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第1章 財務會計綜合知識

及時節 會計基礎知識

會計是以貨幣計量為基本形式，采用專門方法，連續、完整、系統地反映和控制單位的經濟行為，進而達到加強經濟管理，提高經濟效益目的的一種管理活動。

一、會計的對象

會計的對象是指會計核算和監督的內容。前已述及，會計需要以貨幣為主要計量單位，對特定主體的經濟活動進行核算與監督。從宏觀上來說，會計對象是再生產過程中的資金運動；從微觀上來說，會計對象是一個單位能夠用貨幣表現的經濟活動。

因此，會計的對象是指會計所核算和監督的內容，即特定主體能夠以貨幣表現的經濟活動。以貨幣表現的經濟活動通常又稱為價值運動或資金運動。資金運動包括各特定主體的資金投入、資金運用(即資金的循環與周轉)和資金退出等過程，而具體到企業、事業、行政單位又有較大差異。即便同樣是企業，工業、農業、商業、交通運輸業、建筑業及金融業等也均有各自資金運動的特點，其中尤以工業企業具代表性。下面以工業企業為例，說明企業會計的具體對象。

工業企業是從事工業產品生產和銷售的營利性經濟組織。為了從事產品的生產與銷售活動，企業必須擁有一定數量的資金，用于建造廠房、購買機器設備、購買材料、支付職工工資、支付經營管理中必要的開支等，生產出的產品經過銷售后，收回的貨款還要補償生產中的墊付資金、償還有關債務、上交有關稅金等。由此可見，工業企業的資金運動包括資金的投入、資金的循環與周轉(包括供應過程、生產過程、銷售過程三個階段)以及資金的退出三部分，既有一定時期內的顯著運動狀態(表現為收入、費用、利潤等)，又有一定日期的相對靜止狀態(表現為資產與負債及所有者權益的恒等關系)，可參見圖1-1。

圖1-1 工業企業生產活動資金運動示意圖

資金的投入包括企業所有者投入的資金和債權人投入的資金兩部分。前者屬于企業所有者權益，后者屬于企業債權人權益—企業負債。投入企業的資金一部分構成流動資產，另一部分構成非流動資產。

資金的循環和周轉分為供應、生產、銷售三個階段。在供應過程中，企業要購買材料等勞動對象，發生材料買價、運輸費、裝卸費等材料采購成本，與供應單位發生貨款結算關系。在生產過程中，勞動者借助于勞動手段將勞動對象加工成特定的產品，發生材料消耗的材料費、固定資產磨損的折舊費、生產工人勞動耗費的人工費等，構成產品使用價值與價值的統一體，同時，還將發生企業與工人之間的工資結算關系、與有關單位之間的勞務結算關系等。在銷售過程中，將生產的產品銷售出去，發生有關銷售費用、收回貨款、交納稅金等業務活動，并同購貨單位發生貨款結算關系、同稅務機關發生稅務結算關系等。企業獲得的銷售收入，扣除各項費用后的利潤，還要提取盈余公積并向所有者分配利潤。

資金的退出包括償還各項債務、上交各項稅金、向所有者分配利潤等，這部分資金便離開本企業，退出本企業的資金循環與周轉。

上述資金運動的三個階段，構成了開放式的運動形式，是相互支撐、相互制約的統一體。沒有資金的投入，就不會有資金的循環與周轉；沒有資金的循環與周轉，就不會有債務的償還、稅金的上交和利潤的分配等；沒有這類資金的退出，就不會有新一輪的資金投入，就不會有企業進一步的發展。

上述資金運動呈現出顯著的運動狀態，同時也具有某一時點上的相對靜止狀態。仍以工業企業為例：一方面，為了維持生產經營活動，企業必須擁有一定量的經濟資源(即資產)，它們分布在企業生產經營過程的不同階段(供應、生產、銷售等階段)和不同方面(表現為廠房、機器設備、原材料、在產品、庫存商品及貨幣資金等)，我們稱之為資金占用。另一方面，這些經濟資源的取得需要通過一定的途徑，包括來自投資者投入的資金或是債權人提供的借款等，我們稱之為資金的來源。從任一時點上看，資金運動總處于相對靜止的狀態，即企業的資金在任一時點上均表現為資金占用和資金來源兩方面，這兩個方面既相互聯系，又相互制約。

二、會計基本假設

會計基本假設是企業會計確認、計量和報告的前提，是對會計核算所處時間、空間環境等所作的合理設定。會計基本假設包括會計主體、持續經營、會計分期和貨幣計量。

(一)會計主體

會計主體，是指企業會計確認、計量和報告的空間范圍。

在會計主體假設下，企業應當對其本身發生的交易或者事項進行會計確認、計量和報告，反映企業本身所從事的各項生產經營活動。明確界定會計主體是開展會計確認、計量和報告工作的重要前提。

首先，明確會計主體，才能劃定會計所要處理的各項交易或事項的范圍。在會計工作中，只有那些影響企業本身經濟利益的各項交易或事項才能加以確認、計量和報告，那些不影響企業本身經濟利益的各項交易或事項不能加以確認、計量和報告。會計核算中涉及的資產、負債的確認，收入的實現，費用的發生等，都是針對特定會計主體而言的。

其次，明確會計主體，才能將會計主體的交易或者事項與會計主體所有者的交易或者事項以及其他會計主體的交易或者事項區分開來。例如，企業所有者的經濟交易或者事項是屬于企業所有者主體所發生的，不應納入企業會計核算的范圍，但是企業所有者投入到企業的資本或者企業向所有者分配的利潤，則屬于企業主體所發生的交易或者事項，應當納入企業會計核算的范圍。

會計主體不同于法律主體。一般來說，法律主體必然是會計主體。例如，一個企業作為一個法律主體，應當建立財務會計系統，獨立反映其財務狀況、經營成果和現金流量。但是，會計主體不一定是法律主體，如企業集團編制合并報表所依據的便是合并主體而非法律主體。

[例1-1]某母公司擁有10家子公司，母子公司均為不同的法律主體，但母公司對子公司擁有控制權，為了反映由母子公司組成的企業集團整體的財務狀況、經營成果和現金流量，就需要將企業集團作為一個會計主體，編制合并財務報表。

[例1-2]某基金管理公司管理了10只證券投資基金。對于該公司而言，一方面公司本身既是法律主體，又是會計主體，需要以公司為主體核算公司的各項經濟活動，以反映整個公司的財務狀況、經營成果和現金流量；另一方面，各基金盡管不屬于法律主體，但需要單獨核算，并向基金持有人定期披露基金的財務狀況和經營成果等，因此，每只基金也屬于會計主體。

(二)持續經營

持續經營，是指在可以預見的將來，企業將會按當前的規模和狀態繼續經營下去，不會停業，也不會大規模削減業務。在持續經營假設下，企業進行會計確認、計量和報告應當以持續經營為前提。明確這一基本假設，就意味著會計主體將按照既定的用途使用資產，按照既定的合約條件清償債務，會計人員就可以在此基礎上選擇會計政策和估計方法。

[例1-3]智董公司購入一條生產線，預計使用壽命為10年，考慮到該企業將會持續經營下去，因此可以假定企業的固定資產會在持續的生產經營過程中長期發揮作用，并服務于生產經營過程，即不斷地為企業生產產品，直至生產線使用壽命結束。為此，該生產線就應當根據歷史成本進行記錄，并采用折舊的方法，將歷史成本分攤到預計使用壽命期間所生產的相關產品的成本當中。

當然，在市場經濟環境下，任何企業都存在破產、清算的風險，也就是說，企業不能持續經營的可能性總是存在的。因此，需要企業定期對其持續經營基本前提作出分析和判斷。如果可以判斷企業不能持續經營，就應當改變會計核算的原則和方法，并在企業財務報告中作相應披露。如果一個企業在不能持續經營時還假定企業能夠持續經營，并仍按持續經營的基本假設選擇會計核算的原則和方法，就不能客觀地反映企業的財務狀況、經營成果和現金流量，誤導財務報告使用者進行經濟決策。

(三)會計分期

會計分期，是指將一個企業持續經營的生產經營活動期間劃分為若干連續的、長短相同的期間。會計分期的目的，在于通過會計期間的劃分，將持續經營的生產經營活動期間劃分成連續、相同的期間，據以結算盈虧，按期編報財務報告，從而及時向財務報告使用者提供有關企業財務狀況、經營成果和現金流量的信息。在會計分期假設下，企業應當劃分會計期間，分期結算賬目和編制財務報告。會計期間分為年度和中期。年度和中期均按公歷起訖日期確定。中期，是指短于一個完整的會計年度的報告期間。

根據持續經營假設，一個企業將按當前的規模和狀態持續經營下去。要想最終確定企業的生產經營成果，只能等到企業在若干年后歇業時核算一次盈虧。但是，無論是企業的生產經營決策還是投資者、債權人等的決策都需要及時的信息，不能等到歇業時。因此，就必須將企業持續經營的生產經營活動期間劃分為若干連續的、長短相同的期間，分期確認、計量和報告企業的財務狀況、經營成果和現金流量。而且由于會計分期，才產生了當期與以前期間、以后期間的差別，出現了權責發生制和收付實現制的區別，才使不同類型的會計主體有了記賬的基準，進而出現了應收、應付、折舊、攤銷等會計處理方法。

(四)貨幣計量

貨幣計量，是指會計主體在進行會計確認、計量和報告時以貨幣計量，反映會計主體的財務狀況、經營成果和現金流量。在會計的確認、計量和報告過程中選擇貨幣作為基礎進行計量，是由貨幣本身的屬性決定的。貨幣是商品一般等價物，是衡量一般商品價值的共同尺度，具有價值尺度、流通手段、貯藏手段和支付手段等特點。其他計量單位，如重量、長度、容積、臺、件等，都只能從一個側面反映企業的生產經營情況，無法在量上進行匯總和比較，不便于會計計量和經營管理。因此，為反映企業的生產經營活動和有關交易、事項，會計確認、計量和報告選擇貨幣作為計量單位。但是，統一采用貨幣計量也存在缺陷，例如，某些影響企業財務狀況和經營成果的因素，如企業經營戰略、研發能力、市場競爭力等，往往難以用貨幣來計量，但這些信息對于使用者決策也很重要。為此，企業可以在財務報告中補充披露有關非財務信息來彌補上述缺陷。

三、會計確認、計量和報告的基礎及核算原則

(一)權責發生制

企業應當以權責發生制為基礎進行會計確認、計量和報告。

1.權責發生制基礎的要求

在企業會計核算以權責發生制為基礎的情況下，凡是當期已經實現的收入和已經發生或應當負擔的費用，不論款項是否收付，都應當作為當期的收入和費用；凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已在當期收付，也不應當作為當期的收入和費用。有時，企業發生的貨幣收支業務與交易或事項本身并不一致。例如，款項已經收到，但銷售并未實現；或者款項已經支付，但并不是為本期生產經營活動而發生的。為了明確會計核算的確認基礎，更真實地反映特定會計期間的財務狀況和經營成果，就要求企業在會計核算過程中應當以權責發生制為基礎。

2.權責發生制與收付實現制的區別

收付實現制是與權責發生制相對應的一種確認基礎，它是以收到或支付現金作為確認收入和費用的依據。目前，我國的行政單位采用收付實現制，事業單位除經營業務采用權責發生制外，其他業務也采用收付實現制。

(二)配比

1.配比的要求

企業為生產產品、提供勞務等發生的可歸屬于產品成本、勞務成本等的費用，應當在確認產品銷售收入、勞務收入等時，將已銷售產品、已提供勞務的成本等計入當期損益；企業發生的支出不產生經濟利益的，或者即使能夠產生經濟利益但不符合或者不再符合資產確認條件的，應當在發生時確認為費用，計入當期損益；企業發生的交易或者事項導致其承擔了一項負債而又不確認為一項資產的，應當在發生時確認為費用，計入當期損益。

換句話說，配比原則要求企業在進行會計核算時，收入與其成本、費用應當相互配比，同一會計期間內的各項收入和與其相關的成本、費用，應當在該會計期間內確認。

2.配比的兩層含義

配比原則是根據收入與費用的內在聯系，要求將一定時期內的收入與為取得收入所發生的費用在同一期間進行確認和計量。在會計核算工作中堅持配比原則有兩層含義：

(1)因果配比。

將收入與其對應的成本相配比，比如，將主營業務收入與主營業務成本相配比，將其他業務收入與其他業務成本相配比。

(2)期間配比。

將一定時期的收入與同時期的費用相配比，比如，將當期的收入與管理費用、財務費用等期間費用相配比等。

(三)劃分資本性支出和收益性支出

劃分資本性支出和收益性支出，是指企業的會計處理應當合理劃分收益性支出與資本性支出的界限。凡支出的效益僅及于本會計期間的，應當作為收益性支出；凡支出的效益及于幾個會計期間的，應當作為資本性支出，以便正確計算各會計期間的損益。

四、會計信息質量要求

會計信息質量要求是對企業財務報告中所提供的會計信息質量的基本要求，是使財務報告中所提供會計信息對使用者決策有用所應具備的基本特征，它包括性、相關性、可理解性、可比性、實質重于形式、重要性、謹慎性和及時性等。

(一)性

性要求企業應當以實際發生的交易或者事項為依據進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，保障會計信息真實、內容完整。具體包括以下要求：

(1)企業應當以實際發生的交易或者事項為依據進行會計確認、計量和報告，不能以虛構的交易或者事項為依據進行會計確認、計量和報告。

(2)企業應當如實反映其所應反映的交易或者事項，將符合會計要素定義及其確認條件的資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤等如實反映在財務報表中，刻畫出企業生產經營及財務活動的真實面貌。

(3)企業應當在符合重要性和成本效益原則的前提下，保障會計信息的完整性，其中包括編報的報表及其附注內容等應當保持完整，不能隨意遺漏或者減少應予披露的信息，與使用者決策相關的有用信息都應當充分披露。