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內(nèi)容簡介

本書從各個(gè)方面詳細(xì)地講解了小型餐飲企業(yè)會(huì)計(jì)與納稅的具體知識(shí)，包括小型餐飲企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，小型餐飲企業(yè)會(huì)計(jì)憑證與賬簿基礎(chǔ)，小型餐飲企業(yè)資產(chǎn)的核算，小型餐飲企業(yè)負(fù)債和所有者權(quán)益的核算，收入、費(fèi)用和利潤的核算，小型餐飲企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的編制和小型餐飲企業(yè)稅收的核算共七章。從各個(gè)方面詳細(xì)分析了小型餐飲企業(yè)會(huì)計(jì)與納稅的各種方法和技巧，內(nèi)容豐富、講解詳細(xì)、條理清晰、難易適度，可借鑒性非常強(qiáng)。

編輯推薦

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第五章

積水成淵——小型餐飲企業(yè)收入、費(fèi)用和利潤的核算

收入的核算

主營業(yè)務(wù)收入※※

小餐飲企業(yè)(包括酒樓和餐館)是從事加工烹制、出售飲食品并提供設(shè)備和場所，為客人服務(wù)的行業(yè)，其經(jīng)營范圍以烹制、加工飲食品為主，兼有勞務(wù)服務(wù)、商品銷售等多種功能。餐飲業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入包括如表5-1所示內(nèi)容。

表5-1餐飲業(yè)主營業(yè)務(wù)收入的內(nèi)容

分類

內(nèi)容

餐費(fèi)收入

包括酒樓和餐館所取得的各種正餐收入、早點(diǎn)收入、夜宵收入、宴會(huì)收入等

冷熱飲收入

指酒樓和餐館所取得的各種飲料及酒水收入

服務(wù)費(fèi)收入

指酒樓和餐館按客人消費(fèi)的一定比例收取的服務(wù)費(fèi)收入

小賣部收入

指酒樓和餐館為客人提供各種商品如香煙、紙張等所取得的收入

其他收入

指酒樓和餐館為客人提供上述服務(wù)以外的各種雜項(xiàng)收入，如場租費(fèi)等

小餐飲業(yè)供應(yīng)的飲食品種類多且數(shù)量零星。餐飲產(chǎn)品的銷售方式通常有預(yù)收訂金、飯后記賬、現(xiàn)款結(jié)算、憑票就餐等。下面分別介紹這幾種銷售方式，如表5-2所示。

表5-2餐飲企業(yè)銷售方式

預(yù)收訂金

這種方式通常在接受團(tuán)體或個(gè)人預(yù)訂餐時(shí)采用，一般按預(yù)訂宴餐售價(jià)的一定比例預(yù)收訂金

財(cái)會(huì)部門收到總服務(wù)臺(tái)交來的訂金時(shí)，應(yīng)借記"現(xiàn)金"或"銀行存款"賬戶，貸記"其他應(yīng)付款——訂金"賬戶。用餐結(jié)束，按全部銷售款，貸記"主營業(yè)務(wù)收入——餐飲收入"賬戶

飯后記賬

客人用餐完畢后，餐廳收款員填制"餐廳賬單"與客人結(jié)算賬款

借記"應(yīng)收賬款"賬戶，貸記"主營業(yè)務(wù)收入"賬戶

現(xiàn)款結(jié)算

在客人用餐完畢結(jié)算賬款時(shí)，直接交付現(xiàn)款

借記"現(xiàn)金"、"銀行存款"賬戶，貸記"主營業(yè)務(wù)收入"賬戶

憑票就餐

飯店為了方便店內(nèi)客人就餐，采取預(yù)先收款發(fā)行內(nèi)部有價(jià)票券，客人憑票就餐

在這種方式下，飯店可在"其他應(yīng)付款"賬戶下，設(shè)置"庫存餐券"和"發(fā)行餐券"兩個(gè)明細(xì)賬戶

不論采用上述的哪種銷售收款方式，餐飲企業(yè)均應(yīng)在每日營業(yè)終了，由收款員根據(jù)當(dāng)日的銷貨收款情況編制"主營業(yè)務(wù)收入日?qǐng)?bào)表"，連同所收到的現(xiàn)款一并交財(cái)會(huì)部門；亦可采取由收款員將現(xiàn)金送存銀行，憑銀行送款簿回單等憑證，向財(cái)會(huì)部門報(bào)賬的方式。

財(cái)會(huì)部門根據(jù)收款員轉(zhuǎn)來的"主營業(yè)務(wù)收入日?qǐng)?bào)表"、"內(nèi)部交款單"和銀行"送款簿"回單等，經(jīng)審核無誤后，按實(shí)際收款數(shù)，借記"現(xiàn)金"或"銀行存款"賬戶；按應(yīng)收數(shù)，貸記"主營業(yè)務(wù)收入"賬戶。對(duì)于在銷售過程中發(fā)生的短款或長款應(yīng)作為待處理財(cái)產(chǎn)損益，按短款數(shù)，借記"待處理財(cái)產(chǎn)損益待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益"賬戶；按長款數(shù)，貸記"待處理財(cái)產(chǎn)損益——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益"賬戶。

