引論：我們?yōu)槟砹?3篇注冊會計師職業(yè)分析范文，供您借鑒以豐富您的創(chuàng)作。它們是您寫作時的寶貴資源，期望它們能夠激發(fā)您的創(chuàng)作靈感，讓您的文章更具深度。

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中國注冊會計師協(xié)會2009年1月15日以會協(xié)[200915號文件印發(fā)了《注冊會計師考試制度改革工作方案》(以下簡稱《考試改革方案》)，對注冊會計師考試制度進行了較大的修改，其中令人關(guān)注的是注冊會計師考試將分為“兩個層級”(即專業(yè)階段和綜合階段)，綜合階段考試內(nèi)容主要是對考生綜合知識的考核和綜合能力的測試，包括測試考生是否具備在注冊會計師職業(yè)環(huán)境中能夠合理、有效地運用專業(yè)知識和法律知識的能力，并測試考生保持職業(yè)價值觀、道德與態(tài)度等綜合能力，而這正是《中國注冊會計師勝任能力指南》關(guān)于職業(yè)技能的定義。筆者認為，將職業(yè)技能作為注冊會計師考試的一個階段具有十分重要的制度價值。

一、真正落實了《注冊會計師法》關(guān)于實務(wù)經(jīng)歷的要求

當前注冊會計師考試內(nèi)容主要是專業(yè)知識，報名條件中對學歷要求較低、對專業(yè)沒有限制，也沒有實務(wù)經(jīng)歷的要求，更沒有職業(yè)技能的考試內(nèi)容。在取得全科合格證的考生中，有很多是非會計類專業(yè)的畢業(yè)生，或者是從事會計、審計以外職業(yè)的人員，他們沒有從事過審計等鑒證工作、甚至沒有會計實務(wù)經(jīng)歷的，不具備執(zhí)行注冊會計師業(yè)務(wù)的職業(yè)技能。

雖然《注冊會計師法》第9條明確了申請注冊會計師注冊的實務(wù)經(jīng)歷要求，即“從事審計業(yè)務(wù)工作二年以上的”，但是(1)在申請注冊提交的材料中僅要求提供“二名注冊會計師出具的注冊申請人從事審計業(yè)務(wù)二年以上證明表”，該材料不能證明“注冊申請人具備勝任能力”；(2)即使在會計師事務(wù)所“從事審計業(yè)務(wù)工作二年以上”，也并不一定代表已經(jīng)訓練成了必要的職業(yè)技能?！犊荚嚫母锓桨浮穼⒙殬I(yè)技能作為考試內(nèi)容，可以排除不具備職業(yè)技能的人取得全科合格證；并使全科合格證取得者既具備了執(zhí)業(yè)所需的專業(yè)知識，也具備了更加重要的一定的職業(yè)技能，貫徹落實了《注冊會計師法》關(guān)于申請注冊會計師注冊的實務(wù)經(jīng)歷規(guī)定。

二、體現(xiàn)了注冊會計師考試的職業(yè)導(dǎo)向

注冊會計師考試是一項執(zhí)業(yè)資格考試，有很強的職業(yè)導(dǎo)向(為注冊會計師行業(yè)選拔和培養(yǎng)人才)。當前注冊會計師考試以考專業(yè)知識為主，與職稱考試沒有什么區(qū)別，不能測試出考生是否具備注冊會計師專業(yè)素質(zhì)情況；《考試改革方案》將職業(yè)技能作為考試范圍，更加明確注冊會計師考試的“選拔和培養(yǎng)注冊會計師”的方向，使得沒有實務(wù)經(jīng)歷的考生將很難通過職業(yè)技能的考試。

由于注冊會計師考試含金量高、聲譽高，取得全科合格證就意味著其在會計基礎(chǔ)理論知識方面的高水平。當前很多大企業(yè)在選拔或招聘會計主管、財務(wù)總監(jiān)等高級財務(wù)管理人員時均將通過注冊會計師考試作為一個條件，并且似乎已經(jīng)形成了一種慣例；這種做法雖然不是很合理，實踐證明確實也是有利于工作的，因為通過注冊會計師考試本身就有一種說服作用，沒考取的人(即使其會計專業(yè)素質(zhì)更高)會對考取的人有一種尊重，他會服氣、愿意去服從考取的人的領(lǐng)導(dǎo)：在會計人員中也習慣的認定全科合格證持有者擔任高級財務(wù)管理人員的正當性和合法性。因此，很多考生參加注冊會計師考試也并不是為了從事注冊會計師職業(yè)的，而是想通過考試為自己“鍍金”的，為自己以后就業(yè)、晉升創(chuàng)造條件。也有眾多的執(zhí)業(yè)注冊會計師沒有終身職業(yè)的理念，將會計師事務(wù)所當做走向企業(yè)高級財務(wù)管理崗位的跳板?！犊荚嚫母锓桨浮穼I(yè)知識考試難度降低、增加了職業(yè)技能的考試內(nèi)容，將注冊會計師考試改革成為選拔和培養(yǎng)注冊會計師的途徑?？梢栽谝欢ǔ潭壬蠝p少社會上“注冊會計師考試是選拔和培養(yǎng)財務(wù)總監(jiān)、會計主管的考試”錯誤認識；可以減少不打算從事注冊會計師職業(yè)的考生報考注冊會計師的動力；可以增加執(zhí)業(yè)注冊會計師的職業(yè)榮譽感，堅定終身從事注冊會計師職業(yè)的信心；這樣以來，也就會減少當前存在的不在會計師事務(wù)所專職執(zhí)業(yè)的掛名注冊會計師現(xiàn)象。

三、促進執(zhí)業(yè)注冊會計師提高勝任能力

職業(yè)技能作為考試內(nèi)容對執(zhí)業(yè)注冊會計師提高其勝任能力也可以起到促進作用。考生要想順利通過職業(yè)技能考試科目，一般會選擇到會計師事務(wù)所從事注冊會計師業(yè)務(wù)實務(wù)，這就對會計師事務(wù)所提出了為其安排“師傅”的要求；同時對作為“師傅“的執(zhí)業(yè)注冊會計師也提出了很高的勝任能力上的要求，因為如果自己沒有較高的勝任能力，就無法勝任輔導(dǎo)考生、評價考生績效的工作任務(wù)，無法有效地指導(dǎo)考生掌握職業(yè)技能。有能力指導(dǎo)考生掌握職業(yè)技能、輔導(dǎo)其通過職業(yè)技能考試，將成為該注冊會計師及其所在會計師事務(wù)所勝任能力甚至執(zhí)業(yè)質(zhì)量的一個標志(類似于高校研究生導(dǎo)師)，可以促進會計師事務(wù)所重視和加強職業(yè)繼續(xù)教育，促使所內(nèi)執(zhí)業(yè)注冊會計師為獲取“師傅”資格或者做一個更稱職的“師傅”而樹立終身學習的職業(yè)理念，掌握更高水平的專業(yè)知識、職業(yè)技能、職業(yè)價值觀、道德與態(tài)度。

四、有利《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則》的施行

《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則》確立了風險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ?，明確了審計準則的原則導(dǎo)向，對注冊會計師勝任能力提出了更高的要求。

例如，在執(zhí)行財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)中，注冊會計師不能僅滿足于《注冊會計師法》的規(guī)定“按照執(zhí)業(yè)準則、規(guī)則確定的工作程序出具報告”，因為審計準則要求注冊會計師視被審計單位及其環(huán)境的具體情況、根據(jù)風險評估結(jié)果運用職業(yè)判斷來確定審計程序；除了審計程序以外，風險評估、重要性和測試項目的確定、評價審計證據(jù)和得出審計結(jié)論等等都依賴于注冊會計師的職業(yè)判斷；職業(yè)判斷貫穿于審計工作的全過程；審計準則要求注冊會計師在審計中保持職業(yè)懷疑態(tài)度和職業(yè)謹慎，否則即使詳盡地執(zhí)行了審計程序也可能是違反了審計準則的規(guī)定，要承擔法律責任；審計準則還要求“對需要運用職業(yè)判斷的所有重大事項，注冊會計師應(yīng)當記錄推理過程和相關(guān)結(jié)論?！睂徲嫓蕜t不能一勞永逸指出的解決審計中將會出現(xiàn)的任何問題的方法，注冊會計師需要靈活運用審計準則，結(jié)合審計準則的規(guī)定針對具體情況創(chuàng)造性地使用審計程序，才能到達審計目標。原則導(dǎo)向的審計準則沒有規(guī)定適用于所有被審計單位的具體的、詳細的通用審計程序，決定了審計不是機械的套用審計程序的簡單勞動，而是具有高強度和高靈活性的復(fù)雜勞動，也就決定了注冊會計師不但要具備較高的專業(yè)知識，遵循一定的職業(yè)價值觀、道德和態(tài)度，更為重要的要有較高的“應(yīng)用審計準則”、“邏輯思維”、“職業(yè)判

斷”、“職業(yè)懷疑態(tài)度”等等職業(yè)技能，能夠在審計實務(wù)中發(fā)揮自己的專業(yè)特長，應(yīng)對包括舞弊在內(nèi)的各種重大錯報風險，這也是注冊會計師存在的理由和價值源泉?！犊荚嚫母锓桨浮穼⒙殬I(yè)技能列為考試內(nèi)容，無疑是符合《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則》的精神，也是有利于得以真正貫徹施行的。

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一、我國注冊會計師職業(yè)道德缺失的原因

（一）注冊會計師整體專業(yè)素質(zhì)水平較低

一是注冊會計師的考核制度不合理。我國1991年以前獲得注冊會計師資格的人群，是通過考核而不是考試取得的。由于考核的標準不嚴格，偏重于工作經(jīng)歷和年限要求，并且考核的主體對會計師人員的素質(zhì)了解很少，這使得這一部分通過考核取得執(zhí)業(yè)資格的注冊會計師的人員素質(zhì)較低、知識結(jié)構(gòu)參差不齊。二是注冊會計師的繼續(xù)教育存在于形式上?，F(xiàn)在大量新型的、復(fù)雜的經(jīng)濟業(yè)務(wù)不斷發(fā)生，知識信息不斷更新，從而對注冊會計師人員素質(zhì)、知識結(jié)構(gòu)有了更高的要求。由于繼續(xù)教育存在于形式，很多注冊會計師的知識儲備跟不上時代的發(fā)展，再加上新通過職業(yè)資格考試的注冊會計師們?nèi)狈嶋H經(jīng)驗，從而導(dǎo)致注冊會計師整體的專業(yè)素質(zhì)水平較低，不能勝任新形勢下的審計工作。

（二）注冊會計師審計制度存在缺陷

注冊會計師的審計制度存在缺陷，其具體表現(xiàn)有：一是會計師事務(wù)所的審計業(yè)務(wù)是被審計企業(yè)聘用。會計師事務(wù)所由被審企業(yè)自行聘用，于是被審企業(yè)與會計師事務(wù)所變成了雇傭與被雇傭的關(guān)系。所以會計師事務(wù)所和注冊會計師為了生存需要迎合雇主，可能也會偏離職業(yè)道德。二是會計師事務(wù)所可以與同一公司企業(yè)的保持長久關(guān)系。這就導(dǎo)致了會計師事務(wù)所與被審企業(yè)關(guān)系過密，不利于會計師事務(wù)所和注冊會計師秉公處理。三是收費不合理?，F(xiàn)行的行業(yè)慣例是被審企業(yè)向會計師事務(wù)所預(yù)付審計費用，會計師事務(wù)所在收入固定的情況下，工作量越多，利潤越低。這不利于鼓勵注冊會計師對數(shù)據(jù)進行深入調(diào)查與分析。

（三）我國對注冊會計師缺乏有效的監(jiān)管

我國注冊會計師行業(yè)的監(jiān)管體制為以政府監(jiān)管為主，行業(yè)監(jiān)管為輔。財政監(jiān)管在注冊會計師行業(yè)監(jiān)管中處于核心地位，但目前政府對注冊會計師行業(yè)的監(jiān)管是多方位的，除財政部門外，審計部門和證券監(jiān)督管理部門等都可以對注冊會計師行業(yè)行使相關(guān)的監(jiān)管權(quán)。這就不可避免的造成職能重疊交叉、多頭監(jiān)管的現(xiàn)象，使政府各監(jiān)管部門之間相互協(xié)調(diào)困難，最終導(dǎo)致對注冊會計師行業(yè)的低效監(jiān)管或無效監(jiān)管。從行業(yè)自律角度來說，政府和注冊會計師協(xié)會之間沒有做到合理分配管理職能，各司其職。目前無論是政府監(jiān)管還是行業(yè)自律，都是以事后檢查為主，沒有建立起有效的日常監(jiān)管機制，缺乏對注冊會計師執(zhí)業(yè)市場的有效調(diào)控，從而導(dǎo)致注冊會計師職業(yè)道德失缺。

（四）法律責任體系不健全

近年來我國頒布的專門規(guī)定會計師事務(wù)所、注冊會計師法律責任的條款，主要有《注冊會計師法》、《公司法》、《證券法》及《刑法》等。但是這些法律主要強調(diào)了注冊會計師行業(yè)的行政責任和刑事責任，輕視民事法律責任追究。注冊會計師之所以愿意冒險去造假，主要原因是違規(guī)成本不高，我國會計事務(wù)所違法違規(guī)所獲得的經(jīng)濟收益遠遠大于其違規(guī)成本。在被審計單位的利益誘惑和違規(guī)懲罰不高二者之間抉擇，道德低下的注冊會計師也許就經(jīng)不起金錢的誘惑，而做出違法法律的審計報告。由此可見，要提高注冊會計師的職業(yè)道德，還要有相關(guān)的法律體系作為保障。大幅度提高造假成本，同時嚴懲那些敢于作假的會計師，使注冊會計師的職業(yè)道德建設(shè)和法制建設(shè)相結(jié)合。

二、加強我國注冊會計師職業(yè)道德建設(shè)

（一）加強注冊會計師的職業(yè)道德和專業(yè)素質(zhì)教育

要想加強注冊會計師道德職業(yè)道德和專業(yè)素質(zhì)教育，必須做到以下幾點：第一，在高校體系中加強職業(yè)道德和專業(yè)素質(zhì)教育。根據(jù)社會實際，教育即將從事會計行業(yè)的學生擁有良好的道德品質(zhì)，真正從事會計行業(yè)時能夠堅持自己，不被金錢利益所誘惑。第二，在注冊會計師考試中進一步突出職業(yè)道德相關(guān)的內(nèi)容，不僅要求考生對其有正確的理解，還要學會結(jié)合實踐案例進行分析。第三，要在注冊會計師繼續(xù)教育中加強職業(yè)道德教育，加大培訓投入，提高教育的實效，不能僅僅存在于形式上。將注冊會計師的職業(yè)道德和專業(yè)素質(zhì)都會提高到新的臺階。

（二）完善我國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范體系

我國現(xiàn)行的職業(yè)道德體系《注冊會計師職業(yè)道德準則》本身還存在一些不完善的地方，其中一個最明顯的缺陷是未能充分強調(diào)公眾利益和社會責任。美國注冊會計師協(xié)會專門設(shè)立了職業(yè)道德部負責職業(yè)道德規(guī)范的制定與頒布。其職業(yè)道德規(guī)范體系由職業(yè)道德概念、行為守則、行為守則解釋和道德裁決四部分構(gòu)成，分別解決了職業(yè)道德基本理論規(guī)范和實務(wù)操作等有關(guān)方面的問題。而我國的《注冊會計師職業(yè)道德準則》的內(nèi)容顯得較為單薄，操作性也較差，尚缺乏有關(guān)具體的規(guī)范和操作指南。這使得在出現(xiàn)爭議時，沒有相應(yīng)的理論依據(jù)和執(zhí)行標準。為此，我們應(yīng)該借鑒國外先進經(jīng)驗，結(jié)合我國注冊會計師發(fā)展的實際情況對我國《注冊會計師職業(yè)道德準則》進行必要的補充和具體化，不斷完善我國注冊會計師職業(yè)道德準則體系。

（三）強化對注冊會計師的監(jiān)管

對注冊會計師職業(yè)道德情況的監(jiān)管，是提高注冊會計師職業(yè)道德水平的關(guān)鍵因素。改善目前存在于形式上的清理整頓、年度檢查、突出檢查等監(jiān)管措施。目前我國政府對注冊會計師行業(yè)的監(jiān)管要在繼續(xù)抓好專項和重點檢查的同時，將業(yè)務(wù)監(jiān)管延伸到審計業(yè)務(wù)的全過程，而且要多采用突擊檢查、抽查的形式，讓被檢查的會計師事務(wù)所沒有專門準備的情況下迎接檢查，以及時發(fā)現(xiàn)執(zhí)業(yè)過程中的各種違法違規(guī)問題。在監(jiān)管過程中發(fā)現(xiàn)的典型案例讓會計師事務(wù)所和注冊會計師之間相互討論，從而在行業(yè)中起到很好的警示和威懾作用。處理好各監(jiān)管部門之間的關(guān)系，各司其職，各負其責。

（四）完善注冊會計師法律責任體系理好財政監(jiān)管與其他政府監(jiān)管之間的關(guān)

法律法規(guī)的建立和健全是完善注冊會計師法律制度體系的前提和基礎(chǔ)。要完善相關(guān)的法律體系，使“有法可依、有法必依、執(zhí)法必嚴、違法必究”的原則得以貫徹落實。要銜接好各法律之間的關(guān)系，明確注冊會計師和事務(wù)所的法律責任，使法律能真正起到保護守法者的合法權(quán)益，嚴厲打擊違法行為的作用，不給有意違法者可乘之機。在會計領(lǐng)域加大執(zhí)法力度，對于注冊會計師的違法違規(guī)行為給予曝光，加重處罰，以體現(xiàn)法律的效力。為注冊會計師執(zhí)業(yè)提供一個良好的經(jīng)濟法律環(huán)境。

三、總結(jié)

注冊會計師職業(yè)道德是注冊會計師行業(yè)立身之本。當前我國注冊會計師職業(yè)道德整體水平低下，社會公信力差，不僅影響到本行業(yè)的生存和發(fā)展，還影響了經(jīng)濟秩序的健康運行與社會的穩(wěn)定和發(fā)展。因此加強注冊會計師的職業(yè)道德建設(shè)顯得尤為重要，但是這個過程是任重而道遠的，希望在大家的齊心協(xié)力下我國的注冊會計師行業(yè)的發(fā)展更上一層樓。

參考文獻

[1]潘瑜.淺談會計職業(yè)道德的問題與建設(shè)[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計，2011（2）.

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現(xiàn)代社會是奠基在經(jīng)管責任網(wǎng)絡(luò)之上的（ijiri，1975，preface）。在經(jīng)管責任關(guān)系的建立、運行與解除的過程中，資源委托人面臨的最大困境就是與受托人之間的信息不對稱，而會計信息系統(tǒng)就是人們?yōu)榻鉀Q這一問題而設(shè)計使用的一個可以或緩解委托人與受托人之間的信息不對稱分布狀態(tài)，降低交易成本的社會裝置（謝德仁，1997）。

我們曾以交易成本為分析工具，得出了現(xiàn)代企業(yè)會計規(guī)則制定權(quán)的合約安排范式：政府享有一般通用的會計規(guī)則的制定權(quán)，企業(yè)經(jīng)營者（即受托人）享有剩余的會計規(guī)則的制定權(quán)，由獨立、客觀、公正的會計專家監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營者對一般通用會計規(guī)則的遵循和對剩余會計規(guī)則制定權(quán)適當行使，英美等發(fā)達市場經(jīng)濟國家的會計變遷驗證了該范式。在會計規(guī)則制定權(quán)合約安排的這一范式中，政府所制定的一般通用的會計規(guī)則就是"會計準則"，而獨立、客觀、公正的會計專家就是"注冊會計師"，他們所從事的上述工作就是外部獨立審計。也就是說，該制度安排產(chǎn)生了對注冊會計理由職業(yè)服務(wù)（尤指獨立審計）的需求。由此需求就引發(fā)了一批會計師離開企業(yè)會計領(lǐng)域，以超然獨立的身份、立場來提供這種服務(wù)，形成注冊會計師職業(yè)服務(wù)的供給，從而就開拓了一個嶄新的公共會計領(lǐng)域，發(fā)展成注冊會計師職業(yè)服務(wù)市場。在該市場中，"買賣"的注冊會計師職業(yè)服務(wù)這一無形商品，其需求者包括投資者、債權(quán)人、企業(yè)經(jīng)營者、政府、企業(yè)職工與工會及其他社會公眾等，供給者是注冊會計師。當然，注冊會計師是通過成立自己的組織--會計師事務(wù)所來提供這些服務(wù)的。

歷史地來看，注冊會計師職業(yè)服務(wù)市場是一個漸進的發(fā)展過程，是圍繞現(xiàn)代企業(yè)的市場各方博弈的結(jié)果（謝德仁，1997，1998）。注冊會計師職業(yè)服務(wù)市場發(fā)展起來以后，市場上的服務(wù)交易"品種"因需求與供給兩方面的變化而在橫向（即不同品種）上擴展，縱向（即同一品種）上細化。從需求方面來看，除資本市場對年報審計等的需求之外，企業(yè)逐漸還產(chǎn)生了記賬、稅務(wù)、管理咨詢、人力資源培訓、離任審計等注冊會計師職業(yè)服務(wù)需求，在企業(yè)并購、重組、破產(chǎn)各停業(yè)清算等資本經(jīng)營活動中，也需要注冊會計師提供審計、資產(chǎn)評估等職業(yè)服務(wù)；而由于市場失錄（market failure）或出于防止市場失靈，如資本驗證、外匯年檢、工商注冊年檢及一些專項審計的強制性要求，這些也促成了對注冊會計師職業(yè)服務(wù)的需求。從供給方面來看，注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中觀察到市場的潛在需求會創(chuàng)造出更多種類的職業(yè)服務(wù)供給來刺激需求。這樣，注冊會計職業(yè)服務(wù)需求與供給與相推動，促使該市場上的服務(wù)交易品種增多，同一品種的職業(yè)服務(wù)的"花色"增多，以適應(yīng)不同客戶的需要。而不同品種、花色的注冊會計師職業(yè)服務(wù)就將在注冊會計師職業(yè)服務(wù)市場劃分成不同的小市場，不妨稱之為注冊會計師職業(yè)服務(wù)子市場。

（二） 注冊會計師職業(yè)服務(wù)市場的自然細分與行政細分：概念界定

注冊會計師職業(yè)服務(wù)市場的細分是指會計師事務(wù)所在注冊會計計師職業(yè)服務(wù)市場上的細致分布格局或市場占有率分布格局。具體來看，市場細分可以分作兩類，其一是市場的自然細分；其二為市場的行政細分。市場的自然細分是指，會計師事務(wù)所能否、何時進入某一子市場完全是市場自然篩選的結(jié)果。從而，注冊會計師職業(yè)服務(wù)市場的細分及其變更是市場競爭自然形成的。換言之，各子市場并無會計師事務(wù)所進入的人為壁壘，會計師事務(wù)所之所以不進入某一子市場完全是其充分權(quán)衡業(yè)務(wù)性質(zhì)、自身的業(yè)務(wù)能力，進行成本--效益比較后的決定，而非因為壁壘限制其進入。所謂"人為壁壘"就是指依靠政府強制力進行的行政細分，即政府給予某些會計師事務(wù)所進入某一（些）子市場的發(fā)執(zhí)業(yè)特許權(quán)，未得到執(zhí)業(yè)特許權(quán)的事務(wù)所不得在這些子市場上承接業(yè)務(wù)，獲取業(yè)務(wù)收入。從行政細分的權(quán)威層次來看，政府對市場的行政細分可分為兩類：其一是中央政府或其授權(quán)統(tǒng)一管理全國注冊會計師事務(wù)的職能部門作出的行政細分；其二是，中央政府的其他職能部門或某一地方政府從本部門或本地區(qū)的需要出發(fā)作出的行政細分。

（三） 注冊會計師職業(yè)服務(wù)市場中的信息不對稱、市場失錄與政府失靈

注冊會計師職業(yè)服務(wù)作為一種無形商品，其質(zhì)量與會計信息的質(zhì)量一樣是難以直接觀察的，注冊會計師職業(yè)服務(wù)的供給者與需求者之間在進行交易時，盡管可以對職業(yè)服務(wù)的品種，交易金額、完成日期等加以合約約定，但對職業(yè)服務(wù)的質(zhì)量卻存在嚴重的信息不對稱，需求者處于信息劣勢地位。這一信息不對稱就可能帶來注冊會計師職業(yè)服務(wù)市場中的逆向選擇與道德風險，如會計師事務(wù)所可能為自身利益不顧業(yè)務(wù)能力承接自己無法高質(zhì)量完成的業(yè)務(wù)，需求者只能根據(jù)自己對注冊會計師職業(yè)服務(wù)質(zhì)量的經(jīng)驗估計確定交易的底價，使質(zhì)量更高、同時供給價格也更高的職業(yè)服務(wù)退出該市場，從而產(chǎn)生注冊會計師職業(yè)服務(wù)市場中的逆向選擇；或可能在承接了業(yè)務(wù)后利用這種信息不對稱降低職業(yè)服務(wù)的質(zhì)量；或可能在承接了業(yè)務(wù)后利用這種信息不對稱降低職業(yè)服務(wù)的質(zhì)量，從而降低其供給成本，獲取更多的收益，這就是會計師職業(yè)服務(wù)市場中的道德風險。這一信息不對稱若不解決，無疑最終將導(dǎo)致注冊會計師職業(yè)服務(wù)市場的失靈甚至崩潰。

要解決市場失靈問題，政府干預(yù)是一條思路，但政府也有失靈（government failure）之處，它并非專家，也同樣處于信息劣勢地位，且政府的過度介于會扼殺市場競爭，從而使市場失去其發(fā)展的動力源泉。故必須借助于市場與政府雙方的力量通過一些制度安排來緩解信息不對稱狀態(tài)。所以，一方面，政府（包括立法、司法與行政體系）加強注冊會計師職業(yè)服務(wù)市場的"基礎(chǔ)設(shè)施"建設(shè)，健全市場的風險約束機制與競爭機制，使會計師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)風險落到實處，培育注冊會計師及會計師事務(wù)所的風險意識，通過市場力量迫使他們養(yǎng)成符合市場規(guī)律的成本--效益比較慣例，進行自我約束，敦促職業(yè)界改革執(zhí)業(yè)規(guī)則。另一方面，注冊會計師職業(yè)界出于發(fā)展注冊會計師職業(yè)服務(wù)市場的最終目標，加強行業(yè)自律。盡管關(guān)于職業(yè)服務(wù)質(zhì)量的直接、明確、量化的約定是難以達成的，但通過行業(yè)自律可以達成對職業(yè)服務(wù)的生產(chǎn)、提供方法與程序（如審計規(guī)則）等的約定，從而間接地實現(xiàn)對其質(zhì)量的控制、保證與提高，為需求者衡量職業(yè)服務(wù)的質(zhì)量提供一套間接標準。這種約定包括兩方面，一是對生產(chǎn)、提供方法與程序的技術(shù)面的純技術(shù)性的約定，二是對注冊會計師職業(yè)服務(wù)供給者與需求者及其他利益相關(guān)者間交互行為規(guī)則的約定，后者我們常稱之為注冊會計師職業(yè)道德準則。這些約定需隨市場的發(fā)展（包括自身經(jīng)驗與教訓的積累、有關(guān)理論與技術(shù)的進步，客戶的新要求以及企業(yè)會計領(lǐng)域與注冊會計師職業(yè)界的人員交流等）而不斷改進。自然，市場中的優(yōu)勝劣汰規(guī)律也會發(fā)揮作用，總有一些會計師事務(wù)所注重聲譽，謹慎從業(yè)，不斷提高職業(yè)服務(wù)的質(zhì)量，在長時期的競爭中逐漸建立了自己的職業(yè)聲譽，從而起到向需求者進行職業(yè)服務(wù)質(zhì)量的信號顯示作用。而注冊會計師職業(yè)界舉行的注會計師執(zhí)業(yè)資格考試也有著一定的信號顯示作用。這些均有助于解決注冊會計師職業(yè)服務(wù)市場中的信息不對稱問題。市場中解決逆向選擇與道德風險的機制還有會計師事務(wù)所人合伙制和有限責任合伙制，加大了注冊會計師職業(yè)風險，促使其自我約束，謹慎執(zhí)業(yè)。所以，注冊會計師職業(yè)服務(wù)市場的良性發(fā)展最終需要市場力量與政府力量的合理分工與合作。

篇4

11財務(wù)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)體系不夠完善

當前的建筑施工企業(yè)普遍存在貨幣資金收付形式缺陷、貨幣資金收付缺乏制約規(guī)范，以及資金管理部門以及工作人員缺乏科學、合理的規(guī)章制度作為參考依據(jù)，還有實物資產(chǎn)崗位管理責任制度存在弊端等一系列問題。而且，制度的內(nèi)容只包括了財產(chǎn)入庫、財產(chǎn)驗收以及財產(chǎn)分配方面，忽視了對財產(chǎn)保管關(guān)注及重視，使得企業(yè)內(nèi)部的財產(chǎn)出現(xiàn)破損及流失現(xiàn)象，使得企業(yè)財產(chǎn)的安全性和完整性受到了不良的影響。另外，不少建筑施工企業(yè)的決策程序和付款程序的設(shè)置不夠合理，使得企業(yè)內(nèi)部控制中的預(yù)算執(zhí)行方案執(zhí)行效率、效果比較低，財務(wù)部門的監(jiān)控職能無法有效發(fā)揮出來。

12建筑施工企業(yè)的項目經(jīng)理責任制不夠完善

項目經(jīng)理作為建筑項目的主要負責人，其對建筑項目施工中的所有事項進行管理與任務(wù)派遣，其在項目管理中的領(lǐng)導(dǎo)作用是非常大的，甚至可以說其管理效果直接影響到項目的質(zhì)量水平。但是，在目前我國建筑施工企業(yè)管理當中，對項目經(jīng)理的管理權(quán)限不夠明確，也沒有制定相應(yīng)的項目經(jīng)理的考核評價機制，缺乏對項目經(jīng)理的督促及監(jiān)督，使得項目中管理水平無法得到有效的提升，項目中的財務(wù)經(jīng)常由經(jīng)理一人獨斷管理。另外，項目經(jīng)理制度作為項目上能直接制約和抗衡財務(wù)核算體質(zhì)的管理制度，其約束力不強會直接導(dǎo)致建筑施工企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理的混亂以及內(nèi)部財務(wù)控制水平的限制。

13對內(nèi)部會計控制的認識程度不夠深刻

很多建筑施工企業(yè)都將企業(yè)的關(guān)注重點放置在建筑施工之下，對內(nèi)部會計控制的重視程度卻遠遠不夠，缺乏強有力的內(nèi)控管理意識，使得建筑企業(yè)中的內(nèi)控管理制度及措施的執(zhí)行效果一直不佳。另外，還有些建筑施工單位的會計控制方法過于單一，只采用了傳統(tǒng)的核算體制及管理模式來開展各項內(nèi)控工作，使得管理機制當中的項目經(jīng)理的權(quán)力過于集中，施工企業(yè)的約束機制也因此無法形成。

14會計人員的綜合素質(zhì)仍有待提升

由于建筑施工企業(yè)的施工工期通常較長，任務(wù)繁重，管理的難度和復(fù)雜性也比較強，這就要求財務(wù)管理人員必須具備高水平的會計技能及高素質(zhì)的管理素質(zhì)。但是，在目前我國很多建筑施工企業(yè)當中，會計人員的基本技能及綜合素養(yǎng)都不高，甚至還有些人都沒經(jīng)過專業(yè)的訓練及培訓，使得整個會計管理團隊的整體水平下降，最終導(dǎo)致建筑施工企業(yè)的財務(wù)管理工作的開展受限，其管理效果也不好。

2提升建筑施工企業(yè)內(nèi)部會計控制水平的策略

21強化對建筑施工企業(yè)的組織建設(shè)力度

建筑施工企業(yè)的內(nèi)部會計控制制度的實施效果與制度的完善程度具有直接影響，因此，建筑施工企業(yè)在建立內(nèi)部會計控制制度時應(yīng)該要不斷提升企業(yè)自身的組織建設(shè)能力、力度，并對會計工作人員的技能水平和綜合素質(zhì)、法律意識予以強化。依據(jù)以人為本的管理原則，不斷加強對會計人員的會計知識培訓、審計技能的強化以及法律意識的增加，以此達到遏制各種經(jīng)濟案件的發(fā)生，降低企業(yè)內(nèi)的不良財務(wù)管理行為的發(fā)生概率，并為企業(yè)的內(nèi)控制度的實施提供一個良好的執(zhí)行環(huán)境。

22強化全員的內(nèi)控意識

意識決定行為。因此，要想提高企業(yè)內(nèi)控管理的水平，必須將內(nèi)控制度及管理融入到企業(yè)文化當中，要求全體員工對內(nèi)控管理制度的實施及執(zhí)行要有一個深入的認識，并提升會計人員的職業(yè)道德和風險管理意識以及風險把控能力，在企業(yè)文化當中融入會計道德水準要素和價值取向等要素，通過改變?nèi)珕T的內(nèi)控管理意識來提高內(nèi)控管理制度的執(zhí)行效果、效率，并通過動態(tài)的績效考評制度對員工不規(guī)范的內(nèi)控執(zhí)行行為進行合理的制約，使得各項內(nèi)控管理措施得以正常的運行并收到良好的執(zhí)行效果。另外，還應(yīng)該加強對財務(wù)人員的管理培訓，提升其業(yè)務(wù)處理能力。在選聘人才的時候，也應(yīng)該秉持持證上崗和優(yōu)勝劣汰的原則，對不符合要求的人員從會計隊伍中剔除出去。并通過培訓、輪崗、考核、晉升以及淘汰的方式來強化財務(wù)人員的整體會計技能。

