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篇1

例：企業2009年5月10日銷售2005年8月購入作為固定資產核算的汽車2輛，原值為68.32萬元，折舊為30.37萬元，售價為42萬元（含稅）；轉讓2009年2月購入的電動機一部，原值為54 800元，計提折舊1 800元，轉讓價為55 000元；轉讓于2004年5月投入使用的年倉庫一幢，原值30萬元，計提折舊12萬元，轉讓價為20萬元。該企業為一般納稅人，且為2004年7月1日增值稅轉型企業，假設上述固定資產均未計提減值準備。

本例中，銷售汽車的業務屬財稅[2009]9號文規定的依4%征收率減半征收增值稅的情況，其銷項稅額為8 076.92元（[420 000×（1+0.04）]×0.04÷2）。轉讓的電機屬于銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產，按照適用稅率征收增值稅，其銷項稅額為9 350元（55 000×17%）。轉讓舊倉庫按5%征收營業稅，其營業稅為10 000元（200 000×5%）。

賬務處理：

（1）轉入清理：

借：固定資產清理 612 500

累計折舊 425 500

貸：固定資產 1 038 000

（2）收回出售價款和增值稅款：

借：銀行存款 684 350

貸：固定資產清理 666 923.08

應交稅費―應交增值稅（銷項稅額） 17 426.92

（3）計算銷售舊倉庫交納營業稅

10 000元（200 000×5%）：

借：固定資產清理 10 000

貸：應交稅費―應交營業稅 10 000

（4）結轉出售固定資產實現的利得：

借：固定資產清理 44 423.08

貸：營業外收入―非流動資產處理利得 44 423.08

值得注意的是：除一般納稅人銷售2009年1月1日以后購進的固定資產，按照適用稅率征收增值稅的，應按規定開具增值稅專用發票外，企業在開票時只能開具普通發票。納稅申報時，按照“簡易征稅辦法貨物銷售額”（適用4%征收率）填列金額，并將全部稅額填入“簡易征收辦法計算的應納稅額”欄，同時將減半征收的稅額反映在“應納稅額減征額”欄中，且不能抵減當月進項稅額，需直接繳稅款。

參考文獻：

[1]財政部.國家稅務總局關于固定資產進項稅額抵扣問題的通知（財稅[2009]113號）

篇2

（一）銷售使用過的增值稅轉型以后購進或者自制的固定資產的處理

1、銷售使用過的增值稅轉型以后購進或者自制的固定資產的增值稅規定

《關于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財稅[2009]9號）規定：銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產，按照適用稅率征收增值稅。

2、銷售使用過的增值稅轉型以后購進或者自制的固定資產的會計處理

企業銷售自己使用過的固定資產，如果適用固定資產稅率計算銷項稅額的基本要件，則計算出銷項稅額，貸記“應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）”同時基本賬務處理為：

結轉固定資產成本。賬務處理為：

借：固定資產清理

累計折舊

固定資產減值準備

貸：固定資產

取得清理收入（貨幣、非貨幣性資產及減少債務），記錄銷項稅額。賬務處理為：

借：銀行存款/應收賬款

庫存商品/固定資產/長期股權投資等資產類賬戶

應付賬款/其他應收款

貸：固定資產清理

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）

結轉清理損益。

“固定資產清理”賬戶的余額為借方余額賬務處理為：

借：營業外支出—處置非流動資產損失

貸：固定資產清理

“固定資產清理”賬戶的余額為貸方余額賬務處理為：

借：固定資產清理

貸：營業外收入—處置非流動資產收益

[例] 2010年2月10日，B公司銷售一批材料給A公司，同時收到A公司簽發并承兌的一張面值100 000元，年利率7%，期限六個月，到期還本付息的票據。8月10日，A公司發生財務困難，無法兌現票據，經雙方協議，B公司同意A公司用一臺設備抵償該應收票據。這臺設備的歷史成本為120 000元，累計折舊為30 000元，評估確認的凈價為95 000元（含稅）。假設設備購置的時間為2009年以后。

A公司的稅收和會計處理如下：

（1）稅收處理

增值稅：根據增值稅法規，企業銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進的固定資產，按照適用稅率征收增值稅，企業以評估價95 000元轉化不含稅價格確認為銷項稅額的稅基。

銷項稅額=95 000÷（1+17%）×17%=81 196×17%=13 804（元）

企業所得稅處理：

其一，以設備公允價值（不含稅）與賬面價值之間的差額計量當期資產轉讓

損益。設備轉讓損益=81 196—90 000=—8 804（元）

其二，以設備公允價值（含稅）減去賬面應付款計量債務重組的損益。

當期債務重組所得=103 500—95 000=8 500（元）

（2）會計處理

計算應付票據的賬面價值與所轉讓設備的公允價值之間的差額：

應付票據賬面價值 103 500

其中：面值 100 000

應計利息 （100 000×7%×0.5）3 500

減：所轉讓設備的公允價值 95 000

差額 8 500

差額8 500元作為債務重組收益。

固定資產的賬面價值 90 000元（120 000—30 000）與其評估價81 196元（不含稅）的差額8 804元，為固定資產轉讓損失。

賬務處理為：

借：固定資產清理 90 000

累計折舊 30 000

貸：固定資產 120 000

借：應付票據 103 500

貸：固定資產清理 81 196

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額） 13 804

營業外收入—債務重組利得 8 500

借：營業外支出—處置非流動資產損失 8 804

貸：固定資產清理 8 804

（3）業所得稅和會計在資產轉讓損失和債務重組所得的確認和計量上一致。

（二）銷售自己使用過轉型以前購進或者自制固定資產的處理

1、銷售自己使用過轉型以前購進或者自制固定資產的增值稅規定

《關于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財稅[2009]9號）規定：銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產，按照4%征收率減半征收增值稅。

《關于增值稅簡易征收政策有關管理問題的通知》（國稅函〔2009〕90號）規定：一般納稅人銷售自己使用過的物品和舊貨，適用按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅政策的，按下列公式確定銷售額和應納稅額：

銷售額=含稅銷售額/（1+4%）

應納稅額=銷售額×4%/2

2、按照簡易征收方法計算應納增值稅稅額的會計處理

企業銷售自己使用過的固定資產，如果使用簡易征收方法計算應納增值稅稅額基本要件，則計算出應納增值稅稅額，因為按照《增值稅納稅申報表》的要求，企業采取簡易征收方法計算的當期應納增值稅稅額，直接確定應納稅額，計入表中21行“簡易征收辦法計算的應納稅額”，然后匯總到24行“實際應納稅額”不需與當期進項稅額相抵，所以，按簡易征收方法計算的增值稅應納稅額，應貸記“應交稅費——未交增值稅”，同時基本賬務處理為：

結轉固定資產成本。賬務處理為：

借：固定資產清理

累計折舊

篇3

第一，一般納稅人情況下：

購買時，增值稅進項稅額=1,000*10*17%=1,700元

賬務處理借：庫存商品10,000

應交稅費-應交增值稅（進項稅額）1,700

貸：銀行存款11,700

銷售時，增值稅銷項稅額=1,000*12*17%=2,040元

賬務處理，借：銀行存款14,040

貸：主營業務收入12,000

應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）2,040

結轉成本，借：主營業務成本10,000

貸：庫存商品10,000

本月應交增值稅=銷項稅額-進項稅額=2,040-1,700=340元

第二，小規模納稅人情況下：

購買時支付價款=1,000*10*(1+17%)=11,700元

單價產品成本=11,700/1,000=11.7元/件

賬務處理借：原材料11,700

貸：銀行存款11,700

銷售時，銷售收入=數量*單價=1,000*12=12,000元

應交增值稅額=銷售收入*售價*6%=1,000*12*6%=720元

賬務處理借：銀行存款12,720

貸：主營業務收入12,000

應交稅費-應交增值稅720

結轉成本借：主營業務成本11,700

貸：庫存商品11,700

本月應交納增值稅額為720元

第三，應交增值稅額比較：

篇4

2.《財務會計》對增值稅的講述分散在資產、負債、收入等章節中，在講述存貨的非正常損失時，損失庫存商品是應交稅費-應交增值稅(進項稅額轉出)。在建工程領用本企業生產的產品時，是應交稅費-應交增值稅(銷項稅額)，同樣是庫存商品，為什么一個記進項稅額轉出，一個記銷項稅額?進項稅額轉出和銷項稅額到底有什么區別呢?在未講述增值稅之前，學生碰到上述問題確實理解不清。

3.《稅法》則從法律角度講述了增值稅的概念、九個構成要素、計算以及申報。文字描述了增值稅的特殊征稅范圍(八項視同銷售行為)、銷項稅額五個特殊計稅依據(折扣銷售、以舊換新、還本銷售、以物易物、包裝物押金)、進項稅額不得抵扣的七個條件等等，上述內容都是從稅理角度講述，比較抽象，有計算沒有賬務處理，有理論沒案例，與會計基礎和財務會計脫節，學生理解不深刻，學起來也枯燥無味。針對上述情況，筆者認為增值稅在教材中的編排應進行適當調整以使學生能更好地掌握。

