引論：我們?yōu)槟砹?3篇商貿(mào)企業(yè)如何避稅范文，供您借鑒以豐富您的創(chuàng)作。它們是您寫作時(shí)的寶貴資源，期望它們能夠激發(fā)您的創(chuàng)作靈感，讓您的文章更具深度。

篇1

合理避稅，也稱為節(jié)稅或稅務(wù)籌劃，指納稅人根據(jù)政府的稅收政策導(dǎo)向，通過經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)和交易活動(dòng)的安排，對(duì)納稅方案進(jìn)行優(yōu)化選擇，以減輕納稅負(fù)擔(dān)，取得正當(dāng)?shù)亩愂绽妗Ｍㄋ椎闹v，合理避稅可以認(rèn)為是納稅人利用某種法律上的漏洞或含糊之處來安排自己的事務(wù)，以減少他本應(yīng)承擔(dān)的納稅數(shù)額。由于它的前提是在法律允許的范圍內(nèi)展開的，因此在稅務(wù)上不應(yīng)反對(duì)，只能予以保護(hù)。

避稅是隨著稅收的產(chǎn)生而產(chǎn)生的，隨著稅收和社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而發(fā)展的。在不同的歷史時(shí)期和不同的國(guó)家，只要稅收存在，納稅人就不可避免地會(huì)利用各國(guó)稅法規(guī)定和稅負(fù)水平上的差異或稅制的不完善之處，采用變更住所、轉(zhuǎn)移資金、成本、費(fèi)用、利潤(rùn)等種種公開合法的手段，謀求最大限度地減輕國(guó)內(nèi)或國(guó)際的納稅義務(wù)。在尋求的少交稅的過程中，納稅人漸漸發(fā)現(xiàn)國(guó)家稅法并不是無懈可擊的，由于種種的原因使稅法有其自身的“缺陷”，這些“缺陷”可以直接或間接被納稅人利用來減少或避開征稅，并可坦然地面對(duì)政府的各項(xiàng)稅收檢查而安全順利過關(guān)，既少納稅或不納稅又不觸犯法律。有此何樂而不為呢？不違法，少納稅，多得利，這就是最初避稅產(chǎn)生的原因。

現(xiàn)代避稅的原因更為復(fù)雜。主觀的、客觀的，經(jīng)濟(jì)的原因交織在一起。稅收是無償繳納的，誰都希望少交為佳。在不違法的前提下，能少繳多少就少繳多少甚至一毛不拔。如果講要為國(guó)家多作貢獻(xiàn)，有許多其他的方式遂愿。稅收的負(fù)擔(dān)是不輕的，企業(yè)一般要將40%-50%的盈利繳給國(guó)家。如此高的稅負(fù)，對(duì)企業(yè)的資金運(yùn)作、自我積累、發(fā)展壯大，無疑會(huì)造成不良的影響。有些稅種，即使無利抑或虧損也是要繳的，這給企業(yè)雪上加霜。但是稅負(fù)又是可以減輕的，國(guó)家稅收政策的引導(dǎo)、減免優(yōu)惠的大量存在、征管活動(dòng)的疏漏等都給避稅提供了可用可謀的機(jī)會(huì)，國(guó)際經(jīng)濟(jì)交往、經(jīng)濟(jì)全球化、各國(guó)稅收制度的差異、稅收負(fù)擔(dān)的不同、避稅港的存在等等，給跨國(guó)避稅打開了方便之門。企業(yè)為了自身的利益，必然采用種種方式方法來減少納稅，而在諸種方式方法中，偷稅是違法的，要受法律制裁；漏稅須補(bǔ)交；欠稅要還；抗稅要追究刑事責(zé)任，唯有避稅，既安全又可靠，自然就成為首選的良策。下面舉幾個(gè)具體稅種避稅實(shí)例：

例1.增值稅避稅實(shí)例：

某商貿(mào)批發(fā)企業(yè)年應(yīng)稅銷售額140萬元，符合作為一般納稅人條件，適用17%增值稅率。其準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額較少，只占銷項(xiàng)稅額的10%。則企業(yè)應(yīng)納增值稅額：140×17%-140×17%×10% = 21.42萬元。 如果將該企業(yè)設(shè)兩個(gè)批發(fā)企業(yè)，各自獨(dú)立核算，則一分為二后的兩個(gè)單位年應(yīng)稅銷售額均為70萬元，屬于小規(guī)模納稅人，適用3%征收率。則應(yīng)納稅額分別為：70×3%×2 =4.2萬元比原來作為一般納稅人減輕稅負(fù)17.02萬元。

假如這個(gè)企業(yè)的資產(chǎn)總額為300萬元，則我們可以看出，減輕的稅負(fù)占資產(chǎn)總額的5.67%（17.02/300×100%），比例是相當(dāng)?shù)拇蟮模髽I(yè)避開了17.02萬元的稅費(fèi)，但是其中所需要做的只是設(shè)兩個(gè)批發(fā)企業(yè)，支出相當(dāng)?shù)纳伲@就增加了企業(yè)的凈利潤(rùn)，增加了企業(yè)的現(xiàn)金流量。

例2.消費(fèi)稅避稅實(shí)例：

某納稅人2月5日取得20萬美元銷售額，如果采用當(dāng)天匯率（假設(shè)為1美元=8.70元人民幣），則折合人民幣為174萬元；如果采用2月1日匯率（假設(shè)l美元=8.5元人民幣），則折合成人民幣為170萬元。因此，當(dāng)稅率為30%時(shí)，后者比前者避稅 [（4萬×30%）=12，000元]1.2萬元。

又如，某企業(yè)銷售2000個(gè)汽車輪胎，每個(gè)價(jià)值2000元，其中含包裝物價(jià)值200元，如采取連同包

物一并銷售，銷售額為2200×2000=4400000元，消費(fèi)稅稅率為10%，因此應(yīng)納汽車輪胎消費(fèi)稅稅額為440萬×10%=44萬元。如果企業(yè)采用收取包裝物押金，將2000個(gè)汽車輪胎的包裝物單獨(dú)收取“押金”，則避稅4萬。

例3.營(yíng)業(yè)稅的合理避稅實(shí)例：

某企業(yè)為一礦山企業(yè)，欲建一原值4000000元巷道，若外包給施工隊(duì)，則應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅為： 4000000×3%=120000（元） ；若招聘職工自建，則無需交納營(yíng)業(yè)稅，節(jié)稅12萬。

例4.企業(yè)所得稅的合理避稅實(shí)例：

假設(shè)一企業(yè)為生產(chǎn)企業(yè)，年平均資產(chǎn)總額3000萬元以下，平均從業(yè)人員100人以下，有一筆開辦費(fèi)30萬元，每年不考慮開辦費(fèi)因素應(yīng)納稅所得額為35萬元，若企業(yè)開辦費(fèi)選擇一次性攤銷，納稅年度為2012～2015年，則3年應(yīng)納所得稅為：（35-30）×10%+（35+35）×25%=18萬元；若企業(yè)開辦費(fèi)選擇分3年攤銷，則3年應(yīng)納所得稅額為：（35-10）×20%×3=15萬元，則可節(jié)稅3萬元。

例5.關(guān)稅避稅實(shí)例：

如果一家鋼鐵公司急需進(jìn)口一批鐵礦石，在可供選擇的進(jìn)貨渠道中有兩家：一是澳大利亞，一是加拿大。如果進(jìn)口需求為10萬噸，從澳大利亞進(jìn)口優(yōu)質(zhì)高品位鐵礦石，其價(jià)格為20美元一噸，運(yùn)費(fèi)10萬美元；若從加拿大進(jìn)口較低品位的鐵礦石，價(jià)格為19美元一噸，但由于其航程為從澳洲進(jìn)口的兩倍，又經(jīng)過巴拿馬運(yùn)河，故運(yùn)費(fèi)及雜項(xiàng)費(fèi)用高達(dá)25萬美元，且其他費(fèi)用比前者只高不低，在此種情況下，應(yīng)選擇何種進(jìn)貨渠道呢？ 澳大利亞鐵礦石完稅價(jià)格=20×10+10+其他=210+其他

加拿大鐵礦石完稅價(jià)格=19×10+25+其他=215+其他

通過上述簡(jiǎn)單的數(shù)學(xué)公式，不難做出選擇：從澳大利亞進(jìn)口鐵礦石。若按20%征收進(jìn)口關(guān)稅的話，至少可以避稅1萬美元。

以上的幾個(gè)非常簡(jiǎn)單的稅務(wù)籌劃的例子，充分說明了合理避稅的重要性，只要進(jìn)行相當(dāng)小的投入，進(jìn)行縝密的稅務(wù)籌劃，在法律允許的范圍內(nèi)，節(jié)約大量的資金，是完全可能的，同時(shí)還可以促進(jìn)企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。

詳細(xì)的稅務(wù)籌劃，不僅僅是財(cái)務(wù)部門的工作還需要企業(yè)管理層從更高的企業(yè)戰(zhàn)略管理角度上進(jìn)行更為詳細(xì)的布置，特別是在調(diào)整企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方針上，這一點(diǎn)體現(xiàn)的更為突出，因此合理避稅也使企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層的工作更加完善，使企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)戰(zhàn)略規(guī)劃更為合理有效。

在實(shí)踐中，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的實(shí)際情況，如企業(yè)的規(guī)模、企業(yè)所處的地區(qū)、企業(yè)的預(yù)計(jì)經(jīng)營(yíng)期限等來從上面的方法中，選擇適合自身的方法，或綜合運(yùn)用幾種方法來進(jìn)行稅務(wù)籌劃，達(dá)到合理避稅的目的。

愚昧者偷稅，糊涂者漏稅，野蠻者抗稅，精明者避稅，中國(guó)已經(jīng)加入了wto，成為了這個(gè)全球最大的經(jīng)濟(jì)體系中的一員，中國(guó)經(jīng)濟(jì)融入國(guó)際經(jīng)濟(jì)一體化的進(jìn)程也在逐漸加快，中國(guó)的企業(yè)將不僅面臨國(guó)內(nèi)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)，還將面臨來自全球的許多企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)，作為一個(gè)處于激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中的企業(yè)，如何增強(qiáng)企業(yè)的綜合實(shí)力，提高企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，除了搞好企業(yè)的生產(chǎn)管理以及技術(shù)創(chuàng)新等基本的途徑以外，進(jìn)行詳細(xì)的稅務(wù)籌劃，最大限度的合理避稅，也逐漸成為一個(gè)重要的途徑，中國(guó)企業(yè)正逐漸認(rèn)識(shí)到了這一點(diǎn)的重要性，但目前大多數(shù)的企業(yè)在這方面的工作還做得遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。從政府的角度來講，不會(huì)主動(dòng)要求企業(yè)進(jìn)行合理避稅，因?yàn)閲?guó)家的財(cái)政收入主要來自稅收，稅收收入越多國(guó)家就擁有更多的資金，這對(duì)國(guó)家的發(fā)展是有好處的，因此這方面的工作還主要靠企業(yè)自己的努力，企業(yè)可以聘請(qǐng)精通稅法的專業(yè)人員給企業(yè)進(jìn)行詳細(xì)的稅務(wù)籌劃，另一方面企業(yè)自身也應(yīng)該加強(qiáng)稅法知識(shí)的學(xué)習(xí)，能正確計(jì)算本企業(yè)應(yīng)交的稅費(fèi)，做到既不多交稅，也不偷漏稅；由此可見，掌握和用好國(guó)家稅收政策，做到合理避稅，對(duì)企業(yè)的發(fā)展是大有裨益的。

篇2

在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，企業(yè)想要占據(jù)有利地位，就必須要對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)進(jìn)行多層次、全方位的運(yùn)籌。其中，稅收籌劃作為企業(yè)實(shí)現(xiàn)成本、資金、利潤(rùn)最大應(yīng)用價(jià)值的一個(gè)重要內(nèi)容，其本質(zhì)在于可促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平的提高。對(duì)于現(xiàn)代企業(yè)來說，如何在遵守稅法且利于企業(yè)發(fā)展的前提下，合理地利用稅收政策，使企業(yè)獲利益最大化，是每個(gè)企業(yè)管理者最為關(guān)注的問題。

一、有關(guān)稅收籌劃的基本概念

對(duì)于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者來說，稅收的無償性就決定了其稅款的支付為企業(yè)資產(chǎn)的凈流出，并沒有與之相應(yīng)的收入項(xiàng)目。如果能減少稅收的支付，那么也就相當(dāng)于是增加了企業(yè)的純經(jīng)濟(jì)收益。因此，很多企業(yè)都在想方設(shè)法采取各種舉措來減少稅款的支出，有的甚至鋌而走險(xiǎn)，逃稅、漏稅。而這樣無疑是無視稅法的，不僅會(huì)面臨較高的懲處成本，而且還會(huì)損害到企業(yè)的形象，對(duì)企業(yè)造成嚴(yán)重的負(fù)面影響。

稅收籌劃一般有廣義與狹義兩種。

廣義稅收籌劃是指納稅人以謹(jǐn)遵稅法為前提，恰當(dāng)?shù)氖褂孟嚓P(guān)技巧與手段，對(duì)自己所生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的活動(dòng)做出合理、科學(xué)安排，以此來實(shí)現(xiàn)相對(duì)較少、緩繳稅款這一目的的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。廣義稅收籌劃強(qiáng)調(diào)的是遵守稅法，稅務(wù)籌劃的根本目的在于少繳或者是緩繳稅款。另外，采用的手段也是合法的，比如說使用價(jià)格手段來做稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃，或者是利用合法手段來做避稅籌劃等。

狹義稅收籌劃是指，前提為稅法，納稅人在以適應(yīng)政府稅收政策導(dǎo)向的前提下，借助于法中提供的稅收優(yōu)惠或者是選擇機(jī)會(huì)，對(duì)其自身所經(jīng)營(yíng)的、分配的財(cái)務(wù)活動(dòng)做出科學(xué)、合理的安排，通過這樣的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)來實(shí)現(xiàn)節(jié)稅目的。在狹義稅收中強(qiáng)調(diào)的是，稅務(wù)籌劃的直接目的是節(jié)稅，而且應(yīng)以法律允許、適應(yīng)于政府稅收政策導(dǎo)向?yàn)楦厩疤帷?/p>

二、關(guān)于稅收籌劃的形式分析

一般來說，稅收籌劃形式分為節(jié)稅、轉(zhuǎn)稅兩種，指在依據(jù)稅法規(guī)定的優(yōu)惠政策基礎(chǔ)上，納稅人通過采取合法手段，實(shí)現(xiàn)最大限度地享用優(yōu)惠條款，以此來實(shí)現(xiàn)減輕稅收負(fù)擔(dān)的這一目的。

（一）節(jié)稅

相區(qū)別于避稅，節(jié)稅是與政府的政策導(dǎo)向、法律意圖相符的，是值得鼓勵(lì)的稅收行為。節(jié)稅的根本目的在于通過稅法中的優(yōu)惠政策、減免稅政策對(duì)納稅人的稅收負(fù)擔(dān)進(jìn)行一定的減輕，以避稅作為對(duì)比，總結(jié)節(jié)稅的特征，表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

1.合法。從法律的角度來看，避稅是使用“非違法”的手段來少繳或者是不繳稅，而節(jié)稅則是使用“合法”手段來少繳或是不繳稅，通過利用稅法中的優(yōu)惠政策來進(jìn)行節(jié)稅是標(biāo)志其合法性的關(guān)鍵一點(diǎn)，優(yōu)惠政策并不是屬于稅法中的漏洞，它只是立法者的一種政策行為。

2.道義。避稅是鉆立法的漏洞來少繳稅，于道義上來看是不正當(dāng)?shù)摹９?jié)稅則是正當(dāng)?shù)男袨椋抢脟?guó)家規(guī)定的優(yōu)惠政策來少繳稅。

3.趨同。避稅鉆的是稅法的漏洞，利用的是征管的缺陷，而這些缺陷與漏洞則是稅務(wù)工作在今后應(yīng)當(dāng)加以完善的。而節(jié)稅是立法者與征收者希望納稅人去做的，是符合他們的期望的。

4.調(diào)整。節(jié)稅的重點(diǎn)在于享受稅收優(yōu)惠政策，相應(yīng)的，納稅人應(yīng)以敏銳的洞察力來調(diào)整經(jīng)營(yíng)決策，以期滿足稅收優(yōu)惠條件。

（二）轉(zhuǎn)稅

轉(zhuǎn)稅是指在納稅人不愿意或者是不能承擔(dān)稅負(fù)時(shí)，通過提高或是降低價(jià)格等手段，將稅收轉(zhuǎn)移給供應(yīng)商、消費(fèi)者的行為，具體有以下幾個(gè)特征。

1.屬純經(jīng)濟(jì)行為。就節(jié)稅、避稅的性質(zhì)來說是屬于法律行為，只是存在有合法或者是非違法的不同，而轉(zhuǎn)稅是納稅人通過價(jià)格自由變動(dòng)的一種純經(jīng)濟(jì)行為。

2.價(jià)格的決定性。只有存在價(jià)格的自由浮動(dòng)，才有轉(zhuǎn)稅。也就是說，想要實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)稅的前提條件便是價(jià)格自由變動(dòng)。商品不同的供求彈性帶來的價(jià)格區(qū)別而影響到廠商的供應(yīng)量、消費(fèi)者的消費(fèi)量，在極大程度上決定了轉(zhuǎn)稅的程度與方向。

3.與國(guó)家稅收收入無關(guān)。節(jié)稅會(huì)在一定程度上影響到國(guó)家稅收收入，而避稅則只是稅款的歸宿不同，并不會(huì)影響到稅收收入。

三、稅收籌劃同財(cái)務(wù)管理之間的關(guān)系

稅收籌劃與財(cái)務(wù)管理在目標(biāo)上存在一致性，這一點(diǎn)主要表現(xiàn)在，無論是稅收籌劃還是財(cái)務(wù)管理，都是實(shí)現(xiàn)對(duì)資金的充分管理，而且也都是屬于企業(yè)自身的財(cái)務(wù)管控工作，對(duì)促進(jìn)企業(yè)的良性發(fā)展有重要意義。同時(shí)，稅收籌劃是企業(yè)對(duì)資金做出的事前籌劃，屬于財(cái)務(wù)管理成本工作中的一個(gè)關(guān)鍵關(guān)節(jié)，稅收籌劃工作是從屬于財(cái)務(wù)管理工作的，與財(cái)務(wù)管理工作的目標(biāo)一樣，稅收籌劃的目標(biāo)也是降低企業(yè)的財(cái)務(wù)成本，盡量保證企業(yè)可以實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的最大化，兩者在該方面有著高度的一致性。另外，財(cái)務(wù)管理對(duì)象職能會(huì)在很大程度上影響到稅收籌劃，財(cái)務(wù)管理的具體職能主要包括財(cái)務(wù)的預(yù)算、決策等，這些都對(duì)企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)造成重大影響。

四、當(dāng)前我國(guó)企業(yè)稅收籌劃現(xiàn)狀分析

企業(yè)作為市場(chǎng)的主體，在社會(huì)經(jīng)濟(jì)中承擔(dān)著非常重要的作用，它有著自身獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)利息，而且享有法定的利益與權(quán)利，并擔(dān)負(fù)著相應(yīng)的責(zé)任與義務(wù)，在國(guó)家法律規(guī)范的前提之下，自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧。自改革開放之后，我國(guó)更是對(duì)企業(yè)的改革放開手，使企業(yè)向著現(xiàn)代化的制度邁進(jìn)。基于此，稅收籌劃也就變得尤為重要，因?yàn)樗苯优c企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力、經(jīng)濟(jì)效益存在關(guān)聯(lián)。但是，雖然稅收籌劃對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利息有重要的影響作用，但還是有一些企業(yè)缺乏對(duì)收稅籌劃的了解，對(duì)什么是稅收籌劃，企業(yè)的管理者并說不清楚，而對(duì)于如何節(jié)稅、如何減少企業(yè)資金的凈流出，他們不乏會(huì)采用一些非法行為。就當(dāng)前來看，我國(guó)已經(jīng)建立了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，而社會(huì)主義法制也在不斷地完善，企業(yè)更應(yīng)該在遵紀(jì)守法的前提下，合理、合法地采用一定的手段達(dá)到節(jié)稅的目的，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化。

五、企業(yè)財(cái)務(wù)管理中運(yùn)用稅收籌劃對(duì)經(jīng)濟(jì)效益的影響

第一，對(duì)籌資成本的影響。籌資成本也就是財(cái)務(wù)費(fèi)用，是指企業(yè)為了籌集資金而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的運(yùn)用，是指使用一些合法的手段，盡可能地將企業(yè)在籌資中所負(fù)擔(dān)的稅收數(shù)額降低到最小，這樣一來便可以使企業(yè)盡可能地獲取到最大的經(jīng)濟(jì)效益。企業(yè)的籌資成本，包括在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間發(fā)生的利息支出、金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)以及匯兌凈損失等，使用稅收籌劃，通過對(duì)籌資方式的優(yōu)化，可起到合理、合法降低賦稅的作用。一般企業(yè)籌資的渠道包括企業(yè)自我積累、股票發(fā)行、內(nèi)部籌資等，由于這些方式對(duì)企業(yè)稅收籌劃造成的影響不同，應(yīng)有針對(duì)性地做好考察工作，再確定合適的稅收籌劃方案。

第二，對(duì)投資成本的影響。投資成本是指企業(yè)在取得投資時(shí)實(shí)際支付的全部款項(xiàng)，包括手續(xù)費(fèi)、稅金等相關(guān)費(fèi)用。借助于稅收籌劃的企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的運(yùn)用，可對(duì)投資成本帶來直接影響。這是由于企業(yè)在各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中都需要不同程度的投資，而進(jìn)行投資活動(dòng)必須要掌握全方面的信息，才能開展下一步的工作。稅收籌劃在實(shí)際進(jìn)行過程中需要大量的投資信息，企業(yè)采取的稅收規(guī)劃方式不同，其所達(dá)到的稅收支出削減情況也不同。由于稅收優(yōu)惠政策與稅制的不同，也會(huì)影響企業(yè)的投資情況。

