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公司內部控制論文:投資管理公司內部控制與措施
1缺乏健全的監督機制
監督對內部控制有著重要作用,它影響著企業內部控制工作的執行情況。一些投資管理公司通過內審部門進行監督,這樣以來,監督者和被監督者屬于同一個團體,不能有效的發揮監督機制的作用。監督機制應該具備獨立性,缺乏健全的監督機制就難以保障其公平性,對企業的發展不利。
2加強投資管理公司內部控制的有效措施
2.1完善企業內部控制制度體系
企業內部控制包括日常業務管理、人事管理、信息管理及特殊業務管理,只有不斷完善內部控制制度才能保障企業管理質量。由于受各種因素的而影響,一些投資管理公司存在著制度執行率低、責權不統一等問題,這就需要企業建立完善的內部控制制度,給管理工作提供正確的執行依據,然后進一步加強監督力度,將內部控制工作落實到實處。完善企業內部控制制度要堅持相互制約、有效性、獨立性這三項原則,其中相互制約原則是指企業內的各部門要明確責任、互相監督,有效性原則是采用合理的手段保障內部控制制度的執行效果,獨立性原則是保持企業內部控制機構的獨立性。依據這三項原則完善企業內部控制體系,建立符合企業實際情況的內部控制制度,為以后的發展打下堅實的基礎。
2.2加強風險管理工作
投資管理公司在經營過程中,存在著各種風險,為了避免風險的發生,企業要做好風險防范工作,嚴格控制每一個環節,進行性管理。首先,企業要加強內部員工的培訓,讓他們學習風險識別、風險控制、風險評估等相關知識,提高工作人員的風險意識,使其樹立正確的風險管理觀念。其次,要制定各項風險管理政策,健全監督機制,加強企業部門之間的溝通,使各部門相互合作、相互監督,進一步做好風險管理工作。
2.3優化企業內部控制管理機構的建設
企業要有條不紊的運營,首先要優化內部管理機構,使其發揮更大的作用。在公司內部,高層管理人員負責經營決策,是企業內部控制管理的發起者。企業內部控制直接關系著經營決策的性,一些企業只注重企業經營決策的制定,而忽略了內部控制管理的重要,這樣以來,容易導致財務風險,有可能給企業帶來一定損失。會計管理人員在做好財務控制工作的同時,也要不斷提高財務工作人員的風險意識,讓其他人能夠認識到內部控制的重要性,使財務控制工作有效進行。隨著市場經濟的不斷發展,企業面臨的競爭風險日益加劇,為了降低競爭風險,企業必須要優化內部管理機構,保障企業管理質量,不斷提高自身應對風險的能力。
3結束語
綜上所述,投資管理公司經過了多年的發展,雖然有了很大的進步,但是企業內部控制仍然存在著一些問題,容易導致財務風險的發生。為了保障投資管理公司的有效運行,降低投資管理公司的財務風險,需要我們加強監督力度,完善企業內部控制制度體系,做好財務風險管理工作,進而使其更好的為其它公司服務。
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公司內部控制論文:加強上市公司內部控制制度建設的幾點建議
摘要:內部控制制度是現代管理的一個重要組成部分,是國家機關、企業、事業單位內部各種形式控制的總稱。從內部控制和內部控制制度的基本含義入手,論文分析了我國上市公司內部控制制度建設中存在的問題及成因,闡述了加強上市公司內部控制制度建設的必要性。并從營造良好的公司控制環境、形成寬領域多方位的控制觀念、構建風險管理機制、建立健全公司內部管理制度五個方面對上市公司內部控制制度建設提出操作性建議。
關鍵詞: 內部控制內部控制制度公司控制環境內部審計
在現代企業制度下,我國的企業管理、財務管理等都面臨著很大的挑戰。加強企業內部控制建設,是企業迎接新世紀挑戰的重要內容。近幾年來,中國移動、中國聯通、中國電信、中國網通等通信運營商相繼在海內外成功上市,完善內部控制框架體系,適應境內外資本市場監管的客觀需要,滿足公司實現現代企業治理的要求,是各大運營商和所有上市公司必須面對的問題。
一、我國上市公司內部控制制度建設中存在的問題
1.內部控制制度
內部控制是社會發展到一定階段的產物,是現代企業管理的重要手段。內部控制制度是在一個單位中,為實現經營目標,維護資產完整,保障會計信息真實正確和財務收支合法合規,貫徹經營決策、方針和政策,以及保障經濟活動的經濟性、效率性和效果性,在本單位因分工產生的相互制約、相互聯系的基礎上的一系列具有控制職能的方法、措施和程序,并予以規范化、系統化,由此所形成的一整套嚴密的控制機制。
由于每個企業的情況各不相同,上市公司的內部控制制度的具體內容也會不同,概括起來,現代企業內部控制制度大致包括以下六個方面的內容。一是授權分權控制,授權又包括一般授權和特殊授權。二是不相容職務分離控制,這在上市公司中體現的尤其明確。三是業務程序標準化控制。四是會計記錄控制,又包括建立健全憑證制度,制定合理的會計記錄程序,建立和加強復核制度,以及嚴格規定各項會計記錄應遵守的原則。五是資產安全控制。六是人員素質的控制,又包括嚴格上崗制度、崗位培訓制度、職務輪換制度等。
2.我國上市公司內部控制制度建設中存在的主要問題
目前一些上市公司的財務內部控制還沒有達到能夠使各類財務決策權利、各項財會業務過程、各個操作環節和各個財會人員的行為都處于緊密的內部制約和監控之下的科學、有效的財務控制水平。比如,財務內部控制尚未形成覆蓋各個部門和環節的系統,還有薄弱點和空白點;財務規章、制度和操作規程的貫徹落實還不夠,互相銜接也不夠嚴密;管理力度呈逐層遞減趨勢,管理效應也層層弱化。
理論上忽視對上市公司財務內部控制及其風險的研究,誤導財務管理實際工作對財務內部控制的疏忽和松懈,是以上問題產生的主要原因。主要表現在:
(1)上市公司的企業管理層重生產、輕經營,重開發,輕內部后續管理,甚至把財務內部控制看成僅僅是財務管理部門的事,而沒有將公司內部控制制度建設放到全局的戰略高度來思考和對待。
(2)有的上市公司雖然有為數不少的內部控制規章制度,但僅僅是紙上談兵,流于形式,不能得到切實的貫徹和執行。
(3)忽視財務內部稽核和內部審計的作用。有的公司沒有財會部門的稽核,有的雖有但不規范,未形成制度。
(4)在日常的內部控制制度管理方面,思想工作不深入,對職工的個人行為和思想狀況了解不夠,使一些管理隱患長期得不到發現和糾正。
二、上市公司內部控制制度建設的實質和必要性
1.上市公司內部控制制度建設的實質
內部控制制度是現代企業管理的一個重要組成部分,是企業各種形式管理控制的總稱。內部控制制度產生的基礎是生產經營管理的需要。其目的在于幫助企業的經營活動更具合理化,具有經濟性、效率性及效果性,保障管理決策的貫徹,維護資產和資源的安全,保障會計記錄的和完整,并提供及時的、的財務和管理信息。
2.上市公司內部控制制度建設的必要性
(1)加強公司內部控制是建立現代企業制度的內在要求。我國的上市公司經過近年的大發展,各上市公司的資金、人員、市場等都發展到了相當的規模,公司的機構設置、財務管理水平和人力資源的配備等方面必須適應公司進一步發展的要求。因此,加強公司管理,實現管理創新,使傳統的管理模式向現代企業管理過度,加強內部控制制度建設是建立現代企業制度的內在要求。
(2)健全的內部控制體系是提升管理效率的必然要求。為了提升管理效率,有效保障公司經營效益和財務報告的性,以及法律法規的遵循性,上市公司必須形成一整套內部控制 體系,通過對貫穿于經營活動全過程的自行檢查、自行制約和自我內部調節,規避公司經營風險,及時發現和糾正各種錯誤。健全的內部控制體系不僅是公司內部相互制衡、相互監督的治理機制問題,更是在激烈的競爭環境中,公司得以生存、避免內部運行失控和潛在管理效率損失的必然要求。
(3)建立有效的內部控制制度是參與國際競爭的迫切要求。雖然我國上市公司自我發展比較快,但還沒有實力按照國際規則參與市場競爭。一個重要的原因就是可持續發展能力不強,市場認可度不高。一個規范的、有效的公司內部控制制度,可以提高公司的市場認可度,提高公司參與國際競爭的實力和信心,適應境內外資本市場監管的客觀需要。
三、我國上市公司內部控制制度建設的具體舉措建議
1.營造良好的公司控制環境
公司控制環境包括董事會、公司管理者的素質及管理哲學、公司文化、組織結構與權責分派體系、信息系統、人力資源政策及實務等。控制環境直接影響到公司內部控制的貫徹和執行,以及公司經營目標及整體戰略目標的實現。完善公司的控制環境,最主要的就是建立良好的公司治理結構。
2.形成多方位、寬領域的控制觀念
要在公司實施有效的內部控制,必須從公司整體的角度來考慮內部控制問題、從公司整體角度來定義和設計內部控制體系,打破傳統公司內部控制的狹隘性,由局部的會計控制、財務控制擴展到整個公司治理權控制、公司資源和運營控制,真正構建完整的公司內部控制系統。
3.構建風險管理機制
風險分析不僅要貫徹在公司戰略目標的制定過程中,而且也貫徹在公司日常的內部控制過程中。構筑靈敏的信息系統與監控系統,對不利事件及主要風險因素進行識別、分類、評估和控制,當內部因素及外部因素發生變化時,能及時調整和應變。管理層應向董事會保障已經采用風險評估程序執行了必要的風險評估,董事會通過審計委員會等對管理層的報告進行審核,公司的風險管理必須貫穿并滲透于公司控制的全過程。
4.建立、健全公司內部管理制度
上市公司要努力建立健全包括兩個相對獨立層次的內部控制制度體系。及時層次是組織制度。第二層次是管理制度。層次化的內部控制體系是通過明確各方關系人的權利和責任實現的,使得每個群體或個人的行為都處在他人的監督和控制之下,避免出現控制的真空地帶或控制盲點,而使控制流于形式,難收成效。
5.充分發揮內部審計的作用
內部審計是一個組織內部對各種經營活動與控制系統的獨立評價,以確定既定政策是否貫徹,建立的標準是否已落實,資源的利用是否合理有效,以及公司的經營目標是否已達到。首先,要從地位上保障內部審計的充分獨立性,以更好地對內部控制進行評價。設立審計委員會,增強內部審計的性和獨立性。
上市公司是以人為主體的經濟實體,內部控制的實質就是要規范公司內部各組成人員的行為。上市公司在實行內部控制制度時,要讓所有人都認識到公司內部控制不僅是公司管理人員、內部審計或董事會的事,組織中的每一個人都對內部控制負有責任,明確這種責任有利于公司員工團結一致,使其主動地維護及改善公司的內部控制。因此,上市公司要樹立以人為本、以人為核心的管理理念,充分挖掘人的創造潛力,建立良好的公司文化。通過各種途徑對全員進行培訓和職業道德教育,讓全體職工認識到自己在內部控制中所負的責任及內部控制對于公司和自身的重要意義,從而使所有的人都處于制度的控制之中。
公司內部控制論文:分公司內部控制風險分析
內部控制制度是現代企業制度的重要內容,也是降低財務風險的重要舉措。沒有內部控制系統的企業財務報告不一定無性,但是財務報告一旦不,則企業的內部控制系統必定無效。有效的內部控制系統只能合理保障企業財務報表的性,內部控制制度不是萬能的,也存在著局限性和風險性。分公司內控風險點有可能是存在于分公司內部的隱患,也有可能是在外部環境影響下隱藏的痼疾。
一、公司集體舞弊帶來的內部控制風險
當分公司高管集體進行財務舞弊時,由于內部利益的紐帶作用,易形成攻守同盟,其財務丑聞很難被總公司監管發現或被發現成本很高。內部控制對于這類事件不可能控制,只有靠外部的監督機制了。即使被發現,也是受益者、授意者不受罰,執行人卻“代人受過”的現象,或者出現法不責眾現象,只懲罰一兩個替罪羊。內部控制的一條重要原則就是將不相容職務進行分離,在實際工作中,如果處于不相容職務上的有關人員相互串通、相互勾結,失去了不同職務相互制約的基本前提,再好的控制措施也無能為力。
二、控制成本超過控制收益帶來的內部控制風險
成本效益原則要求一個內部控制制度的實施不得超過預期的效益。任何單位制定內部控制制度都要花費一定的人力、物力、財力,而這些的付出未必能帶來預期的結果。中小企業如果設計的控制環節過多,控制措施越復雜,相應的內部控制成本也就越高,最終會影響企業生產經營活動的效率。大企業雖然有能力設計較為完善的內部控制制度但是實踐中內部控制制度所發生總成本的主觀判斷與控制效益難以計量,這就使得各分公司很難找到內部控制成本與效益的最適宜點。由于信息的不性、財務人員工作效率低下和對內部控制制度所花費成本上限的忽視,理應保障的內部控制成本等于并略小于內部控制效果的基本拓撲原則可能無法如愿以償。因此,在設計和實施內部控制時,企業必須要考慮控制成本與控制效果之比。一般來說,控制程序的成本不能超過風險或錯誤可能造成的損失,否則,再好的控制措施和方法也將失去意義。
三、大概率事件造成的內部控制風險
內部控制的對象僅是大概率事件,不可能預見所有財務風險,有可能存在控制死角或真空。即使公司有足夠的財力去進行內部控制,也可能因為沒有足夠的理由(比如八小時之外的活動和隱私)、時間和精力去監控。因為再完善的內部控制制度也只能是提供一種合理保障,而不是提供一種保障。它不能保障預防或察覺錯誤和不正常現象。
四、人為錯誤帶來的內部控制風險
如果單位內部行使控制職能的人員在知識、經驗、能力、責任心、獨立性、心理上、技能上和行為方式上未能達到實施內部控制的基本要求,如執行人員的粗心大意、精力分散、身體不適、理解錯誤、判斷失誤、曲解指令、趨迎奉承等,致使有些財務問題沒有能夠及時察覺,或已經察覺但被疏忽,沒有采取相應補救措施,或補救措施欠妥當而釀成大禍,那么再好的內部控制也很難發揮作用。執行人員的錯誤會給企業內部控制造成影響,但是設計人員在設計方面沒考慮周密而造成了后來在執行中的困難。任何“的”內部控制系統,都會因設計人員經驗和知識水平的限制而帶有缺陷。因此,企業在制定控制制度時也不能苛求百分之百的。
五、管理越權帶來的內部控制風險
如果單位內部行使控制職能的管理人員濫用職權、喜歡越俎代庖,或為某種私利越權行事,加上知情人的官本位思想、洋奴哲學和事不關己高高掛起的痼疾,往往使越權發號施令暢通無阻。很多領導表面上大談特談內部控制制度的必要性和緊迫性,骨子里始終認為自己可以凌駕于內部控制制度之上,內部控制制度是給一般職工制訂的和遵守的,給上級部門檢查看的和同行學習的,作為公司領導永遠都是例外。即使設計再良好的內部控制制度,由于特權階層故意避開或指示其下屬避開某些預定的控制程序,也不會發揮其應有的效能。 六、內外部環境變化帶來的內部控制風險
內部控制一般都是針對經常而重復發生的業務而設置的,而且一旦設置就具有相對穩定性,因此如果出現不經常發生或未預計到的經濟業務,原有控制就可能不適應,而臨時控制又可能招架不住或倉促迎戰而給分公司帶來損失。另外,國家政策法律法規也經常進行調整和修訂,原有的內部控制制度的程序和細則可能會趕不上法規的變化,或者新內部控制規范缺乏可操作性,從而造成內部控制失效。
七、社會大環境使然帶來的內部控制風險
外部市場規范和整個社會誠信體系的建立是增強內部控制制度執行效果的有力保障和外在壓力。再加上總公司其他分公司以前管理的慣性使然,某一個分公司嚴格執行內部控制制度的做法難唱獨角戲。另外主管有不法前科記錄、管理當局逃避責任、管理層頻繁變動、內部控制薄弱、決策高度集權化、經常更換外部注冊會計師、人力資源短缺、存在巨額法律訴訟、夕陽工業或瀕臨倒閉的產業、有關法律、法規、政策的變化等都可能對內部控制制度的有效運行造成重大不利影響。為了提高內部控制制度執行的效率,可以采取由獨立于企業的設計人員制訂分公司高管人員風險準備金,建立了內部控制匿名舉報系統,不定期的進行秘密調研,加強輿論監督和懲罰力度等舉措。
公司內部控制論文:上市公司內部控制缺陷披露和盈余質量關系研究
1.1 研究背景和意義
自 2001 年安然事件以來,不管是國際上還是我國國內,大公司財務丑聞事件層出不窮,如世界通信、默克制藥、施樂、藍田等公司,這也使得投資者對盈余數據的真實性和性產生了懷疑,上市公司內部控制信息披露也得到了越來越多的關注,但是實際當中披露的信息與投資者的期望值之間總是存在著差距,差距的大小又與風險、收益緊密聯系,尤其是對于內部控制缺陷的披露亟待加強和規范。2006 年我國頒布了《內部會計控制規范》,內容只包括基本規范和幾個具體規范,其中部分還只是以試行文件,還有一部分是以征求意見稿的形式。雖然對于當時我國的證券市場來說,這些規范已經能夠給企業做好會計控制工作提供結構上以及操作性方面的指導,但是,這些規定更多的是宏觀地把握而忽視了應有的細節關注,實際上還沒有形成完整的應用體系。2008 年,我國財政部了《企業內部控制基本規范》及其應用指引,從內容上可以看出我國在不斷加強對上市公司內部控制的監管,相對 2006 年的規范內容,此時已更加具體,在金融危機爆發的背景下,內部控制暴露的問題使得整個企業鏈遭遇重重危機,基本規范的完善也是適時而出;2010 年 4 月 26 日,財政部又聯合各大部委了《企業內部控制配套指引》。該配套指引由相應的應用指引、審計指引以及評價指引等 18 項具體內容構成,以此為依據,代表將國際先進經驗融入我國特殊國情的企業內部控制規范體系基本建成。近些年來我國政府對制度的不斷完善說明我國對于內部控制的重視程度正在不斷提高,經營業績和發展前景不再是衡量公司價值的標準,內部控制制度是否有效在某種程度上比經營業績波動更具風險性,因而,內部控制信息披露成為評價上市公司發展的穩定性及性的“晴雨表”,投資者也將其視為關注的重點。
1.2 研究思路和方法
本文研究思路:首先,闡述本文的研究背景、選題意義以及創新點,并確定文章研究所用的具體方法。認真閱讀國內外已有的研究文獻,并對其進行歸納總結,通過文獻分析法,綜述前人不同的研究成果;然后根據前人研究中存在的局限性,引出本文研究所要驗證的假設,并建立實證模型;根據實證結果分析得出結論,并提出未來展望。在研究方法上,本文采用理論研究與實證研究相結合的研究方法。通過查閱文獻,對國內外研究文獻及相關理論進行了歸納總結,從而為本文的研究提供了理論基礎;另外,本文選取深市主板 A 股上市公司 2009-2013 年數據作為研究對象,首先進行了我國上市公司內控缺陷披露狀況分析,發現目前仍然存在的問題,以此作為本文研究的契機;在實證階段,先運用比較分析法進行描述性統計,通過將樣本對象分為缺陷披露組和未披露組,比較目標值進行初步驗證;繼而采用相關分析、線性回歸分析等分析方法,對研究假設進行深入驗證,并提出建議。
第 2 章 國內外研究綜述
2.1 內部控制缺陷研究文獻綜述
內部控制缺陷的基本定義是公司內部控制制度的設計或運行無法合理保障內部控制目標的實現。自安然事件以來,內部控制已成為諸多學者研究的新領域,從基本理論研究到實證研究,可歸納為以下幾大類型:不管是我國學者還是國際上的審計準則對內部控制缺陷的定義都是相近的,也已經普遍被人接受,但是對于具體分類,按照不同的標準,可以得到不同的缺陷類別:美國公眾公司會計監管委員會在 2004 了第 5 號審計準則,在準則中委員會按照既定的標準對上市公司內部控制缺陷信息進行了分類,其中,最重要的參考標準就是公布的內控信息最終會導致公司財務報表產生重大錯報后果的嚴重程度,并以此劃分出三大具體類型:控制缺陷、重要缺陷和重大缺陷,這和我國審計準則中最常見的劃分標準是相近的,我國的審計準則中是按照上市公司公布的缺陷信息對自身財務狀況的影響程度,將內部控制缺陷劃分為一般缺陷、重要缺陷以及重大缺陷,這在我國一直以來得到了廣泛認可以及應用,在諸多學者的理論和實證研究中都有體現。對內部控制缺陷的分類是國內外學者更好地研究內部控制必要的步驟,美國注冊會計師協會同年也了針對公司生產經營過程中涉及到的控制例外和缺陷兩項內容的評價規范,雖然不是具體的量化標準,但是這些規范被視為劃分內控缺陷嚴重程度的的參考;在對缺陷的重要性分類方面,綜合運用定性分析和定量判斷等方法,并通過將缺陷按照控制活動、信息系統控制等要素進行重要性分析。
2.2 盈余質量研究文獻綜述
Ball 和 Brown(1968)在對盈余信息質量研究上打破了原先只圍繞理論研究的模式,他們收集了公司的財務報告盈余數據與股票價格等信息,對相關數據進行整合、分析,結果發現在上市公司其會計期間內的盈余信息后,市場上的信息使用者會根據自身關注的需要提取出所需要的信息,并在一段時期之內,根據各自的風險偏好、投資能力等因素將這些盈余信息歸為“好的”與“壞的”兩大類,而這樣的市場反映又會反過來直接影響公司是股票價格漲跌,這就體現出盈余信息的有用性。2002年,美國會計學會舉辦了關于盈余質量的研討會,會上對一直以來模糊不清的盈余質量的定義進行了統一界定。盈余質量被定義為“在公司一定的經營期間內,在應計制下確認的收益數額與公司實際發生的現金流入的匹配程度”,也就是說,盈余質量的高低與會計收益轉化為現金的能力大小息息相關:現金是被視作沒有風險的已實現的會計收益,而應計利潤則是在未來一段時間才會實現的會計收益,而在收回之前
這項收益是存在一定的風險的,因而若是應計利潤在會計盈余中占有高比例的話,其自身的風險性必將影響盈余的穩定性和預測力,帶來低質量盈余;反之現金等已實現的會計收益在當期會計盈余中占有較高比例的話則會帶來高質量盈余。Schrand(2004)認為公司現階段的運營指標良好、未來運營預測指標良好以及能夠真實地反映公司的內在價值這三個方面得到滿足時就能判斷公司盈余質量較高。
公司內部控制論文:機械公司內部控制狀況及建議
一、內部控制的含義
內部會計控制,是單位為了提高會計信息質量,保護資產的安全、完整,確保有關法律法規和規章制度的貫徹執行等而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。保障會計信息的真實性是內部控制發展的主線,會計控制是企業內部控制的核心。在內部控制中,內部審計具有一定的約束性和監督性,利用內部審計的有效溝通與協調,企業可以通過建立團隊合作的文化氛圍,防止“越權、侵權、強權甚至濫用職權”等行為的發生。我國內部控制的現階段可以說是一個過渡階段,由消極防弊向積極興利發展。但內部控制發展至今的理論基礎仍然比較薄弱。
二、河北太行機械公司內部控制存在的問題及成因分析
河北太行機械工業有限公司成立于1968年,通過對該企業近三年的財務狀況表的分析我們看到,該企業的財務效益狀況不太好。總資產周轉次數和流動資產周轉次數均低于行業水平,說明企業資產管理存在問題。大量的閑置資產,使企業面臨一定的財務風險和經營風險。正是由于內部控制的失效,導致了企業存在貨幣資金管理和物資管理方面的問題。內部控制在發揮作用的同時,也存在著固有的局限性,這些局限性會影響到企業內部控制的執行效果。內部控制在執行中受人為錯誤的影響,受成本效益原則的約束,受串通舞弊的限制,受管理越權的限制,受制度的限制。其內部控制存在的問題除以上固有的局限外,還有以下幾方面原因:
1.公司管理層對內部控制的目標及對象的理解存在偏差。作為大型國有企業,雖然制定了較為的內部控制制度,但并未較好地去執行落實。同時,管理人員對內部控制的認識還存在偏差。首先,內部控制目標定位太低。內部控制的目標不僅僅包括防止會計信息失真的財務報告目標,還應包括提高企業經濟效益的經營性目標。其次,內部控制制度適用于企業中的每一個成員,任何人都需要遵守。該公司有些領導不顧有關的職責分離、授權批準等內部制度要求,認為內部控制是針對一般員工制定的,與自己無關系,從而造成了管理上混亂。
2.公司制度不健全,缺乏完善的內部控制規范體系。作為大型國有企業的改制公司,其缺乏相應的激勵與約束機制。經營者可能為了自己的利益而利用職權浪費資產,出于私心而不去重視內部控制的建設,或者建立了較好的內部控制卻不認真去執行,從而加重了企業制度的不健全,形成惡性循環。
3.公司機構設置不合理。受過去計劃經濟體制的影響,公司存在著機構繁復、管理層次多等問題,造成部門間缺乏足夠的信息溝通與交流,難以達成良好的協調。同時,其二級單位及子公司沒有專門的內部控制機構,其內部控制的職責由審計、財務部門代為行使,不利于內部控制的執行。
4.公司治理結構不完善,沒有形成有效的內部控制執行體系。公司在進行改制前內部控制就存在,但強化企業內部控制建設,把內部控制作為企業的一項重要工作是從2000年以后開始的。雖然外因的變化是促進其內部控制發展的巨大動力,但其內因卻沒有發生太大變化。雖然形式上也建立了法人治理結構,但還很不規范。
5.企業對文化建設不夠重視。企業內部控制制度的貫徹執行有賴于企業文化建設的支持和維護。在良好的企業文化基礎上所建立的內部控制制度才能得到有效執行,但該公司員工對自己企業的企業文化以及在內部控制制度建設中的作用卻知之甚少。
6.外部監督機制不健全。會計師事務所承擔著社會監督的責任,雖然也對國有企業內部控制進行評估,但由于缺乏科學的標準,不能形成有效的監督。國資委承擔著政府監督的責任,但其力量十分有限。不能形成有效監督的主要原因是沒有一套科學的內部控制評價標準,以及專門的評價機構。
三、完善河北太行機械工業有限公司內部控制的對策建議
1.創建良好的內部控制環境。控制環境指對建立、加強或削弱特定政策或程序所產生影響的各種因素。從外部因素上來說,是制定完整的內部控制規范標準體系,擴充內部控制規范的內容范疇。從內部因素上來時,主要是以下幾個方面:(1)完善公司治理結構。(2)強化人文因素。(3)提高管理者的內部控制意識。(4)加強人力資源管理。
2.進行的風險評估。將風險評估作為主要的控制手段。企業控制能力越差,其潛在的損失和風險就越大。因此,將內部控制納入風險管理是企業愿意接受的方式,從而使得內部控制的實施更富有效果。
3.建立良好的控制措施。建立授權批準及集體審批制度。在處理經濟業務時,必須以授權批準來進行控制。同時,企業在遇到重大問題需要進行決策時,應避免個人意愿,建立集體審批制度,避免因個人主觀原因做出不公正決定。
4.增強信息流動與溝通。一個良好的信息系統有助于提高內部控制的效率和效果。這就要求河北太行機械工業有限公司必須對獲得的適當信息進行溝通,確保組織中的每個人都清楚地知道其所承擔的特定職責。
5.加強企業內部監督檢查。內部審計,是指由河北太行機械工業有限公司內部機構或人員,對其內部控制的有效性、財務信息的真實性和完整性以及經營活動的效率和效果等開展的一種評價活動。內部審計對內部控制具有檢查、監督、評價的職能。內部審計部門的獨立性和性,賦予了該部門行使對內部控制進行再監督和再評價的重要職能。
加強內部控制是社會經濟發展的必然要求。通過企業員工的團結合作,相互激勵,內部控制一定可以發揮其應有的作用,推動企業不斷創新。只有建立了行之有效的內部控制體系,企業才能健康、持續發展。
公司內部控制論文:淺議證券公司內部控制制度
一、內部控制結構
內部控制結構包括三個部分：
（一）控制環境。所謂控制環境是指對建立、加強或削弱特定政策和程序效率發生影響的各種因素，具體包括：管理者的思想和經營作風；企業組織結構；董事會及其所屬委員會，特別是審計委員會發揮的職能；確定職權和責任的方法；管理者監控和檢查工作時所用的控制方法，包括經營計劃、預算、預測、利潤計劃、責任會計和內部審計；人事工作方針及其執行；影響本企業業務的各種外部關系等。
（二）會計系統。會計系統規定各項經濟業務的鑒定、分析、歸類、登記和編報的方法，明確各項資產和負債的經營管理責任。健全的會計系統應實現下列目標：鑒定和登記一切合法的經濟業務；對各項經濟業務按時進行適當分類，作為編制財務報表的依據；將各項經濟業務按適當的貨幣價值計價，以便列入財務報表；確定經濟業務發生的日期，以便按照會計期間進行記錄；在財務報表中恰當地表述經濟業務以及對有關內容進行揭示。
（三）控制程序。控制程序指管理當局所制訂的用以保障達到一定目的的方針和程序。包括下列內容：經濟業務和經濟活動的批準權；明確各個人員的職責分工，防止有關人員對正常業務圖謀不軌和隱藏錯弊，職責分工包括指派不同人員分別承擔批準業務、記錄業務和財產保管的職責；憑證和賬單的設置和使用，應保障業務和活動得到正確的記載；對財產及其記錄的接觸和使用要有保護措施；對已登記的業務及其計價要進行復核。
二、證券公司內部控制存在的問題
由于內部控制設計本身存在的局限性和證券公司內部各種因素的影響，證券公司的內部控制往往存在很多問題，主要表現為：
（一）法人治理結構不完善。
雖然證券公司已經建立了由股東大會、董事會、監事會以及經理層構成的法人治理結構，但在實際工作中各個管理層的職責劃分并不很明確，所以也很難嚴格按照《公司法》、《證券法》等有關法規進行運作。
（二）資金和業務控制的問題。
目前我國的證券公司大部分都缺乏中長期資金的來源和渠道，從而導致其在經營決策上的短期行為，無法根據自身長期發展的需要設計投資經營的戰略。由于自有資金的嚴重不足，特別是流動資金的不足，生存與發展的壓力迫使其開始參與各類違反證券市場規定的業務，例如挪用客戶保障金、大量變相拆入資金、變相吸收各種公司存款、非法套出銀行信貸資金等違規行為。特別是近幾年來一級市場包賺不賠的現狀，使許多沒有證券自營資格的經紀證券公司利用各種形式和手段違法經營自營業務。由于內部控制制度的執行不力和設計不足，造成資金和業務管理的混亂。
（三）公司內部行使控制職能的管理人員濫用職權、蓄意營私舞弊、惡意串通等行為，會使相關內控制度失去作用。例如營業部的會計人員和電腦部人員相互串通，非法修改證券交易系統數據，在其控制的若干保障金賬號上空添資金，從而挪用資金用于個人股票買賣，從中牟利，然后再以憑空減少資金的方式將挪用的資金填回，以隱瞞其挪用資金的行為；或者與其他企業合作，利用非法資金炒股等。內部控制作為企業管理的一個重要組成部分，它理所當然要按照管理人員的意圖運行，執行出了問題，內部控制也就失去了控制效能；而且，處于不相容職務的人員相互串通，失去了相互制約的基本前提，內部控制也就很難發揮作用。
（四）內部審計。很多證券公司都設有內部審計機構一審計部，但是內部審計人員的工作常常是走馬觀花，很少進行真正意義上的審計，往往是遵循領導的意愿，審計部門形同虛設。
另外，公司職員素質不適應崗位要求、實施內部控制的成本效益、臨時控制不及時等因素都會影響內部控制制度的作用。
三、建立健全證券公司內部控制制度
公司應按照中國證監會的要求制定合理、有效的內部控制制度，使得相關部門、相關崗位之間的相互監督制衡機制行之有效，保障經營活動的正常進行，較大限度地控制管理風險。
（一）控制環境
從控制環境入手，建立符合現代企業制度的組織結構，加強董事會的職能及其獨立性，經理層在董事會的領導下，在日常管理活動和公司運作中正確履行義務和行使權力；提高員工素質，實行激勵機制，明晰權責；明確內審部門的職責和權限，通過內部審計加強風險的評估和管理，不斷地進行自我監督和改善；結合自身經營領域的特點，制定各項具體制度等。
（二）控制程序
1、業務控制。
在遵循公開、公平、公正的基礎上實行垂直領導、橫向監督的管理模式，實行交易審批制。即計劃財務統一、資金管理統一、業務控制統一，各職能部門根據公司規章制度的規定在授權的范圍內實施彼此的監督制約，二者形成相輔相成、相互監督的有機整體。董事會在章程和股東大會授權的范圍內有效地行使經營決策權。重大機構設置活動、投資活動及經營活動，由有關部門進行擬投資項目的可行性研究，估算投資項目報酬與風險， 報告總經理、董事會及股東大會，履行相應的批準手續后實施。重大經紀業務、資金借貸和大額現金支付、資產調整、營業部的設置必須經總經理核準。根據公司內部管理機構設置，進行層層分解落實，在年度中進行定期考核，根據考核結果總結成績，糾正問題，達到集中控制的目的。同時，為了防范和管理證券經濟業務中存在的諸多風險，根據交易特點及服務的各個環節制定相關的防范措施，避免差錯事故的發生；而且在此基礎上完善相關保密制度，事先明確各方的權利與義務，防止新的電子交易方式風險；制定統一的股東賬戶和資金賬戶管理制度、客戶資金的存取程序及授權審批制度，對客戶的開戶資料制定統一保管制度；實行證券交易法人集中清算制度，嚴格資金的及時清算和股份的交割手續。
2、資金控制
資金的管理控制是貫穿于公司各個內部控制環節當中的，是內部控制的重中之重。根據資金管理的這一特性，公司管理層應根據資金的流向層層審批，嚴格資金業務的授權審批制度，強化重大資金投向的集體決策制度，凡對外開辦的每一筆資金業務都要按業務授權進行審核批準，對特別授權的資金業務要經過特別批準；建立資金管理績效評價制度，于年末考核各責任單位資金循環的成本與效益，實施嚴格的獎懲制度；此外，公司還應根據規定在具有證券交易結算資金存管業務資格的商業銀行戶頭開設客戶交易結算資金專用存款賬戶及自有資金專用存款賬戶用于存放客戶資金和自有資金，并在符合條件賬戶的商業銀行開設客戶清算備付金專用存款賬戶及自有清算備付金專用存款賬戶，將客戶和自有的清算備付金也分戶管理。清算部、下屬營業部應對客戶交易結算資金、清算備付金實行定向劃轉。清算部對下屬營業部的資金進行統一的管理和監督，同時接受證券登記公司及上述銀行的監督，杜絕挪用客戶保障金現象的發生。
（三）會計系統控制
一個有效的會計系統能夠及時地反映企業生產經營活動，保障企業資產安全完整，并為企業內部管理及外部投資提供真實的管理和決策信息。因此要做到：1、健全和完善公司財務管理結構體系，界定股東大會、董事會、監視會、總經理及各財務部門在財務管理方面的職責和權限；2、制定完善的財務會計制度；3、在崗位分工的基礎上明確各個會計崗位的職責，確保會計資料的真實和；4、建立有效的內部稽核制度；5、配備合格的會計人員；6、加強會計部門與其他部門的交流與溝通。
隨著相關部門對證券公司法制建設的進一步規范，成熟與完善的內部控制必將為證券公司的進一步發展創造一個良好的環境。
公司內部控制論文:上市公司內部控制環境研究
「摘要我國上市公司內部控制環境缺陷直接影響公司內部控制目標的實現。內部控制環境的缺陷突出表現為控股股東與社會公眾股東之間的權利失衡。本文從內部控制的目標、構成及內部控制環境出發。論述了我國上市公司控股股東與社會公眾股東權利失衡的表現形式及其風險，提出了解決問題的相關對策和建議。
「關鍵詞內部控制環境 控股股東 社會公眾股東 權利失衡
近年來，隨著市場競爭和外部監管力量的加強，在上海、深圳兩家證券交易所上市交易的1300多家公司在治理結構、內部控制方面采取了許多措施，但實際效果并不理想，未能實現內部控制目標。其重要原因之一是上市公司內部控制環境存在重大缺陷，具體表現在公司控股股東與社會公眾股東之間的權利失衡。筆者從內部控制環境出發，分析控股股東與社會公眾股東權利失衡問題及其所帶來的風險，并提出解決問題的對策和建議。
一、上市公司內部控制環境分析
公司內部控制環境，通常指的是影響公司內部控制效率的各種因素，包括公司組織結構，股東會、董事會、監事會的職責權限及職能的行使情況，管理當局監控和檢查的方式、方法，公司核心人員素質以及所處的工作環境等方面。公司內部控制環境是內部控制的一個重要要素，是風險評估、控制活動、信息與溝通、監控等其他內部控制要素得以發揮作用的重要前提，也就是說，離開了良好的公司內部控制環境，內部控制其他構成要素作用的發揮將受到限制，公司的經營效率和效果、經營目標、資產的安全與完整、會計信息的真實以及相關法律制度的遵循等內部控制目標也難以實現。
從近幾年深滬兩地上市公司披露的年度財務會計報告和政府監管部門監督檢查反映出的問題看，許多上市公司內部控制制度失靈，主要存在以下問題：（1）公司經營效率和效果低。很多上市公司年度經營業績達不到招股說明書中預測的業績水平，一些公司的“一年盈利，二年持平，三年虧損”。據統計，目前有近1/10的上市公司因連續多年虧損已經被戴上ST或PT的帽子，有的已退市到了“三板市場”。（2）公司財務會計信息可信度差。近年來，會計做假丑聞時常發生，有相當數量的上市公司對外披露的信息存在虛假問題，公司財務會計信息失真。（3）公司依法經營觀念弱。盡管有關法律、制度不斷建立和健全，行政監管處罰力度不斷加大，但一些上市公司有法不依，有規則不遵循，違法違紀行為時有發生。
產生上述問題的原因與上市公司內部控制環境存在缺陷密不可分。我國上市公司在內部控制環境建設中，很少關注委托關系中的委托方，即控股股東與社會公眾股東之間存在的權利失衡而產生的問題，忽視控股股東與社會公眾股股東之間利益的沖突以及社會公眾股股東的各項權利，導致內部控制環境等內部控制要素失去應有的作用，其結果不僅使委托關系中的受托方，即公司董事會、監事會及經理層成為維護控股股東利益的工具，而且最終影響公司持續經營。
因歷史原因，我國絕大部分上市公司是由國有企業改制而來，國家股股東和國有法人股股東占據控制的地位，社會公眾股股東因其占股本比例小并且持股分散，沒有實質性發言權，這就是我國上市公司委托關系中委托方的特殊性。在這種控股股東“超強控制”的內部控制環境下，控股股東不僅可以決定股東大會的決議，更可以通過選“自己人”為董事來決定董事會的決議，從而影響董事會對經理層的選聘，獲取自身的利益，如采取不分紅利的股利分配政策。客觀上講，控股股東與社會公眾股股東之間的利益是不一樣的，有時相互沖突，如社會公眾股東更多關心的是眼前利益，希望獲取資本利得，而控股股東考慮的則是公司長遠發展，關注市場占有率，需要進行融資，少分或不分紅利，這將影響受托方即公司管理當局的經營決策和經營目標。可以說，作為委托方的股東股權結構狀況直接影響上市公司內部控制環境，決定著內部控制目標的實現。所以研究上市公司內部控制環境，不能回避委托關系中組成委托方的各類股東權利失衡問題以及受托方是否按照委托方共同的意志去管理、經營受托管理的公司，履行受托責任，實現經營目標。
二、控股股東與社會公眾股東權利失衡的表現形式及其風險
控股股東與社會公眾股東的權利失衡主要表現在出資權、決策權、監督權及收益權等方面。
1.股東出資方面的權利失衡。我國《公司法》第130條規定：“股份的發行，實行公開、公平、公正的原則，必須同股同權，同股同利。”“同次發行的股票，每股的發行條件和價格應當相同；任何單位或者個人所認購的股份，每股應當支付相同價格。”我國大部分上市公司是由發起設立的股份有限公司符合法定條件并經批準后向社會公開發行新股并上市流通的公司。這些上市公司首次公開發行股票時，就沒有作到同股同權，同股同利。因為在發行股票時，發起設立的公司對發起人發行的股票是按其投入資本額折股的，一般是每股1元。這樣股份公司經營滿3年后，只要其凈資產收益率滿足公開發行股票要求，經批準就可發行新股。假定新股發行前3年公司的凈資產收益率平均達到25％，這樣公司的每股凈資產也不到2元，何況在公開發行股票前3年平均凈資產收益率真能達到25％的公司又少之又少，所以大多數股份公司向社會公開發行新股時，原發起人（控股股東，下同）每股凈資產值通常都遠低于按20倍左右市盈率發行的新股發行價格。這樣社會公眾股東每認購一股股票的價格要比發起人折股價高出幾倍，有的甚至更多。可見，股份公司公開發行股票時，發起人股東與社會公眾股東在出資方式、資產的增值程度及每股出資額方面都存在著相當大的差距。
2.公司股東大會中的權利失衡。一般情況下，我國上市公司公開發行股票所募集到的資金，通常都會比公司原有的凈資產還要多。也就是說，對于新上市公司而言，所有者權益中通常有一大半來源于社會公眾股東，如果說出資是每個股東的責任的話，那么在股東行使其職權時，這些對公司出資過半的中小股東卻沒有了相應的權利。我國《公司法》第102條規定，股東大會是公司較高的權力機構，公司的經營方針、投資計劃、選舉和更換董事、增加或者減少注冊資本、發行公司債券等重大事項，均應由股東大會來行使職權。而所有這些重大權力的行使實際上均沒有中小股東的份兒。由于我國《公司法》中規定了股東參加股東大會，其所持每一股份有一表決權。廣大中小股東由于種種原因實際上很少能去參加公司股東大會，這樣上市公司股東大會實際上只是前幾大股東的大會，所謂保護所有者權益，實際上是只“保護”主導股東大會的控股股東的權益，而社會公眾股股東在出資之后就沒有什么權利可言了。
3.公司董事會中的權利失衡。公司董事會是上市公司的執行機構，是委托關系中的受托者，是內部控制較高層面的履職者，它的結構與運作在公司內部控制環境中起著十分關鍵的作用。從我國上市公司董事會的組成情況看，董事會一般由公司前幾大股東按其持股比例推薦組成，至于廣大的中小股東在董事會中根本就沒有任何代表，所以也沒有任何發言權。由于公司董事會受控股股東支配，而控股股東與社會公眾股股東之間的責權利又不統一，在公司董事會的相關決議事項中，既使發生控股股東侵害社會公眾股股東利益的情況，廣大中小股東也無從知曉，只能任人宰割。
4.公司監事會中的權利失衡。公司監事會是與董事會相互制衡的監督機構。《公司法》第124條規定：“監事會由股東代表和適當比例的公司職工代表組成，具體比例由公司章程規定。”從監事的產生可以看出，監事要么來自股東代表，要么來自職工代表。股東代表是控股股東的代表，職工代表雖代表職工的利益，但通常也聽命于控股股東，因為職工的命運都掌管在由控股股東把持的董事會手中。可見監事會也是由控股股東把持的，控股股東與社會公眾股東的權利失衡的狀況在監事會中也沒有得到改觀。在實際經濟生活中，許多上市公司的監事會都形同虛設，起不到對公司財務及董事、經理進行監督的作用，這樣在公司董事會做出損害中小股東利益的決議時，從監事會那里也得不到相應的監督和糾正。
5.公司經理層中的權利失衡。上市公司的日常生產經營管理工作由公司經理層負責，總經理由董事會聘任或者解聘，對董事會負責。由于董事會由控股股東掌控，這樣董事會聘任的總經理也變成了控股股東意愿的執行者，實際中很多上市公司的總經理就由董事長本人擔任，上市公司的經理層也變成了控股股東的經理層，當控股股東做出侵害中小股東利益的決定時，經理層就成了侵害中小股東利益的具體執行者。
控股股東與社會公眾股股東權利失衡除影響內部控制環境外，還蘊藏著巨大的財務風險與市場風險，直接影響上市公司經營水平、獲利能力和持續經營能力。其風險主要表現在以下幾個方面：
1.侵占社會公眾股的利益，把上市公司變成“提款機”。因缺乏良好的公司內部控制環境，公司股東會、董東會、監事會及經理層相互牽制的作用喪失了，均由控股股東把持和操縱，控股股東可以采取各種手段直接占用中小股東投入到上市公司的資金，有的占用數額相當巨大，嚴重影響了上市公司日常的生產經營活動。如近幾年股市中發生的“棱光”、“蘇三山”、“大洋”“猴王”、“濟南輕騎”、“吉發”、“三九醫藥”事件，都存在大股東直接侵占上市公司巨額資金現象，致使這些公司有的淪為“T”族，有的只剩下一個“空殼”，有的已被拖至退市。
2.違規關聯交易時常發生，降低上市公司獲利能力。關聯交易本身無可厚非，問題是控股股東與上市公司之間的關聯交易通常都不是按平等、自愿、等價、有償的原則進行的，而是按照控股股東或實際控制人的意愿，采用與市場價格相背離的非公允價格進行交易。盡管財政部早在1997年就了《關聯方關系及其交易的披露》會計準則，又于2001年了《關聯方之間出售資產等有關會計處理問題暫行規定》，對關聯交易行為進行了規范。但一些上市公司對關聯交易仍“情有獨鐘”。據統計，2004年1—6月，在深圳證券交易所上市的505家公司中，有225家公司存在向關聯方提供資金的現象，占上市公司總數的44.5％。目前，采取關聯交易的手法、花樣不斷翻新，關聯交易非關聯化現象越來越普遍，也越來越隱蔽。有的公司把違規關聯交易變成獲取控股股東自身利益的工具，這不僅嚴重侵占社會公眾股東利益，而且也掏空了上市公司的資金，直接影響上市公司的獲利能力和持續經營能力。
3.違規擔保花樣翻新，存在巨大財務風險。近年來，控股股東為了自身的經濟利益，直接或間接地以上市公司資產作為擔保，從銀行獲取大量的貸款。上市公司由于給控股股東貸款提供擔保，被動地變成了控股股東的連帶責任方，承擔巨大的財務風險和經營風險。據統計，2004年1—6月，在深圳證券交易所上市的505家公司中，涉及擔保的公司有311家，每家平均擔保金額為1.35億元，其中違規擔保金額每家平均0.42億元，逾期擔保金額每家平均0.36億元。上市公司一旦卷入復雜的違規擔訴訟保鏈中，將難以自拔，不僅嚴重影響正常的生產經營活動，而且存在因此而虧損甚至退市的風險。
如股市中早期的“ST海洋”和“ST九洲”就是由于為控股股東提供擔保，嚴重影響了公司正常的經營活動，最終被拖至退出股市。近期股市中的“啤酒花”和“中關村”也是由于提供巨額違規擔保，使公司股票在二級市場上的股價一落千丈，不僅侵害了社會公眾股東的利益，而且大大增加了公司的財務風險、經營風險。
三、對策與建議
針對我國上市公司控股股東與社會公眾股股東的權利失衡及其所產生的問題，筆者建議從以下幾方面采取措施，以營造良好的內部控制環境，實現內部控制目標。
1、在首次發行股票環節方面，實現控股股東與社會公眾股東具有相同的出資責任。首先，在股票首發環節保障社會公眾股股東與發起人股東，每股出資額相等，具有相同的出資責任。也就是說，對符合發行條件的公司，發行價格確定之后，發起人股東要以現金補足發行價格與每股凈資產之間的差額；或者按照發行價格對評估的凈資產重新折股，而不管發起人是國家股、法人股還是內部職工股，以免控股股東利用不良資產惡意圈錢，真正使股東之間的同股同權、同股同利從一開始就落到實處。其次，積極推進在出資權相同的前提下實行股票全流通。股票全流通的本質是產權的變革。在保持證券市場穩定且給社會公眾股東合理補償的前提下，逐步實現股票全流通，這樣才能實現合理、公平的公司間收購兼并機制、委托權競爭機制，以約束控股股東、公司管理層經營行為，實現公司內部控制目標和經營目標。
2、在公司重大事項方面，強化社會公眾股東各項權利的實現機制，實現同股同權。首先，在《公司章程》、《招股說明書》、《配股說明書》中充分體現社會公眾股股東權利和利益，以抗衡控股股東‘’超強控制‘’的內部控制環境，使社會公眾股股東有一個良好的維權環境。其次，在公司權力機構的股東大會上，給社會公眾股股東充分參與公司重大決策的機會，允許因故不能親自參加股東大會表決的社會公眾股東，采取靈活多樣的方式表達自己觀點，行使自己的權利，如實行累積投票、郵寄投票、網上股票和其他電子投票等。另外，從制度上規定，對涉及公司重大決策的事項，須經社會公眾股東過半數同意才能實施，以維護社會公眾股東利益，實現股東利益較大化。
3、在公司經營決策方面，實現董事會內部利益制衡機制和監督機制。首先，從制度上規定，上市公司董事會必須有社會公眾股東代表進入公司董事會，參與公司經營決策。社會公眾股東代表進入董事會的比例至少不能低于社會公眾股東持股之和占總股本的比例。因為，公司董事會是控股股東與社會公眾股東之間利益搏奕的核心環節，只有社會公眾股進入董事會，才能切實維護自身的利益。其次，通過完善獨立董事產生機制，增強獨立董事獨立性，擴大獨立董事在董事會的比例，強化獨立董事的作用，維護社會公眾股股東的利益。第三，建立董事會工作業績評價制度和工資薪酬制度，規范公司經營風險防范和經營業績信息披露。第四，加大董事會義務，對社會公眾股股東提出的各種質詢、提案，董事會應定期給予答復，以保障社會公眾股東的知情權、質詢權和提案權。第五，強化監事會對董事會的監督責任，形成良好的內部控制環境。
4、在公司日常管理方面，完善高管人員的約束與激勵機制，提升公司獲利能力。首先，加強和完善對公司高管人員的約束機制。公司董事會應充分重視公司經營信息的收集和分析，以保障董事會對高層管理人員的經營計劃和業績做出獨立、的判斷，對高管人員能夠客觀、科學的績效評價。其次，建立科學合理的激勵機構，可以通過與高管人員工薪業績掛鉤或持股以及加大股權等形式，使公司的管理層及員工能夠長期、有效地工作，與公司同甘共苦。另外，加強管理和教育，增強高管人員的誠信責任，維護社會公眾利益，實現公司內部控制目標和經營目標。
公司內部控制論文:上市公司內部控制體系分析
上市公司上市之初一般都是基礎較好的企業，而且基本上實行的是按現代企業制度建立的管理模式。即便是先天不足的企業，經過近幾年不斷改進，也大體符合國家法令法規的要求。然而，一些原本不錯的企業，為什么面臨摘牌的危險？我們從理論上設立的那么多風險防范機制和預警控制系統，為什么沒能發揮效用呢？
原因固然是多方面的，但我以為，除了政府有關部門監督不力、中介機構嚴重失職之外，與上市公司缺乏完善而有效的內部控制體系有很大關系。
公司內部控制體系是企業風險防范體系，它是由公司股東大會、董事會、經理階層和職員實施的。為保障公司營運的效率、財務報告的性，相關法令制度和公司章程的遵循等目標的達到而提供合理保障的管理架構和制度保障。一個健全的企業內部控制體系至少應包括以下幾個層次；公司所有權、決策經營權和監督權的制衡；公司的決策權和經營權的制衡；公司內部審計的組織模式及職權；公司的財務（會計）控制；公司的內部控制制度和崗位的操作規范。
一、三權制衡問題
上市公司內部控制體系的及時個層面是所有權、經營決策權和監督權的分立與制衡。它由三個部分組成。即由全體股東組成的股東大會、由主要股東組成的董事會及其領導下的經理班子、由股東代表和適當比例公司職工代表組成的監事會。按理，這一控制體系既解決公司的所有權（股東）與經營權（經理）分權制衡問題，也解決所有權之間（大股東與小股東）之間的利益關系問題。這種三權分立，既各司其職、又相互制約的內部控制體系，應該是一個比較完善的法人治理體系，為什么在我國企業中會頻繁出現管理失控、監督乏力、股東權益特別是中小股東權益遭到侵害的情況呢？我們先來看看三權制衡體系。
從股權結構上講，我國的上市公司一般處于大股東的控制之下，而在企業經營困難時，以資產重組之名入主企業的大股東更是被視為企業的救星。從理論上講，股東大會是公司的權力機構，決定公司的經營方針和投資計劃。實際上，由于股東大會每年一般只召開一次，大多數中小股東由于種種原因很少參加會議，即使參加，由于每股一票的表決權，數量眾多的中小散戶很難形成統一的聲音。股東代表大會實際上成了有權選派董事的股東之間的會議，其在某種意義上也就成了董事會。
董事會是對股東大會負責，執行股東大會決議，決定公司經營計劃和投資方案等重大問題的機構。但由于董事長一職多由及時大股東選派，是公司的法人代表，及時大股東所在企業的總經理的意圖，往往對上市公司有著決定性作用，實際上控制著上市公司。有時幾家主要大股東之間為了某種利益也往往相互妥協，因此犧牲廣大中小投資者的利益就不足為怪了。
作為監督機構的監事會到底是什么樣的機構呢？《公司法》規定：職權上，監事會主要是檢查公司賬務，對董事會和經理層違反法規及公司章程的行為進行監督，但《公司法》并沒有規定監事會對不監督或監督不力或失察負有任何責任。從人員組成上看，監事會由股東代表和適當比例的職工代表組成，由于監事長一般也由大股東委派或許可，職工代表受制于經理班子，其性大打折扣。從活動經費上看，監事由于行使職權往往受制于經營層的反制。放在相當多的企業，監事會形同虛設。因此，公司的政策的制定者也是其執行者，而執行的好壞基本得不到監督，大股東常常以較少的投資操縱著十幾倍、幾十倍甚至數百倍于其所投的資產。這種四兩撥千斤的游戲是極有誘惑力的，在公司的法人治理結構不合理，內部控制體系不正常，外部監控不得力的環境下，一旦出現企業領導層集體犯罪，法人犯罪，或經營決策失控，惡意收購實等情況，企業將遭受毀滅性的打擊。而大股東們往往可以利用已有的資金便利和信息便利，保護自己的利益，將損失留給成干上萬的中小散戶。
二、決策僅與經營管理權的制衡
按照現代企業制度建立的公司，其決策權與經營權應分治。即董事會是公司的決策機構，負責執行股東大會的決議，制定公司經營計劃和投資方案，聘任或解聘公司經理，制定公司的具體管理制度；公司經理對董事會負責，主持生產經營管理工作，實施董事會決議；決策權與經營權的制衡是公司第二層次的制衡，以防止公司經理層過分專權而損害股東利益和企業利益，但在不少企業，這一制衡也未發揮應有的作用。其原因之一是：長期以來，一些企業的董事會與經理班子基本重合，董事會大體等于經理層，經理層大多過董事會。所有權、決策權與經營權對于某些人是三者合一了。其原因之二是：即便是決策權與經營權切實分離的企業，由于代表主要股東利益的董事在企業經營方面并非人人都“懂事”，而且由于董事大多是兼職，對企業真正了解不多，每年召開董事會次數有限，僅靠幾天的會議就決定企業經營方針，顯得草率。既然董事會權限被嚴重弱化，或與經理班子重合，對經理的制衡更成為一句空話。公司的經理實際上就成了企業控制人。一旦經理決策失當，違法亂紀，便會影響整個公司的命運。這往往是造成我國企業短命的原因之一。近幾年，我國的一些上市公司已開始仿效美國企業設立獨立董事，聘請與公司無直接或間接利益關系的專家為獨立董事，中國證監會也開始重視此事，并將之作為一項要求。從理論上講，獨立董事不僅有參與決策的專業水平，而且能獨立、公正地發揮作用，特別是獨立董事一般都是某一方面的專家，都有著較高的社會地位。但實際上，專家作為一個決策咨詢顧問是可取的，但一旦成為保護股東利益的、與經理層相互制衡的獨立董事時，所發揮的作用就會改變。其一，獨立董事的候聘人選一般是董事長提議，股東代表大會通過，這種獨立董事實際上成為代表大股東利益的增補董事；其二，董事會的決策權與對經理班子的監督權僅限于有限次數的董事會會議，而在有限的時間內要獨立董事行使決策和監督的權力并負相應的法律責任，不僅不現實，也不公平。
三、內部審計的地位及其職權
內部審計是公司內部設置的對公司日常生產經營、財務管理、會計核算等諸多方面進行審核稽查的機構，是企業內部控制體系的有力屏障。我國的上市公司內部審計部門在隸屬關系上有以下幾種情況：①隸屬于經理班子，由公司分管財務的經理或總會計師分管；②隸屬于經理班子，由公司經理直接分管；③隸屬于董事會，由董事長分管；④隸屬于監事會，由監事長分管。
及時種模式獨立性和性低，效果也最差，現在已基本淘汰。
第二種模式獨立性和性稍高，但它只能對公司各部門是否貫徹經理班子的思路，是否執行公司已有的管理制度進行審計。
第三種模式的獨立性和性較高，能深入到經營管理的各個層面，確保董事會對生產經營風險了解與控制。
第四種模式的獨立性較高，能夠檢查公司賬務，對董事、經理違反法規或公司章程的行為進行監督。但由于在大多數公司中，監事會有職無權，這種模式效果不甚理想，較少被采用。
在上述模式中，第二種模式對經理層的違法亂紀和濫用職權難以監控，而第三種模式下，若是一個強有力的董事會，則內部審計能有效地防范風險，及時糾正錯弊；但若在一個弱化的董事會，或一個與經理班子幾近交叉的董事會領導下，內部審計的作用將難以發揮；而且，這一模式對董事會本身無法監察。
四、財務（會計）控制
財務（會計）控制是公司經理層自身和董事會對公司內部控制的又一個層面，它要解決的是公司日常經營活動中的風險控制和經理層經營方針的貫徹與落實等方面的問題。
一個完善的財務（會計）控制體系，不僅能防止公司內部經營風險和錯弊，也能遏制經理班子亂用職權與違法亂紀的行為。而無數事實證明：一家公司的經營失誤。管理混亂與財務（會計）控制不當密切相關。企業的財務（會計）控制者到底是個什么樣的角色？
《公司法》規定，公司財務負責人由公司經理提名，由董事會聘任或解聘。由于財務負責人責權的特殊性，在公司重組或經理人員變更時，財務負責人往往是被更換的。一般情況下，財務負責人是公司經理的心腹是個不爭的事實。我們當然不希望經理與財務負責人相互摩擦，但我們應該明確，這是兩種應分別向董事會負責的不同的崗位。兩者的適度牽制，能使管理更科學，更透明。當公司存在重大隱患，可能出現風險時，決策者能及時制止，投資者也應能從公司披露的財務信息中被告之。實際情況又是怎樣的呢？由少數大股東組成的董事會在上市公司主要維持決策權，對經理層的監督則相對分散。即便是在董事會領導的內部審計模式下，也由于審計只是事后監督，而無法保障其及時性，一旦經理的目標與所有者的目標不一致，假如經理與財務負責人“合謀”，情況就變得更加復雜，更具隱蔽性和欺騙性，企業和投資者的風險也更大。
五、內部控制制度和崗位的操作規程
在日常經營管理中，健全的規章制度和完善的操作流程，同樣也是內控體系的重要組成部分，也能有效地防范風險。遺憾的是在不少上市公司由于人員變動頻繁，內部控制制度或極不完善，或流于形式，往往為經濟犯罪提供了可乘之機。一些公司操作規程十分粗放，由于缺乏統一的、詳盡的、具有很強操作性的崗位操作流程，對同一筆經濟業務，不同的人處理會有不同的結果。有些公司核算制度彈性過大，使信息的可比性較差，誤導決策，造成重大損失。
六、建議
從以上分析不難看出，上市公司內部控制體系中的確存在許多缺陷。千里長堤，潰于蟻穴。在市場經濟時代，稍有不慎，五年老店便會灰飛煙滅，因此完善內部控制體系尤為必要，對此，筆者認為：
1.改進“三權”制衡體系。首先應適時修改《公司法》和《證券法》，建立征集股票表決權法，并允許國家指定的專業機構代表廣大中小散戶在股東大會上行使權力，使股東大會真正成為代表全體股東利益的機構，而不是少數大股東的俱樂部；其次，明確規定的中小投資者代表進入董事會的名額，防止少數幾家大股東操縱董事會；再者，強化監事會的權力，明確監事會失察的法律責任，同時從會計制度上規定監事會履行職責的資金來源，確保監事會責權利的落實。
2.切實保障兩權分離。法律應嚴格限制董事會與經理班子的重合，并將重合的比例限制在25％以內。同時加強董事會的建設，在董事會下分別組建各種專門委員會，使之成為一個有能力對公司重大事項進行決策，有能力對經理班子進行檢查監督，有能力對全體股東負責的機構。當然，法律也應保障經理班子正常的生產經營活動，防止制衡過度。
3.建立監事會領導下的內部審計機構。既然監事會的超然地位決定了它的公正性，我們就不能讓它形同虛設，而必須保障它責權利的完整性，使它切實發揮作用。內部審計的相對獨立性和公正性決定了內部審計機構應維護全體股東的權益，而不僅僅是少數大股東的利益，因此隸屬于責權利完整的監事會領導，獨立于決策經營機構之外，是內部審計機構的選擇。內部審計機構隸屬于監事會后，應從法律和公司章程上保障內部審計人員履行職能所必須的經費和略高于公司同類員工平均水平的工薪收入。
4.實行財務負責人董事會推薦制。財務機構人員應相對穩定，財務負責人不應因經理班子的變動而變動，以保障財務管理、會計核算、內部控制制度執行的連續性、穩定性、可比性。
5.建立健全切實可行的公司內部控制制度，完善各種崗位操作流程。內部控制制度建立的目的必須是防范風險，堵塞漏洞，而不是裝門面或應付檢查。而各種崗位操作流程也必須做到科學化、規范化。內部審計部門應將對內部控制制度和各種崗位操作流程的制定與執行的審計作為一個必查的內容。
公司內部控制論文:論我國上市公司內部控制制度的失控
「摘要鄭百文于1996年上市，1997年各項經營指標在國內上市公司中均名列前茅。正當全國各地轟轟烈烈學習“鄭百文經驗”之際，1998年公司出現巨額虧損，這其中的原因是什么？本文首先對鄭百文近幾年的發展情況進行了描述，然后，運用美國COSO報告提出的控制標準和評價方法，通過五個方面（①控制環境；②風險評估；③控制活動；④信息和溝通；⑤監督）對公司的內部控制狀況進行了詳細的分析，力求尋找出供我國上市公司借鑒的制度建設方面的有效方法。
「關鍵詞內部控制；控制環境；風險評估；控制活動；信息和溝通
一、公司發展基本狀況
ST鄭百文（股票代碼600898）前身是鄭州市百貨文化用品公司，于1987年6月在鄭州市百貨公司和鄭州市鐘表文化用品公司合并的基礎上組建成立。1988年12月該公司進行股份制試點，改制后的公司定名為鄭州市百貨文化用品股份有限公司（集團）。公司于1996年4月18日在上海證券交易所正式掛牌交易。通過幾次送、配股，截至2000年6月30日，公司總股本為197，582，119萬，其中國家股28，877，869萬，占總股本的15.08%；法人股61，605，050萬，占總股本的35.16%；流通股為107，09，200萬，占總股本的54.20%.
鄭百文稱：在1986——1996年間，公司的銷售收入增長了45倍，利潤增長了36倍。1996年實現銷售收入41億，全員勞動生產率470萬元。1997年其主營業務收入達到76.78億元，凈資產收益率為20.7%，這些數值均名列同行業前茅，并進入國內上市公司100強，成為當地企業界改革新星和率先建立現代企業制度的典型。1997年7月，鄭州市委、市政府將其樹立為全市國企改革的一面旗幟，并將其經驗大張旗鼓地推向全國。
然而，正當“鄭百文經驗”被轟轟烈烈地推廣之際，戴在公司頭上的數條光環突然消失了。1998年鄭百文虧損5.02億，每股收益由1997年的0.4649元一下子變為-2.5438元，凈資產收益率變為-1148.46%，鄭州會計師事務所出具了無法表示意見的審計報告，股票交易實行特別處理。1999年，公司經營狀況進一步惡化，年虧損額達到9.57億，每股虧損4.8435元，每股凈資產已達6.5766元；2000年8月19日，中報顯示每股凈資產為-6.8856元，創下了上市公司虧損之最。
1999年12月，中國建設銀行將公司所欠債務本息19.36億元轉讓給中國信達金融資產管理公司。2000年3月，信達向鄭州市中級人民法院提交要求鄭百文破產的申請書。4月，天健會計師事務所出具對其99年財務報告拒絕表示意見的審計報告。
導致鄭百文由盛轉衰的原因是多方面的，但是，其內部控制的極度薄弱是主要原因之一。本文擬用COSO報告提出的標準和評價方法對其進行分析，以求尋找出供我國上市公司借鑒的制度建設方面的有效方法。
二、鄭百文內部控制制度的分析
內部控制制度在西方市場經濟發達國家發展比較快。1992年美國國會的“反對虛假財務報告委員會（NCFR）”下屬的美國會計學會（AAA）、美國注冊會計師協會（AICPA）、內部審計師協會（IIA）、財務經理人協會（FEI）及管理會計師協會（IMA）等專業團體組織參與的“發起組織委員會（COSO）”提出《內部控制——整體框架》的報告，將內部控制分為控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通和監督五個組成部分。1994年，COSO委員會對報告又進行了增補，指出：“內部控制是由企業董事會、經理階層和其他員工實施的，為資本營運的效率效果、財務報告的性、相關法令的遵循性等目標的實現而提供合理保障的過程。”下面就從控制環境等五個方面對鄭百文的內部控制制度的制定及實施情況進行分析。
1、控制環境（Control Environment）分析
企業的核心是企業中的人及其活動，人的活動在環境中進行。控制環境是指對建立、加強或削弱特定政策和程序效率發生影響的各種因素。控制環境是企業內部控制的核心，它直接影響到企業內部控制的貫徹和執行以及企業內部控制目標的實現。我們從以下幾個方面對鄭百文的內部控制環境進行分析：
經營者的思想和經營作風
1992年12月，公司進行增資擴股，所募集的資金數以億計被公司領導以投資、合作為名拆借、挪用出去，有10多家公司拆借的近2億元的資金至今仍無法收回。連續不斷的追款討債的官司也影響到了其正常的經營活動。
公司上層領導如此，其分公司的經營者的品行及價值觀又如何呢？在1997年，各分公司僅購置交通工具的費用就高達1000多萬元。為完成銷售收入指標，以得到公司的獎勵，各分公司不惜采用購銷價格倒掛的辦法，商品大量高進低出。從1998年下半年起，設在全國各地的幾十家分公司相繼停業，數以億計的貨款要么直接進入個人的腰包，要么成為無法回收的呆壞賬。公司至今仍有4億多元賬款未收回。其分公司的一名經理在任職期間擁有了價值上百萬的寶馬轎車和北京羅馬花園300多萬元的豪宅。
僅從幾個事例可以看出，不論總公司，還是分公司，經營者往往只注重個人的利益而不顧及公司的整體利益，這種思想和經營作風又怎么能使鄭百文持續走向繁榮呢？
人事工作方針及其執行
前面已經述及，企業的核心是企業中的人及其活動，人事政策及員工的素質對企業整體運營狀況將起到決定作用。鄭百文經營的一個重要特征就是遍布全國的營銷網絡和眾多的銷售經理。從1996年起，公司投入上億元資金，建立起40多家分公司；1998年又在全國9個城市和地區建立了12個配售中心，公司規模進一步膨脹。與此同時，各分支機構又饑不擇食地招聘各類人員達上千人，卻不注重對職工的上崗培訓和考核。公司的擴張過程始終伴隨著這樣一種現象：一方面是迅速膨脹的分、子公司，另一方面是大量素質較低的業務經理和普通職員。
（3）內部審計的狀況
人理論認為，由于公司經理人與股東、債權人的利益不一致，從而產生人成本。經理人就會通過各種方式來使自己的收益較大化，最終損害股東和債權人的利益。審計是保持經理人與股東和債權人利益化的控制器。
鄭百文董事會下設審計委員會，負責公司的內部審計工作，其作用發揮的如何呢？在“鄭百文事件”被披露以后，記者曾采訪公司董事會秘書，她說不清楚關于報道中提到的做假賬一事；她還說，在1998年開始出現虧損時，公司才進行的內部審計。在她的印象中，以前內部審計比較少，內部整頓也是在公司出了事以后。由此可風，公司內部審計部門形同虛設。沒有內部審計部門的事前預測、計劃；事中檢查、控制；事后分析、評判，又怎能保障鄭百文經營戰略得當，經營渠道順暢呢？
2、風險評估（Risk Appraisal）分析
COCO報告認為，環境控制和風險評估是提高企業內部控制效率和效果的關鍵。企業必須設立可辨認、分析和管理相關風險的機制，以了解自身所面臨的風險，并適時加以處理。我們從以下幾個方面對鄭百文的風險評估狀況進行分析：
（1）片面追求財務杠桿的運用，忽視經營風險
作為一家以批發為主的上市公司，通過財務杠桿籌集資金，擴大經營規模本無可厚非。但是，運用財務杠桿，提高經營業績，必須要有較高的總資產報酬率和銷售利潤率來作為保障，這樣才可以彌補這種經營方式所帶來的風險。
在鄭百文發展過程中，“工、貿、銀”資金運營模式起著關鍵性的作用。即鄭百文購進長虹產品，不須支付現金，而是由建行鄭州市分行對長虹開具6個月的承兌匯票，將鄭百文所欠貨款直接支付給長虹公司。鄭百文在售出長虹產品后再還款給建行。正是由于有建行這一強有力的資金后盾，公司業務迅速擴大。1997年建行為其開具的承兌總額突破50億元，鄭百文一舉買斷長虹兩條生產線的經營權。1997年銷售收入達到76.78億元，銷售凈利潤率為1.06%，總資產報酬率也僅為3.15%.如果說1997年公司還可以維持其暫時的繁榮，但是到了1998年的下半年，這種狀況徹底發生了轉變。在多種因素的影響下，1998年銷售收入為33.55億元，銷售年利潤率為-14.98%，總資產報酬率為-17.13%.由此可以看出，鄭百文呈現在我們面前的僅是一種虛假的繁榮：一方面是大量的短期借款和巨額的銷售收入，而另一方面則是數額很小的利潤，甚至虧損，其財務風險可見一斑。同時也使我們看到所謂“工、貿、銀”資金運營模式背后潛在的金融風險。
（2）市場分析不充分，影響了公司經營戰略的及時調整
鄭百文歷史上是以經營百貨文化用品為主，90年代初進軍家電銷售業，家電批發曾給公司帶來了輝煌的業績。但是，隨著家電生產廠家的日益增多，產量不斷上升，市場競爭逐漸加劇，特別是從98年下半年開始，各家電企業對彩電、冰箱、洗衣機等產品持續大幅降價。作為鄭百文的主要供應商，長虹為穩定并進而擴大市場占有份額，一再降價，直接導致了鄭百文先期購入的存貨實際價值大幅貶值，最終形成購銷價格倒掛。
面對市場潛在的危機。鄭百文沒有能夠及時轉變經營策略。不僅如此，在98年上半年，公司又將配股資金1.26億元在全國9個城市和地區建立了12個配售中心，形成了大量的資金沉淀。隨著家電銷售量的急劇下降，98年公司主營業務收入只有33.55億元，比上年同期下降56.3%，其中家電公司下降了59.26%，百貨文化各分公司下降了19.54%.目前，公司拖欠銀行債務的90%仍在家電公司。
鄭百文對市場分析不充分，不僅體現在規模盲目擴張上，還體現在經營戰略調整滯后。近年來，隨著零售業的崛起，倉儲形式的超市大量出現，企業多采用與生產廠家直接大批訂貨的方式降低商品采購成本，擴大商品銷售量。鄭百文未能及時認清商品批發業正在走向末路，仍堅持原有的經營策略，其最終的失敗也就成為必然。
3、控制活動（Control Activity）分析
控制活動包括政策和程序兩要素：政策規定應該做什么，程序則使政策產生效果。企業必須制定內部控制的政策和程序，并予以執行，以幫助管理階層實現控制的目標，下面我們僅從公司貨幣資金業務的控制情況進行分析。
良好的內部控制制度有助于防止貨幣資金業務中舞弊行為的發生。同時，貨幣資金制度也是企業內部和外部審計人員要求管理當局必須予以提供的基本控制制度。我國《會計法》規定單位負責人對本單位貨幣資金的安全、完整負責。前面已經提到，公司領導以投資、合作為名，隨意拆借、挪用上市募集的資金，近2億元有去無回。1998年股東大會決定向全體股東配售新股，配股資金將用于組建異地商品銷售中心、兼并鄭州市化工公司等五個方面。不久又召開董事會，決定更改配股資金投向：（1）組建異地商品銷售中心；（2）兼并鄭州市化工公司；（3）補充流動資金。可是在1.26億元配股資金到手后，僅組建異地商品銷售中心，就支出近2.7億元，何談補充流動資金？由此可見，公司在資金預算、項目建設等方面存在著嚴重的管理失控現象。在鄭百文跌入困境之際，數億元的貨款因分、子公司的經營管理不善而不能正常回流總公司，這更說明了公司對貨幣資金管理的混亂程度。
4、信息和溝通（Information and Communication）分析
在企業經營活動中，良好的信息系統應能確保組織中的每個人都能清楚地知道其所承擔的特定任務。對于經營者，他需要了解相關企業的經營狀況，了解市場的發展變化。同時，他也應該通過財務報告等形式向社會提供必要的信息。在企業內部，管理者需要了解員工的業務水平、思想狀況；而員工同樣需要了解管理者的品行及經營能力等。企業應建立良好的適應企業發展的信息系統，這樣才有助于提高企業內部控制的效率和效果。那么，鄭百文的信息和溝通情況又如何呢？
（1）信息披露嚴重失真
公司的一位財務經理曾回憶說：“鄭百文其實根本不具備上市資格，為了達到上市募集資金的目的，公司硬是把虧損做成盈利報上去，蒙混過關。”為了上市，公司曾組建專門作假帳的班子，采用虛增資產、虛減負債、增加待攤費用等手段，最終騙取了上市資格。甚至在1998年公司出現嚴重虧損時，管理層仍匯聚深圳，討論公司98年財務報告是反映虧損，還是繼續用盈利欺騙投資者？如果公司對外財務報告中的數據均由企業管理者通過“討論”而得出的話，那么，上市公告及財務報告的虛假程度之深就不言而喻了。
（2）會計制度不規范
截至到99年底，公司的應收賬款、其他應收款、預付賬款共計9.77億元。由于公司缺乏有效的內部控制機制，許多往來款項缺少應有的憑證，無法做到賬證相符。另外，天健會計師事務所在對公司的固定資產進行賬實核對時發現：由于管理薄弱，相關人員更迭頻繁，會計記錄混亂，會計處理隨意，致使財務與經營業務運作脫節。甚至連存貨的生產日期、進貨時間及存貨可變現凈值等資料都不能完整地提供。這種混亂狀況不僅影響了會計師事務所對公司經營狀況的客觀審計，而且也不利于公司管理者對本企業相關信息的掌握，同時也不利于投資者對公司經營狀況的正確分析和判斷。
公司內部缺乏必要的信息溝通系統
從96年起，鄭百文為建立全國性的營銷網絡，投入上億元，建立了40多家分公司。其中控股子公司達到18家，全資子公司有3家。由于公司規模擴張過快，總公司對分、子公司在財務及人員管理等方面缺乏必要的控制措施，致使公司下屬部分外地分支機構的管理人員素質不高，缺乏應有的經營理念；特別是對財務工作缺乏必要的認識和重視。同時，由于會計人員多在當地招聘，且人員變動頻繁，造成部分公司會計記錄混亂，會計處理隨意，內部往來長期不進行核對和清算。這在很大程度上影響了總部對企業整體資金運營的掌握程度，最終必將影響到其宏觀經營決策。
5、監督（Monitoring）分析
內部控制作為一個完整的系統，它是一個“動態過程”。不論是制度的制定、執行，還是最終的評判，均需要恰當且必不可少的監督，以使內部控制系統更加完善，更加有效。鄭百文內部監督的情況又如何呢？公司董事會齊秘書一語道出公司內部審計的狀況：“以前內部審計比較少，內部整頓也是在公司出事以后”。天健會計師事務所在對其98年財務報告進行審計時也指出：“因貴公司所屬家電分公司缺乏可信賴的內部控制制度……”。這都反映了鄭百文不僅內部控制制度不健全，而且也缺乏必要的監督。公司領導可以隨意拆借、挪用巨額資金；不對市場進行科學分析，盲目投資，造成資金大量沉淀；數以億計的貨款被分支機構經營者或藏入私囊，或成為無法回收的呆、壞賬等，這無不反映出公司內部監督機制的缺乏。
三、對我國上市公司建立內部控制制度的思考
從以上分析可以看出，鄭百文在控制環境、風險評估、控制活動、信息和溝通及監督等五個方面均存在問題，其最終走向衰敗也就成為必然。盡管它只是我國上市公司中的一個案例，但是，近年來由于內部控制制度不健全而導致ST、PT公司的不斷增加已成為上市公司中的一道風景，這不能不引起我們的注意。隨著我國加入WTO日期的臨近，資本市場的對外開放也只是時間上的問題。面對來自世界各國企業的激烈競爭，我國企業應如何迎接挑戰呢？我國企業的現實狀況令人擔憂：財務信息嚴重失真、違規違法現象有擴大趨勢，這無不反映出企業內部控制基礎的薄弱。我們認為，建立健全我國企業內部控制，應從以下幾個方面入手：
內部控制制度的監控對象范圍應涵蓋所有經營管理者。
以往傳統的內部控制制度，所監控的對象主要限于中層以下管理人員及普通員工，對單位高層管理者的控制相對薄弱，有的單位由于對高層管理者的約束嚴重失控而造成巨大經濟損失。鄭百文就是一個典型事例。我們在強調建立現代企業制度的時候，首先應建立涵蓋所有經營管理者的完善的內部控制制度，在制定內部控制制度時，必須在鞏固和完善日常管理控制的基礎上，從資產所有者的角度，把高層管理者行使權力的過程納入內部控制制度的監控范圍。在控制內容上，不僅監控其消費性支出，而且對其決策過程（如對外投資決策、重大技術改造和基本建設決策等）的控制更應做到科學嚴密，加大防護性監控力度，以避免關鍵控制點的失控。
完善的內部控制制度，必須執行有效，提高防護性功能。
任何一項制度，不管其制定的如何健全嚴密，如果執行無效，還不如沒有制度。有些單位表面上存在比較健全的內控制度，但不能有效地執行，造成了貪污、挪用公款等重大經濟案件的發生。在我國，上市公司一般具有良好的行業背景、符合我國的產業政策、經營前景廣闊、內部控制度比較健全。然而，證券市場上卻存在著嚴重的“包裝”現象。鄭百文由于內部控制制度得不到很好的貫徹和實施，上市募集的資金數以億計被公司領導以投資、合作為名拆借、挪用出去，近兩億元的資金有去無回。由于管理混亂，1996年4月才上市，其經驗曾被全國商業企業廣泛推廣學習的鄭百文目前已陷入破產的境地。在內部控制制度的建設方面，我們可考慮從以下幾個方面入手，強化會計監控力度，增強制度執行的有效性。
（1）通過對財會人員的繼續教育，提高他們的業務水平及綜合素質。內部控制制度的核心是會計控制，財會人員的道德水準和業務水平的高低是內部控制制度執行強弱的關鍵。建立一支高素質的財會隊伍是內部控制制度執行有效的重要保障。
（2）加強企業的內部監督。企業內部控制是一個過程，這個過程是通過納入管理過程的大量制度及活動實現的。因此，要確保內部控制制度被切實地執行且執行的效果良好，內部控制就必須被監督。監督可通過日常的、持續的監督活動來完成，也可以通過進行個別的、單獨的評估來實現，或兩者結合。在內部控制的監督上，克服重程序監督，輕對“內部人”監督的偏向，真正做到以下三點：首先，加強對企業法人的內部控制監督，建立企業重大決策集體審批制度，以杜絕管理者的獨斷專行；其次，加強對企業部門管理的控制監督，建立部門之間相互牽制的制度，以杜絕部門權力過大或集體徇私舞弊；，加強對關鍵崗位管理人員的控制監督，建立關鍵崗位人員輪崗和定期稽查制度，杜絕企業中層干部和供銷、會計等重要崗位人員以權謀私或串通作案。
在內部監督過程中，企業要注重發揮的內部審計作用。內部審計是在一個組織內部對相關人員、各種經營活動與控制系統的獨立評價，以確定相關人員的行為是否合法、合規，既定的政策是否得以貫徹，單位的經營目標是否達到等等。在企業各個層級的人員中，就內部控制而言，內部審計人員具有極其重要而又特殊的地位。內部審計既是企業內部控制的一個部分，也是監督內部控制其他環節的主要力量。美國著名內部控制專家邁克爾。海默教授（Michael hammer）曾說過：“內審機構應將自己視為公司的一種資源。在幫助管理當局更有效地達到預期控制目標的過程中發揮作用。內部審計師的使命將從簡單的‘我們實施審計’向‘我們幫助創建一些程序，以期達到組織成功所需要的內部控制水平’的方向發展”。因此，內部審計的含義非常廣泛，也非常深刻。
（3）加強信息流動和溝通。一個良好的信息系統有助于提高內部控制的效率和效果。信息系統不僅處理企業內部所產生的信息，同時也處理與外界的事項、活動及環境等有關的信息。一個良好的信息系統應能保障組織中每個人均清楚的知道其所承擔的特定職務。一般而言，企業的信息系統包括企業的財務信息系統和管理信息系統。企業財務信息系統以會計為主，盡管內部控制的目標呈多元化趨勢，但會計控制在內部控制系統中的核心地位始終未被動搖。企業內部控制制度的建設過程正是圍繞會計控制這一核心環節來進行。
制定明確的職責權限，并以行政、法律手段予以約束。
在我國，建立內部控制制度，是新《會計法》的配套規定。要使完善的內部控制制度執行有效，就應當以新《會計法》的有關規定為基礎，對內部控制制度各個控制點的責任人進行行政、法律約束，明確法律責任關系。只有通過法律手段，才能有效保障各種制度的貫徹執行。
當然，內部控制制度的加強不是短期內就能完成的，也不是單靠企業自身的努力就能達到的。國家應給企業塑造一個重視開發和研究內部控制的宏觀環境。2000年11月28日至30日，財政部在南京主持召開了企業內部控制制度研討會，就我國的企業內部控制制度體系的建設問題進行了廣泛深入的研討。明確了目前我國企業內部控制制度體系的總體思路：一是將內部控制制度作為《會計法》和其它相關法律法規的重要配套制度，納入國家統一的會計制度范疇，由財政部制定；二是內部控制制度采取分批分步制定實施的方式進行，即根據經濟形勢發展的要求，制定最為迫切的內部控制制度，成熟一個一個，并在此基礎上，經過一段時間的努力，逐步建立健全與我國經濟發展相適應的、滿足不同單位經營管理需求的內部控制制度體系。建立健全內部控制制度體系已成為我國經濟發展的迫切要求。
2000年12月2日，經過多方的共同努力，中國信達資產管理公司、中和應泰管理顧問有限公司、鄭州市政府、三聯集團四方在京聯合正式宣布：三聯將以3億元的價格購買鄭百文的債務約15億元，進入鄭百文“借殼上市”。當然，這項重組議案能否最終實施還只是一個未知數。但不論結果如何，“鄭百文”這曾輝煌一時的名字最終必將從中國股市中消失。“鄭百文事件”留給我們的思考是久遠的。
公司內部控制論文:淺談基于公司治理的上市公司內部控制系統完善路徑探析
【論文關鍵詞】公司治理 上市公司 內部控制 完善路徑
【論文摘要】現代企業制度下，滿足公司治理結構發展所需的內部控制系統才具備更強的監督和管理作用。根據公司治理結構，確定正確的內部控制目標;改善公司股權結構，進一步完善內部控制系統;重視董事會特征，挖掘內部控制系統運行潛力，;關注審計委員會和審計部門及內部控制信息披露情況，這是完善內部拉制系統和制度的有效措施。
一、由公司治理入手正確定位內部控制目標
無論從理論上分析，還是從實踐上證明，上市公司治理結構都對其內部控制系統產生較大影響。但就當前我國企業經營現狀分析，企業內部尤其是上市公司公司治理與內部控制之間大多處于相互脫節、彼此孤立狀態，則構建一套完善公司治理結構的內部控制系統，對上市公司來講十分必要和適宜。在尋求公司治理結構下的內部控制系統過程中，上市公司應立足干內部控制目標，為內部控制框架的建立和評價提供指導性參照物。
目前，我國公司治理結構方面仍存在較多不合理性因素，使得企業內部控制系統的建立健全存在一些阻力，諸如內部人控制、運作不規范、信息不透明等諸多弊端，造成企業決策時難以實現科學化、民主化。現代企業制度下，以保護資產、查錯糾弊為管理目標的傳統式內部控制機制已經無法滿足企業經營所需，以革新內部控制結構為主體的內部控制機制由此出現，其要求內部控制制度須符合公司治理結構的特點，此種條件下，確保企業財產安全性和完整性、檢查會計資料性和性，進而改善企業經營方針、提高企業經營效率。
在管理目標上，企業應能夠掌握公司治理控制權，使內部控制范圍滲透至企業各個層次的管理系統，并貫穿企業公司治理機構完善的全過程。則現代公司治理結構下，企業內部控制目標應構建適應現代企業制度要求的法人治理結構，創設科學合理的執行機制、決策機制和監督機制，換言之，企業應從公司治理角度著手內部控制系統完善工作，堅持協調配合、相互牽制、成本效益原則，使企業經營管理者更加清晰地把握內部控制權限和范疇，又能較大限度地發揮內部控制在公司治理中的重要作用。
二、改善股權結構以完善內部控制系統
上市公司股權結構對其所有者的組成狀況及股東大會起到決定作用，并對董事會、監事會及經理人員的結構產生根本性影響。作為公司治理結構中的四大利益主體，股東大會、董事會、監事會及經理人員與內部控制系統之間關系尤為密切，股權結構合理的企業，才具備公司治理結構完善的可能性，也才可能擁有較好的經營業績和經營策略。那么，優化股權結構、推行所有權多元化，已成為企業優化公司治理結構的有效途徑。
逐步降低國有股權集中度，是改善股權結構的基礎舉措。在國家國有經濟從一般競爭性領域轉向戰略領域的精神指導下，處于非國家經濟命脈行業的上市公司可逐步將國有股權予以退出，使國有股權集中程度降低、非國有股權增加。特別是2005年啟動的股權分置改革，其不僅為徹底解決上市公司非流通股轉讓問題提供了寶貴方法，更為提升企業內部控制效率創造了良好的條件和機遇。一則改變了國有上市公司內部“一股獨大”的狀況，以國有股減持的方式降低國有股權比例，建立由控股股東、幾大大股東及諸多小股東構成的股權結構;二則創造有利的條件，滿足公司內部中小股東參與企業決策的需求，按照相關規定，公司內部臨時股東大會應根據董事會提交的股權分置改革方案進行決議，須經參加表決的股東所持表決權的三分之二以上通過，同時須經參加表決的流通股股東所持表決權的三分之二以上通過，則股東參與公司治理的條件被加以完善，各方投資者利益得以保障。
鼓勵企業法人相互持股，是改善股權結構的有效途徑。與日本企業內部實施的企業法人相互持股狀態不同，我國推行企業法人相互持股有自己的特征，但又具備與之相通的作用和機制。對比日本的企業法人相互持股狀況，日本大企業股東數量較多，不過單個股東持股率較低，則企業內部并不存在“一股獨大”現象，十幾個或者幾十個大股東聯合起來方可控制企業的現象非常常見，而我國在原有國有及國有控股企業基礎上開始推行法人相互持股行為，同時國有或國有控股企業間相互持股現象同樣亦可與日本企業法人間相互持股，并達成穩定的協作關系。舉例來講，企業可出于保障原材料、半成品、零部件等生產物資的供應及穩定的產品銷路等目的，恰當選取合適的供貨伙伴或購貨伙伴實行投資決策，以便能夠掌握對象企業的一定股份，并在影響其經營過程的情況下，保障自己具有較為穩定的上下游市場環境。不難現象，經過較長時間的選擇及組合后，我國企業必將邁向股權多元化、分散化發展之路，即使相互持股的企業所有制并未改變，其所有權也仍由國家掌控，但其治理結構一定會更為合理和完善。
三、由董事會特征著手內部控制系統的建立健全
對上市公司來講，董事會成為公司內部連接出資者與經營者之間的橋梁，其能夠為股權資本出資者及經理人員的職業合同提供較為合理的保障。在股權分散情況下，投資者行使剩余控制權的高額成本及信息不對稱現象，使得出資者雖然能在契約未預見事項發生情況下，借助于剩余控制權行使決策權力，但實施該權力過程的重點勢必要落在董事會手中。內部控制系統可有效幫助董事會抑制企業管理者在搜去短期盈利機會中的機會主義傾向，也可解決企業管理中信息流動不暢、信息不對稱、會計信息失真等問題，則董事會在內部控制中的核心地位不可動搖，并且要由公司治理結構及機制的安排實現。
優化董事會結構，提升其運作水平。董事會結構是否完善，是能否增強董事會有效性的關鍵所在，實現董事會有效性的目標，則應做到:優化董事會人員結構，根據業務相近及同等規模的公司運作情況，對董事會規模加以確定，并要適當增加外部董事比例，促進獨立董事和非獨立董事之間的相互配合與相互制衡，創建具有市場活力的董事會機構，以便于董事會能夠獨立、自主、科學、理性地決策;革新董事會成員知識結構，從財務、法律、管理、技術、金融、營銷等各個方面人手，選取相關領域的專門人才，使得董事會成員在經驗上、技能上都能實現互補;明確各董事會成員的分工權限，使之各司其職、各盡職守，退避工作中的疏漏;分設董事長與總經理職位，對二者職權和分工予以明確，以形成有效的監督約束機制。
加強獨立董事作用及董事會專業委員會職能。由于我國新《新公司法》中并未具體規定獨立董事的權利及義務，則為了增強公司治理準則可操作性，我國證監會等相關監管部門不妨按照新《公司法》內容，出臺《獨立董事條例》;在增加上市公司選擇余地、培養高素質獨立性董事人才基礎上，創建獨立董事人才市場，強化獨立董事的自律意識和群體意識。在董事會專業委員會職能方面，應保持委員會人員獨立性，使之為董事會內部控制系統內部核心地位的發揮提供必要性條件，也使董事會成員與經理人員一道掌握著公司運作有關的詳細信息。一言以蔽之，董事會的高效運轉在于董事之間的精誠合作和相互信任與尊重，在重大間題上獲得一致性意見，在焦點問題上能夠增強企業管理價值、提高企業預測質量。
四、實現審計委員會和審計部門監管職能重要措施
由于我國國有企業傳統等弊端，審計委員會和內部審計部門特征缺失，不能以財務部代行其職責，必須加強二者建設，發揮其作用。上市公司制定的(內部審計制度》后定期對其完善，董事會審計委員會下設審部，審計部負責人由審計委員會提名，董事會任免，對董事會審計委員會負責并報告工作，獨立行使審計職權。審計部在上市公司董事會及董事會審計委員會監督與指導下，定期與不定期對公司財務管理、采購銷售、合同管理、存貨管理、信息披露、募集資金等方面進行審計與例行檢查，并出具審計報告，及時發現或防范問題的發生，對上市公司的生產經營起到了監督、控制和指導作用。加強內部控制監督制度的建立健全工作，優化業務和管理流程，持續規范運作，及時根據相關法律法規的要求不斷修訂和完善公司各項內部控制制度，進一步健全和完善內部控制體系。強化內部控制制度的執行力度，強化審計工作，充分發揮內部審計部門的監督職能，進一步提高內部審計稽核工作的深度和廣度，定期和不定期地對子公司各項內控制度執行情況進行檢查，確保各項制度得到有效執行。加強公司董事、監事、高管人員及控股子公司管理人員的學習培訓，組織對董事、監事、高管人員和其他管理人員進行法律法規及公司主要內控制度的專項培訓。針對生產經營過程中遇到的新情況新問題，公司制定相應的規章制度，不斷對內控體系進行補充和完善。上市公司審計部不斷提高審計涵蓋面，審計范圍要涵蓋財務、采購、銷售、合同、倉儲、信息披露等各方面，同時加強與審計委員會的溝通，就審計過程中發現的問題在審計委員會會議期間進行交流。上市公司審計委員會、提名委員會等都要正式開展工作，根據要求和需求開展會議并形成會議紀要。上市公司內部控制情況的自我評價公司嚴格遵循內部控制的基本原則，根據自身的實際情況，建立健全了覆蓋公司各環節的內部控制制度，建立和完善了符合現代管理要求的法人治理結構及內部組織結構，形成了科學的決策機制、執行機制和監督機制，并在公司生產經營管理各過程、各個關鍵環節、關聯交易、信息披露等方面發揮著較好的管理控制作用。上市公司的內部控制充分有效，總體上要符合中國證監會、深圳證券交易所的相關要求，對公司為股東創造較大利益奠定了的制度保障。隨著上市公司不斷發展需要，外部環境的變化和管理要求的提高，上市公司內部控制還需要不斷加強和完善。
五、結語
從公司治理結構、公司股權結構、公司董事會特征等不同角度人手，積極完善內部控制系統，這是現代企業制度下，滿足公司治理所需，改進上市公司內部控制系統的重要舉措。但同時還應積極尋找新的完善途徑，比如從監事會層面革新內部控制系統，或者重視內部控制信息披露體系的完善路徑等，對于前者，應明示監事會工作程序，強化監事會日常監督工作，通過律師、會計師等中介機構的專業經驗加大監事會監督力度;對于后者，則應在《企業內部控制規范》的規定范圍內，制定相應的法律法規，明確規定內部控制信息披露的具體內容，對上市公司披露行為加以規范，并切實加大對上市公司內部控制信息披露的監管力度，確定內部控制評價的注冊會計師執業標準等。
公司內部控制論文:上市公司內部控制環境的探討
近年來我國上市公司造假案件的數量逐漸上升且金額也越來越大，影響面也越來越廣。每一種現象的產生和發展都有其復雜的原因，首先，有需求才會有供給，正是市場有對虛假信息的需求才會有上市公司的供給；其次，是上市公司為虛假會計信息付出的代價很小；再次，是大多數上市公司的內部控制失效，導致權力集中，缺乏制衡等。正是這些因素共同作用，才導致了這一系列的造假案。本文希望能通過對內部控制環境的改善和加強，來遏制此類事件的頻頻發生。
一、我國內部控制亟待解決的問題
（一）企業核心人員的個別屬性和所處的工作環境
隨著知識經濟時代的到來，信息變得越來越重要，而作為信息的接受者、傳遞者和使用者的人無疑也變得越來越重要。要深入探討目前上市公司核心人員的個別屬性，需要引入經濟學中對人的行為的研究。經濟制度建立在人的心理基礎之上，任何行為都需要不斷地被激勵，這種激勵可以是物質的獎勵，他人的認可，也可以是自我的認可。重要的是一個人必須感到其努力能帶來自身福利的變化。為了激勵行為者，必須讓其能夠獲得自身的勞動成果，這是市場經濟理念的一個基本點。
對上市公司核心人員的個別屬性，筆者無法獲取可信的資料，因此假定他們都是誠信正直、有正確的道德價值觀的經濟人。在此假定條件下，他們的經濟行為將取決于其所處的環境，所有能影響合理性的經濟人的因素，歸納起來也就是激勵和約束的問題。正是由于激勵與約束的扭曲，使得上市公司的核心人員利用虛假的會計信息在股市上“圈錢”，謀求自身利益的較大化。
（二）經營管理的觀念、方式和風格
管理當局在建立一個有利的控制環境中起著關鍵性的作用。下面三個方面的經營管理的觀念、方式和風格，可能會極大地影響控制環境：（1）管理當局對待經營風險的態度和控制經營風險的方法；（2）為實現預算、利潤和其他財務及經營目標，企業對管理的重視程度；（3）管理當局對會計報表所持的態度和所采取的行動。在不考慮其他控制環境因素的情況下，如果管理當局是受某一個人或幾個人支配，那么，以上這幾個方面的影響可能會增大。目前上市公司中內部人控制現象很嚴重，而作為能夠控制公司的大股東或者是內部人在缺乏相應的約束下，更容易出現不利于公司長遠發展而利于自身利益增長的短期行為。大股東與中小股東之間存在著嚴重的信息不對稱，大股東利用這種信息不對稱來制造虛假的會計信息來抬高股價，不斷從股市上獲取巨額資金，受損失的只能是中小股東。
（三）董事會
董事會對一個公司負有重要的受托管理責任。在董事會里成立一個有效的審計委員會，有利于公司保持良好的內部控制。董事會監督企業的各種經營活動，而審計委員會則監督會計報表。審計委員會除了協助董事會履行其職責外，還有助于保障董事會與公司外部及內部審計人員之間的直接溝通。公司法人治理結構是公司制的核心，而規范的公司法人治理結構，關鍵要看董事會能否發揮作用。我國上市公司的法人治理結構在形式上是完整的，但從內部分析來看，不難發現其弊端。據有關調查表明，上市公司的董事會成員中，100％為內部董事的公司占樣本的22％，50％以上為內部董事的公司占有效樣本數的78％，董事長和總經理一人兼任的公司占總樣本的50％，由此可見，這種所謂的公司治理結構不過是給中小股民表面上的一個交代而已，幾乎沒有相互制約的力量。
（四）內部審計
內部審計是企業自我獨立評價的一種活動，內部審計可通過協助管理當局監督其他控制政策和程序的有效性，來促成好的控制環境的建立。內部審計的有效性與其權限、人員的資格以及可使用的資源緊密相關。內部審計人員必須獨立于被審計部門，并且必須直接向董事會或審計委員會報告。
（五）人事政策和實務
一個好的人事政策和實務，能確保執行公司政策和程序的人員具有勝任能力和正直品行。公司必須雇傭足夠的人員并給予足夠的資源，使其能完成所分配的任務，這是建立合適的控制環境的基礎。公司職員的勝任能力和正直性在很大程度上取決于公司的有關雇用、訓練、待遇、業績考評及普升等政策和程序的合理程度。而我國上市公司有很大一部分是原來的國有企業改制上市的，因此在人員的聘用上或多或少都帶有國有企業的色彩，同時也沒有建立適合本企業的人力資源流轉機制，加上外部的勞動力市場存在的約束不力，雇員極有可能產生短期行為。
公司內部控制論文:淺談論公司內部控制現狀及應對措施
論文關鍵詞：公司管理 內部控制 現狀 應對措施
論文摘要：在當前全球金融危機的重大影響之下，我國公司面臨的生存環境日益嚴峻，使得公司內部控制問題日益被人們所重點關注。因為公司經營管理的效果好差，很大程度上與內部控制是否有效科學有著很大的關聯性。但是，由于人們對于內部控制缺乏清晰和統一的認識，使得我國公司的內部控制現狀不容樂觀。筆者作為重慶明愛沼氣能源開發有限公司的一名會計人員，想藉此文提出一些有效應對內部控制問題的解決措施。
一、引言
現代企業制度是指一種制度性的規劃和安排，是把公司的所有權和經營權分離開來，不能職責不清，而是要讓公司的經營權與監督權相互制約。在建立現代企業制度的現實需求下，公司必須建立好內部控制制度，以應對現代企業制度下的多元利益關系和主體對象，健全內部控制體系，以利于保護公司的資產安全，有效實施公司的經營管理者政策，有效防范和控制各種經營風險，預防各種潛在舞弊行為的發生。我國及時部《企業內部控制基本規范》頒布于三年前，在里面明確規定了對于公司內部控制的定義，統一了大家對于內部控制的認識，避免了不必要的誤解和偏差。按照規范，公司內部控制是指公司為了在合理的范圍內實現公司的生產經營目標而通過公司董事會、管理層和全體員工共同實施的一系列控制活動。
二、我國企業內部控制制度存在的主要問題
內部控制的理論發展由來已久，已經成為現代公司經營管理的重要內容之一，其是從最初的內部牽制思想逐步發展而來的，隨著公司經營實踐經驗的日益豐富，公司對內管理的加強以及對外社會需求的盡量滿足，內部控制已經逐步發展成為自我檢查、自我調整和自我約束的系統。它包含了經營性目標，財務報告目標以及遵循性目標。一個健全的內部控制系統至少應該具備以下五個要素：控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監控，并且要分為兩個層次，即管理者和所有者兩個方面。但是，目前，我國的公司由于仍然受到傳統計劃經濟體制的影響，很多公司內部控制制度只不過是表面文章，但卻忽略了其實施的有效性，使得內部控制制度缺乏一定的實用性和科學性，還有些公司的內部控制制度在內容上有較大的局限性，忽略了風險管理、組織管理內容上的控制，甚至把內部控制等同于日常的具體管理，使得很多公司對于內部控制的內容顯然存在很多不合理的地方，比如說相關機構和人員之間缺乏相互制約和相互監督，對外投資決策機制和程序制定不合理，工程項目決策程序安排不合理等。此外，公司的內部控制方法也不夠規范化，公司負責人對內部控制的重要性缺乏應有的認識。甚至，有些公司的內部控制嚴重違反了控制原則，相關的監督檢查工作也不夠到位等。
三、努力構建現代公司完善的內部控制體系
隨著國際國內經濟條件的日益開放化，我國公司的發展面臨著日益開發和激勵的市場環境和競爭，傳統的經濟體制和模式已經不能適應現代公司發展的要求，建立現代企業制度是出路。在目前的大環境下，公司面臨的風險也較大較嚴峻，公司必須管控好潛在的風險性，努力提高會計信息質量，才能走向國際社會，與國際市場進行順利接軌。這些都決定了我國公司必須盡快做好自己的內部工作，即建立健全一整套內部控制制度和體系。但是，我們也要清楚的認識到，建立內部控制制度，不是盲目進行的，而是要遵循的一定的基本原則，才能構建好公司內部的控制體系。一般來說，現代公司應該按照合法性原則，實事求是原則，目標性原則，系統性原則，性原則，成本與效益、效率原則，可操作性原則，前瞻性與引導性原則以及發展性原則來具體實施建立內部控制制度的工作。具體操作如下：
（1）公司負責人必須首先充分認識到內部控制制度對于公司資產安全與完整、防范欺詐和舞弊行為，實現單位經濟目標等方面有著重要的作用，從思想上首先給予內部控制建設一定的關注，然后，公司負責人要從行動上來積極投入到對于內部控制知識的學習和實踐體驗當中去，采取相關措施來領導實施并加強對于公司內部的控制，使得公司負責人起到領頭羊的作用，保障會計及相關人員依法行使職權。公司還要認真貫徹執行《內部會計控制規范》，針對其中的具體規定要嚴格執行，并結合各個公司自身的特殊性來確保內部控制的可控性和有效性，充分發揮規范的政策性、針對性、規范性和指導性作用。（2）公司里的會計及相關人員對于內部控制的執行和實施有著不可小覷的關鍵性作用，因為他們雖然不是公司領導和負責人，但卻是具體的操作者，承擔著巨大的責任。因而，公司要注重對于會計和其他相關人員的政策教育、法制教育、職業道德教育、紀律教育及業務學習，努力把他們建成一支信息靈敏、指揮靈活、協調一致、高效運行的會計中堅力量。然后，公司還要建立和完善會計人員崗位責任制，落實崗位責任，建立和完善內部會計制度，并保障執行不走樣，從而建立一個有著強大規范性的內部控制系統。（3）公司要加強以以《會計法》為核心的會計法規宣傳教育工作，增強法制觀念，加大會計法規的普法力度，使會計法規更加深化人心，并結合各個公司的實際情況，開展多種形式的、豐富多彩的會計法規宣傳教育工作，努力為公司營造一個全員知法、懂法、守法、執法的良好的內部機制環境。公司還要盡快設立專門機構或指定專門人員，認真履行內部控制監督檢查職責，客觀、公正地評價內部控制執行的有效性，保障內部控制在正確的軌道上健康有序地運行。此外，公司還應該加強財政部門的監督檢查，積極做好試點、指導、推廣工作，促使各單位建立、健全并嚴格執行內部控制。（4）公司還要從公司治理的角度來建立健全組織管理機構，理清責任，根據公司經營管理特點、規模、管理理念和經營戰略、外部環境等因素的綜合分析來搞好公司內部的職責分工，明確職位層次順序，保障信息溝通渠道流暢，從而充分發揮各級組織機構和人員的積極性，提高公司整體運轉的效率和效果。這樣，公司才能建立一個完善的內部控制環境。此外，筆者所在的公司既然是有限責任公司，就會涉及到董事會的建設。因而，筆者認為，公司還應該強化董事會的職能，建立一個獨立、專業、有效的董事會，能夠幫助公司內部控制在高層次上獲得支持。監事會是由股東派出的，為了各個股東的利益，公司也必須加強對于監事會建設，完善監事會的監督職能。（5）現代公司除了基本的生產經營以外，還要建設屬于軟環境的公司文化，因為公司文化是發展的內在動力，是一種無形的影響力量，能夠潛移默化的影響到公司由上而下領導和員工的思維方式和行為習慣。因而，公司也必須注重對于公司文化的建設，努力培育一種積極向上健康的公司文化氛圍，使得公司各個層面上的員工都為公司的發展出謀劃策，成為公司的主人翁，有利于引導他們自覺正確的履行責任，使控制環境逐漸與企業文化相融合。（6）公司還要建立一套嚴密而科學的內部會計控制制度，這是公司內部控制的基礎性工作，明確的授權控制，不相容的職務分離，嚴密的審核制度以及建立嚴格而科學的業務流程控制。公司要根據經營活動的性質和重要性實行嚴格的職責劃分和授權控制，建立授權管理控制體系，實現預定的目標。事實上，公司的預算管理也是內部控制的一個重要方面，因此，公司還要實施預算管理，重構組織結構，建立預算決策機構，制定合理的預算管理制度，建立內部控制的檢查與評價制度，健全風險評價和監督機制，完善信息傳遞與披露制度，建立科學的業績評價體系，建立健全有效的激勵與約束機制。公司更要借鑒國際先進經驗，融入傳統文化“人本主義”思想，實現“自我控制”。
公司內部控制論文:證券公司內部控制機制建設探討
一、加強和完善證券公司的內部控制機制建設已經成為我國證券公司目前面臨的重大課題
證券業是特殊的高風險行業，證券公司由于在證券市場上同時擔任多種角色（發行中介、交易中介、投資者、融資者、信息提供者等）而處于證券業的核心位置，從而成為證券業風險的聚合處和匯集點。現代證券公司的業務具有高信用性、高流動性、高預期性、高虛擬性的特點，使得證券公司面臨的風險更加復雜和難以把握。
我國證券公司內部控制建設環境存在著嚴重的先天不足。一是證券公司賴以生存與發展的證券市場存在著諸多突出的問題；二是證券公司缺乏規范合理的法人治理結構，難以形成有效的制衡機制。隨著我國加入WTO，資本市場對外開放日益迫近，證券業發展環境將發生劇烈變化，在為我國證券公司走向國際化提供了廣闊的舞臺的同時，也使其高風險的行業特征充分暴露。一方面，國內市場與國際市場的聯動增強，證券公司將面對快速傳遞的全球性宏觀經濟風險和金融市場風險；另一方面，為改變目前因資本規模小、業務結構趨同、管理體制落后等而在國際競爭中處于的劣勢，國內證券公司將加大改革步伐，這意味著其將面對更多更新的不確定性。其主要表現在以下幾點：（1）規模擴張風險。為迅速壯大實力，縮小與境外同行的資本差距，證券公司將通過增資擴股、兼并重組、發行上市等途徑來實現跨越式增長。如果管理能力、管理水平沒有同步跟上，就會演變成粗放型數量增長和外延式規模擴張，在防范和化解風險方面尤其顯得薄弱。（2）業務創新風險。隨著行業競爭的激化，證券公司為突破業務雷同、種類單一的瓶頸，紛紛尋找新的利潤增長點，將從傳統、單一的證券發行、經紀、自營業務拓展到金融產品的創新與應用中去。但由于金融衍生工具的杠桿效應，若管理不善、經驗不足，其風險也將是成百上千倍放大的。（3）網絡運用風險。信息產業革命為證券公司的發展帶來多方位的深刻變革，我國證券公司業已利用現代互聯網技術開展網上在線證券交易，而隨之而來的是網絡安全、系統穩定性等問題，管理風險增大。
二、我國證券公司內部控制機制建設現狀分析
我國證券公司起步較晚，內部控制機制建設起步更晚。在證券公司發展的初期，證券公司內部控制機制建設缺乏動力。一是工作重點和注意力過分集中于如何開拓市場，擴大業務，內部控制意識薄弱；二是在證券市場不規范、投機性強，證券業法規、法制建設滯后及業務監管不力的環境中，證券公司在利益驅動下不惜進行違規操作，違法操縱，根本無視巨大的政策風險、市場風險。但是經過多次惡性違法違規事件之后，特別是經歷了1997年的亞洲金融風暴之后，無論是證券監管部門，還是證券公司，都深刻地認識到了風險管理和風險控制的重要性，走上了探索建設證券公司內部控制機制的良性道路。經過幾年的努力，我國證券公司內部控制機制建設取得了明顯的成效：從控制環境看：一是監管部門制度建設初見成效。從1997年出臺的《證券公司內部控制制度指南》，1998年的《證券法》及各項業務的管理辦法，一直到2001年的《證券公司內部控制制度指引》和《證券公司管理辦法》，一系列規章制度的建立為證券公司的內部控制機制建設指明了方向。二是證券公司的產權結構得到較大改善。通過增資擴股、重組合并，證券公司的股權結構明顯向多元化發展，公司制衡的組織結構開始建立與規范。從內部風險管理體制建設看：一是逐步重視建設專門的風險監管機構，包括風險控制委員會、重大決策咨詢委員會、內部稽核部門等；二是逐步制定涵蓋公司內部交易經紀、投資銀行、資產管理、證券自營等各項具體業務的內部會計控制制度，保障各項業務依據授權進行；三是探索建立公司內部風險預警和控制系統，通過建立以指標VAR管理為目標的風險限額預警系統，尋求將公司經營風險的關鍵控制點落實到決策、執行、監督、反饋等各個環節及相關部門和相關崗位的具體辦法；四是開始利用現代信息技術建設公司內部統一的管理信息系統。
但是，目前我國證券公司內部控制制度建設還存在著諸多不足：一是在管理理念上，沒有站在影響公司生存的戰略高度上重視公司內部控制機制建設。部分證券公司領導在思想上甚至認為建設內部控制機制，是用條條框框束縛自己的手腳，不利于自己大膽工作，在行動中仍然重外延擴張，輕內涵發展；重業務拓展，輕風險防范；重部門短期經濟利益，輕公司長遠發展目標；重被動地迎合外部監管法規及制度的要求，輕企業內部控制制度的系統建設。二是證券公司各項內部控制制度運行的有效程度明顯不理想，缺乏確保各項制度得以履行的落實機制。比如雖然制定了明確的授權審批制度，但由于公司內部缺乏及時高效的信息傳遞機制，難以及時發現和制止越權行為。三是激勵與約束機制不合理，激勵手段單一，主要表現為即期物質獎勵，目標過于短期化，約束機制中的決策咨詢系統和風險管理系統缺乏必要的獨立性。四是還需要花大力氣建立集中統一、高效運轉的資金管理控制體系。五是在重視利用現代信息技術、網絡技術大力發展網上交易等新業務的同時，對網絡交易系統的風險控制與防范不夠，缺乏必要的監督和相互牽制制度。
三、加強證券公司內部控制建設的幾點建議
現代企業內部控制理論指出，內部控制是一個過程，受企業董事會、管理當局和其他員工影響，旨在保障財務報告的性，經營的效果和效率以及現行法規的遵循。企業內部控制建設的根本目的在于推動實現企業價值較大化或股東財富較大化的目標，而不僅僅局限在防范和控制風險與糾錯防弊上。建設一個運行良好、高效的企業內部控制系統，核心在于：一是要營造有利于內部控制制度良性運行的控制環境。控制環境的因素包括企業的組織結構、管理哲學和經營風格；員工的誠信原則、道德價值觀及能力；責任的分配與授權；人力資源政策與實務等。二是能對企業的經營管理風險作出恰當評估，并相應設計高效的控制活動。證券公司必須圍繞風險識別、評估、預警、報告等環節，對公司的經紀、投資銀行、自營和資產管理等各項業務可能面臨的各種風險加強控制，精心設計授權批準、資產保全、內部報告、人員素質、內部稽核等各項控制活動。三是要有及時、的信息生成與傳遞系統。企業在其經營過程中，必須在合適的時間與地點辨識、取得的信息，并能在整個企業內進行及時溝通，以使整個企業的各個層次都能夠恰當地履行責任。
依照現代企業內部控制理論，結合現今我國證券公司的實際，筆者認為，證券公司加強和完善企業內部控制機制建設應從以下幾個方面著手：
（一）繼續完善法人治理結構，培育誠信為本的企業文化，營造良好的企業內部控制環境。
1.完善法人治理結構。（1）繼續拓寬融資渠道，引入各種性質的戰略投資者，優化股本結構，徹底消除地域或部門行政控制的色彩，形成規范的制衡機制。（2）從根本上改變我國企業的董事會在內部控制體系中嚴重缺位的不利狀況，強化董事會在公司治理結構中的主導地位，突出董事會在建立和完善內部控制體系過程中的核心作用。（3）大力推行獨立董事制度，通過對董事會這一內部機構的適當外部化，引入外部的獨立董事，以期對內部人形成一定的監督制約力，較大限度地維護所有股東的權益。（4）明確董事會內部分工，設立獨立的風險控制委員會、審計委員會、預算管理委員會、薪酬委員會等專門委員會，使其在公司內部審計、預算編制和控制、薪酬激勵機制的建立、投融資決策等一系列對內部控制至關重要的活動中發揮監控作用，從而有利于企業會計信息真實性的提高，有利于企業經營管理目標的實現及保護所有者資產的安全和完整。（5）實施有效的激勵約束機制，探索實行職工持股計劃和股票期權激勵機制。
2.培育誠信為本的企業文化。（1）要以人為本，培養企業每一個員工的誠信意識。內部控制制度的設計無論多么，畢竟是人制定的，一定存在著漏洞。依賴規章制度，并不能解決問題的全部。真實、是規章制度的要求，但同時肯定也只能是與誠信共同作用的結果。人是最為關鍵的因素。企業內部控制的較高境界（目標）就是每一位員工能夠做到自我控制，自我管理。必須強調溝通和感情的交流，消除管理者與被管理者之間的隔膜，從而調動每一個人的積極性。（2）要明確和落實誠信責任。通過制定、完善制度、規則，明確提出各個層次的人員在企業運作中的誠信要求與責任。要通過經常性的檢查監督促進有關各方切實履行誠信義務。要依法依規對違反誠信的人員進行制裁，真正落實誠信責任。
（二）建設風險評估和管理體系，設立良好的控制活動，系統建設企業內部控制制度。
1.建設風險評估和管理體系。（1）建立與公司內部組織架構相適應的多層次的風險管理框架，包括董事會、管理層、各業務部門，從職能部門一直到各個風險控制單元或關鍵控制點等多級控制結構，同時也包括總公司與分公司或母公司與子公司之間的風險管理架構。（2）建立健全風險管理制度體系。包括建立按業務類型劃分的經紀業務、自營業務、投資銀行業務、資產管理業務、網上交易業務等業務風險管理制度體系以及建立按企業重大決策活動內容劃分的投融資、預算管理、資金管理等職能管理內部控制制度體系。（3）建立風險管理的落實機制。充分運用現代化的財務管理手段，圍繞風險識別、評估、預警、報告等環節，使風險控制程序化、制度化、科學化。包括建立證券公司內部風險預警指標體系，完成公司風險的識別與量化，分別把握公司風險的總體水平和各業務種類的風險水平。建立責任追究制度，使違反制度可能付出的成本，遠遠高于可能得到的收益。
2.設立良好的控制活動。（1）梳理工作流程，建立明確的崗位責任制，實現定崗、定人、定責，使每一員工各司其職，各負其責，分工協作，互相監督。（2）明確關鍵控制點，實施重點監控。對在業務流程中起著重要作用的控制環節，進行重點監控。（3）實行授權授信控制，明確授權批準的范圍、層次、責任與程序。（4）建立事前、事中、事后監督體系。（5）完善文件記錄控制，建立全員崗位說明書、業務操作規程手冊、授權審批權限等文件，對要求進行內部控制的各個環節和措施都形成文字材料，有據可查。
（三）充分利用現代信息技術，加快公司內部集團化、網絡化、一體化的管理信息系統的建設步伐。
建立統一的管理信息系統，是公司系統內部控制制度建設的技術基礎。建設良好的集團化、網絡化、一體化的管理信息系統。（1）要將公司內部控制的思想和標準固化在軟件程序之中，實現控制標準與業務處理控制的一體化，從源頭上減少管理偏差或錯誤，規避企業經營風險；（2）要高度重視內部控制信息的時效性，較大程度地做到企業內部控制信息的實時傳遞。管理信息系統要能夠按照內部控制系統的需要識別使用者的信息需要，在此基礎上收集、加工和處理信息，并將這些信息及時、和經濟地傳遞（包括向下的、向上的和橫向的溝通傳遞）給企業內的相關人員，使他們能夠順利履行其職責。這樣，企業的每一名員工就能夠清楚地了解到企業的內部控制制度，知道其所承擔的責任，并及時取得和交換他在執行、管理和控制企業經營過程中所需的信息，從而明顯提高公司內部控制的效率和效果。包括有助于控制標準的建立和修正，控制活動成效的評定，控制報告的擬定以及改進建議的及時傳達。（3）管理信息系統的建設，一定要有助于實現集團內部資金的集中管理、統一調度、集約經營和集成監控，從根本上改變證券公司內部以前普遍存在的資金分散，違規使用的落后的資金管理狀況，優化證券公司內部資金資源配置，減少不必要的資金沉淀，在較大程度上控制資金違規風險，提高資金規模運作效益。
證券市場的良性運行對國民經濟的安全至關重要，證券公司作為證券市場運行的中樞，其運作規范和健康發展問題自然受到社會的廣泛關注。保障證券公司的規范運作和健康發展須從加強外部監管和強化內部控制兩方面人手。國內外證券業的發展實踐證明，外部監管固然是十分必要的，但證券公司自身加強內部控制機制建設則是根本性措施。
公司內部控制論文:淺議新時期保險公司內部控制機制建設
【摘要】本文首先指出保險公司建立內部控制機制的必要性,通過分析當前我國保險公司內部控制存在的主要問題,提出了新時期完善我國保險公司內控機制的對策建議。
一、保險公司建立內部控制機制的必要性
近期的管理理論研究表明,內部控制是管理層為了把錯誤降到低,并有效進行監控而建立的對業務經營活動的檢查和相互制約的機制。早在1997年,為防范金融風險,健全金融機構內部控制機制,中國人民銀行總行就制定了《加強金融機構內部控制的指導原則》。該指導原則的適用范圍包括所有的金融機構,也包括保險公司。因此保險風險控制是金融機構內部控制必不可少的內容,保險公司也必須建立內部控制機制。
保險公司的特殊性決定了必須建立內部控制機制。其目的主要有三:一是保障保險人的償付能力,防止保險經營的失敗;二是保障保險交易的公平性和公正性,防止利用保險進行欺詐;三是保障保險經營的效率,提高被保險人的利益。需要從政府、保險行業、社會等各個層面對保險公司、保險經營活動和保險市場進行監督和管理,從而分為政府保險監督、保險行業監督和保險信用評級三個層次。相對于保險公司而言,保險監督是一種外在的、強制的監督,而公司內部控制則是內部的、自覺的監督。從要達到保險監督的目的來看,外在的監督只有通過公司的自我約束,才能真正發揮作用。自我約束是保險公司內在的、對保障保險公司持續健康發展起決定性作用的層次,而自我約束能力又取決于及時、有效的內控管理。內部控制管理與保險監督管理是一個事物的兩個層面,前者是內因和根據。
二、當前我國保險公司內部控制存在的問題
目前,我國保險公司的內部控制是建立在授權、轉授權制度基礎上的分層次多級管理,并未明確內部控制的構成要素,而是直接列出了內部控制的內容。即內部控制還限定在業務項目如險種或部門層次上,缺乏采用內部控制
要素的觀念,按照業務循環或作業流程來設計動態的內部控制機制,往往容易造成以下問題:
(一)保險公司不重視事前防范和事中控制
目前,一些保險公司領導管理層的內部控制意識淡薄、認識簡單化。有的認為內部控制就是由監察部門或審計部門對問題的事后監督和檢查。在實際操作中往往重視“亡羊補牢”式的事后監督,而輕視“未雨綢繆”式的事前防范,更忽視“兵來將擋,水來土掩”式的動態事中控制,因此出現事故、案件屢禁不止的現象。
(二)對業務流程的控制不足
這主要表現在:有些保險公司的管理層認為規章制度既已制定,下面照章執行即可;還有一些管理者把內部控制與經營管理對立起來,認為加強了內部控制就會影響到業務的發展,把內部控制與公司的發展和效益的提高對立起來,缺乏把內控工作作為一項經營管理的基礎性工作加以重視的意識。
(三)對公司內部經營管理過于放松
具體表現在:在財務上重會計核算、輕預算管理;承保業務上重“風險”合規判斷、重要素是否齊全,輕風險管理指導和風險的評估工作;理賠上重賠付速度,片面強調結案率和結案速度,輕理賠質量。
(四)缺少檢查評估和具體處罰條例
據筆者觀察,目前一些保險公司比較重視自查和各類工作的常規性檢查,但對檢查發現的問題,由于責任劃分不清、礙于情面或因為“家丑不可外揚”等思想作怪,往往是大事化小、小事化了,連文件通報也是“隔靴搔癢”,不能切中要害,更缺乏必要的處罰力度和連帶責任的追究制和問責制,致使內部監督和控制失去性和嚴肅性。
三、新時期完善我國保險公司內控機制的對策建議
(一)建立健全保險公司內部會計系統和內部審計控制
在會計制度框架內建立適應公司的統一會計政策,根據經營管理的需要統一下級公司的核算口徑,明確財務會計報告的處理程序與方法,遵循會計制度規定的各條核算原則,同時建立內部審計,主要有財務審計、經營審計和管理審計。內部審計在企業應保持相對獨立性,應獨立于其他經營管理部門,好受董事會或下屬審計委員會的領導。
(二)完善預算和績效評估制度,建立健全業務流程體系
保險公司應抓好預算體系的建立、預算的編制和審定、預算指標的下達及相關責任人或部門的落實、預算執行的授權、預算執行過程的監控、預算差異的分析與調整、預算業績的考核等環節;公司還應建立以核保、核賠、投資風險控制為主要內容的內部控制制度,堅持“雙人勘查、交叉復核、分級核損、終審歸案”的原則,防止假賠、騙賠案的發生。嚴格控制高風險、低流動資產比例,加強資產負債匹配和現金流量管理。
(三)著力提高公司經營管理的整體水平
保險公司的組織結構是保障公司各部門和總分支公司各司其職、有序結合、分工明確和有效運作的組織保障。合理的組織管理結構可以把分散的力量聚集成為強大的集體力量;可以使保險公司每個員工的工作職權在組織管理結構中以一定的形式固定下來,保障保險公司經營活動的連續性和穩定性;有利于明確經營者的責任和權利,避免相互推諉,克服官僚主義,提高工作效率;可以確保公司領導制度的實現。圍繞風險控制和增進效益兩個目標,保險公司應該加強內控管理水平,增強競爭能力,在日益開放的經營環境中立于不敗之地。1.應建立高效的風險管理機制,并以此為核心,嚴格控制經營風險,保障其業務收益的穩定,滿足被保險人日益增長的保險需求;2.運用高新技術手段和先進方法對風險變動趨勢進行科學地預測,有效進行公司經營風險的控制和管理;3.完善保險風險內部控制機制,對經營風險進行控制。
(四)建立內外資保險公司競爭合作機制
保險公司應該具備全球化的戰略眼光和合作意識,提高公司的經營管理水平和質量,積極主動地參與業內的競爭與合作。如何在激烈的競爭中獲得低成本、產品、服務、較大份額、較高利潤,是內外資保險公司共同追求的目標。保險公司共同開發和利用保險資源、保險科技、保險信息,以及保險公司在經營過程中加強合作,是國際化經營的必然要求和發展趨勢。從管理的層面上看,外資保險公司在內控管理制度建設方面的先進經驗值得國內保險公司學習和借鑒。1.內外資保險公司應該加強對國際通行的內控管理制度的信息溝通和交流,增強公司管理者對加強內控管理的意識;2.應注重公司內控管理水平和質量的提高,以適應競爭與合作的要求;3.應加強對業務無序競爭的管控,在管理創新、服務創新、機制創新等方面開展競爭活動;4.共同營造一種合作創新、共同發展的協作精神和協作方式。
四、結束語
內部控制與保險公司的經營成功猶如翅膀與飛翔,有翅膀的不一定會飛翔,但會飛的一定有健碩的翅膀。因此,各保險公司應積極探討適合本公司的內控機制,促進保險經營再上一個新臺階。
公司內部控制論文:我國上市公司內部控制信息披露的現狀分析
【摘要】我國上市公司內部控制信息披露較簡單，缺乏自愿披露的動力，這既有外部原因也有內部機制問題。應建立由管理當局強制上市公司披露內部控制報告的機制，以加強證券市場信息披露的透明度，促使上市公司注重內部控制管理，進而保護廣大投資者的利益。
近年來，我國證券市場上出現了一系列上市公司財務舞弊案。違法事件的屢屢發生，其中一個很重要的原因是上市公司內部控制的嚴重缺位或失靈。內部控制是影響公司經營狀況和會計信息性的重要因素，愈演愈烈的造假丑聞使我國監管機構已經意識到上市公司內部控制信息披露的重要性。
一、我國上市公司內部控制信息披露的現狀
為了解我國上市公司內部控制信息披露的狀況,筆者對上市公司年度報告中內部控制信息的披露狀況進行了調查，調查不涉及招股說明書中的內部控制信息披露的情況。鑒于證券監管部門對上市商業銀行、證券公司年度報告中內部控制信息披露的規定高于一般性上市公司，筆者就商業銀行、證券公司年度報告中內部控制信息的披露狀況進行分析，同時隨機抽取了滬市、深市上市公司（非商業銀行、證券公司）各100家作為研究對象。
（一）內部控制信息披露的總體情況
調查的207家上市公司中,共有192家公司(92.75%)披露了內部控制信息，15家公司（7.25%）未披露相關信息。200家一般性上市公司中，有185家公司披露了內部控制信息，但都是簡單的一句話，類似“本公司建立了較完善的內部控制”的語句。7家商業銀行和證券公司都披露了內部控制信息，披露的內容含量比一般性上市公司較多。
（二）內部控制信息披露的主體
在披露了內部控制信息的192家公司中，有173家（90.11%）公司是通過監事會來披露內部控制信息，只有2家公司通過董事會來披露，另外有3家公司既通過董事會、監事會來披露內部控制信息，又通過會計師事務所來披露內部控制信息。
由于證監會要求會計師事務所對商業銀行、證券公司的內部控制進行評價，因此由會計師事務所披露內部控制信息的5家公司均是商業銀行和證券公司。207家公司中由董事會披露信息的有19家，其中7家是證券公司和銀行，一般性上市公司的董事會自愿披露的只有12家，這和證監會沒有對一般性上市公司的董事會有強制性披露要求有關。這表明，我國上市公司尚缺乏自愿披露內部控制信息的動力。
（三）內部控制信息披露的內容
前面已經分析了一般性上市公司的信息披露狀況較差，僅僅由公司監事會披露簡單的內部控制信息，而商業銀行、證券公司因有特殊披露要求，披露的內容較為詳細。
證監會對商業銀行、證券公司的具體披露內容沒有做出相關規定，這就造成商業銀行和證券公司的董事會雖然都對本公司的內部控制情況進行了披露，但是他們在披露的內容方面卻存在較大的差異。
1.內部控制制度描述的側重點不同
被分析的公司中，有57％的公司對內部控制制度的描述只是泛泛而談，其余43％的公司對內部控制制度進行了較詳細的描述，但是披露的側重點不同。
2.內部控制存在的固有缺陷未披露
多家公司都沒有承認內部控制存在固有缺陷。內部控制的有效性可能會隨著環境、情況的改變而發生改變，如果在董事會報告中僅僅聲明內部控制有效，可能會使信息使用者產生某種誤解，認為內部控制可以防止舞弊，并持續有效。
3.內部控制的不足及改進措施較少披露
只有少數公司在董事會報告中披露了發現的內部控制問題及其對經營活動產生的影響，而其他公司的董事會均認為本公司的內部控制體現出了較好的完整性、合理性和有效性。并且，多家公司都沒有提出進一步改進內部控制的措施，只有簡單一句表達不斷完善內部控制的決心。
4.會計師事務所結論性意見的表達方式不同
由于證監會沒有規定會計師事務所的評價報告需對外披露，因此筆者翻閱的年度報告全文中只披露了會計師事務所關于內部控制評價的結論性意見。在分析的幾家公司中，只有少數公司披露了會計師事務所對內部控制評價的結論性意見。這幾家會計師事務所都對被審計單位的內部控制制度的完整性、合理性和有效性發表了肯定的意見，但具體到表達方式上卻又各不相同。
二、我國上市公司內部控制信息披露現狀的原因分析
通過對我國上市公司內部控制信息披露的情況調查，筆者發現我國上市公司內部控制信息披露的形式化嚴重。一般性上市公司缺乏自愿披露的動機，披露往往只有簡單的一句話，而上市商業銀行、證券公司披露的內容之間不具有可比性。筆者認為導致這種現象的原因可以從外部和內部兩個方面來分析。
（一）我國上市公司內部控制信息披露現狀的外部原因
1.缺乏各界認可的內部控制規范
近幾年，為嚴格監督公司建立和加強內部控制，我國各主管部門了一系列的內部控制規范，但是，這些規范對內部控制的認識和理解并不統一，相互之間并不銜接甚至存在沖突。比如：財政部2001年的《內部會計控制———基本規范(試行)》將內部控制定位于內部會計控制，上市公司如果根據此規范來建立內部控制，主要從各業務循環活動的情況（如：采購與付款、銷售與收款、對外投資、籌資等業務循環）來披露內部控制信息。而證券公司如果按照證監會2003年的《證券公司內部控制指引》來建立內部控制，則主要從控制環境、風險識別與評估、控制活動與措施、信息溝通與反饋、監督與評價幾個方面來評價內部控制，并披露相關的內容。而中國注冊會計師協會2004年的《獨立審計具體準則第29號——了解被審計單位及其環境并評價重大錯報風險（征求意見稿）》只是從審計的角度了內部控制規范，無法作為指導上市公司建立和評價內部控制的直接依據。由于缺乏各界認可的內部控制規范來指導上市公司建立和評價內部控制，導致上市公司在建立和評價內部控制時缺乏統一的標準，披露的內容不具有可比性。
2.缺乏較完善的內部控制信息披露規定
我國監管機構對內部控制信息披露的規定主要是出于改善公司內部控制現狀、完善信息披露、保護投資者合法權益以及保障證券市場有效運行的考慮。但是由于這些規定沒有明示披露的范圍、內容、方式以及時間等問題，使得上市公司在內部控制信息披露上存在較大的選擇性和隨意性，造成各個上市公司披露的內部控制信息形式化嚴重，降低了投資決策的有用性。現行規定對所有上市公司年度報告的規定都缺乏內部控制信息披露格式和具體內容的詳細規定與統一要求。除此之外，盡管證監會在公開發行證券公司的年度報告內容和格式規定中，對商業銀行和證券公司的內部控制信息披露規定較為嚴格，要求也高于一般性上市公司，但是并沒有具體指出內部控制信息披露的責任主體，當不披露或披露不實的內部控制信息需要上市公司承擔相應責任時，公司內部容易出現互相推卸責任的現象。對于其他上市公司的年度報告,現行規定要求上市公司的監事會僅就“是否建立完善的內部控制制度”發表獨立意見，并沒有要求對內部控制的執行情況發表意見，信息披露的規定過于簡單，并且，現行規定依賴于監事會作為內部控制信息披露的主體。筆者認為，監事會并非內部控制信息披露的主體，建立并維持有效的內部控制是管理當局的責任，監事會發表意見僅僅是對管理當局建立和執行內部控制的一種監督。這些規定容易造成上市公司信息披露的形式化，一定程度上為減少公司相關信息的披露和管理當局逃避責任提供了機會。另外規定也沒有要求注冊會計師對上市公司的內部控制信息披露發表意見,因此難以保障公司披露信息的性。證監會對招股說明書中內部控制信息披露的規定仍然缺乏格式和內容的詳細規定，不利于信息使用者獲取信息。
3.缺乏注冊會計師內部控制評價的具體操作方法
現有規范要求注冊會計師對上市公司內部控制制度的完整性、合理性和有效性進行評價，因此注冊會計師應當有具體的執業標準來指導其進行內部控制的評價。《獨立審計具體準則第9號——內部控制與審計風險》和《獨立審計具體準則第29號——了解被審計單位及其環境并評估重大錯報風險（征求意見稿）》是中注協對注冊會計師財務報表審計中內部控制測試的規定。內部控制測試與內部控制評價根本不是一回事，前者是通過對與財務報表相關的內部控制的了解、測試來評估控制風險，并根據風險評估結果來確定實質性測試的性質、時間、范圍，進而對財務報表發表審計意見，而后者是注冊會計師直接對內部控制是否完整、合理、有效進行評價。因此，這些規范都不能作為注冊會計師進行內部控制評價的依據。此外，雖然中注協于2002年了《內部控制審核指導意見》，但是該指導意見只是說明了內部控制審核的依據，規定了內部控制審核報告的內容和格式，但是并沒有涉及內部控制評價的具體操作方法，因此不能回答注冊會計師應該對上市公司的哪些控制內容和要點進行測試，以及根據什么確定測試結果對應的評價意見類型。在這種情況下，注冊會計師在評價上市公司內部控制時往往無所適從。
4.缺乏內部控制信息披露的法律監督
當前我國上市公司所出現的內部控制信息披露問題一方面是因為內部控制信息披露規定本身存在問題，另一方面是因為我國還缺乏內部控制信息披露的法律監督。管理當局應披露而不披露或者披露了不符合實際的內部控制評價意見時，管理當局應承擔什么樣的法律責任；注冊會計師如果提供了不符合上市公司內部控制實際情況的評價意見時，注冊會計師應承擔什么樣的法律責任，我國在這些方面的規定尚處于空白階段。不遵循規定卻沒有相應的法律監督規范進行懲處，會造成公司繼續不披露、少披露或披露不實的內部控制信息，對投資者的決策不起任何作用。
（二）我國上市公司內部控制信息披露現狀的內部原因
1.上市公司管理當局對內部控制信息披露的作用認識不足
我國證券市場還很不完善，絕大多數上市公司都是國有企業改制而來，公司治理問題還沒有得到有效的解決，體制的弊端造成上市公司高級管理人員的聘用還沒有市場化，加之現有的高級管理人員知識結構不合理，知識、觀念的更新速度較慢，對內部控制信息披露的作用還認識不足。不少上市公司只是形式上建立了內部控制制度，而內部控制的執行情況較差，因此，公司自愿披露內部控制信息的積極性當然不高，大多數情況下的披露都是以滿足證監會和交易所方面的要求為己任。
2.上市公司管理當局對內部控制信息披露成本的考慮
上市公司管理當局在披露內部控制信息時，往往會有成本因素的考慮。內部控制信息的披露必然會涉及成本的支出。一般提供內部控制信息會增加兩類成本，一是上市公司直接承擔為提供內部控制信息而發生的一切支出，比如評價、報告的成本等，這與評價、報告的范圍、頻率有關；二是同行業競爭公司的模仿給披露內部控制信息的公司所帶來的成本，比如喪失競爭優勢等。因此，出于成本的考慮，上市公司即使在強制披露的情況下，也往往選擇以最少的成本進行披露。當以較少的成本進行披露時，上市公司披露的信息往往沒有實質性的內容。而在自愿披露的情況下，上市公司寧愿選擇不披露內部控制信息，以節約披露成本。
三、結論
通過以上分析，筆者提出由管理當局出具內部控制報告的構想。
通過對內部控制信息披露原因的分析，我們可以看到我國上市公司內部控制信息披露的規定沒有得到切實有效地執行，一方面是由于相關的內部控制信息披露規定本身還存在不完善的地方，另一方面還在于上市公司自愿披露內部控制信息的動力不足。內控警鐘的頻頻敲響顯示出我國上市公司內部控制的薄弱。我國目前的狀況是監管機構如果不對內部控制信息做出強制性披露的要求，多數上市公司沒有自愿披露的積極性。鑒于內部控制信息的重要性日益顯現，筆者建議監管機構應強制上市公司披露內部控制信息，使公司的內部控制情況置于公眾監督之下，加強信息向公眾披露的質量和透明度。這樣一方面促使上市公司加強內部控制，改善經營管理；另一方面使投資者獲取更多與決策有關的信息，保護投資者的利益。目前，內部控制的信息可以由注冊會計師對內部控制評價后負責披露，也可以由上市公司管理當局對內部控制進行自我評價后負責披露。從我國的現實情況來分析，筆者贊同由上市公司管理當局通過自測、自評來披露內部控制信息。這主要是因為完善公司的內部控制并不能過分依賴于注冊會計師對內部控制的評價，更多的責任仍在于公司管理當局建立健全內部控制并有效執行。監管機構強制內部控制信息的披露，可以增強管理當局內部控制的意識和責任，使其意識到建立并保障內部控制的有效執行是管理當局責無旁貸的義務。管理當局對公司整個內部控制系統的運作情況進行評價，可以了解公司是否建立健全內部控制，是否有效執行內部控制。如果在評價的過程中發現內部控制系統存在薄弱環節，管理當局可以從公司自身的情況出發，提出適當的改進建議并予以實施，防止舞弊的產生。那么管理當局應以何種方式來進行內部控制信息披露呢？內部控制信息的披露方式,可以包含在董事會報告或監事會報告中,也可以單獨提供,即所謂的內部控制報告。為提高上市公司內部控制信息披露的可比性,便于投資者識別上市公司內部控制的情況,我國監管機構可以強制上市公司以報告的形式來披露內部控制信息，同時監管機構還應當制定內部控制報告的遵循標準,比如內部控制報告的范圍、責任主體、時間和內容等等，以規范上市公司的披露行為。各個上市公司內部控制的設計、執行及監督各有特色,如果不對內部控制報告的相關內容和格式進行規定，那么上市公司披露的內容之間不具有可比性，同時也不排除有些公司在不能說假話的情況下采取對內部控制的某些問題不予披露的政策。因此,為提高信息披露的完整性，便于投資者識別公司內部控制的實際情況，監管部門應當制定內部控制報告的遵循標準。
內部控制報告的建立和健全是一個長期的工作，不是一蹴而就的。雖然內部控制報告的提出會增加上市公司的成本，包括時間、人力和財力的投入，但是從戰略的角度來看，好的遵從管理意味著經營得更好，內部控制報告所帶來的改善經營效率和保護投資者利益的作用遠遠超越它本身。內部控制報告作為完善我國上市公司內部控制信息披露的一種方式，不僅僅是概念上的改變，更是一種從公司內部控制的角度來提高財務報告質量的新理念。
公司內部控制論文:閩南民營上市公司內部控制問題探討
摘要 良好的內部控制有助于組織降低隱患與意外，實現其目標。本文結合民營上市公司的特點，界定了民營上市公司的含義和基本特征，在分析閩南民營上市公司內部控制制度現狀和存在問題的基礎上，提出了建立健全民營上市公司內部控制制度的相關建議。
關鍵詞 民營上市公司；內部控制；風險管理機制
一、民警上市公司的界定及基本特征
從經濟發展的總體過程來看。民營企業最初是與國營企業相對應的企業類型。隨著改革的不斷深入，尤其是所有權和經營權的分離，國營企業概念逐漸被國有企業所取代，但民營企業這個概念卻不但獨立保存下來，而且內容還不斷豐富并成為一種約定俗成的叫法。目前，學者對民營企業概念的界定并無統一看法。有的依據企業的所有制性質、有的依據企業的產權關系、有的依據企業的資本構成、有的依據企業的經營模式。
盡管如此。從產權和企業理論的角度看。民營企業作為按照商業原則和市場規則運作的微觀經濟組織。其基本特征可以歸納為以下三點：一是民營企業一定是以盈利為惟一目標并依市場原則來運作的一種經濟組織形式；二是民營企業治理結構的形成是建立在純粹經濟利益關系基礎上的。即建立在產權關系和產權制度基礎上的，這種治理結果能夠代表各方出資人和利益相關者的利益，并形成較為合理的約束和監督制度；三是民營企業擁有較為靈活的內部用人和分配激勵機制，能夠保持與市場機制的自然和諧。并在追逐利潤較大化動力的驅使下實現資源的合理配置和不斷的技術創新。由此可見。民營企業是一種與國營企業相對應的新型的社會所有制形態，它在概念上既不等同于個體私營企業。同時也不排斥國有企業。
本文從產權的角度給出民營企業的概念，即民營企業是與國營企業相對應的一種企業類型。是民間主體經營，除國家投資、國家經營企業以外的企業形式。在當前社會經濟條件下，從產權制度的角度來講有四種形式的民營企業：私有民營、集體民營、股份制民營和國有民營。民營公司則是上述民營性質的企業中符合公司注冊條件的部分，包括有限責任和股份有限民營公司。民營上市公司則是可以在證券市場上公開發行股票的民營公司，本文把民營上市公司界定為除國有上市公司及外資上市公司之外的其他所有上市公司。
二、民營上市公司內部控制中存在的問題
閩南民營上市公司經過長時間的經營，已積累了一定的內部管理經驗。一般來說都有一定程度、一定范圍的內部控制制度，各項業務基本都有章可循，但是仍然存在著一些問題。根據筆者調查問卷的分析，可以得出以下一些閩南民營上市公司內部控制的結論。
(一)控制環境先天不足
良好的控制環境是實施有效內部控制的基礎，它奠定了組織的風紀和結構，并且涉及到所有活動的核心——人。環境的好壞常常從更廣泛的范圍影響內部控制的效果。從問卷的調查及實地考察中，筆者看到民營上市公司內部控制環境不是很理想，具體表現為以下幾點。
1 法人治理結構不完善
結合《公司法》對公司制企業法人結構治理的規定和2001年頒布的《上市公司治理準則》對我國上市公司治理模式提出的具體要求。我國民營上市公司都在形式上建立了董事會。監事會，經理層相互監督、相互制約的治理模式。雖然都建立了股東大會、董事會、監事會等組織和相應制度，逐漸向規范的現代公司制度靠近，但是家族控制的特征仍很明顯，所有權和控制權重迭。實際控制人具有。
2 管理人員對內部控制不夠重視
民營上市公司對內部控制的認識和重視不夠、控制意識不強、控制環境不夠理想。具體表現在：(1)自身缺乏對內部控制的了解和認識。也不重視加強企業員工的內控意識，從而使整個公司缺乏內控理念。(2)大部分經營活動雖然都建立了內部控制制度但不健全。(3 j雖然制定了內部控制制度，而且也較為，但僅僅停留在紙上而不嚴格執行、不能落到實處。
3 人力資源管理機制不夠科學
在內部控制中。人的因素是至關重要的。內部控制的合理和有效性取決于制定和執行內部控制政策和程序的人。好的人力資源管理政策和實務能確保執行公司政策和程序的人員具有勝任能力和正直品行。人力資源管理機制涉及員工招聘、培訓、考核、晉升和薪酬等內容。但通過對民營上市公司財會人員的調查發現。人員整體素質不高。特別是財會人員理論知識水平亟待提高。
(二)風險管理機制不健全
風險管理是提高公司內部控制效率和效果的重要環節。風險管理控制成功與否直接影響企業收益。最終影響企業價值。風險管理機制包括：對風險進行識別，對風險的性質、發生的可能性、發生的頻率作出合理評估，以及對風險進行控制。從調查的結果來看。民營上市公司的風險管理機制不夠健全。重事后的風險控制、輕事前的防范；重經營風險、輕行為風險。
1 事前較少實行風險預防機制
閩南民營上市公司的經營者偏向于保留或承擔某些方面的風險(啟動新項目等)。雖明知有風險存在而未加處理。在他們的意識中，冒險能獲得收益，故權衡利弊后，不采取行動預防風險；偏向于在風險發生后采取補救措施加以控制。
2 風險識別和評估機制不健全
風險包括經營風險和行為風險。民營上市公司中對資產保管、錯誤、疏漏、延誤、舞弊等傳統的風險即經營風險，一般有風險識別機制；但是對于拙劣的人力資源政策造成的生產力受損的行為風險卻很少進行識別和評估。
(三)內部控制活動中方法和內容存在缺陷
1 會計控制方法不完善、執行不力
有些崗位職責劃分模糊，可能產生“自由區域”，也缺少協調各部門工作的機構。授權和審批程序上，由于考慮了問題中的道德風險與逆向選擇等原因，權限一般高度集中，特別是在各項支出上，“一支筆”審批現象普遍存在。雖然各單位都建立了會計系統。但是不適當或執行不嚴格的情況不少。不能很好地發揮會計核算和監督作用。資產的保管制度執行不力。盤點制度未嚴格執行，財產被集體或個人侵占、侵吞的現象時有發生。未嚴格執行預算制度，預算的編制、審批、執行等不符合程序。造成投資時點、投資規模不合理，支出超標經常發生：對實際與預算的差異未及時處理，也很少有預算執行改進措施。未建立健全績效考評制度，對于執行內部控制成效顯著的部門和人員沒有給予表彰、獎勵，對違反內部控制的部門和人員也沒有提出批評和處理意見。無法調動企業各部門、機構人員認真執行內部控制制度的積極性。雖然各公司都實現了會計電算化。但是網絡安全也存在隱患，不能發揮對各項活動的監督與控制作用。
2 內部控制內容不完備
從問卷的數據上看，閩南民營上市公司的內部控制還比較薄弱，不夠廣泛，還處在初級階段。在制度的建立上，比較重視貨幣資金、資產保管、采購與付款、銷售與收款、成本費用方面的控制。而對工程項目、對外投資、籌資、對外擔保的內部控制卻不那么重視，這不符合科學的企業管理要求。在制度的執行上，執行不力的現象普遍存在，各種內部會計制度只是作為寫在紙上的東西，未落到實處，只是表有其名。
公司領導內部控制意識淡薄，內部控制的具體執行人責任感也不強，使有章不循的現象成為“自然現象”。
三、閩南民營上市公司內部控制的建議
(一)優化內部控制環境
1 完善法人治理結構
及時，淡化內部治理結構中的親緣色彩。限制高管層之間。高管層與董事會、監事會之間，高管層、董事會、監事會與實際控股人之間過量的直系親緣和旁系三代以內的關系。建立規范的公司治理機制。
第二，強化董事會和監事會的作用。鼓勵董事會吸收一定比例的外部董事，引進外部獨立董事，并且改變獨立董事由大股東推薦的做法。保持獨立董事的真正獨立，強化董事會負有監督公司內部控制有效性的職責。改變監事會是從屬的被領導的思想，保障監事會成員的獨立性和構成比例的合理性，使監事會發揮監督董事會和經理層對內部控制的建立和執行情況的作用。限制董事會和經理層獨攬大權。
第三，弱化控股股東的影響。閩南民營上市公司中“一股獨大”的現象很普遍，而控股股東往往控制著股東大會、董事會和經理層。掌握了企業的控股權、經營權和決策權。容易產生不按內部控制規范執行各項業務的情況。因此弱化控股股東的作用勢在必行。可以通過限制控股股東在企業中的權利。強化中小股東在企業經營管理中的表決權來實現。
2 轉變管理者的理念，提升管理者的素質
公司管理者對內部控制的態度是影響內部控制的建立健全性和執行有效性的關鍵因素。只有公司的管理層從根本上認識到內部控制作用的重要性、重視內部控制，才能認真組織與領導內部控制制度的制定工作，并以身作則嚴格遵守內部控制制度的規定。采用相應的管理政策與措施以保障制度的切實執行，保障內部控制制度得到充分的發揮。管理層負責公司的運作以及經營策略和程序的制定、執行與監督。因此管理者素質的高低將直接影響到內部控制的效率和效果。閩南民營上市公司要提升管理層素質，需要明確制定管理者任職資格的相關規定，并要求管理者具備這些資格。首先，在人員招聘上。可利用外部經理人市場，從外部經理人市場招聘能力強的、適合崗位要求的人才；其次，對于在崗管理者，定期對其素質進行綜合考評，對不能勝任相應工作的管理者，應進行工作崗位的調整，甚至撤職。以增加管理者自我完善和自我提高的壓力；再次，為管理者提供各種學習機會。使他們不斷提高自己的實踐能力和知識水平，以滿足崗位的需求。
(二)完善風險管理機制
1 認清風險管理機制的責任主體
只有認清了風險管理機制的主體，才能更好地督促責任主體建立并完善風險管理機制。在內部控制風險管理框架中，董事會既是內部控制的重要因素，也是企業風險管理的重要因素，在企業風險管理方面扮演很重要的角色，對風險管理負總體責任。
2 增加風險主管或風險經理職位
風險主管負責收集、匯總、整理和分類與企業經營、財務有關的風險信息，幫助其他經理人報告企業風險信息。同時，風險主管也需要和其他管理人員一樣。在自己的職責范圍內建立起風險管理體系。
3 建立風險預警與風險報告制度
建立企業風險預警體系，并建立紅黃牌風險警示制度；完善企業風險報告制度和報告流程，定期檢查風險，并檢查在新的環境下原有的風險處理方法是否適用；及時評估并報告企業風險狀況，對癥下藥。有的放矢地進行企業風險管理。強化風險控制。
(三)建立良好的控制活動
1 明確職責分工
嚴格按照不兼容崗位相分離的原則，合理設置崗位、明確各個崗位的職責和權限。形成相互牽制的機制，以有助于防止同一員工在履行多項控制時發生錯誤和舞弊的可能，保障會計信息的真實；還可以實行強制輪崗休假制度，以有助于發現前任員工的錯誤、舞弊等行為。
2 適當授權審批
改變高度集權的管理方式。適當的分權不僅可以提高效率、提高決策的科學性，也可以降低成本。授權應區分一般授權和特別授權。對于普遍適用于某類交易或活動的一般授權，可以授予相關部門或崗位審核批準的權利；對于適用于特定類別的交易、活動或超過一般授權限制的常規交易的特別授權。實行集體決策的方式。授權審批還需要明確規定授權批準的范圍、權限、程序、責任等內容，公司各級管理層必須在授權范圍內行使職權和承擔責任，經辦人員也必須在授權范圍內辦理業務。審批人應當嚴格按照授權批準權限的規定，在授權范圍內進行審批。不得越權審批。經辦人應當在職責范圍內按照審批人的批準意見辦理業務，對于審批人超權審批的事項，經辦人有權拒絕辦理并及時向審批人的上級授權部門報告。
3 強化預算控制 預算管理是實現內部控制的重要基礎。預算體系不是一個簡單的指標體系或指標分解下達的過程，在預算體系的運行中內含著各種機制作用即預算機制。預算機制是一種利益動力機制、責任約束機制、責權利協調機制、整體利益的保障機制(謝志華，2d04)，它包括編制、執行、計量、分析、報告、獎懲、鑒證和技術支持八個方面的內容。其中前五個模塊形成預算管理的循環，后三個模塊則是預算管理系統運行的條件。
公司內部控制論文:上市公司內部控制鑒證的現狀及問題
【摘 要】 本文結合我國上市公司內部控制制度,分析美國和中國內部控制鑒證的制度背景,著重對我國上市公司內部控制鑒證的現狀進行分析,指出存在的問題,并提出當前經濟危機大環境下如何完善內部控制鑒證的建議。
【關鍵詞】 內部控制鑒證; 問題; 對策
一、引言
近年來,企業內部控制日益受到重視,2008年6月28日,財政部、證監會、審計署、銀監會、保監會聯合了《企業內部控制基本規范》。執行本規范的上市公司,應當對本公司內部控制的有效性進行自我評價,披露年度自我評價報告,并可聘請具有證券、期貨業務資格的會計師事務所對內部控制的有效性進行審計。這部被專家稱作中國版薩法的頒布,意味著中國企業內部控制規范體系建設將取得重大進展。但由于企業在內部控制設計層面、執行層面都存在一定的問題,而內部控制鑒證不僅可以幫助企業完善內部控制建設,同時也有利于監管部門從企業外部對其內部控制進行監督,從而規范資本市場運作,保護投資者利益。隨著資本市場的發展,利益相關者對內部控制鑒證業務的需求將呈現擴大趨勢。
五部委就若干配套指引向社會公開征求意見,其中即包括中國注冊師協會制定的《企業內部控制鑒證指引(征求意見稿)》(以下簡稱“鑒證指引”)。由于該指引尚處于征求意見稿階段,有些問題還存在分歧,企業和相關單位在開展內部控制鑒證工作時仍存在很多障礙。
二、內部控制鑒證發展的制度背景
(一)內部控制鑒證在美國的發展
21世紀初,安然、世通等舞弊事件的發生,極大地動搖了投資者對資本市場的信心。為強化上市公司的責任,美國國會于2002年7月《薩班斯—奧克斯利法案》的302和404條款規定,公司首席執行官、首席財務官或類似職務者必須書面聲明對內控設計和執行的有效性負責,并要求隨定期報告一同對外披露管理層對內部控制的評價報告,該報告還需經注冊會計師鑒證。這標志著美國公司管理層的內部控制報告由以前的自愿性披露改為強制性披露。
美國公眾公司會計監管委員會(pcaob)于2004年3月審計準則第2號《與財務報表審計結合進行的財務報告內部控制審計》(as2),就鑒證財務報告、內部控制評估報告作出詳盡規定,并提出了將兩者整合鑒證的理念。至此,現代審計也走進財務報告鑒證與內部控制鑒證并重的新時代。自as2實施以來,pcaob一直密切關注其進展情況,關注結果顯示,as2的部分條款存在問題,于是,pcaob于2007年審計準則第5號《與財務報表審計整合的財務報告內部控制審計》(as5)取代as2。as5的主要目標是要求審計師能夠將審計資源重點投向高風險領域,同時力求內部控制重大缺陷在導致報表重大錯報前被發現。
(二)內部控制鑒證在中國的發展
中國對內部控制開展鑒證最初來自于證監會的要求。在2001年以前,內部控制鑒證業務的需求主要局限在擬公開發行證券的商業銀行、保險公司和證券公司等金融領域,而后證監會以信息披露內容與格式的形式要求,將對內部控制鑒證擴大到了在境內申請首次公開發行股票并上市的公司以及申請發行新股的上市公司范圍。
從上世紀90年代后期起,我國相關證券和金融監管法規開始要求聘請會計師事務所對相關企業內部控制進行獨立鑒證或評價。2002年2月,為了規范注冊會計師執行內部控制審核業務,明確工作要求,保障執業質量,中國注冊會計師協會頒布了《內部控制審核指導意見》。當時理論界和實務界以及管理當局在內部控制鑒證性質界定、評價標準、評價內容以及評價涉及的時間范圍等方面都存在較大爭議。《指導意見》雖然在技術層面對內部控制鑒證給予了指導,但距離監管層、投資者對內部控制鑒證的本質需求還有差距。
從2002年至今,我國證券金融監管法規已有了很大的變化,內部控制規范建設也取得重大進展,特別是《企業內部控制鑒證指引》(征求意見稿)的頒布,對注冊會計師進行內部控制鑒證提出更高要求的同時,也為內部控制鑒證提供了操作層面的規范指南。
三、上市公司內部控制鑒證的現狀及問題
(一)上市公司內部控制鑒證披露現狀
社會公眾對上市公司內部控制鑒證具有強烈的需求,上市公司內部控制鑒證有助于幫助預期使用者作出經濟決策;有助于證券監管部門的監督和管理;有助于增強財務報告的性并防止企業重大舞弊等。
目前我國監管機構要求上市公司披露內控信息,而對內部控制鑒證報告未作強制性披露要求(ipo公司除外),即我國上市公司內部控制鑒證報告仍屬于自愿披露范疇。據林斌、饒靜(2009)統計,2007年滬深兩市有186家a股上市公司自愿披露了內控鑒證報告,而且審計師出具的內控審核評價意見均為無保留意見,認為被審單位與財務報表相關的內部控制在所有重大方面是有效的;同時發現質量越好的公司越有動力通過對外披露鑒證報告向市場傳遞其品質的信號。
(二)開展內部控制鑒證存在的問題
中國在加強內部控制建設、開展內部控制鑒證的過程中存在很多問題和障礙,對這些問題的正確認識有助于相關執行者改進和完善內部控制鑒證工作,使其更好地發揮保障作用,進而避免財務舞弊事件的發生。目前開展內部控制鑒證存在的問題主要表現在以下幾方面:
1.內部控制鑒證規范的法律級次低。《公司法》和《證券法》沒有明確要求公司建立有效的內部控制及其鑒證制度。目前,證監會主要通過規范性文件的形式要求進行內部控制評價,如《公開發行證券的公司信息披露編報規則》和《公開發行證券的公司信息披露內容與格式準則》,2006年上海和深圳證券交易所分別《上市公司內部控制指引》,要求從2006年年度報告起披露管理層關于內部控制的自我評價報告,并由會計師事務所發表評價意見。
2.內部控制鑒證標準缺失。中國從20世紀90年代末開始推行企業內部控制制度。由于條塊劃分和行業限制,不同的監管部門出臺了不同的內部控制監管規則,對內部控制的定義和內容的規定也各不相同。直到2006年7月15日,財政部、國資委、證監會、審計署、銀監會、保監會聯合發起成立企業內部控制標準委員會,才開始制定中國規范統一的內部控制標準體系。而筆者認為,《企業內部控制鑒證指引》只是一般性指導意見,將其作為注冊會計師廣泛實施上市公司內部控制鑒證業務的執業準則還有待商榷。內部控制鑒證首先需要一套評價標準,中國到現在還沒有形成一套內部控制鑒證的標準體系,嚴重制約著中國內部控制鑒證的發展。
3.內部控制信息披露機制不健全。中國內部控制信息披露機制尚不完善,目前中國大多數公司屬于自愿披露內部控制鑒證報告,由于中國大部分上市公司不要求強制披露內部控制信息,所以對內部控制信息進行鑒證就缺乏必要的動力與強制性。要提高資本市場的透明度,就必須強制內部控制信息的披露,同時強制進行內部控制鑒證。
4.內部控制鑒證工作環境較差。企業內部控制鑒證是在經濟發展過程中產生的,也必然會受到經濟環境的影響,這就加大了內部控制鑒證的執業難度。現在中國內部控制鑒證的法律體系尚不完善,如審計執法、取證的強制措施規定較少;經濟處罰權受到相應法律、法規的約束;此外,注冊會計師相關執業能力有限也給內部控制鑒證工作帶來了一定的困難。
四、上市公司完善內部控制鑒證的舉措
基于目前國際經濟危機的大環境,結合中國內部控制鑒證的現狀和問題,筆者現對完善中國內部控制鑒證業務的具體舉措提出建議:
(一)確立內部控制鑒證制度法律法規地位
針對相關內部控制鑒證制度法律級次較低的現狀,應當在借鑒國外立法和實踐經驗的基礎上,盡快制定強制實行內部控制鑒證的法律法規,或者在相關法律法規如《公司法》和《證券法》中對管理層報告內部控制,以及會計師事務所針對管理層關于財務報告內部控制有效性評價實施鑒證等提出明確要求。
(二)建立內部控制鑒證業務的執業準則
隨著《基本規范》的正式,以此為綱領的中國企業內部控制的標準框架將逐步建立起來,盡管《鑒證指引》目前尚存在不盡成熟完善之處,但這僅是發展中的過程。未來經征集各方意見修正的《鑒證指引》的實施,必將成為中國注冊會計師內部控制鑒證業務快速發展的重要推動力量。
(三)規范內部控制鑒證報告的披露
隨著中國上市公司內部控制體系建設的不斷完善,應該強制要求所有上市公司披露內控報告及其鑒證報告,以使利益相關者能夠借助該報告判斷公司的管理情況和財務報告質量,同時督促上市公司強化內部控制并借以減少重大財務錯弊。其他非上市公司,可由其投資者、債權人等利益相關者決定是否對外提供內控報告和注冊會計師的獨立審核意見。
(四)提升注冊會計師相關執業能力
隨著內控報告鑒證業務的不斷深入開展和完善,注冊會計師需要不斷提高自身素質,更好地進行內控報告的鑒證工作。目前,國內會計師事務所還缺乏評估內控制度的專門人才。因此,會計師事務所要加強員工的繼續教育培訓,審計人員應深化對內控報告鑒證業務的執業內容以及評價標準的掌握,學習國外開展該項業務的先進經驗,不斷增強自身的專業素質。
公司內部控制論文:中美上市公司內部控制信息披露制度比較
【摘要】文章從中美上市公司內部控制信息披露制度的現狀入手，通過對兩國上市公司內部控制信息披露制度的比較，說明如何完善我國上市公司內部控制信息披露制度。
【關鍵詞】 內部控制信息披露定期披露 分部披露 預測性披露
內部控制信息披露制度是指上市公司為保障投資者利益和社會公眾的監督而依照法律規定必須公開其有關的信息和資料，使投資者能在充分了解情況的基礎上作出決策的一系列制度。在西方國家尤其是美國證券監管體系中，信息披露制度是首要的，也是最重要的監管制度。在我國，證券市場的信息披露制度建設還很不規范，有必要借鑒國外發達、完善的證券市場的信息披露監管制度。眾所周知，美國證券市場是世界上較大、具透明性，也是具有影響力的資本市場。美國資本市場的成功很大程度上應該歸功于其成功的管理制度，該管理制度的重點即是對投資者的信息披露。本文主要從兩國上市公司內部控制信息披露的現狀和制度來進行比較，并對我國相關法律和制度的完善提出建議。
一、中美上市公司內部控制信息披露制度的現狀
1、美國上市公司內部控制信息披露制度現狀
美國上市公司內部信息披露制度的發展經過了長期的過程。2002年以前，美國實行的是自愿的信息披露制度。2001年，安然事件和世通事件以及一系列會計丑聞引起了美國股市的巨大波動。2002年7月30日，布什總統簽署了《薩班斯－奧克斯利》法案，標志了美國新的資本監管時代的到來。相比以往的信息披露制度，該法案有三個方面突出的內容：
（1）將上市公司的內部控制信息納入強制信息披露的范圍之內。
（2）內部控制信息的披露需要由注冊會計師出具驗證報告。注冊會計師應當對管理當局的自我評價進行測試并做出報告，確定其內部控制系統是否充分合理的保存會計記錄并對實施測試過程中發現的內部控制重大缺陷和違規進行描述。
（3）強化了上市公司關鍵管理人員對財務報表的性和內部控制的責任。
可見，美國上市公司現行的信息披露制度要求上市公司的管理當局對內部控制的有效性做出保障，并提供注冊會計師驗證的內部控制報告。信息披露也由原來的自愿披露轉入強制披露階段。
2、我國上市公司內部控制信息披露制度現狀
根據機構性質的不同，我國上市公司內部控制信息披露制度又有所不同。對于商業銀行和證券公司，《公開發行證券公司信息披露編報規則》規定，這類機構在年度報告中應對內部控制制度的完整性、合理性和有效性做出說明，并且應該委托所聘請的會計師事務所對其內部控制制度，尤其是風險管理系統的完整性、合理性與有效性進行評價，提出改進建議，并出具評價報告。對于一般上市公司，根據2005年證監會修訂的《公開發行證券的公司信息披露內容與格式準則第2號??年度報告的內容與格式》規定，上市公司監事會應就公司內部控制制度是否發表意見，對于年報摘要，允許公司監事會在認為已建立完善的內部控制制度的條件下免于披露。可見，我國針對金融類上市公司的監管要嚴于一般上市公司。
二、中美上市公司內部控制信息披露制度比較
1、中美上市公司發行信息披露制度比較
在證券發行方面，美國大部分州實行的是注冊制。注冊制主張信息披露，其含義是發行公司應該公開與投資判斷有關的情報。我國在證券發行主要實行保薦制，即發行公司向證券交易所申請股票上市、必須由一至二名經證券交易所認可的機構（即上市推薦人）推薦并出具上市推薦書。
注冊制和保薦制的不同，使得兩國上市公司在發行信息披露上有很大差異。首先，注冊制規定幾乎所有的信息都要、充分、及時地披露，并對披露信息的文件格式都有規定，而保薦制下，保薦人負責確定發行人符合上市條件；輔導發行公司董事了解并承擔公司上市的各項責任與義務；協助起草上市申請書、上市推薦書，確保上市文件真實、正確、完整，協助股票上市等，其信息披露細致度不如注冊制。其次，注冊制規定，在注冊資料送達監管部門前，不得從事任何市場推介和承銷活動，在等待監管部門進行形式審查階段，發行人與承銷商可進行宣傳并作口頭要約，與潛在投資者接觸，但不得進入實際銷售過程。保薦制沒在此沒有時間上的限制，在證監會批準刊登招股說明書之前，公司大多會在報刊上作企業形象連續報道，亦會透露將要發行上市的信息。另外，按注冊制進入證券市場的門檻較低，但是一旦違反信息披露的規定，處罰比實行保薦制的國家要嚴格。
2、中美上市公司持續信息披露制度的比較
（1）定期披露制定的比較
根據我國《企業會計準則》、《企業會計制度》等相關規范的規定，年度報告所披露的信息主要有會計數據和業務數據摘要、股本變動及股東情況、董事會報告、監事會報告、財務會計報表及報表注釋、公司業務經營情況以及重大事項等。美國10一k格式“年度報告”的內容與我國的年度報告相似，但是其內容比我國規定更加完備和充分。具體來講，我國公司組織形式是雙層制，設立監事會，而美國公司組織形式是單層制，沒有設立監事會，所以美國年報中沒有監事會報告。從年報準則上看，美國年報準則更加具體，更重分析，能給編報人員更多指導。比如，在年報中披露登記人的董事和經理時，美國要求披露董事身份、經理身份、重要雇員身份、從業經歷、法律訴訟事項、審計委員會身份等，對于這些重要人員之間的關系，要做具體的說明。相比而言，我國年報準則第26條“公司應披露董事、監事和高級管理人員的情況”要求披露基本情況、現任董事、監事、高級管理人員的主要經理和在除股東之外的其他單位的任職或者兼職情況，對這部分內容的規定十分簡單。
（2）分部信息披露要求的比較
1976年，美國財務會計準則委員會頒布了“財務會計準則公告(簡稱sfas)” 14號 “企業分部財務報告”，后又陸續頒布了sfas18號“企業的分部財務報告—中期財務報表”，sfas21號 “對非公開招股企業中止報告每股收益和分部信息”，sfas24號“在其他企業提供的財務報告所列示的財務報表上報告分部信息”和sfas30號披露主要客戶的信息等，對sfas14號做出了一系列補充和修訂。在美國的招股說明書中，遵照《s一k》條例，應披露較為詳盡的行業分部信息和地區分部信息。依據財務會計準則委員會的相關規定，其披露信息一般包括營業收人、利潤、可辨認資產、資本支出、折舊費用、分部間營業收人、重要活動披露、交易定價基礎、可報告分部最小規模檢驗等諸項內容。
相比而言，對上述披露內容的要求十分簡單，財政部至今未就分部報告制定專門的會計準則予以規范，這都使得我國對分部信息的披露很不充分。首先，招股說明書上缺乏分部信息的披露要求，沒有披露分部信息的規定。其次，年度報告上對分部信息披露的規定不詳細。只要求“公司董事會報告”中的“主營業務的范圍及其經營狀況”的明細項目，應當“分別按行業、產品、地區說明報告期內公司主營業務收人、主營業務利潤的構成情況”，“應說明占公司主營業務收人或主營業務利潤10%以上的業務經營活動及其所屬行業”。
（3）預測性信息披露要求的比較
1978年，美國sec了準則以鼓勵預測性信息的披露，并于1979年采納了安全港制度，該制度規定，發行人披露的公司盈利預測應當符合誠信原則和具有合理性，如果實際情況與預測不符，發行人只有被證明違反誠信原則才承擔責任。現在，預測性信息披露在美國不但受到鼓勵，而且普遍被認為有助于保障投資者且符合公眾利益。
我國現行證券法規將預測性信息披露分為發展規則和盈利預測。前者指發行人已制定的有一定依據的、切實可行的發展計劃安排。后者指在一般經濟條件、營業環境、市場情況。發行人生產條件和財務狀況等進行合理假設的基礎上，本著審慎的原則對會計年度凈利潤總額、每股盈利、市盈率等財務事項做出預測。在實際的操作中，我國上市企業在招股說明書和上市公告書中必須提供盈利預測信息，屬于強制披露，但是，沒有相應的可操作的法律法規保障，目前很難保障預測信息公平性、公證性和公開性以及信息的可信度。
三、完善我國上市企業內部控制信息披露制度的建議
1、關于法律體系和執法力度
目前，我國證券市場主要通過《證券法》、《公司法》、《會計法》、《注冊會計師法》和《刑法》等法律對相關問題進行規范，但是在法律體系上還存在一些漏洞，執法力度不強。首先，在現行相關法律規范中，上市公司及其管理當局的法律責任主要是行政責任，輔之以刑事責任，較少涉及民事責任，故未對民事責任的承擔方式、負責條件和責任適用等基本問題做出具體規定。這種以行政責任為主體的責任體系顯然難以起到有效的懲罰和威懾作用。因此，應完善對上市公司及其管理當局的刑事責任，尤其是民事責任規定，加大對有關主體的處罰力度，以遏制上市公司及其管理當局披露虛假信息的動機。其次，現行相關的法律規范中對中介機構也是以行政責任為主，輔之以刑事責任和民事責任。雖然對中介機構的行政罰款和刑事處罰要比對上市公司及其管理當局的處罰嚴重，使得這種責任追究制度已經具有相當的威懾力，但對中介機構法律責任的追究力度不夠，使得有關部門對一些違反規定的中介機構并沒有按照有關規定進行處理。因此，有關部門應加大對中介機構違法行為應當承擔法律責任的執法追究力度，以督促其提高其監督質量。
2、關于證券發行制度
我國實行的保薦制對于提高上市公司信息披露質量，有效對上市公司內部治理進行監督，是有積極作用的。與此同時，我們應當引入美國注冊制的優點，加大對虛假信息披露的處罰力度，使發行人對自己披露的信息負責，從而保障上市公司發行上市所披露信息的真實性、完整性和及時性。
3、關于分部信息披露和預測信息披露
針對分部信息披露會計準則缺位的情況，相關部門應加快對分部報告制定專門的會計準則予以規范，從而加強分部信息披露的詳細度，并提高上市公司分部信息披露的內在動力。在預測信息披露方面，應當加強對預測性信息的監管，建立類似“安全港制度”的法規，保障發行人的積極性和投資者的利益。
4、關于會計報表編制
目前，我國上市公司信息披露規則體系缺乏較為詳盡的編報指導，易于留下人為操縱會計信息的空間。因此，有必要借鑒美國的做法，為會計信息披露制定更為具體的編報指導，其至少應包括兩方面內容:其一，條文解釋。即對相關條文做出必要的解釋，以增進上市公司、會計師事務所對上述規則的理解，從而推動其在披露實務中得到更好的貫徹實施。其二，拓展應用。編報指導應適應不同情況的需要，做出相應的補充。一是延伸其廣度，比如:可涉及金融保險類上市公司、能源類上市公司等特殊行業信息披露的特別規定；二是拓展其深度，比如:可涉及發行及上市時盈利預測資料的編制與審核、基本財務指標的計算，以及改制上市及購并時模擬財務資料的編報等特定情況下的相關規定等。
5、關于審計工作
首先，應當處理好獨立審計準則與《公司法》、《證券法》和會計準則等其他法規的關系，保持它們之間的協調一致。其次，應增強獨立審計準則的可操作性，同時，為了確保獨立審計準則的貫徹實施，還應當在健全注冊會計師管理制度、推進會計師事務所管理體制改革、改革注冊會計師考試制度、加強審計業務監督力度和完善審計收費管理等方面做好相應的協調工作，以便為注冊會計師能夠按照頒布的獨立審計準則公正客觀地執行審計業務而創造更好的執業環境，使之能夠為完善我國證券市場的會計信息披露制度發揮應有的作用。
公司內部控制論文:淺議新時期保險公司內部控制機制建設
【摘要】本文首先指出保險公司建立內部控制機制的必要性,通過分析當前我國保險公司內部控制存在的主要問題,提出了新時期完善我國保險公司內控機制的對策建議。
一、保險公司建立內部控制機制的必要性
近期的管理理論研究表明,內部控制是管理層為了把錯誤降到低,并有效進行監控而建立的對業務經營活動的檢查和相互制約的機制。早在1997年,為防范金融風險,健全金融機構內部控制機制,中國人民銀行總行就制定了《加強金融機構內部控制的指導原則》。該指導原則的適用范圍包括所有的金融機構,也包括保險公司。因此保險風險控制是金融機構內部控制必不可少的內容,保險公司也必須建立內部控制機制。
保險公司的特殊性決定了必須建立內部控制機制。其目的主要有三:一是保障保險人的償付能力,防止保險經營的失敗;二是保障保險交易的公平性和公正性,防止利用保險進行欺詐;三是保障保險經營的效率,提高被保險人的利益。需要從政府、保險行業、社會等各個層面對保險公司、保險經營活動和保險市場進行監督和管理,從而分為政府保險監督、保險行業監督和保險信用評級三個層次。相對于保險公司而言,保險監督是一種外在的、強制的監督,而公司內部控制則是內部的、自覺的監督。從要達到保險監督的目的來看,外在的監督只有通過公司的自我約束,才能真正發揮作用。自我約束是保險公司內在的、對保障保險公司持續健康發展起決定性作用的層次,而自我約束能力又取決于及時、有效的內控管理。內部控制管理與保險監督管理是一個事物的兩個層面,前者是內因和根據。
二、當前我國保險公司內部控制存在的問題
目前,我國保險公司的內部控制是建立在授權、轉授權制度基礎上的分層次多級管理,并未明確內部控制的構成要素,而是直接列出了內部控制的內容。即內部控制還限定在業務項目如險種或部門層次上,缺乏采用內部控制
要素的觀念,按照業務循環或作業流程來設計動態的內部控制機制,往往容易造成以下問題:
(一)保險公司不重視事前防范和事中控制
目前,一些保險公司領導管理層的內部控制意識淡薄、認識簡單化。有的認為內部控制就是由監察部門或審計部門對問題的事后監督和檢查。在實際操作中往往重視“亡羊補牢”式的事后監督,而輕視“未雨綢繆”式的事前防范,更忽視“兵來將擋,水來土掩”式的動態事中控制,因此出現事故、案件屢禁不止的現象。
(二)對業務流程的控制不足
這主要表現在:有些保險公司的管理層認為規章制度既已制定,下面照章執行即可;還有一些管理者把內部控制與經營管理對立起來,認為加強了內部控制就會影響到業務的發展,把內部控制與公司的發展和效益的提高對立起來,缺乏把內控工作作為一項經營管理的基礎性工作加以重視的意識。
(三)對公司內部經營管理過于放松
具體表現在:在財務上重會計核算、輕預算管理;承保業務上重“風險”合規判斷、重要素是否齊全,輕風險管理指導和風險的評估工作;理賠上重賠付速度,片面強調結案率和結案速度,輕理賠質量。
(四)缺少檢查評估和具體處罰條例
據筆者觀察,目前一些保險公司比較重視自查和各類工作的常規性檢查,但對檢查發現的問題,由于責任劃分不清、礙于情面或因為“家丑不可外揚”等思想作怪,往往是大事化小、小事化了,連文件通報也是“隔靴搔癢”,不能切中要害,更缺乏必要的處罰力度和連帶責任的追究制和問責制,致使內部監督和控制失去性和嚴肅性。
三、新時期完善我國保險公司內控機制的對策建議
(一)建立健全保險公司內部會計系統和內部審計控制
在會計制度框架內建立適應公司的統一會計政策,根據經營管理的需要統一下級公司的核算口徑,明確財務會計報告的處理程序與方法,遵循會計制度規定的各條核算原則,同時建立內部審計,主要有財務審計、經營審計和管理審計。內部審計在企業應保持相對獨立性,應獨立于其他經營管理部門,好受董事會或下屬審計委員會的領導。
(二)完善預算和績效評估制度,建立健全業務流程體系
保險公司應抓好預算體系的建立、預算的編制和審定、預算指標的下達及相關責任人或部門的落實、預算執行的授權、預算執行過程的監控、預算差異的分析與調整、預算業績的考核等環節;公司還應建立以核保、核賠、投資風險控制為主要內容的內部控制制度,堅持“雙人勘查、交叉復核、分級核損、終審歸案”的原則,防止假賠、騙賠案的發生。嚴格控制高風險、低流動資產比例,加強資產負債匹配和現金流量管理。
(三)著力提高公司經營管理的整體水平
保險公司的組織結構是保障公司各部門和總分支公司各司其職、有序結合、分工明確和有效運作的組織保障。合理的組織管理結構可以把分散的力量聚集成為強大的集體力量;可以使保險公司每個員工的工作職權在組織管理結構中以一定的形式固定下來,保障保險公司經營活動的連續性和穩定性;有利于明確經營者的責任和權利,避免相互推諉,克服官僚主義,提高工作效率;可以確保公司領導制度的實現。圍繞風險控制和增進效益兩個目標,保險公司應該加強內控管理水平,增強競爭能力,在日益開放的經營環境中立于不敗之地。1.應建立高效的風險管理機制,并以此為核心,嚴格控制經營風險,保障其業務收益的穩定,滿足被保險人日益增長的保險需求;2.運用高新技術手段和先進方法對風險變動趨勢進行科學地預測,有效進行公司經營風險的控制和管理;3.完善保險風險內部控制機制,對經營風險進行控制。
(四)建立內外資保險公司競爭合作機制
保險公司應該具備全球化的戰略眼光和合作意識,提高公司的經營管理水平和質量,積極主動地參與業內的競爭與合作。如何在激烈的競爭中獲得低成本、產品、服務、較大份額、較高利潤,是內外資保險公司共同追求的目標。保險公司共同開發和利用保險資源、保險科技、保險信息,以及保險公司在經營過程中加強合作,是國際化經營的必然要求和發展趨勢。從管理的層面上看,外資保險公司在內控管理制度建設方面的先進經驗值得國內保險公司學習和借鑒。1.內外資保險公司應該加強對國際通行的內控管理制度的信息溝通和交流,增強公司管理者對加強內控管理的意識;2.應注重公司內控管理水平和質量的提高,以適應競爭與合作的要求;3.應加強對業務無序競爭的管控,在管理創新、服務創新、機制創新等方面開展競爭活動;4.共同營造一種合作創新、共同發展的協作精神和協作方式。
四、結束語
內部控制與保險公司的經營成功猶如翅膀與飛翔,有翅膀的不一定會飛翔,但會飛的一定有健碩的翅膀。因此,各保險公司應積極探討適合本公司的內控機制,促進保險經營再上一個新臺階。
公司內部控制論文:關于保險公司內部控制問題的探討
摘要：內部控制是現代企業管理的一項重要內容，是企業內部管理制度的組成部分。保險公司內部控制內容主要包括：承保控制、理賠控制、風險控制、費用控制、投資控制、償付能力控制等方面。本文在調研的基礎上，闡述了我國保險公司內部控制的演變與現狀，指出其中存在的問題，在此基礎上，針對保險公司，提出了改善其內部控制的政策建議：完善保險公司治理結構；優化保險公司的組織結構等等。
關鍵詞：內部控制；保險公司；政策建議
一、保險公司內部控制存在的問題分析
(一)控制環境基礎薄弱
控制環境是內部控制的基礎，直接關系到企業內部控制的執行和貫徹。它涵蓋對建立、加強或削弱特定政策程序及其效率產生影響的各種因素，包括企業管理人員的品行、操守、價值觀、素質和能力，管理人員的管理哲學、經營觀念，企業各種規章制度、信息溝通體系、業績評價機制等。經調查得出結論，這方面存在較大的問題。
1.公司管理層內部控制意識薄弱
據調查，大部分公司尚未制訂完善的內控制度，這一事實反映尚未認識到內部控制的意義。即使已經制訂相應內控制度的公司大多也只是停留在“寫在紙上、貼在墻上---給人看”的表面文章上，制度的落實存在問題。
2.公司文化建設沒有引起足夠的重視
企業文化是企業的經營理念、經營制度依存于企業而存在的共同價值觀念的組合。企業內部控制制度的貫徹執行有賴于企業文化建設的支持和維護。在良好的企業文化基礎上所建立的內控制度，必然會成為人們行為規范，從而才能很好地解決因制度失靈而產生的種種問題。調查中發現公司提出了自己的經營理念和宗旨，也重視了企業文化的環境建設，但對企業文化內容以及在內部控制制度建設中的作用知之甚少，很多企業負責人只是在“作秀”。
(二)公司內控部門責權不對稱
企業內部控制包括內部管理控制和內部會計控制，而一般公司的內部控制主要是指內部會計控制。經過調查發現，大部分保險公司作為承擔內部控制的主要部門是法律合規部門，但法律合規部存在嚴重的責權不對稱現象。
法律合規部作為內部控制的重要組成部分，其充當的就是一個內部審計的職能，是企業改善經營管理、提高經濟效益的自我需要。但是調查發現，一些公司的法律合規部并沒能真正履行其應有的職能，形同虛設，其存在問題主要有：
1.獨立性不夠
合規管理作為內部控制的再控制，本身就應從第三者的立場上客觀公正地對企業的經濟監督進行再監督，它的地位應當是超然獨立的。而目前大多數公司合規部門的負責人為該公司領導班子成員，這說明其合規管理工作只是服務于企業的領導班子。這就造成合規工作既不能監督上司，也不能監督同級，因為公司內部各職能部門都是在公司領導班子的直接領導下開展工作的，各項重大經營行為大多數是領導班子知道授權下進行的。在這種情況下如何發揮各部分所長開展工作呢？合規工作不能在地位上實現獨立，工作范圍受限，也很難獲得威信。經調查，合規人員成了公司最休閑的一個部門，在調查中聽得最多的話就是“領導同意的”。
2.對內部合規工作的性質和作用不甚理解
經調查發現，大多數分公司管理人員經常將“合規管理”與“審計監督”混淆不清，使人們產生“合規管理沒什么意義”的想法。由于指導思想上的誤區，多數合規人員未能擺正自己的位置。有些人將自己等同于領導的行為工具，處處依領導的旨意行事，有些則由于工作不好開展而心灰意冷或充當好人，使合規工作形同虛設。
(三)公司內控監督工作人員素質有待提高
目前，一般公司擔任日常合規管理監督工作實際上只有1-2人，且多為返聘人員，或者由其他部門人員兼任。這些人員對其原工作崗位工作和流程比較熟悉，而對涉及內控的核心工作，例如財務方面的工作都是一知半解，無法擔任起內控監督所應承擔的職責。
二、完善保險公司內部控制的相應策略
(一)合理確定公司內部控制目標
所有者與經營者內部控制目標之間存在差異，加強公司內部控制管理，提高公司的經濟利益，協調公司內部控制各個具體目標不一致、不對等。可以把公司內部控制達到目標確定為：建立完善的符合現代經濟管理要求的內部管理組織結構，形成科學解決機制、執行和監督機制，確保公司經營管理目標的實現；建立行之有效的風險控制機制，強化風險管理；確保公司各項業務活動的健康運行；堵塞漏洞、消除隱患、防止并及時發現和糾正各種欺詐、舞弊行為，保護公司財產的安全完整；及時向所有者提供財務報告及其它會計信息。
(二)對公司科學運用內部控制方法
只有在合理運用各種內部控制方法的基礎上才能真正將內部控制落到實處，從而實現內部控制的目
標。研究和運用內部控制的各種方法是完善公司內部控制的一項極其重要的工作。根據內部控制的配套指引以及保險公司存在的問題，嘗試提出以下控制方法。
1.組織規劃控制
對公司組織機構設置、職務分工的合理性和有效性進行適當的控制。公司組織機構主要是確定各部門管理的廣度和深度，由此產生集權管理和分級管理的組織模式；職務分工主要解決不相容職務分離。
2.會計系統控制
在會計制度框架內建立適應公司的統一會計政策，根據經營管理需要統一公司的核算口徑，明確財務會計報告的處理程序與方法，遵循會計制度規定的各條核算原則。不隨意變更會計政策。
3.授權批準控制
建立授權批準體系，主要包括：授權批準的范圍、層次、責任、程序等。公司內部的各級管理層必須在授權范圍內行使相應的職權，經辦人員在授權范圍內辦理經濟業務。
4.財產保護控制
財產是企業資金、財物及民事權利義務的總和。保障財產安全特別是資產安全，是內部控制的重要目標之一，其采取的主要措施包括：財產記錄和實物保管；定期盤點和賬實核對；限制無關人員接近。只有經過授權批準的人員才能夠接觸資產。妥善保管企業各種文件資料，通過對資產投保增加實物受損補償機會，建立資產個體檔案，實現財產記錄監控。
5.預算控制
預算控制的內容涵蓋了企業經營活動的全過程，應抓好預算體系的建立、預算的編制和審定、預算指標的下達及相關責任人或部門的落實、預算執行的授權、預算執行過程的監控、預算差異的分析與調整、預算業績的考核等環節。比較、分析內部各部門未完成預算的原因，并對未完成預算的不良后果采取改進措施。
6.人力資源控制
建立嚴格的招聘程序，保障應聘人員符合招聘要求；制定員工工作規范，引導考核員工行為；加強和考核獎懲力度，對職工業績進行考核和獎懲；對重要崗位員工建立職業信用保險機制；工作崗位輪換，通過輪換及時發現存在的錯弊情況。
7.內部審計控制
內部審計部門在評價內部控制的有效性，以及提出改進建議等方面起著關鍵作用，應獨立于其他經營管理部門。企業應當授予內部審計部門適當的權力以確保其獨立地履行審計職責，好受董事會或其下屬的審計委員會領導。
(三)從培育制度人手，建立公司有效的內部控制機制
立足于防范，建立健全科學有效的內控機制。內部控制要由事后補救向事前防范轉變，必須建立健全一套科學的內控機制。需要對現有內控制度進行認真清理，組織有關部門和專家進行充分研究。在建立內控機制上，要堅持兩項原則：一是體制牽制原則。體制控制是內部控制的基礎，當前，要從體制上著手，重新設計執行與審批、監管三分離的運行機制；業務經營與前臺服務、后臺支撐的協作機制等，以避免各職能部門之間出現不必要的磨擦和控制環節中的漏洞。二是程序牽制的原則。對業務流程的不同環節，應由不同的人員完成，通過業務流程設計使不相容的職務相分離，達到崗位牽制的目的。要堅決杜絕任何個人獨攬業務的全過程，否則必然導致管理失控。
公司內部控制制度是有效防止公司風險的關鍵，也是內部控制的基礎。建立內控制度，應注重以下兩個方面：一是任何工作和業務制度的建立，都要從該項工作和業務的控制目的出發，針對其中的主要環節，做出相應的規定。二是建立內部控制制度，注重程序牽制。按照內部控制的原則，任何業務的處理，都應有授權、審批、執行、記錄、檢查等程序，并且，這些程序不能由一個人或一個部門去完成，特別是不相容的職務一定要分離。
三、結論
總之，內部控制是現代企業管理的一項重要內容，是企業內部管理制度的組成部分，它包括內部環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內部監督等相互聯系的因素。隨著保險市場競爭的日益激烈，管理和效益被提上了保險公司的議事日程，過去那種只要規模不注重效益，只抓業務不重管理的觀點還存在于保險公司之中。為了增強自身競爭力，保險公司應該從內部控制入手，公司決策者應認真制定和切實執行公司控制風險、加強管理、穩健經營的內部控制管理制度。
內部控制是保險公司風險防范的重要手段，對于保險公司的經營管理具有重要作用。提高對內部控制在保險風險防范及維護整個金體系安全的重要性的認識，進而加速保險公司內部控制建設的進程是當前保險行業的當務之急。