營業(yè)外收入的核算※※

營業(yè)外收入是指與小餐飲企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)無直接關(guān)系的各項(xiàng)收入。它是與企業(yè)經(jīng)營收入相對(duì)應(yīng)的，雖與企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)沒有直接因果關(guān)系，但與企業(yè)又有一定聯(lián)系的收入。被列入營業(yè)外收入的主要項(xiàng)目有：固定資產(chǎn)盤盈、固定資產(chǎn)清理凈收益、罰款收入、無償支付的應(yīng)付款項(xiàng)，教育費(fèi)附加返還款等。

其中，罰款收入是指餐飲企業(yè)取得的滯納金和各種形式的罰款收入，在彌補(bǔ)由于對(duì)方合同或協(xié)議而造成的經(jīng)濟(jì)損失后的罰款凈收入；教育費(fèi)附加返還款是指餐飲企業(yè)收到的有關(guān)方面返還的教育費(fèi)附加。

小餐飲企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置"營業(yè)外收入"賬戶核算所發(fā)生的營業(yè)外收入的增減變動(dòng)情況。該賬戶屬于損益類，其貸方登記各項(xiàng)營業(yè)外收入的發(fā)生數(shù)，借方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)"本年利潤"賬戶的數(shù)額，期末結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶應(yīng)無余額。其明細(xì)賬應(yīng)按營業(yè)外收入的項(xiàng)目設(shè)置。如表5-3所示。

表5-3營業(yè)外收入的賬務(wù)處理

分類

賬務(wù)處理

在經(jīng)營期間，對(duì)于清理固定資產(chǎn)的凈收益

借：固定資產(chǎn)清理

貸：營業(yè)外收入——處置固定資產(chǎn)凈收益

在清查財(cái)產(chǎn)過程中，轉(zhuǎn)銷的固定資產(chǎn)盤盈，

借：待處理財(cái)產(chǎn)損益——待處理固定資產(chǎn)損益

貸：營業(yè)外收入——固定資產(chǎn)盤盈

對(duì)于逾期未退包裝物沒收的加收押金，按沒收的押金

借：其他應(yīng)付款

貸：應(yīng)交稅費(fèi)(按應(yīng)交的消費(fèi)稅等稅費(fèi))

營業(yè)外收入

分類

賬務(wù)處理

出售無形資產(chǎn)，按實(shí)際取得的處置凈收入

借：銀行存款等

貸：無形資產(chǎn)

應(yīng)交稅費(fèi)

營業(yè)外收入——出售無形資產(chǎn)收益

取得的罰款凈收入

借：銀行存款等

貸：營業(yè)外收入——罰款凈收入

銷售折讓和現(xiàn)金折扣※※

一、銷售折讓的核算

銷售折讓是指購買者由于商品質(zhì)量或品種不符合規(guī)定要求，但對(duì)于這部分商品不作退回處理，而是要求在價(jià)格上給予某些折讓的事項(xiàng)。制度規(guī)定，無論是本年銷售的產(chǎn)品，還是以前年度銷售的產(chǎn)品，發(fā)生的銷售折讓都作為當(dāng)月產(chǎn)品銷售收入的減項(xiàng)處理。

銷售折讓如發(fā)生在確認(rèn)銷售收入之前，則應(yīng)在確認(rèn)收入時(shí)直接扣除銷售折讓后的金額確認(rèn)；企業(yè)已確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的，且不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入，如按規(guī)定允許扣除增值稅額的，還應(yīng)沖減已經(jīng)確認(rèn)的應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額。

企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售折讓時(shí)，按應(yīng)沖減的銷售商品收入金額，借記"主營業(yè)務(wù)收入"科目，按專用發(fā)票上注明的應(yīng)沖減的增值稅銷項(xiàng)稅額，借記"應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)"科目，按實(shí)際支付或應(yīng)退還的價(jià)款，貸記"銀行存款"、"應(yīng)收賬款"等科目。如果發(fā)生銷售折讓時(shí)，企業(yè)尚未確認(rèn)銷售商品收入的，則應(yīng)在確認(rèn)銷售商品收入時(shí)直接按扣除后的金額確認(rèn)。

二、現(xiàn)金折扣的核算

現(xiàn)金折扣是指企業(yè)在采用賒銷方式銷售商品時(shí)，為鼓勵(lì)購買者在一定期限(信用期限)內(nèi)早日償付貨款所給予的一種折扣優(yōu)惠。如折扣的條件為3/10、2/20、n/30(其含義為：3/10是指10天內(nèi)付款可享受3％的折扣，2/20是指11天至20天內(nèi)付款可享受2%的折扣，n/30是指21天至30天付款則不享受折扣優(yōu)惠，按原價(jià)付款，付款期限為30天，超過30天付款，視同購貨方違約或拖欠)。新制度中的銷售折扣的含義就是指現(xiàn)金折扣。對(duì)現(xiàn)金折扣主要有三種處理辦法，如表5-4所示。