二、增值稅內容在教材中的合理編排

1.《會計基礎》簡單講述增值稅的內容。主要介紹增值稅的概念、銷項稅額、進項稅額，了解增值稅是以商品生產和流通各環節的新增價值或商品附加值為征稅對象的一種流轉稅，是一種價外稅，銷售時，開具專用的增值稅發票，因此，銷售方增值稅叫銷項稅額，購買貨物取得增值稅發票，購進方的增值稅叫進項稅額，同一個企業，有銷項稅額，也有進項稅額，應交增值稅額=銷項稅額-進項稅額，會計基礎只需要簡單了解增值稅，簡單講述應交稅費-應交增值稅的銷項稅額和進項稅額的結構就可以了。

2.《財務會計》強調增值稅的賬務處理。傳統的《財務會計》教材是按模塊設計的，先資產后負債再所有者權益，項目化教學后講解增值稅要更加詳細、深入，而且應將應交增值稅的內容即負債的內容放在資產前面講述，這樣，購買存貨，發生存貨非正常損失以及在建工程領用材料、在建工程領用產品的賬務處理就不會有疑問了，另外教材內容還應該分為一般納稅人和小規模納稅人的講述。小規模納稅人，采用簡易納稅法，其采購貨物支付的增值稅，無論在發票賬單上是否單獨列明，一律記入所購貨物的采購成本，銷售貨物或提供免稅業務應納增值稅率為3%。這樣：小規模納稅人，購入材料，分錄就為：借：材料采購，貸：銀行存款;銷售產品，分錄就為：借：銀行存款，貸：主營業務收入，貸：應交稅費-應交增值稅(銷售額3%或含稅銷售額/(1+3%)3%)。一般納稅人，增值稅的內容應不限于進項稅額、銷項稅額、已交稅金、出口退稅和進項稅額轉出的一般文字表述，應增加每種明細科目的具體賬務處理，另外，還應著重講述不予抵扣的進項稅額轉出和視同銷售的賬務處理。進項稅額中，還應補充運雜費的計稅，具體順序如下：①一般納稅人購買貨物支付的增值稅，作為可抵扣銷項稅額的進項稅額單獨記賬，稅率一般為17%，部分為13%，營改增后運費稅率為11%。例：青山工廠從湘江工廠采購甲材料1000公斤、價款2000元，增值稅340元，運費200元，用轉賬支票支付，材料尚未驗收入庫。該企業按計劃成本核算。原來的分錄為：借：材料采購2186。借：應交稅費-應交增值稅(進項稅額)354。貸：銀行存款2540。

運雜費實行新的計稅后，分錄應為：借：材料采購2180.18。應交稅費-應交增值稅(進項稅額)359.82，貸：銀行存款2540，進項稅額340元再加上運雜費的進項稅額19.82元應該為359.82元，計入采購成本的運雜費金額為200-19.82=180.18元。②購入免稅農產品，可按買價13%扣除率計算進項稅額。例：某企業采購農產品，實際支付價款為10萬元，農產品已入庫，該企業按實際成本核算，則分錄為：借：原材料87000，應交稅費-應交增值稅(進項稅額)13000，貸：銀行存款100000。③購入貨物增值稅不予抵扣的各項目，教科書中只用文字表述，未作賬務處理，賬務處理如不寫明，則學生對此印象不深刻。因此，應詳細并分二步處理不予抵扣的項目。第一步，對于購入時即能認定進項稅額不能抵扣的，增值稅直接記入購入貨物或勞務的成本，如購入發放職工福利物資，賬務處理：借：應付職工薪酬，貸：銀行存款。第二步，購入時不能直接認定進項稅額能否抵扣，增值稅則先計入應交稅費-應交增值稅(進項稅額)中，等到這部分貨物，按規定不能抵扣銷項稅額時則將這部分進項稅額轉入有關的承擔者承擔，通過應交稅費-應交增值稅(進項稅額轉出)轉到待處理財產損益應付職工薪酬在建工程的借方，如：非正常損失的原材料，在產品、庫存商品，借：待處理財務損溢，貸：原材料、自制半成品、庫存商品，貸：應交稅費-應交增值稅(進項稅額轉出)，其中在產品、庫存商品，按耗用材料占成產成本的比重轉出稅金的金額。如改變購進貨物的用途(在建工程、集體福利領用生產用材料)。賬務處理：借：應付職工薪酬、在建工程，貸：原材料，貸：應交稅費-應交增值稅(進項稅額轉出)。④銷售應稅產品，賬務處理：借：銀行存款，貸：主營業務收入，貸：應交稅費-應交增值稅(銷項稅額)，如銷售額為含稅價，則用含稅銷售額/(1+稅率)計算出產品的銷售收入。⑤視同銷售的應交增值稅，在教科書中未提及，但在講述固定資產構建時，又有在建工程領用本企業產品的例題，為方便理解，應補充此項內容。如將自產或委托加工的貨物用于非應稅項目、集體福利或個人消費。賬務處理為：借：在建工程或應付職工薪酬，貸：庫存商品或自制半成品，貸：應交稅費-應交增值稅(銷項稅額)，如將自產、委托加工或購買的貨物作為投資提供給其他單位。賬務處理為：借：長期股權投資，貸：原材料、自制半成品、庫存商品，貸：應交稅費-應交增值稅(銷項稅額)。增加了這些賬務處理后既方便了學生的應試能力，同時為后續的稅法學習打下了基礎。

篇5

1.對本年度轉讓定價的稅務調整。

按稅務調整額進行賬務處理：

借：銀行存款或應收賬款

貸：本年利潤

如本年已進入納稅年度，調整應繳所得稅：

借：所得稅

貸：應交稅金－應交所得稅

將所得稅費用轉入本年利潤：

借：本年利潤

貸：所得稅

上繳所得稅時：

借：應交稅金－應交所得稅

貸：銀行存款

境外按調整額付款時：

借：銀行存款

貸：應收賬款

2.對以前年度轉讓定價的追溯調整。

按稅務調整額進行賬務處理：

借：銀行存款或應收賬款

貸：以前年度損益調整

以前年度如為累計虧損，先彌補虧損：

借：以前年度損益調整

貸：利潤分配－未分配利潤

補虧后如進入納稅年度，調整應繳所得稅：

借：以前年度損益調整

貸：應交稅金－應交所得稅

將以前年度損益調整科目轉入利潤分配：

借：以前年度損益調整

貸：利潤分配－未分配利潤

注：上繳所得稅及關聯企業付款的賬務處理同1。

篇6

一、稅負方面的影響

在“營改增”實施之前，高校后勤企業一般按5%的稅率計征文化服務業的營業稅，而“營改增”實施后，高校后勤企業如果被認定為一般納稅企業則由原來的5%稅率繳納營業稅改為按6%的稅率征收增值稅，如果被認定為小規模納稅企業則由原來的5%稅率繳納營業稅改為按3%的稅率征收增值稅 。因此實行“營改增”后，高校后勤企業如果被認定為一般納稅企業則稅負上升幅度達20%左右，如果被認定為小規模納稅企業則稅負下降幅度達40%左右。

二、賬務處理方面的影響

營改增對高校后勤服務企業賬務處理產生了一定的影響。首先，無論是被核定為“一般納稅人”還是”小規模納稅人”，都需增設“應交稅金――應交增值稅”科目，其收入的入賬金額需要按照一定的稅率扣除銷項稅額予以確認，成本的入賬金額需要抵扣進項稅額才能予以確認；其次，“固定資產”等的入賬方式也也發生了相應的改變。

