引論：我們?yōu)槟砹?3篇稅務(wù)登記管理范文，供您借鑒以豐富您的創(chuàng)作。它們是您寫作時(shí)的寶貴資源，期望它們能夠激發(fā)您的創(chuàng)作靈感，讓您的文章更具深度。
篇1
二、勘查核實(shí)不到位，登記內(nèi)容失實(shí)。進(jìn)行稅務(wù)登記的目的，主要是規(guī)范納稅人的經(jīng)營行為。這就要求登記內(nèi)容必須真實(shí)地反映納稅人的實(shí)際情況。然而，納稅人出于種種目的，在申報(bào)登記時(shí)，不按實(shí)填寫有關(guān)內(nèi)容，甚至嚴(yán)重失實(shí)。從最近的稅務(wù)登記換證情況來看，這種失實(shí)，突出反映在兩個(gè)方面：一是虛假登記。一些人為了使自己的房屋在拆遷時(shí)，獲得較多的補(bǔ)償費(fèi)（營業(yè)用房與居住用房拆遷補(bǔ)償費(fèi)不一樣）；或是為了享受繳納養(yǎng)老保險(xiǎn)金的優(yōu)惠（政府文件規(guī)定，下崗職工如再就業(yè)，本人可少繳部分養(yǎng)老保險(xiǎn)金）等原因，到工商部門辦理營業(yè)執(zhí)照后，再到稅務(wù)部門申請(qǐng)辦理稅務(wù)登記，而實(shí)際上并不從事任何經(jīng)營活動(dòng)。《稅務(wù)登記證》僅是作為辦理房屋拆遷補(bǔ)償費(fèi)或享受繳納養(yǎng)老保險(xiǎn)金優(yōu)惠時(shí)的證明而已。二是登記內(nèi)容不實(shí)。一些個(gè)體工商業(yè)戶，出于逃避管理或鉆稅收政策空子等目的，在申請(qǐng)登記時(shí)，有意無意地填寫虛假內(nèi)容，隨意增減固定資產(chǎn)和流動(dòng)資金的金額，隨意變化經(jīng)營范圍和經(jīng)營品種，甚至填寫假的經(jīng)營場(chǎng)所、所有制形式、隸屬關(guān)系等等。根據(jù)辦理稅務(wù)登記的有關(guān)規(guī)定，稅務(wù)人員必須對(duì)納稅人申報(bào)登記的情況進(jìn)行實(shí)地勘查核實(shí)。然而，據(jù)筆者了解，由于思想上不重視，或工作繁忙抽不出時(shí)間，或勘查時(shí)敷衍了事等等，實(shí)地勘查核實(shí)不到位，致使虛假的登記內(nèi)容未能被及時(shí)發(fā)現(xiàn)，對(duì)稅收政策執(zhí)行、稅款征收等造成影響，留下了執(zhí)法隱患，進(jìn)而為稅務(wù)干部帶來一定的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。
三、執(zhí)法行為簡單過當(dāng)，處罰存在偏頗。《征管法》第六十條規(guī)定，“未按照規(guī)定的期限申報(bào)辦理稅務(wù)登記的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處二千元以上一萬元以下的罰款”。需要注意的是，法律表述的是“可以處二千元以下的罰款”，而不是“必須處二千元以下的罰款”，其含義應(yīng)該是，在一定的情況下，也可以不處罰款。然而，在具體工作中，不少稅務(wù)機(jī)關(guān)、稅務(wù)干部，常常是不分青紅皂白，對(duì)這種情況一律簡單地“處二千元以下的罰款”。事實(shí)上，未能按照規(guī)定的期限申報(bào)辦理稅務(wù)登記的納稅人情況比較復(fù)雜，除了真正屬于主觀上不愿或不想辦理稅務(wù)登記的外，還有一些非納稅人主觀因素造成的特殊原因。也許正是出于這種考慮，《征管法》才表述成“可以”處罰款，以體現(xiàn)實(shí)事求是和人性化的立法精神。稅務(wù)機(jī)關(guān)、稅務(wù)干部在具體執(zhí)法過程中，如果采取簡單過當(dāng)?shù)淖龇ǎ冗`背了實(shí)事求是和人性化的立法精神，也形成了一定的執(zhí)法隱患。
四、考核指標(biāo)偏高，導(dǎo)致法律責(zé)任不清。目前，各級(jí)稅務(wù)部門對(duì)加強(qiáng)稅務(wù)登記管理都非常重視，并提出了一系列考核指標(biāo)。然而，通過實(shí)踐，筆者感到有些指標(biāo)要求偏高，脫離工作實(shí)際，導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人之間的法律責(zé)任不清，甚至產(chǎn)生負(fù)面效應(yīng)。這主要表現(xiàn)在三個(gè)“100％”上：一是要求登記率100％。事實(shí)上，稅務(wù)登記是依申請(qǐng)辦理，即先由納稅人登記申報(bào)再為之辦理，這就存在一個(gè)是否申請(qǐng)的問題。不可否認(rèn)，目前社會(huì)上依法經(jīng)營、依法納稅的意識(shí)還不是很強(qiáng)，不少納稅人存在相互觀望和僥幸逃避的心理，尤其是一些個(gè)體工商業(yè)戶，申請(qǐng)辦理稅務(wù)登記的主動(dòng)性很差，有的甚至拒不辦理。筆者認(rèn)為，這些不主動(dòng)、甚至拒不申請(qǐng)辦理稅務(wù)登記的法律責(zé)任應(yīng)由納稅人承擔(dān)。但是，現(xiàn)行的考核辦法卻規(guī)定，各管轄區(qū)內(nèi)稅務(wù)登記率必須達(dá)到100％，否則，就要對(duì)責(zé)任人進(jìn)行扣分。無形中將不申請(qǐng)辦理稅務(wù)登記的法律責(zé)任，轉(zhuǎn)移到稅務(wù)機(jī)關(guān)（干部）身上。一些稅務(wù)干部迫于考核壓力，多次上門要求那些不主動(dòng)申請(qǐng)辦理稅務(wù)登記的納稅人前來辦理，甚至自己掏錢墊支工本費(fèi)，替他們辦好稅務(wù)登記后，再送上門。這樣做，就留下了執(zhí)法隱患。二是要求準(zhǔn)期登記率100％。在實(shí)際工作中，要求百分之百地申請(qǐng)登記都很困難，甚至是不可能的，要求納稅人百分之百的準(zhǔn)期辦理登記更不現(xiàn)實(shí)。且不說納稅人辦證主動(dòng)性差，事實(shí)上，因?yàn)橛嘘P(guān)管理部門的工作效率問題，一些納稅人拿到工商營業(yè)執(zhí)照的日期，就已滯后實(shí)際發(fā)證日期一個(gè)多月了。有的稅務(wù)干部就授意有關(guān)納稅人，將《營業(yè)執(zhí)照》上的發(fā)證日期進(jìn)行更改，再以更改后的復(fù)印件辦理登記、存檔，以此反映100％的準(zhǔn)期登記率。這種做法對(duì)稅務(wù)干部帶來的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)顯而易見。三是要求處罰率100％。在辦理稅務(wù)登記中，納稅人發(fā)生的違法行為，應(yīng)該依法予以處罰。值得探討的是，考核指標(biāo)把超期登記處罰也列入100％的范疇，即要求對(duì)凡超期辦證者一律予以處罰。超期辦理登記問題原因比較復(fù)雜，不宜“一律”處罰。如果用100％來要求，勢(shì)必對(duì)基層稅務(wù)機(jī)關(guān)（干部）帶來壓力，乃至產(chǎn)生執(zhí)法隱患和風(fēng)險(xiǎn)。
由上可見，在稅務(wù)登記管理方面，確實(shí)存在著一定的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。筆者認(rèn)為，防范措施可以從以下幾方面著手：
一、加大稅法宣傳力度，提高依法登記主動(dòng)性。近年來，通過大量的稅法宣傳，廣大群眾的稅法觀念有所提高，但實(shí)事求是地說，相當(dāng)多的人，思想上對(duì)依法納稅、依法辦理涉稅事務(wù)等還缺乏足夠的認(rèn)識(shí)，少納稅、不納稅的企圖，依然頑固地存在。偷稅、逃稅、乃至騙稅、抗稅等現(xiàn)象還時(shí)有發(fā)生。在這種情況下，要求他們主動(dòng)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理登記，接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理，是很難辦到的。所以，要進(jìn)一步加大稅法宣傳的力度，舍得花精力，花成本。要利用各種時(shí)機(jī)、各種場(chǎng)合，開展宣傳活動(dòng)，努力把宣傳活動(dòng)貫穿于整個(gè)稅收?qǐng)?zhí)法工作的全過程。在內(nèi)容上，不僅要宣傳依法納稅的意義，還要解釋說明辦稅流程，要形成依法納稅、依法辦稅的良好社會(huì)氛圍，使廣大群眾不但明白作為一個(gè)守法的公民應(yīng)該依法納稅的道理，而且了解辦理各種涉稅事項(xiàng)的具體要求和方法，從根本上提高他們依法辦理稅務(wù)登記的自覺性和主動(dòng)性。
篇2
(一)開業(yè)登記管理不規(guī)范。主要表現(xiàn)在：一是未取得工商營業(yè)執(zhí)照或其他核準(zhǔn)執(zhí)業(yè)證件的業(yè)戶，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)為其辦理了開業(yè)稅務(wù)登記；二是取得工商營業(yè)執(zhí)照或其他核準(zhǔn)執(zhí)業(yè)證件正常經(jīng)營的業(yè)戶逾期不申報(bào)辦理稅務(wù)登記，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰措施跟不上，按臨商戶征點(diǎn)稅款完事；三是關(guān)系戶、釘子戶長期經(jīng)營不辦證、不繳稅，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不主動(dòng)解決、得過且過；四是偏僻的街道、胡同，偏遠(yuǎn)的農(nóng)村村屯總存在著一些無人管理的業(yè)戶；五是稅收管理員包養(yǎng)黑戶，謀取私利。
(二)變更登記管理是稅務(wù)登記管理的一個(gè)盲區(qū)。個(gè)體私營業(yè)戶原登記的事項(xiàng)發(fā)生變化時(shí)，如改變經(jīng)營地點(diǎn)、生產(chǎn)經(jīng)營范圍、規(guī)模、變更營業(yè)執(zhí)照等，相當(dāng)一部分業(yè)戶不能主動(dòng)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理變更登記。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后，處罰力度不夠。
(三)利用假停業(yè)的手段偷逃稅已成為公開的秘密，假停業(yè)的大量存在是停復(fù)業(yè)登記管理弊端較多的一個(gè)直接反映。一是由于停業(yè)檢查的時(shí)效性強(qiáng)，具有過期無法補(bǔ)查的特點(diǎn)，致使一些個(gè)體私營業(yè)戶存在僥幸心理，查到假停業(yè)就交稅，查不到假停業(yè)就少繳一個(gè)月稅；二是停復(fù)業(yè)登記管理的制度存在缺陷。現(xiàn)行征管工作規(guī)程規(guī)定，定期定額征收戶可于每月的10日前辦理停業(yè)手續(xù)，這就讓一些業(yè)戶有機(jī)可乘。要是10日來辦停業(yè)手續(xù)，已營業(yè)了10天，一個(gè)月過去了三分之一。一般停業(yè)檢查一月一次，大多在15號(hào)左右進(jìn)行，15號(hào)左右停業(yè)兩、三天，一個(gè)月的稅就省了；三是一些關(guān)系戶在辦停業(yè)手續(xù)時(shí)，大多都與稅務(wù)機(jī)關(guān)的相關(guān)人員打過招呼。管理的不管，檢查的不查；四是稅收管理員在個(gè)體私營業(yè)戶處謀取私利后，幫助個(gè)體私營業(yè)戶辦理假停業(yè)手續(xù)，幫助打通檢查關(guān)節(jié)，蒙騙過關(guān)。
(四)假注銷是當(dāng)前稅務(wù)登記管理方面出現(xiàn)的一個(gè)新情況。個(gè)體私營業(yè)戶辦理假注銷手續(xù)一般是要達(dá)到兩個(gè)目的：一是可以由明轉(zhuǎn)暗，從稅務(wù)機(jī)關(guān)的戶籍帳上消失，脫離稅務(wù)機(jī)關(guān)的微機(jī)控管。由機(jī)內(nèi)戶轉(zhuǎn)為機(jī)外戶，達(dá)到長期不繳稅的目的；二是可以通過注銷再開業(yè)的手段達(dá)到偷逃至少兩個(gè)月的稅款和降低納稅定額的目的。個(gè)體私營業(yè)戶辦理注銷手續(xù)時(shí)，當(dāng)月納稅信息從微機(jī)上刪除，次月不用納稅了。次月辦理開業(yè)登記手續(xù)時(shí)，一般要隔月納稅，這樣又少納一個(gè)月的稅。注銷后，上邊要是查得不緊，不知多久才能再辦開業(yè)登記，這樣偷逃的稅款就更多了。之所以要使用注銷再開業(yè)這一手段，是因?yàn)閭€(gè)體私營業(yè)戶的經(jīng)營狀況沒有特殊的變化，稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收管理員無理由上報(bào)調(diào)減業(yè)戶的納稅定額。而對(duì)新開業(yè)戶，稅收管理員則有權(quán)提出核定定額的意見，故通過這一迂回方式，業(yè)戶的定額可調(diào)減下來。
(五)非正常戶的數(shù)量呈明顯上升的趨勢(shì)。出現(xiàn)這種現(xiàn)狀的原因大體有三個(gè)方面：一是主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理開業(yè)登記手續(xù)簡化，稅務(wù)登記證濫發(fā)，使得一些不法之徒有機(jī)可乘。一些人為了套購發(fā)票，為了套騙銀行貸款，虛擬經(jīng)營業(yè)務(wù)，僅憑一張身份證的復(fù)印件(無論真假)到稅務(wù)機(jī)關(guān)即可辦出稅務(wù)登記證。這些人辦出稅務(wù)登記證后，有的交一筆稅款(很少)取得完稅憑證后，就可以到銀行辦理經(jīng)營貸款。有的再買一本發(fā)票購買簿，就可購買發(fā)票。然后，這些新開業(yè)登記戶有的便下落不明，產(chǎn)生了非正常戶；二是個(gè)體私營業(yè)戶經(jīng)營終結(jié)前，很少有人主動(dòng)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理注銷手續(xù)，自生自息現(xiàn)象較為普遍，又由于稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收管理員管理滯后(下戶時(shí)間少，不掌握所轄業(yè)戶的經(jīng)營狀況)，造成注銷戶的注銷手續(xù)無法收回。本是注銷戶，都轉(zhuǎn)為非正常戶；三是稅收管理員將征收老大難戶，滯納稅款征收不上來的戶通過“非正常戶”的形式，從微機(jī)的戶籍中轉(zhuǎn)出，進(jìn)而增加了非正常戶的數(shù)量。
個(gè)體私營經(jīng)濟(jì)稅務(wù)登記管理存在如此多的問題，原因是多方面的。這里既有個(gè)體私營業(yè)戶的原因，也有稅務(wù)部門的原因。從個(gè)體私營業(yè)戶來看，原因主要有五個(gè)方面：一是缺少依法納稅意識(shí)和辦稅基本常識(shí)。一些個(gè)體私營業(yè)戶從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)不知道得先辦工商執(zhí)照，再辦稅務(wù)登記證。更多的是不清楚什么時(shí)候辦證，怎么辦證；二是在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)大潮中，越來越多的人加入到經(jīng)商活動(dòng)之中，其中不乏經(jīng)驗(yàn)缺乏者，資金不足者。這些人從事經(jīng)營活動(dòng)，一般來講經(jīng)營期較短，自生自息現(xiàn)象較普遍，給稅務(wù)登記管理工作帶來一定難度；三是為了維持生計(jì)，一些下崗職工及長期待業(yè)人員也加入到小本經(jīng)營行列。由于經(jīng)營規(guī)模小，利潤低，各項(xiàng)稅費(fèi)如按實(shí)繳納，生意無法維持下去，故對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的辦證、交稅產(chǎn)生抵觸情緒。拒不辦證，拒不交稅的事例也時(shí)有發(fā)生；四是少數(shù)個(gè)體私營業(yè)戶法制觀念淡薄，公然以身試法，與稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)抗；五是受利益的趨動(dòng)，多數(shù)個(gè)體私營業(yè)戶或多或少的都想在稅收上打點(diǎn)主意。從稅務(wù)機(jī)關(guān)的角度來看，造成個(gè)體私營經(jīng)濟(jì)稅務(wù)登記管理問題的原因主要有三個(gè)方面：一是稅收管理員責(zé)任心不強(qiáng)，懶于下戶，對(duì)所轄區(qū)域的戶籍情況掌握不全不細(xì)，致使戶籍管理工作存在死角。還有的稅收管理員視稅法為兒戲，，包養(yǎng)黑戶，或?yàn)闃I(yè)戶出謀劃策，以假停業(yè)、假注銷、假非正常的手段偷逃稅款；二是稅務(wù)登記管理的制度不健全，登記各環(huán)節(jié)的程序不當(dāng)，職責(zé)不清。如停復(fù)業(yè)登記管理中的10日前辦停業(yè)手續(xù)的設(shè)定，納稅戶連續(xù)三個(gè)月未申報(bào)納稅方能轉(zhuǎn)為非正常戶的規(guī)定等；三是稅務(wù)登記管理方面普遍存在簡化手續(xù)的問題。如辦理開業(yè)稅務(wù)登記，無工商營業(yè)執(zhí)照(證明是否合法經(jīng)營)，無房產(chǎn)證明(證明在哪里經(jīng)營)、無區(qū)域管理人員的調(diào)查(證明經(jīng)營什么)，僅憑一張身份證復(fù)印件即可辦理稅務(wù)登記證。再如辦理注銷手續(xù)不經(jīng)過注銷稽查環(huán)節(jié)，直接即給辦理等。
二、解決問題的對(duì)策
針對(duì)個(gè)體、私營經(jīng)濟(jì)稅務(wù)登記管理方面存在的問題及原因，提出以下解決對(duì)策。
(一)建立一套囊括稅務(wù)登記管理各方面內(nèi)容的管理辦法和制度，以嚴(yán)密的制度來規(guī)范稅務(wù)登記管理工作行為。要保留稅務(wù)登記管理工作方面好的制度和辦法，剔除不適宜的登記管理的條條框框。明確工作程序、職責(zé)，特別要增加對(duì)不按程序辦事、不正確履行工作職責(zé)的稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員給予嚴(yán)厲處罰的規(guī)定。盡量減少稅務(wù)登記管理工作上的漏洞。
篇3
一、稅務(wù)登記管理現(xiàn)存的問題
稅務(wù)登記管理是確保稅款征收得以順利進(jìn)行的重要環(huán)節(jié)。由于其處于征稅工作的源頭地位，為之后的稅源控制、稅款征收等稅收工作提供征收、管理、評(píng)估等信息，因此這項(xiàng)工作落實(shí)得好壞與否，直接影響到稅收征管的質(zhì)量和效率。為了規(guī)范稅務(wù)登記管理，加強(qiáng)稅源監(jiān)控，國家對(duì)稅務(wù)登記管理工作越來越重視，有關(guān)法律法規(guī)也日趨完善，但從實(shí)際執(zhí)行情況來看，還存在著許多不容忽視的問題。這主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
