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出納小白去銀行取錢了，小李的公司欠的錢還沒還

——貨幣資金和應(yīng)收項目的核算

1現(xiàn)金——保險柜里的資產(chǎn)

現(xiàn)金是企業(yè)流動性最強(qiáng)的一種貨幣性資產(chǎn)，是立即可以投入流通的交換媒介，可以隨時用來購買所需的物資，支付有關(guān)費用，償還債務(wù)，也可以隨時存入銀行。在會計核算中，現(xiàn)金分為狹義現(xiàn)金與廣義現(xiàn)金兩個不同層次的含義。

狹義的現(xiàn)金是指企業(yè)的庫存現(xiàn)金。

廣義的現(xiàn)金是指企業(yè)庫存現(xiàn)金和存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)并可以隨時用于支付的款項，以及企業(yè)所持有的原定期限等于或短于3個月的債券投資等約當(dāng)現(xiàn)金。

由于現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)具有流動性強(qiáng)、涉及面廣的特點，因此必須實行嚴(yán)格的現(xiàn)金管理制度?，F(xiàn)金管理制度的有關(guān)內(nèi)容如下：

(1)規(guī)定現(xiàn)金的使用范圍。

①支付給職工的工資和各項工資性津貼。

②個人勞務(wù)報酬，包括稿酬、講課費及其他專門工作的報酬。

③支付給個人的各種獎金。

④各種勞保、福利費用及國家規(guī)定的對個人的其他支出。

⑤向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價款。

⑥出差人員必須隨身攜帶的差旅費。

⑦結(jié)算起點(1 000元)以下的零星支出。

⑧中國人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。

(2)規(guī)定現(xiàn)金的庫存限額。

為了加強(qiáng)現(xiàn)金管理和便于企業(yè)日常零星開支，企業(yè)應(yīng)該有一個保留現(xiàn)金的較高額度，一般叫做庫存現(xiàn)金限額。庫存現(xiàn)金限額由銀行給企業(yè)核定。核定的依據(jù)是根據(jù)企業(yè)距離銀行的遠(yuǎn)近及交通是否方便等情況，一般可按企業(yè)3~5天的日常零星開支所需現(xiàn)金數(shù)核定。邊遠(yuǎn)地區(qū)和交通不便地區(qū)的企業(yè)，最多可以根據(jù)企業(yè)15天的正常開支的需要量來核定庫存現(xiàn)金的限額。庫存限額一經(jīng)確定，要求企業(yè)必須嚴(yán)格遵守，不能任意超過，超過限額的現(xiàn)金應(yīng)及時送存銀行；當(dāng)庫存現(xiàn)金低于限額時，可以簽發(fā)現(xiàn)金支票從銀行提取現(xiàn)金，補足限額。

(3)規(guī)定不準(zhǔn)坐支現(xiàn)金。

坐支現(xiàn)金是指企業(yè)從本單位的現(xiàn)金收入中直接支付現(xiàn)金。實行不準(zhǔn)坐支的規(guī)定，是為了便于銀行了解企業(yè)的現(xiàn)金收支情況，有利于銀行對現(xiàn)金的管理和控制。

有些特殊情況下確需坐支現(xiàn)金的，可向銀行提出申請，在銀行批準(zhǔn)的限額和使用范圍內(nèi)坐支現(xiàn)金。

2發(fā)生現(xiàn)金收支的核算

現(xiàn)金的核算主要包括現(xiàn)金收入與現(xiàn)金支出的核算。由此，需要設(shè)立“庫存現(xiàn)金”賬戶。該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，借方登記現(xiàn)金增加數(shù)額，貸方登記現(xiàn)金減少數(shù)額，余額在借方，表示庫存現(xiàn)金的實有數(shù)額。

(1)現(xiàn)金收入核算。

現(xiàn)金的收入來源有兩類：一類為從銀行直接提取現(xiàn)金；另一類為銷售業(yè)務(wù)取得現(xiàn)金。其核算方法分別如以下兩個例子所示：

[例2-1]某公司開出現(xiàn)金支票1 000元從銀行提取現(xiàn)金以備日常開支。根據(jù)現(xiàn)金支票存根，應(yīng)編制如下會計分錄：

借：庫存現(xiàn)金1 000

貸：銀行存款1 000

[例2-2]某公司出售廢舊包裝材料，收入現(xiàn)金180元。根據(jù)發(fā)票應(yīng)編制如下會計分錄：

借：庫存現(xiàn)金180

貸：其他業(yè)務(wù)收入180

(2)現(xiàn)金支出核算。

現(xiàn)金支出的范圍較廣，如購買各種日常用品，支付員工差旅費，支付員工工資等。其核算應(yīng)貸記“庫存現(xiàn)金”科目，借記其他相應(yīng)科目?，F(xiàn)舉例說明：