例：某高校后勤服務企業是營業稅一般納稅人，“營改增”前營業稅稅率為5%，發生的經濟業務如下：

⑴、1月購入固定資產1200元（含稅），取得增值稅專用發票，預計可使用10年，無殘值，采用平均年限法計提折舊。

⑵、1月提供勞務收入10000元（含稅），營業成本5000元。（其中有60%的進項稅可抵扣）

⑶、1月發生管理費1000元。

1.“營改增”實施前的賬務處理

會計分錄如下：

⑴、借：固定資產1200

貸：銀行存款1200

⑵、①借：銀行存款10000

貸：主營業務收入10000

②借：主營業務稅金及附加500

貸：應交稅金――應交營業稅500

③借：主營業務成本5000

貸：應付職工薪酬、原材料等5000

⑶、借：管理費用1000

貸：銀行存款1000

⑷、月末計提折舊：

借：主營業務成本1000

貸：累計折舊1000

2.“營改增”實施后的賬務處理

被核定為增值稅一般納稅人，適用稅率為6%。會計分錄如下：

⑴、借：固定資產1132.08

應交稅費―應交增值稅（進項稅額）67.92

貸：銀行存款1200

⑵、 ①借：銀行存款10000

貸：主營業務收入9433.96

應交稅費―應交增值稅（銷項稅額）566.04

②借：主營業務成本5000

貸：應付職工薪酬、原材料等5000

其中進項稅額抵扣：5000*60%*6%=180

⑶、借：管理費用1000

貸：銀行存款1000

⑷、月末計提折舊：

借：主營業務成本1000

貸：累計折舊1000

被核定為小規模納稅人，適用稅率為3%。會計分錄如下：

⑴、借：固定資產1200

貸：銀行存款1200

⑵、 ①借：銀行存款10000

貸：主營業務收入9708.74

應交稅費―應交增值稅291.26

②借：主營業務成本5000

貸：應付職工薪酬、原材料等5000

⑶、借：管理費用1000

貸：銀行存款1000

⑷、月末計提折舊：

借：主營業務成本1000

貸：累計折舊1000

三、利潤方面的影響

營改增對高校后勤服務企業的利潤會產生一定的影響。后勤服務企業若被認定為“一般納稅人”，其凈利潤、稅金可能都會下降，如果被認定為“小規模納稅人”，其凈利潤可能會增加、稅金可能會下降。

1.被核定為增值稅一般納稅人

2.被核定為小規模納稅人

四、票據管理方面的影響

營改增實施后，高校后勤企業將使用國稅的稅控機，并使用增值稅發票（增值稅專用發票和增值稅普通發票），增值稅發票的使用與管理相對于普通營業稅發票有很大區別，具體如下：

營改增是結構性減稅的重要舉措，既是宏觀調控手段，也是經濟結構調整措施。我國是少數幾個存在營業稅的國家之一，通過營改增，以銷項稅減去進項稅，納稅人只要為產品和服務的增值部分繳稅，杜絕了重復納稅。營改增的實施對高校后勤服務企業的財務管理方面定會產生較大影響，財務人員應加強學習，努力提高自己的專業技能，同時應密切聯系稅務部門，熟悉相關政策，以保證稅制改革的順利進行。

參考文獻：

[1吳丹彤，李學東，丁建偉.營業稅改征增值稅對企業的影響[J]. 會計之友， 2012， 22： 111-113

[2]熊莉.營業稅改增值稅的會計處理探析[J].會計之友， 2012， 35： 86-89

篇7

1 引言

?P于企業工資的核算，在相關會計理論典籍、法律法規、企業會計準則及其應用指南中，都是作為一個比較簡單的問題來處理，鮮有較詳細的論述。但在實際工作中，會計人員每個會計期間都必須要面對工資的核算，而且必需處理很多具體的實際問題，比如考勤扣款的核算、三險一金的核算、水電費等扣款的核算、工會人員工資的核算等等，這些問題，會計人員很難直接找到具體的依據和指導，給會計人員帶來不少困惑。在實際工作中，有些企業的會計處理是不規范的，甚至是錯誤的，下面針對工資核算中的一些具體問題進行探討。

2 缺勤扣款核算的探討

缺勤是指員工在正常工作時間沒有出現在相應工作崗位上的現象。缺勤一般包括事假、病假、曠工、遲到、早退、產假、探親假、婚假、喪假等。在《勞動法》及相關法律體系中，目前尚未對缺勤的認定做出明確規定。企業通常根據實際情況，在不違背法律法規相關強制性規定的前提下，制定員工考勤管理制度。在員工考勤管理制度中，一般都有缺勤扣款的相關條款[1]。

員工缺勤扣款應該如何進行會計核算，實務中會計人員經常感到困惑，也出現多種不同的處理方法。下面以家希科技人事部員工高萌為例，對缺勤扣款的會計核算進行探討。

2017年1月，根據家希科技考勤管理制度，人事部員工高萌發生考勤扣款652元；高萌當月基本工資6，000.00元，獎金800.00元，交通補貼300.00元。

下面的討論重點考慮考勤扣款相關的賬務處理，其他因素（三險一金）假定暫不考慮。

2.1 方法A

2.1.1 分配工資時不考慮考勤扣款

借：管理費用 7，100.00

貸：應付職工薪酬――工資 7，100.00

2.1.2 當月發放工資時

①計算個人所得稅應納稅所得額時不扣除考勤扣款，賬務處理時考勤扣款沖減管理費用。

借：應付職工薪酬――工資 7，100.00

貸：管理費用 652.00

應交稅費――應交個人所得稅 255.00

銀行存款 6，193.00

②計算個人所得稅應納稅所得額時不扣除考勤扣款，賬務處理時考勤扣款作為營業外收入。

借：應付職工薪酬――工資 7，100.00

貸：營業外收入 652.00

應交稅費――應交個人所得稅 255.00

銀行存款 6，193.00

③計算個人所得稅應納稅所得額時不扣除考勤扣款，賬務處理時考勤扣款作為其他往來款。

借：應付職工薪酬――工資 7，100.00

貸：其他應付款 652.00

應交稅費――應交個人所得稅 255.00

銀行存款 6，193.00

④計算個人所得稅應納稅所得額時扣除考勤扣款，賬務處理時考勤扣款沖減管理費用。

借：應付職工薪酬――工資 7，100.00

貸：管理費用 652.00

應交稅費――應交個人所得稅 189.80

銀行存款 6，258.20

⑤計算個人所得稅應納稅所得額時扣除考勤扣款，賬務處理時考勤扣款作為營業外收入。

借：應付職工薪酬――工資 7，100.00

貸：營業外收入 652.00

應交稅費――應交個人所得稅 189.80

銀行存款 6，258.20

⑥計算個人所得稅應納稅所得額時扣除考勤扣款，賬務處理時考勤扣款作為其他往來款。

借：應付職工薪酬――工資 7，100.00

貸：其他應付款 652.00

應交稅費――應交個人所得稅 189.80

銀行存款 6，258.20

2.2 方法B

2.2.1 扣除考勤扣款后再分配工資

借：管理費用 6，448.00

貸：應付職工薪酬――工資 6，448.00

2.2.2 當月發放工資時

借：應付職工薪酬――工資 6，448.00

貸：應交稅費――應交個人所得稅 189.80

銀行存款 6，258.20

對于方法A，存在以下問題：

第一，多繳個人所得稅，增加員工負擔。

缺勤扣款本身屬于企業的薪酬制度，不需要繳納個人所得稅，如果按2.1.2①②③進行賬務處理，員工高萌多?U65.20元個人所得稅，給員工造成不必要的負擔。

第二，賬務處理不規范，匯算清繳時要作出說明。

如果按2.1.2①②④⑤進行賬務處理，處理的最終結果不影響企業所得稅應納稅所得額，匯算清繳時不需要進行納稅調整，但對沖減的管理費用和計入的營業外收入要做出說明。

第三，賬務處理不規范，匯算清繳時應作納稅調整。

如果按2.1.2③⑥進行賬務處理，由于缺勤扣款不能確認為當期費用，所以處理的最終結果導致多計費用，匯算清繳時應進行納稅調整。

筆者以為，缺勤扣款本身屬于企業的薪酬制度，相關人工成本并沒有發生，企業不應該將其計入人工成本，也不應該計入員工個人所得稅應納稅所得額；在賬務處理時，分配工資和發放工資兩個環節均不需要對缺勤扣款進行處理。所以，正確的賬務處理應該是方法B。

3 三險一金核算的探討

三險一金指由單位和員工個人共同繳納的基本養老保險、基本醫療保險、失業保險和住房公積金。這里主要討論個人繳納三險一金的核算。

根據財政部、國家稅務總局《關于基本養老保險費基本醫療保險費、失業保險費、住房公積金有關個人所得稅政策的通知》規定：“企事業單位按照國家或省（自治區、直轄市）人民政府規定的繳費比例或辦法實際繳付的基本養老保險費、基本醫療保險費和失業保險費，免征個人所得稅；個人按照國家或省（自治區、直轄市）人民政府規定的繳費比例或辦法實際繳付的基本養老保險費、基本醫療保險費和失業保險費，允許在個人應納稅所得額中扣除。”

“根據《住房公積金管理條例》、《建設部 財政部 中國人民銀行關于住房公積金管理若干具體問題的指導意見》（建金管[2005]5號）等規定精神，單位和個人分別在不超過職工本人上一年度月平均工資12%的幅度內，其實際繳存的住房公積金，允許在個人應納稅所得額中扣除。單位和職工個人繳存住房公積金的月平均工資不得超過職工工作地所在設區城市上一年度職工月平均工資的3倍，具體標準按照各地有關規定執行。”