1.部門間信息共享程度低。中國稅法法律規(guī)定：各級(jí)工商行政管理機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)向同級(jí)國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局定期通報(bào)辦理開業(yè)、變更、注銷登記以及吊銷營業(yè)執(zhí)照的情況；稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)稅務(wù)登記證件的管理，采取實(shí)地調(diào)查，上門驗(yàn)證等方法，或者結(jié)合稅務(wù)部門和工商部門之間，以及國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局之間的信息交換比對(duì)進(jìn)行稅務(wù)登記證件的管理。但從實(shí)際情況來看，事與愿違，信息交換比對(duì)渠道不暢。其主要原因：一是各部門之間沒有嚴(yán)格按照有關(guān)規(guī)定執(zhí)行操作；二是各部門之間相互封閉信息，難于實(shí)現(xiàn)交換比對(duì)，導(dǎo)致漏登、漏管。
2.巡查管理不到位，不登、漏登現(xiàn)象突出。在實(shí)際工作中我們發(fā)現(xiàn)，部分企業(yè)在工商部門領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照開業(yè)幾個(gè)月甚至更長時(shí)間后才來稅務(wù)部門辦理登記，還有的根本不來辦理登記，街道在綜合治理過程中發(fā)現(xiàn)其違法行為向我所提供線索，我所向其發(fā)放責(zé)令限期改正通知書后才來辦理稅務(wù)登記。這兩種情況的發(fā)生很容易導(dǎo)致稅款的流失。
3.登記資料審核管理不規(guī)范。這主要表現(xiàn)在：稅務(wù)登記表內(nèi)容填寫不全，登記信息錄入缺項(xiàng)；稅管員進(jìn)行實(shí)地調(diào)查的少，有的借用證件辦證經(jīng)營，有的既無辦公場(chǎng)所，也無經(jīng)營場(chǎng)地；登記資料管理不規(guī)范，有的登記臺(tái)賬不全，有的無登記資料專柜，“一戶式”電子檔案儲(chǔ)存不齊。
4.對(duì)中介機(jī)構(gòu)監(jiān)管不嚴(yán)。在每天辦理的稅務(wù)登記業(yè)務(wù)中，超過30%的業(yè)務(wù)量是由中介代辦的。在這些中介中，有取得營業(yè)執(zhí)照和稅務(wù)登記的中介公司，也有沒有任何資質(zhì)的個(gè)人，關(guān)于其行為也是良莠不齊。有的中介行為比較規(guī)范，有的則為了牟取高額利潤在同一地址注冊(cè)多家公司或提供假合同騙取稅務(wù)登記。在登記業(yè)務(wù)中，還有部分中介提供虛假印花稅票和收據(jù)，企圖蒙混過關(guān)，影響惡劣，不僅造成辦稅秩序的混亂，還致使國家稅款大量流失，顯失稅收公平。
5.違章處罰力度不夠。《稅收征管法》第60條、《辦法》第42條、第43條、第44條對(duì)納稅人未按照規(guī)定期限申報(bào)辦理稅務(wù)登記、變更或者注銷登記；納稅人不辦理稅務(wù)登記；納稅人未按照規(guī)定使用稅務(wù)登記證件等違章行為都作出了明確、具體的處罰規(guī)定，但在實(shí)際工作中，管理不嚴(yán)，處罰力度不夠。如對(duì)超期辦證的只是象征性地處罰；對(duì)不辦理稅務(wù)登記或不按規(guī)定使用稅務(wù)登記證件的，一是不下達(dá)《限期改正通知書》；二是不按規(guī)定嚴(yán)格進(jìn)行處罰。久而久之，淡化了管理，淡化了法律效力，使登記管理工作難以規(guī)范。
二、稅務(wù)登記管理的國外經(jīng)驗(yàn)借鑒
1.設(shè)立“稅務(wù)號(hào)碼”制度。采用這種制度的國家很多，主要是美國、澳大利亞等。“稅務(wù)號(hào)碼”制度盡管在各個(gè)國家名稱會(huì)有所不同（在美國稱為“納稅人識(shí)別號(hào)制度”；澳大利亞是在建立稅務(wù)檔案號(hào)碼，簡稱“稅號(hào)”），但所采用的一般做法大致是相同的，主要是對(duì)納稅人（包括自然人和法人，下同）設(shè)立一個(gè)獨(dú)一無二的稅務(wù)號(hào)碼，識(shí)別號(hào)制度這個(gè)號(hào)碼類似于我們的身份證號(hào)碼，實(shí)際上是一種“個(gè)人經(jīng)濟(jì)身份證”制度，即達(dá)到法定年齡的公民必須到政府機(jī)關(guān)領(lǐng)取納稅身份號(hào)碼并終身不變，個(gè)人的收入、支出信息均在此稅務(wù)號(hào)碼下。此稅務(wù)號(hào)碼可對(duì)納稅人的各種經(jīng)濟(jì)行為或者社會(huì)行為進(jìn)行約束。同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)也可以根據(jù)這個(gè)“被廣泛使用”的號(hào)碼從各個(gè)相關(guān)機(jī)構(gòu)中（比如銀行、民政部門、海關(guān)、工商部門等等）取得自己所需要的數(shù)據(jù)和資料，作為征稅的依據(jù)。這種制度要求信息化建設(shè)比較發(fā)達(dá)，設(shè)立稅收信息中心，形成一套覆蓋全國的稅務(wù)信息系統(tǒng)。另外，還要求稅法遵從機(jī)制比較健全，公民的依法自覺納稅意識(shí)很強(qiáng)。
2.建立完善的管理信息系統(tǒng)。采用這種制度的國家很多，主要是美國、澳大利亞、意大利等。美國從1960年開始，逐步在全國范圍內(nèi)建立起計(jì)算機(jī)征管網(wǎng)絡(luò)，從稅務(wù)登記、稅收預(yù)測(cè)、納稅申報(bào)到稅款征收、稽查、稅源監(jiān)控等各方面的工作，都廣泛使用計(jì)算機(jī)，并利用互聯(lián)網(wǎng)在稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人以及其他個(gè)人和組織之間構(gòu)建起了快捷的稅收通道；澳大利亞不但在全國稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部全面運(yùn)用計(jì)算機(jī)系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)聯(lián)網(wǎng)，而且與政府的有關(guān)部門如海關(guān)、保險(xiǎn)、金融及大企業(yè)實(shí)現(xiàn)了互聯(lián)；意大利是歐洲最后實(shí)現(xiàn)稅收征管計(jì)算機(jī)化的國家，但它卻有歐盟國家中最成功也是最大的稅收信息管理系統(tǒng)——ITIS（Italy Tax Information System），財(cái)政部借助ITIS對(duì)意大利全國稅收工作進(jìn)行管理，并通過意大利公用數(shù)據(jù)網(wǎng)和歐洲公用數(shù)據(jù)網(wǎng)實(shí)現(xiàn)稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人，政府有關(guān)部門及歐盟各國的信息交換和數(shù)據(jù)共享。
3.加強(qiáng)對(duì)納稅人的服務(wù)。采用這種制度的國家較多，主要是德國、澳大利亞等。加強(qiáng)對(duì)納稅人的服務(wù)包括為納稅人提供形式多樣的稅法宣傳和免費(fèi)咨詢服務(wù)，增強(qiáng)納稅人依法納稅的自覺性和合作意識(shí)，為稅源管理創(chuàng)造各種條件。哥倫比亞創(chuàng)建了國家稅收學(xué)校，向公共和私人部門提供稅法方面的指導(dǎo)。澳大利亞稅務(wù)局稱服務(wù)對(duì)象為顧客，規(guī)定了納稅服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)并加以量化。德國成立了納稅人協(xié)會(huì)，辦有《納稅人》月刊，并建立了專業(yè)數(shù)據(jù)庫，每天24小時(shí)不間斷地為會(huì)員提供稅務(wù)信息服務(wù)。此外，德國近年來不斷加大反腐敗力度，加強(qiáng)廉政和隊(duì)伍建設(shè)，對(duì)于保證高素質(zhì)的稅務(wù)干部隊(duì)伍具有重要意義。
三、提高稅務(wù)登記管理水平的建議
1.加強(qiáng)部門合作，建立信息資源共享機(jī)制。在現(xiàn)有的與國稅、工商、質(zhì)監(jiān)等部門實(shí)現(xiàn)企業(yè)設(shè)立登記信息共享的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步加強(qiáng)與國稅、工商、銀行、法院等部門的聯(lián)系，建立定期有效的信息溝通機(jī)制，建立網(wǎng)上信息交換平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)信息共享，適時(shí)比對(duì)、定期核對(duì)，提高稅務(wù)登記管理水平。
2.規(guī)范資料審核管理，抓好實(shí)地調(diào)查核實(shí)。對(duì)納稅人填寫的《稅務(wù)登記表》內(nèi)容及提供的證件要進(jìn)行認(rèn)真仔細(xì)地審核。對(duì)提交的證件和資料不齊全或稅務(wù)登記表的填寫內(nèi)容不符合規(guī)定的應(yīng)當(dāng)場(chǎng)通知其糾正或重新填報(bào)；對(duì)納稅人提交的證件和資料明顯有疑點(diǎn)的，應(yīng)由稅管員在2日內(nèi)到有關(guān)部門進(jìn)行調(diào)查。經(jīng)調(diào)查核實(shí)無誤后，予以發(fā)放登記證件，避免虛假登記和騙取登記證等違規(guī)行為。同時(shí)，要加強(qiáng)登記資料的規(guī)范化管理。一要建立好納稅人基礎(chǔ)資料電子檔案庫；二要建立好稅務(wù)登記臺(tái)賬；三要建立登記資料檔案專室專柜。
3.開展績效評(píng)估，提高稅務(wù)登記服務(wù)效率。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)從優(yōu)化業(yè)務(wù)機(jī)構(gòu)、提高稅務(wù)行政管理效能、增強(qiáng)稅源控管能力、加強(qiáng)協(xié)作管理、提高納稅遵從度等方面開展績效評(píng)估工作。通過開展績效評(píng)估，不斷總結(jié)聯(lián)合辦理稅務(wù)登記的實(shí)效經(jīng)驗(yàn)和成果，積極探索新模式，拓展納稅服務(wù)渠道，進(jìn)一步完善稅務(wù)登記聯(lián)合管理的配套制度。
篇4
首先，加強(qiáng)部門間的信息交流和協(xié)作。國、地稅部門之間要加強(qiáng)信息交流，以及與工商等部門的信息聯(lián)系，建立定期通報(bào)或聯(lián)網(wǎng)協(xié)作制度，按月及時(shí)核對(duì)稅務(wù)登記證的信息情況；國稅稽查部門要加強(qiáng)與征管部門的溝通，制定預(yù)警機(jī)制，以提請(qǐng)其加強(qiáng)對(duì)這部分納稅人稅務(wù)登記證的監(jiān)控，做到防患未然。要積極與街道、社區(qū)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)等協(xié)稅護(hù)稅組織配合，及時(shí)堵塞稅務(wù)登記證管理中的漏洞，提高稅務(wù)登記證監(jiān)管的質(zhì)量和效率。
篇5
個(gè)體稅收收入占稅收總量的比例很小，但納稅人數(shù)量占全國納稅人總量的比例很大。個(gè)體稅收征管水平的高低，直接影響到廣大個(gè)體工商戶的切身利益，也影響到總體稅收征管水平的提高。個(gè)體工商戶稅務(wù)登記管理作為個(gè)體稅源管理的重要基礎(chǔ)，對(duì)個(gè)體稅收征管水平的高低起著決定性作用。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要從依法治稅和維護(hù)納稅人合法權(quán)益的高度，充分認(rèn)識(shí)規(guī)范個(gè)體工商戶稅務(wù)登記管理的重要性，依法、及時(shí)為個(gè)體工商戶辦理稅務(wù)登記，不得以各種理由拒絕辦理。在具體工作中，各地要本著實(shí)事求是的原則，根據(jù)管戶數(shù)量和工作量大小，適當(dāng)充實(shí)和合理配置人力，同時(shí)，加強(qiáng)對(duì)個(gè)體稅收征管人員的培訓(xùn)，不斷提高他們的業(yè)務(wù)素質(zhì)，努力使個(gè)體稅收管理人員的數(shù)量和素質(zhì)適應(yīng)個(gè)體稅收規(guī)范管理的需要。
二、依法辦理登記，糾正不規(guī)范管理行為
目前，稅務(wù)登記管理不規(guī)范的個(gè)體工商戶主要集中在集貿(mào)市場(chǎng)和有出租柜臺(tái)的大型商場(chǎng)。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)在集貿(mào)市場(chǎng)和大型商場(chǎng)內(nèi)租賃經(jīng)營且領(lǐng)有營業(yè)執(zhí)照的個(gè)體工商戶，通常只核定定額，委托代征單位代征稅款，并不為每個(gè)個(gè)體工商戶辦理稅務(wù)登記。這種現(xiàn)象在全國范圍內(nèi)均不同程度地存在，個(gè)別地區(qū)較為嚴(yán)重。依法為領(lǐng)有營業(yè)執(zhí)照的個(gè)體工商戶及時(shí)辦理稅務(wù)登記并提供相應(yīng)的管理與服務(wù)，是稅收征管法賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)的法定職責(zé)，也是納稅人應(yīng)該享有的權(quán)利。稅務(wù)機(jī)關(guān)不得拒絕為符合條件的個(gè)體納稅人辦理稅務(wù)登記。存在上述問題的稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)深入剖析內(nèi)部原因，及時(shí)改進(jìn)和完善管理措施和管理手段，依法為個(gè)體工商戶辦理稅務(wù)登記，堅(jiān)決糾正只征稅而不辦理稅務(wù)登記的做法。
三、加強(qiáng)協(xié)作，做好登記信息的交換比對(duì)
篇6
變更、注銷稅收登記是稅收登記制度的重要組成部分，有利于我國稅收征管的順利進(jìn)行，但由于我國立法規(guī)定不完善，執(zhí)法管理存有漏洞，在實(shí)踐中產(chǎn)生了大量的涉稅問題，如不繳稅款、 未結(jié)票證、 跨區(qū)套購發(fā)票、 逃避繳納稅款等，稅務(wù)人員也存在潛在的稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。因此， 加強(qiáng)和規(guī)范變更、注銷稅收登記制度已成為亟待解決的問題。
一、注銷稅務(wù)登記存在的問題：
（一）注銷稅務(wù)登記的法律規(guī)定之間銜接不足
2012年某某投資有限公司向市工商局郵寄了申請(qǐng)從北京市遷入浙江省寧波市的申請(qǐng)材料，因申請(qǐng)材料中缺少稅務(wù)部門的完稅證明，市工商局未同意該投資公司的申請(qǐng)。某某公司稱自2008年2月21日從山東省遷入北京市后，北京市稅務(wù)登記部門一直未準(zhǔn)予其辦理稅務(wù)登記，因而無法提供完稅證明，經(jīng)行政復(fù)議無果向人民法院提起行政訴訟，請(qǐng)求法院判令市工商局就某某公司遷址調(diào)檔申請(qǐng)履行法定職責(zé)。法院經(jīng)查明該公司在遷出山東時(shí)未辦理稅務(wù)注銷登記，根據(jù)《稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第十五條第二款的規(guī)定，“納稅人因住所、經(jīng)營地點(diǎn)變動(dòng)，涉及改變稅務(wù)登記機(jī)關(guān)的，應(yīng)當(dāng)在向工商行政管理機(jī)關(guān)或者其他機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理變更或者注銷登記前或者住所、經(jīng)營地點(diǎn)變動(dòng)前，向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記，并在30日內(nèi)向遷達(dá)地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記”。依法駁回了原告的訴訟請(qǐng)求①。
原告在上訴時(shí)卻主張遷址進(jìn)行工商登記，應(yīng)當(dāng)適用《公司登記管理?xiàng)l例》第二十九條的規(guī)定，一審法院適用《稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》，屬于適用法律錯(cuò)誤。之所以產(chǎn)生這樣的問題是我國《公司登記管理?xiàng)l例》中并沒有明確規(guī)定辦理注銷登記必須提交稅務(wù)注銷結(jié)論以及具體什么時(shí)間辦理注銷手續(xù)②。盡管我國2001年修訂的《稅收征收管理辦法》第十六條以明確規(guī)定“從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人，稅務(wù)登記內(nèi)容發(fā)生變化的，自工商行政管理機(jī)關(guān)辦理變更登記之日起三十日內(nèi)或者在向工商行政管理機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理注銷登記之前，持有關(guān)證件向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理變更或注銷稅務(wù)登記”，但在2006年修改《公司登記管理?xiàng)l例》時(shí)也未作出規(guī)定，在實(shí)踐中會(huì)造成稅務(wù)登記為注銷，工商登記已被注銷的現(xiàn)象。
（二）、未規(guī)定國稅地稅注銷登記的先后順序和時(shí)限
2006年1月， 某市地稅分局在對(duì)比國地稅信息資料中發(fā)現(xiàn)了某化工公司2005年未向地稅部門申報(bào)納稅的在國稅部門90多萬元銷售開票。在調(diào)查過程中發(fā)現(xiàn)該公司在2005年6月向地稅部門已經(jīng)申請(qǐng)注銷，并在當(dāng)年7月份獲得通過，該公司遂及時(shí)辦理了注銷手續(xù)。公司負(fù)責(zé)人稱之所以在向地稅部門申請(qǐng)注銷的同時(shí)并沒有向國稅部門申請(qǐng)注銷，是因?yàn)榭紤]到公司卻已破產(chǎn)，處理分存貨要開具發(fā)票。直到2005年底公司處理完存貨，隨即就向工商部門和國稅申請(qǐng)注銷登記③。
《稅務(wù)登記管理辦法》第二十八條對(duì)納稅人破產(chǎn)注銷登記作出規(guī)定，“納稅人發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷以及其他情形，依法終止納稅義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)在向工商行政管理機(jī)關(guān)或者其他機(jī)關(guān)辦理注銷登記前，持有關(guān)證件向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦”。《稅務(wù)登記管理辦法》第三條規(guī)定“縣以上（含本級(jí)）國家稅務(wù)局（分局 ）、地方稅務(wù)局（分局）是稅務(wù)登記的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，負(fù)責(zé)稅務(wù)登記的設(shè)立登記、變更登記、注銷登記和稅務(wù)登記證驗(yàn)證、換證以及非正常戶處理、 報(bào)驗(yàn)登記等有關(guān)事項(xiàng)”。上述兩個(gè)法條并沒有規(guī)定企業(yè)在注銷稅務(wù)登記后什么時(shí)間內(nèi)注銷營業(yè)執(zhí)照和國地稅稅務(wù)登記注銷的先后次序，也沒有規(guī)定完成兩個(gè)注銷登記的時(shí)限，對(duì)在這個(gè)過程中產(chǎn)生的稅款是應(yīng)該直接向原登記機(jī)關(guān)直接補(bǔ)交，還是重新進(jìn)行稅務(wù)登記和申報(bào)登記，法律也沒有作出規(guī)定，所以本案中該公司做法的違法性值得商榷，我國法律也應(yīng)該進(jìn)一步作出明確規(guī)定。