第三，對(duì)資金運(yùn)營(yíng)的影響。資金運(yùn)營(yíng)是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的一項(xiàng)重要內(nèi)容，資金運(yùn)營(yíng)情況的好壞直接決定著企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)狀況。在各項(xiàng)資金運(yùn)營(yíng)的過程中，需做好相應(yīng)的財(cái)務(wù)成本管理工作，而稅收籌劃則是企業(yè)財(cái)務(wù)管理成本中的一項(xiàng)重要工作內(nèi)容。因此，稅收籌劃會(huì)影響企業(yè)自身的資金運(yùn)營(yíng)，尤其是對(duì)于上市企業(yè)的資金運(yùn)營(yíng)來說，影響更為顯著。對(duì)上市企業(yè)的資金運(yùn)營(yíng)狀況做相應(yīng)的考察與分析，可見股權(quán)集中度與盈余管理程度之間是呈負(fù)相關(guān)的，也就是說，必須要著重加強(qiáng)稅收籌劃的盈余管理工作。以某上市企業(yè)為例，分析其稅收籌劃情況，對(duì)該企業(yè)的自身可利用、可流動(dòng)資金有一定的影響，該企業(yè)積極地進(jìn)行相關(guān)的稅收籌劃工作，有效的_保了生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中擁有足夠的流動(dòng)資金。稅收籌劃工作是針對(duì)于企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行的，還會(huì)在一定程度上影響到未來的投資。因此，在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，應(yīng)充分考慮到資金的運(yùn)營(yíng)情況，從而促進(jìn)企業(yè)的良性運(yùn)轉(zhuǎn)。

第四，對(duì)利潤(rùn)分配的影響。企業(yè)經(jīng)營(yíng)的最終目的是獲得最大的經(jīng)濟(jì)效益，因此，企業(yè)所進(jìn)行的各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理工作都在為這一目標(biāo)而努力。稅收籌劃作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作中的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，其根本目的也是為了使企業(yè)獲取更高的經(jīng)濟(jì)效益。而想要獲取最大的經(jīng)濟(jì)效益，企業(yè)就必須要針對(duì)自身已有的各項(xiàng)利潤(rùn)做好分配活動(dòng)，確保企業(yè)在良性運(yùn)轉(zhuǎn)的情況下，得到利益的最大化。稅收籌劃工作對(duì)企業(yè)自身利潤(rùn)分配政策有著關(guān)鍵性的影響，合理、科學(xué)地利潤(rùn)分配政策，可以提高企業(yè)資本的積累，對(duì)企業(yè)擴(kuò)大、再生產(chǎn)帶來積極影響。如果企業(yè)在日常財(cái)務(wù)管理工作中沒有規(guī)劃、落實(shí)稅收籌劃工作，則會(huì)阻礙企業(yè)日后的發(fā)展。

六、結(jié)語

總而言之，通過在財(cái)務(wù)管理中運(yùn)用稅收籌劃，有利于企業(yè)提高經(jīng)營(yíng)管理水平、財(cái)務(wù)管理水平，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)利益最大化。

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篇3

在我國(guó)傳統(tǒng)的輕工業(yè)中,白酒行業(yè)稅收政策的苛刻程度遠(yuǎn)高于其他行業(yè)如紡織、食品、皮革、木材加工、家具制造、造紙印刷、服裝制鞋等。在這種嚴(yán)酷的背景下,白酒企業(yè)如何與稅務(wù)部門進(jìn)行博弈以達(dá)到避稅目的,而我國(guó)白酒行業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)究竟幾何,將是本文討論的中心。

一、白酒行業(yè)的稅收嚴(yán)政

自古以來,白酒就是我國(guó)財(cái)政收入的重要來源。進(jìn)入現(xiàn)代社會(huì),為了規(guī)范白酒企業(yè)的發(fā)展,引導(dǎo)人們的消費(fèi)方向,我國(guó)一直不斷地修改和調(diào)整白酒的稅收政策。現(xiàn)行白酒稅政的分界點(diǎn)是1994年的稅制改革。1994年之前,對(duì)白酒征收的最主要稅種是產(chǎn)品稅,稅率高達(dá)60%。1994年之后,酒類企業(yè)的產(chǎn)品稅被增值稅和消費(fèi)稅取代。當(dāng)前,對(duì)于一個(gè)典型的白酒企業(yè),需要繳納的主要稅種有消費(fèi)稅、增值稅和企業(yè)所得稅;此外還有城市維護(hù)建設(shè)稅和教育附加、印花稅、房產(chǎn)稅、車船稅等地方稅種,由于這些稅種金額很小,不作為本文討論的重點(diǎn)。

白酒企業(yè)適用普遍征收的增值稅和企業(yè)所得稅,此外和大多數(shù)生產(chǎn)企業(yè)不同,白酒企業(yè)還需要繳納消費(fèi)稅。消費(fèi)稅是我國(guó)于1994年新設(shè)立的稅種,最早有11個(gè)稅目,其中包括“酒及酒精”,該稅目下設(shè)糧食白酒、薯類白酒、黃酒、啤酒、其他酒、酒精等六個(gè)子目。白酒消費(fèi)稅實(shí)行從價(jià)定率征收,糧食白酒稅率為25%,薯類白酒稅率為15%。2006年,兩類白酒的稅率統(tǒng)一調(diào)整為20%。對(duì)于白酒企業(yè),消費(fèi)稅是負(fù)擔(dān)最重的稅種,往往占總體稅負(fù)的50%左右。可以看出,白酒企業(yè)的稅負(fù)遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于一般不繳納消費(fèi)稅的企業(yè)。

然而,繼1994年白酒高稅負(fù)的稅政框架確定之后,稅務(wù)部門針對(duì)白酒行業(yè)又連續(xù)不斷地出臺(tái)了一系列苛刻的政策。其中比較重要的有如下規(guī)定。

1995年,國(guó)稅發(fā)[1995]192號(hào)文件規(guī)定:1995年6月1日起,對(duì)銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金,無論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算,均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征收消費(fèi)稅。

1998年,財(cái)稅[1998]45號(hào)文件規(guī)定:從1998年1月1日起,糧食類白酒(含薯類白酒)的廣告宣傳費(fèi)一律不得在稅前扣除。凡已扣除的部分,在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)應(yīng)作納稅調(diào)整處理。

2001年,財(cái)稅[2001]84號(hào)文件規(guī)定:2001年5月1日起對(duì)糧食白酒、薯類白酒在從價(jià)征收消費(fèi)稅的同時(shí)再按實(shí)際銷售量每公斤征收1元定額消費(fèi)稅;取消以往外購(gòu)酒可以抵扣消費(fèi)稅的政策;停止執(zhí)行對(duì)小酒廠定額、定率的雙定征稅辦法,一律實(shí)行查實(shí)征收。這次稅政調(diào)整對(duì)白酒行業(yè)沖擊巨大,企業(yè)紛紛調(diào)整產(chǎn)品價(jià)位結(jié)構(gòu),減少低價(jià)酒生產(chǎn),向高端白酒發(fā)展。

2002年,國(guó)稅發(fā)[2002]109號(hào)文件針對(duì)關(guān)于酒類生產(chǎn)企業(yè)利用關(guān)聯(lián)企業(yè)之間關(guān)聯(lián)交易規(guī)避消費(fèi)稅問題作出了規(guī)定,要求各地稅務(wù)局按照征管法實(shí)施細(xì)則第三十八條規(guī)定對(duì)其計(jì)稅收入額進(jìn)行調(diào)整。同時(shí)規(guī)定白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的品牌使用費(fèi),均應(yīng)并入白酒的銷售額中繳納消費(fèi)稅。

2008年底,新修訂的消費(fèi)稅暫行條例規(guī)定在生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口白酒時(shí),其消費(fèi)稅的組成計(jì)稅價(jià)格需加上從量定額消費(fèi)稅稅額。

最近一次的白酒政策的重大調(diào)整是2009年的國(guó)稅函[2009]380號(hào)文件。該文件明確了白酒消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格核定管理辦法。這是國(guó)家繼2002年以來第二次針對(duì)白酒低價(jià)銷售問題作出規(guī)定。這次調(diào)整對(duì)白酒企業(yè)形成了不小的壓力。

縱觀上述政策,可以發(fā)現(xiàn)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)白酒企業(yè)的稅收層層加碼,步步收緊,有些政策甚至是歧視性的,其他行業(yè)很少能受到如此“特殊照顧”。究其原因是因?yàn)閲?guó)家從宏觀上對(duì)白酒行業(yè)采用的是限制性政策。財(cái)稅[1998]45號(hào)文件明確指出:“考慮到我國(guó)糧食類白酒的生產(chǎn)現(xiàn)狀,根據(jù)國(guó)務(wù)院領(lǐng)導(dǎo)指示精神,加強(qiáng)糧食類白酒的稅收管理,合理引導(dǎo)酒類消費(fèi),保證人民群眾的健康和安全,有效解決我國(guó)白酒生產(chǎn)耗糧較大的問題。”那么,在限制性稅收政策下,白酒企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?nèi)绾文?

二、白酒上市公司的業(yè)績(jī)

白酒上市公司是白酒行業(yè)的中堅(jiān)力量,有很強(qiáng)的行業(yè)代表性,而且經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)可以從公開渠道獲取.因此本文選取了白酒上市公司進(jìn)行分析。截止2009年底,滬深兩市共有酒類企業(yè)28家,去掉啤酒、葡萄酒等非白酒公司以及酒業(yè)商貿(mào)公司,共有12家以白酒為主業(yè)的生產(chǎn)性上市公司。

眾所周知,2009年金融危機(jī)對(duì)我國(guó)的影響達(dá)到高峰,很多行業(yè)跌入低谷。對(duì)白酒企業(yè)而言,還面臨著獨(dú)特的壓力:公安部門這一年開始嚴(yán)厲打擊酒后駕車,另外本年度出臺(tái)的白酒消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格的政策,對(duì)白酒行業(yè)不啻于一顆重磅炸彈。因此,這一年白酒行業(yè)面臨的外部環(huán)境非常嚴(yán)酷。然而,2009年白酒上市公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)卻逆勢(shì)上揚(yáng),令人驚訝,具體情況見表1。

表1反映了12家白酒上市公司的總體情況。2009年,貴州茅臺(tái)實(shí)現(xiàn)每股收益4.57元,居滬深兩市全體a股上市公司之首。該公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)43.12億,在白酒行業(yè)位居第一,業(yè)績(jī)相當(dāng)優(yōu)異。洋河股份于2009年11月6日上市,作為白酒行業(yè)的新貴,洋河股份上市以來備受市場(chǎng)關(guān)注,2009年度每股收益高達(dá)3.04元,成為行業(yè)耀眼的明珠。在2010年第一季度季報(bào)公布后,洋河股價(jià)大漲,最終以收盤價(jià)144.62元超越了貴州茅臺(tái)的143.83元。五糧液保持了良好的銷售業(yè)績(jī),主營(yíng)業(yè)務(wù)收入首次突破100億元,達(dá)到111.29億元,比上年同期增長(zhǎng)40.29%,居行業(yè)首位。

三、白酒企業(yè)的避稅行為

白酒企業(yè)苛刻的稅收政策和亮麗的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)形成了巨大的反差,實(shí)際上這也是白酒企業(yè)采用各種籌劃方法降低稅負(fù)的結(jié)果。縱觀整個(gè)輕工業(yè),可以發(fā)現(xiàn)一個(gè)有趣的現(xiàn)象:多數(shù)被政策鼓勵(lì)發(fā)展的行業(yè)如紡 織、食品、家具制造、服裝制鞋等,稅負(fù)輕但業(yè)績(jī)平平;而白酒以及煙草行業(yè)一直受到政策限制,稅負(fù)重但業(yè)績(jī)突出。要想弄清楚究竟是什么因素使得白酒企業(yè)的生命力如此頑強(qiáng),就要深入分析白酒企業(yè)的避稅行為。這里暫不討論普遍征收的增值稅和企業(yè)所得稅。白酒的消費(fèi)稅稅率為20%,還要附加一個(gè)每斤0.5元的從量稅。對(duì)于紡織等不征消費(fèi)稅的薄利行業(yè),有時(shí)價(jià)格變動(dòng)1%就會(huì)使企業(yè)由盈轉(zhuǎn)虧,20%的稅率是難以想象的。因此,規(guī)避消費(fèi)稅就成為白酒企業(yè)的重中之重。

第一個(gè)有效避稅手段是關(guān)聯(lián)交易。按稅法規(guī)定,消費(fèi)稅屬于價(jià)內(nèi)稅,實(shí)行單一環(huán)節(jié)征收,在生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納,而在以后的批發(fā)、零售等環(huán)節(jié)中,不再繳納消費(fèi)稅。針對(duì)上述特點(diǎn),白酒企業(yè)找到了有效的籌劃方案。具體辦法是酒企分設(shè)獨(dú)立的生產(chǎn)公司和銷售公司,生產(chǎn)公司以低價(jià)將白酒銷售給銷售公司,銷售公司再以市場(chǎng)價(jià)對(duì)外銷售,通過關(guān)聯(lián)交易方式降低計(jì)稅價(jià)格,達(dá)到降低稅負(fù)的目的。下面舉例說明,為簡(jiǎn)化起見暫不考慮每斤0.5元從量稅。某白酒企業(yè)避稅前一瓶白酒出廠價(jià)為100元,20%的從價(jià)消費(fèi)稅就需要繳稅20元,稅負(fù)為20%。實(shí)施避稅方案后,該企業(yè)分設(shè)生產(chǎn)公司a和銷售公司b,a以40元價(jià)格將每瓶酒賣給b,按規(guī)定在生產(chǎn)環(huán)節(jié)納消費(fèi)稅,a需繳20%的從價(jià)稅為8元,b再以100元價(jià)格批發(fā)給經(jīng)銷商,無需繳納消費(fèi)稅。總體來看,稅負(fù)僅為8%,前后對(duì)比,消費(fèi)稅負(fù)擔(dān)足足下降了12%。避稅效果如此明顯,因此上述方案成了白酒行業(yè)最通行的做法,所有的白酒上市公司都分設(shè)了獨(dú)立的銷售公司。

第二個(gè)有效避稅手段就是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。當(dāng)白酒稅負(fù)提高時(shí),酒企采用提價(jià)的方式將一部分稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給下游的消費(fèi)者。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁這種方式不是每個(gè)企業(yè)都可以用的。事實(shí)上能夠進(jìn)行稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的產(chǎn)品是很少的,因?yàn)樗Q于產(chǎn)品的需求彈性。對(duì)于紡織、家具、服裝等產(chǎn)品,需求彈性很高,企業(yè)稍一提價(jià),消費(fèi)者立刻改用其他替代品,銷量就大受影響。而對(duì)于白酒,尤其是高端白酒,需求彈性很低,消費(fèi)者對(duì)價(jià)格并不敏感,因此提價(jià)對(duì)銷售的影響很小。白酒上市公司高端酒占比例很大,因此稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的空間也很大,譬如2009年名酒集體提價(jià)后財(cái)務(wù)指標(biāo)均得到改善,而茅臺(tái)在2010年甚至宣布在未來3—5年每年提價(jià)10%。需要注意的是,對(duì)于規(guī)模小、品牌弱的酒企,產(chǎn)品的需求彈性并不低,不一定有多少稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁空間。人們對(duì)高端白酒的剛性需求使得白酒上市公司擁有了得天獨(dú)厚的籌劃空間,這是一般消費(fèi)品不可比擬的。

白酒企業(yè)的上述兩種避稅方法逐漸被稅務(wù)機(jī)關(guān)熟悉。對(duì)于稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方式,由于對(duì)外價(jià)格調(diào)整是酒企的正常經(jīng)營(yíng)決策,稅務(wù)機(jī)關(guān)沒有必要去干預(yù);但對(duì)于酒企內(nèi)部的關(guān)聯(lián)交易,卻有悖于稅法規(guī)定的公允價(jià)格原則。實(shí)際上稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)關(guān)聯(lián)交易早有規(guī)定,不認(rèn)可企業(yè)的非正常低價(jià)。然而在實(shí)際征收過程中,產(chǎn)品公允價(jià)格并不好判定,因此導(dǎo)致了白酒企業(yè)關(guān)聯(lián)交易愈演愈烈,實(shí)際上這種行為屬于灰色地帶,已經(jīng)帶有偷漏稅性質(zhì)了。因此,2009年7月17號(hào),國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)了國(guó)稅函[2009]380號(hào)文件,規(guī)定自2009年8月1日起,白酒生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格低于銷售單位對(duì)外銷售價(jià)格70%的,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格。其中生產(chǎn)規(guī)模較大、利潤(rùn)水平較高的企業(yè),可在60%～70%比例范圍內(nèi)浮動(dòng)。這意味著,如果銷售公司b以100元價(jià)格將一瓶白酒批發(fā)給經(jīng)銷商,那么生產(chǎn)公司a銷售給b的最低價(jià)格只能是70元,如企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模較大、利潤(rùn)水平較高,最低的價(jià)格也只能確定為60元。上例40元的定價(jià)將不再被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可,這就是所謂的最低計(jì)稅價(jià)格核定。這意味著白酒企業(yè)的消費(fèi)稅稅負(fù)為14%,最低也只能是12%。最低計(jì)稅價(jià)格核定沒有禁止酒企的關(guān)聯(lián)交易,但給關(guān)聯(lián)交易劃定了一條紅線,結(jié)束了白酒企業(yè)任意降低消費(fèi)稅稅負(fù)的局面。

白酒企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的博弈是錯(cuò)綜復(fù)雜的,經(jīng)過了避稅和反避稅的多次較量,白酒企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)究竟是多少呢?

四、白酒上市公司的稅收負(fù)擔(dān)

消費(fèi)稅負(fù)擔(dān)水平為企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納消費(fèi)稅和主營(yíng)業(yè)務(wù)收入之比。有些上市公司的經(jīng)營(yíng)范圍趨向多元化,主營(yíng)業(yè)務(wù)收入可能含有除白酒銷售以外的其他項(xiàng)目收入,所以這里以合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的酒類銷售收入作為分母,以增加其準(zhǔn)確性。計(jì)算得出的實(shí)際消費(fèi)稅負(fù)擔(dān)水平如表2所示。

總體而言,12家白酒上市公司的消費(fèi)稅實(shí)際負(fù)擔(dān)水平都明顯低于名義稅率20%。由于這些公司滿足生產(chǎn)規(guī)模較大、利潤(rùn)水平較高的條件,因此都可以爭(zhēng)取到60%的最低計(jì)稅價(jià)格。表2顯示,2009年白酒上市公司平均消費(fèi)稅負(fù)擔(dān)水平為10.97%,比2008年的10.12%提高了近一個(gè)百分點(diǎn),可見2009年出臺(tái)的白酒最低計(jì)稅價(jià)格核定發(fā)揮了作用,但是,平均消費(fèi)稅負(fù)擔(dān)依然沒有達(dá)到最低12%的標(biāo)準(zhǔn)。

不同白酒公司之間,消費(fèi)稅負(fù)擔(dān)水平的差異較大,如五糧液和金種子酒之間就相差了將近10個(gè)百分點(diǎn)。在12家公司中,有9家消費(fèi)稅負(fù)擔(dān)上升,但也有3家呈下降之勢(shì)。2009年,有6家公司的稅負(fù)在12%以上,另外6家仍在12%以下。是否可以判定稅負(fù)在12%以下的公司違反了稅法規(guī)定呢?由于最低計(jì)稅價(jià)格核定并非從2009年年初開始執(zhí)行,因此不能簡(jiǎn)單得出如此結(jié)論。但是對(duì)于五糧液、貴州茅臺(tái)、瀘州老窖、水井坊、老白干等超低稅負(fù)的公司應(yīng)該引起關(guān)注。

篇4

一、電子商務(wù)對(duì)傳統(tǒng)稅收制度的挑戰(zhàn)

（一）對(duì)傳統(tǒng)稅務(wù)登記制度的挑戰(zhàn)

依據(jù)我國(guó)現(xiàn)行《稅收征管法》的規(guī)定，從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人必須在法定期限內(nèi)依法辦理稅務(wù)登記。稅務(wù)登記是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人實(shí)施管理、掌握稅源情況的基本手段。它對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人雙方來說，既是征納關(guān)系產(chǎn)生的基礎(chǔ)，又是法律關(guān)系成立的依據(jù)和證明。電子商務(wù)自產(chǎn)生以來，對(duì)傳統(tǒng)的稅收登記方式形成挑戰(zhàn)。因?yàn)槿魏螀^(qū)域性電腦網(wǎng)絡(luò)只要在技術(shù)上執(zhí)行互聯(lián)網(wǎng)協(xié)議，就可以聯(lián)入互聯(lián)網(wǎng)；任何企業(yè)繳納一定的注冊(cè)費(fèi)，就可獲得自己專用的域名，在網(wǎng)上自主從事商貿(mào)活動(dòng)；任何一個(gè)人只要擁有一臺(tái)電腦、一只“貓”和一根電話線，通過互聯(lián)網(wǎng)就可以參與網(wǎng)上交易。現(xiàn)行的稅務(wù)登記的基礎(chǔ)是工商登記，只有經(jīng)過登記以后你才可以從事貿(mào)易活動(dòng)。這種傳統(tǒng)的稅收登記方式對(duì)電子貿(mào)易流動(dòng)的交易主體是無法確認(rèn)的，因?yàn)樵诨ヂ?lián)網(wǎng)上的經(jīng)營(yíng)交易范圍是無限的，而且不需要事先經(jīng)過工商部門的批準(zhǔn)，就可以從事交易。這就造成對(duì)納稅義務(wù)人確認(rèn)困難，由此導(dǎo)致稅收流失。

