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篇1
案例一：新近竣工的一項鐵路工程，招標時每標段每份標書的售價高達1萬元，盡管投標企業怨聲載道，結果還是有10多家企業分別購買了3個標段的標書，大略一算，光標書收入就高達40多萬元。
案例二：某單位進行辦公家具的采購招標，合同額不過50萬元，結果報名投標的企業多達30多家，經過方案初選、復選和最后報價三次篩選，只有一家企業中標，中標概率僅僅為3%。
案例三：某學院一辦公教學綜合樓工程招標，校方為節約資金，一味追求低價，在報價的評分標準中，做了低價位引導，結果一投標企業以低于測算造價750萬元的價格中標，造成合同難以履行的后果。
這些現象，我們通常稱之為“招標過度”。“招標過度”現象產生的原因，不外乎以下幾個：招標機構借發售招標文件之機增加收入，彌補招標費的不足，甚至補貼小金庫；脫離項目實際，盲目擴大發標范圍，資格預審工作不到位，導致投標企業過多，競爭過于激烈；招標文件對投標企業或明或暗的錯誤導向，尤其是投標報價的評定標準，對投標企業的報價策略會產生很大影響。
“招標過度”現象雖是少數，但其危害卻是巨大的。招標是一種非常規范嚴謹的采購程序，有招標公告、投標企業報名、資格預審、發售標書、勘察現場、招標答疑會、標前會、開標會、評標、定標、簽訂合同等環節，需要業主、招標機構、招標管理部門、公證機關、投標企業等大量的人員參與，也會產生大量的文件，召開大量的會議，其本身成本已經是“高顯性成本”。招標文件定價過高，投標企業數量過多，勢必會增加投標企業標書購買、郵寄、參與競標、人員食宿等成本，使招標投標的社會成本進一步加大，造成社會資源的大量浪費。投標企業過多，如果再加上報價的錯誤引導，勢必會造成惡性競價，即使某一投標企業中標了，也由于激烈的競爭，結果可能并不能賺到錢，甚至虧本，導致中標企業陷入“贏家的詛咒”，騎虎難下。這種現象嚴重影響了招標的嚴肅性，擾亂了建筑市場秩序，打破了正常的競爭規則，不利于我國建筑企業和招標投標事業的健康發展，“招標過度”現象必須鏟除。
如何減少“招標過度”現象的發生，并消除其危害呢？筆者依據自身的實踐經驗，認為至少要做好以下幾個方面：
1、合理確定招標文件的發售價格，降低投標企業的競標成本。
國家計委計價格[2002]1980號文《招標服務收費管理暫行辦法》第九條規定，出售招標文件可以收取編制成本費，具體定價辦法由省、自治區、直轄市價格主管部門按照不以營利為目的的原則制定。該規定已經明確招標文件只能收取編制成本，而不能漫天要價。依據筆者的理解，招標文件編制成本只能包括編制招標文件的物化成本，即打印、復印及裝訂文件或圖紙的成本，而不能包括編制人所付出的腦力勞動，因為機構要收取招標費，機構為招標所付出的全部智力行為的成本已包含在該收費中，不能再額外收費。
2、有些項目預計報名企業過多時，可進行資格預審，保留少數具有競爭力的企業，增加有效競爭的成分。
《招標投標法》第二十八條規定，“……投標人少于三個的，招標人應當依照本法重新招標。”所以招標至少有三個以上的競爭對手，但也不能太多。如果一個標段的投標企業達到了20家，那中標的幾率僅僅為5%，幾率為5%的事件在數學上被稱為“不可能事件”，所以投標企業的勝算幾率很小。為了減少投標企業數量，篩選掉少數濫竽充數、沒有競爭力的企業，增加招標投標的有效競爭成分，往往需要進行資格預審。可以依據投標申請企業提供的人員力量、技術裝備、工程業績、財務狀況及以往履約情況，進行篩選，將投標企業的數量控制在合理范圍內。建設部頒發的《房屋建筑和市政基礎設施工程施工招標投標管理辦法》第十七條的規定，“……在資格預審合格的投標申請人過多時，可以由招標人從中選擇不少于7家資格預審合格的投標申請人。”此規定為資格預審的合理可行性，提供了法規上的支持。
3、依據有關法律法規，規范編制招標文件，正確引導投標企業合理報價，減少惡性競價的可能。
招標文件是提供給投標企業的投標依據，是招標投標活動中的最高準則。投標企業為了中標，必須最大限度的滿足招標文件的要求。如果招標文件中對投標企業有不合理的導向，勢必會造成嚴重的后果。本文案例三便是一個很好的例證。其招標文件中評標辦法對于投標報價評分是這樣規定的：
（1）自所有投標單位的投標報價中，去掉一個最高報價，去掉一個最低報價（若投標單位少于或等于4家時，不再去掉最高及最低報價），取剩余投標報價的算術平均值為A；
（2）A值的95%即為評標參考值P；
（3）設投標人的報價為N，N=P的，得40分；N值比P值每高1%，扣1分；每低1%，加0.6分，最高加至46分，最后分數為該投標人的投標報價得分。
投標報價評分標準的導向非常明確，要想得高分，必須壓低報價。以滿分為例，投標報價必須低于A值的15%。如果再將“投標報價是已經經過競爭后的報價”這一因素考慮進去，該投標報價低于正常預算價格的百分比應該遠遠大于15%。這樣的價格包含的利潤很小，可能為零，甚至是負數。而企業投標無非是為了追求利潤的，一旦拿到中標通知書，勢必會千方百計的找各種理由，變更合同價款，導致合同尚未簽訂，糾紛就已經產生。即使合同勉強簽訂，施工過程中的糾紛、索賠也會大大增多，影響合同的正常履行，甚至影響工程工期和質量。如此這般，招標投標的意義就失去了。
招標文件是業主意志的集中反映。業主可以依據自身經濟承受力、工程實際情況，在招標文件中對工期、質量和報價做不同程度的關注，來合理引導投標企業的注意力，具體可表現為評標分值分配的多少或者加、扣分差距的大小等。但這種引導必須符合工程實際，必須合理，不可過度。只有這樣，招標投標的目標才能落到實處，才能使招標投標達到提高經濟效益、確保工期和質量的目的。
4、對于法律規定的強制招標范圍以外的工程及相關設備、材料的采購，完全可以采用招標以外的交易方式，以降低交易成本，提高交易效率。
隨著招標投標制度的日益深入人心，好多業主嘗到了招標的甜頭，只要是采購東西，不管其大小，不論能否節省資金、提高效益，一律實行招標。比如一臺普通水泵，一臺變壓器，均采用招標方式。一旦實行招標，為保證公開、公正、公平，必須通過一系列規范嚴謹的程序，需要大量的人員參與，召開大量的會議，再加上全部投標企業的投入，必然導致交易成本大大增加。招標人通過招標所取得的效益與這種成本的增加很可能不成正比，導致招標成為“過度”。國家計委2002年3號令的《工程建設項目招標范圍和規模標準規定》對必須招標的范圍和規模標準做了明確規定，對于必須招標范圍以外的項目，完全可以依據采購項目的實際，采用招標以外的采購形式，比如《政府采購法》中所表述的競爭性談判、詢價、單一來源采購、定點采購等方式，均可靈活使用，同樣可以達到提高采購效率、確保質量、節約開支的目的。
5、投標企業投標決策要理性。
篇2
[關鍵詞]加工貿易保稅出口退稅稅收制度
一、加工貿易保稅制度
保稅制度是一種國際上通行的海關制度。我國加工貿易稅收實踐中，對于來料加工方式下，合同規定由外商提供的原材料、零部件、元器件、輔料及包裝材料，海關全額免征關稅和進口環節增值稅；加工出口的成品免征出口環節增值稅、生產環節消費稅，包括免征工繳費的增值稅。但是，進料加工方式下，海關則區別情況對進出口貨物實行全額保稅、定額保稅或不予保稅。一般來說，保稅工廠、保稅集團、對口合同可予以全額保稅；其它經營進料加工的單位或加工生產企業，其進口的料、件應根據《進料加工進口料、件征免稅比例表》的規定，分別按85%或95%作為出口部分免稅，15%或5%作為不能出口部分照章征稅。如不能出口部分多于海關已征稅的比例，應照章補稅；少于已征稅比例而多出口的部分，經向海關提供確鑿單證，經主管海關審核無誤，準予向納稅地海關申請已納稅額返還。此外，對有違反海關規定行為的經營單位和加工生產企業，海關認為有必要時可對其進口料、件在進口時先予征稅，待其加工復出口后，再按實際消耗進口料、件數量予以已納稅額返還。
但是，若加工貿易進口貨物，無論來料加工或進料加工貿易方式下進口，只要進入出口加工區、保稅區、保稅物流園區、保稅港區等特殊監管區域或保稅物流中心、保稅倉庫等特殊監管場所，均實行全額保稅。但是，基于歷史原因，我國多數加工貿易企業位于出口加工區、保稅區等特殊監管區域之外，因此對于這些企業而言，進料加工進口貨物仍存在不完全保稅甚至不予保稅的可能。
二、加工貿易出口退（免）稅制度
對于來料加工貿易方式，我國實行以免稅為主，不予出口退稅的政策。如果出口企業是以來料加工復出口方式出口國家規定不予退（免）稅貨物的，仍然可以享受免稅，但對其耗用的國產材料則不辦理出口退稅，其進項稅額也不得抵扣，而是計入成本。
但是，對于進料加工貿易方式，我國實行出口退（免）稅制度。該貿易方式下出口貨物的消費稅的退（免）稅辦法與一般貿易方式相同，而出口貨物的增值稅的退（免）稅則有所區別，即根據進料加工復出口的具體貿易形式而采取不同的出口退稅計算方法。
1.作價加工復出口
出口貨物退稅額=出口貨物的應退稅額-銷售進口料件的應繳稅額銷售進口料件的應繳稅額=銷售進口料件金額×稅率-海關對進口料件實際征收的增值稅稅額其中：“銷售進口料件金額”是指出口企業銷售進口料件的增值稅專用發票上注明的金額；“稅率”是指當進口料件征稅稅率小于或等于復出口貨物退稅稅率的，按進口料件的征稅稅率計算，而若進口料件征稅稅率大于復出口貨物退稅稅率的，則按復出口貨物的退稅稅率計算；“海關對
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進口料件實際征收的增值稅稅額”是指海關完稅憑證上注明的增值稅稅額。
2.委托加工復出口
出口貨物應退稅額=購買加工貨物的原材料等增值稅專用發票注明的進項稅額×該原材料等的適用退稅率+增值稅專用發票注明的工繳費金額×復出口貨物退稅率+海關對進口料件實征增值稅稅額海關對進口料件實征增值稅稅額=應征稅額-減征稅額
3.自行加工復出口
(1)實行“先征后退”法計算出口退稅的生產企業的計算方法：
當期應納稅額=當期內銷貨物的銷項稅額+當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×征稅稅率-（當期全部進項稅額+當期海關核銷免稅進口料件組成計稅價格×征稅稅率）
當期應退稅額=當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×退稅率-當期海關核銷免稅進口料件組成計稅價格×退稅率
