引論：我們?yōu)槟砹?3篇公允價值論文范文，供您借鑒以豐富您的創(chuàng)作。它們是您寫作時的寶貴資源，期望它們能夠激發(fā)您的創(chuàng)作靈感，讓您的文章更具深度。

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二、公允價值的優(yōu)越性

我國新頒布的會計準則引入公允價值計量，主要是因為公允價值計量與傳統(tǒng)的歷史成本計量相比，有以下幾點優(yōu)越性：

（一）與市場經(jīng)濟緊密結(jié)合，便于會計的國際協(xié)調(diào)

公允價值所強調(diào)的是交易與事項中蘊含的產(chǎn)權(quán)契約關(guān)系。而在市場經(jīng)濟環(huán)境中，這種產(chǎn)權(quán)契約關(guān)系又必須遵守等價交換的原則。公允價值恰恰能夠體現(xiàn)這種等價交換的原則。因此，以公允價值為計量基礎(chǔ)可以看成是會計計量的回歸。正因如此，公允價值一經(jīng)提出，就受到世界各國會計界的重視，并且逐步形成了一種世界性的變化趨勢，便于會計的國際協(xié)調(diào)。我國新頒布的會計準則引入公允價值計量，正是這一點的體現(xiàn)。

（二）能夠反映企業(yè)真實的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果

采用歷史成本計量，盡管都采用貨幣為計量單位，但是計量的屬性卻不配比。收入是按現(xiàn)行市價計量，而成本和費用卻是按照歷史成本來計量，這樣計算出來的收入缺乏準確性和可比性，會出現(xiàn)收入超分配或者虛利實分的現(xiàn)象。運用公允價值來計量，收入、成本和費用都采用公允價值，使得計量屬性符合配比原則，又保證了會計信息的真實性，有利于真實反映企業(yè)的財務(wù)狀況，正確評價企業(yè)的經(jīng)營成果。

（三）有利于維持的經(jīng)營能力

企業(yè)要使經(jīng)營持續(xù)不斷地經(jīng)營下去，必須使生產(chǎn)過程中耗費的生產(chǎn)能力得以補償，以維持簡單再生產(chǎn)和擴大再生產(chǎn)的需要。如果采用歷史成本來計量在生產(chǎn)過程中的能力耗費，在物價上漲的經(jīng)濟環(huán)境中，相同的金額卻不能購回與原來相等規(guī)模的生產(chǎn)能力，企業(yè)的實際生產(chǎn)能力將會萎縮。運用公允價值來計量，即是按照現(xiàn)行市價或者未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值來計量生產(chǎn)能力，即使在物價上漲的經(jīng)濟環(huán)境中，相同的金額也能購回與原來相等規(guī)模的生產(chǎn)能力，使企業(yè)的經(jīng)營在正常的狀態(tài)下持續(xù)下去。

（四）能夠適應(yīng)新業(yè)務(wù)的需要

從目前會計界所遇到的會計計量難題來看，衍生金融工具會計問題、人力資源會計問題、環(huán)境會計問題、網(wǎng)絡(luò)會計問題等，在計量基礎(chǔ)上所共同指向的應(yīng)是公允價值計量基礎(chǔ)。當然，作為一項基本的會計計量基礎(chǔ)，只能起到一種導(dǎo)向作用，并不能代替具體計量方法的研究。正因為如此，在以后相當長的歷史階段中，公允價值計量基礎(chǔ)應(yīng)該能夠適應(yīng)各種經(jīng)濟發(fā)展變化對會計計量的需要。

三、我國運用公允價值計量的不利因素

公允價值計量盡管有上述諸多優(yōu)越性，但是在我國運用公允價值的大環(huán)境尚未全面形成，運用公允價值還有諸多不利因素：

（一）公允價值的理論體系尚未完善

公允價值的理論體系尚未完善，許多問題還處于研究之中。對公允價值計量屬性的研究，現(xiàn)階段還處于一個正待研究的領(lǐng)域，至今尚未形成一個完整的理論體系。特別是對它的價值如何來進行確認與計量，因其在實務(wù)操作上對其價值的選擇很難克服人為因素影響。由于在理論上還不完善，使公允價值在會計實務(wù)上還是處于探索的過程。由于具體的價值確認的標準有許多，容易受人為的因素影響，致使會計信息可靠性較差。

（二）市場不活躍，缺乏公平價格的形成機構(gòu)

市場不活躍，缺乏公平價格的形成機構(gòu)對于絕大多數(shù)資產(chǎn)和負債而言，很難找到可以觀察到的市場價值。我國現(xiàn)在還處于市場經(jīng)濟初級階段，各類要素市場的運作還不夠正規(guī)。中介機構(gòu)尚難以真正獨立、客觀、公正地行使中介職能。還有一些中介機構(gòu)缺乏誠信，對一些資產(chǎn)或負債的評估有失公允，資產(chǎn)評估的科學(xué)性還存在較大欠缺。

(下轉(zhuǎn)第63頁）

（上接第55頁）

（三）會計人員的素質(zhì)跟不上經(jīng)濟形式的發(fā)展

由于我國目前的市場化程度低，在公允價值的確定過程中，將未來現(xiàn)金流量按一定的折現(xiàn)率折算成現(xiàn)值計量，往往就成為估計相關(guān)價格即公允價值的最重要的技術(shù)手段。但因未來現(xiàn)金流量的金額、時點和貨幣的時間價值等等都是不確定的，會計人員的素質(zhì)偏低，在計量的操作上往往難度很大，使公允價值計量的優(yōu)勢難以發(fā)揮。

四、在我國推行公允價值運用的幾點建議

（一）完善公允價值的理論體系

借鑒國際會計的研究成果，曾為我國公允價值的會計理論研究打下了良好的基礎(chǔ)。目前，對公允價值計量屬性的研究要注重理論體系的健全，并將健全的理論在我國全面推廣與運用，才能促進解決運用中出現(xiàn)的難題。

（二）改善公允價值計量運用的市場環(huán)境

1．加快市場經(jīng)濟發(fā)展，完善市場體系。只有加快市場經(jīng)濟的發(fā)展，促進完善的生產(chǎn)要素市場、資本市場和商品市場的建立，才能更好的確定商品成本和市價，從而獲得商品公允價值的信息。首先需要完善的是市場體系；在統(tǒng)一開放的市場體系和公平競爭的市場秩序下，價格是所有市場參與者在充分考慮了收益和風(fēng)險之后所達成的共識。此時，價格才能成為真實的、準確的市場信號。其次要健全法律法規(guī)體系。完善的法律法規(guī)能夠規(guī)范人們的行為，為交易雙方公平交易提供一個廣闊的空間。完善法制環(huán)境，健全法律、法規(guī)對會計舞弊法律責(zé)任的規(guī)定和懲罰機制，盡力避免給那些利用公允價值進行會計舞弊者留下操縱的空隙。

2．大力發(fā)展獨立誠信的中介機構(gòu)。當資產(chǎn)和負債的市場價格無法觀察到時，企業(yè)除了可以自行估計資產(chǎn)和負債的公允價值外，還可以借助獨立的中介機構(gòu)對資產(chǎn)和負債進行評估。因此，以評估價值代表公允價值的可靠性和相關(guān)性主要取決于評估中介機構(gòu)的獨立性和誠信。目前，我國的資產(chǎn)評估中介機構(gòu)的獨立性和誠信都不理想。要改變這種情況，一方面需要我國管理中介機構(gòu)的行業(yè)協(xié)會加強對其監(jiān)管，制定理加嚴厲的措施對違規(guī)中介機構(gòu)進行處罰；一方面需要政府培育公平的市場環(huán)境，促進中介機構(gòu)之間的公平競爭。

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2.公允價值計量屬性存在的實際問題及解決方案

2.1運用公允價值存在的問題新會計準則中公允價值的廣泛運用，是我國會計國際趨同的里程碑。實現(xiàn)了會計準則與國際會計準則趨同的實質(zhì)性突破，具有重大的意義。但從當前我國會計運行環(huán)境來看，公允價值在會計實務(wù)中的應(yīng)用還面臨許多待解決的問題，具體包含以下幾點:(1)會計信息質(zhì)量的可靠性難以保證歷史成本計量是經(jīng)過實質(zhì)交易產(chǎn)生的，在物價穩(wěn)定的前提下可靠性較高。公允價值理論上應(yīng)是一種客觀的現(xiàn)實價值，但卻必須通過人的主觀判斷才能實現(xiàn)，這就使得公允價值演變?yōu)橐环N效用價值。同一事物的效用對不同的人是不一樣的，就會產(chǎn)生不同的價值，很容易縱，因此難以滿足會計信息可靠性的質(zhì)量要求。(2)公允價值難以取得，實際操作難度大我國市場經(jīng)濟雖然有了較大發(fā)展，但我國金融工具市場化程度不高、交易行為不規(guī)范，公允價值獲取較難。當市場交易不活躍、缺乏市場價格時，需要利用其它信息和估值技術(shù)確定公允價值，操作上比較困難，如“新三版”掛牌股價。估值技術(shù)的收益法，實質(zhì)是現(xiàn)值法，但是因為未來現(xiàn)金流的金額、時點和貨幣時間價值等都是不確定的，在計量的操作同樣面臨很大的困難。因而現(xiàn)值計量的復(fù)雜性亦是公允價值計量不易推廣應(yīng)用的難點。(3)會計從業(yè)人員整體素質(zhì)不高制約公允價值使用效果傳統(tǒng)的歷史成本計量模式對會計人的影響無論在思想觀念還是行為意識上都已經(jīng)根深蒂固。而公允價值問世時間較短，必定要經(jīng)歷一個不斷地反復(fù)和波折的過程，也需要會計人員學(xué)習(xí)和領(lǐng)悟。另一方面，公允價值計量與核算較為復(fù)雜，很多需要會計人員主觀判斷，這就需要高素質(zhì)的會計人才進行會計處理才能完成。而我國會計人員的整體素質(zhì)不高，會計職業(yè)判斷能力比較差，必然在一定程度上影響到公允價值在會計實務(wù)中的應(yīng)用。(4)市場經(jīng)濟環(huán)境制約公允價值的應(yīng)用我國的市場經(jīng)濟體制處于初級階段，資本市場雖然已經(jīng)建立，但其有效性較差。而且監(jiān)管部門對上市公司也缺乏有效的管理，會計信息虛假披露依然存在，應(yīng)用公允價值面臨著較高的道德風(fēng)險;此外，政府對市場的干預(yù)還較為普遍，致使資源的價格往往偏離了市場的軌跡。造成公允價值計量方式在實踐中運用比較困難。

2.2對策及建議我國已于2014年7月1日正式實施了《企業(yè)會計準則第39號———公允價值計量》，但公允價值的計量技術(shù)不夠成熟，且我國相關(guān)市場不夠成熟規(guī)范，因此為了促進公允價值在會計實務(wù)中的應(yīng)用，需要加強以下幾個方面的工作:(1)建立符合我國國情的公允價值理論體系影響公允價值的主要因素是市場交易的活躍程度，因我國市場經(jīng)濟發(fā)達程度還不夠高，在不存在活躍市場的情況下，學(xué)習(xí)國外經(jīng)驗，研究廣泛實用的估值方法和公允價值計量理論非常必要。(2)建設(shè)適當?shù)慕?jīng)濟環(huán)境以適合公允價值計量我國改革開放已有30幾年，政府在市場經(jīng)濟中的職能也發(fā)生了很大的改變。十二屆人大二次會議政府工作報告指出，“放開市場這只‘看不見的手’，用好政府這只‘看得見的手’，促進經(jīng)濟穩(wěn)定增長。”。同時還指出“我們從政府自身改起，把加快轉(zhuǎn)變職能、簡政放權(quán)作為本屆政府開門第一件大事。”這樣，就充分利用了市場的作用，減少了行政的干預(yù)，為使用公允價值建立了大的經(jīng)濟環(huán)境。當然，經(jīng)濟環(huán)境的培育也需要一個過程，也需要考慮國情。我認為，雖然市場放開，但由于市場主體的誠信程度，以及信息的不對稱性，使得同一項資產(chǎn)或服務(wù)不同交易主體之間，會產(chǎn)生交易價格較大的差異，在這種情況下如何確保公允價值的公平性、合理性、可比性是一個需要較長時間才能解決的問題。法制化的完善，對建立公平公正的市場環(huán)境有很好的促進作用，法制化的建設(shè)，可以最大限度的消除信息不對稱，可以加強對不誠信經(jīng)營主體的處罰力度，也是保證公允價值運用的基礎(chǔ)。(3)強化公允價值的報告與披露許多國家除了我國會計準則的三張表外，還有一張反映公允價值變動的主表。我國為了與國際接軌、為了適應(yīng)國外上市的要求，或者是為了讓國外投資者更充分了解情況。絕大多數(shù)企業(yè)在會計報表附注中，增加了公允價值變動情況的相關(guān)附注。在深交所、上交所公告的2013年度報告中，凡涉及公允價值變動的，均在附注中有附表說明。但附注說明僅涉及公允價值變動，其明細、變動原因等未作說明，報表使用者對這些信息的了解不十分明了。財政部或注冊會計師協(xié)會可在理論研究的基礎(chǔ)上制定更加規(guī)范的報表格式、更適合以公允價值計量的會計準則實施細則，以充分反映公允價值的變動情況。更加深入地了解公司的經(jīng)營狀況，從而也可以減少某些利益集團操縱利潤的動機，保證公允價值的應(yīng)用效果。(4)加強會計從業(yè)人員培訓(xùn)，提高會計從業(yè)人員素質(zhì)公允價值的表現(xiàn)形式有市場交易價格、合理估價等多種形式，會計從業(yè)人員如何使用是影響公允價值計量的重要因素，就算有活躍市場的交易價格，期末交易價格的取得來源、沒實際發(fā)生交易價格的真實性如何保證，這就要求會計從業(yè)人員有較高的素質(zhì)。會計從業(yè)人員應(yīng)不斷加強自身業(yè)務(wù)知識的培訓(xùn)、熟悉企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營流程、掌握現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、學(xué)習(xí)現(xiàn)代數(shù)學(xué)統(tǒng)計技術(shù)，以提升會計從業(yè)人員對交易和事項的確認、計量、報告做出合理的判斷處理能力，減少會計信息失真對公允價值的影響。

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二、解決公允價值問題的對策

1.努力完善市場信息體系在現(xiàn)階段，國內(nèi)資本市場仍處于快速發(fā)展時期，金融工具各個各樣，但與國際水平存在較大差異，金融工具信息管理水平較差。例如金融衍生品只有少量品種存在期貨交易，但其市場規(guī)模都較小，市場活躍性弱。相關(guān)監(jiān)管部門須在適當時機推廣實施市場發(fā)展的金融產(chǎn)品，促進資本市場交易顯多樣化，從而在數(shù)據(jù)方面為公允價值計量提供更多支持。

2.積極提高會計人員的專業(yè)素質(zhì)企業(yè)的會計從業(yè)人員不適合新環(huán)境，不接受新準則的現(xiàn)象已屢見不鮮，而提高企業(yè)會計人員的專業(yè)素質(zhì)，將有利于公允價值計量的應(yīng)用水平，有利于提高會計業(yè)務(wù)人員對對會計核算的新原則和新方法認識、理解能力，從而增強其專業(yè)經(jīng)驗的總結(jié)和積累。因此，有必要加強對會計人員的培訓(xùn)力度和強度，經(jīng)常性的組織會計人員學(xué)習(xí)其他優(yōu)秀人員的成功經(jīng)驗，可定期開展評比活動，促進相互學(xué)習(xí)，達到提高會計從業(yè)人員的專業(yè)素養(yǎng)之目的。

3.盡快制訂公允價值相關(guān)法律規(guī)定目前國內(nèi)也制訂了一些有關(guān)公允價值的規(guī)定，但實際應(yīng)用過程困難程度很大。我國可參考借鑒國際上FASB和AISB曾頒布相關(guān)公允價值準則，盡快制訂適合我國經(jīng)濟發(fā)展的會計法律法規(guī)，對公允價值計量的應(yīng)用起到提供滋長空間的作用，奠定了一個對上市公司有利的市場環(huán)境。

4.有效提高政府監(jiān)管水平目前對會計舞弊行為的處罰力度不夠，會計舞弊成本不高，是制約新會計準則下的公允價值計量的應(yīng)用的原因之一。因此，政府部門應(yīng)積極出臺相應(yīng)配套的法律法規(guī)，以此明確對會計實務(wù)的釋義，完善行業(yè)的操作規(guī)則，保障公允價值在企業(yè)會計實務(wù)應(yīng)用過程的可靠性。

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（一）改善我國公允價值應(yīng)用的市場環(huán)境一般來說，經(jīng)濟環(huán)境以及市場條件對于公允價值的影響是十分顯著的，關(guān)系到公允價值能否被廣泛的應(yīng)用。針對目前我國還缺乏一個健全、完善的市場機制的狀況，目前需要做的就是建立健全我國市場的價格形成機制。不僅如此，為了能夠?qū)⒐蕛r值有效的運用到我國社會主義市場經(jīng)濟中來，因此必須進一步規(guī)范市場交易行為，開拓新的金融工具和交易工具的種類。并需要建立透明、科學(xué)以及合理的信息平臺，為信息獲取提供便利。當公允價值所需要的外部環(huán)境被完善后，那么公允價值必然會被應(yīng)用與推廣。

（二）為企業(yè)管理者制定科學(xué)合理的激勵機制當企業(yè)在制定激勵機制時，應(yīng)該嚴格考慮，從而確保股權(quán)激勵機制的設(shè)置條件的科學(xué)性，避免企業(yè)管理者借助公允價值變動帶來的收益操縱利潤的現(xiàn)象。一般來說，利用公允價值變動帶來的收益往往屬于短期收益，不會持續(xù)較長時間，所以企業(yè)在考察管理者的業(yè)績和能力時要通過長期觀察和跟蹤監(jiān)督的方式，從而有效監(jiān)管管理者的不當行為。

（三）通過各種措施有效提高會計人員素質(zhì)公允價值計量的復(fù)雜性要求會計人員必須具備較高的綜合素質(zhì)。為了應(yīng)對公允價值計量提出的高標準和高要求，政府和企業(yè)就應(yīng)當對會計人員進行培訓(xùn)，培訓(xùn)的過程中既要確保會計人員了解公允價值的相關(guān)流程和規(guī)章制度，也需要對其進行公允價值計量的業(yè)務(wù)知識的培訓(xùn)，以便其能掌握各種知識，應(yīng)對復(fù)雜的公允價值計量。不僅如此，會計人員也需要端正態(tài)度，認識到只有具備較高的專業(yè)會計知識才能應(yīng)對時代的發(fā)展，也要認識到工作中必須堅持職業(yè)操守和職業(yè)道德。

（四）建立健全公允價值會計信息的披露和監(jiān)督機制公允價值計量所呈現(xiàn)的信息的準確性對于投資者而言具有至關(guān)重要的作用，因此為了確保公允價值會計信息的客觀性、科學(xué)性與完整性，就必須建立健全相應(yīng)的信息披露和監(jiān)督機制。一方面，這既需要企業(yè)通過自律的方式嚴格要求自己，也需要通過社會各界的監(jiān)督機構(gòu)加強監(jiān)督，確保所披露的公允價值會計信息的真實有效，保障投資者的合法權(quán)益。

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1.2公允價值會計對內(nèi)部控制的影響

首先，公允價值計量本身的復(fù)雜性就給企業(yè)帶來了極大的挑戰(zhàn)性，為了披露程序的順利開展，這就要求企業(yè)需要加強內(nèi)部控制體系中的審計部門的功能，提高監(jiān)督體系的地位。其次，公允價值計量方法所導(dǎo)致的不確定性使公允價值計量具有較大的流動性風(fēng)險，而內(nèi)部控制的功能便是降低風(fēng)險，這就體現(xiàn)了公允價值計量對于內(nèi)部控制的需求性。

1.3內(nèi)部控制對公允價值會計的推動

1.3.1內(nèi)部控制環(huán)境保障公允價值會計的實施內(nèi)部控制環(huán)境包括公司治理和組織結(jié)構(gòu)，管理層素質(zhì)，會計人員的職業(yè)道德，內(nèi)部控制制度是否健全等。公司治理和組織結(jié)構(gòu)影響會計計量的大環(huán)境，若治理和組織結(jié)構(gòu)不完善，則很難對會計人員行為進行要求與控制，進而很難對會計行為進行監(jiān)督。只有具備一定職業(yè)操守的管理層加以會計人員的職業(yè)道德，才能使得公允價值計量從根本上杜絕舞弊行為的發(fā)生。因此內(nèi)部控制環(huán)境對保障會計信息質(zhì)量起著基礎(chǔ)性的保障作用。

1.3.2內(nèi)部控制活動促進公允價值會計目標的實現(xiàn)依據(jù)公允價值會計的風(fēng)險評估所采取的方法和手段把公允價值會計的控制活動分別概括為對會計管理和信息系統(tǒng)、授權(quán)審批、不相容職務(wù)分離、財產(chǎn)記錄與保護、運營分析和績效考核等幾個方面的控制。有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)能夠降低公允價值會計風(fēng)險，保證會計信息的相關(guān)性。

2公允價值會計對內(nèi)部控制的構(gòu)建要求

2.1從內(nèi)部控制五要素分析

(1)公允價值會計對內(nèi)部環(huán)境的需求。公允價值計量是會計舞弊發(fā)生的敏感地帶，內(nèi)部控制需要對企業(yè)交易事項起到強化引導(dǎo)和有效制約的作用，以此才能使得企業(yè)管理層舞弊和投資經(jīng)營風(fēng)險得以降低，進而使公允價值計量和披露得到有效實施。由于公允價值計量的風(fēng)險性和高技術(shù)水平性，這就需要員工有較高的專業(yè)勝任能力，有很強的數(shù)據(jù)收集整理分析的能力。(2)公允價值會計對風(fēng)險評估的需求。公允價值會計風(fēng)險的控制目標應(yīng)當使公允價值會計在戰(zhàn)略符合性、披露充分性和計量可靠性等多個方面把風(fēng)險控制在可接受的范圍內(nèi)。在進行公允價值計量假設(shè)和方法確定之前，企業(yè)應(yīng)對自我內(nèi)部控制因素和風(fēng)險因素進行全面分析和整體把握，使企業(yè)公允價值計量現(xiàn)狀和風(fēng)險情況得到客觀評價，根據(jù)不同活動可能帶來的風(fēng)險性大小對其評估并進行劃分，從而把應(yīng)重點關(guān)注和優(yōu)先控制的風(fēng)險確定出來。(3)公允價值會計對控制活動的需求。要求企業(yè)全面系統(tǒng)地分析業(yè)務(wù)流程，使得整個工作流程的每一個環(huán)節(jié)都做到責(zé)任到人、等級劃分、監(jiān)督到位。形成各司其職、各負其責(zé)、相互制約的工作機制，在每個環(huán)節(jié)當中要做到有問題預(yù)防機制、出了問題能有人及時發(fā)現(xiàn)、發(fā)現(xiàn)后有人負責(zé)整改、最終恢復(fù)到位的嚴格嚴謹?shù)幕ブ酱俚母咝C制，以防范同一員工在履行多項職責(zé)時可能發(fā)生的舞弊或錯誤。明確各崗位辦理業(yè)務(wù)和事項的權(quán)限范圍、審批程序和相應(yīng)責(zé)任，避免出現(xiàn)越權(quán)管理、等影響控制活動進而影響公允價值會計判斷的行為。(4)公允價值會計對信息與溝通的需求。要使得公允價值會計信息質(zhì)量得到保障，就要使公允價值會計計量信息的透明度和可靠性得到提高。因此，增加信息流動性，進行有效的溝通就顯得尤為重要。為了防止舞弊發(fā)生，企業(yè)除了要進行有效的交流與溝通之外，還要建立有效的反舞弊機制，使舞弊行為防患于未然。在開展反舞弊工作的過程中，要明確反舞弊工作的涉及范圍、在各部門的職責(zé)權(quán)限以及工作開展流程，從而使舞弊行為從發(fā)現(xiàn)到處理再到社會的影響等整個過程做到明確與規(guī)范。(5)公允價值會計對內(nèi)部監(jiān)督的需求。公允價值會計內(nèi)部控制體系內(nèi)部監(jiān)督的具體要求包括以下部分:對公允價值計量和披露權(quán)力的授予、檢驗審批公允價值計量結(jié)果的標準以及數(shù)據(jù)維護和日常工作銜接的具體要求。實施規(guī)范有效的內(nèi)部監(jiān)督主要是包括對會計人員變動前后，公允價值計量與披露工作是否做到一致性進行檢驗、對企業(yè)進行戰(zhàn)略性調(diào)整時，公允價值計量前提與假設(shè)的變更是否合理進行監(jiān)督，以及對項目進行過程中估價方法變化對結(jié)果造成的影響進行評估等內(nèi)容。

2.2公允價值會計對內(nèi)部控制的體系構(gòu)建需求

為了保障公允價值的有效性，對內(nèi)控體系構(gòu)建要做出規(guī)范:一是必須建立健全公允價值計量的內(nèi)部管理制度，使公允價值會計的工作程序得到完善，并作為企業(yè)財務(wù)會計控制的必要組成部分;二是根據(jù)企業(yè)或單位業(yè)務(wù)的屬性和當前的發(fā)展情況，做出真正適合企業(yè)或單位實情的公允價值計量與信息披露的控制體系，對于相關(guān)記錄與檔案翔實編制與妥善保管;三是合理客觀地評價企業(yè)或單位自身的公允價值計量水平，并且當企業(yè)不具備公允價值估價能力時，應(yīng)咨詢或聘請專業(yè)的評估機構(gòu)進行評估服務(wù);四是確保公允價值計量所進行的假設(shè)與所使用的模型和方法是具有有效性、合理性與適用性的，在項目進行過程中，要保證公允價值計量方法的前后一致性。

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3.公允價值在非貨幣性資產(chǎn)交換中的應(yīng)用分析非貨幣性資產(chǎn)交換，是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進行的交換。它的實質(zhì)是不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)。如果采用公允價值來確認和計量，該非貨幣性資產(chǎn)交換必須具有商業(yè)實質(zhì)，且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量，作為支付補價方，應(yīng)當以換出資產(chǎn)的公允價值加上支付的補價（即換入資產(chǎn)的公允價值）和應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的成本，換入資產(chǎn)成本與換出資產(chǎn)賬面價值加支付的補價、應(yīng)支付的相關(guān)稅費之和的差額，應(yīng)當計入當期損益；而作為收到補價方，應(yīng)當以換入資產(chǎn)的公允價值（或換出資產(chǎn)的公允價值減去補價）和應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的成本，換入資產(chǎn)成本加收到的補價之和與換出資產(chǎn)賬面價值加應(yīng)支付的相關(guān)稅費之和的差額，應(yīng)當計入當期損益。

4.公允價值在債務(wù)重組中的應(yīng)用分析企業(yè)會計準則中對債務(wù)重組的定義是：債務(wù)重組，是指在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項。在賬務(wù)處理中，有兩種情況：一種是以現(xiàn)金償還，另一種是以非現(xiàn)金資產(chǎn)償還。兩種情況下對于減免的債務(wù)債權(quán)人確認為損失，債務(wù)人確認為收益。

二、公允價值在我國會計實務(wù)應(yīng)用中存在的問題及建議

1.可靠性的問題及建議公允價值計量和歷史成本計量一直被人們進行比較，雖然前者反映的信息對投資者來說更加的有效，更能體現(xiàn)它的決策有用性。但是，公允價值的可靠性一直備受爭議，主要是因為：第一，它的取得高度依賴當前市場經(jīng)濟環(huán)境，對公允價值的計量需要從公平活躍的成熟市場環(huán)境中獲取，但是我國目前尚未建立起統(tǒng)一有效的經(jīng)濟市場，市場信息提供的公允價值并不能體現(xiàn)公平和公正。第二，企業(yè)用公允價值計量相關(guān)資產(chǎn)或負債，需要運用估值技術(shù)，且該技術(shù)離不開充足的且適用于當前市場的數(shù)據(jù)和信息的支持。企業(yè)以公允價值計量相關(guān)資產(chǎn)或負債，運用的估值方法主要包括市場法、收益法和成本法。對于市場法，因為在第一點中談到，我國資本市場發(fā)展落后，所以即使是參考相同或類似資產(chǎn)，得到的價值也并非可靠。而收益法主要運用現(xiàn)值技術(shù)，但我國在這方面的理論研究不足，只停留在借鑒國外的水平上。第三，公允價值是一個主觀的概念，本文在第二部分提到過上市公司關(guān)聯(lián)交易來操控利潤的問題，所以公允價值并不是十分的客觀有效，它缺乏約束性。盡管新出臺的39號會計準則——公允價值計量明確規(guī)定了公允價值計量屬性的定義和性質(zhì)，但是我國在這方面的研究還遠不能跟國外發(fā)達國家相提并論。我們沒有組織專業(yè)的團隊對公允價值理論進行集中而深入的研究，所以公允價值計量屬性沒有一個成熟而完整的理論體系。值得注意的是，我們的研究方向應(yīng)該圍繞我國的市場環(huán)境情形展開，而不能完全依賴西方國家的模式，否則，即使有了研究成果但不能在我國市場上運行，就失去了研究的意義。我國市場經(jīng)濟不發(fā)達，所以公允價值很難確認和計量，正因為如此，現(xiàn)行企業(yè)會計準則對公允價值的應(yīng)用不像西方國家那么普遍，它的推廣存在諸多阻礙。但是，當不存在活躍市場時，可以采用未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值估價技術(shù)，來估計公允價值。因此，現(xiàn)值技術(shù)的研究尤為重要，我們可以現(xiàn)值技術(shù)為突破口，學(xué)習(xí)和借鑒國際上在這方面的研究成果，單獨為現(xiàn)值技術(shù)編制應(yīng)用指南和切實可行的會計準則，詳細的介紹其定義、性質(zhì)、方法和公式，完善其理論研究，從而使得即使在我國這種不發(fā)達的資本市場上，也能獲得可靠地公允價值成為可能。

2.市場環(huán)境的問題及建議雖然我國已經(jīng)基本確立了市場經(jīng)濟體制，但是非市場化的因素并沒有完全消除，在建立活躍市場的過程中依然受到許多場外因素的干擾。在我國，市場的發(fā)展不完善，造成了一些資產(chǎn)和負債的公允價值不公允的問題。此外，公允價值的使用依賴于高標準的市場環(huán)境，市場參與者在整個交易的過程中必須保證雙方信息的對稱，才能使交易價格更加公平和公正。但在現(xiàn)實中，我國資本市場完全不能同發(fā)達國家相提并論，因為我國在現(xiàn)階段還是一個發(fā)展中國家，資本市場運行不活躍，市場信息流通不廣泛，公允價值不公允，這都嚴重影響了會計信息的真實性和可靠性。在當前情況下，如果不注意我國資本市場運行環(huán)境問題和謹慎性原則運用公允價值，一定會導(dǎo)致公允價值被濫用以及會計信息失真的后果。對以上問題，建立一個充分發(fā)展而又活躍的交易市場對于推廣公允價值計量屬性應(yīng)用是不可或缺的條件。雖然公允價值和市場價格并不是完全相同的概念，但是市場價格能夠避免人的主觀意識，不易被人為操控，它的可靠程度最高，獲取渠道也相對簡單方便。公允價值計量能否推廣跟市場是否發(fā)達，競爭是否充分有著密不可分的聯(lián)系。但我們也知道，我國經(jīng)濟市場的運行存在著部分行業(yè)的壟斷，在這些政府壟斷行業(yè)，進入的壁壘很高，私營和民資根本無法滲透，完全不利于充分競爭市場的形成，所以，必須打破現(xiàn)有的壟斷局面。

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我國財政部于2006年2月了包括1項基本準則和38項具體準則的新會計準則體系,并規(guī)定于2007年1月1日起首先在上市公司實施。新會計準則在諸多方面實現(xiàn)了新的突破,其中公允價值的引入更是吸引了許多業(yè)內(nèi)人士討論與分析，這也是新會計準則與國際會計準則接軌的最大變化。

一、公允價值的涵義

新《企業(yè)會計準則——基本準則》中對公允價值的定義是:“在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。”

按照國際會計準則的定義，公允價值是指熟悉情況并自愿的雙方，在公平交易的基礎(chǔ)上進行資產(chǎn)交換或債務(wù)結(jié)算的金額。如果金融工具在活躍和流動的市場上交易，其標明的市價（需經(jīng)實際交易發(fā)生的交易費用調(diào)整）提供了公允價值的最好依據(jù)。

我國對公允價值的定義與IASB對公允價值的定義大體一致。公允價值最大的特點是來自于公平交易的市場，參與市場交易理性雙方充分考慮了市場信息后所達成的共識，這種共識后的市場交易價格即為公允價值。

二、公允價值在我國會計中的運用回顧

公允價值是歷史成本法、重置成本法、可變現(xiàn)凈值、未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值等會計準則體系中最重要的計量屬性之一。

在我國,公允價值的應(yīng)用起步比較晚,公允價值最早運用是在1998年財政部頒布的《企業(yè)會計準則——債務(wù)重組》中,準則中允許債務(wù)人將重組債務(wù)賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值或股權(quán)的公允價值之間的差額確認為債務(wù)重組收益,并在利潤表中反映。此后,公允價值又出現(xiàn)在投資和非貨幣易準則里。然而,這三項準則中剛剛使用這種計量屬性不到兩年內(nèi),公允價值的使用就發(fā)生了很大變動。這主要是基于當時我國相關(guān)的公允價值難以真正地顯現(xiàn)出“公允”,證券市場不夠發(fā)達,且流動性不強,不能流通的國有股占較大比重,還不像西方發(fā)達國家那樣有較為完善的會計和證券監(jiān)管體系保證會計信息的真實公允。2001年1月,財政部對這幾項準則都進行了修訂,對于有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的處理盡可能的回避了按公允價值計價,而改按賬面價值入賬。

2006年2月15日財政部頒布的新《企業(yè)會計準則——基本準則》中再次引入公允價值的計量模式,這次重新應(yīng)用公允價值是國內(nèi)環(huán)境與國際環(huán)境共同作用的結(jié)果。而且,此次公允價值在新準則中的應(yīng)用十分謹慎,與《國際財務(wù)報告》準則相比,我國企業(yè)會計準則體系在確定公允價值的應(yīng)用范圍時,更充分地考慮了我國的國情。

三、公允價值在新企業(yè)會計準則中的運用

此次新頒布的會計準則,公允價值計量主要體現(xiàn)在金融工具、投資性房地產(chǎn)、債務(wù)重組、資產(chǎn)減值、租賃和套期保值等方面,其中金融工具、投資性房地產(chǎn)、套期保值三大領(lǐng)域公允價值的應(yīng)用尤為明顯:

1.投資性房地產(chǎn)的公允價值計量及其應(yīng)用

《企業(yè)會計準則第3號——投資性房地產(chǎn)》中規(guī)范的投資性房地產(chǎn)，是指能夠單獨計量和出售的，企業(yè)為賺取租金或資本增值而持有的房地產(chǎn)，包括已出租的建筑物、已出租或持有并準備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)等該準則為企業(yè)的投資性房地產(chǎn)提供了成本模式與公允價值模式兩種可選擇的計量模式。

在成本模式下，投資性房地產(chǎn)比照固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)準則計提折舊或攤銷，并在期末進行減值測試，計提相應(yīng)的減值準備；在有確鑿證據(jù)表明其公允價值能夠持續(xù)可靠取得的，企業(yè)可以采用公允價值計量模式。采用公允價值計量的投資性房地產(chǎn)的折舊、減值或土地使用權(quán)攤銷價值直接反映在公允價值變動中，并通過“公允價值變動損益”對企業(yè)利潤產(chǎn)生影響，不對投資性房地產(chǎn)計提折舊或進行攤銷。另外,期末應(yīng)將投資性房地產(chǎn)按公允價值進行估值，公允價值與原賬面價值之間的差額計入當期損益。已采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn),不得從公允價值模式轉(zhuǎn)為成本模式。

在目前房地產(chǎn)價格處于持續(xù)上漲的背景下如果一個企業(yè)購買商品房進行房地產(chǎn)投資,在原有會計制度下此房地產(chǎn)應(yīng)按歷史成本記入企業(yè)的固定資產(chǎn),并按其估計使用年限提取折舊。顯然,這種方法在很大程度上低估了房地產(chǎn)的市場價值,扭曲了企業(yè)投資的真實含義,不利于會計報表使用者了解企業(yè)的真實情況,極大地損害了會計報表使用者的利益。

2.金融工具確認、計量和披露中公允價值的應(yīng)用

隨著近兩年我國金融及金融衍生工具的推出,其在金融企業(yè)內(nèi)的作用日益突出,如何初始確認和計量、后續(xù)計量、期末估價及減值等問題變得不可回避。由于金融及金融衍生工具具有短期在市場中價值變化比較大的屬性,所以采用歷史成本等其他計量方法是不能正確反映市場價值的,而用公允價值計量則能更好地反映其市場價值。

遠期合同、期貨合同、互換和期權(quán)等被列為公允價值計量的金融工具，其報告價值即為市場價值，且其變動直接計入當期損益。這也意味著，如果企業(yè)能夠較好地把握市場行情和動向，其業(yè)績即會隨“公允價值變動損益”增加而提升；相反，如果企業(yè)的投資策略與市場行情相左，其當期利潤就會因此受損。所以，公允價值計量可以被認為是一把“雙刃劍”，與舊準則使金融工具報告價值經(jīng)常被低估的孰低法有很大不同。3.企業(yè)合并中公允價值的運用

“公允價值”對會計信息的影響還體現(xiàn)在《企業(yè)會計準則第20號——企業(yè)合并》中。非同一控制人之下的企業(yè)合并，經(jīng)營主體發(fā)生重大變化，對被并購方資產(chǎn)負債的記錄，以“公允價值”體現(xiàn)，不影響一致性和可比性原則，所得稅方面，也沒有處理上的很大爭議。因為在并購交易的過程中，實現(xiàn)“當期收益”的可能性不大，即使實現(xiàn)，其金額也有限。

企業(yè)合并中，“公允價值”是必須采用的方法，主并方公司支付的并購溢價，分配為兩部分：(1)資產(chǎn)負債按照“公允價值”入賬，(2)支付對價超過“公允價值”的部分，記錄為“商譽”，主并方公司未來資產(chǎn)折舊的基數(shù)，將超過合并各方企業(yè)的簡單加總，因而產(chǎn)生所得稅遞延的效果，這是產(chǎn)業(yè)整合的結(jié)構(gòu)性利好。

除了以上幾項以外,在存貨、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)交換、企業(yè)年金基金、股份支付、收入、政府補助、套期保值、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移和首次執(zhí)行企業(yè)會計準則一系列其他準則里,公允價值計量都或多或少有所涉及,共計17項。此次在企業(yè)會計準則的修訂中擴大了公允價值的應(yīng)用范圍，提高了會計報表信息的相關(guān)性，使我國和國際通行的會計處理慣例又近了一步。

四、公允價值在我國運用需注意的幾個問題

1.注意公允價值的獲取和使用問題

由于采用公允價值的價值波動是通過損益表反映的,它直接影響到企業(yè)財務(wù)的各項指標和財務(wù)信息的正確性,因此公允價值的確定辦法有待于進一步規(guī)范。但是有許多會計要素在市場上很難找到可供觀察的交易價格,將未來現(xiàn)金流量按一定的折現(xiàn)率折算成現(xiàn)值計量,往往就成為估計相關(guān)價格即公允價值的最重要的技術(shù)手段。

公允價值本身是合理的,我們不能因為公允價值難以計量就放棄其在新準則中的運用,解決這一問題的關(guān)鍵就在于為公允價值提供一個良好的外部條件,優(yōu)化其存在的基礎(chǔ)。

2.大力提高會計人員的專業(yè)素質(zhì)

公允價值的表現(xiàn)形式有多種,內(nèi)容相對比較復(fù)雜。由于公允價值主要是市場價格,在沒有市場價格的情況下,要由交易雙方自己來確定,公允價值的使用需要依靠活躍的交易市場,以及會計人員較高的職業(yè)判斷能力,稍有偏差,就有可能成為企業(yè)調(diào)節(jié)利潤的手段，公允價值可能再次成為會計造假的工具。因此,為了保證會計信息的有效性和可靠性,全面提高會計人員的素質(zhì)勢在必行。

3.正確處理公允價值計量與歷史成本計量的關(guān)系

公允價值和歷史成本兩種計量屬性沒有絕對的優(yōu)劣之分。歷史成本計量屬性的采用是基于會計的可靠性,而公允價值計量屬性的應(yīng)用則是基于會計的決策相關(guān)性和有用性。在現(xiàn)階段是兩種計量屬性并存的事實,即在歷史成本計量屬性的基礎(chǔ)上,盡量采用公允價值,以求得會計信息有用、相關(guān)和可靠,并且在外界經(jīng)濟環(huán)境不斷發(fā)展和完善的過程中,由歷史成本計量逐步向公允價值計量過渡。

總之,從發(fā)展的眼光看,按照公允價值進行計量是必然趨勢,而不能僅僅看到公允價值容易縱的局限性。公允價值能夠不斷滿足外部投資者對公司價值信息的需求,我們應(yīng)該在總結(jié)前期經(jīng)驗的基礎(chǔ)上,加大對公允價值研究的力度并促進研究成果在我國會計準則中的運用。

參考文獻:

[1]財政部:《2006企業(yè)會計準則》.《經(jīng)濟科學(xué)出版社》,2006

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二、公允價值在金融資產(chǎn)中的應(yīng)用

（一）金融資產(chǎn)及其分類。按照我國新會計準則中的CAS22，金融資產(chǎn)是指：(1)現(xiàn)金；(2)持有的其他單位的權(quán)益工具；(3)從其他單位收取現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同權(quán)利；(4)在潛在有利條件下，與其他單位交換金融資產(chǎn)或金融負債的合同權(quán)利；(5)將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進行結(jié)算的非衍生工具的合同權(quán)利，企業(yè)根據(jù)該合同將收到非固定數(shù)量的自身權(quán)益工具；(6)將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進行結(jié)算的衍生工具的合同權(quán)利，但企業(yè)以固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)換取固定數(shù)量的自身權(quán)益工具的衍生工具合同權(quán)利除外。其中，企業(yè)自身權(quán)益工具不包括本身就是在將來收取或支付企業(yè)自身權(quán)益工具的合同。金融資產(chǎn)應(yīng)在初始確認時劃分為下列四類：(1)以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，包括交易性金融資產(chǎn)和指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)；(2)持有至到期投資；(3)貸款和應(yīng)收款項；(4)可供出售金融資產(chǎn)。

（二）金融資產(chǎn)的確認。（1）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。在新會計準則中，這類金融資產(chǎn)包括：交易性金融資產(chǎn)和直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。其持有目的是為了近期出售，使持有者在短期內(nèi)獲利。該類金融資產(chǎn)具有以下特征：（a）持有的該金融資產(chǎn)是短期性的，即在初次確認時就確定可能在近期出售，從而賺取差價；（b）該金融資產(chǎn)具有活躍的交易市場，其公允價值能夠通過活躍市場獲取；（c）該類金融工具期末應(yīng)按公允價值予以計量，且報告期間公允價值的變動應(yīng)計入當期損益（公允價值變動損益），使得該類金融工具在會計期間的價值變動影響當期利潤；（d）除新準則規(guī)定的特殊情況外的一部分衍生金融工具歸為該類。由上可知，如果企業(yè)持有的投資準備在短期內(nèi)出售，并且其公允價值易于取得，即可以將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。（2）持有至到期投資。持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。應(yīng)當特別注意的是，如果一項金融資產(chǎn)在初始確認時已經(jīng)被指定其他類型的金融資產(chǎn)，就不能再確認為持有至到期投資。此外，企業(yè)應(yīng)當在資產(chǎn)負債表日對持有意圖和能力進行評價。發(fā)生變化的，除非是因為企業(yè)不可控制的原因?qū)е麓俗兓瑧?yīng)當將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)。根據(jù)以上規(guī)定可以看出，持有至到期投資具有以下特征：（a）企業(yè)持有該項投資的目的不是為了短期出售或獲利，而且企業(yè)有明確的意圖和能力將該資產(chǎn)持有至到期日；（b）該投資到期的時間是固定的，因此持有至到期投資是非權(quán)益性投資；（c）該投資到期時收回的金額固定或可確定；（d）該投資屬于非衍生金融資產(chǎn)的投資；（e）該類金融資產(chǎn)在期末需要按實際利率法計算的攤余成本進行計量和減值測試。（3）貸款和應(yīng)收款項。貸款和應(yīng)收賬款，是指在活躍市場中沒有報價、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。貸款和應(yīng)收賬款泛指一類金融資產(chǎn)，主要是指金融企業(yè)發(fā)放的貸款和其他債權(quán)，但不限于金融企業(yè)發(fā)放的貸款和其他債權(quán)。非金融企業(yè)持有的現(xiàn)金和銀行存款、銷售商品或提供勞務(wù)形成的應(yīng)收款項、持有的其他企業(yè)的債權(quán)（不包括在活躍市場上有報價的債務(wù)工具）等，只要符合貸款和應(yīng)收款項的定義，都可以劃分為這一類。劃分為貸款和應(yīng)收款項類的金融資產(chǎn)與劃分為持有至到期投資的金融資產(chǎn)，其主要差別在于前者不是在活躍市場上有報價的金融資產(chǎn)，并且不像持有至到期投資那樣在出售或重分類方面受到較多的限制。如果某債務(wù)工具投資在活躍市場上沒有報價，則企業(yè)不能將其劃分為持有至到期投資。（4）可供出售金融資產(chǎn)。可供出售金融資產(chǎn)，是指初始確認時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及除下列各類資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)：（a）貸款和應(yīng)收款項；（b）持有至到期投資；（c）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。可供出售金融資產(chǎn)通常是指企業(yè)沒有劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項的金融資產(chǎn)。但是不能簡單的認為，除了以上三類之外的金融資產(chǎn)，就一定是可供出售的金融資產(chǎn)。該類金融資產(chǎn)具有以下特征：（a）該類金融資產(chǎn)屬于非衍生金融工具；（b）該資產(chǎn)有活躍市場，公允價值易于取得；（c）企業(yè)持有的目的明確就是為了出售，但該資產(chǎn)持有限期不定，即企業(yè)在初次確認時并不能確定是否在短期內(nèi)出售以獲利，還是長期持有以獲利，也就是其持有意圖界于交易性金融資產(chǎn)與持有至到期投資之間；（d）該類金融資產(chǎn)期末應(yīng)按公允價值予以計量，且報告期間公允價值變動計入“資本公積———其他資本公積”賬戶，即該類金融資產(chǎn)在會計期間的價值變動不直接影響當期利潤，只有在其出售時才將資本公積轉(zhuǎn)到投資收益。（三）金融資產(chǎn)的計量。所謂計量，是指以選定的能夠反映計量對象內(nèi)在特征的尺度并將其內(nèi)在特征予以數(shù)量化的過程，即入賬價值。以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)的計量。以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)初始計量按公允價值，且其交易費用記入當期損益；后續(xù)計量仍然采用公允價值，公允價值的變動金額計入當期損益。企業(yè)持有該金融資產(chǎn)期間取得的債券利息或現(xiàn)金股利，應(yīng)當在計息日或現(xiàn)金股利宣告發(fā)放日確認為投資收益。持有至到期投資的金融資產(chǎn)的計量。持有至到期投資的金融資產(chǎn)初始計量按公允價值，交易費用計入初始入賬金額，構(gòu)成成本組成部分；后續(xù)計量按實際利率法，以攤余成本計量。貸款和應(yīng)收款項的計量。貸款和應(yīng)收款項的初始計量采用公允價值，交易費用計入初始入賬金額，后續(xù)計量按實際利率法，以攤余成本計量。可供出售金融資產(chǎn)的計量。可供出售金融資產(chǎn)初始計量按公允價值，且交易費用計入初始入賬金額，構(gòu)成成本組成部分，后續(xù)計量按公允價值，且公允價值變動計入所有者權(quán)益。