（二）企業(yè)交易地點(diǎn)和常設(shè)機(jī)構(gòu)所在地的認(rèn)定困難

傳統(tǒng)的稅收以常設(shè)機(jī)構(gòu)，即一個(gè)企業(yè)進(jìn)行全部活動(dòng)或者部分經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的固定場(chǎng)所來確認(rèn)經(jīng)營(yíng)所得來源地。常設(shè)機(jī)構(gòu)可分為固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所構(gòu)成的常設(shè)機(jī)構(gòu)和以營(yíng)業(yè)人構(gòu)成的常設(shè)機(jī)構(gòu)。無論哪種常設(shè)機(jī)構(gòu)都是一個(gè)有形的實(shí)體。稅務(wù)征收機(jī)關(guān)可以根據(jù)企業(yè)的常設(shè)機(jī)構(gòu)來認(rèn)定納稅主體。由于電子商務(wù)具有全球性、流動(dòng)性、隱蔽性等特點(diǎn)，使得交易變得更加復(fù)雜。交易雙方主體除了在客戶所在國(guó)擁有、租用或使用服務(wù)器之外，外國(guó)的網(wǎng)絡(luò)提供商和銷售商不必在客戶所在國(guó)保持其他形式的“有形體存在”。如果外國(guó)網(wǎng)絡(luò)提供商和銷售商僅僅通過在客戶所在國(guó)的服務(wù)器進(jìn)行營(yíng)業(yè)活動(dòng)，按照現(xiàn)行常設(shè)機(jī)構(gòu)的概念就不能構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。而且，在很多情況下，外國(guó)銷售商自己根本沒必要擁有網(wǎng)址和服務(wù)器，它只需要和網(wǎng)絡(luò)提供商達(dá)成協(xié)議，使用或租用服務(wù)提供商的服務(wù)器就可以開展自身銷售活動(dòng)。由于這種交易沒有以有形實(shí)體存在，稅收機(jī)關(guān)根據(jù)目前的稅收原則無法認(rèn)定交易在什么地方進(jìn)行，失去了稅收依據(jù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)自然不能進(jìn)行稅收征管。

（三）電子商務(wù)票證及賬務(wù)的無形化給傳統(tǒng)稅收征管帶來的挑戰(zhàn)

傳統(tǒng)的稅收征管模式是建立在各種票證和賬簿的基礎(chǔ)上的，而電子商務(wù)實(shí)行的是無紙化操作，各種銷售依據(jù)都是以電子形式存在的，稅收征管失去了最直接的實(shí)物對(duì)象。同時(shí)，電子商務(wù)的快捷性、直接性、隱匿性、保密性等，不僅使得稅收的稅源控制手段失靈，而且客觀上造成了納稅人不遵守稅法的可能性。另外，電子商務(wù)采取高科技的交易手段，交易結(jié)果比較隱蔽，如果交易實(shí)體是無形的，“電子貨幣”交易與匿名支付系統(tǒng)聯(lián)接，對(duì)稅務(wù)部門而言，確定納稅人身份和交易的細(xì)節(jié)更加困難。

（四）電子商務(wù)的發(fā)展使國(guó)際避稅更加容易

根據(jù)傳統(tǒng)稅收制度的規(guī)定，國(guó)際避稅是指納稅人利用某種不違法的方式，減少或規(guī)避其跨國(guó)納稅對(duì)象應(yīng)承擔(dān)的納稅義務(wù)的行為。納稅人常用的國(guó)際避稅方式主要有以下幾種：一是通過納稅主體的跨國(guó)移動(dòng)進(jìn)行國(guó)際避稅；二是通過征稅對(duì)象（客體）跨國(guó)移動(dòng)進(jìn)行國(guó)際避稅；三是跨國(guó)投資有意弱化投資股份進(jìn)行國(guó)際避稅；四是跨國(guó)納稅人濫用稅收協(xié)定進(jìn)行國(guó)際避稅。由于各國(guó)都有權(quán)對(duì)發(fā)生在其境內(nèi)的運(yùn)輸或支付行為征稅，所以納稅人大多選擇在避稅港建立虛擬公司并通過其進(jìn)行貿(mào)易，或?qū)⑵渥鳛榻回浀攸c(diǎn)，利用避稅港的優(yōu)惠政策避稅，致使許多公司在實(shí)際經(jīng)營(yíng)地微利或虧損，而在避稅港的利潤(rùn)卻居高不下。傳統(tǒng)的稅收制度對(duì)關(guān)聯(lián)公司內(nèi)部的轉(zhuǎn)讓定價(jià)，采取成本加價(jià)法、比較利潤(rùn)法等進(jìn)行調(diào)整。而電子商務(wù)的發(fā)展使納稅人很容易地把交易價(jià)格進(jìn)行更改或者隱藏真實(shí)交易。因此稅務(wù)機(jī)關(guān)很難對(duì)價(jià)格進(jìn)行調(diào)整，從而使稅款大量流失。

（五）電子商務(wù)的發(fā)展對(duì)稅收管轄權(quán)的挑戰(zhàn)

稅收管轄權(quán)是指國(guó)家在主權(quán)范圍內(nèi)對(duì)一定的人和一定的對(duì)象行使的征稅權(quán)力。稅收管轄權(quán)有來源地稅收管轄權(quán)和居民稅收管轄權(quán)之分。所謂來源地稅收管轄權(quán)，是指征稅國(guó)基于有關(guān)的收益來源于境內(nèi)的法律事實(shí)，針對(duì)非居民行使的征稅權(quán)力。而居民稅收管轄權(quán)，是指國(guó)家根據(jù)納稅人在本國(guó)境內(nèi)存在著稅收居所這一連結(jié)因素而行使的征稅權(quán)力。除個(gè)別國(guó)家放棄居民稅收管轄權(quán)外，大多數(shù)國(guó)家和地區(qū)都同時(shí)行使兩種稅收管轄權(quán)。隨著電子商務(wù)的發(fā)展，企業(yè)或者個(gè)人的收入來源越來越全球化，再加上電子商務(wù)的虛擬化、匿名化、無國(guó)界和支付方式的電子化等特點(diǎn)，其交易情況大多被轉(zhuǎn)換為“數(shù)據(jù)流”在網(wǎng)絡(luò)中傳送，使稅務(wù)機(jī)關(guān)難以根據(jù)傳統(tǒng)的稅收原則來判斷交易對(duì)象、交易場(chǎng)所、交貨地點(diǎn)、服務(wù)提供地、使用地等。公司可以在全球任何地點(diǎn)、任何時(shí)間進(jìn)行交易。一項(xiàng)交易可能涉及到多個(gè)國(guó)家，到底哪個(gè)國(guó)家能行使稅收管轄權(quán)已經(jīng)很難界定，同時(shí)由于稅收管轄權(quán)不明確，必然會(huì)引起各國(guó)對(duì)稅收管轄權(quán)的爭(zhēng)議，由此也可能引發(fā)國(guó)與國(guó)之間不必要的矛盾。

二、國(guó)外有關(guān)電子商務(wù)征稅的政策主張

迄今為止，世界各國(guó)政府還沒有哪國(guó)明確規(guī)定開征電子商務(wù)稅，主要原因是電子商務(wù)的發(fā)展正處在初級(jí)階段，各國(guó)政府對(duì)這一商業(yè)形式還持鼓勵(lì)的態(tài)度。

（一）美國(guó)對(duì)電子商務(wù)稅收的政策

美國(guó)財(cái)政部于1996年下半年頒布了“全球電子商務(wù)選擇稅收政策”白皮書，對(duì)電子商務(wù)的征稅問題提出了三項(xiàng)原則：即保持稅收中性，盡量適用現(xiàn)行的稅收原則，解決辦法應(yīng)具有靈活適用性。美國(guó)財(cái)政部認(rèn)為沒有必要對(duì)國(guó)家稅收原則做根本性的更改，但應(yīng)形成國(guó)際共識(shí)，以確保建立對(duì)電子商務(wù)發(fā)展至關(guān)重要的統(tǒng)一性非歧視稅收政策：明確對(duì)電子商務(wù)征稅的管轄權(quán)，以避免雙重征稅。

1997年7月1日，美國(guó)前總統(tǒng)克林頓了《全球電子商務(wù)綱要》，號(hào)召各國(guó)政府盡可能地鼓勵(lì)和幫助企業(yè)發(fā)展In tenet商業(yè)應(yīng)用，建議將Intenet宣布為免稅區(qū)。凡無形商品（如電子出版物、軟件網(wǎng)上服務(wù)等）經(jīng)由網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行交易的，無論是跨國(guó)交易或在美國(guó)內(nèi)部的跨州交易，均應(yīng)一律免稅。對(duì)有形商品的網(wǎng)上交易，其賦稅應(yīng)按現(xiàn)行的規(guī)定辦理。隨著電子商務(wù)交易日趨普及，許多州政府擔(dān)心稅收會(huì)因此而縮減，因此，美國(guó)一些州的州長(zhǎng)呼吁電子商務(wù)交稅。但按1992年美國(guó)最高法院的決議和2001年美國(guó)眾議院的決定，禁止各州在8年內(nèi)對(duì)電子商務(wù)活動(dòng)課稅。

（二）澳大利亞的電子稅收對(duì)策

澳大利業(yè)稅務(wù)局于1997年8月提出了一份題為“互聯(lián)網(wǎng)與稅收”的報(bào)告。該報(bào)告認(rèn)為，在電子交易下，傳統(tǒng)的所得來源原則、居住地及固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所的觀念都應(yīng)予以修正。報(bào)告提出如下建議：第一，澳大利亞公司的登記號(hào)須展示在其網(wǎng)站上。第二，尋求適用于管理電子貨幣的法令。第三，使用可行的科技手段確保交易資料的真實(shí)性。第四，在銷售稅方面，探討在數(shù)字化產(chǎn)品下的產(chǎn)品歸類原則。

（三）加拿大對(duì)電子商務(wù)征稅的政策取向

在加拿大，1997年4月財(cái)政部組成一個(gè)電子商務(wù)稅收顧問委員會(huì)，對(duì)電子商務(wù)的課稅問題進(jìn)行研究。經(jīng)過1年的努力，該委員會(huì)于1998年4月向財(cái)政部提交了一份題為《電子商務(wù)和加拿大的稅收政策》的報(bào)告。報(bào)告提出，對(duì)電子商務(wù)的課稅應(yīng)保持中性和公平。電子商務(wù)不應(yīng)侵蝕現(xiàn)有稅基，解決方案應(yīng)與國(guó)際上保持一致。

報(bào)告沒有就電子商務(wù)稅收管轄權(quán)提出更多的看法和主張。

三、我國(guó)對(duì)電子商務(wù)實(shí)施稅收的對(duì)策

當(dāng)前世界各國(guó)對(duì)電子商務(wù)是否征稅的意見不統(tǒng)一。從我國(guó)目前的情況來看，電子商務(wù)的發(fā)展處于初級(jí)階段，我們應(yīng)當(dāng)支持電子商務(wù)的發(fā)展。但稅收是我國(guó)財(cái)政收入的主要來源，因此，我們也不能放棄對(duì)電子商務(wù)稅收的征收權(quán)力。我們只有在二者之間找到一個(gè)平衡點(diǎn)，才能做到既能確保電子商務(wù)的順利發(fā)展又不影響國(guó)家稅收收入。

（一）加快電子商務(wù)稅收法制建設(shè)

改革和完善現(xiàn)行稅收政策和法規(guī)，對(duì)現(xiàn)有的增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅等稅種補(bǔ)充有關(guān)電子商務(wù)所適應(yīng)的條款；對(duì)電子商務(wù)的納稅義務(wù)人、課稅對(duì)象、納稅環(huán)節(jié)、納稅地點(diǎn)等稅制要素給予明確界定，使電子商務(wù)有法可依。可以通過修改《稅收征管法》明確規(guī)定網(wǎng)站作為“經(jīng)營(yíng)地”或“代表機(jī)構(gòu)”，把網(wǎng)站作為扣繳稅的中間環(huán)節(jié)。

（二）針對(duì)網(wǎng)上交易探索開征新的稅種

網(wǎng)上交易的稅種是由交易的內(nèi)容（即課稅對(duì)象）來決定的，而不是由電子商務(wù)的形式來決定的，但是電子商務(wù)的形式又對(duì)傳統(tǒng)的納稅形式有重要的影響。網(wǎng)上交易的稅種取決于交易的商品，凡是有形貨物（按目前國(guó)稅通知含軟件）均納增值稅，其余則納營(yíng)業(yè)稅，稅基是交易的實(shí)際金額。當(dāng)然，對(duì)電子商務(wù)以比特為計(jì)算應(yīng)納稅額還需要有一個(gè)過程， 但為了鼓勵(lì)電子商務(wù)的發(fā)展，可以設(shè)置一檔優(yōu)惠稅率或給予其他的優(yōu)惠政策，但不能承諾不對(duì)電子商務(wù)貿(mào)易征稅。對(duì)采用電子記帳的電子商貿(mào)企業(yè)，要求按照規(guī)定實(shí)行財(cái)務(wù)軟件及使用方法報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案制度，并要求上網(wǎng)企業(yè)通過網(wǎng)絡(luò)提供的勞務(wù)、服務(wù)及產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)單獨(dú)建賬核算，以便稅務(wù)機(jī)關(guān)審核其申報(bào)收入是否屬實(shí)，增強(qiáng)稅務(wù)稽查的可操作性和針對(duì)性，有效地查處電子商務(wù)企業(yè)涉稅案件。

（三）通過立法界定常設(shè)機(jī)構(gòu)和稅務(wù)人

按現(xiàn)行的規(guī)定，構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)必須符合以下條件：一是企業(yè)開展?fàn)I業(yè)活動(dòng)的營(yíng)業(yè)場(chǎng)所；二是在空間上和時(shí)間上是“固定的”；三是所從事的活動(dòng)必須是準(zhǔn)備性或輔活動(dòng)以外的營(yíng)業(yè)活動(dòng)。但是這些條件，對(duì)于服務(wù)器和網(wǎng)址都不適應(yīng)。雖然電子商務(wù)交易不同于傳統(tǒng)交易，但是交易中的物的因素和人的因素并沒有本質(zhì)的改變。因此，我們完全可以把服務(wù)器和網(wǎng)址，認(rèn)定為居住國(guó)企業(yè)設(shè)在來源國(guó)的營(yíng)業(yè)場(chǎng)所。OECD范本注釋也指出，居住國(guó)企業(yè)在來源國(guó)通過企業(yè)人員安裝、控制、管理和維持的自動(dòng)售貨機(jī)、游戲機(jī)等自動(dòng)設(shè)備，為企業(yè)開展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，也構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。對(duì)于網(wǎng)絡(luò)提供商是否能構(gòu)成納稅人有不同的看法，本人認(rèn)為可以分情況加以認(rèn)定。如果網(wǎng)絡(luò)提供商和銷售商通過簽訂協(xié)議或者雖無協(xié)議，但是網(wǎng)絡(luò)提供商為銷售從事與銷售活動(dòng)有關(guān)的活動(dòng)，或經(jīng)常保存銷售商的商品庫(kù)存，并代表銷售商經(jīng)常從該庫(kù)存中交付商品，那么這種活動(dòng)已不是常規(guī)活動(dòng)，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為關(guān)系，代扣、代繳稅款應(yīng)該是合情合理的。

（四）加強(qiáng)國(guó)際間的稅收協(xié)調(diào)

電子商務(wù)的全球化引發(fā)了許多國(guó)際稅收問題，要想防止網(wǎng)上交易造成的大量稅收流失，解決各國(guó)國(guó)際稅收管轄權(quán)的沖突所帶來的矛盾，世界各國(guó)僅靠自身的力量是無法擔(dān)當(dāng)此重任的。因此，只有通過我國(guó)與世界各國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)的密切合作，運(yùn)用國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)等先進(jìn)技術(shù)加強(qiáng)國(guó)際情報(bào)的交流與合作，才能深入了解各個(gè)納稅人的詳細(xì)納稅情報(bào)，使稅務(wù)機(jī)關(guān)充分掌握納稅信息，防范偷稅與避稅行為，減少稅收的流失。

（五）對(duì)電子商務(wù)稅收實(shí)行單一的居民稅收管轄權(quán)

目前我國(guó)稅收管轄權(quán)實(shí)行的是收人來源地和居民管轄權(quán)相結(jié)合的原則，二者結(jié)合可以更好的行使稅收管轄權(quán)，最大限度地保證我國(guó)的財(cái)政收入。但是，隨著電子商務(wù)的發(fā)展，收入來源地已經(jīng)無法確切界定。相對(duì)而言，居民管轄權(quán)是根據(jù)屬人原則確立的管轄權(quán)，它是指一國(guó)對(duì)其本國(guó)居民在民辦范圍內(nèi)的所得進(jìn)行征稅的權(quán)力。“居民”的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，雖然不同國(guó)家有不同的規(guī)定，但各國(guó)在實(shí)踐中一般簽訂雙邊或多邊稅收協(xié)定，確定解決沖突的規(guī)則。因此，對(duì)電子商務(wù)征稅，采用居民管轄權(quán)，具有可操作性，并且能夠避免稅收的流失。

（六）培養(yǎng)既懂得稅收業(yè)務(wù)又精通計(jì)算機(jī)技術(shù)的復(fù)合型人才

電子商務(wù)主體利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)逃稅、偷稅以及稅務(wù)部門反逃稅、偷稅，實(shí)際雙方通過計(jì)算機(jī)技術(shù)進(jìn)行的較量。稅務(wù)機(jī)關(guān)只有從技術(shù)上、能力上超越被管理對(duì)象的水平，才能有效地控制電子商務(wù)中的納稅行為。目前稅務(wù)系統(tǒng)既懂得稅收業(yè)務(wù)、又精通計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的復(fù)合型人才為數(shù)甚少。因此，培養(yǎng)一批高級(jí)計(jì)算機(jī)管理人才，提高整個(gè)稅務(wù)系統(tǒng)計(jì)算機(jī)應(yīng)用水平，使稅收政策監(jiān)控走在電子商務(wù)前列，是今后稅務(wù)機(jī)關(guān)必須完成的一項(xiàng)艱巨任務(wù)。

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[3]　譚榮華。稅務(wù)信息化簡(jiǎn)明教程[M].中國(guó)人民大學(xué)出版社，2001版。

篇5

當(dāng)前我國(guó)中小企業(yè)的數(shù)量已經(jīng)超過1 000萬家，而中小企業(yè)所創(chuàng)造的GDP已經(jīng)接近我國(guó)GDP的50%，中小企業(yè)所創(chuàng)造的稅收也非常可觀。作為中小企業(yè)的重要組成部分，中小商貿(mào)企業(yè)對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)、社會(huì)的發(fā)展也起著較為重要的作用。制定科學(xué)、合理的稅收籌劃方案，可以在一定程度上減輕中小商貿(mào)企業(yè)的稅負(fù)，增加相應(yīng)的收益，從而實(shí)現(xiàn)中小商貿(mào)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

一、我國(guó)中小商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)實(shí)依據(jù)

（一）中小商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃的外在環(huán)境基礎(chǔ)：稅收優(yōu)惠政策

商貿(mào)企業(yè)是國(guó)家商業(yè)發(fā)展的重要支撐力量，因此，為了積極推動(dòng)中小商貿(mào)企業(yè)的發(fā)展，國(guó)家針對(duì)中小商貿(mào)企業(yè)出臺(tái)了一系列稅收優(yōu)惠政策，這為中小商貿(mào)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃提供了良好的環(huán)境基礎(chǔ)，也是中小商貿(mào)企業(yè)開展稅收籌劃的重要驅(qū)動(dòng)力。這些稅收優(yōu)惠政策主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：（1）企業(yè)所得稅優(yōu)惠。我國(guó)稅法規(guī)定，對(duì)于資產(chǎn)總額低于1 000萬、從業(yè)人數(shù)80人以下且年度應(yīng)納所得稅額低于30萬的中小商貿(mào)企業(yè)，企業(yè)所得稅可以減按20%的稅率征收。對(duì)于新成立的中小商貿(mào)企業(yè)，從開業(yè)之日起，經(jīng)向相關(guān)稅收主管申請(qǐng)，獲得批準(zhǔn)后可以減征或免征1年的企業(yè)所得稅。而對(duì)于國(guó)家規(guī)定的偏遠(yuǎn)山區(qū)設(shè)立的商業(yè)企業(yè)或者新辦的商貿(mào)企業(yè)在安置待業(yè)人員方面達(dá)到一定比例的，可以減征或免征3年企業(yè)所得稅。（2）增值稅優(yōu)惠。除了在企業(yè)所得稅方面有所優(yōu)惠，國(guó)家還對(duì)中小商貿(mào)企業(yè)在增值稅方面予以了一定的優(yōu)惠條件。比如針對(duì)從事古舊圖書、科學(xué)教育和實(shí)驗(yàn)等項(xiàng)目的中小商貿(mào)企業(yè)，規(guī)定可以免征增值稅；對(duì)于批發(fā)水產(chǎn)品、肉、蛋、禽等業(yè)務(wù)征收增值稅后所增加的稅款，可以在征收之后由財(cái)政返還給中小商貿(mào)企業(yè)。（3）營(yíng)業(yè)稅稅收優(yōu)惠。對(duì)中小商貿(mào)企業(yè)以無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)投資入股，與投資方一起參與利潤(rùn)分配、共同承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的，免征營(yíng)業(yè)稅。

（二）中小商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃的內(nèi)在動(dòng)力：減輕稅負(fù)

稅收籌劃是指在遵守國(guó)家法律、法規(guī)的前提下，通過利用各種有利的稅收政策對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理、投資、籌資等涉稅事項(xiàng)作出適當(dāng)?shù)氖孪劝才藕突I劃，充分利用稅法所提供的一切優(yōu)惠，以達(dá)到少納稅、遞延納稅等稅后利潤(rùn)最大的目標(biāo)，從而獲得最大稅收利益的行為。從稅收籌劃的概念可以看出，稅收籌劃對(duì)于減輕企業(yè)稅負(fù)具有重要的意義。我國(guó)商貿(mào)企業(yè)大部分都屬于中小企業(yè)，其與大型商貿(mào)企業(yè)相比，在競(jìng)爭(zhēng)力方面相對(duì)較弱，因此，在我國(guó)稅法不斷完善的背景之下，中小商貿(mào)企業(yè)只有從企業(yè)內(nèi)部積極做好稅收籌劃安排，才能盡可能地利用國(guó)家提供的稅收優(yōu)惠條件，減輕稅負(fù)，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)自身的可持續(xù)發(fā)展。

二、我國(guó)中小商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃存在的問題

目前，對(duì)于大多數(shù)中小商貿(mào)企業(yè)來說，并沒有將稅收籌劃工作納入企業(yè)的日常工作之一，中小商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃面臨諸多問題。具體來講，主要有四個(gè)方面的問題：一是在觀念上存在偏差；二是稅收籌劃目標(biāo)過于單一；三是稅收籌劃方法選擇不到位；四是專業(yè)性的人才缺乏。對(duì)中小商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃存在的問題進(jìn)行分析，是提出中小商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃對(duì)策的基礎(chǔ)性條件。

（一）觀念上存在偏差

稅收籌劃理論在國(guó)外出現(xiàn)較早，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃也有較長(zhǎng)時(shí)間。與國(guó)外形成鮮明的對(duì)比，我國(guó)稅收籌劃的出現(xiàn)較晚，直到20世紀(jì)90年代我國(guó)正式走上市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)道路之后，稅收籌劃才開始引起我國(guó)學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界的重視。正是稅收籌劃進(jìn)入我國(guó)的時(shí)間較短，使得人們對(duì)稅收籌劃的認(rèn)識(shí)存在一定的偏差，這直接影響到中小商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃工作的開展。很多中小商貿(mào)企業(yè)認(rèn)為稅收籌劃就是偷稅、漏稅，只需要通過做賬動(dòng)下手腳就可以達(dá)到目的。即使有些中小商貿(mào)企業(yè)認(rèn)識(shí)到稅收籌劃有一定的意義，但也是將稅收籌劃視為一次，認(rèn)為稅收籌劃就是每年一次，或者認(rèn)為只是在企業(yè)設(shè)立或投資時(shí)才需要進(jìn)行稅收籌劃。事實(shí)上，稅收籌劃作為影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本的重要因素之一，只有將其納入日常的財(cái)務(wù)管理過程之中，企業(yè)才能在進(jìn)行財(cái)務(wù)決策之時(shí)作出正確的選擇。

（二）稅收籌劃目標(biāo)過于單一

中小商貿(mào)企業(yè)只有樹立了正確的稅收籌劃目標(biāo)，才能真正讓稅收籌劃為中小商貿(mào)企業(yè)發(fā)展服務(wù)。毋庸置疑，中小商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃最直接的目標(biāo)就是減輕企業(yè)稅負(fù)。但中小商貿(mào)企業(yè)在稅收籌劃目標(biāo)確立方面存在的問題在于過于追求單個(gè)稅種的稅負(fù)降低，如果中小商貿(mào)企業(yè)僅僅以“減輕稅負(fù)”為稅收籌劃的目的，這是一個(gè)認(rèn)識(shí)上的誤區(qū)，因?yàn)橹行∩藤Q(mào)企業(yè)只有降低了整體稅負(fù)，才能獲取最大的稅收收益。而中小商貿(mào)企業(yè)如果只堅(jiān)持“減輕稅負(fù)”這一理念，很容易將目標(biāo)集中于單個(gè)稅種的籌劃之中，而忽略企業(yè)整體的稅收籌劃，最終難以實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅收收益最大化的目標(biāo)。

（三）稅收籌劃方法選擇不到位

當(dāng)前中小商貿(mào)企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，對(duì)選擇何種稅收籌劃方法缺乏科學(xué)而詳細(xì)的評(píng)估，導(dǎo)致有些中小商貿(mào)企業(yè)選擇了一些不適合自身的稅收籌劃方法，難以實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的目標(biāo)。筆者在對(duì)武漢一些中小商貿(mào)企業(yè)進(jìn)行走訪時(shí)發(fā)現(xiàn)，不在少數(shù)的中小商貿(mào)企業(yè)利用非正常的方式來達(dá)到稅收籌劃的目的，比如設(shè)置兩套賬簿，對(duì)內(nèi)一套，對(duì)外一套，以會(huì)計(jì)作假的方式來進(jìn)行稅收籌劃安排。與此同時(shí)，有的中小商貿(mào)企業(yè)管理者將會(huì)計(jì)作假作為了稅收減負(fù)的重要途徑，設(shè)置對(duì)外賬簿的主要目的就在于進(jìn)行納稅申報(bào)。從本質(zhì)上講，通過設(shè)計(jì)假賬簿來達(dá)到減稅的目的并不能稱之為稅收籌劃，而是一種偷稅或漏稅的違法行為。這不僅僅達(dá)不到減稅的目的，反而要遭受國(guó)家法律的制裁，最終讓中小商貿(mào)企業(yè)走上滅亡的道路。

（四）專業(yè)性的人才缺乏

當(dāng)前很多中小商貿(mào)企業(yè)的管理者認(rèn)為，稅收籌劃完全可以由財(cái)務(wù)管理工作人員完成，因此無需配備專門的崗位和工作人員。事實(shí)上，稅收籌劃工作對(duì)于專業(yè)性人才的要求并不亞于財(cái)務(wù)管理人員，其不僅僅要求具備基本的財(cái)務(wù)管理知識(shí)，還要求對(duì)當(dāng)前國(guó)家和各地的稅收法律、政策有一個(gè)精確的把握，并及時(shí)進(jìn)行更新。因此，雖然我國(guó)中小商貿(mào)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員素質(zhì)在不斷提高，但稅收籌劃工作專業(yè)性較強(qiáng)，對(duì)人才綜合素質(zhì)要求較高，而這樣的人才在市場(chǎng)上較為稀缺。由于高等教育體制上的原因，我國(guó)當(dāng)前并沒有專門針對(duì)稅收籌劃人才的培養(yǎng)機(jī)制，高校基本上只是設(shè)置了財(cái)務(wù)管理課程，而稅收籌劃課程較少設(shè)置。即便有些高校設(shè)置了稅收籌劃課程，也只是將其作為邊緣課程，并沒有受到太多的重視，使得我國(guó)稅收籌劃人才較為缺乏。稅收籌劃人才需支付薪金較高，一般中小商貿(mào)企業(yè)難以聘請(qǐng)到如此專業(yè)的人才，這也是阻礙中小商貿(mào)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的重要因素之一。

三、我國(guó)中小商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃方案

中小商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃是一項(xiàng)系統(tǒng)而復(fù)雜的工程，要解決當(dāng)前中小商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃中存在的問題，首先要樹立正確的稅收籌劃理念，其次要豐富中小商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃目標(biāo)，再次要加強(qiáng)中小商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃方法的研究，最后要加快稅收籌劃人才隊(duì)伍建設(shè)。

（一）中小商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃的方案選擇

從前面的論述可知，國(guó)家針對(duì)中小商貿(mào)企業(yè)出臺(tái)了一系列優(yōu)惠政策，立足于這些優(yōu)惠政策，如何開展稅收籌劃工作，這是中小商貿(mào)企業(yè)必須解決的難題。筆者認(rèn)為，中小商貿(mào)企業(yè)應(yīng)主要做好增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅的稅收籌劃工作。（1）增值稅稅收籌劃。中小商貿(mào)企業(yè)增值稅稅收籌劃可以采取以下幾種辦法：一是在增值稅的籌劃過程中納入固定資產(chǎn)，由于固定資產(chǎn)可以從銷售項(xiàng)目稅額中進(jìn)行抵扣，因此將固定資產(chǎn)納入增值稅項(xiàng)目之后，可以在一定程度上減少被占用的流動(dòng)資金；二是改變購(gòu)貨方式，購(gòu)入稅法予以稅收優(yōu)惠的貨物，比如中小商貿(mào)企業(yè)在收購(gòu)廢舊物資和農(nóng)副產(chǎn)品時(shí)，可以進(jìn)行一定的稅額抵扣，由此也可以減少企業(yè)自身的納稅額；三是采取實(shí)物折扣的銷售方式，比如中小商貿(mào)企業(yè)在銷售過程中應(yīng)銷售給客戶1 000件商品，給予的折扣是100件，在相應(yīng)的發(fā)票上寫1 100件的銷售數(shù)量和金額，與此同時(shí)，在同一張發(fā)票上開具100件的折扣金額，那么這100件的金額在計(jì)稅時(shí)就不需要繳納增值稅。（2）消費(fèi)稅的籌劃。消費(fèi)稅實(shí)行的是一次征收制且大多數(shù)應(yīng)稅消費(fèi)品是在產(chǎn)制環(huán)節(jié)征收，因此，中小商貿(mào)企業(yè)只需要做到在應(yīng)該納稅的環(huán)節(jié)納稅，自然就能達(dá)到減輕稅負(fù)之目的。因此，中小商貿(mào)企業(yè)應(yīng)注意以下三個(gè)方面的稅收籌劃：一是兼營(yíng)不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的稅收籌劃；二是混合銷售行為的籌劃；三是折扣銷售和實(shí)物折扣的籌劃。（3）營(yíng)業(yè)稅的籌劃。針對(duì)營(yíng)業(yè)稅而言，主要是結(jié)合中小商貿(mào)企業(yè)的特點(diǎn)，改變經(jīng)濟(jì)合同的訂立方式，盡量減少應(yīng)稅勞務(wù)，從而達(dá)到享受稅收籌劃之目的。具體而言，中小商貿(mào)企業(yè)可以與交易方協(xié)商，及時(shí)調(diào)整合同總收入，由此也可以減少營(yíng)業(yè)稅的繳納金額。

（二）完善中小商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃的建議

1.樹立正確的稅收籌劃理念

在我國(guó)以往的稅收宣傳活動(dòng)中，總是過于強(qiáng)調(diào)稅收的國(guó)家強(qiáng)制性，要求任何企業(yè)必須遵守國(guó)家稅法的規(guī)定，以進(jìn)行合法經(jīng)營(yíng)。這使得廣大企業(yè)只是認(rèn)識(shí)到納稅的義務(wù)，而忽略在納稅過程中，納稅主體其實(shí)享有一定的稅收權(quán)利。作為納稅主體積極維護(hù)自身合法權(quán)益的手段，稅收籌劃在實(shí)現(xiàn)納稅主體稅收權(quán)利中起著關(guān)鍵的作用。建議國(guó)家通過電視、網(wǎng)絡(luò)等多種媒體方式加強(qiáng)對(duì)稅收籌劃的宣傳力度，展示稅收籌劃成功的案例，使廣大中小商貿(mào)企業(yè)對(duì)于稅收籌劃與漏稅、偷稅的區(qū)別有一個(gè)正確的認(rèn)識(shí)，以營(yíng)造良好的稅收籌劃氛圍，讓中小商貿(mào)企業(yè)樹立正確的稅收籌劃理念，將其納入日常的財(cái)務(wù)管理過程之中，通過合法的方式維護(hù)自身稅法權(quán)利。

2.豐富中小商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃目標(biāo)

稅收籌劃目標(biāo)直接指引著中小商貿(mào)企業(yè)的稅收籌劃工作，而且中小商貿(mào)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是一個(gè)系統(tǒng)而復(fù)雜的過程，受多種稅收政策的影響。因此，中小商貿(mào)企業(yè)在稅收籌劃過程中不應(yīng)僅僅局限于降低稅負(fù)的目標(biāo)，在稅收籌劃中只是簡(jiǎn)單地考慮稅收籌劃的成本與效益，而應(yīng)將稅收籌劃與企業(yè)的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)緊密結(jié)合起來，充分考慮中小商貿(mào)企業(yè)的市場(chǎng)環(huán)境與資源配置狀況，制定出科學(xué)的稅收籌劃方案，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益的最大化。

3.加強(qiáng)中小商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃方法的研究

在我國(guó)宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境不斷變化的情況下，財(cái)稅政策亦會(huì)不斷進(jìn)行調(diào)整，加之各經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)、經(jīng)濟(jì)特區(qū)、高新技術(shù)開發(fā)區(qū)、自由貿(mào)易區(qū)等特殊區(qū)域相應(yīng)的稅收政策有較大區(qū)別，我國(guó)中小商貿(mào)企業(yè)的稅收籌劃面臨著一系列新情況、新問題，稅收籌劃方法急需有相應(yīng)的指導(dǎo)。特別是當(dāng)前在我國(guó)掀起互聯(lián)網(wǎng)投資的，很多中小商貿(mào)企業(yè)都涉及互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)營(yíng)，而與之相對(duì)應(yīng)的稅收征管策略和稅收籌劃方法都還處于探索階段。建議國(guó)家組織國(guó)內(nèi)權(quán)威的財(cái)稅專家，對(duì)國(guó)外中小商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃方法進(jìn)行系統(tǒng)分析，并立足于我國(guó)中小商貿(mào)企業(yè)發(fā)展的實(shí)際狀況和國(guó)內(nèi)宏觀經(jīng)濟(jì)、稅收環(huán)節(jié)，對(duì)我國(guó)中小商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃方法進(jìn)行科學(xué)的研究，總結(jié)出適合中小商貿(mào)企業(yè)的稅收籌劃方法。如此，可以推動(dòng)中小商貿(mào)企業(yè)在財(cái)務(wù)管理中科學(xué)地進(jìn)行稅收籌劃。

4.加快稅收籌劃人才隊(duì)伍建設(shè)

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，加之稅收籌劃為中小商貿(mào)企業(yè)所接受的程度越來越高，越來越多的中小商貿(mào)企業(yè)將積極開展稅收籌劃工作，對(duì)稅收籌劃人才的需求也將越來越多。針對(duì)當(dāng)前我國(guó)專業(yè)性稅收籌劃人才較為缺乏的現(xiàn)狀，加強(qiáng)稅收籌劃人才隊(duì)伍建設(shè)勢(shì)在必行。一方面，可以在我國(guó)高等院校專門開設(shè)稅收籌劃專業(yè)，或在財(cái)會(huì)專業(yè)類設(shè)置時(shí)，將稅收籌劃課程放在重要位置，以增強(qiáng)學(xué)生稅收籌劃基本理論的學(xué)習(xí)。與此同時(shí)，注重學(xué)生稅收籌劃的實(shí)踐能力培養(yǎng)，高等院校應(yīng)積極與企業(yè)合作，讓稅收籌劃或財(cái)會(huì)專業(yè)的學(xué)生走進(jìn)企業(yè)，接觸稅收籌劃實(shí)務(wù)。另一方面，繼續(xù)完善我國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師考試辦法，讓更多的從業(yè)人員開始注重稅收籌劃方面的能力培養(yǎng)，并加強(qiáng)對(duì)稅收籌劃人員的考核，督促其不斷提高自身的專業(yè)能力。

結(jié) 語

我國(guó)經(jīng)濟(jì)正面臨著轉(zhuǎn)型，在復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境之下，我國(guó)中小商貿(mào)企業(yè)發(fā)展面臨一定的瓶頸，利潤(rùn)空間越來越小。由此，稅收籌劃對(duì)于中小商貿(mào)企業(yè)的重要性亦越來越突出。中小商貿(mào)企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，應(yīng)正視當(dāng)前稅收籌劃存在的問題，積極探索稅收籌劃的新思路，減少中小商貿(mào)企業(yè)不必要的稅收開支，進(jìn)而提升中小商貿(mào)企業(yè)收益，促進(jìn)中小商貿(mào)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

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篇6

1電子商務(wù)對(duì)傳統(tǒng)稅收領(lǐng)域造成多方面的影響

(1)稅收征管缺乏必要憑據(jù)，稅收流失風(fēng)險(xiǎn)加大。電子商務(wù)運(yùn)用系統(tǒng)化的電子技術(shù)，將原有的紙張流動(dòng)、貨幣流動(dòng)甚至包括人員流動(dòng)幾乎全部改成“電子”流動(dòng)。傳統(tǒng)商務(wù)活動(dòng)所必需的紙質(zhì)合同、票據(jù)、貨款支付以及經(jīng)營(yíng)、資金賬戶都變成了在網(wǎng)上稍縱即逝的電子信息流，相關(guān)銷售方面的依據(jù)和憑據(jù)均以電子信息的形式傳遞。電子商務(wù)的這種無紙化操作客觀上使稅收征收管理失去了最直接的依據(jù)。網(wǎng)上交易資料的隱匿性、保密性，使稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)經(jīng)營(yíng)者的交易情況無法追蹤、掌握、審計(jì)和監(jiān)控，造成稅收征收管理在電子商務(wù)領(lǐng)域的“盲區(qū)”。由于在互聯(lián)網(wǎng)上企業(yè)可以直接進(jìn)行交易，而不必通過中介機(jī)構(gòu)，又使傳統(tǒng)的代扣代繳稅款無法進(jìn)行。同時(shí)，電子商務(wù)活動(dòng)建立在一個(gè)虛擬的市場(chǎng)上，網(wǎng)上的經(jīng)營(yíng)沒有有形的“場(chǎng)所”、“基地”或人員的“出場(chǎng)”，使得在傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)模式下的常設(shè)機(jī)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所在地等概念變得模糊不清。另外，傳統(tǒng)稅收制度規(guī)定無論是從事生產(chǎn)、銷售還是提供勞務(wù)、服務(wù)的單位與個(gè)人都必須辦理稅務(wù)登記。稅務(wù)登記是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人實(shí)施管理、了解掌握稅源情況的基本手段，是法律關(guān)系成立的依據(jù)和證明。但電子商務(wù)自產(chǎn)生以來就不太重視這個(gè)問題。任何企業(yè)交納一定的注冊(cè)費(fèi)，就可以獲得自己的專用域名，在網(wǎng)上自主的從事商業(yè)活動(dòng)和信息交流。這一切使本應(yīng)征收的稅款不易征收，導(dǎo)致稅款白白流失。

(2)電子商務(wù)使得稅收管轄權(quán)的范圍難以確定。目前世界上大多數(shù)國(guó)家都并行地域管轄權(quán)與居民管轄權(quán)，由此引發(fā)的國(guó)際重復(fù)課稅總是通常是以雙邊稅收協(xié)定的方式來解決。然而在互聯(lián)網(wǎng)交易中稅收管轄權(quán)的確定就受到了挑戰(zhàn)。比如常設(shè)機(jī)構(gòu)就難以確定，“常設(shè)機(jī)構(gòu)”是指一個(gè)企業(yè)進(jìn)行全部或部分營(yíng)業(yè)活動(dòng)的固定場(chǎng)所。只有在某個(gè)國(guó)家設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)，并取得屬于該常設(shè)機(jī)構(gòu)的所得，才能夠被認(rèn)定為從該國(guó)取得所得，由該國(guó)行使地域管轄權(quán)。在網(wǎng)絡(luò)世界里一個(gè)可以進(jìn)行買賣的網(wǎng)絡(luò)地址或服務(wù)器算不算“常設(shè)機(jī)構(gòu)”?假設(shè)涉及的管理和銷售系統(tǒng)被分別安置在不同的國(guó)家，那么法人的常設(shè)機(jī)構(gòu)所在地應(yīng)如何確定?法人的居民身份如何判斷?這都影響著稅收管轄權(quán)的確立，這一問題也容易引發(fā)各國(guó)的爭(zhēng)議，造成新的國(guó)際稅收糾紛。

(3)稅務(wù)稽查難度加大。各國(guó)稅法普遍規(guī)定納稅人必須如實(shí)記賬并保存賬簿、記賬憑證以及其他與納稅有關(guān)的資料若干年，以便稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查，這便從法律上奠定了以賬證追蹤審計(jì)作為稅收征管的基礎(chǔ)。而電子商務(wù)的隱匿性與保密性導(dǎo)致傳統(tǒng)的憑證追蹤審計(jì)失去基礎(chǔ)，電子商務(wù)以電子數(shù)據(jù)信息資料的形式出現(xiàn)并傳遞，電子數(shù)據(jù)信息資料具有隨時(shí)被修改或刪除的危險(xiǎn)，同時(shí)由于現(xiàn)有技術(shù)還無法做到對(duì)數(shù)字化印章和簽名的唯一性、保密性進(jìn)行準(zhǔn)確無誤的認(rèn)定，再加上隨著計(jì)算機(jī)加密技術(shù)的發(fā)展，納稅人可以利用加密技術(shù)來掩蓋有關(guān)信息，使稅務(wù)機(jī)關(guān)無法獲得真實(shí)和充分的管理信息，使稅收的源泉扣繳的控管手段失靈，客觀上促使了納稅人遵從稅法的隨意性，導(dǎo)致稅款流失。加大了稅收稽查的難度。

(4)國(guó)際避稅問題加劇。互聯(lián)網(wǎng)給企業(yè)和消費(fèi)者提供了世界范圍的直接交易機(jī)會(huì)，導(dǎo)致中介作用削弱，從而使中介代扣代繳稅款的作用也隨之削弱。跨國(guó)集團(tuán)為了降低成本，逃避稅收，更多地應(yīng)用電子數(shù)據(jù)交換技術(shù)，使得企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部高度一體化，企業(yè)通過互聯(lián)網(wǎng)將產(chǎn)品的開發(fā)、設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、銷售“合理地”分布于世界各地將很容易，在避稅地建立基地公司也將輕而易舉，通過網(wǎng)絡(luò)可以輕松地將其在高稅區(qū)的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到低稅區(qū)或避稅區(qū)。

2解決電子商務(wù)稅收問題的主要對(duì)策

(1)確定電子商務(wù)的稅收原則。

美國(guó)克林頓政府在《全球電子商務(wù)框架》中確立的對(duì)電子商務(wù)征稅的三原則提到——既不扭曲也不阻礙電子商務(wù)的發(fā)展，盡量避免稅收政策對(duì)選擇電子商務(wù)活動(dòng)形式產(chǎn)生影響；保證稅收政策的簡(jiǎn)單透明化和稅收中性化；對(duì)電子商務(wù)的稅收政策應(yīng)與本國(guó)現(xiàn)行稅收政策相互協(xié)調(diào)，同時(shí)與國(guó)際稅收基本原則相一致。我們可以借鑒以確定我國(guó)的電子商務(wù)稅收原則：(1)不單獨(dú)開征新稅，稅收適當(dāng)優(yōu)惠原則。我國(guó)電子商務(wù)起步較晚，為了促進(jìn)電子商務(wù)在我國(guó)的快速發(fā)展，開辟新的稅源，應(yīng)鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行網(wǎng)上交易；(2)公平、中性原則。不應(yīng)考慮交易所得是通過電子方式還是傳統(tǒng)方式的商業(yè)渠道取得；(3)堅(jiān)持國(guó)家的原則。在堅(jiān)持維護(hù)我國(guó)稅收權(quán)益及互利互惠的基礎(chǔ)上，力求與國(guó)際有關(guān)法規(guī)接軌，消除國(guó)際間的不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)行為，避免操作上的不可行性和國(guó)際間的重復(fù)征稅、逃稅的發(fā)生。(4)前瞻性與靈活性相結(jié)合的原則。要結(jié)合電子商務(wù)和科技水平的發(fā)展前景來制定稅收政策，以使稅收政策與科學(xué)技術(shù)及商業(yè)發(fā)展齊頭并進(jìn)。使相關(guān)政策具有穩(wěn)定性與連續(xù)性。

(2)立足于現(xiàn)行稅收法規(guī)并加以補(bǔ)充、完善以適應(yīng)電子商務(wù)的發(fā)展。認(rèn)識(shí)和把握電子商務(wù)的特征和本質(zhì)，修改與完善有關(guān)電子商務(wù)的稅收條文，明確網(wǎng)絡(luò)商貿(mào)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅期限、納稅地點(diǎn)、納稅資料申報(bào)、納稅資料保管等，解決電子會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的法律效力問題，研究確定電子商務(wù)的網(wǎng)址和服務(wù)器視同常設(shè)機(jī)構(gòu)所在地或經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)所在地等問題。對(duì)網(wǎng)上交易暴露的問題在處理上要遵循實(shí)質(zhì)重于形式的原則。

(3)借助計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，加快稅收征管改革。逐步建立符合要求的稅收征管、稽查體系。開發(fā)稅收軟件，總結(jié)稅務(wù)部門已建立和運(yùn)行的增值稅發(fā)票計(jì)算機(jī)交叉稽核、防偽稅控、稅控收款機(jī)等經(jīng)驗(yàn)，針對(duì)電子商務(wù)的技術(shù)特點(diǎn)，開發(fā)、設(shè)計(jì)、制定監(jiān)控電子商務(wù)的稅收征管軟件、標(biāo)準(zhǔn)，形成網(wǎng)上自動(dòng)征稅系統(tǒng)，從而實(shí)現(xiàn)無紙化征收，并能通過互聯(lián)網(wǎng)實(shí)現(xiàn)國(guó)際間廣泛的稅收合作。

(4)加強(qiáng)國(guó)際間的合作與協(xié)調(diào)。電子商務(wù)的開放性與無國(guó)界性使一個(gè)國(guó)家很難掌握全面情況，各國(guó)應(yīng)在互利互惠的原則下配合了解確定納稅人的交易信息。避免跨國(guó)所得的重復(fù)征稅以及防范偷稅、避稅行為。既維護(hù)國(guó)家，又促進(jìn)電子商務(wù)的發(fā)展。

(5)采取有效措施實(shí)現(xiàn)稅收電子化。建立專門的電子商務(wù)稅務(wù)登記制度和申報(bào)制度。加快稅務(wù)系統(tǒng)的電子征稅(包括電子申報(bào)與電子支付兩個(gè)環(huán)節(jié))的進(jìn)程。盡快做到網(wǎng)上申報(bào)、網(wǎng)上征管、網(wǎng)上稽查、網(wǎng)上服務(wù)、網(wǎng)上專用發(fā)票認(rèn)證。(6)加強(qiáng)與財(cái)政、金融、工商、海關(guān)等部門的協(xié)調(diào)配合，特別是加強(qiáng)與銀行的的信息交流，實(shí)行稅銀聯(lián)網(wǎng)，實(shí)現(xiàn)稅銀的聯(lián)動(dòng)管理。對(duì)企業(yè)資金流動(dòng)進(jìn)行有效監(jiān)控。

(7)加強(qiáng)教育與培訓(xùn)，努力提高稅務(wù)人員的綜合素質(zhì)。使稅務(wù)人員成為外語、計(jì)算機(jī)技術(shù)、稅務(wù)專業(yè)知識(shí)“三通”的高素質(zhì)復(fù)合型人才。

參考文獻(xiàn)

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篇7

互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易的發(fā)展必將弱化來源地稅收管轄權(quán)。外國(guó)企業(yè)利用國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)在一國(guó)開展貿(mào)易活動(dòng)時(shí)，常常只需要裝有事先核準(zhǔn)軟件的智能服務(wù)器便可以買賣數(shù)字化產(chǎn)品，服務(wù)器的營(yíng)業(yè)范圍很難被分類統(tǒng)計(jì)，商品誰買誰賣也很難認(rèn)定。加之，電子商務(wù)的出現(xiàn)使得服務(wù)也突破了地域限制，提供服務(wù)的一方可在千里之外，由此，電子商務(wù)的出現(xiàn)使得各國(guó)對(duì)于所得來源地的判斷發(fā)生了爭(zhēng)議。

居民稅收管轄權(quán)也受到了嚴(yán)重的沖擊。目前，各國(guó)判斷法人居民身份一般以管理中心或控制中心為準(zhǔn)。然而，隨著電子商務(wù)的出現(xiàn)，國(guó)際貿(mào)易一體化以及各種先進(jìn)技術(shù)手段的廣泛運(yùn)用，一個(gè)企業(yè)管理控制中心可能存在于多個(gè)國(guó)家，也可能不存在于任何國(guó)家。

電子商務(wù)對(duì)稅務(wù)處理的沖擊

由于征稅對(duì)象的性質(zhì)和數(shù)量難以確定，導(dǎo)致稅務(wù)處理的混亂。多數(shù)國(guó)家的稅法都對(duì)有形商品的銷售、勞務(wù)的提供和無形資產(chǎn)的使用作了比較嚴(yán)格的區(qū)分，并且制訂了不同的課稅規(guī)定。但電子商務(wù)中許多產(chǎn)品或勞務(wù)是以“數(shù)字化信息”的形式、通過電子傳遞來實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)化的，而數(shù)字化的信息具有易被復(fù)制或下載的特性。所以，它模糊了有形產(chǎn)品、無形勞務(wù)和特許權(quán)之間的界限，使得有關(guān)稅務(wù)當(dāng)局很難確認(rèn)一項(xiàng)所得究竟是銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得還是特許權(quán)使用費(fèi)，這將導(dǎo)致稅務(wù)處理的混亂，很可能會(huì)因不知其所適用何種稅種而無從下手。

電子商務(wù)對(duì)現(xiàn)行稅收征管造成的沖擊

現(xiàn)行的稅務(wù)登記方法無法使用，稅源失控。現(xiàn)行稅務(wù)登記方法的基礎(chǔ)是工商登記，但信息網(wǎng)絡(luò)交易經(jīng)營(yíng)范圍是無限的，不需要事先經(jīng)過工商部門的批準(zhǔn)。因此，現(xiàn)行的有形貿(mào)易登記方法不再適用電子商務(wù)，無法確定納稅人的經(jīng)營(yíng)情況，容易造成漏管漏征。

課稅憑證的電子化、無紙化，加大了稅收征管和稽查的難度。對(duì)傳統(tǒng)商務(wù)活動(dòng)征稅是以審查企業(yè)的帳冊(cè)憑證為基礎(chǔ)，并以此作為課稅依據(jù)的。而在電子商務(wù)活動(dòng)中，納稅人交易信息電子數(shù)據(jù)化，帳簿和記帳憑證是以網(wǎng)上數(shù)字信息形式存在的，而且這種網(wǎng)上憑據(jù)的數(shù)字化又是具有隨時(shí)被修改而不留痕跡的可能，這將使稅收征管失去了可靠的審計(jì)基礎(chǔ)，使稅務(wù)機(jī)關(guān)面臨如何確保應(yīng)納稅額及時(shí)、足額入庫(kù)的新問題。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)可能存在的稅收違法行為很難做出準(zhǔn)確的定性處理。

增加了避稅的可能性。由于網(wǎng)絡(luò)傳輸?shù)目旖荩P(guān)聯(lián)企業(yè)的各成員在對(duì)待特定商品的生產(chǎn)和銷售上擁有更充裕的籌措時(shí)間。關(guān)聯(lián)企業(yè)可以快捷地在各成員國(guó)之間有目的調(diào)整收入，分?jǐn)偝杀举M(fèi)用，輕而易舉的轉(zhuǎn)讓定價(jià)，逃避巨額稅款，以達(dá)到整個(gè)集團(tuán)的利益最大化。

我國(guó)電子商務(wù)稅收的思路和建議

制定電子商務(wù)稅收對(duì)策的原則

堅(jiān)持稅收中性原則 稅收中性是指類似的經(jīng)濟(jì)收入在稅收上給予平等的對(duì)待，而不考慮這項(xiàng)交易所得是通過電子方式還是傳統(tǒng)的商業(yè)渠道取得。稅收中性原則的實(shí)際意義是稅收政策應(yīng)在加強(qiáng)征管、防止稅收流失的同時(shí)不阻礙網(wǎng)上貿(mào)易的發(fā)展。

堅(jiān)持現(xiàn)行稅制為基礎(chǔ)的原則 在制定相關(guān)稅收政策時(shí)，應(yīng)以現(xiàn)行稅收制度為基礎(chǔ)，針對(duì)電子商務(wù)的特點(diǎn)，對(duì)現(xiàn)行稅收制度作必要的修改、補(bǔ)充和完善，這樣做既不會(huì)對(duì)現(xiàn)行稅制造成太大的影響，也不會(huì)產(chǎn)生大太的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

不單獨(dú)開征新稅、稅收適當(dāng)優(yōu)惠的原則 我國(guó)企業(yè)信息起步較晚，在網(wǎng)上進(jìn)行貿(mào)易活動(dòng)的企業(yè)更是少的很，為了促進(jìn)電子商務(wù)在我國(guó)快速發(fā)展，開辟新的稅收來源，應(yīng)鼓勵(lì)企業(yè)多進(jìn)行網(wǎng)上交易，對(duì)電子商務(wù)的征稅應(yīng)當(dāng)采取優(yōu)惠政策，不能僅僅針對(duì)電子商務(wù)這種貿(mào)易形式而單獨(dú)開征新稅，不然會(huì)致使稅收負(fù)擔(dān)的不公平分布，影響到市場(chǎng)資源的合理分布，同時(shí)，對(duì)國(guó)內(nèi)廠商提供的軟件銷售、網(wǎng)絡(luò)服務(wù)等無論購(gòu)買者來自國(guó)內(nèi)還是國(guó)外，在較長(zhǎng)一段時(shí)間內(nèi)實(shí)行免稅。

堅(jiān)持以居民稅收管轄權(quán)和來源地稅收管轄權(quán)并重的原則 國(guó)際上現(xiàn)行稅收管轄權(quán)基本上呈兩種格局，發(fā)達(dá)國(guó)家普遍采用由屬人原則確定的居民稅收管轄權(quán)；發(fā)展中國(guó)家則普遍采用由屬地原則確定的地域稅收管轄權(quán)。從我國(guó)是發(fā)展中國(guó)家這一現(xiàn)實(shí)出發(fā)，為維護(hù)國(guó)家整體利益，同時(shí)也為適用國(guó)際稅收發(fā)展的需要，近期應(yīng)當(dāng)采取居民稅收管轄權(quán)和地域管轄權(quán)并存原則，并逐漸強(qiáng)化居民地稅收管轄權(quán)方式。

前瞻性和靈活性相結(jié)合的原則 一方面要結(jié)合電子商務(wù)和科技水平的發(fā)展前景來制定稅收政策，要考慮到未來信息經(jīng)濟(jì)發(fā)展可能給稅收帶來的問題，使相關(guān)的政策具有一定的穩(wěn)定性和連續(xù)性。另一方面電子商務(wù)稅收對(duì)策必須謀求全球的一致性，才能充分提高稅收效率、消除國(guó)際間稅收的不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)，同時(shí)兼顧我國(guó)加入WT0的要求，在維持我國(guó)稅收權(quán)益及互利互惠的基礎(chǔ)上，力求與國(guó)際商務(wù)規(guī)則接軌。

解決電子商務(wù)稅收問題的思路與建議

加強(qiáng)國(guó)際稅收合作，完善國(guó)際稅收協(xié)定 電子商務(wù)是涉及全球的經(jīng)濟(jì)貿(mào)易活動(dòng)，其所帶來的稅收問題也是國(guó)際性的，因此，必須通過加強(qiáng)國(guó)際間的合作與協(xié)商來解決。電子商務(wù)是一個(gè)網(wǎng)絡(luò)化、開放化的貿(mào)易方式，其流動(dòng)性、隱蔽性極大的削弱了各國(guó)稅務(wù)當(dāng)局獲取商品交易各方交易信息的能力，單獨(dú)一個(gè)國(guó)家稅務(wù)當(dāng)局很難全面掌握跨國(guó)納稅人的情況，但電子商務(wù)的各個(gè)要素和環(huán)節(jié)最終至少要反映在一個(gè)國(guó)家的管轄范圍內(nèi)。最終實(shí)際上就是國(guó)際合作與協(xié)調(diào)的問題。對(duì)于勞務(wù)的收入來源地問題，目前國(guó)際上仍沒有提出一個(gè)有效的解決辦法，只能要求各國(guó)稅務(wù)當(dāng)局互換稅收情報(bào)相互協(xié)助征稅。深入了解納稅人的境內(nèi)、境外信息，充分收集來自世界各國(guó)的相關(guān)信息、情報(bào)，及時(shí)掌握納稅人分布在世界各國(guó)的站點(diǎn)，特別是開設(shè)在避稅地的站點(diǎn)，確定納稅人的收入來源地，從而防止上網(wǎng)企業(yè)利用站點(diǎn)偷逃稅款。

采取有效措施實(shí)現(xiàn)稅收電子化 建立專門的網(wǎng)絡(luò)商貿(mào)稅務(wù)登記和申報(bào)制度。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)從事電子商務(wù)的單位和個(gè)人做好全面的稅務(wù)登記工作，掌握他們的詳細(xì)資料，擁有相關(guān)的網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易納稅人的活動(dòng)情況和記錄。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)納稅人填報(bào)的有關(guān)資料進(jìn)行嚴(yán)格審核，并為納稅人做好保密工作，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)積極與銀行、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)部門合作，定期與他們進(jìn)行信息交流，以使稅源監(jiān)控更加有利。從事電子商務(wù)的企業(yè)或個(gè)人進(jìn)行申報(bào)時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以要求納稅人申報(bào)相應(yīng)的電子商務(wù)資料，并由稅務(wù)機(jī)關(guān)指定的網(wǎng)絡(luò)商出具有效證明以保證資料的真實(shí)性。上網(wǎng)企業(yè)通過企業(yè)提供的勞務(wù)、服務(wù)及產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)應(yīng)單獨(dú)建帳核算，以便稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其申報(bào)收入是否屬實(shí)。

加快稅務(wù)電子系統(tǒng)“電子征稅”的進(jìn)程。“電子征稅”一般包括電子申報(bào)和電子支付兩個(gè)環(huán)節(jié)。電子申報(bào)是指納稅人利用各自的計(jì)算機(jī)或電話機(jī)，通過國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)、電話網(wǎng)等通訊網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，直接將申報(bào)資料發(fā)送給稅務(wù)局，從而實(shí)現(xiàn)納稅人不必身在稅務(wù)機(jī)關(guān)即可完成申報(bào)的一種方式；電子商務(wù)支付是指稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人的稅票信息，直接從其開戶銀行或?qū)ｉT的“稅務(wù)帳號(hào)”劃撥稅款或幫助納稅人辦理“電子儲(chǔ)稅券”以扣繳應(yīng)納稅款的過程。

對(duì)電子商務(wù)外匯匯出實(shí)行代扣稅制度。目前電子商務(wù)的發(fā)展往往有利于發(fā)達(dá)國(guó)家，不利于發(fā)展中國(guó)家。為了維護(hù)國(guó)家的利益，可考慮對(duì)境內(nèi)居民（自然人）匯出外匯實(shí)行用途申報(bào)制度。其中屬商務(wù)性的，可由匯出郵局和銀行代扣一定比例的稅款，從而提高境內(nèi)居民消費(fèi)境外商品或勞務(wù)的成本，以遏制國(guó)外產(chǎn)品可能對(duì)國(guó)內(nèi)市場(chǎng)造成的沖擊。

修訂與完善稅制 逐漸修訂和完善現(xiàn)行稅法和稅制，補(bǔ)充有關(guān)對(duì)電子商務(wù)適用的條款。現(xiàn)行的稅收法律對(duì)新興的網(wǎng)絡(luò)商貿(mào)已顯得力不從心，我國(guó)應(yīng)盡早修改和補(bǔ)充有關(guān)電子商務(wù)適用性和稅收條文，明確網(wǎng)絡(luò)商貿(mào)的納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間、納稅期限、納稅地點(diǎn)、納稅資料申報(bào)、納稅資料保管制度等。在對(duì)一些稅收問題的處理上，還應(yīng)當(dāng)遵循“實(shí)質(zhì)重于形式”的原則。如網(wǎng)上音樂無論是從網(wǎng)上提供還是以光盤形式出現(xiàn)，均應(yīng)享受同樣的稅收待遇，其實(shí)質(zhì)上都屬于商品銷售。再如特許權(quán)使用問題，同樣是進(jìn)行復(fù)制，如果購(gòu)買者是為了銷售，應(yīng)作為特許使用權(quán)轉(zhuǎn)讓來進(jìn)行稅務(wù)處理；而如果購(gòu)買者是為了自己內(nèi)部使用，就應(yīng)當(dāng)作為商品銷售來進(jìn)行稅務(wù)處理。

篇8

一、個(gè)人所得稅納稅籌劃的范疇

個(gè)人所得稅納稅籌劃是指納稅義務(wù)人在稅法許可的范圍內(nèi)，通過對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)事先進(jìn)行籌劃和安排，在不減少個(gè)人所得的情況下，盡可能地減少個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額、增加個(gè)人可支配收入的一種合法行為。個(gè)人所得稅納稅籌劃的基本內(nèi)容包括三個(gè)部分：避稅籌劃、節(jié)稅籌劃和轉(zhuǎn)嫁籌劃。

其中，避稅籌劃是指納稅人在充分了解現(xiàn)行稅法的基礎(chǔ)上，通過掌握相關(guān)稅收法律知識(shí)和會(huì)計(jì)知識(shí)，在稅法不禁止的前提下，對(duì)個(gè)人在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的籌資、投資、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)做出巧妙的安排，達(dá)到規(guī)避或減輕稅負(fù)目的的活動(dòng)；節(jié)稅籌劃是指納稅人采用合法的手段，充分利用稅法中固有的起征點(diǎn)、減免稅等一系列稅收優(yōu)惠，通過納稅人對(duì)籌資活動(dòng)、投資活動(dòng)以及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的巧妙安排，達(dá)到少繳或不繳稅的目的；轉(zhuǎn)嫁籌劃則指納稅人為了達(dá)到減輕稅負(fù)的目的，采用純經(jīng)濟(jì)的手段，利用價(jià)格的調(diào)整和變動(dòng)，將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給他人承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)行為。

二、個(gè)人所得稅的納稅籌劃

個(gè)人所得稅的稅源目前主要是工資、薪金所得，其次是個(gè)人利得。工資、薪金適用九級(jí)超額累進(jìn)稅率，并按個(gè)人月實(shí)際收入來計(jì)稅的，這些特點(diǎn)使對(duì)之避稅籌劃成為可能。個(gè)人所得納稅籌劃主要有以下幾種方式：一是將個(gè)人收入均勻發(fā)放，盡量避免收入在月度間出現(xiàn)太大差異，導(dǎo)致出現(xiàn)個(gè)別月度適用稅率畸高的現(xiàn)象，從而達(dá)到降低平均適用稅率的目的；二是合理分配全年一次性獎(jiǎng)金與普通獎(jiǎng)金金額，選擇最佳的避稅區(qū)間；三是充分運(yùn)用稅法有關(guān)規(guī)定，個(gè)人經(jīng)營(yíng)收入轉(zhuǎn)化為對(duì)企業(yè)的再投資，避免產(chǎn)生應(yīng)納稅所得；四是轉(zhuǎn)換個(gè)人收入的取得方式。

三、將個(gè)人工資、薪金收入均勻發(fā)放以降低平均適用稅率

對(duì)石油企業(yè)職工來說，工資、薪金收入是個(gè)人收入的主要來源。將個(gè)人收入均勻發(fā)放避稅是針對(duì)工資、薪金收入數(shù)每月不均衡時(shí)的納稅籌劃，這種納稅籌劃方式對(duì)石油企業(yè)職工有著現(xiàn)實(shí)的、普遍的意義。由于我國(guó)個(gè)人所得稅對(duì)工資、薪金所得采用的是九級(jí)超額累進(jìn)稅率，隨著應(yīng)納稅所得額的增加，其適用的稅率也隨著攀升，因此某個(gè)月份的收入越高，其相應(yīng)的個(gè)人所得稅稅收比重就越大。如果某個(gè)納稅義務(wù)人的工資、薪金收入極不平均，相對(duì)于工資、薪金收入非常平均的納稅義務(wù)人而言，同等收入情況下其納稅的金額就大得多。所以，對(duì)工資、薪金類所得的分配就顯得特別重要了。

例如：某職工月固定工資收入2 000元，每季末發(fā)放獎(jiǎng)金1 500元。

方案一：在不采取籌劃情況下獎(jiǎng)金在季末月度發(fā)放，則該職工每月應(yīng)納稅額為{［（2 000+1 500）-2 000］×10%-25}×4=500元。

方案二：如果將季末發(fā)放的資金平攤到每個(gè)月當(dāng)中，則每月應(yīng)分配1 500/3=500元。

應(yīng)納稅額為［（2 000+500）-2 000］×5%×12=300元。

方案二較方案一可減少個(gè)人所得稅額計(jì)500-300=200元。

四、在月度間合理分配年度獎(jiǎng)金數(shù)額，選擇最佳獎(jiǎng)金分配區(qū)間

通過合理分配全年一次性獎(jiǎng)金與普通獎(jiǎng)金的數(shù)額，也能夠有效降低個(gè)人所得稅繳納金額。在暫不考慮職工工資收入的情況下，具體的方法是：首先預(yù)測(cè)出職工個(gè)人全年獎(jiǎng)金總額；其次在獎(jiǎng)金總額中先確定年終一次性獎(jiǎng)金額（根據(jù)下面1、2不同的方法，選擇最佳配合數(shù)據(jù)或最佳稅率組合可得）；最后是獎(jiǎng)金總額扣除年終一次性獎(jiǎng)后的余額在12個(gè)月平均后作為職工月普通獎(jiǎng)，則職工獎(jiǎng)金納稅最少。這對(duì)石油企業(yè)內(nèi)部實(shí)行年度業(yè)績(jī)考核兌現(xiàn)的單位來說，這種避稅方式也具有非常重要意義。

2005年1月26日，國(guó)家稅務(wù)總局了《關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知》（國(guó)稅發(fā)［2005］9號(hào)），對(duì)全年一次性獎(jiǎng)金的扣稅問題作了重新規(guī)定：將全年一次性獎(jiǎng)金除以12后，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)，再按確定的適用稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算征稅。即：應(yīng)納稅額=雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金×適用稅率-速算扣除數(shù)。

按此方法進(jìn)行扣稅，存在9個(gè)無效納稅期間。這些無效納稅區(qū)間有兩個(gè)特點(diǎn)：一是相對(duì)無效區(qū)間減去1元的年終獎(jiǎng)金額而言，稅前收入增加稅后收入不升反降或保持不變。比如年終獎(jiǎng)為6100元時(shí)，相應(yīng)的個(gè)稅為585元，稅后收入為5 515元，而年終獎(jiǎng)為6 000元時(shí)，相應(yīng)的個(gè)稅為300元，稅后收入為5 700元。稅前收入增加100元，稅后收入反而減少185元；二是每個(gè)區(qū)間的起點(diǎn)都是稅率變化相應(yīng)點(diǎn)，如四個(gè)常見的無效區(qū)間（6 001~6 305），（24 001~25 294），（60 001~63 437）和（240 001~254 666）。在進(jìn)行納稅籌劃，選擇年終獎(jiǎng)具體金額時(shí)，一方面要避開無效區(qū)間，另一方面盡量選無效區(qū)間的起點(diǎn)減去1后的余額作為年終獎(jiǎng)最佳金額，如選6 000元、24 000元、60 000元或240 000元等。全年獎(jiǎng)金總額與年終獎(jiǎng)最佳配合的一組數(shù)據(jù)為：

例如：某單位員工全年獎(jiǎng)金收入24 000元，單位為員工支付時(shí)，在不考慮工資收入的情況下，有四種方案可供選擇：

方案一：每月支付獎(jiǎng)金1 000元，年終一次性考核獎(jiǎng)金為12000元。

該員工12個(gè)月獎(jiǎng)金納稅=（1 000×10%-25）×12=900元；年終獎(jiǎng)納稅=12 000×10%－25=1175元；全年應(yīng)納稅額為900＋1 175=2 075元。

方案二：每月支付獎(jiǎng)金1 000元，7月發(fā)半年獎(jiǎng)5 000元（不含月獎(jiǎng)），12月發(fā)年終獎(jiǎng)8 000元。

該員工除7月外11個(gè)月獎(jiǎng)金納稅=（1 000×10%-25）×11=825元；7月半年獎(jiǎng)納稅=5000×15%－125=625元；年終獎(jiǎng)納稅=8 000×10%－25=775元；全年應(yīng)納稅額為825＋625＋775=2 225元。

方案三：每月按2 000元發(fā)放獎(jiǎng)金。

該員工全年應(yīng)納稅額為=（2 000×10%－25）×12=2 100元。

方案四：每月發(fā)1 300元獎(jiǎng)金，年終一次性獎(jiǎng)金8400元。

該員工12個(gè)月獎(jiǎng)金納稅=（1 300×10%-25）×12

=1 260元；年終獎(jiǎng)個(gè)稅=8 400×10%－25=815元；全年應(yīng)扣繳個(gè)稅=1 260＋815=2 075元。

但如果按全年獎(jiǎng)金總額與年終獎(jiǎng)最佳配合的數(shù)據(jù)組，獎(jiǎng)金總額為24 000元，年終獎(jiǎng)確定為6 000元，每月獎(jiǎng)金1 500元。那么12個(gè)月獎(jiǎng)金納稅=（1500×10%－25）×12=1 500元；年終獎(jiǎng)應(yīng)納稅額=6 000×5%=300元；全年應(yīng)扣繳個(gè)稅=300＋1 500=1 800元，比最優(yōu)的方案一、四還節(jié)約275元。

五、將個(gè)人應(yīng)獲得的收益轉(zhuǎn)化為對(duì)企業(yè)的再投資

為了鼓勵(lì)企業(yè)和個(gè)人進(jìn)行投資和再投資，稅法規(guī)定對(duì)企業(yè)或公司的留存未分配收益不再課征所得稅。如此一來，個(gè)人若想使自己的投資所得不被征稅，他可以把自己的投資所得留存到企業(yè)或公司賬上，作為對(duì)企業(yè)或公司的再投資；而企業(yè)和公司則可以把這筆投資以債券或配股的形式記入個(gè)人的名下。這樣既避免了個(gè)人被課征個(gè)人所得稅，又保障了個(gè)人收入及財(cái)產(chǎn)的完整與增值。當(dāng)然，上述作法必須以個(gè)人對(duì)企業(yè)的發(fā)展前景比較樂觀為前提，同時(shí)對(duì)企業(yè)或公司的制度也有比較高的要求。

例如：某職工擁有專利權(quán)一項(xiàng)，他可以在出售專利權(quán)和投資建廠兩項(xiàng)方案之間進(jìn)行選擇。如果單純轉(zhuǎn)讓專利權(quán)，獲得收入40萬元，其應(yīng)納個(gè)人所得稅為：

40×（1-20%）×20%=6.4（萬元）

稅后利潤(rùn)為：40-6.4=33.6（萬元）

若采用將其專利權(quán)折合為股份投資，其專利權(quán)折股40萬股，當(dāng)年獲股息收入為4萬元，股息收入應(yīng)納個(gè)人所得稅為：

4×（1-20%）×20%=0.64（萬元）

稅后利潤(rùn)為：4-0.64=3.36（萬元）

通過利用專利權(quán)投資，每年僅需負(fù)擔(dān)稅款0.64萬元，那么經(jīng)營(yíng)10年以后，該職工可以收回全部轉(zhuǎn)讓收入33.6萬元，而且根據(jù)資本保全原則，該職工還可以繼續(xù)保留其40萬元的股份。對(duì)石油企業(yè)職工來說，目前個(gè)人進(jìn)行投資渠道的不斷拓寬，個(gè)人從企業(yè)獲得的收入如果能提供一個(gè)渠道用于對(duì)企業(yè)再投資，通過資本投資來保值增值，對(duì)職工個(gè)人來說也是一項(xiàng)增加收入的途徑。

六、轉(zhuǎn)換個(gè)人從企業(yè)取得報(bào)酬的方式

通過增加工資薪金能增加個(gè)人的可支配收入，滿足其消費(fèi)的需求，但由于工資、薪金個(gè)人所得稅的稅率是超額累進(jìn)稅率，當(dāng)累進(jìn)到一定程度，新增薪金帶給個(gè)人的可支配現(xiàn)金的比率將會(huì)逐步降低。轉(zhuǎn)換個(gè)人收入取得方式，同樣可以達(dá)到增加職工可支配收入的目的，卻可少繳個(gè)人所得稅。舉例如下

（一）將個(gè)人收入轉(zhuǎn)化為油田企業(yè)對(duì)員工提供的福利

即利用職工公寓、食堂等福利設(shè)施，更多的為職工服務(wù)，間接增加職工收益。

例如：某職工每月收入6 000元，每月支付房租1 000元，除去房租，該職工可支配的收入為5 000元。這時(shí)其應(yīng)納的個(gè)人所得稅是：

應(yīng)納個(gè)人所得稅額＝（6 000-1 600）×15%-125＝535（元）

如果該職工所在企業(yè)為提供免費(fèi)住宿條件，在該職工可支配收入不變的情況下，則該職工應(yīng)納個(gè)人所得稅額＝（5 000-1 600）×15%-125＝385（元）；同時(shí)企業(yè)在職工福利方面的支出也會(huì)降低企業(yè)所得稅的負(fù)擔(dān)。

（二）為職工提供差旅補(bǔ)助

油田企業(yè)通過為職工在培訓(xùn)、學(xué)習(xí)、考察、探親、療養(yǎng)等期間給予職工一定的差旅補(bǔ)助，間接增加職工收入。這種方式對(duì)企業(yè)來講并沒有多增加支出，職工個(gè)人也可以通過這種方式少繳部分稅款，增加實(shí)際可支配收入。

（三）為職工提供良好的工作條件

石油企業(yè)職工正常工作環(huán)境必須符合的健康、安全、環(huán)保（HSE）的要求，這就要求企業(yè)必須提供必須要的條件和設(shè)施，改善工作環(huán)境，提供良好的工作條件。對(duì)職工個(gè)人來說，健康、安全、環(huán)保的工作環(huán)境既保證了工作環(huán)境中人身的安全，又有利于個(gè)人的身心健康，不用繳納個(gè)人所得稅就提高了生活的質(zhì)量，企業(yè)也通過增加相應(yīng)的支出減少了企業(yè)所得稅的繳納。目前我們國(guó)家有關(guān)部門也在大力倡導(dǎo)企業(yè)在安全、環(huán)保和職工健康方面加大投入，減少企業(yè)安全事故和人身傷害事故的發(fā)生。通過這種方式，實(shí)現(xiàn)真正意義上國(guó)家、企業(yè)和員工共贏局面。這種情況尤其適合石油企業(yè)，石油企業(yè)工作環(huán)境復(fù)雜，職工的工作環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)偏高，這方面的投入必不可少。另外企業(yè)還可為工作期間的職工提供免費(fèi)工作餐、提供上下班所必須的車輛、提供生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中必須的通訊條件等方式，減少職工在工作期間的支出。以上費(fèi)用并不只是單純的由油田企業(yè)來承擔(dān)，而是使職工部分正常收入轉(zhuǎn)化為企業(yè)費(fèi)用，這樣油田企業(yè)承擔(dān)的成本總額不變，職工的實(shí)際消費(fèi)能力也沒有下降，但個(gè)人稅收負(fù)擔(dān)減輕了。

七、轉(zhuǎn)化個(gè)人利得的取得形式

一是稅法規(guī)定個(gè)人持有財(cái)政部發(fā)行的債券、國(guó)家發(fā)行的金融債券利息而取得的利息所得及個(gè)人取得的教育儲(chǔ)蓄存款利息所得，免納個(gè)人所得稅。同時(shí)對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司股票取得的所得免征個(gè)人所得稅；對(duì)個(gè)人投資買賣基金單位獲得的差價(jià)收入，在對(duì)個(gè)人買賣股票的差價(jià)收入恢復(fù)征收個(gè)人所得稅以前，暫不征收個(gè)人所得稅。因此石油企業(yè)的職工也可以充分利用這些稅收優(yōu)惠政策，增加對(duì)享受稅收優(yōu)惠的投資品種的投資比例，減少在利得方面的個(gè)人所得稅支出。

二是近幾年石油企業(yè)改組改制力度不斷加大，根據(jù)國(guó)家的有關(guān)規(guī)定石油企業(yè)對(duì)改制單位職工的進(jìn)行了大量的補(bǔ)貼。在這個(gè)過程中如何選擇補(bǔ)貼的形式，對(duì)職工的稅收負(fù)擔(dān)有著直接的影響。稅法規(guī)定對(duì)職工個(gè)人以股份形式取得的僅作為分紅依據(jù)，不擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)不征收個(gè)人所得稅，并對(duì)職工個(gè)人以股份形式取得的擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)，暫緩征個(gè)人所得稅。因此，對(duì)改組改制企業(yè)職工的補(bǔ)貼轉(zhuǎn)化為改組改制企業(yè)的股份，既可以享受稅收優(yōu)惠，又可以提高職工對(duì)改組改制企業(yè)的歸屬感和主人翁地位，有利于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

個(gè)人所得稅納稅籌劃是在不違反國(guó)家稅收法律法規(guī)的前提下，通過對(duì)個(gè)人在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的籌資、投資、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)做出巧妙的安排，既達(dá)到了規(guī)避或減輕稅負(fù)的目的，又客觀上促進(jìn)了國(guó)家稅收導(dǎo)向政策的實(shí)施，把國(guó)家的稅收杠桿調(diào)節(jié)國(guó)民經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的作用落到了實(shí)處，實(shí)現(xiàn)個(gè)人利益和國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策的緊密結(jié)合，是個(gè)人利益和國(guó)家利益的雙贏。

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［3］ 許義偉.淺談個(gè)人所得稅納稅籌劃［J］.科技信息，2006（5）.

篇9

2．現(xiàn)行的稅收理論不適應(yīng)電子商務(wù)形式所產(chǎn)生的問題。 (1)電子商務(wù)的出現(xiàn)對(duì)傳統(tǒng)的稅務(wù)登記提出了挑戰(zhàn)。電子商務(wù)問世以來，似乎就一直在忽視或者說是蔑視這一關(guān)系的存在，任何區(qū)域性電腦網(wǎng)絡(luò)只要在技術(shù)上執(zhí)行互聯(lián)網(wǎng)協(xié)議，就可以連入互聯(lián)網(wǎng)；任何企業(yè)繳納一定的注冊(cè)費(fèi)，就可獲得自己專用的域名，在網(wǎng)上自主從事商貿(mào)活動(dòng)和信息交流；任何一個(gè)人只要擁有一臺(tái)電腦，一只“貓”(Modem)和一根電話線，通過互聯(lián)網(wǎng)人口提供的服務(wù)就可以參與網(wǎng)上交易。(2)電子商務(wù)的出現(xiàn)使“常設(shè)機(jī)構(gòu)”概念無所適從。因?yàn)殡娮由虅?wù)是完全建立在一個(gè)虛擬的市場(chǎng)上，企業(yè)的貿(mào)易活動(dòng)不再需要原有的固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所、商等有形機(jī)構(gòu)，大多數(shù)產(chǎn)品或勞務(wù)的提供并不需要企業(yè)實(shí)際出現(xiàn)，而僅需一個(gè)網(wǎng)站和能夠從事相關(guān)交易的軟件，而且互聯(lián)網(wǎng)上的網(wǎng)址、E—mail地址、身份 (ID)等，與產(chǎn)品或勞務(wù)的提供者并沒有必然的聯(lián)系，僅從這些信息上是無法判斷其機(jī)構(gòu)所在地的。另外，一旦由于某設(shè)備的存在而被認(rèn)定為常設(shè)機(jī)構(gòu)從而需納稅，該設(shè)備馬上就會(huì)搬遷到境外，這時(shí)常設(shè)機(jī)構(gòu)的固定性和永久性將失去限制意義。(3)電子商務(wù)的出現(xiàn)使課稅對(duì)象的性質(zhì)變得難以確定。電子商務(wù)將原先以有形財(cái)產(chǎn)提供的商品轉(zhuǎn)變?yōu)橐詳?shù)字形式提供。原來購(gòu)買書籍、畫冊(cè)、報(bào)紙和CD的客戶現(xiàn)在可以通過電子商務(wù)直接在網(wǎng)上下載有關(guān)書籍報(bào)紙等的內(nèi)容。政府對(duì)這種以數(shù)字形式提品的商務(wù)所得，視為勞務(wù)所得還是銷售商品所得，很難判定。(4)電子商務(wù)的出現(xiàn)使國(guó)際稅收管轄權(quán)的選擇、界定發(fā)生困難。(5)電子商務(wù)的出現(xiàn)使避稅問題更加突出。電子商務(wù)形式具有隱匿性特征，消費(fèi)者可以匿名，銷售商很容易隱匿其居住地，稅務(wù)當(dāng)局難以獲取網(wǎng)上交易的準(zhǔn)確信息，無法判斷電子貿(mào)易的情況。互聯(lián)網(wǎng)的跨國(guó)交易一般通過無紙化進(jìn)行，傳統(tǒng)的賬冊(cè)憑證計(jì)稅方法因此失效，一些傳統(tǒng)的稅種(如印花稅)無法征收，而且沒有明確的賬務(wù)可供審計(jì)，稅務(wù)當(dāng)局很難掌握跨國(guó)公司的經(jīng)營(yíng)狀況，無法對(duì)之進(jìn)行有效監(jiān)督。另一方面，電子商務(wù)的便捷性與高流動(dòng)性還為跨國(guó)公司操縱利潤(rùn)、規(guī)避稅收提供了便利。跨國(guó)公司通過互聯(lián)網(wǎng)，只要按幾下鼠標(biāo)就可輕松地將其在高稅區(qū)的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到低稅區(qū)或避稅港。

3．當(dāng)今的電于技術(shù)水平跟不上電于商務(wù)發(fā)展現(xiàn)狀所產(chǎn)生的問題。(1)無紙化貿(mào)易對(duì)傳統(tǒng)的稅收稽查方法提出了挑戰(zhàn)；(2)電子貨幣的發(fā)行，影響了傳統(tǒng)的稅收扣繳辦法；(3)電子商務(wù)必要的保密措施為稅務(wù)機(jī)關(guān)的課稅增加了難度；(4)電子商務(wù)技術(shù)發(fā)展的不平衡可能造成新的稅務(wù)不平衡。

電子商務(wù)的出現(xiàn)，給稅收征管及稅收法制建設(shè)提出了新的更高的要求。我們應(yīng)在借鑒外國(guó)先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上結(jié)合我國(guó)的實(shí)際情況，分階段來采取以下措施：近期對(duì)我國(guó)的電子商務(wù)暫不加征任何形式的新稅，并隨時(shí)注意電子交易市場(chǎng)的動(dòng)態(tài)，正確引導(dǎo)其發(fā)展；同時(shí)，加緊電子申報(bào)納稅的試點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)問題，積累經(jīng)驗(yàn)，逐步推廣。具體可采取以下措施：

1．加強(qiáng)網(wǎng)上貿(mào)易的稅收對(duì)策研究。要盡早立法規(guī)范電子商務(wù)交易規(guī)則，使稅收征管有法可依。不管我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平如何，跨國(guó)公司必將成為納稅的主體稅源，網(wǎng)上貿(mào)易將呈“燎原”之勢(shì)，為此，稅務(wù)部門要及早研究網(wǎng)上貿(mào)易和服務(wù)的出現(xiàn)與稅收理論發(fā)展之間的內(nèi)在聯(lián)系，探討電子商務(wù)條件下的稅收政策趨向、稅收制度要素以及征收管理方面的變化規(guī)律，以適應(yīng)網(wǎng)上貿(mào)易發(fā)展的需要。應(yīng)盡快對(duì)電子商務(wù)活動(dòng)制定統(tǒng)一的游戲規(guī)則，規(guī)范電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)者、服務(wù)者、消費(fèi)者與稅務(wù)部門的權(quán)利義務(wù)關(guān)系，界定我國(guó)在電子商務(wù)環(huán)境下對(duì)居民、常設(shè)機(jī)構(gòu)、所得來源的劃分標(biāo)準(zhǔn)，明確納稅主體、征稅對(duì)象和納稅期限等稅制要素的內(nèi)涵，使稅收征管有章可循。

2．加強(qiáng)網(wǎng)上控制。加快稅務(wù)系統(tǒng)“電子征稅”的進(jìn)程，一是采用備案制度。要求所有上網(wǎng)的單位將與上網(wǎng)有關(guān)的材料報(bào)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)，由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)營(yíng)者的資信狀況，核發(fā)數(shù)字式身份證明。二是實(shí)現(xiàn)稅務(wù)與銀行聯(lián)網(wǎng)。無論何種貿(mào)易的貨幣收支行為均是通過銀行進(jìn)行的，因此稅務(wù)部門應(yīng)與銀行共同合作設(shè)置“網(wǎng)上稅關(guān)”。三是在網(wǎng)上建立電子銀行。要求從事電子商務(wù)的企業(yè)和個(gè)人在電子銀行里有電子戶口，在網(wǎng)上完成異地結(jié)算、托收、轉(zhuǎn)賬等金融業(yè)務(wù)以及繳稅業(yè)務(wù)，實(shí)現(xiàn)電子支付。電子征稅包括的電子申報(bào)和電子繳納對(duì)納稅人而言，方便、省時(shí)、省錢；對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)來說，不僅減少了數(shù)據(jù)錄入所需的龐大的人力、物力，還大幅度降低了輸入、審核的錯(cuò)誤率。另外，由于采用現(xiàn)代化計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，實(shí)現(xiàn)了申報(bào)、稅票、稅款支付等電子信息在納稅人、銀行、國(guó)庫(kù)間的傳遞，加快了票據(jù)的傳遞速度，縮短了稅款在途滯留的環(huán)節(jié)和時(shí)間，從而保證國(guó)家稅款及時(shí)足額入庫(kù)。因此，我們一定要加快“電子征稅”的進(jìn)程。

3．加強(qiáng)對(duì)網(wǎng)絡(luò)服務(wù)商(ISP)的管理。上網(wǎng)目前有三種方式，第一種是撥號(hào)上網(wǎng)，根據(jù)企業(yè)或個(gè)人的需要，按照網(wǎng)絡(luò)占用實(shí)際時(shí)間或包月等情況付給網(wǎng)絡(luò)服務(wù)商一定的費(fèi)用，通過電話線聯(lián)入網(wǎng)絡(luò)服務(wù)商的服務(wù)器并進(jìn)入國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)。第二種是虛擬主機(jī)形式上網(wǎng)，企業(yè)根據(jù)占有磁盤空間的大小，每年向網(wǎng)絡(luò)服務(wù)商交納一定的費(fèi)用，在網(wǎng)絡(luò)服務(wù)商的網(wǎng)絡(luò)上，企業(yè)可設(shè)立本公司的站點(diǎn)，制作主頁來消息。第三種上網(wǎng)方式是專線上網(wǎng)。企業(yè)每年分別向網(wǎng)絡(luò)服務(wù)商和電信局交納信息流動(dòng)費(fèi)和租線費(fèi)。以上三種上網(wǎng)方式與網(wǎng)絡(luò)服務(wù)商是密不可分的，加強(qiáng)對(duì)網(wǎng)絡(luò)服務(wù)商的管理有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)控電子商務(wù)的全過程。

4．加強(qiáng)國(guó)際間的合作與交流。我國(guó)已經(jīng)加入WTO，國(guó)際貿(mào)易將迅速增加，企業(yè)也將逐步走向網(wǎng)絡(luò)化和開放化。要防止網(wǎng)上貿(mào)易所造成的稅收流失，只有通過我國(guó)與世界各國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)的密切合作，運(yùn)用國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)等先進(jìn)技術(shù)，加強(qiáng)國(guó)際情報(bào)交流，才能深入了解納稅人的信息，使稅收征管、稽查有更充分的依據(jù)。在國(guó)際情報(bào)交流中，尤其應(yīng)注意有關(guān)企業(yè)在避稅地開設(shè)網(wǎng)址及通過該網(wǎng)址進(jìn)行交易的情報(bào)交流，防止企業(yè)利用國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易進(jìn)行避稅。

