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二、勘查核實不到位，登記內容失實。進行稅務登記的目的，主要是規范納稅人的經營行為。這就要求登記內容必須真實地反映納稅人的實際情況。然而，納稅人出于種種目的，在申報登記時，不按實填寫有關內容，甚至嚴重失實。從最近的稅務登記換證情況來看，這種失實，突出反映在兩個方面：一是虛假登記。一些人為了使自己的房屋在拆遷時，獲得較多的補償費（營業用房與居住用房拆遷補償費不一樣）；或是為了享受繳納養老保險金的優惠（政府文件規定，下崗職工如再就業，本人可少繳部分養老保險金）等原因，到工商部門辦理營業執照后，再到稅務部門申請辦理稅務登記，而實際上并不從事任何經營活動。《稅務登記證》僅是作為辦理房屋拆遷補償費或享受繳納養老保險金優惠時的證明而已。二是登記內容不實。一些個體工商業戶，出于逃避管理或鉆稅收政策空子等目的，在申請登記時，有意無意地填寫虛假內容，隨意增減固定資產和流動資金的金額，隨意變化經營范圍和經營品種，甚至填寫假的經營場所、所有制形式、隸屬關系等等。根據辦理稅務登記的有關規定，稅務人員必須對納稅人申報登記的情況進行實地勘查核實。然而，據筆者了解，由于思想上不重視，或工作繁忙抽不出時間，或勘查時敷衍了事等等，實地勘查核實不到位，致使虛假的登記內容未能被及時發現，對稅收政策執行、稅款征收等造成影響，留下了執法隱患，進而為稅務干部帶來一定的執法風險。
三、執法行為簡單過當，處罰存在偏頗。《征管法》第六十條規定，“未按照規定的期限申報辦理稅務登記的，由稅務機關責令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節嚴重的，處二千元以上一萬元以下的罰款”。需要注意的是，法律表述的是“可以處二千元以下的罰款”，而不是“必須處二千元以下的罰款”，其含義應該是，在一定的情況下，也可以不處罰款。然而，在具體工作中，不少稅務機關、稅務干部，常常是不分青紅皂白，對這種情況一律簡單地“處二千元以下的罰款”。事實上，未能按照規定的期限申報辦理稅務登記的納稅人情況比較復雜，除了真正屬于主觀上不愿或不想辦理稅務登記的外，還有一些非納稅人主觀因素造成的特殊原因。也許正是出于這種考慮，《征管法》才表述成“可以”處罰款，以體現實事求是和人性化的立法精神。稅務機關、稅務干部在具體執法過程中，如果采取簡單過當的做法，既違背了實事求是和人性化的立法精神，也形成了一定的執法隱患。
四、考核指標偏高，導致法律責任不清。目前，各級稅務部門對加強稅務登記管理都非常重視，并提出了一系列考核指標。然而，通過實踐，筆者感到有些指標要求偏高，脫離工作實際，導致稅務機關與納稅人之間的法律責任不清，甚至產生負面效應。這主要表現在三個“100％”上：一是要求登記率100％。事實上，稅務登記是依申請辦理，即先由納稅人登記申報再為之辦理，這就存在一個是否申請的問題。不可否認，目前社會上依法經營、依法納稅的意識還不是很強，不少納稅人存在相互觀望和僥幸逃避的心理，尤其是一些個體工商業戶，申請辦理稅務登記的主動性很差，有的甚至拒不辦理。筆者認為，這些不主動、甚至拒不申請辦理稅務登記的法律責任應由納稅人承擔。但是，現行的考核辦法卻規定，各管轄區內稅務登記率必須達到100％，否則，就要對責任人進行扣分。無形中將不申請辦理稅務登記的法律責任，轉移到稅務機關（干部）身上。一些稅務干部迫于考核壓力，多次上門要求那些不主動申請辦理稅務登記的納稅人前來辦理，甚至自己掏錢墊支工本費，替他們辦好稅務登記后，再送上門。這樣做，就留下了執法隱患。二是要求準期登記率100％。在實際工作中，要求百分之百地申請登記都很困難，甚至是不可能的，要求納稅人百分之百的準期辦理登記更不現實。且不說納稅人辦證主動性差，事實上，因為有關管理部門的工作效率問題，一些納稅人拿到工商營業執照的日期，就已滯后實際發證日期一個多月了。有的稅務干部就授意有關納稅人，將《營業執照》上的發證日期進行更改，再以更改后的復印件辦理登記、存檔，以此反映100％的準期登記率。這種做法對稅務干部帶來的執法風險顯而易見。三是要求處罰率100％。在辦理稅務登記中，納稅人發生的違法行為，應該依法予以處罰。值得探討的是，考核指標把超期登記處罰也列入100％的范疇，即要求對凡超期辦證者一律予以處罰。超期辦理登記問題原因比較復雜，不宜“一律”處罰。如果用100％來要求，勢必對基層稅務機關（干部）帶來壓力，乃至產生執法隱患和風險。
由上可見，在稅務登記管理方面，確實存在著一定的執法風險。筆者認為，防范措施可以從以下幾方面著手：
一、加大稅法宣傳力度，提高依法登記主動性。近年來，通過大量的稅法宣傳，廣大群眾的稅法觀念有所提高，但實事求是地說，相當多的人，思想上對依法納稅、依法辦理涉稅事務等還缺乏足夠的認識，少納稅、不納稅的企圖，依然頑固地存在。偷稅、逃稅、乃至騙稅、抗稅等現象還時有發生。在這種情況下，要求他們主動到稅務機關辦理登記，接受稅務機關的管理，是很難辦到的。所以，要進一步加大稅法宣傳的力度，舍得花精力，花成本。要利用各種時機、各種場合，開展宣傳活動，努力把宣傳活動貫穿于整個稅收執法工作的全過程。在內容上，不僅要宣傳依法納稅的意義，還要解釋說明辦稅流程，要形成依法納稅、依法辦稅的良好社會氛圍，使廣大群眾不但明白作為一個守法的公民應該依法納稅的道理，而且了解辦理各種涉稅事項的具體要求和方法，從根本上提高他們依法辦理稅務登記的自覺性和主動性。
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(一)開業登記管理不規范。主要表現在：一是未取得工商營業執照或其他核準執業證件的業戶，主管稅務機關為其辦理了開業稅務登記；二是取得工商營業執照或其他核準執業證件正常經營的業戶逾期不申報辦理稅務登記，主管稅務機關處罰措施跟不上，按臨商戶征點稅款完事；三是關系戶、釘子戶長期經營不辦證、不繳稅，主管稅務機關不主動解決、得過且過；四是偏僻的街道、胡同，偏遠的農村村屯總存在著一些無人管理的業戶；五是稅收管理員包養黑戶，謀取私利。
(二)變更登記管理是稅務登記管理的一個盲區。個體私營業戶原登記的事項發生變化時，如改變經營地點、生產經營范圍、規模、變更營業執照等，相當一部分業戶不能主動到主管稅務機關申報辦理變更登記。主管稅務機關發現后，處罰力度不夠。
(三)利用假停業的手段偷逃稅已成為公開的秘密，假停業的大量存在是停復業登記管理弊端較多的一個直接反映。一是由于停業檢查的時效性強，具有過期無法補查的特點，致使一些個體私營業戶存在僥幸心理，查到假停業就交稅，查不到假停業就少繳一個月稅；二是停復業登記管理的制度存在缺陷。現行征管工作規程規定，定期定額征收戶可于每月的10日前辦理停業手續，這就讓一些業戶有機可乘。要是10日來辦停業手續，已營業了10天，一個月過去了三分之一。一般停業檢查一月一次，大多在15號左右進行，15號左右停業兩、三天，一個月的稅就省了；三是一些關系戶在辦停業手續時，大多都與稅務機關的相關人員打過招呼。管理的不管，檢查的不查；四是稅收管理員在個體私營業戶處謀取私利后，幫助個體私營業戶辦理假停業手續，幫助打通檢查關節，蒙騙過關。
(四)假注銷是當前稅務登記管理方面出現的一個新情況。個體私營業戶辦理假注銷手續一般是要達到兩個目的：一是可以由明轉暗，從稅務機關的戶籍帳上消失，脫離稅務機關的微機控管。由機內戶轉為機外戶，達到長期不繳稅的目的；二是可以通過注銷再開業的手段達到偷逃至少兩個月的稅款和降低納稅定額的目的。個體私營業戶辦理注銷手續時，當月納稅信息從微機上刪除，次月不用納稅了。次月辦理開業登記手續時，一般要隔月納稅，這樣又少納一個月的稅。注銷后，上邊要是查得不緊，不知多久才能再辦開業登記，這樣偷逃的稅款就更多了。之所以要使用注銷再開業這一手段，是因為個體私營業戶的經營狀況沒有特殊的變化，稅務機關的稅收管理員無理由上報調減業戶的納稅定額。而對新開業戶，稅收管理員則有權提出核定定額的意見，故通過這一迂回方式，業戶的定額可調減下來。
(五)非正常戶的數量呈明顯上升的趨勢。出現這種現狀的原因大體有三個方面：一是主管稅務機關辦理開業登記手續簡化，稅務登記證濫發，使得一些不法之徒有機可乘。一些人為了套購發票，為了套騙銀行貸款，虛擬經營業務，僅憑一張身份證的復印件(無論真假)到稅務機關即可辦出稅務登記證。這些人辦出稅務登記證后，有的交一筆稅款(很少)取得完稅憑證后，就可以到銀行辦理經營貸款。有的再買一本發票購買簿，就可購買發票。然后，這些新開業登記戶有的便下落不明，產生了非正常戶；二是個體私營業戶經營終結前，很少有人主動到稅務機關辦理注銷手續，自生自息現象較為普遍，又由于稅務機關稅收管理員管理滯后(下戶時間少，不掌握所轄業戶的經營狀況)，造成注銷戶的注銷手續無法收回。本是注銷戶，都轉為非正常戶；三是稅收管理員將征收老大難戶，滯納稅款征收不上來的戶通過“非正常戶”的形式，從微機的戶籍中轉出，進而增加了非正常戶的數量。
個體私營經濟稅務登記管理存在如此多的問題，原因是多方面的。這里既有個體私營業戶的原因，也有稅務部門的原因。從個體私營業戶來看，原因主要有五個方面：一是缺少依法納稅意識和辦稅基本常識。一些個體私營業戶從事生產經營活動不知道得先辦工商執照，再辦稅務登記證。更多的是不清楚什么時候辦證，怎么辦證；二是在市場經濟大潮中，越來越多的人加入到經商活動之中，其中不乏經驗缺乏者，資金不足者。這些人從事經營活動，一般來講經營期較短，自生自息現象較普遍，給稅務登記管理工作帶來一定難度；三是為了維持生計，一些下崗職工及長期待業人員也加入到小本經營行列。由于經營規模小，利潤低，各項稅費如按實繳納，生意無法維持下去，故對稅務機關的辦證、交稅產生抵觸情緒。拒不辦證，拒不交稅的事例也時有發生；四是少數個體私營業戶法制觀念淡薄，公然以身試法，與稅務機關對抗；五是受利益的趨動，多數個體私營業戶或多或少的都想在稅收上打點主意。從稅務機關的角度來看，造成個體私營經濟稅務登記管理問題的原因主要有三個方面：一是稅收管理員責任心不強，懶于下戶，對所轄區域的戶籍情況掌握不全不細，致使戶籍管理工作存在死角。還有的稅收管理員視稅法為兒戲，，包養黑戶，或為業戶出謀劃策，以假停業、假注銷、假非正常的手段偷逃稅款；二是稅務登記管理的制度不健全，登記各環節的程序不當，職責不清。如停復業登記管理中的10日前辦停業手續的設定，納稅戶連續三個月未申報納稅方能轉為非正常戶的規定等；三是稅務登記管理方面普遍存在簡化手續的問題。如辦理開業稅務登記，無工商營業執照(證明是否合法經營)，無房產證明(證明在哪里經營)、無區域管理人員的調查(證明經營什么)，僅憑一張身份證復印件即可辦理稅務登記證。再如辦理注銷手續不經過注銷稽查環節，直接即給辦理等。
二、解決問題的對策
針對個體、私營經濟稅務登記管理方面存在的問題及原因，提出以下解決對策。
(一)建立一套囊括稅務登記管理各方面內容的管理辦法和制度，以嚴密的制度來規范稅務登記管理工作行為。要保留稅務登記管理工作方面好的制度和辦法，剔除不適宜的登記管理的條條框框。明確工作程序、職責，特別要增加對不按程序辦事、不正確履行工作職責的稅務機關工作人員給予嚴厲處罰的規定。盡量減少稅務登記管理工作上的漏洞。
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一、稅務登記管理現存的問題
