引論：我們?yōu)槟砹?3篇管理會計師論文范文，供您借鑒以豐富您的創(chuàng)作。它們是您寫作時的寶貴資源，期望它們能夠激發(fā)您的創(chuàng)作靈感，讓您的文章更具深度。
篇1
管理會計誕生于19世紀(jì)西方紡織、鋼鐵等重型制造企業(yè)中。二戰(zhàn)后，管理會計正式成為哈佛商學(xué)院的一門專業(yè)學(xué)科，并得到學(xué)術(shù)界的公認(rèn)。幾十年來，西方管理會計研究伴隨著眾多企業(yè)的生存與競爭不斷地突破自我和創(chuàng)新，研究內(nèi)容不斷增加，研究方法日趨多樣，理論基礎(chǔ)也不斷擴展。可以說，這門學(xué)科的研究目前在西方已經(jīng)比較成熟。
我國的管理會計研究是20世紀(jì)80年代初在引進(jìn)西方管理會計的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的。可以說，早期的中國管理會計研究還沒有自己的體系和重點。但是，隨著中國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，管理會計研究逐漸與實務(wù)相結(jié)合，并經(jīng)過20多年的研究和摸索，取得了許多豐富的成果。時至今日，與國外相比我國管理會計研究還存在哪些差距?如何能夠使中國的管理會計研究走向世界?我們以相關(guān)文獻(xiàn)為依據(jù)，從研究主題、研究背景、研究方法和研究內(nèi)容等方面來分析管理會計研究所必須面對的關(guān)鍵性問題，為中國管理會計研究走向世界提供建議。
二、管理會計研究面臨的關(guān)鍵性問題
(一)管理會計的研究背景與研究主題管理會計研究起源于西方傳統(tǒng)的制造性企業(yè)，其研究的歷史也是伴隨著產(chǎn)品的制造成本和成本控制發(fā)展起來的。早期的研究關(guān)注于制造性環(huán)境中的問題，如改進(jìn)生產(chǎn)成本和改善制造成本管理。但是，隨著制造性的企業(yè)逐漸意識到越來越多的利潤來自于非制造性環(huán)節(jié)時(例如產(chǎn)品的設(shè)計階段、售后服務(wù)階段等等)，而且這些非制造性生產(chǎn)環(huán)節(jié)逐漸成為北美經(jīng)濟(jì)的主流，?管理會計的研究背景逐漸向制造前與制造后活動∞、服務(wù)行業(yè)②和政府部門@等領(lǐng)域擴展。人們對于非制造環(huán)境的關(guān)注，帶來了基于價值管理的管理控制系統(tǒng)的科學(xué)設(shè)計與應(yīng)用的研究，而價值管理的理念又促使人們開始關(guān)注成本核算與成本管理的科學(xué)性，因此又有了ABC與ABM的研究。而近年來企業(yè)戰(zhàn)略的重要作用使得人們又意識到許多管理工具具有戰(zhàn)略管理的功能，例如平衡記分卡。這便帶來了戰(zhàn)略管理會計的研究風(fēng)潮。而當(dāng)管理會計逐漸突破單一組織和一國的邊界，集團(tuán)與跨國公司變得越來越重要時，對于價值鏈管理(包括供應(yīng)鏈、專利與特許使用權(quán)安排、外部采購、有效的客戶反應(yīng)系統(tǒng)以及競爭者分析等等)、轉(zhuǎn)移定價等主題的研究便成為了關(guān)注的焦點。由此，我們不難發(fā)現(xiàn)，研究背景對于研究的主題或者說研究的內(nèi)容具有十分重要的影響。
(二)管理會計的研究方法管理會計研究方法的運用要與研究問題的本身以及當(dāng)時的外在環(huán)境相適應(yīng)，正確地運用管理會計研究方法是提高會計理論研究水平的保證①。西方管理會計研究的主流方法是經(jīng)驗研究。正是管理會計研究的務(wù)實性才使得基于企業(yè)的實彤案例研究一直以來成為西方管理會計研究的主要方法。我國管理會計的系統(tǒng)研究實際上是從上世紀(jì)80年代引入西方研究的成果開始的，起初主要是翻譯和介紹類的規(guī)范性研究，還沒有深入到企業(yè)實地進(jìn)行研究，而那時西方已經(jīng)開始盛行問卷調(diào)查和實驗研究的方法，尤其是近幾年，問卷調(diào)查和實驗研究幾乎成為了西方管理會計研究的主要方法②。再看我國的管理會計研究，目前經(jīng)驗研究還不占主流，即使是經(jīng)驗研究，大多也屬于實彤案例研究，問卷調(diào)查的比重相當(dāng)少。即使是案例研究，研究水平也與國外存在著較大的差距，國外成熟的案例研究都有自己的理論框架或者理論模型③，而國內(nèi)多數(shù)案例研究還局限于講述一個故事。盡管案例研究具有許多優(yōu)點，但是案例研究的桎梏在于其不具有普遍性。因此，如果要在更加廣闊的環(huán)境中檢驗理論，就應(yīng)該采用大樣本的研究，而對于管理會計研究所需的內(nèi)部數(shù)據(jù)，問卷調(diào)查便有著不可替代的優(yōu)勢。
問卷凋查有兩個很重要的技術(shù)：抽樣技術(shù)和問卷設(shè)計技術(shù)。國內(nèi)現(xiàn)有的問卷凋查與國外<上海立信會計學(xué)院學(xué)報>(雙月刊)2008年第5期成熟的問卷調(diào)查還存在極大的差距，成功的問卷設(shè)計一定是基于理論基礎(chǔ)，再結(jié)合前人的研究設(shè)計進(jìn)行調(diào)整和完善而成的。但是從我國現(xiàn)有的問卷調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，大多數(shù)研究并不是驗證某種理論，而只是說明一種現(xiàn)象，往往是需要了解什么問題就直接設(shè)計什么問題，而對于研究問題的計量還缺乏足夠的理論依據(jù)和科學(xué)性④。
另一個研究的差距就是實驗研究。實驗研究方法就是由研究者根據(jù)研究問題的本質(zhì)內(nèi)容設(shè)計實驗，控制某些環(huán)境因素的變化，使得實驗環(huán)境比現(xiàn)實相對簡單，通過對可重復(fù)的實驗現(xiàn)象進(jìn)行觀察，從中發(fā)現(xiàn)規(guī)律的研究方法。在管理會計研究中，實驗法常常用于預(yù)算、激勵機制和轉(zhuǎn)移定價等問題?？偟恼f來，實驗研究相比經(jīng)驗研究有更多的困難，它除了需要經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)、會計學(xué)、金融學(xué)等專業(yè)知識外，還需要心理學(xué)的理論指導(dǎo)。同時，它要求大量的實驗參與者，以及實驗經(jīng)費和計算機聯(lián)網(wǎng)的實驗室環(huán)境。這種研究方法可以得到許多在現(xiàn)實環(huán)境中無法得到的數(shù)據(jù)，從而在理論的檢驗上就有了更加廣闊的范圍和比較獨特的視角，能夠捕捉到更為主觀的影響因素。因此，在理論基礎(chǔ)上與心理學(xué)和行為學(xué)的結(jié)合更加地緊密。
(三)管理會計的理論基礎(chǔ)在理論基礎(chǔ)方面，西方管理會計的經(jīng)驗研究一般采用經(jīng)濟(jì)學(xué)、組織行為學(xué)、心理學(xué)和社會學(xué)理論。經(jīng)濟(jì)學(xué)(如信息經(jīng)濟(jì)學(xué)和制度經(jīng)濟(jì)學(xué))對于財務(wù)會計、管理會計以及審計學(xué)的進(jìn)步和發(fā)展起到了不可磨滅的貢獻(xiàn)。管理科學(xué)是一門研究人類管理活動規(guī)律及其應(yīng)用的綜合叉學(xué)科，其基礎(chǔ)是數(shù)學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)和行為科‰管理會計與企業(yè)管理密切結(jié)合的特性也使得管理學(xué)成為其主要理論之一。而近些年，以權(quán)變理論為代表的社會學(xué)以及組織行為學(xué)、心理學(xué)的重要作用也更多地體現(xiàn)出來。權(quán)變理論對管理會計的研究建立在這樣一個前提上：不存在廣泛適用于所有環(huán)境所有組織的會計系統(tǒng)。應(yīng)該明確會計系統(tǒng)的具體特征與某種確定的環(huán)境相聯(lián)系，并且是恰當(dāng)匹配的。OJ而組織行為學(xué)與會計學(xué)相結(jié)合形成了一門新的科學(xué)行為會計學(xué)，它通過應(yīng)用行為科學(xué)的理論和方法論來檢驗會計信息、過程和人的(包括組織的)行為的交互作用。Ho而心理學(xué)的研究體現(xiàn)在諸如個人對于管理控制系統(tǒng)的公平性感知(包括程序和結(jié)果的公平性)以及對于組織的信任和忠誠度等等，而這些因素對于組織的業(yè)績都有相應(yīng)的影響。
總之，這些理論的作用是不可以互相替代和比較的，只能通過結(jié)合它們所研究的背景、主題以及研究方法來論證其研究價值。而實際上，越是高水平的管理會計研究，越是在研究主題、研究方法和理論基礎(chǔ)方面做到了較好的契合。
三、中外管理會計研究的現(xiàn)狀分析
(一)管理會計論文的標(biāo)準(zhǔn)為證明上述分析的合理性，我們選擇了兩本雜志各自代表國內(nèi)外研究的水平和發(fā)展方向。據(jù)統(tǒng)計，國內(nèi)的《會計研究》是權(quán)威期刊中發(fā)表管理會計研究比例最高的雜志，而且《會計研究》也是國內(nèi)最具權(quán)威性的會計專業(yè)期刊。舊1國外對管理會計的研究起步較早，而且有自己專門的管理會計期刊《管理會計研究》
(JournalofManagementAccountingResearch)，該雜志在國際上有較高的聲望。所以，我們選擇這兩本雜志作為我們研究的樣本，樣本的時間從1996至2006年共11年。
為了挑選出管理會計的論文，首先要確定管理會計的研究主題。根據(jù)Shields(1997)以及Scapens和Bromwich(2001)的分類，我們將管理會計研究分為管理控制系統(tǒng)、成本核算、成本管理、管理會計理論體系、資本預(yù)算和投資決策以及戰(zhàn)略管理會計幾個方面。其中，管理控制系統(tǒng)又包括激勵機制、預(yù)算、業(yè)績評價、轉(zhuǎn)移定價與綜合控制系統(tǒng)。在選擇管理會計的論文時，基于管理會計要為企業(yè)創(chuàng)造價值這一基本原則，我們挑選出符合上述內(nèi)容的論文，對于財務(wù)會計也會涉及的問題(如薪酬機制)，要看其應(yīng)用的理論與視角是否屬于管理會計①。如果研究涉及的是會計的確認(rèn)、計量和報告職能(現(xiàn)在也包括披露)，我們不視其為管理會計的論文。
(二)研究主題和研究背景
1．研究主題的分布根據(jù)論文的具體內(nèi)容，我們將管理會計研究樣本分為七個領(lǐng)域(見表2)：管理控制系統(tǒng)、成本核算、成本管理、管理會計理論體系、資本預(yù)算和投資決策以及戰(zhàn)略管理會計和其他。其中其他指管理會計的新興領(lǐng)域，在我國主要指環(huán)境管理會計；在國外主要指行為管理會計。考慮到我國這一時期發(fā)表了大量的介紹戰(zhàn)略管理會<上海立信會計學(xué)院學(xué)報>(雙月刊)2008年第5期計的論文，我們將戰(zhàn)略管理會計單獨列出。
2．研究背景的分布我們將研究背景劃分為三類。
盡管大多數(shù)的管理會計研究適合于制造性的行業(yè)環(huán)境，但是很多研究成果是可以推廣和通用的①，不限于任何一個企業(yè)或行業(yè)的研究屬于通用型的(genericsettings)，這類背景一般比較抽象或程序化。如果論文表明研究結(jié)論是針對企業(yè)或某個行業(yè)的，我們則將其劃分為企業(yè)背景。這些企業(yè)主要包括制造性企業(yè)，還有交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融機構(gòu)以及壟斷性企業(yè)。最后一類是醫(yī)院、政府和公共事業(yè)部門等非盈利組織。可以看出，針對非營利組織的研究在國內(nèi)外的比例都很低，而國外大多是通用型的研究。
3．分析我們可以發(fā)現(xiàn)，以企業(yè)界為背景的研究主題非常廣闊，而非盈利組織和通用性的研究背景則更為關(guān)注管理會計理論體系的研究。
JMAR中非盈利組織背景的比例幾乎是《會計研究》的兩倍。并且，《會計研究》通用性的研究比例較低，而JMAR有相當(dāng)數(shù)量的研究是針對所有組織的(45篇)，這將是未來我國管理會計學(xué)者努力的方向。中外研究相同的一點是，管理控制系統(tǒng)不管在什么樣的背景下都是研究的重點，這表明了管理控制系統(tǒng)在管理會計中的重要性。另外，我們還發(fā)現(xiàn)，戰(zhàn)略管理會計研究在國內(nèi)占有相當(dāng)?shù)谋戎兀@與JMAR極為不同。
(三)理論基礎(chǔ)西方對組織行為學(xué)、心理學(xué)、管理學(xué)和社會學(xué)的應(yīng)用比例明顯超越我國；而我國只有在戰(zhàn)略管理理論上占有優(yōu)勢，而在組織行為學(xué)與社會學(xué)方面尤為欠缺，大多數(shù)采用行為學(xué)的國內(nèi)論文只是從規(guī)范的角度進(jìn)行論述，實際上在國外的研究中，行為學(xué)研究大多是與問卷調(diào)查或?qū)嶒炑芯肯嘟Y(jié)合，提出有關(guān)行為學(xué)或心理學(xué)的變量并建立模型進(jìn)行統(tǒng)計分析。因此，盡管也是應(yīng)用了同一的理論，但是研究的深度和結(jié)論的價值還是存在較大的差距。另外，根據(jù)相關(guān)研究，我國管理會計的經(jīng)驗研究有38．89％缺乏理論基礎(chǔ)，是國外17．98％的兩倍還多，與本文的數(shù)據(jù)結(jié)果基本一致(見表3)。這使我們感到與世界學(xué)術(shù)主流的差距并不只是技術(shù)方法的應(yīng)用。在國內(nèi)其他類中的研究，大多缺乏理論基礎(chǔ)，規(guī)范性和介紹性的研究過多；而JMAR其他類中的研究則有相應(yīng)的理論基礎(chǔ)，并且多采用經(jīng)驗研究方法。JMAR對于綜合理論的應(yīng)用比例也高于《會計研究》。(四)研究方法現(xiàn)代哲學(xué)按照他們以理性或經(jīng)驗為知識的來源或規(guī)則而被劃分為理性主義和經(jīng)驗主義。
根據(jù)方法論的不同，現(xiàn)代管理會計的研究方法可分為兩大類：