(2)實行“免、抵、退”法計算出口退稅的生產企業的計算方法：
—當期應納稅額=當期內銷貨物的銷項稅額-（當期全部進項稅額-當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）-上期留抵稅額
其中：當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額
免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購進原材料價格×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）
免稅購進原材料包括從國內購進免稅原材料和進料加工免稅進口料件，且進料加工免稅進口料件的價格為組成計稅價格，即
進料加工免稅進口料件的組成計稅價格=貨物到岸價+海關實征的關稅和消費稅
這里，當納稅人有進料加工業務時則應扣除“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”，且當“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”大于“出口貨物銷售額乘征退稅率之差”時，“免抵退貨物不得免征和抵扣稅額”按0填報，其差額結轉下期；按“實耗法”計算的“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”，為當期全部(包括單證不齊全部分)進料加工貿易方式出口貨物所耗用的進口料件組成計稅價格與征退稅率之差的乘積；按“購進法”計算的“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”，為當期全部購進的進口料件組成計稅價格與征退稅率之差的乘積。
—免抵退稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額
其中：出口貨物離岸價（FOB）以出口發票計算的離岸價為準。若出口發票不能如實反映實際離岸價的，企業必須按照實際離岸價向主管國稅機關進行申報，同時主管稅務機關有權依照《中國人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國增值稅暫行條例》等有關規定予以核定。
免抵退稅額抵減額=免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率
其中“免稅購進原材料價格”如上所述。
—當期應退稅額為當期期末留抵稅額與當期免抵退稅額之間的小者由此可見，當出口貨物的征稅率與退稅率不一致時，與一般貿易出口相比，加工貿易出口有助于減輕企業承擔的征退稅率不一致導致的稅收負擔。因為，一般貿易出口企業需要承擔所有征退稅率差額部分的負擔，而加工貿易出口企業則只承擔國產料件部分的征退稅率差額負擔，若加工貿易企業全部使用進口料件，且全額保稅，則基本不受加工貿易稅收制度解析是流星通過網絡搜集，并由本站工作人員整理而的，加工貿易稅收制度解析是篇高質量的論文，本文來源于網絡，版權歸原作者所有，希望此文章能對您論文寫作，提供一定的幫助。加工貿易稅收制度解析為免費畢業論文提供，不可用于其他商業用途。
出口退稅率降低的影響。
此外，當加工貿易企業將用保稅進口料件加工的產品轉至另一加工貿易企業進一步加工后復出口時，貿易部門與稅務部門對這類深加工結轉業務的稅收處理并非完全一致。根據目前的有關規定，海關對深加工結轉業務視同進出口貿易實行保稅監管，即并不對該項業務征收任何進出口稅費；但是，稅務部門則自2001年1月1日起，老三資企業（1993年12月31日前成立的三資企業）“不征不退”的免稅期滿之后，對所有企業的深加工結轉業務均視同內銷先征稅，然后再在出口環節辦理退稅，并且深加工結轉環節使用的國產料件不予辦理出口退稅。顯然，這種不一致增加了此類企業的稅收負擔，不利于深加工結轉業務的發展，也不利于加工貿易價值鏈條在國內的延伸。故而，有的加工貿易企業便利用特殊監管區域或特殊監管場所的稅收優惠制度，來解決此類問題。根據《出口加工區稅收管理暫行辦法》（國稅發[2000]155號）、《保稅物流中心（B型）稅收管理辦法》（國稅發[2004]150號）、《關于保稅區與港區聯動發展有關稅收問題的通知》（國稅發[2004]117號）、《關于洋山保稅港區等海關監管特殊區域有關稅收問題的通知》（國稅函[2006]1226號）等的規定，區外（或中心外）企業運入區內（或中心內）的貨物視同出口，準予按照有關規定辦理出口退稅；區內（或中心內）企業銷售給區外（或中心外）企業的貨物視同進口，當該區外（或中心外）企業開展加工貿易時，準予其按照加工貿易稅收政策執行。這樣，深加工結轉業務中，上下游企業就可以通過上述區域或場所獲得最大利益，即上游企業的貨物入區（或中心）就可以獲得退稅，而下游企業從相應園區（或中心）進口貨物并獲得發票，向海關辦理“進料加工”就可以享受進口料件保稅，從而減輕了這些企業的稅收負擔。
三、加工貿易征稅制度
1.加工貿易出口企業出口國家規定不予退（免）稅的貨物
出口企業以來料加工復出口方式出口不予退（免）稅貨物的，仍然享受免稅；但是，出口企業以進料加工復出口貿易方式出口不予退（免）稅的貨物，則必須按復出口貨物的離岸價格與所耗用進口料件的差額計提銷項稅額或計算應納稅額。此外，若該不予退（免）稅的貨物為應稅消費品，還應按復出口貨物的出口數量或離岸價格計算繳納消費稅。
2.加工貿易項下出口應稅商品征收出口關稅的規定
加工貿易項下出口應稅商品，如全部使用進口料件加工的產（成）品，不征收出口關稅；如部分使用進口料件加工的產（成）品，則按海關核定的比例征收出口關稅。具體計算公式是：
出口關稅=出口貨物完稅價格×出口關稅稅率×出口成品中使用的國產料件占全部料件的價值比例
其中，出口貨物完稅價格由海關根據《中華人民共和國審定進出口貨物完稅價格辦法》的規定審核確定。
企業應在向海關備案或變更手冊（最遲在成品出口之前）時，向海關如實申報出口成品中使用的國產料件占全部料件的價值比例。
3.加工貿易進口料件與產（成）品內銷
加工貿易保稅進口料件或者成品因故轉為內銷的，海關憑主管部門準予內銷的有效批準文件，對保稅進口料件或制成品依法征收稅加工貿易稅收制度解析是流星通過網絡搜集，并由本站工作人員整理而的，加工貿易稅收制度解析是篇高質量的論文，本文來源于網絡，版權歸原作者所有，希望此文章能對您論文寫作，提供一定的幫助。加工貿易稅收制度解析為免費畢業論文提供，不可用于其他商業用途。
篇3
一、深入推進人事制度改革，營造合理的人才流通渠道
做好人事行政改革首要環節就是從機制上建立健全相關人事制度，要求打破以往在計劃經濟體制下殘存的不合理的條條框框，改革和創新現行的人才培養機制、使用機制，改變傳統的用人模式。相應的人事管理部門要做好內設機構的職能分解、職位設置和職位說明、要求，做到科學合理，使之成為人員進、管、出的根本依據。在完善相關管理措施方面要著重注意加強以下幾方面的工作。
（一）完善公務員公開招考錄用制度，加強干部選拔機制，堅持“公開、平等、競爭、擇優”原則，真正選拔一批德才兼備的優秀人才到政府部門，并為之創造良好的工作環境，充分發揮其才干。（二）進一步加強調節機制，制定實施任期制、交流制、末位淘汰制、待崗培訓等制度，創造能上能下，能進能出的良性循環機制。“流水不腐，戶樞不蠹”，自然法理如此，人事工作亦然。（三）以完善監督機制增加自我的約束力，嚴肅工作紀律，提高工作透明度。
二、適應市場經濟，樹立競爭意識。
引入競爭機制是人事行政改革的重要內容。打破以前在干部頭腦中固有的“鐵飯碗”思想，樹立鮮明的競爭意識與憂患意識，使其時刻明確自身所負職責，積極要求上進。在人才使用上要重水平、重能力，不搞照顧分配，發現人才大膽使用，敢于讓優秀年輕干部挑重擔，在重點敏感崗位擔當重任，形成有利于優秀干部脫穎而出的機制，促進政府人才資源高地的形成和發展。鼓勵人們投入競爭，必須堅持競爭的平等公正。競爭的條件必須同等，確定優勝劣汰的辦法必須公平，這是由競爭的本質所決定的。要鼓勵人們投入競爭，對競爭優勝者的“承諾”必須兌現。對競爭優勝者“承諾”在于，一是能滿足優勝者所以投入競爭的需求，進一步激發其積極性，發揮其聰明才智，積極工作，多作貢獻；二是使人們看到自己的需求，自身的價值，完全可以靠自己的拼搏努力取得與實現，從而驅動更多的人去投入競爭，使更多的人才脫穎而出。競爭——兌現——再競爭——再兌現，造成一個鼓勵競爭的良好環境
三、在動力機制上以績效為導向，實現激勵手段的多樣化新晨
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一、深入推進人事制度改革，營造合理的人才流通渠道
做好人事行政改革首要環節就是從機制上建立健全相關人事制度，要求打破以往在計劃經濟體制下殘存的不合理的條條框框，改革和創新現行的人才培養機制、使用機制，改變傳統的用人模式。相應的人事管理部門要做好內設機構的職能分解、職位設置和職位說明、要求，做到科學合理，使之成為人員進、管、出的根本依據。在完善相關管理措施方面要著重注意加強以下幾方面的工作。
（一）完善公務員公開招考錄用制度，加強干部選拔機制，堅持“公開、平等、競爭、擇優”原則，真正選拔一批德才兼備的優秀人才到政府部門，并為之創造良好的工作環境，充分發揮其才干。（二）進一步加強調節機制，制定實施任期制、交流制、末位淘汰制、待崗培訓等制度，創造能上能下，能進能出的良性循環機制。“流水不腐，戶樞不蠹”，自然法理如此，人事工作亦然。（三）以完善監督機制增加自我的約束力，嚴肅工作紀律，提高工作透明度。
二、適應市場經濟，樹立競爭意識。
引入競爭機制是人事行政改革的重要內容。打破以前在干部頭腦中固有的“鐵飯碗”思想，樹立鮮明的競爭意識與憂患意識，使其時刻明確自身所負職責，積極要求上進。在人才使用上要重水平、重能力，不搞照顧分配，發現人才大膽使用，敢于讓優秀年輕干部挑重擔，在重點敏感崗位擔當重任，形成有利于優秀干部脫穎而出的機制，促進政府人才資源高地的形成和發展。鼓勵人們投入競爭，必須堅持競爭的平等公正。競爭的條件必須同等，確定優勝劣汰的辦法必須公平，這是由競爭的本質所決定的。要鼓勵人們投入競爭，對競爭優勝者的“承諾”必須兌現。對競爭優勝者“承諾”在于，一是能滿足優勝者所以投入競爭的需求，進一步激發其積極性，發揮其聰明才智，積極工作，多作貢獻；二是使人們看到自己的需求，自身的價值，完全可以靠自己的拼搏努力取得與實現，從而驅動更多的人去投入競爭，使更多的人才脫穎而出。競爭——兌現——再競爭——再兌現，造成一個鼓勵競爭的良好環境。
