(yè)沒(méi)有出現(xiàn)任何資金風(fēng)險(xiǎn)，確保了資金安全與增值，資金周轉(zhuǎn)使用效率大幅提高。

二是拓寬資金來(lái)源渠道，確保生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要。王勇通過(guò)對(duì)北京六建內(nèi)外部資源認(rèn)真分析之后，認(rèn)識(shí)到企業(yè)資金緊張的矛盾短期內(nèi)難以得到解決，隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的加劇和企業(yè)規(guī)模的迅速擴(kuò)張，將使資金矛盾更加突出。為此，北京六建在多個(gè)方面展開(kāi)了卓有成效的工作首先，從外部入手，狠抓收入實(shí)現(xiàn)工作，集團(tuán)公司、子公司分別組織一定的力量，專(zhuān)門(mén)針對(duì)業(yè)主開(kāi)展工作，保證了收入的及時(shí)、足額到位，北京六建2005年應(yīng)收賬款收款率達(dá)93％，遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于同業(yè)水平；其次，北京六建花大力氣，組織專(zhuān)人，采取多種方式，加強(qiáng)了工程款的清欠工作，保證了外欠資金的及時(shí)回籠。

三是廣泛與銀行、非銀行金融機(jī)構(gòu)密切接觸，充分利用北京六建集團(tuán)公司良好信譽(yù)的優(yōu)勢(shì)，及時(shí)足額取得了生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所必需的信貸資金，較好地保證了生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的需要。與多家金融機(jī)構(gòu)建立了業(yè)務(wù)往來(lái)。

四是通過(guò)對(duì)商業(yè)票據(jù)等延期付款方式的有效利用，延緩了資金流出企業(yè)的時(shí)間，有效的放大了企業(yè)資金存量，降低了企業(yè)的資金成本。

五是利用與部分業(yè)主關(guān)系密切等有利條件，從業(yè)主方提前獲得工程價(jià)款、預(yù)付款，對(duì)一些建設(shè)資金不到位的項(xiàng)目，積極與業(yè)主協(xié)商，由業(yè)主提供擔(dān)保，負(fù)擔(dān)利息，通過(guò)項(xiàng)目貸款的形式解決項(xiàng)目資金，在一定程度上減輕了北京六建的資金壓力。

篇9

一、商社集團(tuán)財(cái)務(wù)總監(jiān)制度建設(shè)

重慶商社（集團(tuán)）有限公司成立于1996年，是中國(guó)西部最大的商貿(mào)流通集團(tuán)，國(guó)家重點(diǎn)培育的大型流通企業(yè)之一。連續(xù)9年躋身中國(guó)企業(yè)500強(qiáng)，位列2010年中國(guó)企業(yè)500強(qiáng)第244名（商業(yè)零售業(yè)第3名），中國(guó)連鎖百?gòu)?qiáng)第10位。經(jīng)過(guò)十余年發(fā)展，商社集團(tuán)形成了以百貨、超市、電器、汽貿(mào)等為核心，覆蓋化工、進(jìn)出口貿(mào)易、農(nóng)資、物流、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)、酒店等領(lǐng)域的經(jīng)營(yíng)格局。2010年，商社集團(tuán)成功實(shí)現(xiàn)核心主業(yè)上市，集團(tuán)控股的上市公司“重慶百貨”，銷(xiāo)售規(guī)模在國(guó)內(nèi)零售行業(yè)資本市場(chǎng)上排名第2位。截至2011年底，銷(xiāo)售收入近500億元，資產(chǎn)168億元，網(wǎng)點(diǎn)325個(gè)，覆蓋西南地區(qū)，職工9萬(wàn)人。

商社集團(tuán)將以整體上市為新的起點(diǎn)，堅(jiān)持“發(fā)展商社，服務(wù)社會(huì)，惠及員工”宗旨，立足重慶，拓展西部，走向全國(guó)，致力打造千億新商社，成為長(zhǎng)江上游地區(qū)最具核心競(jìng)爭(zhēng)力的中國(guó)一流商貿(mào)流通企業(yè)。

（一）以績(jī)效為中心，構(gòu)建財(cái)務(wù)基礎(chǔ)制度

商社集團(tuán)財(cái)務(wù)基礎(chǔ)制度體系如圖1所示。

1.建立以控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)為重點(diǎn)的財(cái)務(wù)總監(jiān)與會(huì)計(jì)委派制度

（1）建立垂直的財(cái)務(wù)監(jiān)管制度，推行會(huì)計(jì)委派責(zé)任制度，商社集團(tuán)所派遣財(cái)務(wù)總監(jiān)（經(jīng)理）或財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人均進(jìn)入子公司領(lǐng)導(dǎo)班子，重在對(duì)企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)上的管理。

（2）建立會(huì)計(jì)聯(lián)簽制度。對(duì)規(guī)定的企業(yè)重大財(cái)務(wù)支出和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)事項(xiàng)，實(shí)行由財(cái)務(wù)總監(jiān)（經(jīng)理）或財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人與法定代表人聯(lián)合簽署審批，有效地完善了集團(tuán)的內(nèi)部控制。

（3）財(cái)務(wù)總監(jiān)及委派會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)人主要對(duì)集團(tuán)董事會(huì)負(fù)責(zé)，及時(shí)向集團(tuán)總會(huì)計(jì)師、財(cái)務(wù)部報(bào)告本公司重大財(cái)務(wù)事項(xiàng)，按季度向集團(tuán)總會(huì)計(jì)師、財(cái)務(wù)部、本公司董事會(huì)報(bào)告企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和存在問(wèn)題。

以上三項(xiàng)制度形成了財(cái)務(wù)總監(jiān)制度可操作性的基本框架。

2.推行以現(xiàn)金為王的全面預(yù)算管理制度體系

針對(duì)存在的問(wèn)題及商業(yè)行業(yè)的特征，2004年商社集團(tuán)制定財(cái)務(wù)預(yù)算管理辦法。探索建立以現(xiàn)金流量為核心的全面預(yù)算管理體系，使得八年財(cái)務(wù)預(yù)算管理從成本挖掘近7億元的利潤(rùn)，商社集團(tuán)實(shí)現(xiàn)了扭虧為盈，全面預(yù)算制度已成為企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)任務(wù)的基礎(chǔ)性保障制度。

3.建立業(yè)績(jī)考核制度，強(qiáng)化薪酬激勵(lì)與約束機(jī)制

集團(tuán)實(shí)行年度考核與任期考核相結(jié)合，結(jié)果考核與過(guò)程評(píng)價(jià)相統(tǒng)一，考核結(jié)果與獎(jiǎng)懲相掛鉤的考核制度。同時(shí)完善應(yīng)收賬款管理制度，突出應(yīng)收賬款的年度審計(jì)與業(yè)績(jī)考核掛鉤的特點(diǎn)，建立每半年對(duì)壞賬工作進(jìn)行通報(bào)問(wèn)責(zé)制度，有效防御財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

4.建立“三審合一”統(tǒng)一監(jiān)管制度

創(chuàng)新提出建立：業(yè)績(jī)合同兌現(xiàn)、預(yù)算執(zhí)行、財(cái)務(wù)決算審計(jì)“三審合一”的統(tǒng)一監(jiān)管制度。將多頭組織、繁瑣的重要工作梳理為：一個(gè)領(lǐng)導(dǎo)小組、一套班子、一次檢查、情況共享、統(tǒng)一研究、統(tǒng)一處理。財(cái)務(wù)總監(jiān)及委派會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)人在建立與實(shí)施“三審合一”統(tǒng)一監(jiān)管制度上承擔(dān)了直接責(zé)任。

5.建立投資管理制度，降低投資風(fēng)險(xiǎn)

以集團(tuán)董事會(huì)為全集團(tuán)投資項(xiàng)目的決策、領(lǐng)導(dǎo)結(jié)構(gòu)，配套成立了招投標(biāo)委員會(huì)，對(duì)集團(tuán)及所屬公司重大投資項(xiàng)目預(yù)算、審批或備案實(shí)施監(jiān)管，對(duì)投資損失責(zé)任進(jìn)行追究。財(cái)務(wù)總監(jiān)及委派會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)人作為投資審查委員會(huì)負(fù)責(zé)人之一獨(dú)立發(fā)表意見(jiàn)，有權(quán)直接對(duì)股東反映要情。

6.建立內(nèi)部模擬結(jié)算中心、銀企戰(zhàn)略合作及二級(jí)融資制度

八年前，面對(duì)資產(chǎn)負(fù)債率高、融資難、無(wú)資產(chǎn)抵押、短貸長(zhǎng)用等融資難題，商社集團(tuán)采取：（1）嘗試建立內(nèi)部結(jié)算中心，統(tǒng)籌內(nèi)部融資資源、降低資金成本；（2）建立二級(jí)融資制度，集團(tuán)公司負(fù)責(zé)戰(zhàn)略發(fā)展項(xiàng)目資金、二級(jí)公司負(fù)責(zé)經(jīng)營(yíng)資金，保障集團(tuán)戰(zhàn)略及經(jīng)營(yíng)發(fā)展的資金需要；（3）統(tǒng)一集團(tuán)在銀行設(shè)立賬戶(hù)的管理機(jī)制。這三個(gè)方面的落實(shí)基本由財(cái)務(wù)總監(jiān)及委派會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)人組織開(kāi)展。

（二）建立財(cái)務(wù)總監(jiān)控制體系

商社集團(tuán)二級(jí)公司財(cái)務(wù)總監(jiān)由商社集團(tuán)財(cái)務(wù)部建議，商社集團(tuán)總會(huì)計(jì)師提名，經(jīng)商社集團(tuán)組織人事部考察后，報(bào)集團(tuán)董事會(huì)批準(zhǔn)，按照干部管理權(quán)限與程序任命。財(cái)務(wù)總監(jiān)對(duì)集團(tuán)董事會(huì)負(fù)責(zé)。商社集團(tuán)財(cái)務(wù)總監(jiān)控制體系如圖2所示。

（三）二級(jí)公司財(cái)務(wù)總監(jiān)制度的實(shí)施

二級(jí)公司按照規(guī)定設(shè)置財(cái)務(wù)總監(jiān)職位，由商社集團(tuán)委派符合條件的財(cái)務(wù)總監(jiān)履行財(cái)務(wù)監(jiān)管職責(zé)。下面簡(jiǎn)要介紹二級(jí)公司實(shí)施財(cái)務(wù)總監(jiān)制度的成果。