因此，企業員工個人按規定繳納的三險一金，允許在個人應納稅所得額中扣除。

實務中，個人繳納三險一金的會計核算，存在幾種不同的處理方法。下面以家希科技辦公室員工肖劍為例，對個人繳納三險一金的會計核算進行探討。2017年1月，肖劍的基本工資7，000.00元，獎金1，000.00元，交通補貼500.00元；按規定，肖劍應繳納的基本養老保險為680.00元，基本醫療保險為170.00元，失業保險為42.50元，住房公積金為510.00元。

3.1 方法A

①當月發放工資時：

借：應付職工薪酬――工資 8，500.00

貸：應交稅費――應交個人所得稅 254.75

應付職工薪酬――社會保險費 892.50

應付職工薪酬――住房公積金 510.00

銀行存款 6，842.75

②次月繳納三險一金及個人所得稅時：

借：應付職工薪酬――社會保險費 892.50

應付職工薪酬――住房公積金 510.00

應交稅費――應交個人所得稅 254.75

貸：銀行存款 1，657.25

3.2 方法B

①當月發放工資時：

借：應付職工薪酬――工資 8，500.00

貸：應交稅費――應交個人所得稅 254.75

其他應收款――社會保險費 892.50

其他應收款――住房公積金 510.00

銀行存款 6，842.75

②次月繳納三險一金及個人所得稅時：

借：其他應收款――社會保險費 892.50

其他應收款――住房公積金 510.00

應交稅費――應交個人所得稅 254.75

貸：銀行存款 1，657.25

3.3 方法C

①當月發放工資時：

借：應付職工薪酬――工資 8，500.00

貸：應交稅費――應交個人所得稅 254.75

其他應付款――社會保險費 892.50

其他應付款――住房公積金 510.00

銀行存款 6，842.75

②次月繳納三險一金及個人所得稅時：

借：其他應付款――社會保險費 892.50

其他應付款――住房公積金 510.00

應交稅費――應交個人所得稅 254.75

貸：銀行存款 1，657.25

上述方法中，方法A存在的問題在于，會計人員錯誤地理解了“應付職工薪酬――社會保險費”和“應付職工薪酬――住房公積金”兩個會計科目的核算內容。“應付職工薪酬――社會保險費”核算按規定計提的應由企業承擔的社會保險費，應由個人承擔并由企業代扣代繳的社會保險費不在該科目核算，這里是指基本醫療保險；“應付職工薪酬――住房公積金”核算按規定計提的應由企業承擔的住房公積金，應由個人承擔并由企業代扣代繳的住房公積金不在該科目核算。

方法B存在的問題在于，錯誤地使用了“其他應收款”科目。實務中，一些會計人員總分不清“其他應收款”和“其他應付款”兩個科目的核算內容。其實，可以用一個簡單的原則來進行判斷，“對內”的用“其他應收款”，“對外”的用“其他應付款”。

因此，筆者以為，正確的賬務處理應該是方法C。

4 個人所得稅是稅前扣除還是稅后扣除

個人所得稅是“稅前扣除還是稅后扣除”？實務中，總有人會問這樣的本不該有問題。這主要有兩個方面的原因：第一，部分企業與員工約定工資為稅后工資，會計人員自然想到其個稅是有企業負擔的，應該計入企業的費用。第二，《中華人民共和國企業所得稅法》第八條規定：“企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。”《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第三十一條規定：“企業所得稅法第八條所稱稅金，是指企業發生的除企業所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加。”因此部分會計人員據此認為，個人所得稅應該屬于稅前扣除項目[2]。

對于第一個原因，《國家稅務總局關于雇主為雇員承擔全年一次性獎金部分稅款有關個人所得稅計算方法問題的公告》第四條規定：“雇主為雇員負擔的個人所得稅款，應屬于個人工資薪金的一部分，按照工資薪金支出的扣除標準進行稅務處理。凡單獨作為企業管理費列支的，在計算企業所得稅時不得稅前扣除。”因此，企業為員工個人承擔的個人所得稅，是不能計入企業費用的。

對于第二個原因，個人所得稅的納稅義務人是取得工資的員工個人，企業只是履行代扣代繳義務。因此，個人所得稅不屬于企業發生的各項稅金及附加。

綜上所述，個人所得稅是與企業所得稅無關的項目，根本談不上是“稅前扣除還是稅后扣除”。

如果出現錯誤的認識，必然導致錯誤的賬務處理。例如，2017年1月，家希科技工會專職工作人員楊華的基本工資5，600.00元，獎金600.00元，交通補貼300.00元，這類錯誤的賬務處理如下（暫不考慮三險一金）：

①分配工資時：

借：管理費用 6，500.00

貸：應付職工薪酬――工資 6，305.00

應交稅費――應交個人所得稅 195.00

②當月發放工資時：

篇8

手續費是企業在提供一定服務的基礎上收取的，包裝物的租金都是企業轉讓了資產的使用權才取得的，按會計準則的規定，它們都應計人其他業務收入。

[例1]A廠是增值稅一般納稅人，2009年8月銷售產品100件，每件不含稅銷售價格為100元，成本為80元，同時收取包裝物租金1000元。款項已收到。

解析：在銷售產品同時收取的包裝物租金為價外費用，租金收入應納稅額的計算為：不含稅銷售額=1000/(1+17％)=854.7(元)，應納增值稅=854.7×17％=145.3(元)

賬務處理：

借：銀行存款12700

貸：主營業務收入10000

其他業務收入854.7

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)1845.3

借：主營業務成本8000

貸：庫存商品8000

二、收取獎勵費、優質費、返還利潤

在銷售商品的同時收取的獎勵費、優質費、返還利潤，具有價上加價的性質，因而會計上應計入主營業務收入。

[例2]A廠是增值稅一般納稅人，2009年8月銷售產品100件，每件不含稅銷售價格為100元，成本為80元，同時收取優質費1000元。款項已收到。

解析：在銷售產品同時收取的優質費為價外費用，優質費應納稅額的計算為：不含稅銷售額=1000/(1+17％)=854.7(元)，應納增值稅=854.7×17％=145.3(元)

賬務處理：

借：銀行存款12700

貸：主營業務收入10854.7

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)1845.3

借：主營業務成本8000

貸：庫存商品8000

三、收取違約金、滯納金、賠償金、補貼

根據會計準則分析，違約金、滯納金、賠償金應作為營業外收入處理，補貼進入記人營業外收入中的補貼收入科目。

[例3]A廠是增值稅一般納稅人，2009年8月1日銷售產品100件，每件不含稅銷售價格為1130元，成本為80元，2009年10月10日收到貨款，同時收取滯納金1000元。

解析：在收到貨款同時收取的滯納金為價外費用，滯納金應納稅額的計算為：不含稅銷售額=1000/(1+17％)=854.7(元)，應納增值稅=854.7×17％=145.3(元)

賬務處理：

2009年8月1日

借：應收賬款11700

貸：主營業務收入113000

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)1700

借：主營業務成本8000

貸：庫存商品8000

2009年10月10日

借：銀行存款12700

貸：應收賬款11700

營業外收入854.7

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)145.3

四、收取基金、集資款

企業按規定收取的基金、集資費具有專款專用性質，一般通過“其他應付款”科目核算。

[例4]A廠是增值稅一般納稅人，2009年8月銷售產品100件，每件不含稅銷售價格為100元。成本為80元，同時收取基金1000元。款項已收到。

解析：在銷售產品同時收取的基金為價外費用，基金應納稅額的計算為：不含稅銷售額=1000/(1+17％)=854.7(元)，應納增值稅＝854.7×17％=145.3(元)

賬務處理：

借：銀行存款12700

貸：主營業務收入10000

其他應付款854.7

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)1845.3

借：主營業務成本8000

貸：庫存商品8000

七、收取代墊款項

代墊款項代墊款項是企業已支付但不應由企業承擔的費用。墊付繳后，應提供其他

[例7]甲公司于3月1日收到客戶預付部分貨款112000元，4月1日甲公司發出貨物，該批貨物成本20000元，開具增值稅專用發票上注明價款30000元，向鐵路部門支付代墊運費(符合稅法規定的兩項條件)1000元，并將該發票轉交給客戶。假毅甲公司為一般納稅人，增值稅稅率為17％。

解析：在銷售產品同時向購買方收取的代墊費用屬于增值稅價外費用范圍，但同時符合以下條件的代墊運輸費用除外：(1)承運部門的運輸費用發票開具給購買方的；(2)，納稅人將該項發票轉交給購買方的。因此本例中代墊運費不屬于價外費用范圍，不需要繳納增值稅。新晨

賬務處理：

3月1日

借：銀行存款10000

貸：預收賬款10000

4月1日

借：預收賬款10000

應收賬款25100

其他應收款——代墊運費1000

貸：主營業務收入30000

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)5100

銀行存款1000

借：主營業務成本20000

貸：庫存商品20000

八、收取代收款項

代收款項是企業為第三方收取的，并不會導致企業經濟利益的增加，因而不能作為收入核算收取時應貸其他應付項。

[例8]A廠是增值稅一般納稅人，2009年8月銷售產品100件，每件不含稅銷售價格為100元，成本為80元，同時收取代收款項(符合條件代為收取的政府性基金)1000元。款項已收到。

