引論：我們?yōu)槟砹?篇公司內(nèi)部控制論文范文，供您借鑒以豐富您的創(chuàng)作。它們是您寫(xiě)作時(shí)的寶貴資源，期望它們能夠激發(fā)您的創(chuàng)作靈感，讓您的文章更具深度。

公司內(nèi)部控制論文:投資管理公司內(nèi)部控制與措施

1缺乏健全的監(jiān)督機(jī)制

監(jiān)督對(duì)內(nèi)部控制有著重要作用,它影響著企業(yè)內(nèi)部控制工作的執(zhí)行情況。一些投資管理公司通過(guò)內(nèi)審部門(mén)進(jìn)行監(jiān)督,這樣以來(lái),監(jiān)督者和被監(jiān)督者屬于同一個(gè)團(tuán)體,不能有效的發(fā)揮監(jiān)督機(jī)制的作用。監(jiān)督機(jī)制應(yīng)該具備獨(dú)立性,缺乏健全的監(jiān)督機(jī)制就難以保障其公平性,對(duì)企業(yè)的發(fā)展不利。

2加強(qiáng)投資管理公司內(nèi)部控制的有效措施

2.1完善企業(yè)內(nèi)部控制制度體系

企業(yè)內(nèi)部控制包括日常業(yè)務(wù)管理、人事管理、信息管理及特殊業(yè)務(wù)管理,只有不斷完善內(nèi)部控制制度才能保障企業(yè)管理質(zhì)量。由于受各種因素的而影響,一些投資管理公司存在著制度執(zhí)行率低、責(zé)權(quán)不統(tǒng)一等問(wèn)題,這就需要企業(yè)建立完善的內(nèi)部控制制度,給管理工作提供正確的執(zhí)行依據(jù),然后進(jìn)一步加強(qiáng)監(jiān)督力度,將內(nèi)部控制工作落實(shí)到實(shí)處。完善企業(yè)內(nèi)部控制制度要堅(jiān)持相互制約、有效性、獨(dú)立性這三項(xiàng)原則,其中相互制約原則是指企業(yè)內(nèi)的各部門(mén)要明確責(zé)任、互相監(jiān)督,有效性原則是采用合理的手段保障內(nèi)部控制制度的執(zhí)行效果,獨(dú)立性原則是保持企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性。依據(jù)這三項(xiàng)原則完善企業(yè)內(nèi)部控制體系,建立符合企業(yè)實(shí)際情況的內(nèi)部控制制度,為以后的發(fā)展打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

2.2加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理工作

投資管理公司在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中,存在著各種風(fēng)險(xiǎn),為了避免風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生,企業(yè)要做好風(fēng)險(xiǎn)防范工作,嚴(yán)格控制每一個(gè)環(huán)節(jié),進(jìn)行性管理。首先,企業(yè)要加強(qiáng)內(nèi)部員工的培訓(xùn),讓他們學(xué)習(xí)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)控制、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等相關(guān)知識(shí),提高工作人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),使其樹(shù)立正確的風(fēng)險(xiǎn)管理觀念。其次,要制定各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)管理政策,健全監(jiān)督機(jī)制,加強(qiáng)企業(yè)部門(mén)之間的溝通,使各部門(mén)相互合作、相互監(jiān)督,進(jìn)一步做好風(fēng)險(xiǎn)管理工作。

2.3優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制管理機(jī)構(gòu)的建設(shè)

企業(yè)要有條不紊的運(yùn)營(yíng),首先要優(yōu)化內(nèi)部管理機(jī)構(gòu),使其發(fā)揮更大的作用。在公司內(nèi)部,高層管理人員負(fù)責(zé)經(jīng)營(yíng)決策,是企業(yè)內(nèi)部控制管理的發(fā)起者。企業(yè)內(nèi)部控制直接關(guān)系著經(jīng)營(yíng)決策的性,一些企業(yè)只注重企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策的制定,而忽略了內(nèi)部控制管理的重要,這樣以來(lái),容易導(dǎo)致財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),有可能給企業(yè)帶來(lái)一定損失。會(huì)計(jì)管理人員在做好財(cái)務(wù)控制工作的同時(shí),也要不斷提高財(cái)務(wù)工作人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),讓其他人能夠認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的重要性,使財(cái)務(wù)控制工作有效進(jìn)行。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展,企業(yè)面臨的競(jìng)爭(zhēng)風(fēng)險(xiǎn)日益加劇,為了降低競(jìng)爭(zhēng)風(fēng)險(xiǎn),企業(yè)必須要優(yōu)化內(nèi)部管理機(jī)構(gòu),保障企業(yè)管理質(zhì)量,不斷提高自身應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的能力。

3結(jié)束語(yǔ)

綜上所述,投資管理公司經(jīng)過(guò)了多年的發(fā)展,雖然有了很大的進(jìn)步,但是企業(yè)內(nèi)部控制仍然存在著一些問(wèn)題,容易導(dǎo)致財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。為了保障投資管理公司的有效運(yùn)行,降低投資管理公司的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),需要我們加強(qiáng)監(jiān)督力度,完善企業(yè)內(nèi)部控制制度體系,做好財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作,進(jìn)而使其更好的為其它公司服務(wù)。

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公司內(nèi)部控制論文:加強(qiáng)上市公司內(nèi)部控制制度建設(shè)的幾點(diǎn)建議

摘要:內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代管理的一個(gè)重要組成部分,是國(guó)家機(jī)關(guān)、企業(yè)、事業(yè)單位內(nèi)部各種形式控制的總稱(chēng)。從內(nèi)部控制和內(nèi)部控制制度的基本含義入手,論文分析了我國(guó)上市公司內(nèi)部控制制度建設(shè)中存在的問(wèn)題及成因,闡述了加強(qiáng)上市公司內(nèi)部控制制度建設(shè)的必要性。并從營(yíng)造良好的公司控制環(huán)境、形成寬領(lǐng)域多方位的控制觀念、構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制、建立健全公司內(nèi)部管理制度五個(gè)方面對(duì)上市公司內(nèi)部控制制度建設(shè)提出操作性建議。

關(guān)鍵詞: 內(nèi)部控制內(nèi)部控制制度公司控制環(huán)境內(nèi)部審計(jì)

在現(xiàn)代企業(yè)制度下,我國(guó)的企業(yè)管理、財(cái)務(wù)管理等都面臨著很大的挑戰(zhàn)。加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè),是企業(yè)迎接新世紀(jì)挑戰(zhàn)的重要內(nèi)容。近幾年來(lái),中國(guó)移動(dòng)、中國(guó)聯(lián)通、中國(guó)電信、中國(guó)網(wǎng)通等通信運(yùn)營(yíng)商相繼在海內(nèi)外成功上市,完善內(nèi)部控制框架體系,適應(yīng)境內(nèi)外資本市場(chǎng)監(jiān)管的客觀需要,滿(mǎn)足公司實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)治理的要求,是各大運(yùn)營(yíng)商和所有上市公司必須面對(duì)的問(wèn)題。

一、我國(guó)上市公司內(nèi)部控制制度建設(shè)中存在的問(wèn)題

1.內(nèi)部控制制度

內(nèi)部控制是社會(huì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物,是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段。內(nèi)部控制制度是在一個(gè)單位中,為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo),維護(hù)資產(chǎn)完整,保障會(huì)計(jì)信息真實(shí)正確和財(cái)務(wù)收支合法合規(guī),貫徹經(jīng)營(yíng)決策、方針和政策,以及保障經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性,在本單位因分工產(chǎn)生的相互制約、相互聯(lián)系的基礎(chǔ)上的一系列具有控制職能的方法、措施和程序,并予以規(guī)范化、系統(tǒng)化,由此所形成的一整套嚴(yán)密的控制機(jī)制。

由于每個(gè)企業(yè)的情況各不相同,上市公司的內(nèi)部控制制度的具體內(nèi)容也會(huì)不同,概括起來(lái),現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制制度大致包括以下六個(gè)方面的內(nèi)容。一是授權(quán)分權(quán)控制,授權(quán)又包括一般授權(quán)和特殊授權(quán)。二是不相容職務(wù)分離控制,這在上市公司中體現(xiàn)的尤其明確。三是業(yè)務(wù)程序標(biāo)準(zhǔn)化控制。四是會(huì)計(jì)記錄控制,又包括建立健全憑證制度,制定合理的會(huì)計(jì)記錄程序,建立和加強(qiáng)復(fù)核制度,以及嚴(yán)格規(guī)定各項(xiàng)會(huì)計(jì)記錄應(yīng)遵守的原則。五是資產(chǎn)安全控制。六是人員素質(zhì)的控制,又包括嚴(yán)格上崗制度、崗位培訓(xùn)制度、職務(wù)輪換制度等。

2.我國(guó)上市公司內(nèi)部控制制度建設(shè)中存在的主要問(wèn)題

目前一些上市公司的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制還沒(méi)有達(dá)到能夠使各類(lèi)財(cái)務(wù)決策權(quán)利、各項(xiàng)財(cái)會(huì)業(yè)務(wù)過(guò)程、各個(gè)操作環(huán)節(jié)和各個(gè)財(cái)會(huì)人員的行為都處于緊密的內(nèi)部制約和監(jiān)控之下的科學(xué)、有效的財(cái)務(wù)控制水平。比如,財(cái)務(wù)內(nèi)部控制尚未形成覆蓋各個(gè)部門(mén)和環(huán)節(jié)的系統(tǒng),還有薄弱點(diǎn)和空白點(diǎn);財(cái)務(wù)規(guī)章、制度和操作規(guī)程的貫徹落實(shí)還不夠,互相銜接也不夠嚴(yán)密;管理力度呈逐層遞減趨勢(shì),管理效應(yīng)也層層弱化。

理論上忽視對(duì)上市公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制及其風(fēng)險(xiǎn)的研究,誤導(dǎo)財(cái)務(wù)管理實(shí)際工作對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的疏忽和松懈,是以上問(wèn)題產(chǎn)生的主要原因。主要表現(xiàn)在:

(1)上市公司的企業(yè)管理層重生產(chǎn)、輕經(jīng)營(yíng),重開(kāi)發(fā),輕內(nèi)部后續(xù)管理,甚至把財(cái)務(wù)內(nèi)部控制看成僅僅是財(cái)務(wù)管理部門(mén)的事,而沒(méi)有將公司內(nèi)部控制制度建設(shè)放到全局的戰(zhàn)略高度來(lái)思考和對(duì)待。

(2)有的上市公司雖然有為數(shù)不少的內(nèi)部控制規(guī)章制度,但僅僅是紙上談兵,流于形式,不能得到切實(shí)的貫徹和執(zhí)行。

(3)忽視財(cái)務(wù)內(nèi)部稽核和內(nèi)部審計(jì)的作用。有的公司沒(méi)有財(cái)會(huì)部門(mén)的稽核,有的雖有但不規(guī)范,未形成制度。

(4)在日常的內(nèi)部控制制度管理方面,思想工作不深入,對(duì)職工的個(gè)人行為和思想狀況了解不夠,使一些管理隱患長(zhǎng)期得不到發(fā)現(xiàn)和糾正。

二、上市公司內(nèi)部控制制度建設(shè)的實(shí)質(zhì)和必要性

1.上市公司內(nèi)部控制制度建設(shè)的實(shí)質(zhì)

內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)管理的一個(gè)重要組成部分,是企業(yè)各種形式管理控制的總稱(chēng)。內(nèi)部控制制度產(chǎn)生的基礎(chǔ)是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的需要。其目的在于幫助企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)更具合理化,具有經(jīng)濟(jì)性、效率性及效果性,保障管理決策的貫徹,維護(hù)資產(chǎn)和資源的安全,保障會(huì)計(jì)記錄的和完整,并提供及時(shí)的、的財(cái)務(wù)和管理信息。

2.上市公司內(nèi)部控制制度建設(shè)的必要性

(1)加強(qiáng)公司內(nèi)部控制是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的內(nèi)在要求。我國(guó)的上市公司經(jīng)過(guò)近年的大發(fā)展,各上市公司的資金、人員、市場(chǎng)等都發(fā)展到了相當(dāng)?shù)囊?guī)模,公司的機(jī)構(gòu)設(shè)置、財(cái)務(wù)管理水平和人力資源的配備等方面必須適應(yīng)公司進(jìn)一步發(fā)展的要求。因此,加強(qiáng)公司管理,實(shí)現(xiàn)管理創(chuàng)新,使傳統(tǒng)的管理模式向現(xiàn)代企業(yè)管理過(guò)度,加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的內(nèi)在要求。

(2)健全的內(nèi)部控制體系是提升管理效率的必然要求。為了提升管理效率,有效保障公司經(jīng)營(yíng)效益和財(cái)務(wù)報(bào)告的性,以及法律法規(guī)的遵循性,上市公司必須形成一整套內(nèi)部控制 體系,通過(guò)對(duì)貫穿于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)全過(guò)程的自行檢查、自行制約和自我內(nèi)部調(diào)節(jié),規(guī)避公司經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn),及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正各種錯(cuò)誤。健全的內(nèi)部控制體系不僅是公司內(nèi)部相互制衡、相互監(jiān)督的治理機(jī)制問(wèn)題,更是在激烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中,公司得以生存、避免內(nèi)部運(yùn)行失控和潛在管理效率損失的必然要求。

(3)建立有效的內(nèi)部控制制度是參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的迫切要求。雖然我國(guó)上市公司自我發(fā)展比較快,但還沒(méi)有實(shí)力按照國(guó)際規(guī)則參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。一個(gè)重要的原因就是可持續(xù)發(fā)展能力不強(qiáng),市場(chǎng)認(rèn)可度不高。一個(gè)規(guī)范的、有效的公司內(nèi)部控制制度,可以提高公司的市場(chǎng)認(rèn)可度,提高公司參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的實(shí)力和信心,適應(yīng)境內(nèi)外資本市場(chǎng)監(jiān)管的客觀需要。

三、我國(guó)上市公司內(nèi)部控制制度建設(shè)的具體舉措建議

1.營(yíng)造良好的公司控制環(huán)境

公司控制環(huán)境包括董事會(huì)、公司管理者的素質(zhì)及管理哲學(xué)、公司文化、組織結(jié)構(gòu)與權(quán)責(zé)分派體系、信息系統(tǒng)、人力資源政策及實(shí)務(wù)等?？刂骗h(huán)境直接影響到公司內(nèi)部控制的貫徹和執(zhí)行,以及公司經(jīng)營(yíng)目標(biāo)及整體戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。完善公司的控制環(huán)境,最主要的就是建立良好的公司治理結(jié)構(gòu)。

2.形成多方位、寬領(lǐng)域的控制觀念

要在公司實(shí)施有效的內(nèi)部控制,必須從公司整體的角度來(lái)考慮內(nèi)部控制問(wèn)題、從公司整體角度來(lái)定義和設(shè)計(jì)內(nèi)部控制體系,打破傳統(tǒng)公司內(nèi)部控制的狹隘性,由局部的會(huì)計(jì)控制、財(cái)務(wù)控制擴(kuò)展到整個(gè)公司治理權(quán)控制、公司資源和運(yùn)營(yíng)控制,真正構(gòu)建完整的公司內(nèi)部控制系統(tǒng)。

3.構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制

風(fēng)險(xiǎn)分析不僅要貫徹在公司戰(zhàn)略目標(biāo)的制定過(guò)程中,而且也貫徹在公司日常的內(nèi)部控制過(guò)程中。構(gòu)筑靈敏的信息系統(tǒng)與監(jiān)控系統(tǒng),對(duì)不利事件及主要風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行識(shí)別、分類(lèi)、評(píng)估和控制,當(dāng)內(nèi)部因素及外部因素發(fā)生變化時(shí),能及時(shí)調(diào)整和應(yīng)變。管理層應(yīng)向董事會(huì)保障已經(jīng)采用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序執(zhí)行了必要的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,董事會(huì)通過(guò)審計(jì)委員會(huì)等對(duì)管理層的報(bào)告進(jìn)行審核,公司的風(fēng)險(xiǎn)管理必須貫穿并滲透于公司控制的全過(guò)程。

4.建立、健全公司內(nèi)部管理制度

上市公司要努力建立健全包括兩個(gè)相對(duì)獨(dú)立層次的內(nèi)部控制制度體系。及時(shí)層次是組織制度。第二層次是管理制度。層次化的內(nèi)部控制體系是通過(guò)明確各方關(guān)系人的權(quán)利和責(zé)任實(shí)現(xiàn)的,使得每個(gè)群體或個(gè)人的行為都處在他人的監(jiān)督和控制之下,避免出現(xiàn)控制的真空地帶或控制盲點(diǎn),而使控制流于形式,難收成效。

5.充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用

內(nèi)部審計(jì)是一個(gè)組織內(nèi)部對(duì)各種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與控制系統(tǒng)的獨(dú)立評(píng)價(jià),以確定既定政策是否貫徹,建立的標(biāo)準(zhǔn)是否已落實(shí),資源的利用是否合理有效,以及公司的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)是否已達(dá)到。首先,要從地位上保障內(nèi)部審計(jì)的充分獨(dú)立性,以更好地對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)。設(shè)立審計(jì)委員會(huì),增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的性和獨(dú)立性。

上市公司是以人為主體的經(jīng)濟(jì)實(shí)體,內(nèi)部控制的實(shí)質(zhì)就是要規(guī)范公司內(nèi)部各組成人員的行為。上市公司在實(shí)行內(nèi)部控制制度時(shí),要讓所有人都認(rèn)識(shí)到公司內(nèi)部控制不僅是公司管理人員、內(nèi)部審計(jì)或董事會(huì)的事,組織中的每一個(gè)人都對(duì)內(nèi)部控制負(fù)有責(zé)任,明確這種責(zé)任有利于公司員工團(tuán)結(jié)一致,使其主動(dòng)地維護(hù)及改善公司的內(nèi)部控制。因此,上市公司要樹(shù)立以人為本、以人為核心的管理理念,充分挖掘人的創(chuàng)造潛力,建立良好的公司文化。通過(guò)各種途徑對(duì)全員進(jìn)行培訓(xùn)和職業(yè)道德教育,讓全體職工認(rèn)識(shí)到自己在內(nèi)部控制中所負(fù)的責(zé)任及內(nèi)部控制對(duì)于公司和自身的重要意義,從而使所有的人都處于制度的控制之中。

公司內(nèi)部控制論文:分公司內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)分析

內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)制度的重要內(nèi)容,也是降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要舉措。沒(méi)有內(nèi)部控制系統(tǒng)的企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告不一定無(wú)性,但是財(cái)務(wù)報(bào)告一旦不,則企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)必定無(wú)效。有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)只能合理保障企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的性,內(nèi)部控制制度不是萬(wàn)能的,也存在著局限性和風(fēng)險(xiǎn)性。分公司內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)有可能是存在于分公司內(nèi)部的隱患,也有可能是在外部環(huán)境影響下隱藏的痼疾。

一、公司集體舞弊帶來(lái)的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)

當(dāng)分公司高管集體進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊時(shí),由于內(nèi)部利益的紐帶作用,易形成攻守同盟,其財(cái)務(wù)丑聞很難被總公司監(jiān)管發(fā)現(xiàn)或被發(fā)現(xiàn)成本很高。內(nèi)部控制對(duì)于這類(lèi)事件不可能控制,只有靠外部的監(jiān)督機(jī)制了。即使被發(fā)現(xiàn),也是受益者、授意者不受罰,執(zhí)行人卻“代人受過(guò)”的現(xiàn)象,或者出現(xiàn)法不責(zé)眾現(xiàn)象,只懲罰一兩個(gè)替罪羊。內(nèi)部控制的一條重要原則就是將不相容職務(wù)進(jìn)行分離,在實(shí)際工作中,如果處于不相容職務(wù)上的有關(guān)人員相互串通、相互勾結(jié),失去了不同職務(wù)相互制約的基本前提,再好的控制措施也無(wú)能為力。

二、控制成本超過(guò)控制收益帶來(lái)的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)

成本效益原則要求一個(gè)內(nèi)部控制制度的實(shí)施不得超過(guò)預(yù)期的效益。任何單位制定內(nèi)部控制制度都要花費(fèi)一定的人力、物力、財(cái)力,而這些的付出未必能帶來(lái)預(yù)期的結(jié)果。中小企業(yè)如果設(shè)計(jì)的控制環(huán)節(jié)過(guò)多,控制措施越復(fù)雜,相應(yīng)的內(nèi)部控制成本也就越高,最終會(huì)影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率。大企業(yè)雖然有能力設(shè)計(jì)較為完善的內(nèi)部控制制度但是實(shí)踐中內(nèi)部控制制度所發(fā)生總成本的主觀判斷與控制效益難以計(jì)量,這就使得各分公司很難找到內(nèi)部控制成本與效益的最適宜點(diǎn)。由于信息的不性、財(cái)務(wù)人員工作效率低下和對(duì)內(nèi)部控制制度所花費(fèi)成本上限的忽視,理應(yīng)保障的內(nèi)部控制成本等于并略小于內(nèi)部控制效果的基本拓?fù)湓瓌t可能無(wú)法如愿以?xún)?。因?在設(shè)計(jì)和實(shí)施內(nèi)部控制時(shí),企業(yè)必須要考慮控制成本與控制效果之比。一般來(lái)說(shuō),控制程序的成本不能超過(guò)風(fēng)險(xiǎn)或錯(cuò)誤可能造成的損失,否則,再好的控制措施和方法也將失去意義。

三、大概率事件造成的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)

內(nèi)部控制的對(duì)象僅是大概率事件,不可能預(yù)見(jiàn)所有財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),有可能存在控制死角或真空。即使公司有足夠的財(cái)力去進(jìn)行內(nèi)部控制,也可能因?yàn)闆](méi)有足夠的理由(比如八小時(shí)之外的活動(dòng)和隱私)、時(shí)間和精力去監(jiān)控。因?yàn)樵偻晟频膬?nèi)部控制制度也只能是提供一種合理保障,而不是提供一種保障。它不能保障預(yù)防或察覺(jué)錯(cuò)誤和不正?，F(xiàn)象。

四、人為錯(cuò)誤帶來(lái)的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)

如果單位內(nèi)部行使控制職能的人員在知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)、能力、責(zé)任心、獨(dú)立性、心理上、技能上和行為方式上未能達(dá)到實(shí)施內(nèi)部控制的基本要求,如執(zhí)行人員的粗心大意、精力分散、身體不適、理解錯(cuò)誤、判斷失誤、曲解指令、趨迎奉承等,致使有些財(cái)務(wù)問(wèn)題沒(méi)有能夠及時(shí)察覺(jué),或已經(jīng)察覺(jué)但被疏忽,沒(méi)有采取相應(yīng)補(bǔ)救措施,或補(bǔ)救措施欠妥當(dāng)而釀成大禍,那么再好的內(nèi)部控制也很難發(fā)揮作用。執(zhí)行人員的錯(cuò)誤會(huì)給企業(yè)內(nèi)部控制造成影響,但是設(shè)計(jì)人員在設(shè)計(jì)方面沒(méi)考慮周密而造成了后來(lái)在執(zhí)行中的困難。任何“的”內(nèi)部控制系統(tǒng),都會(huì)因設(shè)計(jì)人員經(jīng)驗(yàn)和知識(shí)水平的限制而帶有缺陷。因此,企業(yè)在制定控制制度時(shí)也不能苛求百分之百的。

五、管理越權(quán)帶來(lái)的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)

如果單位內(nèi)部行使控制職能的管理人員濫用職權(quán)、喜歡越俎代庖,或?yàn)槟撤N私利越權(quán)行事,加上知情人的官本位思想、洋奴哲學(xué)和事不關(guān)己高高掛起的痼疾,往往使越權(quán)發(fā)號(hào)施令暢通無(wú)阻。很多領(lǐng)導(dǎo)表面上大談特談內(nèi)部控制制度的必要性和緊迫性,骨子里始終認(rèn)為自己可以凌駕于內(nèi)部控制制度之上,內(nèi)部控制制度是給一般職工制訂的和遵守的,給上級(jí)部門(mén)檢查看的和同行學(xué)習(xí)的,作為公司領(lǐng)導(dǎo)永遠(yuǎn)都是例外。即使設(shè)計(jì)再良好的內(nèi)部控制制度,由于特權(quán)階層故意避開(kāi)或指示其下屬避開(kāi)某些預(yù)定的控制程序,也不會(huì)發(fā)揮其應(yīng)有的效能。 六、內(nèi)外部環(huán)境變化帶來(lái)的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)

內(nèi)部控制一般都是針對(duì)經(jīng)常而重復(fù)發(fā)生的業(yè)務(wù)而設(shè)置的,而且一旦設(shè)置就具有相對(duì)穩(wěn)定性,因此如果出現(xiàn)不經(jīng)常發(fā)生或未預(yù)計(jì)到的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),原有控制就可能不適應(yīng),而臨時(shí)控制又可能招架不住或倉(cāng)促迎戰(zhàn)而給分公司帶來(lái)?yè)p失。另外,國(guó)家政策法律法規(guī)也經(jīng)常進(jìn)行調(diào)整和修訂,原有的內(nèi)部控制制度的程序和細(xì)則可能會(huì)趕不上法規(guī)的變化,或者新內(nèi)部控制規(guī)范缺乏可操作性,從而造成內(nèi)部控制失效。

七、社會(huì)大環(huán)境使然帶來(lái)的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)

外部市場(chǎng)規(guī)范和整個(gè)社會(huì)誠(chéng)信體系的建立是增強(qiáng)內(nèi)部控制制度執(zhí)行效果的有力保障和外在壓力。再加上總公司其他分公司以前管理的慣性使然,某一個(gè)分公司嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制制度的做法難唱獨(dú)角戲。另外主管有不法前科記錄、管理當(dāng)局逃避責(zé)任、管理層頻繁變動(dòng)、內(nèi)部控制薄弱、決策高度集權(quán)化、經(jīng)常更換外部注冊(cè)會(huì)計(jì)師、人力資源短缺、存在巨額法律訴訟、夕陽(yáng)工業(yè)或?yàn)l臨倒閉的產(chǎn)業(yè)、有關(guān)法律、法規(guī)、政策的變化等都可能對(duì)內(nèi)部控制制度的有效運(yùn)行造成重大不利影響。為了提高內(nèi)部控制制度執(zhí)行的效率,可以采取由獨(dú)立于企業(yè)的設(shè)計(jì)人員制訂分公司高管人員風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金,建立了內(nèi)部控制匿名舉報(bào)系統(tǒng),不定期的進(jìn)行秘密調(diào)研,加強(qiáng)輿論監(jiān)督和懲罰力度等舉措。

公司內(nèi)部控制論文:上市公司內(nèi)部控制缺陷披露和盈余質(zhì)量關(guān)系研究

1.1 研究背景和意義

自 2001 年安然事件以來(lái),不管是國(guó)際上還是我國(guó)國(guó)內(nèi),大公司財(cái)務(wù)丑聞事件層出不窮,如世界通信、默克制藥、施樂(lè)、藍(lán)田等公司,這也使得投資者對(duì)盈余數(shù)據(jù)的真實(shí)性和性產(chǎn)生了懷疑,上市公司內(nèi)部控制信息披露也得到了越來(lái)越多的關(guān)注,但是實(shí)際當(dāng)中披露的信息與投資者的期望值之間總是存在著差距,差距的大小又與風(fēng)險(xiǎn)、收益緊密聯(lián)系,尤其是對(duì)于內(nèi)部控制缺陷的披露亟待加強(qiáng)和規(guī)范。2006 年我國(guó)頒布了《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》,內(nèi)容只包括基本規(guī)范和幾個(gè)具體規(guī)范,其中部分還只是以試行文件,還有一部分是以征求意見(jiàn)稿的形式。雖然對(duì)于當(dāng)時(shí)我國(guó)的證券市場(chǎng)來(lái)說(shuō),這些規(guī)范已經(jīng)能夠給企業(yè)做好會(huì)計(jì)控制工作提供結(jié)構(gòu)上以及操作性方面的指導(dǎo),但是,這些規(guī)定更多的是宏觀地把握而忽視了應(yīng)有的細(xì)節(jié)關(guān)注,實(shí)際上還沒(méi)有形成完整的應(yīng)用體系。2008 年,我國(guó)財(cái)政部了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其應(yīng)用指引,從內(nèi)容上可以看出我國(guó)在不斷加強(qiáng)對(duì)上市公司內(nèi)部控制的監(jiān)管,相對(duì) 2006 年的規(guī)范內(nèi)容,此時(shí)已更加具體,在金融危機(jī)爆發(fā)的背景下,內(nèi)部控制暴露的問(wèn)題使得整個(gè)企業(yè)鏈遭遇重重危機(jī),基本規(guī)范的完善也是適時(shí)而出;2010 年 4 月 26 日,財(cái)政部又聯(lián)合各大部委了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》。該配套指引由相應(yīng)的應(yīng)用指引、審計(jì)指引以及評(píng)價(jià)指引等 18 項(xiàng)具體內(nèi)容構(gòu)成,以此為依據(jù),代表將國(guó)際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)融入我國(guó)特殊國(guó)情的企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系基本建成。近些年來(lái)我國(guó)政府對(duì)制度的不斷完善說(shuō)明我國(guó)對(duì)于內(nèi)部控制的重視程度正在不斷提高,經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和發(fā)展前景不再是衡量公司價(jià)值的標(biāo)準(zhǔn),內(nèi)部控制制度是否有效在某種程度上比經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)波動(dòng)更具風(fēng)險(xiǎn)性,因而,內(nèi)部控制信息披露成為評(píng)價(jià)上市公司發(fā)展的穩(wěn)定性及性的“晴雨表”,投資者也將其視為關(guān)注的重點(diǎn)。

1.2 研究思路和方法

本文研究思路:首先,闡述本文的研究背景、選題意義以及創(chuàng)新點(diǎn),并確定文章研究所用的具體方法。認(rèn)真閱讀國(guó)內(nèi)外已有的研究文獻(xiàn),并對(duì)其進(jìn)行歸納總結(jié),通過(guò)文獻(xiàn)分析法,綜述前人不同的研究成果;然后根據(jù)前人研究中存在的局限性,引出本文研究所要驗(yàn)證的假設(shè),并建立實(shí)證模型;根據(jù)實(shí)證結(jié)果分析得出結(jié)論,并提出未來(lái)展望。在研究方法上,本文采用理論研究與實(shí)證研究相結(jié)合的研究方法。通過(guò)查閱文獻(xiàn),對(duì)國(guó)內(nèi)外研究文獻(xiàn)及相關(guān)理論進(jìn)行了歸納總結(jié),從而為本文的研究提供了理論基礎(chǔ);另外,本文選取深市主板 A 股上市公司 2009-2013 年數(shù)據(jù)作為研究對(duì)象,首先進(jìn)行了我國(guó)上市公司內(nèi)控缺陷披露狀況分析,發(fā)現(xiàn)目前仍然存在的問(wèn)題,以此作為本文研究的契機(jī);在實(shí)證階段,先運(yùn)用比較分析法進(jìn)行描述性統(tǒng)計(jì),通過(guò)將樣本對(duì)象分為缺陷披露組和未披露組,比較目標(biāo)值進(jìn)行初步驗(yàn)證;繼而采用相關(guān)分析、線性回歸分析等分析方法,對(duì)研究假設(shè)進(jìn)行深入驗(yàn)證,并提出建議。

第 2 章 國(guó)內(nèi)外研究綜述

2.1 內(nèi)部控制缺陷研究文獻(xiàn)綜述

內(nèi)部控制缺陷的基本定義是公司內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)或運(yùn)行無(wú)法合理保障內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。自安然事件以來(lái),內(nèi)部控制已成為諸多學(xué)者研究的新領(lǐng)域,從基本理論研究到實(shí)證研究,可歸納為以下幾大類(lèi)型:不管是我國(guó)學(xué)者還是國(guó)際上的審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)內(nèi)部控制缺陷的定義都是相近的,也已經(jīng)普遍被人接受,但是對(duì)于具體分類(lèi),按照不同的標(biāo)準(zhǔn),可以得到不同的缺陷類(lèi)別:美國(guó)公眾公司會(huì)計(jì)監(jiān)管委員會(huì)在 2004 了第 5 號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則,在準(zhǔn)則中委員會(huì)按照既定的標(biāo)準(zhǔn)對(duì)上市公司內(nèi)部控制缺陷信息進(jìn)行了分類(lèi),其中,最重要的參考標(biāo)準(zhǔn)就是公布的內(nèi)控信息最終會(huì)導(dǎo)致公司財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)后果的嚴(yán)重程度,并以此劃分出三大具體類(lèi)型:控制缺陷、重要缺陷和重大缺陷,這和我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則中最常見(jiàn)的劃分標(biāo)準(zhǔn)是相近的,我國(guó)的審計(jì)準(zhǔn)則中是按照上市公司公布的缺陷信息對(duì)自身財(cái)務(wù)狀況的影響程度,將內(nèi)部控制缺陷劃分為一般缺陷、重要缺陷以及重大缺陷,這在我國(guó)一直以來(lái)得到了廣泛認(rèn)可以及應(yīng)用,在諸多學(xué)者的理論和實(shí)證研究中都有體現(xiàn)。對(duì)內(nèi)部控制缺陷的分類(lèi)是國(guó)內(nèi)外學(xué)者更好地研究?jī)?nèi)部控制必要的步驟,美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)同年也了針對(duì)公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中涉及到的控制例外和缺陷兩項(xiàng)內(nèi)容的評(píng)價(jià)規(guī)范,雖然不是具體的量化標(biāo)準(zhǔn),但是這些規(guī)范被視為劃分內(nèi)控缺陷嚴(yán)重程度的的參考;在對(duì)缺陷的重要性分類(lèi)方面,綜合運(yùn)用定性分析和定量判斷等方法,并通過(guò)將缺陷按照控制活動(dòng)、信息系統(tǒng)控制等要素進(jìn)行重要性分析。

2.2 盈余質(zhì)量研究文獻(xiàn)綜述

Ball 和 Brown(1968)在對(duì)盈余信息質(zhì)量研究上打破了原先只圍繞理論研究的模式,他們收集了公司的財(cái)務(wù)報(bào)告盈余數(shù)據(jù)與股票價(jià)格等信息,對(duì)相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行整合、分析,結(jié)果發(fā)現(xiàn)在上市公司其會(huì)計(jì)期間內(nèi)的盈余信息后,市場(chǎng)上的信息使用者會(huì)根據(jù)自身關(guān)注的需要提取出所需要的信息,并在一段時(shí)期之內(nèi),根據(jù)各自的風(fēng)險(xiǎn)偏好、投資能力等因素將這些盈余信息歸為“好的”與“壞的”兩大類(lèi),而這樣的市場(chǎng)反映又會(huì)反過(guò)來(lái)直接影響公司是股票價(jià)格漲跌,這就體現(xiàn)出盈余信息的有用性。2002年,美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)舉辦了關(guān)于盈余質(zhì)量的研討會(huì),會(huì)上對(duì)一直以來(lái)模糊不清的盈余質(zhì)量的定義進(jìn)行了統(tǒng)一界定。盈余質(zhì)量被定義為“在公司一定的經(jīng)營(yíng)期間內(nèi),在應(yīng)計(jì)制下確認(rèn)的收益數(shù)額與公司實(shí)際發(fā)生的現(xiàn)金流入的匹配程度”,也就是說(shuō),盈余質(zhì)量的高低與會(huì)計(jì)收益轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金的能力大小息息相關(guān):現(xiàn)金是被視作沒(méi)有風(fēng)險(xiǎn)的已實(shí)現(xiàn)的會(huì)計(jì)收益,而應(yīng)計(jì)利潤(rùn)則是在未來(lái)一段時(shí)間才會(huì)實(shí)現(xiàn)的會(huì)計(jì)收益,而在收回之前

這項(xiàng)收益是存在一定的風(fēng)險(xiǎn)的,因而若是應(yīng)計(jì)利潤(rùn)在會(huì)計(jì)盈余中占有高比例的話(huà),其自身的風(fēng)險(xiǎn)性必將影響盈余的穩(wěn)定性和預(yù)測(cè)力,帶來(lái)低質(zhì)量盈余;反之現(xiàn)金等已實(shí)現(xiàn)的會(huì)計(jì)收益在當(dāng)期會(huì)計(jì)盈余中占有較高比例的話(huà)則會(huì)帶來(lái)高質(zhì)量盈余。Schrand(2004)認(rèn)為公司現(xiàn)階段的運(yùn)營(yíng)指標(biāo)良好、未來(lái)運(yùn)營(yíng)預(yù)測(cè)指標(biāo)良好以及能夠真實(shí)地反映公司的內(nèi)在價(jià)值這三個(gè)方面得到滿(mǎn)足時(shí)就能判斷公司盈余質(zhì)量較高。

公司內(nèi)部控制論文:機(jī)械公司內(nèi)部控制狀況及建議

一、內(nèi)部控制的含義

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制,是單位為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整,確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。保障會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性是內(nèi)部控制發(fā)展的主線,會(huì)計(jì)控制是企業(yè)內(nèi)部控制的核心。在內(nèi)部控制中,內(nèi)部審計(jì)具有一定的約束性和監(jiān)督性,利用內(nèi)部審計(jì)的有效溝通與協(xié)調(diào),企業(yè)可以通過(guò)建立團(tuán)隊(duì)合作的文化氛圍,防止“越權(quán)、侵權(quán)、強(qiáng)權(quán)甚至濫用職權(quán)”等行為的發(fā)生。我國(guó)內(nèi)部控制的現(xiàn)階段可以說(shuō)是一個(gè)過(guò)渡階段,由消極防弊向積極興利發(fā)展。但內(nèi)部控制發(fā)展至今的理論基礎(chǔ)仍然比較薄弱。

二、河北太行機(jī)械公司內(nèi)部控制存在的問(wèn)題及成因分析

河北太行機(jī)械工業(yè)有限公司成立于1968年,通過(guò)對(duì)該企業(yè)近三年的財(cái)務(wù)狀況表的分析我們看到,該企業(yè)的財(cái)務(wù)效益狀況不太好?？傎Y產(chǎn)周轉(zhuǎn)次數(shù)和流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)次數(shù)均低于行業(yè)水平,說(shuō)明企業(yè)資產(chǎn)管理存在問(wèn)題。大量的閑置資產(chǎn),使企業(yè)面臨一定的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。正是由于內(nèi)部控制的失效,導(dǎo)致了企業(yè)存在貨幣資金管理和物資管理方面的問(wèn)題。內(nèi)部控制在發(fā)揮作用的同時(shí),也存在著固有的局限性,這些局限性會(huì)影響到企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行效果。內(nèi)部控制在執(zhí)行中受人為錯(cuò)誤的影響,受成本效益原則的約束,受串通舞弊的限制,受管理越權(quán)的限制,受制度的限制。其內(nèi)部控制存在的問(wèn)題除以上固有的局限外,還有以下幾方面原因:

1.公司管理層對(duì)內(nèi)部控制的目標(biāo)及對(duì)象的理解存在偏差。作為大型國(guó)有企業(yè),雖然制定了較為的內(nèi)部控制制度,但并未較好地去執(zhí)行落實(shí)。同時(shí),管理人員對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)還存在偏差。首先,內(nèi)部控制目標(biāo)定位太低。內(nèi)部控制的目標(biāo)不僅僅包括防止會(huì)計(jì)信息失真的財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo),還應(yīng)包括提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的經(jīng)營(yíng)性目標(biāo)。其次,內(nèi)部控制制度適用于企業(yè)中的每一個(gè)成員,任何人都需要遵守。該公司有些領(lǐng)導(dǎo)不顧有關(guān)的職責(zé)分離、授權(quán)批準(zhǔn)等內(nèi)部制度要求,認(rèn)為內(nèi)部控制是針對(duì)一般員工制定的,與自己無(wú)關(guān)系,從而造成了管理上混亂。

2.公司制度不健全,缺乏完善的內(nèi)部控制規(guī)范體系。作為大型國(guó)有企業(yè)的改制公司,其缺乏相應(yīng)的激勵(lì)與約束機(jī)制。經(jīng)營(yíng)者可能為了自己的利益而利用職權(quán)浪費(fèi)資產(chǎn),出于私心而不去重視內(nèi)部控制的建設(shè),或者建立了較好的內(nèi)部控制卻不認(rèn)真去執(zhí)行,從而加重了企業(yè)制度的不健全,形成惡性循環(huán)。

3.公司機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理。受過(guò)去計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的影響,公司存在著機(jī)構(gòu)繁復(fù)、管理層次多等問(wèn)題,造成部門(mén)間缺乏足夠的信息溝通與交流,難以達(dá)成良好的協(xié)調(diào)。同時(shí),其二級(jí)單位及子公司沒(méi)有專(zhuān)門(mén)的內(nèi)部控制機(jī)構(gòu),其內(nèi)部控制的職責(zé)由審計(jì)、財(cái)務(wù)部門(mén)代為行使,不利于內(nèi)部控制的執(zhí)行。

4.公司治理結(jié)構(gòu)不完善,沒(méi)有形成有效的內(nèi)部控制執(zhí)行體系。公司在進(jìn)行改制前內(nèi)部控制就存在,但強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè),把內(nèi)部控制作為企業(yè)的一項(xiàng)重要工作是從2000年以后開(kāi)始的。雖然外因的變化是促進(jìn)其內(nèi)部控制發(fā)展的巨大動(dòng)力,但其內(nèi)因卻沒(méi)有發(fā)生太大變化。雖然形式上也建立了法人治理結(jié)構(gòu),但還很不規(guī)范。

5.企業(yè)對(duì)文化建設(shè)不夠重視。企業(yè)內(nèi)部控制制度的貫徹執(zhí)行有賴(lài)于企業(yè)文化建設(shè)的支持和維護(hù)。在良好的企業(yè)文化基礎(chǔ)上所建立的內(nèi)部控制制度才能得到有效執(zhí)行,但該公司員工對(duì)自己企業(yè)的企業(yè)文化以及在內(nèi)部控制制度建設(shè)中的作用卻知之甚少。

6.外部監(jiān)督機(jī)制不健全。會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)著社會(huì)監(jiān)督的責(zé)任,雖然也對(duì)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)估,但由于缺乏科學(xué)的標(biāo)準(zhǔn),不能形成有效的監(jiān)督。國(guó)資委承擔(dān)著政府監(jiān)督的責(zé)任,但其力量十分有限。不能形成有效監(jiān)督的主要原因是沒(méi)有一套科學(xué)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn),以及專(zhuān)門(mén)的評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)。

三、完善河北太行機(jī)械工業(yè)有限公司內(nèi)部控制的對(duì)策建議

1.創(chuàng)建良好的內(nèi)部控制環(huán)境?？刂骗h(huán)境指對(duì)建立、加強(qiáng)或削弱特定政策或程序所產(chǎn)生影響的各種因素。從外部因素上來(lái)說(shuō),是制定完整的內(nèi)部控制規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)體系,擴(kuò)充內(nèi)部控制規(guī)范的內(nèi)容范疇。從內(nèi)部因素上來(lái)時(shí),主要是以下幾個(gè)方面:(1)完善公司治理結(jié)構(gòu)。(2)強(qiáng)化人文因素。(3)提高管理者的內(nèi)部控制意識(shí)。(4)加強(qiáng)人力資源管理。

2.進(jìn)行的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估作為主要的控制手段。企業(yè)控制能力越差,其潛在的損失和風(fēng)險(xiǎn)就越大。因此,將內(nèi)部控制納入風(fēng)險(xiǎn)管理是企業(yè)愿意接受的方式,從而使得內(nèi)部控制的實(shí)施更富有效果。

3.建立良好的控制措施。建立授權(quán)批準(zhǔn)及集體審批制度。在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí),必須以授權(quán)批準(zhǔn)來(lái)進(jìn)行控制。同時(shí),企業(yè)在遇到重大問(wèn)題需要進(jìn)行決策時(shí),應(yīng)避免個(gè)人意愿,建立集體審批制度,避免因個(gè)人主觀原因做出不公正決定。

4.增強(qiáng)信息流動(dòng)與溝通。一個(gè)良好的信息系統(tǒng)有助于提高內(nèi)部控制的效率和效果。這就要求河北太行機(jī)械工業(yè)有限公司必須對(duì)獲得的適當(dāng)信息進(jìn)行溝通,確保組織中的每個(gè)人都清楚地知道其所承擔(dān)的特定職責(zé)。

5.加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督檢查。內(nèi)部審計(jì),是指由河北太行機(jī)械工業(yè)有限公司內(nèi)部機(jī)構(gòu)或人員,對(duì)其內(nèi)部控制的有效性、財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和完整性以及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率和效果等開(kāi)展的一種評(píng)價(jià)活動(dòng)。內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制具有檢查、監(jiān)督、評(píng)價(jià)的職能。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的獨(dú)立性和性,賦予了該部門(mén)行使對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行再監(jiān)督和再評(píng)價(jià)的重要職能。

加強(qiáng)內(nèi)部控制是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然要求。通過(guò)企業(yè)員工的團(tuán)結(jié)合作,相互激勵(lì),內(nèi)部控制一定可以發(fā)揮其應(yīng)有的作用,推動(dòng)企業(yè)不斷創(chuàng)新。只有建立了行之有效的內(nèi)部控制體系,企業(yè)才能健康、持續(xù)發(fā)展。

公司內(nèi)部控制論文:淺議證券公司內(nèi)部控制制度

一、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)

內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)包括三個(gè)部分：

（一）控制環(huán)境。所謂控制環(huán)境是指對(duì)建立、加強(qiáng)或削弱特定政策和程序效率發(fā)生影響的各種因素，具體包括：管理者的思想和經(jīng)營(yíng)作風(fēng)；企業(yè)組織結(jié)構(gòu)；董事會(huì)及其所屬委員會(huì)，特別是審計(jì)委員會(huì)發(fā)揮的職能；確定職權(quán)和責(zé)任的方法；管理者監(jiān)控和檢查工作時(shí)所用的控制方法，包括經(jīng)營(yíng)計(jì)劃、預(yù)算、預(yù)測(cè)、利潤(rùn)計(jì)劃、責(zé)任會(huì)計(jì)和內(nèi)部審計(jì)；人事工作方針及其執(zhí)行；影響本企業(yè)業(yè)務(wù)的各種外部關(guān)系等。

（二）會(huì)計(jì)系統(tǒng)。會(huì)計(jì)系統(tǒng)規(guī)定各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的鑒定、分析、歸類(lèi)、登記和編報(bào)的方法，明確各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任。健全的會(huì)計(jì)系統(tǒng)應(yīng)實(shí)現(xiàn)下列目標(biāo)：鑒定和登記一切合法的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按時(shí)進(jìn)行適當(dāng)分類(lèi)，作為編制財(cái)務(wù)報(bào)表的依據(jù)；將各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按適當(dāng)?shù)呢泿艃r(jià)值計(jì)價(jià)，以便列入財(cái)務(wù)報(bào)表；確定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的日期，以便按照會(huì)計(jì)期間進(jìn)行記錄；在財(cái)務(wù)報(bào)表中恰當(dāng)?shù)乇硎鼋?jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)以及對(duì)有關(guān)內(nèi)容進(jìn)行揭示。

（三）控制程序?？刂瞥绦蛑腹芾懋?dāng)局所制訂的用以保障達(dá)到一定目的的方針和程序。包括下列內(nèi)容：經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的批準(zhǔn)權(quán)；明確各個(gè)人員的職責(zé)分工，防止有關(guān)人員對(duì)正常業(yè)務(wù)圖謀不軌和隱藏錯(cuò)弊，職責(zé)分工包括指派不同人員分別承擔(dān)批準(zhǔn)業(yè)務(wù)、記錄業(yè)務(wù)和財(cái)產(chǎn)保管的職責(zé)；憑證和賬單的設(shè)置和使用，應(yīng)保障業(yè)務(wù)和活動(dòng)得到正確的記載；對(duì)財(cái)產(chǎn)及其記錄的接觸和使用要有保護(hù)措施；對(duì)已登記的業(yè)務(wù)及其計(jì)價(jià)要進(jìn)行復(fù)核。

二、證券公司內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

由于內(nèi)部控制設(shè)計(jì)本身存在的局限性和證券公司內(nèi)部各種因素的影響，證券公司的內(nèi)部控制往往存在很多問(wèn)題，主要表現(xiàn)為：

（一）法人治理結(jié)構(gòu)不完善。

雖然證券公司已經(jīng)建立了由股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)以及經(jīng)理層構(gòu)成的法人治理結(jié)構(gòu)，但在實(shí)際工作中各個(gè)管理層的職責(zé)劃分并不很明確，所以也很難嚴(yán)格按照《公司法》、《證券法》等有關(guān)法規(guī)進(jìn)行運(yùn)作。

（二）資金和業(yè)務(wù)控制的問(wèn)題。

目前我國(guó)的證券公司大部分都缺乏中長(zhǎng)期資金的來(lái)源和渠道，從而導(dǎo)致其在經(jīng)營(yíng)決策上的短期行為，無(wú)法根據(jù)自身長(zhǎng)期發(fā)展的需要設(shè)計(jì)投資經(jīng)營(yíng)的戰(zhàn)略。由于自有資金的嚴(yán)重不足，特別是流動(dòng)資金的不足，生存與發(fā)展的壓力迫使其開(kāi)始參與各類(lèi)違反證券市場(chǎng)規(guī)定的業(yè)務(wù)，例如挪用客戶(hù)保障金、大量變相拆入資金、變相吸收各種公司存款、非法套出銀行信貸資金等違規(guī)行為。特別是近幾年來(lái)一級(jí)市場(chǎng)包賺不賠的現(xiàn)狀，使許多沒(méi)有證券自營(yíng)資格的經(jīng)紀(jì)證券公司利用各種形式和手段違法經(jīng)營(yíng)自營(yíng)業(yè)務(wù)。由于內(nèi)部控制制度的執(zhí)行不力和設(shè)計(jì)不足，造成資金和業(yè)務(wù)管理的混亂。

（三）公司內(nèi)部行使控制職能的管理人員濫用職權(quán)、蓄意營(yíng)私舞弊、惡意串通等行為，會(huì)使相關(guān)內(nèi)控制度失去作用。例如營(yíng)業(yè)部的會(huì)計(jì)人員和電腦部人員相互串通，非法修改證券交易系統(tǒng)數(shù)據(jù)，在其控制的若干保障金賬號(hào)上空添資金，從而挪用資金用于個(gè)人股票買(mǎi)賣(mài)，從中牟利，然后再以憑空減少資金的方式將挪用的資金填回，以隱瞞其挪用資金的行為；或者與其他企業(yè)合作，利用非法資金炒股等。內(nèi)部控制作為企業(yè)管理的一個(gè)重要組成部分，它理所當(dāng)然要按照管理人員的意圖運(yùn)行，執(zhí)行出了問(wèn)題，內(nèi)部控制也就失去了控制效能；而且，處于不相容職務(wù)的人員相互串通，失去了相互制約的基本前提，內(nèi)部控制也就很難發(fā)揮作用。

（四）內(nèi)部審計(jì)。很多證券公司都設(shè)有內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)一審計(jì)部，但是內(nèi)部審計(jì)人員的工作常常是走馬觀花，很少進(jìn)行真正意義上的審計(jì)，往往是遵循領(lǐng)導(dǎo)的意愿，審計(jì)部門(mén)形同虛設(shè)。

另外，公司職員素質(zhì)不適應(yīng)崗位要求、實(shí)施內(nèi)部控制的成本效益、臨時(shí)控制不及時(shí)等因素都會(huì)影響內(nèi)部控制制度的作用。

三、建立健全證券公司內(nèi)部控制制度

公司應(yīng)按照中國(guó)證監(jiān)會(huì)的要求制定合理、有效的內(nèi)部控制制度，使得相關(guān)部門(mén)、相關(guān)崗位之間的相互監(jiān)督制衡機(jī)制行之有效，保障經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的正常進(jìn)行，較大限度地控制管理風(fēng)險(xiǎn)。

（一）控制環(huán)境

從控制環(huán)境入手，建立符合現(xiàn)代企業(yè)制度的組織結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)董事會(huì)的職能及其獨(dú)立性，經(jīng)理層在董事會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)下，在日常管理活動(dòng)和公司運(yùn)作中正確履行義務(wù)和行使權(quán)力；提高員工素質(zhì)，實(shí)行激勵(lì)機(jī)制，明晰權(quán)責(zé)；明確內(nèi)審部門(mén)的職責(zé)和權(quán)限，通過(guò)內(nèi)部審計(jì)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和管理，不斷地進(jìn)行自我監(jiān)督和改善；結(jié)合自身經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域的特點(diǎn)，制定各項(xiàng)具體制度等。

（二）控制程序

1、業(yè)務(wù)控制。

在遵循公開(kāi)、公平、公正的基礎(chǔ)上實(shí)行垂直領(lǐng)導(dǎo)、橫向監(jiān)督的管理模式，實(shí)行交易審批制。即計(jì)劃財(cái)務(wù)統(tǒng)一、資金管理統(tǒng)一、業(yè)務(wù)控制統(tǒng)一，各職能部門(mén)根據(jù)公司規(guī)章制度的規(guī)定在授權(quán)的范圍內(nèi)實(shí)施彼此的監(jiān)督制約，二者形成相輔相成、相互監(jiān)督的有機(jī)整體。董事會(huì)在章程和股東大會(huì)授權(quán)的范圍內(nèi)有效地行使經(jīng)營(yíng)決策權(quán)。重大機(jī)構(gòu)設(shè)置活動(dòng)、投資活動(dòng)及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，由有關(guān)部門(mén)進(jìn)行擬投資項(xiàng)目的可行性研究，估算投資項(xiàng)目報(bào)酬與風(fēng)險(xiǎn)， 報(bào)告總經(jīng)理、董事會(huì)及股東大會(huì)，履行相應(yīng)的批準(zhǔn)手續(xù)后實(shí)施。重大經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)、資金借貸和大額現(xiàn)金支付、資產(chǎn)調(diào)整、營(yíng)業(yè)部的設(shè)置必須經(jīng)總經(jīng)理核準(zhǔn)。根據(jù)公司內(nèi)部管理機(jī)構(gòu)設(shè)置，進(jìn)行層層分解落實(shí)，在年度中進(jìn)行定期考核，根據(jù)考核結(jié)果總結(jié)成績(jī)，糾正問(wèn)題，達(dá)到集中控制的目的。同時(shí)，為了防范和管理證券經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中存在的諸多風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)交易特點(diǎn)及服務(wù)的各個(gè)環(huán)節(jié)制定相關(guān)的防范措施，避免差錯(cuò)事故的發(fā)生；而且在此基礎(chǔ)上完善相關(guān)保密制度，事先明確各方的權(quán)利與義務(wù)，防止新的電子交易方式風(fēng)險(xiǎn)；制定統(tǒng)一的股東賬戶(hù)和資金賬戶(hù)管理制度、客戶(hù)資金的存取程序及授權(quán)審批制度，對(duì)客戶(hù)的開(kāi)戶(hù)資料制定統(tǒng)一保管制度；實(shí)行證券交易法人集中清算制度，嚴(yán)格資金的及時(shí)清算和股份的交割手續(xù)。

2、資金控制

資金的管理控制是貫穿于公司各個(gè)內(nèi)部控制環(huán)節(jié)當(dāng)中的，是內(nèi)部控制的重中之重。根據(jù)資金管理的這一特性，公司管理層應(yīng)根據(jù)資金的流向?qū)訉訉徟?，?yán)格資金業(yè)務(wù)的授權(quán)審批制度，強(qiáng)化重大資金投向的集體決策制度，凡對(duì)外開(kāi)辦的每一筆資金業(yè)務(wù)都要按業(yè)務(wù)授權(quán)進(jìn)行審核批準(zhǔn)，對(duì)特別授權(quán)的資金業(yè)務(wù)要經(jīng)過(guò)特別批準(zhǔn)；建立資金管理績(jī)效評(píng)價(jià)制度，于年末考核各責(zé)任單位資金循環(huán)的成本與效益，實(shí)施嚴(yán)格的獎(jiǎng)懲制度；此外，公司還應(yīng)根據(jù)規(guī)定在具有證券交易結(jié)算資金存管業(yè)務(wù)資格的商業(yè)銀行戶(hù)頭開(kāi)設(shè)客戶(hù)交易結(jié)算資金專(zhuān)用存款賬戶(hù)及自有資金專(zhuān)用存款賬戶(hù)用于存放客戶(hù)資金和自有資金，并在符合條件賬戶(hù)的商業(yè)銀行開(kāi)設(shè)客戶(hù)清算備付金專(zhuān)用存款賬戶(hù)及自有清算備付金專(zhuān)用存款賬戶(hù)，將客戶(hù)和自有的清算備付金也分戶(hù)管理。清算部、下屬營(yíng)業(yè)部應(yīng)對(duì)客戶(hù)交易結(jié)算資金、清算備付金實(shí)行定向劃轉(zhuǎn)。清算部對(duì)下屬營(yíng)業(yè)部的資金進(jìn)行統(tǒng)一的管理和監(jiān)督，同時(shí)接受證券登記公司及上述銀行的監(jiān)督，杜絕挪用客戶(hù)保障金現(xiàn)象的發(fā)生。

（三）會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制

一個(gè)有效的會(huì)計(jì)系統(tǒng)能夠及時(shí)地反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，保障企業(yè)資產(chǎn)安全完整，并為企業(yè)內(nèi)部管理及外部投資提供真實(shí)的管理和決策信息。因此要做到：1、健全和完善公司財(cái)務(wù)管理結(jié)構(gòu)體系，界定股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)視會(huì)、總經(jīng)理及各財(cái)務(wù)部門(mén)在財(cái)務(wù)管理方面的職責(zé)和權(quán)限；2、制定完善的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度；3、在崗位分工的基礎(chǔ)上明確各個(gè)會(huì)計(jì)崗位的職責(zé)，確保會(huì)計(jì)資料的真實(shí)和；4、建立有效的內(nèi)部稽核制度；5、配備合格的會(huì)計(jì)人員；6、加強(qiáng)會(huì)計(jì)部門(mén)與其他部門(mén)的交流與溝通。

隨著相關(guān)部門(mén)對(duì)證券公司法制建設(shè)的進(jìn)一步規(guī)范，成熟與完善的內(nèi)部控制必將為證券公司的進(jìn)一步發(fā)展創(chuàng)造一個(gè)良好的環(huán)境。

公司內(nèi)部控制論文:上市公司內(nèi)部控制環(huán)境研究

「摘要我國(guó)上市公司內(nèi)部控制環(huán)境缺陷直接影響公司內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。內(nèi)部控制環(huán)境的缺陷突出表現(xiàn)為控股股東與社會(huì)公眾股東之間的權(quán)利失衡。本文從內(nèi)部控制的目標(biāo)、構(gòu)成及內(nèi)部控制環(huán)境出發(fā)。論述了我國(guó)上市公司控股股東與社會(huì)公眾股東權(quán)利失衡的表現(xiàn)形式及其風(fēng)險(xiǎn)，提出了解決問(wèn)題的相關(guān)對(duì)策和建議。

「關(guān)鍵詞內(nèi)部控制環(huán)境 控股股東 社會(huì)公眾股東 權(quán)利失衡

近年來(lái)，隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)和外部監(jiān)管力量的加強(qiáng)，在上海、深圳兩家證券交易所上市交易的1300多家公司在治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制方面采取了許多措施，但實(shí)際效果并不理想，未能實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)。其重要原因之一是上市公司內(nèi)部控制環(huán)境存在重大缺陷，具體表現(xiàn)在公司控股股東與社會(huì)公眾股東之間的權(quán)利失衡。筆者從內(nèi)部控制環(huán)境出發(fā)，分析控股股東與社會(huì)公眾股東權(quán)利失衡問(wèn)題及其所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，并提出解決問(wèn)題的對(duì)策和建議。

一、上市公司內(nèi)部控制環(huán)境分析

公司內(nèi)部控制環(huán)境，通常指的是影響公司內(nèi)部控制效率的各種因素，包括公司組織結(jié)構(gòu)，股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)的職責(zé)權(quán)限及職能的行使情況，管理當(dāng)局監(jiān)控和檢查的方式、方法，公司核心人員素質(zhì)以及所處的工作環(huán)境等方面。公司內(nèi)部控制環(huán)境是內(nèi)部控制的一個(gè)重要要素，是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)控等其他內(nèi)部控制要素得以發(fā)揮作用的重要前提，也就是說(shuō)，離開(kāi)了良好的公司內(nèi)部控制環(huán)境，內(nèi)部控制其他構(gòu)成要素作用的發(fā)揮將受到限制，公司的經(jīng)營(yíng)效率和效果、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、資產(chǎn)的安全與完整、會(huì)計(jì)信息的真實(shí)以及相關(guān)法律制度的遵循等內(nèi)部控制目標(biāo)也難以實(shí)現(xiàn)。

從近幾年深滬兩地上市公司披露的年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和政府監(jiān)管部門(mén)監(jiān)督檢查反映出的問(wèn)題看，許多上市公司內(nèi)部控制制度失靈，主要存在以下問(wèn)題：（1）公司經(jīng)營(yíng)效率和效果低。很多上市公司年度經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)達(dá)不到招股說(shuō)明書(shū)中預(yù)測(cè)的業(yè)績(jī)水平，一些公司的“一年盈利，二年持平，三年虧損”。據(jù)統(tǒng)計(jì)，目前有近1/10的上市公司因連續(xù)多年虧損已經(jīng)被戴上ST或PT的帽子，有的已退市到了“三板市場(chǎng)”。（2）公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息可信度差。近年來(lái)，會(huì)計(jì)做假丑聞時(shí)常發(fā)生，有相當(dāng)數(shù)量的上市公司對(duì)外披露的信息存在虛假問(wèn)題，公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息失真。（3）公司依法經(jīng)營(yíng)觀念弱。盡管有關(guān)法律、制度不斷建立和健全，行政監(jiān)管處罰力度不斷加大，但一些上市公司有法不依，有規(guī)則不遵循，違法違紀(jì)行為時(shí)有發(fā)生。

產(chǎn)生上述問(wèn)題的原因與上市公司內(nèi)部控制環(huán)境存在缺陷密不可分。我國(guó)上市公司在內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)中，很少關(guān)注委托關(guān)系中的委托方，即控股股東與社會(huì)公眾股東之間存在的權(quán)利失衡而產(chǎn)生的問(wèn)題，忽視控股股東與社會(huì)公眾股股東之間利益的沖突以及社會(huì)公眾股股東的各項(xiàng)權(quán)利，導(dǎo)致內(nèi)部控制環(huán)境等內(nèi)部控制要素失去應(yīng)有的作用，其結(jié)果不僅使委托關(guān)系中的受托方，即公司董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)及經(jīng)理層成為維護(hù)控股股東利益的工具，而且最終影響公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)。

因歷史原因，我國(guó)絕大部分上市公司是由國(guó)有企業(yè)改制而來(lái)，國(guó)家股股東和國(guó)有法人股股東占據(jù)控制的地位，社會(huì)公眾股股東因其占股本比例小并且持股分散，沒(méi)有實(shí)質(zhì)性發(fā)言權(quán)，這就是我國(guó)上市公司委托關(guān)系中委托方的特殊性。在這種控股股東“超強(qiáng)控制”的內(nèi)部控制環(huán)境下，控股股東不僅可以決定股東大會(huì)的決議，更可以通過(guò)選“自己人”為董事來(lái)決定董事會(huì)的決議，從而影響董事會(huì)對(duì)經(jīng)理層的選聘，獲取自身的利益，如采取不分紅利的股利分配政策?？陀^上講，控股股東與社會(huì)公眾股股東之間的利益是不一樣的，有時(shí)相互沖突，如社會(huì)公眾股東更多關(guān)心的是眼前利益，希望獲取資本利得，而控股股東考慮的則是公司長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，關(guān)注市場(chǎng)占有率，需要進(jìn)行融資，少分或不分紅利，這將影響受托方即公司管理當(dāng)局的經(jīng)營(yíng)決策和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)?？梢哉f(shuō)，作為委托方的股東股權(quán)結(jié)構(gòu)狀況直接影響上市公司內(nèi)部控制環(huán)境，決定著內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。所以研究上市公司內(nèi)部控制環(huán)境，不能回避委托關(guān)系中組成委托方的各類(lèi)股東權(quán)利失衡問(wèn)題以及受托方是否按照委托方共同的意志去管理、經(jīng)營(yíng)受托管理的公司，履行受托責(zé)任，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。

二、控股股東與社會(huì)公眾股東權(quán)利失衡的表現(xiàn)形式及其風(fēng)險(xiǎn)

控股股東與社會(huì)公眾股東的權(quán)利失衡主要表現(xiàn)在出資權(quán)、決策權(quán)、監(jiān)督權(quán)及收益權(quán)等方面。

1.股東出資方面的權(quán)利失衡。我國(guó)《公司法》第130條規(guī)定：“股份的發(fā)行，實(shí)行公開(kāi)、公平、公正的原則，必須同股同權(quán)，同股同利。”“同次發(fā)行的股票，每股的發(fā)行條件和價(jià)格應(yīng)當(dāng)相同；任何單位或者個(gè)人所認(rèn)購(gòu)的股份，每股應(yīng)當(dāng)支付相同價(jià)格。”我國(guó)大部分上市公司是由發(fā)起設(shè)立的股份有限公司符合法定條件并經(jīng)批準(zhǔn)后向社會(huì)公開(kāi)發(fā)行新股并上市流通的公司。這些上市公司首次公開(kāi)發(fā)行股票時(shí)，就沒(méi)有作到同股同權(quán)，同股同利。因?yàn)樵诎l(fā)行股票時(shí)，發(fā)起設(shè)立的公司對(duì)發(fā)起人發(fā)行的股票是按其投入資本額折股的，一般是每股1元。這樣股份公司經(jīng)營(yíng)滿(mǎn)3年后，只要其凈資產(chǎn)收益率滿(mǎn)足公開(kāi)發(fā)行股票要求，經(jīng)批準(zhǔn)就可發(fā)行新股。假定新股發(fā)行前3年公司的凈資產(chǎn)收益率平均達(dá)到25％，這樣公司的每股凈資產(chǎn)也不到2元，何況在公開(kāi)發(fā)行股票前3年平均凈資產(chǎn)收益率真能達(dá)到25％的公司又少之又少，所以大多數(shù)股份公司向社會(huì)公開(kāi)發(fā)行新股時(shí)，原發(fā)起人（控股股東，下同）每股凈資產(chǎn)值通常都遠(yuǎn)低于按20倍左右市盈率發(fā)行的新股發(fā)行價(jià)格。這樣社會(huì)公眾股東每認(rèn)購(gòu)一股股票的價(jià)格要比發(fā)起人折股價(jià)高出幾倍，有的甚至更多。可見(jiàn)，股份公司公開(kāi)發(fā)行股票時(shí)，發(fā)起人股東與社會(huì)公眾股東在出資方式、資產(chǎn)的增值程度及每股出資額方面都存在著相當(dāng)大的差距。

2.公司股東大會(huì)中的權(quán)利失衡。一般情況下，我國(guó)上市公司公開(kāi)發(fā)行股票所募集到的資金，通常都會(huì)比公司原有的凈資產(chǎn)還要多。也就是說(shuō)，對(duì)于新上市公司而言，所有者權(quán)益中通常有一大半來(lái)源于社會(huì)公眾股東，如果說(shuō)出資是每個(gè)股東的責(zé)任的話(huà)，那么在股東行使其職權(quán)時(shí)，這些對(duì)公司出資過(guò)半的中小股東卻沒(méi)有了相應(yīng)的權(quán)利。我國(guó)《公司法》第102條規(guī)定，股東大會(huì)是公司較高的權(quán)力機(jī)構(gòu)，公司的經(jīng)營(yíng)方針、投資計(jì)劃、選舉和更換董事、增加或者減少注冊(cè)資本、發(fā)行公司債券等重大事項(xiàng)，均應(yīng)由股東大會(huì)來(lái)行使職權(quán)。而所有這些重大權(quán)力的行使實(shí)際上均沒(méi)有中小股東的份兒。由于我國(guó)《公司法》中規(guī)定了股東參加股東大會(huì)，其所持每一股份有一表決權(quán)。廣大中小股東由于種種原因?qū)嶋H上很少能去參加公司股東大會(huì)，這樣上市公司股東大會(huì)實(shí)際上只是前幾大股東的大會(huì)，所謂保護(hù)所有者權(quán)益，實(shí)際上是只“保護(hù)”主導(dǎo)股東大會(huì)的控股股東的權(quán)益，而社會(huì)公眾股股東在出資之后就沒(méi)有什么權(quán)利可言了。

3.公司董事會(huì)中的權(quán)利失衡。公司董事會(huì)是上市公司的執(zhí)行機(jī)構(gòu)，是委托關(guān)系中的受托者，是內(nèi)部控制較高層面的履職者，它的結(jié)構(gòu)與運(yùn)作在公司內(nèi)部控制環(huán)境中起著十分關(guān)鍵的作用。從我國(guó)上市公司董事會(huì)的組成情況看，董事會(huì)一般由公司前幾大股東按其持股比例推薦組成，至于廣大的中小股東在董事會(huì)中根本就沒(méi)有任何代表，所以也沒(méi)有任何發(fā)言權(quán)。由于公司董事會(huì)受控股股東支配，而控股股東與社會(huì)公眾股股東之間的責(zé)權(quán)利又不統(tǒng)一，在公司董事會(huì)的相關(guān)決議事項(xiàng)中，既使發(fā)生控股股東侵害社會(huì)公眾股股東利益的情況，廣大中小股東也無(wú)從知曉，只能任人宰割。

4.公司監(jiān)事會(huì)中的權(quán)利失衡。公司監(jiān)事會(huì)是與董事會(huì)相互制衡的監(jiān)督機(jī)構(gòu)?！豆痉ā返?24條規(guī)定：“監(jiān)事會(huì)由股東代表和適當(dāng)比例的公司職工代表組成，具體比例由公司章程規(guī)定。”從監(jiān)事的產(chǎn)生可以看出，監(jiān)事要么來(lái)自股東代表，要么來(lái)自職工代表。股東代表是控股股東的代表，職工代表雖代表職工的利益，但通常也聽(tīng)命于控股股東，因?yàn)槁毠さ拿\(yùn)都掌管在由控股股東把持的董事會(huì)手中?？梢?jiàn)監(jiān)事會(huì)也是由控股股東把持的，控股股東與社會(huì)公眾股東的權(quán)利失衡的狀況在監(jiān)事會(huì)中也沒(méi)有得到改觀。在實(shí)際經(jīng)濟(jì)生活中，許多上市公司的監(jiān)事會(huì)都形同虛設(shè)，起不到對(duì)公司財(cái)務(wù)及董事、經(jīng)理進(jìn)行監(jiān)督的作用，這樣在公司董事會(huì)做出損害中小股東利益的決議時(shí)，從監(jiān)事會(huì)那里也得不到相應(yīng)的監(jiān)督和糾正。

5.公司經(jīng)理層中的權(quán)利失衡。上市公司的日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理工作由公司經(jīng)理層負(fù)責(zé)，總經(jīng)理由董事會(huì)聘任或者解聘，對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)。由于董事會(huì)由控股股東掌控，這樣董事會(huì)聘任的總經(jīng)理也變成了控股股東意愿的執(zhí)行者，實(shí)際中很多上市公司的總經(jīng)理就由董事長(zhǎng)本人擔(dān)任，上市公司的經(jīng)理層也變成了控股股東的經(jīng)理層，當(dāng)控股股東做出侵害中小股東利益的決定時(shí)，經(jīng)理層就成了侵害中小股東利益的具體執(zhí)行者。

控股股東與社會(huì)公眾股股東權(quán)利失衡除影響內(nèi)部控制環(huán)境外，還蘊(yùn)藏著巨大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，直接影響上市公司經(jīng)營(yíng)水平、獲利能力和持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力。其風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1.侵占社會(huì)公眾股的利益，把上市公司變成“提款機(jī)”。因缺乏良好的公司內(nèi)部控制環(huán)境，公司股東會(huì)、董東會(huì)、監(jiān)事會(huì)及經(jīng)理層相互牽制的作用喪失了，均由控股股東把持和操縱，控股股東可以采取各種手段直接占用中小股東投入到上市公司的資金，有的占用數(shù)額相當(dāng)巨大，嚴(yán)重影響了上市公司日常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。如近幾年股市中發(fā)生的“棱光”、“蘇三山”、“大洋”“猴王”、“濟(jì)南輕騎”、“吉發(fā)”、“三九醫(yī)藥”事件，都存在大股東直接侵占上市公司巨額資金現(xiàn)象，致使這些公司有的淪為“T”族，有的只剩下一個(gè)“空殼”，有的已被拖至退市。

2.違規(guī)關(guān)聯(lián)交易時(shí)常發(fā)生，降低上市公司獲利能力。關(guān)聯(lián)交易本身無(wú)可厚非，問(wèn)題是控股股東與上市公司之間的關(guān)聯(lián)交易通常都不是按平等、自愿、等價(jià)、有償?shù)脑瓌t進(jìn)行的，而是按照控股股東或?qū)嶋H控制人的意愿，采用與市場(chǎng)價(jià)格相背離的非公允價(jià)格進(jìn)行交易。盡管財(cái)政部早在1997年就了《關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，又于2001年了《關(guān)聯(lián)方之間出售資產(chǎn)等有關(guān)會(huì)計(jì)處理問(wèn)題暫行規(guī)定》，對(duì)關(guān)聯(lián)交易行為進(jìn)行了規(guī)范。但一些上市公司對(duì)關(guān)聯(lián)交易仍“情有獨(dú)鐘”。據(jù)統(tǒng)計(jì)，2004年1—6月，在深圳證券交易所上市的505家公司中，有225家公司存在向關(guān)聯(lián)方提供資金的現(xiàn)象，占上市公司總數(shù)的44.5％。目前，采取關(guān)聯(lián)交易的手法、花樣不斷翻新，關(guān)聯(lián)交易非關(guān)聯(lián)化現(xiàn)象越來(lái)越普遍，也越來(lái)越隱蔽。有的公司把違規(guī)關(guān)聯(lián)交易變成獲取控股股東自身利益的工具，這不僅嚴(yán)重侵占社會(huì)公眾股東利益，而且也掏空了上市公司的資金，直接影響上市公司的獲利能力和持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力。

3.違規(guī)擔(dān)?；臃拢嬖诰薮筘?cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。近年來(lái)，控股股東為了自身的經(jīng)濟(jì)利益，直接或間接地以上市公司資產(chǎn)作為擔(dān)保，從銀行獲取大量的貸款。上市公司由于給控股股東貸款提供擔(dān)保，被動(dòng)地變成了控股股東的連帶責(zé)任方，承擔(dān)巨大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。據(jù)統(tǒng)計(jì)，2004年1—6月，在深圳證券交易所上市的505家公司中，涉及擔(dān)保的公司有311家，每家平均擔(dān)保金額為1.35億元，其中違規(guī)擔(dān)保金額每家平均0.42億元，逾期擔(dān)保金額每家平均0.36億元。上市公司一旦卷入復(fù)雜的違規(guī)擔(dān)訴訟保鏈中，將難以自拔，不僅嚴(yán)重影響正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，而且存在因此而虧損甚至退市的風(fēng)險(xiǎn)。

如股市中早期的“ST海洋”和“ST九洲”就是由于為控股股東提供擔(dān)保，嚴(yán)重影響了公司正常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，最終被拖至退出股市。近期股市中的“啤酒花”和“中關(guān)村”也是由于提供巨額違規(guī)擔(dān)保，使公司股票在二級(jí)市場(chǎng)上的股價(jià)一落千丈，不僅侵害了社會(huì)公眾股東的利益，而且大大增加了公司的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

三、對(duì)策與建議

針對(duì)我國(guó)上市公司控股股東與社會(huì)公眾股股東的權(quán)利失衡及其所產(chǎn)生的問(wèn)題，筆者建議從以下幾方面采取措施，以營(yíng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)。

1、在首次發(fā)行股票環(huán)節(jié)方面，實(shí)現(xiàn)控股股東與社會(huì)公眾股東具有相同的出資責(zé)任。首先，在股票首發(fā)環(huán)節(jié)保障社會(huì)公眾股股東與發(fā)起人股東，每股出資額相等，具有相同的出資責(zé)任。也就是說(shuō)，對(duì)符合發(fā)行條件的公司，發(fā)行價(jià)格確定之后，發(fā)起人股東要以現(xiàn)金補(bǔ)足發(fā)行價(jià)格與每股凈資產(chǎn)之間的差額；或者按照發(fā)行價(jià)格對(duì)評(píng)估的凈資產(chǎn)重新折股，而不管發(fā)起人是國(guó)家股、法人股還是內(nèi)部職工股，以免控股股東利用不良資產(chǎn)惡意圈錢(qián)，真正使股東之間的同股同權(quán)、同股同利從一開(kāi)始就落到實(shí)處。其次，積極推進(jìn)在出資權(quán)相同的前提下實(shí)行股票全流通。股票全流通的本質(zhì)是產(chǎn)權(quán)的變革。在保持證券市場(chǎng)穩(wěn)定且給社會(huì)公眾股東合理補(bǔ)償?shù)那疤嵯?，逐步?shí)現(xiàn)股票全流通，這樣才能實(shí)現(xiàn)合理、公平的公司間收購(gòu)兼并機(jī)制、委托權(quán)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，以約束控股股東、公司管理層經(jīng)營(yíng)行為，實(shí)現(xiàn)公司內(nèi)部控制目標(biāo)和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。

2、在公司重大事項(xiàng)方面，強(qiáng)化社會(huì)公眾股東各項(xiàng)權(quán)利的實(shí)現(xiàn)機(jī)制，實(shí)現(xiàn)同股同權(quán)。首先，在《公司章程》、《招股說(shuō)明書(shū)》、《配股說(shuō)明書(shū)》中充分體現(xiàn)社會(huì)公眾股股東權(quán)利和利益，以抗衡控股股東‘’超強(qiáng)控制‘’的內(nèi)部控制環(huán)境，使社會(huì)公眾股股東有一個(gè)良好的維權(quán)環(huán)境。其次，在公司權(quán)力機(jī)構(gòu)的股東大會(huì)上，給社會(huì)公眾股股東充分參與公司重大決策的機(jī)會(huì)，允許因故不能親自參加股東大會(huì)表決的社會(huì)公眾股東，采取靈活多樣的方式表達(dá)自己觀點(diǎn)，行使自己的權(quán)利，如實(shí)行累積投票、郵寄投票、網(wǎng)上股票和其他電子投票等。另外，從制度上規(guī)定，對(duì)涉及公司重大決策的事項(xiàng)，須經(jīng)社會(huì)公眾股東過(guò)半數(shù)同意才能實(shí)施，以維護(hù)社會(huì)公眾股東利益，實(shí)現(xiàn)股東利益較大化。

3、在公司經(jīng)營(yíng)決策方面，實(shí)現(xiàn)董事會(huì)內(nèi)部利益制衡機(jī)制和監(jiān)督機(jī)制。首先，從制度上規(guī)定，上市公司董事會(huì)必須有社會(huì)公眾股東代表進(jìn)入公司董事會(huì)，參與公司經(jīng)營(yíng)決策。社會(huì)公眾股東代表進(jìn)入董事會(huì)的比例至少不能低于社會(huì)公眾股東持股之和占總股本的比例。因?yàn)椋径聲?huì)是控股股東與社會(huì)公眾股東之間利益搏奕的核心環(huán)節(jié)，只有社會(huì)公眾股進(jìn)入董事會(huì)，才能切實(shí)維護(hù)自身的利益。其次，通過(guò)完善獨(dú)立董事產(chǎn)生機(jī)制，增強(qiáng)獨(dú)立董事獨(dú)立性，擴(kuò)大獨(dú)立董事在董事會(huì)的比例，強(qiáng)化獨(dú)立董事的作用，維護(hù)社會(huì)公眾股股東的利益。第三，建立董事會(huì)工作業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)制度和工資薪酬制度，規(guī)范公司經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)防范和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)信息披露。第四，加大董事會(huì)義務(wù)，對(duì)社會(huì)公眾股股東提出的各種質(zhì)詢(xún)、提案，董事會(huì)應(yīng)定期給予答復(fù)，以保障社會(huì)公眾股東的知情權(quán)、質(zhì)詢(xún)權(quán)和提案權(quán)。第五，強(qiáng)化監(jiān)事會(huì)對(duì)董事會(huì)的監(jiān)督責(zé)任，形成良好的內(nèi)部控制環(huán)境。

4、在公司日常管理方面，完善高管人員的約束與激勵(lì)機(jī)制，提升公司獲利能力。首先，加強(qiáng)和完善對(duì)公司高管人員的約束機(jī)制。公司董事會(huì)應(yīng)充分重視公司經(jīng)營(yíng)信息的收集和分析，以保障董事會(huì)對(duì)高層管理人員的經(jīng)營(yíng)計(jì)劃和業(yè)績(jī)做出獨(dú)立、的判斷，對(duì)高管人員能夠客觀、科學(xué)的績(jī)效評(píng)價(jià)。其次，建立科學(xué)合理的激勵(lì)機(jī)構(gòu)，可以通過(guò)與高管人員工薪業(yè)績(jī)掛鉤或持股以及加大股權(quán)等形式，使公司的管理層及員工能夠長(zhǎng)期、有效地工作，與公司同甘共苦。另外，加強(qiáng)管理和教育，增強(qiáng)高管人員的誠(chéng)信責(zé)任，維護(hù)社會(huì)公眾利益，實(shí)現(xiàn)公司內(nèi)部控制目標(biāo)和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。

公司內(nèi)部控制論文:上市公司內(nèi)部控制體系分析

上市公司上市之初一般都是基礎(chǔ)較好的企業(yè)，而且基本上實(shí)行的是按現(xiàn)代企業(yè)制度建立的管理模式。即便是先天不足的企業(yè)，經(jīng)過(guò)近幾年不斷改進(jìn)，也大體符合國(guó)家法令法規(guī)的要求。然而，一些原本不錯(cuò)的企業(yè)，為什么面臨摘牌的危險(xiǎn)？我們從理論上設(shè)立的那么多風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制和預(yù)警控制系統(tǒng)，為什么沒(méi)能發(fā)揮效用呢？

原因固然是多方面的，但我以為，除了政府有關(guān)部門(mén)監(jiān)督不力、中介機(jī)構(gòu)嚴(yán)重失職之外，與上市公司缺乏完善而有效的內(nèi)部控制體系有很大關(guān)系。

公司內(nèi)部控制體系是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范體系，它是由公司股東大會(huì)、董事會(huì)、經(jīng)理階層和職員實(shí)施的。為保障公司營(yíng)運(yùn)的效率、財(cái)務(wù)報(bào)告的性，相關(guān)法令制度和公司章程的遵循等目標(biāo)的達(dá)到而提供合理保障的管理架構(gòu)和制度保障。一個(gè)健全的企業(yè)內(nèi)部控制體系至少應(yīng)包括以下幾個(gè)層次；公司所有權(quán)、決策經(jīng)營(yíng)權(quán)和監(jiān)督權(quán)的制衡；公司的決策權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的制衡；公司內(nèi)部審計(jì)的組織模式及職權(quán)；公司的財(cái)務(wù)（會(huì)計(jì)）控制；公司的內(nèi)部控制制度和崗位的操作規(guī)范。

一、三權(quán)制衡問(wèn)題

上市公司內(nèi)部控制體系的及時(shí)個(gè)層面是所有權(quán)、經(jīng)營(yíng)決策權(quán)和監(jiān)督權(quán)的分立與制衡。它由三個(gè)部分組成。即由全體股東組成的股東大會(huì)、由主要股東組成的董事會(huì)及其領(lǐng)導(dǎo)下的經(jīng)理班子、由股東代表和適當(dāng)比例公司職工代表組成的監(jiān)事會(huì)。按理，這一控制體系既解決公司的所有權(quán)（股東）與經(jīng)營(yíng)權(quán)（經(jīng)理）分權(quán)制衡問(wèn)題，也解決所有權(quán)之間（大股東與小股東）之間的利益關(guān)系問(wèn)題。這種三權(quán)分立，既各司其職、又相互制約的內(nèi)部控制體系，應(yīng)該是一個(gè)比較完善的法人治理體系，為什么在我國(guó)企業(yè)中會(huì)頻繁出現(xiàn)管理失控、監(jiān)督乏力、股東權(quán)益特別是中小股東權(quán)益遭到侵害的情況呢？我們先來(lái)看看三權(quán)制衡體系。

從股權(quán)結(jié)構(gòu)上講，我國(guó)的上市公司一般處于大股東的控制之下，而在企業(yè)經(jīng)營(yíng)困難時(shí)，以資產(chǎn)重組之名入主企業(yè)的大股東更是被視為企業(yè)的救星。從理論上講，股東大會(huì)是公司的權(quán)力機(jī)構(gòu)，決定公司的經(jīng)營(yíng)方針和投資計(jì)劃。實(shí)際上，由于股東大會(huì)每年一般只召開(kāi)一次，大多數(shù)中小股東由于種種原因很少參加會(huì)議，即使參加，由于每股一票的表決權(quán)，數(shù)量眾多的中小散戶(hù)很難形成統(tǒng)一的聲音。股東代表大會(huì)實(shí)際上成了有權(quán)選派董事的股東之間的會(huì)議，其在某種意義上也就成了董事會(huì)。

董事會(huì)是對(duì)股東大會(huì)負(fù)責(zé)，執(zhí)行股東大會(huì)決議，決定公司經(jīng)營(yíng)計(jì)劃和投資方案等重大問(wèn)題的機(jī)構(gòu)。但由于董事長(zhǎng)一職多由及時(shí)大股東選派，是公司的法人代表，及時(shí)大股東所在企業(yè)的總經(jīng)理的意圖，往往對(duì)上市公司有著決定性作用，實(shí)際上控制著上市公司。有時(shí)幾家主要大股東之間為了某種利益也往往相互妥協(xié)，因此犧牲廣大中小投資者的利益就不足為怪了。

作為監(jiān)督機(jī)構(gòu)的監(jiān)事會(huì)到底是什么樣的機(jī)構(gòu)呢？《公司法》規(guī)定：職權(quán)上，監(jiān)事會(huì)主要是檢查公司賬務(wù)，對(duì)董事會(huì)和經(jīng)理層違反法規(guī)及公司章程的行為進(jìn)行監(jiān)督，但《公司法》并沒(méi)有規(guī)定監(jiān)事會(huì)對(duì)不監(jiān)督或監(jiān)督不力或失察負(fù)有任何責(zé)任。從人員組成上看，監(jiān)事會(huì)由股東代表和適當(dāng)比例的職工代表組成，由于監(jiān)事長(zhǎng)一般也由大股東委派或許可，職工代表受制于經(jīng)理班子，其性大打折扣。從活動(dòng)經(jīng)費(fèi)上看，監(jiān)事由于行使職權(quán)往往受制于經(jīng)營(yíng)層的反制。放在相當(dāng)多的企業(yè)，監(jiān)事會(huì)形同虛設(shè)。因此，公司的政策的制定者也是其執(zhí)行者，而執(zhí)行的好壞基本得不到監(jiān)督，大股東常常以較少的投資操縱著十幾倍、幾十倍甚至數(shù)百倍于其所投的資產(chǎn)。這種四兩撥千斤的游戲是極有誘惑力的，在公司的法人治理結(jié)構(gòu)不合理，內(nèi)部控制體系不正常，外部監(jiān)控不得力的環(huán)境下，一旦出現(xiàn)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層集體犯罪，法人犯罪，或經(jīng)營(yíng)決策失控，惡意收購(gòu)實(shí)等情況，企業(yè)將遭受毀滅性的打擊。而大股東們往往可以利用已有的資金便利和信息便利，保護(hù)自己的利益，將損失留給成干上萬(wàn)的中小散戶(hù)。

二、決策僅與經(jīng)營(yíng)管理權(quán)的制衡

按照現(xiàn)代企業(yè)制度建立的公司，其決策權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)應(yīng)分治。即董事會(huì)是公司的決策機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)執(zhí)行股東大會(huì)的決議，制定公司經(jīng)營(yíng)計(jì)劃和投資方案，聘任或解聘公司經(jīng)理，制定公司的具體管理制度；公司經(jīng)理對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)，主持生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理工作，實(shí)施董事會(huì)決議；決策權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的制衡是公司第二層次的制衡，以防止公司經(jīng)理層過(guò)分專(zhuān)權(quán)而損害股東利益和企業(yè)利益，但在不少企業(yè)，這一制衡也未發(fā)揮應(yīng)有的作用。其原因之一是：長(zhǎng)期以來(lái)，一些企業(yè)的董事會(huì)與經(jīng)理班子基本重合，董事會(huì)大體等于經(jīng)理層，經(jīng)理層大多過(guò)董事會(huì)。所有權(quán)、決策權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)對(duì)于某些人是三者合一了。其原因之二是：即便是決策權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)切實(shí)分離的企業(yè)，由于代表主要股東利益的董事在企業(yè)經(jīng)營(yíng)方面并非人人都“懂事”，而且由于董事大多是兼職，對(duì)企業(yè)真正了解不多，每年召開(kāi)董事會(huì)次數(shù)有限，僅靠幾天的會(huì)議就決定企業(yè)經(jīng)營(yíng)方針，顯得草率。既然董事會(huì)權(quán)限被嚴(yán)重弱化，或與經(jīng)理班子重合，對(duì)經(jīng)理的制衡更成為一句空話(huà)。公司的經(jīng)理實(shí)際上就成了企業(yè)控制人。一旦經(jīng)理決策失當(dāng)，違法亂紀(jì)，便會(huì)影響整個(gè)公司的命運(yùn)。這往往是造成我國(guó)企業(yè)短命的原因之一。近幾年，我國(guó)的一些上市公司已開(kāi)始仿效美國(guó)企業(yè)設(shè)立獨(dú)立董事，聘請(qǐng)與公司無(wú)直接或間接利益關(guān)系的專(zhuān)家為獨(dú)立董事，中國(guó)證監(jiān)會(huì)也開(kāi)始重視此事，并將之作為一項(xiàng)要求。從理論上講，獨(dú)立董事不僅有參與決策的專(zhuān)業(yè)水平，而且能獨(dú)立、公正地發(fā)揮作用，特別是獨(dú)立董事一般都是某一方面的專(zhuān)家，都有著較高的社會(huì)地位。但實(shí)際上，專(zhuān)家作為一個(gè)決策咨詢(xún)顧問(wèn)是可取的，但一旦成為保護(hù)股東利益的、與經(jīng)理層相互制衡的獨(dú)立董事時(shí)，所發(fā)揮的作用就會(huì)改變。其一，獨(dú)立董事的候聘人選一般是董事長(zhǎng)提議，股東代表大會(huì)通過(guò)，這種獨(dú)立董事實(shí)際上成為代表大股東利益的增補(bǔ)董事；其二，董事會(huì)的決策權(quán)與對(duì)經(jīng)理班子的監(jiān)督權(quán)僅限于有限次數(shù)的董事會(huì)會(huì)議，而在有限的時(shí)間內(nèi)要獨(dú)立董事行使決策和監(jiān)督的權(quán)力并負(fù)相應(yīng)的法律責(zé)任，不僅不現(xiàn)實(shí)，也不公平。

三、內(nèi)部審計(jì)的地位及其職權(quán)

內(nèi)部審計(jì)是公司內(nèi)部設(shè)置的對(duì)公司日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)核算等諸多方面進(jìn)行審核稽查的機(jī)構(gòu)，是企業(yè)內(nèi)部控制體系的有力屏障。我國(guó)的上市公司內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在隸屬關(guān)系上有以下幾種情況：①隸屬于經(jīng)理班子，由公司分管財(cái)務(wù)的經(jīng)理或總會(huì)計(jì)師分管；②隸屬于經(jīng)理班子，由公司經(jīng)理直接分管；③隸屬于董事會(huì)，由董事長(zhǎng)分管；④隸屬于監(jiān)事會(huì)，由監(jiān)事長(zhǎng)分管。

及時(shí)種模式獨(dú)立性和性低，效果也最差，現(xiàn)在已基本淘汰。

第二種模式獨(dú)立性和性稍高，但它只能對(duì)公司各部門(mén)是否貫徹經(jīng)理班子的思路，是否執(zhí)行公司已有的管理制度進(jìn)行審計(jì)。

第三種模式的獨(dú)立性和性較高，能深入到經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)層面，確保董事會(huì)對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)了解與控制。

第四種模式的獨(dú)立性較高，能夠檢查公司賬務(wù)，對(duì)董事、經(jīng)理違反法規(guī)或公司章程的行為進(jìn)行監(jiān)督。但由于在大多數(shù)公司中，監(jiān)事會(huì)有職無(wú)權(quán)，這種模式效果不甚理想，較少被采用。

在上述模式中，第二種模式對(duì)經(jīng)理層的違法亂紀(jì)和濫用職權(quán)難以監(jiān)控，而第三種模式下，若是一個(gè)強(qiáng)有力的董事會(huì)，則內(nèi)部審計(jì)能有效地防范風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)糾正錯(cuò)弊；但若在一個(gè)弱化的董事會(huì)，或一個(gè)與經(jīng)理班子幾近交叉的董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下，內(nèi)部審計(jì)的作用將難以發(fā)揮；而且，這一模式對(duì)董事會(huì)本身無(wú)法監(jiān)察。

四、財(cái)務(wù)（會(huì)計(jì)）控制

財(cái)務(wù)（會(huì)計(jì)）控制是公司經(jīng)理層自身和董事會(huì)對(duì)公司內(nèi)部控制的又一個(gè)層面，它要解決的是公司日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的風(fēng)險(xiǎn)控制和經(jīng)理層經(jīng)營(yíng)方針的貫徹與落實(shí)等方面的問(wèn)題。

一個(gè)完善的財(cái)務(wù)（會(huì)計(jì)）控制體系，不僅能防止公司內(nèi)部經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和錯(cuò)弊，也能遏制經(jīng)理班子亂用職權(quán)與違法亂紀(jì)的行為。而無(wú)數(shù)事實(shí)證明：一家公司的經(jīng)營(yíng)失誤。管理混亂與財(cái)務(wù)（會(huì)計(jì)）控制不當(dāng)密切相關(guān)。企業(yè)的財(cái)務(wù)（會(huì)計(jì)）控制者到底是個(gè)什么樣的角色？

《公司法》規(guī)定，公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人由公司經(jīng)理提名，由董事會(huì)聘任或解聘。由于財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人責(zé)權(quán)的特殊性，在公司重組或經(jīng)理人員變更時(shí)，財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人往往是被更換的。一般情況下，財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人是公司經(jīng)理的心腹是個(gè)不爭(zhēng)的事實(shí)。我們當(dāng)然不希望經(jīng)理與財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人相互摩擦，但我們應(yīng)該明確，這是兩種應(yīng)分別向董事會(huì)負(fù)責(zé)的不同的崗位。兩者的適度牽制，能使管理更科學(xué)，更透明。當(dāng)公司存在重大隱患，可能出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，決策者能及時(shí)制止，投資者也應(yīng)能從公司披露的財(cái)務(wù)信息中被告之。實(shí)際情況又是怎樣的呢？由少數(shù)大股東組成的董事會(huì)在上市公司主要維持決策權(quán)，對(duì)經(jīng)理層的監(jiān)督則相對(duì)分散。即便是在董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計(jì)模式下，也由于審計(jì)只是事后監(jiān)督，而無(wú)法保障其及時(shí)性，一旦經(jīng)理的目標(biāo)與所有者的目標(biāo)不一致，假如經(jīng)理與財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人“合謀”，情況就變得更加復(fù)雜，更具隱蔽性和欺騙性，企業(yè)和投資者的風(fēng)險(xiǎn)也更大。

五、內(nèi)部控制制度和崗位的操作規(guī)程

在日常經(jīng)營(yíng)管理中，健全的規(guī)章制度和完善的操作流程，同樣也是內(nèi)控體系的重要組成部分，也能有效地防范風(fēng)險(xiǎn)。遺憾的是在不少上市公司由于人員變動(dòng)頻繁，內(nèi)部控制制度或極不完善，或流于形式，往往為經(jīng)濟(jì)犯罪提供了可乘之機(jī)。一些公司操作規(guī)程十分粗放，由于缺乏統(tǒng)一的、詳盡的、具有很強(qiáng)操作性的崗位操作流程，對(duì)同一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，不同的人處理會(huì)有不同的結(jié)果。有些公司核算制度彈性過(guò)大，使信息的可比性較差，誤導(dǎo)決策，造成重大損失。

六、建議

從以上分析不難看出，上市公司內(nèi)部控制體系中的確存在許多缺陷。千里長(zhǎng)堤，潰于蟻穴。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，稍有不慎，五年老店便會(huì)灰飛煙滅，因此完善內(nèi)部控制體系尤為必要，對(duì)此，筆者認(rèn)為：

1.改進(jìn)“三權(quán)”制衡體系。首先應(yīng)適時(shí)修改《公司法》和《證券法》，建立征集股票表決權(quán)法，并允許國(guó)家指定的專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)代表廣大中小散戶(hù)在股東大會(huì)上行使權(quán)力，使股東大會(huì)真正成為代表全體股東利益的機(jī)構(gòu)，而不是少數(shù)大股東的俱樂(lè)部；其次，明確規(guī)定的中小投資者代表進(jìn)入董事會(huì)的名額，防止少數(shù)幾家大股東操縱董事會(huì)；再者，強(qiáng)化監(jiān)事會(huì)的權(quán)力，明確監(jiān)事會(huì)失察的法律責(zé)任，同時(shí)從會(huì)計(jì)制度上規(guī)定監(jiān)事會(huì)履行職責(zé)的資金來(lái)源，確保監(jiān)事會(huì)責(zé)權(quán)利的落實(shí)。

2.切實(shí)保障兩權(quán)分離。法律應(yīng)嚴(yán)格限制董事會(huì)與經(jīng)理班子的重合，并將重合的比例限制在25％以?xún)?nèi)。同時(shí)加強(qiáng)董事會(huì)的建設(shè)，在董事會(huì)下分別組建各種專(zhuān)門(mén)委員會(huì)，使之成為一個(gè)有能力對(duì)公司重大事項(xiàng)進(jìn)行決策，有能力對(duì)經(jīng)理班子進(jìn)行檢查監(jiān)督，有能力對(duì)全體股東負(fù)責(zé)的機(jī)構(gòu)。當(dāng)然，法律也應(yīng)保障經(jīng)理班子正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，防止制衡過(guò)度。

3.建立監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。既然監(jiān)事會(huì)的超然地位決定了它的公正性，我們就不能讓它形同虛設(shè)，而必須保障它責(zé)權(quán)利的完整性，使它切實(shí)發(fā)揮作用。內(nèi)部審計(jì)的相對(duì)獨(dú)立性和公正性決定了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)維護(hù)全體股東的權(quán)益，而不僅僅是少數(shù)大股東的利益，因此隸屬于責(zé)權(quán)利完整的監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)，獨(dú)立于決策經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)之外，是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的選擇。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬于監(jiān)事會(huì)后，應(yīng)從法律和公司章程上保障內(nèi)部審計(jì)人員履行職能所必須的經(jīng)費(fèi)和略高于公司同類(lèi)員工平均水平的工薪收入。

4.實(shí)行財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人董事會(huì)推薦制。財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)人員應(yīng)相對(duì)穩(wěn)定，財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人不應(yīng)因經(jīng)理班子的變動(dòng)而變動(dòng)，以保障財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)核算、內(nèi)部控制制度執(zhí)行的連續(xù)性、穩(wěn)定性、可比性。

5.建立健全切實(shí)可行的公司內(nèi)部控制制度，完善各種崗位操作流程。內(nèi)部控制制度建立的目的必須是防范風(fēng)險(xiǎn)，堵塞漏洞，而不是裝門(mén)面或應(yīng)付檢查。而各種崗位操作流程也必須做到科學(xué)化、規(guī)范化。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)將對(duì)內(nèi)部控制制度和各種崗位操作流程的制定與執(zhí)行的審計(jì)作為一個(gè)必查的內(nèi)容。

公司內(nèi)部控制論文:論我國(guó)上市公司內(nèi)部控制制度的失控

「摘要鄭百文于1996年上市，1997年各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)指標(biāo)在國(guó)內(nèi)上市公司中均名列前茅。正當(dāng)全國(guó)各地轟轟烈烈學(xué)習(xí)“鄭百文經(jīng)驗(yàn)”之際，1998年公司出現(xiàn)巨額虧損，這其中的原因是什么？本文首先對(duì)鄭百文近幾年的發(fā)展情況進(jìn)行了描述，然后，運(yùn)用美國(guó)COSO報(bào)告提出的控制標(biāo)準(zhǔn)和評(píng)價(jià)方法，通過(guò)五個(gè)方面（①控制環(huán)境；②風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估；③控制活動(dòng)；④信息和溝通；⑤監(jiān)督）對(duì)公司的內(nèi)部控制狀況進(jìn)行了詳細(xì)的分析，力求尋找出供我國(guó)上市公司借鑒的制度建設(shè)方面的有效方法。

「關(guān)鍵詞內(nèi)部控制；控制環(huán)境；風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估；控制活動(dòng)；信息和溝通

一、公司發(fā)展基本狀況

ST鄭百文（股票代碼600898）前身是鄭州市百貨文化用品公司，于1987年6月在鄭州市百貨公司和鄭州市鐘表文化用品公司合并的基礎(chǔ)上組建成立。1988年12月該公司進(jìn)行股份制試點(diǎn)，改制后的公司定名為鄭州市百貨文化用品股份有限公司（集團(tuán)）。公司于1996年4月18日在上海證券交易所正式掛牌交易。通過(guò)幾次送、配股，截至2000年6月30日，公司總股本為197，582，119萬(wàn)，其中國(guó)家股28，877，869萬(wàn)，占總股本的15.08%；法人股61，605，050萬(wàn)，占總股本的35.16%；流通股為107，09，200萬(wàn)，占總股本的54.20%.

鄭百文稱(chēng)：在1986——1996年間，公司的銷(xiāo)售收入增長(zhǎng)了45倍，利潤(rùn)增長(zhǎng)了36倍。1996年實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收入41億，全員勞動(dòng)生產(chǎn)率470萬(wàn)元。1997年其主營(yíng)業(yè)務(wù)收入達(dá)到76.78億元，凈資產(chǎn)收益率為20.7%，這些數(shù)值均名列同行業(yè)前茅，并進(jìn)入國(guó)內(nèi)上市公司100強(qiáng)，成為當(dāng)?shù)仄髽I(yè)界改革新星和率先建立現(xiàn)代企業(yè)制度的典型。1997年7月，鄭州市委、市政府將其樹(shù)立為全市國(guó)企改革的一面旗幟，并將其經(jīng)驗(yàn)大張旗鼓地推向全國(guó)。

然而，正當(dāng)“鄭百文經(jīng)驗(yàn)”被轟轟烈烈地推廣之際，戴在公司頭上的數(shù)條光環(huán)突然消失了。1998年鄭百文虧損5.02億，每股收益由1997年的0.4649元一下子變?yōu)?2.5438元，凈資產(chǎn)收益率變?yōu)?1148.46%，鄭州會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具了無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，股票交易實(shí)行特別處理。1999年，公司經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)一步惡化，年虧損額達(dá)到9.57億，每股虧損4.8435元，每股凈資產(chǎn)已達(dá)6.5766元；2000年8月19日，中報(bào)顯示每股凈資產(chǎn)為-6.8856元，創(chuàng)下了上市公司虧損之最。

1999年12月，中國(guó)建設(shè)銀行將公司所欠債務(wù)本息19.36億元轉(zhuǎn)讓給中國(guó)信達(dá)金融資產(chǎn)管理公司。2000年3月，信達(dá)向鄭州市中級(jí)人民法院提交要求鄭百文破產(chǎn)的申請(qǐng)書(shū)。4月，天健會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具對(duì)其99年財(cái)務(wù)報(bào)告拒絕表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。

導(dǎo)致鄭百文由盛轉(zhuǎn)衰的原因是多方面的，但是，其內(nèi)部控制的極度薄弱是主要原因之一。本文擬用COSO報(bào)告提出的標(biāo)準(zhǔn)和評(píng)價(jià)方法對(duì)其進(jìn)行分析，以求尋找出供我國(guó)上市公司借鑒的制度建設(shè)方面的有效方法。

二、鄭百文內(nèi)部控制制度的分析

內(nèi)部控制制度在西方市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家發(fā)展比較快。1992年美國(guó)國(guó)會(huì)的“反對(duì)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)（NCFR）”下屬的美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)（AAA）、美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）、內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）、財(cái)務(wù)經(jīng)理人協(xié)會(huì)（FEI）及管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（IMA）等專(zhuān)業(yè)團(tuán)體組織參與的“發(fā)起組織委員會(huì)（COSO）”提出《內(nèi)部控制——整體框架》的報(bào)告，將內(nèi)部控制分為控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通和監(jiān)督五個(gè)組成部分。1994年，COSO委員會(huì)對(duì)報(bào)告又進(jìn)行了增補(bǔ)，指出：“內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理階層和其他員工實(shí)施的，為資本營(yíng)運(yùn)的效率效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的性、相關(guān)法令的遵循性等目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而提供合理保障的過(guò)程。”下面就從控制環(huán)境等五個(gè)方面對(duì)鄭百文的內(nèi)部控制制度的制定及實(shí)施情況進(jìn)行分析。

1、控制環(huán)境（Control Environment）分析

企業(yè)的核心是企業(yè)中的人及其活動(dòng)，人的活動(dòng)在環(huán)境中進(jìn)行?？刂骗h(huán)境是指對(duì)建立、加強(qiáng)或削弱特定政策和程序效率發(fā)生影響的各種因素?？刂骗h(huán)境是企業(yè)內(nèi)部控制的核心，它直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的貫徹和執(zhí)行以及企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。我們從以下幾個(gè)方面對(duì)鄭百文的內(nèi)部控制環(huán)境進(jìn)行分析：

經(jīng)營(yíng)者的思想和經(jīng)營(yíng)作風(fēng)

1992年12月，公司進(jìn)行增資擴(kuò)股，所募集的資金數(shù)以?xún)|計(jì)被公司領(lǐng)導(dǎo)以投資、合作為名拆借、挪用出去，有10多家公司拆借的近2億元的資金至今仍無(wú)法收回。連續(xù)不斷的追款討債的官司也影響到了其正常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

公司上層領(lǐng)導(dǎo)如此，其分公司的經(jīng)營(yíng)者的品行及價(jià)值觀又如何呢？在1997年，各分公司僅購(gòu)置交通工具的費(fèi)用就高達(dá)1000多萬(wàn)元。為完成銷(xiāo)售收入指標(biāo)，以得到公司的獎(jiǎng)勵(lì)，各分公司不惜采用購(gòu)銷(xiāo)價(jià)格倒掛的辦法，商品大量高進(jìn)低出。從1998年下半年起，設(shè)在全國(guó)各地的幾十家分公司相繼停業(yè)，數(shù)以?xún)|計(jì)的貨款要么直接進(jìn)入個(gè)人的腰包，要么成為無(wú)法回收的呆壞賬。公司至今仍有4億多元賬款未收回。其分公司的一名經(jīng)理在任職期間擁有了價(jià)值上百萬(wàn)的寶馬轎車(chē)和北京羅馬花園300多萬(wàn)元的豪宅。

僅從幾個(gè)事例可以看出，不論總公司，還是分公司，經(jīng)營(yíng)者往往只注重個(gè)人的利益而不顧及公司的整體利益，這種思想和經(jīng)營(yíng)作風(fēng)又怎么能使鄭百文持續(xù)走向繁榮呢？

人事工作方針及其執(zhí)行

前面已經(jīng)述及，企業(yè)的核心是企業(yè)中的人及其活動(dòng)，人事政策及員工的素質(zhì)對(duì)企業(yè)整體運(yùn)營(yíng)狀況將起到?jīng)Q定作用。鄭百文經(jīng)營(yíng)的一個(gè)重要特征就是遍布全國(guó)的營(yíng)銷(xiāo)網(wǎng)絡(luò)和眾多的銷(xiāo)售經(jīng)理。從1996年起，公司投入上億元資金，建立起40多家分公司；1998年又在全國(guó)9個(gè)城市和地區(qū)建立了12個(gè)配售中心，公司規(guī)模進(jìn)一步膨脹。與此同時(shí)，各分支機(jī)構(gòu)又饑不擇食地招聘各類(lèi)人員達(dá)上千人，卻不注重對(duì)職工的上崗培訓(xùn)和考核。公司的擴(kuò)張過(guò)程始終伴隨著這樣一種現(xiàn)象：一方面是迅速膨脹的分、子公司，另一方面是大量素質(zhì)較低的業(yè)務(wù)經(jīng)理和普通職員。

（3）內(nèi)部審計(jì)的狀況

人理論認(rèn)為，由于公司經(jīng)理人與股東、債權(quán)人的利益不一致，從而產(chǎn)生人成本。經(jīng)理人就會(huì)通過(guò)各種方式來(lái)使自己的收益較大化，最終損害股東和債權(quán)人的利益。審計(jì)是保持經(jīng)理人與股東和債權(quán)人利益化的控制器。

鄭百文董事會(huì)下設(shè)審計(jì)委員會(huì)，負(fù)責(zé)公司的內(nèi)部審計(jì)工作，其作用發(fā)揮的如何呢？在“鄭百文事件”被披露以后，記者曾采訪公司董事會(huì)秘書(shū)，她說(shuō)不清楚關(guān)于報(bào)道中提到的做假賬一事；她還說(shuō)，在1998年開(kāi)始出現(xiàn)虧損時(shí)，公司才進(jìn)行的內(nèi)部審計(jì)。在她的印象中，以前內(nèi)部審計(jì)比較少，內(nèi)部整頓也是在公司出了事以后。由此可風(fēng)，公司內(nèi)部審計(jì)部門(mén)形同虛設(shè)。沒(méi)有內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的事前預(yù)測(cè)、計(jì)劃；事中檢查、控制；事后分析、評(píng)判，又怎能保障鄭百文經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略得當(dāng)，經(jīng)營(yíng)渠道順暢呢？

2、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估（Risk Appraisal）分析

COCO報(bào)告認(rèn)為，環(huán)境控制和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是提高企業(yè)內(nèi)部控制效率和效果的關(guān)鍵。企業(yè)必須設(shè)立可辨認(rèn)、分析和管理相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)制，以了解自身所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，并適時(shí)加以處理。我們從以下幾個(gè)方面對(duì)鄭百文的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估狀況進(jìn)行分析：

（1）片面追求財(cái)務(wù)杠桿的運(yùn)用，忽視經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)

作為一家以批發(fā)為主的上市公司，通過(guò)財(cái)務(wù)杠桿籌集資金，擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模本無(wú)可厚非。但是，運(yùn)用財(cái)務(wù)杠桿，提高經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，必須要有較高的總資產(chǎn)報(bào)酬率和銷(xiāo)售利潤(rùn)率來(lái)作為保障，這樣才可以彌補(bǔ)這種經(jīng)營(yíng)方式所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。

在鄭百文發(fā)展過(guò)程中，“工、貿(mào)、銀”資金運(yùn)營(yíng)模式起著關(guān)鍵性的作用。即鄭百文購(gòu)進(jìn)長(zhǎng)虹產(chǎn)品，不須支付現(xiàn)金，而是由建行鄭州市分行對(duì)長(zhǎng)虹開(kāi)具6個(gè)月的承兌匯票，將鄭百文所欠貨款直接支付給長(zhǎng)虹公司。鄭百文在售出長(zhǎng)虹產(chǎn)品后再還款給建行。正是由于有建行這一強(qiáng)有力的資金后盾，公司業(yè)務(wù)迅速擴(kuò)大。1997年建行為其開(kāi)具的承兌總額突破50億元，鄭百文一舉買(mǎi)斷長(zhǎng)虹兩條生產(chǎn)線的經(jīng)營(yíng)權(quán)。1997年銷(xiāo)售收入達(dá)到76.78億元，銷(xiāo)售凈利潤(rùn)率為1.06%，總資產(chǎn)報(bào)酬率也僅為3.15%.如果說(shuō)1997年公司還可以維持其暫時(shí)的繁榮，但是到了1998年的下半年，這種狀況徹底發(fā)生了轉(zhuǎn)變。在多種因素的影響下，1998年銷(xiāo)售收入為33.55億元，銷(xiāo)售年利潤(rùn)率為-14.98%，總資產(chǎn)報(bào)酬率為-17.13%.由此可以看出，鄭百文呈現(xiàn)在我們面前的僅是一種虛假的繁榮：一方面是大量的短期借款和巨額的銷(xiāo)售收入，而另一方面則是數(shù)額很小的利潤(rùn)，甚至虧損，其財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)可見(jiàn)一斑。同時(shí)也使我們看到所謂“工、貿(mào)、銀”資金運(yùn)營(yíng)模式背后潛在的金融風(fēng)險(xiǎn)。

（2）市場(chǎng)分析不充分，影響了公司經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的及時(shí)調(diào)整

鄭百文歷史上是以經(jīng)營(yíng)百貨文化用品為主，90年代初進(jìn)軍家電銷(xiāo)售業(yè)，家電批發(fā)曾給公司帶來(lái)了輝煌的業(yè)績(jī)。但是，隨著家電生產(chǎn)廠家的日益增多，產(chǎn)量不斷上升，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)逐漸加劇，特別是從98年下半年開(kāi)始，各家電企業(yè)對(duì)彩電、冰箱、洗衣機(jī)等產(chǎn)品持續(xù)大幅降價(jià)。作為鄭百文的主要供應(yīng)商，長(zhǎng)虹為穩(wěn)定并進(jìn)而擴(kuò)大市場(chǎng)占有份額，一再降價(jià)，直接導(dǎo)致了鄭百文先期購(gòu)入的存貨實(shí)際價(jià)值大幅貶值，最終形成購(gòu)銷(xiāo)價(jià)格倒掛。

面對(duì)市場(chǎng)潛在的危機(jī)。鄭百文沒(méi)有能夠及時(shí)轉(zhuǎn)變經(jīng)營(yíng)策略。不僅如此，在98年上半年，公司又將配股資金1.26億元在全國(guó)9個(gè)城市和地區(qū)建立了12個(gè)配售中心，形成了大量的資金沉淀。隨著家電銷(xiāo)售量的急劇下降，98年公司主營(yíng)業(yè)務(wù)收入只有33.55億元，比上年同期下降56.3%，其中家電公司下降了59.26%，百貨文化各分公司下降了19.54%.目前，公司拖欠銀行債務(wù)的90%仍在家電公司。

鄭百文對(duì)市場(chǎng)分析不充分，不僅體現(xiàn)在規(guī)模盲目擴(kuò)張上，還體現(xiàn)在經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略調(diào)整滯后。近年來(lái)，隨著零售業(yè)的崛起，倉(cāng)儲(chǔ)形式的超市大量出現(xiàn)，企業(yè)多采用與生產(chǎn)廠家直接大批訂貨的方式降低商品采購(gòu)成本，擴(kuò)大商品銷(xiāo)售量。鄭百文未能及時(shí)認(rèn)清商品批發(fā)業(yè)正在走向末路，仍堅(jiān)持原有的經(jīng)營(yíng)策略，其最終的失敗也就成為必然。

3、控制活動(dòng)（Control Activity）分析

控制活動(dòng)包括政策和程序兩要素：政策規(guī)定應(yīng)該做什么，程序則使政策產(chǎn)生效果。企業(yè)必須制定內(nèi)部控制的政策和程序，并予以執(zhí)行，以幫助管理階層實(shí)現(xiàn)控制的目標(biāo)，下面我們僅從公司貨幣資金業(yè)務(wù)的控制情況進(jìn)行分析。

良好的內(nèi)部控制制度有助于防止貨幣資金業(yè)務(wù)中舞弊行為的發(fā)生。同時(shí)，貨幣資金制度也是企業(yè)內(nèi)部和外部審計(jì)人員要求管理當(dāng)局必須予以提供的基本控制制度。我國(guó)《會(huì)計(jì)法》規(guī)定單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位貨幣資金的安全、完整負(fù)責(zé)。前面已經(jīng)提到，公司領(lǐng)導(dǎo)以投資、合作為名，隨意拆借、挪用上市募集的資金，近2億元有去無(wú)回。1998年股東大會(huì)決定向全體股東配售新股，配股資金將用于組建異地商品銷(xiāo)售中心、兼并鄭州市化工公司等五個(gè)方面。不久又召開(kāi)董事會(huì)，決定更改配股資金投向：（1）組建異地商品銷(xiāo)售中心；（2）兼并鄭州市化工公司；（3）補(bǔ)充流動(dòng)資金?？墒窃?.26億元配股資金到手后，僅組建異地商品銷(xiāo)售中心，就支出近2.7億元，何談補(bǔ)充流動(dòng)資金？由此可見(jiàn)，公司在資金預(yù)算、項(xiàng)目建設(shè)等方面存在著嚴(yán)重的管理失控現(xiàn)象。在鄭百文跌入困境之際，數(shù)億元的貨款因分、子公司的經(jīng)營(yíng)管理不善而不能正常回流總公司，這更說(shuō)明了公司對(duì)貨幣資金管理的混亂程度。

4、信息和溝通（Information and Communication）分析

在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，良好的信息系統(tǒng)應(yīng)能確保組織中的每個(gè)人都能清楚地知道其所承擔(dān)的特定任務(wù)。對(duì)于經(jīng)營(yíng)者，他需要了解相關(guān)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，了解市場(chǎng)的發(fā)展變化。同時(shí)，他也應(yīng)該通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)告等形式向社會(huì)提供必要的信息。在企業(yè)內(nèi)部，管理者需要了解員工的業(yè)務(wù)水平、思想狀況；而員工同樣需要了解管理者的品行及經(jīng)營(yíng)能力等。企業(yè)應(yīng)建立良好的適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的信息系統(tǒng)，這樣才有助于提高企業(yè)內(nèi)部控制的效率和效果。那么，鄭百文的信息和溝通情況又如何呢？

（1）信息披露嚴(yán)重失真

公司的一位財(cái)務(wù)經(jīng)理曾回憶說(shuō)：“鄭百文其實(shí)根本不具備上市資格，為了達(dá)到上市募集資金的目的，公司硬是把虧損做成盈利報(bào)上去，蒙混過(guò)關(guān)?！睘榱松鲜?，公司曾組建專(zhuān)門(mén)作假帳的班子，采用虛增資產(chǎn)、虛減負(fù)債、增加待攤費(fèi)用等手段，最終騙取了上市資格。甚至在1998年公司出現(xiàn)嚴(yán)重虧損時(shí)，管理層仍匯聚深圳，討論公司98年財(cái)務(wù)報(bào)告是反映虧損，還是繼續(xù)用盈利欺騙投資者？如果公司對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告中的數(shù)據(jù)均由企業(yè)管理者通過(guò)“討論”而得出的話(huà)，那么，上市公告及財(cái)務(wù)報(bào)告的虛假程度之深就不言而喻了。

（2）會(huì)計(jì)制度不規(guī)范

截至到99年底，公司的應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款共計(jì)9.77億元。由于公司缺乏有效的內(nèi)部控制機(jī)制，許多往來(lái)款項(xiàng)缺少應(yīng)有的憑證，無(wú)法做到賬證相符。另外，天健會(huì)計(jì)師事務(wù)所在對(duì)公司的固定資產(chǎn)進(jìn)行賬實(shí)核對(duì)時(shí)發(fā)現(xiàn)：由于管理薄弱，相關(guān)人員更迭頻繁，會(huì)計(jì)記錄混亂，會(huì)計(jì)處理隨意，致使財(cái)務(wù)與經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)運(yùn)作脫節(jié)。甚至連存貨的生產(chǎn)日期、進(jìn)貨時(shí)間及存貨可變現(xiàn)凈值等資料都不能完整地提供。這種混亂狀況不僅影響了會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)公司經(jīng)營(yíng)狀況的客觀審計(jì)，而且也不利于公司管理者對(duì)本企業(yè)相關(guān)信息的掌握，同時(shí)也不利于投資者對(duì)公司經(jīng)營(yíng)狀況的正確分析和判斷。

公司內(nèi)部缺乏必要的信息溝通系統(tǒng)

從96年起，鄭百文為建立全國(guó)性的營(yíng)銷(xiāo)網(wǎng)絡(luò)，投入上億元，建立了40多家分公司。其中控股子公司達(dá)到18家，全資子公司有3家。由于公司規(guī)模擴(kuò)張過(guò)快，總公司對(duì)分、子公司在財(cái)務(wù)及人員管理等方面缺乏必要的控制措施，致使公司下屬部分外地分支機(jī)構(gòu)的管理人員素質(zhì)不高，缺乏應(yīng)有的經(jīng)營(yíng)理念；特別是對(duì)財(cái)務(wù)工作缺乏必要的認(rèn)識(shí)和重視。同時(shí)，由于會(huì)計(jì)人員多在當(dāng)?shù)卣衅福胰藛T變動(dòng)頻繁，造成部分公司會(huì)計(jì)記錄混亂，會(huì)計(jì)處理隨意，內(nèi)部往來(lái)長(zhǎng)期不進(jìn)行核對(duì)和清算。這在很大程度上影響了總部對(duì)企業(yè)整體資金運(yùn)營(yíng)的掌握程度，最終必將影響到其宏觀經(jīng)營(yíng)決策。

5、監(jiān)督（Monitoring）分析

內(nèi)部控制作為一個(gè)完整的系統(tǒng)，它是一個(gè)“動(dòng)態(tài)過(guò)程”。不論是制度的制定、執(zhí)行，還是最終的評(píng)判，均需要恰當(dāng)且必不可少的監(jiān)督，以使內(nèi)部控制系統(tǒng)更加完善，更加有效。鄭百文內(nèi)部監(jiān)督的情況又如何呢？公司董事會(huì)齊秘書(shū)一語(yǔ)道出公司內(nèi)部審計(jì)的狀況：“以前內(nèi)部審計(jì)比較少，內(nèi)部整頓也是在公司出事以后”。天健會(huì)計(jì)師事務(wù)所在對(duì)其98年財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)時(shí)也指出：“因貴公司所屬家電分公司缺乏可信賴(lài)的內(nèi)部控制制度……”。這都反映了鄭百文不僅內(nèi)部控制制度不健全，而且也缺乏必要的監(jiān)督。公司領(lǐng)導(dǎo)可以隨意拆借、挪用巨額資金；不對(duì)市場(chǎng)進(jìn)行科學(xué)分析，盲目投資，造成資金大量沉淀；數(shù)以?xún)|計(jì)的貨款被分支機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)者或藏入私囊，或成為無(wú)法回收的呆、壞賬等，這無(wú)不反映出公司內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制的缺乏。

三、對(duì)我國(guó)上市公司建立內(nèi)部控制制度的思考

從以上分析可以看出，鄭百文在控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息和溝通及監(jiān)督等五個(gè)方面均存在問(wèn)題，其最終走向衰敗也就成為必然。盡管它只是我國(guó)上市公司中的一個(gè)案例，但是，近年來(lái)由于內(nèi)部控制制度不健全而導(dǎo)致ST、PT公司的不斷增加已成為上市公司中的一道風(fēng)景，這不能不引起我們的注意。隨著我國(guó)加入WTO日期的臨近，資本市場(chǎng)的對(duì)外開(kāi)放也只是時(shí)間上的問(wèn)題。面對(duì)來(lái)自世界各國(guó)企業(yè)的激烈競(jìng)爭(zhēng)，我國(guó)企業(yè)應(yīng)如何迎接挑戰(zhàn)呢？我國(guó)企業(yè)的現(xiàn)實(shí)狀況令人擔(dān)憂(yōu)：財(cái)務(wù)信息嚴(yán)重失真、違規(guī)違法現(xiàn)象有擴(kuò)大趨勢(shì)，這無(wú)不反映出企業(yè)內(nèi)部控制基礎(chǔ)的薄弱。我們認(rèn)為，建立健全我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制，應(yīng)從以下幾個(gè)方面入手：

內(nèi)部控制制度的監(jiān)控對(duì)象范圍應(yīng)涵蓋所有經(jīng)營(yíng)管理者。

以往傳統(tǒng)的內(nèi)部控制制度，所監(jiān)控的對(duì)象主要限于中層以下管理人員及普通員工，對(duì)單位高層管理者的控制相對(duì)薄弱，有的單位由于對(duì)高層管理者的約束嚴(yán)重失控而造成巨大經(jīng)濟(jì)損失。鄭百文就是一個(gè)典型事例。我們?cè)趶?qiáng)調(diào)建立現(xiàn)代企業(yè)制度的時(shí)候，首先應(yīng)建立涵蓋所有經(jīng)營(yíng)管理者的完善的內(nèi)部控制制度，在制定內(nèi)部控制制度時(shí)，必須在鞏固和完善日常管理控制的基礎(chǔ)上，從資產(chǎn)所有者的角度，把高層管理者行使權(quán)力的過(guò)程納入內(nèi)部控制制度的監(jiān)控范圍。在控制內(nèi)容上，不僅監(jiān)控其消費(fèi)性支出，而且對(duì)其決策過(guò)程（如對(duì)外投資決策、重大技術(shù)改造和基本建設(shè)決策等）的控制更應(yīng)做到科學(xué)嚴(yán)密，加大防護(hù)性監(jiān)控力度，以避免關(guān)鍵控制點(diǎn)的失控。

完善的內(nèi)部控制制度，必須執(zhí)行有效，提高防護(hù)性功能。

任何一項(xiàng)制度，不管其制定的如何健全嚴(yán)密，如果執(zhí)行無(wú)效，還不如沒(méi)有制度。有些單位表面上存在比較健全的內(nèi)控制度，但不能有效地執(zhí)行，造成了貪污、挪用公款等重大經(jīng)濟(jì)案件的發(fā)生。在我國(guó)，上市公司一般具有良好的行業(yè)背景、符合我國(guó)的產(chǎn)業(yè)政策、經(jīng)營(yíng)前景廣闊、內(nèi)部控制度比較健全。然而，證券市場(chǎng)上卻存在著嚴(yán)重的“包裝”現(xiàn)象。鄭百文由于內(nèi)部控制制度得不到很好的貫徹和實(shí)施，上市募集的資金數(shù)以?xún)|計(jì)被公司領(lǐng)導(dǎo)以投資、合作為名拆借、挪用出去，近兩億元的資金有去無(wú)回。由于管理混亂，1996年4月才上市，其經(jīng)驗(yàn)曾被全國(guó)商業(yè)企業(yè)廣泛推廣學(xué)習(xí)的鄭百文目前已陷入破產(chǎn)的境地。在內(nèi)部控制制度的建設(shè)方面，我們可考慮從以下幾個(gè)方面入手，強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)控力度，增強(qiáng)制度執(zhí)行的有效性。

（1）通過(guò)對(duì)財(cái)會(huì)人員的繼續(xù)教育，提高他們的業(yè)務(wù)水平及綜合素質(zhì)。內(nèi)部控制制度的核心是會(huì)計(jì)控制，財(cái)會(huì)人員的道德水準(zhǔn)和業(yè)務(wù)水平的高低是內(nèi)部控制制度執(zhí)行強(qiáng)弱的關(guān)鍵。建立一支高素質(zhì)的財(cái)會(huì)隊(duì)伍是內(nèi)部控制制度執(zhí)行有效的重要保障。

（2）加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督。企業(yè)內(nèi)部控制是一個(gè)過(guò)程，這個(gè)過(guò)程是通過(guò)納入管理過(guò)程的大量制度及活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的。因此，要確保內(nèi)部控制制度被切實(shí)地執(zhí)行且執(zhí)行的效果良好，內(nèi)部控制就必須被監(jiān)督。監(jiān)督可通過(guò)日常的、持續(xù)的監(jiān)督活動(dòng)來(lái)完成，也可以通過(guò)進(jìn)行個(gè)別的、單獨(dú)的評(píng)估來(lái)實(shí)現(xiàn)，或兩者結(jié)合。在內(nèi)部控制的監(jiān)督上，克服重程序監(jiān)督，輕對(duì)“內(nèi)部人”監(jiān)督的偏向，真正做到以下三點(diǎn)：首先，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)法人的內(nèi)部控制監(jiān)督，建立企業(yè)重大決策集體審批制度，以杜絕管理者的獨(dú)斷專(zhuān)行；其次，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)部門(mén)管理的控制監(jiān)督，建立部門(mén)之間相互牽制的制度，以杜絕部門(mén)權(quán)力過(guò)大或集體徇私舞弊；，加強(qiáng)對(duì)關(guān)鍵崗位管理人員的控制監(jiān)督，建立關(guān)鍵崗位人員輪崗和定期稽查制度，杜絕企業(yè)中層干部和供銷(xiāo)、會(huì)計(jì)等重要崗位人員以權(quán)謀私或串通作案。

在內(nèi)部監(jiān)督過(guò)程中，企業(yè)要注重發(fā)揮的內(nèi)部審計(jì)作用。內(nèi)部審計(jì)是在一個(gè)組織內(nèi)部對(duì)相關(guān)人員、各種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與控制系統(tǒng)的獨(dú)立評(píng)價(jià)，以確定相關(guān)人員的行為是否合法、合規(guī)，既定的政策是否得以貫徹，單位的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)是否達(dá)到等等。在企業(yè)各個(gè)層級(jí)的人員中，就內(nèi)部控制而言，內(nèi)部審計(jì)人員具有極其重要而又特殊的地位。內(nèi)部審計(jì)既是企業(yè)內(nèi)部控制的一個(gè)部分，也是監(jiān)督內(nèi)部控制其他環(huán)節(jié)的主要力量。美國(guó)著名內(nèi)部控制專(zhuān)家邁克爾。海默教授（Michael hammer）曾說(shuō)過(guò)：“內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)將自己視為公司的一種資源。在幫助管理當(dāng)局更有效地達(dá)到預(yù)期控制目標(biāo)的過(guò)程中發(fā)揮作用。內(nèi)部審計(jì)師的使命將從簡(jiǎn)單的‘我們實(shí)施審計(jì)’向‘我們幫助創(chuàng)建一些程序，以期達(dá)到組織成功所需要的內(nèi)部控制水平’的方向發(fā)展”。因此，內(nèi)部審計(jì)的含義非常廣泛，也非常深刻。

（3）加強(qiáng)信息流動(dòng)和溝通。一個(gè)良好的信息系統(tǒng)有助于提高內(nèi)部控制的效率和效果。信息系統(tǒng)不僅處理企業(yè)內(nèi)部所產(chǎn)生的信息，同時(shí)也處理與外界的事項(xiàng)、活動(dòng)及環(huán)境等有關(guān)的信息。一個(gè)良好的信息系統(tǒng)應(yīng)能保障組織中每個(gè)人均清楚的知道其所承擔(dān)的特定職務(wù)。一般而言，企業(yè)的信息系統(tǒng)包括企業(yè)的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)和管理信息系統(tǒng)。企業(yè)財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)以會(huì)計(jì)為主，盡管內(nèi)部控制的目標(biāo)呈多元化趨勢(shì)，但會(huì)計(jì)控制在內(nèi)部控制系統(tǒng)中的核心地位始終未被動(dòng)搖。企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)過(guò)程正是圍繞會(huì)計(jì)控制這一核心環(huán)節(jié)來(lái)進(jìn)行。

制定明確的職責(zé)權(quán)限，并以行政、法律手段予以約束。

在我國(guó)，建立內(nèi)部控制制度，是新《會(huì)計(jì)法》的配套規(guī)定。要使完善的內(nèi)部控制制度執(zhí)行有效，就應(yīng)當(dāng)以新《會(huì)計(jì)法》的有關(guān)規(guī)定為基礎(chǔ)，對(duì)內(nèi)部控制制度各個(gè)控制點(diǎn)的責(zé)任人進(jìn)行行政、法律約束，明確法律責(zé)任關(guān)系。只有通過(guò)法律手段，才能有效保障各種制度的貫徹執(zhí)行。

當(dāng)然，內(nèi)部控制制度的加強(qiáng)不是短期內(nèi)就能完成的，也不是單靠企業(yè)自身的努力就能達(dá)到的。國(guó)家應(yīng)給企業(yè)塑造一個(gè)重視開(kāi)發(fā)和研究?jī)?nèi)部控制的宏觀環(huán)境。2000年11月28日至30日，財(cái)政部在南京主持召開(kāi)了企業(yè)內(nèi)部控制制度研討會(huì)，就我國(guó)的企業(yè)內(nèi)部控制制度體系的建設(shè)問(wèn)題進(jìn)行了廣泛深入的研討。明確了目前我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制制度體系的總體思路：一是將內(nèi)部控制制度作為《會(huì)計(jì)法》和其它相關(guān)法律法規(guī)的重要配套制度，納入國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度范疇，由財(cái)政部制定；二是內(nèi)部控制制度采取分批分步制定實(shí)施的方式進(jìn)行，即根據(jù)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)發(fā)展的要求，制定最為迫切的內(nèi)部控制制度，成熟一個(gè)一個(gè)，并在此基礎(chǔ)上，經(jīng)過(guò)一段時(shí)間的努力，逐步建立健全與我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展相適應(yīng)的、滿(mǎn)足不同單位經(jīng)營(yíng)管理需求的內(nèi)部控制制度體系。建立健全內(nèi)部控制制度體系已成為我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的迫切要求。

2000年12月2日，經(jīng)過(guò)多方的共同努力，中國(guó)信達(dá)資產(chǎn)管理公司、中和應(yīng)泰管理顧問(wèn)有限公司、鄭州市政府、三聯(lián)集團(tuán)四方在京聯(lián)合正式宣布：三聯(lián)將以3億元的價(jià)格購(gòu)買(mǎi)鄭百文的債務(wù)約15億元，進(jìn)入鄭百文“借殼上市”。當(dāng)然，這項(xiàng)重組議案能否最終實(shí)施還只是一個(gè)未知數(shù)。但不論結(jié)果如何，“鄭百文”這曾輝煌一時(shí)的名字最終必將從中國(guó)股市中消失。“鄭百文事件”留給我們的思考是久遠(yuǎn)的。

公司內(nèi)部控制論文:淺談基于公司治理的上市公司內(nèi)部控制系統(tǒng)完善路徑探析

【論文關(guān)鍵詞】公司治理　上市公司　內(nèi)部控制　完善路徑

【論文摘要】現(xiàn)代企業(yè)制度下，滿(mǎn)足公司治理結(jié)構(gòu)發(fā)展所需的內(nèi)部控制系統(tǒng)才具備更強(qiáng)的監(jiān)督和管理作用。根據(jù)公司治理結(jié)構(gòu)，確定正確的內(nèi)部控制目標(biāo);改善公司股權(quán)結(jié)構(gòu)，進(jìn)一步完善內(nèi)部控制系統(tǒng);重視董事會(huì)特征，挖掘內(nèi)部控制系統(tǒng)運(yùn)行潛力，;關(guān)注審計(jì)委員會(huì)和審計(jì)部門(mén)及內(nèi)部控制信息披露情況，這是完善內(nèi)部拉制系統(tǒng)和制度的有效措施。

一、由公司治理入手正確定位內(nèi)部控制目標(biāo)

無(wú)論從理論上分析，還是從實(shí)踐上證明，上市公司治理結(jié)構(gòu)都對(duì)其內(nèi)部控制系統(tǒng)產(chǎn)生較大影響。但就當(dāng)前我國(guó)企業(yè)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀分析，企業(yè)內(nèi)部尤其是上市公司公司治理與內(nèi)部控制之間大多處于相互脫節(jié)、彼此孤立狀態(tài)，則構(gòu)建一套完善公司治理結(jié)構(gòu)的內(nèi)部控制系統(tǒng)，對(duì)上市公司來(lái)講十分必要和適宜。在尋求公司治理結(jié)構(gòu)下的內(nèi)部控制系統(tǒng)過(guò)程中，上市公司應(yīng)立足干內(nèi)部控制目標(biāo)，為內(nèi)部控制框架的建立和評(píng)價(jià)提供指導(dǎo)性參照物。

目前，我國(guó)公司治理結(jié)構(gòu)方面仍存在較多不合理性因素，使得企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的建立健全存在一些阻力，諸如內(nèi)部人控制、運(yùn)作不規(guī)范、信息不透明等諸多弊端，造成企業(yè)決策時(shí)難以實(shí)現(xiàn)科學(xué)化、民主化。現(xiàn)代企業(yè)制度下，以保護(hù)資產(chǎn)、查錯(cuò)糾弊為管理目標(biāo)的傳統(tǒng)式內(nèi)部控制機(jī)制已經(jīng)無(wú)法滿(mǎn)足企業(yè)經(jīng)營(yíng)所需，以革新內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)為主體的內(nèi)部控制機(jī)制由此出現(xiàn)，其要求內(nèi)部控制制度須符合公司治理結(jié)構(gòu)的特點(diǎn)，此種條件下，確保企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全性和完整性、檢查會(huì)計(jì)資料性和性，進(jìn)而改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)方針、提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率。

在管理目標(biāo)上，企業(yè)應(yīng)能夠掌握公司治理控制權(quán)，使內(nèi)部控制范圍滲透至企業(yè)各個(gè)層次的管理系統(tǒng)，并貫穿企業(yè)公司治理機(jī)構(gòu)完善的全過(guò)程。則現(xiàn)代公司治理結(jié)構(gòu)下，企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)應(yīng)構(gòu)建適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度要求的法人治理結(jié)構(gòu)，創(chuàng)設(shè)科學(xué)合理的執(zhí)行機(jī)制、決策機(jī)制和監(jiān)督機(jī)制，換言之，企業(yè)應(yīng)從公司治理角度著手內(nèi)部控制系統(tǒng)完善工作，堅(jiān)持協(xié)調(diào)配合、相互牽制、成本效益原則，使企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者更加清晰地把握內(nèi)部控制權(quán)限和范疇，又能較大限度地發(fā)揮內(nèi)部控制在公司治理中的重要作用。

二、改善股權(quán)結(jié)構(gòu)以完善內(nèi)部控制系統(tǒng)

上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)對(duì)其所有者的組成狀況及股東大會(huì)起到?jīng)Q定作用，并對(duì)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)及經(jīng)理人員的結(jié)構(gòu)產(chǎn)生根本性影響。作為公司治理結(jié)構(gòu)中的四大利益主體，股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)及經(jīng)理人員與內(nèi)部控制系統(tǒng)之間關(guān)系尤為密切，股權(quán)結(jié)構(gòu)合理的企業(yè)，才具備公司治理結(jié)構(gòu)完善的可能性，也才可能擁有較好的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和經(jīng)營(yíng)策略。那么，優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)、推行所有權(quán)多元化，已成為企業(yè)優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu)的有效途徑。

逐步降低國(guó)有股權(quán)集中度，是改善股權(quán)結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)舉措。在國(guó)家國(guó)有經(jīng)濟(jì)從一般競(jìng)爭(zhēng)性領(lǐng)域轉(zhuǎn)向戰(zhàn)略領(lǐng)域的精神指導(dǎo)下，處于非國(guó)家經(jīng)濟(jì)命脈行業(yè)的上市公司可逐步將國(guó)有股權(quán)予以退出，使國(guó)有股權(quán)集中程度降低、非國(guó)有股權(quán)增加。特別是2005年啟動(dòng)的股權(quán)分置改革，其不僅為徹底解決上市公司非流通股轉(zhuǎn)讓問(wèn)題提供了寶貴方法，更為提升企業(yè)內(nèi)部控制效率創(chuàng)造了良好的條件和機(jī)遇。一則改變了國(guó)有上市公司內(nèi)部“一股獨(dú)大”的狀況，以國(guó)有股減持的方式降低國(guó)有股權(quán)比例，建立由控股股東、幾大大股東及諸多小股東構(gòu)成的股權(quán)結(jié)構(gòu);二則創(chuàng)造有利的條件，滿(mǎn)足公司內(nèi)部中小股東參與企業(yè)決策的需求，按照相關(guān)規(guī)定，公司內(nèi)部臨時(shí)股東大會(huì)應(yīng)根據(jù)董事會(huì)提交的股權(quán)分置改革方案進(jìn)行決議，須經(jīng)參加表決的股東所持表決權(quán)的三分之二以上通過(guò)，同時(shí)須經(jīng)參加表決的流通股股東所持表決權(quán)的三分之二以上通過(guò)，則股東參與公司治理的條件被加以完善，各方投資者利益得以保障。

鼓勵(lì)企業(yè)法人相互持股，是改善股權(quán)結(jié)構(gòu)的有效途徑。與日本企業(yè)內(nèi)部實(shí)施的企業(yè)法人相互持股狀態(tài)不同，我國(guó)推行企業(yè)法人相互持股有自己的特征，但又具備與之相通的作用和機(jī)制。對(duì)比日本的企業(yè)法人相互持股狀況，日本大企業(yè)股東數(shù)量較多，不過(guò)單個(gè)股東持股率較低，則企業(yè)內(nèi)部并不存在“一股獨(dú)大”現(xiàn)象，十幾個(gè)或者幾十個(gè)大股東聯(lián)合起來(lái)方可控制企業(yè)的現(xiàn)象非常常見(jiàn)，而我國(guó)在原有國(guó)有及國(guó)有控股企業(yè)基礎(chǔ)上開(kāi)始推行法人相互持股行為，同時(shí)國(guó)有或國(guó)有控股企業(yè)間相互持股現(xiàn)象同樣亦可與日本企業(yè)法人間相互持股，并達(dá)成穩(wěn)定的協(xié)作關(guān)系。舉例來(lái)講，企業(yè)可出于保障原材料、半成品、零部件等生產(chǎn)物資的供應(yīng)及穩(wěn)定的產(chǎn)品銷(xiāo)路等目的，恰當(dāng)選取合適的供貨伙伴或購(gòu)貨伙伴實(shí)行投資決策，以便能夠掌握對(duì)象企業(yè)的一定股份，并在影響其經(jīng)營(yíng)過(guò)程的情況下，保障自己具有較為穩(wěn)定的上下游市場(chǎng)環(huán)境。不難現(xiàn)象，經(jīng)過(guò)較長(zhǎng)時(shí)間的選擇及組合后，我國(guó)企業(yè)必將邁向股權(quán)多元化、分散化發(fā)展之路，即使相互持股的企業(yè)所有制并未改變，其所有權(quán)也仍由國(guó)家掌控，但其治理結(jié)構(gòu)一定會(huì)更為合理和完善。

三、由董事會(huì)特征著手內(nèi)部控制系統(tǒng)的建立健全

對(duì)上市公司來(lái)講，董事會(huì)成為公司內(nèi)部連接出資者與經(jīng)營(yíng)者之間的橋梁，其能夠?yàn)楣蓹?quán)資本出資者及經(jīng)理人員的職業(yè)合同提供較為合理的保障。在股權(quán)分散情況下，投資者行使剩余控制權(quán)的高額成本及信息不對(duì)稱(chēng)現(xiàn)象，使得出資者雖然能在契約未預(yù)見(jiàn)事項(xiàng)發(fā)生情況下，借助于剩余控制權(quán)行使決策權(quán)力，但實(shí)施該權(quán)力過(guò)程的重點(diǎn)勢(shì)必要落在董事會(huì)手中。內(nèi)部控制系統(tǒng)可有效幫助董事會(huì)抑制企業(yè)管理者在搜去短期盈利機(jī)會(huì)中的機(jī)會(huì)主義傾向，也可解決企業(yè)管理中信息流動(dòng)不暢、信息不對(duì)稱(chēng)、會(huì)計(jì)信息失真等問(wèn)題，則董事會(huì)在內(nèi)部控制中的核心地位不可動(dòng)搖，并且要由公司治理結(jié)構(gòu)及機(jī)制的安排實(shí)現(xiàn)。

優(yōu)化董事會(huì)結(jié)構(gòu)，提升其運(yùn)作水平。董事會(huì)結(jié)構(gòu)是否完善，是能否增強(qiáng)董事會(huì)有效性的關(guān)鍵所在，實(shí)現(xiàn)董事會(huì)有效性的目標(biāo)，則應(yīng)做到:優(yōu)化董事會(huì)人員結(jié)構(gòu)，根據(jù)業(yè)務(wù)相近及同等規(guī)模的公司運(yùn)作情況，對(duì)董事會(huì)規(guī)模加以確定，并要適當(dāng)增加外部董事比例，促進(jìn)獨(dú)立董事和非獨(dú)立董事之間的相互配合與相互制衡，創(chuàng)建具有市場(chǎng)活力的董事會(huì)機(jī)構(gòu)，以便于董事會(huì)能夠獨(dú)立、自主、科學(xué)、理性地決策;革新董事會(huì)成員知識(shí)結(jié)構(gòu)，從財(cái)務(wù)、法律、管理、技術(shù)、金融、營(yíng)銷(xiāo)等各個(gè)方面人手，選取相關(guān)領(lǐng)域的專(zhuān)門(mén)人才，使得董事會(huì)成員在經(jīng)驗(yàn)上、技能上都能實(shí)現(xiàn)互補(bǔ);明確各董事會(huì)成員的分工權(quán)限，使之各司其職、各盡職守，退避工作中的疏漏;分設(shè)董事長(zhǎng)與總經(jīng)理職位，對(duì)二者職權(quán)和分工予以明確，以形成有效的監(jiān)督約束機(jī)制。

加強(qiáng)獨(dú)立董事作用及董事會(huì)專(zhuān)業(yè)委員會(huì)職能。由于我國(guó)新《新公司法》中并未具體規(guī)定獨(dú)立董事的權(quán)利及義務(wù)，則為了增強(qiáng)公司治理準(zhǔn)則可操作性，我國(guó)證監(jiān)會(huì)等相關(guān)監(jiān)管部門(mén)不妨按照新《公司法》內(nèi)容，出臺(tái)《獨(dú)立董事條例》;在增加上市公司選擇余地、培養(yǎng)高素質(zhì)獨(dú)立性董事人才基礎(chǔ)上，創(chuàng)建獨(dú)立董事人才市場(chǎng)，強(qiáng)化獨(dú)立董事的自律意識(shí)和群體意識(shí)。在董事會(huì)專(zhuān)業(yè)委員會(huì)職能方面，應(yīng)保持委員會(huì)人員獨(dú)立性，使之為董事會(huì)內(nèi)部控制系統(tǒng)內(nèi)部核心地位的發(fā)揮提供必要性條件，也使董事會(huì)成員與經(jīng)理人員一道掌握著公司運(yùn)作有關(guān)的詳細(xì)信息。一言以蔽之，董事會(huì)的高效運(yùn)轉(zhuǎn)在于董事之間的精誠(chéng)合作和相互信任與尊重，在重大間題上獲得一致性意見(jiàn)，在焦點(diǎn)問(wèn)題上能夠增強(qiáng)企業(yè)管理價(jià)值、提高企業(yè)預(yù)測(cè)質(zhì)量。

四、實(shí)現(xiàn)審計(jì)委員會(huì)和審計(jì)部門(mén)監(jiān)管職能重要措施

由于我國(guó)國(guó)有企業(yè)傳統(tǒng)等弊端，審計(jì)委員會(huì)和內(nèi)部審計(jì)部門(mén)特征缺失，不能以財(cái)務(wù)部代行其職責(zé)，必須加強(qiáng)二者建設(shè)，發(fā)揮其作用。上市公司制定的(內(nèi)部審計(jì)制度》后定期對(duì)其完善，董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)下設(shè)審部，審計(jì)部負(fù)責(zé)人由審計(jì)委員會(huì)提名，董事會(huì)任免，對(duì)董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)并報(bào)告工作，獨(dú)立行使審計(jì)職權(quán)。審計(jì)部在上市公司董事會(huì)及董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)監(jiān)督與指導(dǎo)下，定期與不定期對(duì)公司財(cái)務(wù)管理、采購(gòu)銷(xiāo)售、合同管理、存貨管理、信息披露、募集資金等方面進(jìn)行審計(jì)與例行檢查，并出具審計(jì)報(bào)告，及時(shí)發(fā)現(xiàn)或防范問(wèn)題的發(fā)生，對(duì)上市公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)起到了監(jiān)督、控制和指導(dǎo)作用。加強(qiáng)內(nèi)部控制監(jiān)督制度的建立健全工作，優(yōu)化業(yè)務(wù)和管理流程，持續(xù)規(guī)范運(yùn)作，及時(shí)根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)的要求不斷修訂和完善公司各項(xiàng)內(nèi)部控制制度，進(jìn)一步健全和完善內(nèi)部控制體系。強(qiáng)化內(nèi)部控制制度的執(zhí)行力度，強(qiáng)化審計(jì)工作，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的監(jiān)督職能，進(jìn)一步提高內(nèi)部審計(jì)稽核工作的深度和廣度，定期和不定期地對(duì)子公司各項(xiàng)內(nèi)控制度執(zhí)行情況進(jìn)行檢查，確保各項(xiàng)制度得到有效執(zhí)行。加強(qiáng)公司董事、監(jiān)事、高管人員及控股子公司管理人員的學(xué)習(xí)培訓(xùn)，組織對(duì)董事、監(jiān)事、高管人員和其他管理人員進(jìn)行法律法規(guī)及公司主要內(nèi)控制度的專(zhuān)項(xiàng)培訓(xùn)。針對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中遇到的新情況新問(wèn)題，公司制定相應(yīng)的規(guī)章制度，不斷對(duì)內(nèi)控體系進(jìn)行補(bǔ)充和完善。上市公司審計(jì)部不斷提高審計(jì)涵蓋面，審計(jì)范圍要涵蓋財(cái)務(wù)、采購(gòu)、銷(xiāo)售、合同、倉(cāng)儲(chǔ)、信息披露等各方面，同時(shí)加強(qiáng)與審計(jì)委員會(huì)的溝通，就審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題在審計(jì)委員會(huì)會(huì)議期間進(jìn)行交流。上市公司審計(jì)委員會(huì)、提名委員會(huì)等都要正式開(kāi)展工作，根據(jù)要求和需求開(kāi)展會(huì)議并形成會(huì)議紀(jì)要。上市公司內(nèi)部控制情況的自我評(píng)價(jià)公司嚴(yán)格遵循內(nèi)部控制的基本原則，根據(jù)自身的實(shí)際情況，建立健全了覆蓋公司各環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制制度，建立和完善了符合現(xiàn)代管理要求的法人治理結(jié)構(gòu)及內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，形成了科學(xué)的決策機(jī)制、執(zhí)行機(jī)制和監(jiān)督機(jī)制，并在公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理各過(guò)程、各個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)、關(guān)聯(lián)交易、信息披露等方面發(fā)揮著較好的管理控制作用。上市公司的內(nèi)部控制充分有效，總體上要符合中國(guó)證監(jiān)會(huì)、深圳證券交易所的相關(guān)要求，對(duì)公司為股東創(chuàng)造較大利益奠定了的制度保障。隨著上市公司不斷發(fā)展需要，外部環(huán)境的變化和管理要求的提高，上市公司內(nèi)部控制還需要不斷加強(qiáng)和完善。

五、結(jié)語(yǔ)

從公司治理結(jié)構(gòu)、公司股權(quán)結(jié)構(gòu)、公司董事會(huì)特征等不同角度人手，積極完善內(nèi)部控制系統(tǒng)，這是現(xiàn)代企業(yè)制度下，滿(mǎn)足公司治理所需，改進(jìn)上市公司內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要舉措。但同時(shí)還應(yīng)積極尋找新的完善途徑，比如從監(jiān)事會(huì)層面革新內(nèi)部控制系統(tǒng)，或者重視內(nèi)部控制信息披露體系的完善路徑等，對(duì)于前者，應(yīng)明示監(jiān)事會(huì)工作程序，強(qiáng)化監(jiān)事會(huì)日常監(jiān)督工作，通過(guò)律師、會(huì)計(jì)師等中介機(jī)構(gòu)的專(zhuān)業(yè)經(jīng)驗(yàn)加大監(jiān)事會(huì)監(jiān)督力度;對(duì)于后者，則應(yīng)在《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》的規(guī)定范圍內(nèi)，制定相應(yīng)的法律法規(guī)，明確規(guī)定內(nèi)部控制信息披露的具體內(nèi)容，對(duì)上市公司披露行為加以規(guī)范，并切實(shí)加大對(duì)上市公司內(nèi)部控制信息披露的監(jiān)管力度，確定內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)等。

公司內(nèi)部控制論文:上市公司內(nèi)部控制環(huán)境的探討

近年來(lái)我國(guó)上市公司造假案件的數(shù)量逐漸上升且金額也越來(lái)越大，影響面也越來(lái)越廣。每一種現(xiàn)象的產(chǎn)生和發(fā)展都有其復(fù)雜的原因，首先，有需求才會(huì)有供給，正是市場(chǎng)有對(duì)虛假信息的需求才會(huì)有上市公司的供給；其次，是上市公司為虛假會(huì)計(jì)信息付出的代價(jià)很小；再次，是大多數(shù)上市公司的內(nèi)部控制失效，導(dǎo)致權(quán)力集中，缺乏制衡等。正是這些因素共同作用，才導(dǎo)致了這一系列的造假案。本文希望能通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制環(huán)境的改善和加強(qiáng)，來(lái)遏制此類(lèi)事件的頻頻發(fā)生。

一、我國(guó)內(nèi)部控制亟待解決的問(wèn)題

（一）企業(yè)核心人員的個(gè)別屬性和所處的工作環(huán)境

隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來(lái)，信息變得越來(lái)越重要，而作為信息的接受者、傳遞者和使用者的人無(wú)疑也變得越來(lái)越重要。要深入探討目前上市公司核心人員的個(gè)別屬性，需要引入經(jīng)濟(jì)學(xué)中對(duì)人的行為的研究。經(jīng)濟(jì)制度建立在人的心理基礎(chǔ)之上，任何行為都需要不斷地被激勵(lì)，這種激勵(lì)可以是物質(zhì)的獎(jiǎng)勵(lì)，他人的認(rèn)可，也可以是自我的認(rèn)可。重要的是一個(gè)人必須感到其努力能帶來(lái)自身福利的變化。為了激勵(lì)行為者，必須讓其能夠獲得自身的勞動(dòng)成果，這是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)理念的一個(gè)基本點(diǎn)。

對(duì)上市公司核心人員的個(gè)別屬性，筆者無(wú)法獲取可信的資料，因此假定他們都是誠(chéng)信正直、有正確的道德價(jià)值觀的經(jīng)濟(jì)人。在此假定條件下，他們的經(jīng)濟(jì)行為將取決于其所處的環(huán)境，所有能影響合理性的經(jīng)濟(jì)人的因素，歸納起來(lái)也就是激勵(lì)和約束的問(wèn)題。正是由于激勵(lì)與約束的扭曲，使得上市公司的核心人員利用虛假的會(huì)計(jì)信息在股市上“圈錢(qián)”，謀求自身利益的較大化。

（二）經(jīng)營(yíng)管理的觀念、方式和風(fēng)格

管理當(dāng)局在建立一個(gè)有利的控制環(huán)境中起著關(guān)鍵性的作用。下面三個(gè)方面的經(jīng)營(yíng)管理的觀念、方式和風(fēng)格，可能會(huì)極大地影響控制環(huán)境：（1）管理當(dāng)局對(duì)待經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度和控制經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的方法；（2）為實(shí)現(xiàn)預(yù)算、利潤(rùn)和其他財(cái)務(wù)及經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，企業(yè)對(duì)管理的重視程度；（3）管理當(dāng)局對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表所持的態(tài)度和所采取的行動(dòng)。在不考慮其他控制環(huán)境因素的情況下，如果管理當(dāng)局是受某一個(gè)人或幾個(gè)人支配，那么，以上這幾個(gè)方面的影響可能會(huì)增大。目前上市公司中內(nèi)部人控制現(xiàn)象很?chē)?yán)重，而作為能夠控制公司的大股東或者是內(nèi)部人在缺乏相應(yīng)的約束下，更容易出現(xiàn)不利于公司長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展而利于自身利益增長(zhǎng)的短期行為。大股東與中小股東之間存在著嚴(yán)重的信息不對(duì)稱(chēng)，大股東利用這種信息不對(duì)稱(chēng)來(lái)制造虛假的會(huì)計(jì)信息來(lái)抬高股價(jià)，不斷從股市上獲取巨額資金，受損失的只能是中小股東。

（三）董事會(huì)

董事會(huì)對(duì)一個(gè)公司負(fù)有重要的受托管理責(zé)任。在董事會(huì)里成立一個(gè)有效的審計(jì)委員會(huì)，有利于公司保持良好的內(nèi)部控制。董事會(huì)監(jiān)督企業(yè)的各種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，而審計(jì)委員會(huì)則監(jiān)督會(huì)計(jì)報(bào)表。審計(jì)委員會(huì)除了協(xié)助董事會(huì)履行其職責(zé)外，還有助于保障董事會(huì)與公司外部及內(nèi)部審計(jì)人員之間的直接溝通。公司法人治理結(jié)構(gòu)是公司制的核心，而規(guī)范的公司法人治理結(jié)構(gòu)，關(guān)鍵要看董事會(huì)能否發(fā)揮作用。我國(guó)上市公司的法人治理結(jié)構(gòu)在形式上是完整的，但從內(nèi)部分析來(lái)看，不難發(fā)現(xiàn)其弊端。據(jù)有關(guān)調(diào)查表明，上市公司的董事會(huì)成員中，100％為內(nèi)部董事的公司占樣本的22％，50％以上為內(nèi)部董事的公司占有效樣本數(shù)的78％，董事長(zhǎng)和總經(jīng)理一人兼任的公司占總樣本的50％，由此可見(jiàn)，這種所謂的公司治理結(jié)構(gòu)不過(guò)是給中小股民表面上的一個(gè)交代而已，幾乎沒(méi)有相互制約的力量。

（四）內(nèi)部審計(jì)

內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)自我獨(dú)立評(píng)價(jià)的一種活動(dòng)，內(nèi)部審計(jì)可通過(guò)協(xié)助管理當(dāng)局監(jiān)督其他控制政策和程序的有效性，來(lái)促成好的控制環(huán)境的建立。內(nèi)部審計(jì)的有效性與其權(quán)限、人員的資格以及可使用的資源緊密相關(guān)。內(nèi)部審計(jì)人員必須獨(dú)立于被審計(jì)部門(mén)，并且必須直接向董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告。

（五）人事政策和實(shí)務(wù)

一個(gè)好的人事政策和實(shí)務(wù)，能確保執(zhí)行公司政策和程序的人員具有勝任能力和正直品行。公司必須雇傭足夠的人員并給予足夠的資源，使其能完成所分配的任務(wù)，這是建立合適的控制環(huán)境的基礎(chǔ)。公司職員的勝任能力和正直性在很大程度上取決于公司的有關(guān)雇用、訓(xùn)練、待遇、業(yè)績(jī)考評(píng)及普升等政策和程序的合理程度。而我國(guó)上市公司有很大一部分是原來(lái)的國(guó)有企業(yè)改制上市的，因此在人員的聘用上或多或少都帶有國(guó)有企業(yè)的色彩，同時(shí)也沒(méi)有建立適合本企業(yè)的人力資源流轉(zhuǎn)機(jī)制，加上外部的勞動(dòng)力市場(chǎng)存在的約束不力，雇員極有可能產(chǎn)生短期行為。

公司內(nèi)部控制論文:淺談?wù)摴緝?nèi)部控制現(xiàn)狀及應(yīng)對(duì)措施

論文關(guān)鍵詞：公司管理 內(nèi)部控制 現(xiàn)狀 應(yīng)對(duì)措施

論文摘要：在當(dāng)前全球金融危機(jī)的重大影響之下，我國(guó)公司面臨的生存環(huán)境日益嚴(yán)峻，使得公司內(nèi)部控制問(wèn)題日益被人們所重點(diǎn)關(guān)注。因?yàn)楣窘?jīng)營(yíng)管理的效果好差，很大程度上與內(nèi)部控制是否有效科學(xué)有著很大的關(guān)聯(lián)性。但是，由于人們對(duì)于內(nèi)部控制缺乏清晰和統(tǒng)一的認(rèn)識(shí)，使得我國(guó)公司的內(nèi)部控制現(xiàn)狀不容樂(lè)觀。筆者作為重慶明愛(ài)沼氣能源開(kāi)發(fā)有限公司的一名會(huì)計(jì)人員，想藉此文提出一些有效應(yīng)對(duì)內(nèi)部控制問(wèn)題的解決措施。

一、引言

現(xiàn)代企業(yè)制度是指一種制度性的規(guī)劃和安排，是把公司的所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)分離開(kāi)來(lái)，不能職責(zé)不清，而是要讓公司的經(jīng)營(yíng)權(quán)與監(jiān)督權(quán)相互制約。在建立現(xiàn)代企業(yè)制度的現(xiàn)實(shí)需求下，公司必須建立好內(nèi)部控制制度，以應(yīng)對(duì)現(xiàn)代企業(yè)制度下的多元利益關(guān)系和主體對(duì)象，健全內(nèi)部控制體系，以利于保護(hù)公司的資產(chǎn)安全，有效實(shí)施公司的經(jīng)營(yíng)管理者政策，有效防范和控制各種經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，預(yù)防各種潛在舞弊行為的發(fā)生。我國(guó)及時(shí)部《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》頒布于三年前，在里面明確規(guī)定了對(duì)于公司內(nèi)部控制的定義，統(tǒng)一了大家對(duì)于內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)，避免了不必要的誤解和偏差。按照規(guī)范，公司內(nèi)部控制是指公司為了在合理的范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)而通過(guò)公司董事會(huì)、管理層和全體員工共同實(shí)施的一系列控制活動(dòng)。

二、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制制度存在的主要問(wèn)題

內(nèi)部控制的理論發(fā)展由來(lái)已久，已經(jīng)成為現(xiàn)代公司經(jīng)營(yíng)管理的重要內(nèi)容之一，其是從最初的內(nèi)部牽制思想逐步發(fā)展而來(lái)的，隨著公司經(jīng)營(yíng)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的日益豐富，公司對(duì)內(nèi)管理的加強(qiáng)以及對(duì)外社會(huì)需求的盡量滿(mǎn)足，內(nèi)部控制已經(jīng)逐步發(fā)展成為自我檢查、自我調(diào)整和自我約束的系統(tǒng)。它包含了經(jīng)營(yíng)性目標(biāo)，財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)以及遵循性目標(biāo)。一個(gè)健全的內(nèi)部控制系統(tǒng)至少應(yīng)該具備以下五個(gè)要素：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)控，并且要分為兩個(gè)層次，即管理者和所有者兩個(gè)方面。但是，目前，我國(guó)的公司由于仍然受到傳統(tǒng)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的影響，很多公司內(nèi)部控制制度只不過(guò)是表面文章，但卻忽略了其實(shí)施的有效性，使得內(nèi)部控制制度缺乏一定的實(shí)用性和科學(xué)性，還有些公司的內(nèi)部控制制度在內(nèi)容上有較大的局限性，忽略了風(fēng)險(xiǎn)管理、組織管理內(nèi)容上的控制，甚至把內(nèi)部控制等同于日常的具體管理，使得很多公司對(duì)于內(nèi)部控制的內(nèi)容顯然存在很多不合理的地方，比如說(shuō)相關(guān)機(jī)構(gòu)和人員之間缺乏相互制約和相互監(jiān)督，對(duì)外投資決策機(jī)制和程序制定不合理，工程項(xiàng)目決策程序安排不合理等。此外，公司的內(nèi)部控制方法也不夠規(guī)范化，公司負(fù)責(zé)人對(duì)內(nèi)部控制的重要性缺乏應(yīng)有的認(rèn)識(shí)。甚至，有些公司的內(nèi)部控制嚴(yán)重違反了控制原則，相關(guān)的監(jiān)督檢查工作也不夠到位等。

三、努力構(gòu)建現(xiàn)代公司完善的內(nèi)部控制體系

隨著國(guó)際國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)條件的日益開(kāi)放化，我國(guó)公司的發(fā)展面臨著日益開(kāi)發(fā)和激勵(lì)的市場(chǎng)環(huán)境和競(jìng)爭(zhēng)，傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)體制和模式已經(jīng)不能適應(yīng)現(xiàn)代公司發(fā)展的要求，建立現(xiàn)代企業(yè)制度是出路。在目前的大環(huán)境下，公司面臨的風(fēng)險(xiǎn)也較大較嚴(yán)峻，公司必須管控好潛在的風(fēng)險(xiǎn)性，努力提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，才能走向國(guó)際社會(huì)，與國(guó)際市場(chǎng)進(jìn)行順利接軌。這些都決定了我國(guó)公司必須盡快做好自己的內(nèi)部工作，即建立健全一整套內(nèi)部控制制度和體系。但是，我們也要清楚的認(rèn)識(shí)到，建立內(nèi)部控制制度，不是盲目進(jìn)行的，而是要遵循的一定的基本原則，才能構(gòu)建好公司內(nèi)部的控制體系。一般來(lái)說(shuō)，現(xiàn)代公司應(yīng)該按照合法性原則，實(shí)事求是原則，目標(biāo)性原則，系統(tǒng)性原則，性原則，成本與效益、效率原則，可操作性原則，前瞻性與引導(dǎo)性原則以及發(fā)展性原則來(lái)具體實(shí)施建立內(nèi)部控制制度的工作。具體操作如下：

（1）公司負(fù)責(zé)人必須首先充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制制度對(duì)于公司資產(chǎn)安全與完整、防范欺詐和舞弊行為，實(shí)現(xiàn)單位經(jīng)濟(jì)目標(biāo)等方面有著重要的作用，從思想上首先給予內(nèi)部控制建設(shè)一定的關(guān)注，然后，公司負(fù)責(zé)人要從行動(dòng)上來(lái)積極投入到對(duì)于內(nèi)部控制知識(shí)的學(xué)習(xí)和實(shí)踐體驗(yàn)當(dāng)中去，采取相關(guān)措施來(lái)領(lǐng)導(dǎo)實(shí)施并加強(qiáng)對(duì)于公司內(nèi)部的控制，使得公司負(fù)責(zé)人起到領(lǐng)頭羊的作用，保障會(huì)計(jì)及相關(guān)人員依法行使職權(quán)。公司還要認(rèn)真貫徹執(zhí)行《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》，針對(duì)其中的具體規(guī)定要嚴(yán)格執(zhí)行，并結(jié)合各個(gè)公司自身的特殊性來(lái)確保內(nèi)部控制的可控性和有效性，充分發(fā)揮規(guī)范的政策性、針對(duì)性、規(guī)范性和指導(dǎo)性作用。（2）公司里的會(huì)計(jì)及相關(guān)人員對(duì)于內(nèi)部控制的執(zhí)行和實(shí)施有著不可小覷的關(guān)鍵性作用，因?yàn)樗麄冸m然不是公司領(lǐng)導(dǎo)和負(fù)責(zé)人，但卻是具體的操作者，承擔(dān)著巨大的責(zé)任。因而，公司要注重對(duì)于會(huì)計(jì)和其他相關(guān)人員的政策教育、法制教育、職業(yè)道德教育、紀(jì)律教育及業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，努力把他們建成一支信息靈敏、指揮靈活、協(xié)調(diào)一致、高效運(yùn)行的會(huì)計(jì)中堅(jiān)力量。然后，公司還要建立和完善會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制，落實(shí)崗位責(zé)任，建立和完善內(nèi)部會(huì)計(jì)制度，并保障執(zhí)行不走樣，從而建立一個(gè)有著強(qiáng)大規(guī)范性的內(nèi)部控制系統(tǒng)。（3）公司要加強(qiáng)以以《會(huì)計(jì)法》為核心的會(huì)計(jì)法規(guī)宣傳教育工作，增強(qiáng)法制觀念，加大會(huì)計(jì)法規(guī)的普法力度，使會(huì)計(jì)法規(guī)更加深化人心，并結(jié)合各個(gè)公司的實(shí)際情況，開(kāi)展多種形式的、豐富多彩的會(huì)計(jì)法規(guī)宣傳教育工作，努力為公司營(yíng)造一個(gè)全員知法、懂法、守法、執(zhí)法的良好的內(nèi)部機(jī)制環(huán)境。公司還要盡快設(shè)立專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)或指定專(zhuān)門(mén)人員，認(rèn)真履行內(nèi)部控制監(jiān)督檢查職責(zé)，客觀、公正地評(píng)價(jià)內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性，保障內(nèi)部控制在正確的軌道上健康有序地運(yùn)行。此外，公司還應(yīng)該加強(qiáng)財(cái)政部門(mén)的監(jiān)督檢查，積極做好試點(diǎn)、指導(dǎo)、推廣工作，促使各單位建立、健全并嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制。（4）公司還要從公司治理的角度來(lái)建立健全組織管理機(jī)構(gòu)，理清責(zé)任，根據(jù)公司經(jīng)營(yíng)管理特點(diǎn)、規(guī)模、管理理念和經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略、外部環(huán)境等因素的綜合分析來(lái)搞好公司內(nèi)部的職責(zé)分工，明確職位層次順序，保障信息溝通渠道流暢，從而充分發(fā)揮各級(jí)組織機(jī)構(gòu)和人員的積極性，提高公司整體運(yùn)轉(zhuǎn)的效率和效果。這樣，公司才能建立一個(gè)完善的內(nèi)部控制環(huán)境。此外，筆者所在的公司既然是有限責(zé)任公司，就會(huì)涉及到董事會(huì)的建設(shè)。因而，筆者認(rèn)為，公司還應(yīng)該強(qiáng)化董事會(huì)的職能，建立一個(gè)獨(dú)立、專(zhuān)業(yè)、有效的董事會(huì)，能夠幫助公司內(nèi)部控制在高層次上獲得支持。監(jiān)事會(huì)是由股東派出的，為了各個(gè)股東的利益，公司也必須加強(qiáng)對(duì)于監(jiān)事會(huì)建設(shè)，完善監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督職能。（5）現(xiàn)代公司除了基本的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)以外，還要建設(shè)屬于軟環(huán)境的公司文化，因?yàn)楣疚幕前l(fā)展的內(nèi)在動(dòng)力，是一種無(wú)形的影響力量，能夠潛移默化的影響到公司由上而下領(lǐng)導(dǎo)和員工的思維方式和行為習(xí)慣。因而，公司也必須注重對(duì)于公司文化的建設(shè)，努力培育一種積極向上健康的公司文化氛圍，使得公司各個(gè)層面上的員工都為公司的發(fā)展出謀劃策，成為公司的主人翁，有利于引導(dǎo)他們自覺(jué)正確的履行責(zé)任，使控制環(huán)境逐漸與企業(yè)文化相融合。（6）公司還要建立一套嚴(yán)密而科學(xué)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，這是公司內(nèi)部控制的基礎(chǔ)性工作，明確的授權(quán)控制，不相容的職務(wù)分離，嚴(yán)密的審核制度以及建立嚴(yán)格而科學(xué)的業(yè)務(wù)流程控制。公司要根據(jù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的性質(zhì)和重要性實(shí)行嚴(yán)格的職責(zé)劃分和授權(quán)控制，建立授權(quán)管理控制體系，實(shí)現(xiàn)預(yù)定的目標(biāo)。事實(shí)上，公司的預(yù)算管理也是內(nèi)部控制的一個(gè)重要方面，因此，公司還要實(shí)施預(yù)算管理，重構(gòu)組織結(jié)構(gòu)，建立預(yù)算決策機(jī)構(gòu)，制定合理的預(yù)算管理制度，建立內(nèi)部控制的檢查與評(píng)價(jià)制度，健全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)和監(jiān)督機(jī)制，完善信息傳遞與披露制度，建立科學(xué)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系，建立健全有效的激勵(lì)與約束機(jī)制。公司更要借鑒國(guó)際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，融入傳統(tǒng)文化“人本主義”思想，實(shí)現(xiàn)“自我控制”。

公司內(nèi)部控制論文:證券公司內(nèi)部控制機(jī)制建設(shè)探討

一、加強(qiáng)和完善證券公司的內(nèi)部控制機(jī)制建設(shè)已經(jīng)成為我國(guó)證券公司目前面臨的重大課題

證券業(yè)是特殊的高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)，證券公司由于在證券市場(chǎng)上同時(shí)擔(dān)任多種角色（發(fā)行中介、交易中介、投資者、融資者、信息提供者等）而處于證券業(yè)的核心位置，從而成為證券業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的聚合處和匯集點(diǎn)。現(xiàn)代證券公司的業(yè)務(wù)具有高信用性、高流動(dòng)性、高預(yù)期性、高虛擬性的特點(diǎn)，使得證券公司面臨的風(fēng)險(xiǎn)更加復(fù)雜和難以把握。

我國(guó)證券公司內(nèi)部控制建設(shè)環(huán)境存在著嚴(yán)重的先天不足。一是證券公司賴(lài)以生存與發(fā)展的證券市場(chǎng)存在著諸多突出的問(wèn)題；二是證券公司缺乏規(guī)范合理的法人治理結(jié)構(gòu)，難以形成有效的制衡機(jī)制。隨著我國(guó)加入WTO，資本市場(chǎng)對(duì)外開(kāi)放日益迫近，證券業(yè)發(fā)展環(huán)境將發(fā)生劇烈變化，在為我國(guó)證券公司走向國(guó)際化提供了廣闊的舞臺(tái)的同時(shí)，也使其高風(fēng)險(xiǎn)的行業(yè)特征充分暴露。一方面，國(guó)內(nèi)市場(chǎng)與國(guó)際市場(chǎng)的聯(lián)動(dòng)增強(qiáng)，證券公司將面對(duì)快速傳遞的全球性宏觀經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)和金融市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)；另一方面，為改變目前因資本規(guī)模小、業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)趨同、管理體制落后等而在國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)中處于的劣勢(shì)，國(guó)內(nèi)證券公司將加大改革步伐，這意味著其將面對(duì)更多更新的不確定性。其主要表現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：（1）規(guī)模擴(kuò)張風(fēng)險(xiǎn)。為迅速壯大實(shí)力，縮小與境外同行的資本差距，證券公司將通過(guò)增資擴(kuò)股、兼并重組、發(fā)行上市等途徑來(lái)實(shí)現(xiàn)跨越式增長(zhǎng)。如果管理能力、管理水平?jīng)]有同步跟上，就會(huì)演變成粗放型數(shù)量增長(zhǎng)和外延式規(guī)模擴(kuò)張，在防范和化解風(fēng)險(xiǎn)方面尤其顯得薄弱。（2）業(yè)務(wù)創(chuàng)新風(fēng)險(xiǎn)。隨著行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的激化，證券公司為突破業(yè)務(wù)雷同、種類(lèi)單一的瓶頸，紛紛尋找新的利潤(rùn)增長(zhǎng)點(diǎn)，將從傳統(tǒng)、單一的證券發(fā)行、經(jīng)紀(jì)、自營(yíng)業(yè)務(wù)拓展到金融產(chǎn)品的創(chuàng)新與應(yīng)用中去。但由于金融衍生工具的杠桿效應(yīng)，若管理不善、經(jīng)驗(yàn)不足，其風(fēng)險(xiǎn)也將是成百上千倍放大的。（3）網(wǎng)絡(luò)運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)。信息產(chǎn)業(yè)革命為證券公司的發(fā)展帶來(lái)多方位的深刻變革，我國(guó)證券公司業(yè)已利用現(xiàn)代互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)開(kāi)展網(wǎng)上在線證券交易，而隨之而來(lái)的是網(wǎng)絡(luò)安全、系統(tǒng)穩(wěn)定性等問(wèn)題，管理風(fēng)險(xiǎn)增大。

二、我國(guó)證券公司內(nèi)部控制機(jī)制建設(shè)現(xiàn)狀分析

我國(guó)證券公司起步較晚，內(nèi)部控制機(jī)制建設(shè)起步更晚。在證券公司發(fā)展的初期，證券公司內(nèi)部控制機(jī)制建設(shè)缺乏動(dòng)力。一是工作重點(diǎn)和注意力過(guò)分集中于如何開(kāi)拓市場(chǎng)，擴(kuò)大業(yè)務(wù)，內(nèi)部控制意識(shí)薄弱；二是在證券市場(chǎng)不規(guī)范、投機(jī)性強(qiáng)，證券業(yè)法規(guī)、法制建設(shè)滯后及業(yè)務(wù)監(jiān)管不力的環(huán)境中，證券公司在利益驅(qū)動(dòng)下不惜進(jìn)行違規(guī)操作，違法操縱，根本無(wú)視巨大的政策風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)。但是經(jīng)過(guò)多次惡性違法違規(guī)事件之后，特別是經(jīng)歷了1997年的亞洲金融風(fēng)暴之后，無(wú)論是證券監(jiān)管部門(mén)，還是證券公司，都深刻地認(rèn)識(shí)到了風(fēng)險(xiǎn)管理和風(fēng)險(xiǎn)控制的重要性，走上了探索建設(shè)證券公司內(nèi)部控制機(jī)制的良性道路。經(jīng)過(guò)幾年的努力，我國(guó)證券公司內(nèi)部控制機(jī)制建設(shè)取得了明顯的成效：從控制環(huán)境看：一是監(jiān)管部門(mén)制度建設(shè)初見(jiàn)成效。從1997年出臺(tái)的《證券公司內(nèi)部控制制度指南》，1998年的《證券法》及各項(xiàng)業(yè)務(wù)的管理辦法，一直到2001年的《證券公司內(nèi)部控制制度指引》和《證券公司管理辦法》，一系列規(guī)章制度的建立為證券公司的內(nèi)部控制機(jī)制建設(shè)指明了方向。二是證券公司的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)得到較大改善。通過(guò)增資擴(kuò)股、重組合并，證券公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)明顯向多元化發(fā)展，公司制衡的組織結(jié)構(gòu)開(kāi)始建立與規(guī)范。從內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理體制建設(shè)看：一是逐步重視建設(shè)專(zhuān)門(mén)的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管機(jī)構(gòu)，包括風(fēng)險(xiǎn)控制委員會(huì)、重大決策咨詢(xún)委員會(huì)、內(nèi)部稽核部門(mén)等；二是逐步制定涵蓋公司內(nèi)部交易經(jīng)紀(jì)、投資銀行、資產(chǎn)管理、證券自營(yíng)等各項(xiàng)具體業(yè)務(wù)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，保障各項(xiàng)業(yè)務(wù)依據(jù)授權(quán)進(jìn)行；三是探索建立公司內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警和控制系統(tǒng)，通過(guò)建立以指標(biāo)VAR管理為目標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)限額預(yù)警系統(tǒng)，尋求將公司經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵控制點(diǎn)落實(shí)到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個(gè)環(huán)節(jié)及相關(guān)部門(mén)和相關(guān)崗位的具體辦法；四是開(kāi)始利用現(xiàn)代信息技術(shù)建設(shè)公司內(nèi)部統(tǒng)一的管理信息系統(tǒng)。

但是，目前我國(guó)證券公司內(nèi)部控制制度建設(shè)還存在著諸多不足：一是在管理理念上，沒(méi)有站在影響公司生存的戰(zhàn)略高度上重視公司內(nèi)部控制機(jī)制建設(shè)。部分證券公司領(lǐng)導(dǎo)在思想上甚至認(rèn)為建設(shè)內(nèi)部控制機(jī)制，是用條條框框束縛自己的手腳，不利于自己大膽工作，在行動(dòng)中仍然重外延擴(kuò)張，輕內(nèi)涵發(fā)展；重業(yè)務(wù)拓展，輕風(fēng)險(xiǎn)防范；重部門(mén)短期經(jīng)濟(jì)利益，輕公司長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)；重被動(dòng)地迎合外部監(jiān)管法規(guī)及制度的要求，輕企業(yè)內(nèi)部控制制度的系統(tǒng)建設(shè)。二是證券公司各項(xiàng)內(nèi)部控制制度運(yùn)行的有效程度明顯不理想，缺乏確保各項(xiàng)制度得以履行的落實(shí)機(jī)制。比如雖然制定了明確的授權(quán)審批制度，但由于公司內(nèi)部缺乏及時(shí)高效的信息傳遞機(jī)制，難以及時(shí)發(fā)現(xiàn)和制止越權(quán)行為。三是激勵(lì)與約束機(jī)制不合理，激勵(lì)手段單一，主要表現(xiàn)為即期物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)，目標(biāo)過(guò)于短期化，約束機(jī)制中的決策咨詢(xún)系統(tǒng)和風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)缺乏必要的獨(dú)立性。四是還需要花大力氣建立集中統(tǒng)一、高效運(yùn)轉(zhuǎn)的資金管理控制體系。五是在重視利用現(xiàn)代信息技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)大力發(fā)展網(wǎng)上交易等新業(yè)務(wù)的同時(shí)，對(duì)網(wǎng)絡(luò)交易系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)控制與防范不夠，缺乏必要的監(jiān)督和相互牽制制度。

三、加強(qiáng)證券公司內(nèi)部控制建設(shè)的幾點(diǎn)建議

現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制理論指出，內(nèi)部控制是一個(gè)過(guò)程，受企業(yè)董事會(huì)、管理當(dāng)局和其他員工影響，旨在保障財(cái)務(wù)報(bào)告的性，經(jīng)營(yíng)的效果和效率以及現(xiàn)行法規(guī)的遵循。企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的根本目的在于推動(dòng)實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值較大化或股東財(cái)富較大化的目標(biāo)，而不僅僅局限在防范和控制風(fēng)險(xiǎn)與糾錯(cuò)防弊上。建設(shè)一個(gè)運(yùn)行良好、高效的企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)，核心在于：一是要營(yíng)造有利于內(nèi)部控制制度良性運(yùn)行的控制環(huán)境?？刂骗h(huán)境的因素包括企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)、管理哲學(xué)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格；員工的誠(chéng)信原則、道德價(jià)值觀及能力；責(zé)任的分配與授權(quán)；人力資源政策與實(shí)務(wù)等。二是能對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)作出恰當(dāng)評(píng)估，并相應(yīng)設(shè)計(jì)高效的控制活動(dòng)。證券公司必須圍繞風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估、預(yù)警、報(bào)告等環(huán)節(jié)，對(duì)公司的經(jīng)紀(jì)、投資銀行、自營(yíng)和資產(chǎn)管理等各項(xiàng)業(yè)務(wù)可能面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)加強(qiáng)控制，精心設(shè)計(jì)授權(quán)批準(zhǔn)、資產(chǎn)保全、內(nèi)部報(bào)告、人員素質(zhì)、內(nèi)部稽核等各項(xiàng)控制活動(dòng)。三是要有及時(shí)、的信息生成與傳遞系統(tǒng)。企業(yè)在其經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，必須在合適的時(shí)間與地點(diǎn)辨識(shí)、取得的信息，并能在整個(gè)企業(yè)內(nèi)進(jìn)行及時(shí)溝通，以使整個(gè)企業(yè)的各個(gè)層次都能夠恰當(dāng)?shù)芈男胸?zé)任。

依照現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制理論，結(jié)合現(xiàn)今我國(guó)證券公司的實(shí)際，筆者認(rèn)為，證券公司加強(qiáng)和完善企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制建設(shè)應(yīng)從以下幾個(gè)方面著手：

（一）繼續(xù)完善法人治理結(jié)構(gòu)，培育誠(chéng)信為本的企業(yè)文化，營(yíng)造良好的企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境。

1.完善法人治理結(jié)構(gòu)。（1）繼續(xù)拓寬融資渠道，引入各種性質(zhì)的戰(zhàn)略投資者，優(yōu)化股本結(jié)構(gòu)，徹底消除地域或部門(mén)行政控制的色彩，形成規(guī)范的制衡機(jī)制。（2）從根本上改變我國(guó)企業(yè)的董事會(huì)在內(nèi)部控制體系中嚴(yán)重缺位的不利狀況，強(qiáng)化董事會(huì)在公司治理結(jié)構(gòu)中的主導(dǎo)地位，突出董事會(huì)在建立和完善內(nèi)部控制體系過(guò)程中的核心作用。（3）大力推行獨(dú)立董事制度，通過(guò)對(duì)董事會(huì)這一內(nèi)部機(jī)構(gòu)的適當(dāng)外部化，引入外部的獨(dú)立董事，以期對(duì)內(nèi)部人形成一定的監(jiān)督制約力，較大限度地維護(hù)所有股東的權(quán)益。（4）明確董事會(huì)內(nèi)部分工，設(shè)立獨(dú)立的風(fēng)險(xiǎn)控制委員會(huì)、審計(jì)委員會(huì)、預(yù)算管理委員會(huì)、薪酬委員會(huì)等專(zhuān)門(mén)委員會(huì)，使其在公司內(nèi)部審計(jì)、預(yù)算編制和控制、薪酬激勵(lì)機(jī)制的建立、投融資決策等一系列對(duì)內(nèi)部控制至關(guān)重要的活動(dòng)中發(fā)揮監(jiān)控作用，從而有利于企業(yè)會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的提高，有利于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)及保護(hù)所有者資產(chǎn)的安全和完整。（5）實(shí)施有效的激勵(lì)約束機(jī)制，探索實(shí)行職工持股計(jì)劃和股票期權(quán)激勵(lì)機(jī)制。

2.培育誠(chéng)信為本的企業(yè)文化。（1）要以人為本，培養(yǎng)企業(yè)每一個(gè)員工的誠(chéng)信意識(shí)。內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)無(wú)論多么，畢竟是人制定的，一定存在著漏洞。依賴(lài)規(guī)章制度，并不能解決問(wèn)題的全部。真實(shí)、是規(guī)章制度的要求，但同時(shí)肯定也只能是與誠(chéng)信共同作用的結(jié)果。人是最為關(guān)鍵的因素。企業(yè)內(nèi)部控制的較高境界（目標(biāo)）就是每一位員工能夠做到自我控制，自我管理。必須強(qiáng)調(diào)溝通和感情的交流，消除管理者與被管理者之間的隔膜，從而調(diào)動(dòng)每一個(gè)人的積極性。（2）要明確和落實(shí)誠(chéng)信責(zé)任。通過(guò)制定、完善制度、規(guī)則，明確提出各個(gè)層次的人員在企業(yè)運(yùn)作中的誠(chéng)信要求與責(zé)任。要通過(guò)經(jīng)常性的檢查監(jiān)督促進(jìn)有關(guān)各方切實(shí)履行誠(chéng)信義務(wù)。要依法依規(guī)對(duì)違反誠(chéng)信的人員進(jìn)行制裁，真正落實(shí)誠(chéng)信責(zé)任。

（二）建設(shè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和管理體系，設(shè)立良好的控制活動(dòng)，系統(tǒng)建設(shè)企業(yè)內(nèi)部控制制度。

1.建設(shè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和管理體系。（1）建立與公司內(nèi)部組織架構(gòu)相適應(yīng)的多層次的風(fēng)險(xiǎn)管理框架，包括董事會(huì)、管理層、各業(yè)務(wù)部門(mén)，從職能部門(mén)一直到各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)控制單元或關(guān)鍵控制點(diǎn)等多級(jí)控制結(jié)構(gòu)，同時(shí)也包括總公司與分公司或母公司與子公司之間的風(fēng)險(xiǎn)管理架構(gòu)。（2）建立健全風(fēng)險(xiǎn)管理制度體系。包括建立按業(yè)務(wù)類(lèi)型劃分的經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)、自營(yíng)業(yè)務(wù)、投資銀行業(yè)務(wù)、資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)、網(wǎng)上交易業(yè)務(wù)等業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度體系以及建立按企業(yè)重大決策活動(dòng)內(nèi)容劃分的投融資、預(yù)算管理、資金管理等職能管理內(nèi)部控制制度體系。（3）建立風(fēng)險(xiǎn)管理的落實(shí)機(jī)制。充分運(yùn)用現(xiàn)代化的財(cái)務(wù)管理手段，圍繞風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估、預(yù)警、報(bào)告等環(huán)節(jié)，使風(fēng)險(xiǎn)控制程序化、制度化、科學(xué)化。包括建立證券公司內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)體系，完成公司風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與量化，分別把握公司風(fēng)險(xiǎn)的總體水平和各業(yè)務(wù)種類(lèi)的風(fēng)險(xiǎn)水平。建立責(zé)任追究制度，使違反制度可能付出的成本，遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于可能得到的收益。

2.設(shè)立良好的控制活動(dòng)。（1）梳理工作流程，建立明確的崗位責(zé)任制，實(shí)現(xiàn)定崗、定人、定責(zé)，使每一員工各司其職，各負(fù)其責(zé)，分工協(xié)作，互相監(jiān)督。（2）明確關(guān)鍵控制點(diǎn)，實(shí)施重點(diǎn)監(jiān)控。對(duì)在業(yè)務(wù)流程中起著重要作用的控制環(huán)節(jié)，進(jìn)行重點(diǎn)監(jiān)控。（3）實(shí)行授權(quán)授信控制，明確授權(quán)批準(zhǔn)的范圍、層次、責(zé)任與程序。（4）建立事前、事中、事后監(jiān)督體系。（5）完善文件記錄控制，建立全員崗位說(shuō)明書(shū)、業(yè)務(wù)操作規(guī)程手冊(cè)、授權(quán)審批權(quán)限等文件，對(duì)要求進(jìn)行內(nèi)部控制的各個(gè)環(huán)節(jié)和措施都形成文字材料，有據(jù)可查。

（三）充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)，加快公司內(nèi)部集團(tuán)化、網(wǎng)絡(luò)化、一體化的管理信息系統(tǒng)的建設(shè)步伐。

建立統(tǒng)一的管理信息系統(tǒng)，是公司系統(tǒng)內(nèi)部控制制度建設(shè)的技術(shù)基礎(chǔ)。建設(shè)良好的集團(tuán)化、網(wǎng)絡(luò)化、一體化的管理信息系統(tǒng)。（1）要將公司內(nèi)部控制的思想和標(biāo)準(zhǔn)固化在軟件程序之中，實(shí)現(xiàn)控制標(biāo)準(zhǔn)與業(yè)務(wù)處理控制的一體化，從源頭上減少管理偏差或錯(cuò)誤，規(guī)避企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；（2）要高度重視內(nèi)部控制信息的時(shí)效性，較大程度地做到企業(yè)內(nèi)部控制信息的實(shí)時(shí)傳遞。管理信息系統(tǒng)要能夠按照內(nèi)部控制系統(tǒng)的需要識(shí)別使用者的信息需要，在此基礎(chǔ)上收集、加工和處理信息，并將這些信息及時(shí)、和經(jīng)濟(jì)地傳遞（包括向下的、向上的和橫向的溝通傳遞）給企業(yè)內(nèi)的相關(guān)人員，使他們能夠順利履行其職責(zé)。這樣，企業(yè)的每一名員工就能夠清楚地了解到企業(yè)的內(nèi)部控制制度，知道其所承擔(dān)的責(zé)任，并及時(shí)取得和交換他在執(zhí)行、管理和控制企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所需的信息，從而明顯提高公司內(nèi)部控制的效率和效果。包括有助于控制標(biāo)準(zhǔn)的建立和修正，控制活動(dòng)成效的評(píng)定，控制報(bào)告的擬定以及改進(jìn)建議的及時(shí)傳達(dá)。（3）管理信息系統(tǒng)的建設(shè)，一定要有助于實(shí)現(xiàn)集團(tuán)內(nèi)部資金的集中管理、統(tǒng)一調(diào)度、集約經(jīng)營(yíng)和集成監(jiān)控，從根本上改變證券公司內(nèi)部以前普遍存在的資金分散，違規(guī)使用的落后的資金管理狀況，優(yōu)化證券公司內(nèi)部資金資源配置，減少不必要的資金沉淀，在較大程度上控制資金違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)，提高資金規(guī)模運(yùn)作效益。

證券市場(chǎng)的良性運(yùn)行對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的安全至關(guān)重要，證券公司作為證券市場(chǎng)運(yùn)行的中樞，其運(yùn)作規(guī)范和健康發(fā)展問(wèn)題自然受到社會(huì)的廣泛關(guān)注。保障證券公司的規(guī)范運(yùn)作和健康發(fā)展須從加強(qiáng)外部監(jiān)管和強(qiáng)化內(nèi)部控制兩方面人手。國(guó)內(nèi)外證券業(yè)的發(fā)展實(shí)踐證明，外部監(jiān)管固然是十分必要的，但證券公司自身加強(qiáng)內(nèi)部控制機(jī)制建設(shè)則是根本性措施。

公司內(nèi)部控制論文:淺議新時(shí)期保險(xiǎn)公司內(nèi)部控制機(jī)制建設(shè)

【摘要】本文首先指出保險(xiǎn)公司建立內(nèi)部控制機(jī)制的必要性,通過(guò)分析當(dāng)前我國(guó)保險(xiǎn)公司內(nèi)部控制存在的主要問(wèn)題,提出了新時(shí)期完善我國(guó)保險(xiǎn)公司內(nèi)控機(jī)制的對(duì)策建議。

一、保險(xiǎn)公司建立內(nèi)部控制機(jī)制的必要性

近期的管理理論研究表明,內(nèi)部控制是管理層為了把錯(cuò)誤降到低,并有效進(jìn)行監(jiān)控而建立的對(duì)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的檢查和相互制約的機(jī)制。早在1997年,為防范金融風(fēng)險(xiǎn),健全金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制機(jī)制,中國(guó)人民銀行總行就制定了《加強(qiáng)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制的指導(dǎo)原則》。該指導(dǎo)原則的適用范圍包括所有的金融機(jī)構(gòu),也包括保險(xiǎn)公司。因此保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)控制是金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制必不可少的內(nèi)容,保險(xiǎn)公司也必須建立內(nèi)部控制機(jī)制。

保險(xiǎn)公司的特殊性決定了必須建立內(nèi)部控制機(jī)制。其目的主要有三:一是保障保險(xiǎn)人的償付能力,防止保險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)的失敗;二是保障保險(xiǎn)交易的公平性和公正性,防止利用保險(xiǎn)進(jìn)行欺詐;三是保障保險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)的效率,提高被保險(xiǎn)人的利益。需要從政府、保險(xiǎn)行業(yè)、社會(huì)等各個(gè)層面對(duì)保險(xiǎn)公司、保險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和保險(xiǎn)市場(chǎng)進(jìn)行監(jiān)督和管理,從而分為政府保險(xiǎn)監(jiān)督、保險(xiǎn)行業(yè)監(jiān)督和保險(xiǎn)信用評(píng)級(jí)三個(gè)層次。相對(duì)于保險(xiǎn)公司而言,保險(xiǎn)監(jiān)督是一種外在的、強(qiáng)制的監(jiān)督,而公司內(nèi)部控制則是內(nèi)部的、自覺(jué)的監(jiān)督。從要達(dá)到保險(xiǎn)監(jiān)督的目的來(lái)看,外在的監(jiān)督只有通過(guò)公司的自我約束,才能真正發(fā)揮作用。自我約束是保險(xiǎn)公司內(nèi)在的、對(duì)保障保險(xiǎn)公司持續(xù)健康發(fā)展起決定性作用的層次,而自我約束能力又取決于及時(shí)、有效的內(nèi)控管理。內(nèi)部控制管理與保險(xiǎn)監(jiān)督管理是一個(gè)事物的兩個(gè)層面,前者是內(nèi)因和根據(jù)。

二、當(dāng)前我國(guó)保險(xiǎn)公司內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

目前,我國(guó)保險(xiǎn)公司的內(nèi)部控制是建立在授權(quán)、轉(zhuǎn)授權(quán)制度基礎(chǔ)上的分層次多級(jí)管理,并未明確內(nèi)部控制的構(gòu)成要素,而是直接列出了內(nèi)部控制的內(nèi)容。即內(nèi)部控制還限定在業(yè)務(wù)項(xiàng)目如險(xiǎn)種或部門(mén)層次上,缺乏采用內(nèi)部控制

要素的觀念,按照業(yè)務(wù)循環(huán)或作業(yè)流程來(lái)設(shè)計(jì)動(dòng)態(tài)的內(nèi)部控制機(jī)制,往往容易造成以下問(wèn)題:

(一)保險(xiǎn)公司不重視事前防范和事中控制

目前,一些保險(xiǎn)公司領(lǐng)導(dǎo)管理層的內(nèi)部控制意識(shí)淡薄、認(rèn)識(shí)簡(jiǎn)單化。有的認(rèn)為內(nèi)部控制就是由監(jiān)察部門(mén)或?qū)徲?jì)部門(mén)對(duì)問(wèn)題的事后監(jiān)督和檢查。在實(shí)際操作中往往重視“亡羊補(bǔ)牢”式的事后監(jiān)督,而輕視“未雨綢繆”式的事前防范,更忽視“兵來(lái)將擋,水來(lái)土掩”式的動(dòng)態(tài)事中控制,因此出現(xiàn)事故、案件屢禁不止的現(xiàn)象。

(二)對(duì)業(yè)務(wù)流程的控制不足

這主要表現(xiàn)在:有些保險(xiǎn)公司的管理層認(rèn)為規(guī)章制度既已制定,下面照章執(zhí)行即可;還有一些管理者把內(nèi)部控制與經(jīng)營(yíng)管理對(duì)立起來(lái),認(rèn)為加強(qiáng)了內(nèi)部控制就會(huì)影響到業(yè)務(wù)的發(fā)展,把內(nèi)部控制與公司的發(fā)展和效益的提高對(duì)立起來(lái),缺乏把內(nèi)控工作作為一項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理的基礎(chǔ)性工作加以重視的意識(shí)。

(三)對(duì)公司內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理過(guò)于放松

具體表現(xiàn)在:在財(cái)務(wù)上重會(huì)計(jì)核算、輕預(yù)算管理;承保業(yè)務(wù)上重“風(fēng)險(xiǎn)”合規(guī)判斷、重要素是否齊全,輕風(fēng)險(xiǎn)管理指導(dǎo)和風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估工作;理賠上重賠付速度,片面強(qiáng)調(diào)結(jié)案率和結(jié)案速度,輕理賠質(zhì)量。

(四)缺少檢查評(píng)估和具體處罰條例

據(jù)筆者觀察,目前一些保險(xiǎn)公司比較重視自查和各類(lèi)工作的常規(guī)性檢查,但對(duì)檢查發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題,由于責(zé)任劃分不清、礙于情面或因?yàn)椤凹页蟛豢赏鈸P(yáng)”等思想作怪,往往是大事化小、小事化了,連文件通報(bào)也是“隔靴搔癢”,不能切中要害,更缺乏必要的處罰力度和連帶責(zé)任的追究制和問(wèn)責(zé)制,致使內(nèi)部監(jiān)督和控制失去性和嚴(yán)肅性。

三、新時(shí)期完善我國(guó)保險(xiǎn)公司內(nèi)控機(jī)制的對(duì)策建議

(一)建立健全保險(xiǎn)公司內(nèi)部會(huì)計(jì)系統(tǒng)和內(nèi)部審計(jì)控制

在會(huì)計(jì)制度框架內(nèi)建立適應(yīng)公司的統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策,根據(jù)經(jīng)營(yíng)管理的需要統(tǒng)一下級(jí)公司的核算口徑,明確財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的處理程序與方法,遵循會(huì)計(jì)制度規(guī)定的各條核算原則,同時(shí)建立內(nèi)部審計(jì),主要有財(cái)務(wù)審計(jì)、經(jīng)營(yíng)審計(jì)和管理審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)應(yīng)保持相對(duì)獨(dú)立性,應(yīng)獨(dú)立于其他經(jīng)營(yíng)管理部門(mén),好受董事會(huì)或下屬審計(jì)委員會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)。

(二)完善預(yù)算和績(jī)效評(píng)估制度,建立健全業(yè)務(wù)流程體系

保險(xiǎn)公司應(yīng)抓好預(yù)算體系的建立、預(yù)算的編制和審定、預(yù)算指標(biāo)的下達(dá)及相關(guān)責(zé)任人或部門(mén)的落實(shí)、預(yù)算執(zhí)行的授權(quán)、預(yù)算執(zhí)行過(guò)程的監(jiān)控、預(yù)算差異的分析與調(diào)整、預(yù)算業(yè)績(jī)的考核等環(huán)節(jié);公司還應(yīng)建立以核保、核賠、投資風(fēng)險(xiǎn)控制為主要內(nèi)容的內(nèi)部控制制度,堅(jiān)持“雙人勘查、交叉復(fù)核、分級(jí)核損、終審歸案”的原則,防止假賠、騙賠案的發(fā)生。嚴(yán)格控制高風(fēng)險(xiǎn)、低流動(dòng)資產(chǎn)比例,加強(qiáng)資產(chǎn)負(fù)債匹配和現(xiàn)金流量管理。

(三)著力提高公司經(jīng)營(yíng)管理的整體水平

保險(xiǎn)公司的組織結(jié)構(gòu)是保障公司各部門(mén)和總分支公司各司其職、有序結(jié)合、分工明確和有效運(yùn)作的組織保障。合理的組織管理結(jié)構(gòu)可以把分散的力量聚集成為強(qiáng)大的集體力量;可以使保險(xiǎn)公司每個(gè)員工的工作職權(quán)在組織管理結(jié)構(gòu)中以一定的形式固定下來(lái),保障保險(xiǎn)公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的連續(xù)性和穩(wěn)定性;有利于明確經(jīng)營(yíng)者的責(zé)任和權(quán)利,避免相互推諉,克服官僚主義,提高工作效率;可以確保公司領(lǐng)導(dǎo)制度的實(shí)現(xiàn)。圍繞風(fēng)險(xiǎn)控制和增進(jìn)效益兩個(gè)目標(biāo),保險(xiǎn)公司應(yīng)該加強(qiáng)內(nèi)控管理水平,增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)能力,在日益開(kāi)放的經(jīng)營(yíng)環(huán)境中立于不敗之地。1.應(yīng)建立高效的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制,并以此為核心,嚴(yán)格控制經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn),保障其業(yè)務(wù)收益的穩(wěn)定,滿(mǎn)足被保險(xiǎn)人日益增長(zhǎng)的保險(xiǎn)需求;2.運(yùn)用高新技術(shù)手段和先進(jìn)方法對(duì)風(fēng)險(xiǎn)變動(dòng)趨勢(shì)進(jìn)行科學(xué)地預(yù)測(cè),有效進(jìn)行公司經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的控制和管理;3.完善保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制機(jī)制,對(duì)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制。

(四)建立內(nèi)外資保險(xiǎn)公司競(jìng)爭(zhēng)合作機(jī)制

保險(xiǎn)公司應(yīng)該具備全球化的戰(zhàn)略眼光和合作意識(shí),提高公司的經(jīng)營(yíng)管理水平和質(zhì)量,積極主動(dòng)地參與業(yè)內(nèi)的競(jìng)爭(zhēng)與合作。如何在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中獲得低成本、產(chǎn)品、服務(wù)、較大份額、較高利潤(rùn),是內(nèi)外資保險(xiǎn)公司共同追求的目標(biāo)。保險(xiǎn)公司共同開(kāi)發(fā)和利用保險(xiǎn)資源、保險(xiǎn)科技、保險(xiǎn)信息,以及保險(xiǎn)公司在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中加強(qiáng)合作,是國(guó)際化經(jīng)營(yíng)的必然要求和發(fā)展趨勢(shì)。從管理的層面上看,外資保險(xiǎn)公司在內(nèi)控管理制度建設(shè)方面的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)值得國(guó)內(nèi)保險(xiǎn)公司學(xué)習(xí)和借鑒。1.內(nèi)外資保險(xiǎn)公司應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)國(guó)際通行的內(nèi)控管理制度的信息溝通和交流,增強(qiáng)公司管理者對(duì)加強(qiáng)內(nèi)控管理的意識(shí);2.應(yīng)注重公司內(nèi)控管理水平和質(zhì)量的提高,以適應(yīng)競(jìng)爭(zhēng)與合作的要求;3.應(yīng)加強(qiáng)對(duì)業(yè)務(wù)無(wú)序競(jìng)爭(zhēng)的管控,在管理創(chuàng)新、服務(wù)創(chuàng)新、機(jī)制創(chuàng)新等方面開(kāi)展競(jìng)爭(zhēng)活動(dòng);4.共同營(yíng)造一種合作創(chuàng)新、共同發(fā)展的協(xié)作精神和協(xié)作方式。

四、結(jié)束語(yǔ)

內(nèi)部控制與保險(xiǎn)公司的經(jīng)營(yíng)成功猶如翅膀與飛翔,有翅膀的不一定會(huì)飛翔,但會(huì)飛的一定有健碩的翅膀。因此,各保險(xiǎn)公司應(yīng)積極探討適合本公司的內(nèi)控機(jī)制,促進(jìn)保險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)再上一個(gè)新臺(tái)階。

公司內(nèi)部控制論文:我國(guó)上市公司內(nèi)部控制信息披露的現(xiàn)狀分析

【摘要】我國(guó)上市公司內(nèi)部控制信息披露較簡(jiǎn)單，缺乏自愿披露的動(dòng)力，這既有外部原因也有內(nèi)部機(jī)制問(wèn)題。應(yīng)建立由管理當(dāng)局強(qiáng)制上市公司披露內(nèi)部控制報(bào)告的機(jī)制，以加強(qiáng)證券市場(chǎng)信息披露的透明度，促使上市公司注重內(nèi)部控制管理，進(jìn)而保護(hù)廣大投資者的利益。

近年來(lái)，我國(guó)證券市場(chǎng)上出現(xiàn)了一系列上市公司財(cái)務(wù)舞弊案。違法事件的屢屢發(fā)生，其中一個(gè)很重要的原因是上市公司內(nèi)部控制的嚴(yán)重缺位或失靈。內(nèi)部控制是影響公司經(jīng)營(yíng)狀況和會(huì)計(jì)信息性的重要因素，愈演愈烈的造假丑聞使我國(guó)監(jiān)管機(jī)構(gòu)已經(jīng)意識(shí)到上市公司內(nèi)部控制信息披露的重要性。

一、我國(guó)上市公司內(nèi)部控制信息披露的現(xiàn)狀

為了解我國(guó)上市公司內(nèi)部控制信息披露的狀況,筆者對(duì)上市公司年度報(bào)告中內(nèi)部控制信息的披露狀況進(jìn)行了調(diào)查，調(diào)查不涉及招股說(shuō)明書(shū)中的內(nèi)部控制信息披露的情況。鑒于證券監(jiān)管部門(mén)對(duì)上市商業(yè)銀行、證券公司年度報(bào)告中內(nèi)部控制信息披露的規(guī)定高于一般性上市公司，筆者就商業(yè)銀行、證券公司年度報(bào)告中內(nèi)部控制信息的披露狀況進(jìn)行分析，同時(shí)隨機(jī)抽取了滬市、深市上市公司（非商業(yè)銀行、證券公司）各100家作為研究對(duì)象。

（一）內(nèi)部控制信息披露的總體情況

調(diào)查的207家上市公司中,共有192家公司(92.75%)披露了內(nèi)部控制信息，15家公司（7.25%）未披露相關(guān)信息。200家一般性上市公司中，有185家公司披露了內(nèi)部控制信息，但都是簡(jiǎn)單的一句話(huà)，類(lèi)似“本公司建立了較完善的內(nèi)部控制”的語(yǔ)句。7家商業(yè)銀行和證券公司都披露了內(nèi)部控制信息，披露的內(nèi)容含量比一般性上市公司較多。

（二）內(nèi)部控制信息披露的主體

在披露了內(nèi)部控制信息的192家公司中，有173家（90.11%）公司是通過(guò)監(jiān)事會(huì)來(lái)披露內(nèi)部控制信息，只有2家公司通過(guò)董事會(huì)來(lái)披露，另外有3家公司既通過(guò)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)來(lái)披露內(nèi)部控制信息，又通過(guò)會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)披露內(nèi)部控制信息。

由于證監(jiān)會(huì)要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)商業(yè)銀行、證券公司的內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)，因此由會(huì)計(jì)師事務(wù)所披露內(nèi)部控制信息的5家公司均是商業(yè)銀行和證券公司。207家公司中由董事會(huì)披露信息的有19家，其中7家是證券公司和銀行，一般性上市公司的董事會(huì)自愿披露的只有12家，這和證監(jiān)會(huì)沒(méi)有對(duì)一般性上市公司的董事會(huì)有強(qiáng)制性披露要求有關(guān)。這表明，我國(guó)上市公司尚缺乏自愿披露內(nèi)部控制信息的動(dòng)力。

（三）內(nèi)部控制信息披露的內(nèi)容

前面已經(jīng)分析了一般性上市公司的信息披露狀況較差，僅僅由公司監(jiān)事會(huì)披露簡(jiǎn)單的內(nèi)部控制信息，而商業(yè)銀行、證券公司因有特殊披露要求，披露的內(nèi)容較為詳細(xì)。

證監(jiān)會(huì)對(duì)商業(yè)銀行、證券公司的具體披露內(nèi)容沒(méi)有做出相關(guān)規(guī)定，這就造成商業(yè)銀行和證券公司的董事會(huì)雖然都對(duì)本公司的內(nèi)部控制情況進(jìn)行了披露，但是他們?cè)谂兜膬?nèi)容方面卻存在較大的差異。

1.內(nèi)部控制制度描述的側(cè)重點(diǎn)不同

被分析的公司中，有57％的公司對(duì)內(nèi)部控制制度的描述只是泛泛而談，其余43％的公司對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行了較詳細(xì)的描述，但是披露的側(cè)重點(diǎn)不同。

2.內(nèi)部控制存在的固有缺陷未披露

多家公司都沒(méi)有承認(rèn)內(nèi)部控制存在固有缺陷。內(nèi)部控制的有效性可能會(huì)隨著環(huán)境、情況的改變而發(fā)生改變，如果在董事會(huì)報(bào)告中僅僅聲明內(nèi)部控制有效，可能會(huì)使信息使用者產(chǎn)生某種誤解，認(rèn)為內(nèi)部控制可以防止舞弊，并持續(xù)有效。

3.內(nèi)部控制的不足及改進(jìn)措施較少披露

只有少數(shù)公司在董事會(huì)報(bào)告中披露了發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制問(wèn)題及其對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的影響，而其他公司的董事會(huì)均認(rèn)為本公司的內(nèi)部控制體現(xiàn)出了較好的完整性、合理性和有效性。并且，多家公司都沒(méi)有提出進(jìn)一步改進(jìn)內(nèi)部控制的措施，只有簡(jiǎn)單一句表達(dá)不斷完善內(nèi)部控制的決心。

4.會(huì)計(jì)師事務(wù)所結(jié)論性意見(jiàn)的表達(dá)方式不同

由于證監(jiān)會(huì)沒(méi)有規(guī)定會(huì)計(jì)師事務(wù)所的評(píng)價(jià)報(bào)告需對(duì)外披露，因此筆者翻閱的年度報(bào)告全文中只披露了會(huì)計(jì)師事務(wù)所關(guān)于內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的結(jié)論性意見(jiàn)。在分析的幾家公司中，只有少數(shù)公司披露了會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的結(jié)論性意見(jiàn)。這幾家會(huì)計(jì)師事務(wù)所都對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度的完整性、合理性和有效性發(fā)表了肯定的意見(jiàn)，但具體到表達(dá)方式上卻又各不相同。

二、我國(guó)上市公司內(nèi)部控制信息披露現(xiàn)狀的原因分析

通過(guò)對(duì)我國(guó)上市公司內(nèi)部控制信息披露的情況調(diào)查，筆者發(fā)現(xiàn)我國(guó)上市公司內(nèi)部控制信息披露的形式化嚴(yán)重。一般性上市公司缺乏自愿披露的動(dòng)機(jī)，披露往往只有簡(jiǎn)單的一句話(huà)，而上市商業(yè)銀行、證券公司披露的內(nèi)容之間不具有可比性。筆者認(rèn)為導(dǎo)致這種現(xiàn)象的原因可以從外部和內(nèi)部?jī)蓚€(gè)方面來(lái)分析。

（一）我國(guó)上市公司內(nèi)部控制信息披露現(xiàn)狀的外部原因

1.缺乏各界認(rèn)可的內(nèi)部控制規(guī)范

近幾年，為嚴(yán)格監(jiān)督公司建立和加強(qiáng)內(nèi)部控制，我國(guó)各主管部門(mén)了一系列的內(nèi)部控制規(guī)范，但是，這些規(guī)范對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)和理解并不統(tǒng)一，相互之間并不銜接甚至存在沖突。比如：財(cái)政部2001年的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制———基本規(guī)范(試行)》將內(nèi)部控制定位于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，上市公司如果根據(jù)此規(guī)范來(lái)建立內(nèi)部控制，主要從各業(yè)務(wù)循環(huán)活動(dòng)的情況（如：采購(gòu)與付款、銷(xiāo)售與收款、對(duì)外投資、籌資等業(yè)務(wù)循環(huán)）來(lái)披露內(nèi)部控制信息。而證券公司如果按照證監(jiān)會(huì)2003年的《證券公司內(nèi)部控制指引》來(lái)建立內(nèi)部控制，則主要從控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估、控制活動(dòng)與措施、信息溝通與反饋、監(jiān)督與評(píng)價(jià)幾個(gè)方面來(lái)評(píng)價(jià)內(nèi)部控制，并披露相關(guān)的內(nèi)容。而中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)2004年的《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第29號(hào)——了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)價(jià)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（征求意見(jiàn)稿）》只是從審計(jì)的角度了內(nèi)部控制規(guī)范，無(wú)法作為指導(dǎo)上市公司建立和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的直接依據(jù)。由于缺乏各界認(rèn)可的內(nèi)部控制規(guī)范來(lái)指導(dǎo)上市公司建立和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制，導(dǎo)致上市公司在建立和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制時(shí)缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，披露的內(nèi)容不具有可比性。

2.缺乏較完善的內(nèi)部控制信息披露規(guī)定

我國(guó)監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部控制信息披露的規(guī)定主要是出于改善公司內(nèi)部控制現(xiàn)狀、完善信息披露、保護(hù)投資者合法權(quán)益以及保障證券市場(chǎng)有效運(yùn)行的考慮。但是由于這些規(guī)定沒(méi)有明示披露的范圍、內(nèi)容、方式以及時(shí)間等問(wèn)題，使得上市公司在內(nèi)部控制信息披露上存在較大的選擇性和隨意性，造成各個(gè)上市公司披露的內(nèi)部控制信息形式化嚴(yán)重，降低了投資決策的有用性。現(xiàn)行規(guī)定對(duì)所有上市公司年度報(bào)告的規(guī)定都缺乏內(nèi)部控制信息披露格式和具體內(nèi)容的詳細(xì)規(guī)定與統(tǒng)一要求。除此之外，盡管證監(jiān)會(huì)在公開(kāi)發(fā)行證券公司的年度報(bào)告內(nèi)容和格式規(guī)定中，對(duì)商業(yè)銀行和證券公司的內(nèi)部控制信息披露規(guī)定較為嚴(yán)格，要求也高于一般性上市公司，但是并沒(méi)有具體指出內(nèi)部控制信息披露的責(zé)任主體，當(dāng)不披露或披露不實(shí)的內(nèi)部控制信息需要上市公司承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任時(shí)，公司內(nèi)部容易出現(xiàn)互相推卸責(zé)任的現(xiàn)象。對(duì)于其他上市公司的年度報(bào)告,現(xiàn)行規(guī)定要求上市公司的監(jiān)事會(huì)僅就“是否建立完善的內(nèi)部控制制度”發(fā)表獨(dú)立意見(jiàn)，并沒(méi)有要求對(duì)內(nèi)部控制的執(zhí)行情況發(fā)表意見(jiàn)，信息披露的規(guī)定過(guò)于簡(jiǎn)單，并且，現(xiàn)行規(guī)定依賴(lài)于監(jiān)事會(huì)作為內(nèi)部控制信息披露的主體。筆者認(rèn)為，監(jiān)事會(huì)并非內(nèi)部控制信息披露的主體，建立并維持有效的內(nèi)部控制是管理當(dāng)局的責(zé)任，監(jiān)事會(huì)發(fā)表意見(jiàn)僅僅是對(duì)管理當(dāng)局建立和執(zhí)行內(nèi)部控制的一種監(jiān)督。這些規(guī)定容易造成上市公司信息披露的形式化，一定程度上為減少公司相關(guān)信息的披露和管理當(dāng)局逃避責(zé)任提供了機(jī)會(huì)。另外規(guī)定也沒(méi)有要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上市公司的內(nèi)部控制信息披露發(fā)表意見(jiàn),因此難以保障公司披露信息的性。證監(jiān)會(huì)對(duì)招股說(shuō)明書(shū)中內(nèi)部控制信息披露的規(guī)定仍然缺乏格式和內(nèi)容的詳細(xì)規(guī)定，不利于信息使用者獲取信息。

3.缺乏注冊(cè)會(huì)計(jì)師內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的具體操作方法

現(xiàn)有規(guī)范要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上市公司內(nèi)部控制制度的完整性、合理性和有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)有具體的執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)指導(dǎo)其進(jìn)行內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)。《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號(hào)——內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》和《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第29號(hào)——了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（征求意見(jiàn)稿）》是中注協(xié)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中內(nèi)部控制測(cè)試的規(guī)定。內(nèi)部控制測(cè)試與內(nèi)部控制評(píng)價(jià)根本不是一回事，前者是通過(guò)對(duì)與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制的了解、測(cè)試來(lái)評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)，并根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果來(lái)確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間、范圍，進(jìn)而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，而后者是注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接對(duì)內(nèi)部控制是否完整、合理、有效進(jìn)行評(píng)價(jià)。因此，這些規(guī)范都不能作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的依據(jù)。此外，雖然中注協(xié)于2002年了《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見(jiàn)》，但是該指導(dǎo)意見(jiàn)只是說(shuō)明了內(nèi)部控制審核的依據(jù)，規(guī)定了內(nèi)部控制審核報(bào)告的內(nèi)容和格式，但是并沒(méi)有涉及內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的具體操作方法，因此不能回答注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該對(duì)上市公司的哪些控制內(nèi)容和要點(diǎn)進(jìn)行測(cè)試，以及根據(jù)什么確定測(cè)試結(jié)果對(duì)應(yīng)的評(píng)價(jià)意見(jiàn)類(lèi)型。在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)價(jià)上市公司內(nèi)部控制時(shí)往往無(wú)所適從。

4.缺乏內(nèi)部控制信息披露的法律監(jiān)督

當(dāng)前我國(guó)上市公司所出現(xiàn)的內(nèi)部控制信息披露問(wèn)題一方面是因?yàn)閮?nèi)部控制信息披露規(guī)定本身存在問(wèn)題，另一方面是因?yàn)槲覈?guó)還缺乏內(nèi)部控制信息披露的法律監(jiān)督。管理當(dāng)局應(yīng)披露而不披露或者披露了不符合實(shí)際的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)意見(jiàn)時(shí)，管理當(dāng)局應(yīng)承擔(dān)什么樣的法律責(zé)任；注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果提供了不符合上市公司內(nèi)部控制實(shí)際情況的評(píng)價(jià)意見(jiàn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)承擔(dān)什么樣的法律責(zé)任，我國(guó)在這些方面的規(guī)定尚處于空白階段。不遵循規(guī)定卻沒(méi)有相應(yīng)的法律監(jiān)督規(guī)范進(jìn)行懲處，會(huì)造成公司繼續(xù)不披露、少披露或披露不實(shí)的內(nèi)部控制信息，對(duì)投資者的決策不起任何作用。

（二）我國(guó)上市公司內(nèi)部控制信息披露現(xiàn)狀的內(nèi)部原因

1.上市公司管理當(dāng)局對(duì)內(nèi)部控制信息披露的作用認(rèn)識(shí)不足

我國(guó)證券市場(chǎng)還很不完善，絕大多數(shù)上市公司都是國(guó)有企業(yè)改制而來(lái)，公司治理問(wèn)題還沒(méi)有得到有效的解決，體制的弊端造成上市公司高級(jí)管理人員的聘用還沒(méi)有市場(chǎng)化，加之現(xiàn)有的高級(jí)管理人員知識(shí)結(jié)構(gòu)不合理，知識(shí)、觀念的更新速度較慢，對(duì)內(nèi)部控制信息披露的作用還認(rèn)識(shí)不足。不少上市公司只是形式上建立了內(nèi)部控制制度，而內(nèi)部控制的執(zhí)行情況較差，因此，公司自愿披露內(nèi)部控制信息的積極性當(dāng)然不高，大多數(shù)情況下的披露都是以滿(mǎn)足證監(jiān)會(huì)和交易所方面的要求為己任。

2.上市公司管理當(dāng)局對(duì)內(nèi)部控制信息披露成本的考慮

上市公司管理當(dāng)局在披露內(nèi)部控制信息時(shí)，往往會(huì)有成本因素的考慮。內(nèi)部控制信息的披露必然會(huì)涉及成本的支出。一般提供內(nèi)部控制信息會(huì)增加兩類(lèi)成本，一是上市公司直接承擔(dān)為提供內(nèi)部控制信息而發(fā)生的一切支出，比如評(píng)價(jià)、報(bào)告的成本等，這與評(píng)價(jià)、報(bào)告的范圍、頻率有關(guān)；二是同行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)公司的模仿給披露內(nèi)部控制信息的公司所帶來(lái)的成本，比如喪失競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)等。因此，出于成本的考慮，上市公司即使在強(qiáng)制披露的情況下，也往往選擇以最少的成本進(jìn)行披露。當(dāng)以較少的成本進(jìn)行披露時(shí)，上市公司披露的信息往往沒(méi)有實(shí)質(zhì)性的內(nèi)容。而在自愿披露的情況下，上市公司寧愿選擇不披露內(nèi)部控制信息，以節(jié)約披露成本。

三、結(jié)論

通過(guò)以上分析，筆者提出由管理當(dāng)局出具內(nèi)部控制報(bào)告的構(gòu)想。

通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制信息披露原因的分析，我們可以看到我國(guó)上市公司內(nèi)部控制信息披露的規(guī)定沒(méi)有得到切實(shí)有效地執(zhí)行，一方面是由于相關(guān)的內(nèi)部控制信息披露規(guī)定本身還存在不完善的地方，另一方面還在于上市公司自愿披露內(nèi)部控制信息的動(dòng)力不足。內(nèi)控警鐘的頻頻敲響顯示出我國(guó)上市公司內(nèi)部控制的薄弱。我國(guó)目前的狀況是監(jiān)管機(jī)構(gòu)如果不對(duì)內(nèi)部控制信息做出強(qiáng)制性披露的要求，多數(shù)上市公司沒(méi)有自愿披露的積極性。鑒于內(nèi)部控制信息的重要性日益顯現(xiàn)，筆者建議監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)強(qiáng)制上市公司披露內(nèi)部控制信息，使公司的內(nèi)部控制情況置于公眾監(jiān)督之下，加強(qiáng)信息向公眾披露的質(zhì)量和透明度。這樣一方面促使上市公司加強(qiáng)內(nèi)部控制，改善經(jīng)營(yíng)管理；另一方面使投資者獲取更多與決策有關(guān)的信息，保護(hù)投資者的利益。目前，內(nèi)部控制的信息可以由注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)后負(fù)責(zé)披露，也可以由上市公司管理當(dāng)局對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行自我評(píng)價(jià)后負(fù)責(zé)披露。從我國(guó)的現(xiàn)實(shí)情況來(lái)分析，筆者贊同由上市公司管理當(dāng)局通過(guò)自測(cè)、自評(píng)來(lái)披露內(nèi)部控制信息。這主要是因?yàn)橥晟乒镜膬?nèi)部控制并不能過(guò)分依賴(lài)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)，更多的責(zé)任仍在于公司管理當(dāng)局建立健全內(nèi)部控制并有效執(zhí)行。監(jiān)管機(jī)構(gòu)強(qiáng)制內(nèi)部控制信息的披露，可以增強(qiáng)管理當(dāng)局內(nèi)部控制的意識(shí)和責(zé)任，使其意識(shí)到建立并保障內(nèi)部控制的有效執(zhí)行是管理當(dāng)局責(zé)無(wú)旁貸的義務(wù)。管理當(dāng)局對(duì)公司整個(gè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的運(yùn)作情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，可以了解公司是否建立健全內(nèi)部控制，是否有效執(zhí)行內(nèi)部控制。如果在評(píng)價(jià)的過(guò)程中發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制系統(tǒng)存在薄弱環(huán)節(jié)，管理當(dāng)局可以從公司自身的情況出發(fā)，提出適當(dāng)?shù)母倪M(jìn)建議并予以實(shí)施，防止舞弊的產(chǎn)生。那么管理當(dāng)局應(yīng)以何種方式來(lái)進(jìn)行內(nèi)部控制信息披露呢？?jī)?nèi)部控制信息的披露方式,可以包含在董事會(huì)報(bào)告或監(jiān)事會(huì)報(bào)告中,也可以單獨(dú)提供,即所謂的內(nèi)部控制報(bào)告。為提高上市公司內(nèi)部控制信息披露的可比性,便于投資者識(shí)別上市公司內(nèi)部控制的情況,我國(guó)監(jiān)管機(jī)構(gòu)可以強(qiáng)制上市公司以報(bào)告的形式來(lái)披露內(nèi)部控制信息，同時(shí)監(jiān)管機(jī)構(gòu)還應(yīng)當(dāng)制定內(nèi)部控制報(bào)告的遵循標(biāo)準(zhǔn),比如內(nèi)部控制報(bào)告的范圍、責(zé)任主體、時(shí)間和內(nèi)容等等，以規(guī)范上市公司的披露行為。各個(gè)上市公司內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)、執(zhí)行及監(jiān)督各有特色,如果不對(duì)內(nèi)部控制報(bào)告的相關(guān)內(nèi)容和格式進(jìn)行規(guī)定，那么上市公司披露的內(nèi)容之間不具有可比性，同時(shí)也不排除有些公司在不能說(shuō)假話(huà)的情況下采取對(duì)內(nèi)部控制的某些問(wèn)題不予披露的政策。因此,為提高信息披露的完整性，便于投資者識(shí)別公司內(nèi)部控制的實(shí)際情況，監(jiān)管部門(mén)應(yīng)當(dāng)制定內(nèi)部控制報(bào)告的遵循標(biāo)準(zhǔn)。

內(nèi)部控制報(bào)告的建立和健全是一個(gè)長(zhǎng)期的工作，不是一蹴而就的。雖然內(nèi)部控制報(bào)告的提出會(huì)增加上市公司的成本，包括時(shí)間、人力和財(cái)力的投入，但是從戰(zhàn)略的角度來(lái)看，好的遵從管理意味著經(jīng)營(yíng)得更好，內(nèi)部控制報(bào)告所帶來(lái)的改善經(jīng)營(yíng)效率和保護(hù)投資者利益的作用遠(yuǎn)遠(yuǎn)超越它本身。內(nèi)部控制報(bào)告作為完善我國(guó)上市公司內(nèi)部控制信息披露的一種方式，不僅僅是概念上的改變，更是一種從公司內(nèi)部控制的角度來(lái)提高財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的新理念。

公司內(nèi)部控制論文:閩南民營(yíng)上市公司內(nèi)部控制問(wèn)題探討

摘要　良好的內(nèi)部控制有助于組織降低隱患與意外，實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。本文結(jié)合民營(yíng)上市公司的特點(diǎn)，界定了民營(yíng)上市公司的含義和基本特征，在分析閩南民營(yíng)上市公司內(nèi)部控制制度現(xiàn)狀和存在問(wèn)題的基礎(chǔ)上，提出了建立健全民營(yíng)上市公司內(nèi)部控制制度的相關(guān)建議。

關(guān)鍵詞　民營(yíng)上市公司；內(nèi)部控制；風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制

一、民警上市公司的界定及基本特征

從經(jīng)濟(jì)發(fā)展的總體過(guò)程來(lái)看。民營(yíng)企業(yè)最初是與國(guó)營(yíng)企業(yè)相對(duì)應(yīng)的企業(yè)類(lèi)型。隨著改革的不斷深入，尤其是所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，國(guó)營(yíng)企業(yè)概念逐漸被國(guó)有企業(yè)所取代，但民營(yíng)企業(yè)這個(gè)概念卻不但獨(dú)立保存下來(lái)，而且內(nèi)容還不斷豐富并成為一種約定俗成的叫法。目前，學(xué)者對(duì)民營(yíng)企業(yè)概念的界定并無(wú)統(tǒng)一看法。有的依據(jù)企業(yè)的所有制性質(zhì)、有的依據(jù)企業(yè)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系、有的依據(jù)企業(yè)的資本構(gòu)成、有的依據(jù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)模式。

盡管如此。從產(chǎn)權(quán)和企業(yè)理論的角度看。民營(yíng)企業(yè)作為按照商業(yè)原則和市場(chǎng)規(guī)則運(yùn)作的微觀經(jīng)濟(jì)組織。其基本特征可以歸納為以下三點(diǎn)：一是民營(yíng)企業(yè)一定是以盈利為惟一目標(biāo)并依市場(chǎng)原則來(lái)運(yùn)作的一種經(jīng)濟(jì)組織形式；二是民營(yíng)企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的形成是建立在純粹經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系基礎(chǔ)上的。即建立在產(chǎn)權(quán)關(guān)系和產(chǎn)權(quán)制度基礎(chǔ)上的，這種治理結(jié)果能夠代表各方出資人和利益相關(guān)者的利益，并形成較為合理的約束和監(jiān)督制度；三是民營(yíng)企業(yè)擁有較為靈活的內(nèi)部用人和分配激勵(lì)機(jī)制，能夠保持與市場(chǎng)機(jī)制的自然和諧。并在追逐利潤(rùn)較大化動(dòng)力的驅(qū)使下實(shí)現(xiàn)資源的合理配置和不斷的技術(shù)創(chuàng)新。由此可見(jiàn)。民營(yíng)企業(yè)是一種與國(guó)營(yíng)企業(yè)相對(duì)應(yīng)的新型的社會(huì)所有制形態(tài)，它在概念上既不等同于個(gè)體私營(yíng)企業(yè)。同時(shí)也不排斥國(guó)有企業(yè)。

本文從產(chǎn)權(quán)的角度給出民營(yíng)企業(yè)的概念，即民營(yíng)企業(yè)是與國(guó)營(yíng)企業(yè)相對(duì)應(yīng)的一種企業(yè)類(lèi)型。是民間主體經(jīng)營(yíng)，除國(guó)家投資、國(guó)家經(jīng)營(yíng)企業(yè)以外的企業(yè)形式。在當(dāng)前社會(huì)經(jīng)濟(jì)條件下，從產(chǎn)權(quán)制度的角度來(lái)講有四種形式的民營(yíng)企業(yè)：私有民營(yíng)、集體民營(yíng)、股份制民營(yíng)和國(guó)有民營(yíng)。民營(yíng)公司則是上述民營(yíng)性質(zhì)的企業(yè)中符合公司注冊(cè)條件的部分，包括有限責(zé)任和股份有限民營(yíng)公司。民營(yíng)上市公司則是可以在證券市場(chǎng)上公開(kāi)發(fā)行股票的民營(yíng)公司，本文把民營(yíng)上市公司界定為除國(guó)有上市公司及外資上市公司之外的其他所有上市公司。

二、民營(yíng)上市公司內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題

閩南民營(yíng)上市公司經(jīng)過(guò)長(zhǎng)時(shí)間的經(jīng)營(yíng)，已積累了一定的內(nèi)部管理經(jīng)驗(yàn)。一般來(lái)說(shuō)都有一定程度、一定范圍的內(nèi)部控制制度，各項(xiàng)業(yè)務(wù)基本都有章可循，但是仍然存在著一些問(wèn)題。根據(jù)筆者調(diào)查問(wèn)卷的分析，可以得出以下一些閩南民營(yíng)上市公司內(nèi)部控制的結(jié)論。