1.實(shí)現(xiàn)有效健全的企業(yè)財(cái)務(wù)制度

商社化工公司（全國(guó)商業(yè)批發(fā)行業(yè)規(guī)模前三位，年銷(xiāo)售70億）財(cái)務(wù)總監(jiān)不斷健全公司內(nèi)部財(cái)務(wù)制度，先后制定并完善了公司的“聯(lián)簽管理辦法”、“對(duì)交商品管理辦法”、“ERP業(yè)務(wù)管理流程”、“預(yù)算管理辦法”等。營(yíng)造依法運(yùn)行、規(guī)范管理的制度環(huán)境，以確保公司守法經(jīng)營(yíng)，進(jìn)一步提高公司治理水平和發(fā)展質(zhì)量，為公司長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展打下堅(jiān)實(shí)的制度基礎(chǔ)。

2.對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)全過(guò)程實(shí)施有效監(jiān)督控制

商社電器公司（重慶地區(qū)家電規(guī)模第一，年銷(xiāo)售40億）財(cái)務(wù)總監(jiān)通過(guò)參與公司采購(gòu)合同指引的制定及合同執(zhí)行的過(guò)程監(jiān)控，保證公司更多上游資源的到位，從而使電器公司綜合毛利率從2005年的5.8％提高到2011年的預(yù)計(jì)8％；對(duì)促銷(xiāo)活動(dòng)方案進(jìn)行審批，對(duì)促銷(xiāo)資源的使用和收取過(guò)程進(jìn)行控制；審查成本費(fèi)用開(kāi)支是否按照預(yù)算執(zhí)行，確保成本核算的準(zhǔn)確性和費(fèi)用支出的合理性。

3.實(shí)現(xiàn)企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量、運(yùn)營(yíng)效率和經(jīng)營(yíng)成效大幅度提升

商社汽貿(mào)公司（重慶地區(qū)汽車(chē)規(guī)模第一，年銷(xiāo)售50億）在財(cái)務(wù)總監(jiān)管理辦法指引下，打造一支高素質(zhì)、敢擔(dān)當(dāng)?shù)呢?cái)務(wù)總監(jiān)隊(duì)伍。公司近幾年取得了喜人的經(jīng)營(yíng)成果，2011年?duì)I業(yè)收入再創(chuàng)新高，預(yù)計(jì)達(dá)70億元，利潤(rùn)再次突破億元大關(guān)，直指2億元關(guān)口；資產(chǎn)質(zhì)量?jī)?yōu)良；銀行授信額度合理，經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流量充足，資金利潤(rùn)率達(dá)14.5%。

二、財(cái)務(wù)總監(jiān)制度為集團(tuán)價(jià)值提升發(fā)揮了重大作用

（一）促使集團(tuán)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型，完善法人治理結(jié)構(gòu)

完善的法人治理結(jié)構(gòu)是在明晰產(chǎn)權(quán)基礎(chǔ)之上的“三權(quán)”分立，即決策權(quán)（股東大會(huì)、董事會(huì)）、監(jiān)督權(quán)（監(jiān)事會(huì)）和經(jīng)營(yíng)權(quán)（經(jīng)營(yíng)者）相互制衡的運(yùn)行機(jī)制。財(cái)務(wù)總監(jiān)制度正是為了解決企業(yè)中存在的所有者對(duì)經(jīng)營(yíng)者監(jiān)督不力的問(wèn)題，減少?lài)?guó)有資產(chǎn)流失現(xiàn)象，提高國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)活力和經(jīng)濟(jì)效益而建立的。集團(tuán)的財(cái)務(wù)總監(jiān)制度通過(guò)對(duì)董事、監(jiān)事和經(jīng)營(yíng)者等的職責(zé)和責(zé)任的詳細(xì)規(guī)定，使得各方行為者有章可循，有法可依，從而順理成章地實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)的有效治理。

（二）為企業(yè)資產(chǎn)重組、股權(quán)改革發(fā)揮應(yīng)有的作用

財(cái)務(wù)總監(jiān)制度為2005年重慶百貨公司整合納入商社集團(tuán)，2007年新世紀(jì)引入戰(zhàn)略投資者，2010年集團(tuán)實(shí)現(xiàn)整體上市其業(yè)績(jī)水平位居全國(guó)商業(yè)板塊前三位；業(yè)態(tài)上形成以百貨、超市、電器、汽貿(mào)零售為核心，化工、進(jìn)出口、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料批發(fā)行業(yè)為規(guī)模，信息科技、家電維修、質(zhì)檢中心、酒店為配套的綜合現(xiàn)代商貿(mào)集團(tuán)發(fā)揮了應(yīng)有的作用。

（三）促使集團(tuán)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)核算轉(zhuǎn)型

1.通過(guò)實(shí)施財(cái)務(wù)總監(jiān)制度，建立現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系

幾年來(lái)，我們始終堅(jiān)持走依法治企道路，不斷完善各項(xiàng)管理制度，以制度管人、制度管物、制度管事，解決了長(zhǎng)期存在的制度不明、權(quán)責(zé)不清、控股不控權(quán)等問(wèn)題。

從2005年起集團(tuán)每年組織《商社集團(tuán)財(cái)經(jīng)管理制度匯編》工作，已經(jīng)形成第一冊(cè)～第五冊(cè)，每?jī)?cè)達(dá)60—70萬(wàn)字。制度匯編有以下特點(diǎn)：（1）組織專(zhuān)家對(duì)集團(tuán)和二級(jí)公司制度給予了點(diǎn)評(píng)，可操作性更強(qiáng)，使匯編不僅具有工具書(shū)的功能，還能開(kāi)闊管理者思維，為管理者在制度的完善上提供思路；（2）引入重要事件和法律法規(guī)導(dǎo)讀，提供了相當(dāng)數(shù)量的分析參考資料，以拓寬管理人員了解法規(guī)、分析制度的視野；（3）收錄了當(dāng)年的財(cái)經(jīng)熱點(diǎn)事件和分析評(píng)價(jià)，對(duì)正確把握政策動(dòng)向起到了很好的指示作用。

2.加強(qiáng)隊(duì)伍建設(shè)，培育合格財(cái)務(wù)總監(jiān)人才

財(cái)務(wù)總監(jiān)制度建立與實(shí)施關(guān)鍵在財(cái)務(wù)總監(jiān)素質(zhì)水平高低。重視對(duì)現(xiàn)有財(cái)務(wù)總監(jiān)的素質(zhì)提升和后備人才的培養(yǎng)，集團(tuán)主要采取：（1）選好人（文化本科學(xué)歷，會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)中級(jí)以上職稱(chēng)，五年以上擔(dān)任主管財(cái)務(wù)、審計(jì)，資產(chǎn)領(lǐng)導(dǎo)工作經(jīng)歷是硬件）；（2）用好人（豐富的工作經(jīng)歷、多崗位鍛煉、每年專(zhuān)項(xiàng)述職與考核、工資垂直管理）；（3）關(guān)心人（達(dá)到條件的進(jìn)入董事會(huì)、黨委會(huì)、享受年薪及班子同等待遇、定期安排進(jìn)修及學(xué)習(xí)）。

三、經(jīng)驗(yàn)與總結(jié)

（一）商社集團(tuán)實(shí)行財(cái)務(wù)總監(jiān)制度的幾點(diǎn)經(jīng)驗(yàn)

財(cái)務(wù)總監(jiān)制度是中國(guó)在經(jīng)濟(jì)改革過(guò)程中重要的制度創(chuàng)新，也是對(duì)企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)的有效監(jiān)管方式之一。在商社集團(tuán)實(shí)行財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制以來(lái)，從取得的一系列成效中可以看出，財(cái)務(wù)總監(jiān)發(fā)揮應(yīng)有的作用與以下三方面密不可分：

1.集團(tuán)黨委和董事會(huì)的大力支持

公司財(cái)務(wù)總監(jiān)由集團(tuán)財(cái)務(wù)部建議，集團(tuán)總會(huì)計(jì)師提名，經(jīng)集團(tuán)組織人事部考察后，報(bào)集團(tuán)班子研究批準(zhǔn)，財(cái)務(wù)總監(jiān)認(rèn)真履行職責(zé)，對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)。通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)總監(jiān)職能的準(zhǔn)確定位以及對(duì)其工作的大力支持，明晰了財(cái)務(wù)總監(jiān)的地位，保證了財(cái)務(wù)總監(jiān)在工作中的權(quán)威性和獨(dú)立性。

2.財(cái)務(wù)總監(jiān)隊(duì)伍的素質(zhì)與專(zhuān)業(yè)化管理

財(cái)務(wù)總監(jiān)在集團(tuán)公司的發(fā)展過(guò)程中擔(dān)負(fù)著基礎(chǔ)管理、制度建設(shè)、經(jīng)濟(jì)決策、風(fēng)險(xiǎn)管理和人才培養(yǎng)等重要職責(zé)，因此必須要求其有較高的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)和思想素質(zhì)，集團(tuán)應(yīng)站在培養(yǎng)企業(yè)家的高度加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)總監(jiān)隊(duì)伍的素質(zhì)提升，以專(zhuān)業(yè)化的管理培養(yǎng)業(yè)務(wù)與思想素質(zhì)過(guò)硬的財(cái)務(wù)總監(jiān)隊(duì)伍。

3.財(cái)務(wù)總監(jiān)管理辦法的系統(tǒng)性與完善化

為加強(qiáng)集團(tuán)財(cái)務(wù)總監(jiān)管理，集團(tuán)參照國(guó)務(wù)院、市國(guó)資委等頒發(fā)的相關(guān)文件，制定了《財(cái)務(wù)總監(jiān)工作職責(zé)管理暫行辦法》、《會(huì)計(jì)委派人員考核暫行辦法》、《聯(lián)簽管理暫行辦法》，規(guī)定了財(cái)務(wù)總監(jiān)選拔、委派、培訓(xùn)及考核管理，明確了財(cái)務(wù)總監(jiān)的職位設(shè)置、職責(zé)權(quán)限、履職評(píng)價(jià)、工作責(zé)任，為財(cái)務(wù)總監(jiān)制度的健全、規(guī)范及實(shí)施提供了強(qiáng)有力的制度保障。