23完善會計內(nèi)部控制管理與預(yù)算保護

依據(jù)我國現(xiàn)在建筑施工企業(yè)的本質(zhì)特征和行業(yè)現(xiàn)狀，要想實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部財務(wù)控制高效化，首先就應(yīng)該不斷完善會計控制結(jié)構(gòu)體系，嚴格遵守“不相容職務(wù)分離”原則，依據(jù)我國《會計制度》的標準和要求進行仔細的核算與深入的解析。同時，企業(yè)還應(yīng)該強化對財務(wù)印鑒的管理，由專人進行保管，務(wù)必做到專章專用、使用必登、有跡可查。且實現(xiàn)財務(wù)管理制度與財務(wù)監(jiān)督并行的雙軌管理方式，嚴禁將印鑒專章交由一個人全權(quán)管理。預(yù)算管理作為內(nèi)部控制制度效果的影響因素之一，其對企業(yè)的成本降低、資金管理都具有非常大的促進作用。因此，建筑施工企業(yè)應(yīng)該及時加強對預(yù)算的管理能力和操作力度，對財務(wù)預(yù)算及投資預(yù)算中的各項問題進行及時的整改，并將項目預(yù)算放在財務(wù)工作的首位，以此全面提升企業(yè)的內(nèi)部會計控制的質(zhì)量。

24加強對內(nèi)部會計控制的重視程度

篇5

一、注冊會計師職業(yè)判斷的理論分析

（一）注冊會計師職業(yè)判斷的重要性

隨著我國經(jīng)濟建設(shè)的不斷發(fā)展以及經(jīng)濟活動的日趨復(fù)雜，目前對注冊會計師的職業(yè)判斷能力的要求也越來越高。同時在以往諸多的研究也顯示，注冊會計師職業(yè)判斷有著極高的重要性。首先注冊會計師職業(yè)判斷會對會計師的整個執(zhí)業(yè)過程進行貫穿。會計師在進行審計業(yè)務(wù)時，時時需要使用職業(yè)判斷，從對審計計劃制定到審核審計證據(jù)，并到最終的審計風險和重要性的評估過程中，均需要使用職業(yè)判斷的方法對其進行完善。同時，職業(yè)判斷也是注冊會計師出現(xiàn)職業(yè)風險的重要根源。一旦注冊會計師在工作中出現(xiàn)了職業(yè)判斷的錯誤，并出具了錯誤的審計報告，則會導(dǎo)致這一報告使用人員做出不正確的決策，最終導(dǎo)致?lián)p失。而這些損失是會被追究責任，并要求注冊會計師賠償?shù)摹６@一情況的出現(xiàn)就是注冊會計師職業(yè)風險的重要根源。最后，在目前審計界普遍性的對職業(yè)判斷重要性進行推崇，尤其是在歐洲、日本以及美國等發(fā)達國家的注冊會計師協(xié)會中，廣泛性的對職業(yè)判斷進行了推崇，這說明注冊會計師職業(yè)判斷是有著非常高的重要性的。

（二）注冊會計師職業(yè)判斷的特點

1、主觀性

在特點上，注冊會計師職業(yè)判斷的主要特點就是主觀性。而這也是人作出的判斷必不可少的一種特點。而注冊會計師職業(yè)判斷主觀性特點主要表現(xiàn)在若判斷主體不用，那么對同一個審計事項會做出并不相同的判斷。甚至在一些時候，判斷的結(jié)果完全相反。導(dǎo)致出現(xiàn)這種情況的重要因素就是審計主體的不同。對于不同的注冊會計師而言，其自身知識儲備、性格特點、心理狀態(tài)、判斷習慣、工作經(jīng)驗以及技能掌握均是不同的。由于這些因素的影響，會導(dǎo)致最終的判斷結(jié)果出現(xiàn)較大差異。

2、連貫性

對于注冊會計師而言，在實際的審計工作中需要充分性的使用自身掌握的理論知識和積累的工作經(jīng)驗，并對職業(yè)判斷過程中出現(xiàn)的困難以及問題進行解決。而在審計過程中，判斷結(jié)果并不是單一的。很多時候，一項判斷結(jié)果極有可能就是后續(xù)判斷的一部分，甚至就是后續(xù)判斷的起點，如此循環(huán)。由于這種特點，我們可以發(fā)現(xiàn)注冊會計師職業(yè)判斷是有著較高的連貫性的，并讓注冊會計師職業(yè)判斷最終形成彼此連接的過程。而也正是有著如此密切聯(lián)系的特點，才能夠讓審計工作更加順利的完成。

3、風險性

在上文中的分析中已經(jīng)可以發(fā)現(xiàn)，審計工作自身有著一定的風險性。而正是由于這種特點，審計職業(yè)判斷也必不可少的會有風險性。同時，審計風險也和審計職業(yè)判斷風險有著較高的相關(guān)性。一旦做出了判斷，那么判斷結(jié)果的準確性就難以確定，在此時會出現(xiàn)判斷風險。而在面對實際的審計客體，由于注冊會計師自身會會出現(xiàn)經(jīng)驗、技能以及理論知識上的不足，也極有可能會出現(xiàn)判斷方面的誤差。而這些誤差也會對下一步的升級活動造成影響，并且最終對審計結(jié)果造成影響。因此，也會導(dǎo)致注冊會計師發(fā)表錯誤的審計意見。因為這種情況的出現(xiàn)，我們可以發(fā)現(xiàn)審計的質(zhì)量會直接和審計職業(yè)判斷質(zhì)量的好壞和風險的高低有著較大關(guān)系。

4、集體性

注冊會計師職業(yè)判斷的另一特點就是集體性。由于注冊會計師職業(yè)判斷是有著一定的特殊性的，判斷工作一般是在一個組織之內(nèi)進行的，由于審計工作會顯得較為多變以及復(fù)雜，同時一個人員的決策情況往往會導(dǎo)致主觀性強、不全面以及較為滯后等諸多的問題，因此為了對這些問題進行避免，需要將職業(yè)判斷放置在一個集體中。讓集體中的參與人員各司其職，并將其工作成果進行結(jié)合，才可以起到較為客觀的效果。而通過集體職業(yè)判斷的方式，則可以讓審計工作更加合理，并讓審計最終結(jié)果有著更強的說服力。

二、注冊會計師職業(yè)判斷的環(huán)境分析

（一）注冊會計師職業(yè)判斷的法律環(huán)境

在法律環(huán)境方面，對于注冊會計師職業(yè)判斷有著兩個方面的意義。第一個意義就是法律對注冊會計師責任界定，會直接性的對注冊會計師職業(yè)判斷造成影響。即使是在目前連帶責任的制度之下，若注冊會計師出現(xiàn)了過失，若事務(wù)所的責任非常小，同時其他的過失方并沒有足夠的能力對受益者的損失進行賠償，則注冊會計師需要賠償所有的損失。這一特點會導(dǎo)致會計師事務(wù)所起到深口袋效果，也會導(dǎo)致注冊會計師面臨極為巨大的訴訟壓力。而若是實施比例責任制度的賠償原則，若法庭認為注冊會計師有著一部分責任，那么事務(wù)所需要對自身的責任進行賠償，在這樣的情況下注冊會計師的賠償責任會明顯降低。另外的一個意義就是法律環(huán)境可以為注冊會計師的職業(yè)判斷提供必要的評價標準，另外法律體系也會對注冊會計師業(yè)界有著非常完善的保護。因此注冊會計師需要熟悉相關(guān)的多種法律法規(guī)，并在實際的工作中嚴格按照這些法律法規(guī)做出合理的判斷。

（二）注冊會計師職業(yè)判斷的經(jīng)濟環(huán)境

對于經(jīng)濟環(huán)境而言，主要指的就是在一定時期中的社會經(jīng)濟發(fā)展情況和社會經(jīng)濟的運行機制。例如我們在上文中已經(jīng)有分析，隨著我國經(jīng)濟發(fā)展的不斷加快，在實際的經(jīng)濟發(fā)展過程中，會出現(xiàn)諸多問題，為了較好的對這些問題進行解決，需要注意到讓注冊會計師對其進行深入并完善的研究，通過研究可找出解決辦法。而在研究的過程中也是能夠積累非常大量的經(jīng)驗的，這也能夠促進注冊會計師職業(yè)判斷能力的不斷提升。

（三）注冊會計師職業(yè)判斷的科技環(huán)境

在科技環(huán)境方面，其概念主要指的就是科學技術(shù)的運用和發(fā)展情況。而科學技術(shù)的發(fā)展一方面能夠保證到生產(chǎn)力的高速發(fā)展，同時也能夠幫助注冊會計師職業(yè)判斷的管理手段逐漸的區(qū)域現(xiàn)代化。由于電子計算機技術(shù)的不斷發(fā)展，能夠推動審計電算化的發(fā)展和使用，最終為審計技術(shù)現(xiàn)代化以及電子化提供了充足的基礎(chǔ)。尤其是在注冊會計師職業(yè)判斷過程中，最為常見的現(xiàn)代化工具就是審計判斷決策工具，這一工具可對審計決策輔助工具進行定義。而隨著計算機技術(shù)更加快速的發(fā)展，在日后也會有著更多的電子化工具可為注冊會計師職業(yè)判斷提供幫助?？梢哉f科學技術(shù)的發(fā)展一方面會為職業(yè)判斷的準確化以及科學化提供巨大幫助，同時也對注冊會計師職業(yè)判斷技術(shù)提出較大挑戰(zhàn)。

（四）注冊會計師職業(yè)判斷的社會環(huán)境

注冊會計師是社會自然人，是需要在社會環(huán)境中進行活動的。而社會環(huán)境對于職業(yè)判斷的影響也是多個方面的。一方面社會環(huán)境包括公眾對于注冊會計師職業(yè)的認識、同行業(yè)競爭壓力以及被審計單位的審計意識，同時也包括行業(yè)監(jiān)管的機制。另外社會對于注冊會計師職業(yè)的態(tài)度，也會對注冊會計師在社會中的地位進行影響。這種影響的情況，會決定進入到審計行業(yè)中人員的素質(zhì)。審計行業(yè)是較高層次的職業(yè)，其職業(yè)判斷水平的高低和注冊會計師自身的綜合素質(zhì)有著極高的關(guān)系。若社會對注冊會計師這一職業(yè)的評價越高，那么注冊會計師的社會地位也就會越高，自然而然的其薪酬也會得到提升，讓注冊會計師這一行業(yè)成為社會中的中上層行業(yè)，因此進入到這一領(lǐng)域的人員在質(zhì)量和素質(zhì)上會不斷的提升，也會因此帶動注冊會計師職業(yè)判斷水平的提升。尤其是在發(fā)達國家，注冊會計師是和醫(yī)生、律師等職業(yè)類似的，受到社會尊重的高尚職業(yè)，也會吸引大量高質(zhì)量人才投身其中。難以想象，若注冊會計師在社會中的地位低下，如何將注冊會計師職業(yè)判斷水平進行提升。

三、目前我國注冊會計師職業(yè)判斷的現(xiàn)狀分析

（一）注冊會計師職業(yè)判斷水平較低

我國目前在注冊會計師職業(yè)判斷方面，其總體情況并不佳。面對的問題首先就是注冊會計師職業(yè)判斷水平較低。諸多研究顯示，審計判斷水平對審計質(zhì)量會造成極大的影響，因此是可以通過審計質(zhì)量的實際效果對注冊會計師職業(yè)判斷水平進行判定的。但在近些年來有諸多的研究可以顯示，審計失敗案件是非常多的，這種情況的出現(xiàn)顯示目前我國注冊會計師職業(yè)判斷的總體水平較低。

（二）注冊會計師職業(yè)判斷缺少完整的理論體系

即使我國在注冊會計師職業(yè)判斷方面的起步是比較晚的，但畢竟也有著近二十年的研究，并在此過程中取得了較好的成功，取得了極為重要的成就。但和發(fā)達國家相比，在注冊會計師職業(yè)判斷方面仍然缺乏完善的體系，缺少自身相關(guān)理論。另外我國目前的注冊會計師在職業(yè)判斷方面，其水平是比較低的，這和我國缺少完善理論體系，無法提供有效指導(dǎo)是有著較大關(guān)系的。

（三）注冊會計師自身的主動性較低

為了提升注冊會計師的職業(yè)判斷水平，我國社會已經(jīng)為注冊會計師提供了較好的平臺，并且讓注冊會計師成為了社會地位較高的職業(yè)。雖然這種情況對注冊會計師職業(yè)判斷水平提升有著極為重要的意義，但在我國注冊會計師的社會地位和薪酬水平已經(jīng)顯得過高。這種情況的出現(xiàn)，會導(dǎo)致注冊會計師主動性不高情況的出現(xiàn)。首先是注冊會計師安于現(xiàn)狀，缺乏學習世界先進審計職業(yè)判斷知識以及經(jīng)驗的主動性。同時一些注冊會計師使用落后的職業(yè)判斷方法已經(jīng)可以在實際的工作中取得一定效果，因此這些注冊會計師只求完成任務(wù)，無法靈活使用先進職業(yè)判斷方法。這兩種情況的出現(xiàn)均會導(dǎo)致注冊會計師自身的主動性較低。

四、影響注冊會計師職業(yè)判斷的因素分析

在影響注冊會計師職業(yè)判斷的因素上，諸多研究顯示這些因素可以被分為客觀因素。主觀因素以及環(huán)境因素的。為了提升我國注冊會計師職業(yè)判斷的水平，對這些因素進行分析非常重要。

（一）客觀因素

1、審計項目復(fù)雜程度

審計項目自身的特點，會在很大程度上對注冊會計師職業(yè)判斷造成影響。因此，若注冊會計師執(zhí)行的審計項目的復(fù)雜程度越高，那么對審計職業(yè)判斷的要求就會越高。為了保證到注冊會計師職業(yè)判斷的質(zhì)量，對注冊會計師的要求也就越高。但我國注冊會計師的整體水平比較低，因此在注冊會計師職業(yè)判斷時的失誤風險也就會越大。

2、會計信息的真實程度

會計信息并非是第一手資料，是需要進行加工的。通過估計、分類、匯總和判斷等過程，最終得出的近似結(jié)果才是最終的會計信息。由于這一特點，會導(dǎo)致會計信息并非是完全準確的信息，因而注冊會計師在進行審計工作的過程中，面對的會計信息是比較模糊的。若面對了較長加工過程，并模糊程度較高的會計信息，則出現(xiàn)判斷失誤的風險也就會越高。因此，就需要注冊會計師在這些模棱兩可的信息中做出準確的判斷，最終保證到信息的適當性以及準確性。

（二）主觀因素

由于在實際的進行注冊會計師職業(yè)判斷過程中，其主體是注冊會計師，因此注冊會計師就是影響注冊會計師職業(yè)判斷最為重要的一類因素。只有注冊會計師自身，才是影響職業(yè)判斷準確程度的內(nèi)因，并且會直接性的對職業(yè)判斷的績效造成影響，因此分析注冊會計師職業(yè)判斷中的主觀因素也是極為重要的。

1、注冊會計師的專業(yè)勝任力

在注冊會計師的專業(yè)勝任力上，主要指的就是注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)過程中所體現(xiàn)出的能力，即過硬的理論知識、豐富的工作經(jīng)驗以及專業(yè)技能。理論知識和工作經(jīng)驗是注冊會計師進行職業(yè)判斷的重要基礎(chǔ)，也是最為基本的要求。注冊會計師職業(yè)判斷的專業(yè)性非常強，這就要求注冊會計師在實際的工作過程中，需要有著比較強的專業(yè)知識以及實踐經(jīng)驗。同時無論是經(jīng)驗和知識，均需要在長期性的工作和學習中積累和鞏固的，因此需要讓注冊會計師在實際的工作中一方面不斷學習全新的職業(yè)判斷知識，并且不斷的累積經(jīng)驗。而在專業(yè)技能上，則主要指的是注冊會計師對問題進行解決的能力。在這些能力上，主要是包括推理分析、解釋數(shù)據(jù)以及識別聯(lián)系等相關(guān)能力。專業(yè)技能對職業(yè)判斷的效果和效率均會造成較大影響。若注冊會計師已經(jīng)有著過硬的知識以及豐富的經(jīng)驗，但在專業(yè)技能上顯得較為缺乏，仍然會難以對較為復(fù)雜的審計事項進行判斷。

