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二、企業對外投資風險分析

企業對外投資的主要風險從風險來源上可以分為“外部風險和內部風險”；從企業控制能力方面分可以分為“系統性風險和非系統性風險”；從資金要素分可分為“技術風險與財務風險”；從市場因素上可分為“資金市場風險與商品市場風險”等。

（一）外部風險與內部風險

外部風險是指外部環境中對企業對外投資目標的實現產生影響的不確定性，其主要來源于以下因素：國家法律、法規及政策的變化；經濟環境的變化；科技的快速發展；行業競爭、資源及市場變化；自然災害及意外損失等。內部風險是指內部環境中對企業對外投資目標的實現產生影響的不確定性，其主要來源于以下因素：組織治理結構的缺陷；組織經營活動的特點；組織資產的性質以及資產管理的局限性；組織信息系統的故障或中斷；組織人員的道德品質、業務素質未達到要求等。

（二）技術風險與財務風險

科技的進步，推動了生產技術和生產工藝的不動更新，各種新產品新技術不斷涌現，企業對外投資的技術風險就是企業投資技術更新的風險。而企業的財務風險就是當企業對外投資項目的效益達不到預計要求、現金流動性差，從而影響企業的盈利能力、資產運營能力和償債能力，使企業面臨財務上的風險。

（三）資金市場風險與商品市場風險

資金市場風險包括匯率、利率變化的影響。產品市場風險主要有消費者與用戶消費嗜好或使用形式的變化、市場容量和市場環境的變化、新產品新技術的產生與發展對原產品市場的影響等。

三、對外投資風險管理審計的內容

（一）對外投資風險管理機制的審查與評價

企業的對外投資風險管理機制是企業進行對外投資風險管理的基礎，良好的風險管理機制是企業對外投資風險管理是否有效的前提。因此，內部審計部門或人員需要審查以下方面，以確定企業對外投資風險管理機制的健全性及有效性。

1.審查對外投資風險管理組織機構的健全性。企業必須根據規模大小、管理水平、風險程度以及生產經營的性質等方面的特點，在全體員工參與合作和專業管理相結合的基礎上，建立一個包括風險管理負責人、一般專業管理人、非專業風險管理人和外部風險管理服務等規范化的風險管理組織體系。該體系應根據風險產生的原因和階段不斷地進行動態調整，并通過健全的制度來明確相互之間的責、權、利，使企業的風險管理體系成為一個有機整體。

2.審查對外投資風險管理程序的合理性。企業風險管理機構應當采用適當的對外投資風險管理程序，以確保對外投資風險管理的有效性。

3.審查對外投資風險預警系統的存在及有效性。企業進行對外投資風險管理的目的是避免對外投資風險、減少對外投資風險，因此，風險管理的首要工作是建立對外投資風險預警系統，即通過對對外投資項目風險進行科學的預測分析，預計可能發生的風險，并提醒有關部門采取有力的措施。企業的風險管理機構和人員應密切注意與對外投資項目相關的各種內外因素的變化發展趨勢，從對各因素變化的動態中分析、預測對外投資發生的風險，進行對外投資風險預警。

（二）對外投資風險識別的適當性及有效性的審查

對外投資風險識別是指對企業面臨的以及潛在的對外投資風險加以判斷、歸類和鑒定風險性質的過程。內部審計人員應當實施必要的審計程序，對對外投資風險識別過程進行審查與評價，重點關注組織面臨的內、外部風險是否已得到充分、適當的確認。筆者認為應當包括以下內容：

1.審查對外投資風險識別原則的合理性。企業進行對外投資風險評估乃至風險控制的前提是進行對外投資風險識別和分析，對外投資風險識別是關鍵性的第一步。

2.審查對外投資風險識別方法的適當性。識別風險是風險管理的基礎。風險管理人員應在進行實地調查研究之后，運用各種方法對尚未發生的、潛在的及存在的各種風險進行系統的歸類，并總結出對外投資項目面臨的各種風險。風險識別方法所要解決的主要問題是：采取一定的方法分析對外投資風險因素、風險的性質以及潛在后果。

（三）對外投資風險評估方法的適當性及有效性的審查

內部審計人員應當實施必要的審計程序，對對外投資風險評估過程進行審查與評價，并重點關注對外投資風險發生的可能性和風險對對外投資項目目標的實現產生影響的嚴重程度兩個要素。同時，內部審計人員應當充分了解風險評估的方法，并對管理層所采用的風險評估方法的適當性和有效性進行審查。

內部審計人員應當對管理層所采用的風險評估方法進行審查，并重點考慮以下因素：已識別的對外投資風險的特征；相關歷史數據的充分性與可靠性；管理層進行對外投資風險評估的技術能力；成本效益的考核與衡量等。

內部審計人員在評價對外投資風險評估方法的適當性和有效性時，應當遵循以下原則：定性方法的采用需要充分考慮相關部門或人員的意見，以提高評估結果的客觀性；在風險難以量化、定量評價所需數據難以獲取時，一般應采用定性方法，定量方法一般情況下會比定性方法提供更為客觀的評估結果。

（四）對外投資風險應對措施適當性和有效性的審查

內部審計人員應當實施適當的審計程序，對對外投資風險應對措施進行審查。內部審計人員在評價風險應對措施的適當性和有效性時，應當考慮以下因素：采取風險應對措施之后的剩余風險水平是否在組織可以接受的范圍之內；采取的風險應對措施是否適合本組織的經營、管理特點；成本效益的考核與衡量等。

四、內部審計人員實施對外投資風險管理審計的具體實務

（一）審閱企業有關文件資料，判斷企業是否成立對外投資相關的風險管理機構，是否制訂對外投資風險管理制度，審閱有關對外投資的會議記錄和相關的會計資料，判斷風險管理機構運行效果和對外投資風險管理制度落實執行情況。

（二）對對外投資內部會計控制執行力的審計

通過審閱對外投資相關的規章制度、會計資料、現場詢問有關人員、實地觀察等，調查、了解對外投資內部控制制度執行的詳細情況，并作出初步評價。

1.審查企業是否建立對外投資業務的崗位責任制，對外投資預算的編制與審批、對外投資項目的分析與評價、對外投資的決策與執行、對外投資處置的審批與執行、對外投資業務的執行與相關會計記錄等不相容職務是否分離。

2.審查企業對外投資授權批準的適當性。審批人是否按照授權批準的方式、權限、程序辦理對外投資業務，是否存在未經授權的部門或人員辦理對外投資業務。

3.審查企業對外投資決策控制的合規性和有效性。合規性審查，重點審查對外投資預算是否符合國家產業政策、單位發展戰略要求和社會需要，對外投資建議書有無可行性研究報告以及承擔可行性研究的單位是否具備相應的資格、研究人員的構成是否滿足需要，重大對外投資項目決策是否實行集體審議聯簽等；合理性審查，重點審查可研報告內容和深度是否滿足對外投資建議書的要求，是否能夠滿足項目審批機關投資決策及編制設計任務書的要求，是否明確回答對外投資項目在經濟和技術上的可行性，以及確定的對外投資項目所需資金、預期現金流量、投資效益、投資的安全性是否達到合理的精確度。

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一、國資公司對外投資效益審計發現的問題

國資公司對外投資可分為固定資產投資、金融投資及股權投資三類。近年來隨著資本市場的日漸成熟，國資公司股權性投資大幅度增長，投資的行業分布較廣，主要有水電、房地產、建筑業、交通運輸業、金融業等，其中對房地產業和餐飲業的投資劇增，以某市為例：國資公司投資房地產總額2007及2008兩年比2006年增加了3.8倍，餐飲業的投資增加了8倍，有明顯向一般性競爭領域集中的趨勢。對外投資效益審計發現的主要問題：

（一）部分對外投資項目未經國資監管部門批準。某市審計抽查發現有13個項目涉及金額2 863.83萬元對外投資項目未經國資監管部門批準。例如某公司2005年出資1 884.49萬元，全資收購一家私人公司；某集團公司涉及10個項目，投資增、減額775.45萬元，投資項目是對以前改制退出企業的增資擴股。上述國資公司對外投資均未經國資監管部門批準。

（二）個別國資公司主營業務與公司設立的宗旨不盡相符，其主業作用發揮不夠明顯。例如某公司是為完善農村金融服務體系、促進農業生產而設立的，據審計調查該公司2007～2008年非農企業投資項目擔保金額占73％。

（三）少數企業利潤分配關系未理順。例如某公司原由某國資公司投資設立，政企分開后已劃歸某集團管理，但審計發現，該公司2006～2008年實現利潤仍分配給原投資單位作為部門經費來源，不符合政企政資分開的原則，不利于企業財務管理、不利于加強部門預算的管理。

（四）部分國資公司對外投資收益核算不規范。例如某市至2008年末有3家公司未按權益法核算要求體現投資收益，存在調節利潤傾向，容易造成會計信息失真。

（五）部分投資資金被長期占用，面臨損失風險。例如2003年以來某集團被下屬公司占用的5 000萬元資金，至2008年末尚有大部分資金未收回；某公司于2001年6月與其他公司合作投資本金2 020.75萬元至2008年末未收回，同時在2003年4月購入國債1 000萬元被證券公司挪用，目前該證券公司正處于破產清算過程中。

（六）部分政府調撥資產尚未操作到位。如按政府抄告單要求某公司應將其部分資產注入其他公司，但至2008年末賬面尚未調整到位。

二、國資公司對外投資效益審計內容與評價指標

審計機關依法審計對外投資決策過程、合規性、日常管理等基礎上，按照一定的評價指標對國資公司對外投資的經濟性、效率性、效果性進行評價和監督。

（一）對外投資經濟性審計

經濟性審計主要審計對外投資項目的建設成本，應重點審計對外投資項目（預）決算。審計對外投資項目的工程量及各項費用的計算過程是否符合要求，數量是否正確；審計項目設計變更手續是否齊全、變更內容是否真實；對外投資項目最終決算與項目預算有無重大差異；審計建設單位有無及時辦理工程決算等問題。經濟性審計更注重對外投資項目全過程投資控制，建議根據審計計劃采用跟蹤審計方式，通過對項目的經濟性審計可以防患于未然，對于不當費用的發生以及其不利因素，能夠及時糾正和剔除。對外投資項目經濟性審計評價指標主要有：

1.實際投資變化率＝［（審定竣工決算－批復概算）／批復概算］×100％＝0

數據采集：審定竣工決算來源于工程竣工決算審計報告，批復概算來源于工程項目的概算批復文件中批復的概算數。

審計標準：實際投資變化率≤0為好，說明決算沒有超概算，投資計劃控制較好。

2.單位建筑面積造價＝審定的單位工程竣工決算造價／建筑面積

數據采集：單位工程竣工決算造價包括簡易的水電，不包括設備投資和待攤投資。建筑面積從竣工驗收報告中取得。

審計標準：單位建筑面積造價≤該地區同類工程單位建筑面積平均價，如果偏高建議以后加強造價全過程控制與跟蹤審計。

3.建設單位管理費用增減率＝［（審定建設單位管理費用－建設單位管理費用概算數）／建設單位管理費用概算數］×100%

數據采集：審定建設單位管理費用來源于審定的建設項目概況表，建設單位管理費用概算數來源于概算批復文件。

審計標準：建設單位管理費用增減率≤0，說明建設單位管理費用決算沒有超概算，建設單位管理費用計劃控制較好。

4.單位工程建安造價變化率＝［（單位工程竣工結算－單位工程預算造價）／單位工程預算造價］×100%

數據采集：單位工程竣工結算是指審定后的單位工程竣工結算造價，單位工程預算造價是指批復預算。單位工程竣工結算是單位工程實際發生的建筑和安裝工程費。

審計標準：單位工程建安造價變化率≤0，說明建安造價決算沒有超預算，建設單位管理費計劃控制較好。

（二）對外投資效率性審計

效率性審計主要審計對外投資經營活動過程中投入資源與產出成果之間的對比關系，并對外投資經營活動的效率性進行審查與評價的活動。對外投資效率性審計應審查對外投資投入的資源和產出成果的真實性，分析影響組織經營活動效率的主要因素，提出有針對性的、切實可行的改進建議。效率性審計應該圍繞資金運用展開，注重對外投資項目資金支出過程的控制，是一種動態審計。對外投資項目效率性審計評價指標主要有：

1.投資利潤率＝（年利潤總額／總投資）×100%

數據采集：計算投資利潤率時，年利潤總額，可選擇評審年份的利潤總額。總投資的數據來源于工程竣工決算報表。

審計標準：項目投資利潤率≥行業平均投資利潤率，可行。

2.投資利稅率＝（年利稅總額／總投資）×100%

數據采集：計算投資利稅率時，年利稅總額，可選擇評審年份的利潤總額與銷售稅金之和，即：年利稅總額＝年利潤總額＋主營業務稅金及附加，年利潤總額、總投資的數據直接引用計算上一個指標時的數據。

