引論：我們?yōu)槟砹?3篇賬戶管理論文范文，供您借鑒以豐富您的創(chuàng)作。它們是您寫作時(shí)的寶貴資源，期望它們能夠激發(fā)您的創(chuàng)作靈感，讓您的文章更具深度。
篇1
一、現(xiàn)行養(yǎng)老保險(xiǎn)個(gè)人賬戶“空賬”的原因及危害
隨著我國養(yǎng)老保險(xiǎn)制度改革的深入，養(yǎng)老保險(xiǎn)隱性債務(wù)與個(gè)人賬戶空賬運(yùn)行問題日益暴露出來。社會(huì)統(tǒng)籌保險(xiǎn)基金入不敷出，挪用個(gè)人賬戶資金，其結(jié)果是個(gè)人賬戶“空賬”運(yùn)行?！皬姆缮蟻碇v，個(gè)人賬戶是個(gè)人私有的”。所以做實(shí)個(gè)人賬戶對增進(jìn)民眾對政府的信心，促進(jìn)和諧社會(huì)的建立具有十分重要的意義。什么原因造成了個(gè)人賬戶“空賬”運(yùn)行？
其一、養(yǎng)老金隱性債務(wù)。1997年之前，我國實(shí)行的是現(xiàn)收現(xiàn)付的養(yǎng)老模式，而現(xiàn)在執(zhí)行的是社會(huì)統(tǒng)籌和個(gè)人賬戶相結(jié)合的養(yǎng)老保險(xiǎn)模式，模式的轉(zhuǎn)換必然涉及一個(gè)巨大的養(yǎng)老金隱性債務(wù)。在沒有外部資金注入的情況下，統(tǒng)籌基金的不足，用個(gè)人賬戶基金填補(bǔ)，造成個(gè)人賬戶空賬。
其二、制度缺陷?！敖y(tǒng)賬結(jié)合”的養(yǎng)老保險(xiǎn)制度，從理論上看，它吸收了國際上“現(xiàn)收現(xiàn)付”制和“完全積累”制兩種模式的優(yōu)點(diǎn)。該模式在實(shí)際運(yùn)行中，政府主管部門為了保證當(dāng)期養(yǎng)老金支付，確保基本養(yǎng)老金按時(shí)足額發(fā)放，保障離退休人員基本生活，必然會(huì)有統(tǒng)籌部分透支個(gè)人賬戶資金情況的發(fā)生。“如果當(dāng)初統(tǒng)賬結(jié)合模式是兩個(gè)板塊的話，這個(gè)制度就不會(huì)出現(xiàn)個(gè)人賬戶的空賬。”
其三、提前退休因素。提前退休從收入與支出兩方面蠶食著原本就不太寬裕的養(yǎng)老保險(xiǎn)基金。它一方面減少了參保人數(shù)，使養(yǎng)老保險(xiǎn)基金收入減少，另一方面它延長了領(lǐng)取養(yǎng)老保險(xiǎn)金的年限，使得養(yǎng)老保險(xiǎn)基金支出又相應(yīng)增加。加劇了個(gè)人賬戶空賬化程度。
其四、人口老齡化。隨著我國人口出生率的下降和壽命的延長，老年人口贍養(yǎng)率不斷提高。人口年齡結(jié)構(gòu)變化和老齡人口比重增大，中國的養(yǎng)老金的支出總規(guī)模將呈上升趨勢，造成養(yǎng)老基金入不敷出，客觀上延緩了個(gè)人賬戶實(shí)賬化的進(jìn)程。
其五、《養(yǎng)老保險(xiǎn)條例》執(zhí)行不力。目前的《養(yǎng)老保險(xiǎn)條例》是指導(dǎo)我國開展養(yǎng)老保險(xiǎn)工作的法規(guī)性文件。在執(zhí)行過程中，由于企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益不好、本位主義和它自身的缺陷等原因，使我國養(yǎng)老保險(xiǎn)的覆蓋面不全，收繳率不高，繳費(fèi)工資基數(shù)不實(shí)，直接導(dǎo)致統(tǒng)籌基金收支出現(xiàn)赤字，個(gè)人賬戶由部分空賬變?yōu)橥耆召~。
個(gè)人賬戶“空賬”運(yùn)行對中國的養(yǎng)老保險(xiǎn)制度取信于民造成了極大的危害性。
一是對養(yǎng)老保險(xiǎn)制度心存疑慮。我國現(xiàn)階段養(yǎng)老保險(xiǎn)繳費(fèi)的個(gè)人群體中，中青年人的貢獻(xiàn)率最大，他們離領(lǐng)取養(yǎng)老金的時(shí)間還有20-30年，或更長的時(shí)間。由于付出與回報(bào)不能在短期內(nèi)實(shí)現(xiàn)，如果養(yǎng)老保險(xiǎn)個(gè)人賬戶長期處于空賬運(yùn)行，他們會(huì)失去對政府養(yǎng)老保險(xiǎn)政策的信賴，不愿意主動(dòng)參加養(yǎng)老保險(xiǎn)。
二是擔(dān)心退休時(shí)的生活質(zhì)量下降。現(xiàn)行的養(yǎng)老保險(xiǎn)基金的管理辦法，養(yǎng)老保險(xiǎn)基金尚無有效的增值保值手段，人們愿意選擇購買商業(yè)保險(xiǎn)。
三是商業(yè)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)不惜余力地宣傳自己產(chǎn)品的財(cái)富效應(yīng)，某種程度也降低了民眾對中國養(yǎng)老保險(xiǎn)制度的信任。二、做實(shí)現(xiàn)行養(yǎng)老保險(xiǎn)個(gè)人賬戶的重要意義
社會(huì)統(tǒng)籌與個(gè)人賬戶結(jié)合的制度模式，是我國社會(huì)保險(xiǎn)制度改革的重要成果，具有里程碑價(jià)值。做實(shí)個(gè)人賬戶的是增強(qiáng)民眾對中國養(yǎng)老保險(xiǎn)制度信心的重要步驟，在構(gòu)建和諧社會(huì)的今天，意義深遠(yuǎn)。
1、做實(shí)個(gè)人賬戶有利于構(gòu)建和諧社會(huì)。填實(shí)個(gè)人賬戶，既是我國綜合經(jīng)濟(jì)實(shí)力的體現(xiàn)，也是政府誠信和國民共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的體現(xiàn)，否則會(huì)最終影響政府的形象和凝聚力。
2、做實(shí)個(gè)人賬戶有利于現(xiàn)行社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)模式的健康發(fā)展。它不僅可以避免社會(huì)統(tǒng)籌和個(gè)人賬戶混賬管理的局面，而且有利于形成規(guī)范的制度結(jié)構(gòu)，有助于現(xiàn)行制度的平穩(wěn)運(yùn)行和健康發(fā)展。
3、做實(shí)個(gè)人賬戶有利于個(gè)人賬戶基金保值增值。做實(shí)個(gè)人賬戶有助于社會(huì)統(tǒng)籌和個(gè)人賬戶分開管理，由于個(gè)人賬戶實(shí)賬可以執(zhí)行市場化運(yùn)作，個(gè)人賬戶資金便可享受到經(jīng)濟(jì)快速增長的成果，達(dá)到保值增值的目的，既維護(hù)了參保者的利益，又增強(qiáng)了參保者的信心，從容應(yīng)對人口老齡化高峰的到來。
4、個(gè)人賬戶還可更加明確個(gè)人在養(yǎng)老保險(xiǎn)中的責(zé)任，進(jìn)而有助于參保者加強(qiáng)對單位繳費(fèi)的監(jiān)督，有利于減少拒繳、少繳現(xiàn)象的發(fā)生。
三、現(xiàn)行養(yǎng)老保險(xiǎn)個(gè)人賬戶的政策建議
1、多渠道籌集資金，減少養(yǎng)老保險(xiǎn)隱性債務(wù)，明確政府的管理責(zé)任。在“現(xiàn)收現(xiàn)付制”轉(zhuǎn)向“社會(huì)統(tǒng)籌與個(gè)人賬戶相結(jié)合”的制度設(shè)計(jì)時(shí)，沒有專門處理轉(zhuǎn)制成本。政府應(yīng)當(dāng)承擔(dān)責(zé)任，主動(dòng)消化轉(zhuǎn)制成本，由政府向離退休職工支付養(yǎng)老金。擴(kuò)大養(yǎng)老基金的資金籌措渠道，從政策的制定上，加大國有資產(chǎn)變現(xiàn)力度，推進(jìn)國有企業(yè)的股份制改造；加大對各級政府年度財(cái)政預(yù)算對養(yǎng)老保險(xiǎn)事業(yè)的投入；發(fā)行特種國債；開征社會(huì)保障稅等多種渠道。調(diào)整財(cái)政支出結(jié)構(gòu)，從根本上解決養(yǎng)老保險(xiǎn)的隱性債務(wù)問題。
2、在安全性和收益性原則之間找到平衡點(diǎn)，加大個(gè)人賬戶基金的投資力度。近幾年來，養(yǎng)老保險(xiǎn)個(gè)人賬戶的積累資金收益率只有2%左右?！皞€(gè)人賬戶的低收益率已經(jīng)影響到受益人的利益和基本養(yǎng)老社會(huì)保險(xiǎn)制度的可持續(xù)發(fā)展?！奔訌?qiáng)養(yǎng)老保險(xiǎn)基金自身的運(yùn)營管理，在政策上支持養(yǎng)老保險(xiǎn)基金的市場化運(yùn)作，實(shí)現(xiàn)基金保值增值。
3、加強(qiáng)法制化建設(shè)，加大社會(huì)保險(xiǎn)征繳和監(jiān)管力度。隨著市場經(jīng)濟(jì)的逐步發(fā)展，立法成為社會(huì)保障制度順利實(shí)施的關(guān)鍵。上海“社保案”的教訓(xùn)再一次告誡我們，必須健全法制，完善機(jī)制，強(qiáng)化監(jiān)督。社會(huì)保險(xiǎn)基金違規(guī)動(dòng)用，不僅影響到養(yǎng)老基金的支付，同時(shí)削弱了社會(huì)保險(xiǎn)基金的抗風(fēng)險(xiǎn)能力，損害了政府的信譽(yù)與民眾對社會(huì)保險(xiǎn)制度的信心，更不利于社會(huì)保險(xiǎn)制度的正常運(yùn)作與可持續(xù)性。我們認(rèn)為，養(yǎng)老保險(xiǎn)覆蓋面不僅要擴(kuò)大到城鎮(zhèn)非國有經(jīng)濟(jì)即股份制、股份合作制，還要擴(kuò)大到行政機(jī)關(guān)和事業(yè)單位，逐步消除現(xiàn)行基本養(yǎng)老保險(xiǎn)制度的政企分割、條塊分割，國有經(jīng)濟(jì)與非國有經(jīng)濟(jì)分割的不合理狀況，實(shí)現(xiàn)公民平等。
4、建立個(gè)人基金專用賬戶，提高個(gè)人賬戶的運(yùn)行效率。堅(jiān)持“社會(huì)統(tǒng)籌和個(gè)人賬戶相結(jié)合”的制度走向，建立有中國特色的個(gè)人投保激勵(lì)機(jī)制。首先，實(shí)行分賬管理。在管理方式上把統(tǒng)籌賬戶與個(gè)人賬戶分兩本賬管理，杜絕相互之間擠占挪用，從根本上鎖定政府的財(cái)務(wù)責(zé)任，建立各級政府、企業(yè)和個(gè)人的分擔(dān)機(jī)制。其次，建立個(gè)人基金賬戶。在養(yǎng)老保險(xiǎn)個(gè)人賬戶“空賬”充實(shí)的條件下，將養(yǎng)老保險(xiǎn)的個(gè)人賬戶從基本養(yǎng)老保險(xiǎn)中分離出來，與住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)中的個(gè)人賬戶合并，組成個(gè)人基金專用賬戶。以法律的形式保護(hù)個(gè)人基金賬戶的合法權(quán)益，允許自由融通使用，保護(hù)投保者的個(gè)人利益。
【參考文獻(xiàn)】
篇2
1.1.1個(gè)人帳戶記入金額除個(gè)人自己繳費(fèi)的2%外,再從單位繳費(fèi)中劃撥一部分,單位繳費(fèi)剩余部分用于建立醫(yī)保統(tǒng)籌基金,而統(tǒng)籌基金的籌資水平又關(guān)系到報(bào)銷比例多少問題。這就是說,單位繳費(fèi)劃入個(gè)人帳戶的錢與統(tǒng)籌基金報(bào)銷比例是此消彼長的關(guān)系,個(gè)人帳戶劃入比例增大就會(huì)削弱統(tǒng)籌基金的共濟(jì)保障作用。以張家口市直醫(yī)保為例,為解決統(tǒng)籌基金不足,在2006年就將個(gè)人帳戶劃入比例統(tǒng)一下調(diào)了0.5個(gè)百分點(diǎn),個(gè)人帳戶劃入比例變?yōu)?.4%—2.8%;
1.1.2個(gè)人帳戶記入金額以個(gè)人自己繳費(fèi)的2%為主,長期以來有相當(dāng)一部分人的個(gè)人帳戶出現(xiàn)較大結(jié)余,而另一部分人,尤其老年人和患慢特病人員個(gè)人帳戶上的資金很少,入不敷出。有錢的人不看病,沒錢的人看不起病,個(gè)人帳戶對支付門診費(fèi)用起不了什么作用,造成了事實(shí)上的不平等,更加重了職工對醫(yī)保制度的不理解;
1.1.3近幾年以來,關(guān)于醫(yī)?？ㄋ①I日用品的問題屢見報(bào)端,用醫(yī)?？〒Q現(xiàn)金的情況也屢見不鮮,雖然社保部門嚴(yán)格禁止刷醫(yī)?？ㄙ徺I日用品,但一些醫(yī)保定點(diǎn)藥店仍然變著花樣打醫(yī)?？ǖ闹饕?騙保行為依然我行我素。這顯然都是個(gè)人帳戶惹的禍,不僅沒有抵制醫(yī)院的醫(yī)療費(fèi)增長,而且還造成個(gè)人帳戶的更大浪費(fèi)。而有的地方采取的開放式管理方式,“取消醫(yī)保對個(gè)人帳戶的限制,將個(gè)人帳戶資金放在參保人員個(gè)人名義開設(shè)的存折里,參保人員上銀行就能取出現(xiàn)金買藥或看病”的方式,更與個(gè)人帳戶的建立初衷相悖,個(gè)人帳戶名存實(shí)亡。
1.2.2個(gè)人帳戶里的沉淀資金越積越多,社保部門要像銀行一樣,不僅為職工建立個(gè)人帳戶信息,更要保證個(gè)人帳戶資金安全準(zhǔn)確,不能出錯(cuò)。這就要求社保部門要建立先進(jìn)的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)進(jìn)行實(shí)時(shí)管理,做好醫(yī)保數(shù)據(jù)的異地存儲(chǔ)備份,定期對設(shè)備進(jìn)行維護(hù)、更新,對軟件進(jìn)行優(yōu)化、升級,這就會(huì)發(fā)生相當(dāng)高的管理成本。2007年9月西安市醫(yī)療保險(xiǎn)基金管理中心曾發(fā)生過網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)問題,導(dǎo)致部分職工醫(yī)?？▊€(gè)人帳戶資金丟失或增加,給當(dāng)?shù)貐⒈Ｂ毠聿恍〉目只?
1.2.3社保部門醫(yī)保信息系統(tǒng)與定點(diǎn)醫(yī)院收費(fèi)系統(tǒng)需要通過接口軟件進(jìn)行數(shù)據(jù)交換,醫(yī)院須設(shè)立醫(yī)保專用窗口。使用醫(yī)?？ㄔ诙c(diǎn)醫(yī)院門診交費(fèi),其實(shí)是通過IC卡讀卡器“讀出醫(yī)?？▊€(gè)人信息數(shù)據(jù)送往醫(yī)保系統(tǒng)確認(rèn),醫(yī)保系統(tǒng)返回個(gè)人基本信息,醫(yī)院收費(fèi)系統(tǒng)據(jù)此進(jìn)行收費(fèi);醫(yī)院收費(fèi)系統(tǒng)需將收費(fèi)明細(xì)項(xiàng)目、金額傳送給醫(yī)保系統(tǒng),醫(yī)保系統(tǒng)根據(jù)醫(yī)保政策及病人的基本信息,計(jì)算出個(gè)人帳戶支付金額、個(gè)人現(xiàn)金支付金額等數(shù)據(jù),并將其返回給醫(yī)院收費(fèi)系統(tǒng),醫(yī)院收費(fèi)系統(tǒng)據(jù)此打印發(fā)票并寫入醫(yī)?？ā钡臄?shù)據(jù)讀寫過程,而這個(gè)數(shù)據(jù)處理過程,勢必延長醫(yī)院收費(fèi)系統(tǒng)的打印發(fā)票時(shí)間,容易引起病號排長隊(duì)等候交費(fèi),造成參保人看病難的情況發(fā)生;
1.2.4醫(yī)?？▊€(gè)人帳戶的設(shè)立直接導(dǎo)致醫(yī)保定點(diǎn)藥店的產(chǎn)生。藥店競爭本來就比較激烈,利潤又比較低,為了爭取到定點(diǎn)藥店的資格,每個(gè)藥店需要先配備好系統(tǒng)、微機(jī)、打印機(jī)及網(wǎng)絡(luò)費(fèi)、材料費(fèi)等,白增加六七千元的負(fù)擔(dān),所以只好想方設(shè)法從醫(yī)?？ㄉ夏怖?出現(xiàn)主動(dòng)配合醫(yī)?？ǔ钟腥俗兿噤N售生活用品、保健用品、醫(yī)?？〒Q現(xiàn)金等情況,而醫(yī)保部門對他們的監(jiān)管又力不從心。
1.2.5個(gè)人帳戶里的資金歸職工個(gè)人所有,這就要求參保職工須加強(qiáng)對自己醫(yī)保卡的管理,防范醫(yī)?？▊€(gè)人帳戶被冒用。然而在現(xiàn)實(shí)使用過程中,給醫(yī)保卡設(shè)置密碼以后,會(huì)遇到很多問題,比如延長了患者在醫(yī)院的交費(fèi)等候時(shí)間;而密碼遺忘則須出示身份證到醫(yī)保中心辦理密碼更改手續(xù),這勢必又會(huì)影響患者及時(shí)就醫(yī)就診問題。而大部分老年群體以及突發(fā)疾病等人群為使用醫(yī)保卡方便,干脆不設(shè)置密碼,這大大增加了醫(yī)保卡遺失后個(gè)人帳戶被人冒用的風(fēng)險(xiǎn)。
2針對城鎮(zhèn)職工基本醫(yī)療保險(xiǎn)個(gè)人帳戶存在問題的對策與建議
實(shí)踐證明,城鎮(zhèn)職工基本醫(yī)療保險(xiǎn)個(gè)人帳戶的管理現(xiàn)狀已經(jīng)與建立初衷相悖。權(quán)衡利弊,針對暴露出的問題,在不增加企業(yè)和個(gè)人負(fù)擔(dān)的情況下,筆者建議取消城鎮(zhèn)職工基本醫(yī)療保險(xiǎn)個(gè)人帳戶設(shè)置。而取消城鎮(zhèn)職工基本醫(yī)療保險(xiǎn)個(gè)人帳戶設(shè)置的對策,可以有以下幾個(gè)方面的好處:
(1)職工個(gè)人不繳費(fèi)或發(fā)放現(xiàn)金,不僅有利于增強(qiáng)個(gè)人醫(yī)療消費(fèi)約束意識(shí),減少醫(yī)療資源的浪費(fèi);更有利于個(gè)人進(jìn)行了多元化理財(cái),確保個(gè)人資產(chǎn)保值增值,從而承擔(dān)起個(gè)人的養(yǎng)老和醫(yī)療問題;
(2)若實(shí)施單建統(tǒng)籌基金不降低單位繳費(fèi)比例,單位繳費(fèi)全部進(jìn)入社會(huì)統(tǒng)籌基金,用于醫(yī)療保險(xiǎn)住院病人和門診慢特病患者的報(bào)銷補(bǔ)助,更能體現(xiàn)統(tǒng)籌基金的共濟(jì)保障作用;而若降低單位繳費(fèi)比例,則可降低企業(yè)社保費(fèi)用支出,提高企業(yè)的參保積極性。張家口市直醫(yī)保對困難企業(yè)就實(shí)行單建統(tǒng)籌基金政策,單位繳費(fèi)比例由實(shí)行統(tǒng)帳結(jié)合的6.5%下調(diào)為4%,大大提高了困難企業(yè)的參保率,體現(xiàn)了社會(huì)保險(xiǎn)的廣覆蓋原則;
(3)一座中等城市一般要設(shè)立一二十所定點(diǎn)醫(yī)院和近百所定點(diǎn)藥店,取消個(gè)人帳戶后就不用再設(shè)立定點(diǎn)藥店,社保部門則可將有限的人力物力全部用于定點(diǎn)醫(yī)院的監(jiān)管上,提高定點(diǎn)醫(yī)院服務(wù)質(zhì)量,更好地為參保職工服務(wù);
篇3
藥物治療護(hù)理一方面是應(yīng)用血管收縮劑。臨床上使用比較多是垂體后葉素，能夠降低患者的門靜脈壓力，同時(shí)出血發(fā)作時(shí)的止血率在60%左右。垂體后葉素既能夠降低患者的門靜脈壓力，并且也能夠降低患者心臟冠狀動(dòng)脈以及腸血管血流量，讓患者的小動(dòng)脈以及毛細(xì)血管收縮。此外，目前臨床上開始使用人工合成的生長抑素奧曲肽，該藥能夠讓患者的內(nèi)臟血管收縮，從而抑制患者的胰腺以及胃腸道的內(nèi)外分泌，同時(shí)保護(hù)患者的胃黏膜細(xì)胞，在預(yù)防早期的食管靜脈曲張出血以及再出血方面的臨床效果比較顯著，48h的止血率超過50%。對于那些懷疑食管靜脈曲張破裂出血但是24h內(nèi)無法進(jìn)行內(nèi)鏡檢查以及治療的患者較為合適。另一方面是應(yīng)用血管擴(kuò)張劑。血管擴(kuò)張劑的主要目的是同血管收縮劑聯(lián)合使用，用來預(yù)防患者的再出血，往往在垂體后葉素的靜脈滴注之后使用或者是同時(shí)滴注硝酸甘油。硝酸甘油的靜脈滴注對于患者的皮膚刺激比較大，容易引發(fā)靜脈炎，所以在穿刺的時(shí)候需要選擇合適的血管以及部位，穿刺成功之后再將藥物加入到液體當(dāng)中，從而避免在穿刺、固定以及調(diào)速的過程中藥物過快地注入患者的體內(nèi)而導(dǎo)致患者的血壓下降或者出現(xiàn)靜脈炎。近年來臨床上往往將血管擴(kuò)張劑以及腎上腺素的能阻滯劑聯(lián)合使用，從而降低患者的門靜脈壓力，并且減少用藥后患者的不良反應(yīng)。
3內(nèi)鏡治療護(hù)理
篇4
為進(jìn)一步規(guī)范人民幣銀行結(jié)算賬戶的開立和使用，維護(hù)經(jīng)濟(jì)金融秩序穩(wěn)定，中國人民銀行于2003年9月1日起開始施行《人民幣銀行結(jié)算賬戶管理辦法》（以下簡稱《辦法》），此辦法的出臺(tái)，為有效保證支付結(jié)算工作的正常進(jìn)行，維護(hù)經(jīng)濟(jì)金融秩序穩(wěn)定，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)金融的改革和發(fā)展，推動(dòng)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)建設(shè)發(fā)揮了重要的作用。
1《人民幣銀行結(jié)算賬戶管理辦法》實(shí)施以來出現(xiàn)的新情況新問題
1.1賬戶的開立和使用中存在的問題
（1）《辦法》對一般存款賬戶放開，使存款人可以自主選擇不同的銀行。但同時(shí)《辦法》規(guī)定存款人因向銀行借款或其他結(jié)算需要可開立一般結(jié)算賬戶，沒有對“其他結(jié)算需要”的內(nèi)容進(jìn)行明確，因此，存款人會(huì)以“其他結(jié)算需要”為名將其他款項(xiàng)以現(xiàn)金或轉(zhuǎn)賬形式轉(zhuǎn)入一般存款賬戶，再以“其他結(jié)算需要”名義轉(zhuǎn)出。上述行為可能會(huì)有以下弊端：
①易將有借款的基本存款賬戶架空，只辦理現(xiàn)金支取而逃避銀行債務(wù)。
