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1.兩邊發工資

外派人員工資薪金由母公司和子公司或關聯企業分別發放，子公司或關聯企業按本企業標準發放工資并扣繳個人所得稅，母公司補發差額，代扣代繳社保費用，并進行個人所得稅匯算清繳。

2.以勞務費方式結算

即由母公司以外派勞務用工形式派遣外派人員至子公司或關聯企業，由子公司或關聯企業支付母公司勞務費。

3.以服務費方式結算

即以簽訂服務合同形式，約定母公司派出人員提供服務，子公司或關聯企業以服務費形式支付母公司費用。

三、結算方式涉及的稅務問題

1.兩邊發工資，母公司代繳社保費及進行個人所得稅清繳

（1）個人所得稅。根據《個人所得稅法》及《個人所得稅自行納稅申報辦法》規定，個人在兩地或兩處以上取得工資薪金所得，應將同一個月所得合并，按照合并后的工資薪金所得適用稅率和速算扣除數，計算當月應納個人所得稅，選擇并固定向其中一處單位所在地主管稅務機關申報。兩地企業同時履行了個人所得稅代扣代繳義務的，外派人員可選擇其中一地進行個人所得稅的匯繳清算。但是，兩地企業只能由一地企業減扣除數。在實踐中，稅務申報采用電子形式申報時，由于電腦程序是固定的，需采用非常規方式進行匯算清繳，與稅務機關協商確定匯算清繳的方案。

（2）企業所得稅。由于社保費通過母公司代付，且稅務機關對“任職”的理解，是與公司簽訂勞動合同并擔任職務，對外派人員直接支付的工資，在稅前扣除與稅務機關的政策可能存在爭議。各省市地方稅務機關對此問題各有各的政策規定，寧夏、青島等地方稅務機關在解答中明確指出：“鑒于母公司與子公司之間存在的特殊關系，員工在母公司與子公司之間經常調配，按照‘實質重于形式’的原則，子公司如能夠提供母公司出具的董事會或經理辦公會等做出的調配決定及員工名冊等充分適當的證據，子公司發放給與其沒有訂立勞動合同的員工的合理的工資薪金可以稅前扣除”。浙江就不一樣，浙江省稅務局依據國家稅務總局2012年第15號文件精神，在解釋中明確指出“:在不重復扣除的前提下，省內跨縣、市企業的管理人員到所屬關聯企業工作，由關聯企業發放的工資及各種補貼收入，可作為職工工資、職工福利等費用在稅前扣除，但母公司應提供外派員工名單清冊”。但此解釋就沒明確子公司為跨省企業如何處理的答案。因此，考慮到各地稅收政策的差異，外派人員在子公司或關聯企業發放的工資等費用能否稅前列支，如何扣除應按所在地主管稅務機關規定執行。另外，由于兩家企業均為獨立納稅人，兩邊發工資，在兩家企業一家有盈利、另一家虧損的情況下，存在兩家企業調節的嫌疑，存在一定的稅務稽查風險。

2.以勞務費方式結算

（1）個人所得稅。異地企業以支付勞務費形式支付母公司外派人員費用，外派人員工資薪金由母公司發放并代扣代繳個人所得稅。

（2）營業稅及附加稅費。根據《企業所得稅法》規定，對人力資源服務單位（勞務公司、保安公司等）接受用工單位的委托，為其安排勞動力，凡用工單位將其支付給予勞動力的工資和為勞動力上交的社會保險以及住房公積金統一交給勞務公司代為發放或辦理的，以勞務公司從用工單位收取的全部價款，減去代收轉付給勞動力的工資和為勞動者辦理社會保險及住房公積金后的余額，為計稅營業額。母公司若有勞務輸出派遣資質，派遣人員到子公司或關聯企業工作，可按差額5%稅率繳納營業稅。另外，母公司在繳納營業稅的同時，還應繳納流轉稅的7%繳納城建稅、3%繳納教育費附加、2%繳納地方教育費附加。

（3）企業所得稅。國家稅務總局2012年第15號公告規定企業因接受外部勞務派遣用工所實際發生的費用，應區分為工資薪金支出和職工福利支出，并按《企業所得稅法規定在企業所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準予計入企業工資薪金總額的基數，可作為計算其它各項相關費用扣除的依據。

3.以服務費方式結算

根據國稅發[2008]86號文件規定，母子公司按“獨立交易”原則，確定服務價格，母公司收取服務費作為收入并開具發票，繳納相關稅金，派遣人員的工資作為母公司的工資薪金支出在稅前扣除；子公司或關聯企業支付服務時取得發票，作為正常的服務費列支并在稅前扣除。

（1）個人所得稅。子公司或關聯企業以支付服務費形式支付母公司外派人員費用，外派人員工資薪金由母公司發放并代扣代繳個人所得稅。

（2）流轉稅及附加稅費。母公司收到的服務費，屬于母公司的營業收入，應按對應的稅目繳納流轉稅還是增值稅，應視母公司提供的服務而定。目前，研發和技術服務、信息技術服務、文化創意服務、物流輔助服務、有形動產租賃服務已納入“營改稅”范圍，應繳納增值稅，除有形動產租賃服務適用17%稅率外，其他服務均適用6%；除上述服務外，按5%稅率繳納營業稅。母公司在繳納營業稅的同時，還應繳納流轉稅的7%繳納城建稅、3%繳納教育費附加、2%繳納地方教育費附加。

（3）企業所得稅。母公司因提供服務取得的服務費，應計入公司的營業收入，并計入當年利潤繳納企業所得稅。子公司或關聯企業可根據與母公司簽訂的服務合同和母公司提供的發票，按“服務性質、收入與成本配比”原則，計入相關的成本費用，并按稅法規定稅前扣除。需特別指出的是，若母公司實際支付的外派人員費用大于收入的勞務費用和服務費用，根據《中華人民共和國企業所得稅法》規定，企業與其關聯方之間存在的業務往來，不符合獨立交易原則而減少企業或其關聯方應納稅收入或者所得額的，稅務機關有權按照合理方法調整；《中華人民共和國稅收征收管理法》也規定，納稅人申報的計稅依據偏低，又無正當理由的，稅務機關有權核定其應繳納額。因此，具體執行應以相關稅務主管機關的實際執行為準，操作方案應征得當地稅務機關的同意，避免引起不必要的麻煩。

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一、 股份支付的基本概念      

股份支付,是指企業為獲取職工和其他方提供服務而授予權益工具或者承擔以權益工具為基礎確定的負債的交易。根據股份支付的定義,股份支付具有以下特征:一是股份支付是企業與職工或其他方之間發生的交易;二是股份支付是以獲取職工或其他方服務為目的的交易;三是股份支付交易的對價或其定價與企業自身權益工具未來的價值密切相關。股份支付分為以權益結算的股份支付和以現金結算的股份支付。以權益結算的股份支付,是指企業為獲取服務以股份或其他權益工具作為對價進行結算的交易,最常用的工具有兩類,即限制性股票和股票期權。以現金結算的股份支付,是指企業為獲取服務承擔以股份或其他權益工具為基礎計算確定的交付現金或其他資產義務的交易,常用的工具也有兩類,即模擬股票和現金股票增值權。

以薪酬性股票期權為例,典型的股票支付通常涉及四個主要環節:授予、可行權、行權和出售。授予日,是指股份支付協議獲得批準的日期。其中“獲得批準”,是指企業與職工或其他方就股份支付的協議條款和條件已達成一致,該協議獲得股東大會或類似機構的批準。碩士論文可行權日,是指可行權條件得到滿足、職工和其他方具有從企業取得權益工具或現金的權利的日期。授予日至可行權日之間是等待期,是指可行權條件得到滿足的期間。行權日,是指職工和其他方行使權利、獲取現金或權益工具的日期。出售日,是指股票的持有人將行使期權所取得的期權股票出售的日期。

二、股份支付的會計與稅務處理       

(一)權益結算的股份支付的會計與稅務處理：

按照《企業會計準則》,權益結算的股份支付的會計處理如下:

1.在授予日,除了立即可行權的股份支付外,企業在授予日不做會計處理。

2.在等待期內,以對可行權權益工具數量的最佳估計為基礎,按照權益工具授予日的公允價值,將當期取得的職工或其他方提供的服務計入成本費用,同時確認資本公積。等待期內每個資產負債表日的會計分錄為:借:成本費用科目(當期確認的成本費用金額)；貸:資本公積———其他資本公積。

3.可行權日之后。(1)在可行權日之后不再對已確認的成本費用和所有者權益總額進行調整;(2)企業應在行權日根據行權情況,確認股本和股本溢價,同時結轉等待期內確認的“資本公積———其他資本公積”,會計分錄為:借:銀行存款(行權收到的現金)；資本公積———其他資本公積(行權部分權益工具的賬面金額)；貸:股本(股票的面值)；資本公積———股本溢價(差額部分)。(3)如果全部或部分權益工具未被行權而失效或作廢,應在行權有效期截止日作如下會計分錄:借:資本公積———其他資本公積(未行權部分權益工具的賬面金額);貸:利潤分配———未分配利潤。

從以上會計核算上來看,企業在等待期內的每一個資產負債表日,都以權益工具的最佳估計數為基礎確認了成本費用,相應成本費用構成企業計算利潤總額時的一項扣除。就稅務處理而言,《企業所得稅法》及其實施條例尚未明確規定以權益結算的股份支付的內容。從企業所得稅原理上討論,企業以權益結算的股份支付,屬于增加資本公積,不得在計算應納稅所得額時確認費用扣除。無論是授予后立即可行權的換取職工服務的以權益結算的股份支付,還是完成等待期內的服務或達到規定業績條件才可行權的換取職工服務的以權益結算的股份支付,以及以權益結算的股份支付換取其他方服務的,都應進行納稅調整,在將利潤總額調整為應納稅所得額時,必須加回權益結算的股份支付確認的這一部分費用。企業以回購股份形式獎勵本企業職工的,也屬于權益結算的股份支付,在計算應納稅所得額時,相關的成本費用也不能扣除。

(二)以現金結算的股份支付的會計與稅務處理:

按照《企業會計準則》,現金結算的股份支付的會計處理如下:

1.授予日,企業在授予日不做會計處理。

2.等待期,等待期內每個資產負債表日的會計分錄為:借:成本費用科目(當期確認的成本費用金額)貸:應付職工薪酬———股份支付

3.可行權日之后。企業在可行權日之后不再確認成本費用,但負債(應付職工薪酬會計專業畢業論文)公允價值的變動應計入當期損益(公允價值變動損益),會計分錄為:(1)負債公允價值上升時：借:公允價值變動損益;貸:應付職工薪酬———股份支付.(2)負債公允價值下跌時:借:應付職工薪酬———股份支付；貸:公允價值變動損益。

從以上會計核算看,對于現金結算的股份支付,企業在等待期內的每一個資產負債表日,都以權益工具的最佳估計數為基礎確認了成本費用,同時確認了企業對職工的負債;在可行權日之后,碩士論文 將權益工具公允價值的變動計入“公允價值變動損益”。就稅務處理而言,同權益結算的股份支付一樣,《企業所得稅法》及其實施條例尚未直接規定以現金結算的股份支付的內容。

但根據《實施條例》第34條的規定,企業發生的合理的工資、薪金支出,計算應納稅所得額時準予扣除。前款所稱工資、薪金,是指企業每一納稅年度支付給在本企業任職或者受雇的員工的所有現金形式或者非現金形式的勞動報酬,包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資,以及與員工任職或者受雇有關的其他支出。從企業所得稅原理上討論,企業以現金結算的股份支付,屬于增加應付職工薪酬,即實施條例規定的工資、薪金支出,在計算應納稅所得額時允許在稅前扣除。特別需要注意的是,關于股份支付,會計與稅務的扣除時點并不一致。

《企業所得稅法》第8條規定,由于企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出,包括成本、費用、稅金、損失和其他支出,可以在計算應納稅所得額時扣除。按照稅法規定,應當在行權時才屬于實際發生的費用,一般應在實際行權時確認費用扣除。因此,對按照會計準則在授予后立即可行權的以現金結算的股份支付,在授予日以企業承擔負債的公允價值已計入相關成本或費用的,在行權以前應進行納稅調整。

對按照會計準則完成等待期內的服務或達到規定業績條件以后才可行權的以現金結算的股份支付,在等待期內的每個資產負債表日,以對可行權情況的最佳估計為基礎,按照企業承擔負債的公允價值金額,將當期取得的服務計入成本或費用和相應的負債的,在行權以前也應進行納稅調整。

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2.短期借款利息如何記賬?

