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一、CPA考試制度改革的目標、指導思想及其主要內容

(一)CPA考試制度改革的目標及其指導思想

2009年1月15日，中國注冊會計師協會印發了《注冊會計師考試制度改革方案》，對此次改革進行了總結。方案提出考試改革的總體目標是：以《中國注冊會計師勝任能力指南》和《職業會計師國際教育準則》為指導，提升考試理念、充實考試內容、完善考試方式，建立起符合終身學習理念和充分體現勝任能力評價要求的考試制度，促進中國注冊會計師勝任能力和執業水平的提高，使中國注冊會計師考試制度與國際普遍認可的注冊會計師考試制度相趨同，將中國注冊會計師考試打造成中國注冊會計師走向國際的“通行證”。

注冊會計師考試制度改革的指導思想是：認真總結和繼承過去17年來我國注冊會計師考試工作的基本經驗和成功做法，通過比較、分析、提煉、消化、吸收，在充分借鑒有關國家和地區會計師組織的考試經驗的基礎上，實現注冊會計師考試制度改革的總體目標。在改革實踐中，充分體現行業發展對行業人才建設的根本要求。

(二)CPA考試制度改革的主要內容

注冊會計師考試制度包括報名條件、考試階段、科目設置、實務經歷要求等基本制度，考試命題、考試評卷、考試合格標準等考試質量保證制度，以及考試組織、考場設置、考試紀律等考試組織管理制度。這次改革主要涉及注冊會計師考試基本制度，主要內容如下：

1　將注冊會計師考試劃分為兩個階段

第一階段，即專業階段，主要測試考生是否具備注冊會計師執業所需的專業知識，是否掌握基本技能和職業道德要求。

第二階段，即綜合階段，主要測試考生是否具備在注冊會計師執業環境中運用專業知識，保持職業價值觀、職業態度與職業道德，有效解決實務問題的能力。

考生在通過第一階段的全部考試科目后，才能參加第二階段的考試。兩個階段的考試，每年各舉行1次。

基于第二階段的考試側重于考查考生的勝任能力，建議考生在參加第二階段考試前注意積累必要的實務經驗。

2　調整考試科目

在現行考試制度5個科目的基礎上，進行分拆、補充和整臺，對考試科目作以下調整：

第一階段，設會計、審計、財務成本管理、公司戰略與風險管理、經濟法、稅法等6科。

第二階段，設綜合1科。

第一階段和第二階段各科目均不設英文附加題。

3　調整成績有效期

第一階段的單科合格成績5年有效。對在連續5年內取得第一階段6個科目合格成績的考生，發放專業階段合格證。

第二階段考試科目應在取得專業階段合格證后5年內完成。對取得第二階段考試合格成績的考生，發放全科合格證。

二、CPA考試制度改革對高校注冊會計師專業教育的影響及應對措施

(一)對高校注冊會計師專業教育的影響

當前，高校注冊會計師專業越來越成為社會萬眾矚目、萬千學子心之向往的名牌專業，因此很多高校設置了注冊會計師專業。這其中既有中注協資助的全國22所重點大學或老牌財經院校，也有省屬地方本、專科院校與職業技術學院。每個高校的具體情況不同，這次改革受到的影響也不一樣。主要影響有：

1　對注冊會計師專業的培養目標的影響

從前面的改革目標中可以知道，中注協將注冊會計師考試制度定位于考生走向國際的通行證；盡量將CPA考試制度與國際趨同。在這里，趨同的不僅是考試制度，事實上新的企業會計準則改革和新的審計準則改革的主要特點也是與國際趨同，可見中注協對注冊會計師的定位已經有所變化。雖然高校注冊會計師專業的培養目標與中注協對注冊會計師的定位并不完全一致，但作為培養注冊會計師后備人才、行業人才建設的一項戰略工程的注冊會計師專業應當緊跟注冊會計師發展的方向，對相對陳舊的培養目標進行相應的調整。

2　對高校注冊會計師專業課程設置的影響

這次改革中一個鮮明的特點是將《公司戰略與風險管理》單獨出來成為一門全新的課程，這對高校課程設置提出了新的要求。當前高校的注冊會計師專業所采用的課程體系設計主要是以全國注冊會計師培訓工作領導小組指定的注冊會計師專門化系列教材為依據，包括了中級財務會計、成本管理會計、財務管理、審計、高級財務會計、電算化會計與審計、稅法等課程。這個課程體系相對陳舊，主要以會計專業知識為主，并不包含《公司戰略與風險管理》這門課程，也沒有企業管理知識、信息系統知識、商務溝通技能等方面的課程，而這些課程卻是作為一名合格的注冊會計師應該掌握的知識和技能。雖然學校根據各個專業或自己的具體情況，按一類學科設置了一些學科類通修課程，一定程度上可以彌補這種知識體系的不足，但卻不能保證培養高級人才對全面、完整的知識體系的需要。因此在此體系下培養出來的學生，知識結構不合理，只知會計，而不知管理和溝通技能。不能勝任在復雜現實環境中進行審計的需要，也不能勝任事務所的管理的需要，更別談走向國際。

3　對高校注冊會計師專業教學方法的影響

這次改革別強調注冊會計師的學習能力、創新能力和終身學習的能力。教學方法是引導學生提高學習能力的重要因素。現有高校注冊會計師專業在職業教育和應試教育思想指導下，學生只需記住考試所覆蓋的基礎知識即可，爭取較高的考試通過率成為教師指導學生的動力和壓力。因此在教學上往往表現為手段單一，滿堂灌，重理論、輕實踐，重視知識的傳授、忽視創造力的培養，強調知識的記憶、缺乏獨立思考自主研究的能力，缺乏有效溝通、團隊合作的訓練，從而制約了人才的培養。顯然，現有的教學方法是不能滿足新時期注冊會計師的基本要求的。

(二)應對注冊會計師改革的一些措施

高等學校是培養注冊會計師后備人才的搖籃，應當根據注冊會計師行業的發展情況和本校注冊會計師專業的現實狀況，進一步采取措施，以應對當前注冊會計師的改革。筆者建議從以下幾個方面努力。

1　調整注冊會計師專業培養目標

高等學校注冊會計師專業培養的是具有較高素質、能夠走向國際的注冊會計師后備人才，不僅需要具備基本的會計知識，更重要的是必須具備了解和解決現實問題所需的知識，以及如何獲取這種知識的能力，因此，注冊會計師專業的培養目標不僅是培養能夠進入會計師事務所從業的會計人才，更是培養具備從事會計專業所必須具備的學習能力、創新能力，并能夠終身學習的會計專業人才。只有擁有這種自主學習能力的學生才符合國際上對職業會計師職業技能的要求，才具備在開放的會計市場上與其他國家擁有會計高等教育背景的人才的競爭能力，才能為學生將來獲得國際上的職業會計師資格認證打下基礎，才能為學生將來獲得國際上廣泛的認可做好準備。

2　完善注冊會計師專業的培養計劃

專業的培養計劃是人才培養的核心。應當反映市場對注冊會計師應具備的專業素質、執業能力和職業道德修養的要求。按照《職業會計師資格要求國際指南》的規定，職業會計師應當具備的專業知識包括組織和管理企業的知識、信息技術知識、會計及相關知識。相比之下，現有的注冊會計師教材體系側重于會計及相關知識。對于未來的注冊會計師后備人才而言，掌握專業知識是很必要的，并且要加強這部分知識的掌握及應用，但是僅掌握這些是不夠的。在實務中，注冊會計師都是以小組為單位進行審計，并已廣泛地使用計算機輔助審計，面對的是復雜多變的環境，每個客戶的具體情況都不一樣，這就要求注冊會計師應當具備良好的溝通能力和團隊協作能力，并對客戶所在的行業有一定的了解，能夠針對具體的問題獨立地做出正確的專業判斷，所以企業管理、組織行為學、溝通交流、計算機等都應當進入專業培養計劃的核心課程。同時要提供廣泛的選修課程，拓展學生的視野，提高綜合素質。

3　加強教師隊伍的建設

教師素質是注冊會計師專業教學質量的靈魂。高素質的教師隊伍是實現調整后的注冊會計師專業的培養目標的基本保證。一方面要引進一批有海外工作經驗或者學習經歷的教師，他們懂外語，對國際慣例和會計的處理方法都有比較深刻的理解，能給學生最直觀的感受：另一方面也是更重要的一點是要加強對現有教師的培訓，針對這次改革的要求和本校該專業的具體建設要求，做一些有針對性的培訓。比如開展教師的海外交流培訓計劃，請專家對教師進行培訓，特別是對新會計準則和審計準則的培訓。注重教師知識的更新速度，因為注冊會計師行業是一個知識更新速度特別快的行業，所以要讓學生具有競爭力，必然要求學生具有較新的專業知識，而老師的知識的更新正是其實現基本的條件。

4　改進教學方式，積極推動核心課程的研究性教學，提高學生的學習能力

在瞬息萬變、知識快速更新的時代，只有具備良好學習能力的學生才是合格的。因此注冊會計師專業應當大力推動研究性教學，提高學生的學習能力。注冊會計師專業要將傳統的“以教室為環境、以教師為中心、以紙介教材為工具”的封閉式、單向傳輸的課程教學模式，逐步改造為“以生活為環境、以學生為中心、以信息技術為工具”的開放式、雙向互動的研究性教學模式，制定科學、合理的教改計劃，穩步推進。比如，在教學組織過程中應當為學生提供豐富的教學參考資料，積極推進討論式教學、案例教學等教學方法和合作式學習方式，引導學生了解多種學術觀點并開展討論、追蹤本學科領域最新進展，提高自主學習和獨立研究的能力。

5　加強實踐教學，重視學生的職業判斷能力的培育

注冊會計師專業教育并不等同于一般的會計教育。是一個實踐性很強的專業，要求能在復雜的商業環境中對被審計單位復雜多樣的會計處理工作做出正確的職業判斷。因此在注冊會計師專業中應當更加注重實踐教學活動。學校應該通過課堂案例分析、專業實踐活動、專門課程學習、專題研討與交流等多種方式促進學生職業判斷能力的提高。特別是到會計師事務所實習，對提高學生的動手能力和職業判斷能力都有重大的作用。學校應當創造條件，鼓勵學生到會計師事務所去實習。

6　加強外語教學和國際交流的力度，為學生走向國際做好準備

隨著經濟的發展和對外交流的增加，注冊會計師走向國際是大的趨勢。高校的注冊會計師專業應當發揮自己的高校優勢，組織優秀教師，加強外語教學力度，積極開展注冊會計師專業的國際交流，拓展學生的國際視野。可以采取的措施有：選拔外語水平較高的學生進人該專業學習，在提高大學本科英語教學水平的同時，提高畢業生對外語的要求水平，比如可以考慮要求英語六級；繼續增加專業課程中使用優秀國外原版教材的比例，提高雙語和英文教學的質量，積極組織學生參加國際文化交流和學術研討，提高學生用英語進行專業溝通的能力；開設國際商務課程，介紹國際商務的慣例、文化和禮儀，通過各種途徑幫助學生理解世界不同國家的政治文化背景、法律制度和社會習俗，培養學生的國際化意識和開放思維；在中注協現有的境外實習項目的基礎上，有條件的學校可以自己拓展學生境外實習的單位。

主要參考文獻

[1]陳玉峰，陳曉丹，張南妮，注冊會計師考試發展方向[J]會計之友，2008(8)

[2]郭曉梅完善高校注冊會計師專業方向教育模式的思考[J]中國，王冊會計師，2006(5)

[3]周蘭，吳金龍，注冊會計師考試改革之我見[J]現代經濟，2008(7)，

[4]韓曉梅　注冊會計師專業方向教育的思考[J]中國征冊會計師，2008(6)