稅務登記管理是確保稅款征收得以順利進行的重要環節。由于其處于征稅工作的源頭地位，為之后的稅源控制、稅款征收等稅收工作提供征收、管理、評估等信息，因此這項工作落實得好壞與否，直接影響到稅收征管的質量和效率。為了規范稅務登記管理，加強稅源監控，國家對稅務登記管理工作越來越重視，有關法律法規也日趨完善，但從實際執行情況來看，還存在著許多不容忽視的問題。這主要表現在以下幾個方面：
1.部門間信息共享程度低。中國稅法法律規定：各級工商行政管理機關應當向同級國家稅務局和地方稅務局定期通報辦理開業、變更、注銷登記以及吊銷營業執照的情況；稅務機關應加強稅務登記證件的管理，采取實地調查，上門驗證等方法，或者結合稅務部門和工商部門之間，以及國家稅務局、地方稅務局之間的信息交換比對進行稅務登記證件的管理。但從實際情況來看，事與愿違，信息交換比對渠道不暢。其主要原因：一是各部門之間沒有嚴格按照有關規定執行操作；二是各部門之間相互封閉信息，難于實現交換比對，導致漏登、漏管。
2.巡查管理不到位，不登、漏登現象突出。在實際工作中我們發現，部分企業在工商部門領取營業執照開業幾個月甚至更長時間后才來稅務部門辦理登記，還有的根本不來辦理登記，街道在綜合治理過程中發現其違法行為向我所提供線索，我所向其發放責令限期改正通知書后才來辦理稅務登記。這兩種情況的發生很容易導致稅款的流失。
3.登記資料審核管理不規范。這主要表現在：稅務登記表內容填寫不全，登記信息錄入缺項；稅管員進行實地調查的少，有的借用證件辦證經營，有的既無辦公場所，也無經營場地；登記資料管理不規范，有的登記臺賬不全，有的無登記資料專柜，“一戶式”電子檔案儲存不齊。
4.對中介機構監管不嚴。在每天辦理的稅務登記業務中，超過30%的業務量是由中介代辦的。在這些中介中，有取得營業執照和稅務登記的中介公司，也有沒有任何資質的個人，關于其行為也是良莠不齊。有的中介行為比較規范，有的則為了牟取高額利潤在同一地址注冊多家公司或提供假合同騙取稅務登記。在登記業務中，還有部分中介提供虛假印花稅票和收據，企圖蒙混過關，影響惡劣，不僅造成辦稅秩序的混亂，還致使國家稅款大量流失，顯失稅收公平。
5.違章處罰力度不夠。《稅收征管法》第60條、《辦法》第42條、第43條、第44條對納稅人未按照規定期限申報辦理稅務登記、變更或者注銷登記；納稅人不辦理稅務登記；納稅人未按照規定使用稅務登記證件等違章行為都作出了明確、具體的處罰規定，但在實際工作中，管理不嚴，處罰力度不夠。如對超期辦證的只是象征性地處罰；對不辦理稅務登記或不按規定使用稅務登記證件的，一是不下達《限期改正通知書》；二是不按規定嚴格進行處罰。久而久之，淡化了管理，淡化了法律效力，使登記管理工作難以規范。
二、稅務登記管理的國外經驗借鑒
1.設立“稅務號碼”制度。采用這種制度的國家很多，主要是美國、澳大利亞等。“稅務號碼”制度盡管在各個國家名稱會有所不同（在美國稱為“納稅人識別號制度”；澳大利亞是在建立稅務檔案號碼，簡稱“稅號”），但所采用的一般做法大致是相同的，主要是對納稅人（包括自然人和法人，下同）設立一個獨一無二的稅務號碼，識別號制度這個號碼類似于我們的身份證號碼，實際上是一種“個人經濟身份證”制度，即達到法定年齡的公民必須到政府機關領取納稅身份號碼并終身不變，個人的收入、支出信息均在此稅務號碼下。此稅務號碼可對納稅人的各種經濟行為或者社會行為進行約束。同時，稅務機關也可以根據這個“被廣泛使用”的號碼從各個相關機構中（比如銀行、民政部門、海關、工商部門等等）取得自己所需要的數據和資料，作為征稅的依據。這種制度要求信息化建設比較發達，設立稅收信息中心，形成一套覆蓋全國的稅務信息系統。另外，還要求稅法遵從機制比較健全，公民的依法自覺納稅意識很強。
2.建立完善的管理信息系統。采用這種制度的國家很多，主要是美國、澳大利亞、意大利等。美國從1960年開始，逐步在全國范圍內建立起計算機征管網絡，從稅務登記、稅收預測、納稅申報到稅款征收、稽查、稅源監控等各方面的工作，都廣泛使用計算機，并利用互聯網在稅務機關與納稅人以及其他個人和組織之間構建起了快捷的稅收通道；澳大利亞不但在全國稅務機關內部全面運用計算機系統，實現聯網，而且與政府的有關部門如海關、保險、金融及大企業實現了互聯；意大利是歐洲最后實現稅收征管計算機化的國家，但它卻有歐盟國家中最成功也是最大的稅收信息管理系統——ITIS（Italy Tax Information System），財政部借助ITIS對意大利全國稅收工作進行管理，并通過意大利公用數據網和歐洲公用數據網實現稅務機關與納稅人，政府有關部門及歐盟各國的信息交換和數據共享。
3.加強對納稅人的服務。采用這種制度的國家較多，主要是德國、澳大利亞等。加強對納稅人的服務包括為納稅人提供形式多樣的稅法宣傳和免費咨詢服務，增強納稅人依法納稅的自覺性和合作意識，為稅源管理創造各種條件。哥倫比亞創建了國家稅收學校，向公共和私人部門提供稅法方面的指導。澳大利亞稅務局稱服務對象為顧客，規定了納稅服務標準并加以量化。德國成立了納稅人協會，辦有《納稅人》月刊，并建立了專業數據庫，每天24小時不間斷地為會員提供稅務信息服務。此外，德國近年來不斷加大反腐敗力度，加強廉政和隊伍建設，對于保證高素質的稅務干部隊伍具有重要意義。
三、提高稅務登記管理水平的建議
1.加強部門合作，建立信息資源共享機制。在現有的與國稅、工商、質監等部門實現企業設立登記信息共享的基礎上，進一步加強與國稅、工商、銀行、法院等部門的聯系，建立定期有效的信息溝通機制，建立網上信息交換平臺，實現信息共享，適時比對、定期核對，提高稅務登記管理水平。
2.規范資料審核管理，抓好實地調查核實。對納稅人填寫的《稅務登記表》內容及提供的證件要進行認真仔細地審核。對提交的證件和資料不齊全或稅務登記表的填寫內容不符合規定的應當場通知其糾正或重新填報；對納稅人提交的證件和資料明顯有疑點的，應由稅管員在2日內到有關部門進行調查。經調查核實無誤后，予以發放登記證件，避免虛假登記和騙取登記證等違規行為。同時，要加強登記資料的規范化管理。一要建立好納稅人基礎資料電子檔案庫；二要建立好稅務登記臺賬；三要建立登記資料檔案專室專柜。
3.開展績效評估，提高稅務登記服務效率。各級稅務機關應從優化業務機構、提高稅務行政管理效能、增強稅源控管能力、加強協作管理、提高納稅遵從度等方面開展績效評估工作。通過開展績效評估，不斷總結聯合辦理稅務登記的實效經驗和成果，積極探索新模式，拓展納稅服務渠道，進一步完善稅務登記聯合管理的配套制度。
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首先，加強部門間的信息交流和協作。國、地稅部門之間要加強信息交流，以及與工商等部門的信息聯系，建立定期通報或聯網協作制度，按月及時核對稅務登記證的信息情況；國稅稽查部門要加強與征管部門的溝通，制定預警機制，以提請其加強對這部分納稅人稅務登記證的監控，做到防患未然。要積極與街道、社區、鄉鎮等協稅護稅組織配合，及時堵塞稅務登記證管理中的漏洞，提高稅務登記證監管的質量和效率。
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個體稅收收入占稅收總量的比例很小，但納稅人數量占全國納稅人總量的比例很大。個體稅收征管水平的高低，直接影響到廣大個體工商戶的切身利益，也影響到總體稅收征管水平的提高。個體工商戶稅務登記管理作為個體稅源管理的重要基礎，對個體稅收征管水平的高低起著決定性作用。各級稅務機關要從依法治稅和維護納稅人合法權益的高度，充分認識規范個體工商戶稅務登記管理的重要性，依法、及時為個體工商戶辦理稅務登記，不得以各種理由拒絕辦理。在具體工作中，各地要本著實事求是的原則，根據管戶數量和工作量大小，適當充實和合理配置人力，同時，加強對個體稅收征管人員的培訓，不斷提高他們的業務素質，努力使個體稅收管理人員的數量和素質適應個體稅收規范管理的需要。
二、依法辦理登記，糾正不規范管理行為
目前，稅務登記管理不規范的個體工商戶主要集中在集貿市場和有出租柜臺的大型商場。主管稅務機關對在集貿市場和大型商場內租賃經營且領有營業執照的個體工商戶，通常只核定定額，委托代征單位代征稅款，并不為每個個體工商戶辦理稅務登記。這種現象在全國范圍內均不同程度地存在，個別地區較為嚴重。依法為領有營業執照的個體工商戶及時辦理稅務登記并提供相應的管理與服務，是稅收征管法賦予稅務機關的法定職責，也是納稅人應該享有的權利。稅務機關不得拒絕為符合條件的個體納稅人辦理稅務登記。存在上述問題的稅務機關應當深入剖析內部原因，及時改進和完善管理措施和管理手段，依法為個體工商戶辦理稅務登記，堅決糾正只征稅而不辦理稅務登記的做法。
三、加強協作，做好登記信息的交換比對
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變更、注銷稅收登記是稅收登記制度的重要組成部分，有利于我國稅收征管的順利進行，但由于我國立法規定不完善，執法管理存有漏洞，在實踐中產生了大量的涉稅問題，如不繳稅款、 未結票證、 跨區套購發票、 逃避繳納稅款等，稅務人員也存在潛在的稅收執法風險。因此， 加強和規范變更、注銷稅收登記制度已成為亟待解決的問題。
一、注銷稅務登記存在的問題：
（一）注銷稅務登記的法律規定之間銜接不足
2012年某某投資有限公司向市工商局郵寄了申請從北京市遷入浙江省寧波市的申請材料，因申請材料中缺少稅務部門的完稅證明，市工商局未同意該投資公司的申請。某某公司稱自2008年2月21日從山東省遷入北京市后，北京市稅務登記部門一直未準予其辦理稅務登記，因而無法提供完稅證明，經行政復議無果向人民法院提起行政訴訟，請求法院判令市工商局就某某公司遷址調檔申請履行法定職責。法院經查明該公司在遷出山東時未辦理稅務注銷登記，根據《稅收征收管理法實施細則》第十五條第二款的規定，“納稅人因住所、經營地點變動，涉及改變稅務登記機關的，應當在向工商行政管理機關或者其他機關申請辦理變更或者注銷登記前或者住所、經營地點變動前，向原稅務登記機關申報辦理注銷稅務登記，并在30日內向遷達地稅務機關申報辦理稅務登記”。依法駁回了原告的訴訟請求①。
原告在上訴時卻主張遷址進行工商登記，應當適用《公司登記管理條例》第二十九條的規定，一審法院適用《稅收征收管理法實施細則》，屬于適用法律錯誤。之所以產生這樣的問題是我國《公司登記管理條例》中并沒有明確規定辦理注銷登記必須提交稅務注銷結論以及具體什么時間辦理注銷手續②。盡管我國2001年修訂的《稅收征收管理辦法》第十六條以明確規定“從事生產、經營的納稅人，稅務登記內容發生變化的，自工商行政管理機關辦理變更登記之日起三十日內或者在向工商行政管理機關申請辦理注銷登記之前，持有關證件向稅務機關申報辦理變更或注銷稅務登記”，但在2006年修改《公司登記管理條例》時也未作出規定，在實踐中會造成稅務登記為注銷，工商登記已被注銷的現象。
（二）、未規定國稅地稅注銷登記的先后順序和時限
2006年1月， 某市地稅分局在對比國地稅信息資料中發現了某化工公司2005年未向地稅部門申報納稅的在國稅部門90多萬元銷售開票。在調查過程中發現該公司在2005年6月向地稅部門已經申請注銷，并在當年7月份獲得通過，該公司遂及時辦理了注銷手續。公司負責人稱之所以在向地稅部門申請注銷的同時并沒有向國稅部門申請注銷，是因為考慮到公司卻已破產，處理分存貨要開具發票。直到2005年底公司處理完存貨，隨即就向工商部門和國稅申請注銷登記③。