[例2-3]經(jīng)理趙東報銷差旅費920元，原借款1 000元，余款交回，根據(jù)報銷憑證應(yīng)編制如下會計分錄：

借：管理費用920

庫存現(xiàn)金80

貸：其他應(yīng)收款——趙東1 000

[例2-4]某公司業(yè)務(wù)員李立因出差預(yù)借差旅費300元。根據(jù)借條應(yīng)編制如下會計分錄：

借：其他應(yīng)收款——李立300

貸：庫存現(xiàn)金300

3現(xiàn)金清查

由于企業(yè)現(xiàn)金收入、支出業(yè)務(wù)煩瑣細(xì)碎，同時現(xiàn)金是最易遭受非正常損失的資產(chǎn)，因此企業(yè)要有對庫存現(xiàn)金的清查制度。

庫存現(xiàn)金的清查，包括出納人員每日的清查核對和清查小組定期和不定期的清查。清查現(xiàn)金的基本方法是實地盤點，并將現(xiàn)金實存數(shù)與現(xiàn)金的記賬余額進(jìn)行核對?，F(xiàn)金的實存數(shù)，是指現(xiàn)金柜內(nèi)實有的現(xiàn)金數(shù)額，借條、收據(jù)等單據(jù)都不得抵充現(xiàn)金數(shù)。

現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺或盈余時，除了設(shè)法查明原因外，還需及時編制“現(xiàn)金盤點報告表”，列明實存、賬存與盈虧金額，并由經(jīng)手人與出納人員共同簽章。清查后，需根據(jù)“現(xiàn)金盤點報告表”中的盈虧數(shù)進(jìn)行賬務(wù)處理。現(xiàn)舉例如下：

[例2-5]某企業(yè)財務(wù)科在現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)長款200元，根據(jù)“現(xiàn)金盤點報告表”應(yīng)編制會計分錄：

借：庫存現(xiàn)金200

貸：其他應(yīng)付款——現(xiàn)金長款200

假如經(jīng)核查，原因不明，經(jīng)財務(wù)主管批準(zhǔn)作為營業(yè)外收入，應(yīng)編制會計分錄：

借：其他應(yīng)付款——現(xiàn)金長款200

貸：營業(yè)外收入200

[例2-6]某企業(yè)財務(wù)科在現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)短款80元，應(yīng)編制會計分錄：

借：其他應(yīng)收款——現(xiàn)金短款80

貸：庫存現(xiàn)金80

假如經(jīng)核查，應(yīng)由出納員負(fù)責(zé)賠償，應(yīng)編制會計分錄：

借：其他應(yīng)收款——××80

貸：其他應(yīng)收款——現(xiàn)金短款80

4銀行存款——存折上的資產(chǎn)

銀行存款是指企業(yè)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項。

銀行存款賬戶分為基本存款賬戶、一般存款賬戶、臨時存款賬戶和專用存款賬戶。

基本存款賬戶是企業(yè)辦理日常結(jié)算和現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)的賬戶。企業(yè)的工資、資金等現(xiàn)金的支取，只能通過基本存款賬戶辦理。

一般存款賬戶是企業(yè)在基本存款賬戶以外的銀行借款轉(zhuǎn)存，以及與基本存款賬戶的企業(yè)不在同一地點的附屬非獨立核算單位的賬戶，企業(yè)可以通過本賬戶辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金繳存，但不能辦理現(xiàn)金支取。

臨時存款賬戶是企業(yè)因臨時經(jīng)營活動需要開立的賬戶，企業(yè)可以通過本賬戶辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和根據(jù)國家現(xiàn)金管理的規(guī)定辦理現(xiàn)金收付。

專用存款賬戶是企業(yè)因特殊用途需要開立的賬戶。

一個企業(yè)只能選擇一家銀行機(jī)構(gòu)開立一個基本存款賬戶；不得在同一家銀行的幾個分支機(jī)構(gòu)開立一般存款賬戶。

企業(yè)在銀行開戶時，必須填制開戶申請書。提供當(dāng)?shù)毓ど绦姓芾頇C(jī)關(guān)核發(fā)的《營業(yè)執(zhí)照》正本等有關(guān)文件。企業(yè)在銀行開立賬戶后，除了按規(guī)定留存的庫存現(xiàn)金外，所有貨幣資金都必須存入銀行，企業(yè)與其他單位之間的一切收付款項，都要通過銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算。企業(yè)不但要在銀行開立賬戶，而且賬戶內(nèi)必須有可供支付的存款。

