引論：我們?yōu)槟砹?3篇稅收征管概念范文，供您借鑒以豐富您的創(chuàng)作。它們是您寫(xiě)作時(shí)的寶貴資源，期望它們能夠激發(fā)您的創(chuàng)作靈感，讓您的文章更具深度。
篇1
一、稅收征管模式簡(jiǎn)介
稅收征管模式是我國(guó)稅務(wù)部門(mén)為實(shí)現(xiàn)其稅收征管功能，在征管稅收過(guò)程中對(duì)相互制約、相互聯(lián)系的稅收征管部門(mén)、征管人員以及征管方法與形式等要素進(jìn)行有機(jī)組合，從而形成的稅收征管方式。其主要表現(xiàn)為稅收征管、稅收管理以及稅收稽查等形式。國(guó)家國(guó)情與稅收征管模式密不可分，稅收征管模式直接決定著我國(guó)稅收征收目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)以及經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)的鞏固。正確認(rèn)識(shí)稅收征管模式的作用，積極探究新時(shí)期我國(guó)稅收征管模式的完善對(duì)策，對(duì)于全面促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)順利、健康發(fā)展具有重要作用。
二、現(xiàn)階段，我國(guó)稅收征管模式存在的主要問(wèn)題
（一）稅收法治環(huán)境不和諧。
現(xiàn)階段，我國(guó)還未建立健全完善的稅收法律法規(guī)體系，稅法隨意性比較強(qiáng)、經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)變動(dòng)，導(dǎo)致征納雙方存在觀念上的矛盾。我國(guó)稅法宣傳力度不足，宣傳手段、方法單一，納稅人的納稅意識(shí)相對(duì)較為薄弱。從整體上來(lái)說(shuō)，我國(guó)稅收法治環(huán)境不和諧。
（二）征納關(guān)系有待進(jìn)一步調(diào)整。
稅收征管具體工作中，缺乏服務(wù)意識(shí)，征納關(guān)系有待進(jìn)一步調(diào)整。在實(shí)際征管工作中，沒(méi)有徹底將“以納稅人為中心”的理念貫徹到實(shí)處，相應(yīng)稅法宣傳工作不到位，在具體工作中很難及時(shí)、準(zhǔn)確的對(duì)納稅人需求做出及時(shí)相應(yīng)。另外，在要求納稅人必須誠(chéng)信納稅的同時(shí)，我國(guó)稅務(wù)部門(mén)缺乏完善的誠(chéng)信征稅體系與評(píng)價(jià)機(jī)制，納稅關(guān)系堪憂。
（三）稅收征管信息化水平低。
隨著科學(xué)技術(shù)的發(fā)展以及互聯(lián)網(wǎng)的廣泛應(yīng)用，以計(jì)算機(jī)為平臺(tái)的稅收征管模式是新時(shí)期下稅收征管的客觀需求。但是，我國(guó)稅收征管科技力量投入不足，無(wú)法更好的滿足不同管理階層需求。稅務(wù)部門(mén)內(nèi)部還沒(méi)有形成完善的信息交流平臺(tái)，國(guó)稅、地稅等相關(guān)部門(mén)之間缺乏及時(shí)聯(lián)系，信息共享程度非常低，再加上我國(guó)稅收工作面廣，信息的準(zhǔn)確性與全面性上存在一定缺陷，無(wú)法滿足稅源監(jiān)控與稅收征管需求。
（四）征管失衡，缺乏完善的稅收監(jiān)控力度。
隨著經(jīng)濟(jì)、社會(huì)不斷變化發(fā)展，稅源來(lái)源、分布發(fā)生顯著變化，不可避免的出現(xiàn)稅源失控問(wèn)題。征管部門(mén)設(shè)置不合理，進(jìn)一步削弱了其管理職能，缺乏對(duì)稅源具體情況的了解與分析。在稅收部門(mén)管理不善情況下，必須存在了稅收流失問(wèn)題。現(xiàn)階段，還沒(méi)有形成完善的稅源監(jiān)控機(jī)制，在稅收征、管等各個(gè)環(huán)節(jié)中責(zé)任不明，稅源失控問(wèn)題明顯。
三、新時(shí)期完善我國(guó)稅收征管模式對(duì)策探究
（一）完善我國(guó)稅收征管法制環(huán)境。
建立健全我國(guó)稅收法律體系，完善稅法征收基礎(chǔ)，盡快出臺(tái)《稅收基本法》、完善《稅收征管法》，對(duì)稅收內(nèi)容、法規(guī)、程序等進(jìn)行統(tǒng)一的法律界定，對(duì)于違反稅收征管的各種行為，明確法律懲罰規(guī)定。從整體上建立以基本法、程序法等為一體的綜合法律體系，為稅收征管的開(kāi)展提供基礎(chǔ)支持。與此同時(shí)，加強(qiáng)社會(huì)各界群體對(duì)稅收法律法規(guī)的學(xué)習(xí)與貫徹力度，全面提高其思想認(rèn)識(shí)，規(guī)范納稅行為，提高征納稅的自覺(jué)性。強(qiáng)化稅法執(zhí)行檢查力度，對(duì)稅收征管工作進(jìn)行深入調(diào)查，全面推動(dòng)稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任，同時(shí)強(qiáng)化稅務(wù)應(yīng)訴、復(fù)議等各項(xiàng)工作。進(jìn)一步完善重大案件的審理程序，強(qiáng)化稅務(wù)案件監(jiān)督力度。
（二）進(jìn)一步規(guī)范稅收征管服務(wù)模式。
新形勢(shì)下，稅務(wù)部門(mén)以及工作人員必須全面正確貫徹“以納稅人”為中心的工作理念，全面履行對(duì)納稅人的工作責(zé)任，進(jìn)一步提高稅收服務(wù)于納稅人、經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的意識(shí)，進(jìn)一步規(guī)范稅收征管服務(wù)模式，積極建設(shè)誠(chéng)信、和諧的征納關(guān)系。通過(guò)強(qiáng)化稅法宣傳、積極建立征納雙方誠(chéng)信體系等方式，加強(qiáng)征納雙方的交流與溝通，努力減少信息不對(duì)稱問(wèn)題，探索稅務(wù)征收的個(gè)性化、針對(duì)方式，實(shí)現(xiàn)納稅服務(wù)形式的新突破，積極構(gòu)建和諧的征納新關(guān)系。
（三）全面提高稅收征管信息化水平。
新時(shí)期，必須全面提高稅收征管信息化水平。積極建立標(biāo)準(zhǔn)、完善的稅收征管系統(tǒng)，統(tǒng)一配備統(tǒng)一硬件、軟件、通信、數(shù)據(jù)等設(shè)備，加強(qiáng)科學(xué)技術(shù)投入力度，更好的滿足征收技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，全面提升稅收征管效果。與此同時(shí)，以我國(guó)稅務(wù)總局為中心，積極建立覆蓋面省市縣區(qū)的綜合信息網(wǎng)絡(luò)體系，加強(qiáng)信息共享力度。與此同時(shí)，各級(jí)稅務(wù)機(jī)構(gòu)需加強(qiáng)自身數(shù)據(jù)庫(kù)資源管理與建設(shè)力度，加強(qiáng)信息數(shù)據(jù)的科學(xué)管理，全面提高信息準(zhǔn)確性與全面性。
（四）積極打造稅收征管新格局。
首先，在強(qiáng)化專業(yè)分工基礎(chǔ)上完善崗位職責(zé)體系，徹底解決稅收征收環(huán)節(jié)、管理環(huán)節(jié)、稽查環(huán)節(jié)等人員的人工、權(quán)利、責(zé)任等問(wèn)題，建立健全崗位責(zé)任體制，確保稅收征管各項(xiàng)業(yè)務(wù)等的順利開(kāi)展。
其次，加強(qiáng)稅收征管的精細(xì)化管理程度，更好的指導(dǎo)稅務(wù)稽查，促進(jìn)征稅工作的順利開(kāi)展。保障稅收征管工作的精確度、規(guī)范化與全面性，優(yōu)化業(yè)務(wù)流程、明確崗位職責(zé)分工，加強(qiáng)不同部門(mén)之間的交流與配合，重視稅收征管細(xì)節(jié)管理，針對(duì)性抓緊、抓牢，促進(jìn)稅收征管向著精細(xì)化、科學(xué)化方式轉(zhuǎn)變。
結(jié)語(yǔ)
綜上所述，本文針對(duì)稅收征管模式概念、重要性開(kāi)始以及現(xiàn)階段我國(guó)稅收征管模式存在的主要問(wèn)題開(kāi)始入手分析，從四個(gè)方面：完善我國(guó)稅收征管法制環(huán)境，進(jìn)一步規(guī)范稅收征管服務(wù)模式，全面提高稅收征管信息化水平，積極打造稅收征管新格局，詳細(xì)論述了新時(shí)期完善我國(guó)稅收征管模式對(duì)策，旨在為一線工作提供理論指導(dǎo)。
參考文獻(xiàn)：
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篇2
稅收征管工作是在稅收制度模式下進(jìn)行開(kāi)展的，稅收制度是稅收征管工作的依據(jù)和基礎(chǔ)，從制度上對(duì)稅收征管工作起到制約作用，從而影響稅收征管效率。例如我國(guó)目前實(shí)行的增值稅，土地增值稅以及企業(yè)所得稅的核算及申報(bào)繳納制度相當(dāng)復(fù)雜，這樣就增加了納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)的的征納成本，因而降低了稅收征管的效率。
2．稅收機(jī)構(gòu)人及人員配置
稅收機(jī)構(gòu)及人員配置是影響稅收征收效率的直接因素，它是稅收成本的直接支出，任何一個(gè)國(guó)家的稅務(wù)管理都建立在一定的組織機(jī)構(gòu)上。因此，稅務(wù)機(jī)構(gòu)如何設(shè)定明確合理地劃分職責(zé)與權(quán)限不同的職能部門(mén)，并通過(guò)每個(gè)職能部門(mén)之間的相互協(xié)調(diào)與相互制約的組織關(guān)系，對(duì)于納稅人能否以最小的遵從成本依法納稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)以最低的成本取得應(yīng)征的稅款有著重要的作用。
3.稅收征管手段，信息化水平
我國(guó)目前的稅收征管工作仍主要局限于稅務(wù)信息收集、分析和整理等基礎(chǔ)性的工作，對(duì)于用計(jì)算機(jī)處理、傳遞與共享信息等概念方法與現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)化、信息化相適應(yīng)的管理理念依然重視不夠。盡管我國(guó)大部分基層稅收征管機(jī)構(gòu)均已配備了計(jì)算機(jī)，但大多數(shù)征管機(jī)構(gòu)軟件的開(kāi)發(fā)和操作、維修等技術(shù)實(shí)際利用的效率并不高，征管和稽查的信息共享程度低。因此，現(xiàn)代化征管的要求與落后的技術(shù)水平之間的矛盾日益突出，客觀上制約了稅收征管的效率。
二、我國(guó)目前稅收征管效率的現(xiàn)狀分析
（一）我國(guó)的征稅費(fèi)用過(guò)高
對(duì)于征稅費(fèi)用，雖然我國(guó)目前還沒(méi)有較為完整、權(quán)威、系統(tǒng)的統(tǒng)計(jì)資料，但部分學(xué)者對(duì)此方面有過(guò)研究。張相海認(rèn)為，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，雖然稅收收入的增長(zhǎng)速度已經(jīng)超過(guò)了GDP的增長(zhǎng)速度，但征稅費(fèi)用也在大幅提高，據(jù)估計(jì)，我國(guó)目前的稅收征管成本率已達(dá)到5％-8％，然而西方發(fā)達(dá)國(guó)家的稅收征收成本一般保持在1%左右的低水平，這說(shuō)明我國(guó)目前的稅收征管費(fèi)用要遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于西方國(guó)家并差距在逐年增大。
（二）不同區(qū)域的稅收成本率相差較大
受經(jīng)濟(jì)區(qū)位等因素的制約，各地受經(jīng)濟(jì)規(guī)模和經(jīng)濟(jì)運(yùn)行質(zhì)量所決定的經(jīng)濟(jì)稅源狀況差異懸殊，如西部及欠發(fā)達(dá)地區(qū)因設(shè)置與東部與沿海經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)相同的稅務(wù)機(jī)構(gòu)，稅務(wù)機(jī)構(gòu)和人員相對(duì)過(guò)剩，造成征收成本升高、稅收征管效率低下，據(jù)相關(guān)專家估算，到上世紀(jì)末，西部地區(qū)的稅收成本約為10％左右，而東部地區(qū)的稅收成本率大約為4％~5％；中部地區(qū)大致為7％~8％。
（三）稅收征管過(guò)程中的信息化水平偏低
一方面表現(xiàn)在涉稅數(shù)據(jù)的采集過(guò)程中的準(zhǔn)確程度，比如有的納稅人報(bào)送的涉稅材料存在不真實(shí)的情況，也有稅務(wù)人員在計(jì)算機(jī)應(yīng)用中的錯(cuò)誤操作等原因，導(dǎo)致采集的數(shù)據(jù)與實(shí)際數(shù)據(jù)存在著一定的偏差。另一方面涉稅數(shù)據(jù)采集的全面性也存在進(jìn)一步的提高。在信息的共享交流方面，目前我國(guó)還缺少跨部門(mén)信息的共享交流平臺(tái)。
（四）稅收征管質(zhì)量偏低
根據(jù)我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)的有關(guān)資料反映，在20世紀(jì)90年代之后，我國(guó)每年的關(guān)于稅收犯罪案件都在逐年增加；每年由于各種偷稅、漏稅、逃稅、越權(quán)減免稅收等行為的出現(xiàn)導(dǎo)致大量稅源流失，每年的查補(bǔ)入庫(kù)稅款都高達(dá)好幾百億甚至上千億元，這就側(cè)面反映出我國(guó)稅收征管質(zhì)量不足，稅收征管效率偏低的現(xiàn)象。
三、提高我國(guó)稅收征管效率的相應(yīng)對(duì)策
（一）實(shí)現(xiàn)信息化管稅
稅收征管信息化是信息技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)與稅收征管活動(dòng)互相結(jié)合、互相促進(jìn)的過(guò)程，主要體現(xiàn)在三個(gè)方面：一是利用現(xiàn)代信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，改造傳統(tǒng)的以手工為主的粗放的稅收征管體制和管理方式，有利于稅收征管系統(tǒng)上下左右之間關(guān)系的協(xié)調(diào)和稅收征管資源的整合。二是利用信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)實(shí)現(xiàn)征管信息的集中處理、存儲(chǔ)和共享，使上下級(jí)之間，各職能部門(mén)之間、機(jī)構(gòu)之間的溝通和信息傳遞更加方便快捷。三是現(xiàn)代信息管理手段在稅收征管中的運(yùn)用，促進(jìn)征管理念、征管制度和征管方式產(chǎn)生一系列的影響和變化。
（二）推進(jìn)稅收征管的社會(huì)化
一是建立健全稅源監(jiān)控體系，即通過(guò)信息的溝通提高稅源監(jiān)控水平，形成社會(huì)綜合治稅網(wǎng)絡(luò)。二是在稅收?qǐng)?zhí)法過(guò)程中得到相關(guān)部門(mén)的行政、司法協(xié)助，強(qiáng)化稅收?qǐng)?zhí)法力度。三是通過(guò)建立和完善稅務(wù)等中介服務(wù)市場(chǎng)，降低稅收征收成本、提高管理效能。
（三）建立健全納稅人服務(wù)體系
納稅人服務(wù)體系，不僅要包括制作出通俗易懂的納稅申報(bào)過(guò)程的圖表，還應(yīng)設(shè)立一個(gè)具有人工服務(wù)性質(zhì)的接待站，讓他們充分了解納稅信息，這樣不僅能減少納稅人的成本，而且也能減少稅收的征納成本，大大提高稅收的征管效率。
（四）扁平化管理
扁平化管理是指通過(guò)減少管理層次、壓縮職能部門(mén)和機(jī)構(gòu)、裁減人員，使稅務(wù)機(jī)構(gòu)的決策層和操作層之間的中間管理層級(jí)盡可能減少，以便使上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)具備了直接指揮、監(jiān)控和管理基層一線的能力。在信息工作流上實(shí)現(xiàn)扁平化的運(yùn)作，把因職能轉(zhuǎn)變而釋放出的行政管理資源作用于稅收征管方面，從行政管理轉(zhuǎn)向直接服務(wù)于納稅人，控制稅源的一個(gè)執(zhí)法主體職能，但它本身具有一定的局限性，比如它是基于信息化高速發(fā)展的條件下才可能出現(xiàn)的。
參考文獻(xiàn)：
篇3
一般認(rèn)為“稅收征管社會(huì)化”主要是針對(duì)個(gè)體私營(yíng)稅收征管和基層協(xié)稅護(hù)稅問(wèn)題的。其實(shí)，稅收征管社會(huì)化概念有著更為深刻的內(nèi)涵，它是順應(yīng)歷史潮流、促進(jìn)社會(huì)發(fā)展、推動(dòng)現(xiàn)代稅收征管民主、公平、法治的重要措施，在新一輪稅制改革中具有重要意義。
一、稅收征管社會(huì)化是政府公共管理社會(huì)化的一個(gè)方面
稅收征管社會(huì)化是指稅務(wù)部門(mén)在稅收征收管理過(guò)程中將一部分征管事項(xiàng)的決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)和監(jiān)督權(quán)歸還納稅人，積極發(fā)揮社會(huì)中介組織、公民和其他機(jī)構(gòu)在稅收征管中的作用，充分調(diào)動(dòng)社會(huì)力量參與稅收征管，以提高稅收征管效率、降低征管成本、建設(shè)和諧征納關(guān)系的行為或過(guò)程。它是政府公共管理行為社會(huì)化的一個(gè)方面，是全球性政府職能社會(huì)化趨勢(shì)和我國(guó)政府職能轉(zhuǎn)變的結(jié)果。稅收征管社會(huì)化包含對(duì)基層個(gè)體私營(yíng)經(jīng)濟(jì)中零星稅源管理、稅收代征代管和社會(huì)化協(xié)稅護(hù)稅等方面的內(nèi)容，但不僅局限于這些方面的內(nèi)容，它還包含有更廣泛的外延和更深刻的內(nèi)涵。
(一)當(dāng)代世界性的政府公共管理社會(huì)化趨勢(shì)
當(dāng)代世界性的政府公共管理社會(huì)化趨勢(shì)是一種不可阻擋的時(shí)代潮流。所謂政府公共管理社會(huì)化，是指政府調(diào)整公共事務(wù)管理的職能范圍和履行職能的行為方式，將一部分公共職能交給社會(huì)承擔(dān)并由此建立起政府與社會(huì)的互動(dòng)關(guān)系以有效處理社會(huì)公共事務(wù)的過(guò)程。
