引論：我們?yōu)槟砹?3篇稅收在國家治理中的作用范文，供您借鑒以豐富您的創(chuàng)作。它們是您寫作時的寶貴資源，期望它們能夠激發(fā)您的創(chuàng)作靈感，讓您的文章更具深度。
篇1
一、稅收職能的內(nèi)容
稅收職能為稅收自身具備的能力，這些能力可以滿足國家的需求。稅收職能引導(dǎo)著稅收制度的設(shè)計，關(guān)系著稅收制度的實際內(nèi)容和實施效果。稅收有多種職能，包含財政收入職能、資源配置職能、公平分配職能、經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定與增長職能。政府通過征稅得到了收入即為稅收的財政收入職能，這些收入資金被用來滿足一些社會公共的需要，提供公共的服務(wù)，同時為政府履行公共職能服務(wù)。資源配置職能則指政府制定稅收的種類和稅收的條件，使稅收發(fā)揮一些積極的作用，來調(diào)節(jié)資源配置的情況，實現(xiàn)資源的合理配置。稅收的公平分配原則指政府通過制定稅種和稅收條件，使高收入高資產(chǎn)的人群承擔(dān)更多的稅費，使收入和資產(chǎn)相對較少的人群承擔(dān)較少的稅費。通過稅負(fù)調(diào)節(jié)收入和財產(chǎn)的分配，有利于社會的公平。稅收的經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定和增長職能是政府制定出一彈性的稅收制度，使稅收順應(yīng)市場的變化而作出一些調(diào)節(jié)，根據(jù)經(jīng)濟(jì)的冷熱變化自動來調(diào)節(jié)稅收，穩(wěn)定物價和收支平衡。
二、現(xiàn)代財政情況下的稅收職能
現(xiàn)代財政的特點是民主和法治，它擁有專門的財政管理機(jī)構(gòu)，擁有專業(yè)的治理技術(shù)，符合國際現(xiàn)代化建設(shè)和財政的動態(tài)治理進(jìn)程。稅收是財政制度中一項重要的內(nèi)容，現(xiàn)代稅收制度與現(xiàn)代國家、現(xiàn)代政府、現(xiàn)代社會、現(xiàn)代市場相一致，也符合國家的治理制度。大家都將財政學(xué)、稅收學(xué)看作是經(jīng)濟(jì)學(xué)的一個分支，主要從經(jīng)濟(jì)學(xué)的方面來思考稅收的職能，而從現(xiàn)代財政制度和現(xiàn)代國家治理的層面上來看，稅收職能不僅僅應(yīng)該停留在經(jīng)濟(jì)學(xué)的范圍，它在政府管理、社會關(guān)系調(diào)節(jié)上也發(fā)揮了巨大的作用。它的政治職能主要表現(xiàn)為市場在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)中的資源配置起決定性作用，稅收的稅種和相關(guān)條件的制定影響著市場和私人的經(jīng)濟(jì)活動。在社會職能上的主要表現(xiàn)為增強(qiáng)社會的公平正義、縮短了收入差距，鼓勵相關(guān)公共事業(yè)的發(fā)展。
三、現(xiàn)代財政制度下稅收職能實現(xiàn)的方法
（一）稅收的經(jīng)濟(jì)職能
稅收的經(jīng)濟(jì)職能包括了組織財政收入、資源合理配置、經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定和增長。在組織財政收入方面，應(yīng)在保持宏觀稅負(fù)穩(wěn)定的情況下，清費立稅，提高稅收在財政收入中的比例，確保稅收收入成為政府收入來源的絕對主體。當(dāng)稅收進(jìn)入了增長的新常態(tài)后，需要調(diào)整和優(yōu)化財政的支出結(jié)構(gòu)，通過實施相關(guān)措施來滿足公共服務(wù)的供應(yīng)和政府履行職能的支出需求。在稅收的資源配置職能上，應(yīng)在原先的一些準(zhǔn)則和基礎(chǔ)上，對市場自身形成的不合理的資源配置情況，通過調(diào)節(jié)稅制結(jié)構(gòu)，增值稅、企業(yè)所得稅等稅種和重新設(shè)計各稅收要素，發(fā)揮稅收在各方面的積極作用。針對稅收的經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定和增長職能，需先創(chuàng)建有助于經(jīng)濟(jì)長期穩(wěn)定持續(xù)發(fā)展的制度，再注重一系列相關(guān)的稅種的建設(shè)，提高其規(guī)模和比例降低貨物勞務(wù)稅的比重，更好的發(fā)揮自動穩(wěn)定性稅種對經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)作用。
（二）稅收的社會職能
稅收的社會職能體現(xiàn)在公平分配上，稅收的公平分配職能發(fā)揮著作用，它會根據(jù)一系列的制度，要求收入和財產(chǎn)較多的群體在實際的稅收過程中承擔(dān)更多的稅費，在稅收制度的制定過程中考慮到各項稅收實際的、最終承擔(dān)群體，優(yōu)化稅收制度的結(jié)構(gòu)。
（1）完善個人所得稅的相關(guān)制度，制定課征模式，使分類和綜合結(jié)合在一起，適當(dāng)?shù)暮喜⒁恍┒惸浚瑑?yōu)化稅率的結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)征管工作，通過個人所得稅的繳納來了解納稅人的綜合納稅水平，保證個人所得稅的公平性。
（2）改革增值稅的制度，需要更多的關(guān)注一些低收入者的消費品，對消費較多的日常生活必需品降低一定的稅率，來保證一定的公平性。
（三）稅收的政治職能
稅收的政治職能就是稅收在現(xiàn)代國家和政府治理中的作用，稅收規(guī)范了政府與社會、市場、個人間的權(quán)利分配和管理。為了實現(xiàn)稅收的政治職能，應(yīng)落實稅收的法定原則，使征收的稅收體現(xiàn)人民的想法。每一項征收的稅收都應(yīng)該源自立法機(jī)關(guān)，根據(jù)人大公開的稅收立法過程，使是否應(yīng)該征稅、征稅的具體情況等一系列問題由人民來參與定奪。稅收征管也是政府行政管理和政府治理的主要工作內(nèi)容，稅收的政府治理需要有關(guān)機(jī)關(guān)嚴(yán)格監(jiān)督，依法征稅。
四、結(jié)束語
本文簡單的介紹了稅收職能的內(nèi)容，以及在現(xiàn)代財政情況下的稅收職能，在現(xiàn)代財政制度下，稅收職能不僅僅體現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)職能方面，同時表現(xiàn)在社會職能和政治職能上，最后，提出了在現(xiàn)在財政制度下如何實現(xiàn)稅收的各項職能，希望能給相關(guān)單位和部門在研究現(xiàn)代財政制度下的稅收職能這一方面帶來一些作用。
篇2
一、稅收與財務(wù)管理的關(guān)聯(lián)
（一）稅收在整個金融體系之下肩負(fù)著最重要的責(zé)任
從科學(xué)管理上看，它是財務(wù)學(xué)和會計學(xué)上的一種學(xué)科，從他的目標(biāo)和作用上來講，他又屬于金融學(xué)管理，在整個企業(yè)財務(wù)的發(fā)展的過程中，社會經(jīng)濟(jì)處于一個優(yōu)勝略汰的發(fā)展階段，都是圍繞企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)和社會形象的動脈化進(jìn)行，所以實收籌劃是企業(yè)管理中進(jìn)行的一個首要目的，他推動了社會經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展，稅收目標(biāo)的界定有很多不同的特點，這樣稅收理論就有一定的目的性，稅收管理不能進(jìn)行科學(xué)化管理指導(dǎo)，所以，企業(yè)家，在整個決策的過程中要充分考慮稅收的變化情況，企業(yè)在不同時期稅收的過程中有著不同的差異性和每個企業(yè)不同的目標(biāo)管理體系。
（二）稅收與財務(wù)的有機(jī)統(tǒng)一
在企業(yè)整個稅收籌劃的過程中財務(wù)決策是事物發(fā)展的一個重要組成部分，企業(yè)家收集信息的過程就是公司財務(wù)稅收籌劃的過程，利用整個決策的正確性來推斷整個社會發(fā)展的正確性，并且，財務(wù)預(yù)算還可以用稅收籌劃來做整體預(yù)算，作出整體化的合理估算，但在估計的過程中都要進(jìn)行財務(wù)的審批靠稅收制度來進(jìn)行約束，在整個國家進(jìn)行有機(jī)管理的過程中進(jìn)行征稅時，財政規(guī)劃和稅收都起著導(dǎo)向作用，并且，雙方相輔相成，推動了社會經(jīng)濟(jì)共同化發(fā)展，在整個稅收發(fā)展的過程中，稅收的發(fā)展離不開企業(yè)的財政物流上的支持，推進(jìn)我國社會推動我國現(xiàn)代化經(jīng)濟(jì)共同發(fā)展，根據(jù)實際出發(fā)以行動作為未來發(fā)展的價值導(dǎo)向，推動社會合理健康發(fā)展。
（三）稅收在財務(wù)管理的內(nèi)容上具有相關(guān)性
在一個企業(yè)發(fā)展的歷程上來講對于我國社會經(jīng)濟(jì)的價值導(dǎo)向有著重要的實際內(nèi)容，在企業(yè)家們進(jìn)行籌集資金的過程中，不同的籌資方式和融資渠道不一樣，這就造成了稅收制度的不平衡性，融資方式方法的形態(tài)的差異性，推動了社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，所以。企業(yè)家在整個籌資的過程里，要慎重對待，在企業(yè)家里進(jìn)行一個融資的過程中要進(jìn)行社會的差異性和有序性，要求投資的利息最大化，推動社會結(jié)構(gòu)健康發(fā)展，在整個稅收的過程中，他不但影響著企業(yè)發(fā)展的一個經(jīng)營情況，而且還會推動著社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的企業(yè)家們的根本利益，總之，稅收在整個社會發(fā)展情況來看是貫穿于整個社會的一個有力保證。
（四）稅收和財務(wù)管理具有互動效果
在一個企業(yè)中，稅收籌劃是企業(yè)發(fā)展的一個有機(jī)體，與財務(wù)管理具有很大的聯(lián)系，他不但具有社會發(fā)展的有序性推動了社會整體化發(fā)展，有力的帶動了經(jīng)濟(jì)，為提高稅收改革和社會現(xiàn)代化的進(jìn)行經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的管理與開發(fā)，各個環(huán)節(jié)的開發(fā)與治理推動社會發(fā)展最大利益目標(biāo)，和管理最終環(huán)節(jié)都可以出現(xiàn)稅收的改革。所以，稅收籌劃和企業(yè)財務(wù)管理方面具也有一定的互動性，在整個財務(wù)稅收方面只要進(jìn)行競爭化管理模式體制之下，它就會有利于社會的發(fā)展水平，所以，稅收籌劃是推動企業(yè)提高企業(yè)財務(wù)管理水平的一個重要因素，要建立社會和諧化專業(yè)技術(shù)水平不斷提高財務(wù)人員的各種素質(zhì)推動社會科學(xué)化，進(jìn)行資源的統(tǒng)籌兼顧有效的利用維護(hù)社會發(fā)展?fàn)顩r，推動財務(wù)管理制度在稅收籌劃下合理化發(fā)展。
二、怎樣發(fā)展企業(yè)稅收籌劃
（一）讓企業(yè)把稅收籌劃注重起來
我國稅收制度在我國已經(jīng)初步定型，但是還是不夠完善，造成了一定情況下的復(fù)雜性，有序性稅種在我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的情況下，也存在這極大空虛階段。現(xiàn)在我國企業(yè)在社會的發(fā)展情況來講，缺乏正確性的認(rèn)識，造成企業(yè)在整個發(fā)展之中財務(wù)管理上有著錯誤性的理解和應(yīng)用，所以，在此情況下政府應(yīng)該進(jìn)行合理化的宣傳，提高企業(yè)的發(fā)展規(guī)劃，讓他們都懂得稅款的積極性，指導(dǎo)企業(yè)進(jìn)行正確稅收籌劃行為，政府機(jī)構(gòu)，增強(qiáng)企業(yè)的交稅意識，教會他們?nèi)绾芜M(jìn)行社會化再生產(chǎn)，讓企業(yè)知道納稅是每個公民應(yīng)盡的責(zé)任和義務(wù)，讓企業(yè)進(jìn)行合理有效的社會意識的讓其正確理解稅收制度帶來的重要性，讓每個企業(yè)都可以進(jìn)行依法納稅，公平公正客觀。
（二）企業(yè)應(yīng)該利用稅收籌劃進(jìn)行規(guī)避風(fēng)險
企業(yè)的稅收應(yīng)該根據(jù)自己的營業(yè)額的發(fā)展去不斷的完善，企業(yè)要有正確的方式方法來進(jìn)行稅收的籌劃，我國社會法律體系的加強(qiáng)，社會監(jiān)管力度也開始慢慢增大，企業(yè)在稅收籌劃中有各種問題都要不斷的去加強(qiáng)和改進(jìn)，推動社會化管理得管理機(jī)制，避免稅收制度存在的風(fēng)險，在進(jìn)行納稅的時候，就用其他的方式方法，我國納稅種類，多種多樣，社會發(fā)展也是千奇百態(tài)，所以進(jìn)行合理優(yōu)化推動社會經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展這已經(jīng)是一大社會使命。
三、結(jié)束語
在我國發(fā)展當(dāng)前這個大背景下稅收規(guī)劃已將是眾多企業(yè)面臨的一個重要的議題，也是國家進(jìn)行財政收入的規(guī)劃一個有力保證，推動我國經(jīng)濟(jì)保持良好的發(fā)展態(tài)勢，企業(yè)要進(jìn)行合理的規(guī)劃，增強(qiáng)稅收體制建設(shè)，把企業(yè)的重大決策也應(yīng)當(dāng)考慮進(jìn)來推動社會稅收體質(zhì)健康合理化，逐個采用多種稅收制度可以為企業(yè)的發(fā)展節(jié)約了成本，創(chuàng)造更多的利潤空間，讓我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展系統(tǒng)化，規(guī)范化。
參考文獻(xiàn)：
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在我國現(xiàn)行的稅收制度中尚沒有專門的出于環(huán)保目的的稅種，但也存在一些可以達(dá)到環(huán)保效果的稅種，如資源稅、消費稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、車船使用稅、固定資產(chǎn)投資方向稅、耕地占用稅等。這些“綠色”稅收收入占國家總稅收收入的比例很低且近年來呈下降趨勢。同時，這些稅收制度還存在征收范圍窄、征收標(biāo)準(zhǔn)低、征收成本高、減免稅及稅收優(yōu)惠形式單一等諸多問題，限制了稅收對環(huán)境保護(hù)的調(diào)控力度，嚴(yán)重削弱了稅收的環(huán)境保護(hù)作用。
面對日趨嚴(yán)峻的環(huán)境狀況，針對我國現(xiàn)行稅制中環(huán)保稅收措施存在的不足，借鑒西方國家在環(huán)境稅收政策方面所取得的經(jīng)驗，適時地對我國稅收制度進(jìn)行“綠色”改革成為必要。
二．進(jìn)行稅收制度“綠色”改革的有效途徑
1.逐步減少不利于環(huán)境的補(bǔ)貼
環(huán)境補(bǔ)貼政策是指政府根據(jù)企業(yè)進(jìn)行污染防治所發(fā)生的費用，針對企業(yè)排污量的減少程度給予的補(bǔ)貼。目的是使企業(yè)加強(qiáng)對污染技術(shù)和設(shè)備的投入，達(dá)到降低環(huán)境污染的目的。
我國《排污收費暫行規(guī)定》允許排污費的80%用于污染源治理。可是80%的排污費收入以補(bǔ)貼形式返還到污染單位，不但沒有發(fā)揮激勵治理的作用，反而變相成為有關(guān)行業(yè)的一種保護(hù)。降低了該行業(yè)的退出率，無形中鼓勵新的生產(chǎn)者進(jìn)入該行業(yè)，從整體上看，企業(yè)的污染程度實際會加重。此外，補(bǔ)貼支出還加重了政府的財政負(fù)擔(dān)。逐步減少或取消不利于環(huán)境的補(bǔ)貼政策，可以糾正政策的扭曲，減少財政支出。比如減少工業(yè)和城鎮(zhèn)居民用水的價格補(bǔ)貼，鼓勵節(jié)約用水，提高資源使用效率；取消進(jìn)口農(nóng)藥化肥的價格補(bǔ)貼，引導(dǎo)農(nóng)民使用高效、低殘留和無毒化肥農(nóng)藥。
2.調(diào)整現(xiàn)行稅收制度