審計標準：大于或等于行業平均投資利稅率，可行。 3.新增固定資產產值率＝（本期新增總產值／本期新增固定資產）×100%

數據采集：本期新增總產值即由新增的固定資產帶來的營業收入，可從新增了固定資產的營業網點的損益表中取得，這是一個增量數據，要用審計前一年和審計年度的營業收入的差額。本期新增固定資產這個數據可從工程竣工決算報表的工程概況表中取得。

審計標準：與同類項目比較，大于同類項目新增固定資產產值率為良好。

4.靜態投資回收期＝累計凈現金流量出現正值年份－1＋｜上年累計凈現金流量｜／當年凈現金流量或建設項目的投資總額／（建設項目年利稅總額＋折舊）

數據采集：總投資的數據來源于工程竣工決算報表，現金流量有關數據從全部投資現金流量表中取得；年利稅總額可直接引用投資利稅率計算時的數據，折舊＝投資總額×行業固定資產折舊率。

審計標準：小于行業靜態投資回收期（年），可行。

（三）對外投資效果性審計

效果性審計主要審計對外投資經營活動實際取得成果與預期取得成果之間的對比關系。審計分析無法按原定對外投資計劃開展相應項目、業務或者中途停止項目、業務的原因；是否建立對外投資管理控制系統并評價、報告和監督對外投資的效果性。效果性審計主要關注的是既定目標的實現程度及經營活動產生的影響，既要審計評價對外投資的經濟效益，也要評價其產生的社會效益與環境影響。對外投資項目效果性審計評價指標主要有：

1.NPV＝∑（CI－CO）t×（1＋i）－t

數據采集：CI和CO可從項目全部投資財務現金流量表中采集，ic為行業基準收益率或投資者要求的必要報酬率

審計標準：NPV≥0，說明項目IRR大于項目行業基準收益率，可行。建議NPV用Excel求。

2.IRR，∑（CI＋CO）t×（1＋IRR）－t＝0

數據采集：CI，CO和t可從項目全部投資財務現金流量表中采集。

審計標準：IRR≥行業基準收益率，效果好。

3.凈現值率NPVR，NPVR＝（NPV／PVI）×100%

NPVR為項目財務凈現值率；NPV為項目凈現值；PVI為項目總投資現值。財務凈現值率表示項目單位投資現值能夠獲得凈收益現值的能力。

審計標準：凈現值率大于零，可行。

4.工程計劃工期率＝［竣工工程實際工期／竣工工程計劃工期］×100%

數據采集：審定建設項目概況表

審計標準：工程計劃工期率≤1，說明節省了工期，工期控制效果良好。

三、改善和提高國資公司對外投資效益的審計建議

對外投資是國有企業進行資本運作的重要手段，對外投資的安全性直接關系到國有資產的安全和完整，國資公司對外投資效益有待進一步改善和提高。

（一）進一步完善對外投資政策和管理制度。一是國資公司要建立對外投資的制度約束機制并涵蓋對外投資的投資方向、資金來源、效益評價以及相關的資金拆借、擔保等各個方面，并能做到有效執行；二是對已有的管理制度要進一步細化，增強適用性和可操作性，重點加強對股票、債券、理財產品等高風險的金融性投資行為及擔保業務的范圍、投向等方面的管理；三是進一步落實國有資產經營責任，強化國有資產經營考核制度，加大投資項目效益評估力度，防范投資風險，使國有資產得到最大程度的保值增值；四是建議創新對外投資管理模式，建議國資管理部門對所屬國資公司采用統一的網絡版財務軟件，提高國資管理部門的財務監控能力，同時統一組織對所屬國資公司年報審計工作，統一方案，明確重點關注的內容，準確全面掌握國企經營動態。

（二）進一步加強國資公司對外投資的清理工作。一是對未經審批的對外投資項目進行清理，完善審批手續；二是對外投資項目的盈虧情況進行排查，針對長期無收益或虧損的經營性投資項目要分析查找原因，及時采取補救措施，促進提高投資收益；三是要嚴格按照財務制度規定核算投資損益，應收回的投資收益要及時督促收回，未反映的投資損益要如實反映，以全面、準確反映對外投資損益情況以及國有資產營運狀況；四是對某些投資公司托管未納入考核范圍的企業集團的債權債務情況應及時進行清理。

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1.對外投資可行性研究流于形式

公司對外投資方案的編制由具體的投資部門負責，投資方案編制完成后報送集團公司進行可行性論證和投資審批。投資部門在編制投資方案時缺乏對財務、稅務、法律等方面的考慮，所編制的投資方案更多的從市場開拓、產品銷售量等方面來闡述，因此，對外投資方案考慮的面比較窄，只能說是論證了技術、市場方面的可行性。從公司集團投資項目審批小組的構成來看，公司投資項目審批小組的構成人員主要由計劃部、財務部、生產部、質檢部、銷售部、投資等部門的負責人組成，雖然人員構成具有多元化，但對于涉及到具體投資項目的專業性問題，目前的人員構成還缺少足夠的專業技術能力做出判斷，從而影響對外投資審批部門對一些關鍵技術環節的分析判斷，進而影響到對投資方案的評估效果。

2.對外投資各管理部門缺少有效的牽制

對外投資在通過批準付諸實施之后，投資事項由投資管理辦公室負責日常管理活動，主要包括對外投資資金的批準、投資方式的選擇、投資比例的確定以及投資額的增加調整，由于這些數據沒有準確的登記薄，財務部門的相關的數據沒有進行核查的依據，這就導致對外投資的執行情況與會計記錄之間存在偏差，例如投資部門將分得利潤作為成本收回，已經實質上關停的投資項目卻存在著長期掛賬的現象。

3.對外投資的考評制度不健全

公司目前的對外投資在考評環節沒有建立對外投資委派人員的業績考評細則，被投資單位的經營活動得不到真實的反映和控制，也不能真正的反映派駐人員所做的貢獻，因此，其工作積極性受到影響，進而使得對外投資的實地管理出現很多漏洞，嚴重損害了集團公司的利益，這種問題在合營、聯營企業中表現的更為突出。

4.對外投資定期報告制度和質量分析評估制度缺失

投資管理部門對投出資金的管理沒有通過建立嚴格、規范的對外投資定期報告制度和質量分析制度加強對被投資單位資金使用情況的監督，致使對投資項目失去有效控制。例如2007年深圳風雷科技公司投資深圳迅科電子科技公司的GHP2型芯片的研發和生產，由于缺少對投出資金的監督和控制，導致投出的2000萬資金被深圳迅科電子科技公司挪用1000萬元，由于資金不足導致研發項目進展緩慢，并在2008年因為新型芯片的問世而最終放棄，公司此項投資凈損失600多萬，事件發生后公司對派駐深圳迅科電子科技公司的負責人進行處罰，但并沒有對投出資金的使用監管制度進行改革，公司既沒有未雨綢繆，也沒能亡羊補牢，類似的風險依舊存在。

二、強化企業對外投資內部控制的對策建議

隨著我國企業規模的擴大和業務領域的不斷拓展，對外投資成為企業不可缺少的經營管理活動，有必要對現有的對外投資管理和控制體系進行改進和完善。

1.對外投資計劃階段的控制

要建立一套系統的對外投資評價體制來規范和完善，從而合理估計投資風險，提高投資收益。事前評價機制是企業需要首先完善的部分，公司內部審計部門要對投資方提交的投資計劃進行審查，主要審查整個投資計劃的業務流程是否符合規定，是否有相關負責人員的簽署意見。在確立投資計劃之初就應當明確投資項目的預期收益、投資回收期等指標，并明確對外投資的主要負責人以及不同完成情況下的獎懲標準。

2.對外投資執行階段的控制

對外投資協議簽訂之前公司應就合同條款向專業的法律咨詢部門進行咨詢，以確保合同條款合法、合規，避免在合同執行過程中因為合同條款的不同理解而產生糾紛導致的損失。公司以房屋、設備等固定資產作為出資的應保證產權過戶手續等在合同約定時間內辦理完畢，如果不能辦理完畢的應提供等額資產作為擔保或者以貨幣資金支付，避免因資金不到位導致合同糾紛引起投資雙方的矛盾，影響投資項目的運行。

投資項目正式開始之后應做好登記，詳細記錄對外投資的投資額、投資方式、投資額的增加變動、投資收益等，定期對被投資企業或者投資項目進行審查，確保對外投資賬實相符，保證對外投資資產的保值增值。建立對外投資的定期定期報告制度和專項報告制度。對外投資的定期報告是對日常投資項目登記記錄綜合內部審計、財務、派駐審核人員提供的信息之后就被投資單位的經濟運行狀況的綜合反映，以及被投資單位未來發展情況的預測，在定期報告中應重點闡述目前投資存在的主要問題以及解決建議等。對外投資的專項報告是針對對外投資業務出現的異常狀況或者被投資單位出現重大事件進行的報告，專項報告要求及時、簡明，要在第一時間向管理層反映影響對外投資的突發事件。

3.規范對外投資的會計核算

對外投資的會計核算是對對外投資業務的會計確認和計量，是對對外投資業務的真實反映。公司財務部門應做到對外投資及時、準確入賬，選擇正確的會計核算方法進行會計核算，真實反映集團公司在被投資單位所有者權益的變動。各投資部門要及時將對外投資有關的合同、審批文件交送財務部門以便于財務部門辦理對外投資的入賬、收回、轉讓和核銷等，此外，還應加強對外投資的風險管理，及時對長期投資進行減值測試并合理計提減值準備。

參考文獻：

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1.申報制度凡涉及公司重大對外投資，資產處置，資金調度，和其他重要經濟業務事項的提出，必須由相關部門長對該業務負責。首先由相關部門在做出前期工作后，提出可行性建議，并對該業務的風險和收益進行預測，以及由此可能給公司現金流量帶來的影響。然后將此作為一套完整資料呈交總經理。

2.審批制度總經理收到相關部門報告后，由經理室進行研討，從公司宏觀角度判斷該業務的影響，作出批準或不預批準的決定。根據公司法規定，屬董事會行使職權范圍內的決策事項，必須報董事會審批。

3.執行制度經批準后的相應業務，由總經理指定相關人員負責實施，并將實施過程和結果報總經理。

4.會計紀錄制度財務部按照企業會計準則和國家其他有關財務會計法規規定對相關業務進行會計記錄，并對該業務進行監督和控制。

第三章具體實施細則

1.重大對外投資

（1）.合理的職責分工重大對外投資應由董事會授權，由經理室指定相關部門執行該項業務，由財務部進行會計記錄和監督，并由指定部門或人員對對外投資資產進行保管，不得由一人同時負責上述任何兩項工作。

（2）.重大對外投資執行經過董事會授權后，相關部門或人員應按照董事會關于對外投資的內容，方式，投資比例等辦理有關投資事項，執行人員不得超越權限辦理任何對外投資事項。而且，其執行任何業務均應處于經理室監控之下，一經發現其未能按董事會要求辦理對外投資業務，應即時糾正或者停止其執行資格。

（3）.嚴格會計記錄制度公司對外投資，無論是股票投資，債券投資，還是其他投資，都應取得或編制充分的憑證，進行詳細的記錄。對于購進的股票或債券，應按證券的品種設置明細帳，詳細記錄其名稱，面值，證書編號，數量，收取的利息和股息等。對其他投資，也應按其種類分別設置明細帳，記錄投資的形式，接受投資單位，投資計價以及投資收益等內容。

（4）.保管和定期盤點制度公司對對外投資的有價證券，必須建立嚴格的聯合控制制度，即至少要由兩位以上人員共同控制，不得一人單獨接觸證券，對于任何證券的存入或取出，要將證券名稱，數量價值及存取日期等詳細記錄于證券登記薄內，并由所有在場經手人員簽名。公司安排有關部門或人員每季末對有價證券進行盤點，并且盤點人員必須獨立于負責對外投資業務執行，保管和記錄的人員。