（二）完善財(cái)務(wù)總監(jiān)制度的幾點(diǎn)思考

1.把握財(cái)務(wù)總監(jiān)角色定位，正確處理各個(gè)層面的相互關(guān)系

（1）財(cái)務(wù)總監(jiān)應(yīng)對(duì)企業(yè)董事會(huì)負(fù)責(zé)，確保國(guó)有資產(chǎn)保值增值。（2）財(cái)務(wù)總監(jiān)應(yīng)是企業(yè)董事長(zhǎng)的得力助手和合作伙伴。當(dāng)董事長(zhǎng)實(shí)施的具體目標(biāo)與董事會(huì)制定的終極目標(biāo)發(fā)生碰撞時(shí)，必須及時(shí)加以制止、糾正。（3）財(cái)務(wù)總監(jiān)負(fù)責(zé)組織審核企業(yè)計(jì)劃、財(cái)務(wù)報(bào)表以及日常財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)審計(jì)活動(dòng)，但是不能代替企業(yè)財(cái)務(wù)主管的角色。

2.逐步完善財(cái)務(wù)總監(jiān)的激勵(lì)與約束機(jī)制

為了激勵(lì)財(cái)務(wù)總監(jiān)相對(duì)獨(dú)立開(kāi)展工作，其報(bào)酬也應(yīng)獨(dú)立于企業(yè)薪酬水平，采用固定工資加獎(jiǎng)金的結(jié)構(gòu)，按貢獻(xiàn)大小計(jì)算酬勞，且由委派方支付。財(cái)務(wù)總監(jiān)與企業(yè)效益相對(duì)脫鉤，也有助于財(cái)務(wù)總監(jiān)監(jiān)督企業(yè)效益更加公允和真實(shí)。

同時(shí)，通過(guò)再監(jiān)督，促進(jìn)財(cái)務(wù)總監(jiān)履職更加盡責(zé)。可以通過(guò)定期考核和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，測(cè)評(píng)財(cái)務(wù)總監(jiān)履職狀況；也可以通過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供真實(shí)、合法的審計(jì)報(bào)告，對(duì)財(cái)務(wù)總監(jiān)的工作效果進(jìn)行檢驗(yàn)；還可以通過(guò)定期輪換，降低財(cái)務(wù)總監(jiān)失職給企業(yè)造成損失的風(fēng)險(xiǎn)。

3.借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，探索建立首席財(cái)務(wù)官制度

借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，提升企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平，探索建立首席財(cái)務(wù)官制度，完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)。首席財(cái)務(wù)官制度是現(xiàn)代企業(yè)制度的產(chǎn)物，也是完善公司治理結(jié)構(gòu)的重要舉措。在探索建立企業(yè)首席財(cái)務(wù)官制度時(shí)，要明確首席財(cái)務(wù)官的資格條件、市場(chǎng)準(zhǔn)入、職責(zé)權(quán)限和工作要求等，充分發(fā)揮首席財(cái)務(wù)官在企業(yè)重大經(jīng)營(yíng)決策中的職能作用，避免虛設(shè)成為“橡皮圖章”。

【參考文獻(xiàn)】

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［3］ 企業(yè)內(nèi)部控制研究組.企業(yè)內(nèi)部控制手冊(cè)［M］.大連：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2010.

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［6］ 都戰(zhàn)平.國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)總監(jiān)的定位和到位［J］.中國(guó)商界，2008（6）.

篇10

保障《會(huì)計(jì)法》的實(shí)施，我國(guó)《會(huì)計(jì)法》 規(guī)定了會(huì)計(jì)主體的行政責(zé)任和刑事責(zé)任， 但由于缺乏對(duì)會(huì)計(jì)主體民事責(zé)任的規(guī)定， 不僅不利于從經(jīng)濟(jì)利益機(jī)制上預(yù)防會(huì)計(jì)違法行為的發(fā)生， 也不利于救濟(jì)會(huì)計(jì)違法行為的受害人。 因此，我國(guó)《會(huì)計(jì)法》應(yīng)與《公司法》、《證券法》等法律相協(xié)調(diào)，構(gòu)建起會(huì)計(jì)主體的民事責(zé)任制度。

一、 我國(guó)《會(huì)計(jì)法》中會(huì)計(jì)主體民事責(zé)任制度的缺失與局限                

為確保 《會(huì)計(jì)法》 各項(xiàng)制度的貫徹，我國(guó)《會(huì)計(jì)法》在第六章第 42 條至第 49 條規(guī)定了相關(guān)主體與人員的法律責(zé)任。比如有違反會(huì)計(jì)法第 42 條第1 款規(guī)定的不依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿等違法行為之一的， 由縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門(mén)責(zé)令限期改正， 可以對(duì)單位并處三千元以上五萬(wàn)元以下的罰款；對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員， 可以處二千元以上二萬(wàn)元以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

會(huì)計(jì)人員有第 42 條第 1 款所列行為之一，情節(jié)嚴(yán)重的，由縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門(mén)吊銷(xiāo)會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)。 現(xiàn)行《會(huì)計(jì)法》中的法律責(zé)任制度在一定程度上能夠有效威懾違法行為，防范會(huì)計(jì)違法行為的發(fā)生。但民事責(zé)任是與行政責(zé)任和刑事責(zé)任并列的三大法律責(zé)任之一，縱觀《會(huì)計(jì)法》第六章對(duì)會(huì)計(jì)主體法律責(zé)任的規(guī)定只有行政責(zé)任和刑事責(zé)任兩種， 缺乏民事責(zé)任的規(guī)定。

會(huì)計(jì)主體行政責(zé)任包括行政處分和行政處罰。在會(huì)計(jì)法領(lǐng)域，行政處罰包括警告、罰款、吊銷(xiāo)會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)等處罰形式。 會(huì)計(jì)主體刑事責(zé)任是依據(jù)國(guó)家刑事法律規(guī)定，對(duì)會(huì)計(jì)領(lǐng)域犯罪分子依照刑事法律的規(guī)定追究的法律責(zé)任，《會(huì)計(jì)法》 中的刑事責(zé)任只適用于嚴(yán)重的會(huì)計(jì)違法行為。 加強(qiáng)行政責(zé)任和刑事責(zé)任的規(guī)定是《會(huì)計(jì)法》治理不規(guī)范的會(huì)計(jì)行為的一項(xiàng)重要舉措，但缺乏民事責(zé)任的《會(huì)計(jì)法》責(zé)任體系卻存在以下局限：

第一， 責(zé)任追究機(jī)制的局限造成違法成本較少。 行政責(zé)任和刑事責(zé)任主要是由國(guó)家的行政機(jī)關(guān)和司法機(jī)關(guān)來(lái)追究的， 比如刑事案件中只能由公安機(jī)關(guān)和檢察機(jī)關(guān)偵察， 由檢察機(jī)關(guān)提起公訴， 除此外任何單位和個(gè)人不能行使這種司法權(quán)力。 但隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展， 會(huì)計(jì)領(lǐng)域的案件頻頻發(fā)生， 上市公司財(cái)務(wù)造假案件層出不窮，導(dǎo)致國(guó)家監(jiān)管資源相對(duì)不足，由于人財(cái)物的限制， 國(guó)家行政機(jī)關(guān)和司法機(jī)關(guān)無(wú)法發(fā)現(xiàn)和追究所有的會(huì)計(jì)違法行為，當(dāng)監(jiān)管力量不足的時(shí)候，違法行為被查處和處罰的幾率大大減少，會(huì)計(jì)主體實(shí)際違法成本較少，使其存在僥幸心理而實(shí)施會(huì)計(jì)違法行為。

第二，責(zé)任形式的局限無(wú)法有效預(yù)防違法行為的發(fā)生。 根據(jù)理性“經(jīng)濟(jì)人”理論， 會(huì)計(jì)主體實(shí)施會(huì)計(jì)違法行為無(wú)非是為了獲取更大的利益。 實(shí)踐中我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)舞弊的動(dòng)機(jī)除了確保高管職位、隱瞞違法行為之外，更突出地表現(xiàn)為籌集資金、操縱股價(jià)、獲取高額報(bào)酬等特殊經(jīng)濟(jì)利益動(dòng)機(jī)， 公司管理層通過(guò)操縱公司賬面利潤(rùn)， 有機(jī)會(huì)達(dá)到自我高價(jià)定薪的目的， 通過(guò)虛增利潤(rùn)操縱股價(jià)有機(jī)會(huì)通過(guò)股票期權(quán)獲利。 而違法行為即使被發(fā)現(xiàn)， 承擔(dān)行政責(zé)任的形式有通報(bào)批評(píng)、行政處分、強(qiáng)制劃撥等，承擔(dān)刑事責(zé)任的形式有管制、拘役、有期徒刑、無(wú)期徒刑、 罰金等， 這種責(zé)任主要是懲罰性的， 不足以使違法行為人付出與非法獲利相對(duì)應(yīng)的經(jīng)濟(jì)利益代價(jià)。在“經(jīng)濟(jì)人”本性的決定下， 如果承擔(dān)懲罰性責(zé)任不能使違法行為人的利益受損， 它寧愿去實(shí)施違法行為獲取高額違法所得， 這就是為什么會(huì)計(jì)領(lǐng)域的違法行為屢禁不止的原因。 立法上防止違法行為的對(duì)策只能是加大會(huì)計(jì)主體的會(huì)計(jì)違法經(jīng)濟(jì)成本。

二、我國(guó)《會(huì)計(jì)法》中構(gòu)建會(huì)計(jì)主體民事責(zé)任制度的必要性           會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)畢業(yè)論文                      

（一）只有民事責(zé)任能夠彌補(bǔ)受害人的損害。 行政責(zé)任和刑事責(zé)任是違法行為人向國(guó)家機(jī)關(guān)承擔(dān)的， 其目的是維護(hù)相應(yīng)的管理秩序和社會(huì)秩序，但民事責(zé)任以恢復(fù)被侵害人的權(quán)益為目的， 民事責(zé)任是違法行為人向受害人承擔(dān)的，主要形式是賠償損失，具有填補(bǔ)損害的補(bǔ)償性質(zhì)。 如果責(zé)任主體違法行為給企業(yè)利益相關(guān)者造成損失， 只有讓他們承擔(dān)民事責(zé)任才能夠彌補(bǔ)受害人的損害。

（二）民事責(zé)任能夠有效預(yù)防違法行為。 民事責(zé)任中的賠償責(zé)任是違法行為人對(duì)已經(jīng)造成的權(quán)利損害和財(cái)產(chǎn)損失給予恢復(fù)和補(bǔ)救。 在會(huì)計(jì)違法行為中，違規(guī)收益大、違法成本低，相對(duì)于違法會(huì)計(jì)活動(dòng)的非法收益， 無(wú)論是刑事責(zé)任中的罰金， 還是行政處罰中的罰款都只占很小一部分。 民事責(zé)任要求違法行為人對(duì)其行為給受害者造成的損害承擔(dān)賠償責(zé)任， 賠償數(shù)額按照受害者的實(shí)際損害確定， 使違法行為人為違法行為支出巨額賠償費(fèi)用，在得不償失的情況下， 相關(guān)人員的會(huì)計(jì)違法行為必然會(huì)大大減少。

