引論：我們?yōu)槟砹?3篇稅務籌劃相關理論范文，供您借鑒以豐富您的創(chuàng)作。它們是您寫作時的寶貴資源，期望它們能夠激發(fā)您的創(chuàng)作靈感，讓您的文章更具深度。
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一、財務管理和稅收籌劃的相關性
（一）稅收籌劃與財務管理目標的層次遞進性
稅收籌劃是企業(yè)理財行為中的一種。從專業(yè)學科方面研究，稅收籌劃為稅務會計和財務學建立了一座橋梁，屬于邊緣性學科。而從其目的及其作用方面研究，稅收籌劃可劃歸為財務學研究領域。事實上，作為企業(yè)財務管理的手段之一，稅收籌劃對財務管理的各個環(huán)節(jié)均有影響。稅收籌劃的方案設計，方式選擇及具體實施都將財務管理目標視為中心，并以此為基礎建立，即企業(yè)財務管理目標直接決定了稅收籌劃的目標?，F(xiàn)今理論界對針對稅收籌劃的目標提出多種觀點，較為合理的觀點是稅收籌劃目標具備層次性，即企業(yè)所制定的稅收籌劃方案在實現(xiàn)企業(yè)資源利用最大化這一主要目標的同時，還能實現(xiàn)多元化目標，但目標不可與財務管理脫離。
（二）稅收籌劃與財務管理職能的統(tǒng)一性
首先，稅收籌劃作為企業(yè)財務管理的主要組成部分之一，是企業(yè)決策者利用有關部門所提交的稅收信息，通過相關理論知識，針對銷售對象制定決策的過程。其次，稅收籌劃主要負責財務的規(guī)劃及預算，其會受到財務規(guī)劃的制約，然而稅收籌劃還需對財務目標服務與負責。最后，企業(yè)稅收籌劃無法與財務控制脫離，企業(yè)稅收籌劃的實施與落實都需依托企業(yè)對財務的控制。
二、基本財務管理理念在企業(yè)稅收籌劃中的應用
（一）貨幣時間價值與延期納稅
企業(yè)資金運轉時，所用貨幣會伴隨時間的增加而逐漸獲得增值，貨幣所增長的價值被稱為貨幣時間價值，其體現(xiàn)了貨幣價值具有時間性這一特征。企業(yè)圍繞貨幣時間價值制定稅收籌劃方案，即進行延期納稅，雖然不能大幅改變企業(yè)所需繳納的稅款總額，但是企業(yè)在繳稅初期只繳納少量稅款，之后等待貨幣價值提升，在繳稅后期繳納剩余大部分稅款，便能使繳稅金額降低，企業(yè)的繳稅壓力也得到緩解。延期納稅主要體現(xiàn)于資產(chǎn)計提折舊法方面，資產(chǎn)計提折舊法共有兩種核算方法：直線法與加速折舊法，其中直線法又以平均年限法為主。我國稅法允許企業(yè)選擇資產(chǎn)折舊計算方法以及資產(chǎn)折舊年限，大部分企業(yè)還遵循傳統(tǒng)的管理制度，利用平均年限法對固定資產(chǎn)進行折舊計算?，F(xiàn)今，我國稅率按照比例收取，相比平均年限法，加速折舊法更有利于企業(yè)資金支出的減少。加速折舊法的運用分為兩步，第一步，企業(yè)可以在前期便將折舊費用納入成本計算，并適當提高費用金額，從而使前期所繳納的稅額相應減少，緩解企業(yè)繳稅壓力。第二步，企業(yè)將企業(yè)的折舊費用逐漸減少，以增加企業(yè)所需繳納的稅金。從繳稅的結果分析，繳稅金額并未有發(fā)生過多變化，然而由于貨幣具有時間價值，則貨幣價值得到提升，企業(yè)便可少繳納部分金額。故而，企業(yè)在沒有觸犯法律的背景下，應選擇加速折舊法對財務稅收進行管理。
（二）稅收籌劃的成本效益分析
稅收籌劃既然屬于經(jīng)濟活動，那么在其為企業(yè)獲取利潤的同時，企業(yè)自然需要支付成本。稅收籌劃由三部分組成：直接成本、機會成本以及風險成本。所謂直接成本，指企業(yè)因減少繳納稅額而使人力、物力等產(chǎn)生耗損，主要涉及制定籌劃方案的成本以及方案實施成本。機會成本指企業(yè)在面對多種稅收方案時，只選擇其中一種方案，從而舍棄了其他方案為企業(yè)帶來的效益。風險成本指企業(yè)不能科學合理地設計籌劃方案，從而導致籌劃失敗。企業(yè)在設計或選取稅收籌劃方案時，必須將經(jīng)濟效益作為基本原則，無論是企業(yè)籌劃方案的選擇，還是籌劃方式的選擇都應遵循這一原則。企業(yè)在設計籌劃方案時，共有兩種方法供其選擇：一種是通過支付稅務金額，向其咨詢如何進行稅收籌劃，對稅務所提供的方案進行取舍。另一種方法，企業(yè)可以專門設置稅收規(guī)劃部門，組建隊伍研究如何降低稅收。企業(yè)在選取兩種方法時，需對比兩種方法哪種支出的金額較少，同時對比哪種方法的稅收籌劃效率更高。企業(yè)設置專職部門，雖然在支出方面要多于咨詢稅收，但專職部門對企業(yè)更為了解，對企業(yè)發(fā)展需負有一定的責任，且公司可對專職部門的員工進行統(tǒng)一管理，這些是稅收所不具備的。因此企業(yè)可設立專職部門規(guī)劃稅收籌劃方案，從而節(jié)約稅收金額?？梢?，企業(yè)在進行稅收籌劃的相關工作時，必須考慮企業(yè)收益與支出的關系。財務管理與稅收籌劃之間關系密切，彼此互相影響，企業(yè)如能清楚地了解兩者關系，并加以利用，便能夠使企業(yè)的資金周轉更為流暢，從而保證企業(yè)能夠穩(wěn)步持續(xù)的發(fā)展。
參考文獻：
[1]趙紅梅.企業(yè)稅收籌劃與財務管理的相關性分析[J].中國外資，2012，24：174+176.
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（一）稅務籌劃的概念
稅務籌劃第一次被法律界認可，并受到社會廣泛關注的標志性事件是20世紀30年代的英國上議院議員湯姆林爵士針對“稅務局長訴溫斯特大公”一案的發(fā)言，他說：“任何一個人都有權安排自己的事業(yè)。如果依據(jù)法律所做的某些安排可以少繳稅，那就不能強迫他多繳稅收?！贝撕?，稅務籌劃理論的研究也逐步發(fā)展起來。關于稅務籌劃的概念，各國學者對其定義不盡一致。
印度尼西亞稅務專家N.J.亞薩恩威在《個人投資與稅收籌劃》一書中將稅務籌劃定義為：“納稅人通過財務活動的安排，以充分利用稅收法規(guī)所提供的包括減免稅在內的一切優(yōu)惠，從而獲得最大的稅收收益?！?/p>
我國的稅務專家蓋地教授在《稅務會計與稅務籌劃》一書中認為：“稅務籌劃是指納稅人依據(jù)所涉及到的現(xiàn)行稅法（不限一地一國），遵循稅收國際慣例，在遵守稅法、尊重稅法的前提下，根據(jù)稅法中的‘允許’、‘不允許’以及‘非不允許’的項目、內容等，對企業(yè)組建、經(jīng)營、投資、籌資等活動，進行旨在減輕稅負、有利于實現(xiàn)企業(yè)財務目標的謀劃、對策與安排。”
雖然國內外學者對稅務籌劃的定義不盡相同，但稅務籌劃的要點大致相同，即稅務籌劃是在遵守、尊重稅收法規(guī)的前提下，利用稅法所賦予的優(yōu)惠政策，通過合法手段，對企業(yè)財務活動進行安排，旨在減輕企業(yè)稅負，實現(xiàn)企業(yè)財務目標的活動。
（二）稅務籌劃的特點
1.合法性
企業(yè)進行稅務籌劃的前提就是要尊重、遵守國家稅法的規(guī)定。合法性是稅務籌劃的最顯著特點，也是與偷稅、逃稅等其他稅務行為的最根本區(qū)別。
2.超前性
稅務籌劃是在應稅行為發(fā)生之前根據(jù)國家的稅收政策規(guī)定，結合自身企業(yè)的特點做出的計劃、安排。
3.時效性
稅務籌劃是企業(yè)的籌劃人員針對企業(yè)的有關財務活動，在一定的法律環(huán)境、經(jīng)營環(huán)境下制定的，隨著經(jīng)濟環(huán)境的變化，國家稅務政策的變化，企業(yè)經(jīng)營范圍、方式的變化，企業(yè)進行稅務籌劃時也需要把握時機，不斷適時調整稅務籌劃方案，以使企業(yè)持續(xù)獲得稅務籌劃所帶來的收益。
4.目的性
稅務籌劃作為企業(yè)財務管理的重要組成部分，其目的是從稅收的視角安排企業(yè)的財務活動，減輕企業(yè)稅收負擔，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化目標。
5.專業(yè)性
稅務籌劃是一門集稅收、財務、法律、會計等各方面知識于一體的綜合性學科，專業(yè)性很強。
二、中小企業(yè)實施稅務籌劃的風險分析
稅務籌劃在我國的起步較晚，它的理論研究也明顯滯后于稅務籌劃實務的實施，使得我國的稅務籌劃在實際操作中缺乏理論指導，具有一定的風險。相對于大企業(yè)的財務制度健全等有利條件，中小企業(yè)由于管理層對稅務籌劃的認識不夠，財務制度不夠健全，財務人員素質相對不高等原因，給我國的中小企業(yè)實施稅務籌劃帶來更多的風險。具體如下：
（一）中小企業(yè)管理層對稅務籌劃認識不足導致的風險
我國的中小企業(yè)大部分是家族企業(yè)，經(jīng)營權和所有權高度集中。中小企業(yè)管理者一般對稅務籌劃的內涵理解不足，對稅務籌劃的重要性認識也不充分。他們往往認為企業(yè)進行稅務籌劃需要投入大量的人力、物力和財力，而效果卻不明顯，這就導致中小企業(yè)實施稅務籌劃的積極性不高，重視程度不夠，在實施稅務籌劃的過程中存在不確定性因素等風險。
（二）稅務籌劃人員素質不高引起的風險
稅務籌劃是一種高層次管理活動，一種好的稅務籌劃方案的制定及實施都需要既懂得稅收、財務、會計，又懂得法律的高端復合型人才。我國的中小企業(yè)由于規(guī)模、成本的限制，其財務人員素質往往不高，對國家法律、稅收政策的了解不夠深入，從而導致稅務籌劃方案的制定及實施存在較大風險。
（三）中小企業(yè)稅務籌劃目標選擇的風險
企業(yè)稅務籌劃的目標包括：稅負最小化、稅后利潤最大化、企業(yè)價值最大化。不同的目標往往會產(chǎn)生完全不同的結果。中小企業(yè)若將稅務籌劃目標定在稅負最小化上，會使企業(yè)的決策及安排產(chǎn)生誤區(qū)。例如，為了使企業(yè)的稅負最小化而刻意避免投資利潤較高的項目就是一個典型的沒有遠見的決定，而且它也沒有考慮稅務籌劃的成本和風險。中小企業(yè)如果將目標定為稅后利潤最大化，這一目標是對稅負最小化目標的一種完善與發(fā)展，主張納稅人在進行決策時充分考慮稅收因素，但是稅后利潤最大化目標依然沒有考慮到企業(yè)風險問題，很容易導致企業(yè)的短視行為。企業(yè)價值最大化目標，在保證企業(yè)長期穩(wěn)定發(fā)展的基礎上，使企業(yè)的總價值達到最大。企業(yè)價值最大化目標不僅克服了以上兩種目標的缺點，還考慮了企業(yè)利益相關者的利益，因此企業(yè)價值最大化目標才是企業(yè)的最終目標。
（四）政策性風險
政策性風險是指納稅人根據(jù)國家的相關稅收法律、法規(guī)進行稅務籌劃時，由于籌劃方案與現(xiàn)行的稅法政策規(guī)定相沖突、運用不合理以及由于稅收政策變動，導致稅務籌劃失敗，致使納稅人經(jīng)濟利益的流出或承擔的法律責任，給納稅人帶來負面影響的風險。中小企業(yè)實施稅務籌劃可能存在稅收政策理解偏差引起的風險和稅收政策調整引起的風險。
1.稅收政策理解偏差引起的風險
我國現(xiàn)有的稅收法律法規(guī)層次較多，中小企業(yè)稅務籌劃人員受專業(yè)、素質限制，對相關稅務法律條款的理解不夠準確或運用不當，可能引發(fā)稅務籌劃失敗的風險。例如：某企業(yè)稅務籌劃人員在進行技術轉讓稅務籌劃時，將技術轉讓及配套設備收入等都計入享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的范圍，使得企業(yè)的稅負大大降低，但《國家稅務總局關于技術轉讓所得減免企業(yè)所得稅有關問題的通知》（國稅函〔2009〕212號）第二條規(guī)定，技術轉讓所得=技術轉讓收入-技術轉讓成本-相關費用，技術轉讓收入指當事人履行技術轉讓合同后獲得的價款，不包括銷售或轉讓設備、儀器、零部件、原材料等非技術性收入，不屬于與技術轉讓項目密不可分的技術咨詢、技術服務、技術培訓等收入，不得計入技術轉讓收入，因此，稅務籌劃人員不能把技術轉讓所含的配套設備收入等計入所得稅減免范圍，從而導致稅務籌劃失敗。
2.稅收政策調整引起的風險
如果稅務籌劃方案不能及時跟上國家最新的稅收調整政策，就可能由合法變?yōu)椴缓戏ā６悇栈I劃的時效性增加了納稅人稅務籌劃的難度。特別是在新舊稅法變更時期，由于稅務籌劃方案不是短時間內就能策劃并實施的，而需要一個過程，這期間就可能遇到稅務政策的調整，如果中小企業(yè)的稅務籌劃人員不及時了解相關政策的變動，并對稅務籌劃方案作出及時調整，就可能由原來的合法變成不合法，引起風險。
三、中小企業(yè)防范稅務籌劃風險的對策
（一）提高中小企業(yè)的管理者對稅務籌劃的認識，優(yōu)化中小企業(yè)實施稅務籌劃的環(huán)境
稅務籌劃在遵守法律的前提下，不僅能夠提高企業(yè)的財務管理水平，還能有效降低企業(yè)的成本。因此，中小企業(yè)的管理者應該樹立正確的稅務籌劃理念，加強對稅務籌劃工作的重視，給予足夠的支持。我國中小企業(yè)大多是經(jīng)營權和管理權高度集中的模式，只有管理層人員加強對稅務籌劃的認識，樹立企業(yè)整體的戰(zhàn)略目標，加強對稅務籌劃的支持，建立健全中小企業(yè)的財務制度，才能為中小企業(yè)稅務籌劃人員進行稅務籌劃工作提供良好的環(huán)境。