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一、報關員實務課程教學內容調整的必要性
自1997年我國實行報關員資格全國統一考試以來，該課程基本都是選用海關總署報關員資格考試教材編寫委員會編寫的書目作為授課教材的。由于相關國際貿易慣例和國內法的不斷更新和完善，該教材內容基本每年都會進行調整和修改，因而報關員實務課程的教學內容也應進行相應的調整。其內容變動主要有兩方面的來源:一是我國海關相關法律、法規的修訂，例如《海關法》、《關稅條例》以及《原產地條例》等，國內法的修改對報關員實務課程教學內容的影響面較廣，涉及到報關與海關管理制度、對外貿易管制制度、報關程序、進出口商品歸類以及稅費計算。但是，由于這類內容的變動在教材中均有明確和具體的展示，所以比較直觀，授課時也比較容易掌握。
二是相關國際慣例的修訂和國際貿易實務的發展變化，主要影響報關單填制的相關內容，對應于國家報關員資格考試中的報關單填制、報關單改錯以及綜合實務題。這類內容的變動在教材中一般不會直接體現，所以往往是教學難點和重點。以下本文就該因素所引起的報關員實務課程教學內容的調整進行探討。
二、報關員實務課程教學內容的調整
(一)調整報關單相關欄目填制方法的教學內容
國際商會銀行委員會推行實施的《跟單信用證統一慣例》(第600號出版物)及《國際標準銀行實務》(簡稱ISBP681)對于跟單信用證方式下單據的繕制規則進行了較大幅度的修訂和完善，其中以商業發票和海運提單等運輸單據的繕制要求變動最為實質，因此報關單相應欄目的填制方法及注意事項應成為授課重點，使當前的教學內容跟上國際貿易的實際發展趨勢。
1.商業發票的繕制規定對于報關單填制的影響。ISBP中對于商業發票商品名稱、數量以及金額的規定會引起報關單相關欄目的填制方式的變動。
(1)發票的商品名稱與數量。發票是實際出運貨物的清單，ISBP第60條規定“發票中的貨物描述必須反映實際裝運(actually shipped)的貨物”，該項規定直接影響到報關單件數、毛重、凈重、數量及單位、總價等欄目的內容。在貿易實際業務中，ISBP該項規定主要適用于分批裝運的情況。
于是出現了發票貨物數量與提單貨物數量矛盾的現象，報關單商品數量欄的填寫內容應為10還是20成為學生們困惑的問題，也是新舊慣例下報關單欄目填制內容變動的一處。根據報關單分單填報的原則，每批貨物應填寫一張報關單，因此應當根據各批貨物的實際情況分別填制多張報關單，即每張報關單的相應欄目必須與每批貨物一致。也就是說，上例中報關單數量欄應填10，件數、毛重、凈重以及總價欄的內容均應與其對應。需要指出的是，報關員資格國家統考中已出現過有關該考點的題目，應引起教師的重視。
(2)發票的金額。根據ISBP第60、64條的規定，發票除了必須顯示信用證要求的折扣或扣減，還可以顯示信用證未規定的與預付款或折扣等有關的扣減額。按此規定，發票與信用證所顯示出的預付款項或折扣可以有所不同，在該情況下，報關單總價欄應與進口方實際承擔的費用一致，即進口報關單總價金額應計入進口方已付的預付款項或調出給予進口方的折扣。如果海關以發票金額與信用證所標明的貨物價值不符為理由而啟動海關估價程序，報關單位可以依據該項規定維護自身的合法權益。
2.海運提單的繕制規定對于報關單填制的影響。UCP600在第20條a款規定:“信用證要求的裝貨港名稱應在裝貨港欄中表明。如果很清楚貨物是由船只從收貨地運輸，且有裝船批注表明貨物在‘收貨地’或類似欄名下顯示的港口裝載在該船上的話，也可在‘收貨地’或類似欄名下表明”。例如，ICCR229中的一個案例:信用證要求清潔已裝船提單，提單應表明由愛爾蘭港口運往香港。受益人提交了表明以下內容的提單:
前段運輸:Verena B輪，接收貨物地:都柏林，海輪:Tyne，裝貨港:南安普頓，卸貨港:香港，交貨地:香港，裝船批注:XX日于都柏林裝上Verena B輪。
但是，在該情況下，報關單裝運港欄目應該填寫信用證所顯示的“都柏林”還是提單所顯示的“南安普頓”應是授課重點和難點，而闡釋該項規定的產生背景對于學生解決問題是有幫助的:UCP600的該項規定主要適用于國際海洋貨物運輸實務中現在廣泛采用“兩用”格式的提單，即可以用于港對港海洋運輸，也可以用于聯運或多式聯運。這樣格式的提單上除了有裝貨港、載貨船名和卸貨港欄目外，還有前段運輸方式、收貨地和目的地或交貨地欄。UCP600之所以做出上述規定，主要可能因為如果信用證規定的裝貨港和/或卸貨港是小型港口，但在遠洋運輸中，班輪公司的基本停靠港一般都是些著名的大港口，大多數中小港口之間沒有直航航線，或者大型遠洋船舶在這些小港口根本無法靠岸。
就報關單裝運港欄目填寫方法而言，如果提單表面裝船批注中記載的裝運港名稱與提單裝運港欄目記載的港口不同，以裝船批注為準，也就是說，報關單運港欄目填寫的港口名稱應與裝船批注中的港口名稱一致。
(二)補充信用證外其他支付方式的教學內容
篇6
（一）加工貿易所用原材料和生產成品數量的膨脹增長導致單耗數量呈幾何級數增長
單耗是進口原料與出口成品之間的一對一的數量關系，也就是說每單成品耗用單耗的原材料也是一定的，每一種規格和型號原材料又可生產出不同規格型號的成品，隨著加工貿易的飛速發展，加工成品的品種越來越多，涉及的行業越來越廣，因此，單耗對應關系的數量也隨之不斷增加，造成單耗管理面臨工作量大、內容繁雜、監管風險加大的困境。
（二）新技術、新工藝的廣泛應用使企業實際單耗變動頻繁
隨著加工貿易企業技術水平的不斷提高，生產設備不斷更新換代，生產固定產品的單耗也在發生變化，實際單耗水平不斷降低。
（三）企業辦理加工貿易合同備案時單耗申報隨意和不規范
在加工貿易實際監管中，絕大部分的企業都選擇在備案環節申報單耗，但由于合同備案時企業還沒有生產產品，其申報的單耗往往是根據以往經驗或理論估算的一個虛擬值，因此經常會發生企業備案單耗與實際核定單耗之間存在巨大的差異的情況，造成手冊進口料件和出口成品之間的嚴重失衡，引發違規或補稅等法律后果，加大海關執法風險。
（四）企業的成本核算與海關單耗管理之間的差異給海關單耗的核定帶來困難
目前，海關單耗管理與企業的成本核算、料件控制系統的標準和口徑不同，海關未能有效利用企業的生產管理資料，影響單耗核算的準確性。加工貿易企業內部管理需要成本核算和物料控制，企業與客戶之間一般也要核算料件消耗數量，不少企業在此方面管理相當嚴格和完善，比海關核算單耗要求更細。對這些數據進行整合，本可作為核算單耗的重要參考，但企業一般是分客戶記錄這些數據，而非按照海關的備案合同，因此很難將這些數據進行整合。企業在核銷時不得不根據進出口報關數據和按照海關要求設立的賬冊核算單耗，有些企業尤其是產品品種繁多且變化較快的企業，出于成本和核算繁雜的考慮，通常按產品歸大類及加權平均單耗來申報，這就必然導致申報的情況與企業的生產實際之間存在誤差，而不能準確反映企業的實際耗料。
二、成本管理方法
（一）材料成本管理方法
1.保稅材料倉庫管理 加工貿易管理主要涉及的是對產品的材料單耗審核，海關會重點檢查進口料件的管理，所以對于進料加工和一般貿易都有的企業，需要建立完善的倉庫管理制度，保稅材料（含原料、節余料件、邊角料、殘次品、半成品、成品等）與非保稅料件分庫位存儲；不同加工貿易手冊保稅料件按照不同儲位列管；保稅料件之入庫單、領料單、繳庫單、出庫單等對保稅品、手冊號等作出明確標示。
2.倉庫帳簿管理 保稅料件與非保稅料件分不同庫位賬冊作數量進、耗（銷）、存核算，不同加工貿易手冊保稅料件按照手冊號、料件品號別作數量進、耗（銷）、存核算。所有出入庫業務必須有單據支持，財務需要為倉庫設好各種單證，確保做到賬實相符。
3.編制物料清單（BOM表） 控制材料成本的最基本工具是由研發部門編制的物料清單（BOM）表，BOM表對于加工貿易企業顯得尤為重要，它為海關核定單耗提供重要依據。它包括了每種產品在生產時必須要使用材料的規格和每種材料的使用數量，這個材料消耗數量里面已經考慮了邊角料的消耗、生產報廢率和不良品率。將編制后的某批產品物料清單（BOM表）發放到各有關部門并明確其相關的責任。
4.控制材料消耗 建立定額領料制度[1]，生產部門根據物料清單填制定額領料單去倉庫分批分庫位領料，倉庫在發料的同時做相應的記錄工作，扣減領料單位、領料人剩余可領用數量，從源頭嚴格控制材料消耗。另外填制超額領料單，每月底將本月的所有超額領料單匯總，統計超額材料消耗的數量、金額和原因，盡量杜絕超額領料的問題。
5.材料消耗定額的制定 加工貿易企業單耗是指在正常加工條件下加工單位成品所耗用的料件量，單耗包括凈耗和工藝損耗[2]。凈耗，是指在加工后，料件通過物理變化或者化學反應存在或者轉化到單位成品中的量。
工藝損耗，是指因加工工藝原因，料件在正常加工過程中除凈耗外所必需耗用、但不能存在或者轉化到成品中的量，包括有形損耗和無形損耗。工藝損耗率，是指工藝損耗占所耗用料件的百分比。原材料消耗定額的制定和某種產品實際單耗的計算如公式（1）、公式（2）和公式（3）所示。
原材料消耗定額=單位零件凈耗+各種工藝性損耗 （1）
單耗=凈耗/（1-工藝損耗率） （2）
某種產品實際單耗=原材料消耗總量/產品產量 （3）
（二）采用成本核算法進行加工貿易單耗核定
1.對企業的信譽等級做初步的評估 海關關員在單耗核定工作開始前，查看企業在以往的單耗申報中是否有過不良記錄，比如單耗申報不實，在備案、核銷環節有過退單處理，有過要求企業重新申報甚至被罰款處理等，對企業的信譽等級做初步的評估，確定對企業進行耗料管理所采取的方式和方法，比如是深入企業核定還是直接依據企業的備案申報核定，以應對企業申報單耗的隨意性。
2.從固定資產賬簿和固定資產卡片記錄入手核定企業產品的單耗是否發生變動 企業成本管理包括改進工藝流程和更新生產設備，所以加工貿易耗料管理依據企業固定資產賬簿和固定資產卡片記錄，是否有新增生產設備，因為工藝流程的改進和設備的完好程度決定了企業生產產品時材料消耗量，海關關員要及時發現企業實際單耗變動，及時查驗企業備案申報的單耗是否為變動后的單耗。