2、注冊會計師的努力程度和自身性格

注冊會計師自身的性格以及努力程度也會對其職業(yè)判斷情況造成比較大的影響。首先是性格，性格表現(xiàn)為對現(xiàn)實你的一種態(tài)度以及行為習慣等，有著穩(wěn)定性的特點。尤其是性格會隨著年齡的增長而不斷的增加，若性格形成了就會導(dǎo)致難以改變，甚至性格會對其他人的活動等情況造成影響。若注冊會計師的性格較為理智，則不容易受到情緒的支配以及影響，而這類注冊會計師在實際的審計過程中，其職業(yè)判斷的效果會更好。但若注冊會計師的性格并不好，例如性格過于偏激或是保守，則難以保證到注冊會計師職業(yè)判斷的正常進行，其質(zhì)量也無法得到保證，甚至會出現(xiàn)錯誤。另外努力程度也是影響注冊會計師職業(yè)判斷效果的一類重要因素。對于注冊會計師而言，在實際的審計工作實施過程中的努力與否會對職業(yè)判斷造成極大的影響。在面對較為復(fù)雜的審計任務(wù)時，若審計人員自身的努力程度不夠，或是并不努力，則極有可能對審計任務(wù)中的關(guān)鍵線索進行忽略，最終導(dǎo)致本來應(yīng)該檢查出來的問題沒有檢查出來，最終會導(dǎo)致審計失敗的情況。

3、注冊會計師的客觀公正

客觀和公正是注冊會計師在工作中必須要具備的品德，同時也是職業(yè)道德規(guī)范的靈魂所在。首先是客觀，客觀主要指的是注冊會計師在實際的審計過程中必須要使用實際發(fā)生的交易或是事項為基礎(chǔ)并按照這些信息進行職業(yè)判斷。而公正主要指的是注冊會計師自身具備的誠信以及正直的品格。具有這一品格，可保證的注冊會計師在實際的職業(yè)判斷過程中公平公正的對各方利益進行對待。在審計工作過程中，注冊會計師需要有著客觀公正的態(tài)度，遇到事情后要謹慎而為。尤其是對職業(yè)判斷的過程中，不能夠帶有任何的個人感情，要本著從客觀實際情況出發(fā)的態(tài)度，并作出公正以及客觀的判斷。

（三）環(huán)境因素

1、會計師事務(wù)所環(huán)境因素

環(huán)境因素也是影響注冊會計師職業(yè)判斷的重要因素。首先是會計師事務(wù)所的環(huán)境因素。在會計師事務(wù)所方面的因素上，會被分為4點。首先是時間壓力以及成本，隨著審計行業(yè)的市場競爭不斷的加劇，目前很多會計師事務(wù)所為了保證到有著原本市場份額，或是希望開拓出全新的市場，往往必須要滿足一些審計單位提出較為苛刻的要求，例如降低審計費用以及縮短審計時間。為了實現(xiàn)這一效果，注冊會計師的工作量會增加，因此職業(yè)判斷的質(zhì)量必不可少的會降低。另外則是責任關(guān)系。會計師事務(wù)所內(nèi)部的責任關(guān)系實際上就是上下級審計人員和上級主管的合理責任等。由于在實際的職業(yè)判斷工作實施中，內(nèi)部壓力難免會出現(xiàn)判斷失誤的情況，因此極易導(dǎo)致注冊會計師職業(yè)判斷效果降低的情況。最后是會計師說事務(wù)所的激勵機制，目前很多會計師事務(wù)所并沒有較為完善的激勵機制，這種情況也會導(dǎo)致注冊會計師的工作積極性降低，因而注冊會計師職業(yè)判斷效果也并不佳。

2、社會環(huán)境因素

在社會環(huán)境因素上，主要是有著4個方面。分別是市場環(huán)境以及行業(yè)情況、審計期望和審計責任、職業(yè)準則、法律環(huán)境。社會環(huán)境因素也會對注冊會計師職業(yè)判斷造成極大的影響。市場環(huán)境以及注冊會計師行業(yè)的情況會對注冊會計師的工作積極性造成較大影響，若市場環(huán)境以及行業(yè)情況并沒有達到相關(guān)要求，則會導(dǎo)致注冊會計師的工作積極性降低，因此注冊會計師職業(yè)判斷的情況也并不佳。同時審計期望以及審計責任也是影響注冊會計師職業(yè)判斷的重要因素。若當前審計責任以及審計期望對注冊會計師造成的壓力合理，則能夠保證到注冊會計師的工作緊迫感，而這種緊迫感也并不會導(dǎo)致注冊會計師過大的精神緊張，而在這一的狀態(tài)下，職業(yè)判斷的效率以及準確性也可以得到較好的提升。在職業(yè)準則上，若可保證的注冊會計師較好的職業(yè)準則，則可以讓注冊會計師自覺自愿的提升自身的工作效果，提升其職業(yè)判斷工作效果。最后是法律環(huán)境。若注冊會計師工作中的法律環(huán)境較為統(tǒng)一以及完善，則可較好的爭取職業(yè)判斷的作出，而注冊會計師也可以通過法律的手段維護自身的安全。

3、被審計單位環(huán)境因素

被審計單位環(huán)境對注冊會計師職業(yè)判斷的影響主要是集中在被審計單位的企業(yè)文化、經(jīng)營方式、組織結(jié)構(gòu)、風險情況以及內(nèi)部審計情況等。注冊會計師在進行財務(wù)報表的審計過程中，主要是對被審計單位的財務(wù)報表公允性以及合規(guī)性發(fā)表意見，但財務(wù)報表是在被審計單位的環(huán)境下進行編寫的。而正是由于這一特點，若被審計單位自身的環(huán)境出現(xiàn)問題，例如內(nèi)部審計不完善，管理不健全以及管理人員自身素質(zhì)較低，注冊會計師在進行審計判斷的過程中，其難度也會加大，判斷的準確性也會受到影響。反之則會對審計準確性有著加強效果，注冊會計師也會更加容易和高質(zhì)量的作出職業(yè)判斷。

五、改進注冊會計師職業(yè)判斷質(zhì)量的方法

（一）主觀因素改進方法

1、提升注冊會計師素質(zhì)

在對注冊會計師職業(yè)判斷質(zhì)量進行改進的過程中，首先是需要對主觀因素進行相應(yīng)的改進。在此過程中，最為重要的就是對注冊會計師自身的素質(zhì)進行提升。在對注冊會計師的素質(zhì)進行提升時，主要是要從強化專業(yè)知識教學方面進行。諸多研究顯示，目前的審計職業(yè)判斷對專業(yè)程度的要求越來越高，因而對注冊會計師自身知識的要求也在不斷提升。但需要注意的是，目前我國很多注冊會計師的專業(yè)知識僅僅是在學校中學習的知識，只有極少的注冊會計師會在工作中進行自我學習，并不斷掌握外國先進的審計判斷知識?；谶@一點，我們可以強化對注冊會計師知識的自身知識的培養(yǎng)。例如可以從會計學校以及注冊會計師職業(yè)后續(xù)教育上進行努力，讓注冊會計師可在工作中不斷提升自身專業(yè)知識，并對外國先進審計判斷知識進行學習，讓注冊會計師的知識不斷的更新?lián)Q代，在日后的工作中可以通過這些知識較好完成審計職業(yè)判斷工作。

2、強化對注冊會計師的道德培養(yǎng)

注冊會計師職業(yè)判斷和常規(guī)工作不同，注冊會計師一方面需要面對實際問題，同時也需要面對加以判斷的價值以及利害等問題。例如現(xiàn)金總量、應(yīng)付賬款和股票數(shù)量等。若注冊會計師在道德上出現(xiàn)了疏漏，則會導(dǎo)致注冊會計師職業(yè)判斷出現(xiàn)巨大問題。尤其是在以往研究中顯示，在注冊會計師執(zhí)業(yè)中的自身立場會受到多種經(jīng)濟利害關(guān)系者的影響，若某一方面經(jīng)濟利害關(guān)系者所施加的影響產(chǎn)生效果，則會必然導(dǎo)致注冊會計師的職業(yè)判斷結(jié)果對其他經(jīng)濟利害關(guān)系者失去信譽，而對職業(yè)判斷的效果也是會造成極大影響的。因此，注冊會計師必須要保證到公正公平的離場，并秉承應(yīng)有的職業(yè)道德。在這一點上，需對注冊會計師加強法律知識以及職業(yè)道德的培養(yǎng)，尤其是在審計約定上，一定要對其進行詳細并準確的記錄。另外遇到經(jīng)濟利害關(guān)系者希望施加影響的前提下，尤其要讓注冊會計師保證公正立場，并需告知其當前在公平立場下作出的判斷是最佳的判斷。

3、幫助注冊會計師樹立起正確的職業(yè)態(tài)度

在另一方面，注冊會計師對職業(yè)判斷也需要有著專業(yè)的懷疑態(tài)度，每一個判斷的最終形成，都必須要建立在可靠完整的依據(jù)上。對于注冊會計師而言，并不能夠滿足于付錢或是性急的答案，反之需要有著事物本源的強烈好奇心，對目前已經(jīng)得到的證據(jù)和答案要表示懷疑，需要在實際的職業(yè)判斷工作中不斷的問為什么。注冊會計師在對自身的解釋以及說明進行檢驗的過程中，需要不斷的對其進行提供切實的基礎(chǔ)，也只有得到了詳細的解答后，才能夠?qū)⑵渥鳛樽詈蟮拇鸢?。而想當然式的揣度以及武斷的主張，在注冊會計師職業(yè)判斷中是無法被接受的，只有被確鑿無疑證據(jù)支持的結(jié)論才被認為是有效的。這樣才是合格的注冊會計師應(yīng)有的職業(yè)態(tài)度。為了做到這一點，注冊會計師可以在實際的工作中，對需要作出的結(jié)論進行不斷深挖，并找出詳細并且簡明易懂的答案，盡量作出準確的職業(yè)判斷。

（二）環(huán)境因素改進方法

1、改良法律環(huán)境

對于法律環(huán)境而言，一方面的體現(xiàn)為注冊會計師在實際工作過程中需要遵循的準則以及法律法規(guī)。而對注冊會計師職業(yè)緊密連接的就是諸多的會計準則、質(zhì)量控制準則以及審計準則等。而在上文中的分析中也可以顯示，在一些發(fā)達國家，尤其是對審計判斷工作有著較長時間研究的國家中，已經(jīng)開始關(guān)注到了注冊會計師職業(yè)判斷的法律環(huán)境的完善。因此對于我國的注冊會計師職業(yè)判斷環(huán)境因素的改進方面，則需要關(guān)注到對法律環(huán)境的改良。在這一方面，我國可以參照一些先進國家的注冊會計師職業(yè)判斷法律環(huán)境上的經(jīng)驗，讓我國的法律環(huán)境能夠盡可能的和發(fā)達國家類似，保證到我國的法律環(huán)境也可以較好的滿足注冊會計師職業(yè)判斷中的實際需求，更好的提升注冊會計師職業(yè)判斷的效果和效率。

2、改良經(jīng)濟環(huán)境

對于經(jīng)濟環(huán)境而言，主要指的就是在一定時期社會經(jīng)濟發(fā)展的情況，因此社會敬意的運行機制。而在這段時間內(nèi)的生產(chǎn)力水平是無法被人的主觀意識所改變的。換句話說，經(jīng)濟環(huán)境是我們無法改變的。但需要注意的是，經(jīng)濟運行機制是必須要和經(jīng)濟發(fā)展和生產(chǎn)力水平相契合的。我國目前正在不斷努力的進行經(jīng)濟體制的改革，以期促進我國經(jīng)濟又好又快的發(fā)展。而從這個方面上來看，盡管目前我國經(jīng)濟環(huán)境方面，仍然有著會對注冊會計師職業(yè)判斷造成影響的地方，例如目前我國的資本市場的情況等，但隨著我國經(jīng)濟體制改革工作的不斷深入以及完善，我們有理由相信我國經(jīng)濟環(huán)境會越來越好的滿足注冊會計師的工作要求，而通過這種方式，也能夠更好的保證到注冊會計師職業(yè)判斷效果可得到較好提升。

3、改良科學技術(shù)環(huán)境

隨著目前科學技術(shù)，尤其是計算機網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的不斷發(fā)展，對注冊會計師的職業(yè)判斷工作也是提出了全新的挑戰(zhàn)。但我們?nèi)钥稍谶@其中發(fā)現(xiàn)計算機網(wǎng)絡(luò)技術(shù)帶來的機會。例如在目前注冊會計師職業(yè)判斷中，最有吸引力的現(xiàn)代化工具就是審計判斷決策工具。這種工具在實際的使用過程中，是能夠起到較好效果的，同時基本上不會出現(xiàn)錯誤，其準確率以及計算效率是非常高的，在國外甚至國內(nèi)的一些大型會計師事務(wù)所中已經(jīng)開始得到了較為廣泛的使用。尤其是世界著名的畢馬威會計事務(wù)所在對一些大型股份制公司進行職業(yè)判斷的過程中，即使用了計算機輔助審計決策系統(tǒng)對其進行計算。而在實際的使用過程中，諸多的注冊會計師發(fā)現(xiàn)軟件的計算嚴密性以及準確性非常高，相比人類手動計算在效率上極高，因此改良目前的科學技術(shù)環(huán)境對注冊會計師職業(yè)判斷是有著非常重要意義的。

4、改良社會環(huán)境

通過上文中的分析后可以發(fā)現(xiàn)，社會環(huán)境對于注冊會計師職業(yè)判斷是很多方面的，其影響主要是包括了對注冊會計師自身職業(yè)的認識、審計職業(yè)界而教育程度、同行業(yè)競爭壓力以及被委托單位的審計意識等。因此我們可以發(fā)現(xiàn)，社會環(huán)境的影響是多個方面，并且也會對注冊會計師的職業(yè)判斷造成比較大的影響。在這樣的情況下，對社會環(huán)境進行改良就顯得極為重要。首先需要正確的引導(dǎo)我國人民對注冊會計師的認知，尤其是需要讓我國的注冊會計師的社會地位盡量的合理，有著較高并且比較豐厚的酬勞，更好的提升審計從業(yè)人員自身的素質(zhì)，以期更好的提升注冊會計師自身的工作質(zhì)量。同時，也可以強調(diào)注冊會計師和被審查單位之間的信息不對稱，針對這種信息不對稱的情況，則可以將其信息情況進行更好的透明化，改善目前由于信息不對稱而造成的注冊會計師職業(yè)判斷效果不佳的情況。

（三）客觀因素改進方法

1、事務(wù)所需建立有效績效考核制度

對于績效考核而言，是對注冊會計師薪酬的一種計算方法，同時由于其特點，對注冊會計師主動積極的使用相關(guān)方法發(fā)展自身職業(yè)判斷能力，并注意到在實際工作中使用職業(yè)判斷是有著極為重要意義的。目前在注冊會計師績效考核的體系中，首先可以建立起較為完善的績效考核制度，通過這一方式能夠幫助注冊會計師始終將自身的績效始終放在第一位，并且可以較好的將自身的職業(yè)判斷行為進行完善，提升自身的職業(yè)判斷效果。另外績效考核制度也可以讓會計師事務(wù)所較好的找出事務(wù)所中工作技巧高、知識過硬、經(jīng)驗豐富并且有著較高責任心的注冊會計師，更好的提升整個事務(wù)所的工作質(zhì)量。

2、事務(wù)所需樹立較高質(zhì)量控制和風險意識

在會計師事務(wù)所中，高層管理人員的態(tài)度會對審計工作的質(zhì)量以及判斷方向造成影響，因此對于會計師事務(wù)所而言，需要樹立起較高的質(zhì)量控制以及風險意識。會計師事務(wù)所高層需在審計復(fù)核制度上的把關(guān)情況，也會對整個審計工作的質(zhì)量造成較大影響。而正是由于這種特點，需要保證到會計師事務(wù)所中高層應(yīng)該有著較高的質(zhì)量控制意識以及風險意識。同時會計師事務(wù)所中若有著比較高的風險意識，則可以較好的對于員工工作質(zhì)量進行控制，在這樣的前提之下會計師事務(wù)所中的職業(yè)判斷質(zhì)量也可以得到較好保障。反之，若會計師事務(wù)所高層的風險意識以及控制控制意識較低，則必不可少的會導(dǎo)致會計師事務(wù)所中的注冊會計師在工作質(zhì)量上的降低?；谶@種特點，會計師事務(wù)所的高層需要關(guān)注到自身的風險意識以及質(zhì)量控制的意識。