（二）樹立稅務籌劃風險意識，建立風險預警機制
中小企業(yè)的管理者及稅務籌劃人員必須充分認識到稅務籌劃風險的存在。要把這種思想融入到企業(yè)的管理中，企業(yè)的管理者和稅務籌劃方案的制定者、實施者等都要具備風險意識。一方面，稅務籌劃人員必須要熟知國家的法律、稅收政策，不能打球，存投機之心，嚴格遵守國家的相關法律、稅收政策；另一方面，企業(yè)要建立風險預警機制，調動企業(yè)相關部門及時發(fā)現(xiàn)可能給稅務籌劃工作帶來風險的因素，以便及時控制風險，將稅務籌劃風險降至最低。
（三）加強中小企業(yè)稅務籌劃人員的素質培養(yǎng)，建立激勵機制
稅務籌劃需要既懂得經(jīng)營管理，又懂得稅法的復合型專業(yè)人才。我國中小企業(yè)由于受到規(guī)模、成本的限制，其稅務籌劃人員的素質不高，需要加強對中小企業(yè)稅務籌劃人員的素質培養(yǎng)，建立激勵機制，使稅務籌劃工作人員的積極性有所提高，從而組建一支專業(yè)的稅務籌劃隊伍。
1.中小企業(yè)要加強對稅務籌劃人員的培訓，使稅務籌劃人員的知識和技能得到不斷提升
一方面，聘請稅務籌劃領域的專家、學者到企業(yè)內部對稅務籌劃人員進行在職培訓，使稅務籌劃人員加強稅務籌劃知識的學習和更新；另一方面，企業(yè)可以定期將稅務籌劃人員分批送到一些財經(jīng)類院?；蚺嘤枡C構進行學習，為中小企業(yè)以后的稅務籌劃工作儲備人才。
2.中小企業(yè)要建立對稅務籌劃人員的激勵機制，促進稅務籌劃人員工作的積極性
稅務籌劃工作具有一定的風險，稅務籌劃人員也承擔著一定的風險，因此有必要建立一些激勵機制。一方面，企業(yè)可以對稅務籌劃工作人員建立獎勵機制。對于由稅務籌劃的成功實施而給企業(yè)帶來的經(jīng)濟效益，企業(yè)可以將其中一部分當作獎勵發(fā)給稅務籌劃人員；另一方面，企業(yè)可以對有能力的稅務籌劃人員進行職位晉升，進而可以有效地促進稅務籌劃人員的積極性，可以使企業(yè)獲得更好、更成功的稅務籌劃方案。
（四）中小企業(yè)要建立正確的稅務籌劃目標
稅務籌劃作為企業(yè)財務管理的重要組成部分，其目標要服從于企業(yè)的財務目標，與財務目標一致。因此中小企業(yè)的稅務籌劃應以企業(yè)價值最大化為最終目標。1963年，斯坦福大學研究小組提出了利益相關者定義：對企業(yè)來說，存在這樣一些利益群體，如果沒有他們的支持，企業(yè)就無法生存。1984年，費里曼在《戰(zhàn)略管理：利益相關者管理的分析方法》中明確提出了利益相關者管理理論，該理論認為任何一個公司的發(fā)展都離不開各利益相關者的投入或參與，企業(yè)追求的是利益相關者的整體利益，而不僅僅是某些主體的利益。因此，企業(yè)并不是孤立存在的，企業(yè)的任何計劃、目標都要考慮到這些利益相關者。稅務籌劃以企業(yè)價值最大化為最終目標，是在協(xié)調了各利益相關者利益的同時，最大程度地實現(xiàn)了股東的利益，同時它也符合企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。
（五）加強有關稅務籌劃政策學習，及時更新國家的相關稅務政策信息
稅務籌劃工作的前提是依據(jù)國家的相關稅收政策，因此必須及時了解國家的相關稅收政策，更新中小企業(yè)稅收政策的信息庫。中小企業(yè)的管理者可以定期邀請稅務機關人員、稅務籌劃專家到企業(yè)內部開展學習班，解讀國家的相關稅務政策；中小企業(yè)也可以組織內部人員一起學習、討論國家的稅務政策。尤其當新舊稅法變更時，更要針對變更的條款，詳加討論、學習，及時更新稅法信息，降低稅務籌劃風險。
（六）加強與稅務機關人員溝通，建立良好的稅企關系
稅務機關與企業(yè)是良好的合作關系，建立良好的關系，可以實現(xiàn)雙方共贏的局面。為了提高中小企業(yè)稅務籌劃的成功率，降低風險成本，中小企業(yè)稅務籌劃人員要加強與稅務機關工作人員的溝通交流，多與稅務人員溝通與企業(yè)內部稅務籌劃方案有關的稅法的理解，尤其是一些新生的和模棱兩可的稅收政策的處理，避免由于雙方對同一政策的不同理解而增加稅務籌劃的風險、成本。
四、結束語
作為企業(yè)一項重要的管理活動，正確運用稅務籌劃，不僅能提高中小企業(yè)的財務管理水平，而且能夠大大降低企業(yè)成本。目前我國的中小企業(yè)由于管理理念、財務人員素質等各方面因素，在稅務籌劃的運用上存在風險。若稅務籌劃運用不當，會給企業(yè)帶來額外的風險成本及名譽損失。中小企業(yè)需要深入理解稅務籌劃的內涵，充分認識稅務籌劃可能存在的風險，提高稅務籌劃風險意識，從而建立合法有效的稅務籌劃，實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化。
【參考文獻】
[1] 蓋地.稅務會計與稅務籌劃[M].中國人民大學出版社，2010.
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稅務會計，主要是指企業(yè)的稅務管理工作人員按照國家相關稅務法律的規(guī)定，通過以貨幣作為計量標準，按照會計學的相關理論知識以及具體的核算方法，對企業(yè)的繳納稅款額進行計算，并對納稅活動進行完善的核算與監(jiān)督管理的會計活動。稅務籌劃，則是在國家稅務法律規(guī)定允許的范圍內，依照國家相關的稅收政策，對企業(yè)的經(jīng)營管理活動進行相應的調整，從而降低企業(yè)納稅額，減輕企業(yè)納稅負擔的管理活動。稅務會計作為企業(yè)稅務籌劃工作的主要實施手段，提高企業(yè)的稅務籌劃效果，必須強化企業(yè)的稅務會計工作，并以此為基礎充分利用國家的相關稅收政策，實現(xiàn)企業(yè)稅負的降低，為企業(yè)利潤與效益的增長提供支持與保障。
1.稅務會計對企業(yè)的稅務籌劃作用分析
（1）稅務會計工作是企業(yè)稅務籌劃工作的基礎。企業(yè)的稅務工作是一項系統(tǒng)性、政策性、專業(yè)性較強的工作，開展企業(yè)的稅務籌劃工作必須能夠熟悉了解并運用各種稅收優(yōu)惠政策，通過設置單獨的機構或者崗位開展企業(yè)的稅務會計工作，可以使其充分了解國家的稅法政策以及稅務知識，進而制定出切實可行、科學合理的稅務籌劃方案。
（2）強化稅務會計工作可以避免企業(yè)稅務籌劃出現(xiàn)違法違規(guī)的現(xiàn)象。隨著我國稅務法律制度體系建設的不斷完善，企業(yè)在稅務管理上存在的風險也越來越高。部分企業(yè)雖然在主觀上并沒有偷稅漏稅的意識，但是如果對于復雜的稅務法律知識了解不全面，在稅務籌劃以及節(jié)稅管理上，也有可能出現(xiàn)違法違規(guī)現(xiàn)象。因此，將稅務會計與稅務籌劃相結合，由專業(yè)的稅務會計工作人員開展稅務籌劃管理，不近可以有效的規(guī)避稅務風險問題的發(fā)生，同時也可以大幅度提高企業(yè)的稅務籌劃效果。
（3）稅務會計可以提高稅務籌劃工作質量。企業(yè)通過成立專門的稅務會計工作崗位，與國家稅務管理部門進行直接的溝通，可以促使稅務管理人員對企業(yè)稅務籌劃方案有著進一步的理解，同時也可以及時發(fā)現(xiàn)稅務籌劃方案中的一些問題，從而提高企業(yè)稅務籌劃的成功率，有效的減輕企業(yè)的稅務負擔。
2.當前企業(yè)稅務籌劃管理問題分析
（1）對于稅務籌劃管理認識不全面。當前部分企業(yè)管理人員對于企業(yè)稅務籌劃工作認識不全面，沒有充分認識到稅務籌劃對于企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的作用，甚至將稅務籌劃與偷稅漏稅等違法違紀行為混淆，造成企業(yè)的稅務籌劃各項管理工作開展困難。
（2）稅務籌劃未能嚴格履行國家稅務法律規(guī)定。符合國家相關稅務法律規(guī)定是稅務籌劃工作開展的基本原則，也是稅務籌劃工作開展的基本前提。但是部分企業(yè)為了降低自身的稅務負擔，在稅務籌劃方案的制定上，未能嚴格遵守相關政策以及法律的要求，這不僅影響了國家稅務管理工作的正常開展，造成國家利益的損失，而且對于企業(yè)的長遠發(fā)展也是十分不利的。
（3）企業(yè)稅務籌劃方法不完善。現(xiàn)階段部分企業(yè)在稅務籌劃工作中，稅務籌劃的方法不完善，因而造成企業(yè)稅務籌劃工作的效果較差，在降低企業(yè)稅務負擔方面的作用不明顯，或者是稅務籌劃工作超出了法律允許的框架，給企業(yè)稅務工作帶來不必要的風險。
3.稅務籌劃工作中應用稅務會計工作策略研究
（1）明確企業(yè)的稅務會計以及稅務法律規(guī)定。企業(yè)借助于稅務會計開展稅務籌劃工作，首先必須組織稅務會計工作人員對企業(yè)的稅務會計制度以及國家的稅務法律進行系統(tǒng)、規(guī)范的學習。綜合考慮分析企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營狀況、戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃以及外部經(jīng)營環(huán)境的情況，開展企業(yè)的稅務籌劃管理工作，確保企業(yè)稅務籌劃方案的制定在國家法律政策允許的框架內開展，避免各種稅務籌劃法律風險問題的發(fā)生。
（2）利用稅務會計優(yōu)化企業(yè)的稅務籌劃方法。不同的稅務會計處理方法，對企業(yè)的稅務籌劃工作效果也會產(chǎn)生不同的影響。首先，由于收入確認會影響企業(yè)的所得稅以及流轉稅，因此在收入確認上應該在國家稅務法律允許的范圍內，適當?shù)耐七t應稅收入確認，在選擇收入確認方法時，也應該結合企業(yè)的性質、規(guī)模等多種因素綜合選擇會計方法。其次，由于費用扣除會影響企業(yè)的所得稅，因此在費用扣除的稅務會計處理上，應該按照國家稅法的相關規(guī)定，采取足限額扣除標準、稅收加計扣除項目的方式進行處理。第三，對于企業(yè)資產(chǎn)計價的會計處理，由于資產(chǎn)計價會影響到以后的折舊和攤銷，并對所得稅造成影響，因此在這些內容的處理上應該充分考慮成本以及費用增加的內容，并根據(jù)計算選擇最佳的稅務籌劃方案。
（3）完善稅務會計管理監(jiān)督機制的建設。稅務會計作為實現(xiàn)企業(yè)稅務籌劃的重要手段，也是提高企業(yè)經(jīng)濟利潤收益的重要措施。為了避免不當?shù)亩悇諘嬏幚碓斐啥悇栈I劃風險問題的發(fā)生，企業(yè)相關主管部門應該在企業(yè)內部建立完善的監(jiān)督檢查機制，通過進一步的完善稅務會計管理制度規(guī)章以及稅務會計流程與操作方法，規(guī)避稅務籌劃風險問題的發(fā)生，在根本上提高企業(yè)稅務籌劃方案的實效性。
（4）提高稅務會計工作人員的工作能力。隨著我國稅務法律體系的不斷完善，稅務會計工作與稅務籌劃管理工作也更加復雜繁瑣。要求工作人員必須在會計學、稅務理論以及統(tǒng)計學等方面具備較高的知識涵養(yǎng)。因此，為了提高企業(yè)稅務會計工作水平，必須強化企業(yè)稅務會計人才隊伍的建設，結合企業(yè)的實際工作需要以及稅務會計工作的實際特點，對企業(yè)稅務會計工作人員在稅務法律法規(guī)以及會計學等方面開展系統(tǒng)的教育培訓，提高企業(yè)稅務會計工作隊伍的能力水平，確保企業(yè)稅務籌劃工作的順利開展。
結語
稅務會計作為企業(yè)稅務籌劃的重要實現(xiàn)手段，也是確保企業(yè)稅務籌劃工作開展的關鍵。因此，企業(yè)管理部門必須充分認識到稅務會計對企業(yè)稅務籌劃的作用，積極革新企業(yè)稅務籌劃方法，減輕企業(yè)的稅負，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益的提高。（作者單位：山東省煙臺市芝罘國家稅務局）
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其二，信息不對稱引起稅務籌劃的信息投資。企業(yè)獲取信息能力不同，則企業(yè)就處于不同的稅收地位。有的企業(yè)獲取信息能力較強，則處于稅務籌劃的優(yōu)勢地位，獲取信息能力弱的企業(yè)就處于劣勢地位。稅務籌劃方案的設計、制定、執(zhí)行、評估和反饋的各個階段都和信息有著極為密切的聯(lián)系，而信息又是稅務籌劃方案一個非常重要的內容。高質量的稅收信息是一種稀缺資源，它必須具有準確性和及時性才能滿足高質量稅務籌劃方案的需求。獲取信息需要付出相應的成本，稅務籌劃就需要平衡這種成本收益，以最低的成本獲取相應較高質量的信息。