《稅務登記管理辦法》第二十八條對納稅人破產注銷登記作出規定，“納稅人發生解散、破產、撤銷以及其他情形，依法終止納稅義務的，應當在向工商行政管理機關或者其他機關辦理注銷登記前，持有關證件向原稅務登記機關申報辦”。《稅務登記管理辦法》第三條規定“縣以上（含本級）國家稅務局（分局 ）、地方稅務局（分局）是稅務登記的主管稅務機關，負責稅務登記的設立登記、變更登記、注銷登記和稅務登記證驗證、換證以及非正常戶處理、 報驗登記等有關事項”。上述兩個法條并沒有規定企業在注銷稅務登記后什么時間內注銷營業執照和國地稅稅務登記注銷的先后次序，也沒有規定完成兩個注銷登記的時限，對在這個過程中產生的稅款是應該直接向原登記機關直接補交，還是重新進行稅務登記和申報登記，法律也沒有作出規定，所以本案中該公司做法的違法性值得商榷，我國法律也應該進一步作出明確規定。
（三）、注銷稅務登記后納稅人的納稅義務問題無明確法律規定
對于上述化工廠，地稅分局要求公司在 15日內辦理稅務登記和納稅申報并向該公司發出 《限期改正通知書 》，對該公司的行為按偷稅論，并根據《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條規定，處以不繳或少繳稅款 50%的罰款。
對納稅人不按規定辦理注銷稅務登記的，根據《稅收征管法》 在第六十條規定：可以由稅務機關責令限期改正， 并根據情節處以兩千到一萬的罰款。所以地稅分局作出的改正決定符合法律規定，但是其可操作性不強，形同虛設，因為納稅人一旦經營業績不佳或發生逃避繳納稅款行為，發生解散、破產、撤消等情況，往往是不依法繳納稅款、滯納金就逃之夭夭了，稅務機關想要進行空管很難。
本案是將該公司的行為定性為偷稅行為，原因是由于納稅人已注銷稅務登記，屬于未辦理稅務登記，而對不申報納稅又未辦稅務登記的納稅人，按照《征管法》 第六十四條第二款的規定對于不繳或少繳稅款的應進行處罰。在實踐中，公司在注銷稅務登記以后，大量存在著在稅務機關監管的范圍外以不同的身份從事生產經營活動④，這種行為被發現后，稅務機關向其發送書面通知，要求公司進行納稅申報而拒不申報，對于辦理了稅務登記的納稅人就認定為偷稅行為，應該按照偷稅違法行為和犯罪行為處理。對于沒有辦理納稅登記只是為了辦理了注銷登記的納稅人，這種行為只能承擔一般的違法責任而不能被定性為偷稅。也就是說，在稅務機關主動辦理注銷稅務登記的情況下，使部分納稅人可能會合法地逃避法律的制裁。
（四）、注銷登記過程隨意化，缺少監督
2002年被告人海修坤在任商丘市睢陽區國家稅務局新區征收點負責人期間，對工作嚴重不負責任，不履行職責，在商丘市興旺房地產開發有限公司開發陽光小區時，沒有主動到睢陽區國家稅務局辦理稅務登記手續，被告人海修坤沒有到所管轄內對應納稅戶依法巡查，對漏征漏管戶進行清查，也沒有安排新區征收點其他人員開展此項工作，2005年3、4月份，商丘市興旺房地產開發有限公司在商丘市地稅局直屬分局注銷稅務登記，致使商丘市興旺房地產開發有限公司應納企業所得稅96萬余元而沒有繳納，給國家造成了重大經濟損失。⑤
我國法律對公司設立時的稅務登記規定了一系列的法律，有效的減少了漏征漏管的問題，對注銷登記卻沒有足夠的重視，片面地認為納稅人不再生產經營了， 給其辦理注銷稅務登記， 中止其納稅義務就完事了，而沒有認識到對納稅人履行納稅義務的檢查和清算的必要性，而實際上在稅務注銷階段，可以對納稅人的納稅情況作出全面審查，及時發現問題。關于本案，被告沒有履行對納稅戶依法巡查的職責，致使稅款流失給國家造成了重大經濟損失，構成罪無疑，但也看出了我國稅務注銷登記的隨意性，未對房地產開發公司的納稅情況予以審查，若有這一過程存在同樣可以避免國家稅款的流失。同時也注意到法律對漏征漏管規定了責任人和處罰方式，而對注銷登記過程沒有追究任何人的過錯，也沒有設立相應的監管責任制度。
因為法律沒有規定，各地在稅務注銷方面做法不一，有些地方稅務登記注銷的納稅檢查、征稅、稅款管理由不同部門履行，如由稽查部門負責檢查，由征收部門負責稅收，由發票管理部門負責收繳發票及有關證件。有些地方則有一個部門負責全部⑥；另外，稅務機關自行掌握在對納稅人納稅情況檢查時，檢查哪一年度，在對納稅情況進行核實時，是核實哪個時段等等。稅務機關想看哪年的帳就看哪年的帳，存在很大的隨意性，如果沒有標準，這就容易出現拉關系講人情的問題， 腐敗也在所難免。稅務注銷制度沒有事后監督，在企業注銷后，稅務機關就不會再對其進行監督管控了，國家稅款也可能會流失于悄無聲息之中。
二、產生稅務注銷登記的原因
（一）、立法上的疏漏
雖然注銷稅務登記存在上述諸多問題，而且注銷稅務登記涉及到稅收征收管理的各環節，但到目前為止我國尚未制定出全國統一的稅務登記注銷管理辦法，雖然有少數地區如上海市國稅局，制定了比較規范的政策和辦法，但并不能用于指導全國的稅收征管工作，這種制度的缺失不利于基層稅務機關加強對注銷稅務登記的有效管理，應盡快出臺相應的管理辦法。
（二）、部門間卻是協作，不能實現信息及時溝通
對于國地稅部門管轄分工往往存在認識不清，在注銷登記工商營業執照時僅需填寫完稅證明情況，所以存在很多只有一個稅務機關的證明情況，而工商行政管理機關同樣為這些企業辦理注銷登記。在日常生活中還出現一些納稅人工商營業執照被吊銷，而稅務登記仍未注銷，或稅務登記已注銷而工商營業執照仍在使用的，或總機構辦理注銷而分支機構未辦理注銷等情況。這就是各部門之間缺少信息溝通造成的，應該建立一個信息溝通平臺，加大注銷登記環節的宣傳力度，避免因部分納稅人因不了解注銷相關程序及政策，在解散后便一走了之的情況發生，因為該情況一旦發生就致使稅收管理人員因納稅人未按期申報，去實地核查時才發現人去樓空，只能按非正常戶處理。
（三）、稅務人員素質不高，缺乏執法力度
部分稅務人員學歷低，業務能力低，不符合征管工作需要的高質量要求。還有一些稅務人員政治覺悟低，自覺性差，經不住錢財誘惑，容易被企業拉攏，為納稅人提供保護，明知納稅人違反稅收征管規定，仍舊開為其辦理注銷稅務登記，這些行為都嚴重影響我國稅收征管的正常進行，也破壞了政府形象。在基層稅務機關，一些不具有專業技能的人員負責對注銷登記進行檢查，會造成執法力度不強的現象，不利于對納稅人實施監控。一般情況下，對于“失蹤”企業不進行注銷檢查，僅對那些申請注銷的企業實行。所以為了加強執法力度應該選擇有專業技能的稅務人員從事賬務核查工作。
三、完善稅務注銷登記的建議
（一）、完善立法，明確稅務機關享有注銷稅務登記的權利
應制定全國統一的《稅務登記注銷管理辦法》，對注銷稅務登記的管理、注銷稅務登記的資料提供、注銷稅務登記的審核檢查要求及法律責任等基本內容做出具體規定。可以規定法人代表或者負責人的法律責任，也可對不經注銷稅務登記卻先辦理了工商登記注銷的當事人給予行政處罰。只有完善的立法才能有效地遏制納稅人利用注銷稅務登記制度漏洞逃避繳納國家稅收的問題，也能有效地防止稅務瀆職等違法甚至犯罪行為的發生。制定有效的稅務登記管理辦法，對各個環節和程序加以明確，對內部職能部門的責任作出明確界定。對于非正常戶，即無欠稅、無攜票走逃無稽查在案等未結涉稅事項的納稅人，在公告一定時間以后仍無法查找其下落的，應賦予稅務機關直接吊銷其稅務登記證的權利，以解決因導致稅務部門無法查找其下落，無法責令其履行納稅義務的情況。
（二）、加強管理，完善稅務注銷登記注銷程序
加強內部管理，對于各崗位職責，每一個崗位的工作人員在履行職責，都應當有規定加以明確，建立健全在征管過程中各環節的工作規章制度，達到所有的工作有規可循，都有章可依。同時也應該進行考核，強化監督，確保責任落到實處。對內外監督管理體系進行不斷完善，可以有效解決管理中存在的疏忽問題，以及責任被淡化的問題。稅務機關應不斷加強對注銷稅務登記工作的重視，并對注銷稅務登記制度不斷完善， 對注銷登記的程序做出具體而明確的規定。為防止企業利用注銷登記偷漏稅款， 在注銷過程中，必須嚴格審核其是否繳銷稅款、罰款、滯納金等，同時還要組織清查，避免其為逃避法律制裁而故意注銷稅務登記。
（三）、加強部門間的信息溝通，建立共享平臺
如果實現信息共享，就可以有效避免不辦理注銷手續卻在異地辦理稅務登記的情況，如若發現就可以及時追繳偷逃稅款，并依法對其進行處理。要注重與工商行政管理部門、國地稅和各類金融機構之間的信息聯絡的信息傳遞，建立電子化交流等手段完善信息交流機制，實現信息共享，共同做好對注銷稅務登記納稅人的跟蹤管理工作，嚴防納稅人以注銷稅務登記為名逃避稅務機關的監管稅務機關。同時也要加強內部各部門之間的互相配合，納稅人注銷登記時，在對資料進行審核后，應及時將信息進行共享，以使稅源管理部門可以進行調查。檢查清算工作必須由相關部門進行，以防范和打擊假注銷稅務登記現象的發生。（作者單位：中國政法大學法律碩士學院）
參考文獻：
①案例來自于北大法寶網案例庫
②曹福來，《稅務登記注銷制度探析》，稅務與經濟，2013年第2期
③薛峰，郁云嵐，《納稅人注銷稅務登記后發生納稅義務應如何處理》，涉外稅務，2006
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加強領導、精心組織
這次稅務登記換證工作，是國家稅務總局為了加強稅源管理，適應國家對經濟類型重新劃分的需要而采取的統一行動，也是我省今年地稅工作實現十個新突破之一，更是我市加強稅源管理，突出稅源監控，堵塞征管漏洞，挖掘稅源增長潛力，確保完成全年稅收任務的重要舉措，因此我市各級地稅部門高度重視這次換證工作，統一思想認識，切實加強領導，合理安排各項工作，精心組織落實，確保高效、優質、全面、如期完成換證工作。
----精心研究，制定實施方案。在接到省局文件后，我局領導高度重視，立即進行具體的研究部署。在轉發省局文件的同時，根據省局的文件精神，結合我市的實際情況，認真討論，精心研究，制定了具體的實施方案，下發了《層轉〈國家稅務總局關于換發稅務登記證件的通知〉的通知》，對整個換發稅務登記證件工作作了詳細的規劃，明確了換證的時間、方法、步驟、政策的原則和工作的要求。
----切實加強領導，健全組織機構。為了加強換證的領導工作，市局成立換發稅務登記證件工作領導小組，主要領導親自抓、負總責，局黨書記、局長王東學同志任組長，副局長張新華同志任副組長，成員由市局業務科室負責人組成。領導小組下設辦公室，辦公室設在征管科。各分局、縣局也都按照市局的要求成立了強有力的領導和辦事機構，并指定專人負責數據統計和文字材料上報工作。機構的健全在組織上和人力上保證了換證工作的順利進行。
----召開動員會議，具體部署落實。市局專門召開換證工作會議，會上副局長張新華傳達了國家稅務總局和省局的文件精神，并對我市換證工作作了具體的部署。局長王東學強調了換發稅務登記證件工作的必要性和重要意義，指出“這次換證工作是一項全國性的工作，是我市加強稅源管理，強化稅源監控，細化稅收征管，堵塞征管漏洞，挖掘稅源增長潛力，確保完成全年稅收任務的重要舉措。要求：各級地稅部門要高度重視，加強領導；嚴格按照省局的要求，按照市局的統一部署，結合實際，合理安排，抓好、抓細；要加強宣傳，嚴格按照政策辦事，講究工作方式，注意工作態度，防止工作簡單化、隨意化。
會后，各單位根據省局和市局的指示，結合各自的實際情況進行了周密的部署。在認真做好組織收入和其他稅收工作的同時，合理安排，統籌規劃，集中精力，全力以赴，全面開展換證工作。
廣泛宣傳、政策引路
稅務登記換證工作是國家為了加強稅源管理，適應1999年國家對經濟類型重新劃分和調整而采取的必要措施。為了能使廣大納稅人充分認識換證工作的重要意義，了解換證的方法和程序，提高納稅人依法納稅和依法辦理地方稅務登記意識，消除他們消極和抵觸的情緒，促使其主動更換或辦理稅務登記證件，為地方稅務登記換證工作創造良好的外部環境，我局上下采取多種形式，廣泛宣傳，層層動員。