②銀行為擴(kuò)大存款余額為存款人開立多個(gè)一般存款賬戶，勢必造成一般存款賬戶過多過亂。
③資金頻繁轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)出，為洗錢犯罪活動(dòng)打開方便之門，容易將資金轉(zhuǎn)為己有。
④一些地市為防范上述現(xiàn)象產(chǎn)生，至今未放開一般賬戶，仍采取取得借款后方予開立一般。
(2)《辦法》與相關(guān)法律法規(guī)缺乏關(guān)聯(lián)性，實(shí)施存在梗阻。一是與《行政許可法》不符，如，規(guī)定商業(yè)銀行可對睡眠戶（包括核準(zhǔn)類）進(jìn)行強(qiáng)制銷戶，與“誰許可，誰撤銷”的原則不符；同時(shí)，《辦法》賦予開戶銀行賬戶年檢權(quán)，造成行政許可機(jī)關(guān)“實(shí)施許可”與履行“監(jiān)督檢查”義務(wù)相分離，影響了賬戶管理的有效性。二是人行對賬戶的監(jiān)管和處罰權(quán)缺乏法律依據(jù)。新金融三法規(guī)定支付結(jié)算檢查、處罰權(quán)屬于銀監(jiān)部門，而《辦法》及相關(guān)規(guī)定卻明確由人民銀行負(fù)責(zé)監(jiān)督管理銀行賬戶，結(jié)算賬戶而其他情況不予開立的做法，此類做法又嚴(yán)重違背了新《辦法》的立法原則。由于“法大優(yōu)先”，除核準(zhǔn)類賬戶的審批外，人行只能借助反洗錢檢查對賬戶進(jìn)行監(jiān)管，客觀上形成監(jiān)管缺位。
1.2人民幣銀行結(jié)算賬戶管理中存在的問題
（1）地方財(cái)政部門實(shí)行集中核算以后開立專用賬戶增多。究其原因:一是銀行機(jī)構(gòu)為了拉存款;二是銀行賬戶管理與財(cái)政管理脫節(jié)，財(cái)政預(yù)算賬戶管理松懈;三是預(yù)算單位巧立名目開立其他專用賬戶。
（2）部分賬戶管理人員對結(jié)算賬戶認(rèn)識(shí)不夠，未能按《人民幣銀行結(jié)算管理辦法》要求存款人出具規(guī)定證件，放松對存款人的要求，開立結(jié)算戶時(shí)出具單位副本、或無效過期證件。
（3）《辦法》規(guī)定專用賬戶（預(yù)算單位專用賬戶除外）只需報(bào)備無需核準(zhǔn)，因此，從一個(gè)地區(qū)來講，儲(chǔ)源不可能無限增加，存款任務(wù)卻年年加碼，銀行工作人員要完成存款任務(wù)，就會(huì)搞不正當(dāng)競爭，受利益驅(qū)使或信貸資金吸引，客戶將其整體資金按用途分解到各家銀行。銀行為留住客戶可能會(huì)提供不真實(shí)的開戶資料，由于各種因素限制，人民銀行無法對其開戶資料的真實(shí)、完整、合規(guī)性進(jìn)行監(jiān)督，給銀行賬戶管理帶來一定難度。
（4）銀行結(jié)算賬戶管理執(zhí)行層面的難點(diǎn)。一是賬戶生效日制度執(zhí)行不到位。存款人開立單位銀行結(jié)算賬戶，自正式開立之日起3個(gè)工作日后，方可辦理付款業(yè)務(wù)。但開戶銀行為協(xié)調(diào)客戶關(guān)系或經(jīng)辦人員對賬戶管理辦法學(xué)習(xí)不透，新開立賬戶在未經(jīng)當(dāng)?shù)厝诵匈~戶管理部門核準(zhǔn)前，就擅自辦理對外支付業(yè)務(wù)，賬戶生效日控制制度執(zhí)行不到位。二是大額公轉(zhuǎn)私款項(xiàng)提供付款依據(jù)監(jiān)控難。目前對單位賬戶支付給個(gè)人賬戶的款項(xiàng)，每筆超過5萬元的，應(yīng)向其開戶銀行提供規(guī)定的付款依據(jù)。但開戶銀行為處理好銀企關(guān)系，放松對該項(xiàng)規(guī)定的執(zhí)行，如建議單位簽發(fā)規(guī)定限額以下的多筆轉(zhuǎn)賬支付憑證逃避監(jiān)測，或不要求單位存款人提供相關(guān)付款依據(jù)。三是賬戶實(shí)名制未能得到有效執(zhí)行。目前賬戶管理員只能憑肉眼對單位和個(gè)人申報(bào)的開戶資料和證件的真?zhèn)芜M(jìn)行審核，缺乏不能有效監(jiān)控匿名開戶、虛假開戶等行為，為公款私存、逃避債務(wù)、逃稅漏稅等提供滋生的土壤。
1.3人民幣結(jié)算賬戶系統(tǒng)運(yùn)行存在的問題
（1）賬戶開立及使用的實(shí)時(shí)監(jiān)督難度較大。部分金融機(jī)構(gòu)工作人員對賬戶的開立，對各類賬戶的性質(zhì)、使用缺乏了解，為了?？蛻?，拉存款，變相違規(guī)開立賬戶或?qū)⒋婵钊恕八邞簟辟~戶不做銷戶，也不做“久懸”，一直留存，占用賬戶系統(tǒng)資查核對才能發(fā)現(xiàn)金融機(jī)構(gòu)是否違規(guī)給企業(yè)或預(yù)算單位開立結(jié)算賬戶?，F(xiàn)場檢查有一定的間歇性，給企業(yè)逃廢債務(wù)等不法行為留下可乘之機(jī)。
（2）系統(tǒng)的功能不完善，如系統(tǒng)提供的查詢權(quán)有限，查詢、公告提示等功能不是很盡如人意，修改刪除功能也不是很完善。
（3）系統(tǒng)未能實(shí)現(xiàn)真正意義上的全國聯(lián)網(wǎng)，跨地區(qū)的異地非臨時(shí)機(jī)構(gòu)臨時(shí)戶難以開立異地基本戶開戶許可證號碼確定后，系統(tǒng)發(fā)出異地征詢，過了數(shù)分鐘，系統(tǒng)提示發(fā)出征詢失敗，或信息發(fā)送成功，但沒有回復(fù)，使異地存款賬戶開立受到系統(tǒng)障礙限制，特別是專戶和臨時(shí)戶的開立無法正常核準(zhǔn)。
2對人民幣銀行賬戶結(jié)算管理的建議
2.1對賬戶管理的建議
（1）建議財(cái)政部門與人民銀行積極協(xié)調(diào)配合，對所轄財(cái)政預(yù)算單位的銀行賬戶進(jìn)行定期和不定期檢查，防止開戶銀行與預(yù)算單位共同蒙混過關(guān)辦理開戶。對于開戶資料不全不真實(shí)，騙取銀行開戶許可證的預(yù)算單位、金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行通報(bào)處罰。并制定切實(shí)可行撤銷戶制度，加強(qiáng)對撤銷戶管理，嚴(yán)格撤銷戶原因?qū)徍耍乐箰阂飧偁帯?/p>
（2）財(cái)政、工商、稅務(wù)、技術(shù)監(jiān)督等各部門業(yè)務(wù)系統(tǒng)在辦理業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)以個(gè)人身份證姓名，企業(yè)單位公章名稱為主，避免漢字、名稱、地區(qū)簡寫，確保存款人賬戶資料真實(shí)性。
（3）加強(qiáng)對支付結(jié)算人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高業(yè)務(wù)人員綜合素質(zhì)。賬戶管理作為社會(huì)信用體系的重要組成部分，與反洗錢、大額和可疑支付交易監(jiān)測以及現(xiàn)金管理有著必然的聯(lián)系。因此，央行和金融機(jī)構(gòu)應(yīng)設(shè)立專門的銀行結(jié)算賬戶管理崗位，配備專人對銀行結(jié)算賬戶進(jìn)行管理，并加大對相關(guān)人員的綜合業(yè)務(wù)培訓(xùn)，使相關(guān)人員在熟悉掌握《辦法》的同時(shí)，了解掌握《金融機(jī)構(gòu)反洗錢規(guī)定》、《人民幣大額和可疑支付交易報(bào)告管理辦法》、《現(xiàn)金管理?xiàng)l例》及稅法的相關(guān)規(guī)定，強(qiáng)化綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)，提高依法管理銀行結(jié)算賬戶、防范風(fēng)險(xiǎn)和各種違法犯罪行為的能力，同時(shí)通過加強(qiáng)聯(lián)動(dòng)網(wǎng)絡(luò)的防范功能，確保賬戶管理富有成效并積極推動(dòng)金融安全區(qū)和金融信用區(qū)建設(shè)。
2.2對完善人民幣銀行賬戶管理工作的對策建議
（1）金融機(jī)構(gòu)應(yīng)在《辦法》規(guī)定的框架內(nèi)，滿足不同客戶群體需求采取開發(fā)多樣化的支付結(jié)算工具來吸收客戶資金。
（2）商業(yè)銀行經(jīng)辦人員要嚴(yán)格依照《銀行賬戶管理辦法》等有關(guān)規(guī)定管理賬戶。人民銀行要嚴(yán)把賬戶開設(shè)的審核關(guān)，并加大對銀行存款賬戶的監(jiān)管力度，強(qiáng)化內(nèi)部賬戶管理部門和現(xiàn)金管理部門之間的配合，對違反《銀行賬戶管理辦法》等規(guī)定的行為，按《辦法》規(guī)定嚴(yán)查嚴(yán)管違規(guī)操作。
（3）完善現(xiàn)行賬戶管理辦法，堵塞制度上的漏洞。盡快出臺(tái)《銀行賬戶管理辦法實(shí)施細(xì)則》，對在賬戶執(zhí)行過程中遇到的問題加以明確。依法確立和強(qiáng)化央行對支付結(jié)算的監(jiān)督檢查職能，提高央行執(zhí)法權(quán)威。由于金融監(jiān)管職能的分離，調(diào)整后的央行職能更加凸顯了央行的貨幣政策制定、實(shí)施和金融服務(wù)等職能，同時(shí)強(qiáng)化了央行對支付結(jié)算工作的管理職能，由此應(yīng)從法律上對等地賦予央行為保證自身法定職能正常履行的結(jié)算監(jiān)督檢查權(quán)，特別是對存款人違規(guī)行為的監(jiān)督檢查權(quán)。通過法定程序檢查、規(guī)范結(jié)算賬戶的開立和使用，督促金融機(jī)構(gòu)加強(qiáng)賬戶管理，有效地防范和打擊利用銀行結(jié)算賬戶進(jìn)行偷逃稅款、逃廢債務(wù)、套取現(xiàn)金和洗錢等違法犯罪活動(dòng)，維持經(jīng)濟(jì)金融秩序穩(wěn)定。
2.3對賬戶管理系統(tǒng)管理的建議
（1）加強(qiáng)相關(guān)部門的協(xié)調(diào)配合，盡快實(shí)現(xiàn)賬戶管理系統(tǒng)與工商、稅務(wù)、公安、技術(shù)監(jiān)督等部門的聯(lián)網(wǎng)，提高開戶信息錄入的準(zhǔn)確性，杜絕違規(guī)開戶行為的發(fā)生，維護(hù)系統(tǒng)在賬戶管理中的權(quán)威性。
（2）在賬戶管理系統(tǒng)中完善各項(xiàng)功能。①增加開戶銀行的查詢、修改功能。金融機(jī)構(gòu)通過賬戶管理系統(tǒng)對錄人存款人開戶相關(guān)資料及信息提交到人民銀行待核準(zhǔn)數(shù)據(jù)庫后，可進(jìn)行一定范圍內(nèi)的信息查詢、修改、變更、刪除，如發(fā)現(xiàn)錄人有誤時(shí)可在本機(jī)構(gòu)三級別的授權(quán)下進(jìn)行查詢、修改，確保為人民銀行提供一個(gè)資料齊全、核實(shí)一致的待核準(zhǔn)數(shù)據(jù)。②對于核準(zhǔn)類賬戶可設(shè)定為在人民銀行中心支行高級主管審批授權(quán)的情況下，能對客觀因素引起的賬戶變更進(jìn)行修改。③完善系統(tǒng)公告提示功能。當(dāng)上級行向下級行公告時(shí)應(yīng)在系統(tǒng)任意操作界面彈出提示;金融機(jī)構(gòu)發(fā)出存款賬戶信息公告時(shí)，任意操作界面“公告”菜單作閃動(dòng)提示或“公告”彈出。超級秘書網(wǎng)
（3）從實(shí)際出發(fā)補(bǔ)充完善賬戶管理辦法的不足。結(jié)合實(shí)際，針對性的制定《實(shí)施細(xì)則》或補(bǔ)充說明，進(jìn)一步完善法規(guī)，以利于實(shí)際操作。同時(shí)應(yīng)該盡快升級賬戶管理系統(tǒng)，解決賬戶管理系統(tǒng)在運(yùn)行中出現(xiàn)的問題，將人民幣賬戶系統(tǒng)設(shè)置可在盟市(地區(qū))級所在地的金融機(jī)構(gòu)辦理轄區(qū)預(yù)算單位專用存款賬戶(也就是小異地)，使國家的專項(xiàng)資金真正落實(shí)到實(shí)處，有利于專項(xiàng)資金管理，防止專用資金挪用。
（4）寬進(jìn)嚴(yán)控是今后賬戶管理的必由之路。賬戶管理應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)、金融發(fā)展的需要，逐步從依靠行政手段監(jiān)管逐步轉(zhuǎn)向利用市場機(jī)制監(jiān)管。如適當(dāng)調(diào)整銀行賬戶的開戶準(zhǔn)人條件，將管理的重點(diǎn)放在加強(qiáng)開戶申報(bào)和日常使用的監(jiān)控管理上。在管理模式的選擇上可考慮借鑒澳大利亞的成熟做法，就是對銀行賬戶不限制其使用方式，任何賬戶都可以辦理轉(zhuǎn)賬和現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)，但對銀行賬戶的使用管理主要體現(xiàn)在交易報(bào)告制度上，商業(yè)銀行對存款人存取現(xiàn)金超過一定限額或有可疑交易嫌疑或有匯人、匯出境內(nèi)外的，必須按規(guī)定向交易報(bào)告分析中心報(bào)告。
總之，賬戶管理現(xiàn)在還是起步階段，需要在實(shí)踐中逐步把制度完善、健全起來。由于當(dāng)前各方面對賬戶管理的重視，相信不久賬戶管理的成就會(huì)對金融系統(tǒng)，乃至經(jīng)濟(jì)的良好運(yùn)行起到保駕護(hù)航的巨大作用。
篇5
1.建筑節(jié)能降耗的必要性和重要意義
所謂建筑節(jié)能，就是在滿足居住舒適性要求的前提下，在建筑中使用隔熱保溫的新型墻體材料和高能效比的采暖空調(diào)設(shè)備，達(dá)到節(jié)約能源、減少能耗、提高能源利用效率之目的。
能源是發(fā)展國民經(jīng)濟(jì)、改善人民生活的重要物質(zhì)基礎(chǔ)。隨著我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展，人民生活水平的提高，建筑能耗約占社會(huì)總能耗的1/3成本管理論文，而且我國建筑能耗的總量逐年上升，在能源總消費(fèi)量中所占的比例已從上世紀(jì)70 年代末的10%，上升到近年的27.45%。而國際上發(fā)達(dá)國家的建筑能耗一般占全國總能耗的33%左右。以此推斷，國家建設(shè)部科技司研究表明，隨著城市化進(jìn)程的加快和人民生活質(zhì)量的改善，我國建筑耗能比重最終還將上升至35％左右。如此龐大的比重，建筑耗能已經(jīng)成為我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的軟肋，這加大了我國能源壓力，制約著國民經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展，國民經(jīng)濟(jì)要實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，推行建筑節(jié)能勢在必行、迫在眉睫。
我國建筑用能浪費(fèi)極其嚴(yán)重，而且建筑能耗增長的速度遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過我國能源生產(chǎn)可能增長的速度，如果聽任這種高耗能建筑持續(xù)發(fā)展下去，國家的能源生產(chǎn)勢必難以長期支撐此種浪費(fèi)型需求，從而不得不被迫組織大規(guī)模的舊房節(jié)能改造，這將要耗費(fèi)更多的人力物力論文開題報(bào)告范文。在建筑中積極提高能源使用效率，就能夠大大緩解國家能源緊缺狀況，促進(jìn)我國國民經(jīng)濟(jì)建設(shè)的發(fā)展。因此，建筑節(jié)能是貫徹可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略、實(shí)現(xiàn)國家節(jié)能規(guī)劃目標(biāo)、減排溫室氣體的重要措施，符合全球發(fā)展趨勢。
建筑節(jié)能是緩解我國能源緊缺矛盾、改善人民生活工作條件、減輕環(huán)境污染、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的一項(xiàng)最直接、最廉價(jià)的措施，也是深化經(jīng)濟(jì)體制改革的一個(gè)重要組成部分。
2.效益成本法
效益成本法是由中國礦業(yè)大學(xué)經(jīng)貿(mào)學(xué)院財(cái)會(huì)科研組朱學(xué)義教授提出，并于 1993年4月25日發(fā)表在《成本與價(jià)格資料》上（1994年獲得江蘇省政府哲學(xué)社會(huì)科學(xué)優(yōu)秀成果三等獎(jiǎng)），此后天津財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)系瞿文瑩教授和華南理工大學(xué)李定安分別編著研究生教材《高級成本會(huì)計(jì)學(xué)》和《成本管理研究》，瞿文瑩教授在《高級成本會(huì)計(jì)學(xué)》第十五章第三節(jié)中做了介紹，李定安先生在《成本管理研究》第七章第五節(jié)對此進(jìn)行專門介紹。
綜上所述，所謂效益成本法，是從經(jīng)濟(jì)效益的角度出發(fā)來確定成本是否發(fā)生、發(fā)生范圍、額度及其分配趨向的一種現(xiàn)代成本計(jì)算方法。
2.1效益成本法的效益分類
（1）按耗費(fèi)產(chǎn)生效益的期間可分為當(dāng)期效益、滯后效益（包括投資性滯后效益和決策性滯后效益）、延期效益三種。
（2）按耗費(fèi)產(chǎn)生效益的行為層次可分為決策效益、挖潛效益和投資效益三種。如下圖所示：
決策效益
節(jié)約效益成本管理論文，如節(jié)水、節(jié)電、節(jié)料、節(jié)費(fèi)、節(jié)資等
降損效益，如降低廢品損失、盤虧毀損等
成本性經(jīng)濟(jì)效益 挖潛效益 質(zhì)量效益，如提高產(chǎn)品質(zhì)量，增加收入等
擴(kuò)展效益，如增加生產(chǎn)、擴(kuò)大銷售等
投資效益
（3）按耗費(fèi)產(chǎn)生效益的單位可分為內(nèi)部單位效益和全廠綜合效益兩種。
（4）按耗費(fèi)產(chǎn)生效益的對象可分為直接效益和間接效益兩種。
2.2效益成本法的內(nèi)容
它主要包括以下幾個(gè)內(nèi)容：（1）分析產(chǎn)品生產(chǎn)過程中各種耗費(fèi)對企業(yè)內(nèi)部可計(jì)量的直接經(jīng)濟(jì)效益的關(guān)系，確定各種效益成本。（2）確定耗費(fèi)效益系數(shù)控制支出；同時(shí)確定效益獎(jiǎng)勵(lì)率提高效益。所謂耗費(fèi)效益系數(shù)，是指每元耗費(fèi)可取得多少可計(jì)量的經(jīng)濟(jì)效益，常用成本效益分析、專家調(diào)查、歷史數(shù)據(jù)測定等方法確定，一般應(yīng)用于決策效益成本和投資效益成本兩方面。（3）采用經(jīng)濟(jì)效益剖析法確定立項(xiàng)核算的效益成本。所謂經(jīng)濟(jì)效益剖析法，是指利用實(shí)際核算資料剖析經(jīng)濟(jì)效益關(guān)系中的各項(xiàng)因素，并通過實(shí)際調(diào)研，揭示其中最薄弱、最有潛力的項(xiàng)目作為主攻方向的一種方法。（4）確定效益成本的支出方式。有兩種支出方式：①全額掛鉤支出，即全部耗費(fèi)都從所創(chuàng)效益額中支付。②單項(xiàng)獎(jiǎng)勵(lì)支出，即對承包單位或承包人按項(xiàng)進(jìn)行專門獎(jiǎng)勵(lì)，正常耗費(fèi)仍按現(xiàn)行辦法進(jìn)行。（5）設(shè)置專門賬戶匯集各種效益成本，然后按現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定的支出途徑進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。
2.3效益成本法的主要特征
（1）耗費(fèi)同效益掛鉤。即從耗費(fèi)上計(jì)算效益；從效益上反省耗費(fèi)，效益獎(jiǎng)勵(lì)反過來又列作追加的工資費(fèi)用。
（2）成本核算對象既不是產(chǎn)品，又不是責(zé)任單位（責(zé)任人），而是立項(xiàng)的成本性效益。這是區(qū)別于傳統(tǒng)成本法和責(zé)任成本法最主要的特征。
（3）核算具有階段性。雖然該方法也按現(xiàn)行成本計(jì)算期進(jìn)行費(fèi)用的歸集與結(jié)轉(zhuǎn)，但核算項(xiàng)目上的更替和時(shí)間上的斷續(xù)已呈現(xiàn)出階段性的特征論文開題報(bào)告范文。
（4）核算方法具有輔。一方面它在現(xiàn)行成本計(jì)算方法的基礎(chǔ)上補(bǔ)充使用；另一方面它又借助于管理會(huì)計(jì)中決策成本等方法。因而核算有帳內(nèi)、帳外之分。
（5）核算對象領(lǐng)域管理目標(biāo)相統(tǒng)一。效益成本法從單項(xiàng)效益的核算入手，最終是要提高企業(yè)的綜合經(jīng)濟(jì)效益，這同企業(yè)管理的分目標(biāo)和總目標(biāo)一致。因此，該方法的應(yīng)用過程也是經(jīng)濟(jì)效益的提高過程。
3.效益成本法在建筑節(jié)能降耗中的應(yīng)用
3.1科目和賬簿的設(shè)置
為了集中反映建筑節(jié)能降耗所需的費(fèi)用同效益的關(guān)系，效益成本法在現(xiàn)行核算的基礎(chǔ)上還要在資金占用類增設(shè)“效益成本”一級科目。該科目借方反映創(chuàng)造建筑節(jié)能降耗效益耗費(fèi)的直接材料、直接人工和直接費(fèi)用以及計(jì)提的效益成本獎(jiǎng)，貸方反映結(jié)轉(zhuǎn)的效益成本，月終一般不留余額。該科目按效益成本的種類進(jìn)行明細(xì)分類核算，其明細(xì)賬采用多欄式成本管理論文，格式如下：
效益成本明細(xì)賬
賬戶：挖潛效益成本
年
憑 證
摘 要
借 方
貸方轉(zhuǎn)出
月
日
字
號
節(jié)約效益成本（效益額：元）
降損效益成本（效益額：元）
質(zhì)量效益成本（效益額：元）