其三，信息不對稱導致的隱性稅收。諾貝爾經(jīng)濟學獎斯科爾斯首先提出了顯性稅收和隱性稅收的概念。顯性稅收是指由稅務機關按稅收相關法律規(guī)定征收的稅收，即納稅人直接繳納給稅務機關的稅收。隱性稅收則指同等風險的兩種資產(chǎn)稅前投資回報率的差額，即有稅收優(yōu)惠的資產(chǎn)投資的企業(yè)以取得較低稅前收益率的形式間接支付給稅收機關的稅收。
企業(yè)的負擔不僅僅是顯性稅收，隱性稅收也是企業(yè)稅收負擔的重要組成部分，因此隱形稅收成為開展稅務籌劃時不可忽視的一個因素。企業(yè)進行稅務籌劃不僅要利用相關的稅收減免政策來減輕顯性稅收的負擔，而且還得通過各種手段來減輕隱性稅收的負擔。總之，稅務籌劃終極目標就是減輕顯性稅收與隱性稅收之和，使企業(yè)的稅收負擔最小。
其四，信息不對稱引發(fā)稅務籌劃風險。稅務籌劃面臨著諸多的不確定性，因此稅務籌劃風險的存在是必然的。稅務籌劃風險的來源主要表現(xiàn)為納稅人的主觀判斷，包括對稅收政策的理解與判斷、對稅務籌劃條件的認識與判斷等，但這種判斷和稅務機關的判斷可能存在一定的差異。而且稅務籌劃方案很難做到盡善盡美，存在著來自納稅人主觀判斷的風險。
二、信息不對稱下稅務籌劃分析
由此可見，信息獲取上的不對稱對稅務籌劃有著重大影響，非稅成本、隱性稅收及稅務籌劃風險都可以歸之為信息不對稱的經(jīng)濟后果。企業(yè)進行稅務籌劃需要搜集很多信息，其中外部環(huán)境的信息是不可或缺的一個重要部分。外部環(huán)境包括企業(yè)所處的市場環(huán)境和稅收環(huán)境，這都是企業(yè)理財活動中不可控因素，市場環(huán)境是企業(yè)賴以生存和發(fā)展的基礎，稅收環(huán)境是稅務籌劃的外部條件，包括國家的產(chǎn)業(yè)政策、行業(yè)發(fā)展前景、稅法、稅收政策等。在信息不對稱環(huán)境下，企業(yè)的稅務籌劃面臨著極大的不確定性，本文主要從市場環(huán)境來分析信息不對稱對稅務籌劃的影響。
對一個企業(yè)而言，選擇進行或不進行稅務籌劃需要考慮許多成本，包括直接成本、機會成本和風險成本。直接成本是一種顯而易見的成本，它是為了取得收益而發(fā)生的與之相關的成本；機會成本是指納稅人進行稅務籌劃方案而放棄其他潛在機會而損失的收益；風險成本主要是指由于稅務籌劃方案所帶來不良后果，主要是環(huán)境變化所造成的稅務籌劃方案不能實施帶來的損失。
假設企業(yè)進行稅務籌劃的籌劃成本中直接成本為C1，機會成本為C2，風險成本為C3，由于進行稅務籌劃而獲得的節(jié)稅收益為T，企業(yè)進行稅務籌劃的概率為P，市場環(huán)境變化的概率為Q。
企業(yè)獲得節(jié)稅收益的矩陣如表1所示：
從表1的支付矩陣，可以得出企業(yè)在進行稅務籌劃和不進行稅務籌劃下的收益，分別設為M1、M2，
上面的分析用經(jīng)濟學來講就是指在市場環(huán)境變化的概率Q（T-C1 -C2）/（T+C3），則企業(yè)的最優(yōu)選擇是不進行稅務籌劃；若市場環(huán)境的變化概率Q=（T-C1 -C2）/（T+C3），則企業(yè)進行稅務籌劃或不進行稅務籌劃收益相等。
三、信息不對稱下的稅務籌劃契約安排――有效稅務籌劃
契約理論將企業(yè)視為利益相關者之間訂立的一系列契約組成的集合體，契約各方在契約條款約束下均是追求自身利益最大化的經(jīng)濟主體。由于契約雙方擁有不對稱信息，導致一方無法觀察到交易另一方的行為或進行控制，即存在著“道德風險”問題。這種情況增加了契約的簽訂及履行成本，甚至有時為了獲得其他方面更大的利益，交易方不得不放棄節(jié)稅計劃。企業(yè)稅務籌劃也會涉及到“道德風險”問題，稅務籌劃的契約安排是一項復雜的活動，企業(yè)在開展稅務籌劃時必須考慮到由于信息不對稱所增加的成本。
早期的稅務籌劃被界定為“納稅人通過安排經(jīng)營活動使納稅最小化的能力”。這種傳統(tǒng)理論雖然簡單明了，但沒有考慮成本，且只以納稅最小化為目標。傳統(tǒng)的稅務籌劃理論存在缺陷，使得納稅最小化目標的稅務籌劃逐漸退出稅務籌劃的主流理論，并隨之形成了現(xiàn)在的有效稅務籌劃理論。這完成了稅務籌劃思想的轉變，由納稅最小化向稅后收益最大化轉變。正如斯科爾斯所說，稅務籌劃以“稅后收益最大化”為目標。
有效稅務籌劃是一種在考慮現(xiàn)有各種對稅務籌劃方案有影響的約束條件下對企業(yè)最為有利的稅務籌劃方案。運用契約理論的基本觀點和方法進行稅務籌劃是有效稅務籌劃理論的一個重要內容。根據(jù)契約理論，面對不同邊際稅率的納稅人可以通過相互訂立契約共同受益。在完全競爭市場，當事人通過簽訂契約而開展的稅務籌劃將實現(xiàn)納稅最小化。
有效稅務籌劃是一種以有效為目標的全面的籌劃方案，它統(tǒng)籌兼顧了成本稅收成本和非稅成本。由于不確定性，有效信息在企業(yè)之間分布不對稱，導致不同的稅務籌劃方案會產(chǎn)生不同的包括非稅成本的交易成本。在非完全競爭市場，即存在不確定性和交易費用的情況下，各種因素權衡的結果卻常常會使有效稅務籌劃與納稅最小偏離。因為不確定性引致一系列非稅成本的增加，而非稅成本的出現(xiàn)使稅務籌劃策略的選擇更加復雜。
此外，有效稅務籌劃要求策劃者在進行投資和融資決策時，不僅考慮顯性稅收，還要考慮隱性稅收，以此達到稅收負擔最小的目的。有效稅務籌劃還要求策劃者認識到，稅收僅僅是眾多經(jīng)營成本中的一種，在稅務籌劃策劃過程中不僅要考慮稅收成本，還需考慮稅收之外的其他成本，如果要實施某些提議的稅務籌劃方案，可能會帶來極大的商業(yè)重組成本。有效稅務籌劃在實施稅后收益最大化的決策規(guī)則時要充分考慮稅收成本所帶來的影響，以及其他經(jīng)營成本的影響。
交易雙方訂立合作契約，可以降低交易費用，緩解信息不對稱問題。在稅收體系中，不同的納稅人處于不同的地位，這就決定了企業(yè)所獲得的稅前利潤是不同的。例如，有兩種投資方案，他們具有相同的投資收益率（稅前），但是這兩種投資方案在稅收地位上不一樣，一種能獲取稅收優(yōu)惠，一種不能獲得，那么能獲取稅收優(yōu)惠的投資就因為存在進行稅務籌劃的操作空間而受到投資者的熱衷，投資者可以獲得較高的稅后利潤率。這種稅后利潤率的不同將改變投資的價格，使稅后利潤率高的投資價格上升，直到兩種投資的稅后利潤率相同。企業(yè)間可以通過訂立契約而達到共同受益的目標。因此，從某種程度上講，這種契約實現(xiàn)了稅務籌劃的帕累托改進。
四、結論
任何稅務籌劃方案都是在一定的時間、一定的稅收法律環(huán)境條件下，以企業(yè)搜集到的信息為基礎制定的，具有明顯的針對性和實效性。企業(yè)無法獲得進行稅務籌劃方案所需的全部信息，這就造成了信息的不對稱，信息不對稱又增加了企業(yè)進行稅務籌劃的成本。所以一個成功的稅務籌劃方案不是以稅負最小為目的，而是以稅后收益最大化為目的。本文在進行稅務籌劃博弈分析的基礎上，提出了有效稅務籌劃的契約選擇，以此來實現(xiàn)企業(yè)的稅后收益最大化。
參考文獻：
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一、稅收籌劃概念及特征
（一）稅收籌劃的概念
稅收籌劃（Tax planning），是指納稅人在不違反稅法，符合政策導向的前提下，通過對經(jīng)營、投資、籌資活動的事先籌劃和安排，選擇其最優(yōu)稅收支出方案，以達到企業(yè)整體經(jīng)濟效益最大化的行為。事實上， 稅收籌劃已成為企業(yè)財務管理的重要手段之一，企業(yè)通過科學的稅收籌劃、合理、準確計稅納稅，能夠提高企業(yè)的資金運營效益、節(jié)約稅收成本開支，提升企業(yè)財務管理的水平。
（二）稅收籌劃的主要特征
1、合法性
稅收籌劃所有的活動都在國家法律法規(guī)允許的范圍內活動，而且通過稅收籌劃，使企業(yè)提高經(jīng)營管理水平，使整個經(jīng)濟資源得到優(yōu)化配置，國家通過企業(yè)進行的稅收籌劃也可以加強宏觀調控，促進經(jīng)濟的發(fā)展，所以這是一個對企業(yè)和國家都有益處的活動，他與偷稅漏稅有著本質的差別。
2、時效性
稅收籌劃具有一定的時效，過了某個時間段具體某一項籌劃措施就不再適用稅收籌劃需要，比如國家的政策進行調整，企業(yè)所處的具體經(jīng)濟環(huán)境變化等，這都要求了稅收籌劃要處于一個動態(tài)變化過程。
3、預測性
納稅籌劃要求籌劃人對企業(yè)未來的前瞻性，預測經(jīng)濟、政策等的發(fā)展方向有一個整體掌控性，這樣籌劃措施才會朝著科學的方向發(fā)展。
4、整體性
稅收籌劃是整個企業(yè)的事情，它所要給企業(yè)帶來的是利潤的最大化，包括賦稅、發(fā)展環(huán)境等各方面。
二、我國稅收籌劃存在問題
（一）稅收籌劃意識淡薄
1、稅務機關納稅籌劃意識不到位
稅務執(zhí)法機關對企業(yè)納稅籌劃不理解，企業(yè)的正當權益得不到應有的體現(xiàn)，影響了企業(yè)納稅籌劃的積極性。
2、企業(yè)缺乏納稅籌劃意識
納稅籌劃意識的缺乏是企業(yè)納稅籌劃開展的最大障礙，由于企業(yè)的思想意識還受計劃經(jīng)濟時代實物經(jīng)濟的影響，不能通過正當稅收措施爭取企業(yè)利益，使本應可以減少的企業(yè)稅務負擔未能得到減輕，損失了企業(yè)應得的利益。
3、納稅籌劃人員認識偏差
納稅籌劃是企業(yè)正當經(jīng)濟活動，與偷稅漏稅等違法活動有著本質的區(qū)別，但在實際經(jīng)濟活動中，這兩者卻被錯誤地聯(lián)系在一起，影響了企業(yè)經(jīng)營管理水平的提高，制約了企業(yè)財務管理的合理訴求，影響了企業(yè)權益的實現(xiàn)。
（二）稅收籌劃理論研究不深入
目前的研究成果大多數(shù)停留于對企業(yè)稅收籌劃概念、特征等問題的探討上和爭論上，對稅收籌劃的研究深度不夠；企業(yè)稅收籌劃方面的比較系統(tǒng)的專著比較少。正是由于稅收籌劃理論研究的薄弱制約了企業(yè)稅收籌劃的發(fā)展。
（三）稅法的建設相對滯后
與國外的稅法建設相比，我國的稅務法律建設方面仍存在很大的不足，比如日本，很注重稅收管理的社會化充分利用金融交通等社會力量建立協(xié)稅保稅措施，還有“稅制調查會”“租稅協(xié)會”等民間組織，在稅法的制定與修改上發(fā)表自己的意見，確保稅法制定的民主化。新加坡一向以嚴厲而著稱，從銀行到公司注冊局、移民局到警察局都能和稅務部密切配合，共同維護稅務法規(guī)。
（四）稅收籌劃的管理措施不到位
從稅收籌劃的管理上來看，我國現(xiàn)階段稅務管理人員素質偏低、稅收籌劃有時是與稅務人員里應外合或偽造證明資料、拉關系賄賂稅務人員等，所有這些稅收籌劃實質上是披著稅收籌劃的外衣偷稅。同時，稅務部門執(zhí)法不嚴從一定程度上縱容了企業(yè)的非法稅務籌劃。據(jù)國內有的學者估算，我國每年稅收流失2500～3000億元之間，在每年的稅收流失中， 有相當一部分是借稅收籌劃之名，行避稅、偷稅之實。
（五）稅務制度發(fā)展滯后
稅收籌劃的發(fā)展很大程度上需要稅務的大力支持，因為稅收籌劃是一項系統(tǒng)性很強的活動，一般的籌劃活動企業(yè)可以自己完成，但是相對復雜的稅收籌劃活動需要稅務機構進行，這樣不僅可以提高企業(yè)稅收籌劃的質量還可以節(jié)約經(jīng)營成本。
（六）企業(yè)的財務管理水平不高
企業(yè)的財務管理水平不重制約了稅收籌劃的實施，納稅籌劃屬于企業(yè)財務管理范疇，我國企業(yè)數(shù)量大，但是各個企業(yè)的財務管理情況千差萬別，有的企業(yè)有較完備的財務體系，這樣比較有利于稅收籌劃的開展，但有的企業(yè)財務制度不健全，管理混亂，電算化水平不高，都在一定程度上阻礙了納稅籌劃的實施。
三、完善我國稅務籌劃的對策
（一）增強稅收籌劃意識
合理開展稅務籌劃，要求稅務機構和企業(yè)要從思想上高度重視。企業(yè)的稅收籌劃不僅關系到企業(yè)短期利潤的實現(xiàn)，還關系到企業(yè)在未來經(jīng)營活動中的財務安排，對企業(yè)發(fā)展有著極其重要的影響，所以企業(yè)應重視稅務籌劃活動。同時，也需要企業(yè)的財務人員和稅務機關人員加強自身的法律修養(yǎng)，努力抵制違法行為。
（二）明確稅收籌劃和逃稅的法律區(qū)別
目前《中華人民共和國稅收征收管理法》對偷稅、騙稅和抗稅的概念作了規(guī)定，《征管法》分別對這三種違法活動作了處罰規(guī)定。簡單的說，采用非法手段少納或不納稅的行為；在西方國家一般稱“逃稅”，在我國稱“偷稅”、“抗稅”、或“漏稅”；采用合法手段少納或不納稅的行為稱為“避稅”。但是，我國的法律沒有對二者之間的法律界限進行明確的界定。這是造成企業(yè)對稅收籌劃認識不清的一個很重要原因，也制約著我國稅收籌劃的發(fā)展。
（三）加強稅收籌劃理論的研究
目前我國在關于稅務籌劃理論方面的研究嚴重不足，如果有相關的理論作為依據(jù)，企業(yè)的稅務籌劃就有了指導。因此，國家應在理論或政策方面做好稅收籌劃的具體規(guī)定和要求，不斷健全和完善稅收籌劃機制，可通過借鑒發(fā)達國家的經(jīng)驗及理論，以彌補我國理論研究的不足，也可通過納稅人、稅務征管機構、機構等多方面進行相互交流，相互探討來完善稅收籌劃理論。
（四）稅務征管應加強執(zhí)法人員素質的建設
稅務執(zhí)法人員素質的高低直接影響稅收征管質量的好壞，所以提高稅務執(zhí)法人員的素質有利于提高企業(yè)稅收籌劃質量，減少稅務籌劃過程中違法行為的發(fā)生，對國家經(jīng)濟的健康發(fā)展有很重要的作用。具體做法為：
1、加強在職人員對稅務相關知識的學習
由于當前我國稅務方面的法律法規(guī)在不斷的完善發(fā)展過程中，很多稅務執(zhí)法人員的知識在一定程度上有所滯后，所以，不斷的更新知識對于提高我國稅收征管水平具有很大的改善作用。
2、加強新的稅務人才培養(yǎng)
國家要注重培養(yǎng)有專業(yè)稅務知識的、代表較高納稅籌劃能力的人才。加強注冊稅務師考試推廣工作，吸收更多優(yōu)秀人才，特別是青年人才來充實注冊稅務師隊伍。
（五）大力發(fā)展我國稅務事業(yè)，提高稅務水平
1、完善稅收的征管，強化依法管理
稅務涉及稅務機關，人，納稅人三者關系沒有完備的法律保障是不可能完成實現(xiàn)的。
2、優(yōu)化稅務體制，激發(fā)需求
目前在以流轉稅為主的稅制體系下，優(yōu)化稅種，科學設置理論原則使之更具有操作性。
3、明確市場主體，拓寬市場，提高行業(yè)水準
要政企分開，政府不能以自己的意志進行干預，建立有效的激勵和監(jiān)督體制，促使經(jīng)營者追求企業(yè)的經(jīng)濟利益最大化。完善注冊稅務師考試辦法，培養(yǎng)更多的稅務從業(yè)人員。
4、優(yōu)化管理模式，規(guī)范管理行為
在相關稅收籌劃機構的管理上要完善制度，制定出一整套科學的管理方案，徹底改變我國稅收籌劃人為操控的現(xiàn)狀。在這一點上可以多借鑒國外的稅收籌劃管理經(jīng)驗，美國發(fā)達的納稅機制就是由納稅人、稅務人和稅務機關、行業(yè)協(xié)會等監(jiān)管部門相互促進、相互制約的結果。
（六）提高企業(yè)財務人員的素質
稅收籌劃是一個長遠的概念，企業(yè)財務人員要想高質量的完成企業(yè)的稅務籌劃，沒有過硬的專業(yè)水平是不可能完成的，所以，注重財務人員的業(yè)務素質建設有利于企業(yè)提高工作效率節(jié)約經(jīng)營成本，提高競爭力。對企業(yè)的財務人員業(yè)務水平建設主要有以下兩個方面：
（1）對企業(yè)財務管理人員進行業(yè)務方面的培訓，提高其業(yè)務水平。
（2）建立起完善的企業(yè)內部財務監(jiān)督體制，使企業(yè)提供的財務信息更具有真實性，從而有利于稅收籌劃的展開和籌劃的科學性。
（3）財務人員自身要參加各種專業(yè)的培訓；通過參加國家舉行的各種考試來來提高自己業(yè)務水平；經(jīng)常與有經(jīng)驗的財務人員進行溝通學習。
綜觀我國稅收籌劃的現(xiàn)狀，雖然存在著很多的問題，但是隨著我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展，國家法律體系逐漸完善，稅收籌劃也將隨之走向成熟和完善，將會更好的為我國經(jīng)濟建設服務。
參考文獻：
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稅收籌劃是指納稅人在稅法許可的范圍內,通過對自身的經(jīng)營或投資活動的適當?shù)陌才?在不妨礙正常的經(jīng)營的前提下,達到稅負最小化的目標。稅收籌劃的內容包括合法節(jié)稅、稅負轉嫁籌劃以及實現(xiàn)涉稅零風險。雖然采用任何一種方法理論上都可以使納稅主體直接或間接獲取經(jīng)濟收益,但任何事情都是有成本的,稅收籌劃也不例外。在進行稅收籌劃時,應根據(jù)主體的實際情況,運用成本收益分析方法確定每次稅收籌劃的凈收益。如果凈收益很小或者為負,則該項籌劃就不值得去做。1稅收籌劃的概念稅收籌劃是指納稅人在法律的許可范圍內,通過對自身的經(jīng)營、投資、理財活動的事先安排和籌劃,在不妨礙正常經(jīng)營的前提下,通過合法地選擇取得所得的試點,或是轉移所得等方法使收入最小化、費用最大化,實現(xiàn)免除納稅義務、減少納稅義務、或是遞延納稅義務一種理財行為。稅收籌劃充分利用稅法中所提供的一切優(yōu)惠,在諸多可以選擇的納稅方案中擇其最優(yōu),以期達到整體稅后利潤最大化。
一、企業(yè)稅收籌劃概念與風險
（1）稅收策劃概念
稅收籌劃是指企業(yè)按照國家稅收法律的相關規(guī)定,在法律規(guī)定許可的范圍內,通過對各種經(jīng)營和理財活動的籌劃安排,努力實現(xiàn)稅后利益最大化的一種財務方面的籌劃活動。在企業(yè)納稅減少、受益相對增加的情況下，稅收籌劃對企業(yè)的意義更加側重于降低企業(yè)的成本，使企業(yè)在競爭中更有優(yōu)勢，同時也實現(xiàn)了買賣雙方的互惠互利。
（2）企業(yè)稅收策劃的風險
任何一種追求經(jīng)濟利益的活動通常都存在著相應的風險，企業(yè)的稅收策劃同樣存在風險。稅收籌劃風險是指稅收籌劃的失敗及其后果,主要包括以下方面:第一，企業(yè)不依法納稅的風險;第二，對稅收方面的優(yōu)惠政策執(zhí)行不到位形成的風險;第三，缺少對稅收政策的整體把握形成的風險。我國企業(yè)目前在稅收策劃方面的風險主要表現(xiàn)在以下方面：
1.稅收政策不穩(wěn)定
我國在稅收政策的變化方面比較頻繁,這種變化既為企業(yè)稅收籌劃提供了更多的空間,又給企業(yè)稅收籌劃帶來了一定的風險。每項稅收籌劃項目的完成都需要一個過程，如果在實施過程中稅收政策發(fā)生了變化，那么已經(jīng)制定好了籌劃方案有可能違反變化后的政策，變成不合理的方案，給稅收政策的籌劃帶來了風險。
2.稅務行政執(zhí)法不規(guī)范
我國目前有多個征稅主體，包括：海關、財政、國稅、地稅等多個機構。在進行稅務行政執(zhí)法時，各個系統(tǒng)經(jīng)常會發(fā)生重疊，同時，受稅務機關工作人員業(yè)務素質的影響,經(jīng)常會發(fā)生稅務行政執(zhí)法不規(guī)范的現(xiàn)象。在這種稅務行政執(zhí)法不規(guī)范的環(huán)境下進行稅收籌劃工作,經(jīng)常會出現(xiàn)以下風險問題:稅務行政執(zhí)法主體將企業(yè)稅收籌劃的行為認定為偷稅行為,或者沒有及時追究企業(yè)違反稅務法律的誰稅收策劃行為，使企業(yè)在進行稅收籌劃時產(chǎn)生錯誤觀念,為將來的稅收策劃風險埋下了隱患。
3.稅收籌劃項目選擇不當導致風險
稅收籌劃可以在企業(yè)投資、生產(chǎn)、經(jīng)營等多個領域可以開展, 但由于每個企業(yè)的情況各不相同，涉及的稅收籌劃項目也有差別，就就需要企業(yè)能夠進行有合理選擇問題。如果沒有認真分析就開始了稅收籌劃，那么項目成功的概率自然比較低。
4.相關人員能力不足導致的風險
在企業(yè)的稅收籌劃中，相關工作人員的業(yè)務能力是保證項目成功的基礎。如果企業(yè)的會計的業(yè)務能力和財務管理水平很低,會嚴重影響信息的真實;另外，企業(yè)稅收的籌劃還需要企業(yè)領導的重視,否則難以保證各項工作的順利展開。因此，做好稅收籌劃的人員基礎工作，對保證項目成功具有重要意義。
二、企業(yè)稅收籌劃風險的防范策略
（1）樹立關于企業(yè)稅收籌劃的正確認識
想要盡量規(guī)避稅收籌劃的風險，首先需要樹立對稅收籌劃的正確認識。加大宣傳力度，糾正人們對企業(yè)稅收籌劃方面的錯誤理解。利用各種媒體對企業(yè)稅收籌劃進行宣傳，對于一些重點內容要更要加大宣傳力度。例如：稅收籌劃的概念、特點、原則以及介紹偷稅、騙稅、抗稅等違法行為的法律概念。稅務征管工作人員也要在執(zhí)法活動中保證納稅人擁有了解稅收籌劃的權利。相關稅務中介機構要介紹一些企業(yè)稅收籌劃的成功案例，提高企業(yè)管理人員的稅收籌劃意識。
（2）加強相關理論研究
目前，我國企業(yè)缺少對稅收籌劃理論的研究，理論研究基礎十分薄弱，導致我國企業(yè)在稅收籌劃工作上缺少理論指導，也導致了對風險的防范能力不足。加強相關理論的研究，主要包括以下方面的工作：
1.積極引進國外先進的稅收籌劃理論成果，并且認真研究分析，努力從研究中尋找適合我國企業(yè)稅收籌劃的理論方法，從整體上促進我國理論研究水平的提高。
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所謂稅務籌劃的風險,通俗地講就是稅務籌劃活動因各種原因失敗而付出的代價。稅務籌劃的風險主要包括三方面的內容:一是稅收政策理解有誤的風險,即日常的納稅核算從表面或局部的角度看是按規(guī)定去操作了,但是由于對有關稅收政策的精神把握不準,造成事實上的偷稅,從而受到稅務處罰。二是對有關稅收優(yōu)惠政策的運用和執(zhí)行不到位的風險。三是在系統(tǒng)性稅務籌劃過程中對稅收政策的整體性把握不夠,形成稅務籌劃風險。以上這些都是稅務籌劃過程中客觀存在的風險。
2 稅務籌劃風險成因分析
2.1政策風險
政府政策的制定和變化由一國的經(jīng)濟狀況所決定,同時也受到社會、文化、歷史、傳統(tǒng)等各種因素的影響。政策的變動有可能導致稅務籌劃失敗,達不到預期目標。所以,為了保證既定目標的順利實現(xiàn)稅務籌劃前和方案實施中要對相關國家政策進行跟蹤、分析和預測。
2.2稅務行政執(zhí)法偏差
企業(yè)稅務籌劃是企業(yè)為實現(xiàn)自身價值最大化和使其合法權利得到充分的享受和行使,在既定的稅收環(huán)境下,對多種納稅方案進行優(yōu)化選擇的一種理財活動。盡管這與偷逃稅和避稅有本質區(qū)別,但在實踐中,稅務籌劃的“合法性”還需要得到稅務行政部門的確認。在這一“確認”過程中,稅務行政執(zhí)法的偏差增加了企業(yè)稅務籌劃的風險。
2.3稅務籌劃存在著征納雙方的認定差異
嚴格地講,稅務籌劃應當具有合法性,納稅人應當根據(jù)法律的要求和規(guī)定開展稅務籌劃。但是稅務籌劃是納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營行為,其方案的確定與具體的組織實施,都由納稅人自己選擇,稅務機關并不介入其中。稅務籌劃方案究竟是不是符合稅法規(guī)定,是否會成功,能否給納稅人帶來稅收上的利益,很大程序上取決于稅務機關對納稅人稅務籌劃方法的認定。如果納稅人所選擇的方法并不符合稅法精神,那么,稅務機關將會視其為避稅,甚至當作是偷逃稅。這樣,納稅人所進行的“稅務籌劃”不僅不能給納稅人帶來任何的稅收上的利益,相反,還可能會因為其行為上的違法而被稅務機關處罰,最終付出較大的代價甚至是相當沉重的代價。
2.4企業(yè)活動的變化
稅收貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全過程,任何稅務籌劃方案都是在一定的時間、一定的法律環(huán)境下,以一定的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動為載體制定的。企業(yè)稅務籌劃的過程實際上是依托企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動,對稅收政策的差別進行選擇的過程,因而具有明顯的針對性和時效性。企業(yè)要獲取某項稅收利益,必須使企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動的某一方面符合所選擇稅收政策要求的特殊性,而這些特殊往往制約著企業(yè)經(jīng)營的靈活性。同時,企業(yè)稅務籌劃不僅要受到內部管理決策的制約,還要受到外部環(huán)境的影響,而外部環(huán)境是企業(yè)內部管理決策難以改變的。一旦企業(yè)預期經(jīng)營活動發(fā)生變化,如投資對象、地點、企業(yè)組織形式、資產(chǎn)負債比例、存貨計價方法、收入實現(xiàn)時點、利潤分配方式等某一方面發(fā)生變化,企業(yè)就會失去享受稅收優(yōu)惠和稅收利益的必要特征和條件,導致籌劃結果與企業(yè)主觀預期存在偏差。
2.5納稅人對稅收政策理解不準確的風險
納稅人在進行某一項目的稅務籌劃時,沒有全面、準確地了解與之相關的稅收政策。即使某一小方面、某一環(huán)節(jié)出了問題,也將會使整個籌劃行為失敗。例如,某一廢舊物資加工企業(yè),依據(jù)《財政部、國家稅務總局關于廢舊物資回收經(jīng)營業(yè)務有關增值稅政策的通知》(財稅[2001]78號)進行稅務籌劃,認為加工企業(yè)將收購、加工業(yè)務分開可節(jié)稅,于是將包括廢舊物資回收經(jīng)營在內的業(yè)務另外注冊成立一股份制公司,應該說這一籌劃是可行的,但企業(yè)將廢舊物資及其他物資經(jīng)營未分別核算,由于這一細小的疏忽,導致企業(yè)享受不到這一稅收優(yōu)惠政策。
