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《政府資源和會計法案2000》為WGA提供了立法框架，它要求財政部為每個履行公共職能的實體，以及部分或全部由公共資金支持的實體準備WGA。具體來講，基于GAAP的WGA的合并范圍包括英格蘭、蘇格蘭、威爾士、北愛爾蘭四個地域的各種類型的1300多個公共實體。這些實體分為以下幾類：
(1)中央政府。包括核心政府財政基金(’Coregovernment’financialfunds，例如：國家貸款基金賬戶)；政府部門資源賬戶；非部門公共實體；養老金計劃，包括中央政府養老金計劃，國民保健服務、教師等其它非基金性的雇員養老金計劃)；部門資源賬戶中未包括的國民保健服務實體等。
(2)地方當局(Localauthorities)。包括四個地域的各類議會(如：單一制議會、郡議會、自治市鎮議會、區議會等等)；消防機構、警察機構、緩刑委員會、旅客運輸機構；廢物處理機構、資源保護局；地方教育當局及學校等。
(3)公營公司(Publiccorporations)。包括國有行業、其他公營公司、營運基金等。
2、建立WGA要解決的關鍵問題。
(1)合并的方法論問題。由于合并的工作量非常大，采取財政部與政府部門相配合的方法，由財政部負責整個合并過程及賬目的編制，并利用政府部門作為中間人，由它們負責其主辦實體的子合并(sub—consolidation)。在合并步驟上，采用階段性方法，先發展中央政府統一賬戶(CGA)和未經審計的、基于統計原則的WGA，再過渡到基于GAAP的WGA，并且對賬戶進行幾年的模擬運行，以確保質量。財政部還通過成立專門的項目團隊和咨詢組，制定詳細的合并進度表，要求每個相關公共實體制定年度數據進度表等多種措施，來確保WGA項目的順利實施。
(2)集團內部交易的問題。WGA把所有的公共部門看成一個完整的實體，因此必須排除集團內部交易的影響，即從合并的WGA數字中對銷掉不同公共實體之間的所有物質交易和結余。此外，對在多個賬戶中報告的交易要進行調整以避免重復計算，這主要涉及到集中基金賬戶、國民貸款基金、國民保險基金。
(3)會計政策和會計慣例的一致性問題。合并必須基于統一的會計政策框架，這是一個基本原則。而英國各類公共實體采用的會計政策體制并不一致，具體會計政策的差異也加大了合并的難度。為此，必須比較、調節和集中公共部門中各類法規及會計指導系列，采用一致的會計政策和會計慣例。
(4)WGA報告的形式和內容。《政府資源和會計法案2000》指出，早期的WGA報告至少要包括三個核心報表：財務績效報告(即收入與支出賬戶，相當于損益賬戶)、財務狀況報告(即資產負債表)、現金流量表。在會計報表附注中要解釋主要的數字是如何得出的。通過這些高度集中的報表，為議會和其它使用者提供有用的宏觀經濟信息。
(5)審計問題。為了增加WGA的可信度，其賬目必須進行獨立的審計。這一審計在很大程度上依賴于并入WGA的各個公共實體的法定審計，為此，應當建立與公共實體審計行業標準類似的審計標準，規范審計意見的形式，明確審計權限，并且協調不同審計人員的工作。例如：根據合并范圍，明確主計審計長(簡稱C&AG)、私營部門審計人員、英格蘭、威爾士、蘇格蘭審計委員會指定的審計人員、北愛爾蘭主計審計長等不同人員的審計權限和范圍，協調不同審計人員對會計確認等問題的差異。此外，可以開展一至幾年的審計模擬運行，以檢驗其效果。
3、WGA的發展目標。
(1)中期發展：建立基于統計的WGA。在開發和實施基于GAAP的WGA的同時，財政部決定先為整個公共部門開發未經審計的、基于統計原則的WGA。它可以在財政年度結束后較短的時間內生成，有利于為短期或中期財政政策及時提供所需的數據，以促進財政政策的發展，此外，它有可能提高基于歐洲賬戶體系(簡稱ESA)的國民核算賬戶的質量。
(2)中期目標。建立WGA的中期目標是以GAAP為基礎，準備一套完全經審計的WGA，它既會流入(feedinto)基于ESA95的國民核算賬戶，也會流入基于統計(也基于國民核算賬戶)的WGA(如圖1所示)。經審計的、基于GAAP的賬目以年度為基礎生成，它要經過議會的詳細審查，并且為財政政策和經濟政策服務。其主要的信息來源為：部門的資源會計與預算(簡稱RAB)賬戶、信托和養老金計劃的財務報告、地方當局和其他公共部門實體的賬戶。
基于統計的WGA年度或季度為基礎產生。為了產生季度信息，它需要從國民核算賬戶和部門RSB賬戶中生成綜合的數據，并且對國民核算賬戶分類進行調整以生成使用RAB分類的賬戶。這些未經審計的季度信息應當及時準備好以進入短期的財政政策規劃過程。
為了生成圖中所示的結果，一些來自WGA的數據可能需要進行調整或者與其他數據相結合。例如：考慮到ESA分類，可能要進行數據調整以編制國民核算賬目；一些預測可能需要把GAAP信息與人口統計規劃的數據相結合等等。
二、對WGA的評價
1、英國政府對WGA的期望。
近年來，在新工黨的領導下，WGA已經從最初的關注增加透明度、增加各類政府部門和公共實體之間的財務責任，發展到與政府決策(尤其是經濟層面的決策)直接相關。不論對政府本身，還是對議會、納稅人等其它潛在使用者而言，建立WGA都具有明顯的好處。
政府希望WGA能夠為各個層次的政府部門、議會、納稅人等用戶提供質量更高、更透明的信息，以輔助經濟政策的發展，通過更好的決策促進經濟績效的改善，從而使納稅人受益。
2、對WGA的批判性分析。
(1)WGA輔助宏觀經濟決策的局限性。政府期望通過WGA提供對宏觀經濟決策有剛的信息，特別是幫助處理代際公平問題和財政可持續性問題。這里隱含的假定是：WGA能夠包括養老金、稅收、社會保障人口預測、固定資產使用期限等黃金法則管理所需的重要信息，但是WGA信息難以達到這些要求。為了責任目標，必須確保這類資產的保護成本、維修成本等信息盡可能準確地反映在政府賬目中。
(2)政府債務合并的困境。現實的困境是：政府一方面希望WGA提供所有公共部門債務的合計數據，另一方面又不想將一些重大的債務(如養老金負債)列入資產負債表。這種矛盾心理直接影響了WGA信息的可用性及其合并的進程。債務合并困境的典型例子有：(a)關于“鐵路網”(NetworkRail)實體21萬億英鎊債務的會計處理問題。主計審計長應用英國GAAP，認為鐵路網的債務應該列于資產負債表中，而國家統計署應用ESA95原則，認為這一債務應該在表外。(b)對私人主動融資(PFI)、公私合作(PPP)項目的會計處理。根據FRS5中設定的基本原則，WGA合并中應當包括PFI項目(因為政府確實從項目中受益并且承擔了在長期中為項目提供經費的義務)，但是PFI項目卻被保留在表外。PPP項目中與政府合作的私營公司的資產、負債既沒有列入公共部門資產負債表，也沒有列入特定用途實體(簡稱SPE)的資產負債表。
(3)合并會計技術的問題。同私營部門相比，公共部門在使用合并會計技術的概念及操作上都更為困難。主要表現在：(a)由于高度合并的數字，WGA可能掩飾了一些績效較差的政府單位，而且低估了那些績效較好的單位的貢獻，難以提供評價政府財政狀況和財政業績的充分信息。(b)合并界限難以確定。關于公共部門的定義多種多樣，不同的界定標準反映了不同的政治責任。反對編制WGA者認為：將非部門公共實體、地方政府、國有行業等納入WGA會引起誤導，因為這些實體與中央政府在憲法上是獨立的，中央政府不擁有這些實體的任何資產和負債。但是支持WGA者認為：如果尊重這些實體的憲法獨立性，WGA將是不完全的，因為這些實體或多或少地從中央政府那里接受資助。(c)WGA審計中涉及的實體眾多，難以協調。一方面，主計審計長、四個地域各自的審計機構、私營部門審計人員都有自己獨立的審計權限，另一方面，主計審計長等主要審計人員必須依靠次要審計人員的工作。要想管理次要審計人員的工作，主計審計長必須擁有否決他們工作的權利(如果審計缺乏質量)。但是，目前并沒有清晰的審計直線職權，不同公共部門審計實體之間又競相爭奪地盤，使得WGA審計過程存在重要的結構缺陷，在會計確認問題上各種審計實體之間可能存在大的分歧。(d)WGA要求公共實體實施權責制基礎的會計系統，大量的中央政府賬目也已經改為權責制基礎，但是由于獲取信息的技術難度，稅收的計算仍然是現金制基礎的。部門RAB的合時性和質量，以及上述未解決的問題都會危及WGA的效用。
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二、財政稅收體制改革中出現的問題
1.財政稅收制度存在不足我國當前的財政稅收體制仍然留有局限性，使得財政不能均勻分配，影響了宏觀調控，主要原因第一是由于財政收支沒有合理分配，呈過度集中的態勢，第二是由于非稅收收入很長一段時間沒有歸納在政府的財政收入管理體系之內，第三是由于某些重要的稅種不在征收稅負的范圍之內。
2.預算體制改革存在不足如今國內所施行的財政預算制度由于涵蓋范圍面窄且地方政府預算體制不夠先進，導致出現了嚴重的資金問題。這樣的預算體制實在是不適合國家進行宏觀調控，也與整體發展規劃格格不入。同時沒有嚴格的監管部門對財政預算進行規范的監督指導，使得某些實際問題沒有得到進展。
3.財務管理存在不足在不斷深化體制改革的過程中，由于部分地方政府通過采取精簡結構、精簡人員的方法來節約成本，這樣的做法缺失了部分甚至全部專業的管理財政稅收的人員，讓財政稅收在管理方面暴露出很大的漏洞，不能積極推進各項工作的開展。此外，正處于轉型期的財政管理隊伍難免出現能力參差不齊的人員，容易發生事故，不能有效地管理財政稅收工作。
4.轉移支付存在不足各個地區經濟發展不平衡可以通過中央的財政支出來調節差異。由于各地區轉移支付類型的選擇重點不同，以及缺乏監管部門強有力的監督，在轉移支付中就容易出現官員腐敗或者效率低下等不良現象，會增大不同地區的收益差別，不利于國內經濟社會的穩定。
三、財政稅收體制改革的創新性建議
1.建立財政管理體系要想建立既高效又精簡的財政管理體系，首先應該逐漸實現征收稅收機構的統一化，此外建立省、市、縣甚至鄉鎮的財政管理機制，然后建立地方政府的債務解決辦法。這樣的上下一體化管理同時配以嚴格的監管力度，能夠以很高效地的工作效率進行財政管理工作，最終達到規范化。
2.建立健全預算管理體系擴大預算涵蓋范圍的同時健全包括經常性、資本性等預算的復式預算體系，最大程度地將財政收支加入到預算管理的范圍之中，從而達到大范圍多元化的預算管理，最大限度地惠及民生。
3.建立合理的轉移支付體系建立健全轉移支付體系，就要將一般性轉移支付與專項轉移支付相整合，首先增加前者作為支付手段的比例，將后者作為補充相結合，合理安排二者的結構比值。其次，將資金分配公開化、透明化，對轉移支付支配辦法進行改革。
4.建立健全稅收制度稅收制度的設立應該以促進科學平衡發展為基本目標，建立公平的稅收結構，合理調控宏觀稅負水平。首先不應給納稅人造成太重的負擔，確立適中的稅負水平，而在減輕納稅人稅外負擔的基礎上進行適當地提升。此外，可根據我國具體情況改變稅收結構，將營業稅或物業稅作為主要稅種，同樣也可以重置直接稅與間接稅兩者的比重，也可以選擇及時加收環境稅來合理分配資源。
5.建立健全財政體制財政體制的建立應該緊密結合我國的具體實情與發展需求，統籌兼顧，最大可能地實現財政收入與支出的穩定與平衡。要做到這樣就應該讓中央政府將部分實際權力下移至地方政府，使得地方政府能自主行使部分權力，此外在中央財政收入穩定的基礎上將其余地方政府合理分配，然后在二者財政支出比率保持合理穩定的前提下，讓中央對部分支出直接管理，緩解地方壓力。
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一、調整我國財政補貼的理論依據
為了維護世界貿易中非歧視、自由透明和公平競爭的秩序，WTO專門制定了《補貼與反補貼措施協議》，旨在規范和統一各國的財政補貼政策及其行為。《補貼與反補貼措施協議》體現了一種明確的取向，即要求競爭主體共享“國民待遇”，在不受歧視和政企分開的平等條件下進行公平競爭。按照可能對國際貿易造成的危害程度，《補貼與反補貼措施協議》將補貼分為禁止的、可訴的和不可訴的三類：
1．禁止性的補貼。《補貼與反補貼措施協議》第3條規定：“法律或事實上視出口實績為惟一或其他多種條件之一而給予的補貼，視使用國產貨物而非進口貨物的情況為惟一條件或其他多種條件之一而給予的補貼為禁止性補貼”，概括起來，禁止性的補貼包括出口補貼和進口替代補貼兩類。禁止性的財政補貼一旦被證實存在，無須證明其是否對其他成員方造成損害或損害威脅，都必須取消，否則會招致其他成員實施的經WTO爭端解決機構授權的反補貼措施或征收反補貼稅。
2．可訴補貼。可訴補貼是指在一定范圍內可以實施的補貼，但如果使用此類補貼的成員方在實施過程中對其他成員方的經濟利益造成不利影響，則受損的成員方可以向使用此類補貼的成員方提起申訴。因此，《補貼與反補貼措施協議》第5條、第6條對使用可訴補貼的“度”作出具體界定。即使用可訴補貼不能造成以下任何情況發生：（1）取代或阻礙另一成員方的產品進口；（2）取代或阻礙另一成員方對第三成員方的出口；（3）補貼的后果造成大幅度削價、壓價或銷售量減少；（4）實施補貼后的商品在國際市場上的份額增加。
可訴補貼措施允許在一定范圍內實施，是因為其有一定的合理性，即一國在一定時期為了使國民經濟相對平衡發展，總是需要扶助某些企業，然而政府在采用可訴的補貼時，有可能使受補貼企業的產品在國際市場上具有非正常的競爭能力或在國內市場上具有非正常的進口替代能力，從而扭曲國際貿易的正常發展，損害別國對外貿易的利益，因此，《補貼與反補貼措施協議》又對可訴的補貼予以限制。
可訴補貼并不一定意味著必須取消，一般來說只有同時具備下列三種條件，該種可訴補貼才需要被取消：第一，該種補貼必須要具有專向性。〈〈補貼與反補貼措施協議〉〉規定了企業專向性（一國政府挑選一個或幾個特定公司進行補貼）產業專向性（一國政府針對某一個或幾個特定產業部門進行補貼）和地區專向性（一國政府對其領土內特定地區的生產進行補貼）三種專向性標準。由此看來，我國現行的各種稅收優惠政策大多具有專向性，有可能構成可訴補貼。第二，該種補貼必須被某個成員國。第三，該補貼必須被證明對成員國造成了實質損害或實質損害威脅。
3．不可訴補貼。主要包括木具有專向性的補貼、給予基礎研究的援補貼、給予貧困地區的補貼、為適應新環境而實施的補貼，以及用于鼓勵農業研究開發、鼓勵農民退休等方面的“綠箱”補貼。不可訴補貼不專門針對出口，是WTO規則允許的措施，這為我們采取適當的稅收優惠，發揮調控作用提供了空間。不可訴補貼包括，為鼓勵某個產業的企業進行R＆D投資、開展技術創新，可以對R＆D投資占銷售額比重設立一個標準，對超過標準的企業實行非專向性補貼；大規模增加對企業、高校、研究機構的科研補貼，只要這種補貼不超過基礎工業研究費用的50％或應用研究費用的25％；增加西部大開發的基礎設施建設、工業結構調整、教育科研的補貼；對環保性的技術改造項目給予一次性補貼，只要這種補貼不超過改造工程費用的20％。
二、調整我國財政補貼政策的思路
根據《中國加入WTO工作組報告書》中的承諾以及《補貼與反補貼措施協議》，必須對財政補貼進行如下調整：
（一）取消針對出口的各種財政補貼。
1．取消出口補貼。根據協議書第11條第3款的規定，將在加入時取消所有屬《補貼協議》第3條第1款（a）項范圍內的出口補貼。為此，中國到加入時為止，將停止維持所有先前存在的出口補貼計劃，并自加入時起，停止在此類計劃下作出額外支付或支出，也不再免除稅收或授予任何其他利益。這一承諾涵蓋各級政府所給予的補貼，這些補貼在法律上或事實上觀出口義務而給予。這就意味著財政必須取消針對出口的直接補貼或通過稅收形式的間接補貼。這種針對出口的補貼在當前主要有以下兩種方式：
（1）取消針對出口的直接補貼。主要指政府視企業的出口實績給予補貼、貼息和獎勵。例如，山東省省級財政1998年安排專項資金1200萬元，對水泥、凍雞、罐頭、服裝、水產品等出口商品進行貼息；河北省出臺的對一般貿易出口收匯每美元貼息0．03元人民幣政策，對紡織品、服裝、鞋、箱包、玩具一般貿易出口收匯每美元貼息0.05元人民幣政策，對機電、高新技術產品一般貿易出口收匯每美元貼息0．04元人民幣政策，對一般貿易出口500萬美元以上的企業收匯每美元貼息0．02元人民幣政策。
（2）取消針對出口的間接補貼。主要指根據企業的出口情況，用稅收政策即減免部分或全部企業所得稅支持出口而形成的各種間接補貼。例如，經1992年修正的《湖南省鼓勵外商投資條例》政策法規仍有出口實績的補貼的規定：“產品出口企業按國家規定減免企業所得稅期滿后，凡當年出口產品產值達到當年企業產品產值70％以上的，按照現行稅率減半繳納企業所得稅。”
2．取消進口替代方面的補貼。根據《中國加入WTOI作組報告書》第168段，自加入時起，中國將取消所有屬《補貼協議》第3條第1款（b）項范圍內的、視使用國產貨物替代進口貨物情況而給予的補貼。當前我國存在用稅收支持使用國產品替代進口的補貼，包括減免企業所得稅，固定資產投入所納稅額進行更多抵扣，對此類設備投入的增值稅予以全額抵扣，加速固定資產折舊等形式。例如，財政部
、國家稅務總局的《技術改造國產設備抵免企業所得稅暫行辦法》規定：從1999年起，凡符合國家產業政策的技術改造項目，其所需國產設備投資額的40％，可以從購置設備當年比前一年新增的企業所得稅中抵免。2000年1月又《關于外商投資企業和外國企業購買國產設備投資抵免企業所得稅有關問題的通知》，將免稅范圍擴大到外商投資企業和外國企業。這些政策不符合WTO的規則，防止國外企業對我國提出反補貼，要在過渡期內取消。
3．取消對農產品出口的補貼。根據我國政府的承諾，中國的農產品出口政策將僅以商業考慮為基礎，加入WTO后我國必須立即取消對農產品出口補貼，包括價格補貼、實物補貼，以及對出口產品加工、倉儲、運輸的補貼。目前我國在玉米、大米、小麥出口上都有一定的財政補貼，例如，2000年玉米出口1048萬噸，每噸補貼378元。
（二）對國內產業和企業合理利用一些可訴補貼。
可訴補貼是利用一些WTO允許的補貼，合理支持本國工商業。有操作性的可訴補貼有：政府對某項產品實行不超過從價總額5％的補貼；對某項產業實行小額補貼以彌補經營性虧損；為解決某個大企業長期發展，避免產生嚴重社會問題而提供一次性補貼；對一些規模有限、影響相對較小的企業直接免除政府債務，或授予補貼以抵消應付債款。對于可訴補貼的運用關鍵是要把握好補貼的范圍和“度”，避免對我國出口產品。
當前在可訴補貼方面值得關注的是科技補貼。加入WTO后，《補貼與反補貼措施協議》R＆D補貼條款將對我國的科技支出產生較大沖擊。我國多數科技支出因大量集中于支持科研成果的商業化階段，將不同程度地面臨著不可的補貼條款或被禁止的補貼條款的約束，必須對我國科技支出結構進行調整。
《補貼與反補貼措施協議》第8條規定：在商業性R＆D中，對公司進行研究活動的援助，或對高等教育研究機構或研究機構與公司簽約進行研究活動的援助，不能超過工業研究成本的75％或競爭前開發活動成本的50％，而介于上述兩類之間的R＆D活動不得超過合法成本的62．5％；當工業研究或競爭前開發活動的補貼超過合法成本的75％和50％（介于其間的為62．5％）時，也就成為可補貼。
結合我國現行的科技支出狀況，科技支出中有一部分是用于應用研究、實驗開發和成果應用研究，具有明顯的促進出口或進口替代作用，屬于禁止的補貼或可的補貼范圍，加入WTO后，必須對超出不可條款范圍的財政補貼進行調整，否則，就有可能遭到其他成員的反補貼措施。
（三）用足用好不可訴補貼。
1．增加對落后地區的補貼。由于目前我國人均收入與西部收入的差距已達到“不可訴補貼”中對落后地區補貼的標準（人均國民生產總值不超過全國平均國民生產總值的85％等條件），我國的地區傾斜政策應由“東高西低”改為“西高東低”，可以對這些地區的產業和企業采取補貼政策。如稅收優惠、援助等，扶持西部經濟的發展。
2．增加環保補貼。我國傳統的粗放型的對外貿易發展模式，不僅造成資源浪費和環境的惡化，而且正日益受到國際綠色消費浪潮的挑戰，嚴重制約著我國外貿的發展。當今我國生態環境惡化已成為突出的問題之一，體現在：土地退化，森林環境功能減弱，水資源危機，環境污染嚴重，自然災害頻發等，這已經嚴重影響我國可持續發展。同時，隨著綠色需求的增長，我國產品在國際市場上屢屢遭遇綠色貿易壁壘。環境問題不解決，產品出口將越來越困難。因此，保護自然資源和生態環境實際上就是保護我國經濟可持續發展。在制定政策時要注重環境保護問題，要加大這方面的投入，增加在退耕還林、退耕還草、企業環保技術改造等有利于環境保護方面的支出，逐步改善生態環境。
（四）調整現行一些效率不高的補貼。
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正是由于宏觀經濟不穩定與違約風險之間存在正相關，故而對發展中國家而言，內部價格水平的穩定是獲得金融實際利率高增長而又不至于引起嚴重金融恐慌和崩潰等過度風險的一個必要條件（麥金農，1997）。此外，利率自由化改革將會加劇發展中國家金融同業之間的價格競爭和非價格競爭，使得金融部門的贏利空間縮小和競爭成本上升，由此會引發銀行部門的不良資產的比例和信貸市場上的道德風險加劇，再加之金融監管改革滯后或放松和政府隱性存款保險的存在，從而使得發展中國家出現嚴重的銀行過度放貸和企業過度借款的現象，加劇了發展中國家的金融脆弱性，誘發了銀行危機（McKinnon&Pill，1996、1998）。
（二）財政穩定與資本項目的開放
麥金農（1997）指出，在宏觀經濟不定情況下，發展中國家必須實行有效的匯率管理和國際資本流動的限制，以確保政府增加稅收、維持經濟穩定。如果政府在宏觀經濟不穩定的情形下放開資本項目控制，必然將會產生嚴重的資本外逃現象和貨幣替代問題，使得通貨膨脹稅的稅基縮減和通貨膨脹率的相應提高，從而導致貨幣危機的爆發，故而主張資本項目開放是經濟市場化的最后一步。
貨幣危機理論認為，在固定匯率制下，當一國宏觀經濟不穩定時，資本項目的開放將會使其貨幣受到國際游資的攻擊，引發貨幣危機。貨幣危機理論的第一代模型（Krugman，1979）認為，由于發生危機國家政府所奉行的赤字或寬松貨幣政策使得信貸規模以一定的速度擴張，故而導致經常項目的赤字，由此而引發政府國際儲備的流失，當國際儲備減少到某一個最低水平時，投機者必將對其貨幣發生攻擊，從而造成其匯率體系的崩潰。因此，貨幣危機產生的根本原因是固定匯率政策和赤字融資政策之間內在的不一致性，而流動性困難、集體行動、羊群行為以及道德風險等諸多問題在金融市場中的存在，則會進一步加劇和惡化貨幣危機。
貨幣危機理論是從國際資本流動角度揭示了金融自由化改革中貨幣危機的成因，而貨幣替論則從資產替代角度揭示了在宏觀經濟不穩定的情況下，資本項目的開放則會引發嚴重的貨幣替代現象，同樣也會引發貨幣危機。貨幣替代是指在開放經濟和貨幣可兌換條件下，由于本幣貶值使本國居民對本幣失去信心，從而產生本幣的貨幣職能部分或全部被外國貨幣所替代的現象。拉丁美洲、前蘇聯以及東歐等在其金融自由化歷程都發生過不同程度的貨幣替代現象，尤其以拉丁美洲國家的"美元化"現象最為典型。貨幣替代不僅使得這些國家的匯率出現頻繁的波動和通貨膨脹現象的加劇，同時也嚴重地削弱了這些國家貨幣政策的實施效果。首先，由于貨幣實際收益率等于名義利率減通貨膨脹率，故而匯率水平高低則取決于兩國的貨幣供給、名義利率差異和通貨膨脹率差異。若兩國貨幣的名義利率不變，那么兩國通貨膨脹率的差異將決定匯率水平的變化，故而可以將兩國通貨膨脹率差異視為匯率的預期變化，因此，財政不穩定和高的通貨膨脹率所引發的嚴重的貨幣替代則會加劇匯率不穩定。其次，貨幣替代將使一國貨幣量變得難以估計，進而影響貨幣政策的效果。如果中央銀行試圖通過實施擴張性貨幣政策和財政政策刺激國內的投資與消費需求，經濟主體的預期通脹率將會上升，故而會立即將部分增加的貨幣余額轉換為幣值穩定的外幣，貨幣替代必將削弱貨幣政策和財政政策的效力。第三，在通貨膨脹期間，由于外幣資產的存在提供了一種高效廉價的逃稅方法，貨幣替代的存在將會降低國內居民本幣的需求量，使得通貨膨脹稅的稅基減少。若要彌補因貨幣替代所導致通脹稅收入的損失，唯一的辦法就是提高通貨膨脹率。由此可知，兩者博弈的最終結果是貨幣替代進一步加劇了一國通貨膨脹率水平及其發生的頻率。
二、中國財政現狀及其穩定性狀況分析
（一）中國的財政現狀
中國的稅收制度歷經了多次重要變革，總的來看，自1994年之后，中國財政狀況有所好轉，徹底遏制了1994年以前財政收入占GDP的比重持續下跌的不利局面，基本實現了"兩個比重"同時提高的1994年稅制改革目標，國家財政收入占GDP的比重和中央財政收入占全國財政收入的比重分別由1993年的12.56%和22.0%回升到1999年13.97%和51.1%（見表1和表2）。但自1994以來，中國財政支出始終保持著較高的增長速度，故而財政支出占GDP的比重也同樣保持上升的態勢（見表1），結果導致了財政赤字逐年擴大，尤其是近幾年，速度之快是改革以來從所未有的。在1978～1999年期間，財政赤字的年均增速為299.22億元／年；而在1994～1999年期間，財政赤字的年均增速822.31億元／年，為1978～1999年的年均增速的2.75倍。為了考察中國財政赤字快速增加的源頭以及中國財政增長的原因，筆者在此將財政赤字在中央財政和地方財政之間進行了分解，同時考察了財政債務收入分別占財政收入和GDP的比重。
第一，在1994年之后，中國政府財政收入占GDP的比重止跌回升。從表面上看，這似乎是1994分稅制改革的結果，但在財政收入占GDP的比重回升的背后卻是財政債務收入和國內債務收入的急劇攀高（見圖1）。可見，政府財政收入占GDP的比重在1994年之后回升主要的支撐是財政的債務收入增加和非稅收收入的增加。據統計，在1978年，財政收入占GDP的比重、財政債務收入占財政收入的比重和國內債務占財政收入的比重分別為24.18%、10.35%和4.14%；1994年三者分別為11.16%、22.52%和19.71%，1999年三者分別是13.97%、32.46%和32.35%（注：由于中國當前的財政收入統計中不包括財政的債務收入，因此中國的財政債務收入占財政收入的比重以及國內債務占財政收入的比重要比國際同類比重高。）。
資料來源：歷年的《中國統計年鑒》，下文表格中未注明資料出處的皆來自于歷年的《中國統計年鑒》。
第二，中央財政收入占全國財政收入的比重在1994年之后出現了明顯的好轉，始終在50%左右，徹底改變了1994年以前那種中央財政占全國財政收入的比重嚴重偏低、中央財力不足的不利局面，中央財政的宏觀調控職能得以加強。但中央財力狀況好轉主要由財政債務收入的增加支撐，而不是稅收收入增加的結果（注：雖然中國當前財政收入統計中不包括財政的債務收入，但財政的債務收入使得中央財政支出有了重要而可靠的來源，故而使其收支狀況得以改善。）。因為中國地方政府至今尚沒有地方政府債券的發行權，故而國債收入自然而然就構成中央財政收入，并成為其財政支出的重要來源。這在一定程度上也揭示了中國金融機構為什么會出現日漸擴大的、正的存貸差以及中國近年來的貨幣政策效果不理想的原因所在。由于國債實際利率一般都高于同期的銀行存款的實際利率，并且具有一定的流動性和低風險性，在當前國企效益普遍不理想而銀行貸款責任約束機制加強的前情形下，銀行部門理所當然地成為國債主要持有者之一，故而在銀行存貸差加大的背后，則是銀行部門的有價證券資產的增加。據統計，1995年，金融機構購買債券余額為3064.2億元，到了1999年，金融機構有價證券和投資的余額為12505.8億元，為1995年的4.08倍。可見，中國的貨幣政策與財政政策應該如何協調的問題應該引起有關政府部門的高度重視。筆者一直認為，赤字財政政策就如同運動員所服用的"興奮劑"，拉動經濟增長的成效固然顯著，但只能是一種權宜之計，否則，財政赤字貨幣化和"滯漲"現象的發生必將是難以避免。
第三，在1994年之后，中央財政不僅有效地遏制了逆差，而且順差逐年擴大，由1994年1152.07億元增加到1999年的1696.88億元。但是地方財政卻在1994年之后赤字驟然上升且逐年攀高，由1994年的-1726.59億元增加到1999年的-3440.47億元，中國財政赤字也在最近幾年快速增長。可見，中國財政赤字的主要源頭是地方財政而非中央財政。之所以如此，一方面是由于中央政府擁有債券發行權而地方沒有，另一方面則是由于中央與地方之間的財政收入與財政支出存在嚴重的不對稱性。中央財政收入1994年以來所占的比重始終在50%左右，而中央財政支出所占的比重自1978年改革以來卻逐年下降，1994年以來一直徘徊在30%左右；與此同時，地方財政收入的比重1994年以來已經降至50%左右，但是地方財政支出的比重卻是逐年上升，1994以來一直徘徊在70%左右，這種顯著的不對稱已經使得許多地方政府財政尤其是鄉級財政處境極度困難，出現嚴重赤字也就在所難免。
（二）中國財政穩定性分析
財政穩定這一概念包含3重含義：（1）政府如果能夠長期保持財政收支平衡，則政府財政處于穩定狀態；（2）盡管在相當長時期內不能實現財政收支平衡，但政府卻能通過發行國債為赤字財政融資，則政府財政依然可以說處于穩定狀態；（3）如果在經濟中存在一種機制，當財政脫離穩定狀態之后，經濟變量之間的相互作用可以是財政狀況恢復或趨于穩定狀態，則政府的財政狀況也可以說是穩定的（余永定，2000）。可見，財政穩定的核心內涵就是在一個相當長的時期內政府不需要通過貨幣的財政發行而能夠保持財政收支平衡。
首先，中國財政總體狀況不容樂觀，盡管1994年之后中國的財政收入占GDP的比重有所上升，但是，中國的財政赤字狀況明顯惡化。財政赤字增長過快的原因主要是地方財政收支狀況惡化所致，這說明中國當前的分稅制的財政制度與現行的5級政府的行政制度之間存在內在的不協調，突出地表現為各級政府的事權與其財權存在顯著的不對稱性。其次，中國政府的行政支出費用一直占有較大的比重，尤其是近幾年在精簡機構、節儉開支的改革力度加大的情形下，政府的行政支出費用卻一直在12.50%徘徊，始終處于中國改革以來的最高水平，這表明中國政府近年來的精簡機構改革并沒有取得實質性的成功。第三，從債務依存度來看，在1994年分稅制改革以前，中國財政的債務依存度一直都比較低，從沒有超過20%，并且大部分年度的債務依存度都在15%以下。而1994年分稅制改革之后，債務依存度不僅沒有降低，反而快速上升，近兩年已經達到30%左右，這一方面表明中國的分稅制改革并沒有提高稅收對財政收入的貢獻率，分稅制改革是否成功現在還不能予以肯定；另一方面也表明赤字財政政策已經成為中國宏觀調控政策的主導。如果債務依存度過高，最不利的影響則是可能誘發利息率的提高，從而抑制經濟增長。如果政府不想提高債務依存度，同時還寄希望利用擴張性財政政策刺激經濟，那么，政府只能降低國債的發行利率和提高平均稅率，而平均稅率的提高則會抑制企業與居民的消費需求和投資需求，從而抵消了擴張性財政政策的政策效果。由此可見，債務依存度的提高，則會迫使政府為增加自主性支出而過度舉債。第四，再從償債率來看，中國的償債率自1994年以來，同樣也是居高不下，近兩年已經超過了30%.償債率升高則意味著在既定財政支出條件下國家的自主性支出減少，如果政府要增加自主性支出，在既定的稅制條件下，舉債可能是其最佳的選擇。這也就是說，償債率越高，政府增加發行國債的壓力也就越大，財政赤字狀況也將會更加惡化，最終可能將導致財政赤字貨幣發行。據中國財政部長項懷誠的2002年的財政預算報告，2002年中國預算赤字將高達3098億元，相比2001年的2598億元將增長19.24%，超過GDP的3%，是中國經濟改革開放后第一次逾越國際公認的赤字警戒線。
注：債務依存度是財政債務收入占財政支出的百分比；負債率是財政債務收入占財政收入的百分比；償債率是財政債務的還本付息支出占財政支出的百分比（注：通常情況下，依賴度是指在一國的中央財政預算中，國債收入占財政支出的比重；償債率是指在財政收入中用于支付國債利息支出占財政支出的比重。由于中國財政債務收入不僅來自國債收入，同時還包括向金融機構的借款，因此，本文中債務收入不僅僅包括國債收入，還包括其他形式的債務收入。）。
盡管中國財政收入的增長幅度有所上升（注：據統計，中國財政收入的增長幅度，1998年為14.2%，1999年為15.9%，2000年為17%，2001年增加到22.2%.），但是目前中國財政收入占國內生產總值的比重只有16%，低于發展中國家25%左右的平均水平，更低于發達國家40%左右的平均水平。同時，中國財政尚存在著一定程度上的不穩定，尤其在當前經濟緊縮的形勢下，中國政府面臨著巨大的增加舉債的壓力，中國財政赤字存在著進一步惡化的態勢。值得注意的是，在1998～2001年期間，中國財政支出增長率平均為20%左右，但是在這一期間中國GDP的增長一直是一位數。以20%左右的財政支出增長率和超過高速增長的財政赤字來支持7%左右的總需求增長率，這是否是一種可持續的增長方式？值得人們深思！如果再考慮到政府需承擔的銀行國有不良資產、社保資金等隱性負債，中國的財政狀況不容樂觀。可見，實現財政穩定是金融市場化改革首先必須解決的一個重大課題。
三、中國現行財政條件下的金融穩定性分析
（一）中國財政赤字與貨幣供給的相關性分析
自1978年經濟體制改革以來，盡管中國的GNP始終保持著較高的增長率，但是國家財政收入占GNP的比重卻呈現出逐年下降的態勢，并且除個別年份之外，絕大多數年份都存在不同程度上的財政赤字，財政赤字呈逐年擴大之態勢（見圖2）。據統計，國家財政收入占GNP的比重已由1978年的31.24%降至1999年的13.97%；而財政赤字卻由1978年的-356.35億元快速增至1999年的-1743.59億元。
前文已經指出，發展中國家宏觀經濟不穩定的一個重要原因財政赤字的貨幣化，在中國是否也存在財政赤字貨幣化？是否會引發通貨膨脹？為此，我們在此以貨幣供給量（）作為因變量，以財政赤字（DF）作為自變量，對1978～1999年期間的財政赤字（DF）與貨幣供給量（）之間的相關性進行線性回歸檢驗，結果如方程1和圖3所示：
由方程1和圖3可知，中國貨幣供給量（）與財政赤字存在顯著的線性相關，這意味著財政赤字每增加1億元，中國貨幣供給量就會相應地增加30.95億元，可見，中國存在較為嚴重的財政赤字貨幣化問題。但是，中國在財政赤字和貨幣供給量"雙增"的情況下，中國的零售物價指數并沒有隨之出現上漲的趨勢，反而呈現出下滑的態勢（見圖2），中國的物價水平與財政赤字、貨幣供給量（）之間并沒有出現理論上那種相關性，麥金農（1997）將中國在財政下降的同時保持價格水平穩定的現象稱為"中國之謎".麥金農（1997）認為，中國之所以能夠做到在財政下降的同時保持價格水平穩定，最重要的是擁有可以控制的國家銀行體系，中國政府通過國家銀行體系向非銀行公眾借入公開的或隱蔽的債務彌補財政赤字，實現了非通脹融資。但是"中國政府不可能無限期地依賴于如此嚴重的借款，因為居民已經不再是''''低貨幣化的''''了，并且中國的/GNP也不可能會升到無限高"."當居民流動資產與收入的比例過了高峰，甚至在這之前，如果國有部門繼續借入，就可能發生金融危機"."解決的辦法在經濟上是很明顯的，……，中央政府必須很快建立一個能夠直接對所有工業——中央的、地方的和私人的——以及農業部門征稅的內部稅收機構"（麥金農，1997）。
由此可見，在財政收入占GNP的比重逐年遞減而財政赤字又逐年高速攀升之際，實行以利率市場化為突破口的金融市場化必將會使得潛在的通貨膨脹危機顯現化，其產生的不利影響我們從阿根廷、墨西哥、智利等國家金融自由化實踐就可略知一二。中國若在如此財政背景之下進行以利率市場化為突破口的金融市場化改革，高通脹率、高利率、日益擴大的財政赤字、日趨沉重的政府債務利息負擔以及政府向銀行體系強制融資等問題也就難免。因此，當前必須要解決的首要問題就是如何實現財政收支均衡，否則，以利率市場化為突破口的金融市場化改革只會讓我們付出更為慘重的代價。
（二）中國資本外逃與貨幣替代狀況
伴隨著中國經濟和中國居民收入的快速增長，居民和企業的外幣需求以及外幣資產的持有量都有不同程度上的增加。盡管中國目前對資本項目仍然實施嚴格的管制，隔絕了中國與國際資本之間的自由流動，使得中國可以成功避免亞洲金融危機對中國的直接沖擊。但是不可否認，中國尚存在一定程度上的資本外逃和貨幣替代現象。
自1992年，中國資本國際化的進程明顯加快，流入中國的國外資本平均每年以28.9%的速度增長，至1997年底，中國累計利用外資3479.4億美元，其中，國際直接投資2201.8億美元，中國已經成為僅次于美國的世界第二大吸引外資國（中國社會科學院經濟研究所宏觀課題組，1999）。大量的資本流入，不僅可以彌補中國國內資本的不足，同時也帶來了國外的先進的技術、知識、管理和制度，促進了中國經濟的發展。但在流入中國的國際資本不斷增加的同時，中國資本外逃現象也比較嚴重，據估計，在1992～1996年期間，中國資本外逃規模為875.3億美元，平均每年為175億美元（李揚，1998）；在1994～1998年期間，中國資本外逃規模為1966億美元，平均每年為393億美元（俞喬，1999）。在中國的"外資內流"和"內資外流"這一似乎矛盾的現象之背后，則是中國現行的經濟政策和經濟制度的內在缺陷的外在表現。"內資外流"的一部分原因是有貶值預期和投資信心動搖所致。自1995年之后，中國經濟開始處于周期性下滑階段，1997年之后，通貨緊縮趨勢加劇，財政赤字擴大，宏觀經濟環境的不確定性增強，從而動搖了投資者的信心，影響了其預期；另一方面，東南亞金融危機之后，受沖擊的國家的匯率開始大幅度貶值，而中國政府對外承諾人民幣不貶值，人民幣名義匯率基本保持不變，這反而加重投資者的顧慮，貶值預期也隨之加重與擴散。兩種因素相互作用，最終導致和加速了國內資本通過各種渠道大量流出。據宋文兵（1999）測算，在1997年，中國資本外逃總額達到474.41億美元，超過同期在中國的直接投資的國際資本（當年為453億美元）。此外，中國還存在大量的"過渡性"的資本外逃（宋文兵，1999），這種資本外逃原因是由于內外資所享受的政策優惠不同所致，通過"迂回投資"方式以獲得外資投資的各種優惠政策。當然，也不可否認，非法收入的資本外逃也是造成中國"內資外流"的一個重要原因。
此外，中國還存在一定程度上的貨幣替代現象。據統計，截至2001年末，中國境內中資金融機構外匯各項存款余額為1348.8億美元，比上年末增長5.2%，全年各項存款累計比上年增加61.2億美元。企業外匯存款余額為452.9億美元；其中，企業活期外匯存款為157.9億美元，比上年增加18.3億美元，同比多增15.4億美元。居民外匯儲蓄存款余額為815.6億美元，比上年末增長11.8%，全年累計新增82.4億美元；其中，定期外匯儲蓄存款余額為739.1億美元，占全部居民外匯儲蓄存款余額的比重為90.6%，比上年末增加52.6億美元。盡管F/D指標和F/指標均顯示中國的貨幣替代程度整體水平較低（F/D≤14%，F/≤7%）（王國松、張鵬，2001），但由此可以看出，人們對人民幣的幣值穩定尚存在一定程度上的顧慮，中國的貨幣替代不是以狹義貨幣間替代為主，而是以準貨幣間替代為主，即存款貨幣之間替代。由此可推知，外幣替代本幣的職能，在中國境內主要是貯藏職能的替代而非交易媒介職能替代，這說明形成中國貨幣替代的主要原因還是規避匯率風險，也就是說，匯率風險是中國外幣資產需求的主要原因。
綜上所述，由于宏觀經濟不穩定可能導致通貨膨脹、本幣的頻繁貶值以及對本幣的需求下降都將引起資本外逃和貨幣替代的發生，因此，防止資本外逃和貨幣替代現象產生的一個重要前提條件就是消除或降低通貨膨脹、維系宏觀經濟穩定和提高本國貨幣的實際收益率，使得公眾對持有本國貨幣的信心增強。由此可見，中國應當采取穩健的宏觀經濟政策，使通貨膨脹保持在較低的水平上，提高人民幣的實際收益率和較為穩定的真實匯率，將有助于改善公眾對人民幣幣值的預期，以此削弱資本外逃和貨幣替代的動力，這對于防止可能產生的嚴重的資本外逃和貨幣替代將起到積極的防治作用。
四、實現中國財政穩定的對策與建議
由前文已經指出，實現財政穩定是中國今后經濟進一步開放和金融自由化改革最為重要的前提條件。雖然1994年建立的以分稅制為基礎的分級財政管理體制在理順中央與地方之間、政府與企業之間的分配關系、增強中央政府的宏觀調控能力等方面取得了一定的成功，但由于當時的改革重點是通過重新界定中央與地方之間事權和財權的范圍以達到增強中央政府的宏觀調控能力的目標，未能深入而及時地界定省（市）級政府與其以下地方各級政府之間的財權與事權，因而導致現行省（市）級以下地方各級政府的財權與事權的嚴重不對稱，地方財政出現嚴重困難。正是由于財政制度缺陷使得中國財政出現了嚴重的不穩定因素，因此，必須進行制度創新，消除這種集權政體與分權經濟體制的矛盾，方可實現財政穩定。
（一）實行制度創新，重新界定地方政府的財權與事權，實現財權與事權相統一
中央政府集中財權是實現分稅制為基礎的分級財政管理體制最為常用的辦法，符合中央政府自上而下轉移支付宏觀調控職能的要求。但是，在中國，這種自下而上的集中財權模式卻被地方各級政府廣泛地采用，使得財政資金層層向上級政府集中，而與此不對稱的是，基本事權卻反向移動，層層向下轉移，從而造成地方各級政府的財權與事權的高度不對稱，尤其是縣鄉（鎮）兩級政府這種矛盾表現得尤為突出。因為按照事權劃分的原則，地方性公共產品理應由相應的地方政府提供，同時現行中國各級地方政府還需要承當支持地方經濟發展的"義務"，使得中國各級地方政府在事權上呈現出高度的剛性，沒有任何與上級政府討價還價的余地。但是在財權方面，由于財權集中的層層集中，而地方各級政府又不具有發行地方政府債券和地方立法征稅的權力，現行的分稅制又沒有確定省（市）級以下地方各級政府獨享的稅基，使得其財政收入失去穩定而可靠的收入來源，從而出現了無相應財權支撐的剛性事權，地方政府財政出現嚴重困難必然是不可避免。由此可見，要解決目前地方政府的財政困難這種處境，必須從兩個方面入手，首先必須按照事權與財權相對稱的原則，重新界定各級政府的事權與財權，賦予地方各級政府相應而必要的稅種選擇、稅率調整、立法收稅以及發行地方債券的財權，使得各級政府的事權必須有相應的穩定而可靠的財權作支撐；其次，進行行政體制改革，減少政府分級層次。目前中國政府的5級層次已經造成政府機構臃腫、人浮于事和政府行政支出逐年攀升的弊端，因此，適當地縮減政府層次，精簡政府機構，不僅又有利于分稅分級財政管理制度的改革與實施，使得財政分級層次與政府分級層次相對應，同時也有利于提高政府的運作效率和財政支出的效用。
（二）加速稅制改革，嚴肅稅收紀律，提高稅收收入對財政收入的貢獻率
自1985年之后，中國稅收收入占總的財政收入的比重呈現出逐年下降的趨勢，1985年稅收收入所占的比重為97.43%，1994年降到80.16%，1999年已經降到70.47%；而與此同時，財政的債務收入占總的財政收入的比重卻呈現逐年攀升的態勢，由1985年的4.29%，上升到1994年的18.38%，再上升到1999年的24.51%（見圖4）。
造成稅收收入所占比重減少的原因較多：一是近年來，中央在保持稅制基本穩定的前提下，先后出臺了減征、停征固定資產投資方向調節稅、降低關稅稅率、減免農業稅、下調證券交易印花稅稅率等政策，并且繼續清理取消了部分不合理、不合法的收費和基金項目；二是由于經濟緊縮，企業尤其是國有企業效益有所下降；三是稅收執法人員的執法不嚴，"尋租"行為及其自身素質低下等原因所導致企業與個人的偷稅、逃稅、避稅等現象嚴重，這一點從中國實施的"金稅工程"和"金關工程"所取得的階段性成績中可見一斑；四是中國現行的支付體系不發達、公眾偏愛現金支付以及現金管理制度存在的缺陷等原因導致稅收收入尤其是所得稅收入的大量流失。由此可見，要提高稅收收入對財政收入的貢獻率，一方面要大力提高稅收執法人員素質，依法加大稅收征管力度，堅決打擊偷稅、漏稅、逃稅和非法避稅等各種違法犯罪行為，擴大稅基，同時加快稅制改革，對某些已經不合時宜的稅種和收率進行重新調整與修改，擴大稅基，重新界定各級政府所應享受的稅種，充分調動各級政府在稅收征管的積極性和主動性，提高稅收征管效率與征管力度，在稅負的公平與公正的前提下確保稅收收入穩定增長。
圖4中國稅收入與財政債務收入對總的財政收入的貢獻度（注：這里"總的財政收入"等于現行統計上的財政收入與財政債務兩者之和。）
（三）轉變觀念，理性認識積極財政的擴張效應
由前文分析可知，中國的財政赤字和債務余額占GDP的比重尚在安全線以內，截止到2001年底，中央財政赤字占GDP的比重為2.7%，債務余額占GDP的比重為16.3%.從上述指標來看，中國實施積極的財政政策尚有一定空間。但是，中國目前的經濟緊縮并非簡單的需求不足所導致的，而是一種經濟結構不協調和各種有關居民的收入、就業、養老、醫療、住房和教育等改革政策在短期內同時出臺共同作用的結果，故而那種寄希望于依靠積極的財政政策解決當前的經濟緊縮問題是不可行。首先，在既定的社會積累資金不變的條件下，政府舉債的增加則意味著社會公眾可支配的積累資金減少，財政的"擠出效應"是必然的。其次，從資金使用效率來看，由于道德風險的存在，政府的資金使用效率遠遠低于社會公眾的資金使用效率，這已為學術界的共識。第三，中國已經加入WTO，降低關稅已經成為必然，這意味著中國財政收入的增長幅度將有所減緩。目前中國的債務依存度和財政赤字率都已經達到一個比較高的水平，積極的財政政策不僅將增加政府的還本付息的債務負擔，同時也意味著政府自主性支出的減少。如果政府希望能夠保持原有的自主性支出水平，其最終的結果正如前分析所指出的那樣，舉債規模日趨擴大、財政赤字也日趨惡化，財政赤字貨幣化將會成為不可避免的事實。但是，中國目前理論界和實踐界都十分推崇的積極財政政策，這種對積極財政政策"情有獨鐘"的過度偏好無論在理論上還是在實踐上都是立不住腳的，也是十分危險的。
貨幣化將會成為不可避免的事實。但是，中國目前理論界和實踐界都十分推崇的積極財政政策，這種對積極財政政策"情有獨鐘"的過度偏好無論在理論上還是在實踐上都是立不住腳的，也是十分危險的。
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綜觀市場經濟國家的財政體制，盡管其形式多樣，側重點各異，但基本模式是相似的。以滿足社會公共需要為目的而進行政府收支活動的模式，在理論上被稱為“公共財政”。分析改革開放20多年來中國財政收支實踐面臨的困難，不難得出結論：中國財政體制改革必須走公共財政的道路。
正如社會主義也有市場，資本主義也有計劃一樣，公共財政也并非西方國家的專利品。中國在選擇市場經濟體制的同時，也就注定了要走公共財政的道路。搞市場經濟，就要搞公共財政。因此，現實的選擇只能是：按照市場經濟的內在要求和公共財政理念，重新界定中國財政的職能范圍，規范財政收支活動，加強財政收支管理，理順中央與地方的財政關系，推進財政體制的創新，最終向公共財政體制轉變。
二、進一步推進財政體制改革與創新的基本思路
（一）按照公共財政的基本要求，明確界定政府的事權范圍，為建立科學、規范、穩定的分稅制財政體制提供基礎性條件
1.按效率原則理順政府與市場之間的職責關系。在市場經濟中，政府應該干什么、能干好什么以及如何干？由私人機構來執行目前政府正在執行的一些任務，能否做得更好？這一直是世界各地的選民、決策者不斷思考、探索實踐的重要問題。中國的經濟社會正處于轉型期，重新界定政府職責尤為緊迫和重要。根據世界銀行對轉型國家經驗教訓的研究所得出的結論：首先，政府在生產、產品分配及服務方面的作用應大幅度地削減。只有在市場失敗的方面，如國防、初等教育、農村道路和一些社會保障項目等，在政府干預能夠改善市場的情況下，政府干預才被視為合情合理。其次，政府必須停止對微觀經濟活動的直接控制，政府應致力于促進宏觀經濟穩定，為私營部門的發展和競爭提供一種法律上的環境。最后，提供社會保障是所有國家政府的主要功能，但在市場經濟中，社會保障應該主要針對最需要保護的那些弱勢群體，政府不應為了使所有的人獲得足夠的生活標準而提供慷慨的保障，而是有必要強化個人在收入和福利方面的更大的責任心。
2.按分職治事、受益范圍和法制原則明確界定中央政府與地方政府的事權范圍。分職治事是指在按效率原則對政府事務與民間事務進行合理分工的基礎上，對政府有充足理由承擔的事務，在政府內部按照凡是低一級政府能夠有效處理的事務，一般就不上交上一級政府，凡是地方政府能夠有效處理的事務，一般就不上交中央政府的原則進行劃分。受益范圍原則是指政府行使政治經濟職能和提供公共產品與服務時，若受益范圍遍及全國則應劃為中央政府事權，若受益范圍僅限于特定區域的居民和企業則應劃歸相應一級地方政府。法制原則是指各級政府事權的確認、劃分、行使及調整等應有相應的法律保障，做到法制化、規范化并保持相對穩定。
根據上述原則和中國國情，中央政府的事權范圍及主導作用應主要包括：
（1）制定并組織實施國民經濟和社會發展的長期戰略，對經濟發展的重大問題進行決策，并通過各種手段組織實施。
（2）調節經濟總量和經濟結構，促進并保持總供求和部門結構的大體均衡，促進宏觀經濟持續、穩定、協調發展。
（3）在市場失效領域，有效承擔起跨省際重大基礎設施和基礎產業項目的投資建設、提供全國性公共產品等。
（4）調節GDP分配結構和組織社會保障，從全國著眼把收入差距控制在有利于經濟發展和社會穩定范圍內，協調好公平與效率的關系。
（5）調控各地區發展差距，促進地區間經濟社會協調發展。
（6）維護正常的社會秩序和法律秩序。
（7）自覺組織和推動市場化進程，培育和完善市場體系。
（8）維護國有財產的所有者權益，防止國有資產流失。
（9）維護全國的生態平衡，搞好環境保護和人口控制等。
地方政府的事權范圍應主要包括：
（1）制定本地區經濟社會發展戰略，對本地區經濟發展速度、方向、結構、生產力布局、收入分配關系等具有區域性的重大問題進行決策并組織實施。
（2）根據本地區居民、企業對公共產品的需求，合理確定稅收和非稅收入規模及其各自的內部結構，并將其按預算程序轉化為公共支出，有效提供公共產品，為降低企業交易成本和提高居民生活質量服務。
（3）調節本地區內部的協調發展和維護社會安定。
（4）維護地區內正常的社會秩序和法律秩序。
（5）組織和推動市場化改革進程，培育和完善區域內各類市場。
（6）執行中央政府制定的各項法律政策，完成中央政府提出的各項目標和任務。
對各級政府的共有事權尤其是基礎結構（包括公路、鐵路、港口、機場、電信電話、治山治水等生產性基礎設施）領域的共有事權，也應按項目分級管理和費用分級負擔原則進行劃分。
3.政府通過立法，而不是行政干預，來建立政府間責權利關系的準則。從世界有關國家的經驗看，不論是聯邦制國家還是單一制國家，發達國家還是發展中國家，政府間責權利關系都是建立在憲法或相關法律基礎上，責權利關系的調整也按法定程序進行。以日本為例，日本戰后的憲法中有一章是關于地方政府自治的內容，有關地方政府的組織和運作用法律固定下來；除憲法外，日本地方財政法詳細規定了中央與地方在事權范圍和支出責任上的具體分工；日本地方稅法則詳細規定了地方政府的稅收權限。法律規定保證了地方預算收支的穩定性和可預測性，保護地方政府免受中央政府隨意改變事權責任和稅收分享比例、經費分攤比例。同時，這些法律還能幫助地方政府建立起對中央政府的信任。
完善中國的分稅制，理順政府間的責權利關系，需要發揮包括憲法、預算法、稅法等在內的法律的作用，弱化行政干預，為規范的分稅制財政體制運行奠定可靠的法律基礎。
（二）科學劃分政府間稅種并積極推進稅費改革，完善和規范財政收入體制
1.合理調整中央與地方財政分配關系。考慮到利益分配關系調整的復雜性和艱巨性，今后一個時期調整中央與地方的財政分配關系應采取“兩步走”的辦法。第一步，在“十五”期間適當調整中央與地方在某些稅種上的分享辦法和比例，逐步擴大過渡期轉移支付規模，重點增強中西部地區財政保障能力。具體措施有：
（1）改變企業所得稅按照企業隸屬關系劃分收入的辦法，實行按比例共享或分率共享。
（2）將個人所得稅調整為中央和地方共享稅。
（3）適當調整證券交易印花稅的中央分享比例，中央政府因調整個人所得稅、證券交易印花稅所增加的收入，全部用于對中西部地區的轉移支付。
（4）進一步推進省以下分稅制改革，使市、縣級財政有比較穩定的收入來源，增強市、縣級財政保障能力。第二步，在“十五”末期至2015年，按照規范的分稅制財政體制的要求，合理調整中央和地方的事權和財政收支范圍，嚴格核定各地區的標準化收入和支出，在此基礎上實行規范化的財政轉移支付制度，逐步實現各地區公共服務的均等化。
2.改革現行收費管理制度，從根本上遏制亂收費，理順政府、企業、個人之間的分配關系。具體做法是：
（1）通過將部分具有稅收特征的收費，用相應的稅收取代，進一步完善稅制。
（2）通過把一部分非政府性收費轉為經營性收費，界定和規范政府行為。
（3）通過取消大量不合理、不合法收費，進一步規范政府收入分配行為。
（4）對保留的少量政府收費，實施規范化財政管理，加強人大監督和社會監督。
（三）建立規范的政府間財政轉移支付制度
完善轉移支付制度是完善分稅制財政體制的核心內容。完善轉移支付制度的基本途徑，首先是進一步明確轉移支付的目標模式，而后通過增量與存量同時并舉的微調向目標模式逼近，并適時推進省以下財政轉移支付制度建設。
1.目標模式的選擇。現行分稅制同時存在存量調節與增量調節兩條轉移支付系統。存量調節就是為維護既得利益而設置的雙向轉移支付，自上而下的有稅收返還、體制補助、結算補助等，自下而上的即地方上解。規范轉移支付制度，要求逐步減少直至消除以“基數法”為依據的為維護既得利益的轉移支付，過渡到按客觀因素測定標準收入和標準支出的轉移支付制度。規范的轉移支付制度有兩種可供選擇的模式：一是單一的縱向轉移支付；二是縱向轉移和橫向轉移的混合模式。
中國一向是采取單一縱向轉移模式，既可以均衡公共服務水平，也可以體現中央的政策意圖。但縱向轉移的前提是中央收入居主導地位，要求中央有足以實現均衡目標的財力。
由于中央對地方的“稅收返還”不僅存量不減，而且隨著地方“兩稅”的增長而增長；而中央從增量中集中的財力雖然也增長，但是有限。因此，不動存量而僅靠中央從增量收入中拿出一部分進行縱向轉移支付，范圍和力度有限，最終不可能實現既定目標。正是在這種背景下，有人提出了橫向轉移模式的設想。橫向轉移就是由富裕地區直接向貧困地區轉移支付，通過橫向轉移改變地區間既得利益格局，以實現地區間公共服務水平的均衡。但是，橫向轉移對中國來說沒有任何實踐經驗，如何設計轉移支付公式，如何把握“調富濟貧”的分寸，是否會對富裕地區帶來負效應以至于影響全國財政收入的增長，等等，都需要通過調查研究，縝密籌劃，并通過試點，決定取舍。橫向轉移雖是一種可選擇的模式，但從當前看仍要立足于縱向轉移的完善。
2.縱向轉移的微調。（1）改進過渡期轉移支付辦法。主要是擴大按“經濟稅基×平均稅率”確定標準收入的范圍，沿著“單位費用×測定單位數值×成本差異系數”的思路改進標準支出的測算，而當務之急是加強公共支出標準的建設。（2）將維護既得利益的多種調節方法簡并為“稅收返還”一種方法，然后逐步減少富裕地區而增加貧困地區的稅收返還增量。更為妥善的辦法是將稅收返還基數逐步納入按因素法計算的撥款公式，每年納入一定比例，若干年后完全過渡到按因素法計算的轉移支付制度。（3）清理現行的專項撥款，改進撥款方法。
3.大力推進省以下財政轉移支付制度建設。中國的地區差距決不僅僅限于省際之間，省級行政區內不同地區也存在著較大的差異，有的甚至十分突出。因此，地方政府尤其是省級地方政府同樣面臨盡快建立具有均等效果的規范化的財政轉移支付制度的任務。從當前情況看，省及省以下地方政府需要重點做好以下幾項工作：（1）尚沒有開始建立省以下規范化財政轉移支付制度的地區，不論其是否享受中央過渡期財政轉移支付資金補助，都應當考慮把屬于完善分稅制改革的這項工作深入下去，配套落實。（2）將財政轉移支付制度建設與加強預算管理工作結合起來，將規范化的財政轉移支付制度建設當作財政管理的重要內容，當作財政部門從源頭的重要舉措。
增強財政透明度還需要建立起政府間財政轉移支付的規范化運作機制。（3）敢于觸動既得利益。
納入過渡期財政轉移支付辦法分配的資金，不應僅是增量資金，還可以從既定的其他形式的財政轉移支付資金中安排，逐步減少非規范化的財政轉移支付資金規模，有條件的地區可以結合收支結構調整進行嘗試，為全國財政轉移支付制度改革積累經驗。
（四）加快支出管理制度改革與創新，推進建立公共財政體制
1994年的財政體制改革已搭起了社會主義市場經濟條件下財政體制的基本框架。但這一框架主要著眼于收入劃分及其管理，而財政支出管理改革相對滯后，已成為完整規范的財政體制的最大瓶頸。目前亟需從以下幾方面推進支出管理制度的改革。
1.實行國庫集中收付制度。建立國庫集中收付制度是建立我國科學、規范的預算管理制度的重要基礎。國庫集中收付制度，就是由政府財政（國庫）部門對所有政府性收入，包括預算內收入和納入財政專戶管理的預算外收入進行集中收納管理；同時，對各部門和各單位的支付過程實行集中統一處理的制度。在這種制度下，各種政府性收入將不再通過中間環節，而是直接繳入國庫賬戶；財政部門對各部門、各單位的經費不再按期預撥，各部門和單位根據自身履行職能的需要，在預算確定的范圍內購買商品和勞務，但付款過程由國庫集中處理。將現行的國庫分散收付制度改為集中收付制度，要相應取消各部門和單位在銀行設立的收支賬戶，改變財政部門向各部門和單位按期撥付預算資金的做法，所有財政性支出均通過國庫單一賬戶集中收付。同時要改革現行國庫管理體制，國庫管理部門在辦理支付的過程中，直接對各部門和單位的支出實行全程監督。有效地發揮財政的國庫管理職能。
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2.缺乏細致的預算編制
現階段，預算管理改革在不同鄉鎮的應用雖然越來越廣泛，然而，預算編制工作仍然存在較嚴重的隨意性，支出標準也還不夠統一，不利于提高預算執行力。目前采用的國庫集中支付系統已經對支出項目進行進一步細化，形成支出科目的類、款、項，在這種情況下，部門預算編制必須要盡快實現精細化。而鄉鎮工作相對比較特殊，與人民群眾之間存在十分直接的關系，容易引發各種突發事件，造成部門預算編制缺乏預見性，年內預算常常需要再次進行調整，無法對資金進行科學、有效的細化處理，不利于推動鄉鎮財政國庫集中支付改革。
二、推行鄉鎮財政國庫集中支付制度改革相關對策
1.加大業務能力培訓力度
隨著鄉鎮財政國庫改革進程的不斷推進，會計核算以及資金支付等均出現很大改變，面對這種變化，縣級財政部門必須要高度重視鄉鎮賬務人員技能培訓，通過組織各種培訓活動，給財務工作者提供更多學習機會，豐富其財務基礎知識結構，提高其財務專業技能，使其熟練使用各種財務軟件，掌握各種科學的財務處理技巧，提高財務工作效率和質量，保證鄉鎮財政國庫改革工作可以持續、穩定進行。
2.完善監督審查工作
不同鄉鎮財政部門尤其是負責人必須度重視鄉鎮財政國庫集中支付制度的貫徹和執行，將其納入財政工作的重要內容，積極向鄉鎮負責人進行工作匯報，進一步取得鄉鎮領導的關注及支持，針對各級負責人員，必須明確其具體職責權限，建立完善的工作責任制。縣級財政部門必須要正確履行自己的職責，針對各鄉鎮進行有效的工作監督。根據現實需要抽調相關科室人員，建立監督領導小組，深入基層，全面檢查和監督鄉鎮財政國庫集中支付工作的開展情況，挖掘工作實施過程中存在的問題，并提出有效的改進建議，督促其進行糾正和改進，推動鄉鎮財政國庫集中支付工作的有效開展。
3.全面推進建設鄉鎮信息網絡的速度
國庫管理制度改革工作的推進要求建立完善的財政管理信息系統，促使縣級國庫集中支付網絡擴展到鄉鎮范圍，保證縣鄉財政部門、銀行以及清算銀行三者能夠實現有效聯網，進而確保鄉鎮預算指標、用款計劃、資金支付以及資金清算等信息數據能夠通過網絡進行及時傳輸，同時提高縣鄉財政管理網絡信息資源的共享率，有效促進財政管理工作效率和質量的提高，推動鄉鎮財政改革的不斷深入。
4.促進預算編制準確性有效提高
不斷加強預算編制工作，提高編制工作的科學性和有效性，實行精細化改革，針對財務部門預算制度實行全面推廣應用，不斷細化預算編制工作，保證財政性資金支付的清晰度，促進預算工作科學性的提升，同時增加其可執行度，確保鄉鎮財政國庫集中支付制度改革工作能夠有效推進。
5.選擇合理科學的改革方法
在推行鄉鎮財政國庫集中支付制度的過程中，必須要綜合分析各個鄉鎮的管理水平以及實際發展狀況，根據相關規范開展管理工作，保證財政國庫集中支付制度改革能夠為鄉鎮帶來便利，根據鄉鎮具體特點，有針對性地制定相應改革模式，提高改革效果。由于很多鄉鎮均未能設立金庫，再加上當地的金融機構相對較少，建議將全部鄉鎮看做同縣級財政一樣的預算單位，安排縣級財政部門負責對國庫集中支付制度進行貫徹和執行。
6.根據政策要求規范相關操作
推行鄉鎮財政國庫集中支付制度時，必須嚴格遵循“鄉財縣（區）管”的原則，避免預算管理權出現改變，盡量保持資金所有權以及資金使用權處于原來的狀態，防止財務審批權發生改變，同時不允許不同層級的財政監管責任出現變化。此外，針對國庫單一賬戶體系進行統一設置，促進資金支付方式走向統一化。針對賬戶設置方面，鄉鎮僅需保留“村賬鄉代管”賬戶即可，其他實有資金賬戶一律撤除，禁止鄉鎮財政單位以及預算單位自行另設資金賬戶。針對支付方式，鄉鎮財政資金根據先預算后支付的要求，統一進行國庫集中支付，針對不同支出項目，采用科學的支付方式。
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（二）鎮財政增收空間受到了限制，資金周轉不易
徐州沛縣通過農村稅費改革，對鎮的財政的常規收入也作了明確的規定，柜定其財政收入包括了下面幾個部分：第一部分是財政收入，規定財政收入要以農業四稅為主，并配有行政性的收費收入、罰沒收入、專項收入以及其它方面的收入等等；第二部分是地稅收入，地稅收入由地方共商稅收、企業所得稅以及個人所得稅等組成；第三部分是國稅收入的留存部分。對于財政常規收入進行了規范后，雖然在很大程度上杜絕了某些不法分子為了達到自己的利益而亂收費的現象，但是也在一定程度上縮小了鎮財政收入范圍，特別是在徐州沛縣的某些農業型的鄉鎮上，它們幾乎沒有任何合乎法律規范的增加稅收的方法。基于這種狀況，某些鎮為了填補財政收入，只能在不違背相關政策的前提下，通過農業稅應稅土地的面積和產量上下功夫，但是這種方法的效果也不是很理想。而且目前我國的財政體制還存在著一些問題，并不是很合理，例如在對稅種的劃分方面，就存在著重縣城而輕鄉的現象，沒有對鄉鎮的主體稅進行劃定，而且很大一部分的鎮財政收入要上交給中央，中央在通過一定的途徑返還，這一規定在很大程度上給鎮財政的周轉帶來了困難，一旦發生某些緊急事件，鎮財政的相關部門很難及時的周轉資金進行解決。
（三）加重了鎮財政的硬性支出負擔
在徐州沛縣實行了農村稅費改革后，在減低了農民的負擔的同時，卻加重了鎮財政的硬性支出負擔。具體體現在以下幾個方面：第一個方面，加重了人頭經費的負擔。最近這幾年，徐州沛縣的鄉鎮人員的數量在不斷的增長，為了解決這些鄉鎮人員基本的生活問題，鎮財政不得不撥付高額的支出費用，以前農村的義務教育是由鎮政府和當地的農民共同集資辦學，但是由于農村稅費的改革，規定農村的義務教育需由縣政府獨立舉辦并進行管理，所以，縣級政府的財政支出又多了一項教育費用，縣政府需要向教師結算工資，可是，這一部分的費用的來源還是需要鎮財政負擔，這就無形中增加了鎮財政的硬性支出。農村稅費改革在一定程度忽視了各個地方經濟發展的不平衡性，而且沒有對在企業的工作人員以及農民的實際收入進行充分的考慮，以教育為例，實施全國統一出臺，統一劃分教師工資的政策，致使鎮財政的支出增加，如果目前公辦教師人均工資是九千元，對于某些經濟實力較差的鎮來說，加其現有的財政收入全部用于給教師支付工資都有困難。第三個方面，隨著徐州沛縣農業、科技以及教育等的發展，相應的費用支出也在不斷的增加，比如在某些國家要求鎮全力配合的某些建設項目方面，需要鎮財政撥付一定的資金確保建設項目順利進行，這也在很大程度上增加了鎮財政的費用支出負擔。
（四）農村稅費的改革致使鎮財政負債嚴重，影響了收支的平衡
據有關調查顯示，徐州沛縣在農村稅費改革之前就很難使收支達到平衡，由于為了盡可能的使農村的基礎教育達到國家有關的標準，并且支持鄉鎮企業的順利發展，徐州沛縣的很多鄉鎮不得不向別處借債，在沒有進行農村稅費改革之前，鎮財政可以利用政策外的收入來填補收支，但是等到農村稅費改革之后，消除了鎮財政政策外的收入，致使鎮財政的負債更加嚴重，在徐州沛縣的某個鎮中，其財政收入有400多萬，而其財政支出有1000多萬，財政收入與支出之間相差了600多萬，收支嚴重不平衡。
二、農村稅費改革的配套改革
介于我國農村稅費改革給徐州沛縣帶來的諸多的不利影響，本文提出了一下幾點改革措施：
（一）進一步完善財政轉移支付制度以及縣鄉的財政體制
首先要對財政所承擔的職能進行合理的調配，以公平、效率為前提條件，使中央與地方的財政轉移支付更加的完善，以確保鎮財政的工作得以順利的開展。就我國的現狀來看，中央對于徐州沛縣由于農村稅費改革的補貼很難滿足鎮財政的發展需要，因此，使得農村稅費改革的進一步推行帶來了一定的阻礙，面對這種情況，中央應該加大力度完善財政轉移制度，與此同時采取有效的措施完善縣鄉的財政體制，使縣鄉的財政體制能夠在最大程度上促進我國鎮財政的發展，依據自身的實際發展需要以及實際情況制定發展計劃，對于某些支出費用較高的建設項目，而鎮財政又無力支出的項目，應該量力而行，盡量不要規劃這些費用投入較高的項目，以增加鎮財政的負擔。
（二）加快政府職能的轉變，對機構進行改革
徐州沛縣有很多的鎮財政由于其能力以及經濟實力有限，對于農民需要的一些公共產品和農民所需要的基本服務很難達到標準，合理的減小鎮政府的規模可以在一定程度上減少鎮財政的支出，要想合理科學的縮小鎮財政的規模，就一定要轉變政府的職能，在轉變政府職能的時候，要按照精簡、統一以及效能的原則進行，以實際需求出發。
（三）進一步完善農村的義務教育管理體制