5．積極研究開發(fā)稅收征管軟件和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)。實(shí)現(xiàn)網(wǎng)上稅收信息收集和追蹤審計(jì)是稅收征管的必要條件。目前，國(guó)際商務(wù)性機(jī)構(gòu)，如IBM、MICROSOFT公司，已著手開發(fā)和試驗(yàn)了具有交易和征稅雙重功能的軟件，有關(guān)國(guó)家也正研究利用電子商務(wù)支持體系扣繳稅款的辦法。

篇10

自從亞洲金融危機(jī)以后，人民幣匯率制度成為國(guó)際社會(huì)關(guān)注的焦點(diǎn)問題。2003年國(guó)際社會(huì)又掀起了要求人民幣升值的浪潮，在七國(guó)財(cái)長(zhǎng)會(huì)議上日本財(cái)務(wù)相提出要求人民幣升值的要求，繼而美國(guó)財(cái)政部長(zhǎng)也要求人民幣升值。許多歐洲、亞洲國(guó)家因?yàn)閾?dān)心我國(guó)出口商品對(duì)本國(guó)經(jīng)濟(jì)的沖擊，也紛紛加入了要求人民幣升值的行列。從2005年至今，我國(guó)采用以市場(chǎng)供求為基礎(chǔ)、參考一籃子貨幣進(jìn)行調(diào)節(jié)、有管理的浮動(dòng)匯率制度。人民幣匯率不再盯住單一美元，形成更富彈性的人民幣匯率機(jī)制。至此以后，人民幣匯率可謂步步攀升。

造成人民幣升值壓力的因素是多樣的，有來自國(guó)內(nèi)外各方面的原因。但主要原因有以下方面：一是政治壓力，迫使人民幣升值是各國(guó)政府為了維護(hù)自身利益的博弈，美國(guó)希望通過人民幣升值，阻礙我國(guó)商品大規(guī)模進(jìn)入美國(guó)，歐盟對(duì)我國(guó)施壓，同樣也是為了縮小日益擴(kuò)大的歐中貿(mào)易逆差。二是由于我國(guó)國(guó)際收支長(zhǎng)期處于不平衡狀態(tài)。一般情況下，國(guó)際收支逆差表明外匯供不應(yīng)求，將引起本幣貶值、外幣升值；反之，國(guó)際收支順差則引起本幣升值、外幣貶值。改革開放以來，我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)過度依賴外部需求，而忽視了內(nèi)部需求，這種忽視內(nèi)外部經(jīng)濟(jì)平衡發(fā)展的做法，必然造成我國(guó)對(duì)外貿(mào)易長(zhǎng)期處于順差的局勢(shì)，使我國(guó)為了出口創(chuàng)匯而不計(jì)社會(huì)成本，從而造成“高能耗、高物耗、高污染”外貿(mào)模式。當(dāng)這種外貿(mào)模式的社會(huì)成本越來越大時(shí)，出口換匯的成本也會(huì)逐漸增加，當(dāng)這種情況發(fā)展到一定程度，必然產(chǎn)生驅(qū)使人民幣升值的傾向。三是國(guó)內(nèi)利率水平不斷提高對(duì)匯率的影響。一般情況下，國(guó)際資本流動(dòng)的主要方式是，利率下降，國(guó)內(nèi)資本流出；利率上升，國(guó)外資本流入。這種由利差引起的套利活動(dòng)的資本流動(dòng)將引起外匯市場(chǎng)供求變化，從而對(duì)匯率產(chǎn)生影響。從2007年以來，我國(guó)連續(xù)幾次上調(diào)存貸款基準(zhǔn)利率，而美國(guó)、英國(guó)等一些國(guó)家則連續(xù)下調(diào)基準(zhǔn)利率。內(nèi)外利差的逐步擴(kuò)大，使大量國(guó)外資本流入我國(guó)境內(nèi)，人民幣升值的壓力進(jìn)一步被強(qiáng)化。

二、人民幣升值對(duì)我國(guó)稅收的影響

（一）人民幣升值所引起出口變化對(duì)出口退稅的影響

人民幣升值使我國(guó)出口商品的競(jìng)爭(zhēng)力下降。相對(duì)于人民幣升值前，我國(guó)出口到國(guó)外的商品價(jià)格升高，價(jià)格的升高削弱了我國(guó)出口商品在國(guó)際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力。由于我國(guó)外商投資企業(yè)大部分集中在制造業(yè)，所生產(chǎn)的產(chǎn)品一多半是面向國(guó)際市場(chǎng)的，隨著人民幣的升值，我國(guó)利用出口導(dǎo)向型的外商直接投資流入將會(huì)減少。而我國(guó)商品出口減少，會(huì)影響到增值稅里的出口退稅。出口退稅是國(guó)家為了鼓勵(lì)出口，對(duì)出口企業(yè)出口的商品實(shí)行零稅率，以增加出口產(chǎn)品在國(guó)際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力。隨著我國(guó)商品出口量的減少，國(guó)家為鼓勵(lì)企業(yè)出口而退還企業(yè)的出口退稅的數(shù)量也會(huì)減少。這雖然增加了我國(guó)的稅收收入，但出口企業(yè)銷售收入減少，得到的出口退稅額減少，不利于出口企業(yè)的發(fā)展，進(jìn)而不利于我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。國(guó)家為了鼓勵(lì)出口，刺激經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)，必須對(duì)出口退稅進(jìn)行調(diào)整，以消弱人民幣升值對(duì)其帶來的不利影響。

（二）人民幣升值所引起的資產(chǎn)價(jià)格變化對(duì)稅收的影響

一般而言，當(dāng)一國(guó)資產(chǎn)的投資回報(bào)率高于其他國(guó)家時(shí)，國(guó)外的資金便會(huì)被吸引到該國(guó)的市場(chǎng)。當(dāng)人民幣有升值跡象時(shí)，投資者會(huì)在升值前把外幣換成人民幣，一旦人民幣升值，投資者再把人民幣兌換成外幣，便獲得與升值幅度相應(yīng)的收益。在我國(guó)最有吸引力的投資項(xiàng)目是房地產(chǎn)，因?yàn)橥顿Y者不但能夠獲得人民幣升值的收益還能夠獲得房地產(chǎn)本身增值的收益。

房地產(chǎn)市場(chǎng)交易的增加雖然會(huì)增加我國(guó)的稅收收入，如商品房銷售合同需要繳納的印花稅；對(duì)在我國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬為征稅對(duì)象，向產(chǎn)權(quán)承受人征收的契稅。但外國(guó)資本大量進(jìn)軍我國(guó)房地產(chǎn)業(yè)，抬高了我國(guó)的房地產(chǎn)價(jià)格，使得很多居民買不起住房，對(duì)我國(guó)房地產(chǎn)市場(chǎng)的泡沫起到推波助瀾的作用。我們不能以經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定和社會(huì)和諧為代價(jià)換取少量的稅收收入，如何從稅收的角度采取措施防止這種情形發(fā)生，是值得考慮的問題。

（三）人民幣升值對(duì)企業(yè)所得稅等稅種的影響

人民幣升值，使出口企業(yè)的出口收入直接減少，在成本不變或沒有相應(yīng)減少的情況下，就會(huì)使企業(yè)的利潤(rùn)減少甚至發(fā)生虧損，這樣勢(shì)必減少此類企業(yè)的所得稅。同時(shí)人民幣升值也會(huì)增大外商企業(yè)產(chǎn)品成本，如在我國(guó)的一家外資企業(yè)以美元為記賬本位幣，在這家外企工作的從業(yè)人員月工資為2000元人民幣，現(xiàn)在的8元人民幣兌換1美元來計(jì)算，廠商每月要付給工人250美元；如果人民幣升值到4元人民幣兌換1美元，外商就得付給我國(guó)工人500美元。對(duì)外商來說，我國(guó)勞動(dòng)力的成本則上升了1倍。由于以美元計(jì)算的產(chǎn)品成本上升，利潤(rùn)必然減少，從而導(dǎo)致應(yīng)交的企業(yè)所得稅減少。人民幣升值還會(huì)對(duì)其他稅種產(chǎn)生影響。當(dāng)人民幣升值時(shí)，外商企業(yè)生產(chǎn)的出口產(chǎn)品的成本相對(duì)提高，使企業(yè)的利潤(rùn)減少甚至發(fā)生虧損。外商會(huì)因在我國(guó)大陸無利可圖，將現(xiàn)有企業(yè)轉(zhuǎn)移到其他低勞動(dòng)力成本的國(guó)家。這不僅會(huì)使我們面臨更大的就業(yè)壓力，而且會(huì)使我國(guó)因?yàn)橥赓Y企業(yè)的減少，影響土地使用稅、車船稅、印花稅等的交納，減少國(guó)家稅收收入。

三、應(yīng)對(duì)人民幣升值對(duì)我國(guó)稅收影響的建議

（一）針對(duì)人民幣升值對(duì)出口退稅影響的建議

戴國(guó)強(qiáng)在《出口退稅政策效應(yīng)分析》中提到，出口退稅率提高一個(gè)百分點(diǎn)和人民幣貶值一個(gè)百分點(diǎn)的效應(yīng)是等同的。調(diào)整出口退稅率相對(duì)于其他緩解人民幣升值壓力的宏觀經(jīng)濟(jì)政策而言，更加有利于我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。但是如果當(dāng)提高出口退稅率的刺激效應(yīng)無法彌補(bǔ)或平衡匯率升值的抑制效應(yīng)時(shí)，商品出口增長(zhǎng)的收益將會(huì)小于出口退稅的成本，國(guó)家就必須放棄利用出口退稅率來緩和人民幣升值的政策。因此國(guó)家有必要針對(duì)人民幣升值這個(gè)問題對(duì)我國(guó)的出口退稅進(jìn)行一定的改革。如對(duì)出口退稅進(jìn)行結(jié)構(gòu)性調(diào)整：對(duì)高附加值或者高技術(shù)含量的產(chǎn)品，實(shí)行比較高的出口退稅率；對(duì)高耗能、高污染、資源性的產(chǎn)品，取消出口退稅；對(duì)容易產(chǎn)生貿(mào)易摩擦的勞動(dòng)密集型的產(chǎn)品，為了緩解就業(yè)方面的壓力，根據(jù)各個(gè)行業(yè)的具體情況實(shí)行不同的退稅率等。

（二）為抑制國(guó)外熱錢涌入而實(shí)行的稅收政策建議

為了防止大量國(guó)外熱錢涌入對(duì)我國(guó)房地產(chǎn)市場(chǎng)的沖擊，穩(wěn)定國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)，保證社會(huì)和諧，我國(guó)有必要選擇在適當(dāng)時(shí)機(jī)開征國(guó)際資本流動(dòng)稅。國(guó)際資本流動(dòng)稅也稱托賓稅，是按一定比例在全球統(tǒng)一征收的，只要是兩種不同貨幣之間的兌換交易，都要征收統(tǒng)一稅，無論其中是否涉及本國(guó)貨幣，甚至一國(guó)居民從另一國(guó)居民手中購(gòu)買貨物、服務(wù)、真實(shí)資產(chǎn)等都要照此征稅。該稅種主要是為了緩解國(guó)際資金流動(dòng)尤其是短期投機(jī)性資金流動(dòng)規(guī)模急劇膨脹造成的匯率不穩(wěn)定。

（三）應(yīng)對(duì)人民幣升值促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅收政策建議

目前我國(guó)的外資企業(yè)主要集中在沿海地區(qū)和東部發(fā)達(dá)地區(qū)，人民幣升值使得我國(guó)境內(nèi)的許多外資企業(yè)無利可圖而打算轉(zhuǎn)移陣地，而我國(guó)中西部地區(qū)勞動(dòng)力較東部沿海地區(qū)便宜，并且資源豐富。因此，中西部地區(qū)可以采取措施吸引這些外資企業(yè)轉(zhuǎn)移到本地區(qū)，例如，對(duì)到本地區(qū)投資的外資企業(yè)實(shí)行稅收優(yōu)惠政策，對(duì)有利于本地區(qū)發(fā)展的高興技術(shù)企業(yè)、節(jié)能減排企業(yè)適用較低的企業(yè)所得稅率等。

人民幣升值使得我國(guó)對(duì)外投資的成本降低，我國(guó)境內(nèi)企業(yè)可以充分利用國(guó)際資源，進(jìn)行國(guó)內(nèi)資本輸出，發(fā)展跨國(guó)經(jīng)營(yíng)，占領(lǐng)國(guó)際市場(chǎng)。我國(guó)企業(yè)通過實(shí)施“走出去”戰(zhàn)略，擴(kuò)大海外生產(chǎn)規(guī)模，并可以享受到國(guó)外諸多的優(yōu)惠政策，我國(guó)政府要鼓勵(lì)企業(yè)“走出去”，并為這些企業(yè)“走出去”創(chuàng)造條件，如為了防止國(guó)際重復(fù)征稅，我國(guó)可以與被投資國(guó)家簽訂稅收協(xié)定或條約，根據(jù)具體情況選擇免稅法、扣除法、低稅法、抵免法等來解決國(guó)際重復(fù)征稅問題，使得這些企業(yè)真正可以享受到在國(guó)外投資的優(yōu)惠。政府也要維護(hù)自身利益，為了防止稅源流失，也必須采取措施進(jìn)行國(guó)際反避稅。首先，完善我國(guó)的稅收法規(guī)，特別是要制定國(guó)際反避稅措施或條例。其次，加強(qiáng)稅務(wù)行政管理，實(shí)現(xiàn)征管手段現(xiàn)代化，國(guó)家政府間的合作，完善雙邊或多邊反避稅措施。再次，對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)實(shí)施稅務(wù)處理，建立轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制。

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篇11

一、我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)管理中稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)狀與分析

(一)主觀性風(fēng)險(xiǎn)

主觀性風(fēng)險(xiǎn)是指由于納稅人與稅務(wù)部門對(duì)稅務(wù)相關(guān)政策的解讀存在主觀上的差異，導(dǎo)致了雙方在征收稅款的數(shù)額等問題上存在分歧，另一方面，不同的稅務(wù)部門對(duì)同一條稅收法規(guī)或政策的理解也無法完全統(tǒng)一，由于主觀理解存在差別所導(dǎo)致的稅收風(fēng)險(xiǎn)就是企業(yè)的主觀性稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

(二)客觀性風(fēng)險(xiǎn)

首先，國(guó)家征收稅收是強(qiáng)制性的，但上繳的稅款會(huì)使得企業(yè)經(jīng)營(yíng)所得的凈利潤(rùn)減少，這一矛盾的存在使得企業(yè)可能通過主動(dòng)逃稅來增加企業(yè)收入。其次，即便企業(yè)遵紀(jì)守法主動(dòng)上繳稅款，但由于企業(yè)納稅人員素質(zhì)良莠不齊，所以可能會(huì)存在對(duì)稅收相關(guān)法規(guī)認(rèn)識(shí)不足從而違反國(guó)家稅收規(guī)定，這樣的情況是企業(yè)與相關(guān)從業(yè)人員本身并沒有偷稅漏稅的意愿，但造成了企業(yè)沒有及時(shí)足額上繳稅款的既成事實(shí)。因此也造成了企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的存在。

(三)制度性風(fēng)險(xiǎn)

我國(guó)企業(yè)比起國(guó)外老牌的企業(yè)來說，建立時(shí)間晚，經(jīng)營(yíng)時(shí)間短，因此很大程度上沒有健全完善的公司制度。這一問題表現(xiàn)在稅務(wù)工作上就是缺乏有效監(jiān)管稅務(wù)工作和有效控制相關(guān)工作的制約制度。缺乏有效的管理制度會(huì)為公司的經(jīng)營(yíng)帶來負(fù)面的影響，例如無法及時(shí)獲得準(zhǔn)確的稅收政策的變革情報(bào)，可能會(huì)使得企業(yè)蒙受不必要的損失，無法享受本來可以享受的國(guó)家優(yōu)惠政策，繳納本可以減免的納稅金額。這也是當(dāng)今一些中小企業(yè)在稅務(wù)工作中所存在的主要問題。

(四)執(zhí)行性風(fēng)險(xiǎn)

執(zhí)行性風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)在營(yíng)運(yùn)過程中企業(yè)的管理層對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)不夠重視，或者征收稅款的相關(guān)政府機(jī)關(guān)對(duì)納稅人的重視程度太低。一般來說，后者出現(xiàn)的原因是因?yàn)橹行∑髽I(yè)由于政策及營(yíng)業(yè)額原因所創(chuàng)造的稅收額遠(yuǎn)遠(yuǎn)不及大企業(yè)的納稅金額所為國(guó)家的財(cái)政收入的做出的貢獻(xiàn)大，因此相關(guān)稅收部門對(duì)這些企業(yè)的重視程度不及其他的大企業(yè)，這可能會(huì)導(dǎo)致部分中小企業(yè)繳稅納稅工作的執(zhí)行力不足。

二、對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理中出現(xiàn)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)可以采取的對(duì)策

(一)提高企業(yè)財(cái)務(wù)人員總體素質(zhì)

對(duì)稅務(wù)工作從業(yè)人員進(jìn)行培訓(xùn)，可以有效地提高企業(yè)內(nèi)財(cái)務(wù)管理人員的總體素質(zhì)，而只有保證企業(yè)涉稅人員能夠正確地完成納稅工作，才是防范企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的最有效途徑。具體的培訓(xùn)內(nèi)容應(yīng)包括：國(guó)家最新頒布的企業(yè)納稅相關(guān)法律法規(guī)條例，重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)其中涉及到的納稅比例及期限等關(guān)鍵內(nèi)容；另外應(yīng)結(jié)合企業(yè)自身的發(fā)展情況進(jìn)行額外的補(bǔ)充與教授。以中小企業(yè)為例，涉稅員工應(yīng)當(dāng)知曉本企業(yè)可以享受的國(guó)家納稅優(yōu)惠政策并在日常工作中應(yīng)用，以防止企業(yè)蒙受不必要的納稅損失。企業(yè)應(yīng)采取措施提高企業(yè)管理者對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)成本的重視。企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)正視企業(yè)納稅對(duì)國(guó)家的重要性，從而提高本公司合法納稅的重視度。只有了解稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)可能會(huì)對(duì)企業(yè)造成的負(fù)面影響，才能夠讓管理層站在更加長(zhǎng)遠(yuǎn)的角度審視企業(yè)納稅問題。招聘專業(yè)素養(yǎng)高的財(cái)務(wù)管理工作人員。很多時(shí)候中小企業(yè)陷入稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的原因是因?yàn)槿狈ο嚓P(guān)專業(yè)知識(shí)，這樣的問題可以通過招聘該領(lǐng)域具有專業(yè)素養(yǎng)人員補(bǔ)足公司專業(yè)知識(shí)的欠缺，從而掌握國(guó)家關(guān)于稅收業(yè)務(wù)的最新動(dòng)態(tài)，只有把握國(guó)家政策變化，才能保證公司不少納稅、不多納稅、及時(shí)納稅，不會(huì)陷入稅收風(fēng)險(xiǎn)的困境。

(二)完善企業(yè)稅收業(yè)務(wù)制約制度

避免企業(yè)遭遇稅收風(fēng)險(xiǎn)，建立一套稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別—評(píng)估—反應(yīng)的制約機(jī)制是一種十分有效的防范方法，這一套制約機(jī)制可以監(jiān)控企業(yè)每一筆稅收支出的過程，做到實(shí)時(shí)監(jiān)控、細(xì)節(jié)監(jiān)控、全程監(jiān)控等。具體的內(nèi)容有對(duì)稅務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)反映策略三個(gè)步驟。除了建立制度以外，制度的執(zhí)行者也很重要，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)立納稅業(yè)務(wù)的監(jiān)督部門和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范委員會(huì)等機(jī)構(gòu)，隨時(shí)掌握企業(yè)的納稅狀況，一旦出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)和問題，可以立刻提出應(yīng)對(duì)措施，從而降低公司陷入稅收風(fēng)險(xiǎn)困境的可能性。

(三)認(rèn)真研習(xí)稅務(wù)相關(guān)法律法規(guī)，與公司來往稅務(wù)部門建立有效的溝通渠道

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，國(guó)家相關(guān)的法律法規(guī)、政策細(xì)則也在適應(yīng)著社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展而不斷地做出調(diào)整，而關(guān)注這些與公司納稅息息相關(guān)的政策是企業(yè)必須擔(dān)負(fù)的責(zé)任。企業(yè)可以建立專門負(fù)責(zé)的部門或機(jī)構(gòu)來完成此事，也可以委托專業(yè)的人員或機(jī)構(gòu)協(xié)助公司開展納稅業(yè)務(wù)。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)與稅務(wù)部門建立定期、有效的溝通，從而盡量避免因?yàn)橹饔^性而導(dǎo)致的納稅業(yè)務(wù)發(fā)生錯(cuò)誤，從而避免企業(yè)蒙受不必要的損失，擔(dān)負(fù)法律責(zé)任。

三、結(jié)束語

企業(yè)隨著不斷地?cái)U(kuò)大規(guī)模，財(cái)務(wù)管理工作也變得越來越復(fù)雜，如何讓企業(yè)健康地發(fā)展是企業(yè)經(jīng)營(yíng)的重要目標(biāo)，這就需要企業(yè)采取措施加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理。但究竟如何有效地防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)目前在我國(guó)的相關(guān)領(lǐng)域還未得出統(tǒng)一的結(jié)論，需要在企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)過程中積累經(jīng)驗(yàn)，以完善相關(guān)理論，指導(dǎo)企業(yè)有效規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)所帶來的成本支出。

參考文獻(xiàn)：

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篇12

政策制定的過程是一個(gè)利益集團(tuán)之間博弈的過程。政策制定者要根據(jù)國(guó)內(nèi)外形勢(shì)反復(fù)權(quán)衡，順勢(shì)而為。從國(guó)內(nèi)看，企業(yè)對(duì)高稅率怨言很多；從國(guó)際上看，減稅已成為各國(guó)刺激經(jīng)濟(jì)的重要手段。在稅制上與國(guó)際接軌對(duì)于我國(guó)企業(yè)參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)意義重大。