企業發生的短期借款利息，應分別情況處理：

(1)如果短期借款的利息是按期支付的(按季、按半年)，或者利息是在借款到期時連同本金一起歸還，并且數額較大的，可以采用預提的辦法，按月預提計入費用。預提時，按預計應計入費用的借款利息，借記財務費用賬戶，(如果本文不適合,你還可以選擇:計算機論文定做)，貸記預提費用賬戶;實際支付月份，按照已經預提的利息金額，借記預提費用賬戶，按實際支付的利息金額與預提數的差額(尚未提取的部分)，借記財務費用賬戶，按實際支付的利息金額，貸記銀行存款賬戶。

(2)如果企業的短期借款利息是按月支付的，或者利息是在借款到期時連同本金一起歸還，但是數額不大的，可以不采用預提的方法，而在實際支付或收到銀行的計息通知時，直接計入當期損益，借記財務費用賬戶，(本題目可參考范例:開發FTP系統的設計論文)，貸記銀行存款或現金賬戶。

3.應付工資如何記賬?

應付工資是企業對職工個人的一種負債，是企業使用職工知識、技能、時間和精力而給予職工的一種補償(報酬)。應付工資科目核算企業應付給職工的工資總額。包括在工資總額內的各種工資、獎金、津貼等，不論是否在當月支付，都應當通過本科目核算。不包括在工資總額內的發給職工的款項，如醫藥費、福利補助、退休費等，不在本科目核算。

企業應按照勞動工資制度的規定，根據考勤記錄、工時記錄、產量記錄、工資標準、工資等級等，編制工資單(亦稱工資結算單、工資表、工資計算表等)，計算各種工資。工資單的格式和內容，由企業根據實際情況自行規定。

財務部門應將工資單進行匯總，編制工資匯總表，按規定手續向銀行提取現金，借記現金科目，貸記銀行存款科目。

支付工資時，借記應付工資科目，貸記現金科目。從應付工資中扣還的各種款項(如代墊的房租、家屬藥費、個人所得稅等)，借記應付工資科目，貸記其他應收款、應交稅金應交個人所得稅等科目。職工在規定期限內未領取的工資，由發放的單位及時交回財務會計部門，借記現金科目，貸記其他應付款科目。

企業按規定將應發給職工的住房補貼專戶存儲時，借記應付工資科目，貸記銀行存款等科目。

月度終了，應將本月應發的工資進行分配，并作如下會計處理：

借：生產成本(生產人員工資)

制造費用(生產管理人員工資)

管理費用(管理部門的人員工資)

營業費用(采購、銷售費用開支的人員工資)

在建工程(應由工程負擔的人員工資)

應付福利費(應由職工福利費開支的人員工資)

貸：應付工資

4.應付福利費如何記賬?

應付福利費是企業準備用于企業職工福利方面的資金。我國企業中按規定用于職工福利方面的資金來源，包括從費用中提取和稅后利潤中提取。從費用中提取的職工福利費主要用于職工個人福利，在會計核算中將其作為一項負債;從稅后利潤中提取的福利費主要用于集體福利設施，在會計核算中將其作為所有者權益(即公益金)。

從費用中提取的職工福利費，按職工工資總額的14%提取，其工資總額的構成與統計上的口徑一致，不作任何扣除。職工福利費主要用于職工的醫藥費(包括企業參加職工醫療保險交納的醫療保險費)，醫護人員的工資、醫務經費、職工因公負傷赴外地就醫路費，職工生活困難補助、職工浴室、理發室、幼兒園、托兒所人員的工資等。

從費用中提取的職工福利基金，單獨設置應付福利費科目進行核算。提取的福利費，按照職工所在的崗位分配：從事生產經營人員的福利費，記入成本;行政管理人員的福利費，計入管理費用等等，實際支付時，作沖減應付福利費處理。期末應付福利費的結余，在資產負債表的流動負債項目中單獨反映。

主要的會計處理歸納如下：

提取福利費時：

借：生產成本

營業費用

管理費用

貸：應付福利費

支付的職工醫療衛生費用、職工困難補助和其他福利費以及應付的醫務、福利人員工資等：

借：應付福利費

貸：現金

銀行存款

應付工資等。

5.應付股利如何記賬?

企業分配給投資者的現金股利或利潤，在實際未支付給投資者之前，形成了一筆負債。在會計核算中設置應付股利科目進行核算。應付股利包括應付給投資者的現金股利、應付給國家以及其他單位和個人的利潤等。企業與其他單位或個人的合作項目，如按協議或合同規定，應支付給其他單位或個人的利潤也通過應付股利科目核算。

企業按照董事會提請股東大會批準的利潤分配方案中應分配給股東的現金股利時：

借：利潤分配

貸：應付股利

股東大會批準的年度利潤分配方案與董事會提請股東大會批準的利潤分配方案不一致的，按股東大會批準的利潤分配方案與董事會提請股東大會批準的利潤分配方案中分配現金股利的差額，調整利潤分配和應付股利科目。企業分配的股票股利，不通過應付股利科目核算。

6.預提費用如何記賬?

企業在日常經營活動中發生的某些費用不一定當時就要支付，但按照權責發生制的原則，屬于當期的費用應該計入當期，如企業固定資產大修理在未進行大修理時，不可能產生大修理費用，但大修理費用應在固定資產兩次大修受益期間內進行預作為當期費用。按期預提計入費用的金額，同時也形成筆負債，對此，應通過設置預提費用科目核算。預提費用還包括：預提租金、保險費、借款利息等。

例：某工業企業2001年1月1日借入短期借款100萬元，年利率6%，借款期為一年，借款利息按季支付。該企業短期借款利息采取預提辦法，其第1、2，3個月的賬務處理如下：

(1)第1、2個月預提利息

借：財務費用5000

貸：預提費用5000

(2)第3個月支付利息

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隨著醫療體制改革的不斷深入，醫療市場的競爭也日趨激烈。為了適應醫療市場需求的變化，提高醫院生存和發展的能力，我院在總結以往經驗的基礎上，于2005年適時調整了經濟核算辦法，并取得了較好的效果。

一、經濟核算辦法的計算公式

(一)核算科室薪酬的組成。科室薪酬=基礎工資+效益工資±加扣款。

1、基礎工資=80%標準工資

2、效益工資=2O％標準工資+獎金

(二)核算科室薪酬的發放辦法

1、基礎工資從收入中提取。

2、效益工資按以下辦法提取：效益工資=(收入一支出)×綜合考核得分的百分比×提成比例

二、核算數據的確認與歸集

1、核算科室的收入以住院部和門診收費室的實際結算數據為準進行核算。

2、核算科室的支出以財務部、醫療器械供應部、醫學工程部、后勤部、藥劑科、供應室等部門按實際消耗統計的數據為準進行核算。3、利用計算機網絡將核算科室的收入和支出進行分別歸類，自動實現核算數據的及時收集、存貯、匯總、傳輸和使用，保證醫院經濟核算工作的順利進行。

三、綜合目標管理責任制考核

在推進醫院經濟核算過程中，為了打造誠信醫院，提高醫療護理服務質量，使核算科室在取得經濟效益的同時，實現社會效益最大化，職能科室每月根據實際情況，按照《綜合目標管理責任制考核標準》，對核算科室進行嚴格考核，并將綜合考核結果直接與核算科室的薪酬掛鉤。通過綜合目標管理責任制考核，達到了質量控制、量化管理、獎罰分明，起到了激勵制約作用，從而使醫院經濟核算工作步入了制度化、標準化、規范化、科學化的管理軌道。

四、取得的成效

1、通過推進醫院經濟核算，使醫院的信譽逐漸增強。2006年完成門診工作量78萬人次，比2004年同期增加了6．8萬人次，極大地提高了醫院的知名度。

2、通過推進醫院經濟核算，使醫院的經濟效益顯著提高。2006年醫療業務收入近2億元，比2004年同期增長了34．5％，創造了歷史最高水平。

3、通過推進醫院經濟核算，使醫院的規模不斷擴大。2006年固定資產總值為1．8億元，比2004年同期增長了32．6％，促進了醫院快速穩步的發展。

4、通過推進醫院經濟核算，使醫院進一步加強了成本管理。2006年與2004年同期相比，成本利潤率上升了28．9％，達到了合理控制和有效降低成本的目的。

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1 流通特點

1.1 現金流通基本情況

當前，當地經濟保持快速增長，以農業和資源加工業為主的產業格局所占比重明顯提高，決定了農村信用社現金流通呈現出一種投放大和回籠弱的運行特點。尤其是國家對“三農”政策的傾斜，加大對農村經濟的支持力度，農村經濟趨于活躍，農民收入增長加快，貨幣投放量隨之增加。同時，近幾年依賴煤、焦、鐵、鋁等資源優勢，快速發展起來的采掘和冶煉勞動密集型產業，其技術含量不高，資本有機構成低，但勞務支出大，由此引起現金投放增長較快。從2007至2009年1月份，山西省忻州市農村信用社分別凈投現金51371萬元、87102萬元和97369萬元，呈持續增長態勢。

1.2 現金流通趨勢特征

(1)農村經濟快速發展，現金收支不斷擴大。近年來，忻州農村地區現金投放開始趨于活躍，2007年至2009年持續成為現金投放的主導區域，尤其是2007年現金收支增幅最大。1月份收支增長率分別為35.2%和20.3%，同比分別增加43個和19個百分點，大量資金逐步由城區向農村集結。