（三）、注銷稅務(wù)登記后納稅人的納稅義務(wù)問題無明確法律規(guī)定
對(duì)于上述化工廠，地稅分局要求公司在 15日內(nèi)辦理稅務(wù)登記和納稅申報(bào)并向該公司發(fā)出 《限期改正通知書 》，對(duì)該公司的行為按偷稅論，并根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條規(guī)定，處以不繳或少繳稅款 50%的罰款。
對(duì)納稅人不按規(guī)定辦理注銷稅務(wù)登記的，根據(jù)《稅收征管法》 在第六十條規(guī)定：可以由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正， 并根據(jù)情節(jié)處以兩千到一萬的罰款。所以地稅分局作出的改正決定符合法律規(guī)定，但是其可操作性不強(qiáng)，形同虛設(shè)，因?yàn)榧{稅人一旦經(jīng)營業(yè)績不佳或發(fā)生逃避繳納稅款行為，發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤消等情況，往往是不依法繳納稅款、滯納金就逃之夭夭了，稅務(wù)機(jī)關(guān)想要進(jìn)行空管很難。
本案是將該公司的行為定性為偷稅行為，原因是由于納稅人已注銷稅務(wù)登記，屬于未辦理稅務(wù)登記，而對(duì)不申報(bào)納稅又未辦稅務(wù)登記的納稅人，按照《征管法》 第六十四條第二款的規(guī)定對(duì)于不繳或少繳稅款的應(yīng)進(jìn)行處罰。在實(shí)踐中，公司在注銷稅務(wù)登記以后，大量存在著在稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管的范圍外以不同的身份從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)④，這種行為被發(fā)現(xiàn)后，稅務(wù)機(jī)關(guān)向其發(fā)送書面通知，要求公司進(jìn)行納稅申報(bào)而拒不申報(bào)，對(duì)于辦理了稅務(wù)登記的納稅人就認(rèn)定為偷稅行為，應(yīng)該按照偷稅違法行為和犯罪行為處理。對(duì)于沒有辦理納稅登記只是為了辦理了注銷登記的納稅人，這種行為只能承擔(dān)一般的違法責(zé)任而不能被定性為偷稅。也就是說，在稅務(wù)機(jī)關(guān)主動(dòng)辦理注銷稅務(wù)登記的情況下，使部分納稅人可能會(huì)合法地逃避法律的制裁。
（四）、注銷登記過程隨意化，缺少監(jiān)督
2002年被告人海修坤在任商丘市睢陽區(qū)國家稅務(wù)局新區(qū)征收點(diǎn)負(fù)責(zé)人期間，對(duì)工作嚴(yán)重不負(fù)責(zé)任，不履行職責(zé)，在商丘市興旺房地產(chǎn)開發(fā)有限公司開發(fā)陽光小區(qū)時(shí)，沒有主動(dòng)到睢陽區(qū)國家稅務(wù)局辦理稅務(wù)登記手續(xù)，被告人海修坤沒有到所管轄內(nèi)對(duì)應(yīng)納稅戶依法巡查，對(duì)漏征漏管戶進(jìn)行清查，也沒有安排新區(qū)征收點(diǎn)其他人員開展此項(xiàng)工作，2005年3、4月份，商丘市興旺房地產(chǎn)開發(fā)有限公司在商丘市地稅局直屬分局注銷稅務(wù)登記，致使商丘市興旺房地產(chǎn)開發(fā)有限公司應(yīng)納企業(yè)所得稅96萬余元而沒有繳納，給國家造成了重大經(jīng)濟(jì)損失。⑤
我國法律對(duì)公司設(shè)立時(shí)的稅務(wù)登記規(guī)定了一系列的法律，有效的減少了漏征漏管的問題，對(duì)注銷登記卻沒有足夠的重視，片面地認(rèn)為納稅人不再生產(chǎn)經(jīng)營了， 給其辦理注銷稅務(wù)登記， 中止其納稅義務(wù)就完事了，而沒有認(rèn)識(shí)到對(duì)納稅人履行納稅義務(wù)的檢查和清算的必要性，而實(shí)際上在稅務(wù)注銷階段，可以對(duì)納稅人的納稅情況作出全面審查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題。關(guān)于本案，被告沒有履行對(duì)納稅戶依法巡查的職責(zé)，致使稅款流失給國家造成了重大經(jīng)濟(jì)損失，構(gòu)成罪無疑，但也看出了我國稅務(wù)注銷登記的隨意性，未對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)公司的納稅情況予以審查，若有這一過程存在同樣可以避免國家稅款的流失。同時(shí)也注意到法律對(duì)漏征漏管規(guī)定了責(zé)任人和處罰方式，而對(duì)注銷登記過程沒有追究任何人的過錯(cuò)，也沒有設(shè)立相應(yīng)的監(jiān)管責(zé)任制度。
因?yàn)榉蓻]有規(guī)定，各地在稅務(wù)注銷方面做法不一，有些地方稅務(wù)登記注銷的納稅檢查、征稅、稅款管理由不同部門履行，如由稽查部門負(fù)責(zé)檢查，由征收部門負(fù)責(zé)稅收，由發(fā)票管理部門負(fù)責(zé)收繳發(fā)票及有關(guān)證件。有些地方則有一個(gè)部門負(fù)責(zé)全部⑥；另外，稅務(wù)機(jī)關(guān)自行掌握在對(duì)納稅人納稅情況檢查時(shí)，檢查哪一年度，在對(duì)納稅情況進(jìn)行核實(shí)時(shí)，是核實(shí)哪個(gè)時(shí)段等等。稅務(wù)機(jī)關(guān)想看哪年的帳就看哪年的帳，存在很大的隨意性，如果沒有標(biāo)準(zhǔn)，這就容易出現(xiàn)拉關(guān)系講人情的問題， 腐敗也在所難免。稅務(wù)注銷制度沒有事后監(jiān)督，在企業(yè)注銷后，稅務(wù)機(jī)關(guān)就不會(huì)再對(duì)其進(jìn)行監(jiān)督管控了，國家稅款也可能會(huì)流失于悄無聲息之中。
二、產(chǎn)生稅務(wù)注銷登記的原因
（一）、立法上的疏漏
雖然注銷稅務(wù)登記存在上述諸多問題，而且注銷稅務(wù)登記涉及到稅收征收管理的各環(huán)節(jié)，但到目前為止我國尚未制定出全國統(tǒng)一的稅務(wù)登記注銷管理辦法，雖然有少數(shù)地區(qū)如上海市國稅局，制定了比較規(guī)范的政策和辦法，但并不能用于指導(dǎo)全國的稅收征管工作，這種制度的缺失不利于基層稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)對(duì)注銷稅務(wù)登記的有效管理，應(yīng)盡快出臺(tái)相應(yīng)的管理辦法。
（二）、部門間卻是協(xié)作，不能實(shí)現(xiàn)信息及時(shí)溝通
對(duì)于國地稅部門管轄分工往往存在認(rèn)識(shí)不清，在注銷登記工商營業(yè)執(zhí)照時(shí)僅需填寫完稅證明情況，所以存在很多只有一個(gè)稅務(wù)機(jī)關(guān)的證明情況，而工商行政管理機(jī)關(guān)同樣為這些企業(yè)辦理注銷登記。在日常生活中還出現(xiàn)一些納稅人工商營業(yè)執(zhí)照被吊銷，而稅務(wù)登記仍未注銷，或稅務(wù)登記已注銷而工商營業(yè)執(zhí)照仍在使用的，或總機(jī)構(gòu)辦理注銷而分支機(jī)構(gòu)未辦理注銷等情況。這就是各部門之間缺少信息溝通造成的，應(yīng)該建立一個(gè)信息溝通平臺(tái)，加大注銷登記環(huán)節(jié)的宣傳力度，避免因部分納稅人因不了解注銷相關(guān)程序及政策，在解散后便一走了之的情況發(fā)生，因?yàn)樵撉闆r一旦發(fā)生就致使稅收管理人員因納稅人未按期申報(bào)，去實(shí)地核查時(shí)才發(fā)現(xiàn)人去樓空，只能按非正常戶處理。
（三）、稅務(wù)人員素質(zhì)不高，缺乏執(zhí)法力度
部分稅務(wù)人員學(xué)歷低，業(yè)務(wù)能力低，不符合征管工作需要的高質(zhì)量要求。還有一些稅務(wù)人員政治覺悟低，自覺性差，經(jīng)不住錢財(cái)誘惑，容易被企業(yè)拉攏，為納稅人提供保護(hù)，明知納稅人違反稅收征管規(guī)定，仍舊開為其辦理注銷稅務(wù)登記，這些行為都嚴(yán)重影響我國稅收征管的正常進(jìn)行，也破壞了政府形象。在基層稅務(wù)機(jī)關(guān)，一些不具有專業(yè)技能的人員負(fù)責(zé)對(duì)注銷登記進(jìn)行檢查，會(huì)造成執(zhí)法力度不強(qiáng)的現(xiàn)象，不利于對(duì)納稅人實(shí)施監(jiān)控。一般情況下，對(duì)于“失蹤”企業(yè)不進(jìn)行注銷檢查，僅對(duì)那些申請(qǐng)注銷的企業(yè)實(shí)行。所以為了加強(qiáng)執(zhí)法力度應(yīng)該選擇有專業(yè)技能的稅務(wù)人員從事賬務(wù)核查工作。
三、完善稅務(wù)注銷登記的建議
（一）、完善立法，明確稅務(wù)機(jī)關(guān)享有注銷稅務(wù)登記的權(quán)利
應(yīng)制定全國統(tǒng)一的《稅務(wù)登記注銷管理辦法》，對(duì)注銷稅務(wù)登記的管理、注銷稅務(wù)登記的資料提供、注銷稅務(wù)登記的審核檢查要求及法律責(zé)任等基本內(nèi)容做出具體規(guī)定。可以規(guī)定法人代表或者負(fù)責(zé)人的法律責(zé)任，也可對(duì)不經(jīng)注銷稅務(wù)登記卻先辦理了工商登記注銷的當(dāng)事人給予行政處罰。只有完善的立法才能有效地遏制納稅人利用注銷稅務(wù)登記制度漏洞逃避繳納國家稅收的問題，也能有效地防止稅務(wù)瀆職等違法甚至犯罪行為的發(fā)生。制定有效的稅務(wù)登記管理辦法，對(duì)各個(gè)環(huán)節(jié)和程序加以明確，對(duì)內(nèi)部職能部門的責(zé)任作出明確界定。對(duì)于非正常戶，即無欠稅、無攜票走逃無稽查在案等未結(jié)涉稅事項(xiàng)的納稅人，在公告一定時(shí)間以后仍無法查找其下落的，應(yīng)賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)直接吊銷其稅務(wù)登記證的權(quán)利，以解決因?qū)е露悇?wù)部門無法查找其下落，無法責(zé)令其履行納稅義務(wù)的情況。
（二）、加強(qiáng)管理，完善稅務(wù)注銷登記注銷程序
加強(qiáng)內(nèi)部管理，對(duì)于各崗位職責(zé)，每一個(gè)崗位的工作人員在履行職責(zé)，都應(yīng)當(dāng)有規(guī)定加以明確，建立健全在征管過程中各環(huán)節(jié)的工作規(guī)章制度，達(dá)到所有的工作有規(guī)可循，都有章可依。同時(shí)也應(yīng)該進(jìn)行考核，強(qiáng)化監(jiān)督，確保責(zé)任落到實(shí)處。對(duì)內(nèi)外監(jiān)督管理體系進(jìn)行不斷完善，可以有效解決管理中存在的疏忽問題，以及責(zé)任被淡化的問題。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)不斷加強(qiáng)對(duì)注銷稅務(wù)登記工作的重視，并對(duì)注銷稅務(wù)登記制度不斷完善， 對(duì)注銷登記的程序做出具體而明確的規(guī)定。為防止企業(yè)利用注銷登記偷漏稅款， 在注銷過程中，必須嚴(yán)格審核其是否繳銷稅款、罰款、滯納金等，同時(shí)還要組織清查，避免其為逃避法律制裁而故意注銷稅務(wù)登記。
（三）、加強(qiáng)部門間的信息溝通，建立共享平臺(tái)
如果實(shí)現(xiàn)信息共享，就可以有效避免不辦理注銷手續(xù)卻在異地辦理稅務(wù)登記的情況，如若發(fā)現(xiàn)就可以及時(shí)追繳偷逃稅款，并依法對(duì)其進(jìn)行處理。要注重與工商行政管理部門、國地稅和各類金融機(jī)構(gòu)之間的信息聯(lián)絡(luò)的信息傳遞，建立電子化交流等手段完善信息交流機(jī)制，實(shí)現(xiàn)信息共享，共同做好對(duì)注銷稅務(wù)登記納稅人的跟蹤管理工作，嚴(yán)防納稅人以注銷稅務(wù)登記為名逃避稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)管稅務(wù)機(jī)關(guān)。同時(shí)也要加強(qiáng)內(nèi)部各部門之間的互相配合，納稅人注銷登記時(shí)，在對(duì)資料進(jìn)行審核后，應(yīng)及時(shí)將信息進(jìn)行共享，以使稅源管理部門可以進(jìn)行調(diào)查。檢查清算工作必須由相關(guān)部門進(jìn)行，以防范和打擊假注銷稅務(wù)登記現(xiàn)象的發(fā)生。（作者單位：中國政法大學(xué)法律碩士學(xué)院）
參考文獻(xiàn)：
①案例來自于北大法寶網(wǎng)案例庫
②曹福來，《稅務(wù)登記注銷制度探析》，稅務(wù)與經(jīng)濟(jì)，2013年第2期
③薛峰，郁云嵐，《納稅人注銷稅務(wù)登記后發(fā)生納稅義務(wù)應(yīng)如何處理》，涉外稅務(wù)，2006
篇7
加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)、精心組織
這次稅務(wù)登記換證工作，是國家稅務(wù)總局為了加強(qiáng)稅源管理，適應(yīng)國家對(duì)經(jīng)濟(jì)類型重新劃分的需要而采取的統(tǒng)一行動(dòng)，也是我省今年地稅工作實(shí)現(xiàn)十個(gè)新突破之一，更是我市加強(qiáng)稅源管理，突出稅源監(jiān)控，堵塞征管漏洞，挖掘稅源增長潛力，確保完成全年稅收任務(wù)的重要舉措，因此我市各級(jí)地稅部門高度重視這次換證工作，統(tǒng)一思想認(rèn)識(shí)，切實(shí)加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，合理安排各項(xiàng)工作，精心組織落實(shí)，確保高效、優(yōu)質(zhì)、全面、如期完成換證工作。
----精心研究，制定實(shí)施方案。在接到省局文件后，我局領(lǐng)導(dǎo)高度重視，立即進(jìn)行具體的研究部署。在轉(zhuǎn)發(fā)省局文件的同時(shí)，根據(jù)省局的文件精神，結(jié)合我市的實(shí)際情況，認(rèn)真討論，精心研究，制定了具體的實(shí)施方案，下發(fā)了《層轉(zhuǎn)〈國家稅務(wù)總局關(guān)于換發(fā)稅務(wù)登記證件的通知〉的通知》，對(duì)整個(gè)換發(fā)稅務(wù)登記證件工作作了詳細(xì)的規(guī)劃，明確了換證的時(shí)間、方法、步驟、政策的原則和工作的要求。
----切實(shí)加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，健全組織機(jī)構(gòu)。為了加強(qiáng)換證的領(lǐng)導(dǎo)工作，市局成立換發(fā)稅務(wù)登記證件工作領(lǐng)導(dǎo)小組，主要領(lǐng)導(dǎo)親自抓、負(fù)總責(zé)，局黨書記、局長王東學(xué)同志任組長，副局長張新華同志任副組長，成員由市局業(yè)務(wù)科室負(fù)責(zé)人組成。領(lǐng)導(dǎo)小組下設(shè)辦公室，辦公室設(shè)在征管科。各分局、縣局也都按照市局的要求成立了強(qiáng)有力的領(lǐng)導(dǎo)和辦事機(jī)構(gòu)，并指定專人負(fù)責(zé)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)和文字材料上報(bào)工作。機(jī)構(gòu)的健全在組織上和人力上保證了換證工作的順利進(jìn)行。
----召開動(dòng)員會(huì)議，具體部署落實(shí)。市局專門召開換證工作會(huì)議，會(huì)上副局長張新華傳達(dá)了國家稅務(wù)總局和省局的文件精神，并對(duì)我市換證工作作了具體的部署。局長王東學(xué)強(qiáng)調(diào)了換發(fā)稅務(wù)登記證件工作的必要性和重要意義，指出“這次換證工作是一項(xiàng)全國性的工作，是我市加強(qiáng)稅源管理，強(qiáng)化稅源監(jiān)控，細(xì)化稅收征管，堵塞征管漏洞，挖掘稅源增長潛力，確保完成全年稅收任務(wù)的重要舉措。要求：各級(jí)地稅部門要高度重視，加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)；嚴(yán)格按照省局的要求，按照市局的統(tǒng)一部署，結(jié)合實(shí)際，合理安排，抓好、抓細(xì)；要加強(qiáng)宣傳，嚴(yán)格按照政策辦事，講究工作方式，注意工作態(tài)度，防止工作簡單化、隨意化。
會(huì)后，各單位根據(jù)省局和市局的指示，結(jié)合各自的實(shí)際情況進(jìn)行了周密的部署。在認(rèn)真做好組織收入和其他稅收工作的同時(shí)，合理安排，統(tǒng)籌規(guī)劃，集中精力，全力以赴，全面開展換證工作。
廣泛宣傳、政策引路
稅務(wù)登記換證工作是國家為了加強(qiáng)稅源管理，適應(yīng)1999年國家對(duì)經(jīng)濟(jì)類型重新劃分和調(diào)整而采取的必要措施。為了能使廣大納稅人充分認(rèn)識(shí)換證工作的重要意義，了解換證的方法和程序，提高納稅人依法納稅和依法辦理地方稅務(wù)登記意識(shí)，消除他們消極和抵觸的情緒，促使其主動(dòng)更換或辦理稅務(wù)登記證件，為地方稅務(wù)登記換證工作創(chuàng)造良好的外部環(huán)境，我局上下采取多種形式，廣泛宣傳，層層動(dòng)員。
一是市局與市國稅局聯(lián)合在市電視臺(tái)、廣播電臺(tái)滾動(dòng)播發(fā)換證公告，并于6月25日和7月12日在《淮南日?qǐng)?bào)》上刊登了兩期換證公告，向全市所有納稅戶公告地稅和國稅部門換發(fā)稅務(wù)登記的意義、時(shí)間、程序及違章處理等；二是市局印制了600張公告（大張）和8000張宣傳材料（小張），由各分局在主要路口，集貿(mào)市場(chǎng)繁地段，各辦稅服務(wù)廳廣泛張貼、散發(fā)，起到了很好的宣傳效果；三是在全省統(tǒng)一組織的換證突擊檢查中，市局邀請(qǐng)市電視臺(tái)、報(bào)社的記者跟蹤報(bào)道，營造換證聲勢(shì)。
各分局、縣局分別根據(jù)各自實(shí)際，充分利用廣播、電視、報(bào)刊等新聞媒體、稅收宣傳欄等廣泛深入地宣傳稅務(wù)登記換證工作的重要意義和省局、市局有關(guān)文件精神，并重點(diǎn)宣傳了稅務(wù)登記的政策規(guī)定及違章情況的處理。直屬分局在所轄?wèi)舻V務(wù) 局主辦的《礦工報(bào)》上刊登換證公告及有關(guān)換證文件精神，向礦務(wù)局下設(shè)的五十多戶企業(yè)進(jìn)行廣泛深入的直接宣傳，利用電力系統(tǒng)的有線電視和廣播廣泛宣傳辦證、換證的重要性及換證的時(shí)間、程序等方面的要求，真正做到家喻戶曉，人人皆知；潘集分局出動(dòng)宣傳車19車次，在轄區(qū)11個(gè)鄉(xiāng)、鎮(zhèn)的17個(gè)集貿(mào)市場(chǎng)和170多個(gè)村莊之間巡回宣傳，營造了良好的換證氛圍；鳳臺(tái)縣局在宣傳中注重實(shí)效，印制了《鳳臺(tái)縣地方稅務(wù)局換發(fā)（辦理）稅務(wù)登記證件通知書》5000份，發(fā)到每個(gè)固定納稅戶手中。毛集分局、新集分局等基層分局（所）利用當(dāng)?shù)氐挠芯€電視臺(tái)、有線廣播播發(fā)換證公告、發(fā)表廣播講話，取得了很好的效果。