2.公司資產處理

（1）.審批和授權對于公司重大資產出售，租賃，報廢，和投資轉出等行為，必須報董事會授權批準，對于非公司主要生產設備，價值較低的資產，其處理經經理室批準即可。

（2）.價值評估和鑒定公司處理資產，其作價原則應遵循市場公允價格，可由我公司和資產接受方協商定價，也可由中介機構評估定價，其最終成交價格應由董事會或經理室批準。

（3）.會計記錄制度會計部門應對該資產處理事項進行核算，并對該資產處理有關損益情況，帳面資產減少情況及備抵情況進行反映。

3.資金調度

（1）.審批和授權凡公司資金調度，均應由總經理批準和授權。

（2）.資金調度以經濟效益為中心，體現效能，節約和安全。A：資金調度必須是用于公司業務發展。B：資金調度必須考慮其安全性和可收回性。C：對于潛伏的可能給公司資金安全帶來危害因素，應做資金調度前可行性分析。D：公司所調出資金在達到目的后，應立刻回歸公司。E：公司不應對外單位借款或提供擔保。

（3）。會計記錄制度公司財務應對資金調度的合法性，安全性進行監督并在財務帳面上及時反映。其他諸如重大固定資產購置等重要經濟業務事項，基本制度適應于基本程序。

第三部分財產清查

第一章總則

1.成立以財務部牽頭，各有關部門參加的物資清查小組。

2.每年對財產物資組織兩次全面清查，按照財務制度規定，每半年進行一次，查明各種財產的實有數，以及發生差異、盈虧的原因，報上級領導采取措施。保證帳實相符和會計資料的準確可靠。

3.查明各種財產儲備的真實性，以保證工作需要。對積壓、呆滯的財產物資及時處理，充分挖掘財產物資的潛力。

4.查明各項財產管理情況是否良好，有無管理不完善致使財產遭受損失的情況，以便改善管理以保護財產的安全和完整。

第二章財產清查范圍為生產經營和銷售而儲備的主要物資，具體范圍包括：產成品、半成品、原材料、固定資產、低值易耗品、樣機等。

第三章財產清查實施辦法及內容

1.生產部倉庫：

（1）平時由保管員自查，要求作到日清月結。

（2）倉庫負責人和財務部材料核算人員定期抽查。重點檢查帳、卡、物是否相符一致，以查明材料保管、收發方式方法的規范性和有關制度的執行情況，并及時解決盤查過程中發現和由保管員提出的問題。

（3）倉庫成立互查小組，根據材料核算員出具的庫存清單，由保管員于月末互相盤查帳、卡、物是否相符一致。

（4）每年月及月底成立由生產倉庫負責人、企業管理部和財務部組成的倉庫物資盤點小組，對倉庫物資進行全面清查。依照帳、卡、物相符一致原則，對產成品、半成品和重要原材料逐一進行對照；對于一般材料和維修備件或不經常變動部品進行抽查，要保證抽查面能反映同類庫存情況。查明各項財產管理情況是否良好，有無管理不完善致使財產遭受損失的情況，以便改善管理以保護財產的安全和完整。對積壓、呆滯的財產物資及時處理，充分挖掘財產物資的潛力。

2.生產部滯留：每年月及月底成立由生產倉庫統計員、生產部統計員和財務部組成的盤點小組對生產滯留在產品進行清查。核查統計和實際滯留以及帳面數量的相符一致情況。

3.固定資產：每年月及月底成立由設備管理人員和財務人員組成的固定資產盤點小組，核查固定資產帳、設備清單和固定資產的相符一致情況。重點檢查內容有：

（1）固定資產分級歸口管理情況

（2）固定資產購建、調撥、轉移、報廢等辦法和規定的執行情況。

（3）固定資產帳、卡、物三相符情況。

（4）固定資產的維護、保養、管理情況。

4.低值易耗品：每年月及月底成立由總務和財務部組成的盤點小組，核查包括辦公家具、器具和輔助經營器具的實有、使用和毀損情況。

5.禮品倉庫：每年月及月底成立由禮品保管員和財務人員組成的盤點小組，對庫存禮品收發的手續、記錄情況以及庫存進行核查。

6.服務中心倉庫：每年月及月底成立由中心記帳員和財務人員組成的盤點小組，對庫存維修備件和報廢機收發的手續、記錄情況以及庫存進行核查。

7.分支機構倉庫：每月末由財務物資監管人員會同分支機構記帳員、保管員互相核對物資收發記錄并對庫存進行盤點。

8.樣機：按照樣機管理規定執行。

第四章財產清查結果處理措施

1.清查過程中發現的屬于手續方面存在問題的，清查小組應及時提請有關人員進行更正。

2.清查中盤盈的財產，通常是由日常收發計量或計算上的差錯所造成的，報請批準后可以進行相應帳務和手續辦理。

3.對于盤虧的財產，認真查明原因。

（1）屬已保險物資，首先向保險公司索賠。

（2）屬保管不善造成的，按照公司規定，追究當事人責任，索取賠償，并進行處罰。

（3）屬合理的定額內損耗，報請批準后計入相關費用。

4.對倉庫積滯物資進行清理，在充分發揮存貨功能的同時降低成本、增加收益、實現它們的最佳組合。第四部分公司內部審計制度內部審計是在一個組織內部對各種經營活動與控制系統的獨立評價，以確定既定的政策和程序是否貫徹，建立的標準是否遵循，資源的利用是否合理有效，以及單位的目標是否達到。內部財務審計對會計資料的監督審查，不僅是內部控制的有效手段，也是保證會計資料真實完整的重要措施。

一．內部審計機構的設立公司設立內部審計機構，專門負責內審工作。

二．內部審計制度的內容

1.主旨：公司通過內部審計機構從事內部財務審計。通過對會計資料的監督，審查，對會計工作實行控制和再監督，進一步保證會計資料的真實完整。

2.內容：內部審計小組根據會計資料，結合公司事業計劃等其他資料，對單位經濟業務做如下審計：A．審查會計資料的真實性和可靠性。會計資料包括會計憑證，帳簿，報表等。B．審查相關經濟業務的合法性和合理性。C．審查財務，會計制度的執行情況。D．審查會計法的執行遵守情況。E．審查公司生產經營活動中需要監督控制的事項。F．審查其他應審計的內容。

三．內部審計制度的程序

篇5

筆者曾于200Z年對專門從事高速公路和大型橋梁等交通設施投資的A公司進行會計信息質量檢查。A公司賬面上反映投資的單位有20多家，且大多數采用權益法核算，其中，A公司曾于200X年前投資B公司(投資比例為45％，一直未變)，并由B公司建造一高速公路，A公司采取權益法核算對B公司的投資。公路建成后B公司的股票成功上市，且股票漲幅很大，B公司的凈資產每年的增幅也很大，但A公司每年并未按照當時執行的會計制度的規定及時核算投資收益。至被檢查年度，A公司賬面長期股權投資年初的上年余額與B公司前一年度經審計的會計報表上所反映的凈資產按45％的持股比例計算的應擁有的股權份額相差近6500萬元。筆者第一反應是A公司的賬務處理肯定有誤，而且很可能是少計了投資收益。但是，由于A公司從當初對B公司投資，到中間成功上市，再到本次接受檢查，已歷經多年，A公司在這多年中并未嚴格按照會計制度及相關會計準則的規定及時核算每年的投資收益，而且從筆者所了解的情況得知，B公司自上市以來從未虧損，經營及盈利情況一直很好，那么，少反映的投資收益究竟是哪一年或哪幾年的呢?

筆者首先對被檢查年度A公司對B公司長期股權投資和投資收益的核算情況進行了仔細檢查，但一方面由于A公司賬面對投資收益核算的不及時和多次進行了相關賬務處理和賬務調整，另一方面由于長期股權投資科目上年余額就不正確，而且A公司未能提供B公司以前各年度完整的會計報表及利潤分配方案，因此一時無法判斷A公司對B公司長期股權投資和投資收益核算的正確性。由于A公司的對外投資共有20多家，而且必要時可能還需去被投資方外調，所以要理清對20多家企業的長期股權投資及其收益情況，這一項工作就至少需要40天以上的時間，但本檢查組僅四人，且安排檢查A公司的時間總共就15天，筆者一時束手無策。但是。筆者很快就想到一妥善方案并在與A公司商量后決定，由A公司對其所有的對外投資按各項投資發生的時間順序先行逐年進行統計和整理，并根據投資協議及被投資方各年度的利潤分配方案計算出A公司至被檢查年度的前一年止應該擁有的股權份額和投資收益，為此，筆者專門設計了一張龐大的匯總表，請A公司將最終統計和核實的各年度的對外投資和收益情況全部反映到這張表上，筆者叮囑A公司三點：一是必須提供所有被投資方各年度業經審計的會計報表和利潤分配方案，二是必須對各被投資方在被檢查年度前一年應該擁有的股權及收益與A公司賬面實際反映的差異額逐年、逐筆做出必要的說明；三是必須在8個工作日內完成，且筆者要對完成情況檢查復核。A公司基本上按照筆者提出的要求進行統計和核實(特殊情況除外)，最終查明了A公司對各被投資方應該擁有的股權份額和應收、已收及未收的投資收益，其中A公司對B公司的長期股權投資的賬面差額固然也水落石出。其中最主要的問題是，A公司在B公司上市一段時間后，將其擁有的B公司的股票拋售了一部分，并將轉讓股票的收入全額沖減了對B公司長期股權投資科目的賬面余額，賬務處理為：“借：銀行存款，貸：長期股權投資”，這其中就包含了將應作貸記投資收益的轉讓股票的盈利6469萬元也一并沖減了長期股權投資(6469萬元系轉讓股票收益，應全額調整為計稅所得額)，此問題是形成上述差額的主要原因。該問題實際上是A公司將轉讓股票的收益長期隱匿于長期股權投資科目的貸方，A公司滿以為檢查人員不會認真檢查長期股權投資科目(實際上已藏匿多年)，但沒有想到還是被查了出來。另外，除B公司的情況外，A公司對其他主要投資單位的投資情況也基本查明，主要問題是沒有及時核算投資收益(包括應稅投資收益)，金額從幾萬至幾百萬不等，但也有少數小額虧損的情況。

分析

篇6

（1）確定貨幣資金（包括現金、銀行存款、有價證券）的存在性，收付的合法性和記錄的完整性，余額的正確性、會計核算披露的恰當性。

第一，現金的審計：應通過檢查現金賬據和現金突擊盤點方法，采取先盤點后看賬或先看賬后盤點步驟：一是審查被審計單位現金核算是否規范；二是審查現金收付是否按現金管理規定執行；三是審查現金賬款是否相符等。

第二，銀行存款的審計：應通過檢查單位銀行存款賬據和核對銀行部門提供的銀行存款對賬單方法步驟，對照有關規定：一是審查被審計單位銀行存款核算是否規范。二是審查銀行賬戶開設是否合理；三是審查銀行存款收付是否合規等。

第三，有價證券的審計：應通過賬券核對方法，查明有價證券是否存在，保管是否安全，有否及時兌付等。

（2）確定各項應收（暫付）款項（包括應收賬款、暫付款、預付賬款、其他應收款、應收票據）的存在性，增減變動記錄的合法性、完整性、可收回性，余額的正確性，會計報表披露的恰當性。

應通過賬賬、賬證以及與債務人核對檢查等方法，采取逆查法、抽樣檢查以及函證（對重點數額較大事項）方法步驟：一是審查各項應收（暫付）款項總賬與明細賬是否相符，核算內容是否準確合規，余額是否正確；二是審查各項應收（暫付）款項的具體去向用途；三是審查應收票據有否建立“應收票據備查簿”，監督盤點庫存票據金額是否與賬面相符，分析應收票據的可兌現程度。四是審查各項應收（暫付）款項賬齡期限，查明有關應收款項能否收回，確認債權性資產的存在性和可靠性。

（3）確定存貨（包括材料、產成品）的存在性，收支的合法性和記錄的完整性，存貨的品質狀況，余額的正確性，會計報表披露的恰當性。

應通過審查財務部門存貨總賬、明細賬、相關憑證和存貨采購、銷售合同等資料以及保管賬據，采取賬據檢查與實物盤點相結合的方法步驟，對重點存貨在看賬基礎上，必須抽樣檢查，實物盤點。一是審查存貨賬賬、賬證、賬實是否相符；二是審查存貨期末計價和數量是否準確，存貨資產有否虛增或少報；三是審查存貨采購、銷售、驗收、發出、保管等各個管理環節是否存有管理漏洞和隱患，提出相應的審計建議。

（4）確定對外投資的存在性，是否歸單位所有，對外投資增減變動及其收益（或損失）記錄的完整性，余額的正確性，會計報表披露的恰當性。

應通過審查會計賬據及單位對外投資所形成的會辦記錄、協議合同等相關資料，采取檢查、詢問以及到被投資單位實地調查等步驟方法，一是審查被審單位對外投資形成過程及其決策是否規范科學。二是審查單位以非現金資產對外投資的價值確定是否合理。三是審查對外投資的收益是否按照雙方合同協議及時收取入賬。四是審查對外投資是否按合同協議及時收回，處置是否恰當，判斷對外投資的可收回性和存在性。

