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2.會計分錄不規范。對合作社發生的經濟業務進行賬務處理，需要實現賬戶之間對應關系。如成員工資，做賬時直接借方記生產成本，貸方記現金把工資付了，沒有經過應付工資這個科目，不能反映是否存在拖欠，不能體現權責發生制，同時影響相關科目的余額。獲得扶持資金或補助，記賬時有的合作社直接從銀行存款到專項基金，將中間過渡分錄省掉了，這樣雖省事卻不合規。還有的把專項應付款與專項基金借貸方向記反了。
3.成員往來不詳實。合作社成員往來賬戶沒有任何記錄，而按制度規定只要是成員的款項，一定要通過成員往來體現，非成員的計入應收應付款科目。有些合作社在年底進行盈余分配時，因為交易量記錄不實或缺失，代購代銷沒有記錄，只能按估計值進行分配。如合作社幫成員代購的生產資料，很少經過“受托代購商品”賬戶進行成員往來的核算。
4.財政補助的賬務處理不得當。合作社零散收到的小額補助，一般都是直接計入收入與支出，沒有通過專項應付款。也有合作社全部計入專項基金，按要求只需要將財政補助形成的資產記入專項基金并量化到成員賬戶。
5.會計操作規范不夠。如在原始憑證上，相應的證明簽字、審批簽字與支付方式不完整，應該加蓋如現金付訖或銀行轉賬等常規印章。還有一些合作社，賬本封面沒有說明，看不明白具體業務與時間。有的合作社成員公積金總額表的次頁沒有表頭，不利于查閱等。合作社庫存現金過多，達數十萬元，不符合庫存現金管理條例，且部分大額交易未通過銀行轉賬，直接用現金，安全隱患較大，也不利于銀行流水記錄的形成。
（二）財務管理工作有待加強
1.內部信用合作不規范。合作社向成員借款后付出利息，這種做法屬于吸儲，是合作社內部信用合作所不允許的。合作社個人借款處理不當。合作社將個人借款錯記成短期借款，如果是成員借款，應計入成員往來，非成員借款應計入應收款。
2.成員身份不明確。有些合作社沒有區別對待成員和非成員，比如與成員之間的委托代購代銷關系需要明確體現，關于財政扶持和公積金的量化也要到位，否則體現不出來合作社服務成員、成員參與分配的特性。與成員的交易往來與稅收相關，合作社僅銷售成員的農產品免征增值稅，這亦是稅務衡量是否免稅的標準之一。
3.出資額與注冊資本不符。現行的合作社注冊資本沒有驗資的要求，自行填報，虛報注冊資本的現象比較普遍。合作社財務入賬時成員出資額與注冊資本往往不匹配。
4.盈余分配數字關系不明晰。有的合作社把盈余分配方案做得很好，包括計提公積金，甚至包括兩次分配，但財務報表中的數字對應不上，沒有計提盈余公積，應付盈余返還與應付剩余盈余也對應不上。
（三）內部控制制度不健全
一是成員賬戶登記管理制度。成員賬戶內容不全，出資額、盈余公積、交易額記錄不完備，財政扶持形成的資產在財務處理、量化分配上不符合要求。有些合作社成員賬戶的登記與章程不一致，成員賬戶的登記管理制度不健全。二是財務預決算管理制度。財務預算決算沒能做到公開，決策制度不健全，部分合作社存在“一言堂”的情況，甚至有些合作社沒有財務預決算制度。三是財務開支審批制度。有的合作社原始憑證上沒有審批人員簽字，應該建立不同額度不同級別的審批權限，確保財務開支的可控性和有效性。四是采購業務內部控制制度。如購進產品，需要有入庫出庫記錄，材料或資產登記等，部分合作社沒有出入庫記錄。五是銷售業務內部控制制度。銷售產品時做到分工明確，再編制相應的憑據，由銷售人員開據發貨單，由保管發出存貨，將發貨單交給財務部門，由財務部門確定收款。現實中不少合作社忽視這一制度，存在較大漏洞。六是貨幣資金內部控制制度。主要是指現金、銀行存款的內部控制，有的合作社會計和出納由同一人兼任，有的合作社會計人員為理事長直系親屬，這都是違反規定的。有的合作社現金做不到定期盤點、銀行存款余額做不到定期核對。
（四）財務人員學習不夠