擴(kuò)展效益成本（效益額：元）
合計(jì)
篇6
一、研發(fā)產(chǎn)學(xué)研信息平臺(tái)的功能需求
1.產(chǎn)學(xué)研信息平臺(tái)的系統(tǒng)操作流程
在辦公自動(dòng)化應(yīng)用以前，高校產(chǎn)學(xué)研信息管理部門（科技與產(chǎn)業(yè)處）對產(chǎn)學(xué)研信息的管理多數(shù)通過手工記載的操作方式完成，需要大量的人力物力，這樣的工作效率比較低，由于多方面的原因，比較容易出錯(cuò)，成本代價(jià)比較高，產(chǎn)學(xué)研成果信息若丟失，很難再恢復(fù)。手工操作的方式，對于信息的查詢，難以及時(shí)有效地給各院系教師提供所需要的產(chǎn)學(xué)研信息。產(chǎn)學(xué)研信息的通過校報(bào)等印刷物進(jìn)行傳播，既不生動(dòng)，也不及時(shí)。手工操作的流程如圖1所示，對手工流程進(jìn)行優(yōu)化后，產(chǎn)學(xué)研信息平臺(tái)需要實(shí)現(xiàn)的功能流程如圖2所示。
2.產(chǎn)學(xué)研信息平臺(tái)的系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)
產(chǎn)學(xué)研信息平臺(tái)是一個(gè)獨(dú)立的系統(tǒng)，能夠?qū)Ξa(chǎn)學(xué)研信息進(jìn)行檢索、存儲(chǔ)、更新和注銷，提高產(chǎn)學(xué)研管理工作者對產(chǎn)學(xué)研信息管理時(shí)的工作效率。
產(chǎn)學(xué)研信息平臺(tái)采用B/S結(jié)構(gòu)，結(jié)合My Eclipse工具進(jìn)行開發(fā)。開發(fā)使用的語言是JAVA，使用的數(shù)據(jù)庫是SqlServer2005，主要完成以下功能：
普通用戶登錄系統(tǒng)能夠修改登錄密碼和用戶的基本信息、、修改論文、發(fā)表出版物、修改出版物、修改項(xiàng)目、發(fā)表項(xiàng)目、申請專利、修改專利、下載打印相關(guān)的產(chǎn)學(xué)研信息資料。
管理員登錄系統(tǒng)能夠修改登錄密碼、管理產(chǎn)學(xué)研用戶信息（增加用戶信息、查找用戶信息、修改用戶信息）、管理論文信息（修改論文信息、查詢論文信息）、管理項(xiàng)目信息（修改項(xiàng)目信息、查詢項(xiàng)目信息）、管理出版物信息（修改出版物信息、查詢出版物信息）、管理專利信息（修改專利信息、查詢專利信息）、進(jìn)行數(shù)據(jù)備份管理、下載打印相關(guān)的產(chǎn)學(xué)研信息資料。
產(chǎn)學(xué)研信息平臺(tái)面向?qū)Ξa(chǎn)學(xué)研活動(dòng)有興趣以及從事產(chǎn)學(xué)研相關(guān)工作的所有人員開放，在業(yè)務(wù)方面實(shí)現(xiàn)與產(chǎn)學(xué)研管理部門數(shù)據(jù)的共享，取代了產(chǎn)學(xué)研信息管理在手工管理時(shí)代封閉式的管理模式，實(shí)現(xiàn)信息的共享。
產(chǎn)學(xué)研信息平臺(tái)能夠及時(shí)收集最新的產(chǎn)學(xué)研項(xiàng)目、產(chǎn)學(xué)研成果和學(xué)術(shù)活動(dòng)等業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，并在大量的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上進(jìn)行數(shù)據(jù)挖掘分析工作。在市級產(chǎn)學(xué)研信息管理部門的支持下，系統(tǒng)的運(yùn)行會(huì)趨于規(guī)范化。
產(chǎn)學(xué)研信息平臺(tái)是標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)學(xué)研信息管理系統(tǒng)，產(chǎn)學(xué)研信息平臺(tái)具備的功能是現(xiàn)實(shí)產(chǎn)學(xué)研信息管理的虛擬體現(xiàn)，是一個(gè)產(chǎn)學(xué)研信息自動(dòng)化管理的平臺(tái)，能夠節(jié)約信息資源、提高工作效率、完善業(yè)務(wù)處理，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)學(xué)研信息平臺(tái)真正的價(jià)值。
3.產(chǎn)學(xué)研信息平臺(tái)的系統(tǒng)角色說明
產(chǎn)學(xué)研信息平臺(tái)的主要角色分為普通用戶和管理員，他們有不同的權(quán)限和功能，通過登錄頁面進(jìn)入用戶對應(yīng)的操作子系統(tǒng)，進(jìn)一步對產(chǎn)學(xué)研信息進(jìn)行操作。
普通用戶登錄系統(tǒng)能夠修改登錄密碼和用戶的基本信息、、修改論文、發(fā)表出版物、修改出版物、申請專利、修改專利、下載打印相關(guān)的產(chǎn)學(xué)研信息資料。
管理員登錄系統(tǒng)能夠修改登錄密碼、管理用戶信息（增加用戶信息、查找用戶信息、修改用戶信息）、管理論文信息（修改論文信息、查詢論文信息）、管理出版物信息（修改出版物信息、查詢出版物信息）、管理專利信息（修改專利信息、查詢專利信息）、數(shù)據(jù)備份管理、下載打印相關(guān)的產(chǎn)學(xué)研信息資料。
4.產(chǎn)學(xué)研信息平臺(tái)的系統(tǒng)功能說明
產(chǎn)學(xué)研信息平臺(tái)對產(chǎn)學(xué)研信息進(jìn)行與管理，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)學(xué)研工作者與產(chǎn)學(xué)研成果的動(dòng)態(tài)交互，具體包括以下功能：產(chǎn)學(xué)研用戶信息的操作、產(chǎn)學(xué)研信息的操作（論文信息、出版物信息、專利信息）、產(chǎn)學(xué)研信息備份的操作。
用戶可以在產(chǎn)學(xué)研信息網(wǎng)站上看到的產(chǎn)學(xué)研信息，通過各個(gè)功能模塊的鏈接來瀏覽產(chǎn)學(xué)研成果的相關(guān)信息。
（1）用戶修改密碼
平臺(tái)提供了各種信息操作的鏈接，用戶可以通過點(diǎn)擊賬戶安全管理的“修改登錄密碼”，修改用戶的登錄密碼。
（2）用戶修改個(gè)人信息
用戶通過點(diǎn)擊個(gè)人信息管理的“修改個(gè)人信息”，修改除了登錄密碼以外的用戶基本信息。
（3）用戶管理論文信息
用戶通過點(diǎn)擊論文信息管理的“論文信息管理”，修改、刪除以及下載用戶的論文信息。用戶點(diǎn)擊論文信息管理的“增加論文信息”，上傳論文信息。
（4）用戶管理出版物信息
用戶通過點(diǎn)擊出版物管理的“出版物管理”，修改、刪除以及下載用戶的出版物信息。用戶點(diǎn)擊出版物管理的“增加出版物”，上傳出版物信息。
（5）用戶管理項(xiàng)目信息
用戶通過點(diǎn)擊項(xiàng)目信息管理的“項(xiàng)目信息管理”，修改、刪除以及下載用戶的項(xiàng)目信息。用戶點(diǎn)擊項(xiàng)目信息管理的“增加項(xiàng)目信息”，上傳項(xiàng)目信息。
（6）用戶管理專利申請
用戶通過點(diǎn)擊專利申請管理的“專利申請管理”，修改、刪除以及下載用戶的專利信息。用戶點(diǎn)擊專利申請管理的“增加專利申請”，上傳專利申請信息。
（7）用戶退出系統(tǒng)
用戶通過點(diǎn)擊退出登錄狀態(tài)的“退出登錄狀態(tài)”，用戶退出產(chǎn)學(xué)研信息平臺(tái)。
管理員通過產(chǎn)學(xué)研信息平臺(tái)，對產(chǎn)學(xué)研信息和普通的產(chǎn)學(xué)研用戶信息進(jìn)行操作。管理員登錄產(chǎn)學(xué)研信息平臺(tái)對產(chǎn)學(xué)研信息進(jìn)行管理。
（1）系統(tǒng)用戶管理
管理員點(diǎn)擊系統(tǒng)用戶管理的“系統(tǒng)用戶管理”，添加系統(tǒng)管理人員，點(diǎn)擊系統(tǒng)用戶的“修改登錄密碼”，修改用戶的登錄密碼。
（2）產(chǎn)學(xué)研用戶管理
管理員點(diǎn)擊產(chǎn)學(xué)研用戶管理的“產(chǎn)學(xué)研用戶管理”，對產(chǎn)學(xué)研用戶信息進(jìn)行修改、刪除、打印；管理員點(diǎn)擊產(chǎn)學(xué)研用戶管理的“增加產(chǎn)學(xué)研用戶”，增加普通的產(chǎn)學(xué)研用戶；管理員點(diǎn)擊產(chǎn)學(xué)研用戶管理的“查找產(chǎn)學(xué)研用戶”，通過用戶號對產(chǎn)學(xué)研用戶進(jìn)行檢索。
（3）論文信息管理
管理員通過點(diǎn)擊論文信息管理的“論文信息管理”，修改、刪除以及下載相關(guān)的論文信息。管理員點(diǎn)擊論文信息管理的“論文信息查詢”，通過論文名稱查詢上傳的論文信息。
（4）出版物信息管理
管理員通過點(diǎn)擊出版物管理的“出版物管理”，修改、刪除以及下載相關(guān)的出版物信息。管理員點(diǎn)擊出版物管理的“出版物查詢”，通過出版物名稱查詢出版物信息。
（5）項(xiàng)目信息管理
管理員通過點(diǎn)擊項(xiàng)目信息管理的“項(xiàng)目信息管理”，修改、刪除以及下載相關(guān)的項(xiàng)目信息。管理員點(diǎn)擊項(xiàng)目信息管理的“項(xiàng)目信息查詢”，通過項(xiàng)目名稱查詢項(xiàng)目信息。
（6）專利申請管理
管理員通過點(diǎn)擊專利申請管理的“專利申請管理”，修改、刪除以及下載相關(guān)的專利信息。管理員點(diǎn)擊專利申請管理的“專利申請查詢”，通過專利名稱查詢專利申請信息。
（7）數(shù)據(jù)備份管理
管理員通過點(diǎn)擊數(shù)據(jù)備份管理的“數(shù)據(jù)備份管理”，對所使用的信息進(jìn)行備份。
（8）退出登錄
管理員通過點(diǎn)擊退出登錄狀態(tài)的“退出登錄”，管理員退出產(chǎn)學(xué)研信息平臺(tái)。
二、產(chǎn)學(xué)研信息平臺(tái)的數(shù)據(jù)需求
數(shù)據(jù)的需求分析在產(chǎn)學(xué)研信息平臺(tái)的設(shè)計(jì)與實(shí)現(xiàn)過程中是必不可少的，數(shù)據(jù)的需求分析是對產(chǎn)學(xué)研信息平臺(tái)實(shí)現(xiàn)時(shí)所需要的對象、對象的屬性以及屬性的變量進(jìn)行分析。
產(chǎn)學(xué)研信息平臺(tái)實(shí)現(xiàn)登錄功能，需要產(chǎn)學(xué)研用戶的信息以及管理員的信息。產(chǎn)學(xué)研用戶根據(jù)用戶號以及密碼進(jìn)行登錄。管理員根據(jù)管理員的用戶名和密碼進(jìn)行登錄。為保證產(chǎn)學(xué)研用戶和管理員對象的完整性，產(chǎn)學(xué)研用戶的基本屬性包括用戶編號、用戶工號、用戶姓名、用戶性別、用戶身份證、用戶電話號碼、用戶地址、用戶密碼、用戶專業(yè)、用戶注冊時(shí)間。管理員的基本屬性包括管理員編號、管理員名、管理員密碼、創(chuàng)建時(shí)間、狀態(tài)、、登錄次數(shù)、權(quán)限。用戶登錄產(chǎn)學(xué)研信息平臺(tái)對產(chǎn)學(xué)研信息進(jìn)行相應(yīng)的操作。
產(chǎn)學(xué)研信息平臺(tái)對項(xiàng)目信息進(jìn)行管理，根據(jù)項(xiàng)目的名稱進(jìn)行操作，項(xiàng)目在系統(tǒng)中作為一個(gè)對象必須具備以下屬性：項(xiàng)目編號、項(xiàng)目信息名稱、項(xiàng)目簡介、項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)、項(xiàng)目工作量、用戶工號。
產(chǎn)學(xué)研信息平臺(tái)對專利信息進(jìn)行管理，根據(jù)專利的名稱進(jìn)行操作，專利在系統(tǒng)中作為一個(gè)對象必須具備以下屬性：專利編號、專利信息名稱、專利簡介、申請理由、申請人、用戶工號。
產(chǎn)學(xué)研信息平臺(tái)對出版物信息進(jìn)行管理，根據(jù)出版物的名稱進(jìn)行操作，出版物在系統(tǒng)中作為一個(gè)對象必須具備以下屬性：出版物編號、出版物標(biāo)題、出版物簡介、作者信息、出版時(shí)間、產(chǎn)學(xué)研分類、出版物來源、用戶工號。
產(chǎn)學(xué)研信息平臺(tái)對論文信息進(jìn)行管理，根據(jù)論文的名稱進(jìn)行操作，論文在系統(tǒng)中作為一個(gè)對象必須具備以下屬性：論文編號、論文標(biāo)題、論文簡介、發(fā)表刊物、發(fā)表時(shí)間、產(chǎn)學(xué)研類型、論文成果來源、用戶工號。
產(chǎn)學(xué)研信息平臺(tái)數(shù)據(jù)處理流程如圖3所示：
三、產(chǎn)學(xué)研信息平臺(tái)的技術(shù)可行性
系統(tǒng)的技術(shù)可行性分析是系統(tǒng)研發(fā)采用的現(xiàn)有技術(shù)能否完成產(chǎn)學(xué)研信息平臺(tái)的研發(fā)，軟件和硬件的配置能否滿足開發(fā)的具體需求分析，高校產(chǎn)學(xué)研信息平臺(tái)的研發(fā)采用JAVA開發(fā)語言，調(diào)試相對而言比較簡單，利用JAVA語言開發(fā)的平臺(tái)界面友好，比較簡潔，計(jì)算機(jī)的配置完善，在技術(shù)上是可行的。系統(tǒng)采用SqlServer2005數(shù)據(jù)庫，這種數(shù)據(jù)庫普遍性很高，能夠?qū)崿F(xiàn)數(shù)據(jù)的處理。產(chǎn)學(xué)研信息平臺(tái)采用了B/S模式，B/S模式軟件比較完善，軟件的開發(fā)平臺(tái)是成熟可行的，它的運(yùn)行速度快，容量比較大，可靠性能比較高，價(jià)格也比較實(shí)惠，能滿足系統(tǒng)的研發(fā)需求。
四、結(jié)束語
隨著高校產(chǎn)學(xué)研規(guī)模的不斷擴(kuò)大、各級產(chǎn)學(xué)研投資的日益增長、產(chǎn)學(xué)研管理信息的數(shù)量不斷增加，高校產(chǎn)學(xué)研管理部門（科技與產(chǎn)業(yè)處）對產(chǎn)學(xué)研信息進(jìn)行管理的難度逐漸增大。高校產(chǎn)學(xué)研信息平臺(tái)將以校內(nèi)產(chǎn)學(xué)研人員作為服務(wù)對象，針對產(chǎn)學(xué)研過程中的項(xiàng)目申報(bào)、專利登記、、論著出版等產(chǎn)學(xué)研管理問題，建立產(chǎn)學(xué)研信息管理及平臺(tái)，以滿足本校產(chǎn)學(xué)研管理人員及科技工作者對產(chǎn)學(xué)研信息管理及產(chǎn)學(xué)研信息的需求。
高校產(chǎn)學(xué)研信息平臺(tái)將計(jì)算機(jī)技術(shù)應(yīng)用于產(chǎn)學(xué)研信息的管理，實(shí)現(xiàn)科技文檔存儲(chǔ)、產(chǎn)學(xué)研信息管理、科技成果等功能，并提供更新和搜索產(chǎn)學(xué)研信息的管理平臺(tái)，可以有效提高產(chǎn)學(xué)研管理人員的工作效率。產(chǎn)學(xué)研信息平臺(tái)能夠上傳和下載產(chǎn)學(xué)研信息，實(shí)現(xiàn)信息共享化，實(shí)現(xiàn)信息傳播的通暢性，滿足產(chǎn)學(xué)研用戶對信息的需求。平臺(tái)對產(chǎn)學(xué)研用戶的信息進(jìn)行統(tǒng)一管理，提高了產(chǎn)學(xué)研信息應(yīng)用的安全性。？筅
參考文獻(xiàn)：
篇7
【正文】
一個(gè)成功的企業(yè)家之所以成功，絕非靠某種一技之長、某種先天的優(yōu)勢或某個(gè)靈光一現(xiàn)的“點(diǎn)子”，其根本原因是對于家庭、家族、家鄉(xiāng)、民族、國家甚至整個(gè)人類的某種與生俱來的責(zé)任感和志在充分實(shí)現(xiàn)個(gè)人人生價(jià)值的使命感。
同樣，一個(gè)成功的慈善家，他所追求的成功，絕非把自己經(jīng)過千辛萬苦積累下來的寶貴財(cái)富像“天女散花”一樣“灑向人間都是愛”；而是要借助“善款”，踐行“大愛”，播種“大善”，創(chuàng)造“大美”，以成就“大我”的人生責(zé)任和人生價(jià)值。
在地處湖南省中部欠發(fā)達(dá)地區(qū)的漣源市，就涌現(xiàn)出了一群這樣的企業(yè)家和慈善家，如創(chuàng)辦全國著名五星級酒店彭年酒店并于1987年捐資429萬元?jiǎng)?chuàng)建漣源市立珊中學(xué)的“中國慈善第一人”余彭年（原名彭立珊），創(chuàng)辦中國重工旗艦企業(yè)三一集團(tuán)并于2009——2010年先后捐資2100余萬元重建漣源市茅塘中學(xué)（現(xiàn)改名為三一學(xué)校）的“中國股改第一人”梁穩(wěn)根，創(chuàng)辦全國優(yōu)秀鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)五江集團(tuán)并于1996——2010年先后捐資400余萬元擴(kuò)建漣源市石門學(xué)校和斥資900萬元設(shè)立“雪初教育基金”的“中國保溫杯及搪瓷制品大王”肖自江，等等。他們在功成名就之后，紛紛想方設(shè)法回報(bào)鄉(xiāng)梓、回饋社會(huì)教育管理論文，并且不約而同地選擇了“捐資辦學(xué)”、“捐資助學(xué)”這種為子孫后代“積德”的善舉。
為了讓企業(yè)家們這種善舉能發(fā)揮長期有效的教育效益和社會(huì)效益，湖南省漣源市市委、市政府?dāng)y手三一集團(tuán)董事長梁穩(wěn)根等優(yōu)秀企業(yè)家精心運(yùn)籌，積極推動(dòng)，以“政企聯(lián)合辦學(xué)”為總體框架，以漣源市三一學(xué)校、漣源市第三中學(xué)、漣源市工貿(mào)職業(yè)中專學(xué)校為重點(diǎn)實(shí)驗(yàn)基地，以讓農(nóng)村學(xué)生也能享受優(yōu)質(zhì)的現(xiàn)代教育、促進(jìn)農(nóng)村地區(qū)教育均衡發(fā)展、打造真正的人力資源強(qiáng)市為根本目的，拉開了創(chuàng)建該市農(nóng)村優(yōu)質(zhì)教育長效保障機(jī)制和推進(jìn)該市農(nóng)村教育質(zhì)量管理體系及人才培養(yǎng)模式深度改革的序幕。經(jīng)過近兩年探索，該市現(xiàn)已初步形成“一企多校”、“一企一校”、“多企一校”等多種形式并存的“政企聯(lián)合辦學(xué)”新格局，初步呈現(xiàn)出“人民教育人民辦，政府引路企業(yè)參；村校更比城校美，優(yōu)質(zhì)教育人人贊”的喜人局面，從而吸引了更多熱心慈善事業(yè)的企業(yè)界人士和社會(huì)各界人士對于教育慈善事業(yè)的共同關(guān)注與大力支持，有力地促進(jìn)了教育慈善事業(yè)在該市的長遠(yuǎn)發(fā)展。
為什么在中國慈善事業(yè)遭遇空前信任危機(jī)、全球經(jīng)濟(jì)形勢依然嚴(yán)峻的大背景下，該市的教育慈善事業(yè)事業(yè)卻逆勢而上，欣欣向榮？
究其原因，關(guān)鍵在于以梁穩(wěn)根為代表的成功企業(yè)家們，沒有把“慈善”當(dāng)做是“富人對窮人的憐憫”，也沒有把“慈善”單純停留在“報(bào)恩”的層面上，更沒有把“慈善”作為一種為企業(yè)“作秀”的公關(guān)手段，而是把“慈善”作為踐行自己的人生責(zé)任和人生價(jià)值的高級生存方式。
梁穩(wěn)根曾經(jīng)面對媒體坦言：“當(dāng)一個(gè)人擁有數(shù)百萬元的時(shí)候，這也許是他的私有財(cái)產(chǎn)；當(dāng)他擁有數(shù)千萬元的時(shí)候，這也許是集體的財(cái)產(chǎn)；當(dāng)他擁有數(shù)億元資產(chǎn)的時(shí)候，這只能算是國家的財(cái)產(chǎn)了。”
2011年4月，梁穩(wěn)根回訪自己捐資2100余萬元重建的漣源市三一學(xué)校，在與該校全體教師見面時(shí)，再次真誠道出自己熱心教育慈善事業(yè)的用心：“中國的希望不在我們這些做工業(yè)的身上，而在你們教育者身上。中國的工業(yè)可能二三十年就能趕上美國，但是中國的教育三五十年都不一定能趕上美國；我很喜歡和尊重老師這個(gè)職業(yè)，希望你們?yōu)閲遗囵B(yǎng)出更多的科學(xué)家、企業(yè)家、政治家等。”
正是基于這樣的財(cái)富觀和社會(huì)責(zé)任感，梁穩(wěn)根等在捐資辦學(xué)、捐資助學(xué)時(shí)，沒有像人們通常所做的那樣，只是把錢捐給某個(gè)政府機(jī)構(gòu)或慈善機(jī)構(gòu)任由其支配，去代替自己完成一種“做慈善”的心愿教育管理論文，也沒有直接把錢捐給學(xué)?；蚴苜?zèng)人任由其使用，而是憑借一個(gè)成功企業(yè)家在成就財(cái)富夢想時(shí)所歷練而成的理性與智慧，以“簽訂協(xié)議”為保障，以“直接控制”為手段，以“產(chǎn)生實(shí)效”為條件，以“分期到位”為策略，以“形成長效保障機(jī)制”為結(jié)果，以“影響其觀念，改變其行為，促進(jìn)受贈(zèng)群體及周圍人群的人格提升和人生進(jìn)步”為根本目的，借助捐資辦學(xué)、捐資助學(xué)的慈善之舉，來完成一個(gè)已基本實(shí)現(xiàn)“產(chǎn)業(yè)報(bào)國”夢想的成功企業(yè)家向“教育報(bào)國”夙愿的人生飛躍。