3防范稅務籌劃風險的對策
3.1健全稅務籌劃風險防范體系
3.1.1提高稅務籌劃的風險意識
稅務機構要樹立稅務籌劃的風險意識,立足于事先防范。在接受委托時,要告知委托人(納稅人)稅務籌劃必須合法,只能在一定的政策條件下、一定的范圍內起作用,不能對其期望過高;要向委托人說明稅務籌劃的潛在風險,并在委托合同綜合效益中就有關風險問題簽署具體條款,對風險有一個事先約定,減少可能發(fā)生的經(jīng)濟糾紛;在具體籌劃過程中,要注意機制。要事先對稅務籌劃項目進行風險評估,綜合考慮的因素有:客戶要求是否合理、合法;客戶對籌劃的期望值是否過高;企業(yè)對籌劃的依賴程度有多大;過去及當前企業(yè)經(jīng)營狀況如何,所處行業(yè)的景氣度如何,行業(yè)的總趨勢是否發(fā)生不良變化;以往企業(yè)納稅情況如何,是否相關政策的綜合運用,從多方位、多視角對所籌劃項目的合法性、合理性和企業(yè)的進行充分論證。
3.1.2建立稅務籌劃風險評估機制
要事先對稅務籌劃項目進行風險評估,綜合考慮的因素有:客戶要求是否合理、合法;客戶對籌劃的期望值是否過高;企業(yè)對籌劃的依賴程度有多大;過去及當前企業(yè)經(jīng)營狀況如何,所處行業(yè)的景氣度如何,行業(yè)的總趨勢是否發(fā)生不良變化;以往企業(yè)納稅情況如何,是否對稅務事項過分敏感,以前年度是否存在重大稅務、審計問題;稅務管理當局對該企業(yè)依法納稅誠信度的評價如何;事務所及注冊稅務師對籌劃事項的熟練程度如何;等等。最后評估出一個較為客觀的風險值,然后再決定是否接受委托,或決定如何進行籌劃。
3.1.3建立完善的稅務籌劃質量控制體系
執(zhí)業(yè)質量對中介機構的生存和發(fā)展生死攸關,尤其是在中國加入WTO后更是如此。稅務機構要建立健全質量控制體系,強化對業(yè)務質量的三級復核制;設置專門的質量控制部門(如技術標準部),依據(jù)統(tǒng)一標準,對所內各業(yè)務部門及下屬分所、成員所進行定期質量檢查,做到防檢結合,以防為主。要制定稅務籌劃工作規(guī)程,對于具體的籌劃項目要確立項目負責制,規(guī)定注冊稅務師與助理人員的工作分工、重要稅務籌劃文書的復核制、工作底稿的編制與審核等。要將檢查中發(fā)現(xiàn)的問題劃分事故等級,通過教育、解聘甚至機構調整等辦法予以糾正。
3.2提高稅務籌劃執(zhí)業(yè)水平
3.2.1加強人員培訓,提高稅務籌劃人員業(yè)務素質
稅務籌劃人員的專業(yè)素質和實際操作能力是評價稅務籌劃執(zhí)業(yè)風險的重要因素。注冊稅務師資格是稅務籌劃人員必須具備的執(zhí)業(yè)資格。在此基礎上,稅務籌劃人員還必須具備較高的稅收政策水平和對稅收政策深層加工能力,有扎實的理論知識和豐富的實踐經(jīng)驗。稅務機構當務之急是加強人員培訓,吸收和培養(yǎng)注冊稅務師,建立合理有效的用人制度和培訓制度,充分挖掘人的潛力。
3.2.2建立完善的稅務籌劃系統(tǒng)
提高稅務籌劃水平,除了有優(yōu)秀的人才外,還應有完善的稅務籌劃數(shù)據(jù)庫和信息收集傳遞系統(tǒng),使之能及時收集到準確的籌劃信息,建立一套完善的籌劃系統(tǒng)。
3.2.3及時、全面地掌握稅收政策及其變動
稅收政策在不同經(jīng)濟發(fā)展時期總是處于調整變化之中,這不僅增加了企業(yè)進行稅務籌劃的難度,甚至可以使企業(yè)稅務籌劃的節(jié)稅目標招致失敗。稅務籌劃從某個角度講,就是利用稅收政策與經(jīng)濟實際適應程度的不斷變化,尋找納稅人在稅收上的利益增長點,從而達到利益最大化。因此,稅務機構進行稅務籌劃就要不斷研究經(jīng)濟發(fā)展的特點,時刻關注稅收政策的變化趨勢,及時系統(tǒng)地學習稅收政策,全面準確把握稅收政策及其變動,從而避免和減少因稅收政策把握不準而造成的籌劃風險。
3.3加強稅務業(yè)的管理和自律
3.3.1制定注冊稅務師執(zhí)業(yè)準則
到目前為止,我國稅收行業(yè)尚未制定具體的注冊稅務師執(zhí)業(yè)準則,面對日益加強的稅收征管和稽查,一旦籌劃被查出問題,注冊稅務師就必須承擔因籌劃失敗而被追究的責任。稅務業(yè)可以參照注冊會計師執(zhí)業(yè)準則,盡快制定與國際慣例接軌的注冊稅務師執(zhí)業(yè)準則。
3.3.2規(guī)范稅務機構內部運行機制
稅務機構要健全內部治理結構,提高管理的科學化和民主化程度,強化內部管理。脫鉤改制的稅務中介要獨立面向市場,參與公平競爭,提高水平。要完善勞動人事、分配制度,形成有效的激勵和約束機制,對不符合要求的從業(yè)人員要及時調整或清理,調動員工的積極性。要樹立質量意識,堅持獨立、客觀、公正的原則,抵制各種違規(guī)違紀的行為,樹立良好的職業(yè)形象,提高業(yè)信譽。
3.3.3加大對注冊稅務師行業(yè)自律
可以借鑒國外的經(jīng)驗,實施同業(yè)復核制度,充分發(fā)揮行業(yè)自律的力量。行業(yè)協(xié)會除履行服務、協(xié)調等職能外,重點是充實管理職能,制定行規(guī)行約,加強自律管理。對進入本行業(yè)的機構和人員進行資格預審,防止非執(zhí)業(yè)人員從事執(zhí)業(yè)活動,對執(zhí)業(yè)質量進行檢查督促,并對存在問題實行行業(yè)懲戒或提請政府部門進行行政處罰等。
3.4加強稅務籌劃理論和方法的研究
稅務籌劃的發(fā)展空間越來越大,面臨的難題也就更多。稅務籌劃在我國還僅僅是開始,還沒有形成適應中國特色的市場經(jīng)濟的稅務籌劃理論。今后更多的跨國公司和會計師(律師、稅務師)事務所將涌入中國。它們不僅直接擴大稅務籌劃的需求,而且會帶來全新的稅務籌劃理念和技術,促進我國稅務籌劃的研究和從業(yè)水平的提高。因此,稅務機構要以此為契機,加強理論和方法的研究,盡快建立一套符合我國實際的稅務籌劃理論體系,以便指導稅務籌劃實踐,有效防范風險。
參考文獻:
篇8
（1）稅務籌劃概念混亂，未實現(xiàn)理論上的突破。在稅務籌劃實踐中，有的納稅人往往因為籌劃不當構成避稅，被稅務機關按規(guī)定調整應納稅金額，未能達到節(jié)稅目的；有的納稅人則因籌劃失誤形成偷稅，不僅沒有達到節(jié)稅目的，反而受到行政處罰甚至被刑事制裁。 （2）沒有相關執(zhí)業(yè)準則和法定業(yè)務，高素質執(zhí)業(yè)人員少。稅務籌劃需要有高素質的管理人員。稅務籌劃實質上是一種高層次、高智力型的財務管理活動，是事先的規(guī)劃和安排，經(jīng)濟活動一旦發(fā)生后，就無法事后補救。因此，稅務籌劃人員應當是高智能復合型人才，需要具備稅收、會計、財務等專業(yè)知識，并全面了解、熟悉企業(yè)整個籌資、經(jīng)營、投資活動?；I劃人員在進行稅務籌劃時不僅要精通稅法，隨時掌握稅收政策變化情況，而且要非常熟悉企業(yè)業(yè)務情況及其流程，從而預測出不同的納稅方案，進行比較、優(yōu)化選擇，進而作出最有利的決策。 （3）社會效果差，主管機關對稅務籌劃行業(yè)持不支持態(tài)度。目前我國稅收法律不健全，由于征管意識、技術和人員素質等各方面的因素造成我國稅收征管水平低，部分基層稅務人員素質不高，查賬能力不強，對稅務籌劃與偷逃稅、避稅的識別能力低下，給納稅人偷、逃稅等行為留下了可資利用的空間。一些稅務機關擅自改變稅款的征收方法，擴大核定征收的范圍，本應采用查賬征收的固定業(yè)戶卻采取了定稅、包稅的辦法，抵銷了企業(yè)精心進行籌劃得到的稅收利益。稅收征管法有的成為擺設，影響了稅法的統(tǒng)一性和嚴肅性，使得某些納稅人感到?jīng)]有外在壓力，因而缺乏尋找稅務咨詢機構的內在動力，只知道與稅務干部搞好關系，而不重視稅務籌劃。
二、稅務籌劃風險成因分析
（1）政策風險。政府政策的制定和變化由一國的經(jīng)濟狀況所決定，同時也受到社會、文化、歷史、傳統(tǒng)等各種因素的影響。政策的變動有可能導致稅務籌劃失敗，達不到預期目標。所以，為了保證既定目標的順利實現(xiàn)稅務籌劃前和方案實施中要對相關國家政策進行跟蹤、分析和預測。（2）稅務行政執(zhí)法偏差。企業(yè)稅務籌劃是企業(yè)為實現(xiàn)自身價值最大化和使其合法權利得到充分的享受和行使，在既定的稅收環(huán)境下，對多種納稅方案進行優(yōu)化選擇的一種理財活動。盡管這與偷逃稅和避稅有本質區(qū)別，但在實踐中，稅務籌劃的“合法性”還需要得到稅務行政部門的確認。在這一“確認”過程中，稅務行政執(zhí)法的偏差增加了企業(yè)稅務籌劃的風險。（3）稅務籌劃存在著征納雙方的認定差異。嚴格地講，稅務籌劃應當具有合法性，納稅人應當根據(jù)法律的要求和規(guī)定開展稅務籌劃。但是稅務籌劃是納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營行為，其方案的確定與具體的組織實施，都由納稅人自己選擇，稅務機關并不介入其中。稅務籌劃方案究竟是不是符合稅法規(guī)定，是否會成功，能否給納稅人帶來稅收上的利益，很大程序上取決于稅務機關對納稅人稅務籌劃方法的認定。
篇9
企業(yè)稅務籌劃是對企業(yè)的各納稅項目進行事前的規(guī)劃，以期達到減少稅負的目的，但在現(xiàn)實的經(jīng)營管理過程中，往往達不到減少稅負的目的，反而有事會使企業(yè)承擔莫大的損失，究其原因，是稅務籌劃風險的存在，而這些風險有些事來自企業(yè)內部，有些是來自企業(yè)外部。
1、相關稅務籌劃人員的素質問題
企業(yè)的稅務籌劃，與相關的法律法規(guī)的聯(lián)系極為緊密，這就需要稅務籌劃人員在進行方案的指定過程中牢牢把握相關的法律規(guī)定，切實做到在法律允許的范圍內。但在現(xiàn)實的企業(yè)稅務籌劃過程中，由于籌劃人員對當前的稅收政策、條件等方面的認識不足，對相關的法律知識了解不夠完善，缺乏一定的法律基礎，這就使得企業(yè)稅務籌劃方案的制定和實施難免會與政策、法律的規(guī)定相違背，使得企業(yè)面臨損失的風險。另外，企業(yè)的稅務籌劃是企業(yè)的一項基本經(jīng)濟權利，是一種合法的減少稅負的途徑，但由于相關籌劃人員的素質不夠，可能會將稅務籌劃變?yōu)橥刀悺⒙┒惖冗`法行為，使得合理合法的籌劃行為變?yōu)椴环戏ㄒ?guī)的行為，不但不會為企業(yè)帶來收益，反而會使企業(yè)承擔相應的損失。再者，在企業(yè)的稅務籌劃方案產(chǎn)生法律糾紛時，或是與征稅者在某些方面的認定存在差異時，由于相關籌劃人員的素質達不到，很可能難以為企業(yè)爭取到作為納稅人應該享有的合法權益，這也勢必會對企業(yè)造成損失。
總之，稅務籌劃的成功與否與稅務籌劃人員對稅收政策及稅務籌劃條件的了解程度息息相關，而對這些政策的了解也睡籌劃人員業(yè)務素質的重要組成部分。而現(xiàn)今，在我國企業(yè)稅務籌劃人員的業(yè)務素質普遍不高，對法律、稅收、財務等方面的知識掌握的也不夠全面，從而導致稅務籌劃的預期結果無法達到。
2、相關法律法規(guī)和稅收政策的發(fā)展變化
企業(yè)在進行稅務籌劃是不僅要考慮到企業(yè)內部籌劃人員的業(yè)務素質問題，還應該時刻關注外部局勢的發(fā)展變化，所謂的外部局勢就是指市場經(jīng)濟體制與法律法規(guī)和稅收政策。由于社會經(jīng)濟告訴發(fā)展，企業(yè)的運營規(guī)模也在不斷的拓展，這就使得企業(yè)的納稅項目也在不斷的增加，稅負也在不斷增長。相應地，國家的法律法規(guī)及稅收制度也在不斷的發(fā)展與完善。
企業(yè)為了追求利益的最大化，勢必會進行稅務籌劃，來達到減少稅務的目的。但是，企業(yè)制定的稅務籌劃方案在某些情況下回與我國的現(xiàn)行稅法、稅收政策及相關的法律法規(guī)產(chǎn)生一定的沖突，這就會給企業(yè)帶來法律糾紛，甚至會帶來損失。由于與企業(yè)稅務籌劃相關的政策法律制度也是處在不斷發(fā)展變化的過程中，這就造成了企業(yè)進行稅務籌劃合法合規(guī)與否的不確定性，正是由于這些不確定性的存在，使得企業(yè)進行稅務籌劃伴隨著風險的存在。一般來講，這些風險主要包含以下幾點：相關籌劃人沒有全面透徹的了解和把握現(xiàn)行的稅法和稅收政策，使得在利用合法途徑進行稅務籌劃時產(chǎn)生的偏差；稅務部門對現(xiàn)行的稅法和稅收政策進行的調整，而企業(yè)沒有針對其調整對籌劃方案做出相應的改變或調整；由于法律政策具備多層次的特點，相關條款的模糊性使得企業(yè)在進行稅務籌劃時難以把握其真正含義，造成理解出現(xiàn)錯誤，進而做出不合乎法規(guī)的稅務籌劃方案。
二、確保稅務籌劃方案順利實施并實現(xiàn)預期效果的措施
1、企業(yè)內部控制方面
首先，提高相關籌劃人員的業(yè)務素質。主要有兩個方面的措施：一是對相關稅務籌劃人員進行培訓，加強政策及相關法律法規(guī)的學習；二是嚴格籌劃人員的準入條件，即在進行企業(yè)稅務籌劃人員的任職時選用那些業(yè)務素質較高的、具有相當工作經(jīng)驗的人員。其次，企業(yè)稅務籌劃人員應當具備在不斷變化的稅收政策和企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境中準確找到能夠增加稅收收益的節(jié)點，并通過對相關政策法規(guī)的綜合運用，對籌劃方案的合理性和合法性進行全方位的論證，以確保企業(yè)實現(xiàn)最大化的綜合效益。再者，企業(yè)要不斷提高稅務籌劃工作的專業(yè)化水平，可根據(jù)企業(yè)自身經(jīng)營狀況和戰(zhàn)略發(fā)展目標形成自身的專業(yè)化的稅務籌劃團隊，從而達到稅務籌劃的目的，實現(xiàn)企業(yè)效益最大化。
在現(xiàn)實的經(jīng)營管理過程中，有些企業(yè)的稅務籌劃工作是交給專業(yè)的稅務籌劃機構來進行的。這就要求相應的稅務機構強化內部管理水平，提高自身工作人員的業(yè)務素質，完善各種制度，形成有效地激勵和約束機制。此外，稅務機構要樹立風險意識，對可能發(fā)生的各種情況進行分析與預測，堅持獨立、客觀和公正的原則，避免各種違法違規(guī)行為的產(chǎn)生。
2、加強外部環(huán)境的管理與控制
首先，要時刻關注社會環(huán)境的發(fā)展變化，尤其是稅收政策和相關法律法規(guī)的變化，對這些變化情況進行信息采集，使稅務籌劃人員可以根據(jù)政策的變動對已制定的稅務籌劃方案進行審查，并根據(jù)其對企業(yè)稅務籌劃方案進行適當?shù)恼{整。其次，建立稅務籌劃風險預警機制，全程監(jiān)控在稅務籌劃方案實施過程中可能出現(xiàn)的各種外部環(huán)境的變化，并判斷這些變化是否會對現(xiàn)有的稅務籌劃方案產(chǎn)生影響，如果會，則進行相應的調整，使方案始終會在合理合法的環(huán)境中實施。再者，更好地實現(xiàn)企業(yè)稅務籌劃的目的，企業(yè)稅務籌劃者應該重視與稅務部門的溝通，及時了解稅務部門稅收政策的變化情況，并根據(jù)此作為企業(yè)稅務籌劃的依據(jù)；當然，企業(yè)也應該主動將本企業(yè)的經(jīng)營狀況向稅務部門如實進行反映，確保企業(yè)稅務籌劃的方案得到相關征稅部門的認可，減少征納雙方在征稅相關事宜上的認定差異，這樣可有效降低企業(yè)稅務籌劃的風險，更好地實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟利益。
篇10
文章編號：1005-913X（2015）05-0154-01
企業(yè)財務管理是通過組織企業(yè)資金活動，處理企業(yè)各部門、各方面的財務關系的一項企業(yè)經(jīng)濟管理工作，滲透在企業(yè)各部門、各領域、各個環(huán)節(jié)當中。企業(yè)財務管理是企業(yè)管理的重要組成部分，關系到整個企業(yè)的生存和發(fā)展。稅務籌劃指的是在稅法規(guī)定的范圍內，通過對經(jīng)營、投資、理財?shù)然顒邮孪然I劃和安排，從而盡可能獲得“節(jié)稅”的稅收利益的行為。稅務籌劃是企業(yè)實施節(jié)流的最佳手段之一，能夠在合法的前提下，降低企業(yè)納稅成本，幫助企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)濟和社會價值的最大化。因此在企業(yè)財務管理中要利用好稅務籌劃，為企業(yè)爭取最大的利益。
一、企業(yè)財務管理的重要性
隨著社會的發(fā)展，市場經(jīng)濟體系的不斷完善，企業(yè)對于促進市場競爭、增加就業(yè)機會、推動國民經(jīng)濟發(fā)展、保持社會穩(wěn)定等方面具有非常重要的作用。在企業(yè)的發(fā)展和改革中，企業(yè)財務管理成為其中重要且關鍵的一項工作。企業(yè)財務管理是在企業(yè)一個整體目標下，有關資產(chǎn)的購置、資本的融通、經(jīng)營中的現(xiàn)金流量以及利潤分配的管理。企業(yè)財務管理的主要意義包括根據(jù)企業(yè)的實際情況以及市場需要采取科學的現(xiàn)代化財務管理方法；通過明晰市場發(fā)展，有的放矢地進行企業(yè)財務管理體系運作；企業(yè)會計數(shù)據(jù)和核算資料；社會誠信機制等。企業(yè)財務管理的內容主要包括籌資管理、投資管理、營運資金管理、利潤分配管理等。企業(yè)財務管理的目標是為了實現(xiàn)企業(yè)產(chǎn)值的最大化、企業(yè)利潤的最大化、企業(yè)股東財富的最大化，以及企業(yè)價值的最大化。企業(yè)在財務管理的時候運用的主要基本理論包括資本結構理論（Capital Structure）、現(xiàn)代資產(chǎn)組合理論與資本資產(chǎn)定價模型（CAPM）、期權定價理論（Option Pricing Model）、有效市場假說理論（Efficient Markets Hypothesis，EMH）、理論（Agency Theory）、信息不對稱理論（Asymmetric Information）等。通過這些理論，能夠讓企業(yè)根據(jù)市場變化以及本企業(yè)實際需求進行財務管理，從而可以有效降低市場組合、市場資產(chǎn)風險。企業(yè)財務管理在企業(yè)經(jīng)濟活動的時候能夠有效預防企業(yè)財務風險和財務復雜性，對于企業(yè)資源分配、資源管理控制、業(yè)績評價等起著主導作用，對企業(yè)經(jīng)營決策起著重要作用，因此要做好企業(yè)財務管理工作。此外，在企業(yè)財務管理的時候，要堅持風險收益權衡、貨幣的時間價值、有效的資本市場、風險類型、道德行為等基本原則。
二、稅務籌劃概述及在企業(yè)財務管理中的重要意義
稅務籌劃指的是在納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律法規(guī)的前提下，通過對企業(yè)法人或自然人的經(jīng)營活動、投資行為以及理財行為等涉稅事項事先進行籌劃和安排，從而盡可能獲得“節(jié)稅”或遞延納稅目標的一系列謀劃活動。稅務籌劃具有合法性、籌劃性、目的性、風險性、專業(yè)性等特點。合法性指的是稅務籌劃必須在稅收法律的許可范圍內才能進行；籌劃性指的是發(fā)生自納稅之前的規(guī)劃、設計、安排活動；稅務籌劃的目的就是為了降低企業(yè)稅負，減輕納稅負擔，滯延納稅時間，從而增加資本回收率，避免高邊際稅率；風險性指的是在稅務籌劃的實際工作中，如果操作不當或者對稅收政策理解不準確就會出現(xiàn)一些和稅收籌劃結果不相一致的效果；專業(yè)性指的是稅務籌劃需要通過專業(yè)的財務、會計人員以及稅務等來完成。稅務籌劃是利用稅法客觀存在的政策空間來進行的，這些空間具體體現(xiàn)在不同的稅種、不同的稅收政策、不同的納稅人身份等因素上，因此可以以這些空間為切入點，采用多種稅務籌劃方法。例如國家為了對一些納稅人及征稅對象給予鼓勵和照顧而制定出了一些稅收優(yōu)惠政策，對此可以通過直接利用籌劃法、地點流動籌劃法、創(chuàng)造條件籌劃法等方法，充分享受稅收優(yōu)惠政策，減輕企業(yè)的稅收負擔，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。再如，在生產(chǎn)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)承擔的納稅負擔不一致的情況下，如果商業(yè)企業(yè)承擔的稅負高于生產(chǎn)企業(yè)，那么有聯(lián)系的商業(yè)企業(yè)和生產(chǎn)企業(yè)就可以通過轉讓定價籌劃法，增加生產(chǎn)企業(yè)利潤，減少商業(yè)利潤，從而使其共同承擔和各自承擔的稅負達到最小。此外，在國家有關稅法文字方面，以及稅收實務中，往往會存在一定的漏洞，對此企業(yè)可以通過利用稅法漏洞進行稅務籌劃。
總的來說，在公司財務管理中采用稅務籌劃，具有以下重要的意義：首先通過稅務籌劃能夠提高納稅人的納稅自覺性。稅務籌劃實際上是一種主動納稅的行為表現(xiàn)，通過稅務籌劃，能夠提高企業(yè)納稅意識，并主動將這種納稅意識變?yōu)樽杂X活動，使企業(yè)的財務管理進入到規(guī)范化的軌道。其次，通過稅務籌劃能夠實現(xiàn)企業(yè)財務的科學化管理。稅務籌劃主要就是在稅法的范圍內，通過一些合法手段將稅負降到最低。因此通過稅務籌劃能夠最大限度地降低稅款，從而讓企業(yè)規(guī)避一些不該承受的負擔，實現(xiàn)企業(yè)財務的科學化管理。第三，通過稅務籌劃能夠提高企業(yè)財務管理水平。稅務籌劃主要是在資金、成本、利潤等因素上展開進行的，是對企業(yè)資金、成本、利潤的優(yōu)化管理。且這一過程的實現(xiàn)都需要財務會計按照稅法相關規(guī)定進行籌劃操作，因此可以有效提升企業(yè)財務管理水平。第三，稅務籌劃能夠促進企業(yè)產(chǎn)業(yè)優(yōu)化以及資源的合理配置。稅務籌劃的過程中會掌握并利用各項稅收優(yōu)惠政策，并根據(jù)這些優(yōu)惠政策調整相關的投資及產(chǎn)品結構，從而能夠優(yōu)化企業(yè)產(chǎn)業(yè)結構，使資源得到合理配置。
三、基于稅務籌劃的企業(yè)財務管理
（一）企業(yè)投資和籌資管理中的稅收籌劃
1.在投資管理中的稅收籌劃。首先表現(xiàn)在不同地區(qū)的稅收籌劃中。不同地區(qū)的企業(yè)納稅政策是不同的，在一些特別區(qū)域，都有相應的稅收減免優(yōu)惠政策，因此企業(yè)在投資的過程中可以充分利于不同地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策進行稅收籌劃。第三，根據(jù)企業(yè)組織形式進行稅收籌劃。對于合伙企業(yè)來說，沒有法人地位，因此納稅是針對個人的。對于公司來說，具有經(jīng)營實體，有法人資格，納稅不僅體現(xiàn)在企業(yè)所得稅中，還要根據(jù)利潤分紅征收個人所得稅，因此相比較而言，公司的稅負要大于合伙企業(yè)。但同時公司又具有國家給予的一定的稅收優(yōu)惠政策。因此企業(yè)選擇何種組織形式需要慎重考慮。
2.在籌資管理中的稅收籌劃。企業(yè)選擇好組織形式之后，在生產(chǎn)經(jīng)營之前，一般都需要進行籌資?；I資的方式一般包括吸收投資、發(fā)行股票債券、銀行借貸、融資租賃等。在籌資的過程中，根據(jù)稅法規(guī)定是需要繳納一定的稅費的，且稅收的標準跟企業(yè)的籌資方式是密切相關的。因此企業(yè)在籌資管理中必須做好稅收籌劃。首先在債務資本和權益資本的選擇上。債務資本要嚴格按照規(guī)定，到期時需要還本付息，企業(yè)負債越多，財務風險越大。權益資本不需要支付利息，但需要支付股息。因此企業(yè)要根據(jù)自身的實際情況選擇籌資方式。其次在購買、收購的選擇上，企業(yè)要收購那些虧損的企業(yè)，用虧損企業(yè)的賬面沖抵本企業(yè)的盈利，從而降低稅負。
（二）企業(yè)營運資金管理中的稅收籌劃
1.存貨計價的稅務籌劃。企業(yè)存貨成本的計算對于企業(yè)產(chǎn)品成本和利潤產(chǎn)生的所得稅有著重要的影響，因此在企業(yè)存貨計價上，可以采用先進先出法、后進先出法、加權平均法、移動平均計價法等計算方法進行最實惠的稅務籌劃。
2.固定資產(chǎn)的稅務籌劃。企業(yè)固定資產(chǎn)投資形式主要有自制、購買、租賃等，每種資產(chǎn)投資形式都具有各自的優(yōu)缺點，因此要根據(jù)企業(yè)的實際情況選擇合適的固定資產(chǎn)投資形式，從而獲得最大節(jié)稅效果。
（三）企業(yè)利潤分配管理中的稅收籌劃
在企業(yè)利潤分配管理中，可以通過采取內部資產(chǎn)重組的方式進行稅務籌劃，將虧損子公司和盈利子公司的賬面虧盈進行抵賬，從而減少企業(yè)整體所得稅繳納數(shù)額。此外，還可以利用不同的結算方式延遲繳納稅款的時間，給企業(yè)資金周轉提供時間。
綜上所述，稅務籌劃是企業(yè)實施節(jié)流的最佳手段之一，能夠在合法的前提下，降低企業(yè)納稅成本，幫助企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)濟和社會價值的最大化，因此在企業(yè)財務管理中要科學合理地利用稅務籌劃。將稅務籌劃作為一個科學的企業(yè)理財方式，通過優(yōu)化稅務方案，最大程度地降低企業(yè)稅務負擔，為企業(yè)爭取最大的利益。