1．經(jīng)驗研究方法(廣義經(jīng)驗研究，包括經(jīng)驗實證)。經(jīng)驗研究是尋求對客觀現(xiàn)象解釋和預(yù)測的某些具體研究方法的總稱，包括檔案法、問卷調(diào)查法、實驗法和實地調(diào)查法等等。經(jīng)驗研究區(qū)別于規(guī)范研究的最大特點是它關(guān)注實務(wù)如何進(jìn)行的，而不是關(guān)注實務(wù)應(yīng)該如何進(jìn)行；不采用價值判斷的方法，而是采取價值中立的立場，并且側(cè)重于對命題進(jìn)行證偽。
2．非經(jīng)驗研究方法(包括理論研究)。指除了經(jīng)驗研究以外的其他研究方法，包括分析性研究和規(guī)范研究、最優(yōu)化等等。其中，規(guī)范研究以一定的價值判斷為基礎(chǔ)，圍繞經(jīng)濟(jì)政策行為的經(jīng)濟(jì)后果進(jìn)行邏輯推理，提出政策建議和制定行為標(biāo)準(zhǔn)。隨著研究方法的不斷發(fā)展，國外還出現(xiàn)了大量的分析性研究，分析性研究幾乎無不例外地基于理論和生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)學(xué)的理論和模型，它是建立在嚴(yán)格的理論假設(shè)和模型推導(dǎo)基礎(chǔ)之上的，是連接理論與實證的橋梁。
我們把非經(jīng)驗研究分為分析性研究與其他(包括規(guī)范研究等)。因此，我們將研究方法劃分為經(jīng)驗研究與非經(jīng)驗研究(見表4)。而經(jīng)驗研究又可以劃分為：問卷調(diào)查、檔案研究、實彤案例研究、實驗研究以及綜合方法(見表5)。統(tǒng)計結(jié)果證明了我們前述的分析，在國內(nèi)的管理會計研究中，非經(jīng)驗研究占有絕對的優(yōu)勢，而國外管理會計采用的卻是以經(jīng)驗研究為主流的研究方法。尤其是實驗研究方法，還沒有出現(xiàn)在《會計研究》中，但是在JMAR中的比例卻相當(dāng)?shù)母?。另外，國外與國內(nèi)在研究方法上的發(fā)展階段的確存在差距，國外已經(jīng)以不再以案例研究為主，相反國內(nèi)還處在實地／案例研究的階段，這一階段對于國內(nèi)管理會計的發(fā)展極為必要，也使我們更加期待問卷調(diào)查和實驗研究得到應(yīng)有的重視。四、我國管理會計研究走向世界的建議
(一)培植良好的企業(yè)文化國內(nèi)一些學(xué)者認(rèn)為管理會計研究之所以還處于較低的水平，一個重要的原因在于中國還缺少優(yōu)質(zhì)的企業(yè)。優(yōu)質(zhì)的企業(yè)不僅僅具有良好的業(yè)績，更重要的是擁有先進(jìn)的企業(yè)文化與管理理念，包括先進(jìn)的管理思想、員工公認(rèn)的價值觀、嚴(yán)格的管理制度以及激勵機制。這些因素極大地影響了管理會計對企業(yè)實踐的指導(dǎo)作用，進(jìn)而也影響了研究的范圍和水平。例如在國外，作業(yè)成本核算與管理已經(jīng)相當(dāng)普遍，作業(yè)成本法的研究也可以采用大樣本，而在國內(nèi)，目前大多數(shù)企業(yè)并沒有采用作業(yè)成本法，只能作實彤案例研究。因此，應(yīng)更加注重企業(yè)文化的建設(shè)，通過培育更多的優(yōu)質(zhì)企業(yè)，為未來管理會計的研究提供更多的空間。
(二)成立管理會計師協(xié)會由于我國缺乏一個將學(xué)術(shù)界與實務(wù)界都包括在內(nèi)的管理會計職業(yè)組織，學(xué)術(shù)界與實務(wù)界溝通的機會很少，學(xué)術(shù)界難有機會深入到企業(yè)中開展調(diào)查研究，因而對企業(yè)在實際工作中應(yīng)用管理會計的情況缺乏了解；而實務(wù)界對學(xué)術(shù)界發(fā)表的科研成果感到理論性太強，與企業(yè)現(xiàn)實情況不相符合，不能有效地解決企業(yè)中的實際問題①。因此，我們應(yīng)該著手建立中國管理會計師協(xié)會，推動中國的管理會計理論研究和實務(wù)應(yīng)用的發(fā)展。成立管理會計師協(xié)會不僅能夠促進(jìn)管理會計在企業(yè)實踐中的運用和發(fā)展，而且也能夠加強管理會計師的社會地位。
篇2
對傳統(tǒng)會計師事務(wù)所的影響
首先，Internet建立了會計師事務(wù)所和外界交流的全新時空觀。傳統(tǒng)的會計師事務(wù)所是以固定不變的場所和固定不變的營業(yè)時間為用戶提供服務(wù)，這與現(xiàn)代人快捷的生活方式和激烈的競爭越來越不適應(yīng)。虛擬會計師事務(wù)所可以由顧客在任何時間根據(jù)自己的需要在互聯(lián)網(wǎng)上訪問。這種優(yōu)勢可在更大范圍上滿足用戶的需求，事實上通過Internet開展業(yè)務(wù)既沒有國界，又不分晝夜。也正因為此，人們視Internet為信息高速公路，并予以充分重視。
其次，它向會計師事務(wù)所提供了一種與顧客交流信息的新手段。互聯(lián)網(wǎng)實際開辟了一對一（onetoone）營銷的新紀(jì)元。注冊會計師只須在計算機終端上利用電子郵件（E－mail）和交互式對話技術(shù)就可以與每位顧客進(jìn)行深入細(xì)致的交談，了解其對服務(wù)的不同需求。這種顧客主導(dǎo)、非強迫性的循序漸進(jìn)的，同時也是低成本、人性的促銷是顧主雙方都非常愿意接受的。這也給那些規(guī)模小的會計師事務(wù)所提供了一個廣闊的天地。
第三，會計師事務(wù)所可以獲得大量的所需信息。在國際互聯(lián)網(wǎng)上有許多專家長期關(guān)注各種商業(yè)信息的變化，并把它們作為免費資源放在網(wǎng)上。注冊會計師只須利用Internet上先進(jìn)的檢索工具就可以輕松地獲得分布在世界各個角落的各種信息：各國公布的法規(guī)、各地證券交易情況、當(dāng)前匯率、專業(yè)教育等等。如果想要查詢有關(guān)注冊會計師方面的信息，只要在任何一種導(dǎo)航系統(tǒng)（如yahoo）的提示下鍵入“CPA”，與之有關(guān)的WWW網(wǎng)址信息自動呈現(xiàn)在你的電腦中。并且還可以將自己的問題放在相關(guān)的討論組中，很快就可以免費獲得在其他情況下須付出昂貴代價才能獲得的咨詢服務(wù)。
第四，利用Internet可以大大降低會計師事務(wù)所的費用。會計師事務(wù)所可以在網(wǎng)上獲得大量低成本（甚至是免費）的資源；利用Web站點進(jìn)行宣傳比傳統(tǒng)的電視、報刊、新聞會等的費用低得多；而利用Internet進(jìn)行國際間的通訊（如發(fā)電子郵件、國際傳真等）費用也相當(dāng)?shù)土?/p>
最后，利用國際互聯(lián)網(wǎng)可以盡情地展示自己的產(chǎn)品。國際互聯(lián)網(wǎng)的多媒體技術(shù)為會計師事務(wù)所在廣告宣傳方面提供了嶄新的天地。如ArthurAndersen會計咨詢公司在“www．a(chǎn)rthuranderse．com”網(wǎng)址上全方位地展示了各種業(yè)務(wù)的服務(wù)功能及內(nèi)部結(jié)構(gòu)，色彩鮮艷、圖文并茂，部分還有動感；大部分軟件產(chǎn)品還有自動演示和免費下載測試版功能，從而有助于顧客充分了解它。此外，的內(nèi)容可以隨時更新，這對處于激烈市場競爭中的企業(yè)是非常適合的。
如何創(chuàng)建虛擬事務(wù)所
在Internet上建立虛擬公司的方式主要有兩大類：一類是建立自己獨立的站點，一般只有大型的公司才能作到，如IBM公司；另一類是通過搭借lnternet服務(wù)商（ISP）來完成，由于成本低、技術(shù)要求不高而為廣大中小企業(yè)接受。大部分的會計師事務(wù)所規(guī)模比較小、業(yè)務(wù)不復(fù)雜，因而大多也是采用后一種形式。下面對之進(jìn)行的步驟作些介紹。
首先，必須申請一個WWW網(wǎng)址。用戶通過在自己的計算機中輸人特定3W網(wǎng)址，而與同該域名相對應(yīng)的網(wǎng)絡(luò)計算機相連接，獲取上面的信息；一個域名只能對應(yīng)一臺計算機，因而不能重名，所以它起到了產(chǎn)品商標(biāo)和企業(yè)標(biāo)識物的作用。會計師事務(wù)所在選取域名時最好與自己的單位名稱、注冊商標(biāo)一致，這樣便于別人查找，也與自己平時所作宣傳統(tǒng)一起來，以便形成完整的形象。一般來講，3w網(wǎng)址的格式為：WWW＋商標(biāo)名（或企業(yè)名）＋國際代碼，中間用點隔開。比如，迪斯尼公司的3W網(wǎng)址為“www．disney，com”。在國際代碼方面，由于我們地處中國，因而在申請域名方面有很大的選擇余地?？梢栽趪鴥?nèi)申請到COM．CN的域名，還可以到美國注冊COM的國際域名，但這時首先應(yīng)在美國注冊你企業(yè)的商標(biāo)名稱，否則即使你注冊了域名，也有可能被域名的商標(biāo)所有者通過法律手段要回。中國互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)信息中心（CNNIC）是國務(wù)院信息辦授權(quán)管理中國域名的唯一機構(gòu)，有關(guān)如何辦理域名注冊的詳細(xì)情況，可以在CNNIC的WWW服務(wù)器：hottp：/www．上查詢。
篇3
所謂會計對象是指會計審查和監(jiān)督的內(nèi)容。而在市場經(jīng)濟(jì)規(guī)律的作用下，企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理的相關(guān)活動總是由相應(yīng)的資金運動來加以反映的，一定的資金運動以及它所揭示的企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理活動就是會計審查和監(jiān)督的內(nèi)容，也就是我們所說的會計對象。在新形勢下，會計對象的研究內(nèi)容也隨之加大，會計管理模式也從傳統(tǒng)的監(jiān)督財務(wù)會計向知識資本管理進(jìn)行轉(zhuǎn)化。財務(wù)會計和管理會計的對象已經(jīng)不能再局限于企業(yè)一定的資金運動，在新形勢下還應(yīng)當(dāng)包括與物質(zhì)運動、資金運動、信息運動息息相關(guān)的，體現(xiàn)投資者、經(jīng)營者、客戶等利益相關(guān)方的產(chǎn)權(quán)運動。所以，從整體上來看，財務(wù)會計與管理會計在對象上非常相似。
2.財務(wù)會計與管理會計在根本目標(biāo)上的相似性
傳統(tǒng)企業(yè)觀念認(rèn)為：財務(wù)會計的目標(biāo)在于編制出反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理運營活動并且向外進(jìn)行公布的財務(wù)報表；管理會計的目標(biāo)在于對企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營進(jìn)行管理，實現(xiàn)企業(yè)利潤的最大化。但是，實質(zhì)上，在資本經(jīng)濟(jì)化的當(dāng)前形勢下，企業(yè)的管理觀念已經(jīng)發(fā)生了根本性的變化，企業(yè)管理的重心已經(jīng)轉(zhuǎn)變?yōu)橹R資本和智力資本。而由于智力資本集中體現(xiàn)在財務(wù)會計信息之外，因此，企業(yè)的管理層必須要求由財務(wù)會計和管理會計同時提供相應(yīng)的信息來作為做出決策時的參考?，F(xiàn)代會計系統(tǒng)一方面要求財務(wù)會計必須提供真實、準(zhǔn)確的對外供投資者、債權(quán)人等利益相關(guān)方了解的企業(yè)經(jīng)營管理信息；另一方面要求管理會計改進(jìn)和創(chuàng)新企業(yè)的內(nèi)部管理最大程度的維護(hù)利益相關(guān)方的利益。財務(wù)會計與管理會計二者結(jié)合起來為企業(yè)的經(jīng)營管理提供服務(wù)，因此，二者在根本目標(biāo)上非常相似。
3.財務(wù)會計與管理會計在信息來源上的相似性
財務(wù)會計與管理會計都是對企業(yè)的運營管理情況作出的會計分析，都來源于企業(yè)運營各個環(huán)節(jié)和過程的數(shù)據(jù)信息，只是會計人員對數(shù)據(jù)信息歸納、整理的重點不相同才導(dǎo)致最后信息形式上的不同，但實質(zhì)上，從總體上來說，財務(wù)會計與管理會計在信息來源上是相似的。
二、新形勢下如何才能實現(xiàn)財務(wù)會計與管理會計融合
雖然不僅從理論上來看財務(wù)會計與管理會計有融合的可能性，而且從實踐上來看二者融合也是當(dāng)下企業(yè)發(fā)展的必然趨勢，但是如何在新形勢下實現(xiàn)財務(wù)會計與管理會計的融合仍然是一道難題。一般來說，實現(xiàn)財務(wù)會計與管理會計融合的方法主要包括以下幾個方面：
1.樹立科學(xué)的會計觀念
在企業(yè)傳統(tǒng)的管理觀念下，往往重視監(jiān)督財務(wù)會計而忽略管理會計在企業(yè)經(jīng)營管理中的作用，在新形勢下，這一傳統(tǒng)觀念已經(jīng)不能適應(yīng)企業(yè)當(dāng)前的發(fā)展要求。在知識經(jīng)濟(jì)時代，企業(yè)管理者必須樹立科學(xué)的會計觀念，實現(xiàn)監(jiān)督會計向管理、服務(wù)的重心轉(zhuǎn)變，真正將這二者完美結(jié)合起來共同實現(xiàn)“維護(hù)投資者利益、提高企業(yè)管理效率”這一終極目標(biāo)。
篇4
(1)“意見稿”中的管理會計概念界定是否準(zhǔn)確;
(2)管理會計理論框架或基本指引應(yīng)當(dāng)如何設(shè)計;
(3)管理會計與內(nèi)部控制、財務(wù)管理的邊界應(yīng)當(dāng)如何界定;
(4)管理會計指引體系應(yīng)當(dāng)包括哪些內(nèi)容;
(5)管理會計工具方法指引應(yīng)當(dāng)如何規(guī)范,體例怎樣設(shè)計;
(6)如何建立管理會計人才能力框架;
(7)管理會計的信息系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)符合哪些標(biāo)準(zhǔn);
(8)管理會計應(yīng)當(dāng)具有哪些功能,如何在企事業(yè)單位中實現(xiàn)這些功能,怎樣評價企事業(yè)單位管理會計的應(yīng)用情況;