現行的合作社財務人員主要有兩類：專職與兼職。普遍來看，專職會計的財務管理效果高于兼職會計。從調研的合作社財務管理情況來看，財務人員是財務管理規范程度的重要影響因素之一。財務人員不僅要懂做賬，還要跟蹤了解合作社的整個種植養殖生產過程及銷售過程，了解每項業務往來的來龍去脈，才能找到每項業務與會計科目之間的對應關系，在財務管理中發揮財務人員的價值，為合作社的決策者提供必要的財務信息，以供參考。而現有的合作社財務人員，不論專職還是兼職，對《農民專業合作社財務會計制度（試行）》（以下簡稱“財務會計制度”）的了解與運用普遍存在問題。合作社財務人員基本上是財會專業畢業，或者從事多年的財務會計工作，雖有一定的會計基礎，但是他們對合作社的財務會計制度學習不夠、運用有誤，專業化水平不高。
二、原因分析
1.制度本身的欠缺。從2008年實施《農民專業合作社財務會計制度（試行）》開始，就始終只有這一部制度來作為農民合作社財務會計核算的依據。隨著合作社的發展，財務會計制度顯現出一定的局限性。如科目設置上沒有預收或預付貨款，當合作社賣出小麥時，對方預付的定金，應該計入預收貨款，但合作社財務制度中沒有這一科目，合作社在記賬時記入應收款，在理解上容易產生偏差和疑惑。此外，現行的合作社形式多樣，如土地股份合作社、社區股份合作社、旅游合作社等，加上合作社業務的拓展，農產品深加工、電商業務的大肆興起，一二三產融合度越來越高，很多業務超出了合作社財務會計制度所規定的范圍。合作社財務人員在進行核算時各自發揮，各自的理解難免出現與制度初衷相悖的現象，從而體現了財務會計制度的缺陷與配套制度的缺乏。
2.財務軟件開發與服務滯后。由農業部農村經濟體制與經營管理司、農業部農村合作經濟經營管理總站監制的“農業部農民專業合作社財務管理系統”，該軟件是供農民專業合作社免費使用。這一財務軟件普及度較高，但該軟件的服務跟不上，使用過程中的問題得不到服務人員的及時解答。地方上也開發了各種各樣的合作社財務軟件，玲瑯滿目。如江蘇省一企業開發的軟件得到了一定范圍的推廣與使用，略見成效，但也存在一些不足。合作社財務會計電算化是必然的趨勢，軟件開發與應用的滯后，也是影響財務會計規范的重要原因之一。
3.與稅務部門對接不暢。合作社財務人員有一大苦惱就是按照合作社財務會計制度做賬后在報稅時與稅務系統對接不上。稅務系統在報稅時把農民合作社按小微企業對待，而合作社的會計科目如成員往來、盈余及盈余分配等與報稅系統設置的科目不一致。更有甚者，有些地方的稅務部門檢查合作社財務賬簿時，不認可合作社的財務會計制度，要求合作社也按企業會計制度來記賬核算。
4.合作社發展不規范。合作社發展的不規范主要體現為四個方面：民主管理不執行、“三會”制度不落實、盈余返還不到位、成員賬戶成擺設。會計核算是對合作社經濟業務的反映與監督，當合作社經濟業務不規范時，財務會計規范從何談起。
5.財務人員專業化程度不高。一是專業知識不足。大部分合作社會計的前身都是做企業會計的，直接用企業會計的一套做法來做合作社會計，在合作社財務會計專業知識上略顯不足。二是學習意識不強。有些合作社財務會計是以前的村委會計，或周邊老廠的退休會計等，這一群體對于合作社這一新興財務會計制度的學習動力不足，學習意識不強。三是學習機會稀少。當今社會各界都重視新型職業農民以及新型農業經營主體帶頭人培訓，但針對于農民合作社財務會計方面的培訓供給顯著不足，合作社財務人員的學習機會稀缺。
三、對策建議
1.完善合作社財務會計制度。根據合作社及其業務發展的需求，從會計科目設置等方面修訂合作社財務會計制度，以適應農民合作社不斷發展的業務需要。從與稅法結合的角度來看，稅收方面的科目在設置上要一致，要向企業會計靠攏，外加合作社一些特有科目。同時，建議出臺合作社財務會計制度實施辦法，或者對制度進行解讀，能夠讓財務人員更加清楚合作社具體業務的財務會計核算辦法。合作社內部資產管理制度有待于規范，向成員借款可以轉為成員入股，參與年終盈余分配，或者作為內部信用合作，年終根據信用合作的盈余進行分配。