篇2

各國對注冊會計師參加后續教育的時間都做出了明確規定。

美國注冊會計師協會(AICPA)對不同類型的會員，規定了不同的法定學習時間。對于那些從事公開業務(public practice)的會員(即在會計師事務所工作的注冊會計師)，每三年必須完成120小時的后續教育課程，但每年最低不得少于20小時;對于那些從事非公開業務(not public practice)的會員(即不在會計師事務所工作的注冊會計師)，則每三年必須完成90小時的后續教育課程，但每年最低不得少于15小時;對于在政府部門工作的會員，每兩年必須完成80小時的后續教育課程，每年至少20小時。如果一個會員由從事公開業務轉向非公開業務、或者情形相反，則三年期法定的累計學習時間應予以調整，按公開業務每年40小時、非公開業務每年30小時計算所需要的總學時。

加拿大注冊會計師協會(CICA)規定，每個會員在三年內必須完成100小時的后續職業教育課程學習。

荷蘭注冊會計師協會(Royal NIVRA)規定，會員每年參加后續教育的時間必須達到40小時或每兩年80小時。

而中國注冊會計師協會(CICP)規定，執業會員接受后續教育的時間，三年累計不得少于180學時，其中每年接受后續教育培訓時間不得少于40學時;接受脫產后續教育的時間三年累計不得少于120學時，其中每年接受脫產后續教育培訓時間不得少于20學時。

從上述各國注冊會計師參加后續教育時間來看，中國注冊會計師協會規定的時間無疑是最長的，同時規定也是最嚴格的。這與我國注冊會計師職業起步不久，注冊會計師整體素質不高的現狀是基本吻合的。

二、后續教育學習方式的國際比較

美國注冊會計師協會和各州會計理事會全美協會(NASBA)經過兩年多的努力，于2000年2月對外公布了《后續職業教育準則公告》(Statement on Standards for Continuing Professional Education)征求意見稿。在該公告中，明確提倡兩種學習方式：一種是有組織的學習活動(sponsored learning activities)，在該方式下，組織者負責將學習計劃傳遞到學員手中，可以采用工作室、研討會等各種形式;另一種為自主的學習活動(self-directed learning activities)，在該方式下，學習活動是在沒有外部組織者的幫助之下自己進行和完成的。

加拿大注冊會計師協會職業后續教育培訓主要采取以下方式和措施：課堂教育、組織學術講座、召開研討會、網絡或電話教學以及自學等。

荷蘭注冊會計師協會下設有專門負責職業后續教育的機構后續教育委員會(VERA)。該組織提供的培訓方式包括面對面的課堂教學、網上教學以及函授等。會員或學員可以根據自己的實際情況自由選擇，既可以參加后續教育委員會組織的培訓，也可以在公司、大學學習或在家自學。

中國注冊會計師參加職業后續教育的形式主要有：脫產課程學習、非脫產課程學習、參加專題研討會、承擔專業課題研究以及個人專業學習與實務研究等。

從上述各國注冊會計師協會認可的學習方式來看，大致可以分為兩大類，即有組織的學習和自主學習。其中有組織的學習一般居于職業后續教育的主導位置，而自主學習則處于從屬地位。另外，就自主學習層面來講，各國注冊會計師協會對其的重視程度有所不同。在會計職業得到充分發展的國家如美國、荷蘭等，自主學習方式的認同度較高，而在會計職業尚處于發展階段的國家如中國，自主學習方式的認同度較低。

三、后續教育課程設置的國際比較

美國注冊會計師協會設置了多種課程來滿足職業后續教育的需要，課程種類在150種以上，并且每年大約有三分之一的課程要進行修改或更新。其后續教育課程按會員的不同職業發展階段設計，以滿足不同層次的培訓要求。具體分為：(1)基礎課：用于新會員，該課程知識面窄，強調基本原則和技能;(2)中級深：在基礎課的基礎上強調實際應用;(3)高級課：強調知識的深度和應用的廣度;(4)更新課：介紹各個領域的最新發展;(5)星級課：由高級專家指導的討論課。與此同時，對于自主學習的課程，由各州會計理事會全美協會指定的后續職業教育機構負責設計，其中最有影響的組織之一是會計師教育組(AEG)，該組織從1988年開始成為美國自學后續職業教育領域內的領先者。目前，該組織所設置的課程主要有：(1)計算機系列;(2)稅收系列;(3)審計和會計系列;(4)遺產計劃(estate planning)系列。

加拿大注冊會計師協會設置的課程主要包括三個部分：(1)會計、審計、財務、稅制和管理信息系統等領域的最新發展;(2)職業道德規范的有關課程;(3)信息技術。

荷蘭的后續教育委員會與荷蘭一些大學合作，為不同層次的會員制定不同的繼續教育課程，如信息技術、保險、工商經濟、法律、稅法、政府及非營利組織、管理技術等。該委員會在制訂后續教育課程內容時著重突出能力教育，并將其區分為三個層次，即一般性能力、解決問題能力和實際行為能力等。一般性能力包括自學能力、職業道德水準;解決問題能力包括理解能力、應用能力、分析能力、整合能力和評估能力等;實際行為能力包括實際工作能力、幫助他人能力、人與人之間溝通并影響他人的能力、組織能力等。

中國注冊會計師協會規定職業后續教育的內容主要包括：(1)會計準則及國家其他有關財務會計法規;(2)獨立審計準則及其他職業規范;(3)與執業相關的其他法規;(4)執業所需的其他知識與技能。職業后續教育的具體內容根據不同對象及其需要確定。針對主任會計師、部門經理、項目經理、注冊會計師以及一般執業人員的培訓內容各有側重。

從上述各國注冊會計師協會所設置的課程來看，各國的課程內容不盡相同。其中美國、中國的課程規劃比較詳細，而加拿大、荷蘭的課程設計則比較簡約。由于職業后續教育面向的是具有豐富實踐經驗的注冊會計師，因此各國注冊會計師協會在課程設置過程中一般都將技能的培養與訓練，而不是知識的傳授，置于核心地位。與美國、加拿大、荷蘭相比，中國課程設置唯一的缺陷在于沒有對信息技術給予足夠的重視。隨著新經濟時代的到來，隨著信息技術在會計、審計實踐中的廣泛應用，提高中國注冊會計師的信息技術知識和能力已是當務之急。 四、后續教育評價方式的國際比較

美國注冊會計師協會規定會員應定期報告參加后續教育的情況，日期為會員加入協會之后每個日歷年度的起始日。考慮到各種因素，協會還規定了報告寬限期(grace period)法定報告日后2個月內。對于報告的格式，該協會要求采用統一標準，即在年度會費報告中包含下列的陳述：在繳納會費時，我確保自己已履行了后續職業教育的有關規定。同時該協會要求，在陳述報告時，必須提供相應的證明文件。

在《后續職業教育準則公告》征求意見稿中，美國注冊會計師協會針對兩種不同的學習方式，提出不同的要求。對于參加有組織學習方式的會員，該準則要求他們在報告學習情況時提供以下的信息：組織者的名稱、學習的題目和內容、日期、地點以及職業后續教育的學時等;而對于參加自主學習方式的學員，在完成自主學習活動之后，學員必須提供能夠證明完成該活動的相關文件，諸如由第三方提供的證明、證書或撰寫的文章等。此外，學員還應對自主學習活動的完成情況進行總結，并提供自我評估報告。如果學員對完成的自主學習活動諸項目中有超過半數表示滿意，則報告還應附上一個專家評閱意見。如果未超過半數，則不需要這樣的意見。

荷蘭注冊會計師協會規定每年會員必須向協會提交一份前一年的學習報告，但對未完成后續教育課程的會員則目前尚未出臺強制性措施.而是靠會員的自律和自我責任感。

中國注冊會計師協會為每位注冊會計師建立一套培訓檔案，并制發了統一的注冊會計師培訓手冊。每一位注冊會計師都要按要求在培訓手冊上記錄其培訓情況，并要經過有關機構的確認。

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（一）加強了行業自律性管理體制工作

在協會行政職能交接后，2004年度協會重點工作是依據“法律規范、政府監督、行業自律”的原則，建立“自我監督、自我管理和自我協調”的組織制度和運行機制。按照廳領導關于在注冊會計師管理方面拿出幾條操作辦法的批示，在加強內部懲戒、執業人員維權和執業人員申訴工作管理的基礎上，及時出臺了會計師事務所執業質量內部檢查辦法，同時建立了事務所執業的報備制度，促使了行業自律性管理體制的落實。

（二）落實了《**省注冊會計師、注冊資產評估師行業誠信建設實施意見》

該辦法自03年推行以來，得到了廣大行業同仁的積極擁護，搞好誠信建設符合事務所的執業原則和維護社會公眾的利益，所以2004年協會堅持以“誠信建設為主線”不動搖，以張光榮廳長關于鼓勵發展中介機構的工作思路不變的指導思想，把行業誠信建設的這一工作思路具體體現在了注冊會計師、注冊資產評估師的考試、培訓、注冊、監管、標準建設、技術指導等具體工作之中，并在年內建立起了誠信檔案制度，切實把誠信建設落到了實處。

（三）規范事務所內部管理制度、加強從業人員的管理

建立健全會計師事務所、資產評估機構內部治理機制是關系到行業發展前途的大事，是提高執業質量和保障事務所永續發展的前提。2004年協會帶領全行業樹立起以人為本、從嚴治所的管理理念，堅持以尊重人為出發點、以發展人為目標，倡導尊重人、理解人、關心人、激勵人、發展人的作風，積極創造了一種凝聚、培養、關心人的工作環境和寬松的工作氛圍，在全行業初步建立起了一個進取、激勵、公平的用人機制。增強了事務所的凝聚力，培養注冊會計師后續人才。

（四）加強制度建設，抓好注冊會計師、注冊資產評估師后續教育培訓工作

搞好培訓工作是提高事務所執業質量的前提，協會在年初工作計劃中就把培訓工作列為全年的工作重點之一。為搞好后續教育培訓工作，協會采取了多種措施：一是切實落實好培訓制度，將培訓工作同注冊會計師年檢工作有機結合起來，對未完成培訓課時的注冊會計師在年檢時堅決不予以通過；二是協會為支持州縣事務所的培訓，決定州縣事務所學員的食宿費由協會負擔，多方面調動事務所參加培訓的積極性；三是嚴格課堂紀律，實行點名制度，保證培訓取得預期效果。通過采取上述手段，有力的保證了培訓工作的順利進行。

為了搞好培訓工作，協會通過中國注冊會計師協會從中央財經大學、復旦大學、上海國家會計學院選派優秀教師擔任師資，分別講授了審計風險及其防范、風險導向審計、小規模企業報表審計風險控制、注冊會計師法律責任及案例分析、司法會計的理論與實務和塑造高效團隊和職業道德建設等內容，培訓內容既與注冊會計師業務操作緊密聯系，具有很強的指導性，又緊扣行業形勢，深入淺出的闡述了當前注冊會計師行業發展中存在的問題和發展趨向，參加培訓的學員，尤其是各事務所的主任會計師深感受益匪淺。授課老師高水平的理論闡述和精彩的案例分析，得到了學員的好評。

搞好培訓工作，是協會適應形勢，提高服務水平邁出的堅實一步。今后，隨著中注協遠程教育網絡的開通，培訓方式將有大的改變，協會將適時轉變培訓思路，調整培訓方案，進一步為會員做好服務工作，并將執業人員的后續教育培訓工作做為一項主要工作來抓。

（五）切實做好注冊會計師考試工作

按照財政部注冊會計師考試委員會“嚴肅紀律、嚴格要求、精心準備、萬無一失”的要求，在財政廳領導的關心和注冊會計師協會全體工作人員的共同努力下，我省2004年度注冊會計師考試工作圓滿結束。在考試組織方面：一是財政廳成立了以主管廳長為主任的“**省財政廳第十三屆注冊會計師考試委員會”（以下簡稱“考委會”）及其下設的**省財政廳注冊會計師考試委員會辦公室（以下簡稱“考辦”），考辦設在省注冊會計師協會，并明確考委會及考辦職責，以便各司其職；二是報名工作開始之前，在《**日報》、《西海都市報》等省內主要宣傳媒體上報名廣告，提高宣傳力度；三是加強對考辦工作人員的培訓，在報名工作中分工明確，職責到位，提高每一個工作人員的事業心和責任感。