也正是由于有梁穩(wěn)根等企業(yè)家們這種高遠(yuǎn)的人生追求作為內(nèi)因，湖南省漣源市市委、市政府提出的“一企多校”、“一企一校”、“多企一校”的“政企聯(lián)合辦學(xué)”新思維才有可能變成現(xiàn)實(shí)。而對于梁穩(wěn)根等企業(yè)家來說，如果沒有湖南省漣源市市委書記王雄、市長曾益民等有關(guān)政府官員真心實(shí)意、千方百計(jì)打造“人力資源強(qiáng)市”的良策、決心和真抓實(shí)干的魄力等外因感染和誘導(dǎo)，其捐資辦學(xué)、捐資助學(xué)的善舉，就很難以“政企聯(lián)合辦學(xué)”的絕佳途徑，來實(shí)現(xiàn)教育慈善事業(yè)的新突破。
那么，湖南省漣源市市委書記王雄、市長曾益民等有關(guān)政府官員是如何引導(dǎo)從該市“走出去”的成功企業(yè)家們，借由“政企聯(lián)合辦學(xué)”的絕佳途徑，來實(shí)現(xiàn)企業(yè)家們所熱衷的教育慈善事業(yè)的新突破的呢？
這還得從該市由香港愛國僑胞彭立珊先生捐資興建的漣源市立珊中學(xué)的興衰這個(gè)典型案例說起。
漣源市立珊中學(xué)由彭立珊先生于1987年捐資429萬元興建于在自己的老家漣源市楊市鎮(zhèn)官莊村。1989年7月，工程如期竣工，共建有教學(xué)大樓、教師學(xué)生宿舍、大禮堂、食堂等七棟大樓，同時(shí)還配備了齊全的教學(xué)設(shè)施，可容納1200多名學(xué)生就讀。
在彭立珊先生及社會(huì)各界的支持和關(guān)愛下，漣源市立珊中學(xué)后來又陸續(xù)追加投資近千萬元,擴(kuò)建了科教樓、學(xué)生宿舍、教職工宿舍，修繕了學(xué)生食堂，建筑面積共達(dá)13000平方米，可容納3000多名學(xué)生就讀。同時(shí)還建立了校園寬帶網(wǎng)絡(luò)和一流的實(shí)驗(yàn)室、微機(jī)室和語音室。隨著辦學(xué)環(huán)境不斷優(yōu)化，學(xué)校教學(xué)質(zhì)量逐步提高，曾連續(xù)六年獲得婁底市高中教學(xué)質(zhì)量綜合評價(jià)“十強(qiáng)校”稱號，多次被評為婁底市和漣源市“先進(jìn)學(xué)校”、“目標(biāo)管理先進(jìn)單位”、“高考先進(jìn)單位”、“教育教學(xué)常規(guī)管理先進(jìn)單位”，同時(shí)被評為“湖南省園林式學(xué)校”和“婁底市示范性高級中學(xué)”，一度成為湘中教育園地上一顆璀璨明珠。
然而教育管理論文，在漣源市立珊中學(xué)定位為一所以開辦普通高中為主的私立學(xué)校的辦學(xué)聲譽(yù)逐漸鵲起的背后，也許從她誕生的那一天起，就埋下了日后不可避免的隱患。因?yàn)樵谙嗑嗖蛔?公里的區(qū)域內(nèi)，原本就開辦有漣源市第三中學(xué)、漣源市第五中學(xué)兩所普通高中學(xué)校，而隨著她的誕生和發(fā)展，勢必形成“三足鼎立”的嚴(yán)峻競爭局面。于是，隨著農(nóng)村生源總量不斷減少，三所學(xué)校的發(fā)展相繼陷入舉步維艱、難以為繼而不得不進(jìn)行惡性競爭（即紛紛高價(jià)“競購”優(yōu)質(zhì)生源和低價(jià)“搶購”較差生源）的窘境。就拿漣源市立珊中學(xué)來說，在2005年發(fā)展至生源人數(shù)的“巔峰”狀態(tài)——同時(shí)就讀的高中學(xué)生達(dá)2500多人——之后，自2006年起，開始急遽呈現(xiàn)出發(fā)展頹勢，而發(fā)展至2009年，高中學(xué)生人數(shù)就減至1100多人，而管理人員（沒上課的正式教職工）卻由2005年的20人增加到30多人，且管理人員工資不減反增（其實(shí)際工資是國家規(guī)定工資的兩倍）。這樣一來，學(xué)校只能連年負(fù)債經(jīng)營，以致債務(wù)累計(jì)高達(dá)近千萬元，且每年以新增債務(wù)100萬元——200萬元的速度遞增，最終導(dǎo)致學(xué)校的后續(xù)發(fā)展面臨岌岌可危的嚴(yán)峻局面。
眼看彭立珊先生慷慨捐資辦學(xué)的美好初衷，很可能最終會(huì)化為烏有，甚至還有可能招致當(dāng)?shù)赜嘘P(guān)人士莫衷一是的詆毀，自2006年起，漣源市人大代表、政協(xié)委員就開始對當(dāng)?shù)厝鶎W(xué)校的高中辦學(xué)情況進(jìn)行調(diào)研，并多次以提案、議案的形式呼吁市委、市政府以“資源整合”、“科學(xué)規(guī)劃”、“合理布局”、“規(guī)范管理”的策略，對三所學(xué)校進(jìn)行整改。于是，在經(jīng)過周密調(diào)研、充分論證、多方征詢合理意見的前提下，2011年1月7日，漣源市人民政府下發(fā)了1號文件，將漣源市第五中學(xué)、漣源市立珊中學(xué)高中部撤并到漣源市第三中學(xué)，組建成新的漣源三中；而漣源市立珊中學(xué)改辦為九年一貫制學(xué)校，同時(shí)撤銷楊市鎮(zhèn)太和聯(lián)校，并入立珊中學(xué)，漣源市第三中學(xué)的初中部也并入立珊中學(xué)。
至此教育管理論文，滿載香港愛國企業(yè)家彭立珊先生“慈善”之心的漣源市立珊中學(xué)的后續(xù)發(fā)展危機(jī)才終于化險(xiǎn)為夷。
不過，從漣源市立珊中學(xué)以及其他由企業(yè)家自發(fā)自為捐資新建的學(xué)校興衰變遷的案例中，漣源市市委、市政府的決策者們，既為企業(yè)家們回報(bào)鄉(xiāng)梓、熱心教育慈善事業(yè)的拳拳赤心所深深感動(dòng)和由衷敬仰，又為其因缺少懂教育、懂政策、掌實(shí)權(quán)的政府主管部門的正確引導(dǎo)和配合而難免陷入“好心不得好報(bào)”的“信任危機(jī)”而扼腕嘆息，于是，以“教育興衰，我的責(zé)任”、“弘揚(yáng)慈善，我的責(zé)任”為內(nèi)驅(qū)力的執(zhí)政責(zé)任感頓生，而以“政府主辦，企業(yè)參與，多元發(fā)展，突出特色”為內(nèi)涵的“政企聯(lián)合辦學(xué)”執(zhí)政新思路在經(jīng)過多次深入細(xì)致研討后，迅速成為了該市決策者們的共識(shí)，并成為了該市著力打造“人力資源強(qiáng)市”的第一著力點(diǎn)。
正因?yàn)樵撌兄鲗?dǎo)教育發(fā)展方向的決策者們的執(zhí)政觀念、執(zhí)政目標(biāo)和執(zhí)政思路，與以梁穩(wěn)根為代表的企業(yè)家們熱心教育慈善事業(yè)的內(nèi)在追求，有著一種“不謀而合”的默契和“英雄所見略同”的共振，所以，當(dāng)市委書記王雄、市長曾益民趁著梁穩(wěn)根2010年12月再度回鄉(xiāng)捐資辦學(xué)的契機(jī)，把“政企聯(lián)合辦學(xué)”的思路和意圖和盤托出時(shí)，梁穩(wěn)根立馬響應(yīng)，并代表三一集團(tuán)率先與漣源市政府簽訂了為期十年的《政企聯(lián)合辦學(xué)框架協(xié)議》。
根據(jù)該協(xié)議，漣源市茅塘中學(xué)更名為漣源市三一學(xué)校，確定為全日制九年一貫制義務(wù)教育學(xué)校，由漣源市教育局直管，加掛“市新型政企聯(lián)合辦學(xué)實(shí)驗(yàn)學(xué)校”和“漣源市雙語教學(xué)實(shí)驗(yàn)學(xué)校”兩塊牌子；三一學(xué)校校長以面向全市進(jìn)行公開競聘方式產(chǎn)生，享受副科級待遇；三一集團(tuán)董事長擁有對校長人選的建議權(quán)和認(rèn)可權(quán)；三一學(xué)校的管理實(shí)行董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的校長負(fù)責(zé)制；三一集團(tuán)承諾，在已持續(xù)捐資2100余萬元的基礎(chǔ)上，每年繼續(xù)投入200萬元支持學(xué)校發(fā)展，另撥款500萬元用于新的基建投入和新招聘的15名教師3年的薪酬，連續(xù)撥款10年將至少達(dá)到2500萬元，經(jīng)費(fèi)直接進(jìn)入三一學(xué)校賬戶，用于教師工作績效獎(jiǎng)勵(lì)、校長和教師的培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)及相關(guān)基礎(chǔ)建設(shè)費(fèi)用；協(xié)議還將辦學(xué)目標(biāo)確定為：通過政企聯(lián)合辦學(xué)和雙語教學(xué)實(shí)驗(yàn)教育管理論文，探索在我國農(nóng)村地區(qū)，特別是南方重方言區(qū)，實(shí)施雙語教學(xué)的成功經(jīng)驗(yàn)和方法，探索農(nóng)村教育經(jīng)費(fèi)政企聯(lián)合保障新機(jī)制，致力于培養(yǎng)雙語型、有創(chuàng)新精神、動(dòng)手及實(shí)踐能力強(qiáng)，既全面發(fā)展又個(gè)性張揚(yáng)的合格學(xué)生。
此外，繼三一學(xué)校按照《政企聯(lián)合辦學(xué)框架協(xié)議》成功改制且初見成效之后，梁穩(wěn)根還承諾將新整合的漣源市第三中學(xué)和該市唯一的全日制中職學(xué)校——漣源市工貿(mào)職業(yè)中專學(xué)校納入“政企聯(lián)合辦學(xué)”范疇，以此與三一工學(xué)院連成一體，形成涵蓋“小學(xué)—初中—高中（職高）—大學(xué)”的三一教育體系。梁穩(wěn)根表示，要通過在農(nóng)村重方言區(qū)地區(qū)實(shí)施雙語教學(xué)等教育實(shí)驗(yàn)和教改實(shí)踐，從根本上改變一個(gè)地區(qū)的教育面貌，整體提升一方民眾特別是農(nóng)村孩子的國民素質(zhì)，讓農(nóng)村孩子從小就擁有走出大山、走向世界的胸懷、眼界和自信。
綜上所述，湖南省漣源市的教育慈善事業(yè)，從以彭立珊為代表的老一輩成功企業(yè)家秉持“回報(bào)鄉(xiāng)梓”之心、自發(fā)自為捐資辦學(xué)的初級形式，發(fā)展到以梁穩(wěn)根為代表的新一代成功企業(yè)家自覺選擇以“政企聯(lián)合辦學(xué)”方式踐行“教育報(bào)國”宏愿的高級形式，這難道不是教育慈善事業(yè)的一個(gè)新的突破嗎？這難道不是地方政府淡化權(quán)力掌控職能、增強(qiáng)服務(wù)社會(huì)意識(shí)、發(fā)揮資源整合優(yōu)勢、重視教育慈善事業(yè)發(fā)展的一個(gè)新的亮點(diǎn)嗎？這難道不足以作為在新的經(jīng)濟(jì)條件和社會(huì)風(fēng)氣下，中國教育慈善事業(yè)闊步走出“中國慈善事業(yè)遭遇空前信任危機(jī)”的社會(huì)陰影的一個(gè)范例嗎？
參考文獻(xiàn)
（1）《踏平坎坷成大道》，蕭思林、王宏、楊衛(wèi)華、陳光輝撰，2011年10月17日載于《婁底新聞網(wǎng)》。
（2）《政企聯(lián)合辦學(xué)做強(qiáng)鄉(xiāng)村教育》，章仙蹤、梁丹、李立才、何雨歆撰，2011年9月30日載于《中國教育報(bào)》。
（3）《漣源市立珊中學(xué)簡介》，2011年3月30日載于漣源市政府門戶網(wǎng)。
篇8
一、企業(yè)集團(tuán)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的誘因
1、會(huì)計(jì)資料信息不真實(shí)是主要原因之一。任何企業(yè)活動(dòng)都需要有真實(shí)的會(huì)計(jì)資料信息來對應(yīng)，這些資料信息也是企業(yè)集團(tuán)的屬性體現(xiàn)，是外界了解企業(yè)集團(tuán)運(yùn)營狀態(tài)的重要依據(jù)。而部分企業(yè)集團(tuán)為了自身的某些利益要求，肆意更改會(huì)計(jì)信息，營造表面現(xiàn)象，使得會(huì)計(jì)信息資料沒有真實(shí)性，甚至存在大量的假帳。這樣會(huì)引起外界對企業(yè)集團(tuán)的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)，無法得出客觀的評價(jià)，為企業(yè)活動(dòng)帶來更大的風(fēng)險(xiǎn)。而對于外界投資者來說，會(huì)計(jì)信息的失真會(huì)嚴(yán)重影響自己的判斷，而當(dāng)發(fā)現(xiàn)自己的錯(cuò)誤決定后又回抽資金，如此形成連鎖反應(yīng)，后果不堪設(shè)想。
2、違背是重要的成因。謹(jǐn)慎原則要求企業(yè)集團(tuán)在會(huì)計(jì)核算時(shí)還應(yīng)該對將來可能產(chǎn)生的費(fèi)用支出或者資金流動(dòng)方向作出基本評估，并計(jì)入本期損益。也就是對未來可能要產(chǎn)生的費(fèi)用或損失提前做好準(zhǔn)備和分配，規(guī)避資金風(fēng)險(xiǎn)，讓會(huì)計(jì)資料能夠真實(shí)、可靠地反映出企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，確保財(cái)務(wù)的穩(wěn)定性。而我們縱觀此次美國的金融危機(jī)。表面上看來，是由次貸問題引起的外債償付危機(jī)。由于大量不確定性的風(fēng)險(xiǎn)投資造成外債過高。而緊張的外部環(huán)境使得這些資金無法回籠造成銀行資金流斷裂而壞賬急速擴(kuò)大，外債無力償還，繼而引發(fā)股市、匯市的頻頻波動(dòng)。這一些都源于對未來資金損失項(xiàng)目和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)計(jì)不足，沒有保持足夠的謹(jǐn)慎態(tài)度，金融機(jī)構(gòu)盲目降息，降低資金投放門檻財(cái)務(wù)管理論文，最終導(dǎo)致了資金的斷流，引發(fā)了這次金融危機(jī)。
3、監(jiān)督乏力不力致使企業(yè)集團(tuán)無法合理分配資金，財(cái)務(wù)出現(xiàn)混亂。當(dāng)會(huì)計(jì)監(jiān)督不力時(shí)，我們會(huì)看到盲目的生產(chǎn)投資，雜亂無章的資金流動(dòng)，經(jīng)常是行政花錢、會(huì)計(jì)記賬，一切等事后核算。企業(yè)集團(tuán)中出現(xiàn)的亂消費(fèi)、無計(jì)劃的生產(chǎn)、盲目攀比等不良財(cái)務(wù)支出，會(huì)計(jì)監(jiān)督失去了應(yīng)有的約束力，最終會(huì)引起財(cái)務(wù)系統(tǒng)的紊亂甚至癱瘓。
4、無法把握整體經(jīng)濟(jì)脈搏。在我國，存在很多企業(yè)圖一時(shí)的利益，不考慮和充分預(yù)計(jì)國際經(jīng)濟(jì)形勢，盲目生產(chǎn)、兼并或者簽定短期巨額合同，這樣有可能在短期獲得利益，但是一但國際經(jīng)濟(jì)形勢發(fā)生變化由此很可能給企業(yè)財(cái)務(wù)帶來嚴(yán)重考驗(yàn)，使得企業(yè)抗風(fēng)險(xiǎn)能力大大降低。
5．會(huì)計(jì)人員素質(zhì)亟待提高。部分企業(yè)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)不高，無法在崗位中發(fā)揮足夠作用，有的因?yàn)樗刭|(zhì)不夠良好而在工作中表現(xiàn)出服務(wù)態(tài)度欠缺，操作行為不規(guī)范，粗心大意而出現(xiàn)會(huì)計(jì)差錯(cuò)；還有個(gè)別企業(yè)會(huì)計(jì)的道德素質(zhì)低下，對企業(yè)缺乏忠誠，勾結(jié)外部人員肆意侵害企業(yè)利益，引發(fā)經(jīng)濟(jì)案件，這一類的會(huì)計(jì)人員屬于違法人員，應(yīng)當(dāng)以法律的方式處理；其次是會(huì)計(jì)崗位職責(zé)的設(shè)計(jì)缺乏束縛和管理，會(huì)計(jì)核算方面存在紕漏，操作章程、制度均不夠完善，嚴(yán)重影響會(huì)計(jì)人員的辦事效率和質(zhì)量，影響企業(yè)集團(tuán)各部門之間協(xié)同工作。
二、金融危機(jī)下企業(yè)集團(tuán)加強(qiáng)會(huì)計(jì)工作的意義
1、加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作是現(xiàn)代企業(yè)集團(tuán)發(fā)展的根本需要。在加強(qiáng)宏觀調(diào)控、改善經(jīng)營管理以及維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)秩序方面均發(fā)揮著重要作用。會(huì)計(jì)工作是一項(xiàng)基本的經(jīng)濟(jì)管理工作，也是重要的環(huán)節(jié)，針對一個(gè)企業(yè)集團(tuán)而言，制作并提供客觀的會(huì)計(jì)資料，是對會(huì)計(jì)工作的起碼要求，也是會(huì)計(jì)工作的主要任務(wù)，而實(shí)際的會(huì)計(jì)工作中，會(huì)計(jì)工作的質(zhì)量和效率都取決于基礎(chǔ)工作是否到位。而會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的質(zhì)量已經(jīng)涉及到會(huì)計(jì)資料使用者及時(shí)知情的合法權(quán)益；影響到會(huì)計(jì)資料基本功能的發(fā)揮；影響到利益分配，以及整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序的運(yùn)作。而這一切都源于會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作。可見真實(shí)的會(huì)計(jì)資料，詳盡而客觀的會(huì)計(jì)信息對于一個(gè)企業(yè)是多么的重要。
2、抓好會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，符合會(huì)計(jì)工作秩序規(guī)范化的基本需要。理想的會(huì)計(jì)工作，應(yīng)該以良好的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作為本。最近幾年，我國非常重視會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的規(guī)范化，隨著國有企業(yè)的資產(chǎn)重組和股份制的實(shí)施，更多的人開始關(guān)心企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表和它的真實(shí)性，要求得到企業(yè)真實(shí)客觀的財(cái)務(wù)信息，這在客觀上也要求會(huì)計(jì)工作要符合基本規(guī)范。
3、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作關(guān)系到會(huì)計(jì)工作效率和會(huì)計(jì)工作者素質(zhì)的提升。會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的良好有序進(jìn)行是整個(gè)會(huì)計(jì)工作系統(tǒng)正常運(yùn)行的重要保障。如果基礎(chǔ)工作都做不好，會(huì)計(jì)信息根本就談不上準(zhǔn)確、真實(shí)、客觀了，也談不上有效率地進(jìn)行會(huì)計(jì)工作財(cái)務(wù)管理論文，也無法實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)工作水平的提升。現(xiàn)實(shí)情況告訴我們，部分企業(yè)集團(tuán)會(huì)計(jì)工作出現(xiàn)秩序混亂、欠缺管理、假賬、賬目不清現(xiàn)象，這樣的會(huì)計(jì)工作是不可能發(fā)揮會(huì)計(jì)效果的。
三、金融危機(jī)下企業(yè)集團(tuán)的會(huì)計(jì)策略
1、是保障信息客觀真實(shí)的重要手段。在現(xiàn)今經(jīng)濟(jì)體制中，信息存在著不對稱性，而強(qiáng)制性會(huì)計(jì)披露制度可以規(guī)避這一問題，也是投資者利益不遭受侵害的基本保障。推行強(qiáng)制性的會(huì)計(jì)信息披露制度也是符合加強(qiáng)資源配置效率的基本要求的，是市場監(jiān)管的重要手段，也是企業(yè)集團(tuán)應(yīng)該盡到基本義務(wù)。針對信息的不對稱性，會(huì)計(jì)信息的披露前提以及時(shí)、準(zhǔn)確、客觀為主。
2、建立和規(guī)范企業(yè)的財(cái)務(wù)治理結(jié)構(gòu)是對企業(yè)活動(dòng)進(jìn)行有效管理的基本措施。在現(xiàn)代企業(yè)機(jī)構(gòu)中，企業(yè)治理結(jié)構(gòu)是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的結(jié)構(gòu)保障，建立合理、規(guī)范的企業(yè)財(cái)務(wù)治理結(jié)構(gòu)，是有效控制、實(shí)施企業(yè)活動(dòng)的關(guān)鍵?；诖耍紫纫l(fā)揮的價(jià)值信息優(yōu)勢，制訂企業(yè)合理的產(chǎn)銷評估數(shù)據(jù)，降低無產(chǎn)勞動(dòng)帶來的損失；抓住企業(yè)產(chǎn)品特點(diǎn)，提高產(chǎn)品功能，降低成本。這些突進(jìn)都是要依靠財(cái)務(wù)部門的合理方針的制訂來實(shí)現(xiàn)。除此之外，還要拓寬財(cái)務(wù)考核領(lǐng)域，以財(cái)務(wù)為中心的考核體系。核算產(chǎn)品的有形、無形成本；將成本管理的中心轉(zhuǎn)移到成本控制；推行成本責(zé)任制，在內(nèi)部劃分核算單位，設(shè)立中心，公正地評價(jià)成本中心的績效，使財(cái)務(wù)部門在全員和全過程財(cái)務(wù)控制中發(fā)揮重要作用。
3、實(shí)行財(cái)務(wù)的集中管控必不可少。
