引論：我們?yōu)槟砹?3篇注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)分析范文，供您借鑒以豐富您的創(chuàng)作。它們是您寫作時(shí)的寶貴資源，期望它們能夠激發(fā)您的創(chuàng)作靈感，讓您的文章更具深度。
篇1
中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)2009年1月15日以會(huì)協(xié)[200915號文件印發(fā)了《注冊會(huì)計(jì)師考試制度改革工作方案》(以下簡稱《考試改革方案》)，對注冊會(huì)計(jì)師考試制度進(jìn)行了較大的修改，其中令人關(guān)注的是注冊會(huì)計(jì)師考試將分為“兩個(gè)層級”(即專業(yè)階段和綜合階段)，綜合階段考試內(nèi)容主要是對考生綜合知識(shí)的考核和綜合能力的測試，包括測試考生是否具備在注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)環(huán)境中能夠合理、有效地運(yùn)用專業(yè)知識(shí)和法律知識(shí)的能力，并測試考生保持職業(yè)價(jià)值觀、道德與態(tài)度等綜合能力，而這正是《中國注冊會(huì)計(jì)師勝任能力指南》關(guān)于職業(yè)技能的定義。筆者認(rèn)為，將職業(yè)技能作為注冊會(huì)計(jì)師考試的一個(gè)階段具有十分重要的制度價(jià)值。
一、真正落實(shí)了《注冊會(huì)計(jì)師法》關(guān)于實(shí)務(wù)經(jīng)歷的要求
當(dāng)前注冊會(huì)計(jì)師考試內(nèi)容主要是專業(yè)知識(shí)，報(bào)名條件中對學(xué)歷要求較低、對專業(yè)沒有限制，也沒有實(shí)務(wù)經(jīng)歷的要求，更沒有職業(yè)技能的考試內(nèi)容。在取得全科合格證的考生中，有很多是非會(huì)計(jì)類專業(yè)的畢業(yè)生，或者是從事會(huì)計(jì)、審計(jì)以外職業(yè)的人員，他們沒有從事過審計(jì)等鑒證工作、甚至沒有會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)經(jīng)歷的，不具備執(zhí)行注冊會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)的職業(yè)技能。
雖然《注冊會(huì)計(jì)師法》第9條明確了申請注冊會(huì)計(jì)師注冊的實(shí)務(wù)經(jīng)歷要求，即“從事審計(jì)業(yè)務(wù)工作二年以上的”，但是(1)在申請注冊提交的材料中僅要求提供“二名注冊會(huì)計(jì)師出具的注冊申請人從事審計(jì)業(yè)務(wù)二年以上證明表”，該材料不能證明“注冊申請人具備勝任能力”；(2)即使在會(huì)計(jì)師事務(wù)所“從事審計(jì)業(yè)務(wù)工作二年以上”，也并不一定代表已經(jīng)訓(xùn)練成了必要的職業(yè)技能。《考試改革方案》將職業(yè)技能作為考試內(nèi)容，可以排除不具備職業(yè)技能的人取得全科合格證；并使全科合格證取得者既具備了執(zhí)業(yè)所需的專業(yè)知識(shí)，也具備了更加重要的一定的職業(yè)技能，貫徹落實(shí)了《注冊會(huì)計(jì)師法》關(guān)于申請注冊會(huì)計(jì)師注冊的實(shí)務(wù)經(jīng)歷規(guī)定。
二、體現(xiàn)了注冊會(huì)計(jì)師考試的職業(yè)導(dǎo)向
注冊會(huì)計(jì)師考試是一項(xiàng)執(zhí)業(yè)資格考試，有很強(qiáng)的職業(yè)導(dǎo)向(為注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)選拔和培養(yǎng)人才)。當(dāng)前注冊會(huì)計(jì)師考試以考專業(yè)知識(shí)為主，與職稱考試沒有什么區(qū)別，不能測試出考生是否具備注冊會(huì)計(jì)師專業(yè)素質(zhì)情況；《考試改革方案》將職業(yè)技能作為考試范圍，更加明確注冊會(huì)計(jì)師考試的“選拔和培養(yǎng)注冊會(huì)計(jì)師”的方向，使得沒有實(shí)務(wù)經(jīng)歷的考生將很難通過職業(yè)技能的考試。
由于注冊會(huì)計(jì)師考試含金量高、聲譽(yù)高，取得全科合格證就意味著其在會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論知識(shí)方面的高水平。當(dāng)前很多大企業(yè)在選拔或招聘會(huì)計(jì)主管、財(cái)務(wù)總監(jiān)等高級財(cái)務(wù)管理人員時(shí)均將通過注冊會(huì)計(jì)師考試作為一個(gè)條件，并且似乎已經(jīng)形成了一種慣例；這種做法雖然不是很合理，實(shí)踐證明確實(shí)也是有利于工作的，因?yàn)橥ㄟ^注冊會(huì)計(jì)師考試本身就有一種說服作用，沒考取的人(即使其會(huì)計(jì)專業(yè)素質(zhì)更高)會(huì)對考取的人有一種尊重，他會(huì)服氣、愿意去服從考取的人的領(lǐng)導(dǎo)：在會(huì)計(jì)人員中也習(xí)慣的認(rèn)定全科合格證持有者擔(dān)任高級財(cái)務(wù)管理人員的正當(dāng)性和合法性。因此，很多考生參加注冊會(huì)計(jì)師考試也并不是為了從事注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)的，而是想通過考試為自己“鍍金”的，為自己以后就業(yè)、晉升創(chuàng)造條件。也有眾多的執(zhí)業(yè)注冊會(huì)計(jì)師沒有終身職業(yè)的理念，將會(huì)計(jì)師事務(wù)所當(dāng)做走向企業(yè)高級財(cái)務(wù)管理崗位的跳板。《考試改革方案》將專業(yè)知識(shí)考試難度降低、增加了職業(yè)技能的考試內(nèi)容，將注冊會(huì)計(jì)師考試改革成為選拔和培養(yǎng)注冊會(huì)計(jì)師的途徑。可以在一定程度上減少社會(huì)上“注冊會(huì)計(jì)師考試是選拔和培養(yǎng)財(cái)務(wù)總監(jiān)、會(huì)計(jì)主管的考試”錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)；可以減少不打算從事注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)的考生報(bào)考注冊會(huì)計(jì)師的動(dòng)力；可以增加執(zhí)業(yè)注冊會(huì)計(jì)師的職業(yè)榮譽(yù)感，堅(jiān)定終身從事注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)的信心；這樣以來，也就會(huì)減少當(dāng)前存在的不在會(huì)計(jì)師事務(wù)所專職執(zhí)業(yè)的掛名注冊會(huì)計(jì)師現(xiàn)象。
三、促進(jìn)執(zhí)業(yè)注冊會(huì)計(jì)師提高勝任能力
職業(yè)技能作為考試內(nèi)容對執(zhí)業(yè)注冊會(huì)計(jì)師提高其勝任能力也可以起到促進(jìn)作用。考生要想順利通過職業(yè)技能考試科目，一般會(huì)選擇到會(huì)計(jì)師事務(wù)所從事注冊會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)實(shí)務(wù)，這就對會(huì)計(jì)師事務(wù)所提出了為其安排“師傅”的要求；同時(shí)對作為“師傅“的執(zhí)業(yè)注冊會(huì)計(jì)師也提出了很高的勝任能力上的要求，因?yàn)槿绻约簺]有較高的勝任能力，就無法勝任輔導(dǎo)考生、評價(jià)考生績效的工作任務(wù)，無法有效地指導(dǎo)考生掌握職業(yè)技能。有能力指導(dǎo)考生掌握職業(yè)技能、輔導(dǎo)其通過職業(yè)技能考試，將成為該注冊會(huì)計(jì)師及其所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所勝任能力甚至執(zhí)業(yè)質(zhì)量的一個(gè)標(biāo)志(類似于高校研究生導(dǎo)師)，可以促進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所重視和加強(qiáng)職業(yè)繼續(xù)教育，促使所內(nèi)執(zhí)業(yè)注冊會(huì)計(jì)師為獲取“師傅”資格或者做一個(gè)更稱職的“師傅”而樹立終身學(xué)習(xí)的職業(yè)理念，掌握更高水平的專業(yè)知識(shí)、職業(yè)技能、職業(yè)價(jià)值觀、道德與態(tài)度。
四、有利《中國注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》的施行
《中國注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》確立了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式，明確了審計(jì)準(zhǔn)則的原則導(dǎo)向，對注冊會(huì)計(jì)師勝任能力提出了更高的要求。
例如，在執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)中，注冊會(huì)計(jì)師不能僅滿足于《注冊會(huì)計(jì)師法》的規(guī)定“按照執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則確定的工作程序出具報(bào)告”，因?yàn)閷徲?jì)準(zhǔn)則要求注冊會(huì)計(jì)師視被審計(jì)單位及其環(huán)境的具體情況、根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果運(yùn)用職業(yè)判斷來確定審計(jì)程序；除了審計(jì)程序以外，風(fēng)險(xiǎn)評估、重要性和測試項(xiàng)目的確定、評價(jià)審計(jì)證據(jù)和得出審計(jì)結(jié)論等等都依賴于注冊會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷；職業(yè)判斷貫穿于審計(jì)工作的全過程；審計(jì)準(zhǔn)則要求注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)中保持職業(yè)懷疑態(tài)度和職業(yè)謹(jǐn)慎，否則即使詳盡地執(zhí)行了審計(jì)程序也可能是違反了審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，要承擔(dān)法律責(zé)任；審計(jì)準(zhǔn)則還要求“對需要運(yùn)用職業(yè)判斷的所有重大事項(xiàng)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)記錄推理過程和相關(guān)結(jié)論。”審計(jì)準(zhǔn)則不能一勞永逸指出的解決審計(jì)中將會(huì)出現(xiàn)的任何問題的方法，注冊會(huì)計(jì)師需要靈活運(yùn)用審計(jì)準(zhǔn)則，結(jié)合審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定針對具體情況創(chuàng)造性地使用審計(jì)程序，才能到達(dá)審計(jì)目標(biāo)。原則導(dǎo)向的審計(jì)準(zhǔn)則沒有規(guī)定適用于所有被審計(jì)單位的具體的、詳細(xì)的通用審計(jì)程序，決定了審計(jì)不是機(jī)械的套用審計(jì)程序的簡單勞動(dòng)，而是具有高強(qiáng)度和高靈活性的復(fù)雜勞動(dòng)，也就決定了注冊會(huì)計(jì)師不但要具備較高的專業(yè)知識(shí)，遵循一定的職業(yè)價(jià)值觀、道德和態(tài)度，更為重要的要有較高的“應(yīng)用審計(jì)準(zhǔn)則”、“邏輯思維”、“職業(yè)判
斷”、“職業(yè)懷疑態(tài)度”等等職業(yè)技能，能夠在審計(jì)實(shí)務(wù)中發(fā)揮自己的專業(yè)特長，應(yīng)對包括舞弊在內(nèi)的各種重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，這也是注冊會(huì)計(jì)師存在的理由和價(jià)值源泉。《考試改革方案》將職業(yè)技能列為考試內(nèi)容，無疑是符合《中國注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》的精神，也是有利于得以真正貫徹施行的。
篇2
一、我國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德缺失的原因
（一）注冊會(huì)計(jì)師整體專業(yè)素質(zhì)水平較低
一是注冊會(huì)計(jì)師的考核制度不合理。我國1991年以前獲得注冊會(huì)計(jì)師資格的人群，是通過考核而不是考試取得的。由于考核的標(biāo)準(zhǔn)不嚴(yán)格，偏重于工作經(jīng)歷和年限要求，并且考核的主體對會(huì)計(jì)師人員的素質(zhì)了解很少，這使得這一部分通過考核取得執(zhí)業(yè)資格的注冊會(huì)計(jì)師的人員素質(zhì)較低、知識(shí)結(jié)構(gòu)參差不齊。二是注冊會(huì)計(jì)師的繼續(xù)教育存在于形式上。現(xiàn)在大量新型的、復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不斷發(fā)生，知識(shí)信息不斷更新，從而對注冊會(huì)計(jì)師人員素質(zhì)、知識(shí)結(jié)構(gòu)有了更高的要求。由于繼續(xù)教育存在于形式，很多注冊會(huì)計(jì)師的知識(shí)儲(chǔ)備跟不上時(shí)代的發(fā)展，再加上新通過職業(yè)資格考試的注冊會(huì)計(jì)師們?nèi)狈?shí)際經(jīng)驗(yàn)，從而導(dǎo)致注冊會(huì)計(jì)師整體的專業(yè)素質(zhì)水平較低，不能勝任新形勢下的審計(jì)工作。
（二）注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)制度存在缺陷
注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)制度存在缺陷，其具體表現(xiàn)有：一是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)業(yè)務(wù)是被審計(jì)企業(yè)聘用。會(huì)計(jì)師事務(wù)所由被審企業(yè)自行聘用，于是被審企業(yè)與會(huì)計(jì)師事務(wù)所變成了雇傭與被雇傭的關(guān)系。所以會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師為了生存需要迎合雇主，可能也會(huì)偏離職業(yè)道德。二是會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以與同一公司企業(yè)的保持長久關(guān)系。這就導(dǎo)致了會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審企業(yè)關(guān)系過密，不利于會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師秉公處理。三是收費(fèi)不合理。現(xiàn)行的行業(yè)慣例是被審企業(yè)向會(huì)計(jì)師事務(wù)所預(yù)付審計(jì)費(fèi)用，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在收入固定的情況下，工作量越多，利潤越低。這不利于鼓勵(lì)注冊會(huì)計(jì)師對數(shù)據(jù)進(jìn)行深入調(diào)查與分析。
（三）我國對注冊會(huì)計(jì)師缺乏有效的監(jiān)管
我國注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管體制為以政府監(jiān)管為主，行業(yè)監(jiān)管為輔。財(cái)政監(jiān)管在注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管中處于核心地位，但目前政府對注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管是多方位的，除財(cái)政部門外，審計(jì)部門和證券監(jiān)督管理部門等都可以對注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)行使相關(guān)的監(jiān)管權(quán)。這就不可避免的造成職能重疊交叉、多頭監(jiān)管的現(xiàn)象，使政府各監(jiān)管部門之間相互協(xié)調(diào)困難，最終導(dǎo)致對注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的低效監(jiān)管或無效監(jiān)管。從行業(yè)自律角度來說，政府和注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)之間沒有做到合理分配管理職能，各司其職。目前無論是政府監(jiān)管還是行業(yè)自律，都是以事后檢查為主，沒有建立起有效的日常監(jiān)管機(jī)制，缺乏對注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)市場的有效調(diào)控，從而導(dǎo)致注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德失缺。
（四）法律責(zé)任體系不健全
近年來我國頒布的專門規(guī)定會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的條款，主要有《注冊會(huì)計(jì)師法》、《公司法》、《證券法》及《刑法》等。但是這些法律主要強(qiáng)調(diào)了注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的行政責(zé)任和刑事責(zé)任，輕視民事法律責(zé)任追究。注冊會(huì)計(jì)師之所以愿意冒險(xiǎn)去造假，主要原因是違規(guī)成本不高，我國會(huì)計(jì)事務(wù)所違法違規(guī)所獲得的經(jīng)濟(jì)收益遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于其違規(guī)成本。在被審計(jì)單位的利益誘惑和違規(guī)懲罰不高二者之間抉擇，道德低下的注冊會(huì)計(jì)師也許就經(jīng)不起金錢的誘惑，而做出違法法律的審計(jì)報(bào)告。由此可見，要提高注冊會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德，還要有相關(guān)的法律體系作為保障。大幅度提高造假成本，同時(shí)嚴(yán)懲那些敢于作假的會(huì)計(jì)師，使注冊會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德建設(shè)和法制建設(shè)相結(jié)合。
二、加強(qiáng)我國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)
（一）加強(qiáng)注冊會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德和專業(yè)素質(zhì)教育
要想加強(qiáng)注冊會(huì)計(jì)師道德職業(yè)道德和專業(yè)素質(zhì)教育，必須做到以下幾點(diǎn)：第一，在高校體系中加強(qiáng)職業(yè)道德和專業(yè)素質(zhì)教育。根據(jù)社會(huì)實(shí)際，教育即將從事會(huì)計(jì)行業(yè)的學(xué)生擁有良好的道德品質(zhì)，真正從事會(huì)計(jì)行業(yè)時(shí)能夠堅(jiān)持自己，不被金錢利益所誘惑。第二，在注冊會(huì)計(jì)師考試中進(jìn)一步突出職業(yè)道德相關(guān)的內(nèi)容，不僅要求考生對其有正確的理解，還要學(xué)會(huì)結(jié)合實(shí)踐案例進(jìn)行分析。第三，要在注冊會(huì)計(jì)師繼續(xù)教育中加強(qiáng)職業(yè)道德教育，加大培訓(xùn)投入，提高教育的實(shí)效，不能僅僅存在于形式上。將注冊會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德和專業(yè)素質(zhì)都會(huì)提高到新的臺(tái)階。
（二）完善我國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范體系
我國現(xiàn)行的職業(yè)道德體系《注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則》本身還存在一些不完善的地方，其中一個(gè)最明顯的缺陷是未能充分強(qiáng)調(diào)公眾利益和社會(huì)責(zé)任。美國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)專門設(shè)立了職業(yè)道德部負(fù)責(zé)職業(yè)道德規(guī)范的制定與頒布。其職業(yè)道德規(guī)范體系由職業(yè)道德概念、行為守則、行為守則解釋和道德裁決四部分構(gòu)成，分別解決了職業(yè)道德基本理論規(guī)范和實(shí)務(wù)操作等有關(guān)方面的問題。而我國的《注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則》的內(nèi)容顯得較為單薄，操作性也較差，尚缺乏有關(guān)具體的規(guī)范和操作指南。這使得在出現(xiàn)爭議時(shí)，沒有相應(yīng)的理論依據(jù)和執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)。為此，我們應(yīng)該借鑒國外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國注冊會(huì)計(jì)師發(fā)展的實(shí)際情況對我國《注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則》進(jìn)行必要的補(bǔ)充和具體化，不斷完善我國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則體系。
（三）強(qiáng)化對注冊會(huì)計(jì)師的監(jiān)管
對注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德情況的監(jiān)管，是提高注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德水平的關(guān)鍵因素。改善目前存在于形式上的清理整頓、年度檢查、突出檢查等監(jiān)管措施。目前我國政府對注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管要在繼續(xù)抓好專項(xiàng)和重點(diǎn)檢查的同時(shí)，將業(yè)務(wù)監(jiān)管延伸到審計(jì)業(yè)務(wù)的全過程，而且要多采用突擊檢查、抽查的形式，讓被檢查的會(huì)計(jì)師事務(wù)所沒有專門準(zhǔn)備的情況下迎接檢查，以及時(shí)發(fā)現(xiàn)執(zhí)業(yè)過程中的各種違法違規(guī)問題。在監(jiān)管過程中發(fā)現(xiàn)的典型案例讓會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師之間相互討論，從而在行業(yè)中起到很好的警示和威懾作用。處理好各監(jiān)管部門之間的關(guān)系，各司其職，各負(fù)其責(zé)。
（四）完善注冊會(huì)計(jì)師法律責(zé)任體系理好財(cái)政監(jiān)管與其他政府監(jiān)管之間的關(guān)
法律法規(guī)的建立和健全是完善注冊會(huì)計(jì)師法律制度體系的前提和基礎(chǔ)。要完善相關(guān)的法律體系，使“有法可依、有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究”的原則得以貫徹落實(shí)。要銜接好各法律之間的關(guān)系，明確注冊會(huì)計(jì)師和事務(wù)所的法律責(zé)任，使法律能真正起到保護(hù)守法者的合法權(quán)益，嚴(yán)厲打擊違法行為的作用，不給有意違法者可乘之機(jī)。在會(huì)計(jì)領(lǐng)域加大執(zhí)法力度，對于注冊會(huì)計(jì)師的違法違規(guī)行為給予曝光，加重處罰，以體現(xiàn)法律的效力。為注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)提供一個(gè)良好的經(jīng)濟(jì)法律環(huán)境。
三、總結(jié)
注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德是注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)立身之本。當(dāng)前我國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德整體水平低下，社會(huì)公信力差，不僅影響到本行業(yè)的生存和發(fā)展，還影響了經(jīng)濟(jì)秩序的健康運(yùn)行與社會(huì)的穩(wěn)定和發(fā)展。因此加強(qiáng)注冊會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德建設(shè)顯得尤為重要，但是這個(gè)過程是任重而道遠(yuǎn)的，希望在大家的齊心協(xié)力下我國的注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展更上一層樓。
參考文獻(xiàn)
[1]潘瑜.淺談會(huì)計(jì)職業(yè)道德的問題與建設(shè)[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì)，2011（2）.
篇3
現(xiàn)代社會(huì)是奠基在經(jīng)管責(zé)任網(wǎng)絡(luò)之上的（ijiri，1975，preface）。在經(jīng)管責(zé)任關(guān)系的建立、運(yùn)行與解除的過程中，資源委托人面臨的最大困境就是與受托人之間的信息不對稱，而會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)就是人們?yōu)榻鉀Q這一問題而設(shè)計(jì)使用的一個(gè)可以或緩解委托人與受托人之間的信息不對稱分布狀態(tài)，降低交易成本的社會(huì)裝置（謝德仁，1997）。
我們曾以交易成本為分析工具，得出了現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)則制定權(quán)的合約安排范式：政府享有一般通用的會(huì)計(jì)規(guī)則的制定權(quán)，企業(yè)經(jīng)營者（即受托人）享有剩余的會(huì)計(jì)規(guī)則的制定權(quán)，由獨(dú)立、客觀、公正的會(huì)計(jì)專家監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營者對一般通用會(huì)計(jì)規(guī)則的遵循和對剩余會(huì)計(jì)規(guī)則制定權(quán)適當(dāng)行使，英美等發(fā)達(dá)市場經(jīng)濟(jì)國家的會(huì)計(jì)變遷驗(yàn)證了該范式。在會(huì)計(jì)規(guī)則制定權(quán)合約安排的這一范式中，政府所制定的一般通用的會(huì)計(jì)規(guī)則就是"會(huì)計(jì)準(zhǔn)則"，而獨(dú)立、客觀、公正的會(huì)計(jì)專家就是"注冊會(huì)計(jì)師"，他們所從事的上述工作就是外部獨(dú)立審計(jì)。也就是說，該制度安排產(chǎn)生了對注冊會(huì)計(jì)理由職業(yè)服務(wù)（尤指獨(dú)立審計(jì)）的需求。由此需求就引發(fā)了一批會(huì)計(jì)師離開企業(yè)會(huì)計(jì)領(lǐng)域，以超然獨(dú)立的身份、立場來提供這種服務(wù)，形成注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)服務(wù)的供給，從而就開拓了一個(gè)嶄新的公共會(huì)計(jì)領(lǐng)域，發(fā)展成注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)服務(wù)市場。在該市場中，"買賣"的注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)服務(wù)這一無形商品，其需求者包括投資者、債權(quán)人、企業(yè)經(jīng)營者、政府、企業(yè)職工與工會(huì)及其他社會(huì)公眾等，供給者是注冊會(huì)計(jì)師。當(dāng)然，注冊會(huì)計(jì)師是通過成立自己的組織--會(huì)計(jì)師事務(wù)所來提供這些服務(wù)的。
歷史地來看，注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)服務(wù)市場是一個(gè)漸進(jìn)的發(fā)展過程，是圍繞現(xiàn)代企業(yè)的市場各方博弈的結(jié)果（謝德仁，1997，1998）。注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)服務(wù)市場發(fā)展起來以后，市場上的服務(wù)交易"品種"因需求與供給兩方面的變化而在橫向（即不同品種）上擴(kuò)展，縱向（即同一品種）上細(xì)化。從需求方面來看，除資本市場對年報(bào)審計(jì)等的需求之外，企業(yè)逐漸還產(chǎn)生了記賬、稅務(wù)、管理咨詢、人力資源培訓(xùn)、離任審計(jì)等注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)服務(wù)需求，在企業(yè)并購、重組、破產(chǎn)各停業(yè)清算等資本經(jīng)營活動(dòng)中，也需要注冊會(huì)計(jì)師提供審計(jì)、資產(chǎn)評估等職業(yè)服務(wù)；而由于市場失錄（market failure）或出于防止市場失靈，如資本驗(yàn)證、外匯年檢、工商注冊年檢及一些專項(xiàng)審計(jì)的強(qiáng)制性要求，這些也促成了對注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)服務(wù)的需求。從供給方面來看，注冊會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中觀察到市場的潛在需求會(huì)創(chuàng)造出更多種類的職業(yè)服務(wù)供給來刺激需求。這樣，注冊會(huì)計(jì)職業(yè)服務(wù)需求與供給與相推動(dòng)，促使該市場上的服務(wù)交易品種增多，同一品種的職業(yè)服務(wù)的"花色"增多，以適應(yīng)不同客戶的需要。而不同品種、花色的注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)服務(wù)就將在注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)服務(wù)市場劃分成不同的小市場，不妨稱之為注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)服務(wù)子市場。
（二） 注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)服務(wù)市場的自然細(xì)分與行政細(xì)分：概念界定
注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)服務(wù)市場的細(xì)分是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所在注冊會(huì)計(jì)計(jì)師職業(yè)服務(wù)市場上的細(xì)致分布格局或市場占有率分布格局。具體來看，市場細(xì)分可以分作兩類，其一是市場的自然細(xì)分；其二為市場的行政細(xì)分。市場的自然細(xì)分是指，會(huì)計(jì)師事務(wù)所能否、何時(shí)進(jìn)入某一子市場完全是市場自然篩選的結(jié)果。從而，注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)服務(wù)市場的細(xì)分及其變更是市場競爭自然形成的。換言之，各子市場并無會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)入的人為壁壘，會(huì)計(jì)師事務(wù)所之所以不進(jìn)入某一子市場完全是其充分權(quán)衡業(yè)務(wù)性質(zhì)、自身的業(yè)務(wù)能力，進(jìn)行成本--效益比較后的決定，而非因?yàn)楸趬鞠拗破溥M(jìn)入。所謂"人為壁壘"就是指依靠政府強(qiáng)制力進(jìn)行的行政細(xì)分，即政府給予某些會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)入某一（些）子市場的發(fā)執(zhí)業(yè)特許權(quán)，未得到執(zhí)業(yè)特許權(quán)的事務(wù)所不得在這些子市場上承接業(yè)務(wù)，獲取業(yè)務(wù)收入。從行政細(xì)分的權(quán)威層次來看，政府對市場的行政細(xì)分可分為兩類：其一是中央政府或其授權(quán)統(tǒng)一管理全國注冊會(huì)計(jì)師事務(wù)的職能部門作出的行政細(xì)分；其二是，中央政府的其他職能部門或某一地方政府從本部門或本地區(qū)的需要出發(fā)作出的行政細(xì)分。
（三） 注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)服務(wù)市場中的信息不對稱、市場失錄與政府失靈
注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)服務(wù)作為一種無形商品，其質(zhì)量與會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量一樣是難以直接觀察的，注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)服務(wù)的供給者與需求者之間在進(jìn)行交易時(shí)，盡管可以對職業(yè)服務(wù)的品種，交易金額、完成日期等加以合約約定，但對職業(yè)服務(wù)的質(zhì)量卻存在嚴(yán)重的信息不對稱，需求者處于信息劣勢地位。這一信息不對稱就可能帶來注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)服務(wù)市場中的逆向選擇與道德風(fēng)險(xiǎn)，如會(huì)計(jì)師事務(wù)所可能為自身利益不顧業(yè)務(wù)能力承接自己無法高質(zhì)量完成的業(yè)務(wù)，需求者只能根據(jù)自己對注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)服務(wù)質(zhì)量的經(jīng)驗(yàn)估計(jì)確定交易的底價(jià)，使質(zhì)量更高、同時(shí)供給價(jià)格也更高的職業(yè)服務(wù)退出該市場，從而產(chǎn)生注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)服務(wù)市場中的逆向選擇；或可能在承接了業(yè)務(wù)后利用這種信息不對稱降低職業(yè)服務(wù)的質(zhì)量；或可能在承接了業(yè)務(wù)后利用這種信息不對稱降低職業(yè)服務(wù)的質(zhì)量，從而降低其供給成本，獲取更多的收益，這就是會(huì)計(jì)師職業(yè)服務(wù)市場中的道德風(fēng)險(xiǎn)。這一信息不對稱若不解決，無疑最終將導(dǎo)致注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)服務(wù)市場的失靈甚至崩潰。
要解決市場失靈問題，政府干預(yù)是一條思路，但政府也有失靈（government failure）之處，它并非專家，也同樣處于信息劣勢地位，且政府的過度介于會(huì)扼殺市場競爭，從而使市場失去其發(fā)展的動(dòng)力源泉。故必須借助于市場與政府雙方的力量通過一些制度安排來緩解信息不對稱狀態(tài)。所以，一方面，政府（包括立法、司法與行政體系）加強(qiáng)注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)服務(wù)市場的"基礎(chǔ)設(shè)施"建設(shè)，健全市場的風(fēng)險(xiǎn)約束機(jī)制與競爭機(jī)制，使會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)落到實(shí)處，培育注冊會(huì)計(jì)師及會(huì)計(jì)師事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，通過市場力量迫使他們養(yǎng)成符合市場規(guī)律的成本--效益比較慣例，進(jìn)行自我約束，敦促職業(yè)界改革執(zhí)業(yè)規(guī)則。另一方面，注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)界出于發(fā)展注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)服務(wù)市場的最終目標(biāo)，加強(qiáng)行業(yè)自律。盡管關(guān)于職業(yè)服務(wù)質(zhì)量的直接、明確、量化的約定是難以達(dá)成的，但通過行業(yè)自律可以達(dá)成對職業(yè)服務(wù)的生產(chǎn)、提供方法與程序（如審計(jì)規(guī)則）等的約定，從而間接地實(shí)現(xiàn)對其質(zhì)量的控制、保證與提高，為需求者衡量職業(yè)服務(wù)的質(zhì)量提供一套間接標(biāo)準(zhǔn)。這種約定包括兩方面，一是對生產(chǎn)、提供方法與程序的技術(shù)面的純技術(shù)性的約定，二是對注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)服務(wù)供給者與需求者及其他利益相關(guān)者間交互行為規(guī)則的約定，后者我們常稱之為注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則。這些約定需隨市場的發(fā)展（包括自身經(jīng)驗(yàn)與教訓(xùn)的積累、有關(guān)理論與技術(shù)的進(jìn)步，客戶的新要求以及企業(yè)會(huì)計(jì)領(lǐng)域與注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)界的人員交流等）而不斷改進(jìn)。自然，市場中的優(yōu)勝劣汰規(guī)律也會(huì)發(fā)揮作用，總有一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所注重聲譽(yù)，謹(jǐn)慎從業(yè)，不斷提高職業(yè)服務(wù)的質(zhì)量，在長時(shí)期的競爭中逐漸建立了自己的職業(yè)聲譽(yù)，從而起到向需求者進(jìn)行職業(yè)服務(wù)質(zhì)量的信號顯示作用。而注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)界舉行的注會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)資格考試也有著一定的信號顯示作用。這些均有助于解決注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)服務(wù)市場中的信息不對稱問題。市場中解決逆向選擇與道德風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)制還有會(huì)計(jì)師事務(wù)所人合伙制和有限責(zé)任合伙制，加大了注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，促使其自我約束，謹(jǐn)慎執(zhí)業(yè)。所以，注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)服務(wù)市場的良性發(fā)展最終需要市場力量與政府力量的合理分工與合作。
篇4
11財(cái)務(wù)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)體系不夠完善
當(dāng)前的建筑施工企業(yè)普遍存在貨幣資金收付形式缺陷、貨幣資金收付缺乏制約規(guī)范，以及資金管理部門以及工作人員缺乏科學(xué)、合理的規(guī)章制度作為參考依據(jù)，還有實(shí)物資產(chǎn)崗位管理責(zé)任制度存在弊端等一系列問題。而且，制度的內(nèi)容只包括了財(cái)產(chǎn)入庫、財(cái)產(chǎn)驗(yàn)收以及財(cái)產(chǎn)分配方面，忽視了對財(cái)產(chǎn)保管關(guān)注及重視，使得企業(yè)內(nèi)部的財(cái)產(chǎn)出現(xiàn)破損及流失現(xiàn)象，使得企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全性和完整性受到了不良的影響。另外，不少建筑施工企業(yè)的決策程序和付款程序的設(shè)置不夠合理，使得企業(yè)內(nèi)部控制中的預(yù)算執(zhí)行方案執(zhí)行效率、效果比較低，財(cái)務(wù)部門的監(jiān)控職能無法有效發(fā)揮出來。
12建筑施工企業(yè)的項(xiàng)目經(jīng)理責(zé)任制不夠完善
項(xiàng)目經(jīng)理作為建筑項(xiàng)目的主要負(fù)責(zé)人，其對建筑項(xiàng)目施工中的所有事項(xiàng)進(jìn)行管理與任務(wù)派遣，其在項(xiàng)目管理中的領(lǐng)導(dǎo)作用是非常大的，甚至可以說其管理效果直接影響到項(xiàng)目的質(zhì)量水平。但是，在目前我國建筑施工企業(yè)管理當(dāng)中，對項(xiàng)目經(jīng)理的管理權(quán)限不夠明確，也沒有制定相應(yīng)的項(xiàng)目經(jīng)理的考核評價(jià)機(jī)制，缺乏對項(xiàng)目經(jīng)理的督促及監(jiān)督，使得項(xiàng)目中管理水平無法得到有效的提升，項(xiàng)目中的財(cái)務(wù)經(jīng)常由經(jīng)理一人獨(dú)斷管理。另外，項(xiàng)目經(jīng)理制度作為項(xiàng)目上能直接制約和抗衡財(cái)務(wù)核算體質(zhì)的管理制度，其約束力不強(qiáng)會(huì)直接導(dǎo)致建筑施工企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理的混亂以及內(nèi)部財(cái)務(wù)控制水平的限制。
13對內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的認(rèn)識(shí)程度不夠深刻
很多建筑施工企業(yè)都將企業(yè)的關(guān)注重點(diǎn)放置在建筑施工之下，對內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重視程度卻遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，缺乏強(qiáng)有力的內(nèi)控管理意識(shí)，使得建筑企業(yè)中的內(nèi)控管理制度及措施的執(zhí)行效果一直不佳。另外，還有些建筑施工單位的會(huì)計(jì)控制方法過于單一，只采用了傳統(tǒng)的核算體制及管理模式來開展各項(xiàng)內(nèi)控工作，使得管理機(jī)制當(dāng)中的項(xiàng)目經(jīng)理的權(quán)力過于集中，施工企業(yè)的約束機(jī)制也因此無法形成。
14會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)仍有待提升
由于建筑施工企業(yè)的施工工期通常較長，任務(wù)繁重，管理的難度和復(fù)雜性也比較強(qiáng)，這就要求財(cái)務(wù)管理人員必須具備高水平的會(huì)計(jì)技能及高素質(zhì)的管理素質(zhì)。但是，在目前我國很多建筑施工企業(yè)當(dāng)中，會(huì)計(jì)人員的基本技能及綜合素養(yǎng)都不高，甚至還有些人都沒經(jīng)過專業(yè)的訓(xùn)練及培訓(xùn)，使得整個(gè)會(huì)計(jì)管理團(tuán)隊(duì)的整體水平下降，最終導(dǎo)致建筑施工企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作的開展受限，其管理效果也不好。
2提升建筑施工企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制水平的策略
21強(qiáng)化對建筑施工企業(yè)的組織建設(shè)力度
建筑施工企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的實(shí)施效果與制度的完善程度具有直接影響，因此，建筑施工企業(yè)在建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度時(shí)應(yīng)該要不斷提升企業(yè)自身的組織建設(shè)能力、力度，并對會(huì)計(jì)工作人員的技能水平和綜合素質(zhì)、法律意識(shí)予以強(qiáng)化。依據(jù)以人為本的管理原則，不斷加強(qiáng)對會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)知識(shí)培訓(xùn)、審計(jì)技能的強(qiáng)化以及法律意識(shí)的增加，以此達(dá)到遏制各種經(jīng)濟(jì)案件的發(fā)生，降低企業(yè)內(nèi)的不良財(cái)務(wù)管理行為的發(fā)生概率，并為企業(yè)的內(nèi)控制度的實(shí)施提供一個(gè)良好的執(zhí)行環(huán)境。
22強(qiáng)化全員的內(nèi)控意識(shí)
意識(shí)決定行為。因此，要想提高企業(yè)內(nèi)控管理的水平，必須將內(nèi)控制度及管理融入到企業(yè)文化當(dāng)中，要求全體員工對內(nèi)控管理制度的實(shí)施及執(zhí)行要有一個(gè)深入的認(rèn)識(shí)，并提升會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德和風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)以及風(fēng)險(xiǎn)把控能力，在企業(yè)文化當(dāng)中融入會(huì)計(jì)道德水準(zhǔn)要素和價(jià)值取向等要素，通過改變?nèi)珕T的內(nèi)控管理意識(shí)來提高內(nèi)控管理制度的執(zhí)行效果、效率，并通過動(dòng)態(tài)的績效考評制度對員工不規(guī)范的內(nèi)控執(zhí)行行為進(jìn)行合理的制約，使得各項(xiàng)內(nèi)控管理措施得以正常的運(yùn)行并收到良好的執(zhí)行效果。另外，還應(yīng)該加強(qiáng)對財(cái)務(wù)人員的管理培訓(xùn)，提升其業(yè)務(wù)處理能力。在選聘人才的時(shí)候，也應(yīng)該秉持持證上崗和優(yōu)勝劣汰的原則，對不符合要求的人員從會(huì)計(jì)隊(duì)伍中剔除出去。并通過培訓(xùn)、輪崗、考核、晉升以及淘汰的方式來強(qiáng)化財(cái)務(wù)人員的整體會(huì)計(jì)技能。
23完善會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理與預(yù)算保護(hù)
依據(jù)我國現(xiàn)在建筑施工企業(yè)的本質(zhì)特征和行業(yè)現(xiàn)狀，要想實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制高效化，首先就應(yīng)該不斷完善會(huì)計(jì)控制結(jié)構(gòu)體系，嚴(yán)格遵守“不相容職務(wù)分離”原則，依據(jù)我國《會(huì)計(jì)制度》的標(biāo)準(zhǔn)和要求進(jìn)行仔細(xì)的核算與深入的解析。同時(shí)，企業(yè)還應(yīng)該強(qiáng)化對財(cái)務(wù)印鑒的管理，由專人進(jìn)行保管，務(wù)必做到專章專用、使用必登、有跡可查。且實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理制度與財(cái)務(wù)監(jiān)督并行的雙軌管理方式，嚴(yán)禁將印鑒專章交由一個(gè)人全權(quán)管理。預(yù)算管理作為內(nèi)部控制制度效果的影響因素之一，其對企業(yè)的成本降低、資金管理都具有非常大的促進(jìn)作用。因此，建筑施工企業(yè)應(yīng)該及時(shí)加強(qiáng)對預(yù)算的管理能力和操作力度，對財(cái)務(wù)預(yù)算及投資預(yù)算中的各項(xiàng)問題進(jìn)行及時(shí)的整改，并將項(xiàng)目預(yù)算放在財(cái)務(wù)工作的首位，以此全面提升企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的質(zhì)量。
24加強(qiáng)對內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重視程度
篇5
一、注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷的理論分析
（一）注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷的重要性
隨著我國經(jīng)濟(jì)建設(shè)的不斷發(fā)展以及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的日趨復(fù)雜，目前對注冊會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷能力的要求也越來越高。同時(shí)在以往諸多的研究也顯示，注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷有著極高的重要性。首先注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷會(huì)對會(huì)計(jì)師的整個(gè)執(zhí)業(yè)過程進(jìn)行貫穿。會(huì)計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，時(shí)時(shí)需要使用職業(yè)判斷，從對審計(jì)計(jì)劃制定到審核審計(jì)證據(jù)，并到最終的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和重要性的評估過程中，均需要使用職業(yè)判斷的方法對其進(jìn)行完善。同時(shí)，職業(yè)判斷也是注冊會(huì)計(jì)師出現(xiàn)職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的重要根源。一旦注冊會(huì)計(jì)師在工作中出現(xiàn)了職業(yè)判斷的錯(cuò)誤，并出具了錯(cuò)誤的審計(jì)報(bào)告，則會(huì)導(dǎo)致這一報(bào)告使用人員做出不正確的決策，最終導(dǎo)致?lián)p失。而這些損失是會(huì)被追究責(zé)任，并要求注冊會(huì)計(jì)師賠償?shù)摹６@一情況的出現(xiàn)就是注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的重要根源。最后，在目前審計(jì)界普遍性的對職業(yè)判斷重要性進(jìn)行推崇，尤其是在歐洲、日本以及美國等發(fā)達(dá)國家的注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)中，廣泛性的對職業(yè)判斷進(jìn)行了推崇，這說明注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷是有著非常高的重要性的。
（二）注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷的特點(diǎn)
1、主觀性
在特點(diǎn)上，注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷的主要特點(diǎn)就是主觀性。而這也是人作出的判斷必不可少的一種特點(diǎn)。而注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷主觀性特點(diǎn)主要表現(xiàn)在若判斷主體不用，那么對同一個(gè)審計(jì)事項(xiàng)會(huì)做出并不相同的判斷。甚至在一些時(shí)候，判斷的結(jié)果完全相反。導(dǎo)致出現(xiàn)這種情況的重要因素就是審計(jì)主體的不同。對于不同的注冊會(huì)計(jì)師而言，其自身知識(shí)儲(chǔ)備、性格特點(diǎn)、心理狀態(tài)、判斷習(xí)慣、工作經(jīng)驗(yàn)以及技能掌握均是不同的。由于這些因素的影響，會(huì)導(dǎo)致最終的判斷結(jié)果出現(xiàn)較大差異。
2、連貫性
對于注冊會(huì)計(jì)師而言，在實(shí)際的審計(jì)工作中需要充分性的使用自身掌握的理論知識(shí)和積累的工作經(jīng)驗(yàn)，并對職業(yè)判斷過程中出現(xiàn)的困難以及問題進(jìn)行解決。而在審計(jì)過程中，判斷結(jié)果并不是單一的。很多時(shí)候，一項(xiàng)判斷結(jié)果極有可能就是后續(xù)判斷的一部分，甚至就是后續(xù)判斷的起點(diǎn)，如此循環(huán)。由于這種特點(diǎn)，我們可以發(fā)現(xiàn)注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷是有著較高的連貫性的，并讓注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷最終形成彼此連接的過程。而也正是有著如此密切聯(lián)系的特點(diǎn)，才能夠讓審計(jì)工作更加順利的完成。
3、風(fēng)險(xiǎn)性
在上文中的分析中已經(jīng)可以發(fā)現(xiàn)，審計(jì)工作自身有著一定的風(fēng)險(xiǎn)性。而正是由于這種特點(diǎn)，審計(jì)職業(yè)判斷也必不可少的會(huì)有風(fēng)險(xiǎn)性。同時(shí)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也和審計(jì)職業(yè)判斷風(fēng)險(xiǎn)有著較高的相關(guān)性。一旦做出了判斷，那么判斷結(jié)果的準(zhǔn)確性就難以確定，在此時(shí)會(huì)出現(xiàn)判斷風(fēng)險(xiǎn)。而在面對實(shí)際的審計(jì)客體，由于注冊會(huì)計(jì)師自身會(huì)會(huì)出現(xiàn)經(jīng)驗(yàn)、技能以及理論知識(shí)上的不足，也極有可能會(huì)出現(xiàn)判斷方面的誤差。而這些誤差也會(huì)對下一步的升級活動(dòng)造成影響，并且最終對審計(jì)結(jié)果造成影響。因此，也會(huì)導(dǎo)致注冊會(huì)計(jì)師發(fā)表錯(cuò)誤的審計(jì)意見。因?yàn)檫@種情況的出現(xiàn)，我們可以發(fā)現(xiàn)審計(jì)的質(zhì)量會(huì)直接和審計(jì)職業(yè)判斷質(zhì)量的好壞和風(fēng)險(xiǎn)的高低有著較大關(guān)系。
4、集體性
注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷的另一特點(diǎn)就是集體性。由于注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷是有著一定的特殊性的，判斷工作一般是在一個(gè)組織之內(nèi)進(jìn)行的，由于審計(jì)工作會(huì)顯得較為多變以及復(fù)雜，同時(shí)一個(gè)人員的決策情況往往會(huì)導(dǎo)致主觀性強(qiáng)、不全面以及較為滯后等諸多的問題，因此為了對這些問題進(jìn)行避免，需要將職業(yè)判斷放置在一個(gè)集體中。讓集體中的參與人員各司其職，并將其工作成果進(jìn)行結(jié)合，才可以起到較為客觀的效果。而通過集體職業(yè)判斷的方式，則可以讓審計(jì)工作更加合理，并讓審計(jì)最終結(jié)果有著更強(qiáng)的說服力。
二、注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷的環(huán)境分析
（一）注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷的法律環(huán)境
在法律環(huán)境方面，對于注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷有著兩個(gè)方面的意義。第一個(gè)意義就是法律對注冊會(huì)計(jì)師責(zé)任界定，會(huì)直接性的對注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷造成影響。即使是在目前連帶責(zé)任的制度之下，若注冊會(huì)計(jì)師出現(xiàn)了過失，若事務(wù)所的責(zé)任非常小，同時(shí)其他的過失方并沒有足夠的能力對受益者的損失進(jìn)行賠償，則注冊會(huì)計(jì)師需要賠償所有的損失。這一特點(diǎn)會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所起到深口袋效果，也會(huì)導(dǎo)致注冊會(huì)計(jì)師面臨極為巨大的訴訟壓力。而若是實(shí)施比例責(zé)任制度的賠償原則，若法庭認(rèn)為注冊會(huì)計(jì)師有著一部分責(zé)任，那么事務(wù)所需要對自身的責(zé)任進(jìn)行賠償，在這樣的情況下注冊會(huì)計(jì)師的賠償責(zé)任會(huì)明顯降低。另外的一個(gè)意義就是法律環(huán)境可以為注冊會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷提供必要的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，另外法律體系也會(huì)對注冊會(huì)計(jì)師業(yè)界有著非常完善的保護(hù)。因此注冊會(huì)計(jì)師需要熟悉相關(guān)的多種法律法規(guī)，并在實(shí)際的工作中嚴(yán)格按照這些法律法規(guī)做出合理的判斷。
（二）注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷的經(jīng)濟(jì)環(huán)境
對于經(jīng)濟(jì)環(huán)境而言，主要指的就是在一定時(shí)期中的社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況和社會(huì)經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行機(jī)制。例如我們在上文中已經(jīng)有分析，隨著我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不斷加快，在實(shí)際的經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中，會(huì)出現(xiàn)諸多問題，為了較好的對這些問題進(jìn)行解決，需要注意到讓注冊會(huì)計(jì)師對其進(jìn)行深入并完善的研究，通過研究可找出解決辦法。而在研究的過程中也是能夠積累非常大量的經(jīng)驗(yàn)的，這也能夠促進(jìn)注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷能力的不斷提升。
（三）注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷的科技環(huán)境
在科技環(huán)境方面，其概念主要指的就是科學(xué)技術(shù)的運(yùn)用和發(fā)展情況。而科學(xué)技術(shù)的發(fā)展一方面能夠保證到生產(chǎn)力的高速發(fā)展，同時(shí)也能夠幫助注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷的管理手段逐漸的區(qū)域現(xiàn)代化。由于電子計(jì)算機(jī)技術(shù)的不斷發(fā)展，能夠推動(dòng)審計(jì)電算化的發(fā)展和使用，最終為審計(jì)技術(shù)現(xiàn)代化以及電子化提供了充足的基礎(chǔ)。尤其是在注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷過程中，最為常見的現(xiàn)代化工具就是審計(jì)判斷決策工具，這一工具可對審計(jì)決策輔助工具進(jìn)行定義。而隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)更加快速的發(fā)展，在日后也會(huì)有著更多的電子化工具可為注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷提供幫助。可以說科學(xué)技術(shù)的發(fā)展一方面會(huì)為職業(yè)判斷的準(zhǔn)確化以及科學(xué)化提供巨大幫助，同時(shí)也對注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷技術(shù)提出較大挑戰(zhàn)。
（四）注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷的社會(huì)環(huán)境
注冊會(huì)計(jì)師是社會(huì)自然人，是需要在社會(huì)環(huán)境中進(jìn)行活動(dòng)的。而社會(huì)環(huán)境對于職業(yè)判斷的影響也是多個(gè)方面的。一方面社會(huì)環(huán)境包括公眾對于注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)的認(rèn)識(shí)、同行業(yè)競爭壓力以及被審計(jì)單位的審計(jì)意識(shí)，同時(shí)也包括行業(yè)監(jiān)管的機(jī)制。另外社會(huì)對于注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)的態(tài)度，也會(huì)對注冊會(huì)計(jì)師在社會(huì)中的地位進(jìn)行影響。這種影響的情況，會(huì)決定進(jìn)入到審計(jì)行業(yè)中人員的素質(zhì)。審計(jì)行業(yè)是較高層次的職業(yè)，其職業(yè)判斷水平的高低和注冊會(huì)計(jì)師自身的綜合素質(zhì)有著極高的關(guān)系。若社會(huì)對注冊會(huì)計(jì)師這一職業(yè)的評價(jià)越高，那么注冊會(huì)計(jì)師的社會(huì)地位也就會(huì)越高，自然而然的其薪酬也會(huì)得到提升，讓注冊會(huì)計(jì)師這一行業(yè)成為社會(huì)中的中上層行業(yè)，因此進(jìn)入到這一領(lǐng)域的人員在質(zhì)量和素質(zhì)上會(huì)不斷的提升，也會(huì)因此帶動(dòng)注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷水平的提升。尤其是在發(fā)達(dá)國家，注冊會(huì)計(jì)師是和醫(yī)生、律師等職業(yè)類似的，受到社會(huì)尊重的高尚職業(yè)，也會(huì)吸引大量高質(zhì)量人才投身其中。難以想象，若注冊會(huì)計(jì)師在社會(huì)中的地位低下，如何將注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷水平進(jìn)行提升。
三、目前我國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷的現(xiàn)狀分析
（一）注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷水平較低
我國目前在注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷方面，其總體情況并不佳。面對的問題首先就是注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷水平較低。諸多研究顯示，審計(jì)判斷水平對審計(jì)質(zhì)量會(huì)造成極大的影響，因此是可以通過審計(jì)質(zhì)量的實(shí)際效果對注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷水平進(jìn)行判定的。但在近些年來有諸多的研究可以顯示，審計(jì)失敗案件是非常多的，這種情況的出現(xiàn)顯示目前我國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷的總體水平較低。
（二）注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷缺少完整的理論體系
即使我國在注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷方面的起步是比較晚的，但畢竟也有著近二十年的研究，并在此過程中取得了較好的成功，取得了極為重要的成就。但和發(fā)達(dá)國家相比，在注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷方面仍然缺乏完善的體系，缺少自身相關(guān)理論。另外我國目前的注冊會(huì)計(jì)師在職業(yè)判斷方面，其水平是比較低的，這和我國缺少完善理論體系，無法提供有效指導(dǎo)是有著較大關(guān)系的。
（三）注冊會(huì)計(jì)師自身的主動(dòng)性較低
為了提升注冊會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷水平，我國社會(huì)已經(jīng)為注冊會(huì)計(jì)師提供了較好的平臺(tái)，并且讓注冊會(huì)計(jì)師成為了社會(huì)地位較高的職業(yè)。雖然這種情況對注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷水平提升有著極為重要的意義，但在我國注冊會(huì)計(jì)師的社會(huì)地位和薪酬水平已經(jīng)顯得過高。這種情況的出現(xiàn)，會(huì)導(dǎo)致注冊會(huì)計(jì)師主動(dòng)性不高情況的出現(xiàn)。首先是注冊會(huì)計(jì)師安于現(xiàn)狀，缺乏學(xué)習(xí)世界先進(jìn)審計(jì)職業(yè)判斷知識(shí)以及經(jīng)驗(yàn)的主動(dòng)性。同時(shí)一些注冊會(huì)計(jì)師使用落后的職業(yè)判斷方法已經(jīng)可以在實(shí)際的工作中取得一定效果，因此這些注冊會(huì)計(jì)師只求完成任務(wù)，無法靈活使用先進(jìn)職業(yè)判斷方法。這兩種情況的出現(xiàn)均會(huì)導(dǎo)致注冊會(huì)計(jì)師自身的主動(dòng)性較低。
四、影響注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷的因素分析
在影響注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷的因素上，諸多研究顯示這些因素可以被分為客觀因素。主觀因素以及環(huán)境因素的。為了提升我國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷的水平，對這些因素進(jìn)行分析非常重要。
（一）客觀因素
1、審計(jì)項(xiàng)目復(fù)雜程度
審計(jì)項(xiàng)目自身的特點(diǎn)，會(huì)在很大程度上對注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷造成影響。因此，若注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行的審計(jì)項(xiàng)目的復(fù)雜程度越高，那么對審計(jì)職業(yè)判斷的要求就會(huì)越高。為了保證到注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷的質(zhì)量，對注冊會(huì)計(jì)師的要求也就越高。但我國注冊會(huì)計(jì)師的整體水平比較低，因此在注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷時(shí)的失誤風(fēng)險(xiǎn)也就會(huì)越大。
2、會(huì)計(jì)信息的真實(shí)程度
會(huì)計(jì)信息并非是第一手資料，是需要進(jìn)行加工的。通過估計(jì)、分類、匯總和判斷等過程，最終得出的近似結(jié)果才是最終的會(huì)計(jì)信息。由于這一特點(diǎn)，會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息并非是完全準(zhǔn)確的信息，因而注冊會(huì)計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)工作的過程中，面對的會(huì)計(jì)信息是比較模糊的。若面對了較長加工過程，并模糊程度較高的會(huì)計(jì)信息，則出現(xiàn)判斷失誤的風(fēng)險(xiǎn)也就會(huì)越高。因此，就需要注冊會(huì)計(jì)師在這些模棱兩可的信息中做出準(zhǔn)確的判斷，最終保證到信息的適當(dāng)性以及準(zhǔn)確性。
（二）主觀因素
由于在實(shí)際的進(jìn)行注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷過程中，其主體是注冊會(huì)計(jì)師，因此注冊會(huì)計(jì)師就是影響注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷最為重要的一類因素。只有注冊會(huì)計(jì)師自身，才是影響職業(yè)判斷準(zhǔn)確程度的內(nèi)因，并且會(huì)直接性的對職業(yè)判斷的績效造成影響，因此分析注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷中的主觀因素也是極為重要的。
1、注冊會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任力
在注冊會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任力上，主要指的就是注冊會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)過程中所體現(xiàn)出的能力，即過硬的理論知識(shí)、豐富的工作經(jīng)驗(yàn)以及專業(yè)技能。理論知識(shí)和工作經(jīng)驗(yàn)是注冊會(huì)計(jì)師進(jìn)行職業(yè)判斷的重要基礎(chǔ)，也是最為基本的要求。注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷的專業(yè)性非常強(qiáng)，這就要求注冊會(huì)計(jì)師在實(shí)際的工作過程中，需要有著比較強(qiáng)的專業(yè)知識(shí)以及實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。同時(shí)無論是經(jīng)驗(yàn)和知識(shí)，均需要在長期性的工作和學(xué)習(xí)中積累和鞏固的，因此需要讓注冊會(huì)計(jì)師在實(shí)際的工作中一方面不斷學(xué)習(xí)全新的職業(yè)判斷知識(shí)，并且不斷的累積經(jīng)驗(yàn)。而在專業(yè)技能上，則主要指的是注冊會(huì)計(jì)師對問題進(jìn)行解決的能力。在這些能力上，主要是包括推理分析、解釋數(shù)據(jù)以及識(shí)別聯(lián)系等相關(guān)能力。專業(yè)技能對職業(yè)判斷的效果和效率均會(huì)造成較大影響。若注冊會(huì)計(jì)師已經(jīng)有著過硬的知識(shí)以及豐富的經(jīng)驗(yàn)，但在專業(yè)技能上顯得較為缺乏，仍然會(huì)難以對較為復(fù)雜的審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行判斷。
2、注冊會(huì)計(jì)師的努力程度和自身性格
注冊會(huì)計(jì)師自身的性格以及努力程度也會(huì)對其職業(yè)判斷情況造成比較大的影響。首先是性格，性格表現(xiàn)為對現(xiàn)實(shí)你的一種態(tài)度以及行為習(xí)慣等，有著穩(wěn)定性的特點(diǎn)。尤其是性格會(huì)隨著年齡的增長而不斷的增加，若性格形成了就會(huì)導(dǎo)致難以改變，甚至性格會(huì)對其他人的活動(dòng)等情況造成影響。若注冊會(huì)計(jì)師的性格較為理智，則不容易受到情緒的支配以及影響，而這類注冊會(huì)計(jì)師在實(shí)際的審計(jì)過程中，其職業(yè)判斷的效果會(huì)更好。但若注冊會(huì)計(jì)師的性格并不好，例如性格過于偏激或是保守，則難以保證到注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷的正常進(jìn)行，其質(zhì)量也無法得到保證，甚至?xí)霈F(xiàn)錯(cuò)誤。另外努力程度也是影響注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷效果的一類重要因素。對于注冊會(huì)計(jì)師而言，在實(shí)際的審計(jì)工作實(shí)施過程中的努力與否會(huì)對職業(yè)判斷造成極大的影響。在面對較為復(fù)雜的審計(jì)任務(wù)時(shí)，若審計(jì)人員自身的努力程度不夠，或是并不努力，則極有可能對審計(jì)任務(wù)中的關(guān)鍵線索進(jìn)行忽略，最終導(dǎo)致本來應(yīng)該檢查出來的問題沒有檢查出來，最終會(huì)導(dǎo)致審計(jì)失敗的情況。
3、注冊會(huì)計(jì)師的客觀公正
客觀和公正是注冊會(huì)計(jì)師在工作中必須要具備的品德，同時(shí)也是職業(yè)道德規(guī)范的靈魂所在。首先是客觀，客觀主要指的是注冊會(huì)計(jì)師在實(shí)際的審計(jì)過程中必須要使用實(shí)際發(fā)生的交易或是事項(xiàng)為基礎(chǔ)并按照這些信息進(jìn)行職業(yè)判斷。而公正主要指的是注冊會(huì)計(jì)師自身具備的誠信以及正直的品格。具有這一品格，可保證的注冊會(huì)計(jì)師在實(shí)際的職業(yè)判斷過程中公平公正的對各方利益進(jìn)行對待。在審計(jì)工作過程中，注冊會(huì)計(jì)師需要有著客觀公正的態(tài)度，遇到事情后要謹(jǐn)慎而為。尤其是對職業(yè)判斷的過程中，不能夠帶有任何的個(gè)人感情，要本著從客觀實(shí)際情況出發(fā)的態(tài)度，并作出公正以及客觀的判斷。
（三）環(huán)境因素
1、會(huì)計(jì)師事務(wù)所環(huán)境因素
環(huán)境因素也是影響注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷的重要因素。首先是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的環(huán)境因素。在會(huì)計(jì)師事務(wù)所方面的因素上，會(huì)被分為4點(diǎn)。首先是時(shí)間壓力以及成本，隨著審計(jì)行業(yè)的市場競爭不斷的加劇，目前很多會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了保證到有著原本市場份額，或是希望開拓出全新的市場，往往必須要滿足一些審計(jì)單位提出較為苛刻的要求，例如降低審計(jì)費(fèi)用以及縮短審計(jì)時(shí)間。為了實(shí)現(xiàn)這一效果，注冊會(huì)計(jì)師的工作量會(huì)增加，因此職業(yè)判斷的質(zhì)量必不可少的會(huì)降低。另外則是責(zé)任關(guān)系。會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部的責(zé)任關(guān)系實(shí)際上就是上下級審計(jì)人員和上級主管的合理責(zé)任等。由于在實(shí)際的職業(yè)判斷工作實(shí)施中，內(nèi)部壓力難免會(huì)出現(xiàn)判斷失誤的情況，因此極易導(dǎo)致注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷效果降低的情況。最后是會(huì)計(jì)師說事務(wù)所的激勵(lì)機(jī)制，目前很多會(huì)計(jì)師事務(wù)所并沒有較為完善的激勵(lì)機(jī)制，這種情況也會(huì)導(dǎo)致注冊會(huì)計(jì)師的工作積極性降低，因而注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷效果也并不佳。
2、社會(huì)環(huán)境因素
在社會(huì)環(huán)境因素上，主要是有著4個(gè)方面。分別是市場環(huán)境以及行業(yè)情況、審計(jì)期望和審計(jì)責(zé)任、職業(yè)準(zhǔn)則、法律環(huán)境。社會(huì)環(huán)境因素也會(huì)對注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷造成極大的影響。市場環(huán)境以及注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的情況會(huì)對注冊會(huì)計(jì)師的工作積極性造成較大影響，若市場環(huán)境以及行業(yè)情況并沒有達(dá)到相關(guān)要求，則會(huì)導(dǎo)致注冊會(huì)計(jì)師的工作積極性降低，因此注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷的情況也并不佳。同時(shí)審計(jì)期望以及審計(jì)責(zé)任也是影響注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷的重要因素。若當(dāng)前審計(jì)責(zé)任以及審計(jì)期望對注冊會(huì)計(jì)師造成的壓力合理，則能夠保證到注冊會(huì)計(jì)師的工作緊迫感，而這種緊迫感也并不會(huì)導(dǎo)致注冊會(huì)計(jì)師過大的精神緊張，而在這一的狀態(tài)下，職業(yè)判斷的效率以及準(zhǔn)確性也可以得到較好的提升。在職業(yè)準(zhǔn)則上，若可保證的注冊會(huì)計(jì)師較好的職業(yè)準(zhǔn)則，則可以讓注冊會(huì)計(jì)師自覺自愿的提升自身的工作效果，提升其職業(yè)判斷工作效果。最后是法律環(huán)境。若注冊會(huì)計(jì)師工作中的法律環(huán)境較為統(tǒng)一以及完善，則可較好的爭取職業(yè)判斷的作出，而注冊會(huì)計(jì)師也可以通過法律的手段維護(hù)自身的安全。
3、被審計(jì)單位環(huán)境因素
被審計(jì)單位環(huán)境對注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷的影響主要是集中在被審計(jì)單位的企業(yè)文化、經(jīng)營方式、組織結(jié)構(gòu)、風(fēng)險(xiǎn)情況以及內(nèi)部審計(jì)情況等。注冊會(huì)計(jì)師在進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)過程中，主要是對被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表公允性以及合規(guī)性發(fā)表意見，但財(cái)務(wù)報(bào)表是在被審計(jì)單位的環(huán)境下進(jìn)行編寫的。而正是由于這一特點(diǎn)，若被審計(jì)單位自身的環(huán)境出現(xiàn)問題，例如內(nèi)部審計(jì)不完善，管理不健全以及管理人員自身素質(zhì)較低，注冊會(huì)計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)判斷的過程中，其難度也會(huì)加大，判斷的準(zhǔn)確性也會(huì)受到影響。反之則會(huì)對審計(jì)準(zhǔn)確性有著加強(qiáng)效果，注冊會(huì)計(jì)師也會(huì)更加容易和高質(zhì)量的作出職業(yè)判斷。
五、改進(jìn)注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷質(zhì)量的方法
（一）主觀因素改進(jìn)方法
1、提升注冊會(huì)計(jì)師素質(zhì)
在對注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷質(zhì)量進(jìn)行改進(jìn)的過程中，首先是需要對主觀因素進(jìn)行相應(yīng)的改進(jìn)。在此過程中，最為重要的就是對注冊會(huì)計(jì)師自身的素質(zhì)進(jìn)行提升。在對注冊會(huì)計(jì)師的素質(zhì)進(jìn)行提升時(shí)，主要是要從強(qiáng)化專業(yè)知識(shí)教學(xué)方面進(jìn)行。諸多研究顯示，目前的審計(jì)職業(yè)判斷對專業(yè)程度的要求越來越高，因而對注冊會(huì)計(jì)師自身知識(shí)的要求也在不斷提升。但需要注意的是，目前我國很多注冊會(huì)計(jì)師的專業(yè)知識(shí)僅僅是在學(xué)校中學(xué)習(xí)的知識(shí)，只有極少的注冊會(huì)計(jì)師會(huì)在工作中進(jìn)行自我學(xué)習(xí)，并不斷掌握外國先進(jìn)的審計(jì)判斷知識(shí)。基于這一點(diǎn)，我們可以強(qiáng)化對注冊會(huì)計(jì)師知識(shí)的自身知識(shí)的培養(yǎng)。例如可以從會(huì)計(jì)學(xué)校以及注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)后續(xù)教育上進(jìn)行努力，讓注冊會(huì)計(jì)師可在工作中不斷提升自身專業(yè)知識(shí)，并對外國先進(jìn)審計(jì)判斷知識(shí)進(jìn)行學(xué)習(xí)，讓注冊會(huì)計(jì)師的知識(shí)不斷的更新?lián)Q代，在日后的工作中可以通過這些知識(shí)較好完成審計(jì)職業(yè)判斷工作。
2、強(qiáng)化對注冊會(huì)計(jì)師的道德培養(yǎng)
注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷和常規(guī)工作不同，注冊會(huì)計(jì)師一方面需要面對實(shí)際問題，同時(shí)也需要面對加以判斷的價(jià)值以及利害等問題。例如現(xiàn)金總量、應(yīng)付賬款和股票數(shù)量等。若注冊會(huì)計(jì)師在道德上出現(xiàn)了疏漏，則會(huì)導(dǎo)致注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷出現(xiàn)巨大問題。尤其是在以往研究中顯示，在注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)中的自身立場會(huì)受到多種經(jīng)濟(jì)利害關(guān)系者的影響，若某一方面經(jīng)濟(jì)利害關(guān)系者所施加的影響產(chǎn)生效果，則會(huì)必然導(dǎo)致注冊會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷結(jié)果對其他經(jīng)濟(jì)利害關(guān)系者失去信譽(yù)，而對職業(yè)判斷的效果也是會(huì)造成極大影響的。因此，注冊會(huì)計(jì)師必須要保證到公正公平的離場，并秉承應(yīng)有的職業(yè)道德。在這一點(diǎn)上，需對注冊會(huì)計(jì)師加強(qiáng)法律知識(shí)以及職業(yè)道德的培養(yǎng)，尤其是在審計(jì)約定上，一定要對其進(jìn)行詳細(xì)并準(zhǔn)確的記錄。另外遇到經(jīng)濟(jì)利害關(guān)系者希望施加影響的前提下，尤其要讓注冊會(huì)計(jì)師保證公正立場，并需告知其當(dāng)前在公平立場下作出的判斷是最佳的判斷。
3、幫助注冊會(huì)計(jì)師樹立起正確的職業(yè)態(tài)度
在另一方面，注冊會(huì)計(jì)師對職業(yè)判斷也需要有著專業(yè)的懷疑態(tài)度，每一個(gè)判斷的最終形成，都必須要建立在可靠完整的依據(jù)上。對于注冊會(huì)計(jì)師而言，并不能夠滿足于付錢或是性急的答案，反之需要有著事物本源的強(qiáng)烈好奇心，對目前已經(jīng)得到的證據(jù)和答案要表示懷疑，需要在實(shí)際的職業(yè)判斷工作中不斷的問為什么。注冊會(huì)計(jì)師在對自身的解釋以及說明進(jìn)行檢驗(yàn)的過程中，需要不斷的對其進(jìn)行提供切實(shí)的基礎(chǔ)，也只有得到了詳細(xì)的解答后，才能夠?qū)⑵渥鳛樽詈蟮拇鸢浮６氘?dāng)然式的揣度以及武斷的主張，在注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷中是無法被接受的，只有被確鑿無疑證據(jù)支持的結(jié)論才被認(rèn)為是有效的。這樣才是合格的注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)有的職業(yè)態(tài)度。為了做到這一點(diǎn)，注冊會(huì)計(jì)師可以在實(shí)際的工作中，對需要作出的結(jié)論進(jìn)行不斷深挖，并找出詳細(xì)并且簡明易懂的答案，盡量作出準(zhǔn)確的職業(yè)判斷。
（二）環(huán)境因素改進(jìn)方法
1、改良法律環(huán)境
對于法律環(huán)境而言，一方面的體現(xiàn)為注冊會(huì)計(jì)師在實(shí)際工作過程中需要遵循的準(zhǔn)則以及法律法規(guī)。而對注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)緊密連接的就是諸多的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、質(zhì)量控制準(zhǔn)則以及審計(jì)準(zhǔn)則等。而在上文中的分析中也可以顯示，在一些發(fā)達(dá)國家，尤其是對審計(jì)判斷工作有著較長時(shí)間研究的國家中，已經(jīng)開始關(guān)注到了注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷的法律環(huán)境的完善。因此對于我國的注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷環(huán)境因素的改進(jìn)方面，則需要關(guān)注到對法律環(huán)境的改良。在這一方面，我國可以參照一些先進(jìn)國家的注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷法律環(huán)境上的經(jīng)驗(yàn)，讓我國的法律環(huán)境能夠盡可能的和發(fā)達(dá)國家類似，保證到我國的法律環(huán)境也可以較好的滿足注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷中的實(shí)際需求，更好的提升注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷的效果和效率。
2、改良經(jīng)濟(jì)環(huán)境
對于經(jīng)濟(jì)環(huán)境而言，主要指的就是在一定時(shí)期社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的情況，因此社會(huì)敬意的運(yùn)行機(jī)制。而在這段時(shí)間內(nèi)的生產(chǎn)力水平是無法被人的主觀意識(shí)所改變的。換句話說，經(jīng)濟(jì)環(huán)境是我們無法改變的。但需要注意的是，經(jīng)濟(jì)運(yùn)行機(jī)制是必須要和經(jīng)濟(jì)發(fā)展和生產(chǎn)力水平相契合的。我國目前正在不斷努力的進(jìn)行經(jīng)濟(jì)體制的改革，以期促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)又好又快的發(fā)展。而從這個(gè)方面上來看，盡管目前我國經(jīng)濟(jì)環(huán)境方面，仍然有著會(huì)對注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷造成影響的地方，例如目前我國的資本市場的情況等，但隨著我國經(jīng)濟(jì)體制改革工作的不斷深入以及完善，我們有理由相信我國經(jīng)濟(jì)環(huán)境會(huì)越來越好的滿足注冊會(huì)計(jì)師的工作要求，而通過這種方式，也能夠更好的保證到注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷效果可得到較好提升。
3、改良科學(xué)技術(shù)環(huán)境
隨著目前科學(xué)技術(shù)，尤其是計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的不斷發(fā)展，對注冊會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷工作也是提出了全新的挑戰(zhàn)。但我們?nèi)钥稍谶@其中發(fā)現(xiàn)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)帶來的機(jī)會(huì)。例如在目前注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷中，最有吸引力的現(xiàn)代化工具就是審計(jì)判斷決策工具。這種工具在實(shí)際的使用過程中，是能夠起到較好效果的，同時(shí)基本上不會(huì)出現(xiàn)錯(cuò)誤，其準(zhǔn)確率以及計(jì)算效率是非常高的，在國外甚至國內(nèi)的一些大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所中已經(jīng)開始得到了較為廣泛的使用。尤其是世界著名的畢馬威會(huì)計(jì)事務(wù)所在對一些大型股份制公司進(jìn)行職業(yè)判斷的過程中，即使用了計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)決策系統(tǒng)對其進(jìn)行計(jì)算。而在實(shí)際的使用過程中，諸多的注冊會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)軟件的計(jì)算嚴(yán)密性以及準(zhǔn)確性非常高，相比人類手動(dòng)計(jì)算在效率上極高，因此改良目前的科學(xué)技術(shù)環(huán)境對注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷是有著非常重要意義的。
4、改良社會(huì)環(huán)境
通過上文中的分析后可以發(fā)現(xiàn)，社會(huì)環(huán)境對于注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷是很多方面的，其影響主要是包括了對注冊會(huì)計(jì)師自身職業(yè)的認(rèn)識(shí)、審計(jì)職業(yè)界而教育程度、同行業(yè)競爭壓力以及被委托單位的審計(jì)意識(shí)等。因此我們可以發(fā)現(xiàn)，社會(huì)環(huán)境的影響是多個(gè)方面，并且也會(huì)對注冊會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷造成比較大的影響。在這樣的情況下，對社會(huì)環(huán)境進(jìn)行改良就顯得極為重要。首先需要正確的引導(dǎo)我國人民對注冊會(huì)計(jì)師的認(rèn)知，尤其是需要讓我國的注冊會(huì)計(jì)師的社會(huì)地位盡量的合理，有著較高并且比較豐厚的酬勞，更好的提升審計(jì)從業(yè)人員自身的素質(zhì)，以期更好的提升注冊會(huì)計(jì)師自身的工作質(zhì)量。同時(shí)，也可以強(qiáng)調(diào)注冊會(huì)計(jì)師和被審查單位之間的信息不對稱，針對這種信息不對稱的情況，則可以將其信息情況進(jìn)行更好的透明化，改善目前由于信息不對稱而造成的注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷效果不佳的情況。
（三）客觀因素改進(jìn)方法
1、事務(wù)所需建立有效績效考核制度
對于績效考核而言，是對注冊會(huì)計(jì)師薪酬的一種計(jì)算方法，同時(shí)由于其特點(diǎn)，對注冊會(huì)計(jì)師主動(dòng)積極的使用相關(guān)方法發(fā)展自身職業(yè)判斷能力，并注意到在實(shí)際工作中使用職業(yè)判斷是有著極為重要意義的。目前在注冊會(huì)計(jì)師績效考核的體系中，首先可以建立起較為完善的績效考核制度，通過這一方式能夠幫助注冊會(huì)計(jì)師始終將自身的績效始終放在第一位，并且可以較好的將自身的職業(yè)判斷行為進(jìn)行完善，提升自身的職業(yè)判斷效果。另外績效考核制度也可以讓會(huì)計(jì)師事務(wù)所較好的找出事務(wù)所中工作技巧高、知識(shí)過硬、經(jīng)驗(yàn)豐富并且有著較高責(zé)任心的注冊會(huì)計(jì)師，更好的提升整個(gè)事務(wù)所的工作質(zhì)量。
2、事務(wù)所需樹立較高質(zhì)量控制和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)
在會(huì)計(jì)師事務(wù)所中，高層管理人員的態(tài)度會(huì)對審計(jì)工作的質(zhì)量以及判斷方向造成影響，因此對于會(huì)計(jì)師事務(wù)所而言，需要樹立起較高的質(zhì)量控制以及風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所高層需在審計(jì)復(fù)核制度上的把關(guān)情況，也會(huì)對整個(gè)審計(jì)工作的質(zhì)量造成較大影響。而正是由于這種特點(diǎn)，需要保證到會(huì)計(jì)師事務(wù)所中高層應(yīng)該有著較高的質(zhì)量控制意識(shí)以及風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。同時(shí)會(huì)計(jì)師事務(wù)所中若有著比較高的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，則可以較好的對于員工工作質(zhì)量進(jìn)行控制，在這樣的前提之下會(huì)計(jì)師事務(wù)所中的職業(yè)判斷質(zhì)量也可以得到較好保障。反之，若會(huì)計(jì)師事務(wù)所高層的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)以及控制控制意識(shí)較低，則必不可少的會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所中的注冊會(huì)計(jì)師在工作質(zhì)量上的降低。基于這種特點(diǎn)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的高層需要關(guān)注到自身的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)以及質(zhì)量控制的意識(shí)。
3、事務(wù)所可建立激勵(lì)措施
對于會(huì)計(jì)師事務(wù)所而言，激勵(lì)措施也極為重要，通過激勵(lì)的方式能夠讓注冊會(huì)計(jì)師提升自身的工作積極性，其職業(yè)判斷的效果也可以得到較好的提升。在激勵(lì)的方式上，主要可以被分為職位升遷以及貨幣激勵(lì)等。而在我國，主要是使用貨幣激勵(lì)的手段來進(jìn)行，例如可以在每個(gè)月按照注冊會(huì)計(jì)師的工作情況，為其提供獎(jiǎng)金。為了得到豐厚的獎(jiǎng)金，注冊會(huì)計(jì)師必定會(huì)將自身的職業(yè)判斷質(zhì)量進(jìn)行提升，并讓自己不斷的學(xué)習(xí)目前全新的職業(yè)判斷知識(shí)，提升自己在職業(yè)判斷方面的能力，促進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所職業(yè)判斷的質(zhì)量提升。但需要注意的是，激勵(lì)措施需要嚴(yán)格按照當(dāng)前的市場環(huán)境以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所的實(shí)際情況來進(jìn)行確定，另外也需要保證到激勵(lì)措施應(yīng)該按時(shí)按量的兌現(xiàn)，避免造成反作用。
4、事務(wù)所可制定職業(yè)判斷標(biāo)準(zhǔn)
最后，會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要建立起自身職業(yè)判斷的標(biāo)準(zhǔn)。首先注冊會(huì)計(jì)在使用職業(yè)判斷的方法進(jìn)行工作時(shí)，需要關(guān)注到保持合理和謹(jǐn)慎的一種認(rèn)知，并且嚴(yán)格遵循工作利益服務(wù)的原則，在實(shí)際的工作過程中，需要在各個(gè)方面使用專業(yè)判斷時(shí)要保持最高度的客觀獨(dú)立態(tài)度。另外注冊會(huì)計(jì)師在進(jìn)行職業(yè)判斷時(shí)一定要有著職業(yè)懷疑態(tài)度，這種態(tài)度主要是包括懷疑方式以及對于證據(jù)的嚴(yán)格評估。注冊會(huì)計(jì)師需要使用自身的專業(yè)知識(shí)、技能以及經(jīng)驗(yàn)，并使用誠信公正的態(tài)度投入到工作中，幫助注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷能夠更加客觀和公正。
六、結(jié)束語
注冊會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷時(shí)尤為重要的一項(xiàng)工作類型，在我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中能夠起到極為重要的意義。但需要注意的是，注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷在實(shí)施的過程中，往往會(huì)出現(xiàn)較多的問題。因此，分析注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷中出現(xiàn)的問題以及解決辦法極為重要。在本次研究中，即使用實(shí)際分析的方法分析了注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷的情況。通過本次研究顯示，注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷中出現(xiàn)的問題主要是客觀問題、主觀問題以及環(huán)境問題。這些問題均會(huì)對注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷的情況造成較大影響。為了保證到注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷的質(zhì)量，可以針對環(huán)境問題、客觀問題以及主觀問題進(jìn)行針對性的處理，保證到注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷的正常進(jìn)行，為我國經(jīng)濟(jì)建設(shè)提供更加充分的條件。
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篇6
一、注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德概述
職業(yè)道德這一簡單詞語中隱含著極其多彩的內(nèi)容。若想提高注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)，必須先對注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德進(jìn)行深入的了解。需要從注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的重要意義極其含義著手研究這一問題的內(nèi)在含義。
（一）注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德含義
《中國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》中有相關(guān)定義，注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德指：專業(yè)勝任能力、職業(yè)紀(jì)律、職業(yè)責(zé)任和最重要的注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)品德等的合稱。注冊會(huì)計(jì)師的職業(yè)性質(zhì)使其必須對廣大群眾附有極大責(zé)任。所以，想要給予社會(huì)公眾更加值得信任并且質(zhì)量較高的專業(yè)服務(wù)，最重要的就是提高注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德水平，是整個(gè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展與生存的基礎(chǔ)和重點(diǎn)。
（二）注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)的重要性
社會(huì)主義道德是職業(yè)道德的前提和基礎(chǔ)，社會(huì)主義道德的建設(shè)與職業(yè)道德的建設(shè)有著密切聯(lián)系，必須大力進(jìn)行注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)推動(dòng)社會(huì)主義文化強(qiáng)國。十報(bào)告指出：社會(huì)主義道德建設(shè)的基礎(chǔ)是整體提高公民道德素質(zhì)，要弘揚(yáng)時(shí)代新風(fēng)，提高個(gè)人品德教育、職業(yè)道德、家庭美德、社會(huì)公德，弘揚(yáng)中華傳統(tǒng)美德。注冊會(huì)計(jì)師在會(huì)計(jì)師事務(wù)所工作時(shí)，必須能夠遵從公正、客觀和獨(dú)立的原則；保證獨(dú)立審計(jì)及其所有與之相關(guān)的職業(yè)準(zhǔn)則；保障社會(huì)公共利益，使投資者與另外的利害關(guān)系人的利益得到應(yīng)有保護(hù)，通過嫻熟的技術(shù)展示極高的職業(yè)道德與工作能力，注冊會(huì)計(jì)師的自身道德素質(zhì)由此展現(xiàn)；注冊會(huì)計(jì)師整體的道德素質(zhì)便由會(huì)計(jì)師事務(wù)所中的一位位單獨(dú)注冊會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德共同展現(xiàn)；包括注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)在內(nèi)的所有行業(yè)的職業(yè)道德，共同展現(xiàn)出整個(gè)國家的道德水準(zhǔn)，提醒我們所有人當(dāng)前社會(huì)主義道德建設(shè)程度。
二、我國注冊會(huì)計(jì)師的從業(yè)現(xiàn)狀分析
（一）我國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德缺失現(xiàn)狀
首先，獨(dú)立性缺失。以國際四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所為例，當(dāng)“四大”中的任何一家拒絕某公司的審計(jì)請求時(shí)，那么另外三家事務(wù)所在接受這一公司審計(jì)請求后，必然將該公司的信息進(jìn)行細(xì)致詳細(xì)的調(diào)查，這是一種行業(yè)默契。可在中國的注冊會(huì)計(jì)師事務(wù)所中，如果遇到相同情況，這一公司可以輕易的尋找另一個(gè)“容易合作”的事務(wù)所。這種情況一是由于當(dāng)前我國有大量的會(huì)計(jì)事務(wù)所，但卻未能形成大的規(guī)模，造成注冊會(huì)計(jì)師事務(wù)所更多的因?yàn)楂@得某個(gè)業(yè)務(wù)只能提供更多的幫助，二是對職業(yè)道德認(rèn)識(shí)的不足，導(dǎo)致行為嚴(yán)謹(jǐn)性不夠。當(dāng)前會(huì)計(jì)事務(wù)所的激烈競爭與市場化的運(yùn)作方式，使得大部分注冊會(huì)計(jì)師事務(wù)所經(jīng)濟(jì)上壓力較大，缺乏較高的獨(dú)立性，更多的按照客戶的要求完成審計(jì)。
其次，審計(jì)造假注冊。職業(yè)道德是把握會(huì)計(jì)師較強(qiáng)的財(cái)務(wù)經(jīng)驗(yàn)與財(cái)務(wù)知識(shí)背景的關(guān)鍵，如果某個(gè)注冊會(huì)計(jì)師缺失職業(yè)道德，必然利用專業(yè)知識(shí)和能力進(jìn)行違法犯罪活動(dòng)獲得利益。云南綠大地造假案件是一個(gè)典型案例，四川華源注冊會(huì)計(jì)師事務(wù)所造假幫助綠大地公司上市牟利，作為所長的龐明星利用自身職權(quán)為其出謀劃策，通過一系列手段，包括注冊關(guān)聯(lián)公司，虛增收入、虛構(gòu)交易、虛增資產(chǎn)2.96 億元，并為其偽造各種合同和發(fā)票明細(xì)。最終使連續(xù)數(shù)年虧損的綠大地公司得到了與真實(shí)情況完全相向的審計(jì)報(bào)告，得以完成上市集資3億多元。
第三，執(zhí)業(yè)行為不規(guī)范。一整套完善行為規(guī)范與審計(jì)程序是注冊會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中必不可少的。可對于一些事務(wù)所與注冊會(huì)計(jì)師為了降低開支，節(jié)省成本，沒有按規(guī)定進(jìn)行實(shí)質(zhì)性程序與需要的控制測試，使得審計(jì)程序沒有盡到應(yīng)有作用，出具的審計(jì)報(bào)告沒有充分的審計(jì)證據(jù)，職業(yè)道德原則中的誠實(shí)、客觀與公正沒有得到執(zhí)行。在紫鑫藥業(yè)案件中，1.97 億預(yù)付賬款由紫鑫藥業(yè)打到“延邊系”，負(fù)責(zé)的注冊會(huì)計(jì)師沒有嚴(yán)格按照審計(jì)程序得到必要的審計(jì)證據(jù)，卻提供了無保留意見的審計(jì)報(bào)告，這便是極大的違背職業(yè)道德的行為。
第四，專業(yè)能力不足，缺乏保密意識(shí)。較高的專業(yè)技能是注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)必須擁有的能力，不僅需要財(cái)務(wù)知識(shí)精通，還要對法律法規(guī)和其他與審計(jì)相關(guān)的知識(shí)有深入的了解，這就需要注冊會(huì)計(jì)師提高自身知識(shí)儲(chǔ)備，不斷學(xué)習(xí)充實(shí)自己。可一些注冊會(huì)計(jì)師眼中僅有高額的收益，完全不管是否是自身能力可以勝任的工作，隨意提供多種業(yè)務(wù)。在能力不足不能夠完全了解工作內(nèi)容時(shí)，就事先提供了無保留意見的審計(jì)報(bào)告，職業(yè)道德的準(zhǔn)則要求被嚴(yán)重違反。注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)涉及各項(xiàng)材料，有時(shí)會(huì)有商業(yè)機(jī)密材料，而為客戶保密則是注冊會(huì)計(jì)師最基本的職業(yè)道德。可一些注冊會(huì)計(jì)師有時(shí)由于缺乏嚴(yán)謹(jǐn)性在無意中使客戶的商業(yè)機(jī)密得到外泄，這一行為可能給客戶造成極其重大的經(jīng)濟(jì)損失。
（二）注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德缺失的原因分析
1、外部環(huán)境層面
首先，扭曲的審計(jì)市場需求。在我國不夠完善的現(xiàn)代企業(yè)制度現(xiàn)狀下，企業(yè)的經(jīng)營者通常便是審計(jì)的委托人，這樣造成三足鼎立式的平衡被打破。企業(yè)經(jīng)營者一般由于相關(guān)法規(guī)和政府的原因，不情愿的聘請注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)，這不是真實(shí)的市場需求，而自己花錢用來審計(jì)自己使事務(wù)所與經(jīng)營者聯(lián)系密切，經(jīng)濟(jì)往來容易造成審計(jì)舞弊，注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德極大缺失。其次，政府干預(yù)過多。上市公司是當(dāng)?shù)卣?jīng)濟(jì)增長的頂梁柱，是當(dāng)?shù)囟愂赵鲩L的大戶，企業(yè)募集大量資金促進(jìn)企業(yè)成長，也為當(dāng)?shù)氐亩愂帐杖胩峁┝藰O大助力。有利益的驅(qū)使，一些地方政府部門為了自身的政績著想，想盡辦法提高當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)增長，甚至把一些常年虧損的企業(yè)實(shí)行財(cái)務(wù)包裝使其上市。由于當(dāng)?shù)卣奈有詴?huì)計(jì)師在審計(jì)過程中不得不做出讓步，按當(dāng)?shù)卣推髽I(yè)要求提供相應(yīng)的審計(jì)報(bào)告推動(dòng)企業(yè)上市，這一行為嚴(yán)重違背職業(yè)道德準(zhǔn)則。
2、會(huì)計(jì)事務(wù)所層面
首先，市場經(jīng)濟(jì)的激烈。我國注冊會(huì)計(jì)師事務(wù)所相互間競爭非常激烈，正在競爭型市場階段。這是由于當(dāng)前我國會(huì)計(jì)事務(wù)所大部分規(guī)模不大，不能達(dá)到規(guī)模效應(yīng)，利用降低價(jià)格為主的粗放型競爭方式是會(huì)計(jì)事務(wù)所競爭的主流方式。這一競爭導(dǎo)致了不高的審計(jì)費(fèi)用，降低審計(jì)成本成為會(huì)計(jì)事務(wù)所會(huì)保證獲得一定利潤的必要方法，從審計(jì)程序開始簡化，不規(guī)范的進(jìn)行審計(jì)程序，經(jīng)常造成注冊會(huì)計(jì)師在出具審計(jì)報(bào)告時(shí)沒有相應(yīng)足夠的證據(jù)材料。其次，違規(guī)成本較低。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，僅在2009至2011年三年間，中國證監(jiān)會(huì)便對61個(gè)上市公司造假案進(jìn)行行政處罰，這些上市公司均得到注冊會(huì)計(jì)師提供無保留審計(jì)報(bào)告，可只有其中的9 家會(huì)計(jì)師事務(wù)所受到了相應(yīng)處罰，并且基本沒有對注冊會(huì)計(jì)師個(gè)人進(jìn)行處罰。
3、注冊會(huì)計(jì)師層面
首先，職業(yè)道德意識(shí)淡薄。在進(jìn)行人員招聘時(shí)，我國的會(huì)計(jì)事務(wù)所大部分都只關(guān)注注冊會(huì)計(jì)師的專業(yè)能力方面考察，卻沒有對職業(yè)道德投入太多的關(guān)注。而且，一些注冊會(huì)計(jì)師甚至并不認(rèn)為職業(yè)道德是必要與重要的，后續(xù)缺乏職業(yè)道德方面的教育，使得一些注冊會(huì)計(jì)師沒有相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)與責(zé)任感，在金錢的驅(qū)動(dòng)下，常常提供違背職業(yè)道德的證明。其次，專業(yè)勝任能力不足。當(dāng)前審計(jì)前進(jìn)的主要方向是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，這種審計(jì)在彌補(bǔ)過去審計(jì)方法不足的同時(shí)，還可以減小審計(jì)期望差距。但也需要獲得較高專業(yè)素質(zhì)的注冊會(huì)計(jì)師，要求注冊會(huì)計(jì)師在法律、會(huì)計(jì)、審計(jì)等方面具有充分的認(rèn)識(shí)，同時(shí)還需要對資本市場的運(yùn)作方式有深入的了解。如果是沒有足夠相關(guān)知識(shí)了解程度的注冊會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)，又沒有專業(yè)人士輔助，極易造成因?qū)徲?jì)證據(jù)不足而導(dǎo)致的審計(jì)結(jié)果偏差。
三、加強(qiáng)我國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德對策分析
想要整個(gè)注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)健康快速發(fā)展，注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德是重中之重。加強(qiáng)注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)是提高我國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德水平的必經(jīng)之路，必將作為行業(yè)前進(jìn)的重要部分。針對當(dāng)前現(xiàn)狀提供相應(yīng)促進(jìn)發(fā)展與穩(wěn)定的方法是當(dāng)前所必需的。
（一）完善注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范體系
《中國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》與《中國注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見》是當(dāng)前我國職業(yè)道德規(guī)范的主要來源與依據(jù)。但這兩項(xiàng)規(guī)范文件沒有具體的方法與操作規(guī)范，只是規(guī)范總綱，涉及執(zhí)業(yè)能力、職業(yè)品德及職責(zé)責(zé)任等方面。所以，當(dāng)前職業(yè)道德規(guī)范體系指導(dǎo)職業(yè)道德的具體操作必須不斷改革完善。依據(jù)中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)規(guī)定的各項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)，職業(yè)道德裁決指南、職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見、職業(yè)道德基本準(zhǔn)則及職業(yè)道德具體準(zhǔn)則一起構(gòu)成了我國現(xiàn)行注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則體系，必須不斷對職業(yè)道德準(zhǔn)則體系進(jìn)行規(guī)范。
（二）提升注冊會(huì)計(jì)師整體素質(zhì)
如何加強(qiáng)注冊會(huì)計(jì)師整體素質(zhì)建設(shè)，提高注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的教育廣度與深度，大體可分為三個(gè)方面。第一，對注冊會(huì)計(jì)師后續(xù)教育工作進(jìn)行嚴(yán)格落實(shí)。教育的內(nèi)容需要以執(zhí)業(yè)規(guī)范與注冊會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)素質(zhì)為基礎(chǔ)，加強(qiáng)職業(yè)道德、行業(yè)操守、社會(huì)公德三方面的學(xué)習(xí)。第二，增加注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)入行標(biāo)準(zhǔn)。從考試辦法開始進(jìn)行改革，注冊會(huì)計(jì)師考試報(bào)名提高申請條件。比如加強(qiáng)學(xué)歷要求，規(guī)定報(bào)考資格需要符合大學(xué)本科以上學(xué)歷的人員要求；對于非財(cái)會(huì)類專業(yè)的考生增加考試科目，變更考核方式，更嚴(yán)格要求。同時(shí)提高考試中職業(yè)道德內(nèi)容分值。第三，加強(qiáng)宣傳，提升認(rèn)識(shí)。加大宣傳力度，從系統(tǒng)內(nèi)出發(fā)，有效的宣傳職業(yè)道德規(guī)范，加強(qiáng)職業(yè)道德學(xué)習(xí)。提供更多樣的宣傳手段，更多的利用輿論和媒體，不斷影響使其慢慢深入每一名注冊會(huì)計(jì)師的內(nèi)心，最終提高認(rèn)識(shí)，摒棄違反職業(yè)道德和習(xí)慣的行為。
（三）完善法律責(zé)任體系
從依法治國方略入手，對相關(guān)法規(guī)進(jìn)行規(guī)范，使職業(yè)道德真正的有法可依、有法必依。首先對相關(guān)法律責(zé)任進(jìn)行明確，審計(jì)準(zhǔn)則在法律中的地位得到保證。基本標(biāo)準(zhǔn)是審計(jì)準(zhǔn)則，這樣才能真正判斷注冊會(huì)計(jì)師的職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。想要免除責(zé)任，必須嚴(yán)格按照注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行。審計(jì)準(zhǔn)則必須擁有法律的權(quán)威性，以便注會(huì)計(jì)師以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以真正的客觀、公正地開展業(yè)務(wù)，做到依法獨(dú)立。同時(shí)，要增強(qiáng)執(zhí)法力度，堅(jiān)決打擊注冊會(huì)計(jì)師存在的違法違規(guī)行為，法律必須保證有足夠的威懾力，對有意違法者予以嚴(yán)懲，督促注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)規(guī)范最終增強(qiáng)注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德水平。
（四）加強(qiáng)道德監(jiān)管行業(yè)監(jiān)督
中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)是我國當(dāng)前對注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)進(jìn)行監(jiān)管的認(rèn)證部門。中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)是一個(gè)自律性組織，規(guī)范監(jiān)管注冊會(huì)計(jì)師和事務(wù)所。增強(qiáng)注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德水平，必須要求注協(xié)對注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德更嚴(yán)格的監(jiān)管。注協(xié)想要提高監(jiān)管職責(zé)，需要依據(jù)事務(wù)所的管理水平、人員構(gòu)成和整體規(guī)模等因素進(jìn)行等級評定，對不同的等級評出對應(yīng)的監(jiān)管方法，實(shí)行執(zhí)業(yè)誠信考核制度，提出主要靠外部監(jiān)管、次要靠內(nèi)部監(jiān)管的雙重管理體系。同時(shí)，需要穩(wěn)定的政府部門進(jìn)行行政監(jiān)督管理工作，而注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)負(fù)責(zé)對自身的監(jiān)管職責(zé)。
（作者單位：遼寧師范大學(xué)海華學(xué)院）
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[1] 沈穎玲.注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)發(fā)展核心能力研究[J].中國注冊會(huì)計(jì)師.2011（04）
篇7
1、注冊會(huì)計(jì)師獨(dú)立性缺乏
眾所周知,注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)賴以存在并且得到不斷發(fā)展的信條和靈魂就是獨(dú)立性,獨(dú)立性是注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的最主要特征,也是保持其職業(yè)操守的根本所在。然而,在我國,由于收到外部環(huán)境因素的制約,注冊會(huì)計(jì)師普遍缺乏獨(dú)立性。據(jù)統(tǒng)計(jì),脫鉤改制后我國有5000多家會(huì)計(jì)師事務(wù)所,6萬多名注冊會(huì)計(jì)師。不少會(huì)計(jì)師事務(wù)所面對激烈的市場競爭壓力,不是以提高審計(jì)服務(wù)質(zhì)量占領(lǐng)市場,而是采用低價(jià)競爭策略和支付回扣、傭金等方式,甚至以喪失獨(dú)立性為代價(jià),對企業(yè)管理當(dāng)局言聽計(jì)從,以求獲取更多的市場份額。我國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)群體在社會(huì)地位、職業(yè)操守等方面的局限性,影響了注冊會(huì)計(jì)師實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性,這是導(dǎo)致注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德缺失的根本原因所在。
2、注冊會(huì)計(jì)師素質(zhì)參差不齊,職業(yè)道德總體水平不高
我國注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)起步晚,與注冊會(huì)計(jì)師制度成熟的西方發(fā)達(dá)國家相比,存在明顯差距。目前,我國執(zhí)業(yè)的注冊會(huì)計(jì)師和行業(yè)從業(yè)人員隊(duì)伍中,從職業(yè)素質(zhì)上看,注冊會(huì)計(jì)師年齡結(jié)構(gòu)不如意,年齡偏大的缺乏必要的現(xiàn)代會(huì)計(jì)知識(shí),年齡小的剛從大專院校畢業(yè),缺少實(shí)踐經(jīng)驗(yàn),因而缺乏領(lǐng)軍人物,在一定程度上減弱了注冊會(huì)計(jì)師的凝聚力和戰(zhàn)斗力。由此看來,不少注冊會(huì)計(jì)師不具備必要的敬業(yè)精神,漠視造假對職業(yè)信譽(yù)的影響,對一些必要的審計(jì)程序不按準(zhǔn)則的要求執(zhí)行,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)很大,更有一些注冊會(huì)計(jì)師目光短淺,不惜以損害事務(wù)所信譽(yù)乃至行業(yè)形象為代價(jià),主動(dòng)參與造假。
3、對注冊會(huì)計(jì)師監(jiān)督力度不夠
我國對注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的管理沿襲了行政體制,屬于政府干預(yù)型管理體制,由于行業(yè)利益的軟約束和信息不對稱,對注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)過程中的違法違規(guī)行為打擊力度還不夠,從而難以起到應(yīng)有的震懾作用,容易引發(fā)更為嚴(yán)重的財(cái)務(wù)信息失真和審計(jì)造假問題。但是時(shí)至今日,真正針對注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)應(yīng)該承擔(dān)的民事責(zé)任訴訟案件仍然很少。在這種情況下,注冊會(huì)計(jì)師因?qū)徲?jì)造假而受到的查處責(zé)令賠償概率較低,即使被發(fā)現(xiàn),受到處罰的力度也較低,因此,造假的成本仍然遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于造假的收益。可見,缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制是我國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德缺失的主要原因之一。
二、加強(qiáng)注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)的對策和措施
由上述的職業(yè)道德問題看來,加強(qiáng)注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德是一件必不可少的工作。注冊會(huì)計(jì)師的修養(yǎng)不是一蹴而就的,而是需要長期漸進(jìn)的培育過程,需要注冊會(huì)計(jì)師自我完善,行業(yè)協(xié)會(huì)的積極培養(yǎng),以及社會(huì)輿論的正面引導(dǎo)和職業(yè)環(huán)境的逐步改善。
1、相關(guān)法律的完善
完善相關(guān)法規(guī)建設(shè),使有法可依、有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究的原則得以貫徹落實(shí)。首先,完善相關(guān)配套法規(guī),建立起我國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的法律體系,進(jìn)一步修訂《注冊會(huì)計(jì)師法》等法規(guī)實(shí)施細(xì)則,保證注會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所能依法獨(dú)立、客觀、公正地開展業(yè)務(wù)。其次要銜接好各法律之間的關(guān)系,明確注冊會(huì)計(jì)師和事務(wù)所的法律責(zé)任,使法律能真正起到保護(hù)守法者的合法權(quán)益。
2、執(zhí)業(yè)環(huán)境的完善
注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德水平的高低,不僅取決于個(gè)人修養(yǎng),社會(huì)環(huán)境對注冊會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德也起著重要的作用。良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境是保障注冊會(huì)計(jì)師客觀、公正執(zhí)業(yè)的必要外部條件,而要想形成一個(gè)相對完善的注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)環(huán)境,當(dāng)務(wù)之急就是改革會(huì)計(jì)師事務(wù)所的管理體制。規(guī)范會(huì)計(jì)市場,加強(qiáng)行業(yè)自律建設(shè),設(shè)定最低收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn),用市場機(jī)制引導(dǎo)按質(zhì)論價(jià),限制低價(jià)無序競爭。加強(qiáng)社會(huì)宣傳和輿論監(jiān)督的力度,對于弄虛作假的企業(yè)和個(gè)人公開曝光,使違法事件無處可逃。整合各事務(wù)所資源,走規(guī)模經(jīng)營,發(fā)展集團(tuán)會(huì)計(jì)師事務(wù)所。
3、提高注冊會(huì)計(jì)師的素質(zhì),加強(qiáng)繼續(xù)教育和培訓(xùn)形式
進(jìn)一步完善行業(yè)準(zhǔn)入與禁入制度,嚴(yán)把行業(yè)入門關(guān),不僅從學(xué)歷上,還要從思想道德方面進(jìn)行考察,從根源上減少各方面素質(zhì)不過硬的人。而對職業(yè)道德的培訓(xùn)教育應(yīng)該是全方位、全過程的,在我國的高等學(xué)校教育或有關(guān)后續(xù)教育中設(shè)置職業(yè)道德教育課程,在注冊會(huì)計(jì)師考試中加強(qiáng)職業(yè)道德方面的內(nèi)容,使注冊會(huì)計(jì)師具備專業(yè)知識(shí)和將理論與實(shí)踐結(jié)合起來的職業(yè)敏感性。
篇8
關(guān)鍵詞：注冊會(huì)計(jì)師；職業(yè)道德；建設(shè)
政府、注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)等組織機(jī)構(gòu)一直都在致力于注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)，但成效并不理想。銀廣夏巨額造假、藍(lán)田神話、大慶聯(lián)誼案、紅光電子案等財(cái)務(wù)造假案件的發(fā)生使得注冊會(huì)計(jì)師的形象受到極大地影響，也使得注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)出現(xiàn)信任危機(jī)。究其原因，固然有多方面，但是作為直接的審計(jì)人員---注冊會(huì)計(jì)師難辭其咎。因此，為維護(hù)經(jīng)濟(jì)健康的發(fā)展，加強(qiáng)注冊會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德建設(shè)刻不容緩。
一、當(dāng)前我國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)中存在的問題
注冊會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德，是指注冊會(huì)計(jì)師的職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、執(zhí)業(yè)能力及職業(yè)責(zé)任等的總稱。其基本原則包括獨(dú)立、客觀、公正、專業(yè)勝任能力和應(yīng)有關(guān)注、保密、職業(yè)行為、技術(shù)準(zhǔn)則五個(gè)方面。
二、當(dāng)前我國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)存在以下幾點(diǎn)問題
1.注冊會(huì)計(jì)師獨(dú)立性不足。
注冊會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中要保持形式上和實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性，才能得出客觀、公正、真實(shí)的執(zhí)業(yè)結(jié)果。然而，隨著我國注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)競爭的日趨激烈，非鑒證業(yè)務(wù)的快速發(fā)展，注冊會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性日顯不足，甚至有少數(shù)執(zhí)業(yè)人員完全喪失獨(dú)立性，按照客戶的意志進(jìn)行審計(jì)業(yè)務(wù)、發(fā)表審計(jì)意見，致使執(zhí)業(yè)行為扭曲，職業(yè)道德缺失。
2.注冊會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不奇、總體職業(yè)道德水平不高。
與西方發(fā)達(dá)國家相比，我國的注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)能力、職業(yè)紀(jì)律、職業(yè)品德都相距甚遠(yuǎn)。注冊會(huì)計(jì)師人員主要通過CPA考試獲得注冊會(huì)計(jì)師的稱號，很多人審計(jì)經(jīng)驗(yàn)不足，甚至有些人不具備會(huì)計(jì)專業(yè)技能，對會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度知之甚少，職業(yè)勝任能力明顯不夠。
道德缺失是我國會(huì)計(jì)職業(yè)界的一個(gè)很突出的問題。作為社會(huì)經(jīng)濟(jì)的警察，會(huì)計(jì)從業(yè)人員應(yīng)保持廉潔、公道、正派作風(fēng)，但實(shí)際中違反原則和職業(yè)道德的情況時(shí)有發(fā)生，一些注冊會(huì)計(jì)師人員利用工作之便謀取個(gè)人的不正當(dāng)利益。
3.缺乏有效監(jiān)管機(jī)制，處罰力度比較輕。
我國可以對注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)進(jìn)行監(jiān)管的部門有：財(cái)政部、審計(jì)署、證監(jiān)督委員會(huì)、國有資產(chǎn)管理局和稅務(wù)部門等。《 注冊會(huì)計(jì)師法》、《 會(huì)計(jì)法》和《 刑 法》等相關(guān)法律對注冊會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任也做出了相關(guān)規(guī)定。但是在實(shí)際監(jiān)管過程中監(jiān)管力度仍不夠，實(shí)施效率較低。對于很大部分違法違規(guī)案件，多以行政處分和罰款為主，就像溫水煮青蛙，對注冊會(huì)計(jì)師們來說不痛不癢，根本起不到警戒作用。這就導(dǎo)致違背職業(yè)道德的低成本，注冊會(huì)計(jì)師們在巨大的收益和低成本的權(quán)衡中往往會(huì)選擇前者，以致注冊會(huì)計(jì)師違背職業(yè)道德的違法違規(guī)行為屢屢發(fā)生。
三、關(guān)于注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)的幾點(diǎn)意見
1.營造良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境。
社會(huì)環(huán)境對注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德水平的高低有很大的影響，政府和社會(huì)各相關(guān)部門應(yīng)積極為注冊會(huì)計(jì)師營造一個(gè)良好的社會(huì)環(huán)境，從而為注冊會(huì)計(jì)師道德水平的提高提供積極的外部因素。首先，政府有關(guān)部門應(yīng)規(guī)范市場經(jīng)濟(jì)秩序，為會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供一個(gè)公開、公平的市場競爭環(huán)境。目前，一些的注冊會(huì)計(jì)師事務(wù)所用降低收費(fèi)、提供審計(jì)業(yè)務(wù)的同時(shí)贈(zèng)送咨詢服務(wù)業(yè)務(wù)等不正當(dāng)競爭手段來招攬業(yè)務(wù)，致使會(huì)計(jì)市場競爭無序。其次，加強(qiáng)社會(huì)輿論監(jiān)督的力度。積極利用網(wǎng)站、報(bào)刊、雜志等輿論監(jiān)督手段，對于違法違規(guī)執(zhí)業(yè)的注冊會(huì)計(jì)師人員和注冊會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行曝光，以增強(qiáng)注冊會(huì)計(jì)師的社會(huì)責(zé)任感。
2.加強(qiáng)注冊會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德教育，提高綜合素質(zhì)。
注冊會(huì)計(jì)師是職業(yè)道德建設(shè)的主體和核心，其自身的職業(yè)素質(zhì)的提高對整個(gè)注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的總體執(zhí)業(yè)道德水平的提高有決定性的影響。因此，必須加強(qiáng)注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德教育，提高注冊會(huì)計(jì)師的綜合素質(zhì)，引導(dǎo)注冊會(huì)計(jì)師樹立正確的道德觀、金錢觀和價(jià)值觀，在執(zhí)業(yè)過程中將國家、社會(huì)和公眾利益放在首位。在高校的會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)中多開設(shè)些有關(guān)會(huì)計(jì)從業(yè)人員職業(yè)道德教育的課程，在注冊會(huì)計(jì)師考試中也可增加些關(guān)于職業(yè)道德教育的題目，以保證注冊會(huì)計(jì)師隊(duì)伍吸收的是德才兼?zhèn)涞膬?yōu)秀人才。對于在職注冊會(huì)計(jì)師人員應(yīng)定期開展培訓(xùn)班，宣講法律法規(guī)和學(xué)習(xí)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，交流執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)和心得。
3.加強(qiáng)會(huì)計(jì)事務(wù)所內(nèi)部的自律，發(fā)揮注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)作用。
要建設(shè)注冊會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德,必須加強(qiáng)事務(wù)所內(nèi)部的自律。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的負(fù)責(zé)人要有良好的道德素質(zhì)，采取正當(dāng)?shù)母偁幨侄蝸硖岣弑臼聞?wù)所的形象，加強(qiáng)本事務(wù)所注冊會(huì)計(jì)師的思想道德建設(shè)，給注冊會(huì)計(jì)師堅(jiān)持獨(dú)立性提供堅(jiān)強(qiáng)的后盾。
中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)是注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的自律性組織，按照《注冊會(huì)計(jì)師法》的規(guī)定，統(tǒng)一對注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)進(jìn)行管理，行使行業(yè)管理權(quán)限，在社會(huì)上和行業(yè)中具有較大的影響力。要加強(qiáng)注冊會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德建設(shè)應(yīng)充分發(fā)揮注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的作用。開展職業(yè)道德教育，組織會(huì)員們認(rèn)真學(xué)習(xí)職業(yè)道德規(guī)范；組織好注冊會(huì)計(jì)師考試，嚴(yán)格把守進(jìn)入注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的關(guān)口；積極推進(jìn)行業(yè)與國際組織 、執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)間的交流與合作，借鑒發(fā)達(dá)國家關(guān)于注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)的經(jīng)驗(yàn)。
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1、從職業(yè)道德與經(jīng)濟(jì)的關(guān)系來看，加強(qiáng)注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)，促進(jìn)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德產(chǎn)生于一定的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)之上．基礎(chǔ)經(jīng)濟(jì)是注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德賴以產(chǎn)生、存在、發(fā)展的基礎(chǔ)和根源，因此，注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德必須適應(yīng)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的需要；另一方面．注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德一經(jīng)建立就具有相對的獨(dú)立性，并能動(dòng)地反作用于社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)，這種反作用集中體現(xiàn)在促進(jìn)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。
2、從職業(yè)道德與以德治國的關(guān)系來看．加強(qiáng)注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)，是以德治國的思想在注冊會(huì)計(jì)師從業(yè)工作中的具體體現(xiàn)。注冊會(huì)計(jì)師作為特殊的從業(yè)人員，對其職業(yè)道德有著較高的要求，《中國注冊會(huì)計(jì)師基本準(zhǔn)則》從五個(gè)方面對注冊會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德提出了要求。注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德是通過對注冊會(huì)計(jì)師行為的導(dǎo)向或約束，要求注冊會(huì)計(jì)師做什么或不做什么，應(yīng)當(dāng)做什么或不應(yīng)當(dāng)做什么，是去指導(dǎo)注冊會(huì)計(jì)師怎樣去進(jìn)行職業(yè)活動(dòng)的。會(huì)計(jì)法律不能解決的問題，只能依靠注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德，甚至?xí)?jì)法律的有效實(shí)施還要以注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德為基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)法律如果離開了注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的支持，其作用就會(huì)大打折扣。注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德從精神方面調(diào)控注冊會(huì)計(jì)師的行為，是注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)活動(dòng)順利進(jìn)行不可缺少的一個(gè)前提條件。
3、從職業(yè)道德與社會(huì)風(fēng)氣的關(guān)系來看，加強(qiáng)注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)，有利于良好社會(huì)風(fēng)氣的培養(yǎng)和形成。注冊會(huì)計(jì)師是市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)轉(zhuǎn)過程的中介人和監(jiān)督者，注冊會(huì)計(jì)師制度是市場經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的重要保證，是建設(shè)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)不可缺少的一個(gè)環(huán)節(jié)。在市場經(jīng)濟(jì)條件下．注冊會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德，總會(huì)直接或間接地涉及到國家、單位、投資者、債權(quán)人等各相關(guān)方的利益，或多或少地影響著社會(huì)的道德風(fēng)尚。如果每一個(gè)注冊會(huì)計(jì)師在從業(yè)活動(dòng)中，都能正確行使自己的職業(yè)權(quán)利，履行自己的職業(yè)義務(wù)，自覺遵守其職業(yè)道德，那么，注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德就會(huì)對社會(huì)風(fēng)氣產(chǎn)生一種健康向上的促進(jìn)作用，從而有利于良好社會(huì)風(fēng)氣的培養(yǎng)和形成。
二、注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)的前提條件
1、保證注冊會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性
構(gòu)建注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范．首先要使注冊會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性得到充分的體現(xiàn)。獨(dú)立性是注冊會(huì)計(jì)師的靈魂，既包括實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性，又包括形式上的獨(dú)立性。注冊會(huì)計(jì)師在提供審計(jì)服務(wù)時(shí)，必須以”獨(dú)立、客觀、公正”為原則，站在中立者的立場，對所審會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。對于如何保持獨(dú)立性，尤其是形式上的獨(dú)立性，目前受到了普遍的關(guān)注。影響形式上獨(dú)立性的因素，主要是”混業(yè)現(xiàn)象”，即會(huì)計(jì)師事務(wù)所同時(shí)承攬客戶的審計(jì)服務(wù)和非審計(jì)服務(wù)。由于五大國際會(huì)計(jì)公司(現(xiàn)為四大)經(jīng)常在為客戶提供審計(jì)服務(wù)的同時(shí)為其提供咨詢服務(wù)，這在很大程度上影響了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性。因此，對”混業(yè)現(xiàn)象”筆者認(rèn)為．為了保證注冊會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不能同時(shí)承攬同一客戶的審計(jì)服務(wù)和非審計(jì)服務(wù)。必須加強(qiáng)必要的監(jiān)管機(jī)制，有力的監(jiān)管將是保證審計(jì)獨(dú)立性的基本條件。
2、注冊會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力