一是市局與市國稅局聯合在市電視臺、廣播電臺滾動播發換證公告，并于6月25日和7月12日在《淮南日報》上刊登了兩期換證公告，向全市所有納稅戶公告地稅和國稅部門換發稅務登記的意義、時間、程序及違章處理等；二是市局印制了600張公告（大張）和8000張宣傳材料（小張），由各分局在主要路口，集貿市場繁地段，各辦稅服務廳廣泛張貼、散發，起到了很好的宣傳效果；三是在全省統一組織的換證突擊檢查中，市局邀請市電視臺、報社的記者跟蹤報道，營造換證聲勢。
各分局、縣局分別根據各自實際，充分利用廣播、電視、報刊等新聞媒體、稅收宣傳欄等廣泛深入地宣傳稅務登記換證工作的重要意義和省局、市局有關文件精神，并重點宣傳了稅務登記的政策規定及違章情況的處理。直屬分局在所轄戶礦務 局主辦的《礦工報》上刊登換證公告及有關換證文件精神，向礦務局下設的五十多戶企業進行廣泛深入的直接宣傳，利用電力系統的有線電視和廣播廣泛宣傳辦證、換證的重要性及換證的時間、程序等方面的要求，真正做到家喻戶曉，人人皆知；潘集分局出動宣傳車19車次，在轄區11個鄉、鎮的17個集貿市場和170多個村莊之間巡回宣傳，營造了良好的換證氛圍；鳳臺縣局在宣傳中注重實效，印制了《鳳臺縣地方稅務局換發（辦理）稅務登記證件通知書》5000份，發到每個固定納稅戶手中。毛集分局、新集分局等基層分局（所）利用當地的有線電視臺、有線廣播播發換證公告、發表廣播講話，取得了很好的效果。
此次換證工作，涉及面廣，具體操作業務性強，難度大，在換證之初市局加強了對稅務機關內部人員的培訓工作。市局組織各分局業務股長進行了專門的換證培訓。認真學習國家稅務總局、省局和市局文件精神，對換證工作的程序、方法、具體要求、違章處理及稅務登記表格內容的填寫等重點業務內容的政策規定進行全面講解。各分局也按照市局的要求，對換證工作的具體經辦人員進行了培訓，使其切實掌握辦證要領和具體要求。
三、加強部門協作，爭取有關部門的支持
各單位在實施換證過程中，一方面主動向當地黨委、政府匯報，取得了他們的大力支持。另一方面，加強了與國稅和工商等部門的配合與合作。市地稅局與市國稅局加強換證工作的聯系和配合，聯合換證公告，定期通報兩部門辦證進度和情況，加強資料傳遞和核對，實現資料和信息共享，防止了漏征漏管；田家庵分局和潘集分局等單位從工商部門取得了工商經營戶登記底冊，與稅務登記管理底冊進行核對，從中找出我們稅務登記中的不足之處，推動換證工作深入進行。
四、精心實施，穩步推進
在換證實施階段，全市各級地稅部門根據省局和市局的要求，嚴格按照規定的換證程序，精心實施，穩步推進。
----逐戶清理，全面換證。為了促使納稅人全面更換或辦理新的稅務登記證件，保證換證工作順利完成，我局采取納稅人主動申請更換或辦理稅務登記證件和地稅部門上門清理督促其更換或辦理稅務登記證件相結合的方法，對全市所有納稅人全面實施換證。為此，市局在換證公告中要求所有應辦理或應更換地方稅務登記的納稅戶必須在8月31日前到各主管稅務機關辦理或更換稅務登記證件，對逾期者將按規定給予處罰。為了保證納稅戶在規定的期間前主動換發稅務登記證件，維護納稅人的利益，各管理分局在強化換證宣傳的同時，采取多種形式督促納稅人主動換證。田家庵管理分局逐戶電話通知分局1400多戶納稅戶依法換證；謝家集分局對電話通知不到的納稅戶，采取直接上門換證的方法，受到了納稅人的好評。由于宣傳到位，督促有力，納稅人主動換證率達到很高的水平，截至8月25日，全局換發稅務登記證件8770戶，占本次換證16021戶的54.7。
8月31日后，各管理分局對仍然沒有換證的納稅戶采取逐戶上門清理的方式，嚴格督促其換發稅務登記證件。潘集分局為了保證納稅戶能及時、全面換證，加大了對邊遠地區納稅戶的工作力度，采取逐鄉、逐村、逐片、逐戶清理的方法，督促納稅人換證。
在這次換證中，我局加強了對無固定門點的零星分散的納稅戶（如：大排檔、流動攤點、出租房屋的居民等）的簡易登記工作，采取邊清理、邊發表、邊登記、邊發證的方法幫助納稅人及時更換、辦理稅務登記證件，既減少了工作環節，又方便了納稅人。在換證中全局共辦理簡易登記戶1913戶，彌補了以往登記中的薄弱環節。
----優化服務意識，提高換證效率。在換證過程中，各單位講究工作方法，注意改善服務態度，在堅持原則，堅持政策對納稅人換證的同時，優化服務態度，盡可能把工作做到細而又細、準而又準，使他們感到這是國家法律要求他們辦證，不是增加他們麻煩和負擔，讓他們知道這是稅務部門履行自己的職責，不是在給他們提出難題。田家庵分局舜耕所為了促使納稅人主動更換稅務登記證件，外部抓宣傳，內部強管理，增強優質服務意識。在換證過程中，講究工作方法，注意工作態度，文明執法，熱情服務，并想納稅人所想，在征收期，派專人在征收大廳設點換證，給納稅人提供最大的便利。此舉受到了納稅人的一致稱贊，也進一步提高了換證的效率；潘集分局在換證過程中始終把納稅人的利益放在第一位，在對老弱病殘、身體不便和邊遠地區的納稅人換證時，采取上門服務的方式，幫助其及時換發稅務登記證件。
----務求實效，確保質量。在換證過程中，我局務求實效，在注重換證進度的同時，堅持四個“嚴格”，確保換證的質量。首先，嚴格責任。在制定實施方案時，市局嚴格明確了各部門的工作職責，管理部門負責稅務登記表格的發放、輔導填寫、收集工作，為了保證所有納稅戶全面、如期換證。市局要求各管理分局采取劃片包干，專人負責、誰發表、誰收表、誰統計的一條龍換證辦法。征收部門負責所有納稅戶稅務登記證件打印和納入大廳繳稅納稅戶證件的發放工作；其次，嚴格資料審核。市局要求各分局（所）具體換證經辦人員要輔導納稅人填表，在收回資料和上報時，基層所、分局要逐級認真進行審核，對資料不全、項目填寫不準確的稅務登記表，征收大廳有權拒絕接收；第三，嚴格發放，督促亮證。為了保證已辦理或換證納稅戶及時領到新證，全市各征收服務廳克服各種困難，加班加點，打印新證。為了防止部分單位只收錢，不發證的現象，保證所有稅務登記證件發放到位，市局吸取了以往辦證工作中的經驗，設計了《稅務登記證發放簿》，要求各單位在發放時，必須逐戶登記，并由納稅人簽字。針對部分納稅戶雖然按規定換發了稅務登記證件，但是亮證經營意識較差的情況，各單位結合實際做了大量的工作，積極督納稅戶依法亮證經營。鳳臺縣局和田家庵分局在發放稅務登記證件時，自帶錘、釘，幫助納稅人直接將證件掛在墻上，既方便了納稅人，又取得了較好的效果；市征收廳在發放登記時，一再叮嚀納稅戶一定要亮證經營；第四、嚴格考核驗收。我市各級地稅部門在換證中制定了嚴格的考核機制，逐級加強對各級部門換證工作的考核驗收。市局制定了嚴格的考核標準，并將考核結果和各單位崗位責任制直接掛鉤，有力地督促了各單位全力以赴，實施換證。鳳臺縣局結合省局和市局文件精神，制定了《鳳臺縣地稅局關于對換發稅務登記證件工作進行驗收考核的標準》，驗收考核后對換證工作較好的單位進行通報表彰，并根據考評分數設立一、二、三等獎，分別給予一定的獎勵，對較差的單位給予通報批評，并扣除返還的換證經費。
----抓好突擊檢查、及時進行調度。根據省局的要求，我市對稅務登記換證情況進行了突擊檢查。在這次突擊檢查中，我局全局行動，全面檢查，全市共抽調294人，組成82個檢查小組，對全市應辦理地方稅務登記的15454戶納稅人進行了全面檢查，發現未辦證戶434戶，未換證戶515戶，清理漏征稅額0.075萬元，出現并處理抗拒辦證或檢查納稅人62起，罰款1.24萬元。市局集中聽取各單位突擊檢查的匯報，通過檢查市局切實掌握了全局換證工作的基本情況，發現了換證工作中的薄弱環節和不足之處，及時指明了我局下一步換證工作中急待加強的地方，推動了我局的換證工作的深入開展 ，為確保換證工作質量，實現換證工作新的突破提供了保證。
----堅持七個結合，突出稅源監控。我局按照省局的要求和當前稅收工作實際，在全面實施換證工作的同時，重點結合七個方面工作，突出稅源監控。
第一、把換證工作同個體工商戶稅款重新核定和調整定額工作相結合。根據省地稅局《轉發國家稅務總局關于對實行定期定額征收稅款的個體工商戶進行重新核定和調整定額的通知》要求，鳳臺縣局、集貿分局、各管理分局結合這次換證工作，加強領導，精心實施，嚴格程序，把握政策對實行定期定額征收稅款且稅負偏輕、定額偏低、管理偏松的個體戶和其他業戶統一重新核定和調整定額。全市共重新核定戶數3992戶、調整定額戶數3735戶，與原定額相比調高戶數3727戶、調幅達27.69、調低戶數8戶、調幅達12.13，調整后月稅款增加43.11萬元，通過調整定額進一步公平稅負，強化管理。
第二、把換證工作與清理漏征漏管戶相結合。根據近年來納稅戶的變動非常頻繁的特點，結合這次換證工作，各單位對納稅戶特別是個體工商戶進行一次再清查，認真核對戶主、經營范圍，防止納稅戶改頭換面繼續經營。在清查中，全局共清理出漏管戶448戶，清理出稅額9.98萬元。謝家集分局對一些長期停歇業卻沒辦理任何手續和原辦理注銷、變更手續又重新經營的戶數進行了全面的核實，清理出14戶漏管戶，注銷了23戶已確實停業不干戶；鳳臺縣局在換證中采取“數門鼻子”的方法，對所有個體工商業戶進行了全面的再清查，清理出漏管戶270戶。
第三、把換證工作與完善征管基礎相結合。為了進一步規范征管資料管理，完善征管基礎，市局要求各單位結合換證工作，建立完善的分類型、分區域、分行業、分戶型的納稅資料檔案。為此市局專門設計了《淮南市地稅局稅務稅務登記換證情況分戶統計表》、《稅務登記管理底冊》、《個體工商業戶稅務登記管理底冊》、《簡易登記戶清冊》等表格、底冊，并專門設計了軟件，各單位在換發稅務登記證件的同時，建立了詳盡的征管資料檔案。鳳臺縣局結合換證工作要求各分局（所）做到四個“一本”，即登記一本（《稅務登記底冊》）、記錄一本（《稅源摸排底冊》）、建立一本（《稅收征管臺帳》）、健全一本（《稅收征收清冊》）；田家庵分局是今年我局確定的標準化分局試點單位，按照市局的要求，分局充分利用這次換證機會，在換證的同時，加強了征管基礎資料的整理。田家庵分局專門研究制定了全面加強征管基礎工作的十項規章制度，并設計了24種稅源管理臺帳，為創建標準化分局建設奠定了堅實的基礎。
第四、把換證工作與房屋租賃業稅收專項檢查相結合。
為了加強房屋租賃業稅收管理，我局于5月20日起在全市開展了房屋租賃業稅收專項檢查工作。為了進一步把這項工作抓深、抓透，市局領導把握大局，根據現狀，及時調度，要求各分局結合換證工作，在前一期工作的基礎上加大檢查力度，加強分局之間的配合，做好協查、追查和稅款入庫工作。經過各分局的共同努力，全面自查，嚴格的檢查，該項工作進展順利，取得了一定的成績，截止目前，全市共清查出房屋租賃戶1238戶、租金收入1818.99萬元、應征稅款316.27萬元、已入庫稅款81.39萬元，同時，房屋出租稅源基礎資料檔案也相應建立起來，為今后搞好房屋租賃業稅收征收工作奠定了基礎。
第五、把換證工作與鞏固地稅普通發票大檢查的成果相結合。普通發票管理工作是一項長期任務，不可能一蹴而就，各單位在上門督促納稅戶換證時，繼續深入開展地稅普通發票檢查和宣傳工作。為了調動廣大群眾監督和使用地稅部門發票的積極性，我局在飲食業定額發票第一期公開抽獎取得明顯效果的基礎上，分別于7月29日和10月29日又舉行了飲食業定額發票第二和第三期公開抽獎活動，起到了很好的宣傳效果。