政府公共管理社會(huì)化是一種世界性的趨勢(shì)。20世紀(jì)70年代以來(lái)，在經(jīng)濟(jì)全球化、政治民主化和社會(huì)信息化浪潮的沖擊下，政府行政改革已成為一股不可阻擋的世界性潮流。這場(chǎng)轟轟烈烈的改革運(yùn)動(dòng)對(duì)傳統(tǒng)的行政模式造成了巨大的沖擊，不論是發(fā)達(dá)國(guó)家、發(fā)展中國(guó)家還是轉(zhuǎn)型國(guó)家，幾乎都被卷入了這一潮流。在這場(chǎng)重塑政府的革命中，形成了一種全新的行政理念。這種新的行政理念包括：政府行政應(yīng)以顧客或市場(chǎng)為導(dǎo)向。政府應(yīng)開(kāi)放公共服務(wù)領(lǐng)域，實(shí)現(xiàn)公共管理和政府職能社會(huì)化；注重提供公共服務(wù)的效率和質(zhì)量。政府的管理職能應(yīng)是掌舵而不是劃槳；政府的工作模式中應(yīng)引入市場(chǎng)化機(jī)制等。在這種理念的指引下，西方國(guó)家的政府行政改革幾乎都是圍繞著如何更好地提供公共服務(wù)而展開(kāi)的。能夠提供最好的公共服務(wù)的政府就是好政府的觀念深入人心。與此同時(shí)，政府公共服務(wù)的社會(huì)化也就順理成章地成為政府職能發(fā)展的趨勢(shì)。
(二)稅收征管社會(huì)化是政府公共管理社會(huì)化和我國(guó)政府職能轉(zhuǎn)變的結(jié)果
政府公共管理社會(huì)化與政府職能的轉(zhuǎn)變是密切聯(lián)系在一起的。從亞當(dāng)·斯密的“守夜人”到凱恩斯的政府干預(yù)理論；從現(xiàn)代的“委托一”和契約理論到公共選擇理論，政府管理經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的方式和職能已經(jīng)發(fā)生了明顯變化，過(guò)去傳統(tǒng)的強(qiáng)制性行政命令型管理已逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)代的指導(dǎo)和服務(wù)型管理，政府職能的社會(huì)化趨勢(shì)越來(lái)越明顯。不但在西方國(guó)家如此，在我國(guó)也一樣，政府職能社會(huì)化是當(dāng)代中國(guó)政府職能發(fā)展的一個(gè)顯著特點(diǎn)，其呈現(xiàn)四個(gè)基本趨向，即政府職能市場(chǎng)化趨向、增強(qiáng)公民自主性的趨向、拓展社會(huì)組織自治空間的趨向以及強(qiáng)化和優(yōu)化社會(huì)管理職能的趨向。
在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代里，我國(guó)逐漸建立起了一個(gè)全能政府的治理模式，市場(chǎng)被取消，政府的權(quán)力滲透到城鄉(xiāng)社會(huì)的各個(gè)領(lǐng)域和個(gè)人的諸多方面，最終導(dǎo)致政府整合社會(huì)能力下降、行政組織運(yùn)轉(zhuǎn)低效、社會(huì)成員生產(chǎn)積極性受到抑制等制度性危機(jī)。20世紀(jì)80年代以來(lái)，我國(guó)政府適應(yīng)改革開(kāi)放和社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，開(kāi)啟了轉(zhuǎn)變職能的進(jìn)程，也由此拉開(kāi)了政府職能社會(huì)化的序幕。進(jìn)入20世紀(jì)90年代以后，隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，政府職能社會(huì)化的步伐逐漸加快。然而，時(shí)至今日，不少人對(duì)于政府職能社會(huì)化還存在著一些模糊的認(rèn)識(shí)，其表現(xiàn)之一就是對(duì)政府職能社會(huì)化的基本趨向不甚明確，甚至出臺(tái)了一些逆向的措施，從而制約了政府職能轉(zhuǎn)變的進(jìn)程。
篇4
（二）關(guān)于稅收成本的廣義和狹義概念
關(guān)于稅收成本的概念有兩種涵義，一種是狹義的稅收成本即征管成本，是指稅務(wù)機(jī)關(guān)為組織稅收收入所付出的費(fèi)用，一般只局限于稅務(wù)系統(tǒng)本身的直接征收成本；另一種是廣義的稅收成本即包括征管成本和納稅成本，是稅務(wù)機(jī)關(guān)為取得稅收收入和納稅人為繳納稅款所要支付的費(fèi)用。稅務(wù)機(jī)關(guān)為組織稅收入庫(kù)而發(fā)生的全部費(fèi)用，包含稅務(wù)人員的工資、獎(jiǎng)金、住房、福利費(fèi)，稅務(wù)機(jī)關(guān)辦公用房、配套設(shè)施及辦公經(jīng)費(fèi)，稅收征收管理和稅制改革費(fèi)用等。納稅人辦理納稅事務(wù)所涉及到的費(fèi)用，包括納稅人按照稅法進(jìn)行稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、發(fā)票管理、賬簿管理以及聘用師、稅務(wù)師、律師指導(dǎo)、涉稅事項(xiàng)等費(fèi)用。
（三）控制稅收成本的意義
稅收成本作為一種客觀存在的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，其高低取決于社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展程度和管理技術(shù)水平的高低，它與稅務(wù)支出成正比、與稅收收入總量成反比。即支出越多成本越高，收入總量越大成本越低。通過(guò)優(yōu)化機(jī)構(gòu)設(shè)置、稅種設(shè)計(jì)、征收、控管手段以及加強(qiáng)稅務(wù)經(jīng)費(fèi)的管理，有效實(shí)施對(duì)中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)管，達(dá)到征納雙方在整個(gè)完稅過(guò)程中支出的費(fèi)用最小，使單位稅收的成本最低，這只是控制稅收成本的一個(gè)方面。另一個(gè)方面是提高效率多收稅，收入一定時(shí)，支出減少，則成本降低；支出一定時(shí)，收入增加，則成本也降低。在偷稅、逃稅、騙稅相當(dāng)普遍的情況下，后者較前者更有意義。
二、我國(guó)稅收征管成本指標(biāo)的狀況
反映稅收成本的指標(biāo)可以有許多種，目前國(guó)內(nèi)尚沒(méi)有權(quán)威、完整的稅收成本統(tǒng)計(jì)資料，這里進(jìn)行比較的只能是稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收征管成本。目前能直接反映稅收征管成本高低的指標(biāo)是征收成本率和人均征稅額。
（一）征收成本率
征收成本率是本期（一般為1年）稅務(wù)機(jī)關(guān)費(fèi)用總支出與本期稅收收入的比例，表1列出了我國(guó)與發(fā)達(dá)國(guó)家征收成本率的差異，說(shuō)明降低征收成本率的空間很大。
表1：
1996年有關(guān)國(guó)家征收成本率比較資料來(lái)源：
━━━━━━━━━━━━━━━━━━
┃ 國(guó)家 ┃ 美國(guó) ┃ 日本 ┃加拿大┃ ┃
┣━━━━━╋━━━━╋━━━╋━━━╋━━━┫
┃征收成本率┃0.6％ ┃0.8％ ┃1.6％ ┃4.73％┃
━━━━━┻━━━━┻━━━┻━━━┻━━━
資料來(lái)源：1.《1997年全國(guó)稅收理論研討會(huì)文集》（中國(guó)稅務(wù)出版社1998年4月出版）；
2.王韜、丹笑山《稅務(wù)效率的分析與比較》（《涉外稅務(wù)》1997年第6期）；
3.張相海在1997年全國(guó)稅務(wù)經(jīng)費(fèi)管理工作會(huì)議上的講話，
征收成本率的需要有關(guān)稅務(wù)行政費(fèi)用的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，由于要取得我國(guó)的這類準(zhǔn)確數(shù)據(jù)除了各級(jí)財(cái)政撥給的人頭經(jīng)費(fèi)外，其他各種經(jīng)費(fèi)計(jì)算相當(dāng)困難，實(shí)際數(shù)字可能比這個(gè)數(shù)字還要大一些。從表1可以看出，我國(guó)征收成本率比發(fā)達(dá)國(guó)家的平均水平高出3個(gè)百分點(diǎn)以上，比最低的美國(guó)高4.13個(gè)百分點(diǎn)，比地廣人稀的加拿大也高出3.13個(gè)百分點(diǎn)。
（二）人均征稅額
人均征稅額是一定時(shí)期（一般為1年）稅收收入的總量與稅務(wù)人員數(shù)量之間的比例。這是一個(gè)比較簡(jiǎn)便、準(zhǔn)確也易于統(tǒng)計(jì)的指標(biāo)。一般地說(shuō)，人員數(shù)與所支付的經(jīng)費(fèi)是成正比的，人員少，花費(fèi)則少，征稅成本率也低。同樣，人均征稅額越高，效率就越高。
表2：
全國(guó)稅務(wù)系統(tǒng)人均征稅額
━━━━━━━━━━━━━━━━━━
┃
┃稅務(wù)人員數(shù)┃稅收收入┃ 人均征稅額 ┃
┃年份┃ （人） ┃（億元）┃ （萬(wàn)元） ┃
┣━━╋━━━━━╋━━━━╋━━━━━━━┫
┃1992┃ 545 507 ┃3 296.91┃
60.44
┃
┣━━╋━━━━━╋━━━━╋━━━━━━━┫
┃1993┃ 578 955 ┃4 225.30┃
72.98
┃
┣━━╋━━━━━╋━━━━╋━━━━━━━┫
┃1994┃ 640 808 ┃5 126.88┃
80.01
┃
┣━━╋━━━━━╋━━━━╋━━━━━━━┫
┃1995┃ 733 986 ┃6 038.04┃
82.26
┃
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資料來(lái)源：1.《中國(guó)財(cái)政年鑒》（1995）；
2.《全國(guó)稅務(wù)統(tǒng)計(jì)》（1995）；
3.《中國(guó)稅務(wù)年鑒》（1993、1994）。
由表2可知，我國(guó)稅務(wù)系統(tǒng)的人均征稅額逐年有所增加，特別是1994年稅制改革后，稅收收入得到了快速增長(zhǎng)，1993—1995年，工商稅收收入以年均9O0多億元的速度遞增，尤其是1993年人員只增加3萬(wàn)多人，而收入增加了近1OOO億元，人均征稅額比1992年增加了12萬(wàn)多元。但在1994年和1995年機(jī)構(gòu)分設(shè)后，人員大量增加，致使1995年人均征稅額增長(zhǎng)不高，大大低于每年稅收收人15％以上的增長(zhǎng)速度。稅制改革增加了稅源，機(jī)構(gòu)分設(shè)又增加了大量人員，人均征稅額的增加低于稅收總量的增長(zhǎng)幅度，征收的效率實(shí)際上是下降了。
三、稅收征管成本的主要因素
影響稅收征管成本的主要因素有3個(gè)，即：收入總量、人員和經(jīng)費(fèi)支出。稅收征管成本的高低，與收總量成反比，與人員和經(jīng)費(fèi)支出成正比。
（一）征管成本與收人總量成反比關(guān)系
收入總量是由一個(gè)國(guó)家、一個(gè)地區(qū)的經(jīng)濟(jì)規(guī)模和稅收負(fù)擔(dān)率決定的。在經(jīng)濟(jì)總量和稅收負(fù)擔(dān)率一定的條件下，稅收總量有一個(gè)飽和點(diǎn)，到了這個(gè)點(diǎn)以后，無(wú)論付出多大的支出，都不能增加收入。這是一個(gè)非常淺顯的道理，卻有著非常重要的意義。當(dāng)我們要增加收入總量的時(shí)候，最好的辦法就是發(fā)展經(jīng)濟(jì)，增加稅源。提高稅收負(fù)擔(dān)率雖然也能增加收入總量，但往往又會(huì)抑制經(jīng)濟(jì)發(fā)展而使其作用被抵消。
（二）征管成本與人員和費(fèi)用支出成正比關(guān)系
用于人員、機(jī)構(gòu)和稽查的費(fèi)用支出越大，稅收成本就越高。
在圖1（列）中，X表示稅務(wù)機(jī)關(guān)為組織稅收收入所付出的費(fèi)用，Y代表組織的稅收收入。當(dāng)費(fèi)用X為0時(shí)，收入Y也為O；當(dāng)X大于O，并逐步增加時(shí)，Y也隨著增加；當(dāng)X到達(dá)B點(diǎn)時(shí)，Y達(dá)到最高點(diǎn)A；當(dāng)稅收收人到了極限，應(yīng)該繳納的稅收全部繳納入庫(kù)以后，不管費(fèi)用大到什么程度，稅收收入都不再增加。而事實(shí)上要做到將所有應(yīng)收的稅都收上來(lái)，需要非常大的支出，顯然是不合算的。我們應(yīng)當(dāng)設(shè)法找到一個(gè)最佳點(diǎn)A‘，在這一個(gè)點(diǎn)上征收成本率最低。這從稅收成本的角度看是最理想的，但從嚴(yán)格執(zhí)法和收入的角度看就意味著允許一定比例的偷逃稅，必須要加以改進(jìn)。所以，無(wú)論 從哪個(gè)方面都能接受的方案是在A和A’中間找到一個(gè)點(diǎn)，即從B‘開(kāi)始增加稅務(wù)開(kāi)支，X增加Y也增加，當(dāng)X的增加值等于Y的增加值時(shí)為最高上限。 而國(guó)家財(cái)政對(duì)稅收的支出，也有一個(gè)財(cái)政支出的效率。因此這個(gè)點(diǎn)由國(guó)家財(cái)政對(duì)稅收支出的大小決定。我國(guó)當(dāng)前存在著大量的偷逃稅問(wèn)題，要達(dá)到治理的目的，一方面要使現(xiàn)有經(jīng)費(fèi)支出充分地發(fā)揮效率，另一方面要加大對(duì)稅收的投入，以支持稅收收人總量的增加和稅收環(huán)境的改善。
在圖2（列）中，X表示稅務(wù)人員數(shù)量，Y表示人均征稅額，在核撥經(jīng)費(fèi)一定的情況下，當(dāng)X為0時(shí)，Y也為0；當(dāng)X大于0，并逐步增加時(shí)，Y也隨著增加；當(dāng)人員達(dá)到一定數(shù)量即到B點(diǎn)時(shí)，人均征稅額也最多，即達(dá)到最高點(diǎn)A點(diǎn)，此時(shí)人均征稅效率最高，稅收征管成本相對(duì)也低；當(dāng)人員數(shù)超過(guò)一定規(guī)模即B點(diǎn)時(shí)，人均征稅額隨人數(shù)增加而減少。可見(jiàn)，稅務(wù)人員的多少對(duì)稅收征管成本與稅務(wù)效率是有很大影響的，人員太少達(dá)不到嚴(yán)格執(zhí)法、應(yīng)收盡收的要求；人多了又加大稅收征管成本，不利于提高工作效率。稅務(wù)機(jī)構(gòu)的繁簡(jiǎn)對(duì)稅收成本影響主要表現(xiàn)為機(jī)構(gòu)經(jīng)費(fèi)增加和人員增加兩個(gè)方面。（見(jiàn)下表3）
表3：南京市國(guó)家稅務(wù)局1992—1997年征收成本率和人均征稅額
─────┬───────┬──────┬───┬───┬───┬───
│ 年份
│
1992
│
1993
│ 1994 │ 1995 │ 1996 │ 1997 │
│
│
│
│
│
│
│
│
│ 指標(biāo)
│
│
│
│
│
│
│
├─────┼───────┼──────┼───┼───┼───┼───┤
│ 職工人數(shù) │
2 796
│
│ 3039 │ 2104 │ 2135 │ 2155 │
│ （人） │
│
3199
│
│
│
│
│
├─────┼───────┼──────┼───┼───┼───┼───┤
│人均征稅額│
104
│
128
│ 202 │ 284 │ 318 │ 365 │
│ （萬(wàn)元） │
│
│
│
│
│
│
├─────┼───────┼──────┼───┼───┼───┼───┤
│征收成本率│
2．l
│
2．6
│2．75 │ 2．7 │2．79 │ 2．7 │
│ （％） │
│
│
│
│
│
│
├─────┼───────┼──────┼───┼───┼───┼───┤
│ 征收稅額 │
29．2
│ 40．9
│61．6 │59．8 │67．9 │78．8 │
│ （億元） │
│
│
│
│
│
│
─────┴───────┴──────┴───┴───┴───┴───
資料來(lái)源：根據(jù)南京市國(guó)家稅務(wù)局機(jī)關(guān)年度統(tǒng)計(jì)資料計(jì)算整理。
從表3可以看出，征收成本與收入總量成反比、與人員和經(jīng)費(fèi)支出成正比。1993年、1994年不僅人員增加，而且工資制度改革，人均支出加大，盡管總收人增加較多，征收成本率仍然上升了0.5個(gè)百分點(diǎn)；后3年機(jī)構(gòu)分設(shè)后，相對(duì)稽查成本增加，但由于嚴(yán)格控制了人員增加和總收人的穩(wěn)定增長(zhǎng)，征收成本率連續(xù)3年控制在2.7％左右。
通過(guò)上面的因素，我們可以有這樣的認(rèn)識(shí)：第一，我們要控制的是單位成本而不是總成本。因?yàn)榭偝杀倦S總量的增加而必然要增加。第二，我們尋求的是最佳點(diǎn)，而不是最低點(diǎn)。因?yàn)橹С龅亩嗌倥c收人的多少都與控管程度有關(guān)，最低不是最優(yōu)。第三，我們控制稅收征管成本的途徑，首先應(yīng)當(dāng)考慮稅制、稅種、稅目、稅率以及征收的設(shè)計(jì)是否合理，其次才是具體支出的控制。
四、控制稅收成本的途徑
（一）樹(shù)立稅收成本的觀念，實(shí)行從宏觀到微觀為系統(tǒng)成本控制
首先，稅制和稅種的設(shè)計(jì)要考慮稅收成本，如在劃分中央和地方的稅收時(shí)應(yīng)盡可能地減少交叉，避免兩套征收機(jī)構(gòu)的磨擦而損失效率；應(yīng)盡可能地使用共同稅基，節(jié)約征管稽查費(fèi)用；設(shè)計(jì)較少的稅種和盡可能少的稅目、稅率，便于公眾的了解，更有利于執(zhí)法。稅種的設(shè)計(jì)還應(yīng)考慮稅基的完整性，否則必然會(huì)因?yàn)槁┒刺嗵蠖斐呻m支付了大量費(fèi)用，仍然達(dá)不到嚴(yán)格控管的目的。
我國(guó)現(xiàn)行稅制是1994年的稅制改革奠定的基本框架，是基本適應(yīng)我國(guó)國(guó)情的，但從實(shí)踐來(lái)看，仍然比較粗糙，尚需進(jìn)一步完善和優(yōu)化。在優(yōu)化稅制過(guò)程中，必須考慮征稅成本的大小和征收效率的高低，把最少征收費(fèi)用原則作為優(yōu)化稅制的重要。一方面應(yīng)該注意各項(xiàng)具體征管措施是否符合簡(jiǎn)便效率原則，在推廣典型時(shí)應(yīng)考慮普遍適用原則。另一方面，進(jìn)一步完善現(xiàn)有的稅制，盡可能取消一部分不必要或稅源比較小的稅種；把增值稅的征收范圍擴(kuò)大到所有實(shí)行抵扣的行業(yè)，并改進(jìn)申報(bào)和控管方法；盡快統(tǒng)一內(nèi)外資所得稅，將按隸屬關(guān)系劃分中央和地方收人改為按比例關(guān)系劃分中央和地方收入；在當(dāng)前“費(fèi)改稅”的過(guò)程中，應(yīng)盡可能合并稅種，以免過(guò)多新稅種出臺(tái)。對(duì)一些共同稅基和隨同主稅附征的稅種可以鼓勵(lì)委托征收，合理利用國(guó)、地稅兩支征收力量，減少重復(fù)勞動(dòng)。
（二）建立科學(xué)、化的稅收征管模式，努力提高征管效率