（5）確定固定資產、無形資產的存在性，是否歸單位所有，確定其增減變動記錄的完整性和準確性，余額的正確性，會計報表披露的恰當性。

應通過審閱有關固定資產取得和處置的文件記錄和驗收報告，預算批復文件和列支來源渠道，單位資產管理部門和使用部門設置的資產明細登記賬、卡以及會計核算賬據中有關購置費、修繕費、業務費、公務費等科目明細支出步驟，采取抽樣檢查、實地觀察、盤點核對等方法：一是審查各項固定資產是否按規定入賬價值和標準及時核算。二是審查有關固定資產取得是否與預算相符。三是審查固定資產的變賣處置是否經過授權批準，是否經過公開公正處置，其變價收入是否及時入賬；四是審查固定資產結存是否真實準確，賬實是否相符；五是審查固定資產會計核算是否規范，賬賬是否相符，內部財產物資管理制度是否健全，責任是否明確，實物盤點是否定期或不定期地進行。

通過審閱被審計單位賬據以及購入和取得無形資產的各種文件、合同協議、審批報告，轉讓手續及其授權批準依據，索取有關無形資產的所有權證書或到國土、工商部門調查了解等步驟方法，審查無形資產是否存在，是否歸單位所有；審查無形資產入賬價值是否真實、合理；審查無形資產轉讓程序是否合規，轉讓收入是否及時入賬等。

2、對被審計單位負債類的應繳預算款、應繳財政專戶款、暫存款、應付賬款、預收賬款、其他應付款、應付票據、應交稅金、借入款項會計項目，應當按照下列目標內容、步驟和方法進行審計：

（1）確定應繳預算款和應繳財政專戶款記錄的完整性，核算劃分的準確性、上繳的及時性、余額的正確性和會計報表披露的充分性。

首先要弄清被審計單位所取得的各項收入，哪些屬應繳預算款，哪些屬應繳財政專戶款。在此基礎上，通過與有關收入明細賬的各項收入數額核對，與當期有關收費票據實際收取的收入數額核對，與收費文件和收費許可證核對，與有關暫存款項（有的單位會將收入放在暫存款中核算）核對，與年終對賬單有關未達賬項（防止一些單位將部分收入不記收入和銀行存款賬，跨期隱瞞一部分收入）核對等方法步驟：一是審查應繳預算款和應繳財政專戶款劃分是否準確。二是審查應繳款項是否及時足額上繳財政國庫或財政專戶。

（2）確定各項應付（暫存）款項（包括暫存款、應付賬款、預收賬款、其他應付款、應付票據）發生及償還記錄的完整性，核算的合規性、余額的正確性以及會計報表披露的充分性。

應通過檢查各種應付款項明細賬據，結合檢查相關采購業務合同資料，并注意應付款項記錄與現金和銀行存款日記賬相核對的步驟，采取分析性復核、抽樣檢查、函證、審閱、計算、逆查法等方法：一是審查各項應付（暫存）款項賬賬是否相符。二是審查各項應付（暫存）款項核算內容的準確性。三是審查各項應付債務的具體構成，剖析這些大額負債對單位正常收支預算的執行產生哪些不良后果等等。

（3）確定應交稅金、借入款項發生及記錄的完整性、余額的正確性以及會計報表披露的充分性。

應通過檢查單位開展的有關業務活動是否屬于應納稅行為，查明是否依照有關稅法規定計提交納應交稅金。通過審查有關借款合同、借款審批手續和借款計劃等資料，查明單位借入款項記錄是否完整，入賬是否及時，取得是否合理，業務是否真實，查明有關借入款項是否做到及時歸還，使用是否專款專用，利息支付是否合理等。

3、對被審計單位凈資產類的固定基金、事業基金、專用基金、結余（包括事業結余、經營結余、結余分配）會計項目，應按下列目標內容、步驟和方法進行審計：

（1）確定各項基金（包括固定基金、事業基金、專用基金）增減變動的合規性、核算記錄的完整性，余額的正確性以及會計報表披露的恰當性。

應根據行政事業財務規則、會計準則以及會計制度和財政部門的有關規定，通過檢查當期單位收支結余數額及其分配結轉情況、固定資產增減變化情況等步驟方法：一是審查固定基金增減變化是否與固定資產增減變化相對應。二是審查單位專用基金是否按規定提取、設置，是否按規定用途使用。三是審查事業基金的形成是否按規定從年末結余款項轉入。

（2）確定各項結余（包括事業結余、經營結余、結余分配）記錄的完整性、核算的準確性、余額的正確性。應通過審計被審計單位期末轉賬、結賬事項，查明單位事業結余，經營結余當期發生額是否計算準確，滾存結余余額是否正確，結余分配是否合規等。

二、財務收支真實性、合規性和效益性審計的目標內容、步驟和方法

1、收入的審計：確定各項收入發生的真實性、記錄的完整性、來源的合規性和余額的正確性。首先應摸清被審計單位收入的具體構成和規模；了解單位內部收取各項事業收入（或預算外收入）的具體業務操作流程、財務與業務部門的分工職責、各項收費的政策依據和收費入賬環節，收費票據的使用種類及其管理方式；掌握被審計單位開展的有關經營活動范圍和主要內容事項，檢查有關對外投資、資產出租等活動情況。在此基礎上，通過審閱、計算復核、比較分析、實地觀察等方法，對被審計單位各項收入的發生及其記錄進行一一審查，并注重搞好其各項收入構成分析，查明其增減變化的原因。

第一，財政補助收入的審計：通過檢查全年財政核定的財政補助收入預算數（包括平時財政專項追加預算數），以及財政實際撥入經費數，查明單位財政補助收入核算是否及時，發生額是否準確，記錄是否完整。

第二，事業收入（或預算外收入）的審計：一是要通過審查單位賬面實際反映的各項預算外收入（事業收入）總額，與單位各項收費政策中規定的各個收費項目依據、收費標準和事業發展規模計算出各項預算外收入（事業收入）應收數進行比較，從總體上，查明被審計單位有否做到應收盡收，有否存在將應收收入放在交費單位搞體外循環或損害單位集體收入個人得好處等經案線索問題。二是要通過對部門單位收費項目、收費標準、收費依據、收費票據、收費許可證等政策文件資料，與實際收費收入行為一一對照檢查，查明單位是否存在亂收費、亂集資、亂攤派行為，查明是否存在超范圍、超標準收費。三是要通過審查單位各種收費票據（包括結算票據）實際收取的收入與入賬數額進行比較，查明有否存在收入不入賬，私設“小金庫”行為；查明有否存在將收入款項放入暫存往來款中核算，隱瞞收入逃避監督行為等問題。

第三，上級補助收入和附屬單位繳款的審計：應通過審查有關年度部門核定的附屬單位繳款預算數以及有關銀行存款、現金、往來款項發生額，查明其核算是否準確，有否將上級補助收入和附屬單位繳款放在往來款中核算，查明有關附屬單位繳款預算未能實現的原因，查明上級部門有否按規定足額將應返還收入補助給本單位。

第四，經營收入的審計：應通過審查單位有關資產的利用狀況，或利用本部門技術開展第三產業搞經營（指非獨立核算的經營活動）的方法步驟，查明其經營收入有否納入財務大賬，記錄是否完整。

第五，其他收入的審計：應通過對部門單位資產的檢查，查明有否存在非經營性資產轉為經營性資產，“非轉經”收入（如房屋出租收入）有否全部入賬；通過對部門單位對外投資、技術轉讓及相關支出審查分析，查明單位有關投資收益、技術轉讓費有否足額收取入賬；通過對單位銀行存款情況的審查，查明有關利息收入有否足額入賬；通過對部門單位所履行的職能檢查，查明其有否取得相應的服務費收入、勞務報酬或手續、業務費收入（如代收稅費有一定的手續業務費），有否及時足額入賬；通過對部門單位到會計中心領取備用金數額和實際單位資金使用數額以及時間發生的次序分析比較檢查，判斷分析其有否存在賬外機動資金收入等問題。

2、支出的審計：確定各項支出發生的真實性、內容的合規性、記錄的完整性、使用的效益性。首先應從總體上掌握被審計單位支出的規模和結構，運用分析性復核方法，比較分析各項支出增減變化情況和預算執行情況，剖析原因。在此基礎上，依據項目的重要性水平和風險評估，明確支出審計的重點，采取順查與逆查、詳查與抽查和賬實相互核對的方法步驟，對支出進行審計，并加強對被審單位支出進行結構分析和效益評估。

第一，人員經費支出的審計：通過對照財政部門審核下達的部門預算，對照單位實有人員及其工資實際發放標準等資料，對照有關財經制度，運用逆查和抽查等方法，采取審查支出明細賬及抽查核對相關會計憑證資料的步驟：一是重點查明各項人員工資津貼支出是否真實準確。二是查明各項獎金福利支出是否按規定標準計提和發放，有否存在少計、漏計個人所得稅問題。三是通過單位賬面各項人員經費實際支出數與上報財政部門核定的預算數進行比較，查明單位有否存在虛報人數，抬高工資津貼基數標準，擴大人員經費預算數，騙取、套取財政補助撥款行為等。四是對單位借用的臨時人員以及在崗不在位人員、留職停薪人員等開支的人員經費支出，也要認真地審查，查明是否真實，是否合理合規。

第二，正常公用支出的審計：一是通過比較分析單位正常公用支出各個項目增減變化情況，查明其影響支出增減變化的因素。二是通過審查各項支出總賬、明細賬和原始憑證，檢查有關支出結報手續是否完備，查明支出賬賬、賬證是否相符，有否存在亂支濫用行為等。三是通過抽查單位結報的大額購置費、修繕費、辦公費、會議費等費用，并與報賬相關的實物資產、相關的會議記錄或會辦紀要、相關的修繕工程和施工單位等事項進行驗證核對，查明其列報的相關支出是否真實，有否存在用假辦公用品、假差旅費、假會議費、假運輸費、假修繕、假購置費、假印刷費、假招待費等虛假發票進行虛報冒領、虛假列支，有否存在相關資產未登記增加入賬問題等。

第三，專項項目支出的審計：通過審閱有關年度本級財政批復的專項支出預算、年度內財政部門或上級主管部門專項追加的專項補助批復內容以及專項項目立項建設批準文書、可行性研究報告和相關財務賬據資料，采取財務審計與工程項目建設審計相結合的方法。一是審查各項專項支出是否堅持專款專用。二是審查有關專項項目支出使用效果情況，搞好問效跟蹤。

第四，附屬單位補助和上繳上級支出的審計：通過審閱年度部門預算以及有關政策文件依據，包括上下級單位之間結算票據的檢查方法步驟：一是審查被審單位對附屬單位補助支出是否按預算執行。二是審查上繳上級支出是否按有關文件規定執行。

第五，經營支出的審計：對有關經營項目而又未實行獨立核算的單位，其經營支出的審計，應著重審查收入費用是否配比，支出范圍是否恰當，支出費用是否合規，查明經營支出與事業支出劃分是否恰當。

三、重要財經法規制度及重點管理活動措施執行到位性目標的審計內容、步驟和方法

第一，部門預算制度及其執行情況的審計：通過審閱單位部門預算編制情況及財政部門預算批復和管理要求，采取與賬面收支實績進行比較分析的方法和步驟：一是審查單位部門預算是否嚴格執行到位。二是審查部門預算完成或未能完成的原因。

第二，政府采購制度及其執行情況的審計：一是通過審查單位有關支出明細賬據，查明被審單位有關屬于政府采購品目的支出事項，是否實行了政府采購。二是審查自行采購事項的范圍、程序是否合規。三是查明有關采購事項是否實行先預算后采購，先批準后采購等。

第三，收支兩條線制度及其執行情況的審計：一是重點查明單位有關收費項目和罰沒收入是否經過國務院及省級政府的批準，是否經過縣物價部門批準核發《收費許可證》。二是查明單位是否統一使用財政部門核發的收費收據，三是查明單位是否嚴格執行票款分離，將收取的收入直接繳存財政專戶，支出專戶經費由財政撥入，做到收支分開。

第四，本部門、本行業重要財經法規政策及其財務會計收支管理制度貫徹執行情況的審計：應注重對這些行業、部門重要法規管理制度執行情況的審查，通過采取審查、核對的方法，查明是否能夠嚴格執行到位，找出其財務管理中的漏洞和不足，分析其執行偏差的主客觀因素，進而提出切實有效、針對性、操作性強的審計建議和措施，促進部門行業各項管理工作規范運行。