1994年的稅制改革建立了分稅制，奠定了增值稅占據(jù)中國(guó)稅收將近半壁江山的地位。政府通過增值稅加強(qiáng)了中央政府的財(cái)權(quán)，增強(qiáng)了對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)的調(diào)控能力。但是不可否認(rèn)，現(xiàn)存的增值稅制度在當(dāng)時(shí)有助于實(shí)現(xiàn)反通貨膨脹的首要目標(biāo)，但在今天已有些不合時(shí)宜。現(xiàn)行所得稅制度受到的最大的批評(píng)在于外資企業(yè)的超國(guó)民待遇造成的不公平競(jìng)爭(zhēng)。

由于名義稅率高，征管水平不高，造成了企業(yè)逃稅傾向嚴(yán)重。

根據(jù)一些媒體報(bào)道，中國(guó)近期將在如下幾個(gè)方面推進(jìn)稅制改革：1.統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅；2.增值稅要由目前的生產(chǎn)型向消費(fèi)型轉(zhuǎn)變；3.調(diào)整消費(fèi)稅的征收稅目，對(duì)一些高消費(fèi)項(xiàng)目和國(guó)內(nèi)供應(yīng)能力不足的部分產(chǎn)品開征消費(fèi)稅；4.擇機(jī)出臺(tái)一些新的稅種；5.中國(guó)將對(duì)出口產(chǎn)品實(shí)行零稅率。最新消息表明年內(nèi)外資企業(yè)所得稅有望統(tǒng)一。

稅收是每一位財(cái)務(wù)總監(jiān)都關(guān)心的話題，稅收籌劃是財(cái)務(wù)總監(jiān)的重要工作。本期推出稅制改革專題，邀請(qǐng)了政府研究機(jī)構(gòu)、社會(huì)研究機(jī)構(gòu)的學(xué)者和從事稅務(wù)咨詢的國(guó)際大型會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的稅務(wù)專家對(duì)中國(guó)稅制改革進(jìn)行解讀，也邀請(qǐng)了一些財(cái)務(wù)總監(jiān)談了他們的切身感受。在許多媒體的報(bào)道中，企業(yè)的聲音往往有意無意地被忽略，這不是一個(gè)正常的現(xiàn)象。中國(guó)正在走向國(guó)際化，中國(guó)企業(yè)對(duì)海外投資日益增加。我們特意邀請(qǐng)兩位學(xué)者就國(guó)外稅制改革和避稅反避稅問題為本期撰稿，希望對(duì)財(cái)務(wù)總監(jiān)有所裨益。

隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)改革的進(jìn)一步深入，原有的稅制已經(jīng)不適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，稅制改革的序幕即將拉開。就中國(guó)稅制改革的方向等問題，記者采訪了財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所所長(zhǎng)賈康博士，作為長(zhǎng)期研究中國(guó)稅制改革的專家，賈康博士談了對(duì)稅制改革的一些看法。

改革集中在四個(gè)方面

《21世紀(jì)》：國(guó)內(nèi)即將進(jìn)行的稅制改革，會(huì)對(duì)原有稅制的哪些方面進(jìn)行大的改動(dòng)？

賈康：主要集中在四個(gè)方面，第一個(gè)是燃油稅的擇機(jī)出臺(tái)；第二個(gè)是增值稅的轉(zhuǎn)型問題，也就是從生產(chǎn)型的增值稅轉(zhuǎn)向消費(fèi)型的增值稅；第三個(gè)是對(duì)個(gè)人所得稅的進(jìn)一步的改善和規(guī)范；第四個(gè)是要把稅收的優(yōu)惠規(guī)范起來，以往地方政府對(duì)企業(yè)過多過濫的優(yōu)惠政策將會(huì)越來越少。

《21世紀(jì)》：取消外資企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策的呼聲很高，像外商投資企業(yè)“兩免三減半”這樣的優(yōu)惠政策是否會(huì)一下子取消，還是采取漸進(jìn)的模式？能否立刻實(shí)現(xiàn)內(nèi)外資企業(yè)所得稅的統(tǒng)一，還是對(duì)外資企業(yè)保留一些優(yōu)惠政策，以鼓勵(lì)其發(fā)展？

賈康：今年是中國(guó)入世后的第三年，許多情況還看不清楚，還要觀察下一步的發(fā)展。目前中國(guó)對(duì)外資的優(yōu)惠政策屬于超國(guó)民待遇，比方說有的外資企業(yè)事實(shí)上是享受15%的所得稅。本來打算入世之后將外資的稅收標(biāo)準(zhǔn)和國(guó)內(nèi)拉平，但因?yàn)槌瑖?guó)民待遇也不違反WTO的框架，我國(guó)目前還是希望能夠更多地利用外資，所以不會(huì)把外資企業(yè)的稅收優(yōu)惠立刻取消。要考慮到雖然我國(guó)對(duì)外資企業(yè)有稅收優(yōu)惠，而在其他方面對(duì)外資企業(yè)還有一定的限制（比如說一些準(zhǔn)入限制）。我認(rèn)為要逐漸實(shí)現(xiàn)對(duì)外資企業(yè)和對(duì)內(nèi)資企業(yè)征稅的一視同仁，不要急于達(dá)到這個(gè)目標(biāo)。

《21世紀(jì)》：現(xiàn)在中國(guó)的稅制對(duì)企業(yè)發(fā)展有哪些不利的影響因素？

賈康：國(guó)內(nèi)稅制里存在很多重復(fù)征收的現(xiàn)象，而生產(chǎn)型增值稅最具有代表性，它意味著在企業(yè)投資形成的廠房設(shè)備中的含稅部分是不允許做進(jìn)項(xiàng)抵扣的。再有就是我們?cè)诤怂闫髽I(yè)的所得稅的時(shí)候，一般都是按平均工資來確定人員工資的發(fā)放，超過平均工資的部分，就認(rèn)為應(yīng)該考慮在費(fèi)用之外，不允許把它作為一個(gè)利潤(rùn)的剔除因素。但一些高科技企業(yè)要吸引人才，必須要用比較高的薪酬把人穩(wěn)定住。稅務(wù)人員在計(jì)算的時(shí)候，只按平均工資計(jì)算，多發(fā)的那部分工資必須算作是實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)來交企業(yè)所得稅。而個(gè)人對(duì)于這部分工資還要交個(gè)人所得稅，這也是重復(fù)征稅的一種情況。

增值稅如何轉(zhuǎn)型

《21世紀(jì)》：增值稅從生產(chǎn)型轉(zhuǎn)向消費(fèi)型，是這次稅制改革的一大熱點(diǎn)，這種轉(zhuǎn)變會(huì)對(duì)財(cái)政收入帶來什么樣的影響？對(duì)企業(yè)會(huì)產(chǎn)生什么樣的影響？

賈康：對(duì)財(cái)政收入的沖擊會(huì)比較大，現(xiàn)在我們國(guó)家增值稅占整個(gè)財(cái)政收入的比例已經(jīng)相當(dāng)高，占到百分之四十多。如果實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型，測(cè)算下來，對(duì)財(cái)政收入的沖擊至少會(huì)達(dá)到1000多億元。

對(duì)企業(yè)的影響當(dāng)然是減輕了稅負(fù)，對(duì)于資本密集型企業(yè)的減負(fù)作用最突出，因?yàn)檫@些企業(yè)前期的固定資產(chǎn)投資比重比較大，變成消費(fèi)型實(shí)際上就是鼓勵(lì)他們投資。對(duì)商貿(mào)企業(yè)

來說可能沒有什么影響。

《21世紀(jì)》：如何來彌補(bǔ)增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)財(cái)政收入造成的沖擊，是要擴(kuò)大增值稅的征收范圍嗎？

賈康：對(duì)于這一點(diǎn)，目前正在討論之中，還沒有聽說有什么有效的手段。在增值稅從生產(chǎn)型轉(zhuǎn)向消費(fèi)型后再擴(kuò)大征收范圍，現(xiàn)在看不到很大的空間。

不過，我們國(guó)家在制定增值稅的時(shí)候，范圍限制得過窄了。只對(duì)工業(yè)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)征收，而像交通運(yùn)輸，建筑安裝行業(yè)完全應(yīng)該歸到增值稅的征收范圍里，但這些行業(yè)現(xiàn)在是征收營(yíng)業(yè)稅。我國(guó)過去的增值稅不僅征收的范圍過窄，而且稅率又劃分為很多檔次：普遍征收的稅率是17%；像自來水、天然氣、石油這些屬于國(guó)家扶植的產(chǎn)業(yè)按13%征收；對(duì)工業(yè)小規(guī)模納稅人實(shí)行6%的稅率，商業(yè)小規(guī)模納稅人按4%征收，小規(guī)模納稅人不能進(jìn)行稅前抵扣，這對(duì)小規(guī)模納稅人不公平，也不利于商品的流通；對(duì)于國(guó)家鼓勵(lì)的軟件企業(yè)，也實(shí)行4%的稅率。中國(guó)把增值稅的稅率劃分成不同的檔次，造成企業(yè)不是在一個(gè)平等的環(huán)境下競(jìng)爭(zhēng)。

擴(kuò)大征收范圍將是增值稅改革的一個(gè)方向，第一步把建筑安裝，交通運(yùn)輸這些行業(yè)納入征收范圍。然后逐步地將增值稅的覆蓋范圍擴(kuò)大到國(guó)民經(jīng)濟(jì)的各個(gè)領(lǐng)域。

增值稅的征收范圍可以在某些方面擴(kuò)大，但是只靠這個(gè)是彌補(bǔ)不了轉(zhuǎn)型對(duì)財(cái)政收入造成的沖擊的。必須得采取增值稅之外的其他措施來解決，另外，增值稅轉(zhuǎn)型不能一步到位，要分步走。

《21世紀(jì)》：具體會(huì)采取什么樣改革的步驟呢？

賈康：分步走可能有兩個(gè)選擇，一個(gè)是選擇若干行業(yè)先轉(zhuǎn)型，甚至有人說是先選擇西部的企業(yè)，但我認(rèn)為這些做法在操作上不好處理。如果說選擇西部的企業(yè)，那么許多東部的企業(yè)會(huì)把注冊(cè)地轉(zhuǎn)移到西部去，謀求稅負(fù)的降低。如果按行業(yè)來，高科技企業(yè)該如何確認(rèn)？一個(gè)企業(yè)中既包括傳統(tǒng)的產(chǎn)業(yè)也包括高科技的成分，怎么認(rèn)定它屬于哪一邊？所以比較好處理的辦法是，按企業(yè)里面的項(xiàng)目來做分類，針對(duì)所有的企業(yè)，比如說允許它們?cè)谕顿Y形成的設(shè)備方面做抵扣。那么在這一部分先轉(zhuǎn)型，廠房部分可以以后再說。

這些都是在探討的意見。我個(gè)人認(rèn)為這種做法可操作性強(qiáng)一些。

《21世紀(jì)》：對(duì)于增值稅的轉(zhuǎn)型，有些說法是要向歐洲的稅制模式靠攏，歐洲的增值稅是一種什么樣的模式？

賈康：這種說法不是很準(zhǔn)確，增值稅主要分為三種類型，生產(chǎn)型、消費(fèi)型還有收入型。我國(guó)現(xiàn)在采用的生產(chǎn)型；中間過渡的類型是收入型；最終的，也是最合理，最公平的是消費(fèi)型，我們現(xiàn)在改革的方向就是從生產(chǎn)型的增值稅逐漸過渡到消費(fèi)型。

現(xiàn)在國(guó)際上只有極少數(shù)幾個(gè)國(guó)家采用生產(chǎn)型的增值稅，百分之九十以上都是消費(fèi)型的。采用收入型增值稅的國(guó)家也很少，收入型只能對(duì)折舊部分做稅前抵扣。

《21世紀(jì)》：那么我國(guó)當(dāng)初為什么采取生產(chǎn)型的增值稅呢？

賈康：我國(guó)當(dāng)時(shí)制定增值稅的時(shí)候考慮兩點(diǎn)因素，第一點(diǎn)是為了控制投資規(guī)模，當(dāng)時(shí)中國(guó)出現(xiàn)投資過熱的情況，為了控制投資規(guī)模，避免通貨膨脹，所以采用了生產(chǎn)型的增值稅。

再一個(gè)因素就是要保證財(cái)政收入，那時(shí)我國(guó)的國(guó)有企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中占有相當(dāng)大的比重。國(guó)有企業(yè)除了交稅，還要交各種費(fèi)，而且大部分利潤(rùn)都上交。當(dāng)時(shí)剛剛改革國(guó)有企業(yè)利潤(rùn)上交的模式，國(guó)有企業(yè)上交中央財(cái)政這一部分被砍掉。如果再實(shí)行完全消費(fèi)型的增值稅，國(guó)家財(cái)政承受不了。并且，當(dāng)時(shí)國(guó)債發(fā)行比較困難，人民對(duì)國(guó)債的認(rèn)識(shí)和現(xiàn)在不一樣。因此在這樣一種歷史條件下，采用了過渡式、漸進(jìn)式的改革，實(shí)行生產(chǎn)型的增值稅。中國(guó)的改革從來都是漸進(jìn)式的，因?yàn)橐紤]改革的成本和社會(huì)的承受能力。

流轉(zhuǎn)稅比例過高如何扭轉(zhuǎn)

《21世紀(jì)》：國(guó)外的稅制中，所得稅比例要遠(yuǎn)大于流轉(zhuǎn)稅，而國(guó)內(nèi)流轉(zhuǎn)稅的比例要大一些，這次稅改會(huì)改變這種狀況嗎？

賈康：我國(guó)所得稅的比例是低一些。國(guó)外的情況是不一樣的，比如美國(guó)，它的聯(lián)邦財(cái)政收入里，只個(gè)人所得稅的收入就要占到40%。另外還有一些和個(gè)人保障相關(guān)的稅，它主要是靠所得稅來形成稅收支柱的。美國(guó)也有流轉(zhuǎn)稅，但流轉(zhuǎn)稅在聯(lián)邦這一級(jí)，不是支柱的稅種。州的一級(jí)，消費(fèi)稅可能高一些。地方一級(jí)主要靠財(cái)產(chǎn)稅。我國(guó)目前流轉(zhuǎn)稅的比例比較大，這次稅改不可能立刻改變這種狀況。

《21世紀(jì)》：中國(guó)為什么形成流轉(zhuǎn)稅占很大比重的情況？

篇13

一、對(duì)會(huì)計(jì)中銷售確認(rèn)的沖擊

首先，電子商務(wù)下，對(duì)銷售的確認(rèn)與傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)上的銷售確認(rèn)是有很大的區(qū)別的。因?yàn)榫W(wǎng)絡(luò)交易是沒有時(shí)間、空間、地域的限制。當(dāng)然，也有一部分是和傳統(tǒng)意義上的確認(rèn)是大體一致的，例如：淘寶、拍拍網(wǎng)、京東商城等這些主要經(jīng)營(yíng)實(shí)物買賣的商家，商品的銷售比較好確認(rèn)，一般是以收到匯款或由第三方擔(dān)保（如，支付寶、財(cái)付通）轉(zhuǎn)入賣家賬戶時(shí)作為銷售時(shí)間的確認(rèn)。但是還有一種網(wǎng)上交易是不以實(shí)物為支撐的，這類交易較之前者就顯得復(fù)雜，并且會(huì)計(jì)對(duì)象撲朔迷離。首先，所謂“商品”的本身，其成本與價(jià)值都存在不確定性；次之，這類“商品”有些可以視同銷售，但是，有些我們消費(fèi)者買到的則僅僅是使用權(quán)，對(duì)于賣家來說，這類收入基準(zhǔn)則是“使用費(fèi)”“服務(wù)費(fèi)”（如果是“試用期”，則不能確認(rèn)收入，只有客戶確認(rèn)購(gòu)買了了才可以確認(rèn)）。因此，作為會(huì)計(jì)，應(yīng)該遵循實(shí)質(zhì)大于形式原則，界定客戶的購(gòu)買用途，從而確定收入類型。

二、對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的沖擊

關(guān)于電子商務(wù)下的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性，目前也是存在很多爭(zhēng)議和探討的，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性是以歷史成本為基礎(chǔ)的，但是，電子商務(wù)經(jīng)濟(jì)下，無形資產(chǎn)處于企業(yè)資產(chǎn)的比重越來越重，勢(shì)必影響其會(huì)計(jì)計(jì)量屬性，由于無形資產(chǎn)是以公允價(jià)值為計(jì)量屬性的，公允價(jià)值計(jì)量屬性將代替?zhèn)鹘y(tǒng)歷史成本計(jì)量屬性，在歷史成本計(jì)量可靠、中立、可驗(yàn)證等優(yōu)點(diǎn)的基礎(chǔ)上，融入公允價(jià)值計(jì)量的創(chuàng)新性，形成一種新的適用于電子商務(wù)的計(jì)量屬性。

三、對(duì)會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)報(bào)告、會(huì)計(jì)目標(biāo)的沖擊

網(wǎng)絡(luò)的發(fā)展沖擊的不僅僅是會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的問題，還有會(huì)計(jì)核算對(duì)象的變革。網(wǎng)絡(luò)的特殊性質(zhì)決定了在電子商務(wù)下，使得現(xiàn)行的會(huì)計(jì)核算方法已經(jīng)不再適用。電子商務(wù)下的企業(yè)，物質(zhì)資源占企業(yè)價(jià)值的比重越來越少，衡量企業(yè)價(jià)值的重要標(biāo)志被企業(yè)的無形資產(chǎn)取而代之，所以，這種形式下，企業(yè)的專利權(quán)、商標(biāo)、專營(yíng)權(quán)、版權(quán)必將納入到企業(yè)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)中進(jìn)行管理和核算。也是因?yàn)闀?huì)計(jì)核算重心的變革，會(huì)計(jì)報(bào)告也會(huì)隨之變革，知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，企業(yè)不再單純追求“經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)”，而是在追求“利潤(rùn)”的同時(shí)，考慮企業(yè)后續(xù)的“增值”，所以，知識(shí)資源和人力資源將是企業(yè)資源的主要構(gòu)成部分。故此，新網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則必將產(chǎn)生一張新的報(bào)表—增值表，并且此表將是會(huì)計(jì)報(bào)表體系的中心，從而更加注重企業(yè)未來的預(yù)測(cè)信息價(jià)值信息。又是因?yàn)閷?duì)未來現(xiàn)金流量的注重，會(huì)計(jì)目標(biāo)也從傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)目標(biāo)變革成向使用者提供決策有用的未來信息。傳統(tǒng)商業(yè)貿(mào)易下，我國(guó)現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的信息披露只以財(cái)務(wù)信息為主，其披露的范圍也只限于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的交易事項(xiàng)。而電子商務(wù)下，未來的財(cái)務(wù)報(bào)告拓寬信息披露的范圍，不但提示財(cái)務(wù)信息，還應(yīng)擴(kuò)大到非財(cái)務(wù)信息，注重例如風(fēng)險(xiǎn)信息、不確定信息、前瞻性信息、創(chuàng)新金融工具信息、企業(yè)管理信息等，以滿足不同會(huì)計(jì)信息使用者的要求。對(duì)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)表不能反映的“表外項(xiàng)目”，電子商務(wù)下也應(yīng)以適當(dāng)?shù)姆绞接枰耘丁?/p>

四、對(duì)稅收征管、審計(jì)的影響

電子商務(wù)不僅僅影響著企業(yè)會(huì)計(jì)的各方各面，也對(duì)稅收征管帶來的一定的挑戰(zhàn)，由于電子商務(wù)潛在的交易速度的控制和駕馭的難度，給稅收征管帶來了新的挑戰(zhàn)。由于電子商務(wù)是在互聯(lián)網(wǎng)上進(jìn)行交易的，供貨地址和交易消費(fèi)活動(dòng)發(fā)生的位置之間的聯(lián)系，也就是我們所說的網(wǎng)址是虛擬化的，特別是對(duì)于可以實(shí)現(xiàn)網(wǎng)上運(yùn)輸?shù)臄?shù)字化產(chǎn)品的交易，例如，通過支付寶購(gòu)買某游戲的使用權(quán)這項(xiàng)業(yè)務(wù)，容易導(dǎo)致稅務(wù)部門無法對(duì)其進(jìn)行追蹤。網(wǎng)絡(luò)的虛擬性，容易混淆企業(yè)業(yè)務(wù)范圍，其公司規(guī)模也難以控制，如何在網(wǎng)上進(jìn)行征稅，如何跟蹤企業(yè)交易軌跡，如何監(jiān)管企業(yè)在網(wǎng)上避稅與逃稅，這些都是稅務(wù)機(jī)關(guān)必將面臨的一大挑戰(zhàn)。

與稅收征管相聯(lián)系的網(wǎng)上審計(jì)問題也提到議事日程上來。傳統(tǒng)的審計(jì)是針對(duì)原始的會(huì)計(jì)資料、憑證、賬冊(cè)等進(jìn)行核審、審計(jì)。由于電子商務(wù)教育是虛擬化的，其審計(jì)線索零亂不堪，于是，如何根據(jù)網(wǎng)上實(shí)時(shí)報(bào)告進(jìn)行實(shí)時(shí)審計(jì)也是會(huì)計(jì)面臨的另外一個(gè)新問題。

五、結(jié)語

網(wǎng)絡(luò)已經(jīng)深刻的影響著我們的衣食起居，電子商務(wù)鋪天蓋地地改變著我們傳統(tǒng)的消費(fèi)交易，滲透到社會(huì)的各個(gè)領(lǐng)域，同樣也給會(huì)計(jì)、稅收、審計(jì)領(lǐng)域帶來了巨大的沖擊。會(huì)計(jì)創(chuàng)新，稅收征管改革，網(wǎng)絡(luò)審計(jì)勢(shì)在必行。無形資產(chǎn)的確認(rèn)，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的管理，未來收益的計(jì)量是需要我們積極研究、探討的新課題。只有不斷的創(chuàng)新，不斷改革，才能更好的服務(wù)企業(yè)的投資者和債權(quán)人。從會(huì)計(jì)、稅收實(shí)務(wù)的角度，深入探討電子商務(wù)條件下會(huì)計(jì)環(huán)境已經(jīng)發(fā)生或者正在發(fā)生的各種變化，分析電子商務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)主體、會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)前提的影響，對(duì)于會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)實(shí)踐的豐富和發(fā)展必將產(chǎn)生有益的啟示。

參考文獻(xiàn)：

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[2]葛家樹.《會(huì)計(jì)學(xué)導(dǎo)論》.東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社