⑴擴(kuò)大征收范圍。在我國現(xiàn)行稅制中“綠色”稅種太少，且征稅范圍狹窄，未發(fā)揮稅收在保護(hù)資源和環(huán)境中的作用。如我國目前的資源稅僅對開采的天然石油、專門開采的天然氣和與原油同時開采的天然氣、原煤、其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦和鹽類七項資源征稅，而土地資源、動物資源、植物資源、海洋資源等其他資源均未納入征稅范圍，造成非納稅資源的肆意浪費和破壞，特別是水資源和森林資源；消費稅未把容易造成環(huán)境污染和資源浪費的消費品納入征稅范圍。如電池、一次性產(chǎn)品、農(nóng)藥、不可回收的容器等。
⑵提高征收標(biāo)準(zhǔn)。我國的資源長期在政府控制下實行低價政策，未反映資源的真正成本，造成不必要的資源浪費。適當(dāng)提高非再生性、非替代性、稀缺性的資源稅率，對環(huán)境造成污染和破壞的產(chǎn)品課以重稅，從而限制它們的開采和使用是非常必要的。
⑶增加環(huán)保稅收優(yōu)惠措施。現(xiàn)行稅制中涉及環(huán)保的稅收優(yōu)惠措施形式比較單一，收益面比較窄，缺乏針對性和靈活性，力度不足，影響了實施效果。靈活運用各種不同稅收優(yōu)惠形式可以鼓勵企業(yè)積極采取保護(hù)環(huán)境、治理污染的措施。如對節(jié)能設(shè)備或低污染設(shè)備的投資實行退稅并允許加速折舊；對環(huán)保技術(shù)的研究開發(fā)、引進(jìn)和使用減免稅；對環(huán)境保護(hù)工程項目和生態(tài)恢復(fù)工程項目給予稅收優(yōu)惠等。
3.改革排污收費制度。我國的排污收費制度是目前政府為保護(hù)環(huán)境、防止污染所采用的實施范圍最廣的一項政策。實施20年來取得了顯著的成效，但同時也存在一些不足。如現(xiàn)行的排污制度只對超過地方排放標(biāo)準(zhǔn)的排污單位征收，對已經(jīng)達(dá)到或低于排放標(biāo)準(zhǔn)的不收費；收費標(biāo)準(zhǔn)偏低，無法彌補(bǔ)污染治理成本；征收范圍窄，對居民生活污水和垃圾，流動污染源沒有收費等。改革排污收費制度，適時將排污收費改為污染稅是一個較好的選擇。
4.開征新的環(huán)境稅。治理污染、保護(hù)生態(tài)環(huán)境需要大量的資金投入，而我國，的“綠色”稅收收入遠(yuǎn)不能滿足需要。資金的不足嚴(yán)重制約著我國環(huán)保事業(yè)的發(fā)展。因此在條件允許的情況下，可以開征一些新的環(huán)境稅。如對污染嚴(yán)重的產(chǎn)品征收環(huán)境保護(hù)稅；對城市垃圾征收垃圾處置稅等。
三．在稅收制度“綠色”改革中應(yīng)注意的問題
1.稅制的“綠色”改革應(yīng)與國家的“費稅”改革及地方稅制改革緊密結(jié)合起來。在引入環(huán)境稅的過程中，應(yīng)處理好稅收與收費，中央與地方的關(guān)系，環(huán)境稅費收入建議大部分納入地方財政統(tǒng)一管理，以發(fā)揮地方在環(huán)境保護(hù)中的作用。
2.在進(jìn)行稅制改革時，應(yīng)注意不加重總體的稅收負(fù)擔(dān)。可通過降低其它稅來減少新增環(huán)境稅的影響，這樣可以保證稅收制度效率的提高，并使稅制改革易于實施。如丹麥在開展綜合性的稅制改革時，降低了所有所得稅的邊際稅率，堵塞一系列稅收漏洞，逐步將稅收負(fù)擔(dān)由所得和勞務(wù)收入轉(zhuǎn)到污染和環(huán)境資源上，收到很好的效果。
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一、背景
（一）稅收改革的總體構(gòu)想
自2003年舉行的十六屆三中全會提出了“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”的稅收改革原則，開始新一輪高速增長的中國將稅收調(diào)控放在了越來越重要的位置。面對金融危機(jī)后帶來的一系列影響，加快轉(zhuǎn)變發(fā)展方式成為我國迎接新一輪發(fā)展的重要內(nèi)容。當(dāng)前稅制改革要公平稅收負(fù)擔(dān)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展，新形勢下的稅改要求體現(xiàn)了當(dāng)前我國對加快產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和轉(zhuǎn)變發(fā)展方式的重視。
（二）低碳時代稅改新思路的提出
我國作為一個發(fā)展中國家，人均資源占有量遠(yuǎn)低于世界平均水平，同時粗放型經(jīng)濟(jì)模式的高投入、低產(chǎn)出更加重了環(huán)境污染、資源短缺等問題，使得經(jīng)濟(jì)效益的提高缺乏后勁。同時我國現(xiàn)行環(huán)境管理中經(jīng)濟(jì)手段主要是收取排污費，帶有一定的計劃經(jīng)濟(jì)時期的色彩。結(jié)合費改稅的趨勢以及稅收在環(huán)保經(jīng)濟(jì)手段中的優(yōu)勢地位，引入綠色低碳稅收的思路，構(gòu)建生態(tài)環(huán)保的稅制體系適合我國現(xiàn)有的國情。
二、綠色低碳稅改內(nèi)容
綠色低碳稅收改革的思路主要面向環(huán)境保護(hù)和資源節(jié)約方面，本文以環(huán)境稅和資源稅為例：
（一）環(huán)境稅
我國現(xiàn)行的稅制中沒有獨立的環(huán)境稅種，與環(huán)境保護(hù)有關(guān)的稅收內(nèi)容分散到了增值稅、消費稅、資源稅、企業(yè)所得稅等中，而這些稅種的設(shè)置初衷并非出于環(huán)保考慮，因此，這些稅種遠(yuǎn)不能達(dá)到保護(hù)環(huán)境的作用。
我國目前設(shè)有污水、廢氣、固體廢物以及危險廢物、噪音等方面的排污費，在設(shè)立之初確實起到了限制企業(yè)污染的行為，但多年不變的排污費繳納標(biāo)準(zhǔn)已很難繼續(xù)提高污染治理能力，并且在實施過程中也暴露了一些問題，如收費范圍狹窄、征收的排污費未做到專款專用等。費改稅，可以以標(biāo)準(zhǔn)量化規(guī)范各地的收費行為。
1．大氣污染稅，對排放對生活環(huán)境和臭氧層有害的氣體如二氧化碳、二氧化硫、氮氧化物等行為征稅。該稅可以用混合征收方式，對能夠進(jìn)行監(jiān)測數(shù)據(jù)的大污染排放源，按照實際監(jiān)測的排放量及濃度數(shù)計征稅額；對于那些監(jiān)測困難的小污染源，采用對造成污染排放的來源物征稅的方式，根據(jù)核定其所耗燃料含量計征稅額。
2．水污染稅，應(yīng)考慮排放污水對周圍環(huán)境造成的污染，根據(jù)實際情況將水排污費改為水污染稅。如對企業(yè)排放的廢水，可采用從量定額征收，以實際排放量為計稅依據(jù)。實際排放量難以確定的，根據(jù)相關(guān)企業(yè)同一時期的排放量作為計稅依據(jù)。
3．固體廢棄物稅，按其不同排放行為征收，如對工業(yè)垃圾和生活垃圾分類，并采用兩種稅率：企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織排放的工業(yè)廢棄物，根據(jù)工業(yè)廢棄物的種類、處理方式的不同，以及含有有毒物質(zhì)的成分和含量的不同分別設(shè)置稅目、制定差異稅率和累進(jìn)稅率來定額征收；城鎮(zhèn)居民排放的生活垃圾，以家庭為單位定額征收。
（二）資源稅
目前我國資源稅的征收范圍僅包括礦產(chǎn)資源和鹽共7種資源產(chǎn)品，征收范圍狹窄，對大部分的非礦藏資源沒有征稅，這難以遏制對其他自然資源的過度開采。其次，資源稅課稅依據(jù)不合理，目前資源稅的課稅對象為資源開發(fā)過程中的銷售和自用部分，而對企業(yè)已經(jīng)開采而未銷售或未使用的資源不征稅。但實際上，自然資源被開發(fā)后環(huán)境都遭到了不同程度的破壞，企業(yè)從追求利潤最大化出發(fā)，往往是“濫采富礦”或“采富棄貧”，不注重資源的綜合利用效率。我國現(xiàn)行資源稅的種種缺陷為稅收改革提出了新的要求和思路：
1．?dāng)U大資源稅征收范圍，實現(xiàn)自然資源的全面保護(hù)。考慮到我國目前的稅收征管水平，可先將國家目前已經(jīng)立法管理的一些資源納入其中，并將目前毀壞、浪費嚴(yán)重的可再生資源包括在內(nèi)，對非再生性、稀缺性資源課稅，循序漸進(jìn)地擴(kuò)大資源稅征收范圍。
2．改革資源稅課稅依據(jù)，實現(xiàn)自然資源的節(jié)約。開采企業(yè)不應(yīng)只限于對已銷售資源納稅，而應(yīng)以資源的產(chǎn)量為課稅依據(jù)，這符合“誰使用，誰付費；誰污染，誰治理”的原則，使用消耗得多，承擔(dān)的稅負(fù)就大，符合稅收公平原則。
3．調(diào)整資源稅稅率，增強(qiáng)資源稅的調(diào)控功能。資源稅稅率的調(diào)整，既要考慮資源開發(fā)利用對生態(tài)環(huán)境的影響，又應(yīng)考慮企業(yè)的承受能力。就單種資源而言，也可采用差別累進(jìn)稅率。充分根據(jù)資源的稟賦條件，按不同等級確定差別稅率，體現(xiàn)對資源開采企業(yè)級差收益的調(diào)節(jié)。同時將開采數(shù)量劃分不同檔次，逐級提高稅率，體現(xiàn)對資源過度開采的限制。
三、結(jié)語
開征和完善稅種必須有周密的考量，充分考慮納稅人的稅收負(fù)擔(dān)情況。對環(huán)境稅和資源稅而言，一是需要充分考慮我國的國情，稅負(fù)不能過重，注意其對企業(yè)國際競爭力的影響。二是稅種的開征應(yīng)盡量保持“稅收中性”，根據(jù)相應(yīng)的邊際減排成本來確定稅率，使納稅人獲得與其所支付環(huán)境稅等值的利益，并調(diào)整關(guān)聯(lián)稅種，以保證不增加納稅人稅收負(fù)擔(dān)的總體水平，使稅改能順利推進(jìn)。另外還應(yīng)注意分情況給予稅收優(yōu)惠，以鼓勵企業(yè)和個人自動減少外部不經(jīng)濟(jì)的行為。如對采用先進(jìn)技術(shù)、改進(jìn)生產(chǎn)工藝、主動減少污染的企業(yè)給予相應(yīng)的稅收優(yōu)惠等。
綠色低碳稅收思想是我國在倡導(dǎo)社會可持續(xù)發(fā)展的過程中提出的新思路。逐步建立和完善綠色稅收體系，推進(jìn)環(huán)境稅和資源稅的改革，將使未來的稅收在促進(jìn)資源節(jié)約、節(jié)能減排和環(huán)境保護(hù)方面發(fā)揮更大的作用。
參考文獻(xiàn)：
篇5
市場機(jī)制是通過影響污染者備選活動（如安裝排污設(shè)施以減少污染、繳費以獲準(zhǔn)污染等）的成本與收益，引導(dǎo)經(jīng)濟(jì)行為主體進(jìn)行有利于環(huán)境保護(hù)的選擇。
從管理的角度看，有些手段在運用時需要由法規(guī)制定者對排污量進(jìn)行監(jiān)督，稱為“直接政策工具”。而其他手段只需政府通過市場價格信號對企業(yè)或個人污染行為進(jìn)行引導(dǎo)，屬“間接政策工具”，如規(guī)定排污標(biāo)準(zhǔn)、收取排污費和頒布市場許可證等，都屬于“直接政策工具”，而征收環(huán)境稅和制定相關(guān)的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)則屬于“間接政策工具”。
管制手段和市場機(jī)制的最大區(qū)別在于前者是強(qiáng)制性的，污染者別無選擇，要么服從，要么面臨仲裁和行政懲罰；后者是非強(qiáng)制性的，污染者可以對政府提供的某種經(jīng)濟(jì)刺激作出靈活的反應(yīng)。與市場機(jī)制相比，管制手段的優(yōu)點在于管理的權(quán)威性、指令的嚴(yán)格性和迅速有效性，但同時也造成了效率上的損失，主要表現(xiàn)在：（1）管制手段對生產(chǎn)和消費過程所涉及污染活動進(jìn)行直接干預(yù)，沒有考慮企業(yè)之間成本與收益的差別，對所有企業(yè)采取“一刀切”式的做法，妨礙了企業(yè)對污染方法的自由選擇，造成資源配置的低效率。（2）管制手段缺乏對企業(yè)技術(shù)革新的刺激。污染者如果達(dá)到了政府規(guī)定的排污量標(biāo)準(zhǔn)，一般情況下不會再努力治理污染，因為這樣做只會增加企業(yè)本身的成本，卻不能給企業(yè)帶來任何好處。但如果采用市場機(jī)制手段則不同，例如政府對污染征稅，污染者每增加一個單位的排污量都需支付一定數(shù)額的稅收，這會促使污染者想方設(shè)法減少污染物的排放，直至使排放量低于規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)。同時，征收環(huán)境稅還可以持續(xù)不斷地刺激企業(yè)進(jìn)行技術(shù)革新，以便減少納稅，增加盈利。由此可見，市場機(jī)制更有利于進(jìn)行成本效益分析，提高資源配置效率。
從各國環(huán)境保護(hù)的理論和實踐來看，在市場機(jī)制方面，采取征收環(huán)境稅以加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)的優(yōu)點更為突出。
（一）征收環(huán)境稅能取得“雙重收益”
一方面，征收環(huán)境稅可以有效地矯正外部負(fù)效應(yīng)，實現(xiàn)環(huán)境保護(hù)的政策目標(biāo)；另一方面，征收環(huán)境稅可以增加財政收入，有利于財政收入最大化政策目標(biāo)的實現(xiàn)。在大多數(shù)西方發(fā)達(dá)國家中，所得稅是其財政收入的主要來源。但是，西方經(jīng)濟(jì)學(xué)家認(rèn)為，對所得征稅，會影響人們努力工作的積極性，抑制儲蓄和投資，把對所得征稅稱為“扭曲性稅收”。在整個稅收收入中，所得稅所占比重越高，超額稅收負(fù)擔(dān)越重，稅收效率越低，越不利于經(jīng)濟(jì)的有效運行。而環(huán)境稅則屬于一種 “矯正性稅收”，不僅可以通過征稅增加污染企業(yè)的成本，使其外部成本內(nèi)部化，同時，政府還可以把征收的環(huán)境稅收入用于對所得稅等扭曲性稅收的改革，優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，實現(xiàn)所謂的“雙重收益”。在歐洲一些國家，由于對工資征稅的稅率較高以及嚴(yán)重失業(yè)等問題，人們提倡以征收環(huán)境稅來替換對勞動所得的征稅，從而降低勞動力成本，提高就業(yè)水平。在此，這種政策的“雙重收益”表現(xiàn)為加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)和降低失業(yè)水平兩方面。正因為如此，環(huán)境稅收越來越引起各國政府和經(jīng)濟(jì)學(xué)家的廣泛興趣，被稱為“無悔政策”。
（二）與其他經(jīng)濟(jì)手段相比，征收環(huán)境稅更便于管理
環(huán)境稅是指政府以控制環(huán)境污染、提高環(huán)境質(zhì)量為目標(biāo)，根據(jù)污染程度的不同，針對某些污染行為或產(chǎn)品按一定比例或數(shù)量強(qiáng)制取得的一種稅。根據(jù)課稅對象不同，環(huán)境稅收可分3種類型：（1）對污染的最終產(chǎn)品征稅，如對機(jī)動車輛征稅；（2）對污染的投入物征稅，如對煤征稅；（3）對污染物本身征稅，如對硫征稅。與征收排污費和頒發(fā)許可證相比，征收環(huán)境稅不需對產(chǎn)品的排污數(shù)量進(jìn)行測算和監(jiān)管，只需了解相關(guān)產(chǎn)品的價格需求彈性，設(shè)計出適度的稅基和稅率。環(huán)境稅一旦征收，即與其他稅收一樣具有強(qiáng)制性、無償性和固定性的特征，政策制定者不需隨時調(diào)整收費水平和規(guī)定相應(yīng)的交易價格，可確保政策的相對穩(wěn)定性。
（三）征收環(huán)境稅符合稅制發(fā)展的總趨勢
20世紀(jì)80年代以來， 發(fā)達(dá)國家紛紛實行了以減少個人所得稅和公司利潤稅、增加消費稅和社會保障稅為主要內(nèi)容的稅制改革，這一趨勢為我國政府適時開征環(huán)境稅、實行以“綠色稅制”為內(nèi)容的稅收改革提供了極為有利的機(jī)會。
二、環(huán)境稅收實施中的效應(yīng)
從財政角度看，良好的稅制應(yīng)該是在符合效率、穩(wěn)定和簡便原則的基礎(chǔ)上，最大限度地實現(xiàn)財政收入。然而，在實踐中運用這一標(biāo)準(zhǔn)來衡量環(huán)境稅時，卻往往會出現(xiàn)環(huán)境稅收效應(yīng)之間的矛盾。一般來講，征收環(huán)境稅會產(chǎn)生兩方面的效應(yīng)，即財政效應(yīng)和環(huán)保效應(yīng)。