四、內部控制制度健全性、有效性目標的審計內容、步驟和方法

第一，內部會計控制監督制度建立健全情況的審計。應根據《會計法》、《會計基礎工作規范》、《內部會計控制規范》的規定要求，采取詢問、審閱和測試等方法步驟，對被審單位內部會計監督制度的健全性、有效性目標進行審計。

一要檢查是否建立了內部會計管理體系和會計人員崗位責任制。

二要檢查是否建立了內部牽制制度。

三要檢查單位是否建立了規范的會計賬務處理程序及其內部結算管理制度。

四要檢查單位是否建立了定額管理制度，制定相應的增收節支管理辦法。

五要檢查單位是否建立了財務審批制度。

六要檢查單位是否建立財產清查制度。

七要檢查單位是否建立內部審計或內部稽查制度。

第二，加強對主管部門內部設置的會計中心管理有效性的審計監督，防止會計核算統管流于形式。一是要檢查會計中心是否按照《會計法》及《會計基礎工作規范》等有關會計核算管理制度要求，及時、真實、準確、完整地搞好統管部門單位的會計核算，嚴格把好核算關。二是要檢查會計中心是否嚴格執行各項財經管理制度，真正把好監督關。三是要檢查會計中心內部控制制度建立及執行情況，確保部門單位資金在會計中心運行安全完整。

篇7

1、采取吸收合并等籌資方式，導致改變企業股本結構肘，事前須經監管部門同意，然后提交股東大會批準。

2、接受非貨幣資金投資，須由資產評估機構進行評估，并經監管部門會同同級國資部門確認。

3、用資產抵押方式向外舉債籌資，全資企業無論數額大小，應報監管部門同意；上市公司絕對額超過凈資產5%，非上市公司超過凈資產2%的，在提交股東大會批準之前，先征得監管部門批復同意；上市公司在凈資產5％以下，非上市公司在凈資產2%以下的資產抵押貸款，由企業董事會決定，并報監管部門備案。

（二）資本金,未經企業股東大會批準，企業不得隨意變更股本結構。企業資本金的增減變動，籌資及法定重估中資本公積金的增減變動，彌補虧損引起盈余公積金的變動等。經監管部門同意后，提交股東大會批準。

（三）消費資金,控股企業各項消費資金的使用，應編制項目預算和開支計劃，由董事會審批并報監管部門備案；全資企業項目預算和開支計劃，應報監管部門審批。

（四）運營資金,各企業要按照生產經營、固定資產投資、對外投資、生活福利等，分類按季編制資金運營預算，企業重大資金使用計劃，應報監管部門備案。

（五）其他,監管機構在對企業財務行為進行監管時，為確保出資人和企業的利益，為個業發展創造良好的環境，任何部門和單位對企業的收費、罰款和攤派，必須經特派員復核、簽批，凡無合法依據、標準的收費、罰款和攤派，企業一律不得支付；為確保企業資金的安全，對無效合同，無合法憑證、無合規手續的會計事項，有權要求企業不能對外支付現金（包括支票、匯票等）。

資產監督

（一）損失的核銷、壞賬準備金的提取比例、存貨計價辦法、固定資產折舊方法、年限等重要會計政策。

企業損失的核銷方法、外帳準備金的提取比例、存貨計價辦法、固定資產折舊方法、年限等重要會計政策須經特派員審批；財務管理制度的變更，必須在年度終止前提出變更申清，說明變更的原因和理由，經監管部門同意，報本級政府批準。

（二）擔保,企業一般不得對外提供借貸款擔保，確需提供擔保的，應根據《擔保法》要求相關企業提供反擔保。對外擔保金額，全資企業無論數額大小，應報監管機構批準；上市公司擔保額超過凈資產5％時，非上市公司超過凈資產2％時，在提交股東大會批準之前，應先征得監管機構同意；上市公司在凈資產5％以下，非上市公司在凈資產2％以下時，由企業董事會決定并報監管機構備案。

（三）對外投資,全資企業所有對外投資和項目投資，應報監管機構批準；上市公司絕對額超過凈資產5％，非上市公司絕對額超過凈資產2％的對外投資和項目投資，應在召開股東大會之前，征得監管機構同意；上市公司在凈資產5％以下，非上市公司在凈資產2％以下對外投資和項目投資，由企業董事會決定并報監管機構備案。控股企業非生產性固定資產單項投資超過100萬元的必須事先征得監管機構同意。

各企業對外投資必須按年度分項目編制投資損益明細表，反映企業各項對外投資取得的收益或發生的損失。

（四）損失及固定資產處理,企業生產經營過程中發生的固定資產、流動資產的盤虧、毀損、報廢等凈損失，應區別不同情況依據盤存記錄、技術單位的品質鑒定或社會中介機構審計報告，經部門負責人審核、財務部門審查提出意見，報企業法定代表人和特派員審批處理，計入當期損益；全資企業還需由主管財政機關在決算批復時一并審批。

成本費用的監管

（一）業務招待費,監督企業建立業務招待費預決算制度和財務審核制度，在財務制度規定的控制比例內據實列支。企業制定的有關業務招待費開支辦法和標準應報監管機構備案。

（二）遞延資產,監督企業按國家規定的項目列示遞延資產，分期處理。對確需轉入遞延資產的有關費用支出，必須將新增項目的名稱、金額、攤銷計劃報市監管機構同意，全資企業還需報主管財政機關審批，否則，不得列入遞延資產。

（三）固定資產竣工入賬,監督企業及時辦理固定資產竣工決算手續。已經交付使用但沒有辦理竣工驗收的已完工項目，應按暫估伙計入固定資產價值，并按規定提取折舊。已經整體交付使用的固定資產，無論是否辦理竣工決算手續，一律按生產經營用固定資產管理核算，其借款利息和匯兌損益，必須按規定計入財務費用，不得計入在建工程成本，也不得列入待攤費用和遞延資產。

（四）待攤和預提費用,企業根據具體情況確定的預提費用項目及標準，需報特派員審批，并報監管部門備案。預提數額與實際數額發生差異時，應及時調整提取標準，多提數額應在年終沖減成本費用，需要保留余額的應在年度財務報告中予以說明。

收入、利潤及其分配的監管被監管企業應嚴格按《公司法》、《企業財務通則》、企業章程和其他有關規定合理界定收入，準確核算利潤，按規定程序實施利潤分配。

監管機構對企業收入、利潤實現的真實性和稅后利潤分配的合理性進行監督管理。

財務報告的監管

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企業會計內部控制制度，應當遵循下列原則：全面性原則、重要性原則、制衡性原則、適應性原則、成本效益原則。內部控制應當權衡實施成本與預期效益，以適當的成本實現有效控制。綜合目前企業的管理經驗，內部控制制度包括以下幾方面的內容：第一，是授權控制。是指企業各級工作人員，必須經過授權和批準，才能對有關的經濟業務進行處理，可以使事件在發生前就得到控制。可以對自己的業務處理行為負責。第二，是分工控制。分工控制是指對于相關的職務，不能由一個人同時包辦兼任。相關人員要互相制約、相互監督。

第三，是業務記錄控制。業務記錄控制是指在對經濟業務進行會計記錄時，必須采取一系列措施和方法，以保證會計記錄的真實、及時和正確。第四，是財產安全控制制度。是為了確保企業財產物資安全完整，采用的方法和措施。第五，是書面文件控制。是把企業對于經營管理的要求，制成書面文件、規章制度，使各級工作人員，都隨時可見。第六，是人員素質控制。要采用一定的方法和手段，保證企業各級人員具有與工作相適應的素質，保證工作的質量。顯然，內部控制制度是現代企業發展的根本要求，從內部控制所涉及到的問題來看它與會計工作有著密切的聯系，在企業內部控制的最初發展雛形是借助于會計控制來實施內部控制的。因此，企業內部會計控制制度是企業內部控制重要的組成部分。從現代企業的實踐看，企業會計內部控制的核心地位始終沒有改變，企業內部控制也是圍繞著會計內部控制而建立的，因此，明確企業內部會計控制制度作為內部控制體系的重要組成部分，是保證企業會計信息的真實可靠的重要制度。

1. 企業內部會計控制的基本內容

1.1企業對貨幣資金的控制

企業以貨幣形態表現的資金是貨幣資金。是企業資產負債表的一個流動資產項目，它包括庫存現金、銀行存款和其他貨幣資金三個總賬賬戶的余額。貨幣資金按其形態和用途，可分為庫存現金、銀行存款和其他貨幣資金。它是企業中最活躍的流動資金，是企業的重要流通手段，因此是內部控制的審點。

企業對貨幣資金控制，是指對企業貨幣資金收支和保管業務的授權批準制度，在實施企業貨幣資金業務的過程中要執行責任負責制，會計人員和主管領導要在責任中相互制約，這樣才能夠確保貨幣資金達到安全的保證。企業的貨幣資金是在流動領域最強的資產，它涉及面廣，在企業的經濟運行中收付頻繁，尤其是隨著網絡的發展，貨幣資金支付便捷、方便，只要是一個鍵盤指令，就可以完成大款的目的，因此，在貨幣資金的轉換過程中，往往成為經濟犯罪分子竊取之物。因此，企業貨幣資金的內部控制制度不僅要做到：保證收入環節的貨幣資金及時回收，還要保證銀行帳號的正確性，保證貨幣資金的安全性。并要正確地進行記錄和要求及時反饋；所有的資金的支出都要按照以預算為原則，超出預算外的資金必須通過領導審核；同時，對企業的庫存現金和銀行存款等要妥善保管，堅決不允許過量保存現金余額。

1.2企業對實物資產的控制

企業對實物的控制目的，是指保護企業實物資產的安全的控制。一般包括以下幾個方面的內容：第一，要建立嚴格的入庫、出庫制度，要明確責任人。第一，要建立科學的保管制度。同時在選擇庫址、庫防設施是要注意防水、防盜措施，在安全保衛方面要有相應的制度；對于具有特殊要求的物品要進行科學保管，對保管的物資要分門別類地存放在指定倉庫，進行科學地編號，這樣就可以便于保管員做到在發料、盤點時快速、準確。第三，要對企業物資實行永續盤存制，利用計算機管理就可以隨機在賬上反映出結存數額。第四，要建立完善的財產清查制度，一旦發現物資的管理問題，要及時上報，妥善處理清查中發現的問題。第五，要建立健全企業物資的檔案保管制度，對于保管物資的支付要記錄在案存檔備查。

1.3關于企業對外投資 控制

企業對外投資的方向主要是購買股票、債券、向其他單位投入資產等，企業經營者希望通過投資行為獲得利益。但是，不是所有的投資行為都能夠如愿以償，必須避免不必要的投資損失，保證企業投資目的順利實現。企業對外投資管理部門在對外投資項目的經濟效益及相關信息的收集、整理、報告。應加強對投資項目價值及增減、收益變動等情況的跟蹤管理，企業應該定期與投資業務相關人員組織對外投資進行盤點。企業要加強對長期投資的管理，包括對投資規模及承受能力進行控制，按照有關法規規定執行。

1.4工程項目控制

在工程項目內部控制中要建立規范的工程項目決策程序，建立工程項目投資決策的責任制度，加強工程項目的預算、招投標、質量管理等環節的會計控制，防范決策失誤及工程發包、承包、施工、驗收等過程中的舞弊行為。要明確規定處理各種經濟業務的職責分工和程序方法，建設單位和施工單位要健全和強化內部組織結構，核心問題是職責分工，處理好經濟業務的全過程，或者在全過程的某幾個重要環節都規定要有兩個以上部門、兩名以上工作人員分工負責，相互控制。要保證會計資料真實，完整；要保護企業資產的安全；要確保國家有關法律法規和單位內部規章制度的貫徹執行。

2. 我國企業內部會計控制的缺陷問題

2.1內部會計控制的重要性認識問題

我國企業決策層對內部會計控制的重要性認識不足，因此導致企業內部會計控制的基礎薄弱，一些企業管理者對建立內部控制制度不夠重視，在有些企業的決策層對內部會計控制還存在誤解，認為對內部會計控制，是束縛了企業的手腳，不僅僅是影響了企業的辦事效率，甚至還有人認為是人為的制造矛盾，這樣就使一些企業內部會計控制制度只是一種擺設，基本上不起約束作用。更多的是使內部會計控制有章不循，使內部控制制度流于形式，導致了企業內部控制失控。

2.2內部會計控制的科學和系統性存在問題

企業的內部會計控制不夠科學和系統性，主要表現在企業雖然建立了內部會計控制，但總體上缺乏科學性和系統性。第一，是內部會計控制制度在內容上片面、零散，不具有科學性和系統性，個別單位受利益驅動重經營輕管 （下轉第107頁）