（1）對采購供應(yīng)系統(tǒng)進(jìn)行集中統(tǒng)一采購，在采購中進(jìn)行對比，篩選優(yōu)勢成分，降低成本。取消核算實(shí)體的物資部門，由集團(tuán)總部物資部門全面負(fù)責(zé)，減少中間不必要的環(huán)節(jié)。同時(shí)，對硬件資源和人力資源進(jìn)行優(yōu)化管理提高工作效率。
（2）資金要實(shí)行集中管理。利用結(jié)算中心實(shí)施資金集中管理，取締下屬企業(yè)的分戶，將資金的管理和使用權(quán)限上移到總部，以統(tǒng)一的銀行賬戶直接對外，保證了資金使用的效率，也強(qiáng)化了資金管理。
（3）銷售要集中管理。作為企業(yè)的終端業(yè)務(wù)，銷售業(yè)務(wù)開展的好壞直接影響到企業(yè)的效益。對其實(shí)行集中管理可以將產(chǎn)品的優(yōu)勢最大化，銷售決策權(quán)集中于上層，能夠更加果斷的把握銷售時(shí)機(jī)，也是最終實(shí)現(xiàn)集中管理的必要前提。
4、讓會(huì)計(jì)行為必須實(shí)現(xiàn)規(guī)范化、有序化。企業(yè)集團(tuán)的任何經(jīng)營活動(dòng)都是最終通過會(huì)計(jì)核算反映出來的。因此，加強(qiáng)會(huì)計(jì)控制自然要從加強(qiáng)內(nèi)部控制入手。首先是要提高會(huì)計(jì)監(jiān)管的力度，提供足夠的監(jiān)管資源，分配監(jiān)管責(zé)任，監(jiān)管工作定期報(bào)告，真正實(shí)現(xiàn)財(cái)會(huì)工作自我管理、自我約束、自我監(jiān)督、完善的有效機(jī)制。再次，是要對會(huì)計(jì)事后業(yè)務(wù)進(jìn)行監(jiān)督，進(jìn)行內(nèi)部審核，實(shí)行自動(dòng)網(wǎng)絡(luò)與外部對賬相結(jié)合財(cái)務(wù)管理論文，實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)自動(dòng)化與人工操作的有機(jī)結(jié)合。最后，會(huì)計(jì)人員的任何活動(dòng)都要依法進(jìn)行，遵守相關(guān)的會(huì)計(jì)法律、法規(guī)，擁有良好的道德標(biāo)準(zhǔn)。
5、適時(shí)調(diào)整負(fù)債結(jié)構(gòu)，組織低成本存款，定期與活期存款比例進(jìn)行合理配置。貸款結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化，提高資產(chǎn)質(zhì)量。重點(diǎn)項(xiàng)目的資金投入要加大，正確計(jì)算和科學(xué)地對資金預(yù)測，靈活調(diào)撥資金，大力壓縮庫存現(xiàn)金，降低無息資產(chǎn)的占有比例，有效地轉(zhuǎn)化為有息資產(chǎn)，最大限度地發(fā)揮資金使用效率。
6、企業(yè)人員的素質(zhì)是企業(yè)活動(dòng)開展的前提。首先，應(yīng)從企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)做起，提高全員的企業(yè)共存意識(shí)，只有企業(yè)全員齊心協(xié)力謀求發(fā)展，企業(yè)才有可能獲得良好生存。做好財(cái)務(wù)管理，提高企業(yè)綜合競爭力。其次對員工實(shí)施嚴(yán)格的錄用制度，提高人力資源的整體質(zhì)量，只用有用之才。適時(shí)的對現(xiàn)有員工進(jìn)行技能考核，了解員工的實(shí)效狀態(tài)。
總之，金融危機(jī)是經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中一定問題積累后的集中爆發(fā)，它的出現(xiàn)要引發(fā)是經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)全方位的思考。會(huì)計(jì)思想在當(dāng)代企業(yè)集團(tuán)中的合理運(yùn)用是規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，規(guī)范企業(yè)活動(dòng)的重要保障。
參考文獻(xiàn)：
[1]會(huì)計(jì)國際趨同及國外相關(guān)組織近期動(dòng)態(tài)，會(huì)計(jì)研究[J]，2008年第5期
篇9
合同初始收入①
開工時(shí)間
總工程量
完工時(shí)間
開工以來合同收入變動(dòng)情況
項(xiàng)目
第一次
第二次
第三次
第四次
第五次
金額合計(jì)
變更
甲方批復(fù)的時(shí)間
——
批復(fù)的金額
索賠
甲方批復(fù)的時(shí)間
——
批復(fù)的金額
獎(jiǎng)勵(lì)
甲方批復(fù)的時(shí)間
——
批復(fù)的金額
開工以來合同收入累計(jì)變動(dòng)增加金額②
開工以來甲方驗(yàn)工計(jì)價(jià)情況
次數(shù)
時(shí)間
金額
已結(jié)轉(zhuǎn)工程結(jié)算成本情況
時(shí)間
金額
第一次
第二次
第三次
第四次
累計(jì)已驗(yàn)工計(jì)價(jià)金額③
累計(jì)已結(jié)轉(zhuǎn)金額④
建造合同完工百分比計(jì)算
2003年末工程施工科目余額⑤
完成合同尚需發(fā)生的成本⑥
建造合同預(yù)計(jì)總成本⑦=④＋⑤＋⑥
完工百分比⑧=（④＋⑤）÷⑦
新賬各科目調(diào)整增加期初余額數(shù)
科目名稱
計(jì)算公式
金額性質(zhì)
工程施工——合同成本
④
調(diào)增借方
工程施工——合同毛利
（①＋②－⑦）×⑧
正數(shù)調(diào)增借方，負(fù)數(shù)貸方
工程結(jié)算
③
調(diào)增貸方
利潤分配——未分配利潤
（①＋②－⑦）×⑧－（③－④）
負(fù)數(shù)調(diào)增借方，正數(shù)貸方
待處理財(cái)產(chǎn)損溢
（⑦－①－②）×（1－⑧）
正數(shù)調(diào)增借方，負(fù)數(shù)不調(diào)
存貨跌價(jià)準(zhǔn)備——合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備
（⑦－①－②）×（1－⑧）
正數(shù)調(diào)增貸方，負(fù)數(shù)不調(diào)
注意事項(xiàng)：1.“合同初始收入”指合同中確定的合同總金額，扣除其他計(jì)入合同金額但由業(yè)主掌握使用部分后的金額；2.若自行估價(jià)收入已計(jì)入以前各期“工程結(jié)算收入”賬戶，應(yīng)直接調(diào)減“利潤分配——未分配利潤”等相關(guān)科目期初余額。
表格設(shè)計(jì)原理
1．首先，將老賬中“工程施工”科目余額轉(zhuǎn)入新賬“工程施工——合同成本”科目，做如下賬項(xiàng)調(diào)整：
借：工程施工——合同成本（老賬余額）
貸：工程施工（老賬余額）
2．預(yù)計(jì)合同總收入大于預(yù)計(jì)合同總成本時(shí)，做如下賬項(xiàng)調(diào)整：
恢復(fù)工程施工成本、確認(rèn)工程施工毛利和工程結(jié)算金額，并調(diào)整期初損益：
借：工程施工—合同成本（根據(jù)以前年度已經(jīng)確認(rèn)的工程結(jié)算成本分析確定）
—合同毛利（計(jì)算確認(rèn)的全部已完成工程合同毛利）
貸：工程結(jié)算（按以前年度已經(jīng)確認(rèn)的工程結(jié)算收入確定）
利潤分配—未分配利潤[（合同總收入—合同預(yù)計(jì)總成本）×完工進(jìn)度-（以前年度已經(jīng)確認(rèn)的工程結(jié)算收入－以前年度已經(jīng)確認(rèn)的工程結(jié)算成本）]
3．預(yù)計(jì)合同總收入小于預(yù)計(jì)合同總成本時(shí)，做如下賬項(xiàng)調(diào)整：
⑴恢復(fù)工程施工成本、確認(rèn)工程施工毛利和工程結(jié)算金額，并調(diào)整期初損益
借：工程施工—合同成本（根據(jù)以前年度已經(jīng)確認(rèn)的工程結(jié)算成本分析確定）
利潤分配—未分配利潤[（合同預(yù)計(jì)總成本—合同總收入）×完工進(jìn)度-（以前年度已經(jīng)確認(rèn)的工程結(jié)算成本—以前年度已經(jīng)確認(rèn)的工程結(jié)算收入）]
貸：工程施工—合同毛利（計(jì)算確認(rèn)的全部已完成工程合同毛利）
工程結(jié)算（按以前年度已經(jīng)確認(rèn)的工程結(jié)算收入確定）
⑵確定未完施工預(yù)計(jì)合同損失，計(jì)提合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備
篇10
知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，是以知識(shí)的生產(chǎn)、分配、使用、消費(fèi)為重要因素的經(jīng)濟(jì)時(shí)代。美國經(jīng)濟(jì)學(xué)家舒爾茨認(rèn)為規(guī)模經(jīng)濟(jì)和要素質(zhì)量的提高是促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長的兩個(gè)方面，其中由于人力資本的增量而導(dǎo)致的知識(shí)要素質(zhì)量的提高，對經(jīng)濟(jì)增長的促進(jìn)作用遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于規(guī)模經(jīng)濟(jì)和物質(zhì)資本質(zhì)量的作用，即人力資本在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的貢獻(xiàn)率遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于物質(zhì)資本。事實(shí)上，美國、日本等一些國家能在二戰(zhàn)后物質(zhì)資本嚴(yán)重受損的條件下，經(jīng)濟(jì)迅速恢復(fù)、崛起，很大原因是由于這些國家保存了豐富的人力資本，并對人力資源的開發(fā)、投入、使用給予了高度重視，而我國經(jīng)濟(jì)的現(xiàn)實(shí)狀況，在很大程度上是由于國家在人力資源的開發(fā)、使用上未給予高度重視，有著巨大的人力資源量，而質(zhì)卻不高。針對人力資源會(huì)計(jì)的運(yùn)用可促使人力資源的開發(fā)、使用的特點(diǎn)，為了在經(jīng)濟(jì)上盡快趕超先進(jìn)國家，我國應(yīng)積極促進(jìn)對人力資源會(huì)計(jì)的研究、推行。一方面，人力資源會(huì)計(jì)的重要性現(xiàn)已為我國會(huì)計(jì)理論界所認(rèn)同：另一方面，隨著我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷發(fā)展、完善及現(xiàn)代企業(yè)制度的實(shí)行，人力資源的流動(dòng)、管理，人力資源會(huì)計(jì)的推行都有了其生存的內(nèi)外部環(huán)境。只要合理借鑒國外人力資源會(huì)計(jì)的先進(jìn)科研成果、實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，加之政府在人力、物力、財(cái)力上給予支持，鼓勵(lì)國內(nèi)學(xué)術(shù)界對人力資源會(huì)計(jì)的研究、探討，鼓勵(lì)企業(yè)界，特別是高科技企業(yè)的試行，在我國盡快完善人力資源會(huì)計(jì)的理論，并付諸實(shí)踐是完全可能的。
二、人力資源的定價(jià)
有的人認(rèn)為，人力資源價(jià)值分成三部分：一是發(fā)給員工的工資性支出，直接計(jì)入當(dāng)期成本；二是獲得和開發(fā)人力資源而發(fā)生的培訓(xùn)費(fèi)支出予以資本化，在受益期內(nèi)攤銷：三是將具有較高技術(shù)水平、較強(qiáng)管理能力和經(jīng)營網(wǎng)絡(luò)的人員確認(rèn)為資產(chǎn)和資本，參與稅后利潤的分配，并由全體投資人或資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)測算確認(rèn)其價(jià)值。我認(rèn)為上述觀點(diǎn)之三受人為因素影響，其可行性值得商榷。把人力資源確認(rèn)為資本參與稅后利潤的分配已經(jīng)成為人們的共識(shí)，困擾學(xué)術(shù)界的一個(gè)重要難題是人力資本價(jià)值的確定。目前，主流人力資源價(jià)值的確定方法有兩種：一是歷史成本法，以人力資源的投入價(jià)值為計(jì)量基礎(chǔ)：二是未來收益貼現(xiàn)法，以人力資源的產(chǎn)出價(jià)值為計(jì)量基礎(chǔ)。
即，人力資本=凈資產(chǎn)×凈利潤率÷行業(yè)或社會(huì)平均利潤率-凈資產(chǎn)；
稅后利潤分配時(shí)，人力資本應(yīng)占稅后利潤的份額=人力資本÷（人力資本+凈資產(chǎn)）；人力資源享有的稅后利潤=人力資本÷（人力資本+凈資產(chǎn)）×凈利潤
我比較贊成后一種方法，因?yàn)樗軌蚍从橙肆Y本的本質(zhì)，符合現(xiàn)財(cái)學(xué)關(guān)于資本的內(nèi)在價(jià)值等于其未來收益的貼現(xiàn)理論，能夠較好地反映出管理當(dāng)局的努力程度，并有科學(xué)的依據(jù)對管理當(dāng)局及所領(lǐng)導(dǎo)的管理人員進(jìn)行評價(jià)，進(jìn)行激勵(lì)，克服人為因素的影響。同時(shí)，這種處理方法可以把財(cái)務(wù)資本出資者的利益與資本出資者的利益科學(xué)地結(jié)合起來。
三、關(guān)于人力資本計(jì)量的問題
目前，學(xué)術(shù)界關(guān)于人力資本的計(jì)量方法有未來工資貼現(xiàn)法、商譽(yù)法、經(jīng)濟(jì)價(jià)值法等。
1.未來工資貼現(xiàn)法是企業(yè)預(yù)計(jì)未來支付職工工資的現(xiàn)值，并以此計(jì)量人力資本的方法。如前所述，人力資源創(chuàng)造的價(jià)值中V部分在每個(gè)會(huì)計(jì)期間以工資的形式分配給勞動(dòng)者，是勞動(dòng)者每期付出的勞動(dòng)力資源的等價(jià)補(bǔ)償，應(yīng)在當(dāng)期予以費(fèi)用化，而不應(yīng)將其資本化。人力資本反映的是勞動(dòng)者創(chuàng)造剩余價(jià)值的能力，應(yīng)為扣除了工資后的人力資源的價(jià)值。顯然，在這種情況下采用未來工資貼現(xiàn)法計(jì)量人力資本不可取。
2.商譽(yù)法是將企業(yè)過去若干年超過本行業(yè)正常盈利的部分作為商譽(yù)，然后乘以人力資源投資率求出積數(shù)，并用以計(jì)量人力資源價(jià)值的方法。這種方法存在幾個(gè)問題：（1）“過去若干年；（2）企業(yè)正常盈利情況下人力資源創(chuàng)造利潤的能力未予考慮與計(jì)量。同樣是人力資產(chǎn)創(chuàng)造出的價(jià)值，有什么理由將其排除在外呢？
3.經(jīng)濟(jì)價(jià)值法要求以企業(yè)未來收益現(xiàn)值乘以人力資源的投資率來計(jì)量人力資源的價(jià)值。其中人力資源的投資率指人力資源投資占用企業(yè)總投資額的百分比。這種方法符合勞動(dòng)者權(quán)益的定義，但人力資源投資率卻難以確定。
其他方法，如拍賣法、評估法等也是計(jì)量人力資本可取的方法。
四、人力資源會(huì)計(jì)的核算
對人力資源的會(huì)計(jì)核算，就是在傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)上增加人力資源會(huì)計(jì)的核算內(nèi)容，即增設(shè)相應(yīng)的賬戶，并在會(huì)計(jì)報(bào)表中增加披露人力資源信息的指標(biāo)（項(xiàng)目）。
（一）賬戶設(shè)置。根據(jù)人力資源會(huì)計(jì)核算的要求，需增設(shè)以下幾個(gè)賬戶：
“人力資產(chǎn)”賬戶，屬資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)人力資產(chǎn)的增減變化情況，借方登記人力資產(chǎn)的增加數(shù)，貸方登記人力資產(chǎn)的減少數(shù)，其余額在借方。
“人力資本”賬戶，屬勞動(dòng)者權(quán)益類賬戶，用來核算企業(yè)勞動(dòng)者權(quán)益的增減變化情況，貸方登記勞動(dòng)者權(quán)益的增加數(shù)，借方登記勞動(dòng)者權(quán)益的減少數(shù)，其余額在貸方。人力資本價(jià)值的確定，應(yīng)采用未來收益貼現(xiàn)法。該賬戶應(yīng)按具體的勞動(dòng)者設(shè)置明細(xì)分類賬。
“人力投資”賬戶，屬資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)在員工的招聘與培訓(xùn)、人力資源開發(fā)等方面的投資及攤銷情況，借方登記企業(yè)對人力資源的投資成本應(yīng)予資本化的部分，貸方登記每期攤銷數(shù)，余額在借方。
“人力費(fèi)用”賬戶，屬期間費(fèi)用類賬戶，借方登記企業(yè)對人力資源的投資成本應(yīng)費(fèi)用化的部分及人力投資（資本化部分）的每期攤銷數(shù)，貸方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶借方的數(shù)額。由于該賬戶的設(shè)置，傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中與核算人力資源投資成本有關(guān)的賬戶（如“管理費(fèi)用”等賬戶）的核算內(nèi)容應(yīng)予調(diào)整。
（二）賬務(wù)處理。人力資源的業(yè)務(wù)主要包括人力資源投入與退出、工薪報(bào)酬的支付、對人力資本的期末利潤分配及發(fā)放、人力資產(chǎn)和人力資本的調(diào)整等。關(guān)于人力資源的各項(xiàng)業(yè)務(wù)的核算方法如下：
1、人力資源的投入。人力資源的投入一方面使企業(yè)獲得了人力資源的使用權(quán)，增加了人力資產(chǎn)，另一方面也使職工成為權(quán)益人，增加了人力資本，兩者數(shù)額相等，應(yīng)借記“人力資產(chǎn)”賬戶，貸記“人力資本”賬戶。
2、人力資源的退出。人力資源的退出與其投入恰好相反，應(yīng)借記“人力資本”賬戶，貸記“人力資產(chǎn)”賬戶。如果退出時(shí)還有未攤完的“人力投資”，則列作損失。
3、工薪報(bào)酬的支付。支付的工薪應(yīng)視作職工預(yù)支的利潤，以“利潤分配――工薪報(bào)酬”戶來反映。借記“利潤分配――工薪報(bào)酬”賬戶，貸記“現(xiàn)金”等賬戶。
4、結(jié)轉(zhuǎn)人力資源開發(fā)成本。應(yīng)借記“人力投資”賬戶，貸記“人力資源開發(fā)”賬戶。
5、企業(yè)進(jìn)行人力資源的投資。應(yīng)借記“人力費(fèi)用”賬戶，直接費(fèi)用化的部分，借記“人力投資”賬戶（資本化的部分），貸記“現(xiàn)金”等賬戶；攤銷人力投資時(shí)，應(yīng)借記“人力費(fèi)用”賬戶，貸記“人力投資”賬戶。
6、期末，結(jié)轉(zhuǎn)人力費(fèi)用時(shí)，應(yīng)借記“本年利潤”賬戶，貸記“人力費(fèi)用”賬戶。
五、關(guān)于人力資產(chǎn)攤銷的問題
這里說的人力資產(chǎn)指與人力資本相對應(yīng)的人力資產(chǎn)部分，即僅指勞動(dòng)者投入的人力資產(chǎn)，而不包括企業(yè)為取得與開發(fā)人力資產(chǎn)而耗費(fèi)資源的資本化部分。我認(rèn)為，該部分人力資產(chǎn)不應(yīng)被攤銷。
首先，勞動(dòng)者在生產(chǎn)實(shí)踐過程中，隨著時(shí)間的推移，將獲得更多的經(jīng)驗(yàn)與知識(shí)，增加創(chuàng)造剩余價(jià)值的能力。因而，人力資產(chǎn)的價(jià)值在生產(chǎn)過程中不是減少了，而是增加了。同時(shí)，勞動(dòng)力創(chuàng)造的價(jià)值包括V和M兩部分。V部分作為對人力資源消耗的等價(jià)補(bǔ)償，已以工資的形式記入當(dāng)期費(fèi)用。剩余價(jià)值M是企業(yè)利潤的主要來源，應(yīng)通過稅后利潤分配的形式補(bǔ)償給勞動(dòng)者。若將其在稅前作為成本攤銷，則企業(yè)創(chuàng)造的利潤從何而來呢？攤銷額計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，又是對何種勞動(dòng)資源消耗的計(jì)量呢？
因此，不應(yīng)對這部分人力資產(chǎn)進(jìn)行攤銷。在企業(yè)吸收勞動(dòng)者，人力資源增加時(shí)，應(yīng)借記“人力資產(chǎn)”，貸記“勞動(dòng)者權(quán)益”；當(dāng)勞動(dòng)者退出企業(yè)時(shí)，則做相反記錄。同樣，在企業(yè)運(yùn)營過程中，人力資產(chǎn)重估增值時(shí)，以增值額部分借記“人力資產(chǎn)”，貸記“勞動(dòng)者權(quán)益”；反之亦然?？梢姡@部分人力資產(chǎn)所反映的企業(yè)現(xiàn)時(shí)擁有勞動(dòng)力資源的價(jià)值，即勞動(dòng)者創(chuàng)造剩余價(jià)值的能力。
六、關(guān)于人力資源信息的披露