三、公允價值在我國金融資產(chǎn)應(yīng)用中存在的問題

（一）公允價值的可靠性與可操作性不足。公允價值是參與交易的當事人對市場價值做出的一種判斷，金融資產(chǎn)采用公允價值計量方法，提高了財務(wù)報表信息的可靠性。但是市場形式是復(fù)雜的、多變的，有的會計事項可以確認或?qū)ふ翌愃频慕灰變r格，而有的只能估算。針對這種情況，我們把公允價值的估值分為三個層級，其中，第一、二層級要求具備公開的活躍的市場。從我國目前的國情來看，金融市場仍處于發(fā)展中階段，只存在有限的衍生金融工具的交易市場，此外，我國的產(chǎn)權(quán)交易市場、證券交易市場、生產(chǎn)資料市場等都處于未成熟階段，同時以上市場的監(jiān)管力度有待加強，再加上信息不準確以及道德風(fēng)險的影響，金融資產(chǎn)交易縱的情況會時常發(fā)生，從而導(dǎo)致市場上的公開標價不一定能代表金融資產(chǎn)的公允價值。有些企業(yè)同時在國內(nèi)金融市場和國際金融市場上雙向交易，如果缺乏高新的科技和先進的通訊設(shè)備作為技術(shù)支持，想獲得其實時報價是存在一定難度的。

（二）公允價值應(yīng)用于金融資產(chǎn)對資本市場存在助漲助跌的重大不利影響。公允價值在金融資產(chǎn)的確認與計量上的運用十分突出。金融工具確認和計量準則規(guī)定，對于交易性金融資產(chǎn)，取得時以當時的公允價值入賬，資產(chǎn)負債表日也按照當時公允價值進行后續(xù)計量，發(fā)生的公允價值變動計入當期損益。這樣的處理方式使得上市公司當期的收益在很大程度上受其持有的金融資產(chǎn)的市場價值的影響。當金融市場高漲時，金融資產(chǎn)的市價上漲會帶動上市公司當期投資收益或資本公積的上漲，而當市場低迷的時候會降低上市公司的當期投資收益或資本公積，即金融資產(chǎn)對股市起到助漲和助跌的負面作用。

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本文作者：陳穎工作單位：大連市會計服務(wù)中心

公允價值對商業(yè)銀行的影響

公允價值對商業(yè)銀行財務(wù)報表的影響，公允價值的應(yīng)用對商業(yè)銀行的相關(guān)業(yè)務(wù)產(chǎn)生一系列的影響也給財務(wù)報表的編制帶來了重大的變革"由于金融會計準則規(guī)范，的是金融工具的確認和計量以及相關(guān)會計信息的披露，而現(xiàn)金流，量表呈現(xiàn)的是在金融工具計量過程中現(xiàn)金的實際流動情況，因此新準則規(guī)定的公允價值的變動在不涉及金融資產(chǎn)的確認或轉(zhuǎn)移的，情況下，只會引起當期損益或權(quán)益的變動，并不會引起現(xiàn)金流量的，變動"由此可知，公允價值對現(xiàn)金流量表影響微小，所以它對商業(yè)，銀行的財務(wù)報表的影響主要表現(xiàn)在資產(chǎn)負債表和利潤表上"，1.公允價值對資產(chǎn)負債表的影響"新準則規(guī)定把衍生金融，工具納人表內(nèi)核算并按公允價值計量，相關(guān)公允價值變動就計人，當期損益，這樣就會更好反映物價變動對商業(yè)銀行資產(chǎn)負債的影，響，因而，其資產(chǎn)負債情況就更接近貼近其市場價值"，由于市場風(fēng)險的存在，在沒有其他資產(chǎn)負債科目變動的情況下采用公允價值計量金融工具會導(dǎo)致商業(yè)銀行的資產(chǎn)負債規(guī)模因為，公允價值的變動而在一個合理的區(qū)間內(nèi)波動，但若公允價值波動的，波峰與波谷落差過大，就會使銀行的資產(chǎn)負債規(guī)模的大起大落，同時，帶動商業(yè)銀行資產(chǎn)負債率的大幅波動"另一方面，由于在會計核算，中公允價值和歷史成本計量的同時存在，資產(chǎn)負債表的內(nèi)容就變得，進一步復(fù)雜化，報表使用者就很難從報表的數(shù)字上判斷出公允價值，變動對資產(chǎn)、負債及所有者權(quán)益項目有多么大影響"，2.公允價值對利潤表的影響"新準則要求對交易性金融資，產(chǎn)在期末按照公允價值對其進行后續(xù)計量，并將公允價值的變動，計人當期損益"交易性金融資產(chǎn)公允價值的變動就會發(fā)生利得或，損失，若交易性股票投資的股票價格不斷上漲，在確認投資收益之，后，就會使商業(yè)銀行的當期利潤增加;若股票價格下降，在確認投，資損失之后，就會使當期利潤減少"由于股市行情的不斷變動，股，票價格就隨之不斷波動，從而引起利潤不斷波動"再就是，在以現(xiàn)，金流量折現(xiàn)法計提出金融資產(chǎn)減值準備的前提下，由于優(yōu)質(zhì)貸款，與劣質(zhì)貸款提取的貸款損失準備有所不同，銀行的當期利潤就會，受納人表內(nèi)核算的金融資產(chǎn)的質(zhì)量的影響"但是，由于商業(yè)銀行，管理層在選擇套期工具時存在著決策失誤，就會造成套期會計方，法的套期有效性不足，利潤的波動將依據(jù)套期有效性不足的程度，而波動，即決策失誤越大，利潤的上下波動就越大"，公允價值對商業(yè)銀行風(fēng)險管理的影響，新準則規(guī)定衍生金融工具一律以公允價值計量，并從表外移，到表內(nèi)反應(yīng)"這將對銀行利用衍生金融工具進行風(fēng)險管理的行為，產(chǎn)生重大影響"，根據(jù)新的會計準則，商業(yè)銀行必須按持有意圖把金融資產(chǎn)劃，分為交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項、可供，出售金融資產(chǎn)四類，把金融負債劃分為交易性金融負債和其他金，融負債兩類"這種新的資產(chǎn)分類方式對銀行的風(fēng)險管理產(chǎn)生巨大，的影響"預(yù)期債券投資組合發(fā)生了如下的變化:在利率結(jié)構(gòu)上，從，固定利率到可變利率;在證券持有的種類上，MBSS到政府或政府，機構(gòu)證券;在組合規(guī)模上，將縮小證券投資組合;在期限結(jié)構(gòu)上，從，長期到短期;在重新分類上，從HTM到AFS"由于每類資產(chǎn)對各銀，行影響程度不同，且具體分類與銀行的戰(zhàn)略目標有關(guān)系，因此銀行，在做實際的資產(chǎn)分類時就必須權(quán)衡各種風(fēng)險"，