（上接第105頁）

理，內部會計控制的組織網絡不健全，甚至使既定的內部會計控制失控。第二，是對于內部會計控制常常偏重事后控制，只有當違規違紀行為發生后才設法彌補，導致內部會計控制成本較高，也失去了應有的效力。第三，是企業對外部環境和經濟業務的變化缺乏預見性也導致其管理滯后，隨著市場經濟的發展，新的經濟行為和新的經濟業務不斷涌現，對企業內部會計控制提出了更高的要求。而企業管理人員和會計人員還不能適應要求，就沒有能力制訂內部控制制度，使內部會計控制難以健全。

2.3內部會計控制的監督問題

對內部會計控制的監督檢查不力，制度的執行必須要有監督。會計控制監督主要包括兩個方面：一方面是內部監督，主要是企業的內部審計，多數企業的內部審計工作得不到重視，相當一部分企業還沒有建立內部審計機構，各職能部門之間缺乏必要的監督，內部審計機構也未能發揮應有的作用。同時，由于有些企業內部審計人員由會計人員兼任，形成自己監督自己的局面，無法發揮企業內部審計的重要作用。

3. 做好企業內部控制的基本對策

3.1提高認識完善公司治理結構

加快促進內部控制的有效運行，盡快建立完善的公司法人治理結構，促進內部會計控制有效運行。這是針對股東大會、董事會、經理層和審計委員會等不同的權力的控制權，使各權力主體形成相互制衡，防止內部人控制。首先，要完善董事會的功能和設置，減少內部人控制和大股東控制。董事長與總經理要分設，以增強其獨立性。其次，監事會成員應具備行使職責所必備的專業知識，并保證實質上的獨立性。要建立審計委員會，負責對公司活動進行監督，并擁有聘用注冊會計師的決定權等。第三，要建立股東對經營管理者的強力約束。嚴格評估經營管理者的經營業績，并決定對經理的解聘撤換。

3.2企業要強化內部審計的作用

企業內部審計具有監督經常性與過程控制性的特點，強調對經濟活動的事前監督與過程控制。有效將某些差錯舞弊等違規行為消滅在萌芽狀態。通過強化內部監控、加強內部審計制度建設、充分發揮內部審計監督作用，來保證內部控制的有效設計和運行。一是要求企業結合自己的實際情況，制定出包括監督原則、監督內容、監督方式、監督責任與監督獎懲等內容的內部監督辦法，使企業內部監督規范化、系統化、制度化；二是狠抓落實，嚴格照章辦事，使企業內部控制與內部監督達到事事有人負責的要求；三是拓寬內部審計監控范圍，加強內部審計職能，盡量覆蓋所有的經營活動領域，除著眼企業經營管理活動的合法性、合規性、真實性以外，還應兼顧效益性；在對重要的業務與崗位進行經常性的監督檢查的同時，加強對企業重點、難點、熱點問題的專項檢查與審計。

結語

從目前企業內部控制體系的發展趨勢，會計內部控制的目標可以分為兩個層次，其一是可靠性，就是促進提高會計信息報告的質量，為財產安全完整提供制度保障；其二是效益性，就是致力于追求企業經濟效益，提高企業管理水平。這樣，就使企業的發展預算應運而生，使我國企業會計內部控制制度得到成熟 。

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同樣的審計評估業務，委托的主體即委托人不同，直接影響到委托業務的效率、質量甚至最終數據和結論。這與中介的客觀公正并不矛盾。因為委托人不同，其關注的重點可能有所不同。不同委托人委托的中介機構可能不同，而不同的中介機構的執業水平很難一致。被審計評估單位直接委托與他人委托，單位的配合情況可能不太一樣。中介費用由被審計評估單位承擔與由他人承擔，中介的態度可能有所不同。不同的委托人愿意支付的中介費用的金額可能有差異，這也會影響中介對委托業務的投入等。審計評估的“軟科學”屬性決定了它有別于工程技術和自然科學。它的工作標的也即工作范圍和工作對象因受到審計評估單位和中介機構及其相關人員的感情、責任心和業務水平的影響而有較大的不確定性，從而直接或間接地影響審計評估的質量和結果。

由于委托業務的目的、利益相關度、中介費用的承受能力等復雜因素，政府有關部門對于國有企業審計評估業務的委托主體很難有詳盡的規定。根據國有資產管理等部門的相關規定和企業的通常做法，國有企業委托中介審計評估業務的委托主體的確定情況大致如下：(1)企業改制業務的委托由改制企業的上級產權管理部門或單位主導，委托合同一般由委托方、改制企業和中介機構共同簽訂，中介費用視情況由改制企業或委托方承擔。(2)擬對外投資業務的委托人和中介費用的承擔者均為投資企業。已投資企業股權變動業務由相關各方視情況協商決定。(3)經濟責任審計的委托主體和中介費用的承擔者一般為上級產權主管部門。(4)內部控制或風險管理審計一般由本企業董事會決定、本企業委托。(5)一般財務審計(通常為年度財務報表審計)業務的委托由企業的上級產權管理部門或單位主導，委托合同一般由委托方、被審計企業和中介機構共同簽訂，中介費用由被審計企業承擔。其他專項審計的委托人一般在被審計企業的章程中有規定。企業章程中無具體規定的由股東或董事會決定。

企業委托中介審計評估業務委托主體和中介費用承擔者的確定直接影響委托業務的開展和最終結果，同時涉及政策、紀律和利益，可是國家又無統一規定，因而顯得較為敏感而微妙。企業及其相關上級主管部門或單位對此應予以高度重視，妥善處理、權衡利弊，不可違規違紀，也不可因小失大。

三、委托前的準備工作

一般在中介機構接受委托前主要應做好以下幾項準備工作：(1)立項批復手續。立項批復的準備因審計項目不同而有所不同。一是，企業改制、對外投資均系企業的重大經營管理和發展事項，其整體方案和立項報告須經本企業董事會審議通過并報上級產權主管部門或單位審批。審計評估作為改制和對外投資整體工作的一個重要組成部分，應在取得經濟行為批準文件后啟動。二是，對企業經營者的經濟責任審計一般根據國有資產監管的有關規定進行。三是，一般財務審計和其他專項審計按照公司章程、董事會決議或企業內部審計工作計劃安排進行。四是，中介機構的選聘根據國有資產監管的有關要求及企業內部制度規定的程序或權限進行。(2)收集相關資料，了解相關情況，明確委托事項的目的和關注重點，評估委托事項的工作量，考量工作的難點、敏感點、關鍵點，做到心中有數。(3)與被審計評估對象溝通，求得其理解、支持和配合。這一點對企業改制尤為重要。對改制企業，不但應與其管理層溝通，還應與員工溝通。要把包括資產損失核銷、股權設置、資產評估處理、員工補償安置、歷史遺留問題的處理等內容在內的改制方案向員工公示征求意見。國有企業改制涉及到各方面的利益關系，政策性強，業務復雜，問題也十分敏感。國家規定，企業改制方案的制訂、員工補償方案的審核和審計評估應分別委托不同的中介機構承擔。(4)與中介進行充分溝通后簽訂委托審計評估合同。委托合同對委托事項應達到的目標、范圍、工作質量、完成時間、中介費用等應有明確約定，以避免因工作內容、表達方式、工作量、時間進度等意見不一致導致扯皮的情況。

四、審計評估實施過程中的跟蹤、協調與配合

在委托中介審計評估的實務中，不少企業一經與中介機構簽訂委托合同，便認為企業付給中介服務費，一切都可交由中介去做，企業只等結果出來即可。這是一種天真消極的糊涂認識。有的企業事中跟蹤協調與配合不力，任憑中介處置，中介報告出來以后發覺與企業預期相差甚遠，就提出進行大調整、大修改，甚至要求重來，鬧得雙方甚至幾方意見不一，從而拖延了工作進程。實踐證明，審計評估實施過程中應做好跟蹤、協調與配合工作一般有如下幾項：(1)委托單位必須安排足夠的有相應業務和協調能力的人員對委托事項進行跟蹤。業務量大的重大項目甚至應有專人全程參與整個審計評估過程。除了項目負責人應隨時向職能部門甚至管理層匯報請示外，還應有定期召開專題會議的制度，從而使委托方及時獲得第一手情況，及時解決問題，保證審計評估事項按進度規范合規地推進。(2)需委托方與審計評估的中介機構(有些項目可能有幾家中介機構同時進場開展工作，如改制企業有分別負責清產核資審計、員工安置補償方案審核、土地資產評估、整體資產評估等業務的中介同時工作)、與審計評估單位，有時甚至與律師、與審計評估單位的其他股東等利益相關方協調商討的事項很多，其內容因企業而異，難以一一列舉。例如：需被審計評估單位在辦公場地、聯系人等事宜的配合；會計賬簿、憑證、報表以及內部制度規定等基礎資料的提供；資產核銷資料欠缺手續不全；費用計提和開支標準的依據不

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一、對外投資的定義及類別

事業單位的對外投資指的是事業單位在保證自身正常運轉和發展的前提下，通過資金貨幣、真實事物、無形資產等方法對其他單位進行投資的行為。通常來講，事業單位在進行對外投資操作時，依照相應的標準，可以將其劃分成以下幾種類別：其一，依照對外投資的對象標準，可以將投資行為劃分成債券投資及其他投資兩類。債券投資指的是事業單位利用購買國庫券或者企業債券等開展對外投資行為。其他投資指的是事業單位去除購買債券活動以外的投資行為；其二，依照對外投資的性質標準，可以將投資行為劃分成權益性的投資及債權性的投資兩類。權益性的投資指的是事業單位利用投資獲取被投資企業部分所有權，進而同被投資企業產生所有權管理。例如：事業單位利用協議、合同等形式向聯營、合資企業施行投資活動。債權性的投資指的是事業單位利用投資獲取被投資企業的債權，進而同被投資企業產生債權及債務關系。再者，事業單位對外投資按照時間可以分為長期投資和短期投資：其中，持有時間超過一年（不含一年）的股權投資和債權性質投資稱為長期投資。依法取得的持有時間不超過一年含（一年）的投資稱之為短期投資，主要是國債投資。按照對外投資的對象標準，可以將投資行為劃分成債券投資及其他投資兩類。

事業單位將空閑的資金用于購買證券、其他資產等，進行投資行為時；遵照我國相關法規標準的要求，應當進行必要的可行性論證，并經主管部門審核同意后，報同級財政部門審批。事業單位對外投資收益以及利用國有資產取得的收入應當納入單位預算，統一核算、統一管理。

二、提高事業單位對外投資核算水平的措施

（一）消除凈資產類的投資基金項目

因為投資基金項目的核算工作不但對事業單位投資的范圍進行了限定，同時該項目也很容易造成賬戶同對應金額不一致的問題。由資產的屬性角度來看，對外的資產同無形資產相同，僅是表達的方法存在區別，由資產的運轉流程方面看，無形資產同材料的增加與減少不一定與企業的凈資產形成關聯，更不會相對應。

（二）增多凈資產的類別

在進行財務核算工作期間，核算事業單位資金虧損與收益工作是其重要的內容。現今，很多事業單位普遍不愿意背負國有資產流失的責任，因為會計核算多為成本計價，因此，對外投資項目的虧損數額并不會反應到賬目報表內，賬目上僅是初始的投資價值。因為沒有做好減值準備，事業單位的資金投資情況不能反饋到賬面上，從而影響了會計決算報告的質量。因此，建立利用投資收益項目來對事業單位對外投資的盈虧情況進行評估。

（三）改進并完善對外投資核算

對于事業單位來講，其利用商品進行對外投資活動，無論是歸屬于一般納稅人或者小范圍納稅人的事業單位，都需要遵照增值稅的相關規定進行銷售，核算并上繳增值稅。遵照合同協議確定對外資產，遵照庫存的成本確定庫存的商品。遵照計算的增值稅確定應繳稅金，遵照合同的協議明確增值稅的差額。事業單位在利用固定資產或者無形資產進行其他企業的投資活動時，需要遵照兩方約定的價值，借記對外投資，遵照材料面價值的數額記錄無形資產，遵照差額記錄投資收益。

（四）參考企業會計標準中對外投資的核算措施

對于事業單位來講，其在進行事業單位的投資活動核算期間，需要參考企業會計標準中的核算措施，消除不具備控制能力、影響較大、沒有報價、公允性弱的成本核算措施，投資企業可以對被投資企業進行長時間的股權控制投資，也就是對下屬企業的投資應用成本法進行核算，其他的內容遵照權益法進行核算。