在考試實施方面，為了保證考試萬無一失。一是認真選聘監考人員，在考試舉行之前，認真培訓監考人員學習考試操作規程，保證監考工作的嚴肅性；二是各項工作嚴格按照《關于做好2004年度注冊會計師全國統一考試實施工作的通知》（財考辦[2004]154號）要求辦理，環環相扣，沒有出現差錯。

高標準、嚴要求，保證考場紀律。為維護國家考試的社會信譽，省保密局的領導自始至終參與了今年的注冊會計師考試工作，從試卷的出庫、分發到試卷的密封、回收、入庫，都有保密局的領導監督，一方面促進了我們工作的規范性，另一方面也保證了考試的嚴肅性。

考試期間考場秩序良好，應試人員遵守考場紀律，沒有發現違紀、作弊等現象；考場監考人員認真負責，各項工作都能按照考試操作規程要求進行。

（六）認真做好注冊管理和年檢工作，搞好隊伍建設

進一步完善注冊管理制度，組織開展了對事務所和注冊會計師、資產評估機構的年檢，將個人資格年檢和機構年檢相結合、與后續教育培訓相結合、與人事檔案管理相結合，進而加強從業人員管理，以達到搞好隊伍建設的目的。

（七）繼續凈化注冊會計師執業環境

行業執業環境在最近幾年逐漸好轉，但行政干預、壓價收費、給予客戶回扣，部分執業人員不遵守職業道德、出具虛假驗資、審計報告等不正當競爭現象仍然存在，嚴重干擾了正常的中介服務市場。對此，協會加強了與省紀委等有關部門的協調，力爭在明年開展一次執業環境的清理整頓行動，對遵守道德、誠信為本的事務所營造一個公平、寬松的執業環境。

（八）完成了全省經濟鑒證類社會中介機構的清理整頓脫鉤改制工作

2004年我省經濟鑒證類社會中介機構的清理整頓脫鉤改制工作穩步推進，截至目前，全省27家需要清理整頓和脫鉤改制的經濟鑒證類社會中介機構的脫鉤改制材料基本上報送完備，審查驗收工作也基本完成，將在年底之前向社會公布完成脫鉤改制的社會中介機構名單，至此此項工作將得以全面完成。

（九）為了進一步推動會計師事務所的發展壯大，提升注冊會計師行業形象，我們在給中介機構創造良好執業環境、促使提高執業質量的同時，經過積極努力，調整了會計師事務所收費標準，這將對會計師事務所的發展與壯大提供根本性的保證。

2004年廳里下達給協會的工作目標雖已完成，但是也存在許多的問題和不足。存在的問題有協會自身班子弱的問題，也有會計師事務所自身發展不規范的問題，更有整個社會執業環境的問題。對于這些問題，我們將根據光榮廳長在傳達省委常委會精神會議上強調的“結合財政部相關精神，認真思考，進一步明確明年的工作思路，安排好明年工作”的要求，進一步對一些問題作深入研究，找出問題的關鍵所在，切實做好2005年的工作。

二、2005年度工作安排

（一）抓好行業誠信建設，維護行業執業形象

落實貫徹好《**省注冊會計師、注冊資產評估師行業誠信建設實施意見》是協會長期重點工作。這不僅符合會計師（資產評估）事務所執業原則的需要，更能體現注冊會計師（資產評估）行業維護社會公眾利益以及體現行業形象的需要。所以，協會將堅定不移地把行業誠信建設的這一工作貫徹好、落實好！并具體體現在注冊會計師、注冊資產評估師的考試培訓、注冊、年檢管理、業務監管、行業懲戒、標準建設、技術指導、行政審批等工作之中。

（二）規范會計師（資產評估）事務所內部管理制度，加強執（從）業人員的管理

建立健全會計師事務所內部治理機制是關系到行業發展前途的大事，是提高執業質量和保障事務所永續發展的前提。2005年協會將繼續帶領全行業樹立以人為本、從嚴治所的理念，堅持以尊重人為出發點、以發展人為目標，倡導尊重人、理解人、關心人、激勵人、發展人的作風，積極創造一種凝聚、培養、關心人的工作環境和融洽的工作氛圍，在全行業建立并鞏固一個進取、激勵、公平的用人機制。協會將通過加強執（從）業人員的誠信檔案和人事檔案管理等工作來實現上述目標。

（三）建立行業自律公約、落實會計師事務所執業報備制度

在目前的執業環境下，制定行業自律公約是非常必要的一項工作。2005年協會將制定出包括收費價格在內的行業自律公約，以此遏制不平等競爭、壓價收費等不正常現象的蔓延，致力于提高會計師事務所的自身素質。與此同時，實行業務報備制度，把可能出現的執業質量問題解決在萌芽之中，使事務所執業行為朝著科學、健康、規范的方向發展。另外，建立起政府——協會——中介機構之間的溝通渠道，發現問題及時與相關部門溝通，維護事務所的合法權益。

（四）幾項具體工作

1、開展會計師事務所執業質量的復查工作，7月初做好有關所停業整頓情況的審查工作，在9、10月份繼續按照中注協、中評協的要求開展事務所執業質量檢查工作。

2、做好注冊會計師（資產評估師）考試報名及按照“三嚴一保”的要求實施好考試工作；加強執（從）業人員的培訓和后續教育工作，并完善培訓和后續教育制度，在7—8月份繼續舉辦全省執（從）業人員后續教育培訓班；并根據中注協的要求適時舉辦遠程教育視頻（同步學習）培訓班；組織安排事務所主任會計師、部門經理和業務骨干參加三個國家會計學院的培訓工作。

3、搞好“注冊兩師”的年檢工作，指導被撤銷的格爾木誠信所的終止清算、人員安排以及被延期的**江源、西寧振青事務所的規范運作工作。

4、清理掛名、未參加后續教育培訓的執業人員；清理事務所擅自違規設立業務代辦點以及亂設分所的現象；及時清理對已設分支機構但執業人員不到位或委托他人招攬業務的現象。

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開展執業質量的監督檢查工作，是行業誠信建設的內在要求和客觀需要。本次檢查工作由協會領導總體布置，監管部具體組織實施，在借鑒以往開展檢查工作經驗的基礎上，對XX年年度的檢查工作從計劃、組織、實施等方面都進行了認真準備和精心安排。

(一)認真做好檢查前的各項準備工作。

中注協檢查工作布置會后，我們修訂了執業質量檢查工作計劃，確定了XX年年檢查對象、范圍、檢查的方式和方法等內容;召開了執業質量檢查工作布置會，部署了今年業務質量檢查工作。

舉辦了檢查人員培訓班，對40名檢查人員進行檢查前的培訓;針對小規模企業的特點，簡化了小規模企業的檢查工作底稿。

(二)檢查工作的特點和基本做法

按照中注協要求，結合我會與財政局監督處不重復檢查的原則，對50家事務所進行檢查，其中XX年后新設立的45家、具有證券期貨業務資格的2家、5年內未接受過協會自律性檢查的事務所3家，同時對上年度被強制培訓的13家事務所進行了執業質量復查。

檢查范圍：XX年年1—4月出具的上市公司、大中型國有企業、外商投資企業XX年度審計報告。被檢查事務所共出具年度審計報告共2451份，檢查組抽查226份(其中上市公司報告4份)，抽查比例為9.2%。

為便于檢查人員工作，同時不影響被檢查事務所正常業務，與往年不同，我們從實際出發采取了實地檢查和報送資料集中檢查兩種方式，會計年終工作總結《注協會計師事務所執業質量檢查工作總結》。

在抽取審計業務項目時，選擇能全面反映事務所執業水平的業務類型和業務項目，使抽取的檢查樣本具有廣泛性和代表性。例如，選擇不同審計部門或審計小組的業務項目;選擇不同的簽字注冊會計師完成的審計報告。

這次檢查工作給注冊會計師們提供了一次相互交流的機會，很多接受檢查的事務所非常重視與檢查人員交流執業經驗和體會，不少事務所把檢查組與事務所的交換意見會，看作是對注冊會計師進行專業培訓的好機會。通過檢查人員與注冊會計師的討論交流，達到了提高事務所業務質量的目的。

二、檢查中發現的主要問題

(一)內部質量控制存在問題

對事務所內部質量控制的檢查，主要采取調查問卷、現場詢問并結合具體審計項目的檢查來進行。

檢查中發現大部分事務所建立了一整套以項目承接、項目風險管理、各級業務人員的職責規定、審計工作底稿審核規定、內部控制評價規程等為主要內容的內部質量控制制度和業務項目風險控制規程，在制度上為業務質量提供了保證。

但少數事務所缺乏具體可行的制度，如有的事務所未建立執業規程或審計手冊，有的從形式上履行了三級復核程序，但未簽署意見，對復核的程序和內容亦無記錄，各級復核缺乏明確的責任分工，致使三級復核流于形式。

被檢查的新所和小所由于更多的關注市場開發，制度建設和執行處于薄弱環節，項目質量控制依賴具體的執業人員。因此，不同的項目組由于人員組成的不同，使項目之間執業質量存在較大差異，風險控制標準不統一。

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企業內控與注冊會計師審計責任之間的關系和它們在會計責任與審計責任的區分保持一致；根據企業內部控制審計的相關文件在審計工作中企業內部控制審計在審計報告中要對企業內部控制的情況給出意見，鑒定企業內部控制對企業自身的經營是否有所成效。簡單來講就是企業內控的結果如何是企業自身需要承擔的，注冊會計師的審計責任在于開展內控審計工作并提出審計意見。

(二)企業內控自我評價與審計報告對企業的評價

企業內控自我評價與審計報告對企業的評價之間是相互獨立的互不干涉的，兩者各自承擔著自身對企業的責任，不能對對方的審計結果和過程進行干擾，兩者各自有自己的規則。注冊會計師審計報告可以在工作過程中對企業內控自評進行借鑒和參考，這樣可以減少注冊會計師審計工作的負擔，提高注冊會計師審計工作的效率，但是注冊會計會計師的內控審計責任并不會因此而減少，這使得注冊會計師在內控自評工作中不能有絲毫的放松，下面的表格展示了注冊會計師在參考和借鑒企業內控自評的具體要求：企業內控和注冊會計師內控審計雙方要做好溝通和協調，對于注冊會計師而言要注重樹立整體研判觀念，加強整體的把控；注重對企業的審計報告的合理規劃、報告企業真實的情況、分析企業的資產結構等；還要注重會計人員的專業素養，還要注意具體執行人員和調查訪談的對象身份等面。對于企業管理層而言，要自覺加強可持續發展的理念和借助會計內控審計的力量主動配合審計工作，和會計審計之間要保持良好有效的溝通，在審前審中審后都保持坦誠的態度，對于會計審計提出的疑問要進行詳細的解釋并給出有力的證據，對注冊會計師審計出來的缺陷不足進行及時的彌補。

二、深化企業內控注冊會計師審計應當解決的問題

(一)非財務報告內控測試的范圍和方法

非財務報告的內控監測范圍并不明確，但是基于注冊會計師審計工作的要求，注冊會計師在審計過程中必須對企業的各個方面進行具體的分析。但是單純的從注冊會計師審計的方法很難對非財務報告進行詳細的測試。因此我們要圍繞內控目標對非財務報告專門建立一種測試體系，這一體系需要包含對非財務報告企業其他內容進行詳細而的分析和調查，包括企業文化的核心、企業管理的模式等等眾多方面。

(二)內控和注冊會計師審計樣本的選取

企業內控和注冊會計師審計報告所選取的樣本是不同的，對于注冊會計師來講對企業凈資產、凈利潤等指標上的樣本選取是注冊會計師通過財務報表審計的主要途徑，但是企業內控自評和注冊會計師審計在內容和范圍上遠遠超越了這些。怎樣對企業內控審計樣本選取上劃定相應范圍仍舊是我國需要研究的問題。

(三)內控審計報告的披露

在2006年之前我國對內控審計的要求比較低，在企業之間大多實行自愿披露的形式，隨后中國在美國等國家的披露經驗上進行總結建立了一套完備的具有強制性的企業內控披露系統，加強了國家對企業的監督作用。但是我國企業仍然存在許多內控披露上的問題，有的上市公司對于披露并不積極，有些企業內控制度不完善，國家頒布的披露法規沒有的到有效的落實，許多公司在披露過程中存在隱瞞真實信息，只是對企業表面進行相關信息的披露，使得國家對其的監控作用并不大。