5銀行存款的核算

與現(xiàn)金的核算相似，銀行存款的核算也分為收入與支出兩個方面。

(1)銀行存款收入核算。

銀行存款收入來源較多，可以是銷售收入所得、可以是收回客戶的欠款、可以是從銀行取得借款，等等?，F(xiàn)舉例說明銀行存款收入的會計核算過程。

[例2-7]某公司從銀行借入半年期限的借款50 000元，應(yīng)編制會計分錄：

借：銀行存款50 000

貸：短期借款50 000

[例2-8]某公司銷售產(chǎn)品10 000元，銷項增值稅額1 700元。當(dāng)即收到轉(zhuǎn)賬支票11 700元存入銀行，應(yīng)編制會計分錄：

借：銀行存款11 700

貸：主營業(yè)務(wù)收入10 000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)1 700

(2)銀行存款支出核算。

銀行存款支出的情形也較多，如購買某項設(shè)備，購買原材料，償還所欠供應(yīng)商的貨款，償還銀行借款等。現(xiàn)舉例說明銀行存款支出的會計核算過程。

[例2-9]某公司開出轉(zhuǎn)賬支票支付之前欠某商店貨款8 000元，應(yīng)編制會計分錄：

借：應(yīng)付賬款——××商店8 000

貸：銀行存款8 000

[例2-10]某公司開出現(xiàn)金支票20 000元，提取現(xiàn)金，準(zhǔn)備發(fā)放工資，應(yīng)編制會計分錄：

借：庫存現(xiàn)金20 000

貸：銀行存款20 000

[例2-11]某公司購買設(shè)備一臺，以銀行支票支付價款10 000元和增值稅1 700元，應(yīng)編制會計分錄：

借：固定資產(chǎn)11 700

貸：銀行存款11 700

6應(yīng)收賬款的核算

應(yīng)收賬款，是指企業(yè)由于銷售商品、材料或提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項。它是企業(yè)應(yīng)收款項的主要組成部分，包括以下主要內(nèi)容：

① 業(yè)因銷售商品、材料物資、提供勞務(wù)等，應(yīng)收取的貨款、稅金、代墊運費和勞務(wù)費收入。

② ②企業(yè)由于采用異地托收承付和委托收款結(jié)算方式，委托銀行收取的款項。

③ ③企業(yè)因出口商品應(yīng)收境外外幣結(jié)算的貨款、傭金、索賠款等外匯賬款。

為了核算應(yīng)收賬款的發(fā)生、收回和結(jié)算情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收賬款”賬戶。該賬戶借方登記實際發(fā)生的應(yīng)收賬款額；貸方登記收回、轉(zhuǎn)銷和中途改作商業(yè)匯票結(jié)算方式的應(yīng)收賬款額；余額在借方，表示尚未收回的應(yīng)收賬款額。該賬戶按付款單位名稱設(shè)明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。

[例2-12]星光電器廠向大眾商店銷售商品一批，合同確定交貨后采用匯兌方式結(jié)算。編制會計分錄。

發(fā)出商品計貨款10 000元，增值稅1 700元時：

借：應(yīng)收賬款——大眾商店11 700

貸：主營業(yè)務(wù)收入10 000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)1 700

接到銀行收賬通知，計收11 700元時：

借：銀行存款11 700

貸：應(yīng)收賬款——大眾商店11 700

[例2-13]企業(yè)銷售商品一批，采用委托收款方式結(jié)算。編制會計分錄。

發(fā)出商品計貨款3 000元(免增值稅產(chǎn)品)，在銀行辦妥收款手續(xù)后：

借：應(yīng)收賬款——××單位3 000

貸：主營業(yè)務(wù)收入3 000

接到銀行收款通知計3 000元時：

借：銀行存款3 000

貸：應(yīng)收賬款——××單位3 000

7壞賬損失的核算

壞賬損失，是指企業(yè)因無法收回應(yīng)收賬款而造成的損失。按企業(yè)財務(wù)制度規(guī)定，構(gòu)成壞賬損失的條件是：債務(wù)人破產(chǎn)或死亡，以其破產(chǎn)財產(chǎn)或遺產(chǎn)不足以清償?shù)牟糠謶?yīng)收賬款；債務(wù)人雖未破產(chǎn)或死亡，但已逾期未履行償債義務(wù)超過3年仍然不能收回的應(yīng)收賬款。

企業(yè)發(fā)生的壞賬損失應(yīng)記入“管理費用”，在會計上壞賬損失有直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法兩種處理方法。

(1)直接轉(zhuǎn)銷法。

直接轉(zhuǎn)銷法是指在實際發(fā)生壞賬時，把損失直接計入當(dāng)期損益的方法。這種方法核算簡便，適用于壞賬損失發(fā)生較少的企業(yè)。

[例2-14]企業(yè)賬面應(yīng)收紅光廠5 000元的賬款已逾期3年，確認(rèn)為壞賬。后由于紅光廠經(jīng)營情況好轉(zhuǎn)，又收回了這筆賬款。編制會計分錄。

確認(rèn)紅光廠所欠5 000元為壞賬時：

借：管理費用5 000

貸：應(yīng)收賬款——紅光廠5 000

確認(rèn)已核銷5 000元壞賬收回，沖銷原轉(zhuǎn)銷事項時：

借：應(yīng)收賬款——紅光廠5 000

貸：管理費用5 000

同時收到款項時：

借：銀行存款5 000

貸：應(yīng)收賬款——紅光廠5 000

(2)備抵法。

備抵法是指按期估計壞賬損失計入損益，同時提取壞賬準(zhǔn)備金，待壞賬實際發(fā)生時，用壞賬準(zhǔn)備金沖抵。這種方法使各期費用負(fù)擔(dān)比較均衡，符合會計上穩(wěn)健性原則的要求，適用于壞賬損失發(fā)生較多的企業(yè)使用。

備抵法下壞賬損失核算分兩方面：一是按期計提壞賬準(zhǔn)備金；二是發(fā)生壞賬損失時用壞賬準(zhǔn)備金抵補壞賬損失。

采用備抵法的企業(yè)，應(yīng)選用某種方法按期估計壞賬損失金額，但無論選用哪種方法，都必須根據(jù)企業(yè)以往的經(jīng)驗和實際情況合理確定壞賬損失。這些方法有賬齡分析法、應(yīng)收賬款余額百分比法等。

①賬齡分析法。

應(yīng)收賬款賬齡分析法是根據(jù)各項應(yīng)收賬款賬齡的長短來估計壞賬的方法。

由于應(yīng)收賬款拖欠期越長，發(fā)生壞賬的概率越大，因此，將全部應(yīng)收賬款按賬齡分成若干組別，分別估計各組發(fā)生壞賬的概率，然后用這些概率估計全部應(yīng)收賬款的預(yù)計壞賬總金額，進(jìn)而求得應(yīng)計提壞賬準(zhǔn)備金。

[例2-15]宏達(dá)公司根據(jù)以往經(jīng)驗，將全部應(yīng)收賬款分為未到期、逾期1個月、逾期2～3個月、逾期3～6個月及逾期超過6個月五組。每組估計壞賬分別為05%、1%、2%、3%、5%。2013年12月31日全部應(yīng)收賬款金額為1 243 500元。根據(jù)賬齡分析表計算如表2-1所示。

表2-1宏達(dá)公司應(yīng)收賬款賬齡分析

2013年12月31日單位：元

客戶名稱應(yīng)收賬款未到期逾期

1個月逾期

2～3個月逾期

3～6個月逾期6個

月以上飛達(dá)公司15 00010 0005 000 通興公司234 0008 0006 000 150 00070 000興國公司583 200400 000 50 000 120 00013 200續(xù)表客戶名稱應(yīng)收賬款未到期逾期

1個月逾期

2～3個月逾期

3～6個月逾期6個

月以上威遠(yuǎn)公司75 0003 00058 000 14 000朱頓公司336 300265 30071 000合計1 243 500估計壞賬05%1%2%3%5%估計壞賬21 6181057 3434 2805 7304 160

從表2-1可以看出，宏達(dá)公司2013年年末全部應(yīng)收賬款1 243 500元，根據(jù)以往經(jīng)驗計算壞賬損失估計為21 618元。

②應(yīng)收賬款余額百分比法。

應(yīng)收賬款余額百分比法就是指按照全部應(yīng)收賬款余額的一定百分比計提壞賬準(zhǔn)備的方法。它是賬齡分析法的一種特殊形式，比賬齡分析法操作起來簡單、快捷，但由于是以一個綜合百分比計算壞賬準(zhǔn)備金額，因此必須合理確定計提比例，目前企業(yè)一般均按3%～5%比例計算壞賬準(zhǔn)備。

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