3.采用成本逆推法進一步核定產品所耗不同材料的單耗 所需單證：生產成本明細賬、原材料明細賬、在產品明細賬、加工記錄、倉庫賬冊、產品銷售的統計資料、海關需要的其它單證或手冊。
①依據倉庫記錄和庫存商品賬簿查實某批入庫產品的總產量（N）
依據產品成本明細賬及對應的倉庫記錄產品入庫單，注意核對記賬憑證日期、憑證號數、摘要與該批次的產品成本賬冊記錄是否相符。
②核定生產成本的直接材料成本
根據生產成本明細賬中完工產品的結轉，核定完工產品生產成本中的直接材料成本。
③核定不同規格單位產品耗用各種材料的數量
第i種材料的實際單耗 = 第i種材料的實際耗用量÷總產量（N）
（4）
單位產品單耗 = ∑第i種材料單耗 （i=1，2，… n） （5）
n代表所耗料件的種類數。
若公司生產的某批產品沒有殘次品、廢品損失和廢料，則發生的損耗均為工藝性損耗，產品的實際單耗即為海關所要核定的單耗。
三、成本管理與加工貿易耗料管理關系研究
（一）成本管理與加工貿易耗料管理之間的關聯性
1.成本核算方法在加工貿易單耗核定中具有可行性 企業成本核算是根據企業會計準則對生產過程中發生的料、工、費進行的有固定程序、精準的歸集、計算和分配，形成了客觀性的會計信息載體，能夠提供生產過程轉化到產品中的直接費用、間接費用、修復廢品費用和廢品損失的多少，能夠提供投入和產出的數量，能夠提供邊角廢料的入庫和處理收入的金額，能夠反映生產成本和原材料消耗的對應關系，從而根據材料的總消耗和總產量得到單位產品材料消耗（含凈耗、工藝性消耗和非工藝性損耗），結合原材料明細賬、廢料、余料及廢品損失記錄核算出非工藝性損耗，進而得到海關所需要的加工貿易單耗。加工貿易耗料管理的成本核算類方法就是運用企業的賬冊、相關憑證、海關所需的其它憑證和企業成本核算方法提供的上述信息對企業的保稅料件的單耗進行的核定，所以說成本核算方法在加工貿易單耗核定中具有可行性。
2.成本管理核定產品單耗較具準確性 若企業信譽良好，企業凈耗申報數據真實無誤，原材料消耗單證、會計賬冊、加工記錄、倉庫賬冊等相對比較齊全，則采用成本核算類中成本倒推方法進行單耗核定，成本核算方法對保稅料件單耗的核定具有準確性。
3.企業成本管理和加工貿易耗料管理相輔相成、相互促進 企業成本管理貫穿于企業生產經營活動的始終，單耗管理貫穿于海關加工貿易監管鏈條全過程，海關加工貿易耗料管理是以企業成本管理基礎工作、成本核算方法、相關的憑證、賬冊和資料為基礎進行單耗的核定，加工貿易耗料核定管理依賴于企業成本管理并促進海關核定單耗的準確性。另外，海關對加工貿易企業的進口料件單耗的核定是針對不同的企業生產特點和管理要求采用不同的方法，對于成本管理好的企業一般都有良好的信譽，海關在審核單耗時會簡化工作量，加工貿易耗料管理對企業加強和優化成本管理有促進作用，從而也有利于促進企業形成良好的信譽，所以說企業成本管理與加工貿易耗料核定管理相輔相成，相互促進。
（二）企業成本管理與加工貿易耗料管理之間的區別
1.管理主體和核心不同 成本管理的主體是企業本身，監管的核心是產品成本的核算；加工貿易耗料管理的主體是中華人民共和國海關，監管的核心是加工貿易企業產品的材料單耗。
2.管理目標不同 企業成本管理的管理目標[3]是降低成本（包括降低單位產品材料消耗）提高經營效益及價值創造；加工貿易耗料管理目標是監督保稅料件的合法使用，防止不法企業利用單耗牟取非法利益，保護守法企業免受不法企業沖擊，促進企業的公平競爭，強化內控、防范廉政風險。
3.管理要求不同 企業成本管理的基本要求是規范化、標準化、統一化、程序化；而加工貿易耗料管理是在單耗標準幅度范圍內，各地海關按加工企業生產加工的實際核定、核銷單耗，也就是“據實核銷”原則。這既反映了生產加工的實際，也在可控的幅度內規范了海關的核銷尺度、降低了監管風險和廉政風險。
4.管理方法不完全相同 企業成本管理方法包括成本核算、成本控制和業績考評；加工貿易耗料管理是采用實際測定類、成本核算類和技術分析類等方法進行核定。
參考文獻：
篇7
當前，從全國經濟發展的大格局來看，東北三省仍屬于欠發達地區。如何把在計劃經濟體制下運行幾十年的經濟板塊振興起來，是擺在我們面前的歷史課題。沈陽海關新一屆黨組自覺順應振興東北老工業基地的形勢需要，將促進遼沈地區老工業基地振興作為落實海關工作方針的落腳點，積極主動配合地方政府工作，察實情、出實招、辦實事、求實效。
首先是統一思想，觀念先行。深刻認識東北老工業基地振興戰略的重大意義，把思想認識統一到促進東北老工業基地振興的目標上，堅持與時俱進，開拓創新。兩年多來，我們多次走訪關區8市政府和大中型進出口企業，深入了解地方政府在振興遼沈地區老工業基地過程中外向型經濟發展規劃，了解進出口企業在通關過程中存在的問題以及今后需要海關幫助解決的實際困難，認真聽取地方政府和相關部門以及進出口企業對海關工作的意見和建議。結合征詢上來的意見和建議，在海關內部開展“東北大振興、海關怎么辦”大討論、“我為東北振興獻計策、做貢獻”的論文研討活動；
篇8
從1985年開始，我國開始實行出口退稅制度，1988年，我國確定了出口退稅制的原則，即“征多少，退多少，未征不退和徹底退稅”的原則。1994年我國實行稅制改革，在此次稅制改革中規定了對出口商品實行零稅率的政策，繼續堅持“征多少、退多少、末征不退和徹底退稅”的原則。出口退稅政策對于規范涉外稅收制度、支援貿易體制改革、扶持出口企業迅速成長，擴大出口創匯以及促進國民經濟發展起到了巨大的作用。外貿的增長與出口退稅的增長呈現出正相關的關系。特別是1998年，我國為了抵制東南亞金融危機以及周邊國家匯率相繼貶值所帶來的出口負本論文由整理提供面影響連續三次提高了出口退稅率，使綜合退稅率達到15.51％，接近征稅水平，在國際經濟普遍下滑的情況下仍然增長了0.5%左右。這與出口退稅的積極效應的關系密切。另外，出口退稅制度對于優化產業結構也有著重要的促進作用。
二、我國出口退稅政策亟待解決的問題及其相應的對策
1．出口退稅率整體偏低，部分行業的退稅不反映其實際國際競爭力
從1999年7月1日開始，我國增值稅的出口退稅率有四種，分別是17%，15%，13%和5％（具體規定略）。而我國增值稅的法定稅率是17%，13%，7%（農業生產環節免稅的農產品等商品的收購單位有10%的扣除率，只需向稅務機關繳納7%的稅款）。如果不考慮財政來自出口退稅企業的增值稅實際收入低于應征收入這一因素，則出口退稅率和增值稅法定稅率基本上是吻合的，即采用的退稅模式是“征多少，退多少”的模式，這種退稅模式算是一般性的保護和鼓勵政策，對部分行業的退稅并不反映其實際國際競爭力，沒有用足WTO規則中允許的出口退稅的條款，出口退稅率整體還是偏低。筆者認為農產品的出口退稅率應該，高于7％，以促進中國農產品走向國際市場。
實施“走出去”戰略應立足于目前各個產業對外開放程度和國際競爭力差別的現實，在保護產業和鼓勵出口的政策方面，要進行有差別、有層次的政策選擇。具體而言：首先，對一些因資源條件等“先天因素”限制而需要長期保護的薄弱產業，如農業（指初級農產品的出口)，應采用“少征多退”的模式保護和鼓勵出口；其次，對一些發展層次較低的技術密集型產業，如機械、電子、汽車行業、醫藥行業，以及一些對外開放程度低、國有經濟比重高，但屬于有利于優化我國產業結構和外貿出口結構，具有，高附加值、高創匯率、高技術含量、在國際市場上有一定競爭力和潛力的產業，如石油行業、鋼鐵行業等，加入WTO后將有較大沖擊，所以應采用“少征多退”的本論文由整理提供模式保護和鼓勵出口；再次，對于一些勞動密集型產業，盡管附加值和技術含量相對低下，但在國際市場上已形成一定出口競爭力，創匯率較高，加入WTO后將有利于其出口的產業，如紡織、服裝、食品加工和普通日用消費品工業、玩具制造業等原則上可以采用一般的保護和鼓勵政策，在退稅模式上可以選擇“征多少，退多少”的模式；最后，對于一些稀缺的天然資源或其有戰略意義的資源的出口不應鼓勵，應采用“多征少退或禁止出口的措施。如天然牛黃、麝香、石油原油資源等。基于我國所處的階段性實物相對過剩，而不是資本過剩的現狀，所以，“走出去”首先表現為加工貿易向境外的擴張，而非資本的境外擴張。
2.實際稅負不公的根源是出口退稅政府缺乏統一性
目前，我國出口退稅政策的一個明顯的缺陷就是缺乏統一性，即相同的出口商品由于企業的性質、類型、成立的時間，以及貿易方式不同，出口退稅的政策存在差異，造成實際稅負不公的現象。主要表現在：第一，出口退稅政策的“內外資”企業不統一及“新老三資”企業不統一;第二，生產企業無論執行“免、抵、退”還是“先征后退”辦法，其出口貨物按增值稅退稅率與征收率之差計算并轉入出口成本的進項稅是以出口貨物離岸價為計稅依據的，而外貿企業收購并出口的貨物，轉入出口成本的增值稅進項稅是以購進價格為計稅依據計算的顯然生產企業出口環節實際稅負重于外貿企業。這顯然有悖于市場經濟的公平競爭原則，也有悖于WTO要求的非歧視性原則。
我們現在可以考慮借鑒國際上多數國家的成功經驗及習慣做法:對所有生產企業自營出口及委托外貿出口，一律實行“免、抵、退”法，取消出口額占季度全部銷售額50%的規定，凡是一個月內有末抵扣完的進項稅金都得退還，并對其計算辦法、管理程序及配套措施等做進一步的改進和完善。對外貿收購出口應采用“免稅采購”、“免、抵、退”和“本論文由整理提供先征后退”并存的方法；對一部分信譽好、管理佳的國有大型企業準許“免稅采購”或者“免、抵、退”；對新成立的外資企業、小型外資企業以及“免稅采購”的企業超額出口的部分則實行在征退一體化基礎的“先征后退”。
3.稅款大量流失，其中很大部分是出口騙稅造成的
部門之間行為缺乏防、調和監督、稅收管理技術的落后以及公民納稅意識的淡薄，從而造成現在比較嚴重的騙取出口退稅現象。