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篇11
1.1稅務籌劃涵義及其特點
稅務籌劃也叫納稅籌劃,學界對其定義大同小異,代表性較強的是當代著名的稅務籌劃專家蓋地教授的觀點:稅務籌劃是納稅人依據(jù)所涉及的現(xiàn)行稅法(不限一國一地),遵守國際慣例,在遵守稅法、尊重稅法的前提下,運用納稅人的權利,根據(jù)稅法中的“允許”、“不允許”以及“非不允許”的項目、內容等,對企業(yè)組建、經(jīng)營、投資、籌資等進行旨在減輕稅負、有利財務目標實現(xiàn)的謀劃與對策。
稅務籌劃具有以下特點:(1)非違法性。稅務籌劃是不違法的甚至是合法的,這點是很有必要強調的。(2)目的性。稅務籌劃的目的在于其主體(納稅人)追求目的最大化,主要有兩個方面:一方面是少繳納稅款,另一方面是獲得資金的時間價值。(3)可變性。與稅法有關的政策法律會不斷變化,因而依附于政策法律的稅務籌劃也會不斷改變。(4)風險性。稅務政策的可變就會產(chǎn)生不確定性,即產(chǎn)生風險,這也是本文著重探討的。稅務籌劃的風險要靠風險管理理論去應對。
1.2新企業(yè)所得稅對稅務籌劃的影響
(1)稅務籌劃工具變少;(2)稅務籌劃失敗可能性加大;(3)稅務籌劃失敗代價加大。
2新企業(yè)所得稅法下的稅務籌劃風險分析
2.1政策變動風險變小
政策變動風險,是指因政策變動使企業(yè)稅務籌劃方案相對時效性出現(xiàn)問題,而使實際籌劃效果偏離預定效果存在不確定性。而新法的實施是我國企業(yè)所得稅政策由頻繁調整轉化到相對穩(wěn)定階段的標志。據(jù)專家估計新企業(yè)所得稅能在今后15-20年內保持大體框架不變。因此企業(yè)在設計籌劃方案時,其面臨的政策變動風險將大大減小。
2.2政策選擇風險變小
企業(yè)自認為所實施的籌劃決策符合一個地方或一個國家的政策或法規(guī),但實際上可能會由于政策差異或認識偏差受到相關的限制或打擊,這種可能性就是政策選擇風險。由于新稅法在稅制上有所簡化,企業(yè)在理解稅收法律時比以前的難度相應降低,所選擇法律條文的錯誤率也會降低。
2.3稅務機關認定風險依然較大
認定風險,是指企業(yè)設計、實施的籌劃方案不被稅務機關認同而使籌劃達不到預定目的的可能性。新稅法第六章第四十七條規(guī)定,企業(yè)實施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應納稅收入或者所得額的,稅務機關有權按照合理方法調整。在加上很多稅務工作人員對稅務籌劃有著偷稅的誤解,在實務中可能使得稅務機關濫用此條款,企業(yè)面臨的認定風險依然很大,如何使籌劃方案得到稅務機關的認可依然是重要的難點。
2.4內外部環(huán)境變化風險仍不可忽視
這種風險主要有兩類,一是由于企業(yè)達不到預定的稅收優(yōu)惠條件或達到優(yōu)惠條件后又因各種原因失去了優(yōu)惠待遇,如高新技術企業(yè)續(xù)期認定失敗就會失去15%的優(yōu)惠稅率。另一是企業(yè)的經(jīng)營損益風險。所得稅體現(xiàn)了政府對企業(yè)利潤的分享,但是并未承諾相應比例經(jīng)營損失風險的責任,盡管稅法規(guī)定企業(yè)可以5年內用稅前利潤彌補之前發(fā)生的經(jīng)營虧損。但如企業(yè)在5年后仍然虧損,就會失去彌補虧損的利益。
3新企業(yè)所得稅法下的稅務籌劃風險應對
3.1重視事前基礎準備工作
(1)深入了解企業(yè)自身。
熟悉企業(yè)自身的基本情況是進行企業(yè)稅務策劃時的必備前提,對此就要從企業(yè)的行業(yè)特點、組織形式、財務情況、投資意向和對風險的態(tài)度等幾個角度進行考查,即“知己”。
(2)加強新企業(yè)所得稅法的學習。
稅務籌劃的基礎是對稅收政策稅收法規(guī)的理解,因此在設計籌劃方案之前對相關法規(guī)的深度領悟相當重要,即“知彼”。企業(yè)可以參加官方和非官方培訓班或是自學的形式為籌劃做好準備。在企業(yè)財力允許的范圍內,建議采取參加培訓班的形式。
(3)加強與稅務機關的互動。
互動可以盡可能減少征稅納稅雙方對有關稅收政策理解的不同,可以減少稅務機關認定風險。因為有一部分稅務籌劃是在法律的邊界運作,稅務籌劃人員很難準確把握其確切的界限,再加上很多優(yōu)惠政策、具體條款的運用都需要稅務機關的認可,比如高新企業(yè)和關聯(lián)交易定價等。當前,我國許多上市的中、小企業(yè)加強了與稅務機關的互動,成功被認定為高新技術企業(yè)。
3.2設計稅務籌劃方案防范風險
企業(yè)在對所得稅進行納稅籌劃設計時可采取風險回避、風險降低、風險轉移和風險保留四種應對方法,具體來說企業(yè)應主要從以下方面應對風險:
3.2.1規(guī)避或慎用風險較大的方案
在風險管理理論中,對大的風險應當轉移或規(guī)避,同樣在稅務籌劃中也應規(guī)避或慎用風險大的方案。在新法中,轉移定價就是一種風險較大的方案。
3.2.2優(yōu)先使用稅收優(yōu)惠政策
(1)行業(yè)優(yōu)惠:①企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得,可以免征、減征企業(yè)所得稅。②國家重點扶持的公共基礎設施項目的投資經(jīng)營的所得,可享受三免三減半的優(yōu)惠。③創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業(yè)2年以上的,可以按照其投資額的70%在股權持有滿2年的當年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應納稅所得額。
(2)地區(qū)優(yōu)惠:西部大開發(fā)優(yōu)惠,對設在西部地區(qū)鼓勵類產(chǎn)業(yè)的內資企業(yè),2001-2010年期間,稅率減為15%;西部新辦基礎設施類企業(yè)還可享受兩免三減半的優(yōu)惠待遇。
(3)技術活動優(yōu)惠:①符合條件的技術轉讓所得免征、減征企業(yè)所得稅,是指一年內,居民企業(yè)技術轉讓所得不超過500萬元的部分,免征企業(yè)所得稅;超過500萬元的部分,減半征收企業(yè)所得稅。②研究開發(fā)費用的加計扣除。企業(yè)可以按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除;形成無形資產(chǎn)的,按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。③重點扶持的高新技術企業(yè)實行15%的低稅率。
(4)環(huán)保節(jié)能優(yōu)惠:①環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目所得自取得第一筆收入年度起,兩免三減半優(yōu)惠。②環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設備的,該專用設備的投資額的10%可以從企業(yè)當年的應納稅額中抵免;當年不足抵免的,在以后5個納稅年度結轉抵免。③以資源綜合利用企業(yè)規(guī)定的資源作為主要原材料,生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關標準的產(chǎn)品取得的收入,減按90%計入收入總額。
(5)社會公益優(yōu)惠:企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資的加計扣除,是指企業(yè)安置殘疾人員的,在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎上,按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。
3.2.3利用合同轉移稅務籌劃風險
這就是類似于期權的風險轉移的應對方法。在有外界機構參與企業(yè)的稅務籌劃,企業(yè)可以和外界機構簽署合同約定:如稅務籌劃方案不能達到預定的效果,將由對方承擔損失。此時,企業(yè)的籌劃費用雖然較高,但企業(yè)可以鎖定籌劃收益。
3.2.4靈活運用籌劃工具控制風險
(1)臨界點籌劃。臨界點籌劃可分為稅基臨界點籌劃和優(yōu)惠政策臨界點籌劃兩種。新法中的稅基臨界點籌劃主要是費用的扣除,一是不能結轉的扣除限額,有:福利費(工資總額的14%內可稅前扣除)、工會經(jīng)費(工資總額的2%內可稅前扣除)、業(yè)務招待費(收入0.5%的60%可稅前扣除)、公益捐贈(會計利潤的12%內可稅前扣除)四種,二是不能結轉的技術研發(fā)費(加計50%稅前扣除)和安置殘疾人員工資(加計100%稅前扣除)。對于前者,企業(yè)應盡可能將預算控制在限額內;對于后者,企業(yè)應依據(jù)企業(yè)當年實現(xiàn)的利潤做籌劃。
(2)缺陷性條款籌劃。缺陷性條款又稱“稅法漏洞”,其往往自身規(guī)定矛盾或在具體規(guī)定中忽視某個細小環(huán)節(jié),從而造成稅收失效、低效。新法的科學制定使這方面的條款減少了很多,但也還存在。
3.3實施稅務籌劃方案并監(jiān)控其風險
(1)建立稅務籌劃風險的信息溝通系統(tǒng)。
在一般情況下的溝通渠道為財務主管,緊急情況下可直接向企業(yè)負責人反映籌劃的突然風險。
(2)建立應對風險的快速反應機制。
企業(yè)應該有處理各種稅務籌劃危機的快速反應機制,并應有相關內部控制以保證其得到執(zhí)行。
3.4事后績效評價
在實施稅務籌劃方案后,除了跟蹤監(jiān)控外,還要對方案進行績效評價。對此企業(yè)可以根據(jù)“成本、收益、風險”的對比對稅務籌劃的績效進行評估。在風險可以接受的條件下,“成本”小于“收益”,稅務籌劃是成功的,反之則是失敗的;在同等風險條件下,收益高的方案績效好于收益低的方案。
4結論
新企業(yè)所得稅法實施后,企業(yè)納稅籌劃面臨籌劃工具變少,稅務籌劃難度加大,失敗可能性和代價都變大的挑戰(zhàn)。為此,企業(yè)在稅務籌劃時應樹立系統(tǒng)化的應對戰(zhàn)略,同時注意在實施過程中的風險監(jiān)控和事后績效評價。金融危機的背景下,應優(yōu)先考慮國家的優(yōu)惠政策,尤其是順勢而為的使用技術活動優(yōu)惠和節(jié)能環(huán)保優(yōu)惠政策。
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在我國，有近500家高校開設會計學專業(yè)，各個高校會計學專業(yè)人才培養(yǎng)目標不盡相同，但是有很多高校將“應用型”會計人才培養(yǎng)目標放在首位。而“應用型”會計人才的培養(yǎng)，尤其要注重對學生稅法相關知識的傳授以及涉稅相關技能的訓練，這是因為，如果考察社會需要，就會發(fā)現(xiàn)對于會計學人才來說，純粹的會計專業(yè)知識諸如來自于基礎會計、財務會計、成本會計以及財務管理、管理會計等學科的知識，是非常重要的，但僅僅是必要條件，是否掌握稅法知識是否熟知涉稅實務的處理在很大程度上成為衡量一個會計人員水平高低的標志。正如美國著名會計學家亨德里克森在《會計理論》一書中寫到：“很多小企業(yè)，會計的目的是為了編制所得稅申報表，甚至不少企業(yè)若不是為了納稅根本不會記賬。即使對大公司來說，納稅也是會計師們的一個主要問題。稅法對于提高會計實踐水準具有極大影響，并促進一般會計實務的改進及一致性的保持。通過稅法還可以促進會計觀念的發(fā)展”。因此，要使高校培養(yǎng)出來的會計專業(yè)人才為社會所需，必須重視和加強稅法相關課程。
二、稅法相關課程體系
所謂“稅法相關課程體系”是指實現(xiàn)應用型會計人才培養(yǎng)目標所需設置的稅法相關課程的組成及相互銜接。參考國內高校財會類專業(yè)本科階段的教學計劃，幾乎所有院校都不同程度地開設了稅務會計方面的課程，有《企業(yè)稅務會計》、《稅務會計》、《稅務會計與納稅籌劃》、《稅務會計實務》、《稅法》等等，這說明對于財會類專業(yè)的本科教育而言，稅法以及稅務會計知識已經(jīng)成為其知識結構中不可缺少的一部分。根據(jù)筆者多年的教學及實踐經(jīng)驗，為實現(xiàn)“應用型”會計人才培養(yǎng)目標，必須在培養(yǎng)方案中重視對稅法課程體系的安排，并且稅法課程體系應盡量完備，不可淺嘗輒止，在內容上至少應包括實體稅法、稅收征收管理法、稅收行政法制、涉稅實務、納稅籌劃。其中，涉稅實務應不僅包含稅務會計的內容，還應包括納稅申報等。在課程設置上，可設置成“稅法”、“稅務會計”、“企業(yè)納稅籌劃”理論課程以及“稅務實務”實踐課程。在稅法相關課程體系中，“稅法”課程是基礎課，應包含稅收征收管理法、稅收行政法制以及各實體稅法，通過該課程，其作用在于幫助學生樹立納稅意識，了解涉稅相應的法律法規(guī)并熟知各稅種的相關構成要素?！岸悇諘嫛闭n程將稅法知識和會計知識結合，使學生掌握涉稅業(yè)務的會計處理?！捌髽I(yè)納稅籌劃”是提升課，能夠幫助學生形成納稅籌劃的意識，掌握納稅籌劃技能和技巧?！岸悇諏崉铡睂嵺`課程則保證了學生具有涉稅實務的動手能力，能夠將所學到的稅法相關知識真正應用到實踐中去。在稅法相關課程體系中，有理論有實踐，有基礎有提升，既相互聯(lián)系有各有側重點，能夠有力地保證“應用型”人才培養(yǎng)目標的實現(xiàn)。