(一)控制環(huán)境先天不足

良好的控制環(huán)境是實(shí)施有效內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，它奠定了組織的風(fēng)紀(jì)和結(jié)構(gòu)，并且涉及到所有活動(dòng)的核心——人。環(huán)境的好壞常常從更廣泛的范圍影響內(nèi)部控制的效果。從問(wèn)卷的調(diào)查及實(shí)地考察中，筆者看到民營(yíng)上市公司內(nèi)部控制環(huán)境不是很理想，具體表現(xiàn)為以下幾點(diǎn)。

1　法人治理結(jié)構(gòu)不完善

結(jié)合《公司法》對(duì)公司制企業(yè)法人結(jié)構(gòu)治理的規(guī)定和2001年頒布的《上市公司治理準(zhǔn)則》對(duì)我國(guó)上市公司治理模式提出的具體要求。我國(guó)民營(yíng)上市公司都在形式上建立了董事會(huì)。監(jiān)事會(huì)，經(jīng)理層相互監(jiān)督、相互制約的治理模式。雖然都建立了股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)等組織和相應(yīng)制度，逐漸向規(guī)范的現(xiàn)代公司制度靠近，但是家族控制的特征仍很明顯，所有權(quán)和控制權(quán)重迭。實(shí)際控制人具有。

2　管理人員對(duì)內(nèi)部控制不夠重視

民營(yíng)上市公司對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)和重視不夠、控制意識(shí)不強(qiáng)、控制環(huán)境不夠理想。具體表現(xiàn)在：(1)自身缺乏對(duì)內(nèi)部控制的了解和認(rèn)識(shí)。也不重視加強(qiáng)企業(yè)員工的內(nèi)控意識(shí)，從而使整個(gè)公司缺乏內(nèi)控理念。(2)大部分經(jīng)營(yíng)活動(dòng)雖然都建立了內(nèi)部控制制度但不健全。(3 j雖然制定了內(nèi)部控制制度，而且也較為，但僅僅停留在紙上而不嚴(yán)格執(zhí)行、不能落到實(shí)處。

3　人力資源管理機(jī)制不夠科學(xué)

在內(nèi)部控制中。人的因素是至關(guān)重要的。內(nèi)部控制的合理和有效性取決于制定和執(zhí)行內(nèi)部控制政策和程序的人。好的人力資源管理政策和實(shí)務(wù)能確保執(zhí)行公司政策和程序的人員具有勝任能力和正直品行。人力資源管理機(jī)制涉及員工招聘、培訓(xùn)、考核、晉升和薪酬等內(nèi)容。但通過(guò)對(duì)民營(yíng)上市公司財(cái)會(huì)人員的調(diào)查發(fā)現(xiàn)。人員整體素質(zhì)不高。特別是財(cái)會(huì)人員理論知識(shí)水平亟待提高。

(二)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制不健全

風(fēng)險(xiǎn)管理是提高公司內(nèi)部控制效率和效果的重要環(huán)節(jié)。風(fēng)險(xiǎn)管理控制成功與否直接影響企業(yè)收益。最終影響企業(yè)價(jià)值。風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制包括：對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)、發(fā)生的可能性、發(fā)生的頻率作出合理評(píng)估，以及對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制。從調(diào)查的結(jié)果來(lái)看。民營(yíng)上市公司的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制不夠健全。重事后的風(fēng)險(xiǎn)控制、輕事前的防范；重經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、輕行為風(fēng)險(xiǎn)。

1　事前較少實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防機(jī)制

閩南民營(yíng)上市公司的經(jīng)營(yíng)者偏向于保留或承擔(dān)某些方面的風(fēng)險(xiǎn)(啟動(dòng)新項(xiàng)目等)。雖明知有風(fēng)險(xiǎn)存在而未加處理。在他們的意識(shí)中，冒險(xiǎn)能獲得收益，故權(quán)衡利弊后，不采取行動(dòng)預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)；偏向于在風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生后采取補(bǔ)救措施加以控制。

2　風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估機(jī)制不健全

風(fēng)險(xiǎn)包括經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和行為風(fēng)險(xiǎn)。民營(yíng)上市公司中對(duì)資產(chǎn)保管、錯(cuò)誤、疏漏、延誤、舞弊等傳統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)即經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，一般有風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別機(jī)制；但是對(duì)于拙劣的人力資源政策造成的生產(chǎn)力受損的行為風(fēng)險(xiǎn)卻很少進(jìn)行識(shí)別和評(píng)估。

(三)內(nèi)部控制活動(dòng)中方法和內(nèi)容存在缺陷

1　會(huì)計(jì)控制方法不完善、執(zhí)行不力

有些崗位職責(zé)劃分模糊，可能產(chǎn)生“自由區(qū)域”，也缺少協(xié)調(diào)各部門(mén)工作的機(jī)構(gòu)。授權(quán)和審批程序上，由于考慮了問(wèn)題中的道德風(fēng)險(xiǎn)與逆向選擇等原因，權(quán)限一般高度集中，特別是在各項(xiàng)支出上，“一支筆”審批現(xiàn)象普遍存在。雖然各單位都建立了會(huì)計(jì)系統(tǒng)。但是不適當(dāng)或執(zhí)行不嚴(yán)格的情況不少。不能很好地發(fā)揮會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督作用。資產(chǎn)的保管制度執(zhí)行不力。盤(pán)點(diǎn)制度未嚴(yán)格執(zhí)行，財(cái)產(chǎn)被集體或個(gè)人侵占、侵吞的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。未嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算制度，預(yù)算的編制、審批、執(zhí)行等不符合程序。造成投資時(shí)點(diǎn)、投資規(guī)模不合理，支出超標(biāo)經(jīng)常發(fā)生：對(duì)實(shí)際與預(yù)算的差異未及時(shí)處理，也很少有預(yù)算執(zhí)行改進(jìn)措施。未建立健全績(jī)效考評(píng)制度，對(duì)于執(zhí)行內(nèi)部控制成效顯著的部門(mén)和人員沒(méi)有給予表彰、獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)違反內(nèi)部控制的部門(mén)和人員也沒(méi)有提出批評(píng)和處理意見(jiàn)。無(wú)法調(diào)動(dòng)企業(yè)各部門(mén)、機(jī)構(gòu)人員認(rèn)真執(zhí)行內(nèi)部控制制度的積極性。雖然各公司都實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)電算化。但是網(wǎng)絡(luò)安全也存在隱患，不能發(fā)揮對(duì)各項(xiàng)活動(dòng)的監(jiān)督與控制作用。

2　內(nèi)部控制內(nèi)容不完備

從問(wèn)卷的數(shù)據(jù)上看，閩南民營(yíng)上市公司的內(nèi)部控制還比較薄弱，不夠廣泛，還處在初級(jí)階段。在制度的建立上，比較重視貨幣資金、資產(chǎn)保管、采購(gòu)與付款、銷(xiāo)售與收款、成本費(fèi)用方面的控制。而對(duì)工程項(xiàng)目、對(duì)外投資、籌資、對(duì)外擔(dān)保的內(nèi)部控制卻不那么重視，這不符合科學(xué)的企業(yè)管理要求。在制度的執(zhí)行上，執(zhí)行不力的現(xiàn)象普遍存在，各種內(nèi)部會(huì)計(jì)制度只是作為寫(xiě)在紙上的東西，未落到實(shí)處，只是表有其名。

公司領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部控制意識(shí)淡薄，內(nèi)部控制的具體執(zhí)行人責(zé)任感也不強(qiáng)，使有章不循的現(xiàn)象成為“自然現(xiàn)象”。

三、閩南民營(yíng)上市公司內(nèi)部控制的建議

(一)優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境

1　完善法人治理結(jié)構(gòu)

及時(shí)，淡化內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)中的親緣色彩。限制高管層之間。高管層與董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)之間，高管層、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)與實(shí)際控股人之間過(guò)量的直系親緣和旁系三代以?xún)?nèi)的關(guān)系。建立規(guī)范的公司治理機(jī)制。

第二，強(qiáng)化董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)的作用。鼓勵(lì)董事會(huì)吸收一定比例的外部董事，引進(jìn)外部獨(dú)立董事，并且改變獨(dú)立董事由大股東推薦的做法。保持獨(dú)立董事的真正獨(dú)立，強(qiáng)化董事會(huì)負(fù)有監(jiān)督公司內(nèi)部控制有效性的職責(zé)。改變監(jiān)事會(huì)是從屬的被領(lǐng)導(dǎo)的思想，保障監(jiān)事會(huì)成員的獨(dú)立性和構(gòu)成比例的合理性，使監(jiān)事會(huì)發(fā)揮監(jiān)督董事會(huì)和經(jīng)理層對(duì)內(nèi)部控制的建立和執(zhí)行情況的作用。限制董事會(huì)和經(jīng)理層獨(dú)攬大權(quán)。

第三，弱化控股股東的影響。閩南民營(yíng)上市公司中“一股獨(dú)大”的現(xiàn)象很普遍，而控股股東往往控制著股東大會(huì)、董事會(huì)和經(jīng)理層。掌握了企業(yè)的控股權(quán)、經(jīng)營(yíng)權(quán)和決策權(quán)。容易產(chǎn)生不按內(nèi)部控制規(guī)范執(zhí)行各項(xiàng)業(yè)務(wù)的情況。因此弱化控股股東的作用勢(shì)在必行?？梢酝ㄟ^(guò)限制控股股東在企業(yè)中的權(quán)利。強(qiáng)化中小股東在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的表決權(quán)來(lái)實(shí)現(xiàn)。

2　轉(zhuǎn)變管理者的理念，提升管理者的素質(zhì)

公司管理者對(duì)內(nèi)部控制的態(tài)度是影響內(nèi)部控制的建立健全性和執(zhí)行有效性的關(guān)鍵因素。只有公司的管理層從根本上認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制作用的重要性、重視內(nèi)部控制，才能認(rèn)真組織與領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部控制制度的制定工作，并以身作則嚴(yán)格遵守內(nèi)部控制制度的規(guī)定。采用相應(yīng)的管理政策與措施以保障制度的切實(shí)執(zhí)行，保障內(nèi)部控制制度得到充分的發(fā)揮。管理層負(fù)責(zé)公司的運(yùn)作以及經(jīng)營(yíng)策略和程序的制定、執(zhí)行與監(jiān)督。因此管理者素質(zhì)的高低將直接影響到內(nèi)部控制的效率和效果。閩南民營(yíng)上市公司要提升管理層素質(zhì)，需要明確制定管理者任職資格的相關(guān)規(guī)定，并要求管理者具備這些資格。首先，在人員招聘上?？衫猛獠拷?jīng)理人市場(chǎng)，從外部經(jīng)理人市場(chǎng)招聘能力強(qiáng)的、適合崗位要求的人才；其次，對(duì)于在崗管理者，定期對(duì)其素質(zhì)進(jìn)行綜合考評(píng)，對(duì)不能勝任相應(yīng)工作的管理者，應(yīng)進(jìn)行工作崗位的調(diào)整，甚至撤職。以增加管理者自我完善和自我提高的壓力；再次，為管理者提供各種學(xué)習(xí)機(jī)會(huì)。使他們不斷提高自己的實(shí)踐能力和知識(shí)水平，以滿(mǎn)足崗位的需求。

(二)完善風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制

1　認(rèn)清風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的責(zé)任主體

只有認(rèn)清了風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的主體，才能更好地督促責(zé)任主體建立并完善風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。在內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)管理框架中，董事會(huì)既是內(nèi)部控制的重要因素，也是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要因素，在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理方面扮演很重要的角色，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理負(fù)總體責(zé)任。

2　增加風(fēng)險(xiǎn)主管或風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)理職位

風(fēng)險(xiǎn)主管負(fù)責(zé)收集、匯總、整理和分類(lèi)與企業(yè)經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)信息，幫助其他經(jīng)理人報(bào)告企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)信息。同時(shí)，風(fēng)險(xiǎn)主管也需要和其他管理人員一樣。在自己的職責(zé)范圍內(nèi)建立起風(fēng)險(xiǎn)管理體系。

3　建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警與風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告制度

建立企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系，并建立紅黃牌風(fēng)險(xiǎn)警示制度；完善企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告制度和報(bào)告流程，定期檢查風(fēng)險(xiǎn)，并檢查在新的環(huán)境下原有的風(fēng)險(xiǎn)處理方法是否適用；及時(shí)評(píng)估并報(bào)告企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)狀況，對(duì)癥下藥。有的放矢地進(jìn)行企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理。強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)控制。

(三)建立良好的控制活動(dòng)

1　明確職責(zé)分工

嚴(yán)格按照不兼容崗位相分離的原則，合理設(shè)置崗位、明確各個(gè)崗位的職責(zé)和權(quán)限。形成相互牽制的機(jī)制，以有助于防止同一員工在履行多項(xiàng)控制時(shí)發(fā)生錯(cuò)誤和舞弊的可能，保障會(huì)計(jì)信息的真實(shí)；還可以實(shí)行強(qiáng)制輪崗休假制度，以有助于發(fā)現(xiàn)前任員工的錯(cuò)誤、舞弊等行為。

2　適當(dāng)授權(quán)審批

改變高度集權(quán)的管理方式。適當(dāng)?shù)姆謾?quán)不僅可以提高效率、提高決策的科學(xué)性，也可以降低成本。授權(quán)應(yīng)區(qū)分一般授權(quán)和特別授權(quán)。對(duì)于普遍適用于某類(lèi)交易或活動(dòng)的一般授權(quán)，可以授予相關(guān)部門(mén)或崗位審核批準(zhǔn)的權(quán)利；對(duì)于適用于特定類(lèi)別的交易、活動(dòng)或超過(guò)一般授權(quán)限制的常規(guī)交易的特別授權(quán)。實(shí)行集體決策的方式。授權(quán)審批還需要明確規(guī)定授權(quán)批準(zhǔn)的范圍、權(quán)限、程序、責(zé)任等內(nèi)容，公司各級(jí)管理層必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任，經(jīng)辦人員也必須在授權(quán)范圍內(nèi)辦理業(yè)務(wù)。審批人應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照授權(quán)批準(zhǔn)權(quán)限的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批。不得越權(quán)審批。經(jīng)辦人應(yīng)當(dāng)在職責(zé)范圍內(nèi)按照審批人的批準(zhǔn)意見(jiàn)辦理業(yè)務(wù)，對(duì)于審批人超權(quán)審批的事項(xiàng)，經(jīng)辦人有權(quán)拒絕辦理并及時(shí)向?qū)徟说纳霞?jí)授權(quán)部門(mén)報(bào)告。

3　強(qiáng)化預(yù)算控制　 預(yù)算管理是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的重要基礎(chǔ)。預(yù)算體系不是一個(gè)簡(jiǎn)單的指標(biāo)體系或指標(biāo)分解下達(dá)的過(guò)程，在預(yù)算體系的運(yùn)行中內(nèi)含著各種機(jī)制作用即預(yù)算機(jī)制。預(yù)算機(jī)制是一種利益動(dòng)力機(jī)制、責(zé)任約束機(jī)制、責(zé)權(quán)利協(xié)調(diào)機(jī)制、整體利益的保障機(jī)制(謝志華，2d04)，它包括編制、執(zhí)行、計(jì)量、分析、報(bào)告、獎(jiǎng)懲、鑒證和技術(shù)支持八個(gè)方面的內(nèi)容。其中前五個(gè)模塊形成預(yù)算管理的循環(huán)，后三個(gè)模塊則是預(yù)算管理系統(tǒng)運(yùn)行的條件。

公司內(nèi)部控制論文:上市公司內(nèi)部控制鑒證的現(xiàn)狀及問(wèn)題

【摘 要】 本文結(jié)合我國(guó)上市公司內(nèi)部控制制度,分析美國(guó)和中國(guó)內(nèi)部控制鑒證的制度背景,著重對(duì)我國(guó)上市公司內(nèi)部控制鑒證的現(xiàn)狀進(jìn)行分析,指出存在的問(wèn)題,并提出當(dāng)前經(jīng)濟(jì)危機(jī)大環(huán)境下如何完善內(nèi)部控制鑒證的建議。

【關(guān)鍵詞】 內(nèi)部控制鑒證; 問(wèn)題; 對(duì)策

一、引言

近年來(lái),企業(yè)內(nèi)部控制日益受到重視,2008年6月28日,財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)聯(lián)合了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》。執(zhí)行本規(guī)范的上市公司,應(yīng)當(dāng)對(duì)本公司內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià),披露年度自我評(píng)價(jià)報(bào)告,并可聘請(qǐng)具有證券、期貨業(yè)務(wù)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì)。這部被專(zhuān)家稱(chēng)作中國(guó)版薩法的頒布,意味著中國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系建設(shè)將取得重大進(jìn)展。但由于企業(yè)在內(nèi)部控制設(shè)計(jì)層面、執(zhí)行層面都存在一定的問(wèn)題,而內(nèi)部控制鑒證不僅可以幫助企業(yè)完善內(nèi)部控制建設(shè),同時(shí)也有利于監(jiān)管部門(mén)從企業(yè)外部對(duì)其內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督,從而規(guī)范資本市場(chǎng)運(yùn)作,保護(hù)投資者利益。隨著資本市場(chǎng)的發(fā)展,利益相關(guān)者對(duì)內(nèi)部控制鑒證業(yè)務(wù)的需求將呈現(xiàn)擴(kuò)大趨勢(shì)。

五部委就若干配套指引向社會(huì)公開(kāi)征求意見(jiàn),其中即包括中國(guó)注冊(cè)師協(xié)會(huì)制定的《企業(yè)內(nèi)部控制鑒證指引(征求意見(jiàn)稿)》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“鑒證指引”)。由于該指引尚處于征求意見(jiàn)稿階段,有些問(wèn)題還存在分歧,企業(yè)和相關(guān)單位在開(kāi)展內(nèi)部控制鑒證工作時(shí)仍存在很多障礙。

二、內(nèi)部控制鑒證發(fā)展的制度背景

(一)內(nèi)部控制鑒證在美國(guó)的發(fā)展

21世紀(jì)初,安然、世通等舞弊事件的發(fā)生,極大地動(dòng)搖了投資者對(duì)資本市場(chǎng)的信心。為強(qiáng)化上市公司的責(zé)任,美國(guó)國(guó)會(huì)于2002年7月《薩班斯—奧克斯利法案》的302和404條款規(guī)定,公司首席執(zhí)行官、首席財(cái)務(wù)官或類(lèi)似職務(wù)者必須書(shū)面聲明對(duì)內(nèi)控設(shè)計(jì)和執(zhí)行的有效性負(fù)責(zé),并要求隨定期報(bào)告一同對(duì)外披露管理層對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)報(bào)告,該報(bào)告還需經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證。這標(biāo)志著美國(guó)公司管理層的內(nèi)部控制報(bào)告由以前的自愿性披露改為強(qiáng)制性披露。

美國(guó)公眾公司會(huì)計(jì)監(jiān)管委員會(huì)(pcaob)于2004年3月審計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)《與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)結(jié)合進(jìn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)》(as2),就鑒證財(cái)務(wù)報(bào)告、內(nèi)部控制評(píng)估報(bào)告作出詳盡規(guī)定,并提出了將兩者整合鑒證的理念。至此,現(xiàn)代審計(jì)也走進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告鑒證與內(nèi)部控制鑒證并重的新時(shí)代。自as2實(shí)施以來(lái),pcaob一直密切關(guān)注其進(jìn)展情況,關(guān)注結(jié)果顯示,as2的部分條款存在問(wèn)題,于是,pcaob于2007年審計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)《與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)》(as5)取代as2。as5的主要目標(biāo)是要求審計(jì)師能夠?qū)徲?jì)資源重點(diǎn)投向高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域,同時(shí)力求內(nèi)部控制重大缺陷在導(dǎo)致報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)前被發(fā)現(xiàn)。

(二)內(nèi)部控制鑒證在中國(guó)的發(fā)展

中國(guó)對(duì)內(nèi)部控制開(kāi)展鑒證最初來(lái)自于證監(jiān)會(huì)的要求。在2001年以前,內(nèi)部控制鑒證業(yè)務(wù)的需求主要局限在擬公開(kāi)發(fā)行證券的商業(yè)銀行、保險(xiǎn)公司和證券公司等金融領(lǐng)域,而后證監(jiān)會(huì)以信息披露內(nèi)容與格式的形式要求,將對(duì)內(nèi)部控制鑒證擴(kuò)大到了在境內(nèi)申請(qǐng)首次公開(kāi)發(fā)行股票并上市的公司以及申請(qǐng)發(fā)行新股的上市公司范圍。

從上世紀(jì)90年代后期起,我國(guó)相關(guān)證券和金融監(jiān)管法規(guī)開(kāi)始要求聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)相關(guān)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行獨(dú)立鑒證或評(píng)價(jià)。2002年2月,為了規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行內(nèi)部控制審核業(yè)務(wù),明確工作要求,保障執(zhí)業(yè)質(zhì)量,中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)頒布了《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見(jiàn)》。當(dāng)時(shí)理論界和實(shí)務(wù)界以及管理當(dāng)局在內(nèi)部控制鑒證性質(zhì)界定、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、評(píng)價(jià)內(nèi)容以及評(píng)價(jià)涉及的時(shí)間范圍等方面都存在較大爭(zhēng)議?！吨笇?dǎo)意見(jiàn)》雖然在技術(shù)層面對(duì)內(nèi)部控制鑒證給予了指導(dǎo),但距離監(jiān)管層、投資者對(duì)內(nèi)部控制鑒證的本質(zhì)需求還有差距。

從2002年至今,我國(guó)證券金融監(jiān)管法規(guī)已有了很大的變化,內(nèi)部控制規(guī)范建設(shè)也取得重大進(jìn)展,特別是《企業(yè)內(nèi)部控制鑒證指引》(征求意見(jiàn)稿)的頒布,對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行內(nèi)部控制鑒證提出更高要求的同時(shí),也為內(nèi)部控制鑒證提供了操作層面的規(guī)范指南。

三、上市公司內(nèi)部控制鑒證的現(xiàn)狀及問(wèn)題

(一)上市公司內(nèi)部控制鑒證披露現(xiàn)狀

社會(huì)公眾對(duì)上市公司內(nèi)部控制鑒證具有強(qiáng)烈的需求,上市公司內(nèi)部控制鑒證有助于幫助預(yù)期使用者作出經(jīng)濟(jì)決策;有助于證券監(jiān)管部門(mén)的監(jiān)督和管理;有助于增強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)告的性并防止企業(yè)重大舞弊等。

目前我國(guó)監(jiān)管機(jī)構(gòu)要求上市公司披露內(nèi)控信息,而對(duì)內(nèi)部控制鑒證報(bào)告未作強(qiáng)制性披露要求(ipo公司除外),即我國(guó)上市公司內(nèi)部控制鑒證報(bào)告仍屬于自愿披露范疇。據(jù)林斌、饒靜(2009)統(tǒng)計(jì),2007年滬深兩市有186家a股上市公司自愿披露了內(nèi)控鑒證報(bào)告,而且審計(jì)師出具的內(nèi)控審核評(píng)價(jià)意見(jiàn)均為無(wú)保留意見(jiàn),認(rèn)為被審單位與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的;同時(shí)發(fā)現(xiàn)質(zhì)量越好的公司越有動(dòng)力通過(guò)對(duì)外披露鑒證報(bào)告向市場(chǎng)傳遞其品質(zhì)的信號(hào)。

(二)開(kāi)展內(nèi)部控制鑒證存在的問(wèn)題

中國(guó)在加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)、開(kāi)展內(nèi)部控制鑒證的過(guò)程中存在很多問(wèn)題和障礙,對(duì)這些問(wèn)題的正確認(rèn)識(shí)有助于相關(guān)執(zhí)行者改進(jìn)和完善內(nèi)部控制鑒證工作,使其更好地發(fā)揮保障作用,進(jìn)而避免財(cái)務(wù)舞弊事件的發(fā)生。目前開(kāi)展內(nèi)部控制鑒證存在的問(wèn)題主要表現(xiàn)在以下幾方面:

1.內(nèi)部控制鑒證規(guī)范的法律級(jí)次低。《公司法》和《證券法》沒(méi)有明確要求公司建立有效的內(nèi)部控制及其鑒證制度。目前,證監(jiān)會(huì)主要通過(guò)規(guī)范性文件的形式要求進(jìn)行內(nèi)部控制評(píng)價(jià),如《公開(kāi)發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則》和《公開(kāi)發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則》,2006年上海和深圳證券交易所分別《上市公司內(nèi)部控制指引》,要求從2006年年度報(bào)告起披露管理層關(guān)于內(nèi)部控制的自我評(píng)價(jià)報(bào)告,并由會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)表評(píng)價(jià)意見(jiàn)。

2.內(nèi)部控制鑒證標(biāo)準(zhǔn)缺失。中國(guó)從20世紀(jì)90年代末開(kāi)始推行企業(yè)內(nèi)部控制制度。由于條塊劃分和行業(yè)限制,不同的監(jiān)管部門(mén)出臺(tái)了不同的內(nèi)部控制監(jiān)管規(guī)則,對(duì)內(nèi)部控制的定義和內(nèi)容的規(guī)定也各不相同。直到2006年7月15日,財(cái)政部、國(guó)資委、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)聯(lián)合發(fā)起成立企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì),才開(kāi)始制定中國(guó)規(guī)范統(tǒng)一的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系。而筆者認(rèn)為,《企業(yè)內(nèi)部控制鑒證指引》只是一般性指導(dǎo)意見(jiàn),將其作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師廣泛實(shí)施上市公司內(nèi)部控制鑒證業(yè)務(wù)的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則還有待商榷。內(nèi)部控制鑒證首先需要一套評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn),中國(guó)到現(xiàn)在還沒(méi)有形成一套內(nèi)部控制鑒證的標(biāo)準(zhǔn)體系,嚴(yán)重制約著中國(guó)內(nèi)部控制鑒證的發(fā)展。

3.內(nèi)部控制信息披露機(jī)制不健全。中國(guó)內(nèi)部控制信息披露機(jī)制尚不完善,目前中國(guó)大多數(shù)公司屬于自愿披露內(nèi)部控制鑒證報(bào)告,由于中國(guó)大部分上市公司不要求強(qiáng)制披露內(nèi)部控制信息,所以對(duì)內(nèi)部控制信息進(jìn)行鑒證就缺乏必要的動(dòng)力與強(qiáng)制性。要提高資本市場(chǎng)的透明度,就必須強(qiáng)制內(nèi)部控制信息的披露,同時(shí)強(qiáng)制進(jìn)行內(nèi)部控制鑒證。

4.內(nèi)部控制鑒證工作環(huán)境較差。企業(yè)內(nèi)部控制鑒證是在經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中產(chǎn)生的,也必然會(huì)受到經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響,這就加大了內(nèi)部控制鑒證的執(zhí)業(yè)難度?，F(xiàn)在中國(guó)內(nèi)部控制鑒證的法律體系尚不完善,如審計(jì)執(zhí)法、取證的強(qiáng)制措施規(guī)定較少;經(jīng)濟(jì)處罰權(quán)受到相應(yīng)法律、法規(guī)的約束;此外,注冊(cè)會(huì)計(jì)師相關(guān)執(zhí)業(yè)能力有限也給內(nèi)部控制鑒證工作帶來(lái)了一定的困難。

四、上市公司完善內(nèi)部控制鑒證的舉措

基于目前國(guó)際經(jīng)濟(jì)危機(jī)的大環(huán)境,結(jié)合中國(guó)內(nèi)部控制鑒證的現(xiàn)狀和問(wèn)題,筆者現(xiàn)對(duì)完善中國(guó)內(nèi)部控制鑒證業(yè)務(wù)的具體舉措提出建議:

(一)確立內(nèi)部控制鑒證制度法律法規(guī)地位

針對(duì)相關(guān)內(nèi)部控制鑒證制度法律級(jí)次較低的現(xiàn)狀,應(yīng)當(dāng)在借鑒國(guó)外立法和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上,盡快制定強(qiáng)制實(shí)行內(nèi)部控制鑒證的法律法規(guī),或者在相關(guān)法律法規(guī)如《公司法》和《證券法》中對(duì)管理層報(bào)告內(nèi)部控制,以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所針對(duì)管理層關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)實(shí)施鑒證等提出明確要求。

(二)建立內(nèi)部控制鑒證業(yè)務(wù)的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則

隨著《基本規(guī)范》的正式,以此為綱領(lǐng)的中國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的標(biāo)準(zhǔn)框架將逐步建立起來(lái),盡管《鑒證指引》目前尚存在不盡成熟完善之處,但這僅是發(fā)展中的過(guò)程。未來(lái)經(jīng)征集各方意見(jiàn)修正的《鑒證指引》的實(shí)施,必將成為中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師內(nèi)部控制鑒證業(yè)務(wù)快速發(fā)展的重要推動(dòng)力量。

(三)規(guī)范內(nèi)部控制鑒證報(bào)告的披露

隨著中國(guó)上市公司內(nèi)部控制體系建設(shè)的不斷完善,應(yīng)該強(qiáng)制要求所有上市公司披露內(nèi)控報(bào)告及其鑒證報(bào)告,以使利益相關(guān)者能夠借助該報(bào)告判斷公司的管理情況和財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量,同時(shí)督促上市公司強(qiáng)化內(nèi)部控制并借以減少重大財(cái)務(wù)錯(cuò)弊。其他非上市公司,可由其投資者、債權(quán)人等利益相關(guān)者決定是否對(duì)外提供內(nèi)控報(bào)告和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立審核意見(jiàn)。

(四)提升注冊(cè)會(huì)計(jì)師相關(guān)執(zhí)業(yè)能力

隨著內(nèi)控報(bào)告鑒證業(yè)務(wù)的不斷深入開(kāi)展和完善,注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要不斷提高自身素質(zhì),更好地進(jìn)行內(nèi)控報(bào)告的鑒證工作。目前,國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所還缺乏評(píng)估內(nèi)控制度的專(zhuān)門(mén)人才。因此,會(huì)計(jì)師事務(wù)所要加強(qiáng)員工的繼續(xù)教育培訓(xùn),審計(jì)人員應(yīng)深化對(duì)內(nèi)控報(bào)告鑒證業(yè)務(wù)的執(zhí)業(yè)內(nèi)容以及評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的掌握,學(xué)習(xí)國(guó)外開(kāi)展該項(xiàng)業(yè)務(wù)的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn),不斷增強(qiáng)自身的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)。

公司內(nèi)部控制論文:中美上市公司內(nèi)部控制信息披露制度比較

【摘要】文章從中美上市公司內(nèi)部控制信息披露制度的現(xiàn)狀入手，通過(guò)對(duì)兩國(guó)上市公司內(nèi)部控制信息披露制度的比較，說(shuō)明如何完善我國(guó)上市公司內(nèi)部控制信息披露制度。

【關(guān)鍵詞】 內(nèi)部控制信息披露定期披露 分部披露 預(yù)測(cè)性披露

內(nèi)部控制信息披露制度是指上市公司為保障投資者利益和社會(huì)公眾的監(jiān)督而依照法律規(guī)定必須公開(kāi)其有關(guān)的信息和資料，使投資者能在充分了解情況的基礎(chǔ)上作出決策的一系列制度。在西方國(guó)家尤其是美國(guó)證券監(jiān)管體系中，信息披露制度是首要的，也是最重要的監(jiān)管制度。在我國(guó)，證券市場(chǎng)的信息披露制度建設(shè)還很不規(guī)范，有必要借鑒國(guó)外發(fā)達(dá)、完善的證券市場(chǎng)的信息披露監(jiān)管制度。眾所周知，美國(guó)證券市場(chǎng)是世界上較大、具透明性，也是具有影響力的資本市場(chǎng)。美國(guó)資本市場(chǎng)的成功很大程度上應(yīng)該歸功于其成功的管理制度，該管理制度的重點(diǎn)即是對(duì)投資者的信息披露。本文主要從兩國(guó)上市公司內(nèi)部控制信息披露的現(xiàn)狀和制度來(lái)進(jìn)行比較，并對(duì)我國(guó)相關(guān)法律和制度的完善提出建議。

一、中美上市公司內(nèi)部控制信息披露制度的現(xiàn)狀

1、美國(guó)上市公司內(nèi)部控制信息披露制度現(xiàn)狀

美國(guó)上市公司內(nèi)部信息披露制度的發(fā)展經(jīng)過(guò)了長(zhǎng)期的過(guò)程。2002年以前，美國(guó)實(shí)行的是自愿的信息披露制度。2001年，安然事件和世通事件以及一系列會(huì)計(jì)丑聞引起了美國(guó)股市的巨大波動(dòng)。2002年7月30日，布什總統(tǒng)簽署了《薩班斯－奧克斯利》法案，標(biāo)志了美國(guó)新的資本監(jiān)管時(shí)代的到來(lái)。相比以往的信息披露制度，該法案有三個(gè)方面突出的內(nèi)容：

（1）將上市公司的內(nèi)部控制信息納入強(qiáng)制信息披露的范圍之內(nèi)。

（2）內(nèi)部控制信息的披露需要由注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具驗(yàn)證報(bào)告。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)管理當(dāng)局的自我評(píng)價(jià)進(jìn)行測(cè)試并做出報(bào)告，確定其內(nèi)部控制系統(tǒng)是否充分合理的保存會(huì)計(jì)記錄并對(duì)實(shí)施測(cè)試過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制重大缺陷和違規(guī)進(jìn)行描述。

（3）強(qiáng)化了上市公司關(guān)鍵管理人員對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的性和內(nèi)部控制的責(zé)任。

可見(jiàn)，美國(guó)上市公司現(xiàn)行的信息披露制度要求上市公司的管理當(dāng)局對(duì)內(nèi)部控制的有效性做出保障，并提供注冊(cè)會(huì)計(jì)師驗(yàn)證的內(nèi)部控制報(bào)告。信息披露也由原來(lái)的自愿披露轉(zhuǎn)入強(qiáng)制披露階段。

2、我國(guó)上市公司內(nèi)部控制信息披露制度現(xiàn)狀

根據(jù)機(jī)構(gòu)性質(zhì)的不同，我國(guó)上市公司內(nèi)部控制信息披露制度又有所不同。對(duì)于商業(yè)銀行和證券公司，《公開(kāi)發(fā)行證券公司信息披露編報(bào)規(guī)則》規(guī)定，這類(lèi)機(jī)構(gòu)在年度報(bào)告中應(yīng)對(duì)內(nèi)部控制制度的完整性、合理性和有效性做出說(shuō)明，并且應(yīng)該委托所聘請(qǐng)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其內(nèi)部控制制度，尤其是風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)的完整性、合理性與有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，提出改進(jìn)建議，并出具評(píng)價(jià)報(bào)告。對(duì)于一般上市公司，根據(jù)2005年證監(jiān)會(huì)修訂的《公開(kāi)發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第2號(hào)??年度報(bào)告的內(nèi)容與格式》規(guī)定，上市公司監(jiān)事會(huì)應(yīng)就公司內(nèi)部控制制度是否發(fā)表意見(jiàn)，對(duì)于年報(bào)摘要，允許公司監(jiān)事會(huì)在認(rèn)為已建立完善的內(nèi)部控制制度的條件下免于披露?？梢?jiàn)，我國(guó)針對(duì)金融類(lèi)上市公司的監(jiān)管要嚴(yán)于一般上市公司。

二、中美上市公司內(nèi)部控制信息披露制度比較

1、中美上市公司發(fā)行信息披露制度比較

在證券發(fā)行方面，美國(guó)大部分州實(shí)行的是注冊(cè)制。注冊(cè)制主張信息披露，其含義是發(fā)行公司應(yīng)該公開(kāi)與投資判斷有關(guān)的情報(bào)。我國(guó)在證券發(fā)行主要實(shí)行保薦制，即發(fā)行公司向證券交易所申請(qǐng)股票上市、必須由一至二名經(jīng)證券交易所認(rèn)可的機(jī)構(gòu)（即上市推薦人）推薦并出具上市推薦書(shū)。

注冊(cè)制和保薦制的不同，使得兩國(guó)上市公司在發(fā)行信息披露上有很大差異。首先，注冊(cè)制規(guī)定幾乎所有的信息都要、充分、及時(shí)地披露，并對(duì)披露信息的文件格式都有規(guī)定，而保薦制下，保薦人負(fù)責(zé)確定發(fā)行人符合上市條件；輔導(dǎo)發(fā)行公司董事了解并承擔(dān)公司上市的各項(xiàng)責(zé)任與義務(wù)；協(xié)助起草上市申請(qǐng)書(shū)、上市推薦書(shū)，確保上市文件真實(shí)、正確、完整，協(xié)助股票上市等，其信息披露細(xì)致度不如注冊(cè)制。其次，注冊(cè)制規(guī)定，在注冊(cè)資料送達(dá)監(jiān)管部門(mén)前，不得從事任何市場(chǎng)推介和承銷(xiāo)活動(dòng)，在等待監(jiān)管部門(mén)進(jìn)行形式審查階段，發(fā)行人與承銷(xiāo)商可進(jìn)行宣傳并作口頭要約，與潛在投資者接觸，但不得進(jìn)入實(shí)際銷(xiāo)售過(guò)程。保薦制沒(méi)在此沒(méi)有時(shí)間上的限制，在證監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)刊登招股說(shuō)明書(shū)之前，公司大多會(huì)在報(bào)刊上作企業(yè)形象連續(xù)報(bào)道，亦會(huì)透露將要發(fā)行上市的信息。另外，按注冊(cè)制進(jìn)入證券市場(chǎng)的門(mén)檻較低，但是一旦違反信息披露的規(guī)定，處罰比實(shí)行保薦制的國(guó)家要嚴(yán)格。

2、中美上市公司持續(xù)信息披露制度的比較

（1）定期披露制定的比較

根據(jù)我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》等相關(guān)規(guī)范的規(guī)定，年度報(bào)告所披露的信息主要有會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)摘要、股本變動(dòng)及股東情況、董事會(huì)報(bào)告、監(jiān)事會(huì)報(bào)告、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表及報(bào)表注釋、公司業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)情況以及重大事項(xiàng)等。美國(guó)10一k格式“年度報(bào)告”的內(nèi)容與我國(guó)的年度報(bào)告相似，但是其內(nèi)容比我國(guó)規(guī)定更加完備和充分。具體來(lái)講，我國(guó)公司組織形式是雙層制，設(shè)立監(jiān)事會(huì)，而美國(guó)公司組織形式是單層制，沒(méi)有設(shè)立監(jiān)事會(huì)，所以美國(guó)年報(bào)中沒(méi)有監(jiān)事會(huì)報(bào)告。從年報(bào)準(zhǔn)則上看，美國(guó)年報(bào)準(zhǔn)則更加具體，更重分析，能給編報(bào)人員更多指導(dǎo)。比如，在年報(bào)中披露登記人的董事和經(jīng)理時(shí)，美國(guó)要求披露董事身份、經(jīng)理身份、重要雇員身份、從業(yè)經(jīng)歷、法律訴訟事項(xiàng)、審計(jì)委員會(huì)身份等，對(duì)于這些重要人員之間的關(guān)系，要做具體的說(shuō)明。相比而言，我國(guó)年報(bào)準(zhǔn)則第26條“公司應(yīng)披露董事、監(jiān)事和高級(jí)管理人員的情況”要求披露基本情況、現(xiàn)任董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員的主要經(jīng)理和在除股東之外的其他單位的任職或者兼職情況，對(duì)這部分內(nèi)容的規(guī)定十分簡(jiǎn)單。

（2）分部信息披露要求的比較

1976年，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)頒布了“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告(簡(jiǎn)稱(chēng)sfas)” 14號(hào) “企業(yè)分部財(cái)務(wù)報(bào)告”，后又陸續(xù)頒布了sfas18號(hào)“企業(yè)的分部財(cái)務(wù)報(bào)告—中期財(cái)務(wù)報(bào)表”，sfas21號(hào) “對(duì)非公開(kāi)招股企業(yè)中止報(bào)告每股收益和分部信息”，sfas24號(hào)“在其他企業(yè)提供的財(cái)務(wù)報(bào)告所列示的財(cái)務(wù)報(bào)表上報(bào)告分部信息”和sfas30號(hào)披露主要客戶(hù)的信息等，對(duì)sfas14號(hào)做出了一系列補(bǔ)充和修訂。在美國(guó)的招股說(shuō)明書(shū)中，遵照《s一k》條例，應(yīng)披露較為詳盡的行業(yè)分部信息和地區(qū)分部信息。依據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的相關(guān)規(guī)定，其披露信息一般包括營(yíng)業(yè)收人、利潤(rùn)、可辨認(rèn)資產(chǎn)、資本支出、折舊費(fèi)用、分部間營(yíng)業(yè)收人、重要活動(dòng)披露、交易定價(jià)基礎(chǔ)、可報(bào)告分部最小規(guī)模檢驗(yàn)等諸項(xiàng)內(nèi)容。

相比而言，對(duì)上述披露內(nèi)容的要求十分簡(jiǎn)單，財(cái)政部至今未就分部報(bào)告制定專(zhuān)門(mén)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則予以規(guī)范，這都使得我國(guó)對(duì)分部信息的披露很不充分。首先，招股說(shuō)明書(shū)上缺乏分部信息的披露要求，沒(méi)有披露分部信息的規(guī)定。其次，年度報(bào)告上對(duì)分部信息披露的規(guī)定不詳細(xì)。只要求“公司董事會(huì)報(bào)告”中的“主營(yíng)業(yè)務(wù)的范圍及其經(jīng)營(yíng)狀況”的明細(xì)項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)“分別按行業(yè)、產(chǎn)品、地區(qū)說(shuō)明報(bào)告期內(nèi)公司主營(yíng)業(yè)務(wù)收人、主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)的構(gòu)成情況”，“應(yīng)說(shuō)明占公司主營(yíng)業(yè)務(wù)收人或主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)10%以上的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及其所屬行業(yè)”。

（3）預(yù)測(cè)性信息披露要求的比較

1978年，美國(guó)sec了準(zhǔn)則以鼓勵(lì)預(yù)測(cè)性信息的披露，并于1979年采納了安全港制度，該制度規(guī)定，發(fā)行人披露的公司盈利預(yù)測(cè)應(yīng)當(dāng)符合誠(chéng)信原則和具有合理性，如果實(shí)際情況與預(yù)測(cè)不符，發(fā)行人只有被證明違反誠(chéng)信原則才承擔(dān)責(zé)任?，F(xiàn)在，預(yù)測(cè)性信息披露在美國(guó)不但受到鼓勵(lì)，而且普遍被認(rèn)為有助于保障投資者且符合公眾利益。

我國(guó)現(xiàn)行證券法規(guī)將預(yù)測(cè)性信息披露分為發(fā)展規(guī)則和盈利預(yù)測(cè)。前者指發(fā)行人已制定的有一定依據(jù)的、切實(shí)可行的發(fā)展計(jì)劃安排。后者指在一般經(jīng)濟(jì)條件、營(yíng)業(yè)環(huán)境、市場(chǎng)情況。發(fā)行人生產(chǎn)條件和財(cái)務(wù)狀況等進(jìn)行合理假設(shè)的基礎(chǔ)上，本著審慎的原則對(duì)會(huì)計(jì)年度凈利潤(rùn)總額、每股盈利、市盈率等財(cái)務(wù)事項(xiàng)做出預(yù)測(cè)。在實(shí)際的操作中，我國(guó)上市企業(yè)在招股說(shuō)明書(shū)和上市公告書(shū)中必須提供盈利預(yù)測(cè)信息，屬于強(qiáng)制披露，但是，沒(méi)有相應(yīng)的可操作的法律法規(guī)保障，目前很難保障預(yù)測(cè)信息公平性、公證性和公開(kāi)性以及信息的可信度。

三、完善我國(guó)上市企業(yè)內(nèi)部控制信息披露制度的建議

1、關(guān)于法律體系和執(zhí)法力度

目前，我國(guó)證券市場(chǎng)主要通過(guò)《證券法》、《公司法》、《會(huì)計(jì)法》、《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》和《刑法》等法律對(duì)相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行規(guī)范，但是在法律體系上還存在一些漏洞，執(zhí)法力度不強(qiáng)。首先，在現(xiàn)行相關(guān)法律規(guī)范中，上市公司及其管理當(dāng)局的法律責(zé)任主要是行政責(zé)任，輔之以刑事責(zé)任，較少涉及民事責(zé)任，故未對(duì)民事責(zé)任的承擔(dān)方式、負(fù)責(zé)條件和責(zé)任適用等基本問(wèn)題做出具體規(guī)定。這種以行政責(zé)任為主體的責(zé)任體系顯然難以起到有效的懲罰和威懾作用。因此，應(yīng)完善對(duì)上市公司及其管理當(dāng)局的刑事責(zé)任，尤其是民事責(zé)任規(guī)定，加大對(duì)有關(guān)主體的處罰力度，以遏制上市公司及其管理當(dāng)局披露虛假信息的動(dòng)機(jī)。其次，現(xiàn)行相關(guān)的法律規(guī)范中對(duì)中介機(jī)構(gòu)也是以行政責(zé)任為主，輔之以刑事責(zé)任和民事責(zé)任。雖然對(duì)中介機(jī)構(gòu)的行政罰款和刑事處罰要比對(duì)上市公司及其管理當(dāng)局的處罰嚴(yán)重，使得這種責(zé)任追究制度已經(jīng)具有相當(dāng)?shù)耐亓Γ珜?duì)中介機(jī)構(gòu)法律責(zé)任的追究力度不夠，使得有關(guān)部門(mén)對(duì)一些違反規(guī)定的中介機(jī)構(gòu)并沒(méi)有按照有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。因此，有關(guān)部門(mén)應(yīng)加大對(duì)中介機(jī)構(gòu)違法行為應(yīng)當(dāng)承擔(dān)法律責(zé)任的執(zhí)法追究力度，以督促其提高其監(jiān)督質(zhì)量。

2、關(guān)于證券發(fā)行制度

我國(guó)實(shí)行的保薦制對(duì)于提高上市公司信息披露質(zhì)量，有效對(duì)上市公司內(nèi)部治理進(jìn)行監(jiān)督，是有積極作用的。與此同時(shí)，我們應(yīng)當(dāng)引入美國(guó)注冊(cè)制的優(yōu)點(diǎn)，加大對(duì)虛假信息披露的處罰力度，使發(fā)行人對(duì)自己披露的信息負(fù)責(zé)，從而保障上市公司發(fā)行上市所披露信息的真實(shí)性、完整性和及時(shí)性。

3、關(guān)于分部信息披露和預(yù)測(cè)信息披露

針對(duì)分部信息披露會(huì)計(jì)準(zhǔn)則缺位的情況，相關(guān)部門(mén)應(yīng)加快對(duì)分部報(bào)告制定專(zhuān)門(mén)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則予以規(guī)范，從而加強(qiáng)分部信息披露的詳細(xì)度，并提高上市公司分部信息披露的內(nèi)在動(dòng)力。在預(yù)測(cè)信息披露方面，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)預(yù)測(cè)性信息的監(jiān)管，建立類(lèi)似“安全港制度”的法規(guī)，保障發(fā)行人的積極性和投資者的利益。

4、關(guān)于會(huì)計(jì)報(bào)表編制

目前，我國(guó)上市公司信息披露規(guī)則體系缺乏較為詳盡的編報(bào)指導(dǎo)，易于留下人為操縱會(huì)計(jì)信息的空間。因此，有必要借鑒美國(guó)的做法，為會(huì)計(jì)信息披露制定更為具體的編報(bào)指導(dǎo)，其至少應(yīng)包括兩方面內(nèi)容:其一，條文解釋。即對(duì)相關(guān)條文做出必要的解釋?zhuān)栽鲞M(jìn)上市公司、會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)上述規(guī)則的理解，從而推動(dòng)其在披露實(shí)務(wù)中得到更好的貫徹實(shí)施。其二，拓展應(yīng)用。編報(bào)指導(dǎo)應(yīng)適應(yīng)不同情況的需要，做出相應(yīng)的補(bǔ)充。一是延伸其廣度，比如:可涉及金融保險(xiǎn)類(lèi)上市公司、能源類(lèi)上市公司等特殊行業(yè)信息披露的特別規(guī)定；二是拓展其深度，比如:可涉及發(fā)行及上市時(shí)盈利預(yù)測(cè)資料的編制與審核、基本財(cái)務(wù)指標(biāo)的計(jì)算，以及改制上市及購(gòu)并時(shí)模擬財(cái)務(wù)資料的編報(bào)等特定情況下的相關(guān)規(guī)定等。

5、關(guān)于審計(jì)工作

首先，應(yīng)當(dāng)處理好獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則與《公司法》、《證券法》和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等其他法規(guī)的關(guān)系，保持它們之間的協(xié)調(diào)一致。其次，應(yīng)增強(qiáng)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的可操作性，同時(shí)，為了確保獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的貫徹實(shí)施，還應(yīng)當(dāng)在健全注冊(cè)會(huì)計(jì)師管理制度、推進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所管理體制改革、改革注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試制度、加強(qiáng)審計(jì)業(yè)務(wù)監(jiān)督力度和完善審計(jì)收費(fèi)管理等方面做好相應(yīng)的協(xié)調(diào)工作，以便為注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠按照頒布的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則公正客觀地執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)而創(chuàng)造更好的執(zhí)業(yè)環(huán)境，使之能夠?yàn)橥晟莆覈?guó)證券市場(chǎng)的會(huì)計(jì)信息披露制度發(fā)揮應(yīng)有的作用。

公司內(nèi)部控制論文:淺議新時(shí)期保險(xiǎn)公司內(nèi)部控制機(jī)制建設(shè)

【摘要】本文首先指出保險(xiǎn)公司建立內(nèi)部控制機(jī)制的必要性,通過(guò)分析當(dāng)前我國(guó)保險(xiǎn)公司內(nèi)部控制存在的主要問(wèn)題,提出了新時(shí)期完善我國(guó)保險(xiǎn)公司內(nèi)控機(jī)制的對(duì)策建議。

一、保險(xiǎn)公司建立內(nèi)部控制機(jī)制的必要性

近期的管理理論研究表明,內(nèi)部控制是管理層為了把錯(cuò)誤降到低,并有效進(jìn)行監(jiān)控而建立的對(duì)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的檢查和相互制約的機(jī)制。早在1997年,為防范金融風(fēng)險(xiǎn),健全金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制機(jī)制,中國(guó)人民銀行總行就制定了《加強(qiáng)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制的指導(dǎo)原則》。該指導(dǎo)原則的適用范圍包括所有的金融機(jī)構(gòu),也包括保險(xiǎn)公司。因此保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)控制是金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制必不可少的內(nèi)容,保險(xiǎn)公司也必須建立內(nèi)部控制機(jī)制。

保險(xiǎn)公司的特殊性決定了必須建立內(nèi)部控制機(jī)制。其目的主要有三:一是保障保險(xiǎn)人的償付能力,防止保險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)的失敗;二是保障保險(xiǎn)交易的公平性和公正性,防止利用保險(xiǎn)進(jìn)行欺詐;三是保障保險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)的效率,提高被保險(xiǎn)人的利益。需要從政府、保險(xiǎn)行業(yè)、社會(huì)等各個(gè)層面對(duì)保險(xiǎn)公司、保險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和保險(xiǎn)市場(chǎng)進(jìn)行監(jiān)督和管理,從而分為政府保險(xiǎn)監(jiān)督、保險(xiǎn)行業(yè)監(jiān)督和保險(xiǎn)信用評(píng)級(jí)三個(gè)層次。相對(duì)于保險(xiǎn)公司而言,保險(xiǎn)監(jiān)督是一種外在的、強(qiáng)制的監(jiān)督,而公司內(nèi)部控制則是內(nèi)部的、自覺(jué)的監(jiān)督。從要達(dá)到保險(xiǎn)監(jiān)督的目的來(lái)看,外在的監(jiān)督只有通過(guò)公司的自我約束,才能真正發(fā)揮作用。自我約束是保險(xiǎn)公司內(nèi)在的、對(duì)保障保險(xiǎn)公司持續(xù)健康發(fā)展起決定性作用的層次,而自我約束能力又取決于及時(shí)、有效的內(nèi)控管理。內(nèi)部控制管理與保險(xiǎn)監(jiān)督管理是一個(gè)事物的兩個(gè)層面,前者是內(nèi)因和根據(jù)。

二、當(dāng)前我國(guó)保險(xiǎn)公司內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

目前,我國(guó)保險(xiǎn)公司的內(nèi)部控制是建立在授權(quán)、轉(zhuǎn)授權(quán)制度基礎(chǔ)上的分層次多級(jí)管理,并未明確內(nèi)部控制的構(gòu)成要素,而是直接列出了內(nèi)部控制的內(nèi)容。即內(nèi)部控制還限定在業(yè)務(wù)項(xiàng)目如險(xiǎn)種或部門(mén)層次上,缺乏采用內(nèi)部控制

要素的觀念,按照業(yè)務(wù)循環(huán)或作業(yè)流程來(lái)設(shè)計(jì)動(dòng)態(tài)的內(nèi)部控制機(jī)制,往往容易造成以下問(wèn)題:

(一)保險(xiǎn)公司不重視事前防范和事中控制

目前,一些保險(xiǎn)公司領(lǐng)導(dǎo)管理層的內(nèi)部控制意識(shí)淡薄、認(rèn)識(shí)簡(jiǎn)單化。有的認(rèn)為內(nèi)部控制就是由監(jiān)察部門(mén)或?qū)徲?jì)部門(mén)對(duì)問(wèn)題的事后監(jiān)督和檢查。在實(shí)際操作中往往重視“亡羊補(bǔ)牢”式的事后監(jiān)督,而輕視“未雨綢繆”式的事前防范,更忽視“兵來(lái)將擋,水來(lái)土掩”式的動(dòng)態(tài)事中控制,因此出現(xiàn)事故、案件屢禁不止的現(xiàn)象。

(二)對(duì)業(yè)務(wù)流程的控制不足

這主要表現(xiàn)在:有些保險(xiǎn)公司的管理層認(rèn)為規(guī)章制度既已制定,下面照章執(zhí)行即可;還有一些管理者把內(nèi)部控制與經(jīng)營(yíng)管理對(duì)立起來(lái),認(rèn)為加強(qiáng)了內(nèi)部控制就會(huì)影響到業(yè)務(wù)的發(fā)展,把內(nèi)部控制與公司的發(fā)展和效益的提高對(duì)立起來(lái),缺乏把內(nèi)控工作作為一項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理的基礎(chǔ)性工作加以重視的意識(shí)。

(三)對(duì)公司內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理過(guò)于放松

具體表現(xiàn)在:在財(cái)務(wù)上重會(huì)計(jì)核算、輕預(yù)算管理;承保業(yè)務(wù)上重“風(fēng)險(xiǎn)”合規(guī)判斷、重要素是否齊全,輕風(fēng)險(xiǎn)管理指導(dǎo)和風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估工作;理賠上重賠付速度,片面強(qiáng)調(diào)結(jié)案率和結(jié)案速度,輕理賠質(zhì)量。

(四)缺少檢查評(píng)估和具體處罰條例

據(jù)筆者觀察,目前一些保險(xiǎn)公司比較重視自查和各類(lèi)工作的常規(guī)性檢查,但對(duì)檢查發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題,由于責(zé)任劃分不清、礙于情面或因?yàn)椤凹页蟛豢赏鈸P(yáng)”等思想作怪,往往是大事化小、小事化了,連文件通報(bào)也是“隔靴搔癢”,不能切中要害,更缺乏必要的處罰力度和連帶責(zé)任的追究制和問(wèn)責(zé)制,致使內(nèi)部監(jiān)督和控制失去性和嚴(yán)肅性。

三、新時(shí)期完善我國(guó)保險(xiǎn)公司內(nèi)控機(jī)制的對(duì)策建議

(一)建立健全保險(xiǎn)公司內(nèi)部會(huì)計(jì)系統(tǒng)和內(nèi)部審計(jì)控制

在會(huì)計(jì)制度框架內(nèi)建立適應(yīng)公司的統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策,根據(jù)經(jīng)營(yíng)管理的需要統(tǒng)一下級(jí)公司的核算口徑,明確財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的處理程序與方法,遵循會(huì)計(jì)制度規(guī)定的各條核算原則,同時(shí)建立內(nèi)部審計(jì),主要有財(cái)務(wù)審計(jì)、經(jīng)營(yíng)審計(jì)和管理審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)應(yīng)保持相對(duì)獨(dú)立性,應(yīng)獨(dú)立于其他經(jīng)營(yíng)管理部門(mén),好受董事會(huì)或下屬審計(jì)委員會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)。

(二)完善預(yù)算和績(jī)效評(píng)估制度,建立健全業(yè)務(wù)流程體系

保險(xiǎn)公司應(yīng)抓好預(yù)算體系的建立、預(yù)算的編制和審定、預(yù)算指標(biāo)的下達(dá)及相關(guān)責(zé)任人或部門(mén)的落實(shí)、預(yù)算執(zhí)行的授權(quán)、預(yù)算執(zhí)行過(guò)程的監(jiān)控、預(yù)算差異的分析與調(diào)整、預(yù)算業(yè)績(jī)的考核等環(huán)節(jié);公司還應(yīng)建立以核保、核賠、投資風(fēng)險(xiǎn)控制為主要內(nèi)容的內(nèi)部控制制度,堅(jiān)持“雙人勘查、交叉復(fù)核、分級(jí)核損、終審歸案”的原則,防止假賠、騙賠案的發(fā)生。嚴(yán)格控制高風(fēng)險(xiǎn)、低流動(dòng)資產(chǎn)比例,加強(qiáng)資產(chǎn)負(fù)債匹配和現(xiàn)金流量管理。

(三)著力提高公司經(jīng)營(yíng)管理的整體水平

保險(xiǎn)公司的組織結(jié)構(gòu)是保障公司各部門(mén)和總分支公司各司其職、有序結(jié)合、分工明確和有效運(yùn)作的組織保障。合理的組織管理結(jié)構(gòu)可以把分散的力量聚集成為強(qiáng)大的集體力量;可以使保險(xiǎn)公司每個(gè)員工的工作職權(quán)在組織管理結(jié)構(gòu)中以一定的形式固定下來(lái),保障保險(xiǎn)公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的連續(xù)性和穩(wěn)定性;有利于明確經(jīng)營(yíng)者的責(zé)任和權(quán)利,避免相互推諉,克服官僚主義,提高工作效率;可以確保公司領(lǐng)導(dǎo)制度的實(shí)現(xiàn)。圍繞風(fēng)險(xiǎn)控制和增進(jìn)效益兩個(gè)目標(biāo),保險(xiǎn)公司應(yīng)該加強(qiáng)內(nèi)控管理水平,增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)能力,在日益開(kāi)放的經(jīng)營(yíng)環(huán)境中立于不敗之地。1.應(yīng)建立高效的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制,并以此為核心,嚴(yán)格控制經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn),保障其業(yè)務(wù)收益的穩(wěn)定,滿(mǎn)足被保險(xiǎn)人日益增長(zhǎng)的保險(xiǎn)需求;2.運(yùn)用高新技術(shù)手段和先進(jìn)方法對(duì)風(fēng)險(xiǎn)變動(dòng)趨勢(shì)進(jìn)行科學(xué)地預(yù)測(cè),有效進(jìn)行公司經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的控制和管理;3.完善保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制機(jī)制,對(duì)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制。

(四)建立內(nèi)外資保險(xiǎn)公司競(jìng)爭(zhēng)合作機(jī)制

保險(xiǎn)公司應(yīng)該具備全球化的戰(zhàn)略眼光和合作意識(shí),提高公司的經(jīng)營(yíng)管理水平和質(zhì)量,積極主動(dòng)地參與業(yè)內(nèi)的競(jìng)爭(zhēng)與合作。如何在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中獲得低成本、產(chǎn)品、服務(wù)、較大份額、較高利潤(rùn),是內(nèi)外資保險(xiǎn)公司共同追求的目標(biāo)。保險(xiǎn)公司共同開(kāi)發(fā)和利用保險(xiǎn)資源、保險(xiǎn)科技、保險(xiǎn)信息,以及保險(xiǎn)公司在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中加強(qiáng)合作,是國(guó)際化經(jīng)營(yíng)的必然要求和發(fā)展趨勢(shì)。從管理的層面上看,外資保險(xiǎn)公司在內(nèi)控管理制度建設(shè)方面的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)值得國(guó)內(nèi)保險(xiǎn)公司學(xué)習(xí)和借鑒。1.內(nèi)外資保險(xiǎn)公司應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)國(guó)際通行的內(nèi)控管理制度的信息溝通和交流,增強(qiáng)公司管理者對(duì)加強(qiáng)內(nèi)控管理的意識(shí);2.應(yīng)注重公司內(nèi)控管理水平和質(zhì)量的提高,以適應(yīng)競(jìng)爭(zhēng)與合作的要求;3.應(yīng)加強(qiáng)對(duì)業(yè)務(wù)無(wú)序競(jìng)爭(zhēng)的管控,在管理創(chuàng)新、服務(wù)創(chuàng)新、機(jī)制創(chuàng)新等方面開(kāi)展競(jìng)爭(zhēng)活動(dòng);4.共同營(yíng)造一種合作創(chuàng)新、共同發(fā)展的協(xié)作精神和協(xié)作方式。

四、結(jié)束語(yǔ)

內(nèi)部控制與保險(xiǎn)公司的經(jīng)營(yíng)成功猶如翅膀與飛翔,有翅膀的不一定會(huì)飛翔,但會(huì)飛的一定有健碩的翅膀。因此,各保險(xiǎn)公司應(yīng)積極探討適合本公司的內(nèi)控機(jī)制,促進(jìn)保險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)再上一個(gè)新臺(tái)階。

公司內(nèi)部控制論文:關(guān)于保險(xiǎn)公司內(nèi)部控制問(wèn)題的探討

摘要：內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容，是企業(yè)內(nèi)部管理制度的組成部分。保險(xiǎn)公司內(nèi)部控制內(nèi)容主要包括：承?？刂?、理賠控制、風(fēng)險(xiǎn)控制、費(fèi)用控制、投資控制、償付能力控制等方面。本文在調(diào)研的基礎(chǔ)上，闡述了我國(guó)保險(xiǎn)公司內(nèi)部控制的演變與現(xiàn)狀，指出其中存在的問(wèn)題，在此基礎(chǔ)上，針對(duì)保險(xiǎn)公司，提出了改善其內(nèi)部控制的政策建議：完善保險(xiǎn)公司治理結(jié)構(gòu)；優(yōu)化保險(xiǎn)公司的組織結(jié)構(gòu)等等。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；保險(xiǎn)公司；政策建議

一、保險(xiǎn)公司內(nèi)部控制存在的問(wèn)題分析

(一)控制環(huán)境基礎(chǔ)薄弱

控制環(huán)境是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，直接關(guān)系到企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行和貫徹。它涵蓋對(duì)建立、加強(qiáng)或削弱特定政策程序及其效率產(chǎn)生影響的各種因素，包括企業(yè)管理人員的品行、操守、價(jià)值觀、素質(zhì)和能力，管理人員的管理哲學(xué)、經(jīng)營(yíng)觀念，企業(yè)各種規(guī)章制度、信息溝通體系、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)機(jī)制等。經(jīng)調(diào)查得出結(jié)論，這方面存在較大的問(wèn)題。

1.公司管理層內(nèi)部控制意識(shí)薄弱

據(jù)調(diào)查，大部分公司尚未制訂完善的內(nèi)控制度，這一事實(shí)反映尚未認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的意義。即使已經(jīng)制訂相應(yīng)內(nèi)控制度的公司大多也只是停留在“寫(xiě)在紙上、貼在墻上---給人看”的表面文章上，制度的落實(shí)存在問(wèn)題。

2.公司文化建設(shè)沒(méi)有引起足夠的重視

企業(yè)文化是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)理念、經(jīng)營(yíng)制度依存于企業(yè)而存在的共同價(jià)值觀念的組合。企業(yè)內(nèi)部控制制度的貫徹執(zhí)行有賴(lài)于企業(yè)文化建設(shè)的支持和維護(hù)。在良好的企業(yè)文化基礎(chǔ)上所建立的內(nèi)控制度，必然會(huì)成為人們行為規(guī)范，從而才能很好地解決因制度失靈而產(chǎn)生的種種問(wèn)題。調(diào)查中發(fā)現(xiàn)公司提出了自己的經(jīng)營(yíng)理念和宗旨，也重視了企業(yè)文化的環(huán)境建設(shè)，但對(duì)企業(yè)文化內(nèi)容以及在內(nèi)部控制制度建設(shè)中的作用知之甚少，很多企業(yè)負(fù)責(zé)人只是在“作秀”。

(二)公司內(nèi)控部門(mén)責(zé)權(quán)不對(duì)稱(chēng)

企業(yè)內(nèi)部控制包括內(nèi)部管理控制和內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，而一般公司的內(nèi)部控制主要是指內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。經(jīng)過(guò)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，大部分保險(xiǎn)公司作為承擔(dān)內(nèi)部控制的主要部門(mén)是法律合規(guī)部門(mén)，但法律合規(guī)部存在嚴(yán)重的責(zé)權(quán)不對(duì)稱(chēng)現(xiàn)象。

法律合規(guī)部作為內(nèi)部控制的重要組成部分，其充當(dāng)?shù)木褪且粋€(gè)內(nèi)部審計(jì)的職能，是企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的自我需要。但是調(diào)查發(fā)現(xiàn)，一些公司的法律合規(guī)部并沒(méi)能真正履行其應(yīng)有的職能，形同虛設(shè)，其存在問(wèn)題主要有：

1.獨(dú)立性不夠

合規(guī)管理作為內(nèi)部控制的再控制，本身就應(yīng)從第三者的立場(chǎng)上客觀公正地對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督進(jìn)行再監(jiān)督，它的地位應(yīng)當(dāng)是超然獨(dú)立的。而目前大多數(shù)公司合規(guī)部門(mén)的負(fù)責(zé)人為該公司領(lǐng)導(dǎo)班子成員，這說(shuō)明其合規(guī)管理工作只是服務(wù)于企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)班子。這就造成合規(guī)工作既不能監(jiān)督上司，也不能監(jiān)督同級(jí)，因?yàn)楣緝?nèi)部各職能部門(mén)都是在公司領(lǐng)導(dǎo)班子的直接領(lǐng)導(dǎo)下開(kāi)展工作的，各項(xiàng)重大經(jīng)營(yíng)行為大多數(shù)是領(lǐng)導(dǎo)班子知道授權(quán)下進(jìn)行的。在這種情況下如何發(fā)揮各部分所長(zhǎng)開(kāi)展工作呢？合規(guī)工作不能在地位上實(shí)現(xiàn)獨(dú)立，工作范圍受限，也很難獲得威信。經(jīng)調(diào)查，合規(guī)人員成了公司最休閑的一個(gè)部門(mén)，在調(diào)查中聽(tīng)得最多的話(huà)就是“領(lǐng)導(dǎo)同意的”。

2.對(duì)內(nèi)部合規(guī)工作的性質(zhì)和作用不甚理解

經(jīng)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，大多數(shù)分公司管理人員經(jīng)常將“合規(guī)管理”與“審計(jì)監(jiān)督”混淆不清，使人們產(chǎn)生“合規(guī)管理沒(méi)什么意義”的想法。由于指導(dǎo)思想上的誤區(qū)，多數(shù)合規(guī)人員未能擺正自己的位置。有些人將自己等同于領(lǐng)導(dǎo)的行為工具，處處依領(lǐng)導(dǎo)的旨意行事，有些則由于工作不好開(kāi)展而心灰意冷或充當(dāng)好人，使合規(guī)工作形同虛設(shè)。

(三)公司內(nèi)控監(jiān)督工作人員素質(zhì)有待提高

目前，一般公司擔(dān)任日常合規(guī)管理監(jiān)督工作實(shí)際上只有1-2人，且多為返聘人員，或者由其他部門(mén)人員兼任。這些人員對(duì)其原工作崗位工作和流程比較熟悉，而對(duì)涉及內(nèi)控的核心工作，例如財(cái)務(wù)方面的工作都是一知半解，無(wú)法擔(dān)任起內(nèi)控監(jiān)督所應(yīng)承擔(dān)的職責(zé)。

二、完善保險(xiǎn)公司內(nèi)部控制的相應(yīng)策略

(一)合理確定公司內(nèi)部控制目標(biāo)

所有者與經(jīng)營(yíng)者內(nèi)部控制目標(biāo)之間存在差異，加強(qiáng)公司內(nèi)部控制管理，提高公司的經(jīng)濟(jì)利益，協(xié)調(diào)公司內(nèi)部控制各個(gè)具體目標(biāo)不一致、不對(duì)等。可以把公司內(nèi)部控制達(dá)到目標(biāo)確定為：建立完善的符合現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)管理要求的內(nèi)部管理組織結(jié)構(gòu)，形成科學(xué)解決機(jī)制、執(zhí)行和監(jiān)督機(jī)制，確保公司經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)；建立行之有效的風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理；確保公司各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的健康運(yùn)行；堵塞漏洞、消除隱患、防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正各種欺詐、舞弊行為，保護(hù)公司財(cái)產(chǎn)的安全完整；及時(shí)向所有者提供財(cái)務(wù)報(bào)告及其它會(huì)計(jì)信息。

(二)對(duì)公司科學(xué)運(yùn)用內(nèi)部控制方法

只有在合理運(yùn)用各種內(nèi)部控制方法的基礎(chǔ)上才能真正將內(nèi)部控制落到實(shí)處，從而實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的目

標(biāo)。研究和運(yùn)用內(nèi)部控制的各種方法是完善公司內(nèi)部控制的一項(xiàng)極其重要的工作。根據(jù)內(nèi)部控制的配套指引以及保險(xiǎn)公司存在的問(wèn)題，嘗試提出以下控制方法。

1.組織規(guī)劃控制

對(duì)公司組織機(jī)構(gòu)設(shè)置、職務(wù)分工的合理性和有效性進(jìn)行適當(dāng)?shù)目刂?。公司組織機(jī)構(gòu)主要是確定各部門(mén)管理的廣度和深度，由此產(chǎn)生集權(quán)管理和分級(jí)管理的組織模式；職務(wù)分工主要解決不相容職務(wù)分離。

2.會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制

在會(huì)計(jì)制度框架內(nèi)建立適應(yīng)公司的統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策，根據(jù)經(jīng)營(yíng)管理需要統(tǒng)一公司的核算口徑，明確財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的處理程序與方法，遵循會(huì)計(jì)制度規(guī)定的各條核算原則。不隨意變更會(huì)計(jì)政策。

3.授權(quán)批準(zhǔn)控制

建立授權(quán)批準(zhǔn)體系，主要包括：授權(quán)批準(zhǔn)的范圍、層次、責(zé)任、程序等。公司內(nèi)部的各級(jí)管理層必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使相應(yīng)的職權(quán)，經(jīng)辦人員在授權(quán)范圍內(nèi)辦理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。

4.財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制

財(cái)產(chǎn)是企業(yè)資金、財(cái)物及民事權(quán)利義務(wù)的總和。保障財(cái)產(chǎn)安全特別是資產(chǎn)安全，是內(nèi)部控制的重要目標(biāo)之一，其采取的主要措施包括：財(cái)產(chǎn)記錄和實(shí)物保管；定期盤(pán)點(diǎn)和賬實(shí)核對(duì)；限制無(wú)關(guān)人員接近。只有經(jīng)過(guò)授權(quán)批準(zhǔn)的人員才能夠接觸資產(chǎn)。妥善保管企業(yè)各種文件資料，通過(guò)對(duì)資產(chǎn)投保增加實(shí)物受損補(bǔ)償機(jī)會(huì)，建立資產(chǎn)個(gè)體檔案，實(shí)現(xiàn)財(cái)產(chǎn)記錄監(jiān)控。

5.預(yù)算控制

預(yù)算控制的內(nèi)容涵蓋了企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全過(guò)程，應(yīng)抓好預(yù)算體系的建立、預(yù)算的編制和審定、預(yù)算指標(biāo)的下達(dá)及相關(guān)責(zé)任人或部門(mén)的落實(shí)、預(yù)算執(zhí)行的授權(quán)、預(yù)算執(zhí)行過(guò)程的監(jiān)控、預(yù)算差異的分析與調(diào)整、預(yù)算業(yè)績(jī)的考核等環(huán)節(jié)。比較、分析內(nèi)部各部門(mén)未完成預(yù)算的原因，并對(duì)未完成預(yù)算的不良后果采取改進(jìn)措施。

6.人力資源控制

建立嚴(yán)格的招聘程序，保障應(yīng)聘人員符合招聘要求；制定員工工作規(guī)范，引導(dǎo)考核員工行為；加強(qiáng)和考核獎(jiǎng)懲力度，對(duì)職工業(yè)績(jī)進(jìn)行考核和獎(jiǎng)懲；對(duì)重要崗位員工建立職業(yè)信用保險(xiǎn)機(jī)制；工作崗位輪換，通過(guò)輪換及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的錯(cuò)弊情況。

7.內(nèi)部審計(jì)控制

內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性，以及提出改進(jìn)建議等方面起著關(guān)鍵作用，應(yīng)獨(dú)立于其他經(jīng)營(yíng)管理部門(mén)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)授予內(nèi)部審計(jì)部門(mén)適當(dāng)?shù)臋?quán)力以確保其獨(dú)立地履行審計(jì)職責(zé)，好受董事會(huì)或其下屬的審計(jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)。

(三)從培育制度人手，建立公司有效的內(nèi)部控制機(jī)制

立足于防范，建立健全科學(xué)有效的內(nèi)控機(jī)制。內(nèi)部控制要由事后補(bǔ)救向事前防范轉(zhuǎn)變，必須建立健全一套科學(xué)的內(nèi)控機(jī)制。需要對(duì)現(xiàn)有內(nèi)控制度進(jìn)行認(rèn)真清理，組織有關(guān)部門(mén)和專(zhuān)家進(jìn)行充分研究。在建立內(nèi)控機(jī)制上，要堅(jiān)持兩項(xiàng)原則：一是體制牽制原則。體制控制是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，當(dāng)前，要從體制上著手，重新設(shè)計(jì)執(zhí)行與審批、監(jiān)管三分離的運(yùn)行機(jī)制；業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)與前臺(tái)服務(wù)、后臺(tái)支撐的協(xié)作機(jī)制等，以避免各職能部門(mén)之間出現(xiàn)不必要的磨擦和控制環(huán)節(jié)中的漏洞。二是程序牽制的原則。對(duì)業(yè)務(wù)流程的不同環(huán)節(jié)，應(yīng)由不同的人員完成，通過(guò)業(yè)務(wù)流程設(shè)計(jì)使不相容的職務(wù)相分離，達(dá)到崗位牽制的目的。要堅(jiān)決杜絕任何個(gè)人獨(dú)攬業(yè)務(wù)的全過(guò)程，否則必然導(dǎo)致管理失控。

公司內(nèi)部控制制度是有效防止公司風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵，也是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。建立內(nèi)控制度，應(yīng)注重以下兩個(gè)方面：一是任何工作和業(yè)務(wù)制度的建立，都要從該項(xiàng)工作和業(yè)務(wù)的控制目的出發(fā)，針對(duì)其中的主要環(huán)節(jié)，做出相應(yīng)的規(guī)定。二是建立內(nèi)部控制制度，注重程序牽制。按照內(nèi)部控制的原則，任何業(yè)務(wù)的處理，都應(yīng)有授權(quán)、審批、執(zhí)行、記錄、檢查等程序，并且，這些程序不能由一個(gè)人或一個(gè)部門(mén)去完成，特別是不相容的職務(wù)一定要分離。

三、結(jié)論

總之，內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容，是企業(yè)內(nèi)部管理制度的組成部分，它包括內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等相互聯(lián)系的因素。隨著保險(xiǎn)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日益激烈，管理和效益被提上了保險(xiǎn)公司的議事日程，過(guò)去那種只要規(guī)模不注重效益，只抓業(yè)務(wù)不重管理的觀點(diǎn)還存在于保險(xiǎn)公司之中。為了增強(qiáng)自身競(jìng)爭(zhēng)力，保險(xiǎn)公司應(yīng)該從內(nèi)部控制入手，公司決策者應(yīng)認(rèn)真制定和切實(shí)執(zhí)行公司控制風(fēng)險(xiǎn)、加強(qiáng)管理、穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)的內(nèi)部控制管理制度。

內(nèi)部控制是保險(xiǎn)公司風(fēng)險(xiǎn)防范的重要手段，對(duì)于保險(xiǎn)公司的經(jīng)營(yíng)管理具有重要作用。提高對(duì)內(nèi)部控制在保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)防范及維護(hù)整個(gè)金體系安全的重要性的認(rèn)識(shí)，進(jìn)而加速保險(xiǎn)公司內(nèi)部控制建設(shè)的進(jìn)程是當(dāng)前保險(xiǎn)行業(yè)的當(dāng)務(wù)之急。