財政效應(yīng)，是環(huán)境稅收在取得財政收入方面的效果；環(huán)保效應(yīng)，則是降低污染、提高環(huán)境質(zhì)量的效果。如果征收環(huán)境稅既能有效地增加財政收入，又能實現(xiàn)改善環(huán)境質(zhì)量的目的，則是最為理想的。但是，在具體運用中，這兩方面的效應(yīng)通常是相互矛盾的。比如，為了有效地實現(xiàn)環(huán)保效應(yīng)，在運用稅收刺激機(jī)制時，稅率水平應(yīng)盡可能高些，以達(dá)到減少消費，降低污染的目的。但是，這種機(jī)制的效應(yīng)越明顯，污染降低的幅度越大，財政收入則會越少。例如，瑞典對污染性的燃料征稅后，導(dǎo)致了這種產(chǎn)品消費的減少，使這種產(chǎn)品最終退出了流通市場。同樣在瑞典，由于稅收在環(huán)境效應(yīng)方面的成功，對硫征稅的財政收入急劇下降，瑞典在開征此稅以前，預(yù)計財政收入大約為5億～7億瑞典克朗，1991年實行這種環(huán)境稅后，到1997年，其財政收入?yún)s從原來的3億瑞典克朗降到2億瑞典克朗。環(huán)境稅財政效應(yīng)和環(huán)保效應(yīng)的協(xié)調(diào)與矛盾，主要取決于征稅產(chǎn)品的需求彈性。比如對汽油征稅，如果對汽油的需求是無彈性的（即價格的變化不會對汽油的需求產(chǎn)生影響），那么，這種稅就會帶來大量的財政收入，財政效應(yīng)將十分明顯；但對汽油的消費量及車輛排污量減少的程度影響較小，環(huán)境效應(yīng)不明顯。反之，如果汽油的需求彈性較大（提高價格會限制需求），那么，征稅的結(jié)果就會導(dǎo)致財政收入減少，并同時減少對汽油的消費、降低排污的數(shù)量，這樣，就會表現(xiàn)為環(huán)境效應(yīng)較大而財政效應(yīng)較小。一般而言，需求彈性越大，產(chǎn)品的可替代性越強(qiáng)。當(dāng)征稅范圍僅限于很狹窄的產(chǎn)品時，需求彈性就會較大。征收范圍狹窄的稅與范圍較寬的稅相比更容易產(chǎn)生較大的環(huán)境保護(hù)效應(yīng)。此外，對多數(shù)產(chǎn)品而言，從長遠(yuǎn)來看需求彈性往往更大些，因為消費者有更多的時間尋找其替代品。因此，環(huán)境稅收通常會在短期內(nèi)產(chǎn)生較大的財政影響，而在長期內(nèi)產(chǎn)生環(huán)保影響。
除此之外，西方發(fā)達(dá)國家的學(xué)者在對環(huán)境稅進(jìn)行研究時，還提出了環(huán)境稅收在社會再分配和競爭能力等方面的效應(yīng)問題。
從再分配效應(yīng)看，征收環(huán)境稅可能會對公平分配產(chǎn)生不利影響，即這種稅對貧困家庭的影響比對富裕家庭的影響要大。特別是當(dāng)這種征稅產(chǎn)品為生活必需品、其替代品很少的情況下，這種影響就更為嚴(yán)重（比如對汽油征稅），表現(xiàn)為一定的累退性。解決這一問題的方法是在稅制設(shè)計時，盡可能選擇征稅范圍較狹窄的商品為征稅對象。同時，還可以通過降低低收入家庭的個人所得稅負(fù)擔(dān)或把從環(huán)境稅中取得的一部分收入用于對低收入家庭補(bǔ)貼等方式予以補(bǔ)償。
從對競爭的影響看，有人認(rèn)為，征收環(huán)境稅會加大企業(yè)的成本，降低納稅企業(yè)或部門在國際競爭中的能力。對此，應(yīng)嚴(yán)格區(qū)別征收環(huán)境稅的短期效應(yīng)和長期效應(yīng)。同樣還應(yīng)考慮環(huán)境稅收入的有效使用問題。如果把環(huán)境稅收入用于降低扭曲性稅收的稅率，或用于增加企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益方面的投資，那么，環(huán)境稅收或綠色稅收改革無疑會增強(qiáng)總體經(jīng)濟(jì)的競爭能力。
影響環(huán)境稅收效應(yīng)的另一個因素是環(huán)境稅收入的使用問題。在美國，對環(huán)境稅收入的使用問題主要存在兩種不同的觀點：一種觀點認(rèn)為，環(huán)境稅收入應(yīng)實行專款專用，建立“環(huán)境信托基金”，用于特定的環(huán)境項目，這種專款專用的基金具有一定的吸引力；另一種觀點認(rèn)為，環(huán)境稅收入應(yīng)與其他稅收收入一樣，作為一般性財政收入，而不宜實行專款專用。因為實行專款專用往往會限制政府對財政收入相機(jī)抉擇的使用。在實踐中，控制環(huán)境污染的最佳支出額可能會高于或低于征收的環(huán)境稅或費用收入。如果把環(huán)境稅收入作為一種專項基金，容易使支出增加，難以通過收入回收效應(yīng)提高社會總體福利水平。此外，專款專用容易導(dǎo)致尋租行為的出現(xiàn)，使某些部門有意識地尋求得到這種補(bǔ)貼，有些環(huán)境項目的實施可能僅僅是為了爭取得到信托基金。不過，從政治角度看，“專款專用”用來作為政府矯正市場失靈的一種工具，似乎更容易被人們接受。
三、我國環(huán)保政策的現(xiàn)狀及環(huán)境稅收的設(shè)計
在實踐中，我國環(huán)境保護(hù)的主要政策手段是征收排污費和規(guī)定排污標(biāo)準(zhǔn)相結(jié)合，這是在1979年的環(huán)境保護(hù)法中明確規(guī)定的。從實施效果來看，這種排污收費制度提高了污染治理能力，加強(qiáng)了環(huán)境建設(shè)，但也存在著嚴(yán)重不足，限制了其作用的有效發(fā)揮。
從收費標(biāo)準(zhǔn)上看，主要表現(xiàn)為收費標(biāo)準(zhǔn)偏低、征收范圍狹窄和征收對象針對性不強(qiáng)等問題。從理論上講，最佳的排污費的收費標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該使邊際排污成本等于邊際效益，即收費標(biāo)準(zhǔn)不應(yīng)低于污染防治成本，否則，難以達(dá)到刺激企業(yè)減少污染的效果。我國現(xiàn)行的收費標(biāo)準(zhǔn)中，雖然已有廢水、廢氣、廢渣、噪聲、放射性等五大類計113項，但仍然存在著收費項目不全的問題，例如居民生活污水和垃圾、流動污染源等都沒有收費標(biāo)準(zhǔn)。同時，現(xiàn)行的收費標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的征收對象大部分是對傳遞污染物的介質(zhì)而言，而不是針對污染物本身。
從收費依據(jù)看，主要表現(xiàn)為：（1）采取“超標(biāo)排污費”制度，即主要對超過地方排放標(biāo)準(zhǔn)的排污單位征收，而對已經(jīng)達(dá)到或低于排放標(biāo)準(zhǔn)的，不征收排污費。（2）根據(jù)污染物排放濃度超標(biāo)收費，基本上不考慮污染物排放量，這對排污企業(yè)實際上是一種放縱。（3）對排污單位所排放的污染物，在同一排污口含兩種以上有害物質(zhì)時，按最高一種計算排污量，并按該排污量及其收費標(biāo)準(zhǔn)計算排污費。這樣，排污企業(yè)治理污染時，往往僅注意對被收費的污染物的治理。
從排污費的征收管理上看， 主要表現(xiàn)為：（1）征收成本高，相當(dāng)一部分環(huán)保費被環(huán)保部門用來維持其機(jī)構(gòu)的經(jīng)常性開支，收費項目多而雜，征收效率低。（2）征收阻力大，排污收費不具有完全的強(qiáng)制性，立法基礎(chǔ)薄弱，權(quán)威性差，在大量的亂收費和亂攤派使企業(yè)負(fù)擔(dān)加重的情況下，排污費難免會受到排斥。
從資金使用方面看，具體表現(xiàn)為：（1）資金用于環(huán)保部門自身建設(shè)的比例過大。（2）資金最終使用方向不確切，在資金返還給企業(yè)后，多數(shù)被用作生產(chǎn)發(fā)展資金，只有少數(shù)真正用于治理污染。（3）目前排污費都?xì)w地方所有，中央財政不參與排污收費的分配，因而也不能對其進(jìn)行有效調(diào)控。
基于目前環(huán)境管理問題的現(xiàn)狀，作為發(fā)展中國家，我國應(yīng)進(jìn)一步完善現(xiàn)有的法規(guī)制度，根據(jù)環(huán)境保護(hù)政策的總體目標(biāo)，借鑒發(fā)達(dá)國家的經(jīng)驗，運用經(jīng)濟(jì)手段特別是稅收政策，在現(xiàn)行稅制的基礎(chǔ)上，進(jìn)行綜合性稅制改革，建立有利于可持續(xù)發(fā)展的稅制體系。在具體設(shè)計時，應(yīng)注意以下問題：
（一） 注重環(huán)境稅的可接受性
環(huán)境稅主要依賴于兩種手段：（1）與環(huán)境外部性（如污染）直接相關(guān)的排污稅。（2）基于稅基同外部性間接相關(guān)的產(chǎn)品稅。當(dāng)污染具有地方特征、污染源數(shù)量較少且易掌握時，這種關(guān)聯(lián)性是直接的，此時，征收排污稅是最好的選擇；而對那些消費數(shù)量或使用數(shù)量都非常大、利用方式非常分散、因消費而產(chǎn)生污染的產(chǎn)品，則征收產(chǎn)品稅的效果較好。此時的關(guān)聯(lián)性是間接的，對它的設(shè)計也變得復(fù)雜了。如果稅收與環(huán)境損害之間的關(guān)聯(lián)性較弱，那么該稅收可能無法促使污染者改變其行為，反而會加重市場扭曲程度。因此，征稅的同時必須向公眾提供恰當(dāng)?shù)男畔ⅲ员ＷC污染者理解政府為什么要征稅以及目前有哪些可供選擇的降低污染的生產(chǎn)和消費方式。
（二） 注重環(huán)境稅的稅基和課稅環(huán)節(jié)的選擇
稅基的確定主要取決于所要解決的污染問題是屬于地方性的，還是全國性的，或是全球性的。從理論上講，最佳的選擇應(yīng)該是把所有同環(huán)境污染有關(guān)的排放物包括在稅基中。但稅基界定范圍越廣，項目越精確，管理成本也將越高。選擇征收排污稅還是產(chǎn)品稅則要看監(jiān)測成本和可行性。對從固定的大污染源排放出來的污染物征收排污稅，比對從數(shù)量眾多且分散的污染源排放出來的污染物征收更容易實施。對于后一種情況，如果能夠確立污染物和產(chǎn)品消費之間的直接聯(lián)系，則采用產(chǎn)品稅會更加有效。
課稅環(huán)節(jié)的選擇取決于利用稅制或申報管理制度的可能性。從效率的角度講，應(yīng)盡可能地對排污課稅，同時減少課稅對象的數(shù)目。如果污染產(chǎn)生于某一產(chǎn)品的消費，應(yīng)在零售環(huán)節(jié)課稅；如果污染產(chǎn)生于所投入的原料，在流通鏈的上游（如原料開采環(huán)節(jié)）課征要經(jīng)濟(jì)得多，但需要對那些已納稅但實際沒有造成環(huán)境污染的活動實行返還制度。
（三） 稅率的確定
從理論上講，為了使污染企業(yè)的全部社會成本內(nèi)部化，稅率應(yīng)該能夠使減污的邊際成本等于邊際社會損失。但對這兩個指標(biāo)進(jìn)行概算需要大量的信息，而這些信息并非可以信手拈來。所以次優(yōu)的選擇是先設(shè)定環(huán)境改善目標(biāo)（污染削減目標(biāo)或資金籌集目標(biāo)），再確定稅率的高低。如果單純從環(huán)保角度看，可能稅率越高減污速度越快，但這會造成兩個后果：（1）由于稅負(fù)過重，企業(yè)的競爭力會下降，從而影響經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。（2）若環(huán)境效果過大，稅基縮小了，來自該稅的收入會過快減少。對于我國來說，環(huán)境改善的目標(biāo)既包括對污染的控制，又包括籌集必要的環(huán)保資金。因此目前的稅率不宜過高，以扶持企業(yè)的成長，并保持稅收收入的可持續(xù)性和可預(yù)測性。今后隨著企業(yè)實力的增強(qiáng)和環(huán)保技術(shù)的提高，可逐步提高稅率、擴(kuò)大稅基。
環(huán)境稅是采用從價計征還是從量計征也值得分析。一般來說，同某一商品生產(chǎn)過程和消費過程有關(guān)的污染是該商品數(shù)量的函數(shù)，而非其價值的函數(shù)。同時從價稅可能誘導(dǎo)企業(yè)通過降低商品質(zhì)量來降低價格，而不是減少污染。從這個意義上說，環(huán)境稅采用定額稅率更為適宜。
（四） 征收管理問題
1.征管級次問題。環(huán)境問題有地方性的，又有全國性和跨區(qū)域性的。因此環(huán)境稅種既不應(yīng)完全劃歸中央，也不應(yīng)完全劃歸地方。比如，二氧化硫稅、水污染稅等稅種所對應(yīng)的污染范圍一般是區(qū)域性的，可由中央統(tǒng)一立法，由地方負(fù)責(zé)征收管理，資金支配權(quán)也歸地方。而生態(tài)補(bǔ)償稅、專門開征的環(huán)境保護(hù)稅，則應(yīng)劃為中央稅或中央與地方共享稅，主要由中央在全國范圍內(nèi)調(diào)劑使用，平衡各地生態(tài)環(huán)境改善的進(jìn)程。
2.征管機(jī)關(guān)問題。環(huán)境稅的征管機(jī)關(guān)應(yīng)是稅務(wù)機(jī)關(guān)，這是因為環(huán)境稅從根本上說是一種稅，符合稅收的本質(zhì)屬性。由環(huán)境部門征收，不僅名不正、言不順，而且會增加征管成本，降低資金的使用效率。當(dāng)然，由于環(huán)境稅的特殊性，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該積極與環(huán)境部門密切配合——制定政策時，認(rèn)真考慮環(huán)保部門的合理建議，使稅收手段與環(huán)境部門的規(guī)章制度協(xié)調(diào)發(fā)揮作用；及時從環(huán)境部門取得反饋信息，作為下一步改革的參考；稅收監(jiān)督與環(huán)境監(jiān)控相配合。
（五） 注重環(huán)境稅與其他手段之間的配套實施
征收環(huán)境稅是加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)的有效手段，但并不是唯一的手段，只有與其他手段相互協(xié)調(diào)配合，才能實現(xiàn)最佳的環(huán)境目標(biāo)。具體包括：
1.稅收手段與管制手段的配合。管制手段不應(yīng)因為經(jīng)濟(jì)手段而完全被取代，在一定的條件下，它本身具有一定的優(yōu)勢。稅收的應(yīng)用應(yīng)與管制的連續(xù)使用或加強(qiáng)結(jié)合起來，這一點已日益得到人們的認(rèn)同。管制手段為環(huán)境稅收手段的刺激作用提供了基本的“支持物”（如規(guī)定最低安全標(biāo)準(zhǔn)），稅收手段又成為命令控制式制度的有益的和必要的補(bǔ)充。
2.稅收手段與其他經(jīng)濟(jì)手段的配合。西方各國的環(huán)境稅制中普遍包括了與環(huán)境有關(guān)的各種專項收費和使用費。其原因是“費”簡便易行，且較為靈活，同時符合“污染者付費”原則，特別是當(dāng)隨著污染程度的變化需要不斷地對征收標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行調(diào)整時，采用收費措施更適宜。美國是實施排污許可制度國家的成功范例。根據(jù)美國的“空氣清潔法”及其修正案，每個廠商都需要有一個排污許可證，每證有一定的排污量配額控制指標(biāo)。國家環(huán)保局對許可證總量的2.5%進(jìn)行拍賣，廠商也可將自己未用完的配額在排污許可證交易市場上交易。此外，押金制度也為西方各國所廣泛采用。
3.稅收手段內(nèi)部的協(xié)調(diào)配合。包括：（1）環(huán)境稅種與各種稅收差別、稅收優(yōu)惠措施之間的配合，如消費稅中對含鉛和不含鉛汽油的差別稅率，對環(huán)保產(chǎn)業(yè)能源稅的減免等。（2）環(huán)境稅的開征與現(xiàn)行其他稅種的替代關(guān)系，這一點在強(qiáng)調(diào)“收入中性”的發(fā)達(dá)國家采用較多。（3）各種環(huán)境稅種之間的配合，如污染稅中的二氧化硫稅、二氧化碳稅和水污染稅之間，水污染稅與各種間接產(chǎn)品稅之間的配合。
主要參考資料：
（1） allen blackman and winston harrington“the use of economic incentives in developing countries：lessons from international experience withindustrial air pollution？discussion paper 99-39，1999 resources for the future.