解析：在銷售產品同時收取的代收款項為價外費用。但符合條件代為收取的政府性基金或者行政事業性收費除外，因此本例中收取的代收款項不屬于價外費用的范圍，不征增值稅。

賬務處理：

借：銀行存款12700

貸：主營業務收入10000

其他應付款1000

篇9

某物業服務企業屬物業服務一級資質企業，主要為住宅小區、商業購物中心等場所提供物業服務，2016年5月1日起改征增值稅，被核定為增值稅一般納稅人，該企業以權責發生制確認所屬當期的各項收入和成本費用；本文以2016年5月份發生的各項經營業務為賬務處理依據，只考慮營業稅及增值稅的影響，相關附加稅不予考慮；每個案例中相關數據只是為了讀者理解相關賬務處理；營改增后對物業服務行業的整體稅負影響非本文討論議題。

一、關于收取物業服務費的相關賬務處理

（一）當月收取業主交來物業服務費3000元，其中2016年4-6月份各1000元

1、開具增稅稅發票

借：銀行存款 3000

貸：應收賬款-業主 1000

主營業務收入-業主 943.40

預收賬款-業主 943.40

應交稅費-應交增值稅-銷項稅 113.20

借：主營業務稅金及附加 50

貸：預付稅費-營業稅 50

2、不開具增值稅發票，開具收據

借：銀行存款 3000

貸：應收賬款-業主 1000

主營業務收入-業主 943.40

預收賬款-業主 1000

應交稅費-應交增值稅-銷項稅 56.60

（二）確認房產公司代付業主物業費

1、當期確認應收房產公司空置房物業費1000元

借：應收賬款-房產公司 1000

貸：主營業務收入-房產公司 943.40

應交稅費-應交增值稅-銷項稅 56.60

2、收到房產公司銀行轉賬支付1000元代業主支付的物業費

借：銀行存款 1000

貸：應收賬款-房產公司 1000

3、確認業主因工程質量問題欠費，轉由房產公司代業主支付物業費

借：應收賬款-房產公司

貸：應收賬款-業主

（三）收取業主裝修押金

1、收取業主交來裝修押金1000元

借：銀行存款 1000

貸：其他應付款-物業押金 1000

2、返還業主裝修押金1000元

借：其他應付款-物業押金 1000

貸：銀行存款 1000

（四）收取業主未及時繳納物業費的滯納金50元

借：銀行存款 50

貸：營業外收入 50

二、關于收取社區經營收入的相關賬務處理

收取業主住戶卡、業主卡、藍牙卡工本費、垃圾清運費、有償服務及公共場地出租收入等收入。

（1）業主辦理藍牙卡，收取工本費1000元。

借：銀行存款 1000

貸：主營業務收入-社區增值收入 943.40

應交稅費-應交增值稅-銷項稅 56.60

（2）出租某一部分社區公共場地給某商家作為廣告張貼區，取得出租收入1000元，存入銀行。

借：銀行存款 1000

貸：主營業務收入-社區增值收入 283.02

應交稅費-應交增值稅-銷項稅 16.98

其他應付款-公共區域收支 700

三、關于出租物業公司接管不動產相關賬務處理。

（1）出租2016年4月30日前物業公司取得管理權的停車位，當月取得相關收入1050元，存入銀行。

借：銀行存款 1050

貸：主營業務收入-社區增值收入 1000

應交稅費-應交增值稅-銷項稅 50

（2）出租2016年5月1日后物業公司取得管理權的停車位，當月取得相關收入1110元，存入銀行。

借：銀行存款 1110

貸：主營業務收入-社區增值收入 1000

應交稅費-應交增值稅-銷項稅 110

四、代收業主費用（代收水費、電費、垃圾費、電梯分攤等）的會計處

代收業主的費用（代收水費、電費、垃圾費、電梯分攤等），供水局或供電局等開具發票給物業公司，再由物業公司開具發票給業主。

（1）銀行存款支付當期電費1170元給供電公司，取得專用發票，增值稅170元。

借：其他應付款-代收款項-雜費 1000

應交稅費――應交增值稅-進項稅額 170

貸：銀行存款 1170

（2）收取代業主支付的電費1060元，并開具發票給業主。

借：銀行存款 1060

貸：其他應付款-代收款項-雜費 1000

應交稅費――應交增值稅-銷項稅額 60

代收業主的費用（代收水費、電費、垃圾費、電梯分攤等），供水局或供電局等直接開具發票給業主個人。

（1）銀行存款支付當期電費1170元給供電公司，取得普通發票，發票名頭為業主。

借：其他應付款-代收款項-雜費 1170

貸：銀行存款 1170

（2）收取代業主支付的電費1170元，并開具收據給業主。

借：銀行存款 1170

貸：其他應付款-代收款項-雜費 1170

五、采購辦公用品及維修材料

采購維修用材料一批，價值1000元，增值稅170元，用銀行存款支付。

借：原材料 1000

應交稅費-應交增值稅-進項稅 170

貸：銀行存款 1170

六、保潔、綠化、垃圾清運委外

（一）本月確認保潔公司的成本1060元

借：主營業務成本-保潔委外 1060

貸：應付賬款-保潔公司 1060

（二）保潔公司開來發票一張金額1000元，增值稅60元，用銀行存款支付

借：應付賬款-保潔公司 1000

應交稅費-應交增值稅-進項稅 60

貸：銀行存款 1060

七、當月員工成本

（一）計提當月員工工資

借：主營業務成本-一線人員 1000

管理費用-二線人員 1000

貸：應付職工薪酬（社保、福利） 2000

（二）支付員工工資

借：應付職工薪酬 （社保、福利） 2000

貸：銀行存款 2000

八、員工報銷差旅費、辦公費、郵寄費、水電費、取暖費、汽車費用、交通費等

（一）維修部報銷辦公區水電費1000元，進項稅170元，銀行存款支付

借：管理費用-水電費 1000

應交稅費-應交增值稅-進項稅 170

貸：銀行存款 1170

（二）員工食堂用水電費117元，進項稅轉17元

借：主營業務成本（管理費用） 17

貸：應交稅費――應交增值稅-進項稅額轉出 17

九、不動產出租

一般納稅人出租不動產2016年4月30日前取得的可以選擇適用簡易計稅方法，按照5%的征收率計算應納稅額，2016年5月1日后取得的不動產，適用一般計稅方法11%計稅。

出租2016年4月30日前物業公司取得管理權的停車位，當月取得相關收入1050元，存入銀行。

借：銀行存款 1050

貸：主營業務收入-社區增值收入 1000

應交稅費-應交增值稅-銷項稅 50

出租2016年5月1日后物業公司取得管理權的停車位，當月取得相關收入1110元，存入銀行。

借：銀行存款 1110

貸：主營業務收入-社區增值收入 1000

應交稅費-應交增值稅-銷項稅 110

十、增值稅結轉、繳納

（1）月末轉出當月發生的增值稅銷項稅、進項稅差額 1000元。

借：應交稅費――應交增值稅（轉出未交增值稅）1000

貸：應交稅費――未交增值稅（一般計稅） 1000

（2）下月申報稅金并交納1000元

借：應交稅費――未交增值稅（一般計稅） 1000

貸：銀行存款 1000

以上有關增值稅會計處理方法均是指一般納稅人，小規模納稅人只需在“應交稅費――應交增值稅――小規模納稅人”科目核算。

參考文獻：

[1]中國注冊會計師協會.會計[M].北京：中國財政經濟出版社，2016

篇10

例：假設某制造型企業屬增值稅一般納稅人，2016年12月將其一處閑置的辦公場所（同地）用于出租，月底收到某承租單位繳納的2017年一季度租金333萬元。根據財稅［2016］36號文件的規定及當地稅務部門認定，企業不動產租賃服務適用的增值稅稅率為11%。上述業務并不復雜，但在財稅［2016］36號文件實施之后，涉及租賃業務由先前征收營業稅改征增值稅的問題，加之財政部為配合增值稅法規調整、規范涉稅業務會計處理，在財會［2016］22號文件中對會計科目及專欄設置進行了調整，由此導致實務界在增值稅會計科目使用、增值稅會計核算上比較混亂，出現多種不同的會計處理方法。主要有以下三種：第一種做法：收到租賃費并向對方開票時，確認增值稅銷項稅額，并計入待轉銷項稅額；然后從下年第一季度開始，分月進行轉銷并確認租賃收入。賬務處理如下（單位：萬元）：（1）借：銀行存款333；貸：預收賬款——某承租單位333。（2）借：應交稅費——待轉銷項稅額33；貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）33［333÷（1+11%）×11%］。（3）2017年1—3月，每月月底確認租金收入：借：預收賬款——某承租單位111；貸：其他業務收入100，應交稅費——待轉銷項稅額11。第二種做法：在收到租賃費并向對方開票時，需確認增值稅預交稅額，然后月底轉入未交增值稅；從下一年起，按月確認租賃費收入及銷項稅額。賬務處理如下：（1）借：銀行存款333；貸：預收賬款——某承租單位333。（2）借：預收賬款——某承租單位33；貸：應交稅費——預交增值稅33。借：應交稅費——預交增值稅33；貸：應交稅費——未交增值稅33。（3）2017年1—3月，每月月底確認租金收入：借：預收賬款——某承租單位111；貸：其他業務收入100，應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）11。第三種做法：收到租賃費并向對方開票時，直接確認增值稅銷項稅額，并記入“應收賬款”科目；從下一年度開始，按月確認租賃費收入。賬務處理如下：（1）借：銀行存款333；貸：預收賬款——某承租單位333。（2）借：應收賬款——某承租單位33；貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）33。（3）2017年1—3月，每月月底確認租金收入：借：應收賬款——某承租單位100；貸：其他業務收入100。（4）2017年一季度末，雙方對賬后核銷預收賬款：借：預收賬款——某承租單位333；貸：應收賬款——某承租單位333。