人力資源會(huì)計(jì)的報(bào)告所要解決的問題是企業(yè)如何把有關(guān)人力資源的信息傳遞給信息使用者。傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告既不反映人力資產(chǎn)的價(jià)值，也不反映人力資本，從而低估了企業(yè)資產(chǎn)總額，忽視了勞動(dòng)者對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)貢獻(xiàn)，把為取得、開發(fā)人力資源而發(fā)生的費(fèi)用全部計(jì)入當(dāng)期損益，背離了收入與費(fèi)用配比的會(huì)計(jì)原則，影響了企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的真實(shí)性，所以有必要對傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，把人力資源這項(xiàng)企業(yè)十分重要的資產(chǎn)及其有關(guān)的權(quán)益和費(fèi)用，在財(cái)務(wù)報(bào)告中予以充分揭示和披露。
在資產(chǎn)負(fù)債表上，有關(guān)人力資產(chǎn)的數(shù)據(jù)，可作為一個(gè)單獨(dú)的項(xiàng)目列示于長期投資和固定資產(chǎn)之間。人力資產(chǎn)是由對人力資源投資而形成的，且持續(xù)期限往往大于一年，是企業(yè)的一項(xiàng)長期資產(chǎn)。相應(yīng)地在負(fù)債與所有者權(quán)益之間，可以增設(shè)“勞動(dòng)者權(quán)益”項(xiàng)目，用以反映企業(yè)的人力資本及其勞動(dòng)者權(quán)益構(gòu)成。此時(shí)，會(huì)計(jì)平衡公式就由原來的“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”變?yōu)?ldquo;物力資產(chǎn)+人力資產(chǎn)=負(fù)債+勞動(dòng)者權(quán)益+所有者權(quán)益”。同時(shí)，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表的“未分配利潤”項(xiàng)目下設(shè)立“未分配職工利潤”明細(xì)項(xiàng)目，以反映尚未支付給職工的利潤，而傳統(tǒng)會(huì)計(jì)報(bào)表中的“未分配利潤”項(xiàng)目，應(yīng)改為以“未分配利潤”項(xiàng)目下的“未分配利潤——投資者利潤”明細(xì)項(xiàng)目進(jìn)行反映。
在利潤表上，可增設(shè)“人力資源成本費(fèi)用”項(xiàng)目，用以反映企業(yè)為使用人力資源而發(fā)生的不應(yīng)資本化的費(fèi)用和人力資產(chǎn)的攤銷，同時(shí)對原“管理費(fèi)用”賬戶反映的內(nèi)容作必要的調(diào)整。
在現(xiàn)金流量表上，對為取得、開發(fā)、培訓(xùn)人力資源而發(fā)生的現(xiàn)金流出和企業(yè)人力資源帶來的現(xiàn)金流入，在投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量（包括現(xiàn)金流出和流入）下單獨(dú)列項(xiàng)反映。
篇11
行為財(cái)務(wù)理論是在對"有效市場假說"（EfficientMarketHypothesis，簡稱EMH）的質(zhì)疑和挑戰(zhàn)中提出來的。EMH是標(biāo)準(zhǔn)財(cái)務(wù)理論的基礎(chǔ)性假設(shè)。EMH宣稱金融資產(chǎn)的價(jià)格全面反映所有可獲得的相關(guān)信息，并給出了三種形式的市場有效性：弱型有效、半強(qiáng)型有效和強(qiáng)型有效。EMH提出之后，得到了眾多學(xué)者的響應(yīng)和大量實(shí)證數(shù)據(jù)的支持，并在經(jīng)濟(jì)、金融、財(cái)務(wù)等領(lǐng)域的研究中得到了迅速的推廣。但進(jìn)入八十年代以后，大量股票市場異常現(xiàn)象，如"小公司效應(yīng)"（Banz，1982）、"星期一效應(yīng)"（French，1980；Gibbons和Hess，1981）、"反向投資策略"（Fama和French，1992）等的出現(xiàn)，表明市場可能并非有效。而且，大量的心理學(xué)和行為學(xué)的證據(jù)顯示，投資者在不確定條件下的決策并非都是理性的，投資者的實(shí)際決策往往會(huì)系統(tǒng)性的偏離標(biāo)準(zhǔn)財(cái)務(wù)理論所設(shè)定的最優(yōu)決策模式，而且這種偏離對金融資產(chǎn)價(jià)格的影響不能因統(tǒng)計(jì)平均而消除。諸如此類的現(xiàn)象和非理是EMH所不能解釋的。
事實(shí)上，現(xiàn)代財(cái)務(wù)理論要解決兩個(gè)問題：（1）通過最優(yōu)決策模型解釋什么是最優(yōu)決策；（2）通過描述性決策模型探討投資者的實(shí)際決策過程。標(biāo)準(zhǔn)財(cái)務(wù)理論很好地解決了第一個(gè)問題。但在第二個(gè)問題上，標(biāo)準(zhǔn)財(cái)務(wù)理論與實(shí)際情況有很大的差別。誠如上所述，投資者的實(shí)際決策并不一定是最優(yōu)決策。為更好地解釋和預(yù)測財(cái)務(wù)主體的實(shí)際決策過程（而不是最優(yōu)決策模型）以及金融市場的實(shí)際運(yùn)行狀況，財(cái)務(wù)學(xué)研究者們發(fā)展了一個(gè)新的研究范式，即行為財(cái)務(wù)（behavioralfinance）。
行為財(cái)務(wù)研究的起源可追溯到20世紀(jì)初心理學(xué)研究中的行為主義流派。1951年和1969年，Burrel分別發(fā)表了《投資研究實(shí)驗(yàn)方法的可能性》和《科學(xué)的投資分析：科學(xué)還是幻想》，將行為方法和定量投資模型結(jié)合起來。1972年，Slovic發(fā)表的《人類判斷的心理學(xué)研究對投資決策的意義》開啟了行為財(cái)務(wù)研究的先河。而這時(shí)，以EMH為基礎(chǔ)的標(biāo)準(zhǔn)財(cái)務(wù)理論已被人們所廣泛接受，因此，行為財(cái)務(wù)未能引起太多的關(guān)注。1979年，Kahneman和Tvensky提出了著名的期望理論，為行為財(cái)務(wù)的研究奠定了理論基礎(chǔ)。到1985年，Thaler發(fā)表了《股票市場過度反應(yīng)了嗎？》一文，學(xué)者們逐漸開始重視和研究行為財(cái)務(wù)這一新的領(lǐng)域，取得了一些新的進(jìn)展，包括Delong、Shleifer、Summers和Waldmann（1990）提出的噪聲交易理論模型DSSW模型，Barberis、Shleifer和Vishny（1997）提出的BSV模型，Daniel、Hirsheifer和Subramanyam（1998）提出的DHS模型，Hong和Stein（1999）提出的HS模型，羊群效應(yīng)模型（herdbehavioralmodel）等。而且，對行為財(cái)務(wù)理論的實(shí)證檢驗(yàn)也隨之展開：Herskey和Schoemaker（1980）用實(shí)驗(yàn)心理學(xué)方法驗(yàn)證了期望理論中個(gè)體在面對收益和損失時(shí)態(tài)度是不同的；Shefrin和Statman(1985)發(fā)現(xiàn)在股票市場上投資者?鑰魎鴯善貝嬖誚锨康南坌睦?，荚~瞧梅縵盞模謨媲扒饗蚧乇芊縵眨敢飩顯緶舫齬善幣運(yùn)ɡ?；Lakonishok和Vermaelen（1990）、Ilenberry（1995）指出市場對由股份回購所傳遞的信息反映不足等。我國學(xué)者也開展了對行為財(cái)務(wù)理論的經(jīng)驗(yàn)研究：孫培源和施東暉（2002）通過對中國股市的數(shù)據(jù)進(jìn)行描述性統(tǒng)計(jì)分析和回歸分析，驗(yàn)證了在不同的收益和損失狀況下，投資者的風(fēng)險(xiǎn)偏好是不同的。①
行為財(cái)務(wù)的興起有幾個(gè)方面的原因：一是期望理論的提出；二是行為經(jīng)濟(jì)學(xué)的發(fā)展，并逐漸溶入主流經(jīng)濟(jì)學(xué)。
二、行為財(cái)務(wù)理論的內(nèi)容
（一）行為財(cái)務(wù)的理論基礎(chǔ)
1、期望理論（prospecttheory）。1979年，Kahneman和Tvensky（以下簡稱KT）《期望理論：風(fēng)險(xiǎn)下的決策分析》，給出了解釋人們在不確定條件下的決策行為的模型，不同于傳統(tǒng)的預(yù)期效用理論，KT稱之為期望理論。通過實(shí)驗(yàn)調(diào)查，KT把違反傳統(tǒng)預(yù)期效用理論的部分歸納為三種效果：確定效果（certaintyeffect）、反射效果（reflectioneffect）、分離效果（isolationeffect）。此外，KT也提出理論模型來解釋個(gè)人在面對不確定性時(shí)是如何決策的。他們定義了兩種函數(shù)來描述人的選擇行為：一種是價(jià)值函數(shù)V（x），替代了預(yù)期效用理論中的效用函數(shù)；另一種是決策權(quán)重函數(shù)π（p），用決策權(quán)重替代了預(yù)期效用函數(shù)中的概率。然后，KT通過模型的設(shè)計(jì)和推導(dǎo)，給出了期望理論的幾個(gè)要點(diǎn)：（1）個(gè)人在不確定性條件下的決策是以相對于某個(gè)參考點(diǎn)的利得或損失為依據(jù)，而不是傳統(tǒng)理論所認(rèn)為得期末的財(cái)富或消費(fèi)，即以結(jié)果和開始設(shè)想的差距為基礎(chǔ)，而不是結(jié)果本身；（2）價(jià)值函數(shù)或個(gè)人的效用函數(shù)是S型的。在面對損失時(shí)是凸函數(shù)，面對利得時(shí)是凹函數(shù)，這表明投資者每增加一單位的損失，其失去的效用低于前一單位損失所降低的效用；每增加一個(gè)單位的利得，其增加的效用也低于前一單位利得所增加的效用；（3）價(jià)值函數(shù)中，損失的斜率比利得的斜率陡。即損失一個(gè)單位帶來的效用降低要大于獲取一個(gè)單位利得所帶來得效用增加，也就是說個(gè)人是厭惡損失的；（4）個(gè)人對極端但概率很低的事件會(huì)過度重視，卻容易忽略例行發(fā)生的事，KT把這稱為"小數(shù)法則偏差"。隨后，KT繼續(xù)他們的研究工作：1980年，KT提出了期望理論中"參考點(diǎn)"的概念；1992年，KT針對概率轉(zhuǎn)換的問題，提出了累積期望理論（cumulativeprospecttheory）。此外，Thaler（1985）、Lopes（1987）、Shefrin（1988，2000）等也在KT的基礎(chǔ)上，對期望理論進(jìn)行了補(bǔ)充和發(fā)展。
2、心理學(xué)。行為財(cái)務(wù)學(xué)的發(fā)展與在財(cái)務(wù)理論中引入心理學(xué)的研究成果是分不開的。心理學(xué)家們通過一系列的實(shí)驗(yàn)證明，個(gè)人在面臨不確定條件時(shí)會(huì)表現(xiàn)出如下心理特征：（1）損失回避（lossaversion）。個(gè)人對利得和風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度是不一樣的，損失帶來的影響是同樣大小的利得的2.5倍；（2）心理賬戶（mentalaccounting）。所謂心理賬戶，是指每個(gè)人皆根據(jù)自身的參考點(diǎn)來訂出一個(gè)決策的方案。例如，不同的股票，在買進(jìn)時(shí)有不同的價(jià)格，投資者面對這種現(xiàn)象，會(huì)根據(jù)自身的心理賬戶做出適合自身的決策；（3）過度自信（overconfidence）。心理學(xué)家們發(fā)現(xiàn)人們對自己的知識(shí)和能力都表現(xiàn)出過分自信。例如，對一項(xiàng)關(guān)于司機(jī)對于駕駛能力的自我判斷的調(diào)查顯示，有65%到80%的司機(jī)都認(rèn)為自己的能力是"超過平均水平"（aboveaverage）的；（4）傾向于確認(rèn)偏差（pronetoconfirmationbias）。人們往往只是重視條件概率（即所直觀到現(xiàn)象），而忽視了先驗(yàn)概率（以往存在的知識(shí)）。例如，如果你在電視中看到壞人中30％面貌丑陋，那么以后你看到這類面孔的人一定會(huì)認(rèn)之為壞人。這個(gè)實(shí)驗(yàn)說明，在人們的認(rèn)知過程中，夸大了按"常識(shí)"得到的條件概率，也就是夸大";典型"的作用。
（二）行為資本資產(chǎn)定價(jià)理論和行為投資組合理論
標(biāo)準(zhǔn)財(cái)務(wù)理論的基礎(chǔ)是和馬科維茨的投資組合理論與夏普的資本資產(chǎn)定價(jià)模型相聯(lián)系的，二者皆以投資者理性為前提。行為財(cái)務(wù)學(xué)認(rèn)為，部分投資者因非理性或非標(biāo)準(zhǔn)偏好的驅(qū)使會(huì)做出非理性的行為，而且具有標(biāo)準(zhǔn)偏好的理性投資者無法全部抵消非理性投資者的資產(chǎn)需求?；诖?，HershShefrin和MeirStatman（1994）提出了行為資本資產(chǎn)定價(jià)理論（behavioralcapitalassetpricingtheory，簡稱BCAPT），對傳統(tǒng)的CAPM進(jìn)行了調(diào)整。BCAPT指出金融市場上除了嚴(yán)格按照傳統(tǒng)的CAPM進(jìn)行資產(chǎn)組合的信息交易者外，還有一部分投資者并不按傳統(tǒng)的CAPM行事，他們信息不充分，會(huì)犯各種認(rèn)知偏差錯(cuò)誤。金融市場上資產(chǎn)的價(jià)格由這兩類投資者共同決定：當(dāng)前者在市場上起主導(dǎo)作用時(shí)，市場是有效的；當(dāng)后者在市場上起主導(dǎo)作用時(shí)，市場是無效的。BCAPT還指出，傳統(tǒng)的資本預(yù)算中的貼現(xiàn)率是按以CAPM為基礎(chǔ)計(jì)算出來的，這個(gè)貼現(xiàn)率是以市場有效和管理者理性為前提的。但事實(shí)并非如此，按行為財(cái)務(wù)的觀點(diǎn)，應(yīng)以BCAPT為基礎(chǔ)來重新計(jì)算貼現(xiàn)率。
HershShefrin和MeirStatman（2000）以Lopes（1987）和KT的期望理論為基礎(chǔ)，發(fā)展出行為投資組合理論（behavioralportfoliotheory，簡稱BPT）。他們利用單一心理賬戶（singlementalaccount，BPT-SA）和多個(gè)心理賬戶（multiplementalaccount，BPT-MA）來推導(dǎo)BPT。BPT-SA投資者關(guān)注各資產(chǎn)間的相關(guān)系數(shù)，他們會(huì)將投資組合整和在同一個(gè)心理賬戶里，而BPT-MA投資者將投資組合分散到多個(gè)心理賬戶，忽視資產(chǎn)間的相關(guān)系數(shù)。BPT認(rèn)為投資者的投資組合是一種基于對不同資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)程度的識(shí)別和投資目的所形成的金字塔狀的投資組合，位于金字塔各層的投資與投資者特定的期望相聯(lián)系。而且，HershShefrin和MeirStatman發(fā)展了一個(gè)兩層的投資組合模型，每一層代表不同的風(fēng)險(xiǎn)偏好：底層代表避免貧窮和破產(chǎn)，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)；高層代表為了暴富，追逐風(fēng)險(xiǎn)。
（三）行為財(cái)務(wù)理論模型
1、DSSW模型。解釋了噪聲交易者對金融資產(chǎn)定價(jià)的影響及噪聲交易者為什么能賺取更高的預(yù)期收益。噪聲即市場中虛假或誤判的信息。模型認(rèn)為，市場中存在理性套利者和噪音交易者兩類交易者，后者的行為具有隨機(jī)性和不可預(yù)測性，由此產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)降低了理性套利者進(jìn)行套利的積極性。這樣金融資產(chǎn)的價(jià)格明顯偏離基本價(jià)值。而且噪聲會(huì)扭曲資產(chǎn)價(jià)格，但他們也可因承擔(dān)自己創(chuàng)造的風(fēng)險(xiǎn)而賺取比理性投資高的回報(bào)。
2、BSV模型。解釋了金融資產(chǎn)的價(jià)格如何偏離EMH。模型認(rèn)為，投資者在決策時(shí)存在兩種心理偏差：選擇性偏差和保守性偏差。由于收益變化是隨機(jī)的，上述兩種偏差使投資者會(huì)作出兩種錯(cuò)誤的判斷：判斷1和判斷2。根據(jù)判斷1，投資者認(rèn)為收益變化是一種暫時(shí)現(xiàn)象，未能及時(shí)調(diào)整自身對未來收益的預(yù)期，即反應(yīng)不足；根據(jù)判斷2，投資者認(rèn)為近期股票價(jià)格的同方向變化反應(yīng)公司收益的變化是趨勢性的，并對這一趨勢外推，導(dǎo)致過度反應(yīng)。
3、DHS模型。解釋了股票回報(bào)的短期連續(xù)性和長期的反轉(zhuǎn)。模型認(rèn)為，市場中的投資者分無信息和有信息兩類，前者不存在判斷偏差，后者表現(xiàn)出過度自信和自我偏愛兩種判斷偏差。過度自信導(dǎo)致投資者夸大對股票價(jià)值判斷的私人信息的準(zhǔn)確性；自我偏愛導(dǎo)致對私人信息的反應(yīng)過度和公共信息的反應(yīng)不足。因此，股票價(jià)格短期內(nèi)會(huì)保持連續(xù)性，但從長期來看，當(dāng)投資者的私人信息與公共信息不一致時(shí)，股票價(jià)格會(huì)因前期的過度反應(yīng)而回調(diào)。
4、HS模型。解釋了反應(yīng)不足和過度反應(yīng)。與BSV模型和DHS模型不同的是，HS模型把市場中的投資者分為消息觀察者和動(dòng)量交易者兩類。在對股票價(jià)格預(yù)測時(shí)，消息觀察者完全不依賴當(dāng)前或過去的價(jià)格，而是根據(jù)其獲得的關(guān)于股票未來價(jià)值的信息；動(dòng)量交易者則把他們的預(yù)測建立在一個(gè)對過去歷史價(jià)格的簡單函數(shù)上。同時(shí)模型假設(shè)私人信息在消息觀察者中是逐步擴(kuò)散的。HS模型認(rèn)為最初消息觀察者對私人信息反應(yīng)不足，動(dòng)量交易者試圖利用這一點(diǎn)進(jìn)行套利，但結(jié)果恰恰導(dǎo)致股價(jià)的過度反應(yīng)。
5、羊群效應(yīng)模型。解釋了投資者在市場中的群體行為及其后果。模型把投資者的群體行為歸因?yàn)樾в米畲蠡尿?qū)使以及"群體壓力"等情緒的影響，有序列型和非序列型兩種模型。在序列型模型中，投資者通過典型的貝葉斯過程從市場噪聲和其他個(gè)體的決策中依次獲取信息，投資者一次只做一個(gè)決策，即決策的序列性。在非序列模型中，假設(shè)兩個(gè)投資者之間的仿效傾向是固定相同的，傾向較弱時(shí)，市場總體表現(xiàn)為收益服從高斯分布，傾向較強(qiáng)時(shí)則表現(xiàn)為市場崩潰，這與傳統(tǒng)的零點(diǎn)對稱、單一型態(tài)的厚尾分布不一致。
三、行為財(cái)務(wù)理論的啟示
在KT之前，經(jīng)濟(jì)學(xué)和心理學(xué)在研究個(gè)人決策行為上有著極大的區(qū)別：經(jīng)濟(jì)學(xué)認(rèn)為外在的激勵(lì)形成人們的行為，而心理學(xué)認(rèn)為內(nèi)在的激勵(lì)才是決定人們行為的因素。通過KT以及后來一大批學(xué)者的努力，將心理學(xué)的研究視角和經(jīng)濟(jì)科學(xué)結(jié)合起來，不再單純地僅用外界因素來解釋人們復(fù)雜的決策行為，而是考慮他們決策時(shí)的心理和行為特征，從而發(fā)展成了行為經(jīng)濟(jì)學(xué)。行為財(cái)務(wù)是利用行為經(jīng)濟(jì)學(xué)的分析框架，通過對行為主體在金融市場上真實(shí)行為的觀察，探索行為主體在決策過程中的心理因素和行為特征，并以此來解釋和預(yù)測其在金融市場中的真實(shí)行為。從行為財(cái)務(wù)理論的發(fā)展中我們可以得到如下啟示：
1、財(cái)務(wù)學(xué)是一門研究財(cái)務(wù)主體選擇的科學(xué)。而一直以來，財(cái)務(wù)主體的選擇過程都被視為一個(gè)"黑箱"，行為財(cái)務(wù)則試圖揭開這一"黑箱"。此外，社會(huì)經(jīng)濟(jì)和文化的差異已被證實(shí)是影響財(cái)務(wù)主體決策的因素之一，在財(cái)務(wù)國際化的腳步越來越快的情況下，對人們的行為進(jìn)行本土化研究就成了一個(gè)很重要的課題。行為財(cái)務(wù)注重從投資者的心理特征、資本市場的條件、政府行為等來分析財(cái)務(wù)問題，以更好地解釋和預(yù)測財(cái)務(wù)主體的實(shí)際行為。因此，行為財(cái)務(wù)應(yīng)成為我們研究公司財(cái)務(wù)理論和實(shí)踐一個(gè)新的范式，這方面，已經(jīng)有很多學(xué)者做出了努力。
2、行為財(cái)務(wù)理論的提出與發(fā)展得益于心理學(xué)、社會(huì)學(xué)等的研究成果，因此在研究中理所當(dāng)然地要充分吸收這些學(xué)科的有關(guān)知識(shí)，來豐富和完善行為財(cái)務(wù)的理論體系。同時(shí)，應(yīng)避免斷章取義地從一些投資者的行為片段去組合對投資者行為的假設(shè)，雖然可能得出令人感興趣的結(jié)論，但合理性卻不能保證（Shefrin，2000）。