我國(guó)經(jīng)過(guò)近幾年的征管改革，已初步建立了“以納稅申報(bào)和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以機(jī)為依托，集中征收，重點(diǎn)稽查”的新型征管格局，征管工作水平有了明顯提高，但還存在著一些亟待改進(jìn)和完善的地方。新制度的實(shí)施都有一個(gè)從簡(jiǎn)單到復(fù)雜，再?gòu)膹?fù)雜到簡(jiǎn)單的不斷完善過(guò)程。在這一過(guò)程中，稅收成本較高是不可避免的，而隨著稅收征管改革的不斷完善，稅收成本必然呈現(xiàn)不斷下降的趨勢(shì)。現(xiàn)階段必須切實(shí)抓好以下幾項(xiàng)工作。
第一，合理布局、嚴(yán)格控制辦稅服務(wù)廳的建設(shè)，推行多種申報(bào)方式，由納稅人自主選擇。
第二，加快計(jì)算機(jī)在征管中的開(kāi)發(fā)。，盡管各單位加強(qiáng)了計(jì)算機(jī)硬件和軟件的開(kāi)發(fā)投入，但計(jì)算機(jī)軟件開(kāi)發(fā)還有待進(jìn)一步完善，網(wǎng)絡(luò)化進(jìn)程要加強(qiáng)。軟件要統(tǒng)一，中央、省、市應(yīng)分別建立數(shù)據(jù)處理中心，各中心之間必須聯(lián)網(wǎng)，并逐步與縣（分）局、所基層稅務(wù)機(jī)關(guān)和機(jī)構(gòu)聯(lián)網(wǎng)。借鑒國(guó)外成功經(jīng)驗(yàn)，提高對(duì)收人監(jiān)控和數(shù)據(jù)處理的集中度。
第三，建立完善征收監(jiān)控、稅務(wù)稽查、管理服務(wù)、政策法規(guī)四大系列銜接協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn)機(jī)制，完善稅收征管程序，充分發(fā)揮征管各環(huán)節(jié)的整體效能。
第四，簡(jiǎn)化辦稅程序，降低納稅成本。近年來(lái)，圍繞加強(qiáng)對(duì)增值稅專用發(fā)票的管理，從中央到地方建立了許許多多的管理制度，對(duì)減少國(guó)家稅收流失起到了積極作用，但同時(shí)也帶來(lái)了辦稅手續(xù)過(guò)繁、環(huán)節(jié)過(guò)多、效率不高的。當(dāng)務(wù)之急是在稅法允許的范圍內(nèi)簡(jiǎn)并現(xiàn)有的辦稅程序，盡力為納稅人提供規(guī)范、便捷的服務(wù)。
第五，規(guī)范稅務(wù)，節(jié)約征納成本。稅務(wù)作為征管改革的配套措施，不但可以減少征納雙方的負(fù)擔(dān)和開(kāi)支，降低稅收征納成本，還可提高征管質(zhì)量，減少浪費(fèi)和損失。
（三）科學(xué)合理設(shè)置機(jī)構(gòu)和配備人員，提高行政組織效率
首先是稅務(wù)機(jī)構(gòu)的設(shè)置要打破行政區(qū)劃的框框，其密度和人員的多少應(yīng)視稅源狀況而定，從根本上控制機(jī)構(gòu)膨脹和人員增長(zhǎng)過(guò)快的問(wèn)題。其次是在內(nèi)部職能分工上，宜上租下細(xì)。第三是要盡可能地?cái)U(kuò)大管理幅度，減少管理層次。目前，從基層稅務(wù)所到國(guó)家稅務(wù)總局多達(dá)5個(gè)層次，上下溝通過(guò)程中的信息和能量衰減很大。發(fā)達(dá)國(guó)家稅務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置的成功經(jīng)驗(yàn)可以借鑒，例如加拿大的聯(lián)邦稅務(wù)局只有按總局、大區(qū)局和按經(jīng)濟(jì)區(qū)劃設(shè)置的基層辦稅機(jī)構(gòu)3級(jí)，收入少的1個(gè)省只設(shè)幾個(gè)，收人多的1個(gè)市設(shè)幾個(gè)；地方稅務(wù)局機(jī)構(gòu)更精簡(jiǎn)，只在省財(cái)政部下設(shè)稅務(wù)局，負(fù)責(zé)全省的地方稅收征收工作。
（四）加強(qiáng)稅務(wù)經(jīng)費(fèi)管理，充分發(fā)揮使用效率
稅務(wù)經(jīng)費(fèi)涉及到稅收工作的方方面面，管好用好稅務(wù)經(jīng)費(fèi)，對(duì)控制稅收成本十分重要。首先要發(fā)揚(yáng)艱苦奮斗、勤儉節(jié)約的優(yōu)良傳統(tǒng)，特別是在國(guó)家對(duì)國(guó)稅系統(tǒng)經(jīng)費(fèi)實(shí)行垂直管理，經(jīng)費(fèi)比較緊張的情況下，各級(jí)國(guó)稅機(jī)關(guān)更應(yīng)提倡艱苦奮斗的精神，堅(jiān)決反對(duì)不講成本、不搞預(yù)算的做法和各方面的形式主義，進(jìn)一步優(yōu)化經(jīng)費(fèi)掛鉤辦法，控制稅收成本的增長(zhǎng)。其次對(duì)經(jīng)費(fèi)要實(shí)行預(yù)算管理，統(tǒng)籌安排，按計(jì)劃使用，管好用好每筆經(jīng)費(fèi)。堅(jiān)持改革先試點(diǎn)后推廣的工作方法，減少浪費(fèi)，把有限的資金用于征管稽查和基層建設(shè)上。要堅(jiān)決貫徹和體現(xiàn)少花錢(qián)，多辦事，集中力量辦大事，因地制宜、量人為出、量力而行、講求實(shí)效的原則。第三要認(rèn)真貫徹執(zhí)行國(guó)家稅務(wù)總局《加強(qiáng)國(guó)稅系統(tǒng)經(jīng)費(fèi)管理工作的若干規(guī)定》，加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)督，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)；進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)經(jīng)費(fèi)的考核，建立效益、成本考核指標(biāo)，把人均征稅額或征稅成本率作為稅務(wù)工作指標(biāo)，列入目標(biāo)考核，以達(dá)到控制稅收成本的目的。
主要資料：
（1）哈羅德。孔茨、海因茨。韋里克《管》（經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社1993年出版）。
（2）國(guó)家稅務(wù)總局稅收科學(xué)所主編《工商稅收征管改革》（中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社1996年出版）。
（3）李大明《稅務(wù)管理》（中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社1995年出版）。
篇5
(一)評(píng)價(jià)方法及內(nèi)容
稅收行政效率一般包括征管制度效率和征管機(jī)構(gòu)效率兩個(gè)方面。征管制度效率則指稅收征管的有效性，即稅收征管制度及實(shí)施對(duì)于提高納稅人遵從稅法的影響力及稅務(wù)管理人員對(duì)稅法的執(zhí)行程度。征管機(jī)構(gòu)效率是指稅務(wù)部門(mén)以較少的征管費(fèi)用和執(zhí)行費(fèi)用籌集較多的稅收收入。［2］
(二)指標(biāo)設(shè)計(jì)及含義這類評(píng)價(jià)方法主要用稅收征收成本率、人均征稅額、稅收成本收入變動(dòng)系數(shù)等指標(biāo)來(lái)加以評(píng)價(jià)。
1．稅收征收成本率稅收
征收成本率是指一定時(shí)間的征收成本占稅收收入的比重。隨著征收費(fèi)用支出的增加，稅收收入也逐漸增加，但稅收來(lái)源于經(jīng)濟(jì)，在經(jīng)濟(jì)總量與稅收制度一定的條件下，稅收收入總量會(huì)達(dá)到一個(gè)最高值，到了該值之后，無(wú)論支出增加到多大，稅收收入都不會(huì)增加。圖1反映了稅收收入與稅收征管成本的非線性關(guān)系。
2．稅務(wù)人員人均征稅額人均征稅額是指一定時(shí)期的稅收收入總量與稅務(wù)人員之間的比例，人均征稅額越低，征收效率就越低;人均征稅額越高，征收效率就越高。在圖2中，在征收經(jīng)費(fèi)一定的情況下，當(dāng)稅務(wù)人員達(dá)到一定數(shù)量即到B點(diǎn)時(shí)，人均征稅額也最多，即達(dá)到最高點(diǎn)，此時(shí)人均征稅效率最高，稅收征管成本相對(duì)也低;當(dāng)人員數(shù)超過(guò)一定規(guī)模即B點(diǎn)時(shí)，人均征稅額隨人數(shù)增加而減少。稅務(wù)人員的數(shù)量對(duì)稅收征管成本與稅收征管效率有很大影響，人員過(guò)少滿足不了正常工作需求，過(guò)多加大稅收征管成本，降低稅收征管機(jī)構(gòu)效率。
3．稅收收入成本變動(dòng)系數(shù)收入成本變動(dòng)系數(shù)是指一定時(shí)期內(nèi)稅收收入增長(zhǎng)幅度與征收成本增長(zhǎng)幅度的比值。通常情況下，收入成本變動(dòng)系數(shù)小于1，表明增加成本時(shí)，引起收入增加的幅度高于成本增加的幅度，征管效率提高;反之，增加成本時(shí)，引起收入增加的幅度低于成本增加的幅度，稅收效率下降。這一指標(biāo)能為稅務(wù)部門(mén)控制稅收征收成本提供判斷依據(jù)。
二、以征管績(jī)效為核心的多元目標(biāo)評(píng)價(jià)方法及指標(biāo)設(shè)計(jì)
隨著公共部門(mén)績(jī)效管理的理論與實(shí)踐在20世紀(jì)80年代的英美國(guó)家盛行，許多政府和學(xué)者開(kāi)始用“績(jī)效”概念來(lái)衡量政府活動(dòng)的效果，稅務(wù)管理作為一項(xiàng)政府管理活動(dòng)，稅收征收績(jī)效評(píng)價(jià)體系也不再是以征收效率為核心的單一指標(biāo)體系，而發(fā)展成為一個(gè)以征管績(jī)效為核心的，包括3E、質(zhì)量、公眾滿意度等在內(nèi)的多元目標(biāo)的綜合性評(píng)價(jià)體系，是一個(gè)比效率更寬廣、更復(fù)雜的概念。
(一)“3E”要素為內(nèi)容的績(jī)效評(píng)價(jià)方法及指標(biāo)體系
績(jī)效用在公共部門(mén)中來(lái)衡量政府活動(dòng)的效果，是一個(gè)包含多元目標(biāo)在內(nèi)的概念，20世紀(jì)80年代英國(guó)財(cái)政部提出的經(jīng)濟(jì)、效率、效益標(biāo)準(zhǔn)最為著名，即“3E”結(jié)構(gòu)，使用這一方法體系可以對(duì)稅收行政效率進(jìn)行較為系統(tǒng)的評(píng)估。
1．評(píng)價(jià)體系及內(nèi)容“3E”結(jié)構(gòu)中經(jīng)濟(jì)指標(biāo)是指在稅收管理效果評(píng)估中是指在一段時(shí)間內(nèi)為促進(jìn)納稅人依法納稅而投入的人力、物力及財(cái)力總量;效率指標(biāo)是指稅收管理投入與稅收收入產(chǎn)出之間的比例關(guān)系;效益指標(biāo)是指納稅人依法納稅的實(shí)現(xiàn)程度，或者是對(duì)稅收流失的控制程度。
2．指標(biāo)設(shè)計(jì)及含義根據(jù)以“3E”要素為內(nèi)容效果評(píng)價(jià)體系，這類指標(biāo)設(shè)計(jì)除征收效率可用上文中的征收成本率衡量外，還需要增加經(jīng)濟(jì)指標(biāo)和組織收入能力兩類指標(biāo)體系(見(jiàn)圖3)。(1)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)———單位征收成本征收成本是指稅務(wù)部門(mén)在組織稅收收入的過(guò)程中所花費(fèi)的單位各種直接成本和間接成本。直接成本包括稅務(wù)部門(mén)工作人員的工資、薪金支出、辦公設(shè)備支出、和其他相關(guān)支出(如對(duì)稅務(wù)人員的培訓(xùn)費(fèi)、涉稅案件協(xié)作費(fèi)、納稅人的宣傳輔導(dǎo)費(fèi)用等)。間接成本是指納稅人及社會(huì)有關(guān)部門(mén)為配合稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅而花費(fèi)的稅收奉行費(fèi)用。這類指標(biāo)可以細(xì)分為人均稅收收入(全年稅收收入與當(dāng)年平均工作人數(shù)之比)、每百元稅收收入征稅成本、每百元納稅人奉行成本等指標(biāo)。(2)效益指標(biāo)———組織收入能力在稅源一定和稅制不變的前提下，稅源轉(zhuǎn)化為多少稅收收入主要取決于稅務(wù)機(jī)關(guān)組織收入能力。因此，評(píng)價(jià)稅務(wù)機(jī)關(guān)效益指標(biāo)可以歸納為組織收入能力，這類指標(biāo)可以細(xì)分為申報(bào)率(已申報(bào)納稅戶數(shù)與應(yīng)申報(bào)納稅戶數(shù)之比、入庫(kù)率(已入國(guó)庫(kù)稅款與應(yīng)入國(guó)庫(kù)稅款之比)、檢查率(已檢查納稅戶與應(yīng)檢查戶數(shù)之比)、查補(bǔ)率(查補(bǔ)稅款與正常申報(bào)稅款之比)、處罰率、滯納金加收率、稅收預(yù)測(cè)準(zhǔn)確率等指標(biāo)。
(二)以“3E”+質(zhì)量要素為內(nèi)容的績(jī)效評(píng)價(jià)方法及指標(biāo)設(shè)計(jì)
上世紀(jì)90年代以來(lái)，“質(zhì)量(quality)”指標(biāo)也逐漸成為評(píng)價(jià)政府績(jī)效的又一個(gè)重要標(biāo)準(zhǔn)。英國(guó)學(xué)者奧克蘭指出:“不管政府還是私營(yíng)部門(mén)，全面質(zhì)量管理都是整個(gè)組織改進(jìn)競(jìng)爭(zhēng)、高效、韌性的一種好的途徑。”服務(wù)質(zhì)量”作為考慮績(jī)效問(wèn)題的基礎(chǔ)得到廣泛的認(rèn)同，并有可能在今后成為改進(jìn)績(jī)效的主要推動(dòng)力。因此，將質(zhì)量要素納入稅務(wù)行政效率評(píng)估體系可以適應(yīng)當(dāng)代政府管理實(shí)踐的需要，進(jìn)一步優(yōu)化稅務(wù)行政評(píng)估體系。
1．評(píng)價(jià)方法及內(nèi)容按照公共管理“質(zhì)量”標(biāo)準(zhǔn)，稅務(wù)部門(mén)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)稅收管理質(zhì)量過(guò)程控制，這里所說(shuō)“管理質(zhì)量過(guò)程控制”有三個(gè)重要含義:一是“質(zhì)量”，即公平、公正、公開(kāi)、高效、廉潔、忠誠(chéng)地執(zhí)行各類稅收制度和提供納稅服務(wù);二是“過(guò)程”，即包括稅收征收管理的全過(guò)程;三是“控制”即按稅收征收流程進(jìn)行管理就應(yīng)達(dá)到對(duì)應(yīng)的質(zhì)量要求，否則將進(jìn)入責(zé)任追究程序。為實(shí)現(xiàn)這樣的目標(biāo)，它必須依托在一個(gè)事先規(guī)定好的科學(xué)、嚴(yán)密、規(guī)范、便捷的稅收征收業(yè)務(wù)流程的基礎(chǔ)上。［3］
2．指標(biāo)設(shè)計(jì)及含義在這評(píng)價(jià)方法下，稅收征收效率的評(píng)價(jià)指標(biāo)除征收成本、征收效率、組織收入能力三個(gè)方面外，還應(yīng)包括征收過(guò)程的質(zhì)量類指標(biāo)。這類過(guò)程類質(zhì)量指標(biāo)主要包括［4］:(1)納稅人基本信息管理質(zhì)量。按照屬地管理的原則，基本信息管理質(zhì)量主要反映轄區(qū)內(nèi)納稅人獲得的全面性，以及納稅人各項(xiàng)基礎(chǔ)信息是否真實(shí)、準(zhǔn)確。具體由稅務(wù)登記率、發(fā)票使用率、戶均發(fā)票使用量、稅控裝置數(shù)據(jù)采集率等指標(biāo)來(lái)評(píng)價(jià)。(2)核定戶管理質(zhì)量。在稅收管理工作中，主要指采取定期定率和定期定額兩種征收方式。加強(qiáng)對(duì)核定征收戶的管理和評(píng)價(jià)，可以實(shí)現(xiàn)核定工作的公正、公開(kāi)，進(jìn)而提高稅收征收率。具體由定額調(diào)整率、雙定戶平均稅負(fù)、定額戶轉(zhuǎn)查賬戶比率、停業(yè)復(fù)業(yè)率等指標(biāo)來(lái)評(píng)價(jià)。(3)納稅申報(bào)管理質(zhì)量。納稅申報(bào)的質(zhì)量，是促使和保證納稅人依法、及時(shí)、足額納稅的基礎(chǔ)。具體包括由及時(shí)申報(bào)率、申報(bào)準(zhǔn)確率、低稅負(fù)申報(bào)率、零稅申報(bào)率等指標(biāo)來(lái)評(píng)價(jià)。(4)欠稅管理質(zhì)量。欠稅管理是組織收入的重要環(huán)節(jié)，有效的欠稅管理能減少欠稅，增加稅收收入，具體由包括新增欠稅率、清理欠稅率、滯納金加收率等指標(biāo)來(lái)評(píng)價(jià)。(5)稽查案件管理質(zhì)量。稅務(wù)稽查是組織稅收收入的保障，對(duì)稽查案件的有效管理，能依法、科學(xué)、及時(shí)的處理稅務(wù)違法案件，具體由包括案件移送率、保全或強(qiáng)制執(zhí)行率、結(jié)案率、復(fù)查覆蓋率、復(fù)查準(zhǔn)確率等指標(biāo)來(lái)評(píng)價(jià)。
(三)以“3E”+質(zhì)量+滿意度等要素為內(nèi)容的績(jī)效評(píng)價(jià)方法及指標(biāo)設(shè)計(jì)
自20世紀(jì)末開(kāi)始，許多國(guó)家紛紛樹(shù)立起服務(wù)型政府的執(zhí)政理念，使得政府績(jī)效指標(biāo)評(píng)價(jià)體系不僅包括投入、產(chǎn)出、結(jié)果和效率等定量指標(biāo)，還應(yīng)包括公平、民主、服務(wù)質(zhì)量以及公眾滿意度等一些定性的指標(biāo)。在政府改革中的“顧客至上”原則要求政府績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的確定應(yīng)首先與顧客、公眾溝通，明確公眾的需求與愿望，在此基礎(chǔ)上共同確定政府績(jī)效評(píng)估的各項(xiàng)指標(biāo)，而不是由政府單方面決定。［5］
1．評(píng)價(jià)方法及內(nèi)容在政府“顧客導(dǎo)向”原則下，為納稅人提供優(yōu)質(zhì)高效的服務(wù)日漸成為稅務(wù)部門(mén)的重要任務(wù)。從納稅人的角度出發(fā)，稅務(wù)部門(mén)需要開(kāi)展多種形式來(lái)滿足納稅人的正當(dāng)需求，提供更優(yōu)質(zhì)的服務(wù)。但在征納關(guān)系中，納稅人的定位不僅是“顧客”，還是應(yīng)依法履行納稅義務(wù)的納稅人。因此在實(shí)際工作中，既要避免忽視納稅人的正常需求，同時(shí)也不應(yīng)過(guò)分強(qiáng)調(diào)納稅人的滿意度，否則不利于稅收征收目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。從征稅人角度出發(fā)，美國(guó)國(guó)內(nèi)收入局戰(zhàn)略規(guī)劃(2009—2013年)中提出要鼓勵(lì)每一位稅務(wù)部門(mén)雇員充分發(fā)揮主觀能動(dòng)性，保持和提高員工的高滿意度和參與率，使國(guó)內(nèi)收局成為最好的政府部門(mén)，以吸引和留住優(yōu)秀、多樣化的人才。［6］