（三）民事賠償責(zé)任能夠調(diào)動(dòng)受害者檢舉、起訴違法行為的積極性。相對(duì)于國(guó)家行

政機(jī)關(guān)、司法機(jī)關(guān)經(jīng)費(fèi)有限、人員不足，不足以調(diào)查、處罰所有會(huì)計(jì)違法行為而言， 企業(yè)會(huì)計(jì)違法行為的受害者眾多，《會(huì)計(jì)法》 完善會(huì)計(jì)主體的民事責(zé)任， 要求會(huì)計(jì)主體對(duì)其違法行為承擔(dān)民事賠償責(zé)任后， 在一定程度上能夠積極發(fā)動(dòng)社會(huì)力量檢舉、起訴、監(jiān)督會(huì)計(jì)活動(dòng)。 另外，構(gòu)建會(huì)計(jì)主體民事責(zé)任制度還可以與《公司法》等其他法律相協(xié)調(diào)。

三、我國(guó)《會(huì)計(jì)法》中會(huì)計(jì)主體民事責(zé)任制度的設(shè)計(jì)                    

在《會(huì)計(jì)法》中構(gòu)建會(huì)計(jì)主體民事責(zé)任制度， 需要界定承擔(dān)民事責(zé)任的主體、承擔(dān)民事責(zé)任的形式、承擔(dān)民事責(zé)任的歸責(zé)原則等內(nèi)容：

（一）承擔(dān)民事責(zé)任的會(huì)

--> 計(jì)主體。

與會(huì)計(jì)信息的處理和提供直接相關(guān)的人員有一般會(huì)計(jì)人員、 財(cái)務(wù)總監(jiān)（ 總會(huì)計(jì)師 ）、 單位負(fù)責(zé)人 ， 而承擔(dān)會(huì)計(jì)違法行為民事責(zé)任的主體應(yīng)該是單位負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)總監(jiān)（總會(huì)計(jì)師）。我國(guó)《會(huì)計(jì)法》第 4 條規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。 單位負(fù)責(zé)人有義務(wù)保證對(duì)外提供會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、完整。 虛假有誤的財(cái)務(wù)報(bào)告侵犯了利益相關(guān)者的合法利益時(shí)，單位負(fù)責(zé)人應(yīng)承擔(dān)民事責(zé)任。

財(cái)務(wù)總監(jiān)（總會(huì)計(jì)師）直接負(fù)責(zé)組織實(shí)施會(huì)計(jì)信息生成、監(jiān)督會(huì)計(jì)活動(dòng)，具有會(huì)計(jì)活動(dòng)的組織管理權(quán)和監(jiān)督權(quán)，在對(duì)外的報(bào)表中，財(cái)務(wù)總監(jiān)和單位負(fù)責(zé)人一起簽字， 這其實(shí)是會(huì)計(jì)信息合法性、真實(shí)性的對(duì)外承諾聲明，如果出現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告造假等違法行為， 財(cái)務(wù)總監(jiān)（總會(huì)計(jì)師） 應(yīng)承擔(dān)民事責(zé)任。一般會(huì)計(jì)人員不應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)違法行為承擔(dān)民事責(zé)任。 在現(xiàn)代企業(yè)制度下，一般會(huì)計(jì)人員與單位是一種雇傭關(guān)系，即使一般會(huì)計(jì)人員自己做出的會(huì)計(jì)違法行為，一般會(huì)計(jì)人員的民事責(zé)任也應(yīng)該適用民法侵權(quán)理論中的雇員侵權(quán)責(zé)任，即雇員執(zhí)行職務(wù)行為所致的他人損害， 雇用人應(yīng)承擔(dān)賠償責(zé)任，而不能要求雇員承擔(dān)責(zé)任。

（二）會(huì)計(jì)主體承擔(dān)民事責(zé)任的形式。

根據(jù)《民法通則》第 134 條的規(guī)定，承擔(dān)民事責(zé)任的方式主要有： 停止侵害；排除妨礙；消除危險(xiǎn)；返還財(cái)產(chǎn)；恢復(fù)原狀；修理、重作、更換；賠償損失；支付違約金；消除影響、恢復(fù)名譽(yù)；賠禮道歉。 會(huì)計(jì)主體違反會(huì)計(jì)法及其他法律，主要是提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)告，會(huì)侵害投資者的知情權(quán)， 在性質(zhì)上為侵權(quán)責(zé)任， 對(duì)企業(yè)利益相關(guān)者及投資人造成的損失主要是財(cái)產(chǎn)損害， 會(huì)計(jì)主體承擔(dān)民事責(zé)任的目會(huì)計(jì)畢業(yè)論文范文的是使投資者由于虛假財(cái)務(wù)報(bào)告所受的損失得到補(bǔ)償，因此會(huì)計(jì)主體承擔(dān)民事責(zé)任的主要形式應(yīng)為賠償損失， 即賠償因會(huì)計(jì)違法行為如虛假財(cái)務(wù)報(bào)告等給受害人造成的損失。

（三）會(huì)計(jì)主體承擔(dān)民事責(zé)任的歸責(zé)原則。 現(xiàn)行民法中主體承擔(dān)民事責(zé)任的歸責(zé)原則有過(guò)錯(cuò)責(zé)任原則、 過(guò)錯(cuò)推定責(zé)任原則、無(wú)過(guò)錯(cuò)責(zé)任原則三種。過(guò)錯(cuò)責(zé)任原則是指以行為人的主觀過(guò)錯(cuò)作為承擔(dān)民事責(zé)任最終構(gòu)成要件的一項(xiàng)歸責(zé)原則， 過(guò)錯(cuò)責(zé)任原則的核心是有過(guò)錯(cuò)才有責(zé)任，無(wú)過(guò)錯(cuò)即無(wú)責(zé)任。無(wú)過(guò)錯(cuò)責(zé)任原則是指只要行為人的行為造成了損害結(jié)果的發(fā)生， 行為人的行為與損害結(jié)果之間有因果關(guān)系，即可要求行為人承擔(dān)民事責(zé)任， 承擔(dān)責(zé)任不考慮行為人主觀上是否有過(guò)錯(cuò)，這是為了使受害人的損失能夠得到更容易的賠償， 依法律的特別規(guī)定針對(duì)現(xiàn)代工業(yè)事故造成損失而規(guī)定的歸責(zé)原則。過(guò)錯(cuò)推定責(zé)任原則，是指行為人對(duì)其行為所造成的損害不能證明自己主觀上無(wú)過(guò)錯(cuò)時(shí)， 就推定其主觀有過(guò)錯(cuò)而承擔(dān)民事責(zé)任的一項(xiàng)歸責(zé)原則，過(guò)錯(cuò)推定責(zé)任原則是為了解決特殊場(chǎng)合受害人難以證明加害人有過(guò)錯(cuò)而無(wú)法得到賠償， 以舉證責(zé)任倒置的辦法進(jìn)行過(guò)錯(cuò)推定， 以救濟(jì)處于弱勢(shì)的受害人。 我國(guó)會(huì)計(jì)主體承擔(dān)民事責(zé)任應(yīng)適用哪種歸責(zé)原則？

篇11

一、醫(yī)院財(cái)務(wù)信息化建設(shè)現(xiàn)狀

參考發(fā)達(dá)國(guó)家經(jīng)驗(yàn)，醫(yī)院信息化的發(fā)展大體需要經(jīng)歷四個(gè)階段：第一階段，是單項(xiàng)目的管理階段，主要圍繞具體醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的單個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行信息化管理；第二階段，多個(gè)項(xiàng)目的綜合信息管理，是將財(cái)務(wù)管理整個(gè)系統(tǒng)多個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行集約式的整合管理；第三階段，是醫(yī)院跨部門(mén)的信息共享管理平臺(tái)建設(shè)，將醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理的信息進(jìn)行聚集和匯總，構(gòu)建信息化管理平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)全院整業(yè)務(wù)流程的信息化管理；第四階段，是面向市場(chǎng)面向醫(yī)療服務(wù)的以病人為中心構(gòu)建的綜合性統(tǒng)一信息管理與決策智能平臺(tái)。我國(guó)醫(yī)院信息化建設(shè)經(jīng)過(guò)數(shù)十年發(fā)展，根據(jù)衛(wèi)生部2008年的調(diào)研結(jié)果來(lái)看，目前大致的情況是大型醫(yī)院的發(fā)展水平處在第二向第三階段過(guò)渡的發(fā)展階段，中型醫(yī)院處在第二發(fā)展階段，小型醫(yī)院和偏遠(yuǎn)地區(qū)的醫(yī)院尚處在第一發(fā)展階段或者信息化建設(shè)還尚待啟動(dòng)。在大中城市的醫(yī)院信息化建設(shè)中，財(cái)務(wù)管理信息化以會(huì)計(jì)核算信息化為主，進(jìn)行單項(xiàng)和多項(xiàng)業(yè)務(wù)集成管理，發(fā)展遲緩的財(cái)務(wù)系統(tǒng)和信息較高的臨床系統(tǒng)同時(shí)存在，嚴(yán)格的計(jì)劃預(yù)算與急需改進(jìn)的預(yù)算控制手段同時(shí)存在，嚴(yán)格的審批和遲鈍的信息反饋現(xiàn)象并存，總體而言，財(cái)務(wù)信息化的進(jìn)程與醫(yī)院管理對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)信息化建設(shè)提出的要求之間還存在一定差距。

二、醫(yī)院財(cái)務(wù)信息化建設(shè)存在的問(wèn)題

雖然醫(yī)院財(cái)務(wù)信息化建設(shè)經(jīng)過(guò)多年努力取得了明顯進(jìn)步，但是目前存在的問(wèn)題還不少。醫(yī)院財(cái)務(wù)信息化建設(shè)中比較突出的問(wèn)題有以下幾點(diǎn)。