3、盡管行為財(cái)務(wù)是在對標(biāo)準(zhǔn)財(cái)務(wù)理論的質(zhì)疑中提出來的，但不能將兩者簡單的對立起來。從行為財(cái)務(wù)的發(fā)展過程中可看到，它是在標(biāo)準(zhǔn)財(cái)務(wù)的基礎(chǔ)上通過引入心理變量，對傳統(tǒng)的理論模型加以調(diào)整。而且，行為財(cái)務(wù)尚不能對金融市場中的各種現(xiàn)象做出普遍的解釋，再加上心理因素的不可度量性，因此，在研究和應(yīng)用行為財(cái)務(wù)理論時(shí)，正確的態(tài)度是把兩者相結(jié)合，BPT，BCAPT就是很好的例子。
參考文獻(xiàn)：
1、HershShefrin，MeirStatman：《BehavioralCapitalAssetPricingTheory》，載《JournalofFinancialandQuantitativeAnalysis》Volume29，Issue3，Sep.1994
2、HershShefrin，MeirStatman：《BehavioralPortfolioTheory》，載《JournalofFinancialandQuantitativeAnalysis》Volume35，NO2，June2000
篇12
一、對現(xiàn)行R&D支出的會(huì)計(jì)處理方法綜述
（一）國際上其他國家對R&D支出的會(huì)計(jì)處理
對研究與開發(fā)（research&development簡稱R&D）支出是費(fèi)用化還是資本化，抑或是采用其他做法，已成為會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)界長期爭論的一個(gè)焦點(diǎn)。目前，國際上對R&D支出的處理大致有三種方式：
1.全部費(fèi)用化。即將R&D支出全部作為費(fèi)用，記入當(dāng)期損益。采用這種做法的主要有美國、德國、荷蘭等國。
2.全部資本化。即將R&D支出在發(fā)生時(shí)全部資本化，并在未來可取得收益的期限內(nèi)攤銷。采用這種做法的有意大利、法國、日本、巴西、瑞士、瑞典等國。
3.有選擇的資本化。這種方法是事先確定一個(gè)用以資本化的標(biāo)準(zhǔn)，當(dāng)R&D支出符合資本化條件時(shí)予以資本化，達(dá)不到資本化條件的則予以費(fèi)用化。目前英國的做法及國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定是遵循的這一原則。
1997年英國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)了《財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第10號—商譽(yù)和無形資產(chǎn)》，該準(zhǔn)則將R&D支出按基礎(chǔ)研究、應(yīng)用研究、開發(fā)研究三種類型劃分，前兩種類型作為期間費(fèi)用的處理，后一種類型只有在符合特定條件（準(zhǔn)則具體規(guī)定了5個(gè)條件）才能予以資本化。同時(shí)修訂后的英國標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)公告第13號，允許企業(yè)將以前已費(fèi)用化的R&D支出，在原來導(dǎo)致其費(fèi)用化的不確定因素消失后重述。也就是說，如果項(xiàng)目開發(fā)成功并且市場前景看好，那么以前已費(fèi)用化處理的R&D支出便可以“扣”出來增加開發(fā)成功的無形資產(chǎn)的成本。
1998年9月，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）正式公布了無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，即《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號—無形資產(chǎn)》（簡稱IAS第38號）。該準(zhǔn)則規(guī)定：為了評價(jià)自行開發(fā)無形資產(chǎn)是否符合確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)應(yīng)將自行開發(fā)過程劃分為兩個(gè)階段，即研究階段和開發(fā)階段。同時(shí)指出：研究階段不會(huì)產(chǎn)生應(yīng)予確認(rèn)的無形資產(chǎn)，因此這個(gè)階段發(fā)生的支出或費(fèi)用應(yīng)在發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為損益。而在開發(fā)階段，則可能產(chǎn)生的應(yīng)予確認(rèn)的無形資產(chǎn)，因而某些符合無形資產(chǎn)確認(rèn)條件（準(zhǔn)則第45條具體規(guī)定了6個(gè)條件）開發(fā)費(fèi)用應(yīng)予以資本化。其成本為自R&D首次符合無形資產(chǎn)的基本確認(rèn)條件和其后發(fā)生的支出總額。該準(zhǔn)則第59條又規(guī)定：“報(bào)告企業(yè)在以前年度財(cái)務(wù)報(bào)表或中期財(cái)務(wù)報(bào)告中初始確認(rèn)為費(fèi)用的無形資產(chǎn)項(xiàng)目支出，不應(yīng)在以后確認(rèn)為無形資產(chǎn)成本的一部分”。即已經(jīng)確認(rèn)為費(fèi)用的部分不得在確認(rèn)無形資產(chǎn)時(shí)予以轉(zhuǎn)回。由以上分析可以看出，英國的做法和國際準(zhǔn)則的規(guī)定在形式上頗為接近，但在內(nèi)容上卻有很大的不同?，F(xiàn)行實(shí)務(wù)中澳大利亞、加拿大、及我國香港地區(qū)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所遵循的原則與國際準(zhǔn)則的規(guī)定大抵相同。
（二）我國對R&D支出的會(huì)計(jì)處理
我國無形資產(chǎn)準(zhǔn)則立項(xiàng)于1993年初，并成立了項(xiàng)目組。1994年12月，項(xiàng)目組完成了項(xiàng)目征求意見稿，并對外廣泛征求意見。根據(jù)反饋的意見來看，對自創(chuàng)并依法取得無形資產(chǎn)的成本如何確定問題上存在著較大的爭議：有觀點(diǎn)認(rèn)為，應(yīng)采用國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的做法，將符合資本化條件的R&D支出予以資本化，并作為自行開發(fā)無形資產(chǎn)成本的一部分；也有觀點(diǎn)認(rèn)為，應(yīng)當(dāng)將R&D支出全部費(fèi)用化，因?yàn)橘M(fèi)用化的做法在股份有限公司試用沒有發(fā)現(xiàn)存在較大的問題；還有觀點(diǎn)認(rèn)為，一般情況下采用費(fèi)用化的做法，但對高新技術(shù)企業(yè)的R&D支出應(yīng)采用不同的會(huì)計(jì)政策，允許采用部分資本化的會(huì)計(jì)政策。
1996年12月，項(xiàng)目組在聽取各方面意見的基礎(chǔ)上，形成了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—無形資產(chǎn)（草案）》。1997年英國頒布了無形資產(chǎn)準(zhǔn)則。1998年，IASC公布了國際無形資產(chǎn)準(zhǔn)則。我國在借鑒國際無形資產(chǎn)準(zhǔn)則及其他國家相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，對原草案作了一些調(diào)整，于2001年1月18日正式對外公布實(shí)施。
我國準(zhǔn)則規(guī)定：“自行開發(fā)并依法申請取得的無形資產(chǎn)，其入賬價(jià)值按依法取得時(shí)發(fā)生的注冊費(fèi)、律師費(fèi)等費(fèi)用確定，依法申請取得前發(fā)生的研究與開發(fā)費(fèi)用，應(yīng)予發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用”。
二、對上述各種R&D會(huì)計(jì)處理方法的評價(jià)：
（一）全部費(fèi)用化
這種作法以美國為代表。美國雖然到目前為止尚沒有正式頒布無形資產(chǎn)準(zhǔn)則，但美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）卻早于1978年10月就頒布了《美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號—研究開發(fā)成本的處理方法》。準(zhǔn)則規(guī)定，除采掘業(yè)以外的所有企業(yè)的R&D支出均在發(fā)生時(shí)作為費(fèi)用處理。其于APB公告第4號《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的基本概念和會(huì)計(jì)原則》上表述的把成本確認(rèn)為費(fèi)用的三個(gè)原則是其理論的主要依據(jù)。具體如下：
①結(jié)合原因和結(jié)果。一些成本依據(jù)與特定收入假定的直接聯(lián)系而被確認(rèn)為費(fèi)用...把他們確認(rèn)為費(fèi)用就完成了對收入的確認(rèn)。
②系統(tǒng)合理的分配。如果一項(xiàng)資產(chǎn)的收益期是幾個(gè)期間，在缺乏比原因結(jié)果更直接的基礎(chǔ)時(shí)，以系統(tǒng)合理的方式把成本分?jǐn)偟礁髌凇?/p>
③即期確認(rèn)。一些與當(dāng)前會(huì)計(jì)期間有關(guān)的成本被確認(rèn)為費(fèi)用是因?yàn)椋孩虐l(fā)生在該期間的成本沒有提供可辨別的未來收益。⑵在以前年度被記錄為資產(chǎn)的成本不能再提供可辨別的收益。⑶不論是以與收入的聯(lián)系作為分配基礎(chǔ)，還是在幾個(gè)會(huì)計(jì)期間分配成本都有被認(rèn)為是沒有有用的目的。
由于R&D支出未來收益的不確定性及與未來收益間缺乏必然的因果聯(lián)系，所以不適用“結(jié)合原因和結(jié)果”的原則和“系統(tǒng)合理的分配”原則，只能立即確認(rèn)為費(fèi)用。
費(fèi)用化的處理存在兩個(gè)明顯的弊端：
1.研究與開發(fā)活動(dòng)的目地在于取得技術(shù)成果，形成企業(yè)的無形資產(chǎn)，具有典型的投資動(dòng)機(jī)。如果將R&D支出費(fèi)用化，排除在資產(chǎn)負(fù)債表之外，就會(huì)形成可能對企業(yè)經(jīng)營起重要作用的大量賬外資產(chǎn)的存在。
2.由于費(fèi)用化的處理，企業(yè)未來極具超額獲利能力的無形資產(chǎn)不能在表內(nèi)報(bào)告，反而使本期經(jīng)營成果大幅下降。由于信息誤導(dǎo)，容易使會(huì)計(jì)報(bào)表使用者產(chǎn)生悲觀情緒。尤其是在兩權(quán)分離越來越明顯的情況下，費(fèi)用化的處理無疑助長了經(jīng)營者的短期行為。管理層通過對R&D項(xiàng)目少投入甚至不投入來保證凈資產(chǎn)收益率等考核指標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，而使企業(yè)缺乏創(chuàng)新能力，后續(xù)發(fā)展無力。
在現(xiàn)行的實(shí)務(wù)中我們也注意到，費(fèi)用化處理的方法在美國也沒有貫徹始終。比如：對內(nèi)部自創(chuàng)計(jì)算機(jī)軟件發(fā)生開發(fā)費(fèi)用的處理，美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告第68號指出：內(nèi)部自創(chuàng)計(jì)算機(jī)軟件發(fā)生的，屬于研究與開發(fā)的費(fèi)用應(yīng)在發(fā)生當(dāng)時(shí)計(jì)入損益，直到為所開發(fā)產(chǎn)品建立了技術(shù)可行性為止。
（二）全部資本化
贊同此方法的人認(rèn)為：企業(yè)開始研究開發(fā)活動(dòng)是希望獲得未來收益的。如果沒有這種希望，企業(yè)也不會(huì)從事這些活動(dòng)。R&D支出的效益應(yīng)從公司的整體來看，而不能從個(gè)別研究計(jì)劃來看。若其中的一項(xiàng)成功了，而其余的失敗了，則失敗的計(jì)劃是那項(xiàng)成功計(jì)劃所應(yīng)付出的代價(jià)，因此全部R&D均應(yīng)資本化。
該方法至少忽略了兩個(gè)重要因素：
1.開發(fā)項(xiàng)目的未來收益具有較高的不確定性。對研究開發(fā)項(xiàng)目成功的概率由BoozAllen&Hamilton合著的《新產(chǎn)品的管理》（芝家哥，1968年）作過了詳細(xì)的研究。我們要討論的是，企業(yè)即使能夠證明失敗項(xiàng)目和成功項(xiàng)目之間有必然的聯(lián)系，但在開發(fā)成功之前，由于沒有成本負(fù)擔(dān)載體，歸集于無形資產(chǎn)項(xiàng)目的支出，只能累積，不能調(diào)整。列示于資產(chǎn)負(fù)債表中的無形資產(chǎn)不符合資產(chǎn)的定義。
2.支出和收益之間缺乏因果關(guān)系。沒有直接的因果關(guān)系可以確認(rèn)成本與收益相聯(lián)系，甚至連間接的相關(guān)聯(lián)也難以成立。MauricesS.Newman在《R&D支出的等量收益》、OraceJohnson在《R&D會(huì)計(jì)的繼續(xù)探討》、AlexJ.Milburn在《研究開發(fā)支出與隨后收益的關(guān)系的實(shí)證研究》分別通過計(jì)量期后銷售、收益或行業(yè)銷售份額，沒有找到R&D支出和增長的未來收益之間的顯著相關(guān)性。
FASB同時(shí)也認(rèn)為：現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論不是從總體來決定資產(chǎn)的價(jià)值，而是就個(gè)別的交易來判斷。而且，一個(gè)企業(yè)的全部研究開發(fā)計(jì)劃可能有一些不同完工階段的項(xiàng)目和最終成功的確定性不同的項(xiàng)目組成。如果R&D支出在全企業(yè)的基礎(chǔ)上進(jìn)行資本化，那么富有意義的攤銷方法就不能形成。因?yàn)槭芤嫫跓o法確定。美國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）在《會(huì)計(jì)研究論文集》第14期上報(bào)道的調(diào)查也表明，90%的公司原則上傾向于R&D支出由當(dāng)期的收益彌補(bǔ)而不是從新產(chǎn)品的收益中得到彌補(bǔ)。
（三）有選擇的資本化
通過上面的分析我們看到，無論是全額資本化或是全額費(fèi)用化的做法，都有著較大的不合理性，其共同的缺陷是把本來較為復(fù)雜的問題簡單化。那么有選擇的資本化的方法在一定程度上考慮到了費(fèi)用化或是資本化作法的不足，理論上顯得比較完美。但在實(shí)務(wù)的操作上卻出現(xiàn)了很多困難：
1.難以制定出用于不同企業(yè)、行業(yè)的可比標(biāo)準(zhǔn)。FASB在無形資產(chǎn)準(zhǔn)則制定的過程中考慮了諸多用于判定開發(fā)成功的標(biāo)準(zhǔn)，包括：“技術(shù)上的可行性”、“可銷售性”、“有用性”、“未來收益可能性”等，但上述因素中，沒有一個(gè)有利于建立應(yīng)用于所有企業(yè)的客觀的可比條件。
2.對于滿足條件的費(fèi)用資本化，那么R&D支出中僅有部分資本化并攤銷。這樣資本化的數(shù)額就不能表示未來收益的全部發(fā)生成本，資本化的定期攤銷數(shù)也不符合收益與成本的配比。
3.有選擇的資本化也許會(huì)溯及以前發(fā)生的成本的資本化。對以前確認(rèn)為費(fèi)用的成本的溯及違背了對其他事項(xiàng)的現(xiàn)行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，即對其他事項(xiàng)的最初的會(huì)計(jì)處理是不能因事后結(jié)果而發(fā)生改變。
在前述分析中我們已經(jīng)看到：英國會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中并沒有理會(huì)對以前確認(rèn)為費(fèi)用的成本的溯及是否違背現(xiàn)行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的問題。其次，英國財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第10號沒有涉及對R&D支出的處理，只對內(nèi)部開發(fā)的無形資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量提出了標(biāo)準(zhǔn)，即內(nèi)部開發(fā)的無形資產(chǎn)僅可在有易于確定的市場價(jià)值時(shí)予以資本化。這實(shí)際上是給企業(yè)了一種選擇權(quán)。如果企業(yè)選擇將內(nèi)部產(chǎn)生的無形資產(chǎn)資本化（符合以上提到的“有易于確定的市場價(jià)值”），那么在進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，應(yīng)貸記重估價(jià)準(zhǔn)備（“revaluationreserve”），以后，還應(yīng)持續(xù)的進(jìn)行重估價(jià)。
（四）我國對R&D支出的會(huì)計(jì)處理
1.我國做法同國際準(zhǔn)則相比較的差異
1)對R&D支出過程不加區(qū)分。即并沒有將研究開發(fā)過程按研究階段、開發(fā)階段或是其分劃分方式予以劃分。
2)確認(rèn)資本化的條件不同。國際準(zhǔn)則中以開發(fā)達(dá)到實(shí)質(zhì)可行性為劃分界限，同時(shí)附加了促使該開發(fā)最終完成的其他條件（準(zhǔn)則具體規(guī)定了6個(gè)條件）。我國是以依法申請功為條件。從該條件來看，如果開發(fā)成功而沒有申請也不能作為無形資產(chǎn)來核算。如自行開發(fā)的專有技術(shù)。
3)包含的資本化成本范圍不同。國際上是自R&D支出首次符合無形資產(chǎn)的基本確認(rèn)條件和其后發(fā)生的支出總額。如某企業(yè)2001年全年累計(jì)發(fā)生R&D支出1000萬，其中該年12月1日至31發(fā)生200萬，該企業(yè)的研究開發(fā)項(xiàng)目自該年12月1經(jīng)鑒定達(dá)到實(shí)質(zhì)可能性標(biāo)準(zhǔn)，則本年應(yīng)予以資本化的金額只能為200萬。若該企業(yè)2002年又為該項(xiàng)目發(fā)生了500萬的支出，則2002年末該無形資產(chǎn)在不發(fā)生減值情況上的價(jià)值就是700萬。而我國是將開發(fā)過程中的所有支出均予以費(fèi)用化，只是將依法申請時(shí)發(fā)生的注冊費(fèi)、律師費(fèi)等當(dāng)作其成本予以反映。
2.對我國做法的進(jìn)一步分析
我國準(zhǔn)則對R&D支出會(huì)計(jì)處理的規(guī)定的出發(fā)點(diǎn)是希望同國際規(guī)定保持一致。只是簽于目前我國的資評估體系尚不完善，對無形資產(chǎn)是否達(dá)到實(shí)質(zhì)性確認(rèn)標(biāo)缺乏權(quán)威機(jī)構(gòu)的認(rèn)定，于是便采用了一個(gè)簡便折衷的辦法，以申請成功與否作為確認(rèn)的條件。由此而產(chǎn)生的一個(gè)問題是：企業(yè)的R&D支出通常很大，而律師費(fèi)、評估費(fèi)等中介費(fèi)用相對則顯得微不足道。企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表中所列示的自行開發(fā)的無形資產(chǎn)既不代表其原始成本，也不代表其未來的收益能力，是一種象征性的安慰。其會(huì)計(jì)處理方法的實(shí)質(zhì)仍然是費(fèi)用化的處理。
由于本質(zhì)上的費(fèi)用化，所以自然回避不了費(fèi)用化會(huì)計(jì)處理方式的弊端，目前我國企業(yè)核心技術(shù)開發(fā)能力的缺失正與此息息相關(guān)。以浙江省為例：浙江省是我國近幾年經(jīng)濟(jì)發(fā)展最快的省份之一。2001年全省專利申請量12829件，居全國第二位。但對這些申請專利進(jìn)行分析后發(fā)現(xiàn)兩個(gè)在全國具有代表性的問題：一是發(fā)明性的專利少，只占總數(shù)的8%。二是分布不均勻，絕大多數(shù)專利集中在僅占全省企業(yè)總數(shù)5%的企業(yè)中，而其他95%的企業(yè)是一片空白。杭州市是浙江省經(jīng)濟(jì)最發(fā)達(dá)的城市，2002年杭州市的知識(shí)產(chǎn)權(quán)局做了一次問卷調(diào)查，結(jié)果顯示：全市65000家企業(yè)中，98.7%的企業(yè)從來未擁有過自己的專利技術(shù)。即使在全市的400家高新技術(shù)企業(yè)中，擁有授權(quán)專利的企業(yè)也僅有91家，僅占22.8%（文匯報(bào)2002年9月3日）。
三、對R&D支出的獨(dú)立調(diào)整資本化
(一)對R&D支出會(huì)計(jì)處理方法的進(jìn)一步探討
從世界各國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定及其實(shí)務(wù)操作來看，將R&D支出按照合理的方式予以資本化已是大勢之所趨。合理資本化的做法盡管相對比較復(fù)雜，而且現(xiàn)行的有條件資本化方法中也存在著有待完善的地方，但它是畢竟是在純粹費(fèi)用化或純粹資本化的基礎(chǔ)上發(fā)展而來的，著眼點(diǎn)就在于力求規(guī)避上述兩種處理方法的弊端。而人類文明進(jìn)步的本身就是一個(gè)從簡單到復(fù)雜的演變過程。至于到底以哪種方式資本化、資本化多少更合理，恰是目前人們正在熱烈探討的問題。
