引論：我們?yōu)槟砹?3篇稅務(wù)籌劃計(jì)劃范文，供您借鑒以豐富您的創(chuàng)作。它們是您寫(xiě)作時(shí)的寶貴資源，期望它們能夠激發(fā)您的創(chuàng)作靈感，讓您的文章更具深度。
篇1
一、導(dǎo)言
隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，企業(yè)運(yùn)營(yíng)隨時(shí)面臨挑戰(zhàn)，增強(qiáng)對(duì)企業(yè)員工的管理逐漸成為增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的主要方式。企業(yè)薪酬是整個(gè)公司生存和發(fā)展的杠桿，薪酬激勵(lì)計(jì)劃也成為企業(yè)人力資源管理和人才激勵(lì)機(jī)制的關(guān)鍵部分，成功的薪酬激勵(lì)計(jì)劃可以吸引和留住企業(yè)優(yōu)秀人才，激發(fā)管理者和員工的積極性和創(chuàng)造性，使企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和經(jīng)營(yíng)管理水平得到提升。然而，企業(yè)設(shè)計(jì)員工薪酬激勵(lì)計(jì)劃有時(shí)也忽略了納稅的問(wèn)題，以致員工凈收益未達(dá)到預(yù)期水平，激勵(lì)效果大打折扣。文章對(duì)于員工薪酬激勵(lì)計(jì)劃方式的稅務(wù)籌劃進(jìn)行了初步探討，使薪酬激勵(lì)和稅務(wù)籌劃相結(jié)合，實(shí)現(xiàn)薪酬效能最大化，具有較大的理論價(jià)值和較強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)意義。
二、員工薪酬激勵(lì)計(jì)劃方式
（一）獎(jiǎng)金。員工超額勞動(dòng)部分和勞動(dòng)績(jī)效突出部分可以通過(guò)支付相應(yīng)的貨幣獎(jiǎng)勵(lì)，使員工的勞動(dòng)效率和工作質(zhì)量得到提高，這是薪酬激勵(lì)主要方式，被稱為獎(jiǎng)金。計(jì)時(shí)、計(jì)件工資的不足能夠被獎(jiǎng)金很好的補(bǔ)足，因?yàn)閱T工的實(shí)際勞動(dòng)差別能夠被較為靈活地通過(guò)獎(jiǎng)金來(lái)反映。獎(jiǎng)金作為補(bǔ)充，對(duì)于提高生產(chǎn)質(zhì)量、節(jié)約材料經(jīng)費(fèi)等成本和改進(jìn)革新技術(shù)等起著舉足輕重的作用。獎(jiǎng)金可以根據(jù)企業(yè)利潤(rùn)、產(chǎn)量、銷量以及成本節(jié)約量等標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提，使用計(jì)分法或者系數(shù)法將獎(jiǎng)金分配到個(gè)人手中。
（二）股票、期權(quán)等員工持股計(jì)劃。員工持股計(jì)劃則是一種更為長(zhǎng)期的績(jī)效獎(jiǎng)勵(lì)計(jì)劃，它允許本公司股票或者期權(quán)為公司員工持有，從而使員工獲得激勵(lì)。實(shí)際操作中，公司的部分股權(quán)先由企業(yè)員工出資認(rèn)購(gòu)，再被委托給員工持股會(huì)進(jìn)行管理和后續(xù)運(yùn)作，進(jìn)入董事會(huì)參與表決和分紅。由此，將企業(yè)經(jīng)營(yíng)與個(gè)人獲益綁定，實(shí)現(xiàn)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的交融。
（三）年薪制。年薪制指的是按照企業(yè)年度生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的業(yè)績(jī)來(lái)核算經(jīng)營(yíng)者薪酬的分配方式。年薪制由基本年薪與風(fēng)險(xiǎn)年薪構(gòu)成，它與其他薪酬制的不同之處在于將經(jīng)營(yíng)者的獲利同經(jīng)營(yíng)者的責(zé)任與貢獻(xiàn)緊密聯(lián)系，有助于使企業(yè)經(jīng)營(yíng)者收入市場(chǎng)化。
三、員工薪酬激勵(lì)計(jì)劃的稅務(wù)籌劃探索
為了增強(qiáng)理論闡述的明晰性，文章將通過(guò)案例的形式進(jìn)行更深入的分析，以得出在不同的薪酬激勵(lì)計(jì)劃下經(jīng)營(yíng)者的稅后凈收益。
例：Y公司在2013年度支付給經(jīng)營(yíng)者的薪酬為500 000元，公司給出了如下四種支付方式，分別是：“工資+獎(jiǎng)金”制、績(jī)效工資、年薪制及股權(quán)制度。接下來(lái)分別對(duì)以上四種薪酬激勵(lì)計(jì)劃進(jìn)行納稅分析。
（一）發(fā)放季度獎(jiǎng)金。若月基本工資10000 元，年工資120000 元，每季度獎(jiǎng)金95000 元，共計(jì)380000元。根據(jù)個(gè)人所得稅法及其實(shí)施條例的規(guī)定，公司員工的各項(xiàng)獎(jiǎng)金需要依法納稅。
根據(jù)稅法得： [（10000-3500）×25%-1005] ×8+[（10000+95000-3500）×25%-1005] ×4=102440（元）
稅后凈收益為：500000-102440=397560（元）
（二）持有股票分紅。若月基本工資10000元，公司的高層管理者擁有該公司20萬(wàn)股股票，享有股利分配權(quán)，參與公司稅后利潤(rùn)分配，股息為1.9元/股，該部分激勵(lì)也需繳納稅負(fù)。
基本工資全年應(yīng)納個(gè)人所得稅為：[（10000-3500）25%-1005]12=7440（元）
股息應(yīng)納個(gè)人所得稅為：1.9×200000×10%=38000（元）
將以上三種薪酬激勵(lì)方式的稅負(fù)情況歸納在一張表中（見(jiàn)表1），可以發(fā)現(xiàn)實(shí)行股票分紅的薪酬激勵(lì)方式，個(gè)人稅后凈收益最大，遠(yuǎn)超過(guò)其他兩種薪酬激勵(lì)方式。但由于股票分紅前還繳納了企業(yè)所得稅，其實(shí)際稅負(fù)最重為：45440 +126666.7=172106.7（元），在剩下的兩種薪酬激勵(lì)方式中，實(shí)行年薪制優(yōu)于發(fā)放季度獎(jiǎng)金。
四、薪酬激勵(lì)計(jì)劃的納稅籌劃啟示
（一）將傳統(tǒng)的獎(jiǎng)金式激勵(lì)法逐步轉(zhuǎn)化為年薪制激勵(lì)。傳統(tǒng)的獎(jiǎng)金式激勵(lì)雖然比較直接，能在激發(fā)員工主動(dòng)性上有一定的作用，但由于要繳納稅負(fù)，以致員工凈收益未達(dá)到預(yù)期水平，從而激勵(lì)效果大打折扣。若企業(yè)實(shí)行年薪制的方式來(lái)激勵(lì)員工，員工應(yīng)交稅負(fù)比發(fā)放獎(jiǎng)金要輕。
（二）將員工貨幣收入式激勵(lì)轉(zhuǎn)化為公共福利式激勵(lì)。毫無(wú)疑義，在維持實(shí)際收入的前提下，將貨幣性收入轉(zhuǎn)化為公共福利收入是一種減輕員工稅負(fù)的極佳方案。具體的做法：第一，增加員工的一般福利，比如增加企業(yè)員工的差旅費(fèi)報(bào)銷額度、提高企業(yè)員工的住房補(bǔ)貼、增加企業(yè)元的午餐補(bǔ)助等；第二，合理增加法定福利，如使員工的工資薪金轉(zhuǎn)化為住房公積金存款，充分適用法定福利稅前扣除的比例標(biāo)準(zhǔn)。
（三）將員工持股分紅式激勵(lì)轉(zhuǎn)化為股票回購(gòu)式激勵(lì)。通過(guò)Y公司的案例分析我們可以得到：由員工持有股票分紅的激勵(lì)方式是一種稅后利潤(rùn)分配方式，該方式的稅負(fù)比較重。因此，在實(shí)際操作中企業(yè)管理者可以嘗試用股票回購(gòu)的激勵(lì)方式代替?zhèn)鹘y(tǒng)的股利分配激勵(lì)方式（股利所得要繳納10%的個(gè)人所得稅，而股票在二級(jí)市場(chǎng)轉(zhuǎn)讓所得暫免征稅）。（作者單位：福州大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理研究學(xué)院）
參考文獻(xiàn)
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篇2
固定資產(chǎn)折舊、無(wú)形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)攤銷是繳納所得稅前準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目，在收入既定的情況下，折舊及攤銷額越大，應(yīng)納稅所得額就越少。會(huì)計(jì)上可用的折舊方法很多，加速折舊就是一種比較有效的節(jié)稅方法。另外，企業(yè)財(cái)務(wù)制度雖然對(duì)固定資產(chǎn)折舊年限、無(wú)形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的攤銷期限作出了分類規(guī)定，但有一定的彈性，對(duì)沒(méi)有明確規(guī)定折舊或攤銷年限的資產(chǎn)可盡量選擇較短的年限，將該固定資產(chǎn)折舊計(jì)提完畢。由于資金存在時(shí)間價(jià)值，這樣因增加前期折舊額，把稅款推遲到后期繳納，相當(dāng)于依法從國(guó)家取得了一筆無(wú)息貸款。
2.準(zhǔn)備項(xiàng)目的籌劃《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，企業(yè)可以提取的減值準(zhǔn)備有八項(xiàng)，不得刻意多計(jì)提或計(jì)提不足。
對(duì)于那些由于經(jīng)營(yíng)情況變化如原材料上漲、投資的股票債券升值、子公司業(yè)績(jī)提升等原因引起相應(yīng)準(zhǔn)備的沖回，仍將按有關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則處理，并將沖回的準(zhǔn)備計(jì)入當(dāng)年的利潤(rùn)。但目前稅法對(duì)各項(xiàng)準(zhǔn)備允許如除的數(shù)額并無(wú)具體的規(guī)定，在這種情況下，企業(yè)應(yīng)及時(shí)地、靈活地計(jì)提各項(xiàng)準(zhǔn)備從而增加計(jì)稅時(shí)的可扣除金額。
3.存貨計(jì)價(jià)方法的籌劃。
存貨的發(fā)出計(jì)價(jià)，稅法允許按實(shí)際成本或按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)。同為實(shí)際成本計(jì)價(jià)又有加權(quán)平均、移動(dòng)平均、先進(jìn)先出、后進(jìn)先出和個(gè)別計(jì)價(jià)等多種方法可供選擇。通常在物價(jià)持續(xù)上漲的情況下，選擇后進(jìn)先出法計(jì)價(jià)，可以便期末存貨成本降低，本期銷貨成本提高，企業(yè)應(yīng)納所得稅額相對(duì)減少，從而達(dá)到減輕企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)的目的；反之，在物價(jià)持續(xù)下降的情況下，則應(yīng)選擇先進(jìn)先出法計(jì)價(jià)，才能減輕企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)。而在物價(jià)上下波動(dòng)的情況下則資采用加權(quán)平均法或移動(dòng)加權(quán)平均法，以避免企業(yè)各期應(yīng)納所得稅額上下波動(dòng)，增加安排資金的難度。
4.職工工資的籌劃。
計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除職工工資的辦法有兩種：一是計(jì)稅工資辦法，發(fā)放工資總額在計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)的，據(jù)實(shí)扣除；超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的部分不得扣除。另一種是工資總額與經(jīng)濟(jì)效益掛鉤的辦法，職工平均工資增長(zhǎng)幅度低于勞動(dòng)生產(chǎn)率增長(zhǎng)幅度以內(nèi)的，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。在兩種辦法可供選擇的情況下，位于內(nèi)地或效益不佳的企業(yè)可采用第一種方法，位于沿海或效益較好的企業(yè)可采用第二種方法，盡可能把職工工資控制在應(yīng)納稅所得額可扣除的范圍內(nèi)。
此外，從稅務(wù)籌劃的目的考慮，企業(yè)在開(kāi)發(fā)成本、借款費(fèi)用、遞延稅款、長(zhǎng)期工程合同收人等的確認(rèn)，擬及長(zhǎng)、短期投資的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)和外幣報(bào)表折算，都存在不同的會(huì)計(jì)原則和處理方法可供選擇。
企業(yè)在為稅務(wù)籌劃制定或選用會(huì)計(jì)政策時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮以下幾個(gè)方面的問(wèn)題：
篇3
《稅法》《稅務(wù)會(huì)計(jì)》《稅收籌劃》的教學(xué)現(xiàn)狀
1.課程設(shè)置方面
現(xiàn)行國(guó)內(nèi)本科院校財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)學(xué)等經(jīng)濟(jì)管理專業(yè)對(duì)《稅法》《稅務(wù)會(huì)計(jì)》《稅收籌劃》等稅法相關(guān)課程的教學(xué)計(jì)劃安排主要有三種方式：（1）分屬于不同學(xué)期，先后開(kāi)設(shè)《稅法》《稅務(wù)會(huì)計(jì)》《稅收籌劃》三門(mén)課程；（2）將《稅法》作為先修課程，再將《稅務(wù)會(huì)計(jì)》與《稅收籌劃》整合后作為一門(mén)課程選修；（3）《稅法》《稅務(wù)會(huì)計(jì)》選其一設(shè)為必修課或選修課，《稅收籌劃》作為擴(kuò)展學(xué)習(xí)，設(shè)為選修課。
2.教材建設(shè)與教學(xué)內(nèi)容方面
《稅法》《稅務(wù)會(huì)計(jì)》《稅收籌劃》三門(mén)課程中，《稅法》的教材內(nèi)容主要包括：以18個(gè)具體稅種為主的實(shí)體法和以稅收征管法律制度為主的程序法。但在實(shí)際教學(xué)中，由于課時(shí)緊張，加之程序法內(nèi)容枯燥繁瑣，往往只重點(diǎn)講授具體稅種的相關(guān)概念、構(gòu)成要素、稅額計(jì)算等，其他內(nèi)容則一帶而過(guò)。
《稅收籌劃》教材的編排基本有兩種方式。一種以18個(gè)稅種作為籌劃對(duì)象，比如增值稅的稅收籌劃、消費(fèi)稅的稅收籌劃、企業(yè)所得稅的稅收籌劃等。這種方式以《稅法》中的實(shí)體法作為編寫(xiě)依據(jù)，有利于學(xué)生對(duì)《稅法》課程內(nèi)容的鞏固和深入理解。另一種則以企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)作為籌劃對(duì)象，比如企業(yè)籌資活動(dòng)的稅收籌劃、投資活動(dòng)的稅收籌劃、企業(yè)收益分配的稅收籌劃等。這種方式以企業(yè)涉稅事項(xiàng)的資金流向作為編寫(xiě)依據(jù)，便于學(xué)生對(duì)企業(yè)具體業(yè)務(wù)操作的理解。實(shí)際教學(xué)過(guò)程中，教師需要結(jié)合稅法相關(guān)選修課程的內(nèi)容體系安排、教學(xué)大綱的要求、學(xué)生的接受程度等方面的因素，因地制宜地選用合適的教材。
《稅務(wù)會(huì)計(jì)》教材的編寫(xiě)體系主要囊括了具體稅種的計(jì)算、賬務(wù)處理及稅收籌劃。與《稅法》《稅收籌劃》等課程相對(duì)比，容易發(fā)現(xiàn)，“具體稅種的計(jì)算”屬于《稅法》的重點(diǎn)內(nèi)容，“稅收籌劃”是需要單獨(dú)開(kāi)設(shè)的一門(mén)課程，而“賬務(wù)處理”則是《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》中強(qiáng)調(diào)的內(nèi)容，比如所得稅會(huì)計(jì)。在實(shí)際教學(xué)中，由于《稅務(wù)會(huì)計(jì)》課程的邊緣性、綜合性，導(dǎo)致無(wú)論如何安排《稅法》《稅務(wù)會(huì)計(jì)》、《稅收籌劃》三門(mén)課程都會(huì)造成課程內(nèi)容的重復(fù)或缺失。
（1）《稅法》《稅務(wù)會(huì)計(jì)》《稅收籌劃》三門(mén)課程同時(shí)開(kāi)設(shè)時(shí)，由于三門(mén)課程的邊界很難劃分清楚，內(nèi)容存在交叉，勢(shì)必出現(xiàn)兩種教學(xué)效果：一種情況是重復(fù)講解，造成課時(shí)浪費(fèi)；一種情況則是“踢皮球”，認(rèn)為其他課程中有類似內(nèi)容就省略講解，造成學(xué)生學(xué)習(xí)內(nèi)容盲點(diǎn)。（2）先修《稅法》，再修《稅務(wù)會(huì)計(jì)》與《稅務(wù)籌劃》的整合課程，無(wú)法突出《稅務(wù)會(huì)計(jì)》的重點(diǎn)，同時(shí)由于課時(shí)緊張，容易將《稅收籌劃》變成擺設(shè)。（3）《稅法》《稅務(wù)會(huì)計(jì)》選其一，再修《稅收籌劃》。只修《稅法》，無(wú)法讓學(xué)生理解財(cái)稅關(guān)系，涉稅事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理欠佳。只修《稅務(wù)會(huì)計(jì)》，如果不給予足夠的課時(shí)，則使學(xué)生無(wú)法熟練掌握稅額計(jì)算，進(jìn)而不能理解涉稅事項(xiàng)的賬務(wù)處理；如果給予充足的課時(shí)，內(nèi)容的繁多同樣不利于學(xué)生對(duì)稅法相關(guān)知識(shí)的吸收掌握。
《稅法》《稅務(wù)會(huì)計(jì)》《稅收籌劃》的教學(xué)整合
1.課程設(shè)置方面
目前，有關(guān)《稅法》《稅務(wù)會(huì)計(jì)》《稅收籌劃》課程整合研究方面的文獻(xiàn)相對(duì)較少。姚愛(ài)科（2009）最先提出將《稅法》與《稅務(wù)會(huì)計(jì)》整合為一門(mén)《稅務(wù)會(huì)計(jì)》課程，以稅種作為主線，將基本稅制要素與會(huì)計(jì)處理聯(lián)系在一起，并指出整合后的課程安排有利于知識(shí)的融會(huì)貫通。蘇強(qiáng)（2011）強(qiáng)調(diào)采用“多元立體化理念”的教學(xué)模式，設(shè)計(jì)整合后的《稅法與稅務(wù)會(huì)計(jì)》課程。胡春暉（2014）認(rèn)為《稅法》《稅務(wù)會(huì)計(jì)》《稅收籌劃》三門(mén)課程應(yīng)合并為《稅法、納稅籌劃與會(huì)計(jì)綜合（一）、（二）》，提出以18個(gè)具體稅種為縱線，橫向講解每一稅種的稅額計(jì)算、賬務(wù)處理、稅收籌劃的內(nèi)容。整合課程加大課時(shí)后，分兩個(gè)學(xué)期進(jìn)行講解。但考慮到教學(xué)內(nèi)容的分量和學(xué)生的接受水平，筆者認(rèn)為，將三門(mén)課程整合為一門(mén)課程，有其不可避免的弊端：其一，內(nèi)容面面俱到，易使學(xué)生對(duì)稅法相關(guān)課程基本知識(shí)的理解雜而不專；其二，學(xué)習(xí)周期長(zhǎng)，容易造成學(xué)生學(xué)習(xí)興趣的消磨與學(xué)習(xí)內(nèi)容的遺忘；其三，內(nèi)容繁冗細(xì)碎，無(wú)法使學(xué)生對(duì)稅法相關(guān)課程構(gòu)建完整的知識(shí)體系。
綜合來(lái)看，《稅法》《稅務(wù)會(huì)計(jì)》《稅收籌劃》三門(mén)課程的整合思路并不是將其簡(jiǎn)單合并，而應(yīng)合理劃清界限，突出各課程的重點(diǎn)。即《稅法》《稅收籌劃》的內(nèi)容不變，主要以稅額計(jì)算、具體稅種的籌劃為主，而《稅務(wù)會(huì)計(jì)》則應(yīng)取消與《稅法》《稅收籌劃》重復(fù)的部分，加入《納稅實(shí)務(wù)》的實(shí)踐內(nèi)容，并強(qiáng)調(diào)其與《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》的區(qū)別與聯(lián)系。如此整合可以使學(xué)生在《稅法》《稅收籌劃》中掌握稅法相關(guān)知識(shí)，在《稅務(wù)會(huì)計(jì)》中理解財(cái)稅關(guān)系，鍛煉實(shí)務(wù)操作能力。
2.教材建設(shè)與教學(xué)內(nèi)容方面
（1）教材建設(shè)方面
目前，已經(jīng)出版發(fā)行的稅法相關(guān)教材主要分為兩種，一種為考試用書(shū)，比如注冊(cè)會(huì)計(jì)師、注冊(cè)稅務(wù)師的應(yīng)試指導(dǎo)書(shū)；一種為高校的教學(xué)用書(shū)。考試用書(shū)由于其應(yīng)試用途，理論性較強(qiáng)，與本科院校培養(yǎng)復(fù)合型人才的目標(biāo)不符，而教學(xué)用書(shū)因其編寫(xiě)人員的水平參差不齊、需求剛性等因素，導(dǎo)致權(quán)威性、時(shí)效性欠佳。另外，本科院校的學(xué)生對(duì)教材的依賴性較強(qiáng)。鑒于此，會(huì)計(jì)教育界、企業(yè)實(shí)務(wù)界、稅收征管界的稅務(wù)、財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)人才應(yīng)聯(lián)合建立教材編寫(xiě)團(tuán)隊(duì)，以高校教育建設(shè)為平臺(tái)，從教學(xué)目標(biāo)、教學(xué)安排、教學(xué)內(nèi)容、教學(xué)方法等環(huán)節(jié)入手，設(shè)計(jì)、編寫(xiě)與培養(yǎng)目標(biāo)相匹配、適應(yīng)學(xué)生理解程度的教材。
（2）教學(xué)內(nèi)容方面
整合后的《稅法》《稅務(wù)會(huì)計(jì)》《稅收籌劃》三門(mén)課程中，《稅法》側(cè)重對(duì)法律條文的解釋，《稅收籌劃》主要針對(duì)不同稅種的案例進(jìn)行籌劃分析，《稅務(wù)會(huì)計(jì)》則強(qiáng)調(diào)涉稅事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理。在具體教學(xué)操作時(shí)，《稅務(wù)會(huì)計(jì)》可加入仿真實(shí)驗(yàn)課，比如采用與《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》相同的資料，將其中稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則處理方式不同的涉稅事項(xiàng)進(jìn)行調(diào)整，讓學(xué)生理解稅法規(guī)定與會(huì)計(jì)制度的不同。也可以將“納稅申報(bào)”部分的實(shí)務(wù)操作案例轉(zhuǎn)換為更為直觀的會(huì)計(jì)賬冊(cè)與納稅申報(bào)資料表，同時(shí)練習(xí)“電子報(bào)稅軟件”，讓學(xué)生掌握手工申報(bào)納稅、網(wǎng)上申報(bào)納稅的具體操作過(guò)程。
綜上所述，《稅法》《稅務(wù)會(huì)計(jì)》《稅收籌劃》課程的整合思路應(yīng)以人為本，從合理劃分《稅務(wù)會(huì)計(jì)》與《稅法》《稅收籌劃》課程的邊界著手，輔以實(shí)務(wù)操作內(nèi)容，區(qū)別于《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》，最終達(dá)到高校培養(yǎng)復(fù)合型、應(yīng)用型財(cái)稅人才的要求。
參考文獻(xiàn)：
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篇4
目前，全球各國(guó)稅收管理的發(fā)展方向是：簡(jiǎn)稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管。一是關(guān)稅總的趨勢(shì)是逐步降低直到取消，例如歐盟、東盟等；二是各國(guó)所得稅率總體是下降趨勢(shì)；三是各國(guó)在稅收上的監(jiān)管力度不斷加強(qiáng)。國(guó)際稅收環(huán)境變化對(duì)國(guó)際項(xiàng)目的具體影響主要體現(xiàn)在5個(gè)方面：一是由于國(guó)際金融危機(jī)的影響，各國(guó)紛紛加大了稅收征管力度來(lái)彌補(bǔ)政府財(cái)政支出，對(duì)稅收籌劃工作提出了更高的要求；二是為了保護(hù)本國(guó)生產(chǎn)的產(chǎn)品，一些國(guó)家提高部分商品的進(jìn)口關(guān)稅，加大了中資企業(yè)在這些國(guó)家的運(yùn)作成本，如哈薩克、利比亞等國(guó)；三是有些國(guó)家雖然和中國(guó)政府簽訂各種稅收互免協(xié)定，但目前還停留在紙面上，沒(méi)有具體的實(shí)施細(xì)則，很難落實(shí)到實(shí)際操作中，如：哈薩克、土庫(kù)曼等國(guó)家；四是金融危機(jī)的影響，造成部分國(guó)家財(cái)政收入不足，部分石油產(chǎn)品分成協(xié)議中的免稅規(guī)定不能很好的執(zhí)行，如也門(mén)；五是為了刺激石油生產(chǎn)，各國(guó)對(duì)油公司采取了免征增值稅的方式，造成中國(guó)油田技術(shù)服務(wù)企業(yè)出現(xiàn)只有進(jìn)項(xiàng)稅而無(wú)法收到銷項(xiàng)稅的局面，加大了材料采購(gòu)成本和分包商成本，如印尼、阿爾及利亞等國(guó)家項(xiàng)目。
目前，中資油氣田工程技術(shù)服務(wù)企業(yè)一般都成立了稅收籌劃小組，設(shè)立了稅務(wù)會(huì)計(jì)。在項(xiàng)目投標(biāo)前期，企業(yè)一般都會(huì)對(duì)項(xiàng)目所在國(guó)的財(cái)經(jīng)、金融、稅收法律制度、與中國(guó)的稅收協(xié)定等一般性規(guī)定，和該項(xiàng)目是否存在稅收減免優(yōu)惠政策、項(xiàng)目實(shí)施前期國(guó)內(nèi)發(fā)生成本費(fèi)用在該國(guó)所得稅前的扣除政策、臨時(shí)設(shè)備物資的關(guān)稅繳納及退稅政策、上年虧損的后續(xù)遞延使用年限以及總部管理費(fèi)的分?jǐn)偤痛鷫|費(fèi)用能否列支成本等進(jìn)行較為詳細(xì)的調(diào)研，對(duì)有些問(wèn)題還會(huì)通過(guò)國(guó)際知名律師事務(wù)所在當(dāng)?shù)氐姆种C(jī)構(gòu)進(jìn)一步了解情況。
篇5
最近幾年，我國(guó)的財(cái)財(cái)政收入增長(zhǎng)速度較快，明顯的高于GDP的增長(zhǎng)速度，其實(shí)，我國(guó)已經(jīng)頒布了新的稅收政策，幾大行業(yè)稅率減少，稅收優(yōu)惠政策明顯。最近幾年，我國(guó)在稅收政策上面又作出了重大調(diào)整，也取得了一定的成效，國(guó)家對(duì)于企業(yè)納稅監(jiān)管也越來(lái)越嚴(yán)格。那么如何有效實(shí)行納稅籌劃將對(duì)企業(yè)未來(lái)在市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)非常重要。所以，應(yīng)將納稅籌劃作為企業(yè)管理發(fā)展的重要組成部分。對(duì)于當(dāng)前我國(guó)的發(fā)展形式來(lái)說(shuō)，高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的快速高質(zhì)量發(fā)展，勢(shì)必帶動(dòng)我國(guó)整體經(jīng)濟(jì)向上發(fā)展，促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)全面發(fā)展，把中國(guó)推向創(chuàng)新性國(guó)家的行列，2016年，科技部、財(cái)政部、稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)了《關(guān)于修訂印發(fā)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法的通知》。在上述的通知中，主要是表述關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，對(duì)于優(yōu)惠政策的方式主要分為兩個(gè)方面，一個(gè)方面是通過(guò)降低企業(yè)的稅收稅率來(lái)進(jìn)行優(yōu)惠，另一個(gè)方面是直接減免了相應(yīng)企業(yè)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入稅。但是，我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)的管理還不夠成熟，所以在公司運(yùn)營(yíng)過(guò)程中缺少相應(yīng)的規(guī)范制度和管理技術(shù)，使得一些企業(yè)對(duì)納稅籌劃概念認(rèn)知不全，從而導(dǎo)致企業(yè)對(duì)研發(fā)費(fèi)用的整理與稅收費(fèi)用不清楚，對(duì)稅收優(yōu)惠政策不能準(zhǔn)確的把握。
二、某某公司稅務(wù)分析
（一）某某簡(jiǎn)介華某某公司隸屬于某某集團(tuán)股份有限公司，于2010年注冊(cè)成立，注冊(cè)資金5000萬(wàn)元，是某某集團(tuán)股份公司旗下全資子公司。某某公司近三年的營(yíng)業(yè)額分別為：3264.92萬(wàn)元、4347.44萬(wàn)元和5288.28萬(wàn)元。公司擁有多項(xiàng)檢測(cè)資質(zhì)，涵蓋了公路工程、建筑工程及市政工程等多個(gè)領(lǐng)域，具體有公路工程綜合乙級(jí)檢測(cè)資質(zhì)、建筑工程甲級(jí)檢測(cè)資質(zhì)及市政工程甲級(jí)檢測(cè)資質(zhì)等。業(yè)務(wù)范圍不僅包含了相關(guān)檢測(cè)工作，還有檢測(cè)技術(shù)咨詢與培訓(xùn)等附加業(yè)務(wù)，具體檢測(cè)內(nèi)容有地基基礎(chǔ)和主體結(jié)構(gòu)檢測(cè)、路基路面現(xiàn)場(chǎng)檢測(cè)、橋梁隧道檢測(cè)、工程材料質(zhì)量檢測(cè)等。公司辦公及檢測(cè)場(chǎng)所占地有將近5000m2，現(xiàn)有高級(jí)工程師、工程師、助理工程師分別12人、56人、36人，總員工144人，其中有54名員工持有試驗(yàn)檢測(cè)師證，58名員工持有助理試驗(yàn)檢測(cè)師證。公司各類部門(mén)齊全，包含了有技術(shù)研發(fā)部，成本合約部、人力資源行政部、市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)部，資產(chǎn)管理部，財(cái)務(wù)管理部等部門(mén)，同時(shí)各類儀器設(shè)備豐富，像多功能智能檢測(cè)車、地質(zhì)雷達(dá)、光譜分析儀等設(shè)備儀器共有2000多套，為公司業(yè)務(wù)開(kāi)展提供了良好的支持和保障。
（二）某某公司納稅情況分析某某公司以其敏銳的洞察力在2016年11月16日認(rèn)定獲得國(guó)家高新技術(shù)企業(yè)稱號(hào)，并在2019年續(xù)審?fù)ㄟ^(guò)，下次續(xù)審時(shí)間為2021年8月。我國(guó)在企業(yè)所得稅方面的規(guī)定為，當(dāng)高新技術(shù)企業(yè)在開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品和新工藝時(shí)，產(chǎn)生的研發(fā)費(fèi)用需要在計(jì)算的應(yīng)納稅所得額去除。在2017年和2019年，某某公司作為國(guó)家高新技術(shù)企業(yè)享受了稅收減免和加計(jì)扣除兩方面的稅收優(yōu)惠政策，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，指高新技術(shù)企業(yè)在進(jìn)行項(xiàng)目研發(fā)時(shí)，企業(yè)可按賬面歸集金額如實(shí)扣除企業(yè)所得稅，隨后再按稅法規(guī)定的比例研發(fā)費(fèi)用可再次扣除，2017年以研發(fā)費(fèi)用的50%比例進(jìn)行加計(jì)扣除，2018、2019年均以研發(fā)費(fèi)用的75%進(jìn)行加計(jì)扣除。另外，對(duì)于重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，國(guó)家的稅收減免力度更大，企業(yè)所得稅按15%稅率征收。
三、高新技術(shù)企業(yè)的企業(yè)所得稅納稅籌劃解決思路
（一）優(yōu)化研發(fā)人員比例，推動(dòng)企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展某某公司作為國(guó)家高新技術(shù)企業(yè)，在開(kāi)展檢測(cè)業(yè)務(wù)的同時(shí)、每年都有3-5個(gè)研發(fā)項(xiàng)目，主要攻克公司檢測(cè)過(guò)程中遇到的技術(shù)難關(guān)，研發(fā)改良儀器設(shè)備，開(kāi)發(fā)新技術(shù)，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)重視人才梯隊(duì)建設(shè)及人才培養(yǎng)、人才引進(jìn)計(jì)劃，引進(jìn)研發(fā)人員，近幾年不斷增加職工構(gòu)成比例中研發(fā)人員所占比例，提升企業(yè)職工的學(xué)歷層次，使公司從事科技創(chuàng)新人員的比例大于企業(yè)總職工人數(shù)的12%。公司對(duì)研發(fā)人員比例進(jìn)行有效籌劃，人員結(jié)構(gòu)不斷進(jìn)行優(yōu)化調(diào)整，引進(jìn)本領(lǐng)域的技術(shù)領(lǐng)軍人才，在公司“傳幫帶”的良好氛圍下，公司原有員工的理念及技術(shù)得到大幅提升，每年都有新進(jìn)的本科學(xué)生，為公司技術(shù)力量增添新血液，通過(guò)近幾年的培養(yǎng)公司的人才梯隊(duì)基本形成。另外，還要加大人才引進(jìn)力度，不斷在新領(lǐng)域招納賢才，探索創(chuàng)新，形成公司高新技術(shù)企業(yè)特有的人才隊(duì)伍。加強(qiáng)公司現(xiàn)有員工培訓(xùn)，提供更多的外出交流學(xué)習(xí)機(jī)會(huì)，使他們不斷提升業(yè)務(wù)水平和創(chuàng)新能力。也是響應(yīng)國(guó)家技術(shù)創(chuàng)新，結(jié)構(gòu)調(diào)整、支持高新技術(shù)企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的相關(guān)政策，其中就有企業(yè)職工的教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除限額從2.5%提高到了8%，可見(jiàn)，國(guó)家鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行員工培訓(xùn)和員工技能提升，公司應(yīng)充分利用這一優(yōu)惠政策進(jìn)行企業(yè)職工教育，并逐步優(yōu)化公司員工結(jié)構(gòu)。
（二）企業(yè)研發(fā)費(fèi)用比例的籌劃公司每年的研發(fā)費(fèi)用應(yīng)該根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性質(zhì)，設(shè)立公司所需研發(fā)項(xiàng)目或攻克的技術(shù)課題，確定相應(yīng)的研發(fā)人員，所需設(shè)備，試驗(yàn)材料，辦公用品，固定資產(chǎn)使用費(fèi)進(jìn)一步根據(jù)收入規(guī)模確定研發(fā)費(fèi)用投入占比，在研發(fā)費(fèi)用的投入中，應(yīng)該做到充分且及時(shí)撥付。不同費(fèi)用口徑所涵蓋的范圍不一樣，比如會(huì)計(jì)核算研發(fā)費(fèi)用口徑的范圍最大，其次是高新技術(shù)企業(yè)規(guī)定的研發(fā)費(fèi)用口徑，最小的是加計(jì)扣除規(guī)定的研發(fā)費(fèi)用口徑。針對(duì)前兩者所認(rèn)定的歸集研發(fā)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)適度從寬，而對(duì)于加計(jì)扣除所規(guī)定的費(fèi)用應(yīng)該按照稅法規(guī)定分項(xiàng)目分性質(zhì)嚴(yán)格扣除，以避免可能的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)享有高新技術(shù)企業(yè)及研發(fā)費(fèi)用所產(chǎn)生費(fèi)用的相應(yīng)稅收優(yōu)惠政策。某某公司應(yīng)該不斷加強(qiáng)自主研發(fā)，提升自主研發(fā)創(chuàng)新能力。
（三）加速費(fèi)用支出，降低稅費(fèi)成本某某公司在近幾年取得了較快的發(fā)展，這主要得益于集團(tuán)投入及自身良好的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所帶來(lái)的資金，同時(shí)也得益于上下游企業(yè)的良好商業(yè)信譽(yù)產(chǎn)生的附加收益，這種發(fā)展模式相對(duì)來(lái)說(shuō)風(fēng)險(xiǎn)較小，但一直依靠這種低財(cái)務(wù)杠桿進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，必將制約某某企業(yè)的更好更快發(fā)展。要實(shí)現(xiàn)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，必須尋求更好的資金來(lái)源，豐富公司的資本來(lái)源，比如對(duì)外融資，比如貸款等途徑，這些途徑雖然存在一定的利息成本，但通過(guò)這些融資所帶來(lái)的投資活動(dòng)收益要遠(yuǎn)高于利息，并且即使是貸款，貸款利息也可以享受稅前扣除的優(yōu)惠政策。需要注意的是，貸款過(guò)程中只需避免專項(xiàng)貸款方式即可。除此之外，某某公司應(yīng)該對(duì)符合加計(jì)扣除的研發(fā)設(shè)備進(jìn)行加速折舊，從而以最快時(shí)間實(shí)現(xiàn)稅費(fèi)減免。
（四）研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除降低應(yīng)納稅所得額通常，企業(yè)研發(fā)所需要的費(fèi)用可以分為兩部分，一部分形成無(wú)形資產(chǎn)，一部分未形成無(wú)形資產(chǎn)。對(duì)于未形成無(wú)形資產(chǎn)且計(jì)入當(dāng)期損益的，在2018年至2020年期間，除了進(jìn)行據(jù)實(shí)扣除之外，還需要把實(shí)際費(fèi)用的75%進(jìn)行加計(jì)扣除；在2018年至2020年期間，對(duì)于形成無(wú)形資產(chǎn)的那部分費(fèi)用來(lái)說(shuō)，需要按照無(wú)形資產(chǎn)的175%在稅前進(jìn)行攤銷。研發(fā)費(fèi)用投入比例決定了企業(yè)是否能成為高新技術(shù)企業(yè)，同時(shí)研發(fā)費(fèi)用也是加計(jì)扣除的重要內(nèi)容。在企業(yè)利潤(rùn)良好的前提下開(kāi)展科研活動(dòng)，能幫助企業(yè)有效減少應(yīng)納稅所得額，少繳納企業(yè)所得稅，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)的更快增長(zhǎng)，并有效的幫助企業(yè)提升自身實(shí)力。比如：研發(fā)費(fèi)用的正確歸集方面存在如下問(wèn)題：首先，本屬于研發(fā)費(fèi)用的支出，計(jì)入了其他費(fèi)用/成本科目（對(duì)原納稅情況并不影響），其次，對(duì)于應(yīng)該享受的稅收優(yōu)惠未享受，稅法規(guī)定屬于科技型中小企業(yè)，按照相關(guān)文件規(guī)定研發(fā)費(fèi)用按照75%加計(jì)扣除企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠政策。對(duì)此問(wèn)題，可以做如下籌劃：（1）明確費(fèi)用歸屬部門(mén)，嚴(yán)格按照研發(fā)費(fèi)用的范圍進(jìn)行歸集數(shù)據(jù)，避免出現(xiàn)研發(fā)費(fèi)用計(jì)入其他費(fèi)用或者成本，造成企業(yè)多繳納企業(yè)所得稅。（2）每年企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，對(duì)研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行梳理，對(duì)照公司所屬性質(zhì)，正確選擇加計(jì)扣除的比例，享受加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠政策，某某公司在2017年和2019年享受10%的所得稅減免政策和75%的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除。經(jīng)測(cè)算為公司節(jié)稅92.96萬(wàn)元。
（五）固定資產(chǎn)加速折舊或一次性扣除降低應(yīng)納稅所得額稅法明確規(guī)定，研發(fā)設(shè)備單價(jià)以500萬(wàn)元為界線，當(dāng)公司所采購(gòu)的研發(fā)設(shè)備單價(jià)低于500萬(wàn)元時(shí)，可以在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)采取一次性扣除的方式；當(dāng)研發(fā)設(shè)備單價(jià)超過(guò)500萬(wàn)元時(shí)，不能按照一次性扣除的方式，此時(shí)公司要降低應(yīng)納稅所得額，可采取加速折舊的方法。故而，某某公司在采購(gòu)研發(fā)設(shè)備時(shí)，應(yīng)充分考慮到其單價(jià)是否超過(guò)500萬(wàn)元。折舊方法，可以將納稅義務(wù)時(shí)間延長(zhǎng)。企業(yè)發(fā)展速度越來(lái)越快，產(chǎn)品更新?lián)Q代的頻率也越來(lái)越高，研發(fā)設(shè)備要滿足研發(fā)需求，也必須進(jìn)行不斷更新，某某公司應(yīng)該根據(jù)企業(yè)的盈利情況盡量加速固定資產(chǎn)折舊速度，從而進(jìn)一步降低企業(yè)應(yīng)納稅所得額。比如：企業(yè)固定資產(chǎn)購(gòu)置年度預(yù)算為885，400.00元，還未到納稅規(guī)定的界限，但是企業(yè)可以加快先進(jìn)設(shè)備和技術(shù)的引進(jìn)，將購(gòu)置設(shè)備等固定投資投入納入到一次性抵扣范圍，達(dá)到更新?lián)Q代設(shè)備，但降低了稅務(wù)的目的，從而推動(dòng)某某公司技術(shù)突破，降低生產(chǎn)勞動(dòng)成本。
篇6
一、新形勢(shì)下企業(yè)開(kāi)展稅務(wù)籌劃工作的意義
(一)合理控制企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)的無(wú)論是從經(jīng)營(yíng)規(guī)模的角度來(lái)講，還是從經(jīng)營(yíng)范圍的角度來(lái)講，在發(fā)展方面都實(shí)現(xiàn)了質(zhì)的飛躍，在這樣的大背景下，隨之而來(lái)的就是企業(yè)的涉稅項(xiàng)目也越來(lái)越復(fù)雜。要想降低企業(yè)的稅收成本，企業(yè)財(cái)務(wù)人員就需要從整體的角度出發(fā)，從各個(gè)環(huán)節(jié)對(duì)納稅方案以及納稅流程進(jìn)行優(yōu)化。稅收籌劃工作是否具有較強(qiáng)的科學(xué)性直接關(guān)系著企業(yè)的稅收成本。因此，在國(guó)家法律規(guī)定的范圍之內(nèi)開(kāi)展納稅籌劃工作，一方面可以有效避免企業(yè)出現(xiàn)偷稅、漏稅的問(wèn)題，另一方面也能有效控制企業(yè)的納稅成本，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的健康可持續(xù)發(fā)展。(二)合理規(guī)避企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。現(xiàn)實(shí)中，稅務(wù)籌劃工作開(kāi)展的科學(xué)性和有效性與企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)緊密相關(guān)。高質(zhì)量地做好稅務(wù)籌劃工作，根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況優(yōu)化稅收籌劃工作的開(kāi)展流程能夠有效規(guī)避企業(yè)在開(kāi)展稅收籌劃工作的過(guò)程中存在的不科學(xué)、不合法、不合理的因素，在此基礎(chǔ)上，有效控制企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)要想在稅務(wù)籌劃工作的開(kāi)展的過(guò)程中獲取更好的效益，必須在有效防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)之上，將稅務(wù)籌劃工作納入企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃的范疇之內(nèi)，通過(guò)多種有效的手段推動(dòng)稅務(wù)籌劃工作的順利開(kāi)展，在合理應(yīng)用國(guó)家稅收優(yōu)惠政策的基礎(chǔ)之上，從企業(yè)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)角度出發(fā)，做好稅務(wù)管控工作。在此基礎(chǔ)上，對(duì)稅務(wù)籌劃工作的流程進(jìn)行優(yōu)化，一方面能夠有效解決企業(yè)在納稅過(guò)程中存在的問(wèn)題，另一方面能夠有效避免企業(yè)的損失，促進(jìn)企業(yè)抗風(fēng)險(xiǎn)能力的提升。
二、新形勢(shì)下實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅務(wù)籌劃的管理及技巧
篇7
企業(yè)稅務(wù)籌劃是合理利用國(guó)家政策、合法的節(jié)稅，直接目的是降低企業(yè)稅負(fù)，減輕納稅負(fù)擔(dān)。稅務(wù)籌劃在給企業(yè)帶來(lái)節(jié)稅利益的同時(shí)，也存在著相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)；企業(yè)如果忽視這些風(fēng)險(xiǎn)的存在進(jìn)行盲目的稅務(wù)籌劃，不但不能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，還可能使企業(yè)遭受更大的損失。因此企業(yè)有必要強(qiáng)化稅務(wù)籌劃的管理，做好風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避工作。
一、稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)概述
企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)在開(kāi)展稅務(wù)籌劃活動(dòng)時(shí)，由于執(zhí)行中各種不確定性因素的存在，使得稅務(wù)籌劃的預(yù)期結(jié)果偏離目標(biāo)而造成企業(yè)發(fā)生各種損失的可能性。這種不確定性既包括主觀估計(jì)的誤差，也包括客觀情況的變化。
企業(yè)稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)既受企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、經(jīng)營(yíng)等因素的影響，也受企業(yè)外部政策、法律等的環(huán)境因素的制約。通過(guò)加強(qiáng)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的控制，可以保證稅務(wù)籌劃預(yù)期目標(biāo)的順利達(dá)成，把企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和可能因此發(fā)生的損失降到最低，促進(jìn)企業(yè)利潤(rùn)最優(yōu)化。
二、稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)及成因分析
（一）稅務(wù)籌劃方案的不合理風(fēng)險(xiǎn)
稅務(wù)籌劃方案是由企業(yè)管理層及籌劃人員根據(jù)企業(yè)的財(cái)務(wù)水平及會(huì)計(jì)環(huán)境制定的。企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平、會(huì)計(jì)核算水平、會(huì)計(jì)信息真實(shí)性和內(nèi)控制度直接影響著稅務(wù)籌劃人員選擇最優(yōu)籌劃方案的標(biāo)準(zhǔn)，若納稅人業(yè)務(wù)素質(zhì)較低，對(duì)稅務(wù)、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、法律等方面的政策與業(yè)務(wù)沒(méi)有較透徹的了解，掌握知識(shí)程度不高，那么其稅務(wù)籌劃方案不合理性會(huì)較高，如果籌劃人員執(zhí)業(yè)嚴(yán)謹(jǐn)，遵守稅法，那么也會(huì)嚴(yán)格按照規(guī)程仔細(xì)籌劃，從而從源頭上降低了稅務(wù)籌劃方案的不合理風(fēng)險(xiǎn)。
（二）執(zhí)行偏差風(fēng)險(xiǎn)
稅務(wù)籌劃方案制定之后，要由企業(yè)的財(cái)務(wù)、采購(gòu)、生產(chǎn)、投資、籌資、銷售等各個(gè)部門(mén)來(lái)執(zhí)行，不僅需要內(nèi)部各個(gè)部門(mén)嚴(yán)格實(shí)施和操作，而且需要部門(mén)之間相互配合，及時(shí)交流。如果企業(yè)管理層做不好稅務(wù)籌劃在各部門(mén)的協(xié)調(diào)工作，就會(huì)出現(xiàn)執(zhí)行偏離預(yù)期目標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)，致使稅務(wù)籌劃失敗。而現(xiàn)實(shí)中企業(yè)各部門(mén)間自掃門(mén)前雪的現(xiàn)象嚴(yán)重，責(zé)任互相推諉，導(dǎo)致稅務(wù)籌劃執(zhí)行效率的喪失。
（三）稅務(wù)籌劃方案執(zhí)行條件變化的風(fēng)險(xiǎn)
企業(yè)面對(duì)的是不斷變化的環(huán)境，由于稅務(wù)籌劃具有明顯的事先計(jì)劃性，企業(yè)是研究當(dāng)前稅收法律及規(guī)定，結(jié)合企業(yè)目前的經(jīng)營(yíng)管理狀況和財(cái)務(wù)及會(huì)計(jì)水平，在綜合平衡成本與收益的基礎(chǔ)上確定的，具有一定的針對(duì)性和時(shí)效性。一旦稅收法律有所變更或調(diào)整，或者企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況發(fā)生變化，財(cái)務(wù)管理出現(xiàn)調(diào)整，會(huì)計(jì)制度變化等都會(huì)直接導(dǎo)致原先制定的稅務(wù)籌劃方案的效果降低，甚至失效，反而發(fā)生損失。
（四）稅收法律風(fēng)險(xiǎn)
這主要是指企業(yè)稅務(wù)籌劃可能面臨的法律處罰風(fēng)險(xiǎn)。首先，即使稅務(wù)籌劃人員的稅務(wù)知識(shí)深厚，但面對(duì)我國(guó)國(guó)稅和地稅龐雜的法規(guī)體系，難免會(huì)出現(xiàn)對(duì)稅務(wù)精神理解的偏差或說(shuō)把握不準(zhǔn)，使得稅務(wù)籌劃方案某種程度上偏離稅收法規(guī)的規(guī)定而面臨違法風(fēng)險(xiǎn)；其次，我國(guó)稅法賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收自由裁量權(quán)使企業(yè)可能面臨稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法不規(guī)范的風(fēng)險(xiǎn)，合法的節(jié)稅被認(rèn)定為逃避稅或漏稅，享受不到稅收優(yōu)惠等等情況都使合理的稅收籌劃方案失敗。
三、稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避策略
（一）夯實(shí)稅務(wù)籌劃的工作基礎(chǔ)，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)的源頭控制
首先，企業(yè)應(yīng)規(guī)范內(nèi)部財(cái)務(wù)制度和內(nèi)控體系，提高會(huì)計(jì)管理和風(fēng)險(xiǎn)控制的水平，并且定期檢查，以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)不足，為稅務(wù)籌劃提供真實(shí)有效的信息，讓稅務(wù)籌劃人員更好的根據(jù)企業(yè)的現(xiàn)狀來(lái)選擇最優(yōu)的籌劃方案。其次，企業(yè)要樹(shù)立正確的稅務(wù)籌劃意識(shí)，使企業(yè)內(nèi)部上至管理層，下至稅務(wù)籌劃人員都能將稅務(wù)籌劃自覺(jué)地用作合理節(jié)稅的目的，避免陷入企業(yè)利潤(rùn)過(guò)多依靠稅務(wù)籌劃的誤區(qū)。再次，努力提升管理層及稅務(wù)籌劃人員的素質(zhì)水平，強(qiáng)化培訓(xùn)與實(shí)踐，形成統(tǒng)一的行為模式，提高稅務(wù)籌劃效率。
（二）規(guī)范稅務(wù)籌劃執(zhí)行中各部門(mén)責(zé)任，加強(qiáng)配合與協(xié)作
稅務(wù)籌劃方案的執(zhí)行不僅僅局限于企業(yè)的財(cái)務(wù)部門(mén)，需要企業(yè)內(nèi)部其他部門(mén)的相互配合與協(xié)作。企業(yè)要將稅務(wù)籌劃方案的目標(biāo)層層落實(shí)，明確各部門(mén)的責(zé)任，避免各自為政現(xiàn)象的發(fā)生，并且加強(qiáng)部門(mén)間定期的交流與溝通，形成一種相互制約的風(fēng)險(xiǎn)管理制度，使各部門(mén)都能自覺(jué)主動(dòng)的參與到稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的控制活動(dòng)中來(lái)。
（三）建立稅務(wù)籌劃信息采集及更新機(jī)制，提高籌劃方案的適度靈活性
應(yīng)對(duì)變化的最優(yōu)策略也是變化。一方面，企業(yè)要建立稅務(wù)籌劃信息采集數(shù)據(jù)庫(kù)，記錄國(guó)家稅法及相關(guān)政策的調(diào)整或改變，并且根據(jù)政策的調(diào)整及時(shí)審查稅務(wù)籌劃方案，適時(shí)更新稅務(wù)籌劃內(nèi)容，提高稅務(wù)籌劃方案的靈活性；另一方面，要對(duì)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全過(guò)程的監(jiān)控，定期評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)程度，做好風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警及防范工作，防患于未然。
（四）優(yōu)化稅企關(guān)系，使稅務(wù)籌劃方案與稅收法律精神一致
企業(yè)稅務(wù)籌劃要取得預(yù)期的減輕稅負(fù)的目的，必須取得稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)同，并遵循相關(guān)稅收法律法規(guī)的規(guī)定。但稅法規(guī)定往往具有一定的彈性，而具體的稅收征管過(guò)程中稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)法中具有一定的“自由裁量權(quán)”，企業(yè)稅務(wù)籌劃人員往往很難準(zhǔn)確把握稅務(wù)籌劃合法度。對(duì)此，企業(yè)稅務(wù)籌劃人員一方面要準(zhǔn)確理解稅收法律的精神，嚴(yán)格按照稅法規(guī)定行事，保證稅務(wù)籌劃的主觀合法；另一方面，企業(yè)應(yīng)經(jīng)常與稅務(wù)主管機(jī)關(guān)交流與溝通，了解稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收征管方法及管理特點(diǎn)，盡量與稅務(wù)機(jī)關(guān)建立起友好關(guān)系，使企業(yè)稅務(wù)籌劃方案能得到當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)部門(mén)的認(rèn)可，從而避免企業(yè)稅務(wù)籌劃的法律風(fēng)險(xiǎn)，取得良好的預(yù)期收益。
參考文獻(xiàn)：
篇8
一、企業(yè)稅務(wù)籌劃的概念
所謂“籌劃”是指謀劃或者計(jì)劃的意思,是事前對(duì)事物發(fā)展的預(yù)期結(jié)果進(jìn)行的計(jì)劃和安排。具體到企業(yè)的稅務(wù)籌劃(Tax Planning)是指企業(yè)通過(guò)對(duì)自己經(jīng)營(yíng)行為的事前合理安排和科學(xué)籌劃,采用合法手段,以充分利用和享受稅收法規(guī)給予的優(yōu)惠和權(quán)利,以達(dá)到節(jié)稅和延遲繳納稅款的好處,在規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)的前提下,降低企業(yè)稅務(wù)成本,實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。
二、企業(yè)稅務(wù)籌劃的目的
通過(guò)企業(yè)稅務(wù)籌劃的概念可以看出,企業(yè)稅務(wù)籌劃的目的就是要在無(wú)風(fēng)險(xiǎn)的前提下實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅務(wù)成本的降低和股東權(quán)益的最大化。因此,企業(yè)稅務(wù)籌劃的目的有兩個(gè):一是降低稅務(wù)成本;二是實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值(股東權(quán)益)最大化。
(一)降低稅務(wù)成本
企業(yè)稅務(wù)成本是指企業(yè)因其經(jīng)營(yíng)行為依國(guó)家稅收法規(guī)規(guī)定而承擔(dān)的以貨幣計(jì)量的稅款支出或不能以貨幣計(jì)量的法律責(zé)任。具體來(lái)說(shuō),稅務(wù)成本包括稅收法規(guī)規(guī)定的納稅義務(wù)支出和因沒(méi)有遵守稅收法規(guī)而承擔(dān)的滯納金、罰款,以及企業(yè)承擔(dān)的不可用貨幣計(jì)量的其他行政和刑事責(zé)任,比如吊銷證照、判處刑期等。
因此,企業(yè)稅務(wù)成本的降低可以分為以下幾個(gè)方面。
1.絕對(duì)稅額的相對(duì)減少。包括征收范圍的縮小、稅基的減少、稅率的降低以及減、免、退等方面享受的優(yōu)惠,從而實(shí)現(xiàn)納稅總額的減少。
2.資金時(shí)間價(jià)值的利用。延遲納稅是納稅義務(wù)人可以選擇的一項(xiàng)法律權(quán)利。延遲繳納的稅款所帶來(lái)的資金時(shí)間價(jià)值相對(duì)減少了稅款的支出,實(shí)現(xiàn)了抵稅效應(yīng)。
3.避免稅收滯納金和罰款。企業(yè)稅務(wù)籌劃不僅要考慮稅基、稅率等要素的降低,從而實(shí)現(xiàn)納稅總額的減少,還要考慮按稅收法規(guī)及時(shí)申報(bào)納稅,不拖欠稅款,避免產(chǎn)生不必要的稅收滯納金和罰款。
4.規(guī)避其他行政和刑事責(zé)任。這種稅務(wù)成本不能直接以貨幣計(jì)量,常常被企業(yè)所忽視。但是,企業(yè)往往又因?yàn)槎悇?wù)籌劃的這個(gè)死角,卻經(jīng)常付出更加沉重的代價(jià)。比如,因?yàn)槎悇?wù)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致高層管理人員被判處刑期,從而使企業(yè)管理暫時(shí)出現(xiàn)困難,進(jìn)而影響到企業(yè)效率或?qū)е缕渌矫娴闹苯咏?jīng)濟(jì)損失,甚至因?yàn)槎愂盏姆韶?zé)任使企業(yè)名譽(yù)受損。
(二)實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化
企業(yè)是以盈利為目的的經(jīng)濟(jì)組織,其最終的目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化,或者說(shuō)是實(shí)現(xiàn)股東財(cái)富最大化,用會(huì)計(jì)語(yǔ)言表述就是實(shí)現(xiàn)所有者權(quán)益最大化。而實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化是財(cái)務(wù)管理的目標(biāo),從這一點(diǎn)來(lái)說(shuō),企業(yè)稅務(wù)籌劃也是財(cái)務(wù)管理的一部分。因此,企業(yè)稅務(wù)籌劃的目的不能以稅務(wù)成本最低化為目標(biāo),如果以稅務(wù)成本最低化為目標(biāo),則企業(yè)不從事任何生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng),就很容易實(shí)現(xiàn)稅務(wù)成本為零的最小化目標(biāo)。但是,顯而易見(jiàn),這不應(yīng)該是企業(yè)追求的目標(biāo)。因此,企業(yè)稅務(wù)籌劃要以降低稅務(wù)成本和實(shí)現(xiàn)股東權(quán)益最大化為并行的雙重目的。
三、企業(yè)稅務(wù)籌劃的基本思想
(一)遵循合法原則
企業(yè)稅務(wù)籌劃的最基本思想應(yīng)該是對(duì)合法性原則的貫徹和落實(shí),這是稅務(wù)籌劃最根本的出發(fā)點(diǎn)。“無(wú)規(guī)矩不成方圓”,脫離了合法性的約束就談不上什么稅務(wù)籌劃,沒(méi)有法規(guī)限定的稅務(wù)籌劃無(wú)異于偷稅、漏稅等違法行為。因此,企業(yè)稅務(wù)籌劃的合法性原則,首先需要企業(yè)具備守法意識(shí),并且熟悉稅收法規(guī),這樣才能指導(dǎo)企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為在不同稅種、稅率間合法安排和合理選擇。
(二)著眼稅法要素
在企業(yè)合法籌劃的指導(dǎo)思想下,還必須明確稅務(wù)籌劃的方向和實(shí)現(xiàn)途徑,這就需要企業(yè)明確稅法的構(gòu)成要素。
稅法的構(gòu)成要素是指各個(gè)稅種在立法時(shí)必須載明的不可缺少的內(nèi)容。一般包括總則、納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象、稅目、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點(diǎn)、減稅免稅、罰則、附則等內(nèi)容。稅法要素規(guī)定了為什么征稅,由誰(shuí)繳納,征稅多少,什么時(shí)間及地點(diǎn)繳納以及不依法繳納有什么后果等。所以,企業(yè)稅務(wù)籌劃的著眼點(diǎn)應(yīng)重點(diǎn)放在稅法要素的全面熟悉和謀劃上,在納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象、稅目、稅率、納稅期限及減免退稅等方面下足功夫,以充分利用稅法空間和享受稅收優(yōu)惠。事實(shí)證明,通過(guò)對(duì)企業(yè)同一經(jīng)營(yíng)行為的合理安排和科學(xué)籌劃是可以實(shí)現(xiàn)稅種、計(jì)稅依據(jù)及稅率等稅法構(gòu)成要素的改變,從而實(shí)現(xiàn)降低稅務(wù)成本的目的。
(三)側(cè)重事前籌劃
企業(yè)稅務(wù)籌劃直接體現(xiàn)為企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為或業(yè)務(wù)運(yùn)作模式的事前合理規(guī)劃和統(tǒng)籌安排。如果經(jīng)營(yíng)行為已經(jīng)完成或者業(yè)務(wù)運(yùn)作已經(jīng)結(jié)束,則該業(yè)務(wù)相應(yīng)的稅務(wù)成本就已經(jīng)確定,因此,稅務(wù)籌劃是事前籌劃,而不是事后的查缺補(bǔ)漏,更不是事后的偷稅、漏稅。它是企業(yè)通過(guò)事前對(duì)業(yè)務(wù)的合理規(guī)劃和科學(xué)安排,以實(shí)現(xiàn)納稅義務(wù)人、稅種、稅目、稅率及減免退等稅法要素的選擇,從而合法的實(shí)現(xiàn)減少納稅總額,達(dá)到降低稅務(wù)成本的目的。
(四)樹(shù)立節(jié)稅目標(biāo)
節(jié)稅,是納稅人在遵守稅法、尊重稅法的前提下,通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)的事先籌劃與安排,選擇最優(yōu)的納稅方案,達(dá)到既能夠減輕或延緩稅負(fù),又能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)的整體財(cái)務(wù)目標(biāo)。
企業(yè)稅務(wù)籌劃目前有狹義和廣義之分。狹義的稅務(wù)籌劃是以節(jié)稅為目標(biāo),在既不違背法律規(guī)定,又不違背立法意圖的情況下實(shí)現(xiàn)稅務(wù)成本的降低;而廣義的稅務(wù)籌劃既包括節(jié)稅又包括避稅,避稅雖未違背法律規(guī)定,但卻違背了立法意圖,各國(guó)政府一般都不贊賞這種做法,但是基于“法無(wú)明文規(guī)定不為罪”的原則,各國(guó)也無(wú)可奈何,只能通過(guò)各種反避稅措施逐步建立或完善法制。也就是說(shuō),節(jié)稅具有合法性,而避稅雖不違法,但卻不被倡導(dǎo)。因此,基于立法意圖和企業(yè)的社會(huì)責(zé)任感以及樹(shù)立良好的公眾形象,建議企業(yè)的稅務(wù)籌劃應(yīng)該以節(jié)稅為目標(biāo)。
(五)立足全局戰(zhàn)略
企業(yè)是以營(yíng)利為目的的經(jīng)濟(jì)組織,它的最終目的是以實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后利潤(rùn)最大化為目的。所以,企業(yè)的稅務(wù)籌劃也要緊緊圍繞這個(gè)目的開(kāi)展,僅僅以納稅支出最小化為目的有時(shí)可能會(huì)有悖于稅后利潤(rùn)最大化目的的實(shí)現(xiàn)。另外,作為集團(tuán)公司的稅務(wù)籌劃,有時(shí)往往還要以犧牲個(gè)別企業(yè)的稅務(wù)成本最低化來(lái)實(shí)現(xiàn)整個(gè)企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)成本的降低,從而實(shí)現(xiàn)集團(tuán)合并報(bào)表的稅后利潤(rùn)最大化,最終實(shí)現(xiàn)股東權(quán)益的最大化。同時(shí),不管是作為單個(gè)企業(yè)還是作為企業(yè)集團(tuán),稅務(wù)籌劃有時(shí)可能還要以犧牲當(dāng)期或近期稅務(wù)成本的最小化而換取企業(yè)或企業(yè)集團(tuán)長(zhǎng)遠(yuǎn)稅務(wù)成本的降低化目的的實(shí)現(xiàn)。所以,立足全局戰(zhàn)略有時(shí)往往要以犧牲個(gè)體或近期的利益為代價(jià),從而有助于全局戰(zhàn)略利益的實(shí)現(xiàn)。
(六)提升綜合能力
通過(guò)對(duì)企業(yè)稅務(wù)籌劃基本思想的上述分析,可以清晰地看到,企業(yè)的稅務(wù)籌劃是在熟悉和懂法的前提下,通過(guò)對(duì)企業(yè)或集團(tuán)全局性戰(zhàn)略的事前合理規(guī)劃和科學(xué)安排,以節(jié)稅目標(biāo)為指導(dǎo),實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)行為在稅種及稅法要素上的合理選擇,從而實(shí)現(xiàn)降低稅務(wù)成本和股東權(quán)益最大化的稅務(wù)籌劃目的。而這個(gè)稅務(wù)籌劃過(guò)程貫穿了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、投資和理財(cái)活動(dòng),不但要熟悉行業(yè)或產(chǎn)業(yè)政策、運(yùn)營(yíng)模式,還要熟悉法律、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、稅收等,是一項(xiàng)集知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)、閱歷、組織、協(xié)調(diào)等各項(xiàng)素質(zhì)為一體的,要求很高的綜合性管理活動(dòng)。所以,它不是靠單個(gè)人或個(gè)別人的能力能夠?qū)崿F(xiàn)的,它是企業(yè)各方面要素協(xié)調(diào)發(fā)揮作用的成果,是企業(yè)綜合能力的體現(xiàn),因此,成功的企業(yè)稅務(wù)籌劃要以企業(yè)綜合能力的不斷提高為前提。
四、企業(yè)稅務(wù)籌劃的具體策略
有了基本的稅務(wù)籌劃思想,要想真正實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅務(wù)籌劃的目的,還必須要有具體的籌劃策略作為指導(dǎo)。通過(guò)對(duì)稅務(wù)籌劃的分析與歸類,企業(yè)稅務(wù)籌劃的具體策略可以分為以下八類。
(一)減免稅策略
減免稅策略是指在合法或不違法的情況下,利用國(guó)家對(duì)某些納稅人或征稅對(duì)象給予的減輕或免除稅收負(fù)擔(dān)的鼓勵(lì)或照顧措施,使納稅義務(wù)人成為免稅人,或使納稅人從事免稅活動(dòng),或使征稅對(duì)象成為免稅對(duì)象而免納稅款的稅務(wù)籌劃方法。這種方法的核心要點(diǎn)是,在有充分的法律依據(jù)的情況下?tīng)?zhēng)取更多的減免稅優(yōu)惠,并且使減免稅期限最長(zhǎng)化。
(二)分割所得策略
分割所得策略是指在合法或不違法的情況下,使所得在兩個(gè)或更多個(gè)納稅人之間,或者在適用不同稅種、不同稅率和減免稅政策的多個(gè)部分之間進(jìn)行分割的稅務(wù)籌劃方法。這種方法的核心要點(diǎn)是分割要有理、有據(jù)。比如,營(yíng)業(yè)稅條例中關(guān)于總包和分包的規(guī)定就是個(gè)很好的例子。
(三)扣除策略
扣除策略是指在合法或不違法的情況下,使應(yīng)稅收入(計(jì)稅依據(jù))的扣除額增加而直接減少應(yīng)稅收入(計(jì)稅依據(jù)),或調(diào)整扣除額在各個(gè)應(yīng)稅期的分布而相對(duì)節(jié)減稅額的稅務(wù)籌劃方法。扣除策略的常用手法是增加扣除項(xiàng)目或提前確認(rèn)扣除項(xiàng)目,因此,這種方法的核心要點(diǎn)是使扣除項(xiàng)目最多化、扣除金額最大化及扣除的最早化。扣除與特定適用范圍的免稅、減稅不同,扣除規(guī)定適用于所有納稅人。比如,折舊中的雙倍余額遞減法就是扣除最早化的一個(gè)很好應(yīng)用。
(四)稅率差異策略
稅率差異策略是指在合法或不違法的情況下,使不同的征收對(duì)象或使相同的征稅對(duì)象適用不同的稅率,從而直接減少應(yīng)納稅額的稅務(wù)籌劃方法。這種方法的核心要點(diǎn)是盡量使征稅對(duì)象適用的稅率最低化,稅率越低,節(jié)減的稅額越多。比如,同樣是經(jīng)營(yíng)IDC(Internet Data Center――互聯(lián)網(wǎng)數(shù)據(jù)中心,一種電信增值業(yè)務(wù))業(yè)務(wù)的甲乙兩家企業(yè),甲具備IDC業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)牌照,而乙不具備。甲企業(yè)以郵電通信業(yè)適用3%的營(yíng)業(yè)稅稅率,而乙卻以設(shè)備租賃(租賃機(jī)柜或服務(wù)器)適用5%的營(yíng)業(yè)稅稅率。因此,乙企業(yè)稅務(wù)籌劃的方向就是盡快取得IDC運(yùn)營(yíng)牌照。
(五)抵免策略
稅收抵免策略是指在合法或不違法的情況下,使稅收抵免額增加的方法,其中,稅收抵免包括避免雙重征稅的稅收抵免和作為稅收優(yōu)惠或獎(jiǎng)勵(lì)的稅收抵免。稅收抵免額越大,沖抵應(yīng)納稅額的數(shù)額就越大,應(yīng)納稅額則越少,從而節(jié)減的稅額就越大。這種方法的核心要點(diǎn)是抵免項(xiàng)目最多化、抵免金額最大化、抵免時(shí)間盡早化。
(六)退稅策略
退稅策略是指在合法或不違法的情況下,使稅務(wù)機(jī)關(guān)退還納稅人已納稅款的稅務(wù)籌劃方法。退稅策略的核心要點(diǎn)是盡量爭(zhēng)取退稅項(xiàng)目最多化,盡量使退稅額最大化。
(七)延期納稅策略
延期納稅策略是指在合法或不違法的情況下,使納稅人延期繳納稅款而取得相對(duì)收益(貨幣資金時(shí)間價(jià)值)的稅務(wù)籌劃方法。這種方法的核心要點(diǎn)是延期納稅項(xiàng)目最多化、延期納稅金額最大化及延長(zhǎng)期限最長(zhǎng)化。
(八)會(huì)計(jì)政策選擇策略
會(huì)計(jì)政策是指企業(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告過(guò)程中所遵循的會(huì)計(jì)原則以及企業(yè)所選用的具體會(huì)計(jì)處理方法。企業(yè)稅務(wù)籌劃的會(huì)計(jì)政策選擇策略是指在合法或不違法的情況下,采用適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策以減輕稅負(fù)或延緩納稅的稅務(wù)籌劃方法。這種方法的核心要點(diǎn)是要熟悉會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)納稅所得額的差異,用足用好以上所述的諸如扣除、抵免及退稅等方法的應(yīng)納稅絕對(duì)額及納稅時(shí)間性差異。
篇9
世界上許多經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家，稅務(wù)籌劃已非常普遍而且發(fā)展也很成熟了。我國(guó)稅務(wù)籌劃起步晚，發(fā)展也很不平衡。越來(lái)越多的企業(yè)意識(shí)到稅務(wù)籌劃的重大作用，紛紛組織實(shí)施稅務(wù)籌劃，我國(guó)稅務(wù)籌劃有著巨大發(fā)展空間。本文將對(duì)稅務(wù)籌劃的概念，及在我國(guó)境內(nèi)企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的作用，稅務(wù)籌劃與其他籌劃區(qū)別進(jìn)一步展開(kāi)深入分析討論。
一、稅務(wù)籌劃的概念及內(nèi)容
稅務(wù)籌劃是指納稅人在符合國(guó)家法律及稅收法規(guī)的前提下，按照稅收政策法規(guī)的導(dǎo)向，在兩個(gè)或兩個(gè)以上納稅方案中選擇最優(yōu)，降低稅收成本，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的納稅方案，安排企業(yè)的生產(chǎn)，經(jīng)營(yíng)和投資理財(cái)活動(dòng)的一種企業(yè)策劃行為。
稅務(wù)籌劃是在國(guó)家稅法許可條件下進(jìn)行，在多種納稅方案中，做出選擇利益最大化方案決策，具有合法性。
二、稅務(wù)籌劃具有重要作用
下面通過(guò)兩個(gè)案例來(lái)對(duì)比分析，稅務(wù)籌劃給企業(yè)帶來(lái)好處及作用。
案例1 年某月一般納稅人A從B企業(yè)購(gòu)進(jìn)材料200萬(wàn)元（不含 稅），材料運(yùn)費(fèi)40萬(wàn)元，當(dāng)月材料全部銷售給C企業(yè)，銷售金額400萬(wàn)元（不含 稅），此企業(yè)增值稅率17%，運(yùn)費(fèi)增值稅抵扣率7%，此企業(yè)當(dāng)月應(yīng)交多少增值稅？
普通算法400*17%-200*17%-40*7%=31.2萬(wàn)元。
此企業(yè)可以進(jìn)行稅務(wù)籌劃：若材料從B直接拉到C，不從運(yùn)費(fèi)中獲利，發(fā)票名稱直接開(kāi)C企業(yè)，這種方式叫代墊運(yùn)費(fèi)法。
代墊運(yùn)費(fèi)法應(yīng)交增值稅（400-40）*17%-200*17%=27.2萬(wàn)元。
采用代墊運(yùn)費(fèi)法比普通法節(jié)省增值稅=31.2萬(wàn)元-27.2萬(wàn)元=4萬(wàn)元。
案例2 某企業(yè)2011年購(gòu)買一批固定資產(chǎn)，根據(jù)稅法按照生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，納稅人可以選擇固定資產(chǎn)折舊方式，直線法折舊法或加速折舊法。折舊方法選擇并不違反稅法，這種行為屬于稅務(wù)籌劃行為。企業(yè)未來(lái)1、2年企業(yè)所得稅20%，第3 年是25%。假如該企業(yè)固定資產(chǎn)采用直線法折舊，每年折舊額200萬(wàn)元。若采用加速折舊法，第1年折舊300萬(wàn)元，第2年折舊200萬(wàn)元，第3年折舊100萬(wàn)元。（不考慮貨幣時(shí)間價(jià)值）
直線法折舊費(fèi)用抵稅金額=200*2*20%+200*25%=130萬(wàn)元。
加速法折舊費(fèi)用抵稅金額=300*20%+200*20%+100*25%=125萬(wàn)元。
直線法折舊比加速法折舊節(jié)稅= - = 萬(wàn)元。
因此企業(yè)所得稅率上升時(shí)，企業(yè)選擇直線法折舊法達(dá)到最大抵稅效應(yīng)，享受費(fèi)用抵稅節(jié)稅收益。
如果企業(yè)將固定資產(chǎn)600萬(wàn)元資本性支出當(dāng)成費(fèi)用支出一次性稅前扣除，把資本性支出當(dāng)成費(fèi)用支出，屬于多列支出，加大當(dāng)期費(fèi)用扣除金額，違背稅法規(guī)定，就屬偷稅行為。根據(jù)稅法規(guī)定企業(yè)資本性支出不得在稅前一次性支出，必須分期承擔(dān)。
1.稅務(wù)籌劃可以增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力、充實(shí)企業(yè)實(shí)力才能在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中脫穎而出。現(xiàn)在的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是優(yōu)勝劣汰，誰(shuí)不適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)則，誰(shuí)就將被淘汰，這就要求企業(yè)不斷壯大，產(chǎn)生更多營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。除了正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)外，還可以實(shí)施稅務(wù)籌劃，降低稅負(fù)成本，增加企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。
2.稅務(wù)籌劃不但可以獲得額外收益，而且能提高企業(yè)理財(cái)、投資項(xiàng)目的決策水平和預(yù)測(cè)準(zhǔn)確度。一個(gè)現(xiàn)代企業(yè)實(shí)施稅務(wù)籌劃并取得成功，若投資新的項(xiàng)目，在前期的策劃中，除了其他正常的預(yù)測(cè)計(jì)劃，也會(huì)考慮原來(lái)稅務(wù)籌劃成功經(jīng)驗(yàn)，企業(yè)投資新的項(xiàng)目和理財(cái)經(jīng)營(yíng)成功機(jī)率就會(huì)大大提高。
3.稅務(wù)籌劃是企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)取勝的法定之一，節(jié)約稅收支出如同減少企業(yè)費(fèi)用支出，與增加企業(yè)收益具有同等重要意義。一個(gè)現(xiàn)代企業(yè)要在激烈競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下發(fā)展生存，就必須擴(kuò)大規(guī)模增加收入，加強(qiáng)管理降低成本費(fèi)用，實(shí)施稅務(wù)籌劃，減輕企業(yè)稅負(fù)成本。增加收入和降低成本挖掘空間越來(lái)越狹小，實(shí)施稅務(wù)籌劃意義就更加突出。
大多數(shù)企業(yè)都希望減輕稅負(fù)，因?yàn)樗麄兺Ｍ宰钌俚耐度耄@取最多的收獲，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化的目標(biāo)，這是稅務(wù)籌劃的需求動(dòng)力源泉和經(jīng)濟(jì)需要。這些年，人們雖然已經(jīng)認(rèn)識(shí)到稅務(wù)籌劃的重要性，但對(duì)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)不夠，造成了企業(yè)人力、物力和財(cái)力等的浪費(fèi)，得不償失，甚至陷入偷、逃稅的深淵。
三、稅務(wù)籌劃、避稅籌劃、偷逃稅之間區(qū)別
稅務(wù)籌劃是在多種營(yíng)利的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中選擇稅負(fù)最輕或稅收優(yōu)惠最多的稅務(wù)方案，以實(shí)現(xiàn)減輕稅務(wù)成本的目的，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者利用稅法的政策倡導(dǎo)性，采取合法手段減少應(yīng)納稅款的行為。正常來(lái)講，只要是與國(guó)家稅收立法意圖相符來(lái)減輕稅收成本都可以認(rèn)定稅務(wù)籌劃。稅務(wù)籌劃在很多國(guó)家都是合法的也是正常的行為，也應(yīng)該受國(guó)家法律保護(hù)。稅務(wù)籌劃具有政策導(dǎo)向性、策劃性、合法性、倡導(dǎo)性的特點(diǎn)。
避稅籌劃是在不損害國(guó)家利益符合國(guó)家稅法的立法初衷的前提下，企業(yè)經(jīng)過(guò)通盤(pán)考慮，利用稅法立法的紕漏、特殊情況或者其他不足和空白之處，達(dá)到減少其企業(yè)稅負(fù)成本的非違法的一種行為。避稅籌劃的基礎(chǔ)建立在符合國(guó)家稅法立法初衷的條件之下，這是納稅人使用一種在外表上遵守國(guó)家稅務(wù)法律條款，但本質(zhì)上與國(guó)家稅收立法意圖相違的非違法形式來(lái)滿足自己的需求，所以避稅籌劃被稱之為“合法的逃稅”。避稅行為并沒(méi)有違背與之相似行為的國(guó)家稅法立法意圖。避稅籌劃是納稅人既不違法也不合法，與那些不遵守法律鉆稅法漏洞，逃偷稅騙稅不法企業(yè)還是有本質(zhì)不同。避稅籌劃具有非倡導(dǎo)性、規(guī)范性、權(quán)利性、策劃性和不違法性的特點(diǎn)。國(guó)家只能采取不斷地填補(bǔ)空白，堵塞漏洞，完善稅法加以控制（即反避稅措施）。
逃稅是納稅人采取隱瞞、欺騙等方式，故意違反稅收法律法規(guī)，逃避納稅的行為。偷稅是指納稅人變?cè)欤▽?duì)記賬憑證、賬簿進(jìn)行挖補(bǔ)、涂改等）、偽造（設(shè)立虛假的記賬憑證、賬簿）、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上以沖抵或減少實(shí)際收入（多列支出或者不列、少列收入），或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)或者不繳或者少繳應(yīng)納稅款，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)仍然拒不申報(bào)的行為。稅務(wù)機(jī)關(guān)一經(jīng)發(fā)現(xiàn)偷稅行為，應(yīng)當(dāng)追繳其少繳或者不繳的稅款和滯納金，并依照國(guó)家稅法的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行罰款并追究其相應(yīng)的法律責(zé)任。構(gòu)成偷稅罪的，應(yīng)當(dāng)依法追究刑事責(zé)任。我國(guó)有關(guān)法律的規(guī)定中沒(méi)有“逃稅”的概念，通常是將其納入偷稅的范疇加以懲罰的。
綜上分析表明，稅務(wù)籌劃屬于合法行為，避稅籌劃屬于非違法行為，逃稅、偷稅屬于違法行為。稅務(wù)籌劃是符合稅收立法意圖的，是國(guó)家法律允許甚至鼓勵(lì)的；避稅籌劃是違背稅收立法精神的，是不倡導(dǎo)的，也會(huì)招致政府的反避稅措施。在避稅籌劃的情況下，納稅人進(jìn)入的行為領(lǐng)域是立法者希望予以控制但不能成功地辦到的領(lǐng)域，這就是法律上的缺陷及漏洞類似問(wèn)題產(chǎn)生的結(jié)果。避稅籌劃可以被利用作為稅務(wù)籌劃的手段，但是隨著稅法的不斷改進(jìn)和完善，利用空間機(jī)會(huì)越來(lái)越小；逃稅、偷稅是被國(guó)家稅法所禁止的，要受到法律的制裁，還會(huì)影響企業(yè)的聲譽(yù)，使企業(yè)遭受更大損失，甚至招來(lái)牢獄之災(zāi)。
四、一個(gè)現(xiàn)代企業(yè)要做好稅務(wù)籌劃，必須經(jīng)過(guò)以下4個(gè)程序步驟
1.組建專業(yè)團(tuán)隊(duì)實(shí)施稅務(wù)籌劃。一個(gè)大型集團(tuán)公司應(yīng)該抽調(diào)素質(zhì)比較高專業(yè)人員設(shè)立稅務(wù)科，一般公司在財(cái)務(wù)部門(mén)設(shè)立稅務(wù)崗，專門(mén)潛心研究國(guó)家稅收法律法規(guī)，并對(duì)稅法各類稅種都要所了解，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)涉稅稅種，都要有一定研究，企業(yè)頻繁涉及和在稅收支出中占很大比重的稅種，要花大量精力深入學(xué)習(xí)研究國(guó)家法律、稅法，并及時(shí)跟蹤稅法變化動(dòng)態(tài)。企業(yè)要做好稅務(wù)籌劃，就要特別注意研究政府稅收規(guī)則條款。必要時(shí)可以和公司法律部門(mén)對(duì)稅務(wù)籌劃共同討論研究，共同攻關(guān)稅務(wù)籌劃障礙性問(wèn)題。
2.加強(qiáng)對(duì)公司業(yè)務(wù)的梳理。現(xiàn)代經(jīng)營(yíng)企業(yè)一般存在多種經(jīng)營(yíng)情況，企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理人員應(yīng)認(rèn)真分析業(yè)務(wù)，對(duì)現(xiàn)存有關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行重新梳理。譬如一個(gè)企業(yè)即使全是增值稅業(yè)務(wù)，必須理清，不同商品類別稅率是不一樣的，要分別核算，避免混合在一起適用從高稅率，給企業(yè)帶來(lái)不利。只有各種業(yè)務(wù)梳理清楚，核算正確才能最大限度的減少納稅風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)減輕稅負(fù)降低經(jīng)營(yíng)成本。
3.提高財(cái)務(wù)及相關(guān)人員素質(zhì)。隨著時(shí)代進(jìn)步和社會(huì)發(fā)展，國(guó)家稅務(wù)部門(mén)對(duì)企業(yè)要求越來(lái)越多，越來(lái)越高。如增值稅程序要求特別嚴(yán)格，程序復(fù)雜，所以企業(yè)財(cái)務(wù)人員要正確理解稅務(wù)政策、改變思維、測(cè)算籌劃，合法規(guī)避或減少給企業(yè)不利影響。
財(cái)務(wù)及相關(guān)人員要加強(qiáng)培訓(xùn)，積極參加稅務(wù)輔導(dǎo)培訓(xùn)，提升涉稅業(yè)務(wù)水平，學(xué)習(xí)稅務(wù)處理會(huì)計(jì)核算方法，技能技藝，確保會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)確完整，抓好企業(yè)稅務(wù)事項(xiàng)管理，最大限度的減少納稅風(fēng)險(xiǎn)和虛高稅負(fù)。
4.稅務(wù)籌劃業(yè)務(wù)外包。稅務(wù)籌劃是專業(yè)性很強(qiáng)業(yè)務(wù)，有的公司因?yàn)闃I(yè)務(wù)繁忙無(wú)暇顧及，有的公司稅務(wù)業(yè)務(wù)水平不強(qiáng)，還有的公司缺乏稅務(wù)相關(guān)專業(yè)人士。這些公司可以將稅務(wù)籌劃業(yè)務(wù)分包給專業(yè)性很強(qiáng)的稅務(wù)機(jī)構(gòu)，稅務(wù)機(jī)構(gòu)充分發(fā)揮稅務(wù)專業(yè)優(yōu)勢(shì)，將企業(yè)稅務(wù)籌劃廣度和深度發(fā)揮到極致，這樣就能將企業(yè)稅負(fù)成本降到最低，將企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)最小化，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。
五、結(jié)束語(yǔ)
稅務(wù)籌劃對(duì)現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理有著非常重要作用，同時(shí)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理提出更高要求，既是挑戰(zhàn)又是機(jī)遇。現(xiàn)代經(jīng)營(yíng)企業(yè)應(yīng)該抓住國(guó)家宏觀政策，積極響應(yīng)國(guó)家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整改革，結(jié)合本企業(yè)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)做適時(shí)調(diào)整，加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理，充分運(yùn)用稅務(wù)籌劃，降低稅收成本，擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，實(shí)現(xiàn)增收增利更好更快發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
[1]王國(guó)華.納稅籌劃理論與實(shí)務(wù)[J].中國(guó)稅務(wù)出版社，2012（15）.
篇10
稅務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)則和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)則既有緊密的聯(lián)系，又相互獨(dú)立。不過(guò)，稅收制度要重于會(huì)計(jì)規(guī)則，這是由于稅收制度本身就具備一定的權(quán)威性和強(qiáng)制性。一旦會(huì)計(jì)核算的結(jié)果與稅收不符時(shí)，就必須依照稅法對(duì)納稅數(shù)額進(jìn)行調(diào)整，這就在稅務(wù)會(huì)計(jì)模式中形成了納稅調(diào)整型的內(nèi)容。當(dāng)然，在實(shí)際工作中，如果相關(guān)稅法對(duì)有些內(nèi)容并未進(jìn)行規(guī)定，就可以依照會(huì)計(jì)規(guī)定進(jìn)行妥善處理。總之，在稅務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行實(shí)際的工作時(shí)，會(huì)計(jì)規(guī)則和相關(guān)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)仍舊是工作進(jìn)行的基礎(chǔ)依據(jù)。
2、稅務(wù)籌劃與會(huì)計(jì)政策
在當(dāng)下的市場(chǎng)環(huán)境中，企業(yè)在經(jīng)濟(jì)利益中呈現(xiàn)出獨(dú)立主體的面貌，企業(yè)的目標(biāo)是將稅后利益最大化。無(wú)償性的稅收內(nèi)容，可以說(shuō)是企業(yè)運(yùn)營(yíng)中一項(xiàng)占有較大比例的凈利益流出，因此，企業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)政策進(jìn)行選擇時(shí)，必須要將稅收這方面的影響考慮進(jìn)來(lái)。在會(huì)計(jì)法規(guī)中，包含有會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等方面的內(nèi)容，這樣一方面可以對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)行為進(jìn)行規(guī)范，另一方面還能夠幫助企業(yè)在會(huì)計(jì)處理層面提供一些方法。同時(shí)，企業(yè)一旦選擇了不同的會(huì)計(jì)政策，就相應(yīng)地要有不同的會(huì)計(jì)處理方法，進(jìn)而可以選擇與之最為合適的納稅方案。所以，為了實(shí)現(xiàn)稅后利益的最大化，企業(yè)必須要根據(jù)會(huì)計(jì)制度，來(lái)制定合適的稅務(wù)籌劃行為。
二、會(huì)計(jì)政策選擇中納稅籌劃需要考慮的因素
1、考慮企業(yè)在總體管理上的決策
企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的目的，不外乎盡可能地降低納稅的支出，在法律法規(guī)的允許范圍內(nèi)，獲得最大的節(jié)稅效益。企業(yè)為達(dá)到上述這些目的，多采用低稅負(fù)納稅的方法以及遞延納稅期這兩種方法。在經(jīng)濟(jì)多元化的社會(huì)環(huán)境中，不同的企業(yè)有著不同的發(fā)展目標(biāo)，所以在企業(yè)的運(yùn)營(yíng)中，管理層也會(huì)制定不同的運(yùn)營(yíng)策略。所以，為了最大限度實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的目的，會(huì)計(jì)選擇策略中的納稅策劃，應(yīng)該與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目的相一致，盡可能地貼合企業(yè)的運(yùn)營(yíng)方針，這樣才能夠保障企業(yè)的持續(xù)性發(fā)展。
2、考慮企業(yè)的相關(guān)成本內(nèi)容
企業(yè)納稅籌劃費(fèi)用，也是企業(yè)成本中的重要組成部分，因此在企業(yè)的運(yùn)營(yíng)中，通常把用作這方面的費(fèi)用與收益的差額命名為納稅籌劃利益。在企業(yè)經(jīng)營(yíng)中，任何一項(xiàng)措施的開(kāi)展，都需要前期有一定的投入和支出，需要花費(fèi)一定的成本。所以，在制定納稅籌劃方案的時(shí)候，一定要進(jìn)行綜合企業(yè)內(nèi)容，進(jìn)行全面考量，把一些隱含成本考量進(jìn)來(lái)，制定收益大于成本的方案。在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，企業(yè)必須?Y合自身的實(shí)際情況，進(jìn)行綜合的考量，這樣才能提出最為恰當(dāng)?shù)挠?jì)劃來(lái)。
3、考慮企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的整個(gè)過(guò)程
作為企業(yè)的一項(xiàng)重要理財(cái)活動(dòng)，納稅籌劃工作的進(jìn)行，必須站在全局的角度，將企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)性發(fā)展作為目標(biāo)制定的根基，并將其體現(xiàn)在工作中的方方面面。此外，納稅籌劃和企業(yè)內(nèi)部各種相關(guān)人員的利益也是緊密相連的，因此也會(huì)對(duì)他們的行為造成一定的影響，所以必須要將企業(yè)內(nèi)部、外部的各方面要求考慮進(jìn)來(lái)，把握經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的整個(gè)過(guò)程。
三、運(yùn)用會(huì)計(jì)政策所進(jìn)行的稅務(wù)籌劃
1、銷售結(jié)算方式的選擇
在當(dāng)下的企業(yè)運(yùn)營(yíng)里，有關(guān)銷售內(nèi)容的結(jié)算方式多種多樣，但是這里需要注意的是，確定收入的時(shí)間，也和結(jié)算方式的內(nèi)容有所關(guān)聯(lián)，不同的收入時(shí)間就會(huì)導(dǎo)致納稅期限產(chǎn)生差別。根據(jù)稅法內(nèi)容的規(guī)定，在直接進(jìn)行收款銷售的商業(yè)行為中，主要是以收到索款憑證，或者取得貨款時(shí)，收入的確定時(shí)間就定在將提貨單交由買方的那天。而采取托收承付和委托銀行收款方式來(lái)銷售的貨物，則將收入確定的時(shí)間定在辦妥與托收相關(guān)的手續(xù)那天。企業(yè)進(jìn)行委托代銷的情況，則時(shí)間上的確定主要以代銷清單的收入來(lái)進(jìn)行確定。對(duì)于那些采用賒銷以及分期付款方式進(jìn)行銷售的貨物，在時(shí)間確定上主要以合同規(guī)定的收款日期為準(zhǔn)。對(duì)于某些需要提前收取貨款的銷售內(nèi)容，可以等到貨物交付后，確定收入的時(shí)間。針對(duì)這些不同的銷售情況，企業(yè)可以根據(jù)自身產(chǎn)品的銷售策略來(lái)采取合適的銷售結(jié)算方法，對(duì)收入時(shí)間進(jìn)行有效控制，從而達(dá)到延緩納稅的目的。
2、存貨計(jì)價(jià)方法的選擇
在當(dāng)下的市場(chǎng)環(huán)境中，有關(guān)存貨計(jì)價(jià)的內(nèi)容，具體操作方法比較多樣，對(duì)于貨物的期末庫(kù)存成本、銷售成本來(lái)說(shuō)，不同計(jì)價(jià)方法所產(chǎn)生的影響也是各不相同的，在調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，這個(gè)內(nèi)容對(duì)當(dāng)期的應(yīng)稅所得額產(chǎn)生了很大的影響。特別是在某些特定物價(jià)內(nèi)容漲跌呈線性的時(shí)候，影響會(huì)更大。納稅人應(yīng)該將與之相關(guān)的可能性考慮進(jìn)去，在展開(kāi)稅務(wù)籌劃的內(nèi)容時(shí)，結(jié)合實(shí)際情況，做出恰當(dāng)?shù)陌才拧？梢越Y(jié)合實(shí)際的成本，對(duì)發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)內(nèi)容展開(kāi)核算，或者是根據(jù)計(jì)劃成本進(jìn)行工作。結(jié)合稅法內(nèi)容的規(guī)定，納稅人應(yīng)以實(shí)際成本內(nèi)容對(duì)存貨進(jìn)行計(jì)算，并且在確定計(jì)價(jià)方式后，不得隨意做出更改。對(duì)于那些能夠保持盈利的企業(yè)來(lái)說(shuō)，可以最大限度地在本期所得稅中對(duì)存貨成本進(jìn)行扣除，所以在計(jì)價(jià)上應(yīng)該選擇本期成本最大化的方式。而對(duì)于表現(xiàn)虧損的企業(yè)來(lái)說(shuō)，選擇計(jì)價(jià)方法時(shí)，應(yīng)該將不能得到或者不能完全得到稅前彌補(bǔ)的情況考慮進(jìn)來(lái)，爭(zhēng)取將虧損年度的相關(guān)成本費(fèi)用降到最低，這樣就可以最大限度發(fā)揮成本費(fèi)用的抵稅效果。
篇11
企業(yè)稅務(wù)籌劃中應(yīng)注意的事項(xiàng)
（一）堅(jiān)持經(jīng)濟(jì)原則在企業(yè)實(shí)施稅務(wù)籌劃的過(guò)程當(dāng)中，往往會(huì)難以避免地發(fā)生諸多成本，所以，在企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃中，應(yīng)當(dāng)首先對(duì)比其預(yù)期成本和預(yù)期收入。只有稅收籌劃給企業(yè)帶來(lái)的收益比耗費(fèi)的成本要大時(shí)，那么稅務(wù)籌劃才是切實(shí)可行的，如果不是則需要放棄。（二）守法企業(yè)的稅務(wù)籌劃是通過(guò)多種途徑來(lái)得到節(jié)稅利益的，比如適當(dāng)?shù)目刂剖罩А⑦x擇納稅方案以及利用稅收優(yōu)惠政策等，是一種合法的行為。所以，在企業(yè)稅務(wù)籌劃的過(guò)程中，其依據(jù)應(yīng)當(dāng)始終為稅法條款，不亂調(diào)利潤(rùn)，不亂攤費(fèi)用成本，當(dāng)有不同種納稅選擇方案時(shí)，不但要確保稅務(wù)籌劃行為合理、合法，還應(yīng)當(dāng)選擇有著最低稅負(fù)的財(cái)務(wù)決策。（三）全局觀應(yīng)當(dāng)以整體的觀念對(duì)不同稅務(wù)籌劃方案加以看待，制定出最理想的經(jīng)濟(jì)決策。因?yàn)槠髽I(yè)稅務(wù)籌劃的主要目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)最大化的企業(yè)整體利益，這便需要企業(yè)在具體的稅務(wù)籌劃工作中，不僅要充分考慮企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目的及自身特定環(huán)境，還應(yīng)全面考慮國(guó)家的宏觀經(jīng)濟(jì)政策，而不是僅僅重視某個(gè)納稅環(huán)節(jié)的稅負(fù)大小，簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)，正確的稅務(wù)籌劃態(tài)度出發(fā)點(diǎn)為企業(yè)整體利益，對(duì)約束稅務(wù)籌劃的因素和條件細(xì)致地加以分析，選擇使企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)最大化整體利益的方案，而并非是稅負(fù)最輕的方案。
稅務(wù)籌劃在企業(yè)會(huì)計(jì)處理中的應(yīng)用
（一）選擇投資核算方法企業(yè)核算長(zhǎng)期的投資方法主要有兩種，即權(quán)益法與成本法。通常情況下，投資比重要低于50%或者是高于25%，但是，會(huì)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策產(chǎn)生一定的影響，或者即便于較25%要低，但能施加重大的影響于企業(yè)時(shí)及超過(guò)50%時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法；投資比重較25%要低時(shí)采取成本法。因此，對(duì)于此種規(guī)定必然會(huì)有較大的選擇空間。一般情況下，被投資企業(yè)一旦出現(xiàn)后虧損先盈利的情況，則不宜選用權(quán)益法，而應(yīng)當(dāng)選用成本法。（二）合理選擇收入結(jié)算的方式企業(yè)在銷售產(chǎn)品時(shí)，通常會(huì)有多種結(jié)算方式，因此，確認(rèn)收入時(shí)間也是不相同的，同時(shí)，納稅月份同樣也會(huì)存在一定的差別。結(jié)合我國(guó)相關(guān)的稅法規(guī)定：企業(yè)確認(rèn)收入的時(shí)間是按照截止的收款銷售所收到的貨款為準(zhǔn)的，并且還要將提貨單送交給買方的同一天；通過(guò)委托銀行的方式來(lái)銷售貨物，在辦理好托收手續(xù)之后，將發(fā)送貨物的當(dāng)前作為企業(yè)的收入時(shí)間；利用分歧收款銷貨方式或者是賒銷的方式都是按照合同相應(yīng)的規(guī)定，將收款的時(shí)間作為企業(yè)收入時(shí)間；但是，在選用分期預(yù)收方式與訂貨銷售方式時(shí)，確認(rèn)收入時(shí)間即位貨物交付的時(shí)間。這樣一來(lái)，在選用不同的銷售方式時(shí)，必須結(jié)合所確定的收入時(shí)間來(lái)制定出合理的稅務(wù)籌劃計(jì)劃，從而最終使企業(yè)達(dá)到延緩稅收，認(rèn)真歸屬企業(yè)年度稅務(wù)利益。（三）選擇存貨計(jì)價(jià)根據(jù)當(dāng)前會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，對(duì)于企業(yè)發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法包含以下幾種：毛利率法、先進(jìn)后出法、個(gè)別計(jì)價(jià)法、加權(quán)平均法等。對(duì)于存貨計(jì)價(jià)的選擇，企業(yè)應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步考慮何種方法會(huì)對(duì)企業(yè)盈利有利，同時(shí)對(duì)企業(yè)的稅務(wù)籌劃進(jìn)行認(rèn)真策劃。一般情況下，市場(chǎng)物價(jià)在降低的情況下，通常都是利用先進(jìn)先出的方法，此種方法要比其他方法計(jì)算出的期末存貨成本要低很多，同時(shí)，會(huì)將本期的成本大大增加，這樣一來(lái)，本期應(yīng)納稅額也會(huì)大大降低。在當(dāng)今時(shí)代，企業(yè)的流動(dòng)資金相對(duì)比較緊張，因此針對(duì)此種情況，延緩納稅將等同于從國(guó)家得到一筆無(wú)息的貸款，從而幫助企業(yè)在本期中獲得較多的可利用資金，使企業(yè)獲得更多的經(jīng)濟(jì)效益。（四）選擇費(fèi)用列支就費(fèi)用列支而言，指導(dǎo)稅務(wù)籌劃的思想為在我國(guó)稅法所準(zhǔn)許的范圍以內(nèi)，對(duì)當(dāng)期費(fèi)用盡可能的加以列支，預(yù)計(jì)可能造成的損失，合法遞延納稅時(shí)間和減少應(yīng)納稅額來(lái)得到稅收利益。一般的做法為：（1）可以合理地預(yù)計(jì)發(fā)生額的損失和費(fèi)用，運(yùn)用預(yù)提方式及時(shí)地加以入賬，比如公益救濟(jì)性損贈(zèng)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等，應(yīng)當(dāng)對(duì)允許列支限額進(jìn)行準(zhǔn)確的掌握，充分列支限額以內(nèi)的部分；（2）及時(shí)核銷入賬已發(fā)生的費(fèi)用，比如已發(fā)生的損毀、存貨盤(pán)虧以及壞賬等的合理部分，均需要及時(shí)將其列為費(fèi)用；（3）最大限度地將成本費(fèi)用的攤銷期縮短，以遞延納稅時(shí)間，實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的目的。（五）選擇攤銷和折舊方法所得稅繳納前準(zhǔn)許扣除的項(xiàng)目有遞延資產(chǎn)攤銷、無(wú)形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)折舊等，在既定收入的前提下，攤銷額和折舊額相對(duì)較大，因此，企業(yè)應(yīng)繳納的數(shù)額便會(huì)大大減少。事實(shí)上，在會(huì)計(jì)方面，存在大量可用折舊的方法，并且，加速折舊法是非常有效的節(jié)稅方法。除此之外，盡管企業(yè)的財(cái)務(wù)制度分類規(guī)定了遞延資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)折舊年限的攤銷期，但是仍然無(wú)法避免地存在一定彈性，對(duì)于企業(yè)內(nèi)部那些缺乏明確規(guī)定攤銷或者是折舊年限的資產(chǎn)，最好要選用較短年限，完成所需折舊固定資產(chǎn)的計(jì)提。這主要是由于資產(chǎn)具有一定的時(shí)間價(jià)值，這樣一來(lái)，會(huì)由于前期的折舊額增多，把企業(yè)的稅款延至到后期再進(jìn)行加納，從而等效于依法獲得一大筆的無(wú)息存款。（六）選擇資產(chǎn)計(jì)價(jià)會(huì)計(jì)處理方法資產(chǎn)的計(jì)價(jià)會(huì)對(duì)財(cái)產(chǎn)稅計(jì)稅基數(shù)產(chǎn)生直接的影響。按照1.2%的稅率對(duì)一次扣除房產(chǎn)原值10%到30%的余值計(jì)算繳納，其中，房產(chǎn)原值指的是不單獨(dú)計(jì)算價(jià)值的配套設(shè)備、與房產(chǎn)無(wú)法分割的附屬設(shè)備以及房屋等。與此同時(shí)，我國(guó)稅法明確規(guī)定：附屬設(shè)備的煤氣管、水管、暖氣管、下水道等從最近的三通管或探視井算起，照明線、電燈網(wǎng)從進(jìn)線盒的連接管算起。所以，企業(yè)在建筑工程項(xiàng)目的建設(shè)中，應(yīng)當(dāng)對(duì)不屬于房產(chǎn)的配套設(shè)施、附屬設(shè)備以及屬于房產(chǎn)的配套設(shè)施、附屬設(shè)備的價(jià)值進(jìn)行明確的區(qū)分，同時(shí)分別將其詳細(xì)地記錄于會(huì)計(jì)賬目中，除此以外，企業(yè)所使用的中央空調(diào)設(shè)施，如何入賬也是至關(guān)重要的。一般情況下，房產(chǎn)原值中涵蓋著中央空調(diào)設(shè)施，而中央空調(diào)設(shè)施如果被當(dāng)成是單項(xiàng)固定資產(chǎn)加以入賬，并且單獨(dú)提取折舊與單獨(dú)的核算，因此，在房產(chǎn)原值中不能包含中央空調(diào)。如果是在舊房中安裝空調(diào)設(shè)施，一般是要作為單項(xiàng)固定資產(chǎn)來(lái)入賬，而并非是將其列入房產(chǎn)原值。所以，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)中央空調(diào)設(shè)備獨(dú)立的核算，以有助于企業(yè)房產(chǎn)稅支出的減少。（七）盈虧抵補(bǔ)的籌劃盈虧抵補(bǔ)是指在規(guī)定的時(shí)間范圍內(nèi)，允許企業(yè)以某個(gè)年度虧損，用于抵消之后年度盈余，從而有助于減少之后的年度應(yīng)納稅額。在選用此類方法時(shí)，前提是在企業(yè)確實(shí)已經(jīng)出現(xiàn)虧損的情況，不然，便會(huì)失去鼓勵(lì)的成效作用，而且結(jié)合此方法應(yīng)用范圍，主要適用于企業(yè)所得額當(dāng)中。結(jié)合我國(guó)相關(guān)的稅法規(guī)定，企業(yè)在出現(xiàn)年度虧損之后，便可以采用下個(gè)年度稅前利潤(rùn)來(lái)彌補(bǔ)本年度的虧損。若彌補(bǔ)不充足，那么要將企業(yè)五年內(nèi)利用所得稅前利潤(rùn)來(lái)彌補(bǔ)其虧損，若依然彌補(bǔ)不夠充足，那么彌補(bǔ)就要用到企業(yè)五年后稅后利潤(rùn)。其中，盈虧抵補(bǔ)籌劃主要包含以下幾點(diǎn)：第一，兼并或者收購(gòu)虧損的企業(yè)。結(jié)合相關(guān)的稅法規(guī)定：若企業(yè)利用兼并、吸收合并的方式，那么被兼并或者是被吸收的企業(yè)便不再繼續(xù)有獨(dú)立納稅人的資格。一旦企業(yè)在兼并或者是合并前，沒(méi)有彌補(bǔ)虧損的數(shù)額，那么就要在所生的彌補(bǔ)期范圍內(nèi)，要由兼并或者合并后的企業(yè)進(jìn)行彌補(bǔ)；第二，延后列支費(fèi)用。例如，在企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)了壞賬或呆賬，不需要記入壞賬準(zhǔn)備當(dāng)中，而是要利用核銷法來(lái)進(jìn)行處理，把廣告費(fèi)等可控費(fèi)用延后支付。
本文作者：李晶工作單位：白山成華會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限責(zé)任公司
篇12
一、企業(yè)加強(qiáng)納稅籌劃的意義
企業(yè)納稅籌劃是納稅人在稅法允許的范圍內(nèi)，從多種納稅方案中進(jìn)行科學(xué)合理的事前選擇和規(guī)劃，利用稅法給予的對(duì)自己有利的可能選擇與優(yōu)惠政策，選出合適的稅收方法，從而使本身稅負(fù)得以延緩或減輕的一種行為，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化的一種行為過(guò)程。稅務(wù)籌劃可以減輕企業(yè)沉重的稅負(fù)，節(jié)約大量資金，也增強(qiáng)了企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，促使企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。稅務(wù)籌劃有助于提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平。因?yàn)樵敿?xì)的稅收策劃，不僅僅是對(duì)企業(yè)有關(guān)涉稅事宜的籌劃，更是對(duì)企業(yè)生產(chǎn)、銷售等各個(gè)環(huán)節(jié)的統(tǒng)籌安排，是由納稅籌劃方案統(tǒng)一體現(xiàn)的。納稅籌劃方案的制定和運(yùn)作，都是貫穿在整個(gè)企業(yè)管理過(guò)程中的，需要企業(yè)各個(gè)部門(mén)之間順暢無(wú)阻的配合才能實(shí)現(xiàn)。稅務(wù)籌劃客觀上促進(jìn)了國(guó)家稅收制度的健全和完善。稅務(wù)籌劃是對(duì)已有稅法不完善及其特有缺陷所作的顯示說(shuō)明，它說(shuō)明了現(xiàn)有稅法的不健全特征。因此，它能促進(jìn)稅收法制的完善，有效地推動(dòng)稅收法制化的進(jìn)程。稅務(wù)籌劃有利于社會(huì)資源的優(yōu)化配置。稅收一方面是國(guó)家利用法律手段對(duì)社會(huì)財(cái)富的再分配過(guò)程，同時(shí)也是國(guó)家對(duì)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行宏觀調(diào)控的重要手段。國(guó)家運(yùn)用不同的稅收優(yōu)惠政策，從投資方向、籌資途徑、企業(yè)組織形式以及產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、投資區(qū)域等方面，來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)。因此，納稅籌劃實(shí)際上是順應(yīng)了國(guó)家對(duì)社會(huì)資源配置的引導(dǎo)，優(yōu)化了社會(huì)經(jīng)濟(jì)資源的配置，實(shí)現(xiàn)了國(guó)民經(jīng)濟(jì)持續(xù)、健康、快速的發(fā)展。
二、企業(yè)加強(qiáng)納稅籌劃的幾種實(shí)物方式
1.納稅籌劃工作有效實(shí)施的條件。企業(yè)要嚴(yán)格遵循相關(guān)的收稅法律、政策與法規(guī)等。依法納稅是企業(yè)所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及納稅方案實(shí)施的基礎(chǔ)，也是稅收籌劃的重要前提，企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格遵守，不然就會(huì)遭受一定的懲罰，承擔(dān)一定的法律責(zé)任，也會(huì)使企業(yè)遭受巨大的損失。對(duì)國(guó)家的稅收政策法規(guī)要進(jìn)行全面的了解與掌握。企業(yè)應(yīng)對(duì)稅收法律法規(guī)進(jìn)行有效的分析與研究，嚴(yán)格遵守國(guó)家稅收政策經(jīng)營(yíng)與管理本企業(yè)的同時(shí)，最大化地應(yīng)用有利條款，有效完成節(jié)省納稅的計(jì)劃。企業(yè)的相關(guān)財(cái)務(wù)與管理水平應(yīng)不斷強(qiáng)化。企業(yè)應(yīng)致力于完備的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的建立和健全，不斷提高財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)以達(dá)到財(cái)務(wù)管理水平不斷提高的目的，保障企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)入良性循環(huán)系統(tǒng)的同時(shí)，最大化地降低企業(yè)的納稅成本，最終達(dá)到最大限度實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)與社會(huì)價(jià)值的目的。
2.企業(yè)設(shè)立過(guò)程的納稅籌劃。企業(yè)在經(jīng)營(yíng)中面臨的首要問(wèn)題就是以何種形式作為企業(yè)的組織形態(tài)，法律提供了不同企業(yè)組織形式，例如個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙、有限責(zé)任公司、股份公司等等。各種各樣的企業(yè)組織形式在經(jīng)濟(jì)生活中并存。對(duì)一個(gè)企業(yè)而言，在制度設(shè)計(jì)和策略運(yùn)用上，如何選擇適當(dāng)?shù)慕M織形式對(duì)于企業(yè)的投資者而言，面對(duì)市場(chǎng)環(huán)境中各式各樣的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)組織形式的選擇自然成為核心。公司股東責(zé)任有限原則，對(duì)于投資者（股東）而言，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)上可能遭遇到的風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任，止于其出資額或者所持有的股份，不及于其他個(gè)人財(cái)產(chǎn)。此一制度設(shè)計(jì)，對(duì)于投資者的風(fēng)險(xiǎn)控制具有相當(dāng)?shù)囊饬x。相對(duì)地，根據(jù)中國(guó)民法通則和合伙企業(yè)法的規(guī)定，合伙人對(duì)于合伙企業(yè)系負(fù)無(wú)限連帶責(zé)任。投資者所必須承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)不僅及于其出資額，還包括其全部個(gè)人財(cái)產(chǎn)。
3.企業(yè)兼并的稅收籌劃：兼并是指企業(yè)因某種合法原因?qū)蓚€(gè)或兩個(gè)以上的企業(yè)合并成一個(gè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為。包括新設(shè)合并和吸收合并兩種，它與分立是相對(duì)的，企業(yè)分立和合并都是為了其整體利益最大化。因此，也同樣是為此目的，比如盈虧相抵的籌劃獲利能力高的企業(yè)可通過(guò)兼并虧損企業(yè)來(lái)盤(pán)活其資產(chǎn)，以增大自身競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)和能力，同時(shí)還可沖減利潤(rùn)，少繳稅款。但必須注意，要符合稅法規(guī)定（尤其是手續(xù)）。再如吸收現(xiàn)金或收購(gòu)股權(quán)的籌劃，企業(yè)合（下轉(zhuǎn)53頁(yè)）（上接35頁(yè)）并若采取現(xiàn)金吸收合并時(shí)，產(chǎn)權(quán)關(guān)系明確，但被吸收方收到現(xiàn)金時(shí)必須繳納所得稅。而采取持有股份，雖不能一次性將全部股份轉(zhuǎn)移，卻不需繳納這筆稅款。
4.企業(yè)清算的稅收籌劃：清算是指企業(yè)依法除因合并和分立事由外宣告終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的法律行為。企業(yè)清算必然涉及清算所得和所得稅款，因此就有必要進(jìn)行稅收籌劃。企業(yè)清算的稅收籌劃主要包括清算所得中資本公積項(xiàng)目的籌劃和清算期限的籌劃。對(duì)資本公積中評(píng)估增值和接收捐贈(zèng)項(xiàng)目，發(fā)生時(shí)不計(jì)征所得稅，而清算時(shí)應(yīng)繳所得稅，即可延期繳稅。若其他條件不變。增值部分合法計(jì)提折舊，以減少所得稅額，從而實(shí)現(xiàn)減輕稅負(fù)的目的；一般地，清算期應(yīng)單獨(dú)作為一個(gè)納稅年度，其間必有清算費(fèi)用，如同時(shí)有大量盈利，則可籌劃合法適當(dāng)延長(zhǎng)清算期，以沖減利潤(rùn)，減輕稅負(fù)。
5.會(huì)計(jì)核算有關(guān)的稅收額外負(fù)擔(dān)。稅收規(guī)定，納稅人兼營(yíng)增值稅（或營(yíng)業(yè)稅）應(yīng)稅項(xiàng)目適用不同稅率的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算其銷售額，未單獨(dú)核算的，一律從高適用稅率，納稅人兼營(yíng)貨物銷售和營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算，分別計(jì)算增值稅與營(yíng)業(yè)稅，未分別核算的一并征收增值稅，也體現(xiàn)稅負(fù)從高原則，對(duì)納稅人賬簿混亂或成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬的稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額。而稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的稅款往往比實(shí)際應(yīng)納的稅額要高。
篇13
(一)會(huì)計(jì)政策選擇是企業(yè)自身經(jīng)濟(jì)利益最大化的需要
企業(yè)作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的活躍細(xì)胞,在經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中最求的就是利益的最大化。在企業(yè)總收入一定的情況下,只有降低成本,達(dá)到成本最小化,才能提升利潤(rùn),實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化。只要企業(yè)所選用的會(huì)計(jì)計(jì)量的方法和原則是不違背企業(yè)的稅法契約,最為計(jì)稅依據(jù)的會(huì)計(jì)資料不存在違背稅法的要求,可以允許企業(yè)進(jìn)行某些會(huì)計(jì)政策的選擇。在利用企業(yè)與征稅部門(mén)的會(huì)計(jì)信息之間的不對(duì)稱性以及契約的不完備性,對(duì)涉稅的會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行靈活的管理控制,來(lái)實(shí)現(xiàn)自身稅收利益最大化。那么,稅務(wù)籌劃對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō),就達(dá)到了降低納稅成本,提高企業(yè)收益,推動(dòng)市場(chǎng)發(fā)展的作用,同時(shí)也達(dá)到完善國(guó)家會(huì)計(jì)政策和稅收法規(guī)的作用。
(二)會(huì)計(jì)政策選擇是提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平的需要
企業(yè)直接追求經(jīng)濟(jì)效益,在進(jìn)行財(cái)務(wù)決策和財(cái)務(wù)分析時(shí),首先考慮到合理周密的稅務(wù)籌劃有利于企業(yè)規(guī)范自身的行為,把財(cái)務(wù)管理和國(guó)家的稅務(wù)政策緊密結(jié)合,也有利于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的合法合理及科學(xué)化,企業(yè)的投資行為、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、財(cái)務(wù)活動(dòng)都能在國(guó)家稅法支持的范圍內(nèi)實(shí)施,鼓勵(lì)財(cái)務(wù)規(guī)劃者做出正確的決策,從而提高企業(yè)的整體財(cái)務(wù)水平,有利于企業(yè)的宏觀財(cái)務(wù)控制和微觀調(diào)節(jié),促使企業(yè)節(jié)約支出、減少浪費(fèi)、精打細(xì)算,進(jìn)而提高經(jīng)營(yíng)管理水平和企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。
二、稅務(wù)籌劃對(duì)企業(yè)發(fā)展的影響
稅收籌劃是企業(yè)不可回避的重要問(wèn)題,對(duì)企業(yè)的發(fā)展有積極地正面的影響,它有利于增加企業(yè)可支配收入,獲得延期納稅的好處,有利于企業(yè)正確進(jìn)行投資、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策,獲得最大化的稅收利益,減少或避免稅務(wù)處罰。對(duì)于國(guó)家的稅收政策也有積極地影響,有利于國(guó)家稅收政策法規(guī)的落實(shí),財(cái)政收入、外匯收入的增加,稅收業(yè)的發(fā)展。更重要的是:
(一)稅務(wù)籌劃是塑造企業(yè)良好形象的需要
社會(huì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的完善和稅法體制的發(fā)展,企業(yè)的信譽(yù)和形象對(duì)企業(yè)的發(fā)展也有巨大的作用,一個(gè)講求信譽(yù)、依法納稅的企業(yè)在平等競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境中,容易得到社會(huì)的認(rèn)可,而一個(gè)偷稅漏稅的企業(yè)難免給人讓人產(chǎn)生信任,從而受到社會(huì)的譴責(zé)和他人的議論,從而失去良好的社會(huì)信譽(yù),在競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)環(huán)境中也會(huì)成為企業(yè)的致命傷,從而直接的影響經(jīng)濟(jì)效益,社會(huì)成員的法律意識(shí)、納稅意識(shí)不斷增強(qiáng),良好的納稅行為能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來(lái)良好的社會(huì)影響,積極地稅務(wù)籌劃必然的成為經(jīng)營(yíng)者維護(hù)企業(yè)納稅象的首要選擇。
(二)稅務(wù)籌劃時(shí)增強(qiáng)納稅人的法制觀念,提高企業(yè)和個(gè)人納稅意識(shí)的需要
稅務(wù)籌劃的目的是為了節(jié)稅,但節(jié)稅是在稅收法律允許的范圍內(nèi),稅務(wù)籌劃是在了解稅法、熟知納稅政策的基礎(chǔ)上開(kāi)展的科學(xué)納稅行為,既并順應(yīng)稅收政策導(dǎo)向,遵循國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,適應(yīng)政府稅收政策導(dǎo)向,又運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)理論和核算方法,促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提升,而要實(shí)現(xiàn)最佳的稅務(wù)籌劃,就是要求企業(yè)首先由納稅的意識(shí)和觀念,稅務(wù)籌劃為企業(yè)帶來(lái)便利的同時(shí),也提升了企業(yè)和個(gè)人對(duì)稅法的理解水平,加強(qiáng)了企業(yè)與征管機(jī)關(guān)的聯(lián)系。
三、會(huì)計(jì)政策選擇對(duì)稅務(wù)籌劃的影響
(一)基于時(shí)間價(jià)值方面的會(huì)計(jì)政策選擇
1.延緩納稅的期限
企業(yè)可以通過(guò)必要的會(huì)計(jì)政策選擇,在成本和費(fèi)用的確認(rèn)提前、收入的入賬時(shí)間延后,拉開(kāi)時(shí)間差,使納稅期限延緩,納稅時(shí)間的不同可以為企業(yè)獲得貨幣的時(shí)間價(jià)值。
2.結(jié)合變動(dòng)的價(jià)格體系
國(guó)家的宏觀經(jīng)濟(jì)形式往往影響著物價(jià)的表現(xiàn),如原材料價(jià)格上漲、投資的股票債券升值等,而一段時(shí)間的國(guó)家通貨膨脹和通貨緊縮都會(huì)影響企業(yè)的擇舊政策,一般來(lái)說(shuō),通貨膨脹下選擇加速折舊法,在通貨緊縮下選擇平均年限法是比較常用的做法。
3.巧用外匯折算的方法
外匯折算影響企業(yè)的資本收益的方式比較靈活,因而對(duì)稅收籌劃的影響也比較明顯,由于匯率經(jīng)常發(fā)生變化,致使同一外幣數(shù)額在不同時(shí)點(diǎn)會(huì)對(duì)應(yīng)于不同的記賬本位幣數(shù)額。我們通常說(shuō)的匯兌損益是指在月份(或季度、年度)終了時(shí),將各外幣賬戶的期末余額按照期末的市場(chǎng)匯率折算為記賬本位幣金額,其與對(duì)應(yīng)的記賬本位幣賬戶期末余額之間的差額,最終都會(huì)分次或一次地在計(jì)征所得稅之前,以各種費(fèi)用的形式扣除或是增加計(jì)稅所得,從而影響到企業(yè)計(jì)算應(yīng)納稅所得額,納稅籌劃的關(guān)鍵就是通過(guò)選取適當(dāng)?shù)挠涃~匯率,使得計(jì)算出來(lái)的匯兌凈收益最小化或匯兌凈損失最大化,從而使企業(yè)當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額最小化。如果匯兌損益為匯兌凈損失,則直接計(jì)入企業(yè)當(dāng)期損益更為有利;如果匯兌損益是匯兌凈收益,則予以資本化更為有利。
(二)基于核算方法的會(huì)計(jì)政策的選擇
1.基于資產(chǎn)遞減過(guò)程中的會(huì)計(jì)政策對(duì)稅收籌劃的影響
按我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定,企業(yè)常用的折舊方法有:直線折舊法、產(chǎn)量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法,運(yùn)用不同的折舊方法計(jì)算出的折舊額在數(shù)量上是不相等的,因而分?jǐn)偟礁髌谏a(chǎn)成本中的固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用也不同。對(duì)于折舊的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)攤銷中的稅收來(lái)說(shuō),稅負(fù)既定的情況下,對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊和無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提的攤銷越多,應(yīng)納稅所得額就越少,企業(yè)的所得稅成本就會(huì)降低,平均年限法、工作量法和加速折舊方法中的年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法在會(huì)計(jì)制度的允許選擇和使用的。
因此采用不同的折舊方法,折舊的金額也會(huì)相應(yīng)的發(fā)生變化,包括時(shí)間和數(shù)量上都存在差異,這就需要企業(yè)采用適合自身的方式來(lái)計(jì)算折舊,以達(dá)到企業(yè)利潤(rùn)的提升。通常來(lái)說(shuō),加速折舊方法是前期折舊額比較大,后期的折舊額比較小,一部分的所得稅款得到遞延,一部分資金相當(dāng)于國(guó)家的無(wú)息貸款的流入,這是一種非常有效地節(jié)稅方法,被許多的中小企業(yè)所采用。而固定資產(chǎn)折舊或攤銷年限在企業(yè)的財(cái)務(wù)制度上有一定的分類規(guī)定的,對(duì)于折舊的年限或攤銷的年限沒(méi)有明確的規(guī)定資產(chǎn),企業(yè)一般可以運(yùn)用短期效應(yīng),盡快折舊攤銷完。但是稅率也存在一定的變化,企業(yè)在財(cái)會(huì)政策的確定過(guò)程中,應(yīng)該對(duì)未來(lái)的稅率變化做出一定的預(yù)測(cè),如果果預(yù)期未來(lái)稅率呈上升,則采用直線法更為有利。
2.基于存貨計(jì)價(jià)過(guò)程中的會(huì)計(jì)政策對(duì)稅收籌劃的影響
企業(yè)在經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中,都有大量的存貨儲(chǔ)備作為運(yùn)營(yíng)正常的保證,那么對(duì)存貨的計(jì)價(jià)方法也很大程度上影響著稅負(fù)比重的大小,物價(jià)的變化、資金價(jià)值的大小都會(huì)對(duì)存貨的價(jià)格有影響。稅法允許居民企業(yè)選擇其中一種方法,一經(jīng)確定,不得隨意變更,如確需變更應(yīng)在下年度開(kāi)始前報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。存貨的發(fā)出計(jì)價(jià),稅法允許按實(shí)際成本或按計(jì)劃成本計(jì)價(jià),實(shí)際成本計(jì)價(jià)又有加權(quán)平均、移動(dòng)平均、先進(jìn)先出、后進(jìn)先出和個(gè)別計(jì)價(jià)等多種方法可供選擇。不同的計(jì)價(jià)方法在影響了存貨與銷貨成本的分?jǐn)偟耐瑫r(shí),也影響了本期銷貨收益,進(jìn)而影響了本期所得稅水平。
企業(yè)選擇存貨計(jì)價(jià)方法,應(yīng)進(jìn)行充分的市場(chǎng)調(diào)查研究,收集準(zhǔn)確的信息,對(duì)以后年度的物價(jià)趨勢(shì)及企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)狀況作出準(zhǔn)確的決策。在不同的物價(jià)形勢(shì)下,采取不同的成本計(jì)價(jià)方式,物價(jià)持續(xù)上漲的情況下,如果選擇后進(jìn)先出法計(jì)價(jià),期末存貨成本就會(huì)降低很多,本期銷貨的成本大為提高,企業(yè)應(yīng)納所得稅額相對(duì)減少,企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)減輕。反之,在物價(jià)持續(xù)下降的情況下,則應(yīng)選擇先進(jìn)先出法計(jì)價(jià),在物價(jià)上下波動(dòng)的情況下采用加權(quán)平均法或移動(dòng)加權(quán)平均法,以避免企業(yè)各期應(yīng)納所得稅額上下波動(dòng),增加安排資金的難度。如果企業(yè)正處于所得稅減免期,可以選擇先進(jìn)先出法,以較低的材料價(jià)格計(jì)算產(chǎn)品成本,以較低的產(chǎn)品成本計(jì)算所銷產(chǎn)品的銷售成本,從而盡可能地增大免稅期的利潤(rùn),獲得更多的所得稅減免額。
3.基于企業(yè)職工收入方面的會(huì)計(jì)政策對(duì)稅收籌劃的影響
職工的工資發(fā)放也是要考慮稅收的成分在里面的,在計(jì)稅工資的發(fā)放上,發(fā)放工資總額在計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)的,根據(jù)實(shí)際的金額加以扣除,超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的部分不予以扣除。當(dāng)工資水準(zhǔn)必須和企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益掛鉤時(shí),職工平均工資增長(zhǎng)幅度低于勞動(dòng)生產(chǎn)率增長(zhǎng)幅度以內(nèi)的,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。企業(yè)可以根據(jù)自身的實(shí)際情況來(lái)選取工資發(fā)放的辦法,對(duì)于經(jīng)意效益不是很好,流動(dòng)資金不是很靈活的企業(yè),可以通過(guò)計(jì)稅工資的辦法進(jìn)行發(fā)放。對(duì)于經(jīng)濟(jì)效益比較好,成長(zhǎng)性能較強(qiáng)的企業(yè),可以采用工資水準(zhǔn)和企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益掛鉤,盡可能的吧職工的實(shí)際工資的發(fā)放比率控制在應(yīng)納稅所得額可扣除的范圍內(nèi)。
參考文獻(xiàn):
[1]劉耀華.會(huì)計(jì)政策選擇與稅務(wù)籌劃[J].審計(jì)月刊.2005(6)