（一）醫(yī)院財(cái)務(wù)信息化建設(shè)缺乏總體上的完整規(guī)劃思路

醫(yī)院財(cái)務(wù)管理是整個(gè)醫(yī)院管理中的重要一環(huán)。醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的信息化建設(shè)必須從醫(yī)院管理信息化大局出發(fā)進(jìn)行總體上的科學(xué)規(guī)劃，醫(yī)院財(cái)務(wù)信息規(guī)劃必須與醫(yī)院總體管理系統(tǒng)的信息化建設(shè)相協(xié)調(diào)。目前較為普遍的現(xiàn)象是在醫(yī)院信息化建設(shè)規(guī)劃仲忽略財(cái)務(wù)管理信息化的重要性，對(duì)其時(shí)效性要求考慮不夠充分，沒(méi)有科學(xué)合理且設(shè)計(jì)思路清晰的完整的規(guī)劃方案，較多地是對(duì)集成系統(tǒng)進(jìn)行的削足適履的應(yīng)急性改造和應(yīng)用，使得財(cái)務(wù)管理信息化在計(jì)劃、控制、決策、考核、分析、預(yù)測(cè)等工作上不能做到統(tǒng)一協(xié)調(diào)組織，對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)信息管理系統(tǒng)功能的充分發(fā)揮帶來(lái)極大的負(fù)面影響。

（二）醫(yī)院財(cái)務(wù)信息數(shù)據(jù)缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)與規(guī)范

財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)缺乏統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，信息流不順暢，信息編碼不規(guī)范，信息資源共享不充分，從而使財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的整合性、調(diào)用度和利用率不高，嚴(yán)重地浪費(fèi)了資源。對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)資源沒(méi)有充分地挖掘和利用，業(yè)務(wù)信息不能及時(shí)傳遞和共享，且缺乏集中和控制，使各業(yè)務(wù)程序與環(huán)節(jié)較多重復(fù)操作，容易出現(xiàn)管理不規(guī)范、易疏漏、易出錯(cuò)等現(xiàn)象，數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)不合理，沒(méi)能充分實(shí)現(xiàn)信息共享，對(duì)系統(tǒng)整體效率的提升作用受到制約。醫(yī)院管理經(jīng)費(fèi)與業(yè)務(wù)開(kāi)展相關(guān)賬目日漸增加，各種經(jīng)費(fèi)的存取及財(cái)務(wù)管理工作量不斷擴(kuò)大，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)統(tǒng)一規(guī)范工作如不加快進(jìn)行，將在很大程度上影響醫(yī)院財(cái)務(wù)管理信息化建設(shè)向縱深方向發(fā)展。

（三）醫(yī)院財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)內(nèi)部缺乏應(yīng)有的功能與層級(jí)

財(cái)務(wù)管理信息化目前只是對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行了電算化處理，財(cái)務(wù)處理的內(nèi)在邏輯和范式還是沿用傳統(tǒng)事后核算的會(huì)計(jì)操作，會(huì)計(jì)部門(mén)與其他部門(mén)存在一定程度的孤立和隔絕，“信息孤島”問(wèn)題還較為嚴(yán)重，嚴(yán)格意義上的財(cái)務(wù)信息集約管理還未能實(shí)現(xiàn)。管理會(huì)計(jì)層上缺乏基于醫(yī)院全局的預(yù)算決策功能設(shè)置，對(duì)資金流向和運(yùn)行狀態(tài)無(wú)法進(jìn)行密切追蹤，導(dǎo)致財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理狀況改善不力。目前財(cái)務(wù)信息化建設(shè)中較多的是對(duì)會(huì)計(jì)語(yǔ)言和賬目記入、錄用、呈報(bào)等傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理操作進(jìn)行的信息化處理，未能實(shí)現(xiàn)對(duì)物流、資金流、信息流的有效集成與共享，尚不能對(duì)醫(yī)院管理層的決策提供及時(shí)準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)信息參考。

（四）醫(yī)院財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)缺乏與其他系統(tǒng)的兼容性

醫(yī)院財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)是包括醫(yī)院門(mén)診系統(tǒng)、住院系統(tǒng)、藥品管理系統(tǒng)和醫(yī)院日常辦公系統(tǒng)等等多個(gè)子系統(tǒng)在內(nèi)的醫(yī)院綜合信息管理系統(tǒng)中的一個(gè)重要部分，但是由于醫(yī)院各個(gè)功能子系統(tǒng)在目前信息化建設(shè)階段大多是各自獨(dú)立構(gòu)建，都具有自己的管理平臺(tái)和數(shù)據(jù)庫(kù)，加上有的情況下各個(gè)系統(tǒng)的開(kāi)發(fā)商不同，數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)口徑和信息形式的不一致，在系統(tǒng)構(gòu)建時(shí)在系統(tǒng)對(duì)外兼容性上考慮的不周全，導(dǎo)致財(cái)務(wù)系統(tǒng)與其他系統(tǒng)的數(shù)據(jù)交換與系統(tǒng)對(duì)接不通暢，從而嚴(yán)重掣肘醫(yī)院信息化建設(shè)的整體進(jìn)度，造成醫(yī)院信息化建設(shè)中不必要的重復(fù)與浪費(fèi)。

（五）醫(yī)院財(cái)務(wù)信息化建設(shè)缺乏精通財(cái)務(wù)管理與信息技術(shù)的復(fù)合型專(zhuān)業(yè)人才

在醫(yī)院具體財(cái)務(wù)管理工作中，一方面是財(cái)務(wù)工作人員大多對(duì)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)操作駕輕就熟，而對(duì)信息技術(shù)有關(guān)知識(shí)儲(chǔ)備不夠，信息化操作熟練度也有待提升；另一方面是計(jì)算機(jī)專(zhuān)才的財(cái)務(wù)管理知識(shí)欠缺，不能勝任財(cái)務(wù)專(zhuān)業(yè)性事務(wù)的處理。而醫(yī)院財(cái)務(wù)管理信息化建設(shè)所需要的是能夠既懂財(cái)務(wù)專(zhuān)業(yè)知識(shí)又能進(jìn)行信息化操作和分析的符合型人才，同時(shí)財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)挖掘功能和決策分析功能的充分發(fā)揮也要求相關(guān)的決策人員大力提升其對(duì)數(shù)據(jù)分析和信息技術(shù)的掌握程度。復(fù)合型人才的缺乏是醫(yī)院財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)不能夠充分發(fā)揮效用的瓶頸性制約因素。

總之，醫(yī)院財(cái)務(wù)管理信息化現(xiàn)狀不容樂(lè)觀，還存在諸多的相關(guān)問(wèn)題，還需要醫(yī)院部門(mén)群策群力想出切實(shí)可行的措施解決現(xiàn)在存在的問(wèn)題，由于篇幅有限，筆者就不一一細(xì)談。（作者單位：浙江省臺(tái)州醫(yī)院）

參考文獻(xiàn)：

[1]占永平.醫(yī)院信息系統(tǒng)應(yīng)用研究[d].華中師范大學(xué)碩士學(xué)位論文.2004.

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2、固定資產(chǎn)的負(fù)債信息更加準(zhǔn)確。集中體現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債率指標(biāo)上，資產(chǎn)負(fù)債率=(負(fù)債總額資產(chǎn)總額)100%，而資產(chǎn)總額是扣除累計(jì)折舊后的凈額。在新《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》下，由于固定資產(chǎn)提取折舊，資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)總額更加真實(shí)，計(jì)算出來(lái)的資產(chǎn)負(fù)債率也就更準(zhǔn)確，從而更加全面披露資產(chǎn)負(fù)債信息，有利于加強(qiáng)資產(chǎn)管理與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范。在舊制度中，固定資產(chǎn)計(jì)提修購(gòu)基金，不計(jì)提折舊，醫(yī)院資產(chǎn)負(fù)債表上固定資產(chǎn)項(xiàng)目只反映原值，不能反映固定資產(chǎn)使用過(guò)程中提取的修購(gòu)基金，由此形成的固定資產(chǎn)總額、資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)總額和資產(chǎn)負(fù)債率等財(cái)務(wù)指標(biāo)失真。

二、反映的科目更加全面，更具有實(shí)用性

1、反映的科目更具有實(shí)用性。新《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》第十八條規(guī)定的收入包括醫(yī)療收入、財(cái)政補(bǔ)助收入、科教項(xiàng)目收入和其他收入。與舊制度相比，取消了上級(jí)補(bǔ)助收入，增加了科教項(xiàng)目收入，并將藥品收入納入到醫(yī)療收入的明細(xì)項(xiàng)目里，同時(shí)在醫(yī)療收入項(xiàng)目中增加了藥事服務(wù)費(fèi)收入。筆者認(rèn)為把醫(yī)療、藥品收入核算全都合并在醫(yī)療收入中核算，比較符合醫(yī)院醫(yī)、教、研三位一體的實(shí)際情況，弱化了藥品加成收入對(duì)醫(yī)院的補(bǔ)償作用，同是增加了藥事服務(wù)費(fèi)收入，既體現(xiàn)了公立醫(yī)院的公益性核心，又規(guī)范加強(qiáng)了醫(yī)院各項(xiàng)收入的核算與管理，也更符合國(guó)際慣例。舊制度中將醫(yī)療收入與藥品收入分開(kāi)核算，極易造成人為分?jǐn)偣芾碣M(fèi)用處理不當(dāng)，而影響醫(yī)院的收支結(jié)余。

2、反映的科目更加全面。新《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》采用了一個(gè)新會(huì)計(jì)科目待沖基金。來(lái)記錄用財(cái)政性資金購(gòu)買(mǎi)資產(chǎn)提取的折舊，提取時(shí)，預(yù)存在待沖基金科目里，等到該項(xiàng)資產(chǎn)要被攤銷(xiāo)、清理的時(shí)候，沖銷(xiāo)待沖基金。這樣，醫(yī)院就可以把財(cái)政性資金和非財(cái)政性資金形成的資產(chǎn)區(qū)別開(kāi)來(lái)核算，通過(guò)待沖基金對(duì)財(cái)政性資金形成的資產(chǎn)進(jìn)行有效的過(guò)程性管理。同是也兼顧的滿(mǎn)足了預(yù)算管理需要，會(huì)計(jì)科目更具全面性。

三、強(qiáng)化成本核算、控制

1、強(qiáng)化成本核算。新《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》第二十九條指出成本核算一般可以分為科室成本核算、床日和診次成本核算等。三級(jí)醫(yī)院和其他有條件的醫(yī)院還應(yīng)該以醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目、病種等為核算對(duì)象進(jìn)行成本核算。在進(jìn)行以上成本核算是還可以開(kāi)展醫(yī)療全成本核算和醫(yī)院全成本核算。新制度第三十條還對(duì)醫(yī)院科室的分類(lèi)、科室成本的歸集、科室成本的分?jǐn)偟染龀隽嗣鞔_規(guī)定。第三十四條還特別指出一般不應(yīng)計(jì)入成本的范圍。相比較，新制度重點(diǎn)強(qiáng)化了對(duì)成本管理的細(xì)則要求。而舊制度則是簡(jiǎn)單的把成本費(fèi)用分為直接成本和間接成本，間接成本按人員比例分?jǐn)偅杀举M(fèi)用管理較粗放。