(9)有無必要形成管理會計報告,若有必要,一份完整的管理會計報告應(yīng)當(dāng)滿足哪些標(biāo)準(zhǔn),包括哪些內(nèi)容,等等。
以管理會計的概念界定為例,“意見稿”中認(rèn)為:“管理會計是會計的重要分支,主要服務(wù)于單位內(nèi)部管理需要,是通過利用相關(guān)信息,有機融合財務(wù)與業(yè)務(wù)活動,在單位規(guī)劃、決策、控制和評價等方面發(fā)揮重要作用的管理活動?！惫P者認(rèn)為,這一概念界定過于功能化,對管理會計的未來發(fā)展以及引導(dǎo)企業(yè)實踐缺乏寬泛性、包容性與發(fā)展性。據(jù)此,筆者對管理會計的定義是:“管理會計是指企業(yè)組織圍繞信息支持系統(tǒng)與管理控制系統(tǒng),以實現(xiàn)價值增值這一目標(biāo)而開展的一系列管理活動?！?/p>
這一定義可以簡稱為“一個目標(biāo),兩個系統(tǒng)”,觀點明確,便于記憶,延展性強。概念中的“價值增值”是整個會計系統(tǒng)共同追求的目標(biāo),它體現(xiàn)了管理會計與財務(wù)會計的內(nèi)在聯(lián)系;概念中的“兩個系統(tǒng)”,無論是管理會計的信息支持系統(tǒng),還是管理控制系統(tǒng),均以內(nèi)部使用者為導(dǎo)向,這種對“兩個系統(tǒng)”的表述較好地將管理會計與財務(wù)會計的區(qū)別作了闡述。總之,包括概念界定在內(nèi)的上述這些問題,都應(yīng)該建立在一個共同的理論基礎(chǔ)之上開展討論,且采用相同的研究范式或框架進(jìn)行研究,這樣才能體現(xiàn)理論研究可理解性和效率性,進(jìn)而對我國管理會計體系的建設(shè),以及對全球管理會計知識體系作出自己的貢獻(xiàn)。
二、管理會計的理論基礎(chǔ)
由于人們對管理會計理論基礎(chǔ)的認(rèn)識不統(tǒng)一,在管理會計框架結(jié)構(gòu)等的構(gòu)建中表現(xiàn)出系統(tǒng)性弱或者穩(wěn)定性差等現(xiàn)象,使管理會計理論與方法體系缺乏進(jìn)一步深化的內(nèi)在機制。同時,在外部復(fù)雜性增強的情況下,容易給理論界帶來諸如“管理會計相關(guān)性消失”這樣的風(fēng)險,使實踐中應(yīng)用的效率與效果大打折扣。因此,筆者認(rèn)為,當(dāng)前以權(quán)變理論(Contingency theory)、經(jīng)濟(jì)組織理論(Economics-based of organizational architecture)和價值管理理論(Value-based management accounting framework)為基礎(chǔ)來進(jìn)行管理會計研究,并以此全面推進(jìn)我國的管理會計體系建設(shè)具有積極的現(xiàn)實意義。
(一)權(quán)變理論
權(quán)變理論由美國的弗德勒于20世紀(jì)70年代提出,其理論的核心是,組織結(jié)構(gòu)和管理方式必須隨著環(huán)境的內(nèi)外條件變化而隨機應(yīng)變。隨著權(quán)變理論的興起,人們認(rèn)識到世界不存在某種“普遍最優(yōu)”的管理會計系統(tǒng),即“沒有成功的企業(yè),只有時代的企業(yè)”。強調(diào)企業(yè)應(yīng)對環(huán)境的“適應(yīng)性”,即企業(yè)組織要有效運行,其組織結(jié)構(gòu)和控制系統(tǒng)必須與其環(huán)境相適應(yīng)。權(quán)變理論將這種“適應(yīng)性”劃分為三個階段,即選擇性適應(yīng)、交互性適應(yīng)和系統(tǒng)性適應(yīng)。權(quán)變理論有助于管理會計工作者認(rèn)清當(dāng)前所處的管理會計發(fā)展階段,并有針對性地選擇管理會計理論與方法工具。
比如,許多企業(yè)在現(xiàn)階段提出了諸如企業(yè)“不在于擁有多少資源,而在于利用多少資源”等觀點,它表明目前的管理會計正處于以權(quán)變性為特征的發(fā)展階段,應(yīng)當(dāng)強調(diào)以資源利用率的提高為核心的管理理念,最大限度地實現(xiàn)企業(yè)組織的管理效率與效益。從管理會計的“兩個系統(tǒng)”看,權(quán)變理論的“嵌入”,不僅涉及管理會計控制系統(tǒng),如戰(zhàn)略管理、業(yè)績評價、預(yù)算制定和成本系統(tǒng)等影響因素,還關(guān)系到管理會計信息支持系統(tǒng)的效率與效果的評價與應(yīng)用。譬如,可以利用管理會計信息支持系統(tǒng)進(jìn)行各種影響因素的交互項的檢驗,并據(jù)此考察管理會計控制系統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)后果等。總之,權(quán)變理論對管理會計系統(tǒng)的完善與發(fā)展起著推動與促進(jìn)的作用,并最終為實現(xiàn)企業(yè)的價值增值目標(biāo)服務(wù)。
(二)經(jīng)濟(jì)組織理論
經(jīng)濟(jì)組織理論是馬克斯?韋伯對管理思想作出的貢獻(xiàn),該理論包括組織行為理論、組織變遷理論、組織關(guān)系理論、組織文化理論等內(nèi)容。組織行為中的理論、交易成本理論、能力理論等對管理會計中激勵機制設(shè)計以及控制機制的形成具有積極的引導(dǎo)作用;企業(yè)實踐中的并行工程和精益生產(chǎn)、企業(yè)戰(zhàn)略聯(lián)盟、敏捷制造、虛擬公司和插入兼容式企業(yè),以及企業(yè)的兼并與收購等豐富和
發(fā)展了組織變遷理論。 組織關(guān)系理論為管理會計創(chuàng)新提供了內(nèi)在動力,以企業(yè)組織的內(nèi)部關(guān)系而言,一些企業(yè)探討構(gòu)建的小利潤中心組織模式,如海爾的戰(zhàn)略單元、上海汽車集團(tuán)的“人人當(dāng)老板”模式、日本稻盛的“阿米巴”模式等,均體現(xiàn)了組織變遷過程中的新型組織關(guān)系;而就企業(yè)外部的組織關(guān)系而言,由單一企業(yè)向多企業(yè)集聚的方向發(fā)展,則基于組織關(guān)系的組織間管理會計,如供應(yīng)鏈管理會計、企業(yè)群管理會計,以及現(xiàn)階段中央強調(diào)的混合經(jīng)濟(jì)型組織管理會計等開始形成與發(fā)展。
與此相關(guān)的研究課題還有:
(1)組織間關(guān)系與企業(yè)群成本管理;
(2)組織間管理與管理會計創(chuàng)新;
(3)組織間關(guān)系質(zhì)量與戰(zhàn)略成本管理;
(4)組織間關(guān)系與管理會計控制系統(tǒng),以及組織文化與管理會計信息系統(tǒng)認(rèn)知等。
組織文化理論對于促進(jìn)管理會計的發(fā)展也具有積極的意義,譬如,當(dāng)強調(diào)“企業(yè)成本轉(zhuǎn)變?yōu)樯鐣杀尽边@種文化理念時,延伸的管理會計課題就應(yīng)運而生,即:
(1)注重輕資產(chǎn)經(jīng)營在管理會計中的地位與作用;
(2)開展基于互聯(lián)網(wǎng)的合作經(jīng)營,如從實體價值鏈轉(zhuǎn)向虛擬價值鏈的組織間管理會計研究等;
(3)結(jié)合經(jīng)濟(jì)組織的經(jīng)營特征,實施管理模式的創(chuàng)新等。以國內(nèi)兩房企為例,雖然萬科與萬達(dá)(簡稱“兩萬”)同屬房地產(chǎn)企業(yè),但其管理模式卻各具特色。萬科是住宅地產(chǎn)的龍頭企業(yè),而萬達(dá)是商業(yè)地產(chǎn)的領(lǐng)導(dǎo)者。萬科管理模式的組織文化表現(xiàn)為:借助于“標(biāo)準(zhǔn)化+產(chǎn)業(yè)化”的經(jīng)營方式,拓展組織的利潤空間,并聚焦于珠三角、長三角、環(huán)渤海灣等中國經(jīng)濟(jì)最發(fā)達(dá)的地區(qū),以此形成核心的細(xì)分市場(也在其他一些重要城市有選擇性地進(jìn)行布局),通過圍繞顧客需求,在創(chuàng)造顧客價值的同時實現(xiàn)企業(yè)的價值增值。
在組織管理手段方面,應(yīng)用最充分的是通過資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率戰(zhàn)略來支持企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展,并應(yīng)用現(xiàn)金流量管理實現(xiàn)組織價值的最佳化目標(biāo)。由于資金周轉(zhuǎn)速度快,萬科這家資金密集型的房地產(chǎn)企業(yè)已經(jīng)變成了一家輕資產(chǎn)的公司,毛利率一直保持在20%以上并居于同行的先進(jìn)水平。萬達(dá)管理模式所體現(xiàn)的組織文化是應(yīng)用“訂單式商業(yè)地產(chǎn)”運作,通過事先籌集大量資金,并帶動周邊土地等無形資產(chǎn)增值來構(gòu)建自身獨特的盈利模式。具體的運作方式是“聯(lián)合協(xié)議、先租后建、共同參與”,積極打造城市綜合體,使“萬達(dá)開在哪里,城市中心就搬到哪里”的商業(yè)文化成為現(xiàn)實。
(三)價值管理理論
價值管理理論中比較有代表性的觀點主要有邁克爾?波特的“價值鏈分析(Value Chain Analysis)”、詹姆斯?邁天的“價值流管理(Value Current Management)”,以及湯姆?卡普蘭提出的“價值管理(Value Management)”等,這些理論已成為價值管理理論體系中的核心內(nèi)容。以波特的價值理論為例,其形成具有自身的特點,如從早期的企業(yè)價值鏈理論(《競爭戰(zhàn)略》一書為代表)到行業(yè)價值鏈理論,即供應(yīng)鏈關(guān)系(《競爭優(yōu)勢》一書為代表),再到國家價值鏈理論,又稱菱形理論或鉆石理論(以《國家競爭優(yōu)勢》一書為代表),以及后續(xù)在《哈佛商業(yè)評論》等雜志發(fā)表的系列文章,共同構(gòu)成了波特的價值管理理論。詹姆斯?邁天價值管理理論中的“價值流”是一組作業(yè)活動的統(tǒng)稱,它可以體現(xiàn)為外部顧客的價值流,也可以是企業(yè)內(nèi)部的某種價值流管理活動。換言之,它是企業(yè)為實現(xiàn)某一特殊結(jié)果所開展的價值活動的結(jié)合體?？ㄆ仗m的價值管理理論是以未來現(xiàn)金流為代表的現(xiàn)值管理理論,該理論強調(diào)未來現(xiàn)金流貼現(xiàn)的重要性,即借助于貼現(xiàn)對公司價值進(jìn)行精確、可靠的計量與描述,并且認(rèn)為現(xiàn)金流貼現(xiàn)與企業(yè)的市場價值密切相關(guān)。
價值管理理論是整體價值觀與價值活動觀,內(nèi)在價值觀與外在價值觀的統(tǒng)一,它強調(diào)的是管理會計的戰(zhàn)略視野和全局觀念。首先,從整體價值觀與價值活動觀的關(guān)系來看,卡普蘭所代表的價值管理理論是一種整體價值觀,它體現(xiàn)了企業(yè)未來收益的資本化,即貼現(xiàn)價值。并且,它成為衡量企業(yè)績效最全面的標(biāo)準(zhǔn),是一種動態(tài)的概念。波特和邁天則是價值活動觀的代表,他們認(rèn)為作業(yè)產(chǎn)生價值,通過價值帶來的作業(yè)收益與成本的比較,最終加總之和便可以累積出企業(yè)的價值增值數(shù)額,它是一種靜態(tài)的價值管理概念。
其次,從內(nèi)在價值與外在價值的關(guān)系來看,以波特為代表的價值管理理論強調(diào)的是企業(yè)的內(nèi)在價值,即努力創(chuàng)造顧客價值。顧客價值指的是顧客感知價值(Customer Perceived Value),是感知利得(Perceived Benefits)與感知利失(Perceived Sacrifices)之間的權(quán)衡。彼德?德魯克說過,企業(yè)的目的只有一個正確而有效的定義,那就是創(chuàng)造顧客。管理會計就是要實現(xiàn)“顧客價值創(chuàng)造經(jīng)營(Customer Value Added Management:CVAM)”。外在價值代表的是由外部投資者認(rèn)可的企業(yè)投資價值,就上市公司來講,其體現(xiàn)的便是股票市值。內(nèi)在價值與外在價值的統(tǒng)一,使企業(yè)價值管理上升到戰(zhàn)略的高度,并從企業(yè)經(jīng)營管理的全方位、全過程上加強價值的運籌。
以上述三大理論作為管理會計體系建設(shè)的基礎(chǔ),體現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)等多種學(xué)科的融合特征。如管理模式的研究便是經(jīng)濟(jì)組織理論與價值管理理論綜合發(fā)揮作用的產(chǎn)物,當(dāng)然也離不開權(quán)變理論思想的指引。“三大理論”是現(xiàn)階段管理會計研究最重要的理論基礎(chǔ),它不僅給出了當(dāng)前管理會計研究的大致范圍,也為人們對“財務(wù)管理與管理會計”、“內(nèi)部控制與管理會計”等關(guān)系問題的認(rèn)識提供了一個共同的理論平臺。
三、管理會計的研究范式
從企業(yè)邊界的視角考察,企業(yè)的動機是由成本動機與收益動機組成的,成本動機強調(diào)降低企業(yè)的成本費用,而收益動機突出企業(yè)的能力培養(yǎng),并通過提升企業(yè)的核心競爭力來獲得更多的收益。管理會計研究范式就是管理會計研究者共同使用的思維模式或框架。
(一)理論基礎(chǔ)與研究范式的關(guān)系
管理會計有兩大研究范式,一是概念導(dǎo)向的范式(或稱以概念為中心的研究范式),二是案例導(dǎo)向的范式(或稱以案例為中心的研究范式)。管理會計的理論基礎(chǔ)與研究范式具有緊密的相關(guān)性,根據(jù)上述“三大理論”可以將這兩種范式與理論基礎(chǔ)的關(guān)系圖示如下,詳見圖1。
圖1表明,無論哪種理論基礎(chǔ),都可以為兩種范式的形成與發(fā)展提供理論依據(jù);或者進(jìn)一步說,權(quán)變理論在實際應(yīng)用中往往內(nèi)嵌于其他兩種理論的活動之中。
結(jié)合財政部頒布的“意見稿”,可以從體系建設(shè)等若干方面對這“兩大范式”進(jìn)行總結(jié)、提煉與歸納,如表1所示。
(二)概念導(dǎo)向的研究范式