三、對上述三種處理方法的分析

1.實際賬務處理爭論的焦點。企業在提供不動產租賃服務時預收租賃費，實質上屬于預付費業務。即承租方根據租賃合同，向出租方預先支付租賃費，作為履約的保證；出租方則在取得租賃費后，承擔向承租方按時、按要求提供租賃服務的義務。在全面營改增實施后，出租方收到的預付租賃費由兩部分構成：租賃費收入和增值稅稅款。結合上述賬務處理來看，對預收租賃費爭論的焦點在于這兩個部分：一是該如何對所繳納增值稅的性質進行判定，采用哪個會計科目核算；二是如何對預收租賃費進行價稅分離處理。對上述兩點理解不同，導致會計處理方法存在較大差異。2.對上述三種處理方法的評價和分析。第一種做法在企業收到租賃費預收款時計算并確認增值稅銷項稅額，這一點符合財稅［2016］36號文附件《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第四十五條關于增值稅納稅義務發生時間的規定，即“納稅人提供建筑服務、租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發生時間為收到預收款的當天”。但在進行賬務處理時，將“應交稅費——待轉銷項稅額”作為“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”的過渡科目，并按月進行結轉，則與現行增值稅會計處理規定不符。因為，根據財會［2016］22號文件的規定，“待轉銷項稅額”屬于“應交稅費”科目的二級科目，主要用于核算一般納稅人銷售貨物、提供加工修理修配勞務、提供服務等，已確認相關收入（或利得）但尚未發生增值稅納稅義務，而需于以后期間確認銷項稅額的增值稅稅額。換言之，只有當收入確認時間早于鈉稅義務發生時間時，才會涉及“應交稅額——待轉銷項稅額”科目。顯然，從本例來看，收入的確認時問要晚于增值稅納稅義務發生時問，因此將增值稅銷項稅額確認為待轉銷項稅額并按月攤銷的做法，明顯是錯誤的。第二種做法將收到租賃款并開票時確認的增值稅額作為預交增值稅處理，也與現行稅收法規及賬務處理規定不符。根據財稅［2016］36號文件及國家稅務總局的《納稅人轉讓不動產增值稅征收管理暫行辦法》《房地產開發企業銷售自行開發的房地產項目增值稅征收管理暫行辦法》的規定，納稅人轉讓異地不動產、異地提供不動產經營租賃服務、異地提供建筑服務、以預收款方式銷售房地產等四種情形，需要按照規定的方法在經營地預繳增值稅。為配合該項規定，財政部在財會［2016］22號文件中增設了“預交增值稅”明細科目，以核算納稅人增值稅預交情況。本例中，企業從事本地不動產租賃業務，不屬于上述應預繳增值稅的四種情形，也不涉及“應交稅費——預交增值稅”科目核算。此外，第二種做法在按月確認收入時計提增值稅銷項稅額，則是將收入的確認時間與納稅義務時間混同，違背了《營業稅改征增值稅試點實施辦法》笫四十五條的規定。笫三種做法在賬務處理上使用了“應收賬款”會計科目，主要是基于以下兩點考慮：一是財會［2016］22號文件對銷售業務賬務處理的規定，即企業在銷售業務、提供加工修理修配勞務及提供服務時，應當按照應收或已收的金額借記“應收賬款”“應收票據”“銀行存款”等科目，按取得的收入金額貸記“主營業務收入”“其他業務收入”“固定資產清理”等科目，貸：“應交稅費——應交增值稅（銷售稅額）”或“應交稅費——簡易計稅”科目。二是增設“應收賬款”科目便于雙方期末對賬。“預收賬款”科目期末貸方余額反映實際已收到的租賃方租賃費，可與增值稅發票金額相互勾稽；“應收賬款”科目借方余額則反映企業按權責發生制核算的應收賬款總額，這樣方便企業對賬及填列資產負債表。上述考在邏輯上沒有問題，但需要注意的是：在承租方已預付租賃費的情況下，增設“應收賬款”科目既不便于財務人員理解，也缺乏直接依據，使得簡單的問題復雜化，增加了會計賬務處理的復雜性。

四、預收租賃費的會計賬務處理思路

對預收租賃費進行會計賬務處理的關鍵是厘清以下兩個問題：一是根據財稅［2016］36號文件規定，企業提供租賃服務收到租賃費預付款時，即承擔增值稅納稅義務，應通過“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”科目進行核算，在此過程中不涉及“待轉銷項稅額”及“預交增值稅”等二級科目；二是租賃費由租賃收入和應納增值稅兩部分構成。根據《企業會計準則第14號——收入》及《企業會計準則第21——租賃》相關規定，預收租賃收入需在服務期內按直線法進行確認。在收入的確認與增值稅納稅義務不同步的情況下，進行預收租賃費價稅分離處理，筆者認為有兩個思路：一是直接通過“預收賬款”科目分步結轉；二是借助“遞延收益”科目進行過渡結轉。1.直接通過“預收賬款”科目分步結轉。會計賬務處理如下：（1）借：銀行存款333；貸：預收賬款——某承租單位333。（2）借：預收賬款——某承租單位33；貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）33。（3）2017年1—3月，每月月底確認租金收入：借：預收賬款——某承租單位100；貸：其他業務收入100。2.借助“遞延收益”過渡科目進行結轉。會計賬務處理如下：（1）借：銀行存款333；貸：預收賬款——某承租單位333。（2）借：預收賬款——某承租單位333；貸：遞延收益——不動產租賃收益300；應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）33。（3）2017年1—3月，每月月底確認租金收入：借：遞延收益——不動產租賃收益100；貸：其他業務收入100。思路一：在收到預付租賃款并向對方開票時，直接從預收賬款中結轉增值稅銷項稅額。因為增值稅是流轉稅，表面上是出租方承擔了納稅義務，但最終稅款會通過租賃費轉嫁給租賃方，所以預付租賃款所含增值稅可直接抵減預收賬款。抵減后的剩余部分屬于未實現租賃收入，按會計準則規定，在每個月月底按直線法進行確認即可。思路二的做法則是在向對方開票時，將預收賬款一次性全部結轉，一部分計入增值稅銷項稅額，叧一部分計入遞延收益；然后在后續租賃服務期內，依次將遞延收益結轉為其他業務收入。綜合來看，兩種做法在收到預付租賃款時，都是先通過扣減預收賬款來確認增值稅銷項稅額。不同的是，思路一是直接通過“預收賬款”科目進行后續租賃收入確認，而思路二則是借助“遞延收益”科目進行收入確認。“預收賬款”和“遞延收益”在資產負債表中都屬于負債類項目，在租賃收入確認前，發揮暫時歸集、匯總預收賬款的作用。所以，從處理稅法和會計差異的基本思路來看，兩種做法沒有本質區別；但從實務操作看，思路一只需在財務報表中披露預收賬款的變動情況，處理簡單，易于理解，并且方便與承租方進行對賬。思路二：由于預收賬款一次性結轉，且增設了“遞延收益”科目，需分別說明、披露預收賬款和遞延收益的變動情況，略顯繁冗。因此，相比之下思路一的做法在實務操作中更具有可行性。

篇11

若余額在借方，且“應交稅費――未交增值稅”賬戶余額在貸方，應比較兩者大小分別處理：當前者大于后者時，應在繳納了未交增值稅貸方余額后，將增值稅檢查調整專戶的借方余額轉入未交增值稅賬戶的借方；當后者大于前者時，應先將增值稅檢查調整專戶的借方余額轉到未交增值稅賬戶的借方，然后按兩者差額繳納增值稅稅款。