2、加強(qiáng)成本控制。新《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》第三十五條指出醫(yī)院應(yīng)針對(duì)成本核算的結(jié)果，采用趨勢(shì)分析、結(jié)構(gòu)分析、量本利分析等方法及時(shí)對(duì)實(shí)際成本變動(dòng)情況及產(chǎn)生原因進(jìn)行分析，提高成本運(yùn)營(yíng)效率。第三十六條也指出公立醫(yī)院應(yīng)在保證醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量的前提下，利用各種管理方法和措施，按照預(yù)定的成本定額、成本計(jì)劃和成本費(fèi)用開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)成本形成過(guò)程中的耗費(fèi)進(jìn)行控制。總之，要求公立醫(yī)院建立健全成本定額管理、費(fèi)用審核等制度等，控制醫(yī)院成本費(fèi)用有效、合理支出。而舊制度只提出哪些應(yīng)計(jì)入直接費(fèi)用和間接費(fèi)用，對(duì)于成本控制只是簡(jiǎn)單指出醫(yī)院的支出應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家有關(guān)財(cái)務(wù)規(guī)章制度的開(kāi)支范圍及開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)并無(wú)具體成本控制的方法、措施。

四、加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)管，強(qiáng)化外部審計(jì)

1、加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)管。新《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》第六條指出三級(jí)醫(yī)院須設(shè)置總會(huì)計(jì)師，其他醫(yī)院可根據(jù)實(shí)際情況參照設(shè)置。醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效率并不是簡(jiǎn)單地表現(xiàn)為像企業(yè)那樣的利潤(rùn)結(jié)余，而是和社會(huì)效益還有著很大的關(guān)系， 設(shè)置總會(huì)計(jì)師就是協(xié)助院長(zhǎng)處理好經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的關(guān)系，制定綜合目標(biāo)管理等計(jì)劃、措施、反饋、修正等工作。舊制度則只提出符合條件的醫(yī)院應(yīng)建立總會(huì)計(jì)師制度，從應(yīng)建立到須建立，僅一字之差，卻傳遞著一個(gè)積極且重要的信號(hào)，即無(wú)論是從醫(yī)院自身發(fā)展到配合政府部門(mén)的監(jiān)管需求，體現(xiàn)了設(shè)立總會(huì)計(jì)師的緊迫性和必要性。

2、強(qiáng)化外部審計(jì)。新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》第六條指出醫(yī)院對(duì)外提供的年度財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)按有關(guān)規(guī)定經(jīng)過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)。 為此，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)于2011年1月，還專(zhuān)門(mén)了《醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)指引》的通知。旨在配合深化醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革和創(chuàng)新醫(yī)院財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制;促進(jìn)公立醫(yī)院加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部預(yù)算和成本管理;加強(qiáng)政府衛(wèi)生投入的使用監(jiān)督;加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)和措施;健全完善激勵(lì)約束機(jī)制。從而形成科學(xué)有效的外部審計(jì)監(jiān)督，對(duì)于推進(jìn)公立醫(yī)院的資金績(jī)效評(píng)價(jià)、強(qiáng)化財(cái)政監(jiān)督都具有極其重要意義。

五、加強(qiáng)醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)管理

新《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》第六十二條中，專(zhuān)用基金的范圍，取消了修購(gòu)基金，增加了醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金，并規(guī)定醫(yī)院累計(jì)提取的醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金比例不應(yīng)超過(guò)當(dāng)年醫(yī)療收入的1-3。由于醫(yī)療行為是一個(gè)高風(fēng)險(xiǎn)的行業(yè)，當(dāng)前醫(yī)療事故及其經(jīng)濟(jì)賠償不斷加大，嚴(yán)重的醫(yī)療事故會(huì)造成當(dāng)月的支出大幅增加，特別嚴(yán)重的事故及經(jīng)濟(jì)賠償會(huì)影響到醫(yī)院的正常工作進(jìn)行，為此，醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金勢(shì)在必行。而舊制度中沒(méi)有進(jìn)行醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)防范要求，缺乏抵抗醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)容。醫(yī)療事故經(jīng)濟(jì)賠償在只有在發(fā)生時(shí)，列入其他支出科目,未涉及抗風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，也有違會(huì)計(jì)的穩(wěn)健性原則。

篇13

大學(xué)制度改革與高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)在聯(lián)系隨著高校規(guī)模的不斷擴(kuò)大，高校穩(wěn)定的財(cái)務(wù)收支狀況也日益變得不穩(wěn)定。以往，在政府的掌控下，高校的經(jīng)費(fèi)來(lái)源主要為政府撥款；但是，自從高校實(shí)行擴(kuò)招開(kāi)始，高校現(xiàn)有的教育資源不足以滿(mǎn)足由日益增長(zhǎng)的學(xué)生數(shù)量所引致的教育需求，高校資金就會(huì)急劇缺乏，高校開(kāi)始尋找其他資金來(lái)源如銀行貸款使其資金來(lái)源變得多樣化。相應(yīng)的，由于高校資金來(lái)源的多樣化，高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)增加。這里所說(shuō)的“高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)”就是指由于高校的教育資金在運(yùn)用和周轉(zhuǎn)過(guò)程中出現(xiàn)了一些難以掌控的因素，致使高校資金周轉(zhuǎn)不靈，出現(xiàn)資金鏈中斷或急劇缺乏等，從而引發(fā)高校財(cái)務(wù)危機(jī)，對(duì)高校運(yùn)行的穩(wěn)定性產(chǎn)生較大影響的情況。我國(guó)高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的最主要原因是由于高校制度的不完善。財(cái)務(wù)制度會(huì)影響高校的財(cái)務(wù)狀況，日積月累，就會(huì)使高校的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)加劇。因此，要想徹底防控高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，就必須先進(jìn)行大學(xué)制度的深入改革。

（一）高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)形成的主要原因

首先，高校領(lǐng)導(dǎo)缺乏財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。高校領(lǐng)導(dǎo)并不在高校財(cái)務(wù)損毀時(shí)承擔(dān)獨(dú)立責(zé)任，這就造成了高校實(shí)體地位缺失，高校領(lǐng)導(dǎo)對(duì)高校缺乏責(zé)任意識(shí)，對(duì)高校財(cái)務(wù)安全更是沒(méi)有主人意識(shí)，這就造成了高校的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)日益加劇。其次，政府對(duì)高校借貸缺乏強(qiáng)制約束。對(duì)于高校而言，政府是缺乏強(qiáng)制約束的。這在當(dāng)高校缺乏辦學(xué)經(jīng)費(fèi)、教育資源供給不足時(shí)表現(xiàn)得尤其明顯，每當(dāng)遇到這種情況，政府都會(huì)不遺余力地伸予援手，久而久之，高校就會(huì)產(chǎn)生一種依賴(lài)心理，對(duì)自身財(cái)務(wù)狀況就不再積極地進(jìn)行有效管理。最后，高校自身財(cái)務(wù)制度不完善。主要表現(xiàn)在預(yù)算制度不嚴(yán)格，沒(méi)有進(jìn)行財(cái)務(wù)資源的優(yōu)化與整合等，這些都會(huì)對(duì)高校的財(cái)務(wù)狀況造成重大影響。

（二）只有進(jìn)行大學(xué)制度改革才能防控高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

前面分析了我國(guó)高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)形成的主要原因，究其根本，還是由于高校內(nèi)部制度，特別是財(cái)務(wù)制度的不完善造成的。要徹底對(duì)高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防控，從高校內(nèi)部控制和外部監(jiān)督兩個(gè)方面來(lái)完善，首先就必須改革現(xiàn)行的高校制度，尤其是財(cái)務(wù)制度。只有深入、徹底地對(duì)高校制度進(jìn)行改革，才能在真正意義上防控高校的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

二、高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)形成的制度根源

近年來(lái)，高校改革的步子邁得越來(lái)越大，也越來(lái)越扎實(shí)。在此過(guò)程中，高校也擁有了更多的自主管理權(quán)限，這對(duì)加快高校自身改革有好的一面，如財(cái)務(wù)自對(duì)高校財(cái)務(wù)制度的改革就有很大助益。從這個(gè)意義上說(shuō)，高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)形成的根源在于高校現(xiàn)行的財(cái)務(wù)制度上。

（一）公立高校并非法人實(shí)體

根據(jù)我國(guó)高校相關(guān)法律的描述，公立高校僅僅擁有高校的使用權(quán)，而其所有權(quán)歸屬于國(guó)家。這個(gè)制度的后果表現(xiàn)在當(dāng)產(chǎn)生財(cái)務(wù)毀損時(shí)，高校并不因此承擔(dān)獨(dú)立的民事責(zé)任。因此，高校的法人實(shí)體地位的缺失使得高校領(lǐng)導(dǎo)對(duì)高校普遍缺乏責(zé)任意識(shí)，出事后就會(huì)推卸責(zé)任，找政府?dāng)[平或是撂攤子不管等現(xiàn)象。由于高校擴(kuò)招，政府撥款不足以滿(mǎn)足高校的教育需求，因此，銀行貸款成為高校資金的新來(lái)源，政府部門(mén)對(duì)高校的借貸行為也缺乏有效的控制，致使我國(guó)高校債務(wù)負(fù)擔(dān)日益加重，隨之而來(lái)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也不斷增加。

（二）高校教育預(yù)算缺乏強(qiáng)制約束力

在現(xiàn)行的制度下，高校教育預(yù)算缺乏強(qiáng)制約束力，不僅造成國(guó)內(nèi)多數(shù)高校財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)極重，也使得高校普遍進(jìn)行大規(guī)模借貸。由于高校教育預(yù)算缺乏強(qiáng)制約束力，使得其在無(wú)力還貸時(shí)并不會(huì)破產(chǎn)倒閉，而是會(huì)由政府進(jìn)行及時(shí)援助，幫助其渡過(guò)資金難關(guān)，以維持高校的正常運(yùn)作。就是由于具備這樣的“預(yù)算軟約束”情況，使得高校對(duì)借貸行為愈發(fā)不慎重，國(guó)內(nèi)高校普遍背負(fù)著高額的銀行貸款及利息支出壓力，這也是造成高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)存在的隱性制度因素。