我國商業(yè)銀行積極的應(yīng)對之道

反映當前，其特征是從原來的歷史成本原則轉(zhuǎn)變?yōu)樾聹蕜t，的公允價值計量"而公允價值對商業(yè)銀行財務(wù)狀況會造成較大，的影響，有時甚至?xí)蔀槔麧櫜倏v的工具"因此商業(yè)銀行實施新，會計準則必須加快實現(xiàn)會計目標和經(jīng)營管理理念的轉(zhuǎn)變"首先在業(yè)務(wù)經(jīng)營上要做到安全性、流動性和效益性相統(tǒng)一，速度與質(zhì)，量、規(guī)模與結(jié)構(gòu)、風(fēng)險與資本相協(xié)調(diào)，從根本上提高銀行的業(yè)務(wù)，發(fā)展質(zhì)量、增收創(chuàng)利能力和風(fēng)險管理水平"其次，商業(yè)銀行的高，層領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該從思想觀念上擺脫原來的金融企業(yè)會計制度的束縛積極主動地接納新會計準則，使財務(wù)報告更加真實地反映商業(yè)銀，行的真實經(jīng)營成果和財務(wù)狀況，更好地為管理層的決策提供依據(jù)也更好地向投資者以及監(jiān)管機構(gòu)提供準確的信息"，建立健全風(fēng)險管理體系，隨著商業(yè)銀行經(jīng)營活動范圍的擴大，投資渠道的不斷增多，公，允價值計量的金融工具規(guī)模、公允價值計量的投資性房地產(chǎn)規(guī)模，將會不斷擴大，商業(yè)銀行應(yīng)更加謹慎地確認職工的相關(guān)負債，套期，避險活動日益擴大"由于公允價值的潛在影響，商業(yè)銀行有可能，利用公允價值操縱利潤，因此銀行必須加強風(fēng)險管理的基礎(chǔ)環(huán)境，建設(shè)，才能在會計信息中向利益相關(guān)方揭示金融資產(chǎn)負債所蘊含，的風(fēng)險和管理層應(yīng)對風(fēng)險的經(jīng)營策略"第一，要按照新準則改造，現(xiàn)有的財務(wù)會計系統(tǒng)，進一步完善相關(guān)業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)，進行業(yè)務(wù)流，程再造，建立功能強大的數(shù)據(jù)庫，及時對金融工具的波動情況和影，響實行動態(tài)評估、管理和考核;對現(xiàn)有核算系統(tǒng)進行大量改造，增，加投資改進內(nèi)部系統(tǒng)和程序，使其能實現(xiàn)對復(fù)雜金融工具的估值，和處理;提高財務(wù)判斷能力，滿足會計核算和信息披露的要求"第，二，要加快研發(fā)能正確測算金融工具公允價值的計量工具和科學(xué)，的內(nèi)部評估模型，引人衍生金融工具新的處理方法;對公允價值的，來源進行甄別，并確保在全面報告開始前實施與測試"第三，要對，現(xiàn)有規(guī)章進行修改、補充和完善，建立健全內(nèi)部控制機制，創(chuàng)新業(yè)，務(wù)流程，切實提高各級行的風(fēng)險預(yù)警、識別、度量、控制水平和，對各種風(fēng)險的抵御能力，從源頭上遏制各類金融風(fēng)險"提升資本充足率的管理水平，針對公允價值的廣泛實行可能進一步加劇資本的不確定性的，問題，商業(yè)銀行要強化經(jīng)濟資本管理理念，把實施經(jīng)濟資本管理制，度作為落實資本充足率監(jiān)管要求的內(nèi)部管理工具，建立和完善經(jīng)，濟資本回報率約束機制，并發(fā)揮風(fēng)險定價戰(zhàn)略引導(dǎo)作用，有效地，約束各級銀行機構(gòu)風(fēng)險資產(chǎn)的增長，將資源配置到低風(fēng)險、高回，報的業(yè)務(wù)上，從而基本保持風(fēng)險的增長與資本的增長相協(xié)調(diào)，使資，本充足率水平逐年提高，不斷增強抵御風(fēng)險的能力，逐步實現(xiàn)由過，去單純追求規(guī)模擴張向內(nèi)涵式增長轉(zhuǎn)變"特別是，在做出經(jīng)營決，策形成資產(chǎn)、負債前，銀行管理層就要確定承受風(fēng)險的方式和后，續(xù)管理的方法，并通過不斷調(diào)整優(yōu)化資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，降低高風(fēng)險業(yè)務(wù)比，重，提高信貸資產(chǎn)質(zhì)量，大力發(fā)展中間業(yè)務(wù)、新業(yè)務(wù)等方式提升盈，利水平".

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我國當前的會計準則在公允價值信息披露上存在紕漏，規(guī)定內(nèi)容不詳細且不確定，相關(guān)規(guī)定分散在各準則中，缺乏統(tǒng)一化。具體準則雖然要求上市公司應(yīng)該披露公允價值，但事實上大部分公司并沒有按準則行事，只是不停地鉆準則規(guī)定上的漏洞，形式化的應(yīng)付披露問題，對基礎(chǔ)、未來資金流量、折現(xiàn)率等公允價值部分沒有完全公開，披露真正有價值的信息少之又少。另外，公司盈余空間、資產(chǎn)減值、債務(wù)重組等應(yīng)該披露公允價值的相關(guān)信息，更是無處可尋。報表在某種意義上也只是走走形式而已，根本就無從判斷信息的真實性和公允性。在我國，上市公司一般要求按照三個層次對公允價值進行披露。第一層次是企業(yè)在計量日已經(jīng)獲得的資產(chǎn)或負債在活躍市場上的報價，以該報價為依據(jù)確定公允價值。由于會計準則的不規(guī)范、不系統(tǒng)性，很多上市公司在計量日，為了維護自己的利益，就會對當時的資產(chǎn)和負債進行隱瞞或者改變報價，進行不真實的公允價值信息披露。這是對投資者的一種欺騙，投資者有權(quán)獲得相應(yīng)上市公司真實的公允價值信息。第二層次是企業(yè)在計量日獲得了類似資產(chǎn)或負債活躍在市場上的報價，以該報價為依據(jù)確定公允價值。同上面的做法，一些上市公司鉆了會計準則的漏洞，故意隱瞞或者曲解這一層次上的公允價值。虛假財務(wù)報表，隱瞞真實的財務(wù)信息，使得投資者對企業(yè)將要獲得新的收益和產(chǎn)生的新負債不了解甚至一無所知。第三層次對企業(yè)無法獲得相同或類似資產(chǎn)和負債進行市場報價。這一層次公允價值信息的披露更具有隱蔽性。有時候上市公司為了維持股價，故意散布一些重組以及重大合同等信息，但不久又以種種借口予以否認；或者企業(yè)本沒有很多欠賬，但為了少分紅，故意披露虛假債務(wù)信息等做法。這些做法本就是對投資者和大眾的一種無視和欺騙，但由于財務(wù)會計準則等規(guī)定的模糊不確定性，造成即使發(fā)現(xiàn)上市公司錯誤做法也不好進行處罰與管理。

三、會計人員的整體素質(zhì)較低

公允價值的表現(xiàn)形式還是比較多的，有成本重置、企業(yè)資產(chǎn)的現(xiàn)凈值、歷史成本等等。落實到具體操作上，需要考慮的問題很多，考慮的問題在不同的角度也不盡相同。比如需要取得最合適產(chǎn)品市場價時，需要觀察同類產(chǎn)品的市價如何，再進行分析比對；另外，如果沒有發(fā)現(xiàn)同類產(chǎn)品的市價，那么就要用估值技術(shù)來估計價格，然后對估值技術(shù)的具體問題進行分析等等。所以對于公允價值的取得不僅需要會計準則上做出相應(yīng)的指導(dǎo)，還需要會計從業(yè)人員以專業(yè)素養(yǎng)進行職業(yè)上的判斷。可是，國內(nèi)目前真正掌握公允價值確定方法的會計人員數(shù)量有限，從而也客觀上導(dǎo)致了公允價值在國內(nèi)使用效果不明顯。就目前公允價值在我國的應(yīng)用情況分析，國內(nèi)對公允價值計量還不熟練，這需要加強會計人員在公允價值計算上的學(xué)習(xí)和進修，提升專業(yè)知識和工作素養(yǎng)。由于公允價值對于一個企業(yè)過去和未來交易雙重關(guān)注和涉及，會計人員不僅要了解所在企業(yè)本身發(fā)展的經(jīng)濟業(yè)務(wù)、市場現(xiàn)狀、管理層在經(jīng)濟上的動向，同時也要熟悉該企業(yè)所處行業(yè)市場現(xiàn)狀和走勢的大背景，還要結(jié)合大背景和企業(yè)現(xiàn)狀洞悉經(jīng)濟上的風(fēng)險，及時提出方案并解決。這就要求會計人員要掌握更多的知識點，精通會計專業(yè)知識的同時，還應(yīng)熟練掌握諸多財務(wù)軟件，實現(xiàn)用計算機進行現(xiàn)代化財務(wù)信息管理。