此次換證工作，涉及面廣，具體操作業(yè)務(wù)性強(qiáng)，難度大，在換證之初市局加強(qiáng)了對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部人員的培訓(xùn)工作。市局組織各分局業(yè)務(wù)股長進(jìn)行了專門的換證培訓(xùn)。認(rèn)真學(xué)習(xí)國家稅務(wù)總局、省局和市局文件精神，對(duì)換證工作的程序、方法、具體要求、違章處理及稅務(wù)登記表格內(nèi)容的填寫等重點(diǎn)業(yè)務(wù)內(nèi)容的政策規(guī)定進(jìn)行全面講解。各分局也按照市局的要求，對(duì)換證工作的具體經(jīng)辦人員進(jìn)行了培訓(xùn)，使其切實(shí)掌握辦證要領(lǐng)和具體要求。
三、加強(qiáng)部門協(xié)作，爭取有關(guān)部門的支持
各單位在實(shí)施換證過程中，一方面主動(dòng)向當(dāng)?shù)攸h委、政府匯報(bào)，取得了他們的大力支持。另一方面，加強(qiáng)了與國稅和工商等部門的配合與合作。市地稅局與市國稅局加強(qiáng)換證工作的聯(lián)系和配合，聯(lián)合換證公告，定期通報(bào)兩部門辦證進(jìn)度和情況，加強(qiáng)資料傳遞和核對(duì)，實(shí)現(xiàn)資料和信息共享，防止了漏征漏管；田家庵分局和潘集分局等單位從工商部門取得了工商經(jīng)營戶登記底冊(cè)，與稅務(wù)登記管理底冊(cè)進(jìn)行核對(duì)，從中找出我們稅務(wù)登記中的不足之處，推動(dòng)換證工作深入進(jìn)行。
四、精心實(shí)施，穩(wěn)步推進(jìn)
在換證實(shí)施階段，全市各級(jí)地稅部門根據(jù)省局和市局的要求，嚴(yán)格按照規(guī)定的換證程序，精心實(shí)施，穩(wěn)步推進(jìn)。
----逐戶清理，全面換證。為了促使納稅人全面更換或辦理新的稅務(wù)登記證件，保證換證工作順利完成，我局采取納稅人主動(dòng)申請(qǐng)更換或辦理稅務(wù)登記證件和地稅部門上門清理督促其更換或辦理稅務(wù)登記證件相結(jié)合的方法，對(duì)全市所有納稅人全面實(shí)施換證。為此，市局在換證公告中要求所有應(yīng)辦理或應(yīng)更換地方稅務(wù)登記的納稅戶必須在8月31日前到各主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理或更換稅務(wù)登記證件，對(duì)逾期者將按規(guī)定給予處罰。為了保證納稅戶在規(guī)定的期間前主動(dòng)換發(fā)稅務(wù)登記證件，維護(hù)納稅人的利益，各管理分局在強(qiáng)化換證宣傳的同時(shí)，采取多種形式督促納稅人主動(dòng)換證。田家庵管理分局逐戶電話通知分局1400多戶納稅戶依法換證；謝家集分局對(duì)電話通知不到的納稅戶，采取直接上門換證的方法，受到了納稅人的好評(píng)。由于宣傳到位，督促有力，納稅人主動(dòng)換證率達(dá)到很高的水平，截至8月25日，全局換發(fā)稅務(wù)登記證件8770戶，占本次換證16021戶的54.7。
8月31日后，各管理分局對(duì)仍然沒有換證的納稅戶采取逐戶上門清理的方式，嚴(yán)格督促其換發(fā)稅務(wù)登記證件。潘集分局為了保證納稅戶能及時(shí)、全面換證，加大了對(duì)邊遠(yuǎn)地區(qū)納稅戶的工作力度，采取逐鄉(xiāng)、逐村、逐片、逐戶清理的方法，督促納稅人換證。
在這次換證中，我局加強(qiáng)了對(duì)無固定門點(diǎn)的零星分散的納稅戶（如：大排檔、流動(dòng)攤點(diǎn)、出租房屋的居民等）的簡易登記工作，采取邊清理、邊發(fā)表、邊登記、邊發(fā)證的方法幫助納稅人及時(shí)更換、辦理稅務(wù)登記證件，既減少了工作環(huán)節(jié)，又方便了納稅人。在換證中全局共辦理簡易登記戶1913戶，彌補(bǔ)了以往登記中的薄弱環(huán)節(jié)。
----優(yōu)化服務(wù)意識(shí)，提高換證效率。在換證過程中，各單位講究工作方法，注意改善服務(wù)態(tài)度，在堅(jiān)持原則，堅(jiān)持政策對(duì)納稅人換證的同時(shí)，優(yōu)化服務(wù)態(tài)度，盡可能把工作做到細(xì)而又細(xì)、準(zhǔn)而又準(zhǔn)，使他們感到這是國家法律要求他們辦證，不是增加他們麻煩和負(fù)擔(dān)，讓他們知道這是稅務(wù)部門履行自己的職責(zé)，不是在給他們提出難題。田家庵分局舜耕所為了促使納稅人主動(dòng)更換稅務(wù)登記證件，外部抓宣傳，內(nèi)部強(qiáng)管理，增強(qiáng)優(yōu)質(zhì)服務(wù)意識(shí)。在換證過程中，講究工作方法，注意工作態(tài)度，文明執(zhí)法，熱情服務(wù)，并想納稅人所想，在征收期，派專人在征收大廳設(shè)點(diǎn)換證，給納稅人提供最大的便利。此舉受到了納稅人的一致稱贊，也進(jìn)一步提高了換證的效率；潘集分局在換證過程中始終把納稅人的利益放在第一位，在對(duì)老弱病殘、身體不便和邊遠(yuǎn)地區(qū)的納稅人換證時(shí)，采取上門服務(wù)的方式，幫助其及時(shí)換發(fā)稅務(wù)登記證件。
----務(wù)求實(shí)效，確保質(zhì)量。在換證過程中，我局務(wù)求實(shí)效，在注重?fù)Q證進(jìn)度的同時(shí)，堅(jiān)持四個(gè)“嚴(yán)格”，確保換證的質(zhì)量。首先，嚴(yán)格責(zé)任。在制定實(shí)施方案時(shí)，市局嚴(yán)格明確了各部門的工作職責(zé)，管理部門負(fù)責(zé)稅務(wù)登記表格的發(fā)放、輔導(dǎo)填寫、收集工作，為了保證所有納稅戶全面、如期換證。市局要求各管理分局采取劃片包干，專人負(fù)責(zé)、誰發(fā)表、誰收表、誰統(tǒng)計(jì)的一條龍換證辦法。征收部門負(fù)責(zé)所有納稅戶稅務(wù)登記證件打印和納入大廳繳稅納稅戶證件的發(fā)放工作；其次，嚴(yán)格資料審核。市局要求各分局（所）具體換證經(jīng)辦人員要輔導(dǎo)納稅人填表，在收回資料和上報(bào)時(shí)，基層所、分局要逐級(jí)認(rèn)真進(jìn)行審核，對(duì)資料不全、項(xiàng)目填寫不準(zhǔn)確的稅務(wù)登記表，征收大廳有權(quán)拒絕接收；第三，嚴(yán)格發(fā)放，督促亮證。為了保證已辦理或換證納稅戶及時(shí)領(lǐng)到新證，全市各征收服務(wù)廳克服各種困難，加班加點(diǎn)，打印新證。為了防止部分單位只收錢，不發(fā)證的現(xiàn)象，保證所有稅務(wù)登記證件發(fā)放到位，市局吸取了以往辦證工作中的經(jīng)驗(yàn)，設(shè)計(jì)了《稅務(wù)登記證發(fā)放簿》，要求各單位在發(fā)放時(shí)，必須逐戶登記，并由納稅人簽字。針對(duì)部分納稅戶雖然按規(guī)定換發(fā)了稅務(wù)登記證件，但是亮證經(jīng)營意識(shí)較差的情況，各單位結(jié)合實(shí)際做了大量的工作，積極督納稅戶依法亮證經(jīng)營。鳳臺(tái)縣局和田家庵分局在發(fā)放稅務(wù)登記證件時(shí)，自帶錘、釘，幫助納稅人直接將證件掛在墻上，既方便了納稅人，又取得了較好的效果；市征收廳在發(fā)放登記時(shí)，一再叮嚀納稅戶一定要亮證經(jīng)營；第四、嚴(yán)格考核驗(yàn)收。我市各級(jí)地稅部門在換證中制定了嚴(yán)格的考核機(jī)制，逐級(jí)加強(qiáng)對(duì)各級(jí)部門換證工作的考核驗(yàn)收。市局制定了嚴(yán)格的考核標(biāo)準(zhǔn)，并將考核結(jié)果和各單位崗位責(zé)任制直接掛鉤，有力地督促了各單位全力以赴，實(shí)施換證。鳳臺(tái)縣局結(jié)合省局和市局文件精神，制定了《鳳臺(tái)縣地稅局關(guān)于對(duì)換發(fā)稅務(wù)登記證件工作進(jìn)行驗(yàn)收考核的標(biāo)準(zhǔn)》，驗(yàn)收考核后對(duì)換證工作較好的單位進(jìn)行通報(bào)表彰，并根據(jù)考評(píng)分?jǐn)?shù)設(shè)立一、二、三等獎(jiǎng)，分別給予一定的獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)較差的單位給予通報(bào)批評(píng)，并扣除返還的換證經(jīng)費(fèi)。
----抓好突擊檢查、及時(shí)進(jìn)行調(diào)度。根據(jù)省局的要求，我市對(duì)稅務(wù)登記換證情況進(jìn)行了突擊檢查。在這次突擊檢查中，我局全局行動(dòng)，全面檢查，全市共抽調(diào)294人，組成82個(gè)檢查小組，對(duì)全市應(yīng)辦理地方稅務(wù)登記的15454戶納稅人進(jìn)行了全面檢查，發(fā)現(xiàn)未辦證戶434戶，未換證戶515戶，清理漏征稅額0.075萬元，出現(xiàn)并處理抗拒辦證或檢查納稅人62起，罰款1.24萬元。市局集中聽取各單位突擊檢查的匯報(bào)，通過檢查市局切實(shí)掌握了全局換證工作的基本情況，發(fā)現(xiàn)了換證工作中的薄弱環(huán)節(jié)和不足之處，及時(shí)指明了我局下一步換證工作中急待加強(qiáng)的地方，推動(dòng)了我局的換證工作的深入開展 ，為確保換證工作質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)換證工作新的突破提供了保證。
----堅(jiān)持七個(gè)結(jié)合，突出稅源監(jiān)控。我局按照省局的要求和當(dāng)前稅收工作實(shí)際，在全面實(shí)施換證工作的同時(shí)，重點(diǎn)結(jié)合七個(gè)方面工作，突出稅源監(jiān)控。
第一、把換證工作同個(gè)體工商戶稅款重新核定和調(diào)整定額工作相結(jié)合。根據(jù)省地稅局《轉(zhuǎn)發(fā)國家稅務(wù)總局關(guān)于對(duì)實(shí)行定期定額征收稅款的個(gè)體工商戶進(jìn)行重新核定和調(diào)整定額的通知》要求，鳳臺(tái)縣局、集貿(mào)分局、各管理分局結(jié)合這次換證工作，加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，精心實(shí)施，嚴(yán)格程序，把握政策對(duì)實(shí)行定期定額征收稅款且稅負(fù)偏輕、定額偏低、管理偏松的個(gè)體戶和其他業(yè)戶統(tǒng)一重新核定和調(diào)整定額。全市共重新核定戶數(shù)3992戶、調(diào)整定額戶數(shù)3735戶，與原定額相比調(diào)高戶數(shù)3727戶、調(diào)幅達(dá)27.69、調(diào)低戶數(shù)8戶、調(diào)幅達(dá)12.13，調(diào)整后月稅款增加43.11萬元，通過調(diào)整定額進(jìn)一步公平稅負(fù)，強(qiáng)化管理。
第二、把換證工作與清理漏征漏管戶相結(jié)合。根據(jù)近年來納稅戶的變動(dòng)非常頻繁的特點(diǎn)，結(jié)合這次換證工作，各單位對(duì)納稅戶特別是個(gè)體工商戶進(jìn)行一次再清查，認(rèn)真核對(duì)戶主、經(jīng)營范圍，防止納稅戶改頭換面繼續(xù)經(jīng)營。在清查中，全局共清理出漏管戶448戶，清理出稅額9.98萬元。謝家集分局對(duì)一些長期停歇業(yè)卻沒辦理任何手續(xù)和原辦理注銷、變更手續(xù)又重新經(jīng)營的戶數(shù)進(jìn)行了全面的核實(shí)，清理出14戶漏管戶，注銷了23戶已確實(shí)停業(yè)不干戶；鳳臺(tái)縣局在換證中采取“數(shù)門鼻子”的方法，對(duì)所有個(gè)體工商業(yè)戶進(jìn)行了全面的再清查，清理出漏管戶270戶。
第三、把換證工作與完善征管基礎(chǔ)相結(jié)合。為了進(jìn)一步規(guī)范征管資料管理，完善征管基礎(chǔ)，市局要求各單位結(jié)合換證工作，建立完善的分類型、分區(qū)域、分行業(yè)、分戶型的納稅資料檔案。為此市局專門設(shè)計(jì)了《淮南市地稅局稅務(wù)稅務(wù)登記換證情況分戶統(tǒng)計(jì)表》、《稅務(wù)登記管理底冊(cè)》、《個(gè)體工商業(yè)戶稅務(wù)登記管理底冊(cè)》、《簡易登記戶清冊(cè)》等表格、底冊(cè)，并專門設(shè)計(jì)了軟件，各單位在換發(fā)稅務(wù)登記證件的同時(shí)，建立了詳盡的征管資料檔案。鳳臺(tái)縣局結(jié)合換證工作要求各分局（所）做到四個(gè)“一本”，即登記一本（《稅務(wù)登記底冊(cè)》）、記錄一本（《稅源摸排底冊(cè)》）、建立一本（《稅收征管臺(tái)帳》）、健全一本（《稅收征收清冊(cè)》）；田家庵分局是今年我局確定的標(biāo)準(zhǔn)化分局試點(diǎn)單位，按照市局的要求，分局充分利用這次換證機(jī)會(huì)，在換證的同時(shí)，加強(qiáng)了征管基礎(chǔ)資料的整理。田家庵分局專門研究制定了全面加強(qiáng)征管基礎(chǔ)工作的十項(xiàng)規(guī)章制度，并設(shè)計(jì)了24種稅源管理臺(tái)帳，為創(chuàng)建標(biāo)準(zhǔn)化分局建設(shè)奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。
第四、把換證工作與房屋租賃業(yè)稅收專項(xiàng)檢查相結(jié)合。
為了加強(qiáng)房屋租賃業(yè)稅收管理，我局于5月20日起在全市開展了房屋租賃業(yè)稅收專項(xiàng)檢查工作。為了進(jìn)一步把這項(xiàng)工作抓深、抓透，市局領(lǐng)導(dǎo)把握大局，根據(jù)現(xiàn)狀，及時(shí)調(diào)度，要求各分局結(jié)合換證工作，在前一期工作的基礎(chǔ)上加大檢查力度，加強(qiáng)分局之間的配合，做好協(xié)查、追查和稅款入庫工作。經(jīng)過各分局的共同努力，全面自查，嚴(yán)格的檢查，該項(xiàng)工作進(jìn)展順利，取得了一定的成績，截止目前，全市共清查出房屋租賃戶1238戶、租金收入1818.99萬元、應(yīng)征稅款316.27萬元、已入庫稅款81.39萬元，同時(shí)，房屋出租稅源基礎(chǔ)資料檔案也相應(yīng)建立起來，為今后搞好房屋租賃業(yè)稅收征收工作奠定了基礎(chǔ)。
第五、把換證工作與鞏固地稅普通發(fā)票大檢查的成果相結(jié)合。普通發(fā)票管理工作是一項(xiàng)長期任務(wù)，不可能一蹴而就，各單位在上門督促納稅戶換證時(shí)，繼續(xù)深入開展地稅普通發(fā)票檢查和宣傳工作。為了調(diào)動(dòng)廣大群眾監(jiān)督和使用地稅部門發(fā)票的積極性，我局在飲食業(yè)定額發(fā)票第一期公開抽獎(jiǎng)取得明顯效果的基礎(chǔ)上，分別于7月29日和10月29日又舉行了飲食業(yè)定額發(fā)票第二和第三期公開抽獎(jiǎng)活動(dòng)，起到了很好的宣傳效果。
第六、把換證工作與加強(qiáng)養(yǎng)老保險(xiǎn)基金征集工作相結(jié)合。各單位結(jié)合貫徹省地稅局皖地稅[1999]129號(hào)和皖地稅[1999]61號(hào)文件精神，督促納稅戶在換發(fā)地方稅務(wù)登記證件的同時(shí)，向主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)出具社會(huì)保險(xiǎn)登記證件副本，并按規(guī)定繳納養(yǎng)老保險(xiǎn)基金。如不能出具副本的，將名單上報(bào)市局，由市局轉(zhuǎn)市勞動(dòng)局，由其采取進(jìn)一步措施，以此推動(dòng)養(yǎng)老保險(xiǎn)基金的征集和管理工作。由于措施得力，近幾個(gè)月全市養(yǎng)老保險(xiǎn)基金征收入較以往收入大大增加。
第七、把換證工作與征管改革工作結(jié)合起來。今年全省農(nóng)村征管改革試點(diǎn)單位潘集分局蘆集所、鳳臺(tái)縣局城郊分局、顧橋分局結(jié)合換證工作，對(duì)應(yīng)進(jìn)入大廳納稅的固定個(gè)體工商戶，認(rèn)真進(jìn)行清理、摸底，并填制有關(guān)表格，督促其到大廳申報(bào)納稅，進(jìn)一步深化了征管改革。
五、溝通信息、加強(qiáng)監(jiān)督指導(dǎo)。為掌握稅務(wù)登記換證工作進(jìn)度和總體情況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決換證工作過程中遇到的問題，各分、縣局認(rèn)真做好稅務(wù)登記資料報(bào)送工作，從7月8日起，各分、縣局每15天向市局征管科報(bào)送一期換證情況統(tǒng)計(jì)表和文字材料，及時(shí)向市局匯報(bào)換證工作的最新進(jìn)展，市局換證工作領(lǐng)導(dǎo)小組根據(jù)實(shí)際情況隨時(shí)進(jìn)行調(diào)度。為了進(jìn)一步促進(jìn)該項(xiàng)工作穩(wěn)步扎實(shí)地進(jìn)行，市局審時(shí)度勢(shì)，深入基層，了解情況，加強(qiáng)監(jiān)督，具體指導(dǎo)，發(fā)現(xiàn)問題予以及時(shí)解決。
六、全面總結(jié)，積極整改
從10月20日起，我局換證工作進(jìn)入總結(jié)整改階段。全局認(rèn)真回顧了前一階段的工作，全面總結(jié)換證工作取得的成績及存在的問題，并針對(duì)存在的問題進(jìn)行及時(shí)認(rèn)真的整改，
----換證工作取得的成績。通過換證工作主要取得以下成績：
第一、摸清了地方稅源，提供了決策依據(jù)。通過換證工作，市局切實(shí)掌握了全市納稅戶的基本狀況，摸清了地方稅源的分布情況，為合理分配稅務(wù)任務(wù)，調(diào)配征管力量，加強(qiáng)稅務(wù)管理等方面提供了科學(xué)的決策依據(jù)。
第二、加強(qiáng)了稅源管理，突出了稅源的監(jiān)控。結(jié)合換證工作，市局調(diào)整了個(gè)體工商業(yè)戶的稅負(fù)、加強(qiáng)了房屋出租的檢查和管理、完善了征管基礎(chǔ)，建立了稅源臺(tái)帳，清理了漏征漏管戶，深化了稅收征管改革，全方位突出了稅源的監(jiān)控力度，加強(qiáng)了稅源的管理工作，為強(qiáng)化稅收征管，堵塞征管漏洞，挖掘稅源增長潛力，確保稅收任務(wù)的完成奠定了基礎(chǔ)。
第三、增強(qiáng)了稅務(wù)登記意識(shí)，提高了征管質(zhì)量。通過換證工作，納稅戶的依法辦理稅務(wù)登記和亮證經(jīng)營意識(shí)大大增強(qiáng)，目前主動(dòng)到稅務(wù)部門辦理稅務(wù)登記和咨詢的納稅人絡(luò)繹不絕，我局的稅務(wù)登記率得到了很大的增長，提高稅收征管質(zhì)量。
第四、建立了稅務(wù)登記底冊(cè)，完善了征管的基礎(chǔ)。在換證的同時(shí)，各單位建立了完整的稅務(wù)登記底冊(cè)，彌補(bǔ)了以住工作中的不足之處，為強(qiáng)化稅收征管提供了有力的保障。
但是，通過檢查發(fā)現(xiàn)我局在換證和日常稅務(wù)登記管理工作中還存在以下不足之處：
第一、有的單位換證工作抓得不緊。通過市局深入到各單位檢查、了解和全省統(tǒng)一組織的換證工作突擊檢查，發(fā)現(xiàn)有的單位換證工作較慢，個(gè)別稅干工作責(zé)任心不夠，把換證工作安排給協(xié)稅員。
第二、發(fā)證工作不到位，亮證工作有待加強(qiáng)。由于計(jì)算機(jī)的問題，影響了部分地區(qū)稅務(wù)登記證件的打印工作，再者個(gè)別單位對(duì)發(fā)證工作重視不夠，溥衍了事，目前部分地區(qū)發(fā)證工作不到位，有的雖然稅務(wù)登記證件已發(fā)，但亮 證率不高。
第三、存在未按市局統(tǒng)一要求換證的現(xiàn)象。個(gè)別單位存在未按市局的統(tǒng)一要求換證的情況，存在有的將固定業(yè)戶稅務(wù)登記證件辦成簡易登記的現(xiàn)象，有的單位稅務(wù)登記證直接蓋分局或稅務(wù)所章，沒有按要求蓋市局章。
經(jīng)過換證，我市地方稅務(wù)登記戶數(shù)較98年底略有減少，與工商部門的工商登記戶數(shù)也有較大的差距，主要原因有以下幾方面：
第一、經(jīng)濟(jì)發(fā)展滯緩，大量納稅戶停業(yè)注銷。其中田家庵管理分局注銷企業(yè)107戶，找不到人的非正常戶120戶；集貿(mào)分局八公山、蔡家崗等地大量個(gè)體工商戶關(guān)門不干，洞泉路由于正在修路改造，致使150多戶納稅戶停業(yè)，無法找到人。
第二、改制、撤銷、合并現(xiàn)象較多。直屬分局由于淮南礦業(yè)集團(tuán)、田家庵發(fā)電廠改制，淮南發(fā)電總廠撤銷，減少納稅戶數(shù)17戶。
第三、部分納稅戶稅務(wù)登記意識(shí)淡薄，認(rèn)為只要繳稅就行了，辦不辦證，無所謂；個(gè)別甚至存在“查到就辦，查不到就算”的僥幸心理；有的納稅人不需要從地稅部門領(lǐng)取發(fā)票，因而辦了國稅務(wù)登記以后，也不到地稅部門辦理登記；有的則直接抗拒辦證。
第四、稅務(wù)登記管理方式落后，對(duì)不辦登記戶缺乏有效的監(jiān)控手段；稅務(wù)稽查部門在稅務(wù)檢查時(shí)，很少檢查納稅戶是否辦理稅務(wù)登記。稽查力度和處罰力度不夠，而且在檢查中存在重企業(yè)，忽個(gè)體的現(xiàn)象。另外，有的單位對(duì)未辦證或未換證的納稅戶稅務(wù)機(jī)關(guān)抱著“辦上證就行，處罰算了“的態(tài)度，給納稅戶造成不主動(dòng)辦證也沒事的心理，影響了納稅戶主動(dòng)申請(qǐng)辦證的積極性；稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅務(wù)登記宣傳工作重視不夠，在稅法宣傳中各級(jí)地稅部門往往重視依法納稅宣傳，輕視依法辦理稅務(wù)登記宣傳工作。
第六、工商部門和稅務(wù)部門工作聯(lián)系制度未能堅(jiān)持。雖然從上到下，制定了很多文件，要求加強(qiáng)部門協(xié)作，建立信息傳遞制度，但實(shí)際執(zhí)行中卻未能切實(shí)執(zhí)行，稅務(wù)部門上門請(qǐng)求支持時(shí)，經(jīng)常出現(xiàn)婉拒的尷尬場(chǎng)面；另外工商部門營業(yè)執(zhí)照數(shù)字中的水分較大，在我們實(shí)際調(diào)查中，大量的經(jīng)營戶早已不干，但在營業(yè)執(zhí)照底冊(cè)中卻不給注銷；上級(jí)工商部門每年給下級(jí)部門下達(dá)個(gè)體工商戶增長幅度指標(biāo)，基層部門為了完成考核任務(wù)，只好采取應(yīng)注銷不注銷的方法，這也是個(gè)體工商戶稅務(wù)登記戶數(shù)與個(gè)體營業(yè)執(zhí)照戶數(shù)差距較大的主要原因。
----針對(duì)換證工作中存在的問題和日常稅務(wù)登記管理中存在的問題，我局認(rèn)真研究措施，積極進(jìn)行整改：
提高思想認(rèn)識(shí)，切實(shí)加強(qiáng)稅務(wù)登記管理工作。文秘站版權(quán)所有
全市各級(jí)地稅部門要提高思想認(rèn)識(shí)，高度重視稅務(wù)登記管理工作，在日常工作中加強(qiáng)稅務(wù)登記管理方面的工作力度。對(duì)至今仍未按期完成換證任務(wù)和換證存在不足的分局加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，制定切實(shí)可行的措施，及時(shí)加以改進(jìn)；稅務(wù)稽查部門在今后的稅務(wù)檢查中要把稅務(wù)登記辦理情況作為一項(xiàng)重要的檢查內(nèi)容，對(duì)應(yīng)辦未辦的納稅戶嚴(yán)格按規(guī)定予以處罰。
第二、各級(jí)地稅部門要狠抓稅務(wù)人員政治思想素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)教育，建立嚴(yán)格的內(nèi)部責(zé)任制考核機(jī)制，進(jìn)一步加強(qiáng)、規(guī)范稅務(wù)人員管理，增強(qiáng)稅務(wù)人員的責(zé)任心。
第三、各單位要集中對(duì)現(xiàn)有的“難纏戶”、“釘子戶”等拒不繳稅和拒不換證戶進(jìn)行認(rèn)真、徹底的清理、整頓，本單位無法清理的，將各種資料備齊后，集中移交稽查部門進(jìn)行處理。
篇8
一、企業(yè)稅務(wù)注銷清算中存在的問題
1.非正常戶無法進(jìn)行正常的注銷手續(xù)，欠缺跟蹤監(jiān)管
《稅收征管法》第十六條與《實(shí)施細(xì)則》第十五條明確規(guī)定，納稅人發(fā)起了注銷稅務(wù)登記事項(xiàng)，一旦納稅人有將稅務(wù)登記注銷的需要，對(duì)納稅義務(wù)依法終止的時(shí)候，納稅人提出了申請(qǐng)之后，才可以啟動(dòng)注銷程序，對(duì)于有關(guān)營業(yè)執(zhí)照被吊銷的，稅務(wù)機(jī)關(guān)就不能做出注銷行為。納稅人雖然有解散、破產(chǎn)、撤銷等情況出現(xiàn)，然而由于很多方面的原因，注銷稅務(wù)登記未曾申報(bào)，沒有對(duì)納稅義務(wù)進(jìn)行終止，一些企業(yè)就出現(xiàn)了故意偷逃稅款的行為。基層稅務(wù)部門出于應(yīng)對(duì)征管質(zhì)量考核指標(biāo)的考慮，對(duì)非正常戶管理程序進(jìn)行啟動(dòng)，長此以往就有很多的非正常戶出現(xiàn)。針對(duì)走逃企業(yè)，在稅收方面的追究手段還比較欠缺，更不要說主動(dòng)申請(qǐng)注銷稅務(wù)登記了。部分企業(yè)已經(jīng)被認(rèn)定是非正常戶，但之后繼續(xù)經(jīng)營，因?yàn)榍啡备櫛O(jiān)管，就會(huì)有稅務(wù)監(jiān)控的盲區(qū)存在。
2.企業(yè)對(duì)于稅務(wù)注銷清算程序沒有履行
雖然我國有關(guān)法律法規(guī)諸如《公司法》《稅收征管法》等，明確規(guī)定了企業(yè)的注銷清算需要履行的程序，然而因?yàn)槲覈壳靶姓C(jī)關(guān)之間欠缺有效的協(xié)調(diào)機(jī)制，行政監(jiān)管的力度不夠，缺乏完善的市場(chǎng)規(guī)則等，部分企業(yè)在注銷清算過程中沒有按照規(guī)定來對(duì)注銷清算的相關(guān)手續(xù)執(zhí)行。表現(xiàn)主要有：有些企業(yè)的營業(yè)執(zhí)照被工商等部門吊銷，有關(guān)資格的取消，因而解散、經(jīng)營活動(dòng)終止，所以便忽視了清算程序的履行；部分企業(yè)雖然執(zhí)行了清算程序，然而清算前由于未曾告知稅務(wù)部門，進(jìn)而被其排除在外，企業(yè)在辦理稅務(wù)注銷的時(shí)候也未曾給出清算報(bào)告等。這些行為都是很不規(guī)范的，都可能導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)逃稅、惡意隱匿或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)等行為。
3.稅務(wù)部門未能有效地監(jiān)管稅務(wù)注銷清算
目前，稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部執(zhí)行稅務(wù)注銷清算工作的基本上是稅收管理員，但是這些人員的日常工作量很大，業(yè)務(wù)素質(zhì)水平不一等方面的因素，造成部分稅收管理員基本不會(huì)去對(duì)注銷企業(yè)的情況進(jìn)行實(shí)地查看，只是憑借企業(yè)的書面說明與賬面財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)就將稅務(wù)注銷清算報(bào)告提供出來。在注銷清算過程中，稅務(wù)部門通常未曾主動(dòng)先介入到清算工作并對(duì)企業(yè)的行為進(jìn)行監(jiān)督，未能對(duì)企業(yè)清算應(yīng)繳稅款予以重視。
4.國稅注銷對(duì)處理地稅注銷涉稅的問題造成了限制
納稅人在進(jìn)行地稅注銷稅務(wù)登記之前，一定要將國稅部門的注銷通知書提供出來，但是國稅部門在進(jìn)行注銷檢查的時(shí)候，通常只針對(duì)增值稅進(jìn)行了結(jié)算，卻沒有重視清算其他地方稅種，以及對(duì)處理各項(xiàng)企業(yè)資產(chǎn)的忽視，導(dǎo)致地稅部門在執(zhí)行注銷檢查的時(shí)候非常的被動(dòng)。
二、完善企業(yè)清算行為的建議和對(duì)策
1.完善稅務(wù)登記注銷管理制度
第一，是要和工商部門之間加強(qiáng)協(xié)作，以便工商部門在將企業(yè)營業(yè)執(zhí)照注銷的時(shí)候，一定要有稅務(wù)登記注銷的相應(yīng)證明。第二，將注銷企業(yè)管理臺(tái)賬建立起來，對(duì)注銷企業(yè)的名稱、法人代表等情況進(jìn)行詳細(xì)記錄，以便為后面管理中的查詢提供方便，這樣違規(guī)者就逃脫不掉。第三，對(duì)非正常戶的認(rèn)定、注銷程序進(jìn)行規(guī)范，針對(duì)注銷登記將相關(guān)條件和要求明確下來。將戶籍巡查和督查制度建立起來，不斷促進(jìn)戶籍管理質(zhì)量的提升；對(duì)企業(yè)定期走訪，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營情況進(jìn)行了解，對(duì)企業(yè)的動(dòng)態(tài)進(jìn)行及時(shí)掌握，促使非正常戶認(rèn)定率得以不斷降低。
2.完善相關(guān)法律規(guī)范注銷程序，切實(shí)做到有法可依
一是對(duì)注銷管理的辦法進(jìn)行統(tǒng)一的規(guī)范。基于現(xiàn)有的稅法，盡快將一致的注銷稅務(wù)登記管理辦法建立起來，對(duì)注銷中的所有細(xì)節(jié)問題進(jìn)行明確，將政策上的空缺填補(bǔ)上，從而促使科學(xué)、完整的注銷管理體系得以形成。二是對(duì)注銷稅務(wù)登記文書進(jìn)行規(guī)范。稅務(wù)機(jī)關(guān)不僅要按照規(guī)定對(duì)企業(yè)的相關(guān)稅務(wù)證件進(jìn)行收繳，還需要求企業(yè)給出有人民法院生效的裁定書等證明資料。應(yīng)該進(jìn)行積極的實(shí)地核查，從而使企業(yè)注銷稅務(wù)登記的真實(shí)性得到保證。
3.建議嘗試國地稅聯(lián)合開展注銷核查
在處理一些現(xiàn)實(shí)業(yè)務(wù)時(shí)，國稅的注銷是地稅的前置條件，地稅清算是國稅的注銷條件。企業(yè)經(jīng)營牽涉的稅收都是彼此關(guān)聯(lián)的，不同的稅種計(jì)稅根據(jù)統(tǒng)一而又存在區(qū)別，尤其是自2002年之后新注冊(cè)的企業(yè)，由國稅征收所得稅，國稅注銷時(shí)確認(rèn)企業(yè)的留存收益，個(gè)人所得稅由留存收益征收，而地稅有征收權(quán)，地稅補(bǔ)稅通常是依據(jù)國稅的稽查結(jié)論，這是很好的參考，可以很好的處理地稅檢查中的涉稅問題。此外，可借助信息交換平臺(tái)，國稅作為發(fā)起人來對(duì)企業(yè)注銷申請(qǐng)進(jìn)行受理。將國地稅聯(lián)合注銷核查工作機(jī)制建立起來，不但使企業(yè)往返國地稅的負(fù)擔(dān)減輕，還可以就國地稅進(jìn)行很好的業(yè)務(wù)溝通，將涉稅問題共同處理好。
4.與政府職能部門之間加強(qiáng)協(xié)調(diào)
為了將企業(yè)注銷清算做好，必然少不了職能部門的協(xié)作。第一，對(duì)企業(yè)加強(qiáng)宣傳，以便納稅人員對(duì)清算工作的要求更加明確，了解需承擔(dān)的法律責(zé)任，促使企業(yè)明確自身應(yīng)根據(jù)法律規(guī)定來執(zhí)行清算工作。第二，針對(duì)惡意逃避清算企業(yè)建立相應(yīng)的股東追查制度，針對(duì)有惡意逃避清算趨勢(shì)的企業(yè)，就要通過一定的稅收保全措施來處理。第三，將注銷公告制度建立起來。對(duì)注銷手續(xù)嚴(yán)格履行，針對(duì)很長時(shí)間還沒有申報(bào)的非正常戶要定期進(jìn)行公告，之后再對(duì)相關(guān)注銷制度進(jìn)行履行；企業(yè)按規(guī)定辦理注銷的，稅務(wù)部門就無需辦理新稅務(wù)登記。
三、結(jié)束語
總而言之，面對(duì)企業(yè)稅務(wù)注銷清算中存在的問題，有關(guān)部門應(yīng)該采取積極的有效應(yīng)對(duì)措施，對(duì)企業(yè)注銷清算行為進(jìn)行嚴(yán)格規(guī)范，充分發(fā)揮中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)管職能，從而促使企業(yè)稅務(wù)注銷清算工作得以規(guī)范化。
參考文獻(xiàn)：
[1]劉會(huì)曉.企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理及其成本的分析與決策[J].民營科技，2013（09）
篇9
二、法律依據(jù)
《中華人民共和國稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第十三條
《稅務(wù)登記管理辦法》第二條
《國家稅務(wù)總局關(guān)于換發(fā)稅務(wù)登記證件的通知》(國稅發(fā)〔 2006 〕 38 號(hào))
三、納稅人應(yīng)提供主表、份數(shù)
《扣繳義務(wù)人登記表》, 1 份
四、納稅人應(yīng)提供資料
1 .納稅人需出示的證件
( 1 )《稅務(wù)登記證》(副本)原件(已辦理稅務(wù)登記的)
( 2 )組織機(jī)構(gòu)代碼證書(未辦理稅務(wù)登記的)
2 .納稅人需提供的資料
受托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的相關(guān)協(xié)議,合同原件及復(fù)印件(發(fā)生本項(xiàng)代扣代繳義務(wù)的)
五、納稅人辦理業(yè)務(wù)的時(shí)限要求
已辦理稅務(wù)登記的扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自扣繳義務(wù)發(fā)生之日起 30 日內(nèi),向稅務(wù)登記地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理扣繳稅款登記。
根據(jù)稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定可不辦理稅務(wù)登記的扣繳義務(wù)人,應(yīng)當(dāng)自扣繳義務(wù)發(fā)生之日起 30 日內(nèi),向機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理扣繳稅款登記。
六、稅務(wù)機(jī)關(guān)承諾時(shí)限
提供資料完整、填寫內(nèi)容準(zhǔn)確、各項(xiàng)手續(xù)齊全、無違章問題,符合條件的當(dāng)場(chǎng)辦結(jié)。
七、工作標(biāo)準(zhǔn)和要求
1 .受理審核、錄入資料
( 1 )查驗(yàn)納稅人出示證件是否有效。
( 2 )證件資料是否齊全、合法、有效,《扣繳義務(wù)登記表》填寫是否完整準(zhǔn)確,印章是否齊全;
( 3 )審核扣繳義務(wù)人《扣繳義務(wù)登記表》填寫內(nèi)容與附報(bào)資料是否一致,原件與復(fù)印件是否相符,復(fù)印件是否注明 “ 與原件相符 ” 字樣并由扣繳義務(wù)人簽章,核對(duì)后原件返還納稅人;
( 4 )紙質(zhì)資料不全或者填寫有誤的,應(yīng)當(dāng)場(chǎng)一次性告知納稅人補(bǔ)正或重新填報(bào);
( 5 )依據(jù)納稅人提供的協(xié)議合同等審核是否屬逾期辦理扣繳登記,如逾期登記則進(jìn)行違法違章處理后再辦理登記事項(xiàng)。
2 .核準(zhǔn)、發(fā)放證件
篇10
1.3對(duì)稅務(wù)檢查的影響稅務(wù)部門要實(shí)施有效的稅務(wù)檢查，首先需確定相應(yīng)的檢查對(duì)象。然而由于電子商務(wù)交易對(duì)象及地點(diǎn)的模糊性，導(dǎo)致稅務(wù)檢查人員無法掌握準(zhǔn)確的稅務(wù)信息，影響了稅收管理的落實(shí)。同時(shí)傳統(tǒng)的檢查主要依靠查詢相關(guān)部門的各種原始憑證及納稅資料等來進(jìn)行，并不適宜于無紙化的電子商務(wù)貿(mào)易活動(dòng)的納稅檢查。另外，隨著當(dāng)前網(wǎng)絡(luò)支付系統(tǒng)的不斷完善，進(jìn)一步提升了交易貨幣流量的不可見性，導(dǎo)致相關(guān)稅務(wù)部門無法掌握納稅人的實(shí)際貨幣流量，在很大程度增加了稅務(wù)檢查的難度。
2提升對(duì)電子商務(wù)稅收管理的有效措施分析
2.1實(shí)現(xiàn)稅收征管的網(wǎng)絡(luò)化為迎合電子商務(wù)發(fā)展的需要，構(gòu)建網(wǎng)絡(luò)化的稅收征管體系，首先需要加快稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)的建設(shè)，構(gòu)建完備的稅收管理資料庫，建立系統(tǒng)化、分層化的稅務(wù)征收、管理的網(wǎng)絡(luò)，設(shè)置權(quán)限規(guī)定。其次，構(gòu)建電子商務(wù)網(wǎng)絡(luò)認(rèn)證管理中心，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)部門與電子商務(wù)網(wǎng)絡(luò)認(rèn)證中心、結(jié)算中心的網(wǎng)絡(luò)化。強(qiáng)制要求以電子商務(wù)為交易平臺(tái)的貿(mào)易雙方，通過管理中心來完成交易活動(dòng)，并于管理中心實(shí)名登記網(wǎng)絡(luò)營業(yè)企業(yè)的相關(guān)信息。同時(shí)建立電子商務(wù)結(jié)算中心，規(guī)定各類電子商務(wù)交易的款項(xiàng)支付必須以結(jié)算中心為平臺(tái)進(jìn)行結(jié)算。另外，還需實(shí)現(xiàn)稅務(wù)部門與納稅電子商務(wù)戶的網(wǎng)絡(luò)互聯(lián)，及時(shí)反饋稅務(wù)信息，以方便稅務(wù)部門的有效監(jiān)控與管理。