2.稅務系統與合作社會計報表對接。建議在稅務系統上增設與合作社財務會計制度相對應的報稅端口，在稅務人員中普及農民合作社財務會計制度相關知識，為合作社財務會計制度的實施提供組織保障。
3.大力推廣合作社財務軟件的應用。通過一定的財政支持，開發符合《農民專業合作社法》以及合作社財務會計制度要求，且易被合作社應用的軟件，由中央部署、地方落實，逐級推廣財務軟件的使用，以提高會計核算的準確率，提升合作社財務會計的規范化程度。
篇2
（三)地區總部登記注冊為非營業性分支機構、零售門店登記為個體經濟，逃避納稅義務連鎖經營企業從事跨地區直營連鎖時，一般在區域中心城市設置地區總部，在總部的嚴格監督下開展經營管理活動并進行獨立核算。但是，一些地區總部實際上是經營主體，在工商登記時卻登記為非營業性質的分支機構，而其下設的連鎖零售門店在登記注冊時，登記類型卻往往選擇為個體工商戶，有的則以其下屬員工的個人名義作為法人代表登記設立。從表面上看，地區總部不直接參與經營、不設置賬簿、不獨立納稅，零售門店獨立注冊登記、獨立銷售經營、就地申報納稅，但實質上個體零售門店沒有經營自，經營權高度集中在地區總部進行管理。如某鞋業公司通過將其地區總部登記為非營業性質分支機構，并以公司員工的個人名義注冊登記了22家個體經營店的手法，掩蓋其隱匿銷售收入、逃避納稅義務的實質。該公司2007～2008年申報納稅額與其實際經營規模明顯不符，兩年間少申報應稅銷售收入5131萬元，申報銷售額僅為實際銷售額的13%，少繳增值稅205萬元。
（四)連鎖零售門店偷逃稅款和規避增值稅一般納稅人認定等問題較為突出連鎖零售門店處于增值稅鏈條的末端，由于直接面對消費者，且多數為增值稅小規模納稅人，因而不設置賬簿或賬務核算不健全，不如實反映經營情況或不如實申報納稅，不主動開具發票或以各種借口拒開發票的情況時有發生。當銷售收入臨近或達到增值稅一般納稅人標準時，則往往采取注銷稅務登記的手法逃避認定為一般納稅人。
二、加強連鎖經營企業稅收管理的思路和對策
連鎖經營的內在運作規律及特點使其得以迅猛發展，由此而產生的經濟效益和稅收貢獻也呈逐步上升趨勢。相對于連鎖經營標準化、專業化和跨區化的典型特征，稅收管理的針對性、協同性和有效性仍有待加強。當前，稅務機關應立足于“把握特征，抓源堵漏，規范管理，促進發展”的基本思路，從以下幾個方面著手：
（一)加強調查研究，在稅收政策和管理辦法層面上加以完善財稅[1997]97號文和財稅[2003]1號文的規定，已就連鎖經營企業納稅地點、匯總繳納等涉稅問題進行了統一和明確，但目前專門針對其經營模式及典型特征且相對比較系統化、規范化的稅收政策或管理措施尚未出臺。就稅務部門而言，當務之急應當將散見于國家各有關部門制發的一系列規范和促進連鎖經營企業發展的文件中相關的涉稅規定加以整合和完善，尤其是要充分考慮連鎖經營的模式、特點和趨勢，進行深入分析研究，制定并實施加強連鎖經營企業管理的稅收規范性文件或具體措施，既要有利于鼓勵其擴大經營和長遠發展，同時又要針對連鎖經營企業在稅收征管上的薄弱環節以及電子商務等新的發展趨勢，依托信息化、專業化手段，采取“源頭控管，信息控稅，綜合治理，鏈條監控”的措施，從稅務登記、信息備案、納稅地點、會計核算、申報征收、日常監管、注銷登記等涉及稅務管理的各個環節進行嚴格規范，建立稅務部門與其他各相關部門的聯動管理機制，充分應用第三方信息，形成監管合力，堵塞稅收征管漏洞，防范稅款流失。
（二)拓寬信息獲取與共享渠道，建立連鎖經營納稅人基本信息庫首先，稅務部門應通過與當地商務部門搭建信息交換平臺，實現特許經營備案信息資源的共享，初步形成連鎖經營納稅人的基本信息查詢庫。其次，可先行嘗試在同一省（市）稅務機關管轄區域內建立起跨地區經營或具有品牌影響力的大型連鎖經營企業基本信息查詢庫，從而逐步推動全國聯網信息庫的建成。在此基礎上，實行連鎖經營企業備案資料報送制度，規定連鎖經營總部應向主管稅務機關報送所有零售門店的基本信息，由總部主管稅務機關錄入連鎖經營納稅人基本信息庫，不斷充實和完善信息庫資料，逐步建立“分區采集，逐級報送，聯網共享，定期更新”的信息庫，為稅務機關實施信息化、專業化稅收管理打好基礎。