(四)重大披露缺陷和其他缺陷

在企業進行問題披露之后，企業所披露的問題大致可分為，重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷三種，這三種缺陷中重大缺陷被披露后企業內控在的監督結果及時無用的，并認定該企業存在運營上的重大缺陷；對于其他缺陷視為一般情況，對于中藥去缺陷需要和企業高層或管理者進行書面形式的溝通，對于一般缺陷就只需要和企業的相關部門進行書面交流即可。

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1 注冊會計師審計質量控制的內涵及特征

注冊會計師審計質量控制，是指采用科學的組織手段和技術方法，根據準則的要求，對審計項目的計劃、實施、完成、報告等進行組織、指導、監督、檢查的活動。

注冊會計師審計質量控制具有系統性、嚴密性、有效性、限制性的特點。

2 我國注冊會計師審計質量控制中存在的主要問題

造成我國注冊會計師審計質量低下的原因是多方面的,就注冊會計師審計質量控制來說，主要存在以下幾個方面的問題：

2.1 審計業務委托機制不健全

審計業務委托人與被審計單位的同一性決定了如果在重大問題上會計師的意見與委托人的意見向左，則意味著得不到審計業務或是得不到續聘，會計師事務所出于生存需要，在執業審計業務時不得不考慮這一點，獨立性自然會受到影響。

2.2 市場惡性競爭

我國注冊會計師行業近年來取得了長足的發展，會計師事務所數量和注冊會計師人數都有了很大提高，但在審計市場上僧多粥少，多家會計師事務所爭奪同一家客戶的情況時有發生，審計收費一降再降。為降低成本，有的會計師事務所開始減少審計時間、減少必要的審計程序，加劇了審計質量的下滑。

2.3 從業人員普遍執業時間短，業務素質不高

會計師事務所面臨著人員流動快、有經驗的業務人員缺乏的普遍問題，由此造成從業人員執業時間較短、業務素質難以有效提升。

2.4 三級復核制度沒有落到實處

會計師事務所普遍建立了項目經理、風險管理部、主任會計師為復核人的三級質量復核制度，但由于社會審計的季節性特點，一個主任會計師可能要簽署數百份審計報告，客觀上沒有足夠時間認真履行復核責任，造成三級復核制度的流于形式。

3 提高我國注冊會計師審計質量控制的一些具體措施

3.1 總分所機制下的審計質量控制措施

隨著會計師事務所合并上規模工作的深入推進，執行上市公司審計的會計師事務所數量從最初的114家減少過半，一些規模較小的會計師事務所成為了更大型事務所的分所，一些較大規模的事務所為業務拓展需要，也開始在全國大中城市新設分所，總分所機制下的審計質量控制成為新形勢下行業質量控制面臨的重要課題之一。

3.1.1 建立統一的質量控制制度，樹立質量至上、防范風險的質量控制基本理念

總分所機制下的會計師事務所董事會或類似管理機構要將統一的質量控制制度建設放在各項工作的首位，牢固樹立質量至上、防范風險的質量控制基本理念。質量控制的統一包括執行統一的執業標準和執行統一的質量控制制度。

3.1.2 建立職責分工明確的質量控制組織架構，明確各級別質控人員的責任

會計師事務所主任會計師（法定代表人）對審計質量控制制度承擔最終責任。在事務所董事會下設立審計風險管理委員會和專業標準委員會。

審計風險管理委員會由主任會計師擔任主任委員，委員由負責審計風險管理、質量控制、業務執行的管理合伙人或權益合伙人以及審計風險管理部負責人擔任。專業標準委員會由負責專業標準建設的執行董事擔任主任委員，委員由負責專業標準建設、審計風險管理、質量控制的管理合伙人或權益合伙人以及專業標準部負責人擔任。

3.1.3 建立審計質量控制外派復核人制度，重大項目的質量復核實行條條管理

審計質量外派復核人制度是指由總所風險管理部統一向各分所派駐審計質量復核人員，對各分所的重大審計項目履行二級復核職責的制度。

3.1.4 制訂重大項目的評判標準，對重大項目和一般項目分別適用不同的復核機制

重大項目由于其涉及面廣，影響大，必須執行最為嚴格的復核制度，一般項目可以適用簡化的質量復核流程。

3.1.5 建立審計工作底稿整理與檢查制度，對質量控制實施交叉檢查

會計師事務所要建立統一的審計工作底稿整理及檢查制度，在總所和分所及分所之間實施交叉檢查。

3.1.6 建立統一的培訓管理辦法和員工職業道德規范

為保持和提升事務所員工的專業素質、執業能力和職業道德水平，加強事務所對人才的培養，需要規范員工培訓和外部培訓服務工作，通過培訓使各層次、各崗位上的員工素質與執業技能得到提高，制訂及執行統一的職業道德規范。

3.2 對重點審計項目的質量控制措施

對重點審計項目的質量控制措施可以分為質量控制的事前控制、事中控制、事后控制三個部分。

3.2.1 事前控制

建立業務承接核準制度。審計及相關鑒證業務的承接，須遵循獨立性原則、謹慎性原則和重要性原則，同時充分考慮專業勝任能力。

3.2.2 事中控制

審計項目的事中控制是整個審計過程中質量控制的核心，在具體業務實施階段，必須審慎安排項目組成員，在業務正式開展前，召開項目組動員會，明確業務執行的總體要求，加強審計過程中的督導。

建立審計質量控制復核操作規程，對復核機構的組織安排、復核人員條件、重大項目和一般項目的復核流程、復核時間安排等事項作出明確規定。

3.2.3 事后控制

對于重大審計項目，建立審計項目的總結會制度。在工作結束后，項目負責人集項目組成員進行認真的總結，推廣優秀經驗，發現彌補不足。

建立審計檔案歸檔制度，審計檔案是會計師事務所的工作記錄和寶貴財富，對于指導以后年度的審計工作及在出現審計糾紛時證明會計師事務所所做工作具有重要作用，應予妥善保管。

3.3 對重點審計領域和重要審計事項的質量控制措施

從近年來光的審計失敗案例來看，對于重點審計領域和重要審計事項的審計程序執行不到位，質量控制弱化是導致審計失敗的重要原因，因此，有必要對重點審計領域和重要審計事項執行更為嚴格的質量控制措施。

審計人員必須親自控制往來款項的函證。

有形資產盤點程序的實施應嚴格按準則執行，不能搞形式，走過場。重大審計項目實物資產的監盤（盤點）比例，按金額計算應達到賬面余額的50-70%。

銀行存款是企業舞弊案件的高發區域，須執行特別的審計質量控制程序。審計人員應在企業相關人員的陪同下，到被審計單位基本戶開戶銀行進入“中國人民銀行人民幣（或外幣）銀行結算賬戶管理系統”直接查詢與獲取開戶信息資料，檢查有無賬外銀行賬戶的存在。

對企業的生產能力進行調查，防止虛增銷售。

審計全程重視分析性程序的運用，審計人員在運用分析程序時，應注意養成分析性思考的習慣，在審計業務執行的任何一個階段都應該首先考慮運用分析程序；通過分析發現不合理跡象時，暫時不要尋求財務人員的解釋，盡可能去訪談或觀察業務部門；對客戶的解釋應視重要性和風險及合理性來決定是否取證；對重要和高風險的賬戶及交易應當實施更加強有力的分析程序。

參考文獻：

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一、福建省注冊會計師行業發展狀況

福建省注冊會計師行業經歷了三十年的發展，隨著業務的拓展，全省注冊會計師行業在市場經濟中的份額不斷加大，會計師事務所業務收入連續多年保持一定的增長速度，已經成為福建省經濟生活中不可或缺的社會中介力量。

（一）培養造就了一批具有一定規模的執業機構和專業人員隊伍

截至2010年底，全省會計師事務所達到188家（含分所10家，下同）、執業注冊會計師達到2 191人、非執業注冊會計師近1 900人、從業人員近5 000人。在執業的注冊會計師當中，具有博士學位的有5人，占0.23%；具有碩士學位的91人，占4.15%；具有本科學位的995人，占45.41%。有6位注冊會計師通過考核，入選為財政部會計領軍（后備）人才培養計劃（注冊會計師類）。

（二）拓展了執業范圍和服務對象，行業收入穩步增長

改革開放以來，隨著福建省經濟社會事業的發展，福建省會計師事務所的執業范圍和服務對象有了很大拓展，業務范圍已從傳統單一的審計、驗資業務發展到審閱、商定程序等其他鑒證業務，從鑒證業務發展到、評價、管理咨詢等非鑒證業務。2010年，福建省注冊會計師行業年度總收入達51 868萬元，當年業務收入超過1 000萬元的會計師事務所有8家，排名前10家的會計師事務所合計收入達24 620萬元，占全行業總收入的47.47%。

（三）行業監管水平有一定的提高

自注冊會計師行業行政職能劃轉以來（截至2010年底），福建省財政廳、財政部駐福建財政監察專員辦、省注冊會計師協會重點對296家會計師事務所開展了檢查，共處理處罰違規會計師事務所23家，其中撤銷1家、暫停經營業務12家、警告10家；行政處罰注冊會計師73人，其中吊銷3人、暫停執業37人、警告33人，有力地打擊和震懾了極少數“害群之馬”，凈化了福建省注冊會計師行業的發展環境。

（四）行業的社會影響力得到增強

改革開放以來，福建省會計師事務所積極參與國企改革、招商引資、社會公益、閩臺會計師學術交流等經濟、社會活動，行業的社會影響力不斷提升。此外，自1991年設立注冊會計師全國統一考試以來，截至2010年，全國共進行了19次注冊會計師考試，福建省累計有25萬余人（全國為300萬余人）報名參加考試，4 200多人取得全科合格成績。

（五）協會的職能作用進一步發揮

一是提高了協會的服務意識和服務水平。積極主動服務會員，進一步規范信息工作，為會員提供專業技術支持等。二是加強了行業監管。開展行業專項工作，改善了執業環境；不斷加強事務所執業質量檢查，事務所執業質量穩步提高。三是加強了事務所與注冊會計師的誠信建設工作，事務所與注冊會計師的誠信水平有了很大提高。

二、福建省注冊會計師行業存在的主要問題

福建省注冊會計師行業經過30年的發展，雖然取得了很大進步，但也存在一些問題，從現階段看主要表現在：

（一）會計師事務所規模偏小

從行業收入情況看，福建省188家會計師事務所2010年的業務收入總額為51 868萬元，其中業務收入在300萬元以下的有153家，占81.38%。目前尚無一家事務所業務收入突破億元。從人員情況看，福建省188家會計師事務所中，注冊會計師人數在20人及以下的有167家，占88.83%，擁有100名以上注冊會計師的事務所只有兩家。因此，無論從收入規模看，還是從人員數量看，福建省會計師事務所均呈現小的特征。

（二）“大所”不大，差距明顯

以中注協公布的2010年度會計師事務所百家綜合評價信息表的數據為例，福建省只有1家會計師事務所進入百強，其排名由2006年的第74位上升到2010年的第41位，上升了33位，實現營業收入7 347萬元，擁有注冊會計師158人。但國內本土2010年第十大會計師事務所營業收入為40 065萬元，擁有注冊會計師529人。因此，福建省最大會計師事務所規模不大，與國內大所的差距明顯。

（三）業務范圍較小，發展后勁不足

目前，福建省會計師事務所總體上仍以會計審計服務為主，傳統審計業務收入占總收入的比重較大。而其他業務收入，如咨詢業務收入（如司法鑒證業務、專項審計、投資決策、資信調查、稅收咨詢）等業務收入所占的比重比較小，使得大部分事務所缺乏服務大型企業的能力，無法滿足企業各項業務需要，發展后勁不足。