部門之間行為缺乏協調與監督突出表現為征稅機關和退稅機關分離的問題。由于部門利益的不一致性，使得征稅機關對于可以用來作為退稅憑證的增值稅專用發票管理的責任心不強，因為大量的虛開發票不僅不會對其部門利益帶來任何損失，而且還會給部門內的某些人員帶來好處。加之我國稅務管理方面的技術落后，計算機全國聯網還沒有實現，使得征稅機關和退稅機關之間以及退稅機關和管理出口的海關等部門之間信息交換的不對稱，這就為騙稅打開了方便之門，造成騙稅一時失控的局面。另一方面，也會造成退稅機關的工作積極性不高，拖欠退稅款的現象也十分普遍，嚴重影響了退稅的效率和出口企業出口的積極性。因此，我們要想改革“征退分離”的局面，協調部門之間的利益，那么加強部門之間的相互監督是遏制騙稅犯罪的有效手段。筆者建議：首先，應加強稅法、外貿形勢等相關知識的教育和宣傳工作提高公民的納稅意識，使公民真正理解“符合型”退稅政策的必要性和重要性，從而獲得實施政策需要的群眾支持。其次，實行出口退稅“誰征收、誰退稅”的辦法，即出口企業出口前一環節已負增值稅額的征稅機關也是退稅機關，具體事項由出口企業所在地的國稅局負責辦理通過計算機聯網，出口企業所在地的稅務機關可將該企業已負增值稅額從實際征收機關的稅款賬戶本論文由整理提供轉出，直接退還給企業。“少征多退”模式的企業，其應多退部分由中央財政負擔，由所在地國稅局辦理。再次，盡快實現計算機全國聯網，建立全國綜合信息庫和納稅申報的電算化稽核制度，通過計算機的交叉審核和邏輯審核及時發現征收和出口環節的問題，使“征、退、管”各方的信息交流順暢起來，從而有效防止出口騙稅現象的發生。最后，建立一種激勵約束機制。一方面，鼓勵各部門支持退稅政策，可以考慮未來從出口企業的創匯收入，拿出一部分補償稅務機關的稅收損失，獎勵海關等管理機關；另一方面，建立“滯退金”制度，規定稅務機關辦理出口退稅的時間期限，超期賠償納稅人的時間價值損失從而保障納稅人的權益。超級秘書網
4.再談財力制約的問題
我國現行的退稅數額是根據當年的財政狀況由預算安排的，預算具有“事先性”，退多退少是由國家當年的財力決定，并通過計劃額度形式下達，而不是根據出口的實際需要。在實際操作中不僅總量落后于外貿的發展速度，而且結構上出現出口口岸地區額度的分配不均，造成大量拖欠退稅款，財政積累的風險加大。按照我國分稅制的設計，增值稅收入由中央和地方共享，而出口退稅的稅額全部由中央財政負擔，這使得中央財政負擔過于沉重，使出口退稅與地方的利益、責任脫鉤，不利于調動中央和地方的兩個積極性。所以，應增加出口退稅方面的頂算資金本論文由整理提供，并建立“滯退金”制度，提高退稅效率；恢復中央與地方共同分擔出口退稅的機制，并將進口環節增值稅由中央稅改為中央與地方共享稅以減輕地方政府的負擔。
篇9
二、加工貿易出口退（免）稅制度
對于來料加工貿易方式，我國實行以免稅為主，不予出口退稅的政策。如果出口企業是以來料加工復出口方式出口國家規定不予退（免）稅貨物的，仍然可以享受免稅，但對其耗用的國產材料則不辦理出口退稅，其進項稅額也不得抵扣，而是計入成本。
但是，對于進料加工貿易方式，我國實行出口退（免）稅制度。該貿易方式下出口貨物的消費稅的退（免）稅辦法與一般貿易方式相同，而出口貨物的增值稅的退（免）稅則有所區別，即根據進料加工復出口的具體貿易形式而采取不同的出口退稅計算方法。
1.作價加工復出口
出口貨物退稅額=出口貨物的應退稅額-銷售進口料件的應繳稅額銷售進口料件的應繳稅額=銷售進口料件金額×稅率-海關對進口料件實際征收的增值稅稅額其中：“銷售進口料件金額”是指出口企業銷售進口料件的增值稅專用發票上注明的金額；“稅率”是指當進口料件征稅稅率小于或等于復出口貨物退稅稅率的，按進口料件的征稅稅率計算，而若進口料件征稅稅率大于復出口貨物退稅稅率的，則按復出口貨物的退稅稅率計算；“海關對進口料件實際征收的增值稅稅額”是指海關完稅憑證上注明的增值稅稅額。
2.委托加工復出口
出口貨物應退稅額=購買加工貨物的原材料等增值稅專用發票注明的進項稅額×該原材料等的適用退稅率+增值稅專用發票注明的工繳費金額×復出口貨物退稅率+海關對進口料件實征增值稅稅額海關對進口料件實征增值稅稅額=應征稅額-減征稅額
3.自行加工復出口
(1)實行“先征后退”法計算出口退稅的生產企業的計算方法：
當期應納稅額=當期內銷貨物的銷項稅額+當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×征稅稅率-（當期全部進項稅額+當期海關核銷免稅進口料件組成計稅價格×征稅稅率）
當期應退稅額=當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×退稅率-當期海關核銷免稅進口料件組成計稅價格×退稅率
(2)實行“免、抵、退”法計算出口退稅的生產企業的計算方法：
—當期應納稅額=當期內銷貨物的銷項稅額-（當期全部進項稅額-當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）-上期留抵稅額
其中：當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額
免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購進原材料價格×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）
免稅購進原材料包括從國內購進免稅原材料和進料加工免稅進口料件，且進料加工免稅進口料件的價格為組成計稅價格，即
進料加工免稅進口料件的組成計稅價格=貨物到岸價+海關實征的關稅和消費稅
這里，當納稅人有進料加工業務時則應扣除“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”，且當“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”大于“出口貨物銷售額乘征退稅率之差”時，“免抵退貨物不得免征和抵扣稅額”按0填報，其差額結轉下期；按“實耗法”計算的“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”，為當期全部(包括單證不齊全部分)進料加工貿易方式出口貨物所耗用的進口料件組成計稅價格與征退稅率之差的乘積；按“購進法”計算的“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”，為當期全部購進的進口料件組成計稅價格與征退稅率之差的乘積。
—免抵退稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額
其中：出口貨物離岸價（FOB）以出口發票計算的離岸價為準。若出口發票不能如實反映實際離岸價的，企業必須按照實際離岸價向主管國稅機關進行申報，同時主管稅務機關有權依照《中國人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國增值稅暫行條例》等有關規定予以核定。
免抵退稅額抵減額=免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率
其中“免稅購進原材料價格”如上所述。
—當期應退稅額為當期期末留抵稅額與當期免抵退稅額之間的小者由此可見，當出口貨物的征稅率與退稅率不一致時，與一般貿易出口相比，加工貿易出口有助于減輕企業承擔的征退稅率不一致導致的稅收負擔。因為，一般貿易出口企業需要承擔所有征退稅率差額部分的負擔，而加工貿易出口企業則只承擔國產料件部分的征退稅率差額負擔，若加工貿易企業全部使用進口料件，且全額保稅，則基本不受出口退稅率降低的影響。
此外，當加工貿易企業將用保稅進口料件加工的產品轉至另一加工貿易企業進一步加工后復出口時，貿易部門與稅務部門對這類深加工結轉業務的稅收處理并非完全一致。根據目前的有關規定，海關對深加工結轉業務視同進出口貿易實行保稅監管，即并不對該項業務征收任何進出口稅費；但是，稅務部門則自2001年1月1日起，老三資企業（1993年12月31日前成立的三資企業）“不征不退”的免稅期滿之后，對所有企業的深加工結轉業務均視同內銷先征稅，然后再在出口環節辦理退稅，并且深加工結轉環節使用的國產料件不予辦理出口退稅。顯然，這種不一致增加了此類企業的稅收負擔，不利于深加工結轉業務的發展，也不利于加工貿易價值鏈條在國內的延伸。故而，有的加工貿易企業便利用特殊監管區域或特殊監管場所的稅收優惠制度，來解決此類問題。根據《出口加工區稅收管理暫行辦法》（國稅發[2000]155號）、《保稅物流中心（B型）稅收管理辦法》（國稅發[2004]150號）、《關于保稅區與港區聯動發展有關稅收問題的通知》（國稅發[2004]117號）、《關于洋山保稅港區等海關監管特殊區域有關稅收問題的通知》（國稅函[2006]1226號）等的規定，區外（或中心外）企業運入區內（或中心內）的貨物視同出口，準予按照有關規定辦理出口退稅；區內（或中心內）企業銷售給區外（或中心外）企業的貨物視同進口，當該區外（或中心外）企業開展加工貿易時，準予其按照加工貿易稅收政策執行。這樣，深加工結轉業務中，上下游企業就可以通過上述區域或場所獲得最大利益，即上游企業的貨物入區（或中心）就可以獲得退稅，而下游企業從相應園區（或中心）進口貨物并獲得發票，向海關辦理“進料加工”就可以享受進口料件保稅，從而減輕了這些企業的稅收負擔。
三、加工貿易征稅制度
1.加工貿易出口企業出口國家規定不予退（免）稅的貨物
出口企業以來料加工復出口方式出口不予退（免）稅貨物的，仍然享受免稅；但是，出口企業以進料加工復出口貿易方式出口不予退（免）稅的貨物，則必須按復出口貨物的離岸價格與所耗用進口料件的差額計提銷項稅額或計算應納稅額。此外，若該不予退（免）稅的貨物為應稅消費品，還應按復出口貨物的出口數量或離岸價格計算繳納消費稅。
2.加工貿易項下出口應稅商品征收出口關稅的規定
加工貿易項下出口應稅商品，如全部使用進口料件加工的產（成）品，不征收出口關稅；如部分使用進口料件加工的產（成）品，則按海關核定的比例征收出口關稅。具體計算公式是：
出口關稅=出口貨物完稅價格×出口關稅稅率×出口成品中使用的國產料件占全部料件的價值比例其中，出口貨物完稅價格由海關根據《中華人民共和國審定進出口貨物完稅價格辦法》的規定審核確定。
企業應在向海關備案或變更手冊（最遲在成品出口之前）時，向海關如實申報出口成品中使用的國產料件占全部料件的價值比例。
3.加工貿易進口料件與產（成）品內銷