（三）政府投入與高等擴(kuò)招不對(duì)等

在政府的號(hào)召下，我國(guó)高校邁開(kāi)了擴(kuò)招的腳步，并在十幾年的發(fā)展下，擴(kuò)招的規(guī)模越來(lái)越壯大，高校的發(fā)展也有目共睹。但是，在高校不斷擴(kuò)招的背后，政府對(duì)高校各種教育資源，包括硬件和軟件資源的投入并不能跟上高校擴(kuò)招的腳步，這就使得高校擴(kuò)招存在一個(gè)“教育資源缺口”。在政府的號(hào)召下，高校積極擴(kuò)大了其教育規(guī)模，但是政府對(duì)高校教育的投入并沒(méi)有隨之改善。這就使得擴(kuò)招后的高校辦學(xué)困難重重。在這種困難下，高校不得不向銀行發(fā)出求救信號(hào)，進(jìn)行銀行貸款，彌補(bǔ)資金缺口，滿(mǎn)足在校學(xué)生的教育需求。

（四）政府對(duì)高校缺乏有效監(jiān)督

由于擴(kuò)招帶來(lái)了巨大的資金缺口，高校就開(kāi)始轉(zhuǎn)而投向銀行。但是，針對(duì)高校借貸，政府并未給予嚴(yán)厲的監(jiān)督措施，也沒(méi)有針對(duì)高校專(zhuān)門(mén)制定相應(yīng)的貸款審核和批復(fù)制度。這說(shuō)明政府對(duì)高校貸款有一種“放任”的態(tài)度，缺乏有效的監(jiān)管措施，這勢(shì)必會(huì)使高校對(duì)其債務(wù)狀況不予重視，對(duì)銀行貸款的成本不予計(jì)量，借貸后，濫用教育經(jīng)費(fèi)等現(xiàn)象不斷發(fā)生，從而加重高校的債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（五）內(nèi)部管理體制不健全

高校內(nèi)部財(cái)務(wù)管理體制的不健全，導(dǎo)致高校財(cái)務(wù)決策效率低下、財(cái)務(wù)收支難以平衡、教育經(jīng)費(fèi)濫用等現(xiàn)象日益增多。高校內(nèi)部對(duì)其財(cái)務(wù)狀況的管理缺乏科學(xué)有效的制度安排，影響其財(cái)務(wù)決策的制定，使得財(cái)務(wù)效率低下。另外，“預(yù)算軟約束”等現(xiàn)象也說(shuō)明高校內(nèi)部針對(duì)財(cái)務(wù)管理部分缺乏嚴(yán)格的制度體系，高校財(cái)務(wù)人員對(duì)高校的財(cái)務(wù)制度不嚴(yán)格執(zhí)行，使得高校財(cái)務(wù)管理混亂。

三、大學(xué)制度改革與高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制體系構(gòu)建

高校進(jìn)行擴(kuò)招后，其經(jīng)費(fèi)來(lái)源就由原來(lái)單一的“政府撥款”逐步向“政府撥款、學(xué)費(fèi)收入和銀行貸款”轉(zhuǎn)變。要切實(shí)防控高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提高高校的財(cái)務(wù)管理水平，就必須改革高校制度，高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范要從內(nèi)部控制和外部監(jiān)督兩方面做起。下面，就先從大學(xué)制度改革與高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建開(kāi)始分析。

（一）構(gòu)建科學(xué)有效的財(cái)務(wù)決策機(jī)制

（1）深入改革高校財(cái)務(wù)管理體制。

根據(jù)《國(guó)家中長(zhǎng)期教育改革和發(fā)展規(guī)劃綱要（2010～2020年）》的要求，我國(guó)高校必須完善內(nèi)部財(cái)務(wù)管理體制，完善經(jīng)費(fèi)收支明細(xì)的會(huì)計(jì)處理，提高資金管理水平。特別是新提出的設(shè)立“高等學(xué)校總會(huì)計(jì)師”這一職務(wù)的政策，能幫助高校加強(qiáng)財(cái)務(wù)工作管理水平，降低高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，優(yōu)化高校財(cái)務(wù)管理體系，從而根據(jù)高校運(yùn)營(yíng)的實(shí)際情況制定符合其發(fā)展的最優(yōu)財(cái)務(wù)決策等。上述財(cái)務(wù)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)都必須是建立在一個(gè)科學(xué)有效的高校財(cái)務(wù)管理體系的基礎(chǔ)之上，因此，深入改革高校財(cái)務(wù)管理體制迫在眉睫。

（2）建立科學(xué)民主的財(cái)務(wù)決策制度。

高校的財(cái)務(wù)決策機(jī)制不能僅僅是高校領(lǐng)導(dǎo)者意志的體現(xiàn)，更不能是隨意制定的。要保證高校財(cái)務(wù)決策機(jī)制的科學(xué)有效性，就必須在機(jī)制制定時(shí)體現(xiàn)出科學(xué)民主性。在高校內(nèi)部，應(yīng)該形成一個(gè)由各方人員的代表組成的高校財(cái)務(wù)決策機(jī)制制定小組，充分反映高校內(nèi)部各個(gè)工作層次員工的意志，再由上述代表將各方員工的意見(jiàn)集中起來(lái)，在制定高校財(cái)務(wù)決策機(jī)制時(shí)一并提出，最后由高校財(cái)務(wù)決策機(jī)制制定小組進(jìn)行整合，從而制定出科學(xué)、合理、民主、有效的高校財(cái)務(wù)決策機(jī)制。

（二）加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防控與管理，提高內(nèi)部控制水平

外部監(jiān)管與內(nèi)部控制是加強(qiáng)管理的兩個(gè)重要方面。高校的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控在內(nèi)部控制方面也要保證內(nèi)部管理的有效性，為高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防控提供幫助，確保高校資金的安全，防止資源濫用等。因此，建立完善的高校內(nèi)部控制制度是防范與控制高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要方面。

（1）從嚴(yán)審批，防控風(fēng)險(xiǎn)。

高校內(nèi)部管理體制的完善，可以幫助高校整合內(nèi)部資源，提高辦事效率，提升內(nèi)部管理水平。在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)交易和事項(xiàng)審批時(shí)，高校內(nèi)部各個(gè)職能相關(guān)部門(mén)要嚴(yán)格把關(guān)，一切按規(guī)章制度辦理，從嚴(yán)審批，以在最大限度內(nèi)防控財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。特別是對(duì)于涉及資金額度較大的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，必須交由校領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行分析、研究，然后進(jìn)行決策，以保證高校財(cái)務(wù)決策的科學(xué)性和有效性。

（2）優(yōu)化配置高校資源。

優(yōu)化高校內(nèi)部教育資源體系，嚴(yán)格進(jìn)行資源管理，規(guī)范資源使用方式，從體制上杜絕資源浪費(fèi)和資源濫用現(xiàn)象的發(fā)生，提高資源利用率。要滿(mǎn)足上述要求，高校內(nèi)部涉及資產(chǎn)管理的部門(mén)就應(yīng)該先明確各自分工和責(zé)權(quán)管理范圍；然后建立嚴(yán)格的資產(chǎn)管理制度，明確各部分的責(zé)任與行事權(quán)限；最后，打破高校內(nèi)各個(gè)學(xué)院分管的僵局，形成校內(nèi)資源共享體系，提高資源使用效率和校內(nèi)資源管理水平。

（3）充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的監(jiān)督作用。

在高校的內(nèi)部管理中，高校的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)也應(yīng)當(dāng)對(duì)高校的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范發(fā)揮很大作用。高校審計(jì)部門(mén)主要是對(duì)與高校的財(cái)務(wù)狀況相關(guān)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行財(cái)務(wù)審核，從而確保高校財(cái)務(wù)行為的規(guī)范性和合理性。但是，現(xiàn)有的高校管理體制下，高校審計(jì)部門(mén)是高校下屬部門(mén)，在實(shí)際工作中對(duì)高校財(cái)務(wù)狀況的審核并不能落到實(shí)處，這就不能起到審計(jì)部分應(yīng)有的功能了。所以，應(yīng)該逐步將審計(jì)部分獨(dú)立于高校的內(nèi)部管理機(jī)制之外，只有審計(jì)部門(mén)的獨(dú)立性切實(shí)得到提高，審計(jì)部分才能真正發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

（4）建立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系。

積極建立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系要求高校重視其財(cái)務(wù)信息，特別是會(huì)計(jì)信息必須格外重視。因?yàn)闀?huì)計(jì)信息能幫助高校預(yù)防財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。高校財(cái)務(wù)部門(mén)可以根據(jù)其財(cái)務(wù)報(bào)表中顯示的相關(guān)會(huì)計(jì)信息如資產(chǎn)負(fù)債率、現(xiàn)金流量等數(shù)據(jù)情況，對(duì)高校的資產(chǎn)狀況有一個(gè)具體的了解，然后再對(duì)這些定量數(shù)據(jù)進(jìn)行評(píng)估與分析，從而可以計(jì)算高校的財(cái)務(wù)運(yùn)行狀況，以判斷財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的大小，從而幫助高校及時(shí)有效地避免財(cái)務(wù)損失。

（三）提高責(zé)任意識(shí)，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理

根據(jù)國(guó)家規(guī)定，高校所有權(quán)歸屬于國(guó)家，高校自身僅僅擁有使用權(quán)。這就導(dǎo)致高校領(lǐng)導(dǎo)對(duì)高校的責(zé)任意識(shí)薄弱，沒(méi)有很高的熱情去建設(shè)高校。但是，對(duì)于高校領(lǐng)導(dǎo)者而言，理應(yīng)“在其位謀其政”，領(lǐng)導(dǎo)高校走向改革和深入發(fā)展之路。此時(shí)，提高其責(zé)任意識(shí)，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理職能劃分，明確各自的經(jīng)濟(jì)責(zé)任就是一個(gè)良好措施。健全高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任制度，可以規(guī)范高校財(cái)務(wù)行為，提高高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，提升高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范水平，維持高校財(cái)務(wù)狀況的穩(wěn)定性。高校的財(cái)務(wù)管理要實(shí)現(xiàn)高效，首先必須明確各個(gè)職能部門(mén)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，只有這樣，各個(gè)部門(mén)才能通力配合，各自完成相應(yīng)的職責(zé)，敏捷地處理高校內(nèi)部發(fā)生的各種財(cái)務(wù)狀況，使高校的財(cái)務(wù)管理落到實(shí)處，有效防控高校內(nèi)部的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

四、大學(xué)制度改革與高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)外部監(jiān)督機(jī)制構(gòu)建