首先，要緊跟時展的潮流，對農村的教育管理體制進行有效的改革，使鎮的教育管理機構內的崗位以及職能設置更加的合理，對各個鎮上存在的學校做好普查工作，并且在對實際情況的仔細探究分析的基礎上制定辦學的規模，將辦學地點設置在最佳的位置，對于某些經濟狀況較好的農村可以實行多個農村共同辦校的辦法，將發展的重點確定促進在中心小學的發展上，從而提高學校的教育質量，與此同時，面對目前徐州沛縣存在著較多的公辦教師的現象，可以采取競爭上崗的辦法，鼓勵表現較為優秀的教師上崗，而對于某些實際能力較差的教師則予以淘汰；其次，建立相應的制度，比如教師工資專戶等，使教師的工資能夠及時的發放。通過完善農村的義務教育管理體制，精簡農村的教育人力資源，可以在一定程度上減少鎮政府的財政支出，進而降低鎮政府費用支出負擔。
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一、目前我國公共財政體系建設的側重點
1.部門預算
部門預算是市場經濟國家普遍采用的預算編制方法，它是由政府各部門編制的一個涵蓋部門所有公共資源的完整預算。編制部門預算的基本要求是將各類不同性質的財政資金統一編制到使用這些資金的部門。實行部門預算可以正確反映一個部門的資金使用全貌，加強對投入產出效果的測量，增加資金使用的靈活性、透明度，有效地抑制腐敗等。可以說，實行部門預算是建設公共財政體系的重中之重。部門預算的編制采用綜合預算形式，部門所有單位的各項資金，包括財政預算內撥款、財政專戶核撥資金和其他收入，統一作為部門和單位的預算收入，統一由財政核定支出需求。按部門編制預算后，可以清晰地反映政府預算在各部門的分布，從而取消財政與部門的中間環節，克服單位預算交叉、脫節和層層代編的現象。
2.政府采購
在財政支出預算管理改革中，政府采購制度應是一項重大的工作。政府采購，也稱公共采購，是指各級政府及所屬實體為了開展日常和為公眾提供社會公共產品或公共服務的需要，在財政的監督下，以法定的方式、方法和程序（按國際規范一般應以競爭性招標采購為主要方式），從國內、國際市場上為政府部門或所屬公共部門購買所需商品和勞務的行為。實行政府采購后，對于行政單位專項支出經費，財政部門不再簡單地按照預算下撥經費給行政單位，而應當按照批準的預算和采購活動的履約情況直接向供應商撥付貨款，即財政對這部分支出采用直接付款方式。許多國家的實踐證明，現代政府采購制度是強化財政支出管理的一種有效手段。政府采購制度的實質是將市場競爭機制和財政預算支出管理有機結合起來，一方面使政府可以得到價廉物美的商品和服務，實現物有所值的基本目標；另一方面使預算資金管理從價值形態延伸到實物形態，節約公共資金，提高資金使用效益。同時，應積極推行政府采購的招標制度。招標是采用市場化的方式，通過競爭性的招標來引導財政資金的使用，以提高財政資金的使用效益，對所有財政資金實行競爭、擇優、公正、公開、公平的方式進行采購，杜絕財政資金使用的浪費和腐敗，促進全國統一市場的形成。
3.國庫單一賬戶
國庫單一賬戶制度是對從預算分配到資金撥付、資金使用、銀行清算，直到資金到達商品或勞務供應者賬戶全過程進行監控的制度。國庫單一賬戶制度是國際上普遍采用的政府財政資金管理辦法。它是市場經濟國家為適應市場經濟體制的要求，加強財政收入管理，解決財政性資金分散支付所存在的弊端而采用的一種財政資金管理制度。其核心內容是集中支付。在國庫單一賬戶制度下，所有財政資金都要通過單一的國庫賬戶和一個總分類賬系統進行收支核算，收入通過銀行清算系統直接支付和財政授權支付，通過銀行將款項支付到商品和勞務供應商或用款單位，財政資金只保存在國庫單一賬戶，對財政資金余額實現現金管理。
實行國庫單一賬戶制度不僅從根本上解決了財政資金管理分散，部門單位開戶混亂的問題，而且增強了財政部門庫款調度的靈活性，從而提高了財政政策的實施力度和實施效果，從而有利于實現財政部門對財政資金的集中管理和統一調度。建立國庫單一賬戶制度后，財政收入將直繳國庫單一賬戶，在很大程度上杜絕了目前收入繳庫過程中普遍存在的跑、冒、滴、漏現象，真正解決財政收入不能及時、足額入庫的問題。對于在預算范圍內的合理支出，財政資金撥付一次到位，不需經過層層劃轉，有利于保證項目資金的及時需求，大大提高了財政資金的使用效率和效益。財務收支程序規范化，資金運作過程透明度高，制約機制更加完善，可以對財政資金的收入、支出實施全過程的有效監督，有利于防治腐敗現象的滋生，促進資金使用單位的黨風廉政建設。
部門預算、國庫單一賬戶、政府采購作為當前我國公共財政體系建設的側重點，三者環環相扣，為了合理構建公共財政框架，積極推進預算管理制度改革，我們有必要對預算會計制度重新進行審視，以達到制度的銜接。
二、公共財政體系建設對預算會計的影響
我國的預算會計是以預算管理為中心的宏觀管理信息系統和管理手段，是核算、反映和監督中央與地方各級政府預算以及事業行政單位收支預算執行情況的會計。隨著中國財政管理體制改革步伐的加快，按照公共財政理論設計的預算管理模式已開始建立，預算編制、執行等環節的管理制度正在發生根本性的變化，我國預算會計環境正在發生重要的變化。
1.部門預算對預算會計制度的影響
部門預算要求反映部門所有的收入和支出，涵蓋所有的預算資金，因此，反映預算執行情況的預算會計，也應以預算資金全貌為對象，應不再有遺漏。其中，基建資金也應和其他資金一樣一起編入部門預算。即部門預算應當涵蓋包括基建預算收支在內的所有收支，真正反映綜合預算。因此，預算會計的科目應重新設計，明細核算應作相應調整。零基預算即預算一切從零開始，各類支出取消“基數加增長”的預算編制方法，按照預算年度所有因素和事項的輕重緩急程度重新測算每一科目和款項的支出需求。因此，采用零基預算方法，對預算會計信息提出了更高的要求，預算會計不僅要提供收支流量方面的信息，還要提供資產存量方面的信息，從而對會計核算提出了新的要求。而現行的預算會計制度無法為部門預算編制提供準確的會計信息。我國現行的預算會計制度主要側重于財政資金的收支管理與核算，對各單位占用的大量長期資產關注不夠，固定資產的建造和使用在管理上脫節，不能真實、客觀、完整地反映行政事業單位占用和使用經濟資源的實際情況，而這與部門預算所要求的細化性、完整性相違背，故無法為部門預算的編制提供準確的會計信息。同時“績效管理”是世界各國公共管理改革的大趨勢，預算績效評價是有效衡量、改善現代公共事業單位績效的管理工具之一，它將有助于控制支出總量，實現支出配置的效率和公平，并在技術上有效地使用預算資源，最終在可持續的基礎上達到支出效果。而對部門進行績效管理最終還要歸于對部門預算和績效評估、衡量和追蹤上，其不僅要求預算會計客觀地反映政府的投入，更在乎與這些“投入”相應的“產出”，而現行的預算會計制度不利于“績效管理”的實施和政府的科學決策。
2.政府采購對預算會計制度的影響
隨著政府采購制度的展開，政府采購資金運動就成為了預算會計的一個新的重要核算內容。行政事業單位的許多采購項目，既有財政預算資金，又有其他資金，這些采購資金，應集中到財政部門，由財政部門統一支付。因此，也就產生了資金從預算單位（部門）向財政部門流動的現象。另外，會造成預算單位收支過程中價值流轉和資金及實物流轉的脫節。政府采購物品的價值按轉賬通知流入、流出單位，但貨幣資金卻不實際進出單位。為此要改革現行的行政事業單位的會計管理體系和具體操作辦法。現行的操作辦法是按照國家機構的建制和經費的領撥關系確定的，按照主管會計單位、二級會計單位、基層會計單位，層層下撥經費，年度終了又層層上報經費使用情況，匯編決算。實行政府采購制度后，財政部門不再簡單地按照預算下撥經費，而應當按照批準的預算和采購活動的履約情況直接向供應商撥付貨款，由于這部分支出采用直接付款方式，因此，應按照實際支付的“采購合同價”確認本級財政支出，即財政支出的決算也不需要層層上報，財政總預算會計可以根據支出數直接辦理決算。實行政府采購制度后，還要改革單位預算會計制度，行政事業單位即采購品使用者應根據財政部門提供的付款憑據進行資金核算，根據采購入庫情況入賬，在報送會計報表時既要提供資金的收支情況，還要提供采購品的到位情況，從資金和實物兩個方面報告，并與采購部門的結果核對。
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2.1預算管理體制存在很多不足
對財政稅收體制改革來說，其各部分改革的進程存在著相應差距。與收支管理體制改革尤其是稅收體系和財政收入分配體制改革相比，我國預算管理體制的改革具有相當程度上的滯后性。雖然目前我國在預算管理體制的改革方面取得了相應發展，但預算體制覆蓋范圍小，缺乏有力的監督管理機制的問題仍沒有解決。一方面，財政預算無法完全被政府財政收支工作涵蓋；另一方面，內部約束無法成立，財政預算管理不能得到有效的管理和監管，使得改革過程中存在的實質性問題得不到解決。
2.2財政稅收體系和財政收入分配體制存在局限性
就目前我國的情況而言，政府收入體系并不十分完善，而財政稅收體制結構也存在相應不足。根據目前各級政府收入分配情況來看，大致呈現“向上集中”的趨勢，地方政府與中央收入劃分的缺陷，不利于地方財政收入的持續增長和宏觀調控的實現。同時，目前的地方財政稅收體系并不完善，其結構也不合理。地方稅收受中央稅收政策調整的影響較大，導致其穩定性較低，且地方稅收入的規模也相對較小。
2.3民主管理不夠完善
政務公開、民主管理和民主監督制度是新時期黨的建設工作中的一項核心任務。這一制度的關鍵內容是財務公開、民主理財。但目前政務公開和民主管理制度在我國的部分單位和地方并沒有得到很好的落實。雖然在我國許多地方和單位都成立了民主理財的領導小組，但其成員很多都是由領導指定的，并不是通過民主選舉的，根本無法起到監督的作用。
3加強我國稅收體制改革的決策
3.1建立符合我國國情的財政稅收體制
財政體制改革應與各級政府的事權相對應，并結合我國現階段的社會經濟發展水平。在明確各級政府層級的前提下，必須合理劃分各級政府的事權和支出責任。首先，從財政支出的角度來講，要使各級地方政府與中央的支出比重變得合理化，就應適當地增加省級政府和中央的直接支出責任，達到減輕地方政府的財政負擔和支出責任的目的。其次，從財政收入角度來看，應合理劃分各級地方政府與中央政府的收入比例，科學合理地提高中央政府的收入比重。
3.2建立完善的財政預算體制
建立完善的財政預算體系，關鍵在于將財政預算方案的執行與預算的編制進行有效分離，有效地預算和規劃好國家的長遠發展目標，協調好短期預算規劃與中長期預算規劃，建立一套合理完善的財政預算體制。逐步調整和擴大預算范圍，完善財政預算管理體系，以滿足社會經濟發展的需求。要想建立完善的預算體制，還必須增加社會保障方面的預算和社會資本預算等方面的內容，在財政預算管理體制中納入各級政府部門所涉及的財政稅收活動，以達到保證財政預算，真實反映政府部門的實際財政稅收的收支狀況的目的。
3.3健全財政轉移支付體系，建立分級分權財政體制
要想完善財政轉移支付體系，一方面應提高一般性轉移支付的比例，合理搭配專項轉移支付與一般性轉移支付，妥善處理轉移支付的結構比例；另一方面，還應改革轉移支付的分配方式，建造合理公平的資金分配體系。建立分級分權財政體制對推動我國財政稅收體制改革來講具有十分重要的意義，應合理劃分各級政府以及政府部門之前的分級分權財政體制，加大中央政府的收入比例和直接支出，減輕地方政府的財務管理壓力；規范管理地方政府的支出，給予適當的財政權力，控制好財政自由。
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財政支出績效管理是一種特殊的管理活動，它運用科學的評價方法對財政支出的全過程進行相關分析，并將考評結果融入整個預算編制，從而使財政資金的分配和使用遵循經濟、高效的原則進行，以提高政府管理效率、資金使用效益和公共服務水平。
一、西方國家財政支出績效管理改革的新特點
20世紀90年代以來西方發達國家掀起了新一輪績效預算改革，結合近年來新公共管理運動的理念，將更多的注意力從財政支出過程的管理轉到對財政資源使用成果的關注，取得了很大的成效。
（一）獲得立法機構的廣泛支持
許多國家已完成了績效管理的相關立法。如美國的《政府績效與成果法》，英國有《財務管理法》，澳大利亞有《計劃管理與預算》，新西蘭有《財政法》。這些法律明確了不同政府部門的權力與義務，保證了績效評估的透明性、權威性與固定性。
（二）績效評價成為提高公共部門管理水平的新工具
績效評價不僅成為財政資金管理制度的一部分，也成為政府管理理念的一次革命，績效評價已經成為提高公共部門管理水平的新工具。尤其在很多國家，地方政府的改革力度甚至超過了中央，地方政府在公共服務的提供上，更能顧及地方社會公眾偏好。
（三）政府設立了強有力的績效審計機構
在美國，政府責任總署（原美國審計總署）不僅監督聯邦資金的有效使用，還要對聯邦政府進行業績審核、項目評估、政策分析等。此外，很多國家都重視發展計算機網絡技術，為績效管理的順利實施提供了技術條件，這也為績效審計提供了可靠保證。
二、我國財政支出績效管理制度改革的困境
早在2003年4月財政部就下發了《中央級教科文部門項目績效考評管理試行辦法》，此后又下發了一系列制度辦法，開始探索建立財政支出的績效考評制度。從這幾年實踐情況看，績效監督工作的效果還不理想，主要是由于當前績效監督環境基礎還很不完善，實施績效監督還存在較多的難點。
（一）觀念制約
傳統計劃經濟體制下，政府資金的管理往往是粗放式的。目前雖然我國社會主義市場經濟體制改革進行了這么多年，但是很多市場規范化的觀念仍然沒有深入人心。在財政資金的監督審計和考核方面，一些官員和民眾仍缺乏一種公共性、效率化的現代財政觀念。
（二）制度制約
1.預算管理模式尚未完善。目前我國預算的編制、執行、監督各方面都存在不規范的現象，嚴重影響績效預算的推行。首先，在預算編制方面，自主性和可預見性較差。其次，預算執行方面，我國國庫集中收付、政府采購、收支兩條線等管理體系改革剛起步，問題頗多。第三，預算監督體系不健全。人大、審計、公眾等監督乏力。
2.財政的基礎管理水平較低。在政府財政管理水平較弱的時候推行績效預算，不但不能起到優化資源配置的作用，甚至會造成負面激勵。目前我國缺乏必要的預算信息和分析能力，財經紀律松弛，缺乏一個支持公共責任與追求績效的預算環境，這些都會影響財政支出績效管理的推行。
3.績效管理法律框架不健全。現在我國財政支出績效管理的法制化程度低，在績效評價的標準、組織實施程序、跟蹤問效等方面都沒有明確的規定，使得我國績效管理改革的推行無法可依，推行不利。
（三）技術制約
1.績效標準難以制定。政府追求的公共目標是多元的，這些目標處于不斷變化之中，并且很多內容難以量化，導致公共部門及公共支出績效指標和標準很難設定，為編制和實施績效預算造成很大的困難。
2.數據搜集更加困難。財政支出績效管理工作需要搜集被監督單位完成目標的各種方法及目標完成程度的有關數據，為有效完成目標而采取的程序和控制措施等資料。目前我國還沒有建立起搜集這些數據和資料的有力途徑，也沒有完備周密的數據分析系統，影響績效管理工作的開展。
3.人員素質有待提高。目前財政管理部門的人員雖然普遍財務會計實務知識較多，但理論基礎薄弱，缺乏管理、生產技術等方面的專業知識，對績效評價的方法和理念較為陌生，會影響財政支出績效管理工作的開展。
三、我國財政支出績效管理改革初探
目前我國公共財政體制框架已基本建立，財政管理日臻規范，對財政資金使用效率進行全面評價的工作也是刻不容緩。我國必須建立有中國特色的財政支出績效管理制度。
（一）財政支出績效管理基本體系構建
1.財政支出績效評價的主體。一是項目支出各職能部門，即具體執行和實施績效體系的部門。各職能部門需要制定策略目標、進行自我評價、分析總結。二是財政部門和專家組織。財政部門負責作綜合效益評價。專家組織協助財政部門做好調查、監督與分析工作。三是監督機構、中介組織及社會公眾。審計部門應嚴格對資金使用效率進行績效審計監督，其審計結果作為來年預算安排依據的因素。社會中介機構、社會公眾也應樹立績效理念，成為支持和監督財政支出績效評價的主體。
2.財政支出績效評價的客體。一是對一般預算支出的績效評價，即評價部門預算的總體績效。主要包括政務信息管理、資源配置績效管理、公務員業績管理、財務質量管理等內容。通過評價加強政府責任制，并激勵各機構完善其內部管理、識別問題和解決問題。二是對項目支出績效評價，包括項目質量技術標準、項目資金效益標準、項目社會效益標準等內容。
（二）財政支出績效評價指標體系構建
財政支出績效評價指的是對財政支出的效率和效能的評價，所以財政支出績效評價指標應包括定量指標和定性指標。
1.定量指標，指可以通過數量計算分析評價內容的指標。根據財政活動的特點，首先，包括反映財政支出規模以及其是否適度的指標，如財政支出占國內生產總值的比重、財政支出增長率等。其次，包括反映財政支出結構以及其是否合理的指標，如反映我國公共財政支出在行政管理、科教文衛事業、社會保障和社會福利等領域使用情況的指標。
2.定性指標，指無法通過數量計算分析評價內容，而采取對評價對象進行客觀描述和分析來反映評價結果的指標，它是對定量指標的進一步補充。一是效益性指標。考查部門和單位對經濟增長、社會發展、環境保護等方面影響。二是創新性指標。考查部門和單位在市場經濟條件下，圍繞和諧社會發展的目標，不斷根據外部環境進行的結構調整和創新的能力。三是合規性指標。考查財政支出部門和單位是否制定合理的組織結構、管理模式等方面的制度。四是人員素質指標。考查財政支出部門和單位公務員的素質。五是公共責任和公眾滿意程度指標。考查財政支出部門和單位辦公條件、專業設備的先進程度、服務態度和質量等內容。
（三）財政支出績效管理改革路徑選擇
在我國要推進財政支出績效管理改革必須循序漸進，逐步完成。
1.短期任務。首先，加大宣傳力度，制定獎罰措施，在政府部門內部形成追求績效的意識。并且初步建立財政支出績效管理專門機構，可以考慮將財政監督檢查部門和績效評價部門“一套人馬兩塊牌子”，由專門分管領導負責本地區績效評價的試點工作。其次，建立財政支出績效管理法律框架。中央政府要對財政支出績效管理制度專門立法，各地方政府因地制宜出臺相關的績效評價與管理規章制度。第三，根據部門和單位的業務狀況，按分類評價思想初步建立較科學合理的績效評價指標與標準體系。
2.中期任務。首先進一步加強宣傳力度，喚起全民對財政支出績效管理的關注。其次充分發揮各級人大專門委員會的作用，可以在財政經濟委員會的基礎上設立專門的財政支出績效監管委員會。三是進一步完善科學的指標體系。四是建立以人大、審計、財政以及社會中介評價為主的，并各有分工的績效評價與管理模式。
3.長期任務。在一段相當長的時期后，財政支出績效的觀念已經深入人心，相關的管理體系已經日趨成熟，績效評價與預算密切結合，此時需要進一步制定和完善詳細多層次的法律體系，并且引入中介組織開展績效評價活動，降低政府管理成本，最終實現財政支出效率和公平的價值理念。
參考文獻：
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一、強化增值稅在控制重復建設方面的宏觀調控功能
稅務機關按照國務院嚴格控制部分行業過度投資要求，規范鋼鐵、水泥、電解鋁等行業稅收秩序，加強稅收征管，嚴格減免稅管理。但是盲目投資、重復建設的隱患并沒有得到徹底清除，所以，穩健財政政策面臨的一個重要任務就是用好稅收杠桿控制重復建設，控制固定資產投資總規模過快增長，防止某些行業無序建設、過度擴張出現反彈。事實上，增值稅是控制重復建設的有效手段，它通過稅率高低來影響重復建設的項目生產成本。今后，要在穩健財政政策的大前提下，從抑制投資規模膨脹和發揮增值稅調控功能出發，以增值稅轉型為切入點，積極穩定推進增值稅改革。因此，應將房地產、建筑安裝、交通運輸業、倉儲租賃、郵電通訊業等納入增值稅實施范圍，銷售不動產、部分服務業和娛樂業也要逐步納入，從而建立起征收范圍普遍、扣稅鏈條緊密、計稅方法規范的增值稅制度。
二、消費稅改革要順應國民經濟消費結構升級的需要，徹底解決越位和缺位問題
2003年我國人均國內生產總值超過了1000美元，從國際經驗看，人均國內生產總值超過了1000美元后，經濟發展將進入一個新的時期，國民的消費結構開始由衣食消費為主向住行消費為主升級，房地產和汽車消費已經成為拉動經濟的重要力量，與此同時，消費升級也進一步帶來了產業結構的升級，由此形成經濟增長的結構性推動力。消費稅的作用之一是調節消費結構，控制超前消費，而消費結構是隨著經濟的發展不斷變化的。由于奢侈品的界定具有一定的時效性，所以，隨著經濟的發展、人們生活水平的提高，有些應稅奢侈品已變成了普通消費品乃至生活必需品。這就導致了消費稅征收范圍的越位。例如，對護膚護發品征收的消費稅。與此同時，消費稅的缺位則主要體現在：未將一些近年興起的奢侈品、對環境危害較大的消費品列入征稅范圍。有鑒于此，在取消對護膚護發用品、汽車輪胎、酒精征收消費稅的同時，對高檔消費品(高檔手表)和高消費行為(如高爾夫球、保齡球、狩獵、跑馬、桑拿、按摩、健身等)列入征稅范圍。中國的消費稅除了金銀首飾在零售環節課稅外，其他應稅消費基本在生產制造環節課稅。因此，中國應該從速改變消費稅課稅環節，同時對征收消費稅的稅種進行調整。
三、統一內外資企業所得稅，為企業公平競爭創造良好的稅收環境
實現積極財政政策向穩健財政政策轉變的一個重要任務就是為企業公平競爭創造良好的稅收環境。所以，要以營造公平競爭的稅收環境為宗旨，按照統一、規范、公平、效率、法制、透明的原則，建立適應市場經濟發展機制要求，與國際稅制銜接的完善法人所得稅制，使企業真正成為具有充分活力和競爭能力的市場經濟主體，提升企業的國際競爭力。要統一各種所有制、各類形式的內外資企業法人的課征制度，同等待遇，公平稅負，為市場平等競爭創造條件；要順應“低稅率，寬稅基，少優惠”的世界稅制改革走向，對現行稅制內容，進行重大改革調整。特別要重視減輕內資經營企業稅收負擔，激活其經營活力，增強其競爭能力，為企業自我積累、自我改造、自我發展創造更好條件；稅收優惠要以產業政策和科技進步創新為導向，結合地域政策和合理、有效利用外資，優化經濟結構；要有利于深化國有企業改革，建立現代企業制度，提高企業素質，構造產業結構優化和經濟高效運行的微觀基礎；對wt0的規則，采取“遵循與利用相結合”的原則，在規則允許的范圍內，用足、用好其中有利條款，加速發展本國經濟，提高國際競爭力；要從中國實際出發，積極吸收國外所得稅立法的有益做法和成功經驗，與國際稅制相銜接，便利中國的內外資企業法人，都能更好地參與國際競爭與合作；適當保持政策的連續性與穩定性，對現行稅法，主要是《外商投資企業和外國企業所得稅法》及其實施細則中行之有效，已被普遍接受，并經實踐證明是科學合理的條款內容，盡量予以保留，內外資企業法人統一適用；要為國內企業創造一個比較優良的條件，促進企業參與國際競爭；要根據wto國民待遇原則的要求，應逐步取消目前內資企業在勞動就業、社會福利、環境保護等方面和外資企業在稅收等方面享受的名目繁多的優惠措施；對稅收優惠政策的執行，應取消原來的區域性優惠政策實行行業性優惠，優惠應以產業政策為主，僅限于高新科技、基礎設施、農業和環境保護的產業，堅持以產業導向為主，鼓勵優勢產業、高科技產業的發展、壯大。優惠方式不宜采用直接減免稅，可以考慮加速折舊和稅收抵免等方法。
四、按照國際慣例實行綜合與分類相結合的個人所得稅制
近年來，我國個人所得稅收入出現了良好的增長勢頭，個人所得稅已成為收入增長最快的稅種之一，但總體而言，個人所得稅比重仍然過低，使稅收自動穩定器的功能受到限制，在解決財富的兩極分化方面的功效是微乎其微。所以，進一步加大個人所得稅對收入分配的調節力度十分必要。個人所得稅改革的方向是改革現行分類稅制，建立國際通行的綜合與分類相結合的個人所得稅制，在分類計算、扣除、征收基礎上，實行年終綜合計算、減扣、交納，多退少補。可以考慮將工資薪金所得、生產經營所得、勞務報酬所得、財產租賃所得等有較強連續性或經常性的收入列入綜合所得的征收項目，實行統一的累進稅率；對財產轉讓、特許權使用費、利息、紅利、股息等其他所得，仍按比例稅率實行分項征收；進一步規范和拓寬稅基，堵塞稅收漏洞；調整稅率級距和稅負水平，適當降低最高邊際稅率水平；統一、規范費用扣除標準和減免稅優惠政策；建立支付所得的單位與取得所得的個人雙向申報納稅制度。實行綜合與分類征稅相結合的個人所得稅制，還要努力改進征管手段，積極推進稅務部門對個人各項所得信息收集系統以及銀行對個人收支結算系統建設，實現收入監控和數據處理的電子化，提高對收入的監控能力和征管水平，以構筑更加嚴密的個人所得稅征管網絡；按國際通行做法，對個人基本生活和人力資本投資實行稅前扣除制度；實行實名制，以個人身份證號碼作為個人領取各種收入、儲蓄、計稅的憑證和紀錄，建立公民個人信用紀錄與納稅人檔案，并在全國范圍內實行統一編碼和計算機信息管理；積極發展稅務服務體系，開展網上申報服務項目；強化對個人所得稅重點地區、行業、人群的稅收征管；在加大逃稅的各種成本和風險方面，則需要提高稽查概率和增加對逃稅行為的懲罰成本。懲罰成本包括：增加逃稅的罰款比例；增加逃稅者的心理與精神代價，特別要對那些社會公眾人物的逃稅行為給予曝光，使其名譽受損；建立公民個人信用記錄體系，將逃稅者列入黑名單；在任何國家，稅收都是強制性的，沒有現代稅收就沒有現代國家。中國加強征收個人所得稅，還應重新建立市場經濟條件下公民與政府之間的三大關系，即納稅人與收稅人關系；公共產品消費者與供給者關系；公共財政支出與分配的監督者與被監督者關系。
五、改革房地產稅制度，開征統一規范的物業稅
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一、我國財政稅收工作中存在的問題
（一）財政稅收結構不夠健全合理
財政稅收在政府調節市場經濟時充當著主要的經濟手段，但是目前我國的財政稅收在調節市場經濟中有著一些不足與矛盾，對調節效果會產生一定的反面作用。現在我國的人均生活水平依然有著很大的上升空間，因此財政稅收在調節過程中也會出現一些社會矛盾，阻礙著調節工作的有序進行。分析這些不足與矛盾，其主要原因在于我國的財政稅收結構不夠健全、合理，導致稅制結構不夠合理，財政支出結構出現問題，諸如增值稅與營業稅在征收時會出現重復征收的情況，財政支出在轉移性支出中有著不合理之處等，這些情況都需要采取相應的措施加以解決。
（二）財政稅收預算有著諸多不足
在進行財政稅收預算管理時，缺少比較全面、合理、完善的預算管理體系，導致許多稅收工作在實施時都缺少相對明確的目標。我國在進入市場經濟以來，有許多工作都剛剛起步，同時財政稅收方面的很多法規、制度都有所轉變，相關稅收部門在進行稅收預算時，都沒有科學合理的掌控范圍，從而致使預算范圍過小，無法全面有效地作出稅收管理決策。
（三）財政稅收工作人員整體素質有待提高
在財政稅收部門作為我國經濟建設的后盾力量，其工作是否能夠有序開展在很大程度上決定著我國的社會經濟建設。而我國財政稅收部門有很多工作人員由于自身專業素養低下，缺乏足夠的實踐能力，因此無法有效完成財政稅收中各項繁瑣的工作，嚴重降低了我國財政稅收的工作質量與效率。同時由于財政部門管理者對于工作人員重視程度不夠，監管不嚴，使得財政稅收部門很多工作人員在工作中散漫、隨意，工作態度極其不認真，嚴重影響到稅收工作效率。如果工作人員不按照相應的規定進行工作，那么這種工作氛圍必然會影響到周圍的同事，在部門中形成一種消極的氣氛，非常不利于財政稅收工作的健康發展。
二、推動財政稅收工作深化改革的相應建議
（一）合理調節財政稅收支出的結構體系
在財政稅收工作中，財政支出結構不夠科學合理是拉低稅收工作質量的主要因素，所以必須要完善財政支出結構，健全政府支付體系。政府需要更加完善轉移支付所占比例與結構，要根據不同地方的發展水平來合理分配轉移支付資金比重，使得轉移支付盡可能地合理。同時，政府還需要優化轉移支付，讓轉移支付資金來源盡量穩定，提高其利用效率，增大一般性轉移支付所占的比重。在財政支出方面，政府要加大在民生建設方面的資金投入力度，加大對于農村經濟、教育、衛生、社會保障方面的扶持力度，提高政府稅收工作效率。
（二）建立起完善的財政預算機制
在我國，財政稅收改革工作正處于關鍵時期，因此建立起一套科學合理的財政預算體系是極其重要的，甚至會關系到稅收改革工作的成敗。在建立科學合理的財政預算體系時，主要可以從以下兩個方面入手：第一，適當增加財政預算范圍，確保財政稅收部門可以對于所有企業的財政都預算到；第二，政府需要就我國財政稅收工作制定出長遠的計劃，為財政稅收工作深化改革奠定扎實的基礎。
（三）提高財政稅收工作人員的整體素質
在財政稅收工作深化改革進程中，稅收工作人員是主體，因此要提高工作人員的整體素質。一是財政部門在招聘員工時要嚴格依照相關標準進行招聘，保證招聘到的工作人員具備扎實的專業知識與職業素養；二是要對財政稅收部門的工作人員定期進行培訓，以提高他們的專業知識水平，培養起良好的職業道德觀與責任感，使其在工作中能夠做到恪盡職守、精神飽滿。
三、結束語
總而言之，推動我國財政稅收工作深化改革有著極其重要的現實意義，同時也是加強我國國民經濟建設、提高人民生活水平的重要舉措，因此對于其在深化改革歷程中出現的問題一定要認真分析并加以解決。我們需要健全財政稅收制度、完善財政預算體系、提高財政工作人員的整體素質，而這些措施也要真正落到實處，保證我國財政稅收工作質量能夠從根本上得到提升。
參考文獻：
[1]]常紅.深化財政稅收體制改革的具體措施[J].經濟技術協作信息，2016
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關鍵詞 ：財政支出績效評價文獻計量
中圖分類號：F812.4 文獻標識碼：A文章編號：1672-9544(2015)06-0036-05
近年來，隨著財政部門預算、國庫集中收付和政府采購制度改革的逐步深化，公共財政資金使用效率問題得到全社會的關注，人們在反思公共財政資金使用效率低下、損失浪費問題嚴重的同時，更加關注對公共財政資金的績效管理。強化績效、科學理財逐步成為財政支出績效評價的指導思想。學術界對于財政支出績效評價的研究能夠為財政部門提供決策參考，反過來，對代表性期刊學術論文研究質量的評估能夠從整體上把握我國財政支出績效評價的理論研究水平。運用文獻計量方法、詞頻統計法吸SPSS軟件對CNKI(中國知網)收錄的2000年-2015年中國財政支出績效評價學術論文進行綜合評價，總結研究特點，提出改進建議，實現本次研究的目的，為財政決策部門提供理論和數據參考。
一、確定評價樣本
為了有效評價中國財政支出績效評價研究現狀，選擇CNKI收錄的2000年-2014年“財政支出績效評價”研究論文作為評價樣本，分四步確定評價樣本。第一步，初步搜索。在CNKI數據庫中，以“財政支出績效評價”為主題搜索顯示，期刊論文732篇、博碩士論文260篇；以“財政支出績效評價”為
關鍵詞 的論文25篇、博碩士論文4篇；以“財政支出績效評價”為篇名的期刊論文13667篇；博碩士論文127篇。第二步，進一步篩選。對上述論文進一步分析發現，50%以上的論文與財政支出績效評價研究主題相關性不大，不能為評價目標服務，予以剔除。第三步，以“主題”為檢索項，以“財政支出績效評價”為檢索詞，以相關度或時間為序，按照精確匹配的原則，檢索2000年-2014年間，CNKI收錄的“財政支出績效評價”研究論文（截止時間2015年1月3日）。結果顯示，中文核心期刊和CSsci期刊共計152篇論文。
第四步，下載152篇財政支出績效評價研究論文，建立財政支出績效評價研究評價數據庫，以此為評價樣本，運用詞頻統計法、文獻計量分析法和EXCEL等統計軟件進行統計、分析和綜合評價。
二、數據分析與評價
（一）研究時間評價
圖1給出了2000年-2014年中國財政支出績效評價數量情況。可以看到，中國財政支出績效評價研究的數量在逐年增加。2005年到2007年之間增長迅速，且在2013年達到頂峰，今后，財政支出績效評價仍將是一個研究熱點，將會有大量的研究論文出現。
2作者學術地位。統計結果顯示（表2），研究生占19.35%，初級或中級研究人員比例為26.61%，副教授為6.450/0，教授僅為3.22%，此外，44.35%的作者沒有標明學術地位，這與部分期刊對作者學術地位標注的要求不盡一致有關。上述統計表明中國財篇。與其他相關研究相比，山東大學汪全勝教授對中國立法后評估的研究系統性較強，自2007年國家社會科學基金項目“立法后評估研究”獲得立項以來，在17個不同的重要期刊發表17篇立法后評估研究論文，占所有重要期刊立法后評估論文的12.14%，系統深入的理論研究為中國立法后評估實踐提供決策參考。可見，對中國財政支出績效評價的研究中，單個作者發文量偏低，研究系統
（二）研究者評價
l作者單位。高等院校和政府部門的作者是主體，占57.24%，而企事業單位和獨立的研究所、研究中心的作者比例僅為2.63%，如表l所示。高校作者中，上海財經大學9篇，占14.52%；西安交通大學5篇，占8.06%；上海師范大學4篇，占6.45%；中央財經大學、武漢理工大學、河北農業大學、山東財經大學、南京大學各3篇，各占4.84%；長安大學、中南財經政法大學、東北財經大學、中國人民大學等各2篇，各占3.23%；其他學校7篇，占11.29%。這與中國立法后評估和中國低碳經濟研究情況大不相同。政支出績效評價的研究人員更加年輕化，中級和副高職稱人員成為研究的中堅力量。
3．作者數量。統計顯示，人均超過兩篇的作者有l6位，共發表了34篇論文，占總數的22.37%，其他118位作者人均1性不強，對財政支出績效評價相關問題的探討不夠深入。
（三）研究主題評價
1．學科方向。統計顯示，152篇樣本論文的學科方向包括財政與稅收、高等教育、宏觀經濟管理與可持續發展、會計與審計、職業教育與教育管理、農業支出、環境科學與資源利用、基礎設施投入、行政管理、水利水電、林業財政、醫藥衛生、中等教育、金融、交通運輸等，其中財政與稅收方向的研究論文119篇，占78.3%，其他研究方向的論文只占21.7a/o。由此表明中國財政支出績效評價研究主題鮮明，研究人員專業性較強。
2．
關鍵詞 。通過對論文
關鍵詞 的統計發現，財政支出帶來的效率、效益和效果，為了科學評價財政支出績效而進行一系列的相關研究。事實上，財政支出績效評價理論、方法依然沒有形成體系，研究人員對財政支出績效評價存在的問題的關注不夠，這方面的論文只占1.28%，很顯然，需要進一步加強對財政支出績效評價存在問題的研究，提出針對性的改進措施，實現績效審計目標。
（四）研究階段評價
1．研究層次。統計顯示，財政支出績效評價主要集中在基礎研究，達65.79%，職業指導的論文也達到17.11%，政策研究達到9.87%，對技術指導和相關應用的研究論文比例偏低，僅占2%，如表5所示。可見，財政支出績效研究還處于理論基礎研究階段，缺少深入的技術性的指導和應用研究，在這49.35%的論文圍繞“績效評價”，“財政支出”展開研究，其他研究主題體現為“指標體系”、“改革”、“數據”、“管理”、“評價”等。表明財政支出績效評價研究主題突出，
關鍵詞 出現頻次超過兩次的如表4所示。
由此可以看出研究人員關注的重點在于各項方面有待提高。
2．論文級別。對刊發樣本論文的期刊進行統計顯示，載人北大核心和中文核心期刊的論文總計78篇，占評價樣本的70.27%，載人CSSCI期刊中的論文數量有33篇，占29.73%。核心期刊發表的財政支出績效評價論文分布情況如表6所示。
可以看出，中國財政支出績效評價研究論文主要刊發在財經、稅收、會計類核心期刊上，尤以《中國財政》發文量最多，《財會通訊》、《財政研究》等期刊緊隨其后，財政支出績效評價研究論文受到高級別期刊的青睞，進一步表明關注財政支出績效評價問題具有一定的研究價值。從CNKI收錄的所有財政支出績效評價的論文來看，按照研究主題分類計算，152篇樣本論文只占財政支出績效評價論文的15.32qo；若按篇名計算，樣本論文只占l.lOl%，核心論文和權威論文數量偏少，因而，進一步提高論文質量，在高級別期刊是必然趨勢。
（五）研究技術評價
對研究方法的統計顯示，中國財政支出績效評價采用的研究方法主要是非經驗主義方法，超過50%的研究是案例舉要與統計調查，注重實證分析。研究方法選擇上，學者們傾向于使用定性方法進行評價，定量方法使用較少，但也有部分定量分析方法得到使用，如DEA方法出現了8次，AHP法出現了6次，成本效益分析方法出現了14次，模糊綜合評價法也被使用過2次，總體上，定量評價方法使用比例不高。
對國外文獻的跟蹤情況統計顯示，152篇樣本論文中，中文
參考文獻累計出現386次，占評價樣本的87.73%，英文
參考文獻累計出現54次，占樣本論文的12.275。由此可見，學術界在進行財政績效評價的研究時，主要參考國內的研究成果，極少數是國外實踐與成果。因而，借鑒國際文獻與實踐經驗，開展理論對話，提高研究水平是今后需要加強的工作。
統計中也發現，由于作者寫作手法和期刊對
參考文獻標注要求不統一，導致部分論文沒有標注
參考文獻，使得樣本論文的
參考文獻總數量偏少，不符合學術研究規范和基本要求，這也需要研究者和期刊在今后的研究和論文審稿中加以重視。
(六）研究資助力度評價
統計結果顯示，高達88.82%的有關財政支出績效評價的研究是沒有受到基金資助的，國家級基金和地方政府基金的資助較少，僅占9.21%（如表7所示）。由此可以看到相關研究還沒有受到很多的政策和資金的扶持，與處于基礎研究階段的評價相呼應。
三、研究結論及建議
（一）研究結論
通過上文的統計和分析，可以總結出中國財政支出績效評價研究呈現以下幾個特點：
1中國財政支出績效評價研究起步較晚，但發表的重要論文數量逐年攀升。在全面建成小康社會進程中，公共財政仍將發揮巨大的推動力，對財政支出績效評價的研究會成為一個重要的熱點課題。
2．研究群體相對集中。高校和科研院所的研究人員成為中國財政支出研究的主力軍，財經類院校對財政績效問題的關注要高于其他綜合性的高校，如樣本論文中，上海財經大學就有9篇。同時，研究者主要是具有研究生學歷和中級職稱的研究人員，中級職稱和副高職稱人員將是今后中國財政支出績效評價研究的主力。
3．研究主題比較突出。研究人員學科方向以財政與稅收為主，體現出研究者專業性較強的特征。同時，49.35%的論文圍繞“績效評價”，“財政支出”展開研究，其他研究主題包括指標體系、改革、數據、管理、評價等，表明財政支出績效評價研究主題突出。
4．基礎研究比例偏高。65.79%的論文都是基礎性研究，研究者關注研究對象本身的問題，沒有進一步的挖掘研究對象深層次的問題。并且，基礎性研究成果在核心期刊和CSSCI期刊發表的比例偏低，還沒有形成一系列的高質量的研究成果，供政府部門決策參考。
5定量分析方法運用較少。90%的研究注重定性分析，這和65.79%的研究以基礎性研究有關，財政支出績效評價中定量分析具有較大的空間。
6．研究資助力度不夠。大部分的研究缺乏基金的資助，也是導致研究成果質量偏低的原因之一。長期以來，我國基礎性研究的資助力度不夠，不利于科研工作者研究效率的提高。
（二）若干建議
綜上所述，中國財政支出績效評價整體上還處在初級階段，對于進一步提高中國財政支出績效評價研究質量，建議加強如下幾個方面的工作：
1．研究者方面。首先鑒于中國財政支出績效評價研究者結構不均衡，教授、副教授參與研究的比例偏低的現狀，需要進一步優化研究人員結構，鼓勵正高和副高職稱的教師和研究員組建研究團隊，參與財政績效評價的研究。其次，財政、稅收機關工作人員對財政支出結構和規模比較了解，能夠結合工作實踐，對財政支出績效評價提供指導，因而，政府機構和事業單位財稅工作人員是今后優化研究群體結構需要考慮的對象。第三，財政支出績效評價屬于財政學和技術經濟學交叉領域，對財政支出規模及結構、財政支出實施過程和實施績效的評估屬于中評估和后評估，需要結合技術經濟學的評價方法、評價工具和模型進行定量評價，因而需要研究者掌握一定的定量評價方法，為財政支出績效評價奠定理論基礎。