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二、相關(guān)理論綜述

公允價值計量屬性追求的是會計信息的相關(guān)性，它關(guān)注會計信息是否能及時反映企業(yè)現(xiàn)時經(jīng)營狀況和實際盈余成果，其提供的會計信息能彌補會計穩(wěn)健性不對稱反映的不足，更符合股權(quán)投資者的信息需求。杜興強和杜穎潔（2010）研究發(fā)現(xiàn)，中國上市公司的會計穩(wěn)健性程度在公允價值應(yīng)用的各個階段有所不同：在引入階段（1998—2000年），會計穩(wěn)健性不是很明顯；在回避階段（2001—2006年），除2006年以外的各年均表現(xiàn)出顯著的會計穩(wěn)健性；在重新采用階段（2007—2008年），會計穩(wěn)健性有所波動。因此，公允價值的應(yīng)用不會必然導(dǎo)致會計穩(wěn)健性的下降。陳駿（2013）利用盈余與股票回報關(guān)系模型、應(yīng)計與現(xiàn)金流關(guān)系模型以及盈余持續(xù)性模型三種方式衡量了企業(yè)的會計穩(wěn)健性，經(jīng)驗證據(jù)并不支持中國會計準則中引入公允價值計量屬性后降低了會計穩(wěn)健性的研究假說。但是反對公允價值計量的學(xué)者認為，公允價值計量在取得相關(guān)性更好的會計信息的同時，損害了會計信息的可靠性。Watts.R.L教授2003年在《公允價值與當前經(jīng)濟環(huán)境》的報告中指出：“以公允價值為基礎(chǔ)的計價方法，使得原始抵押債券和次級證券的價格被高估，證券產(chǎn)品的復(fù)雜性和公允價值的因素為經(jīng)理人不斷發(fā)放低質(zhì)量的抵押債券和證券以及滯后確認損失提供了可能，所以說公允價值在次債危機中起到了一種支持作用。財務(wù)報告的初衷并不是用于公司估值，過大的操縱空間會導(dǎo)致財務(wù)報告出現(xiàn)誤導(dǎo)，有效的報告準則應(yīng)該能夠預(yù)期到管理層盈余管理動機的存在，財務(wù)報告的演進預(yù)示著盈余穩(wěn)健主義的進一步加強。”因此，如何充分運用公允價值計量，既增加會計信息的相關(guān)性，又預(yù)防管理層借助公允價值計量操控財務(wù)數(shù)據(jù)，以及如何在提高會計信息的相關(guān)性同時兼顧穩(wěn)健性原則，確保會計信息的可靠性，最終改進會計信息質(zhì)量，以提高會計信息的決策有用性，是需要研究的重要問題。

三、公允價值計量對會計信息可靠性的影響

公允價值的可靠性依賴于特定的程序、規(guī)則與方法。

（一）計量程序從上頁圖可以看到，以公允價值計量的會計信息形成過程分為三個階段：首先獲取與資產(chǎn)或負債相關(guān)的市場數(shù)據(jù)，進行計算得到資產(chǎn)或負債的公允價值數(shù)額；然后進行初始或后續(xù)計量；最后再披露以公允價值計量的財務(wù)報表。分析整個過程可以發(fā)現(xiàn)，市場信息獲取、公允價值計算、公允價值財務(wù)數(shù)據(jù)計量及列報都涉及到人為因素，對以公允價值計量的會計信息可靠性產(chǎn)生影響。除此之外，市場信息還受到其他重要因素（如交易市場、經(jīng)濟環(huán)境、政治環(huán)境、技術(shù)等）的影響。

（二）計量規(guī)則1995年，F(xiàn)ASB和IASB在聯(lián)合開發(fā)“企業(yè)合并”項目中初次提出“級次理論”。2006年，SFAC157《公允價值計量》正式采用這一方法，根據(jù)估值所使用的參數(shù)所處的級次評價公允價值結(jié)果的可靠性程度。根據(jù)中國企業(yè)會計準則和FASB第157號準則《公允價值計量》的規(guī)定，公允價值有三個層次：（1）活躍交易市場對資產(chǎn)和負債的報價———交易價格，指在活躍市場上存在相同的資產(chǎn)或負債報價時，使用該報價對公允價值進行的估計。（2）類似資產(chǎn)和負債可觀察到的市價———類似資產(chǎn)報價，指活躍市場上雖然沒有相同但有相似資產(chǎn)或負債的價格信息。在利用相似信息估計公允價值時，應(yīng)當調(diào)整與相同信息之間的差異，且所進行的調(diào)整必須是能客觀確定的。（3）運用估值技術(shù)所確定的價值———模型定價技術(shù)，指無法運用第一、二層次信息估計時，則應(yīng)用本層次的估計。活躍市場中的“脫手價”為公允價值計價第一層級，可靠性最強；二級參數(shù)是一級參數(shù)之外的直接或間接可觀察參數(shù)，可靠性次之；三級參數(shù)是不可觀察參數(shù)，可靠性最弱。可靠的計量結(jié)果直接在報表中確認，不必進行額外披露；不可靠的在報表確認的同時，還要增加披露內(nèi)容，以彌補可能的計量缺陷。極次越低，要求披露的信息越多。2006年中國的具體會計準則，試圖通過規(guī)定公允價值信息的區(qū)間分布提高可靠性程度。第22號具體會計準則《企業(yè)會計準則—金融工具確認和計量》第55條兩次用到“區(qū)間”一詞。這說明在金融工具領(lǐng)域，公允價值計量基礎(chǔ)是一個變動區(qū)間。同期的中國注冊會計師審計準則第1211號《了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險》、第1322號《公允價值計量和披露的審計》和第1631號《財務(wù)報表審計中對環(huán)境事項的考慮》審計準則都指向了一個目標：公允價值的計量基礎(chǔ)從點估計轉(zhuǎn)移到區(qū)間估計后隨之引發(fā)的風(fēng)險和控制措施。

（三）計量方法中國企業(yè)會計準則體系的38項具體準則中有17項不同程度地突破了成本計量的傳統(tǒng)模式，有條件地運用了公允價值會計計量屬性，主要體現(xiàn)在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非貨幣易和債務(wù)重組等方面。金融工具準則規(guī)定，對于可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動計入權(quán)益，容易使其成為調(diào)節(jié)盈余、避免虧損甚至摘牌的蓄水池，且納入表內(nèi)披露的衍生金融工具因缺乏公開的市場報價，使用的估價模型十分復(fù)雜，這不僅為管理層進行盈余管理或操縱提供了空間，而且還具有較強的隱蔽性。投資性房地產(chǎn)準則并沒有說明如何判斷房地產(chǎn)市場是否為活躍市場，也沒有說明如何參照活躍市場價格確定公允價值。由于影響房價的因素很多，管理層可以在確定其公允價值時利用有傾向性的職業(yè)判斷進行利潤調(diào)節(jié)。非貨幣易相關(guān)準則規(guī)定，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當期損益，存在著一定的盈余管理或操縱的空間。目前，中國除了金融資產(chǎn)的交易已經(jīng)形成了較為活躍的市場外，其余資產(chǎn)和負債等更多的是依靠采用估值技術(shù)等確定公允價值。估值技術(shù)需要專業(yè)人員的判斷和估計，并且往往還要依賴一定的技術(shù)處理手段，這為盈余管理和操縱提供了一定的空間，損害了盈余等會計信息的可靠性。此外，各個主要涉及到公允價值計量的具體準則也存在一些對會計信息的可靠性影響的規(guī)定。

篇13

1.市場價格動態(tài)化計量公允價值提出的初衷是以真實準確的反映出企業(yè)的資產(chǎn)或者負債情況為目的，進而更好的幫助投資者進行理財投資。但是如果市場經(jīng)濟情況過于繁榮或者出現(xiàn)蕭條，就會影響到交易市場的穩(wěn)定性，因而以活躍市場而公開報價的公允價值資產(chǎn)或者一些負債的實際價格的變化會較為頻繁，公允價值的波動幅度較大，這樣就會造成投資者的心理出恐慌，使投資風(fēng)險增大，此時的公允價值則不會再公允，使公允價值會計的順周期效應(yīng)增強。此時則需要增加公允價值的公允性，不能單純的應(yīng)用日計量方法對價格進行計量，而是應(yīng)該用動態(tài)haunt的方式對市場價格進行計量。在持續(xù)動態(tài)化價格計量中，需要在每個月的月末進行一次計量，此時以月末和月末的價格即要把期價的平均值作為計量的依據(jù)。在實際處理的過程中，需要對資產(chǎn)或負債的實際賬面價值進行調(diào)整，經(jīng)過一系列的處理以后，最終要將處理后的價格與賬面價值之間的差值計入到投資收益中。

2.變更“公允價值變動損益”科目的會計處理在對一些具有交易性的金融資產(chǎn)或者負債等的公允價值變動的處理過程中，可以對可供出售的金融處理模式進行借鑒，將原來的公允價值變動損益更改為“資本公積———其他資本公積”，并把資產(chǎn)或者負債的公允價值變動記錄到其中。在接下來的處理中，需要對與之相對應(yīng)的資本公積中的金額進行重新計算，同時將其轉(zhuǎn)化成公允價值變動損益或投資收益，最終列入到利潤表中。采用這種方法，由于“資本公積”是一種所有者權(quán)益的項目，因而不會對企業(yè)的利潤造成過大影響，但是，需要注意的是，在這種形勢下，并不能對企業(yè)的具體盈虧情況進行正確反映，因而還需要做到具體問題具體分析。

3.實行動態(tài)撥備會計處理方法在市場經(jīng)濟較為繁榮的時期，各個銀行的貸款與利潤會大幅增加，在銀行的日常運行中，往往會根據(jù)歷史的經(jīng)營狀況對銀行未來貸款及其他相關(guān)的經(jīng)濟走勢做出推斷，為了更好的應(yīng)對金融風(fēng)險，可以建立起動態(tài)撥備機制，對未來可能出現(xiàn)的損失提供一定的緩沖條件。比如在經(jīng)濟較為蕭條的情況下，銀行就可以從前期已經(jīng)積累的動態(tài)撥備基金中提取適量的儲備，對不良貸款進行覆蓋，防止其對經(jīng)濟運行造成更為嚴重的破壞，降低公允價值會計的順周期效應(yīng)，進而可以實現(xiàn)平滑經(jīng)濟周期的目的。