（三)抓住關鍵環節，強化連鎖經營企業的日常管理重點加強五個環節的管理：一是稅務登記管理。為便于稅務機關準確掌握納稅人經營模式等實際情況，應規定連鎖零售門店在辦理稅務登記時須同時向主管稅務機關報送連鎖經營合同、單店操作手冊等資料。二是信息備案管理。嚴格落實連鎖經營企業相關財務會計制度、財務核算軟件和銀行結算賬戶的備案制度，具體應包括財務軟件功能、操作程序、各環節數據來源等內容。三是申報征收管理。對較大品牌或達到一定規模的連鎖零售門店應一律取消定期定額征收方式，實行自主申報方式。同時，主管稅務機關可結合實際，要求連鎖零售門店定期報送《商品銷售明細表》和《盤存表》等資料備案存查。四是日常監控管理。對連鎖零售門店加快推廣使用稅控收銀裝置，嚴格實行門店銷售商品均須逐筆開具發票等管理制度，強化“以票控稅”力度。同時，依托信息交換機制和第三方信息，建立涵蓋總部數據與門店申報收入比對分析、第三方數據占申報收入比例、稅負率、毛利率、銷售變動率等為核心的預警監控指標體系，強化稅源監控力度。五是注銷登記管理。對申請稅務登記注銷的連鎖零售門店，主管稅務機關應要求其提供授權人出具的終止特許銷售證明書，嚴格落實注銷清算程序，跟蹤核實納稅人注銷前存貨的流向和處理，防止納稅人利用循環注銷、登記等手法逃避稅收管理。
（四)把握行業特征，探索推行增值稅一般納稅人鏈條式管理連鎖經營企業一般都建立了一整套完整的財務監控體系，使用財務軟件進行會計核算管理，能夠對商品進銷存、收款結算等財務會計信息準確核算，具備了準確核算銷售收入和應納增值稅的能力。因此，可參照加油站等特殊行業稅收管理辦法，對連鎖經營規模和品牌影響力較大、商品附加值和稅收貢獻率較高的行業，如醫藥、服裝、家電、建材（裝飾）、家居、奢侈品（精品）等，探索實行增值稅一般納稅人鏈條式管理，即從連鎖總部（地區總部）到零售門店均納入增值稅一般納稅人進行管理，同時，要求“總部——地區總部——門店”之間銷售貨物一律開具增值稅專用發票，形成完整的增值稅管理鏈條，發揮“以票控稅、鏈條監控”的作用。
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近年來，不同施工企業之間的競爭日益加劇，施工企業的利潤空間不斷縮小，黃河施工企業的發展也面臨嚴峻的挑戰。項目部是施工企業一線單位，也是企業利潤的源泉，只有把項目部的財務管理做到位，施工企業才能最終提高企業經濟效益和市場競爭能力，從容面對面對機遇和挑戰。
一、黃河施工企業項目部財務管理中存在的問題
（一）存在重生產經營輕財務管理的問題
項目部作為施工企業的一線單位和利潤來源，黃河施工企業項目部財務管理水平良莠不齊。一些施工企業只片面的關注生產環節，對于財務管理工作不夠重視，對于財務管理工作的重要性沒有沒有足夠的意識，以至于對項目財務管理工作的作用予以忽視，施工企業項目部對于財務管理的重要性的觀念較為淡漠。
（二）財務內控建設不健全
一些企業項目部內控建設還存在空白點，沒有配備獨立的內審人員，內控制度沒有真正的發揮作用。一是財務基礎工作不夠扎實，項目部在會計核算的方面存在管理漏洞：企業項目部對于審批手續的授權不科學，不規范，沒有形成嚴格的書面法規，比如，在物資采購和業務結算方面應堅持先簽字后辦事的流程，但現實中往往存在相反的情況，就是先辦事后后簽字導致流程混亂，難以有效管理;項目部財務人員很多時候不能做到按內控制度要求的審核、審批流程;對于原始憑證的審核要始終堅持嚴格管理，但在實際實施過程中，由于一部分地區配套設施不夠完善，票據稅務系統不能夠實現對原始票據真偽鑒別和查詢，從而對接下來的票據復核工作帶來一定難度和較大風險。二是施工企業項目部在簽訂各項合同前，風險評估工作不到位，在實際工程中，沒有完全實現項目經理業績考核與企業產值利潤的鏈接和掛鉤，以至于一部分項目在明知虧損的情況下仍然堅持簽訂合同，繼續進行工程項目的建設，進而給企業造成損失。