以概念為導(dǎo)向的管理會計研究范式,往往是管理會計概念擴展以及由此延伸的內(nèi)容創(chuàng)新為載體的一種形式再現(xiàn)。從情境角度考察,管理會計研究可以形成與“情境無關(guān)”和與“情境相關(guān)”的兩種研究成果。概念導(dǎo)向所形成的管理會計研究成果往往是與“情境無關(guān)”的成果。
無論是圖2中的理論規(guī)范模式還是理論實證模式,作為概念導(dǎo)向下的兩種管理會計研究形式
,其成果的形成一般情況下是與具體的情境不相關(guān)的,即是一種具有普遍性的研究成果。以理論規(guī)范模式為例,通過將成本概念擴展為生產(chǎn)成本與協(xié)調(diào)成本,以及外部生產(chǎn)成本與交易成本,可以形成新的管理會計概念,如產(chǎn)品的“自制”與“外包”這兩個概念,從而對管理會計中的經(jīng)營決策提供了新的理論內(nèi)容和方法工具。 比如,對“環(huán)境成本”進(jìn)行概念擴展,則基于環(huán)境保護(hù)成本視角可以形成“環(huán)境成本管理”,而基于物料與能源成本視角則可以形成“物料流量成本管理”等。再比如,將成本從“組織內(nèi)成本”發(fā)展為“組織間成本”,則供應(yīng)鏈成本與企業(yè)群成本等概念就會應(yīng)運而生。理論實證模式主要考慮的是管理會計的影響因素,其基本框架是“影響因素――管理會計系統(tǒng)――經(jīng)濟(jì)后果”,具體如圖3所示,其形成的研究成果往往也不具有特定的情境性。
(三)案例導(dǎo)向的研究范式
以案例為導(dǎo)向的研究成果一般與“情境相關(guān)”,并與“情境”具有緊密的融合性。這種“情境相關(guān)”的形式,可以分為“情境嵌入”與“情境依賴”兩種情況。情境嵌入,即將新的管理會計理念與方法嵌入于管理會計實踐之中,通過引進(jìn)、吸收、消化與提高,以實現(xiàn)再創(chuàng)新的目的等,它一般需要借助于管理會計工具的指引。情境依賴,即圍繞某一企業(yè)組織開展的原創(chuàng)性管理會計研究,它通過深入企業(yè)實踐并采用提煉、升華、普及與推廣等方式達(dá)到創(chuàng)新的目的。在案例導(dǎo)向研究的實踐中,目前主要有兩大模式,即成本模式和收益模式。具體如圖4所示。
圖4中的成本模式主要依據(jù)的是經(jīng)濟(jì)組織理論中的交易成本等概念范式。日本的豐田經(jīng)驗亦即豐田管理模式,它包括拉動式的即時生產(chǎn)系統(tǒng)(JIT)、全面質(zhì)量管理、團(tuán)隊工作法(Teamwork)、并行工程(Concurrent)、成本企畫等內(nèi)容,是一種成本管理與質(zhì)量控制相結(jié)合并貫穿始終的管理體系。收益模式主要依據(jù)的是經(jīng)濟(jì)組織理論中的能力資源等概念范式以及權(quán)變理論。日本的稻盛經(jīng)驗,即京瓷模式又稱阿米巴經(jīng)營方式,它有三大特征:一是實施權(quán)變式的經(jīng)營,即構(gòu)建阿米巴組織;二是要求各部門統(tǒng)一采用“單位時間核算”這一評價標(biāo)準(zhǔn);三是通過速度鏈效應(yīng)規(guī)避機會損失。與豐田經(jīng)驗強調(diào)成本降低不同,稻盛經(jīng)驗強調(diào)收益管理,體現(xiàn)管理會計中的“EVA理念”。
其積極意義表現(xiàn)為:
(1)基于可控性視角計算阿米巴利潤,增強阿米巴組織經(jīng)營的積極性。
(2)生產(chǎn)經(jīng)費和銷售經(jīng)費中不含勞務(wù)費。因為勞務(wù)費不是阿米巴負(fù)責(zé)人能夠管理的費用,因此在追求“經(jīng)營的本質(zhì)”,即“銷售額最大,經(jīng)費最小”的時候,不是通過削減勞務(wù)費,而是通過職工的創(chuàng)意來提高經(jīng)營效率。
(3)生產(chǎn)經(jīng)費和銷售經(jīng)費中包含“利息折舊費”。京瓷認(rèn)為“資產(chǎn)需要花費利息”,員工是通過自己的勞動為自己和企業(yè)創(chuàng)造價值,它體現(xiàn)了勞動等資源所反映的經(jīng)濟(jì)活動為企業(yè)的價值創(chuàng)造提供動力的基本理念。
在案例導(dǎo)向的研究范式中引入“經(jīng)營權(quán)控制”與“剩余權(quán)控制”,能夠?qū)⑵髽I(yè)文化、行為動機等因素嵌入于管理會計系統(tǒng)的內(nèi)部控制之中。一般的制造型企業(yè)往往通過預(yù)算控制、業(yè)務(wù)外包等形式嚴(yán)格實施經(jīng)營權(quán)控制,因為它更注重市場份額,要求為顧客創(chuàng)造價值,豐田就是這方面的典型代表;而有的企業(yè)由于規(guī)模過大,內(nèi)部組織形式出現(xiàn)了不經(jīng)濟(jì)的情境,這時對于一些輔或相對獨立性的工作或單位,本著提高效率與效益的原則,可以采用剩余權(quán)控制的方式,這樣可能更便于調(diào)動員工的積極性,譬如組建一些小利潤中心,如海爾的小微公司等。一般來講,企業(yè)往往得兩種控制權(quán)綜合應(yīng)用。盡管表面上看,京瓷公司采用的是完全型的剩余權(quán)控制形式,實際上其內(nèi)部,如某個價值流組織中可能體現(xiàn)出的是極具代表性的經(jīng)營權(quán)控制思想?？傊?無論是經(jīng)營權(quán)控制還是剩余權(quán)控制,管理會計系統(tǒng)的目標(biāo)就是要能夠權(quán)變地應(yīng)對環(huán)境的不確定性,確保企業(yè)管理活動的價值增值。
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2管理會計對成本核算方法的完善與改進(jìn)
2013年8月16日財政部下發(fā)的財會[2013]17號文“關(guān)于印發(fā)《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度（試行）》的通知”中宣布，自2014年1月1日起將施行新的成本核算制度。新成本核算制度的第三十六條規(guī)定：“制造企業(yè)發(fā)生的制造費用，應(yīng)當(dāng)按照合理的分配標(biāo)準(zhǔn)按月分配計入各成本核算對象的生產(chǎn)成本。企業(yè)可以采取的分配標(biāo)準(zhǔn)包括機器工時、人工工時、計劃分配率等。季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)在停工期間發(fā)生的制造費用，應(yīng)當(dāng)在開工期間進(jìn)行合理分?jǐn)偅B同開工期間發(fā)生的制造費用，一并計入產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。制造企業(yè)可以根據(jù)自身經(jīng)營管理特點和條件，利用現(xiàn)代信息技術(shù)，采用作業(yè)成本法對不能直接歸屬于成本核算對象的成本進(jìn)行歸集和分配?！逼髽I(yè)根據(jù)自己生產(chǎn)特點及管理需求，或采用品種法、分批法，或采用分步法進(jìn)行成本核算。成本構(gòu)成項的直接成本（直接材料、直接人工）和間接成本（制造費用、其他成本）在分配計入各成本核算對象時，直接材料和直接人工，可以根據(jù)成本核算對象的耗用情況，直接對應(yīng)計入；而對于制造費用及其他成本，譬如，間接材料與人工、生產(chǎn)耗用水電、設(shè)備與車間的折舊、車間管理人員薪酬等，無法直接將其歸集到相應(yīng)生產(chǎn)對象上的，在傳統(tǒng)的分配方法下，一般先按部門歸集制造費用，然后再采用機器工時、人工工時、計劃分配率等標(biāo)準(zhǔn)分配到生產(chǎn)對象上。隨現(xiàn)代企業(yè)管理的不斷發(fā)展，傳統(tǒng)的間接費用分配標(biāo)準(zhǔn)，存在一些分配失真的弊端逐漸顯現(xiàn)出來，作業(yè)成本法也就應(yīng)運而生。上述《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度（試行）》中第三十六條規(guī)定，也充分體現(xiàn)了作業(yè)成本法在現(xiàn)代成本核算的重要應(yīng)用。作業(yè)成本法下，將成本動因分為資源成本動因（多用于直接成本分配）和作業(yè)成本動因（多用于間接成本分配）。作業(yè)成本法，不同于上述傳統(tǒng)的間接成本分?jǐn)偡椒?，而是先將間接成本分配到作業(yè)集/庫中，然后再到具體的成本對象。它可分兩個階段：階段一采用合適的資源成本動因?qū)①Y源成本分配給作業(yè)成本集/庫或作業(yè)中心；階段二采用合適的作業(yè)成本動因（作業(yè)成本動因用于度量成本對象對作業(yè)的耗用情況）再將作業(yè)成本分配給成本對象。作業(yè)成本法非常適合于產(chǎn)品極為多樣化，流程極為復(fù)雜，或產(chǎn)量相當(dāng)高、極容易發(fā)生成本扭曲或生產(chǎn)中耗用資源數(shù)量經(jīng)常變換的公司。作業(yè)成本法最先于制造業(yè)中采用，今天，諸如醫(yī)院、銀行及保險公司等，不僅將作業(yè)成本法應(yīng)用于成本核算，同時也將其用戰(zhàn)略決策，如流程分析，績效管理評估和獲利能力評估等環(huán)節(jié)。
3管理會計在成本管理決策中所起的作用
在成本管理決策中，管理會計更加重視變動成本、固定成本中可控成本的控制與管理；更加重視成本控制管理對供應(yīng)鏈流程的反饋；更加強調(diào)機會成本、隱性成本、未來成本等非量化、非顯性成本在經(jīng)營決策中的影響；更加主動的對成本進(jìn)行事前控制與管理。
3.1管理決策中對變動成本、固定成本中可控成本更加關(guān)注
成本會計是以客觀、準(zhǔn)確的反應(yīng)生產(chǎn)中原材料、人工、費用等的耗費，以合理的分配標(biāo)準(zhǔn)實現(xiàn)產(chǎn)品成本的準(zhǔn)確化為目標(biāo)。而管理會計作為企業(yè)管理決策的重要基礎(chǔ)工作，它更加注重產(chǎn)品成本的性態(tài)差異分析，即固定成本和變動成本的區(qū)分。變動成本是指生產(chǎn)成本隨著業(yè)務(wù)量的增減變化而成正比例增減變化的成本，如直接人工、直接材料、產(chǎn)品包裝費等；固定成本是指在一定時期內(nèi)，在一定生產(chǎn)規(guī)模下，相對固定不變的成本，如管理人員的工資、廠房及設(shè)備折舊等。無論變動成本或固定成本，根據(jù)其決定影響因素，又可以進(jìn)一步分為酌量性成本和約束性成本。在短期決策中，管理會計更注重對變動成本、固定成本中酌量性成本的分析管控。只有對變動成本、固定成本的組成進(jìn)行具體分析，通過各種不同技術(shù)手段，改進(jìn)及完善生產(chǎn)流程，以消減或降低酌量性成本的組成部分，才能降低單位產(chǎn)品的成本。在部門績效管理與考核中，無論是成本中心、利潤中心或投資中心，重點考察的是其可以通過施加管理決策和影響的部分指標(biāo)，即可變成本、可控邊際貢獻(xiàn)、剩余收益等指標(biāo)。在成本費用類的控制指標(biāo)中，可變成本、固定成本中的酌量性成本等又稱為可控成本，即公司管理者的決策行為所制約的成本。通過采取一定的管理方法與手段，降低整體部門的營運成本費用的支出，在營運收益一定的前提下，降低成本，增加利潤。因此，無論對于哪一類中心的績效考核中，成本費用項的考核指標(biāo)設(shè)置時，都應(yīng)關(guān)注其可以施加決策影響的可控成本具體分項指標(biāo)的設(shè)置，從而實現(xiàn)對最終可控指標(biāo)的管理與考核。
3.2管理決策中加強了成本控制管理對生產(chǎn)流程的反饋
在管理會計中，通過價值鏈分析，界定當(dāng)前的成本指標(biāo)和績效指標(biāo)，并評價整個供應(yīng)鏈中哪些環(huán)節(jié)可以增加客戶價值哪些可以降低成本。它的目的在于關(guān)注產(chǎn)品或服務(wù)的總價值鏈，并確定價值鏈中能支持企業(yè)的競爭優(yōu)勢和戰(zhàn)略部分。通過價值工程對當(dāng)前成本和可允許成本（標(biāo)準(zhǔn)成本/理想成本）之間差距進(jìn)行分析。基于客戶的需求，對產(chǎn)品或設(shè)計、材料、規(guī)格和生產(chǎn)過程進(jìn)行系統(tǒng)的分析，區(qū)分增值成本和非增值成本（增值成本是指將資源轉(zhuǎn)化為與客戶需求相一致的產(chǎn)品或服務(wù)的成本；而非增值成本對客戶偏好來說并不重要或無關(guān)）。通過對供應(yīng)鏈的分析，進(jìn)行流程再造/業(yè)務(wù)流程重組，徹底重新設(shè)計流程，消除不必要的步驟，減少錯誤機會并降低成本，消除所有非增值活動。我們要以業(yè)務(wù)流程為改造對象和中心，以關(guān)心客戶的需求和滿意度為目標(biāo)，對現(xiàn)有的業(yè)務(wù)流程進(jìn)行根本的再思考和徹底的再設(shè)計，利用先進(jìn)的制造技術(shù)、信息技術(shù)以及現(xiàn)代的管理手段、最大限度地實現(xiàn)技術(shù)上的功能集成和管理上的職能集成，以打破傳統(tǒng)的職能型組織結(jié)構(gòu)，建立全新的過程型組織結(jié)構(gòu)，從而實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營在成本、質(zhì)量、服務(wù)和速度等方面的改善。
3.3管理決策時對產(chǎn)品成本的隱性成本、機會成本及未來成本增加了更多的關(guān)注和分析
成本會計在以合理的分配標(biāo)準(zhǔn)分配計算生產(chǎn)中原材料、人工、成本費用等的耗費時，是以已發(fā)生的、顯性的、可準(zhǔn)確計量的歷史成本數(shù)據(jù)為依據(jù)進(jìn)行核算的；而管理會計在進(jìn)行成本決策時，除對已發(fā)生的、顯性的歷史成本數(shù)據(jù)進(jìn)行分析外，其更加關(guān)注其背后的隱性成本、機會成本和未來成本。隱性成本，是相對于顯性成本而言，是一種隱藏于經(jīng)濟(jì)組織總成本之中、游離于財務(wù)監(jiān)督之外的成本。機會成本，是指在面臨多中方案選擇其一決策時，被舍棄的選項中的最高價值者是本次決策的機會成本。未來成本，又稱預(yù)計成本，相比較歷史成本而言的，是指尚未發(fā)生的成本，是在特定條件下可以合理地預(yù)測在未來某個時期或未來某幾個時期將會發(fā)生的成本，它實際上是一種成本目標(biāo)和控制成本。在對某種產(chǎn)品進(jìn)行自產(chǎn)還是外購決策時，對自產(chǎn)所需存貨所占的資金成本、生產(chǎn)管理所需專業(yè)人力資源等，都是游離于常規(guī)財務(wù)核算之外，這些都屬于隱性成本；無論哪種決策，如果將這部分資金、人力資源投資于另一方案的收益或成本降低，就是該方案下的機會成本。在管理決策時，已經(jīng)發(fā)生的歷史成本，無論你做出的是何種決定，都不能再有改變或突破，那么我們就應(yīng)該更關(guān)注與決策相關(guān)的未來會發(fā)生的成本，比較未來邊際成本和邊際收益，從而做出有利于整體收益增長的決策。