篇6
文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A
原標(biāo)題：我國的碳稅途徑研究和經(jīng)濟(jì)低碳化下的碳稅政策選擇——基于國際碳稅征收經(jīng)驗
收錄日期：2013年1月31日
一、引言
隨著可持續(xù)發(fā)展觀的提出，國際上普遍開始注意環(huán)境對經(jīng)濟(jì)的反作用力并著力采取環(huán)境政策來改善環(huán)境狀況。環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)家認(rèn)為，既然市場機(jī)制是分配社會資源的最有效途徑，那么只有將環(huán)境政策與市場機(jī)制相結(jié)合，把污染環(huán)境的成本加以經(jīng)濟(jì)的約束，那么才能形成有效的環(huán)境資源配置，促進(jìn)節(jié)能減排。基于這種經(jīng)濟(jì)思想，環(huán)境稅作為一種經(jīng)濟(jì)手段，被國際普遍接納并用于各種環(huán)境污染下的環(huán)境保護(hù)。
環(huán)境稅的概念最早出現(xiàn)于1920年英國經(jīng)濟(jì)學(xué)家庇古的《福利經(jīng)濟(jì)學(xué)》一書中，強(qiáng)調(diào)存在環(huán)境負(fù)外部效應(yīng)下政府采取的征稅環(huán)保措施。目前，學(xué)術(shù)界對環(huán)境稅并沒有一個統(tǒng)一、明確的概念，但從其根本目的廣義地來看，只要具有環(huán)境保護(hù)、消除不利環(huán)境因素的稅收或補(bǔ)貼政策，都屬于環(huán)境稅范疇。隨著不同時期的環(huán)境問題和保護(hù)治理目的的不同，環(huán)境稅的主要表現(xiàn)形式也呈現(xiàn)不同。從20世紀(jì)九十年代以來，以全球氣候變暖為特征的“溫室效應(yīng)”成為新一輪的環(huán)境挑戰(zhàn)，因而針對二氧化碳排放所征收的碳稅成為新時期最主要的環(huán)境稅之一。
二、國際上的碳稅征收經(jīng)驗
從1990年開始，以丹麥、芬蘭、荷蘭、瑞典和挪威等為代表的一些北歐國家陸續(xù)開征碳稅，并在此領(lǐng)域取得一定經(jīng)驗，從而為其他國家考慮征收碳稅提供了操作上的借鑒。
（一）丹麥。早在20世紀(jì)七十年代，丹麥就開始了針對家庭和非增值稅納稅企業(yè)的能源消費稅征收。為了將2000年的二氧化碳排放量保持在1990年的水平，刺激能源節(jié)約和替代消費，丹麥于1992年將其碳稅的征收范圍擴(kuò)大到除了石油、天然氣等以外的所有二氧化碳排放中去。后又經(jīng)過對碳稅收入的合理利用，不僅逐步提高了碳稅稅率，還促使更多的家庭和企業(yè)加入到自愿減排的計劃中來。
（二）芬蘭。1990年芬蘭為了在九十年代末實現(xiàn)碳排放0增長而正式引入二氧化碳稅收，并以含碳量為稅基對礦物燃料征稅。在之后的實踐中，芬蘭逐步調(diào)整稅率和征稅范圍，根據(jù)二氧化碳排放不同對不同燃料分項分稅率征收，實現(xiàn)了一定碳稅減排的目標(biāo)。
（三）荷蘭。荷蘭在20世紀(jì)八十年代末開始實施環(huán)境稅，但真正開征碳稅始于1992年。其二氧化碳稅的征收范圍包括任何使用能源的行業(yè)，包括家庭和小型能源的消費者，但一些大型天然氣消費者在征收碳稅的基礎(chǔ)上可豁免一定能源稅。通過稅收調(diào)整和自愿減排協(xié)議，芬蘭在能源替代使用上取得一定成效。
（四）瑞典。瑞典的二氧化碳稅是作為能源稅的部分補(bǔ)充和替代于1991年引入的。為了維持其二氧化碳排放水平，瑞典決定對私人家庭和各產(chǎn)業(yè)消費的含碳燃料征收一定碳稅，但出于企業(yè)競爭和技術(shù)革新的考慮，對部分工業(yè)企業(yè)實行部分的稅收減免或全部豁免。鑒于國際經(jīng)濟(jì)競爭的壓力，隨后瑞典又適當(dāng)?shù)貙I(yè)碳稅稅率實行一定下調(diào)，對私人家庭稅率實行上調(diào)，對工業(yè)部門減免力度也進(jìn)一步加大。
（五）挪威。挪威維持二氧化碳排放量的計劃也是始于1991年，但最初的征收范圍僅限于汽油、天然氣和礦物油，直到1992年才又?jǐn)U展到煤炭類燃料。挪威的碳稅征收更為細(xì)致，不僅在含碳燃料類別上有較多種征收稅率，在不同行業(yè)或同一行業(yè)的不同企業(yè)也都有不同的征收標(biāo)準(zhǔn)。
除了上述國家，德國、意大利、法國和英國等也在國內(nèi)能源消費的基礎(chǔ)上相繼開征碳稅，不僅在二氧化碳減排上取得一定成效，也在一定程度上刺激和促進(jìn)了企業(yè)環(huán)保技術(shù)革新和新能源替代使用。Nakata和Lamont（2001）基于偏均衡模型對存在碳稅情況下的日本能源體系進(jìn)行研究，結(jié)果表明碳稅除了有降低碳排放作用外還使得日本能源利用結(jié)構(gòu)由煤炭向天然氣轉(zhuǎn)移。Wissema和Dellinke（2007）也對碳稅在愛爾蘭二氧化碳減排中起到的作用進(jìn)行了實證研究，經(jīng)CGE模型量化的指標(biāo)數(shù)據(jù)表明，與同一價格的單一能源稅相比，碳稅導(dǎo)致碳排放更大程度地降低。此外，美國和部分歐盟國家甚至考慮是否要對來自沒有強(qiáng)制減排國家的進(jìn)口品實施碳關(guān)稅壓力。在這種情形下，國際二氧化碳減排趨勢下的碳稅改革顯得更為重要和迫切。
三、我國的碳稅途徑研究
我國的二氧化碳排放量位居世界首位，在2009年哥本哈根會議上的國際承諾使我國在二氧化碳減排上面臨著更大的挑戰(zhàn)和壓力，因此碳稅改革也是我國環(huán)境政策實施的重點研究方向。事實上，自改革開放以來我國就關(guān)注到嚴(yán)重的環(huán)境污染問題并在治理環(huán)境污染（尤其是二氧化碳減排）方面堅持不懈地努力著。實踐中，除了采取社會公益宣傳和自主激勵措施外，我國還從行政命令的角度制定了有關(guān)碳排放約束措施。2009年正式出臺的燃油稅既是我國積極致力于二氧化碳減排的一方表現(xiàn)，也是我國碳稅改革過程中的一個過渡。
基于國際經(jīng)驗，學(xué)術(shù)界對我國碳稅改革也有較多的研究和探索。賀菊煌等（2002）對碳稅對我國經(jīng)濟(jì)的影響進(jìn)行了探究，通過CGE模型對我國1997年投入產(chǎn)出表分析，他們認(rèn)為碳稅的征收將對我國GDP沒有較大影響，只是會造成煤炭等燃料價格上漲，能耗下降，進(jìn)而促使產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)有所調(diào)整，勞動力也由高能耗工業(yè)向低能耗工業(yè)及第三產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移。林柏強(qiáng)和何曉萍（2008）估計了我國油氣資源的耗減成本，并據(jù)此分析對油氣開采業(yè)征收資源稅產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)。研究表明，20%以下的資源稅征收在宏觀層面上對我國經(jīng)濟(jì)影響不大。王金南等（2009）也研究了碳稅的二氧化碳減排效果，研究得出低稅率的碳稅方案不僅能大大減緩二氧化碳碳排放增長，而且很小程度上影響我國經(jīng)濟(jì)的結(jié)論。姚昕和劉希穎（2010）探究了我國最優(yōu)碳稅征收路徑，結(jié)果表明，碳稅征收在節(jié)能減排、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化調(diào)整和可再生能源開發(fā)使用等方面有不可忽視的推動作用，是我國發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)的有效手段之一。
根據(jù)上述研究可知，碳稅的開征雖對我國經(jīng)濟(jì)有一定影響，但影響并不大，且碳稅的環(huán)境效應(yīng)卻是可觀的。所以，未來我國碳稅改革具有較大的可操作性。但是，國際經(jīng)驗和我國實證研究均表明，碳稅的實施必須是一個循序漸進(jìn)的過程，從征收對象到稅基稅率都必須符合國家經(jīng)濟(jì)實際發(fā)展情況和社會經(jīng)濟(jì)特征，由窄到寬，由低到高，逐漸推進(jìn)，而操之過急或準(zhǔn)備不足只會適得其反。由于一國的碳稅體系不僅會直接影響產(chǎn)業(yè)、能源政策的調(diào)整，還會影響一國消費、財稅和金融體系，所以選擇正確的碳稅途徑顯得尤為重要。
四、我國經(jīng)濟(jì)低碳化的碳稅政策選擇
碳稅是實現(xiàn)二氧化碳減排和發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)的有效手段，因此確立我國合理碳稅途徑，實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)低碳化，政策實施是首要考慮的問題。在國內(nèi)外研究的基礎(chǔ)上，可確定碳稅的開征主要涉及家庭、產(chǎn)業(yè)、能源、國家財稅和經(jīng)濟(jì)等幾個方面因素，從這幾個主體出發(fā)，可總結(jié)出我國開征碳稅、實現(xiàn)低碳經(jīng)濟(jì)的宏觀政策選擇。
（一）家庭碳稅政策。家庭的二氧化碳排放是碳稅征收范圍之一，因此合理實施家庭稅收政策是碳稅發(fā)揮作用的一個重要方面。家庭燃?xì)獾认M雖是維持家庭正常生活的必要消費，但征收一定合理碳稅不僅能夠引導(dǎo)家庭節(jié)能減排，也能起到引導(dǎo)家庭低碳消費的理念。因此，制定家庭碳稅政策主要以引導(dǎo)為目的，從而在社會范圍內(nèi)倡導(dǎo)低碳消費風(fēng)尚，進(jìn)而引導(dǎo)企業(yè)的低碳化生產(chǎn)。
（二）產(chǎn)業(yè)碳稅政策。工業(yè)產(chǎn)業(yè)是我國碳稅征收的重點對象。目前，我國的工業(yè)多以高消耗、高污染為主，因此針對我國工業(yè)產(chǎn)業(yè)制定合理碳稅是實現(xiàn)我國碳減排目標(biāo)的最直接手段。產(chǎn)業(yè)碳稅政策應(yīng)以征收為主、獎勵為輔，不同產(chǎn)業(yè)區(qū)別對待，實現(xiàn)“誰排碳，誰交稅，多排碳，多交稅”的政策體系；同時，針對重點產(chǎn)業(yè)實施稅收減免用于低碳排能源替代使用研究。除此之外，通過碳稅的征收可提高高碳排產(chǎn)業(yè)的進(jìn)入門檻，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，增強(qiáng)二氧化碳減排的市場調(diào)控機(jī)制。
篇7
2.關(guān)于環(huán)境保護(hù)的稅收優(yōu)惠較單一,而且稅收缺乏針對性和靈活性
當(dāng)前,我國所實施的環(huán)境保護(hù)稅收政策較單一,比如說國際上普遍使用的再投資退稅、加速折舊以及延期納稅等應(yīng)用在環(huán)保稅收政策中的形式,而我國的稅收未包含這些內(nèi)容。此外,稅收在實施的過程中,缺乏針對性和靈活性,在一定程度上制約了稅收優(yōu)惠政策的實施。3.稅收制度在收費方面還存在不足稅收制度在收費方面還存在一些不足,主要表現(xiàn)在:一、對排污費所制定的標(biāo)準(zhǔn)不完善,征收的標(biāo)準(zhǔn)偏低,同時不同的污染物收費的標(biāo)準(zhǔn)也不均衡;二、由環(huán)保部門征收排污費,這樣不但加大了稅收的阻力,而且未充分有效地利用排污資金;三、征稅的參考依據(jù)比較落后,仍然是根據(jù)單因子收費,也就是說如果同一個排污口包含了兩種以上對生態(tài)環(huán)境有害的成分,那么收費的標(biāo)準(zhǔn)就是根據(jù)所含污染成分最高的那種成分計算排污量。這樣的收費依據(jù)存在一定的弊端,不但無法刺激企業(yè)進(jìn)行污染治理,而且為企業(yè)提供了避免高收費的稅收方法。
二、促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的綠色稅收法律制度的構(gòu)建
1.積極借鑒發(fā)達(dá)國家經(jīng)驗,開征以保護(hù)環(huán)境為目的的稅種
(1)開征空氣污染稅。通常在我國的企事業(yè)單位、個體經(jīng)營者的工業(yè)設(shè)備及其他設(shè)備在生產(chǎn)中向空氣排放出的有害氣體和煙塵為對象,把向空氣中排放有害氣體和煙塵的單位和個人作為納稅人。計稅依據(jù)是根據(jù)向空氣中排放出的有害氣體和煙塵排放量,同時要根據(jù)向空氣排放中煙塵量和有害氣體的濃度制定累進(jìn)稅率,從量計征。因此,我們應(yīng)該逐步做起,先從征收空氣污染稅入手。(2)開征固體廢棄物污染稅。(3)開征水污染稅。事實上,企業(yè)所排放的廢水含的污染物和濃度以及對環(huán)境污染的程度也是不相同的,制定出廢水排放的標(biāo)準(zhǔn)單位是非常重要的,從而就可以根據(jù)廢水排放的濃度轉(zhuǎn)換為標(biāo)準(zhǔn)單位進(jìn)行征稅。同時還要結(jié)合廢水中不同污染成分制定出累進(jìn)稅率,從而使得廢水污染物的含量和承擔(dān)的稅負(fù)呈現(xiàn)出正相關(guān)。所以我們可以采用無差別的定額稅率和居民的用水量作為計稅依據(jù)。
2.制定出可再生資源發(fā)展的稅收政策
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隨著全球工業(yè)化進(jìn)程的不斷加快，環(huán)境問題已成為人類面臨的共同性問題。我國作為一個發(fā)展中國家，自改革開放以來，在經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展的同時，也產(chǎn)生了嚴(yán)重的環(huán)境問題，其主要表現(xiàn)在：一是在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的過程中，由于生產(chǎn)者對經(jīng)濟(jì)效益的片面追求，導(dǎo)致對森林草地資源的過度采伐和放牧，使森林、草場等植被資源遭受嚴(yán)重破壞，造成水土流失和草場的退化；二是由于我國長期實行粗放型經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式，致使一些高能耗、重污染型企業(yè)發(fā)展迅速，致使工業(yè)有害物質(zhì)的排放量驟增，對我國的大氣、陸地和水資源造成嚴(yán)重污染。有關(guān)資料表明：燃煤、化工廢氣所造成的污染，使全國500多座城市的大氣環(huán)境質(zhì)量大多數(shù)都不符合國家一級標(biāo)準(zhǔn)；大量排放的工業(yè)廢水使全國131條流經(jīng)城市的河流有80％被污染，特別是淮河、松花江、遼河流域水污染嚴(yán)重；一些重要的大型湖泊，其污染程度已影響到城市的正常供水。可見，環(huán)境問題已成為制約我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一個重要因素。為了有效地治理和防止我國的環(huán)境污染，就要求我們不僅需要采取法律、科技、計劃等手段，而且應(yīng)運用包括稅收在內(nèi)的經(jīng)濟(jì)手段。稅收作為國家實現(xiàn)宏觀調(diào)控的重要工具，在環(huán)保方面也能發(fā)揮它應(yīng)有的作用，特別是隨著“綠色稅收”理論的提出和實踐，使稅收調(diào)控職能在環(huán)保方面發(fā)揮了特殊作用。
綠色稅制從廣義上講是指稅收體系中與生態(tài)環(huán)境、自然資源利用和環(huán)境保護(hù)有關(guān)的各稅種和稅目及稅收優(yōu)惠的總稱。它產(chǎn)生于20世紀(jì)70年代，而受到重視是在20世紀(jì)80年代末。進(jìn)人20世紀(jì)90年代以來，可持續(xù)發(fā)展成為世界各國普遍采用的發(fā)展模式，同時也成為政府制定稅收政策的重要指針。尤其是在世界銀行、聯(lián)合國環(huán)境規(guī)劃署、聯(lián)合國開發(fā)計劃署、經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織等國際機(jī)構(gòu)的積極推動下，綠色稅收的研究得到極大發(fā)展，這促使經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家特別是歐盟國家加速了從零散的、個別的環(huán)境稅收的開征到提出全面綠色稅制的過程。進(jìn)人21世紀(jì)后，許多發(fā)展中國家也在積極嘗試引進(jìn)綠色稅制。隨著人們資源與環(huán)境保護(hù)意識的加強(qiáng)和可持續(xù)發(fā)展的需要，可以預(yù)見全球綠色稅制的征收使用范圍將更加廣泛，全球經(jīng)濟(jì)一體化、綠色稅制的國際化勢在必行。
至于綠色稅收一詞在我國具體何時出現(xiàn)，雖無從考證，但從國際財政文獻(xiàn)局出版的《國際稅收辭匯》的改版中可以推知，綠色稅收一詞的廣泛使用大約在1988年以后。在改版中，是這樣解釋的：“綠色稅收”是指對投資于防治污染或環(huán)境保護(hù)的納稅人給予的稅收減免，或?qū)ξ廴拘袠I(yè)和污染物的使用所征收的稅。從綠色稅收的內(nèi)容看，不僅包括為環(huán)保而特定征收的各種稅，還包括為環(huán)境保護(hù)而采取的各種稅收措施。隨著綠色稅收理論在我國的出現(xiàn)和應(yīng)用，如何建立綠色稅收制度，以保護(hù)和改善我國的環(huán)境，已成為我國稅收理論界面臨的一個重要課題。建立綠色稅收制度，不但可以為我國環(huán)境保護(hù)事業(yè)籌集專項資金，用于促進(jìn)環(huán)境保護(hù)事業(yè)的發(fā)展，而且能夠通過對納稅人經(jīng)濟(jì)利益的調(diào)節(jié)，矯正其經(jīng)濟(jì)行為，使其從事有利于保護(hù)環(huán)境的生產(chǎn)經(jīng)營活動。可見，建立綠色稅收制度是改善我國目前環(huán)境狀況的一條重要途徑。