3、事務(wù)所可建立激勵措施

對于會計師事務(wù)所而言，激勵措施也極為重要，通過激勵的方式能夠讓注冊會計師提升自身的工作積極性，其職業(yè)判斷的效果也可以得到較好的提升。在激勵的方式上，主要可以被分為職位升遷以及貨幣激勵等。而在我國，主要是使用貨幣激勵的手段來進行，例如可以在每個月按照注冊會計師的工作情況，為其提供獎金。為了得到豐厚的獎金，注冊會計師必定會將自身的職業(yè)判斷質(zhì)量進行提升，并讓自己不斷的學習目前全新的職業(yè)判斷知識，提升自己在職業(yè)判斷方面的能力，促進會計師事務(wù)所職業(yè)判斷的質(zhì)量提升。但需要注意的是，激勵措施需要嚴格按照當前的市場環(huán)境以及會計師事務(wù)所的實際情況來進行確定，另外也需要保證到激勵措施應(yīng)該按時按量的兌現(xiàn)，避免造成反作用。

4、事務(wù)所可制定職業(yè)判斷標準

最后，會計師事務(wù)所需要建立起自身職業(yè)判斷的標準。首先注冊會計在使用職業(yè)判斷的方法進行工作時，需要關(guān)注到保持合理和謹慎的一種認知，并且嚴格遵循工作利益服務(wù)的原則，在實際的工作過程中，需要在各個方面使用專業(yè)判斷時要保持最高度的客觀獨立態(tài)度。另外注冊會計師在進行職業(yè)判斷時一定要有著職業(yè)懷疑態(tài)度，這種態(tài)度主要是包括懷疑方式以及對于證據(jù)的嚴格評估。注冊會計師需要使用自身的專業(yè)知識、技能以及經(jīng)驗，并使用誠信公正的態(tài)度投入到工作中，幫助注冊會計師職業(yè)判斷能夠更加客觀和公正。

六、結(jié)束語

注冊會計師的職業(yè)判斷時尤為重要的一項工作類型，在我國經(jīng)濟發(fā)展過程中能夠起到極為重要的意義。但需要注意的是，注冊會計師職業(yè)判斷在實施的過程中，往往會出現(xiàn)較多的問題。因此，分析注冊會計師職業(yè)判斷中出現(xiàn)的問題以及解決辦法極為重要。在本次研究中，即使用實際分析的方法分析了注冊會計師職業(yè)判斷的情況。通過本次研究顯示，注冊會計師職業(yè)判斷中出現(xiàn)的問題主要是客觀問題、主觀問題以及環(huán)境問題。這些問題均會對注冊會計師職業(yè)判斷的情況造成較大影響。為了保證到注冊會計師職業(yè)判斷的質(zhì)量，可以針對環(huán)境問題、客觀問題以及主觀問題進行針對性的處理，保證到注冊會計師職業(yè)判斷的正常進行，為我國經(jīng)濟建設(shè)提供更加充分的條件。

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篇6

一、注冊會計師職業(yè)道德概述

職業(yè)道德這一簡單詞語中隱含著極其多彩的內(nèi)容。若想提高注冊會計師職業(yè)道德建設(shè)，必須先對注冊會計師職業(yè)道德進行深入的了解。需要從注冊會計師職業(yè)道德的重要意義極其含義著手研究這一問題的內(nèi)在含義。

（一）注冊會計師職業(yè)道德含義

《中國注冊會計師職業(yè)道德基本準則》中有相關(guān)定義，注冊會計師職業(yè)道德指：專業(yè)勝任能力、職業(yè)紀律、職業(yè)責任和最重要的注冊會計師職業(yè)品德等的合稱。注冊會計師的職業(yè)性質(zhì)使其必須對廣大群眾附有極大責任。所以，想要給予社會公眾更加值得信任并且質(zhì)量較高的專業(yè)服務(wù)，最重要的就是提高注冊會計師職業(yè)道德水平，是整個會計師行業(yè)發(fā)展與生存的基礎(chǔ)和重點。

（二）注冊會計師職業(yè)道德建設(shè)的重要性

社會主義道德是職業(yè)道德的前提和基礎(chǔ)，社會主義道德的建設(shè)與職業(yè)道德的建設(shè)有著密切聯(lián)系，必須大力進行注冊會計師職業(yè)道德建設(shè)推動社會主義文化強國。十報告指出：社會主義道德建設(shè)的基礎(chǔ)是整體提高公民道德素質(zhì)，要弘揚時代新風，提高個人品德教育、職業(yè)道德、家庭美德、社會公德，弘揚中華傳統(tǒng)美德。注冊會計師在會計師事務(wù)所工作時，必須能夠遵從公正、客觀和獨立的原則；保證獨立審計及其所有與之相關(guān)的職業(yè)準則；保障社會公共利益，使投資者與另外的利害關(guān)系人的利益得到應(yīng)有保護，通過嫻熟的技術(shù)展示極高的職業(yè)道德與工作能力，注冊會計師的自身道德素質(zhì)由此展現(xiàn)；注冊會計師整體的道德素質(zhì)便由會計師事務(wù)所中的一位位單獨注冊會計師的職業(yè)道德共同展現(xiàn)；包括注冊會計師行業(yè)在內(nèi)的所有行業(yè)的職業(yè)道德，共同展現(xiàn)出整個國家的道德水準，提醒我們所有人當前社會主義道德建設(shè)程度。

二、我國注冊會計師的從業(yè)現(xiàn)狀分析

（一）我國注冊會計師職業(yè)道德缺失現(xiàn)狀

首先，獨立性缺失。以國際四大會計師事務(wù)所為例，當“四大”中的任何一家拒絕某公司的審計請求時，那么另外三家事務(wù)所在接受這一公司審計請求后，必然將該公司的信息進行細致詳細的調(diào)查，這是一種行業(yè)默契?？稍谥袊淖詴嫀熓聞?wù)所中，如果遇到相同情況，這一公司可以輕易的尋找另一個“容易合作”的事務(wù)所。這種情況一是由于當前我國有大量的會計事務(wù)所，但卻未能形成大的規(guī)模，造成注冊會計師事務(wù)所更多的因為獲得某個業(yè)務(wù)只能提供更多的幫助，二是對職業(yè)道德認識的不足，導(dǎo)致行為嚴謹性不夠。當前會計事務(wù)所的激烈競爭與市場化的運作方式，使得大部分注冊會計師事務(wù)所經(jīng)濟上壓力較大，缺乏較高的獨立性，更多的按照客戶的要求完成審計。

其次，審計造假注冊。職業(yè)道德是把握會計師較強的財務(wù)經(jīng)驗與財務(wù)知識背景的關(guān)鍵，如果某個注冊會計師缺失職業(yè)道德，必然利用專業(yè)知識和能力進行違法犯罪活動獲得利益。云南綠大地造假案件是一個典型案例，四川華源注冊會計師事務(wù)所造假幫助綠大地公司上市牟利，作為所長的龐明星利用自身職權(quán)為其出謀劃策，通過一系列手段，包括注冊關(guān)聯(lián)公司，虛增收入、虛構(gòu)交易、虛增資產(chǎn)2.96 億元，并為其偽造各種合同和發(fā)票明細。最終使連續(xù)數(shù)年虧損的綠大地公司得到了與真實情況完全相向的審計報告，得以完成上市集資3億多元。

第三，執(zhí)業(yè)行為不規(guī)范。一整套完善行為規(guī)范與審計程序是注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中必不可少的。可對于一些事務(wù)所與注冊會計師為了降低開支，節(jié)省成本，沒有按規(guī)定進行實質(zhì)性程序與需要的控制測試，使得審計程序沒有盡到應(yīng)有作用，出具的審計報告沒有充分的審計證據(jù)，職業(yè)道德原則中的誠實、客觀與公正沒有得到執(zhí)行。在紫鑫藥業(yè)案件中，1.97 億預(yù)付賬款由紫鑫藥業(yè)打到“延邊系”，負責的注冊會計師沒有嚴格按照審計程序得到必要的審計證據(jù)，卻提供了無保留意見的審計報告，這便是極大的違背職業(yè)道德的行為。

第四，專業(yè)能力不足，缺乏保密意識。較高的專業(yè)技能是注冊會計師行業(yè)必須擁有的能力，不僅需要財務(wù)知識精通，還要對法律法規(guī)和其他與審計相關(guān)的知識有深入的了解，這就需要注冊會計師提高自身知識儲備，不斷學習充實自己?？梢恍┳詴嫀熝壑袃H有高額的收益，完全不管是否是自身能力可以勝任的工作，隨意提供多種業(yè)務(wù)。在能力不足不能夠完全了解工作內(nèi)容時，就事先提供了無保留意見的審計報告，職業(yè)道德的準則要求被嚴重違反。注冊會計師的審計涉及各項材料，有時會有商業(yè)機密材料，而為客戶保密則是注冊會計師最基本的職業(yè)道德?？梢恍┳詴嫀熡袝r由于缺乏嚴謹性在無意中使客戶的商業(yè)機密得到外泄，這一行為可能給客戶造成極其重大的經(jīng)濟損失。

（二）注冊會計師職業(yè)道德缺失的原因分析

1、外部環(huán)境層面

首先，扭曲的審計市場需求。在我國不夠完善的現(xiàn)代企業(yè)制度現(xiàn)狀下，企業(yè)的經(jīng)營者通常便是審計的委托人，這樣造成三足鼎立式的平衡被打破。企業(yè)經(jīng)營者一般由于相關(guān)法規(guī)和政府的原因，不情愿的聘請注冊會計師審計，這不是真實的市場需求，而自己花錢用來審計自己使事務(wù)所與經(jīng)營者聯(lián)系密切，經(jīng)濟往來容易造成審計舞弊，注冊會計師職業(yè)道德極大缺失。其次，政府干預(yù)過多。上市公司是當?shù)卣?jīng)濟增長的頂梁柱，是當?shù)囟愂赵鲩L的大戶，企業(yè)募集大量資金促進企業(yè)成長，也為當?shù)氐亩愂帐杖胩峁┝藰O大助力。有利益的驅(qū)使，一些地方政府部門為了自身的政績著想，想盡辦法提高當?shù)亟?jīng)濟增長，甚至把一些常年虧損的企業(yè)實行財務(wù)包裝使其上市。由于當?shù)卣奈有?，注冊會計師在審計過程中不得不做出讓步，按當?shù)卣推髽I(yè)要求提供相應(yīng)的審計報告推動企業(yè)上市，這一行為嚴重違背職業(yè)道德準則。

2、會計事務(wù)所層面

首先，市場經(jīng)濟的激烈。我國注冊會計師事務(wù)所相互間競爭非常激烈，正在競爭型市場階段。這是由于當前我國會計事務(wù)所大部分規(guī)模不大，不能達到規(guī)模效應(yīng)，利用降低價格為主的粗放型競爭方式是會計事務(wù)所競爭的主流方式。這一競爭導(dǎo)致了不高的審計費用，降低審計成本成為會計事務(wù)所會保證獲得一定利潤的必要方法，從審計程序開始簡化，不規(guī)范的進行審計程序，經(jīng)常造成注冊會計師在出具審計報告時沒有相應(yīng)足夠的證據(jù)材料。其次，違規(guī)成本較低。據(jù)不完全統(tǒng)計，僅在2009至2011年三年間，中國證監(jiān)會便對61個上市公司造假案進行行政處罰，這些上市公司均得到注冊會計師提供無保留審計報告，可只有其中的9 家會計師事務(wù)所受到了相應(yīng)處罰，并且基本沒有對注冊會計師個人進行處罰。

3、注冊會計師層面

首先，職業(yè)道德意識淡薄。在進行人員招聘時，我國的會計事務(wù)所大部分都只關(guān)注注冊會計師的專業(yè)能力方面考察，卻沒有對職業(yè)道德投入太多的關(guān)注。而且，一些注冊會計師甚至并不認為職業(yè)道德是必要與重要的，后續(xù)缺乏職業(yè)道德方面的教育，使得一些注冊會計師沒有相應(yīng)的風險意識與責任感，在金錢的驅(qū)動下，常常提供違背職業(yè)道德的證明。其次，專業(yè)勝任能力不足。當前審計前進的主要方向是風險導(dǎo)向?qū)徲?，這種審計在彌補過去審計方法不足的同時，還可以減小審計期望差距。但也需要獲得較高專業(yè)素質(zhì)的注冊會計師，要求注冊會計師在法律、會計、審計等方面具有充分的認識，同時還需要對資本市場的運作方式有深入的了解。如果是沒有足夠相關(guān)知識了解程度的注冊會計師進行審計，又沒有專業(yè)人士輔助，極易造成因?qū)徲嬜C據(jù)不足而導(dǎo)致的審計結(jié)果偏差。

三、加強我國注冊會計師職業(yè)道德對策分析

想要整個注冊會計師行業(yè)健康快速發(fā)展，注冊會計師職業(yè)道德是重中之重。加強注冊會計師職業(yè)道德建設(shè)是提高我國注冊會計師職業(yè)道德水平的必經(jīng)之路，必將作為行業(yè)前進的重要部分。針對當前現(xiàn)狀提供相應(yīng)促進發(fā)展與穩(wěn)定的方法是當前所必需的。

（一）完善注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范體系

《中國注冊會計師職業(yè)道德基本準則》與《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見》是當前我國職業(yè)道德規(guī)范的主要來源與依據(jù)。但這兩項規(guī)范文件沒有具體的方法與操作規(guī)范，只是規(guī)范總綱，涉及執(zhí)業(yè)能力、職業(yè)品德及職責責任等方面。所以，當前職業(yè)道德規(guī)范體系指導(dǎo)職業(yè)道德的具體操作必須不斷改革完善。依據(jù)中國注冊會計師協(xié)會規(guī)定的各項標準，職業(yè)道德裁決指南、職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見、職業(yè)道德基本準則及職業(yè)道德具體準則一起構(gòu)成了我國現(xiàn)行注冊會計師職業(yè)道德準則體系，必須不斷對職業(yè)道德準則體系進行規(guī)范。

（二）提升注冊會計師整體素質(zhì)

如何加強注冊會計師整體素質(zhì)建設(shè)，提高注冊會計師職業(yè)道德的教育廣度與深度，大體可分為三個方面。第一，對注冊會計師后續(xù)教育工作進行嚴格落實。教育的內(nèi)容需要以執(zhí)業(yè)規(guī)范與注冊會計師業(yè)務(wù)素質(zhì)為基礎(chǔ)，加強職業(yè)道德、行業(yè)操守、社會公德三方面的學習。第二，增加注冊會計師行業(yè)入行標準。從考試辦法開始進行改革，注冊會計師考試報名提高申請條件。比如加強學歷要求，規(guī)定報考資格需要符合大學本科以上學歷的人員要求；對于非財會類專業(yè)的考生增加考試科目，變更考核方式，更嚴格要求。同時提高考試中職業(yè)道德內(nèi)容分值。第三，加強宣傳，提升認識。加大宣傳力度，從系統(tǒng)內(nèi)出發(fā)，有效的宣傳職業(yè)道德規(guī)范，加強職業(yè)道德學習。提供更多樣的宣傳手段，更多的利用輿論和媒體，不斷影響使其慢慢深入每一名注冊會計師的內(nèi)心，最終提高認識，摒棄違反職業(yè)道德和習慣的行為。

（三）完善法律責任體系

從依法治國方略入手，對相關(guān)法規(guī)進行規(guī)范，使職業(yè)道德真正的有法可依、有法必依。首先對相關(guān)法律責任進行明確，審計準則在法律中的地位得到保證?；緲藴适菍徲嫓蕜t，這樣才能真正判斷注冊會計師的職業(yè)標準。想要免除責任，必須嚴格按照注冊會計師審計準則執(zhí)行。審計準則必須擁有法律的權(quán)威性，以便注會計師以及會計師事務(wù)所可以真正的客觀、公正地開展業(yè)務(wù)，做到依法獨立。同時，要增強執(zhí)法力度，堅決打擊注冊會計師存在的違法違規(guī)行為，法律必須保證有足夠的威懾力，對有意違法者予以嚴懲，督促注冊會計師行業(yè)規(guī)范最終增強注冊會計師職業(yè)道德水平。

（四）加強道德監(jiān)管行業(yè)監(jiān)督

中國注冊會計師協(xié)會是我國當前對注冊會計師行業(yè)進行監(jiān)管的認證部門。中國注冊會計師協(xié)會是一個自律性組織，規(guī)范監(jiān)管注冊會計師和事務(wù)所。增強注冊會計師職業(yè)道德水平，必須要求注協(xié)對注冊會計師職業(yè)道德更嚴格的監(jiān)管。注協(xié)想要提高監(jiān)管職責，需要依據(jù)事務(wù)所的管理水平、人員構(gòu)成和整體規(guī)模等因素進行等級評定，對不同的等級評出對應(yīng)的監(jiān)管方法，實行執(zhí)業(yè)誠信考核制度，提出主要靠外部監(jiān)管、次要靠內(nèi)部監(jiān)管的雙重管理體系。同時，需要穩(wěn)定的政府部門進行行政監(jiān)督管理工作，而注冊會計師協(xié)會負責對自身的監(jiān)管職責。

（作者單位：遼寧師范大學海華學院）

參考文獻：

[1] 沈穎玲.注冊會計師職業(yè)發(fā)展核心能力研究[J].中國注冊會計師.2011（04）

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1、注冊會計師獨立性缺乏

眾所周知,注冊會計師職業(yè)賴以存在并且得到不斷發(fā)展的信條和靈魂就是獨立性,獨立性是注冊會計師行業(yè)的最主要特征,也是保持其職業(yè)操守的根本所在。然而,在我國,由于收到外部環(huán)境因素的制約,注冊會計師普遍缺乏獨立性。據(jù)統(tǒng)計,脫鉤改制后我國有5000多家會計師事務(wù)所,6萬多名注冊會計師。不少會計師事務(wù)所面對激烈的市場競爭壓力,不是以提高審計服務(wù)質(zhì)量占領(lǐng)市場,而是采用低價競爭策略和支付回扣、傭金等方式,甚至以喪失獨立性為代價,對企業(yè)管理當局言聽計從,以求獲取更多的市場份額。我國注冊會計師職業(yè)群體在社會地位、職業(yè)操守等方面的局限性,影響了注冊會計師實質(zhì)上的獨立性,這是導(dǎo)致注冊會計師職業(yè)道德缺失的根本原因所在。

2、注冊會計師素質(zhì)參差不齊,職業(yè)道德總體水平不高

我國注冊會計師行業(yè)起步晚,與注冊會計師制度成熟的西方發(fā)達國家相比,存在明顯差距。目前,我國執(zhí)業(yè)的注冊會計師和行業(yè)從業(yè)人員隊伍中,從職業(yè)素質(zhì)上看,注冊會計師年齡結(jié)構(gòu)不如意,年齡偏大的缺乏必要的現(xiàn)代會計知識,年齡小的剛從大專院校畢業(yè),缺少實踐經(jīng)驗,因而缺乏領(lǐng)軍人物,在一定程度上減弱了注冊會計師的凝聚力和戰(zhàn)斗力。由此看來,不少注冊會計師不具備必要的敬業(yè)精神,漠視造假對職業(yè)信譽的影響,對一些必要的審計程序不按準則的要求執(zhí)行,審計風險很大,更有一些注冊會計師目光短淺,不惜以損害事務(wù)所信譽乃至行業(yè)形象為代價,主動參與造假。

3、對注冊會計師監(jiān)督力度不夠

我國對注冊會計師行業(yè)的管理沿襲了行政體制,屬于政府干預(yù)型管理體制,由于行業(yè)利益的軟約束和信息不對稱,對注冊會計師執(zhí)業(yè)過程中的違法違規(guī)行為打擊力度還不夠,從而難以起到應(yīng)有的震懾作用,容易引發(fā)更為嚴重的財務(wù)信息失真和審計造假問題。但是時至今日,真正針對注冊會計師審計應(yīng)該承擔的民事責任訴訟案件仍然很少。在這種情況下,注冊會計師因?qū)徲嬙旒俣艿降牟樘庁熈钯r償概率較低,即使被發(fā)現(xiàn),受到處罰的力度也較低,因此,造假的成本仍然遠遠低于造假的收益?？梢?缺乏有效的監(jiān)督機制是我國注冊會計師職業(yè)道德缺失的主要原因之一。

二、加強注冊會計師職業(yè)道德建設(shè)的對策和措施

由上述的職業(yè)道德問題看來,加強注冊會計師職業(yè)道德是一件必不可少的工作。注冊會計師的修養(yǎng)不是一蹴而就的,而是需要長期漸進的培育過程,需要注冊會計師自我完善,行業(yè)協(xié)會的積極培養(yǎng),以及社會輿論的正面引導(dǎo)和職業(yè)環(huán)境的逐步改善。

1、相關(guān)法律的完善

完善相關(guān)法規(guī)建設(shè),使有法可依、有法必依、執(zhí)法必嚴、違法必究的原則得以貫徹落實。首先,完善相關(guān)配套法規(guī),建立起我國注冊會計師審計的法律體系,進一步修訂《注冊會計師法》等法規(guī)實施細則,保證注會計師和會計師事務(wù)所能依法獨立、客觀、公正地開展業(yè)務(wù)。其次要銜接好各法律之間的關(guān)系,明確注冊會計師和事務(wù)所的法律責任,使法律能真正起到保護守法者的合法權(quán)益。

2、執(zhí)業(yè)環(huán)境的完善

注冊會計師職業(yè)道德水平的高低,不僅取決于個人修養(yǎng),社會環(huán)境對注冊會計師的職業(yè)道德也起著重要的作用。良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境是保障注冊會計師客觀、公正執(zhí)業(yè)的必要外部條件,而要想形成一個相對完善的注冊會計師執(zhí)業(yè)環(huán)境,當務(wù)之急就是改革會計師事務(wù)所的管理體制。規(guī)范會計市場,加強行業(yè)自律建設(shè),設(shè)定最低收費標準,用市場機制引導(dǎo)按質(zhì)論價,限制低價無序競爭。加強社會宣傳和輿論監(jiān)督的力度,對于弄虛作假的企業(yè)和個人公開曝光,使違法事件無處可逃。整合各事務(wù)所資源,走規(guī)模經(jīng)營,發(fā)展集團會計師事務(wù)所。

3、提高注冊會計師的素質(zhì),加強繼續(xù)教育和培訓形式

進一步完善行業(yè)準入與禁入制度,嚴把行業(yè)入門關(guān),不僅從學歷上,還要從思想道德方面進行考察,從根源上減少各方面素質(zhì)不過硬的人。而對職業(yè)道德的培訓教育應(yīng)該是全方位、全過程的,在我國的高等學校教育或有關(guān)后續(xù)教育中設(shè)置職業(yè)道德教育課程,在注冊會計師考試中加強職業(yè)道德方面的內(nèi)容,使注冊會計師具備專業(yè)知識和將理論與實踐結(jié)合起來的職業(yè)敏感性。

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關(guān)鍵詞：注冊會計師；職業(yè)道德；建設(shè)

政府、注冊會計師協(xié)會等組織機構(gòu)一直都在致力于注冊會計師職業(yè)道德建設(shè)，但成效并不理想。銀廣夏巨額造假、藍田神話、大慶聯(lián)誼案、紅光電子案等財務(wù)造假案件的發(fā)生使得注冊會計師的形象受到極大地影響，也使得注冊會計師行業(yè)出現(xiàn)信任危機。究其原因，固然有多方面，但是作為直接的審計人員---注冊會計師難辭其咎。因此，為維護經(jīng)濟健康的發(fā)展，加強注冊會計師的職業(yè)道德建設(shè)刻不容緩。

一、當前我國注冊會計師職業(yè)道德建設(shè)中存在的問題

注冊會計師的職業(yè)道德，是指注冊會計師的職業(yè)品德、職業(yè)紀律、執(zhí)業(yè)能力及職業(yè)責任等的總稱。其基本原則包括獨立、客觀、公正、專業(yè)勝任能力和應(yīng)有關(guān)注、保密、職業(yè)行為、技術(shù)準則五個方面。

二、當前我國注冊會計師職業(yè)道德建設(shè)存在以下幾點問題

1.注冊會計師獨立性不足。

注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中要保持形式上和實質(zhì)上的獨立性，才能得出客觀、公正、真實的執(zhí)業(yè)結(jié)果。然而，隨著我國注冊會計師行業(yè)競爭的日趨激烈，非鑒證業(yè)務(wù)的快速發(fā)展，注冊會計師的獨立性日顯不足，甚至有少數(shù)執(zhí)業(yè)人員完全喪失獨立性，按照客戶的意志進行審計業(yè)務(wù)、發(fā)表審計意見，致使執(zhí)業(yè)行為扭曲，職業(yè)道德缺失。

2.注冊會計師業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不奇、總體職業(yè)道德水平不高。

與西方發(fā)達國家相比，我國的注冊會計師執(zhí)業(yè)能力、職業(yè)紀律、職業(yè)品德都相距甚遠。注冊會計師人員主要通過CPA考試獲得注冊會計師的稱號，很多人審計經(jīng)驗不足，甚至有些人不具備會計專業(yè)技能，對會計準則、會計制度知之甚少，職業(yè)勝任能力明顯不夠。

道德缺失是我國會計職業(yè)界的一個很突出的問題。作為社會經(jīng)濟的警察，會計從業(yè)人員應(yīng)保持廉潔、公道、正派作風，但實際中違反原則和職業(yè)道德的情況時有發(fā)生，一些注冊會計師人員利用工作之便謀取個人的不正當利益。

3.缺乏有效監(jiān)管機制，處罰力度比較輕。

我國可以對注冊會計師行業(yè)進行監(jiān)管的部門有：財政部、審計署、證監(jiān)督委員會、國有資產(chǎn)管理局和稅務(wù)部門等?！?注冊會計師法》、《 會計法》和《 刑 法》等相關(guān)法律對注冊會計師的法律責任也做出了相關(guān)規(guī)定。但是在實際監(jiān)管過程中監(jiān)管力度仍不夠，實施效率較低。對于很大部分違法違規(guī)案件，多以行政處分和罰款為主，就像溫水煮青蛙，對注冊會計師們來說不痛不癢，根本起不到警戒作用。這就導(dǎo)致違背職業(yè)道德的低成本，注冊會計師們在巨大的收益和低成本的權(quán)衡中往往會選擇前者，以致注冊會計師違背職業(yè)道德的違法違規(guī)行為屢屢發(fā)生。

三、關(guān)于注冊會計師職業(yè)道德建設(shè)的幾點意見

1.營造良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境。

社會環(huán)境對注冊會計師職業(yè)道德水平的高低有很大的影響，政府和社會各相關(guān)部門應(yīng)積極為注冊會計師營造一個良好的社會環(huán)境，從而為注冊會計師道德水平的提高提供積極的外部因素。首先，政府有關(guān)部門應(yīng)規(guī)范市場經(jīng)濟秩序，為會計師事務(wù)所提供一個公開、公平的市場競爭環(huán)境。目前，一些的注冊會計師事務(wù)所用降低收費、提供審計業(yè)務(wù)的同時贈送咨詢服務(wù)業(yè)務(wù)等不正當競爭手段來招攬業(yè)務(wù)，致使會計市場競爭無序。其次，加強社會輿論監(jiān)督的力度。積極利用網(wǎng)站、報刊、雜志等輿論監(jiān)督手段，對于違法違規(guī)執(zhí)業(yè)的注冊會計師人員和注冊會計師事務(wù)所進行曝光，以增強注冊會計師的社會責任感。

2.加強注冊會計師的職業(yè)道德教育，提高綜合素質(zhì)。

注冊會計師是職業(yè)道德建設(shè)的主體和核心，其自身的職業(yè)素質(zhì)的提高對整個注冊會計師行業(yè)的總體執(zhí)業(yè)道德水平的提高有決定性的影響。因此，必須加強注冊會計師職業(yè)道德教育，提高注冊會計師的綜合素質(zhì)，引導(dǎo)注冊會計師樹立正確的道德觀、金錢觀和價值觀，在執(zhí)業(yè)過程中將國家、社會和公眾利益放在首位。在高校的會計學專業(yè)中多開設(shè)些有關(guān)會計從業(yè)人員職業(yè)道德教育的課程，在注冊會計師考試中也可增加些關(guān)于職業(yè)道德教育的題目，以保證注冊會計師隊伍吸收的是德才兼?zhèn)涞膬?yōu)秀人才。對于在職注冊會計師人員應(yīng)定期開展培訓班，宣講法律法規(guī)和學習執(zhí)業(yè)準則，交流執(zhí)業(yè)經(jīng)驗和心得。

3.加強會計事務(wù)所內(nèi)部的自律，發(fā)揮注冊會計師協(xié)會作用。

要建設(shè)注冊會計師的職業(yè)道德,必須加強事務(wù)所內(nèi)部的自律。會計師事務(wù)所的負責人要有良好的道德素質(zhì)，采取正當?shù)母偁幨侄蝸硖岣弑臼聞?wù)所的形象，加強本事務(wù)所注冊會計師的思想道德建設(shè)，給注冊會計師堅持獨立性提供堅強的后盾。

中國注冊會計師協(xié)會是注冊會計師行業(yè)的自律性組織，按照《注冊會計師法》的規(guī)定，統(tǒng)一對注冊會計師行業(yè)進行管理，行使行業(yè)管理權(quán)限，在社會上和行業(yè)中具有較大的影響力。要加強注冊會計師的職業(yè)道德建設(shè)應(yīng)充分發(fā)揮注冊會計師協(xié)會的作用。開展職業(yè)道德教育，組織會員們認真學習職業(yè)道德規(guī)范；組織好注冊會計師考試，嚴格把守進入注冊會計師行業(yè)的關(guān)口；積極推進行業(yè)與國際組織 、執(zhí)業(yè)機構(gòu)間的交流與合作，借鑒發(fā)達國家關(guān)于注冊會計師職業(yè)道德建設(shè)的經(jīng)驗。

參考文獻：

[1]丁亞莉.注冊會計師職業(yè)道德問題探討 [J].寧波職業(yè)技術(shù)學報.綜合,2011.8 第15卷第4期:95-98.

[2]李國軍.淺議注冊會計師職業(yè)道德建設(shè) [J].中國經(jīng)貿(mào).財稅廣角.

篇9

1、從職業(yè)道德與經(jīng)濟的關(guān)系來看，加強注冊會計師職業(yè)道德建設(shè)，促進社會主義市場經(jīng)濟的健康發(fā)展，注冊會計師職業(yè)道德產(chǎn)生于一定的經(jīng)濟基礎(chǔ)之上．基礎(chǔ)經(jīng)濟是注冊會計師職業(yè)道德賴以產(chǎn)生、存在、發(fā)展的基礎(chǔ)和根源，因此，注冊會計師職業(yè)道德必須適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟的需要；另一方面．注冊會計師職業(yè)道德一經(jīng)建立就具有相對的獨立性，并能動地反作用于社會主義市場經(jīng)濟，這種反作用集中體現(xiàn)在促進社會主義市場經(jīng)濟的健康發(fā)展。

2、從職業(yè)道德與以德治國的關(guān)系來看．加強注冊會計師職業(yè)道德建設(shè)，是以德治國的思想在注冊會計師從業(yè)工作中的具體體現(xiàn)。注冊會計師作為特殊的從業(yè)人員，對其職業(yè)道德有著較高的要求，《中國注冊會計師基本準則》從五個方面對注冊會計師的職業(yè)道德提出了要求。注冊會計師職業(yè)道德是通過對注冊會計師行為的導(dǎo)向或約束，要求注冊會計師做什么或不做什么，應(yīng)當做什么或不應(yīng)當做什么，是去指導(dǎo)注冊會計師怎樣去進行職業(yè)活動的。會計法律不能解決的問題，只能依靠注冊會計師職業(yè)道德，甚至會計法律的有效實施還要以注冊會計師職業(yè)道德為基礎(chǔ)，會計法律如果離開了注冊會計師職業(yè)道德的支持，其作用就會大打折扣。注冊會計師職業(yè)道德從精神方面調(diào)控注冊會計師的行為，是注冊會計師職業(yè)活動順利進行不可缺少的一個前提條件。

3、從職業(yè)道德與社會風氣的關(guān)系來看，加強注冊會計師職業(yè)道德建設(shè)，有利于良好社會風氣的培養(yǎng)和形成。注冊會計師是市場經(jīng)濟運轉(zhuǎn)過程的中介人和監(jiān)督者，注冊會計師制度是市場經(jīng)濟健康發(fā)展的重要保證，是建設(shè)社會主義市場經(jīng)濟不可缺少的一個環(huán)節(jié)。在市場經(jīng)濟條件下．注冊會計師的職業(yè)道德，總會直接或間接地涉及到國家、單位、投資者、債權(quán)人等各相關(guān)方的利益，或多或少地影響著社會的道德風尚。如果每一個注冊會計師在從業(yè)活動中，都能正確行使自己的職業(yè)權(quán)利，履行自己的職業(yè)義務(wù)，自覺遵守其職業(yè)道德，那么，注冊會計師職業(yè)道德就會對社會風氣產(chǎn)生一種健康向上的促進作用，從而有利于良好社會風氣的培養(yǎng)和形成。