加工貿易保稅進口料件或者成品因故轉為內銷的，海關憑主管部門準予內銷的有效批準文件，對保稅進口料件或制成品依法征收稅款并加征緩稅利息；進口料件屬于國家對進口有限制性規定的，經營企業還應當向海關提交進口許可證件。未出口的成品按內銷征稅，并不予辦理出口退稅，已辦理出口退（免）稅的，應追回退（免）稅款。加工貿易保稅進口料件在加工過程中產生的邊角料、剩余料件、殘次品、副產品和受災保稅貨物，加工貿易企業可向海關申請內銷，并免于商務主管部門審批，屬于發展改革委員會、商務部、環保總局及其授權部門進口許可證件管理范圍的，免予提交許可證件。海關對申請內銷的邊角料根據報驗狀態歸類后適用的稅率和審定價格計征稅款，并免征緩稅利息。
由此可知，加工貿易出口應稅商品或不予退（免）稅商品的征稅制度對進料加工、來料加工以及國產料件、保稅進口料件區別對待，沒有一視同仁，這顯然不利于進料加工貿易方式的發展，也不利于提高加工貿易企業使用國產料件的積極性，從而不利于提高加工貿易產品的國內增值率。其次，雖然加工貿易料件與制成品內銷制度中規定“進口料件屬于國家對進口有限制性規定的，經營企業還應當向海關提交進口許可證件”，但未明示該規定是否也適用于制成品，從而使得企業可能利用加工貿易方式規避國家對某些制成品的進口限制，在國內銷售該類產品。最后，根據規定，保稅區、出口加工區內企業內銷的制成品，其補稅時的完稅價格按制成品的成交價格審定；而區外企業內銷制成品時，則按料件的原進口成交價格或與料件相同或類似的進口貨物的成交價格為基礎審定。一般情況下，制成品的成交價格要高于料件的成交價格，而且根據“關稅升級”理論，制成品的進口關稅稅率也要高于料件的進口關稅稅率。因此，這種差異顯然對出口加工區、保稅區內的加工貿易企業不利。
總之，加工貿易稅收制度具有較強的政策性，并且其稅收管理涉及稅務與海關等多個部門，從而導致加工貿易稅收制度又具有一定的復雜性。因此，在引導我國加工貿易順利實現轉型升級的前提下，我國各相關部門應協調統一加工貿易稅收制度，在盡可能保持稅收中性的基礎上，合理納稅人的稅收負擔，從而確保我國加工貿易制度的健康發展。
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2.運輸業產業構成結構
運輸產業是國民經濟產業系統中的重要產業，運輸業的發達與否成為現代經濟系統的重要因素。按運輸方式來劃分，運輸方式有公路、水路、航空、鐵路、管道等單一運輸方式；按產業要素的來分，包括運輸基礎設施和運輸服務兩大組成部分。以公路和水路為例的劃分如圖所示。
產業構成要素（公路、水運）
運輸基礎設施運輸服務
國際航運國內航運內陸運輸網絡樞紐輔助系統
3.運輸產業供應鏈體系
（1） 運輸業供應鏈前端
運輸產業往往伴隨著經濟貿易的高速增長而發展，通常經濟的高速增長帶動相關制造業的迅猛發展，產品制造業的繁榮伴隨催生了繁榮的貿易市場，貿易量的大規模增長必然要求有高效快捷安全的運輸業與之相適應。
因此，制造業、國際貿易產業可以視為運輸產業的前向產業，從產業鏈的角度分析，前向產業和后向產業在發展過程中呈現著時間上的不平衡性，后向產業往往滯后于前向產業的發展，表現在產業周期上往往是物流周期的波動往往之后于經濟周期的波動，上海海事大學劉紅等學者在其關于“牛鞭效應”的博士論文中對這一現象進行了深刻的分析，運用了供應鏈牛鞭效應的相關理論對經濟、貿易、物流產業三者之間的關系進行了實證分析。
（2）運輸業供應鏈后端
運輸產業和后向產業也存在密切的關系，運輸產業的后向產業主要是各類運輸服務業、集裝箱租賃業、航運金融業等以運輸產業為市場需求的相關產業，這類產業往往是伴隨著運輸業的發展而繁榮，對運輸產業的成長起到支撐性作用。
二、促進運輸產業供應鏈整合的對策
1.提升港口開放度，促進航運產業供應鏈整合
對上海而言，航運業占據運輸產業舉足輕重的地位。提升上海港對外開放度，促進航運產業供應鏈整合，是促進貿易中心建設的首要策略。港口開放度是港口城市具備國際航運中心條件的核心指標，而這一指標在國際貿易中心的形成過程中也至關重要。對上海而言，隨著目前國務院對上海兩個中心建設進程的進一步加快，提升港口開放度將勢不容緩。
目前，上海發展國際航運中心戰略中可以采用兩種具體措施提升港口開放度。1）第二船籍登記制度；2）啟運港制度。這一具體措施是提升港口開放度重要步驟。前面兩項具體對策將使上海港比大陸其他港區具有更大的政策自由度，接近香港，必將能夠促進航運產業供應鏈在上海港集聚，這種整合必將對未來上海建設國際貿易中心起到深遠影響。
2.加快產業集聚，進一步促進運輸產業供應鏈空間整合
運輸業的集聚，主要是指運輸服務業、第三方物流（如貨運公司、班輪公司等）在內的空間集聚。這種集聚需要政府在戰略上給予稅收優惠和商務成本的優惠。集聚效應能夠提升運輸業供應鏈的整合水平，給運輸業的供應鏈整合創造空間條件。
3.探索通關制度改革，提升供應鏈整合效率
從宏觀層面上看，“通關”也屬于“大物流概念”的范疇，科學高效的通關制度是供應鏈高效運轉的先決條件，因此，良好的通關制度成為了建設上海國際航運中心和國際貿易中心的重要保障。如果進出口貨物無法快速而安全地通關，那么海關將成為國際貿易自由和便利化中極大的阻礙，這也同樣影響著國際貿易中心的建設。
關于通關制度改革，可以進行以下兩點嘗試。1）無紙化通關改革。上海口岸目前對部分企業實施“無紙通關、企業單證暫存”便捷通關模式。率先在浦東地區開展納稅人管理制度試點。2）區域通關改革。“屬地申報，口岸驗放”模式是區域通關制度的積極探索，促進貨物在口岸之間的快速流動。
4.構建多式聯運系統，加速運輸業供應鏈整合
高效的多式聯運系統可以加速運輸業供應鏈整合。現代運輸方式中，多式聯運系統的構建成為物流發展的重要標志，多式聯運系統中門到門運輸成為現代國際航運企業延伸運輸服務的核心內容。
傳統的航運業和陸路運輸、鐵路運輸之間沒有有效的銜接，導致運輸的整體效率極為低下，造成的貨物的大批量在港滯壓，物流整體的服務效率下降。如果構建了高效的集疏運系統和多式聯運系統，可以促進不同運輸方式的之間的整合和銜接，從而極大程度提升客戶的物流滿意度。
參考文獻：
[1]蘇筱玲.物流產業集群中的政府角色研究[D].北京交通大學論文.
[2]吳猛，李南.交通運輸產業的經濟特征與政府規制[J].上海海事大學學報，2005，6.
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我國是一個海洋大國，地處太平洋西岸，海岸線長達18000多公里，接近陸地領土面積的三分之一，海洋生物2萬多種，海洋石油資源量約240億噸，天然氣資源量14萬億立方米，濱海砂礦資源儲量31億噸。應當指出，海洋所蘊藏的巨大潛在資源和能力將為21世紀中國的和平崛起、建設小康社會、實現社會主義現代化提供不可或缺的物質條件。論文百事通21世紀，海洋將成為解決我國資源、人口、環境問題的主要出路。因此，正確認識和處理好發展海洋循環經濟和構建和諧人海關系的內在聯系，已經成為我國海洋經濟發展的當務之急。
（1）發展海洋循環經濟是構建和諧人海關系的前提。
毋庸質疑，發展是以提高人類生活質量為宗旨。發展海洋循環經濟，走可持續發展道路是構建和諧人海關系的前提和基礎。海洋循環經濟是在可持續意義下強調發展，不超越生態環境系統的更新能力，實現海洋生態的良性循環。其實質是一種資源節約型、環境友好型經濟發展模式，把發展經濟看作是一個社會-經濟-自然復合生態系統的進化過程。其過程是一個“資源-產品-廢棄物-再生資源”的反饋式循環，通過延長產業鏈，在系統內進行“廢棄物”全面回收、再生資源化、循環利用。循環經濟的目標不是高能耗、高產出、污染嚴重的物質文明，而是高效率、高科技、低消耗、低污染、整體協調、循環再生、健康持續的生態文明。因此，海洋生態的可持續性、高效性、和諧性和自我調節是海洋經濟發展所依賴的環境系統，是新時代人海關系和諧的前提因素。發展海洋經濟就是要實現一條從對立型、征服型、污染型、掠奪型、破壞型向和睦型、協調型、恢復型、建設型、閉合型演變的人海和諧生態軌跡，實現從只追求經濟利益的一維繁榮走向社會、經濟、生態、健康、物質文明、精神文明和生態文明的多維立體繁榮。
（2）構建和諧人海關系是發展海洋循環經濟的目標。
人海關系即人類與海洋之間的關系，是人地關系的一種類型，其主要反映在人類對海洋的依賴性和人類的能動性兩方面。縱觀漫長的歷史過程，人類很早就開始了“興魚鹽之利，通舟楫之便”的依海式生活，海洋也為人類帶來了更多的財富和恩澤。然而，20世紀開發海洋的熱潮，使得我國近海區域的一些海洋資源開發過度，環境遭到破壞，物種銳減，海洋污染逐年加重，這在很大程度上制約了海洋經濟的健康發展，也影響了沿海地區經濟的發展，影響海域的綜合開發效益，難以持續利用。所以，在新時代提出了在可持續發展觀念下的新型人海關系的概念，其實是一種互利互惠，共生共長的關系，人要尊重海洋，尊重自然，這樣才能與自然和諧相處，人類才能永續發展。一方面，人類要向海洋索取更多的資源，供人類發展利用，另一方面，人類要積極地良化海洋環境，讓海洋的生產力不斷的提高，以滿足人類日益增長的需要。因此，構建和諧人海關系既是發展海洋循環經濟，走可持續發展道路的前提與必要條件，同時也是其最終目標，二者互相作用，不可分割。
二、發展海洋循環經濟，構建和諧人海關系的思路設想
必須看到，當前世界經濟中心正向太平洋轉移，而太平洋西岸更是世界經濟中增長速度最快的區域。為了迎接海洋世紀的到來，全面貫徹落實科學發展觀，實現我國經濟社會的全面協調可持續發展。因此，必須順應歷史潮流，體現人民群眾根本利益，走可持續發展的國民經濟體系建設道路，以人為本，以海為源，發展海洋循環經濟，促進人海關系和諧。
（1）加強海洋資源調查、勘探，充分掌握海洋資源情況。
人海關系和諧，發展海洋循環經濟，首先應該著眼于開發利用新的海洋技術，加大勘測力度，發現更多資源，彌補陸地能源不足，緩解需求增長的壓力造成的環境、生態破壞。除此之外，還要反對海洋資源的掠奪式開發，保護海洋生態環境和海洋生物種類的多樣性，走出一條以海洋生態系統的可持續性為基礎、海洋經濟的可持續性為中心、社會發展的可持續性為目的的發展道路。其次，應該明確未來海洋發展戰略，堅持生態目標與經濟目標的統一，統籌規劃與突出重點的統一，重視海洋生態系統與經濟系統良性循環、海洋資源與環境資源協調發展，走出“先污染、后治理”的惡性怪圈，實現科學開發與永續利用的有機結合。
（2）根據國家宏觀政策指導，部署有特色的海洋開發戰略。