二、我國現(xiàn)行稅制中的環(huán)保措施及對其評價
在我國現(xiàn)行的稅收制度中，由于還尚未設(shè)立以保護(hù)環(huán)境為課征目的的獨立稅種，因此，總的說來還沒有形成系統(tǒng)的環(huán)境稅收政策。目前，我國關(guān)于保護(hù)環(huán)境的稅費征收情況大致可劃分為兩大部分：一是收取的各項費用，主要是排污費；二是散存于其他稅種中的少量稅收措施。
(一)關(guān)于排污收費制度
1．對排放污染物總量沒有限制。現(xiàn)行收費制度對污染僅是按相同標(biāo)準(zhǔn)收費，而不論單位時間的排放量是多少、每年的排放總量是多少進(jìn)行區(qū)別對待。這種只是單純按照排污量多少收費的方法對于人口密集、工業(yè)化程度較高的大城市來說，環(huán)境污染不能得到有效的控制。
2．排污收費標(biāo)準(zhǔn)過低。現(xiàn)行排污收費標(biāo)準(zhǔn)遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于排污單位治理設(shè)施的運行成本，部分收費項目僅為污染治理設(shè)施運行成本的25％左右。標(biāo)準(zhǔn)偏低造成許多排污單位寧可繳納排污費而不愿治理污染，出現(xiàn)“交排污費、買排污權(quán)”的現(xiàn)象，影響了排污收費制度刺激污染治理作用的發(fā)揮。
(二)關(guān)于其他環(huán)保稅
1．資源稅。第一，性質(zhì)定位不合理。我國現(xiàn)行資源稅以調(diào)節(jié)級差收入為主，屬于級差性質(zhì)的資源稅，這種定位由于其沒有給出資源價格，不能將資源開采的社會成本內(nèi)部化，因而極大地限制了資源稅作用的有效發(fā)揮。第二，征稅范圍過窄。我國現(xiàn)行資源稅只對礦產(chǎn)品開采和鹽的生產(chǎn)征稅，使大量具有生態(tài)價值的水、森林、草原、灘涂等資源長期處于稅收監(jiān)控之外，從而導(dǎo)致了非稅資源的過度消耗和嚴(yán)重浪費。第三，稅額設(shè)置不合理。由于歷史的原因，資源稅單位稅額設(shè)置偏低，而且納稅人具體適用的稅額主要取決于資源的開采條件，而與該資源開采造成的環(huán)境影響無關(guān)，弱化了稅收對資源的保護(hù)作用。第四，計稅依據(jù)有待調(diào)整。現(xiàn)行資源稅的計稅依據(jù)是納稅人開采和生產(chǎn)應(yīng)稅資源的銷售數(shù)量和使用數(shù)量。這意味著對企業(yè)已經(jīng)開采而未銷售或使用的應(yīng)稅資源不征稅，導(dǎo)致企業(yè)對資源的無序開采，造成資源的積壓和浪費。
2．消費稅。消費稅設(shè)立之初并沒有考慮消費應(yīng)稅產(chǎn)品的行為所產(chǎn)生的外部環(huán)境成本，但在統(tǒng)一征收增值稅的基礎(chǔ)上再疊加征收一道消費稅，以及對含鉛與不含鉛汽油實行差別稅率和對生產(chǎn)、銷售達(dá)到低污染排放值的小轎車、越野車和小客車實行稅額減征等，確實體現(xiàn)了限制污染的稅收意圖。但是，消費稅征稅對象中與環(huán)境有關(guān)的僅有8種，課稅范圍過窄，某些容易給環(huán)境帶來污染的消費品如電池、一次性產(chǎn)品、化肥、煤炭等沒有列人征稅范圍，這對環(huán)境的保護(hù)是極其不利的。
3．企業(yè)所得稅。從目前看，我國企業(yè)所得稅中有關(guān)環(huán)保的條款并不多，不僅加速折舊的方式少，而且相關(guān)規(guī)定也不明確。
4．車船使用稅。現(xiàn)行車船使用稅的設(shè)置基本上未考慮環(huán)保因素。由于同一類型機(jī)動車的性能、油耗、尾氣排放量不同，對環(huán)境的損害程度也不同，所以對該類型的機(jī)動車采用相同稅率、按輛征收的方法顯然有失公平，更不利于污染的防治。此外，由于車船使用稅征收額度較輕，實際操作中很難起到緩解交通擁擠和減輕大氣污染的作用，而需要更多地使用交通管制手段。
三、建立與完善我國綠色稅收制度的建議
根據(jù)我國目前的環(huán)境狀況，針對我國現(xiàn)行稅制存在的問題，我們應(yīng)在進(jìn)一步完善現(xiàn)行稅制中有關(guān)環(huán)保政策規(guī)定的基礎(chǔ)上建立我國的綠色稅收制度。首先應(yīng)制定一整套體現(xiàn)調(diào)控環(huán)保意圖的綠色稅收政策。綠色稅收政策應(yīng)是國家為保護(hù)環(huán)境而確定的指導(dǎo)政府制定綠色稅收制度的基本原則，是實施環(huán)保稅收措施的重要依據(jù)。其內(nèi)容是通過具體的稅制來體現(xiàn)的，即綠色稅收政策要具體落實到各種環(huán)境稅的開征和不同層次的環(huán)保稅收措施的實施上。我們在制定綠色稅收政策、實施稅收調(diào)控措施時，除堅持經(jīng)濟(jì)目標(biāo)與環(huán)境目標(biāo)相協(xié)調(diào)、稅收手段與其他調(diào)控手段相協(xié)調(diào)外，還應(yīng)針對我國自身特點和不同時期的要求確定具體的政策目標(biāo)。
(一)綠色稅收政策目標(biāo)
由于我國是發(fā)展中國家，一方面老企業(yè)的污染治理任務(wù)繁重，另一：療面經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展又使環(huán)境污染加劇，因此，解決環(huán)境問題的關(guān)鍵是協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)與環(huán)境的關(guān)系。為此．．我認(rèn)為，當(dāng)前我國環(huán)境稅收政策的調(diào)控應(yīng)圍繞下：列三個目標(biāo)展開：
1．控制和治理污染企業(yè)。即對原有污染企業(yè)實行限期治理，同時嚴(yán)格禁止與環(huán)境有害的企業(yè)或項目新建，嚴(yán)格限制和禁止能耗高、資源浪費大、污染嚴(yán)重企業(yè)的發(fā)展，大力發(fā)展節(jié)約型產(chǎn)業(yè)，以實現(xiàn)增產(chǎn)減污的目標(biāo)。
2．發(fā)展環(huán)保產(chǎn)業(yè)和再生資源業(yè)。所謂環(huán)保產(chǎn)業(yè)，是指對環(huán)保有利的生產(chǎn)行業(yè)，我們這里僅指生產(chǎn)環(huán)保設(shè)備和環(huán)保產(chǎn)品的行業(yè)。再生資源業(yè)則是以回收利用廢舊物資為主體的資源綜合利用行業(yè)。環(huán)保產(chǎn)業(yè)和再生資源業(yè)現(xiàn)已成為西療發(fā)達(dá)國家的一支重要經(jīng)濟(jì)力量，它們不僅有利于環(huán)保，而且也有利于資源使用效率的提高和經(jīng)濟(jì)的增長。我國環(huán)保產(chǎn)業(yè)和再生資源業(yè)的發(fā)展?jié)摿艽螅虼耍G色稅收政策的實施也應(yīng)著眼于促進(jìn)環(huán)保產(chǎn)業(yè)和再生資源業(yè)的發(fā)展。
3．提高環(huán)保技術(shù)。技術(shù)落后是造成我國環(huán)境問題的主要原因之一。因此，綠色稅收必須立足于促進(jìn)環(huán)保技術(shù)的進(jìn) 步。事實上，只有不斷提高環(huán)保技術(shù)，才能從根本上改善環(huán)境。這是由其他國家的發(fā)展實踐所多次證明的。
(二)綠色稅收措施
目前，我國在環(huán)保方面采取的稅收措施很少。基于上述目標(biāo)，并結(jié)合我國現(xiàn)行稅收中存在的問題，我認(rèn)為可從以下幾個方面來考慮制定綠色稅收措施：
1．改征“排污費”為“排污稅”。目前，我國還沒有開征環(huán)境污染稅，治污資金主要是通過征收排污費的形式來籌集，但由于現(xiàn)行排污收費存在征收標(biāo)準(zhǔn)偏低、征收方式不規(guī)范、征收阻力大等問題，致使排污收費起不到保護(hù)環(huán)境的應(yīng)有作用，因此有必要改排污收費為征稅，對排污企業(yè)征收排污稅。所謂排污稅是指對排污行為或}虧染物所征收的一種稅，往往是按排污量對排污者征收。污染物一般可分為廢氣、廢水、固體廢物和噪音幾類。污染物不同，征收形式也不盡相同。雖然有的國家對各種污染物綜合征收“排污稅”，但也往往按污染物設(shè)置不同稅目分別征收。如水污染稅、大氣污染稅、固體廢物稅、噪音稅等，它們大都根據(jù)“誰污染，準(zhǔn)繳稅”原則，對因污染所造成的環(huán)境價值損失進(jìn)行補(bǔ)償。改征“排污費”為“排污稅”以后，由于由稅務(wù)部門統(tǒng)一征收，一方面，可以改變征收標(biāo)準(zhǔn)偏低、不同污染物排放之間的稅負(fù)不合理的狀況；另一方面，還可以節(jié)省征收成本，改變資金使用和管理方法，以切實保障我國對環(huán)保的投入。
2．開征環(huán)境保護(hù)專項稅。目前，發(fā)達(dá)國家的環(huán)保投入已占其gnp的1．5％一2．5％，而我國環(huán)保投入僅占我國gnp的0．7％一0．8％。與發(fā)達(dá)國家相比，我國的環(huán)保投入遠(yuǎn)遠(yuǎn)不足。因此有必要開征環(huán)境保護(hù)專項稅以加大我國的環(huán)保投入，為環(huán)保籌集專項資金。這可借鑒意大利的經(jīng)驗，如開征廢物垃圾處置稅以專門用于處理城市垃圾等。
3．對環(huán)保產(chǎn)業(yè)實行稅收優(yōu)惠政策。稅收優(yōu)惠政策，作為一種環(huán)保手段在西方國家中早已廣泛應(yīng)用。它主要表現(xiàn)在：(1)制定環(huán)保技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，對高新環(huán)保技術(shù)的研究、開發(fā)、轉(zhuǎn)讓、引進(jìn)和使用予以稅收鼓勵。可供選擇的措施包括：技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入的稅收減免、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費的稅前扣除、對引進(jìn)環(huán)保技術(shù)的稅收優(yōu)惠等。(2)制定環(huán)保產(chǎn)業(yè)政策，促進(jìn)環(huán)保產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。如環(huán)保企業(yè)可享受一定的稅收優(yōu)惠，比如所得稅的減免；對環(huán)保設(shè)備實行加速折舊，并降低稅率，允許環(huán)保設(shè)備增值稅作進(jìn)項抵扣；鼓勵環(huán)保投資，實行環(huán)保投資退稅。同時，在吸引外資時防止國外污染項目轉(zhuǎn)入國內(nèi)。
4．制定再生資源業(yè)的稅收政策。再生資源業(yè)不僅有利于環(huán)境保護(hù)，而且也有利于資源使用效率的提高。如回收利用廢舊物資，據(jù)有關(guān)專家測評，每回收1噸廢舊物資，可節(jié)約自然資源4至12噸，節(jié)約標(biāo)準(zhǔn)煤1．4噸，并可減少6至10噸垃圾處理量。目前，我國資源回收利用的潛力很大。據(jù)估算，我國每年可再生利用而未回收的廢舊資源價值將近250至300億元人民幣。1994年增值稅制改革后對再生資源業(yè)利用廢舊物資允許按10％作進(jìn)項抵扣，在一定程度上促進(jìn)了再生資源業(yè)的發(fā)展。今后，在綠色稅收政策的制定上，還應(yīng)進(jìn)一步促進(jìn)廢舊物資的回收和利用。
5．調(diào)整現(xiàn)行稅制
(1)改革資源稅。一是擴(kuò)大資源稅征收范圍。我國現(xiàn)行資源稅征收范圍過窄，僅對礦產(chǎn)品和鹽類資源課稅，起不到全面保護(hù)資源的作用。因此，應(yīng)擴(kuò)大資源稅的征稅范圍，把礦藏和非礦藏資源列入其中。首先，課征水資源稅，以有效保護(hù)我國短缺的水資源；第二，課征森林資源稅和草場資源稅，以防止森林草場等生態(tài)資源的退化，對其他非再生性、非替代性、稀缺性資源課以重稅，以擴(kuò)大資源的保護(hù)范圍；第三，鑒于土地課征的稅種屬于資源性質(zhì)，所以，可建議將土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅并入資源稅中，以避免征收范圍過窄、減免過寬、稅率過低的弊病，使資源稅制更加規(guī)范、完善，進(jìn)一步促進(jìn)我國資源的合理保護(hù)和開發(fā)。二是改善計稅依據(jù)。由于現(xiàn)行資源稅是按應(yīng)稅資源產(chǎn)品的銷售數(shù)量或自用數(shù)量計征，在一定程度上存在資源的浪費現(xiàn)象。故應(yīng)將現(xiàn)行資源稅計稅依據(jù)由按應(yīng)稅資源產(chǎn)品銷售數(shù)量或自用數(shù)量改為按實際生產(chǎn)數(shù)量計征，對凡是開發(fā)、使用國家資源的單位都按其生產(chǎn)數(shù)量從量計征，而不論其銷售或自用與否，目的是最大限度地保障國家資源的充分利用。
篇9
一、社會轉(zhuǎn)型時期的法治環(huán)境及對稅收執(zhí)法的影響
(一)社會轉(zhuǎn)型時期的法治環(huán)境
社會經(jīng)濟(jì)學(xué)家們指出,當(dāng)一個國家人均GDP達(dá)到1000—3000美元時,將處在發(fā)展的關(guān)鍵節(jié)點,社會矛盾凸顯,貧富差距拉大,處理不善,將會使改革發(fā)展的成果和目的消弭殆盡。由于我國發(fā)展過程中的不均衡性帶來了一系列社會問題,中央適時提出“和諧社會”的政治主張。這一特定的社會背景對法治理念和法律實踐活動都產(chǎn)生了深遠(yuǎn)影響。
長期以來,在法治建設(shè)過程中,我們強(qiáng)調(diào)的是“有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究”的法制原則,并受西方法治理論的影響,在法律實踐活動中逐步形成以“合法性”考量為核心的法律思維模式。但近年來,在“和諧”的價值追求下,這種單一的法律思維模式受到質(zhì)疑。例如法學(xué)界關(guān)于司法職業(yè)化與民主化、法律裁判與民意裁判、形式正義與實質(zhì)正義的大辯論[①],體現(xiàn)了對傳統(tǒng)法治理念的反思,對社會轉(zhuǎn)型時期法治理念的探索。
這種反思對行政執(zhí)法也產(chǎn)生了深刻影響,為適應(yīng)轉(zhuǎn)型社會矛盾糾紛大量增加的基本事實及快速解決糾紛的需要,部分與行政執(zhí)法相關(guān)的制度開始了思想超越性的創(chuàng)新。如,最高人民法院《關(guān)于進(jìn)一步發(fā)揮訴訟調(diào)解在構(gòu)建社會主義和諧社會中積極作用的若干意見》明確指出:“對行政訴訟案件,人民法院可以根據(jù)案件實際情況,參照民事調(diào)解的原則和程序,嘗試推動當(dāng)事人和解。人民法院要通過行政訴訟案件和解實踐,不斷探索有助于和諧社會建設(shè)的多種結(jié)案方式,不斷創(chuàng)新訴訟和解的方法,及時總結(jié)工作經(jīng)驗,不斷完善行政訴訟案件和解工作機(jī)制。”;《行政復(fù)議法實施條例》首創(chuàng)了行政復(fù)議和解與調(diào)解制度;國家稅務(wù)總局《關(guān)于全面加強(qiáng)稅務(wù)行政復(fù)議工作的意見》提出要“注重運用調(diào)解手段,實現(xiàn)法律效果與社會效果的統(tǒng)一”,強(qiáng)調(diào)“調(diào)解是化解矛盾的有效手段”,“堅持原則性與靈活性相統(tǒng)一,依法進(jìn)行調(diào)解”。這些制度創(chuàng)新極具擴(kuò)展性,其影響并不限于司法與復(fù)議等準(zhǔn)司法領(lǐng)域,因裁判的引導(dǎo)作用,其影響將擴(kuò)展至整個行政過程。[②]
(二)對稅收執(zhí)法的影響
對社會轉(zhuǎn)型時期法治理念的探索,體現(xiàn)了對法律運行的法律效果和社會效果的價值追求。“法律效果和社會效果在一定程度上既相沖突有相統(tǒng)一,一般來說,當(dāng)社會關(guān)系比較穩(wěn)定、社會主流價值觀念趨于一致時,法律效果與社會效果處于高度重合狀態(tài),容易實現(xiàn)兩者的有機(jī)統(tǒng)一。相反,在社會轉(zhuǎn)型期,國家政治體制、經(jīng)濟(jì)體制等各個方面都具有‘新舊并存’的特點,社會關(guān)系極不穩(wěn)定,人們的價值觀念日趨多元,在這種情況下,法律的權(quán)利保障功能與社會秩序的維護(hù)功能就經(jīng)常會出現(xiàn)矛盾和沖突”[③].因此,特定轉(zhuǎn)型時期對稅務(wù)執(zhí)法人員提出了更高的要求,一方面要防止單一的法律思維形成機(jī)械執(zhí)法,造成不良社會效果帶來風(fēng)險;同時,也要防止疏離法律的泛政治化、泛道德式的執(zhí)法思維模式帶來法律風(fēng)險;更要防止以個案的特殊性為名,拋開法律的基準(zhǔn),形成權(quán)力尋租導(dǎo)致執(zhí)法權(quán)的異化。