第六、把換證工作與加強養老保險基金征集工作相結合。各單位結合貫徹省地稅局皖地稅[1999]129號和皖地稅[1999]61號文件精神，督促納稅戶在換發地方稅務登記證件的同時，向主管地方稅務機關出具社會保險登記證件副本，并按規定繳納養老保險基金。如不能出具副本的，將名單上報市局，由市局轉市勞動局，由其采取進一步措施，以此推動養老保險基金的征集和管理工作。由于措施得力，近幾個月全市養老保險基金征收入較以往收入大大增加。
第七、把換證工作與征管改革工作結合起來。今年全省農村征管改革試點單位潘集分局蘆集所、鳳臺縣局城郊分局、顧橋分局結合換證工作，對應進入大廳納稅的固定個體工商戶，認真進行清理、摸底，并填制有關表格，督促其到大廳申報納稅，進一步深化了征管改革。
五、溝通信息、加強監督指導。為掌握稅務登記換證工作進度和總體情況，及時發現和解決換證工作過程中遇到的問題，各分、縣局認真做好稅務登記資料報送工作，從7月8日起，各分、縣局每15天向市局征管科報送一期換證情況統計表和文字材料，及時向市局匯報換證工作的最新進展，市局換證工作領導小組根據實際情況隨時進行調度。為了進一步促進該項工作穩步扎實地進行，市局審時度勢，深入基層，了解情況，加強監督，具體指導，發現問題予以及時解決。
六、全面總結，積極整改
從10月20日起，我局換證工作進入總結整改階段。全局認真回顧了前一階段的工作，全面總結換證工作取得的成績及存在的問題，并針對存在的問題進行及時認真的整改，
----換證工作取得的成績。通過換證工作主要取得以下成績：
第一、摸清了地方稅源，提供了決策依據。通過換證工作，市局切實掌握了全市納稅戶的基本狀況，摸清了地方稅源的分布情況，為合理分配稅務任務，調配征管力量，加強稅務管理等方面提供了科學的決策依據。
第二、加強了稅源管理，突出了稅源的監控。結合換證工作，市局調整了個體工商業戶的稅負、加強了房屋出租的檢查和管理、完善了征管基礎，建立了稅源臺帳，清理了漏征漏管戶，深化了稅收征管改革，全方位突出了稅源的監控力度，加強了稅源的管理工作，為強化稅收征管，堵塞征管漏洞，挖掘稅源增長潛力，確保稅收任務的完成奠定了基礎。
第三、增強了稅務登記意識，提高了征管質量。通過換證工作，納稅戶的依法辦理稅務登記和亮證經營意識大大增強，目前主動到稅務部門辦理稅務登記和咨詢的納稅人絡繹不絕，我局的稅務登記率得到了很大的增長，提高稅收征管質量。
第四、建立了稅務登記底冊，完善了征管的基礎。在換證的同時，各單位建立了完整的稅務登記底冊，彌補了以住工作中的不足之處，為強化稅收征管提供了有力的保障。
但是，通過檢查發現我局在換證和日常稅務登記管理工作中還存在以下不足之處：
第一、有的單位換證工作抓得不緊。通過市局深入到各單位檢查、了解和全省統一組織的換證工作突擊檢查，發現有的單位換證工作較慢，個別稅干工作責任心不夠，把換證工作安排給協稅員。
第二、發證工作不到位，亮證工作有待加強。由于計算機的問題，影響了部分地區稅務登記證件的打印工作，再者個別單位對發證工作重視不夠，溥衍了事，目前部分地區發證工作不到位，有的雖然稅務登記證件已發，但亮 證率不高。
第三、存在未按市局統一要求換證的現象。個別單位存在未按市局的統一要求換證的情況，存在有的將固定業戶稅務登記證件辦成簡易登記的現象，有的單位稅務登記證直接蓋分局或稅務所章，沒有按要求蓋市局章。
經過換證，我市地方稅務登記戶數較98年底略有減少，與工商部門的工商登記戶數也有較大的差距，主要原因有以下幾方面：
第一、經濟發展滯緩，大量納稅戶停業注銷。其中田家庵管理分局注銷企業107戶，找不到人的非正常戶120戶；集貿分局八公山、蔡家崗等地大量個體工商戶關門不干，洞泉路由于正在修路改造，致使150多戶納稅戶停業，無法找到人。
第二、改制、撤銷、合并現象較多。直屬分局由于淮南礦業集團、田家庵發電廠改制，淮南發電總廠撤銷，減少納稅戶數17戶。
第三、部分納稅戶稅務登記意識淡薄，認為只要繳稅就行了，辦不辦證，無所謂；個別甚至存在“查到就辦，查不到就算”的僥幸心理；有的納稅人不需要從地稅部門領取發票，因而辦了國稅務登記以后，也不到地稅部門辦理登記；有的則直接抗拒辦證。
第四、稅務登記管理方式落后，對不辦登記戶缺乏有效的監控手段；稅務稽查部門在稅務檢查時，很少檢查納稅戶是否辦理稅務登記。稽查力度和處罰力度不夠，而且在檢查中存在重企業，忽個體的現象。另外，有的單位對未辦證或未換證的納稅戶稅務機關抱著“辦上證就行，處罰算了“的態度，給納稅戶造成不主動辦證也沒事的心理，影響了納稅戶主動申請辦證的積極性；稅務機關對稅務登記宣傳工作重視不夠，在稅法宣傳中各級地稅部門往往重視依法納稅宣傳，輕視依法辦理稅務登記宣傳工作。
第六、工商部門和稅務部門工作聯系制度未能堅持。雖然從上到下，制定了很多文件，要求加強部門協作，建立信息傳遞制度，但實際執行中卻未能切實執行，稅務部門上門請求支持時，經常出現婉拒的尷尬場面；另外工商部門營業執照數字中的水分較大，在我們實際調查中，大量的經營戶早已不干，但在營業執照底冊中卻不給注銷；上級工商部門每年給下級部門下達個體工商戶增長幅度指標，基層部門為了完成考核任務，只好采取應注銷不注銷的方法，這也是個體工商戶稅務登記戶數與個體營業執照戶數差距較大的主要原因。
----針對換證工作中存在的問題和日常稅務登記管理中存在的問題，我局認真研究措施，積極進行整改：
提高思想認識，切實加強稅務登記管理工作。文秘站版權所有
全市各級地稅部門要提高思想認識，高度重視稅務登記管理工作，在日常工作中加強稅務登記管理方面的工作力度。對至今仍未按期完成換證任務和換證存在不足的分局加強領導，制定切實可行的措施，及時加以改進；稅務稽查部門在今后的稅務檢查中要把稅務登記辦理情況作為一項重要的檢查內容，對應辦未辦的納稅戶嚴格按規定予以處罰。
第二、各級地稅部門要狠抓稅務人員政治思想素質和業務素質教育，建立嚴格的內部責任制考核機制，進一步加強、規范稅務人員管理，增強稅務人員的責任心。
第三、各單位要集中對現有的“難纏戶”、“釘子戶”等拒不繳稅和拒不換證戶進行認真、徹底的清理、整頓，本單位無法清理的，將各種資料備齊后，集中移交稽查部門進行處理。
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一、企業稅務注銷清算中存在的問題
1.非正常戶無法進行正常的注銷手續，欠缺跟蹤監管
《稅收征管法》第十六條與《實施細則》第十五條明確規定，納稅人發起了注銷稅務登記事項，一旦納稅人有將稅務登記注銷的需要，對納稅義務依法終止的時候，納稅人提出了申請之后，才可以啟動注銷程序，對于有關營業執照被吊銷的，稅務機關就不能做出注銷行為。納稅人雖然有解散、破產、撤銷等情況出現，然而由于很多方面的原因，注銷稅務登記未曾申報，沒有對納稅義務進行終止，一些企業就出現了故意偷逃稅款的行為。基層稅務部門出于應對征管質量考核指標的考慮，對非正常戶管理程序進行啟動，長此以往就有很多的非正常戶出現。針對走逃企業，在稅收方面的追究手段還比較欠缺，更不要說主動申請注銷稅務登記了。部分企業已經被認定是非正常戶，但之后繼續經營，因為欠缺跟蹤監管，就會有稅務監控的盲區存在。
2.企業對于稅務注銷清算程序沒有履行
雖然我國有關法律法規諸如《公司法》《稅收征管法》等，明確規定了企業的注銷清算需要履行的程序，然而因為我國目前行政機關之間欠缺有效的協調機制，行政監管的力度不夠，缺乏完善的市場規則等，部分企業在注銷清算過程中沒有按照規定來對注銷清算的相關手續執行。表現主要有：有些企業的營業執照被工商等部門吊銷，有關資格的取消，因而解散、經營活動終止，所以便忽視了清算程序的履行；部分企業雖然執行了清算程序，然而清算前由于未曾告知稅務部門，進而被其排除在外，企業在辦理稅務注銷的時候也未曾給出清算報告等。這些行為都是很不規范的，都可能導致企業出現逃稅、惡意隱匿或轉移資產等行為。
3.稅務部門未能有效地監管稅務注銷清算
目前，稅務機關內部執行稅務注銷清算工作的基本上是稅收管理員，但是這些人員的日常工作量很大，業務素質水平不一等方面的因素，造成部分稅收管理員基本不會去對注銷企業的情況進行實地查看，只是憑借企業的書面說明與賬面財務數據就將稅務注銷清算報告提供出來。在注銷清算過程中，稅務部門通常未曾主動先介入到清算工作并對企業的行為進行監督，未能對企業清算應繳稅款予以重視。
4.國稅注銷對處理地稅注銷涉稅的問題造成了限制
納稅人在進行地稅注銷稅務登記之前，一定要將國稅部門的注銷通知書提供出來，但是國稅部門在進行注銷檢查的時候，通常只針對增值稅進行了結算，卻沒有重視清算其他地方稅種，以及對處理各項企業資產的忽視，導致地稅部門在執行注銷檢查的時候非常的被動。
二、完善企業清算行為的建議和對策
1.完善稅務登記注銷管理制度
第一，是要和工商部門之間加強協作，以便工商部門在將企業營業執照注銷的時候，一定要有稅務登記注銷的相應證明。第二，將注銷企業管理臺賬建立起來，對注銷企業的名稱、法人代表等情況進行詳細記錄，以便為后面管理中的查詢提供方便，這樣違規者就逃脫不掉。第三，對非正常戶的認定、注銷程序進行規范，針對注銷登記將相關條件和要求明確下來。將戶籍巡查和督查制度建立起來，不斷促進戶籍管理質量的提升；對企業定期走訪，對生產經營情況進行了解，對企業的動態進行及時掌握，促使非正常戶認定率得以不斷降低。
2.完善相關法律規范注銷程序，切實做到有法可依
一是對注銷管理的辦法進行統一的規范。基于現有的稅法，盡快將一致的注銷稅務登記管理辦法建立起來，對注銷中的所有細節問題進行明確，將政策上的空缺填補上，從而促使科學、完整的注銷管理體系得以形成。二是對注銷稅務登記文書進行規范。稅務機關不僅要按照規定對企業的相關稅務證件進行收繳，還需要求企業給出有人民法院生效的裁定書等證明資料。應該進行積極的實地核查，從而使企業注銷稅務登記的真實性得到保證。
3.建議嘗試國地稅聯合開展注銷核查
在處理一些現實業務時，國稅的注銷是地稅的前置條件，地稅清算是國稅的注銷條件。企業經營牽涉的稅收都是彼此關聯的，不同的稅種計稅根據統一而又存在區別，尤其是自2002年之后新注冊的企業，由國稅征收所得稅，國稅注銷時確認企業的留存收益，個人所得稅由留存收益征收，而地稅有征收權，地稅補稅通常是依據國稅的稽查結論，這是很好的參考，可以很好的處理地稅檢查中的涉稅問題。此外，可借助信息交換平臺，國稅作為發起人來對企業注銷申請進行受理。將國地稅聯合注銷核查工作機制建立起來，不但使企業往返國地稅的負擔減輕，還可以就國地稅進行很好的業務溝通，將涉稅問題共同處理好。
4.與政府職能部門之間加強協調
為了將企業注銷清算做好，必然少不了職能部門的協作。第一，對企業加強宣傳，以便納稅人員對清算工作的要求更加明確，了解需承擔的法律責任，促使企業明確自身應根據法律規定來執行清算工作。第二，針對惡意逃避清算企業建立相應的股東追查制度，針對有惡意逃避清算趨勢的企業，就要通過一定的稅收保全措施來處理。第三，將注銷公告制度建立起來。對注銷手續嚴格履行，針對很長時間還沒有申報的非正常戶要定期進行公告，之后再對相關注銷制度進行履行；企業按規定辦理注銷的，稅務部門就無需辦理新稅務登記。
三、結束語
總而言之，面對企業稅務注銷清算中存在的問題，有關部門應該采取積極的有效應對措施，對企業注銷清算行為進行嚴格規范，充分發揮中介機構的監管職能，從而促使企業稅務注銷清算工作得以規范化。
參考文獻：
[1]劉會曉.企業稅務風險管理及其成本的分析與決策[J].民營科技，2013（09）
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二、法律依據
《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》第十三條