2．指標(biāo)設(shè)計(jì)及內(nèi)容這類評(píng)價(jià)方法的指標(biāo)設(shè)計(jì)除上述指標(biāo)外，還應(yīng)包括反映納稅人對(duì)服務(wù)質(zhì)量滿意度的評(píng)價(jià)指標(biāo)和稅務(wù)部門(mén)工作人員對(duì)工作環(huán)境的滿意度的評(píng)價(jià)指標(biāo)，具體包括程序公開(kāi)度、有效投訴率、納稅服務(wù)質(zhì)量(可以細(xì)分為納稅人服務(wù)滿意度、稅法認(rèn)知程度以及納稅服務(wù)效率等指標(biāo))、稅法宣傳效果、納稅人綜合滿意率、員工滿意度和員工對(duì)工作環(huán)境的認(rèn)同感等評(píng)價(jià)指標(biāo)。
三、對(duì)兩類稅務(wù)行政效率評(píng)價(jià)方法的評(píng)析
篇6
一、背景
20世紀(jì)80年代以來(lái)西方國(guó)家興起的“新公共管理運(yùn)動(dòng)”浪潮方興未艾，其中顧客導(dǎo)向的政府理念、服務(wù)型政府理念、公共服務(wù)市場(chǎng)化供給以及公眾參與政府績(jī)效評(píng)估等西方公共行政改革的基本思想對(duì)政府供給的公共產(chǎn)品和公共服務(wù)的公共滿意度提出了新的要求。
我國(guó)真正意義上的為納稅人服務(wù)的概念提出于1993年12月的全國(guó)稅制改革工作會(huì)議，確立于1996年7月的全國(guó)稅收征管改革工作會(huì)議上。 1997年國(guó)務(wù)院批轉(zhuǎn)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于深化稅收征管改革的方案》，進(jìn)一步明確我國(guó)稅收征管改革的模式是:“以納稅申報(bào)和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收，重點(diǎn)稽查。”長(zhǎng)沙市某國(guó)稅分局從“征收管理、檢查三分離”或“征管、檢查兩分離”的模式向“以納稅申報(bào)和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收，重點(diǎn)稽查”轉(zhuǎn)變后，為納稅人服務(wù)的意識(shí)和水平不斷提高，主要表現(xiàn)在服務(wù)形式由隨意走向規(guī)范，申報(bào)方式有單一走向多樣，咨詢方式由包辦走向規(guī)范等。但與一些獲得“先進(jìn)單位”稱號(hào)的國(guó)稅分局相比，在稅務(wù)服務(wù)的質(zhì)量、服務(wù)的效率、服務(wù)的深度和廣度等方面還存在一些差距，在2001－2005年長(zhǎng)沙市國(guó)稅分局稅收征管服務(wù)滿意度測(cè)評(píng)中，長(zhǎng)沙市某國(guó)稅分局公眾滿意度一直不高，在這幾年長(zhǎng)沙市公布的各國(guó)稅分局稅收征管服務(wù)滿意度指標(biāo)中，其服務(wù)綜合滿意度指標(biāo)處于倒數(shù)的地位。為此長(zhǎng)沙市某國(guó)稅分局全體稅務(wù)工作者認(rèn)為必須采取有力措施，提高服務(wù)質(zhì)量和水平，提高公眾滿意度。
二、測(cè)評(píng)
由于服務(wù)質(zhì)量主要是納稅人的主觀感受，因此，服務(wù)質(zhì)量的評(píng)估是以對(duì)納稅人進(jìn)行滿意度的測(cè)評(píng)來(lái)進(jìn)行的。 2006年初長(zhǎng)沙市某國(guó)稅分局經(jīng)決定對(duì)所轄區(qū)域的納稅人（企業(yè)）進(jìn)行稅收服務(wù)滿意度測(cè)評(píng)。由于之前國(guó)稅系統(tǒng)所進(jìn)行的稅收征管服務(wù)滿意度測(cè)評(píng)是由上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行的，或者是納稅人在申報(bào)納稅的時(shí)候匆匆忙忙填寫(xiě)的，對(duì)長(zhǎng)沙某國(guó)稅分局稅收征管服務(wù)的真實(shí)情況缺乏針對(duì)性，同時(shí)長(zhǎng)沙市某國(guó)稅分局對(duì)公眾滿意度指數(shù)低的原因欠缺全面的。
先進(jìn)的知識(shí)分子認(rèn)識(shí)到了改造民族文化的問(wèn)題，文學(xué)也隨之開(kāi)始轉(zhuǎn)向?qū)ξ幕年P(guān)注。中國(guó)知識(shí)分子在對(duì)民族文化的態(tài)度上，始終是處于兩難的處境的。面對(duì)悠久的歷了解，這種滿意度測(cè)評(píng)缺乏信度和效度，難以找出問(wèn)題的癥結(jié)所在，所以長(zhǎng)沙市某國(guó)稅分局決定抽調(diào)一部分人員專門(mén)進(jìn)行稅收征管服務(wù)滿意度調(diào)查，并請(qǐng)專家進(jìn)行指導(dǎo)。
（一）調(diào)查問(wèn)卷的設(shè)計(jì)與分析
以“公眾評(píng)議政府”為代表的公眾滿意度測(cè)評(píng)活動(dòng)在我國(guó)廣泛開(kāi)展，各地區(qū)都建立起了相應(yīng)的測(cè)評(píng)機(jī)制，但我國(guó)還沒(méi)有形成一個(gè)比較完整的公眾滿意度體系，從而不利于系統(tǒng)地解決公眾滿意度測(cè)評(píng)中存在的問(wèn)題。由于美國(guó)顧客滿意度指數(shù)模型最為成熟，應(yīng)用最為廣泛 [1]，所以長(zhǎng)沙市某國(guó)稅分局主要是應(yīng)用美國(guó)顧客滿意度指數(shù)模型，在此基礎(chǔ)上設(shè)計(jì)測(cè)評(píng)指標(biāo)體系，對(duì)稅收征管服務(wù)對(duì)象進(jìn)行數(shù)據(jù)收集并進(jìn)行相關(guān)性分析。
1．問(wèn)卷的指標(biāo)設(shè)計(jì)與模型構(gòu)建
（1）顧客滿意度指數(shù)模型構(gòu)建
美國(guó)顧客滿意度指數(shù)（ACSI）是由設(shè)立在美國(guó)密歇根大學(xué)商學(xué)院的國(guó)家質(zhì)量研究中心和美國(guó)質(zhì)量協(xié)會(huì)共同發(fā)起并于1994年提出的。它是一種新型的以顧客為基礎(chǔ)，用來(lái)評(píng)價(jià)并改善組織績(jī)效的一個(gè)測(cè)量體系，是根據(jù)顧客對(duì)在美國(guó)本土上購(gòu)買(mǎi)的、由美國(guó)國(guó)內(nèi)企業(yè)提供或者是在美國(guó)市場(chǎng)上占有相當(dāng)份額的國(guó)外企業(yè)提供的產(chǎn)品和服務(wù)質(zhì)量的評(píng)價(jià)，通過(guò)建立的模型計(jì)算而獲得的一個(gè)指數(shù)。
ACSI使用的是一種多重指標(biāo)支持的6種潛在變量組成的模型。在6種潛在變量中，顧客滿意度是最終所求的目標(biāo)變量；顧客期望、感知質(zhì)量、感知價(jià)值是顧客滿意度的原因變量，而顧客抱怨、顧客忠誠(chéng)度則是顧客滿意度的結(jié)果變量。具體來(lái)說(shuō)，顧客滿意度是由顧客在購(gòu)買(mǎi)和使用產(chǎn)品的經(jīng)歷中，產(chǎn)生對(duì)產(chǎn)品質(zhì)量和價(jià)值的實(shí)際感受，并將這種感知同購(gòu)買(mǎi)前或使用前的期望值作比較而得到的感受和體驗(yàn)所決定的；若顧客滿意度高則會(huì)提高顧客的忠誠(chéng)度，而若顧客滿意度低就將產(chǎn)生顧客抱怨以至投訴；同時(shí)，如果重視并妥善處理好顧客的投訴，化解顧客抱怨，同樣可提高顧客忠誠(chéng)程度。
模型中的6個(gè)變量都是不可直接測(cè)量的潛在變量，需要進(jìn)行層層分解轉(zhuǎn)化為調(diào)查問(wèn)卷上可觀測(cè)的數(shù)據(jù)，將獲得的數(shù)據(jù)代入到由模型轉(zhuǎn)化成的數(shù)學(xué)方程中，經(jīng)過(guò)變量權(quán)重的處理，利用偏最小二乘法等數(shù)學(xué)方法計(jì)算出顧客滿意度指數(shù)。
在構(gòu)建稅收征管服務(wù)滿意度測(cè)評(píng)模型中，需要考慮的一些因素主要是所建構(gòu)的模型要有充分的理論依據(jù)，要區(qū)分稅務(wù)部門(mén)與私營(yíng)部門(mén)的不同，模型的設(shè)計(jì)不僅要借鑒國(guó)外研究和實(shí)踐的結(jié)果，還要考慮長(zhǎng)沙市經(jīng)濟(jì)發(fā)展社會(huì)的特點(diǎn)、公眾參與和稅務(wù)征管服務(wù)的特點(diǎn)。通過(guò)分析美國(guó)顧客滿意度指數(shù)模型，結(jié)合稅務(wù)部門(mén)實(shí)際情況，設(shè)計(jì)出稅收征管服務(wù)公眾滿意度測(cè)評(píng)模型如圖1所示： [2]
（2）稅收征管服務(wù)公眾滿意度指標(biāo)設(shè)計(jì)
根據(jù)公眾滿意度的測(cè)評(píng)模型，結(jié)合稅務(wù)部門(mén)的特點(diǎn)，將測(cè)評(píng)指標(biāo)體系劃分為四個(gè)層次，每一層次的測(cè)評(píng)指標(biāo)都是由上一層次測(cè)評(píng)指標(biāo)展開(kāi)的，而上一層次的測(cè)評(píng)指標(biāo)是通過(guò)下一層次的測(cè)評(píng)指標(biāo)的測(cè)評(píng)結(jié)果反映出來(lái)的，同時(shí)結(jié)合指標(biāo)體系的設(shè)立原則和測(cè)評(píng)內(nèi)容，建立稅收征管服務(wù)公眾滿意度測(cè)評(píng)指標(biāo)體系，具體見(jiàn)表一。
2．問(wèn)卷檢驗(yàn)
稅收征管服務(wù)公眾滿意度問(wèn)卷調(diào)查表在建立的測(cè)評(píng)指標(biāo)體系的基礎(chǔ)上，通過(guò)指標(biāo)重要程度的比較，我們對(duì)第四級(jí)指標(biāo)進(jìn)行優(yōu)化篩選，形成實(shí)際問(wèn)卷中可測(cè)評(píng)的變量。問(wèn)卷包括公眾信息、公眾期望、感知質(zhì)量、感知價(jià)值、公眾滿意度、空中抱怨、公眾信任這7個(gè)結(jié)構(gòu)變量和14個(gè)觀測(cè)變量。
問(wèn)卷采用5級(jí)利克特順序量表，即分為非常滿意（100分）、滿意（80分）、一般（60分）、不滿意（30分）、非常不滿意（0分）。對(duì)每個(gè)指標(biāo)權(quán)重的賦值采用主觀賦值法，每個(gè)指標(biāo)的權(quán)重都是1。
在設(shè)計(jì)調(diào)查問(wèn)卷之后，為驗(yàn)證問(wèn)卷的可靠性，我們進(jìn)行了預(yù)調(diào)查。預(yù)調(diào)查選取了20個(gè)樣本，在調(diào)查的時(shí)候采用訪談的形式，除了詳細(xì)了解納稅人（企業(yè)）對(duì)稅收征管服務(wù)的態(tài)度，并詢問(wèn)了納稅人對(duì)問(wèn)卷本身的看法，以期根據(jù)調(diào)查的分析結(jié)果對(duì)問(wèn)卷進(jìn)行修改和完善。在對(duì)長(zhǎng)沙市某國(guó)稅分局所轄區(qū)域的納稅人（企業(yè)）的服務(wù)對(duì)象進(jìn)行了預(yù)調(diào)查，將獲得的數(shù)據(jù)應(yīng)用信度分析、效度分析等一些統(tǒng)計(jì)方法，通過(guò)收集到的數(shù)據(jù)對(duì)問(wèn)卷進(jìn)行分析和檢驗(yàn)。
（1）問(wèn)卷的信度分析
信度是指采用同樣的方法對(duì)同一對(duì)象重復(fù)測(cè)量時(shí)所得到結(jié)果的一致性程度，信度主要測(cè)驗(yàn)的可靠性和一致性。本文以Alpha系數(shù)（內(nèi)在信度）進(jìn)行分析。Alpha系數(shù)的取值范圍在0－1之間，通常情況下，信度系數(shù)在0.9以上，則認(rèn)為量表的信度較高；信度系數(shù)在0.8－0.9之間，則認(rèn)為信度可接受；信度系數(shù)在0.7－0.8之間，則認(rèn)為量表需要進(jìn)行較大修改；信度系數(shù)在0.7以下，量表必須放棄。[3]
對(duì)長(zhǎng)沙市某國(guó)稅分局稅收征管服務(wù)公眾滿意度的預(yù)調(diào)查問(wèn)卷20份作為原始數(shù)據(jù)進(jìn)行信度分析，借助SPSS11.0統(tǒng)計(jì)軟件，可計(jì)算出以下結(jié)果：
公眾滿意度調(diào)查問(wèn)卷的題項(xiàng)為14，α＝0.8432；
說(shuō)明該調(diào)查問(wèn)卷信度高，是一份可行的可靠的調(diào)查問(wèn)卷。
（2）問(wèn)卷的效度分析
效度是一個(gè)相對(duì)的概念，測(cè)驗(yàn)的有效性只有程度上的差別。效度就是測(cè)驗(yàn)結(jié)果的準(zhǔn)確程度。效度是指測(cè)量工具或手段能夠準(zhǔn)確測(cè)出所需測(cè)量的事物的程度。效度越高，即表示測(cè)量結(jié)果越能顯示其所要測(cè)量的對(duì)象的真實(shí)性。效度的公式為：
Rxy=SV2/SX2
它是與測(cè)量目標(biāo)有關(guān)的真實(shí)分?jǐn)?shù)方差與總方差的比率。其中，Rxy是常用的效度表示法；SV2是“有關(guān)的真實(shí)方差”，也就是由測(cè)驗(yàn)說(shuō)要測(cè)量的心理變量引起的方差，也叫有效方差；SX2是總方差。效度不是直接可以測(cè)量出來(lái)的，它是從已有的數(shù)據(jù)推理而來(lái)的。
我們根據(jù)測(cè)評(píng)指標(biāo)的共同度檢驗(yàn)每一項(xiàng)指標(biāo)對(duì)公眾滿意度測(cè)評(píng)結(jié)果的影響程度，共同度越大，表示該測(cè)評(píng)指標(biāo)對(duì)公因子的共同依賴程度越大，也就是說(shuō)用這些因子來(lái)解釋測(cè)評(píng)指標(biāo)就越有效。一般來(lái)說(shuō)，當(dāng)共同度大于0.4時(shí)，公因子就能很好地解釋測(cè)評(píng)指標(biāo)了。根據(jù)長(zhǎng)沙市某國(guó)稅分局稅收征管服務(wù)公眾滿意度預(yù)調(diào)查，利用SPSS11.0軟件，我們測(cè)出14個(gè)測(cè)評(píng)指標(biāo)因子的共同度都大于0.4，說(shuō)明調(diào)查問(wèn)卷中測(cè)評(píng)指標(biāo)對(duì)滿意度的影響是顯著的，是一份效度較高的調(diào)查問(wèn)卷，是一份可信的，可行的調(diào)查問(wèn)卷。
3．問(wèn)卷調(diào)查的發(fā)放與調(diào)查
對(duì)長(zhǎng)沙市某國(guó)稅分局稅收征管服務(wù)對(duì)象的正式問(wèn)卷調(diào)查，我們按照簡(jiǎn)單隨機(jī)抽樣的原則，主要采用訪談的方式進(jìn)行。一份調(diào)查問(wèn)卷大約需要90分鐘，我們派出了10名調(diào)查人員對(duì)服務(wù)對(duì)象進(jìn)行了7天的深入的調(diào)查，一共發(fā)放215份調(diào)查問(wèn)卷，收回208份，其中有效問(wèn)卷202份，問(wèn)卷有效率為93.95％。由于長(zhǎng)沙市某國(guó)稅分局服務(wù)對(duì)象以企業(yè)為主，所以在調(diào)查的對(duì)象主要是企業(yè)的稅務(wù)專員，為了保證測(cè)評(píng)的真實(shí)性，對(duì)調(diào)查對(duì)象的相關(guān)基本情況略去。
4．稅收征管服務(wù)滿意度指數(shù)運(yùn)算
根據(jù)問(wèn)卷結(jié)果，我們運(yùn)用SPSS11.0（標(biāo)準(zhǔn)差）和Excel（均值）程序進(jìn)行初步的運(yùn)算處理，得到基本統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)（如表2）。
根據(jù)公眾滿意度測(cè)評(píng)模型，稅收征管服務(wù)公眾滿意度的計(jì)算公式：
在此公眾滿意度指數(shù)CSI可表示為兩個(gè)觀測(cè)變量Y9、Y10的線性組合，觀測(cè)變量前的系數(shù) 1、 2、即為各自的標(biāo)準(zhǔn)化統(tǒng)計(jì)權(quán)重。對(duì)于長(zhǎng)沙市某國(guó)稅分局來(lái)說(shuō)
ω1=1/w94=1/0.48=2.083
ω2=1/w108=1/0.64=1.563
標(biāo)準(zhǔn)化統(tǒng)計(jì)權(quán)重λ 1: λ2=ωi /∑ω i
λ1=0.45,λ2=0.55
因此 η4＝0.45Y9+0.55Y10+ε
根據(jù)公式可得，長(zhǎng)沙市某國(guó)稅分局的
CSI＝（0.45×61＋0.55×57－1）/9×100=64.22
三、思考
一是稅收征管服務(wù)公眾滿意度指數(shù)的最大影響因素是感知質(zhì)量，其次是感知價(jià)值，最后為公眾信息，但各自影響的程度不同。
二是公眾信息與公眾滿意度之間存在一定的相關(guān)關(guān)系，直接相關(guān)系數(shù)為0.30，通過(guò)公眾期望、感知價(jià)值來(lái)間接地影響滿意度，說(shuō)明在模型中加入這一原因變量是合理的，必要的。
三是公眾抱怨和公眾滿意度呈負(fù)相關(guān)，說(shuō)明滿意度高，抱怨就少；公眾信任與公眾滿意度呈正相關(guān)，說(shuō)明滿意度越高，公眾對(duì)政府的信任與支持就越高，與模型的基本假設(shè)相符。公眾抱怨與公眾信任呈負(fù)相關(guān)，說(shuō)明抱怨多，信任就少，符合常規(guī)。
四是長(zhǎng)沙市某國(guó)稅分局的公眾滿意度為64.22，不是很高，在長(zhǎng)沙市公布的稅收征管服務(wù)公眾滿意度指數(shù)排名較靠后，說(shuō)明需要對(duì)稅收征管服務(wù)進(jìn)行優(yōu)化。
五是長(zhǎng)沙市某國(guó)稅分局的公眾滿意度指數(shù)較低的原因與稅務(wù)部門(mén)工作性質(zhì)相關(guān)，因?yàn)槎愂照鞴芊?wù)對(duì)公眾來(lái)說(shuō)是一種沒(méi)有想要的東西，而且稅務(wù)機(jī)構(gòu)又處于壟斷地位。這些都使得稅收征管服務(wù)不可能獲得較高的得分。
參考文獻(xiàn)：
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[2] 吳建南等.構(gòu)建公共部門(mén)公眾滿意度測(cè)評(píng)模型的實(shí)證分析[J].甘肅行政學(xué)院學(xué)報(bào)，2006（3）.