二、和諧視野下的稅務(wù)法律思維
(一)影響稅收執(zhí)法的“不和諧”因素
稅收是財富分配的利器,在稅收執(zhí)法的背后可能是幾千萬財產(chǎn)的分配、可能涉及一個企業(yè)的興衰、可能關(guān)系一個人的命運。當(dāng)前稅收執(zhí)法雖一般不會導(dǎo)致群體性社會矛盾,但其關(guān)系經(jīng)濟(jì)民生,隨著多元化利益主體的利益訴求的增強(qiáng),稅收在和諧構(gòu)建中的作用日益受到關(guān)注。這點從證券交易印花稅的調(diào)整、個人所得稅的調(diào)節(jié)作用、住房房產(chǎn)稅的開征、稅收增幅超GDP的增長等在社會上引起的熱議,可見一般。當(dāng)前,影響稅收執(zhí)法的“不和諧”因素主要表現(xiàn)在:
1、公眾的稅收意識
TAX(稅收)一詞的原意就是“忍受”的意思,它“意味著社會產(chǎn)品由私人部門向社會公共部門的轉(zhuǎn)移,是對納稅人財產(chǎn)或所得的一種合法的‘侵犯’或‘剝奪’,會造成納稅人財產(chǎn)減少或損失。征稅過程始終存在著公共利益與個人利益的矛盾。單純從利益關(guān)系上看,依法收稅與依法繳稅是一對對立的矛盾”[④].為協(xié)調(diào)這種矛盾,現(xiàn)代社會提出了“公共財政”的概念,“稅收是文明的對價、是購買公共服務(wù)的代價”,但由于對政府提供的公共服務(wù)不甚滿意,對公共預(yù)算的參與度、知曉度不高,公眾未形成現(xiàn)代稅收國家應(yīng)有的稅收意識(包括納稅意識和權(quán)利意識)[⑤].客觀講,“納稅光榮、偷稅可恥”的觀念并未成為全社會十分強(qiáng)烈的共識。
2、稅收立法因素
良法是法治的前提,和諧的稅法是和諧征納關(guān)系的基礎(chǔ)。因稅收法律、法規(guī)粗線條、原則而概括,執(zhí)法活動當(dāng)中直接使用的更多的是各種形式的執(zhí)法解釋(財稅發(fā)、國稅發(fā)、國稅函、國稅明電等),“執(zhí)行法律文件有兩千五百多份,現(xiàn)在只有不到一百份屬于嚴(yán)格意義稅收法律的規(guī)章,其他兩千四百多件都是涉稅的稅務(wù)規(guī)范性文件(截至2005年)” [⑥],在行政主導(dǎo)的稅收體制下,因政府有征稅的內(nèi)在沖動及追求管理的效率,往往存在擴(kuò)大解釋加重納稅人負(fù)擔(dān)的情形,而疏于對恣意征稅的限制,往往造成實際執(zhí)行的難度。
3、其他利益矛盾的影響
隨著利益主體多元化和利益矛盾的增加,其他領(lǐng)域的矛盾往往將稅收作為解決問題的突破口。如,一些舉報案件往往是其他領(lǐng)域矛盾的反映,處理不當(dāng),也會使稅務(wù)機(jī)關(guān)處于風(fēng)口浪尖[⑦];其次,改革以來,地方政府成為推動經(jīng)濟(jì)增長的主體,造就地方政府獨立的經(jīng)濟(jì)利益,導(dǎo)致地方保護(hù)主義、地區(qū)稅收競爭等與整體利益相沖突的矛盾并影響稅收執(zhí)法[⑧];第三,當(dāng)其他領(lǐng)域的矛盾尖銳時,往往寄希望于稅收的調(diào)節(jié)作用,調(diào)節(jié)房價寄希望于開征房產(chǎn)稅、治理污染寄希望于開征環(huán)境稅、調(diào)節(jié)交通壓力寄希望于開征機(jī)動車排污稅。各類社會矛盾進(jìn)入稅收領(lǐng)域,對稅收執(zhí)法提出了更高要求。
4、稅收執(zhí)法因素
隨著近幾年依法治稅工作的推進(jìn),稅收執(zhí)法總體有了很大改善。但仍存在著法律思維欠缺、辯法析理能力低等問題,影響稅收執(zhí)法的法治化轉(zhuǎn)型。同時,稅收執(zhí)法在事實認(rèn)定、法律適用、法律解釋、行政決定等方面具有廣泛的自由裁量權(quán),一定程度上還存在亂用、濫用執(zhí)法權(quán)的情形。
(二)稅務(wù)人的法律思維模式
在公共決策的過程中,理論上有無數(shù)種思維方式,但最典型的公共決策的思維方式有四種,政治思維、經(jīng)濟(jì)思維、道德思維和法律思維。政治思維最大的特點是強(qiáng)調(diào)政治上的利弊權(quán)衡,政治思維最大特點不在于考慮是非,而是強(qiáng)調(diào)在思維過程中將政治的利弊權(quán)衡作為中心因素考慮;經(jīng)濟(jì)思維主要將成本和收益的比較作為核心因素來考慮,如何用同樣成本來獲得更大收益,是經(jīng)濟(jì)思維要考慮的核心因素;道德思維首先考慮道德上的善惡評價;法律思維就是合法性思考,以合法性為決策的前提[⑨].
稅收執(zhí)法作為一種公共決策,執(zhí)法是其本質(zhì)屬性,尤其稅收強(qiáng)調(diào)“法定主義”和“公平主義”,因此法律思維應(yīng)是稅務(wù)人的首要思維模式;而對法律實施社會效果的追求必然要求稅務(wù)人思維的多向度。因此,在和諧社會背景下,稅務(wù)人應(yīng)確立以法律思維為主導(dǎo)多向度的思維模式。筆者認(rèn)為,這種思維模式應(yīng)包括以下三個層次:
1、第一層次:以演繹推理為基礎(chǔ)的合法性考量
法律思維首要考慮的是合法性。我國是成文法國家,因此,這種考量主要是以三段論為基礎(chǔ),運用演繹推理的方式進(jìn)行的。這種思維是一種知識性、技術(shù)性思維方式,它需要充分的稅收、法律業(yè)務(wù)知識和邏輯推理技術(shù)。
這種以演繹推理為基礎(chǔ)思維模式,能夠保障所有符合法律規(guī)范所定條件的情況被相同處置,從而實現(xiàn)“相同情況相同處理”的法律形式正義要求;其次能夠保證從前提推導(dǎo)出結(jié)論的必然性,就此可以維護(hù)法的安定性和確定性;最后能夠使我們以最可靠的方法檢驗各個推論環(huán)節(jié)的正確性,進(jìn)而對執(zhí)法過程進(jìn)行監(jiān)督。因此,確立這種思維模式為稅務(wù)人的首要思維模式,是實現(xiàn)“稅收公平”的必然要求,也是規(guī)范執(zhí)法、防止執(zhí)法權(quán)亂用濫用的需要。
篇10
一、各種治理環(huán)境污染的經(jīng)濟(jì)手段存在的弊端
對于解決像環(huán)境污染這樣的外部性問題，可以采取的方法很多，除了稅收以外，最主要的還有公共管制、收取排污費、補(bǔ)貼等手段。這些經(jīng)濟(jì)手段相對于稅收來說，其自身都存在著一些弊端。
（一）公共管制存在的弊端。公共管制是政府作為社會公共利益的代言人，通過立法、行政法規(guī)等方式，限制某些影響非交易方經(jīng)濟(jì)行為的發(fā)生。公共管制在實施過程中有以下幾個問題：一是管制不僅需要政府規(guī)定污染產(chǎn)品的社會總量，而且還要為每一個企業(yè)規(guī)定個別的限量，這樣才能在總量超過規(guī)定水平時找到具體的責(zé)任者，否則就有可能出現(xiàn)某些單個企業(yè)的污染程度下降，但整個社會的污染增加的情況。但是要做到這一點就需要具體地了解每一個有關(guān)企業(yè)的成本情況，因為任何一個企業(yè)成本曲線的變動都會影響管制的有效性。二是對社會環(huán)境變化缺乏適應(yīng)性。政府所規(guī)定的產(chǎn)出水平只是在固定的供給與需求條件下才被認(rèn)為是符合效率的，而在實踐中，生產(chǎn)者的技術(shù)改進(jìn)和消費者的偏好是不斷發(fā)生變化的，政府的限制水平必須根據(jù)這些變化而調(diào)整，修正其管制目標(biāo)，否則經(jīng)過一段時間后，其所確定的管制目標(biāo)往往已經(jīng)偏離了帕累托最優(yōu)。三是管制需要政府掌握一定的信息。政府的任何干預(yù)方式都存在信息方面的問題，但不同的干預(yù)方式對信息的要求是不一樣的。公共管制要求政府要首先了解生產(chǎn)者的供給曲線，即這一產(chǎn)品的內(nèi)部邊際成本；其次了解消費者的需求曲線；再次要對外部邊際成本進(jìn)行衡量，并算出其社會價值。這樣政府才能根據(jù)需求曲線與社會邊際成本的交點來決定一個有效率的產(chǎn)出水平，并規(guī)定這類產(chǎn)品生產(chǎn)者的產(chǎn)出量不得超過這一水平。第四，最為重要的是，管制僅僅限制了污染的水平，但沒有將外部成本轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)的內(nèi)部成本，這就不能產(chǎn)生促使企業(yè)減少污染的激勵機(jī)制，而且限量會阻止企業(yè)間的競爭，使得這一行業(yè)有可能獲得壟斷利潤。
（二）環(huán)境補(bǔ)貼政策存在的弊端。環(huán)境補(bǔ)貼政策是政府根據(jù)企業(yè)進(jìn)行污染防治所發(fā)生的費用，針對企業(yè)排污量的減少程度給予補(bǔ)貼。目的是讓企業(yè)在不減少產(chǎn)品供給的前提下，加強(qiáng)對污染技術(shù)和設(shè)備的投入，達(dá)到降低環(huán)境污染的目的。但其不足之處在于：一是補(bǔ)貼加重了政府財政支出負(fù)擔(dān)，對發(fā)展中國家來說，政府往往沒有充足的資金來滿足補(bǔ)貼的需要，所以要減少其他方面的開支或增加其它方面的稅收來彌補(bǔ)這項開支。二是由于補(bǔ)貼的存在，污染企業(yè)的利潤可能較高，這會降低該行業(yè)的退出率，鼓勵新的生產(chǎn)者進(jìn)入該行業(yè)，同時補(bǔ)貼會刺激本來不污染的企業(yè)為獲得補(bǔ)貼而排污，并且只要補(bǔ)貼的激勵高于治理污染的邊際費用，企業(yè)就會增加排污，以求得到更多的財政補(bǔ)貼。從整體看，企業(yè)的污染程度可能還會加重。三是補(bǔ)貼扭曲了資源的市場價格，導(dǎo)致一些資源的浪費和濫用。隨著時間的推移，補(bǔ)貼可能會成為對有關(guān)行業(yè)的一種隱蔽式保護(hù)。反映環(huán)境目標(biāo)的合理補(bǔ)貼水平一般很難精確地確定，合理與不合理之間的界限可能很模糊，該行業(yè)的保護(hù)者們施加壓力使補(bǔ)貼逐步提高相對比較容易。這樣，不僅達(dá)不到治理環(huán)境的目的，反而會助長企業(yè)在環(huán)境保護(hù)方面采取消極貽工的態(tài)度。
（三）收取排污費存在的弊端。對造成環(huán)境污染的企業(yè)收取排污費是我國目前治理環(huán)境污染采取的主要方法。但多年來在排污費的征收中存在著很多問題：一是排污費征收難。我國現(xiàn)行的污染防治是以達(dá)標(biāo)控制為目標(biāo)，所謂達(dá)標(biāo)，是指排污者外排的污染物要達(dá)到國家規(guī)定的環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)，排放超過標(biāo)準(zhǔn)，要交納排污費，并且企業(yè)要盡快治理達(dá)標(biāo)，即：“誰污染誰付費，誰污染誰治理”。但實際情況往往是企業(yè)只交費，不治理，或者少交費甚至不交費。二是排污費收費標(biāo)準(zhǔn)過低。據(jù)有關(guān)部門測算，我國排污收費標(biāo)準(zhǔn)僅為污染源治理設(shè)施運行成本的50%左右，某些項目的排污費甚至不及污染治理設(shè)施運行成本的10%.因此，在市場經(jīng)濟(jì)體制下，實行“超標(biāo)排污費低于治理費”政策必然導(dǎo)致企業(yè)滿足于超標(biāo)排污，交納超標(biāo)排污費，而不積極治理污染。三是過分強(qiáng)調(diào)誰污染誰治理，無論在技術(shù)上、資金上、管理上都會產(chǎn)生許多難以解決的矛盾。目前，在我國普遍存在“重發(fā)展輕保護(hù)”的社會意識，污染防治還沒有成為大多數(shù)排污者的自覺行為，不僅治理工程會被種種借口予以拖延甚至遺漏，而且建成后的有效運轉(zhuǎn)也往往難以保證。四是截留污染治理資金問題突出。我國財政返還環(huán)保部門的環(huán)保補(bǔ)助資金是要求嚴(yán)格按規(guī)定的二八比例掌握使用，但實際工作中，很多環(huán)保部門不同程度地存在著自身建設(shè)支出擠占污染源治理資金的問題，一些環(huán)保部門甚至將全部排污費用于自身經(jīng)費支出。
二、國外環(huán)境稅制的成功經(jīng)驗
開征環(huán)保稅是由英國經(jīng)濟(jì)學(xué)家庇古最先提出的，他的觀點已經(jīng)為西方發(fā)達(dá)國家普遍接受。歐美各國的環(huán)保政策逐漸減少直接干預(yù)手段的運用，越來越多地采用生態(tài)稅、綠色環(huán)保稅等多種特指稅種來維護(hù)生態(tài)環(huán)境，針對污水、廢氣、噪音和廢棄物等突出的“顯性污染”進(jìn)行強(qiáng)制征稅。荷蘭是征收環(huán)境保護(hù)稅比較早的國家，為環(huán)境保護(hù)設(shè)計的稅收主要包括燃料稅、噪音稅、水污染稅等，其稅收政策已為不少發(fā)達(dá)國家研究和借鑒。此外，1984年意大利開征了廢物垃圾處置稅，作為地方政府處置廢物垃圾的資金來源，法國開征森林砍伐稅，歐盟開征了碳稅。目前，歐美國家征收的環(huán)境稅概括起來有：1 對排放污染所征收的稅，包括對工業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)過程中排放的廢水、廢氣、廢渣及汽車排放的尾氣等行為課稅，如二氧化碳稅、水污染稅、化學(xué)品稅等。2 對高耗能、高耗材行為征收的稅，也可以稱為對固體廢物處理征稅，如油稅、舊輪胎稅、飲料容器稅、電池稅等。3 為減少自然資源開采、保護(hù)自然資源與生態(tài)資源而征收的稅，如：開采稅、地下水稅、森林稅、土壤保護(hù)稅。4 對城市環(huán)境和居住環(huán)境造成污染的行為征稅，如：噪音稅、擁擠稅、垃圾稅等。5 對農(nóng)村或農(nóng)業(yè)污染所征收的稅，如：超額糞便稅、化肥稅、農(nóng)藥稅等。6 為防止核污染而開征的稅，主要有鈾稅。這些環(huán)境稅收手段加強(qiáng)了環(huán)保工作的力度，取得了顯著的社會效益和經(jīng)濟(jì)效益。芬蘭全國二氧化碳的排放量已從80年代初的每年60萬噸減少到幾萬噸；美國多年來堅持利用環(huán)保稅收政策，促進(jìn)生態(tài)環(huán)境的良性發(fā)展，取得了顯著成效，其中最明顯的例子是雖然汽車數(shù)量不斷增加，但目前二氧化碳的排放量卻比70年代減少了80%，空氣質(zhì)量得到很大的改善。與發(fā)達(dá)國家相比，我國在環(huán)境與資源保護(hù)方面雖然也采取了一些稅收措施，但比較零散且在整個稅收體系中所占比重較小，無法充分起到調(diào)節(jié)作用，也無法滿足環(huán)境保護(hù)所需資金。嚴(yán)格地說，我國不存在真正意義上的生態(tài)稅，而且某些稅收優(yōu)惠政策在扶持或保護(hù)一些產(chǎn)業(yè)或部門利益的同時，卻對生態(tài)環(huán)境造成了污染和破壞。如對農(nóng)膜、農(nóng)藥尤其是劇毒農(nóng)藥免征增值稅，雖然有利于降低農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料的價格，保護(hù)農(nóng)民的利益，促進(jìn)農(nóng)業(yè)的發(fā)展，但農(nóng)藥和農(nóng)膜的大量使用卻直接造成對生態(tài)和環(huán)境的嚴(yán)重污染和破壞。現(xiàn)行消費稅雖然對某些污染產(chǎn)品、高能耗消費品及不能再生和替代的資源性消費品進(jìn)行征收，但主要政策目標(biāo)仍是控制和調(diào)節(jié)奢侈消費行為，強(qiáng)調(diào)財政作用，其環(huán)保意義不大。
三、建立與我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展相適應(yīng)的環(huán)境保護(hù)稅收制度
針對我國的環(huán)境狀況和現(xiàn)行稅制中有關(guān)環(huán)境保護(hù)稅收措施存在的不足，同時借鑒國外的經(jīng)驗，在進(jìn)一步完善現(xiàn)行具有環(huán)保功能的稅收措施的基礎(chǔ)上，盡快研究開征環(huán)境保護(hù)稅，使其作為環(huán)境稅收制度的主體稅種，構(gòu)建起一套科學(xué)、完整的環(huán)境稅收制度體系，成為越來越多的專家學(xué)者的共識。隨著中國經(jīng)濟(jì)制度的轉(zhuǎn)型與社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，以及與稅收政策相關(guān)的法律基礎(chǔ)、社會條件的成熟，在充分考慮民眾的承受能力的基礎(chǔ)上，建立我國的環(huán)境保護(hù)稅制的條件也日益成熟。
（一）社會、經(jīng)濟(jì)、法律環(huán)境已基本具備。我國20多年的經(jīng)濟(jì)體制改革的過程就是市場機(jī)制在經(jīng)濟(jì)活動中的調(diào)節(jié)作用不斷擴(kuò)展和不斷加強(qiáng)的過程，而完備的市場體系是環(huán)境稅能夠有效發(fā)揮作用的先決條件。原因就在于完備的市場體系使得價格信號對自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧的企業(yè)具有越來越充分的刺激作用。在不斷完善的市場經(jīng)濟(jì)體系中，環(huán)境稅收手段的行為激勵作用就有可能發(fā)揮作用。同時我國現(xiàn)在的環(huán)境保護(hù)法體系中立法和執(zhí)法的機(jī)構(gòu)和程序也都基本建立。在此基礎(chǔ)上，協(xié)調(diào)相關(guān)法律條款和規(guī)定，增添有關(guān)環(huán)境稅收立法的條款，是極為可能的。