表5-4現(xiàn)金折扣的處理辦法

分類

內(nèi)容

凈額法

銷售收入按扣除實(shí)際發(fā)生的現(xiàn)金折扣后的凈額反映

總額法

銷售收入按未扣除折扣的總額記賬，實(shí)際發(fā)生的現(xiàn)金折扣沖減銷售收入

備抵法

銷售商品時(shí)以發(fā)票價(jià)格記錄應(yīng)收賬款，以扣除現(xiàn)金折扣后的凈價(jià)記錄銷售收入，設(shè)一備抵賬戶"備抵銷售折扣"反映現(xiàn)金折扣，"備抵銷售折扣"是指應(yīng)收賬款的對(duì)銷賬戶

從理論上講，凈價(jià)法和備抵法以可變現(xiàn)凈值計(jì)量應(yīng)收賬款，并能恰當(dāng)?shù)胤从充N售收入和利息收入，優(yōu)于總價(jià)法，總價(jià)法和備抵法記錄銷貨退回與折讓，因而優(yōu)于凈價(jià)法。在現(xiàn)實(shí)生活中，由于多數(shù)顧客期望享受現(xiàn)金折扣，總價(jià)法便高估了當(dāng)期的收入和期末的應(yīng)收賬款，但因記錄簡便而得到廣泛運(yùn)用。

期間費(fèi)用的核算

銷售費(fèi)用的核算※※

銷售費(fèi)用是指小餐飲企業(yè)在銷售商品、自制半成品和提供勞務(wù)過程中發(fā)生的各種費(fèi)用以及專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)。包括保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)、商品維修費(fèi)、計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保障損失、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)(含銷售網(wǎng)點(diǎn)、售后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)等)的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)、折舊費(fèi)等經(jīng)營費(fèi)用。

企業(yè)發(fā)生的為營業(yè)部門在經(jīng)營中發(fā)生的職工薪酬、折舊費(fèi)、物料消耗等經(jīng)營費(fèi)用，借記本科目，貸記"應(yīng)付職工薪酬"、"銀行存款"、"累計(jì)折舊"等科目。期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入"本年利潤"科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。

銷售費(fèi)用明細(xì)科目設(shè)置關(guān)系到企業(yè)核算銷售費(fèi)用，以利于企業(yè)對(duì)銷售費(fèi)用的考核。銷售費(fèi)用通常設(shè)置以下明細(xì)科目：工資、福利費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、展覽費(fèi)、廣告費(fèi)、商品維修費(fèi)、質(zhì)量三包費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)、折舊費(fèi)等經(jīng)營費(fèi)用。企業(yè)發(fā)生的與專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出，也在本科目核算。以上明細(xì)科目，企業(yè)可根據(jù)需要取舍。

管理費(fèi)用的核算※※

管理費(fèi)用是指小餐飲企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)而發(fā)生的費(fèi)用，包括企業(yè)的董事會(huì)和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的，或者應(yīng)當(dāng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)。主要項(xiàng)目如表5-5所示。

表5-5管理費(fèi)用的內(nèi)容

項(xiàng)目名稱

項(xiàng)目說明

公司經(jīng)費(fèi)

企業(yè)行政管理部門的職工工資、修理費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費(fèi)和差旅費(fèi)等

工會(huì)經(jīng)費(fèi)

企業(yè)根據(jù)工資總額的一定比例提取的工會(huì)使用的經(jīng)費(fèi)

待業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)

企業(yè)按規(guī)定交納的待業(yè)保險(xiǎn)基金

項(xiàng)目名稱

項(xiàng)目說明

勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)

企業(yè)支付離退休職工的退休金(包括提取的離退休統(tǒng)籌基金)、價(jià)格補(bǔ)貼、醫(yī)藥費(fèi)(包括企業(yè)支付離退休人員參加醫(yī)療保險(xiǎn)的費(fèi)用)、易地安家補(bǔ)助費(fèi)、職工退休金、六個(gè)月以上病假人員工資、職工死亡喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、按規(guī)定支付給離退休人員的各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)

咨詢費(fèi)

企業(yè)向有關(guān)咨詢機(jī)構(gòu)進(jìn)行科學(xué)技術(shù)、經(jīng)營管理咨詢時(shí)支付的費(fèi)用

訴訟費(fèi)

企業(yè)因起訴或者應(yīng)訴而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用

業(yè)務(wù)招待費(fèi)

是指企業(yè)在業(yè)務(wù)交往過程中開支的交際應(yīng)酬費(fèi)用

職工教育經(jīng)費(fèi)

指企業(yè)為職工學(xué)習(xí)先進(jìn)技術(shù)和提高文化水平，按照企業(yè)職工工資總額的一定比例(1.5％)計(jì)提而支付的費(fèi)用

修理費(fèi)

企業(yè)行政管理部門使用的屬于固定資產(chǎn)的房屋、設(shè)備等的經(jīng)常修理及大修理費(fèi)等

稅金

企業(yè)按照規(guī)定支付的房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅等