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[1]管理會計那點事兒

及時章霧里看花的管理會計

及時章霧里看花的管理會計

“霧里看花，水中望月”，用來形容當下人們對管理會計的認識是最恰當不過的了。2014年7月21日，國家財政部公布了“財政部管理會計咨詢專家”名單，方明赫然在列！2014年10月27日，國家財政部了《推進管理會計體系建設的指導意見》，在全國會計界引起了巨大反響。一時間，管理會計成為財會領域的中心議題，也掀起了一波巨大的學習管理會計的熱潮。方明，作為北新市某大型電子企業集團——我們這里稱之為東興集團，主管財務與投資的副總裁，準備在2015年度工作中，大展拳腳，在全集團系統內推進管理會計體系的建設工作。為此，先組織舉辦了兩個座談會。及時個座談會邀約了部分二級企業的總裁們。大家一致提出的問題是“什么是管理會計，它同現在的企業會計有什么區別”。方明想，給老總們講課不能講太多理論，必須講他們內心真正關心的問題，否則他們心里會認為你只會紙上談兵。所以方明先介紹了現有的企業會計同管理會計的區別。他講道：“目前的會計，或者說傳統的會計，又叫財務會計，它是按國家會計法的要求而建立，任何企事業單位都應當遵照執行。它的服務對象，除了公司管理層外，主要是企業外部的財務信息需要者，如政府的財政和稅務部門、銀行、企業的外部投資者、除銀行外的其他債權人等。所以很多時候，有人又將其稱為外部會計。而管理會計，形象地說，就是企業內部會計，它是服務于我們在座的各位企業的經營管理層的會計。”剛講到這里，企業的老總們就立即熱鬧起來，再也不愿繼續往下聽了，紛紛開始表態！“堅決支持！”“馬上開始行動吧！”有個總裁，如孫猴子聽到菩提祖師的佛禪，立即手舞足蹈起來！他說：“太好了！這下可以給財務部門分派任務了！過去我一直說，這財務哪里是公司雇來的員工啊，簡直就像是政府公派下來的人員。總是告訴我，這個不行，那個不能！我給他們安排點兒工作，得到的回答卻是‘對不起了，領導，請問這屬于我們財務部門的職責嗎？’這下好了，我就可以很有底氣地告訴他們，這是管理會計！”看來財會人員如果不提升自己，盡快精通管理會計，未來很有可能會被老總們開除掉！方明更加加強了對推行管理會計的緊迫感。老總們的座談會自然而然，開展得熱烈且成功！第二個座談會邀約了部分二級企業的財務總監。東興集團下屬企業的財務總監們，在與方明這幾年的共同工作中，人人上進好學，個個煉成了業界精英、財會專家。這個座談會開得自然也是非常熱烈。大家都表示，財政部的文件剛剛頒發出來，立即又將管理會計相關書籍翻了出來，再認真學了一遍，但還是很茫然。麗麗總監講：“什么是管理會計，各國的說法，各位專家的說法都不一致，沒有統一的標準化的定義。”美國全美會計師協會管理會計實務委員會于1986年提出，管理會計是向管理當局提供用于企業內部計劃、評價、控制以及確保企業資源的合理使用和經管責任的履行所需財務信息，確認、計量、歸集、分析、編報、解釋和傳遞的過程。管理會計還包括編制供諸如股東、債權人、規章制定機構及稅務當局等非管理集團使用的財務報表。看了這個定義，還是不知所云，不知管理會計為何物。英國成本與管理會計師協會對管理會計的解釋為：管理會計是為管理當局提供所需信息的會計的工作，目的是幫助管理當局：(1)制定方針政策；(2)對企業的各項活動進行計劃和控制；(3)保護財產的安全；(4)向企業外部利益相關者(如股東等)反映財務狀況；(5)向職工反映財務狀況；(6)對各個行動的備選方案做出決策。看了這個定義，從字面上知道了管理會計主要是向管理者提供管理者需要的信息。財政部《關于推進管理會計體系建設的指導意見》將管理會計定義為：管理會計是會計的重要分支，主要服務于單位(包括企業和行政事業單位)內部管理需要，是通過利用相關信息，有機融合財務與業務活動，在單位規劃、決策、控制和評價等方面發揮重要作用的管理活動。我國專家們的解釋，主要為：管理會計是以提高經濟效益為最終目的的會計信息處理系統。它運用一系列專門的方式方法，通過確認、計量、歸集、分析、編制與解釋、傳遞等一系列工作，為管理和決策提供信息，并參與企業經營管理。 看了以上這些定義，從字面上知道了管理會計是一個為管理和決策提供信息的會計信息系統。但學了半天，到底管理會計體系為何物，還是不得要領，似是而非！靚靚總監也不無憂慮地說：“閱讀了好多管理會計方面的書，都似乎是在講經濟學、管理學和數學方法。許多書上都講到，管理會計涉及企業管理的各個方面如：戰略管理、投融資管理、運營管理、成本管理、績效管理、風險管理等。每一個方面又涉及許多的經濟學與管理學的理論與方法。如戰略管理，往往涉及戰略地圖、組織功能設計、價值鏈管理、長周期預算等經濟管理理論與方法，營運管理大量地講解量本利分析、敏感性分析、邊際分析、標桿管理、供應鏈管理等經濟管理理論與方法。管理會計難道就是講這些經濟管理理論與方法嗎？”

管理會計是個什么樣的鳥?