從宏觀層次看，必須明確發展海洋經濟的最終目的是促進人的全面發展和社會的全面進步，使海洋經濟真正成為促進人類物質和精神生活質量以及環境質量提高的物質手段，由以海論海的狹窄圈子向海陸一體化發展的思路轉變；由粗放型無序開發利用海洋資源向集約化綜合開發利用海洋資源轉變；由傳統海洋產業向新興海洋產業轉變；由無償使用海域、掠奪性開發海洋資源向海域有償使用、可持續發展的海洋利用開發轉變，以人為本，把海洋開發作為全局性的戰略任務進行綜合部署，促進海洋生產力方式的優化和生產關系的調整，實現海洋經濟的可持續發展。可以肯定，中國要提出以海洋資源為開發對象，以制度體制創新（如海洋資源產權制度、海洋投資機制、海洋法律制度、海洋教育科研體制、海洋管理體制等）為重點的海洋開發戰略是至關重要的。
（3）依托循環經濟基本原則，促進和諧人海關系形成。
走可持續發展的海洋之路，要求我們依托循環經濟的發展模式和基本原則，形成和諧的人海關系。主要表現在：1.以可持續發展理念為基礎，實現資源的高效利用和循環利用。變廢為寶，將經濟社會活動對自然資源的需求和生態環境的影響降低到最小程度，從根本上解決經濟發展與資源緊缺和環境保護之間的矛盾。2.以人的健康安全為前提，堅持以人為本的原則。以社會效益、經濟效益和生態效益全面協調發展為目標，從根本上解決自然、社會、經濟和生態系統之間的矛盾。3.遵循“減量化、資源化、再循環”的重要原則。最大可能地延長產品——廢棄物的轉化，有效延長產品的服務周期和強度，提高資源的利用效率和環境同化能力，實現資源節約最大化和污染排放最小化。4.正確處理海洋開發與陸地開發的關系。加強海陸之間的聯系和相互支援，發展既要以陸地為后方，又要積極地為陸地服務，相互依托，相互促進，海陸并舉，加快人海關系和諧步伐。
三、發展海洋循環經濟，構建和諧人海關系的支撐體系
2006年作為國家實施《第十一個五年規劃綱要》的開局之年，推進海洋經濟可持續發展必須采取新舉措，要抓住這一重要的歷史機遇，加快建設海洋強國的時代步伐，構置發展海洋循環經濟的支撐體系，努力人海關系和諧發展的局面，尤其是在海洋經濟開發的進程中著手建立保護為前提的支撐體系、以法律為保障的支撐體系、以市場為導向的支撐體系、以科技為動力的支撐體系。
（1）建立以保護為前提的支撐體系。
吸取世界工業化和城市化“先污染，后治理”的深重教訓，在海洋經濟開發中必須建立以保護為前提的支撐體系，下功夫綜合治理重點海域的環境，努力恢復近海海洋生態功能，保護紅樹林、海濱濕地和珊瑚礁等海洋、海岸帶生態系統，加強海島保護和海洋自然保護區管理；積極完善海洋功能區劃，規范海域使用秩序，嚴格限制和制止開采海砂、圍海造地的急功近利行為；有計劃有重點地勘探和開發專屬經濟區、大陸架和國際海底資源。落實科學發展觀，合理地開發、利用和保護海洋資源，實現海洋的可持續發展。
（2）建立以法律為保障的支撐體系。
對于發展海洋循環經濟來說，建立法律支撐體系十分重要，有利于為全國海洋經濟大發展創造公正、公平、公開的社會環境。在借鑒發達國家經驗教訓的基礎上，加快循環經濟立法進程，形成配套的法律體系，建立監督有效、執法有力的海洋管理隊伍，明確消費者、企業、各級政府在發展循環經濟方面的責任和義務，明確把生態環境作為資源納入政府的公共管理范疇之內。以此推動海洋綜合管理體系的形成和海洋法規的不斷完善，逐步使海洋開發得到合理、有序、協調和可持續發展。
（3）建立以市場為導向的支撐體系。
在經濟全球化的大背景下，推進海洋經濟開發必須建立起以內需為基點、以市場為導向、以效益為主線的產業結構，建立起符合社會主義市場經濟體制要求的各種操作機制和交易規則，站在時代的高度重視海洋事業，按照全面、協調和可持續的標準統籌經濟、資源、環境三者的協調發展，把政府宏觀調控與市場利益調節結合起來，遵循“兩個市場、兩種資源”的開發開放價值取向，堅持“開發與保護并舉，速度與效益統一”的基本原則，實現人海關系的和諧發展。
（4）建立以科技為動力的支撐體系。
先進的科學技術是循環經濟的核心競爭力。因此，必須建立符合國情的循環經濟技術支撐體系。循環經濟技術體系的發展重點是環境友好技術或環境無害化技術，具體由五類構成：替代技術、減量技術、再利用技術、資源化技術、系統化技術。所以，要加強戰略性的海洋高新技術項目的研究開發，以新的理論和新的方法來延長海洋經濟的產業鏈，完善和實施“科技興海”計劃，落實人才強國和科技興海戰略，鼓勵海洋科技的源頭創新，努力探索出一條資源消耗低、環境污染少、科技含量高、經濟效益好，并且使涉海人力資源優勢能夠得到充分發揮的新型人海和諧發展模式。
參考文獻：
［1］國務院.國務院關于印發全國海洋經濟發展規劃綱要的通知［N］.國務院公報，2003-18.
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伴隨著社會經濟和網絡信息技術的快速發展，海外代購作為一種新興的購物模式，受到越來越多的人的追捧，但是對于海外代購的性質至今仍沒有統一的認定。特別是2012年發生的空姐代購案，將海外代購上升到了刑法的層面。在這個背景下，筆者認為應盡快明確海外代購的法律性質，完善立法。
一、海外代購的概述
代購，顧名思義就是代為購買商品。而隨著互聯網絡的發展，海外代購一次應運而生。海外代購，即指通過網絡，為別人購買商品寄回或帶回給國內消費者并從中收取報酬的行為。近幾年，消費者對于海外代購這一購物方式越來越熱衷，海外代購行業也在這一社會背景下快速的發展壯大。中國的海外代購行業在2012年的交易規模接近五百億元，比上一年年增長了約80%，這是中國電子商務中心最新公布的數據。海外代購的市場之所以有如此迅速的發展，主要有以下幾方面的原因。
首先，國內部分產品的質量頻頻出現問題，處于安全的考慮，許多消費者通過海外代購的方式，購買相對有保障的進口產品。奶粉就是這類產品海外代購產品中比較受關注的一種，由于頻頻爆出產品質量問題，越來越多的國內媽媽通過海外代購的方式購買進口奶粉。這一原因在一定程度上促進了海外代購行業的發展。
其次，海外代購商品相對同類產品而言的低廉價格，也是吸引消費者的另一原因。進口到國內的進口商品，因各種稅收項目的各種疊加，商品的價格相對于該商品的本土價格相對較高，。而國內的某部分同類產品，也會出現因各種稅收和某些隱含支出導致產品的價格高于海外代購產品的價格。而國外的電子商務等平臺的發展相較于國內的市場成熟，所以在競爭壓力的作用下，國外本土商品的促銷折扣較多、力度也相對較大，這一情況更加拉大了國內市場產品和海外代購產品之間的價格差距，更加促進了該行業的發展。
最后，國內海外代購行業發展的另一原因在于，隨著世界的互聯性，國際品牌深入人心，而品牌的商品銷售具有地區性的銷售特點。在這種背景下，國內的商品購買者為了擁有某些國內沒有銷售品牌商品，只能選擇從銷售有這種產品的地區購買，而海外代購正好滿足了這部分國內購買者的消費需求。
在這些因素的共同作業下，我國的互聯網海外代購行業在近幾年得以迅速的發展壯大。國內的海外代購的主體，一種是由私人經營的小型網店，一般是根據消費的指示在海外購買相應產品后郵寄給消費者；另一種是電子商務網絡平臺的代購，此種代購方式相對于私人代購更具有安全保障，但沒有私人代購靈活。商品的購買者可以通過該網站的網絡平臺選購固定海外產品，通過網站的渠道購買并郵寄給實際支付貨款的實際消費者。這兩種海外代購形式互相補充，滿足國內民眾的購物需求。
二、海外代購的法律性質
海外代購行為中，一般涉及到三方主體：實際的銷售者、實際的消費者及代購者。兩個法律關系，銷售者和代購者之間的民事關系及消費者與代購者之間的民事關系。這其中最受關注的是消費主體與代購者之間的法律關系，而銷售者與代購者之間的民事關系明確，不需贅述。筆者認為，代購者與消費之間是關系，我們可以從行為的特點做如下分析。
海外代購中是代購者為消費者提供勞務服務。在消費者指定的商品，并郵寄給消費者，從中收取報酬的行為。可見代購者向消費者出售的是他的勞動，而非商品，代購者的購買行為是受托處理事務的表現，而商品的實際購買者是支付貨款的消費者。
海外代購不同于居間和行紀。居間合同是一方當事人向另一方當事人提供訂立合同的機會或者媒介的服務合同，獲得訂立合同機會的一方向提供方支付報酬的合同。居間合同的核心是促成合同相對與第三方直接訂立合同。海外代購則是代購者與商品的銷售者之間是買賣關系，可見海外代購行為與居間行為時存在本質區別的。行紀合同提供的是一種代為從事貿易的商業委托。行紀合同是典型的商事合同，通常要求行紀人具有相應的營業資格，而在海外代購的行為中，我國法律并沒有規定所有的海外代購者都具有相應的營業資格，可見從對主體上的要求看，海外代購行為與行紀行為不同。海外代購屬于委托合同。委托合同是指，一方在他們的授權下，代為處理相應事務的民事合同。海外代購就屬于這類。海外代購者按消費者的指示購買產品，也是按指示處理相應事項。
海外代購行為具有行為的特點。，是指一人方以他人名義或是以本人的名義，獨立與第三方進行民事行為，由此產生的法律后果直接或者間接歸屬于該方的法律制度。海外代購，就是代購者在消費者的指示下購買相應產品，并將產品郵寄給消費者的行為。可見代購者的購買的法律效果間接的歸屬于消費者，符合間接的特征。
2012年發生的前空姐走私案，使得廣大消費者陷入了一個誤區，認為海外的商品屬于走私商品，海外代購行為屬于走私行為。這種認識過于偏頗。不可否認有部分海外代購產品屬于走私商品，但是也有部分產品是正常途徑流通到中國境內，不屬于走私產品。走私，是指違反我國有關海關稅收法律規定，逃避稅款的或違反國家進出口管理規定的行為。
國內流行的海外代購方式有兩種，一種是專營國際代購的電子商務購物網站，另一種是是私人經營的小型的海外代購網店。前一種海外代購的經營者專營某一種或某幾種國際品牌，消費者根據平臺上的展示的商品，根據自身情況選擇心儀的商品。這種海外代購的方式，主要利用的是商品地域間的價格差異及產品銷售的區域差異盈利，主要解決的是國內市場上產品稀缺的問題。通過這種海外代購的方式購買的商品，是通過正規的國際郵寄系統進行貨物流通的，在通過海關時已經繳納了相關的海關稅收，因此不具有走私行為的特點，此種海外代購者的代購行為也就不屬于走私行為。因為這一種類的海外代購商品，在海關繳納了相應的稅款，因稅收的疊加使得商品較之國內的同類產品沒有明顯的價格優勢。后一種通過私人的海外代購模式，相較于國際代購網站而言就有更大的靈活性，可以根據消費者的需要代購某一地區的任何品牌產品。這一類海外代購的經營者，主要是空乘一類的人員，他們可以利用工作的便利頻繁往返于國內外，可以將消費者代購的商品隨身攜帶，將商品作為自用物品帶入境內，進而規避相應的稅款。這種代購產品具有較大的價格優勢，代購者可以在代購過程中獲得較高的代購利潤。但這類通過規避稅收方式獲得價格優勢的海外代購行為，可見此種海外代購行為違反了《海關法》關于繳納進口關稅的相關的規定，屬于走私的行為。