篇7
數(shù)以萬(wàn)計(jì)的網(wǎng)絡(luò)小店里，“彤彤屋”曾不過(guò)是滄海一粟毫不起眼，現(xiàn)在這個(gè)廉價(jià)嬰兒用品網(wǎng)店卻讓眾多賣(mài)家如雷貫耳。網(wǎng)店主人2007年因“彤彤屋”偷稅罪被法院判處有期徒刑兩年，緩刑兩年，并由此成為我國(guó)網(wǎng)店偷稅第一案的主角。
按照中國(guó)互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)信息中心的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)計(jì)算，截至2007年6月，我國(guó)網(wǎng)民人口總數(shù)已高達(dá)1.62億，僅次于美國(guó)，其中約有25.5%的網(wǎng)民使用網(wǎng)絡(luò)購(gòu)物。淘寶網(wǎng)截至2007年3月，淘寶網(wǎng)的會(huì)員數(shù)已達(dá)到3510萬(wàn)，比去年同期增加了1710萬(wàn)人，其中新增企業(yè)用戶僅2000多家，即絕大多數(shù)新增用戶是個(gè)人。淘寶網(wǎng)2007年第一季度的網(wǎng)絡(luò)總成交額則已超過(guò)驚人的70億元，如果按照國(guó)家對(duì)商業(yè)性小規(guī)模納稅人核定的4%增值稅稅率計(jì)算，應(yīng)繳而未繳的稅額近3億元。僅“彤彤屋”一案中，上海市稅務(wù)部門(mén)核定的稅款少繳額就約11萬(wàn)元。
2電子商務(wù)對(duì)傳統(tǒng)稅收征管的影響?yīng)?/p>
2.1傳統(tǒng)的常設(shè)機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)難以適用
傳統(tǒng)上以營(yíng)業(yè)場(chǎng)所標(biāo)準(zhǔn)、人標(biāo)準(zhǔn)或活動(dòng)實(shí)現(xiàn)地標(biāo)準(zhǔn)來(lái)判斷是否屬于設(shè)立常設(shè)機(jī)構(gòu)，電子商務(wù)對(duì)這三種標(biāo)準(zhǔn)都提出了挑戰(zhàn)。這種挑戰(zhàn)主要表現(xiàn)在：如果一國(guó)管轄權(quán)范圍內(nèi)擁有一個(gè)服務(wù)器，但沒(méi)有實(shí)際的營(yíng)業(yè)場(chǎng)所，是否也構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)；電子商務(wù)環(huán)境中，國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)服務(wù)提供商（ISP）是否構(gòu)成非獨(dú)立地位人；在一國(guó)范圍內(nèi)擁有、控制、維持一臺(tái)服務(wù)器，是否構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)等。世界上各國(guó)和經(jīng)濟(jì)組織對(duì)上述問(wèn)題存在很大爭(zhēng)議。除“彤彤屋”等設(shè)在我國(guó)境內(nèi)的相關(guān)網(wǎng)店，其業(yè)務(wù)活動(dòng)范圍在國(guó)內(nèi)的部分尚可以劃分為國(guó)內(nèi)常設(shè)機(jī)構(gòu)，可以直接行使稅務(wù)管轄權(quán)，而設(shè)在國(guó)外的無(wú)定義，且我國(guó)相關(guān)稅法并無(wú)這方面的明確規(guī)定。
2.2電子商務(wù)的所得性質(zhì)難以劃分
現(xiàn)行各國(guó)稅法對(duì)有形商品的銷售、勞務(wù)的提供、無(wú)形資產(chǎn)和商品的使用都作了區(qū)分，制定了不同的課稅規(guī)定。如果嚴(yán)格按照我國(guó)稅法規(guī)定，個(gè)人網(wǎng)上開(kāi)店至少涉及兩個(gè)方面的稅種，除了按照小規(guī)模納稅人4%的稅率繳納增值稅外，個(gè)人取得相應(yīng)收入后還應(yīng)依法繳納個(gè)人所得稅。雖然不少交易網(wǎng)站的服務(wù)條款里也都注明了繳稅提醒，比如eBay、易趣網(wǎng)“用戶應(yīng)按照國(guó)家的稅收規(guī)定，向相關(guān)部門(mén)繳納稅款”；淘寶網(wǎng)“用戶因進(jìn)行交易、獲取有償服務(wù)或接觸淘寶網(wǎng)服務(wù)器而發(fā)生的所有應(yīng)納稅賦，以及一切硬件、軟件、服務(wù)及其他方面的費(fèi)用均由用戶負(fù)責(zé)支付”等。但上述提醒基本上停留在字面含義，并無(wú)實(shí)質(zhì)性的操作意義，基本上沒(méi)有主動(dòng)自行納稅申報(bào)意識(shí)。
2.3電子商務(wù)對(duì)稅收征管的影響?yīng)?/p>
征管失控、稅收流失嚴(yán)重、網(wǎng)上貿(mào)易發(fā)展迅速，出現(xiàn)了稅收征管的真空和缺位，使本應(yīng)征收的稅款白白流失。由于在互聯(lián)網(wǎng)上企業(yè)可以直接進(jìn)行交易，而不必通過(guò)中介機(jī)構(gòu)，又使傳統(tǒng)的代扣代繳稅款無(wú)法進(jìn)行。
稅務(wù)處理混亂。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)網(wǎng)上知識(shí)產(chǎn)權(quán)的銷售活動(dòng)及有償咨詢束手無(wú)策，許多貿(mào)易對(duì)象均被轉(zhuǎn)化為“數(shù)字化資訊”在國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)中傳送，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)很難確定一項(xiàng)收入所得為銷售所得、勞務(wù)所得還是特許權(quán)使用費(fèi)。由于所得的分類直接關(guān)系到稅務(wù)處理，上述問(wèn)題導(dǎo)致了稅務(wù)處理的混亂。
稽查難度加大。在互聯(lián)網(wǎng)的環(huán)境下，訂購(gòu)、支付甚至數(shù)字化產(chǎn)品的交付都可通過(guò)網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行，無(wú)紙化程度越來(lái)越高，訂單、買(mǎi)賣(mài)雙方的合同、作為銷售憑證的各種票據(jù)都以電子形式存在。電子憑證可被輕易修改而不留任何線索，導(dǎo)致傳統(tǒng)的憑證追蹤審計(jì)失去基礎(chǔ)。電子商務(wù)還可以輕易改變營(yíng)業(yè)地點(diǎn)，其流動(dòng)性與隱蔽性，對(duì)稅收征管造成極大的壓力。
3電子商務(wù)環(huán)境下的稅收原則
3.1稅收中性原則
以美國(guó)和歐盟為代表的西方發(fā)達(dá)國(guó)家遵循稅收中性原則，已成為對(duì)電子商務(wù)征稅的基本共識(shí)。包含兩個(gè)最基本的含義：一是國(guó)家征稅使社會(huì)所付出的代價(jià)以稅款為限，盡可能不給納稅人或社會(huì)帶來(lái)其他的額外損失或負(fù)擔(dān)；二是國(guó)家征稅應(yīng)避免對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)正常運(yùn)行的干擾，特別是不能使稅收成為超越市場(chǎng)機(jī)制的資源配置的決定因素。其實(shí)際意義是稅收的實(shí)施不應(yīng)對(duì)電子商務(wù)的發(fā)展有延緩或阻礙作用。從促進(jìn)技術(shù)進(jìn)步和降低交易費(fèi)用等方面來(lái)看，電子商務(wù)和傳統(tǒng)交易方式相比具有較大優(yōu)勢(shì)，代表著未來(lái)商貿(mào)方式，應(yīng)該給予支持，至少不要對(duì)它課征什么新稅。“彤彤屋”個(gè)案可能形成一個(gè)新的稅法解釋，需要繳納增值稅和附加稅費(fèi)、個(gè)人所得稅，一旦嚴(yán)格執(zhí)行稅法，預(yù)計(jì)“彤彤屋”經(jīng)營(yíng)者最終收益不多，經(jīng)營(yíng)者也無(wú)經(jīng)營(yíng)積極性。
3.2財(cái)政收入原則
基本含義是：一國(guó)稅收制度的建立和變革，都必須有利于保證國(guó)家的財(cái)政收入，亦即保證國(guó)家各方面支出的需要。電子商務(wù)稅收制度的建立和發(fā)展也必須遵循財(cái)政收入原則，要與國(guó)家的整體稅收制度相協(xié)調(diào)和配合，保證國(guó)家開(kāi)支的需要。就電子商務(wù)而言，財(cái)政收入，原則有兩重要求：第一是通過(guò)對(duì)電子商務(wù)的征稅與其他產(chǎn)業(yè)的征稅共同構(gòu)成的稅收收入能充分滿足一定時(shí)期的公共支出的需要；第二個(gè)要求是對(duì)電子商務(wù)征稅要有彈性，要使稅收彈性大于或等于1，從而保證財(cái)政收入能與日益增加的國(guó)民收入同步增長(zhǎng)。
3.3盡量利用既有稅收法規(guī)原則
從實(shí)質(zhì)上看，電子商務(wù)和傳統(tǒng)交易方式在本質(zhì)上并沒(méi)有什么不同，只不過(guò)是表現(xiàn)形式不同而已。為了避免對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的扭曲，稅收中性應(yīng)是最重要的電子商務(wù)征稅原則。網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展并不一定要對(duì)現(xiàn)有的財(cái)政稅收政策做根本性改革，而是盡可能讓網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)適應(yīng)已有的財(cái)政稅收政策，將現(xiàn)有的稅收法律法規(guī)延伸至網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)。“彤彤屋”稅案適用了我國(guó)增值稅法、個(gè)人所得稅法等相關(guān)法律。
4完善我國(guó)電子商務(wù)稅收征管的設(shè)想
4.1界定電子商務(wù)環(huán)境下“常設(shè)機(jī)構(gòu)”的概念
常設(shè)機(jī)構(gòu)實(shí)際上是一個(gè)開(kāi)放的概念。傳統(tǒng)商務(wù)是在物理空間進(jìn)行的，電子商務(wù)創(chuàng)造了一個(gè)完全不同的時(shí)空環(huán)境——電子空間。物理空間是有形的，有距離、有國(guó)界的存在；電子空間是虛擬的，距離已不重要，國(guó)界已被打破。網(wǎng)站本身不能構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，網(wǎng)站的物理依托是服務(wù)器，服務(wù)器是硬件，是有形的，它具備了構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的物理?xiàng)l件。因此，如果企業(yè)擁有一個(gè)網(wǎng)站（服務(wù)器），并通過(guò)該網(wǎng)站（服務(wù)器）從事與其核心業(yè)務(wù)工作有關(guān)而非準(zhǔn)備性、輔的活動(dòng)，那么該網(wǎng)站（服務(wù)器）就應(yīng)該被看作是常設(shè)機(jī)構(gòu)，應(yīng)該視為一個(gè)納稅主體，對(duì)它取得的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)收入征流轉(zhuǎn)稅，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)征收所得稅也就是理所當(dāng)然的了。對(duì)于各種網(wǎng)店，也可以參考稅收征管法律條款，超過(guò)一定規(guī)模的網(wǎng)店督促建賬監(jiān)制，實(shí)行查賬征收，對(duì)于沒(méi)有達(dá)到一定規(guī)模的小店采取核定征收方法。
4.2完善現(xiàn)行法律，補(bǔ)充有關(guān)針對(duì)電子商務(wù)的稅收條款
考慮到我國(guó)仍屬于發(fā)展中國(guó)家，是先進(jìn)技術(shù)的純進(jìn)口國(guó)，為維護(hù)國(guó)家利益，在制定相關(guān)政策法規(guī)時(shí)，應(yīng)堅(jiān)持居民管轄權(quán)與地域管轄權(quán)并重的原則。盡管從短期來(lái)看，無(wú)須對(duì)電子商務(wù)征收新稅，但從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，必須研究制定相關(guān)的電子商務(wù)稅收專門(mén)法規(guī)，在不增加新的稅種基礎(chǔ)上，明確網(wǎng)絡(luò)交易的性質(zhì)、計(jì)稅依據(jù)、征稅對(duì)象等。一個(gè)可行的辦法是修訂我國(guó)稅法，在現(xiàn)行增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、稅收征管法等條例中補(bǔ)充增加對(duì)電子商務(wù)征稅的相關(guān)條款。4.3加大稅收征管科研投入力度
從硬件、軟件和人才上改善監(jiān)控條件，提高硬件的先進(jìn)程度和軟件的智能程度，大力培養(yǎng)既懂稅收業(yè)務(wù)知識(shí)又懂電子商務(wù)網(wǎng)絡(luò)知識(shí)的復(fù)合型人才，尤其要提高稽查人員通過(guò)操作財(cái)務(wù)軟件查看企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的水平。建立備案、核算、代扣代繳等稅收征管制度，開(kāi)發(fā)交易自動(dòng)實(shí)時(shí)跟蹤征稅軟件等專業(yè)軟件，利用高科技技術(shù)來(lái)鑒定網(wǎng)上交易，審計(jì)追蹤電子商務(wù)活動(dòng)流程，簡(jiǎn)化納稅登記、申報(bào)和納稅程序，對(duì)電子商務(wù)實(shí)行有效稅收征管。
4.4建立符合電子商務(wù)要求的稅收征管體系
一是加快稅收征管信息化建設(shè)和國(guó)民經(jīng)濟(jì)信息化建設(shè)，稅務(wù)部門(mén)要盡早實(shí)現(xiàn)與國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)全面連接和在網(wǎng)上與銀行、海關(guān)、網(wǎng)上商業(yè)用戶的連接，對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)和交易活動(dòng)進(jìn)行有效的監(jiān)控，實(shí)現(xiàn)真正的網(wǎng)上監(jiān)控與稽查，并加強(qiáng)與各國(guó)稅務(wù)當(dāng)局的網(wǎng)上合作，防止稅收流失，打擊偷逃稅。二是積極推行電子商務(wù)稅收登記制度。納稅人在辦理上網(wǎng)交易手續(xù)之后，必須到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理電子商務(wù)的稅收登記，取得一個(gè)專門(mén)的稅務(wù)登記號(hào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)納稅人申報(bào)有關(guān)網(wǎng)上交易事項(xiàng)進(jìn)行嚴(yán)格審核，逐一登記，并通過(guò)稅務(wù)登記對(duì)納稅人進(jìn)行管理，要求所有上網(wǎng)單位都向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)網(wǎng)址、電子郵箱號(hào)碼等上網(wǎng)資料，公司的稅務(wù)登記號(hào)碼必須展示在其網(wǎng)站上。三是總結(jié)稅務(wù)部門(mén)已建設(shè)和運(yùn)行的以增值稅發(fā)票計(jì)算機(jī)交叉稽核、防偽稅控、稅控收款機(jī)為主要內(nèi)容的“金稅工程”的經(jīng)驗(yàn)，針對(duì)電子商務(wù)的技術(shù)特征，開(kāi)發(fā)、設(shè)計(jì)、制定監(jiān)控電子商務(wù)的稅收征管軟件、標(biāo)準(zhǔn)，為今后對(duì)電子商務(wù)進(jìn)行征管做好技術(shù)儲(chǔ)備。四是從支付體系入手，解決電子商務(wù)稅收的征管問(wèn)題，杜絕稅源流失，緊緊圍繞銀行資金結(jié)算這一關(guān)鍵環(huán)節(jié)展開(kāi)稅務(wù)稽查。
5結(jié)語(yǔ)
事實(shí)上，這種網(wǎng)店式的“網(wǎng)絡(luò)逃稅天堂”狀況并非沒(méi)有引起相關(guān)部門(mén)的注意。2007年3月6日，商務(wù)部了《關(guān)于網(wǎng)上交易的指導(dǎo)意見(jiàn)（暫行）》指出，交易雙方都應(yīng)保存網(wǎng)上交易記錄，網(wǎng)上交易者應(yīng)經(jīng)工商部門(mén)和其他有關(guān)部門(mén)的注冊(cè)批準(zhǔn)；北京市也通過(guò)了類似法規(guī)“要求互聯(lián)網(wǎng)從業(yè)人員依法辦理營(yíng)業(yè)執(zhí)照”。工商注冊(cè)登記的法律意義在于確定了納稅義務(wù)，隨之而來(lái)的納稅管理也在情理之中。
值得注意的是：網(wǎng)店納稅的管理難度不在于立法，而在于核查如此眾多的網(wǎng)絡(luò)賣(mài)家。“彤彤屋”案讓所有賣(mài)家對(duì)網(wǎng)絡(luò)交易納稅有了更直觀清醒的認(rèn)識(shí)，“彤彤屋”代表著一個(gè)開(kāi)端，也有人認(rèn)為其恰是那個(gè)吃了槍子的倒霉蛋。就像每一個(gè)新興市場(chǎng)的規(guī)范總滯后于其發(fā)展但終究不可或缺一樣，日益增大的網(wǎng)絡(luò)交易量、逐漸明晰的法律監(jiān)管規(guī)定，都將推動(dòng)網(wǎng)店繳稅時(shí)代的來(lái)臨，大門(mén)的打開(kāi)只不過(guò)是時(shí)間問(wèn)題。
篇8
生產(chǎn)力決定生產(chǎn)關(guān)系、經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)決定上層建筑是任何經(jīng)濟(jì)形態(tài)社會(huì)中的基本規(guī)律。稅收管理屬于上層建筑的組成部分，它決定于一定時(shí)期的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r。稅收專管員管戶的稅收征管體制是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下國(guó)家直接管理企業(yè)的產(chǎn)物。建國(guó)后，隨著國(guó)民經(jīng)濟(jì)的恢復(fù)和生產(chǎn)資料所有制的社會(huì)主義改造完成后，我國(guó)社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)由建國(guó)初期的多種經(jīng)濟(jì)成分并存轉(zhuǎn)變?yōu)楸容^單一的公有制經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)。稅收征管的重點(diǎn)也由非公有經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)向國(guó)營(yíng)、集體經(jīng)濟(jì)。在稅收征管體制上則確立了“專管員管戶，上門(mén)收稅”“一員進(jìn)廠，各稅統(tǒng)管，征管查集于一身”的稅收征管模式。專管員制度的存在有其客觀基礎(chǔ)。計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，財(cái)政統(tǒng)收統(tǒng)支，企業(yè)利潤(rùn)上交，虧損由國(guó)家彌補(bǔ)，企業(yè)不是獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)利益主體。受“非稅論”的影響，當(dāng)時(shí)普遍認(rèn)為利潤(rùn)和稅收沒(méi)有實(shí)質(zhì)性的差別，財(cái)政稅收工作逐漸形成財(cái)政駐廠員、稅收專管員制度。稅收專管員管多個(gè)企業(yè)、多個(gè)稅種，不僅代表稅務(wù)機(jī)關(guān)行使著從稅務(wù)登記、納稅鑒定、納稅申報(bào)、賬薄發(fā)票管理、稅款計(jì)繳、直到納稅檢查違章處理等各種稅收管理權(quán)，而且還參與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和經(jīng)濟(jì)核算。可見(jiàn)，傳統(tǒng)的稅收征管體制是與當(dāng)時(shí)經(jīng)濟(jì)體制相符合、與當(dāng)時(shí)的財(cái)政稅收理論相一致的。在所有制形式單一、納稅戶少且集中的情況下，稅收專管員征收效率高，是當(dāng)時(shí)一種理性的選擇。
隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的深人和推進(jìn)，中國(guó)的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)由單一的公有制轉(zhuǎn)變?yōu)楣兄茷橹黧w、多種經(jīng)濟(jì)成分并存。企業(yè)成為獨(dú)立經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧的市場(chǎng)主體。稅收征管對(duì)象也由國(guó)營(yíng)、集體經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)向多種經(jīng)濟(jì)成分。利益主體的多元化和征稅對(duì)象的復(fù)雜化使稅收專管員制度逐漸顯現(xiàn)出其弊端和不足:第一，未能樹(shù)立納稅人的主體地位，征納雙方責(zé)任不清。第二，納稅人形成依賴心理，缺乏自覺(jué)納稅意識(shí)。第三，專管員權(quán)力過(guò)大，責(zé)任約束軟化。尤其是稅收專管員缺少權(quán)力制約，收“人情稅”和“關(guān)系稅”，以稅謀私的弊端暴露無(wú)遺。諸多問(wèn)題的凸顯，使稅收專管員制度逐漸淡出，并被以職能劃分為基礎(chǔ)、征管查相分離的集中征管模式替代。
稅收管理員制度出臺(tái)的背景
稅源是稅收的基礎(chǔ)，稅源管理是稅收管理的重點(diǎn)和難點(diǎn)，也是稅收管理的起點(diǎn)。對(duì)稅源管理的效果如何，直接影響著稅收征管效率的高低。自1994年稅制改革以來(lái)，稅收征管工作進(jìn)行了一系列的改革和深化，逐步建立了“以納稅申報(bào)和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收，重點(diǎn)稽查，強(qiáng)化管理”的征管模式。多年來(lái)，這種征管模式在分清征納雙方責(zé)任，提高納稅人的納稅意識(shí)，加強(qiáng)稅收管理和監(jiān)督.強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督和制約等方面都發(fā)揮了重要作用。
但是，隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的逐步深人，經(jīng)濟(jì)形勢(shì)發(fā)生了很大的變化，上述征管模式在運(yùn)行中也逐漸暴露出以下矛盾和問(wèn)題:
首先，重管事，輕管戶，造成管事與管戶的脫節(jié)。按照現(xiàn)行的征管流程，稅源管理由過(guò)去的專管員實(shí)地調(diào)查了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)核算情況變成了遠(yuǎn)離企業(yè)、坐看報(bào)表的靜態(tài)管理方式，無(wú)法收集納稅人的稅源動(dòng)態(tài)信息，對(duì)未申報(bào)戶、非正常戶、停歇業(yè)戶、零散流動(dòng)稅源的管理更是無(wú)法顧及，最終導(dǎo)致漏征漏管戶的增加。
其次，強(qiáng)調(diào)納稅人自行申報(bào)納稅、集中征收、重點(diǎn)稽查和內(nèi)部監(jiān)督制約，忽視了調(diào)動(dòng)稅務(wù)人員的積極性和主動(dòng)性。人是生產(chǎn)力中最活躍的因素，如果基層稅務(wù)人員缺乏積極性和創(chuàng)造性，稅源管理工作就成了無(wú)源之水、無(wú)本之木。
第三各種征管考核指標(biāo)名目繁多，擠占了稅源管理的時(shí)間和空間，使稅收管理流于形式，造成了稅收管理中的形式主義和官僚主義。
現(xiàn)有這種以信息化為依托的集中征收、重點(diǎn)稽查模式和“征、管、查”二分離或三分離的機(jī)構(gòu)設(shè)置，克服了傳統(tǒng)專管員“一人進(jìn)廠、各稅統(tǒng)管”所伴生的權(quán)力過(guò)大、缺少制約的弊端，實(shí)現(xiàn)了“管戶制”向“管事制’，轉(zhuǎn)變，但也帶來(lái)了納稅人的納稅成本增加、稅務(wù)人員缺少積極性、稅源管理職能“缺位”等問(wèn)題，最終造成在稅源管理中“淡化責(zé)任，疏于管理”現(xiàn)象的出現(xiàn)。當(dāng)前的稅源管理弱化問(wèn)題巫需一種新的管理方法，稅收管理員制度應(yīng)時(shí)而生，它也是稅收管理科學(xué)化、精細(xì)化要求下的一種稅源管理新思路。
我國(guó)稅收管理員制度的建設(shè)
早在1998年重慶市就開(kāi)始實(shí)施對(duì)稅收管理員制度的探索，在全市國(guó)稅系統(tǒng)推行稅收管理員制度，并取得了很好的成效。2004年下半年至今，全國(guó)已有一些地方的稅務(wù)系統(tǒng)相繼制定并實(shí)施稅收管理員工作制度，在實(shí)踐上積累了一定的經(jīng)驗(yàn)和方法。從我國(guó)各地稅務(wù)系統(tǒng)建設(shè)稅收管理員制度的實(shí)踐來(lái)看，稅收管理員一般不直接從事稅款征收、減免稅審批、稅務(wù)稽查和違章處罰等工作，其主要職責(zé)包括以下內(nèi)容:
(1)納稅評(píng)估。根據(jù)納稅申報(bào)資料以及其他相關(guān)涉稅信息，運(yùn)用信息化手段，采取特定的程序和方法對(duì)納稅人在一定期間內(nèi)履行納稅義務(wù)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、合法性進(jìn)行系統(tǒng)的綜合評(píng)定，促進(jìn)納稅人及時(shí)如實(shí)地申報(bào)納稅。
（2）納稅服務(wù)。主要包括稅收政策宣傳與送達(dá)、納稅咨詢與輔導(dǎo)。
(3)信息采集。主要是定期或不定期下戶進(jìn)行實(shí)地調(diào)查，采集和整理管戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)核算等稅源動(dòng)態(tài)信息，及時(shí)更新納稅人的信息檔案。
(4)調(diào)查核實(shí)。主要包括對(duì)納稅人各類資格認(rèn)定、延期申報(bào)和延期繳納、減免退稅、稅前扣除、死欠稅款核銷等事項(xiàng)的調(diào)查核實(shí)。
(5)日常管理。包括稅務(wù)登記管理、戶籍管理、認(rèn)定管理、發(fā)票管理、申報(bào)征收管理以及催報(bào)催繳等工作。
如何完善我國(guó)稅收管理員制度
“管戶”與“管事”相結(jié)合的稅收管理員制度，是深化稅收征管改革要求下對(duì)原有專管員制度的揚(yáng)棄和發(fā)展，最大限度地調(diào)動(dòng)和激發(fā)了稅務(wù)人員的積極性和創(chuàng)造性，使稅收管理富于人性化。但稅收管理員制度同時(shí)面臨著以下難題:第一，人均管戶較多，工作量大.只能實(shí)現(xiàn)粗放式管理;第二.經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和經(jīng)濟(jì)性質(zhì)比較復(fù)雜，加大了稅收管理的難度;第三，外向型經(jīng)濟(jì)比重增加，特別是跨國(guó)公司的快速發(fā)展，對(duì)稅收管理提出更新更高的要求;第四，稅收管理員相關(guān)配套制度不夠完善。
為加強(qiáng)稅源管理.優(yōu)化納稅服務(wù)，切實(shí)解決“淡化責(zé)任，疏于管理”問(wèn)題，推進(jìn)依法治稅.進(jìn)一步提高稅收征管的質(zhì)量和效率.筆者建議應(yīng)從以下3方面完善稅收管理員制度。
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稅務(wù)人員在征管過(guò)程中，只能按既定的稅法正確執(zhí)行，在執(zhí)行過(guò)程中不得改變稅法，也不得放棄稅法要求履行的職責(zé)。因此，在稅收征管過(guò)程中遇到稅收法規(guī)無(wú)法執(zhí)行時(shí)，必須通過(guò)信息反饋，最終以修訂稅收法規(guī)的形式來(lái)解決，在法規(guī)未修訂之前，只能正確執(zhí)行。
1.2稅收征管應(yīng)遵循法定程序
稅收征管的一切活動(dòng)都應(yīng)有法律依據(jù)，遵循法定的程序，不得在征管過(guò)程中隨意變更。在稅收征管過(guò)程中若遇到了稅收征管程序方面的問(wèn)題，也只能通過(guò)修改稅收征管法來(lái)解決，而不能在征管過(guò)程中相機(jī)行事。
2對(duì)稅收籌劃認(rèn)識(shí)上的誤區(qū)
節(jié)稅籌劃是指納稅人在不違背稅法立法精神的前提下，充分利用稅法中固有的起征點(diǎn)、減免稅等一系列優(yōu)惠政策，通過(guò)納稅人對(duì)籌資活動(dòng)、投資活動(dòng)以及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的巧妙安排，達(dá)到少繳或不繳稅的目的的行為。
3稅收征管籌劃的策略
3.1完善稅收制度，加強(qiáng)稅收法制建設(shè)是稅收征管籌劃的前提
(1)對(duì)稅收籌劃方案的合法性有明確、統(tǒng)一的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。具體來(lái)說(shuō)，即對(duì)逃稅、避稅籌劃以及合法的稅收籌劃的構(gòu)成要素和性質(zhì)明確認(rèn)定，并明確對(duì)合法的稅收籌劃方案的否定由稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)舉證責(zé)任。
(2)稅收籌劃的基本方向的原則。規(guī)定納稅人必須利用合法的手段來(lái)實(shí)現(xiàn)其籌劃的最終目標(biāo)，不得與立法精神相違備。
(3)明確稅收籌劃當(dāng)事人的權(quán)利與義務(wù)。對(duì)稅收籌劃方案的受益人同時(shí)又是納稅人承擔(dān)方案所涉及的法律問(wèn)題。并對(duì)其違規(guī)行為所負(fù)的法律責(zé)任加以明確。
3.2人的籌劃是稅收征管籌劃的關(guān)鍵環(huán)節(jié)
(1)建立良性的進(jìn)入機(jī)制。
在個(gè)人信用方面，美國(guó)在招聘、選擇和安排公職人員方面有極其嚴(yán)格的規(guī)定，在上世紀(jì)70年代初，由美國(guó)就業(yè)平等機(jī)會(huì)委員會(huì)、人事管理總署、勞工部和司法部聯(lián)合提出了“雇員選擇程序統(tǒng)一準(zhǔn)則”，所涉及的范圍十分廣泛，包括申請(qǐng)表、申請(qǐng)條件、績(jī)效測(cè)驗(yàn)、審查、書(shū)面測(cè)驗(yàn)、領(lǐng)導(dǎo)談話和領(lǐng)導(dǎo)測(cè)驗(yàn)等。個(gè)人信用之所以能夠發(fā)揮作用，是因?yàn)橥ㄟ^(guò)對(duì)構(gòu)成個(gè)人信用變量的分析可以預(yù)測(cè)其以后的行為。如果所預(yù)測(cè)的行為對(duì)社會(huì)不利，則要把該人排除在選擇之外。一般而言，個(gè)人信用越好的候選人，對(duì)他行為的預(yù)測(cè)越趨向良性，被錄取的概率就越大。
(2)建立良性的退出機(jī)制。
只升不降似乎已成為我國(guó)公職機(jī)構(gòu)的鐵定規(guī)律。美國(guó)就設(shè)立了公績(jī)制委員會(huì)，接受雇員的申訴，維護(hù)雇員的權(quán)利，這樣的機(jī)制的存在可使退出機(jī)制實(shí)現(xiàn)了良性循環(huán)，否則退出機(jī)制可能被扭曲，有可能成為不良動(dòng)機(jī)的手段。因此，為保持機(jī)構(gòu)的活力，應(yīng)有進(jìn)有退，能升能降，對(duì)于瀆職、失職和舞弊人員毫不留情地給予相應(yīng)的處罰。
3.3征管程序的籌劃是稅收征管籌劃的中心環(huán)節(jié)
(1)在對(duì)稅務(wù)登記進(jìn)行管理時(shí)，應(yīng)注意以下問(wèn)題：首先，在對(duì)領(lǐng)取稅務(wù)登記證的經(jīng)濟(jì)主體收取規(guī)費(fèi)時(shí)，只收工本費(fèi)，不收手續(xù)費(fèi)及其他費(fèi)用;其次，明確稅務(wù)登記證的地位，讓其發(fā)揮類似身份證的作用，確保每個(gè)納稅主體都有稅務(wù)登記證，實(shí)行普通納稅申報(bào)制度;再次，使稅務(wù)登記證做到全面性、準(zhǔn)確性、低廉性、遵循許可證原則和懲罰性的原則。
(2)賬證的管理包括賬簿和憑證兩大類的管理。賬簿管理應(yīng)做到合法、準(zhǔn)確、完整和耐久，記賬憑證管理應(yīng)做到以原始憑證為基礎(chǔ)，憑證上的項(xiàng)目應(yīng)齊全。
(3)納稅申報(bào)方式主要有三種：一是網(wǎng)上申報(bào)，適用于有限公司等單位納稅人;二是雙委托納稅申報(bào)，即稅務(wù)機(jī)關(guān)委托銀行給納稅人開(kāi)戶，由銀行定期劃款的申報(bào)方式，適用于個(gè)體工商戶納稅人;三是上
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與傳統(tǒng)商務(wù)相比,電子商務(wù)具有幾個(gè)顯著的特點(diǎn):交易突破時(shí)空、交易虛擬化、交易成本低、交易效率高、交易透明化,世界范圍內(nèi)的電子商務(wù)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈。根據(jù)《第26次中國(guó)互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)發(fā)展?fàn)顩r調(diào)查統(tǒng)計(jì)報(bào)告》統(tǒng)計(jì):截至2010年6月,我國(guó)網(wǎng)民規(guī)模達(dá)到4.2億、網(wǎng)絡(luò)購(gòu)物用戶規(guī)模達(dá)到1.42億。
稅收是國(guó)家為實(shí)現(xiàn)其職能,憑借政治權(quán)力,按照法律規(guī)定,通過(guò)稅收工具強(qiáng)制地、無(wú)償?shù)厝〉秘?cái)政收入的一種形式。稅收由政府征收,取自于民、用之于民,具有無(wú)償性、強(qiáng)制性和固定性的形式特征。稅收作為國(guó)家實(shí)現(xiàn)其職能、取得財(cái)政收入的一種基本形式,同樣也受到了電子商務(wù)的深刻影響。一方面,電子商務(wù)的迅猛發(fā)展開(kāi)拓了廣闊的稅源空間;另一方面,電子商務(wù)對(duì)現(xiàn)行的稅收征管制度及稅收征管手段產(chǎn)生了前所未有的沖擊,稅收流失問(wèn)題十分嚴(yán)重。國(guó)際上有關(guān)電子商務(wù)的稅收政策有兩種傾向:一種是免稅,認(rèn)為對(duì)電子商務(wù)征稅會(huì)嚴(yán)重阻礙它的發(fā)展;另一種是征稅,認(rèn)為電子商務(wù)必須履行納稅義務(wù),否則將導(dǎo)致不公平競(jìng)爭(zhēng),國(guó)家的收入將會(huì)大大減少。2003年,歐盟成為了世界上第一個(gè)對(duì)電子商務(wù)征稅的地區(qū),開(kāi)創(chuàng)了對(duì)電子商務(wù)征稅的先河。
一國(guó)制定電子商務(wù)稅收政策,不能脫離本國(guó)的財(cái)政經(jīng)濟(jì)狀況,應(yīng)當(dāng)保障稅收基本功能的實(shí)現(xiàn)。我國(guó)憲法第五十六條規(guī)定:中華人民共和國(guó)公民有依照法律納稅的義務(wù)。我國(guó)現(xiàn)行稅法規(guī)定,無(wú)論是在線上還是在線下,只要達(dá)成了交易就應(yīng)納稅,電子商務(wù)也應(yīng)該是應(yīng)稅交易的一種。目前,我國(guó)還沒(méi)有針對(duì)電子商務(wù)的稅收規(guī)定,但飛速發(fā)展的電子商務(wù)已對(duì)現(xiàn)有的稅收政策提出了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。我們?cè)谥铝τ陔娮由虅?wù)發(fā)展的同時(shí),應(yīng)該未雨綢繆、盡早規(guī)劃,借鑒國(guó)際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)、結(jié)合我國(guó)實(shí)際情況,認(rèn)真研究其帶來(lái)的稅收問(wèn)題,著手制定出既適應(yīng)電子商務(wù)內(nèi)在規(guī)律又符合稅收原則的電子商務(wù)稅收征管對(duì)策。
二、電子商務(wù)稅收征管對(duì)策建議
1、以稅收中性、公平稅負(fù)為基本原則,不單獨(dú)開(kāi)征新稅
稅收中性原則是指國(guó)家征稅盡量不給納稅人或社會(huì)帶來(lái)其他額外損失,征稅應(yīng)當(dāng)盡量避免對(duì)生產(chǎn)者和消費(fèi)者的選擇產(chǎn)生影響的稅收制度準(zhǔn)則。公平稅負(fù)原則是指以稅收負(fù)擔(dān)的公正、平等為目標(biāo)的稅收制度準(zhǔn)則。
開(kāi)征新稅的前提是經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)發(fā)生實(shí)質(zhì)性的變革。電子商務(wù)雖然是一種新的、有別于傳統(tǒng)商務(wù)的貿(mào)易方式,但是從商務(wù)本質(zhì)看,電子商務(wù)僅僅是基于傳統(tǒng)商務(wù)的形式的改變,可以理解為傳統(tǒng)商務(wù)形式的發(fā)展與延伸,其內(nèi)容仍然是現(xiàn)實(shí)社會(huì)中人們時(shí)常使用的商品與勞務(wù),實(shí)質(zhì)未發(fā)生變化,并沒(méi)有超出稅法所規(guī)定的應(yīng)稅范圍之外。現(xiàn)行的稅收法規(guī)及其體現(xiàn)的稅收原則是社會(huì)生產(chǎn)、貿(mào)易活動(dòng)的社會(huì)規(guī)范,其基本上是適用于電子商務(wù)的,沒(méi)有必要對(duì)電子商務(wù)開(kāi)征新的稅種。我們應(yīng)繼續(xù)以現(xiàn)行稅收法規(guī)和稅收原則,去解釋、分析、研究電子商務(wù)的稅收問(wèn)題,通過(guò)對(duì)相關(guān)概念、范疇、基本原則和條款的修改、刪除、重新界定和解釋,擴(kuò)大稅法的適用范圍。這樣既能適應(yīng)目前電子商務(wù)與傳統(tǒng)商務(wù)并存的現(xiàn)狀,又降低了稅務(wù)部門(mén)的征稅成本和電子商務(wù)納稅人的納稅成本,還將納稅人利用電子商務(wù)進(jìn)行偷稅與避稅的可能性降到最小限度。隨著電子商務(wù)發(fā)展的日益成熟,再對(duì)其進(jìn)行合理修訂,直至開(kāi)征新稅種。同時(shí),在短期內(nèi)必須利用稅收優(yōu)惠政策來(lái)鼓勵(lì)使用電子商務(wù)進(jìn)行交易,可以適當(dāng)給予電子商務(wù)稅收優(yōu)惠政策。
2、對(duì)常設(shè)機(jī)構(gòu)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)加以修正,增加服務(wù)器等符合電子商務(wù)特性的認(rèn)定要素
常設(shè)機(jī)構(gòu)是國(guó)際稅收協(xié)定中用以協(xié)調(diào)居住國(guó)和來(lái)源地國(guó)在跨國(guó)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)征稅權(quán)的標(biāo)準(zhǔn),其含義是:締約國(guó)一方企業(yè)取得的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)應(yīng)僅在該國(guó)征稅,但該企業(yè)通過(guò)設(shè)在締約國(guó)另一方的常設(shè)機(jī)構(gòu)所取得的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)除外。如果該企業(yè)通過(guò)設(shè)在締約國(guó)另一方境內(nèi)的常設(shè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行營(yíng)業(yè),其利潤(rùn)可以在另一國(guó)征稅,但其利潤(rùn)應(yīng)僅歸屬于該常設(shè)機(jī)構(gòu)的為限。常設(shè)機(jī)構(gòu)應(yīng)具備以下幾個(gè)基本條件:有一個(gè)從事?tīng)I(yíng)業(yè)場(chǎng)所,如房屋、場(chǎng)地、機(jī)器設(shè)備等設(shè)施。這種營(yíng)業(yè)場(chǎng)所并不一定是企業(yè)所有,有的可能是租用的;這種營(yíng)業(yè)場(chǎng)所應(yīng)具有固定性或永久性,足以表明它是常設(shè)。包括為長(zhǎng)期目的而設(shè)立的但因特殊原因提前清理歇業(yè)或?yàn)槎唐谀康亩O(shè)立的但實(shí)際經(jīng)營(yíng)已超過(guò)臨時(shí)期限的機(jī)構(gòu);這種場(chǎng)所應(yīng)是企業(yè)用于進(jìn)行全部或部分營(yíng)業(yè)活動(dòng)的場(chǎng)所,而不是為本企業(yè)從事為營(yíng)業(yè)性質(zhì)的準(zhǔn)備活動(dòng)或輔助活動(dòng),如倉(cāng)儲(chǔ)或樣品陳列等的場(chǎng)所。
常設(shè)機(jī)構(gòu)是一個(gè)開(kāi)放的概念,隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活的變化,傳統(tǒng)的常設(shè)機(jī)構(gòu)概念變得模糊不清,有必要在電子商務(wù)活動(dòng)領(lǐng)域進(jìn)行豐富。電子商務(wù)不同于傳統(tǒng)商務(wù),人、固定場(chǎng)所和營(yíng)業(yè)活動(dòng)已不是判斷常設(shè)機(jī)構(gòu)的必備條件,只要同時(shí)具備網(wǎng)站和服務(wù)器,從事與核心業(yè)務(wù)相關(guān)的活動(dòng),通過(guò)服務(wù)器達(dá)成實(shí)質(zhì)性的交易,即可構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的判定標(biāo)準(zhǔn)。即網(wǎng)站+服務(wù)器+實(shí)質(zhì)易=常設(shè)機(jī)構(gòu)。鑒于電子商務(wù)中的網(wǎng)站和服務(wù)器是具有流動(dòng)性的,在以網(wǎng)站和服務(wù)器作為常設(shè)機(jī)構(gòu)的判定標(biāo)準(zhǔn)的同時(shí),還必須增加關(guān)于限制網(wǎng)站或服務(wù)器進(jìn)行流動(dòng)或者要求辦理相關(guān)登記的規(guī)定。
3、建立電子商務(wù)工商稅務(wù)登記制度
我國(guó)應(yīng)確定統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn),要求工商和稅務(wù)部門(mén)對(duì)從事電子商務(wù)的單位和個(gè)人做好全面登記工作。納稅人在從事電子商務(wù)活動(dòng)前必須到稅務(wù)部門(mén)進(jìn)行電子商務(wù)稅務(wù)登記,增設(shè)域名、網(wǎng)址、用于交易服務(wù)器所在地理位置等內(nèi)容,由稅務(wù)部門(mén)核發(fā)數(shù)字化稅務(wù)登記證和納稅人識(shí)別碼后,才可獲得網(wǎng)上交易的資格。
根據(jù)國(guó)家工商總局2010年6月日出臺(tái)的《網(wǎng)絡(luò)商品交易及有關(guān)服務(wù)行為管理暫行辦法》,通過(guò)網(wǎng)絡(luò)從事商品交易及有關(guān)服務(wù)行為的自然人,應(yīng)當(dāng)向提供網(wǎng)絡(luò)交易平臺(tái)服務(wù)的經(jīng)營(yíng)者提出申請(qǐng),提交其姓名和地址等真實(shí)身份信息。提供網(wǎng)絡(luò)交易平臺(tái)服務(wù)的經(jīng)營(yíng)者也應(yīng)當(dāng)對(duì)申請(qǐng)通過(guò)網(wǎng)絡(luò)交易平臺(tái)提供商品或者服務(wù)的自然人的經(jīng)營(yíng)主體身份進(jìn)行審查;對(duì)暫不具備工商登記注冊(cè)條件,申請(qǐng)通過(guò)網(wǎng)絡(luò)交易平臺(tái)提供商品或者服務(wù)的自然人的真實(shí)身份信息進(jìn)行審查和登記。
4、進(jìn)一步推進(jìn)電子商務(wù)稅收征管的現(xiàn)代化水平
電子商務(wù)的稅收征管依賴于先進(jìn)的稅收基礎(chǔ)設(shè)施,應(yīng)進(jìn)一步以“金稅工程”建設(shè)為契機(jī),推進(jìn)電子商務(wù)稅收征管的現(xiàn)代化、信息化水平。針對(duì)電子商務(wù)的技術(shù)特征,開(kāi)發(fā)稅收征管軟硬件,建立電子稅務(wù)平臺(tái),集成網(wǎng)上辦公、網(wǎng)上征管、網(wǎng)上稽查、網(wǎng)上服務(wù)、網(wǎng)上發(fā)票等功能。
在電信運(yùn)營(yíng)商和電子商務(wù)交易平臺(tái)安裝稅控器,對(duì)電子支付進(jìn)行有效監(jiān)控,獲得電子商務(wù)納稅人真實(shí)的網(wǎng)上交易數(shù)據(jù)。在電子商務(wù)納稅人的網(wǎng)上交易系統(tǒng)嵌入具有自動(dòng)跟蹤和統(tǒng)計(jì)功能的網(wǎng)上征稅軟件,在網(wǎng)上交易成交時(shí)自動(dòng)計(jì)算稅款并劃入指定的賬戶。開(kāi)發(fā)電子商務(wù)稅務(wù)巡查軟件,安裝在各個(gè)網(wǎng)絡(luò)節(jié)點(diǎn)的服務(wù)器上,監(jiān)控電子商務(wù)的全過(guò)程,對(duì)偷逃稅行為的詳細(xì)信息自動(dòng)記錄下來(lái),并把相關(guān)檢查數(shù)據(jù)傳回稅務(wù)部門(mén)。電子商務(wù)納稅人按期以電子郵件或其它電子數(shù)據(jù)傳輸形式直接將各類報(bào)稅資料發(fā)送給稅務(wù)部門(mén),稅務(wù)部門(mén)經(jīng)過(guò)電子審核、計(jì)稅、劃款、入庫(kù)并將回執(zhí)發(fā)送給納稅人。電子商務(wù)納稅人應(yīng)以可閱讀的電子方式保存納稅記錄,并保存一定年限。
我國(guó)還應(yīng)當(dāng)大力推行電子發(fā)票。稅務(wù)部門(mén)對(duì)納稅人憑稅務(wù)登記號(hào)和識(shí)別碼確認(rèn)后,從電子發(fā)票庫(kù)出售給納稅人。電子發(fā)票號(hào)碼采用全國(guó)統(tǒng)一編碼,采用統(tǒng)一防偽技術(shù),在電子發(fā)票上附有稅務(wù)部門(mén)的數(shù)字簽名。電子發(fā)票和電子支付相互結(jié)合,將稅務(wù)部門(mén)、銀行和納稅人聯(lián)系在一起,通過(guò)銀行付款和交易紀(jì)錄,很容易核查納稅人申報(bào)的真實(shí)性。電子發(fā)票能對(duì)電子商務(wù)中存在的應(yīng)納稅主體進(jìn)行有效監(jiān)督,大大節(jié)約了稅務(wù)部門(mén)的征稅成本。
5、重視人才培養(yǎng),加強(qiáng)同相關(guān)部門(mén)的合作與信息交流
注重對(duì)稅務(wù)人員綜合能力的培養(yǎng),不斷加強(qiáng)后續(xù)教育和培訓(xùn)工作,提倡終身學(xué)習(xí)。培養(yǎng)一批政治合格、業(yè)務(wù)過(guò)硬,即精通計(jì)算機(jī)知識(shí),又熟悉電子商務(wù)稅收征管業(yè)務(wù)的專門(mén)人才,從而實(shí)現(xiàn)稅務(wù)人員從單一型人才向復(fù)合型人才的轉(zhuǎn)變,逐步建立起一支高素質(zhì)的適應(yīng)新形勢(shì)下稅收征管的稅務(wù)人員隊(duì)伍。
稅務(wù)部門(mén)要加強(qiáng)同電信運(yùn)營(yíng)商、電子商務(wù)交易平臺(tái)運(yùn)營(yíng)商、工商、公安、銀行、認(rèn)證中心、外貿(mào)、海關(guān)等相關(guān)部門(mén)的合作與信息交流,對(duì)電子商務(wù)交易如何進(jìn)行跟蹤、監(jiān)管、征稅等問(wèn)題進(jìn)行分析和研究,共同建立全方位的信息網(wǎng)絡(luò),構(gòu)建出覆蓋全局、全方位監(jiān)督的綜合治稅系統(tǒng)。
6、加強(qiáng)國(guó)際間的稅收協(xié)作與交流
電子商務(wù)活動(dòng)各要素可以分布于不同國(guó)家和地區(qū),使收入來(lái)源、交易性質(zhì)、內(nèi)容的確定復(fù)雜化。目前國(guó)際上不同司法管轄區(qū)對(duì)電子商務(wù)稅收立法存在差異,如果某國(guó)對(duì)電子商務(wù)的征稅管理比較嚴(yán)格,會(huì)使電子商務(wù)納稅人將網(wǎng)站和服務(wù)器轉(zhuǎn)移至他國(guó)。偷稅避稅者還會(huì)利用網(wǎng)上銀行的無(wú)國(guó)界性在瞬間把資金轉(zhuǎn)移到全球任何一個(gè)角落,使得國(guó)際偷稅避稅活動(dòng)有了更大的發(fā)展空間。
電子商務(wù)帶來(lái)的稅收問(wèn)題是國(guó)際性的,單獨(dú)一個(gè)國(guó)家的稅務(wù)部門(mén)很難全面掌握跨國(guó)納稅人的情況。應(yīng)該加強(qiáng)國(guó)際間的協(xié)作與交流,做到經(jīng)驗(yàn)和信息的共享,收集納稅人來(lái)自世界各國(guó)的信息情報(bào),防止偷稅避稅,保證國(guó)家的稅源不流失。這樣才有助于共筑公平、透明、簡(jiǎn)潔、便于管理的國(guó)際稅收征管和稽查的新體系。
三、結(jié)束語(yǔ)
開(kāi)放的因特網(wǎng)沒(méi)有國(guó)界,我們要對(duì)電子商務(wù)的發(fā)展?fàn)顩r進(jìn)行及時(shí)的調(diào)查和分析,借鑒國(guó)際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn),健全與完善我國(guó)電子商務(wù)的稅收征管對(duì)策,防止各種各樣稅收流失現(xiàn)象的發(fā)生。未來(lái)我國(guó)應(yīng)根據(jù)電子商務(wù)發(fā)展的實(shí)際情況,將電子商務(wù)涉及的內(nèi)容寫(xiě)入有關(guān)法律法規(guī),明確電子商務(wù)適用的稅法、相關(guān)主體的權(quán)利義務(wù)關(guān)系和法律責(zé)任、電子商務(wù)行為稅收征管的界定標(biāo)準(zhǔn)等內(nèi)容。既給電子商務(wù)留下充分的發(fā)展空間,又要嚴(yán)格防范電子商務(wù)偷稅避稅的行為,促使我國(guó)電子商務(wù)走上快速、健康發(fā)展的軌道。
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[3] 楊京鐘:基于電子商務(wù)引發(fā)的稅收征管的理性思考[J].電子商務(wù),2008(11).
篇11
稅務(wù)機(jī)關(guān)引進(jìn)了風(fēng)險(xiǎn)管理的概念，對(duì)不同稅收風(fēng)險(xiǎn)的納稅人實(shí)施差異化和遞進(jìn)式的風(fēng)險(xiǎn)管理策略，就是要建立“統(tǒng)一分析、分類應(yīng)對(duì)”的風(fēng)險(xiǎn)管理體系，既對(duì)不同風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)的納稅人分別采取風(fēng)險(xiǎn)提示、納稅評(píng)估、稅務(wù)稽查等手段，識(shí)別和消除納稅人的稅收風(fēng)險(xiǎn)，將事后監(jiān)督轉(zhuǎn)化為事前防范，從而促進(jìn)征納雙方的稅法遵從度。
通過(guò)納稅評(píng)估，運(yùn)用柔性手段幫助納稅人消除稅收風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)納稅人稅法遵從，明確了納稅評(píng)估在稅收征管中的重要地位。
更加突出納稅服務(wù)工作在稅收征管工作中的特殊作用。
把稅務(wù)稽查作為風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的重要手段。
實(shí)行分級(jí)分類的稅收專業(yè)性管理，以此為基礎(chǔ)，把重點(diǎn)稅源管理作為著力點(diǎn)。
二、企業(yè)產(chǎn)生涉稅風(fēng)險(xiǎn)的因素分析
（一）從企業(yè)稅法遵從度角度分析
稅法遵從是指納稅人在法定時(shí)間內(nèi)自覺(jué)的申報(bào)應(yīng)納稅款及相關(guān)資料并履行納稅義務(wù)，是即為納稅遵從，否則即為不遵從。
雖然大部分企業(yè)法律意識(shí)較強(qiáng)，能夠自覺(jué)遵從稅法，但由于我國(guó)原有稅收征管手段相對(duì)落后，部分企業(yè)違法行為未被發(fā)現(xiàn)，違法成本相對(duì)較低，致使部分企業(yè)管理層鋌而走險(xiǎn)違反稅法，從而導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)大大增加。
（二）從企業(yè)內(nèi)部控制稅務(wù)籌劃角度分析
部分企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制不健全，業(yè)務(wù)流程細(xì)節(jié)的設(shè)計(jì)更多地考慮的是業(yè)務(wù)的需要，忽視了稅務(wù)的事前籌劃從而導(dǎo)致涉稅風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)內(nèi)部控制稅務(wù)籌劃的好壞將直接影響企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
（三）從會(huì)計(jì)核算角度分析
會(huì)計(jì)核算工作涉及票、帳、表三個(gè)層面，會(huì)計(jì)核算結(jié)果是企業(yè)申報(bào)稅款以及稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅的主要依據(jù)。
1、從涉稅票據(jù)層面的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析
票據(jù)核算是會(huì)計(jì)核算的起點(diǎn)，票據(jù)在會(huì)計(jì)核算中涉及量大面廣，票據(jù)上的任何問(wèn)題都可能會(huì)涉及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。國(guó)家新修訂的《發(fā)票管理辦法》對(duì)發(fā)票的管理更加嚴(yán)格，但企業(yè)管理層往往對(duì)發(fā)票管理不夠重視，導(dǎo)致企業(yè)票據(jù)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)非常高。
2、從賬務(wù)處理層面進(jìn)行分析
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅收法律法規(guī)在一些具體問(wèn)題的處理上存在差異，有些差異為時(shí)間性差異，有些差異為永久性差異，針對(duì)這些差異財(cái)務(wù)人員一定要準(zhǔn)確理解政策，正確處理業(yè)務(wù)，防止稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。
3、從財(cái)務(wù)報(bào)表層面進(jìn)行分析
財(cái)務(wù)報(bào)表是呈現(xiàn)在人們面前的最直接的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的結(jié)果，是財(cái)務(wù)報(bào)表使用人最直接、最直觀的了解企業(yè)的途徑。財(cái)務(wù)報(bào)表的勾稽關(guān)系、財(cái)務(wù)報(bào)表與同行業(yè)對(duì)比、與上年度對(duì)比，將會(huì)產(chǎn)生很多財(cái)務(wù)分析指標(biāo)；財(cái)務(wù)報(bào)表信息被采集到稅務(wù)征管系統(tǒng)后，信息處理中心將根據(jù)預(yù)設(shè)好的各種數(shù)據(jù)模型進(jìn)行比較分析，對(duì)超過(guò)預(yù)警值的指標(biāo)推送到基層稅務(wù)管理機(jī)關(guān)進(jìn)行評(píng)估處理。
三、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范和控制
企業(yè)能夠產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)原因多種多樣，所以企業(yè)要防范和有效控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也應(yīng)該是全方位多角度的。企業(yè)要實(shí)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范和有效控制至少做到以下幾點(diǎn)：
（一）企業(yè)管理層要有高度的社會(huì)責(zé)任感，自覺(jué)遵守稅法規(guī)定，切實(shí)履行納稅義務(wù)，避免偷逃騙稅情況的發(fā)生
同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)的信息化建設(shè)大大的提高了發(fā)現(xiàn)企業(yè)稅務(wù)違法行為的幾率，所以企業(yè)管理層要自覺(jué)遵守稅法規(guī)定，避免自己主觀原因造成的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
（二）企業(yè)管理層要加強(qiáng)企業(yè)日常管理，加強(qiáng)內(nèi)部控制，提高員工素質(zhì)
企業(yè)應(yīng)該聘用稱職的財(cái)務(wù)人員，重視財(cái)務(wù)人員控制涉稅工作的能力提升，掌握站在稅務(wù)機(jī)關(guān)的角度識(shí)別納稅風(fēng)險(xiǎn)的方法，精通稅收政策、對(duì)行業(yè)稅收政策進(jìn)行梳理、分析，稅企發(fā)生爭(zhēng)議時(shí)要運(yùn)用掌握的稅收政策有理有據(jù)的爭(zhēng)取稅收利益。
企業(yè)在日常工作中要注重票、帳、表全流程涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制，樹(shù)立“小發(fā)票、大風(fēng)險(xiǎn)”的意識(shí)，嚴(yán)格控制假發(fā)票，虛開(kāi)發(fā)票，不符合規(guī)定發(fā)票入賬；通過(guò)對(duì)報(bào)表進(jìn)行分析，自查有無(wú)異常業(yè)務(wù)，對(duì)異常指標(biāo)能否進(jìn)行合理、合法的解釋，對(duì)涉稅風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行自我評(píng)估，進(jìn)而化解涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
（三）要充分利用稅務(wù)機(jī)關(guān)提供的各種納稅服務(wù)，重視稅企的溝通協(xié)調(diào)
篇12
雖然從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，隨著國(guó)家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，特別是經(jīng)濟(jì)全球化步伐的加快，關(guān)稅水平的逐步降低，關(guān)稅的財(cái)政作用將會(huì)減弱。但我國(guó)現(xiàn)階段正處于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立時(shí)期，關(guān)稅水平還處于較高階段，國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)關(guān)稅還有比較強(qiáng)的依賴性，近期甚至相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)間內(nèi)關(guān)稅的財(cái)政作用仍比較明顯。
近年來(lái)，全國(guó)海關(guān)稅收增長(zhǎng)及在中央本級(jí)財(cái)政中的占比情況見(jiàn)下表：
從表中可以看出，近年來(lái)，隨著我國(guó)對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易的迅猛發(fā)展，關(guān)稅收入的大幅增長(zhǎng)，關(guān)稅在中央財(cái)政中一直保持著較高的比重。另外，從世界發(fā)達(dá)國(guó)家實(shí)例也可以看出，加入WTO，實(shí)行關(guān)稅減讓之后，關(guān)稅的財(cái)政比重仍將會(huì)持續(xù)較長(zhǎng)時(shí)間。
2、關(guān)稅對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有重要的調(diào)控作用
當(dāng)前，我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展處于重要階段，一是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制初步建立；二是經(jīng)濟(jì)發(fā)展正處于新的增長(zhǎng)時(shí)期。國(guó)際資本、民間資本和其他社會(huì)資本大量涌入資本市場(chǎng)，對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)產(chǎn)生了較強(qiáng)和持久的拉動(dòng)作用；三是伴隨著經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展，我國(guó)經(jīng)濟(jì)加快了與世界經(jīng)濟(jì)的融合，關(guān)稅在形成具有中國(guó)特色的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和消費(fèi)布局，為中國(guó)經(jīng)濟(jì)未來(lái)的發(fā)展創(chuàng)造更具潛力的發(fā)展空間的過(guò)程中，起著重要的調(diào)控作用。關(guān)稅調(diào)控作用的削弱或喪失，將直接影響國(guó)民經(jīng)濟(jì)建設(shè)總體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。因此，建立科學(xué)有效的現(xiàn)代海關(guān)稅收征管，確保海關(guān)稅收工作任務(wù)完成，關(guān)系到我國(guó)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的大局。
3、我國(guó)海關(guān)稅收征管面臨復(fù)雜的形勢(shì)
進(jìn)入21世紀(jì)后，經(jīng)濟(jì)全球化迅猛發(fā)展，國(guó)際性投資、生產(chǎn)、銷售、研發(fā)等跨國(guó)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的開(kāi)展，促進(jìn)了一體化國(guó)際市場(chǎng)的逐漸形成，關(guān)聯(lián)公司、無(wú)形資產(chǎn)結(jié)算、特殊方式付匯等新事物應(yīng)運(yùn)而生，避稅手法不斷翻新，許多國(guó)家甚至發(fā)達(dá)國(guó)家的海關(guān)稅收征管工作遇到了新的、更深層次的矛盾和問(wèn)題。以價(jià)格瞞騙為特征的偷逃關(guān)稅現(xiàn)象，在我國(guó)則更顯普遍和突出。“洗單”、“洗貨”和“洗公司”相結(jié)合，成交價(jià)格人為分割、境外壟斷“成交價(jià)格”、操縱進(jìn)口申報(bào)價(jià)格等情況，使海關(guān)稅收離應(yīng)收盡收的要求還有較大差距，海關(guān)稅收征管面臨著十分復(fù)雜和嚴(yán)峻的形勢(shì)。
二、目前我國(guó)海關(guān)稅收征管中存在的主要問(wèn)題
1、海關(guān)稅收法律體系亟待完善
現(xiàn)行的《中華人民共和國(guó)海關(guān)法》和《中華人民共和國(guó)進(jìn)出口關(guān)稅條例》已經(jīng)構(gòu)成了海關(guān)稅收征管的法律體系主體框架，但是目前一些與之相配套的法規(guī)、規(guī)章的制定、修訂和完善仍顯滯后，尚不能很好地適應(yīng)海關(guān)稅收征管工作的實(shí)際要求。
2、反價(jià)格瞞騙機(jī)制實(shí)際收效不大
我國(guó)海關(guān)目前反價(jià)格瞞騙主要還是依靠現(xiàn)場(chǎng)估價(jià)來(lái)實(shí)現(xiàn)。由于海關(guān)一方面受到以實(shí)際成交價(jià)格為基礎(chǔ)的WTO海關(guān)估價(jià)協(xié)議的約束，發(fā)現(xiàn)當(dāng)事人有明顯低瞞報(bào)價(jià)格的嫌疑時(shí)，不能直接估價(jià)，必須先進(jìn)行價(jià)格磋商，另一方面，海關(guān)還面對(duì)著企業(yè)要求快速通關(guān)的壓力，因此，對(duì)于低瞞報(bào)價(jià)格案件，海關(guān)取證難、查處難，一般只要當(dāng)事人同意調(diào)高價(jià)格補(bǔ)稅，海關(guān)便不再追究，而這種做法又被外界指責(zé)為議價(jià)征稅。走私分子以價(jià)格瞞騙方式走私偷逃稅款的成本低、風(fēng)險(xiǎn)小。據(jù)統(tǒng)計(jì)部門(mén)統(tǒng)計(jì)，2005年在進(jìn)出口領(lǐng)域以價(jià)格瞞騙為主要手法的走私違法案件數(shù)占到總案件數(shù)的50％以上。
3、海關(guān)原產(chǎn)地管理工作開(kāi)展困難
原產(chǎn)地管理是當(dāng)前海關(guān)面臨的一項(xiàng)極具挑戰(zhàn)性的基礎(chǔ)工作。特別是CEPA、東盟、曼協(xié)等貿(mào)易協(xié)定的實(shí)施，給海關(guān)原產(chǎn)地管理工作帶來(lái)了許多新情況、新問(wèn)題。目前海關(guān)原產(chǎn)地執(zhí)法管理受立法不完善、認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)缺乏可操作性、反欺詐信息渠道和技術(shù)手段欠缺、機(jī)構(gòu)設(shè)置不健全以及基層關(guān)員專業(yè)素質(zhì)有待提高等多種因素影響，對(duì)原產(chǎn)地的認(rèn)定和相關(guān)稅收風(fēng)險(xiǎn)防范工作仍處在不斷探索的起步階段。
4、現(xiàn)行稅收征管模式不盡合理
我國(guó)海關(guān)現(xiàn)行的稅收征管模式最大的特點(diǎn)就是在依靠口岸進(jìn)行征管，征管力量基本集中在口岸，現(xiàn)實(shí)環(huán)境使得海關(guān)在通關(guān)現(xiàn)場(chǎng)開(kāi)展歸類、估價(jià)、原產(chǎn)地認(rèn)定等等復(fù)雜的技術(shù)性工作時(shí)間余地非常小，通關(guān)現(xiàn)場(chǎng)包括審單中心在幾秒鐘、幾分鐘，或者是在一天之內(nèi)對(duì)如此復(fù)雜的問(wèn)題很難做出準(zhǔn)確有效的判斷。這一征管模式的弊端，首先是無(wú)法解決嚴(yán)密監(jiān)管和高效運(yùn)作的矛盾。海關(guān)把關(guān)嚴(yán)了，勢(shì)必影響通關(guān)效率，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)不滿；把關(guān)松了，必然會(huì)導(dǎo)致大量商業(yè)瞞騙，造成稅收漏洞，國(guó)家稅收受損，國(guó)內(nèi)產(chǎn)業(yè)部門(mén)受到?jīng)_擊。其次也不利于海關(guān)廉政建設(shè)。
三、我國(guó)海關(guān)稅收征管改革的主要方向
1、建立以《海關(guān)法》為統(tǒng)領(lǐng)的現(xiàn)代海關(guān)稅收法律體系
建立現(xiàn)代海關(guān)稅收法律體系，一是要完善現(xiàn)代海關(guān)稅收征管的法律基礎(chǔ)。以《海關(guān)法》、《關(guān)稅條例》的實(shí)施為契機(jī)，加快制定出臺(tái)《海關(guān)稅收征管辦法》等規(guī)章，修訂《審定完稅價(jià)格辦法》等規(guī)范性文件，逐步建立既與國(guó)際海關(guān)通行征管慣例相銜接，又基本適應(yīng)中國(guó)海關(guān)稅收征管實(shí)際需要的、比較完備的海關(guān)稅收法律體系。二是要加強(qiáng)海關(guān)稅收法律法規(guī)與相關(guān)法律的協(xié)調(diào)。主要是加強(qiáng)海關(guān)稅收法律法規(guī)與作為稅法淵源的憲法、民法、刑法、行政法的協(xié)調(diào)。如海關(guān)行政處罰與行政處罰法的銜接，稅收擔(dān)保與擔(dān)保法的銜接，涉稅犯罪與刑法的銜接等。三是為保障納稅義務(wù)人的權(quán)利，有利于他們較好的履行納稅義務(wù)，海關(guān)應(yīng)不斷完善商品的預(yù)歸類，原產(chǎn)地預(yù)確立制度，不斷推廣海關(guān)預(yù)審價(jià)和快捷審價(jià)等方法。四是要按照WTO的透明度原則，通過(guò)多種途徑加大海關(guān)法律法規(guī)的宣傳力度，努力提高執(zhí)法透明度。
2、完善反價(jià)格瞞騙機(jī)制
首先，海關(guān)應(yīng)該以企業(yè)為監(jiān)管單元，與重點(diǎn)企業(yè)建立合作伙伴關(guān)系。據(jù)測(cè)算，2005年全國(guó)海關(guān)稅收的81％集中在前2000家企業(yè)。按照守法便利的原則，對(duì)于守法企業(yè)，海關(guān)應(yīng)降低企業(yè)守法成本，實(shí)現(xiàn)貨物的快捷通關(guān)。因此，通過(guò)與這2000家企業(yè)建立合作伙伴關(guān)系，一方面，海關(guān)只需少量的人力資源就可以管住大部分的稅源，另一方面，根據(jù)《海關(guān)審定進(jìn)出口貨物完稅價(jià)格辦法》第八條的規(guī)定，這些企業(yè)的進(jìn)口報(bào)關(guān)單上的貨物完稅價(jià)格，可以作為“相同或類似貨物”的成交價(jià)格用于估定其他企業(yè)的進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格，可以用于充實(shí)海關(guān)的價(jià)格資料庫(kù)。
其次，海關(guān)應(yīng)加強(qiáng)與國(guó)稅局、外管局、國(guó)檢局和報(bào)關(guān)
協(xié)會(huì)、商會(huì)、行會(huì)等的聯(lián)系。一方面海關(guān)可以通過(guò)國(guó)稅局、外管局、國(guó)檢局等部門(mén)獲悉企業(yè)對(duì)外付匯、資金往來(lái)、企業(yè)經(jīng)營(yíng)、稅款繳納等情況，從而判斷企業(yè)是否存在低瞞報(bào)價(jià)格的嫌疑，尤其是與稅務(wù)稽查部門(mén)合作，可以防止企業(yè)制造虛假賬冊(cè)應(yīng)付海關(guān)；海關(guān)也應(yīng)加強(qiáng)與報(bào)關(guān)協(xié)會(huì)、商會(huì)、行會(huì)等民間組織的聯(lián)系。這些民間組織可以協(xié)助海關(guān)規(guī)范報(bào)關(guān)市場(chǎng)，提高企業(yè)進(jìn)出口報(bào)關(guān)的申報(bào)質(zhì)量，幫助企業(yè)了解海關(guān)法律法規(guī)，規(guī)范企業(yè)行為。