3.4管理決策中對成本控制由過去的事后被動控制，轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑暗闹鲃涌刂?/p>
在對產(chǎn)品定價時，一般采用市場定價法或成本基礎(chǔ)定價法，其中成本基礎(chǔ)定價法最常見的就是綜合成本基礎(chǔ)上成本加成定價法，即在總成本基礎(chǔ)上，加上目標(biāo)期望利潤后，得到目標(biāo)銷售價格。在傳統(tǒng)的成本加成定價法中，總成本是我們預(yù)先接受的。在管理會計中，目標(biāo)成本法，作為產(chǎn)品的定價方法之一，與傳統(tǒng)的成本加成定價法有相同的地方，即售價都是在成本基礎(chǔ)上加上目標(biāo)期望利潤；它也有著與其顯著不同之處———它是先根據(jù)接受的市場競爭價格，在確定目標(biāo)利潤后，再確定可允許的總成本，以此確立目標(biāo)成本，通過建立交叉職能團(tuán)隊為目標(biāo)成本實施生產(chǎn)。傳統(tǒng)的成本加成定價法，在生產(chǎn)成本的管理上，被動接受生產(chǎn)成本，或在生產(chǎn)完成后若發(fā)現(xiàn)一些異常成本數(shù)據(jù)，方反饋改進(jìn)生產(chǎn)流程，即屬于事后的、被動的成本控制管理過程。而目標(biāo)定價法，是先預(yù)設(shè)目標(biāo)成本，通過交叉職能團(tuán)隊，對生產(chǎn)流程進(jìn)行不斷優(yōu)化，使生產(chǎn)成本實現(xiàn)不斷降低，令生產(chǎn)成本達(dá)到預(yù)定目標(biāo)成本或低于目標(biāo)成本，從而實現(xiàn)對生產(chǎn)成本管理上事前的、主動的成本控制管理過程。
4管理會計發(fā)展展望
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我國從1993年企業(yè)會計改革開始,會計準(zhǔn)則與會計制度之間的關(guān)系,特別是具體會計準(zhǔn)則與會計制度的關(guān)系,一直是值得研究的一個重要課題?，F(xiàn)階段,我國有效的會計規(guī)范有會計法、會計準(zhǔn)則、企業(yè)財務(wù)會計報告條例、企業(yè)會計制度、財政部門的若干規(guī)定和解答等,這些會計規(guī)范之間有時出現(xiàn)沖突或后者否定前者現(xiàn)象,這些現(xiàn)象的存在導(dǎo)致會計實務(wù)工作者對所面臨的問題,無所適從。究其原因,會計規(guī)范的層次較多,過于復(fù)雜。從層次上講,基本準(zhǔn)則要受會計法的制約,具體準(zhǔn)則要受會計法和基本準(zhǔn)則的制約,會計制度要受會計法、基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則的三重制約。從會計法到會計制度隨著管理層次的增加,溝通的難度和復(fù)雜性也將加大。一道命令在經(jīng)由層次自上而下傳達(dá)時,不可避免地會產(chǎn)生曲解、遺漏和失真,由下往上的信息流動同樣也困難,也存在扭曲和速度慢等問題;其次,眾多的部門和層次也使得計劃和控制活動更為復(fù)雜,一個在高層顯得清晰完整的計劃方案會因為逐層分解而變得模糊不清失去協(xié)調(diào);另外,隨著層次和管理者人數(shù)的增多,控制活動會更加困難。這樣看來,由于我國會計規(guī)范的層次較多,會計規(guī)范在執(zhí)行中存在問題也就不難理解了。這些問題的存在使得會計管理不夠順暢,不但造成社會資源上的浪費還制約著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。
二、構(gòu)建節(jié)約型社會下科學(xué)合理的會計規(guī)范模式
構(gòu)建科學(xué)合理的會計規(guī)范模式符合經(jīng)濟(jì)發(fā)展對創(chuàng)建節(jié)約型社會的要求。隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化,必然導(dǎo)致會計國際化,而會計國際化很重要的一方面就是會計準(zhǔn)則的國際化。我國現(xiàn)階段會計規(guī)范模式總體上講主要是會計準(zhǔn)則和會計制度并存的雙軌制模式。這種模式使會計規(guī)范的研究開發(fā)、制定與發(fā)行、學(xué)習(xí)培訓(xùn)、信息反饋修訂等成本大大增加,這與新形勢下創(chuàng)建節(jié)約型社會的發(fā)展要求不相符合。隨著我國會計環(huán)境的變遷,會計人員職業(yè)判斷能力的提高,我國的會計規(guī)范模式必然從雙軌制向單軌制轉(zhuǎn)化,即會計準(zhǔn)則與會計制度并存模式向會計準(zhǔn)則單一模式轉(zhuǎn)變。因為這種模式既符合成本效益原則,又適應(yīng)國際會計規(guī)范發(fā)展的要求,更體現(xiàn)了新形式下創(chuàng)建節(jié)約型社會對會計管理行為的要求。會計準(zhǔn)則的單一模式是節(jié)約型社會下科學(xué)合理的一種會計規(guī)范模式。
(一)會計準(zhǔn)則單一模式能大大降低會計規(guī)范成本,符合成本效益原則
上世紀(jì)80年代初,楊紀(jì)琬、閻達(dá)五兩位教授率先提出“會計管理”這一新概念,并進(jìn)而論證了會計的本質(zhì)是以講求經(jīng)濟(jì)效益為核心的管理活動。會計既然是一項管理活動,其必然講求成本效益,而會計管理的成本效益又與其管理層次密切相關(guān)。會計規(guī)范的制定與執(zhí)行必然涉及到相關(guān)的成本和社會效益問題,會計規(guī)范層次是否科學(xué)合理對會計規(guī)范的成本有著重大影響。我們從管理學(xué)角度來看會計管理層次問題,會計管理層次存在的本身就帶有一定的副作用,層次多意味著費用也多。層次的增加勢必要配備更多的管理者,管理者又需要一定的設(shè)施和設(shè)備的支持,而管理人員的增加又加大了協(xié)調(diào)和控制的工作量,所有這些都意味著成本的增加和效益的降低。在一定條件下,減少會計管理的層次是講求經(jīng)濟(jì)效益的最好方法。會計規(guī)范向會計準(zhǔn)則單一模式轉(zhuǎn)化能大大降低會計規(guī)范的執(zhí)行及其相關(guān)成本,符合成本效益原則。
(二)具體會計準(zhǔn)則的大量出臺標(biāo)志著我國會計規(guī)范正向會計準(zhǔn)則單一模式轉(zhuǎn)化
我國于1992年11月16日國務(wù)院批準(zhǔn)了企業(yè)會計準(zhǔn)則,由財政部在1992年11月30日頒布,自1993年7月1日實行,實現(xiàn)了與國際會計接軌,最終在2006年初構(gòu)建起一套相對完善的企業(yè)會計準(zhǔn)則體系。這一體系包括1項基本會計準(zhǔn)則及38項具體會計準(zhǔn)則。顯然,會計準(zhǔn)則在我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展中起到的作用越來越重要,我國會計規(guī)范的走向是用會計準(zhǔn)則逐步代替會計制度,具體會計準(zhǔn)則的大量出臺正標(biāo)志著我國會計規(guī)范向會計準(zhǔn)則單一模式轉(zhuǎn)化。
(三)會計準(zhǔn)則單一模式符合我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展對會計規(guī)范的新要求
近些年來,我國的經(jīng)濟(jì)得到了很大發(fā)展,經(jīng)濟(jì)環(huán)境的巨大變化,必然使會計發(fā)生重大變革,會計是社會經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物,總是要不斷地適應(yīng)和服務(wù)于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要,而經(jīng)濟(jì)的發(fā)展對會計亦提出了新的要求。就會計規(guī)范來說,要求盡量減少其層次使會計規(guī)范的執(zhí)行更加順暢高效,而我國目前的會計規(guī)范是一個多層次格局,且缺乏相對的穩(wěn)定性,這樣的會計規(guī)范不僅是資源上的浪費,也給實務(wù)工作者帶來了很多麻煩,其工作效率低下,不能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展對會計規(guī)范提出的新要求,改進(jìn)會計規(guī)范模式使其更好地服務(wù)于經(jīng)濟(jì)建設(shè)是經(jīng)濟(jì)發(fā)展對會計規(guī)范的新要求。
(四)會計準(zhǔn)則單一模式能提高會計工作效率并使會計規(guī)范執(zhí)行更加順暢
會計工作的效率受會計人員素質(zhì)及會計環(huán)境等因素的影響,而會計規(guī)范是會計環(huán)境的重要組成部分。會計規(guī)范的層次越多,會計所處的環(huán)境就越復(fù)雜,會計人員對會計事項的處理難度就越大,會計工作的效率就會降低;同時,會計規(guī)范的多層次有時會使內(nèi)容重疊,這些內(nèi)容若銜接不好甚至出現(xiàn)矛盾,從而導(dǎo)致會計規(guī)范執(zhí)行不順暢或執(zhí)行錯誤,這不但浪費了社會資源,更重要的是影響了企業(yè)對外披露的會計信息質(zhì)量。會計規(guī)范若采用會計準(zhǔn)則單一模式,會計規(guī)范的層次減少了,會計工作的效率就會提高,會計規(guī)范的執(zhí)行就會更加順暢,既節(jié)約社會資源又提高了會計信息質(zhì)量。
(五)會計準(zhǔn)則單一模式適應(yīng)了國際會計規(guī)范發(fā)展的要求
世界上各國采用的會計規(guī)范模式大體上可分為兩種:一種是以英美等國家為代表的會計準(zhǔn)則單一模式;另一種是以德法等國家為代表的雙軌制模式。近年來,隨著經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展,德法等國家的會計規(guī)范模式大有向英美等國家會計規(guī)范模式轉(zhuǎn)化的趨勢,德國與法國等國家近年來都相繼成立會計準(zhǔn)則委員會,就證實了這一點。對于我國,隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的進(jìn)一步深化,中國經(jīng)濟(jì)逐步融入世界經(jīng)濟(jì)的循環(huán),中國的會計規(guī)范必然與國際會計規(guī)范接軌,構(gòu)建適合我國國情的會計準(zhǔn)則單一模式是適應(yīng)國際會計規(guī)范的潮流;是全球經(jīng)濟(jì)一體化對會計規(guī)范模式提出的新要求;是我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展中會計規(guī)范改革的必然。
三、構(gòu)建我國會計準(zhǔn)則單一模式值得關(guān)注的問題
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會計過程管理通常就是指在能夠保證會計組織條件的前提下，為了能夠更好地實現(xiàn)會計工作的實際效果的一個重要的時間段，會計過程管理能夠有效提升會計信息資源的質(zhì)量，其重要作用主要包括以下幾個方面：首先，要根據(jù)會計工作環(huán)境的變化不斷進(jìn)行相關(guān)制度和工作方式的調(diào)整，這樣能夠有效提高會計工作的準(zhǔn)確性。其次，要不斷適應(yīng)復(fù)雜多變的市場環(huán)境，從而使會計工作能夠更好地對市場環(huán)境中的風(fēng)險做出反應(yīng)，防止發(fā)生更大的經(jīng)濟(jì)損失，同時還要不斷使其和社會各種資源有效協(xié)調(diào)。最后，要不斷發(fā)現(xiàn)會計管理活動中存在的不足，采用相應(yīng)的管理方法和手段來改進(jìn)，提高工作效率，從而促進(jìn)會計管理活動最終目標(biāo)的實現(xiàn)，以下筆者就會計管理活動中的主要內(nèi)容進(jìn)行簡要的分析和闡述。
（一）會計決策會計決策是為了能夠更好地實現(xiàn)會計工作的實際效果，要根據(jù)評價的標(biāo)準(zhǔn)對提出的問題和相應(yīng)的解決措施進(jìn)行有效的分析，并且在比較之后選擇最佳的處理方案進(jìn)行實施，會計決策是一個相對比較復(fù)雜的過程，在這一過程中期針對性非常強，還要充分考慮到實際情況對會計工作進(jìn)行有效管理，所以，在會計決策的過程中需要充分發(fā)揮集體的力量，同時還要求領(lǐng)導(dǎo)者必須要在決策的過程中充分發(fā)揮積極作用。
（二）會計計劃計劃是指針對一定對象即將開展的會計事項在時間和資源配置及使用方面所進(jìn)行的事先安排。計劃是會計工作安排不可或缺的重要環(huán)節(jié)，也是會計管理的一項重要內(nèi)容。計劃在會計管理中的作用主要體現(xiàn)在四個方面：一是為會計人員指明會計工作方向和協(xié)調(diào)工作中的各種關(guān)系,減少和避免內(nèi)耗；二是對會計環(huán)境變化作出預(yù)測判斷和分析，對不確定的問題作出應(yīng)對安排，有效降低會計風(fēng)險；三是對有效的會計資源作出必要調(diào)配和整合,避免和減少會計資源的浪費和重疊，更好地利用和使用有限的會計資源；四是有利于會計過程的控制，因為計劃是控制的先導(dǎo)，它為控制確定了會計目標(biāo)和實施的標(biāo)準(zhǔn)。
（三）會計領(lǐng)導(dǎo)會計領(lǐng)導(dǎo)在會計管理活動中主要體現(xiàn)在會計環(huán)境變化過程中極強的適應(yīng)能力，同時還能夠在會計管理活動中對復(fù)雜的會計問題進(jìn)行及時有效地處理，如果在管理的過程中，領(lǐng)導(dǎo)不能發(fā)揮積極作用，會計管理的質(zhì)量很難得到有效保障。
（四）會計激勵激勵包括激發(fā)與鼓勵、斥責(zé)與批評兩種含義。會計管理的激勵是指在一定的會計環(huán)境下,會計組織通過為會計崗位職責(zé)設(shè)置一定的職業(yè)規(guī)范和獎懲措施來引導(dǎo)、保持和激發(fā)會計人員工作的積極性,挖掘他們的潛在能力，以便更好地完成會計任務(wù),實現(xiàn)會計組織目標(biāo)的系統(tǒng)活動。激勵是建立在心理活動之上的人的行為,就會計管理激勵而言,它具有促進(jìn)性、融合性、過程性和適應(yīng)性等特點。會計管理激勵應(yīng)當(dāng)遵循物質(zhì)與精神激勵相結(jié)合、獎勵（正）與懲罰（負(fù)）激勵相結(jié)合、個性化與整體化激勵相結(jié)合、公平性與合理性激勵相結(jié)合、效率與效果性激勵相結(jié)合等原則。事業(yè)單位的內(nèi)外環(huán)境發(fā)生了根本變化,已經(jīng)從單純依靠財政資金,轉(zhuǎn)向多渠道籌集資金。它的服務(wù)對象、服務(wù)方法也必然要發(fā)生很大的變化,特別是原有資產(chǎn)、技術(shù)和人力的作用方面已不同于過去,因此,事業(yè)單位的會計管理也應(yīng)適應(yīng)更廣泛的市場經(jīng)濟(jì)需要,會計過程管理尤為重要,決策、計劃、領(lǐng)導(dǎo)、激勵和控制五個內(nèi)容都對會計工作提出較高要求。
（五）會計控制會計管理的控制是指對會計計劃實施跟蹤監(jiān)督，并隨時糾正會計實際工作偏差的過程。會計工作的過程之所以需要控制，是因為會計工作往往會由于會計組織內(nèi)部因素的變化（如人員變動、物質(zhì)條件的改變、相關(guān)部門配合的不到位等）和外部環(huán)境條件的變化（如社會、政治、自然等條件的變化,金融、稅收、財政等經(jīng)濟(jì)政策的變化）不可能完全按照原計劃的設(shè)想去實施，而只有通過會計控制才能及時發(fā)現(xiàn)和糾正會計計劃實施中的問題，并最終實現(xiàn)會計目標(biāo)，完成會計任務(wù)。
篇9
進(jìn)入知識經(jīng)濟(jì)時代后，高新技術(shù)迅猛發(fā)展，知識資源已逐步成為企業(yè)生存和發(fā)展的第一要素。?下面是編輯老師為大家準(zhǔn)備的知識經(jīng)濟(jì)時代管理會計的變革。
知識經(jīng)濟(jì)時代的企業(yè)管理必將邁上一個新的目標(biāo)，工業(yè)時代的一些觀念和理論體系也將發(fā)生變化。管理會計原有的一些理論、方法難以適應(yīng)企業(yè)內(nèi)部管理的需要。管理會計面臨的環(huán)境，觀念，以及其研究內(nèi)容都將受到巨大的挑戰(zhàn)，本文著重就以上三個大的方面進(jìn)行了具體探討。
從工業(yè)經(jīng)濟(jì)向知識經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)變。在工業(yè)時代，企業(yè)所面臨的經(jīng)濟(jì)環(huán)境是相對穩(wěn)定，產(chǎn)品生產(chǎn)表現(xiàn)為大批量、標(biāo)準(zhǔn)化、需求周期較長、個性化特征較少，競爭主要體現(xiàn)在市場占有率高低方面。與此相適應(yīng)，傳統(tǒng)管理會計把重點聚集在企業(yè)內(nèi)部的管理與動作上，注重通過控制產(chǎn)品生產(chǎn)成本來完成管理會計的目標(biāo)，并以產(chǎn)品成本作為定價的基本依據(jù)。而進(jìn)入知識經(jīng)濟(jì)時代后，由于信息傳播、處理和反饋的速度大大加快，經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化和經(jīng)濟(jì)競爭日益激烈。科學(xué)技術(shù)的飛速發(fā)展，使得企業(yè)產(chǎn)品和生產(chǎn)設(shè)備很快就過時，所占有的市場份額或邊際利潤頃刻間被競爭對手搶走，產(chǎn)品壽命周期大大縮短。隨著社會富裕程度的逐漸提高，市場需求將呈現(xiàn)小批量、多品種、易交易的特點。當(dāng)今的世界正處于歷史性轉(zhuǎn)變的時期，即從工業(yè)經(jīng)濟(jì)向知識經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)變時期，知識經(jīng)濟(jì)階段是工業(yè)經(jīng)濟(jì)階段的進(jìn)一步發(fā)展和深化，其基本特點表現(xiàn)為以人類高度發(fā)展的知識(廣義理解的知識)作為最關(guān)鍵的居于主導(dǎo)地位的生產(chǎn)要素，這一轉(zhuǎn)變使管理會計環(huán)境發(fā)生巨大變化，將對管理會計理論研究與發(fā)展產(chǎn)生深刻的影響。 管理會計在會計體系中的重要性將增強。隨著社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化和科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，企業(yè)會計己發(fā)展成為財務(wù)會計和管理會計兩個重要領(lǐng)域。一般認(rèn)為，管理會計不同于財務(wù)會計，在于它主要不是適應(yīng)企業(yè)外部有關(guān)方面的需要，而是側(cè)重于企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理服務(wù)，它豐富、發(fā)展了傳統(tǒng)的會計職能，采用靈活多樣的方法和手段，為企業(yè)管理部門正確進(jìn)行最優(yōu)管理決策和有效經(jīng)營提供有用的資料，在現(xiàn)代化的企業(yè)管理工作中發(fā)揮著越來越大的作用。而這種作用，在知識經(jīng)濟(jì)時代下，顯得越來越重要。因為，我們已經(jīng)看到，今天的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，已從勞動經(jīng)濟(jì)階段、資源(自然資源)經(jīng)濟(jì)階段向智力經(jīng)濟(jì)階段發(fā)展，今天的世界競爭，也成為以經(jīng)濟(jì)為基礎(chǔ)，從自然資源的競爭，推向人才智力資源的競爭。
編輯老師在此也特別為朋友們編輯整理了知識經(jīng)濟(jì)時代管理會計的變革。
篇10
在我國經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展和市場經(jīng)濟(jì)體系不斷完善的背景之下，國有資產(chǎn)管理面臨著重要考驗，而對于企業(yè)國有資產(chǎn)建立現(xiàn)代化管理體系和提高會計監(jiān)督管理就顯得尤為重要。一方面，國有資產(chǎn)對于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營有其重要性作用，尤其是在會計部門進(jìn)行成本核算時，國有資產(chǎn)就是其核算內(nèi)容，所以，就必須處理好會計審計及其監(jiān)督管理工作，這是企業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵一環(huán)。另一方面，管理好國有資產(chǎn)及必須加強會計部門監(jiān)管工作，進(jìn)行合理的安排，這為企業(yè)生存發(fā)展奠定了基礎(chǔ)。最后，會計監(jiān)管工作必須以維護(hù)企業(yè)的根本利益為基本職能，才能真正實現(xiàn)國有資產(chǎn)的現(xiàn)代化管理。
二、國有資產(chǎn)管理會計監(jiān)管現(xiàn)存問題
（一）會計監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)不完善、制度不健全
為了實現(xiàn)會計監(jiān)管目的，應(yīng)該確立會計監(jiān)管的標(biāo)準(zhǔn)。目前，我國對于上市公司雖然已經(jīng)推行新的會計監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)，但是，并沒有徹底的廢除掉企業(yè)舊的跨級與行業(yè)制度等專業(yè)核算方式。所以，在建立會計監(jiān)管的標(biāo)準(zhǔn)上，我國處于新舊會計準(zhǔn)則并存的模式。這樣就導(dǎo)致了會計監(jiān)管沒有相對統(tǒng)一的衡量標(biāo)準(zhǔn)，對于企業(yè)的會計信息質(zhì)量也產(chǎn)生極大的影響。而會計信息質(zhì)量受到影響甚至?xí)萍s企業(yè)的發(fā)展和進(jìn)步，不僅對會計監(jiān)管的效果和效率產(chǎn)生負(fù)面作用，更是阻礙了我國集體經(jīng)濟(jì)的全面提升。所以，完善會計監(jiān)管制度勢在必行。
（二）政府、單位監(jiān)管不足，制度或落實不到位
對于國有資產(chǎn)的會計監(jiān)管工作，一直是政府的重要職能所在。然而，我國雖然不斷提高國有資產(chǎn)的會計監(jiān)管力度，但實施起來仍有不足之處。一方面，會計監(jiān)管的監(jiān)督功能相互交叉，分散管理，并沒有形成統(tǒng)一的監(jiān)督管理。另一方面，由于監(jiān)督具有多樣性，所以對于設(shè)定目標(biāo)的監(jiān)督就很難重視起來，而政府單位監(jiān)督力度相對缺乏，就導(dǎo)致了監(jiān)督弱化的問題。最后，由于在實施會計監(jiān)管時，部分執(zhí)法人員缺乏法制觀念，職業(yè)道德修養(yǎng)較差，在執(zhí)法過程中帶有較大的主觀隨意性，使得監(jiān)督制度不能準(zhǔn)確落實。種種跡象表明，政府、單位應(yīng)該加強監(jiān)督管理能力，才能適應(yīng)當(dāng)展。
（三）內(nèi)部監(jiān)管形同虛設(shè)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任未能落實
企業(yè)國有資產(chǎn)的會計監(jiān)管不僅需要政府加強監(jiān)管力度，更重要的是完善內(nèi)部會計監(jiān)管。目前，我國企業(yè)國有資產(chǎn)內(nèi)部監(jiān)管仍存在較多問題，內(nèi)部監(jiān)管的設(shè)置如同虛設(shè)，其經(jīng)濟(jì)責(zé)任也沒有真切落實。比如企業(yè)已建立了監(jiān)事會和審計委員制，但在對于企業(yè)經(jīng)營是否具有合法科學(xué)性、會計信息披露是否真實等提出相關(guān)性措施時，監(jiān)事會并沒有認(rèn)真的審視其建議和采納，使內(nèi)部監(jiān)管流于形式，而另一方面，內(nèi)部會計人員也具有其局限性。比如企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)管人員為了謀取私人利益，擅自修改報表數(shù)據(jù)，調(diào)減利潤數(shù)據(jù)等造假行為，又或是出入會計行業(yè)的新人，對會計法律法規(guī)規(guī)定掌握度不夠，就導(dǎo)致了會計信息質(zhì)量有所下降，無法保證國有資產(chǎn)的安全性。
（四）對國有資產(chǎn)管理認(rèn)識不夠，重視程度不夠
目前來看，國有資產(chǎn)會計監(jiān)管不足，還緣由于企業(yè)對國有資產(chǎn)管理認(rèn)識不夠深刻，重視程度也明顯不足，比如有的認(rèn)為社會主義公有制財產(chǎn)是屬于整體權(quán)益的，資產(chǎn)是否能夠保存完好與自己無關(guān)，又或者是有的企業(yè)認(rèn)為只要公司沒有貪污，就是資產(chǎn)流失也無所謂。且對于資產(chǎn)流失的問題，卻沒有做出明確的追查，也缺少經(jīng)濟(jì)責(zé)任的追究，所以，在這種情況下，就容易造成企業(yè)和個人對國有資產(chǎn)的管理不夠重視，阻礙了企業(yè)實現(xiàn)科學(xué)合理的資源配置，在一定程度降低了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，導(dǎo)致國有資產(chǎn)問題愈發(fā)凸顯。
三、加強企業(yè)國有資產(chǎn)管理會計的監(jiān)管措施
（一）加大政府監(jiān)管力度
加大政府監(jiān)督力度，建立國有資產(chǎn)會審機制對于加強國家的會計監(jiān)管力度有重要作用。審計機關(guān)的設(shè)立是依據(jù)法律法規(guī)而行使的審計監(jiān)督機構(gòu)，具有客觀獨立性。所以，提高審計機關(guān)對國有資產(chǎn)的管理的會計監(jiān)管，是有效保障會計監(jiān)督有效進(jìn)行的重要手段。政府必須不斷完善監(jiān)督管理體系，將保護(hù)國有資產(chǎn)的安全作為基本的監(jiān)督職責(zé)所在，正確發(fā)揮政府的監(jiān)督職能，以實現(xiàn)國有資產(chǎn)的增值保值為根本目標(biāo)，建立與國家相適應(yīng)的審計監(jiān)管制度，正確劃分各項監(jiān)管職能所在才是行之有效的方法。
（二）健全制度，落實企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管
企業(yè)進(jìn)行內(nèi)控的最主要方法就是完善會計監(jiān)督。所以，企業(yè)應(yīng)該充分利用各機構(gòu)的職能來提升企業(yè)的機構(gòu)治理。一方面，企業(yè)應(yīng)該建立有效的內(nèi)部控制機制，保障企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督擁有良好的控制環(huán)境；另一方面，擁有國有資產(chǎn)的企業(yè)必須按照現(xiàn)代企業(yè)的制度發(fā)展要求，切實完善企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)，并充分發(fā)揮法律所賦予的職責(zé)所在，明確企業(yè)各部門的職能，防止企業(yè)決策者出現(xiàn)道德風(fēng)險和錯誤的經(jīng)營策略，所以，企業(yè)只有健全會計監(jiān)督制度，真正落實內(nèi)部監(jiān)管，才能保護(hù)國有資產(chǎn)，提高企業(yè)機構(gòu)治理的有效。
（三）加強會計信息系統(tǒng)控制
加強會計信息系統(tǒng)控制，是企業(yè)國有資產(chǎn)會計監(jiān)管的有效方法之一。企業(yè)可以根據(jù)自身的經(jīng)濟(jì)、策略條件，引進(jìn)相應(yīng)的財務(wù)管理核算和資產(chǎn)管理等財務(wù)辦公軟件。將國有資產(chǎn)的相關(guān)管理流程和關(guān)鍵控制點嵌入財務(wù)軟件當(dāng)，以解決手工做賬較為粗糙的問題。最后，企業(yè)也應(yīng)該將采購、驗資、固定資產(chǎn)使用和報廢處理等嵌入計算機系統(tǒng)之中，進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)控，這不僅利于資產(chǎn)的保護(hù)，還能夠防止資產(chǎn)管理貪污舞弊現(xiàn)象發(fā)生。
（四）建立崗位責(zé)任制
篇11
（一）盈余管理概念界定
盈余管理也稱利潤管理，是近年來會計學(xué)界研究的熱點問題之一，但關(guān)于盈余管理的概念，會計學(xué)界一直存有諸多不同意見。權(quán)威的定義有美國會計學(xué)家雪普（KatherineSchipper，1989）曾在著名的“盈余管理的評論”文章中提出的：盈余管理實際上是旨在有目的地干預(yù)對外財務(wù)報告的過程，以獲取某些私人利益的“披露管理”。該定義突出了盈余管理的出發(fā)點是私人利益的滿足。美國會計學(xué)家斯可特（Scott，2000）認(rèn)為“盈余管理是在GAAP許可范圍內(nèi)，通過會計政策選擇使經(jīng)營者自身效用或企業(yè)市場價值最大化的行為?！钡摱x是狹義的，將盈余管理限定在公認(rèn)會計原則的約束范圍內(nèi)，采取的方法僅包括會計政策選擇。此外，美國前證監(jiān)會主席萊維特（ArthurLevitt，1998）對盈余管理現(xiàn)象表示擔(dān)憂，認(rèn)為盈余管理已成為美國證券市場參與者之間違背市場原則的游戲，將給美國財務(wù)報告系統(tǒng)造成很壞的影響。管理當(dāng)局濫用“巨額沖銷”的方式來調(diào)整費用正在威脅著財務(wù)報告的可靠性。將盈余管理與財務(wù)舞弊之間不易區(qū)分的地帶稱之為“灰色地帶”。該定義是廣義的盈余管理概念。本文研究將盈余管理界定在狹義的盈余管理。
（二）盈余管理方法概述
縱觀國內(nèi)外學(xué)者對盈余管理的方法主要歸類為以下幾種：
第一，對會計原則的選擇與運用。比如：（1）謹(jǐn)慎性原則的運用。即企業(yè)在進(jìn)行會計核算時不得多計資產(chǎn)或收益、少計負(fù)債或費用。（2）重要性原則的運用。重要性原則認(rèn)為，對微不足道的項目則不值得對其進(jìn)行精確計量和報告。企業(yè)可以運用會計職業(yè)判斷中的重要性原則并通過增加或減少認(rèn)為不重要的會計數(shù)據(jù)來進(jìn)行盈余管理。
第二，會計政策和方法的選用。在選擇會計政策時，企業(yè)一般要處于盈余管理的角度，站在有利于企業(yè)管理當(dāng)局的角度進(jìn)行選擇，但是會計政策一旦選用就不得隨意更改。
第三，會計估計的時點和數(shù)量以及關(guān)聯(lián)方交易的判斷也給盈余管理提供了空間。
實務(wù)界在具體操作中，往往結(jié)合管理層的意圖和公司發(fā)展所處的客觀環(huán)境，從做大盈余、均衡盈余、做小盈余以及除垢之中選擇合適的盈余管理方式。
二、盈余管理與會計職業(yè)判斷
會計職業(yè)判斷對盈余管理產(chǎn)生著重要的影響，根據(jù)國內(nèi)外的各種表述，本文將會計職業(yè)判斷定義為“具有會計專業(yè)技能知識和經(jīng)驗的會計人員，基于客觀的、謹(jǐn)慎的、正直的態(tài)度，本著為會計信息使用者高度負(fù)責(zé)并為之提供高質(zhì)量信息的職業(yè)精神，在會計職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的框架內(nèi)或是會計職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)制定機構(gòu)的意識指引下，通過識別、計算、分析、比較或是咨詢等方法，對不確定性的會計事項所做的裁決與斷定的思維過程?！彪m然盈余管理與會計職業(yè)判斷都是對不確定性的會計事項所做的判斷，但是會計職業(yè)判斷與盈余管理之間還是存在著顯著的差異：
第一，主體不同。盈余管理的主體是企業(yè)管理當(dāng)局，而會計職業(yè)判斷的主體是從事會計工作的會計人員。
第二，目的不同。盈余管理的目的是為了獲取管理當(dāng)局的私人利益，但受益者和利益表現(xiàn)非常復(fù)雜，通常有報酬計劃、債務(wù)契約、政治成本三大動機，也有我國現(xiàn)階段公開上市發(fā)行股票、配股、避免處罰、炒作股票等動機。而會計職業(yè)判斷要求會計人員必須尊重客觀事實，如實反映經(jīng)濟(jì)事項對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果造成的實際影響，在做判斷時，要保持客觀中立。
第三，客體不同。盈余管理的客體有兩類：一是公認(rèn)會計原則、會計方法和會計估計；二是交易事項的規(guī)劃和時點的選擇。由于會計職業(yè)判斷一般是在經(jīng)濟(jì)事項發(fā)生后進(jìn)行，因此它只包括前類事項在內(nèi)。即盈余管理研究將總體應(yīng)計部分拆分為非主觀應(yīng)計部分和主觀應(yīng)計部分。非主觀應(yīng)計部分不需要用到太多的會計職業(yè)判斷，而涉及到主觀應(yīng)計部分就需要會計人員謹(jǐn)慎合理地運用會計職業(yè)判斷。
第四，研究目的不同。盈余管理主要采用實證研究方法，研究目的在于揭示盈余管理行為的存在，并對其進(jìn)行解釋，研究涉及一系列的管理和經(jīng)濟(jì)問題。會計職業(yè)判斷研究的重點在于探討會計人員進(jìn)行職業(yè)判斷的規(guī)律，目的在于幫助會計人員提高職業(yè)判斷水平，減少判斷偏誤，以更好地為合法的盈余管理服務(wù)。
財政部在2006年2月實施新準(zhǔn)則以來，我國的會計標(biāo)準(zhǔn)體系才真正實現(xiàn)了與國際趨同。施行的新準(zhǔn)則給了我國會計實務(wù)工作者更大的職業(yè)判斷空間，同時也對會計人員提出了更大的挑戰(zhàn)。如公允價值的合理計價、投資性房地產(chǎn)、生物資產(chǎn)、金融工具等都需要會計人員合理運用職業(yè)判斷。也就是說，目前的新準(zhǔn)則模式完全采用國際會計準(zhǔn)則的“原則導(dǎo)向模式”，會計職業(yè)判斷被提到了一個前所未有的高度，給會計人員對公司的盈余管理提供了更大的平臺。
三、新準(zhǔn)則下盈余管理空間研究
會計的不確定性是會計本身所固有的，它使得同一個企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或經(jīng)濟(jì)事項運用不同的計量方法，或由不同的會計師進(jìn)行計量會產(chǎn)生不一致的結(jié)果，這就給合法的盈余管理提供了機會。在會計標(biāo)準(zhǔn)的框架內(nèi)，如果企業(yè)能夠合理地運用會計職業(yè)判斷進(jìn)行合法的盈余管理，那么會計監(jiān)管機構(gòu)就會鼓勵會計人員大膽地進(jìn)行更多的判斷，使會計人員的職業(yè)判斷水平有所提高。反之，如果大部分企業(yè)都是出于不合法的盈余管理目的而濫用會計職業(yè)判斷，那么會計監(jiān)管機構(gòu)勢必會通過修訂會計標(biāo)準(zhǔn)而縮減會計職業(yè)判斷的空間，以堵住企業(yè)管理當(dāng)局運用會計職業(yè)判斷進(jìn)行盈余管理可鉆的漏洞。因此，本文結(jié)合新準(zhǔn)則中會計人員職業(yè)判斷對盈余管理的空間進(jìn)行以下歸納：
關(guān)于會計核算原則、核算條件及時間的判斷
企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則。
（1）會計核算原則的要求。
①相關(guān)性。新準(zhǔn)則第13條規(guī)定，企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)與財務(wù)會計報告使用者的經(jīng)濟(jì)決策相關(guān)。對相關(guān)性的判斷也就是要求企業(yè)出于經(jīng)營決策需要的盈余管理存在。
②實質(zhì)重于形式。這里要求會計人員進(jìn)行職業(yè)判斷的是實質(zhì)重于形式原則在具體準(zhǔn)則中的運用。新準(zhǔn)則中涉及到經(jīng)濟(jì)實質(zhì)判斷的有非貨幣資產(chǎn)交換準(zhǔn)則中商業(yè)實質(zhì)的判斷、融資租賃的判斷、債務(wù)重組中債務(wù)人做出實質(zhì)性讓步、金融資產(chǎn)控制權(quán)轉(zhuǎn)移的判斷、納入合并財務(wù)報表范圍的子公司的確定、合同的拆分與合并、資產(chǎn)或資產(chǎn)組的劃分等等。
③重要性。新準(zhǔn)則第17條規(guī)定企業(yè)的會計信息所有重要交易或者事項。至于“重要性的程度”，新準(zhǔn)則沒有規(guī)定，本文認(rèn)為可以參照注冊會計師審計的重要性的量度來判斷。
篇12
1.2企業(yè)對會計管理的投資方案評估需求
企業(yè)要想盈利，其根本方法是做有效的投資。有效的投資是企業(yè)對重點行業(yè)把握的基礎(chǔ)。所以會計管理人員對企業(yè)的投資要做出明確的方案與盈利估算。將投資方案細(xì)化到會計成本和隱性成本的總體比較，這種比較很容易對投資方案進(jìn)行有效評估。然后確定企業(yè)的投資方向，對企業(yè)的發(fā)展做出明確的指導(dǎo)和推動，讓會計管理工作對企業(yè)發(fā)揮更大的作用。
1.3企業(yè)人力資源管理對會計管理體系的需求
人力資源管理包含甚廣，人力資源是企業(yè)財富的創(chuàng)造者，而如何激勵人的工作熱情，決定了企業(yè)能否提高生產(chǎn)率，能否增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。現(xiàn)代人事勞資把人本理念運用到了工作當(dāng)中，把人的位置放在了主要的位置，并通過人力資源投資的方式培訓(xùn)人才，實現(xiàn)人才和事業(yè)的共同發(fā)展。人才的合理利用則是建立在人力資源性質(zhì)中的能動性與個體獨立性之上，而真正決定工作人員心理因素的是會計管理工作人員的工作。這些工作人員必須為不同的人制定不同的發(fā)展路線以及晉升模式，才能從心理上管理好企業(yè)員工。
2會計管理的具體作用分析
會計管理的具體作用表現(xiàn)在很多地方，而且具有很大的可操控性，在會計管理領(lǐng)域中，許多新興金融研究也都出現(xiàn)了。而且在不少的研究領(lǐng)域都得到了廣泛的運用，下文將從實際出發(fā)，從以下兩點具體介紹會計管理的具體作用。
2.1會計管理的成功案例引起的管理方法探索
國際上不少公司通過會計管理在投資上的運用而獲得了巨大的成功，這些成功案例讓許多企業(yè)將研究目光放在了會計管理和經(jīng)濟(jì)學(xué)理論上。尤其是現(xiàn)代社會信息經(jīng)濟(jì)學(xué)和投資規(guī)劃的定量分析成為了現(xiàn)代企業(yè)管理首要的研究對象。這也為會計管理理論增加了許多分支，使這一理論得到了極大的豐富。
2.2對于現(xiàn)金的估算
在對隱性成本的估算中，很多時候都要用到對折價物品的估算理論，所以會計理論的研究對折現(xiàn)的估算起到了重要的作用。而且在投資盈利、、交易成本上都對現(xiàn)金的估算起到了不小的作用。總的來看，會計管理在市場經(jīng)濟(jì)下的企業(yè)發(fā)展上是占據(jù)重要地位的?？梢哉f，會計管理是市場經(jīng)濟(jì)下企業(yè)發(fā)展的護(hù)航者，更是增加企業(yè)應(yīng)對經(jīng)濟(jì)危機的必要因素。
3市場經(jīng)濟(jì)下企業(yè)競爭對會計成本的要求
會計成本的核算就是對顯性成本的核算。在真正權(quán)衡企業(yè)競爭能力或投資水平之前，一定要進(jìn)行經(jīng)濟(jì)成本的具體核算。其中包括隱性成本。通俗來講，顯性成本以使用他人要素為條件，而隱性成本以使用自己要素為條件。筆者提出對會計成本的要求就是在市場經(jīng)濟(jì)條件下企業(yè)在競爭時衡量自身競爭力的有效參考數(shù)值。通過對會計成本的計算，一般可以得到以下兩點結(jié)論。
3.1市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展在一定程度上決定了國家經(jīng)濟(jì)實力的發(fā)展速度
我國自十以來的簡政放權(quán)，讓市場經(jīng)濟(jì)決定市場的走向，利用市場競爭決定市場經(jīng)濟(jì)實力的體現(xiàn)。這樣一來，每個企業(yè)對會計管理和會計成本的核算要求將會更高。尤其是國有企業(yè)和事業(yè)單位。市場經(jīng)濟(jì)模式下意味著國家與政府不會對企事業(yè)單位更多地投入風(fēng)險保障。所以企事業(yè)單位對風(fēng)險的應(yīng)對能力需要達(dá)到更高的水平。市場經(jīng)濟(jì)下，會計管理的投入也將達(dá)到更高的水平。
3.2會計成本在市場經(jīng)濟(jì)下的作用
上文提到，市場經(jīng)濟(jì)的作用導(dǎo)致企事業(yè)單位需要提高風(fēng)險的應(yīng)對能力。所以提高應(yīng)對能力的根本就是對會計成本的要求。會計成本也就是顯性成本，也就是對可以記錄入賬的成本的核算。在進(jìn)行投資的時候，應(yīng)該先進(jìn)行會計成本的核算，然后也要進(jìn)行隱形成本的核算，兩者相加是最終成本。對于最終成本的比較是投資的主要判斷標(biāo)準(zhǔn)。所以會計管理對企業(yè)的競爭和投資的影響是巨大的。市場經(jīng)濟(jì)下，無論是企業(yè)還是事業(yè)單位都會對會計管理和會計成本的核算提出更高的要求，來適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的不斷變化和競爭多元化。
4會計管理的科技化發(fā)展趨勢