若余額在貸方，且“應交稅費――未交增值稅”賬戶余額也在貸方，則期末應將“應交稅費――增值稅檢查調整”專戶的貸方余額直接轉入“應交稅費――未交增值稅”賬戶的貸方，并按兩者之和繳納增值稅稅款。

著余額在貸方，且“應交稅費――未交增值稅”賬戶余額在借方，也應比較兩者的大小分別處理：當前者大于后者時，應將增值稅檢查調整專戶余額轉到未交增值稅賬戶的貸方，并按兩者的差額繳納增值稅稅款；當后者大于前者時，只能按增值稅檢查調整專戶的貸方余額，直接繳納增值稅稅款。

二、增值稅納稅檢查賬務調整的方法

第一，年終結賬前查補進項稅方面的賬務調整。(1)扣稅憑證取得不合法。如果取得的進項憑證不合法而企業抵扣了該進項稅，檢查發現后應做如下賬務調整：借記原材料、庫存商品等，貸記應交稅費――增值稅檢查調整。(2)抵扣范圍擅自擴大。企業購進用于非應稅項目的貨物不應抵扣進項稅額，如果企業進行了抵扣，檢查發現后應做如下賬務處理：借記應付職工薪酬等，貸記應交稅費――增值稅檢查調整。(3)非正常損失的貨物進項稅應轉出而未轉出。如外購貨物及在產品、產成品等發生的非正常損失，企業應負擔的進項稅應從進項稅額中轉出，經檢查發現未做轉出處理的，應做如下賬務處理：借記待處理財產損溢等，貸記應交稅費――增值稅檢查調整。(4)少抵扣進項稅額。在稅法規定的期限內，如果企業少抵扣了進項稅額，依照規定在計算出少抵扣的稅額后，做如下賬務處理：借記原材料等(紅字)，貸記應交稅費――增值稅檢查調整(紅字)。

第二，年終結賬前查補銷項稅方面的賬務調整。(1)價外費用未計銷項稅額。如果企業價外向購貨方收取代收款項等符合稅法規定的各種性質的價外費用未計提銷項稅額的，應按新售貨物適用的稅率計算出應補的增值稅后，做如下賬務處理：借記其他應付款(代收、代墊款項)、本年利潤(價外費用款項)，貸記應交稅費――增值稅檢查調整。(2)視同銷售業務未計銷項稅額。如果企業將自產的產品用于發放非貨幣性職工薪酬、無償贈與他人等發生的視同銷售業務未計提銷項稅額的，應按當期同類貨物的價格或按組成的計稅價格計算銷售額后計提銷項稅額，并進行如下賬務處理：借記應付職工薪酬、本年利潤(應計入損益的部分)，貸記應交稅費――增值稅檢查調整。(3)適用稅率有誤。企業因稅率使用錯誤造成少計銷項稅的，借記本年利潤，貸記應交稅費――增值稅檢查調整；如果發生多計，則用紅字做上述分錄。

[例1]M企業系增值稅一般納稅人，增值稅稅率17％，20×8年6月份銷項稅額為30萬元，購進貨物的進項稅額為35萬元，“應交稅費――未交增值稅”賬戶借方余額為5萬元。20×8年7月10日，稅務機關對其檢查時發現以下業務會計處理有誤：6月4日，用自產的甲產品一批用于對外投資，成本價98萬元，無同類產品售價，成本利潤率為10％，企業做如下會計分錄：

借：長期股權投資

980000

貸：庫存商品

980000

6月22日，購進用于發放非貨幣性薪酬的商品52萬元，企業做如下會計分錄：

借：應付職工薪酬

444444.44

應交稅費――應交增值稅(進項稅額)

75555.56

貸：銀行存款

520000

對上述問題，應做如下查補稅的分錄：企業將自產的甲產品用于對外投資，應視同銷售業務，在無同類產品售價的情況下，按組成的計稅價格計算出銷項增值稅183260元[980000×(1+10％)×17％)，調賬分錄如下：

借：長期股權投資等

183260

貸：應交稅費――增值稅檢查調整

183260

企業用于非應稅項目的貨物，其進項稅額不得抵扣。調賬分錄如下：

借：應付職工薪酬

75555.56

貸：應交稅費――增值稅檢查調整

75555.56

結轉“增值稅檢查調整”科目余額：

借：應交稅費――增值稅檢查調整

258815.56

貸：應交稅費――未交增值稅

258815.56

計算補交稅款=258815.56-50000=208815.56(元)，做如下分錄：

借：應交稅費――未交增值稅

208815.56

貸：銀行存款

208815.56

第三，年終結賬后對以往年度增值稅查補的調整。對以前年度增值稅進行檢查補稅，如果涉及損益科目，應將查增、查減相抵后應補的增值稅，借記利潤分配――未分配利潤，貸記應交稅費――增值稅檢查調整；如果涉及非損益科目，按結賬前的有關賬務處理方法進行調整。

[例2]N公司系增值稅一般納稅人，適用17％的增值稅稅率、25％的所得稅稅率。20×9年7月3日稅務機關對該公司上年交納增值稅情況進行稽查，發現該企業20×5月業務會計處理有誤：將邊角料出售，取得收入價款123000元，企業會計分錄為：

借：銀行存款

123000

貸：其他業務收入

123000

購進用于非應稅項目的固定資產(折舊期5年，無殘值)，支付價款340000元，取得增值稅專用發票。企業賬務處理為：

借：固定資產

290598.29

應交稅費――應交增值稅(進項稅額)

49401.71

貸：銀行存款

340000

經稅務機關計算查補的增值稅額為：出售邊角料應補交增值稅17871.79元[123000÷(1+17％)×17％]，購進固定資產不得抵扣進項稅額49401.71元，兩項合計67273.50元。企業應按照會計差錯準則的要求進行賬務調整。

如果屬于非重大會計差錯，賬務處理如下：

借：固定資產

49401.71

其他業務收入

17871.79

貸：應交稅費――增值稅檢查調整

67273.50

20×8年6月至×9年6月，應補提固定資產折舊10703.70元(49401.70÷5÷12×13)。

借：管理費用

10703.70

貸：累計折舊

10703.70

如果屬于重大會計差錯，賬務處理如下：

借：以前年度損益調整

17871.79

固定資產49401.71

貸：應交稅費――增值稅檢查調整

67273.50

補提折舊：20×8年度5763.53元(49401.70÷5.12×7)，20×9年度4940.17元(49401.70÷5÷12×6)。

借：以前年度損益調整

5763.53

管理費用

4940.17

貸：累計折舊

10703.70

20×8年度多交企業所得稅5908.83元[(17871.79+5763.53)×25％]。

借：應交稅費――應交所得稅

5908.83

貸：以前年度損益調整

5908.83

借：利潤分配――未分配利潤

17726.49

篇12

1、購入的貨物用于企業內部。比如企業將購進的貨物用于非應稅項目、用于免稅項目、用于集體福利或者個人消費時，貨物沒有增值，且用于企業內部，應按歷史成本計價，也不需要考慮其價格變動，因此，當貨物改變用途，其進項稅額不能抵扣時，只需要作為進項稅額轉出處理。

[例1]a企業福利部門領用生產用原材料一批，實際成本為4000元；為購建固定資產的在建工程領用生產用原材料一批，實際成本為5000元。a企業為一般納稅人，增值稅率為17%.則賬務處理如下：

借：應付職工薪酬——福利費

（4000+4000×17%）4680

貸：原材料

4000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）

680

借：在建工程

（5000+5000×17%）5850

貸：原材料

5000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）

850

2、購入的貨物用于企業外部。比如企業將購買的貨物用于投資、提供給其他單位或個體經營者、分配給股東或投資者、無償贈送他人等。在這種情況下，貨物雖然沒有增值，但其價格會隨著市場的變化圍繞著價值上下波動。由于貨物已經離開企業，其價值已經實現，盡管沒有作為銷售處理，但應視同銷售，按其價格確認增值額，并確認銷項稅額。

3、自產、委托加工的貨物用于企業內部。比如企業將自產或委托加工的貨物用于非應稅項目、用于集體福利或個人消費等，盡管貨物沒有離開企業，但其價值有增值，應視同銷售，按其價格確認增值額，并計算增值稅銷項稅額。

4、自產、委托加工的貨物用于企業外部。比如企業將自產或委托加工的貨物用于投資、提供給其他單位或個體經營者、分配給股東或投資者、無償贈送他人等情況下，貨物有增值，且已經離開企業，價值已經實現，因此應視同銷售，按其價格確認增值額并計算增值稅銷項稅額。