“到底什么是管理會計，管理會計與這些經濟學、管理學理論與方法存在什么關系，特別是在企業中又如何構建管理會計系統，真是霧里看花，水中望月！我們總監們都弄不清楚，如何去領導財會人員建立管理會計體系呢？！”總監們的發言，讓方明開始深深的思考。管理會計如果只停留在理論研討的層面，那只能是“霧里看花，水中望月”了！管理會計，如同游泳，是個實踐性很強的技能，只看書是很難學會和理解的。方明暗想，作為財政部公開聘任的管理會計咨詢專家，自己有義務也有責任，好好梳理一下自己的管理會計實踐，為大家真正學會并理解管理會計，做一些努力。他首先想到的是自己職業生涯具挑戰性的一次專業大考驗！第二章國際競爭分析

第二章國際競爭分析——解開東方公司巨額虧損的迷局2006年3 月，方明迎來職業生涯中的一次重要挑戰和考驗。市領導決定，將他調到東興集團公司任副總，主管財務，并同時安排重要任務，去“弄清楚，東方公司是怎么回事”？領導還特意交代，只能私下調研，不能動用東興控股資源，以免被誤認為市里對企業領導們不信任了，影響員工士氣。此時的方明，只知道東方公司是東興集團下屬較大的子企業，其余信息一概不知。東方公司怎么了？這是首先要弄清楚的問題。到東興集團后，這個問題很快就得到解決了。進入21世紀，世界顯示產品以平板液晶屏為主流，高速發展。而中國沒有自己的工廠，全部依賴進口。2005年，在市政府的支持下，東方公司投資120億元建成的中國內地及時條液晶屏生產線開始量產。但是投產之日，就是巨虧之時！當年東方公司巨虧16億元。到2006年，現金流開始枯竭，急需往公司注資18億元，否則現金流就要斷裂！經營情況萬分危急！開局巨虧，這與可行性論證投產即盈利真可謂相差十萬八千里！東興集團和東方公司的解釋是，由于液晶產業周期的問題，現在處于全行業虧損的階段，度過這段時期就會好起來。未來一定會好的？！可能除了東方公司CEO汪先達外，全市人民都不相信！全市各委辦局、東興集團內部大多數人都不相信！絕大多數的言論認為，首先，液晶產業已被國外所壟斷，東方公司團隊已沒有能力、也沒有可能干成這件事，市政府被忽悠了！其次，液晶產業是個競爭性產業，市財政就不該投資支持東方公司發展這個產業。

這家公司該不該支持呢？

怎么辦？這下方明真著急了！事關一個產業和一個企業集團的生死，自己作為電子產業的一個外行，必須在短時間內對以上問題做一個清晰的判斷，這真是自己職業生涯中的一次重要挑戰和考驗！方明默默地開始了自己的調研和分析工作。一個月后，市領導召見，方明給出了自己的結論性意見：東方公司的虧損是國際競爭對手聯合打壓的結果！“我沒有直接證據，但有間接證據。及時，東方公司的主導產品，17英寸液晶屏，一年之內售價從325美元直降至125美元，暴跌200美元，折價近三分之二，這不符合產業的正常發展規律。第二，我進行了調研分析，只要我們生產的產品，單位面積售價低，降價速度最快。這證明，國際競爭對手想要把我國及時條液晶生產線扼死在搖籃里！”方明在調研中也一度迷茫，不知如何突破。在與東方公司CEO汪總交談中，他發現，汪總有事業心、有激情、有領導才能、有大局觀而且有很強的國際競爭意識，是國有企業中難得的大企業家！東方公司團隊在他的領導下，也很有進取心和責任感。為此，方明還調閱了東方公司團隊對外合作中的重大協議，發現東方公司團隊很專業。方明得出判斷，東方公司巨額虧損不是因為東方公司團隊沒有能力，一定另有隱情。方明很快鎖定了東方公司主導產品價格不正常暴跌這一線索，終于找到了問題的突破口！方明通過朋友，千方百計，從外企人員的資料中，找到了相關數據。方明給領導提供了幾個分析圖表。圖21為方明繪制的東方公司所生產產品價格趨勢與其他產品價格趨勢示意圖。從圖21中可見，凡東方公司生產所涉及的產品，降價速度最快。

圖21東方公司產品降價曲線

在2015年9月—2006年4月，世界主要液晶面板生產商產品平均售價變化表，如表21所示。表21世界各廠商平均售價(ASP)變化表

2005年9月—2006年4月月復合下降率(%)增長率(%)AUO-2-11東方公司-5-26CMO-3-17CPT-4-20HSD0-25Innolux-5-26LPL0-1QDI0-2Samsung14SVANEC-5-28Total-1-9如表21所示，2005年9月—2006年4月，國內僅有的兩家液晶平板企業東方公司以及稍后在上海投產的上廣電(SVANEC)的產品平均售價，其中東方公司下降了26%，上廣電下降了28%，而國際及時位的三星(samsung)還上升了4%，第二位的友達僅下降了11%。東方公司和上廣電月平均售價復合下降率復合下降率或復合增長率，是平均下降率或增長率的一種計算方法。一般計算經濟的平均增長率，往往不用算術平均，而用幾何平均，即復合平均。如某年1~3月，銷售增長9%，那么平均每月增長多少呢？如果用算術平均計算，自然是3%。但用復合平均計算，求幾何平均，對總銷售109開3次根號，得1029。因此，復合增長率為29%。為-5%，為同行較高，而三星上升1%。同樣，如表22所示，從企業單位面積產品銷售收入看，2005年9月—2006年4月，東方公司下降了54%，月復合下降率為12%，為業界之最。而世界及時的三星產品這期間僅下降8%，月復合下降率為1%；友達這期間僅下降16%，月復合下降率為3%。表22單位面積產品銷售收入(RPA)變化表

2005年9月—2006年4月月復合下降率(%)增長率(%)AUO-3-16東方公司-12-54CMO-8-39CPT-3-18HSD0-16Innolux-6-31LPL-3-16QDI0-4Samsung-1-8SVANEC-7-34Total-4-19