二、注冊會計師職業(yè)道德建設(shè)的前提條件

1、保證注冊會計師的獨立性

構(gòu)建注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范．首先要使注冊會計師的獨立性得到充分的體現(xiàn)。獨立性是注冊會計師的靈魂，既包括實質(zhì)上的獨立性，又包括形式上的獨立性。注冊會計師在提供審計服務(wù)時，必須以”獨立、客觀、公正”為原則，站在中立者的立場，對所審會計報表發(fā)表審計意見。對于如何保持獨立性，尤其是形式上的獨立性，目前受到了普遍的關(guān)注。影響形式上獨立性的因素，主要是”混業(yè)現(xiàn)象”，即會計師事務(wù)所同時承攬客戶的審計服務(wù)和非審計服務(wù)。由于五大國際會計公司(現(xiàn)為四大)經(jīng)常在為客戶提供審計服務(wù)的同時為其提供咨詢服務(wù)，這在很大程度上影響了會計師事務(wù)所的獨立性。因此，對”混業(yè)現(xiàn)象”筆者認為．為了保證注冊會計師的獨立性，會計師事務(wù)所不能同時承攬同一客戶的審計服務(wù)和非審計服務(wù)。必須加強必要的監(jiān)管機制，有力的監(jiān)管將是保證審計獨立性的基本條件。

2、注冊會計師的專業(yè)勝任能力

獨立審計工作是一項技術(shù)性很強的經(jīng)濟監(jiān)督工作，注冊會計師的審計意見要有助于企業(yè)的利害關(guān)系人做出正確的決策，作為注冊會計師本身就應(yīng)該具備足夠的專業(yè)勝任能力。目前，由于經(jīng)濟環(huán)境的不斷變化，技術(shù)手段的不斷提高，注冊會計師的專業(yè)勝任能力受到極大的挑戰(zhàn)。尤其是在證券市場會計舞弊行為不斷升級的情況下，更應(yīng)該強調(diào)注冊會計師的專業(yè)勝任能力和職業(yè)謹慎理念。在這種情況下，能否樹立謹慎理念、采用現(xiàn)代化的審計理念、采取分析的方法，能否評估管理層的道德風險、管理層的舞弊風險．能否判斷有無重大的關(guān)聯(lián)交易，值得我們深思。因此，注冊會計師應(yīng)當遵照《指導(dǎo)意見》要求，通過教育、培訓和執(zhí)業(yè)實踐不斷保持和提高自己的專業(yè)勝任能力。

三、注冊會計師職業(yè)道德建設(shè)采取的措施

1、完善注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范體系。我國注冊會計師職業(yè)道德準則體系，可由職業(yè)道德基本準則、職業(yè)道德具體準則、職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見和職業(yè)道德裁決指南組成。事務(wù)所也可制定適宜的職業(yè)道德指南以供內(nèi)部考核使用。

2、應(yīng)加大注冊會計師職業(yè)道德教育力度。注冊會計師資格考試應(yīng)增加職業(yè)道德內(nèi)容，并加大分值。學校教育應(yīng)將注冊會計師職業(yè)道德作為專門課程講授。注冊會計師后續(xù)教育應(yīng)編寫職業(yè)道德專門教材。各級協(xié)會應(yīng)精選職業(yè)道德案例．樹立典型，供同行學習。注冊會計師應(yīng)注意加強自身職業(yè)道德修養(yǎng)。

3、應(yīng)加強注冊會計師職業(yè)道德監(jiān)管。注冊會計師職業(yè)道德監(jiān)管應(yīng)堅持以主管部門監(jiān)管為主，事務(wù)所內(nèi)部監(jiān)管為輔的方針。各級注冊會計師協(xié)會應(yīng)設(shè)立職業(yè)道德監(jiān)管專門機構(gòu)，由協(xié)會工作人員和聘請的實務(wù)界和理論界的專業(yè)人員組成．以保障監(jiān)管部門的專業(yè)性和權(quán)威性。

4、事務(wù)所應(yīng)建立職業(yè)道德自我糾錯機制。安排審計項目組以外的注冊會計師進行復(fù)核。定期(一般五年)輪換項目負責人及簽字注冊會計師。跟蹤客戶動態(tài)，必要時采取非常規(guī)措施。有步驟地調(diào)整客戶。

篇10

1、從職業(yè)道德與經(jīng)濟的關(guān)系來看，加強注冊會計師職業(yè)道德建設(shè)，促進社會主義市場經(jīng)濟的健康發(fā)展，注冊會計師職業(yè)道德產(chǎn)生于一定的經(jīng)濟基礎(chǔ)之上．基礎(chǔ)經(jīng)濟是注冊會計師職業(yè)道德賴以產(chǎn)生、存在、發(fā)展的基礎(chǔ)和根源，因此，注冊會計師職業(yè)道德必須適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟的需要；另一方面．注冊會計師職業(yè)道德一經(jīng)建立就具有相對的獨立性，并能動地反作用于社會主義市場經(jīng)濟，這種反作用集中體現(xiàn)在促進社會主義市場經(jīng)濟的健康發(fā)展。

2、從職業(yè)道德與以德治國的關(guān)系來看．加強注冊會計師職業(yè)道德建設(shè)，是以德治國的思想在注冊會計師從業(yè)工作中的具體體現(xiàn)。注冊會計師作為特殊的從業(yè)人員，對其職業(yè)道德有著較高的要求，《中國注冊會計師基本準則》從五個方面對注冊會計師的職業(yè)道德提出了要求。注冊會計師職業(yè)道德是通過對注冊會計師行為的導(dǎo)向或約束，要求注冊會計師做什么或不做什么，應(yīng)當做什么或不應(yīng)當做什么，是去指導(dǎo)注冊會計師怎樣去進行職業(yè)活動的。會計法律不能解決的問題，只能依靠注冊會計師職業(yè)道德，甚至會計法律的有效實施還要以注冊會計師職業(yè)道德為基礎(chǔ)，會計法律如果離開了注冊會計師職業(yè)道德的支持，其作用就會大打折扣。注冊會計師職業(yè)道德從精神方面調(diào)控注冊會計師的行為，是注冊會計師職業(yè)活動順利進行不可缺少的一個前提條件。

3、從職業(yè)道德與社會風氣的關(guān)系來看，加強注冊會計師職業(yè)道德建設(shè)，有利于良好社會風氣的培養(yǎng)和形成。注冊會計師是市場經(jīng)濟運轉(zhuǎn)過程的中介人和監(jiān)督者，注冊會計師制度是市場經(jīng)濟健康發(fā)展的重要保證，是建設(shè)社會主義市場經(jīng)濟不可缺少的一個環(huán)節(jié)。在市場經(jīng)濟條件下．注冊會計師的職業(yè)道德，總會直接或間接地涉及到國家、單位、投資者、債權(quán)人等各相關(guān)方的利益，或多或少地影響著社會的道德風尚。如果每一個注冊會計師在從業(yè)活動中，都能正確行使自己的職業(yè)權(quán)利，履行自己的職業(yè)義務(wù)，自覺遵守其職業(yè)道德，那么，注冊會計師職業(yè)道德就會對社會風氣產(chǎn)生一種健康向上的促進作用，從而有利于良好社會風氣的培養(yǎng)和形成。

二、注冊會計師職業(yè)道德建設(shè)的前提條件

1、保證注冊會計師的獨立性

構(gòu)建注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范．首先要使注冊會計師的獨立性得到充分的體現(xiàn)。獨立性是注冊會計師的靈魂，既包括實質(zhì)上的獨立性，又包括形式上的獨立性。注冊會計師在提供審計服務(wù)時，必須以”獨立、客觀、公正”為原則，站在中立者的立場，對所審會計報表發(fā)表審計意見。對于如何保持獨立性，尤其是形式上的獨立性，目前受到了普遍的關(guān)注。影響形式上獨立性的因素，主要是”混業(yè)現(xiàn)象”，即會計師事務(wù)所同時承攬客戶的審計服務(wù)和非審計服務(wù)。由于五大國際會計公司(現(xiàn)為四大)經(jīng)常在為客戶提供審計服務(wù)的同時為其提供咨詢服務(wù)，這在很大程度上影響了會計師事務(wù)所的獨立性。因此，對”混業(yè)現(xiàn)象”筆者認為．為了保證注冊會計師的獨立性，會計師事務(wù)所不能同時承攬同一客戶的審計服務(wù)和非審計服務(wù)。必須加強必要的監(jiān)管機制，有力的監(jiān)管將是保證審計獨立性的基本條件。

2、注冊會計師的專業(yè)勝任能力

獨立審計工作是一項技術(shù)性很強的經(jīng)濟監(jiān)督工作，注冊會計師的審計意見要有助于企業(yè)的利害關(guān)系人做出正確的決策，作為注冊會計師本身就應(yīng)該具備足夠的專業(yè)勝任能力。目前，由于經(jīng)濟環(huán)境的不斷變化，技術(shù)手段的不斷提高，注冊會計師的專業(yè)勝任能力受到極大的挑戰(zhàn)。尤其是在證券市場會計舞弊行為不斷升級的情況下，更應(yīng)該強調(diào)注冊會計師的專業(yè)勝任能力和職業(yè)謹慎理念。在這種情況下，能否樹立謹慎理念、采用現(xiàn)代化的審計理念、采取分析的方法，能否評估管理層的道德風險、管理層的舞弊風險．能否判斷有無重大的關(guān)聯(lián)交易，值得我們深思。因此，注冊會計師應(yīng)當遵照《指導(dǎo)意見》要求，通過教育、培訓和執(zhí)業(yè)實踐不斷保持和提高自己的專業(yè)勝任能力。

三、注冊會計師職業(yè)道德建設(shè)采取的措施

1、完善注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范體系。我國注冊會計師職業(yè)道德準則體系，可由職業(yè)道德基本準則、職業(yè)道德具體準則、職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見和職業(yè)道德裁決指南組成。事務(wù)所也可制定適宜的職業(yè)道德指南以供內(nèi)部考核使用。

2、應(yīng)加大注冊會計師職業(yè)道德教育力度。注冊會計師資格考試應(yīng)增加職業(yè)道德內(nèi)容，并加大分值。學校教育應(yīng)將注冊會計師職業(yè)道德作為專門課程講授。注冊會計師后續(xù)教育應(yīng)編寫職業(yè)道德專門教材。各級協(xié)會應(yīng)精選職業(yè)道德案例．樹立典型，供同行學習。注冊會計師應(yīng)注意加強自身職業(yè)道德修養(yǎng)。

3、應(yīng)加強注冊會計師職業(yè)道德監(jiān)管。注冊會計師職業(yè)道德監(jiān)管應(yīng)堅持以主管部門監(jiān)管為主，事務(wù)所內(nèi)部監(jiān)管為輔的方針。各級注冊會計師協(xié)會應(yīng)設(shè)立職業(yè)道德監(jiān)管專門機構(gòu)，由協(xié)會工作人員和聘請的實務(wù)界和理論界的專業(yè)人員組成．以保障監(jiān)管部門的專業(yè)性和權(quán)威性。

4、事務(wù)所應(yīng)建立職業(yè)道德自我糾錯機制。安排審計項目組以外的注冊會計師進行復(fù)核。定期(一般五年)輪換項目負責人及簽字注冊會計師。跟蹤客戶動態(tài)，必要時采取非常規(guī)措施。有步驟地調(diào)整客戶。

篇11

關(guān)于獨立性的內(nèi)容被普通接受的觀點是美國注冊會計師協(xié)會職業(yè)道德委員會前任主席托馬斯·G·希金斯提出的，他認為注冊會計師必須擁有的獨立性，實際上有兩種：事實上的獨立性和形式上的獨立性。上世紀二十年代以前，職業(yè)界重實質(zhì)輕形式。在業(yè)內(nèi)人士看來，事實上的獨立在任何情況下都絕對適用，涉及形式上的獨立性的規(guī)章所能帶來的好處都是微不足道的。直到1939年美國證券交易委員會審理一州際襪廠訴訟案后要求美國注冊會計師協(xié)會在職業(yè)道德準則中，強調(diào)注冊會計師與被審計單位不得有任何形式上的利害關(guān)系時人們才開始重視形式上的獨立性。盡管從論述中我們看到了審計形式上獨立重要性的提高，但筆者認為，在越來越強調(diào)人性溝通和信息交互的社會里，僅僅將形式上的獨立與實質(zhì)上的獨立相提并論是遠遠不夠的，還應(yīng)上升一個高度。理由是：

（一）注冊會計師職業(yè)要實質(zhì)性地發(fā)揮其職能，為社會公眾認可并接受是至關(guān)重要的。注冊會計師職業(yè)之所以存在，在于注冊會計師的工作能夠合理保證會計信息使用者確定已審會計報表及其他信息的可靠程度。如果社會公眾根本不相信注冊會計師群體，就不會相信他們的鑒證工作。獨立性正為注冊會計師群體獲取社會公眾的這種信任提供了合理保障，然而大多數(shù)公眾不可能深入注冊會計師群體內(nèi)部了解實質(zhì)上的獨立，只能從形式上窺探獨立性之一斑，因此形式上的獨立是溝通社會公眾與注冊會計師間的紐帶。

（二）以顧客為中心建立需求拉動型的產(chǎn)銷模式是社會普遍認同的價值取向，將顧客滿意的管理哲學引入審計獨立性有利于注冊會計師職業(yè)地位的提高及營銷策略的開展。為收集審計證據(jù)而實施的審計程序如同實業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)，社會公眾作為審計報告的直接使用者如同顧客，注冊會計師職業(yè)必須象對待上帝一樣以不可動搖的抱負運用自身的知識為社會公眾服務(wù)。

（三）為公眾利益服務(wù)是社會對注冊會計師職業(yè)的要求，這除了暗示注冊會計師職業(yè)維護公眾利益的承諾之外，還強調(diào)公眾在注冊會計師職業(yè)中的利益。不僅如此，它還作為基本原則列入注冊會計師職業(yè)道德體系，這意味著在公眾利益與注冊會計師自身利益沖突時應(yīng)以公眾利益作為評判是非曲直的標準。

（四）為公眾利益服務(wù)是通過注冊會計師的獨立判斷實現(xiàn)的。獨立性的強弱程度決定了公眾利益的被保護程度。然而實質(zhì)上的獨立表現(xiàn)為判斷上的不偏不倚，作為一種精神狀態(tài)它是無形和難以度量的，連注冊會計師自身都很難講清，社會公眾就更難把握了，形式上的獨立則是有形和可以觀察的。事實上社會公眾沒有能力也沒有必要探求審計實質(zhì)上是否獨立，只能直觀地了解注冊會計師形式上的獨立，進而確定是否信任他們的審計意見。換句話說，形式上的獨立才是形成公眾信任的決定因素，同時還應(yīng)注意到，由于社會公眾和注冊會計師所處角度以及專業(yè)知識上的差異導(dǎo)致了兩者在審計獨立性的認識上也有差別（見附表）。

從附表中不難看出，當形式上的獨立與實質(zhì)上的獨立不相一致時，注冊會計師評價的依據(jù)是實質(zhì)上的獨立而社會公眾則更多考慮形式上的獨立。

以上筆者從不同側(cè)面分析了社會公眾在注冊會計師職業(yè)中的重要地位。公眾利益是其宗旨而公眾期望是其內(nèi)在動力。確定公眾視角雖然有利于注冊會計師職業(yè)重構(gòu)，但此文的主旨在于倡導(dǎo)一種新的思路，從公眾的角度開展形象策略，以期注冊會計師職業(yè)地位的提高。

二、從公眾視角重構(gòu)注冊會計師的審計獨立觀

完整的獨立觀應(yīng)具備三個要素：誰需要獨立、如何保持獨立、向誰獨立。由于向誰獨立很明確且對公眾的理解沒有影響，筆者暫不作討論。前兩要素的簡單組合形成獨立性的四個方面：審計團體形式上的獨立性、審計團體實質(zhì)上的獨立性、審計人員實質(zhì)上的獨立性和審計人員形式上的獨立性。除了對獨立性的內(nèi)容重構(gòu)外，筆者的意圖還在于從公眾視角對其重要程度排序。（一）審計團體的獨立性主要是形式上的獨立性，這是公眾關(guān)注的首要因素。審計團體本身不具備判斷思維的能力因而基本無實質(zhì)上獨立之說（筆者認為審計團體實質(zhì)上的獨立其實是全體審計人員形式和實質(zhì)上獨立的整合）。審計團體的獨立性主要是形式上的獨立性。筆者認為審計團體形式上的獨立性有兩層含義：一是審計機構(gòu)組織上的獨立性，這要求會計師事務(wù)所乃至行業(yè)協(xié)會擁有自主經(jīng)營、行業(yè)管理的權(quán)力而不依附外界權(quán)力或利益上的支持，我國事務(wù)所的脫鉤改制正是審計團體形式上獨立的完善，這使事務(wù)所長期依賴行政權(quán)力開展業(yè)務(wù)的狀況得以改變；二是指注冊會計師作為一門職業(yè)應(yīng)有的聲譽，表現(xiàn)為社會公眾對注冊會計師職業(yè)的普遍印象和一般評價，是深層次的形式獨立。社會公眾對注冊會計師職業(yè)的印象并非來自對注冊會計師及其職業(yè)的認知，而是更多形成于大眾媒體的傳播效應(yīng)。部分公眾可能了解某些注冊會計師并予以高度評價，但對整個注冊會計師職業(yè)的看法可能完全不同。當他們在絕大多數(shù)情況下必須依賴不熟知的注冊會計師工作時，起支配作用的是他們對注冊會計師職業(yè)的一般看法?？梢娝茉扉L期良好的職業(yè)形象對獲取公眾信任至關(guān)重要。筆者認為審計團體形式上獨立的努力不僅有助于實現(xiàn)該目標而且作為獨立性的最表層是社會公眾對注冊會計師職業(yè)認知的起點。