三、稅法相關課程教學安排
從與其他課程的關系上看，結合學科特點和學生認知特點，稅法相關課程應為基礎會計、財務會計課程的后續(xù)課程。從課程體系內看，“稅法”課程是基礎課，內容多，更新快，應先開設“稅法”課程。“稅務會計”和“企業(yè)納稅籌劃”課程可在“稅法”課程之后開設，最后開設“稅務實務”實踐課程。
四、稅法相關課程教學方式方法
在稅法相關課程的教學中，一定要突破傳統(tǒng)的講課方法，尤其要強調應用“角色扮演”、“案例教學”等教學方法的應用。要調動學生的積極性，引導、啟發(fā)學生從不同的角色角度去考慮稅法相關問題，在授課過程中，要使學生突破學生本身的角色，不斷作為稅法制定者、稅收征管者、企業(yè)股東、記賬人員、辦稅人員等去思考，這樣，有助于學生加深印象，形成涉稅的管理意識，提升技能，增強競爭能力。
五、結論
本文就高校培養(yǎng)應用型會計人才時應重視稅法相關課程的有關問題進行探討。就應用型人才培養(yǎng)模式下稅法相關課程體系設置、課程安排以及教學方法闡明了自己的觀點。希望本文的研究有助于高校會計學專業(yè)培養(yǎng)方案的設置和改革。
[參考文獻]
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[文獻標識碼]A
[文章編號]1002-736X（2012）06-0070-03
稅務籌劃指納稅人或其人在遵守稅收法律的前提下，通過企業(yè)或個人涉稅事項的預先安排，實現(xiàn)合理減輕稅收負擔目的的一種自助理財行為。它是納稅人的一項基本權利，是納稅人在既定稅收契約約束的前提下，根據(jù)稅收契約對自身可能出現(xiàn)的不同經(jīng)營、理財方案的差異化反應，主動選擇能夠實現(xiàn)企業(yè)預定目標的方案，并通過理性安排實施方案的過程。本文將從企業(yè)契約理論的角度出發(fā)，分析企業(yè)進行稅務籌劃的主要動因。
一、稅務籌劃涵義的界定
目前學術界對于稅務籌劃及其基本涵義還尚未有統(tǒng)一的意見，因此，在本文研究最初，為了避免產(chǎn)生混淆，先對相關內容涵義進行界定。
（一）稅務籌劃的主體界定
稅收作為一種經(jīng)濟活動，應是由征納雙方共同完成的，即稅收法律關系的主體包括征稅人和納稅人。但是，由于稅收的征稅方是政府，且稅收具有強制性、無償性和固定性的特點。在這種情況下，對公法來說，應依法行政、依法征管、依法治稅，不能進行籌劃。對納稅人來說，可通過一系列的計劃安排達到規(guī)避涉稅風險、控制或減輕稅負、實現(xiàn)企業(yè)利益最大化的財務目標。因此，稅務籌劃只應（能）是納稅人的“籌劃”或“策劃”，即納稅人是稅務籌劃的主體。
（二）稅務籌劃的概念界定
對于稅務籌劃的概念，目前尚未有一致的意見。荷蘭國際財政文獻局《國際稅收辭匯》中的定義是：“稅務籌劃是指通過納稅人經(jīng)營活動或個人事務活動的安排，實現(xiàn)繳納最低的稅收?！蔽覈糠謱W者認為，稅務籌劃是“納稅人依據(jù)所涉及的稅境和現(xiàn)行稅法，遵循稅收國際慣例，在遵守稅法、尊重稅法的前提下，根據(jù)稅法中‘允許’、‘不允許’以及‘非不允許’的項目和內容等，對企業(yè)涉稅事項進行的旨在減輕稅負、有利于實現(xiàn)企業(yè)財務目標的謀劃、對策與安排”。
基于本文對稅務籌劃相關概念的理解與認識，我們認為，稅務籌劃是納稅人在特定稅收制度環(huán)境下，在遵守稅法、尊重稅法的前提下，以規(guī)避涉稅風險、控制或減輕稅負、有利于實現(xiàn)企業(yè)財務目標的謀劃、對策與安排。
二、企業(yè)契約理論
契約，是指有關規(guī)劃將來交換過程的當事人之間的各種關系。1937年羅納德·科斯的《企業(yè)的性質》一文的發(fā)表，開創(chuàng)了現(xiàn)代企業(yè)理論之先河。他認為，在市場交易中存在交易費用，而企業(yè)的存在則降低了交易頻度，減少了交易中的不確定性和風險，減輕了交易摩擦，從而節(jié)約了交易費用。同時，他將企業(yè)的性質概括為“企業(yè)是生產(chǎn)要素的交易，確切地說是勞動與資本的長期權威性的契約關系”。這種觀點認為企業(yè)是一系列契約的聯(lián)結，是個人之間產(chǎn)權交易的組織結構。隨著企業(yè)契約理論的發(fā)展，不完全契約理論越來越受到學者的關注。不完全契約理論認為，由于人們的有限理性、信息的不完全性及交易事項的不確定性，使得明晰所有的特殊權力的成本過高，擬定完全契約是不可能的，不完全契約是必然和經(jīng)常存在的。契約的不完全性是指，當事人不可能在初始合同中對所有的或然事件及其對策做出詳盡可行的規(guī)定。這樣必須賦予合約某一方剩余控制權，以決定所有一切契約中未明確規(guī)定的事宜。“資本強權觀”構成不完全契約理論的基石，“對物質資本的控制能夠導致對人力資本的控制；雇員將傾向于按照他的老板的利益行動”。因此，剩余控制權天然地歸資產(chǎn)所有者所有。資產(chǎn)所有者擁有剩余控制權后，也就有權決定所有一切契約中未明確規(guī)定的事宜。因此，不完全契約理論的分析框架以契約不完全性為研究起點，以財產(chǎn)權或（剩余）控制權的最佳配置為研究目的。由此可見，對于企業(yè)來說，對于剩余財產(chǎn)的控制和配置是企業(yè)活動的一個極為重要的方面。
在現(xiàn)代企業(yè)中，一般地說，企業(yè)同它的各方利益人——股東、供應商、顧客、信貸方（如銀行或其他金融機構）、雇員等，均有一個契約。在這些契約中，許多利益關系人從企業(yè)取得的報酬是一種事先確定的份額。由于契約的不完全性，股東即資產(chǎn)的所有者，處于一種特殊地位，享有剩余索取權。股東的收入必須在企業(yè)支付其他利益關系人之后才能取得，這筆收入是多少事先并沒有一個確定的份額。股東為了自身利益的最大化，要求進行稅收籌劃來減輕稅收負擔、增加稅后收益也是理所當然的。這便促進了企業(yè)在合理的范圍內進行稅務籌劃。
三、契約理論視角下的稅務籌劃動因分析
（一）政府的角色促進企業(yè)進行稅務籌劃
在稅收契約中，政府是一個不請自來的當事人。但政府與其他契約參與者不同，政府與企業(yè)訂立的稅收契約具有以下特點。第一，稅收當局一般不同各個企業(yè)方單獨訂立契約，而是通過制定稅收法律的形式訂立強制契約，約束雙方的契約是稅法。第二，企業(yè)與其他交易方訂立的契約都是以自愿、平等為原則的，而稅收當局則是以法律的形式強制企業(yè)與它訂立契約的。雖然是強制性的，但契約的訂立仍然要求稅收當局與企業(yè)所享有的權利、義務對等。但這種對等只是稅務行政上的對等，而不是“等價交換”，因為稅收當局不可能按照企業(yè)實際享受了多少公共產(chǎn)品來進行征稅。這使得納稅人覺得征稅時的權利與義務是“不對等”的。第三，企業(yè)的交易各方一般都是追求自身效用或利潤最大化的，但代表政府的稅收當局的目標卻是多元的。對于政府來說，最重要的兩個目標就是公平與效率。
由于這些特點，企業(yè)便具備了在一定條件下的稅務籌劃動因。第一，由于稅收契約是以稅法的形式強制實現(xiàn)的，所以納稅不同于企業(yè)的其他業(yè)務活動，它是企業(yè)的天然義務。同時，在稅收契約中，政府占主導地位，它不僅有權制訂基本的條款，而且保留有對相關條款進行修正和解釋的權利。在契約的訂立方面，企業(yè)很難按照其自身的想法進行安排，只能遵守稅收契約而不能違背稅收契約。因此，企業(yè)在某種程度上受到了限制，其追求利潤最大化或價值最大化的目標受到了影響。這便促使企業(yè)在不違背稅收契約的前提下要盡可能擴大其稅務籌劃的范圍，以實現(xiàn)其利潤最大化或價值最大化的目標。第二，由于企業(yè)認為稅收契約并不能完全表現(xiàn)其權利與義務的關系，企業(yè)自然而然地希望能降低稅收成本，盡可能地減少自己的納稅負擔，少納稅或者不納稅，但同時又希望盡可能爭取多享受政府提供的公共物品和服務。由此，在同樣的環(huán)境之下，企業(yè)會產(chǎn)生稅務籌劃的動因。而且，作為理性經(jīng)濟人的企業(yè)，或者說作為理性契約人的企業(yè)，即使是在這種弱勢的條件下，也會以自身利益最大化作為稅收安排活動的出發(fā)點。特別是在必須遵從稅法的條件下，企業(yè)進行籌劃，降低稅務成本的動機就會更加明顯。第三，稅收這一活動的特殊性使得政府與企業(yè)的基本目標不同。政府以公平和效率為主要目標的稅收活動與企業(yè)追求自身效用的想法，在某些時候是背道而馳的。因此，企業(yè)作為理性經(jīng)濟人，便會采取相應的措施來盡量彌補這種差距，以實現(xiàn)自身利益最大化。這便是促使企業(yè)進行稅務籌劃的另一動因。
（二）稅收契約的不完全性促使企業(yè)進行稅務籌劃
契約的不完全性是指契約不可能做到完備的程度。一般契約的不完全性體現(xiàn)在以下三個方面。第一，在復雜的、十分不可預測的世界中，人們很難事先預想得太遠，并為可能發(fā)生的各種情況都做出詳細的計劃。第二，即使能夠做出單個計劃，締約各方也很難就這些計劃達成協(xié)議，因為他們很難找到一種共同的語言來描述各種情況和行為。對于這些，過去的經(jīng)驗也提供不了多大幫助。第三，即使各方可以對將來進行計劃和協(xié)商，他們也很難用下面這樣的方式將計劃寫下來：在出現(xiàn)糾紛的時候，外部權威，能夠明確這些計劃是什么意思并強制加以執(zhí)行。
對于稅收契約而言，它是政府與企業(yè)之間建立的，政府在制定稅收法律與相關規(guī)則的時候往往無法全面地考慮所有企業(yè)的情況，因此符合契約的不完全性。同時，與其他契約不同，稅務當局一般不與每個企業(yè)分別協(xié)商稅收契約條款，這一點更突出了契約的不完全性。而在這一點上，企業(yè)更具有主動性，他可以根據(jù)稅法要求，選擇對企業(yè)有利的政策進行稅務安排，以達到稅收利益最大化。而且，在現(xiàn)行稅收制度上，即使稅法訂立得較為完善，在契約的執(zhí)行方面即稅收征管方面也會存在一些漏洞，這也促使了企業(yè)進行稅務籌劃。同時，現(xiàn)行的稅收制度在不同程度上依賴于企業(yè)的會計信息，所以企業(yè)擁有信息優(yōu)勢，這也促使企業(yè)在這種稅收契約關系中選擇對自己較為有利的方式進行稅收安排。因此，從不完全契約理論的角度看，企業(yè)在現(xiàn)行的稅收制度下有足夠的動機去進行稅務籌劃。
（三）稅法的空白和漏洞促使企業(yè)進行稅務籌劃
由于法律制定者的認知水平以及法律現(xiàn)象的復雜性，任何法律都不可能盡善盡美，總存在這樣那樣的缺陷，稅法也不例外。例如，有的稅種法條中對納稅事項的描述不明晰甚至模糊；有的稅收規(guī)定之間不一致甚至是相互矛盾的；有的稅法條文嚴密性不足，可操作性不強。納稅人主觀避稅的愿望可以通過對這種稅法上的缺陷和漏洞的利用加以實現(xiàn)。
隨著經(jīng)濟的發(fā)展、科技的進步以及競爭的日益加劇，總會不斷涌現(xiàn)一些不同于以前任何商業(yè)形態(tài)的嶄新的經(jīng)濟現(xiàn)象和經(jīng)濟行為，比如電子商務的出現(xiàn)。由于法律的制定者不可能是先知先覺的，不可能在這些新的經(jīng)濟現(xiàn)象出現(xiàn)之前就對之加以法律的規(guī)定，在稅收法律中就會表現(xiàn)為對這些新經(jīng)濟行為征稅規(guī)定的一片空白。在這段稅收法律空白期，納稅人不但可以通過實施這些新的經(jīng)濟行為盡享創(chuàng)新帶來的巨額利潤，還可以同時享受稅收空白帶來的巨大收益。當然，這種稅收空白不是無限期的，當政府意識到問題的存在而使得相應的法律健全完善時，納稅人就不能再享受稅收空白帶來的稅務籌劃之益了。同時，在前面的分析中提到，政府不可能與每個企業(yè)分別協(xié)商稅收條款，因此，稅法在一定程度上會存在一些空白。對于稅收契約而言，它是以立法形式訂立的，這種特殊的訂立契約的方式使得稅收當局要想改變它的策略也很困難，必須通過更改稅收法律的形式予以改變。當然，這樣做的成本可能會非常大，而且變動稅法也需要一定的周期，因此稅法的調整通常是滯后的，這也導致稅法在一定程度上存在空白與漏洞。而這些空白與漏洞，在一定程度上促進了企業(yè)的稅務籌劃行為。