我國理論界一致認(rèn)為：嚴(yán)格按照國際準(zhǔn)則的做法在我國尚不可行，原因是國際準(zhǔn)則的做法依賴于科學(xué)而完備的評估、鑒定體系。而目前我國市場經(jīng)濟(jì)剛剛開始運(yùn)行，資產(chǎn)評估體系還不夠完善，對于某個(gè)具體開發(fā)項(xiàng)目而言，要明確地定出研究階段何時(shí)結(jié)束或開發(fā)階段何時(shí)開始往往是很難的，不宜操作。而且，允許將R&D支出在一定條件下資本化，實(shí)際上給某些企業(yè)利用開發(fā)費(fèi)用資本化政策調(diào)節(jié)損益留下了空間，加大了投資的風(fēng)險(xiǎn)，不利于經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)發(fā)展。
鑒于此，有人提出在R&D支出時(shí)先予以資本化，確定為無形資產(chǎn)；若研究開發(fā)活動(dòng)失敗，則按追溯調(diào)整法一次性注銷；若研究開發(fā)成功，則按無形資產(chǎn)的攤銷規(guī)定予以攤銷①。這種做法盡管引入了追溯調(diào)整的概念，但沒有解決全部資本化本身存在的問題。又有人提出通過對企業(yè)歷史資料或行業(yè)狀況的分析，確定一個(gè)資本化比率，將R&D支出按該比率資本化②。該種方法在理論上缺乏足夠的依據(jù)，因?yàn)榇_定資本化比率的本身就意味著開發(fā)成功的概論是可以預(yù)測的。還有其他一些提法由于其觀點(diǎn)存在有明顯的缺陷在此就不再一一列舉。本文認(rèn)為，應(yīng)當(dāng)將R&D支出首先在一個(gè)單獨(dú)設(shè)立的賬戶中予以歸集，同時(shí)設(shè)立一個(gè)失敗準(zhǔn)備備抵賬戶；在研究開發(fā)活動(dòng)延續(xù)各期，按項(xiàng)目進(jìn)度及預(yù)期結(jié)果的確定程度計(jì)提或轉(zhuǎn)回失敗準(zhǔn)備金；當(dāng)項(xiàng)目結(jié)束后，根據(jù)最終成功與否或轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)或轉(zhuǎn)銷為費(fèi)用。為了有別于前述處理方法的命名，突出這種做法在獨(dú)立賬戶中[1]資本化且準(zhǔn)予調(diào)整的特點(diǎn)，我們顧且稱其為獨(dú)立調(diào)整資本化法。
（二）對R&D支出獨(dú)立調(diào)整資本化的實(shí)務(wù)操作的構(gòu)想
1.設(shè)置“研究與開發(fā)”和“研發(fā)失敗準(zhǔn)備”賬戶?！把芯颗c開發(fā)”是一個(gè)資產(chǎn)盤存賬戶，而“研發(fā)失敗準(zhǔn)備”賬戶是其備抵賬戶。
2.發(fā)生R&D支出時(shí)，借記“研究與開發(fā)”，貸記“原材料”、“應(yīng)付工資”等賬戶，期末計(jì)提失敗準(zhǔn)備時(shí)，借記“管理費(fèi)用”，貸記“研發(fā)失敗準(zhǔn)備”
3.當(dāng)導(dǎo)致計(jì)提失敗準(zhǔn)備的不確定因素消除后，對已計(jì)提的失敗準(zhǔn)備可以在其計(jì)提的范圍內(nèi)予以轉(zhuǎn)回。涉及到以前年度的，按追溯調(diào)整法予以調(diào)整。這時(shí)借記“研發(fā)失敗準(zhǔn)備”，貸記“以前年度損益調(diào)整”，同時(shí)調(diào)整其他相關(guān)科目，借記“以前年度損益調(diào)整”，貸記“盈余公積”、“應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅”等科目。
失敗準(zhǔn)備的計(jì)提和轉(zhuǎn)回方法可參照《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號—資產(chǎn)減值》的規(guī)定執(zhí)行。CPA在進(jìn)行年報(bào)審計(jì)時(shí)，可對其進(jìn)行詳細(xì)認(rèn)定。
4.發(fā)成功并取得專利或?qū)Ｓ屑夹g(shù)時(shí)，經(jīng)對其評估和認(rèn)定，可結(jié)轉(zhuǎn)部分開發(fā)成本。此時(shí)，借記“無形資產(chǎn)”，貸記“研究與開發(fā)”。當(dāng)能夠確定某項(xiàng)目已經(jīng)失敗時(shí)，借記“管理費(fèi)用”、“研發(fā)失敗準(zhǔn)備”，貸記“研究與開發(fā)”。
5.產(chǎn)負(fù)債表中增設(shè)“研究與開發(fā)”及“研發(fā)失敗準(zhǔn)備”兩個(gè)欄目。兩個(gè)欄目數(shù)值的差額即為R&D支出的凈額。
6.在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中至少披露以下信息：
a)R&D支出的本期發(fā)生額、累計(jì)發(fā)生額，本期已轉(zhuǎn)為無形資產(chǎn)的數(shù)額、累計(jì)轉(zhuǎn)為無形資產(chǎn)的數(shù)額。
b)本期研發(fā)失敗準(zhǔn)備計(jì)提比例或依據(jù)，若有轉(zhuǎn)回的應(yīng)當(dāng)詳細(xì)披露轉(zhuǎn)回的原因及依據(jù)。
c)本期計(jì)提或轉(zhuǎn)回研發(fā)失敗準(zhǔn)備的數(shù)額，累積計(jì)提或轉(zhuǎn)回的研發(fā)失敗準(zhǔn)備數(shù)額。
（三）對R&D支出獨(dú)立調(diào)整資本化的優(yōu)缺分析
1.這種方法首先將R&D支出單獨(dú)列示，充分披露了R&D支出的現(xiàn)狀及前景，滿足了企業(yè)內(nèi)外的信息需求。
現(xiàn)代研究開發(fā)不論是從開發(fā)到應(yīng)用的間隔時(shí)間、開發(fā)的性質(zhì)、開發(fā)的規(guī)模和目的都有別于往日。我國專門從事無形資產(chǎn)方面研究的專家蔡吉祥在《無形資產(chǎn)學(xué)—會(huì)計(jì)改革趨勢探討》中有較為詳細(xì)的分析，本文在此就不再贅述。正因?yàn)槿绱?，不論是出于管理的目的，還是出于會(huì)計(jì)核算的目的，客觀上都要求對R&D支出單獨(dú)核算，以對其進(jìn)行事先預(yù)算規(guī)劃，事中成本控制，事后分析考核、獎(jiǎng)懲兌現(xiàn)或在聯(lián)合開發(fā)各方進(jìn)行利益享有分配。
其次，從市場的調(diào)查來看，不管是美國、韓國、香港、還是中國大陸等地的股票市場，科技類股票的市盈率普遍高于其他各類股票，而且股價(jià)也很高。這說明了“科技含量”已成為企業(yè)價(jià)值的組成部分，也已獲得社會(huì)廣泛投資者的認(rèn)可。在人們普遍接受以價(jià)值最大化作為企業(yè)理財(cái)目標(biāo)時(shí)，對R&D支出單獨(dú)核算既可行有又必要。
2.該方法在資本化的基礎(chǔ)上，通過設(shè)立“研發(fā)失敗準(zhǔn)備”備抵賬戶，使R&D支出的賬面價(jià)值趨向于其可能的未來收益水平，列示于資產(chǎn)負(fù)債表不會(huì)改變報(bào)表本身的性質(zhì)；待項(xiàng)目結(jié)束時(shí)決定是轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)還是轉(zhuǎn)銷為費(fèi)用，這將有條件資本化中難以確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的問題予以遲延，避免了決策的困難；同時(shí)，由于備抵賬戶的緩沖，在一定程度上也避免了利潤的大幅波動(dòng)。
3.這種做法的構(gòu)思及流程同投資類賬戶和固定資產(chǎn)類賬戶趨于一致，減少了報(bào)表使用者的理解難度，提高了報(bào)表的參考價(jià)值。
總之：對R&D支出單獨(dú)核算是借簽了中外對R&D支出的現(xiàn)行做法的基礎(chǔ)上，又結(jié)合我國目前的現(xiàn)狀，盡可能地兼顧到企業(yè)內(nèi)外部不同經(jīng)濟(jì)主體的利益，顯得更為科學(xué)合理。但這種方法要求對“研發(fā)失敗準(zhǔn)備”的計(jì)提和轉(zhuǎn)回進(jìn)行嚴(yán)格的規(guī)定和控制，否則也有可能出現(xiàn)企業(yè)利用這一政策達(dá)到操縱利潤的目的。
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篇13
一、高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理中存在的問題
1.科研經(jīng)費(fèi)收費(fèi)不科學(xué)、流失嚴(yán)重
在高?？平?jīng)費(fèi)的收費(fèi)方面并不科學(xué)，直接導(dǎo)致了高校資產(chǎn)的流失。由于高校對科研成果的管理需要一定的費(fèi)用，國家對科研成果也會(huì)收取一定的稅金等等，高校會(huì)直接向科研人員進(jìn)行收取或者代收。有些科研人員為了不繳納這些費(fèi)用，會(huì)想各種辦法去應(yīng)對，例如科研人員自己爭取得到的科研支持經(jīng)費(fèi)轉(zhuǎn)移到校外單位，或者科研人員在校外自己接手科研項(xiàng)目，不入學(xué)校賬戶，卻依然使用學(xué)校的科研設(shè)備等等。這樣，不僅使得高校額無形資產(chǎn)流失，增加科研成本的同時(shí)還不能給高校帶來科研成果的利益。
2.對科研資產(chǎn)的管理不到位
（1）固定資產(chǎn)沒有得到有效的利用。從購置的固定資產(chǎn)來看，用于科研的固定資產(chǎn)雖然在購買時(shí)有按照正常的固定資產(chǎn)購入程序入賬登記，但是入庫的時(shí)候缺乏正規(guī)專業(yè)的驗(yàn)收，而且使用的時(shí)候基本都是由課題負(fù)責(zé)人進(jìn)行使用，也是由他們來進(jìn)行保管和日常管理，等到科研項(xiàng)目完成后，這些固定資產(chǎn)沒有統(tǒng)一收回管理，漸漸的就丟失或者損壞，導(dǎo)致科研固定資產(chǎn)利用率很低，流失率很高。
（2）對無形資產(chǎn)的保護(hù)力度不夠。無形資產(chǎn)的形成都需要漫長的科研過程，科研的過程就需要一筆可觀的科研經(jīng)費(fèi)，形成后還需要對這些無形資產(chǎn)進(jìn)行保護(hù)，例如對專利技術(shù)進(jìn)行專利申請，對論文進(jìn)行公開發(fā)表等等。很多高校因?yàn)榭蒲薪?jīng)費(fèi)的預(yù)算不足或者對這些無形資產(chǎn)的重視沒達(dá)到一定的程度，對這些已經(jīng)形成的無形資產(chǎn)不實(shí)施有效保護(hù)，就導(dǎo)致無形資產(chǎn)的浪費(fèi)或者這些無形資產(chǎn)被盜取的情況。
3.科研經(jīng)費(fèi)的預(yù)算管理不合理
高校的預(yù)算編制一般是通過對上一年預(yù)算的執(zhí)行分析，然后再對下一年的財(cái)政支出做重新的預(yù)算。預(yù)算管理中的預(yù)算監(jiān)督在一定程度上對科研經(jīng)費(fèi)的使用存在負(fù)面影響。根據(jù)財(cái)政部制定的科研經(jīng)費(fèi)開支范圍和標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行的預(yù)算，并不是每項(xiàng)預(yù)算都一定能執(zhí)行完，通過預(yù)算監(jiān)督，這些沒執(zhí)行完的預(yù)算，財(cái)政到年末還是會(huì)收回，這些未執(zhí)行完的預(yù)算勢必影響到下一年的預(yù)算支出，有可能還會(huì)減少對下一年預(yù)算的財(cái)政支出。這樣，高校會(huì)因?yàn)閾?dān)心影響下一年的科研經(jīng)費(fèi)的縮減，所以，在未進(jìn)行年末財(cái)政結(jié)算的時(shí)候，會(huì)增加各種不管是有需要還是根本不需要的業(yè)務(wù)增加科研經(jīng)費(fèi)，向本年度的預(yù)算貼近，這樣就會(huì)造成科研經(jīng)費(fèi)的浪費(fèi)。
此外，科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的財(cái)政撥付不夠及時(shí)?？蒲薪?jīng)費(fèi)的財(cái)政撥付需要高校提供經(jīng)費(fèi)開支的項(xiàng)目申請，需要做很多前期調(diào)查工作，例如項(xiàng)目的可行性、項(xiàng)目所能帶來的效益等等的調(diào)查。這些準(zhǔn)備需要大量財(cái)力支持，而這些是需要高校現(xiàn)行墊付的。在傳統(tǒng)的國庫支付制度下，對高校的財(cái)政撥付都是實(shí)撥資金，高校進(jìn)行墊付的時(shí)候，可以通過各賬戶間進(jìn)行調(diào)整，保證資金周轉(zhuǎn)。實(shí)施了國庫集中支付制度后，就沒辦法進(jìn)行各賬戶間的資金調(diào)整，一方面需要資金的項(xiàng)目沒辦法進(jìn)行墊付，暫時(shí)不需要資金的項(xiàng)目又囤積資金，在年度預(yù)算結(jié)算的時(shí)候暫時(shí)未使用完的資金又被收歸國庫。這影響了科研項(xiàng)目的順利進(jìn)行。
4.科研經(jīng)費(fèi)的監(jiān)管體制不足
科研經(jīng)費(fèi)監(jiān)管機(jī)制的這種不足體現(xiàn)在兩個(gè)方面。首先，從外部條件來看，高校在對外部的監(jiān)督管理方面不夠完善，而且在跟高校外部的合作主體協(xié)作方面還需要進(jìn)一步加強(qiáng)，包括財(cái)政、審計(jì)、資助主體、資助項(xiàng)目等等。其次，從內(nèi)部條件來看，高校內(nèi)部的監(jiān)督管理方面同樣存在不足，這種不足主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面。其一，經(jīng)費(fèi)管理跟項(xiàng)目管理不能有效配合。經(jīng)費(fèi)不能及時(shí)補(bǔ)給項(xiàng)目，或者項(xiàng)目對經(jīng)費(fèi)的需求過多。其二，高校內(nèi)部管理機(jī)制內(nèi)部各部門相對分散獨(dú)立，信息不對稱，而且各部門的信息交流有限，資源共享不足，同時(shí)也不能夠達(dá)到統(tǒng)一全方位的監(jiān)督?？蒲械慕?jīng)費(fèi)監(jiān)管機(jī)制第三個(gè)方面的不足體現(xiàn)在如何使用科研經(jīng)費(fèi)不足上。就現(xiàn)在來看，高校科研經(jīng)費(fèi)的項(xiàng)目負(fù)責(zé)跟經(jīng)費(fèi)的審核批準(zhǔn)都未分開，沒有經(jīng)過專業(yè)或者缺乏實(shí)踐的分析就審批的經(jīng)費(fèi)使用，這就有可能導(dǎo)致項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)分配不科學(xué)，不合理，甚至出現(xiàn)一些不法的使用情況。
二、加強(qiáng)高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理的措施
1.完善項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理責(zé)任制
首先，要建立健全合理的高校科研經(jīng)費(fèi)管理的責(zé)任制度，將每個(gè)部門需要承擔(dān)的職責(zé)跟責(zé)任進(jìn)行劃分，每個(gè)部門應(yīng)該明確自己的責(zé)任并付諸行動(dòng)。從項(xiàng)目負(fù)責(zé)人角度出發(fā)，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)該合理使用科研經(jīng)費(fèi)，辦理各項(xiàng)入賬以及支出登記跟手續(xù)，并且接受相關(guān)部門對經(jīng)費(fèi)使用情況的監(jiān)督跟檢查，承擔(dān)對科研經(jīng)費(fèi)合法有效使用的責(zé)任，以防科研經(jīng)費(fèi)的流失。另一方面，要加強(qiáng)對科研成果的的保護(hù)，防止科研成果的流失，這就需要規(guī)范對科研成果的收費(fèi)制度，以及對科研人員的監(jiān)督，堅(jiān)決打擊科研人員進(jìn)行校外的私人的科研行為。對那些規(guī)范的對高?？蒲杏胸暙I(xiàn)的科研人員進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)制度，對那些有損高校科研成果以及對高?？蒲谐晒斐闪魇У目蒲腥藛T進(jìn)行嚴(yán)厲的懲罰制度等等，來達(dá)到對科研成果的保護(hù)。
2.加強(qiáng)高?？蒲匈Y產(chǎn)的管理
從設(shè)備的購置方面，要做好預(yù)算調(diào)查，調(diào)查清楚是否已經(jīng)購置有此設(shè)備，或者購置的設(shè)備使用度多高，能否達(dá)到一定的預(yù)期效益，調(diào)查清楚后才可以將需要購置的設(shè)備加入預(yù)算內(nèi)，這樣就能很大程度的節(jié)約科研經(jīng)費(fèi)。當(dāng)然，在購置回設(shè)備后，還需要對設(shè)備進(jìn)行嚴(yán)格的入庫驗(yàn)收，由專門的人員進(jìn)行保管養(yǎng)護(hù)跟調(diào)度，使得科研設(shè)備能夠共享跟得到妥善保管，提高科研設(shè)備的利用率。另外，還需要提高對無形資產(chǎn)的重要性的認(rèn)識(shí)，對無形資產(chǎn)進(jìn)行保護(hù)。同時(shí)也要將無形資產(chǎn)納入財(cái)務(wù)管理當(dāng)中。只有這樣，高校科研形成的無形資產(chǎn)才能有依有據(jù)的被有價(jià)值的引用，而且高校的科研無形資產(chǎn)會(huì)越來越多，被外引用的也會(huì)越來越多，將無形資產(chǎn)納入財(cái)務(wù)管理當(dāng)中，更加有利于對高校科研無形資產(chǎn)的價(jià)值評估和管理。
3.進(jìn)行合理的預(yù)算編制
科研經(jīng)費(fèi)的監(jiān)管機(jī)制要順利有效的實(shí)施下去就需要科學(xué)合理的制定項(xiàng)目預(yù)算，這也是預(yù)算管理的關(guān)鍵所在。要合理制定項(xiàng)目預(yù)算，首先政府方面要對科研成本有著更為合理清晰的概念，這樣才能未預(yù)算體系建立合理的標(biāo)準(zhǔn)跟依據(jù)。其次，在預(yù)算方面，要本著對本年預(yù)算執(zhí)行的前提下同時(shí)為下一年預(yù)算編制提供重要合理依據(jù)，實(shí)行績效預(yù)算。再者，對預(yù)算編制的工作人員道德素質(zhì)專業(yè)素質(zhì)進(jìn)行培養(yǎng)的同時(shí)，要將科研工作人員與財(cái)務(wù)人員進(jìn)行獨(dú)立，再統(tǒng)一。獨(dú)立完成各自工作，在統(tǒng)一進(jìn)行信息整合，參與預(yù)算，用科學(xué)、實(shí)事求是的態(tài)度進(jìn)行預(yù)算執(zhí)行。所謂的預(yù)算執(zhí)行，就是依據(jù)制定好的預(yù)算，進(jìn)行科研項(xiàng)目的執(zhí)行，經(jīng)費(fèi)的撥付以及經(jīng)費(fèi)撥付的監(jiān)督管理。要執(zhí)行預(yù)算，必須依據(jù)國家有關(guān)規(guī)定進(jìn)行，在國家有關(guān)規(guī)定下，結(jié)合項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的使用，在進(jìn)行監(jiān)督，確保經(jīng)費(fèi)的使用合理、合法。另一種方法，是實(shí)行科研合同制，以合同的形式來進(jìn)行科研活動(dòng)，通過合同的約束力，也能一定程度上確保預(yù)算的執(zhí)行。
4.加強(qiáng)對科研經(jīng)費(fèi)的監(jiān)管
首先，從外部條件來看，要加強(qiáng)高校對外部合作的監(jiān)督管理，進(jìn)一步加強(qiáng)高校與財(cái)務(wù)部、審計(jì)署以及項(xiàng)目資助部門的協(xié)作。財(cái)務(wù)部門一方面要加強(qiáng)對高校的基礎(chǔ)知識(shí)教育工作，也要明確科研項(xiàng)目的經(jīng)費(fèi)開支范圍跟標(biāo)準(zhǔn)，使得高校科研項(xiàng)目有標(biāo)準(zhǔn)可依，同時(shí)也方便了財(cái)務(wù)部門對高?？蒲薪?jīng)費(fèi)的核算以及監(jiān)督等工作的順利實(shí)施。其次，從內(nèi)部條件來看，要建立更加健全的監(jiān)管體系以及對內(nèi)部科研經(jīng)費(fèi)工作人員進(jìn)行全面的素質(zhì)培養(yǎng)。要建立更加健全的監(jiān)管體系，就需要將高效科研經(jīng)費(fèi)的項(xiàng)目負(fù)責(zé)跟經(jīng)費(fèi)審批工作進(jìn)行獨(dú)立執(zhí)行。科研經(jīng)費(fèi)的項(xiàng)目負(fù)責(zé)部門負(fù)責(zé)提供項(xiàng)目所需要的經(jīng)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)以及范圍，而經(jīng)費(fèi)審批的工作則交給專門的審批部門，這樣，經(jīng)過雙重的把關(guān)，才能確?？蒲薪?jīng)費(fèi)的有效投入使用，也在一定程度上減少了對科研經(jīng)費(fèi)的濫用。對工作人員進(jìn)行全面素質(zhì)的培養(yǎng)，要加強(qiáng)對科研經(jīng)費(fèi)工作人員的專業(yè)素質(zhì)培訓(xùn)，同時(shí)也要加強(qiáng)其道德素養(yǎng)，用良好的精神風(fēng)貌以及熟練的專業(yè)技能，促使科研經(jīng)費(fèi)的高效使用。
參考文獻(xiàn)：