（五）資金回收處理措施

當投資項目時間滿以后，事業單位想要回收投資，借記銀行存款或其他資產科目，貸記長期投資或短期投資，二者間的差額記錄其他收入。

三、事業單位對外投資核算方法具體應用

（一）以貨幣資金取得對外投資的核算

1.短期投資；（1）.事業單位在取得時，應當按照其實際成本（包括購買價款及稅金.手續費）作為投資成本，例如：某事業單位將企業內部空閑資金60 000元，進行投資則會計的分錄應為借記：短期投資60 000貸記銀行存款60 000

（2）.出售或到期收回短期債券投資時：借：銀行存款貸：短期投資

其他收入――投資收益（或者在借方）如上例中收回短期投資和利息200元時，應借記銀行存款60 200貸記短期投資60 000貸記其他收入――投資收益200

2.長期投資（1） 事業單位取得時應按照長期投資種類和被投資單位等進行明細核算：借記：長期投資――股權投資/債券投資貸記：銀行存款同時借記：事業基金貸記：非流動資產基金――長期投資

比方說某事業單位以銀行存款購買50 000元的3年期國庫券，年利率為3.69%，半年付息一次；支付相關稅費300元。會計部門應做如下會計處理。

借：長期投資――債權投資50300

貸：銀行存款（50000+300）50300

同時借：事業基金50300貸：非流動資產基金――長期投資50300

（2）獲取投資收益的核算轉讓或收回投資的賬務處理

轉讓長期債券投資：借記：銀行存款貸記：長期投資其他收入―投資收益（或者在借方），同時，借：非流動資產基金――長期投資貸：事業基金

（3）轉讓長期股權投資：借：待處置資產損溢貸：長期投資同時借記：非流動資產基金――長期投資貸記：待處置資產損溢

借記：銀行存款貸記：待處置資產損溢――處置凈收入

借記：待處置資產損溢貸記：應繳國庫款

如果該事業單位收到上述債券半年利息922.5元，財會部門根據有關憑證，填制記賬憑單，作會計分錄如下：借：銀行存款（50 000×3.69%÷12×6）922.5貸：其他收入――投資收益922.5

若該事業單位對外轉讓上述債券，取得價款52 000元，已收存銀行，其會計處理如下：借記銀行存款52 000元 ，借記長期投資―債權投資50300元，貸記其他收入（52000-50300）1700元；同時，借記：非流動資產基金―長期投資50300元，貸記：事業基金50300元

（二）以固定資產、無形資產取得的長期投資：（1）取得時。事業單位應按照評估價加上相關稅費作為投資成本，應借記：長期投資貸記：非流動資產基金―長期投資 ；按發生的相關稅費，借記：其他支出貸記：銀行存款/應繳稅費同時，按照投出固定資產、無形資產對應的非流動資產基金，借記：非流動資產基金―固定資產/無形資產累計折舊/累計攤銷貸：固定資產/無形資產。例如：事業單位經批準將一臺專業設備用于對外長期股權投資，設備原始價值為100 000元，預計使用年限為10年，已使用4年，累計折舊40 000元。該設備評估價為70000元，發生評估費2000元，已用銀行存款付訖。則財務部門應編制有關會計分錄如下：借：長期投資――股權投資（70000+2000）7 2000貸；非流動資產基金―長期投資7 2000借：其他支出2000貸：銀行存款2000借：非流動資產基金――固定資產60 000借累計折舊40 000貸：固定資產100 000

（2）持有期間取得利息收入5000元，應作會計分錄如下：借：銀行存款 5000 貸：其他收入 5000

（三）轉讓或者收回對外投資的核算

當事業單位將對外投資進行轉讓或者收回后，需要依據真實的數額，進行記錄。例如：如果事業單位購買的國庫券到達期限，需要換抵現金，回收成本200 000元，同時收回利息20 000元，則編制的會計分錄內容應為：借記：銀行存款 220 000 元，貸記：對外投資 204 000元，貸記：其他收入16 000元。另外，借記：非流動資產基金―長期投資 220 000元， 貸記：事業基金 220 000元。事業單位需要加大投資的核算及管理力度，從而確保資產的增值與安全。

總結：

伴隨著當前社會經濟的不斷發展，市場競爭越來越激烈，企業想要保證自身在激烈競爭的局面下獲有一席之地并不斷發展，就需要加大對外投資的力度，不斷改進并完善核算方法，從而增加企業的資金收益，增強事業單位市場競爭能力。因此，對事業單位對外投資核算的方法進行探討是值得相關工作人員深入思考的事情。（作者單位：吉林省有色金屬地質勘查局六0二隊）

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一、“非流動資產基金”科目的設置和使用

事業單位涉及教育、衛生、體育等行業和領域，范圍廣，規模大，屬于社會服務支持系統，對社會經濟、文化生活正常進行起到支持作用，且大多數具有一定的公益性，主要依靠國家財政統一撥款進行運營管理，因此，做好事業單位資產管理和核算是事業單位的一項重要工作。非流動資產基金是指事業單位長期投資、固定資產、在建工程、無形資產等非流動資產占用的金額，通過設置“非流動資產基金”科目，核算和反映事業單位非流動資產的資金占用情況，事業單位應當在取得長期投資、固定資產、在建工程、無形資產等非流動資產或發生相關支出時予以確認非流動資產基金。計提固定資產折舊、無形資產攤銷時，應當沖減非流動資產基金。處置長期投資、固定資產、無形資產，以及以固定資產、無形資產對外投資時，應當沖銷該資產對應的非流動資產基金。

二、非流動資產基金核算存在的問題

第一，對新制度理解不透徹，會計核算不準確。會計核算的準確性是事業單位財務報告及相關信息的真實性及有效性的重要保障，有助于事業單位健康持續發展。為了適應財政改革需要，進一步規范事業單位的會計核算，財政部在新《事業單位會計制度》中，設置“非流動資產基金”科目取代原“固定基金”及“事業基金―投資基金”科目，但由于一些事業單位會計人員對新《事業單位會計制度》學習不透徹，解讀不準確，仍習慣于原制度下的核算和管理方式，造成對非流動資產基金核算不準確。

第二，對新制度下非流動基金的核算不重視，管理不到位。我國事業單位管理模式較為傳統，原會計科目長時間在事業單位得到應用，一些事業單位財務人員未能意識到非流動基金的核算與管理的重要性。例如很多事業單位會計人員為了簡便處理，時常將對外投資掛在往來科目中核算，當收回投資后，就對往來科目做相反處理，獲得的投資收益以銀行存款處理，這樣核算省略了長期股權投資的后續價值變動及相關會計處理，無法反映事業單位投資收益的獲取情況，顯然是不合規的。這也說明很多事業單位會計人員對非流動基金科目的核算內涵不夠了解。

三、如何做好事業單位“非流動資產基金”科目核算的建議及對策

第一，加強新制度的學習，全面掌握非流動資產基金的核算內容和方法。首先，事業單位財務人員要加強對新《事業單位會計制度》的學習，全面掌握非流動資產基金的內容和核算方式。準確把握非流動資產基金與原制度中固定基金等的差別，并嚴格按照新《事業單位會計制度》的規定進行核算。“固定基金”科目只反映事業單位現有固定資產形成的基金；“非流動資產基金”科目反映長期投資、固定資產、在建工程、無形資產等形成的基金，涉及范圍更廣；要重點關注新制度實施后對經濟業務處理的特別之處，在計提折舊和攤銷時，要作沖減非流動資產基金處理；在以固定資產、無形資產對外投資時，按照固定資產、無形資產評估價值加上相關稅費計入投資成本，同時結轉已提折舊、攤銷、長期投資、固定資產、無形資產賬面余額。在處置長期投資、固定資產、無形資產時，不直接沖減非流動資產基金，將長期投資、固定資產、無形資產，轉入“待處置資產損溢”，同時結轉已提折舊、攤銷、長期投資、固定資產、無形資產賬面余額，實際處置時，再調整非流動資產基金。只有提高會計核算的準確性，充分發揮出新制度下“非流動資產基金”科目的核算優勢，才能加強非流動資產基金的管理。在對外投資上，要建立完善的對外投資審批制度，實行重大項目集體審批機制，財務人員應積極參與對外投資的全過程管理，將會計監管落到實處。在在建工程上，要及時監督盤查在建工程和已完工項目，并及時將已完工或已達到竣工結算的項目轉入“固定資產”科目，對固定資產實施定期清查，確保賬實相符。事業單位通過做好非流動資產基金的核算與管理，不斷提高其核算和管理的質量，使其能夠完整地反映事業單位的資產情況，從而有效降低事業單位資產管理的風險。

第二，提升財務人員綜合素質，加強非流動基金的審計監管。規范的會計核算和管理離不開健全的管理制度和專業的管理人員。首先，事業單位財務人員要通過學習充分認識到新制度修訂實施的目的，采用“非流動資產基金”科目的意義所在，自覺運用“非流動資產基金”科目進行核算。其次，要對財務人員進行較為系統的專業技能培訓，通過繼續教育等方式，提高財務人員業務素質，不斷提升財務管理水平，使事業單位財務人員能更好的適應財政體制深化改革的需要，適應社會經濟發展的需要。最后，審計部門要加大審計力度，重點關注非流動資產基金項目，充分發揮審計監督職能，確保會計信息的真實準確。

四、結語

綜上所述，“非流動資產基金”科目核算直接關系到事業單位非流動資產的管理好壞，所以，事業單位要轉變傳統的財務管理理念，認真解讀新《事業單位會計制度》，全面掌握“非流動資產基金”科目的內容和核算方法，認真貫徹落實新制度的要求，正確運用和使用“非流動資產基金”科目進行會計核算，以適應財政的改革與社會經濟發展的需要，提升事業單位的務管理水平，從而提升自身綜合競爭實力，促進事業單位健康發展。

參考文獻：

[1]于曉麗，于麗麗.探究事業單位非流動資產基金（固定資產）核算[J].現代經濟信息，2013（9）.

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對外投資是企業在其主要經營業務以外,以現金、實物、無形資產或以購買股票、債券等有價證券方式向其他單位進行的投資,以期在未來獲得投資收益的經濟行為。90年代末期,面對經濟全球化深入發展的趨勢,為適應中國產業結構調整、經濟可持續發展等各方面需要,中國政府提出實施“走出去”戰略,鼓勵有比較優勢的各類所有制企業開展對外直接投資和跨國經營,推動中國有實力的企業通過對外投資不斷發展壯大。實施“走出去”戰略至今,中國對外直接投資得到快速發展,中國企業逐漸成為全球直接投資領域的一支新生力量。

目前大部分企業對外投資的特征為投資規模小,增長速度快;投資主體多元化;投資行業分布廣。根據國際投資市場需求結構,基于中國經濟發展對海外直接投資的需要和可能,改革開放20多年來,中國對外直接投資逐步拓展,在主體結構、行業分布、地域流向等方面都形成了多元化的格局。從今后趨勢看,“十一五”期間是中國加快實施“走出去”戰略的重要機遇期,對外直接投資發展也面臨著較好的內外部環境。從國內來看,中國經濟總量、對外貿易、吸引外資和外匯儲備居世界前列,經濟結構戰略調整進程加快,形成了一批在國際市場上具有比較優勢和競爭優勢的產業和產品,人民幣匯率形成機制穩步推進,支持和鼓勵“走出去”的政策措施將更加完善。從國際來看,世界經濟總體處于上升期,跨國直接投資逐年回升;經濟全球化和區域經濟一體化深入發展,推動了貿易自由化和投資便利化,世界產業結構調整和產業跨國轉移進程加快。今后較長時期內,中國對外投資規模將繼續快速擴大。

二、企業對外投資中存在的財務風險

1、 對外投資的決策制度風險

在部分企業中,由于對外投資制度的不健全,給企業的生產經營活動帶來了不利的影響。一些企業將對外投資產生的收益發在“小金庫”,損害了投資者的利益。有點企業與受資企業串通,私分利潤。企業在制定對外投資計劃時沒有進行風險分析,盲目跟風。一些企業沒有實行責任追究制,對外投資失誤后沒有對相關責任人進行處罰,導致企業的管理層對對外投資的風險不夠重視。對外投資制度的不健全會給企業帶來一定的財務風險。企業進行股權的對外投資后其收益來自兩個方面:資本利得和持有利得。資本利得來源于所持有的權益證券股價漲升。然而,因影響股價的因素非常多,即使受資公司的業績比過去有所提高其股價也未必能夠漲升。如果企業持有權益證券股價發生下跌,則會產生資產價值縮水,產生持有權益證券的價格波動風險,給企業帶來財務風險。

