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篇1
第二天，郭小姐吃驚地發現警察從倫敦內務部調來了她的檔案材料，把她的背景情況弄了一清二楚。郭小姐不得不佩服英國警察的認真和敬業。做完筆錄，警察讓郭小姐仔細閱讀材料，又請她簽了字，這才告訴她，圖書館的自動安全系統已經錄下小偷的相貌，警察局今天就會把小偷的照片翻拍出來張貼到各處，讓全市警察捉拿。如果仍然找不到線索，就把相關錄像帶送到當地電視臺反復播放，直到破案。
警察局這么興師動眾地捉拿小偷，而郭小姐丟失的僅僅是20英鎊．她有些過意不去：“我看就到此為止吧，你們這樣做豈不是得不償失?”警察說：“我們是警察，不是商人。只有商人才講值不值得去做，而法律的尊嚴是無法用金錢來衡量的。小偷觸犯了法律，必須受到法律的懲罰!”
執法確實是需要成本的。但不應以商人的邏輯去計算，因為值與不值，根本不是法律范疇的問題。不計法律成本的國家或地區，付出的成本反而小。過于計較法律成本的國家或地區，為此付出的代價卻多得多!
荷蘭的“部分結婚”
天 柳
圣誕的鐘聲敲響時，克勞斯深情地注視著我：“親愛的，我有個特別的禮物要送給你。”一只精美的戒指套在了我的手指上，克勞斯的求婚讓我有點措手不及，雖然我很愛他，但我還沒有做好結婚的準備。
我的沉默讓克勞斯很不安，我帶著歉意跟他說了自己的顧慮，克勞斯當即表示，我們可以先注冊部分結婚，如果3年以后雙方還相愛就正式結婚。
“部分結婚”是流行于歐洲的一種新型結婚形式：在享有法律所規定的已婚夫婦全部權利的前提下，不用受到婚姻的羈絆，也就是合法同居。如果雙方登記為伴侶，也就意味著在短期內必須居住在一起，擁有共同的財產權；如果這種關系能夠保持3年以上，那么官方將給予這對情侶已婚夫婦的稅率減免。當然，任何一方都可以隨時提出中止這種關系，只要提前3個月告知有關機構就行了。
于是，我們去當地的州立法院注冊了部分結婚。婚后，我知道了什么是真正的幸福。知道了被愛、被欣賞、被呵護是什么感覺，我多么希望今后的婚姻生活也是如此啊!
當然，我們也有不合拍的時候，比如飲食方面。克勞斯喜歡吃中餐，但也有不喜歡吃的東西，像火鍋、豆腐乳。克勞斯喜歡吃鯡青魚，這是荷蘭最具代表性的食物。荷蘭人吃鯡青魚是生吃，每條魚有半只手臂那么長，剝皮去骨后，抓著尾部，仰著頭，大口大口地把整條鯡青魚吃進肚里，有些人可連吞20多條呢。每當克勞斯吃鯡青魚時，我就感到胃里無比難受，無論如何也吃不下這種美味。
東西舊了壞了，我一般會當廢品處理掉，克勞斯則喜歡修理修理收放好。曾經有幾次，克勞斯因為找不到東西而惱火，沖我發脾氣，雖然事后他道了歉，但我還是意識到，他的東西我最好不要動，隨他便好。于是，一切就OK了。
在經濟方面，我們的錢各自掌管，他負擔家庭生活開支中的大部分，比如房子、車、賬單等等，我負責買菜和日用品等等。
最讓我感到滿意的是，我們既有各自的生活空間和自由，也有共同的家庭活動。克勞斯非常尊重我的個人隱私，他支持我和朋友交往，這讓我覺得輕松和自由。
篇2
當人們接受了法律顯著影響融資的命題以后，就不難理解法律會影響到公司治理、股權分散程度和公司價值的大小；法律會影響到企業融資成本的高低；影響到銀行存貸利差，影響到一國的信貸規模；影響到企業的融資能力，從而影響到企業的增長率和企業的規模。
在LLSVV等的影響下，沈藝峰等利用國內的時間序列和橫截面數據先后討論了中國的投資者保護對證券市場發展、企業資本結構、權益資本成本的影響；姜付秀等討論了投資者保護對股權融資成本的影響；陳冬華等討論了在法律保護不力時，證監會的準入管制對法律的隱替代；張健華等討論了法律保護促進融資，卻可能影響銀行的貸款規模和風險。
但是Allen等的研究卻認為LLSV的結論不完全適用于中國，因為在中國轉型期間較弱的投資者保護下非正規金融起了很大作用，79.63%的融資來源于銀行以外，非正規金融依賴的運行機制是長期關系和聲譽，而法律在長期關系中作用較小；盧峰和姚洋進一步認為，在當前金融壓抑的背景下銀行貸款存在傾向國有企業的歧視性偏好，而效率較高的民營企業的許多融資卻是非法的，特別地，國有企業的金融資源漏損成了民營企業重要的融資渠道。如果他們的觀點是對的，那么，在中國加強法律實施要么對改善企業融資環境影響是不顯著的（法律對非正規金融影響有限），要么不利于企業融資環境的改善，特別是那些參與金融腐敗的企業（法律會不完全替代已有的長期關系網絡，法律會打擊違法融資），我們就應該放緩而不是加快市場經濟的法治化進程。
一、研究樣本與變量說明
本文主要使用2005年世界銀行對中國120個城市共12400家企業的調查數據，該調查所覆蓋的城市包括中國大陸除外的所有省份，占到中國GDP總量的百分之七八十。除了4個超大型直轄市（北京、天津、上海、重慶）各抽樣了200家企業以外，其他每個城市各抽樣100家企業。所調查行業不包括受政策限制較多的金融服務業，共有31個行業。每個行業中的企業被分為大型、中型和小型企業，每一類型企業占到該行業全部收入的1/3。然后再從每一類中選取同等數量的企業，且每個企業至少有10名雇員。
同時，為了研究非正式實施機制在企業融資中的作用，我們以信任度作為長期關系和聲譽的變量，使用了中國企業家調查系統2000年有關各省信任度的調查結果，該調查覆蓋了全國31個省、自治區和直轄市。
（一）司法（無）效率與司法公正
問卷中包括司法效率的指標有企業與其經銷商或零售商之間發生糾紛后采取法律訴訟方式解決所需要花費的時間t1，與原材料供應商之間發生糾紛后法律訴訟所需要花費的時間t2，使用它們可分別得到司法無效率衡量的兩個指標，本文主要使用t1這個指標。問卷中關于司法公正的指標可以由被問及發生商業糾紛時企業對當地司法系統公正裁決的信心來衡量。為了剔除主觀調查所產生的隨意性，我們可以將所有回答中最低5%和最高5%作為極端值剔除；同時，為了免除后面研究司法效率、司法公正與企業融資之間關系的內生性困擾，可以將企業的回答分城市加以平均，得到當地企業對120個城市司法無效率和司法公正的評價。表1給出了描述性統計。
從表1可以看出，一個商業糾紛平均耗時6.74個月，最短可在一個月內解決，最長則可達三年。盡管少數企業對中國的司法公正完全沒信心，但平均而言，國內司法系統的公正性還是得到大多數企業認可的，信心超過了70%。而且，司法公正與司法無效率有較弱的負相關，其相關系數為-0.36，對一些案件處理較快的城市，辦案速度并沒有影響到公正。
（二）金融可得性（access to finance，后文簡寫為ATF）與融資成本（financing cost，后文簡寫為FC）
問卷中調查了一些因素是否對企業的運營和增長構成制約，如通信、電力、交通、稅收管理、習俗、工人技能、地方保護等，包括金融可得性和融資成本。答案分為五個等級：非常嚴重、嚴重、中等、有點影響、沒影響。后文在沒有歧義的情況下把金融可得性和融資成本對企業發展的障礙直接表達為金融可得性的難易和融資成本的高低。金融可得性和融資成本的情況分別見表2和表3。
從表2和表3可以看出，大部分企業都認為金融的可得性（65.72%）和融資成本（60.32%）對企業的運營和增長構成了制約。特別地，我們注意到金融可得性的嚴重程度要大于融資成本（回答金融可得性問題非常嚴重和嚴重的比例都大于回答融資成本的相應比例），這說明企業難以通過提高投資回報率來吸引資金，因為這會面臨逆向選擇的約束。
（三）金融腐敗
在金融壓抑的背景下，官方利率與市場利率之間有很大差距，這制造了尋租空間。中央銀行研究局2003年做過一個調查：企業向正規金融機構貸款，除了支付正常的利息（包括浮動利率），每年還得花費貸款的5%來維持和銀行及其他金融機構的良好關系，并且申請到一筆貸款還得額外支出4%。
當企業無法正常獲得融資時，很可能參與金融腐敗。問卷中企業被問及是否曾經向銀行或其他貸款機構職員做額外支付以獲得貸款，有807家企業給出了肯定的回答，也有企業拒絕回答此問題。這為我們考察腐敗的參與、法律實施對腐敗的影響、法律實施對參與非法融資企業的影響創造了條件。
（四）信任度
為了討論非正規融資的實現機制，我們引入張維迎和柯榮住的信任指標，以此作為長期關系和聲譽的變量。該指標是中國企業家調查系統2000年對全國15000多家企業問卷調查的結果。信任度的測度是根據總樣本中認為該地區最值得信任、第二信任、第三信任等的人的比例來確定。他們發現，是否剔除本省的樣本對第一信任排序幾乎沒有影響，故采取它作為各省信任度的測度相對更加穩健。本文也使用該指標對企業（或城市）所在省份的信任度進行賦值。
（五）控制變量
控制變量包括企業的年齡、用企業的雇員總數表示的企業規模對數、2004年的利潤對數、銷售額的對數、凈固定資產對數。近年來企業的政治關聯受到越來越多的關注，企業尋求政治關聯的目的包括發送盈利狀況的信號，獲取相應的資源。問卷中政治關聯的變量包括總經理是否由政府任命，稅收部門、公共安全部門、環境部門和社會與勞動部門對企業發展做出貢獻的官員比例，我們將后四個變量利用主成分分析方法提取為一個政治關聯變量。另外，企業獲得貸款的可能性也許還受到所有權性質影響，我們把企業分為國有企業、民營企業、外資企業和其他。最后，再設立119個城市虛擬變量。其描述性統計見表6。
二、計量分析
首先使用全部樣本討論法律實施與企業金融可得性融資成本的關系；接下來討論哪些企業更可能參與金融腐敗；最后使用容易參與腐敗的企業和已經參與腐敗的企業作為分樣本，討論法律實施是否有助于這部分企業融資環境的改善。
（一）司法效率、司法公正與金融可得性和融資成本
如前所述，盡管法律實施有助于企業改善融資條件，但對于中國轉型時期，該命題是有爭議的。我們這里采用微觀的企業數據驗證法律的有效實施，包括司法效率和司法公正，是否有利于企業的金融可得性以及融資成本的降低。根據表2和表3的制約嚴重程度，令金融可得性或融資成本等于0表示非常嚴重，等于1表示嚴重，等于2表示中等，等于3表示有點影響，等于4表示沒影響。我們使用ologit模型，假定潛變量Y*由下式決定：
同樣，融資成本與此類似。回歸結果詳見下表。
從表6可以看出，無論是否控制其他變量，司法效率和司法公正均顯著影響到企業的金融可得性和融資成本。司法越有效率，司法越公正，企業的金融可得性越好，融資成本越低。而且，控制住城市虛擬變量以后，司法效率、司法公正的影響大得多。企業高管由政府任命會降低企業的金融可得性，提高其融資成本。企業的政治關聯在沒有控制城市虛擬變量的時候看起來有助于改善企業的金融可得性、降低融資成本，但是一旦控制住城市虛擬變量，它們的影響卻不再顯著。因此，我們對政治關聯影響企業融資的假說表示懷疑。企業性質會顯著影響企業的金融可得性和融資成本。外資企業的金融可得性更好，融資成本更低；而民營企業的金融可得性差，融資成本更高；國有企業的金融可得性也比較差，而融資成本則不顯著。這可能說明銀行商業化后比較注重貸款風險，民營企業可能通過后文討論的腐敗手段獲得融資，而國有企業相對不會，所以民營企業的融資成本更高。企業的主營業務收入、利潤對金融可得性和融資成本都有有利的影響，但以雇工人數衡量的企業規模，以及企業的凈固定資產卻不利于金融可得性和融資成本，這不符合我們回歸前的預期，原因可能是規模較大的企業有相對更大的融資需求。
（二）誰參與了金融腐敗
如前所述，我國的金融市場并沒有完全放開，官方利率低于市場利率導致的后果不僅僅是排隊，還會有尋租，租金實際上也成為企業融資成本的一部分。因此，當企業無法正常獲得信貸，在現行金融制度安排下，企業可能會給予金融機構某些雇員非正式支付以幫助企業獲得貸款。我們預期融資困難的企業更可能參與金融腐敗，而且企業性質也會影響金融腐敗的參與。國有企業即使面臨融資困難，相對而言，參與腐敗的動機較小，原因可能是人不愿意為企業發展承擔額外的違法風險。首先忽略那些拒絕回答的企業樣本，運用Probit模型回歸；最后一列則考慮樣本選擇問題，運用Heckman兩步法進行回歸，其中選擇方程協變量為司法效率和司法公正。我們的設想是法律實施越好，參與金融腐敗的企業回答可能越有顧忌。
以上回歸結果符合我們的預期，融資越困難，參與腐敗的動機越強烈；民營企業更可能參與腐敗，外資企業更不可能參與金融腐敗，國有企業參與腐敗與否不顯著。司法公正有利于，而司法效率影響則不顯著。
法律實施對于融資困難的民營企業，特別是參與腐敗的企業的金融可得性和融資成本是否有幫助？這個問題在沒有數據支持以前是難以回答的。因為法律實施一方面保護投資者利益，從而有利于企業融資；另一方面它又在金融壓抑的背景下打擊了非法融資，不利于這些企業融資。以下回歸結果給出了相應的答案。
單獨對民營企業做金融可得性和融資成本的回歸，在控制城市變量以后司法公正和司法效率的影響都是顯著的，而且是有利的。盡管這里法律實施的作用是復雜的，存在相互抵消的情況，因為我們知道民營企業主要依賴Allen等強調的非正規金融，還有盧峰和姚洋強調的非法金融漏損，以及本文強調的違法的金融腐敗。考慮所有正負影響以后，本文的證據再次支持法律有利于融資命題的有效性。不僅如此，甚至單獨對那些參與金融腐敗的企業做回歸，結論依然不變。
三、法律與信任
如前所述，現有文獻強調中國企業對非正規金融的依賴，前文對不同樣本進行回歸，檢驗法律對那些依賴非正規乃至違法機制的企業是否依然有效，這里則檢驗直接引入非正規金融實施機制以后法律的作用是否依然顯著？如果我們以信任作為非正規金融實施機制的變量，引入信任與法律的交叉項還可以考察法律與信任的作用是互補還是替代。一般地，這屬于正式制度與非正式制度關系的討論，有關的文獻很多。已有理論認為，正式制度與非正式制度既有互補也有替代的作用。互補表現在正式制度和非正式制度有不同的運行機制，有各自的優勢，分別適用于不同的領域；替代表現在本該正式制度作用的領域，如果正式制度缺位，非正式制度就會建立并發揮作用，即使這種作用是扭曲的，如Hay等對俄羅斯轉型期法治缺位時黑社會替代執法的描述，替代還表現在正式制度建立初期，會摧毀原有非正式制度作用的基礎。本節以信任作為長期關系和聲譽或非正式制度的變量，考察法律在Aucn等所說的中國以非正規金融為主要融資方式的經濟中，控制了信任以后法律的作用是否依然顯著，以及法律與信任在企業融資過程中究竟是替代還是互補的關系，從而檢驗前面結論的穩健性。為了節省篇幅，這里不再列出控制變量的系數，只列出關鍵變量。
篇3
二、獨立審計的效益
獨立審計的效益也可分為兩類：一類是獨立審計的經濟效益。對獨立審計的事務所和審計師而言，其直接的經濟效益表現為審計當期獲得、以后多期獲得的一定金額的審計費用。另一類是獨立審計的社會效益。從產權保護的角度理解，現代獨立審計是保護企業相關利益者產權不可缺少的社會監督機制，這里的相關利益者不僅包括企業股東、債權人還包括有經營成就的企業管理當局和辛勤工作的一般員工。從獨立審計的目的來看，其目的在于監督人的報告責任，它在現代公司制下具有不可替代的作用；通過嚴格的審計程序，可以查實管理當局是否存在舞弊及公司的財務報表公允性如何，從而監督人報告責任的履行情況；委托人可以有效地辨別人的能力，評價人的行為和報告責任的履行情況，進而增加市場機制和契約機制的效率，使人按照委托人的利益進行經營管理并得到相應的報酬和激勵；財務報告人員的無意錯誤所導致的信息失真有所減少，提高會計信息質量的決策有用性，從整體上提高了委托—雙方的效用，優化整體社會資源的配置。
三、獨立審計的法律責任
（一）獨立審計的法律責任及成因
獨立審計產生的根源，在于財產所有權與經營權的分離，審計法律責任的產生主要有社會因素、技術因素、經濟因素、道德因素及風險因素。
1.社會因素：經濟的發展、經濟活動頻繁和內容的日益豐富，社會公眾對審計、審計人員的期望越來越高，而審計人員很難做到，二者之間的期望差異產生了責任，而且迫于社會的壓力，許多國家的法院判決逐漸傾向于注冊會計師方面的法律責任。
2.技術因素：在審計中采用抽樣審計，以樣本結果推算總體。統計抽樣要用到高等數學中概率等的相關知識，從我國財經院校來看，學生的數學成績普遍較差，推廣該法較難，審計人員執行不力。實際工作中多采用任意抽樣和判斷抽樣，抽樣本身就存在一些誤差，加之部分被審企業內控有限或內控失效，這些形成了獨立審計法律責任的技術因素。
3.經濟因素：國家制定的審計業務收費標準通常只考慮審計的時間和審計的范圍而不考慮審計的難度，由于受到成本—效益的制約，作為營利性組織的會計師事務所不可能，有時也沒有必要查實管理當局的所有舞弊。
4.道德因素：有些獨立審計人員執業素質低下的狀況在短期內還不會消除，通過競爭報酬定價方式爭取客戶，相機收費、不顧審計質量而采用“薄利多銷”策略搶占市場份額，或通過長期與客戶打交道建立起親密關系，在此基礎上進行的審計難以保持獨立性，喪失原則地出具審計報告也就在所難免。
5.風險因素：風險即出現差錯的可能性。審計風險與審計質量有著緊密的關系，高質量的審計將大大降低審計風險，低質量的審計將大大提高審計風險，二者互為消長。風險無處不在、無時不在，審計質量的高低存在于審計項目的計劃、準備、實施和報告各個階段，由審計質量問題產生的審計風險也貫穿于審計的全過程。
（二）獨立審計法律責任的表現形式
不同的國家有不同的法律責任表現形式，在我國因注冊會計師違約、過失或欺詐給被審計單位造成損失的，按照有關法律的規定，應承擔的法律責任包括民事責任、刑事責任或行政責任。這些在《中華人民共和國注冊會計師法》、《中華人民共和國證券法》、《中華人民共和國公司法》、《關于懲治違反公司法的犯罪決定》和《中華人民共和國刑法》中做出了相關的規定。
四、獨立審計的成本、效益與法律責任協調的必要性
現代企業理論認為，企業是一系列契約的集合，其中最重要的是所有權人（委托人）與經營管理者（人）之間的委托—關系。“會計和審計都是產權結構變化的產物，是為監督企業契約簽訂和執行而產生的”（R.WattsandJ.Zimmerman）。可見獨立審計的產生源于委托關系，目的是為了維護企業相關利益者的財產和權力。獨立性是其立身的根本。在獨立審計履行職責的過程中，如前所述，存在多種多樣產生法律責任的因素，而且就司法方面來講，存在逐漸擴大審計責任的趨勢。
縱觀獨立審計的發展史，獨立審計的法律責任一直是國內外審計界與法律界難以徹底解決的熱門話題。從美國的“四大”財務造假案到我國的“銀廣廈”舞弊案等接連不斷的大案要案中可以看出，獨立審計的法律責任不僅對承擔責任的事務所帶來毀滅性的打擊，同時也對獨立審計行業產生了嚴重的威脅。為了獨立審計行業的存在和職業優勢的發揮，理論界和實務界正在不懈的努力。要不要避免法律責任？如何避免法律責任？如何最大限度地避免法律責任？已也成為獨立審計不得不首先考慮的問題。
會計師事務所作為依法承辦獨立審計業務的機構，不管是西方國家采用的獨資、普通合伙制、股份責任公司制或有限責任合伙制的形式，還是國內規定的有限責任會計師事務所和合伙會計師事務所的種類，這些事務所都是自收自支、自負盈虧的營利性的組織。營利性的組織性質決定了權衡審計成本與審計收益、努力追求自身的經濟效益最大化是獨立審計的最終目標。但是，如果自身的經濟效益與法律責任發生沖突時，如果自身的經濟效益與社會效益不一致，獨立審計如何取舍？
從獨立審計的整個發展歷程來看，獨立審計不僅要保持其獨立地履行其職責，還要維護自身的經濟利益，同時要避免法律上的責任。只有這樣，獨立審計才能存續下去，才能更好地發揮其功能，這就要求獨立審計一定要做好成本、效益與法律責任的協調。
五、如何做好獨立審計的成本、效益與法律責任的協調
（一）堅持原則，維護獨立性
獨立審計的職業性質，決定了它是一個容易遭法律的行業，法律責任一直是困繞著獨立審計行業的一大難題。如何避免法律訴訟？法律訴訟一旦發生，如何最大限度地減輕會計師事務所及注冊會計師的法律責任？堅持原則，維護審計的獨立性應該是唯一最佳選擇。要堅持原則，維護審計的獨立性，以下條件是必不可少的：
1.要有一個良好的審計法律環境
良好審計法律環境的形成需要政府、法律界、企業界和社會公眾的共同努力，通過加強理論與實務的研究，盡快制定、修改與完善和獨立審計業務有關的各種法規制度，確定《獨立審計基本準則》在注冊會計師責任判定中的主體地位，保持法律法規的公允性、可操作性與權威性。良好的法律環境為獨立審計堅持原則、維護獨立性提供了法律支持。
2.要加強行業管理和執業監督
當前，獨立審計行業存在的主要問題在于獨立性的不足。市場缺少對獨立審計的自愿需求。事務所規模小，抗風險能力差，全國性的信譽好的會計師事務所幾乎沒有；事務所自身制度不健全，收入分配不合理等嚴重制約了獨立審計的發展。因此當前對事務所行業管理的重點應放在對事務所的改制，建立合理的運營機制、人事及收入分配制度，讓事務所合并上規模，扶持創建一批優秀的事務所等。
從一系列發生的審計案件來看，事務所有時會因一個人或一個部門的原因致使整個事務所遭受滅亡的厄運。會計師事務所應把科學嚴密的質量控制制度執行到每一個人、每一部門和每一項業務，嚴格執業監督。這樣可以使注冊會計師按照獨立審計準則的規范要求，去執行業務并出具合理的審計報告；加強行業管理和執業監督為獨立審計堅持原則、維護獨立性提供保障。
3.加強后續學習培訓，提升堅持原則、維護獨立性能力
注冊會計師職業道德是具有審計職業特征的道德準則和行為規范，它是注冊會計師的職業品德、職業紀律、專業勝任能力及職業責任的總稱。系統的、正規的、制度化的職業后續教育，能保持和提升注冊會計師的專業勝任能力，使其以良好的職業道德意識，運用新的知識、技能來處理不斷更新的審計業務。后續的學習培訓使獨立審計堅持原則、維護獨立性能力不斷提高。
（二）在堅持原則的前提下，效益優先兼顧其他
在獨立審計中，堅持原則永遠是第一位的，只有堅持原則，維護了審計的獨立性，才有最大可能地遠離法律責任，才有可能放心大膽地追求自身經濟效益，在實現自身經濟效益的同時，也實現社會效益。獨立審計的事務所和審計師自身的經濟利益有時會與社會效益、審計成本產生矛盾。如何協調這些矛盾，如何進行取舍，也是至關重要的。
篇4
獨立審計的成本包括兩個方面：一方面是執行獨立審計過程中的成本。主要是指：審計人員的報酬，審計人員自身的時間和精力，審計過程中所耗費的資財等。執行獨立審計過程中所發生的成本主要與審計方法、審計時間、所需審計證據的多少以及被審單位的內部控制強弱等因素相關。另一方面是非執行獨立審計過程中的成本。主要包括：對審計人員的培訓費用，審計失敗所導致的訴訟費用和尋求新客戶的費用等。非執行獨立審計過程中的成本與審計質量關系最為密切。
二、獨立審計的效益
獨立審計的效益也可分為兩類：一類是獨立審計的經濟效益。對獨立審計的事務所和審計師而言，其直接的經濟效益表現為審計當期獲得、以后多期獲得的一定金額的審計費用。另一類是獨立審計的社會效益。從產權保護的角度理解，現代獨立審計是保護企業相關利益者產權不可缺少的社會監督機制，這里的相關利益者不僅包括企業股東、債權人還包括有經營成就的企業管理當局和辛勤工作的一般員工。從獨立審計的目的來看，其目的在于監督人的報告責任，它在現代公司制下具有不可替代的作用；通過嚴格的審計程序，可以查實管理當局是否存在舞弊及公司的財務報表公允性如何，從而監督人報告責任的履行情況；委托人可以有效地辨別人的能力，評價人的行為和報告責任的履行情況，進而增加市場機制和契約機制的效率，使人按照委托人的利益進行經營管理并得到相應的報酬和激勵；財務報告人員的無意錯誤所導致的信息失真有所減少，提高會計信息質量的決策有用性，從整體上提高了委托―雙方的效用，優化整體社會資源的配置。
三、獨立審計的法律責任
（一）獨立審計的法律責任及成因
獨立審計產生的根源，在于財產所有權與經營權的分離，審計法律責任的產生主要有社會因素、技術因素、經濟因素、道德因素及風險因素。
1.社會因素：經濟的發展、經濟活動頻繁和內容的日益豐富，社會公眾對審計、審計人員的期望越來越高，而審計人員很難做到，二者之間的期望差異產生了責任，而且迫于社會的壓力，許多國家的法院判決逐漸傾向于注冊會計師方面的法律責任。
2.技術因素：在審計中采用抽樣審計，以樣本結果推算總體。統計抽樣要用到高等數學中概率等的相關知識，從我國財經院校來看，學生的數學成績普遍較差，推廣該法較難，審計人員執行不力。實際工作中多采用任意抽樣和判斷抽樣，抽樣本身就存在一些誤差，加之部分被審企業內控有限或內控失效，這些形成了獨立審計法律責任的技術因素。
3.經濟因素：國家制定的審計業務收費標準通常只考慮審計的時間和審計的范圍而不考慮審計的難度，由于受到成本―效益的制約，作為營利性組織的會計師事務所不可能，有時也沒有必要查實管理當局的所有舞弊。
4.道德因素：有些獨立審計人員執業素質低下的狀況在短期內還不會消除，通過競爭報酬定價方式爭取客戶，相機收費、不顧審計質量而采用“薄利多銷”策略搶占市場份額，或通過長期與客戶打交道建立起親密關系，在此基礎上進行的審計難以保持獨立性，喪失原則地出具審計報告也就在所難免。
5.風險因素：風險即出現差錯的可能性。審計風險與審計質量有著緊密的關系，高質量的審計將大大降低審計風險，低質量的審計將大大提高審計風險，二者互為消長。風險無處不在、無時不在，審計質量的高低存在于審計項目的計劃、準備、實施和報告各個階段，由審計質量問題產生的審計風險也貫穿于審計的全過程。
（二）獨立審計法律責任的表現形式
不同的國家有不同的法律責任表現形式，在我國因注冊會計師違約、過失或欺詐給被審計單位造成損失的，按照有關法律的規定，應承擔的法律責任包括民事責任、刑事責任或行政責任。這些在《中華人民共和國注冊會計師法》、《中華人民共和國證券法》、《中華人民共和國公司法》、《關于懲治違反公司法的犯罪決定》和《中華人民共和國刑法》中做出了相關的規定。
四、獨立審計的成本、效益與法律責任協調的必要性
現代企業理論認為，企業是一系列契約的集合，其中最重要的是所有權人（委托人）與經營管理者（人）之間的委托―關系。“會計和審計都是產權結構變化的產物，是為監督企業契約簽訂和執行而產生的”（R.Watts and J.Zimmerman）。可見獨立審計的產生源于委托關系，目的是為了維護企業相關利益者的財產和權力。獨立性是其立身的根本。在獨立審計履行職責的過程中，如前所述，存在多種多樣產生法律責任的因素，而且就司法方面來講，存在逐漸擴大審計責任的趨勢。
縱觀獨立審計的發展史，獨立審計的法律責任一直是國內外審計界與法律界難以徹底解決的熱門話題。從美國的“四大”財務造假案到我國的“銀廣廈”舞弊案等接連不斷的大案要案中可以看出，獨立審計的法律責任不僅對承擔責任的事務所帶來毀滅性的打擊，同時也對獨立審計行業產生了嚴重的威脅。為了獨立審計行業的存在和職業優勢的發揮，理論界和實務界正在不懈的努力。要不要避免法律責任？如何避免法律責任？如何最大限度地避免法律責任？已也成為獨立審計不得不首先考慮的問題。
會計師事務所作為依法承辦獨立審計業務的機構，不管是西方國家采用的獨資、普通合伙制、股份責任公司制或有限責任合伙制的形式，還是國內規定的有限責任會計師事務所和合伙會計師事務所的種類，這些事務所都是自收自支、自負盈虧的營利性的組織。營利性的組織性質決定了權衡審計成本與審計收益、努力追求自身的經濟效益最大化是獨立審計的最終目標。但是，如果自身的經濟效益與法律責任發生沖突時，如果自身的經濟效益與社會效益不一致，獨立審計如何取舍？
從獨立審計的整個發展歷程來看，獨立審計不僅要保持其獨立地履行其職責，還要維護自身的經濟利益，同時要避免法律上的責任。只有這樣，獨立審計才能存續下去，才能更好地發揮其功能，這就要求獨立審計一定要做好成本、效益與法律責任的協調。
五、如何做好獨立審計的成本、效益與法律責任的協調
（一）堅持原則，維護獨立性
獨立審計的職業性質，決定了它是一個容易遭法律的行業，法律責任一直是困繞著獨立審計行業的一大難題。如何避免法律訴訟？法律訴訟一旦發生，如何最大限度地減輕會計師事務所及注冊會計師的法律責任？堅持原則，維護審計的獨立性應該是唯一最佳選擇。要堅持原則，維護審計的獨立性，以下條件是必不可少的：
1.要有一個良好的審計法律環境
良好審計法律環境的形成需要政府、法律界、企業界和社會公眾的共同努力，通過加強理論與實務的研究，盡快制定、修改與完善和獨立審計業務有關的各種法規制度，確定《獨立審計基本準則》在注冊會計師責任判定中的主體地位，保持法律法規的公允性、可操作性與權威性。良好的法律環境為獨立審計堅持原則、維護獨立性提供了法律支持。
2.要加強行業管理和執業監督
當前，獨立審計行業存在的主要問題在于獨立性的不足。市場缺少對獨立審計的自愿需求。事務所規模小，抗風險能力差，全國性的信譽好的會計師事務所幾乎沒有；事務所自身制度不健全，收入分配不合理等嚴重制約了獨立審計的發展。因此當前對事務所行業管理的重點應放在對事務所的改制，建立合理的運營機制、人事及收入分配制度，讓事務所合并上規模，扶持創建一批優秀的事務所等。
從一系列發生的審計案件來看，事務所有時會因一個人或一個部門的原因致使整個事務所遭受滅亡的厄運。會計師事務所應把科學嚴密的質量控制制度執行到每一個人、每一部門和每一項業務，嚴格執業監督。這樣可以使注冊會計師按照獨立審計準則的規范要求，去執行業務并出具合理的審計報告；加強行業管理和執業監督為獨立審計堅持原則、維護獨立性提供保障。
3.加強后續學習培訓，提升堅持原則、維護獨立性能力
注冊會計師職業道德是具有審計職業特征的道德準則和行為規范，它是注冊會計師的職業品德、職業紀律、專業勝任能力及職業責任的總稱。系統的、正規的、制度化的職業后續教育，能保持和提升注冊會計師的專業勝任能力，使其以良好的職業道德意識，運用新的知識、技能來處理不斷更新的審計業務。后續的學習培訓使獨立審計堅持原則、維護獨立性能力不斷提高。
（二）在堅持原則的前提下，效益優先兼顧其他
在獨立審計中，堅持原則永遠是第一位的，只有堅持原則，維護了審計的獨立性，才有最大可能地遠離法律責任，才有可能放心大膽地追求自身經濟效益，在實現自身經濟效益的同時，也實現社會效益。獨立審計的事務所和審計師自身的經濟利益有時會與社會效益、審計成本產生矛盾。如何協調這些矛盾，如何進行取舍，也是至關重要的。
篇5
[中圖分類號]F293．3
[文獻標識碼]A
[文章編號]1672-2728(2008)05-0024-03
引導和促進房地產業持續穩定健康發展，有利于保持整個經濟的平穩較快增長，有利于滿足廣大群眾的基本住房消費需求，有利于實現全面建設小康社會的目標。黨的十六屆六中全會把建設社會主義和諧社會作為我國發展的目標，而引導房地產市場特別是經濟適用房房地產市場的良性發展，對社會主義和諧社會的建設具有很大的促進和保障作用。
一、思考背景――經濟適用房房價成本公開的實例及政策
濟適用房是指政府提供政策優惠，限定建設標準、供應對象和銷售價格，具有保障性質的政策性商品住房。具有經濟性和適用性的特點。經濟性是指住宅價格相對于市場價格比較適中，能夠適應中低收入家庭的承受能力；適用性是指在住房設計及其建筑標準上強調住房的使用效果，而非建筑標準。經濟適用房成本價格公開在部分地方已經得到實施，例如：黑龍江省哈爾濱市人民政府依照建設部《關于印發經濟適用住房價格管理辦法的通知》頒布了《關于加強經濟適用住房建設管理工作的通知》，該《通知》規定，經濟適用住房銷售價格實行政府指導價，按保本微利原則，由成本和利潤構成，利潤限定在3％以下，經濟適用住房建設成本由市建設主管部門審核，銷售價格由市場物價部門批準，按項目向社會公布。據山東《生活日報》報道，在安康居住工程的實施中，山東省將政策、價格、購房人(租房人)、房源公開，以取得審計等有關部門及群眾的監督。
我國《經濟適用住房價格管理辦法》(以下簡稱《辦法》)明確規定，經濟適用房的價格在確定后予以公示。經濟適用住房價格實行政府指導價，而不是企業自主定價。其上浮幅度由政府價格主管部門在核定價格時確定，下浮幅度不限。《辦法》指出，經濟適用住房基準價格也就是經濟適用房成本價格由開發成本、稅金和利潤三部分構成。它包括：(1)用于征用土地和拆遷補償等所支付的征地和拆遷安置補償費。(2)開發項目前期工作所發生的工程勘察、規劃及建筑設計、施工通水、通電、通氣、通路及平整場地等勘察設計的前期工程費。(3)列入施工圖預(決)算項目的主體房屋建筑安裝工程費。(4)在小區用地規劃紅線以內，與住房同步配套建設的住宅小區基礎設施建設費，以及按政府批準的小區規劃要求建設的不能有償轉讓的非營業性公共配套設施建設費。(5)貸款利息。(6)行政事業性收費。開發企業的管理費與利潤分別不得超過前四項費用之和的2％和3％。 有關經濟適用房成本公開問題雖然早有規定，但是規定得不夠充分、不夠具體，以致操作性不強。在實踐中，有的部門忽視了經濟適用房與商品房的區別，忽視了經濟適用房的公益性特點，造成部分低收入者的住房需求無法滿足，違背了設置經濟適用房的初衷。
二、思考基礎――經濟適用房成本價格公開的必要性及相關問題
1．經濟適用房成本價格公開的必要性房屋成本價格問題不僅是企業利潤的問題，更是一個政府信息公開和權力規范的問題。經濟適用房的成本價格問題能夠體現政府信息公開的程度，更能體現對政府權力規范的程度。從政府權力的有效規范方面來說，公開經濟適用房成本價格有利于控制暗箱操作。公布經濟適用房成本價格，還購房者知情權，是非常有意義的。經濟適用房的消費群體是中低收入家庭，這部分群體在經濟實力上處于弱勢，在權利的保護及救濟方面相對來說也處于弱勢地位。將經濟適用房成本價格公開，能夠使這部分消費者根據真實、全面的信息作出理性判斷，解決信息不對稱的問題，從而使經濟適用房房價的形成更趨理性。這不僅有利于保護這部分消費者的權利，也有利于經濟適用房以及房地產業的有效發展。
2．經濟適用房成本價格公開必須厘清兩個問題
(1)公開經濟適用房的成本價格不侵犯商業秘密。我國《反不正當競爭法》第10條對商業秘密進行了規定。政府公布經濟適用房房價成本并不意味著企業的商業秘密就受到了侵犯。如前所述，經濟適用房是指具有社會保障性質的商品住宅，是國家為解決中低收入家庭住房問題而修建的普通住房，具有公益性。國家公開經濟適用房成本價格是為了更進一步保護這部分群體的利益，是符合公益價值的，國家獲得成本價格是經過合理而且合法的途徑的。同時，我國《價格法》明確要求經營者在定價時遵循公平、合法和誠實信用的原則。我國《民法通則》也規定，消費者有權詳細了解自己購買產品的詳細信息。從政務信息公開的角度講，隨著土地“招拍掛”的實行以及稅收征管程序的日漸透明，房屋成本價格實質上已經無密可保，而經濟適用房的成本價格更是不應該保密。我國政府部門公布由自己控制、掌握的經濟適用房成本價格，不是對開發商商業秘密的侵犯。
(2)房價與地價的關系。關于房價和地價二者的關系，學術界主要有以下幾種觀點：一是認為地價決定房價，在研究地區房價過快上漲時都將高地價作為房價上漲的一個主要原因；二是認為房價決定地價。這類觀點基于李嘉圖的“玉米法律悖論”，將土地看作生產要素，認為土地產品的價格決定地租。將“玉米法律悖論”應用到城市房地產市場，認為房價高刺激了對土地的需求，進而導致了地價的升高。在“價高者得”的拍賣機制下形成的地價是由當前房價及開發商對未來房價的預期決定的。其實房價與地價的關系不能說是誰決定誰的問題，房價與地價是一種相互影響的關系。土地作為房地產經濟的基礎，土地價格構成房地產價格的一個方面，并且組成房地產價格的一個重要構成方面。從這個意義上說，地價對房價有重要影響。但地價并不是房價的決定因素，房價的組成方面有很多，比如建安費用、政府稅收費用等等都是房價的重要構成方面，它們和地價一起決定了房價。與此同時，房價的高低也會影響地價。房價與地價是一種相互影響、相互作用的關系。從這一方面來講，對房地產的成本價格予以公開是很有必要的，可以最終保護我國有限的土地資源，實現經濟的可持續協調發展。
目前經濟適用房成本價格公開問題主要來自于地方政府的阻力，公開經濟適用房成本價格已在一些地方實施了一段時間，但效果卻不如預期的那么好。地方政府作為“經濟人”是由自身的財政利益決定的，地方政府同本地的企業形成了利益共同體。因而，政府會充分利用房地產的高產業關聯度推動地方經濟增長。然而地方政府介入房地產的“經濟人”行為，帶來的不利后果表現在地方政府的經濟擴張沖動容易造成經濟過熱，推動了房價不斷漲高，不能很好地解決地方城市居民的住房保障問題。政府的這種“經濟人”身份也影響到了經濟適用房的開發意義，所以在經濟適用房成本價格公開方面也會有些被動。
三、思考結論――經濟適用房房價成本公開的宏觀調控法律支持
1．宏觀調控的理論基礎
宏觀調控與市場規制是在現代市場經濟中國家干預協調經濟的兩個基本手段，與市場規制法一樣，宏觀調控也有其理論基礎。
(1)“市場失靈”理論。市場失靈理論，主要是有關市場調節無法解決社會產品總供給和總需求失衡的問題及其政府運用經濟政策來解決這一總量失衡問題的理論。經濟適用房作為房地產的一種，也要通過市場，在市場上依照價值決定房地產價格，但經濟適用房成本價格具有其特殊性，作為經濟適用房的購買主體，中低層收入者處于弱勢地位，相對于經濟適用房開發商來說，所獲得的信息是很不對稱的，如果在這種情況下僅僅只注意市場的基礎配置作用，會造成不公平的擴大。所以，經濟適用房成本價格的公開需要宏觀調控法的支持。
(2)“政府失靈”理論。政府失靈理論，主要是指有關政府運用經濟政策調節社會產品總供給與總需求失衡問題方面出現的調控失敗及問題及其解決方案的理論。政府在調控經濟適用房成本價格時因為“經濟人”的身份會導致調控失敗，雖然有相關經濟適用房的管理辦法，但是政府在實際操作時會違背開發經濟適用房的初衷，為了彌補政府在調控經濟適用房成本價格過程中的失敗，也需要宏觀調控法相關規定予以支持。
(3)國家干預理論。國家干預理論是指通過法律的經濟政策及其嚴格的政策制定和實施程序，以社會整體利益為本位，調節社會經濟總量的平衡，既利用“看不見的手”，又利用“看得見的手”調節、控制國民經濟，既防止“市場失靈”，又防止“政府失靈”。經濟適用房成本價格的舉措就是政府為了保障中低層收入群體，而通過制定政策和法律干預經濟的一種經濟手段，政府的這種經濟手段要得到法律的保障，需要宏觀調控法完善相關措施予以支持。
2．具體宏觀調控措施應對經濟適用房成本價格公開
(1)建立科學的經濟適用房成本價格測算體系與監測公開制度。目前雖然有建設部關于經濟適用房成本價格的管理辦法，但其相關規定抽象，不便操作，造成經濟適用房成本價格實際上沒有公開的現實效果，中低收入者這部分購房群體知情權及相關的經濟利益依然得不到有效保障。因此，分別建立經濟適用房成本測算和監測組織機構，保證二者各自的獨立性，進一步保證經濟適用房成本價格的合理測算，從執行角度確保經濟適用房成本價格公開的可行性。
(2)完善《會計法》有關房地產價格的規定，使經濟適用房成本公開中成本價格的計算有一定的法律保障。《會計法》雖有“禁止隨意改變費用、成本的確認標準或者計量方法，虛列、多列、不列或者少列費用、成本”的規定，但現實中為逃稅而虛增成本的現象還很普遍。因此，明確規定經濟適用房的成本價格費用構成、成本價格的確認標準或者計量方法，并且嚴格具體地限制經濟適用房價格的利潤額度，是一種比較有效的保障經濟適用房成本價格合理而且公開的法律措施。
(3)完善并加強銀行貸款相關法律制度。進行嚴格的房地產貸款的審批，控制房地產投資總量，限制資本流入房地產業，提高房地產炒作的成本，降低非消費性房地產交易的利潤空間。對于經濟適用房這一特殊領域，在銀行信貸方面應給予優惠，在《中國人民銀行法》中應該將經濟適用房與普通商品房區別對待，分別規定。在對普通商品房進行嚴格的房地產貸款審批的同時，降低對經濟適用房開發商的要求。一方面，鼓勵更多的開發商開發具有公益性質的經濟適用房；另一方面，降低經濟適用房的開發成本，引導經濟適用房開發商積極主動地公開經濟適用房成本價格。
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一、法治學說
法治該怎么走，現在有諸多觀點，筆者認為主流上應當為三種：第一種是權利本位說；第二種是部門法論者的法條主義；第三種是法律文化論和本土資源論。
第一種權利本位說。權利本位是一個西方背景下的理想，權利這個名詞對于國人來說本身是一個舶來品，對權利的定義用中文語境來說很難與西方概念完全一致，比如權利的范圍究竟有多大，權利的限制有哪些，以及在不同文化上權利是否有所不同？從理想主義角度來看，權利本位是完美的，可完美的是理念是不現實的，因為中國與西方的社會環境不同，很多可能知道法治，但對權利究竟是什么卻非常陌生。舉個例子，每個人有獨立平等且自由的權利，但實際上父母和孩子權利天然是不可能對等的，父母有更多的義務，孩子更多的是權利。在筆者看來權利本位只是一種理想狀態，我們應盡量在實踐中貫徹權利，但是不能迷信權利，在我國建設社會主義初級階段應當注意培養深厚的法治土壤，而不是去樹立概念上的空中樓閣。
第二種是法條本位，這個可能跟九十代的法律萬能論有一定關系，但是根據任何一本現有的法理學教材來說，法律不是萬能的。法治如果光靠法條去實現，是不太可能的，所以法條主義是法治進程的重要組成部分，但不是全部。
那第三種是法律文化論和本土資源論說，法律文化論和本土資源論基本上是立足于我國的現狀，這一學說注意到了中國傳統文化的強大慣性以及中國本身發展法治所存有的社會基礎。這一學說仍然存在一定問題，就是該學說在一定程度上對于我國鄉土社會和商業社會交叉的復雜狀態有所忽略，簡單的說：鄉土社會的文化浸入到了城市，但是城市的文化是商業的，所以城市里有它各種文化混合的一面，不能一概論之。
綜上三種觀點，筆者認為法治應該是在傳承中進化的。有人或許會有反駁，中國法律的框架以及諸多的概念不都是移植的么？甚至連法治這個詞本身都是西方過來的，怎么在傳承中進化？是的，我們現在所應用的法律概念、框架基本上都是舶來品，可我們應當注意到中華法系雖然已經成為歷史，但其歷史的慣性卻一直影響我們到現在。
二、法治的本土化原因
法治正如同我比喻中所說的橘子一樣，它一方面要考慮自己吸收的是什么，另一方面它要考慮自己立足的土壤是什么？前者衡量法律移植的優勢，后者比較傳統的影響。
筆者將進行分塊論證我國法治需要在傳承中進化的原因，分別是思維模式、風俗習慣、人性。
（一）思維模式
思維模式，是人們考慮問題的角度及其方法，中國人的思維無論是現在還是過去，大都是以經驗式為基礎的，我們喜歡于歷史中尋求經驗，一般不進行邏輯或者創新思維。按照普通思維，我舉一例，比如法官斷案是按照邏輯三段論進行推理的，而邏輯三段論是大前提、小前提、結論三段構成，一般來說有嚴格的順序編排，但是現實往往不是按照這個邏輯來的。我國的法官總是先從小前提入手，即所謂的事實，先事實審再法律審。不管大前提設置的多么完美，如果小前提沒辦法解決的話，邏輯是成立不了的。實踐操作中，為了讓事實確立，我國法官往往會先導入經驗在進行邏輯上的配套，小前提才可能成立，所以在中國從事法律，有點類似于英美法系，邏輯是要為經驗服務的。另外一種經驗告訴我們，從事法律，需要擁有本土的經驗，當這片土壤上有著它獨特的文化厚度，邏輯雖然可以拿來用，但很多事情都不是光靠邏輯可以成功的，所以本土經驗往往占有巨大的市場。
（二）風俗習慣
鄉土中國是先生提出的一個概念：整個鄉土都是熟人，所有的生產方式都是經驗，幾乎一個人存于世上的一切都是經驗式的。中國有這種文化在里面，它不好的一面需要吸收優秀的制度去逐漸改進，它好的一面卻需要加以傳承。我國由于是成文法國家，法律界曾經有些忽視自己最為寶貴的習慣法，不過近來逐漸引起了重視，學界也產生了一批學者對此進行了深入的探索。
進一步探索風俗習慣的問題，國家的權力很大，但也有其延伸不及的地方，這個欠缺地帶在鄉村中非常明顯，但是鄉村仍然需要治理，怎么治，村干部來治。村干部是來自于本土的，他處于本土這個熟人社會，在利益的衡量中，他會偏向于熟人社會，因為他沒有升遷的希望，而且他必須生活在鄉土中。經驗告訴他，怎樣處理本土產生的糾紛，才能更大程度的維持本土的秩序與平衡，所以在鄉村中，一個深得人心的村干部是公正的化身。蘇力教授曾說在涉及鄉村的案子，聰明的法律人就會去尋求村干部的幫助，并做出在法律范圍內的讓步，這樣即維護了法律的尊嚴，又尊重了鄉土的習慣。
（三）人性
人的天性是向往自由的，但自由是受限制的。這種限制最為重要的一面即是法律，人性有雷同，法律卻不同，為什么？關鍵在于兩者出發點或者基礎是不相同的。
西方關注的是神的世界，所以他們的思想充滿了神性，如上帝面前人人平等，這幾乎是信仰上帝中西方人的共識，如若沒有這種神性基礎，筆者認為人人平等是不可能存在于人性的。神性化的理念，往往存在于最完美的理想化中，沒有神性的淵源就沒有平等的概念，這個淵源來源于人們深刻的信仰。相對于西方，國人更為關注的是人的世界，所以我們的思想充滿了倫理，而倫理的出發點是倫理綱常，而不是人人平等。倫理綱常因為有群臣父子的理念也就無法包涵人人平等，它更多關注與人人的和諧相處，講究秩序的穩定，隨著歷史的發展，我國發展出了一整套倫理觀念，并讓這一套理念與法律水融，影響直至現在。當然西方也有倫理，這種倫理同樣貫徹于社會的方方面面，但是他們的倫理沒有發展出更為完整的與法律融合的模式，縱觀西方法律歷史，西方法律有一定的倫理觀念摻雜其中，卻不是以倫理觀念作為法律的哲學基礎。
三、法治本土化反思
分析了法律本土化的原因，就可以看出我國的法律價值和西方的有相同的地方，有相同卻側重點不一樣的地方，也有不一樣的地方。筆者不反對西方法律的引入，但反對整套西方法律價值體系的引入，我國的法律理想不是西方的法律理想，兩者背景不同，基礎不同，若強要模仿，總是會產生水土不服，其花費的成本較為巨大。
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一、司法成本的合理分擔與司法資源的合理配置
最高人民法院行裝局副局長唐虎梅指出，2009年國家司法保障體制改革之后，國家對法院的投入是史無前例的。她認為司法成本的研究有大成本和小成本之分，大司法成本是從國家對相關司法機關投入的角度來考慮的，小司法成本就是法院的司法成本。她建議，著重研究法院辦案成本問題，以期得到各方面的支持。
天津市高級人民法院法官左楠介紹了訴訟量大幅度增長而導致的司法資源不足的應對思路：一是增加司法經費投入；二是降低個案司法成本；三是優化分配技術，提高司法效率。
四川省高級人民法院法官李海昕認為，應以“能動司法”的理念解決法院的司法效益問題：一是以整體視角觀察和尋找人民法院的比較優勢；二是積極參與社會管理體系的創新與完善；三是以更加積極的姿態加強法院司法資源的管理與配置；四是處理好有所作為與爭取司法資源投入的關系。
清華大學教授王亞新認為，司法成本、效率與一個國家的司法規模成正比。法院不僅僅解決糾紛，更重要的是通過解決糾紛、判例制度，以個案為指導，給社會提供規則。我國由于歷史和現實的原因，在法院的功能定位、制度管理、司法成本等方面還有待提升。
中國社會科學院法學研究所副研究員支振鋒認為，中國司法成本有自己的特點，中國的司法成本包括政府投入、法院的創收、當事人的成本、訴累以及道德成本。他認為，要有小法院、大司法的理念。
在當前中國的發展水平和體制框架之下，司法成本投入的增加是必要的，司法資源合理配置的模式和理念也應得到進一步的提煉和應用。
二、審判管理改革與司法效率的提高
創新和加強審判管理是人民法院深入推進三項重點工作的必然要求，是社會管理創新的重要內容，是促進司法公正、廉潔、為民的重要舉措。
湖北省高級人民法院法官李治國提出，“有效率的司法公正”是審判管理的內在價值目標。
他認為，可以通過完善案件管理機制、加強審判隊伍管理、修改相關訴訟規范、加強審判管理的信息化等為高效司法提供制度主體、法律和科技保障。
上海市浦東新區人民法院研究室副主任包蕾以浦東新區人民法院為分析樣本，解讀了審判管理維度下的制約司法效率的因素。她認為，通過構建訴調對接集約分流管理系統、形成以服務審判為導向的專門化管理系統、完善和發展審判流程集約分段管理系統、提高案件審判中簡易程序的利用率等審判管理路徑來提升司法效率。
福建省莆田市中級人民法院研究室主任余文唐認為，審判管理的目標不僅包括公正、效率和效果，還應包括管理成本及其優化。審判管理的重點是“理”而非“管”，要實行去行政化的管理理念，以簡化流程、調動積極性為目的，要以人為本。
重慶市高級人民法院法官張建平認為，審判事務管理權是一種司法權，也是一種宏觀的管理權。審判管理是否能達到宏觀調控的目標，應采取量化管理的目標，而目前采取的將分散的權力合并行使的審判管理模式有其現實價值。
應以各級法院的現實為依托，不斷創新審判管理理念，穩步探索審判管理的新模式、新措施，有助于量化司法成本，提高司法效率。
三、訴訟各環節提高司法效率的措施
司法效率的提高是一個系統工程，是所有參與司法過程的人共同努力的結果。因此，司法效率的提高需要法院內外各種力量、各個方面、各種措施等共同支持和密切配合。
吉林省吉林市昌邑區人民法院院長王玉堂介紹了昌邑區人民法院在多元調解和司法資源的合理配置下促進審判效率提高的經驗和實踐探索：通過建立訴前指導制度、搞好調訴銜接、強化調解理念、發揮多元調解功能、強化互動理念、充分調動社會各界力量拓展工作渠道等積極探索、運行多元調解糾紛機制。在多元調解與司法資源的合理配置方面，他認為，從實際效果看，國家公權力介入民商事糾紛的范圍可以大大減少，而多元調解糾紛機制的建立和完善，是可以替代公權力解決糾紛的。
江蘇省溧水縣人民法院院長周迅介紹了通過建立健全民事案件均衡辦案、特定類型案件專業化審判、科學合理的業績考核、完善法官調配等機制來對審判資源優化整合。他認為，應明確重點，改革法院內部資源配置體制；改革法官管理制度，提高法官能力素質；強化專業化審判、提高審判質量與效率；創新審判管理機制，加強案件管理。
德國專家伯陽教授分析了德國法院案件、司法人員的數量以及維持司法系統的成本。他認為，2002年修訂后的德國民事訴訟法增加了上訴的機會、最終上訴法院的權限等，這要求在特定情況下，民事案件需要先調解，結果導致近年調解案件數量增加。為了增強公民對判決結果的接受程度，法官要向當事人解釋判決的情況，這導致2001至2004年地方法院的上訴率降低。這些做法簡化和加快了司法程序。
中國人民大學教授范愉認為，傳統的觀點強調只有司法訴訟才能將社會糾紛解決得更為公正，但實踐中昌邑法院的實例表明公權力的介入并非是解決大量民事糾紛的最好辦法。經濟發展與司法發展的平衡是一種理想狀態，中國的實際要求從自身改革中尋找路徑、潛力，要以實踐中的改革推動立法。
德國法官伊芙琳·海寧認為，德國的調解機制是較新的制度，只是第三方而非法官參與，如果有法官參與即是和解，這與中國的調解相異。訴訟經驗表明，一定數額的案件很難在一審就結案，需要花費很多時間，而此時恰恰可以說服雙方進行和解，否則，當事人要考慮過長時間對當事人利益的損害和涉訴費用。
四、小額訴訟程序改革與司法效率的提高
王亞新肯定了小額訴訟程序設立的必要，一是可以解決簡易程序不簡的問題，讓程序更加分化，進而規范普通程序；二是在制度設計中要克服過于精致、細化的問題。他提出以下建議：其一，立法上要有繁簡分流方案和小額程序設計；其二，速裁程序與當事人選擇并存；其三，保留簡易、普通程序區分；其四，設立多元化糾紛解決方法的程序。此外，法院還要積極引導對小額案件的調解。
篇8
(一)20世紀前期以泰羅為代表的科學管理階段這一時期，美國許多企業為了應付第一次世界大戰后出現的經濟危機，開始推行泰羅的科學管理方法。其基本特點是在科學實驗的基礎上，精確測算工人們每一步、每個動作、每道工藝流程所需花費的時間，制訂出標準的操作方法和有刺激性的計件工資制度，力爭以最簡單的操作、最快的速度、最小的投入，完成特定的任務。當時的成本會計配合泰羅科學管理的需要，引進了“標準成本”、“差異分析”和“預算控制”等的技術方法。其成本會計的目的是在企業戰略方向和管理決策已確定的前提下，協助解決在執行過程中如何提高生產效率、生產經濟效果和節約的問題。在這個階段，要求標準成本計算必須對全部成本計算進行全面地收集和合理的分配，使產品及其相關的費用能在已售的產品和未銷的存貨之間區分開來，強調以客觀、明確的方法對全部成本進行分配。
(二)新管理科學理論形成階段這一階段的管理思想主要體現在以下方面：一是引進行為科學管理，注重“人”的因素。正如梅奧的《人的行為科學研究》和麥格雷戈的《企業中人的因素》中所強調的：應發掘企業中人的發展潛力，承擔責任的能力，以及為組織目標而奉獻的意愿。即認為要提高企業的經濟效益，不應以產品為中心，而應以人為中心，充分調動廣大職工的生產積極性和創造性。要求對組織的行為，以及組織中人的行為進行廣泛地調查研究；讓職工參與管理、決策，借以提高產品質量、降低產品成本，擴大企業利潤。二是增強競爭能力，優化目標管理。目標管理是由德魯克提出的，即企業建立合適的組織條件和運作方法，使人們能通過使自己的努力符合組織的目標而最好地實施自己的目標。三是強調經營決策。管理的重心在經營決策，這是現代管理科學與泰羅科學管理最本質的區別。著名的管理學家西蒙認為，決策的過程就是全部的管理過程，現代企業經營決策的成功或失敗往往是企業最大的成功與失敗。c.w.杰斯曼強調有效的決策是分析、解決問題的合乎理性的邏輯過程。同時，在標準成本計算方面，還增加了現實性。把過去制訂標準成本具有理想規范的傾向，即所謂“理想的標準成本”，改變為“現行的、可以達到的標準成本”。為了對間接費用進行控制，采用了編制“彈性預算”的辦法，代替傳統的“固定預算”。四是運用自然科學和技術科學。現代科學突飛猛進和大規模運用于生產，使生產力獲得迅速的發展。同時，企業外部生產瞬息萬變競爭加劇，因而，企業管理迫切要求管理現代化和科學化，利用科學技術提高工作效率以及企業管理的靈活性和高度適應性。五是采用系統管理。在現代管理科學基礎上發展的現代成本會計體系，其成本管理是全局性、決策性的，以服務于企業提高經濟效益為核心，這與標準系統中的成本控制不同，因而有必要建立區別于傳統成本會計的現代成本管理理論。
(三)20世紀70年代中期以來的管理科學發展階段這一時期，管理思想受微觀經濟學的影響，加之現代信息技術的迅速推進，使成本會計實踐更為豐富多彩，技術方法日新月異，呈現出一片欣欣向榮的發展趨勢。具體表現在：一是成本會計中的權變思想得到體現。目前隨著世界經濟形勢的變化及不確定性因素增多，企業管理(包括成本管理)只用固定的數學模式，就可應付自如，而必須把各種現代管理學派的理論兼收并蓄，取長補短，根據企業所處的外部環境和內部條件，權宜應變、靈活掌握，力求在工作、組織和人三者之間，形成最佳配合，以取得顯著的經濟效益。二是信息經濟學思想滲透于成本會計之中。信息經濟學的核心內容，是試圖對信息的“需求”進行計量，而這種需求的計量是以信息的價值和提供該項信息所花費的成本為基礎的。信息成本通常包括精確性成本和及時性成本兩類，在實際工作中比較容易確定。但信息價值的計量則較為困難，一般通過決策者所面臨的環境、決策者可采用的行動、實現環境和決策者采取行動所產生的結果(此結果是環境和行動的函數)、決策者對于風險的態度或偏好因素構成的模型求得。從理論上講，信息經濟學的觀點是正確的，但成本會計核算中不能片面追求“真實性”而不顧取得信息所花費的成本，否則就得不償失。目前為止，信息系統的成本會計核算還難以準確的定量化，強化信息系統的成本效益分析仍將是未來的一項重要課題。三是理論得到應用。理論認為，成本管理系統是企業管理信息系統的中的一個子系統。而且是一個獨特的系統，即“經管責任”系統的一個組成部分。在公司組織中，“人”是相對于“委托人”而言的。股東把決策權交給總經理，總經理再把管理權層層分配給各單位的負責人，于是就形成了一個“樹狀”的委托責任系統。成本管理系統的目標不再是“真實性”，而是委托人和人之間簽訂的合同經濟效率，即評價一個成本管理系統是否有效的標準，應視其是否能及時、有效地促使管理人員實現企業原定的目標。因此，委托人與人之間訂立合同的出發點：一方面要使部門的管理者(人)分擔風險；另一方面也要起到對全體員工的激勵作用。必須指出，對于成本管理系統的這種認識，是從委托人與人之間訂立合同的活動中引伸出來的。這使成本管理工作者意識到今后成本會計系統，應當利用以預算為基礎的合同和特定的差異分析模型。對于這方面的研究，目前仍處于起步階段，還沒有重大突破。四是信息技術沖擊和影響著成本會計核算與管理。進入21世紀以來，與現代信息社會相適應的高科技突飛猛進，成本會計中的傳統觀念和視野，理論與方法等都顯得有些不適應，信息技術通過對社會、經濟的沖擊影響著成本會計核算與管理的思想與方法。如隨著生產自動化程度的不斷提高，產品技術更新的周期越來越短，以成本為焦點的市場競爭異常激烈，如何科學有效地管理和控制成本成為現代成本會計理論中的重要研究課題。
二、成本會計的發展是各種成本管理方法不斷交融再生的產物
篇9
一、銀行與特約商戶的權利與義務
（一）銀行的權利與義務
1、在特約商戶提供有本人簽字的簽賬單時，銀行應無條件的支付相應的款項。2、發卡行應負責信用卡支付設備及系統的安裝、維護與更新，并對相關人員要進行業務和操作的培訓。除此以外，筆者認為銀行負有提供安全、可靠的交易方式的義務。在當前指紋技術迅速發展的環境下，面對密碼容易泄露、簽名存在審查不嚴或沒有能力審查的情況下應該大力推廣更為先進的指紋交易體系。
（二）特約商戶的權利與義務
1、特約商戶應對簽購單簽名是否與本人姓名和預留身份信息相符。2、當持卡人超額超限劃款時，特約商戶應該謹慎提供服務，做好相關身份信息的驗證，對非本人使用的信用卡可以拒絕支付。3、向發卡行提供簽購單復印件及相關消費票據。
二、特約商戶審查簽名的困境
發卡行與特約商戶合作時通常會簽署特約商戶銀行卡業務規范，規范中一般都要求特約商戶在受理持卡人的刷卡要求時，審核確認消費者確為本人，如果不是本人的應該拒絕消費，同時信用卡背部有簽名欄但是沒有本人簽名的也不得受理，違反上述規定應承擔損失。在中國人民銀行印發的《銀行卡聯網聯合業務規范》中也對持卡人在特約商戶的交易流程做出了規范。特約商戶除了要核對信用卡的有效性和完整性，還要求特約商戶核對持卡人的簽名與信用卡背面簽名是否一致。但是，礙于特約商戶審核簽名是否一致在操作上存在不切實際的技術上的難題。筆者認為特約商戶對信用卡的消費，只要做到了合理、審慎的義務就應當免除其在信用卡非本人使用產生的信用、債務風險。
三、非本人使用信用卡的法律責任承擔及對策
首先，商業銀行具有廣泛的業務職能，它對整個社會經濟活動的影響十分顯著，在整個金融體系乃至國民經濟中居于特殊而重要的地位。銀行業務的發展很大程度上是建立在銀行和客戶之間的理解、信任和支持的基礎上。它的業務群體是十分廣泛的，由發卡行承擔損失責任后，發卡人可以將損失額在大量級交易額中進行分配，從而使每一個客戶承擔的數額非常微小。發卡人承擔責任，然后以增加的服務成本的形式，在客戶或商人之間進行分散。金融機構可以通過在其客戶群體中分散已有的損失，從而達到降低風險的目的。不論是信用卡詐騙也好，還是盜用、竊取使用引起的犯罪也好，對于普通民眾來說，都是一種通過較高技術性的手段來進行的。讓絕大多數不具有防范這種技術性犯罪能力的持卡人來承擔風險，要求甚為苛刻。
再次，可以在發卡行和保險公司之間，引入保險機制。客戶不可能詳細的了解信用卡使用中存在的風險，在受理保險公司的業務時也無形的增加了其使用信用卡的成本，即使客戶同意，也不一定能夠買到合適的險種。但是，銀行卻能很好地掌握風險的來源，銀行可以購買保險以規避信用風險損失。為了更好的分散損失，由發卡行這樣更能系統預判風險、并擁有大量資金地位的當事人承擔風險，并通過保險機制為自身風險提供安全保障，再將成本在眾多的持卡人中間進行分分配，使得每一個持卡人花費低的成本就能得到更好的保護，這樣的機制無疑是更具有經濟效益的。因此由發卡行承擔責任更為合理。
最后，筆者認為銀行負有提供安全、可靠的交易方式的義務，在當前指紋技術迅速發展的環境下，面對密碼容易泄露、簽名存在審查不嚴或沒有能力審查的情況下應該大力推廣更為先進的指紋交易體系。在發放信用卡時不僅要審核申請人的收入狀況、信用度。對于符合用卡要求的當事人更要做好身份信息的強制錄入與安全識別的工作，保證用卡人的身份信息安全。隨著生物指紋識別技術的發展，它越來越多的應用于社會保障、衛生醫療、文化教育、民政優撫、人口計生、住房物業等政府公共管理和社會事業各領域。所以為了保證信用卡的持久、高效發展，在商務消費銀聯交易、小額電子錢包支付等服務行業進行推廣應該受到銀行業的重視。
參考文獻：
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[3]姜波.信用卡遺失風險責任承擔的理性思考[D].第35頁.
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收錄日期：2013年2月28日
資產評估的基本方法有三種：市場法、收益法和成本法。我國國內的市場經濟還不發達，市場法的應用還不廣泛。收益法的預期收益額、折現率及收益年限較難預測。成本法比較充分地考慮了資產的損耗，評估結果更趨于公平合理，是有利于資產保值的評估方法。成本法的基本計算公式為：被評估資產評估值=重置成本-實體性貶值-功能性貶值-經濟性貶值或被評估資產評估值=重置成本×成新率。成本法的應用主要是要確定重置成本和成新率兩個指標，他們的準確程度將直接影響資產評估價值的準確性。本文重點論述成新率指標，全面概括了它的多種計算方法。
一、成新率的理解
成新率一直存在著兩種定義。教科書及有關文件材料中一般都把成新率定義為是指資產新舊程度的比率，將其應用到基本公式中，就有成新率=1-實體性損耗率；在《資產評估操作規范意見（試行）》中，將成新率定義為反映被評估對象的現行價值與其全新狀態重置價值的比率，將其應用到公式中，就有成新率=1-綜合損耗率。我們將前者謂之為“實體成新率”，而將后者謂之為“綜合成新率”。
兩種成新率的定義都是科學和合理的，從資產評估實踐和成新率的估算理論看，兩種成新率均具有理論和現實意義，無法取舍，也無需取舍，關鍵問題在于正確理解和合理應用。
二、成新率的四種估算方法及其應用
1、經驗觀測分析法。由具備豐富經驗和專業知識的工程技術人員對資產實體各主要部位進行技術鑒定，綜合分析資產的設計、制造、使用、磨損、維護、修理、大修理、改造情況和物理壽命等因素，還需綜合考慮資產的使用磨損、自然損耗、實體性貶值、功能性貶值和經濟性貶值等影響，來判斷并確定被評估資產的成新率。
2、使用年限法。任何資產都有其壽命期間，采用使用年限法估算資產的成新率涉及三個基本參數，即資產總使用年限、已使用年限、尚可使用年限（剩余使用年限）。公式有：
成新率=[資產尚可使用年限/（資產尚可使用年限+資產已使用年限）]×100%或成新率=[（資產總使用年限-資產已使用年限）/資產總使用年限]×100%
例：某資產總使用年限是8年，已使用5年，尚可使用3年，求該資產的成新率。
成新率=[31（3+5）]×100%=37.5%或[（8-5）/8]×100%=37.5%
有的資產在使用過程中經過了大修理或更新改造，由于更新后的設備結構更合理，功能更先進，經濟壽命延長，這時需要通過估算加權平均投資年限來代替資產已使用年限。公式為：
更新成本=原始投資額×價格變動系數；加權更新成本=更新成本×已使用年限；加權平均投資年限=∑（加權更新成本）÷∑（更新成本）；成新率=[資產尚可使用年限/（資產尚可使用年限+資產加權投資年限）]×100%
例：被評估資產購建于2000年，原始價值3萬元，2005年和2008年進行兩次更新改造，分別投入了3，000元和2，000元。2010年對該資產進行評估，假設從2000年至2010年該類資產的價格每年上升10%，該資產尚可使用年限經檢測為6年，求該設備的成新率為。
更新成本=30000×2.6+3000×1.61+2000×1.21=85250元
加權更新成本=30000×2.6×10+3000×1.61×5+2000×1.21×2=808990元
加權平均投資年限=808990÷85250=9.5年
成新率=[6/（9.5+6）]×100%=38.71%
3、修復費用法。修復費用法是利用恢復資產功能所支出的費用來直接估算資產實體性貶值的一種方法。使用這種方法要注意區分可補償性損耗和不可補償性損耗。
例：一臺數控機床，重置成本為200萬元，已使用2年，其經濟壽命為20年，現該機床的數控系統損壞，估計修復費用為18萬元，其他部分工作正常。不考慮其他因素，求該設備的成新率。
可修復性損耗引起的貶值：18萬元
不可修復性損耗引起的貶值：（200-18）2/20=18.2萬元
實體性貶值：18+18.2=36.2萬元
成新率=1-36.2/200×100%=81.9%
4、打分法。房屋建筑成新率的計算，目前多采用打分法和年限法并按權重來確定其綜合成新率。
按房屋的結構、裝修、設備等方面完損程度，專家根據打分標準來進行評分。
打分法成新率=結構部分得分×G+裝修部分得分×S+設備部分得分×B
例：某建筑物為框架結構，總使用年限是60年，已使用2年。經評估人員現場打分，結構部分得分為80分，裝修部分得分為70分，設備部分得分為60分。修正系數為G=0.75，S=0.12，B=0.13，年限法成新率與打分法成新率按4：6比例確定，則該建筑物的成新率為：
年限法成新率=（60-2）/60×100%=96.67%
打分法成新率=（80×0.75+70×0.12+600.13）÷100×100%=76.2%
綜合成新率=96.67%×0.4+76.2%×0.6=84.388%
三、成新率注意事項
1、已經停產多年的老舊資產，在確定成新率時必須充分考慮功能性貶值，對于大型、成套設備或生產線成新率的估算應在分結構鑒定其新舊程度的基礎上，再根據各部分的權重采取加權平均的方法計算其總體新舊程度。
2、使用年限法確定成新率時，要正確理解評估中的各種年限，要理解物理壽命、技術壽命、經濟壽命；不可以使用會計折舊年限作為設備的使用壽命；尚可使用年限、已使用年限的計算口徑要一致性；國家明文規定限期淘汰，如嚴重污染環境及高能耗等設備，其尚可使用年限不能超過國家規定禁止使用的日期。
3、對國家已明令淘汰，報廢的設備不得采用修復法評估；修復費用是否包括了設備的改造費用，防止重復計算修復費用和功能性貶值。
4、打分法的關鍵：一是打分標準是否科學合理；二是評估人員對打分標準掌握和運用的水平。
成新率是一個關鍵指標，其估算方法也很多，只要條件適合，資料齊全，獲得方便，哪種方法都可以運用。在實際操作中，根據資產的具體實際情況進行分析，保證評估的準確性，為各種經濟行為提供一個客觀、公正、合理的資產評估價值。
主要參考文獻：
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在社會的生產生活實踐中，人類為了滿足自身的各種需要，必然從事一定的社會活動，由此產生相互問的各種社會關系。為了使這種社會關系的內容符合國家的要求，國家運用各種法律來調整這些社會關系，從而使受法律規范調整的社會關系獲得了法律關系的性質。
其中由民事法律規范調整的社會關系就是民事法律關系。
民事法律關系具有以下特征：
(1)民事法律關系是民法調整的平等主體之間的社會關系受法律規范調整的社會關系是法律關系，但并非所有社會關系都由民法調整。社會關系受不同法律規范的調整，其中平等主體之間的關系才由民法調整。所以，只有發生在平等主體之間的社會關系才能成為民事法律關系。
(2)民事法律關系是基于民事法律事實而形成的社會關系有民事法律規范和民事法律事實才會形成具體的民事法律關系。例如，有《婚姻法》和甲乙結婚的事實，才會形成甲乙之問的婚姻關系;有《合同法》和丙丁簽訂買賣合同的事實，才會形成丙丁之間的買賣合同關系。
(3)民事法律關系是以民事權利和民事義務為內容的社會關系民事法律規范對社會關系的調整是通過將民事主體之間的財產關系和人身關系轉化為權利義務關系實現的，民事法律關系一經確立，當事人之間就產生一定的權利和義務。所以，民事法律關系的內容即民事主體的民事權利與民事義務。
2.民事法律關系的要素
民事法律關系的要素，是指構成民事法律關系的必要因素。任何一個民事法律關系都包含主體、內容和客體三個要素，缺一不可。
(1)民事法律關系的主體
民事法律關系的主體，簡稱民事主體，是指參加民事法律關系，享受民事權利和承擔民事義務的人。在我國，民事法律關系的主體包括自然人、法人和其他組織。在特定情況下，國家也可以民事主體身份參加民事法律關系，它是特殊的民事法律關系主體。
民事法律關系的主體包括權利主體和義務主體，兩者對應存在。參加民事法律關系的主體，通常稱為當事人。在當事人中，享有權利的一方是權利主體，承擔義務的一方是義務主體。在某些民事法律關系中，雙方當事人彼此既享有權利，又承擔義務，如買賣合同關系;在另一些民事法律關系中，一方只享有權利，另一方只承擔義務，如贈與合同關系。在某些民事法律關系中，義務主體是特定的人，如合同關系;而在另一些民事法律關系中，義務主體是不特定的任何人，如所有權關系。
(2)民事法律關系的內容
民事法律關系的內容，指參加民事法律關系的主體所享有的民事權利和承擔的民事義務。民事法律關系的內容由民事權利和民事義務構成。民事權利和民事義務有些是由法律直接規定的，有些是由當事人依法約定的。民事權利和民事義務在民事法律關系中既相互對立又相互聯系。權利的內容要通過相應的義務內容來表現，而義務的內容則由相應的權利內容予以限定。一方的權利，就是對方的義務;反之亦然。因此，民事權利和民事義務是從不同角度來表現民事法律關系內容的。
(3)民事法律關系的客體
民事法律關系的客體，指民事權利和民事義務所共同指向的對象，也稱為民事權利客體。民事法律關系的客體是民事主體享有民事權利和承擔民事義務的基礎。沒有民事法律關系的客體，民事權利和民事義務就無所依托。民事法律關系客體的形式是多種多樣的。
目前，我國法律所規定的民事法律關系的客體主要包括物、行為、智力成果、人身利益和權利等。
①物。物通常是物權關系的客體。民法上的物，是指客觀存在于人身之外，能滿足社會需要，并能夠為人們實際所控制或支配的物質資料，主要是指有體物，即人的感官能夠接觸到的物，可以是固體、液體或者氣體。隨著科學技術的發展，人們認識自然、利用自然的能力逐漸增強，作為法律關系客體的物的范圍在不斷擴大，如熱、電、光等，只要能夠為人們實際所控制，都可以成為民法上的物。
②行為。行為主要是債權的客體。債權人有權要求債務人為給付行為。如債權人根據法律的規定或者合同的約定要求債務人支付貨款、賠償金，要求債務人完成一定的工作，要求債務人提供一定的勞務等。
③智力成果。智力成果是知識產權的客體。智力成果包括人們通過智力勞動產生的創造性的智力成果和工商業標記。前者如發明、實用新型、外觀設計、文學藝術和科學作品等，后者如商標等。
④權利。權利在法律有特別規定的條件下，可以成為民事法律關系的客體。如土地使用權可以成為抵押權的客體，股權可以成為質權的客體。
⑤人身利益。人身利益是人身權的客體。人身利益包括人格利益和身份利益。前者如姓名、生命健康、肖像、名譽等，后者如父母對子女的身份利益等。
3.民事法律事實
(1)民事法律事實的概念和分類
民事法律事實是指能夠引起民事法律關系發生、變更或者消滅的客觀現象。民事法律關系是受民事法律規范調整的社會關系。沒有民事法律規范的存在，社會關系不能成為民事法律關系。因此，民事法律關系的產生、變更和消滅首先必須以相應的民事法律規范的存在為前提。但是，民事法律規范的存在并不能直接導致具體民事法律關系的產生、變更和消滅，只有當民事法律規范所規定的客觀現象出現時，才能導致具體民事法律關系的產生、變更和消滅。這種能夠導致具體民事法律關系產生、變更和消滅的客觀現象，就是民事法律事實。
以是否與人的主觀意志有關為標準，民事法律事實可以分為行為和自然事實兩大類。
①行為
行為是指人的有意識的活動。行為是主要的民事法律事實，涉及范圍很廣，例如，拋棄所有權、繼承財產、訂立合同、轉讓商標使用權、董事會決議、匯票背書等。以行為是否合法為標準，行為可以分為合法行為和違法行為。前者如依法訂立合同，后者如侵權行為、違約行為等。以是否以意思表示為要素作為標準，行為可以分為民事行為與事實行為。民事行為，是指民事主體實施的以發生民事法律后果為目的，以意思表示為要素的行為，如訂立合同、立遺囑等。事實行為，是指行為人沒有產生相應民事法律后果的意思表示，但根據法律規定發生一定民事法律后果的行為，如無因管理、拾得遺失物等。
②自然事實
自然事實是指行為以外的、能夠引起民事法律關系產生、變更和消滅的事實，如地震、海嘯、人的出生和死亡等。所謂“行為以外的”，就是指與人的意志無關的現象。自然事實又分為事件和狀態。
篇12
2，6-二氯苯甲腈，又名敵草腈，是一種商業化的除草劑，對植物毒害濃度低、防除雜草面廣、藥效高，對動物毒性低，主要用于多年生禾草作物地芽前除草劑，也是一種用來合成除草劑草克樂和新型含苯酰基脲類殺蟲劑氯蟲脲等農藥的中間體。文獻報道的2，6-二氯苯甲腈的合成方法主要有以下幾種：
2，6-二氯苯胺在酸性條件下進行重氮化制成2，6-二氯苯重氮鹽，其后在氰化鈉和氰化亞銅鹽存在下將重氮基置換成氰基[1，2]。由于這種合成路線中使用了劇毒的氰化物，會造成嚴重的環境污染，這些缺點極大地限制了該方法的大規模應用。
2，6-二氯甲苯在光照催化下，側鏈氯化得到 2，6-二氯-α，α-二氯甲苯的氯化物，氯化物催化水解生成2，6-二氯苯甲醛。然后加入甲酸、甲酸鈉或乙酸鈉和鹽酸羥胺、肟化脫水一步完成 2，6-二氯苯腈[3]的合成。該法反應條件在工業上不易控制，成本比較高。
2，6-二氯甲苯為原料催化氨氧化合成2，6-二氯苯甲腈的方法[4，5]。該法具有工藝簡單、收率高、污染小等優點，但在催化劑的利用上沒有突破。
綜上所述，本研究在參考文獻[6]的基礎上，選擇2，6-二氯苯甲醛為原料，經肟化、脫水一步法合成2，6-二氯苯甲腈，重點研究了原料配比、反應時間、反應溫度、脫水劑配比對產物收率的影響。這種方法具有反應操作簡單、使用的大多數原料毒性較低、生產成本低及有利于工業化生產的特點。反應式如下：
1 材料與方法
1.1 儀器與試劑
熔點用X-4型顯微熔點測定儀測定（溫度未校正）；元素分析用德國Vario EL Ⅲ型元素分析儀測定；紅外光譜用德國Brucher EQUINX55型傅立葉變換紅外光譜儀測定。2，6-二氯苯甲醛為化工原料，其他試劑均為化學純。
1.2 目標化合物2，6-二氯苯甲腈的合成
三口燒瓶中分別加入24 mmol鹽酸羥胺、20 mmol 2， 6-二氯苯甲醛和50 mL的無水DMF，溫度升至110 ℃， 在15 min內分批加入10.00 g KF/Al2O3的混合物。用TLC跟蹤反應，6.5 h后停止反應，冷卻至室溫。減壓蒸餾除去溶劑后，加入10 mL去離子水，抽濾得到樣品粗品，樣品粗品用去離子水洗滌數次，然后用60 mL EtOH重結晶，得淺黃色固體2.56 g，收率為74.42%。 熔點為142～144 ℃（文獻值143～146 ℃）。元素分析，C7H3Cl2N實測值（計算值）： C 48.89%（48.88%）；H 1.77%（1.76%）；Cl 41.21%（41.22%）；N 8.13%（8.14%）。IR（KBr壓片） ν/cm-1：1 608，1 516 和1 453（Ar）；2 243（-CN）。
2 結果與分析
2.1 原料配比對產物收率的影響
依據上述反應條件，改變原料配比，其他條件不變，考察原料配比對產物收率的影響，試驗結果見表1。由表1可知，投料配比為理論配比1.0∶1.0時，產品的收率不是最高，這是因為羥胺的反應活性一般，為了提高反應效率須增加羥胺的用量，使其過量，若過量少則反應不充分，若過量多則不易去除，且增加成本。但二者的物質的量之比為1.0∶1.2時，再改變比例，收率變化不大，因此選擇二者的物質的量之比為1.0∶1.2為宜。
2.2 反應時間對產物收率的影響
2.3 反應溫度對產物收率的影響
2.4 催化劑體系對反應收率的影響
3 結論
目標化合物的合成原理是：2，6-二氯苯甲醛先與羥胺發生加成反應生成相應的肟，然后脫水生成相應的腈。本法優點為一步反應合成了目標化合物，簡化了反應后提純、分離的繁瑣操作處理，降低了成本，避免了多次提純造成產率下降，同時反應中避免使用劇毒氰化物來合成腈，生產安全，是一種簡單、經濟的由2，6-二氯苯甲醛合成2，6-二氯苯甲腈的方法。
參考文獻：
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篇13
無錫在20世紀90年代初成功開發了央視影視基地和靈山大佛這兩個旅游資源，二者的開發都獲得了巨大的成功，分析其原因主要有以下幾點：
1.適應當時國民觀光式出游方式。其中影視基地還創造性的將著名影片中的場景予以重現，讓游客體驗到影片中所表現的古風遺貌，創造性的開發了“體驗式觀光旅游”資源。
2.植根于中華傳統文化和宗教文化。突出文化主題是這兩個景區共有的特點，影視基地著重突出唐宋遺風；靈山則著重渲染佛教文化。二者都是將外來文化作為背景，其承載文化都有：受眾多、影響面積廣、開發潛力大的特點，加以后天雕琢，成為一代旅游佳作。
3.成功的營銷理念。影視基地將旅游資源與名著和媒體相結合，其效果遠遠大于單純的媒體廣告，收益也遠遠高于一般性的旅游景區；靈山大佛則將其營銷理念關注于世界之最，營造氛圍，令廣大信眾趨之若鶩。
二、無錫外植文化旅游景區所面臨的問題
1.人造景點自身生命周期的限制導致人造景區生命的沒落。無錫影視基地已經創造了主題公園生命周期的奇跡，但隨著時間的推移，景點新奇度降低，吸引力也隨之減少。另外，由于其建設時代限制，在觀念的變化上難以與時俱進，適應性創新略顯遲鈍。
2.景點資源歷史文化的缺失導致其發展可持續性和可開發性差。外植文化旅游景區開發的著眼點是復制和復原外植文化的表現形式，景區自身的創新性和可開發性由于沒有文化的歷史積淀就顯得尤為薄弱，一旦面臨外植文化地的同質旅游資源競爭時就會凸顯出來。
3.各地旅游資源開發后同質景點間競爭凸顯。隨著時間的推移，影視城旅游資源的促銷面臨著降溫的威脅。而對于靈山景區，則面臨著同質競爭的威脅，如何在對手林立的競爭中走出一條個性化的道路是景區再開發所要考慮的問題。
4.景區性質導致景區收入出現增加瓶頸。這兩個景區都是以觀光式旅游為主的景區，一方面難以拓展新的收入空間，另一方面由于收入的有限性導致了景區自身對資源創新的乏力。
三、從無錫外來文化旅游開發看本地文化旅游資源開發趨勢
1.植根本地文化，深層次發掘錫地文化資源。旅游資源只有承載在深厚積淀了的歷史文化上才能擁有巨大的人文價值和史學意義，其資源開發也才擁有更為廣闊的拓展空間。隨著休閑型旅游理念的提出是旅游業發展趨勢的前沿，其對旅游資源的要求也由過去的觀光型向體驗型轉變，這種觀念的轉變其實是對旅游資源的深層次再開發提出了要求，旅游已不僅僅只是走馬觀花式的“觀光”，而是切身實地的領略資源所代表文化的底蘊和歷史。在對旅游資源的開發過程中，只有對其文化進行深刻發掘才能以更多種的可選擇方式適應旅游觀念的發展和變化，也才擁有更多樣的旅游文化承載物。
2.開發與現代旅游發展趨勢相適應的旅游方式。時代可以變遷，觀念可以轉換，但歷史是亙古不變、顛撲不破的，只是我們以什么方式去詮釋它。對于旅游來說，在以觀光式旅游為其理念的時期，我們可以以其歷史文化表現的再現和還原進行開發。而對于當前休閑式旅游為其發展方向的旅游方式，我們不僅要對歷史文化作更深層次的發掘，更重要的是要將前沿理念引入旅游資源開發過程中，在還原其歷史進程、展現其文化變遷的同時以休閑作為開發理念，以體驗作為開發方式，將旅游資源作為本地文化擴散與游客感受體驗的媒介和橋梁，將體驗方式作為旅游的催化劑，讓游客充分感受異域文化下的人文景觀、風俗習慣、生活方式、社會風貌。對于當前休閑式旅游為其發展方向的旅游方式，要將前沿理念引入旅游資源開發過程中，在還原其歷史進程、展現其文化變遷的同時將旅游資源與本地文化和游客體驗相結合，開發新型旅游休閑方式，促進區域旅游發展。
3.提高旅游地開發柔性。旅游地開發柔性是指當外界環境或內部環境出現變化時（如游客出游觀念變化、旅游地凸現同質競爭、旅游業發展趨勢變化、旅游地主題性質發生變化等），旅游地是否能夠快速的轉變自身經營方式（資源開發方式），適應這種變化的能力。對于觀光型旅游資源，由于其資源設置靜態性的特點，資源本身可開發性和環境適應性相對較差，旅游地生命周期短暫，人造觀光型景觀往往是曇花一現，景觀“一次性”現象嚴重，不僅造成旅游資源的浪費，對旅游地社會、經濟環境也造成極大破壞。提高旅游地開發柔性要與旅游地的旅游主題相結合，與旅游地特質相一致，對于文化旅游資源來說，要圍繞其文化精髓，以不變應萬變，不變的是其所要表現的文化內涵，變化的是為了適應旅游發展需要而采取的多種表現形式，這樣才能在不同的旅游發展時期開發出適時的旅游資源，從形式上入手延長了旅游地生命成熟期。
四、結語
本文對無錫外植文化的旅游開發進行了分析，在總結其經驗與出現問題的基礎上，結合旅游業發展趨勢和個人出游觀念的變化提出了本地文化旅游開發的發展方向，為同類型城市文化旅游開發提供參考資料和意見。
參考文獻:
