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(一)構建公允價值計量框架
改善公允價值應用的另一重要途徑是構建框架,統一公允價值計量方式。從理論上來說,公允價值計量的準則要以規則為整體導向,這樣就能夠讓會計準則更具體化,相對應也會更加復雜;相對來說,這樣的導向能夠使準則更簡單、更容易實際操作,這種準則是由很多基礎原則構成,在實際的操作上回更依賴會計工作者的專業判斷。筆者認為,我國對于公允價值方面制定更具體的估價體制才是明智之舉,在計量目標比較明確的基礎下,根據專業評估機構的相關經驗,對估價技術運用制定標準化準則,適當控制計量主體選擇評估方式,對大眾化的評估方法做出指導性建議,從而建立規則向導下的公允價值這種計量方法的框架。
(二)優化會計準則的操作性能
對于衍生金融產品的會計準則來說,要強化其操作性,就必須重要下列三點:其一,堅持新企業會計準則。由于公允價值計量的發展必須依附市場,我國衍生金融產品市場經濟正在建立并不斷完善,因此,建立符合我國基本國情的市場體制的勢在必行的,只有建立完整有效的資本及金融市場,才能讓相關的會計工作人員定義最標準的公允價值的概念,獲取最合理的公允價值計量方法和最真實可靠的公允價值計量信息。其二,確定信息披露位置。在最新的會計準則中,并沒有相關規定具體要求衍生金融產品的披露位置,造成標準不統一,使用者在閱讀時存在某些問題,不符合規定中要求的清晰明確性,與此同時,使用者在綜合比較銀行財務信息,分析銀行財務情況等方面的難度也隨之增大。因此,本人認為,相關準則中應該明文規定,統一具體披露衍生金融產品的信息。其三,建立公允價值估標準。建立科學有效的信用評估機制,尋找最合適的方法手段,讓企業信用與公允價值相聯系,避免因企業信用問題都制約評估公允價值的情況。除了這種方法,在會計信息披露日,公布衍生金融產品公允價值的時候,可以在相關備注中添加附錄,預測未來衍生金融產品的公允價值是否存在變化及其變化的趨勢。
(三)健全風險防范及管理機制
根據新會計準則中的相關規定,通過金融機構的資產持有權參照其擁有資產的意圖及能力的情況,金融機構可以對金融資產進行分類,并據此確定資產計量的基礎。建議今后制定詳細的操作指南時,一定要限制金融機構的選擇權力,規范新準則模糊不清的概念定義。使金融機構的經營管理與其風險管理兩者的本質目標保持一致,就是說,用盡可能少的成本維持金融機構的穩健運營,同時還能夠使其利潤最大化。
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一、公允價值概述
公允價值的實質是指在雙方自愿的條件下，雙方將自身的資產進行交易，并形成購買金額、銷售金額、出租金額以及清償金額。其中，資產可以是固定資產，也可以是流動資產。在依照公允價值對企業資產進行計量時，能夠真實地體現出企業的發展水平以及資產價值。
二、公允價值的優點與缺點
（一）公允價值的主要優點
公允價值的優點主要體現在三方面：第一，能夠直觀地反映企業發展情況。在依照公允價值對企業資產進行計量時，能夠實時追蹤市場的動態，并準確得出企業的現金流量，其中有當前的資金流量以及未來的資金流量，從而直觀的反映出企業的綜合能力，包括企業的償債能力、抗風險能力以及經營能力等。第二，能夠真實地反映企業的資產價值。在依照公允價值對企業資產進行計量時，計量人員要依據市場的發展需求，將當期市場價值作為資產價值，這就保證了資產價值的真實度。第三，能夠將會計信息作為企業的決策依據。由于公允價值能夠直觀地體現企業的發展狀況以及資產價值，企業決策者可以將計量報告作為決策的重要依據，為決策工作提供數據參考。
（二）公允價值的主要缺點
公允價值的缺點主要體現在三方面：第一，在依照公允價值對企業資產進行計量時，難以確保信息數據的真實性。由于市場信息較為多樣，部分信息缺乏明確的來源，計量人員容易受到市場的干擾，并影響到計量的準確性。此外，由于我國市場制度不夠健全，無法為公允價值創造公平的交易環境，這也影響到計量的準確性。第二，在依照公允價值對企業資產進行計量時，需要增加大量的計量成本。企業為了獲取較為詳細的市場信息，往往需要增加信息評估人員以及信息搜集人員的數量，這就要耗費一定的資金，并增加企業的計量成本。第三，在依照公允價值對企業資產進行計量時，容易被不法人員惡意利用。公允價值通常是會計人員通過估算而得出的金額，這就要求會計人員進行準確地估算。但由于公允價值的計量具有較強的動態性，公允價值波動會列入到當期企業資產的損益中。部分員工為了掩蓋企業的賬面虧損，利用盈余手段去制造企業的賬面利潤。此外，部分股東為了出售個人的股票，利用盈余手段去制造企業的賬面利潤。
三、公允價值在新企業會計準則下的運用分析
（一）投資性房地產
投資性房產不同于一般性質的房產，企業或個人通常將投資性房產用于單獨計量以及出售等商業行為，從而獲取相應的價值。例如，企業將投資性房產進行出租，并賺取相應的租金；企業將投資性房產的使用權進行轉讓，并賺取相應的轉讓費。
（二）金融工具的確認、計量、披露過程中的應用
金融工具通常指在金融市場中能夠進行交易的金融資產，不僅包括股票、基金以及債券等流動資產，還包括期貨合同以及遠期合同等固定資產。對此，計量人員在依照公允價值對金融資產進行計量時，得出的報告價值就是金融資產的市場價值，同時將金融資產的市場價值波動直接列入到當期的金融資產損益中。通常來講，如果企業的戰略決策不符合金融市場的發展需求，企業的當期利潤就會明顯下滑。對此，會計人員在依照公允價值對金融資產進行計量時，需要實時關注金融市場的走勢，并結合金融市場的發展需求進行戰略決策。
（三）企業合并
在企業的合并過程中，依照公允價值對企業資產進行計量通常具有兩點優勢：第一，增強會計信息的時效性。第二，滿足會計的配比要求。通常來講，企業的合并方式有兩種，分別為購買法以及權益結合法。其中，購買法是指主并企業直接購買被并企業的股權以及凈資產。依照公允價值對企業資產以及負債進行計量，能夠反映出企業合并后的發展情況；權益結合法是指雙方企業是以權益結合的形式進行企業合并，并形成單一的主體。在這種并購方式下，企業股東往往利用權益結合法將企業利潤夸大，并可能在下一年度內，將并入的企業以高價進行轉讓，這就給被并企業造成極為嚴重的影響。
四、公允價值的運用注意事項
（一）獲取和使用
公允價值通常有三種獲取方式：第一，公開報價。公開報價通常有較多的參與者，參與者在報價過程中，結合市場機制并依照有效市場假說等理論，能夠獲知企業資產的公允價值。第二，通過評估模型從而獲知公允價值。構建評估模型的目的是為了獲知計量日的交易價格，且價格通常為正常的交易價格。此外，在構建評估模型時，需要加入定價的影響因素，并對同一商品進行定期觀察，獲知該商品的市場信息以及市場價格，通過測試來評價價值評估法的有效性。第三，通過交易對手的數據報告從而獲知公允價值。對衍生商品以及證券來講，這類資產通常不會進行集中交易，計量人員主要將交易對手整理的數據報告作為這類資產的公允價值依據。當計量人員獲取數據報告后，企業高層仍需要對資產的公允價值進行計量，并設置相關程序來驗證數據報告的公允性。
（二）會計人員的素質水平
擁有高素質計量人員是發揮公允價值作用的必要條件。對此，企業要加強對計量人員的素質培訓，并提高計量人員的業務能力，鼓勵計量人員汲取新的計量理論，增強計量人員的公允價值理念，使計量人員能夠運用自身的計量知識，合理依照公允價值對企業資產進行計量。
（三）公允價值計量和歷史成本計量
在會計制度的管理下，通常有兩種計量形式：第一，依照公允價值對投資性房產進行計量。在這類計量形式中，投資性房產的諸多數據都表現在公允價值的波動中，包括房產的折舊、房產的減值以及房產的使用權價值等數據。此外，在這類計量形式中，投資性房產的擁有者需要證明房產的公允價值，只有當房產的公允價值處于穩定可靠的階段中，才能依照公允價值對投資性房產進行計量。第二，依照成本模式對投資性房產進行計量。在這類計量形式中，如果需要對房產進行折舊計量以及攤銷計量，只需依照固定資產的計量準則以及無形資產的計量準則，在期末對房產進行減值測驗，即可準確地計量出房產的價值。
五、結語
綜上所述，公允價值對企業的計量工作具有重要意義，依照公允價值對企業資產進行計量，能夠直觀地反映出企業發展情況以及企業資產價值。但由于國內計量制度不完善，使公允價值難以發揮最大的計量效果。因此，提高計量人員素質、健全計量機制刻不容緩。只有給計量工作創造良好的計量環境，才能發揮公允價值的最大效果。
參考文獻：
[1]夏吉姣.新企業會計準則下公允價值對企業經營成果的影響[J].山西經濟管理干部學院學報，2013（01）：64-66.
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1 關于公允價值的基本概念與定義
簡單來說，公允價值是在進行經濟公平交易的前提之下，交易雙方已經對相關的細節了解非常深入，而且充分考慮了市場信息、交易對象詳情等，在自愿的準則下確定的價格。公允價值也可以稱為公允價格。另外，公允價值可能是沒有關聯的雙方在同等條件之下確定的價格。作為一種比較新的會計計量屬性，公允價值最突出的特點表現在：得到交易市場確認、兼具可觀察性和決策相關性、實用性強。如今，公允價值在諸多企業的會計領域當中得到廣泛應用，并且發揮著強大的作用。
2 公允價值的計量方法及其優點分析
2.1 公允價值的計量方法
在一般情況下，公允價值的計量包括市價法、類似項目法，以及估價技術法這三種。在使用公允價值計量方法的時候，要根據具體的計量項目，采取合適的計量方法，從中選其一。其中，在這三種常用的計量方法當中，市價法是使用頻率最高的。因為一個具有公開性的市場價格是最讓人容易接受的，從另外一個方面來講也是最為公允的，所以通常很多企業很多項目都會選擇使用市價法進行計量。其次是類似項目法，類似項目法主要是根據嚴格的條件，來找到類似項目的市場價格，由此決定該計量項目的公允價值。如果這兩種方式都無法順利進行的話，第三種也就是估價技術法便會派上用場。估價技術法適用于所需要計量的項目不存在，而且存在很少的市場價格信息的情況。
這三種計量方法在實際當中的使用頻率是逐漸遞減的，但是其中所包含的主觀成分因素依次增加，而具體操作的難度依次增加。從本質上來講，對于公允價值而言，市場價格是公允價值的基礎，在此基礎上，現在的市場價格以及未來的市場價格才是公允價值。而過去的市場價格不包括在內，但是也具有一定的參考價值。從另一個方面來講，我們可以認為公允價值并非是一種具體的會計計量方法，而是通過會計計量而期望達到的一種比較貼近實際的價格狀態，或者是目的。
2.2 關于公允價值的優點分析
（1）會計信息相關性強。傳統的會計工作主要是進行歷史成本的計量，而公允價值計量將重點放在現在和將來的市場價格方面，所以會計信息相關性非常強。而且公允價值的特性可以將企業預期利潤、償債能力以及企業經營預算等進行科學合理的分析，避免企業因為對項目未來發展缺乏較為詳細的分析和了解而造成不必要的損失。從這一方面來講，更是充分地體現出了公允價值在本質方面的獨特性和優越性。
（2）益于企業的資本保值與增值。如果發生通貨膨脹的情況，那么僅靠歷史成本計量方法的話，無法準確地預估經費與得到的生產能力之間的落差，容易導致企業生產的萎縮，從而影響企業效益。但是如果采用公允價值計量方式的話，即使發生通貨膨脹，也可以通過公允價值的計量，而使得企業所出經費能夠在現行的市場情況下購得與原先規模相匹配的生產能力。所以，在發生通貨膨脹的情況下，采用公允價值進行計量可以更好地保障企業的資本，為企業資本的增值提供更加強有力的保障作用。
除此之外，公允價值計量還有利于了解企業內部當中的真實的財務狀況，從而針對市場發展趨勢做出合適的調整，可以起到非常好的規避風險的作用。而且公允價值計量還更加地符合配比原則當中的要求。在計量的過程當中可以有效地區分勞動者創造的純利潤收益、經濟因素導致的價格差等，從很大程度上避免虛利實分、收益超分配等情況的發生，可以更好地體現配比的原則，對實際的計量工作效果產生非常大的影響。
3 公允價值的缺點及應對策略分析
3.1 公允價值的缺點分析
（1）在一定程度上的不可靠性。我們都知道，魚與熊掌是不可兼得的。在會計領域當中，獲取跨級信息的可靠性與相關性，就如同魚與熊掌的關系。到目前為止，我國的證券、產權等的交易市場都不是特別的成熟，所以在一定程度之內價格的波動也是時常發生的。如果在某一階段當中價格的浮動較大，或者是與實際的規律不太相符合的話，那么公允價值的計量就會大打折扣。雖然現在很多的技術可以用來幫助預估公允價值，但是如果發生異于常規的情況，公允價值的方法在一定程度內也是很難規避風險的。所以，從這個角度來說，公允價值計量可能會出現類似于判斷失誤、準確性較低等情況，存在一定的不可靠性。
（2）應用成本高。具體來說，在使用公允價值計量的時候，所需成本相對來說比較高。這是因為公允價值計量需要耗費大量的人力、物力，特別是它的動態性非常強，需要進行不定時的更新，及時分析最新出現的相關數據。不僅需要專業的計量人員，還需要普通的會計人員及時地進行賬務處理。所以，相比較而言，公允價值計量的成本是比較高的。
另外，公允價值的時間性相對來說比較弱，而且目前在很多細節方面都不夠完善，所以面臨很大的實踐難題。除了這些以外，公允價值計量在一定程度上容易被利潤所操控，由其本質上主觀性較強和可操作性較差等原因所導致。
3.2 應對策略分析
公允價值計量方面所體現出來的優點是顯而易見的，而且在實際運用過程當中也會得以有效的體現。對于目前公允價值計量方面所存在的缺點，我們應該采取不同的方式進行矯正和完善，從市場機制、法律等不同的方面對其進行有效的監督和管理，從最大限度上減少公允價值的主觀性，提升可靠性。
（1）完善相關法律。從法律程序、法律制度等不同的方面進行管理和監督，有效杜絕公允價值操縱利潤，以及等情況的發生。另外，也可以從完善《會計準則》方面，嚴格規范相關人員的工作。
（2）公開市場價格體系。并且建立起全國性的價格體系查詢平臺，這樣就可以使得各種資產的市場價格可以有效地反映真實價值。同時還可以發揮相關機構的監管作用，形成一種不同機構之間相互制約、相關監督的局勢，防止利用公允價值進行造假的行為。
除了完善法律體系和價格公開體系之外，還可以采用提高公允價值計量可操作性、完善會計信息披露性等措施，更好地保障公允價值計量的實用性。
4 結 論
公允價值計量屬性的廣泛應用，不僅與現代會計理論發展相適應，更是與我國市場經濟的發展相協調。對于我國來說，這是在會計發展過程當中的一個巨大進步。但是，公允價值計量想要發揮出更大功效的話，還需要進行更多方面的創新，在不斷完善當中更加科學、合理地反映資產價值，促進公允價值計量體系不斷成熟。另外在實際應用當中也要更加規范，從而為會計信息使用者提供更為有效的信息。
參考文獻：
[1]許志勝.金融工具分類體系與混合計量模式研究――兼評IAS39與IFRS9[J].金融會計，2011（11）.
[2]趙巖，劉冬梅.公允價值對金融類上市公司盈余管理影響的實證研究[J].統計與決策，2010（18）.
[3]蔡景浩.公允價值計量對我國企業管理人員薪酬的影響分析[J].貴州商業高等專科學校學報，2010（3）.
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一、公允價值會計模式的優缺點及對企業影響
公允價值在資本保全方面也起到了很重要的作用,因為資本是企業的實物生產能力或經營能力獲取得這些能力所需要的資金或資源,很明顯,企業在生產過程中會耗費這些能力,同時為了進行再生產又必須購回這些能力,只有這樣簡單再生產才能維持,擴大再生產才有基礎,由此可見回購能力的計算就顯得尤為重要了,在公允價值計量下,不管是何時耗費的生產能力一律按現行市價或未來現金流量的現值計算,則計算出的余額即使在物價上漲的情況下,也可在現時情況下購回原來相應規模的生產能力,這樣就使得企業的實物資本得到了保全,企業的生產將在正常狀態下進行。但隨著金融危機的愈演愈烈,公允價值也飽受爭議,原因在于有一些種類的資產已經沒有市場可以作為計量參考了,出于會計謹慎性原則,一些企業不得不計提了巨額的資產減值,這些天文數字的“賬面價值”扭曲了投資者心理,使得市場陷入了恐慌,另一方面,采用公允價值計量模式下編制的財務報表,主觀性過強,再加上各種數據波動幅度大,市場也在頻繁的變動,這就導致了一些數據不容易取得,并且統計口徑也存在著差異,造成了投資者和市場分析人士無法對數據進行比較,容易導致企業利用公允價值進行利潤操控,使得企業提供的會計信息失真,給管理層的決策帶來了負面的影響。其次,在新的會計準則中規定公允價值變動計入當期損益,但如果公允價值變動較大將給企業當期的利潤狀況帶來很大的波動,這對于資本市場還欠完善,利潤操縱現象嚴重的企業來說,大量運用公允價值計量將會加劇問題的嚴重性,特別是對持有金融工具的企業而言,采用公允價值計量需要對金融工具的市場價格進行重新估計,還要確認由于價格波動所引起的未實現利得或損失,這會導致企業利潤激烈的波動,加劇了金融市場的波動,增加了金融風險。另外,公允價值變動計入當期損益,將給評價經營人員當期的業績帶來困擾,因為,金融工具的價格變動不是本公司經營人員所能控制的,它往往受外部經濟這個大環境的影響。
二、建立歷史成本和公允價值相結合的全新會計計量模
式是趨利除弊的必然選擇通過對歷史成本和公允價值的分析,我們可以清楚的認識到,單純以歷史成本計量或單純以公允價值計量都是不利于企業發展的。單純以歷史成本計量,會導致會計信息失真,影響信息的可靠性,從而不利于信息使用者作出正確的決策。單純以公允價值計量,不僅會造成社會財富的不公平分配,同時也會擾亂尚不成熟的市場體系,影響國內資本市場的競爭能力。我國現階段正處于經濟轉型期,資本市場還處于弱勢,金融市場也處于發展初期規模較小,因此,即使歷史成本與公允價值存在不一致,但會在很長時間內處于并存狀態。我國新會計準則規定“企業在對會計要素進行計量時,一般應采用歷史成本。”這實際上是在強調歷史成本在我國會計計量屬性中的主導地位,同時也說明我國在堅持以歷史成本計量基礎的前提下,引入了公允價值及其他會計計量。至此就形成了一種以歷史成本為主,公允價值為輔的全新會計計量模式。首先,歷史成本最大的缺點就是缺乏相關性,而公允價值具有很強的相關性,兩種會計計量模式相結合后,就從很大層面打破了歷史成本缺乏相關性的局限性,使得資產的會計計量既有可靠的歷史數據,又不脫離市場,真正做到了直接客觀的反映企業資產的價值。其次,公允價值最大的缺點就是難以獲取性,以及獲取方法的難量化性,而歷史成本具有較強的可靠性、客觀性以及可驗證性,兩種會計計量模式相結合后,就從根本上解決了對于一些缺乏完善市場的資產和負債,難以通過市場獲取資產完備信息的困難,減少了估值技術夸大的影響,使得金融體系變得更加完善和穩定,更加符合現代企業發展的需要。最后,兩種會計計量模式相結合后,使得會計反映方式由原來的單賬戶反映方式轉變成了現在的雙賬戶放映方式,用這種方式不僅可以反映資產的減值,而且可以反映資產的增值,使得企業的經營者更加全面。細致的了解企業資產的價值,做出合理的決策,同時也使得經營者從單純的以利潤為中心的怪圈中跳出來,轉變為以提升企業的市場價值為中心,立足于企業的長期發展。綜上所述,伴隨著資本市場的活躍和科技技術的迅猛發展,以及我國市場經濟環境的進一步改善,這種新的會計計量方式將日益顯示出其合理性和必然性,也必定會進一步提高和改善企業財務會計信息系統的質量,進一步維護投資者和社會公眾的利益,促進資本市場健康穩定的發展,促進企業增強自身的競爭能力,更加有效的利用經濟全球化帶來的潛在經濟機會,融入全球化的世界經濟體系。
本文作者：高蓉工作單位：巴陵石化公司物裝部財務室
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一、公允價值相關問題概述
（一）公允價值的內涵
我國在2007年開始實施的《企業會計準則》，基本上采納了國際會計準則委員會對公允價值下的定義，在準則上實現了國際的接軌。我國2006年頒布的新《企業會計準則—基本準則》第九章中將公允價值定義為：“在公允價值計量下，資產和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金額計量”。公允價值作為一種會計計量的屬性，其最顯著的特征就是在自愿公平的環境下確定的，所要計量的會計要素的數額。按照公允價值計量的會計要素必須體現公允性。通常情況下，存在可觀察的市場中，自愿公平確定的價格就是該要素的公允價值；如果不存在可觀察的市場，那么必須按照某種合理的方式估算市場價格，作為公允價值計量的金額。
（二）新會計準則中引入公允價值計量的意義
1、引入公允價值的計量屬性，是適應市場經濟發展的需要。在過去我國市場經濟發展好不完善的時候，感覺不出運用歷史成本計量的缺陷，但是隨著市場經濟的發展，很多新興產業不斷地出現，在僅僅利用歷史成本進行計量是不合理的，特別是對于當前金融行業，大量的金融衍生產品產生，例如遠期合同、期貨合同，互換和期權，以及具有遠期合同、期貨合同、互換和期權特征的工具等。由于這些金融衍生產品沒有歷史成本，如果按照舊的會計制度則不能很好的計量，為此必須引進公允價值計量的方式。
2、引入公允價值計量的屬性有利于與國際接軌。當前，在國際會計準則中規定，為了提高會計人員提供信息的相關性，對于能夠可靠的公允價值的資產，需要用公允價值進行計量。與此同時，大多數的西方發達國家普遍運用公允價值計量屬性。隨著經濟全球化以及中國加入世界貿易組織，中國在會計核算方面需要與國際接軌，以利于我國的企業大膽的走出去，實現中國自己的世界性品牌，意義重大。
3、引入公允價值計量也是提高會計信息質量的需要。這地方的信息質量主要是指提高了會計信息的相關性。公允價值使得資產的價值的計量都采用相同的標準，著眼于現在和將來，相對于傳統的計量的方法，更能提供真實可靠地有關企業經營狀況和財務狀況的信息，更有利于決策者根據這些信息做出準確的決策。
二、新會計準則中引入公允價值計量對于財務的影響
新會計準則對于引入公允價值計量比較謹慎，目前主要有以下幾個方面：
（一）公允價值計量對金融工具計量的影響
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一、公允價值相關問題概述
（一）公允價值的內涵
我國在2007年開始實施的《企業會計準則》，基本上采納了國際會計準則委員會對公允價值下的定義，在準則上實現了國際的接軌。我國2006年頒布的新《企業會計準則―基本準則》第九章中將公允價值定義為：“在公允價值計量下，資產和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金額計量”。公允價值作為一種會計計量的屬性，其最顯著的特征就是在自愿公平的環境下確定的，所要計量的會計要素的數額。按照公允價值計量的會計要素必須體現公允性。通常情況下，存在可觀察的市場中，自愿公平確定的價格就是該要素的公允價值；如果不存在可觀察的市場，那么必須按照某種合理的方式估算市場價格，作為公允價值計量的金額。
（二）新會計準則中引入公允價值計量的意義
1、引入公允價值的計量屬性，是適應市場經濟發展的需要。在過去我國市場經濟發展好不完善的時候，感覺不出運用歷史成本計量的缺陷，但是隨著市場經濟的發展，很多新興產業不斷地出現，在僅僅利用歷史成本進行計量是不合理的，特別是對于當前金融行業，大量的金融衍生產品產生，例如遠期合同、期貨合同，互換和期權，以及具有遠期合同、期貨合同、互換和期權特征的工具等。由于這些金融衍生產品沒有歷史成本，如果按照舊的會計制度則不能很好的計量，為此必須引進公允價值計量的方式。
2、引入公允價值計量的屬性有利于與國際接軌。當前，在國際會計準則中規定，為了提高會計人員提供信息的相關性，對于能夠可靠的公允價值的資產，需要用公允價值進行計量。與此同時，大多數的西方發達國家普遍運用公允價值計量屬性。隨著經濟全球化以及中國加入世界貿易組織，中國在會計核算方面需要與國際接軌，以利于我國的企業大膽的走出去，實現中國自己的世界性品牌，意義重大。
3、引入公允價值計量也是提高會計信息質量的需要。這地方的信息質量主要是指提高了會計信息的相關性。公允價值使得資產的價值的計量都采用相同的標準，著眼于現在和將來，相對于傳統的計量的方法，更能提供真實可靠地有關企業經營狀況和財務狀況的信息，更有利于決策者根據這些信息做出準確的決策。
二、新會計準則中引入公允價值計量對于財務的影響
新會計準則對于引入公允價值計量比較謹慎，目前主要有以下幾個方面：
（一）公允價值計量對金融工具計量的影響
新《企業會計準則》第22號金融工具的確認和計量中要求，企業的金融工具中，交易性金融資產和金融負債都需要以公允價值未計量屬性進行計量。例如企業用自己閑置的資金從二級市場上購進的以備隨時出售賺取差價的股票、債券、基金等等，作為交易性金融資產都需要以公允價值進行計量，再例如企業不作為有效套期工具的衍生工具，如遠期合同、期貨合同、互換和期權等。除此之外，新會計準則中還規定，對于那些基于風險管理的需要以及為了維護金融負債和金融資產在確認和計量方面的一致性，企業可以直接指定某些金融資產、金融負債采用公允價值進行計量。對于這些金融資產或金融負債，其報告的價值就是其某一時刻市場價值，其變動直接計入當期的損益。從另一個角度說，如果企業能夠很好的分析市場，把握市場的動態，企業的“公允價值變動損益”就會增多，相應的當期的利潤也會增加；相反，如果企業缺乏這方面的知識，不能很好的把握市場的動態，那么相應的當期的利潤也會因此減少。但是，公允價值應用于金融工具也是有缺陷的，金融工具可能因此成為企業操縱利潤的工具，因為按公允價值計量反應的是某一時點上的價值，市場是不斷變化的，價值可能隨時變動，這就是企業利用的一點。
（二）公允價值計量對投資性房地產計量的影響
新《企業會計準則》第三號投資性房地產中指出，投資性房地產是指為賺取租金或資本增值，或者兩者兼有而持有的房地產。規定如果企業有確鑿的證據表明投資性房地產的公允價值可以可靠計量的，可以對投資性房地產采取公允價值的方法進行計量。采用公允價值計量的投資性房地產不像以成本法計量的一樣，不再計提折舊和減值準備，而是根據資產負債表日的投資性房地產公允價值與賬面價值的差額來調整賬面價值，將兩者的差額計入到“公允價值變動損益”科目中，直接對當期的利潤產生影響。近些年來，我國房屋的價格持續的增長，這就使得擁有投資性房地產的企業，因“公允價值變動損益”科目金額的增加而大幅度的增加了利潤，也是近幾年擁有投資性房地產企業利潤增加這么快的一個重要的原因。
（三）公允價值計量對非貨幣換的影響
新《企業會計準則》第七號――非貨幣性資產交換第三條規定：非貨幣性資產交換同時滿足下列條件：一是該項交換具有商業實質；二是換入資產或換出資產的公允價值能夠可靠地計量的，應當以公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本，公允價值與換出資產賬面價值的差額計入當期損益。也就是說，非貨幣換可以增加或減少企業當期的利潤。那么，企業就可能在企業出現虧損或者是為了維護公司業績或者配股的需要，就是通過非貨幣性資產交換，用優良的資產換取劣質的資產，從而改變企業當期的利潤，達到從操縱利潤的目的。
（四）引入公允價值計量對稅收的影響
在稅收處理上，如果按照以前成本的計量的方式，會計準則和稅法的處理基本上是一致的，但是如果采用公允價值計量的模式，會計準則對稅收的處理與稅法上規定的處理上存在很大的差異。如說按照公允價值計量的投資性房地產，會計準則上規定，按照公允價值與賬面的差額計入當期損益，而不計提折舊和減值準備，而稅法上則不同，目前要求仍按計提折舊處理，并不確認當期損益。在公允價值模式下，如果資產的估值是上升趨勢則其基本失去了這層抵稅效果。企業應該權衡兩種計量模式下給企業帶來收益之間的利益關系而做出選擇。
三、推行公允價值計量的建議
新會計準則中引入公允價值計量，有其積極地意義，但也有缺陷。比如第二部分中提到的，按照公允價值計量的資產可能成為某些企業操縱利潤的目的。在實際推行的過程中，需要充分的發揮公允價值計量的優點的一面，而盡量的約束其缺點。
（一）適度地運用公允價值計量的屬性
適度的運用公允價值計量是指，第一，并不能將所有的資產都運用公允價值計量，而是仍站在歷史成本的基礎上；第二，在運用公允價值計量時，必須設立嚴格的限制條件。新會計準則中，已將公允價值的運用限定在貨幣換等幾個領域，但是還不夠細，沒有專門設置公允價值一項，應該對于哪個項目能用哪個項目不能用，分散在不同的業務中加以規定。
（二）加強對公允價值使用的監督
針對公允價值在應用中存在的缺陷，監管部門需要制定全面詳細的公允價值的定性和定量的標準，從而使公允價值在實際應用中不會出現太大差異。在制定規定時，我們可以總體上規定公允價值計量，在具體的會計業務上，有針對性地使用。與此同時，加強會計人員的專業培訓，切實提高會計人員的素質，這對于準確按照規定進行會計核算事關重要。我們都知道，在應用公允價值計量時，需要會計人員及時準確的確定資產的市場價值，如果采用估價技術，也必須嚴格的按照技術要求，準確估值。相關部門在制定合理的會計準則的同時，必須加強對企業這方面的檢查監督，對于沒有按照規定進行公允價值計量的行為，制定嚴格的懲罰措施。
參考文獻：
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3、張洪輝.新準則公允價值對企業經營成果的影響[J].財會研究,2007(12).
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一、公允價值計量屬性相關理論介紹
（一）公允價值的定義
FASB和IASB都對公允價值給出定義，最新一次的定義體現在FASB的一份征求意見稿《公允價值計量》中。在該征求意見稿中，公允價值被定義為：在知情的、不相關的、有交易意愿的各方之間進行現行交易中使用的資產或負債的價格。計量公允價值的目標是當一項資產或負債不存在真實交易的情況下來估計其價格。我國《企業會計準則》中對公允價值這樣定義：公允價值是指在公平交易中，熟悉情況的雙方自愿進行資產交換或債務清償的金額。在公允價值計量下，資產和負債按照在公平交易中熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金額計量。
（二）公允價值計量屬性與其他計量屬性之間的關系
公允價值相對于歷史成本而言，具有很強的時間概念，也就是說，某項資產或者負債在過去環境下的公允價值在現在環境下就可能是歷史成本；而某項資產或者負債在當前環境下的公允價值卻可能是未來環境下的歷史成本。在應用公允價值時，當相關資產或者負債不存在活躍市場的報價或者不存在同類或者類似資產的活躍市場報價時，需要采用估值技術來確定相關資產或者負債的公允價值。而在采用估值技術估計相關資產或者負債的公允價值時，現值計量往往是比較普遍的一種估值方法，在這種情況下，公允價值就是以現值為基礎確定的。
（三）公允價值計量屬性的優缺點
多數學者將公允價值計量屬性的優越性歸納為4個方面：①公允價值符合決策有用觀的會計目標。②公允價值能夠真實地反映企業的經營成果。③符合配比原則。④公允價值計量提供的會計信息更具相關性。
而關于公允價值的缺點，國內外也有很多相關的研究。例如，徐培紅認為：①信息質量的可靠性難以保證。②公允價值的實際操作難以保證。③公允價值計量可能增加財務報表項目的波動性。總體來講，理論界對公允價值的懷疑主要是針對公允價值的可靠性低和不確定性高，公允價值計量屬性的可操作性難度大，公允價值給利潤操縱提供了空間這幾個方面。
應該說公允價值作為新的計量屬性，在很多方面有其自身的優越性，為信息使用者提供更具有決策相關性的信息，但是由于其應用還處在逐漸完善階段，還有很多的困難需要去克服，因而新會計準則在應用公允價值時遵循了謹慎性的原則。
二、物價變動會計的理論基礎和計量模式
20世紀50年代以后，西方各國出現的持續通貨膨脹已使歷史成本會計難以發揮其應有的作用。在此情況下，迫切需要企業提供有關物價水平變動對企業影響方面的會計資料，以消除劇烈的物價變動對企業的影響。這種需要迫使有些國家采取措施，以新的會計處理方式，為會計信息的使用者提供與決策相關的信息。物價變動會計就是在這種情況下產生的。
（一）物價變動會計的理論基礎
物價變動會計是指利用一定的物價資料，對企業傳統的會計報表和會計模式作出調整修正，以反映或消除物價變動對會計信息的影響所采用的會計程序和方法。而物價變動會計的理論基礎是資本保全理論。資本保全理論有財務資本保全和實物資本保全兩個方面。
1.財務資本保全
財務資本保全是指在扣除本期所有者分配、所有者出資后，期末凈資產的財務金額必須大于期初凈資產的財務金額，才算實現利潤。財務資本保全的計量可以采用名義貨幣單位或固定購買力單位。
2.實物資本保全
根據實物資本保全的概念，在扣除本期的所有者分配和所有者出資后，企業的期末實物生產能力必須大于期初的實物生產能力，才算實現利潤。根據實物生產能力定義的資本的資本保全概念，利潤表示實物資本在本期內的增加。所有影響企業資產和負債的價格變動，在計量企業實物生產能力時，都應當作為資本保全調整，即作為產權的一部分，而不是作為利潤。在實際應用中，實物資本保全又分為按實際重置成本計價和按分類物價指數計價兩種方式，不同計價方式的選擇仍影響著本期收益的確定。
（二）物價變動會計的計量模式
1.一般物價水平會計
一般物價水平會計模式也叫歷史成本／不變幣值模式，它是以傳統歷史成本會計編制的會計報表為基礎，采用一般物價指數對相關項目進行調整，統一調整為按本期期末或本期平均幣值貨幣反映的會計數據，借以反映和消除一般物價水平變動對傳統歷史成本會計報表影響的會計模式。一般物價水平會計模式是物價變動會計發展的初始階段。但也應注意，由于一般物價指數與個別物價指數存在區別，在進行報表項目調整時，若使用的一般物價指數與本企業資產價格指數變動水平不盡一致，一般物價水平會計的作用就難以真正發揮。
2.現時成本會計
在理解商品生產中生產要素的價值補償方面，存在著兩種觀點：一種觀點認為要補償的是投入資本的原始價值；另一種觀點認為要補償的是所消耗的生產要素的實物量。這兩種觀點其實也就是物價變動會計理論基礎——資本保全理論的兩個方面。在原始價值補償觀點下我們提出了一般物價水平會計。如果我們在會計中計量資產的重置成本，則是堅持了實物補償觀點，現時成本會計就是在實物補償觀點的基礎上提出來的。
現時成本會計模式是用資產的現時成本替代歷史成本，用名義貨幣為計價貨幣，反映和消除在通貨膨脹條件下個別物價變動對企業財務狀況和經營成果影響的會計程序和方法。與一般物價水平會計相比，現時成本會計雖未改變會計的計量單位，但卻改變了以歷史成本表現的會計計量基礎。按這種方法，企業編制財務報表須將記錄的資產等，用重置成本或可變現凈值與現值二者間的較高者表示，因此，其調整的范圍要更大一些。
由于這種會計模式所反映和消除的是個別物價變動對企業財務和經營狀況的影響，因而曾被廣泛采用。但是，其不考慮一般物價水平的變化情況，因此難以對貨幣性資產的持有損益進行核算。
3.現時成本/不變幣值會計
現時成本/不變幣值會計是將一般物價水平會計和現時成本會計的特點結合起來而形成的，從而全面消除物價變動對財務報告影響的會計程序和方法。對企業資產、負債、收入、費用等要素的計量，既要考慮一般物價水平變動的影響，又要考慮這些要素本身價格變動的影響。一般物價水平會計僅僅考慮幣值變動的影響，采用此模式會使計量和報告的結果與實際狀況相差甚遠；而如果僅僅考慮個別物價變動，如現時成本會計，則是忽視了一般物價水平的變動。現時成本/不變幣值會計謀求會計計量單位和計量屬性的雙重改變，目的在于全面反映并消除劇烈物價變動給傳統財務會計信息帶來的綜合影響，從而更為有效地達到消除物價變動影響的目的，提供更為真實的會計資料。
三、公允價值計量與物價變動會計的關系
（一）從公允價值優缺點角度看
公允價值計量屬性的優點之一在于給會計信息使用者提供決策有用的會計信息，而物價變動會計的目的就是反映和消除物價變動對會計信息的影響，為會計信息的使用者提供與決策相關的信息。所以兩者從會計目標角度來看是一致的。
另外，公允價值能夠真實反映企業的經營成果，物價變動會計的理論基礎——資本保全理論，通俗來講就是“保本”，保證初始投入成本的安全完整。只有保證初始資本的安全完整，才能正確計算企業的凈收益。其目的是為了真實反映企業的經營業績。公允價值與物價變動會計在此方面也是一致的。
（二）從物價變動會計計量模式的角度看
1.與一般物價水平會計的關系
一般物價水平會計改變了會計的計量單位，未改變計量屬性來反映一般物價水平。而公允價值卻改變了傳統的歷史成本計量屬性，反映個別物價變動，兩者在此方面是有差異的。當一般物價指數與個別物價指數存在差別時，公允價值此時就能起到很好的輔助作用。
2.與現行成本會計的關系
現行成本會計對計量屬性進行了改進，用重置成本或可變現凈值與現值二者間較高者表示，這一改進與公允價值有相似之處。本文前面也提到了公允價值與其他計量屬性的關系，應該說在某種條件下，公允價值可以與之相互替代。
3.與現行成本/不變幣值的關系
結合前兩種計量模式，公允價值在物價變動會計中起到了部分作用，但是公允價值不能完全替代物價變動會計。
從上述分析可以發現，新會計準則對公允價值的重新引入有其合理性。作為一種復合型的計量屬性，在一定程度上對物價變動會計起到了輔助作用。但是，我們也應該認識到，公允價值本身也存在著不足，還處于不成熟的階段，在運用的時候應該更加謹慎小心，使其能更好地發揮其本身的優點。
主要參考文獻
［1］財政部．企業會計準則——基本準則［S］．2006.
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會計計量作為財務會計的核心，不僅是財務會計概念框架的一個重要組成部分，而且對財務會計目標，會計信息質量及財務報告的披露都有重要的影響。一直以來，歷史成本計量模式以其可靠性、可操作性強在會計計量中占有重要地位，但隨著創新金融工具的不斷涌現，競爭與風險的加劇，傳統的歷史成本計量模式受到較大的沖擊。同時，由于公允價值計量模式的會計信息與投資決策更具有相關性，因此雙重計量越來越多地受到廣泛關注。所以，會計計量模式的發展方向朝雙重計量模式發展有其一定的原因所在。
一、歷史成本計量特征分析
1、歷史成本計量的優點。歷史成本最大的優點表現在：能如實地描繪該企業經濟活動和經濟業績的財務軌跡，從而傳遞的是真實而公允的信息。“會計在一定程度上處理的是客觀確定的事實。”對財務報表要求“真實和公允”是旨在保證投資人在投資決策時有可靠的信息支持，從而保護資本市場的穩定和發展。歷史成本以發生的交易和事項為依據，按照交易雙方共同協商的成交價格來計量并確認資產、負債和其他會計要素。歷史成本代表過去的市場價格。但它是由交易雙方基于各自的利益所共同商定的，所以不代表交易任何一方的主觀利益和期望，這就排除了主觀估計的可能。
2、歷史成本計量的缺陷。歷史成本這一計量屬性反映的主要是企業已發生的交易和事項，并在賬面上一直保持金額不變，這既顯示它的優點，也是它的缺點。市場經濟是動態變化的，歷史成本計量卻是在靜態方面體現會計信息，不能體現出價值的時間價值。在目前情況下會計目標主要是決策有用觀，以歷史成本計量為基礎的會計信息盡管能為信息使用者的決策提供依據，但是卻是過去的信息，不能提供相關性的信息，影響決策的正確性。其次，金融衍生工具的出現及其廣泛應用，其價值波動較大，要求跟蹤反映其價值變化，而歷史成本計量屬性對此無能為力。
二、公允價值特征分析
1、公允價值的優點。我國會計準則委員會對公允價值的定義是：“公允價值是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金額。”定義中體現了“在公平交易中”，公允價值不是在強制易、清算或拍賣中收到或支出的金額，它是基于自愿的交易，交易的金額是公平的，雙方一致同意的。
公允價值是動態、及時地反映企業價值的變化，企業價值的變化并不一定由于交易的產生而發生。公允價值最大的特點是它通常需要合理的估計，較難可靠地計量，但是能夠提高會計信息價值相關性，增進會計信息決策有用性。
與歷史成本相比，公允價值計量模式有其獨有的特征：
第一，公允價值計量在會計反映上堅持動態反映。要求在交易完成以后的各個后續報告時點上，不斷地將各時點的現實價值反映出來，并以此為基礎調整賬面價值，從而保證賬面記錄與實際狀況始終相符，實現真實性。
第二，在計量屬性上，公允價值堅持價值計量。這一特征將會計計量屬性從傳統的“價格”轉向了“價值”。
第三，公允價值會計的目標是會計反映的真實性。它強調計量是會計的重心，要求通過動態計量達到真實反映，通過真實反映實現真實的資產計價和收益確定。
第四，公允價值會計是“會計的重心是計量”的回歸。在公允價值會計模式下，資產計價和收益確定都是一個計量過程，而不是歷史成本會計模式所奉行的攤配過程。
2、公允價值的缺陷。盡管公允價值有其不可比擬的優點，但是由于其主觀性較強，其計量成本太高，可靠性則相對來說較弱，這是公允價值的主要缺陷所在。首先，公允價值的計量要求市場的成熟與信息的絕對均衡，其核心思想是公平自愿，但在現實市場中只能為其提供相對均衡的市場；其次，公允價值計量模式雖然在財務報告中能夠提供更為相關的信息，但在可靠性質量要求上卻不能完全保證；再次，公允價值計量在實踐中是很難應用的。未來現金流量的金額、時點和貨幣的時間價值等都是很難確定的，操作很難進行，以至于很多的會計要素在市場上很難找到可供觀察的交易價格，很多時候要依賴于會計人員的主觀判斷，而這種判斷的合理性又常常遭到質疑。公允價值的可靠性受到各方面的質疑。
三、雙重計量模式選擇的可行性分析
綜上分析歷史成本計量模式與公允價值計量模式各自的優缺點，結合我國的現實會計環境與所面臨的問題，在目前情況下兩者結合使用即在財務會計中運用雙重計量進行確認與報告的模式在理論上與現實基礎上有其可行性。
第一，歷史成本計量模式提供的會計信息是基于“過去交易的價格”，是真實可靠的；而公允價值計量模式提供的會計信息則是對現值的估計，是動態的反映賬面價值，主要體現了會計信息的相關性。兩者結合使用可以保留會計信息的真實可靠性，并且互相彌補各自的缺陷，使會計信息的質量得到保證即可靠性與相關性，防止了會計信息的失真，使用者可以依據其做出較完善的決策。
第二，在經濟環境不穩定及物價波動幅度較大的情況下，若從投資者和債權人等主要使用者的投資、信貸或類似決策對信息需求來看，在歷史成本計量下的會計信息無法正確地反映報告主體當期的經營業績及當前的財務狀況和面臨的風險，不利于預測、比較和評估企業的盈利能力、資源的有效利用能力以及未來現金流量的金額、時間和不確定性時，相關性和可靠性都比較差。而公允價值體現了公平、活躍的市場對相關資產和負債現實價值的客觀評價。
第三，隨著我國市場經濟的不斷發展與完善，新興經濟活動與事項層出不窮，特別是金融業務的創新，產生了大量的衍生金融工具。其中，有些金融工具只產生合約的權利或義務，而交易和事項尚未發生。由于沒有歷史成本，傳統會計計量無法確認。但這些活動對企業的經濟資源已經產生了影響。為了幫助會計信息使用者進行經營決策，在會計報告上要求對其進行確認、計量。而采用公允價值計量屬性卻能很好地解決這個問題，因而它可以對衍生金融工具產生的權利、義務進行確認與計量，并向會計報告使用者提供決策有用的信息。
四、在我國新會計準則中歷史成本與公允價值計量的具體結合
我國2006年2月頒布新會計準則中的“企業會計準則―基本準則”明確地將公允價值作為會計計量屬性之一，在38個新具體會計準則中有17個不同程度地運用了公允價值，但保持了應有的謹慎。下面就其主要運用的幾個有代表性的方面進行探討分析。
（一）金融工具的計量。1、初始計量。金融資產的初始計量采用公允價值進行計量。第三十條：企業初始確認金融資產或金融負債，應當按照公允價值計量。對于以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產或金融負債，相關交易費用應當直接計入當期損益；對于其他類別的金融資產或金融負債，相關交易費用應當計入初始確認金額；2、后續計量。一般情況下企業采用公允價值對金融資產進行計量，特殊情況下也可以用歷史成本。（1）持有至到期投資以及貸款和應收款項，應當采用實際利率法，按攤余成本計量；（2）在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權益工具投資，以及與該權益工具掛鉤并須通過交付該權益工具結算的衍生金融資產，應當按照成本計量。
（二）投資性房地產。新準則頒布之前，投資性房地產沒有作為單獨的一項資產反映，而是與企業自用房地產一樣納入固定資產或無形資產進行核算，這在一定程度上不利于反映企業房地產的實際構成情況及各類房地產對企業經營成果的貢獻情況。根據《企業會計準則第3號――投資性房地產》，對投資性房地產的后續計量，企業可以在成本模式和公允價值模式之間自由選擇。如，有活躍的房地產交易市場，有確鑿證據表明公允價值能夠持續可靠取得，可以對投資性房地產采用公允價值模式進行后續計量，這種模式下不計提折舊或減值準備，公允價值與原賬面值之間的差異計入當期損益。公允價值計量模式的引入正式奠定了重估凈資產值方法作為房地產上市公司估值的核心地位，這必將引導市場對該方法進一步的認可。而且隨著投資性房地產物業的增多，特別是人民幣升值和我國經濟持續發展，新會計準則采用后，會引導市場更多地關注各項投資性房地產物業的真實價值，并使重估凈資產價值方法成為評估投資性房地產企業的主要標準之一。對以開發業務為主的房地產企業來說，新會計準則的實行也會導致投資者以更為穩健和客觀的估值標準來衡量一個公司的價值。
通過分析可以看出，隨著市場經濟和信息技術的發展完善，會計信息需求不斷提高，計量技術日臻完善，公允價值計量的可靠性將在日常的應用中不斷地得到解決，改進以歷史成本計量為主的傳統計量模式勢在必行。歷史成本計量模式與公允價值計量模式并存的雙重計量是會計環境的現實需求，也是未來會計計量模式發展的必然趨勢。
（作者單位：河北經貿大學）
主要參考文獻：
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（一）會計計量的含義
會計計量是在企業會計核算中對會計對象的內在數量關系加以衡量、計算和確定，使其轉化為能用貨幣表現的財務信息和其他有關的經濟信息，以便集中和綜合反映企業的財務狀況及經營成果。西方會計學界一直流行這樣的觀點：“會計本身就是一個計量過程”，“會計計量是會計系統的核心職能”。美國著名會計學家K.S.莫斯特認為，會計計量主要由必須定量的財產（或屬性）和為定量該財產（或屬性）所采用的計量尺度兩個因素構成。即一個完整的會計計量模式，除計量對象外，還包括計量屬性和計量單位兩個要素。
（二）會計計量模式及其選擇
1.會計計量模式的含義
會計計量模式由不同的會計計量屬性和不同的會計計量單位組合構成。計量屬性是指被計量對象可計量的某一方面的特性或外在表現形式。美國FASB在1984年的第5號財務會計概念公告《企業財務報表的確認和計量》中詳細論述了計量屬性思想。普遍認可的計量屬性有歷史成本、現行成本、現行市價、可實現凈值和未來現金流量現值五種。計量單位是指計量對象就某一屬性進行計量時具體使用的標準量度。可供選擇的計量單位有名義貨幣單位和一般購買力貨幣單位。按以上兩種計量單位和五種計量屬性的組合即可得出歷史成本或名義貨幣單位、歷史成本或一般購買力單位、未來現金流入量的現值或名義貨幣單位、未來現金流入量的現值或一般購買力單位等10個會計計量模式。
2.影響會計計量模式選擇的因素
（1）經濟利益因素。由于會計計量直接影響會計信息，會計信息代表一定的經濟利益關系。因而各種利益主體為了自身的經濟利益，必然通過各種方式，直接或間接地影響以至于干預會計準則的制定過程，進而影響計量模式和方法的選擇。（2）經濟環境因素。經濟環境對會計計量模式的影響表現在許多方面。如物價穩定的經濟環境下，通常要求采用歷史成本來計量，會計核算資料具有較高的可靠性；而在物價持續變動、波動幅度較大，尤其是惡性通貨膨脹時期，就應采用能反映物價變動的計量屬性。另外，在當前金融工具不斷創新，企業金融資產和金融負債日益增多的情況下，歷史成本計量屬性的不足也愈加明顯，采用新的計量屬性如公允價值等勢在必行。（3）會計職業發展水平因素。如果會計系統自身發展水平不高，會計人員素質低下，不可能要求實務中采用復雜的計量模式。（4）會計目標因素。主要是指會計信息是滿足受托責任目標還是決策有用目標，前者要求會計計量模式能提供客觀的，反映管理當局履行受托責任情況的信息；后者要求會計計量模式能提供對信息使用者決策有用的信息。
二、公允價值的含義及其計量
（一）公允價值的含義
公允價值是指一項資產或負債在雙方進行交易時，自愿達成的購買、銷售或結算的金額。其最大的特征就是來自于公平交易的市場，是參與市場交易的理智雙方充分考慮了市場的信息后所達成的共識，這種達成共識（一致）的市場交易價格即為允公價值。我們可以從以下幾方面進行理解：
1.雖然公允價值必須在公平交易的不受干擾的市場中才能產生，但若無相反證據證明所進行的交易是不公正的或非自愿的，市場交易價格即為公允價值。
2.計量客體的價值凡不是在市場上達成的，而是其他不同主體的主觀價值判斷形成的都不能視作公允價值，因為不同主體得出的價值信息缺乏可比性。
3.在某些事項不存在實際交易的情況下，可在市場上尋找相類似的交易價格作為其公允價值的計量基礎。
4.有時在市場上也尋找不出相類似的交易價格，則必須在允當、合理的基礎上估計相關的計量屬性，除非市場上存在相反的證據證明該估計是非確當的。
（二）公允價值的計量
1.通常情況下，最符合公允價值的定義是市場價格。正是由于公允價值是理智的雙方自愿達成的交換價格，其并不在于業務是否發生，故公允價值最適用于對金融工具尤其是期貨、期權、遠期合約等衍生金融工具產生的權利與義務的計量。這是因為很多金融工具的交易和事項并未實際發生，簽約雙方的權利與義務亦未履行，也不可能有歷史成本的發生，傳統的會計很難對其進行計量，采用公允價值即現行市場交換價格計量可解決這一問題。
2.會計人員無法取得可觀察的市場金額時，可用未來現金流量的現值進行計量。現值計量更能反映形成公允價值的各種要素，包括對未來現金流量的估計、對現金流量的金額和時點的各種可能變動的預期、用利率表示的貨幣時間價值和包含在資產或負債價格中的非確定性以及一些難以識別的其他因素等。因此，現值計量在公允價值的計量中具有相當重要的地位。
三、公允價值計量模式分析
公允價值作為一種新的計量模式，從相關性的角度來看，有其自身的優勢。它與決策有用的會計目標是相一致的，尤其是在市場有效的情況下，能夠提供相關的會計信息。但其缺點也是明顯的，正如前面提到的，公允價值的確定具有很大的不確定性，給人為操縱提供了便利。關于這一點，可從以下幾方面來看：
（一）信息質量的可靠性方面
選擇用公允價值計量模式這樣一個非確定性、變動性和集合性的模糊性計量概念來作為會計計量的目的和手段，相對于客觀性、確定性和可驗證性的從事實性基礎出發的歷史成本計量模式，雖然在財務報告中能提供更為相關性的信息，但在可靠性的質量要求上卻不敢保證能提高多少或至少不會減弱。
（二）市場環境的預知性方面
公允價值是通過市場確認的，但市場環境是復雜多變的，有的會計要素或會計事項可以確認或尋找相類似的市場交易價格，有的卻無法尋找而只能估計，尤其對于長期性的應收應付之類的項目，在市場環境的預知性上難以把握。
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隨著經濟的發展和投資觀念的改變，房地產作為國內僅有的幾種保值增值的投資品種，越來越受到一些公司的歡迎。但是，在新準則頒布之前的會計處理中，企業投資房地產都被作為固定資產看待，并按其估計的使用年限提取折舊，這種固定資產凈值往往不能反映投資性房地產的真實價值，因為數年后房地產的市場價值不僅可能高于其賬面凈值，而且還經常高出其賬面原值數倍甚至數十倍。
投資性房地產指“企業為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產”。主要包括：已出租的土地使用權；持有并準備增值后轉讓的土地使用權；已出租的建筑物。
（二）公允價值的概念
我國的會計準則對公允價值所下定義是：“在公平交易中，熟悉情況的交易雙方，自愿進行資產交換或債務清償的金額”。公允價值應該按以下原則確定：存在活躍市場的資產或負債，活躍市場中的報價應當用于確定其公允價值；不存在活躍市場的，參考熟悉情況及自愿交易的各方最近進行的市場交易中使用的價格或參照實質上相同的其他資產或負債的當前公允價值；不存在活躍市場，且不滿足上述兩個條件的，應當采用估值技術等確定資產或負債的公允價值。
二、投資性房地產采用公允價值計量的優缺點
（一）采用公允價值計量的優點
新準則引入公允價值的計量模式，是我國會計準則的一個飛躍，它對我國的會計準則變更的歷史意義是不可估量的。
1、公允價值計量能更真實地反映企業資產的真正價值，更真實地滿足信息使用者的決策需求。以前的會計要素的計量，強調以歷史成本為基礎進行計量，但是在當前經濟環境下，各種投資品種層出不窮，再以歷史成本計價已經不能真正反映公司資產真正價值，投資性房地產的持有目的就是為了增值或者賺取租金，而不是用于出售和其他生產目的，并且取得這些資產的成本通常非常低，后來由于土地、資源的局限性，經濟的發展等原因，資產的價格大幅度上漲，此時引入公允價值的計量模式可以反映其在市場上的真正價值，更確切地反映企業的經營能力、償債能力及所承擔的財務風險，更有助于信息使用者更好地做出正確的決策。
2、公允價值計量的引入反映了中國會計準則與國際會計準則的趨同，滿足了與國際接軌的需要。由于國際會計計量普遍采用公允價值，如果我們的會計準則仍然采用過去的賬面價值的方法，不僅不利于我國會計業與國際接軌，也不利于我國會計業的發展。市場經濟在本質上是公允經濟，對公允原則的偏離，必然會給整個國民經濟帶來負面影響。
3、采用公允價值計量模式可以增強企業融資能力。由于目前資金緊張，各家企業尤其是房地產公司的資金需求量巨大，目前大部分房地產公司的資產負債率均在70%左右，如果采用公允價值計量模式，將大大增加企業的凈資產，降低企業的資產負債率，使被低估的房地產估價更符合其市場價值，無疑將有助于提高企業向銀行貸款的信譽，增強其融資能力，同時增加了凈資產后，企業通過股權融資的金額也將大大增加，在一定程度上緩解房地產企業資金緊張的局面。
4、公允價值計量模式可以在使企業在增加利潤的同時不增加企業的實質性稅賦。根據財稅（2007）80號的規定，企業以公允價值計量的金融資產、金融負債以及投資性房地產等，持有期間公允價值的變動不計入應納稅所得額，在實際處置或結算時，處置取得的價款扣除其歷史成本后的差額應計入處置或結算期間的應納稅所得額。在采用公允價值計量投資性房地產后，企業的實際稅負并沒有增加，這有利于節約公司的資金。
（二）采用公允價值計量的缺點
公允價值的應用雖然有很多的優點，但是在我國應用中仍然存在著很多問題。
1、采用公允價值計量可能成為調節利潤的工具。由于我國相關市場的發展還不成熟，公允價值可能難以達到公允，并有可能成為利潤操縱的工具。尤其是投資性房地產的公允價值的認定，如計算現金流量折算值時，現金流量的估計、折現率的估計甚至折現期的估計等，都需要加上人為的判斷——這就在客觀上存在操縱利潤的可能。
2、相關資產的公允價值難以取得。在發達的國家的市場上，各種生產要素的市場交易都十分活躍，公允價值比較容易確認，而在我國，產權和生產要素市場不很活躍、中介機構公信度低、市場執法和管理不嚴、會計人員素質較低等，相關的公允價值均難以取得。
3、公允價值計量易導致價格波動頻繁。在歷史成本的計量體系下，資產的價值一般是固定不變的，但是公允價值是隨市場價格的變化而變化的，這樣固然能夠合理地反映資產的當時價值，但是若該項資產價格總是頻繁地變動，必然會導致財務狀況和盈利能力的波動性變化，給投資者的感覺是公司財務發展不穩定。
三、投資性房地產采用公允價值計量實際應用中存在的問題及解決辦法
（一）采用公允價值計量實際應用中存在的問題
據統計，從2007年開始實施新準則以來，存在投資性房地產的有630家上市公司，但是這些公司絕大多數對投資性房地產采用了成本計量模式。僅有18家上市公司采用公允價值對投資性房地產進行后續計量。2007年度投資性房地產公允價值計量產生的公允價值變動凈收益為22.79億元，占有此類業務18家公司凈利潤的2.61%，占所有上市公司凈利潤的0.23%。從統計數據可以看出，大多數公司并沒有采用能使上市公司相關投資業務的業績獲得提升的公允價值模式，卻更鐘情于繼續選用歷史成本計量模式，這是值得關注的現象。為什么這個與國際接軌的洋模式從引入至今卻坐在冷板凳上？主要存在以下方面的問題：1、管理層處于謹慎性的考慮。雖然財政部在投資性房地產中引入了公允價值的計價方式，但是可以看出監管層是不鼓勵使用公允價值計價的，這樣公司管理層也不愿意當“出頭鳥”，以避免被監管層一直“盯著”。
2、國內的投資性房地產的公允價值難以確定。正如前文所述，國內的評估機制不完善，難以確定一個合理的公允價值。從已經采用公允價值計價的上市公司來看，大部分上市公司其投資性房地產公允價值的確定采用的是專業房地產評估機構出具的評估價格，還有幾家上市公司選擇投資性房地產所在地有關房地產經紀機構的市場調查報告，但是由于評估水平的參差不齊，和評估方法及參數的可選擇性太大，導致實際的公允價值并不可靠。所以大部分公司仍然采用的是成本模式計價。
3、對上市公司的業績波動影響較大。當房地產市場較為繁榮的情況下，房地產的價格不斷上漲，采用公允價值模式計量投資性房地產可以給企業帶來較多的利潤，但是由于房地產行業屬于高風險行業，受宏觀經濟形勢影響較大，在房地產市場蕭條時，采用公允價值計量的投資性房地產的價值將會大幅縮水，從而導致企業業績大幅下滑，這樣會使得上市公司的業績波動較大，因此，企業對采用公允價值計量投資性房地產持謹慎態度。
4、按照現有的評估模式，投資性房地產的增值金額不會太高。一般對投資性房地產評估，一是采用未來現金流量折現法，而在現在租售比達到300-400倍的情況下，以租金作為未來現金流量折現而計算出來的現值是遠遠小于市場價值的；還有一種方式就是參照市場價值，但是由于目前我國房地產市場的稅費相當繁重，包括營業稅、土地增值稅、所得稅、印花稅、契稅等等，如果按市場價值作為售價扣除相關稅費后得到的評估價格往往比實際的市場價格低一半多，增值幅度遠遠沒有想象中的那么高。
5、使用公允價值計量模式的后續成本較高。如果投資性房地產采用公允價值計量模式，那么上市公司需要每年聘請獨立的評估師對其投資性房地產進行評估，并在年報中詳細披露投資性房地產當期賬面價值的增減變動情況、公允價值的確認方法及其理由等，這將大大增加使用公允價值計量模式的后續成本。
（二）應對策略
盡管采用公允價值存在著眾多的困難，但是使用公允價值計量模式與國際接軌的趨勢是不會改變的，主要應該做好以下幾點：
1、盡快制定和完善公允價值制定的標準。一是發展標準的公開交易市場。對于已經存在活躍、公開的交易市場的，應由國家監管部門或者行業協會明確其中符合公允價值確定標準的市場，其交易價格可以直接使用，從而形成國家、行業的統一、標準的公允價值信息平臺，保證公允價值的合理。二是制定和完善公允價值計量的具體指南。要提高會計計量的可操作性，就要研究市場體制、市場資產或負債的估價系統，在會計準則中給予明確的有利于具體實務操作的規范要求，由國家各監管部門或者行業協會指定研發機構，制定標準的估值模型系統，集中采集有效的市場數據，及時對模型進行修正，同時簡化系統使用者所能調控的要素，盡可能地降低主觀因素對估值的影響。三是由政府出面建立市場信息數據庫。政府部門應該利用政府資源，結合各種情況，搜集各類市場數據，建立信息庫，儲存市場信息數據，這樣既有利于企業公允價值的確定，也有利于審計人員、相關監管部門考察企業的公允價值是否合理、恰當。
2、建立健全的法律環境，加強證券市場的監管。建立健全的法律環境是保證公允價值會計順利應用的法律保障。我國會計造假現象的原因之一是企業的會計造假成本遠遠低于造假收益，使得不少企業敢于鋌而走險，提供虛假的會計信息。公允價值的使用本身就是一把雙刃劍，在促進會計信息公允性、相關性的同時，也為投機者提供了操縱利潤的可能。因此必須加強監管，對實施中的主觀差錯予以糾正，對公允價值惡意操縱者及獲益主體予以認定、懲罰，我們的監管者要不斷提升自身管理水平、管理技術，完善管理政策，監控風險。
3、大力發展資產評估行業，完善相關的市場環境。情況下，公允價值的確定離不開評估技術。只有評估業務規范，評估質量提高，評估人員素質高，才能保證公允價值計量的真實性和可靠性。因此要大力發展資產評估行業，定期由監管部門核準資質。
4、提高全體會計人員的職業水平。公允價值在實務操作過程中首先需要會計人員的職業判斷，如果會計人員的職業水平薄弱，將無法為準則的實施提供強有力的支撐，而職業水平的參差不齊也將給公允價值帶來不同的結果。因此，要不斷加強會計人員的知識更新，擴大其知識面，同時要加強會計人員的職業道德意識，增強會計人員職業責任，從而使采用公允價值計量屬性所產生的會計信息更加可靠。
2007年度大部分上市公司沒有采用公允價值計價，但到了2008年，已經有金融界和昆百大兩家上市公司變更了會計政策采用公允價值計價。希望相關部門、企業能夠審時度勢，循序漸進，扎扎實實地落實相關基礎工作。在完善目前公允價值計量模式存在的各種問題后，相信會有更多的上市公司采用公允價值計價。
參考文獻：
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近年來，公允價值計量在江蘇中小企業實際運用的過程中，主要存在以下問題。
1.公允價值的取得難度大。會計準則中對于公允價值計量的適用條件有相應的規定。只有在活躍市場中，公允價值能夠可靠取得的情況下，才可以采用公允價值計量。從江蘇省中小企業的現狀來看，除了部分金融工具的公允價值能夠從活躍市場可靠地取得外，其它如債務重組和非貨幣性資產等公允價值計量，都存在著缺乏活躍著的規范市場、數據取得不夠確鑿可靠、主觀判斷隨意性較大、對中小企業會計人員職業判斷能力的要求較高、公允價值取得的成本過高等缺點。這使得公允價值的可靠取得具有一定的難度，制約了公允價值計量在江蘇省中小企業中的大范圍使用。
2.公允價值計量的不確定性。使用公允價值，其變化會影響這些中小企業的凈利潤或凈資產，而這些公司的財務狀況和經營成果將直接反映江蘇這片市場的金融狀況，并對經濟環境產生影響。另一方面，通過公允價值將反映江蘇中小企業的財務狀況。當市場波動性較大時，對中小企業的利潤和凈資產將會造成較大的影響，讓投資者無所適從。近幾年，公允價值變動異常，擴大了江蘇中小企業的利潤和風險，讓很多投資者始料未及。
3.客觀數據的缺乏。企業選擇何種計量模式或計量屬性屬于會計政策選擇，會計準則提供給了企業各種會計政策供企業選擇。企業通常以準確的財務報表信息來反映這些中小企業的財務狀況和經營條件。由于江蘇市場經濟環境的復雜多變，所以這些中小企業應當選擇適合并有利于其發展的會計政策。在江蘇市場，對于中小企業應用公允價值計量的具體使用并沒有強制性規定，這些中小企業在選擇會計計量模式時具有一定的靈活性和選擇性。因為計量模式的變化將影響這些中小企業的凈利潤或凈資產，所以許多江蘇中小企業在對選擇計量模式時都非常謹慎。但是，在主觀選擇判斷時，是需要客觀的市場及財務數據的支持的，客觀數據的缺乏導致了江蘇中小企業在計量的模式選擇上經常產生偏差，從而導致對這些中小企業的財務產生影響。
4.濫用公允價值計量。由于目前江蘇市場發育不成熟，公允價值的實際獲取有一定的難度，加之公允價值的確定，有時需要人們的判斷。一些中小企業為了達到操縱利潤的目的，將公允價值計量作為彈性測量，打著公允價值計量的旗號，濫用公允價值計量，蓄意欺詐、欺騙、哄騙會計信息使用者，使得公允價值計量不公平，這些都對公允價值計量的使用和推廣造成了極其不良的影響。
二、公允價值計量運用與監管中的解決對策研究
1.逐步完善公允價值運用的市場環境。公允價值計量是從不同的歷史成本計量，這取決于成熟的市場經濟環境。中國市場經濟體制不完善，經濟市場化程度低是一個客觀事實，但并不能因為這個客觀現實放棄剛剛引入的公允價值。它雖然不能一步到位，但可以逐步進行，逐步接近國際。沒有規矩不成方圓，為了建設規范的市場環境，我們必須加強法律法規和標準，使市場操作系統化。首先，政府要不斷完善刑法、公司法、稅收法規、會計法等與公允價值計量模式有關的法律法規，給企業高層管理人員和會計人員設置一道高壓線，使得對公允價值的濫用產生足夠的震懾。其次，注冊會計師協會和成員應加強自律，出具審計報告表達適當的建議，對其真實性承擔刑事責任和民事責任。再其次，企業要完善內部控制制度，建立公允價值的資產或負債類標準，建設負責人制度，按照既定的方式收集數據構建系統，避免產生錯誤的會計判斷和任務數據，從而確保數據的真實性和穩定性。最后，我國應消除地域的限制，擴大市場，創新金融工具和衍生工具，使資本市場集中，逐漸產生成熟的市場，如生產資料市場，產權交易市場，一級二級資本市場。這些市場會為公允價值的取得提供有力支持。
2.強化對中小企業、會計審計人員和市場的監管。在現實中有一部分中小企業濫用公允價值計量方式，把公允價值當做了操縱利潤的工具，這不是我們希望看到的。但我們也不能因噎廢食，對公允價值全盤否定。一些中小企業管理蓄意造假，會計審計人員職業道德淪喪，無論使用什么樣的制度和會計核算方法，再好的準則也會喪失行動能力。因此，對于公允價值計量模式，最好和最有力的武器仍然是監督。（1）強化對中小企業的監管。監管機構應逐步完善公司的管理規章制度，加強公司治理。中國中小企業假重組，假接受的事件時有發生，監管當局為了使中小企業的治理日趨完善，已出臺了一些文件，加強中小企業的信息披露和欺詐調查工作。這些舉措，從形式上明確管理層，各層之間的委托關系，對中小企業的治理和制度的不斷完善奠定了良好的基礎。加強信息披露，提高透明度的運作。信息披露制度是提高中小企業市場監督的最基本保障，是影響企業行為，保護投資者利益最有效的手段。中小企業的所有潛在的投資者有權及時全面地了解公司的信息，通過強制信息披露，將信息披露不真實的中小企業淘汰。加大處罰，對明顯違反監管制度的企業實施整頓。為了使中小企業正確合理使用公允價值計量，要加大對違規行為的處罰，使其罪犯付出沉重的代價。努力建立一個適用于中小企業的全面監督制度。我國應借鑒國際經驗，加快市場監管體系建設。中小企業應聯合市場、政府、公眾、新聞媒體和其他監管力量構建一體的社會監督體系，充分發揮社會監督系統在整個證券市場的作用，實行全方位的多個監管，及早發現管理中存在問題的中小企業。
（2）提高會計審計人員素質。我國38項具體會計準則和應用指南的頒布和實施對會計人員的素質提出了更高的要求。由于目前我國會計人員知識結構失衡，業務素質較低，在一定程度上制約了公允價值的計量方法。對于江蘇中小企業，會計準則中的公允價值計量模式，往往是優點大于缺點。但是許多中小企業會計人員對會計事項沒有準確的計量方向與目的，有的在打球，出現錯誤，模糊，間接導致利潤操縱。會計準則操作的難點是國內會計人員知識結構的失調及中小企業的財務管理水平的不足。一些會計準則使會計職業判斷本身留下了很大的彈性空間，導致會計人員在具體實施有意或無意的 “誤判”。在當前的市場實行公允價值計量，需要會計人員及時收集和應用商品交易市場的資料，做出適當、合理的總結。這就要求會計人員必須掌握良好的估價技術，精通數學，熟悉財務知識，具有綜合分析和判斷能力，只有這樣才能較好使用公允價值計量模式，杜絕操縱利潤的現象。
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一、公允價值的定義
公允價值是指：在公平交易中，熟悉情況的雙方基于公平市場條件下形成的一種計量金額，反映的是公平交易條件下的價額信息。新會計準則下的公允價值更加注重計量的概念。新會計準則公允價值的應用主要體現在貨幣性資產交換，投資性房地產等方面。
二、公允價值應用的必要性
首先，公允價值在新會計準則中的應用能夠為現在潛在的利益相關者提供更加信息相關的財務報告。因為財務報告要決策相關，需要具備信息相關性和可靠性。公允價值是建立在完全競爭市場背景下的，相對于舊會計準則下的歷史成本，它可以提供市場利益相關者對該資產的評估價值，能夠反映投資者的情緒。公允價值計量屬性能夠滿足相關性和可靠性，為我國發展資本市場起到了推動作用，使得我國的資本市場走向國際舞臺。其次，隨著我國加入WTO，我國提高了融入全球資本市場的步伐，會計準則的趨同也是我國在新會計準則中引入公允價值計量屬性的迫切需要。最后，任何事物都有其兩面性，公允價值計量模式和歷史成本計量模式都有其自身的優點和缺點，他們在經濟活動計量的應用中形成一種互補的關系，提供可靠和相關的財務信息和非財務信息。
三、公允價值計量模式在我國新會計準則中的應用
1、公允價值計量模式在投資性房地產中的應用
我國在2007年的金融危機之后，大量的資金從股市中抽出，資金是逐利的。在我國大城市中，由于住宅式房產面臨嚴重的供求失衡，大量的企業和個人投資者進入房地產市場。隨著房地產市場的日益活躍，企業出現了把房地產用于租賃或者增值后出售的情況，在這種情況下，我國投資性房地產會計準則就應運而生。
投資性房地產在我國會計準則中的定義為，為賺取租金或者資本增值，或者兩者目的都有的房地產，包括出租和增值后轉讓的土地使用權、已經出租的建筑物。
在充分理解新會計準則中的投資性房地產準則之后，我們不難得出在應用的公允價值計量模式的情形下，將大大提高上市公司的盈利的不穩定性，在不成熟的房地產市場中，公允價值的應用會使得上市公司當期的凈利潤波動可能很大，有可能會對上市公司當期的財務報告產生積極影響。那么會不會大多數的上市公司都會采用公允價值計量模式來對投資性房地產進行會計計量呢？對于目前中國的實際國情，采用公允價值計量模式對投資性房地產進行計量具有一定難度，原因解釋如下。
首先，公允價值的定義為：在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金額。那么對于上市公司采用公允價值計量模式的話，將面臨公允價值確認金額、公允價值確認方法等一系列問題。按照新會計準則的規定，公司所擁有的投資性房地產具有活躍的交易市場、能夠提高類似的市場的價格，那么上市公司可以采用公允價值計量模式，而對于公眾公司來說，由于不同的房地產面臨不同的地段、不同的建筑時間、不同的建筑規模，那么可能所評估出來的公允價值具有很大的靈活性和可操作性，可能給投資者帶來巨大的投資風險。而且，采用公允價值計量模式進行計量之后，每年都要對投資性房地產進行后續評估，該評估機構應該是具有影響的獨立第三方，由于我國社會主義市場經濟才剛剛起步，還沒有形成具有權威的本土第三方獨立評估機構，若采用國外的評估機構可能帶來政治風險，可能使上市公司的商業機密泄露于國外。其次，公允價值計量模式在投資性房地產的應用，需要面臨巨大的政治風險。目前雖然名義上說上市公司能夠選擇成本計量模式和公允價值計量模式，但是公司如果采用后者將面臨政府部門的嚴格審查，上市公司需要對價格是否公允、評估方法等進行說明，大大提高了上市公司信息披露的成本，也加大了上市公司的面臨嚴格監管的風險。
因此，投資性房地產公允價值計量模式的采用的現象在我國上市公司中比較少，公允價值的使用意義重大，但是加劇了資本市場的波動性，對于我國目前弱勢資本市場的發展不具有可行性，這些都必須要相應的制度健全之后配套使用，所以公允價值計量模式在投資性房地產的應用具有一定的難度。
2、公允價值計量模式在非貨幣資產交換中的應用
新會計準則中的非貨幣性資產交換是指交易雙方主要以存貨、固定資產等非貨幣性資產進行交換，交換時可以伴隨少量的貨幣，它作為一種非經常性的經濟活動在2001年因為調節利潤等原因，使得準則中的公允價值暫停使用，目前在非貨幣性資產交換中的公允價值計量模式的應用有了相應的變化，減少利潤的操縱。
新準則規定中，非貨幣性資產要采用公允價值計量必須同時滿換具有商業實質和相應的資產的公允價值能夠可靠計量。那么在具體使用過程中，大股東可以和上市公司進行非貨幣性資產交換，使得大股東的優質資產注入上市公司中，提升上市公司的管理能力和可持續競爭力。
所以在新會計準則中提出公允價值計量模式能夠促進大股東注入優良資產，提升公司業績。
3、公允價值計量模式在債務重組會計中的應用
債務重組是指債務人不能支付到期負債時，債權人做出讓步的行為。它主要包括三種方式，即資產清償債務、轉為資本、修改債務條件。
當債務人不能夠支付到期債務達到破產界限時，債權人可能會向法院申請企業破產，進而進行財產分配，這對于雙方來說效率都是最低的，可能減少企業的社會價值。如果在債權人做出一定讓步，債務人繼續經營下去的話，會增加社會的效率，減少成本，因為破產是雙方都不愿意見到的事情。債務重組對雙方來說都具有重要的實際意義。
在90年代，我國曾使用過公允價值計量模式，但是由于我國產權市場存在的問題導致了上市公司利用債務重組操縱利潤，濫用了公允價值計量模式。在新版會計準則中為了防止公允價值計量模式被濫用，強化了可靠計量這個認定標準。我們知道債務重組就是一方得利另一方就是損失，那么債務方想利用債務重組進行報表粉飾的話就必須擴大另一方的損失。由于目前我國信息披露中對關聯方的信息披露要求很高，要求對債務重組的價格提供確鑿的證據進行認定，在這種情況下上市公司就得付出更大的成本來設置關聯交易，增加了其舞弊的成本，可以達到減少舞弊的可能。
當然新會計準則中的公允價值計量也會存在一定的問題，就是非現金資產公允價值確認的“公允”難以驗證，筆者認為有兩種途徑來進行防范。首先，應該加強信息披露的完整性，多價值評估的過程進行詳細的披露，對其合理性進行解釋說明。其次，明確公允價值的確定方法。
4、公允價值計量模式在企業合并中的應用
企業合并包括同一控制下企業合并和非同一控制下企業合并，他們兩者的處理原則是不一樣的，在同一控制下的企業合并，由于是企業內部的合并，合并方取得資產都是按照相應的賬面價值進行計量，不允許產生損益，對于差額直接進入所有者權益。而非同一控制下的企業合并為了體現市場經濟的特征，他就需要采用公允價值計量模式，合并方取得的資產按照市場上的公允價值進行計量，體現的是雙方的一個博弈結果。
新會計準則在企業合并中的變化主要體現在以下三個方面。首先，確認時，當出現借方差額時不確認負商譽。其次，商譽不進行攤銷。最后，合并報表理論從母公司理論向實體理論轉變，更加關注實際是否有控制關系，只要是控制都要納入合并報表，這一變革對上市公司合并報表具有較大的影響。
5、公允價值計量模式在金融工具準則中的應用
在當今金融大力創新的時代，衍生金融工具迅速發展，歷史成本計量屬性已經不能滿足投資者的需求，在這種情形下我們引入了公允價值計量模式。對于上市或者將要上市的金融機構來說影響重大，在準則中規定，衍生金融工具采用公允價值計量，從原來的表外轉移到表內反映。由于衍生金融工具具有波動性大的特點，那么采用公允價值計量模式就給商業銀行帶來了挑戰，其主要影響表現在：第一，該方法使用下必須立即確認收益或者損失，對財務報告就會產生波動。第二，可能會產生認為操縱利潤的情況。第三，采用該方法會導致信息披露的成本上升。
總而言之，在新會計準則中公允價值的應用是市場經濟發展的必然結果，先進的經濟模式需要先進的計量方法來進行計量，它的存在和發展是必然的，當然我們也不能夠完全拋棄歷史成本計量模式，他們兩種計量模式都是有利有弊，是并存的關系。公允價值計量模式能夠不斷地提供決策相關的信息，我們應該在防范公允價值缺點的同時大力發揮其優點，加大公允價值信息披露，促進我國市場經濟的轉型與發展。
【參考文獻】
[1] 江靜：淺析新會計準則實施后對公允價值的影響[J].科技資訊，2007（5）.
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二、相關概念界定
1.交易性金融資產銷售額
對銷售額和買入價等界定應參照財稅[2016]36號文，認為對金融資產的增值額的確定應放在一個完整的會計年度內，即到轉讓時才確定增值稅稅額。對于財稅的這個規定，有兩種不同的會計處理方式，一種在持有期間確定待交的增值稅，一種按照規定在最終出售時綜合確認。
2.涉及科目介紹
營改增之前，涉稅企業只需在轉讓金融商品時交營業稅，涉及科目“應交稅費-應交營業稅”。本文參考已有文獻介紹“營改增”后交易性金融資產的涉稅科目，并對閆翠萍教授所提出兩種會計處理方法進行詳細介紹，另外還介紹涉稅科目的其他命名。
確認持有期間“或有納稅”或者是確認“待交增值稅”會計處理方法如下：（1）取得交易性金融資產時，借方科目為交易性金融資產-成本，投資收益，??交稅費-應交增值稅（進項稅額），應收利息（股利），貸記銀行存款等。（2）持有期間被投資企業發放股利或利息，借方涉及科目應收股利或應收利息，貸方涉及科目投資收益和應交稅費-應交增值稅（或有納稅）或者“待交增值稅”，其中“或有納稅”概念是由閆翠蘋教授提出，另外也有學者在文章中提出“待交增值稅”的概念，命名不同但使用方式是相同的。（3）資產負債表日公允價值變動，涉及科目為兩個：公允價值變動損益和交易性金融資產-公允價值變動，因為公允價值變動不屬于確定收入和損失范圍，在最終轉讓時轉入投資收益才確認增值稅。（4）轉讓出售時，借方科目為銀行存款等貨幣資金，貸方沖減賬面價值即二級科目成本和公允價值變動，投資收益和應交稅費-應交增值稅（或有納稅）或者“待交增值稅”可在借方也可在貸方，同時將累計確認的公允價值變動進行價稅分離，計入上述科目。（5）在會計年末，應交稅費的三級科目“或有納稅”或者“待交增值稅”余額在貸方，則做相反分錄轉入應交稅費三級科目“銷項稅額”的貸方。如果該賬戶余額在借方，則不需要繳納增值稅，但也不可結轉至下一個會計年度，所以該賬戶余額轉入投資收益，借記投資收益，貸記應交稅費-應交增值稅（或有納稅）等。
不確認持有期間“或有納稅”或者“待交增值稅”、轉讓時一起確認：（1）企業取得交易性金融資產時，與上述方法的分錄方式相同。（2）持有期間發放股利或利息，借方涉及科目應收股利或應收利息，貸方涉及科目投資收益，該方法下為了計算方便，不進行價稅分離。（3）資產負債表日公允價值變動，與上述方法一科目相同，因為公允價值變動不屬于確定收入和損失范圍，所以在轉讓時轉入投資收益才確認增值稅。（4）轉讓交易性金融資產時在分錄中不涉及稅的計算，但是需要單獨確定“增值額”是多少，按照6%的征收率，借記投資收益，貸記應交稅費-應交增值稅（或有納稅）或“待交增值稅”，或者相反分錄。（5）在會計年末，依據應交稅費三級科目“或有納稅”或者“待交增值稅”余額在借方或貸方與方法一處理方式相同，從計算結果看兩種方法得到的稅收數字相同。
三、會計處理案例
2017年4月1日，MJ大酒店購入飛行公司100萬股作為交易性金融資產，其中每股8元，已知MJ大酒店為獲得股票額外支付交易費用、手續費2萬元，已知一個月后被投資公司股票的市價為8.5元，2017年7月1日飛行公司宣告發放現金股利，則MJ應該確認投資收益6萬，六天后，飛行公司每股公允價值為7元，2017年年末，MJ大酒店以每股9元的價格出售所持的飛行公司的股票。
1.確認持有期間的或有納稅
（1）2017年4月1日，購入股票：
借：交易性金融資產-成本 800
投資收益 1.89
應交稅費-應交增值稅（進項稅額） 0.11
貸：銀行存款 802
（2）2017年5月31日，股票公允價值上升50萬元[（8.5-8）]：
借：交易性金融資產-公允價值變動 50
貸：公允價值變動損益 50
（3）2017年7月1日，確認含稅的投資收益6萬，不含稅投資收益為5.66萬，確認的應交增值稅為0.34萬。
借：應收股利 6
貸：投資收益 5.66
應交稅費-應交增值稅（或有納稅）或者“待交增值稅”0.34
（4）2017年7月7日，MJ大酒店所持有的飛行公司股票公允價值下降150萬元[（7-8.5）]。
借：公允價值變動損益 150
貸：交易性金融資產-公允價值變動 150
（5）2017年8月5日，MJ大酒店轉讓所持飛行公司全部股票。
借：銀行存款 900
交易性金融資產-公允價值變動 100
貸：交易性金融資產-成本 800
投資收益 188.68
“待交增值稅”或者應交稅費-應交增值稅（或有納稅）11.31
同時：借：投資收益94.34
“待交增值稅”或者應交稅費-應交增值稅（或有納稅）5.66
貸：公允價值變動損益100
2.方法二不確定持有期間的增值稅，等到轉讓時全部確認
（1）2017年4月1日
借：交易性金融資產-成本800
投資收益1.89
應交稅費-應交增值稅（進項稅額）0.11
貸：銀行存款802
（2）2017年5月31日
借：交易性金融資產-公允價值變動50
貸：公允價值變動損益50
（3）2017年7月1日
借：應收股利6
貸：投資收益6
（4）2017年7月7日，股票公允價值下降150萬元[（7-8.5）]。
借：公允價值變動損益150
貸：交易性金融資產-公允價值變動150
（5）2017年8月5日，MJ大酒店?D讓所持飛行公司全部股票。
借：銀行存款900
交易性金融資產-公允價值變動50
貸：交易性金融資產-成本800
投資收益150
同時：借：投資收益100
貸：公允價值變動損益100
有題可知，交易性金融資產從購入到賣出的含稅增值額為106（200-1006）。
借：應交稅費-應交增值稅（或有納稅）或者“待交增值稅”6
貸：投資收益6