2.2強(qiáng)化對(duì)電子商務(wù)的稅務(wù)征管工作，嚴(yán)格稅務(wù)登記管理實(shí)現(xiàn)稅務(wù)管理的基本前提便是做好稅務(wù)登記工作。在掌握完備的登記資料的前提下，才能有效避免稅務(wù)的流失。將電子商務(wù)企業(yè)的認(rèn)證資料傳遞于相關(guān)工商管理部門，并督促以電子商務(wù)為貿(mào)易渠道的個(gè)人或企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)登記。同時(shí)深化稅務(wù)部門的保密工作，完善保密條例，維護(hù)納稅人的基本權(quán)利，減少不必要的經(jīng)濟(jì)糾紛。針對(duì)納稅人交易網(wǎng)站變化等問題，必須及時(shí)更新登記資料，同時(shí)稅務(wù)部門還需強(qiáng)化網(wǎng)絡(luò)稽查，并制定相應(yīng)的處罰條例。
2.3完善稅款征收的方式為進(jìn)一步提升電子上午稅收管理效率，稅務(wù)部門還需完善稅款征收的方式，構(gòu)建三方合作的電子支付納稅系統(tǒng)，聯(lián)合稅務(wù)部門、結(jié)算中心與銀行，減少智能化軟件手段偷稅的發(fā)生幾率。同時(shí)與有關(guān)銀行等金融機(jī)構(gòu)共同建設(shè)稅款預(yù)支賬戶，設(shè)置中介支付機(jī)構(gòu)。另外，也可由銀行機(jī)構(gòu)實(shí)行網(wǎng)絡(luò)稅款代收，有效降低稅收管理的成本，提升稅收管理的效率。
篇11
一、教育行業(yè)稅收征管工作現(xiàn)狀
教育機(jī)構(gòu)種類較多，按組織形式劃分，主要包括事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦學(xué)校等非企業(yè)組織和各類企業(yè)組織。據(jù)統(tǒng)計(jì)，目前在虞城縣范圍內(nèi)，登記注冊(cè)且正常運(yùn)營的教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)共有557所，其中從事學(xué)歷教育的551所，非學(xué)歷教育的6所。在從事學(xué)歷教育的551所教育機(jī)構(gòu)中，從事幼兒教育的有76所，從事小學(xué)教育的有438所，從事中學(xué)教育的有37所。在此范圍之外，還存在提供教育培訓(xùn)服務(wù)的個(gè)體工商戶、大量的未登記注冊(cè)的無照培訓(xùn)機(jī)構(gòu)和為數(shù)眾多的家教執(zhí)業(yè)者個(gè)人。
目前虞城縣教育培訓(xùn)行業(yè)提供的主要有學(xué)歷教育、學(xué)前教育、專業(yè)技能培訓(xùn)、職業(yè)技能培訓(xùn)等多種多樣的教育培訓(xùn)服務(wù)，適應(yīng)了不同的社會(huì)需求。根據(jù)有關(guān)規(guī)定，學(xué)校主要提供學(xué)歷教育，其收費(fèi)項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)較為明確，其他單位及個(gè)人則提供除學(xué)歷教育以外的諸多培訓(xùn)，其收費(fèi)項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)基本按照市場(chǎng)供需狀況確定，存在一定自由度和伸縮性。
教育培訓(xùn)行業(yè)取得的收入涉及免稅項(xiàng)目和應(yīng)稅項(xiàng)目。免稅項(xiàng)目是，對(duì)從事學(xué)歷教育的學(xué)校(含政府辦和民辦)提供教育勞務(wù)取得的收入，免征營業(yè)稅；對(duì)政府舉辦的高等、中等和初等學(xué)校(不含下屬單位)舉辦進(jìn)修班、培訓(xùn)班取得的收入，收入全部歸學(xué)校所有的，免征營業(yè)稅和企業(yè)所得稅．應(yīng)稅項(xiàng)目主要涉及稅費(fèi)有營業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅等。除稅法規(guī)定的減免稅項(xiàng)目收入外，教育培訓(xùn)收入均應(yīng)依法繳納營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等稅收，其中應(yīng)納營業(yè)稅主要涉及營業(yè)稅文化體育業(yè)稅目，按照3％的稅率繳納。
數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)顯示，目前虞城縣的學(xué)校均未繳納營業(yè)稅、企業(yè)所得稅等稅款，繳納的主要為個(gè)人所得稅；其他教育機(jī)構(gòu)有的雖然繳納了營業(yè)稅等，但與實(shí)際經(jīng)營情況嚴(yán)重不符，稅款流失嚴(yán)重；無照教育機(jī)構(gòu)及個(gè)人未繳納任何稅費(fèi)。
二、教育行業(yè)稅收征管存在的問題
近年來，教育體制改革不斷深化，辦學(xué)體制日趨多元化，各類教育機(jī)構(gòu)如雨后春筍般涌現(xiàn)，公辦教育、民辦教育、公私合辦教育等多種辦學(xué)形式并存，使得教育行業(yè)稅收成為社會(huì)和公眾關(guān)注的熱點(diǎn)。國家也相繼出臺(tái)了有關(guān)教育勞務(wù)的稅收管理規(guī)定，明確了對(duì)教育超標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi)或接受捐贈(zèng)、贊助行為等征稅的規(guī)定。盡管如此，教育行業(yè)的稅收征管工作依然存在著以下幾方面的問題。
不按規(guī)定辦理稅務(wù)登記，導(dǎo)致教育行業(yè)稅收征管的基礎(chǔ)工作不夠扎實(shí)。稅務(wù)部門不能參與各類教育機(jī)構(gòu)的設(shè)立、考核、驗(yàn)收等各個(gè)環(huán)節(jié)，很難掌握詳細(xì)稅源情況和各類教育機(jī)構(gòu)有關(guān)資產(chǎn)、資金、分配等方面的具體信息。各級(jí)教育部門在對(duì)待教育勞務(wù)稅收問題上存在本位思想，不積極配合，不及時(shí)提供相關(guān)數(shù)據(jù)和資料，稅務(wù)部門很難從源頭上進(jìn)行控管。據(jù)調(diào)查，目前大部分學(xué)校、培訓(xùn)機(jī)構(gòu)等都沒有辦理稅務(wù)登記，納入正常稅收征管的就更少了。另外，還有部分小型民辦教育以培訓(xùn)班、輔導(dǎo)班形式出現(xiàn)，沒有自有資產(chǎn)，辦學(xué)設(shè)施全部是租用的，教師全部是聘用的，學(xué)制也不固定，有的全天授課，有的只是利用假期、節(jié)假日或晚上授課，流動(dòng)性大，隱蔽性強(qiáng)，三證(辦學(xué)許可證、非企業(yè)單位登記證、收費(fèi)許可證)不全或根本沒有，對(duì)這類教育勞務(wù)稅收稅務(wù)部門就更難控管了。
稅務(wù)管理人員對(duì)教育行業(yè)的有關(guān)政策不理解，制約了教育行業(yè)稅收征管質(zhì)量和效率的提高。教育行業(yè)的公益性質(zhì)，使人們“稅不進(jìn)校”的觀念根深蒂固。加之教育行業(yè)有關(guān)政策的復(fù)雜性，客觀上造成稅務(wù)機(jī)關(guān)在該行業(yè)稅收管理方面存在盲區(qū)。具體表現(xiàn)一是對(duì)教育行業(yè)的劃分及登記管理有關(guān)規(guī)定不了解，直接造成了部門協(xié)作不暢、信息交流不通等，無法掌握教育行業(yè)的稅源情況；二是對(duì)教育行業(yè)稅收政策不了解，如對(duì)營業(yè)稅、企業(yè)所得稅等稅收政策及有關(guān)的優(yōu)惠政策不理解，直接影響了稅收政策的貫徹執(zhí)行，造成了對(duì)教育行業(yè)稅收征管的缺位。教育機(jī)構(gòu)不按規(guī)定使用發(fā)票，加大了教育行業(yè)稅收征管的難度。多年以來，教育機(jī)構(gòu)的收費(fèi)一直是使用財(cái)政部門印制的行政事業(yè)性收費(fèi)收據(jù)，造成了大部分教育機(jī)構(gòu)在收取國家規(guī)定規(guī)費(fèi)以外的費(fèi)用過程中，不按規(guī)定使用稅務(wù)部門監(jiān)制的發(fā)票，有的使用白條，有的采用自制收據(jù)，有的使用行政事業(yè)性收費(fèi)收據(jù)，使稅務(wù)部門對(duì)其收入情況不易掌握，這就加大了教育行業(yè)稅收征管工作的難度。
從業(yè)者納稅意識(shí)淡薄。學(xué)校提供學(xué)歷教育，享受一定的稅收減免無可厚非，問題主要出在其他培訓(xùn)服務(wù)當(dāng)中。各類機(jī)構(gòu)提供了種類繁多的培訓(xùn)服務(wù)，取得的收入并不低，但所繳納的稅款少之又少，原因是多數(shù)培訓(xùn)者沒有納稅常識(shí)，未按規(guī)定設(shè)置賬簿或雖設(shè)置賬簿但賬目混亂、資料殘缺不全，無法正確計(jì)算收入額和應(yīng)納稅所得額。更有辦班人受利益驅(qū)使，只為賺錢，對(duì)有關(guān)稅收政策置若罔聞，不但不積極主動(dòng)納稅，反而有意逃避納稅，納稅意識(shí)十分淡薄。
三、進(jìn)一步加強(qiáng)教育行業(yè)稅收管理的措施
為了加強(qiáng)對(duì)教育行業(yè)的稅收管理工作，進(jìn)一步堵塞稅收征管工作中的漏洞，消除教育行業(yè)稅收征管工作的盲區(qū)，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)在教育行業(yè)稅收管理工作中應(yīng)注意把握并處理好以下幾個(gè)方面的問題。
(一)加強(qiáng)教育行業(yè)的稅務(wù)登記管理
熟悉教育行業(yè)的劃分標(biāo)準(zhǔn)。按照國家統(tǒng)計(jì)局公布的標(biāo)準(zhǔn)，目前教育行業(yè)可分為六大類，一是學(xué)前教育，包括各類幼兒園、托兒所、學(xué)前班、幼兒班、保育院等；二是初等教育，主要指各類小學(xué)；三是中等教育，包括各類初級(jí)中學(xué)、高級(jí)中學(xué)、中等專業(yè)學(xué)校、職業(yè)中學(xué)教育、技工學(xué)校教育、其他中等教育等；四是高等教育，包括普通高等教育、成人高等教育(含普通高校辦的函授部、夜大、成人脫產(chǎn)班、進(jìn)修班)；五是其他教育，包括職業(yè)技能培訓(xùn)(職業(yè)培訓(xùn)學(xué)校、就業(yè)培訓(xùn)中心、外語培訓(xùn)、電腦培訓(xùn)、汽車駕駛員培訓(xùn)、廚師培訓(xùn)、縫紉培訓(xùn)、武術(shù)培訓(xùn)等)及特殊教育；六是其他未列明的教育，包括黨校、行政學(xué)院、中小學(xué)課外輔導(dǎo)班。為了表述的方便，筆者在此將“學(xué)前教育”“初、中、高等教育”“其他教育和課外輔導(dǎo)班”分別簡稱為“幼兒園”“學(xué)校”“培訓(xùn)機(jī)構(gòu)”。
明確相關(guān)登記管理部門。根據(jù)《教育法》的有關(guān)規(guī)定，縣級(jí)以上教育行政部門主管本行政區(qū)域內(nèi)的教育工作，其他有關(guān)部門在各自的職責(zé)范圍內(nèi)負(fù)責(zé)有關(guān)的教育工作。其他有關(guān)的部門，主要包括教育、勞動(dòng)和社會(huì)保障(現(xiàn)為人力資源和社會(huì)保障)、機(jī)構(gòu)編制、民政、發(fā)展改革(物價(jià))、財(cái)政、稅務(wù)等部門。《事業(yè)單位登記管理暫行條例》規(guī)定，各類公辦學(xué)校、公辦幼兒園屬于事業(yè)單位；根據(jù)《教育類民辦非企業(yè)單位登記審查與管理暫行辦法》規(guī)定，各類民辦學(xué)校(學(xué)歷教育范圍)、民辦幼兒園屬于民辦非企業(yè)單位；根據(jù)《職業(yè)培訓(xùn)類民辦非企業(yè)單位登記辦法(試行)》規(guī)定，各類民辦職業(yè)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)(非學(xué)歷教育范圍)也屬于民辦非企業(yè)單位。按照有關(guān)法規(guī)規(guī)定，各類公辦學(xué)校應(yīng)當(dāng)?shù)娇h級(jí)以上機(jī)構(gòu)編制管理機(jī)關(guān)所屬的登記管理部門辦理《事業(yè)單位法人證書》；各類民辦學(xué)校(學(xué)歷教育范圍)、民辦幼兒園應(yīng)當(dāng)?shù)娇h級(jí)以上教育行政部門辦理《辦學(xué)許可證》，到同級(jí)民政部門辦理《民辦非企業(yè)單位登記證》；各類民辦職業(yè)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)(非學(xué)歷教育范圍)應(yīng)當(dāng)?shù)娇h級(jí)以上勞動(dòng)和社會(huì)保障部門辦理《辦學(xué)許可證》，到同級(jí)民政部門辦理《民辦非企業(yè)單位登記證》。另外各類學(xué)校、幼兒園、培訓(xùn)機(jī)構(gòu)還應(yīng)當(dāng)?shù)轿飪r(jià)部門辦理《收費(fèi)許可證》等。加強(qiáng)稅務(wù)登記管理。《稅務(wù)登記管理辦法》第2條規(guī)定：“企業(yè)，企業(yè)在外地設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的場(chǎng)所，個(gè)體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的事業(yè)單位，均應(yīng)當(dāng)按照《稅收征管法》及《實(shí)施細(xì)則》和本辦法的規(guī)定辦理稅務(wù)登記。前款規(guī)定以外的納稅人，除國家機(jī)關(guān)、個(gè)人和無固定生產(chǎn)、經(jīng)營場(chǎng)所的流動(dòng)性農(nóng)村小商販外，也應(yīng)當(dāng)按照《稅收征管法》及《實(shí)施細(xì)則》和本辦法的規(guī)定辦理稅務(wù)登記。”《事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位企業(yè)所得稅征收管理辦法》規(guī)定，事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位，均應(yīng)按照《稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則、《稅務(wù)登記管理辦法》的有關(guān)規(guī)定，依法辦理稅務(wù)登記。上述各項(xiàng)規(guī)定均明確要求各類學(xué)校、幼兒園、培訓(xùn)機(jī)構(gòu)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依法辦理稅務(wù)登記。目前，部分學(xué)校、幼兒園、培訓(xùn)機(jī)構(gòu)辦理了稅務(wù)登記，但仍有部分學(xué)校、幼兒園、培訓(xùn)機(jī)構(gòu)沒有辦理稅務(wù)登記，游離于稅務(wù)管理之外，這應(yīng)當(dāng)引起各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的高度重視，采取有效措施切實(shí)加強(qiáng)各類學(xué)校、幼兒園、培訓(xùn)機(jī)構(gòu)的稅務(wù)登記管理工作。
(二)進(jìn)一步加強(qiáng)稅法宣傳
開展教育行業(yè)稅收征管工作的主要依據(jù)是財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于教育稅收政策的通知》(財(cái)稅[2004]39號(hào))，該文件從四個(gè)方面規(guī)定了教育行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。為了解決教育行業(yè)稅收政策在實(shí)際執(zhí)行中存在的問題，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)的《關(guān)于加強(qiáng)教育勞務(wù)營業(yè)稅征收管理有關(guān)問題的通知》(財(cái)稅[2006]3號(hào))又對(duì)教育勞務(wù)征收營業(yè)稅有關(guān)問題作了進(jìn)一步的明確。但由于《教育法》《義務(wù)教育法》《高等教育法》《職業(yè)教育法》《民辦教育促進(jìn)法》等法律法規(guī)關(guān)于稅收的規(guī)定十分籠統(tǒng)，征納雙方對(duì)教育行業(yè)的納稅問題均存在不少模糊認(rèn)識(shí)。大部分學(xué)校對(duì)“教職工繳納工資薪金個(gè)人所得稅”比較認(rèn)可，而認(rèn)為學(xué)校本身享受國家規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策，不應(yīng)納稅。據(jù)調(diào)查了解，持“稅不進(jìn)校”觀點(diǎn)的還大有人在，甚至部分稅務(wù)人員也認(rèn)為幼兒園、學(xué)校不用納稅。可見，對(duì)教育行業(yè)現(xiàn)行稅收政策的宣傳確實(shí)存在不少問題。
針對(duì)上述存在的問題，稅務(wù)管理部門應(yīng)進(jìn)一步提升服務(wù)質(zhì)量，比如在各學(xué)校及培訓(xùn)機(jī)構(gòu)開展專項(xiàng)宣傳，把有關(guān)的稅收政策送進(jìn)校門，送進(jìn)課堂，使老師學(xué)生都能知稅法、守稅法；應(yīng)定期召開學(xué)校及培訓(xùn)機(jī)構(gòu)的法人代表、財(cái)務(wù)人員座談會(huì)，對(duì)稅法的嚴(yán)肅性做明確的說明。總之，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)切實(shí)加強(qiáng)對(duì)教育行業(yè)稅收政策的宣傳工作，要深入到教育行業(yè)的有關(guān)主管部門、學(xué)校等單位，深入細(xì)致地講解有關(guān)稅收政策，切實(shí)提高各類教育機(jī)構(gòu)相關(guān)人員的納稅意識(shí)和稅法遵從度，以確保教育行業(yè)稅收政策得到貫徹執(zhí)行。
(三)加強(qiáng)教育行業(yè)稅收優(yōu)惠管理工作，認(rèn)真落實(shí)各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策