(2)逐月投回波動明顯，歷年支現起伏不定。全市現金投回與同期相比差異較大，現金凈收支波動明顯。2007和2008年1季度現金投回量與同期基本持平。2009年1月份現金凈投量最大，高達97369萬元，比去年增加10267萬元。通常情況下，每年2、3月份和年末一般為現金回籠的重點月份，而2008年6月份與同期相比差異較大，出現近年來的首次回籠。6月份凈回籠現金高達20227萬元，比上年投放多回籠現金41571萬元。

(3)匯兌結算廣泛應用，貸款投量逐年下降。雖信用社農戶貸款及小額農貸投放力度加大，但歷年貸款支現升降幅度不穩定，主要是電子化水平不斷提高，極大地方便了客戶資金匯劃清算，居民貸款攜現量逐漸減少。2007年至2009年1月份，全市居民貸款凈支出分別為34977萬元、30888萬元和21604萬元，呈持續下降態勢。

(4)居民生活日益改善，儲蓄回現增勢趨緩。由于近年來農村信用社儲蓄存款大幅增加，儲蓄回現額逐年增長。2007和2008年1月份，凈回現額分別為21086萬元、4692萬元。

2 因素分析

(1)工程項目持續上馬，勞務支付力度加大。工資性支現增勢擴大：首先，今年以來轄區大型工程項目增多，如中鐵十二局魯能集團、中鐵十三冶工程部、河曲黃河龍口水利水電等新增大型項目的相繼開工運營，本外地打工人員大量增加，相應增加了工資性支出；其次，全市實行工資改革，行政事業單位和部分企業調整工資，調資范圍較為廣泛，主要以鄉鎮政府、學校和廠礦為主，補發工資總量增加，導致工資性現金投放增幅較大；第三，政府退耕還林款增加及農村最低生活補助的發放。2009年1月份，職工工資和勞務性支出34161萬元。

(2)私營企業異軍突起，城鄉提現增速加快。私營個體經濟的迅猛發展和信用社放松了對個體企業的監督與管理，是現金投放大幅增加的主要原因。近年來國家加大了對個體私營經濟的支持力度，個體私營經濟發展壯大，但是，隨著城鄉個體經營現金收支規模不斷擴大，個體戶非正常支現逐年增加。部分個體經營者信譽度相對較低，在商品購銷現金交易中可以獲得大量“優惠”，同時，缺少網上銀行、電話銀行和信用卡等多元化取代現金的結算工具，利用現金結算已屢見不鮮。1月末，全市城鄉個體經營支現15285萬元。

(3)小額農貸周轉良好，現金投放勢頭減弱。一是由于全市信用社農業貸款及農戶小額信用貸款增勢較大，2008年凈增小額信用貸款32303萬元，余額達到264622萬元，導致居民歸還貸款現金收入和支出額大量增加；二是部分重點項目支現較大。主要是全市居民貸款投資購房熱增強以及制造業、農牧業擴大生產規模，貸款支出增加；三是信用社發放的個人住房和消費信貸，以貸款提現為主。但小額農貸資金周轉增速加快，現金投放增幅有所回落，1月末全市貸款支出現金21604萬元，同比減少9284萬元。

(4)地方經濟發展壯大，城鄉回籠穩步提高。首先，地方經濟的發展壯大和城鄉居民收入的不斷提高，帶動城鄉居民儲蓄大幅增加。2007和2008年儲蓄回現增加較多；其次，各大商場改進管理手段，增加服務項目，增強資金實力，導致收入增加；第三，城鄉市場經濟發展較快，有效需求滿足供應，飲食、禽蛋奶及水產品價格有所回落，社會消費品零售總額增長，服務性收入大量增加。

3 存在問題

(1)崗位職責難以到位，審批制度流于形式。一是縣級聯社指定信用社財務人員為現金管理和反洗錢崗位兼職人員，但絕大多數財務人員，尤其是主管會計既要承擔會計職責又要履行出納復核職責，工作量大，使現金管理職責作用難以有效發揮；二是信用社存在“重現金支出管理、輕現金收入和大額轉賬業務管理”的現象，聯社雖制訂了相關審批辦法，但信用社科技手段相對落后，對大額現金及轉賬業務經電話請示后緊急辦理，實行事后補批的辦法，在一定程度上致使審批流于形式；三是對反洗錢操作人員對大額可疑交易信息報告、分析程序和操作規程重視不夠，操作不夠規范、隨意性較強，導致信息反映不真實，錯誤回執逐日增加。

(2)管理制度落實不力，違規支現屢見不鮮。主要表現在：一是縣聯社對國家現金和反洗錢管理制度執行存在缺陷，不能及時有效落實。部分信用社現金內控制度不健全，內部監督不到位；二是重發展客戶，輕制度約束。在經濟欠發達地區，放松現金管理已成為金融機構爭奪客戶和占領市場份額的主要手段；三是任意擴大現金支付范圍成為個體企業轉移存款和逃避銀行債務的一個便捷途徑。

(3)轉賬結算相對滯后，大額支現時有發生。目前，信用社結算渠道不暢，已嚴重影響了個體戶和開戶企業的資金周轉速度。為達到快速交易的目的，現金支付手段形成了個體經營者最佳的選擇。經人行批準，忻府區、定襄、五臺、原平、繁峙、寧武、河曲、保德等聯社陸續開辦了銀行承兌匯票貼現業務，但必須事先確定采購對象和金額，支付間隔期較長，辦理手續又較為繁瑣，導致業務量較少。在經濟快速發展時期，結算工具的落后，造成現金支出大量增加。

(4)聯動機制尚欠合力，多頭提取分流嚴重。農村信用社與當地政府、人民銀行和銀監局有關部門缺乏密切配合和信息的橫向交流，沒有形成整體合力優勢。金融機構作為不同的利益主體，相互之間也缺乏管理信息的勾通，進而出現了部分信用社因片面追求經濟效益放松現金管理，而實行多重轉賬分流，給多頭提現和不法分子洗錢提供了可乘之機。

4 對策建議

(1)完善現金法規，規范交易行為。長期以來，我國現金管理的重點是控制現金投放，防范和化解金融風險。今后應著力從規避風險、反洗錢和打擊詐騙等領域來強化現金管理，應盡快修訂《現金管理條例》，從法律、法規上來重新確定央行在現金管理中的地位、職責、權利和義務，使現金管理走上法制化的軌道。國家要明確現金管理的主體、客體，嚴格約束金融機構和存款人的現金交易行為。應借鑒發達國家的做法，對儲蓄賬戶大額現金支取實行收費制度，提高大額現金使用成本。

篇6

企業的生產技術特點和經營規模的大小不盡相同，因而，各企業內部的經營組織形式也就有所不同，不同的企業內部經營組織形式決定不同的內部財務管理體制。

2.確定與企業內部各財務管理單位的經濟責任相適應的財務責任

企業內部各財務單位所承擔的經濟責任不同，其財務責任也應有所區別。因而，對于完全獨立生產經營的成員企業，在財務上應該承擔自負盈虧的責任;而相對獨立生產經營的內部單位，應根據其是否具有相對獨立的生產經營能力分別確定財務責任，并以指標分解的形式落實。例如，在資金管理方面，要為企業內部各部門、各層級核定流動資金占用額、利用效果和費用定額指標。車間、倉庫對占用的流動資金要承擔一定的經濟責任并定期進行考核，對超計劃占用的流動資金應支付相應的利息。同時，應為各部門核定收入和支出的指標，使收入對比支出，確定經營成果，并將成本或費用指標分解落實到各車間和部門，作為支出的計劃指標。各車間生產的產品和半成品以及各部門提供的勞務均應按照內部結算價格結算支付，作為車間和各部門的收入指標。在利潤管理方面，應將企業利潤分解以確定內部利潤，使車間、部門利潤與企業利潤相掛鉤。

3.確定與企業內部財務管理單位財務責任大小相一致的財務權限

由于部分內部成員企業能夠承擔自負盈虧的責任，因而，應該給予獨立進行籌資、投資、成本費用開支與收益分配的財權;對于相對獨立的企業內部各部門則分別給予投資決策權、內部利潤取得與分配權以及成本費用的開支與控制權。

4.根據內部結算價格計價結算，確認各單位履行職責的好壞

企業內部的材料和半成品的領用、使用勞務、半成品和成品的轉移等都要按照實際數量和內部轉移價格進行結算，并且采用一定的結算憑證辦理相關手續，以劃清各自的收支，分清經濟責任，便于獎懲。因而，要求企業應制定完善的內部價格以及內部結算辦法并建立內部結算中心。

5.根據承擔的財務責任的大小以及履行情況來確定物質利益的多少

對承擔自負盈虧的內部成員企業，其工資總額應由該成員企業控制使用，稅后利潤除向企業集團交納一定管理費用外，應由成員企業按國家規定自主分配;而相對獨立的內部單位，其工資總額由企業總部控制，與各單位完成責任指標掛鉤的工資，可分別交由這些單位掌握使用，企業稅后利潤分配應統一由企業總部進行。

企業內部財務管理體制模式的選擇

1.是否有利于企業建立穩健高效的財務管理運行機制

反映現代企業制度的企業內部財務管理體制的構建，目的在于引導企業建立“自主經營、自負盈虧、自我發展、自我約束”的財務運行機制，從而形成一套完整的自我控制、自我適應的系統。由于財務機制是財務管理體制最直接、最靈敏的反映，其有效運行是財務體制構建的重要目標，因此，在構建財務管理體制時，關鍵是看其是否有利于財務管理機制的有效運行。

2.是否有利于調動企業經營者、管理者的積極性、主動性、創造性

財務管理是企業管理的一部分，因此企業能否成功地構建其內部財務管理體制，很大程度上取決于是否把各級經營者、管理者的積極性調動起來，使企業內部各級管理者、經營者出于對自身利益的追求，自覺地把個人利益與企業利益、個人目標與企業目標有效地結合起來，從而形成一股強大的凝聚力。

3.是否有利于加強企業的內部管理

財務管理是企業管理各項工作的綜合反映，它與企業管理的各項工作密切相關，它們之間相互制約相互促進。同時，財務管理本質上是處理企業同企業內外各種經濟利益的關系，因而，成功地構建企業內部財務管理體制能夠強化企業內部管理。

4.是否有利于促進企業經濟效益的提高

經濟效益是衡量企業管理好壞的標志，是判斷一種體制優劣的根本，而且企業內部財務管理體制構建的目的是為企業管理服務并有利于經濟效益的提高。因此，企業內部財務管理體制構建的成功與否，也只能用企業經濟效益來衡量。

 

企業內部財務管理體制的主要內容相關文章：

1.內部財務管理體制

2.企業財務管理的主要內容

3.財務整合的內容是什么

篇7

為貫徹落實《國務院關于促進健康服務業發展的若干意見》（國發〔2013〕40號）精神，2015年5月12日，國家財政部網站公布了由財政部、國家稅務總局和保監會聯合制發的《關于開展商業健康保險個人所得稅政策試點工作的通知》（財稅[2015]56號）。這一通知改變了現行只有符合規定的三險一金、年金個人繳費部分及公益性捐贈等極少數支付項目可以在個人所得稅稅前扣除的歷史，開啟了商業健康保險個人所得稅稅前扣除的先河。本文現對該“試點政策” 作一解讀。

