引論：我們?yōu)槟砹?3篇司法會(huì)計(jì)論文范文，供您借鑒以豐富您的創(chuàng)作。它們是您寫(xiě)作時(shí)的寶貴資源，期望它們能夠激發(fā)您的創(chuàng)作靈感，讓您的文章更具深度。
篇1
國(guó)債回購(gòu)業(yè)務(wù)是客戶將托管在證券公司的債券,指令證券公司在證券交易所賣出并登記,承諾在一定時(shí)間內(nèi)購(gòu)回。國(guó)債回購(gòu)對(duì)債券持有人來(lái)說(shuō),實(shí)質(zhì)上是以債融資,而對(duì)于證券公司來(lái)說(shuō),只是一種行為。
國(guó)債回購(gòu)業(yè)務(wù)有如下特點(diǎn)：國(guó)債回購(gòu)交易的標(biāo)的是標(biāo)準(zhǔn)券而不是國(guó)債本身。國(guó)債回購(gòu)交易是國(guó)債現(xiàn)貨交易的衍生品種,是以證券交易所掛牌的國(guó)債現(xiàn)貨品種作質(zhì)押的短期融資融券行為,標(biāo)準(zhǔn)券是按照交易所規(guī)定的折算率,以國(guó)債現(xiàn)券的市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)折算成的固定面值的、統(tǒng)一的虛擬券,在國(guó)債回購(gòu)交易中,標(biāo)準(zhǔn)券實(shí)際上起到一種記賬憑證的作用。進(jìn)行國(guó)債回購(gòu)交易的當(dāng)事人僅限于交易所會(huì)員。與股票交易不同,國(guó)債回購(gòu)交易中證券公司都是以自己的名義發(fā)出回購(gòu)指令,交易所并不知道實(shí)際交易的當(dāng)事人。國(guó)債回購(gòu)交易是采取一次成交、兩次清算的辦法,標(biāo)準(zhǔn)券和資金的結(jié)算均在會(huì)員間進(jìn)行,投資者或客戶并不是結(jié)算法律關(guān)系的當(dāng)事人。國(guó)債回購(gòu)交易以國(guó)債質(zhì)押為基礎(chǔ)。首先,投資者進(jìn)行國(guó)債回購(gòu),必須先進(jìn)行國(guó)債回購(gòu)申報(bào),同意以其國(guó)債作質(zhì)押進(jìn)行回購(gòu);其次,證券公司席位上的所有申報(bào)回購(gòu)的國(guó)債按照交易所規(guī)定的折算比率折為標(biāo)準(zhǔn)券,證券公司以標(biāo)準(zhǔn)券進(jìn)行回購(gòu)交易,同時(shí)以相應(yīng)的國(guó)債作質(zhì)押,取得資金后再結(jié)算到投資者的資金賬戶。證券公司也可以自有國(guó)債進(jìn)行回購(gòu)取得資金,但每個(gè)證券公司進(jìn)行國(guó)債回購(gòu)的交易總額不得超過(guò)該公司賬戶標(biāo)準(zhǔn)券的總值。
制度改革前,國(guó)債回購(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)隱患之一源于國(guó)債回購(gòu)的二級(jí)托管制度。證券公司向交易所上報(bào)的是全部賬戶匯總后的數(shù)據(jù),并非每個(gè)單獨(dú)賬戶的數(shù)據(jù)。當(dāng)客戶賬戶里有閑置的國(guó)債時(shí),極易被證券公司挪用交易。同時(shí),登記結(jié)算公司只知道證券公司主席位的國(guó)債回購(gòu)總量,其具體分布并不清楚,也不為投資者提供查詢服務(wù)。這就造成了證券公司是否挪用了客戶的債券,登記結(jié)算機(jī)構(gòu)和客戶自身都不知道的情況,相當(dāng)于證券公司同時(shí)操作前臺(tái)和后臺(tái)業(yè)務(wù),從而為違規(guī)回購(gòu)提供了可能。
2 挪用國(guó)債回購(gòu)過(guò)程中的鑒定問(wèn)題
常見(jiàn)的挪用國(guó)債進(jìn)行回購(gòu)的方式主要有兩種：一是券商自己直接挪用客戶的國(guó)債。做法是券商與機(jī)構(gòu)投資者簽署國(guó)債托管合同,許諾遠(yuǎn)高于國(guó)債票面利率的收益率。在誘惑下,托管方明知現(xiàn)券有被挪用的風(fēng)險(xiǎn),也可能在所不惜;二是兩個(gè)客戶間達(dá)成協(xié)議,一方同意臨時(shí)借券給另一方,券商作為中間人為他們“牽線”。無(wú)論上述哪種挪用方式,對(duì)被挪用資金來(lái)源、去向、產(chǎn)生的損益及損益的去向都應(yīng)該是偵查部門(mén)需要查明的事實(shí)。司法會(huì)計(jì)鑒定對(duì)被回購(gòu)國(guó)債所屬賬戶的確定、回購(gòu)產(chǎn)生資金的資金流向、盈虧狀況的確認(rèn)等方面提供了有力依據(jù)。
篇2
（一）加強(qiáng)職業(yè)道德教育
雖然從整體上來(lái)說(shuō)，國(guó)內(nèi)司法會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍的整體素質(zhì)處于不斷提升，但是因?yàn)閭€(gè)人職業(yè)素質(zhì)等原因也存在一些缺陷，這在職業(yè)道德方面體現(xiàn)非常明顯，比如說(shuō)不具備團(tuán)隊(duì)精神、工作態(tài)度消極應(yīng)付、對(duì)核算審計(jì)工作缺乏耐心等等。對(duì)于會(huì)計(jì)信息化的忽略更影響了司法會(huì)計(jì)鑒定工作的質(zhì)量。當(dāng)前我們處于一個(gè)信息社會(huì)之中，各行各業(yè)都朝著信息化的方向發(fā)展，所以司法會(huì)計(jì)信息化也是社會(huì)發(fā)展的必然趨勢(shì)，作為司法會(huì)計(jì)，對(duì)信息化的忽視將會(huì)直接影響工作結(jié)果。因此，司法會(huì)計(jì)信息化人才的培養(yǎng)應(yīng)該從職業(yè)道德教育入手，在當(dāng)前這樣一個(gè)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，司法會(huì)計(jì)人員是否具備良好的職業(yè)道德決定了其會(huì)計(jì)工作能力的發(fā)揮。總之，會(huì)計(jì)信息化人才應(yīng)該在廉潔自律、愛(ài)崗敬業(yè)的基礎(chǔ)上做到誠(chéng)實(shí)守信、互助合作。
（二）強(qiáng)化信息技能培訓(xùn)
會(huì)計(jì)信息化是隨著信息技術(shù)的發(fā)展以及信息技術(shù)在各行業(yè)中的普及運(yùn)用而產(chǎn)生的，和過(guò)去的會(huì)計(jì)工作方式相比，會(huì)計(jì)信息化極大的簡(jiǎn)化的會(huì)計(jì)工作程序，提升了會(huì)計(jì)核算工作的準(zhǔn)確性。其一，會(huì)計(jì)信息化簡(jiǎn)化了工作流程，在很大程度上降低了人工核算的差錯(cuò)率；第二，會(huì)計(jì)信息化有助于我們對(duì)大量數(shù)據(jù)信息進(jìn)行實(shí)時(shí)分析，能夠及時(shí)生成分析報(bào)告，提高會(huì)計(jì)工作效率；第三，利用信息化系統(tǒng)能夠?qū)?huì)計(jì)信息實(shí)施全面的動(dòng)態(tài)處理，這樣一來(lái)就極大的提升了會(huì)計(jì)工作的科學(xué)性與工作質(zhì)量；第四，會(huì)計(jì)信息化采用人機(jī)結(jié)合的模式，不但可以讓會(huì)計(jì)工作更加多元化與智能化，同時(shí)還可以滿足實(shí)際工作中的不同需求。由此可見(jiàn)，會(huì)計(jì)信息化的推進(jìn)需要司法會(huì)計(jì)人員必須具備更多的信息技術(shù)知識(shí)，因此我們對(duì)司法會(huì)計(jì)信息化人才的培訓(xùn)主要包含下面幾方面的內(nèi)容：強(qiáng)化對(duì)會(huì)計(jì)部門(mén)骨干人員的培訓(xùn)；強(qiáng)化對(duì)中高級(jí)管理人員以及IT技術(shù)人員的培訓(xùn)；注重培訓(xùn)工作的實(shí)效性與針對(duì)性，科學(xué)設(shè)計(jì)培訓(xùn)計(jì)劃，組織專門(mén)的信息技術(shù)人員對(duì)司法會(huì)計(jì)實(shí)施專門(mén)、專業(yè)的培訓(xùn)服務(wù)；強(qiáng)化司法會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)知識(shí)與計(jì)算機(jī)技能的培訓(xùn)。
（三）努力擴(kuò)展培訓(xùn)途徑
現(xiàn)階段，國(guó)內(nèi)依舊缺乏真正科班畢業(yè)的司法會(huì)計(jì)人員，我們必須要重點(diǎn)對(duì)目前已有司法會(huì)計(jì)人員展開(kāi)培訓(xùn)工作，可以通過(guò)如下方式進(jìn)行培訓(xùn)：通過(guò)司法機(jī)關(guān)對(duì)目前已有的司法會(huì)計(jì)人員展開(kāi)培訓(xùn)，培訓(xùn)考核達(dá)標(biāo)之后準(zhǔn)予執(zhí)業(yè)；面向社會(huì)組織司法會(huì)計(jì)鑒定人資格考試，考試的內(nèi)容必須要包含普通會(huì)計(jì)審計(jì)專業(yè)課程，同時(shí)還必須要包括司法鑒定學(xué)、證據(jù)學(xué)、訴訟法學(xué)等法律專業(yè)課程。通過(guò)考核之后獲得司法會(huì)計(jì)資格證書(shū)，之后準(zhǔn)予其從事相關(guān)工作。這樣做的優(yōu)勢(shì)在于不僅提升了司法會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍的整體素質(zhì)，同時(shí)還有效的處理好了司法會(huì)計(jì)從業(yè)人員的執(zhí)業(yè)資格問(wèn)題，做到了和國(guó)際接軌。站在長(zhǎng)遠(yuǎn)的角度而言，應(yīng)該在國(guó)內(nèi)的重點(diǎn)會(huì)計(jì)學(xué)院以及審計(jì)學(xué)院設(shè)置系統(tǒng)全面的司法會(huì)計(jì)專業(yè)課程，設(shè)置司法會(huì)計(jì)方向，讓學(xué)生能夠在學(xué)校就熟悉掌握會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)和司法會(huì)計(jì)相關(guān)的課程知識(shí)，為培養(yǎng)更多的優(yōu)秀司法會(huì)計(jì)從業(yè)人員打下人才基礎(chǔ)。（四）不斷豐富培訓(xùn)內(nèi)容一方面是對(duì)司法機(jī)關(guān)內(nèi)部正在從事司法會(huì)計(jì)鑒定工作但是卻沒(méi)有通過(guò)資格考試的相關(guān)會(huì)計(jì)人員，在其自愿申請(qǐng)的前提下，通過(guò)所在機(jī)構(gòu)的批準(zhǔn)后組織進(jìn)行提高培訓(xùn)，學(xué)習(xí)司法會(huì)計(jì)相關(guān)的專業(yè)知識(shí)，法律法規(guī)以及司法鑒定的技術(shù)手段等，從而增強(qiáng)其專業(yè)水平。另一方面對(duì)現(xiàn)有司法人員展開(kāi)司法會(huì)計(jì)知識(shí)的培訓(xùn)，比如說(shuō)對(duì)偵查人員進(jìn)行司法會(huì)計(jì)檢查培訓(xùn)，讓其能夠基本了解司法會(huì)計(jì)檢查技巧，讓偵查人員能夠在偵查過(guò)程中擁有查賬能力，從而提升其取證能力，以便于更加全面的收集證據(jù)。另外還可以針對(duì)司法人員進(jìn)行一些司法會(huì)計(jì)鑒定基礎(chǔ)知識(shí)的培訓(xùn)活動(dòng)，讓司法會(huì)計(jì)能夠更加熟悉的掌握鑒定工作的范圍以及鑒定工作相關(guān)的流程、手續(xù)、鑒定資料的收集與提取等。最后應(yīng)該重點(diǎn)培訓(xùn)司法會(huì)計(jì)鑒定的基本原理，讓司法會(huì)計(jì)檢查筆錄、司法會(huì)計(jì)檢驗(yàn)報(bào)告以及司法會(huì)計(jì)鑒定結(jié)論等相關(guān)的文字證據(jù)材料和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料具有更高的準(zhǔn)確性和法律效力，讓人員與審判人員能夠借助這些資料和證據(jù)作出更加公正準(zhǔn)確的判決。
篇3
改革開(kāi)放30年來(lái)．我國(guó)的行政法學(xué)在激烈的社會(huì)變遷中已成為一門(mén)充滿無(wú)限生機(jī)的學(xué)科。每一種行政法理論背后，皆蘊(yùn)藏著一種國(guó)家理論。黨的十七大報(bào)告不但確立黨的綱領(lǐng)而且確立了國(guó)家的未來(lái)發(fā)展綱領(lǐng)，隨著我國(guó)的國(guó)家政策對(duì)民生問(wèn)題的高度關(guān)注，對(duì)我國(guó)的行政法學(xué)研究提出了一系列嶄新課題。
一關(guān)注民生促進(jìn)行政法學(xué)研究
黨的“十七大”報(bào)告明確提出必須在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基礎(chǔ)上，更加注重社會(huì)建設(shè)，著力保障和改善民生。把改善民生作為當(dāng)前社會(huì)建設(shè)的重大任務(wù)，表明了執(zhí)政黨及其政府力圖解決民眾最關(guān)心、最直接、最現(xiàn)實(shí)的利益問(wèn)題的勇氣和決心，彰顯了對(duì)現(xiàn)代國(guó)家社會(huì)功能的嶄新認(rèn)識(shí)。在轉(zhuǎn)型時(shí)期的當(dāng)下中國(guó)，民生問(wèn)題已非簡(jiǎn)單的衣食住行．教育、醫(yī)療，就業(yè)、環(huán)境、社會(huì)保障、公共福利、收入分配等都與民生改善息息相關(guān)。在民生問(wèn)題成為政府基本的施政目標(biāo)之后，行政法學(xué)無(wú)疑應(yīng)當(dāng)更加關(guān)注社會(huì)性規(guī)制研究。從“十七大”報(bào)告的論述上看，發(fā)展民主政治將成為我國(guó)未來(lái)社會(huì)主義現(xiàn)代化建設(shè)的重要任務(wù)。在行政過(guò)程中的公民有序參與將打破政府對(duì)公共事務(wù)的壟斷，然而，在公共部門(mén)與私人部門(mén)之間進(jìn)行密切合作的背景下，行政法學(xué)的使命就遠(yuǎn)非拘泥于對(duì)公共權(quán)力的馴服，它不僅要防范公權(quán)力作惡更要激發(fā)公權(quán)力行善。隨著公民法律意識(shí)的提升，因公權(quán)力的行使侵犯私權(quán)利而引發(fā)的行政爭(zhēng)議也日趨復(fù)雜，如何確定及依法保護(hù)行政訴訟中訴之利益已成為行政司法領(lǐng)域急需探討的問(wèn)題。
二關(guān)注民生定位行政訴訟中訴之利益
“訴之利益”的定位是行政訴訟中的基礎(chǔ)性概念，它與當(dāng)事人行政訴權(quán)的行使、法院審理范圍的界定密不可分。雖然行政訴訟能夠?yàn)楣窭嫣峁┯欣谋Ｕ希珜徟袡?quán)不是萬(wàn)能的，法院只對(duì)能夠?qū)彶榈男袨椋珊细竦漠?dāng)事人在適當(dāng)?shù)臅r(shí)候提起的訴訟才能受理。行政訴訟中對(duì)訴的利益的審查，旨在明確何種私權(quán)利可以對(duì)公權(quán)力的行使提出質(zhì)疑，進(jìn)而避免無(wú)意義的訴訟阻礙行政效率的實(shí)現(xiàn)。由于訴訟途徑是保障公民利益免遭公權(quán)力侵害的最后屏障，而訴權(quán)是公民利益得到司法救濟(jì)所必需的程序權(quán)。
隨著國(guó)家政策對(duì)民生的高度關(guān)注，納入行政訴訟受案范圍需依法維護(hù)的“訴的利益”也產(chǎn)生了重大變化。第一，從“自然權(quán)利”到“社會(huì)權(quán)利”的擴(kuò)大。公共事業(yè)的提供和社會(huì)福利的保障成為了政府必須承擔(dān)的義務(wù)，與之相對(duì)應(yīng)的是公民享受這些服務(wù)的權(quán)利，就業(yè)權(quán)、環(huán)境權(quán)等新型權(quán)利被納入了法律保護(hù)的范圍，法律對(duì)于權(quán)利的保障已經(jīng)不限于人的自然屬性，轉(zhuǎn)而強(qiáng)調(diào)為個(gè)人充分發(fā)展物質(zhì)、智力和精神活動(dòng)提供必要的條件；第二，從“法定權(quán)利”到“法律保護(hù)的利益”擴(kuò)大。隨著政府角色的轉(zhuǎn)變，對(duì)傳統(tǒng)行政訴訟模式構(gòu)成了極大的沖擊。一方面，在行政行為已經(jīng)“無(wú)孔不入”的情形下，公權(quán)力與私權(quán)利的接觸范圍擴(kuò)大，對(duì)公民利益構(gòu)成了更大的威脅，另一方面，在給付行政的理念下，越來(lái)越多的政府行為不再是針對(duì)具體相對(duì)人做出，而是提供給社會(huì)大眾；第三，依法維護(hù)的訴訟主體資格擴(kuò)大化。我國(guó)的行政訴訟法頒布之前，公民對(duì)行政機(jī)關(guān)的一直適用民事訴訟法，可以說(shuō)我國(guó)的行政訴訟是從民事訴訟發(fā)展而來(lái)的，因而民事訴訟中“訴的利益”界定標(biāo)準(zhǔn)對(duì)日后的行政訴訟產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響。雖然2000年的《若干解釋》將原告資格擴(kuò)大適用于“法律上利害關(guān)系人”，但《若干解釋》也只是將可以請(qǐng)求司法救濟(jì)的“個(gè)人利益”的范圍適當(dāng)放寬，所謂的“法律上利害關(guān)系人”仍然是為自己的利益提訟的。隨著社會(huì)的發(fā)展，政府行為已經(jīng)滲透到人們生活的每一個(gè)角落，在一些公民曾經(jīng)只能被動(dòng)接受而沒(méi)有任何發(fā)言權(quán)的領(lǐng)域，有越來(lái)越多的人站出來(lái)對(duì)政府決策說(shuō)。不”，這對(duì)現(xiàn)行法律的空白與滯后形成了巨大的沖擊。從2000年起，壘國(guó)范圍內(nèi)出現(xiàn)了各式各樣的公益訴訟案件，人們紛紛以維護(hù)公共利益為己任，有人將其稱為“一場(chǎng)方興未艾的法律運(yùn)動(dòng)”。然而面對(duì)公眾的熱情關(guān)切，由于缺乏制定法的有力支撐。法院只能予以謹(jǐn)慎的回應(yīng)，這促使我們對(duì)如何構(gòu)建多元化糾紛解決機(jī)制進(jìn)行法理思考。
三關(guān)注民生掏建多元化糾紛解決機(jī)制
利益統(tǒng)籌促進(jìn)多元化糾紛解決機(jī)制研究。在利益主體和利益內(nèi)容日益多元化的今天，貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀的根本方法就是“統(tǒng)籌兼顧”，利益統(tǒng)籌貫穿于利益的激勵(lì)，表達(dá)、協(xié)調(diào)和保障的壘過(guò)程，但關(guān)鍵還是體現(xiàn)在對(duì)不同利益沖突的化解上。也就是說(shuō)，多元的利益訴求和多元的利益表達(dá)不可避免地會(huì)引發(fā)不同利益之間的沖突，而利益沖突的消除實(shí)際上也就是一個(gè)統(tǒng)籌不同利益的過(guò)程。在社會(huì)沖突不斷加劇的情況下，利益統(tǒng)籌的理念應(yīng)當(dāng)貫穿于各種社會(huì)糾紛尤其是行政糾紛的解決之中。
(一)構(gòu)建以行政司法為核心的多元化糾紛解決機(jī)制
目前，處于社會(huì)轉(zhuǎn)型期中多元利益主體之間的沖突在不斷加劇。特別是隨著城市房屋拆遷、農(nóng)村土地征收的強(qiáng)力推行，民眾與政府之間的關(guān)系在局部地區(qū)日趨緊張．甚至暴力事件也時(shí)有發(fā)生。盡管行政訴訟制度的實(shí)施已有20年之久，但民眾在與政府之間發(fā)生糾紛時(shí)往往首先采取的都是內(nèi)部施壓、上訪等非常規(guī)性的方式，最后通過(guò)司法尋求解決的并不占據(jù)主流。私力救濟(jì)的盛行特別是潮的涌現(xiàn)反襯出公力救濟(jì)尤其是行政訴訟的無(wú)能。我國(guó)行政復(fù)議、行政訴訟受案數(shù)長(zhǎng)期處于低迷狀態(tài)即是明證。也許救濟(jì)與法治之間亦敵亦友的悖論關(guān)系可能會(huì)成為其作為具有補(bǔ)充性的“特殊行政救濟(jì)”的理論基礎(chǔ)，但正式行政救濟(jì)社會(huì)認(rèn)同度的下降卻值得格外警醒。
筆者認(rèn)為，鑒于我國(guó)當(dāng)前行政糾紛解決機(jī)制的現(xiàn)實(shí)狀況．應(yīng)當(dāng)著力恢復(fù)司法在行政糾紛化解中應(yīng)有的核心地位．從根本上扭轉(zhuǎn)行政糾紛解決無(wú)序的局面，進(jìn)而把權(quán)利受到侵害的公民從家庭的血緣關(guān)系、從居民委員會(huì)或村民委員會(huì)的地緣關(guān)系、從單位的計(jì)劃管制關(guān)系、從國(guó)家機(jī)關(guān)的非權(quán)力化關(guān)系(調(diào)解關(guān)系)中解脫出來(lái)。以司法為核心的多元化行政糾紛解決機(jī)制的構(gòu)建至少有三項(xiàng)急迫任務(wù)：一是系統(tǒng)改造現(xiàn)行制度，徹底改變是行政糾紛化解主渠道的現(xiàn)狀，二是吸收域外“替代性糾紛解決”(ADR)機(jī)制的合理成分建立起公正、透明，專業(yè)，有效的行政裁判制度，為行政糾紛的及時(shí)化解提供新的渠道；三是進(jìn)一步修正現(xiàn)行行政復(fù)議特別是行政訴訟制度，擴(kuò)大行政司法救濟(jì)的受案范圍，使司法常規(guī)手段成為民眾最為信賴的行政糾紛解決機(jī)制。
篇4
二、發(fā)展目標(biāo)：會(huì)計(jì)科學(xué)體系的創(chuàng)新
不斷拓寬會(huì)計(jì)理論研究領(lǐng)域并進(jìn)行會(huì)計(jì)理論的創(chuàng)新，既是推動(dòng)會(huì)計(jì)科學(xué)發(fā)展的動(dòng)力之一，也是每個(gè)會(huì)計(jì)理論工作者的義務(wù)。在會(huì)計(jì)理論研究中，如果我們依據(jù)會(huì)計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)，運(yùn)用不同的方法，采取不同的思維方式，可以產(chǎn)生不同的研究構(gòu)想并形成新的研究命題。
三、發(fā)展觀念：會(huì)計(jì)科學(xué)范圍的拓展
確立正確的會(huì)計(jì)科學(xué)發(fā)展觀念是中國(guó)會(huì)計(jì)科學(xué)在21世紀(jì)得以健康發(fā)展的重要問(wèn)題。由于現(xiàn)代社會(huì)經(jīng)濟(jì)一個(gè)突出的特征就是社會(huì)分工越來(lái)越細(xì)，生產(chǎn)越來(lái)越專業(yè)化與集團(tuán)化，這就在客觀上要求不同類型經(jīng)濟(jì)科學(xué)的研究對(duì)象也應(yīng)當(dāng)隨之分解與細(xì)化，從而使得經(jīng)濟(jì)科學(xué)的分支學(xué)科越來(lái)越多。與經(jīng)濟(jì)科學(xué)的這種發(fā)展趨勢(shì)相適應(yīng)，今天的會(huì)計(jì)科學(xué)已經(jīng)逐漸成為一個(gè)學(xué)科林立且擁有一百多個(gè)分支學(xué)科的龐大的科學(xué)體系。
四、發(fā)展方式：會(huì)計(jì)科學(xué)研究方法的結(jié)合運(yùn)用
在會(huì)計(jì)科學(xué)的發(fā)展上，研究方法在很大程度上決定著會(huì)計(jì)科學(xué)的研究水平和研究效率，從而也在一定程度上制約著會(huì)計(jì)科學(xué)發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度。在中國(guó)會(huì)計(jì)科學(xué)得到迅速發(fā)展的20世紀(jì)，在會(huì)計(jì)研究方法上重演繹、重抽象、重定性、重邏輯思維和推理的研究定式起著一定的主導(dǎo)作用。由于會(huì)計(jì)理論的研究手段和研究方式相對(duì)較為滯后，因而會(huì)計(jì)理論工作者基本上是處于一種個(gè)體性勞動(dòng)和個(gè)體操作的狀態(tài)。加上研究信息傳遞方式上的局限，在一定程度上限制了研究成果在不同研究人員之間的相互溝通與運(yùn)用，由此而導(dǎo)致研究?jī)?nèi)容上重復(fù)性勞動(dòng)也造成了一種研究資源上不應(yīng)有的浪費(fèi)，從而對(duì)會(huì)計(jì)科學(xué)的發(fā)展產(chǎn)生了一定程度的負(fù)面影響。因此，21世紀(jì)中國(guó)會(huì)計(jì)科學(xué)發(fā)展的基本方式就是應(yīng)當(dāng)采用科學(xué)的研究方法，注重各種研究方法的有機(jī)結(jié)合，其中最重要的是要充分認(rèn)識(shí)定性研究方法和定量研究方法的利弊，處理好兩者之間的相互關(guān)系。
首先，應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化定量研究方法的運(yùn)用。這就需要全面正確地認(rèn)識(shí)和理解定量分析方法的作用，正確地使用定量分析方法。
其次，是應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持運(yùn)用科學(xué)抽象的方法對(duì)與會(huì)計(jì)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行定性的理論分析，恰當(dāng)?shù)貙⒁?guī)范性理論分析與實(shí)證性數(shù)量分析方法有機(jī)結(jié)合。
五、發(fā)展道路：會(huì)計(jì)科學(xué)的科學(xué)化、國(guó)家化和國(guó)際化
與中國(guó)的會(huì)計(jì)改革與發(fā)展模式的基本目標(biāo)相一致，在21世紀(jì)中國(guó)會(huì)計(jì)科學(xué)發(fā)展道路的選擇上，應(yīng)當(dāng)緊密結(jié)合中國(guó)會(huì)計(jì)改革與發(fā)展的實(shí)際進(jìn)程，以科學(xué)化為基礎(chǔ)，以國(guó)家化為起點(diǎn)，以國(guó)際化為方向，以使其能夠有機(jī)地溶入國(guó)際會(huì)計(jì)科學(xué)發(fā)展的大潮流之中，使之真正成為國(guó)際會(huì)計(jì)文化的一個(gè)重要組成部分。
篇5
[3] 古龍高.“絲綢之路經(jīng)濟(jì)帶”的文化解析[J].大陸橋視野，2013（10）40.44.
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篇6
（鑒定專用用章）
（日期）
緒 言
×年×月×日，本院法紀(jì)檢察科提出委托，要求對(duì)A某某案中直接經(jīng)濟(jì)損失數(shù)額作出司法會(huì)計(jì)鑒定結(jié)論。
A某某，男，×歲，大專文化程度，現(xiàn)任甲公司證券業(yè)務(wù)部副經(jīng)理。×年×月×日，其在未對(duì)新開(kāi)戶股民B某某賬戶完成驗(yàn)資的情況下，擅自允許該戶全額透支交易近×元，給本單位造成巨大經(jīng)濟(jì)損失。
檢驗(yàn)收集了與A×#B某某股東賬戶相聯(lián)系的甲公司證券業(yè)務(wù)部×年×月×日和×年×月×日的B某某資金賬戶及其相關(guān)的交割單和委托單、中央登記結(jié)算公司A×#B某某股東賬戶籌碼清單等會(huì)計(jì)資料。
檢驗(yàn)采用核對(duì)法和分析法，逐一核對(duì)交易數(shù)量、金額和委托手續(xù)，對(duì)比委托價(jià)與成交價(jià)、申報(bào)時(shí)間與成交時(shí)間，計(jì)算虧損數(shù)額。
所列檢材均冠以S字母，統(tǒng)一以兩位數(shù)編號(hào)。
檢 驗(yàn)
1.甲公司證券業(yè)務(wù)部B某某資金賬戶記錄：×年×月×日開(kāi)戶，未存入資金，×年×月×日賣出股票收回資金×元，×年×月×日與×年×月×日之間無(wú)記錄（見(jiàn)S03）。
2.甲公司證券業(yè)務(wù)部B某某資金賬戶×年×月×日清算交割單及其配對(duì)交割單記錄：先買(mǎi)入后賣出，再買(mǎi)入再賣出；共×股票×股，成交總額×元，賣出×股，成交總額×元，軋差-×元，與當(dāng)日余額一致。顯然，該戶未曾存入資金，第一、第二筆買(mǎi)入交易系全額透支。×年×月×日以上資料記錄：賣出×股票×股，成交總額×元。至此，×股×股票全部平倉(cāng)，交易虧損×元，與×年×月×日余額一致（見(jiàn)S01、S02）。
3.甲公司證券業(yè)務(wù)部B某某資金賬戶買(mǎi)入×股×股票有委托單，其中，×股委托價(jià)與成交價(jià)一致，申報(bào)時(shí)間與成交時(shí)間幾乎一致；×股委托價(jià)與成交價(jià)一致，申報(bào)時(shí)間等于成交時(shí)間；×股與×股合填一份委托單，且混填×股和×股賣出；×股委托價(jià)與成交價(jià)相近，申報(bào)時(shí)間等于成交時(shí)間（見(jiàn)S04至S36、附表）。
4.甲公司證券業(yè)務(wù)部B某某資金賬戶賣出×股×股票，僅有×年×月×日表明×股賣出委托的×股和×股兩份賣出委托單，但另有×股和×股賣出混填在×股買(mǎi)人委托單上；×股委托價(jià)與成交價(jià)相近，申報(bào)時(shí)間與成交時(shí)間幾乎一致（見(jiàn)S05、S37至附表）。
5.中央登記結(jié)算公司A×#B某某股東賬戶籌碼清單顯示，該戶×年×月×日賣出×股，系乙公司證券業(yè)務(wù)部強(qiáng)行平倉(cāng)，無(wú)委托單（見(jiàn)S57、附表）。
6.甲公司證券業(yè)務(wù)部B某某資金賬戶清算交割單顯示，每筆交易數(shù)量和成交總額均與配對(duì)交割單數(shù)量和成交總額合計(jì)數(shù)一致（見(jiàn)S01至S02、S06至S36、S39至S56）。
論 證
1.按股票交易管理規(guī)定，股民開(kāi)設(shè)資金賬戶需存入一定數(shù)量的資金，并只能在此額度內(nèi)買(mǎi)入股票；委托單限填一次同向交易委托內(nèi)容，更不能混填反向交易委托內(nèi)容。履行股票交易管理的行為人理應(yīng)制止這些不規(guī)范的交易行為。
2.按股票交易管理規(guī)定，委托人須在事先填妥委托單，管理行為人應(yīng)對(duì)買(mǎi)入委托人的資金狀況嚴(yán)格審核，決定是否向交易員申報(bào)，避免出現(xiàn)既委托價(jià)等于成交價(jià)，又申報(bào)時(shí)間等于成交時(shí)間的情況。
3.按最高人民檢察院有關(guān)罪認(rèn)定的規(guī)定，直接經(jīng)濟(jì)損失必須是與管理活動(dòng)有直接因果關(guān)系，且對(duì)財(cái)產(chǎn)所有權(quán)的喪失，行為人顯已不具備挽回能力。若嚴(yán)格規(guī)范交易行為，上述B某某賬戶的虧損當(dāng)可避免。且根據(jù)中央登記結(jié)算公司A×#B某某股東賬戶籌碼清單，現(xiàn)籌碼已全部平倉(cāng)，管理行為人顯已無(wú)力挽回?fù)p失，所以，×元符合以上的兩個(gè)條件。
4.按股票交易管理規(guī)定，股票業(yè)務(wù)與自營(yíng)業(yè)務(wù)的賬戶必須分開(kāi)，因此，不能將在B某某賬戶非法自營(yíng)交易所獲取的盈利視為彌補(bǔ)該賬戶虧損的能力。
結(jié) 論
因甲公司證券業(yè)務(wù)部股票交易管理行為人疏于職守，使B某某賬戶交易行為嚴(yán)重不規(guī)范，造成直接經(jīng)濟(jì)損失×元（大寫(xiě)）。
鑒定人：
（簽 章）
（鑒定資格證書(shū)號(hào)：×）
復(fù)核人：
日期：
第二部分文證審查意見(jiàn)
司法會(huì)計(jì)文證審查意見(jiàn)書(shū)
文號(hào)
一、基本情況
x年x月x日，公訴人某某某提出委托，要求對(duì)A某某案件中的司法會(huì)計(jì)鑒定結(jié)論文書(shū)進(jìn)行審查。
x鑒定機(jī)構(gòu)提供的鑒定結(jié)論稱，因甲公司證券業(yè)務(wù)部股票交易管理行為人疏于職守，使B某某賬戶交易行為嚴(yán)重不規(guī)范，造成直接經(jīng)濟(jì)損失×元。
二、審查情況
篇7
一、基本情況
委托單位:X公安局
委托鑒定事項(xiàng):對(duì)甲公司收受他人提供增值稅專用發(fā)票,用于偷逃稅的財(cái)務(wù)事實(shí),進(jìn)行司法會(huì)計(jì)鑒定
受理時(shí)間:
鑒定材料:X公安局提供的甲公司記賬憑證、賬冊(cè)及其他資料等
鑒定日期:X年X月X日
鑒定地點(diǎn):
二、檢案摘要
甲公司成立于X年X月X日,法人代表為A某某。經(jīng)營(yíng)范圍:(略);從事業(yè)務(wù)(略)。X年月日至X年X月X日,甲公司在無(wú)真實(shí)貨物交易的情況下,收受他人提供的增值稅專用發(fā)票X份,金額X萬(wàn)余元,增值稅――進(jìn)項(xiàng)稅額X萬(wàn)余元,已向X國(guó)家稅務(wù)局申報(bào)抵扣(見(jiàn)附件一/1)。
三、檢驗(yàn)過(guò)程
(一)關(guān)于甲公司收受他人提供X份增值稅專用發(fā)票的情況
1.X年X月X日至X年X月X日,甲公司以購(gòu)買(mǎi)X等設(shè)備的名義,收受乙公司增值稅專用發(fā)票X份,金額X元,增值稅――進(jìn)項(xiàng)稅額X元,價(jià)稅合計(jì)X,并附購(gòu)貨合同。
2.X年X月X日至X年X月X日,甲公司以購(gòu)買(mǎi)X等設(shè)備的名義,收受丙公司增值稅專用發(fā)票X份,金額X元,增值稅――進(jìn)項(xiàng)稅額X元,價(jià)稅合計(jì)X元,并附購(gòu)貨合同。
3.X年X月X日,甲公司以購(gòu)買(mǎi)X等設(shè)備的名義,收受丁公司增值稅專用發(fā)票X份,金額X元,增值稅――進(jìn)項(xiàng)稅額X元,價(jià)稅合計(jì)X元,并附購(gòu)貨合同。
4.X年X月X日,甲公司以購(gòu)買(mǎi)X的名義,收受戊公司增值稅專用發(fā)票X份,金額X元,增值稅――進(jìn)項(xiàng)稅額X元,價(jià)稅合計(jì)X元,并附購(gòu)貨合同。
以上1~4項(xiàng),甲公司收受增值稅專用發(fā)票合計(jì)X份,金額合計(jì)X元(X元+X元+X元+X元),增值稅――進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)X元(X元+X元+X元+X元),價(jià)稅合計(jì)X元(見(jiàn)附件二/1-134)。
(二)關(guān)于甲公司收受他人提供X份增值稅專用發(fā)票有無(wú)真實(shí)交易的情況
1.X年X月X日至X年X月X日,甲公司以購(gòu)買(mǎi)X的名義,收受丙公司增值稅專用發(fā)票X份,金額X元,增值稅――進(jìn)項(xiàng)稅額X元,價(jià)稅合計(jì)X元。甲公司稱,無(wú)實(shí)物交易。
2.X年X月X日至X年X月X日,甲公司以購(gòu)買(mǎi)X等設(shè)備的名義,收受丁公司增值稅專用發(fā)票X份,金額X元,增值稅――進(jìn)項(xiàng)稅額X元,價(jià)稅合計(jì)X元。甲公司稱,無(wú)實(shí)物交易。
綜合上所述兩項(xiàng),甲公司收受增值稅專用發(fā)票合計(jì)X份,金額合計(jì)X元(X元+X元),增值稅――進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)X元(X元+X元),價(jià)稅合計(jì)X元。
據(jù)國(guó)家稅務(wù)局提供的情況說(shuō)明顯示:甲公司收受的上述X份增值稅專用發(fā)票,其中的增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額X元,已向稅務(wù)部門(mén)抵扣(見(jiàn)附件三/1-17)。
(三)關(guān)于甲公司實(shí)際支付貨款的情況
甲公司收到X份增值稅專用發(fā)票,其記賬憑證均顯示,收到發(fā)票時(shí),作借記庫(kù)存商品、應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額),貸記應(yīng)付賬款或銀行存款或現(xiàn)金。付款時(shí),作借記應(yīng)付賬款,貸記銀行存款或現(xiàn)金。其中:通過(guò)銀行支付X元,現(xiàn)金支付X元。案發(fā)時(shí),甲公司的應(yīng)付賬款余額為X元。
另?yè)?jù)甲公司財(cái)務(wù)B某某說(shuō)明顯示:由于銀行規(guī)定大筆現(xiàn)金不能支付貨款,但又不得不給對(duì)方單位,否則不能和我公司業(yè)務(wù)成交,因此已用現(xiàn)金支付的X元貨款均未入賬,一直吊在應(yīng)付賬款中。
又據(jù)甲公司的情況說(shuō)明顯示:公司購(gòu)買(mǎi)的增值稅專用發(fā)票,無(wú)真實(shí)貨物交易的均以現(xiàn)金支付開(kāi)票費(fèi),金額為發(fā)票額的8%~11%,也未入公司賬(見(jiàn)附件四/l―24)。
四、分析說(shuō)明
國(guó)家稅法對(duì)不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的項(xiàng)目作了嚴(yán)格的規(guī)定。
X公司在無(wú)真實(shí)貨物往來(lái)交易的情況下,用支付開(kāi)票費(fèi)方法,收受他人提供的增值稅專用發(fā)票來(lái)作為進(jìn)項(xiàng)稅抵扣,明顯違反了規(guī)定。
五、鑒定意見(jiàn)
X年X月X日至X年X月X日,甲公司在無(wú)真實(shí)貨物交易的情況下,收受乙公司等提供的增值稅專用發(fā)票X份,金額X元,價(jià)稅合計(jì)X元,其中的增值稅――進(jìn)項(xiàng)稅額X元,已向國(guó)家稅務(wù)局申報(bào)抵扣,并以現(xiàn)金支付開(kāi)票費(fèi),金額為發(fā)票額的8%~11%。
六、落款
X鑒定機(jī)構(gòu)(印章)
司法鑒定人(簽名或蓋章)
《司法鑒定人執(zhí)業(yè)證》證號(hào):
司法鑒定人(簽名或蓋章)
《司法鑒定人執(zhí)業(yè)證》證號(hào):
日 期:
第二部分文證審查意見(jiàn)
司法會(huì)計(jì)文證審查意見(jiàn)書(shū)
文 號(hào)
一、基本情況
X年X月X日,本院公訴人C要求對(duì)甲公司及A等人偷逃稅案中的司法會(huì)計(jì)鑒定結(jié)論進(jìn)行文證審查。
該鑒定結(jié)論是:X年X月X日至X年X月X日,甲公司在無(wú)真實(shí)貨物交易的情況下,收受乙公司等提供的增值稅專用發(fā)票X份,金額X萬(wàn)余元,價(jià)稅合計(jì)X萬(wàn)余元,其中的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額X萬(wàn)余元已向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣,并以現(xiàn)金支付開(kāi)票費(fèi),金額為發(fā)票額的8%至11%。
二、審查情況
該鑒定結(jié)論存在如下問(wèn)題。
(一)依據(jù)不當(dāng)
該鑒定檢驗(yàn)中多處提及言詞材料,涉及所檢驗(yàn)發(fā)票是否有真實(shí)貨物交易、支付提供發(fā)票公司的開(kāi)票費(fèi)及其數(shù)額等問(wèn)題,這些都是該鑒定中的重要問(wèn)題,卻依據(jù)的是非涉案會(huì)計(jì)資料,顯然使鑒定結(jié)論依據(jù)不當(dāng)。
(二)論證不當(dāng)
從本案情況看,該鑒定應(yīng)當(dāng)從檢材收集程序和所具備的條件及檢材間的相互關(guān)系等方面,論證所檢驗(yàn)的檢材來(lái)源是否合法和真實(shí)有效,這樣才能使人確信依據(jù)檢材所作出的鑒定結(jié)論具有可靠性。然而,該鑒定卻從涉案公司及其人員是否應(yīng)該非法買(mǎi)賣增值稅發(fā)票,是否應(yīng)該在無(wú)真實(shí)貨物的情況下抵扣進(jìn)項(xiàng)稅等方面援引法條要求,顯然是無(wú)法達(dá)到論證目的的。自然也就使鑒定人絲毫沒(méi)有意識(shí)到將言詞材料作為檢材檢驗(yàn)是錯(cuò)誤的,由此得出的鑒定結(jié)論是不可靠的。
(三)事實(shí)不清
一是該檢驗(yàn)的沒(méi)檢驗(yàn),有的檢驗(yàn)面沒(méi)有擴(kuò)大,有的檢驗(yàn)點(diǎn)沒(méi)有深入;二是依據(jù)了相當(dāng)數(shù)量的言詞材料。因而該鑒定結(jié)論所述事實(shí)不清。所檢驗(yàn)發(fā)票究竟有無(wú)真實(shí)貨物交易,或有真實(shí)貨物交易的有多少,無(wú)真實(shí)貨物交易的有多少,支付開(kāi)票費(fèi)的涉案會(huì)計(jì)事實(shí)是否客觀存在,究竟支付了多少?
倘若能將檢驗(yàn)結(jié)果制表明細(xì)列示,就能使人讀來(lái)一清二楚、一目了然。然而,就該鑒定檢驗(yàn)的質(zhì)量來(lái)看,是無(wú)法制定出此表的。
三、審查結(jié)論
該鑒定結(jié)論不能作為司法會(huì)計(jì)鑒定結(jié)論使用。即便作為一般查賬報(bào)告使用也不妥。
倘若鑒定人愿意修改鑒定結(jié)論文書(shū),如下建議供參考:
一是擴(kuò)大檢驗(yàn)面,逐一檢驗(yàn)所涉發(fā)票是否有真實(shí)貨物交易;
二是對(duì)庫(kù)存商品科目進(jìn)一步深入檢驗(yàn),追蹤借方發(fā)生額之后的貸方發(fā)生額情況;
三是追加檢驗(yàn)庫(kù)存三級(jí)明細(xì)賬,看看有無(wú)相關(guān)庫(kù)存記錄及其變化;
四是調(diào)整檢驗(yàn)事項(xiàng)。倘若確因涉案公司會(huì)計(jì)記錄欠規(guī)范,無(wú)法補(bǔ)充收集到相應(yīng)的涉案會(huì)計(jì)資料,難以證明是否存在“真實(shí)貨物交易”、“支付開(kāi)票費(fèi)及其數(shù)額”等涉案會(huì)計(jì)事實(shí)的,應(yīng)在委托書(shū)中調(diào)整鑒定要求,放棄這部分檢驗(yàn),將重點(diǎn)集中于進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的涉案會(huì)計(jì)事實(shí)檢驗(yàn);
篇8
×院：
一、緒言
應(yīng)貴院的聘請(qǐng)，對(duì)A某某涉嫌詐騙案所涉及的財(cái)務(wù)事實(shí)進(jìn)行司法會(huì)計(jì)鑒定。
案情概述：×年×月至×年×月，A某某以甲公司的名義，虛構(gòu)×工程需用建筑施工材料，以租賃的手法向乙公司、丙公司騙取×等貨物。×年×月，A某某又以甲公司的名義，虛構(gòu)×工地急需鋼材，與戊公司簽訂購(gòu)銷合同，以先付部分貨款的手法，騙取×等貨物。×年×月，A某某再與庚公司約定購(gòu)買(mǎi)×等貨物，向庚公司簽發(fā)空頭支票。
鑒定要求：（1）甲公司的基本情況。（2）A某某騙取乙公司×等貨物的數(shù)量和金額。（3）A某某騙取丙公司×等貨物的數(shù)量和金額。（4）A某某騙取戊公司×等貨物的數(shù)量和金額。（5）A某某騙取庚公司×等貨物的數(shù)量和金額。
檢材提供：A某某涉案的財(cái)務(wù)書(shū)證和案件資料，由×院提供。
二、檢驗(yàn)
（一）關(guān)于甲公司基本情況的查證
1.經(jīng)查，×年×月×日，由辛公司、B某某、C某某、D某某共同出資成立壬公司。其中：辛公司（E某某）以×萬(wàn)元廠房作為實(shí)物投資，B某某、C某某、D某某以辛公司×萬(wàn)元×等貨物作為實(shí)物投資，合計(jì)×萬(wàn)元作為注冊(cè)資金（見(jiàn)附件一／1~9）。
經(jīng)查，×年，辛公司經(jīng)驗(yàn)資確認(rèn)的注冊(cè)資金為×萬(wàn)元。×年×月，辛公司的會(huì)計(jì)報(bào)表顯示：實(shí)收資本×萬(wàn)元，固定資產(chǎn)×萬(wàn)元，無(wú)存貨。×年×月，辛公司的會(huì)計(jì)報(bào)表顯示：實(shí)收資本×萬(wàn)元，固定資產(chǎn)×萬(wàn)元，存貨×萬(wàn)元。辛公司并無(wú)豐厚的財(cái)產(chǎn)和資金足以劃出×萬(wàn)元×等貨物作為實(shí)物出資。壬公司的貨幣資金和實(shí)物資金實(shí)際上都沒(méi)有到位（見(jiàn)附件一／10~17）。
經(jīng)查，×年×月×日，壬公司董事會(huì)決議：歸還E某某×元，并補(bǔ)貼辛公司現(xiàn)金×萬(wàn)元，E某某、C某某自行放棄股東，并不承擔(dān)壬公司的任何債權(quán)、債務(wù)，以及法律經(jīng)濟(jì)糾紛（見(jiàn)附件一／18~19）。
…………
據(jù)×所第×號(hào)《檢驗(yàn)鑒定文書(shū)》稱：壬公司變更申請(qǐng)書(shū)上的“A某某”簽名字跡是A某某所寫(xiě)（見(jiàn)附件一／40~41）。
……（原鑒定文書(shū)近六千余字。受篇幅所限，在此，對(duì)于內(nèi)容與批注類同部分暫作省略處理，敬請(qǐng)讀者諒解。可能的話，此類內(nèi)容將會(huì)在以后的專著中予以保留。下同――本文作者注）。
綜上查證……
（二）關(guān)于A某某以租賃的名義分別取得乙公司、丙公司價(jià)值×元、×元的×等貨物以及介紹癸公司取得價(jià)值×元的×等貨物的查證
1.關(guān)于A某某以租賃的名義取得乙公司價(jià)值×元的×等貨物而只支付×元的查證。
（1）經(jīng)查，×年×月×日，A某某以×工程需要為由，以甲公司的名義，與乙公司簽訂租賃合同，租賃期限自×年×月×日至×年×月×日，合同規(guī)定：租賃方按每噸×元交付押金，承租方不得將租貨物資轉(zhuǎn)租給第三方使用，也不得變賣或作抵押品（見(jiàn)附件二／1~2）。
（2）經(jīng)查，×年×月至×月，A某某在乙公司的施工料具租用單上簽名收料，租用×等貨物。具體情況如下（見(jiàn)附件二／3~29）：
經(jīng)查，×年×月×日至×月×日，A某某在乙公司的施工料具租用單上簽名收料，向乙公司租用×等規(guī)格的×貨物×件；×年×月×日，A某某在乙公司的施工料具租用單上簽名收料，向乙公司租用×規(guī)格的貨物×件；×年×月×日，A某某在乙公司的施工料具租用單上簽名收料，向乙公司租用×規(guī)格的貨物×件。以上合計(jì)向乙公司租用貨物×件，按×規(guī)格折算為×平方米。
…………
（4）經(jīng)查，據(jù)×價(jià)格認(rèn)證中心出具的《物品財(cái)產(chǎn)估價(jià)鑒定結(jié)論書(shū)》稱（見(jiàn)附件二／34-36）：
①A某某未歸還乙公司×貨物×件，按×的規(guī)格折算為×平方米，估價(jià)鑒定每平方米×元，估價(jià)鑒定總值×元。
…………
以上合計(jì)估價(jià)鑒定總值×元。
2.關(guān)于A某某以租賃的名義取得丙公司價(jià)值×元的×等貨物，以及介紹癸公司取得價(jià)值×元×貨物的查證。
（1）經(jīng)查，×年×月×日，A某某以甲公司的的名義，與丙公司簽訂建筑施工用料租賃協(xié)議書(shū)，A某某以×工程為由，向丙公司租借×等貨物，租賃期限自×年×月×日至×年×月×日。合同規(guī)定：先付租金×元，同年×月中旬再付×元，租賃方另按每噸×元交付押金。合同還規(guī)定：在施工用料租賃期間，承租方只有使用權(quán)，不得轉(zhuǎn)借和轉(zhuǎn)租。×貨物租賃單價(jià)為×元／M、天，×貨物租賃單價(jià)×元／只、天，每季度的×日為支付租金日（見(jiàn)附件三／1）。同日，A某某以甲公司B某某的名義出具委托書(shū)，委托G某某到丙公司辦理租賃業(yè)務(wù)（見(jiàn)附件三／2）。
（2）經(jīng)查，×年×月至×月，A某某在丙公司的施工料具租賃出庫(kù)單上簽名收料，租用×貨物等。具體情況如下（見(jiàn)附件三／3~9）：
經(jīng)查，×年×月×日至×月×日，A某某在丙公司施工料具租賃出庫(kù)單上簽名收料，向丙公司租用×貨物×根；同期，G某某還在丙公司施工料具租賃出庫(kù)單上簽名收料，向丙公司租用×貨物×根。以上合計(jì)×根。
…………
（3）經(jīng)查，A某某于×年×月×日先付押金×元，又于×年×月×日再付押金x元。以上合計(jì)支付押金×元（見(jiàn)附件三／10~17）。
…………
（4）經(jīng)查，據(jù)x價(jià)格認(rèn)證中心出具的《物品財(cái)產(chǎn)估價(jià)鑒定結(jié)論書(shū)》稱（見(jiàn)附件三／18-20）：
①A某某未歸還丙公司×貨物×根，合計(jì)×米，折算為x噸，估價(jià)鑒定每噸×元，估價(jià)鑒定總值×元。
…………
以上合計(jì)估價(jià)鑒定總值×元。
（5）經(jīng)查，A某某以租賃的名義取得丙公司價(jià)值×元的×等貨物和取得丙公司價(jià)值×元的×等貨物，又介紹癸公司取得丙公司價(jià)值×元的×貨物，其去向均無(wú)財(cái)務(wù)書(shū)證。據(jù)A某某的供詞和J某某等人的證詞稱：上述×等貨物，由A某某通過(guò)他人運(yùn)至收購(gòu)站等處拋售；部分運(yùn)到×工地，經(jīng)A某某認(rèn)可后，由他人轉(zhuǎn)運(yùn)出去，去向不明；另有J某某簽名收料的部分，用于沖抵A某某所欠J某某的裝修費(fèi)（參見(jiàn)案卷3）。
（三）關(guān)于A某某取得戊公司價(jià)值×元的×等貨物而只支付x元的查證
1．經(jīng)查，×年×月，A某某以甲公司的名義，與戊公司簽訂購(gòu)銷合同，A某某以×工地急需材料為由，分x批向戊公司購(gòu)買(mǎi)x等貨物，合同單價(jià)為×元至×元，由戊公司送到工地或由A某某自提，貨款以支票結(jié)算（見(jiàn)附件四／1）。
…………
以上合計(jì)A某某取得戊公司x等貨物x噸。按合同單價(jià)計(jì)算，總計(jì)貨款x元。
經(jīng)查，據(jù)R某某出具的證明稱：x年x月x日以后，該工地未收到A某某的鋼材（見(jiàn)附件四／7~8）。
3.經(jīng)查，×年×月×日、×日、×日，A某某從以甲公司的名義開(kāi)設(shè)在x銀行的賬戶，先后開(kāi)出支票×元、×元、×元，支付戊公司的貨款，其中1張x元支票因背書(shū)不符被退票。×年×月×日和×年×月×日、×月×日，A某某再?gòu)纳鲜鲑~戶開(kāi)出支票×元、×元、×元，戊公司解入銀行后，結(jié)果均因存款不足而遭退票。因此，A某某還有×元（×元-×元-×元）貨款未付給戊公司（見(jiàn)附件四／9~14）。
4．經(jīng)查，A某某以x工地需要，向戊公司購(gòu)買(mǎi)×貨物×噸，其去向均無(wú)財(cái)務(wù)書(shū)證。據(jù)A某某的供詞和P某某等人的證詞稱：上述×噸的×貨物，并未交到×工地使用，部分由A某某拋售，得款×萬(wàn)元至×萬(wàn)元；部分經(jīng)A某某認(rèn)可后，由K某某提走后去向不明（參見(jiàn)卷宗6）。
（五）關(guān)于A某某向庚公司購(gòu)買(mǎi)×噸×貨物而簽發(fā)×元空頭支票的查證
1.經(jīng)查，×年×月×日，A某某以×工地急需材料為由，向庚公司購(gòu)買(mǎi)×噸×貨物，庚公司將提貨單交給T某某簽收，T某某交給庚公司1張簽發(fā)日期為×年x月×的支票×元。由于以甲公司的名義開(kāi)設(shè)在×支行的賬戶無(wú)存款，致使庚公司發(fā)出的×噸x貨款未收到（見(jiàn)附件五／1~2）。
2.經(jīng)查，×年×月至×年×月，以甲公司的名義開(kāi)設(shè)的幾家銀行存款賬戶的情況如下（見(jiàn)附件五／3~43）：
（1）以甲公司的名義開(kāi)設(shè)在×銀行的×賬戶，×年×月至×年×月有資金收付，×年×月底存款余額僅×元。
…………
三、鑒定結(jié)論
（一）×年×月壬公司成立時(shí)實(shí)際無(wú)貨幣資金和實(shí)物資金，且×年×月原股東E某某、C某某已退出壬公司，但×年×月A某某以申請(qǐng)人的名義為甲公司辦理變更手續(xù)。據(jù)×所第×、×、×、×、×號(hào)《檢驗(yàn)鑒定文書(shū)》稱：壬公司變更申請(qǐng)書(shū)上的“A某某”簽名字跡是A某某所寫(xiě)；壬公司變更申請(qǐng)書(shū)上的“壬公司”、“辛公司”印文，與上述公司設(shè)立時(shí)的印文不是同一枚印章；變更申請(qǐng)書(shū)上的“B某某”、“C某某”簽名字跡，與公司設(shè)立時(shí)登記文本中的“B某某”、“C某某”簽名字跡不是同一人所寫(xiě)。甲公司辦理變更手續(xù)，實(shí)際上提供的都是虛假的材料。
據(jù)×稅務(wù)局提供的《證明》稱：壬公司和甲公司在×稅收征收管理系統(tǒng)中無(wú)法找到登記記錄，說(shuō)明上述兩家公司均無(wú)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)。
（二）×年×月至×年×月，A某某以甲公司的名義，與乙公司簽訂租賃協(xié)議書(shū)，取得乙公司×等貨物×噸、價(jià)值×元。A某某只支付租金×元，所租借施工用具至今未歸還。×年×月至×月，A某某以甲公司的名義，與丙公司簽訂建筑施工用料租賃協(xié)議書(shū)，取得丙公司×噸、價(jià)值×元的×等貨物。另介紹癸公司取得價(jià)值×元的×貨物。丙公司只收到×元押金和×元租金，所租貨物均未收回。
根據(jù)A某某的供詞和G某某等人的證詞稱：上述×等貨物，由G某某通過(guò)他人運(yùn)至收購(gòu)站等處拋售；部分運(yùn)到×工地，經(jīng)A某某認(rèn)可后，由他人轉(zhuǎn)運(yùn)出去，去向不明；另有G某某簽名收料的部分，用于抵沖A某某所欠G某某的裝修費(fèi)。
（三）×年×月，A某某以甲公司的名義，與戊公司簽訂購(gòu)銷合同，取得×貨物×噸，按合同單價(jià)計(jì)算，合計(jì)貨款×元。戊公司只收到貨款×元，其余×元均因A某某開(kāi)出存款不足的支票而遭退票。據(jù)A某某的供詞和P某某等人的證詞稱：上述×噸×等貨物，并未交到×工地使用，部分由A某某拋售，得款×萬(wàn)元至×萬(wàn)元；部分經(jīng)A某某認(rèn)可后由K某某等人提走后去向不明。
（四）×年×月，A某某以×工地急需材料的名義，簽發(fā)空頭支票×元，從庚公司提走×噸×貨物。由于以甲公司×的賬戶無(wú)存款余額，庚公司未收到貨款。據(jù)A某某的供詞及T某某等人的證詞稱：×噸×貨物由A某某賣給丑公司U某某，得款×元，部分則抵沖其個(gè)人欠款。
落款：
鑒定機(jī)構(gòu)及其印章
鑒定人：
（印章）
（鑒定資格證書(shū)號(hào)：）
鑒定人：
（印章）
（鑒定資格證書(shū)號(hào)：）
日期：
第二部分 文證審查意見(jiàn)
司法會(huì)計(jì)文證審查意見(jiàn)書(shū)
文號(hào)
一、基本情況
×年×月×日，公訴人某某某提出委托，要求對(duì)A某某虛構(gòu)事實(shí)騙取貨物案件中的司法會(huì)計(jì)鑒定結(jié)論文書(shū)進(jìn)行審查。
×鑒定機(jī)構(gòu)提供的鑒定結(jié)論稱，本案所涉的甲公司和壬公司既無(wú)注冊(cè)資金，也無(wú)實(shí)際業(yè)務(wù)發(fā)生；A某某以甲公司名義，采用虛構(gòu)事實(shí)的手法，通過(guò)租賃與交易方式，先后騙取多家公司貨物，數(shù)額巨大。
二、審查情況
該鑒定結(jié)論文書(shū)存在以下主要問(wèn)題：
（一）鑒定客體紊亂
該鑒定中有相當(dāng)一部分內(nèi)容屬于其它鑒定門(mén)類的內(nèi)容，不屬于司法會(huì)計(jì)鑒定的客體。譬如印文、字跡的比較異同，屬于印文和痕跡鑒定，且已有結(jié)論。該鑒定不僅在檢驗(yàn)中，還在結(jié)論中再贅述一遍，使人感覺(jué)鑒定人不明白自己究竟該干什么，似乎什么也想替辦案人員做了。混淆了該鑒定的客體，直接導(dǎo)致該文書(shū)既不像鑒定結(jié)論文書(shū)，又不像查賬報(bào)告，也不像結(jié)案報(bào)告。
（二）檢驗(yàn)對(duì)象不恰當(dāng)
該鑒定將大量的言詞、合同和其它類鑒定結(jié)論等材料作為檢驗(yàn)對(duì)象，不僅超越了鑒定對(duì)象范圍，也比審計(jì)依據(jù)寬泛。
（三）檢驗(yàn)方法不恰當(dāng)
該鑒定未對(duì)同一涉案會(huì)計(jì)事實(shí)檢驗(yàn)多份涉案會(huì)計(jì)資料（檢材），并對(duì)這些涉案會(huì)計(jì)資料特征進(jìn)行描述，而是簡(jiǎn)單地采用了依據(jù)涉案會(huì)計(jì)資料加言詞、合同和其它類鑒定結(jié)論等材料敘述事情來(lái)龍去脈的方法。
（四）鑒定結(jié)論欠科學(xué)
該鑒定不僅對(duì)象與方法上存在諸多不當(dāng)，而且未經(jīng)論證，直接依據(jù)檢驗(yàn)內(nèi)容作出了鑒定結(jié)論。
（五）結(jié)論內(nèi)容與檢驗(yàn)所述重復(fù)
該鑒定不僅結(jié)論冗長(zhǎng)復(fù)雜，且與檢驗(yàn)所述基本重復(fù)。
三、審查結(jié)論
（一）該文書(shū)不能被作為鑒定結(jié)論采信。
（二）該文書(shū)名稱若改為查賬報(bào)告，也須刪除引用其它類鑒定結(jié)論等不恰當(dāng)表述部分，并精簡(jiǎn)結(jié)論表述。
篇9
（文號(hào)）
×公安局經(jīng)偵總隊(duì)：
一、緒言
應(yīng)貴總隊(duì)的聘請(qǐng)，對(duì)A某某涉嫌金融憑證詐騙案進(jìn)行司法會(huì)計(jì)鑒定。
案情概述：×年×月至×月，A某某偽造甲公司的印鑒章等，將美元×元從該公司開(kāi)設(shè)在×銀行的賬戶，劃至A某某用“B某某”假身份證開(kāi)設(shè)在×銀行的借記卡美元賬戶，然后通過(guò)×銀行的在線銀行電話系統(tǒng)，將美元×元結(jié)匯分次轉(zhuǎn)至用“B某某”假身份證開(kāi)設(shè)在×銀行的借記卡人民幣賬戶。×年×月至×月，A某某分別在本市×銀行、×銀行等自動(dòng)取款機(jī)（下稱ATM機(jī)），提取人民幣現(xiàn)金×元，又從×銀行的下屬營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)柜面提取美元×元。
鑒定要求：（1）檢驗(yàn)和確認(rèn)A某某用“B某某”假身份證在×銀行辦理借記卡的情況。（2）檢驗(yàn)和確認(rèn)A某某從甲公司開(kāi)設(shè)在×銀行的賬戶，劃至用“B某某”假身份證開(kāi)設(shè)在×銀行的借記卡美元賬戶的數(shù)額。（3）檢驗(yàn)和確認(rèn)A某某在×銀行、×銀行等ATM機(jī)提取人民幣的數(shù)額。（4）檢驗(yàn)和確認(rèn)A某某從×銀行的下屬營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)柜面提取美元的數(shù)額。（5）檢驗(yàn)和確認(rèn)A某某提取人民幣和美元的資金去向。
檢材提供：A某某涉案的材料，由×公安局經(jīng)偵總隊(duì)提供。
二、檢驗(yàn)
（一）關(guān)于A某某用“B某某”假身份證開(kāi)設(shè)×張×銀行的借記卡的查證
1.經(jīng)查，×年×月×日，A某某用“B某某”身份證在×銀行開(kāi)設(shè)×#的×張借記卡，并辦理了×銀行在線銀行電話系統(tǒng)個(gè)人基本信息注冊(cè)（見(jiàn)附件一／1-2）。
2.經(jīng)查，×年×月×日至×月×日，A某某利用×銀行在線銀行電話系統(tǒng)可自由實(shí)現(xiàn)多個(gè)賬戶之間的劃款，而且1萬(wàn)美元以下的交易不需到柜面辦理，可通過(guò)在線銀行電話系統(tǒng)自由結(jié)匯的功能，先后用“B某某”身份證在×銀行辦理借記卡。這樣，已注冊(cè)個(gè)人基本信息的×#借記卡作為母卡，×張借記卡作為子卡。具體領(lǐng)卡營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)和卡號(hào)如表1所示（見(jiàn)附件二／3-31）：
3.經(jīng)查，×年×月×日，A某某先作操作試驗(yàn)，將美元×元存入×#借記卡賬戶，然后于×年×月至×月通過(guò)在線銀行電話系統(tǒng)轉(zhuǎn)賬結(jié)匯美元×元，再?gòu)腁TM機(jī)提取人民幣現(xiàn)金（見(jiàn)附件一／32―36）。
（二）關(guān)于甲公司開(kāi)設(shè)在×銀行賬戶內(nèi)美元×元被A某某劃入用“B某某”假身份證開(kāi)設(shè)在×銀行金穗借記卡美元賬戶的查證
1.經(jīng)查，×年×月×日，A某某填寫(xiě)匯款申請(qǐng)書(shū)，用偽造的甲公司印鑒章等欺騙×銀行，將美元×元（按國(guó)家外匯管理局提供的同日美元交易中間牌價(jià)USD100：RMB827. 73計(jì)算，折合人民幣為×元）從甲公司開(kāi)設(shè)在×銀行的賬戶，劃至用“B某某“身份證開(kāi)設(shè)在×銀行的×#借記卡（母卡）美元賬戶（見(jiàn)附件二/1―8）。
2.經(jīng)查，×年×月×日至×月×日，A某某從×#借記卡（母卡）美元賬戶，將上述美元×元，按美元1萬(wàn)元以下的不同金額，通過(guò)×銀行在線銀行電話系統(tǒng)結(jié)匯或轉(zhuǎn)賬，分別轉(zhuǎn)入以“B某某”身份證開(kāi)設(shè)的×張借記卡賬戶（其中×#金穗借記卡，因已注冊(cè)，故未用）（見(jiàn)附件二/9―40）。
（三）關(guān)于A某某在×銀行、×銀行等ATM機(jī)提取人民幣×元的查證
經(jīng)查，×年×月×日至×月×日，A某某用×張借記卡，從×銀行、×銀行，×銀行、×銀行、×銀行、×銀行、×銀行、×銀行等ATM機(jī)，提取人民幣現(xiàn)金×元。具體取款情況如表2所示。
（四）關(guān)于A某某從×銀行的下屬營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)柜面，提取美元×元的查證
經(jīng)查，×年×月×日，A某某用×張借記卡，從×銀行的下屬營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)柜面，提取美元×元。具體取款情況如表3所示。
（五）關(guān)于×張借記卡存款余額，以及A某某提取的美元×元、人民幣×元去向的查證
1.經(jīng)查，截至×年×月×日，×張借記卡的存款余額，合計(jì)人民幣×元、美元×元．其中人民幣存款戶人民幣×元、美元存款戶美元×元已凍結(jié)。具體情況如表4所示（見(jiàn)附件五/1―4）。
2. 經(jīng)查，案發(fā)后已扣押A某某藏匿在×銀行、×銀行保管箱人民幣×元和美元×元，還扣押A某某藏匿在家人民幣×元；其余人民幣×元（×元-×元-×元）， 則被A某某用于消費(fèi)（見(jiàn)附件五/6―14）。
三、鑒定結(jié)論
（一）×年×月×日至×月×日，A某某用“B某某”身份證在×銀行開(kāi)設(shè)×張借記卡，其中×#借記卡為母卡，×#借記卡未用；
（二）×年×月×日，A某某使用匯款申請(qǐng)書(shū)和偽造的甲公司印鑒章欺騙×銀行，從該公司開(kāi)設(shè)在×銀行上海的賬戶，將×美元（折合人民幣×元）劃至以“B某某”身份證開(kāi)設(shè)在×銀行的借記卡（母卡）美元戶，然后通過(guò)×銀行在線銀行電話系統(tǒng)結(jié)匯轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)賬，分次從借記卡（母卡）劃到其他×張借記卡賬戶；
（三）×年×月×日至×月日，A某某用×張借記卡從本市各大銀行自動(dòng)取款機(jī)提取人民幣×元；×年×月×日，A某某還用×張借記卡從×銀行的下屬營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)柜面提取美元×元；
（四）截至案發(fā)日，A某某劃入借記卡（母卡）美元戶的美元×元，除柜面提取美元×元外，實(shí)際轉(zhuǎn)入各借記卡美元×元，結(jié)匯后由A某某提取人民幣×元。上述各借記卡賬戶尚有：美元存款余額為美元×元、人民幣存款余額為人民幣×元。案發(fā)后已凍結(jié)A某某以“B某某”身份證開(kāi)設(shè)在×銀行借記卡的人民幣存款戶人民幣×元、美元存款戶美元×元；扣押A某某藏匿在銀行保管箱的人民幣×元、美元×；扣押A某某藏匿在家的人民幣×元。
鑒定人：
（簽章）
（司法會(huì)計(jì)鑒定資格證書(shū)號(hào)×××）
復(fù)核人：
（簽章）
日期：
第二部分文證審查意見(jiàn)
司法會(huì)計(jì)文證審查意見(jiàn)書(shū)
文號(hào)
一、基本情況
×年×月×日，公訴人某某某提出委托，要求對(duì)A某某金融憑證詐騙案件中的司法會(huì)計(jì)鑒定結(jié)論文書(shū)進(jìn)行審查。
二、審查情況
該鑒定文書(shū)存在以下問(wèn)題：
（一）結(jié)論之前，名為檢驗(yàn)，卻未對(duì)檢材特征進(jìn)行觀察，也未對(duì)同一事實(shí)檢驗(yàn)不同的檢材，使用的是查賬常用的簡(jiǎn)單的報(bào)告方法；
（二）將A某某使用假身份證開(kāi)設(shè)銀行賬戶、辦理銀行卡等，本應(yīng)由辦案人員調(diào)查的事實(shí)也列入了鑒定范圍；
（三）直接指名道姓說(shuō)A某某實(shí)施了什么行為，而不是說(shuō)某某賬戶實(shí)施了什么行為；
（四）文書(shū)名稱為“鑒定書(shū)”，但使用的方法卻是查賬的，尤其是未經(jīng)任何論證，直接提出了鑒定結(jié)論；
（五）鑒定結(jié)論基本上重復(fù)了檢驗(yàn)的內(nèi)容。
三、審查結(jié)論
（一）文書(shū)名稱改為查賬報(bào)告；
（二）以“某某賬戶實(shí)施了什么什么行為”，代替文書(shū)中“A某某實(shí)施了什么什么行為”；
篇10
(鑒定專用章)
委托單位:
委托日期:
送檢人:
送檢材料:甲公司所提供的×年×月×日至×年×月×日銷售發(fā)票、會(huì)計(jì)記賬憑證(以下俗稱“傳票”)、應(yīng)收賬款賬頁(yè)等涉案會(huì)計(jì)資料復(fù)印件(以下簡(jiǎn)稱,“檢材”)。經(jīng)整理分類,編號(hào)如表1所示:
鑒定要求:A某某,男,×歲,系甲公司原銷售業(yè)務(wù)員。任職期間,自×年×月×日至×年×月×日止。利用從事對(duì)外銷售×產(chǎn)品及負(fù)責(zé)回籠貨款工作的職務(wù)便利。多次將所收取并應(yīng)上交的貨款共計(jì)人民幣×萬(wàn)余元予以截留,由其個(gè)人支配使用。委托要求:對(duì)以上銷售業(yè)務(wù)發(fā)生的真實(shí)性和應(yīng)收賬款的現(xiàn)狀予以證明。
檢驗(yàn):
1 ×年×月×日。甲公司開(kāi)具#5401增值稅發(fā)票,購(gòu)貨人乙公司,貨物名稱×產(chǎn)品,總額×元。以上銷售業(yè)務(wù)已由甲公司會(huì)計(jì)編制×年×月×日#2傳票,分別記入應(yīng)收賬款、營(yíng)業(yè)收入和應(yīng)交稅金賬戶增加方。
2 ×年×月×日和×篳×月×日,甲公司先后開(kāi)具#56t和#6399增值稅發(fā)票,購(gòu)貨人均為丙公司,貨物名稱亦均為×產(chǎn)品,總額分別為×元和×元。以上銷售業(yè)務(wù)已由甲公司會(huì)計(jì)先后編制×年×月×日#4和×年×月×日舵?zhèn)髌?分別記入應(yīng)收賬款、營(yíng)業(yè)收入和應(yīng)交稅金賬戶增加方。
3 ×年×月×日、×年×月×日和×年×月×日,甲公司先后開(kāi)具#6369、#8416和#8478增值稅發(fā)票,購(gòu)貨人均為丁公司。貨物名稱亦均為×產(chǎn)品,總額分別為×元、×元和×元。以上銷售業(yè)務(wù)已由甲公司會(huì)計(jì)先后編制×年×月×日#2、×年×月×日#1和×年×月×日#1傳票,分別記入應(yīng)收賬款、營(yíng)業(yè)收入和應(yīng)交稅金賬戶增加方。
4 ×年×月×日和×年×月×日,甲公司先后開(kāi)具#0740和#8767增值稅發(fā)票,購(gòu)貨人均為戊公司,貨物名稱亦均為×產(chǎn)品,總額分別為×元和×元。以上銷售業(yè)務(wù)已由甲公司會(huì)計(jì)先后編制×年×月×日#4和×年×月×日#5傳票,分別記入應(yīng)收賬款、營(yíng)業(yè)收入和應(yīng)交稅金賬戶增加方。
5 ×年×月×日,甲公司開(kāi)具#6816增值口發(fā)票。購(gòu)貨人己公司,貨物名稱×產(chǎn)品。總額×元。以上銷售業(yè)務(wù)已由甲公司會(huì)計(jì)編制×年×月×日#3傳票,分別記入應(yīng)收賬款、營(yíng)業(yè)收入和應(yīng)交稅金賬戶增加方。
6 ×年×月×日、×年×月×日和×年×月×日,甲公司先后開(kāi)具#3278、#6815和#1101增值稅發(fā)票,購(gòu)貨人均為庚公司,貨物名稱亦均為×產(chǎn)品,總額分別為×元,×元和×元。以上銷售業(yè)務(wù)已由甲公司會(huì)計(jì)先后編制×年×月×日#2、×年×月×日#3和×年×月×日樣8傳票,分別記入應(yīng)收賬款、營(yíng)業(yè)收入和應(yīng)交稅金賬戶增加方。
7 ×年×月×日。甲公司開(kāi)具#2342增值稅發(fā)票,購(gòu)貨人辛公司,貨物名稱×產(chǎn)品。總額×元。以上銷售業(yè)務(wù)已由甲公司會(huì)計(jì)編制×年×月×日#2傳票,分別記入應(yīng)收賬款、營(yíng)業(yè)收入和應(yīng)交稅金賬戶增加方。
8 ×年×月×日和×年×月×日,甲公司先后開(kāi)具#8833和#7097普通發(fā)票,購(gòu)貨人均為壬公司,貨物名稱亦均為×產(chǎn)品。總額分別為×元和×元。以上銷售業(yè)務(wù)已由甲公司會(huì)計(jì)先后編制×年×月×日#3和×年×月×日#8傳票,分別記入應(yīng)收賬款、營(yíng)業(yè)收入和應(yīng)交稅金賬戶增加方。
9 ×年×月×日和×年×月×日,甲公司先后開(kāi)具#1889和#6796增值稅發(fā)票,購(gòu)貨人均為癸公司。貨物名稱亦均為×產(chǎn)品。總額均為×元。以上銷售業(yè)務(wù)已由甲公司會(huì)計(jì)先后編制×年×月×日#1和×年×月×日#1傳票,分別記入應(yīng)收賬款、營(yíng)業(yè)收入和應(yīng)交稅金賬戶增加方。
10 ×年×月×日,甲公司開(kāi)具#5760普通發(fā)票,購(gòu)貨人為子公司,貨物名稱×產(chǎn)品,總額×元。以上銷售業(yè)務(wù)已由甲公司會(huì)計(jì)編制×年×月×日#8傳票,分別記入應(yīng)收賬款、營(yíng)業(yè)收入和應(yīng)交稅金賬戶增加方。
11 甲公司上述應(yīng)收賬款記錄截止×年底仍未發(fā)生變化。
12、甲公司上述開(kāi)具的×份增值稅發(fā)票均已向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)稅。
論證:
1、本鑒定所依據(jù)的檢材均由委托方收集取得。并由提供方蓋章,因此,檢材符合證據(jù)證明力假定。
2、按照會(huì)計(jì)核算原理,一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生,必然引起兩個(gè)或兩個(gè)以上方面的會(huì)計(jì)記錄發(fā)生變化。本鑒定均由兩份或兩份以上檢材證明同一涉案會(huì)計(jì)事實(shí),即一筆銷售業(yè)務(wù)的發(fā)生由發(fā)票、傳票和賬戶等記錄相互印證;發(fā)票本身的真實(shí)性亦由各聯(lián)之間或其它信息的一致性相互印證,體現(xiàn)了會(huì)計(jì)勾稽關(guān)系。所以,檢材符合證據(jù)證明力假定。
3、當(dāng)然,根據(jù)第二項(xiàng)論證所述原理,本鑒定檢驗(yàn)所涉及的×份增值稅票缺乏其他各聯(lián)的印證,證明力似乎不足。然而,經(jīng)調(diào)查,這些發(fā)票均已向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)稅,且購(gòu)貨人堅(jiān)持索要增值稅發(fā)票,明顯是為抵扣稅之需要。也,必然向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣。根據(jù)目前增值稅發(fā)票管理模式,購(gòu)貨方一旦持抵扣聯(lián)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣,發(fā)票的真實(shí)性即會(huì)由網(wǎng)絡(luò)技術(shù)在各聯(lián)之間自動(dòng)求證。據(jù)此原理,這些增值稅發(fā)票的真實(shí)性也是符合證據(jù)證明力假定的。
4、甲公司會(huì)計(jì)未逐年更換新賬固然欠妥,但所提供的應(yīng)收賬款賬頁(yè)中的記錄已由發(fā)票和傳票印證,且由甲公司蓋章并另文證明,故仍可將這些數(shù)據(jù)視作為是截止×年底的會(huì)計(jì)信息。
結(jié)論:
本鑒定檢驗(yàn)所涉及的×筆銷售業(yè)務(wù)事實(shí)客觀存在,截止×年底,貨款總額人民幣×元(大寫(xiě))耒收回,仍桂在甲公司應(yīng)收賬款賬戶中。
鑒定人:(簽名)
復(fù)核人:(簽名)
日期:
第二部分 文證審查意見(jiàn)
司法會(huì)計(jì)文證審查意見(jiàn)書(shū)
文號(hào)
一、基本情況
×年×月×日。本院公訴人C某某要求對(duì)原告A某某收取貨款移歸個(gè)人使用案件的司法會(huì)計(jì)鑒定結(jié)論進(jìn)行文證審查。
該鑒定結(jié)論是:本鑒定檢驗(yàn)所涉及的×筆銷售業(yè)務(wù)事實(shí)客觀存在,截止×年底,貨款總額人民幣×元未收回。仍掛在甲公司應(yīng)收賬款賬戶中。
二、審查情況
該鑒定存在兩處缺陷。一是在檢驗(yàn)中對(duì)涉案單位未按年設(shè)置賬戶,亦即所檢驗(yàn)賬戶的一個(gè)特征未描述;二是在論證中未對(duì)為何采信稅務(wù)機(jī)關(guān)書(shū)面證明闡明理由。
除此之外,該鑒定緊緊圍繞涉案會(huì)計(jì)資料進(jìn)行檢驗(yàn)和論證,檢材特征描述清晰和恰當(dāng),說(shuō)理周密嚴(yán)謹(jǐn),簡(jiǎn)潔明了地回答了所檢驗(yàn)的銷售業(yè)務(wù)是否客觀存在及其仍有多少貨款未收回的涉案會(huì)計(jì)事實(shí)。
三、審查結(jié)論