最后，我國(guó)海關(guān)應(yīng)加強(qiáng)與世界海關(guān)組織和其他國(guó)家和地區(qū)海關(guān)的合作，尤其是加強(qiáng)與香港海關(guān)方面的合作。中國(guó)海關(guān)遭遇的價(jià)格瞞騙偷逃稅款案件的一大特色就是此類案件大部分都涉及香港的轉(zhuǎn)口貿(mào)易。走私分子通常是在香港注冊(cè)成立一個(gè)皮包公司，專門(mén)為實(shí)行價(jià)格瞞騙而制作假合同、假發(fā)票、假提運(yùn)單。大陸海關(guān)與香港海關(guān)開(kāi)展合作，通過(guò)對(duì)進(jìn)出口報(bào)關(guān)單數(shù)據(jù)的比較，較為容易發(fā)現(xiàn)是否存在價(jià)格瞞騙。
3、建立完善的原產(chǎn)地管理工作機(jī)制
(1)加強(qiáng)對(duì)《WTO原產(chǎn)地規(guī)則協(xié)議》、歐盟原產(chǎn)地規(guī)則、北美自由貿(mào)易區(qū)原產(chǎn)地規(guī)則以及協(xié)調(diào)原產(chǎn)地規(guī)則等相關(guān)原產(chǎn)地規(guī)則的研究，借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，完善我國(guó)原產(chǎn)地規(guī)則，并結(jié)合我國(guó)國(guó)情制定具體的實(shí)施細(xì)則。
(2)增設(shè)原產(chǎn)地執(zhí)法專門(mén)管理機(jī)構(gòu)，改變目前原產(chǎn)地執(zhí)法管理劃歸關(guān)稅部門(mén)或?qū)弮r(jià)部門(mén)兼管的機(jī)構(gòu)設(shè)置格局，將原產(chǎn)地執(zhí)法管理職能獨(dú)立出來(lái)，以適應(yīng)海關(guān)原產(chǎn)地管理工作的發(fā)展要求。
(3)加大對(duì)海關(guān)原產(chǎn)地規(guī)則方面的人才培養(yǎng)工作力度，組織各種形式的強(qiáng)化培訓(xùn)，采取普及培訓(xùn)、重點(diǎn)培養(yǎng)、定向培養(yǎng)等形式，逐步建立海關(guān)原產(chǎn)地管理梯級(jí)人才隊(duì)伍。
(4)充分運(yùn)用各種技術(shù)手段和先進(jìn)的管理方法，加強(qiáng)區(qū)域關(guān)稅優(yōu)惠項(xiàng)下進(jìn)出口的數(shù)據(jù)監(jiān)控和分析，提高有關(guān)稅收風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警和防范能力。
(5)加強(qiáng)與我國(guó)有區(qū)域性關(guān)稅優(yōu)惠協(xié)定的國(guó)家和地區(qū)的行政互助，在目前與香港、澳門(mén)進(jìn)行原產(chǎn)地聯(lián)網(wǎng)監(jiān)管的基礎(chǔ)上，擴(kuò)大到與東盟等與我國(guó)簽定關(guān)稅互惠的有關(guān)國(guó)家和地區(qū)的聯(lián)網(wǎng)管理。
4、實(shí)行“前推后移”的新稅收征管模式
將“口岸型”的征管模式進(jìn)行“前推后移”。“前推”，就是在現(xiàn)有的艙單提前申報(bào)基礎(chǔ)上，推行“提前報(bào)關(guān)，貨到放行”的監(jiān)管新模式，在貨物進(jìn)口或出口之前，提前對(duì)申報(bào)情況進(jìn)行稅收風(fēng)險(xiǎn)分析，確定監(jiān)管重點(diǎn)，為貨物運(yùn)抵口岸后加快通關(guān)奠定基礎(chǔ)。所謂“后移”，是指加強(qiáng)稅收征管部門(mén)與稽查、企業(yè)管理、統(tǒng)計(jì)等部門(mén)的配合，借助企業(yè)動(dòng)態(tài)信息庫(kù)和統(tǒng)計(jì)部門(mén)的數(shù)據(jù)資料，通過(guò)對(duì)“結(jié)關(guān)后”資金流、貨物流、信息流的跟蹤監(jiān)控分析，縮短貨物在口岸滯留的周期，提高稅收征管質(zhì)量。
對(duì)于守法經(jīng)營(yíng)的重點(diǎn)企業(yè)，海關(guān)可以實(shí)行預(yù)歸類、預(yù)審價(jià)或以總擔(dān)保方式，保障企業(yè)的通關(guān)便利。對(duì)于偽瞞報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較大的企業(yè)，海關(guān)除在通關(guān)環(huán)節(jié)實(shí)施重點(diǎn)審核和查驗(yàn)外，還可以充分行使《海關(guān)法》、《海關(guān)稽查條例》等法律法規(guī)所賦予的調(diào)查權(quán)、稽查權(quán)，對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)和高風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)稅貨物進(jìn)行價(jià)格稽查和核查。通過(guò)擴(kuò)展稅收征管的時(shí)空，既方便了合法進(jìn)出，又對(duì)違法企業(yè)形成威懾，從而大大減輕口岸稅收征管壓力。
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篇13
一、電子商務(wù)環(huán)境下稅收征管存在的問(wèn)題分析
（一）模式分析
1.C2C稅收征管無(wú)依據(jù)。（1）概念模糊。C2C（Consumer to Consumer）指的是消費(fèi)者與消費(fèi)者之間通過(guò)網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行買(mǎi)賣(mài)的活動(dòng)。一些C2C是實(shí)體店家根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)展的需要建立的另外一個(gè)銷售渠道，但是實(shí)體信息并沒(méi)有和網(wǎng)上的信息相聯(lián)系，于是很多實(shí)體店家都會(huì)搬到網(wǎng)上經(jīng)營(yíng)，這樣就形成了一個(gè)現(xiàn)象，就是實(shí)質(zhì)交易是B2C，但是表現(xiàn)形式卻是C2C。當(dāng)一個(gè)網(wǎng)店發(fā)展到一定程度，業(yè)務(wù)量增大，那么它就跟一個(gè)企業(yè)沒(méi)有大的區(qū)別了，這種模糊性增加了稅收征管難度。 （2）過(guò)程具有隱私性、造假性。C2C交易過(guò)程不像實(shí)體店經(jīng)營(yíng)全部操作過(guò)程都是看得見(jiàn)摸得著的，包括稅收信息源。這樣賣(mài)家可以通過(guò)一些手段來(lái)掩蓋交易信息，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其征稅很難操縱。一旦賣(mài)家不遵守職業(yè)道德及稅收管理原則，稅務(wù)部門(mén)的監(jiān)管工作將很難進(jìn)行。（3）稅種難以確定。目前，網(wǎng)上買(mǎi)賣(mài)牽扯的稅種主要有增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅。每一種稅對(duì)應(yīng)的稅率也不同。網(wǎng)上賣(mài)家的商品各種各樣，使得稅種和稅率不易確定。（4）征管手段不成熟。現(xiàn)在的電子商務(wù)存在的普遍問(wèn)題就是地域不明確、征稅對(duì)象不明確。網(wǎng)上經(jīng)營(yíng)的交易雙方都是個(gè)人通過(guò)網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行交易和支付，稅務(wù)部門(mén)很難僅僅通過(guò)注冊(cè)信息明確它們的屬地。C2C環(huán)境下，除了有形產(chǎn)品需要通過(guò)郵寄方式外，還有很多無(wú)形產(chǎn)品不需要郵寄，例如，音樂(lè)、軟件等，稅收征管對(duì)象不明確。如果對(duì)C2C不征稅的現(xiàn)狀繼續(xù)維持下去，網(wǎng)上交易的行為將會(huì)越來(lái)越多，勢(shì)必會(huì)沖擊到傳統(tǒng)交易方式，造成交易的不公平性，從而使經(jīng)濟(jì)不能全面發(fā)展。
2.B2C稅收征管存在盲區(qū)。 B2C（Business to Consumer）指的是企業(yè)與消費(fèi)者之間通過(guò)網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行交易的活動(dòng)。據(jù)統(tǒng)計(jì)，2011年到2013年世界各國(guó)的B2C電子銷售額都在以突飛猛進(jìn)的速度向前發(fā)展，我國(guó)的銷售額增長(zhǎng)速度較快，這也就產(chǎn)生了許多問(wèn)題：（1）身份難以確認(rèn)。從武漢的“我的百分之一事件”看到B2C和C2C界定模糊，這個(gè)品牌在2004年就有了，后來(lái)在網(wǎng)上經(jīng)營(yíng)，而且經(jīng)營(yíng)的越來(lái)越好，然后到武漢登記，取名為“武漢抓那服飾有限公司”，后來(lái)又改了名字。該公司既有實(shí)體店又有網(wǎng)店。（2）稅源監(jiān)控容易消失。在常規(guī)的增值稅稅收控制過(guò)程中，交易中轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)是監(jiān)控的重點(diǎn)，從采購(gòu)生產(chǎn)到最后的銷售環(huán)節(jié)都有稅收設(shè)置。但是在B2C環(huán)境下，交易可以直接面向企業(yè)和消費(fèi)者，中轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)減少，這樣常規(guī)的征稅方法將會(huì)失去作用，由此會(huì)出現(xiàn)稅源消失、稅收流失等問(wèn)題。（3）傳統(tǒng)的征稅方式不再合適。常規(guī)征稅都是根據(jù)票據(jù)來(lái)控制，現(xiàn)實(shí)生活中票據(jù)很廣泛，所以操作起來(lái)比較容易。但是電子商務(wù)環(huán)境下的稅收就不同了，因?yàn)殡娮由虅?wù)都是電子票據(jù)，還需要企業(yè)主動(dòng)提供，除非消費(fèi)者能夠有意識(shí)地索要發(fā)票。要不然，對(duì)這種環(huán)境下的稅收征管將會(huì)很復(fù)雜。
3.B2B（Business to Business）稅收征管跨域難監(jiān)管。B2B指的是企業(yè)與企業(yè)之間的電子商務(wù)。在B2B環(huán)境下，無(wú)論是生產(chǎn)者還是供應(yīng)商都能通過(guò)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境進(jìn)行交易，增值稅同樣會(huì)被弱化掉，使得我國(guó)稅收基礎(chǔ)發(fā)生變化。我國(guó)電子商務(wù)收入直線上升，環(huán)比增長(zhǎng)率也在提升。收入增加，應(yīng)征稅額也會(huì)增加，但由于稅收監(jiān)管缺失，使得這部分收入沒(méi)有納入應(yīng)征稅額，導(dǎo)致國(guó)家財(cái)政收入沒(méi)有因此而增加。（1）對(duì)稅收征管進(jìn)程有影響。工商行政部門(mén)已經(jīng)對(duì)電子商務(wù)進(jìn)行了登記和管理，但是由于網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的特殊性，工商管理部門(mén)很難提供出詳細(xì)信息，制約了稅務(wù)部門(mén)對(duì)信息的獲取。稅務(wù)部門(mén)需要根據(jù)發(fā)票等有效信息征稅，但是很多情況下，企業(yè)不愿意提供電子發(fā)票，消費(fèi)者也很少注意到發(fā)票的問(wèn)題，這樣就給稅務(wù)部門(mén)帶來(lái)困難。電子商務(wù)交易結(jié)果都是通過(guò)網(wǎng)上銀行和電子貨幣來(lái)實(shí)現(xiàn)，這樣使得稅務(wù)部門(mén)對(duì)企業(yè)的資金很難監(jiān)控，使審查工作更加困難。（2）對(duì)國(guó)際稅收有影響。主要是稅收管轄權(quán)，B2B遇到的挑戰(zhàn)就是商品的提供方可以在任何地點(diǎn)隱藏自己的身份，進(jìn)行交易，使得稅務(wù)部門(mén)征管成為一大難題。
（二）電子商務(wù)環(huán)境下的稅收征管問(wèn)題對(duì)現(xiàn)有企業(yè)的影響
1.給正常稅收秩序帶來(lái)壓力。通過(guò)網(wǎng)上貿(mào)易大量偷稅漏稅，低成本、低價(jià)格銷售，甚至大量銷售假冒偽劣產(chǎn)品，給現(xiàn)有企業(yè)帶來(lái)較大的壓力，如果電子商務(wù)找不到合適的征管體系，將會(huì)嚴(yán)重影響現(xiàn)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)的良性發(fā)展。
2.壓抑現(xiàn)有企業(yè)的發(fā)展。同樣的商貿(mào)活動(dòng)，對(duì)傳統(tǒng)交易就采取強(qiáng)制措施，嚴(yán)格控制其納稅，稅務(wù)系統(tǒng)非常完善緊密，而電子商務(wù)由于逃避了監(jiān)管，偷逃了稅費(fèi)，其經(jīng)營(yíng)成本大大降低，這就使得電子商務(wù)無(wú)節(jié)制的飛速發(fā)展，而現(xiàn)有企業(yè)受到?jīng)_擊而逐漸萎縮。
二、應(yīng)對(duì)電子商務(wù)環(huán)境下稅收征管問(wèn)題的對(duì)策
（一）提出適應(yīng)電子商務(wù)環(huán)境的稅收征管辦法
1.對(duì)現(xiàn)有稅法及政策進(jìn)行補(bǔ)充。對(duì)電子商務(wù)環(huán)境下的稅收征管問(wèn)題還沒(méi)有根本的法律依據(jù)，即使商家偷稅漏稅，也沒(méi)有法律依據(jù)制裁，這就要求我們建立合理的法律體系來(lái)監(jiān)管他們。制定合理的稅收法律及法規(guī)，包括電子商務(wù)環(huán)境下的市場(chǎng)監(jiān)管，電子發(fā)票的管理，明確各種稅種的適用范圍，弄清征稅對(duì)象，對(duì)稅收條例進(jìn)一步完善，這將對(duì)電子商務(wù)發(fā)展帶來(lái)一定的好處。
2.政府要建立完善的網(wǎng)上交易稅務(wù)登記及申報(bào)制度。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該對(duì)網(wǎng)上交易的商家進(jìn)行嚴(yán)格控制，定時(shí)與他們?cè)诰W(wǎng)上進(jìn)行交流溝通，讓他們及時(shí)匯報(bào)單位及個(gè)人的詳細(xì)資料，定期了解他們的營(yíng)業(yè)情況及營(yíng)業(yè)地址的變更。另外，稅務(wù)部門(mén)還應(yīng)該不定時(shí)抽查各網(wǎng)點(diǎn)的收入及應(yīng)納稅額。稅務(wù)部門(mén)應(yīng)該對(duì)納稅人的相關(guān)資料進(jìn)行嚴(yán)格審查，并保證為納稅人做好保密工作。除此之外，網(wǎng)上交易的商家還應(yīng)該對(duì)通過(guò)網(wǎng)絡(luò)買(mǎi)賣(mài)的有形產(chǎn)品、無(wú)形產(chǎn)品等業(yè)務(wù)單獨(dú)核算收入與成本，以便稅務(wù)部門(mén)核查其申報(bào)收入是否屬實(shí)，方便稅務(wù)機(jī)構(gòu)調(diào)查工作。
3.使用電子商務(wù)交易專用的電子發(fā)票。每次通過(guò)網(wǎng)上交易后必須開(kāi)具發(fā)票，并將發(fā)票送往銀行進(jìn)行核對(duì)，才能進(jìn)行相應(yīng)的資金結(jié)算。電子商務(wù)納稅人必須到稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅登記，使用真實(shí)的身份，確保信息的可靠性。
4.建立成熟的電子核查體系。加快網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，建立電子稅務(wù)核查體系，以推動(dòng)電子商務(wù)的發(fā)展，實(shí)現(xiàn)網(wǎng)上交易、網(wǎng)上付款、網(wǎng)上服務(wù)一體化。各個(gè)稅務(wù)機(jī)關(guān)需要建立自己的網(wǎng)點(diǎn)，把網(wǎng)上服務(wù)窗口變成為人民服務(wù)的大眾化窗口，有利于稽查工作的順利進(jìn)行。
（二）構(gòu)建稅收征管體系新程序
1.企業(yè)進(jìn)行網(wǎng)上交易必須有一個(gè)電子稅務(wù)登記號(hào)。在經(jīng)營(yíng)之前，去稅務(wù)機(jī)關(guān)注冊(cè)一個(gè)稅務(wù)登記號(hào)，將此號(hào)安裝到企業(yè)主頁(yè)上，申請(qǐng)域名登記，方可進(jìn)行網(wǎng)上的商務(wù)活動(dòng)。企業(yè)的每一筆交易都可以自動(dòng)轉(zhuǎn)到此號(hào)中，通過(guò)稅務(wù)登記號(hào)及域名可以查出企業(yè)的詳細(xì)信息，這樣，方有利于稅務(wù)管理部門(mén)對(duì)電子商務(wù)的監(jiān)督與管理，減少了很多不必要的程序。
2.成立一個(gè)網(wǎng)上認(rèn)證空間，認(rèn)證空間是為稅務(wù)機(jī)關(guān)服務(wù)的。消費(fèi)者向認(rèn)證中心發(fā)出對(duì)企業(yè)的檢驗(yàn)要求，并將訂單的內(nèi)容及買(mǎi)家信息提交到認(rèn)證中心。同樣，賣(mài)家也需要向認(rèn)證中心發(fā)出認(rèn)證要求，并將賣(mài)家的身份及交易發(fā)生地等信息提交認(rèn)證中心，認(rèn)證中心將買(mǎi)家信息與賣(mài)家信息進(jìn)行比較，確認(rèn)一致后再轉(zhuǎn)交給買(mǎi)賣(mài)雙方。這樣，不僅讓交易雙方互相了解到對(duì)方的信息，確保交易安全，還能讓稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)認(rèn)證中心提供的信息來(lái)對(duì)賣(mài)家進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)督，包括商家的地址及身份信息。由此，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的稽查與監(jiān)管有了新的幫助。
3.電子發(fā)票的管理。企業(yè)在網(wǎng)上進(jìn)行交易，也需要像傳統(tǒng)交易一樣，憑借發(fā)票向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)稅，只是電子商務(wù)的發(fā)票需要電子形式的。這種電子發(fā)票需要與稅務(wù)機(jī)關(guān)建立網(wǎng)上鏈接，就是說(shuō)企業(yè)每成交一筆業(yè)務(wù)都需要向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交發(fā)票，待稅務(wù)機(jī)關(guān)核查之后，企業(yè)方可向買(mǎi)方發(fā)貨。當(dāng)然這種網(wǎng)上稽查與核算的速度是很快的，非常有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)電子商務(wù)的監(jiān)控，大大提高了稅收征管的效率。建立一個(gè)完善的稅收征管模式，需要買(mǎi)賣(mài)雙方及各部門(mén)的配合，只有相互之間保持聯(lián)系，稅收征管才能有效。
（三）加強(qiáng)國(guó)際間稅收征管與合作
1.積極展開(kāi)圍繞稅收問(wèn)題的溝通與研究。對(duì)納稅人的納稅憑證及其所截信息以及稅務(wù)機(jī)關(guān)的一些管理規(guī)則在國(guó)際間進(jìn)行交流，互相取長(zhǎng)避短，虛心學(xué)習(xí)。盡可能地實(shí)現(xiàn)網(wǎng)上交流，在全球建立稅務(wù)情報(bào)交換網(wǎng)站，跨越時(shí)間地點(diǎn)的限制，這樣就可以更加有效地完成工作，提高業(yè)務(wù)效率。
2.展開(kāi)網(wǎng)上國(guó)際稅務(wù)監(jiān)管。網(wǎng)上稅務(wù)監(jiān)管也需要國(guó)家之間進(jìn)行合作，特別是稅收的征收與監(jiān)管工作，要系統(tǒng)、具體地了解到某個(gè)納稅人的納稅活動(dòng)，明確其他業(yè)務(wù)規(guī)模及征稅范圍。由此就需要運(yùn)用互聯(lián)網(wǎng)的優(yōu)勢(shì)來(lái)加強(qiáng)與各國(guó)的合作與溝通。
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