（二）公共財政功能基本健全。目前，中國政府的公共財政基本實現(xiàn)了資金的配置、分配和穩(wěn)定的功能。1994年開始的財稅改革取得了成功，適合于市場經(jīng)濟(jì)的稅制已基本建立，稅收作為主要的財政工具，宏觀調(diào)控作用在不斷增強(qiáng)。政府通過調(diào)整稅率，改變公共支出和稅種的組成，已經(jīng)能夠影響物價水平、就業(yè)水平和經(jīng)濟(jì)增長。在這種前提下，環(huán)境稅收有可能影響并改變不同環(huán)境影響下生產(chǎn)活動的產(chǎn)出水平。
（三）環(huán)境稅的社會可接受性提高。隨著生活質(zhì)量的提高，人們對環(huán)境質(zhì)量的要求越來越高，希望并支持政府采取強(qiáng)有力的政策措施改善環(huán)境，公眾的環(huán)境素質(zhì)和參與環(huán)境保護(hù)的程度普遍有了提高。同時，稅收體系的不斷完善，所得稅等與普通民眾密切聯(lián)系的稅收在稅收結(jié)構(gòu)中比例的不斷增大，使得稅收逐漸深入到普通民眾的生活中，并逐步被普通百姓接受。環(huán)境意識和稅收意識的不斷提高，為環(huán)境稅收的成功實施并發(fā)揮刺激作用提供了必要的社會條件。但是，由于環(huán)境服務(wù)所具有的公共物品特征以及稅收所具有的收入再分配功能，在環(huán)境稅的設(shè)計和實施過程中，必須對環(huán)境稅的社會公平性問題進(jìn)行深入研究，以提高其社會可接受程度。
（四）必要的機(jī)構(gòu)設(shè)置。環(huán)境稅收的實施需要稅務(wù)部門和環(huán)境管理部門的協(xié)同努力。過去20多年中，環(huán)境管理部門在制定和執(zhí)行現(xiàn)有的環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策方面，已經(jīng)獲得了豐富的經(jīng)驗，可為環(huán)境稅收政策的制定和實施所借鑒。同時，隨著環(huán)境保護(hù)部門能力的加強(qiáng)，環(huán)保部門可以提供技術(shù)上的支持。另外，現(xiàn)有稅務(wù)部門較為完善的機(jī)構(gòu)設(shè)置和強(qiáng)大功能，將保證環(huán)境稅收的征收能夠順利執(zhí)行。
（五）外部環(huán)境的影響。隨著市場經(jīng)濟(jì)改革和國有企業(yè)的轉(zhuǎn)制改制，企業(yè)對市場信號日趨靈敏，更加注重降低包括環(huán)境成本在內(nèi)的所有成本，逐步樹立企業(yè)的“綠色”形象。企業(yè)可以通過“綠色”產(chǎn)品來提高自己的競爭力，因為在現(xiàn)階段，價格競爭已經(jīng)不是影響企業(yè)產(chǎn)品競爭力的唯一的因素。這些轉(zhuǎn)變?yōu)榄h(huán)境外部不經(jīng)濟(jì)性內(nèi)部化提供了實現(xiàn)機(jī)制。
〔參考文獻(xiàn)〕
篇11
我國現(xiàn)在處于經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變的重要歷史時期，新的經(jīng)濟(jì)發(fā)展目標(biāo)的提出必然會對環(huán)境發(fā)展提出新的要求。因此，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變時期提出構(gòu)建我國環(huán)境稅制這一設(shè)想，不僅有利于市場經(jīng)濟(jì)中對作為納稅人的經(jīng)濟(jì)主體的經(jīng)營利益進(jìn)行調(diào)節(jié)，通過成本補(bǔ)償原則，矯正其負(fù)的外部，從而實現(xiàn)社會總福利的增加；而且可以為我國環(huán)境保護(hù)事業(yè)籌集建設(shè)資金，促進(jìn)資源與能源的合理開發(fā)與利用。通過稅收政策的調(diào)節(jié)，政府可以鼓勵市場中的經(jīng)濟(jì)主體從事有利于環(huán)境保護(hù)、資源和能源節(jié)約的相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動，并鼓勵企業(yè)開發(fā)利用新的技術(shù)和先進(jìn)的工具，加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)的意識。在此基礎(chǔ)上，可以實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變與環(huán)境保護(hù)相互協(xié)調(diào)的局面，從源頭控制以及事后治理這兩個面達(dá)到保護(hù)能源資源和環(huán)境的目的。
環(huán)境稅制度的建設(shè)是國際社會的責(zé)任。從20世紀(jì)七十年代開始，作為福利科學(xué)和制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的理論基礎(chǔ)的發(fā)源地，西方發(fā)達(dá)國家已經(jīng)開始探討和研究如何使用稅收政策來減少由于經(jīng)濟(jì)發(fā)展所造成的資源和環(huán)境的損害，并開展了一系列的政策實踐。如何盡快建立我國目前環(huán)境條件下的政策并付諸于實踐，以改善環(huán)境在中國的現(xiàn)狀，以實現(xiàn)將有限的資源合理利用，環(huán)境稅收制度是必不可少的選擇和重要的途徑。
未來的環(huán)境稅，首先應(yīng)鼓勵企業(yè)改變產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，鼓勵生產(chǎn)過程不斷創(chuàng)新，向有利于環(huán)境保護(hù)的方向發(fā)展。另一方面，盡快設(shè)計出一套新的地方官員績效評價的新模型。必須改變“唯GDP增長”的政績觀。如果這個問題不解決，只會讓地方政府繼續(xù)陷入“污染越重，保護(hù)越多”的怪圈。第三，環(huán)境稅的理論不僅適用于工業(yè)，采礦業(yè)和制造業(yè)企業(yè)，也適用于大多數(shù)的畜牧業(yè)和城市機(jī)動車尾氣污染。要不斷開展環(huán)境稅的征收試點城市實驗，同時不能忽略環(huán)境稅的社會功能。要探索盡快將擴(kuò)大到其他領(lǐng)域的社會環(huán)境稅，同樣的原則應(yīng)該是有利于保護(hù)環(huán)境的同時，動員廣大納稅人和熱情的意識。
二、環(huán)境稅對企業(yè)活動的效應(yīng)分析
環(huán)境稅收指的是政府為了實現(xiàn)某種特定的環(huán)境目標(biāo)、籌措用于環(huán)境保護(hù)的資金、加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)行為人的環(huán)境保護(hù)意識而征收的一系列稅種，以及采取的各種稅收相關(guān)措施。一般來講，稅收收入主要用于政府的財政支出，而環(huán)境稅的主要發(fā)揮對經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行指導(dǎo)、調(diào)節(jié)、規(guī)范和約束的功能。其產(chǎn)生的主要效應(yīng)如下：
（一）環(huán)境稅的分配效應(yīng)
一般來說，我們期望能夠通過稅收手段對企業(yè)的行為產(chǎn)生影響，從而鼓勵或者限制企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動。但環(huán)境稅對于分配的影響有其獨到之處。按照通常的稅收理論，在初始分配的環(huán)節(jié)上，稅收負(fù)擔(dān)一般會落到企業(yè)廠商的身上，但最終稅負(fù)承擔(dān)著可能是國家、企業(yè)廠商，也能是眾多的消費者。企業(yè)的性質(zhì)、產(chǎn)品的需求彈性、產(chǎn)品的供給彈性等諸多因素都有可能造成稅負(fù)最后的轉(zhuǎn)嫁，最初有廠商負(fù)擔(dān)的稅負(fù)最終會有一部分轉(zhuǎn)嫁給消費者或者國家。
在研究環(huán)境稅產(chǎn)生的分配效應(yīng)時，重點應(yīng)該關(guān)注的是額外稅收負(fù)擔(dān)的問題。環(huán)境稅的征收對不同群體會產(chǎn)生不同的影響，并非能導(dǎo)致公平的結(jié)果，就家庭而言，對貧困家庭的影響相對于富裕家庭來說可能會更大一些。如果環(huán)境稅的課稅涉及到生活必需品的話，而且這種生活必需品的替代物非常少，那么貧困家庭所受的影響就更為嚴(yán)重。這樣一來，在設(shè)計環(huán)境稅制的時候，我們就應(yīng)該考慮到環(huán)境稅收對于不同群體、不同階層的影響，不應(yīng)選擇適用范圍較廣是商品作為征稅對象，或者可以用對高收入群體所征收的一部分環(huán)境稅收入用于對低收入群體進(jìn)行補(bǔ)貼，以解決環(huán)境稅造成的分配不公的矛盾。
（二）環(huán)境稅的替代效應(yīng)
在討論過環(huán)境稅收的分配效應(yīng)之后，我們再看看一下該稅種所產(chǎn)生的替代效應(yīng)。替代效應(yīng)是分配效應(yīng)產(chǎn)生的結(jié)果，而分配效應(yīng)是替代效應(yīng)的前提。環(huán)境稅的替代效應(yīng)包括三個方面：第一，資源替代效應(yīng)，指環(huán)境稅會影響到企業(yè)生產(chǎn)者在資源方面的投入。第二，生產(chǎn)替代效應(yīng)，這主要指企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)與產(chǎn)品結(jié)構(gòu)會受到環(huán)境稅收的影響。第三，消費替代效應(yīng)，指的是消費者對商品的選擇會受到環(huán)境稅收的影響。
（三）環(huán)境稅制具有引導(dǎo)生產(chǎn)的節(jié)能化作用
環(huán)境稅的主要征收標(biāo)準(zhǔn)之一就是環(huán)境保護(hù)費用，它主要作用于環(huán)境的污染破壞程度的企業(yè)。如此一來，那些由于高污染、低效益的經(jīng)濟(jì)主體所產(chǎn)生的行為或產(chǎn)品就會被抑制住，最后使得他們退出市場。如果采取實施環(huán)境稅收的措施，能避免那些小型自然資源開采企業(yè)由于收入低效益低而無力承擔(dān)環(huán)境稅收導(dǎo)致被迫停產(chǎn)的結(jié)果，這可以使得我們國家的資源得到合理的利用和最大化的開發(fā)，并且還能夠?qū)崿F(xiàn)資源節(jié)約和增效的最大化，在安全方面也提供了充足的保障。同時，對于企業(yè)的良好節(jié)能環(huán)保行為，也通過稅收減免來促進(jìn)其發(fā)展，對于我國的資源利用及開發(fā)起到了可持續(xù)發(fā)展的作用。
（四）環(huán)境稅制促使企業(yè)實施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略
環(huán)境稅收主要用途意在遏制環(huán)境污染的趨勢。稅收得來的資金可以反而投入與環(huán)境保護(hù)項目。從而保護(hù)那些由于污染破壞而引起的自然資源流失。然而，我國在將人口、資金、技術(shù)等方面完全孤立起來，這并不是一個合理的選擇。
因此，企業(yè)排污權(quán)的市場化是通過征收環(huán)境稅來實現(xiàn)的。除了征收環(huán)境保護(hù)稅，還要對于具有排污權(quán)的企業(yè)征收一定量的污染治理費。為了控制其治理成本，那些具有排污權(quán)和治理能力的企業(yè)會根據(jù)自身實際情況制定方案來提高其環(huán)保技術(shù)，升級環(huán)保設(shè)施，主動減少排污甚至消除污染。這樣一來就可以控制企業(yè)的排污權(quán)的需求，會出現(xiàn)排污權(quán)轉(zhuǎn)讓的現(xiàn)象。而生產(chǎn)效益好的企業(yè)必定對于排污量需求量大，他們會通過購買其他企業(yè)的排污權(quán)來實現(xiàn)自己的生產(chǎn)可持續(xù)性。但是隨著生產(chǎn)的發(fā)展，越來越多的企業(yè)開始考慮成本與收益的關(guān)系問題。當(dāng)環(huán)境的治理成本少于排污收稅的成本時，還會有企業(yè)選擇排污嗎？所以企業(yè)會選擇治理環(huán)境，從而達(dá)到最大化的保護(hù)環(huán)境資源，提高企業(yè)對于資源的利用率，資源無端浪費現(xiàn)象大大減少。進(jìn)行可持續(xù)發(fā)展正式需要通過排污權(quán)市場體系化，提高企業(yè)環(huán)保意識，降低排污量來體現(xiàn)的。
綜上所述，推行環(huán)境稅收制度可以促進(jìn)節(jié)能產(chǎn)業(yè)發(fā)展，實現(xiàn)資源的可持續(xù)利用；環(huán)境稅收制度的推行可以減少環(huán)境污染總量，并使生態(tài)環(huán)境實現(xiàn)自我修復(fù)，從另一方面實現(xiàn)了可持續(xù)發(fā)展。環(huán)境稅收制度的推行還可以使社會對于環(huán)境問題予以重視，從而使環(huán)境保護(hù)成為每個人的責(zé)任，引導(dǎo)人們的行為模式以實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的目標(biāo)。
參考文獻(xiàn)
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篇12
一、財稅改革的意義
自1949年建國以來，我國經(jīng)歷了計劃經(jīng)濟(jì)和市場經(jīng)濟(jì)，在計劃經(jīng)濟(jì)時代，國家予以調(diào)控國民經(jīng)濟(jì)生活，財政稅收按部就班能夠滿足社會的發(fā)展和需求。改革開放以來，特別是我國加入世界貿(mào)易組織以來，我國經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展，財政稅收面臨的壓力也越來越大，企業(yè)重組、個稅調(diào)節(jié)等需要財政稅收不斷提升，解決新經(jīng)濟(jì)形勢下的各項問題。因此，進(jìn)行財政稅收改革，有利于推進(jìn)經(jīng)濟(jì)越來越好的發(fā)展，平衡各方利益，減少貧富差距使得國家和人民越來越富裕。隨著財政稅收改革力度的不斷加大，財政稅收體制不斷完善和職能提升。根據(jù)我國國情的不斷變化和發(fā)展，亟需完善各項財政稅收制度，只有這樣才能保證各級政府的收入，在重大基礎(chǔ)項目、民生項目、公益項目的財政支出上，不顯得囊中羞澀。根據(jù)黨和國家要求，國務(wù)院、財政部、稅務(wù)總局同時監(jiān)督和管理全國財政稅務(wù)發(fā)展方向，使得國家經(jīng)濟(jì)良好發(fā)展，只有經(jīng)濟(jì)發(fā)展好了，人民生活水平不斷提高，整個國家社會才能健康穩(wěn)步的向前進(jìn)步。
二、國內(nèi)財政稅收現(xiàn)狀
1.稅制結(jié)構(gòu)不合理
當(dāng)前，我國主要的稅收結(jié)構(gòu)是以流轉(zhuǎn)稅作為主要對象，其中在增值稅占據(jù)的比重很大，但和所得稅相比又很小了。一般情況下，流轉(zhuǎn)稅都是發(fā)生在一些以生產(chǎn)為主的企業(yè)以及以貿(mào)易為主的企業(yè)上，主要發(fā)生在其生產(chǎn)以及流通環(huán)節(jié)。因此，政府把過多的關(guān)注點轉(zhuǎn)移到了這些環(huán)節(jié)上面。所以說，這兩個環(huán)節(jié)也構(gòu)成了財政稅收是大部分資金來源。國家政府以及官員也往往把過多的精力以及資源都放著這兩個對象上面，導(dǎo)致忽視市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，最終造成社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展極其不平衡。而且在企業(yè)所得稅以及征收個人所得稅方面也存在著較大的問題，隨著個人所得稅征收點的不斷提升，這種做法也無法真正解決我國社會出現(xiàn)的較為嚴(yán)重的貧富差距問題，依然無法體現(xiàn)出公平正義。
2.財政稅收體制不健全
解放初期，因為歷史原因，我國的財政稅收照搬蘇聯(lián)的很多計劃經(jīng)濟(jì)體制下的財政稅收制度和管理辦法，以此為版，逐漸調(diào)整和改革，使得我們國家的財政稅收體系存在部分缺陷，甚至漏掉許多合理的稅收項目。而隨著現(xiàn)階段，借鑒西方經(jīng)濟(jì)學(xué)里面的一些案例經(jīng)驗，不斷加以補(bǔ)充現(xiàn)有不健全的財稅規(guī)章制度，做到有理、有力、有效的財稅效果。這樣在國家的宏觀調(diào)控下，可以充分發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)作用，使得社會資源優(yōu)化配置。
3.財政稅收克扣、亂收費情況嚴(yán)重