對于企業(yè)發(fā)展來說，會計管理一直以來都是極為重要的角色。所以會計管理不能僅僅從理念上突破，還要從技術(shù)上予以改進(jìn)。筆者通過具體研究發(fā)現(xiàn)，會計管理應(yīng)該從以下兩個方面具體改進(jìn)。
4.1會計管理的先進(jìn)模式
中國傳統(tǒng)的會計管理模式已經(jīng)不能適應(yīng)國際化經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，所以中國的會計管理要與世界接軌，學(xué)習(xí)最新的管理技術(shù)和模式。傳統(tǒng)的會計管理目標(biāo)主要是為了衡量生產(chǎn)過程的效率以及生產(chǎn)的成本和收益。這種管理對于企事業(yè)單位的行為促進(jìn)是不明顯的，甚至是不利的。因為這種模式無疑會從根本上打消員工的工作積極性，反而只是以生產(chǎn)效率值為主要目標(biāo)。先進(jìn)的會計管理模式應(yīng)該以會計管理決定預(yù)算和收益，通過目標(biāo)的形式公布實際收益和預(yù)算收益的偏差。利用這種方法可以將會計管理作為企業(yè)發(fā)展的標(biāo)尺和規(guī)則，無疑對增加企業(yè)的各種能力都會起到促進(jìn)作用。
4.2會計管理的數(shù)據(jù)庫建立
有人說，21世紀(jì)就是一個數(shù)碼的世紀(jì)，只要會讀這些數(shù)字就能預(yù)知未來。這其實是有一定道理的，會計管理的主要內(nèi)容是多年的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)，利用這些經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)和各方面的影響因素是可以判定出未來的經(jīng)濟(jì)走勢的。這種預(yù)測是云計算的一種，利用云計算技術(shù)加上特殊的算法，結(jié)合概率論的理念就能對未來經(jīng)濟(jì)走勢做出概率性的預(yù)測。就目前看來，這種預(yù)測的準(zhǔn)確率很高，應(yīng)該是很多企事業(yè)單位予以重視的一項技術(shù)。所以會計管理數(shù)據(jù)庫的建立是迫在眉睫的，當(dāng)會計管理數(shù)據(jù)庫建立完成后，可以利用高科技計算機人才研究數(shù)據(jù)預(yù)測算法，對經(jīng)濟(jì)走勢進(jìn)行估測，這種管理對企事業(yè)單位的信息提供將更廣泛，也更有效。
篇13
為適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型時期的要求，必須發(fā)揮會計在經(jīng)濟(jì)建設(shè)中的基礎(chǔ)性作用，特別是發(fā)揮在企業(yè)經(jīng)管活動中起基礎(chǔ)支持、戰(zhàn)略支撐的管理會計的功效。以下針對管理會計觀念、管理會計內(nèi)容、管理會計研究方法的創(chuàng)新和發(fā)展三大方面進(jìn)行分析。
(一)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型時期現(xiàn)代管理會計觀念創(chuàng)新
1．整體、動態(tài)管理觀念的更新企業(yè)的日常管理活動基于一套相互關(guān)聯(lián)、相互協(xié)調(diào)的管理系統(tǒng)，從不同管理層面出發(fā)，又可具體分為若干個不同的子系統(tǒng)。各子系統(tǒng)目標(biāo)不盡相同，但總體上服從于整體目標(biāo)。若相互之間發(fā)生不可調(diào)和因素，企業(yè)必須站在整體管理的角度，客觀合理地分析評價經(jīng)管活動，以保持內(nèi)部目標(biāo)的一致性，增強各系統(tǒng)的協(xié)調(diào)運作。同時，科技的迅猛發(fā)展使企業(yè)會計信息處理能力日益強大，信息在各系統(tǒng)、部門與外界環(huán)境之間的傳播、處理愈發(fā)便捷，企業(yè)可隨時依據(jù)內(nèi)外環(huán)境最新動態(tài)作出相應(yīng)決策。管理會計作為企業(yè)管理的決策支持和控制系統(tǒng)，必須從整體觀念出發(fā)，與其他系統(tǒng)相互配合、協(xié)調(diào)以滿足企業(yè)管理活動的需要，樹立動態(tài)管理觀念，在變化著的環(huán)境中不斷分析、抉擇，尋找動態(tài)中的最佳平衡點。
2．人本、智本管理觀念的更新傳統(tǒng)的管理會計是基于非人性化的物本管理背景下產(chǎn)生的，那種將人視作只會打工掙錢、養(yǎng)家糊口的“經(jīng)濟(jì)人”的想法如今已不合適。在21世紀(jì)的知識年代里，人們愈發(fā)認(rèn)識到在生產(chǎn)管理實踐中，起主導(dǎo)作用的并非機器設(shè)備，而是人的智慧、才能和技巧。人作為是經(jīng)濟(jì)活動的主體，是一切資源中最重要的資源。現(xiàn)代企業(yè)管理的任務(wù)在于激發(fā)人潛在的才智和能力，最大限度地調(diào)度人們的積極性，釋放其潛在的能量。唯有人的智能得以充分展示，物的價值才能深度開發(fā)，人盡其才是物盡其用的基礎(chǔ)。在此新環(huán)境下，管理會計的系統(tǒng)設(shè)計也應(yīng)更多的考慮到人的因素，推動人本觀念乃至更高層次的智本管理的觀念。
3．戰(zhàn)略導(dǎo)向、可持續(xù)發(fā)展觀念的更新新的經(jīng)濟(jì)形勢下，企業(yè)面臨內(nèi)外部復(fù)雜環(huán)境的嚴(yán)峻挑戰(zhàn)，不斷提升自身競爭優(yōu)勢和創(chuàng)造市場價值方能立足于整個行業(yè)。以往那種僅為追求短期經(jīng)濟(jì)利益，不惜犧牲長遠(yuǎn)發(fā)展的狹隘觀念已不適應(yīng)當(dāng)前形勢的要求?，F(xiàn)代管理會計要求企業(yè)需站在戰(zhàn)略的高度，時刻關(guān)注內(nèi)外部環(huán)境的變化，及時獲取競爭對手的信息，深入分析自身所處地位，協(xié)助管理當(dāng)局確立戰(zhàn)略目標(biāo)、進(jìn)行戰(zhàn)略規(guī)劃以取得競爭優(yōu)勢;在追求利益最大化目標(biāo)的同時，努力維護(hù)生態(tài)平衡，灌輸可持續(xù)發(fā)展的觀念，積極履行社會責(zé)任，協(xié)調(diào)環(huán)境、經(jīng)濟(jì)和社會三者的協(xié)調(diào)發(fā)展。
(二)管理會計內(nèi)容新領(lǐng)域的擴展
1．培養(yǎng)戰(zhàn)略管理意識，構(gòu)建網(wǎng)絡(luò)價值流戰(zhàn)略管理會計系統(tǒng)傳統(tǒng)管理會計僅重視企業(yè)內(nèi)部管理而忽視外部環(huán)境信息，在很大程度上使得決策失去戰(zhàn)略相關(guān)性，已不適合現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的要求。戰(zhàn)略管理會計是傳統(tǒng)管理會計在當(dāng)前新市場環(huán)境和企業(yè)管理環(huán)境下的發(fā)展;作為外向型的綜合信息系統(tǒng)，它避免了傳統(tǒng)管理會計因忽視外部環(huán)境所帶來“目光短淺”的缺陷，積極關(guān)注企業(yè)外部環(huán)境的變化，及時反饋外部市場和競爭者的信息，并用戰(zhàn)略觀點來看待內(nèi)部信息，綜合利用財務(wù)與非財務(wù)信息，以更廣闊的視野來觀察和分析問題，協(xié)助管理者制定合理戰(zhàn)略的規(guī)劃，因此符合企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的要求。就目前我國企業(yè)的ERP、電子商務(wù)和IT的發(fā)展，企業(yè)未來可在網(wǎng)絡(luò)價值流基礎(chǔ)上，將企業(yè)網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)、網(wǎng)絡(luò)價值流系統(tǒng)與戰(zhàn)略管理會計系統(tǒng)集成構(gòu)建一個更高層次、復(fù)雜的新型戰(zhàn)略管理會計系統(tǒng)———網(wǎng)絡(luò)價值流戰(zhàn)略管理會計系統(tǒng)，對企業(yè)的健康發(fā)展和長遠(yuǎn)利益有著重要意義。
2．堅持以人為本，朝高層次智本管理會計轉(zhuǎn)變當(dāng)前高層次的腦力勞動者作為企業(yè)發(fā)展知識經(jīng)濟(jì)的重要資源和核心要素，在企業(yè)經(jīng)管活動中的主體地位日益提升。唯有充分發(fā)揮人的智能，物的潛在價值才能被深度挖掘，企業(yè)能創(chuàng)造的價值也就越大，由此形成了以人的智力乃至智慧為核心的智力資本管理。但與精確化、規(guī)范化、定量化的物本管理系統(tǒng)不同的是，智本管理認(rèn)為管理系統(tǒng)是一個涉及人的心理、社會層面、豐富情感世界和人際關(guān)系的復(fù)雜社會系統(tǒng)，由于是動態(tài)的有機體，難以用精確的數(shù)據(jù)來表現(xiàn)。正是由于智本管理的靈活性、非規(guī)劃性和不確定性，衡量和報告智力資本成為管理會計面臨的新挑戰(zhàn)。為了真實公允的反映企業(yè)價值，管理會計所提供的信息新型智本管理信息應(yīng)打破傳統(tǒng)財務(wù)信息的界限，融合數(shù)量信息與質(zhì)量信息、財務(wù)信息與非財務(wù)信息等多維度信息于一體。智本管理會計通過量化企業(yè)智力資本，為智本管理提供存量和流量信息，考核和評價智力資本投資效率，利用智力資本為企業(yè)創(chuàng)造價值。
3．普及生態(tài)保護(hù)意識，推動環(huán)境管理會計創(chuàng)新近年日趨增多的生態(tài)環(huán)境事故給人們敲響了一次又一次的警鐘，企業(yè)在發(fā)展過程中不應(yīng)以破壞生態(tài)環(huán)境為代價換取經(jīng)濟(jì)利益，而要考慮到以維持良好生態(tài)環(huán)境的可持續(xù)的發(fā)展。環(huán)境管理會計系統(tǒng)的建立，能克服傳統(tǒng)成本核算方法的主觀性和分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)單一的不足，將與環(huán)境相關(guān)成本單獨核算以量化企業(yè)經(jīng)管活動對環(huán)境的影響;它不僅提供了管理決策所需要的成本與收益等財務(wù)信息，也提供了污染排放等非財務(wù)信息，從而有效抑制企業(yè)短期行為，促使管理者從社會和企業(yè)雙重角度出發(fā)，做出符合生態(tài)發(fā)展的科學(xué)管理最優(yōu)決策;環(huán)境管理會計的環(huán)境績效評價體系有助于環(huán)境資源所有者和管理者了解環(huán)境資源的存量和流量，以及資源資產(chǎn)的分布和變動，及時反映企業(yè)履行環(huán)境責(zé)任、預(yù)防和治理自身所產(chǎn)生環(huán)境污染的資源投入與績效信息，通過對各個環(huán)節(jié)的具體實施行為的監(jiān)控，發(fā)現(xiàn)不足，尋找差異，分析原因及改進(jìn)，從而保證企業(yè)減少環(huán)境風(fēng)險的威脅，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和環(huán)境業(yè)績。
4．積極履行社會責(zé)任，注重企業(yè)多方協(xié)調(diào)發(fā)展當(dāng)前企業(yè)在快速發(fā)展中面對諸多機遇和挑戰(zhàn)，壓力日益凸顯，競爭格局多變，在為社會創(chuàng)造巨大財富的同時也成為社會財富的破壞者。經(jīng)濟(jì)可持續(xù)的發(fā)展成為現(xiàn)展的必然要求，社會責(zé)任更多地滲入經(jīng)管活動中。從管理會計視角出發(fā)，企業(yè)社會責(zé)任是企業(yè)在創(chuàng)造利潤的同時、所承擔(dān)對股東、員工、供應(yīng)商、消費者那種社區(qū)和社會環(huán)境的責(zé)任;其基本要求是以法律責(zé)任為底線，依法經(jīng)營、安全生產(chǎn)、遵守環(huán)保要求、維護(hù)勞動者合法權(quán)益等，更高層次則包括關(guān)心員工健康發(fā)展、主動參與環(huán)境治理、捐助社會公益和慈善事業(yè)等。企業(yè)社會責(zé)任難以用技術(shù)性指標(biāo)和原則去規(guī)范，其發(fā)展依靠自身經(jīng)濟(jì)行為和經(jīng)營行為的道德約束。社會責(zé)任管理會計就是將企業(yè)和社會之間的相互關(guān)系作為社會責(zé)任并以此為中心而展開的會計;它通過會計特有的方法和技術(shù)測定，計量和揭示一個企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為對社會環(huán)境的影響，促使企業(yè)在追求經(jīng)濟(jì)效益的同時爭取社會效益最大化，最終實現(xiàn)人類資源、經(jīng)濟(jì)和社會多方協(xié)調(diào)發(fā)展。
三、管理會計研究方法創(chuàng)新
(一)研究視角更加廣闊，交融多學(xué)科理論發(fā)展
傳統(tǒng)單一學(xué)科研究方法已無法滿足當(dāng)前理論研究和實踐應(yīng)用的需求，倡導(dǎo)跨學(xué)科研究已成為現(xiàn)在管理會計研究發(fā)展的重點。如經(jīng)濟(jì)學(xué)研究中的“交易成本經(jīng)濟(jì)學(xué)”與管理會計有著較好的內(nèi)在一致性，其中企業(yè)縱向一體化理論為解決戰(zhàn)略成本和戰(zhàn)略管理會計研究問題提供分析框架;心理學(xué)研究的認(rèn)知、動機、社會心理子領(lǐng)域理論對管理會計實踐的動機效應(yīng)和信息效應(yīng)研究發(fā)揮重要作用;社會學(xué)研究中的權(quán)變理論不僅涉及到管理控制系統(tǒng)，還利用交互項檢驗了其業(yè)績后果，豐富了管理會計研究內(nèi)容;運籌學(xué)、數(shù)理統(tǒng)計學(xué)的許多方法被引入管理會計決策和控制模型的構(gòu)建中，促使管理會計研究朝精密的數(shù)理化方向發(fā)展。管理會計在現(xiàn)代管理方法基礎(chǔ)上，整合原有理論并吸收其他學(xué)科的精華，使研究成果更具有廣泛應(yīng)用能力。