高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防控，僅依靠高校內(nèi)部管理是不夠的，還需要外部力量進(jìn)行有效的監(jiān)督，下文從六個(gè)方面對(duì)我國(guó)高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的外部監(jiān)督模式進(jìn)行深入分析（見(jiàn)圖1）。

（一）教育行政部門(mén)的監(jiān)督

（1）重視對(duì)高校的“年審”。

教育部門(mén)應(yīng)該定期對(duì)高校的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行“年審”，加強(qiáng)對(duì)高校財(cái)務(wù)狀況的監(jiān)督和了解。這樣能夠?qū)ω?cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及早發(fā)現(xiàn)，及時(shí)防范，有效處理，進(jìn)而切實(shí)降低風(fēng)險(xiǎn)，減少高校財(cái)務(wù)損失。另外，教育部和高校雙方都應(yīng)該重視“年審”，并借助會(huì)計(jì)師事務(wù)所這個(gè)沒(méi)有利益關(guān)系的第三方的幫助對(duì)高校進(jìn)行公平合理的財(cái)務(wù)審核。綜合分析高校當(dāng)年的財(cái)務(wù)收支和投資狀況，對(duì)其財(cái)務(wù)決策效率進(jìn)行合理評(píng)估，以幫助其財(cái)務(wù)管理效率的提高。

（2）明確高校財(cái)務(wù)職責(zé)，合理分工。

目前，國(guó)家已經(jīng)出臺(tái)了相關(guān)規(guī)定，要求高校明確內(nèi)部管理職責(zé)，把管理落到實(shí)處，責(zé)任落實(shí)到具體某個(gè)人上。這樣做的好處是使高校在對(duì)其自身進(jìn)行管理時(shí)擁有了更多的自，并且，這種責(zé)任明確、職能分工合理、規(guī)范有效的高校財(cái)務(wù)責(zé)任制度能為科學(xué)有效的高校財(cái)務(wù)體制的建立打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

（3）加快“高校總會(huì)計(jì)師”職位的設(shè)立。

加快對(duì)“高校總會(huì)計(jì)師”職位的設(shè)立，邀請(qǐng)利益不相關(guān)的第三方如會(huì)計(jì)師事務(wù)所委派有資格的會(huì)計(jì)師進(jìn)駐高校擔(dān)任“高校總會(huì)計(jì)師”，并且，這個(gè)職位必須與高校自由的財(cái)務(wù)部門(mén)獨(dú)立，“高校總會(huì)計(jì)師”對(duì)高校的財(cái)務(wù)狀況有知情權(quán)，并能根據(jù)高校財(cái)務(wù)部門(mén)提供的財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)其財(cái)務(wù)運(yùn)營(yíng)狀況進(jìn)行分析，并提出相關(guān)建議，以提高高校財(cái)務(wù)管理水平。

（二）稅務(wù)部門(mén)的監(jiān)督

利用有關(guān)國(guó)家機(jī)關(guān)的法定職權(quán)，遵循一定的法定程序，可以對(duì)高校的稅務(wù)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督。這可以有效監(jiān)督高校的納稅情況，防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。具體監(jiān)督途徑有以下三種。

（1）設(shè)立專(zhuān)門(mén)的高校稅務(wù)監(jiān)管部門(mén)。

針對(duì)高校的納稅活動(dòng)，我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)可以設(shè)計(jì)專(zhuān)門(mén)的高校稅務(wù)監(jiān)管部門(mén)。這樣的專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)，職責(zé)明確，分工具體，有利于稅務(wù)部門(mén)更有效地監(jiān)督高校的納稅情況，幫助高校規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（2）實(shí)現(xiàn)信息及時(shí)共享。

稅務(wù)部門(mén)可以在其稅務(wù)網(wǎng)站上建立專(zhuān)門(mén)的高校稅務(wù)情況板塊，在網(wǎng)絡(luò)上對(duì)高校的稅務(wù)信息進(jìn)行及時(shí)公開(kāi)，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)和財(cái)務(wù)部門(mén)的信息共享，以便其更好地進(jìn)行稅務(wù)狀況的監(jiān)督和管理。

（3）審計(jì)專(zhuān)業(yè)化。

稅務(wù)審計(jì)可以幫助稅務(wù)部門(mén)監(jiān)督高校依法納稅，也可以幫助高校降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此，建立專(zhuān)門(mén)的稅務(wù)審計(jì)部門(mén)，完善稅務(wù)審計(jì)制度，強(qiáng)化審計(jì)職能，可以加強(qiáng)稅務(wù)部門(mén)對(duì)高校的監(jiān)管。

（三）財(cái)政部門(mén)的監(jiān)督

財(cái)政部門(mén)應(yīng)該配合教育部門(mén)的工作，對(duì)高校進(jìn)行協(xié)助監(jiān)督。財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)該與教育部門(mén)明確各自的職權(quán)范圍，確定分工，通力合作，對(duì)高校的財(cái)務(wù)狀況予以監(jiān)督，以幫助高校健康有序發(fā)展。主要可以從三個(gè)方面入手：一是完善財(cái)政監(jiān)督的立法，使財(cái)政監(jiān)督有法可依；二是建立縱向的財(cái)務(wù)監(jiān)管體系，明確監(jiān)管職責(zé)；三是加強(qiáng)培訓(xùn)，提高財(cái)政部門(mén)員工的監(jiān)管意識(shí)。另外，財(cái)政部門(mén)還要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介部門(mén)的監(jiān)管，以保證其會(huì)計(jì)核查的質(zhì)量，進(jìn)而也提高了財(cái)政部門(mén)對(duì)高校財(cái)務(wù)狀況的監(jiān)管水平。

（四）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)督

會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)是高校財(cái)務(wù)狀況的直接核查機(jī)構(gòu)，那么，會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)高校的監(jiān)督和管理理應(yīng)發(fā)揮重要作用。隨著我國(guó)大學(xué)體制改革的推進(jìn)，高校管理的自主性也得到了極大提高；對(duì)高校財(cái)務(wù)狀況的監(jiān)管就不能僅僅依靠政府部門(mén)，也必須依靠一些與高校和政府沒(méi)有利益關(guān)聯(lián)的第三方中介組織如會(huì)計(jì)師事務(wù)所等來(lái)實(shí)現(xiàn)。所以，此處的會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要對(duì)高校出具的財(cái)務(wù)報(bào)表以及由其提供的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和合法性進(jìn)行監(jiān)督。

（五）銀行的監(jiān)督

目前高校的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要是債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，而高校的債務(wù)主要是由銀行貸款構(gòu)成的；接受銀行機(jī)構(gòu)的監(jiān)督和管理，合理利用銀行貸款，提高高校的財(cái)務(wù)管理水平就成為理所當(dāng)然的一步。

（1）對(duì)高校的銀行賬戶(hù)進(jìn)行監(jiān)督

。根據(jù)國(guó)家規(guī)定，高校在銀行開(kāi)具的銀行賬戶(hù)有多個(gè)，包括一般存款賬戶(hù)、專(zhuān)用存款賬戶(hù)和臨時(shí)存款賬戶(hù)等。銀行可以對(duì)高校開(kāi)設(shè)的銀行賬戶(hù)進(jìn)行定期審查和監(jiān)督，一旦發(fā)現(xiàn)銀行資金的異常情況，如未專(zhuān)款專(zhuān)用、惡意拖欠貸款利息等，可以利用銀行優(yōu)勢(shì)將其賬戶(hù)及時(shí)予以?xún)鼋Y(jié)，以保障銀行資金的安全性和收益性，并督促高校合理使用資金，規(guī)范借貸行為。

（2）控制高校的資金使用范圍，防止資金濫用。

銀行可以根據(jù)高校的運(yùn)營(yíng)情況，合理審核其資金流向，掌控高校財(cái)務(wù)狀況，防止高校資金濫用。如銀行可以根據(jù)國(guó)家相關(guān)部門(mén)的規(guī)定來(lái)規(guī)范高校各項(xiàng)資金的使用范圍和使用方式，一旦發(fā)現(xiàn)挪用專(zhuān)款資金，或資金濫用行為，銀行可以對(duì)其賬戶(hù)進(jìn)行凍結(jié)，或者責(zé)令高校提前還款等手段進(jìn)行管理。

（六）社會(huì)大眾的監(jiān)督

（1）構(gòu)建輿論監(jiān)督平臺(tái)。

普通民眾可以通過(guò)現(xiàn)有的報(bào)紙、廣播、電視和網(wǎng)絡(luò)等媒體對(duì)高校進(jìn)行輿論監(jiān)督。借助大眾媒體傳播的力量正確引導(dǎo)高校財(cái)務(wù)管理向著科學(xué)合理的管理理念和價(jià)值觀念邁進(jìn)，從而保證利益相關(guān)群體的利益不受侵害。

（2）設(shè)立多部門(mén)聯(lián)合執(zhí)法機(jī)構(gòu)。

當(dāng)社會(huì)大眾通過(guò)大眾傳媒對(duì)高校的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行監(jiān)督時(shí)，光有大眾傳媒的曝光是不夠的，還需要有政府相關(guān)部門(mén)對(duì)曝光的不合理問(wèn)題進(jìn)行處理。這里就需要建立一個(gè)多部門(mén)聯(lián)合的執(zhí)法機(jī)構(gòu)，專(zhuān)門(mén)受理社會(huì)大眾對(duì)高校財(cái)務(wù)的建議和投訴等事宜，保證公民權(quán)利的正常行使，保證利益相關(guān)群體的合理收益。

五、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，國(guó)內(nèi)學(xué)者對(duì)高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)提出了很多建議和措施，但這些建議和措施多是針對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制、保證資金的流動(dòng)性和安全性等。然而根據(jù)我國(guó)大學(xué)建設(shè)的實(shí)情來(lái)看，高校的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)多是由于其財(cái)務(wù)制度不完善，多年未引起重視，繼而財(cái)務(wù)狀況每況愈下，形成了現(xiàn)今“滾雪球”式的高校債務(wù)負(fù)擔(dān)現(xiàn)狀。因此，高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)防和控制的前提是對(duì)大學(xué)制度進(jìn)行改革，特別是財(cái)務(wù)制度方面。隨著大學(xué)制度改革的加快，我國(guó)高校財(cái)務(wù)制度的改革也勢(shì)在必行。基于此，本文從我國(guó)高校財(cái)務(wù)機(jī)制的制度缺陷的研究出發(fā)，分析了制度弊端，接著從內(nèi)部控制和外部監(jiān)督兩個(gè)視角研究了我國(guó)高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制問(wèn)題。

參考文獻(xiàn)：

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