1994年以來，稅務(wù)局正式分為國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局，有效的增加了地方政府的財政收入，使得地方經(jīng)濟(jì)取得了重大成果，基礎(chǔ)設(shè)施得到有效改善。但是財政稅務(wù)的隊伍中不乏存在假公濟(jì)私，巧立名目，破壞稅費改革的實施。我國是農(nóng)業(yè)大國，2006年1月1日起，國家取消了農(nóng)業(yè)稅，提高了農(nóng)民生產(chǎn)的積極性，但是有些基層稅務(wù)人員和當(dāng)?shù)卣ǎ謱⑿碌亩愂枕椖堪苍谵r(nóng)民身上，借國家名義收取費用，使得亂收稅屢禁不止。在我國縣級以下機(jī)關(guān)部門，亂收費的情形頻發(fā)發(fā)生，盡管上級政府多次強(qiáng)調(diào)予以制止，但是很難達(dá)到實質(zhì)性的結(jié)果。當(dāng)遇到自然災(zāi)害時，國家予以的財政補(bǔ)貼很難足額按時到達(dá)普通老百姓手中，地方官本主義死灰復(fù)燃，嚴(yán)重影響國家的形象。國家應(yīng)該加強(qiáng)管理，予以隊伍中少部分的害群之馬予以嚴(yán)懲和清除，從根本上治理財政稅收克扣、亂收費情況。
三、完善財政稅收體制改革的具體措施
1.建立健全財政稅收制度
在財務(wù)會計稅收工作中，若要切實地提高稅收工作效率，必須不斷建立與健全與我國社會體制相適應(yīng)，符合科學(xué)發(fā)展觀的稅收制度，才能更好地適應(yīng)我國社會發(fā)展的要求。因此，這就要求國家相關(guān)部門必須逐步提高直接稅在國家稅收入中的比例，合理調(diào)節(jié)直接稅間接稅的比例.不斷改變傳統(tǒng)、低效的以間接稅為主的稅收體系。在盡可能減輕納稅人經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)的前提下，定期調(diào)整宏觀的稅負(fù)水平，取消不相稱的體制收入，確保政府規(guī)范性收入，擴(kuò)大預(yù)算管理范圍。此外，還要加快個人所得稅改革，適當(dāng)降低工薪收入的稅收負(fù)擔(dān)，實行綜合申報與分項扣除相結(jié)合的個人所得稅制，并推進(jìn)稅收減免制度相關(guān)改革。
2.建立完善的稅負(fù)結(jié)構(gòu)
首先應(yīng)該減輕納稅人的繳稅負(fù)擔(dān)，并且制定出更加合理的稅負(fù)制度。取消不必要的收費，全面提升稅負(fù)水平。其次，應(yīng)該全面提升稅收在國家總體稅收收入當(dāng)中所占的比例。再次，還應(yīng)該加快對增值稅方面的轉(zhuǎn)型，并且開征多項不同類別的物業(yè)稅，設(shè)計出合理的繳稅稅種。
3.加強(qiáng)國稅與地稅的協(xié)調(diào)發(fā)展
對稅務(wù)機(jī)關(guān)而言，理順國稅和地稅的職責(zé)關(guān)系，健全兩者之間的協(xié)調(diào)配合機(jī)制，本身就是稅收管理體制改革的重要課題。在實行分稅制財稅管理體制改革的背景之下，除了極少數(shù)省份外，全國絕大多數(shù)省份都分別設(shè)置了國稅與地稅這兩套稅收征管機(jī)構(gòu)。各地的國稅與地稅機(jī)關(guān)也應(yīng)充分開展信息交流，當(dāng)對政策有不同理解或出現(xiàn)爭議時，雙方要共同探討，合力解決問題，實現(xiàn)國稅與地稅的良好協(xié)調(diào)。
4.建立科學(xué)的財政支付體系
隨著科學(xué)技術(shù)、互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的快速發(fā)展，財政工作需要不斷引進(jìn)國外先進(jìn)的支付經(jīng)驗，提高我國財政的支付水平。同時，還要求國家相關(guān)政府部門要科學(xué)合理搭配、資金來源可靠穩(wěn)定科學(xué)支付體系，適當(dāng)提高專項轉(zhuǎn)移支付比例，合理搭配一般性轉(zhuǎn)移支付。對于財政轉(zhuǎn)移支付的分配方法，必須實現(xiàn)公開、透明、廉政、合理、科學(xué)的資金分配制度，充分結(jié)合不同地區(qū)的具體情況，確定與之相適應(yīng)的財政轉(zhuǎn)移支付模式。
四、結(jié)束語
總之，我國財政稅收體制關(guān)乎著改革發(fā)展和社會主義市場經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展。深化財政稅收體制改革具有重要的意義，因此，我國要立足國情，深化財政稅收體制改革。現(xiàn)階段，我國的財政稅收體制存在著一些問題，所以，需要針對問題采取行之有效的措施，如建立健全財政稅收制度，建立完善的稅負(fù)結(jié)構(gòu)和加強(qiáng)國稅與地稅的協(xié)調(diào)發(fā)展等等，希望進(jìn)一步推動財政稅收體制改革向著科學(xué)化、規(guī)范化的方向發(fā)展。
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篇13
國外的研究從基礎(chǔ)理論到應(yīng)用理論，再到稅收實踐，己形成基本框架。
1910年著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家馬歇爾在其著作《經(jīng)濟(jì)學(xué)原理》中首次提出外部性問題，為環(huán)境保護(hù)財稅收理論的產(chǎn)生提供了直接的理論準(zhǔn)備，但沒有給出一個將外部成本內(nèi)部化的有效方法。在馬歇爾外部性理論的基礎(chǔ)上，1920年英國經(jīng)濟(jì)學(xué)家庇古在《福利經(jīng)濟(jì)學(xué)原理》一書中，首先分析了私人凈產(chǎn)出與社會凈產(chǎn)出之間的差異，指出污染者需要負(fù)擔(dān)與其污染排放量相當(dāng)?shù)亩愂眨笕朔Q之為庇古稅。“庇古稅”理論成為后人通過稅收手段解決外部性問題的重要理論依據(jù)。這種傳統(tǒng)價格理論的缺陷是沒有考慮產(chǎn)權(quán)因素，環(huán)境資源產(chǎn)權(quán)合一，是“庇古稅”理論的前提條件。所以污染者付費并不是在所有條件下最優(yōu)，稅收方案的選擇最終要取決于方案實施的成本。由于邊際成本難以計量，“庇古稅”存在忽略代際公平、不具有操作性等缺陷。
第二次世界大戰(zhàn)后，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，西方工業(yè)化國家的環(huán)境問題日益嚴(yán)重，引起了更多的經(jīng)濟(jì)學(xué)家對生態(tài)環(huán)境問題的研究，保莫和歐茲提出環(huán)境與價格標(biāo)準(zhǔn)程序法(1971)，巴羅提出了逐步控制法(1979)。在稅收方面，環(huán)境保護(hù)的財稅政策制度問題逐漸成為研究熱點。
20世紀(jì)80年代至90年代中期。這個時期與環(huán)境保護(hù)相關(guān)的稅收種類日益增多，如排污稅、產(chǎn)品稅、能源稅、碳稅等紛紛出現(xiàn)、其功能綜合考慮了刺激和財政功能。各種排污稅主要是用于引導(dǎo)人們的行為方式，而各種能源稅則主要用于增加財政收入，同時，也希望其產(chǎn)生積極保護(hù)環(huán)境的影響。越來越多的國家將環(huán)境稅收付諸實踐。西方各國陸續(xù)開征了各種環(huán)境稅種，不少國家建立了一整套環(huán)境稅制，逐步引入生態(tài)稅制己成為傳統(tǒng)稅制改革的一個重要方向。
20世紀(jì)90年代中期至今。這個時期是環(huán)境保護(hù)稅收迅速發(fā)展的時期，為了實施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略，各國紛紛推行綠色的財政、稅收政策，許多國家還進(jìn)行了綜合的“綠色稅制改革”。現(xiàn)在西方國家不僅普遍建立了綠色稅制，而且綠色稅收在許多國家己成為綠色政策中的主要手段。
目前對環(huán)境稅的研究重點突出在環(huán)境稅的設(shè)計與實施、環(huán)境稅對社會經(jīng)濟(jì)各方面的影響等，尤其是對就業(yè)的影響成為爭論的焦點。
2、國內(nèi)研究情況；
國內(nèi)對環(huán)境保護(hù)財稅的研究，無論是理論還是實踐，相對于國外都還處于起步階段，但發(fā)展的路徑與國外大體相同，正在轉(zhuǎn)入對稅制的協(xié)調(diào)構(gòu)建研究方面。
①征稅依據(jù)
大部分人認(rèn)為環(huán)境保護(hù)稅的征稅依據(jù)是環(huán)境資源價值化和外部經(jīng)濟(jì)內(nèi)部化;有的堅持經(jīng)濟(jì)生態(tài)綜合平衡調(diào)節(jié)論;有的堅持環(huán)保資金調(diào)節(jié)論;還有許多專家從可持續(xù)發(fā)展調(diào)控方面來論述環(huán)境保護(hù)稅收征稅依據(jù)。稅率的確定，有人認(rèn)為，稅率應(yīng)該嚴(yán)肅性和靈活性相結(jié)合;有人認(rèn)為稅率應(yīng)能體現(xiàn)市場價格和邊際機(jī)會成本的差額部分。收入使用方面，有人認(rèn)為應(yīng)專款專用，但有的人不認(rèn)同。國際比較方面，主要是對國外一些發(fā)達(dá)國家環(huán)境保護(hù)財稅實施的介紹和借鑒性研究。
譚宗憲(2004)認(rèn)為，社會經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展、我國環(huán)境狀況的現(xiàn)實和國外先進(jìn)經(jīng)驗說明:有必要建立我國的綠色稅收體系.目前，建立我國綠色稅收體系時機(jī)有利，基礎(chǔ)有利，效率可行，還可以借鑒國外經(jīng)驗.應(yīng)該通過改收費為征稅、對傳統(tǒng)稅種的完善、開征新稅種等措施逐步建立我國的綠色稅收體系，調(diào)控、促進(jìn)我國社會經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。
周文和與郭玉清(2007)認(rèn)為，財稅政策應(yīng)在國債、稅收、支出和配套等方面做出適時調(diào)整，從而更好地促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會統(tǒng)籌發(fā)展，維護(hù)社會正義，使更廣泛的人民群眾共享發(fā)展成果。
②環(huán)境保護(hù)財稅收的實施條件
有些學(xué)者認(rèn)為，宏觀上要加強(qiáng)立法，微觀上要加快產(chǎn)權(quán)改革，建立現(xiàn)代企業(yè)制度。財政政策能有效地促進(jìn)環(huán)境保護(hù)。當(dāng)企業(yè)無力承擔(dān)環(huán)境污染治理所需巨額資金和投資時,政府應(yīng)給予一定的投資和適當(dāng)?shù)难a(bǔ)助,以實現(xiàn)生態(tài)保護(hù)的目的。征收排污費對環(huán)境保護(hù)有雙重的作用。一方面通過對排污企業(yè)收費,促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)治理污染;另一方面,征收的排污費緩解了環(huán)境保護(hù)資金的不足,增強(qiáng)了政府和企業(yè)治理污染的能力。政府通過征稅、減免稅等手段來調(diào)節(jié)政府和企業(yè)與環(huán)境保護(hù)的投資關(guān)系。
東北財經(jīng)大學(xué)的馬冰研究了國際經(jīng)合組織的稅制綠色化的實踐，認(rèn)為我國的稅制應(yīng)該借鑒國際經(jīng)合組織的稅制綠色化。楊金田和葛察忠在《環(huán)境稅的新發(fā)展:中國和OECD比較》一書中，經(jīng)過大量的實例和調(diào)查研究，認(rèn)為中國的改革要放到三種互補(bǔ)的方法上:取消或改革不利于環(huán)境的補(bǔ)貼和稅收政策、對現(xiàn)行的稅種進(jìn)行調(diào)整、引進(jìn)新的環(huán)境稅。同時，財政部為了系統(tǒng)了解國外的稅制并對其發(fā)展變化進(jìn)行系統(tǒng)研究，于1999年設(shè)立了《稅收制度國際比較》課題組，從2000年起對世界上20多個國家的稅制進(jìn)行了系統(tǒng)研究，陸續(xù)出版了美國、加拿大、英國、法國、德國、瑞典稅制等叢書，對我國深化稅制改革、完善稅收政策體系、提高管理水平提供了有益的借鑒。
中國現(xiàn)行的財政政策對提供公共產(chǎn)品的激勵不夠,存在著對環(huán)境保護(hù)的財政投入偏低、排污收費政策和財政補(bǔ)貼制度設(shè)計不合理等各種問題。而作為一種公共產(chǎn)品,政府必須承擔(dān)提供和保護(hù)環(huán)境公共產(chǎn)品的責(zé)任。因此,我們必須研究現(xiàn)行的財政政策以及財政政策效應(yīng),做出合適的財政政策安排。
林升(2007)認(rèn)為，生態(tài)環(huán)境與資源的保護(hù)是國家可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的重要組成部分，充分發(fā)揮綠色財稅政策的和諧效應(yīng)，進(jìn)行深層次財稅體制改革，是當(dāng)前治理資源無序開發(fā)的根本措施。
③環(huán)境稅收的現(xiàn)狀
張俊，馬力在《環(huán)境稅立法的構(gòu)想》(環(huán)境保護(hù)，2007年第7期)中指出我國環(huán)境污染的現(xiàn)狀:我國環(huán)境污染與生態(tài)破壞的損失每年達(dá)2000多億元。我國20世紀(jì)80年代前期環(huán)境破壞的損失約占GNP的6%。生態(tài)破壞的損失約為9%-12%:90年代前期約為GNP的2%-4%，表明1980-1995年環(huán)境破壞的速率低于環(huán)境增長率;到了90年代中期，由于環(huán)境污染造成的年度經(jīng)濟(jì)損失超過1380億元，相當(dāng)于當(dāng)年GNP的2%-3%，生態(tài)破壞造成的年度經(jīng)濟(jì)損失為3845億元，二者結(jié)合起來，每年的經(jīng)濟(jì)損失超過5000億元。世界銀行在1997年計算的我國90年代中期主要由空氣污染造成的環(huán)境污染損失約占全球GN甲的7.7%，計4430億元。
我國環(huán)境污染與生態(tài)破壞狀況十分嚴(yán)重，很多問題亟待解決，而開征環(huán)境稅是解決這一難題的有效措施。為此，很多學(xué)者提出了關(guān)于開征環(huán)境稅的觀點和看法。何學(xué)昌、張士云在《論當(dāng)前我國生態(tài)稅收政策的選擇》(鄉(xiāng)鎮(zhèn)經(jīng)濟(jì)，2006年第4期)中指出，目前我國稅制中尚沒有專門的環(huán)境保護(hù)稅，但確實有了一些環(huán)境保護(hù)效果的稅種和稅收措施。主要有:一是對環(huán)境污染實施排污收費制度。二是當(dāng)初并非為了生態(tài)目的，而實際上卻有生態(tài)效果的稅種，如資源稅、消費稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、車船使用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅等。三是采取了分散在其他稅種的稅收優(yōu)惠措施，如增值稅對綜合利用“三廢”生產(chǎn)的產(chǎn)品適用低稅率或給予稅收優(yōu)惠;企業(yè)所得稅對環(huán)保企業(yè)給予稅收優(yōu)惠。農(nóng)業(yè)稅對改良土壤、提高地力、增加肥力、植樹造林等有利于環(huán)境保護(hù)的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)活動給予稅收優(yōu)惠等。
郝佳佳在其碩士論文《促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅收政策研究》（2007.5）中講述到：目前，我國正在實施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略，大力發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)，積極探索國民經(jīng)濟(jì)的綠色GDP核算，而稅收作為政府調(diào)控宏觀經(jīng)濟(jì)的一種重要經(jīng)濟(jì)手段，具有優(yōu)化資源配置、鼓勵與限制產(chǎn)業(yè)發(fā)展等功能。
3、研究方法和創(chuàng)新之處
研究方法
①歷史分析和實際分析相結(jié)合。在論述環(huán)境保護(hù)的財稅政策的演變及發(fā)展，對我國的環(huán)境保護(hù)的財稅政策進(jìn)行描述。要在我國構(gòu)建和完善環(huán)境稅制就必須對歷史上所采用的治污手段給出合適的評價，充分認(rèn)識歷史和現(xiàn)實因素對我國構(gòu)建和完善環(huán)境稅制的制約和影響。
②比較研究方法。通過國內(nèi)和國外比較，結(jié)合我國實際，借鑒國外實踐的成功經(jīng)驗，分析其教訓(xùn)，以其幫助我們構(gòu)建我國的環(huán)境保護(hù)的財稅政策體系。
③理論與實踐相結(jié)合的方法。綜合應(yīng)用公共管理學(xué)、公共經(jīng)濟(jì)學(xué)、公共財政學(xué)、社會調(diào)查方法等有關(guān)理論知識和技術(shù)，對構(gòu)建我國環(huán)境保護(hù)的財稅政策的構(gòu)想進(jìn)行深入分析。