（四）服務對象交叉重疊

目前福建省不同規模的事務所之間服務對象交叉重疊的現象較為突出，表現在：有的會計師事務所總收入很高，在事務所排名中也較靠前，但其收入構成卻讓人擔憂，甚至存在不少收費低于5 000元的微型審計業務，“大小通吃”暴露出其高端業務和大客戶嚴重不足。與此相反，有的會計師事務所規模很小，只有少數幾個注冊會計師，但什么客戶都敢接洽，什么業務都敢承接，接了就敢出報告，“小馬拉大車”暴露出其職業道德和執業質量的缺失。

（五）部分小型會計師事務所發展不規范

自1981年以來，福建省會計師事務所從1家發展到了188家，其中絕大部分是小型會計師事務所。在執業過程中，少數合伙人（股東）為了逃避法律責任，頻繁設所、關所。在個別地區，小型會計師事務所在取得執業資格后違法違規招攬業務，低價競爭，嚴重擾亂了行業秩序和市場秩序。

（六）多頭監管，增加了事務所的負擔

目前對事務所實施日常監管的部門很多，如具有證券執業資格的會計師事務所，其日常監管部門有證監會、財政部、注冊會計師協會等；一般會計師事務所的日常監管部門主要有財政部門、財政部駐福建專員辦、注冊會計師協會等。每個部門都要求會計師事務所報送各自要求的一整套報表數據，甚至相同的報表要向多個部門進行重復報送。日常檢查也常常重復進行。多頭監管增加了事務所的負擔，使事務所無法集中精力專注于事務所業務的拓展，也增加了事務所的成本。

三、加快福建省注冊會計師行業發展對策

根據《若干意見》及《意見》的精神，結合福建省注冊會計師行業發展的現狀，針對行業發展過程中存在的問題，要加快福建省注冊會計師行業的發展，具體可以采取以下一些對策：

（一）積極推動事務所合并，做大做強

進一步深化和完善有關工作措施，為事務所做大做強提供支持。可以由福建省財政部門牽頭，省注冊會計師協會配合，研究制定事務所聯合合并技術指引，指導事務所實現實質性融合。當前要積極推進本土事務所龍頭――福建華興會計師事務所的吸收合并步伐，形成福建華興會計師事務所在省內的合理布局，占據省內的主要市場份額。在夯實本省市場基礎之上，逐步向省外拓展，將福建華興會計師事務所培養成全國性的大型會計師事務所。此外，對省內其他會計師事務所進行動員，積極促成本地或跨地事務所的聯合或合并。對進行實質性合并的會計師事務所由省財政部門予以一定獎勵，以調動事務所合并重組和做大做強的積極性。

（二）為會計師事務所執業領域的拓展提供支持

按照《若干意見》關于實現“會計師事務所執業領域大幅拓展”的目標，把推動和支持事務所開拓新業務領域作為工作重點。第一，由省財政部門牽頭，積極與省民政廳、省教育廳和省衛生廳等相關部門協商落實《若干意見》及《意見》精神，爭取這些部門支持配合開展審計業務。第二，與省物價局協商，按照《國家發改委、財政部關于印發《會計師事務所收費管理辦法》的通知（發改價格［2010］196號）要求，盡快制定并出臺福建省注冊會計師行業服務收費管理辦法，規范行業收費，避免出現低價競爭，凈化行業發展環境。第三，為了提高會計師事務所其他業務收入（如咨詢業務收入）的比重，應由省財政部門牽頭，協調有關部門，盡快將會計咨詢業務納入到省注冊會計師協會來管理。可以考慮在省注冊會計師協會下設立會計咨詢分會來具體管理。

（三）推動事務所加快信息化平臺建設

會計師事務所要做大做強，事務所信息化平臺的建設必不可少。福建省會計師事務所由于規模較小，實力較為薄弱，在信息化建設方面面臨著資金制約等問題，政府應從財力上幫助事務所解決信息化建設資金緊缺的難題，推動事務所加快信息化平臺的建設。具體講，可以由省財政每年安排一定的信息化平臺建設資金，為會計師事務所信息化平臺建設提供一定的資金支持。

（四）大力抓好行業領軍人才和后備人才培養

加大行業領軍人才培養的投入，包括財務資源、政策資源和研究資源的大力投入。由省財政、省注協等部門設立注冊會計師領軍人才培養專項資金，在全省乃至全國范圍內選拔行業優秀人才，依托廈門國家會計學院及廈門大學等其他高等院校的力量，通過舉辦培訓班和學術研討會、參加國內外交流學習等方式，有計劃、有步驟地培養行業高層次專業人才和綜合管理人才，打造一批在行業內具有較高聲望、在行業做大做強過程中發揮關鍵作用的復合型領軍人才，并鼓勵其參與全國注冊會計師領軍人才的選拔、培養。

（五）嚴格準入、強化監管，促進會計師事務所規范發展

繼續深化事務所執業質量檢查，完善監管標準和監管程序，加強監管隊伍建設，進一步提高行業監管水平。探索建立事務所分級分類監管制度，有效配置監管資源。一是加強準入管理，從源頭上防止不合格的小型會計師事務所擾亂審計市場；二是加強后續監管，加大查處力度，對少數職業道德缺失、執業質量低下、行業反映強烈的“害群之馬”堅決清理出去，讓違法違規會計師事務所退出市場成為常態。

（六）積極與省內各地大型開發區、工業園區聯系，開展會計服務外包基地試點

大型開發區、工業園區內的內外資企業眾多且集中，這些眾多的內外資企業在初創、發展過程中需要注冊會計師提供層次不同的服務。這種對會計服務多層次的需求，使得大中小會計師事務所能夠實現“各有所依、各有所長”式的發展，不同規模的會計師事務所都能找到適合自身的發展空間，實現開發區、工業園區、區內企業以及會計師事務所的“三贏”。為此，省注冊會計師協會應主動與省級大型開發區、工業園區的管委會聯系，大力宣傳會計師事務所入住開發區與工業園區所能帶來的“三贏”效果，并采取有效的措施，促成試點工作的順利開展。此外，協會還應對試點中可能存在的問題，請求省級財政部門的支持，幫助協調試點工作相關部門之間的關系。

（七）加強對注冊會計師從事醫療衛生、大中專院校、非營利性基金等新審計業務相關知識的培訓

《若干意見》及《意見》將醫院等醫療衛生機構、大中專院校以及基金會等非營利組織的財務報表納入注冊會計師審計范圍，大幅度拓展會計師事務所執業領域。為了盡快進入這些領域，必須做好相關專業知識的積累。為此，省注冊會計師協會應適時制定培訓計劃，對注冊會計師進行新業務、新知識的培訓。邀請醫藥衛生管理部門、教育管理部門、民政部門以及醫院、大中專院校、基金會等單位的相關人員給注冊會計師介紹相關的專業知識，為注冊會計師實施新業務審計奠定基礎。

福建省注冊會計師行業因起步晚、基礎弱，要實現與福建經濟共成長，道路還很漫長，需要全行業做的工作還有很多。在轉型期里，行業發展瓶頸的解除，行業發展資源整合的框架布局，無疑離不開各級政府的傾力支持與協會的指引，但更為重要的是，事務所應當放寬視野，找準定位，努力開拓新業務領域，在服務經濟發展中實現自我發展和提升。

【參考文獻】

篇8

號角吹響之前

2005年5月，在中注協召開的審計準則委員會第一次會議上，權威人士表示，要三年建成獨立審計準則體系，其中，一年建成與國際趨同的中國獨立審計準則基本體系，兩年補充和完善。

然而，在專題報告中，計劃時間已縮短為兩年。2005年年底之前，形成與國際審計準則趨同的中國審計準則基本體系；2006年工作掃尾，形成與國際審計準則趨同的中國審計準則體系。就國際趨同度(靜態)而言，截至2005年底約為89．1％；截至2006年底約為100％。

審計準則國際趨同提速，以及大量審計準則征求意見稿后，業界人士討論熱烈，有異議，有猶疑，但更多的是針對具體準則提出有建設性的意見與建議。

按照審計準則制定程序，每批審計準則需兩次向社會公開征求意見。自中注協2005年7月了《中國注冊會計師鑒證業務基本準則(征求意見稿)》等9個項目第一次征求意見稿后，再收到相關反饋意見1055條，共采納意見395條，采納率為37％，修改后形成了第二次征求意見稿。

與會計準則體系的修訂相比，中國注冊會計師審計準則體系的完善顯得很平靜。然而，這種暗流的涌動，其力量也絕對不容忽視。一年的時間，聽來很短暫，全新的22項準則和修訂的26項準則就組成了較為完善的中國注冊會計師準則體系。由于以前就有26項審計準則，粗略瀏覽修訂后準則很容易形成錯覺，以為無非是稍作改動，換湯不換藥。事實上，對原有準則大都做了或大或小的修訂，有的甚至作了原則性的改動。中國注冊會計師協會從點滴之處著手，每一項是否改、怎么改、改到什么程度、改后的影響……無不經過深思熟慮，最終把中國的審計準則推向了世界舞臺，實現了與國際準則趨同的目標。

準則為誰而生

準則為誰而生?早在中天勤事件時期，這個問題就是業界與社會爭論的焦點。是為審計人員還是投資者?此次準則明確地強化了行業維護社會公眾利益的宗旨。

審計準則作為規范注冊會計師執業活動的標準，與社會公眾的利益密切相關。同以前制定的審計準則相比，注冊會計師執業準則體系更加突出了維護社會公眾利益的宗旨，強化了注冊會計師的執業責任，針對實務中暴露出的不足嚴格了程序，要求注冊會計師切實承擔起保護社會公眾利益的責任。

例如，由于企業面臨的市場競爭越來越激烈等原因，管理層和治理層舞弊事件時有發生。這一現象已成為一個全球范圍的共同問題。由此，審計準則體系制定了《財務報表審計中對舞弊的考慮》準則以取代現有的《錯誤與舞弊》準則。與原準則相比，雖然注冊會計師的審計仍然不是專門針對舞弊的審計，但新準則更加詳細、系統地規范了注冊會計師在財務報表審計中針對舞弊的審計工作，包括如何識別舞弊行為、評估舞弊導致的重大錯報風險，以及如何應對這些重大錯報風險。

新準則的實施將會幫助注冊會計師有效降低因管理層和治理層舞弊導致的審計風險。《財務報表審計中對舞弊的考慮》要求注冊會計師在執業過程中保持職業懷疑態度，針對新形勢下財務報表舞弊的特點，更加積極主動地識別和應對財務報表舞弊的風險，并為注冊會計師履行好這一責任提供更多的指引。準則特別強調，舞弊導致的風險是特別風險，注冊會計師應當專門針對該風險實施實質性程序。

漸進式趨同

注冊會計師執業準則體系在體系結構、項目構成和基本內容上實現了與國際準則的趨同。而這種趨同是在考慮了中國特色的基礎上進行的。針對中國特有的經濟環境，補充了國際審計準則沒有涵蓋的內容，如驗資準則，該準則是在現行的《獨立審計實務公告第1號――驗資》的基礎上，根據新修訂的《公司法》、《公司登記管理條例》修訂而成的。

從體系結構看，按照國際趨同的要求，根據注冊會計師提供服務性質的不同，對注冊會計師執業準則體系進行了重構，與國際準則體系保持了充分的一斂。

從項目構成看，除個別項目未被納入外，我國注冊會計師執業準則體系涵蓋了國際審計準則的所有項目。

在審計準則的內容上，充分采用了國際審計準則所有的基本原則和核心程序，在審計的目標與原則、風險的評估與應對、審計證據的獲取和分析、審計結論的形成和報告，以及注冊會計師執業責任的設定等所有重大方面，與國際審計準則保持一致。對國際審計準則中包含的舉例等解釋說明性材料，由于我國準則是部門規范性文件，不便寫入準則正文，但中注協將把這些內容寫入正任起草的指南中，以幫助會員正確理解和運用準則。

風險導向審計精髓

“思想有多遠，我們就能走多遠”，就審計實務而言，這里的思想就是審計理念，這里的行動就是審計方法和程序。既然審計準則體系全面滲透了風險審計理念，審計實務要遵循審計準則，首先會計師事務所就必須自上而下擯棄傳統審計觀念，全面樹立風險導向審計理念。