各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要嚴(yán)格執(zhí)行教育行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，切實(shí)加強(qiáng)對(duì)教育行業(yè)減免稅的管理工作。嚴(yán)格執(zhí)行教育勞務(wù)免征營業(yè)稅的范圍、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、會(huì)計(jì)核算、納稅申報(bào)和減免稅報(bào)批手續(xù)，嚴(yán)格界定征稅收入和免稅收入的范圍。一是必須符合稅收政策規(guī)定的減免稅范圍。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要嚴(yán)格區(qū)分學(xué)歷教育和非學(xué)歷教育，正確把握教育行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，嚴(yán)格控制教育行業(yè)的減免稅范圍。二是收費(fèi)必須經(jīng)有關(guān)部門(一般為財(cái)政、物價(jià)部門)審核批準(zhǔn)且不能超過規(guī)定的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。超過規(guī)定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的收費(fèi)以及學(xué)校以各種名義收取的贊助費(fèi)、擇校費(fèi)等超過規(guī)定范圍的收入，均不屬于免征營業(yè)稅的教育勞務(wù)收入，一律按規(guī)定征稅。三是必須單獨(dú)核算免稅項(xiàng)目。各類學(xué)校均應(yīng)單獨(dú)核算免稅項(xiàng)目的營業(yè)額，未單獨(dú)核算的一律照章征稅。四是各類學(xué)校必須按規(guī)定辦理減免稅報(bào)批手續(xù)，否則一律照章征收相關(guān)稅收。
篇12
一、教育行業(yè)稅收征管工作現(xiàn)狀
教育機(jī)構(gòu)種類較多，按組織形式劃分，主要包括事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦學(xué)校等非企業(yè)組織和各類企業(yè)組織。據(jù)統(tǒng)計(jì)，目前在虞城縣范圍內(nèi)，登記注冊(cè)且正常運(yùn)營的教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)共有557所，其中從事學(xué)歷教育的551所，非學(xué)歷教育的6所。在從事學(xué)歷教育的551所教育機(jī)構(gòu)中，從事幼兒教育的有76所，從事小學(xué)教育的有438所，從事中學(xué)教育的有37所。在此范圍之外，還存在提供教育培訓(xùn)服務(wù)的個(gè)體工商戶、大量的未登記注冊(cè)的無照培訓(xùn)機(jī)構(gòu)和為數(shù)眾多的家教執(zhí)業(yè)者個(gè)人。
目前虞城縣教育培訓(xùn)行業(yè)提供的主要有學(xué)歷教育、學(xué)前教育、專業(yè)技能培訓(xùn)、職業(yè)技能培訓(xùn)等多種多樣的教育培訓(xùn)服務(wù)，適應(yīng)了不同的社會(huì)需求。根據(jù)有關(guān)規(guī)定，學(xué)校主要提供學(xué)歷教育，其收費(fèi)項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)較為明確，其他單位及個(gè)人則提供除學(xué)歷教育以外的諸多培訓(xùn)，其收費(fèi)項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)基本按照市場(chǎng)供需狀況確定，存在一定自由度和伸縮性。
教育培訓(xùn)行業(yè)取得的收入涉及免稅項(xiàng)目和應(yīng)稅項(xiàng)目。免稅項(xiàng)目是，對(duì)從事學(xué)歷教育的學(xué)校(含政府辦和民辦)提供教育勞務(wù)取得的收入，免征營業(yè)稅；對(duì)政府舉辦的高等、中等和初等學(xué)校(不含下屬單位)舉辦進(jìn)修班、培訓(xùn)班取得的收入，收入全部歸學(xué)校所有的，免征營業(yè)稅和企業(yè)所得稅．應(yīng)稅項(xiàng)目主要涉及稅費(fèi)有營業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅等。除稅法規(guī)定的減免稅項(xiàng)目收入外，教育培訓(xùn)收入均應(yīng)依法繳納營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等稅收，其中應(yīng)納營業(yè)稅主要涉及營業(yè)稅文化體育業(yè)稅目，按照3％的稅率繳納。
數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)顯示，目前虞城縣的學(xué)校均未繳納營業(yè)稅、企業(yè)所得稅等稅款，繳納的主要為個(gè)人所得稅；其他教育機(jī)構(gòu)有的雖然繳納了營業(yè)稅等，但與實(shí)際經(jīng)營情況嚴(yán)重不符，稅款流失嚴(yán)重；無照教育機(jī)構(gòu)及個(gè)人未繳納任何稅費(fèi)。
二、教育行業(yè)稅收征管存在的問題
近年來，教育體制改革不斷深化，辦學(xué)體制日趨多元化，各類教育機(jī)構(gòu)如雨后春筍般涌現(xiàn)，公辦教育、民辦教育、公私合辦教育等多種辦學(xué)形式并存，使得教育行業(yè)稅收成為社會(huì)和公眾關(guān)注的熱點(diǎn)。國家也相繼出臺(tái)了有關(guān)教育勞務(wù)的稅收管理規(guī)定，明確了對(duì)教育超標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi)或接受捐贈(zèng)、贊助行為等征稅的規(guī)定。盡管如此，教育行業(yè)的稅收征管工作依然存在著以下幾方面的問題。
不按規(guī)定辦理稅務(wù)登記，導(dǎo)致教育行業(yè)稅收征管的基礎(chǔ)工作不夠扎實(shí)。稅務(wù)部門不能參與各類教育機(jī)構(gòu)的設(shè)立、考核、驗(yàn)收等各個(gè)環(huán)節(jié)，很難掌握詳細(xì)稅源情況和各類教育機(jī)構(gòu)有關(guān)資產(chǎn)、資金、分配等方面的具體信息。各級(jí)教育部門在對(duì)待教育勞務(wù)稅收問題上存在本位思想，不積極配合，不及時(shí)提供相關(guān)數(shù)據(jù)和資料，稅務(wù)部門很難從源頭上進(jìn)行控管。據(jù)調(diào)查，目前大部分學(xué)校、培訓(xùn)機(jī)構(gòu)等都沒有辦理稅務(wù)登記，納入正常稅收征管的就更少了。另外，還有部分小型民辦教育以培訓(xùn)班、輔導(dǎo)班形式出現(xiàn)，沒有自有資產(chǎn)，辦學(xué)設(shè)施全部是租用的，教師全部是聘用的，學(xué)制也不固定，有的全天授課，有的只是利用假期、節(jié)假日或晚上授課，流動(dòng)性大，隱蔽性強(qiáng)，三證(辦學(xué)許可證、非企業(yè)單位登記證、收費(fèi)許可證)不全或根本沒有，對(duì)這類教育勞務(wù)稅收稅務(wù)部門就更難控管了。
稅務(wù)管理人員對(duì)教育行業(yè)的有關(guān)政策不理解，制約了教育行業(yè)稅收征管質(zhì)量和效率的提高。教育行業(yè)的公益性質(zhì)，使人們“稅不進(jìn)校”的觀念根深蒂固。加之教育行業(yè)有關(guān)政策的復(fù)雜性，客觀上造成稅務(wù)機(jī)關(guān)在該行業(yè)稅收管理方面存在盲區(qū)。具體表現(xiàn)一是對(duì)教育行業(yè)的劃分及登記管理有關(guān)規(guī)定不了解，直接造成了部門協(xié)作不暢、信息交流不通等，無法掌握教育行業(yè)的稅源情況；二是對(duì)教育行業(yè)稅收政策不了解，如對(duì)營業(yè)稅、企業(yè)所得稅等稅收政策及有關(guān)的優(yōu)惠政策不理解，直接影響了稅收政策的貫徹執(zhí)行，造成了對(duì)教育行業(yè)稅收征管的缺位。教育機(jī)構(gòu)不按規(guī)定使用發(fā)票，加大了教育行業(yè)稅收征管的難度。多年以來，教育機(jī)構(gòu)的收費(fèi)一直是使用財(cái)政部門印制的行政事業(yè)性收費(fèi)收據(jù)，造成了大部分教育機(jī)構(gòu)在收取國家規(guī)定規(guī)費(fèi)以外的費(fèi)用過程中，不按規(guī)定使用稅務(wù)部門監(jiān)制的發(fā)票，有的使用白條，有的采用自制收據(jù)，有的使用行政事業(yè)性收費(fèi)收據(jù)，使稅務(wù)部門對(duì)其收入情況不易掌握，這就加大了教育行業(yè)稅收征管工作的難度。
從業(yè)者納稅意識(shí)淡薄。學(xué)校提供學(xué)歷教育，享受一定的稅收減免無可厚非，問題主要出在其他培訓(xùn)服務(wù)當(dāng)中。各類機(jī)構(gòu)提供了種類繁多的培訓(xùn)服務(wù)，取得的收入并不低，但所繳納的稅款少之又少，原因是多數(shù)培訓(xùn)者沒有納稅常識(shí)，未按規(guī)定設(shè)置賬簿或雖設(shè)置賬簿但賬目混亂、資料殘缺不全，無法正確計(jì)算收入額和應(yīng)納稅所得額。更有辦班人受利益驅(qū)使，只為賺錢，對(duì)有關(guān)稅收政策置若罔聞，不但不積極主動(dòng)納稅，反而有意逃避納稅，納稅意識(shí)十分淡薄。
三、進(jìn)一步加強(qiáng)教育行業(yè)稅收管理的措施
為了加強(qiáng)對(duì)教育行業(yè)的稅收管理工作，進(jìn)一步堵塞稅收征管工作中的漏洞，消除教育行業(yè)稅收征管工作的盲區(qū)，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)在教育行業(yè)稅收管理工作中應(yīng)注意把握并處理好以下幾個(gè)方面的問題。
(一)加強(qiáng)教育行業(yè)的稅務(wù)登記管理
熟悉教育行業(yè)的劃分標(biāo)準(zhǔn)。按照國家統(tǒng)計(jì)局公布的標(biāo)準(zhǔn)，目前教育行業(yè)可分為六大類，一是學(xué)前教育，包括各類幼兒園、托兒所、學(xué)前班、幼兒班、保育院等；二是初等教育，主要指各類小學(xué)；三是中等教育，包括各類初級(jí)中學(xué)、高級(jí)中學(xué)、中等專業(yè)學(xué)校、職業(yè)中學(xué)教育、技工學(xué)校教育、其他中等教育等；四是高等教育，包括普通高等教育、成人高等教育(含普通高校辦的函授部、夜大、成人脫產(chǎn)班、進(jìn)修班)；五是其他教育，包括職業(yè)技能培訓(xùn)(職業(yè)培訓(xùn)學(xué)校、就業(yè)培訓(xùn)中心、外語培訓(xùn)、電腦培訓(xùn)、汽車駕駛員培訓(xùn)、廚師培訓(xùn)、縫紉培訓(xùn)、武術(shù)培訓(xùn)等)及特殊教育；六是其他未列明的教育，包括黨校、行政學(xué)院、中小學(xué)課外輔導(dǎo)班。為了表述的方便，筆者在此將“學(xué)前教育”“初、中、高等教育”“其他教育和課外輔導(dǎo)班”分別簡稱為“幼兒園”“學(xué)校”“培訓(xùn)機(jī)構(gòu)”。
明確相關(guān)登記管理部門。根據(jù)《教育法》的有關(guān)規(guī)定，縣級(jí)以上教育行政部門主管本行政區(qū)域內(nèi)的教育工作，其他有關(guān)部門在各自的職責(zé)范圍內(nèi)負(fù)責(zé)有關(guān)的教育工作。其他有關(guān)的部門，主要包括教育、勞動(dòng)和社會(huì)保障(現(xiàn)為人力資源和社會(huì)保障)、機(jī)構(gòu)編制、民政、發(fā)展改革(物價(jià))、財(cái)政、稅務(wù)等部門。《事業(yè)單位登記管理暫行條例》規(guī)定，各類公辦學(xué)校、公辦幼兒園屬于事業(yè)單位；根據(jù)《教育類民辦非企業(yè)單位登記審查與管理暫行辦法》規(guī)定，各類民辦學(xué)校(學(xué)歷教育范圍)、民辦幼兒園屬于民辦非企業(yè)單位；根據(jù)《職業(yè)培訓(xùn)類民辦非企業(yè)單位登記辦法(試行)》規(guī)定，各類民辦職業(yè)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)(非學(xué)歷教育范圍)也屬于民辦非企業(yè)單位。按照有關(guān)法規(guī)規(guī)定，各類公辦學(xué)校應(yīng)當(dāng)?shù)娇h級(jí)以上機(jī)構(gòu)編制管理機(jī)關(guān)所屬的登記管理部門辦理《事業(yè)單位法人證書》；各類民辦學(xué)校(學(xué)歷教育范圍)、民辦幼兒園應(yīng)當(dāng)?shù)娇h級(jí)以上教育行政部門辦理《辦學(xué)許可證》，到同級(jí)民政部門辦理《民辦非企業(yè)單位登記證》；各類民辦職業(yè)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)(非學(xué)歷教育范圍)應(yīng)當(dāng)?shù)娇h級(jí)以上勞動(dòng)和社會(huì)保障部門辦理《辦學(xué)許可證》，到同級(jí)民政部門辦理《民辦非企業(yè)單位登記證》。另外各類學(xué)校、幼兒園、培訓(xùn)機(jī)構(gòu)還應(yīng)當(dāng)?shù)轿飪r(jià)部門辦理《收費(fèi)許可證》等。
加強(qiáng)稅務(wù)登記管理。《稅務(wù)登記管理辦法》第2條規(guī)定：“企業(yè)，企業(yè)在外地設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的場(chǎng)所，個(gè)體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的事業(yè)單位，均應(yīng)當(dāng)按照《稅收征管法》及《實(shí)施細(xì)則》和本辦法的規(guī)定辦理稅務(wù)登記。前款規(guī)定以外的納稅人，除國家機(jī)關(guān)、個(gè)人和無固定生產(chǎn)、經(jīng)營場(chǎng)所的流動(dòng)性農(nóng)村小商販外，也應(yīng)當(dāng)按照《稅收征管法》及《實(shí)施細(xì)則》和本辦法的規(guī)定辦理稅務(wù)登記。”《事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位企業(yè)所得稅征收管理辦法》規(guī)定，事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位，均應(yīng)按照《稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則、《稅務(wù)登記管理辦法》的有關(guān)規(guī)定，依法辦理稅務(wù)登記。上述各項(xiàng)規(guī)定均明確要求各類學(xué)校、幼兒園、培訓(xùn)機(jī)構(gòu)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依法辦理稅務(wù)登記。目前，部分學(xué)校、幼兒園、培訓(xùn)機(jī)構(gòu)辦理了稅務(wù)登記，但仍有部分學(xué)校、幼兒園、培訓(xùn)機(jī)構(gòu)沒有辦理稅務(wù)登記，游離于稅務(wù)管理之外，這應(yīng)當(dāng)引起各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的高度重視，采取有效措施切實(shí)加強(qiáng)各類學(xué)校、幼兒園、培訓(xùn)機(jī)構(gòu)的稅務(wù)登記管理工作。
(二)進(jìn)一步加強(qiáng)稅法宣傳
開展教育行業(yè)稅收征管工作的主要依據(jù)是財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于教育稅收政策的通知》(財(cái)稅[2004]39號(hào))，該文件從四個(gè)方面規(guī)定了教育行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。為了解決教育行業(yè)稅收政策在實(shí)際執(zhí)行中存在的問題，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)的《關(guān)于加強(qiáng)教育勞務(wù)營業(yè)稅征收管理有關(guān)問題的通知》(財(cái)稅[2006]3號(hào))又對(duì)教育勞務(wù)征收營業(yè)稅有關(guān)問題作了進(jìn)一步的明確。但由于《教育法》《義務(wù)教育法》《高等教育法》《職業(yè)教育法》《民辦教育促進(jìn)法》等法律法規(guī)關(guān)于稅收的規(guī)定十分籠統(tǒng)，征納雙方對(duì)教育行業(yè)的納稅問題均存在不少模糊認(rèn)識(shí)。大部分學(xué)校對(duì)“教職工繳納工資薪金個(gè)人所得稅”比較認(rèn)可，而認(rèn)為學(xué)校本身享受國家規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策，不應(yīng)納稅。據(jù)調(diào)查了解，持“稅不進(jìn)校”觀點(diǎn)的還大有人在，甚至部分稅務(wù)人員也認(rèn)為幼兒園、學(xué)校不用納稅。可見，對(duì)教育行業(yè)現(xiàn)行稅收政策的宣傳確實(shí)存在不少問題。
針對(duì)上述存在的問題，稅務(wù)管理部門應(yīng)進(jìn)一步提升服務(wù)質(zhì)量，比如在各學(xué)校及培訓(xùn)機(jī)構(gòu)開展專項(xiàng)宣傳，把有關(guān)的稅收政策送進(jìn)校門，送進(jìn)課堂，使老師學(xué)生都能知稅法、守稅法；應(yīng)定期召開學(xué)校及培訓(xùn)機(jī)構(gòu)的法人代表、財(cái)務(wù)人員座談會(huì)，對(duì)稅法的嚴(yán)肅性做明確的說明。總之，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)切實(shí)加強(qiáng)對(duì)教育行業(yè)稅收政策的宣傳工作，要深入到教育行業(yè)的有關(guān)主管部門、學(xué)校等單位，深入細(xì)致地講解有關(guān)稅收政策，切實(shí)提高各類教育機(jī)構(gòu)相關(guān)人員的納稅意識(shí)和稅法遵從度，以確保教育行業(yè)稅收政策得到貫徹執(zhí)行。
(三)加強(qiáng)教育行業(yè)稅收優(yōu)惠管理工作，認(rèn)真落實(shí)各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策
各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要嚴(yán)格執(zhí)行教育行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，切實(shí)加強(qiáng)對(duì)教育行業(yè)減免稅的管理工作。嚴(yán)格執(zhí)行教育勞務(wù)免征營業(yè)稅的范圍、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、會(huì)計(jì)核算、納稅申報(bào)和減免稅報(bào)批手續(xù)，嚴(yán)格界定征稅收入和免稅收入的范圍。一是必須符合稅收政策規(guī)定的減免稅范圍。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要嚴(yán)格區(qū)分學(xué)歷教育和非學(xué)歷教育，正確把握教育行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，嚴(yán)格控制教育行業(yè)的減免稅范圍。二是收費(fèi)必須經(jīng)有關(guān)部門(一般為財(cái)政、物價(jià)部門)審核批準(zhǔn)且不能超過規(guī)定的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。超過規(guī)定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的收費(fèi)以及學(xué)校以各種名義收取的贊助費(fèi)、擇校費(fèi)等超過規(guī)定范圍的收入，均不屬于免征營業(yè)稅的教育勞務(wù)收入，一律按規(guī)定征稅。三是必須單獨(dú)核算免稅項(xiàng)目。各類學(xué)校均應(yīng)單獨(dú)核算免稅項(xiàng)目的營業(yè)額，未單獨(dú)核算的一律照章征稅。四是各類學(xué)校必須按規(guī)定辦理減免稅報(bào)批手續(xù)，否則一律照章征收相關(guān)稅收。