（三）資金管理薄弱
在項目進行至施工階段后，就需要大量資金的補給，需要的資金量也非常可觀，但此時，諸多施工企業對于資金的管理和使用沒有科學合理的規劃，更沒有根據行業的自身要求和實際的狀況對企業的資金進行有效的控制，如此的資金管理勢必會導致項目中各種資金的不合理使用和盲目付款等情況的發生，從而造成資金的使用效率的降低，對施工項目后期的資金應用產生巨大影響，如資金供應不暢及匱乏，甚至導致資金鏈的斷裂。一個企業對于項目資金管理的不嚴謹和不科學會使企業的社會評價顯著降低，對企業的長期發展造成巨大的影響，甚至造成更加嚴重的后果。
（四）成本控制不當
施工企業的良好發展需要加強項目工程的科學管理，對項目成本進行合理的控制，如此，一個項目優質的完成就能夠為施工企業帶來效益，實現企業利潤的最大化。現在很多施工企業還是依照經驗在對項目材料購進和領用、勞務隊伍組建和機械設備購置等方面的成本進行預算和控制，沒有想到按現在的環境編制目標成本，成本控制管理不夠嚴謹，對項目財務缺乏系統認知，從而影響了經濟效益。
二、加強黃河施工企業項目部財務管理的建議
（一）創新項目部財務管理理念
加強教育引導，認真貫徹執行《會計法》，明確財務會計人員地位和職責，企業主要負責人要支持財務部門依法處理各項經濟業務。進一步更新觀念，明確財務管理工作的屬性。財務管理工作涉及的范圍較多，其除了財務部門的自身工作外，財務工作還融入于施工企業的生產、經營和經濟運轉等全過程中，因此，企業應充分認識項目財務管理的重要性。企業管理部門對各部門的職能和職責要予以明確，將工程項目的責任成本預測、會計核算、資金調控和監督檢查等相關環節充分結合，在部門與部門之間建立有效的信息共享平臺，加強部門之間在財務管理方面的溝通和聯系，對財務管理工作進行不斷規范和完善。
（二）加強項目部資金管理
在對于項目部資金的管理的加強方面包括前期預算、資金募集、資金合理的調度和使用等三個方面：一是在項目開始施工之前就要進行項目資金預算管理方面的編制工作，為資金的使用、投人和支出提供可靠依據，全面加強項目資金的科學管理。二是確保資金的及時到位，以工程項目的承包合同為前提，想方設法從建設單位獲得工程進度款。三是對資金流動的審批和簽字制定進行嚴格管理，強化企業對資金的實際控制，對于日常資金、大額資金、意外支出等環節進行重點關注，充分提高資金的合理使用和使用效率。
（三）加強項目部內部財務控制建設
對財務管理制度的建立、健全予以高度重視，對于企業項目部的財務內部控制工作進行不斷完善。在工程項目前期策劃階段就需要對保障制度、預期目標、結構組織、核算方式和具體實施辦法等相關財務管理工作進行提前確立，并對方案的可指導性和實施性進行進一步保障。對于財務管理制度的實施情況以及審核監督工作加強重視，并根據企業相關實際制定出對應的財務管理體系和管理制度，確立明確和規的評審和監督制度，使其與相關法律法規、內部控制制度以及財務管理等要求相符合，嚴守法律底線。三是進一步建立健全企業內部管理制度和會計核算體系，建立以責任成本、項目管理為主要內容的企業單位財務管理體系，實現企業財務規范化管理。
（四）強化財務集中結算、財會人員委派制度
對各項目部，實行集中管理、分別核算的辦法，不能合并且規模較小或不具備單獨核算條件的，由總部財務部門統一管理，將項目資金管理納入施工企業總部資金管理，防范風險，提高資金使用效益。要使項目部委派財務負責人和其他工作人員的待遇與委派單位脫鉤，實現其待遇與考核結果的直接掛鉤，由總部財務部進行定期考核予以最終確定。
（五）提高監控力度
有效的監督是確保各項措施落實到實處的根本保障，提高黃河施工企業項目財務管理水平，需要進一步完善審計責任制度、審計問題剖析制度、審計問題整改落實責任制度和資產損失責任追究制度。審計部門要加大審計力度，對自營項目實施全方位結算審計，對政策兌現實行嚴格的責任審計，充分發揮審計部門在企業風險評估和內部控制體系建設方面的作用，促進項目部財務管理規范化。