一、適用地區

因對商業健康保險實行個人所得稅稅前扣除是一項全新的業務，為保證試點工作的平衡實施，財稅[2015]56號文規定“在各地選擇一個中心城市開展試點工作”，具體分為兩個層次：

第一層次：北京、上海、天津、重慶四個直轄市全市范圍內展開試點。

第二層次：其他各省、自治區分別選擇一個人口規模較大且具有較高綜合管理能力的試點城市。當然，一般情況下，能達到“人口規模較大且具有較高綜合管理能力”的城市，非省會城市莫屬了；當然也不排除個別省、自治區選擇其他符合條件的非省會城市了，如廣東可以選擇在深圳實施試點、福建可以選擇在廈門實施試點，等等。

二、適用保險種類

財稅[2015]56號規定，試點個人所得稅稅前扣除的商業健康保險產品“由保監會研發并會同財政部、稅務總局聯合”。也就是說，現行市場上銷售的商業保險產品（包括商業健康保險產品）均不在試點扣除的范圍之內，而由保監會研發全新的商業健康保險產品。據專家預測，這個全新的保險產品可能是一個包括醫療、重疾、失能等不同責任范圍的組合型產品。

財稅[2015]56號時，保監會暫未會同財政部、國家稅務總局同時公布試點扣除的商業健康保險產品名稱（或名單）。因而，財稅[2015]56號通知規定的扣除政策暫時只是一個方案，向國人表明一個態度和方向。

三、適用的對象及所得項目

商業健康保險產品可以在個人所得稅稅前扣除的適用對象及所得項目，包括：

1.取得工資薪金所得、連續性勞務報酬所得的個人。

2.取得個體工商戶生產經營所得、對企事業單位的承包承租經營所得的個體工商戶業主、個人獨資企業投資者、合伙企業合伙人和承包承租經營者。

很明顯，在《個人所得稅法》規定的11項個人所得項目中，個人除取得上述項目之外，取得的其他如稿酬所得、特許權使用費所得、利息股息紅利所得、財產租賃所得、財產轉讓所得、偶然所得和其他所得等，均不能扣除商業健康保險產品支出。

四、扣除限額

對于試點地區個人購買的符合規定的商業健康保險產品的支出，實行的是按年（月）限額據實扣除的辦法，即：按年（月）予以稅前限額扣除2400元/年（200元/月），但如果最后一個月的未扣除余額不足200元的，則只能據實扣除。

財稅[2015]56號通知特別強調，2400元/年（200元/月）的限額扣除為個人所得稅法規定減除費用標準之外的扣除。因此，以后實際發生個人購置符合條件的商業健康保險產品后，取得的工資、薪金所得的應納個人所得稅的計算公式就應該是（暫不考慮公益性捐贈及年金個人繳費部分）：

工資、薪金所得應納個人所得稅=（工資、薪金收入-3500-“三險一金”-200）×適用稅率-速算扣除數

五、單位統一購買時操作方法

財稅[2015]56號通知還明確了試點地區企事業單位統一組織并為員工購買符合規定的商業健康保險產品的支出的稅前扣除操作辦法：“分別計入員工個人工資薪金，視同個人購買，按上述限額予以扣除”。

意思就是說，如發生單位統一為員工購買的符合規定的商業健康保險產品，應視同員工個人自己購買的，并入員工當月工資、薪金收入，合并計算征收個人所得稅并按規定的限額（200元/月）實行稅前扣除。

六、試點開始時間

如前文所述，因保監會暫未會同財政部、國家稅務總局公布研發的商業健康保險產品，財稅[2015]56號通知暫時只是一個態度和方向，因此也無法明確統一開始試點的時間，但授權由各省級財政、稅務和保監部門研究制定試點工作實施方案，分別上報省級人民政府確定，并于2015年6月30日前聯合上報財政部、稅務總局和保監會審核備案。

不遠的未來某個時候，保監會研發的商業健康保險產品正式后，納稅人即可按統一的政策規定享受稅收優惠待遇，稅務部門按規定執行。

七、需要明確的幾個問題

第一，何謂“連續性勞務報酬”？

財稅[2015]56號通知中所說的“連續性勞務報酬”如何確認？除按月取得勞務報酬之外，按季、按年取得勞務報酬，或者同一個勞務項目在一個年度內不定期結算取得勞務報酬，哪些情況可以確認為“連續性勞務報酬”？再比如，某專家兼職一家雜志社的審稿勞務，每月審稿勞務的工作量是不確定的，有可能一個年度內某幾個不連續的月份里沒有接到審稿任務，其勞務報酬也不是按月結算，可能是按季或按年結算取得的。那么這種情況下是否可按通知規定扣除商業健康保險支出？

第二，如果一個人從多處同時取得多項所得，是否可以分別按限額扣除？

比如，老張本月除從所在的A公司取得工資、薪金之外，還從兼職的B公司取得當月勞務報酬（連續性勞務報酬）；或者，老張除從所在的A公司取得工資、薪金之外，還從其舉辦的個人獨資企業取得所得，等等。這種情況下，是否允許老張從所得項目、分別按限額扣除其購買的符合條件的商業健康保險產品支出？

第三，對于取得個體工商戶生產經營所得、對企事業單位的承包承租經營所得的個體工商戶業主、個人獨資企業投資者、合伙企業合伙人和承包承租經營者，在按月或按季預繳個人所得稅時，是否允許扣除？抑或者預繳稅款時不得扣除，只在年終匯算清繳時允許按2400元/年予以一次性扣除？

篇8

要掌握薪資管理系統的操作，必須先建相應的賬套。有權限的用戶可以通過薪資管理系統提供的建賬向導，一步步完成相應賬套薪資模塊的建賬工作。啟動薪資管理系統，系統進入建賬向導。

第一步：完成系統的參數設置，如圖1所示：

■

圖1

注意此圖：工資類別有“單個”和“多個”兩類。當對核算單位所有人員實行統一管理時，選擇“單個”類別;如果核算單位每月發放工資的項目有多種內容、且計算公式也不相同，但需單位統一管理時，則選擇“多個”工資類別。并選擇該套工資的核算幣種為人民幣。

第二步：完成賬套的扣稅設置;代扣稅：選擇代扣個人所得稅，如圖2所示。

■

圖2

第三步：完成賬套的扣零設置;扣零處理：單位每月發放薪資的時候零頭扣下，取整數，然后在下次發放工資時補上。薪資管理系統在計算工資時將依據扣零類型進行扣零計算，扣零類型如圖3所示。第四步：完成賬套的人員編碼設置。確定人員編碼：本系統要求對員工進行統一編碼，人員編碼同公共平臺的人員編碼保持一致，如圖4所示，設置完畢單擊“完成”按鈕。

2 薪資管理基礎檔案的設置

操作員建立薪資管理賬套后，還要對整個薪資管理模塊的運行進行基礎檔案內容的設置，包括對部門檔案的勾選、薪資人員類別的設置、薪資人員附加信息設置、薪資具體項目設置、銀行檔案設置、薪資管理項目設置。

其中部門檔案、人員類別、銀行檔案的設置是在企業應用平臺的“設置”頁簽中的“基礎檔案”中進行設置的。另外需要特別注意的是，在多工資類別的情況下，在未打開任何工資類別時（或未建立工資類別之前），“薪資項目設置”功能是針對所有薪資類別所需要使用的全部工資項目進行設置;在打開某工資類別后，才是針對所打開工資類別進行工資項目的設置。

2.1 人員類別設置。進行薪資人員類別設置，是根據某種分類方式將企業的薪資人員分為各種類型。各種類型的薪資人員的薪資水平可能不同，要根據不同的人員類型來進行工資費用的核算，也要根據不同的人員類型進行成本費用的分配、分攤。因此，對人員進行分類更利于實現薪資的多層次化管理，可以更為方便地為企業提供不同類別人員的薪資信息。

系統一般按樹形層次結構對企業的人員進行分類設置和管理，預設了在職工作人員、離退休人員、離職人員和其他人員四類頂級類別，還有自行定義的其他人員類別。

將在職人員細分為“管理人員”、“經理人員”、“開發人員”、“經營人員”，操作步驟如下：

①在薪資管理應用列表的“設置”標簽中，點擊基礎檔案-機構人員-人員類別，打開“人員類別”窗口。

②從左側人員類別目錄中選擇“在職人員”，然后單擊“增加”按鈕，打開“增加檔案項”對話柜。在對話框中輸入檔案編碼“101”、檔案名稱“管理人員”，如下圖所示。

■

③單擊“確定”按鈕，將此記錄保存。

④在“增加檔案項”對話框中繼續錄入其他人員類別。

注意：頂層人員類別由系統預置，不能增加。檔案編碼不可修改。經使用的人員類別不允許刪除。

2.2 設置本單位銀行檔案。現如今，企業普遍采用銀行形式發放薪資，這時就需要確定銀行的名稱以及賬號。薪資的銀行可按企業需要設置多個銀行。比如，相同薪資類別中的員工由于在不相同的地點工作，就由不同的銀行薪資，或者不同的薪資類別由不同的銀行薪資，均可以設置相應的銀行檔案。進行銀行檔案的設置，操作步驟如下：在應用平臺列表的“設置”標簽中，先點擊“基礎檔案”，然后再點擊“收付結算”，再點擊“銀行檔案”，最后打開“銀行檔案”窗口，如下圖所示。點擊“增加”按鈕，在“增加銀行檔案”對話框中，輸入銀行名稱，確定銀行賬號長度及是否為定長，定義錄入時需自動帶出的賬號長度。最后點擊“保存”按鈕，將此記錄保存。

■

注意：銀行編碼不允許修改。對于預置的數據、銀行編碼和名稱不能修改，其他屬性可修改。已使用的銀行檔案不能刪除。預置的數據不能刪除。

2.3 人員附加信息的設置。在“設置”中單擊“人員附加信息”設置項，顯示附加信息設置界面。設置年齡、民族、技術職稱、職務等人員附加信息，操作步驟如下：①在工作列表的“業務”頁簽中，在人力資源中的薪資管理系統界面，單擊“設置”“人員附加信息”，打開“人員附加信息設置”窗口。②單擊“增加”按鈕，在“人員附加信息名稱”框中輸入相應人員附加信息項目的名稱，或者從“欄目參照”下拉列表中選擇項目。例如，選擇“民族”，然后單擊“增加”按鈕，保存新增內容。同理，增加其他項目。③設置完成后，利用列表右側的上、下箭頭調整項目的先后順序。④單擊“刪除”按鈕，可刪除光標所在行的附加信息項目。⑤最后點擊“確定”按鈕，可以返回到薪資管理界面。已使用的人員附加信息不允許刪除，但可以修改。

2.4 薪資管理工資項目的設置。操作員對工資項目的設置，是指定義工資項目的名稱、類型、寬度。不同的企業可根據自已企業的需要自由設置工資項目。薪資系統提供了一些固定項目，是工資賬套中必不可少的，比如“應發合計”、“扣款合計”、“實發合計”、“代扣稅”等。在薪資管理系統中，點擊“設置”下面的“工資項目設置”欄目，即可進入工資項目設置界面。例如某企業工資項目中有“基本工資”、“獎勵工資”、“交補”“請假扣款”、“養老保險金”等項，在建立工資項目時，應進行如下設置：

■

將“基本工資”、“獎勵工資”、“交補”等加入“應發合計”，將“病假扣款”、“養老保險金”、“代扣稅”等加入“扣款合計”。操作結果如圖所示。

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確定工資項目計算屬性：如果設為“增項”，則該工資項目自動成為應發合計的組成項目;如果設為“減項”，則該工資項目自動成為扣款合計的組成項目;如果設為“其他”，則該工資項目既不計入應發合計，也不計入扣款合計。

修改、刪除工資項目時，將光標放在選項上，單擊“重命名”或“刪除”按鈕。

注意：所用的工資項目名稱必須唯一。系統已經使用的工資項目不可刪除，也不能修改數據類型。系統提供的固定工資項目不能修改，刪除。

參考文獻：

[1]鞏鑫.基于用友ERP-U872的職工薪酬計提與發放處理[J].綠色財會，2013（12）.