《稅務登記管理辦法》第二條
《國家稅務總局關于換發稅務登記證件的通知》(國稅發〔 2006 〕 38 號)
三、納稅人應提供主表、份數
《扣繳義務人登記表》, 1 份
四、納稅人應提供資料
1 .納稅人需出示的證件
( 1 )《稅務登記證》(副本)原件(已辦理稅務登記的)
( 2 )組織機構代碼證書(未辦理稅務登記的)
2 .納稅人需提供的資料
受托加工應稅消費品的相關協議,合同原件及復印件(發生本項代扣代繳義務的)
五、納稅人辦理業務的時限要求
已辦理稅務登記的扣繳義務人應當自扣繳義務發生之日起 30 日內,向稅務登記地稅務機關申報辦理扣繳稅款登記。
根據稅收法律、行政法規的規定可不辦理稅務登記的扣繳義務人,應當自扣繳義務發生之日起 30 日內,向機構所在地稅務機關申報辦理扣繳稅款登記。
六、稅務機關承諾時限
提供資料完整、填寫內容準確、各項手續齊全、無違章問題,符合條件的當場辦結。
七、工作標準和要求
1 .受理審核、錄入資料
( 1 )查驗納稅人出示證件是否有效。
( 2 )證件資料是否齊全、合法、有效,《扣繳義務登記表》填寫是否完整準確,印章是否齊全;
( 3 )審核扣繳義務人《扣繳義務登記表》填寫內容與附報資料是否一致,原件與復印件是否相符,復印件是否注明 “ 與原件相符 ” 字樣并由扣繳義務人簽章,核對后原件返還納稅人;
( 4 )紙質資料不全或者填寫有誤的,應當場一次性告知納稅人補正或重新填報;
( 5 )依據納稅人提供的協議合同等審核是否屬逾期辦理扣繳登記,如逾期登記則進行違法違章處理后再辦理登記事項。
2 .核準、發放證件
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1.3對稅務檢查的影響稅務部門要實施有效的稅務檢查，首先需確定相應的檢查對象。然而由于電子商務交易對象及地點的模糊性，導致稅務檢查人員無法掌握準確的稅務信息，影響了稅收管理的落實。同時傳統的檢查主要依靠查詢相關部門的各種原始憑證及納稅資料等來進行，并不適宜于無紙化的電子商務貿易活動的納稅檢查。另外，隨著當前網絡支付系統的不斷完善，進一步提升了交易貨幣流量的不可見性，導致相關稅務部門無法掌握納稅人的實際貨幣流量，在很大程度增加了稅務檢查的難度。
2提升對電子商務稅收管理的有效措施分析
2.1實現稅收征管的網絡化為迎合電子商務發展的需要，構建網絡化的稅收征管體系，首先需要加快稅務系統內部網絡的建設，構建完備的稅收管理資料庫，建立系統化、分層化的稅務征收、管理的網絡，設置權限規定。其次，構建電子商務網絡認證管理中心，實現稅務部門與電子商務網絡認證中心、結算中心的網絡化。強制要求以電子商務為交易平臺的貿易雙方，通過管理中心來完成交易活動，并于管理中心實名登記網絡營業企業的相關信息。同時建立電子商務結算中心，規定各類電子商務交易的款項支付必須以結算中心為平臺進行結算。另外，還需實現稅務部門與納稅電子商務戶的網絡互聯，及時反饋稅務信息，以方便稅務部門的有效監控與管理。
2.2強化對電子商務的稅務征管工作，嚴格稅務登記管理實現稅務管理的基本前提便是做好稅務登記工作。在掌握完備的登記資料的前提下，才能有效避免稅務的流失。將電子商務企業的認證資料傳遞于相關工商管理部門，并督促以電子商務為貿易渠道的個人或企業進行稅務登記。同時深化稅務部門的保密工作，完善保密條例，維護納稅人的基本權利，減少不必要的經濟糾紛。針對納稅人交易網站變化等問題，必須及時更新登記資料，同時稅務部門還需強化網絡稽查，并制定相應的處罰條例。
2.3完善稅款征收的方式為進一步提升電子上午稅收管理效率，稅務部門還需完善稅款征收的方式，構建三方合作的電子支付納稅系統，聯合稅務部門、結算中心與銀行，減少智能化軟件手段偷稅的發生幾率。同時與有關銀行等金融機構共同建設稅款預支賬戶，設置中介支付機構。另外，也可由銀行機構實行網絡稅款代收，有效降低稅收管理的成本，提升稅收管理的效率。
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一、教育行業稅收征管工作現狀
教育機構種類較多，按組織形式劃分，主要包括事業單位、社會團體、民辦學校等非企業組織和各類企業組織。據統計，目前在虞城縣范圍內，登記注冊且正常運營的教育培訓機構共有557所，其中從事學歷教育的551所，非學歷教育的6所。在從事學歷教育的551所教育機構中，從事幼兒教育的有76所，從事小學教育的有438所，從事中學教育的有37所。在此范圍之外，還存在提供教育培訓服務的個體工商戶、大量的未登記注冊的無照培訓機構和為數眾多的家教執業者個人。
目前虞城縣教育培訓行業提供的主要有學歷教育、學前教育、專業技能培訓、職業技能培訓等多種多樣的教育培訓服務，適應了不同的社會需求。根據有關規定，學校主要提供學歷教育，其收費項目和標準較為明確，其他單位及個人則提供除學歷教育以外的諸多培訓，其收費項目和標準基本按照市場供需狀況確定，存在一定自由度和伸縮性。
教育培訓行業取得的收入涉及免稅項目和應稅項目。免稅項目是，對從事學歷教育的學校(含政府辦和民辦)提供教育勞務取得的收入，免征營業稅；對政府舉辦的高等、中等和初等學校(不含下屬單位)舉辦進修班、培訓班取得的收入，收入全部歸學校所有的，免征營業稅和企業所得稅．應稅項目主要涉及稅費有營業稅、城建稅、教育費附加、個人所得稅、企業所得稅等。除稅法規定的減免稅項目收入外，教育培訓收入均應依法繳納營業稅、企業所得稅、個人所得稅等稅收，其中應納營業稅主要涉及營業稅文化體育業稅目，按照3％的稅率繳納。
數據統計顯示，目前虞城縣的學校均未繳納營業稅、企業所得稅等稅款，繳納的主要為個人所得稅；其他教育機構有的雖然繳納了營業稅等，但與實際經營情況嚴重不符，稅款流失嚴重；無照教育機構及個人未繳納任何稅費。
二、教育行業稅收征管存在的問題
近年來，教育體制改革不斷深化，辦學體制日趨多元化，各類教育機構如雨后春筍般涌現，公辦教育、民辦教育、公私合辦教育等多種辦學形式并存，使得教育行業稅收成為社會和公眾關注的熱點。國家也相繼出臺了有關教育勞務的稅收管理規定，明確了對教育超標準收費或接受捐贈、贊助行為等征稅的規定。盡管如此，教育行業的稅收征管工作依然存在著以下幾方面的問題。
不按規定辦理稅務登記，導致教育行業稅收征管的基礎工作不夠扎實。稅務部門不能參與各類教育機構的設立、考核、驗收等各個環節，很難掌握詳細稅源情況和各類教育機構有關資產、資金、分配等方面的具體信息。各級教育部門在對待教育勞務稅收問題上存在本位思想，不積極配合，不及時提供相關數據和資料，稅務部門很難從源頭上進行控管。據調查，目前大部分學校、培訓機構等都沒有辦理稅務登記，納入正常稅收征管的就更少了。另外，還有部分小型民辦教育以培訓班、輔導班形式出現，沒有自有資產，辦學設施全部是租用的，教師全部是聘用的，學制也不固定，有的全天授課，有的只是利用假期、節假日或晚上授課，流動性大，隱蔽性強，三證(辦學許可證、非企業單位登記證、收費許可證)不全或根本沒有，對這類教育勞務稅收稅務部門就更難控管了。
稅務管理人員對教育行業的有關政策不理解，制約了教育行業稅收征管質量和效率的提高。教育行業的公益性質，使人們“稅不進校”的觀念根深蒂固。加之教育行業有關政策的復雜性，客觀上造成稅務機關在該行業稅收管理方面存在盲區。具體表現一是對教育行業的劃分及登記管理有關規定不了解，直接造成了部門協作不暢、信息交流不通等，無法掌握教育行業的稅源情況；二是對教育行業稅收政策不了解，如對營業稅、企業所得稅等稅收政策及有關的優惠政策不理解，直接影響了稅收政策的貫徹執行，造成了對教育行業稅收征管的缺位。教育機構不按規定使用發票，加大了教育行業稅收征管的難度。多年以來，教育機構的收費一直是使用財政部門印制的行政事業性收費收據，造成了大部分教育機構在收取國家規定規費以外的費用過程中，不按規定使用稅務部門監制的發票，有的使用白條，有的采用自制收據，有的使用行政事業性收費收據，使稅務部門對其收入情況不易掌握，這就加大了教育行業稅收征管工作的難度。
從業者納稅意識淡薄。學校提供學歷教育，享受一定的稅收減免無可厚非，問題主要出在其他培訓服務當中。各類機構提供了種類繁多的培訓服務，取得的收入并不低，但所繳納的稅款少之又少，原因是多數培訓者沒有納稅常識，未按規定設置賬簿或雖設置賬簿但賬目混亂、資料殘缺不全，無法正確計算收入額和應納稅所得額。更有辦班人受利益驅使，只為賺錢，對有關稅收政策置若罔聞，不但不積極主動納稅，反而有意逃避納稅，納稅意識十分淡薄。
三、進一步加強教育行業稅收管理的措施
為了加強對教育行業的稅收管理工作，進一步堵塞稅收征管工作中的漏洞，消除教育行業稅收征管工作的盲區，各級稅務機關在教育行業稅收管理工作中應注意把握并處理好以下幾個方面的問題。
(一)加強教育行業的稅務登記管理
熟悉教育行業的劃分標準。按照國家統計局公布的標準，目前教育行業可分為六大類，一是學前教育，包括各類幼兒園、托兒所、學前班、幼兒班、保育院等；二是初等教育，主要指各類小學；三是中等教育，包括各類初級中學、高級中學、中等專業學校、職業中學教育、技工學校教育、其他中等教育等；四是高等教育，包括普通高等教育、成人高等教育(含普通高校辦的函授部、夜大、成人脫產班、進修班)；五是其他教育，包括職業技能培訓(職業培訓學校、就業培訓中心、外語培訓、電腦培訓、汽車駕駛員培訓、廚師培訓、縫紉培訓、武術培訓等)及特殊教育；六是其他未列明的教育，包括黨校、行政學院、中小學課外輔導班。為了表述的方便，筆者在此將“學前教育”“初、中、高等教育”“其他教育和課外輔導班”分別簡稱為“幼兒園”“學校”“培訓機構”。
明確相關登記管理部門。根據《教育法》的有關規定，縣級以上教育行政部門主管本行政區域內的教育工作，其他有關部門在各自的職責范圍內負責有關的教育工作。其他有關的部門，主要包括教育、勞動和社會保障(現為人力資源和社會保障)、機構編制、民政、發展改革(物價)、財政、稅務等部門。《事業單位登記管理暫行條例》規定，各類公辦學校、公辦幼兒園屬于事業單位；根據《教育類民辦非企業單位登記審查與管理暫行辦法》規定，各類民辦學校(學歷教育范圍)、民辦幼兒園屬于民辦非企業單位；根據《職業培訓類民辦非企業單位登記辦法(試行)》規定，各類民辦職業培訓機構(非學歷教育范圍)也屬于民辦非企業單位。按照有關法規規定，各類公辦學校應當到縣級以上機構編制管理機關所屬的登記管理部門辦理《事業單位法人證書》；各類民辦學校(學歷教育范圍)、民辦幼兒園應當到縣級以上教育行政部門辦理《辦學許可證》，到同級民政部門辦理《民辦非企業單位登記證》；各類民辦職業培訓機構(非學歷教育范圍)應當到縣級以上勞動和社會保障部門辦理《辦學許可證》，到同級民政部門辦理《民辦非企業單位登記證》。另外各類學校、幼兒園、培訓機構還應當到物價部門辦理《收費許可證》等。加強稅務登記管理。《稅務登記管理辦法》第2條規定：“企業，企業在外地設立的分支機構和從事生產、經營的場所，個體工商戶和從事生產、經營的事業單位，均應當按照《稅收征管法》及《實施細則》和本辦法的規定辦理稅務登記。前款規定以外的納稅人，除國家機關、個人和無固定生產、經營場所的流動性農村小商販外，也應當按照《稅收征管法》及《實施細則》和本辦法的規定辦理稅務登記。”《事業單位、社會團體、民辦非企業單位企業所得稅征收管理辦法》規定，事業單位、社會團體、民辦非企業單位，均應按照《稅收征收管理法》及其實施細則、《稅務登記管理辦法》的有關規定，依法辦理稅務登記。上述各項規定均明確要求各類學校、幼兒園、培訓機構到主管稅務機關依法辦理稅務登記。目前，部分學校、幼兒園、培訓機構辦理了稅務登記，但仍有部分學校、幼兒園、培訓機構沒有辦理稅務登記，游離于稅務管理之外，這應當引起各級稅務機關的高度重視，采取有效措施切實加強各類學校、幼兒園、培訓機構的稅務登記管理工作。