篇13
一、教育行業(yè)稅收征管工作現(xiàn)狀
教育機(jī)構(gòu)種類較多，按組織形式劃分，主要包括事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦學(xué)校等非企業(yè)組織和各類企業(yè)組織。據(jù)統(tǒng)計(jì)，目前在虞城縣范圍內(nèi)，登記注冊(cè)且正常運(yùn)營的教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)共有557所，其中從事學(xué)歷教育的551所，非學(xué)歷教育的6所。在從事學(xué)歷教育的551所教育機(jī)構(gòu)中，從事幼兒教育的有76所，從事小學(xué)教育的有438所，從事中學(xué)教育的有37所。在此范圍之外，還存在提供教育培訓(xùn)服務(wù)的個(gè)體工商戶、大量的未登記注冊(cè)的無照培訓(xùn)機(jī)構(gòu)和為數(shù)眾多的家教執(zhí)業(yè)者個(gè)人。
目前虞城縣教育培訓(xùn)行業(yè)提供的主要有學(xué)歷教育、學(xué)前教育、專業(yè)技能培訓(xùn)、職業(yè)技能培訓(xùn)等多種多樣的教育培訓(xùn)服務(wù)，適應(yīng)了不同的社會(huì)需求。根據(jù)有關(guān)規(guī)定，學(xué)校主要提供學(xué)歷教育，其收費(fèi)項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)較為明確，其他單位及個(gè)人則提供除學(xué)歷教育以外的諸多培訓(xùn)，其收費(fèi)項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)基本按照市場(chǎng)供需狀況確定，存在一定自由度和伸縮性。
教育培訓(xùn)行業(yè)取得的收入涉及免稅項(xiàng)目和應(yīng)稅項(xiàng)目。免稅項(xiàng)目是，對(duì)從事學(xué)歷教育的學(xué)校(含政府辦和民辦)提供教育勞務(wù)取得的收入，免征營業(yè)稅；對(duì)政府舉辦的高等、中等和初等學(xué)校(不含下屬單位)舉辦進(jìn)修班、培訓(xùn)班取得的收入，收入全部歸學(xué)校所有的，免征營業(yè)稅和企業(yè)所得稅．應(yīng)稅項(xiàng)目主要涉及稅費(fèi)有營業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅等。除稅法規(guī)定的減免稅項(xiàng)目收入外，教育培訓(xùn)收入均應(yīng)依法繳納營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等稅收，其中應(yīng)納營業(yè)稅主要涉及營業(yè)稅文化體育業(yè)稅目，按照3％的稅率繳納。
數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)顯示，目前虞城縣的學(xué)校均未繳納營業(yè)稅、企業(yè)所得稅等稅款，繳納的主要為個(gè)人所得稅；其他教育機(jī)構(gòu)有的雖然繳納了營業(yè)稅等，但與實(shí)際經(jīng)營情況嚴(yán)重不符，稅款流失嚴(yán)重；無照教育機(jī)構(gòu)及個(gè)人未繳納任何稅費(fèi)。
二、教育行業(yè)稅收征管存在的問題
近年來，教育體制改革不斷深化，辦學(xué)體制日趨多元化，各類教育機(jī)構(gòu)如雨后春筍般涌現(xiàn)，公辦教育、民辦教育、公私合辦教育等多種辦學(xué)形式并存，使得教育行業(yè)稅收成為社會(huì)和公眾關(guān)注的熱點(diǎn)。國家也相繼出臺(tái)了有關(guān)教育勞務(wù)的稅收管理規(guī)定，明確了對(duì)教育超標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi)或接受捐贈(zèng)、贊助行為等征稅的規(guī)定。盡管如此，教育行業(yè)的稅收征管工作依然存在著以下幾方面的問題。
不按規(guī)定辦理稅務(wù)登記，導(dǎo)致教育行業(yè)稅收征管的基礎(chǔ)工作不夠扎實(shí)。稅務(wù)部門不能參與各類教育機(jī)構(gòu)的設(shè)立、考核、驗(yàn)收等各個(gè)環(huán)節(jié)，很難掌握詳細(xì)稅源情況和各類教育機(jī)構(gòu)有關(guān)資產(chǎn)、資金、分配等方面的具體信息。各級(jí)教育部門在對(duì)待教育勞務(wù)稅收問題上存在本位思想，不積極配合，不及時(shí)提供相關(guān)數(shù)據(jù)和資料，稅務(wù)部門很難從源頭上進(jìn)行控管。據(jù)調(diào)查，目前大部分學(xué)校、培訓(xùn)機(jī)構(gòu)等都沒有辦理稅務(wù)登記，納入正常稅收征管的就更少了。另外，還有部分小型民辦教育以培訓(xùn)班、輔導(dǎo)班形式出現(xiàn)，沒有自有資產(chǎn)，辦學(xué)設(shè)施全部是租用的，教師全部是聘用的，學(xué)制也不固定，有的全天授課，有的只是利用假期、節(jié)假日或晚上授課，流動(dòng)性大，隱蔽性強(qiáng)，三證(辦學(xué)許可證、非企業(yè)單位登記證、收費(fèi)許可證)不全或根本沒有，對(duì)這類教育勞務(wù)稅收稅務(wù)部門就更難控管了。
稅務(wù)管理人員對(duì)教育行業(yè)的有關(guān)政策不理解，制約了教育行業(yè)稅收征管質(zhì)量和效率的提高。教育行業(yè)的公益性質(zhì)，使人們“稅不進(jìn)校”的觀念根深蒂固。加之教育行業(yè)有關(guān)政策的復(fù)雜性，客觀上造成稅務(wù)機(jī)關(guān)在該行業(yè)稅收管理方面存在盲區(qū)。具體表現(xiàn)一是對(duì)教育行業(yè)的劃分及登記管理有關(guān)規(guī)定不了解，直接造成了部門協(xié)作不暢、信息交流不通等，無法掌握教育行業(yè)的稅源情況；二是對(duì)教育行業(yè)稅收政策不了解，如對(duì)營業(yè)稅、企業(yè)所得稅等稅收政策及有關(guān)的優(yōu)惠政策不理解，直接影響了稅收政策的貫徹執(zhí)行，造成了對(duì)教育行業(yè)稅收征管的缺位。教育機(jī)構(gòu)不按規(guī)定使用發(fā)票，加大了教育行業(yè)稅收征管的難度。多年以來，教育機(jī)構(gòu)的收費(fèi)一直是使用財(cái)政部門印制的行政事業(yè)性收費(fèi)收據(jù)，造成了大部分教育機(jī)構(gòu)在收取國家規(guī)定規(guī)費(fèi)以外的費(fèi)用過程中，不按規(guī)定使用稅務(wù)部門監(jiān)制的發(fā)票，有的使用白條，有的采用自制收據(jù)，有的使用行政事業(yè)性收費(fèi)收據(jù)，使稅務(wù)部門對(duì)其收入情況不易掌握，這就加大了教育行業(yè)稅收征管工作的難度。
從業(yè)者納稅意識(shí)淡薄。學(xué)校提供學(xué)歷教育，享受一定的稅收減免無可厚非，問題主要出在其他培訓(xùn)服務(wù)當(dāng)中。各類機(jī)構(gòu)提供了種類繁多的培訓(xùn)服務(wù)，取得的收入并不低，但所繳納的稅款少之又少，原因是多數(shù)培訓(xùn)者沒有納稅常識(shí)，未按規(guī)定設(shè)置賬簿或雖設(shè)置賬簿但賬目混亂、資料殘缺不全，無法正確計(jì)算收入額和應(yīng)納稅所得額。更有辦班人受利益驅(qū)使，只為賺錢，對(duì)有關(guān)稅收政策置若罔聞，不但不積極主動(dòng)納稅，反而有意逃避納稅，納稅意識(shí)十分淡薄。
三、進(jìn)一步加強(qiáng)教育行業(yè)稅收管理的措施
為了加強(qiáng)對(duì)教育行業(yè)的稅收管理工作，進(jìn)一步堵塞稅收征管工作中的漏洞，消除教育行業(yè)稅收征管工作的盲區(qū)，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)在教育行業(yè)稅收管理工作中應(yīng)注意把握并處理好以下幾個(gè)方面的問題。
(一)加強(qiáng)教育行業(yè)的稅務(wù)登記管理
熟悉教育行業(yè)的劃分標(biāo)準(zhǔn)。按照國家統(tǒng)計(jì)局公布的標(biāo)準(zhǔn)，目前教育行業(yè)可分為六大類，一是學(xué)前教育，包括各類幼兒園、托兒所、學(xué)前班、幼兒班、保育院等；二是初等教育，主要指各類小學(xué)；三是中等教育，包括各類初級(jí)中學(xué)、高級(jí)中學(xué)、中等專業(yè)學(xué)校、職業(yè)中學(xué)教育、技工學(xué)校教育、其他中等教育等；四是高等教育，包括普通高等教育、成人高等教育(含普通高校辦的函授部、夜大、成人脫產(chǎn)班、進(jìn)修班)；五是其他教育，包括職業(yè)技能培訓(xùn)(職業(yè)培訓(xùn)學(xué)校、就業(yè)培訓(xùn)中心、外語培訓(xùn)、電腦培訓(xùn)、汽車駕駛員培訓(xùn)、廚師培訓(xùn)、縫紉培訓(xùn)、武術(shù)培訓(xùn)等)及特殊教育；六是其他未列明的教育，包括黨校、行政學(xué)院、中小學(xué)課外輔導(dǎo)班。為了表述的方便，筆者在此將“學(xué)前教育”“初、中、高等教育”“其他教育和課外輔導(dǎo)班”分別簡稱為“幼兒園”“學(xué)校”“培訓(xùn)機(jī)構(gòu)”。
明確相關(guān)登記管理部門。根據(jù)《教育法》的有關(guān)規(guī)定，縣級(jí)以上教育行政部門主管本行政區(qū)域內(nèi)的教育工作，其他有關(guān)部門在各自的職責(zé)范圍內(nèi)負(fù)責(zé)有關(guān)的教育工作。其他有關(guān)的部門，主要包括教育、勞動(dòng)和社會(huì)保障(現(xiàn)為人力資源和社會(huì)保障)、機(jī)構(gòu)編制、民政、發(fā)展改革(物價(jià))、財(cái)政、稅務(wù)等部門。《事業(yè)單位登記管理暫行條例》規(guī)定，各類公辦學(xué)校、公辦幼兒園屬于事業(yè)單位；根據(jù)《教育類民辦非企業(yè)單位登記審查與管理暫行辦法》規(guī)定，各類民辦學(xué)校(學(xué)歷教育范圍)、民辦幼兒園屬于民辦非企業(yè)單位；根據(jù)《職業(yè)培訓(xùn)類民辦非企業(yè)單位登記辦法(試行)》規(guī)定，各類民辦職業(yè)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)(非學(xué)歷教育范圍)也屬于民辦非企業(yè)單位。按照有關(guān)法規(guī)規(guī)定，各類公辦學(xué)校應(yīng)當(dāng)?shù)娇h級(jí)以上機(jī)構(gòu)編制管理機(jī)關(guān)所屬的登記管理部門辦理《事業(yè)單位法人證書》；各類民辦學(xué)校(學(xué)歷教育范圍)、民辦幼兒園應(yīng)當(dāng)?shù)娇h級(jí)以上教育行政部門辦理《辦學(xué)許可證》，到同級(jí)民政部門辦理《民辦非企業(yè)單位登記證》；各類民辦職業(yè)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)(非學(xué)歷教育范圍)應(yīng)當(dāng)?shù)娇h級(jí)以上勞動(dòng)和社會(huì)保障部門辦理《辦學(xué)許可證》，到同級(jí)民政部門辦理《民辦非企業(yè)單位登記證》。另外各類學(xué)校、幼兒園、培訓(xùn)機(jī)構(gòu)還應(yīng)當(dāng)?shù)轿飪r(jià)部門辦理《收費(fèi)許可證》等。
加強(qiáng)稅務(wù)登記管理。《稅務(wù)登記管理辦法》第2條規(guī)定：“企業(yè)，企業(yè)在外地設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的場(chǎng)所，個(gè)體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的事業(yè)單位，均應(yīng)當(dāng)按照《稅收征管法》及《實(shí)施細(xì)則》和本辦法的規(guī)定辦理稅務(wù)登記。前款規(guī)定以外的納稅人，除國家機(jī)關(guān)、個(gè)人和無固定生產(chǎn)、經(jīng)營場(chǎng)所的流動(dòng)性農(nóng)村小商販外，也應(yīng)當(dāng)按照《稅收征管法》及《實(shí)施細(xì)則》和本辦法的規(guī)定辦理稅務(wù)登記。”《事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位企業(yè)所得稅征收管理辦法》規(guī)定，事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位，均應(yīng)按照《稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則、《稅務(wù)登記管理辦法》的有關(guān)規(guī)定，依法辦理稅務(wù)登記。上述各項(xiàng)規(guī)定均明確要求各類學(xué)校、幼兒園、培訓(xùn)機(jī)構(gòu)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依法辦理稅務(wù)登記。目前，部分學(xué)校、幼兒園、培訓(xùn)機(jī)構(gòu)辦理了稅務(wù)登記，但仍有部分學(xué)校、幼兒園、培訓(xùn)機(jī)構(gòu)沒有辦理稅務(wù)登記，游離于稅務(wù)管理之外，這應(yīng)當(dāng)引起各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的高度重視，采取有效措施切實(shí)加強(qiáng)各類學(xué)校、幼兒園、培訓(xùn)機(jī)構(gòu)的稅務(wù)登記管理工作。
(二)進(jìn)一步加強(qiáng)稅法宣傳
開展教育行業(yè)稅收征管工作的主要依據(jù)是財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于教育稅收政策的通知》(財(cái)稅[2004]39號(hào))，該文件從四個(gè)方面規(guī)定了教育行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。為了解決教育行業(yè)稅收政策在實(shí)際執(zhí)行中存在的問題，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)的《關(guān)于加強(qiáng)教育勞務(wù)營業(yè)稅征收管理有關(guān)問題的通知》(財(cái)稅[2006]3號(hào))又對(duì)教育勞務(wù)征收營業(yè)稅有關(guān)問題作了進(jìn)一步的明確。但由于《教育法》《義務(wù)教育法》《高等教育法》《職業(yè)教育法》《民辦教育促進(jìn)法》等法律法規(guī)關(guān)于稅收的規(guī)定十分籠統(tǒng)，征納雙方對(duì)教育行業(yè)的納稅問題均存在不少模糊認(rèn)識(shí)。大部分學(xué)校對(duì)“教職工繳納工資薪金個(gè)人所得稅”比較認(rèn)可，而認(rèn)為學(xué)校本身享受國家規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策，不應(yīng)納稅。據(jù)調(diào)查了解，持“稅不進(jìn)校”觀點(diǎn)的還大有人在，甚至部分稅務(wù)人員也認(rèn)為幼兒園、學(xué)校不用納稅。可見，對(duì)教育行業(yè)現(xiàn)行稅收政策的宣傳確實(shí)存在不少問題。
針對(duì)上述存在的問題，稅務(wù)管理部門應(yīng)進(jìn)一步提升服務(wù)質(zhì)量，比如在各學(xué)校及培訓(xùn)機(jī)構(gòu)開展專項(xiàng)宣傳，把有關(guān)的稅收政策送進(jìn)校門，送進(jìn)課堂，使老師學(xué)生都能知稅法、守稅法；應(yīng)定期召開學(xué)校及培訓(xùn)機(jī)構(gòu)的法人代表、財(cái)務(wù)人員座談會(huì)，對(duì)稅法的嚴(yán)肅性做明確的說明。總之，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)切實(shí)加強(qiáng)對(duì)教育行業(yè)稅收政策的宣傳工作，要深入到教育行業(yè)的有關(guān)主管部門、學(xué)校等單位，深入細(xì)致地講解有關(guān)稅收政策，切實(shí)提高各類教育機(jī)構(gòu)相關(guān)人員的納稅意識(shí)和稅法遵從度，以確保教育行業(yè)稅收政策得到貫徹執(zhí)行。
(三)加強(qiáng)教育行業(yè)稅收優(yōu)惠管理工作，認(rèn)真落實(shí)各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策
各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要嚴(yán)格執(zhí)行教育行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，切實(shí)加強(qiáng)對(duì)教育行業(yè)減免稅的管理工作。嚴(yán)格執(zhí)行教育勞務(wù)免征營業(yè)稅的范圍、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、會(huì)計(jì)核算、納稅申報(bào)和減免稅報(bào)批手續(xù)，嚴(yán)格界定征稅收入和免稅收入的范圍。一是必須符合稅收政策規(guī)定的減免稅范圍。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要嚴(yán)格區(qū)分學(xué)歷教育和非學(xué)歷教育，正確把握教育行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，嚴(yán)格控制教育行業(yè)的減免稅范圍。二是收費(fèi)必須經(jīng)有關(guān)部門(一般為財(cái)政、物價(jià)部門)審核批準(zhǔn)且不能超過規(guī)定的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。超過規(guī)定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的收費(fèi)以及學(xué)校以各種名義收取的贊助費(fèi)、擇校費(fèi)等超過規(guī)定范圍的收入，均不屬于免征營業(yè)稅的教育勞務(wù)收入，一律按規(guī)定征稅。三是必須單獨(dú)核算免稅項(xiàng)目。各類學(xué)校均應(yīng)單獨(dú)核算免稅項(xiàng)目的營業(yè)額，未單獨(dú)核算的一律照章征稅。四是各類學(xué)校必須按規(guī)定辦理減免稅報(bào)批手續(xù)，否則一律照章征收相關(guān)稅收。超級(jí)秘書網(wǎng)