篇9

Key words: construction enterprise; credit evaluation system;

中圖分類號:C29 文獻標識碼：A文章編號：

1引言

建筑業作為近十年來我國的支柱產業，在國民經濟發展中起著重要作用，根據《中華人民共和國2010年國民經濟和社會發展統計公報》數據，到2011年，全年全社會建筑業增加值32020億元，比上年增長10.0%，全國具有資質等級的總承包和專業承包建筑業企業實現利潤4241億元，增長24.4%。因此，作為建筑產品的建造者，建筑業的主體參與者，建筑企業的管理和誠信水平自然成為建筑業良好發展的重點。而反觀目前國內的建筑市場，各大建筑企業都有著不同程度的“誠信缺失”現象：建筑企業對投資方虛假承諾，不遵守合同規定；建筑企業與發包方搞暗箱操作中飽私囊，壓標、抬標等行為經常發生。制約了建筑業的持續健康發展的同時，敗壞了社會風氣，加劇了腐敗。因此，如何構造一個合理有效的建筑企業的信用評價體系，是如今中國建筑業一個亟待解決的問題。

2建筑市場信用缺失的危害

2.1工程質量得不到保證。

由于建筑行業的特殊性，建筑產品不同于一般的商品，能夠最終一次檢驗，對建筑產品的質量要求必須在合同中予以寫明。近年來建筑工程質量在一定程度上仍然存在著偷工減料、以次充好，不按合同要求進行施工，工程質量得不到很好保證的現象。工程質量沒有明顯提高，豆腐渣工程仍然不斷。

2.2合同履行不法保證。

違反合同就是違反交易規則，就是交易行為的違法違規。但是現實中有些人卻把合同當成橡皮泥，任其揉搓，合同得不到遵守和嚴格履行。據調查發現，建筑業中合同履約率在某些地區只有50％左右甚至更低。合同違約已經成為建筑業中的一大頑癥。同時，失信現象使合同的信譽受到嚴重毀壞，合同糾紛層出不窮，而且合同一旦形成糾紛，企業和個人都需要耗費極大的精力和財力去應付。同時由于合同信譽低下，使得“合同危險論”、“合同無用論”、“履行合同吃虧論”等錯誤思想在社會上進一步流行蔓延。

2.3增加建筑市場交易成本。

市場交易實質上是一種利益的交換，一旦交易一方失信，就必然損害對方的利益。建設領域信用秩序混亂導致交易成本增加。我國其實已經為改善建設市場信用狀況支付了不少成本。從政府監管的角度，我國對承包商實施了嚴格的資質管理和市場準入措施，設立了有形的建筑市場以強化招投標管理，推行了強制性社會監理和質監站的強制性質量監督，對分包采取了嚴格的控制措施等；從業主方面來看，他們往往不得不采用龐大的業主班子，動用大量資源對承包商投標資格加以考察，一些業主采取了收取質量、工期的保證押金等措施，更多的則是扣留大筆尾款等；從承包商的角度看，因為工程款拖欠而損失了大量的銀行利息，因催討工程款而支付了大量的費用。

2.4建筑市場出現“劣勝優汰”。

由于建設領域信用秩序混亂，直接影響建設市場中優勝劣汰機制的發揮，導致建設市場“劣勝優汰”。我國建設市場中存在著嚴重的信息不對稱問題，買方由于不能獲得產品質量的準確信息，加上建設領域信用秩序混亂，只能以較低的對市場平均質量預期出價，造成優質產品因高成本而退出市場。如果建設領域建立了良好的信用秩序，則信用可以糾正信息的不對稱，使建設市場中優勝劣汰的機制得到充分的發揮。

3建筑企業信用評價內容體系

建筑企業信用評價的內容包括八個部分(一級指標)：企業規模、技術能力、經營能力、企業管理、現場管理、市場行為、社會責任、履約評價。

3.1企業規模

企業規模應該包括企業資質、注冊資本金、凈資產、建筑業總產值、施工結算收入、納稅額等方面。資質等級主要考慮增項資質。凈資產等于注冊資本金與未分配利潤之和，因此“凈資產”與“注冊資本金”這兩個內容也比較相似，兩種取其一即可，由于同一個資質等級要求的注冊資本金相同，不能反映同一資質等級企業的規模差異，因此建議選擇凈資產作為評價內容和相應指標。建筑業總產值、施工結算收入和納稅額也屬于同類內容，考慮到評價指標體系的延續性和評價指標的獨立性，建議只需要選擇施工結算收入作為評價內容。

3.2技術能力

技術能力包括科技創新、技術人員、技術裝備、勞動生產率等方面。科技創新又可以考慮專利數量、施工工法編制、技術標準制定、科學技術進步獎、技術中心、科技示范工程、QC成果、科研經費、科研論文等。技術人員主要考慮擁有各類執業資格證書的人員以及中高級職稱的人員數量。技術裝備包括設備擁有率、設備利用率和設備更新率等，但是基于數據的可獲得性考慮，建議只采用人均技術裝備率(元/人)指標來衡量(可通過企業財務報表得到)。

3.3經營能力

經營能力包括盈利能力、償債能力、發展能力、市場開拓能力、融資能力等。盈利能力、償債能力、發展能力分別采用凈資產收益率、資產負債率、近三年施工結算收入平均增長率來衡量。市場開拓能力采用外地(包括市外和海外兩個方面)施工結算收入占總收入的比例來衡量。融資能力采用銀行授信額度來衡量。

3.4企業管理

企業管理包括管理人員、規章制度、管理體系、管理手段等。管理人員主要考察企業高層管理人員(企業經理、總工程師、總會計師、總經濟師等)的學歷、職稱、管理工作年限等。規章制度主要包括經營管理制度、合同管理制度、計劃管理制度、預結算管理制度、技術管理制度、工程質量管理制度、安全生產管理制度、人力資源管理制度、材料管理制度、機械設備管理制度以及財務管理制度等。管理體系主要包括質量、環境、職業健康安全論證體系等。管理手段主要考察其利用互聯網(比如有沒有建立企業網站等)、信息系統以及其他現代管理手段開展生產管理情況。

3.5現場管理

現場管理主要考察質量管理、安全文明施工管理等情況。質量管理通過質量管理不良行為記錄和質量表彰記錄兩個方面來反映，質量管理不良行為根據建設信用網“施工單位不良行為記錄認定標準”認定，質量表彰分為國家級(包括國家優質工程金質獎、魯班獎、全國建筑工程裝飾獎、全國市政金杯示范工程獎等)、省級、市級以及區縣級等，根據建設信用網“良好信用信息記錄記分標準”認定。安全文明施工管理也通過不良行為記錄和表彰記錄兩個方面來反映，安全文明不良行為根據建設信用網“施工單位不良行為記錄認定標準”認定，安全文明表彰有標化工地、綠色工地、安全文明施工將等，根據建設信用網“良好信用信息記錄記分標準”認定。

3.6市場行為

市場行為主要包括資質行為、業務承攬、施工許可、建設程序、工程款支付、合同履行、納稅等方面，根據建設信用網相關記錄認定。

3.7社會責任

企業社會責任包括職工工資(主要是指農民工工資)、職工福利待遇(如醫療保險、失業保險、工傷保險、剩余保險、住房公積金等)、職工培訓教育(比如有無開辦民工學校等)、勞動保護、搶險救災、節能減排、環境保護、慈善活動、投訴、社會治安、計劃生育以及其他公益活動。根據建設信用網相關記錄以及有關部門出具的證書及相關證明材料認定。

3.8履約評價

履約評價的“約”指的就是合同，建筑業企業的履約評價就是對施工合同履行情況的評價，合同條款以外的內容不應該作為履約評價的范圍。履約評價的內容考慮過多存在幾個方面的問題：第一，與履約評價本身的含義不符；第二，可能會與其他綜合(信用)評價內容重復；第三，過多的評價內容可能會超出評價主體的能力范圍，使評價結果失去客觀性。

基于上述考慮，建議建筑業企業的履約評價內容主要包括以下四個方面：(一)人員、材料和機械設備的到位情況；(二)關鍵技術及管理人員的素質和能力；(三)施工過程管理水平(包括質量、進度、安全、投資等方面)；(四)合同履行結果(包括質量、進度、安全、投資等方面)。對建筑業企業的履約評價建議由建設單位和監理單位共同進行，并且以建設單位的評價結論為主。

上述八個方面的評價內容基本上涵蓋了建筑業企業的行為，較全面地反映了建筑業企業的綜合信用情況。此外，由于金融機構信用記錄、訴訟記錄、工商記錄、違法犯罪記錄等信息涉及到其他行業主管部門，目前在信息收集的及時性和完整性方面還有待提高，因此暫時沒有包括在綜合(信用)評價的內容之中。建議待以后條件成熟時再予以考慮。

4結語

建筑業是我國國民經濟的支柱產業。建筑業的發展為城市建設、經濟發展、居民就業等作出了重要貢獻。但是由于市場機制不健全、信用評價機制不完善、建筑市場供求失衡等原因，建設領域出現了嚴重的信用缺失現象，擾亂了市場秩序，增加了市場交易成本，損害了建筑業的社會形象，制約了建筑業的持續健康發展。建筑業信用缺失問題已經引起各級政府主管部門的高度重視，各地陸續開展了建筑業信用評價與信用管理的研究與實踐。希望本文的探討有利于各地更好的開展建筑企業信用評價與信用管理的研究與實踐。