(二)進一步加強稅法宣傳
開展教育行業稅收征管工作的主要依據是財政部、國家稅務總局《關于教育稅收政策的通知》(財稅[2004]39號)，該文件從四個方面規定了教育行業的稅收優惠政策。為了解決教育行業稅收政策在實際執行中存在的問題，財政部、國家稅務總局下發的《關于加強教育勞務營業稅征收管理有關問題的通知》(財稅[2006]3號)又對教育勞務征收營業稅有關問題作了進一步的明確。但由于《教育法》《義務教育法》《高等教育法》《職業教育法》《民辦教育促進法》等法律法規關于稅收的規定十分籠統，征納雙方對教育行業的納稅問題均存在不少模糊認識。大部分學校對“教職工繳納工資薪金個人所得稅”比較認可，而認為學校本身享受國家規定的稅收優惠政策，不應納稅。據調查了解，持“稅不進校”觀點的還大有人在，甚至部分稅務人員也認為幼兒園、學校不用納稅。可見，對教育行業現行稅收政策的宣傳確實存在不少問題。
針對上述存在的問題，稅務管理部門應進一步提升服務質量，比如在各學校及培訓機構開展專項宣傳，把有關的稅收政策送進校門，送進課堂，使老師學生都能知稅法、守稅法；應定期召開學校及培訓機構的法人代表、財務人員座談會，對稅法的嚴肅性做明確的說明。總之，各級稅務機關應切實加強對教育行業稅收政策的宣傳工作，要深入到教育行業的有關主管部門、學校等單位，深入細致地講解有關稅收政策，切實提高各類教育機構相關人員的納稅意識和稅法遵從度，以確保教育行業稅收政策得到貫徹執行。
(三)加強教育行業稅收優惠管理工作，認真落實各項稅收優惠政策
各級稅務機關要嚴格執行教育行業的稅收優惠政策，切實加強對教育行業減免稅的管理工作。嚴格執行教育勞務免征營業稅的范圍、收費標準、會計核算、納稅申報和減免稅報批手續，嚴格界定征稅收入和免稅收入的范圍。一是必須符合稅收政策規定的減免稅范圍。各級稅務機關要嚴格區分學歷教育和非學歷教育，正確把握教育行業的稅收優惠政策，嚴格控制教育行業的減免稅范圍。二是收費必須經有關部門(一般為財政、物價部門)審核批準且不能超過規定的收費標準。超過規定收費標準的收費以及學校以各種名義收取的贊助費、擇校費等超過規定范圍的收入，均不屬于免征營業稅的教育勞務收入，一律按規定征稅。三是必須單獨核算免稅項目。各類學校均應單獨核算免稅項目的營業額，未單獨核算的一律照章征稅。四是各類學校必須按規定辦理減免稅報批手續，否則一律照章征收相關稅收。
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一、教育行業稅收征管工作現狀
教育機構種類較多，按組織形式劃分，主要包括事業單位、社會團體、民辦學校等非企業組織和各類企業組織。據統計，目前在虞城縣范圍內，登記注冊且正常運營的教育培訓機構共有557所，其中從事學歷教育的551所，非學歷教育的6所。在從事學歷教育的551所教育機構中，從事幼兒教育的有76所，從事小學教育的有438所，從事中學教育的有37所。在此范圍之外，還存在提供教育培訓服務的個體工商戶、大量的未登記注冊的無照培訓機構和為數眾多的家教執業者個人。
目前虞城縣教育培訓行業提供的主要有學歷教育、學前教育、專業技能培訓、職業技能培訓等多種多樣的教育培訓服務，適應了不同的社會需求。根據有關規定，學校主要提供學歷教育，其收費項目和標準較為明確，其他單位及個人則提供除學歷教育以外的諸多培訓，其收費項目和標準基本按照市場供需狀況確定，存在一定自由度和伸縮性。
教育培訓行業取得的收入涉及免稅項目和應稅項目。免稅項目是，對從事學歷教育的學校(含政府辦和民辦)提供教育勞務取得的收入，免征營業稅；對政府舉辦的高等、中等和初等學校(不含下屬單位)舉辦進修班、培訓班取得的收入，收入全部歸學校所有的，免征營業稅和企業所得稅．應稅項目主要涉及稅費有營業稅、城建稅、教育費附加、個人所得稅、企業所得稅等。除稅法規定的減免稅項目收入外，教育培訓收入均應依法繳納營業稅、企業所得稅、個人所得稅等稅收，其中應納營業稅主要涉及營業稅文化體育業稅目，按照3％的稅率繳納。
數據統計顯示，目前虞城縣的學校均未繳納營業稅、企業所得稅等稅款，繳納的主要為個人所得稅；其他教育機構有的雖然繳納了營業稅等，但與實際經營情況嚴重不符，稅款流失嚴重；無照教育機構及個人未繳納任何稅費。
二、教育行業稅收征管存在的問題
近年來，教育體制改革不斷深化，辦學體制日趨多元化，各類教育機構如雨后春筍般涌現，公辦教育、民辦教育、公私合辦教育等多種辦學形式并存，使得教育行業稅收成為社會和公眾關注的熱點。國家也相繼出臺了有關教育勞務的稅收管理規定，明確了對教育超標準收費或接受捐贈、贊助行為等征稅的規定。盡管如此，教育行業的稅收征管工作依然存在著以下幾方面的問題。
不按規定辦理稅務登記，導致教育行業稅收征管的基礎工作不夠扎實。稅務部門不能參與各類教育機構的設立、考核、驗收等各個環節，很難掌握詳細稅源情況和各類教育機構有關資產、資金、分配等方面的具體信息。各級教育部門在對待教育勞務稅收問題上存在本位思想，不積極配合，不及時提供相關數據和資料，稅務部門很難從源頭上進行控管。據調查，目前大部分學校、培訓機構等都沒有辦理稅務登記，納入正常稅收征管的就更少了。另外，還有部分小型民辦教育以培訓班、輔導班形式出現，沒有自有資產，辦學設施全部是租用的，教師全部是聘用的，學制也不固定，有的全天授課，有的只是利用假期、節假日或晚上授課，流動性大，隱蔽性強，三證(辦學許可證、非企業單位登記證、收費許可證)不全或根本沒有，對這類教育勞務稅收稅務部門就更難控管了。
稅務管理人員對教育行業的有關政策不理解，制約了教育行業稅收征管質量和效率的提高。教育行業的公益性質，使人們“稅不進校”的觀念根深蒂固。加之教育行業有關政策的復雜性，客觀上造成稅務機關在該行業稅收管理方面存在盲區。具體表現一是對教育行業的劃分及登記管理有關規定不了解，直接造成了部門協作不暢、信息交流不通等，無法掌握教育行業的稅源情況；二是對教育行業稅收政策不了解，如對營業稅、企業所得稅等稅收政策及有關的優惠政策不理解，直接影響了稅收政策的貫徹執行，造成了對教育行業稅收征管的缺位。教育機構不按規定使用發票，加大了教育行業稅收征管的難度。多年以來，教育機構的收費一直是使用財政部門印制的行政事業性收費收據，造成了大部分教育機構在收取國家規定規費以外的費用過程中，不按規定使用稅務部門監制的發票，有的使用白條，有的采用自制收據，有的使用行政事業性收費收據，使稅務部門對其收入情況不易掌握，這就加大了教育行業稅收征管工作的難度。
從業者納稅意識淡薄。學校提供學歷教育，享受一定的稅收減免無可厚非，問題主要出在其他培訓服務當中。各類機構提供了種類繁多的培訓服務，取得的收入并不低，但所繳納的稅款少之又少，原因是多數培訓者沒有納稅常識，未按規定設置賬簿或雖設置賬簿但賬目混亂、資料殘缺不全，無法正確計算收入額和應納稅所得額。更有辦班人受利益驅使，只為賺錢，對有關稅收政策置若罔聞，不但不積極主動納稅，反而有意逃避納稅，納稅意識十分淡薄。
三、進一步加強教育行業稅收管理的措施
為了加強對教育行業的稅收管理工作，進一步堵塞稅收征管工作中的漏洞，消除教育行業稅收征管工作的盲區，各級稅務機關在教育行業稅收管理工作中應注意把握并處理好以下幾個方面的問題。
(一)加強教育行業的稅務登記管理
熟悉教育行業的劃分標準。按照國家統計局公布的標準，目前教育行業可分為六大類，一是學前教育，包括各類幼兒園、托兒所、學前班、幼兒班、保育院等；二是初等教育，主要指各類小學；三是中等教育，包括各類初級中學、高級中學、中等專業學校、職業中學教育、技工學校教育、其他中等教育等；四是高等教育，包括普通高等教育、成人高等教育(含普通高校辦的函授部、夜大、成人脫產班、進修班)；五是其他教育，包括職業技能培訓(職業培訓學校、就業培訓中心、外語培訓、電腦培訓、汽車駕駛員培訓、廚師培訓、縫紉培訓、武術培訓等)及特殊教育；六是其他未列明的教育，包括黨校、行政學院、中小學課外輔導班。為了表述的方便，筆者在此將“學前教育”“初、中、高等教育”“其他教育和課外輔導班”分別簡稱為“幼兒園”“學校”“培訓機構”。
明確相關登記管理部門。根據《教育法》的有關規定，縣級以上教育行政部門主管本行政區域內的教育工作，其他有關部門在各自的職責范圍內負責有關的教育工作。其他有關的部門，主要包括教育、勞動和社會保障(現為人力資源和社會保障)、機構編制、民政、發展改革(物價)、財政、稅務等部門。《事業單位登記管理暫行條例》規定，各類公辦學校、公辦幼兒園屬于事業單位；根據《教育類民辦非企業單位登記審查與管理暫行辦法》規定，各類民辦學校(學歷教育范圍)、民辦幼兒園屬于民辦非企業單位；根據《職業培訓類民辦非企業單位登記辦法(試行)》規定，各類民辦職業培訓機構(非學歷教育范圍)也屬于民辦非企業單位。按照有關法規規定，各類公辦學校應當到縣級以上機構編制管理機關所屬的登記管理部門辦理《事業單位法人證書》；各類民辦學校(學歷教育范圍)、民辦幼兒園應當到縣級以上教育行政部門辦理《辦學許可證》，到同級民政部門辦理《民辦非企業單位登記證》；各類民辦職業培訓機構(非學歷教育范圍)應當到縣級以上勞動和社會保障部門辦理《辦學許可證》，到同級民政部門辦理《民辦非企業單位登記證》。另外各類學校、幼兒園、培訓機構還應當到物價部門辦理《收費許可證》等。
加強稅務登記管理。《稅務登記管理辦法》第2條規定：“企業，企業在外地設立的分支機構和從事生產、經營的場所，個體工商戶和從事生產、經營的事業單位，均應當按照《稅收征管法》及《實施細則》和本辦法的規定辦理稅務登記。前款規定以外的納稅人，除國家機關、個人和無固定生產、經營場所的流動性農村小商販外，也應當按照《稅收征管法》及《實施細則》和本辦法的規定辦理稅務登記。”《事業單位、社會團體、民辦非企業單位企業所得稅征收管理辦法》規定，事業單位、社會團體、民辦非企業單位，均應按照《稅收征收管理法》及其實施細則、《稅務登記管理辦法》的有關規定，依法辦理稅務登記。上述各項規定均明確要求各類學校、幼兒園、培訓機構到主管稅務機關依法辦理稅務登記。目前，部分學校、幼兒園、培訓機構辦理了稅務登記，但仍有部分學校、幼兒園、培訓機構沒有辦理稅務登記，游離于稅務管理之外，這應當引起各級稅務機關的高度重視，采取有效措施切實加強各類學校、幼兒園、培訓機構的稅務登記管理工作。
(二)進一步加強稅法宣傳
開展教育行業稅收征管工作的主要依據是財政部、國家稅務總局《關于教育稅收政策的通知》(財稅[2004]39號)，該文件從四個方面規定了教育行業的稅收優惠政策。為了解決教育行業稅收政策在實際執行中存在的問題，財政部、國家稅務總局下發的《關于加強教育勞務營業稅征收管理有關問題的通知》(財稅[2006]3號)又對教育勞務征收營業稅有關問題作了進一步的明確。但由于《教育法》《義務教育法》《高等教育法》《職業教育法》《民辦教育促進法》等法律法規關于稅收的規定十分籠統，征納雙方對教育行業的納稅問題均存在不少模糊認識。大部分學校對“教職工繳納工資薪金個人所得稅”比較認可，而認為學校本身享受國家規定的稅收優惠政策，不應納稅。據調查了解，持“稅不進校”觀點的還大有人在，甚至部分稅務人員也認為幼兒園、學校不用納稅。可見，對教育行業現行稅收政策的宣傳確實存在不少問題。