2、 對外投資對象選擇的風險

在企業進行對外投資時,投資對象的選擇失誤會給企業帶來財務風險。選擇對外投資的對象時會考慮目標公司所處行業選擇風險、目標公司所處地區所選擇風險、對目標公司收購成本過高風險、對目標公司收購失敗風險等。目標公司產品的市場容量、市場對其接受程度、市場競爭狀況、企業管理水平、經營能力等因素在很大程度上決定了受資企業盈利或虧損的程度,進而影響企業對外投資的投資收益的實現。在我國合資合作實踐中,有的企業不注意對合資合作伙伴的資信了解而僅僅憑對方的一面之詞就與對方確定合資合作協議,從而引發悲劇。在合資合作過程中也要進行有理、有利、有節的斗爭,維護自身合法權益。

3、 對外投資的時機選擇存在的問題

在市場經濟中,風險無處不在,具有較高的不確定性。在這樣的市場經濟環境下,企業應謹慎選擇對外投資的時機時,要把握機會。企業在進行對外投資時,不能隨波逐流,盲目跟風,也不能錯失良機。在企業選擇對外投資時機失誤后,會產生很多不利的影響。投資退出風險是指企業由于選擇的投資工具不當、合資合作協議不妥等原因會使得在想退出受資企業無法順利退出的風險。投資退出風險表現為投資者持有的金融資產沒有流動性,或者變現損失慘重。企業在兼并目標公司后,需要合理配置資源,實現的財務協同效應。在我國,由于經理人才市場沒有建立,資本權力往往小于行政權力,使得兼并后人事問題非常突出。經理層內部相互拆臺、號令不統一等情形發生,導致財務協同效應無法實現。

三、防范財務風險的相關措施

1、 強化企業的財務風險意識

企業應不斷提高員工的財務風險意識。要使員工明白,對外投資的財務風險存在于財務管理工作的各個環節,在對外投資的任何環節的工作失誤都可能會給企業帶來財務風險,員工必須將風險防范貫穿于對外投資工作的始終。企業要樹立財務風險管理理念,對于對外投資提出總的風險管理戰略思想,強化風險意識,通過建立數量多、質量高、運用性強的對外投資財務信息,使企業能及時預見風險的存在并積極反映,為風險決策和風險防范的正確實施創造條件。設置風險管理部門的企業應要求風險管理部門定期組織有關職能部門,重要子公司召開風險狀況分析會,每季度和年度的經濟形勢分析會同時分析對外投資的財務風險。

2、 加強分析對外投資的宏觀環境及其變化情況

加強分析對外投資的宏觀環境及其變化情況,提高企業對外投資的環境變化的適應能力和應變能力。對外投資的宏觀環境雖然存在于企業以外,企業無法對其施加影響,但并不是說企業面對環境變化就無所作為。為防范對外投資的財務風險,企業應對不斷變化的對外投資宏觀環境進行認真分析研究,把握其變化趨勢及規律,并制定多種應變措施,適時調整對外投資政策和改變對外投資方法,從而提高企業對外投資的環境變化的適應能力和應變能力,以此降低因對外投資的環境變化給企業帶來的財務風險。建立和不斷完善財務管理系統,以適應不斷變化的財務管理環境。面對不斷變化的對外投資環境,企業應設置高效的對外投資機構,配備高素質的員工,健全對外投資規章制度,強化對外投資的各項基礎工作,使企業的對外投資系統有效運行,以防范由于對外投資系統不適應環境變化而產生的財務風險。

3、 提高對外投資決策的科學化水平

企業應加強內部管理.提高對外投資決策的科學化水平。財務風險管理的目的應是通過對內部控制的監督控制,預測和應對可能發生的問題,在解決“正確地做事”的基礎上,還要解決“做正確的事”。企業應建立健全風險管理體系,主要包括規范的法人治理結構,風險管理職能部門、內部審計部門和法律部門以及其它有關職能部門、業務單元的組織領導機構及其職責。企業財務風險管理的復雜性和多樣性要求企業必須建立和完善相應的組織機構對風險實施及時有效的管理,只有把企業的對外投資實現組織化運作,才能實現企業對外投資的財務風險管理得到足夠的重視和真正的規模運行。對外投資中采用證券投資時,應根據債券的資信等級防范風險。財務人員借助企業所購債券的信用等級,提請企業拋售風險高的債券,保留風險低的債券,減少企業的證券投資風險。從操作策略上防范債券風險。即短期債券更換長期債券、長期債券更換短期債券。選擇最佳的證券投資組合。即保守型策略、冒險型策略、適中型策略。采用科學的證券投資組合的方法。選擇足夠數量的證券進行組合,將風險大、中、小的證券放在一起進行組合;把投資收益呈負相關的證券放在一起進行組合。這樣才能防范企業對外投資的財務風險。

四、結語

綜述所述,文章首先探討了在市場經濟環境下企業對外投資的定義及其特征,接著分析了現階段企業對外投資中存在的財務風險,最后探討了防范財務風險的相關措施。目前,企業對外投資的規模在不斷的擴大,隨著市場經濟的不斷發展和完善,企業在制定對外投資時應配合企業的經營和獲取利益的目標,隨著法律制度的不斷健全,企業人員的專業水平不斷提高,對外投資會給企業帶來更多的利益。

參考文獻:

[1]吳.企業投資風險及其研究.集團經濟研究,2007;3

[2]那穎.我國企業對外直接投資的現狀與對策研究.甘肅聯合大學學報(社會科學版),2008;6

[3]錢雪松.我國對外直接投資的現狀、動力和影響分析.當代經濟,2007;7

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一、現行醫療衛生機構會計制度存在的問題

現行醫療衛生機構會計制度存在著對許多新生事物無法反映，出現矛盾無法解決。很多時候找不到記賬依據等問題，主要體現在以下幾個方面：

1、會計體制存在一定缺陷、會計制度的性質模糊不清

現階段醫療衛生單位會計人員的人事編制在所在單位,屬于單位的一員,他們在自身職務的任免、職稱的評聘、住房的分配以及其他福利待遇等方面都會受到單位領導的控制和制約。在這種治理體制下,醫療衛生會計人員面對的,一方面是國家的法律、法規;另一方面又不得不面對自身賴以生活的基礎。這樣,會計人員往往處在兩難的境地,內部監督職能難于真正發揮。現行的醫療衛生機構既不像企業會計制度，也不像預算會計制度。一方面，醫院會計采用的記賬方法和企業會計制度規定的記賬方法都是借貸記賬法，而不是預算會計制度規定的資金收付記賬法；另一方面，醫院會計的會計主體是行政事業單位而不是企業會計的經營單位，反映的也不是企業會計制度中規定的經營過程中的收入、成本和費用，而是收支結余。

2、外部監督機制不健全

醫療衛生單位的外部監督主要由會計師事務所來完成,由于審計費用是誰委托誰付費,目前都是由被審單位自己來委托,審計費用由被審單位自己支付,會計師事務所為了利益和生存,有時不得不冒審計風險出具虛假的審計報告,使得虛假的醫療衛生會計信息得不到制止和糾正。由于醫療衛生單位的會計信息受社會公眾和媒體關注的程度不如上市公司那么強烈,因此,即使是會計信息失真,假如沒有主管部門和審計部門實施的再審計,在短期內一般難以察覺,假如讓這種虛假的會計信息長期積聚,那么將對國家制定宏觀衛生經濟政策產生嚴重影響。

3、資產分類不明確

具體表現在三個方面：1)醫療衛生機構對外投資只設置“對外投資”一個科目核算，沒有將屬于流動資產的短期投資列出來。這有可能導致會計報表使用者造成決策失誤。2)對外投資采用期末計價成本法，沒有遵守成本與市價孰低原則，會影響會計信息的質量。3)對外投資收益沒有單獨設置“投資收益”科目核算，將投資收益與其它收入混為一談，不利于考核醫療衛生機構營業利潤和對外投資效果。

4、核算方法分得過細過死，加大了會計人員工作量

現行的醫院會計制度設置43個總賬科目，與原來的制度相比，只是科目的級別有所調整，將原來的總賬科目調整為大類，根據收入的性質和形式不同，劃分出5個總賬科目。支出類由一個業務支出劃分為醫療支出、藥品支出、管理費用、其他支出四個一級科目。醫療支出、藥品支出和管理費用又所轄基本相同的約十多個二級科目。三條核算線和管理費用的劃分，使得會計工作量成倍增加。專項資金類的一二級科目按收支兩方分別設置，也大可不必。

二、醫療衛生機構會計制度改革的建議

1、提高會計人員素質、建立獨立的醫療衛生機構會計制度

醫療衛生單位和衛生主管部門要把提高會計人員的電算化運用水平作為一項重要工作來抓。衛生主管部門還要督促所屬單位加強會計基礎工作,定期組織檢查和評選,從源頭上減少會計信息失真。加強會計基礎工作主要做好原始憑證和記賬憑證的審核工作,賬證、賬表、賬賬和賬實的核對工作,財產物資的清查盤點工作以及財務制度的建設工作等。另外,提高會計人員素質,除了會計人員本身要加強學習外,衛生主管部門要抓好在職會計人員的后續教育和業務培訓,幫助會計人員更新會計知識,熟悉新的會計處理程序和核算辦法,精通會計法規和新的會計制度,使會計人員對會計處理的綜合能力得到提高,減少醫療衛生會計信息的非故意失真。同時把醫院會計徹底從預算會計體系中分離出來，根據醫療衛生機構資金運行規律，建立一套符合我國國情的、適用于各類醫療衛生機構的特殊的服務行業會計制度。醫療衛生機構資金構成具有復合性，既有預算資金的投入和支出，也有經營資金的循環和周轉。

2、對固定資產提取折舊，取消“固定基金”和“專用基金”科目

隨著市場經濟的發展，現在的醫療衛生機構固定資產主要依靠自由資金和其他渠道資金解決，而不是主要依靠國家財政投人，再進行固定資產基金的核算已經不具有現實意義。作為醫療衛生機構固定資產更新的資金來源而實行提取修購基金的做法，也有明顯的不妥。筆者建議可借鑒企業會計制度的做法，取消“固定基金”科目的核算內容。購入固定資產時做會計分錄，借記固定資產，貸記銀行存款。不再同時做現行醫院會計制度規定的借記專用基金，貸記固定基金的分錄。將固定基金的期初余額減去評估固定資產凈值后轉人“事業基金”，固定資產原值與凈值之間的差額計人“累計折舊”科目。

3、增設“財務費用”和“投資收益”科目

現行的《醫院會計制度》規定醫院發生的借款利息費用在“管理費用”科目下“財務費用”中核算，存款利息則在“其他收入”科目總核算。為適應新形勢下醫院成本核算和負債經營的現狀，規范核算借款(負債)的費用支出，合理反映借入資金的利息負擔情況和合理評價資金(負債)的利用效益，建議把原來在“管理費用”下“財務費用”中列支的借款利息支出和在“其他收入 ”中核算的存款利息收入統一規劃到設立的“財務費用”一級科目中核算，期末直接轉入“收支結余”的“其他結余”。

醫院對外投資的收益在“其他收入”科目中核算，不能單獨反映在業務收支總表上，不利于單位領導及有關部門對投資收益作出評價，也不利于對投資收益的監督。為了規范對外投資收入的核算，建議設立“投資收益”一級科目進行核算，對外投資時，借記長期投資，貸記銀行存款。不再同時做現行醫院會計制度中規定的，借記事業基金——般基金，貸記事業基金——投資基金，期末將“投資收益”直接轉入“收支結余”的“其他結余”。

4、增強會計核算的靈活性、減少核算困難

會計科目的設置既要適應市場經濟和醫療衛生機構改革的需要，又要適當減輕財會人員的工作量。現行醫院會計科目對資產、負債和所有者權益的反映已經不能適應市場經濟的變化，對收入、費用的核算過于繁瑣，缺乏靈活性。難以適應不同級別醫療衛生機構對會計信息的不同要求。因此，要根據市場經濟發展和醫院改革的要求，設計新的醫院會計科目，應對資產、負債和所有者權益進行重點反映，對收入和費用的反映適當簡化，并增強會計科目的靈活性，核算市場經濟條件下特殊的經濟事項，大的醫療衛生機構可以核算細一些，小的醫療衛生機構可核算粗一些。

5、建立建全會計報表制度

醫療衛生機構編制的會計報表既要滿足醫療衛生機構管理者的要求，也要便于外界和非專業人員閱讀。現行的醫院會計報表制度，既與國際慣例不相符，又不便于非專業人士閱讀。作為醫療單位的財會人員，筆者深有體會，真正能讀懂資產負債表的醫療衛生機構行政管理人員少之叉少。建議醫療衛生機構的會計報表要包含會計報表附注和財務情況說明書，使會計報表包含的信息量增加，可理解程度增強。因此，編制易懂的會計報表也是醫療衛生機構會計制度改革的重要方面。

參考文獻：