綜上所述，只要海外代購的商品在經過海關時按照相關的法律規定繳納了相應的進口關稅，海外代購行為就不屬于走私行為。可見區別的關鍵在于，海外代購商品在通過海關時是否繳納了相應的進口關稅。
三、海外代購的法律風險
海外代購涉及到了三方當事人和兩個民事關系，在交易過程中存在著多項法律風險，具體的風險根據涉及到的主題和交易環節不同而存在不同的風險。
首先，從實際購買者——消費者的角度分析，在這一行為的購買過程中，面臨著不同的法律風險。其一，在選購代購者這一環節，因為海外代購者對于消費者來說是陌生人，因此，代購者的信用對于消費者而言就格外重要。如果選擇不當可能使消費者購買到非正品的假冒商品，在選擇代購者的過程中國際化的專業代購平臺相對于人私人的代購者具有更高的信用，但是也不能得到絕對的保障，并且存在著維權困難的情況。
其次，消費者向海外代購者支付費用及報酬利用的是網絡的在線支付平臺，通過這種支付平臺進行的交易，存在著金融詐騙的風險。
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美國《1974年貿易法》是《美國法典》第19編關稅第12章“1974年貿易法”的內容,是美國現行法律中最主要的法律之一,其本身是對《1962年貿易擴展法》的修正。但繼《1974年貿易法》之后,又有《1974年貿易協定法》、《貿易和關稅法》,特別是《1988年綜合貿易和競爭法》對《1974年貿易法》又作了修改。它們的修改條文,凡與《1974年貿易法》有關的,均已歸并于《1974年貿易法》。雖經不斷修訂和增補,但習慣仍稱“《1974年貿易法》”。這部貿易法構筑了美國外貿法的框架。美國外貿法的其他部分可以說是它的原則和規定的延伸與細化。同時,在1974年之后制定的美國外貿法律,如烏拉圭回合協定的內容、北美自由貿易協定的內容,有很大部分被編纂、補充到該法中,充實、豐富了該法的內容。
二、 關于目的和原則
美國《1974年貿易法》(《美國法典》第2102節)“國會目的陳述”中規定:“本章目的是通過互利的貿易協定,(1)促進美國的經濟發展和充分就業,通過公開、非歧視的世界貿易,加強美國和外國的經濟關系;(2)在保障美國商業實質上同等競爭機會的基礎上,協調、降低和消除貿易壁壘;(3)在國際貿易關系中,建立公平和公正,包括GATT改革;(4)提供適當的程序,保障美國產業和勞工免于不公平或損害性進口競爭,并幫助產業、廠商、工人和社區對國際貿易流向變化做出調整;(5)為美國商業在非市場經濟國家開發市場機會;(6)在美國市場對不發達國家產品提供公平、合理的準入。”
從美對外貿易法關于目的、目標可以直觀地看出,美國的對外貿易法是要“促進美國的經濟發展和充分就業”,“在保障美國商業實質上同等競爭機會的基礎上,協調、降低和消除貿易壁壘”, “保障美國產業和勞工免于不公平或損害性進口競爭”,“為美國商業在非市場經濟國家開發市場機會”。從一開始就是要在保障美國利益的基礎上發展對外貿易。同時其所謂的“建立公平和公正,包括GATT改革”就是要以美國為主導,以美國價值觀念、價值取向和法律原則來建立國際貿易關系,其單邊傾向和貿易保護主義流露無余。
三、對外貿易機構的權限和職責
首先是美國憲法授權國會管理對外貿易,而國會自己并不實際具體執行、實施外貿法律。從1934年起,國會周期性地授權總統進行貿易談判。《1974年貿易法》明確規定,允許總統與其他外國簽訂貿易協定,以協調、降低或消除關稅與非關稅壁壘,并在互惠的基礎上,在外國市場上為美國商品提供同等的競爭機會,同時促進國際貿易關系中的公平與公正(包括調整這些貿易規則的改革)。同時,1974年貿易法還規定了此后的國際貿易談判中行政部門與立法部門間的合作框架,引進了國會批準總統簽訂貿易協定的“快軌道程序”。具體來說,當總統確定外國或美國的現有關稅或其他進口限制不當地對美國的對外貿易造成了負擔和限制,如總統確定有執行貿易協定的必要或適當,可通過公告,修訂或繼續執行現有關稅、免稅、國內稅政策,或繼續執行額外關稅。同時總統還有權適當提高或降低關稅。另外,如美國國會發現,國際貿易壁壘(和其他貿易扭曲)正降低美國農業品、工業品、礦產品、和商業在外國市場的增長,消減了互惠貿易減讓的預期互利,對美國經濟造成了不利影響,妨礙國家間公平、公正、公開的非歧視貿易,總統應在其權限內采取適當可行的措施(包括行使美國國際協定權利),以協調、降低消除國際貿易壁壘或其他扭曲等等。
美國商務部國際貿易局的職能主要是前工業與貿易局的大部分職能,加上從國務院轉來的對外商業職能和財政部轉來的反補貼和反傾銷職能。國際貿易局的主要任務,是在堅持美國國家安全和對外經濟政策原則的前提下,促進美國的對外貿易。歸納起來,包括:一、貿易管理,負責對外貿易法律的實施,1980年以來還包括管理反傾銷和反補貼的法律;二、貿易開發,負責執行促進世界貿易、加強美國國際貿易和投資地位的政策和計劃,并監控和實施多邊貿易談判;三、國際經濟政策,旨在降低阻礙美國國際貿易和投資的外國政府壁壘,與美國貿易代表等協調美國政府在國際經濟和貿易問題上的反應和談判立場。《1974年貿易法》規定,商業部應與貿易代表要求的其他適當機構一起,對貿易代表進行的服務問題談判和服務協定的國內實施,提供人員支持和其他援助。商業部長建立服務產業發展計劃,旨在與其他有關的聯邦機構協商,制定政策,提高美國服務產業在外國的競爭力;建立評估與服務有關的政府政策和措施的貿易數據庫;與其他有關機構協商,搜集和分析美國服務產業國際運營和競爭力的信息;研究和分析與服務有關的問題,包括預測產業戰略;對國內服務產業進行部門研究。
在美國的總統行政部門內設立有貿易代表辦公室。美國貿易代表和貿易副代表是美國對外貿易中舉足輕重的角色,均由總統任命,按總統指示履行職責。貿易代表享有全權大使職銜,副代表享有大使職銜。貿易代表主要負責制定美國國際貿易政策及其實施的協調;充當總統國際貿易問題的主要顧問,就美國政府的其他政策對國際貿易的影響向總統提出建議;作為美國的主要代表負責國際貿易的談判,包括美國參加的WTO主持下的任何議題的談判;就有關國際貿易的政策的基本問題,向各部門、機構提供政策指引,包括WTO主持審議的任何問題,在必要的限度內確保國際貿易政策與其他法律協調;擔任總統的國際貿易發言人;就貿易協定計劃與其實施直接向總統和國會匯報和負責;就國際貿易的非關稅壁壘、國際商品協定和與貿易協定計劃有關的其他問題,向總統和國會提供建議;1984年貿易和關稅法要求貿易代表對構成美國商業的重大壁壘的外國貿易做法作出國家貿易報告。1988年貿易法要求貿易代表認定重點國家和重點做法,并進行報復。副代表的主要職責是依貿易法規定的權限進行談判,并履行貿易代表指示的其他職責。
美國海關總署為財政部的一個部門,其職責主要是依據《1930年關稅法》,負責關稅的估價和征收,對進入美國的人員、船只、貨物、郵件進行管理,防止關稅欺詐,執行出口管制法律,管理海事方面的法律,防止和其他非法物品的走私,實施消費者保護法,防止進出口貿易欺詐等。1988年國會還給海關增加了管理免稅企業的職責。
美國國際貿易委員會,其前身是依1916年《威爾遜關稅法》設立的關稅委員會。關稅委員會的職責是,調查美國關稅法對財政和工業的影響,調查海關法分類表中與商品分類有關的問題,調查海關法的實施情況,包括海關法與聯邦稅收之間的關系,海關法對美國工業和勞工的影響等。現在,國際貿易委員會是美國國際貿易的顧問機構,在進口問題上作用很大,負責進口商品對國內產業實質損害的確定。另外,該委員會負責美國《1930年關稅法》第337節不公平貿易做法的調查和保障條款中進口產品對國內產業造成的損害裁定。
其他機構或部門如農業部、國防部、內政部、勞工部、國務院、財政部、美國貿易代表、貿易政策與談判咨詢委員會、一般政策咨詢委員會、有關的部門或職能咨詢委員會、代表非聯邦政策利益的政策咨詢委員會、私有組織或集團均應為總統或相關機構或部門提供信息或政策意見。
四、關于最惠國待遇和國民待遇
美國《1974年貿易法》第2136節(a)“直接或間接進口”規定:“除本章或其他法律另有規定外,執行根據本分章簽訂的貿易協定而公告的任何關稅或其他進口限制或免稅待遇,應適用于所有外國,無論是直接進口還是間接進口。”但同時,該法作了限制或例外,如,對社會主義國家授予最惠國待遇規定了條件;對某些發展中國家的某些產品給予普遍優惠待遇。此外,該法規定如果總統確定,主要工業國沒有據雙方簽訂的協定提供減讓,或沒有在該國對美國商業提供實質上與美國商業提供的減讓同等的競爭機會,則總統應就有關問題向國會建議立法終止或拒絕對稅率或其他進口限制作出的利益減讓。《1974年貿易法》還允許在收支平衡、報復權和例外條款等方面偏離最惠國待遇。就政府采購而言,對外國或外國機構的合格產品和供應商,總統可以部分或全部豁免有關政府采購方面的法律、規章、程序或作法的適用,如果該適用會導致低于美國產品或產品供應商的待遇,或低于作為協議締約方的另一國家或外國機構的合格產品或其供應商的待遇。但外國或外國機構應:(1)是協議的締約國或北美自由貿易協定的締約國,并且對美國產品或產品的供應商提供適當互惠的政府采購競爭機會;(2)不是主要工業國但卻承擔協議的義務,并對美國的產品和供應商提供同樣機會的外國或外國機構;(3)不是主要工業國但卻對美國產品和供應商提供同樣機會的外國或外國機構;(4)是最不發達的國家。總統可以修訂或撤銷任何豁免。從以上可以看出,美國給予最惠國待遇是有許多條件和限制的,與美國倡導的WTO規則仍有相當的距離。
同時,美國又是《關稅與貿易總協定》的締約國,總協定中國民待遇的義務規定也適用于美國。在總協定之前,國民待遇主要表現在美國的雙邊協定當中。在總協定之后,美國很少有關于授予國民待遇的立法,相反在其國內立法中表現出對進口產品歧視性待遇的傾向。
另外,美國對外貿易法律制度中還有(對等的)互惠待遇、為了促進美國對外貿易發展而對發展中國家的普遍優惠待遇、關稅同盟(對內無關稅,對外統一關稅制度和關稅稅境)與自由貿易區(參加國有自己的關稅制度和關稅稅境)之間的待遇。
五、關于反傾銷