針對上述存在的問題，稅務管理部門應進一步提升服務質量，比如在各學校及培訓機構開展專項宣傳，把有關的稅收政策送進校門，送進課堂，使老師學生都能知稅法、守稅法；應定期召開學校及培訓機構的法人代表、財務人員座談會，對稅法的嚴肅性做明確的說明。總之，各級稅務機關應切實加強對教育行業稅收政策的宣傳工作，要深入到教育行業的有關主管部門、學校等單位，深入細致地講解有關稅收政策，切實提高各類教育機構相關人員的納稅意識和稅法遵從度，以確保教育行業稅收政策得到貫徹執行。
(三)加強教育行業稅收優惠管理工作，認真落實各項稅收優惠政策
各級稅務機關要嚴格執行教育行業的稅收優惠政策，切實加強對教育行業減免稅的管理工作。嚴格執行教育勞務免征營業稅的范圍、收費標準、會計核算、納稅申報和減免稅報批手續，嚴格界定征稅收入和免稅收入的范圍。一是必須符合稅收政策規定的減免稅范圍。各級稅務機關要嚴格區分學歷教育和非學歷教育，正確把握教育行業的稅收優惠政策，嚴格控制教育行業的減免稅范圍。二是收費必須經有關部門(一般為財政、物價部門)審核批準且不能超過規定的收費標準。超過規定收費標準的收費以及學校以各種名義收取的贊助費、擇校費等超過規定范圍的收入，均不屬于免征營業稅的教育勞務收入，一律按規定征稅。三是必須單獨核算免稅項目。各類學校均應單獨核算免稅項目的營業額，未單獨核算的一律照章征稅。四是各類學校必須按規定辦理減免稅報批手續，否則一律照章征收相關稅收。
篇13
一、教育行業稅收征管工作現狀
教育機構種類較多，按組織形式劃分，主要包括事業單位、社會團體、民辦學校等非企業組織和各類企業組織。據統計，目前在虞城縣范圍內，登記注冊且正常運營的教育培訓機構共有557所，其中從事學歷教育的551所，非學歷教育的6所。在從事學歷教育的551所教育機構中，從事幼兒教育的有76所，從事小學教育的有438所，從事中學教育的有37所。在此范圍之外，還存在提供教育培訓服務的個體工商戶、大量的未登記注冊的無照培訓機構和為數眾多的家教執業者個人。
目前虞城縣教育培訓行業提供的主要有學歷教育、學前教育、專業技能培訓、職業技能培訓等多種多樣的教育培訓服務，適應了不同的社會需求。根據有關規定，學校主要提供學歷教育，其收費項目和標準較為明確，其他單位及個人則提供除學歷教育以外的諸多培訓，其收費項目和標準基本按照市場供需狀況確定，存在一定自由度和伸縮性。
教育培訓行業取得的收入涉及免稅項目和應稅項目。免稅項目是，對從事學歷教育的學校(含政府辦和民辦)提供教育勞務取得的收入，免征營業稅；對政府舉辦的高等、中等和初等學校(不含下屬單位)舉辦進修班、培訓班取得的收入，收入全部歸學校所有的，免征營業稅和企業所得稅．應稅項目主要涉及稅費有營業稅、城建稅、教育費附加、個人所得稅、企業所得稅等。除稅法規定的減免稅項目收入外，教育培訓收入均應依法繳納營業稅、企業所得稅、個人所得稅等稅收，其中應納營業稅主要涉及營業稅文化體育業稅目，按照3％的稅率繳納。
數據統計顯示，目前虞城縣的學校均未繳納營業稅、企業所得稅等稅款，繳納的主要為個人所得稅；其他教育機構有的雖然繳納了營業稅等，但與實際經營情況嚴重不符，稅款流失嚴重；無照教育機構及個人未繳納任何稅費。
二、教育行業稅收征管存在的問題
近年來，教育體制改革不斷深化，辦學體制日趨多元化，各類教育機構如雨后春筍般涌現，公辦教育、民辦教育、公私合辦教育等多種辦學形式并存，使得教育行業稅收成為社會和公眾關注的熱點。國家也相繼出臺了有關教育勞務的稅收管理規定，明確了對教育超標準收費或接受捐贈、贊助行為等征稅的規定。盡管如此，教育行業的稅收征管工作依然存在著以下幾方面的問題。
不按規定辦理稅務登記，導致教育行業稅收征管的基礎工作不夠扎實。稅務部門不能參與各類教育機構的設立、考核、驗收等各個環節，很難掌握詳細稅源情況和各類教育機構有關資產、資金、分配等方面的具體信息。各級教育部門在對待教育勞務稅收問題上存在本位思想，不積極配合，不及時提供相關數據和資料，稅務部門很難從源頭上進行控管。據調查，目前大部分學校、培訓機構等都沒有辦理稅務登記，納入正常稅收征管的就更少了。另外，還有部分小型民辦教育以培訓班、輔導班形式出現，沒有自有資產，辦學設施全部是租用的，教師全部是聘用的，學制也不固定，有的全天授課，有的只是利用假期、節假日或晚上授課，流動性大，隱蔽性強，三證(辦學許可證、非企業單位登記證、收費許可證)不全或根本沒有，對這類教育勞務稅收稅務部門就更難控管了。
稅務管理人員對教育行業的有關政策不理解，制約了教育行業稅收征管質量和效率的提高。教育行業的公益性質，使人們“稅不進校”的觀念根深蒂固。加之教育行業有關政策的復雜性，客觀上造成稅務機關在該行業稅收管理方面存在盲區。具體表現一是對教育行業的劃分及登記管理有關規定不了解，直接造成了部門協作不暢、信息交流不通等，無法掌握教育行業的稅源情況；二是對教育行業稅收政策不了解，如對營業稅、企業所得稅等稅收政策及有關的優惠政策不理解，直接影響了稅收政策的貫徹執行，造成了對教育行業稅收征管的缺位。教育機構不按規定使用發票，加大了教育行業稅收征管的難度。多年以來，教育機構的收費一直是使用財政部門印制的行政事業性收費收據，造成了大部分教育機構在收取國家規定規費以外的費用過程中，不按規定使用稅務部門監制的發票，有的使用白條，有的采用自制收據，有的使用行政事業性收費收據，使稅務部門對其收入情況不易掌握，這就加大了教育行業稅收征管工作的難度。
從業者納稅意識淡薄。學校提供學歷教育，享受一定的稅收減免無可厚非，問題主要出在其他培訓服務當中。各類機構提供了種類繁多的培訓服務，取得的收入并不低，但所繳納的稅款少之又少，原因是多數培訓者沒有納稅常識，未按規定設置賬簿或雖設置賬簿但賬目混亂、資料殘缺不全，無法正確計算收入額和應納稅所得額。更有辦班人受利益驅使，只為賺錢，對有關稅收政策置若罔聞，不但不積極主動納稅，反而有意逃避納稅，納稅意識十分淡薄。
三、進一步加強教育行業稅收管理的措施
為了加強對教育行業的稅收管理工作，進一步堵塞稅收征管工作中的漏洞，消除教育行業稅收征管工作的盲區，各級稅務機關在教育行業稅收管理工作中應注意把握并處理好以下幾個方面的問題。
(一)加強教育行業的稅務登記管理
熟悉教育行業的劃分標準。按照國家統計局公布的標準，目前教育行業可分為六大類，一是學前教育，包括各類幼兒園、托兒所、學前班、幼兒班、保育院等；二是初等教育，主要指各類小學；三是中等教育，包括各類初級中學、高級中學、中等專業學校、職業中學教育、技工學校教育、其他中等教育等；四是高等教育，包括普通高等教育、成人高等教育(含普通高校辦的函授部、夜大、成人脫產班、進修班)；五是其他教育，包括職業技能培訓(職業培訓學校、就業培訓中心、外語培訓、電腦培訓、汽車駕駛員培訓、廚師培訓、縫紉培訓、武術培訓等)及特殊教育；六是其他未列明的教育，包括黨校、行政學院、中小學課外輔導班。為了表述的方便，筆者在此將“學前教育”“初、中、高等教育”“其他教育和課外輔導班”分別簡稱為“幼兒園”“學校”“培訓機構”。
明確相關登記管理部門。根據《教育法》的有關規定，縣級以上教育行政部門主管本行政區域內的教育工作，其他有關部門在各自的職責范圍內負責有關的教育工作。其他有關的部門，主要包括教育、勞動和社會保障(現為人力資源和社會保障)、機構編制、民政、發展改革(物價)、財政、稅務等部門。《事業單位登記管理暫行條例》規定，各類公辦學校、公辦幼兒園屬于事業單位；根據《教育類民辦非企業單位登記審查與管理暫行辦法》規定，各類民辦學校(學歷教育范圍)、民辦幼兒園屬于民辦非企業單位；根據《職業培訓類民辦非企業單位登記辦法(試行)》規定，各類民辦職業培訓機構(非學歷教育范圍)也屬于民辦非企業單位。按照有關法規規定，各類公辦學校應當到縣級以上機構編制管理機關所屬的登記管理部門辦理《事業單位法人證書》；各類民辦學校(學歷教育范圍)、民辦幼兒園應當到縣級以上教育行政部門辦理《辦學許可證》，到同級民政部門辦理《民辦非企業單位登記證》；各類民辦職業培訓機構(非學歷教育范圍)應當到縣級以上勞動和社會保障部門辦理《辦學許可證》，到同級民政部門辦理《民辦非企業單位登記證》。另外各類學校、幼兒園、培訓機構還應當到物價部門辦理《收費許可證》等。
加強稅務登記管理。《稅務登記管理辦法》第2條規定：“企業，企業在外地設立的分支機構和從事生產、經營的場所，個體工商戶和從事生產、經營的事業單位，均應當按照《稅收征管法》及《實施細則》和本辦法的規定辦理稅務登記。前款規定以外的納稅人，除國家機關、個人和無固定生產、經營場所的流動性農村小商販外，也應當按照《稅收征管法》及《實施細則》和本辦法的規定辦理稅務登記。”《事業單位、社會團體、民辦非企業單位企業所得稅征收管理辦法》規定，事業單位、社會團體、民辦非企業單位，均應按照《稅收征收管理法》及其實施細則、《稅務登記管理辦法》的有關規定，依法辦理稅務登記。上述各項規定均明確要求各類學校、幼兒園、培訓機構到主管稅務機關依法辦理稅務登記。目前，部分學校、幼兒園、培訓機構辦理了稅務登記，但仍有部分學校、幼兒園、培訓機構沒有辦理稅務登記，游離于稅務管理之外，這應當引起各級稅務機關的高度重視，采取有效措施切實加強各類學校、幼兒園、培訓機構的稅務登記管理工作。
(二)進一步加強稅法宣傳
開展教育行業稅收征管工作的主要依據是財政部、國家稅務總局《關于教育稅收政策的通知》(財稅[2004]39號)，該文件從四個方面規定了教育行業的稅收優惠政策。為了解決教育行業稅收政策在實際執行中存在的問題，財政部、國家稅務總局下發的《關于加強教育勞務營業稅征收管理有關問題的通知》(財稅[2006]3號)又對教育勞務征收營業稅有關問題作了進一步的明確。但由于《教育法》《義務教育法》《高等教育法》《職業教育法》《民辦教育促進法》等法律法規關于稅收的規定十分籠統，征納雙方對教育行業的納稅問題均存在不少模糊認識。大部分學校對“教職工繳納工資薪金個人所得稅”比較認可，而認為學校本身享受國家規定的稅收優惠政策，不應納稅。據調查了解，持“稅不進校”觀點的還大有人在，甚至部分稅務人員也認為幼兒園、學校不用納稅。可見，對教育行業現行稅收政策的宣傳確實存在不少問題。
針對上述存在的問題，稅務管理部門應進一步提升服務質量，比如在各學校及培訓機構開展專項宣傳，把有關的稅收政策送進校門，送進課堂，使老師學生都能知稅法、守稅法；應定期召開學校及培訓機構的法人代表、財務人員座談會，對稅法的嚴肅性做明確的說明。總之，各級稅務機關應切實加強對教育行業稅收政策的宣傳工作，要深入到教育行業的有關主管部門、學校等單位，深入細致地講解有關稅收政策，切實提高各類教育機構相關人員的納稅意識和稅法遵從度，以確保教育行業稅收政策得到貫徹執行。
(三)加強教育行業稅收優惠管理工作，認真落實各項稅收優惠政策
各級稅務機關要嚴格執行教育行業的稅收優惠政策，切實加強對教育行業減免稅的管理工作。嚴格執行教育勞務免征營業稅的范圍、收費標準、會計核算、納稅申報和減免稅報批手續，嚴格界定征稅收入和免稅收入的范圍。一是必須符合稅收政策規定的減免稅范圍。各級稅務機關要嚴格區分學歷教育和非學歷教育，正確把握教育行業的稅收優惠政策，嚴格控制教育行業的減免稅范圍。二是收費必須經有關部門(一般為財政、物價部門)審核批準且不能超過規定的收費標準。超過規定收費標準的收費以及學校以各種名義收取的贊助費、擇校費等超過規定范圍的收入，均不屬于免征營業稅的教育勞務收入，一律按規定征稅。三是必須單獨核算免稅項目。各類學校均應單獨核算免稅項目的營業額，未單獨核算的一律照章征稅。四是各類學校必須按規定辦理減免稅報批手續，否則一律照章征收相關稅收。超級秘書網