（二）審計人員的獨立性，包括審計人員形式上的獨立性和審計人員實質(zhì)上的獨立性兩方面。前者要求審計人員與被審計單位沒有任何利益以及其它形式上的特殊關(guān)系，后者強調(diào)審計人員在執(zhí)業(yè)中保持超然的態(tài)度。

審計人員形式上的獨立盡管也會影響社會公眾對該審計人員工作的直接評價，但筆者認為，相對公眾來說審計人員形式上的獨立退居其次，實質(zhì)上的獨立才是關(guān)注的對象。

三、結(jié)束語

通過上述論述，筆者的觀點歸納如下：

（一）筆者提出從公眾視角重構(gòu)審計獨立性在于倡導(dǎo)注冊會計師職業(yè)營銷策略的改變，事實上就是一種實現(xiàn)注冊會計師職業(yè)與社會公眾融通的公關(guān)策略。

篇12

審計師的職業(yè)判斷是指審計師在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的過程中，根據(jù)審計執(zhí)業(yè)標準和自身的業(yè)務(wù)知識及從業(yè)經(jīng)驗，對被審計事項及相關(guān)內(nèi)容進行分析、判斷、鑒定和決策的過程。筆者認為，影響審計師職業(yè)判斷的主要因素有審計的環(huán)境因素、執(zhí)行主體因素、被審計單位因素。

一、環(huán)境因素

審計環(huán)境可以定義成：在一定時期內(nèi)，所有作用于審計且不斷發(fā)展變化的各種主、客觀因素的綜合。注冊會計師的職業(yè)判斷具有很強的主觀性，易為所處的環(huán)境所左右，審計環(huán)境對審計行為始終具有顯著的影響。這就要求注冊會計師進行職業(yè)判斷時，必須考慮和適應(yīng)其所處環(huán)境中各種因素的影響，職業(yè)判斷的方式與內(nèi)容隨著環(huán)境的變化做出適當?shù)恼{(diào)整，以保證審計質(zhì)量。

1．社會環(huán)境因素

系統(tǒng)論的觀點逐漸被引入注冊會計師職業(yè)判斷這一研究領(lǐng)域。沿用該觀點，審計職業(yè)判斷始終存在于一定的社會環(huán)境中，不可避免地要受到系統(tǒng)中各種社會環(huán)境因素的影響。這些社會環(huán)境因素可以分解為：經(jīng)濟環(huán)境、制度環(huán)境和科技環(huán)境。經(jīng)濟環(huán)境中的變化對注冊會計師職業(yè)判斷的影響主要表現(xiàn)在：現(xiàn)有的經(jīng)濟環(huán)境使企業(yè)的經(jīng)營更加機動靈活，企業(yè)自主性增強，而在審計過程中加入更多需要主觀判斷的內(nèi)容，從而提高了職業(yè)判斷的難度，對注冊會計師職業(yè)判斷能力提出了更高的要求。隨著依法審計成為現(xiàn)代審計的基本要求，制度環(huán)境也成為審計活動有序運行的基礎(chǔ)。審計準則作為環(huán)境背景的一部分，對職業(yè)判斷有廣泛而深入的影響。在運用審計準則時，注冊會計師必須根據(jù)職業(yè)判斷來確定準則是否適用于特定的審計業(yè)務(wù)。此時，有沒有具體的準則可能是進行判斷的依據(jù)中很重要的一部分。近年來，信息業(yè)的迅猛發(fā)展給人類社會帶來了翻大覆地的變化，信息技術(shù)在社會生活各個領(lǐng)域里得到了普及和應(yīng)用。會計電算化最終會推動審計電算化的研究和運用，例如：審計線索電子化、審計內(nèi)容擴大化以及審計方法和技術(shù)處理手段的多樣化?？梢哉f，科技環(huán)境的進步對注冊會計師職業(yè)判斷水平提出了挑戰(zhàn)。

2．行業(yè)環(huán)境因素

注冊會計師總是在一定的行業(yè)環(huán)境中開展審計活動的，行業(yè)環(huán)境對注冊會計師職業(yè)判斷的影響是多方面的，主要包括：社會公眾對審計職業(yè)的認識、被審計單位的審計意識以及會計師事務(wù)所之間的競爭壓力。

社會公眾對審計職業(yè)的評價越高，注冊會計師的社會地位越高，取得的報酬也越高，職業(yè)吸引力越強，進入這一領(lǐng)域的人員的素質(zhì)和質(zhì)量就會呈現(xiàn)上升的趨勢，由此也就帶動了職業(yè)判斷水平的提高，達到良性循環(huán)。

若被審計單位接受審計的意識較強，就會建立較為健全的內(nèi)部控制制度，支持注冊會計師的工作，主動與審計小組進行溝通，為注冊會計師進行職業(yè)判斷創(chuàng)造有利條件。相反，如果被審計單位對注冊會計師審計不配合，不僅不會協(xié)助注冊會計師的工作，還會向其施加壓力，制造障礙，對職業(yè)判斷產(chǎn)生不利影響。

不斷變化的全球經(jīng)濟環(huán)境推動了會計師事務(wù)所之間激烈的競爭，對審計行業(yè)造成了壓力，一般表現(xiàn)在時間上和收費上的壓力。當壓力達到極限時，注冊會計師就會變更審計策略?？赡苁遣捎昧艘环N更有效率、效果更好的策略，也可能是消極的減少審計程序，承擔更大的審計風險。

二、執(zhí)行主體因素

注冊會計師必須的特征有：獨立和客觀、具備相當?shù)闹R和經(jīng)驗、具有專業(yè)勝任能力、能夠意識到判斷偏差、具備成為一個優(yōu)秀審計師應(yīng)有的探索精神和專業(yè)懷疑精神。以上特征歸納起來，主要是兩點：屬于能力范疇的專業(yè)技能和屬于道德范疇的職業(yè)操守，即德才兼?zhèn)洹ＸS富的知識儲備和過硬的專業(yè)技能是注冊會計師專業(yè)水平的體現(xiàn)。同時，只有具備堅定的職業(yè)道德，注冊會計師才能保持客觀獨立，也就是通常所說的保持審計的獨立性。職業(yè)精神與職業(yè)判斷之間的聯(lián)系也得到普遍認同。對工作的熱情和責任心同樣是職業(yè)道德的重要組成部分。職業(yè)道德會直接關(guān)系到注冊會計師做出的職業(yè)判斷。

三、被審計單位因素

被審計單位環(huán)境對注冊會計師職業(yè)判斷的影響是最直接的。當注冊會計師提出的財務(wù)報表錯報、漏報達到審計重要性水平時，管理當局的配合調(diào)整就顯得很重要。積極合作的被審計單位往往通過提供更詳細的所需資料，與注冊會計師密切配合，這樣有助于提高審計職業(yè)判斷的質(zhì)量，從而提高審計效率。被審計單位對審計時間的要求也會影響審計職業(yè)判斷。如果時間壓力太大，他們就會集中關(guān)注部分信息；最后，當時間壓力達到極限時，注冊會計師就會變更審計策略。審計判斷過程也依此逐漸適應(yīng)時間壓力。但最終結(jié)果可能是積極的，也可能是消極的，并因此承擔更大的審計風險。

篇13

1 注冊會計師職業(yè)道德的內(nèi)涵和具體要求

注冊會計師誠信的內(nèi)涵和具體要求是：恪守原則、具備能力、堅持準則、嚴格履約、保護形象。注冊會計師職業(yè)道德是對注冊會計師職業(yè)品德、職業(yè)紀律、職業(yè)責任等方面的總稱，其內(nèi)容包括三大原則即：獨立性、客觀性、公正性，三大責任：對客戶、同行及社會公眾的責任，業(yè)務(wù)競爭與承接、業(yè)務(wù)技術(shù)保障的開展、自身信譽和行業(yè)協(xié)同合作三大行為規(guī)范的維護。

2 我國注冊會計師職業(yè)道德目前存在的問題

我國注冊會計師職業(yè)道德水平低下，社會公信力較差。主要表現(xiàn)如下：

2.1 審計造假。主要有表現(xiàn)為：不遵守職業(yè)道德，審計報告不真實；部分注冊會計師與一些上市公司合伙造假，導(dǎo)致一些投資者被騙；追求片面的成本降低，不履行合法的程序，導(dǎo)致審計造假。

2.2 無力而為。部分注冊會計師承接超越自己能力的業(yè)務(wù)，更有甚者，在工作中會計師不進行有效的指導(dǎo)與監(jiān)督，導(dǎo)致工作質(zhì)量下降，導(dǎo)致被審單位會計信息出現(xiàn)隱患問題。

2.3 竟爭無序。為了追求審計收入，部分會計師事務(wù)所不所采取合法的競爭手段，任意的降低收費標準；使行業(yè)和地區(qū)受到行政干預(yù)；與相關(guān)部門進行收益分成式業(yè)務(wù)合作等。

2.4 泄露秘密。部分注冊會計師有意泄露客戶的商業(yè)秘密從而謀取個人利益。

2.5 收費標準不合理。注冊會計師收費標準的主要依據(jù)是參與人員層次的高低、工作量的大小、服務(wù)性質(zhì)等，但在工作過程中，往往服務(wù)成果大小決定了收費標準，而且發(fā)表不恰當?shù)囊庖姡瑥亩\取更多的收費。

2.6 執(zhí)業(yè)不規(guī)范。在執(zhí)業(yè)過程中，隨意性和依賴性往往是注冊會計師工作中的最大弊端，不能獨立、客觀、公正的執(zhí)業(yè)，蔑視職業(yè)道德的約束。

3 我國注冊會計師存在職業(yè)道德問題的原因

3.1 執(zhí)業(yè)環(huán)境差。第一，我國法律不完善，處罰力度不夠重；第二，由于壟斷行業(yè)和與執(zhí)業(yè)對象的關(guān)系從而降低了注冊會計師的獨立原則；第三，嚴重失衡的會計市場需求；第四，缺乏外部壓力，市場經(jīng)濟體制建設(shè)仍在發(fā)展中，不規(guī)范資本市場的運作，不重視會計報表，導(dǎo)致注冊會計師的能力降低，并且缺乏職業(yè)道德。

3.2 自身原因。譬如自身素質(zhì)低、職業(yè)謹慎度匱乏、不合理的年齡結(jié)構(gòu)、專業(yè)勝任能力低，受多元化利益的驅(qū)動等多個原因。

3.3 注冊會計師制度存在缺陷。我國注冊會計師制度正處于發(fā)展階段，沒有形成法制化、規(guī)范化的體制，而且缺少評價注冊會計師職業(yè)道德水準的有效機制，從而出現(xiàn)了一批不合格的注冊會計師。

4 完善我國注冊會計師職業(yè)道德的措施

完善我國注冊會計師職業(yè)道德必定要加強職業(yè)環(huán)境建設(shè)，注冊會計師的職業(yè)道德建設(shè)問題越來越嚴重，從而要求我們必須提高注冊會計師的職業(yè)道德水平。

4.1 執(zhí)業(yè)環(huán)境建設(shè)

4.1.1 建立法律保障，改善法律環(huán)境。職業(yè)道德是注冊會計師正常運行法律制度的社會基礎(chǔ)及思想基礎(chǔ)，遵守注冊會計師職業(yè)道德和形成規(guī)范的重要保障是提高和完善注冊會計師法律制度，強化中注協(xié)的審計責任，強化民事制裁力度，嚴懲注冊會計師的不道德行為，加快健全監(jiān)管制度，建立責任追究機制，從而通過加大不道德法律風險成本，改變其經(jīng)濟收益達到約束其行為的目的。

4.1.2 調(diào)整注冊會計師、政府和公司三者的關(guān)系。首先，政府應(yīng)不干預(yù)企業(yè)的經(jīng)營方針，嚴格按照市場經(jīng)濟原則。嚴厲懲罰個別官員為了地方利益、縱容弄虛作假的行為。其次，為了讓所有者、經(jīng)營者各司其職，必須完善公司的治理結(jié)構(gòu)，規(guī)范制度基礎(chǔ)，理順委托關(guān)系。這是注冊會計師道德建設(shè)的一個重要條件。

4.1.3 完善質(zhì)量控制制度。規(guī)范的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)和客戶風險等級評價及管理制度的建立是事務(wù)所目前首要的任務(wù)之一，除此以外，還應(yīng)完善質(zhì)量考核評價和獎懲制度；建立一套充分了解和評價被審計單位的制度；健全三級復(fù)核制度，并將復(fù)核人的復(fù)核內(nèi)容、要求及其應(yīng)承擔的風險與利益掛鉤；嚴格注冊會計師簽名制度等等。

4.1.4 加強行業(yè)自律性和行政監(jiān)管度。首先，明確協(xié)會的職能、嚴格注冊會計師考試、建立行業(yè)執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度、嚴格年檢工作等是加強行業(yè)自律性的主要措施。其次，加強政府監(jiān)管度。措施是建立執(zhí)業(yè)者失信和處罰的記錄、披露制度、建立注冊會計師個人和企業(yè)的信用記錄檔案等。

4.1.5 采用公開招標方式，改變聘任制度。會計師事務(wù)所為委托單位做假賬從而謀求利益，這是當今的聘任制度容易出現(xiàn)的問題。采用公開招標方式，選聘的首要條件是會計師事務(wù)所的信譽，只要以前有違規(guī)記錄的，―律予以否定，從而保證審計工作的獨立、公正、客觀。

4.1.6 完善職業(yè)道德教育機制和考核評價機制。中注協(xié)可通過建立職業(yè)道德教育機制和信譽等級制度來提高注冊會計師的執(zhí)業(yè)質(zhì)量。對遵守法規(guī)、執(zhí)業(yè)水平高的事務(wù)所給予升級的獎勵，反之則給予降級的處分，并且對于連續(xù)違規(guī)或者違規(guī)次數(shù)多的達到一定程度的事務(wù)所應(yīng)給予停業(yè)整頓的處理。

4.1.7 轉(zhuǎn)變會計師事務(wù)所組織形式，將有限責任制轉(zhuǎn)為合伙制。采用合伙制組織形式的會計師事務(wù)所在國外很廣泛，我國也在逐漸將這種形式擴大化，很多實例通過實施證明采用合伙制的會計師事務(wù)所比比采取有限責任制的會計師事務(wù)所辦事要公正、謹慎很多。

4.2 職業(yè)道德建設(shè)

4.2.1 提高從業(yè)人員的素質(zhì)，要從加強注冊會計師個人職業(yè)道德教育做起。表現(xiàn)有以下三點：第一，通過理論說教和實際案例相結(jié)合的方法加強在校會計專業(yè)學生的職業(yè)道德教育的重視力度。第二，建立一套強化注冊會計師職業(yè)道德的后續(xù)教育和健全注冊會計師后續(xù)教育的監(jiān)督和考核制度的體制，對于執(zhí)業(yè)的注冊會計師有很好的督促作用，對于違規(guī)的注冊會計師應(yīng)強制接受職業(yè)道德后續(xù)教育。第三，為了增強社會公眾的自我保護意識，并促進注冊會計師職業(yè)道德水平和執(zhí)業(yè)水平的提高，應(yīng)加強對注冊會計師執(zhí)業(yè)責任的宣傳。

4.2.2 提高執(zhí)業(yè)水平。由于注冊會計師從業(yè)范圍極廣，設(shè)計眾多的行業(yè)，因而扎實的理論知識和較寬的知識面是注冊會計師客觀上必須的。這就要求注冊會計師不斷的學習新的專業(yè)知識和專業(yè)技能，熟悉并掌握各種新知識、新技能，并能熟練的運用于工作中，不斷提高自己的職業(yè)水平才能具備這些知識。健全以中注協(xié)、地方協(xié)會、事務(wù)所為主體的分層次培訓體系是我們首要工作的一部分，其次，為了使執(zhí)業(yè)人員的培訓科學的、有組織的進行，因此我們應(yīng)充分利用國家會計學院的培訓資源。從而達到加強加強注冊會計師專業(yè)知識和技能的培訓，提高職業(yè)水平的目的。

4.2.3 職業(yè)道德建設(shè)與國際接軌

職業(yè)道德建設(shè)的加強、國際化戰(zhàn)略的實施及國際化發(fā)展的需要，這些都要求我國注冊會計師必須在行業(yè)競爭中取得優(yōu)勢。

參考文獻：

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