參考文獻：

[1]陳穎.建設領域業主信用管理體系理論及信用約束機制模型研究[D]．湖南大學碩士學位論文，2006

[2]常燕.建筑市場信用系統演進機理研究[D]．中南大學碩士學位論文,2006

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建設工程造價管理是現行基本建設管理的重要環節。按照價值規律和市場經濟條件下遵循等價交換的原則，在合理確定工程造價構成的基礎上．理順價格和價值的關系；改革工程造價的計價依據，并根據國家及有關部門頒布的政策、法規和各地區的工程價指數，實行動態調整．逐步形成在國家宏觀調控下以市場經濟為主的價格機制；建立起政府宏觀控制，業主對建設項目投資全過程負責．強化建筑企業經營管理和成本管理；這是當前深化工程造價改革的基本思路。本文就建設項目實施各階段工程造價動態管理的方法和手段展開分析與闡述，以期提高工程造價控制管理的水平，提高投資效益。 

 

2 工程造價控制動態管理的現狀 

工程造價是一種通稱，在不同的場合下其含義也不同，本文主要討論如何對建設工程造價進行動態管理。建設工程造價是指完成一個建設項目的全部花費的費用總和。它包括業主、設計單位，總承包商、分包商的費用。從我國現行工程建設項目費用組成的規定內窖看，它包括建筑工程費、安裝工程費、設備和工器具購置費及工程建設其他費用。工程造價的動態管理，印對工程造價動態因素的管理工程造價的動態因素，是指那些影響工程造價增減的變動因素，就基礎建設工程造價而言，一般可分為三類，一是量變因素，二是價變因素，三是定額取費的變動因素 工程造價的動態管理．就是對造價實行全過程跟蹤管理及預測管理方法。 

自1994年起，我國的建筑業學習國外的先進經驗，引入競爭機制，實行招投標承包。它結束了多年來計劃經濟體制下建設工程分配任務的局面，是我國建設管理體制的一項重大改革，成為當前建設市場中確定建設任務的主要形式。所以，近幾年我國的工程造價確定與控制工作主要集中在工程招投標階段和建設實施階段，實行公開招投標，增強了施工企業的競爭力，在努力保證質量的前提下，盡可能降低工程造價；在工程建設實施過程中，承包合同價為控制目標，根據工程合同按時完成合同約定的工作內容，處理好工期、質量、造價三者間的關系，編制合理的施工組織設計，選擇質量保證，價格合理的材料，有效地對工程造價進行動態管理。 

應該說，近幾年來對工程造價的動態管理，取得 一定的成績。在尊重傳統標準定額計價的同時，完成定額從法定性向指導性過渡的階段，找出了一種較為合理的計價辦法，一定程度上適應了當時市場經濟新秩序的發展需要。但是．隨著社會主義市場經濟體制的不斷完昔，現有的工程造價管理體制的許多不盡合理之處也需要不斷改進，并加以完善。 

 

3 工程造價動態管理中措施 

在工程造價動態管理中，以社會主義市場機制為導向，根據目前的實際情況，擬采取以下措施： 

3.1 材料價差處理 

為了加強材料價差的管理和合理調整材料價差， 實行根據各類工程的不同特點， 結合各個時期的市場價格情況， 采用系數與單項材料相結合調整價差的辦法．即主要材料，鋼材(包括鋼門窗，鋁合金門窗等) 術材、水泥以及特殊裝飾材料(面磚、大理石、花崗石等等)按定額材料用量補差。磚瓦、石灰、砂石及其它材料測定綜合材差系數進行調整價差，各類工程主要材料范圍、信息價格、地方材料綜合價差系數，由當地定額站每月或按季公布，作為工程計價的基礎，也可以由承發包雙方在合同中商定價格結算的辦法，對工期短(如六個月內)的工程，或承發包雙方同意，在工程招投標或工程中標(含議標)后的合同價格，可增列材料價格風險系數。造價一次包死，決算時不再調整，風險系數可參考公布的價格預測系數、由雙方協商確定、或投標報價自行確定。凡不考慮增列風險系數的工程，在確定標價時，都必須填列"材料價格明細表"(包括招標和投標價格)。作為工程結算調整價差的依據，并應在合同中明確規定條款，單項主要材料結算價格超過(或低于)簽訂合同所列材料價格時，可對超出(或低于)部分進行調整。單項主要材料結算價格，目前根據采購時的發票價格按實結算。這種按實結算的辦法不利于促進企業加強經營管理提高經濟效益，且發票價格存在著種種弊端。急待改進, 單項主要材料結算價格的確定，應該以施工期內公布各期信息價格總和除以期數之值， 而期數則按合同工期的80％ 確定， 并以合同規定計算工期日(開工日期)為期數的始點。

3.2 人工費差額調整 

當前建筑產品價格改革正在逐步展開。我們對人工費的組成和計算辦法暫不宜作改變，采用以基本工資和各項工資性質的津貼補足到預算工資單價中的形式作過渡性調整，以解決當前人工費遠遠脫離實際，減少建筑產品價格與價值偏離幅度。制止施工企業經濟效益下降的局面，隨著建筑產品價格改革的深入，加快工程造價管理的改革步伐，積極穩妥地出臺人工費改革方案，實行綜合人工費的計價辦法。 

3.3 物價變化與工程造價掛鉤 

物價改革進一步深化，物價放開，實行隨行就市，物價將隨著市場供求關系和社會經濟情況變化而變化，物價的變動。必然影響生活費用總指數的上下浮動。施工企業的人工費或工資收人及生活支出，也將隨之變化。為解決這個問題，采取物價變化與工程遣價掛鉤的辦法來處理，即根據當地政府定期公布的物價或生活費用總指數，測算出人工費補貼系敷，定期公布調整，作為工程計價的依據。同時，材料價差系數作為直接費，應該收取相應管理費，與社會市場物價相適應。 

3.4 縮短工期增到措施費，推行提前工期獎 

經濟建設要求建設速度加快，建設單位也從經濟效益方面考慮。要求用較短的工期完成投入使用。這樣就普遍出現較國家定額工期提前的情況，這是正常的現象，也是社會發展的需要。當然，我們提倡科學的、合理的、可行的工期。而不是盲目的、隨心所欲、無法實現的工期。凡是較工期定額縮短10％ 以上工期的工程，在標價內增列搶工措施費用，此項費用由施工企業自行確定，量力而行。參加競爭，同時實行提前工期獎，按國家定額工期或承諾工期考核。凡工期提前20％ 以內者，每天按總造價萬分之二獎勵。工期提前如30％ 以上者每天按總造價萬分之四獎勵，工期獎發給生產工人與一線的管理人員。以促進加快建設速度。為確保合同工期的實現，要在合同中簽訂工期獎罰條款，雙方嚴格遵守。 

3.5 工程質量優劣差額實行獎優罰劣 

我們在強調建設速度的同時。也強調生產優質產品， 工程質量等級分合格、優良。 在招標文件中或在工程合同中由建設單位提出要求達到的工程等級。凡要求達到優良等級標準并經質監站驗收評定達到優良等級的工程，按國家有關規定予以獎勵，驗級達不到要求標準時要受到罰款處理。這些條款都應在合同條款中明確規定，并接受有關部門的審查監督，不得有不平等的現象。獎罰款額也可由承發包雙方商定，一般為占工程造價的3％ 左右，體現優質優價。 

3.6 設計修改和變更的處理 

施工過程中設計修改或變更是不可避免的，這是一個動態的因素，必須加以解決。除實行施工圖預算加系數包干的工程執行國家有關規定外，一般對發生的設計修改和變更的工程項目都應予以調整。采取按定標價為基礎，實行量可變單價不變的原則，減少工程項目則按原定價中如數扣除，增加工程項目則按實按定標原則計算，列入工程總造價結算時增補。通過對上述動態因素采取調整措施， 工程造價控制將會得到較理想的理順，防止價格與價值偏離幅度繼續增大，施工企業的合法權益和經濟效益基本上得到了保障，促進企業在競爭中初步形成具有承擔經濟風險的能力。同時也將大大緩和建設單位與施工企業的經濟關系， 保障基本建設的順利進行。 

結束語 

總之，建設工程投資活動涉及面廣，影響因素多，只有用系統的、全面的觀點去分析影響因素，對影響因素實施控制，才能達到工程建設投資控制管理的目標，即按照經濟規律的要求。根據社會主義市場經濟的發展形勢，利用科學管理方法和先進管理手段，合理的確定造價和有效地控制造價，以提高投資效益和建筑安裝業經營效果，減少耗費，增加效益。 

 

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煤礦經營管理工作者先進事跡材料

__*同志，現年40歲，1983年參加工作，1989年畢業于淮北職大企業管理專業，現在祁東煤礦經管辦工作，主要負責全礦原煤材料成本的考核工作。該同志自從事經營管理工作以來，把全身心都投入到了礦的經營管理工作中去，強化自身修養，不斷鉆研經營管理業務，提高經營管理水平，為礦的經營管理工作做出了應由貢獻。在對全礦原煤材料消耗考核上，該同志認真學習礦經營管理2號文，嚴格貫徹執行有關文件精神，以高度的責任感和使命感，對基層單位材料指標完成情況進行考核，每月按承包文件算帳，嚴格兌現獎罰政策，促進基層單位努力降低成本，增加收入；對材料費用，嚴格按限額和計劃控制，大力提倡修舊利廢和回收復用，同時認真編制材料成本計劃，建立和完善材料成本控制制度，如材料費的“兩定一限”領料制度、修理費的總額控制制度等，大大地節約了各項開支。另外，還對每月發生的材料費進行對比分析，深入基層調查研究，聽取基層單位的意見和建議，對材料消耗中每一個基礎數據認真匯總統計，綜合分析，總結經驗，發現問題，按月做出材料費運行分析報告，并及時向領導匯報，使之成為礦長經營決策最主要、最基本的依據。由于其提供數字準確，分析合理，考核嚴格，保證了礦長科學決策，使全礦經營承包日趨完善，充分調動了基層單位干部職工的工作積極性，全礦經濟效益不斷提高。

在對井下現場材料的管理上，他每月必須到每一個作業場所，檢查材料的使用情況，對現場的每一個死角都不放過，每遇到現場材料回收困難，他都要到現場蹲點。如遇到現場使用的材料出現質量問題，他都要立即到現場落實處理，并積極向有關部門反映，落實責任，追回有關損失，對發現有丟失壓埋現象，他都要嚴格處罰，決不手軟。

在材料的使用管理上，他嚴格消耗定額管理，每月對每一個工作面的采高進行核實，并嚴格材料消耗單價結算，實行全獎全懲。對所有投入的新材料實行計劃管理，大綜材料的投入，堅持以生產礦長簽字審批制，制度面前人人平等，對定額內超用的材料一律有工資支付。在材料成本控制方面，他狠抓現場材料的投入，重點抓單體支柱的租賃管理，抓材料回收率，杜絕丟失，對回收的材料實行分類堆碼，加大修舊利廢的力度。

該同志一心為生產一線服務，經常在現場解決生產中的有關問題，每月下井都在8個以上，及時解決生產上遇到的材料管理問題。他經常工作到深夜，利用業余時間撰寫了我礦在精細化管理、內部市場化、績效工資考核等經營管理方面的論文。該同志在不斷學習、努力提高自身業務素質的同時，也積極和科里同志一起研究業務，提高業務技能，改進作風，同大家共同進步。“一分耕耘一分收獲”，今年上半年，王新寬同志以優異的工作業績，獲得大家的一致好評，所撰寫的論文獲得礦一等獎、集團公司優秀獎。現在，王新寬同志正以嶄新的精神風貌與全科同志一道為繁榮礦區，建設平安祁東、高效祁東、和諧祁東而努力工作。

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一、成本會計教學方法改革的背景

長期以來課堂教學大多采用傳統的教學方式“老師教，學生學”，學生完全處于被動地位，在教授過程中教師注重強調書本知識，以至于學生不能學以致用，實際操作起來不知所措。這種傳統教學模式對培養技能型人才的職業院校來說是不利的，因為僅具備的基礎理論和專門知識，而沒有真正掌握從事專業領域實際工作的基本能力和技能的學生，將來就不能更好地適應自己的工作崗位。為了解決這個問題，在成本會計的教學中，對傳統教學方法進行改革。

二、成本會計教學方法改革的核心

在成本會計的教學中，將“以學生為中心，理論夠用為度，強化操作技能訓練”的教學理念貫穿于教學方法改革中。如，針對學生覺得成本會計難學的心理，教師在本課程和每章開始時，將課程目標、考評方法，學生的責任、權利以及可以利用的學習資源介紹給學生，便于學生自主學習。再如，在運用“任務教學”教學方法時，將學習者置身于一定的只是場景之中，起到了將知識轉化成能力，激發學生學習成本會計課程的興趣。

三、成本會計教學改革的具體方法

由于高職院校的學生普遍基礎知識差，動手能力強，思維活躍；男生粗心、好動，愛動手；女生細心、好靜、動手能力差。本課程要求學生除了掌握足夠的專業知識之外，還要有良好的創新思維和創新能力、耐心細致的工作作風以及超強的動手能力。因此，為了體現科學的教學方法，采用多種教學方法。

（一）任務教學法

任務教學法是通過真實或虛擬的任務，融“教、學、做”為一體，闡述所要講授的技能和知識要點的一種教學方法。如學習工資費用的歸集與分配時，可設計工資結算和工資費用分配任務。在這個任務中“教、學、做”為一體是這樣體現的：“教”指對教學內容精講，講解工資總額組成，工資計算與分配方法等知識，以“夠用為度”。“學”是指學生理解工資總額的內容、工資計算和分配方法等，了解各種真實憑證、賬頁和表格的真實內容。“做”是指學生在校內外實訓基地學生動手進行工資結算憑證的編制、審核并進行會計處理等。

（二）項目教學法

項目教學法通過以真實或虛擬的項目，闡述所要講授的知識和技能要點。在繁雜的成本會計內容中，成本核算、成本分析、成本預測、成本決策和成本控制等基本方法的應用均適合采取項目教學方法。例如，在講授品種法的應用時，以某自行車廠某月的成本核算資料為內容來授課。首先，讓學生帶著思考題閱讀整個項目內容。第二，要求學生回答該企業產品結構、生產工藝流程和生產組織有什么特點。第三，要求學生結合所學知識分析該企業的成本核算應采用什么方法。第四，給出真實的記賬憑證、賬頁和分配表，要求學生在小組討論的基礎上獨立完成成本核算的任務。第五，讓學生梳理整個核算過程，總結品種法的特點及其成本核算程序，并安排一定的時間讓學生上臺演講。實踐證明，通過大量真實或虛擬項目的研討和動手操作，有利于課堂教學與企業實際工作的高度融合。

（三）啟發式教學法

在成本會計的教學中，必須摒棄以書本為中心，以傳承知識為目的，照本宣科填鴨式的教學方法，而應倡導以學生為主體、以激活學生創新思維，拓展學生思考空間，積累創新能力為重點的的啟發式教學法。在課堂上，根據教學目的，可以采取多種多樣、靈活機動的提問方式，包括難點提問（即就重點、難點問題進行提問）、擴延提問（即由某一個問題擴展、延伸到相關的其他問題，以期窮本究源）、歸納提問（即由一個問題引出同類的問題以歸納出其規律所在）、摸底提問（即在進行新的內容教學前對學生進行提問）和存疑提問（即將有爭議的問題擺出而不回答，留給學生思考）等。

四、成本會計教學方法改革應注意的問題

（一）注意多元化教學方法的運用

在教學方法的選擇上，堅持多元化原則，根據理論和應用學科的不同，選擇適合本學科性質和特點的方法，不僅包括講授法、案例教學法、也包括那些實踐中行之有效的各種教學方法。如小組討論、班級討論、布置作業、學生自學、模擬企業會計崗位人員等，還包括多媒體輔助教學。

（二）注意采用先進的教學手段

利用計算機技術、網絡技術、多媒體技術開展因材施教的個性化教學，多媒體教學，可以改變黑板加粉筆的傳統教學模式。充分利用多媒體表現的信息圖、文、聲并茂的特點，使成本會計的教學變得形象、生動、直觀，從而達到更好的教學效果。通過多媒體教學，對成本會計中的有關企業生產工藝過程、特點、成本計算的基礎資料及各種表格進行演示，使抽象的理論知識轉化為技能，把教學內容通過多媒體信息（文字、圖象、聲音、視頻等）有機集成并顯示在屏幕上，能使學生在較短時間內了解企業工藝過程和成本計算的全過程，理解和掌握一般有哪些生產類型企業，都采用什么樣生產工藝過程，應用什么樣的成本計算方法計算產品成本。這樣可以改變過去單一傳統的教學方式，提高教學效果。但是，這在同時也將給教師帶來嚴峻的挑戰。在多媒體平臺上，教師能將自己的教學經驗融會到課件中，在課堂上通過操作、控制教學軟件。

（三）注意發揮學生的主觀能動性

教學的主要應該是在于“學”，如何能夠達到學好的效果是至關重要的。在教室里，不斷的嘗試多種教學方法，為了達到最優的教學效果，最大可能的發揮學生的主觀能動性。實習實訓中讓學生親臨生產一線，了解成本的形成過程，讓學生親眼目睹生產工人是怎樣從原料一步步加工最終形成產成品的，對企業產品生產的工藝過程，生產組織方式及成本管理的要求有一個直觀的了解，只有這樣，學生能真正做到理論融于實踐，做到學以致用。

（四）其他配套設施也應相應改革

學生能力培養受到整個教學過程中教學內容、教學形式、教學方法、教學對象以及教學管理制度等環節的制約。傳統的考試只考知識的記憶不考應用能力，光改革教學方法，動了一環，無法牽動其他諸環節，能力培養仍被其他環節制約著，收不到好的教學效果。為此，在教學方法改革的同時，教學內容、管理制度等要與之同步配套改革，才能獲得能力培養的整體效果。

總之，打破了傳統的成本會計教學方法，以崗位能力需求為標準，以職業能力培養為核心，符合高職院校人才培養目標的要求。將理論與實踐緊密結合起來，充分體現了校企合作，產、學、研結合的高職教育的辦學理念。充分調動了學生學習的積極性和主動性，培養學生團隊合作精神和創新精神的有效途徑。

參考文獻：

[1] 龐碧霞.《成本會計》教學內容與教學方法的改革探析.湖南財經高等專科學校學報.2007，（8）.

[2] 鄭艷華.對成本會計課程教學改革探討.科技信息.2007（10）.

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一、高校個人所得稅納稅籌劃存在的問題

（一）對高校納稅籌劃認識不足

目前我國高校為了提高教師的個人可支配收入在不同程度上大多都進行了一定的納稅籌劃，但由于對稅法的理解不夠深入全面，很多納稅籌劃的方法偏離了合理合法的軌道，成了偷稅漏稅，給學校帶來了很大的稅務風險，不僅未能達到成功避稅的目的，反而使個人所得收入降低，同時也給高校和個人帶來了相應的聲譽損失。

因此，對高校教師個人所得稅進行籌劃研究，提出切實可行的籌劃方案是十分必要。

（二）工資薪金所得與勞務報酬所得界定困難

在高校財務集中核算體制下，各學院掌握著部分分配權。高校教師個人收入部分中來源于其他學院及獨立學院的收入部分由本學院負責管理和分配，這種課酬是正規全日制本專科、研究生工作量之外的授課報酬，是正常崗位任務之外的勞動。每個學院是獨立的責任中心，就本學院教學課酬而言，自然屬于工資薪金所得，但對于本學院之外的非全日制正規學生的授課酬金，屬勞務報酬所得，按勞務所得的“次”和轉移稅負法籌劃。

（三）收付實現制原則與高校課時費發放方式矛盾

高校教師根據教學需要，在各個月的課時不同，加上假期沒有授課，會導致各月的工資水平不一致，而現行稅制采取的是收付實現制原則，在這種情況下會導致某幾個月工資適用的稅率偏高，而另外的月份可能出現沒有充分利用稅率臨界點上限的情況。

（四）個人所得稅稅制設計本身存在缺陷

我國采取分類所得稅制，將納稅人的各類所得按不同的來源分類，對不同性質的所得規定不同稅率，因此，給納稅籌劃提供了多種可選擇空間。但是費用扣除范圍過窄，費用扣除標準沒有考慮個人納稅能力等，又在一定程度上限制了納稅籌劃的選擇空間。

二、高校個人所得稅納稅籌劃的對策

通常納稅籌劃的方法主要有三種：一是減少稅基，降低稅率；二是盡可能的將納稅日期向后延伸，三是充分利用各種稅收優惠政策。

由于高校個人收入分配有著其獨特的性質，因此在對其進行個人所得稅籌劃時應充分考慮其特殊性，針對具體問題要具體分析。一般而言首先應首先明確以下幾點：

（一）明確納稅籌劃主體，合理劃分高校各類人員身份

目前我國高校的人員結構復雜，內部組織分支機構較多，內部分配體制多元化，高校教師收入來源也日趨多元化。在這種體制下，支付所得的部門較多，來源較分散，支付所得主體具有多樣化的特征，既有學校統一的工資薪金，又有各學院支付的薪金，還有來源于其他學院、獨立學院、某一研究機構的收入。因此在設計個人所得稅籌劃方案時需要結合學校發放的工資薪金和學院發放的薪金，使用全年總收入統籌考慮的方法進行統一考慮。一般來說，如果年終獎由學院發放，個人所得稅籌劃方案則應由各分級學院設計和選擇，否則要由學校籌劃。

（二）正確區分工資薪金所得與勞務報酬所得

在高校財務集中核算體制下，納稅籌劃選擇的條件較多，因此應根據各項稅收優惠政策進行酬金和補助合理發放，合理區分工資酬金所得與勞務報酬所得，達到最大限度降低個人稅負的目的。

（三）從應納稅額的計算公式入手分項節稅

我國稅法對中對應于高校教師的個人收入主要區分為工資薪金所得，勞務報酬所得及稿籌及科研經費所得。對應于不同的收入部分計稅方法及相應稅率不一致，同時，對于同一類型的收入從應納稅額的計算公式入手，按不同的劃分方法，也可以相應地得到不同的應納稅額。因此可以根據相應的收入類型與計算方法入分項節稅。

三、高校個人所得稅納稅籌劃的基本方法

（一）工資、薪金所得的納稅籌劃

1.合理確定課酬發放方案

由于受假期、課時不均等因素影響，高校教師工資水平在各月起伏會比較大。高校課酬津貼發放一般都集中在3～6月和9～12月兩個階段，論文指導費也多在6月份，如果將全年預期收入按照12個月平均分攤發放，可以避免因部分月份收入過高而多繳稅金，而有些月份收入較低，無法完全享受稅收抵扣優惠的缺陷。高校應均衡教師每個月的收入，避免每個月收入大起大落達到高一級稅率，可以達到節稅的效果。

2.將部分工資、薪金適當福利化

高校教師的月工資、薪金收入要是超過3500元就要繳納個人所得稅，如果將教師的工資薪金收入中的超過免征額的部分用于職工福利支出，這樣不僅不會減少教師的實際收入，而且還可以降低其納稅額。高校可以采用以下幾種方式來將教師的工資薪金福利化：（1）提供交通便利。如高校普遍免費提供班車，或者是對于買車的教師給予買車補貼或燃油補貼。（2）提供住房。對未婚的教師免費提供單身宿舍；對已婚的教師可以以較低的價格購買學校構建的住宅樓；對于不購買學校構建的住宅樓的教師，可以為其提供一定限額的貸款，然后每月從教師的工資中扣除，這樣就可以減輕了教師還貸的利息負擔。（3）提高教師的辦公條件，為教師配備較為完善的辦公用品，如筆記本電腦等，算作學校的固定資產，教師擁有使用權，可供教師平時使用。（4）為教師提供一定額度的圖書資料費。

3.利用工資、薪金所得稅率（超額累進稅率）的特點，防止突破臨界點

我國個人所得稅對工資薪金所得采用的是九級超額累進稅率，隨著應納稅所得額的增加，其適用的稅率也在攀升。某個時期的收入越多，其相應的個人所得稅比重就越大。因此，在進行工資薪金所得的納稅籌劃時要利用最經濟的節稅點，達到使職工收入最大化的目的。如果職工的收入在不同的期限由于一次性收入而出現較多大的波動，有的時期收入過高，有的時期收入過低，則意味著員工在收入高的時期被課以較多的稅收。所以，對一次性所得較高的收入，高校可以有計劃地將其分配到若干月份。這樣員工就不會因一次性收入過高而繳納較高個稅，從而減少繳納的個人所得稅。

4.合理安排工資結構

現在各個高校的教師工資薪金體系主要有兩種：基本收入加課酬制和業績津貼制。基本收入加課酬制是將教師的工資分為基本收入和課酬兩部分。其中，基本收入包括基本工資津貼福利和補助等，課酬則是高校有關部門按照教師每個月實際上課數（及指導論文的數量等）確定的，月末將基本收入與課酬匯總一并發放。這種情況下，教師的月收入就會出現一定的波動。業績津貼制是指先確定教師一年的基本工作量，教師在完成基本工作量后就可以獲得基本工資和業績津貼。若在學期末或學年末超過標準工作量，則支付超課時部分的薪酬或論文指導費，反之，則相應扣減其津貼。

下面舉例說明兩種薪酬體制下，高校教師個稅繳納的不同。現假設甲高校采用基本收入加課酬制，規定基本工資為3500元，每課時的課酬為50元；乙高校采取業績津貼制，規定基本工資與津貼為4500元，每年需完成240課時的工作量，未完成按每課時50元標準扣除，超額則按每課時50元支付。具體見下表：

從上表中可以看出，即使在全年工資水平一樣的情況下，由于每位教師在每學年或每學期的實際課程安排不同，每個月的實際收入水平不同，從而造成不同的薪酬體系的稅負水平的不同。基本收入加課酬制，由于每個月的實際收入水平不均衡，從而增加了高校教師的個稅負擔，以此建議采用業績津貼制。采用這種薪酬制一方面可以降低高校教師的稅負，另一方面也便于管理，操作簡單，可降低高校相關的管理成本。

（二）勞務報酬所得的納稅籌劃

根據《個人所得稅法實施條例》的規定：①勞務報酬所得每次收入不超過四千元的，減除費用八百元；四千元以上的，減除百分之二十的費用，其余額為應納稅所得額。②勞務報酬所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十，對勞務報酬所得一次收入畸高的，可以實行加成征收，具體辦法由國務院規定。

1.將勞務報酬所得轉化為工資、薪金所得

根據稅法的規定可知，當工資薪金的應納稅所得額在9000元（含）以下時，工資薪金的稅率小于等于20%。也就是說，當勞務報酬在12500元（含）以下時，應通過與付款方協商，簽訂（臨時）合同等方式將勞務報酬所得轉化為工資薪金所得，從而減少應納稅額。具體數據見下表：

2.分次取得勞務報酬

由于勞務報酬所得的不固定性與臨時性，所以稅法規定了其確定的方法：勞務報酬所得，屬于一次性收入的，以取得該項收入為一次；屬于同一項目連續收入的，以一個月取得的收入為一次。也就是說每取得一次收入，就可以扣除一次費用。因此，納稅人可以將取得的收入分次結算，通過多次扣除費用，從而達到減少納稅的目的。例如，某教師在另一所高校兼職授課，每課時收入550元，每次2課時，一個月4次，則總共收入為4400元。若該教師采取一月一次進行結算，則應納稅額為4400×（1-20%）×20%=704元。若將每月的收入進行分次結算，則應納稅額為（1100-800）×20%=60×4=240元，節稅464元。

3.將部分報酬轉為費用

可以將勞務報酬收入中的一部分適當的轉化為費用，從而減少其納稅額。例如，某高校教師到某機構為其職工進行培訓，約定該機構支付該名教師勞務報酬6000元，期間費用如交通、住宿費等1000元由教師自行支付，則該教師應繳納的個稅為6000×（1-20%）×20%=960元。若將該約定改為，該機構支付給教師的勞務報酬為5000元，并報銷期間費用1000元，則該教師應繳納的稅款為5000×（1-20%）×20%=800元，從而實現節稅960-800=160元。

（三）稿酬所得的納稅籌劃

對高校教師而言，稿酬也是一項十分重要的收入，因此稿酬所得的納稅籌劃也是高校個人所得稅籌劃的十分重要的一部分。個人所得稅的稅法規定：稿酬所得，每次收入不超過4000元的，減除費用800元；4000以上的，減除20%，其余為應納稅所得額，按應納額減征30%。并且規定了確定的方法：對于同一作品，不論出版單位是預付還是分筆支付稿酬，或者加印該作品后再付稿酬，均應合并其稿酬所得按一次計征個人所得稅。下面就針對相關的政策，提出稿酬所得的納稅籌劃方法。

1.將一部著作分解為系列叢書

可以將一部著作分解為一系列的叢書，這樣就可以進行幾次的費用扣除了。但是需要注意的是，分解開的每本著作的稿酬要在4000元以下，這樣才能達到節稅的目的。例如，某教授要出版一部著作，稿酬為15000元。現將這部著作分解為一系列，一是將這部著作分解為3部，每一部稿酬為5000元；另一種是將這部著作分解為5部，每一部為3000元。具體納稅情況見下表：

2.將稿酬收入費用化

稿酬費用化的籌劃方式與勞務報酬相似，這里就不在贅述。 （四）特許權使用費所得的納稅籌劃

特許權使用費所得，是指個人提供專利權、商標權、著作權、非專利技術以及其他特許權的使用權取得的所得。由于我國稅制實行收付實現制，居民只有在取得收入時才確認所得，因此，在看好使用公司發展前景的前提下將特許權使用費所得投資入股，以取得投資收入并延期納稅。

例如：張某2011年1月將擁有的一項專利權讓渡給某公司使用，取得收入100000元，其應納稅所得額80000元[=100000*（1-20%）]，其應繳納個人所得稅為16000元（=80000*20%）。按此案例，張某專利權的轉讓收入是一次性的。如果張某是以專利權投資入股，那么在投資入股時，張某不用就專利權轉讓繳納個人所得稅。而且，張某的股息、紅利收入是連續的，張某可能更多地享受到公司未來的收益。當然，選擇何種形式，取決于馮某對未來的判斷。如果張某喜歡確定性收入，他就要承擔更多的稅收負擔。如果張某有一定的風險承受能力，并看好公司的發展前途，顯然以專業投資入股更可取。

（五）科技獎的納稅籌劃

1.關于科技獎的稅收規定

根據《個人所得稅法》第四條，下列各項個人所得，免納個人所得稅：（1）省級人民政府、國務院部委和中國人民軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發的科學、教育、技術、文化、衛生、體育、環境保護等方面的獎金；（2）按照國家統一規定發給的補貼、津貼，如按照國務院規定發給教師的政府特殊津貼、院士津貼、資深院士津貼；以及國務院規定免納個人所得稅的其他補貼、津貼，如獨生子女補貼、托兒補助費、差旅費補貼、誤差補助。

而依據《中華人民共和國個人所得稅法》的規定及《國家稅務總局關于個人取得的獎金收入征收個人所得稅問題的批復》（國稅函[981293號）文件精神，個人因在各行各業做出突出貢獻而從省級以下及其所屬部門取得的獎勵收入，即凡由非任職單位發放的獎金不認定為工資、薪金，不與工薪收入合并計稅，應按“其它所得”或“偶然所得”項目征稅，而不應按“工資、薪金所得”征稅，適用稅率為百分之二十。如果發放的是實物（有價證券）要折算成人民幣。

因此應對高校教師個人取得的獎勵收入來源進行分析，將其中屬于減免征收個人所得稅的部分扣除，從而進行科學籌劃。

2.部分科研補貼以科研開支的方式支付

高校有許多科研項目，如果利用自籌經費方式開展課題立項及研究，相應地就可以事先與學校協議在今后該成果計算發放科研津貼或獎勵時，先報銷研發過程中發生的審稿、出版、材料等相關科研支出，再按照規定給教師發放津貼差額，以降低計稅依據。

某高校教師蘇某，2011年開始自籌經費研究稅務籌劃相關課題，共20余篇，期間支付調研費，版面費、資料費等51500元。2011年末按照其所在學校科研考核和獎勵規定，統計其成果應發放科研津貼60000元。若蘇老師一次取得60000元，按照國稅發[200519]的規定需納稅11445（60000×20%一555）元，稅后收入為48555元；若將事先支付的51500元報銷后，取得津貼差額8500元，則納稅1700（8500×20%）元，經籌劃可節稅11445-1700=9745元。

隨著稅收制度的發展與完善，稅收優惠政策的范圍和作用也越來越大，對于納稅人來說，機會也就越來越多。納稅籌劃要求納稅人非常熟悉國家稅收政策，尤其是優惠政策，在這種前提下才可能進行該種籌劃，從而制定出比較合理的稅務籌劃方案。

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基金項目：本文為2011年河北省教育廳高等教育財務管理專項研究課題《高校個人所得稅納稅籌劃研究》研究成果之一（課題編號：CWZX201133）。

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