獨(dú)立審計(jì)工作是一項(xiàng)技術(shù)性很強(qiáng)的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督工作，注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見要有助于企業(yè)的利害關(guān)系人做出正確的決策，作為注冊會(huì)計(jì)師本身就應(yīng)該具備足夠的專業(yè)勝任能力。目前，由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化，技術(shù)手段的不斷提高，注冊會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力受到極大的挑戰(zhàn)。尤其是在證券市場會(huì)計(jì)舞弊行為不斷升級的情況下，更應(yīng)該強(qiáng)調(diào)注冊會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力和職業(yè)謹(jǐn)慎理念。在這種情況下，能否樹立謹(jǐn)慎理念、采用現(xiàn)代化的審計(jì)理念、采取分析的方法，能否評估管理層的道德風(fēng)險(xiǎn)、管理層的舞弊風(fēng)險(xiǎn)．能否判斷有無重大的關(guān)聯(lián)交易，值得我們深思。因此，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵照《指導(dǎo)意見》要求，通過教育、培訓(xùn)和執(zhí)業(yè)實(shí)踐不斷保持和提高自己的專業(yè)勝任能力。
三、注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)采取的措施
1、完善注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范體系。我國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則體系，可由職業(yè)道德基本準(zhǔn)則、職業(yè)道德具體準(zhǔn)則、職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見和職業(yè)道德裁決指南組成。事務(wù)所也可制定適宜的職業(yè)道德指南以供內(nèi)部考核使用。
2、應(yīng)加大注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德教育力度。注冊會(huì)計(jì)師資格考試應(yīng)增加職業(yè)道德內(nèi)容，并加大分值。學(xué)校教育應(yīng)將注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德作為專門課程講授。注冊會(huì)計(jì)師后續(xù)教育應(yīng)編寫職業(yè)道德專門教材。各級協(xié)會(huì)應(yīng)精選職業(yè)道德案例．樹立典型，供同行學(xué)習(xí)。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)注意加強(qiáng)自身職業(yè)道德修養(yǎng)。
3、應(yīng)加強(qiáng)注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德監(jiān)管。注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德監(jiān)管應(yīng)堅(jiān)持以主管部門監(jiān)管為主，事務(wù)所內(nèi)部監(jiān)管為輔的方針。各級注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)設(shè)立職業(yè)道德監(jiān)管專門機(jī)構(gòu)，由協(xié)會(huì)工作人員和聘請的實(shí)務(wù)界和理論界的專業(yè)人員組成．以保障監(jiān)管部門的專業(yè)性和權(quán)威性。
4、事務(wù)所應(yīng)建立職業(yè)道德自我糾錯(cuò)機(jī)制。安排審計(jì)項(xiàng)目組以外的注冊會(huì)計(jì)師進(jìn)行復(fù)核。定期(一般五年)輪換項(xiàng)目負(fù)責(zé)人及簽字注冊會(huì)計(jì)師。跟蹤客戶動(dòng)態(tài)，必要時(shí)采取非常規(guī)措施。有步驟地調(diào)整客戶。
篇10
1、從職業(yè)道德與經(jīng)濟(jì)的關(guān)系來看，加強(qiáng)注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)，促進(jìn)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德產(chǎn)生于一定的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)之上．基礎(chǔ)經(jīng)濟(jì)是注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德賴以產(chǎn)生、存在、發(fā)展的基礎(chǔ)和根源，因此，注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德必須適應(yīng)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的需要；另一方面．注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德一經(jīng)建立就具有相對的獨(dú)立性，并能動(dòng)地反作用于社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)，這種反作用集中體現(xiàn)在促進(jìn)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。
2、從職業(yè)道德與以德治國的關(guān)系來看．加強(qiáng)注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)，是以德治國的思想在注冊會(huì)計(jì)師從業(yè)工作中的具體體現(xiàn)。注冊會(huì)計(jì)師作為特殊的從業(yè)人員，對其職業(yè)道德有著較高的要求，《中國注冊會(huì)計(jì)師基本準(zhǔn)則》從五個(gè)方面對注冊會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德提出了要求。注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德是通過對注冊會(huì)計(jì)師行為的導(dǎo)向或約束，要求注冊會(huì)計(jì)師做什么或不做什么，應(yīng)當(dāng)做什么或不應(yīng)當(dāng)做什么，是去指導(dǎo)注冊會(huì)計(jì)師怎樣去進(jìn)行職業(yè)活動(dòng)的。會(huì)計(jì)法律不能解決的問題，只能依靠注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德，甚至?xí)?jì)法律的有效實(shí)施還要以注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德為基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)法律如果離開了注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的支持，其作用就會(huì)大打折扣。注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德從精神方面調(diào)控注冊會(huì)計(jì)師的行為，是注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)活動(dòng)順利進(jìn)行不可缺少的一個(gè)前提條件。
3、從職業(yè)道德與社會(huì)風(fēng)氣的關(guān)系來看，加強(qiáng)注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)，有利于良好社會(huì)風(fēng)氣的培養(yǎng)和形成。注冊會(huì)計(jì)師是市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)轉(zhuǎn)過程的中介人和監(jiān)督者，注冊會(huì)計(jì)師制度是市場經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的重要保證，是建設(shè)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)不可缺少的一個(gè)環(huán)節(jié)。在市場經(jīng)濟(jì)條件下．注冊會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德，總會(huì)直接或間接地涉及到國家、單位、投資者、債權(quán)人等各相關(guān)方的利益，或多或少地影響著社會(huì)的道德風(fēng)尚。如果每一個(gè)注冊會(huì)計(jì)師在從業(yè)活動(dòng)中，都能正確行使自己的職業(yè)權(quán)利，履行自己的職業(yè)義務(wù)，自覺遵守其職業(yè)道德，那么，注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德就會(huì)對社會(huì)風(fēng)氣產(chǎn)生一種健康向上的促進(jìn)作用，從而有利于良好社會(huì)風(fēng)氣的培養(yǎng)和形成。
二、注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)的前提條件
1、保證注冊會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性
構(gòu)建注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范．首先要使注冊會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性得到充分的體現(xiàn)。獨(dú)立性是注冊會(huì)計(jì)師的靈魂，既包括實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性，又包括形式上的獨(dú)立性。注冊會(huì)計(jì)師在提供審計(jì)服務(wù)時(shí)，必須以”獨(dú)立、客觀、公正”為原則，站在中立者的立場，對所審會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。對于如何保持獨(dú)立性，尤其是形式上的獨(dú)立性，目前受到了普遍的關(guān)注。影響形式上獨(dú)立性的因素，主要是”混業(yè)現(xiàn)象”，即會(huì)計(jì)師事務(wù)所同時(shí)承攬客戶的審計(jì)服務(wù)和非審計(jì)服務(wù)。由于五大國際會(huì)計(jì)公司(現(xiàn)為四大)經(jīng)常在為客戶提供審計(jì)服務(wù)的同時(shí)為其提供咨詢服務(wù)，這在很大程度上影響了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性。因此，對”混業(yè)現(xiàn)象”筆者認(rèn)為．為了保證注冊會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不能同時(shí)承攬同一客戶的審計(jì)服務(wù)和非審計(jì)服務(wù)。必須加強(qiáng)必要的監(jiān)管機(jī)制，有力的監(jiān)管將是保證審計(jì)獨(dú)立性的基本條件。
2、注冊會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力
獨(dú)立審計(jì)工作是一項(xiàng)技術(shù)性很強(qiáng)的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督工作，注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見要有助于企業(yè)的利害關(guān)系人做出正確的決策，作為注冊會(huì)計(jì)師本身就應(yīng)該具備足夠的專業(yè)勝任能力。目前，由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化，技術(shù)手段的不斷提高，注冊會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力受到極大的挑戰(zhàn)。尤其是在證券市場會(huì)計(jì)舞弊行為不斷升級的情況下，更應(yīng)該強(qiáng)調(diào)注冊會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力和職業(yè)謹(jǐn)慎理念。在這種情況下，能否樹立謹(jǐn)慎理念、采用現(xiàn)代化的審計(jì)理念、采取分析的方法，能否評估管理層的道德風(fēng)險(xiǎn)、管理層的舞弊風(fēng)險(xiǎn)．能否判斷有無重大的關(guān)聯(lián)交易，值得我們深思。因此，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵照《指導(dǎo)意見》要求，通過教育、培訓(xùn)和執(zhí)業(yè)實(shí)踐不斷保持和提高自己的專業(yè)勝任能力。
三、注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)采取的措施
1、完善注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范體系。我國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則體系，可由職業(yè)道德基本準(zhǔn)則、職業(yè)道德具體準(zhǔn)則、職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見和職業(yè)道德裁決指南組成。事務(wù)所也可制定適宜的職業(yè)道德指南以供內(nèi)部考核使用。
2、應(yīng)加大注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德教育力度。注冊會(huì)計(jì)師資格考試應(yīng)增加職業(yè)道德內(nèi)容，并加大分值。學(xué)校教育應(yīng)將注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德作為專門課程講授。注冊會(huì)計(jì)師后續(xù)教育應(yīng)編寫職業(yè)道德專門教材。各級協(xié)會(huì)應(yīng)精選職業(yè)道德案例．樹立典型，供同行學(xué)習(xí)。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)注意加強(qiáng)自身職業(yè)道德修養(yǎng)。
3、應(yīng)加強(qiáng)注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德監(jiān)管。注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德監(jiān)管應(yīng)堅(jiān)持以主管部門監(jiān)管為主，事務(wù)所內(nèi)部監(jiān)管為輔的方針。各級注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)設(shè)立職業(yè)道德監(jiān)管專門機(jī)構(gòu)，由協(xié)會(huì)工作人員和聘請的實(shí)務(wù)界和理論界的專業(yè)人員組成．以保障監(jiān)管部門的專業(yè)性和權(quán)威性。
4、事務(wù)所應(yīng)建立職業(yè)道德自我糾錯(cuò)機(jī)制。安排審計(jì)項(xiàng)目組以外的注冊會(huì)計(jì)師進(jìn)行復(fù)核。定期(一般五年)輪換項(xiàng)目負(fù)責(zé)人及簽字注冊會(huì)計(jì)師。跟蹤客戶動(dòng)態(tài)，必要時(shí)采取非常規(guī)措施。有步驟地調(diào)整客戶。
篇11
關(guān)于獨(dú)立性的內(nèi)容被普通接受的觀點(diǎn)是美國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)職業(yè)道德委員會(huì)前任主席托馬斯·G·希金斯提出的，他認(rèn)為注冊會(huì)計(jì)師必須擁有的獨(dú)立性，實(shí)際上有兩種：事實(shí)上的獨(dú)立性和形式上的獨(dú)立性。上世紀(jì)二十年代以前，職業(yè)界重實(shí)質(zhì)輕形式。在業(yè)內(nèi)人士看來，事實(shí)上的獨(dú)立在任何情況下都絕對適用，涉及形式上的獨(dú)立性的規(guī)章所能帶來的好處都是微不足道的。直到1939年美國證券交易委員會(huì)審理一州際襪廠訴訟案后要求美國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在職業(yè)道德準(zhǔn)則中，強(qiáng)調(diào)注冊會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位不得有任何形式上的利害關(guān)系時(shí)人們才開始重視形式上的獨(dú)立性。盡管從論述中我們看到了審計(jì)形式上獨(dú)立重要性的提高，但筆者認(rèn)為，在越來越強(qiáng)調(diào)人性溝通和信息交互的社會(huì)里，僅僅將形式上的獨(dú)立與實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立相提并論是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，還應(yīng)上升一個(gè)高度。理由是：
（一）注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)要實(shí)質(zhì)性地發(fā)揮其職能，為社會(huì)公眾認(rèn)可并接受是至關(guān)重要的。注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)之所以存在，在于注冊會(huì)計(jì)師的工作能夠合理保證會(huì)計(jì)信息使用者確定已審會(huì)計(jì)報(bào)表及其他信息的可靠程度。如果社會(huì)公眾根本不相信注冊會(huì)計(jì)師群體，就不會(huì)相信他們的鑒證工作。獨(dú)立性正為注冊會(huì)計(jì)師群體獲取社會(huì)公眾的這種信任提供了合理保障，然而大多數(shù)公眾不可能深入注冊會(huì)計(jì)師群體內(nèi)部了解實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，只能從形式上窺探獨(dú)立性之一斑，因此形式上的獨(dú)立是溝通社會(huì)公眾與注冊會(huì)計(jì)師間的紐帶。
（二）以顧客為中心建立需求拉動(dòng)型的產(chǎn)銷模式是社會(huì)普遍認(rèn)同的價(jià)值取向，將顧客滿意的管理哲學(xué)引入審計(jì)獨(dú)立性有利于注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)地位的提高及營銷策略的開展。為收集審計(jì)證據(jù)而實(shí)施的審計(jì)程序如同實(shí)業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)，社會(huì)公眾作為審計(jì)報(bào)告的直接使用者如同顧客，注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)必須象對待上帝一樣以不可動(dòng)搖的抱負(fù)運(yùn)用自身的知識(shí)為社會(huì)公眾服務(wù)。
（三）為公眾利益服務(wù)是社會(huì)對注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)的要求，這除了暗示注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)維護(hù)公眾利益的承諾之外，還強(qiáng)調(diào)公眾在注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)中的利益。不僅如此，它還作為基本原則列入注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德體系，這意味著在公眾利益與注冊會(huì)計(jì)師自身利益沖突時(shí)應(yīng)以公眾利益作為評判是非曲直的標(biāo)準(zhǔn)。
（四）為公眾利益服務(wù)是通過注冊會(huì)計(jì)師的獨(dú)立判斷實(shí)現(xiàn)的。獨(dú)立性的強(qiáng)弱程度決定了公眾利益的被保護(hù)程度。然而實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立表現(xiàn)為判斷上的不偏不倚，作為一種精神狀態(tài)它是無形和難以度量的，連注冊會(huì)計(jì)師自身都很難講清，社會(huì)公眾就更難把握了，形式上的獨(dú)立則是有形和可以觀察的。事實(shí)上社會(huì)公眾沒有能力也沒有必要探求審計(jì)實(shí)質(zhì)上是否獨(dú)立，只能直觀地了解注冊會(huì)計(jì)師形式上的獨(dú)立，進(jìn)而確定是否信任他們的審計(jì)意見。換句話說，形式上的獨(dú)立才是形成公眾信任的決定因素，同時(shí)還應(yīng)注意到，由于社會(huì)公眾和注冊會(huì)計(jì)師所處角度以及專業(yè)知識(shí)上的差異導(dǎo)致了兩者在審計(jì)獨(dú)立性的認(rèn)識(shí)上也有差別（見附表）。
從附表中不難看出，當(dāng)形式上的獨(dú)立與實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立不相一致時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師評價(jià)的依據(jù)是實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立而社會(huì)公眾則更多考慮形式上的獨(dú)立。
以上筆者從不同側(cè)面分析了社會(huì)公眾在注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)中的重要地位。公眾利益是其宗旨而公眾期望是其內(nèi)在動(dòng)力。確定公眾視角雖然有利于注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)重構(gòu)，但此文的主旨在于倡導(dǎo)一種新的思路，從公眾的角度開展形象策略，以期注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)地位的提高。
二、從公眾視角重構(gòu)注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)獨(dú)立觀
完整的獨(dú)立觀應(yīng)具備三個(gè)要素：誰需要獨(dú)立、如何保持獨(dú)立、向誰獨(dú)立。由于向誰獨(dú)立很明確且對公眾的理解沒有影響，筆者暫不作討論。前兩要素的簡單組合形成獨(dú)立性的四個(gè)方面：審計(jì)團(tuán)體形式上的獨(dú)立性、審計(jì)團(tuán)體實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性、審計(jì)人員實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性和審計(jì)人員形式上的獨(dú)立性。除了對獨(dú)立性的內(nèi)容重構(gòu)外，筆者的意圖還在于從公眾視角對其重要程度排序。（一）審計(jì)團(tuán)體的獨(dú)立性主要是形式上的獨(dú)立性，這是公眾關(guān)注的首要因素。審計(jì)團(tuán)體本身不具備判斷思維的能力因而基本無實(shí)質(zhì)上獨(dú)立之說（筆者認(rèn)為審計(jì)團(tuán)體實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立其實(shí)是全體審計(jì)人員形式和實(shí)質(zhì)上獨(dú)立的整合）。審計(jì)團(tuán)體的獨(dú)立性主要是形式上的獨(dú)立性。筆者認(rèn)為審計(jì)團(tuán)體形式上的獨(dú)立性有兩層含義：一是審計(jì)機(jī)構(gòu)組織上的獨(dú)立性，這要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所乃至行業(yè)協(xié)會(huì)擁有自主經(jīng)營、行業(yè)管理的權(quán)力而不依附外界權(quán)力或利益上的支持，我國事務(wù)所的脫鉤改制正是審計(jì)團(tuán)體形式上獨(dú)立的完善，這使事務(wù)所長期依賴行政權(quán)力開展業(yè)務(wù)的狀況得以改變；二是指注冊會(huì)計(jì)師作為一門職業(yè)應(yīng)有的聲譽(yù)，表現(xiàn)為社會(huì)公眾對注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)的普遍印象和一般評價(jià)，是深層次的形式獨(dú)立。社會(huì)公眾對注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)的印象并非來自對注冊會(huì)計(jì)師及其職業(yè)的認(rèn)知，而是更多形成于大眾媒體的傳播效應(yīng)。部分公眾可能了解某些注冊會(huì)計(jì)師并予以高度評價(jià)，但對整個(gè)注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)的看法可能完全不同。當(dāng)他們在絕大多數(shù)情況下必須依賴不熟知的注冊會(huì)計(jì)師工作時(shí)，起支配作用的是他們對注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)的一般看法。可見塑造長期良好的職業(yè)形象對獲取公眾信任至關(guān)重要。筆者認(rèn)為審計(jì)團(tuán)體形式上獨(dú)立的努力不僅有助于實(shí)現(xiàn)該目標(biāo)而且作為獨(dú)立性的最表層是社會(huì)公眾對注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)認(rèn)知的起點(diǎn)。