[例2]a企業將自己生產的產品用于購建固定資產的在建工程，產品成本為57000元，計稅價格（售價）為60000元，增值稅率為17%，則會計賬務處理：

借：在建工程

67200

貸：庫存商品

57000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

（60000×17%）10200

如果上述產品不是在建工程領用，而是由福利部門領用，則會計賬務處理：

借：應付職工薪酬——福利費

67200

貸：庫存商品

57000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

（60000×17%）10200

如果上述產品是用于對外投資、捐贈等，也需要按計稅價格計算銷項稅額。

二、企業貨物發生非正常損失時進項稅額轉出的運用分析

如果企業購進的貨物發生非正常損失，其價值為零，進項稅額無法抵扣，應作為進項稅額轉出處理；企業自產、委托加工的貨物比如非正常損失的在產品和產成品，其價值同樣為零，所耗用的購進貨物的進項稅額無法抵扣，也應作為進項稅額轉出處理。

[例3]a企業原材料發生非常損失，其實際成本為7500元。a企業為一般納稅人，增值稅率為17%.則會計賬務處理為：

借：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢

8775

貸：原材料

7500

應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）

（7500×17%）1275

又如，a企業庫存商品發生非常損失，其實際成本為37000元，其中所耗原材料成本為20000元。a企業為一般納稅人，增值稅率為17%.則賬務處理為：

借：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢

40400

貸：庫存商品

37000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）

（20000×17%）3400

如果上例題中改為在產品，其他資料不變，則賬務處理如下：

借：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢

40400

貸：生產成本

37000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）

（20000×17%）3400

按《增值稅暫行條例實施細則》第21條的規定，凡是企業無轉讓價值的存貨，一律應作進項稅額轉出處理。包括已霉爛變質的存貨；已過期且無轉讓價值的存貨；生產中已不再需要，并且已無使用價值和轉讓價值的存貨；其他足以證明已無使用價值和轉讓價值的存貨。這些霉爛變質或無轉讓價值的存貨，不管是否有市場變化和產品結構調整的原因，都屬于永久或實質性損害的存貨，其進項稅額在會計上均應做轉出處理。

然而，由于市場變化和產品結構調整遭淘汰、過時的存貨，雖然市場價值降低，卻是由于市場變化引起的，不屬于非正常損失，只要沒有發生自然災害損失，沒有盤虧、丟失或毀損，就不應作進項稅額轉出處理。值得注意的是，對于市場價值因市場變化而降低的存貨，企業處理前一定要上報主管稅務部門，得到稅務部門的認可。否則，稅務部門會認為是因企業管理不善而導致市場價值降低，甚至認為是因存在盤虧、丟失或毀損的情形而使銷售收入總額降低，從而造成企業不應有的稅收損失。

三、企業平銷返利行為中進項稅額轉出的運用分析

所謂平銷返利，一般是指生產企業以商業企業經銷價或高于商業企業經銷價的價格將貨物銷售給商業企業，商業企業再以進貨成本或低于進貨成本的價格進行銷售，生產企業則以返還利潤等方式彌補商業企業的進銷差價損失的銷售方式。平銷行為不僅發生在生產企業和商業企業之間，而且在生產企業與生產企業之間、商業企業與商業企業之間的經營活動中也時有發生。對此，《國家稅務總局關于商業企業向貨物供應方收取的部分費用征收流轉稅問題的通知》（國稅發[2004]136號）規定，對商業企業向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數量計算）的各種返還收入，均應按照平銷返利行為的有關規定沖減當期增值稅進項稅金，應沖減進項稅金的計算公式調整為：當期應沖減進項稅金=當期取得的返還資金÷（1+所購貨物適用增值稅稅率）×所購貨物適用增值稅稅率。其他增值稅一般納稅人向供貨方收取的各種收入的納稅處理，比照本通知的規定執行。

[例4]a企業為增值稅一般納稅人，2005年10月從另一納稅人處購得商品10000件，每件10元，合計貨款100000元，稅金17000元。供貨方按10%進行返利，并用現金形式支付。

a企業購入商品時，會計賬務處理為：

借：庫存商品

100000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

17000

貸：銀行存款

117000

a企業在收到返利時，會計賬務處理應為：

借：銀行存款

11700

貸：庫存商品

10000（若結算后收到返利則應計入“主營業務成本”）

應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）

1700

實務中，購買方直接從銷售方取得貨幣資金、購買方直接從向銷售方支付的貨款中坐扣、購買方向銷售方索取或坐扣有關銷售費用或管理費用、購買方在銷售方直接或間接列支或報銷有關費用、購買方取得銷售方支付的費用補償等情況都應按返利原則進行增值稅進項稅額轉出的會計處理。

四、增值稅出口退稅行為中進項稅額轉出的運用分析

按照我國增值稅條例規定，出口產品的增值稅實行零稅率，為出品產品所購進貨物的增值稅進項稅額可以退回。但在實際工作中，進項稅額只是部分退回，未退回的部分不能再抵扣，則應作進項稅額轉出處理。

[例5]a企業1月份購進外銷商品一批，價款10000元，增值稅1700元，合計11700元；該批商品全部外銷，售價16000元。經計算，當期免抵稅額900元，抵減內銷商品應納稅額（假設為8500元），其余800元作為進項稅額轉出處理。則賬務處理如下：

借：庫存商品

10000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

1700

貸：銀行存款

11700

借：銀行存款

16000

貸：主營業務收入

16000

借：主營業務成本

10000

貸：庫存商品

10000

借：應交稅費——應交增值稅（出口抵減內銷商品應納稅額）

900

貸：應交稅費——應交增值稅（出口退稅）

900

借：主營業務成本

800

貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）

800

從上例可以看出，企業為出口產品所購貨物的進項稅額由于未全部退回，則未退回的部分視為企業購進貨物的代價，應反映為銷售成本。企業購入外銷商品一批，價款10000元，進項稅額1700元，共計11700元；該商品出口，國家退稅900元，其余800元未退。從總體上來看，企業購進貨物的全部代價是11700元，國家退稅900元，實際代價為10800元。由于不含增值稅的價款10000元直接作為存貨處理，在貨物出口后，已經轉為主營業務成本，因此，未退回的800元作為進項稅額轉出處理，也要轉為主營業務成本。其結果是，主營業務成本共計為10800元，反映購進商品的實際成本。

從以上分析可以看出，與“進項稅額轉出”對應的科目涉及“主營業務成本”、“待處理財產損益”（結轉凈損失時通常轉入“營業外支出”）等，這將直接影響企業的會計利潤和應稅所得。還有的“進項稅額轉出”會計入“在建工程”、“固定資產”、“長期股權投資”等科目，雖然并未影響當期的應稅所得，但隨著在建工程的完工、折舊的計提，以及長期股權投資的轉讓處置，相應的增值稅將在以后的期限內影響企業的會計利潤和應稅所得。因此對于進項稅額轉出的業務需要會計人員在賬務處理、申報企業所得稅時予以關注，以正確計算企業損益，同時降低企業涉稅風險。

參考文獻：

[1]戴德明等：《財務會計學》，中國人民大學出版社2005年版。

[2]侯立新：《增值稅業務有問必答》，經濟科學出版社2006年版。

篇13

一般納稅企業對應交的增值稅，應在“應交稅分”科目下設置“應交增值稅”明細科目進行核算。“應交增值稅”明細科目的貸方反映銷售貨物或提供應稅勞務按規定收取的增值稅（銷項稅）額、出口貨物退稅、轉出多交增值稅、減免稅款、轉出未交增值稅；期末如果有借方余額，則反映企業尚未抵扣的增值稅。在“應交稅費——應交增值稅”明細賬內，還應分別設置“進項稅額”、“已交稅金”、“轉出未交增值稅”、“減免稅款”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉出”、“出口抵減內銷產品應納稅額”、“轉出多交增值稅”等專欄。小規模納稅企業只需設置“應交增值稅”明細科目，不需要在“應交增值稅”明細科目中設置上述專欄。

二、增值稅業務的賬務處理

1.一般納稅企業部分增值稅業務的賬務處理

一般納稅企業采購物資時，按專用發票上注明的增值稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目，按專用發票上記載的應當計入采購成本的金額，借記“材料采購”、“生產成本”、“管理費用”等科目，按應付或實際支付的金額，貸記“應付賬款”、“應付票據”、“銀行存款”等科目。購入物資發生的退貨，作相反賬務處理。

銷售物資或提供應稅勞務時，按實現的營業收入和按規定收取的增值稅額，借記“銀行存款”、“應收賬款”、“應收票據”等科目，按專用發票上注明的增值稅額，貸記“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”科目，按實現的營業收入，貸記“主營業務收入”等科目。發生的銷售退回，作相反的賬務處理。

購進的物資或在產品、產成品發生非常損失，以及購進物資改變用途等，其進項稅額應相應轉入有關科目，借記“待處理財產損溢”、“在建工程”、“應付福利費”等科目，貸記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）”科目。屬于轉作待處理財產損失的部分，應與遭受非正常損失的購進貨物或在產品、產成品成本一并處理。