以往審計實務是建立在傳統審計風險模型基礎上，存在很大缺陷。此次借鑒國際審計理念研究和實務探索的先進成果，中注協制定了審計風險準則。風險導向審計強調以了解被審計單位及其環境為起點進行審計工作，包括了解被審計單位的性質、行業狀況、監管環境、目標戰略、經營風險、內部控制等方面。風險導向審計的運用將注冊會計師執行財務報表審計業務的切入點提高到一個宏觀的、全局的層面，使其可以更有效地評估財務報表重大錯報風險，實施進一步的審計程序，從而降低注冊會計師的審計風險。

審計風險準則是整個審計準則體系的核心準則，包括《財務報表審計的目標和一般原則》、《了解被審計單位及其環境并評估重大錯報風險》、《針對評估的重人錯報風險實施的程序》和《審計證據》等4個項目。與以往審計準則相比，審計風險準則著力解決以下幾個問題：

一是要求注冊會計師加強對被審計單位及其環境的了解。注冊會計師應當實施程序，更廣泛深入地了解被審計單位及其環境的各個方面(包括

了解內部控制)，為識別財務報表層次，以及各類交易、賬戶余額、列報和披露認定層次的重大錯報風險提供更好的基礎。注冊會計師實施的此類程序也稱為風險評估程序。

二是要求注冊會計師將識別和評估的風險與實施的審計程序掛鉤。在設計和實施進一步審計程序(控制測試和實質性程序)時，注冊會計師應當將審計程序的性質、時間和范圍與識別、評估的風險相聯系，以防止機械利用程序表從形式上迎合審計準則的要求。

三是要求注冊會計師將識別、評估和應對風險的關鍵程序形成審計工作記錄，以保證執業質量，明確執業責任。

同時，中注協以審計風險準則為基礎，在新制定的其他準則中體現了審計風險準則的要求，并根據這一要求對26個準則進行了必要的修訂和完善。

質量控制雙刃劍

健全完善的質量控制制度是保證會計師事務所及其從業人員遵守法律法規、中國注冊會計師職業道德規范以及中國注冊會計師執業技術準則的基礎。

對于質量控制，審計準則體系包括兩項準則，分別對歷史財務信息審計的質量控制和會計師事務所質量控制進行了全面規范。與現有準則相比，新準則對會計師事務所須建立的質量控制政策和程序制定了更為具體的規定，包括職業道德規范、客戶關系和具體業務的接受和保持、業務執行、業務工作底稿、監控等方面。特別是新準則明確規定了會計師事務所應當至少每3年選取已完成的業務進行自我檢查，并且檢查的范圍應涵蓋每個項目負責人的業務，以及明確規定了對上市公司財務報表審計實施項目質量控制復核的要求。

《會計師事務所質量控制準則第5101號――業務質量控制》系統地總結了近些年審計失敗的經驗教訓，要求會計師事務所制定全面的質量控制制度，包括落實對業務質量的領導責任、確保職業道德規范得以遵守、客戶關系和具體業務的接受與保持、人力資源、業務執行、業務工作底稿和監控等七個方面。

例如，準則要求會計師事務所樹立質量至上的意識，培育以質量為導向的內部文化，建立以質量為導向的業績評價、薪酬及晉升的政策和程序，要求主任會計師對質量控制制度承擔最終責任。

創新是永恒的話題

為了適應我國注冊會計師業務多元化發展的實際情況和國際趨同的要求，更好地規范注冊會計師的執業活動，新的審計準則體系在準則框架、準則名稱和準則編號等方面進行了諸多創新。

一是重構準則框架。將“中國注冊會計師獨立審計準則體系”改進為“中國注冊會計師執業準則體系”，具體包括鑒證業務準則、相關服務準則和會計師事務所質量控制準則三部分，為了便于社會公眾理解，也將執業準則簡稱為“審計準則”。

二是改進執業準則名稱。原獨立審計準則體系包含了部分非審計業務準則(如《獨立審計實務公告第5號――盈利預測審核》、《獨立審計實務公告第10號――會計報表審閱》等等)，導致以審計準則的名義規范其他業務類型。因此，在新的注冊會計師執業準則體系中，借鑒國際通行做法，將非審計業務準則從獨立審計準則體系中分離出來，按照其業務性質冠以適當的名稱。

三是創新執業準則編號。新的執業準則體系中，準則編號由4位數組成，其中：千位數代表不同類別的準則，百位數代表某一類別準則中的大類，十位數和個位數則分別代表其所屬的小類及順序號。

審計準則體系的實施，必將對提升注冊會計師的執業質量，加強會計師事務所質量控制和風險防范，提高財務信息質量，降低投資者的決策風險，實現有效的資源配置，推動經濟發展和保持金融穩定發揮重要作用。

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二、加強會計師事務所的內部治理

一是完善事務所組織形式。除了有限責任制和合伙制，積極引入有限責任合伙制的組織形式，以此來進一步降低會計師事務所開展審計工作中的審計風險，同時在進一步降低合伙人的償債負擔等問題的基礎上，還能夠有效規避一股獨大現象的發生，提升事務所的核心競爭力與綜合實力，推動會計師事務所的健康有效穩定發展。二是建立高效的內部管理機制。進一步完善組織機構以及員工職權議事規則等方面的制度規定，會計師事務所根據自身情況設置機構，確定權力機構、執行機構以及監督制約機構對注冊會計師出具的審計報告進行審核與監督控制，進一步規避審計工作中的重大錯報漏報等審計風險的發生與存在。對于事務所內部的重大決議采取投票否決制度進行決定，有效降低會計師事務所的經營管理風險，提高內部治理能力以及內部治理水平。三是優化股權結構。會計師事務所內部的股權結構進一步分散化，有效規避一股獨大，有助于進一步提高會計師事務所的經營決策的科學性和專業性，避免經營決策的極端性以及盲目性。四是建立健全激勵約束機制。完善薪酬考核標準，進一步完善薪酬考核制度，提高會計師事務所內部職工之間工作的透明度，有助于提高注冊會計師的工作熱情以及工作的積極性，從而增強審計能力，提升審計水平。同時有效的激勵約束機制能夠進一步降低注冊會計師的逆向選擇等不•正當行為的發生，有效規避注冊會計師由于利益誘惑等原因而出現道德缺失、職業道德素養低等問題的發生，監督約束注冊會計師的不正當行為，避免釀成重大的審計風險。五是加強事務所文化建設。良好的文化能保證事務所在發展中按照公司的戰略發展和目標經營，也體現了公司的競爭力。原永安國際會計師事務所經過上百年的積淀，建立了獨特且內涵豐富的會計師事務所文化，將分布在世界各地的幾十萬員工凝聚在一起，提供優質的全球服務，確保了競爭優勢。我國的會計師事務所起步較晚，還有很多中小型事務所處在生存階段，有意識建設事務所文化的不多，對事務所文化建設還沒有提到日程。為加強事務所的內部治理，提高競爭力，各事務所應結合自己的實際情況，建設各具特色的會計師事務所文化。

三、改變注冊會計師審計的委托方式

一是對公司制企業，全面引入和完善獨立董事、中小股東代表及債權人代表制度。在公司治理結構中成立由獨立董事、董事、中小股東代表和債權人代表（參與）組成的審計委員會，代表所有者來決定會計師事務所的聘用、解聘及報酬，公司按規定承擔審計費用。獨立董事在公司中由于不擔任除董事以外的其他職務，能保證獨立客觀判斷；中小股東代表由于不參與公司管理，代表的是公司眾多中小所有者的利益。公司的合法經營和規范運作既是他們的希望，也是保護其合法權益不受損害的基礎；債權人雖然不是所有者，但是公司的資信和興衰同他們又有著密切的關系，他們同樣有權要求公司規范經營，提供真實財務信息，以保護他們的債權權益。這樣由獨立董事、董事、中小股東代表和債權人代表組成的審計委員會，在公司治理結構中會牽制董事，監督公司規范經營的重任。這種制度安排，使審計關系恢復了平衡，切斷了審計人與被審計人的經濟聯系，對提高注冊會計師審計的獨立性，保證注冊會計師的客觀公正性，提高公司信息披露的真實性、公允性，增加公司信息披露的透明度，保護中小股東和債權人權益以及督促公司規范運作方面有著重要意義。二是對非公司制企業，實行外部首位審計信息使用人委托制度。對非公司制企業，可由外部首位審計信息使用人決定會計師事務所的聘用、解聘和報酬等事宜，審計費用由被審查企業承擔。比如企業的會計報表審計、審閱，由主管財政部門擔任委托人；企業稅金交納情況審計，由稅務機關擔任委托人；企業的貸款審計，由銀行或其他債權人擔任委托人；企業的經濟案件鑒定，由國家審計機關或其他國家機關擔任委托人等。委托人支付給會計師事務所的審計費用，可以以審計費、審閱費、檢查費、審核費、驗證費、鑒定費等名義從被審計單位收取。這種審計委托人的改變，使審計關系得到了均衡，維護了民間審計的獨立性，使他們能正常發揮權力，促使被審計單位規范經營，保護所有審計信息使用人的合法權益。因此，可以說是一舉數得，是目前較為理想的策略。三是特定項目的審計，實行政府購買。所謂“政府購買公共服務”，就是“政府花錢買服務”，政府購買注冊會計師服務中，事務所作為受托方，按照合同約定派出注冊會計師對政府指定的被服務單位執業，向政府收取服務費。作為委托方的政府，委托事務所對指定單位提供審計服務和非審計服務，政府按照合同約定支付服務費。在整個過程中，事務所作為受托方履行合同約定，為政府提供專業服務，對被服務單位配合注冊會計師執業；政府部門作為委托方，支付服務費。這種委托方（付費方）與被服務單位相分離的委托方式，使委托方、受托方和被審單位三方獨立。同時，將原本由政府或者事業單位承擔的公共服務有償轉交給社會組織、企事業單位，有利于節約政府提供公共服務的成本，提高服務效率。值得慶幸的是，目前，政府購買已在我省取得一定的進展，“十三五”期間，政府購買會得到大力發展。

四、優化行業規模結構，實行事務所分級管理

應當以市場需求為導向，通過扶持、引導、整合等手段，逐步形成大中小會計師事務所協調發展的合理布局，即推進大型會計師事務所做大做強、支持中型會計師事務所做精做專、引導小型會計師事務所規范發展，優化行業規模結構，實行事務所分級管理。按照事務所的經營規模、專業服務能力、服務質量、注冊會計師數量等實際情況，結合行業發展規劃和近幾年的發展趨勢，可以將事務所劃分為三類，即A類（大型事務所），B類（中型事務所），C類（小微型事務所）三類，再此基礎上，進一步細分。大型事務所：規模和人員在省內位居前10位，能夠承接證券業務、金融企業和特大型及大型國企相關業務，在近三年內，年度收入規模達到1000萬元以上，注冊會計師人數達到30人以上，以山西會計審計服務的中高端市場為主，并向區外拓展和延伸業務領域。中型事務所：中型事務所規模和人員排名在省內名列前30位，能承做證券業務以外的大中型企事業單位及金融企業的審計及相關業務，在近三年內，年收入達到500萬元以上，注冊會計師人數達到10人以上，在省內有一定的知名度，以所在市會計審計服務的中高端市場為主，向所在的市以外的地區拓展和福射業務領域。小型事務所：除上述大中型事務所以外的其它事務所均屬于此類所。這類事務所主要承做驗資，記賬以及小型企業的審計、財務顧問、咨詢服務等業務，在近三內，年收入一般達不到500萬元，注冊會計師人數一般在10人以下。這類事務所為縣區經濟建設提供會計審計相關服務，并向所在地區的周邊縣區延伸和滲透業務。通過分級分類管理，來實現會計師事務所的快速升級，以達到分級分類管理的目標定位。