（二）審計(jì)人員的獨(dú)立性，包括審計(jì)人員形式上的獨(dú)立性和審計(jì)人員實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性兩方面。前者要求審計(jì)人員與被審計(jì)單位沒有任何利益以及其它形式上的特殊關(guān)系，后者強(qiáng)調(diào)審計(jì)人員在執(zhí)業(yè)中保持超然的態(tài)度。
審計(jì)人員形式上的獨(dú)立盡管也會(huì)影響社會(huì)公眾對該審計(jì)人員工作的直接評價(jià)，但筆者認(rèn)為，相對公眾來說審計(jì)人員形式上的獨(dú)立退居其次，實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立才是關(guān)注的對象。
三、結(jié)束語
通過上述論述，筆者的觀點(diǎn)歸納如下：
（一）筆者提出從公眾視角重構(gòu)審計(jì)獨(dú)立性在于倡導(dǎo)注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)營銷策略的改變，事實(shí)上就是一種實(shí)現(xiàn)注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)與社會(huì)公眾融通的公關(guān)策略。
篇12
審計(jì)師的職業(yè)判斷是指審計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的過程中，根據(jù)審計(jì)執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和自身的業(yè)務(wù)知識(shí)及從業(yè)經(jīng)驗(yàn)，對被審計(jì)事項(xiàng)及相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行分析、判斷、鑒定和決策的過程。筆者認(rèn)為，影響審計(jì)師職業(yè)判斷的主要因素有審計(jì)的環(huán)境因素、執(zhí)行主體因素、被審計(jì)單位因素。
一、環(huán)境因素
審計(jì)環(huán)境可以定義成：在一定時(shí)期內(nèi)，所有作用于審計(jì)且不斷發(fā)展變化的各種主、客觀因素的綜合。注冊會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷具有很強(qiáng)的主觀性，易為所處的環(huán)境所左右，審計(jì)環(huán)境對審計(jì)行為始終具有顯著的影響。這就要求注冊會(huì)計(jì)師進(jìn)行職業(yè)判斷時(shí)，必須考慮和適應(yīng)其所處環(huán)境中各種因素的影響，職業(yè)判斷的方式與內(nèi)容隨著環(huán)境的變化做出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，以保證審計(jì)質(zhì)量。
1．社會(huì)環(huán)境因素
系統(tǒng)論的觀點(diǎn)逐漸被引入注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷這一研究領(lǐng)域。沿用該觀點(diǎn)，審計(jì)職業(yè)判斷始終存在于一定的社會(huì)環(huán)境中，不可避免地要受到系統(tǒng)中各種社會(huì)環(huán)境因素的影響。這些社會(huì)環(huán)境因素可以分解為：經(jīng)濟(jì)環(huán)境、制度環(huán)境和科技環(huán)境。經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的變化對注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷的影響主要表現(xiàn)在：現(xiàn)有的經(jīng)濟(jì)環(huán)境使企業(yè)的經(jīng)營更加機(jī)動(dòng)靈活，企業(yè)自主性增強(qiáng)，而在審計(jì)過程中加入更多需要主觀判斷的內(nèi)容，從而提高了職業(yè)判斷的難度，對注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷能力提出了更高的要求。隨著依法審計(jì)成為現(xiàn)代審計(jì)的基本要求，制度環(huán)境也成為審計(jì)活動(dòng)有序運(yùn)行的基礎(chǔ)。審計(jì)準(zhǔn)則作為環(huán)境背景的一部分，對職業(yè)判斷有廣泛而深入的影響。在運(yùn)用審計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師必須根據(jù)職業(yè)判斷來確定準(zhǔn)則是否適用于特定的審計(jì)業(yè)務(wù)。此時(shí)，有沒有具體的準(zhǔn)則可能是進(jìn)行判斷的依據(jù)中很重要的一部分。近年來，信息業(yè)的迅猛發(fā)展給人類社會(huì)帶來了翻大覆地的變化，信息技術(shù)在社會(huì)生活各個(gè)領(lǐng)域里得到了普及和應(yīng)用。會(huì)計(jì)電算化最終會(huì)推動(dòng)審計(jì)電算化的研究和運(yùn)用，例如：審計(jì)線索電子化、審計(jì)內(nèi)容擴(kuò)大化以及審計(jì)方法和技術(shù)處理手段的多樣化。可以說，科技環(huán)境的進(jìn)步對注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷水平提出了挑戰(zhàn)。
2．行業(yè)環(huán)境因素
注冊會(huì)計(jì)師總是在一定的行業(yè)環(huán)境中開展審計(jì)活動(dòng)的，行業(yè)環(huán)境對注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷的影響是多方面的，主要包括：社會(huì)公眾對審計(jì)職業(yè)的認(rèn)識(shí)、被審計(jì)單位的審計(jì)意識(shí)以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間的競爭壓力。
社會(huì)公眾對審計(jì)職業(yè)的評價(jià)越高，注冊會(huì)計(jì)師的社會(huì)地位越高，取得的報(bào)酬也越高，職業(yè)吸引力越強(qiáng)，進(jìn)入這一領(lǐng)域的人員的素質(zhì)和質(zhì)量就會(huì)呈現(xiàn)上升的趨勢，由此也就帶動(dòng)了職業(yè)判斷水平的提高，達(dá)到良性循環(huán)。
若被審計(jì)單位接受審計(jì)的意識(shí)較強(qiáng)，就會(huì)建立較為健全的內(nèi)部控制制度，支持注冊會(huì)計(jì)師的工作，主動(dòng)與審計(jì)小組進(jìn)行溝通，為注冊會(huì)計(jì)師進(jìn)行職業(yè)判斷創(chuàng)造有利條件。相反，如果被審計(jì)單位對注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)不配合，不僅不會(huì)協(xié)助注冊會(huì)計(jì)師的工作，還會(huì)向其施加壓力，制造障礙，對職業(yè)判斷產(chǎn)生不利影響。
不斷變化的全球經(jīng)濟(jì)環(huán)境推動(dòng)了會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間激烈的競爭，對審計(jì)行業(yè)造成了壓力，一般表現(xiàn)在時(shí)間上和收費(fèi)上的壓力。當(dāng)壓力達(dá)到極限時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師就會(huì)變更審計(jì)策略。可能是采用了一種更有效率、效果更好的策略，也可能是消極的減少審計(jì)程序，承擔(dān)更大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
二、執(zhí)行主體因素
注冊會(huì)計(jì)師必須的特征有：獨(dú)立和客觀、具備相當(dāng)?shù)闹R(shí)和經(jīng)驗(yàn)、具有專業(yè)勝任能力、能夠意識(shí)到判斷偏差、具備成為一個(gè)優(yōu)秀審計(jì)師應(yīng)有的探索精神和專業(yè)懷疑精神。以上特征歸納起來，主要是兩點(diǎn)：屬于能力范疇的專業(yè)技能和屬于道德范疇的職業(yè)操守，即德才兼?zhèn)洹ＸS富的知識(shí)儲(chǔ)備和過硬的專業(yè)技能是注冊會(huì)計(jì)師專業(yè)水平的體現(xiàn)。同時(shí)，只有具備堅(jiān)定的職業(yè)道德，注冊會(huì)計(jì)師才能保持客觀獨(dú)立，也就是通常所說的保持審計(jì)的獨(dú)立性。職業(yè)精神與職業(yè)判斷之間的聯(lián)系也得到普遍認(rèn)同。對工作的熱情和責(zé)任心同樣是職業(yè)道德的重要組成部分。職業(yè)道德會(huì)直接關(guān)系到注冊會(huì)計(jì)師做出的職業(yè)判斷。
三、被審計(jì)單位因素
被審計(jì)單位環(huán)境對注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷的影響是最直接的。當(dāng)注冊會(huì)計(jì)師提出的財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)達(dá)到審計(jì)重要性水平時(shí)，管理當(dāng)局的配合調(diào)整就顯得很重要。積極合作的被審計(jì)單位往往通過提供更詳細(xì)的所需資料，與注冊會(huì)計(jì)師密切配合，這樣有助于提高審計(jì)職業(yè)判斷的質(zhì)量，從而提高審計(jì)效率。被審計(jì)單位對審計(jì)時(shí)間的要求也會(huì)影響審計(jì)職業(yè)判斷。如果時(shí)間壓力太大，他們就會(huì)集中關(guān)注部分信息；最后，當(dāng)時(shí)間壓力達(dá)到極限時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師就會(huì)變更審計(jì)策略。審計(jì)判斷過程也依此逐漸適應(yīng)時(shí)間壓力。但最終結(jié)果可能是積極的，也可能是消極的，并因此承擔(dān)更大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
篇13
1 注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的內(nèi)涵和具體要求
注冊會(huì)計(jì)師誠信的內(nèi)涵和具體要求是：恪守原則、具備能力、堅(jiān)持準(zhǔn)則、嚴(yán)格履約、保護(hù)形象。注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德是對注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、職業(yè)責(zé)任等方面的總稱，其內(nèi)容包括三大原則即：獨(dú)立性、客觀性、公正性，三大責(zé)任：對客戶、同行及社會(huì)公眾的責(zé)任，業(yè)務(wù)競爭與承接、業(yè)務(wù)技術(shù)保障的開展、自身信譽(yù)和行業(yè)協(xié)同合作三大行為規(guī)范的維護(hù)。
2 我國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德目前存在的問題
我國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德水平低下，社會(huì)公信力較差。主要表現(xiàn)如下：
2.1 審計(jì)造假。主要有表現(xiàn)為：不遵守職業(yè)道德，審計(jì)報(bào)告不真實(shí)；部分注冊會(huì)計(jì)師與一些上市公司合伙造假，導(dǎo)致一些投資者被騙；追求片面的成本降低，不履行合法的程序，導(dǎo)致審計(jì)造假。
2.2 無力而為。部分注冊會(huì)計(jì)師承接超越自己能力的業(yè)務(wù)，更有甚者，在工作中會(huì)計(jì)師不進(jìn)行有效的指導(dǎo)與監(jiān)督，導(dǎo)致工作質(zhì)量下降，導(dǎo)致被審單位會(huì)計(jì)信息出現(xiàn)隱患問題。
2.3 竟?fàn)師o序。為了追求審計(jì)收入，部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所不所采取合法的競爭手段，任意的降低收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)；使行業(yè)和地區(qū)受到行政干預(yù)；與相關(guān)部門進(jìn)行收益分成式業(yè)務(wù)合作等。
2.4 泄露秘密。部分注冊會(huì)計(jì)師有意泄露客戶的商業(yè)秘密從而謀取個(gè)人利益。
2.5 收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)不合理。注冊會(huì)計(jì)師收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的主要依據(jù)是參與人員層次的高低、工作量的大小、服務(wù)性質(zhì)等，但在工作過程中，往往服務(wù)成果大小決定了收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，而且發(fā)表不恰當(dāng)?shù)囊庖姡瑥亩\取更多的收費(fèi)。
2.6 執(zhí)業(yè)不規(guī)范。在執(zhí)業(yè)過程中，隨意性和依賴性往往是注冊會(huì)計(jì)師工作中的最大弊端，不能獨(dú)立、客觀、公正的執(zhí)業(yè)，蔑視職業(yè)道德的約束。
3 我國注冊會(huì)計(jì)師存在職業(yè)道德問題的原因
3.1 執(zhí)業(yè)環(huán)境差。第一，我國法律不完善，處罰力度不夠重；第二，由于壟斷行業(yè)和與執(zhí)業(yè)對象的關(guān)系從而降低了注冊會(huì)計(jì)師的獨(dú)立原則；第三，嚴(yán)重失衡的會(huì)計(jì)市場需求；第四，缺乏外部壓力，市場經(jīng)濟(jì)體制建設(shè)仍在發(fā)展中，不規(guī)范資本市場的運(yùn)作，不重視會(huì)計(jì)報(bào)表，導(dǎo)致注冊會(huì)計(jì)師的能力降低，并且缺乏職業(yè)道德。
3.2 自身原因。譬如自身素質(zhì)低、職業(yè)謹(jǐn)慎度匱乏、不合理的年齡結(jié)構(gòu)、專業(yè)勝任能力低，受多元化利益的驅(qū)動(dòng)等多個(gè)原因。
3.3 注冊會(huì)計(jì)師制度存在缺陷。我國注冊會(huì)計(jì)師制度正處于發(fā)展階段，沒有形成法制化、規(guī)范化的體制，而且缺少評價(jià)注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德水準(zhǔn)的有效機(jī)制，從而出現(xiàn)了一批不合格的注冊會(huì)計(jì)師。
4 完善我國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的措施
完善我國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德必定要加強(qiáng)職業(yè)環(huán)境建設(shè)，注冊會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德建設(shè)問題越來越嚴(yán)重，從而要求我們必須提高注冊會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德水平。
4.1 執(zhí)業(yè)環(huán)境建設(shè)
4.1.1 建立法律保障，改善法律環(huán)境。職業(yè)道德是注冊會(huì)計(jì)師正常運(yùn)行法律制度的社會(huì)基礎(chǔ)及思想基礎(chǔ)，遵守注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德和形成規(guī)范的重要保障是提高和完善注冊會(huì)計(jì)師法律制度，強(qiáng)化中注協(xié)的審計(jì)責(zé)任，強(qiáng)化民事制裁力度，嚴(yán)懲注冊會(huì)計(jì)師的不道德行為，加快健全監(jiān)管制度，建立責(zé)任追究機(jī)制，從而通過加大不道德法律風(fēng)險(xiǎn)成本，改變其經(jīng)濟(jì)收益達(dá)到約束其行為的目的。
4.1.2 調(diào)整注冊會(huì)計(jì)師、政府和公司三者的關(guān)系。首先，政府應(yīng)不干預(yù)企業(yè)的經(jīng)營方針，嚴(yán)格按照市場經(jīng)濟(jì)原則。嚴(yán)厲懲罰個(gè)別官員為了地方利益、縱容弄虛作假的行為。其次，為了讓所有者、經(jīng)營者各司其職，必須完善公司的治理結(jié)構(gòu)，規(guī)范制度基礎(chǔ)，理順委托關(guān)系。這是注冊會(huì)計(jì)師道德建設(shè)的一個(gè)重要條件。
4.1.3 完善質(zhì)量控制制度。規(guī)范的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)和客戶風(fēng)險(xiǎn)等級評價(jià)及管理制度的建立是事務(wù)所目前首要的任務(wù)之一，除此以外，還應(yīng)完善質(zhì)量考核評價(jià)和獎(jiǎng)懲制度；建立一套充分了解和評價(jià)被審計(jì)單位的制度；健全三級復(fù)核制度，并將復(fù)核人的復(fù)核內(nèi)容、要求及其應(yīng)承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)與利益掛鉤；嚴(yán)格注冊會(huì)計(jì)師簽名制度等等。
4.1.4 加強(qiáng)行業(yè)自律性和行政監(jiān)管度。首先，明確協(xié)會(huì)的職能、嚴(yán)格注冊會(huì)計(jì)師考試、建立行業(yè)執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度、嚴(yán)格年檢工作等是加強(qiáng)行業(yè)自律性的主要措施。其次，加強(qiáng)政府監(jiān)管度。措施是建立執(zhí)業(yè)者失信和處罰的記錄、披露制度、建立注冊會(huì)計(jì)師個(gè)人和企業(yè)的信用記錄檔案等。
4.1.5 采用公開招標(biāo)方式，改變聘任制度。會(huì)計(jì)師事務(wù)所為委托單位做假賬從而謀求利益，這是當(dāng)今的聘任制度容易出現(xiàn)的問題。采用公開招標(biāo)方式，選聘的首要條件是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的信譽(yù)，只要以前有違規(guī)記錄的，―律予以否定，從而保證審計(jì)工作的獨(dú)立、公正、客觀。
4.1.6 完善職業(yè)道德教育機(jī)制和考核評價(jià)機(jī)制。中注協(xié)可通過建立職業(yè)道德教育機(jī)制和信譽(yù)等級制度來提高注冊會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)質(zhì)量。對遵守法規(guī)、執(zhí)業(yè)水平高的事務(wù)所給予升級的獎(jiǎng)勵(lì)，反之則給予降級的處分，并且對于連續(xù)違規(guī)或者違規(guī)次數(shù)多的達(dá)到一定程度的事務(wù)所應(yīng)給予停業(yè)整頓的處理。
4.1.7 轉(zhuǎn)變會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織形式，將有限責(zé)任制轉(zhuǎn)為合伙制。采用合伙制組織形式的會(huì)計(jì)師事務(wù)所在國外很廣泛，我國也在逐漸將這種形式擴(kuò)大化，很多實(shí)例通過實(shí)施證明采用合伙制的會(huì)計(jì)師事務(wù)所比比采取有限責(zé)任制的會(huì)計(jì)師事務(wù)所辦事要公正、謹(jǐn)慎很多。
4.2 職業(yè)道德建設(shè)
4.2.1 提高從業(yè)人員的素質(zhì)，要從加強(qiáng)注冊會(huì)計(jì)師個(gè)人職業(yè)道德教育做起。表現(xiàn)有以下三點(diǎn)：第一，通過理論說教和實(shí)際案例相結(jié)合的方法加強(qiáng)在校會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生的職業(yè)道德教育的重視力度。第二，建立一套強(qiáng)化注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的后續(xù)教育和健全注冊會(huì)計(jì)師后續(xù)教育的監(jiān)督和考核制度的體制，對于執(zhí)業(yè)的注冊會(huì)計(jì)師有很好的督促作用，對于違規(guī)的注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)強(qiáng)制接受職業(yè)道德后續(xù)教育。第三，為了增強(qiáng)社會(huì)公眾的自我保護(hù)意識(shí)，并促進(jìn)注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德水平和執(zhí)業(yè)水平的提高，應(yīng)加強(qiáng)對注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)責(zé)任的宣傳。
4.2.2 提高執(zhí)業(yè)水平。由于注冊會(huì)計(jì)師從業(yè)范圍極廣，設(shè)計(jì)眾多的行業(yè)，因而扎實(shí)的理論知識(shí)和較寬的知識(shí)面是注冊會(huì)計(jì)師客觀上必須的。這就要求注冊會(huì)計(jì)師不斷的學(xué)習(xí)新的專業(yè)知識(shí)和專業(yè)技能，熟悉并掌握各種新知識(shí)、新技能，并能熟練的運(yùn)用于工作中，不斷提高自己的職業(yè)水平才能具備這些知識(shí)。健全以中注協(xié)、地方協(xié)會(huì)、事務(wù)所為主體的分層次培訓(xùn)體系是我們首要工作的一部分，其次，為了使執(zhí)業(yè)人員的培訓(xùn)科學(xué)的、有組織的進(jìn)行，因此我們應(yīng)充分利用國家會(huì)計(jì)學(xué)院的培訓(xùn)資源。從而達(dá)到加強(qiáng)加強(qiáng)注冊會(huì)計(jì)師專業(yè)知識(shí)和技能的培訓(xùn)，提高職業(yè)水平的目的。
4.2.3 職業(yè)道德建設(shè)與國際接軌
職業(yè)道德建設(shè)的加強(qiáng)、國際化戰(zhàn)略的實(shí)施及國際化發(fā)展的需要，這些都要求我國注冊會(huì)計(jì)師必須在行業(yè)競爭中取得優(yōu)勢。
參考文獻(xiàn)：
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