五、探索服務需求，拓展服務領域

一是行業協會的舉措。注協要加強對事務所拓展新業務的研究和指導，協調政府部門出臺各類財稅支持和獎勵措施，為事務所拓展新業務提供法律和政策支持。積極組織開展對新業務的類型執業要求和開發途徑等新業務拓展理論研究，總結和推廣新業務拓展的實踐經驗，積極組織開展新業務的試點工作，通過分類試點，實現重點突破整體推進。針對性地開展專業人才培訓，提高注冊會計師對新業務的執行能力，為事務所拓展新業務提供人才儲備和培養服務。根據新業務的專業特點和屬性，相應調整和完善監管重點及監管方式，以加強對新業務的執業質量監管，確保新業務的執業水平和服務質量。二是事務所的舉措。事務所要樹立營銷理念，注重品牌建設，以最終形成支持自身長遠可持續發展的市場優勢與核心競爭力。事務所應積極開展與新業務拓展相關的專業研究，加緊建立和完善新業務流程和質量控制體系，規范服務標準，積極開發案例，建立與企業行業專家的專業合作機制，為新業務拓展提供技術支持。事務所應結合本所新業務拓展戰略制定人才培養和儲備方案，加大培訓投入，逐步改善注冊會計師過于偏重會計審計稅務等知識能力結構不合理的現狀，加強對注冊會計師核心能力的培育和發展，具備一定規模的事務所還可以創辦自己的人才搖籃，通過與有關院校的合作，開展訂單式人才培養，建立產學研一條龍的人才教育培養機制，為新業務拓展提供人才保障。

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電子財務審計報告是年檢申報材料的重要組成部分，會計師事務所出具社會組織電子審計報告流程為：首先由會計師事務所出具社會組織財務審計報告電子版；其次使用數字證書簽章工具，加蓋單位電子簽章和個人電子簽章；最后向社會組織提供加蓋單位和個人電子簽章的電子版審計報告。《中華人民共和國電子簽名法》第三條明確規定：“民事活動中的合同或者其他文件、單證等文書，當事人可以約定使用或者不使用電子簽名、數據電文。當事人約定使用電子簽名、數據電文的文書，不得僅因為其采用電子簽名、數據電文的形式而否定其法律效力。”因此，采用電子簽名方式的電子版財務審計報告，具備了合規性、合法性。

（二）運行效果。北京市社會組織年檢無紙化工作分兩期進行，首期在2015年6月前完成市級社會組織和試點區縣推廣任務；第二期將總結試點經驗，逐步將成果擴大到全市社會組織范圍。首批參加無紙化年檢的社會組織包括市級社會團體、民辦非企業單位、基金??；順義區試點社會團體、民辦非企業單位。目前該項改革工作扎實推進，利用數字簽章功能實現了年檢申報材料電子化、年檢審查程序網絡化、審核行為即時化、年檢檔案數字化。相關企業的財務審計報告實現了真正意義上的電子化，很多地方值得借鑒，建議在注冊會計師行業大力推廣。

二、推行電子財務審計報告的積極意義

（一）提高服務效率，便于信息共享。審計報告的電子化最直接的影響是可以取消文本資料的報送和傳輸，節約紙張，真正實現無紙化辦公，更加環保。紙質審計報告的傳輸需要郵寄或專人送達，會消耗諸如交通費、快遞費等相應的成本，并且在傳遞過程中會花費一定的時間，最快也要幾小時，如果一份審計報告需要提交給不同的部門需要多次郵寄或傳送，花費大量的人力物力。

審計報告實現電子化以后，報告通過網絡能夠快速傳達，可以為會計師事務所和被審計單位節約成本，提高辦事效率。在建設支撐系統時，還可以選擇將電子版的財務審計報告在注冊會計師協會系統中備份，來實現備案。這樣，工商、稅務、銀行等部門經過授權后也可以很方便地通過注冊會計師協會的網站查詢到相關企業的電子審計報告，實現信息共享。

（二）打擊不法中介，保護注冊會計師合法權益。目前社會上存在不法中介偽造、變造注冊會計師審計報告等情況，極大地損害了注冊會計師行業的聲譽以及注冊會計師的合法權益。審計報告實現電子化以后，只有具備出具電子審計報告條件的會計師事務所，即：辦理過單位數字證書和個人數字證書的事務所才能在審計報告上加蓋電子簽名，電子審計報告才能是合法的。現代密碼技術保證了用戶的數字證書和密鑰是不可偽造的，所以，不法中介如果偽造、變造審計報告，他們沒有合法的電子簽名，無法通過驗證。

（三）遏制多套賬行為，解決信息不對稱問題。有些企業出于不同目的，會存在多套賬的行為，如為了申請某種資質、辦理銀行貸款，往往會虛增資產和利潤，而為了避稅目的又會隱瞞收入減少利潤，然后聘請不同的會計師事務所對不同目的的多套賬分別出具審計報告。紙質審計報告的環境下，由于信息傳輸不方便，會計師事務所、政府部門、銀行等很難發現這一問題。于是，會計師事務所面臨極高的執業風險，同時也會導致國家稅款流失，銀行的資金安全也受到威脅。審計報告實現電子化以后，能很方便地實時傳輸，每一份審計報告可以很方便地查詢真偽，從而能夠遏制多套賬行為，解決信息不對稱問題。

（四）有利于注冊會計協會的行業監管。目前各省注冊會計師協會都建立了會計師事務所業務報備制度，對于加強行業監管起到了一定的作用。但目前多數省級注冊會計師協會規定的業務報備，都是對被審計單位名稱、收費標準、審計意見類型、簽字注冊會計師等基本信息進行備案，至于完整的審計報告情況注協是看不到的。在手工簽名加蓋章的情況下，要實現每一份紙質審計報告都在注協備案顯然也不可行。這樣事務所就可以有選擇地進行業務報備，對于某些有問題的業務完全可以略去不報，注協是難以發現的。審計報告實現電子化以后，可以很方便地實現審計報告在注冊會計師協會的備案，這樣注冊會計師協會可以隨時了解各個事務所的業務動態，加強對會計師事務所執業質量的監管。

三、財務報告電子化實施的保障

（一）建立財務審計報告電子化的支撐系統。要實現財務審計報告的電子化，首要的保障措施就是建立審計報告電子化所需的支撐系統，包括相應的軟件、硬件、人員和相應的策略、操作規程和制度。注冊會計師和事務所使用這些系統制作電子版審計報告，而其他相關方要能夠接受和驗證這些報告的完整性和合規性。如果需要考慮審計報告備案存儲，系統還需要具有安全存儲、檢索等功能。

（二）數字證書的申請、發放和吊銷。要實現財務審計報告的電子化，另一個首要的保障措施就是數字證書的管理。根據《中華人民共和國電子簽名法》的規定，“電子簽名需要第三方認證的，由依法設立的電子認證服務提供者提供認證服務。” 這就是說，如果簽名需要第三方認證，簽名人必須事先獲取一個由權威機構簽發的數字證書，以保證文件接收者能夠驗證他的身份。

具體到注冊會計師行業，就應當是全國和地方的注冊會計師協會通過CA中心（Certificate Authority，電子認證服務機構）進行數字證書的簽發、吊銷等管理。數字證書代表了某個注冊會計師的身份，注協通過為其簽發數字證書（USBKey），表明審核通過了注冊會計師的入會申請，授予其簽發審計報告的資格。注冊會計師具備執業資格后，就可以使用該證書對經審核的審計報告進行數字簽名來完成業務（會計師事務所數字證書的獲取過程與此相同）。

（三）人員培訓。一旦推行財務審計報告的電子化，就要分期分批地對注冊會計師進行相關培訓。由各省市注冊會計師協會牽頭，結合注冊會計師后續教育，開展專題培訓，詳細介紹和現場演示數字證書的使用方法、電子審計報告的簽發流程以及網絡運行環境的要求等，并且要在培訓中讓廣大注冊會計師明確電子簽名的法律效力，做到數字證書專人專用，避免法律糾紛。同時，數字證書的制作單位應該提供技術支持和電話咨詢服務。

（四）數字證書的日常管理。依據《中華人民共和國電子簽名法》的規定，頒發給會計師事務所和注冊會計師的數字證書，用于表明其合法的身份，在電子財務審計報告上簽名時，與實體印章具有同等法律效力。注冊會計師協會應該要求各事務所建立相應的數字證書使用管理制度，加強證書介質和證書私鑰的管理，做到專人使用，確保電子簽章的使用與保管與本單位實體印章的使用與保管規定一致。

（五）審計報告的實時驗證。當會計師事務所將審計報告發送給被審計單位或其他審計報告使用者時，要使用數字證書進行簽章，而電子簽名的結果就是以注冊會計師私有密鑰和原始審計報告作為已知數據運算和生成的一段新的數據，沒有這兩者中的任何一個，都無法制作出電子簽名。

審計報告接收者會使用數字證書（公共密鑰）對收到的審計報告進行驗證，驗證該數字證書是否由其聲明的CA中心頒發，并會驗證其數字證書是否在有效期內，是否已被吊銷。如果這些審核項都通過，就表明被審計單位成功核實了電子簽名，證明該報告是?特定的具備資質的注冊會計師和會計師事務審核，并且該審計報告簽名以后未經改動。如果在注冊會計師簽名完成后，審計報告再有任何改動，都會造成簽名驗證失敗，所以，對已簽名報告的任何改動都是無效的。驗證數字簽名的有效性比起紙質辦公條件下驗證印章和簽名的真偽會更容易和直觀。

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一、現存問題

（一）注冊會計師掌握的信息存在問題

現階段，國內的很多企業的經營模式較為傳統其經營手法也相對比較單一，隨著時代的不斷發展，管理經濟業務的難度也越來越大，有關財務報表以及會計記錄也會經常發生實質性錯誤，甚至可能會處于某種牟利而發生故意造假的現象，最終導致注冊會計師最終得到的信息不全面甚至是存在誤差。目前部分企業針對審計能力的日益增強也相應研究出了應對策略，將弄虛作假、信息不實的部分進行技術藏。在進行審計的時候注冊會計師進入內部財務部門的權限都受到了限制，極大的影響了其對企業的實際運營情況和具體財務信息的等內容的了解，從而導致注冊會計師被企業所誤導，極大的影響了審計結果。

（二）注冊會計師專業素質不夠高

對于注冊會計師來說，專業素質主要指的是道德素質和專業能力。首先，就專業能力而言，審計工作的技術性要求是比較高的，要求其專業技能熟練，并且也需要其具備知識的儲備量，現階段，想要達到這一點，難度還比較大。通常情況下，具有一定高度的文化水平的人才基本分散于別的行業和領域，而大多數專業能力強的人才往往文化水平較低，也就限制了其不能進行高層次工作。隨著我國注冊會計師領域的高速發展，注冊會計師的考試和審核包括對后續的相關檢查等等制度卻沒能跟得上其發展的速度，其業務能力和發展規模都還有著很大的上升空間。除此之外，我國現階段的注冊會計師發展水平與發達國家的發展水平的差距依然很大。

（三）注冊會計師的局限性

目前，國內注冊設計師在進行審計工作的時候受到各界因素的限制很多，例如，注冊會計師以個人的名義對任何形式的委托都是不允許接受的。簡單地說，如果會計人員想成為注冊會計師就必須進入會計師事務所。換句話說，在進行審計工作的時候，注冊會計師與被審單位間沒有直接的委托關系。這樣的制度是一把雙刃劍，一方面，可以在審計過程中保持注冊會計師對審計步驟、信息和意見的獨立性；但同時也使得審計工作受到了很大的限制，如果在接受業務的時候因為事務所對注冊會計師完全信任，對所有信息的真實性不做考慮，那便容易發生審計錯誤，對其質量問題也會造成不利影響。

二、改善策略

（一）加強對被審企業的審計質量管理

對于一個企業來說，排在首位的永遠是信譽，那么以此為出發點，信譽的重要性就需要企業進行明確。企業將最可靠最真實的信息、真實的審計報告提供給乙方，便是其企業信譽最好的體現，不僅可以增強社會大眾對企業的信心，也會增加投資者對企業的信任，更會拓展出更多的合作機會。但是，如果企業沒有良好的信譽，向外界提供的信息不真實不可靠，那么不僅會損傷企業形象，還會對日后企業的運作造成嚴重的負面影響。

（二）對注冊會計師的整體素質進行提高

國家的不斷發展和就業情況的日益緊張，對審計人員的技術能力素質和道德素養也有著一定的要求，就技術能力而言，審計人員需要有足夠的業務水平，才能更好得處理工作中的種種問題，因此會計師事務所需要經常進行相關的學習和培訓，并定期進行考核和獎懲。而道德素養則是指注冊會計師應該具有公平客觀的心態去處理工作事務。通過對注冊會計師的整體素質的提高，可以使得注冊會計師的可信性得到有效提升，對其行業的發展也會有著積極作用。

（三）對審查質量進行嚴格控制和監督

在運行過程中會計事務所需要注意的重點就是控制審計的質量。在審查工作方面事務所需要進行嚴格控制和全面管理，進而使得審計質量得到保證。控制審計質量的目的在于對審計結果符合標準的保證。針對這個目的，需要引起我們注意的主要是下面幾點：加強整體素質；充足人力物力；遵循相關守則；嚴格執行業務等。做好以上幾點，從而保證順利完成審計工作。在監督工作中引入社會大眾，讓群眾實現實際參與，提出意見，一旦發現違規行為必須及時進行檢舉揭發，如此一來才能保證審計效果，提高審計質量。除此之外，利用這一措施，還可以增加審計人員的可信度，促使大眾對審計工作的支持。

總結

綜上所述，我國注冊會計師審計質量控制方面仍然存在著很多問題，筆者自身的工作經驗在本文中針對這些問題也提出了相對應的解決措施，并且希望本文可以在注冊會計師審計質量控制博弈探析這個話題研究中起到些許的參考意義。

參考文獻：

篇12

（1）引入注冊會計師是提高醫院財務會計信息質量的有效保障。在我國醫療衛生體制改革的深入實施下，對于醫院的財務會計工作要求不斷提高。為了實現醫院的長遠穩步發展，必須摸清財務情況，并完善醫院的預算、成本、風險以及激勵等約束管理體系。通過注冊會計師對醫院財務狀況的審計，可以真實地反映醫院的財務狀況以及真實經營成果，提供準確無誤的財務報表，保證財務會計核算信息的質量。

（2）引入注冊會計師是完善醫院財務監督管理機制的需要。通過在醫院審計工作中引入注冊會計師審計，可以強化醫院對自身資金使用、資產管理等財務工作情況的監督，加強外部監督力量，確保醫院各項資金尤其是財政資金投入的安全可靠以及使用的規范合理，這也是醫院財務監督管理機制創新的重要手段。

（3）引入注冊會計師審計是強化醫院內部控制管理的重要途徑。醫院實現自身的高效、規范化管理，必須依賴于完善的內部控制管理體系。通過外部注冊會計師的審計，可以及時發現醫院內部控制管理工作中存在的各種問題，尤其是醫院的治理結構、管理制度、崗位設置、內部控制措施執行、會計核算管理等，總結經驗教訓，堵塞內控漏洞，提高醫院內部控制管理水平，促進醫院內部控制管理工作的更加規范。

三、醫院引入注冊會計師審計的主要內容

在醫院管理中引入注冊會計師審計，重點是對醫院的內部控制管理進行審計，尤其是對醫院的會計制度、財務會計機構設置、崗位人員職責、財務管理工作等進行審計，具體的審計內容主要包括以下幾方面：

（1）規章制度的執行情況。重點是審計醫院內部的崗位職責設置、規章制度規定的具體執行情況，并及時對規章制度流于形式以及執行不到位的問題進行總結分析。

（2）崗位設置情況。觀察并審核醫院是否具有完善的內部審計體系，內部審計人員配備是否齊全，內部審計機構是否具有足夠的獨立性。同時對醫院內部的關鍵崗位設置，諸如藥品、器械保管和賬目處理等崗位是否落實不相容職務分離以及內部牽制制度等進行審計。

（3）貨幣資金控制水平。在貨幣資金的審計上，主要是審計醫院的門診、住院收入等現金的管理及票據的領用、開具、保管情況，印章的使用和保管、收入的賬務處理、貨幣資金的使用效率是重點審計內容。

（4）物資采購管理情況。主要是審計醫院的藥品、器械等采購是否實行了招標，采購物資的價格水平，與供貨商的對賬情況，物資采購、入庫、保管、記賬與出庫工作情況、藥品及器械的定期盤點執行情況等等。

（5）固定資產及項目管理情況。審計醫院的固定資產管理制度、投資項目管理制度是否健全完善，固定資產購置審批、入賬、領用、定期盤點以及報廢處置等是否符合規定等等。

（6）會計核算工作。審計醫院的會計核算流程是否合理，收付、周轉等會計憑證是否齊全，登賬核算是否完善，同時關注醫院的會計核算執行情況。例如，會計憑證填制、會計賬務處理等業務工作是否規范，會計政策選擇是否合理等內容。

（7）會計檔案保管情況。觀察會計檔案及相關資料的保管存放，提出相應的改進措施。

四、提高注冊會計師對醫院審計效果的措施分析

（1）醫院部門應與注冊會計師做好對接，確保其熟悉掌握醫院的業務以及內部控制流程。醫院由于行業特點上與企業有著很大的不同，特別是醫院經營目標是經濟效益與社會效益并重，醫院的運營、采購、資產管理分類等也有著明顯的行業特殊性。因此，在醫院審計工作中引入注冊會計師審計，就必須讓注冊會計師充分了解醫院的業務流程以及目標，這也是確保審計工作得以順利進行的前提。其次，為了提高審計的時效性，在審計中應該重點針對內部控制工作流程，尤其是醫院內部財務管理中資金往來、物資采購等關鍵業務進行重點審計，確保財務會計相關信息的真實性和公允性，及時發現醫院內部控制管理的漏洞以及薄弱環節，出具詳實可靠的內部控制報告，進而提高醫院的內部控制管理水平。

（2）注冊會計師應確保審計的獨立性，提高執業水平。為了確保注冊會計師審計工作的真實可靠，注冊會計師在針對醫院的審計工作執業過程中，應當嚴格遵循客觀公正的原則，確保內部審計工作的獨立性，增強審計質量意識、審計風險意識與審計責任意識，提高審計專業服務的質量和水平。其次，注冊會計師應該積極主動的提高自身的專業勝任能力，尤其是認真學習新《醫院會計制度》，掌握醫院財務會計工作的新動向、新特點以及新變化，不斷提高自身的專業素養，確保對醫院審計工作的規范化開展。

（3）以成本核算與清核資產作為重點開展內部審計。醫院的成本歸集與分攤是否合理，成本核算工作的精細化程度如何，直接關系到醫院的成本控制管理工作，由于新的醫院會計制度下，醫院的財務報表體系已經發生了新的變化，對于醫院的成本核算也要求精細到單病種的成本核算，在具體的審計工作中，注冊會計師應該根據成本核算的新要求強化管理。其次，醫院的固定資產數量多、種類雜，盤點困難。因此，資產管理一直是醫院管理工作的弱項，在注冊會計師的審計工作開展過程中，應該針對這些弱勢問題進行重點審計，協調好醫院內部的各個處室，尤其是醫院的物資、住院、收費以及門診等，全面的對醫院的資產管理情況進行審計監督，尤其是大型醫療設備的購置、使用、轉移、報廢，督促醫院資產管理工作的規范化。

（4）提高注冊會計師審計工作的服務水平。引入注冊會計師實施審計工作的過程中，應該注重外部審計工作的增值服務，通過注冊會計師審計與內部控制審計的共同作用，提高醫院財務管理的規范化水平，并強化預算約束和成本控制，不斷優化醫院的內部管理運行機制。這就要求注冊會計師必須深入的分析醫院的財務會計報表，與醫院相關財務部門做好協調溝通，總結各項問題，同時向被審計對象及時進行反饋，提出內控方面好的意見，為醫院的管理出具審計整改建議書，提高審計工作的實效性。此外，注冊會計師還可以進一步的拓展審計服務，為醫院的財務人員進行醫院財務制度、會計制度的培訓，促進醫院財務會計工作水平的提高。

篇13

3.信息系統審計發展緩慢，安全性值得提高信息系統審計簡稱IS審計（Informa⁃tionSystemAudit,ISA），我們可以按照如下定義來理解它的含義：信息系統審計是信息系統審計人員對政府或企業等組織的信息系統從規劃、開發、實施到維護的整個生命周期進行全面審查與評價，在此過程中，信息系統審計人員應對信息系統的安全性、可靠性以及實現組織目標的有效性做出判斷，并向企業的管理者報告。我國信息系統審計發展緩慢的原因主要有以下幾個方面：缺乏熟練掌握信息系統審計技術的專業人才。隨著經濟管理與信息技術的不斷結合與日益滲透，跨越傳統審計理論、信息系統管理理論、行為科學理論和計算機科學四個科學領域的信息系統審計，作為多學科融合的交叉學科，已成為國內外的一個研究熱點。因此要求審計人員不但具備傳統的審計知識，更要具備計算機技術和相關管理信息系統的知識；缺乏相關的專業審計軟件，目前國內已有的信息系統審計軟件普遍存在功能簡單的缺點，只能應對簡單的審計業務，無法實現對復雜業務的分析；信息系統審計的推廣進程緩慢，不少審計人員由于觀念上的理解偏差和技術水平的限制，很少甚至幾乎不運用信息系統審計，使其喪失了本應發揮的作用。

二、針對上述問題采取的相應措施

1.縮小會計信息使用者對注冊會計師期望值與現實值的差距加大宣傳力度，使更多的會計信息使用者了解注冊會計師行業，正確認識到作為注冊會計師對企業的財務報表進行審計時，僅僅對于財務報告的真實公允性出具合理的保證，并非是絕對保證。通過開展一系列的培訓班或者發放宣傳手冊等手段，積極的對注冊會計師行業的相關知識進行宣傳是非常有必要的；規范注冊會計師的執業行為，提高注冊會計師的執業能力。建立在社會公眾對注冊會計師合理期望值的基礎上，解決該問題的另外一方面就是提高注冊會計師審計質量的現實值，要做到這點，最根本的是對注冊會計師執業行為的規范，職業能力的提高，對于應當發現的錯報做到疏而不漏，對于被審計單位的無理要求要學會說“不”。

2.提高注冊會計師獨立性為了防止“客大欺店”的現象的發生，作為會計師事務所本身應當具備較高的戰略眼光，以做大做強為目標，只有具備了較強的實力，才有可能在競爭中取勝，才不會受制于被審計單位，從而使自身的獨立性得到保護；施行審計輪換制。對于一家連續多年為某一家企業提供審計業務的會計師事務所，當其工作年限達到一定限額時，應該解除雇傭關系，聘請另外一家會計師事務所執行審計業務。長期的合作關系可能導致雙方之間因為過于熟悉和了解，而使注冊會計師對于被審計單位每年都存在的錯報產生麻木心理，或者視而不見，選擇不同的會計師事務所進行審計，通過審計工作和審計報告可以相互監督，避免由于長期合作帶來的舞弊行為。

3.提高注冊會計師有效利用內部審計成果的程度注冊會計師在進行審計時，應當充分考慮和評價內部審計人員的工作和內部審計機構的設置等相關問題，從而決定是否采納或者部分采納內部審計結論。注冊會計師應當充分評價內部審計機構和人員的獨立性，專業勝任能力以及內部審計人員在獲取審計證據時采用的審計程序和方法是否得當，審計證據是否充分，對自己的審計工作是否有用等相關問題；審計前，審計過程中和審計后都要與內部審計人員進行充分有效的溝通。審計前與內部審計人員溝通，可以更好地了解公司的內部情況，為制定和實施審計計劃以及與內審人員的寫作打下一個良好的基礎。審計過程中的積極溝通有利用雙方互相學習，對于發現的問題可以共同商討。審計后，注冊會計師可以就審計結果與內審人員進行溝通，切磋。在溝通時，注冊會計師必須不應完全依賴內部審計的工作，必須考慮到內部審計機構的獨立性，運用自己的職業判斷作出合理的選擇。